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篇1

人世五年多來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高歌猛進(jìn)，在得到國(guó)際社會(huì)積極評(píng)價(jià)的同時(shí)，我國(guó)所面臨的一系列嚴(yán)峻挑戰(zhàn)也日益凸顯。近年來(lái)，我國(guó)的稅收政策越來(lái)越受到一些貿(mào)易伙伴國(guó)的高度關(guān)注與質(zhì)疑，稅收問(wèn)題也不斷成為一些國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端的焦點(diǎn)。下文將基于風(fēng)險(xiǎn)管理的視角，在評(píng)析我國(guó)被訴至wto的兩起典型涉稅案件的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)際上其他涉稅貿(mào)易爭(zhēng)端的分析，探討我國(guó)在wto后過(guò)渡期的貿(mào)易稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

一、我國(guó)被訴至wto的兩起涉稅貿(mào)易爭(zhēng)端案件評(píng)析

(一)案件簡(jiǎn)況

集成電路增值稅案(以下簡(jiǎn)稱為“案件一”)：美國(guó)于2004年3月向wto投訴中國(guó)，理由是中國(guó)對(duì)進(jìn)口的半導(dǎo)體產(chǎn)品征收17％的增值稅，而中國(guó)國(guó)內(nèi)廠商雖然也要交納增值稅，但可以享受即征即退政策，這樣致使美國(guó)半導(dǎo)體出口商“處于非公平競(jìng)爭(zhēng)的地位”，構(gòu)成了歧視，違反了wto規(guī)則。該爭(zhēng)端始于中國(guó)財(cái)稅[2002]70號(hào)文的規(guī)定：“自2002年1月1日起至2010年底，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片)，按17％的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分實(shí)行即征即退政策，所退稅款由企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開(kāi)發(fā)集成電路產(chǎn)品?！苯?jīng)四輪磋商后，雙方簽署了諒解備忘錄，中國(guó)了財(cái)稅[2004]174號(hào)文，稱財(cái)稅[2002]70號(hào)文自2005年4月1日起停止執(zhí)行。

汽車(chē)零部件關(guān)稅案(以下簡(jiǎn)稱為“案件二”)：美國(guó)、歐盟和加拿大于2006年3月和4月相繼向wto提出申訴，要求wto專門(mén)成立專家組，對(duì)中國(guó)零部件關(guān)稅政策進(jìn)行調(diào)查。理由是中國(guó)對(duì)進(jìn)口的汽車(chē)零部件征收高額關(guān)稅，迫使汽車(chē)制造商從中國(guó)本土采購(gòu)大量的轎車(chē)零部件，違反了wto的貿(mào)易協(xié)議。該爭(zhēng)端始于2005年4月1日中國(guó)開(kāi)始施行的《構(gòu)成整車(chē)特征的汽車(chē)零部件進(jìn)口管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)。《辦法》規(guī)定，如果進(jìn)口零部件的價(jià)格總和達(dá)到整輛汽車(chē)總價(jià)格的60％以上，應(yīng)按照整車(chē)進(jìn)口征稅。中國(guó)整車(chē)進(jìn)口關(guān)稅稅率通常在28％上下，而零部件則通常為10％左右。中方認(rèn)為，該項(xiàng)規(guī)定是為了防止不法分子利用整車(chē)和零部件的稅率差來(lái)規(guī)避海關(guān)監(jiān)督、偷逃關(guān)稅，也是為了打擊ckd(全散件進(jìn)口組裝汽車(chē))，保護(hù)消費(fèi)者利益，是符合wt0規(guī)則的。但中方后來(lái)仍然做出了一定讓步，2006年8月4日，海關(guān)總署、商務(wù)部、財(cái)政部和發(fā)改委等四部委聯(lián)合發(fā)出公告，宣布《辦法》中構(gòu)成整車(chē)特征的3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中的1個(gè)推遲兩年實(shí)施，該標(biāo)準(zhǔn)推遲到2008年7月1日才實(shí)施。但美歐加三方仍不滿意，于9月28日在wto爭(zhēng)端解決機(jī)構(gòu)會(huì)議上正式要求成立專家組對(duì)中國(guó)的做法進(jìn)行調(diào)查，在遭到中方拒絕后，又于10月26日再次要求wto爭(zhēng)端解決機(jī)構(gòu)就中國(guó)汽車(chē)零部件進(jìn)口案設(shè)立專家組。根據(jù)wto規(guī)則，設(shè)立專家組的要求只能被拒絕一次。于是，專家組當(dāng)天“自動(dòng)”成立。目前為止，該案尚未最終水落石出。

