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篇1

會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的衡量方法

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則第一章第四條明確指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，以有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。因此，簡(jiǎn)單地說，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該有助于報(bào)表使用者客觀地評(píng)價(jià)過去，科學(xué)地預(yù)測(cè)未來。現(xiàn)有研究對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的衡量方法有直接方法和間接方法兩大類。直接衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方法包括對(duì)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)質(zhì)量的衡量、對(duì)現(xiàn)金流量質(zhì)量的衡量和對(duì)年度報(bào)告的直接評(píng)分等。

應(yīng)計(jì)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)重要組成部分，反映了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)量利潤(rùn)之間的差異，也是會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷在利潤(rùn)表上的直接反映?，F(xiàn)有研究結(jié)果表明，管理層可能通過會(huì)計(jì)政策選擇來影響報(bào)告利潤(rùn)，從而影響利潤(rùn)質(zhì)量，因此，管理層主觀操縱的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)大小通常被用來衡量企業(yè)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的質(zhì)量。在這個(gè)基礎(chǔ)上，Jones試圖通過對(duì)公司歷史和同行業(yè)影響應(yīng)計(jì)利潤(rùn)因素(包括營(yíng)業(yè)收入的變化和固定資產(chǎn)水平等)的分析來估計(jì)企業(yè)本年度正常的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，進(jìn)而得出企業(yè)本年管理層可能通過會(huì)計(jì)政策空間操縱的非正常的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)(稱為可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn))，并且以可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的大小來衡量利潤(rùn)質(zhì)量。［8］隨后，Teoh，WelchandWong進(jìn)一步將應(yīng)計(jì)利潤(rùn)劃分為流動(dòng)性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和非流動(dòng)性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)兩部分。他們認(rèn)為，管理層對(duì)流動(dòng)性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的操縱空間更大，因此，他們以流動(dòng)性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的質(zhì)量來衡量會(huì)計(jì)利潤(rùn)的質(zhì)量。［9］后來的學(xué)者從不同的方面對(duì)Jones的模型［8］進(jìn)行了改進(jìn)，如Kothari等人。［10］DechowandDichev則從另外一個(gè)角度來衡量應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的質(zhì)量，即將營(yíng)運(yùn)資本轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力(簡(jiǎn)稱DD模型)。他們認(rèn)為，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的主要作用之一就是調(diào)整不同會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量，以更好地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。但是，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目需要對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì)和判斷，因此，估計(jì)誤差越小，其質(zhì)量就越好。［11］Francisetal．［4］在DechowandDichev［11］的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，考慮了營(yíng)業(yè)收入變化和固定資產(chǎn)水平對(duì)流動(dòng)性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的影響。Wysochi則對(duì)DD模型的適用性進(jìn)行了進(jìn)一步的分析和討論，并且提出了改進(jìn)建議。［12］

前述研究主要從應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的質(zhì)量角度來衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，除此以外，大多數(shù)學(xué)者還發(fā)現(xiàn)，管理層除了可能利用會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用空間來調(diào)節(jié)利潤(rùn)以外，還可能通過調(diào)整正常的經(jīng)營(yíng)行為來干預(yù)企業(yè)的報(bào)告利潤(rùn)。如Roychowdhury發(fā)現(xiàn)，企業(yè)可能通過提高銷售折扣的方式來增加收入，通過增加產(chǎn)量的方式來降低產(chǎn)品銷售成本，通過減少可操控性支出(如研發(fā)費(fèi)和廣告費(fèi)等)的方式來降低期間費(fèi)用等，這些方式可以暫時(shí)提高企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但是可能會(huì)降低企業(yè)的長(zhǎng)期獲利能力。因此，可以用非正常的低經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、非正常的高生產(chǎn)成本和非正常的低可操控性支出來衡量企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量。［13］財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表以外，還包括大量的報(bào)表附注和補(bǔ)充信息。因此，僅僅用利潤(rùn)這個(gè)綜合指標(biāo)來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量尚顯不足，還應(yīng)該全面評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的其他信息質(zhì)量。一些學(xué)者也在這方面進(jìn)行了探討。如LangandLundholm用美國(guó)財(cái)務(wù)分析師協(xié)會(huì)的公司信息委員會(huì)的財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)級(jí)，即財(cái)務(wù)分析師對(duì)企業(yè)整套信息披露政策的評(píng)價(jià)來衡量會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量;［14］Botosan用美國(guó)證券投資協(xié)會(huì)的公司自愿性信息披露評(píng)級(jí)來衡量會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量;［15］Li用公司年報(bào)的可讀性(以每句話中的單詞數(shù)量和每個(gè)單詞中的音節(jié)數(shù)量來衡量)和年報(bào)的長(zhǎng)度等來衡量會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。［16］

在某些研究設(shè)計(jì)中，現(xiàn)有學(xué)者也用高質(zhì)量信息披露對(duì)相關(guān)利益人決策的影響后果來間接衡量公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。如利用會(huì)計(jì)利潤(rùn)與股票收益率之間的相關(guān)性、未來盈余反應(yīng)系數(shù)、知情交易評(píng)分、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)偏差、股票收益率的波動(dòng)性等來間接衡量會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。綜上所述，由于會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量無法直接觀測(cè)，因此，只能采用不同的估計(jì)和判斷方法來進(jìn)行衡量。但是，估計(jì)和判斷通常是建立在一定的研究假設(shè)基礎(chǔ)之上的，這樣就可能存在一定的誤差，這就需要根據(jù)研究目的對(duì)不同的研究方法進(jìn)行分析并相互補(bǔ)充，以盡量提高研究結(jié)果的穩(wěn)定性和可靠性。

提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的途徑

現(xiàn)有研究結(jié)果表明，提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的途徑包括改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、改善會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境、完善會(huì)計(jì)信息的披露方式、充分發(fā)揮信息中介(包括審計(jì)師和機(jī)構(gòu)投資者)的作用、完善公司治理結(jié)構(gòu)等。

(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否存在質(zhì)量差異，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否意味著高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，現(xiàn)有學(xué)者對(duì)這些問題進(jìn)行了探討。如Barth比較了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之間的質(zhì)量差異。她用不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來衡量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量，即衡量高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)是盈余管理較少、虧損確認(rèn)更及時(shí)、價(jià)值相關(guān)性更高。她發(fā)現(xiàn)，雖然采用美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更好，但是，如果將交叉上市的公司在本國(guó)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，則無論調(diào)整為按照美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的數(shù)字，還是調(diào)整為按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的數(shù)字，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都沒有出現(xiàn)顯著差異。［17］Barth，Landsman，Lang比較了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)以外的其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。她們采用與Barth相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量衡量方法，發(fā)現(xiàn)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更好;而且公司在采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)有所提高。［18］也就是說，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。Daskeetal．以市場(chǎng)流動(dòng)性、資本成本和托賓Q的變化來衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的變化，比較了26個(gè)強(qiáng)制執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家在執(zhí)行以后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的差異。他們發(fā)現(xiàn)，平均來看，這些國(guó)家在執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，市場(chǎng)流動(dòng)性都得到了提高。但是，只有在法律體系健全、執(zhí)行效果良好的國(guó)家，才會(huì)發(fā)現(xiàn)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資本成本和權(quán)益市值價(jià)值的積極影響。也就是說，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境可能會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。［19］EccherandHealy比較了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的質(zhì)量差異，他們用應(yīng)計(jì)利潤(rùn)與未來現(xiàn)金流量之間的關(guān)系來衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不優(yōu)于中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此外，對(duì)于擁有國(guó)際投資者的公司來說，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面沒有顯著差異，但是對(duì)于只有國(guó)內(nèi)投資者的公司來說，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量要優(yōu)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。［20］

(二)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

在有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究中，大多數(shù)學(xué)者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，所在國(guó)的法律環(huán)境等因素可能會(huì)直接影響準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量。在此基礎(chǔ)上，還有學(xué)者探討了勞動(dòng)力市場(chǎng)環(huán)境對(duì)管理層會(huì)計(jì)決策的可能影響。如Desaietal．考察了公司進(jìn)行報(bào)表重述以后，勞動(dòng)力市場(chǎng)對(duì)相關(guān)高管的懲罰機(jī)制。他們發(fā)現(xiàn)，公司在進(jìn)行報(bào)表重述以后，其高管的離職率會(huì)提高，而且離職高管的新工作會(huì)變差(如新公司的規(guī)模會(huì)更小、薪資水平會(huì)下降等)。［21］他們的研究結(jié)果表明，勞動(dòng)力市場(chǎng)的懲罰機(jī)制可能會(huì)制約管理層的盈余管理行為，從而間接提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(三)信息披露方式與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

Huntonetal．采用實(shí)驗(yàn)研究的方法，發(fā)現(xiàn)即使是相同的會(huì)計(jì)信息，如果信息披露方式不同，那么可能會(huì)有不同的信息披露質(zhì)量。［22］他們的研究結(jié)果表明，管理層認(rèn)為報(bào)表和報(bào)表附注中披露的信息含量是不同的。相同的信息如果出現(xiàn)在報(bào)表(表體)中，管理層就認(rèn)為投資者能夠關(guān)注并解讀其隱含信息，因此就不會(huì)通過會(huì)計(jì)方法或?qū)嶋H業(yè)務(wù)來人為地調(diào)節(jié)報(bào)告利潤(rùn)。反之，如果相關(guān)信息出現(xiàn)在報(bào)表附注中，管理層就認(rèn)為投資者不會(huì)關(guān)注或者解讀相關(guān)信息，其盈余管理的可能性就會(huì)增加。也就是說，管理層似乎認(rèn)為投資者能夠看透報(bào)表中披露的信息，卻無法仔細(xì)閱讀報(bào)表附注中披露的相關(guān)信息。這個(gè)研究結(jié)果表明，會(huì)計(jì)信息的披露方式可能會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。

(四)信息中介與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

在資本市場(chǎng)中，最主要的信息中介就是審計(jì)師、財(cái)務(wù)分析師和機(jī)構(gòu)投資者。如FanandWong發(fā)現(xiàn)，在法制環(huán)境有待健全的國(guó)家，審計(jì)師可以發(fā)揮公司治理的職能，提高會(huì)計(jì)信息的可信度。他們發(fā)現(xiàn)，問題比較嚴(yán)重、經(jīng)常進(jìn)行權(quán)益再融資的公司更愿意與國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作(即聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師)，而相比其他公司，聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師則提高了這些公司的市場(chǎng)價(jià)值。［23］Bushee討論了機(jī)構(gòu)投資者對(duì)提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的作用。他將機(jī)構(gòu)投資者分為投機(jī)型機(jī)構(gòu)投資者和非投機(jī)型機(jī)構(gòu)投資者兩大類。其中，投機(jī)型機(jī)構(gòu)投資者通常采用動(dòng)量交易策略，其投資組合變動(dòng)較快，更加關(guān)注短期利益;而非投機(jī)型機(jī)構(gòu)投資者則會(huì)關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期績(jī)效，其投資的持有時(shí)間通常較長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)的監(jiān)督能力也較強(qiáng)。他發(fā)現(xiàn)，如果公司投機(jī)型機(jī)構(gòu)投資者的持股比例較高，公司就更有可能通過減少研發(fā)費(fèi)支出來提高短期利潤(rùn)，避免利潤(rùn)下降;反之，如果非投機(jī)型機(jī)構(gòu)投資者的比例較高，公司通過降低研發(fā)支出來提高利潤(rùn)的可能性就會(huì)減小。［24］

篇2

二、我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題造成的危害

目前我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在很嚴(yán)重的失真問題，不僅影響了企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常發(fā)展，還直接影響了國(guó)家的財(cái)政稅收。很多中小企業(yè)利用會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理漏洞，投機(jī)取巧，偷稅漏稅，損害了國(guó)家利益。第一：會(huì)計(jì)信息失真會(huì)成為一些人謀取私利的手段，通過做假賬或者修改會(huì)計(jì)信息，影響公司財(cái)務(wù)狀況的公正性。這不僅僅會(huì)造成管理者決策失誤，投資人投資失誤，不利于公司健康有序的發(fā)展。賬實(shí)不符，人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息失真，直接影響公司內(nèi)部管理決策的實(shí)施和資源的合理配置。同時(shí)一旦被國(guó)家監(jiān)管部門查出來，也會(huì)對(duì)企業(yè)造成巨大的損失。第二：從國(guó)家層面來說造成國(guó)家稅收損失。我國(guó)中小企業(yè)為偷稅漏稅采取做假賬的方式，謀取利益，損害了國(guó)家利益。同時(shí)這種違法違規(guī)的情況也會(huì)造成、收受賄賂的情況，擾亂社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序。

