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篇1

目標(biāo)成本是對(duì)完工產(chǎn)品的要求，它是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)；實(shí)際成本是在產(chǎn)品完工入庫(kù)之后計(jì)算出來(lái)的，它是一個(gè)實(shí)際結(jié)果，也是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)；兩者得出的成本差異是靜態(tài)差異。這時(shí)的計(jì)算和分析，并不能消除已形成的不利差異，改變已完結(jié)的過(guò)程狀況，所以靜態(tài)的成本計(jì)算和靜態(tài)的比較，不能保證目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)。要保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，必須在執(zhí)行過(guò)程中隨時(shí)消除不利差異，而要做到這一點(diǎn)，首先應(yīng)隨時(shí)計(jì)算出過(guò)程的動(dòng)態(tài)差異，其次是及時(shí)對(duì)差異進(jìn)行分析，找出原因，采取有效措施。而動(dòng)態(tài)差異是根據(jù)動(dòng)態(tài)目標(biāo)成本與動(dòng)態(tài)實(shí)際成本相比較得出的，也就必須對(duì)生產(chǎn)過(guò)程計(jì)算出動(dòng)態(tài)實(shí)際成本。同時(shí)，將靜態(tài)目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化成動(dòng)態(tài)目標(biāo)成本，只有這樣，二者才能比較，得到動(dòng)態(tài)差異。因此，動(dòng)態(tài)實(shí)際成本的計(jì)算和靜態(tài)目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化成動(dòng)態(tài)目標(biāo)成本是保證目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。在目前，會(huì)計(jì)理論界還未對(duì)動(dòng)態(tài)實(shí)際成本與動(dòng)態(tài)目標(biāo)成本的比較進(jìn)行研究，如果不解決此問(wèn)題，動(dòng)態(tài)實(shí)際成本的計(jì)算和靜態(tài)目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化成動(dòng)態(tài)目標(biāo)成本就成為保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的一個(gè)難題。

二、隨時(shí)掌握實(shí)現(xiàn)目標(biāo)狀況的會(huì)計(jì)裝置

企業(yè)能保證生產(chǎn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，是因?yàn)樵O(shè)置了調(diào)度人員，調(diào)度人員通過(guò)建立調(diào)度臺(tái)賬和對(duì)生產(chǎn)過(guò)程實(shí)地觀察，隨時(shí)將實(shí)際生產(chǎn)進(jìn)度與目標(biāo)要求進(jìn)度相比，就能了解實(shí)際狀況與目標(biāo)要求狀況的差距。從而采取措施并進(jìn)行協(xié)調(diào)，在生產(chǎn)過(guò)程中消除不利差距的影響。汽車司機(jī)之所以能保證在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到達(dá)目的地，是因?yàn)檠b置了里程表，通過(guò)里程表，能隨時(shí)將實(shí)際行程與目標(biāo)要求的行程相比較，可以隨時(shí)掌握自己的行程狀況，及時(shí)分析原因，采取措施，保證達(dá)到目標(biāo)要求狀況。

從以上的兩個(gè)例子可以得出如下結(jié)論：在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程中，不管是看得見的狀況還是看不見的內(nèi)涵狀況，只要能將實(shí)際狀況與目標(biāo)要求狀況相比較，就能在執(zhí)行過(guò)程中掌握達(dá)到目標(biāo)的狀況。將實(shí)際狀況和目標(biāo)狀況相比較的關(guān)鍵就是比較裝置。實(shí)際成本與目標(biāo)成本的比較也是如此。但由于生產(chǎn)過(guò)程的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)人員不能像汽車司機(jī)那樣，只需將實(shí)際行駛里程（即實(shí)際動(dòng)態(tài)）輸入里程表，而目標(biāo)要求的里程是根據(jù)行駛時(shí)間和預(yù)定車速計(jì)算出來(lái)的，形成動(dòng)態(tài)目標(biāo)，然后將目標(biāo)要求的里程與實(shí)際里程相比較，求出二者的差異。而會(huì)計(jì)需要將動(dòng)態(tài)實(shí)際成本和動(dòng)態(tài)目標(biāo)成本同時(shí)輸入會(huì)計(jì)裝置。

根據(jù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，隨時(shí)掌握實(shí)際目標(biāo)狀況的會(huì)計(jì)裝置不能離開會(huì)計(jì)核算方法，會(huì)計(jì)要全面反映每一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資金運(yùn)動(dòng)，都是根據(jù)資金運(yùn)動(dòng)在經(jīng)濟(jì)實(shí)體中的特點(diǎn)、形態(tài)、作用不同設(shè)置了不同的會(huì)計(jì)科目和相應(yīng)的賬戶。賬戶既然能對(duì)同一性質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（如原材料、應(yīng)付賬款等）從增加和減少兩方面進(jìn)行反映，那么賬戶就能對(duì)動(dòng)態(tài)目標(biāo)成本與動(dòng)態(tài)實(shí)際成本進(jìn)行反映，因?yàn)閯?dòng)態(tài)目標(biāo)成本和動(dòng)態(tài)實(shí)際成本是成本的兩個(gè)方面，是同一性質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，它同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資金運(yùn)動(dòng)的組成部分，所以設(shè)置會(huì)計(jì)科目是掌握實(shí)現(xiàn)目標(biāo)狀況的會(huì)計(jì)裝置。

三、目標(biāo)成本的轉(zhuǎn)換

會(huì)計(jì)部門制定的目標(biāo)成本，只是觀念的產(chǎn)物，不會(huì)引起經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生，也就不會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)法將觀念的目標(biāo)成本輸入會(huì)計(jì)科目，登記賬戶。然而，當(dāng)我們把目標(biāo)成本轉(zhuǎn)換成資金后，就從觀念的變成現(xiàn)實(shí)的，它將引起經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生，使會(huì)計(jì)必須進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，設(shè)置科目，登記賬戶。它的轉(zhuǎn)換過(guò)程如下：

會(huì)計(jì)部門為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，必須按目標(biāo)成本預(yù)算出所需資金和投入的總費(fèi)用，所需資金和投入的總費(fèi)用不是同一概念，它們的計(jì)算方法不同。

生產(chǎn)投入的總費(fèi)用=單位目標(biāo)成本×總目標(biāo)生產(chǎn)量生產(chǎn)總資金=單位目標(biāo)成本×生產(chǎn)批量×生產(chǎn)周期÷投入時(shí)間間隔期一年的生產(chǎn)總量不可能一次投入，而是分期分批地投入，形成不斷投入，不斷產(chǎn)出。通過(guò)產(chǎn)出不斷地把資金收回，又形成投入所需要的資金。所以生產(chǎn)所需資金要考慮批量、投入間隔期和生產(chǎn)周期。而生產(chǎn)投入總費(fèi)用，不因分批投入而減少，只與總生產(chǎn)量有關(guān)系。例：某企業(yè)年度生產(chǎn)總量為10800件，單位產(chǎn)品目標(biāo)成本10萬(wàn)元，生產(chǎn)周期2個(gè)月，每次投入批量300件，投入的間隔期為10天。

生產(chǎn)總投入費(fèi)用=10萬(wàn)元×10800件=10.8億元生產(chǎn)總資金=10萬(wàn)元×300件×60÷10＝1.8億元由此可看出，生產(chǎn)總投入費(fèi)用不等于生產(chǎn)總資金。生產(chǎn)所需總資金除了與單位目標(biāo)成本有關(guān)系外，還與批量、生產(chǎn)周期、投入間隔期有關(guān)系。批量越大生產(chǎn)周期越長(zhǎng)所需資金越多；投入間隔期越短，在總量一定的前提下，批量越小，所需資金就越少。

根據(jù)目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化成投入總費(fèi)用和所需總資金后，它仍然是觀念上的，不引起企業(yè)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，會(huì)計(jì)也不會(huì)做任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，不能輸入會(huì)計(jì)科目。只有當(dāng)總的投入費(fèi)用和所需總資主分解到下屬生產(chǎn)單位，并要求下屬單位按分解的投入費(fèi)用和資金進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)，必須撥入資金，并按此資金進(jìn)行控制，這時(shí)就發(fā)生了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)人員必須對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。進(jìn)入隨時(shí)掌握實(shí)現(xiàn)目標(biāo)狀況的會(huì)計(jì)裝置而設(shè)置的會(huì)計(jì)科目和賬戶的增加方；而分解的投入費(fèi)用，只是對(duì)生產(chǎn)所耗資源總量控制的一個(gè)指標(biāo)，只有在下屬單位發(fā)生資源耗費(fèi)時(shí)，才發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，形成生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)際成本。同時(shí)減少下?lián)芸刂瀑Y金，因此，它與撥入資金進(jìn)入同一會(huì)計(jì)科目，登記在同一賬戶內(nèi)，只是方向相反而已。

四、目標(biāo)成本與實(shí)際成本的動(dòng)態(tài)比較

目標(biāo)成本與實(shí)際成本要進(jìn)行動(dòng)態(tài)比較，有兩條途徑：一條是隨時(shí)計(jì)算出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的單位產(chǎn)品實(shí)際成本，然后與單位產(chǎn)品目標(biāo)成本比較。然而隨時(shí)計(jì)算怎樣確認(rèn)，是一天、一小時(shí)、一分鐘還是一秒鐘計(jì)算一次成本？不管隔離多長(zhǎng)時(shí)間計(jì)算一次實(shí)際成本；從理論上來(lái)說(shuō)，都有間隔，不是連續(xù)地動(dòng)態(tài)成本，只是間隔長(zhǎng)短不同而已，這種比較仍然是靜態(tài)比較，不能隨時(shí)掌握實(shí)際成本實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的狀況。另一條途徑是不隨時(shí)計(jì)算出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的單位產(chǎn)品實(shí)際成本，而是將過(guò)程中的實(shí)際總成本與目標(biāo)總成本相比較。由于過(guò)程中的實(shí)際總成本就是過(guò)程的發(fā)生額，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)實(shí)際總成本。要使目標(biāo)成本與動(dòng)態(tài)實(shí)際總成本相比較，必須將目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化成動(dòng)態(tài)目標(biāo)總成本，二者就能比較了。當(dāng)目標(biāo)成本轉(zhuǎn)換成資金并輸入設(shè)置的賬戶后，要成為控制指令，必須通過(guò)產(chǎn)出按目標(biāo)成本進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算，收回與投入時(shí)相等的資金，并與分解下?lián)艿馁Y金記入同一科目的同一方向，形成資金周轉(zhuǎn)與循環(huán)，這時(shí)的資金周轉(zhuǎn)與循環(huán)就是控制指令，它的發(fā)生額就是動(dòng)態(tài)目標(biāo)總成本，動(dòng)態(tài)目標(biāo)總成本與動(dòng)態(tài)實(shí)際總成本就能比較了。當(dāng)兩者一致時(shí)，生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)際成本就已達(dá)到目標(biāo)成本狀況；當(dāng)產(chǎn)出收回的資金大于實(shí)際發(fā)生的總費(fèi)用時(shí)，說(shuō)明生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)際成本小于目標(biāo)成本，此時(shí)產(chǎn)生的差異是有利差異；當(dāng)產(chǎn)出收回的資金不能滿足生產(chǎn)所需資金時(shí)，說(shuō)明生產(chǎn)需要投入而沒(méi)有資金。即實(shí)際成本大于目標(biāo)成本，此時(shí)產(chǎn)生的差異是不利差異。對(duì)于以上三種情況，會(huì)計(jì)人員都要隨時(shí)進(jìn)行分析。分析已變成會(huì)計(jì)人員的日常工作。對(duì)不利差異，通過(guò)分析，找出原因后，一方面采取措施，消除內(nèi)外環(huán)境對(duì)目標(biāo)成本的干擾；一方面進(jìn)行協(xié)調(diào)，組織資金，保證生產(chǎn)的需要；從而保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

五、動(dòng)態(tài)目標(biāo)總成本與動(dòng)態(tài)實(shí)際總成本比較的前提條件

動(dòng)態(tài)目標(biāo)總成本與動(dòng)態(tài)實(shí)際總成本隨時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)比較，要求產(chǎn)出回收的金額，一定要與投入費(fèi)用一致。即產(chǎn)出內(nèi)部結(jié)算價(jià)格一定是目標(biāo)成本。只能按目標(biāo)成本進(jìn)行結(jié)算，不能按市場(chǎng)銷售價(jià)分解成內(nèi)部結(jié)算價(jià)進(jìn)行結(jié)算。只有這樣，資金在周轉(zhuǎn)循環(huán)中，才能在過(guò)程中掌握動(dòng)態(tài)實(shí)際總成本實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)目標(biāo)總成本的狀況，從而衡量最終單位產(chǎn)品實(shí)際成本能否實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。如果以市場(chǎng)售價(jià)分解內(nèi)部結(jié)算價(jià)進(jìn)行結(jié)算，里面包含了利潤(rùn)，當(dāng)實(shí)際成本大于目標(biāo)成本而小于結(jié)算價(jià)格時(shí)，不影響資金周轉(zhuǎn)循環(huán)；只有實(shí)際成本大于結(jié)算價(jià)時(shí)，才影響資金周轉(zhuǎn)循環(huán)。因此兩者的比較，不是動(dòng)態(tài)目標(biāo)總成本與動(dòng)態(tài)實(shí)際總成本的比較，而是動(dòng)態(tài)模擬市場(chǎng)價(jià)總金額與動(dòng)態(tài)實(shí)際總成本的比較，計(jì)算出的差異不能反映兩者吻合的真實(shí)情況，因此不能隨時(shí)掌握動(dòng)態(tài)實(shí)際總成本達(dá)到目標(biāo)成本的狀況。同時(shí)也不能將目標(biāo)成本所有因素組成一個(gè)有機(jī)整體，從而給分析帶來(lái)困難，不能找出有利和不利的真正原因。另外還給考核帶來(lái)問(wèn)題。按目標(biāo)成本進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算，也不影響與市場(chǎng)相聯(lián)系，因目標(biāo)成本的確定就是根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)的銷量和售價(jià)計(jì)算出來(lái)的，所以目標(biāo)成本是和環(huán)境緊密相連的。

篇2

無(wú)論是“受托責(zé)任觀”，還是“決策有用觀”，它們都是對(duì)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離情況下會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的闡述。由于它們以一定的環(huán)境為前提，相對(duì)于這一環(huán)境，它們具有一定程度上的合理性;也正是因?yàn)樗鼈儍H僅以一定的環(huán)境為前提，而未從會(huì)計(jì)環(huán)境的歷史發(fā)展歷