(二)案件分析

在不到兩年的時(shí)間內(nèi)，我國(guó)連續(xù)兩次被發(fā)達(dá)國(guó)家投訴至wto，而且非?！皽惽伞钡氖?，這兩起案件都與稅收緊密相關(guān)，這不能不引起我們的思考。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，尤其是在我國(guó)人世后，稅收與對(duì)外貿(mào)易的關(guān)系日益密切，政府近年也經(jīng)常性地運(yùn)用稅收政策作為調(diào)節(jié)對(duì)外貿(mào)易的工具，比如關(guān)稅稅率和出口退稅率的多次調(diào)整。既然貿(mào)易稅收政策直接影響著我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和對(duì)外貿(mào)易關(guān)系，那么在連續(xù)多年保持大額貿(mào)易順差的形勢(shì)下，我國(guó)的貿(mào)易稅收政策為貿(mào)易伙伴國(guó)所關(guān)注、質(zhì)疑甚至指控也就在所難免。下面對(duì)這兩起案件進(jìn)行一下具體的比較分析。

1．兩案相同之處。這兩起案件都發(fā)生在我國(guó)人世后貿(mào)易順差不斷擴(kuò)大的背景下。自2001年我國(guó)加入wto以后，對(duì)外貿(mào)易每年都以20％以上的速度遞增(見(jiàn)表1)。如2004年對(duì)外貿(mào)易進(jìn)出口規(guī)模突破1萬(wàn)億美元，成為世界第三大貿(mào)易國(guó)；2006年對(duì)外貿(mào)易進(jìn)出口高達(dá)1.76萬(wàn)億美元，穩(wěn)居世界第三大貿(mào)易國(guó)，并進(jìn)一步縮小與第二大貿(mào)易國(guó)的差距；人世5年間合計(jì)進(jìn)出口總值已超過(guò)從改革開(kāi)放到“人世”之前23年的總和。但同時(shí)我國(guó)的貿(mào)易順差也在不斷攀升，2006年的順差額高達(dá)2001年的6.87倍。國(guó)際上判斷貿(mào)易是否平衡，通常用貿(mào)易順(逆)差額與當(dāng)年進(jìn)出口總額相比，在10％以內(nèi)的為基本正常，這個(gè)“10％”也可稱為貿(mào)易失衡“警戒線”。2006年我國(guó)貿(mào)易順差1774.6億美元，約占當(dāng)年進(jìn)出口總額的10.1％，剛剛觸及“警戒線”。

而且對(duì)我國(guó)提起訴訟的國(guó)家是以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家，是中國(guó)的重要貿(mào)易伙伴。以美國(guó)為例，2001－2006年一直位居我國(guó)前十位貿(mào)易順差來(lái)源地的第二，且順差年年遞增。另外，對(duì)歐盟的順差在2005年以后增幅明顯(見(jiàn)表2)。在這種貿(mào)易不平衡的形勢(shì)下，這些國(guó)家都千方百計(jì)地想增加對(duì)中國(guó)的出口，故而對(duì)影響中國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易的相關(guān)政策(包括稅收政策)高度敏感。當(dāng)他們認(rèn)為我國(guó)的國(guó)內(nèi)增值稅政策和關(guān)稅政策導(dǎo)致了他們對(duì)我國(guó)出口的減少，影響了其貿(mào)易利益，便提起指控。另外，這兩起案件與其他貿(mào)易摩擦案件還有一個(gè)顯著的不同在于，這是他國(guó)對(duì)我國(guó)進(jìn)口貿(mào)易政策(關(guān)稅和國(guó)內(nèi)增值稅政策是其組成部分)的指控，而其他大量的涉及紡織品、鞋業(yè)等的傾銷(xiāo)案件主要是針對(duì)我國(guó)的出口貿(mào)易政策。