三、我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在問題的原因分析

（一）客觀因素

1、會(huì)計(jì)相關(guān)制度、準(zhǔn)則不健全不完善近幾年隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)存在混亂無序、會(huì)計(jì)質(zhì)量失真等情況，嚴(yán)重影響了我國(guó)中小企業(yè)的正常發(fā)展。因此我國(guó)不斷出臺(tái)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則，包括《公司法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)法》等，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)制度和流程起到了一定的作用，有利于提高會(huì)計(jì)質(zhì)量。但是由于這些規(guī)章制度都是在當(dāng)時(shí)的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境下制定的，并不能完全適應(yīng)現(xiàn)在的國(guó)情，不符合現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。另外由于會(huì)計(jì)本身的特點(diǎn)，在核算記錄的時(shí)候會(huì)出現(xiàn)很多情況，很難制定一套統(tǒng)一細(xì)致的實(shí)施細(xì)則。很多會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則都存在內(nèi)容空泛，沒有實(shí)際指導(dǎo)意義的問題，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中有很大的空間，并存在諸多漏洞，進(jìn)而造成會(huì)計(jì)信息失真。比如在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定可以對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但是并沒有進(jìn)一步從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)維度說明在什么情況下可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，什么情況下可以直接轉(zhuǎn)銷。會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)制度的不完善是導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)秩序不完善，會(huì)計(jì)信息失真的主要原因，也是造成后期會(huì)計(jì)審核困難的原因之一。

2、對(duì)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)處理方式不熟悉或存在漏洞隨著計(jì)算機(jī)的迅速普及，計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)記賬中發(fā)揮了重要作用。利用計(jì)算機(jī)記賬可以更快、更便利、更準(zhǔn)確的核算會(huì)計(jì)賬目，減少錯(cuò)誤。首先會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，很多人對(duì)計(jì)算機(jī)操作不熟悉，不能靈活運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件。很多會(huì)計(jì)員工年齡比較大，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)培訓(xùn)，對(duì)新事物的接受能力比較弱，采用計(jì)算機(jī)記賬方法會(huì)出現(xiàn)很多問題。他們盡管對(duì)會(huì)計(jì)記賬流程比較熟悉，但是不能很好的和計(jì)算機(jī)軟件結(jié)合起來，容易在會(huì)計(jì)信息處理上出現(xiàn)問題。其次各種財(cái)務(wù)軟件盡管使用方便，但是也存在很大的安全問題。第三：會(huì)計(jì)電算化是近十幾年才剛剛興起的，在處理流程和方法上也存在諸多漏洞。某些會(huì)計(jì)人員為了自身的利益會(huì)利用該漏洞鉆一些法律或公司內(nèi)部審計(jì)的空子進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，損害公司利益。

3、外部審計(jì)監(jiān)管制度不完善盡管近幾年我國(guó)不斷出臺(tái)了很多法律法規(guī)加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)的外部審計(jì)的監(jiān)管制度，比如《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》、《公司法》等，但是由于目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度整體來說還是不完善，很多制度法規(guī)并沒有明確的規(guī)章，在外部監(jiān)管上還是存在很多漏洞。另外對(duì)違法違規(guī)的會(huì)計(jì)人員懲罰力度不夠。國(guó)家監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題的處理僅僅局限于經(jīng)濟(jì)制裁，處罰力度不大。會(huì)計(jì)人員衡量預(yù)期收益遠(yuǎn)大于預(yù)期成本和風(fēng)險(xiǎn)，自然更傾向于獲取利益。尤其國(guó)家監(jiān)管部門進(jìn)行制裁時(shí)很少具體落實(shí)到責(zé)任人，對(duì)個(gè)人懲罰措施較少，也是導(dǎo)致我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。我國(guó)監(jiān)管部門負(fù)責(zé)的企業(yè)眾多，工作重點(diǎn)都放在大企業(yè)上，對(duì)中小企業(yè)關(guān)注度不高。這也加劇了中小企業(yè)有恃無恐、有意篡改會(huì)計(jì)信息的情況。

（二）主觀因素

1、公司內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)很多中小企業(yè)的審計(jì)部門形同虛設(shè)，不能很好的起到內(nèi)部監(jiān)管的作用。其原因主要有兩點(diǎn)：審計(jì)人員職責(zé)分工不明確；公司管理層人為干預(yù)現(xiàn)象嚴(yán)重。很多中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員資格沒有達(dá)到要求，并且人員分工不明確。會(huì)計(jì)部門內(nèi)部制度混亂，崗位牽制機(jī)制嚴(yán)重弱化，不能有效遏制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了自身利益妄加干涉會(huì)計(jì)人員工作，施加壓力，造成會(huì)計(jì)信息失真問題

。2、會(huì)計(jì)人員工作水平不高我國(guó)會(huì)計(jì)人員人數(shù)眾多，但同時(shí)也存在質(zhì)量參差不齊的問題。很多會(huì)計(jì)人員盡管專業(yè)技能合格，但沒有受到系統(tǒng)的職業(yè)道德的培訓(xùn)，法律意識(shí)淡薄，缺乏自律意識(shí)。另外有些會(huì)計(jì)工作不負(fù)責(zé)任，核算時(shí)馬馬虎虎，不是賬目計(jì)算錯(cuò)誤就是財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)偏差。社會(huì)輿論對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題沒有引起足夠的重視，會(huì)計(jì)人員缺乏社會(huì)大眾的輿論監(jiān)督。做假賬的會(huì)計(jì)人員對(duì)自身的行為沒有深以為恥，反而因其能獲取利益而為榮。會(huì)計(jì)電算化的興起和發(fā)展也給很多年齡比較大的會(huì)計(jì)帶來巨大的挑戰(zhàn)，很多會(huì)計(jì)人員不會(huì)使用計(jì)算機(jī)和財(cái)務(wù)軟件，導(dǎo)致工作效率低下，錯(cuò)誤頻發(fā)。

四、我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的解決對(duì)策

（一）建立健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度，建立適合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求和企業(yè)改革步伐的會(huì)計(jì)信息體系健全的法律法規(guī)體系是保障會(huì)計(jì)體系“有法可依、有法必依”的基礎(chǔ)，也是保障會(huì)計(jì)行業(yè)有序進(jìn)行的法律基礎(chǔ)。建立健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)體現(xiàn)首先根據(jù)社會(huì)當(dāng)前政治、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，完善會(huì)計(jì)制度細(xì)化條款，減少模糊條款，細(xì)化處罰及量刑依據(jù)。目前很多會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度用“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額巨大”等比較模糊的描述作為量刑的依據(jù)。在實(shí)際案件審理中操作性不強(qiáng)，存在很大的爭(zhēng)議，也極易造成審查機(jī)關(guān)主觀意識(shí)過強(qiáng)，現(xiàn)象的發(fā)生。第二：明確問題責(zé)任人，將責(zé)任問題落實(shí)到具體的負(fù)責(zé)人上，加大對(duì)責(zé)任人的處罰和監(jiān)督力度。對(duì)導(dǎo)致中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的案件，造成社會(huì)影響惡劣，損害國(guó)家利益的案件要加大處罰力度，尤其是對(duì)責(zé)任人的懲罰措施。近十幾年我國(guó)經(jīng)過了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越來越快，政治環(huán)境也在不斷變化。受到歷史計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，仍然存在行政命令干預(yù)會(huì)計(jì)制度制定，影響會(huì)計(jì)制度“公平、公正、公開”的原則，造成會(huì)計(jì)制度不適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度。會(huì)計(jì)行業(yè)必須要不斷適應(yīng)新時(shí)期這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，適合社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序。然而由于我國(guó)法律法規(guī)制度的滯后和漏洞，阻礙了企業(yè)有序健康發(fā)展，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。制定會(huì)計(jì)行業(yè)法律法規(guī)的時(shí)候一定要適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和企業(yè)改革趨勢(shì)，并適當(dāng)?shù)木哂幸欢ǖ某靶?。只有完善健全的制度保障才能更好的促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加速企業(yè)改革步伐和發(fā)展進(jìn)程。

（二）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，壓縮會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的選擇空間相關(guān)部門在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的時(shí)候一定減少操作不確定性和定義模糊性問題。在選取制定制度的機(jī)構(gòu)人員時(shí)要具有廣泛的代表性，聽取具有不同立場(chǎng)的人的建議。在制定具體規(guī)則的時(shí)候要明確責(zé)任界定、懲罰措施，避免實(shí)際操作中的不確定性。另外制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候一定要具有一定的超前性，適合我國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。目前會(huì)計(jì)電算化發(fā)展已經(jīng)成為一種必然的趨勢(shì)，其在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。然而目前我國(guó)還沒有完善的這方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，這是不符合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情的，嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國(guó)很多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有很大的會(huì)計(jì)變更空間，給會(huì)計(jì)人員提供了一個(gè)可調(diào)整空間，為一些不法分子提供了制度漏洞，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真。因此制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系一定要符合實(shí)際工作需要，具有一定的超前性和實(shí)際可操作性，最大限度的壓縮會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更空間，減少會(huì)計(jì)人員的主觀調(diào)整空間。

（三）加大社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督作用可以行使社會(huì)審計(jì)監(jiān)督作用的體現(xiàn)在三個(gè)方面：會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督的中介機(jī)構(gòu)、政府稅務(wù)部門和社會(huì)輿論。能起到會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督作用的中介機(jī)構(gòu)主要有會(huì)計(jì)事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估師、稅務(wù)師稅務(wù)所等獨(dú)立的財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。這些中介機(jī)構(gòu)都是獨(dú)立自主，自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的獨(dú)立企業(yè)法人。中介機(jī)構(gòu)受企業(yè)委托，對(duì)該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、收支情況、特殊財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行審核。根據(jù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)出具符合要求的財(cái)務(wù)審驗(yàn)報(bào)告，上交國(guó)家稅務(wù)部門和工商部門。但是在實(shí)際工作中，一些中介機(jī)構(gòu)為了實(shí)現(xiàn)自身利益，不顧職業(yè)道德，與企業(yè)同流合污篡改企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，造成會(huì)計(jì)信息失真。國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，對(duì)違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)造成企業(yè)會(huì)計(jì)失真的事務(wù)所加大處罰力度。建立健全對(duì)事務(wù)所的刑事追究機(jī)制和民事賠償機(jī)制，加大對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管力度。國(guó)家稅務(wù)部門也要加強(qiáng)其職能監(jiān)督作用，對(duì)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行定期和不定期的抽檢，嚴(yán)厲打擊虛報(bào)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)事務(wù)所和中小企業(yè)。發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督作用，在全社會(huì)營(yíng)造知法守法的氛圍，打擊為謀取私利損害國(guó)家利益的行為。

（四）加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度和教育力度會(huì)計(jì)信息失真情況盡管表現(xiàn)在具體的財(cái)務(wù)報(bào)表上，但最終責(zé)任人還是會(huì)計(jì)行為主體。會(huì)計(jì)人員不管是受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的指示還是自身利益的誘惑，都是造成會(huì)計(jì)信息失真的主要操作者。沒有會(huì)計(jì)人員的參與，虛假的會(huì)計(jì)信息或者信息失真情況不可能出現(xiàn)。很多會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)不高，不能適應(yīng)行業(yè)發(fā)展需要，系統(tǒng)學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)新的規(guī)章制度認(rèn)識(shí)不全面，也是導(dǎo)致工作失誤的一個(gè)重要原因。因此要全面提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的理論培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)。首先管理層要意識(shí)到對(duì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)的重要性，制定完善系統(tǒng)的培訓(xùn)體系，組織好對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)流程。培訓(xùn)一定要結(jié)合最新的國(guó)家會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，熟悉國(guó)家的方針政策，切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。另外也要鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員自學(xué)會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)、理論知識(shí)和法律知識(shí)，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)積極性，為其營(yíng)造一個(gè)良好的學(xué)習(xí)氛圍。

（五）健全中小企業(yè)的內(nèi)部審核制度，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)在現(xiàn)行企業(yè)管理制度下，會(huì)計(jì)人員還是依附企業(yè)管理者而存在的，受到領(lǐng)導(dǎo)的制約。會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中受到領(lǐng)導(dǎo)的命令和指示，為了公司或個(gè)人的利益，很難按照法律規(guī)章制度辦事，全面如實(shí)的反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。會(huì)計(jì)人員很難獨(dú)立于企業(yè)，擺脫和企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和從屬關(guān)系，客觀公正的反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，畢竟作為管理者的下屬，要想在法律規(guī)章制度和公司領(lǐng)導(dǎo)的利益中取得平衡是很難的事情。這就促使企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)行委派制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，并且促使會(huì)計(jì)人員的工作積極性，改變以往受制于企業(yè)管理者的情況。另外中小企業(yè)內(nèi)部也要改變內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的管理。很多中小企業(yè)會(huì)計(jì)部門職責(zé)不明確，人員工作混雜，不能很好的起到監(jiān)督管理的作用。中小企業(yè)應(yīng)該建立完善明確的組織結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)部門和審計(jì)部門獨(dú)立區(qū)分開來，相互監(jiān)督相互制約，確實(shí)達(dá)到監(jiān)督的作用。

篇3

2中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

為解決會(huì)計(jì)信息失真的問題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，迫切需要改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。而目前中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面主要存在以下問題。

2.1缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真

中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)識(shí)不足、重視不夠、理解偏差，部分中小企業(yè)管理者和執(zhí)行者素質(zhì)不高，是中小企業(yè)普遍存在的問題。

