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在新一代的稅收政策下，稅收籌劃作為企業(yè)的一項重要的投資理財措施，被越來越多的企業(yè)所重視。如何做好稅收籌劃，以期能夠轉(zhuǎn)變思想，在稅收政策的空缺中，找到契機，將企業(yè)的稅收減少到一個合理的幅度，為企業(yè)節(jié)省資金，有更多的空閑資金去周轉(zhuǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。下面詳細介紹一下當前在稅收籌劃中的技術(shù)手段及方法，以供大家共同探討。
一、 稅收籌劃的常用技術(shù)手段
在當前嚴格制約的稅收政策下，只有不斷講究變通，把變通轉(zhuǎn)化的思想巧妙的融入到納稅方案的設(shè)計過程中，沖破當前環(huán)境及稅收制度的約束，才能夠更合理的做好稅收籌劃，實現(xiàn)稅負最低，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。我們常見的納稅技術(shù)手段主要有：
（一）轉(zhuǎn)變思想，合理籌劃
在做納稅方案時，要適當變通思想，使稅收方案做到合理籌劃。首先，做好業(yè)務(wù)形式的適當轉(zhuǎn)化，當企業(yè)的業(yè)務(wù)形式發(fā)生轉(zhuǎn)化的同時，企業(yè)所涉及的所有業(yè)務(wù)收入及稅種自然會隨之改變，企業(yè)需要繳納的稅負自然也會有所不同。其次，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)巧妙籌劃。在做納稅方案的時候，可以巧妙的利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間存在的稅率差異，將會計主體間的業(yè)務(wù)進行適當?shù)霓D(zhuǎn)化，通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價，實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入費用在不同關(guān)聯(lián)企業(yè)這些納稅主體間轉(zhuǎn)移，從而節(jié)省稅負。再者，業(yè)務(wù)期間巧妙籌劃。在業(yè)務(wù)期間，可以將一種業(yè)務(wù)巧妙的轉(zhuǎn)化為另一種會計期間的業(yè)務(wù)，這樣能夠使企業(yè)的成本及業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)跨期轉(zhuǎn)移，從而使稅負得到適當節(jié)省。
（二）做好企業(yè)組織籌劃
企業(yè)的組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系與企業(yè)的經(jīng)營理財和稅收有很大的關(guān)系。組織形式不同，產(chǎn)權(quán)關(guān)系發(fā)生改變，企業(yè)稅收待遇也會有一定的差別，尤其在做一些產(chǎn)權(quán)變更時會有很多稅收優(yōu)惠政策，能夠為企業(yè)節(jié)省更多的資金。因此，我們在籌劃的時候，可以酌情應(yīng)用。常用的籌劃技術(shù)有：合并籌劃。企業(yè)可以充分利用資產(chǎn)重組及并購等手段，改變企業(yè)的股權(quán)關(guān)系及組織形式，使稅收待遇得到改變。延伸籌劃?？梢愿鶕?jù)企業(yè)的需要，靈活的選擇是采取總分機構(gòu)還是設(shè)立獨立的子公司。分立籌劃。企業(yè)還可以靈活的將總公司進行有效扼拆分，將企業(yè)的業(yè)務(wù)收入在多個納稅主體間有效分割，這樣既能充分發(fā)揮分工合作的優(yōu)勢，促進企業(yè)生產(chǎn)力的提升，也能夠更合理的籌劃稅收方案，為企業(yè)有效節(jié)省稅負。總之，根據(jù)需要進行合理的企業(yè)組織形式及產(chǎn)權(quán)的籌劃，隨之合理籌劃稅收，對企業(yè)有很大影響，甚至會關(guān)系到企業(yè)的興衰存亡。
（三）利用會計政策巧妙籌劃
不同的會計政策會引起不同的財務(wù)結(jié)果，企業(yè)所繳納的稅負自然也會有所差別。因此，我們可以充分利用會計政策采取適當?shù)亩愂栈I劃技術(shù)，為企業(yè)節(jié)省稅負。估計技術(shù)。在做核算時，對企業(yè)在經(jīng)營中可能遇到的不確定因素都要進行盡可能準確的估計，列入預(yù)算核算當中，對企業(yè)的發(fā)展要縱觀全局，用發(fā)展的思維準確估計，以合理規(guī)劃企業(yè)資金，節(jié)省稅負。分攤技術(shù)?？梢詫⒁豁椌唧w的費用，分攤到多個對象上，利用現(xiàn)有的政策，尋找適合的攤銷年限及攤銷的方式，這樣對企業(yè)稅負也是一個很好的節(jié)省措施。實現(xiàn)技術(shù)。我們知道只有那些已經(jīng)實現(xiàn)的損益才能夠納入企業(yè)收益和會計管理，也才成為計稅的依據(jù)，因此，要掌握好這些損益是新的進度與期間，以有效節(jié)省企業(yè)稅負。
二、 企業(yè)進行合理稅收籌劃要滿足的條件
盡管上面介紹的一些技術(shù)方法能夠很好的籌劃企業(yè)的稅收方案，為企業(yè)節(jié)省稅負，但是并不是所有的企業(yè)都適用這些技術(shù)，企業(yè)必須滿足一定的條件才能更方便的進行稅收籌劃。
企業(yè)要具有一定規(guī)模。只有具備一定的規(guī)模，才更方便進行合并或分立的籌劃，才能更靈活的利用分攤技術(shù)。
企業(yè)資產(chǎn)要有流動性。只有具備流動的資產(chǎn)，才能夠更方便的進行投資經(jīng)營安排，才可以更方便靈活的進行稅收的籌劃。
企業(yè)的行為決策程序要簡化。只有擁有簡化的決策程序，才能更便于稅收籌劃的實施。如果決策程序繁瑣，及時我們擁有了很好的稅收籌劃方案，在實施落實的過程中也會因為種種問題，影響籌劃結(jié)果。
三、結(jié)束語
在稅收政策不斷完善的今天，我們只有參透稅收條文的意思，通過轉(zhuǎn)變思想，利用企業(yè)組織形式及不同稅收政策，合理規(guī)劃企業(yè)的稅收方案，這樣才能夠為企業(yè)節(jié)省更多的資金，節(jié)省稅負，為企業(yè)增加更多的競爭實力。當然，要做好這些，也要依據(jù)本企業(yè)的具體實力及具體情況實施。
參考文獻：
二、會計方法的選擇對企業(yè)稅收籌劃的影響
1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對稅收籌劃的影響
作為折舊成本的重要組成部分，它能夠發(fā)揮稅收擋板的作用，因為當公司使用不同的折舊方法時在量上所計算的折舊金額就會產(chǎn)生差異，反過來，這將影響成本，最終影響公司的利利，還會影響企業(yè)稅收負擔的重量。通過選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法對稅收進行規(guī)劃時，要有幾個因素值得考慮。
（1）不同稅收制度的影響
通常來說，在比例稅的條件下，企業(yè)每年的所得稅率應(yīng)保持一致，在這種情況下加速折舊法是對企業(yè)有利的，因為可以使企業(yè)在早期提更多的折舊，晚期所提的折舊就會大幅度減少，獲得的好處是能夠延期納稅。但是，當未來的所得稅稅率越來越高時，對企業(yè)有利的折舊方法是平均年限法，這是因為延遲稅收和稅率的高低成反比關(guān)系，未來的收入稅率越來越高，推遲納稅的收益要小于以后年度增加的稅負。在累進稅制下，如果利潤額過高則會引起相對應(yīng)的高稅率，從而導致企業(yè)稅負偏高，這時通過使用平均年限法更合適，可以讓企業(yè)利潤保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，避免高和低，減少企業(yè)的稅收。此外，因為企業(yè)自身的條件、銀行中利率的高低、累進稅率和其化因素也都會影響折舊的稅收擋板效果。
（2）影響折舊年限的因素
在新制定的會計制度和稅法中，沒有指定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值，要求企業(yè)合理使用固定資產(chǎn)狀況的基礎(chǔ)上，使企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況，選擇有利的固定資產(chǎn)折舊年限，使之達到降稅的目標。企業(yè)成立早期，可以延長享受稅收優(yōu)惠的固定資產(chǎn)折舊年限，計提折舊的延遲折扣期滿后再納入成本，從而獲得稅收優(yōu)惠。
（3）通貨膨脹因素的影響
企業(yè)在存在通貨膨脹的情況下，讓固定資產(chǎn)的時間縮短的方法是采用加速舊的方法，這種方法可以使企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊，實現(xiàn)推遲稅收優(yōu)惠，可以使企業(yè)相對增加投資回報。
（4）資金時間價值因素的影響
因為貨幣有一個時間價值，因此企業(yè)在不同的折舊方法下，不同的收入會有不同的時間價值，因此承擔不同程度的稅收。貨幣的價值是隨著時間的增加而而不同，同樣的資金在不同的時期價值不相等，在各種不同的折舊方法下，在對企業(yè)的稅收進行比較時，需要使用動態(tài)的分析方法。保證在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，選出一種能給企業(yè)帶來最大的抵稅現(xiàn)值的折舊方法。
2.存貨計價方法的選擇對稅收籌劃的影響
不同的存貨計價方法，直接影響的是企業(yè)的所得稅和盈虧情況。因為存貨的計價方法一經(jīng)確定在一定會計期間內(nèi)不允許隨意變更，所以企業(yè)在選擇存貨估價方法進行稅收籌劃時需要對企業(yè)的環(huán)境和價格波動等因素的影響進行考慮。主要表現(xiàn)在：在實行比例稅率執(zhí)行時，我們必須充分考慮市場價格的變化趨勢的影響。選擇移動加權(quán)平均法進行計價可以使企業(yè)在實行累進稅率時獲得較輕的稅負。當企業(yè)在所得稅免稅期間時，選擇先進先出法核算材料成本，減少當期的材料成本攤?cè)腩~，增加當期利潤。而當企業(yè)在所得稅征稅期時，選擇后進先出法，就能增加當期材料成本，減少當期利潤，從而減輕稅收負擔。
3.企業(yè)選擇債券溢折價攤銷方法時對稅收籌劃的影響
根據(jù)現(xiàn)在執(zhí)行的會計制度，可以選擇實際率法和直線法對企業(yè)長期債券投資進行核算。當采用直線法時溢折價攤銷價值等于投資收益的確認。在采用實際利率法時是基于債券的賬面價值在開始與實際利率的乘積來確認，并且其價值的增加或減少是隨著溢折價的攤銷而產(chǎn)生的。各年度利息費用是在不同的攤銷方法下產(chǎn)生的攤銷額，并不影響利息費用的總和。所以如果公司折價購買債券時，作為核算方法的是實際利率法，前幾年債券折價攤銷金額和投資收入將比直線法的攤銷額和投資收益少，預(yù)先支付的稅額小于直線的方法，但后來需要付更多的稅款，因此獲得遞延所得稅收入。相反，如果企業(yè)購入溢價債券，選擇直線法進行核算，對企業(yè)更為有利。
4.費用攤銷方法的選擇對稅收籌劃的影響
企業(yè)應(yīng)遵循以下原則來選擇費用的攤銷方法。一是及時核銷入賬已經(jīng)發(fā)生的各項費用。二是企業(yè)應(yīng)對預(yù)計的虧損通過預(yù)提的方法提前計入費用。三是企業(yè)對費用、損失的攤銷期限沒有硬性規(guī)定的，應(yīng)按最短的年限攤銷，從而獲得遞延納稅。四是對有列支限額的費用要準確掌握限額標準爭取以上限列支限額。
三、稅收籌劃活動中應(yīng)注意的問題
（1）企業(yè)稅收籌劃活動時選擇的會計政策要遵守國家的規(guī)定，和各項法律法規(guī)。
（2）企業(yè)所選擇的會計政策一定要符合自身的具體情況。
（3）必須符合企業(yè)的經(jīng)營目標和經(jīng)營政策，不能只是為了降低稅負而采取措施降低利潤。
(二)計提合同預(yù)計損失的差異稅法規(guī)定:未經(jīng)核準的準備金不得扣除。企業(yè)會計準則規(guī)定:如果預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當期費用。
二、其他業(yè)務(wù)收入的差異與調(diào)整
稅法規(guī)定:材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費收入、包裝物出租收入。企業(yè)會計準則規(guī)定:出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、材料用于非貨幣換或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。
三、視同銷售收入的差異與調(diào)整
視同銷售是一個稅收概念，不是會計學的概念，某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，首先無需考慮它是否屬視同銷售業(yè)務(wù)，而是先按會計準則的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理，如果會計處理未確認相關(guān)的收入，即有的視同享受業(yè)務(wù)會計處理也會確認收入，而企業(yè)所得稅在企業(yè)所得稅匯算清繳時按相關(guān)規(guī)定需要確認收入的再做納稅調(diào)整，調(diào)整應(yīng)納稅所得額時一般無需對該業(yè)務(wù)做專門的會計處理。
四、營業(yè)外收入的差異與調(diào)整
(一)固定資產(chǎn)盤盈稅法規(guī)定:企業(yè)的固定資產(chǎn)盤盈收入應(yīng)當作為盤盈當期的其他收入申報繳納企業(yè)所額稅。企業(yè)會計準則規(guī)定:視為以前年度會計差錯，通過以前年度損益調(diào)整科目核算日需要納稅調(diào)整。