程的角度進(jìn)行考察，故它們都還存在著一定的局限性。

“受托責(zé)任觀”所依托的兩權(quán)分離，其擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的所有者與擁有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者是確定的。在這種環(huán)境中，委托方和受托方都關(guān)注著受托資源的保值與增值，甚至委托方還可以向受托方提出管理受托資源的具體要求①。一旦受托方未能完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方。“受托責(zé)任觀”形象地描繪了委托方和受托方的權(quán)貢關(guān)系及其會(huì)計(jì)在認(rèn)定受托責(zé)任履行情況中的作用。因此，受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，“會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是有效地反映資源受托人的受托責(zé)任及其履行情況”②。筆者認(rèn)為，反映受托責(zé)任及其履行情況是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要的具體目標(biāo)，但這項(xiàng)具體目標(biāo)并不能包含會(huì)計(jì)的所有目標(biāo)，其原因在于：(1)從廣義上講，受托責(zé)任的確無(wú)處不在。但是，與會(huì)計(jì)相關(guān)的僅僅是基于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上的受托責(zé)任。會(huì)計(jì)可以反映企業(yè)對(duì)所有者、債權(quán)人的受托責(zé)任，但職工對(duì)企業(yè)的受托責(zé)任、下級(jí)對(duì)上級(jí)的受托責(zé)任，往往并不是通過(guò)會(huì)計(jì)來(lái)反映的。雖然兩權(quán)分離之前的獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)也存在著受托責(zé)任，但這種受托責(zé)任往往反映為所有者與雇員之間的關(guān)系，而在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上，所有者與經(jīng)營(yíng)者合一不存在受托責(zé)任關(guān)系，會(huì)計(jì)的存在并不是為

了反映所有者與雇員之間的受托責(zé)任，而是為更好管理企業(yè)服務(wù)。在現(xiàn)代社會(huì)中，所有者和經(jīng)營(yíng)者合一的企業(yè)仍普遍存在，它們?nèi)允恰笆芡胸?zé)任觀”最好的反證。(2)“受托責(zé)任觀”所依托的兩權(quán)分離，必須具備明確的受托方和委托方。只有這樣，委托方才能根據(jù)受

托責(zé)任履行情況決定是否對(duì)該受托方繼續(xù)予以委托。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，證券市場(chǎng)已成為實(shí)現(xiàn)資源合理配置的重要機(jī)制，是企業(yè)籌集資金的重要途徑。廣大證券持有者是上市公司所擁有資源的委托方，但他們卻具有流動(dòng)性的特點(diǎn)，即委托方的具體人員時(shí)刻都處在變化之中。在這種情況下，受托方可以說(shuō)是確定的，而委托方則是不確定的。同時(shí)，潛在投資者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上并不存在受托責(zé)任關(guān)系，而他們也是會(huì)計(jì)信息的重要使用者之一?？梢姡笆芡胸?zé)任觀”并不適合作為通過(guò)證券市場(chǎng)籌集資金的企業(yè)之會(huì)計(jì)目標(biāo)。(3)“受托責(zé)任觀”所認(rèn)為的財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是反映受托責(zé)任的履行情況，實(shí)際上強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)為企業(yè)外部使用者服務(wù)。但是，自從會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來(lái)，為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)一直是會(huì)計(jì)的重要職責(zé)，即使在現(xiàn)在，管理會(huì)計(jì)仍與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)。顯然，會(huì)計(jì)的這一重要目標(biāo)已被“受托責(zé)任觀”所忽略。

“決策有用觀”所依托的兩權(quán)分離，是以資本市場(chǎng)為媒介的。在這種環(huán)境下，股東和債權(quán)人雖仍參考受托責(zé)任的履行情況，但是，他們同時(shí)關(guān)注著資本市場(chǎng)的平均風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬水平及其所投資企業(yè)的可能風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。此時(shí)，會(huì)計(jì)已不僅僅反映受托責(zé)任的履行情況，而反映企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)也是它的一個(gè)重要內(nèi)容，其目的便是提供決策有用的信息。更值得肯定的是，它完美的解答了潛在投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息使用的問(wèn)題，他們不需要了解受托責(zé)任履行情況，而是利用信息作出投資決策。然而，“決策有用觀”僅僅以這特殊的歷史環(huán)境為基點(diǎn)，其局限性的存在也是必然的。這種局限性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)會(huì)計(jì)信息的外部使用者很多，包括投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、職工團(tuán)體與個(gè)人以及其它利益關(guān)聯(lián)者。因決策需要而利用會(huì)計(jì)信息，最貼切地說(shuō)明了投資者、債權(quán)人的目的；至于政府中的部分部門、職工團(tuán)體與個(gè)人和其它利費(fèi)關(guān)聯(lián)者，政府將會(huì)計(jì)信息作為進(jìn)行宏觀調(diào)控決策的依據(jù)，職工團(tuán)體與個(gè)人將會(huì)計(jì)信息作為去留決策的依據(jù)，其它利益關(guān)聯(lián)者以會(huì)計(jì)信息作為可否繼續(xù)保持某種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的決策依據(jù)。但是，對(duì)稅務(wù)部門來(lái)說(shuō)，他們利用會(huì)計(jì)信息，并不需要作出任何決策，而是僅僅以此為據(jù)對(duì)企?到姓魎啊O勻?，“决策有用观≥參不适合又q庖幌質(zhì)?。?）“決策有用觀”同“受托責(zé)任觀”一樣，注重會(huì)計(jì)信息為企業(yè)外部使用者服務(wù)，而忽視為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。當(dāng)然，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理部門作出決策的重要依據(jù)，從這一點(diǎn)上看，“決策有用觀”是完全可以成立的。值得注意的是，決策僅僅是企業(yè)管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，它還包括預(yù)測(cè)、分析、控制等內(nèi)容，為企業(yè)管理決策服務(wù)并不能代替會(huì)計(jì)為企業(yè)管理服務(wù)。可見，企業(yè)管理部門利用會(huì)計(jì)信息不僅僅是為了決策，會(huì)計(jì)也不僅僅只是提供決策有用的信息。(3)即使企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者都是為了決策而使用會(huì)計(jì)信息，但由于決策內(nèi)容的差異，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也迥然不同，不僅外部使用者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)信息需求不同，而且不同外部使用者的會(huì)計(jì)信息需求的差異也很大。從這一點(diǎn)上看，“決策有用觀”的作用不如“受托責(zé)任觀”，因?yàn)椴煌瑫?huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況，標(biāo)準(zhǔn)上基本一致，無(wú)非是資產(chǎn)的保值增值等，由此，我們認(rèn)為，用“決策有用”概括在內(nèi)容上具有很大差異的會(huì)計(jì)信息需求，并不具有任何意義。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的重構(gòu)

“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”都形象地描述了某種環(huán)境定會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息具有特定需求情況下的會(huì)計(jì)目標(biāo)，但它們卻未能概括會(huì)計(jì)的所有目標(biāo)，其真正原因在于它們未能從整體上考察會(huì)計(jì)目標(biāo)，試圖以某一具體會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)代替整體目標(biāo)。通過(guò)上述考察，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)具有兩個(gè)層次：基本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)。處于不同歷史時(shí)期的會(huì)計(jì)，其基本會(huì)計(jì)目標(biāo)是一致的，而具體會(huì)計(jì)目標(biāo)則因歷史環(huán)境的變化而不相同，因會(huì)計(jì)主體的不同而發(fā)生差異；基本會(huì)計(jì)目標(biāo)適合于所有歷史環(huán)境下的所有會(huì)計(jì)信息使用者，而具體會(huì)計(jì)目標(biāo)則僅僅適合某一環(huán)境下的某一具體會(huì)計(jì)信息使用者。事實(shí)上，我們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，是從會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)開始的，只有通過(guò)具體目標(biāo)的分析研究，才能最終抽象出具有共同性的特質(zhì)。

(一)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)。具體會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)在特定歷史環(huán)境下針對(duì)具體的信息使用者時(shí)所具有的，它直接體現(xiàn)了會(huì)計(jì)在這一歷史環(huán)境下所具有的職能。當(dāng)然，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)在會(huì)計(jì)職能所能及的范圍之內(nèi)，因?yàn)槲覀儗?duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)，工是通過(guò)對(duì)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)及其在現(xiàn)實(shí)中的可行性的考察而獲得，一旦某項(xiàng)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)可行，便可以認(rèn)為會(huì)計(jì)具有與該項(xiàng)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的職能，否則，即不具有這項(xiàng)職能。

在單式簿記時(shí)代，人類社會(huì)處于自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，生產(chǎn)的目的主要是自給自足，而非交換。單式簿記作為會(huì)計(jì)發(fā)展的最初形式，對(duì)政府來(lái)說(shuō)，是要借助它核算其財(cái)政收支狀況及其結(jié)果，為貫徹“量人為出”的財(cái)政原則服務(wù)；對(duì)民間商業(yè)與手工業(yè)來(lái)說(shuō)，則要通過(guò)它來(lái)核算收支，以便在收支相抵中求得收大于支這一所企望的結(jié)果。因此，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)，其目標(biāo)是要為政府與民間商業(yè)及手工業(yè)核算收支，滿足它們對(duì)各自收支狀況及其結(jié)果的信息需求，故古代數(shù)學(xué)家從記帳、算帳、報(bào)帳、用帳與服務(wù)相結(jié)合的角度，對(duì)會(huì)計(jì)作出了“零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”的結(jié)論?？梢姡@一時(shí)期的會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)具有核算的職能，也僅僅具有核算職能。

隨著12-15世紀(jì)地中海沿岸某些城市商業(yè)和手工業(yè)的發(fā)展以及資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系萌芽的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)逐漸由單式簿記發(fā)展階段進(jìn)展到復(fù)式簿記發(fā)展階段，簿記學(xué)的產(chǎn)生則以1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡.帕喬利(LucaPacjoIo)的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》的發(fā)表為標(biāo)志。盧卡·帕喬利在談及經(jīng)商必備的條件時(shí)說(shuō)：“……應(yīng)該使用借貸記帳法，因?yàn)榻栀J記帳法是記述經(jīng)商活動(dòng)的最有效的方法。這對(duì)商人來(lái)說(shuō)是非常重要的，因?yàn)槿绻麤](méi)有系統(tǒng)的記錄而僅憑商人的記憶，那將不勝其煩，也會(huì)遇到困難，以致無(wú)法從事經(jīng)營(yíng)。”⑤而德國(guó)詩(shī)人、文學(xué)家、哲學(xué)家歌德(Goethe)則對(duì)復(fù)式簿記給予更高的評(píng)價(jià)，認(rèn)為它是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一，每個(gè)精明的商人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須利用它”⑥姆。會(huì)計(jì)的這種發(fā)展，亦源于會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的變化。這一時(shí)期的商業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的要求，已不僅僅是核算收支了。考察當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)可概括為：(1)為商人提供其所擁有的所有財(cái)產(chǎn)和所進(jìn)行的交易及其損益的信息；(2)為經(jīng)濟(jì)往來(lái)各方提供債權(quán)、債務(wù)方面的信息。無(wú)論是對(duì)財(cái)產(chǎn)、交易的反映，還是對(duì)債權(quán)、債務(wù)的記錄，會(huì)計(jì)都是為商人管理商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)的，從而顯示出會(huì)?頻墓芾碇澳堋R艙腔峒乒芾碇澳艿姆⒒櫻猜贗瓿閃肆醬缶嚀迥勘輳峒品僥萇釷萇倘嗣塹暮悶饋?nbsp;

18世紀(jì)60年代至19世紀(jì)所進(jìn)行的產(chǎn)業(yè)革命，大大促進(jìn)了生產(chǎn)力的發(fā)展，并引起了生產(chǎn)組織和經(jīng)營(yíng)形式的重大變革。自此，人類社會(huì)進(jìn)入到機(jī)器大工業(yè)時(shí)代。在此期間，股份有限公司已成為企業(yè)的最基本經(jīng)營(yíng)組織形式。在這類公司里，資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生分

離，這種情況也相應(yīng)引起了這一歷史時(shí)期具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化：(1)為所有者提供公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況；（2）為公司經(jīng)營(yíng)者提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的信息，特別是成本管理；(3)為債權(quán)人提供公司償債能力等方面的信息。從這些

具體目標(biāo)中可以看出，在會(huì)計(jì)管理職能得到進(jìn)一步加強(qiáng)的同時(shí)，會(huì)計(jì)的反映與評(píng)價(jià)受托責(zé)任履行情況的職能也得到了加強(qiáng)。

隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，委托與受托關(guān)系不僅進(jìn)一步復(fù)雜化，并且處于不斷變化過(guò)程之中。此時(shí)，會(huì)計(jì)除實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)外，還為潛在的投資者、債權(quán)人及其它利益關(guān)系人提供各種不同的信息。其后，正是在這些具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的引導(dǎo)下，會(huì)計(jì)在理論、方法和技術(shù)等方面都取得了迅速的發(fā)展，并最終確立了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”與“管理會(huì)計(jì)”相對(duì)獨(dú)立的地位。

上述可見，處于不同歷史環(huán)境下的會(huì)計(jì)，具有不同的具體會(huì)計(jì)目標(biāo)。當(dāng)然，處于同一歷史環(huán)境下的不同會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)，其具體目標(biāo)也不同，如獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份有限公司的會(huì)計(jì)，其具體會(huì)計(jì)目標(biāo)顯然存在差異。

(二)基本會(huì)計(jì)目標(biāo)。具體會(huì)計(jì)目標(biāo)因會(huì)計(jì)主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異。但在這具體表現(xiàn)形式的背后，存在著相同的特性。這種特性便是基本會(huì)計(jì)目標(biāo)——“滿足會(huì)計(jì)信息需求”。對(duì)于基本會(huì)計(jì)目標(biāo)“滿足會(huì)計(jì)信息需求”的理解，應(yīng)注意以下幾方面：

1、滿足會(huì)計(jì)信息需求是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的價(jià)值所在。會(huì)計(jì)，作為一種信息系統(tǒng)，是一種開放式系統(tǒng)，它通過(guò)與環(huán)境的物質(zhì)、能量和信息等的交換，不斷對(duì)系統(tǒng)要素的運(yùn)行進(jìn)行控制，最終產(chǎn)生出符合需要的會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)信息的需求是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的前提條件，也是運(yùn)行的基本依據(jù)。滿足了這些需求，也正是體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的價(jià)值。當(dāng)然，需求不同，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行也不一樣，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息自然也不相同。