2.1.1對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視不夠

中小企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施過程中，由于中小企業(yè)管理者只為應(yīng)付相關(guān)部門檢查，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視程度不夠，致使建立的控制制度不能適應(yīng)本單位的管理。

2.1.2對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不足

中小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)程度不高，存在會(huì)計(jì)核算中通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的隨意選擇等違規(guī)行為人為操縱會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象，直接影響到員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重視程度。

2.1.3對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在誤讀

由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相對(duì)高度統(tǒng)一，且對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和研究。由此，中小企業(yè)所有者和中小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在很多誤讀，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論、內(nèi)容及運(yùn)用缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，只是片面的理解。

2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境薄弱，致使會(huì)計(jì)信息缺乏必要的監(jiān)督

部分中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)不夠全面，沒有覆蓋全部機(jī)構(gòu)和人員，無法滲透到各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，使會(huì)計(jì)核算工作秩序混亂、會(huì)計(jì)信息不實(shí)。一些企業(yè)連正規(guī)的財(cái)務(wù)部門也沒有建立，會(huì)計(jì)、出納及財(cái)務(wù)審核工作由一個(gè)人完成，一些企業(yè)為了達(dá)到某種目的，人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、亂攤成本、隱瞞收入、虛報(bào)利潤(rùn)惡意偷逃稅款，為國(guó)家的宏觀調(diào)控制造了相當(dāng)?shù)穆闊?；更多的是有章不循，將已訂立的?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度印在紙上，掛在墻上，缺乏必要的監(jiān)督，造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

2.2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為主體素質(zhì)不高

部分中小企業(yè)管理者和執(zhí)行者素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理解上有偏差，或?qū)ο嚓P(guān)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則等不了解。由此導(dǎo)致部分管理者對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的無視，以及會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)政策執(zhí)行隨意性大，使會(huì)計(jì)控制失去了剛性和嚴(yán)肅性；或?yàn)榱酥\取個(gè)人利益或集體利益，部分管理者不擇手段、弄虛作假、篡改賬目，造成財(cái)務(wù)管理混亂，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。部分不具備從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員由于缺乏專業(yè)知識(shí)、基本技能，對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不熟悉，不具備會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)處理能力，更無法有效運(yùn)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。同時(shí)，部分在職會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平偏低，又缺乏會(huì)計(jì)專業(yè)新知識(shí)和相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，沒有終生學(xué)習(xí)的意識(shí)與能力，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中存在違反會(huì)計(jì)法規(guī)的現(xiàn)象。

2.2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性

雖然大部分中小企業(yè)都建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但仍存在著不少問題：在設(shè)計(jì)方面，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要偏重事后控制和監(jiān)督，缺乏有效的事前、事中控制機(jī)制；在執(zhí)行過程，有些中小企業(yè)有章不循，使已制訂的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式，得不到有效的執(zhí)行；或在執(zhí)行過程中不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，從一定程度了降低了它的執(zhí)行效果。

2.2.3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏合理性

目前中小企業(yè)普遍存在信息傳遞過程遲緩、信息轉(zhuǎn)達(dá)時(shí)發(fā)生歪曲、甚至遺失等現(xiàn)象；而且由于信息反饋機(jī)制不完善，向上溝通受阻，使上層中小企業(yè)管理者無法迅速獲得第一手財(cái)務(wù)信息，加上信息的不真實(shí)、不完整在一定程度客觀存在。

(1)經(jīng)營(yíng)管理方式

部分中小企業(yè)管理者習(xí)慣沿用傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式，未建立自我防范與約束機(jī)制，或建立了并不符合本企業(yè)自我防范與約束機(jī)制。在管理過程中，防微杜漸意識(shí)不強(qiáng)，通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)部控制成本較高，使會(huì)計(jì)控制失去效力。

(2)資產(chǎn)管理控制

中小企業(yè)更注重固定資產(chǎn)、貨幣資金等資產(chǎn)的管理控制，忽視了對(duì)員工素質(zhì)提高以及信息準(zhǔn)確性、及時(shí)性、可靠性、適用性的管理，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。

(3)制度實(shí)施考核

部分中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況檢查、考核的機(jī)構(gòu)設(shè)立不合理，考核不透明、獎(jiǎng)懲機(jī)制不完善等情況，削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的自覺性和警覺性。

2.2.4組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部管理職責(zé)不合理

中小企業(yè)存在不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，將會(huì)計(jì)與出納工作交由一人兼任，或者將全部會(huì)計(jì)工作委托給會(huì)計(jì)事務(wù)所，忽視了會(huì)計(jì)工作在企業(yè)管理中的作用。另外，一些中小企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但存在機(jī)構(gòu)不健全、人員配備不合理、崗位責(zé)任不明確，無法發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)有的作用，致使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏行之有效的內(nèi)部管理制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，影響會(huì)計(jì)管理工作在中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中作用的發(fā)揮。相關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的缺失使得中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)造假、財(cái)務(wù)報(bào)告失真等問題十分嚴(yán)重。

2.2.5內(nèi)部審計(jì)弱化，外部監(jiān)督乏力

對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)和必要手段。部分中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意，有的企業(yè)雖然也設(shè)有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但執(zhí)行過程中缺乏力度，致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無關(guān)緊要，加之缺乏相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自覺性。

(1)內(nèi)部審計(jì)弱化

目前中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視，在人員配備上人員偏少，或由本部門的會(huì)計(jì)主管或其他崗位人員兼崗，根本無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用。另外，由于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，影響了其獨(dú)立性。其次，內(nèi)審、稽核人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的來龍去脈缺乏全盤了解，對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度掌握不夠，缺乏分析能力，缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性事項(xiàng)的監(jiān)督、審計(jì)，影響了糾正工作的力度。

(2)外部監(jiān)督乏力

目前已形成了包括政府監(jiān)督(如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會(huì)監(jiān)督(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論監(jiān)督等)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但是由于各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，造成監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重；同時(shí)不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

3完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

3.1提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，建立健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效進(jìn)行、資產(chǎn)的安全和完整，以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊的一條有效措施；是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度當(dāng)作頭等大事來抓。中小企業(yè)管理層首先樹立起內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，防止包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。而加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制宣傳，提高他們執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)也尤為重要。但內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)中小企業(yè)管理者的責(zé)任，中小企業(yè)管理者以外的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、全體員工等也應(yīng)參與到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)中來。有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的前提是管理者及全體員工具有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為，才能防止包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.2提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力

中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)。制定嚴(yán)格的招聘程序，聘用具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力、良好的道德觀、價(jià)值觀的會(huì)計(jì)專業(yè)人才。會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，有著關(guān)鍵的作用。不僅要精通業(yè)務(wù)、熟悉法規(guī)，更要和相關(guān)部門一起研究制定不斷完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部各種制度的執(zhí)行是通過會(huì)計(jì)人員日常工作得到貫徹執(zhí)行的，同時(shí)會(huì)計(jì)人員有監(jiān)督中小企業(yè)管理者和參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員執(zhí)行會(huì)計(jì)制度規(guī)范的責(zé)任。

3.3發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，自行完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在很多方面內(nèi)部審計(jì)的職能和目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有一致性，所以將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要的組成部分，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的一個(gè)重要方面。中小企業(yè)必須重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)，大力推進(jìn)“人、法、技”建設(shè)，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，規(guī)范審計(jì)工作。同時(shí)以專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查強(qiáng)化管理審計(jì)，將審計(jì)延伸到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理各個(gè)領(lǐng)域，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的監(jiān)督作用。

篇4

會(huì)計(jì)信息是人們進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，其質(zhì)量的高低，直接影響到?jīng)Q策的水平。我國(guó)財(cái)政部在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，明確提出了會(huì)計(jì)信息的客觀性、相關(guān)性、明晰性等八項(xiàng)質(zhì)量要求。這些質(zhì)量要求，既充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也保留了我國(guó)原有會(huì)計(jì)制度的一些規(guī)定。但尚未提出完整的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。因此，有必要結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，探討如何進(jìn)一步構(gòu)建我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)，是從事會(huì)計(jì)活動(dòng)預(yù)期所要達(dá)到的境地或結(jié)果。自20世紀(jì)70年代以來，西方規(guī)范學(xué)派關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，形成了兩個(gè)具有代表性的觀點(diǎn)，即：受托責(zé)任觀和決策有用觀。前者認(rèn)為：會(huì)計(jì)目標(biāo)是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況，應(yīng)以歷史的、客觀的信息為主，強(qiáng)調(diào)可靠性；后者則認(rèn)為：會(huì)計(jì)是向信息的使用者提供對(duì)決策有用的信息，因此，更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性和有用性。一般認(rèn)為，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)采用的是決策有用觀，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)采用的是受托責(zé)任觀和決策有用觀。我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定義為：向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。這一會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于以受托責(zé)任觀為基礎(chǔ)，兼顧決策有用觀，是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合。

(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到或應(yīng)滿足的基本質(zhì)量要求，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的定性約束，也是會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇所追求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。與普通產(chǎn)品不同，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量很難通過技術(shù)手段進(jìn)行量化，人們常用是否真實(shí)、是否可靠、是否相關(guān)等標(biāo)準(zhǔn)作為判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。

(三)會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)系。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)包括并決定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征反過來維護(hù)或服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)揮重要作用，即具備高質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息能促使目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如FASB明確提出：會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，將決策有用性置于最高層次，這就決定了會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的兩種主要質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)——相關(guān)性和可靠性。

二、國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的比較

(一)國(guó)外關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究狀況。國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究起步較早，開始于20世紀(jì)七、八十年代的美國(guó)。此后，國(guó)際會(huì)計(jì)組織、英國(guó)、加拿大、澳大利亞、韓國(guó)等都在美國(guó)的影響下，建立了自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。下面，以美國(guó)、英國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究加以分析。

1.美國(guó)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)首次將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)聯(lián)系起來研究，此后美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)也進(jìn)行了相關(guān)研究，但是均未提出完整的框架體系。直到1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)(SFACNO.2)，首次提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的框架圖。

2.IASC(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))。IASC于1989年的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出，會(huì)計(jì)信息四項(xiàng)主要質(zhì)量特征是：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。并歸類為主要特征、次要特征等不同層次。

3.英國(guó)。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)在其1999年公布的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》中，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要分為三大部分，即：與會(huì)計(jì)信息內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，與報(bào)表表述有關(guān)的質(zhì)量，對(duì)信息質(zhì)量的約束。各部分又由不同的質(zhì)量特征組成。

(三)研究成果的比較綜述。將上述幾個(gè)國(guó)家和國(guó)際組織的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征加以比較不難發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)ASB、IASC、ASB對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求比較接近，都是在財(cái)務(wù)報(bào)告框架中進(jìn)行了系統(tǒng)的分析，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征構(gòu)建為一個(gè)多層次的體系，在一定程度上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息使用者、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中，三者都將相關(guān)性和可靠性作為其主要的質(zhì)量特征，并且考慮了成本效益原則，即以“利益大于成本”作為普遍約束條件。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是并行列示的，沒有區(qū)分主要特征與次要特征，也沒有形成完整的體系。

但是，上述對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究中，存在一個(gè)共同問題，都沒有包括會(huì)計(jì)信息的透明度、公允性等特征。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息的透明度、公允性是直接影響信息使用者決策的。1997年初東南亞金融危機(jī)爆發(fā)后，許多國(guó)際性組織在分析其原因時(shí)，將東南亞國(guó)家不透明的會(huì)計(jì)信息歸為經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的原因之一。因此，從使用者的角度出發(fā)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告透明度應(yīng)成為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要特征。

三、建立我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的設(shè)想

(一)我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境。我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境不同于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，因此對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的選擇也有差異。如美國(guó)資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)，股權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，股份由眾多投資者擁有，公司由專業(yè)經(jīng)理人員管理，加以活躍的接管市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)，形成了強(qiáng)大的會(huì)計(jì)信息使用群體，其會(huì)計(jì)信息強(qiáng)調(diào)對(duì)外部使用者的決策有用。而現(xiàn)階段，我國(guó)證券市場(chǎng)仍不夠完善，股權(quán)主要由國(guó)家和法人控制，會(huì)計(jì)信息失真問題依然嚴(yán)重。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)以客觀真實(shí)作為基本的質(zhì)量要求，并提高會(huì)計(jì)信息的透明度。

(二)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的說明。會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量特征，我國(guó)仍要堅(jiān)持真實(shí)有用，即在講究客觀性的基礎(chǔ)上，兼顧相關(guān)性。這里，客觀性比真實(shí)性具有更廣泛的內(nèi)涵，包括了真實(shí)、可靠、可驗(yàn)證等含義。至于相關(guān)性特征，可以借鑒FASB的解釋，不再詳細(xì)闡述。在客觀性和相關(guān)性的關(guān)系上，不能將二者對(duì)立，相反，只有建立在客觀公正的基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息才更具有相關(guān)性。將可比性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式作為輔助的質(zhì)量特征，對(duì)主要質(zhì)量特征加以補(bǔ)充，共同支撐會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有用性。:

會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量特征，主要強(qiáng)調(diào)信息的透明度。高透明度意味著能夠“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，即根據(jù)企業(yè)所提供的信息，使用者能準(zhǔn)確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及風(fēng)險(xiǎn)程度等。現(xiàn)實(shí)中，經(jīng)營(yíng)者粉飾報(bào)表，提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為屢禁不止，嚴(yán)重?fù)p害了信息使用者的利益。因此，對(duì)使用者來說，信息的透明性具有重要的意義，透明性特征實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了企業(yè)對(duì)外部信息使用者的誠(chéng)信程度。當(dāng)然，信息披露的透明度也是一個(gè)綜合的質(zhì)量指標(biāo)，又包含了充分披露、可比性、易于理解等內(nèi)容。

最后，將重要性作為承認(rèn)信息質(zhì)量的起端，即只有符合重要性的項(xiàng)目才需考慮其質(zhì)量

特征。所謂重要性，是一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤表達(dá)時(shí)，可能影響依賴該信息的人所做出的判斷，換言之，該信息的重要性足以影響決策。

當(dāng)然，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的討論不是一成不變的，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度考慮，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)企改革不斷深化，資本市場(chǎng)逐步健全，投資者素質(zhì)不斷提高，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)將發(fā)生變化，由此引起會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征體系也將隨之改變。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建是一個(gè)不斷完善的過程。

參考文獻(xiàn)：

篇5

會(huì)計(jì)信息失真，既是一個(gè)重大的實(shí)踐性問題（會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)給國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行帶來了一系列嚴(yán)重的負(fù)面影響），也是一個(gè)非常重要的會(huì)計(jì)理論問題（會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)應(yīng)的理論是“會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性”）。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是與會(huì)計(jì)規(guī)則及其制定權(quán)的合約安排密切聯(lián)系的。會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的合約安排是指關(guān)于會(huì)計(jì)規(guī)則由誰來制定，由誰來監(jiān)督其執(zhí)行的制度安排。歐、美一些發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約安排的方式一般是：政府享有一般通用會(huì)計(jì)規(guī)則的制定權(quán)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者享有剩余的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)，由獨(dú)立、客觀、公正的會(huì)計(jì)專家（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師或特許會(huì)計(jì)師）來監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)一般通用的會(huì)計(jì)規(guī)則的遵循和對(duì)剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的適當(dāng)行使。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性并不體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息本身是多么真實(shí)，而在于它是否依照該國(guó)公認(rèn)的會(huì)計(jì)規(guī)則及其合約制度安排權(quán)進(jìn)行加工處理，如果是，那會(huì)計(jì)信息就是真實(shí)性的；如果不是，那會(huì)計(jì)信息就是非真實(shí)性的，就是所謂的“會(huì)計(jì)信息的失真”。這是從會(huì)計(jì)理論體系給“真實(shí)性會(huì)計(jì)信息”和“會(huì)計(jì)信息失真”下的定義。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)信息失真情況有許多類別，我們從失真產(chǎn)生的方式對(duì)其加以歸類：

（1）從失真產(chǎn)生的過程，可分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真導(dǎo)致的失真和會(huì)計(jì)處理失真導(dǎo)致的失真。前者是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，后者是指雖然會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但由于會(huì)計(jì)處理過程中的錯(cuò)誤引起會(huì)計(jì)信息失真。

（2）從失真是否由主觀所導(dǎo)致，可分為會(huì)計(jì)信息失真的有意造假和無意失實(shí)。有意造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人為了個(gè)人利益，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。無意失實(shí)是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性等，造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。判斷會(huì)計(jì)信息失真是有意造假還是無意失實(shí)，其標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是當(dāng)事人是否有故意使信息失真的動(dòng)機(jī)。

（3）根據(jù)會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)處理的關(guān)系，失真可分為會(huì)計(jì)制度引起的失真和會(huì)計(jì)操作引起的失真。前者是指由于會(huì)計(jì)制度自身的不完善、會(huì)計(jì)技術(shù)本身的局限性等引起的會(huì)計(jì)信息無法真實(shí)反映客觀經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，造成會(huì)計(jì)信息失真，這是會(huì)計(jì)信息失真的制度原因。從理論上說，這一部分的會(huì)計(jì)信息失真可以通過制度的變遷得到改善。后者是指由于會(huì)計(jì)操作的錯(cuò)誤（可能是主觀的和有意的，也可能是客觀的和無意的）引起的會(huì)計(jì)信息歪曲反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)的情形，其原因包括會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不夠高、會(huì)計(jì)處理方法選用不恰當(dāng)、對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的判斷欠準(zhǔn)確等。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

對(duì)于造成會(huì)計(jì)信息失真的原因，本文重點(diǎn)在其他文章沒有涉及的方面進(jìn)行探討，主要是從經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)制度兩個(gè)角度來研究。

（一）企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益沖突

企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營(yíng)者和其他與企業(yè)相關(guān)的個(gè)體等幾大主體。政府最關(guān)心稅收的征繳；債權(quán)人最關(guān)注其債權(quán)是否能按時(shí)地收回本金和利息；所有者關(guān)心的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值；經(jīng)營(yíng)者關(guān)心業(yè)績(jī)的增加是否能給自己帶來額外的經(jīng)濟(jì)收益；證券市場(chǎng)上的投資者關(guān)心股票的價(jià)值和公司的業(yè)績(jī)。由于他們具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)特征，存在著不同的利益驅(qū)動(dòng)，不可避免地出現(xiàn)利益沖突。經(jīng)營(yíng)者的地位與其他利益主體相比有其獨(dú)特之處，即經(jīng)營(yíng)者直接管理企業(yè)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作負(fù)直接責(zé)任，因而他有著得天獨(dú)厚的信息優(yōu)勢(shì)。然而，基于其自身利益的考慮，經(jīng)營(yíng)者只會(huì)提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點(diǎn)的信息量，也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。許多信息從社會(huì)利益最大化角度考慮應(yīng)該披露，而經(jīng)理階層從自利益出發(fā)，只會(huì)選擇少量披露甚至不披露，從而損害社會(huì)利益。同時(shí)，由于信息不對(duì)稱所引起的經(jīng)營(yíng)者“偷懶”動(dòng)機(jī)會(huì)帶來“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題，即經(jīng)營(yíng)者有動(dòng)機(jī)操縱會(huì)計(jì)信息生成甚至提供虛假信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（二）激勵(lì)與約束機(jī)制的不對(duì)稱

激勵(lì)與約束機(jī)制是企業(yè)中極為重要的兩大機(jī)制。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)影響組織中個(gè)體的行為，即不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)可以導(dǎo)致同一個(gè)體做出不同的行為。產(chǎn)權(quán)安排規(guī)定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關(guān)的行為規(guī)范，違背這種行為規(guī)范的人必須為此付出代價(jià)。產(chǎn)權(quán)在組織中的具體表現(xiàn)為制度，制度框架通過影響個(gè)體獲得的報(bào)酬及其違規(guī)應(yīng)付的代價(jià)來具體影響個(gè)體行為。目前國(guó)有企業(yè)中激勵(lì)與約束機(jī)制不對(duì)稱的情況比較嚴(yán)重。許多企業(yè)與經(jīng)營(yíng)者的勞動(dòng)合同是采用完全合同的形式簽訂的，合同的談判是一次完成的，經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)與報(bào)酬在事前就被一次性規(guī)定了。這種合同的最大弊端就在于不能及時(shí)地按照經(jīng)營(yíng)者所作貢獻(xiàn)來對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行對(duì)等的激勵(lì)。經(jīng)營(yíng)者為企業(yè)做出了貢獻(xiàn)，但是卻沒有得到相應(yīng)的回報(bào)，心理上的不平衡加上物質(zhì)上的不滿足就成為個(gè)體實(shí)施違規(guī)行為的動(dòng)機(jī)。另一方面，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中可變因素很多，企業(yè)內(nèi)外部各項(xiàng)制度不夠健全，企業(yè)缺乏嚴(yán)格的、科學(xué)的監(jiān)督、約束機(jī)制，所有者讓渡給經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力過多，并且對(duì)讓渡的權(quán)力不能有效實(shí)施監(jiān)督，“絕對(duì)的權(quán)力導(dǎo)致絕對(duì)的腐敗”，經(jīng)營(yíng)者擁有過大的權(quán)力，無人監(jiān)督也無人敢監(jiān)督。經(jīng)營(yíng)者實(shí)施違規(guī)行為的風(fēng)險(xiǎn)很小，違反制度所得的好處大于受到懲罰導(dǎo)致的損失，造假者得好處，不造假者反而吃虧，這在無形中“鼓勵(lì)”了經(jīng)營(yíng)者的違規(guī)行為。

（三）企業(yè)中存在委托——關(guān)系

我國(guó)國(guó)有企業(yè)中存在的委托——關(guān)系是所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系，由于二者存在信息不對(duì)稱，其利益目標(biāo)也不相同，經(jīng)營(yíng)者可能制造虛假的財(cái)務(wù)信息，以欺騙所有者，獲得自身的最大利益。這種委托——關(guān)系有四個(gè)更低層次的委托——關(guān)系：股東與董事會(huì)之間的委托——關(guān)系；董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者之間的委托——關(guān)系；企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)部門之間的委托——關(guān)系；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)主管與會(huì)計(jì)人員之間的委托——關(guān)系。由于委托、雙方各自的利益不同，導(dǎo)致雙方的目標(biāo)不同，人不可能完全按委托人的意圖進(jìn)行企業(yè)行為，利益沖突是造成會(huì)計(jì)信息失真的直接動(dòng)機(jī)；而雙方信息不對(duì)稱，使得人有機(jī)會(huì)進(jìn)行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而為會(huì)計(jì)信息失真提供了可能性。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則等內(nèi)容存在缺陷

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的適用性，不能經(jīng)常進(jìn)行修訂，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義應(yīng)力求準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容規(guī)定應(yīng)力求操作性強(qiáng)而且嚴(yán)密，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在這些方面還有差距，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重要性原則和重要事項(xiàng)的規(guī)定，沒有從質(zhì)和量的方面對(duì)重要性進(jìn)行說明；對(duì)應(yīng)收賬款只規(guī)定可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，什么情況下應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但什么情況下可直接轉(zhuǎn)銷沒有做出說明。另外，會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性的規(guī)定也有缺陷。對(duì)于以上這些情況，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者就可以利用自身擁有的“信息不對(duì)稱”的優(yōu)勢(shì)，隨意選擇對(duì)己有利的會(huì)計(jì)處理方法，而可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（五）法律法規(guī)體系不健全、不完善，外部監(jiān)督不力

第一，我國(guó)還未形成健全的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)法律法規(guī)體系，許多法律法規(guī)尚未建立，已建立的法律法規(guī)又不嚴(yán)密，法律法規(guī)之間又有許多矛盾、不協(xié)調(diào)之處，執(zhí)行起來就有很多漏洞可鉆。第二，外部監(jiān)督不力。執(zhí)法部門執(zhí)法不力。執(zhí)法部門往往有章不循，以權(quán)代法，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究，大事化小，小事化了，使得作假付出的代價(jià)大大小于產(chǎn)生的利益，對(duì)有關(guān)責(zé)任人起不到應(yīng)有的懲戒作用；各執(zhí)法部門重復(fù)監(jiān)督嚴(yán)重，單位不堪其擾；社會(huì)審計(jì)沒有起到應(yīng)有的中介作用。目前我國(guó)從事社會(huì)審計(jì)的人員還很少，力量不足，從業(yè)人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，總體業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)偏低，加上掛靠體制的影響，使得獨(dú)立性不強(qiáng)，存在不公平競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，為爭(zhēng)奪客戶，出具虛假的驗(yàn)資報(bào)告、審計(jì)報(bào)告，未能充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)客觀、公正的鑒證作用。

三、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

根據(jù)上述分析，筆者認(rèn)為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，解決會(huì)計(jì)信息失真的問題，可以從五個(gè)方面入手：（一）明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范和界定功能只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會(huì)使市場(chǎng)主體根據(jù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范開展會(huì)計(jì)管理交易活動(dòng)。這是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)的明晰為會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。在這兩個(gè)條件之下，資源的配置相對(duì)地有效率：經(jīng)營(yíng)者在最大化自己效用的同時(shí)也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場(chǎng)而非所有者的旨意來實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為。同時(shí)，會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)交易費(fèi)用的高低來選擇會(huì)計(jì)規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)規(guī)范的激勵(lì)、約束、資源配置和收入分配功能。

