時間：2023-04-11 17:28:51
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇成本核算流程論文范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
一、引言
在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中，越來越多的企業(yè)對于物流的重視程度越來越高，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展和物流的關(guān)系越來越密切，物流活動甚至成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素。因此，如何確保物流成本核算的準(zhǔn)確性，從會計(jì)核算入手進(jìn)行分析和控制是比較有效的一個手段。確保企業(yè)物流成本會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，需要首先了解當(dāng)前存在的一些問題和缺陷，進(jìn)而才能夠采取有效措施進(jìn)行完善，提升會計(jì)核算效果的同時，把企業(yè)物流成本控制在一個較為合理的水平上。
二、企業(yè)物流成本會計(jì)核算的重要性分析
在當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展中，企業(yè)物流方面的費(fèi)用可以說是直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而也就對于企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響，加強(qiáng)這種企業(yè)物流成本方面的管理也就能夠較好提升其競爭力，相應(yīng)的企業(yè)物流成本會計(jì)核算工作在此過程中也就能夠表現(xiàn)出較強(qiáng)的重要性，詳細(xì)分析來看，這種重要性主要體現(xiàn)在以下兩個方面：1.針對企業(yè)物流成本進(jìn)行有效地會計(jì)核算能夠較好規(guī)避一些無效環(huán)節(jié)。在企業(yè)物流成本的會計(jì)核算過程中，通過對于物流成本進(jìn)行分析也就能夠較好了解企業(yè)物流涉及到的各個基本流程，并且針對這些流程的具體作用和價(jià)值進(jìn)行詳細(xì)探索，了解其在企業(yè)物流中發(fā)揮的效果，對于一些無效環(huán)節(jié)也就可以在今后的企業(yè)物流管理中進(jìn)行規(guī)避和剔除，如此也就能夠較好提升其流程高效性，達(dá)到較好地企業(yè)物流成本逐步優(yōu)化控制的效果。2.針對企業(yè)物流成本進(jìn)行會計(jì)核算還能夠較好提升資金的利用效率。對于企業(yè)物流相關(guān)工作來說，其最為主要的目的和功能就是針對貨物進(jìn)行高效運(yùn)輸和倉儲，輔之以高效的配送、包裝、裝卸搬運(yùn)、信息處理的物流活動。在此過程中，如果能夠做好相應(yīng)的物流成本會計(jì)核算工作，進(jìn)而也就能夠較好提升其物流活動的效果，并且在此基礎(chǔ)上較好提升其運(yùn)行效率，減少這些環(huán)節(jié)中的物資損耗，提升相應(yīng)物資的應(yīng)用效率，這也是提升其最終企業(yè)物流成本管控水平的重要途徑。
三、企業(yè)物流成本會計(jì)核算問題分析
結(jié)合當(dāng)前我國企業(yè)物流成本管理中相應(yīng)的會計(jì)核算工作來說，雖然企業(yè)管理人員已經(jīng)意識到了這種成本管控的必要性，也要求相應(yīng)的會計(jì)核算人員針對該項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行全面詳細(xì)的分析和掌控，但是從具體的落實(shí)效果上來看，因?yàn)闀?jì)核算人員的素質(zhì)能力不強(qiáng)，或者是相關(guān)流程的控制不當(dāng)，都會造成其最終的企業(yè)物流成本會計(jì)核算效果不佳，出現(xiàn)較多的問題和缺陷，這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1.企業(yè)物流成本會計(jì)核算不全面問題嚴(yán)重。基于企業(yè)物流成本來說，因?yàn)槠渖婕暗降膬?nèi)容是比較繁雜的，尤其是從各個企業(yè)物流相關(guān)流程上分析，更是存在著較多的管理和關(guān)注要點(diǎn)，這些內(nèi)容也都需要作為企業(yè)物流成本會計(jì)核算的基本內(nèi)容，但是在當(dāng)前具體執(zhí)行過程中，卻很容易出現(xiàn)一些遺漏缺陷，尤其是對于一些采用自行運(yùn)輸以及自行儲存的企業(yè)來說，其相對應(yīng)的企業(yè)物流成本則更為復(fù)雜，容易忽視的內(nèi)容也比較多，任何一個環(huán)節(jié)失去控制都會影響到最終的會計(jì)核算準(zhǔn)確性，并且給最終的企業(yè)發(fā)展造成影響。2.物流成本核算科目設(shè)置不合理。對于企業(yè)物流成本會計(jì)核算工作來說，為了提升其會計(jì)核算的準(zhǔn)確性效果，還需要重點(diǎn)針對相應(yīng)的科目設(shè)置進(jìn)行重點(diǎn)研究，保障相應(yīng)的企業(yè)物流成本會計(jì)核算工作能夠具備理想的制度體系，才能夠提升其后續(xù)操作執(zhí)行的有序性。但是在當(dāng)前具體的物流成本會計(jì)核算工作中，相應(yīng)的核算工作往往不存在一個獨(dú)立的科目，進(jìn)而也就容易和其它內(nèi)容產(chǎn)生混淆，最終影響到相應(yīng)的會計(jì)核算精確性。這一方面的問題和相對應(yīng)的會計(jì)系統(tǒng)不完善存在密切的聯(lián)系，也是造成相應(yīng)物流成本信息缺失的一個重要問題。3.物流費(fèi)用歸類不合理。在現(xiàn)階段很多企業(yè)物流成本的會計(jì)核算過程中，存在的重要問題和缺陷還表現(xiàn)在相應(yīng)的各類費(fèi)用的歸類處理的偏差上，因?yàn)槲覈?dāng)前企業(yè)物流費(fèi)用涉及到的內(nèi)容比較多，相應(yīng)的交叉項(xiàng)也較為繁雜，歸類不恰當(dāng)必然會影響到會計(jì)核算的有效性。當(dāng)前企業(yè)物流成本會計(jì)核算中，往往會將運(yùn)輸以及儲存等產(chǎn)生的費(fèi)用直接當(dāng)作物流成本，但是卻對于一些管理費(fèi)用、物流信息費(fèi)以及庫存占用資金成本、缺貨成本等沒有計(jì)算在內(nèi)，因此也就必然會限制了企業(yè)物流成本的會計(jì)核算效果，造成其相應(yīng)的核算值偏低，不利于相應(yīng)價(jià)值的體現(xiàn)。
四、企業(yè)物流成本會計(jì)核算問題的解決措施
結(jié)合現(xiàn)階段我國企業(yè)物流成本會計(jì)核算中體現(xiàn)出來的各個問題和缺陷來說，為了充分提升其相應(yīng)的作用價(jià)值，必須要有效解決這些問題和缺陷，相應(yīng)的處理對策主要有以下幾點(diǎn)：1.單獨(dú)設(shè)置物流成本科目。做好企業(yè)物流成本會計(jì)核算工作的一個基本前提條件就是確保其相應(yīng)的物流成本科目能夠體現(xiàn)出較為理想的實(shí)用性，需要在具體的處理中進(jìn)行單獨(dú)設(shè)置，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)框架內(nèi)單獨(dú)增設(shè)物流成本這一科目，促使其能夠和生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及銷售費(fèi)用等成本并列的科目類型，如此也就能夠較好提升這種物流成本會計(jì)核算的有效性。此外，還需要針對這種單獨(dú)設(shè)置的物流成本下設(shè)的一些具體指標(biāo)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分析，并且進(jìn)行有效設(shè)立采購物流成本、銷售物流成本、管理物流成本以及各功能物流成本，如運(yùn)輸物流成本、倉儲物流成本、包裝物流成本等各個具體科目，為后續(xù)的相關(guān)會計(jì)核算打好基礎(chǔ)。2.細(xì)化賬務(wù)處理。企業(yè)物流成本會計(jì)核算工作的有效優(yōu)化還需要重點(diǎn)針對相應(yīng)的賬務(wù)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，尤其是對于明確歸類后的物流成本科目來說，必須要促使其能夠?qū)⒏鱾€具體的費(fèi)用類型進(jìn)行詳細(xì)劃分，如此也就能夠較好保障企業(yè)物流成本會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，避免在具體會計(jì)核算中出現(xiàn)任何的偏差問題，保障后續(xù)物流信息處理的可靠性效果，這種完整的企業(yè)物流成本會計(jì)核算才能夠?yàn)楹罄m(xù)物流流程的優(yōu)化提供較強(qiáng)的參考效果。3.合理應(yīng)用先進(jìn)的會計(jì)核算方式。從具體的企業(yè)物流成本會計(jì)核算方式上進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化也是比較重要的一個方面，當(dāng)前比較有效的企業(yè)物流成本會計(jì)核算方式有作業(yè)成本法等，這種作業(yè)成本法能夠基于具體的企業(yè)物流成本內(nèi)容進(jìn)行相位系統(tǒng)、連續(xù)的分析和核算，并且保障其具體會計(jì)核算的全面性效果，尤其是在費(fèi)用方面，其應(yīng)用的實(shí)效性還是比較理想的，值得引起較好的推廣和運(yùn)用。
五、結(jié)語
綜上所述，對于企業(yè)物流成本進(jìn)行有效的會計(jì)核算是比較重要的一個方面，具備著較強(qiáng)的價(jià)值和意義，能夠有效優(yōu)化提升企業(yè)物流運(yùn)行效果，而企業(yè)物流成本會計(jì)核算水平的提升，除了要重點(diǎn)關(guān)注上述相關(guān)問題之外，還需要切實(shí)提升會計(jì)核算工作人員的素質(zhì)和技能水平，保障各項(xiàng)工作的落實(shí)效果。
參考文獻(xiàn)：
[1]曹慧,朱俊瑩,王燕.企業(yè)的物流成本會計(jì)核算問題研究[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì),2012,01:179-181.
[2]方桂萍.企業(yè)物流成本會計(jì)核算及改進(jìn)探討[J].中國商貿(mào),2012,11:163-164.
[3]汪永蘭,賈思媛.企業(yè)物流成本會計(jì)核算及改進(jìn)策略[J].財(cái)會月刊,2010,23:69-71.
[4]王桂琴.對物流成本會計(jì)核算和管理問題的思考[J].物流技術(shù),2005,09:40-42.