2、會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)所要滿足需求的信息類型。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)到底應(yīng)提供怎樣的信息，是一個(gè)十分重要的問(wèn)題，它決定著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能發(fā)揮。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)1964年的《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書》(ASOBAT)開篇便把確定會(huì)計(jì)領(lǐng)域，建立可據(jù)以判斷會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)作為研究對(duì)象。然而，該說(shuō)明書只把“相關(guān)性”、“可驗(yàn)證性”、“公正不偏性”、“可定量性”等四項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為衡量會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)，并簡(jiǎn)單地把會(huì)計(jì)定義為“為了使信息使用者能夠作出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的程序”。⑦而并沒(méi)有真正回答具有怎樣內(nèi)容的信息才是會(huì)計(jì)信息這個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容因具體會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)對(duì)象的不同而有所差異。在單式簿記時(shí)代:有關(guān)收支的信息即是這一時(shí)代的會(huì)計(jì)信息在復(fù)式簿記時(shí)代，所有與財(cái)產(chǎn)、交易、債權(quán)、債務(wù)及損益相關(guān)的信息是這一時(shí)代的會(huì)計(jì)信息；到了股份有限公司出現(xiàn)以后，所有與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的信息，都可劃歸會(huì)計(jì)信息之列。值得注意的是，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)信息與以往有所不同。單式簿記與復(fù)式簿記時(shí)代的會(huì)計(jì)信息，由于它只是為了反映已經(jīng)發(fā)生的收支、資產(chǎn)、負(fù)債、損益等情況，無(wú)?鬯俏呋故峭獠渴褂謎咚褂茫際且恢?jǐn)S沸孕畔ⅰ4τ詮煞縈邢薰臼貝幕峒?，为企业外部葢Z峁┑男畔?，也仍是一?jǐn)S沸孕畔?，因为股东近冚以铺m凼芡性鶉溫男星榭觶ㄈ私鲆私夤鏡鼻暗某フ芰ΑH歡?，处诱N蒲Ч芾碓碩畈⒄怪械墓煞縈邢薰鏡木咼牽釕罡械攪絲刂瞥殺鏡謀匾裕且蠡峒圃諤峁├沸畔⒌耐?，粧飒提供面向未来的信息凇氨曜汲殺盡閉庖幻獎(jiǎng)蝗嗣僑賢?，已存灾k擰霸ぜ瞥殺盡?、◇a蘭瞥殺盡?、“预测硽⒈M薄ⅰ霸に慍殺盡?、◇a婊殺盡鋇讓剩揮謾氨曜汲殺凈峒浦浮叭儆腉，查特·哈里森(G·ChanerHarrson)則主張進(jìn)行科學(xué)的事前成本計(jì)算。可見，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)信息已不僅僅是歷史信息，它已包括未來(lái)信息。當(dāng)然，那時(shí)的未來(lái)信息還僅局限于為企業(yè)管理，者所使用，只是到了證券市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的時(shí)代，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容才進(jìn)一步得到擴(kuò)展，這時(shí)會(huì)計(jì)信息除包括歷史信息外，對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，還包括所有與證券價(jià)格相關(guān)的信息。因此，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)，無(wú)論給企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者還是企此經(jīng)營(yíng)者所提供的會(huì)計(jì)信息，既包括歷史信息，又包括未來(lái)信息。

3、會(huì)計(jì)信息的供給取決于會(huì)計(jì)信息的需求。會(huì)計(jì)信息需求是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的依據(jù)，作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重要環(huán)節(jié)的報(bào)告，也是由會(huì)計(jì)信息需求所決定的。至于隨時(shí)滿足會(huì)計(jì)信息需求，盡可能地發(fā)揮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用，在會(huì)計(jì)信息需求主體比較少，所要求的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容比較簡(jiǎn)單的情況下，可以講它還是比較容易達(dá)到的。但在證券市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的時(shí)代，會(huì)計(jì)信息使用者很多，很不固定，且需求多樣化，這種情況下若要隨時(shí)滿足這樣的需求，便有可能造成資源的巨大浪費(fèi)。因此，為使會(huì)計(jì)信息最大可能地滿足需求和節(jié)約成本，證券市場(chǎng)下規(guī)范會(huì)計(jì)信息的披露是一項(xiàng)重要的工作。

綜上所述，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)由基本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)成；具體會(huì)計(jì)目標(biāo)因歷史環(huán)境的不同而存在差異，而在這些差異的背后，存在著共性，它就是會(huì)計(jì)基本目標(biāo)——滿足會(huì)計(jì)信息需求。

注釋：

①Ijiri,Yuji,TheoryofaccountingmeasuremntAmericanaccountingAssociation,1975

②R.G.布朗、K。S約翰斯頓著：《巴其阿勒會(huì)計(jì)論》，林志軍、李若山等譯，立信會(huì)計(jì)圖書用品社1988年版。

③我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授發(fā)展了這一理論，認(rèn)為會(huì)計(jì)的原本目的在于控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，完成企業(yè)的受托責(zé)任，而不僅僅是反映受托責(zé)任。

④郭道楊：《會(huì)計(jì)發(fā)展史綱》，中央廣播電視大學(xué)出版社1984年6月第1版。

篇3

從會(huì)計(jì)與環(huán)境的相互關(guān)系來(lái)考察，會(huì)計(jì)依存于特定的環(huán)境，并同時(shí)反作用于環(huán)境；不同歷史發(fā)展階段的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)目標(biāo)也不同；會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷是會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)步與發(fā)展的第一推動(dòng)力。因此，離開會(huì)計(jì)環(huán)境而確定會(huì)計(jì)目標(biāo)是不切實(shí)際的。亨德里克森指出，會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)即根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會(huì)計(jì)原則和規(guī)則都有直接影響，但并不是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的所有方面都與會(huì)計(jì)相關(guān)。經(jīng)濟(jì)因素是影響會(huì)計(jì)發(fā)展的核心因素，它包括一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)類型與企業(yè)的組織形式、所有制結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)管理體制、資本市場(chǎng)的發(fā)育程度、公司治理結(jié)構(gòu)等諸多方面。不論是“決策有用觀”還是“受托責(zé)任觀”無(wú)不以一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù)。

“受托責(zé)任觀”的形成、發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)。在兩權(quán)分離并且擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的所有者和擁有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者是在確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，委托方關(guān)注著受托資源的保值與增值情況，委托方可以向受托方提出各種管理受托資源的要求。受托方如未完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方。在“受托責(zé)任觀”看來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)主體在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中履行受托責(zé)任的情況，提供在過(guò)去一段時(shí)間里企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，以判斷管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)是否有效，因而在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量方面強(qiáng)調(diào)客觀性；在會(huì)計(jì)確認(rèn)上，只確認(rèn)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；在會(huì)計(jì)計(jì)量上，堅(jiān)持采用歷史成本計(jì)量模式。

“決策有用觀”是在美國(guó)證券市場(chǎng)日益發(fā)達(dá)和規(guī)范化的背景下形成的，其代表人物有亨德里克森等，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）也是“決策有用觀”的主要倡導(dǎo)者?！皼Q策有用觀”所依托的兩權(quán)分離，是以資本市場(chǎng)為媒介的，在這種環(huán)境下，股東和債權(quán)人雖仍關(guān)心受托責(zé)任的履行情況，但他們更關(guān)注資本市場(chǎng)的平均風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，如果將潛在的投資者納入信息使用者的范疇，財(cái)務(wù)報(bào)表的信息應(yīng)能幫助其做出是否進(jìn)行投資的決定。這時(shí)，以幫助投資者做出是否進(jìn)行投資的決策所必需的信息，如關(guān)于會(huì)計(jì)主體未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)的時(shí)機(jī)、金額和不確定的信息，就成為會(huì)計(jì)報(bào)表的主要目標(biāo)。從這一目標(biāo)出發(fā)，在會(huì)計(jì)確認(rèn)上，不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要；在會(huì)計(jì)計(jì)量上，認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)變化，主張?jiān)谝詺v史成本計(jì)量的同時(shí)多種計(jì)量屬性并行；在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，認(rèn)為應(yīng)盡量滿足全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，以滿足信息使用者需求的多樣性。

不論是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”都是與一國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的?！皼Q策有用觀”目前在美國(guó)占主導(dǎo)地位，是同美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)和企業(yè)運(yùn)行機(jī)制分不開的。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境既不同于美國(guó)也不同于西歐，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，政府在一定的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)仍起主導(dǎo)作用。

基于上述客觀環(huán)境，決定了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定應(yīng)立足我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在現(xiàn)階段我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)以“受托責(zé)任觀”為主要目標(biāo)，兼顧“決策有用觀”。但是隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展和資本市場(chǎng)逐漸成熟，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)便以“決策有用觀”為主、兼顧“受托責(zé)任觀”過(guò)渡。

摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)系看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定取決于會(huì)計(jì)環(huán)境，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)環(huán)境；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境

從會(huì)計(jì)與環(huán)境的相互關(guān)系來(lái)考察，會(huì)計(jì)依存于特定的環(huán)境，并同時(shí)反作用于環(huán)境；不同歷史發(fā)展階段的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)目標(biāo)也不同；會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷是會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)步與發(fā)展的第一推動(dòng)力。因此，離開會(huì)計(jì)環(huán)境而確定會(huì)計(jì)目標(biāo)是不切實(shí)際的。亨德里克森指出，會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)即根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會(huì)計(jì)原則和規(guī)則都有直接影響，但并不是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的所有方面都與會(huì)計(jì)相關(guān)。經(jīng)濟(jì)因素是影響會(huì)計(jì)發(fā)展的核心因素，它包括一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)類型與企業(yè)的組織形式、所有制結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)管理體制、資本市場(chǎng)的發(fā)育程度、公司治理結(jié)構(gòu)等諸多方面。不論是“決策有用觀”還是“受托責(zé)任觀”無(wú)不以一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù)。

“受托責(zé)任觀”的形成、發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)。在兩權(quán)分離并且擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的所有者和擁有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者是在確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，委托方關(guān)注著受托資源的保值與增值情況，委托方可以向受托方提出各種管理受托資源的要求。受托方如未完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方。在“受托責(zé)任觀”看來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)主體在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中履行受托責(zé)任的情況，提供在過(guò)去一段時(shí)間里企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，以判斷管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)是否有效，因而在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量方面強(qiáng)調(diào)客觀性；在會(huì)計(jì)確認(rèn)上，只確認(rèn)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；在會(huì)計(jì)計(jì)量上，堅(jiān)持采用歷史成本計(jì)量模式。

篇4

有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義，在我國(guó)會(huì)計(jì)界可謂見仁見智。葛家澍教授認(rèn)為：為提高社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)效益而做出一切經(jīng)濟(jì)決策所必需的（有用的）財(cái)務(wù)信息及與之有關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)信息，就是社會(huì)主義制度下的會(huì)計(jì)主要目標(biāo)，即基本任務(wù)。

陳毓圭、楊小舟教授認(rèn)為：會(huì)計(jì)的目的或宗旨，是一定時(shí)間一定條件下，人們從事會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所追求和希望達(dá)到的預(yù)期效果。

孟凡利教授認(rèn)為：會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的必然趨勢(shì)，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的出發(fā)點(diǎn)和歸結(jié)點(diǎn)，表現(xiàn)為預(yù)期應(yīng)達(dá)到的目的。

羅勇、李定清教授認(rèn)為：會(huì)計(jì)目標(biāo)是指對(duì)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)和量的要求，不同的會(huì)計(jì)工作就有不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

魏明海、龔凱頌教授認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)就是人們通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)。它是會(huì)計(jì)基本理論的中心，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。

比較分析上述各種觀點(diǎn)，不難看出需要在理論上澄清的問(wèn)題：（1）會(huì)計(jì)目標(biāo)是否就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)或財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；（2）會(huì)計(jì)目標(biāo)是否等同于會(huì)計(jì)目的；（3）會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)任務(wù)的關(guān)系。

關(guān)于第一個(gè)問(wèn)題，筆者的看法是，在現(xiàn)有的中外會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，人們之所以將“會(huì)計(jì)目標(biāo)”與“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)”、“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”以及“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)”等詞語(yǔ)混同使用，主要原因是現(xiàn)代會(huì)計(jì)雖然被劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支，但從它們各自所涉及的利害關(guān)系人以及各利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)的要求和關(guān)注程度來(lái)講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遠(yuǎn)高于管理會(huì)計(jì)?；趯?shí)踐對(duì)理論的需求考慮，會(huì)計(jì)研究者自然會(huì)投入更多的力量，將會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究聚焦于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，而管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的困惑則更加淡化了人們對(duì)其目標(biāo)的關(guān)注。因此，在會(huì)計(jì)界將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)視同為會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行研究，甚至在一定環(huán)境下將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)等同于會(huì)計(jì)目標(biāo)也就不足為怪。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否主要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容又是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，這就進(jìn)一步導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)即是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)即是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的說(shuō)法，而徹底忘卻了三者之間邏輯上的包容關(guān)系和內(nèi)容上的差別。事實(shí)上，不同的會(huì)計(jì)工作必然有不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)，如果將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)界定為提供使用者決策所需要的信息，那么管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)符合既定方案。這就是說(shuō)，嚴(yán)格意義上的會(huì)計(jì)目標(biāo)絕不等于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，更不是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)只不過(guò)是會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要組成部分或者說(shuō)是核心內(nèi)容。

關(guān)于第二個(gè)問(wèn)題，筆者的看法是，研究者們之所以將會(huì)計(jì)目的和會(huì)計(jì)目標(biāo)混同使用，與國(guó)際上權(quán)威會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)二者不加以區(qū)分直接相關(guān)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在不同時(shí)期的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，都將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)視為同一概念。事實(shí)上，會(huì)計(jì)目的（Accounting purpose）并不等于會(huì)計(jì)目標(biāo)（Accounting objective）因?yàn)椋海?）從詞義上講，目的是指行為的意圖，而目標(biāo)則是指目的的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，目標(biāo)可以測(cè)量，但目的無(wú)法測(cè)量。通俗地講，目的反映某種行為的原因，目標(biāo)則是該種行為期望達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，二者之間表現(xiàn)為抽象與具體的關(guān)系。（2）從會(huì)計(jì)角度講，會(huì)計(jì)目的是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因，沒(méi)有明確目的的會(huì)計(jì)系統(tǒng)將不復(fù)存在，而會(huì)計(jì)目標(biāo)則是會(huì)計(jì)行為期望達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有明確目標(biāo)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)將失去運(yùn)行方向。（3）會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)行為的期望標(biāo)準(zhǔn)，既受會(huì)計(jì)目的決定，又受會(huì)計(jì)職能制約。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)必須反映和服務(wù)于會(huì)計(jì)目的，否則會(huì)動(dòng)搖會(huì)計(jì)系統(tǒng)的根本，同時(shí)絕不能超越會(huì)計(jì)的職能范圍，否則會(huì)使期望變成空想。

關(guān)于第三個(gè)問(wèn)題，根據(jù)《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》對(duì)任務(wù)是“指定擔(dān)任的工作，或指定擔(dān)負(fù)的責(zé)任”的解釋。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)任務(wù)應(yīng)當(dāng)是指定會(huì)計(jì)擔(dān)任的工作或擔(dān)負(fù)的責(zé)任，其任務(wù)的多少和責(zé)任的大小，既取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的要求和人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)知程度，也受制于會(huì)計(jì)自身的發(fā)展水平。進(jìn)一步講，會(huì)計(jì)任務(wù)的確定不僅取決于經(jīng)濟(jì)管理的要求，而且受到會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)對(duì)象的制約，會(huì)計(jì)只能完成與其職能和對(duì)象相關(guān)聯(lián)的任務(wù)，而不能超越這個(gè)范圍。因此，會(huì)計(jì)任務(wù)與會(huì)計(jì)目標(biāo)雖然都是主觀愿望見之于客觀現(xiàn)實(shí)的產(chǎn)物，都是人們基于會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)對(duì)象對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的要求，一定程度上都能作為會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)依據(jù)，但二者的差別顯而易見：一是側(cè)重點(diǎn)不同，會(huì)計(jì)目標(biāo)側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果的約束和要求，會(huì)計(jì)任務(wù)更強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)程的約束和要求；二是內(nèi)容結(jié)構(gòu)不同，會(huì)計(jì)目標(biāo)具有層次性，在會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中基本目標(biāo)制約具體目標(biāo)，而會(huì)計(jì)任務(wù)則更多表現(xiàn)為并立性，各項(xiàng)任務(wù)之間缺乏制約關(guān)系；三是出發(fā)點(diǎn)不同，會(huì)計(jì)目標(biāo)一般將保護(hù)公眾利益作為研究和制定的出發(fā)點(diǎn)，而會(huì)計(jì)任務(wù)更強(qiáng)調(diào)國(guó)家利益和企業(yè)利益的保護(hù)。