2．兩案不同之處。第一，時(shí)間及具體背景不同。案件一發(fā)生在2004年，這時(shí)我國(guó)人世兩年多，進(jìn)出口雖然呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，但順差還不是特別突出。據(jù)美方統(tǒng)計(jì)，2003年美國(guó)向中國(guó)出口的半導(dǎo)體集成電路產(chǎn)品總額高達(dá)20多億美元，中國(guó)是美國(guó)半導(dǎo)體集成電路產(chǎn)品的重要出口市場(chǎng)，且2004年是美國(guó)大選年，故美國(guó)政府提起申訴與其國(guó)內(nèi)的一些利益集團(tuán)的要求有關(guān)。而案件二發(fā)生在2006年，中國(guó)已進(jìn)入wto后過(guò)渡期，2005年繼續(xù)位列世界第三貿(mào)易大國(guó)，順差更是激增到1000億美元。除了美國(guó)外，歐盟、加拿大也加入起訴行列，加劇了貿(mào)易利益的博弈。第二，案件一的誘因是國(guó)內(nèi)增值稅，美方認(rèn)為我國(guó)即征即退的稅收優(yōu)惠政策屬于對(duì)內(nèi)資企業(yè)的生產(chǎn)性補(bǔ)貼，形成了對(duì)外資企業(yè)的歧視。而案件二的誘因是關(guān)稅，美歐加三方認(rèn)為高關(guān)稅迫使汽車(chē)制造商大量采購(gòu)國(guó)內(nèi)零部件，不利于國(guó)外零部件的進(jìn)口。在起訴方看來(lái)，無(wú)論是國(guó)內(nèi)增值稅，還是關(guān)稅，都發(fā)揮了“貿(mào)易壁壘”作用，阻礙了他們對(duì)中國(guó)的“自由”出口。第三，案件一的影響力較小，只涉及美國(guó)一個(gè)國(guó)家，而在案件二中，美國(guó)、歐盟、加拿大三方聯(lián)合抵制中國(guó)的關(guān)稅政策，影響力相對(duì)更大，充分體現(xiàn)了稅收政策對(duì)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的重要影響及國(guó)家之間貿(mào)易利益爭(zhēng)奪的日趨激烈。第四，案件一是以雙方協(xié)商和解的方式解決了最終的爭(zhēng)議，但實(shí)際上是我國(guó)以默認(rèn)爭(zhēng)議中的措施違反了有關(guān)規(guī)定，從而取消了爭(zhēng)議中的稅收措施為條件的。從可以接觸到的材料看，我國(guó)似乎沒(méi)有做出任何實(shí)質(zhì)性的申辯?！@實(shí)際在某種程度上起了“信號(hào)”的作用，使得以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家在此之后，一有機(jī)會(huì)便向中國(guó)的稅收政策“開(kāi)炮”。而在案件二中，中方有了進(jìn)步，敢于堅(jiān)持自己的政策沒(méi)有違反wto有關(guān)原則，沒(méi)有直接取消自己的政策，但也出于其他考慮在2006年做出了一定的讓步，目前案件的最終裁決結(jié)果還待定。

二、國(guó)際上的涉稅貿(mào)易爭(zhēng)端案件及啟示

上述兩起訴至wto的案件貌似稅收爭(zhēng)端，是其他國(guó)家對(duì)中國(guó)進(jìn)口稅收政策的質(zhì)疑及指控，但其在實(shí)質(zhì)上仍屬于國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端，即由稅收問(wèn)題引發(fā)的國(guó)家間貿(mào)易利益的摩擦。鑒于稅收在國(guó)際貿(mào)易和投資中的作用越來(lái)越重要，wto越來(lái)越關(guān)注稅收。這一點(diǎn)可以從1993年12月的烏拉圭回合后達(dá)成的幾個(gè)多邊貿(mào)易協(xié)定中反映出來(lái)。這些協(xié)議包括《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》(sen)、《與貿(mào)易有關(guān)的投資措施協(xié)議》(trims)、《農(nóng)業(yè)協(xié)定》和《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》(gats)，這些協(xié)定既涉及了直接稅。也涉及了間接稅。這些協(xié)定反映出各國(guó)政府逐步意識(shí)到多邊協(xié)定在調(diào)整稅收措施方面的作用越來(lái)越大，尤其是當(dāng)這些措施會(huì)影響到商品、勞務(wù)、資本、人員和技術(shù)的跨國(guó)流動(dòng)時(shí)尤其如此。隨著wto涉及貿(mào)易和投資規(guī)則的不斷延伸，會(huì)進(jìn)一步引發(fā)各國(guó)稅法和wto規(guī)則的沖突，使wto越來(lái)越多地干涉成員國(guó)制定其國(guó)內(nèi)稅收政策的自由。因此，在wto內(nèi)涉稅爭(zhēng)執(zhí)越來(lái)越多已不足為怪，這意味著各成員國(guó)的稅法和wto規(guī)則存在不一致的地方。

國(guó)際上曾發(fā)生過(guò)多起與稅收直接相關(guān)的國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端。迄今為止，大多數(shù)的爭(zhēng)議都是關(guān)于間接稅的，包括對(duì)酒精飲料(日本、韓國(guó)和智利)的征稅，對(duì)期刊雜志(加拿大)征收消費(fèi)稅，對(duì)汽車(chē)征收銷(xiāo)售稅(印度尼西亞)。另外也有一些與直接稅有關(guān)，其中比較引人注目的，如1984年美國(guó)推出《外貿(mào)公司銷(xiāo)售法案(fsc)》，規(guī)定有海外業(yè)務(wù)的美國(guó)企業(yè)可以免除占其出口收入15％－30％的稅金，以法律的形式確定繼續(xù)推行向其出口企業(yè)提供補(bǔ)貼的制度。1998年歐盟再次向世貿(mào)組織提出了新的訴訟，2002年8月30日，世貿(mào)組織最終裁定：fsc是不公平的，違反了世貿(mào)組織的規(guī)定，應(yīng)予廢除；如果美國(guó)方面不服從判決，歐盟將有權(quán)對(duì)來(lái)自美國(guó)的產(chǎn)品征收高達(dá)100％的報(bào)復(fù)性關(guān)稅。又比如。美國(guó)頒布《2002年持續(xù)傾銷(xiāo)與補(bǔ)貼抵消法案》(即“伯德修正案”)，將上一年度向外國(guó)公司征收的反傾銷(xiāo)和反補(bǔ)貼稅款，按比例直接分配給提起和支持反傾銷(xiāo)和反補(bǔ)貼訴訟的本國(guó)公司，而不是上繳財(cái)政部。這一做法實(shí)際構(gòu)成了對(duì)外國(guó)公司的雙重懲罰。歐盟、澳大利亞、巴西、智利、印度、印度尼西亞、日本、韓國(guó)、泰國(guó)、加拿大和墨西哥等11個(gè)世貿(mào)組織成員，就該法案向世貿(mào)組織爭(zhēng)端解決機(jī)構(gòu)起訴美國(guó)。2003年世貿(mào)組織要求美國(guó)廢除該法案，美國(guó)拒不執(zhí)行。2004年8月31日。世貿(mào)組織授權(quán)歐盟、加拿大、韓國(guó)、日本、巴西、印度、墨西哥和智利對(duì)來(lái)自美國(guó)的部分產(chǎn)品征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅，其數(shù)額不得超過(guò)美國(guó)根據(jù)“伯德修正案”向外國(guó)公司征收的反傾銷(xiāo)稅和反補(bǔ)貼稅總額的72％。毫無(wú)疑問(wèn)，世貿(mào)組織的這些裁決將會(huì)對(duì)成員國(guó)未來(lái)制定的國(guó)家稅收政策產(chǎn)生重要的影響。