由于目前物流企業(yè)的成本核算在理論上尚沒有基本的方法，在實(shí)務(wù)中也沒有可參考的模式，各企業(yè)的成本核算大多根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同以及對物流成本概念的理解，采用不同的傳統(tǒng)成本核算方法，從而導(dǎo)致各物流企業(yè)的成本核算呈現(xiàn)出多樣化現(xiàn)狀，不利于同行之間的相互比較。
（一）大型第三方物流企業(yè)多采用生產(chǎn)企業(yè)成本核算方法
資產(chǎn)型、多功能、大規(guī)模的第三方物流企業(yè)，把對外提供物流服務(wù)看成是一種無形產(chǎn)品，把相關(guān)物流功能整合成的合同服務(wù)看作是企業(yè)的一個生產(chǎn)品種，以此作為成本計(jì)算對象，采用生產(chǎn)企業(yè)常用的品種法將各成本項(xiàng)目細(xì)分為：直接材料、直接人工、間接費(fèi)用，而營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用。但由于直接材料、直接人工占企業(yè)總成本的比重很小，而間接費(fèi)用比重卻很大，同時這些企業(yè)又缺乏合理有效的間接費(fèi)用分配方法，而是采用按月分?jǐn)偟姆椒?，無形中削弱了間接費(fèi)用與各個合同服務(wù)之間的關(guān)聯(lián)度，從而影響各個成本計(jì)算對象成本信息的準(zhǔn)確性。
（二）以運(yùn)輸為主的物流企業(yè)的成本核算方法
傳統(tǒng)運(yùn)輸轉(zhuǎn)型的物流企業(yè)，均沿用了交通運(yùn)輸企業(yè)成本核算方法。這些企業(yè)的成本計(jì)算對象有的是以業(yè)務(wù)劃分，如貨運(yùn)業(yè)務(wù)、裝卸業(yè)務(wù)，有的是以營運(yùn)工具劃分，如貨柜車、散貨車、空調(diào)車，有的是以運(yùn)輸路線來劃分，并把成本費(fèi)用構(gòu)成細(xì)分為：運(yùn)輸營運(yùn)成本、倉儲成本、管理費(fèi)用，運(yùn)輸營運(yùn)成本與倉儲成本的簡單累加就構(gòu)成該類企業(yè)的物流成本。這種核算方法的不足之處在于沒有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)考慮來確定成本計(jì)算對象，無法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶的成本，更無法計(jì)算企業(yè)提供增值服務(wù)的成本。
（三）配送中心通常采用統(tǒng)一費(fèi)率法
當(dāng)前一些為生產(chǎn)企業(yè)從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心，通常按照營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)總費(fèi)用計(jì)算企業(yè)的成本費(fèi)用。為了便于客戶談判，通常采用的辦法是以上年的實(shí)際營運(yùn)情況，制定一個參照基準(zhǔn)費(fèi)率（上年成本費(fèi)用總額/上年配送總金額），再根據(jù)配送物品具體特征、客戶重要性程度、客戶的需要等具體情況在基準(zhǔn)費(fèi)率基礎(chǔ)上制定浮動費(fèi)率。業(yè)務(wù)部門與客戶定價(jià)基礎(chǔ)就是浮動費(fèi)率加目標(biāo)利潤率。這種成本計(jì)算方法只是按月歸集實(shí)際費(fèi)用，談不上成本核算，因?yàn)闆]有固定的成本計(jì)算對象。
（四）郵政物流企業(yè)采用“倒扣法”計(jì)算成本
據(jù)調(diào)查，以快遞、速遞等業(yè)務(wù)為主的郵政物流企業(yè)因其業(yè)務(wù)繁雜，求得單項(xiàng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算一直是通過“倒扣法”得到的，即從收入中扣除一定百分比的利潤，剩余部分被作為成本，在每個會計(jì)期間與收入配比。但是各項(xiàng)業(yè)務(wù)“倒扣”得到的成本總額與實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用總額差異很大，不得不采取人為方式進(jìn)行調(diào)節(jié)，為此，在報(bào)表中的成本費(fèi)用無法得到真實(shí)的反映，無法真正體現(xiàn)出收入與費(fèi)用的配比。
物流企業(yè)成本核算的作業(yè)成本法分析
20世紀(jì)70年代以來，世界科學(xué)技術(shù)和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。這些變化對企業(yè)成本核算方法產(chǎn)生了一定的影響，使傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，特別是以服務(wù)為主的物流產(chǎn)業(yè)，在成本核算方法上越來越感到傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，進(jìn)而催生了一種新的成本核算方法——作業(yè)成本法。
（一）作業(yè)成本法的基本原理
作業(yè)成本法的基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致費(fèi)用或成本的發(fā)生。即企業(yè)的成本和價(jià)值不是孤立存在的，它們以作業(yè)為中介聯(lián)系在一起。成本的發(fā)生是消耗各種資源的作業(yè)引起的，而產(chǎn)品的成本取決于各自對作業(yè)的需求量。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算最大的不同在于，它不是以成本論成本，而是把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，從而進(jìn)行全方位的索本求源，實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算與控制的結(jié)合。
（二）作業(yè)成本法的核算步驟
界定企業(yè)物流系統(tǒng)所涉及的各項(xiàng)作業(yè)。可根據(jù)對客戶訂單、渠道、物流業(yè)務(wù)和增值服務(wù)活動等進(jìn)行典型分析來進(jìn)行。
確認(rèn)物流系統(tǒng)中各項(xiàng)作業(yè)所涉及的資源。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每項(xiàng)作業(yè)必定涉及相關(guān)的資源，與作業(yè)無關(guān)的資源應(yīng)從物流成本核算中剔除。
分析和建立作業(yè)中心。物流活動是由一系列基本作業(yè)構(gòu)成的，在界定了作業(yè)及其成本動因之后，我們應(yīng)對物流企業(yè)紛繁復(fù)雜的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行篩選和整合，將同項(xiàng)物流作業(yè)合并，形成物流作業(yè)中心。
選擇適當(dāng)?shù)馁Y源動因。這樣可將資源耗費(fèi)追蹤到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫。物流資源動因反映了物流作業(yè)量與資源耗費(fèi)之間的因果關(guān)系，說明資源被各作業(yè)消耗的原因、方式和數(shù)量。正確地確定資源動因，并根據(jù)資源動因?qū)①Y源耗費(fèi)分配計(jì)入各作業(yè)成本庫是本步驟的關(guān)鍵工作。
依據(jù)作業(yè)中心成本動因，計(jì)算作業(yè)成本分配率，據(jù)此將間接成本分配到物流業(yè)務(wù)或服務(wù)中。在將資源耗費(fèi)分配給作業(yè)成本庫后，就應(yīng)依據(jù)物流業(yè)務(wù)或服務(wù)與作業(yè)的關(guān)系，確定作業(yè)動因，并依據(jù)作業(yè)動因計(jì)算出作業(yè)成本分配率后，按照不同業(yè)務(wù)與服務(wù)所消耗的作業(yè)量的多少來分配作業(yè)成本，最終計(jì)算出各項(xiàng)業(yè)務(wù)或服務(wù)應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)成本。
作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的差異
所謂物流成本會計(jì)核算模式就是通過憑證、賬戶、報(bào)表對物流成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算及報(bào)告來核算物流成本的模式。物流成本的會計(jì)核算模式又可以分為兩種:單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系,在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產(chǎn)品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構(gòu)建另一套成本核算體系來反映物流相關(guān)的成本費(fèi)用。顯然,單軌制是將物流成本核算與產(chǎn)品成本核算結(jié)合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產(chǎn)品成本核算截然分開,單獨(dú)建立物流成本核算體系。針對我國企業(yè)物流成本會計(jì)核算中出現(xiàn)的問題,本文對我國企業(yè)物流成本會計(jì)核算模式的比較與選擇進(jìn)行研究。
一、物流成本會計(jì)核算模式的選擇標(biāo)準(zhǔn)
單軌制,是結(jié)合財(cái)務(wù)會計(jì)體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)成本核算結(jié)合起來進(jìn)行,在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計(jì)科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費(fèi)用項(xiàng)目(物流成本種類核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計(jì)處理上,與物流成本無關(guān)的部分直接記入相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶,把與物流成本有關(guān)的部分直接記入設(shè)置的物流成本賬戶中。會計(jì)期末,再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本費(fèi)用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費(fèi)用賬戶是合一的。
雙軌制,是獨(dú)立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系截然分開,單獨(dú)建立起物流成本核算的會計(jì)科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨(dú)立的兩套賬戶系統(tǒng),兩套計(jì)算體系分別按不同要求進(jìn)行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實(shí)。在新的成本核算體系中單獨(dú)反映出有哪些費(fèi)用項(xiàng)目(物流成本種類核算),這些費(fèi)用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。
二、物流成本會計(jì)核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講,對于我國一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經(jīng)濟(jì)效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業(yè)如果要得到責(zé)任成本、變動成本等資料還需再構(gòu)建責(zé)任成本核算體系,變動成本核算體系等。所以,當(dāng)需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。
1.相比單軌制,雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)
從成本核算方法的因素考慮,雙軌制模式以兩套會計(jì)賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對獨(dú)立的過程,其本身就包含費(fèi)用的重新收集、整理和加工,企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會對物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下,制造費(fèi)用的分配較為籠統(tǒng),它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低,這一點(diǎn)與雙軌制模式成本較低的特點(diǎn)相一致。所以,對于我國目前大多數(shù)企業(yè)來講,應(yīng)考慮選擇雙軌制模式。
2.相比雙軌制,單軌制對企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高
從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看,單軌制模式對新的憑證、賬戶、報(bào)表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作,必然需要企業(yè)有較高的管理水平,全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工,特別是會計(jì)機(jī)構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運(yùn)作。相比雙軌制模式,在單軌制模式下,需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的,必須輔以電子計(jì)算機(jī)及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此,上述各項(xiàng)工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高,相對而言,雙軌制模式對企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般,則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點(diǎn)有,明確哪一種更符合我國現(xiàn)階段企業(yè)物流成本會計(jì)核算的實(shí)際需要,下面通過列表來比較。另設(shè)賬簿,但既不違反財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則,又將物流成本納入了管理會計(jì)體系,利于物流成本的管理?；谖覈髽I(yè)的普遍情況,以及我國一些會計(jì)相關(guān)制度、準(zhǔn)則的限制,提倡使用雙軌制模式,即不改變原有的財(cái)務(wù)會計(jì)核算模式,而是在憑證、賬戶中增設(shè)明細(xì)科目來辨認(rèn),同時另設(shè)管理會計(jì)賬簿,在該賬簿中單獨(dú)核算。超級秘書網(wǎng)
三、企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理
企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計(jì)核算體系外,通過統(tǒng)計(jì)存貨的相關(guān)資料,按一定的公式計(jì)算得出,計(jì)算方法簡單,不涉及會計(jì)科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。本文的物流成本核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要是針對顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式,雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算方式的條件下,對物流成本進(jìn)行內(nèi)部管理核算。具體做法是:由財(cái)務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證,記賬憑證的賬務(wù)處理要進(jìn)行更明確的明細(xì)劃分,登記有關(guān)賬戶后,根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶,登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應(yīng)由物流活動負(fù)擔(dān)的費(fèi)用及按支付形態(tài)反映的物流費(fèi)用,月末物流成本員依據(jù)物流成本有關(guān)賬戶編制計(jì)算表,并據(jù)此對物流成本發(fā)生情況進(jìn)行分析。