綜上所述，應(yīng)將會(huì)計(jì)目標(biāo)定義為：人們?cè)谔囟〞?huì)計(jì)環(huán)境下構(gòu)建會(huì)計(jì)模式、從事會(huì)計(jì)實(shí)踐、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的所期望達(dá)到的境界和標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向和歸宿。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的體系結(jié)構(gòu)

理論界有三種看法：一是將會(huì)計(jì)目標(biāo)體系劃分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次；二是在總體目標(biāo)和具體目標(biāo)的基礎(chǔ)上，增加會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo)，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的前提；三是將提供會(huì)計(jì)信息作為第一層次目標(biāo)，將提供信息的主體、方式及信息質(zhì)量作為第二層次的目標(biāo)。筆者認(rèn)為：具體目標(biāo)已經(jīng)涵蓋了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，沒(méi)有必要將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo)作為獨(dú)立的層次。至于第三種觀點(diǎn)，明顯是站在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)而不是從會(huì)計(jì)目標(biāo)的角度提出的。因此，將會(huì)計(jì)目標(biāo)體系劃分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次較為科學(xué)合理。

會(huì)計(jì)總體目標(biāo)亦稱基本目標(biāo)，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的終極目標(biāo)，在會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中占據(jù)統(tǒng)馭地位，具有導(dǎo)向作用，是會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的抽象與概括，決定會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的內(nèi)容并檢驗(yàn)其實(shí)現(xiàn)程度。會(huì)計(jì)具體目標(biāo)是在會(huì)計(jì)總體目標(biāo)的制約下，從事會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所應(yīng)達(dá)到的具體要求。它在會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中處于基礎(chǔ)地位，是會(huì)計(jì)總體目標(biāo)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的具體反映和詳細(xì)說(shuō)明，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)最直接的要求，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)總體目標(biāo)的前提和途徑。

需要指出，目前國(guó)內(nèi)外一些學(xué)者和會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)站在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度，將會(huì)計(jì)總體目標(biāo)界定為向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者（特別是所有者和債權(quán)人）提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息，與我們所說(shuō)的總體目標(biāo)不屬于同一級(jí)別和層次，準(zhǔn)確地講，它們是會(huì)計(jì)總體目標(biāo)的具體化，是會(huì)計(jì)總體目標(biāo)的下位概念，類似于我們所講的具體目標(biāo)。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓就曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“會(huì)計(jì)產(chǎn)生于向業(yè)主――投資者提供信息，即便在長(zhǎng)期演進(jìn)之后，它仍堅(jiān)持這種用途。然而，這種對(duì)業(yè)主――投資者的服務(wù)雖然是必不可少的，但它不會(huì)比下列目標(biāo)――幫助企業(yè)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)職能更為重要。”按照我們的理解，這里所說(shuō)的“發(fā)揮經(jīng)濟(jì)職能”，實(shí)質(zhì)上就是發(fā)揮會(huì)計(jì)在提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用?？梢?，西方會(huì)計(jì)學(xué)家也并不都是把會(huì)計(jì)目標(biāo)鎖定為提供信息，而是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理職能。換句話講，西方會(huì)計(jì)學(xué)家也并不都把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)等同為會(huì)計(jì)目標(biāo)。

按照可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略思想，要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，企業(yè)必須將提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益作為自身追求的最高境界。與此相適應(yīng)，在確立會(huì)計(jì)總體目標(biāo)時(shí)，也必須同時(shí)考慮企業(yè)作為經(jīng)營(yíng)主體應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”和作為社會(huì)成員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的“社會(huì)責(zé)任”，使會(huì)計(jì)總體目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基本目標(biāo)保持一致，即實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的高度統(tǒng)一和持續(xù)提高。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位思路

根據(jù)上述分析，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位應(yīng)當(dāng)考慮五個(gè)方面的要求：一是有助于反映和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的，將抽象的會(huì)計(jì)目的加以具體化和度量化；二是能將會(huì)計(jì)擔(dān)負(fù)的任務(wù)作為具體目標(biāo)內(nèi)容納入會(huì)計(jì)目標(biāo)體系，把對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)程的約束和對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果的約束統(tǒng)一起來(lái)；三是適應(yīng)會(huì)計(jì)面臨的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和文化等客觀環(huán)境，將會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境有機(jī)地連接在一起，保證會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)可行性；四是能夠作為會(huì)計(jì)模式的最高層次，確立本國(guó)會(huì)計(jì)模式的運(yùn)行方向；五是能夠起到聯(lián)系會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的作用，既作為建立會(huì)計(jì)理論體系的出發(fā)點(diǎn)，又成為從事會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的歸宿點(diǎn)。

基于我國(guó)特殊的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和文化環(huán)境，我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)不應(yīng)當(dāng)照搬美國(guó)或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)模式，而必須從中國(guó)的實(shí)際出發(fā)，充分考慮各種環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的影響，特別要關(guān)注會(huì)計(jì)信息使用主體以及具體需求的變化，滿足可持續(xù)發(fā)展與和諧社會(huì)構(gòu)建的要求。按此思路，筆者認(rèn)為，應(yīng)將我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)總體目標(biāo)界定為經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的最佳結(jié)合，在此基礎(chǔ)上，將會(huì)計(jì)具體目標(biāo)定位于經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息和社會(huì)責(zé)任信息的提供。

需要指出，我國(guó)自1979年第一部環(huán)境法規(guī)頒布至今，已經(jīng)出臺(tái)了一系列以保護(hù)環(huán)境為宗旨的法律法規(guī)，環(huán)境法規(guī)體系基本形成。與此相適應(yīng)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)于2000年成立了環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究工作；財(cái)政部在2003年啟動(dòng)了環(huán)境會(huì)計(jì)核算工作；審計(jì)署與中國(guó)科學(xué)院也于2003年7月聯(lián)手開展環(huán)境審計(jì)研究與實(shí)踐的活動(dòng)?？梢姡鲜隹傮w目標(biāo)和具體目標(biāo)的定位基本具備了法律基礎(chǔ)和政策保證。

四、關(guān)于綜合效益目標(biāo)觀

傳統(tǒng)意義上的效益通常指經(jīng)濟(jì)效果和經(jīng)濟(jì)利益，合稱經(jīng)濟(jì)效益。隨著人類對(duì)人與自然之間相互依存關(guān)系認(rèn)識(shí)的深化，“效益”一詞的外延不斷擴(kuò)大，逐漸發(fā)展為包括經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的統(tǒng)一體。作為經(jīng)濟(jì)管理重要組成部分的會(huì)計(jì)，從古代與近代會(huì)計(jì)堅(jiān)持的“量入為出”、“以收抵支”到現(xiàn)代會(huì)計(jì)要求的“合理配置和有效使用資源”，無(wú)不與效益緊密相關(guān)。但必須承認(rèn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)所講的效益已由傳統(tǒng)的一元化“經(jīng)濟(jì)效益觀”發(fā)展成為經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益協(xié)調(diào)的多元化“綜合效益觀”。

目前，將“綜合效益觀”作為會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)，在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界得到越來(lái)越多人的認(rèn)同，張文賢（2002）、勞秦漢、徐玉德等會(huì)計(jì)學(xué)者都就這一觀點(diǎn)發(fā)表過(guò)真知灼見。勞秦漢認(rèn)為：“會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)包括提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面，與現(xiàn)代會(huì)計(jì)所具有的對(duì)托付的財(cái)產(chǎn)、資源進(jìn)行經(jīng)管與監(jiān)控，以期提高經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)職工的福利待遇、消費(fèi)品的產(chǎn)品質(zhì)量、政府的稅收、社會(huì)公眾的就業(yè)與公益事業(yè)以及生態(tài)環(huán)境保護(hù)等進(jìn)行測(cè)算與監(jiān)控，以期提高社會(huì)效益的雙重受托責(zé)任保持一致?！惫P者贊同這一觀點(diǎn)。因?yàn)椋?/p>

篇5

會(huì)計(jì)教育是人類傳授、延續(xù)和發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)文化知識(shí)的手段和方法，對(duì)會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)、對(duì)象、內(nèi)容、方法以及組織管理方式等按照一定特征進(jìn)行的整體描述即為會(huì)計(jì)教育模式。會(huì)計(jì)教育的內(nèi)容和方法，一方面必須突出會(huì)計(jì)學(xué)科的特征，反映會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)在規(guī)律性;另一方面又必須遵循教育的一般規(guī)律，體現(xiàn)教育的基本要求。本文試從會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)和模式兩方面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)教育加以探討。

一、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國(guó)會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)定位

(一)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)教育的影響

知識(shí)經(jīng)濟(jì)中的“知識(shí)”已不再是傳統(tǒng)的知識(shí)量多少的概念，而主要是指利用知識(shí)的能力，知識(shí)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的能力等。知識(shí)經(jīng)濟(jì)在世界范圍內(nèi)的興起對(duì)教育發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的崛起，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)賴以發(fā)展的土地、資本和勞動(dòng)力等有形資源，將逐步被知識(shí)取而代之。知識(shí)勞動(dòng)者將取代體力勞動(dòng)者成為社會(huì)勞動(dòng)力的主體，知識(shí)勞動(dòng)者需要具有堅(jiān)實(shí)的知識(shí)基礎(chǔ)、廣博的知識(shí)領(lǐng)域和熟練的動(dòng)手能力，這些知識(shí)和技能都需要通過(guò)正規(guī)教育培養(yǎng)才能獲得。教育已經(jīng)上升到經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的首要地位，成為社會(huì)生活的中心。隨著知識(shí)勞動(dòng)中現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)知識(shí)的含量越來(lái)越高，專業(yè)性的要求越來(lái)越強(qiáng)，以及對(duì)開拓性、創(chuàng)造性和高技能人才的要求，教育與學(xué)習(xí)就顯得更為重要。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，知識(shí)、智力等無(wú)形資產(chǎn)的投人起決定性作用，其經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)主要靠知識(shí)、智力的拉動(dòng)。這種經(jīng)濟(jì)形態(tài)對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了一系列的影響:第一，知識(shí)產(chǎn)品、信息科學(xué)技術(shù)中的衛(wèi)星通訊、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、多媒體等信息產(chǎn)品使得資產(chǎn)表現(xiàn)為無(wú)形化，而這種無(wú)形化，增加了會(huì)計(jì)確認(rèn)的難度，如人力資源的確認(rèn)等;同時(shí)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的無(wú)形化也增加了會(huì)計(jì)計(jì)量的難度，主要表現(xiàn)為資產(chǎn)計(jì)量和收益計(jì)量方面的難度;第二，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的無(wú)形化對(duì)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)提出了新的要求，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形成后，會(huì)計(jì)控制的客體發(fā)生了變化，由部分有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到無(wú)形資產(chǎn)，而無(wú)形資產(chǎn)如人力資源的控制要比其他有形資產(chǎn)的控制難度大得多，企業(yè)無(wú)形資源的轉(zhuǎn)移不僅意味著企業(yè)資產(chǎn)的減少，而且還可能導(dǎo)致商業(yè)秘密的丟失，造成更大的經(jīng)濟(jì)損失;第三，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期明顯縮短，產(chǎn)品壽命周期短，換代頻繁，加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理具有特別重要的意義;第四，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于科學(xué)技術(shù)的“舊新月異”，會(huì)計(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的靈活多變，會(huì)計(jì)理論和方法的不斷創(chuàng)新，在學(xué)校所學(xué)的專業(yè)知識(shí)畢業(yè)后會(huì)被報(bào)廢，必須通過(guò)自學(xué)等途徑獲取新的知識(shí)。另外由于各單位實(shí)際情況不同，會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生要適應(yīng)不同單位的特殊情況，必須具備較強(qiáng)的適應(yīng)能力，而這一能力是建立在自學(xué)能力和創(chuàng)新能力基礎(chǔ)之上的。一個(gè)人只有具備了自學(xué)能力和創(chuàng)新能力，才能不斷汲取新的知識(shí)，解決實(shí)際工作中遇到的新情況、新問(wèn)題。

(二)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國(guó)會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)定位

知識(shí)經(jīng)濟(jì)和全球經(jīng)濟(jì)的一體化，促使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，而經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變根本在于大力開發(fā)人力資本，提高勞動(dòng)者的素質(zhì)和技能，使經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展有一個(gè)堅(jiān)實(shí)的“人”的基礎(chǔ)。只有把勞動(dòng)者培養(yǎng)成具有創(chuàng)新意識(shí)和能力的高素質(zhì)人才，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的根本轉(zhuǎn)變。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)字信息網(wǎng)絡(luò)化、知識(shí)信息資本化、科學(xué)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化將成為這一新興社會(huì)的時(shí)代特征，并成為推動(dòng)該經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的主要力量。以計(jì)算機(jī)技術(shù)、通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為核心的技術(shù)革命是當(dāng)今人類歷史上最具震撼力的革新，它正在以前所未有的速度徹底改變著人們的思維模式、生活方式和社會(huì)的生產(chǎn)方式。變革，使得會(huì)計(jì)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn);變革，對(duì)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才提出了更新的要求;變革，使得大學(xué)會(huì)計(jì)教育必須革新教育目標(biāo)和教育模式，以培養(yǎng)適應(yīng)時(shí)代的會(huì)計(jì)人才。

信息技術(shù)進(jìn)步給企業(yè)管理模式和會(huì)計(jì)流程帶來(lái)革新，利用信息技術(shù)的前沿成果，進(jìn)行會(huì)計(jì)模式創(chuàng)新，使會(huì)計(jì)向管理型轉(zhuǎn)化，并能結(jié)合管理模式的變化對(duì)新技術(shù)環(huán)境中的內(nèi)部控制不斷創(chuàng)新是當(dāng)今會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。因此，大學(xué)會(huì)計(jì)教育目標(biāo)定位必須以市場(chǎng)為導(dǎo)向，確立具有前瞻性、層次性和可操作性的會(huì)計(jì)教育目標(biāo)，培養(yǎng)具有堅(jiān)實(shí)的基本素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和心理、身體素質(zhì)，具有較強(qiáng)的自學(xué)能力和創(chuàng)新能力的管理型會(huì)計(jì)人才，是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)。

二、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國(guó)會(huì)計(jì)教育模式的確立

新經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)教育模式是目標(biāo)導(dǎo)向模式，注重學(xué)生綜合素質(zhì)和能力的培養(yǎng)，強(qiáng)調(diào)學(xué)生的自學(xué)能力，開發(fā)學(xué)生的創(chuàng)造性思維，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)教育改革。

(一)積極進(jìn)行會(huì)計(jì)考試改革，注重學(xué)生能力培養(yǎng)

會(huì)計(jì)考試內(nèi)容和方式體現(xiàn)了學(xué)校對(duì)學(xué)生的基本要求。有效的考試模式可以引導(dǎo)學(xué)生形成正確的學(xué)習(xí)方法，培養(yǎng)良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣。具體如下:

第一，會(huì)計(jì)考核方式的改革。主導(dǎo)思想是進(jìn)一步加大平時(shí)考核力度，平時(shí)考核與期末考試有機(jī)結(jié)合。增加平時(shí)成績(jī)考核的分量和難度，而不僅僅依靠期末考試，這樣可以促進(jìn)學(xué)生平時(shí)學(xué)習(xí)的積累。平時(shí)成績(jī)可與多樣的教學(xué)方式相結(jié)合，增加那些能考察學(xué)生綜合運(yùn)用知識(shí)能力的內(nèi)容。

第二，會(huì)計(jì)考試內(nèi)容的改革。考試內(nèi)容需要由針對(duì)具體問(wèn)題、獨(dú)立知識(shí)點(diǎn)的考核向綜合性、系統(tǒng)性問(wèn)題考核發(fā)展，以培養(yǎng)學(xué)生綜合分析、解決問(wèn)題的能力。同時(shí)，還可以將參考教材、資料的內(nèi)容納人期末考試范圍，而不是僅局限于一本教科書甚至于教師劃的重點(diǎn)。

考試模式的改革不僅對(duì)學(xué)生提出了較高要求，更關(guān)鍵的是對(duì)教師綜合素質(zhì)和能力的挑戰(zhàn)，如能否設(shè)計(jì)出適應(yīng)學(xué)生水平的綜合性題目，能否對(duì)學(xué)生正確引導(dǎo)、開闊學(xué)生思路，能否對(duì)學(xué)生的綜合性作業(yè)予以恰當(dāng)點(diǎn)評(píng)等。這就要求教師有扎實(shí)的理論功底，系統(tǒng)的知識(shí)體系，較強(qiáng)的總體把握和分析能力，并能及時(shí)加以更新。

(二)引入靈活多樣的會(huì)計(jì)教學(xué)方式

要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)教學(xué)觀念，從以“教師為中心、以課堂為中心”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙詫W(xué)生為中心”，課堂講授可以配合我們一直倡導(dǎo)的互動(dòng)式、啟發(fā)式教學(xué)。

會(huì)計(jì)課堂教學(xué)要逐步從偏重講具體細(xì)節(jié)中解脫出來(lái)，避免講得太多太細(xì)，造成“只見樹木、不見森林”，要注重講授理解知識(shí)要點(diǎn)的思路和整體把握知識(shí)的技巧。同時(shí)，要求學(xué)生通過(guò)大量參考書、資料的閱讀和分析，大力培養(yǎng)學(xué)生自學(xué)能力，形成正確的學(xué)習(xí)方法。

根據(jù)課程特點(diǎn)和需要，適當(dāng)引人一些課堂演講、討論的方式。教師可以布置綜合性作業(yè)，學(xué)生課下充分準(zhǔn)備，獨(dú)立或分工合作完成，并進(jìn)行課堂演講、研討，教師最后集中點(diǎn)評(píng)。

(三)制定科學(xué)的教學(xué)計(jì)劃，優(yōu)化學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)

教學(xué)計(jì)劃要能體現(xiàn)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才知識(shí)和能力的新要求。正像美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出的示范性課程表里所要求的三種知識(shí)，即一般知識(shí)、通用商科知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)。并通過(guò)教學(xué)使學(xué)生具備像美國(guó)會(huì)計(jì)公司提出的應(yīng)具備的三種能力，即交際能力、智力能力和人際關(guān)系能力?？s小專業(yè)課程的比例，提高基礎(chǔ)課程、選修課程的比例，注重學(xué)生創(chuàng)造性思維和分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，并強(qiáng)化對(duì)學(xué)生職業(yè)道德的教育。

(四)大力提高會(huì)計(jì)教師的科研能力

教師既要會(huì)講課，還要有研究成果來(lái)支持教學(xué)，兩者都不能少?？蒲胁粌H可以加快教師的知識(shí)更新，還可促使教師對(duì)于專業(yè)問(wèn)題的深人理解和思考。教師科研能力的培養(yǎng)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。鼓勵(lì)教師在核心期刊上發(fā)表學(xué)術(shù)論文，提高學(xué)校的知名度和教師的科研能力，為承擔(dān)級(jí)別較高的課題打下基礎(chǔ)。對(duì)于可以承攬課題的教師學(xué)?？梢圆扇」膭?lì)政策促使他們帶動(dòng)其他教師一起做課題，增加教師學(xué)術(shù)交流、對(duì)外聯(lián)絡(luò)的機(jī)會(huì)，進(jìn)而拓寬承攬課題的渠道。同時(shí)，也可以鼓勵(lì)教師加強(qiáng)與國(guó)外合作院校和其它院校教師的科研交流與合作。

(五)進(jìn)一步提高現(xiàn)有基礎(chǔ)設(shè)施使用效率，充分利用各種資源

篇6

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵--會(huì)計(jì)職能

會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵。會(huì)計(jì)職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對(duì)會(huì)計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)職能也將不斷增多。我國(guó)會(huì)計(jì)職能的研究是在20世紀(jì)60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對(duì)會(huì)計(jì)職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀(jì)80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說(shuō)”、“二職能說(shuō)”直到“八職能說(shuō)”以至“全職能說(shuō)”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對(duì)簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行，沒(méi)有考慮會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此不利于會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。

從現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，會(huì)計(jì)的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會(huì)計(jì)信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會(huì)計(jì)參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，包括預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等。會(huì)計(jì)反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會(huì)計(jì)的固有職能，是會(huì)計(jì)的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平越高，對(duì)會(huì)計(jì)與管理結(jié)合的要求也越高，會(huì)計(jì)管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會(huì)計(jì)人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會(huì)和會(huì)計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作要求--會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作總的目的性要求，它是會(huì)計(jì)職能的具體化，往往作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會(huì)計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職能，這是由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會(huì)計(jì)界普遍接受會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是反映和報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義是：為國(guó)家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會(huì)計(jì)信息。目前，世界各國(guó)大多采用決策有用性觀點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問(wèn)題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。不同的國(guó)家和機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實(shí)質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為，既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會(huì)計(jì)信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。

3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)規(guī)范--會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從專業(yè)技術(shù)的角度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象和總結(jié)，它又反過(guò)來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)踐，為會(huì)計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對(duì)于一個(gè)成熟的社會(huì)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實(shí)施過(guò)程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是世界上最具有代表性的，為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展起了很大的作用。我國(guó)從20世紀(jì)80年代初由會(huì)計(jì)學(xué)界開始明確提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定。

4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容--會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體內(nèi)容的基本分類。由于各國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國(guó)家的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目是不同的。會(huì)計(jì)要素的劃分應(yīng)充分考慮項(xiàng)目?jī)?nèi)容的基本特征，即項(xiàng)目的同質(zhì)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。這是因?yàn)橹挥懈鶕?jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類才能夠?qū)ω?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類核算；而各會(huì)計(jì)要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會(huì)計(jì)要素，這樣才有其獨(dú)立設(shè)置的意義；同時(shí)各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特性，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素），收入、費(fèi)用和利潤(rùn)為動(dòng)態(tài)要素（又稱利潤(rùn)表要素）。只有明確規(guī)定了會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)人員才可能在極其復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

篇7

“只要自然科學(xué)在思維著，它的發(fā)展形式就是假設(shè)”(《馬恩選集》)，此外莫茨和夏拉夫兩位教授(1961)在他們的名著《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書中提到“假設(shè)對(duì)任何學(xué)科的發(fā)展均是不可缺少的，假設(shè)是建立任何理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，同時(shí)假設(shè)又將面臨著知識(shí)更新的挑戰(zhàn)”。會(huì)計(jì)學(xué)作為一門社會(huì)學(xué)科，其研究方法不像自然科學(xué)可以通過(guò)科學(xué)實(shí)驗(yàn)的直觀手段去對(duì)假說(shuō)進(jìn)行驗(yàn)證，而只能運(yùn)用抽象的邏輯思維從事物的現(xiàn)象和聯(lián)系中概括出具有共性的、邏輯性的假設(shè)，再而回到實(shí)踐之中接受檢驗(yàn)。

會(huì)計(jì)假設(shè)這一概念最早是由美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者W.A.Paton(1922)提出，但是，此時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)在會(huì)計(jì)理論體系的邏輯地位的認(rèn)識(shí)還是比較模糊。G.O.May(1932)在《寫給美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的正與紐約交易所合作建立會(huì)計(jì)原則的委員會(huì)成員的一封信》中，提到了三項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量、銷售時(shí)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)；1939年，G.史蒂芬?吉爾曼將會(huì)計(jì)假設(shè)發(fā)展到四點(diǎn)：會(huì)計(jì)主體慣例、會(huì)計(jì)期間慣例、資產(chǎn)計(jì)價(jià)慣例和借方貸方慣例；Payton & Littleton(1940)認(rèn)為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須基于會(huì)計(jì)的廣泛職能，這樣的準(zhǔn)則才可能是相關(guān)的；通過(guò)會(huì)計(jì)的基本概念或假定制定準(zhǔn)則，才能保證準(zhǔn)則具有充分的理論基礎(chǔ)。要具備相關(guān)性，準(zhǔn)則必須與會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)清楚地相關(guān)聯(lián)；要有充分的理論基礎(chǔ)，準(zhǔn)則必須以已知和公認(rèn)的假定為基礎(chǔ)”。

1959年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在成立會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)的同時(shí)，設(shè)立會(huì)計(jì)研究部(ARD)專門進(jìn)行理論研究，把會(huì)計(jì)假設(shè)的研究列入了最優(yōu)先考慮的項(xiàng)目。1961年發(fā)表了第1號(hào)會(huì)計(jì)研究文集《會(huì)計(jì)的基本假設(shè)》(ARSNO.1)；1962年發(fā)表了第3號(hào)研究文集《試論廣泛適用的企業(yè)會(huì)計(jì)原則》(ARSNO.3)；1970年APB了第4號(hào)公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的基本概念和會(huì)計(jì)原則》。

從1959年起，APB制定準(zhǔn)則和原則一直以假設(shè)為出發(fā)立足點(diǎn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)假設(shè)是客觀環(huán)境見之于主觀推理的最本質(zhì)的東西，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)存在的基礎(chǔ)。同時(shí)著眼于會(huì)計(jì)活動(dòng)的環(huán)境和前提條件，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則等理論范疇。但是，由于會(huì)計(jì)假設(shè)及原則、觀念、慣例等概念的混亂導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容表述不一致，同時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，使得會(huì)計(jì)理論明顯的落后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，特別是進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代這一現(xiàn)象日益明顯，對(duì)于公認(rèn)的四項(xiàng)基本假設(shè)發(fā)出了巨大的挑戰(zhàn)。

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)協(xié)會(huì)(AAA)下設(shè)的企業(yè)主體的概念認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)主體的范圍是可以明確辨認(rèn)的：(1)確定有利益關(guān)系的個(gè)體或集團(tuán)；(2)確定該個(gè)體或該集團(tuán)利益性質(zhì)。”隨著人力資源與無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資源中占據(jù)越來(lái)越重要的地位，以及新興的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)企業(yè)結(jié)構(gòu)的巨大變化，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的定義“現(xiàn)實(shí)的企業(yè)或主體”與實(shí)際發(fā)生嚴(yán)重的沖突。同時(shí)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)認(rèn)為“企業(yè)主體在預(yù)見的將來(lái)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，但是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出發(fā)展快速，周期短暫，競(jìng)爭(zhēng)壓力大的特點(diǎn)，企業(yè)的破產(chǎn)、重組、合并、兼并、轉(zhuǎn)行頻繁，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)已經(jīng)變得不太適合現(xiàn)代企業(yè)。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的系統(tǒng)普及，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可以根據(jù)信息使用者的要求做到及時(shí)提供，加上資本市場(chǎng)的完善，企業(yè)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)將受到巨大的沖擊。再加上計(jì)量單位假設(shè)認(rèn)為“會(huì)計(jì)是企業(yè)對(duì)可按貨幣計(jì)量的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量和傳遞的過(guò)程?！贝思僭O(shè)雖涉及會(huì)計(jì)的計(jì)量功能，但只提及了計(jì)量的一面，而不記錄和傳遞其他雖相關(guān)但不能用貨幣計(jì)量的信息；同時(shí)計(jì)量單位假設(shè)的局限性還涉及計(jì)量單位本身就是一個(gè)計(jì)量單位的問(wèn)題。

可見以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)來(lái)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系，由于會(huì)計(jì)假設(shè)不能自然而然地推導(dǎo)出所有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的諸要素邏輯不嚴(yán)密、前后不一致，體系內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的邏輯關(guān)系。缺乏明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)理論很難發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用造成會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的脫節(jié)。所以，會(huì)計(jì)假設(shè)不能作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的邏輯出發(fā)點(diǎn)，而只能作為前提概念。因此，從70年代初期以后雖然仍有一些會(huì)計(jì)學(xué)者及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的研究文獻(xiàn)涉及會(huì)計(jì)基本假設(shè)，但是可以明顯地看到會(huì)計(jì)假設(shè)理論在會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的地位在逐漸弱化，不再像七十年代以前那樣對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定起著重大的影響，西方會(huì)計(jì)理論的研究起點(diǎn)開始逐漸地轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)目標(biāo)。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目標(biāo)起點(diǎn)論研究

20世紀(jì)30年代以前，美國(guó)的會(huì)計(jì)核算主要靠會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)判斷進(jìn)行。會(huì)計(jì)理論的研究還不豐富，幾乎不涉及對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，只有很少的會(huì)計(jì)學(xué)者在論著中提到會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念。simpson(192I)提到“會(huì)計(jì)的目的”和“會(huì)計(jì)師的目的”等概念；Canning(1929)也提及到會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，但他們的研究并不是針對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)，只是將會(huì)計(jì)目標(biāo)當(dāng)作一般性的概念偶爾涉及。此后階段，美國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究開始豐富，也開始涉及會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，美國(guó)的一些會(huì)計(jì)文獻(xiàn)在研究中，都間接或直接(更多地是間接)涉及到目標(biāo)這一概念。如Payton & Littleton(1940)在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》中認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目的是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理層、投資人和社會(huì)公眾的要求”；直到20世紀(jì)50年代，理論界開始有人將會(huì)計(jì)目標(biāo)作為直接的研究對(duì)象，會(huì)計(jì)學(xué)家G.J.Staubus(1953)的博士論文專門對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題進(jìn)行研究，并提出會(huì)計(jì)目標(biāo)就是“提供對(duì)投資人決策有用的信息”。

直到60年代以后，會(huì)計(jì)目標(biāo)的討論才受到重視。這主要?dú)w于美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的變更，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)先后經(jīng)歷了會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)，在變更歷史進(jìn)程之中APB主要負(fù)責(zé)對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)師的會(huì)員所提出的具體問(wèn)題進(jìn)行研究，給予答復(fù)，并以此為基礎(chǔ)確立一套可供參考、借鑒的慣例。但是APB對(duì)如何限定備選會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用經(jīng)常存在分歧，爭(zhēng)辯不休，無(wú)暇注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，導(dǎo)致APB在沒(méi)有系統(tǒng)研究會(huì)計(jì)理論的情況下，采用“補(bǔ)丁式”的工作方式制定“公