綜觀這些案件，可以發(fā)現(xiàn)其中的共同點(diǎn)：一方面，各個(gè)國(guó)家(包括美國(guó)這些經(jīng)常責(zé)難他國(guó)稅制的發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi))都將稅收視為提高國(guó)家對(duì)外貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力的工具，常用手段就是通過(guò)稅收補(bǔ)貼來(lái)鼓勵(lì)本國(guó)企業(yè)出口，或者把稅收作為一種限制他國(guó)進(jìn)口的貿(mào)易壁壘來(lái)使用。而另一方面，各國(guó)在運(yùn)用稅收政策時(shí)，在一定程度上仍要考慮wto原則體系的制約。如果一國(guó)的稅制設(shè)置不完全符合wto的有關(guān)規(guī)則，那么由此而引發(fā)的貿(mào)易利益競(jìng)爭(zhēng)就很容易演變?yōu)橘Q(mào)易爭(zhēng)端，而這些貿(mào)易沖突最后還必須在wto框架下找到妥協(xié)機(jī)制。中國(guó)人世后所遭遇的這兩起涉稅案件在一定程度上符合這一特點(diǎn)。而該領(lǐng)域最新的發(fā)展趨勢(shì)是：wto在稅收方面關(guān)注的不僅僅是確保各成員國(guó)遵守各項(xiàng)協(xié)定。無(wú)論各成員國(guó)是否遵守wto準(zhǔn)則，各國(guó)的稅收政策、行為和措施，都越來(lái)越被wto貿(mào)易政策審議機(jī)制(tprm)監(jiān)控。由此可推論，我國(guó)的貿(mào)易稅收政策未來(lái)還可能面臨更多的被指控的風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)wto后過(guò)渡期我國(guó)貿(mào)易稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)管理

(一)在貿(mào)易稅收政策的制定中引入風(fēng)險(xiǎn)管理具有必要性和緊迫性

風(fēng)險(xiǎn)管理是20世紀(jì)初興起的研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)的一門(mén)新興管理科學(xué)，從20世紀(jì)70年代起，風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)已被廣泛應(yīng)用于政府、企業(yè)的管理活動(dòng)之中。1895年，美國(guó)學(xué)者海斯從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度給出風(fēng)險(xiǎn)了的定義，認(rèn)為所謂風(fēng)險(xiǎn)就是“損失發(fā)生的可能性”。芝加哥學(xué)派的代表人物f·h·奈特于1921年提出了風(fēng)險(xiǎn)與不確定性的關(guān)系問(wèn)題，認(rèn)為“風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象，或者說(shuō)不確定性或不完全信息現(xiàn)象，在經(jīng)濟(jì)生活中已無(wú)處不在……。如果一個(gè)經(jīng)濟(jì)行為者所面臨的隨機(jī)性能用具體的數(shù)值概率來(lái)表述……那么，就可以說(shuō)這種情況涉及風(fēng)險(xiǎn)。”可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)一般包括“不確定性”和“會(huì)帶來(lái)?yè)p失”兩個(gè)基本要素。因此，可以將一個(gè)事物的發(fā)展具有不確定性并會(huì)帶來(lái)?yè)p失的情況定義為風(fēng)險(xiǎn)。那么，政府出臺(tái)一項(xiàng)稅收政策，如果其政策目標(biāo)(組織收入或調(diào)控經(jīng)濟(jì))的實(shí)現(xiàn)是不確定的，而且還會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利影響，帶來(lái)?yè)p失，那么這種稅收政策便是有風(fēng)險(xiǎn)的。風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源包括政策制定的偏差、實(shí)施時(shí)機(jī)選擇的失誤、政策傳導(dǎo)的時(shí)滯、稅收外部環(huán)境的變化等因素。