（二）理順各方的利益關(guān)系，減少利益沖突

由于企業(yè)內(nèi)部存在的多層級(jí)的、復(fù)雜的委托——關(guān)系，因此理順委托方和方的利益關(guān)系就極為重要。首先，要盡早建立專業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的任命，其次，是進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)建設(shè)，鼓勵(lì)市場(chǎng)并購(gòu)行為，活躍資本市場(chǎng)，通過資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行將替換機(jī)制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部建立對(duì)經(jīng)營(yíng)者的基于其經(jīng)營(yíng)成果的有效合同激勵(lì)機(jī)制（如使經(jīng)營(yíng)者部分持股或給予其股票購(gòu)買選擇權(quán)等），使經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)函數(shù)與所有者趨于一致，從而改善雙方的“激勵(lì)相容性”。此外，應(yīng)強(qiáng)化外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為約束。應(yīng)按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者的責(zé)、權(quán)、利，可以考慮將會(huì)計(jì)按其職能和作用的不同分內(nèi)部管理會(huì)計(jì)和對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，前者仍屬企業(yè)內(nèi)部委托——網(wǎng)絡(luò)的一環(huán)，受托于經(jīng)營(yíng)者，起參謀和決策支持作用，后者則直接受托于董事會(huì)，起反映和監(jiān)督作用。同時(shí)，為抑制對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)人員其與經(jīng)營(yíng)者“串謀”欺騙所有者、出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“內(nèi)部人控制”問題，還需在機(jī)構(gòu)設(shè)置上強(qiáng)化內(nèi)部的制衡和約束機(jī)制，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，以強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，減少或消除“X非效率”現(xiàn)象，同時(shí)，建立一套對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督與激勵(lì)的機(jī)制，使其目標(biāo)函數(shù)與所有者目標(biāo)函數(shù)一致，最終使所有者、會(huì)計(jì)人員與經(jīng)營(yíng)者三方達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益上的“激勵(lì)相容性”。

（三）建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量責(zé)任保證體系

在會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)崗位建立崗位責(zé)任制，明確單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員及業(yè)務(wù)當(dāng)事人在會(huì)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量管理中的任務(wù)、職責(zé)、要求和權(quán)力。

1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)責(zé)任。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須代表單位對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量特征和特性負(fù)主要責(zé)任，應(yīng)當(dāng)保證本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，堅(jiān)決避免單位負(fù)責(zé)人超越會(huì)計(jì)法制的約束，出了問題又追究會(huì)計(jì)人員的做法。

2.部門負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任。企業(yè)會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成質(zhì)量具體的、全面的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。主要包括：選擇和運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；建立健全內(nèi)控制度和獎(jiǎng)懲制度；保持完整的會(huì)計(jì)記錄；保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；對(duì)生產(chǎn)和提供符合質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息的整個(gè)過程進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查。對(duì)違反（會(huì)計(jì)法）和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理，或者按照職權(quán)予以糾正。無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，做出處理。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)責(zé)任其實(shí)也是一種道德責(zé)任。1996年6月財(cái)政部的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及其說明，對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任、職業(yè)道德作了具體的規(guī)定，新修訂的《會(huì)計(jì)法》第五章第三十九條、第四十條也明確規(guī)定了會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；對(duì)有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬、隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、貪污挪用公款、職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為者，將依法追究其刑事責(zé)任，并吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。因此，會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格按規(guī)范要求辦事，自覺地進(jìn)行質(zhì)量控制，認(rèn)真做好自檢、互檢工作，保證不合格產(chǎn)品不流入下道工序，并對(duì)自己加工生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)責(zé)到底。

篇6

（一）會(huì)計(jì)信息處理問題。在我國(guó)部分公司發(fā)展中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下、信息失真且失效的問題時(shí)有發(fā)生，所以公司在進(jìn)行財(cái)政收支的過程中出現(xiàn)了信息不均衡、不對(duì)等的問題。這不僅影響著公司的發(fā)展，還阻礙了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，不利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序建設(shè)。而其問題主要集中在會(huì)計(jì)信息處理過程中工作歸納整理不及時(shí)、不準(zhǔn)確，出現(xiàn)的錯(cuò)誤使會(huì)計(jì)行業(yè)的的相關(guān)執(zhí)行原則不能夠在公司使用，影響了會(huì)計(jì)的真實(shí)可靠性，導(dǎo)致公司受到了錯(cuò)誤性信息的引導(dǎo)，不能夠?yàn)楣緞?chuàng)造最高的經(jīng)濟(jì)收益。（二）會(huì)計(jì)信息披露問題。在會(huì)計(jì)信息披露的過程中，無論是信息的準(zhǔn)確性還是信息的充分性，都受到會(huì)計(jì)管理人員的影響而存在問題。首先，部分企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部各項(xiàng)費(fèi)用展現(xiàn)不明確，這樣混亂的會(huì)計(jì)賬目可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告不能如實(shí)反映公司存在的問題，不統(tǒng)一的信息也影響了公司的利潤(rùn)生產(chǎn)，無法令管理者根據(jù)財(cái)務(wù)情況來調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。這樣的信息披露準(zhǔn)確患，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重大缺陷，而缺少內(nèi)部控制，正是其缺陷存在的主要原因。其次，從信息披露充分性的角度來看，其信息不完善是當(dāng)前各大企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的主要問題，這樣不完善的財(cái)務(wù)信息不能夠展現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)問題，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)發(fā)展不明確。

二、從內(nèi)部控制的角度提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的策略

（一）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。想要保證公司內(nèi)部可以全面控制和治理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中存在的問題，就需要對(duì)公司當(dāng)前的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面的優(yōu)化，保證董事會(huì)以及股東大會(huì)管理人員能夠維護(hù)公司中小股東以及員工的基本利益，從公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來治理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題。這樣才能夠監(jiān)控公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的發(fā)展，解決在公司進(jìn)行利益控制的過程中會(huì)計(jì)信息的發(fā)展偏差。除了優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)之外，還需要保證公司內(nèi)部的治理人員能夠以專業(yè)的眼光來看待會(huì)計(jì)工作，保證其利用自身專業(yè)技能來進(jìn)行公司會(huì)計(jì)管理以及人才選拔，從專業(yè)和法律的角度將公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)展進(jìn)行內(nèi)部控制，準(zhǔn)確的查出可能出現(xiàn)的舞弊行為并堅(jiān)決遏制。

篇7

由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候有伴隨著行業(yè)的一些特殊情況，往往提供的會(huì)計(jì)信息未能很好的貫徹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，造成了各種會(huì)計(jì)信息問題。

房地產(chǎn)企業(yè)收入確認(rèn)，費(fèi)用確認(rèn)因收入四個(gè)原則關(guān)系，使各期損益浮動(dòng)較大。項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)的成本費(fèi)用往往遠(yuǎn)大于當(dāng)期確認(rèn)的收入，開發(fā)項(xiàng)目峻工并售出后，大量預(yù)收款項(xiàng)或應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為收入。由于開發(fā)產(chǎn)品價(jià)值較高，往往采用預(yù)售和分期付款銷售的辦法，從而造成收款期與房屋交付期不一致?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入》以四個(gè)原則作為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不同房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)有以下方法：

1、在簽訂預(yù)售合同后并收取預(yù)收房款確認(rèn)收入。

2、在簽訂預(yù)售合同后以合同金額確認(rèn)收入。

3、在房地產(chǎn)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，發(fā)出了入伙通知書并開具銷售發(fā)票確認(rèn)收入。

4、在收訖房款并辦妥產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

上述收入確認(rèn)情況在房地產(chǎn)上市公司年報(bào)披露中有不同的會(huì)計(jì)處理注明，以往年度，都有數(shù)家房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)上市公司年報(bào)因當(dāng)年房地產(chǎn)銷售收入確認(rèn)原則的問題，被其注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見審計(jì)報(bào)告或非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。而公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師分歧的焦點(diǎn)集中在商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否己經(jīng)轉(zhuǎn)移這一關(guān)鍵問題上，往往是企業(yè)判斷的結(jié)果不能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)同。這亦是企業(yè)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)師的原因。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從土地開發(fā)至確認(rèn)收入短則一年，長(zhǎng)則三至四年，在項(xiàng)目籌建期大量資金投入開發(fā)過程，大量管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益;由于部分項(xiàng)目尚未完工，其預(yù)售款項(xiàng)也無法確認(rèn)為收入，這樣看來，會(huì)計(jì)理論中的收入費(fèi)用配比原則在房地產(chǎn)業(yè)的體現(xiàn)并不明確，每年的損益表因項(xiàng)目在不同狀態(tài)下而使利潤(rùn)波動(dòng)大，如果某房地產(chǎn)企業(yè)的大部分項(xiàng)目在建設(shè)期內(nèi)，該年度的業(yè)績(jī)只反映費(fèi)用的投入，因此該年的財(cái)務(wù)報(bào)表就不能適當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的真實(shí)情況，亦不能與其它同類企業(yè)比較，失去了可比性而項(xiàng)目竣工并出售后，大量預(yù)售款項(xiàng)確認(rèn)為收入。該年度的收入實(shí)質(zhì)是企業(yè)幾年的經(jīng)營(yíng)成果。所以，用一般的公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)如凈利潤(rùn)等并不能正確、客觀、全面地反映房地產(chǎn)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，并可能誤導(dǎo)投資者。為進(jìn)一步完善房地產(chǎn)上市公司報(bào)表的可讀性，可比性。在2001年中國(guó)證監(jiān)會(huì)了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第11號(hào)從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定》，其中要求發(fā)行人在預(yù)收賬款項(xiàng)目注釋中，除列示賬齡余額外，對(duì)預(yù)收的房產(chǎn)款應(yīng)分項(xiàng)目反映期初余額、期末余額、預(yù)計(jì)竣工時(shí)間和預(yù)售比例，目的即是保證房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)披露的信息中盡可能多地展示其行業(yè)特性。但以這兩年的年報(bào)看來，執(zhí)行情況并不太理想。不同的企業(yè)有不同的披露標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算的方法亦不一致。

篇8

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告等形式向投資者、債權(quán)人或其他的信息使用者提供的展示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種信息。會(huì)計(jì)信息以會(huì)計(jì)的角度展示了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，是一系列的數(shù)據(jù)，包括依據(jù)會(huì)計(jì)憑證輸入的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)資料、輸出的財(cái)務(wù)報(bào)表和資金、成本等一系列的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理者實(shí)施經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是否真實(shí)、可靠、合規(guī)等，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

2.會(huì)計(jì)信息的作用

第一，會(huì)計(jì)信息為投資人的決策提供了參考。目前，企業(yè)的資金來源呈現(xiàn)了多元化的趨勢(shì)，而股東和債權(quán)人是資金的主要來源，但他們對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息了解的很少。因此，為了進(jìn)一步擴(kuò)大投資和生產(chǎn)必須為股東和債權(quán)人提供完整的會(huì)計(jì)信息，為他們的決策提供參考。第二，會(huì)計(jì)信息是未來資金走向的“風(fēng)向標(biāo)”。企業(yè)的發(fā)展需要做好未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)，資金是企業(yè)基礎(chǔ)資源也是最終要的資源，因此做好財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)十分重要。會(huì)計(jì)信息能夠顯示企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)、負(fù)債狀況、還債能力等，是企業(yè)做出預(yù)測(cè)的重要依據(jù)。第三，會(huì)計(jì)信息也是政府宏觀調(diào)控的重要參考。政府對(duì)企業(yè)活動(dòng)的監(jiān)督主要依靠審查企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)的，稅務(wù)部門也能夠通過財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)督企業(yè)的繳稅情況。

二、內(nèi)部審計(jì)概念和特點(diǎn)

1.內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種客觀的、獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)通過審查、評(píng)價(jià)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有促進(jìn)作用，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有重要的促進(jìn)作用。

2.內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

第一，服務(wù)的內(nèi)向性。內(nèi)部審計(jì)就是企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)價(jià)，其根本目的是為了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一種監(jiān)督活動(dòng)。一般情況下，內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部的人員負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分析和評(píng)價(jià)。第二，工作相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)工作必須根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)的要求設(shè)置獨(dú)立的部門來實(shí)施審計(jì)工作，必須保持獨(dú)立性，不受外界的干擾，這樣才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。第三，審計(jì)過程相對(duì)簡(jiǎn)化。內(nèi)部審計(jì)主要以企業(yè)的財(cái)務(wù)信息為依據(jù)。從審計(jì)工作的規(guī)劃，到實(shí)施，再到后續(xù)的審計(jì)都有明顯的針對(duì)性，而審計(jì)人員也是本企業(yè)的員工，對(duì)企業(yè)的情況比較了解，各個(gè)環(huán)節(jié)中的信息收集在日常工作中就可以完成，極大地減輕了工作量，同時(shí)審計(jì)的效率也很高。第四，審查范圍較廣泛。內(nèi)部審計(jì)的范圍包含企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不僅僅局限于資金的流動(dòng)，任何財(cái)務(wù)運(yùn)作方面的信息都是審計(jì)工作的范圍。

三、內(nèi)部審計(jì)對(duì)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響探析

1.內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立與否的影響

內(nèi)部審計(jì)工作具有獨(dú)立性，它的主要任務(wù)是監(jiān)督和評(píng)價(jià)組織的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否規(guī)范，是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)部分之一，此外，內(nèi)部審計(jì)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的決策提供了科學(xué)的參考依據(jù)，對(duì)組織經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要的促進(jìn)作用。在《會(huì)計(jì)法》中明確了組織負(fù)責(zé)人的責(zé)任，即保證會(huì)計(jì)工作的合法性。因此，必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，積極履行財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)監(jiān)督等職能，這樣才能夠提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.內(nèi)部審計(jì)部門是否獨(dú)立的影響