認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，其所發(fā)表的“會(huì)計(jì)研究公報(bào)”，基本上只是對(duì)現(xiàn)行處理事例加以選擇和認(rèn)可。大部分的研究公報(bào)都是就事論事，給非技術(shù)因素干預(yù)準(zhǔn)則制定工作預(yù)留了方便之門，造成制定的準(zhǔn)則在理論上前后缺乏一貫性，以至引起了混亂，損害了準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的權(quán)威性。迫使會(huì)計(jì)界必須采取更有效的行動(dòng)，以改善自身的形象，穩(wěn)定職業(yè)界在社會(huì)中的地位和作用。

因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)開始成為學(xué)術(shù)界研究的著重點(diǎn)，并成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的重要組成部分。1961年，AICPA下屬的會(huì)計(jì)研究部發(fā)表了第1號(hào)《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》，并附了一份斯朵伯斯的評(píng)論，在該評(píng)論中提出了應(yīng)研究會(huì)計(jì)的目的和目標(biāo)，在界定了會(huì)計(jì)的目標(biāo)后，才確定實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的基礎(chǔ)，然后再確定與這些基礎(chǔ)相一致的會(huì)計(jì)原則；1966年，AAA了《基本會(huì)計(jì)說(shuō)明書》，正式提出“會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)信息系統(tǒng)”，會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要性才為美國(guó)會(huì)計(jì)界所認(rèn)識(shí)并成為會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)；1971年，AICPA成立的特魯布萊德委員會(huì)報(bào)告――《財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)》對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行深入系統(tǒng)的研究，提出六大層次十二項(xiàng)目標(biāo)組成的會(huì)計(jì)目標(biāo)體系；1973年，美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士在《提出財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的理論框架》一文中認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)分為四個(gè)層次：基本目標(biāo)，總目標(biāo)，操作性目標(biāo)和指令性目標(biāo)，同年AAA下屬的特魯伯魯?shù)卵芯啃〗M發(fā)表了著名的“財(cái)務(wù)報(bào)表目的”的研究報(bào)告，指出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是提供“據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息”；1974年，F(xiàn)ASB發(fā)表關(guān)鍵性論文――《會(huì)計(jì)與報(bào)告的概念性結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究小組的研究報(bào)告》，正式提出會(huì)計(jì)目標(biāo)為會(huì)計(jì)理論體系的最高層次；1978年，F(xiàn)ASB結(jié)合特魯伯魯?shù)卵芯啃〗M發(fā)表的“財(cái)務(wù)報(bào)表目的”的研究報(bào)告正式發(fā)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)第1輯《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》，此后的時(shí)間FASB又先后了6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架公報(bào)。至此，會(huì)計(jì)目標(biāo)從純粹的理論研究走向了應(yīng)用，并作為概念框架理論的邏輯起點(diǎn)，基本上形成了以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的概念框架體系，開始承擔(dān)起指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的重要使命。

由以上的綜述可以看出美國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中采用了由“假設(shè)――原則――準(zhǔn)則”到“目標(biāo)――準(zhǔn)則”的轉(zhuǎn)變，但不論準(zhǔn)則制定的邏輯起點(diǎn)是“假設(shè)”也好還是“目標(biāo)”也罷，都存在著一些難以彌補(bǔ)的缺陷。我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的起點(diǎn)研究水平方面還遠(yuǎn)遠(yuǎn)的落后于美國(guó)的研究水平，但這也為我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程之中提供了借鑒。

若干思考及啟示

篇8

1.研究會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義

目標(biāo)是指行為想要達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)，亦稱會(huì)計(jì)目的，是指會(huì)計(jì)行為活動(dòng)（會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)）所期望達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)。有了會(huì)計(jì)目標(biāo)，就為會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)指明了方向。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是20世紀(jì)60年代后逐漸流行起來(lái)的會(huì)計(jì)概念。盡管在20世紀(jì)30年代人們?cè)谘芯繒?huì)計(jì)原則時(shí)，涉及到了對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的一些論述。但第一個(gè)將會(huì)計(jì)目標(biāo)作為獨(dú)立范疇加以研究的是美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家斯朵伯斯，1953年他在其博士論文中有如下結(jié)論：公司財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)重視的是包括債權(quán)人在內(nèi)的短期和長(zhǎng)期投資人的信息需求，如果同意將提供對(duì)投資人決策有用的信息視為會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)的話，接著應(yīng)完成的任務(wù)是確定為滿足這種目標(biāo)所需的信息種類和提供這些信息的可能性。1966年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)出版的《論會(huì)計(jì)基本理論》一文中，首次明確地將會(huì)計(jì)定義為一個(gè)信息系統(tǒng)，這對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，特別是為“決策有用學(xué)派”提供了理論基礎(chǔ)。進(jìn)入20世紀(jì)70年代后，會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究引起各國(guó)會(huì)計(jì)界的普遍重視。

我國(guó)重視會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究是20世紀(jì)80年代末期以后的事。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬教授主編的1998年由中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版的《中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》一書中，在“會(huì)計(jì)基本概念釋義”部分，還未列出會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念。張為國(guó)教授在1991年出版的《會(huì)計(jì)目的與會(huì)計(jì)改革》一書的前言中寫道：“會(huì)計(jì)目的是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或結(jié)果。它總是具有主觀見之于客觀的特征。會(huì)計(jì)目的所明確表述的，是會(huì)計(jì)應(yīng)向誰(shuí)提供信息，為何提供信息，提供什么樣的信息，以及以何種方式提供這些信息?！保◤垶閲?guó)，1991）?？梢姇?huì)計(jì)目標(biāo)至少要明確或回答3個(gè)方面的問(wèn)題：一是會(huì)計(jì)應(yīng)向誰(shuí)提供信息，即誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息使用者；二是會(huì)計(jì)提供什么樣的信息，即使用者需要哪些會(huì)計(jì)信息；三是以何種方式提供這些信息，即會(huì)計(jì)如何提供這些信息。只有這3個(gè)問(wèn)題得到較好的明確，才能形成較完善的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論。

研究會(huì)計(jì)目標(biāo)，有利于我們學(xué)習(xí)理解發(fā)達(dá)國(guó)家現(xiàn)代會(huì)計(jì)觀念和現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系，有利于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論建設(shè)。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究比較早也比較廣。會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本質(zhì)的具體化，是先于人們認(rèn)識(shí)的客觀存在。而會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或結(jié)果。前者是一種客觀存在，后者是一種主觀要求。我國(guó)20世紀(jì)80年代以前，只研究會(huì)計(jì)職能而未研究會(huì)計(jì)目標(biāo)。因此，研究會(huì)計(jì)目標(biāo)可以將會(huì)計(jì)客觀存在的功能與會(huì)計(jì)實(shí)踐的主觀要求結(jié)合起來(lái)。再者，我國(guó)改革開放30多年，取得了世人矚目的成就，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也發(fā)生了巨變。在新形勢(shì)下，研究會(huì)計(jì)目標(biāo)，有助于更新和豐富會(huì)計(jì)理論體系。

2.西方國(guó)家會(huì)計(jì)目標(biāo)不同觀點(diǎn)述評(píng)

在西方國(guó)家，特別是美國(guó)在20世紀(jì)七八十年代，會(huì)計(jì)界關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，形成了兩個(gè)最流行的代表性觀點(diǎn)：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。

2.1 受托責(zé)任學(xué)派（受托責(zé)任觀）

受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的目的是反映受托者對(duì)受托責(zé)任的履行情況，即為考評(píng)企業(yè)管理當(dāng)局（受托者）管理資源的責(zé)任和績(jī)效提供有用的會(huì)計(jì)信息。按照受托責(zé)任觀，會(huì)計(jì)信息的提供主要立足于過(guò)去，以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)橹鳌?/p>

受托責(zé)任早期是用來(lái)表示中世紀(jì)莊園的管家責(zé)任，其含義也在不斷發(fā)展變化，有多種表述。一種表述是：受托責(zé)任是指管家（資源的管理者）對(duì)主人（資源的所有者）所承擔(dān)的、有效管理主人所托付資源的責(zé)任。第二種表述是：管理者有效地管理受托資源保值、增值的責(zé)任。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄土將受托責(zé)任進(jìn)一步發(fā)展，認(rèn)為：“受托責(zé)任的關(guān)系可因憲法、法律、合同、組織的規(guī)則、風(fēng)俗習(xí)慣、甚至口頭口約而產(chǎn)生。……說(shuō)我們今天的社會(huì)是構(gòu)建在一個(gè)巨大的受托責(zé)任網(wǎng)絡(luò)上，毫不過(guò)分?！?/p>

如果將受托責(zé)任作為會(huì)計(jì)學(xué)的概念理解，一般包括以下含義：①資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源；②作為資源的受托方，承擔(dān)了如實(shí)地向資源的委托方報(bào)告其受托責(zé)任的履行過(guò)程和結(jié)果的義務(wù)；③作為資源受托方的企業(yè)管理當(dāng)局，還負(fù)有重要的社會(huì)責(zé)任。

受托責(zé)任必須要有明確的委托、受托關(guān)系存在。在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)，社會(huì)資源的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是受托責(zé)任建立的基礎(chǔ)。只要存在兩權(quán)分離，就存在受托責(zé)任。

受托責(zé)任學(xué)派的代表人物是美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士。20世紀(jì)70年代，在《財(cái)務(wù)報(bào)告目的論文集》中收錄了理查德?M?西爾特和井尻雄士《財(cái)務(wù)報(bào)告目的的理論框架》的論文。他們認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表的目的可分為四個(gè)層次：基本目的；總目的；操作性目的；指示性目的。兩位教授認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，是確保經(jīng)管責(zé)任。1982年，在哈佛大學(xué)企業(yè)管理學(xué)院組織的一次討論會(huì)上，井尻雄士代表受托責(zé)任學(xué)派與決策有用學(xué)派展開了激烈的辯論。

2.2 決策有用學(xué)派（決策有用觀）

決策有用學(xué)派認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的就是為了向信息使用者提供對(duì)他們的決策有用的會(huì)計(jì)信息。決策有用觀，以信息使用者的決策需求為導(dǎo)向，會(huì)計(jì)信息的提供既立足于過(guò)去，又注重于未來(lái)。因?yàn)檫^(guò)去的事項(xiàng)是預(yù)測(cè)決策的基礎(chǔ)，而未來(lái)事項(xiàng)的預(yù)測(cè)性信息與決策最相關(guān)。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1978年11月發(fā)表的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第1號(hào)《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》，比較全面地描述了決策有用觀。該文件明確提出：“編制財(cái)務(wù)報(bào)告這件事本身不是目的，而是為了提供于作出企業(yè)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。所謂決策，就是在進(jìn)行企業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)于稀缺資財(cái)?shù)母鞣N備選用途，作出合理的選擇?！辈⑶矣幂^多的篇幅描述了環(huán)境對(duì)各種目的的影響，認(rèn)為“編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的不是一成不變的。這些目的受財(cái)務(wù)報(bào)告所處的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)環(huán)境的影響。還受財(cái)務(wù)報(bào)告所能提供信息的特征和局限性的影響。”并且將決策有用的信息概括為：“關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資源變動(dòng)的信息。”

決策有用觀產(chǎn)生的背景：①美國(guó)經(jīng)濟(jì)是高度發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)；②各種產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)和推銷，常常要經(jīng)歷許多漫長(zhǎng)的、連續(xù)的、錯(cuò)綜復(fù)雜的過(guò)程，需要占用大量的資本，因此，資本的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)通常是分離的；③美國(guó)的大部分生產(chǎn)活動(dòng)是在投資者所擁有的企業(yè)里進(jìn)行的，包括許多大型公司，它們?cè)趪?guó)內(nèi)或跨國(guó)市場(chǎng)上進(jìn)行購(gòu)銷并籌措資金；④企業(yè)不僅從金融機(jī)構(gòu)和小型的個(gè)人集團(tuán)為其生產(chǎn)和推銷活動(dòng)籌集資本，而且還通過(guò)發(fā)行權(quán)益性證券和債務(wù)性證券在社會(huì)上公開籌資；⑤在美國(guó)，生產(chǎn)資財(cái)一般是私人所有，而非政府所有；⑥廣泛地為管理人員、投資者以及與個(gè)別企業(yè)有利害關(guān)系的人士所使用的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息，政府又是一個(gè)重要來(lái)源；⑦提供信息和使用信息的人們常常認(rèn)為，獨(dú)立審計(jì)師的意見，足以提高信息的可靠性或可以置信的程度。此外，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1966年提出的會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)的觀念，無(wú)疑是決策有用學(xué)派的理論基礎(chǔ)或思想根源。

決策有用學(xué)派的代表人物是“特魯布拉德委員會(huì)”的首領(lǐng)羅伯特?M?特魯布拉德，在他的領(lǐng)導(dǎo)下，1973年10月提出了題為《財(cái)務(wù)報(bào)表的目的》的研究報(bào)告，在報(bào)告中總結(jié)出12個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，其中目的之一就是財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目的是提供有助于作出經(jīng)濟(jì)決策的信息。

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)前會(huì)長(zhǎng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)概念體系項(xiàng)目參與者索羅門斯，也是決策有用觀的倡導(dǎo)者。他在與受托責(zé)任觀的辯論時(shí)明確指出，明確經(jīng)管責(zé)任的最主要內(nèi)容是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估，而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估旨在為決策提供依據(jù)，所以，決策和經(jīng)管責(zé)任是互為關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)目的。實(shí)際上，可以把會(huì)計(jì)確定經(jīng)管責(zé)任的作用看作從屬于決策作用，它構(gòu)成會(huì)計(jì)決策的一部分。

2.3 受托責(zé)任觀和決策有用觀的評(píng)析

從許多文獻(xiàn)資料不難看出，受托責(zé)任觀和決策有用觀，只不過(guò)是人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目的的兩種不同的主觀認(rèn)識(shí)，不存在根本性的對(duì)立。

兩者的相同點(diǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，兩者產(chǎn)生的基礎(chǔ)是相同的。特別是在相同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，兩種觀點(diǎn)的客觀認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)是一致的，即市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的兩權(quán)分離為其基本外部環(huán)境。其次，兩種觀點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容結(jié)構(gòu)、方法和手段并無(wú)特別不同的要求，僅僅是側(cè)重點(diǎn)的差別。

兩種觀點(diǎn)的差別，幾乎全是主觀認(rèn)識(shí)造成的。其差別之一是，兩者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目的的不同理解。受托責(zé)任觀不考慮受托者如何理解、利用這些信息，去制定什么決策；決策有用觀在選擇所提供的信息時(shí)，考慮了信息使用者可能的決策。差別之二是，兩者對(duì)所提供信息的側(cè)重點(diǎn)不同。受托責(zé)任觀認(rèn)為，最有效地反映受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)以反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其評(píng)估為重心；決策有用觀認(rèn)為，對(duì)信息使用者所要作出的決策來(lái)說(shuō)，企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的信息是財(cái)務(wù)報(bào)告的重心，受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)信息的“客觀性”，而決策有用觀則強(qiáng)調(diào)信息的“有用性”。差別之三是，兩者產(chǎn)生的思想淵源不同。受托責(zé)任觀的思想淵源是中世紀(jì)的委托與受托觀念；而決策有用觀的思想淵源是20世紀(jì)60年代的會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)的觀點(diǎn)。

3.我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究述評(píng)