參考文獻(xiàn):
[1]黃樂恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技術(shù)及應(yīng)用,2008,(3):40-45.
在物流發(fā)展的同時，西方發(fā)達(dá)國家的物流成本控制研究經(jīng)歷了:了解物流成本實(shí)際狀況、物流成本實(shí)際核算、物流成本管理、物流收益評估、物流盈虧分析等五個階段。雖然很多物流企業(yè)開始分析其物流體系，但大多數(shù)情況下這種分析是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和直覺進(jìn)行的，分析過程中很少使用分析模型或工具。雖然西方學(xué)術(shù)界開發(fā)了許多有效的分析模型、工具和決策支持系統(tǒng)，論述這些工具、模型和決策支持系統(tǒng)的著作也很少，但是工業(yè)界還未真正了解和應(yīng)用這些技術(shù)，因而目前部分企業(yè)物流成本控制達(dá)到第四個階段，而多數(shù)企業(yè)的物流成本控制還都處于第三階段，還沒有達(dá)到第四、第五階段。雖然現(xiàn)在對物流成本構(gòu)成有了更加全面的理解，但是由于許多會計(jì)核算方法不健全成為解決物流成本的障礙，現(xiàn)在對物流過程進(jìn)行有效的成本管理控制仍然存在困難。
二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀
我國現(xiàn)代物流經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，已經(jīng)迎來了物流業(yè)的春天。近十年來國家經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定的高速增長、電子商務(wù)的興起、加入世貿(mào)組織等等，為我國物流業(yè)激起一個又一個的浪潮。目前由于政策環(huán)境與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善，企業(yè)改革日益深化，為物流企業(yè)發(fā)展建立了良好的宏觀環(huán)境與微觀基礎(chǔ)，物流事業(yè)的發(fā)展形勢越來越好。
然而對于物流成本控制而言，我國企業(yè)的物流成本控制大多還處于了解物流成本實(shí)際狀況的階段，即對物流活動的重要性認(rèn)知的階段，只有少部分企業(yè)達(dá)到了物流成本核算，即了解并解決物流活動中存在問題的階段(但核算水平很低，了解和解決問題的層次也不深)，物流部門遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于生產(chǎn)部門，物流成本管理也遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于生產(chǎn)管理。對物流成本核算的相關(guān)理論和實(shí)務(wù)探討非常薄弱，對物流成本的計(jì)算沒有明確規(guī)定，對物流成本的計(jì)算方法的研究大多是基于日本的
三、選題背景與意義
隨著人們物流管理意識的增強(qiáng)，降低物流成本已經(jīng)成為物流管理的首要任務(wù)。無論采取什么樣的物流技術(shù)與管理模式，最終的目的都不在與這種模式與技術(shù)本身，而是要通過物流系統(tǒng)的整體優(yōu)化，在保證一定的物流服務(wù)水平的前提下實(shí)現(xiàn)物流成本的降低?？梢哉f，整個物流技術(shù)和物流管理的發(fā)展過程就是不斷追求物流成本降低的過程。
同時伴隨著新經(jīng)濟(jì)時代的到來，經(jīng)濟(jì)全球化、市場一體化的趨勢日益加強(qiáng)，企業(yè)面對變化無常、競爭激烈的市場環(huán)境以及顧客需求多樣化、個性化消費(fèi)水平的不斷提高，其傳統(tǒng)的、機(jī)械的采購、生產(chǎn)、物流模式己經(jīng)難以適應(yīng)市場的需要。企業(yè)必須快速把握市場的真實(shí)需求，縮短產(chǎn)品的開發(fā)周期、采購供應(yīng)周期、生產(chǎn)加工周期、流通配送周期，全面降低企業(yè)作業(yè)鏈過程的成本，才能提高企業(yè)的生存能力和競爭能力。在傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理模式下，企業(yè)往往過于強(qiáng)調(diào)通過產(chǎn)量的擴(kuò)大來降低單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟墓潭ǔ杀?，通過采用廉價(jià)勞動力和原材料等措施降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，從而獲得預(yù)期的利潤。但是，隨著企業(yè)間的競爭越來越激烈，單純通過擴(kuò)大產(chǎn)量來形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)而不考慮市場對產(chǎn)品接受程度和競爭對手的策略的做法，己經(jīng)被證明是行不通的，通過改進(jìn)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和控制生產(chǎn)過程中的浪費(fèi)來降低成本的手段所能起的作用和降低成本的空間也越來越小。因此，人們意識到，為保持企業(yè)的生存能力和競爭能力，必須為企業(yè)尋找新的利潤源泉。
通過多年的研究，發(fā)現(xiàn)在企業(yè)物資的流動過程中所發(fā)生的成本并不會增加顧客的價(jià)值，并且企業(yè)物流活動所發(fā)生的成本占企業(yè)總成本的比例較大。由此引發(fā)了學(xué)術(shù)界對企業(yè)物流的研究，同時，實(shí)務(wù)界也在積極地研究如何規(guī)劃和實(shí)施本企業(yè)的物流戰(zhàn)略。另一方面，各國政府為搞活本國的經(jīng)濟(jì)，通過“大流通促進(jìn)大生產(chǎn)”，希望對本國基礎(chǔ)建設(shè)的投資來帶動國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也迫切需要研究如何發(fā)展物流戰(zhàn)略。通過幾十年研究的積累，物流學(xué)界對企業(yè)物流成本管理的認(rèn)識，形成了“第三利潤源”、“物流冰山”、“效益背反”等理論。國內(nèi)企業(yè)一般沒有單獨(dú)對物流成本進(jìn)行核算，往往都是和企業(yè)其它成本一同核算，沒有單獨(dú)設(shè)立核算項(xiàng)目。即使有些企業(yè)將物流成本劃分出來進(jìn)行單獨(dú)核算也往往應(yīng)用比較傳統(tǒng)的分步法或品種法等，導(dǎo)致物流成本核算的嚴(yán)重失真。
對于恩希愛這個外資企業(yè)，雖然在日本的市場已經(jīng)完全打開，但對于中國這個陌生市場，要打開這個市場就必須降低成本，提高競爭力。由于長期以來企業(yè)重生產(chǎn)和銷售，輕流通，導(dǎo)致企業(yè)的物流成本偏高。目前，我國生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)中直接勞動成本占總成本的比重不到10%，而物流費(fèi)用達(dá)到了40%。在當(dāng)今激烈的市場競爭下，物流成本的降低比銷售額的提高更容易。這意味著在激烈的競爭中誰降低了物流費(fèi)用，誰就降低了成本，誰就會在競爭中取勝。
從分析物流成本入手，進(jìn)行物流成本管理，改善企業(yè)物流，具有重要的意義。物流成本計(jì)算是物流成本管理的基礎(chǔ)，但在我國現(xiàn)行的會計(jì)制度下，難以按照物流成本的內(nèi)涵完整地計(jì)算出物流成本，而且按照傳統(tǒng)成本法分?jǐn)偝鰜淼奈锪鞒杀?，也不能滿足物流管理的需要。這種狀況不僅打擊企業(yè)進(jìn)行物流成本計(jì)算的積極性，更重要的是由于缺乏物流成本這一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，影響了企業(yè)物流管理、物流系統(tǒng)再造等決策的科學(xué)性和正確性，從而制約了企業(yè)物流管理水平的提高和企業(yè)競爭力的加強(qiáng)。
因此，開展企業(yè)物流成本計(jì)算研究，確定其成本構(gòu)成，可以有效地降低企業(yè)成本，提高資金利用率和提升企業(yè)競爭力。
四、研究目的與內(nèi)容
傳統(tǒng)的物流成本核算方法或是以一定比例和標(biāo)準(zhǔn)從總成本中抽取，或只是部分的記錄、核算物流成本，無法準(zhǔn)確的計(jì)算企業(yè)物流真實(shí)成本。本文在借鑒、分析現(xiàn)有物流成本及其計(jì)算的相關(guān)理論基礎(chǔ)上，對我國企業(yè)物流成本的構(gòu)成進(jìn)行深入剖析，并在揭示我國企業(yè)物流成本核算的現(xiàn)狀和存在的主要問題后，試圖在不改變現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的條件下，為企業(yè)提供適合自己的物流成本核算方法，以便激勵企業(yè)進(jìn)行物流成本核算，實(shí)施物流成本管理，從而提升自身的競爭力。
本文主要從以下幾個方面對其進(jìn)行研究：
（1）物流成本的概念、企業(yè)物流成本的影響因素與特征和我國企業(yè)物流成本核算的現(xiàn)狀；
（2）企業(yè)物流成本分類及物流成本的構(gòu)成和物流成本的核算范圍；
（3）物流成本核算的方法和幾種方法之間的差異和比較；
一、成本作業(yè)性態(tài)的提出
2010年底，國家煙草專賣局召開專題會議，討論煙葉生產(chǎn)成本核算的相關(guān)問題，提出煙葉生產(chǎn)的成本核算必須從作業(yè)環(huán)節(jié)的角度進(jìn)行細(xì)化，使成本信息能夠真正指導(dǎo)煙葉的生產(chǎn)流程，促進(jìn)各級煙草公司在煙葉生產(chǎn)投入上得到更好的經(jīng)濟(jì)和社會效益。到目前為止，雖然從總體上核算煙葉的生產(chǎn)成本是可以實(shí)現(xiàn)的，但是以作業(yè)環(huán)節(jié)為單元的煙葉生產(chǎn)成本核算中的一些基礎(chǔ)性問題，如作業(yè)環(huán)節(jié)的劃分、數(shù)據(jù)的篩選、數(shù)據(jù)的收集與處理等，長期以來一直沒有找到較為妥當(dāng)?shù)奶幚矸椒ā?/p>
以作業(yè)鏈作為核算單元之所以受到重視，是由煙葉生產(chǎn)的三個基本特征決定的：
首先，煙葉生產(chǎn)成本核算的主體存在雙重性。從生產(chǎn)的角度看，煙農(nóng)是完成生產(chǎn)的主體，是作業(yè)活動的直接實(shí)施方，煙農(nóng)要投入土地、勞動和部分生產(chǎn)資料；從經(jīng)營的角度看，煙草公司也是作業(yè)活動的參與方，要投入主要生產(chǎn)資料、技術(shù)人員、生產(chǎn)裝備和設(shè)施等。這里顯然存在雙重核算主體的問題。
其次，存在煙葉生產(chǎn)周期與成本核算期的沖突。煙葉生產(chǎn)從育苗到最后將煙葉運(yùn)往煙站，往往要持續(xù)一年的時間，但是成本核算期往往是一個月。說明傳統(tǒng)的核算方法在時間上與煙葉生產(chǎn)特點(diǎn)有沖突。
第三，煙葉生產(chǎn)是復(fù)合的生產(chǎn)過程，單一成本核算方法的適應(yīng)性受到限制。煙葉生產(chǎn)過程并不是簡單的工業(yè)制造過程，而是一個既包括了自然過程、加工工程、服務(wù)過程的復(fù)合作業(yè)鏈。比如育苗、采摘等是自然生長過程；而在烘烤是一個加工過程，而煙草公司的工作則是服務(wù)過程。
煙葉生產(chǎn)的這三個基本特征與成本核算上的矛盾，可以利用成本作業(yè)性態(tài)的理論，以作業(yè)環(huán)節(jié)為成本核算單元，尋求一定程度的解決。所謂成本的作業(yè)性態(tài)，是指成本費(fèi)用發(fā)生的動因、數(shù)量與作業(yè)流程之間的關(guān)系；根據(jù)成本費(fèi)用與作業(yè)流程的關(guān)系，可以將成本的處理分為兩種基本方法：一是直接計(jì)入某一作業(yè)環(huán)節(jié)，二是采用一定方法處理后，計(jì)入作業(yè)環(huán)節(jié)。利用成本作業(yè)性態(tài)的這種性質(zhì)，可將成本核算單元細(xì)化到作業(yè)，淡化由于主體不清帶來的邊界不清的問題；通過將煙葉成本計(jì)入相對時間不長的作業(yè)環(huán)節(jié)單元中，可調(diào)節(jié)煙葉生產(chǎn)周期與成本核算時限的矛盾；不同的作業(yè)環(huán)節(jié)可根據(jù)作業(yè)性質(zhì)不同采用的核算方法，使核算有了針對性。所以，應(yīng)用成本的作業(yè)性態(tài)，以環(huán)節(jié)作為成本核算的單元，在煙葉生產(chǎn)成本核算中具有重要意義。
二、主要難點(diǎn)
成本的作業(yè)性態(tài)應(yīng)用在以作業(yè)鏈為單元的煙葉成本核算上，目前存在幾個方面的技術(shù)問題：
1、如何用成本性態(tài)理論選擇適當(dāng)?shù)暮怂銌卧?/p>
本質(zhì)上說，成本核算單元的選擇實(shí)際上就是作業(yè)環(huán)節(jié)的選擇。煙葉生產(chǎn)過程作業(yè)環(huán)節(jié)的劃分之所以成為難點(diǎn)，是因?yàn)閮蓚€方面的困難：一是劃分標(biāo)準(zhǔn)不易確定，煙葉生產(chǎn)過程不但持續(xù)時間長，而且成本發(fā)生的地點(diǎn)多，實(shí)施主體也多。比如育苗培育的地點(diǎn)在苗床，實(shí)施者是育苗專業(yè)戶；移栽和田間管理發(fā)生地點(diǎn)在煙地，實(shí)施者是煙農(nóng)；而收購、運(yùn)輸?shù)葎t由煙站完成。按地點(diǎn)，還是按實(shí)施主體來劃分作業(yè)環(huán)節(jié)，就可以得到不同的環(huán)節(jié)劃分結(jié)果。還可以找到其他劃分作業(yè)環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)，比如按自然生產(chǎn)過程劃分，按煙投入物資的節(jié)奏劃分作業(yè)，按管理層次劃分等待，都存在按什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分環(huán)節(jié)的問題。二是在哪個層面劃分也不易確定，作業(yè)的劃分可以比較細(xì)，比如分成幾十個作業(yè)；也可以劃分得比較粗，比如幾個作業(yè)。作業(yè)劃分得太細(xì)，工作量大；如果作業(yè)劃分得太籠統(tǒng)，過于粗放，則可能達(dá)不到劃分作業(yè)的效果。所以，找到成本費(fèi)用發(fā)生的動因、數(shù)量與作業(yè)流程之間的關(guān)系，是作業(yè)環(huán)節(jié)劃分是否科學(xué)，是否能真正反映煙葉生產(chǎn)作業(yè)鏈特點(diǎn)的基礎(chǔ)性工作。
2、作業(yè)性態(tài)如何幫助數(shù)據(jù)辨認(rèn)
如何將每筆投入放入適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)環(huán)節(jié)中，可能是要面對的最困難問題。歸納起來，煙葉生產(chǎn)投入的成本費(fèi)用有幾種成本性態(tài)特征：第一種是能夠直接辨認(rèn)清楚作業(yè)環(huán)節(jié)的成本，比如EM茵、基質(zhì)、飄盤、塑料薄膜中的蓋塑膜和墊膜等成本，可以直接作為育苗環(huán)節(jié)成本處理；第二種是指向性不明的費(fèi)用，比如同樣是肥料，移栽環(huán)節(jié)要用，田管環(huán)節(jié)也要用，如果財(cái)務(wù)資料中沒有詳細(xì)記載使用的環(huán)節(jié)，就存在進(jìn)行辨認(rèn)的問題；第三種是與作業(yè)環(huán)節(jié)只有間接關(guān)系的費(fèi)用，比如煙水設(shè)施、煙路設(shè)施、烘房建設(shè)和改造投入等等。如何處理這幾類投入的作業(yè)性態(tài)，是必須破解的難題。