一方面，稅收政策風(fēng)險(xiǎn)不僅體現(xiàn)在政府組織稅收收入的過(guò)程中，而且可能產(chǎn)生于政府試圖利用稅收政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)時(shí)。具體到貿(mào)易稅收政策而言，政策風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為哪些進(jìn)出口稅收收入可能無(wú)法征收入庫(kù)，哪些調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易的作用可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)。前述兩起案件所體現(xiàn)的主要是后一種類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)在制定相關(guān)的增值稅和關(guān)稅政策時(shí)欠缺風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，也談不上采取什么風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施，那么當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)突然發(fā)生時(shí)，只能倉(cāng)促應(yīng)對(duì)。如在案件一中，集成電路的增值稅優(yōu)惠政策被完全取消，案件二中的有關(guān)政策也做了部分調(diào)整，這些都是稅收政策本身的風(fēng)險(xiǎn)損失。因此，加強(qiáng)我國(guó)貿(mào)易稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)管理具有必要性。

另一方面，近年來(lái)國(guó)際上貿(mào)易保護(hù)主義日漸抬頭，尤其是2006年wto多哈回合多邊談判中止后，各主要貿(mào)易大國(guó)為緩解國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)壓力，獲取更多政治資本，都有計(jì)劃地將對(duì)華貿(mào)易爭(zhēng)端推到前臺(tái)，稅收待遇問(wèn)題則首當(dāng)其沖。貿(mào)易摩擦目前無(wú)疑已成為我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)所面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)之一，特別是在進(jìn)入wto后過(guò)渡期以后，巨額的貿(mào)易順差不僅增加了國(guó)內(nèi)流動(dòng)性泛濫的壓力，防范及控制貿(mào)易摩擦風(fēng)險(xiǎn)更是刻不容緩。貿(mào)易摩擦的成因是紛繁復(fù)雜的。在前述兩起案件中，我國(guó)的國(guó)內(nèi)增值稅和關(guān)稅政策先后成為了引發(fā)貿(mào)易摩擦的直接而重要的“導(dǎo)火索”，這為我們研究貿(mào)易摩擦風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提供了一種嶄新的稅收視角。正是因?yàn)樵谌耸篮蟮拈_(kāi)放經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)稅收政策的外部性效應(yīng)在日益突顯，所以在制定一項(xiàng)新的貿(mào)易稅收政策時(shí)，我們就不能僅考慮它在國(guó)內(nèi)的收入和調(diào)節(jié)功能，還必須考慮到它是否符合wto的有關(guān)規(guī)則?？赡軐?duì)貿(mào)易伙伴國(guó)利益產(chǎn)生怎樣的影響，是否會(huì)招致他國(guó)指控而帶來(lái)意外損失等。顯然，這時(shí)的貿(mào)易稅收政策風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)不是一個(gè)簡(jiǎn)單的稅收領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，而且會(huì)直接牽連、波及或延伸到對(duì)外貿(mào)易領(lǐng)域，成為貿(mào)易摩擦風(fēng)險(xiǎn)的誘因之一；或者是，貿(mào)易摩擦風(fēng)險(xiǎn)是稅收政策風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式之一。因此從這個(gè)意義上講，加強(qiáng)我國(guó)貿(mào)易稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)管理更具緊迫性。

(二)防范及控制貿(mào)易稅收政策風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議

篇2

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理包括稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)管理和稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理，本文重點(diǎn)闡述稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)管理。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究背景

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅源分布領(lǐng)域越來(lái)越廣泛，流動(dòng)性和隱蔽性越來(lái)越強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)決定稅源，稅源決定稅收，這是一個(gè)簡(jiǎn)單的稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)原理。但在實(shí)際稅源管理過(guò)程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導(dǎo)致客觀稅源決定的納稅能力與實(shí)際稅收之間存在事實(shí)上的差異，這種差異表明稅源管理過(guò)程中事實(shí)上存在稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)稽查年鑒》公布的，全國(guó)稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)顯示的全國(guó)稅收流失率，與同期稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收總額，可以推算出同期全國(guó)稅收流失額。從數(shù)量上看，我國(guó)稅收流失的總量逐年增加，近五年每年在3000-4000億元左右，數(shù)額驚人。稅收流失影響了我國(guó)的財(cái)政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務(wù)機(jī)關(guān)多年來(lái)一直不斷探索的課題。健全法制、完善稅制，規(guī)范稅式支出、加大稅法宣傳力度、提高納稅意識(shí)等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現(xiàn)代稅收征管體系。自20__年以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局多次提出深化稅收征管改革，構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的稅收征管體系的要求，即“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系?！薄靶畔⒐芏悺?、“稅源專業(yè)化管理”、“風(fēng)險(xiǎn)管理”的提出，為實(shí)施全面的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理做了技術(shù)、業(yè)務(wù)和理論的準(zhǔn)備?？梢?jiàn)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是我國(guó)稅收征管改革的方向和目標(biāo)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理也是國(guó)際稅收管理的發(fā)展趨勢(shì)，是學(xué)習(xí)借鑒國(guó)際稅收管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)與我國(guó)稅收管理實(shí)際相結(jié)合的產(chǎn)物。各地稅務(wù)部門(mén)積極探索和實(shí)踐，已取得初步成效。但由于我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐的探索處于起步階段，在諸多方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本理論