(二)處置固定資產(chǎn)凈收益稅法規(guī)定:作為處置當期的其他收入申報繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)會計準則規(guī)定:通過固定資產(chǎn)清理科目核算，最終轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶。
(三)非貨幣性資產(chǎn)交易收益稅法規(guī)定:確定收益，計入營業(yè)外收入。企業(yè)會計準則規(guī)定:確定損益，計入營業(yè)外收入。分析:稅法均應(yīng)當分解為按公允價值銷售和購進兩筆業(yè)務(wù)確認損益。
(四)出售無形資產(chǎn)收益稅法規(guī)定:作為處置當期的其他收入申報繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)會計準則規(guī)定:計入營業(yè)外收入。
(五)罰款凈收入稅法規(guī)定:計入營業(yè)外收入。企業(yè)會計準則規(guī)定:計入營業(yè)外收入。
(六)企業(yè)因破產(chǎn)、清理整頓、財務(wù)困難等情況需要債務(wù)重組收益，要區(qū)別對待，既要考慮債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算問題;又要考慮債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算問題;如果債權(quán)人沒有讓步，而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會計的確認和披露，也不必進行會計處理;如果企業(yè)清算或改組時，債務(wù)重組屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會計核算應(yīng)遵循特殊的會計準則。
社會經(jīng)濟發(fā)展到如此繁榮的今天，給企業(yè)的財務(wù)管理提出了更高的要求，如何提升財務(wù)管理水平已嚴肅地擺在財會人員面前，這是一個不得不令人深思的問題。筆者認為企業(yè)的財務(wù)管理必須做到“兩手都要抓”:其一狠抓稅收管理;其二，狠抓會計基礎(chǔ)工作建設(shè)。
1.狠抓稅收管理
對于國家來講，稅收在促進資源優(yōu)化配置、調(diào)節(jié)收人分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟和穩(wěn)定經(jīng)濟等方面起著不可估量的作用。對于企業(yè)來講，稅收為國家的經(jīng)濟建設(shè)發(fā)揮著很重要的作用，所以我們必須狠抓稅收管理。
企業(yè)納稅不僅包括商品勞務(wù)稅、財產(chǎn)及其他稅，而且更主要的是企業(yè)所得稅。稅務(wù)局對企業(yè)一年一度的企業(yè)所得稅檢查是財務(wù)工作的重中之重，在這之前如果不對原始憑證、會計憑證、賬務(wù)處理和會計報表進行一次全面的自檢和分析，就很容易在檢查中出現(xiàn)問題，就會給企業(yè)帶來損失，所以財會人員當引起高度重視。
企業(yè)應(yīng)納所得稅額二應(yīng)納稅所得額X所得稅率，應(yīng)納稅所得額=收人總額一準予扣除項目金額。根據(jù)國務(wù)院令第137號《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》中第六條規(guī)定“計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除項目，是指與納稅人取得收人有關(guān)的成本、費用和損失。”而成本、費用和損失是牽扯一個企業(yè)經(jīng)濟活動方方面面的較大范疇，下面列舉幾年來人們在企業(yè)所得稅檢查中容易出現(xiàn)的、容易忽視的和不夠明確的問題。
1.1關(guān)于電子計算機提取固定資產(chǎn)折舊的問題
電力企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)是經(jīng)財政部批準的1993年7月1日頒發(fā)的由中國華北電力集團制定的《電力工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)目錄)，而電子計算機的固定資產(chǎn)折舊提取正是按此目錄中“電子計算機折舊年限為4年，年折舊率為25%"的規(guī)定計算提取的。
但稅務(wù)局在對企業(yè)的所得稅檢查中認為不符合國家有關(guān)規(guī)定，其依據(jù)是國家稅務(wù)局國稅發(fā)200084號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》中“固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下:電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年”。按此規(guī)定計算的年折舊率為20%，而企業(yè)為25%，差異為5%。這樣，稅務(wù)局認為企業(yè)當年多提5%的固定資產(chǎn)折舊，多進成本，應(yīng)補交企業(yè)所得稅。
筆者認為必須緊緊抓住《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中的“第二十五條除另有規(guī)定者外……’，這句話，因為電力企業(yè)正是屬于“另有規(guī)定”，即前文所說的《電力工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)目錄》。
1.2關(guān)于“應(yīng)計未計項目”的問題
我們在實際工作中還會發(fā)現(xiàn)，開具日期為上年的費用發(fā)票，在上年度企業(yè)所得稅申報期后拿到財資部門報銷。根據(jù)國家稅務(wù)局國稅發(fā)[1997]191號文《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》:‘.財政部、國家稅務(wù)總局(財稅字199679號)《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》規(guī)定的‘企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣’，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目?！?/p>
1.3關(guān)于一些費用的問題
每年11月份前后要訂閱并支付次年的報紙雜志費，每年末要支付本年末兩個月及下年初兩個月的采暖費，每年末要交納次年的汽車養(yǎng)路費，每年要預(yù)付次年的保險費。為更加準確地反映特定會計期間真實的財務(wù)狀況和財務(wù)成果，我們應(yīng)將當年訂閱并支付次年的報紙雜志費、當年預(yù)付次年的保險費、當年交納次年的養(yǎng)路費、當年交納次年初兩個月的采暖費在當年掛“待攤費用”，在次年列人“生產(chǎn)費用”的有關(guān)項下。
1.4關(guān)于培訓費的問題
企業(yè)的‘.職工教育經(jīng)費”用于職工技術(shù)培訓和文化素質(zhì)培訓，是按照職工工資總額的一定比例提取的，由教育培訓部門在限額內(nèi)掌握使用，故培訓費應(yīng)在“職工教育經(jīng)費”中列支。但工作中常舉辦為期很短的會議式培訓，主辦方經(jīng)常把住宿費、會議費、培訓費籠統(tǒng)地開具摘要為“培訓費”的發(fā)票，報銷時沒有列人“職工教育經(jīng)費”，而是列人“生產(chǎn)費用”的別的項下。這樣，在稅務(wù)檢查中，由于“職工教育經(jīng)費”年末余額為零，檢查人員認為列人“生產(chǎn)費用’，別的項下的培訓費是多列成本費用，應(yīng)補交企業(yè)所得稅。因此，會計人員在工作中就應(yīng)該督促當事人在開具發(fā)票時把住宿費、會議費與培訓費分開，將住宿費、會議費列人“生產(chǎn)費用”的有關(guān)項目下，培訓費列人“職工教育經(jīng)費”。
1.5關(guān)于發(fā)票問題
要審核發(fā)票開據(jù)方的性質(zhì)是否與其所開具發(fā)票的性質(zhì)相符，具體判斷時，根據(jù)發(fā)票開具方的名稱作出初步認定或據(jù)發(fā)票開具方稅務(wù)登記證上的有關(guān)“經(jīng)營方式”和“經(jīng)營范圍”確定及代替發(fā)票的各類收據(jù)是否套印“國家稅務(wù)局監(jiān)制”章或“xx省財政廳票據(jù)專用章”等。要嚴格審核企業(yè)內(nèi)部單位之間開具發(fā)票的合法性，因為報銷方和審核方都是內(nèi)部單位的人員，在審核中往往容易忽視，有的無任何套印的章，只蓋有單位的“財務(wù)專用章”，這是不符合規(guī)定的。如一位經(jīng)辦人員取得了一張蓋有地稅稽查分局章的有關(guān)地稅征收業(yè)務(wù)發(fā)票，經(jīng)查實是地稅稽查分局為完成稽查任務(wù)而開具的發(fā)票.這是不符合規(guī)定的。在實際工作中我們還發(fā)現(xiàn)用“其他服務(wù)業(yè)”的發(fā)票開出摘要為“xx材料”的屬于零售業(yè)內(nèi)容的發(fā)票，這也是不符合規(guī)定的。
1.6關(guān)于“非貨幣易”問題
在“非貨幣易”問題上，會計應(yīng)當明確:非貨幣易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。
非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等，其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。企業(yè)應(yīng)在非貨幣交易發(fā)生時.將其分解為按公允價值銷售相關(guān)資產(chǎn)和按公允價值購買另一方資產(chǎn)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行企業(yè)所得稅處理，并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。1.7關(guān)于“債務(wù)，組”問題
“債務(wù)重組”是當今企業(yè)經(jīng)常面對的問題，我們一定要明確:債務(wù)重組是指債權(quán)人(企業(yè))與債務(wù)人(企業(yè))之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項。
債務(wù)重組的方式:以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù);以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股;修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進行的混合重組。
非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等，其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。企業(yè)應(yīng)在非貨幣交易發(fā)生時.將其分解為按公允價值銷售相關(guān)資產(chǎn)和按公允價值購買另一方資產(chǎn)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行企業(yè)所得稅處理，并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
1.7關(guān)于“債務(wù)，組”問題
“債務(wù)重組”是當今企業(yè)經(jīng)常面對的問題，我們一定要明確:債務(wù)重組是指債權(quán)人(企業(yè))與債務(wù)人(企業(yè))之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項。
債務(wù)重組的方式:以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù);以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股;修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進行的混合重組。
債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費)的差額，確認為債務(wù)重組所得，計人企業(yè)當期的應(yīng)納稅所得額中，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認為當期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。
1.8關(guān)于鐵路運費進項稅抵扣的規(guī)定
鐵路運費進項稅的抵扣，企業(yè)按鐵路運輸發(fā)票上注明的“運費”的7%計算抵扣。根據(jù)新規(guī)定，國家稅務(wù)局國稅函2003970號文件:中國鐵路包裹快運公司(簡稱中鐵快運)為客戶提供運輸勞務(wù)，屬于鐵路運輸企業(yè)。因此，對增值稅一般納稅人購進貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運運單》列明的鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉(zhuǎn)運費，可按7%的扣除率計算抵扣進項稅額。
2狠抓會計基礎(chǔ)工作建設(shè)