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，是在發(fā)達(dá)國(guó)家的影響下展開的。我國(guó)會(huì)計(jì)界關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的論述主要有：（1）“會(huì)計(jì)目標(biāo)，即會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)。會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的各項(xiàng)信息?！保ㄖ靻⒚?，1988）。（2）“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是向所有者、投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾提供財(cái)務(wù)信息。我們認(rèn)為，將會(huì)計(jì)目標(biāo)區(qū)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)是必要的，因?yàn)樗压芾淼囊话阈院蜁?huì)計(jì)管理的特殊性有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，既反映了整個(gè)管理的要求，又反映了會(huì)計(jì)管理的特點(diǎn)，在理論上有助于吸收管理活動(dòng)派和信息系統(tǒng)派的優(yōu)點(diǎn)，建立起我國(guó)會(huì)計(jì)管理目標(biāo)理論。”（毛伯林，趙德武，1990）。(3)“會(huì)計(jì)目標(biāo)分為直接目的和終極目的。會(huì)計(jì)的直接目的可概括為：為投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者提供在經(jīng)濟(jì)決策中有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)終極目標(biāo)與直接目標(biāo)有著不可分割的聯(lián)系。認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)，必須與會(huì)計(jì)的本質(zhì)、定義、職能等問(wèn)題聯(lián)系起來(lái)?；谏鲜龇治?，會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益。”（閻德玉，1993）。(4)“當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)的主要目標(biāo)，應(yīng)定位在向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況上?！保ǜ鸺忆瑒⒎?，1998）。(5)“綜上所述，會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息。會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是：向國(guó)家、企業(yè)外部有關(guān)各方、企業(yè)內(nèi)部提供有助于進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理、投資決策、信貸決策，加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理所必需的、以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。但不管其具體目標(biāo)是什么，會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)都是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?！保ǔ痰屡d，魏文君，2007）。

筆者認(rèn)為，上述五種觀點(diǎn)都吸收了發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究成果，同時(shí)，都不同程度地關(guān)注了我國(guó)的國(guó)情。

4.現(xiàn)代會(huì)計(jì)目標(biāo)重構(gòu)

我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革目標(biāo)，決定了我國(guó)的現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與美國(guó)“決策有用觀”所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有一定的共性。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育完善程度上，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)配套要素的整合上，還存在著相當(dāng)大的差距。這樣一種現(xiàn)實(shí)狀況，決定我們一方面要吸收“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”對(duì)我國(guó)適用的內(nèi)容，更為重要的一方面應(yīng)根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)際，提出有利于深化會(huì)計(jì)改革的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

基于上述分析，筆者主張，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)分為直接目標(biāo)和終極目標(biāo)。會(huì)計(jì)的直接目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息使用者提供在經(jīng)濟(jì)決策中有用的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益，這是任何經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的共同目標(biāo)。

筆者主張這種觀點(diǎn)的理由：①這種觀點(diǎn)反映了會(huì)計(jì)目標(biāo)的層次性。這種層次性是以會(huì)計(jì)目標(biāo)客觀上存在多樣性為基礎(chǔ)的。②這種認(rèn)識(shí)從不同層面整合了“信息系統(tǒng)論”和“管理活動(dòng)論”。③這一概括涵蓋了會(huì)計(jì)工作兩項(xiàng)最普遍的要求。任何企業(yè)的會(huì)計(jì)工作都要進(jìn)行日常會(huì)計(jì)資料的處理，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，不論是持什么觀點(diǎn)，不論是如何理解這些信息，會(huì)計(jì)工作程序和結(jié)果是相同的，即為一種普遍要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，一切管理最終都是為了提高經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)工作是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)與企業(yè)管理的目標(biāo)應(yīng)具有一致性。④這一觀點(diǎn)揭示了我國(guó)企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)改革的突出矛盾。提高經(jīng)濟(jì)效益既是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的普遍要求，也是我國(guó)企業(yè)存在的突出問(wèn)題。⑤將提高經(jīng)濟(jì)效益作為會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)，能夠與我國(guó)會(huì)計(jì)界關(guān)于會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系的研究成果呼應(yīng)并協(xié)調(diào)。⑥我國(guó)國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)目前還明確存在委托與受托關(guān)系，如用受托責(zé)任觀解釋其會(huì)計(jì)目標(biāo)是具有針對(duì)性的。但是，將提高經(jīng)濟(jì)效益作為終極目標(biāo)，一不否認(rèn)所有者委托與經(jīng)營(yíng)管理者受托的關(guān)系，二不淡化受托責(zé)任的履行，而是強(qiáng)化了受托責(zé)任的核心：經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

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篇9

2、會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論。會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論認(rèn)為，本質(zhì)是決定1事物區(qū)別另1事物的根本屬性。會(huì)計(jì)本質(zhì)是由會(huì)計(jì)的內(nèi)在矛盾構(gòu)成，是會(huì)計(jì)這1事物比較深刻的1貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定會(huì)計(jì)的性能和發(fā)展方向。會(huì)計(jì)本質(zhì)也是確定和解釋其他會(huì)計(jì)概念的依據(jù)，會(huì)計(jì)研究首先應(yīng)解決會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題。這1觀點(diǎn)從20世紀(jì)50年代就開始風(fēng)靡我國(guó)，并在會(huì)計(jì)研究實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。目前存在于我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的3種認(rèn)識(shí)“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”、“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”和“會(huì)計(jì)控制論”就是其長(zhǎng)期研究的結(jié)果。

3、會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論。會(huì)計(jì)環(huán)境系指與會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定著會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)工作水平，以及與會(huì)計(jì)密切相關(guān)的審計(jì)、財(cái)務(wù)的客觀歷史條件及其特殊情況。會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論認(rèn)為，會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展始終受環(huán)境的影響與支配，會(huì)計(jì)環(huán)境不僅是會(huì)計(jì)研究的必經(jīng)之地及深入展開研究之依據(jù)，而且是探明會(huì)計(jì)原理、本質(zhì)及規(guī)律的出發(fā)點(diǎn)。會(huì)計(jì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象及會(huì)計(jì)職能等，它具有高度的概括性。

4、會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地。會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論起源于20世紀(jì)60年代后期，由于電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論基礎(chǔ)上，以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的思路深入人心并占據(jù)西方會(huì)計(jì)理論的主導(dǎo)地位。會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為，會(huì)計(jì)作為1個(gè)信息系統(tǒng)，應(yīng)首先明確目標(biāo)，再在此基礎(chǔ)上推導(dǎo)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

2、會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備的特征

1、惟1性。會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)只有1個(gè)，而且只能是1個(gè)。進(jìn)行會(huì)計(jì)研究工作需要有1個(gè)切入點(diǎn)，即邏輯起點(diǎn)。從這點(diǎn)出發(fā)，研究會(huì)計(jì)的其他相關(guān)問(wèn)題，達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)的深入認(rèn)識(shí)，形成會(huì)計(jì)理論，進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，并構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系。同時(shí)，只有從這個(gè)邏輯起點(diǎn)出發(fā)，才能減少研究的盲目性，達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)性認(rèn)識(shí)。

2、穩(wěn)定性。所謂穩(wěn)定性，是指會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)貫穿于會(huì)計(jì)理論研究的始終，不因時(shí)間、地點(diǎn)、條件的改變而改變。會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)，會(huì)隨著時(shí)代、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等的發(fā)展而變化，從而使得會(huì)計(jì)在各個(gè)不同的歷史時(shí)期、同1時(shí)期各個(gè)不同的客觀環(huán)境和條件下，有著不同的表現(xiàn)形式，呈現(xiàn)出發(fā)展性、復(fù)雜性和變化性。但會(huì)計(jì)作為1門獨(dú)立的學(xué)科，有其內(nèi)在的穩(wěn)定性和規(guī)定性。這就決定了作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)也必然具有穩(wěn)定性的特征，不因時(shí)代、實(shí)踐和環(huán)境的變化而變化，表現(xiàn)出歷史的穩(wěn)定性。3、普遍性。這里所講的普遍性，是指會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)理應(yīng)成為而且應(yīng)當(dāng)是所有會(huì)計(jì)學(xué)分支的邏輯起點(diǎn)，不能僅僅適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇。從這個(gè)意義上講，也可把這1特征稱為統(tǒng)1性。從最初的結(jié)繩記事和繪圖記事等會(huì)計(jì)學(xué)科的萌芽狀態(tài)，到單式記賬法的產(chǎn)生、復(fù)式記賬法的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)基本上是履行反映和監(jiān)督的職能。這時(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)科以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主。后來(lái)，隨著生產(chǎn)力水平的提高、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、管理的需要以及人們?cè)絹?lái)越重視會(huì)計(jì)等原因，成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理以及審計(jì)學(xué)等學(xué)科才相繼獨(dú)立成科。目前，會(huì)計(jì)學(xué)科又包含了1些新的分支，如國(guó)際會(huì)計(jì)、通貨膨脹會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等。因此，會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)就不能僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)，它應(yīng)該成為整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的邏輯起點(diǎn)。

3、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)本質(zhì)相結(jié)合共同作為會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)的合理性

前面對(duì)會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)11作了介紹和評(píng)價(jià)，筆者也提出1種新的觀點(diǎn)，即把會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)本質(zhì)相結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，綜合考慮，作為會(huì)計(jì)理論的研究起點(diǎn)。下面來(lái)談?wù)劺碛伞?/p>

在特定歷史條件下，會(huì)計(jì)環(huán)境1般是相對(duì)穩(wěn)定的，因此對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境理論的認(rèn)識(shí)也是有局限的，如果用系統(tǒng)、歷史和發(fā)展的觀點(diǎn)來(lái)研究會(huì)計(jì)理論，會(huì)計(jì)環(huán)境必然是會(huì)計(jì)理論研究的首要因素之1。環(huán)境變了，則導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)其他領(lǐng)域認(rèn)識(shí)的變化。把會(huì)計(jì)環(huán)境作為會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)的1個(gè)突出優(yōu)點(diǎn)，表現(xiàn)在理論的前后1貫性和邏輯1致性上，因?yàn)榭紤]了會(huì)計(jì)環(huán)境的因素，把會(huì)計(jì)環(huán)境視為內(nèi)生變量則減少了理論的不確定性，研究的結(jié)果更為穩(wěn)定，也更符合人們對(duì)會(huì)計(jì)理論內(nèi)涵的界定。

把會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)本質(zhì)作為研究起點(diǎn)，更能解釋環(huán)境變化所帶來(lái)的1系列會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新問(wèn)題。因此，將會(huì)計(jì)環(huán)境納入會(huì)計(jì)理論研究的動(dòng)態(tài)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，就可構(gòu)建1個(gè)分層面的會(huì)計(jì)理論體系，這樣的會(huì)計(jì)理論體系才能滿足會(huì)計(jì)理論本身發(fā)展和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的要求，使理論具有前后1貫性和邏輯上的1致性。

【參考文獻(xiàn)】

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篇10

邏輯起點(diǎn)，是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本源性的抽象范疇。它能推動(dòng)實(shí)踐和理論研究的發(fā)展，具有結(jié)構(gòu)的張力的推衍的能力。它對(duì)該學(xué)科其它理論要素的建立和發(fā)展，以及整個(gè)理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。而作為會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建的邏輯的起點(diǎn)應(yīng)該具備的條件是：（1）邏輯起點(diǎn)必須具有可知性；（2）邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐；（3）邏輯起點(diǎn)必須能夠連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)環(huán)境；（4）邏輯起點(diǎn)能夠推理論證其他理論范疇。

文獻(xiàn)回顧

會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)的理論是會(huì)計(jì)界在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系問(wèn)題上討論最多、爭(zhēng)議比較大的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，存在諸多觀點(diǎn)，至今未達(dá)成共識(shí)。主要觀點(diǎn)有以下幾種：會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)職能起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)目的起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)動(dòng)因起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)相結(jié)合起點(diǎn)論。

（一）會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論

它認(rèn)為會(huì)計(jì)研究只有以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系才具有邏輯嚴(yán)密性和客觀性，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)才能在一定的規(guī)范下得以展開。其邏輯體系是會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程度、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)要素、財(cái)務(wù)報(bào)告。至今比較統(tǒng)一的會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)及貨幣計(jì)量假設(shè)。

張昌仁提出，會(huì)計(jì)假設(shè)是以大量會(huì)計(jì)事實(shí)和慣例為基礎(chǔ)所做出的合理推斷，是規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)假設(shè)盡管在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系占有十分重要的地位，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的前提條件和制約因素。而丁庭選認(rèn)為：會(huì)計(jì)假設(shè)并不是最本源的范疇，同會(huì)計(jì)假設(shè)不能自然而然地推導(dǎo)出所有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；以此為邏輯起點(diǎn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系，其內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的邏輯關(guān)系，并不能構(gòu)成一個(gè)邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整的理論框架體系。會(huì)計(jì)假設(shè)不能作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的邏輯出發(fā)點(diǎn)，而只能作為前提概念。從70年代開始，西方會(huì)計(jì)理論的研究起點(diǎn)開始轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)目標(biāo)。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)所要達(dá)到的境地。在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)制定的《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書》中列出了四大會(huì)計(jì)目標(biāo)：（1）對(duì)有限資源使用作出決策，包括識(shí)別重要的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)方向；（2）有效地管理的控制資源；（3）記錄與報(bào)告資源的受托責(zé)任；（4）有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制。其邏輯體系是會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。我國(guó)從80年代以來(lái)就開始對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論進(jìn)行了廣泛的討論。我國(guó)也有一些學(xué)者認(rèn)為，以會(huì)計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)也有一定的不足，有很大的主觀性，目標(biāo)是一種假定，目前無(wú)法加以證實(shí)，缺乏客觀依據(jù)。也有這樣的問(wèn)題：是針對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系而提出的，而現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系不一定適用于整個(gè)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。王海龍、寧玉臣指出，西方目標(biāo)起點(diǎn)論是信息系統(tǒng)理論體系，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是提供對(duì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，旨在建立以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為核心的會(huì)計(jì)理論體系；而現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論可以說(shuō)是經(jīng)濟(jì)效益理論體系，把提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益作為會(huì)計(jì)目標(biāo)。

（三）會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論

該觀點(diǎn)認(rèn)為：會(huì)計(jì)本質(zhì)對(duì)其他會(huì)計(jì)理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)造起著決定性的作用。其邏輯關(guān)系是會(huì)計(jì)性質(zhì)、職能和目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法體系等。張兆國(guó)主張以會(huì)計(jì)本質(zhì)為會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)的。他認(rèn)為，在會(huì)計(jì)學(xué)上，會(huì)計(jì)理論研究所提示的最終成果，是關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)踐的根本性質(zhì)，即會(huì)計(jì)本質(zhì)。這一觀點(diǎn)從20世紀(jì)50年代流行我國(guó)，并在會(huì)計(jì)研究實(shí)踐中得到了廣泛運(yùn)用。持反對(duì)意見的學(xué)者認(rèn)為：這種觀點(diǎn)的提出是建立在對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐研究的基礎(chǔ)上，不是建立在對(duì)西方會(huì)計(jì)理論借鑒的基礎(chǔ)上；會(huì)計(jì)本質(zhì)只是會(huì)計(jì)理論的研究前提，而不是研究的起點(diǎn)。會(huì)計(jì)本質(zhì)是脫離會(huì)計(jì)實(shí)踐的，更談不上反映會(huì)計(jì)實(shí)踐的需求同時(shí)作用于會(huì)計(jì)實(shí)踐。