3、如何進(jìn)行數(shù)據(jù)的處理
進(jìn)行辨認(rèn)后的數(shù)據(jù)仍然存在一個怎樣處理的問題。一直以來，煙草行業(yè)在處理煙葉生產(chǎn)成本時依據(jù)的是成本核算中的對象追溯原則，就是根據(jù)成本承載的對象來決定成本的歸屬。但這種方法在應(yīng)用中存在兩個缺陷，一是得到的成本信息不能夠反映煙葉生產(chǎn)過程各環(huán)節(jié)的成本，而從管理角度看，這種按環(huán)節(jié)劃分的成本信息是非常有用的；二是成本數(shù)據(jù)得到的及時性受到影響。所以，必須改變煙葉成本核算中僅僅按對象追溯原則為依據(jù)的做法，同時以成本的作業(yè)性態(tài)對成本進(jìn)行歸類。但是這里面存在一系列的技術(shù)問題，
三、解決的思路
1、關(guān)于核算單元確定的思路
在確定煙葉生產(chǎn)成本的核算單元時，有些基本原則是必須遵循的：首先是完整性原則，核算單元必須要完整地反映煙葉生產(chǎn)過程，特別是幾個基本環(huán)節(jié)，比如育苗、移栽、田管、采摘、烘烤等，核算單元的劃分要清晰（又不要遺漏）地反映主要生產(chǎn)過程；其次是簡明扼要原則，核算單元的確定要避免由于劃分過于繁鎖而造成實(shí)施困難；第三界限清楚原則，核算單元必須考慮作業(yè)環(huán)節(jié)劃分與成本費(fèi)用的聯(lián)系，盡可能找到所發(fā)生的成本費(fèi)用與所產(chǎn)生效率的聯(lián)系；第四是可操作原則，如果要求資料過于詳細(xì)，會帶來收集上的困難。在確定以哪一個層面作為核算單元上，還要考慮工作的目的是對成本進(jìn)行控制和管理，不涉及因?yàn)樽鳂I(yè)環(huán)節(jié)帶來的人員、過程、機(jī)構(gòu)、設(shè)施等方面的改變，也不必專門考慮精細(xì)化管理的相關(guān)問題，從這個目的出發(fā)，選擇稍粗一點(diǎn)的作業(yè)層面作為核算單元，是可以接受的。
2、關(guān)于數(shù)據(jù)篩選的思路
在根據(jù)成本的作業(yè)性態(tài)將成本費(fèi)用劃入各核算單元之前，還必須對數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選。對數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選的原因，除了考慮上面討論的數(shù)據(jù)與成本作業(yè)性態(tài)的三種特征（能直接辨認(rèn)、不易直接辨認(rèn)和間接費(fèi)用）之外，還基于一個現(xiàn)實(shí)的問題，就是如果一個地區(qū)內(nèi)的各煙葉生產(chǎn)區(qū)域自然條件有差異，將這個地區(qū)作為一個區(qū)域性的核算單元時，可能將不同性質(zhì)的成本放入了一個作業(yè)單元，造成數(shù)據(jù)的不可用。這樣，在數(shù)據(jù)篩選上就存在兩個問題：一是是否需要反映地區(qū)內(nèi)由于自然條件形成的成本性態(tài)差異；二是如果要反映數(shù)據(jù)的自然差異，就存在數(shù)據(jù)篩選的順序問題，是先篩選自然條件差異，還是先篩選特征差異。先對數(shù)據(jù)進(jìn)行自然因素的篩選，針對性更強(qiáng)，得到的成本費(fèi)用資料較為單純；缺點(diǎn)是加大了工作量。論文大全，核算單元方法。當(dāng)然，也可以考慮將成本性態(tài)和地區(qū)劃分兩種方法結(jié)合起來處理。從實(shí)際情況看，宜將區(qū)域劃分與成本性態(tài)分析結(jié)合起來，根據(jù)實(shí)際情況，靈活地采用兩種方法。論文大全，核算單元方法。論文大全，核算單元方法。
3、關(guān)于數(shù)據(jù)處理的思路
數(shù)據(jù)處理上，如何將成本性態(tài)的思想融入以作業(yè)環(huán)節(jié)為單元的核算工作中，需要處理好兩個關(guān)系：一是要正確反映數(shù)據(jù)發(fā)生瞬時性，作業(yè)環(huán)節(jié)中發(fā)生的數(shù)據(jù)是在一個較短時間內(nèi)發(fā)生的，成本性態(tài)的這種聯(lián)系如果不是在發(fā)生的時間段內(nèi)就適時地加以匯總，這種關(guān)系就會隨著環(huán)節(jié)時間的過程而不清晰，就可能只留數(shù)據(jù)，而淡化了成本性態(tài)關(guān)系；二是正確處理數(shù)據(jù)核算上的及時性，目前數(shù)據(jù)的收集是按會計(jì)期間來進(jìn)行的，比如是按月度會計(jì)期間甚至年度會計(jì)期間進(jìn)行的匯總，顯然這種匯總與煙葉生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)的時間是沒有關(guān)系的，要解決作業(yè)時間快速變化和數(shù)據(jù)收集時間上的不適應(yīng)矛盾，就必須改變現(xiàn)有的煙葉成本數(shù)據(jù)收集模式，采用快速數(shù)據(jù)處理的辦法。論文大全，核算單元方法。
四、可供借鑒的方法
根據(jù)作者參與煙葉成本核算工作的實(shí)踐，下面介紹一些行之有效的具體做法：
1、將整個環(huán)節(jié)分為7個作業(yè)單元
煙葉生產(chǎn)流程有三個層面：環(huán)節(jié)、作業(yè)和活動。論文大全，核算單元方法。以活動層作為核算單元，能夠較為深入地反映煙葉生產(chǎn)作業(yè)的情況，但要求成本資料上非常細(xì)，加大了成本處理的成本。以作業(yè)層作為核算單元，含義上相對明確，但是又不至于太繁瑣，但同樣要求操作人員具有較高的判斷成本費(fèi)用性質(zhì)的能力，工作量仍然較大。以環(huán)節(jié)層作為核算單元，工作量較前面兩種方法要小，更重要的是成本劃分的目的是進(jìn)行環(huán)節(jié)成本的計(jì)算，從這個角度出發(fā)，將整個流程劃分為7個核算單元，不但從時間上已經(jīng)比較細(xì)，而且完全能夠滿足成本性態(tài)進(jìn)行單元核算的要求。
2、數(shù)據(jù)的篩選
在數(shù)據(jù)篩選上，分成幾個步驟：首先從總體上將非生產(chǎn)性投入篩掉，其次對剩下的生產(chǎn)性投入，根據(jù)成本的作業(yè)性態(tài)，將能夠直接進(jìn)入作業(yè)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)入不同的作業(yè)環(huán)節(jié)，一共有6個環(huán)節(jié)，將不能夠直接進(jìn)入作業(yè)環(huán)節(jié)的成本作為多動因成本放入多動因環(huán)節(jié)（最后可作單獨(dú)處理，也可不作單獨(dú)處理）。
一、ERP系統(tǒng)概述
ERP是20世紀(jì)90年代初期發(fā)展起來的,建立在MRPⅡ基礎(chǔ)之上的以市場和客戶需求為導(dǎo)向,以實(shí)行企業(yè)內(nèi)外資源優(yōu)化配置,實(shí)現(xiàn)信息流、物流和資金流的有機(jī)集成和提高客戶滿意度為目標(biāo),以計(jì)劃與控制為關(guān)鍵點(diǎn),以網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)為平臺,集財(cái)務(wù)、物流和生產(chǎn)等功能為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理思想和方法。它主要是由系統(tǒng)管理、采購管理、儲運(yùn)管理、生產(chǎn)管理、生產(chǎn)計(jì)劃及調(diào)度管理、質(zhì)量管理、工程數(shù)據(jù)管理、財(cái)務(wù)管理、銷售管理以及部門管理十個模塊組成。
其中財(cái)務(wù)模塊由會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理兩個部分組成。會計(jì)核算主要是記錄、核算、反映和分析資金在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的變動過程及其結(jié)果,它由總賬、應(yīng)收賬、應(yīng)付帳、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等子模塊構(gòu)成。而財(cái)務(wù)管理主要是對會計(jì)核算的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,從而進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)測、管理與控制,它側(cè)重于財(cái)務(wù)計(jì)劃、控制、分析和預(yù)測。成本管理是財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容之一。
二、ERP平臺下成本核算的特點(diǎn)分析
成本核算是依據(jù)成本動因,進(jìn)行成本費(fèi)用分配,揭示產(chǎn)品實(shí)際成本,給運(yùn)作部門和企業(yè)管理者提供成本信息的過程。我們通常把人工成本、材料成本以及其它與工時、產(chǎn)量或其他成本動因相關(guān)或存在函數(shù)關(guān)系的費(fèi)用稱為變動成本,其余的期間費(fèi)用稱為固定費(fèi)用。變動費(fèi)用和固定費(fèi)用的劃分有助于確定產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu),給管理層決策提供依據(jù),并確定成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)。
目前我國生產(chǎn)制造企業(yè)有兩種廣泛采用的成本核算方式:目標(biāo)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法是按照產(chǎn)品在正常生產(chǎn)環(huán)境和平均效率下制定標(biāo)準(zhǔn)成本作為參照,將實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的差異按一定規(guī)則歸類后分配到不同產(chǎn)品上,其重點(diǎn)在于差異的分析和控制。ERP平臺下成本核算主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本法。它的采用使ERP下成本核算與傳統(tǒng)核算方式相比,具有如下特點(diǎn)。
1、核算方式不同
目標(biāo)成本法使計(jì)劃成本更趨近于市場,但是制定比較復(fù)雜,主觀性大;標(biāo)準(zhǔn)成本法對存貨的接受和發(fā)出均以標(biāo)準(zhǔn)成本記賬,而對實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異進(jìn)行單獨(dú)核算。這樣一方面簡化了會計(jì)核算,另一方面由于“標(biāo)準(zhǔn)成本”排除了許多偶然因素,提高了成本核算的準(zhǔn)確性。
2、關(guān)注“差異”的程度不同
差異分析是采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度非常突出的方面,目標(biāo)成本管理對實(shí)際成本脫離目標(biāo)成本的差異分析則沒有這么細(xì)致。從這一點(diǎn)而言,標(biāo)準(zhǔn)成本制度更符合精細(xì)管理的原則。標(biāo)準(zhǔn)成本法能通過及時揭示實(shí)際成本與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異,進(jìn)而對產(chǎn)品的實(shí)際成本進(jìn)行日?？刂?。但標(biāo)準(zhǔn)成本法必須以嚴(yán)密的計(jì)量管理和較高的電算化程度為基礎(chǔ),同時這一核算方式在反映各中間產(chǎn)品的實(shí)際市場成本的靈敏性上具有較大的局限性。
3、“目標(biāo)”成本制定方式不同
標(biāo)準(zhǔn)成本是由組成成本的最小構(gòu)成單位,從下往上制成的,是根據(jù)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、工藝狀況以及企業(yè)的經(jīng)營管理水平而制定的。它考慮了減少企業(yè)內(nèi)部的損失,因此更先進(jìn)、合理;但是對外部市場對成本的可接受程度則考慮的不多。就這一點(diǎn)而言不太符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律。而目標(biāo)成本法采用“倒推法”來制定目標(biāo)責(zé)任成本,能彌補(bǔ)這一不足。
三、ERP平臺下精細(xì)化成本管理的要點(diǎn)分析
1、作業(yè)成本管理思想的應(yīng)用
作業(yè)成本法是以作業(yè)為管理基礎(chǔ),通過對作業(yè)成本動因的分析來計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本,并為企業(yè)作業(yè)管理提供準(zhǔn)確成本信息的一種成本計(jì)算方法。其基本原則是根據(jù)作業(yè)消耗的資源來歸集各作業(yè)的成本。企業(yè)的生產(chǎn)過程是作業(yè)消耗資源和產(chǎn)品消耗作業(yè)的過程,同時也是價(jià)值的形成過程?？梢哉f,企業(yè)在形成作業(yè)鏈的同時,也形成了價(jià)值鏈。ERP系統(tǒng)以供應(yīng)鏈管理思想為核心進(jìn)行設(shè)計(jì),沿著作業(yè)鏈條歸集、分配成本數(shù)據(jù),來支持成本管理中的各項(xiàng)職能。由于并非所有的作業(yè)都是價(jià)值增值作業(yè),所以ERP環(huán)境下作業(yè)成本法管理的目的就是最大限度的消除不增值作業(yè),盡可能提高增值作業(yè)的運(yùn)作效率,減少總資源消耗,進(jìn)而減少總產(chǎn)品總成本?？偟膩碚f,作業(yè)成本計(jì)算法將成本核算與成本管理、前饋控制與反饋控制結(jié)合到了一起,是一種全面、精細(xì)的成本管理思想。
2、優(yōu)化成本核算系統(tǒng)的流程
優(yōu)化成本核算系統(tǒng)的流程,即在ERP系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)和銷售等四個階段,根據(jù)作業(yè)成本思想設(shè)計(jì)其成本核算及控制流程作業(yè)相關(guān)。具體就是,首先在設(shè)計(jì)階段對作業(yè)成本進(jìn)行模擬和優(yōu)化,即通過ERP成本模擬功能,建立產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)鏈以及產(chǎn)品BOM結(jié)構(gòu)之間的對應(yīng)關(guān)系,然后應(yīng)用作業(yè)管理的思想,剔除非增值作業(yè),在優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及作業(yè)鏈的基礎(chǔ)上,從成本的角度優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案;其次在采購過程中,運(yùn)用作業(yè)成本思想核算與控制采購成本;再次在生產(chǎn)制造階段,應(yīng)用作業(yè)成本思想計(jì)算產(chǎn)品成本,并根據(jù)作業(yè)差異分析法控制企業(yè)的產(chǎn)品制造成本;最后在銷售階段,運(yùn)用作業(yè)成本思想計(jì)算客戶服務(wù)成本,為ERP系統(tǒng)中的客戶關(guān)系管理提供準(zhǔn)確的決策數(shù)據(jù)支持。此外,在按照以上成本核算流程核算成本的基礎(chǔ)上,還要實(shí)施相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制對策,以控制在ERP系統(tǒng)中應(yīng)用作業(yè)成本法的風(fēng)險(xiǎn),具體包括以下幾個方面:一是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀有步驟進(jìn)行企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造;二是結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行系統(tǒng)管理需求分析;三是從管理功能及經(jīng)濟(jì)的角度選擇適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)軟件;四是從最高領(lǐng)導(dǎo)層開始的整個企業(yè)應(yīng)高度重視項(xiàng)目的實(shí)施工作;五是建立完善的統(tǒng)計(jì)核定體系。