財政部部長項懷誠在香港召開的第十六屆世界會計師大會上說:“會計的基本職能是通過會計核算和會計監(jiān)督提供會計信息，為經(jīng)濟管理和經(jīng)濟決策服務(wù)。會計工作是重要的經(jīng)濟管理手段，它對于維護經(jīng)濟秩序、規(guī)范社會經(jīng)濟生活、提高經(jīng)濟效益有著不可或缺的重要作用。會計信息是實現(xiàn)資源合理配置的重要依據(jù)，是管理者、投資者、債權(quán)人以及政府部門改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、做出投資決策的重要依據(jù)……可以說，沒有會計業(yè)的規(guī)范發(fā)展，就不可能有完善的市場經(jīng)濟，市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)就會動搖，市場經(jīng)濟的發(fā)展就會崩潰”。
劊十基礎(chǔ)工作建設(shè)需要我們做非常細致的工作，主要體現(xiàn)在以下幾點:
2.1建立和完每企業(yè)內(nèi)部會計控制制度
建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是指運用內(nèi)部會計控制方法，即不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財務(wù)保全控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等對貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計控制，要做到用制度管人而不是用人來管人，用內(nèi)控制度來管理財會部門的每一個崗位和每一個人。要制定崗位責任制，具體應(yīng)包括該崗位的工作權(quán)限、程序、標準和獎懲，如出納、成本核算、電費核算、工程核算、資產(chǎn)管理、報表管理、稅收管理、財務(wù)稽核、綜合管理等崗位責任制，使會計工作走向標準化、規(guī)范化、制度化。超級秘書網(wǎng)
2.2嚴把兩關(guān)
嚴把審核關(guān):就是要檢查原始憑證和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合理性和合法性，如果憑證傳遞到稽核崗才發(fā)現(xiàn)有誤，再去找經(jīng)辦人員糾正.會計工作就會被動。
嚴把稽核關(guān):稽核在會計部門是一個非常重要的環(huán)節(jié)，每一張憑證都要經(jīng)過稽校員稽核，所以稽核人員不僅要抱著認真負責的態(tài)度來對待此項工作，而且要不斷學習和提高，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，把問題處理在萌芽之中。另外，針對一些較特殊和較前衛(wèi)的問題要請有關(guān)專家共同研究討論，找出解決問題的辦法來進行賬務(wù)處理。
2.3努力成為正的A級企業(yè)納稅人
國家稅務(wù)總局出臺了《納稅信用等級評定管理試行辦法》，要求稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人遵守和履行稅法、行政法規(guī)等法定義務(wù)的情況來評估確定納稅人的納稅信用等級。納稅信用等級共分4級，采用百分制進行考評?？荚u分在95分以上的為A級，在60分以上95分以下的為B級，在60分以下20分以上的為C級，在20分以下的、有違法犯罪記錄的為D級。不同級別納稅人享受不同的待遇:A級納稅人可獲得統(tǒng)一定制的證書，并在有關(guān)媒體上予以公告;B級納稅人可享受法定檢查之外的當年稅務(wù)檢查、稅務(wù)登記年檢、增值稅一般納稅人資格年檢以及審批稅收優(yōu)惠等方面簡化手續(xù)和程序的待遇;而C級納稅人將被稅務(wù)機關(guān)列人年度檢查計劃的重點，同時在發(fā)票領(lǐng)取等方面受到嚴格控制;D級納稅人不但要受到與C級納稅人同樣的監(jiān)管，還可被稅務(wù)機關(guān)依照稅法和行政法規(guī)收繳、停售發(fā)票或停止出口退(免)稅權(quán)。
目前，稅務(wù)部門正在納稅信用等級的評定進行之中，我們一定要認真學習國家制定的稅法和有關(guān)方針、政策，嚴格按照稅法來約束企業(yè)的經(jīng)濟行為，為成為A級納稅人莫定良好的基礎(chǔ)，為企業(yè)的發(fā)展營造健康良好的運行環(huán)境。
隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會計核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：
（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確
按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預(yù)算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預(yù)算會計的組成部分，稅收會計與預(yù)算會計是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預(yù)算會計制度改革中出臺的一系列預(yù)算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預(yù)算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預(yù)算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發(fā)展。
（二）稅收會計核算內(nèi)容存在局限性
從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實現(xiàn)、征解、入庫、減免和提退進行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達5%～6%；有的人士則認為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設(shè)節(jié)約型社會、強調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務(wù)機關(guān)必須面對的重大問題。
（三）稅收會計核算功能趨于統(tǒng)計化
從現(xiàn)行稅收會計核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復雜.核算指標和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計范疇的，會計與統(tǒng)計不分，所需的統(tǒng)計指標用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發(fā)揮。
（四）現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計過于復雜
會計制度的設(shè)計是圍繞會計目標，依據(jù)基本會計法律法規(guī)來進行的?，F(xiàn)行稅收會計制度設(shè)計除了要遵循一般會計法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設(shè)計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計情況看，存在著會計核算單位設(shè)置層次過多、會計科目設(shè)計繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：
1.會計核算單位設(shè)置層次過多。稅收會計設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設(shè)置，雖然與稅收征管機構(gòu)的設(shè)置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學，造成了對同一核算對象多次重復核算問題。
2.會計核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會計對同一個數(shù)據(jù)從不同角度進行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細科目的設(shè)置非常復雜。主要是明細科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會計明細科目的這種復雜性在其他專業(yè)會計中較為少見。
3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預(yù)算收入憑證，還是統(tǒng)計核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。
4.會計明細賬設(shè)置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務(wù)機關(guān)所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設(shè)置大量的明細賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細賬.并且為盡量減少明細賬的設(shè)置，大部分明細賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業(yè)會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質(zhì)，使稅收會計核算日趨復雜化。
二、影響現(xiàn)行稅收會計核算改革的因素分析
（一）稅收征管模式對現(xiàn)行稅收會計核算改革的影響
現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實施后逐步建立的，2000年以后進行了完善，形成了目前“以納稅申報為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設(shè)，在全國逐步實現(xiàn)了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）在全國率先實現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級集中，征管數(shù)據(jù)的省級集中徹底改變了原有稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)無法行使會計主體職能，省級國稅機關(guān)成為會計主體，擔負稅收會計核算職責。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的會計制度和會計核算方法將產(chǎn)生一定影響。
（二）現(xiàn)行預(yù)算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響
在現(xiàn)行財政預(yù)算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務(wù)機關(guān)能準確核算各預(yù)算科目（稅種）和預(yù)算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關(guān)注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實現(xiàn)，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務(wù)機關(guān)賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。
三、稅收會計核算改革的基本思路
本文認為，總體思路應(yīng)是：圍繞稅收資金運動過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、收入與支出相對應(yīng)的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。
（一）在核算內(nèi)容上，應(yīng)主要從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算
應(yīng)對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經(jīng)費、征收費用兩方面進行核算。
（二）在核算層級上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中
這個集中的意義主要在于進一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統(tǒng)計的意義大于會計，便于統(tǒng)計而不便于會計核算，特別是不便于進行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應(yīng)以稅收經(jīng)費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區(qū)稅收征管的效能。
（三）在核算依據(jù)上，稅收會計核算憑證逐步實現(xiàn)無紙化
隨著納稅申報網(wǎng)絡(luò)化的實現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫等各項業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2002】155號）規(guī)定，當實行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定嚴格進行檔案管理。
（四）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會計核算軟件