內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮與其地位的獨(dú)立性有著密切的聯(lián)系。在企業(yè)內(nèi)部，如果內(nèi)部審計(jì)部門是某個(gè)部門的下屬部門，沒有保持獨(dú)立，很難樹立起權(quán)威，勢(shì)必影響審計(jì)人員的審計(jì)工作。因此，必須保持審計(jì)部門的獨(dú)立性，保證其在組織內(nèi)部的權(quán)威地位。目前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)部門往往流于形式，與被監(jiān)督者有著千絲萬縷的關(guān)系，其獨(dú)立性無法得到保障，因此在很大程度上制約了內(nèi)部審計(jì)能夠深入到實(shí)質(zhì)性的領(lǐng)域，例如，審計(jì)效率低、審計(jì)結(jié)果被忽視等。還有很多企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沒有必要，都是“自己人”，對(duì)內(nèi)部審計(jì)持有懷疑態(tài)度，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，審計(jì)部門在組織內(nèi)部必須處于以個(gè)較高的地位，必須保持其權(quán)威性，必須不受外界的干擾，以此提高內(nèi)部審計(jì)的作用，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

3.內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的影響

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能否提高，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行是否合理。只有有效地運(yùn)行效果才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面性和真實(shí)性，才能為企業(yè)未來的決策提供科學(xué)的依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果才能得到肯定。因此，內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行必須注意以下幾點(diǎn)：第一，要有科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法。應(yīng)該從本企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，建立一個(gè)定量分析和定性分析的指標(biāo)體系。第二，要有合理的內(nèi)部審計(jì)的具體過程。第三，要充分論證考核結(jié)果，綜合多方面的信息得出科學(xué)的結(jié)論，另外，還要根據(jù)考核的結(jié)果對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的有效性，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

四、利用內(nèi)部審計(jì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量措施分析

1.轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)的職能

審計(jì)部門要重視內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能。內(nèi)部審計(jì)有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)管理等四個(gè)傳統(tǒng)職能。企業(yè)作為一個(gè)多方利益的結(jié)合體，不同的參與方有不同的利益動(dòng)機(jī)：經(jīng)理期望財(cái)務(wù)報(bào)告能夠夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，進(jìn)而提高報(bào)酬；股東期望得到真實(shí)信息，以提高決策的科學(xué)性等等，然而會(huì)計(jì)信息并不能同時(shí)滿足這些利益需求，因此必須實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，提高信息質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方面，必須以財(cái)經(jīng)方面的法律法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的檢查和科學(xué)的評(píng)價(jià)，提高它們的真實(shí)性和合法性；此外，還要對(duì)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的書面材料進(jìn)行嚴(yán)格審查，使其符合規(guī)定；要監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況；要監(jiān)督各種獎(jiǎng)懲的執(zhí)行情況等。在經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方面，要審查預(yù)算、決算等方面的合法性和合規(guī)性，根據(jù)審查結(jié)果提出整改意見，以提高企業(yè)管理水平。在經(jīng)濟(jì)鑒證方面，要積極鑒證領(lǐng)導(dǎo)的工作，做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，并把鑒證結(jié)果作為績(jī)效考核的重要指標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)管理方面，要積極為管理層的決策建言獻(xiàn)計(jì)，為企業(yè)的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

2.保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性

首先，要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)制定要求必須建立內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高監(jiān)督職能。在立法方面，要制定關(guān)于審計(jì)機(jī)構(gòu)的法律，要求其必須獨(dú)立設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，由外懂事會(huì)組成，它主要負(fù)責(zé)外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查；同時(shí)還可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作實(shí)施監(jiān)督，如預(yù)算、人事、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)結(jié)果等。對(duì)于大型的企業(yè)集團(tuán)要建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，為審計(jì)工作的有效運(yùn)行提供保障。有董事會(huì)的企業(yè)要設(shè)立監(jiān)督委員會(huì)，對(duì)監(jiān)督和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的開展；沒有懂事會(huì)的企業(yè)，其審計(jì)部門要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，但其財(cái)務(wù)報(bào)告必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證，同時(shí)還要得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，保證其獨(dú)立性。其次，制定和完善內(nèi)部審計(jì)工作制度。制定工作制度就是要讓審計(jì)人員的工作有章可循，讓審計(jì)人員明確職責(zé)。要建立完善的內(nèi)部審計(jì)工作制度，使內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化、制度化，使審計(jì)工作在程序上不受外界的干擾。一方面，企業(yè)章程中要明確審計(jì)部門的權(quán)利和職責(zé)。公司章程是公司內(nèi)部的“憲法”，它能夠賦予審計(jì)部門權(quán)利，能夠要求企業(yè)其他部門給予相關(guān)的配合，是提高審計(jì)工作權(quán)威性和獨(dú)立性的重要依據(jù)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)工作制度要明確審計(jì)工作范圍和職責(zé)，是審計(jì)工作規(guī)范開展的標(biāo)桿。第三，要明確內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容、程序和標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)人員的審計(jì)工作提供一套規(guī)范的工作流程，以提高審計(jì)工作的效率。第四，建立嚴(yán)格的問責(zé)制度。嚴(yán)格的問責(zé)制度能夠促進(jìn)審計(jì)工作的合法開展，實(shí)施獎(jiǎng)懲制度，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高。第三，提高審計(jì)人員的素質(zhì)。企業(yè)可以通過招聘、培訓(xùn)和考核，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，選擇那些業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、道德素質(zhì)高的人員。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)與外國(guó)相比，發(fā)展歷程短、人員素質(zhì)也較低，審計(jì)人員的培訓(xùn)和考核工作不容樂觀。因此，可以借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)師考核制度。國(guó)內(nèi)外的內(nèi)部審計(jì)時(shí)間表明，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是制約審計(jì)工作質(zhì)量瓶頸，因此，要積極開展培訓(xùn)和考核工作，使審計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)能力，以高質(zhì)量的審計(jì)工作促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。第四，加快內(nèi)部審計(jì)法的制定。要加快內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律的制定，將內(nèi)部審計(jì)工作法制化，使其有法律依據(jù)，例如，組織負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)人員打擊報(bào)復(fù)的，要給予嚴(yán)厲的處罰。內(nèi)部審計(jì)法還要明確審計(jì)人員的職責(zé)，要讓其對(duì)審計(jì)結(jié)果承擔(dān)法律責(zé)任，以此提高審計(jì)人員的法律意識(shí)，促使其按法律要求開展審計(jì)；還要在法律上明確內(nèi)部審計(jì)部門的地位，進(jìn)一步提高其權(quán)威性和獨(dú)立性。

3.擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)工作的范圍

內(nèi)部審計(jì)工作的范圍對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有真重要的影響，因此要積極擴(kuò)展其范圍。在審計(jì)工作中，要加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)的利用，根據(jù)審計(jì)軟件，擴(kuò)大審計(jì)范圍，這樣既能全面地收集企業(yè)內(nèi)部的信息，也能夠提高工作效率。此外，內(nèi)部審計(jì)部門還要積極與企業(yè)其他部門合作，為企業(yè)共同服務(wù)，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)該重視組織戰(zhàn)略、社會(huì)責(zé)任、第三方風(fēng)險(xiǎn)和信息安全。首先，充分認(rèn)識(shí)組織戰(zhàn)略的重要性。在企業(yè)的內(nèi)部，組織戰(zhàn)略是企業(yè)資源的分配和發(fā)展方向的直接決定因素，關(guān)系著企業(yè)的生死存亡。因此，審計(jì)部門必須高度重視組織戰(zhàn)略，積極參與到組織戰(zhàn)略的制定中。要認(rèn)真分析企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，為企業(yè)資源的分配、方向的轉(zhuǎn)換和核心競(jìng)爭(zhēng)力的調(diào)整提出科學(xué)的意見。審計(jì)部門要充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)的各個(gè)層次上做好調(diào)研工作，收集、整理和分析所取得的內(nèi)外部信息，在企業(yè)的戰(zhàn)略會(huì)議上提出建議。在戰(zhàn)略的執(zhí)行過程中，審計(jì)人員要做好協(xié)調(diào)工作，認(rèn)真檢查戰(zhàn)略決策的執(zhí)行情況，做好評(píng)估工作，審查其中的問題，提出建議供決策者參考。其次，積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)要積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，為企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門要認(rèn)識(shí)企業(yè)相關(guān)的社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，以及客戶對(duì)社會(huì)責(zé)任的要求。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員要幫助企業(yè)制定社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)部門要充分利用自身的信息優(yōu)勢(shì)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，幫助企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)守則和社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系，促進(jìn)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，如環(huán)境保護(hù)、公共利益、法律責(zé)任、大的責(zé)任等。第三，積極開展社會(huì)責(zé)任審計(jì)。以社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)依據(jù)，定期對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、績(jī)效等方面開始審計(jì)，檢查企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，發(fā)現(xiàn)問題和不足，以報(bào)告的形式為管理層提出意見，改進(jìn)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的履行效果，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。第三，努力做好第三方風(fēng)險(xiǎn)管理。第三方風(fēng)險(xiǎn)主要包括商業(yè)伙伴風(fēng)險(xiǎn)和外包服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)面對(duì)的重要風(fēng)險(xiǎn)之一。市場(chǎng)雖然為企業(yè)的發(fā)展提供了大量的商業(yè)客戶，但商業(yè)客戶也存在危險(xiǎn)，因此企業(yè)應(yīng)該設(shè)計(jì)和規(guī)范對(duì)商業(yè)伙伴的調(diào)查，重點(diǎn)在貪污、賄賂等，避免對(duì)企業(yè)自身造成損害。第四，信息安全審計(jì)方面。信息是企業(yè)的重要資產(chǎn)，保密性的信息一旦泄露就會(huì)對(duì)企業(yè)造成巨大的損失?，F(xiàn)代企業(yè)的辦公對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度較高，信息系統(tǒng)存在的風(fēng)險(xiǎn)成為了信息安全審計(jì)工作的重中之重。在信息審計(jì)方面，要關(guān)注技術(shù)、關(guān)注程序和關(guān)注人，尤其是要提高員工的安全方法意識(shí)。要制定“信息安全規(guī)范”，明確程序的使用規(guī)則，安全使用網(wǎng)絡(luò)，要制定“信息安全事故追責(zé)制度”。此外，還要積極與云服務(wù)商合作。

篇9

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，兩者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表硯為一種契約關(guān)系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息小對(duì)稱問題，從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一方為最大限度的增加自身的利益，會(huì)做出小利于另一方的行動(dòng)；更可能會(huì)利用另一方信息的缺乏，而使對(duì)方不利，從而使市場(chǎng)交易過程偏離信息缺乏方的愿望。而企業(yè)所有者最關(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，總希望從企業(yè)獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況，以利于未來投資決策；另外，還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策向維護(hù)所有者方面傾斜。會(huì)計(jì)信息的重要作用之一是反映經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而經(jīng)營(yíng)者的努力程度很難預(yù)測(cè)，這就使經(jīng)營(yíng)者有可能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)左右會(huì)計(jì)信息的生成，他們更看重的是短期經(jīng)濟(jì)效益給自己帶來的利益，而不會(huì)關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，采取與所有者期望相反的會(huì)計(jì)政策，使會(huì)計(jì)信息失真。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和會(huì)計(jì)政策有可選擇性。

由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對(duì)企業(yè)的工作提出具體原則和規(guī)范，不可能盡善盡美，這樣對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，如企業(yè)對(duì)存貨采用不同的計(jì)價(jià)方，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果會(huì)有不同的影響，究竟何種方法才算“如實(shí)反映”？此外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定頒布常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、主行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長(zhǎng)期行效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，使會(huì)計(jì)處理“無法可依”。

3.民營(yíng)企業(yè)主在觀念上有偏差。

無論是民營(yíng)企業(yè)還是非民營(yíng)企業(yè)，企業(yè)家是個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵因素。同樣，民營(yíng)企業(yè)主也是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素?，F(xiàn)實(shí)中民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，關(guān)鍵是民營(yíng)企業(yè)主在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在觀念上的偏差所造成的:一是他們將企業(yè)法人資產(chǎn)視為個(gè)人資產(chǎn)。二是他們將會(huì)計(jì)作為機(jī)器設(shè)備一樣的工具對(duì)待。產(chǎn)生這兩種觀念偏差的根本原因是民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)二合為一且高度集中，尤其是在一些小民營(yíng)企業(yè)中，投資者就是經(jīng)營(yíng)者，權(quán)力高度集中，又沒有監(jiān)督，就必然導(dǎo)致濫用，導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)主產(chǎn)生錯(cuò)誤觀念，認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)管理層甚至是所有者的，企業(yè)資產(chǎn)可以任意處置，算賬是企業(yè)主的事，會(huì)計(jì)應(yīng)按自己的需要記賬，會(huì)計(jì)工作可以隨意支配，與機(jī)器設(shè)備沒有大的區(qū)別。受此影響，會(huì)計(jì)信息失真也就不足為奇了。