3、成本核算與ERP相結(jié)合
在典型的ERP系統(tǒng)中,所有的成本管理應(yīng)用程序都共用數(shù)據(jù)源并且使用一個標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告系統(tǒng),用戶界面的同一結(jié)構(gòu)使這個系統(tǒng)具有容易操作的特點(diǎn),成本與收入的監(jiān)控可貫穿企業(yè)所有職能部門。差異或問題一旦出現(xiàn)就能被分離出來,并可馬上被糾正。典型的ERP 成本管理涉及以下方面:(1)成本中心會計(jì),用于確定成本的產(chǎn)生。主要包括支持標(biāo)準(zhǔn)成本的確定、標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異對比、成本報(bào)告與分析等。(2)訂單和項(xiàng)目會計(jì),該系統(tǒng)收集成本,并用計(jì)劃與實(shí)際結(jié)果之間的對比來監(jiān)控訂單與項(xiàng)目。(3)產(chǎn)品成本核算,用于對成本結(jié)構(gòu)、成本要素及運(yùn)營過程進(jìn)行監(jiān)控,并進(jìn)行預(yù)測。(4)基于作業(yè)的成本核算,ERP 可通過這種集成功能自動地從其他模塊(如銷售、采購、生產(chǎn)、儲運(yùn)、人力、財(cái)務(wù)等)中提取成本動因,進(jìn)而依據(jù)流程成本動因分配流程成本,提供更加準(zhǔn)確的成本信息。(5)利潤中心會計(jì),該系統(tǒng)使用期間會計(jì)技術(shù)收集業(yè)務(wù)活動成本、運(yùn)營費(fèi)用等,進(jìn)而確定每個業(yè)務(wù)的獲利情況。
4、建立新型責(zé)任制成本制度
責(zé)任成本管理就是將直接產(chǎn)生成本和費(fèi)用的各部門劃分為若干個責(zé)任中心,然后以各中心的責(zé)任范圍為依據(jù),根據(jù)統(tǒng)一的編制辦法編制其責(zé)任預(yù)算,并采取合同的形式逐級進(jìn)行承包以進(jìn)行成本的管理。淺層次看,項(xiàng)目的責(zé)任成本管理的工作思路是,依據(jù)各項(xiàng)規(guī)定將完成這個項(xiàng)目的各要素通過反復(fù)優(yōu)化固定下來,進(jìn)而計(jì)算出完成這個項(xiàng)目的最低的總成本,并以此作為目標(biāo)再分解、責(zé)任劃分和獎懲約定的依據(jù),最終實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目整個活動過程的費(fèi)用控制以及利潤達(dá)成。在ERP系統(tǒng)中,公司將內(nèi)部組織根據(jù)管理和考核的需要設(shè)置成不同層次的“利潤中心”和“成本中心”,并將公司年度總預(yù)算逐層分解到每個被考核的“利潤中心”和“成本中心”。當(dāng)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時,系統(tǒng)會將每一筆業(yè)務(wù)的收入、成本、費(fèi)用及時地歸集在預(yù)先設(shè)置好的“利潤中心”和“成本中心”中。管理者可以從系統(tǒng)的報(bào)表工具中逐層查詢每個“利潤中心”和“成本中心”的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況,分析產(chǎn)生偏差的原因,從而實(shí)現(xiàn)對整體經(jīng)營指標(biāo)的分解、落實(shí)、監(jiān)督、分析和考核,提高了財(cái)務(wù)管理的透明度、及時性和有效性。
參考文獻(xiàn):
[1]戴江寧.關(guān)于電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)成本核算的若干思考.現(xiàn)代商業(yè),2010;18
[2]黃雪濤.工業(yè)企業(yè)成本核算會計(jì)體系研究.時代金融,2010;05
[3]王慧,李純萍.現(xiàn)代企業(yè)成本核算特點(diǎn)分析.中小企業(yè)管理與科技,2009;08
醫(yī)院成本核算是指在醫(yī)療服務(wù)過程中，對產(chǎn)生的勞動消耗進(jìn)行完整的記錄和系統(tǒng)的分析，并加以考核與控制，從而能夠正確且完整地計(jì)算出醫(yī)院的總成本以及單位成本。成本管理不是靜態(tài)的、簡單的進(jìn)行成本核算，而是全方位地對各種成本實(shí)行全面考察，實(shí)現(xiàn)全過程控制?？傊杀竟芾淼哪康氖强刂浦С?，降低服務(wù)成本，低耗、高效。
一、加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的必要性
醫(yī)療成本是醫(yī)院在提供各種醫(yī)療服務(wù)過程中發(fā)生所支出的各種費(fèi)用和發(fā)生的各種勞動消耗的總和。它主要包括工資、職工福利和補(bǔ)助、藥品費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、原材料費(fèi)、折舊修理費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)等。根據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》有關(guān)醫(yī)療成本費(fèi)用開支范圍的規(guī)定，核算醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過程中所發(fā)生的物質(zhì)消耗、勞務(wù)報(bào)酬以及有關(guān)費(fèi)用支出數(shù)額、構(gòu)成和水平，是對醫(yī)療服務(wù)過程中的費(fèi)用發(fā)生和醫(yī)療服務(wù)、藥品銷售、制劑生產(chǎn)成本所進(jìn)行的核算，醫(yī)療成本核算的目的是真實(shí)反映醫(yī)療活動的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成本。
1、加強(qiáng)成本管理是醫(yī)院性質(zhì)的要求
隨著醫(yī)院之間競爭的日趨激烈，醫(yī)院面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。要想保持醫(yī)院的穩(wěn)定，以及長期、可持續(xù)的發(fā)展，一個很重要的方面就是確立 “以成本核算為核心的經(jīng)營管理方式”，處理好經(jīng)濟(jì)與醫(yī)療服務(wù)的關(guān)系。醫(yī)院實(shí)行成本核算，做好成本的控制和管理，一方面能夠有效調(diào)動廣大職工的積極性，另一方面能增強(qiáng)他們的經(jīng)營意識，使醫(yī)院能夠組織好人力、物力、財(cái)力，以低消耗獲得高效益，全面提高醫(yī)院的技術(shù)水平、醫(yī)療服務(wù)水平。
2、加強(qiáng)成本管理是醫(yī)院優(yōu)化管理的基礎(chǔ)
醫(yī)院的成本核算應(yīng)該在講求社會效益的前提下，追求自身的經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)療服務(wù)是一種特殊的經(jīng)濟(jì)活動。它是通過特殊的手段和方式向社會提供服務(wù)的。而與此同時，既然它是一種經(jīng)濟(jì)活動措施，那么它在生產(chǎn)過程中的各種消耗，都受到市場客觀規(guī)律的制約，例如醫(yī)療設(shè)備的和各種物資財(cái)料的采購等。醫(yī)院的成本核算不僅要融入一般市場活動中，還必須參與醫(yī)療服務(wù)這個特殊市場的競爭。加強(qiáng)醫(yī)療成本核算，不但為醫(yī)院降低運(yùn)營成本，而且為患者減輕費(fèi)用，可以提高醫(yī)院競爭力，逐步實(shí)現(xiàn)“優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、價(jià)廉”的目標(biāo)，提高患者就醫(yī)的滿意度，建立起良好的醫(yī)療信譽(yù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營成本的最優(yōu)化管理。
二、目前醫(yī)院成本管理中存在的問題
我國醫(yī)院成本費(fèi)用一直處在比較高的水平，醫(yī)院對成本的核算長期以來并不受重視。醫(yī)院在服務(wù)質(zhì)量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相對穩(wěn)定的前提下，加強(qiáng)對成本的管理，節(jié)約不必要的開支和浪費(fèi)，是提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑之一。
1、對實(shí)行成本核算的目的認(rèn)識不夠
“一切以病人為中心”的思想并沒有真正樹立起來，醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量沒有保證、病人住院天數(shù)長，診斷率低，無效護(hù)理多，從而提高了整個的醫(yī)療成本。
2、醫(yī)院成本管理工作不規(guī)范
大多數(shù)醫(yī)院成本管理內(nèi)容差別比較大，成本管理目的也各不相同，對國家規(guī)定的開支范圍標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不夠嚴(yán)格，各醫(yī)院的數(shù)據(jù)無法進(jìn)行比較，成本管理和控制工作十分不規(guī)范論文的格式。并且，有很大一部分醫(yī)院開展的成本管理只是對科室收入和支出的核算，并非真正意義上的成本管理。而進(jìn)行成本核算的目的也大多僅限于通過發(fā)放獎金刺激員工降低成本，效果十分有限。這導(dǎo)致了“低價(jià)格實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量服務(wù)”難以真正實(shí)現(xiàn)。
3、醫(yī)院成本控制滯后、片面
當(dāng)前醫(yī)院的成本核算和管理，很大程度上只是對成本數(shù)據(jù)的收集，成本控制停留在事后，有明顯的滯后性，未能制定計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)，沒有達(dá)到預(yù)期的期望值。沒有實(shí)施頂算管理制度，對各科室的考核沒有按一定期間的實(shí)際發(fā)生成本與預(yù)定的尺度進(jìn)行對比，剖析差異形成的原因和責(zé)任等。
三、加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的措施
1、提高認(rèn)識，增強(qiáng)成本效益意識，提高運(yùn)行效率
醫(yī)院的成本控制由于其涉及面廣，所以這就需要全體人員共同參與。推行全面成本核算不只是領(lǐng)導(dǎo)、機(jī)關(guān)和經(jīng)管部門的事，也需要患者參與其中，提高患者的成本意識對實(shí)施醫(yī)院全面成本管理至關(guān)重要。有些患者在看病就醫(yī)的時候，一味追求好藥新藥，并不從自身的病情出發(fā)，造成過度治療。因此只有提高患者本身的成本意識，才能最終實(shí)現(xiàn)全面成本管理的目標(biāo)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，實(shí)行績效管理，降低不必要的開支，是廣大職工和患者根本利益的要求，對醫(yī)院生存和發(fā)展起著關(guān)鍵性作用，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供了保障。
2、制定科學(xué)合理的成本管理辦法
重視提升會計(jì)的素養(yǎng)，并可配備成本管理、控制人員，專門進(jìn)行醫(yī)療成本的核算、控制、統(tǒng)計(jì)工作措施，為成本管理提供準(zhǔn)確的資料與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。同時，還可以安排對醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行一次全面徹底的盤點(diǎn)與清理。
進(jìn)行成本控制后，醫(yī)院在各科室通過事前的成本分析、預(yù)測，降低了投資的風(fēng)險(xiǎn)性，避免了盲目的決策帶來的成本浪費(fèi)，推動醫(yī)院整體良性運(yùn)轉(zhuǎn)，使醫(yī)院在發(fā)展、建設(shè)、規(guī)劃、決策更具有科學(xué)性，使各科室的業(yè)務(wù)發(fā)展更趨于合理化，優(yōu)化醫(yī)院衛(wèi)生資源配置，提高衛(wèi)生資源利用效率。這些都能使醫(yī)院經(jīng)營管理更加規(guī)范化，提高了醫(yī)院總體經(jīng)營管理水平。
3、實(shí)行全方位成本管理，實(shí)現(xiàn)低消耗高效益
全方位成本管理是指從不同的出發(fā)點(diǎn)和角度，運(yùn)用各種手段對成本進(jìn)行全方位管理，實(shí)行全過程控制。全方位成本管理的目的在于控制支出，減少消耗，降低服務(wù)成本和運(yùn)營成本。成本管理不只是為管理資金，更重要的是合理運(yùn)用這個手段，為醫(yī)療服務(wù)全過程和醫(yī)院各部門提供全方位的成本信息，并進(jìn)行成本的分析、評價(jià)、控制，達(dá)到優(yōu)化醫(yī)療服務(wù)流程的效果，構(gòu)建低成本運(yùn)營優(yōu)勢。
四、小結(jié)
教師首先向?qū)W生明確以項(xiàng)目為導(dǎo)向的成本核算與管理的教學(xué)目的是為了學(xué)習(xí)成本會計(jì)課程，以制定的教學(xué)計(jì)劃為限按時掌握成本會計(jì)教學(xué)大綱中規(guī)定的知識要求和能力要求。項(xiàng)目組全體成員將與企業(yè)成本核算進(jìn)行實(shí)際的接觸，通過對企業(yè)成本會計(jì)資料的收集，了解當(dāng)前周邊企業(yè)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)成本的主要構(gòu)成和核算方式，并且通過模擬企業(yè)成本項(xiàng)目核算流程，分析成本管理的運(yùn)用情況;在踏上工作崗位前樹立節(jié)約理念，用先進(jìn)成本的管理方法來實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本領(lǐng)先，一方面，打下堅(jiān)實(shí)理論基礎(chǔ)，獲得豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，另一方面，能夠運(yùn)用自身所學(xué)的會計(jì)理論知識進(jìn)行成本核算與管理的創(chuàng)新。
2.分組收集相關(guān)的理論知識資料
學(xué)生在與企業(yè)進(jìn)行實(shí)際接觸之前，應(yīng)當(dāng)做好充分的準(zhǔn)備工作。數(shù)據(jù)的收集從以下兩方面著手：一方面，教師對本項(xiàng)目涉及的知識和概要予以簡介，對相關(guān)知識點(diǎn)涉及的網(wǎng)站、圖書等進(jìn)行介紹：另一方面，學(xué)生分組自學(xué)，通過課本、網(wǎng)絡(luò)、圖書館收集相關(guān)資料。以產(chǎn)品成本核算方法項(xiàng)目為例，學(xué)生應(yīng)當(dāng)在前了解當(dāng)前一般的企業(yè)采用的成本核算方法有哪些?每一種成本核算方法的具體步驟、適用性、優(yōu)缺點(diǎn)是什么?小組成員能夠根據(jù)書本案例做一些比較簡單、完整的數(shù)成本數(shù)據(jù)計(jì)算。在該步驟進(jìn)行時，學(xué)生的自學(xué)能力尤為重要，學(xué)生對知識點(diǎn)相當(dāng)于是進(jìn)行預(yù)習(xí)，在了解基本知識點(diǎn)的同時才能具體帶著問題下企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí)。
3.分組設(shè)計(jì)企業(yè)成本核算與管理的調(diào)查問卷