一是以規(guī)范稅收會計核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進軟硬件建設(shè)。注意防止稅收會計核算業(yè)務(wù)與軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程，以優(yōu)化組織機構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項稅收會計核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計算機處理的要求，進一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務(wù)操作，軟件的設(shè)計開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會計發(fā)展的需要。二是提高整個系統(tǒng)的標準化建設(shè)水平。以完善的會計科目設(shè)置、代碼標準，數(shù)據(jù)標準、接口標準為基礎(chǔ)，實現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺統(tǒng)一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現(xiàn)會計核算軟件平臺的標準化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實現(xiàn)稅收會計核算的標準化。
四、稅收會計核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題
（一）確立有別于企業(yè)會計和預(yù)算會計核算的稅收會計核算體系
從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金和財政預(yù)算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營過程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財政預(yù)算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發(fā)生的成本費用又是財政預(yù)算資金的組成部分。這種獨特的核算內(nèi)容決定了稅收會計必須實行有別于現(xiàn)行企業(yè)會計和預(yù)算會計的核算形式，建立獨立的稅收會計核算體系。
（二）建立稅收成本效益指標評價體系
考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標評價體系，通過一系列的評價控制指標以及對這些指標的核算，達到不斷降低稅收成本的目的。
（三）建立稅收成本預(yù)算制度、考核制度與監(jiān)管機制
要把稅收征收成本的高低作為評價稅務(wù)機關(guān)工作成效大小的一個重要標準，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。
經(jīng)濟發(fā)展對內(nèi)需具有促進作用，同時內(nèi)需也在一定程度上刺激了經(jīng)濟的發(fā)展，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，國家制定了一系列政策，例如稅收政策等。企業(yè)稅收作為重要的國有經(jīng)濟的來源，它對于經(jīng)濟發(fā)展起著不可忽視的影響和作用。因此須將它落到實處，并保證進度，在我國建設(shè)規(guī)劃剛剛有些效果經(jīng)濟體制中，企業(yè)的發(fā)展空間還存在許多問題，稅收政策實施還有待提高，因此不能忽視稅收的重要性。
一、企業(yè)財政稅收中存在的不足與缺陷
（一）企業(yè)財政上出現(xiàn)的違法行為
這里所說的違法行為就是指偷稅漏稅的行為。以我國制度發(fā)展的現(xiàn)狀來看，我國的稅收相關(guān)部門的管理與制度依然是不完善的，首先從管理制度分析，我國目前的稅收機關(guān)的工作比較分散，沒有統(tǒng)一的管理機制。另外在部門的上下級或是管制區(qū)域內(nèi)的管理上沒有具體細化，部門人員不足、管制區(qū)域劃分得不合理、管理對象不明確、隊伍素質(zhì)差異較大等，都使國家政府稅收工作的有力開展變得困難，從而很容易造成稅收的漏洞，導致出現(xiàn)偷漏稅的現(xiàn)象。在執(zhí)行制度方面的力度不夠強，實際的稅收過程里，常有管理者不管不報現(xiàn)象，更甚有同企業(yè)同流合污，這些現(xiàn)象起源于稅收部門對人員管制的力度不強，致使部門人員不敬業(yè)的現(xiàn)象出現(xiàn)。針對我們國家的稅收機關(guān)的整體水平來看，稅收的管理模式和方法與一些發(fā)達國家仍然有著不小的差距，多數(shù)的稅收機構(gòu)依然是以票的形式管理稅務(wù)，如此并未很好地體現(xiàn)稅收強制性質(zhì)，亦無有效的稅收結(jié)果。故此，制定有效的稅收制度乃是稅收成效提高的基礎(chǔ)。
（二）企業(yè)內(nèi)部財政管理未細化
當前我國的許多企業(yè)仍然采取的是比較傳統(tǒng)的稅收管理模式，稅收財政管理注重的是細致化管理，而傳統(tǒng)的財政管理方式則注重的是整體的發(fā)展方向，對于企業(yè)內(nèi)部的財政只是粗放式管理，所以經(jīng)常會導致企業(yè)管理缺乏嚴謹性，使得企業(yè)對于財政的細節(jié)缺乏全面的把握和認識。這也導致企業(yè)在財政管理時，由于不能全面收集企業(yè)稅收的信息而降低了工作的效率，也降低了控制的力度，進一步導致嚴重的偷漏稅現(xiàn)象出現(xiàn)，企業(yè)的財政部門有很大的缺口。一些企業(yè)并沒有按照現(xiàn)代企業(yè)的制度與要求，將經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分開管理，而是有著頗為嚴重的集權(quán)狀況，企業(yè)沒有規(guī)范的制度與程序性的管理方法，缺乏全面嚴謹?shù)谋O(jiān)督機制，這樣會導致企業(yè)財政信息的真實性受到影響。如此，便不能有效地發(fā)揮財會的智能。我國財會管理體制的改革與現(xiàn)代企業(yè)制度的建立也被一些企業(yè)水平較低的財會管理所影響。財會員工的綜合素質(zhì)不高，不能很好地運用所具備的專業(yè)知識，而且對于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的財會知識也是匱乏。很多企業(yè)的財會管理制度依然不完善；對資金沒有規(guī)范的進行管理，沒有合理地規(guī)劃投融資的過程，沒有進行有效的論證階段，企業(yè)的財會管理現(xiàn)象頗為混亂。
（三）政府與企業(yè)未能通力配合
現(xiàn)階段很多地方性稅收部門都是單獨存在的，這就導致國家對于地區(qū)性的稅收管理缺乏監(jiān)督和管理，企業(yè)的發(fā)展必須要符合國家政府的規(guī)定，這是目前我國企業(yè)發(fā)展的一個重要的環(huán)節(jié)，企業(yè)同政府之間應(yīng)當相互促進、相互發(fā)展，稅收制度應(yīng)該與其一體化，政府只有與企業(yè)之間相互配合才能共同進步與發(fā)展。
二、如何解決稅收過程中問題
（一）制定科學嚴格的稅收監(jiān)管制度
1.加強企業(yè)內(nèi)部的稅收管理工作
很多大型的企業(yè)在財務(wù)管理上注重的是財政的管理和會計的管理工作，沒有注重對于財政的監(jiān)督管理，這對于財政的整體管理是非常不利的，如果只重視事后的核算，忽略事前的預(yù)測和事中的監(jiān)督管理工作，這會導致管理的整體缺乏嚴謹性。目前企業(yè)的內(nèi)部審計工作被管理機構(gòu)所控制，缺少了本該有的獨立性，外部的審計被利益控制，僅在表面上做工作，令企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督功能喪失。此項監(jiān)督管理不僅要在日常工作中，還要貫徹落實到企業(yè)的經(jīng)濟活動中，確保財政管理的工作能夠全面具體化。在此項工作開展之前，須先把企業(yè)內(nèi)同財政部門內(nèi)工作進行細化，明確各部門目標方向，據(jù)方向制定匹配該部門的經(jīng)濟流量報表，且做好周期性的驗收工作。針對財政部門內(nèi)工作細化，其實施的效果會直接影響到財政管理工作，內(nèi)部管理作為財政管理的重要環(huán)節(jié)，它對企業(yè)財政的發(fā)展也發(fā)揮重要的作用，直接影響到財政政策的落實，因此各部門的工作人員需要加強管理，只有這樣才能促進企業(yè)稅收工作的順利進行。
2.加強稅收的全面化管理
加強稅收的全面化管理就是要企業(yè)除了要處理好企業(yè)內(nèi)部的稅收管理，還要加強企業(yè)與政府之間的關(guān)系。政府是稅收工作的執(zhí)行者，只有處理好企業(yè)與政府的關(guān)系才能更好地促進稅收管理工作，以便配合交稅的有序進行。傳統(tǒng)觀念中的政企分離，前者管理，后者執(zhí)行，此錯誤觀念嚴重制約了政企良好合作關(guān)系的建立。企業(yè)里建立特別的組織機構(gòu)，例如一些申報小組等，這些機構(gòu)專門是從事與政府的互動活動，這樣不僅可以促進企業(yè)管理的合法化，還加強了企業(yè)與政府的聯(lián)系。另外在企業(yè)遇到財政問題時，政府可及時地了解到情況，可對企業(yè)給與大力扶助，同時促進政府與企業(yè)之間的互動還有助于政府對企業(yè)全面地了解和指導，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的財政管理存在問題還可以及時地糾正，促進企業(yè)全面科學的發(fā)展。
（二）建立科學的財政稅收機制
制定企業(yè)稅收政策首先要確保企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化，須建立一個具備較強的專業(yè)財政部門，內(nèi)部人員具備相應(yīng)的專業(yè)基礎(chǔ)知識，科學合理地對其在企業(yè)內(nèi)的職位功能給予定位，且賦予其一定限度的權(quán)力。如此，其工作有了明確的方向。另外，對管理制度進行優(yōu)化工作，以使得整個企業(yè)的員工都了解稅收的重要性，企業(yè)的發(fā)展好壞直接關(guān)系到整體的水平，影響管理的稅收政策也要加強管理，無論是財政部門還是其他部門，他們的宗旨都是促進企業(yè)的發(fā)展，因此完善企業(yè)內(nèi)部的管理，制定科學的財政稅收政策就變得十分必要。只有這樣才便于企業(yè)更好地協(xié)助政府的稅收工作。建立有效的信息化平臺，使企業(yè)的財政部門對最近的政府稅收政策及時了解，亦可錄入企業(yè)的稅源，方便實時地監(jiān)控稅源的狀態(tài)。同時企業(yè)還可添加信息平臺報警機制，若企業(yè)內(nèi)部財會數(shù)字有問題出現(xiàn)，則能及時得到警報信號，保證企業(yè)的財政不會有偏離的現(xiàn)象出現(xiàn)。
（三）加強財會管理的機制
財會管理機制是財政管理的重要組成部分之一，它對于財政管理有著直接的影響。財政管理的宗旨是促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的科學化和規(guī)范化，而財會管理的目標也是促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展向著標準化和規(guī)范化發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)營狀況一般是通過財務(wù)狀況體現(xiàn)出來的，因此為了更好地把握財會信息，及時了解企業(yè)的發(fā)展情況必須要完善企業(yè)財會管理機制。只有掌握了全面準確的信息才能全面地把握企業(yè)發(fā)展的方向，找準目標，制定切實可行的發(fā)展規(guī)劃。因此加強財會管理不僅是完善財政管理的有效方法，也是發(fā)展企業(yè)必須具備的管理模式。
（四）促進企業(yè)信息化的發(fā)展
財務(wù)管理的信息化實現(xiàn)，能有效提高企業(yè)財務(wù)管理的整體水平。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部面臨的集權(quán)管理情況及監(jiān)控階段所出現(xiàn)的漏洞等也可以通過財務(wù)管理的信息化來有效解決。加強企業(yè)的財會信息化管理，還可以運用互聯(lián)網(wǎng)這個媒介來實現(xiàn)信息的收集，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為財政管理提供一個更加廣闊的信息平臺。
三、總結(jié)
隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)也在不斷的發(fā)展。稅收管理作為企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，它對于企業(yè)的發(fā)展起著重要的作用，因此為了促進企業(yè)的發(fā)展就必須加強稅收管理工作，提高企業(yè)的發(fā)展水平。另外稅收作為我國財政收入的重要來源，它與經(jīng)濟發(fā)展是密不可分的，因此為了更好地促進企業(yè)的發(fā)展就需要貫徹落實國家的稅收政策，促進企業(yè)發(fā)展的合法化和規(guī)范化。
摘要：近年來，伴隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，我國在稅務(wù)會計和財務(wù)會計中存在的問題也在日益凸顯出來。在目前的階段中，我國的稅務(wù)會計方面存在著諸如稅務(wù)會計工作得不到重視、滯后于會計制度改革的稅收制度改革、以及納稅項目繁瑣復雜等等諸多問題。針對我國目前階段中稅收會計模式，筆者在文章中就我國稅務(wù)會計中存在的問題及應(yīng)對措施進行了分析探討。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計模式；問題；措施；分析探討