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)概述

1.稅收風(fēng)險(xiǎn)及稅收風(fēng)險(xiǎn)特征。稅收風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)的障礙，是指國(guó)家在稅收征管過(guò)程中，在系列不確定性因素導(dǎo)致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，使實(shí)際稅收的征收結(jié)果與稅收預(yù)期之間客觀上發(fā)生偏差。

稅收風(fēng)險(xiǎn)從狹義上講，主要是指管理性稅收風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，二是稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。本文研究的是納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，即由于納稅人對(duì)政策認(rèn)識(shí)不足、工作疏漏等情況造成非故意性不遵從，納稅人利用自身信息優(yōu)勢(shì)等不正當(dāng)方式故意或惡意不遵從，形成的稅收流失的可能性和不確定性。

稅收風(fēng)險(xiǎn)除了具有一般風(fēng)險(xiǎn)的共同特征外，還具有其獨(dú)有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風(fēng)險(xiǎn)形成機(jī)制復(fù)雜多變，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)不容易被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和察覺(jué)并加以管理。納稅人利用技術(shù)手段將稅收顯性風(fēng)險(xiǎn)人為處理為隱形風(fēng)險(xiǎn)，促使風(fēng)險(xiǎn)累積，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)壓力，形成真正的稅收流失；難于化解性，稅收風(fēng)險(xiǎn)與國(guó)家的政治制度、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、稅收制度、稅收管理體制、管理能力及納稅遵從度等方面密切相關(guān)，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范、控制、化解的管理難度較大；傳導(dǎo)性，稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在上級(jí)或下級(jí)稅收之間傳導(dǎo)和擴(kuò)散，導(dǎo)致整個(gè)稅收系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。稅收系統(tǒng)又與社會(huì)經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)，相互影響、相互轉(zhuǎn)化。所以，稅收風(fēng)險(xiǎn)仍然是最為嚴(yán)重的社會(huì)性風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)及表現(xiàn)形式。稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)：按照風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，可分為稅務(wù)部門(mén)稅收風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)的可測(cè)程度，可分為指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)和非指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定，可分為一般稅收風(fēng)險(xiǎn)和重大稅收風(fēng)險(xiǎn)；按風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體不同，分為納稅人風(fēng)險(xiǎn)，扣繳義務(wù)人風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)人風(fēng)險(xiǎn)，納稅擔(dān)保人風(fēng)險(xiǎn)，其他稅務(wù)行政相對(duì)人風(fēng)險(xiǎn)；按稅收征管過(guò)程的具體環(huán)節(jié)，分為稅務(wù)登記風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，稅源監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，信息報(bào)送風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式：在納稅人方面表現(xiàn)為少繳稅（可能是無(wú)意造成的，也可能是故意逃稅），納稅人在技術(shù)上履行了納稅義務(wù)，但因?qū)Χ惙ǖ睦斫獠煌?，而可能在遵從上出現(xiàn)問(wèn)題；在征稅人方面，表現(xiàn)為稅法缺乏透明度，稅收征管方式發(fā)生了變化而納稅人并不知情等。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原理

1.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理，以及過(guò)程監(jiān)控、績(jī)效評(píng)估等措施，不斷提高納稅遵從度的過(guò)程和方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代管理科學(xué)和現(xiàn)代稅收管理相融合的一個(gè)產(chǎn)物。

2.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理論來(lái)源。風(fēng)險(xiǎn)管理具有悠久的歷史，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理思想出現(xiàn)在20世紀(jì)前半世紀(jì)，如法約爾的安全生產(chǎn)思想，馬歇爾的“風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)管理”觀點(diǎn)等。1938年以后，美國(guó)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)始采用科學(xué)的方法，并逐步積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。1950年代風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展成為一門(mén)學(xué)科，加拉格爾在“風(fēng)險(xiǎn)管理：成本控制的新階段”的論文中，提出了風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。1970年代以后逐漸掀起了全球性的風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)動(dòng)。1970年代以后，隨著企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜多樣和風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用的增加，法國(guó)從美國(guó)引進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)管理并在法國(guó)國(guó)內(nèi)傳播開(kāi)來(lái)。