每組學(xué)生應(yīng)當(dāng)在教師的指導(dǎo)下分組進(jìn)行關(guān)于企業(yè)成本核算與管理的調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)。調(diào)查問卷設(shè)計(jì)時，應(yīng)當(dāng)保持完整性和針對性，一方面，問卷的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)包含項(xiàng)目涉及的企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的各個知識點(diǎn)，此處可以參照指導(dǎo)教師制定的教學(xué)大綱;另一方面，學(xué)生根據(jù)分組了解的企業(yè)行業(yè)特征和產(chǎn)品特點(diǎn)，對調(diào)查問卷給予適當(dāng)?shù)男拚?。教師在學(xué)生具體制定調(diào)查問卷之前可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，對問卷涉及的問題的個數(shù)、題型的選擇予以指導(dǎo);對問卷涉及的格式應(yīng)當(dāng)督促學(xué)生規(guī)范化;對問卷涉及知識點(diǎn)的完整性進(jìn)行審核，避免重復(fù)和遺漏。學(xué)生設(shè)計(jì)的調(diào)查問卷應(yīng)當(dāng)進(jìn)行討論和修改，每組學(xué)生對問卷問題的設(shè)置、修改、討論要有明確的分工，每位學(xué)生都能分配到各自的工作任務(wù)。
4.下企業(yè)進(jìn)行調(diào)研并獲得相關(guān)的成本核算與管理資料
學(xué)生應(yīng)當(dāng)在企業(yè)中了解企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)或運(yùn)作流程，不同的行業(yè)、不同的工藝流程對企業(yè)成本核算方法的選擇和實(shí)施有著巨大影響，學(xué)生進(jìn)行調(diào)研的重點(diǎn)是熟悉企業(yè)的具體運(yùn)作過程。當(dāng)然，該過程的實(shí)施具有時間和生產(chǎn)技術(shù)保密性的制約，學(xué)生可以針對不同企業(yè)采取不同的了解方式，普通的制造業(yè)可以到生產(chǎn)一線參觀;對于技術(shù)保密性較高的企業(yè)，可以請企業(yè)生產(chǎn)負(fù)責(zé)人對主要公開的生產(chǎn)環(huán)節(jié)予以講解。除了了解企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)與運(yùn)作流程，該步驟的重點(diǎn)是學(xué)生請企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人完成調(diào)查問卷中的題項(xiàng)，并請他們對企業(yè)成本核算概要和成本管理的現(xiàn)狀予以介紹。
5.整理資料，匯總分析
成本核算是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)決策中最重要的一個環(huán)節(jié),在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)要想在競爭中取勝,必須降低生產(chǎn)成本,做好成本核算,著力提高利潤水平。經(jīng)調(diào)查了多家企業(yè)成本核算情況,對能給企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)的簡潔有效核算方法進(jìn)行了分析、整理,現(xiàn)分述如下:
一、核算方法的選擇
中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模較小、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所用原材料大部分相同的、管理人員(財(cái)務(wù)人員少)相對精簡的企業(yè),管理結(jié)構(gòu)通常是垂直管理體系。中小型企業(yè)因數(shù)量多而在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)鏈中起著不可少的作用。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化時代到來,具備先進(jìn)技術(shù)的人員創(chuàng)辦新興的科技型企業(yè)將不斷的增加。中小型企業(yè)因受到財(cái)力、物力和人力的瓶頸,企業(yè)內(nèi)部管理水平、財(cái)務(wù)決策能力、成本核算制度、財(cái)務(wù)控制制度等基本制度一般不完整、不系統(tǒng)帶來會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會計(jì)信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確。在生產(chǎn)過程中具體表現(xiàn)為:①沒有專職的成本核算人員;②輔助核算部門沒有獨(dú)立核算;③車間物流劃分不明顯、傳遞手續(xù)不完善而導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真;④車間生產(chǎn)管理人員與行政管理人員不區(qū)分。中小企業(yè)的這些特點(diǎn)決定了他們應(yīng)對成本核算方法進(jìn)行簡化,使成本核算方法能符合其管理的需要;也同時決定了他們大多數(shù)使用的是實(shí)際成本法,而不會采用標(biāo)準(zhǔn)成本法或其他的成本核算方法。
二、中小企業(yè)的管理模式?jīng)Q定其應(yīng)使用簡易的成本核算方法
中小型企業(yè),無論其生產(chǎn)什么類型的產(chǎn)品,也不論管理標(biāo)準(zhǔn)如何,最終目標(biāo)都是要按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種計(jì)算成本,是產(chǎn)品成本計(jì)算最基本要求,品種法是最基本的成本計(jì)算方法。若有需要或管理上要求按訂單生產(chǎn),也可采用分批法。同時因小企業(yè)一般不對外籌集資金或者籌借金額較小,一般不要向金融機(jī)構(gòu)報(bào)送報(bào)表而只需向稅務(wù)部門報(bào)送稅務(wù)報(bào)表,所執(zhí)行的也就不是嚴(yán)格意義上的《企業(yè)會計(jì)制度》或《小企業(yè)會計(jì)制度》,執(zhí)行的將是符合稅法規(guī)定的一種簡易的能滿足稅法要求的會計(jì)政策,從而達(dá)到不違法稅法規(guī)定,避免涉嫌偷稅漏稅。
三、基本科目設(shè)置和成本核算思路
1.不分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩大科目,將其合并為一個生產(chǎn)成本科目,不再按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬,直接設(shè)原材料、工資薪酬、動力費(fèi)用、制造費(fèi)用等幾個二級明細(xì)科目對大項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集。因?yàn)橹行∑髽I(yè)經(jīng)營范圍比較小,生產(chǎn)產(chǎn)品的工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料基本相同,除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外,其它項(xiàng)目不宜歸屬到具體某一產(chǎn)品,其實(shí)核算到產(chǎn)品反而失去真實(shí)性。但當(dāng)所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大,達(dá)到重要性原則,往往可以單一產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳;也可不設(shè)置,而以成本核算表代替。
2.原材料范圍,在滿足生產(chǎn)需要的前提下,只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料,把非主要的原材料提前進(jìn)入了成本,這樣既能降低工作量,也符合會計(jì)原則重要性原則。對生產(chǎn)車間月末已領(lǐng)未用的原材料,酌情處理:若價(jià)值較低,歸入當(dāng)月即可;若價(jià)值較高,按照實(shí)際領(lǐng)用實(shí)用部分計(jì)算成本。
3.中小企業(yè)因車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完全,制造費(fèi)用科目很難按車間設(shè)明細(xì)賬,只好直接設(shè)機(jī)物料、修理費(fèi)、折舊等幾個二級明細(xì)科目對車間費(fèi)用進(jìn)行歸集。同時因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理,對這種由管理人員參與且發(fā)生的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)而無法確定是車間費(fèi)用還是辦公費(fèi)用而往往直接歸屬到辦公費(fèi)用內(nèi),直接記入管理費(fèi)用。制造費(fèi)用月底不先進(jìn)行分配,而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后往往是已銷產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間統(tǒng)一分配。
4.廢品損失只在管理上做處理,不單獨(dú)做成本核算,企業(yè)一般是按存記耗,按已銷售數(shù)量加庫存成品計(jì)算生產(chǎn)數(shù)量。
5.若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要,設(shè)自制半成品科目。否則不設(shè)。
6.設(shè)立低值易耗品科目或不設(shè)直接記入制造費(fèi)用---機(jī)物料或修理費(fèi)明細(xì)科目,同時設(shè)備查帳以備管理需要,采用一次攤銷法,入賬同時即進(jìn)行分配。
7.關(guān)于固定資產(chǎn)折舊,采用符合稅法規(guī)定的年限計(jì)算,可省去納稅調(diào)整的麻煩有可以及時掌握交稅額度。稅法沒有明確規(guī)定的,應(yīng)按稅法的一般要求進(jìn)行折舊核算。
8.對于在產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨一般采用實(shí)地盤存制,以存記耗計(jì)算每月實(shí)際消耗量。
四、日常核算工作及成本數(shù)據(jù)資料的取得
(一)日常成本數(shù)據(jù)的歸集
1.日常成本計(jì)算離不開倉庫和車間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等,這就需要企業(yè)起碼有相應(yīng)的管理制度。如庫房管理制度,生產(chǎn)管理制度等
2.生產(chǎn)過程中的各種記錄:原材料入庫單、生產(chǎn)計(jì)劃通知單、產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)料單、成品或半成品入庫單等單據(jù)資料要及時轉(zhuǎn)交會計(jì)部門。
3.日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用歸入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用科目。
(二)月底
1.計(jì)提折舊,結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用科目到生產(chǎn)成本科目。
2.取得原材料庫月報(bào)表,先比對已入財(cái)務(wù)帳原材料與庫房所報(bào)購入數(shù)量是否有出入,若有應(yīng)屬發(fā)票未到者,要估價(jià)入賬。原材料發(fā)出一般采用加權(quán)平均法。
3.取得工資相關(guān)資料,計(jì)提工資及福利費(fèi)。
4.由生產(chǎn)車間相關(guān)部門提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度分?jǐn)偝杀尽?/p>
五、成本費(fèi)用分配原則及方法
1.分配方法要符合企業(yè)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)及工藝流程,要能體現(xiàn)受益原則。
2.分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇原則上應(yīng)選擇的標(biāo)準(zhǔn)與待分配的費(fèi)用之間有一定關(guān)聯(lián),并且容易取得。
3.能辨別受益對象的直接記入,不能明確辨別的按一定標(biāo)準(zhǔn)記入。
4.能直接歸屬到某一產(chǎn)品的原材料等大項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)直接歸入相應(yīng)產(chǎn)品。
5.不是直接成本費(fèi)用一律采用產(chǎn)值比例法分配,即按各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進(jìn)行分配,在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算產(chǎn)值參與分配。
六、簡易的成本核算方法的優(yōu)缺點(diǎn)
1.核算基本準(zhǔn)確,能滿足成本分析的需要,也符合會計(jì)的重要性原則,但不夠精確。
2.產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量估計(jì)不夠準(zhǔn)確,這也是成本核算中的不可避免的問題,在中小型企業(yè)使用基本能夠滿足生產(chǎn)及管理決策的需要,也基本達(dá)到稅務(wù)核算的要求。
七、簡易成本核算的幾個相關(guān)問題
1.成本會計(jì)核心的是掌握企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個關(guān)鍵的作業(yè),了解車間最新的生產(chǎn)情況,月底通過編制成本核算報(bào)表將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合,及時地分析每個月的成本波動的原因,為決策做好材料依據(jù)。
2.成本核算不僅是財(cái)務(wù)部門的事情,而是包括生產(chǎn)管理、采購與銷售各部門的事情。一是成本核算需要生產(chǎn)車間、技術(shù)部門、采購部門、銷售部門等多部門的配合;二是計(jì)算出的成本是否合理有價(jià)值,不但需要財(cái)務(wù)部門的不斷改善和時間的印證,還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門提供數(shù)據(jù)及客觀的評價(jià),僅靠財(cái)務(wù)部門獨(dú)立思考有時難以發(fā)現(xiàn)問題。
3.成本會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)接受成本會計(jì)理論的指導(dǎo),但要理論聯(lián)系實(shí)際突破相關(guān)理論的束縛,不要局限在成本會計(jì)理論的框框里面,最好的成本會計(jì)核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程最科學(xué)合理核算出成本的核算體系,這樣才能有力的服務(wù)生產(chǎn)管理及經(jīng)營決策,每一個企業(yè)的生產(chǎn)流程都有其特殊性,公司的管理在不同的階段有著不一樣的管理任務(wù),所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性,關(guān)鍵的要在成本理論的指導(dǎo)下解決管理層關(guān)心的問題,將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相結(jié)合從而服務(wù)于企業(yè)管理與決策。
參考文獻(xiàn)