會計模式是對會計活動中各個要素的基本特征及各要素之間存在的內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)的反應(yīng)所形成的有機整體，其概念是一個集合或某個整體，而非是對會計活動中某一個或是幾個要素進行反映的這樣細小的概念。會計模式對社會環(huán)境有著很深的依賴性，因此，在進行會計模式的分析研究時，必須將其限定在一個具體的審核環(huán)境中進行研討，否則很難對會計模式中事物的本質(zhì)特征有一個準確的理解。
一、稅務(wù)會計的概述
稅務(wù)會計可以看成是財務(wù)會計的延伸，這種延伸是基于不斷在發(fā)展完善中愈加復雜化的稅收法規(guī)。其工作內(nèi)容主要有兩個方面，一是稅務(wù)會計核算。這項工作受到稅種的影響，因為稅種的不同，其在工作中進行具體開展的稅務(wù)核算內(nèi)容也就不同。稅務(wù)會計核算內(nèi)容可以劃分為流轉(zhuǎn)稅會計、所得稅會計、增值稅會計、營業(yè)稅會計等等幾個方面，其中，國內(nèi)稅務(wù)會計的重要內(nèi)容就是所得稅會計和增值稅會計。稅務(wù)會計的另一方面的工作內(nèi)容是稅收籌劃，稅收籌劃是根據(jù)每個企業(yè)之間在其需求和生產(chǎn)營銷方式之間存在的差異性，進行財務(wù)關(guān)系的處理以及合理的企業(yè)納稅計劃。作為財務(wù)會計的延伸，稅務(wù)會計不可能脫離財務(wù)會計進行獨自工作運行。一方面是因為稅務(wù)會計對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)管及核算是基于財務(wù)會計才得以運行的，同時，稅務(wù)會計又是財務(wù)會計的一種補充形式，保證了財務(wù)會計的有序運行。但是，稅務(wù)審計與財務(wù)審計之間還存在明顯的差異性，具體表現(xiàn)在兩種會計模式的基本前提、核算原則、根本目的、會計處理這四個方面的工作中。
二、我國目前的稅務(wù)會計模式中存在的問題
1.滯后的稅收制度改革。在我國目前階段的稅務(wù)工作中，稅收制度改革明顯滯后于會計制度的改革。上世紀末期，稅收制度改革和會計制度的改革步伐基本保持一致，然而，財務(wù)會計在中央一系列法律法規(guī)出臺以后逐漸成為了一種單獨的體系，而稅收制度仍在原地停滯不前。在大多數(shù)情況下，在新的經(jīng)濟政策出臺時，會計制度方面也會有相對應(yīng)的政策和處理意見，但是稅務(wù)方面卻沒辦法那么快速的對新出臺的法律法規(guī)作出反應(yīng)，由此就導致了稅務(wù)改革與會計改革之間存在著時間差，從而造成了稅務(wù)改革滯后的現(xiàn)象。
2.納稅調(diào)整項目復雜。影響稅收會計與財務(wù)會計之間存在差異性的原因還有納稅調(diào)整項目復雜。在進行納稅調(diào)整時需要涉及到許多內(nèi)容的核算，過程極其復雜，實在可以說得上的“牽一發(fā)而動全身”,這其中存在的一些復雜的操作內(nèi)容即使是相關(guān)的專業(yè)部門的工作人員都不能進行準確的理解和操作，企業(yè)納稅人更是理解不了。這樣的情況不僅對稅款的征收工作造成了影響，也將征納雙方的成本增加了，更是與稅務(wù)制度改革的初衷背道而馳。
3.稅務(wù)會計沒有得到相應(yīng)的重視。在許多的企業(yè)中，對待稅收會計的態(tài)度都是簡單的認為稅收會計只是財務(wù)會計工作的一種延伸，而沒有必要去增設(shè)專門的稅收會計這樣的職位，那樣只會造成企業(yè)資源的浪費。在這種情況下，企業(yè)會因為不具備專業(yè)的稅收會計職能，從而導致一些非主觀因素造成的漏稅情況，最終造成被相關(guān)部門審查，名譽和財政雙雙損失的情況。因此，針對以上我國稅收會計模式中存在的問題，相關(guān)稅收會計工作的工作人員必須提出有效的改善措施，從而使我們國家的稅收會計模式能夠更好的服務(wù)于我國的經(jīng)濟工作。
三、對我國稅收會計模式的完善措施
1.稅務(wù)會計與財務(wù)會計的“適度分離”.所謂“分離”就是將稅收會計制度從財務(wù)會計制度中分離出來，成為一個獨立的體系，能夠獨立的完成對企業(yè)成本的核算及利潤稅收扣除的工作。所謂“適度”則是需要在分離的過程中掌握好分離的范圍。在稅收會計制度相關(guān)的法律法規(guī)的制定上，要在充分體現(xiàn)法規(guī)要求的同時，考慮到國家的基本需要，并且堅決以“相互靠近”為基本原則，從而使稅收會計法規(guī)與會計制度相協(xié)調(diào)一致。在我國的稅收會計制度中采取“適度分離”的模式能夠有效縮小稅法和會計之間的差異性，同時對企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)都能起到一種節(jié)省資源的作用。但是，進行“適度分離”的過程中還應(yīng)該注意到我國的基本國情，根據(jù)不同的企業(yè)情況，制定不同的分離方法。例如，對于一些大型的企業(yè)機構(gòu)，基于其多元化的籌資渠道和復雜的治理條件，應(yīng)該建立起一套完善的納稅體系，這套體系需要考慮到企業(yè)各方面的情況，從而使企業(yè)能夠很好地履行納稅的職能。其中需要特別注意的是，這套納稅體系的建立必須符合國家的宏觀調(diào)控以及會計的發(fā)展現(xiàn)狀。另外，對于一些小型的企業(yè)機構(gòu)來說，由于其企業(yè)資金的來源較為簡單，因此不必單獨建立納稅體系，而是直接將公司的賬目及財務(wù)報表進行納稅申報，其計算結(jié)果與企業(yè)的會計利潤大致相同，這種納稅方式還可以有效減少不必要的資源浪費情況。根據(jù)企業(yè)的規(guī)模不同在稅務(wù)會計中采取不同的方式對待，可以在減少企業(yè)納稅成本的同時，提高稅收機構(gòu)的工作效率。
2.完善并重的稅務(wù)會計體系。我國的稅務(wù)工作從稅收體制方面來說屬于復合稅制。稅務(wù)審計與財務(wù)審計存在著一定的相互依存性，但又由于其目標職能所存在的差異，存在著分離的發(fā)展趨勢。在我國的目前階段的稅務(wù)會計工作中，隨著企業(yè)和個人的所得稅方面的不斷改革和完善，使得所得稅已經(jīng)逐漸成為了我國稅務(wù)會計工作中的一項重要內(nèi)容。并且，流轉(zhuǎn)稅收也已經(jīng)在我國的稅收工作中占有了很大的比重。因此，在我國未來的稅務(wù)會計工作中，應(yīng)該建立流轉(zhuǎn)稅會計與所得稅會計相并重的稅務(wù)會計體系。
3.我國增值稅會計制度的制定。隨著我國在增值稅方面法規(guī)的不斷革新和完善，增值稅會計工作已經(jīng)形成了其獨有的工作體系，會計處理方面也逐步得到了規(guī)范。我國在進行增值稅會計制度的制定過程中，應(yīng)該充分考慮到增值稅的納稅人，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型的增值納稅人的情況，并從我國的經(jīng)濟狀況出發(fā)，進行嚴謹規(guī)范的增值納稅會計制度的制定。同時，又考慮到稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間具有一定的相互依存性，又由于其目標職能所存在的差異，存在分離的發(fā)展趨勢，因此，需要對稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的適度分離和必要協(xié)調(diào)進行特別強調(diào)。國家應(yīng)該以稅務(wù)會計與財務(wù)會計的適度分離作為相關(guān)稅收法規(guī)及會計規(guī)范的制定的基礎(chǔ)，并且保證稅收法規(guī)與會計制度的獨立性，又能使二者在各自的工作操作中做到相互協(xié)調(diào)發(fā)展。
(一) 緒論: 依法誠信納稅與全面建設(shè)小康社會的目標息息相關(guān)。全面建設(shè)小康社會是黨的十六大提出的宏偉奮斗目標。稅收是保證國家機器運轉(zhuǎn)的經(jīng)濟基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段。社會主義稅收“取之于民，用之于民”，與人民的生活息息相關(guān)，稅收工作的成效直接關(guān)系著小康社會的實現(xiàn)進程。依法誠信納稅是公民道德建設(shè)的重要內(nèi)容之一。依法誠信納稅從法律和道德兩個方面來規(guī)范、約束稅務(wù)機關(guān)以及納稅人的涉稅行為，是“依法治國”和“以德治國”在稅收工作中的集中反映，是“愛國守法、明禮誠信”在經(jīng)濟生活中的生動體現(xiàn)。我國的稅收種類大致有：增值稅 、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅....而企業(yè)所得稅占國家稅收的很大比例，在此僅探討企業(yè)所得稅的征收。
第二章：本論
(一)我國有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀
(二) 企業(yè)所得稅概述
(三) 計稅依據(jù)概述
(四) 計算應(yīng)納稅額根據(jù)的標準
(五) 稅率概述
(六) 記稅方法
(1)查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計算
(2)核定征收方式下應(yīng)納稅額的計算
(七) 稅收籌劃概述
(八) 合理避稅的方法
內(nèi)容摘要：
(一) 我國有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀:
1994年，我國實施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個稅率對我國大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對規(guī)模較小的企業(yè)來說，稅收負擔水平與原實際稅負相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實際困難，也參照世界上一些國家對小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對年應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。
(二) 企業(yè)所得稅概述
內(nèi)容：企業(yè)所得稅是對各類內(nèi)資企業(yè)和組織的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅是1993年12月13日由國務(wù)院《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，從1994年1月1日起實行的。
企業(yè)所得稅的征稅對象為來源于中國境內(nèi)的從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)和其他營利事業(yè)取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費和營業(yè)外收益等所得。企業(yè)所得稅的納稅人為中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的各類內(nèi)資企業(yè)或組織。具體包括國有、集體、私營、股份制、聯(lián)營企業(yè)和其他組織。
(三) 計稅依據(jù)概述
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度內(nèi)的收入總額減除準予扣除的成本、費用、稅金和損失等項目后的余額。
(四) 計算應(yīng)納稅額根據(jù)的標準
計算應(yīng)納稅額根據(jù)的標準，即根據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計稅依據(jù)與征稅對象雖然同樣是反映征稅的客體，但兩者要解決的問題不相同。征稅對象解決對什么征稅的問題，計稅依據(jù)則是確定了征稅對象之后，解決如何計量的向題。有些稅種的征稅對象和計稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，征稅對象和計稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。但是有些稅種則不一致，如消費稅，征稅對象是應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)則是消費品的銷售收入。再如，農(nóng)業(yè)稅的征稅對象是農(nóng)業(yè)總收入，計稅依據(jù)是稅務(wù)機關(guān)核定的常年應(yīng)稅產(chǎn)量。計稅依據(jù)分為從價計征和從量計征兩種類型，從價計征的稅收，以征稅對象的自然數(shù)量與單位價格的乘積作為計稅依據(jù);從量計征的稅收，以征稅對象的自然實物量作為計稅依據(jù)，該項實物量以稅法規(guī)定的計量標準(重量、體積、面積等)計算。
下列項目在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除：
1.資本性支出。
2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。
3.違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。
4.各項稅收滯納金、罰款和罰金。
5.自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>
6.各類捐贈超過扣除標準的部分。
7.各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
8.與取得收入無關(guān)的其他各項支出。
(五) 稅率概述
稅率:企業(yè)所得稅實行33%的比例稅率。同時，對小型企業(yè)實行二檔優(yōu)惠稅率。即：全年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，稅率18%; 3萬元至10萬元的，稅率為27%; 10萬元以上的，稅率為33%.