與法國(guó)同時(shí)，日本也開(kāi)始了風(fēng)險(xiǎn)管理研究。近20年來(lái)，美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)家先后建立起全國(guó)性和地區(qū)性的風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)會(huì)。1983年在美國(guó)召開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)和保險(xiǎn)管理協(xié)會(huì)年會(huì)上，世界各國(guó)專家學(xué)者云集紐約，共同討論并通過(guò)了“101條風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則”，它標(biāo)志著風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展已進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。1986年，由歐洲11個(gè)國(guó)家共同成立的“歐洲風(fēng)險(xiǎn)研究會(huì)”將風(fēng)險(xiǎn)研究擴(kuò)大到國(guó)際交流范圍。1986年10月，風(fēng)險(xiǎn)管理國(guó)際學(xué)術(shù)討論會(huì)在新加坡召開(kāi)，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)由環(huán)大西洋地區(qū)向亞洲太平洋地區(qū)發(fā)展。中國(guó)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的研究開(kāi)始于1980年代。一些學(xué)者將風(fēng)險(xiǎn)管理和安全系統(tǒng)工程理論引入中國(guó)，在少數(shù)企業(yè)試用中感覺(jué)比較滿意。中國(guó)大部分企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，也沒(méi)有建立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。作為一門(mén)學(xué)科，風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)在中國(guó)仍舊處于起步階段。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展進(jìn)程。oecd（國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織）作為國(guó)際組織把現(xiàn)代管理科學(xué)中的風(fēng)險(xiǎn)管理理論和現(xiàn)代稅收管理相融合，推進(jìn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展：1997年7月，oecd通過(guò)一個(gè)名為風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)用指引，對(duì)在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理模型進(jìn)行了扼要描述。20__年初的oecd戰(zhàn)略管理論壇一致同意，為促進(jìn)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐應(yīng)用，特別是對(duì)中小企業(yè)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，提供更加全面的指導(dǎo)。20__年5月，來(lái)自oecd成員國(guó)的許多稅務(wù)官員在倫敦召開(kāi)會(huì)議，組建了相應(yīng)的工作小組，明確其工作范圍主要是關(guān)注影響中小企業(yè)國(guó)內(nèi)稅收遵從問(wèn)題。20__年10月，oecd批準(zhǔn)了稅收管理遵從小組論壇提供的，題為《遵從風(fēng)險(xiǎn)管理：管理和改進(jìn)稅收遵從》的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用指引。澳大利亞、法國(guó)、德國(guó)、日本、美國(guó)等近二十個(gè)國(guó)家稅務(wù)專家參與文獻(xiàn)的起草工作。20__年，oecd在南非開(kāi)普敦召開(kāi)了稅收管理論壇第四次會(huì)議，討論了大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)問(wèn)題。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在我國(guó)的發(fā)展。20__年全國(guó)征管和科技工作會(huì)議明確提出：樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，大力推進(jìn)信息管稅，樹(shù)立現(xiàn)代稅收管理新體系；20__年全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議提出：信息管稅就是樹(shù)立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，依靠立法大力推進(jìn)部門(mén)信息共享，以涉稅信息的采集、分析和利用為基礎(chǔ)，尋找和識(shí)別稅收管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)源，并采取有針對(duì)性的具體管理措施。20__年全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會(huì)議進(jìn)一步明確提出：要建立以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的現(xiàn)代稅收征管體系，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于稅收征管的全過(guò)程。各地稅務(wù)部門(mén)積極探索和實(shí)踐，已取得初步成效。

三、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的成因分析

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素

稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是由諸多因素作用引起的：。

從納稅人偏好角度看，納稅人會(huì)比較遵從成本和不遵從成本，從而做出遵從稅法還是逃稅的決定。遵從成本越高，不遵從程度也越高；只有當(dāng)不遵從成本高于不遵從收益時(shí)，才能對(duì)不遵從行為起到負(fù)激勵(lì)、負(fù)強(qiáng)化作用。

從稅收制度的角度看，稅制和稅率的不合理、收入和稅負(fù)的不公平、征管程序的不公正，容易導(dǎo)致納稅人的不滿或產(chǎn)生對(duì)立情緒。

從政府提供公共服務(wù)的角度看，納稅人和政府之間是一種契約關(guān)系，納稅人通過(guò)繳納稅款，享受政府提供的公共產(chǎn)品。但在現(xiàn)實(shí)中，這種關(guān)系是不完全等價(jià)的，公共支出違背公眾意愿，納稅人得不到應(yīng)有的優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)時(shí)，政府公信度下降，也會(huì)導(dǎo)致納稅遵從度降低。

從稅收法制的角度看，稅收在立法環(huán)節(jié)的法制環(huán)境不完善；執(zhí)法環(huán)節(jié)的權(quán)限和程序內(nèi)容存在質(zhì)效低下；司法環(huán)節(jié)存在大量稅收違法和稅收侵權(quán)行為未走司法程序的情況；法律監(jiān)督環(huán)節(jié)流于形式等，沒(méi)有給納稅人創(chuàng)造一個(gè)相對(duì)公平的納稅環(huán)境。