4.內(nèi)部管理制度缺失。

要保證民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要依靠建立健全與民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理要求相適應(yīng)內(nèi)部管理制度。它包括內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、會(huì)計(jì)信息披露制度等，而實(shí)際情況是約有30%的民營(yíng)企業(yè)缺乏完整、科學(xué)、合理的內(nèi)部管理制度，70%的民營(yíng)企業(yè)雖有內(nèi)部管理制度，但其中能認(rèn)真有效執(zhí)行的也只有32%。由于民營(yíng)企業(yè)缺乏完整、科學(xué)、合理的內(nèi)部管理制度，或雖有內(nèi)部管理制度，但從未認(rèn)真執(zhí)行過，出現(xiàn)資產(chǎn)體外循環(huán)，會(huì)計(jì)事項(xiàng)不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度處理，造成企業(yè)賬面虛虧實(shí)盈或虛盈實(shí)虧；向不同的政府部門（財(cái)政、稅務(wù)、工商等）提供不同的財(cái)務(wù)報(bào)表；隱瞞重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)信息等現(xiàn)象。

5.會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)景中生成的，因而免不了對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定性因素進(jìn)行估計(jì)、判斷與推理，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)們的估計(jì)、判斷與推出往往導(dǎo)致不同的結(jié)果，一些素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但由于其認(rèn)識(shí)水平的局限習(xí)慣內(nèi)，不可避免地使計(jì)量出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息失真。近年來有會(huì)計(jì)信息失真的披露越來越多，己到了不可容忍的地步，一方面是人們對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)注程度提高；另一方面是會(huì)計(jì)信息失真的情況越來越嚴(yán)重，財(cái)政部對(duì)83.9萬個(gè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)信息檢查，竟發(fā)現(xiàn)16.3%的單位不同程度存在會(huì)計(jì)信息失真的問題。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與有效在宏觀調(diào)控、微觀管理及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方由都發(fā)揮著巨人作用，直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策和國(guó)家的宏觀決策是否合理有效。會(huì)計(jì)信息失真使管理層不能了解企業(yè)的真實(shí)情況，就不可能制定出正確的產(chǎn)業(yè)政策和作出合理的經(jīng)濟(jì)布局；對(duì)企事業(yè)單位而言，經(jīng)營(yíng)失敗和財(cái)務(wù)困境則可能是會(huì)計(jì)信息失真的直接后果；對(duì)于證券市場(chǎng)的投資者，則可能因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)信息失真造成難以承受的損失。然而，復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與社會(huì)性因素的影響，使經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)失真成為一種歷史性與國(guó)際性硯象。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.破壞投資環(huán)境、影響經(jīng)濟(jì)資源的合理分配。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下投資主體也遠(yuǎn)漸趨向多元化，市場(chǎng)活動(dòng)的主體――企業(yè)從一定程度上來講，越來越依靠從投資市場(chǎng)籌集來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金。在投資市場(chǎng)上投資者是根據(jù)其出資的安全性、流動(dòng)性與獲利性等因素來決定其投資的。而他們進(jìn)行決策的主要依據(jù)就是企業(yè)所提供的反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的會(huì)計(jì)資料。因此，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)與否就關(guān)系到廣大投資者的切身利益，也就關(guān)系到能否實(shí)現(xiàn)利用市場(chǎng)來完成社會(huì)資源的優(yōu)化配置的問題。

2.導(dǎo)致稅收和其他國(guó)有資產(chǎn)流失。

企業(yè)歪曲會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)是多種多樣的，但總體來說無非是為個(gè)人或單位謀取利益。其結(jié)果是將原本應(yīng)歸屬國(guó)家或集體的資產(chǎn)竊為小集體或個(gè)人所有。承包者往往采取各種手段虛報(bào)浮夸會(huì)計(jì)報(bào)表上的營(yíng)業(yè)數(shù)額和利潤(rùn)以獲得承包資金；有的單位則隱瞞利潤(rùn)以逃避國(guó)家稅收。還有，在企業(yè)轉(zhuǎn)換機(jī)制中，一些企業(yè)通過估價(jià)壓低國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值，從而改變了國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)比例和數(shù)額，等于變相地將國(guó)有資產(chǎn)的一部分劃為個(gè)人所有。此外，國(guó)家在有關(guān)法規(guī)中規(guī)定了各種支出的標(biāo)準(zhǔn)比例，確定了對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的分配順序和比例，會(huì)計(jì)資料成為監(jiān)督國(guó)家財(cái)政政策和法規(guī)執(zhí)行情況的基本工具。然而，許多企業(yè)卻通過做假賬，將一些不合規(guī)定的支出合法化。

3.影響了正常的機(jī)會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

會(huì)計(jì)信息是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，由于會(huì)計(jì)信息失真，使得反映出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)發(fā)生了扭曲，掩蓋了矛盾，使國(guó)家宏觀失去了可靠的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息失真也威脅到了企業(yè)間正常、有序的良性競(jìng)爭(zhēng)，影響了資源配置效用的有效發(fā)揮，使“市場(chǎng)”這只無形的手的調(diào)控能力變的不可捉摸。

實(shí)際上企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的最大受害者正是企業(yè)本身。企業(yè)作為市場(chǎng)主體，一方面它需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以在市場(chǎng)中定位，制定經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，獲得和開拓經(jīng)濟(jì)空間；另一方面他需要通過真實(shí)的會(huì)計(jì)信息了解自我，實(shí)施有效的管理應(yīng)對(duì)千變?nèi)f化的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。失真的會(huì)計(jì)信息極易使企業(yè)對(duì)自身的判斷出現(xiàn)錯(cuò)誤，并由此造成企業(yè)決策的失誤，同時(shí)也使企業(yè)的形象嚴(yán)重受損，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)失去大量的客戶和市場(chǎng)，最終一敗涂地。產(chǎn)無以為繼，最終只有破產(chǎn)倒閉。會(huì)計(jì)信息的好壞，不僅直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而且關(guān)系到社會(huì)資源的配置，損害整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系的公平和效率，動(dòng)搖了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)，這是最為可怕的。

三、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的政策建議與措施

1.優(yōu)化會(huì)計(jì)外境，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，如何發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，確保會(huì)計(jì)工作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。國(guó)家應(yīng)健全有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，為加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理提供強(qiáng)有力的法律依據(jù)。應(yīng)用計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代先迸管理手段，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，以及在網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)這種新環(huán)境下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)，也會(huì)提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

內(nèi)部控制體系是指各級(jí)管理部門有內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采用的一系列具有控制功能的方法、措施、和程序，并進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，而形成的控制體系。內(nèi)部控制制度建設(shè)不僅僅是單位內(nèi)部的管理工作，也體現(xiàn)出社會(huì)要求，因此，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和保證單位履行國(guó)家法規(guī)政策職責(zé)的控制等規(guī)范性的控制標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)視同國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度強(qiáng)制執(zhí)行?？傊?，治理會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)該從宏觀和微觀兩個(gè)方面入于:從宏觀方面講，要真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度，建立健全監(jiān)督制度，改革人事管理制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運(yùn)營(yíng)；從微觀角度看，應(yīng)加強(qiáng)單位內(nèi)部制度的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理和繼續(xù)教育。

3.進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)督約束機(jī)制，強(qiáng)化執(zhí)法力度。

建立以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會(huì)計(jì)管理體系。加強(qiáng)內(nèi)部控制、制定財(cái)務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度。完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)恪會(huì)計(jì)核算的基本程序，健全各種財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)收支的審批制度，為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定一個(gè)良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；財(cái)政、稅收、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管等政府職能部門要發(fā)揮職能作用，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)政策法規(guī)的嚴(yán)肅性；充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的職能作用，健全社會(huì)監(jiān)督體系，人力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)，全由推行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)鑒證制度，凡未經(jīng)審計(jì)鑒證的報(bào)表不具有法律效力。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任監(jiān)督，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息審查鑒證的法律責(zé)任，對(duì)不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要制定具體的處罰措施。

篇10

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)企業(yè) 信息質(zhì)量 措施

一、房地產(chǎn)企業(yè)的主要特點(diǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)是以開發(fā)經(jīng)營(yíng)土地和房產(chǎn)為主，能夠自主經(jīng)營(yíng)并獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織。房地產(chǎn)行為較為特殊，它既不屬于施工類企業(yè)，也不屬于建筑類企業(yè)，但是它所開發(fā)的最終是向社會(huì)或個(gè)人實(shí)行有償出售與轉(zhuǎn)讓的，其主要特點(diǎn)有：

1.1 開發(fā)周期較長(zhǎng)且環(huán)節(jié)復(fù)雜

房地產(chǎn)企業(yè)從立項(xiàng)開始，經(jīng)歷招標(biāo)、施工、銷售、售后等多個(gè)環(huán)節(jié)，有時(shí)完成一個(gè)項(xiàng)目短則數(shù)月，長(zhǎng)則需要幾年的時(shí)間，與此同時(shí)，還要與房屋施工企業(yè)、材料供應(yīng)商等密切聯(lián)系。每個(gè)工作環(huán)節(jié)可以在相同的時(shí)間、地點(diǎn)進(jìn)行平行交叉作用，每個(gè)工作步驟相互之間也沒有明確的工作時(shí)間或地點(diǎn)分界，所以，在房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過程中，不需要也無法準(zhǔn)確的計(jì)算每個(gè)工作環(huán)節(jié)的使用成本。

1.2 開發(fā)投入金額大且風(fēng)險(xiǎn)高

房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)以土地和房產(chǎn)為主，所需投入的金額非常之巨大，通常在幾十萬到上億元之間不等。與此同時(shí)，在房地產(chǎn)開發(fā)過程中還可能發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)，比如：受到市政的規(guī)劃調(diào)整、受到土地的地價(jià)波動(dòng)、銀行貸款政策的變化、施工設(shè)計(jì)及質(zhì)量等問題。

房地產(chǎn)行業(yè)本身就是一個(gè)高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的行業(yè)，它要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要全面的的考慮到多方面因素，充分的發(fā)揮出企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)預(yù)警功能，并嚴(yán)格要求本企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員積極的參與到項(xiàng)目投資預(yù)測(cè)與決策當(dāng)中，做好房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目的可行性研究，確保該項(xiàng)目開發(fā)順利。

1.3 開發(fā)的產(chǎn)品自身價(jià)值之高

房地產(chǎn)企業(yè)所開發(fā)的產(chǎn)品，屬于具有較高價(jià)值的產(chǎn)品，其在銷售過程中，多數(shù)采用預(yù)售或是分期付款銷售的辦法，收款期與所售房屋的交付使用期往往不能一致。所以，房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)期收入確認(rèn)與其他生產(chǎn)企業(yè)相比較具有一定的特殊性。

1.4 開發(fā)產(chǎn)品的銷售成本率差異較大

房地產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品供求具有特殊性，所以，房地產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品耗費(fèi)的材料、設(shè)備、人工等費(fèi)用水平在一般情況下，與產(chǎn)品的價(jià)格和產(chǎn)品開發(fā)成本沒有直接的必然聯(lián)系。房地產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品在銷售時(shí)，通常是按照房屋的樓層或戶型為基本單位，在不同城市、不同地段所開發(fā)的房地產(chǎn)產(chǎn)品，其之間的銷售成本率差異較大。

結(jié)構(gòu)相同的同一棟房屋，其低層的建筑施工成本小于高層建筑施工成本，但在銷售產(chǎn)品時(shí)，卻正好相反；與此同時(shí)，結(jié)構(gòu)和面積都相同的同一棟房屋，雖然它們的開發(fā)成本相同，但由于其朝向不同，它們之間的銷售成本率也存在很大的差導(dǎo)。

二、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面存在主要問題

2.1 確認(rèn)銷售收入時(shí)不夠嚴(yán)謹(jǐn)

房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行收入、費(fèi)用確認(rèn)時(shí)缺乏規(guī)范化，各期損益浮動(dòng)普遍差異較大。在項(xiàng)目的建設(shè)初期時(shí)，成本費(fèi)用普通高于當(dāng)期收入，而開發(fā)項(xiàng)目與銷售結(jié)束后，把大量的預(yù)收款項(xiàng)或應(yīng)收款項(xiàng)全部都確認(rèn)為企業(yè)收入。企業(yè)在確認(rèn)為銷售收入后，不論是根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則都注重實(shí)際收入的產(chǎn)生，比如：銷售產(chǎn)品時(shí)產(chǎn)品的所有權(quán)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬的轉(zhuǎn)移、實(shí)現(xiàn)銷售收入后的具體售后工作、銷售收入的收取實(shí)質(zhì)等。然而我國(guó)的大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于銷售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，多數(shù)以取得銷售收入的手續(xù)完成為準(zhǔn)，比如：房地產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出、已經(jīng)收取了銷售產(chǎn)品的現(xiàn)金或已經(jīng)辦理了現(xiàn)金收取手續(xù)，并沒有考慮到實(shí)質(zhì)交易的完成過程。在這一方面，體現(xiàn)了我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)在確認(rèn)其銷售收入時(shí)還尚不夠規(guī)范。