(六) 記稅方法
計稅方法:企業(yè)所得稅有查賬征收和核定征收兩種征收方式。
1、查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計算：
(1)季度預(yù)繳稅額的計算
依照稅法規(guī)定，企業(yè)分月(季)預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當按季度的實際利潤計算應(yīng)納稅額預(yù)繳; 按季度實際利潤額計算應(yīng)納稅額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/4 計算應(yīng)納稅額預(yù)繳或者經(jīng)主管國稅機關(guān)認可的其他方法(如按年度計劃利潤額)計算應(yīng)納稅額預(yù)繳。計算公式為：
季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額×適用稅率或者
季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=上一年度應(yīng)納稅所得額×1/12(或1/4)× 適用稅率
(2)年度所得稅額的計算
年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅都應(yīng)當在分月(季)度預(yù)繳的基礎(chǔ)上，于年度終了后進行清算，多退少補。其稅額的計算公式為：
全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率
匯算清繳應(yīng)補(退)企業(yè)所得稅稅額=全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額-月(季)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額
(3)應(yīng)納稅所得額的計算：
稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的基本計算公式為：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額
在所得稅的實際征管工作及企業(yè)的納稅申報中，應(yīng)納稅所得額的計算，一般是以企業(yè)的會計利潤總額為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整來確定的，即：
應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-以前年度虧損-免稅所得
2、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計算：
(1)定額征收方式下應(yīng)納稅額的計算：
稅務(wù)機關(guān)按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進行申報繳納。
(2)核定應(yīng)稅所得率征收方式下應(yīng)納稅額的計算：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或……=成本費用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
稅收籌劃是納稅人充分利用現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和制度等政策的不完善、不健全，通過對投資決策、經(jīng)營管理和會計核算方法的合理安排，達到合法享受稅收優(yōu)惠，避免因?qū)Χ愂照叩牟唤饣蛘`解而產(chǎn)生的稅收陷阱，降低公司稅負，減少稅收支出，增加自身利益，實現(xiàn)公司價值最大化的一種稅收籌劃行為。即稅收籌劃是指在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，當納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時，選擇最低的稅收負擔來處理財務(wù)、經(jīng)營和交易事項。稅收籌劃是一種有別于偷稅、漏稅、逃稅等非法手段的一種合法的理財行為。
(七) 稅收籌劃概述
稅收籌劃最經(jīng)典的表述，來自于英國上議院議員湯姆林爵士在1935年針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案所作的聲明：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強迫他多繳稅。”之后，這一觀點得到了法律界的認同。 綜觀國外諸多對稅收籌劃的觀點，都指出稅收籌劃是納稅人所進行的減輕稅收負擔的節(jié)稅行為。盡管表述眾多形式各異，但基本意義卻是一致的，即稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過合法的的策劃和安排，以達到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤最大化的目的
(八) 合理避稅的方法
所謂的稅收籌劃也就是合理避稅，既然是合理避稅，我想最重要的問題就是不能違反稅法，這里的不違反不單指國家頒布的稅法，還包括各項稅法解釋，稅務(wù)總局的問題答復等等; 避稅一定要建立在對稅法熟知的基礎(chǔ)上，合理避稅是要把會計準則和稅法相結(jié)合,在稅法允許的范圍內(nèi)達到不多交納稅款.
怎么把企業(yè)所交稅合理的降下來，有如下方法可供參考：
1—合理加大成本，降低所得稅，可以預(yù)提的費用應(yīng)該進行預(yù)提。
2—對設(shè)備采取快速折舊法來降低當期所得。
3—采用“分灶吃飯”的方法，把業(yè)務(wù)分散，原來一個公司名下做的業(yè)務(wù)分成2-3個公司做，這樣既可以增加成本攤消，又可以降低企業(yè)所得：比如你現(xiàn)在公司做一年30萬利，需要交9萬9的所得稅，如果分成3個公司做，一年利每個公司就是10萬的利，那么所得稅3個公司一共是8萬1，而其實因為成本渠道的增加，3個公司年利也不會做到30萬了，很多成本已經(jīng)重復攤消和預(yù)提了，其節(jié)約下來的稅就不僅僅是近2萬的稅了。
4—采用“高稅區(qū)往低稅區(qū)”走的方式：各個特區(qū)和開發(fā)區(qū)在稅率方面國家都有優(yōu)惠政策，把公司總部就轉(zhuǎn)設(shè)到這些地方，比如深圳的企業(yè)所得稅才15%。公司的工廠和分公司的一切業(yè)務(wù)總核算就算到公司總部去，也就享受到了國家的優(yōu)惠政策了。把企業(yè)結(jié)算做到：高所得稅向低所得稅地方走;搞了稅賦率的地區(qū)向沒有搞稅賦率的地區(qū)走。
5—采用“把工廠和公司注冊到香港”的辦法，香港是個自由港，是個低稅區(qū)，一般企業(yè)的所得稅不超過8%，其他稅也特別低和少。
6—借用“高新技術(shù)”的名義，享受國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策：有2免3減，還有3免8減的。把其他業(yè)務(wù)和產(chǎn)品套進這個里面來做—搭“順風車”。
7—借用“外資”的名義對企業(yè)進行改制，各個地區(qū)對外資企業(yè)都有稅務(wù)優(yōu)惠政策。
8—使用下崗工人和殘疾人，也可以享受到國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策。
9—和學校的校辦工廠聯(lián)合，校辦工廠在稅務(wù)方面國家是有特別優(yōu)惠政策的。
這些做法是在企業(yè)具體運轉(zhuǎn)中可以采用的安全的、合理的、可靠的企業(yè)避稅方法。
1994年，我國實施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個稅率對我國大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對規(guī)模較小的企業(yè)來說，稅收負擔水平與原實際稅負相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實際困難，也參照世界上一些國家對小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對年應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。
參考文獻：《金融經(jīng)濟》2006年22期-期刊，2008年中級會計資格考試輔導《財務(wù)管理》........
結(jié)束語：本人查閱了大量的電子資料，借鑒了很多導師的思想，得出以上論文提綱，由于本人能力淺薄，提綱有很多不足，望老師體諒，并指點出不足之處，本人再加以改進。謝謝。
2011年03月24日
攥寫人：xx
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅制度；會計確認基礎(chǔ)； 權(quán)責發(fā)生制；收付實現(xiàn)制
會計確認基礎(chǔ)是指會計核算過程中，確認收入、費用等會計要素實現(xiàn)時間的標準和原則。在會計實務(wù)中，會計確認基礎(chǔ)通常包括權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。在權(quán)責發(fā)生制下，凡屬于本期的收入，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。收付實現(xiàn)制是指收入、費用的確認以現(xiàn)金的實際收到或支付為標準。權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在會計確認基礎(chǔ)的體系中，是相對應(yīng)的關(guān)系?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，會計專業(yè)畢業(yè)論文范文借鑒和采用了會計確認基礎(chǔ)的概念，權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制都有所體現(xiàn)。
一、 企業(yè)所得稅制度中的權(quán)責發(fā)生制
現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，運用權(quán)責發(fā)生制的典型處理包括但不限于：1. 跨年度工程收入按照完工百分比法計算收入。企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12 個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。2.資本性支出分期折舊或攤銷。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。包括：固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、資本化借款費用攤銷。3. 租賃費用攤銷。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。4. 長期待攤費用分期攤銷。作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3 年。
二、 企業(yè)所得稅法中的收付實現(xiàn)制
現(xiàn)行企業(yè)所得稅法制度中，運用權(quán)責發(fā)生制的典型處理包括但不限于：1. 利息收入。對于企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。2. 租金收入。對于企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。3. 特許權(quán)使用費收入。對于企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。4. 接受捐贈收入，對于企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。5. 以分期收款方式銷售貨物收入。按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。6. 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入。按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。7. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益。對于企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
三、 企業(yè)所得稅制度采用多種會計確認基礎(chǔ)的原因分析
首先，權(quán)責發(fā)生制原則是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計算和確認的基礎(chǔ)。根據(jù)2007年12月6日國務(wù)院頒布的《企業(yè)所得稅法實施條例》，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。企業(yè)所得稅法律法規(guī)之所以主要采用權(quán)責發(fā)生制，主要是考慮到：一是權(quán)責發(fā)生制能夠反映企業(yè)真實的權(quán)利和義務(wù)。有些款項雖然尚未收到，但是相關(guān)經(jīng)濟利益流入企業(yè)，已經(jīng)通過前期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或契約合同等加以確定，企業(yè)有足夠的把握能夠確認計量相關(guān)資產(chǎn)和收入的取得。
二是有些款項雖然尚未支付，但是相關(guān)經(jīng)濟利益流出企業(yè)，已經(jīng)通過前期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或契約合同等加以確定，企業(yè)有明確的理由必須確認計量相關(guān)負債和費用的發(fā)生。此時，權(quán)責發(fā)生制更能真實反映企業(yè)已確定的潛在權(quán)利和義務(wù)，從會計的角度，更加符合配比原則，畢業(yè)論文 會計信息更能反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更能滿足財務(wù)報告使用者的需要。從稅法的角度，更能夠減少人為調(diào)控款項收付、操縱納稅義務(wù)的發(fā)生，堵塞納稅漏洞。其次，在特殊情況下，企業(yè)所得稅制度中允許運用收付實現(xiàn)制?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九條，在明確企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算采用權(quán)責發(fā)生制原則的同時，也規(guī)定“本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”，這就為特殊情況下運用收付實現(xiàn)制提供了法律上的可能。之所以在采用權(quán)責發(fā)生制的同時，還作出這條規(guī)定，主要是考慮到在企業(yè)所得稅征收過程中，要考慮到納稅人履行和承擔納稅義務(wù)的實際能力。在會計上一以貫之的權(quán)責發(fā)生制，在企業(yè)所得稅征收中可能要適當結(jié)合實際加以調(diào)整，因為前者以核算為終點，而后者在完成會計核算后還要以納稅為終點。正是基于上述考慮，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，對于納稅人不具有現(xiàn)實納稅能力的合理情形，即使在會計上按照權(quán)責發(fā)生制確認為所得，在稅法上也可能按收付實現(xiàn)制原則不確認為當期的應(yīng)稅所得。
四、企業(yè)所得稅制度采用兩種會計確認基礎(chǔ)的處理與協(xié)調(diào)
稅收和會計處理應(yīng)當在各自的框架下處理會計確認基礎(chǔ)不一致的問題。主要是對于在企業(yè)所得稅制度下采用收付實現(xiàn)制的收入、費用，在會計中往往是按照權(quán)責發(fā)生制處理的。此時，稅法上確認的收入和費用，與會計上的確認時間會發(fā)生不一致。這時，企業(yè)應(yīng)當依法將企業(yè)所得稅制度和會計確認基礎(chǔ)作出恰當?shù)膮f(xié)調(diào)。在稅務(wù)處理方面，根據(jù)《企業(yè)
--> 所得稅法》第二十一條“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算”的規(guī)定，即在計算應(yīng)納稅所得額時，按照收付實現(xiàn)制處理。在會計處理方面，根據(jù)《企業(yè)會計準會計專業(yè)畢業(yè)論文則第18號——所得稅》的要求，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債，按照會計準則規(guī)定確認的賬面價值與按照稅法規(guī)定確認的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異，區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。
對于遞延所得稅負債與按照稅法計算的應(yīng)納稅款之和，或遞延所得稅資產(chǎn)與按照稅法計算的應(yīng)納稅款之差，確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。對于上述稅法與會計準則之間的差異，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（三）》（財會〔2003〕29號）的規(guī)定，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。
參考文獻：
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[3] 葛家澍，劉峰 . 會計理論 [m]. 北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1998.