自從20世紀(jì)90年代引入ABC法以來，國內(nèi)學(xué)者對作業(yè)成本法的研究主要是以介紹國外的研究成果為主，并結(jié)合我國實(shí)際情況對作業(yè)成本法的應(yīng)用展開了積極的研究。中國船舶工業(yè)總公司在1995年開始成立課題組對作業(yè)成本計(jì)算法進(jìn)行應(yīng)用性研究探討，并于1999年由國防工業(yè)出版社出版了《作業(yè)成本法機(jī)制·模型·實(shí)證分析》一書。王平心教授從1998年開始在我國先進(jìn)制造企業(yè)中試點(diǎn)運(yùn)用作業(yè)成本管理，獲得了較大的成功，并先后在《會計(jì)研究》、《西安交通大學(xué)學(xué)報(bào)》上發(fā)表了一系列相關(guān)論文，為ABC、ABCM在我國企業(yè)中的成功運(yùn)用作了有益的探索。目前，對ABC方法的研究在會計(jì)領(lǐng)域以作業(yè)成本核算與控制居多，而我國學(xué)者將作業(yè)成本法引入到物流管理領(lǐng)域較晚，研究主要集中于以下兩點(diǎn)：一是作業(yè)成本對基礎(chǔ)性物流活動進(jìn)行決策，即運(yùn)用作業(yè)成本法的計(jì)算方法，對物流作業(yè)管理中的成本核算、物流成本相關(guān)決策、供應(yīng)商選擇決策、客戶關(guān)系等進(jìn)行管理；二是物流作業(yè)管理，即通過對物流作業(yè)價(jià)值分析與流程再造來更好地管理企業(yè)物流作業(yè)流程，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但是以統(tǒng)計(jì)分析的方式為切入點(diǎn)來總結(jié)ABC法在我國企業(yè)物流管理中應(yīng)用的文獻(xiàn)還很少見，為了進(jìn)一步推動ABC法在物流管理中的應(yīng)用，便于廣大應(yīng)用者掌握ABC法在我國的應(yīng)用動向，因此選擇對2001年來ABC法在物流管理中的應(yīng)用研究成果進(jìn)行系統(tǒng)分析和總結(jié)。重點(diǎn)闡述ABC法在物流管理中應(yīng)用的幾個重要方面。最后，在上述基礎(chǔ)上，提出ABC法在物流管理應(yīng)用中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題和研究方向。
二、ABC法在物流管理中的應(yīng)用研究概況
通過萬方數(shù)據(jù)中文期刊庫和CNKI中文期刊庫對2001年來以“作業(yè)成本法、物流”為關(guān)鍵詞進(jìn)行模糊檢索，筆者收集了截至2010年8月中文期刊所發(fā)表的有關(guān)作業(yè)成本法在物流管理中應(yīng)用的文章，總計(jì)215篇。這些文章代表了我國近年來研究作業(yè)成本法在物流管理中應(yīng)用的方向，由于種種原因（如關(guān)鍵詞選擇、數(shù)據(jù)庫容量等），這些數(shù)據(jù)不可能完全準(zhǔn)確，只能是粗略估計(jì)，但它可以從宏觀上反映ABC法在物流管理中應(yīng)用的范圍和比重，進(jìn)而揭示出ABC法在物流管理領(lǐng)域發(fā)展的趨勢。為了反映ABC法在物流管理領(lǐng)域的發(fā)展方向和趨勢，下面將從兩點(diǎn)進(jìn)行分析。
（一）論文數(shù)量與年份分析 對2001～2010年萬方、CNKI中文數(shù)據(jù)期刊庫中有關(guān)ABC法在物流管理中應(yīng)用的文章進(jìn)行檢索，結(jié)果如表1所示。
從歷年發(fā)表的論文數(shù)量看，ABC法在物流管理中的應(yīng)用研究呈現(xiàn)快速增長的趨勢，如圖1所示。
（二）論文研究廣度分析 根據(jù)作業(yè)成本法在物流管理中應(yīng)用的領(lǐng)域，選取一些關(guān)鍵詞對論文研究廣度進(jìn)行分析，確定了與ABC法相關(guān)的10個關(guān)鍵詞進(jìn)行分類。得到的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)見表2。
從ABC在物流管理中的應(yīng)用領(lǐng)域來看，ABC法涉及了物流管理活動中運(yùn)用作業(yè)成本法對物流成本進(jìn)行核算、預(yù)算、控制；建立成本管理模式；選擇供應(yīng)商進(jìn)行客戶關(guān)系管理；對庫存進(jìn)行控制；也有部分文獻(xiàn)對物流作業(yè)價(jià)值分析及ABC法應(yīng)用于物流管理的適用性研究。但從數(shù)量看主要集中于物流成本核算與控制，對物流管理中的其他應(yīng)用研究較少。
三、ABC法在物流管理中應(yīng)用的具體研究
作業(yè)成本法在廣泛的領(lǐng)域中得到了應(yīng)用和推廣。作業(yè)成本法是科學(xué)的、先進(jìn)的成本計(jì)算方法，也是成本計(jì)算與成本控制相結(jié)合的全面成本管理制度，它融合作業(yè)管理、過程管理等先進(jìn)管理思想，形成了一個綜合管理體系。ABC法在西方國家實(shí)踐中的成功應(yīng)用，越來越引起國內(nèi)學(xué)者的重視，從最初的理論介紹到其在實(shí)踐中的應(yīng)用，并引入到物流管理領(lǐng)域。
（一）ABC方法在供應(yīng)商選擇、評價(jià)中的應(yīng)用 ABC法在物流應(yīng)用中的一個重要領(lǐng)域是供應(yīng)商的選擇與評價(jià)。汪應(yīng)洛（2007）應(yīng)用ABC法分析了現(xiàn)有的業(yè)成本計(jì)算法基礎(chǔ)上的供應(yīng)商評價(jià)和選擇方法的不足，建立了作業(yè)基礎(chǔ)的所有權(quán)總成本（TCO）矩陣，從兩個不同的成本維度系統(tǒng)地定義和分類企業(yè)與供應(yīng)商發(fā)生聯(lián)系的各種成本。李步峰、江勇、白慶華（2002）提出了用作業(yè)成本法進(jìn)行評價(jià)的思路和程序，并用一個簡單的案例進(jìn)行了說明，王刊良、蘇秦（2001）分析了對供應(yīng)商進(jìn)行評價(jià)和選擇時采用作業(yè)成本法的一般模型、計(jì)算實(shí)例；分析了作業(yè)成本法在評價(jià)和選擇供應(yīng)商方面的適用條件和基于作業(yè)成本法的供應(yīng)商評價(jià)和選擇的決策支持系統(tǒng)的一般框架。徐哲、馮喆（2004）將ABC法與數(shù)學(xué)規(guī)劃相結(jié)合對供應(yīng)商選擇問題的研究，然后構(gòu)建了供應(yīng)商選擇的步驟模型，并用一個案例進(jìn)行了說明。史學(xué)鋒、徐國華（2005）對供應(yīng)商的選擇模型進(jìn)行了改進(jìn)，建立了多階段供應(yīng)商選擇的混合整數(shù)規(guī)劃模型：既可以選擇單階段供應(yīng)商，也可選擇多階段供應(yīng)商，從而使整條供應(yīng)鏈達(dá)到最優(yōu)化。在模型中考慮每個潛在供應(yīng)商的生產(chǎn)能力約束。用成本分析法計(jì)算由供應(yīng)商引起的總成本，增加了供應(yīng)商選擇過程的客觀性。
（二）ABC方法在物流庫存控制方面的應(yīng)用 庫存控制是物流管理中重要環(huán)節(jié)，將ABC法運(yùn)用到其中的是華中科技大學(xué)楊頭平、劉志學(xué)（2008），文獻(xiàn)通過對傳統(tǒng)庫存模型分析，基于作業(yè)成本原理深入分析了庫存系統(tǒng)中補(bǔ)貨、庫存持有和缺貨作業(yè)的成本動因，并根據(jù)這些成本動因建立了基于作業(yè)成本法的庫存模型來改進(jìn)傳統(tǒng)庫存模型，同時數(shù)值算例分析與比較也被提供來分析作業(yè)成本法對傳統(tǒng)庫存模型的影響。研究結(jié)果顯示基于作業(yè)成本法的庫存模型比傳統(tǒng)庫存模型在成本控制方面更有效，如果采用傳統(tǒng)庫存模型可能導(dǎo)致決策錯誤。在以后的研究中，他又應(yīng)用作業(yè)成本法分析和改進(jìn)了EPQ模型。
（三）ABC法在物流成本預(yù)算、核算中的應(yīng)用 將ABC法應(yīng)用到物流成本核算是目前研究較多的領(lǐng)域，但在成本預(yù)算方面較為少見。田軍、劉忠傳（2009）提出了基于作業(yè)成本法的物流成本核算模型，結(jié)合中國石油長慶石油勘探局物資采購與供應(yīng)管理的實(shí)際需要，通過分析建立資源費(fèi)用庫、作業(yè)成本庫和成本動因評估與分?jǐn)偟冗^程，對物流的作業(yè)（活動）成本進(jìn)行了核算，并進(jìn)一步提出了管理費(fèi)用分?jǐn)偰Ｐ汀６披?、李長坤（2008）分析了基于時間驅(qū)動作業(yè)成本法的物流成本核算，構(gòu)建了物流成本核算的T-A模型，以便進(jìn)一步挖掘隱性物流成本。帥彬、孫朝龍（2006）用成本來追溯特定的活動或任務(wù)構(gòu)建了M-A 模型，將任務(wù)成本法與作業(yè)成本法結(jié)合在一起進(jìn)行物流成本核算，但該文未能對模型進(jìn)行實(shí)證分析或仿真。崔南方、鐘秀麗（2006）運(yùn)用作業(yè)成本法和SCOR模型，構(gòu)建了基于SCOR的物流作業(yè)成本核算模型（ABC-SCOR）。洪雪飛、徐菱（2009）以影響物流成本因素為出發(fā)點(diǎn)，建立了基于平衡計(jì)分卡——作業(yè)成本法集成的物流成本管理運(yùn)作模型（BSC-ABC）。到目前為止，在我國發(fā)表的有關(guān)作業(yè)成本法在物流管理領(lǐng)域應(yīng)用的文章中，以物流成本核算為主。筆者收集到的這類文章共有66篇，占所有文章的62.86%；而有關(guān)作業(yè)管理的文章為18篇，占17.14%；有關(guān)作業(yè)分析的文章更少，只有2篇，有關(guān)作業(yè)會計(jì)的文章則有14篇，占13.33%；其他為5篇。
針對物流成本預(yù)算，現(xiàn)有研究文獻(xiàn)不多，范瑞龍通過引入作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算把作業(yè)成本法與預(yù)算管理相結(jié)合，從企業(yè)整個戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，分配到企業(yè)物流部門的目標(biāo)，再預(yù)測出作業(yè)量，最后根據(jù)作業(yè)量來優(yōu)化分配物流成本。王愛東（2008）建立了基于作業(yè)成本法的物流成本預(yù)算的基本模型，可以簡便地計(jì)算出物流成本的標(biāo)準(zhǔn)值和實(shí)際值，進(jìn)而根據(jù)所得差異進(jìn)行評價(jià)和考核預(yù)算。郭少儒運(yùn)用作業(yè)成本法和時間序列法對逆向物流成本的預(yù)測進(jìn)行了定量研究，建立了包含時間的逆向物流成本預(yù)測模型，最后以某公司萊產(chǎn)品的逆向物流為例進(jìn)行了模擬運(yùn)算和實(shí)證研究.對模型進(jìn)行了驗(yàn)證。
（四）ABC法在物流成本控制中的應(yīng)用 相對物流成本核算中ABC法的應(yīng)用研究成果，物流成本控制研究領(lǐng)域運(yùn)用ABC法也比較多。周永強(qiáng)以作業(yè)成本法為工具，通過將物流活動按職能劃分為運(yùn)輸、裝卸、包裝、存儲、流通加工和信息處理六類作業(yè)，建立了系統(tǒng)的物流成本控制方法。利用該方法不僅可以準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)整體的物流成本，而且可以為企業(yè)降低成本提供有效信息。張艷利、辛文昉（2006）指出了作業(yè)成本法在物流成本控制中的不足，并提出了改進(jìn)措施。劉廣生、李玉明（2006）提出了基于作業(yè)成本法的物流成本控制綜合框架，將基于作業(yè)成本法的物流成本控制方法分別運(yùn)用到鐵路物流企業(yè)和汽車回收中心物流中。針對ABC法在物流成本控制中的應(yīng)用，我國學(xué)者主要從成本控制作業(yè)分析、成本控制模式和框架進(jìn)行研究。
（五）ABC法在物流管理中適用性研究 為研究作業(yè)成本法在物流成本管理中的必要性和可行性，郭曉順（2002）從必要性和可行性兩個方面論證了作業(yè)成本法比較適合物流企業(yè)的成本控制與管理；崔南方、鐘秀麗（2003）系統(tǒng)地闡述了運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行企業(yè)物流成本管理的可行性和具體操作要求，提出了作業(yè)成本法在物流成本管理中的應(yīng)用對策。任麗麗、鄭少鋒（2006）將作業(yè)成本法適用性研究擴(kuò)展到農(nóng)產(chǎn)品物流領(lǐng)域，ABC法在物流管理中的適用性研究解決了將該方法應(yīng)用到物流領(lǐng)域中的部分障礙?，F(xiàn)有研究闡述了運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行企業(yè)物流成本管理的必要性、提出了運(yùn)用作業(yè)成本法的使用環(huán)境。
（六）ABC法在行業(yè)物流管理中的應(yīng)用 隨著ABC法在物流管理中應(yīng)用的深入，我國學(xué)者將ABC法引入到各行業(yè)物流之中。張昌博（2010）通過對醫(yī)藥物流中心成本管理現(xiàn)狀的分析，指出作業(yè)成本法在物流成本分析領(lǐng)域的優(yōu)勢所在，并通過作業(yè)成本法對某醫(yī)藥物流中心的物流成本進(jìn)行實(shí)例分析計(jì)算，針對該中心物流成本管理存在的問題，提出措施。
目前ABC法在行業(yè)物流管理中的應(yīng)用主要有煙草、散裝水泥、汽車回收逆向物流、煤炭物流等，將作業(yè)成本法應(yīng)用到卷煙物流企業(yè)成本控制和管理中，改進(jìn)了物流流程；通過作業(yè)成本法改善了物流，推導(dǎo)出作業(yè)成本法在汽車回收逆向物流成本核算的實(shí)用模型，結(jié)合煤炭企業(yè)物流成本的特點(diǎn)，按照時間的順序，從事前、事中、事后三個階段進(jìn)行分析，分別選擇了物流戰(zhàn)略性成本動因分析、作業(yè)成本法和審計(jì)，系統(tǒng)地對整個物流成本進(jìn)行控制；通過對作業(yè)成本法和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的分析，建立了煤炭企業(yè)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的基本框架，力圖準(zhǔn)確地核算出供應(yīng)物流成本，為鐵路物資供應(yīng)成本的管理提供定量分析依據(jù)。
四、ABC法在物流管理應(yīng)用中值得關(guān)注的方向
據(jù)上述應(yīng)用領(lǐng)域可知，ABC法在物流管理中的應(yīng)用主要有以下內(nèi)容：研究物流決策，如供應(yīng)商選擇與評價(jià)、庫存控制等；物流作業(yè)成本會計(jì)，這里所說的作業(yè)會計(jì)不僅包括作業(yè)成本計(jì)算、預(yù)算、控制，還應(yīng)該包括作業(yè)管理；研究物流作業(yè)管理，即如何利用作業(yè)成本計(jì)算法下的成本信息去進(jìn)行作業(yè)管理；物流作業(yè)分析，即研究如何基于作業(yè)進(jìn)行分析，即分析資源利用效率和作業(yè)增值性；其他類，即就作業(yè)成本法中某個細(xì)節(jié)問題，如對成本動因、作業(yè)動因和成本性態(tài)等方面進(jìn)行研究的文章。
目前研究中重視基于作業(yè)成本法物流成本控制和核算為主，而忽視了作業(yè)成本計(jì)算后的作業(yè)分析和作業(yè)管理。如何應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算提高決策的科學(xué)性談得較多，而對如何由作業(yè)成本計(jì)算進(jìn)入到作業(yè)管理研究不夠。基于作業(yè)成本法的應(yīng)用理論與物流管理思想和管理方法的結(jié)合是零散的，個別學(xué)者提出了一些思路與想法，但是缺乏系統(tǒng)的實(shí)證研究。因此如何突破現(xiàn)有研究局限，本研究認(rèn)為在以下幾個方面仍有待于深入探討。
（一）注重物流作業(yè)管理研究 作業(yè)成本法最持久的好處，是使管理者知道哪些物流作業(yè)是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)。應(yīng)用ABC的具體措施，一定要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營環(huán)境的特點(diǎn)，從而明確本企業(yè)應(yīng)用ABC的具體目的。
（二）建立物流作業(yè)成本體系 建立作業(yè)成本體系，包括結(jié)合我國的實(shí)際情況確定作業(yè)中心、成本動因的研究、分配率的確定、業(yè)績評價(jià)體系的建立等。這些方面的研究應(yīng)該從實(shí)證方面來研究和分析，為以后作業(yè)成本法在物流管理中的進(jìn)一步應(yīng)用提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。