（四）會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論

會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)的客體，是會(huì)計(jì)反映的控制內(nèi)容。李映照、陳妮娜認(rèn)為：會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)理論要素中最本源的抽象范疇，它來(lái)自客觀環(huán)境，反映于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，決定了現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)容，是推理論證其他抽象范疇的基礎(chǔ)。勞秦漢指出，理論體系是研究對(duì)象自身邏輯的科學(xué)反映，因而會(huì)計(jì)對(duì)象（價(jià)值）質(zhì)的特征（時(shí)空性）和量的特性決定著所有的會(huì)計(jì)理論，是構(gòu)成會(huì)計(jì)理論體系最本源的范疇。而吳聯(lián)生否認(rèn)將會(huì)計(jì)對(duì)象作為邏輯起點(diǎn)，他認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象作為聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶，其高度的抽象性無(wú)法在實(shí)務(wù)上給予具體、清楚地反映。與此同時(shí)，吳水澎指出，會(huì)計(jì)對(duì)象到底要分成幾個(gè)會(huì)計(jì)要素才適當(dāng)，這要受制于會(huì)計(jì)目標(biāo)，服從于會(huì)計(jì)信息使用者的需要。因此，我們可以看出：不是會(huì)計(jì)對(duì)象決定會(huì)計(jì)目標(biāo)，而是會(huì)計(jì)要素是受制于與會(huì)計(jì)目標(biāo)的，不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)對(duì)象不是“起點(diǎn)式”的會(huì)計(jì)理論范疇，不能作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)。

（五）會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論

環(huán)境是指周圍的條件，環(huán)境決定一切，世界上的事物都是由時(shí)間、地點(diǎn)等環(huán)境所決定的。無(wú)論會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)對(duì)象還是會(huì)計(jì)目標(biāo)，都是一定的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育環(huán)境下，人們對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的一種認(rèn)識(shí)，有什么樣的會(huì)計(jì)環(huán)境，就必然有什么樣的會(huì)計(jì)理論。謝德仁在認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境與會(huì)計(jì)外環(huán)境有機(jī)的總和。會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)的本質(zhì)，從而決定了會(huì)計(jì)的職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著會(huì)計(jì)程序與方法；會(huì)計(jì)外環(huán)境決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)，從而決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響著會(huì)計(jì)程序與方法。因此，會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能與會(huì)計(jì)目標(biāo)，最終統(tǒng)一在人類社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中，統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下。也有學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)環(huán)境本身并不屬于會(huì)計(jì)理論體系，因?yàn)榄h(huán)境是面對(duì)整個(gè)社會(huì)系統(tǒng)而言的，對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)并沒(méi)有特殊的針對(duì)性。會(huì)計(jì)環(huán)境不能將自身與會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)，更不能聯(lián)系會(huì)計(jì)實(shí)踐與會(huì)計(jì)理論，也無(wú)法推導(dǎo)出其他理論范疇。因此，會(huì)計(jì)環(huán)境雖然對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)非常重要，但并不能將其作為邏輯起點(diǎn)研究和構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架，只能說(shuō)它是會(huì)計(jì)概念框架的背景。

（六）雙起點(diǎn)理論，是許多學(xué)者在研究單一要素邏輯起點(diǎn)中得不到較為滿意的答案時(shí)，轉(zhuǎn)而創(chuàng)新性的提出雙起點(diǎn)論。主要有：（1）會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo)。蘇新龍認(rèn)為，環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響主要在兩個(gè)方面：從客觀上來(lái)看，環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)理論與方法的影響表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)上；從主觀上看環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響表現(xiàn)在信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)的要求，即會(huì)計(jì)目標(biāo)。因此，會(huì)計(jì)的起點(diǎn)理論應(yīng)是會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo)。（2）會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)。楊月梅認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)相結(jié)合作為會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)，不僅是必要的，而且也是可行的。（3）會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)本質(zhì)。李先富認(rèn)為，把會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)本質(zhì)作為研究起點(diǎn)，更能解釋環(huán)境變化所帶來(lái)的一系列會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新問(wèn)題。（4）會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)動(dòng)因。牛彥秀認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)動(dòng)因反映會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的內(nèi)容，為會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。但不少學(xué)者反對(duì)雙起點(diǎn)論，認(rèn)為這種觀點(diǎn)違背了人類認(rèn)識(shí)論的科學(xué)性中包含的（邏輯起點(diǎn)的單一性和初始性）。潘立生、姚祿仕指出，多重會(huì)計(jì)核心理論不可取，會(huì)計(jì)核心理論只能有一項(xiàng)，只有這樣才能保證會(huì)計(jì)理論體系邏輯一致性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及評(píng)價(jià)更為明確可行，確保會(huì)計(jì)政策選擇標(biāo)準(zhǔn)的一貫性。

通過(guò)上述文獻(xiàn)回顧，我們可以看出：會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論和會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論是西文在研究財(cái)務(wù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系時(shí)提出的，并最終以會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論為西方流行觀點(diǎn)。會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論是我國(guó)會(huì)計(jì)界的首創(chuàng)，而會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論、雙邏輯起點(diǎn)論以至多起點(diǎn)論是中外觀點(diǎn)結(jié)合的產(chǎn)物。

結(jié)論

東財(cái)會(huì)計(jì)學(xué)院的牛彥秀在《論會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)》一文中，將會(huì)計(jì)理論體系分為純理論范疇和應(yīng)用范疇兩方面。會(huì)計(jì)本質(zhì)位于理論范疇的最高層次，會(huì)計(jì)目標(biāo)則為應(yīng)用范疇的最高層次。

借用此會(huì)計(jì)理論，筆者認(rèn)為我國(guó)與西方從會(huì)計(jì)邏輯起點(diǎn)的分析角度看，西方注重會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)邏輯起點(diǎn)；而中國(guó)則更多的關(guān)注會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)對(duì)象，甚至雙邏輯起點(diǎn)的研究。筆者認(rèn)為這與中西方邏輯思維有著必然的聯(lián)系。

科學(xué)的邏輯起點(diǎn)的確定有兩種形式，一種是以包含復(fù)雜整體的一切矛盾胚芽的細(xì)胞形態(tài)作為邏輯起點(diǎn)，即以構(gòu)成認(rèn)識(shí)對(duì)象最簡(jiǎn)單的元素作為出發(fā)點(diǎn)；另一種是以理論體系的最基本命題作為邏輯起點(diǎn)，作為邏輯起點(diǎn)的基本命題決定、影響其他命題和結(jié)論的產(chǎn)生與發(fā)展。如果說(shuō)會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)對(duì)象是構(gòu)成會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)對(duì)象最簡(jiǎn)單的元素之一，則會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的兩個(gè)基本命題。中國(guó)傳統(tǒng)思維是前一種邏輯起點(diǎn)形式居多，而西方邏輯思維主要是以理論體系中最基本命題作為邏輯起點(diǎn)形式。

篇11

中圖分類號(hào)：F230.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B文章編號(hào)：1009-9166（2011）008(C)-0185-02

會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中，人們期望通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到的境地或結(jié)果。從本質(zhì)上看，會(huì)計(jì)目標(biāo)是人們?cè)趯?duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，以主觀要求的形式提出來(lái)的客觀存在的范疇，其描述的核心問(wèn)題是“會(huì)計(jì)應(yīng)該為誰(shuí)提供什么樣的信息”，具有主觀見之于客觀的特征。改革開放以來(lái)，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究一直是我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。實(shí)際上，會(huì)計(jì)作為提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，無(wú)論是營(yíng)利組織還是非營(yíng)利組織都存在會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題，而作為營(yíng)利組織在不同發(fā)展階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)也可能有所不同。

一、中西方關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的主要觀點(diǎn)

西方對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題的探討主要始于二十世紀(jì)三四十年代，后來(lái)形成了兩個(gè)代表性的流派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源的受托管理情況。以歷史客觀的信息為主，比較注重會(huì)計(jì)信息的可靠性。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于合理決策的信息。比較注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題的研究主要始于二十世紀(jì)八十年代，后來(lái)這一問(wèn)題逐漸得到會(huì)計(jì)界的重視，以會(huì)計(jì)目標(biāo)命題的論文經(jīng)常見諸重要的會(huì)計(jì)刊物。其中圍繞這一問(wèn)題爭(zhēng)論最多的是我國(guó)到底應(yīng)該采用哪一種會(huì)計(jì)目標(biāo)理論，是受托責(zé)任觀還是決策有用觀、是可靠性為主還是相關(guān)性為主。目前居于主流觀點(diǎn)的是以可靠性為主，兼顧相關(guān)性。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境面臨的形勢(shì)

1、國(guó)有經(jīng)濟(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位

現(xiàn)階段我國(guó)微觀經(jīng)濟(jì)組織的主體仍然是國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)．而國(guó)有企業(yè)大多由國(guó)家獨(dú)資經(jīng)營(yíng)；國(guó)有控股企業(yè)又多數(shù)是國(guó)家一股獨(dú)大，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時(shí)，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離并非通過(guò)資本市場(chǎng)，而是采取委托人(國(guó)家授權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)投資機(jī)構(gòu))與受托人(企業(yè)經(jīng)營(yíng)者)直接接觸的形式進(jìn)行。

2、現(xiàn)代企業(yè)制度尚未全面建立

我國(guó)目前的股份制企業(yè)基本上是由國(guó)有企業(yè)改組而來(lái)，且股份有限公司只占一小部分，多數(shù)是以有限責(zé)任公司形式組建的；而在改制后的企業(yè)中，有許多尚未建立起完善的公司治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)以及“內(nèi)部人控制”等并非個(gè)別現(xiàn)象。就目前的多數(shù)公司而言，實(shí)際上還是換湯不換藥，并不完全符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。

3、資本市場(chǎng)既不發(fā)達(dá)也不規(guī)范

我國(guó)的上市公司只占大中型企業(yè)總數(shù)的極少部分，就這些上市公司而言，國(guó)有股一般占其股本總數(shù)的一半以上，且不參與流通，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，它們也并非資本完全自由流通的上市公司。更為重要的是，由社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所決定．國(guó)家必須保證對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的企業(yè)行使控制權(quán)，不允許占國(guó)民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的國(guó)有企業(yè)的資本過(guò)于分散。因此，在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)資本市場(chǎng)在社會(huì)資源的配置中并不能占據(jù)主導(dǎo)地位。

當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較特殊，雖然已經(jīng)成立了800多家上市公司，但絕大多數(shù)是國(guó)有控股公司，而國(guó)有股不上市流通；資本市場(chǎng)還很不完善，多數(shù)投資者進(jìn)入市場(chǎng)并不是真正地為了投資，而是為了投機(jī)。這種特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境給我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究帶來(lái)了一定困難，因此，應(yīng)注重研究方法的科學(xué)性．只有運(yùn)用科學(xué)的方法，遵循實(shí)踐論、認(rèn)識(shí)論、系統(tǒng)論的基本原理，把邏輯思維與實(shí)證研究結(jié)合起來(lái)，才能建立合理的目標(biāo)理論。

三、定位我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該把握的重要原則

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)總體應(yīng)該定位在為管理型投資人提供真實(shí)可靠的經(jīng)管責(zé)任會(huì)計(jì)信息，但由于我國(guó)證券市場(chǎng)上還有一部分職業(yè)投資者，而且隨著上市公司投資者結(jié)構(gòu)的不斷變化，這部分比例會(huì)逐漸加大，因此，必須考慮未來(lái)潛在的職業(yè)投資人對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息的需求。

首先，注意與我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境相吻合，實(shí)事求是地制定會(huì)計(jì)目標(biāo)．并盡量滿足各方面會(huì)計(jì)信息使用者的需求。

第二，注意與國(guó)際慣例接軌，盡量按照國(guó)際慣例描述我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

第三，注意考慮會(huì)計(jì)目標(biāo)的前瞻性。理論研究的眼光應(yīng)該是長(zhǎng)遠(yuǎn)的，應(yīng)該在滿足當(dāng)前需求的前提下，考慮可以預(yù)見的未來(lái)對(duì)它的需求，否則，理論就會(huì)變得很狹隘。

第四，注意考慮定位后的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)其他會(huì)計(jì)理論定位的影響，并切實(shí)保證這種影響不會(huì)與相關(guān)的環(huán)境因素產(chǎn)生新的沖突。

四、適合我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)選擇

根據(jù)上述對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該把握的重要原則分析，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)總體應(yīng)該定位在為管理型投資人提供真實(shí)可靠的經(jīng)管責(zé)任會(huì)計(jì)信息，但由于我國(guó)證券市場(chǎng)上還有一部分職業(yè)投資者，而且隨著上市公司投資者結(jié)構(gòu)的不斷變化，這部分比例會(huì)逐漸加大．因此，我們必須考慮未來(lái)潛在的職業(yè)投資人對(duì)決策有用會(huì)計(jì)信息的需求。

對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，我們不能單純的接受某種單獨(dú)觀點(diǎn)或某幾種觀點(diǎn)的簡(jiǎn)單融合，我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)可以通過(guò)前提性目標(biāo)、基本目標(biāo)和具體的目標(biāo)來(lái)表述：

前提性目標(biāo)――如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量。

基本目標(biāo)――輔助實(shí)現(xiàn)管理，基本目標(biāo)是不因歷史環(huán)境的變化而變化的目標(biāo)。

具體目標(biāo)――具體目標(biāo)可分通過(guò)以下三個(gè)層次來(lái)表述：

第一層次：會(huì)計(jì)應(yīng)該提供有助于各類會(huì)計(jì)信息需求者進(jìn)行各種決策時(shí)所需要的會(huì)計(jì)信息，包括管理型投資人(如國(guó)資委)、職業(yè)投資人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、貸款人、政府、公眾等。

第二層次：根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境，目前企業(yè)應(yīng)主要為管理型投資人提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。從相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)歷史時(shí)期來(lái)看，為管理型投資人提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息基本上可以滿足我國(guó)各類信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

第三層次：隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，在制度允許的范圍內(nèi)，企業(yè)可以適當(dāng)提供對(duì)職業(yè)投資者投資決策有用的會(huì)計(jì)信息。對(duì)于上市公司，主要應(yīng)該提供企業(yè)經(jīng)管責(zé)任信息，同時(shí)在條件具備和制度允許的范圍內(nèi)，適當(dāng)提供對(duì)大眾投資者決策有用的會(huì)計(jì)信息；對(duì)于非上市公司主要提供企業(yè)的經(jīng)管責(zé)任信息。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是大勢(shì)所趨，我國(guó)的新準(zhǔn)則已在實(shí)質(zhì)上與國(guó)際趨同。會(huì)計(jì)目標(biāo)是準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)方向，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的成熟與完善，越來(lái)越多的投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者出于對(duì)自身利益的維護(hù)，希望通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量，需要企業(yè)提供更多與決策相關(guān)的信息，此時(shí)，會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策有用性將占據(jù)主導(dǎo)地位，受托責(zé)任的履行情況將包括在決策有用性中。所以說(shuō)，當(dāng)前會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位是與我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)目標(biāo)也將隨之與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)相一致，即最終以決策有用觀作為我國(guó)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

作者單位：哈綏高速公路管理處

參考文獻(xiàn)：

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