摘要：在企業(yè)管理當中，稅務(wù)會計與財務(wù)會計是兩個非常重要的概念。兩者之間具有相似性的原則，但是因為兩者的性質(zhì)不同導致有很多不同之處，所以要實現(xiàn)兩者之間的協(xié)調(diào)還是相對較難，所以對我國的經(jīng)濟發(fā)展造成一定影響。因此，我們應(yīng)當對財務(wù)會計原則與稅務(wù)會計原則兩者進行深入比較，把兩者的差異性進行詳細剖析，充分的把兩者協(xié)調(diào)好，往符合我國當前國情的方向發(fā)展同時要順應(yīng)國際潮流的發(fā)展。本文對稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則進行分析比較，并且對兩者之間的關(guān)系協(xié)調(diào)提出建議，以期在今后兩者的研究工作中能夠起到借鑒作用。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計原則；財務(wù)會計原則；比較；協(xié)調(diào)
稅務(wù)會計的主要導向是稅法，財務(wù)會計的主要服務(wù)對象是企業(yè)，兩者都是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要概念。實行稅務(wù)制度的主要目的為了保證國家的財政收入，讓納稅人能夠依法履行納稅義務(wù)，財務(wù)會計主要是針對企業(yè)的，它的主要目的是核對清楚企業(yè)的財務(wù)狀況，讓企業(yè)能夠更加財務(wù)情況組選擇合理的經(jīng)濟決策。由于稅務(wù)會計與財務(wù)會計兩者的導向不同，所以在原則上有很大的差異。財務(wù)會計的原則較為明顯，稅務(wù)會計就相對模糊，同時稅務(wù)會計也不具備權(quán)威性。稅務(wù)會計中包含了稅收原則，主要是體現(xiàn)出稅法，它的強性非常明顯，對于好惡的取舍也是非常明顯。因此，我們應(yīng)當對財務(wù)會計原則與稅務(wù)會計原則進行差異性分析，找出最好的協(xié)調(diào)方式，讓它們能夠共同協(xié)作為企業(yè)以及國家經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮更大效用。
一、稅務(wù)會計原則和財務(wù)會計原則的比較
1.相關(guān)性原則。我國為了貼合實際高效率地對納稅人征稅，以稅收原則為參照，使用稅法充分表現(xiàn)并且一步一步實現(xiàn)了稅收核算原則。從公民個人的角度出發(fā)，稅收核算原則也就是稅務(wù)會計原則。稅務(wù)會計與財務(wù)會計在理念上可以說是完全不同的，稅務(wù)會計的原則主要是關(guān)乎政府的納稅，財務(wù)會計原則主要是針對企業(yè)的決策。稅務(wù)會計與財務(wù)會計針對的主體不同，所以對應(yīng)的原則自然不同。稅務(wù)會計較為關(guān)注所得稅的計算過程中間扣除的費用與前期費用的關(guān)系，是要根據(jù)個人或者企業(yè)的收入來定相應(yīng)的稅費。財務(wù)會計是需要對企業(yè)進行全面評估，財務(wù)會計可以說與政府是沒有直接關(guān)系，它的主體是企業(yè)，主要是對企業(yè)的收入狀況、財產(chǎn)情況進行評估。稅務(wù)會計當中的納稅人繳納的費用是要建立在收入基礎(chǔ)上，財務(wù)會計不需要考慮任何人的收入情況，只要關(guān)注企業(yè)的整體情況就行，所以財務(wù)會計的原則會更加具備實用性。稅務(wù)會計只是根據(jù)國家的法律法規(guī)執(zhí)行的，財務(wù)會計是企業(yè)的規(guī)章制度來落實。
2.歷史成本原則。歷史成本其實就是原始成本，就是在業(yè)務(wù)進行時，對該業(yè)務(wù)的成本進行計算。稅務(wù)成本中的歷史成本之所以得到肯定是因為征收稅款是一種合法行為，是一種在法律法規(guī)允許的必要行為。也可以說稅務(wù)歷史成本是一個固定值，就是根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定來收取相應(yīng)的費用。財務(wù)會計準則恰恰與之相反，它不需要考慮到國家相關(guān)規(guī)定，只需要考慮企業(yè)使用的歷史成本，它主要展示出的是公允值理念，只要企業(yè)的資產(chǎn)與歷史成本發(fā)生偏差時，就需要引入公允值來代替，保證財務(wù)信息的真實性。兩者之間最關(guān)鍵的區(qū)別就在于服務(wù)對象不同，針對的對象也服務(wù)情況也有差異。
3.配比原則。配比原則是會計要素確定的基本準則。配比原則主要是確定企業(yè)的費用，此原則會受到會計選擇與職業(yè)的影響，本身還會受到權(quán)責發(fā)生制的影響。財務(wù)會計與企業(yè)的經(jīng)營狀況、負債與流動資金等等都密切相關(guān)。稅務(wù)會計基本上是認同配比原則的，納稅人在所有的經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的費用都必須配比進行申報扣除，此過程不能提前或者推遲，稅法對于稅款流失是有限制的，如果是從增值稅的方面上看，配比原則是受到否認的。所以說，稅務(wù)會計的配比是必須遵從的原則，財務(wù)會計的配比是具有靈活性的，它會受到其它方面的影響導致配比情況變化，稅務(wù)會計不會受到任何因素影響，它就是一項必須要遵循的規(guī)章制度。
4.權(quán)責發(fā)生制原則。稅務(wù)會計在權(quán)責發(fā)生制使用上具備兩個特點，一方面是財務(wù)的費用與實際費用是必須確定的，費用不能預(yù)算與實際有偏差，同時也不能出現(xiàn)任何沒有納入的其余費用。另一方面是權(quán)責發(fā)生制的產(chǎn)生必須要考慮到納稅人的財政收入情況，要保證納稅人是有能力支付稅款的。不管是企業(yè)還是個人，納稅都是根據(jù)國家的相關(guān)法規(guī)來收取，都是有固定的比例，絕對是公平公正的收取。企業(yè)的會計核算中是需要以權(quán)責發(fā)生制來作為基本的，核算的過程要完全遵守權(quán)責發(fā)生制的原則。但是稅法中不是如此，是需要權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制兩者之間結(jié)合，再建立在權(quán)責發(fā)生制的要求基礎(chǔ)上，它受到的固定規(guī)矩相對較多，是那種必須要遵守的。企業(yè)的會計處理是要以權(quán)力義務(wù)的產(chǎn)生為基礎(chǔ)?？梢哉f，稅務(wù)會計對于權(quán)責發(fā)生制基本上是認可的，但由于權(quán)責發(fā)生制中還存在估算情況，所以稅法對其還是有所保留。
5.實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)在進行經(jīng)濟活動時，會計的核算標準不是以法律要求為主的，所以工作的內(nèi)容與法律形式不同，是根據(jù)交易的形式來確定工作方式。在財務(wù)會計中，實質(zhì)要比形式來的重要，企業(yè)的會計核算依據(jù)是要根據(jù)實際的項目交易以及相關(guān)的經(jīng)濟形式來作為基礎(chǔ)的，同時還需要依靠法律法規(guī)來辦事。稅法當中對實質(zhì)重于形式原則的認同不是完全性的，還有一定的限度。稅法中的形式比實際來的重要，它是一定要遵守法律核算標準，所以工作的內(nèi)容與法律形式是一致的。
二、加強稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的協(xié)調(diào)
摘要：我國經(jīng)濟發(fā)展速度越快對會計的要求越嚴格，特別是對財務(wù)會計和稅務(wù)會計的制度和法規(guī)政策都有較嚴格的要求。財務(wù)會計和稅務(wù)會計在理解意義上都屬于會計范疇，但二者在實際的工作運用中存在較大差異，發(fā)展歷史最早的是財務(wù)會計，稅務(wù)會計是由財務(wù)會計發(fā)展、演變而來的，兩者同屬會計學科，很多核算、計量的方式方法都存在共性，彼此關(guān)聯(lián)、相互協(xié)調(diào)。財務(wù)會計是以我國新會計準則為會計工作處理依據(jù)，會計準則指引和約束著財務(wù)會計的發(fā)展方向，決定了財務(wù)會計核算遵從的國家法規(guī)要求，而稅務(wù)會計則是以稅法為依托，在稅務(wù)會計核算中摻雜著較為濃厚的法律因素，受到法律的約束和控制性較高。因此，本文就目前我國財務(wù)和稅務(wù)兩大會計分支體系各自的具體含義，以及兩大會計之間存在的相互關(guān)系進行深入分析，具體闡述二者之間存在的差異，并就差異提出相應(yīng)的解決措施，促進財務(wù)會計和稅務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展，更好地為我國經(jīng)濟繁榮和企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；稅務(wù)會計；差異；相互關(guān)聯(lián)；意義
一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的界定
1.財務(wù)會計的界定
財務(wù)會計是企業(yè)會計的一個分支，屬于會計學科，財務(wù)會計通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動及生產(chǎn)經(jīng)營情況進行全面、專業(yè)、系統(tǒng)的財務(wù)會計核算與監(jiān)督，為企業(yè)相關(guān)利益者及政府相關(guān)部門提供企業(yè)真實有效的財務(wù)狀況、盈利情況、資金流動等方面的經(jīng)濟信息，這些會計信息可以幫助企業(yè)進行決策及制定經(jīng)營方案，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，進而促進社會主義市場經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。財務(wù)會計以公認的會計原則為準則，以會計報告為工作核心，通過傳統(tǒng)會計模式進行數(shù)據(jù)處理和信息加工，財務(wù)會計反應(yīng)出來的會計信息、財務(wù)報表、財務(wù)報告是直觀的企業(yè)經(jīng)濟盈虧的數(shù)據(jù)，企業(yè)在進行重大經(jīng)營決策時，以及政府相關(guān)部門對企業(yè)合法經(jīng)營的管理都將依賴這些財務(wù)會計信息。所以，財務(wù)會計可以幫助企業(yè)合法經(jīng)營，提高企業(yè)經(jīng)營透明度，財務(wù)會計可以有效的規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為，也便于公司對于企業(yè)的管理層和員工工作責任與義務(wù)的履行情況進行考核。
2.稅務(wù)會計的界定
不論是稅務(wù)會計還是財務(wù)會計都是以貨幣為主要計量單位，稅務(wù)會計是以稅法作為會計工作處理的約束條件，是在一切遵循稅法要求的前提下對企業(yè)的納稅工作進行核算的過程，并且還能對企業(yè)納稅人進行有效監(jiān)督與控制，促使我國的稅務(wù)向良性化發(fā)展。我國的稅務(wù)會計核算對象主要是針對企業(yè)的發(fā)展，在我國的企業(yè)中，特別是大中型企業(yè)，為控制企業(yè)經(jīng)營成本，降低稅負，經(jīng)常存在偷漏稅務(wù)的情況，在此期間則需要稅務(wù)會計通過稅務(wù)核算進行“合理避稅”的舉措，這種行為都需要法律嚴格控制和約束。稅務(wù)會計的工作內(nèi)容不僅僅局限于稅務(wù)會計核算，稅務(wù)預(yù)算、稅務(wù)申報及稅負繳納等都是稅務(wù)會計的工作內(nèi)容。