（三）開展延伸研究 物流成本控制研究不能僅停留在簡單的人、財(cái)、物等資源的消耗上，還要充分挖掘知識、信息、技術(shù)等資源對成本和成本控制的影響。
（四）作業(yè)成本法應(yīng)用于物流管理相關(guān)領(lǐng)域的障礙因素研究 作業(yè)成本法盡管有許多優(yōu)點(diǎn)，但是在我國企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用并不理想，研究學(xué)者要從企業(yè)戰(zhàn)略高度出發(fā)，分析作業(yè)成本法在物流管理應(yīng)用中的障礙因素，真正使作業(yè)成本法成為企業(yè)物流管理的強(qiáng)大推動力。
一、作業(yè)成本法的內(nèi)涵
（一） 作業(yè)成本法的內(nèi)涵
作業(yè)成本法（activity-based costing，縮寫 abc），即基于作業(yè)的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對象，通過資源動因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。
（二） 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別
1. 成本核算方法的變革。作業(yè)成本核算依據(jù)成本發(fā)生的動因來分配成本，實(shí)際上把傳統(tǒng)成本核算的單一要素分配，根據(jù)成本發(fā)生的前因后果變成多要素分配，避免了成本扭曲。
2. 成本控制方法的變化。傳統(tǒng)成本管理主要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來控制產(chǎn)品成本。作業(yè)成本管理控制的重點(diǎn)在于作業(yè)，通過作業(yè)成本計(jì)算提供的信息，發(fā)現(xiàn)改善的機(jī)會。這種改善是持續(xù)的，并無一個確定的終點(diǎn)。
3. 成本管理的范圍。傳統(tǒng)成本管理只注重產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本管理。作業(yè)成本管理既可以控制生產(chǎn)階段的成本，也可以對一銷售、售后階段進(jìn)行成本管理，還可以對產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段進(jìn)行管理，是全面、全方位的成本管理。
二、現(xiàn)行成本核算的問題
（一） 成本核算范圍狹窄
知識資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，因而知識資源的消耗理所當(dāng)然地應(yīng)成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)和成本會計(jì)都將無形資產(chǎn)的價(jià)值攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，沒有記入產(chǎn)品成本。這顯然已不符合知識經(jīng)濟(jì)下成本的內(nèi)涵，因此，如何完整地核算國有企業(yè)的無形資產(chǎn)，并將其價(jià)值記入產(chǎn)品成本將是成本會計(jì)的緊迫課題；同時，在知識經(jīng)濟(jì)社會中，創(chuàng)造發(fā)明知識、掌握和使用知識的人力資源的價(jià)值也應(yīng)是成本核算涉及的對象；知識經(jīng)濟(jì)時代的國有企業(yè)勞動主體是智力勞動，智力勞動的知識價(jià)值如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，應(yīng)是該時代成本核算的重要內(nèi)容。
（二） 成本信息的嚴(yán)重失真
成本信息是指國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)出、傳遞或取得的反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)供銷耗費(fèi)情況的成本數(shù)據(jù)和成本資料。成本信息是成本核算的依據(jù)，它可以控制和考核生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益，可以用來制訂計(jì)劃、預(yù)算和長短期的經(jīng)營決策，對于國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理起著很重要的作用。成本信息在現(xiàn)代化國有企業(yè)管理中已經(jīng)越來越重要。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)是建立在"業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素"的假定基礎(chǔ)之上的，這就將成本核算過程過分簡單化了。
（三） 成本核算方法簡單
1. 國有企業(yè)的技術(shù)水平制約了成本的降低
技術(shù)水平的高低對降低成本有著直接影響。技術(shù)開發(fā)往往減少本期利潤，但不一定能增加經(jīng)理任期內(nèi)的利潤，指望經(jīng)理接受一種減少其任期內(nèi)的利潤但增加其繼任者業(yè)績的技術(shù)創(chuàng)新方案是不現(xiàn)實(shí)的。
2. 選用的材料分配方法不恰當(dāng)
在實(shí)際成本法下計(jì)算發(fā)出材料成本，48％ 的國有企業(yè)用加權(quán)平均法，只有5．3％ 的國有企業(yè)用后進(jìn)先出法和移動加權(quán)平均法。實(shí)際成本法核算材料，適用于規(guī)模較小、材料品種簡單、未采用電子計(jì)算機(jī)處理日常核算的國有企業(yè)。計(jì)劃成本法核算材料的適用條件則與之相反，而且計(jì)劃成本法核算與市場調(diào)控的要求相適應(yīng)。物價(jià)上漲用后進(jìn)先出法計(jì)算出的發(fā)出和結(jié)存材料成本符合謹(jǐn)慎原則，移動加權(quán)平均法較之加權(quán)平均法更利于材料的日?？刂?。
三、作業(yè)成本法核算體系構(gòu)建
（一） 作業(yè)成本法核算要素
確定作業(yè)成本法的范圍要素。從時間范圍來看，首先要根據(jù)國有企業(yè)的實(shí)際能力來確定實(shí)施作業(yè)成本法的產(chǎn)品的所屬會計(jì)期間。如果能力允許國有企業(yè)可以每個月都對當(dāng)月產(chǎn)品的作業(yè)成本進(jìn)行核算，國有企業(yè)可以每個季度進(jìn)行一次作業(yè)成本的計(jì)算在實(shí)施的初期，甚至可以半年末或年末進(jìn)行一次作業(yè)成本計(jì)算，分析產(chǎn)品作業(yè)成本與現(xiàn)有成本核算方法下的成本差異。
從作業(yè)內(nèi)容要素上看，應(yīng)確定作業(yè)成本所含的核算內(nèi)容。在作業(yè)成本法實(shí)施的初期，考慮到國有企業(yè)實(shí)際操作的困難問題以及與現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)制度的統(tǒng)一問題，作業(yè)成本法的實(shí)施可以先以傳統(tǒng)成本法下的制造成本作為作業(yè)成本的計(jì)算內(nèi)容。而對于一些比較難以量化的費(fèi)用比如設(shè)計(jì)費(fèi)用、實(shí)驗(yàn)費(fèi)用、可追溯的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用等可以在作業(yè)成本法的進(jìn)一步推廣過程中再考慮。
從成本核算的空間要素來看，在作業(yè)成本實(shí)施初期，為了使得國有企業(yè)員工有一個逐步適應(yīng)的過程，國有企業(yè)可以先選取一個比較典型的車間或產(chǎn)品生產(chǎn)線進(jìn)行產(chǎn)品作業(yè)成本的核算。可以采取先易后難的策略，先對生產(chǎn)工藝比較穩(wěn)定的車間或者部門采用作業(yè)成本核算，逐步推廣到國有企業(yè)其他部門。也可以采用先主后次的策略，先對占國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營比較最重要的部門開始，對其實(shí)施作業(yè)成本核算，穩(wěn)定后再推廣到其他次要部門。
（二） 作業(yè)成本法核算體系構(gòu)建的原則
1. 成本效益的原則
我們做任何事情都要考慮到成本和成本所能帶來的效益，在作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)過程中就始終要考慮到這個問題，在選擇作業(yè)中心的時候要時刻注意成本效益的原則，避免為了片面的追求核算結(jié)果的精確性而不考慮經(jīng)濟(jì)性。
2. 簡單易行的原則
作業(yè)成本核算的原理并不復(fù)雜，思路也很明確，但是相對于傳統(tǒng)的成本核算方法，其所需要的數(shù)據(jù)量和核算步驟要復(fù)雜的多。這樣作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)必須簡單易行，對于而要作業(yè)判斷選擇的地方，定要給出簡潔明晰的標(biāo)準(zhǔn)，避免因操作人員的判斷失誤導(dǎo)致最終計(jì)算結(jié)果的偏差。
3. 系統(tǒng)柔性和穩(wěn)定性相結(jié)合的原則
在激烈的市場競爭環(huán)境下，國有企業(yè)為了適應(yīng)其所生存和發(fā)展的環(huán)境，必將會根據(jù)市場情況和自身的經(jīng)營情況適時的調(diào)整自己的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營方式。這樣，國有企業(yè)的產(chǎn)品線和組織結(jié)構(gòu)就會發(fā)生一些變化。這就需要我們的作業(yè)成本核算系統(tǒng)在設(shè)計(jì)的時候就要考慮到國有企業(yè)將來可能會發(fā)生的變化，并且說明在各種可能的情況發(fā)生時作業(yè)成本核算系統(tǒng)需要做出何種相應(yīng)的變化。
四、作業(yè)成本核算處理程序的構(gòu)建
（一） 成本計(jì)算對象的確定
作業(yè)成本核算體系下的成本計(jì)算對象是指需要對其資源消耗價(jià)值進(jìn)行成本計(jì)量和分配的項(xiàng)目。根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，以最終產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象體現(xiàn)了國有企業(yè)成本核算的最終目標(biāo)，對產(chǎn)品成本的核算應(yīng)按照作業(yè)的劃分開立產(chǎn)品作業(yè)成本計(jì)算單，將各項(xiàng)作業(yè)消耗的資源價(jià)值轉(zhuǎn)入所服務(wù)的作業(yè)中，進(jìn)而轉(zhuǎn)入到產(chǎn)品，形成產(chǎn)品成本。
（二） 成本項(xiàng)目的確定
根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況，將國有企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的資源費(fèi)用以作業(yè)為基本單位進(jìn)行歸集和計(jì)量，所得作業(yè)消耗資源的成本就是作業(yè)成本。根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，對產(chǎn)品進(jìn)行成本核算，應(yīng)首先對產(chǎn)品的生產(chǎn)過程進(jìn)行作業(yè)的劃分，為了反映產(chǎn)品生產(chǎn)對其生產(chǎn)過程的消耗情況，應(yīng)以所劃分的作業(yè)為對象，確定產(chǎn)品的作業(yè)成本項(xiàng)目。通過作業(yè)成本項(xiàng)目，可以反映產(chǎn)品生產(chǎn)所經(jīng)過的作業(yè)及對作業(yè)的消耗情況，有利于國有企業(yè)對作業(yè)的消耗情況進(jìn)行分析，為降低產(chǎn)品成本，優(yōu)化作業(yè)鏈提供依據(jù)。作業(yè)成本項(xiàng)目是作業(yè)成本核算體系中反映產(chǎn)品成本的主要成本項(xiàng)目，因此在對內(nèi)提品成本報(bào)表時，以作業(yè)成本項(xiàng)目作為產(chǎn)品成本的主要反映項(xiàng)目。
（三） 成本流程的構(gòu)建
根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理--產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗產(chǎn)品，產(chǎn)品的成本來源于產(chǎn)品形成所消耗的作業(yè)，而作業(yè)的發(fā)生必然要消耗一定的資源。由于作業(yè)的發(fā)生要消耗一定的資源，所以資源成本的產(chǎn)生與作業(yè)的發(fā)生是緊密聯(lián)系的，當(dāng)把作業(yè)消耗的資源費(fèi)用以作業(yè)為單位歸集起來，就是將資源成本轉(zhuǎn)移給作業(yè)，形成作業(yè)成本;產(chǎn)品消耗作業(yè)，也就是消耗作業(yè)發(fā)生而耗費(fèi)的資源，就是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中，形成產(chǎn)品成本。總之，作業(yè)消耗資源，資源成本轉(zhuǎn)移到作業(yè)中形成作業(yè)成本;產(chǎn)品消耗作業(yè)，則作業(yè)成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中形成產(chǎn)品成本。
（四） 作業(yè)成本歸集和分配方式的構(gòu)建
產(chǎn)品的成本流程將產(chǎn)品成本計(jì)算過程分為兩個步驟，它們是作業(yè)成本的歸集和作業(yè)成本到產(chǎn)品中的分配，因此，作業(yè)成本核算體系下的產(chǎn)品成本計(jì)算過程實(shí)際上就是作業(yè)成本歸集和分配的過程。作業(yè)成本的歸集是指以所劃分的作業(yè)為基本單位，負(fù)責(zé)收集相關(guān)資源費(fèi)用的成本數(shù)據(jù)。在這一過程中，若某項(xiàng)資源費(fèi)用根據(jù)資源耗費(fèi)的特點(diǎn)可以從發(fā)生區(qū)域上劃分為各作業(yè)所耗，則可直接計(jì)入各作業(yè)，形成各作業(yè)的成本元素。作業(yè)成本的分配是指將作業(yè)歸集的資源費(fèi)用(間接資源成本)分配給最終成本計(jì)算對象(產(chǎn)品)的過程，這一分配過程需要以適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動因作為成本分配基礎(chǔ)。
（五） 作業(yè)成本核算程序的構(gòu)建
作業(yè)成本核算體系下作業(yè)成本歸集和分配是以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行的，換句話說，就是以作業(yè)為核算范圍，進(jìn)行資源成本、作業(yè)成本和產(chǎn)品成本的核算。根據(jù)作業(yè)成本法基本原理，以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行作業(yè)成本歸集和分配的過程分為兩個階段：一是作業(yè)消耗資源的核算，二是產(chǎn)品消耗作業(yè)的核算。
五、結(jié)論
國有企業(yè)經(jīng)營決策的正確與否取決于包括成本在內(nèi)信息的完備與準(zhǔn)確與否。因此，成本的正確性、及時性、相關(guān)性是決定國有企業(yè)經(jīng)營成敗的重要因素。由于作業(yè)成本法突破了傳統(tǒng)成本法的局限性，是一種建立在全新理論上的更為客觀準(zhǔn)確的成本計(jì)算方法，那么，一種新的成本計(jì)算方法必然要求與之相適應(yīng)的成本核算體系。建立國有企業(yè)的abc成本核算體系，是國有企業(yè)實(shí)踐作業(yè)成本法的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
[1] 林萬祥. 成本論, 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 2001:24.
[2] 趙曉巍. 企業(yè)的成本核算管理分析, 中國集體經(jīng)濟(jì), 2007(2):45~46.