2.2 各期之間的會(huì)計(jì)信息不可比

房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目從開發(fā)到確認(rèn)收入這個(gè)周期非常之長(zhǎng)，從企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的籌建期就需要投入大量的資金和管理費(fèi)用。而且由于一些工程項(xiàng)目還沒有完全完工，預(yù)售款項(xiàng)也不能確認(rèn)為企業(yè)的實(shí)際銷售收入，因此，在房地產(chǎn)企業(yè)中，會(huì)計(jì)理論關(guān)于收入費(fèi)用配比原則并不明確。房地產(chǎn)企業(yè)每年的損益表都因?yàn)轫?xiàng)目處于不同時(shí)期而波動(dòng)較大，房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)，其年度會(huì)計(jì)信息只能反映出當(dāng)期費(fèi)用的投入，并不能真實(shí)、準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)情況，同時(shí)，也無法與同類企業(yè)相比較。房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)收賬款中，除了列出賬齡余額外，還充分的反映出企業(yè)期初及期末余額、預(yù)計(jì)竣工時(shí)間等，其主要目的就是為了確保房地產(chǎn)企業(yè)所披露的信息中能夠全面的展現(xiàn)出房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性。但是其具體實(shí)施并不理想。不同的房地產(chǎn)企業(yè)所采取的會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)核算方法也不一致。

2.3 企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平偏低

由于房地產(chǎn)企業(yè)的行業(yè)特殊性，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的綜合水平要求偏高。會(huì)計(jì)人員不僅要對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理熟練掌握，還要對(duì)國(guó)家規(guī)定的相關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著正確的理解和把握。企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的直接影響因素。然而我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員與其他企業(yè)會(huì)計(jì)人員相同，并沒有接受過專業(yè)的房地產(chǎn)會(huì)計(jì)培訓(xùn)，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性，還能很完全掌握，這也使得房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，存在一定的弊病。

三、完善房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的改進(jìn)措施

3.1 建立健全房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系

近幾年來，隨著我國(guó)改革開放的不斷深入，會(huì)計(jì)理論也隨之發(fā)生變化，各級(jí)政府財(cái)政部門和會(huì)計(jì)界的各學(xué)者們也開始探討建立健全相關(guān)會(huì)計(jì)體系。房地產(chǎn)企業(yè)由于費(fèi)用、成本、收入等因素確認(rèn)的特殊性，應(yīng)根據(jù)其行業(yè)制定符合房地產(chǎn)企業(yè)管理的相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系，對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，具有針對(duì)性。加強(qiáng)行業(yè)特殊事項(xiàng)的規(guī)定，完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度，使得房地產(chǎn)行業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)核算實(shí)行規(guī)范和一致，提高房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可比性和實(shí)用性。

3.2 擴(kuò)大房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

由于房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算特殊性，企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息也具有相應(yīng)的特殊性。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行擴(kuò)大和完善。其一，在企業(yè)現(xiàn)行利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)增加“預(yù)提的公共配套設(shè)施費(fèi)用”科目，反映出房地產(chǎn)企業(yè)在按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入費(fèi)用配比原則下，結(jié)轉(zhuǎn)商品房等產(chǎn)品時(shí)的銷售成本應(yīng)由開發(fā)的產(chǎn)品來承擔(dān)相應(yīng)的配套設(shè)施費(fèi)用。其二，在該房地產(chǎn)項(xiàng)目尚沒峻工結(jié)束前，預(yù)售的收入不能直接進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，但產(chǎn)品的預(yù)售情況可以反映出企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，因?yàn)楦鞣康禺a(chǎn)企業(yè)間采用的預(yù)售政策不同，且不同的預(yù)售政策又對(duì)各企業(yè)不同期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較大，導(dǎo)致投資者難以在財(cái)務(wù)報(bào)告中取得正確的預(yù)售會(huì)計(jì)信息。其三，由于房地產(chǎn)行業(yè)的特性性和高風(fēng)險(xiǎn)性，在對(duì)會(huì)計(jì)信息披露方面應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的披露。建立健全房地產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量保證金制度，為房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品提供優(yōu)質(zhì)的質(zhì)量保證。且房地產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證金與其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量保證金不同，其行業(yè)的保證金數(shù)額、保證期限都更大、更長(zhǎng)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該項(xiàng)目的具體實(shí)際情況來提取保證金，并將該保證金計(jì)入到工程成本之中，進(jìn)而提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.3 完善房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算

我國(guó)大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部核算制度都不夠完善。一個(gè)完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，不僅僅只包括國(guó)家統(tǒng)一制定的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況和實(shí)際管理情況，所制定的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制定。主要包括：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基本管理制度及辦法、企業(yè)的成本核算制度及辦法、企業(yè)內(nèi)部成本費(fèi)用的分析考核制定及辦法等。只有制定和實(shí)施規(guī)范、合理的企業(yè)內(nèi)部制度才能更好的為房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度更加完整化、系統(tǒng)化。

參考文獻(xiàn)：

篇11

會(huì)計(jì)文化有著悠久的歷史，是一個(gè)多層的復(fù)合體，一層為規(guī)范文化，也被稱作是會(huì)計(jì)制度文化，主要包括了對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行規(guī)范的各項(xiàng)規(guī)章制度，例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序、管理制度、會(huì)計(jì)教育制度等；一層為載體文化，也可以稱作是會(huì)計(jì)物質(zhì)文化，主要包括了會(huì)計(jì)人員的教育、文化以及生活設(shè)施和會(huì)計(jì)人員工作必備的物質(zhì)條件；一層為會(huì)計(jì)精神文化，它是會(huì)計(jì)文化的核心文化，主要包括了會(huì)計(jì)的價(jià)值觀念、思想觀念、心里因素等，其中價(jià)值觀是會(huì)計(jì)精神文化的核心。這3個(gè)層次相互影響、相互促進(jìn)，構(gòu)成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)文化。

2.會(huì)計(jì)文化與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

從會(huì)計(jì)制度文化方面來看，會(huì)計(jì)法律法規(guī)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障機(jī)制，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

從會(huì)計(jì)物質(zhì)文化方面來看，會(huì)計(jì)物質(zhì)文化與會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系是相互影響的，會(huì)計(jì)物質(zhì)文化的發(fā)展制約著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)物質(zhì)文化的發(fā)展。

從會(huì)計(jì)精神文化方面來看，會(huì)計(jì)道德是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保障，可以調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為，使會(huì)計(jì)行為向“規(guī)范化”的方向轉(zhuǎn)變。

二、文化視角下中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題

1.會(huì)計(jì)文化制度落后

在會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面中小企業(yè)滯后于企業(yè)實(shí)踐的發(fā)展。會(huì)計(jì)文化制度落后主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面上：

首先，內(nèi)部制度不健全。一方面中小企業(yè)管理者存在著嚴(yán)重越權(quán)的現(xiàn)象，中小企業(yè)由于受到歷史因素的影響，大多數(shù)的管理者更關(guān)注的是業(yè)務(wù)領(lǐng)域，忽視了會(huì)計(jì)工作，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)工作受到過多負(fù)責(zé)人的干涉，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督形式化嚴(yán)重；另一方面內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用沒有得到很好的發(fā)揮，在很多中小企業(yè)內(nèi)部并沒有設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使是設(shè)立了，也是在一定程度上表達(dá)了管理者的意愿，不能對(duì)會(huì)計(jì)信息作出客觀的評(píng)價(jià)。

其次，缺乏健全的繼續(xù)教育管理制度。目前我國(guó)繼續(xù)教育制度還存在著一些問題，例如教學(xué)方式缺乏互動(dòng)、知識(shí)更新速度較慢、培訓(xùn)時(shí)間較短等。

2.缺乏會(huì)計(jì)物質(zhì)文化

中小企業(yè)缺乏會(huì)計(jì)物質(zhì)文化主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)上：硬件配套差、工作環(huán)境差、辦公設(shè)施不全，會(huì)計(jì)人員得到培訓(xùn)的機(jī)會(huì)較少，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員知識(shí)更新速度較慢。中小企業(yè)在普及電算化方面還比較差，在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)應(yīng)用上還存在著一些不足之處。

3.不具備強(qiáng)勢(shì)的會(huì)計(jì)精神文化

中小企業(yè)由于會(huì)計(jì)文化制度落后、會(huì)計(jì)物質(zhì)文化的缺乏，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)精神文化比較貧乏，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)上：

（1）工作人員缺乏良好的工作狀態(tài)，主要表現(xiàn)為：工作積極性較差、創(chuàng)造性和主動(dòng)性，對(duì)本職工作不關(guān)心，財(cái)務(wù)部門凝聚力不強(qiáng)等。

（2）缺乏組織歸屬感，主要表現(xiàn)為：對(duì)做好財(cái)務(wù)工作沒有信心，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的了解，缺乏良好的財(cái)務(wù)工作氛圍等。

（3）價(jià)值觀落后，主要表現(xiàn)為：行為意愿與認(rèn)識(shí)不能同步。

三、提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)

首先，加強(qiáng)立法與執(zhí)法力度，進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化和法制化。市場(chǎng)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中運(yùn)行的是建立在法制基礎(chǔ)之上的，無論是企業(yè)還是個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)該以法律為基本準(zhǔn)則，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征是法制化。提供會(huì)計(jì)信息是一項(xiàng)影響廣泛、重大的行為，因此要在法律的范圍內(nèi)進(jìn)行，要受到法律的嚴(yán)格約束，在英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家都制定了相關(guān)法律，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行了規(guī)范，對(duì)企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和范圍都提出了要求，對(duì)違反法律的行為作出了嚴(yán)格的處罰。我國(guó)雖然制定了如《會(huì)計(jì)法》《證券法》《公司法》等法律，但是由于相互之間缺乏協(xié)調(diào)性，導(dǎo)致在執(zhí)行力上不夠，還未形成一套完整的體系。加快會(huì)計(jì)制度化建設(shè)，一方面要借鑒國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，不斷健全現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，并協(xié)調(diào)好他們之間的關(guān)系，對(duì)它們之間不一致的地方進(jìn)行調(diào)整，使它們成為一個(gè)統(tǒng)一的整體，保證會(huì)計(jì)法律法規(guī)的嚴(yán)謹(jǐn)性、完整性和科學(xué)性，使企業(yè)的會(huì)計(jì)行為有法可依，要加強(qiáng)對(duì)《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的監(jiān)督力度；另一方面要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假者予以嚴(yán)厲的處罰，提高會(huì)計(jì)信息造假的成本，使處罰的金額高于會(huì)計(jì)信息造假者所收益的金額，這樣可以降低會(huì)計(jì)信息造假的概率。

其次，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度，一方面要提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，要定期對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力進(jìn)行培訓(xùn)，定期輪換會(huì)計(jì)人員的崗位；另一方面中小企業(yè)要以案例的方式來講解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這樣可以讓會(huì)計(jì)人員比較直觀的了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2.不斷發(fā)展會(huì)計(jì)物質(zhì)文化

提高企業(yè)會(huì)計(jì)物質(zhì)文化要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化向會(huì)計(jì)信息化的過渡，首先中小企業(yè)的管理者要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息化的重要性，給予會(huì)計(jì)人員更多的電算化培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，以及應(yīng)該有的福利待遇；其次中小企業(yè)要根據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際情況，制定出科學(xué)合理的會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的具體規(guī)劃，再次企業(yè)要配備與自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展相符合的硬件設(shè)備，要本著成本效益的原則引進(jìn)先進(jìn)的計(jì)算機(jī)設(shè)備，選擇一些成熟的軟件，政府也應(yīng)該給予中小企業(yè)在硬件設(shè)施方面的優(yōu)惠政策，加快中小企業(yè)電算化進(jìn)程；最后中小企業(yè)要重視計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的日常維護(hù)工作，保證網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全性。

3.強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)精神文化

一方面要加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的培育，會(huì)計(jì)信息與誠(chéng)信聯(lián)系在一起就是會(huì)計(jì)信息一定要公正、客觀，必須經(jīng)得起驗(yàn)證，會(huì)計(jì)誠(chéng)信就是指會(huì)計(jì)人員要客觀公正的反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，信守承諾，真誠(chéng)待人。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基石之一是會(huì)計(jì)誠(chéng)信。因此，我們可以從以下幾點(diǎn)出發(fā)培育會(huì)計(jì)誠(chéng)信：

（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育。繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)和高等院校要對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的規(guī)律進(jìn)行探索，建立完備的教育體系，采用激勵(lì)誘導(dǎo)法、示范影響等多元化的方法，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)員的會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育。

（2）加強(qiáng)社會(huì)輿論的監(jiān)督。為了對(duì)會(huì)計(jì)失心行為產(chǎn)生一定的壓力，要發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督的作用，形成一種公正、客觀的社會(huì)氛圍，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員自覺的追求會(huì)計(jì)誠(chéng)信。

（3）通過新聞媒體宣傳會(huì)計(jì)誠(chéng)信。我們可以通過媒體來對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的真人真事進(jìn)行報(bào)道，來向人們來宣傳會(huì)計(jì)誠(chéng)信。