稅是國計民生的重要保障，在稅負方面公民或者企業(yè)都需要秉著合法、公正、自愿的態(tài)度繳納稅負，作為稅務(wù)會計人員更應(yīng)該遵守自身職業(yè)道德操守，在遵循法律的前提下還應(yīng)守住自己的職業(yè)道德底線，做一名合格的稅務(wù)人員，才是我國現(xiàn)代化經(jīng)濟和現(xiàn)代化企業(yè)制度建立的重要保障。
二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系
稅務(wù)會計記賬的數(shù)據(jù)來自財務(wù)會計，也就是說稅務(wù)會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，從稅務(wù)會計所核算的內(nèi)容來看，其反映和監(jiān)的不是全部的資金運動，而是與納稅有關(guān)的資金運動，稅務(wù)會計的核算以財務(wù)會計的核算為依據(jù)，并且監(jiān)督其是否符合稅法的規(guī)定。
在我國市場經(jīng)濟大環(huán)境下，為了適應(yīng)社會進步、經(jīng)濟發(fā)展的需要，財務(wù)會計和稅務(wù)會計高度重合，因為會計方法存在一定的相同性，都是反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟活動和資金流動，財務(wù)會計反映企業(yè)經(jīng)營盈虧狀況，稅務(wù)會計反映企業(yè)按稅法繳納的稅款，這也使得兩者之間出現(xiàn)了眾多矛盾，所以，財務(wù)會計與稅務(wù)會計雖然彼此關(guān)聯(lián)但是必須相互獨立，財務(wù)會計和稅務(wù)會計同屬會計學科，通過會計方法為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展保駕護航，既保證企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟活動，又保證企業(yè)合法化經(jīng)營，促進企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，所以，財務(wù)會計和稅務(wù)會計都是為了保證企業(yè)合法經(jīng)營及企業(yè)利益的會計方法。
三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異
1.財務(wù)會計與稅務(wù)會計的出發(fā)點不同
我國實施和制定的會計政策和會計制度是為了能更好地服務(wù)于會計信息核算處理，能夠通過最直觀明了的數(shù)據(jù)反映企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)狀況及各時期企業(yè)的運營成果，通過編制財務(wù)報表和財務(wù)報告給投資者或者企業(yè)利益相關(guān)提供真實可靠的財務(wù)信息，使企業(yè)的經(jīng)營狀況通過報表形式反映出來。在此過程中，財務(wù)會計是從企業(yè)長遠的利益出發(fā)，向投資者呈現(xiàn)企業(yè)最真實的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，并需要投資者和所有者對企業(yè)的長遠發(fā)展制定安全可行的經(jīng)濟決策。而稅務(wù)會計則從企業(yè)稅收情況出發(fā)，在此方面企業(yè)的主要出發(fā)點集中在如何避稅，通過采用合理有效的稅務(wù)會計核算方法和原則，盡可能地減輕企業(yè)的經(jīng)營負擔。所以，財務(wù)會計和稅務(wù)會計在企業(yè)會計信息處理的出發(fā)點上存在較大差異，財務(wù)會計反映企業(yè)的運營狀況及財務(wù)狀況，稅務(wù)會計則反映企業(yè)的納稅狀況，只有將二者出發(fā)點合理區(qū)分才能真正發(fā)揮其各自的作用，更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
2.財務(wù)會計與稅務(wù)會計工作目的的差異
企業(yè)財務(wù)會計的工作目的是以會計準則為依據(jù)，通過會計核算，為企業(yè)及時、準確的提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等會計信息，其目的在于通過財務(wù)報表、財務(wù)數(shù)據(jù)來了解企業(yè)的獲利能力、償債能力、資產(chǎn)價值等信息。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本、產(chǎn)值、利潤、員工薪資等都通過財務(wù)會計反映出來，財務(wù)會計的目的也正是通過會計手段真實準確的記錄企業(yè)的一切跟資金有關(guān)的經(jīng)濟活動。而稅務(wù)會計是以我國的稅法為準則的，其會計價值取向與核算目的不同于財務(wù)會計，這是因為稅務(wù)會計對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本、利潤以及資產(chǎn)的處理會產(chǎn)生差異，這是由稅務(wù)會計的目的決定的。稅法的主要目的是及時足額地為國家籌集財政收入，國家可以用財政收入來對社會和經(jīng)濟發(fā)展進行適當調(diào)節(jié)，那么，要足額、及時的籌集到財政收入，就必須要求企業(yè)等納稅人按時、按量的繳納稅費。因此，財務(wù)會計工作的根本目的就是防止納稅人通過不合法、不正當?shù)臅嫹椒ㄍ刀惵┒悺⑸倮U稅款。
3.財務(wù)會計與稅務(wù)會計遵循原則的差異
財務(wù)會計與稅務(wù)會計所遵循的會計原則存在著差異，財務(wù)會計遵循會計準則和會計制度，嚴格地講，會計準則和會計制度規(guī)定了不同的會計政策和方法，企業(yè)會計人員可以靈活地根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇適宜的會計方法，只要確保會計信息真實準確，就可以科學有效的反映企業(yè)經(jīng)營的狀況，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策提供理論、數(shù)據(jù)依據(jù)，所以財務(wù)會計遵循的原則相對靈活，基于會計準則和會計制度之上。而稅務(wù)會計所遵循的原則是我國實行的稅法以及政府相關(guān)部門的相關(guān)規(guī)定，稅法作為法律具有嚴格的法律強制性和嚴肅性，企業(yè)繳稅、納稅都是依據(jù)稅法執(zhí)行，公平、公正，對所有納稅人一視同仁，要求納稅人按時、按量的繳納稅費。稅務(wù)會計從業(yè)人員在進行稅務(wù)會計核算時必須尊重稅務(wù)法律法規(guī)，并且嚴格執(zhí)行，稅務(wù)會計的原則性更強，違反稅法必然受到行政處罰和法律制裁。所以，財務(wù)會計與稅務(wù)會計遵循的原則存在著很大的差異。
4.財務(wù)會計與稅務(wù)會計核算原則的差異
企業(yè)財務(wù)會計的核算原則是嚴格遵守權(quán)責發(fā)生制原則，嚴格地反應(yīng)管理者和經(jīng)營者的責任履行情況，財務(wù)會計核算也是遵循基本會計原則。財務(wù)會計在進行會計核算時，注重的是會計準則和會計方法，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金運轉(zhuǎn)的情況通過特殊的會計方法進行全面、系統(tǒng)的核算，反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況及成本投入、利潤等情況。而稅務(wù)會計是稅務(wù)的務(wù)實過程，稅務(wù)會計是采用權(quán)責發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)的，同時，稅務(wù)會計遵循收付實現(xiàn)制原則，以修正的權(quán)責發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。在我國大力發(fā)展中國特色市場經(jīng)濟的特定情況下，稅務(wù)會計是國家稅收的重要參與者和管理者，稅務(wù)會計從業(yè)人員從有利于稅收征管的目的出發(fā)，以國家稅法為核算依據(jù)，通過會計核算，準確、合法、合規(guī)地算出企業(yè)納稅人的應(yīng)繳納稅款及其納稅依據(jù)，所以，稅務(wù)會計與納稅人的現(xiàn)金流量掛鉤，能夠保證在納稅人有支付稅款能力時及時、按量的繳納稅款。
5.財務(wù)會計與稅務(wù)會計核算對象的差異
企業(yè)財務(wù)會計核算的對象是指在企業(yè)在進行各項經(jīng)濟活動中能以貨幣作為計量單位的全部經(jīng)濟事項，這些經(jīng)濟活動都應(yīng)當反映在會計憑證、帳簿和財務(wù)報表中，財務(wù)會計的核算對象決定了財務(wù)會計直接反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，對于企業(yè)抉擇、投資者、政府管理部門而言，要求其財務(wù)會計必須提供真實、準確的會計信息。而稅務(wù)會計核算的對象是企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的涉稅事項以及有關(guān)的納稅調(diào)整事項，主要是與企業(yè)計稅有關(guān)的資金運動，也就是說，無論企業(yè)是否已經(jīng)把經(jīng)濟活動記錄在原始憑證、會計帳簿和財務(wù)報表中，稅務(wù)會計的核算程序與財務(wù)會計的核算程序并不完全相同，稅務(wù)會計通過會計方法來核算企業(yè)在進行經(jīng)濟活動過程中應(yīng)對繳納的稅款，督促納稅人繳稅、納稅。
企業(yè)獲得的某項收益，按照會計準則規(guī)定應(yīng)作為本期收益，但稅法規(guī)定在計算所得稅時應(yīng)作為以后各期的收益，從會計核算對象及結(jié)果來看， 企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計準則規(guī)定應(yīng)作為以后會計期問的費用或損失，但稅法規(guī)定應(yīng)抵扣當期應(yīng)納稅所得額，所以財務(wù)會計與稅務(wù)會計核算的對象不同，在納稅實務(wù)中，時間性差異主要表現(xiàn)在對于一些資本性支出的時間不同，與企業(yè)經(jīng)濟活動密切關(guān)聯(lián)。
四、財務(wù)會計與稅務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展的建議
在我國的經(jīng)濟發(fā)展中，財務(wù)會計與稅務(wù)會計相互間的差異越來越明顯，并且二者之間還存在相互矛盾之處，必須將二者協(xié)調(diào)才能更好地為會計核算服務(wù)，應(yīng)從以下兩方面考慮。
1.加強財務(wù)會計制度與稅務(wù)法規(guī)相適應(yīng)