從稅收征管的角度看，征納雙方存在征納博弈和信息不對(duì)稱問(wèn)題。納稅人會(huì)利用信息優(yōu)勢(shì)為納稅不遵從作掩護(hù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果征管不嚴(yán)，會(huì)客觀上助長(zhǎng)逃稅、騙稅的風(fēng)氣，產(chǎn)生社會(huì)性稅收風(fēng)險(xiǎn)。

從人員素質(zhì)的角度看，稅務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)法水平有待提高，納稅人的道德水平和業(yè)務(wù)水平也不容樂(lè)觀。

綜上所述，引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因復(fù)雜多樣的，稅收風(fēng)險(xiǎn)只能控制無(wú)法徹底根除。但稅收風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)因素之間存在聯(lián)系，我們可以通過(guò)采取因素分析和控制的方法，來(lái)達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率、減輕風(fēng)險(xiǎn)損失強(qiáng)度的目標(biāo)。

（二）實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的原因

稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本管理目標(biāo)是提高納稅遵從度。作為實(shí)施稅收管理的主體，其擁有一定的資源條件，但是要保證每一個(gè)納稅人全面遵從稅法，這些資源又總是不足的，即征管資源是有限的。這就意味著，科學(xué)有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進(jìn)行合理配置和充分的利用。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，對(duì)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)容易發(fā)生，且風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別較高的領(lǐng)域，優(yōu)先配置資源，從而有效地、有針對(duì)性地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，獲得較高的納稅遵從度。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要功能，就是幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)找到管理資源配置策略和遵從目標(biāo)最大化之間的最佳結(jié)合點(diǎn)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理不僅是為了更好地選擇納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查案源，一方面是為了通過(guò)預(yù)先的分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取措施積極解決問(wèn)題，更重要的是，最有效地使用資源，使得管理措施最終對(duì)于縮小稅收遵從缺口規(guī)模起到最有效的作用。

如果稅收管理中沒(méi)有一種工作機(jī)制持續(xù)地研究分析、尋找識(shí)別稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)在哪里？哪些納稅人是最需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)納稅人？那么稅收管理只能是管理所有的納稅人，沒(méi)有重點(diǎn)地管理，沒(méi)有針對(duì)性的管理，這種管理會(huì)給征納雙方帶來(lái)成本的增加，是一種低效地管理活動(dòng)。

四、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的流程與內(nèi)容

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程及內(nèi)容設(shè)計(jì)一般包括稅收風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)評(píng)定、風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)處理和風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)。

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的流程設(shè)計(jì)

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)管理目標(biāo)科學(xué)規(guī)劃，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)程度等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理、風(fēng)險(xiǎn)控制降低、排查的管理流程系統(tǒng)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)周期循環(huán)、不斷改進(jìn)、螺旋提升的管理過(guò)程。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程基本上分為四個(gè)階段：一是明確稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略目標(biāo)，制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃及相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)，是頂層設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)階段；二是稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控，即運(yùn)用涉稅信息數(shù)據(jù)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)測(cè)度與排序、預(yù)警監(jiān)測(cè)，是事前、事中對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警防范階段；三是稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)處理，是稅收風(fēng)險(xiǎn)有效控制、排除階段；四是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)和改進(jìn)完善，是事后考核評(píng)價(jià)階段。在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程中，第二和第三階段是核心重要階段。在實(shí)際工作中，應(yīng)該按照科學(xué)的操作流程依次進(jìn)行，細(xì)化流程節(jié)點(diǎn)，有序開(kāi)展，相互銜接，有效配合，分部門(mén)分階段推進(jìn)和實(shí)施。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的具體內(nèi)容

1.稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃。明確稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和研究制定戰(zhàn)略規(guī)劃，是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的開(kāi)始階段。稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃是指管理層在對(duì)外部環(huán)境和內(nèi)部條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、方針策略、主要措施、實(shí)施步驟等作出的具有系統(tǒng)性、全局性的謀劃。制定一個(gè)完整的目標(biāo)規(guī)劃，首先要對(duì)內(nèi)外部形勢(shì)做準(zhǔn)確的判斷，明確組織目標(biāo)，確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方針策略和實(shí)施的重點(diǎn)步驟，以及必要的組織技術(shù)保障等。

2.稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別。稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就是通過(guò)運(yùn)用涉稅信息和風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)技術(shù)和相關(guān)工具方法，尋找和發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的領(lǐng)域、行業(yè)、納稅人及具體的稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生環(huán)節(jié)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制和排查給出明確的指向目標(biāo)的過(guò)程，是技術(shù)層面的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心環(huán)節(jié)。稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的基礎(chǔ)是采集有關(guān)涉稅信息數(shù)據(jù)，運(yùn)用相關(guān)數(shù)理 統(tǒng)計(jì)和技術(shù)方法分析識(shí)別，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致潛在稅收流失損失的各種風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)排序。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和風(fēng)險(xiǎn)損失程度進(jìn)行分析、判斷和評(píng)價(jià)，確定稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的高低排序，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示和信息，對(duì)不同程度的納稅人和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施分類(lèi)預(yù)警提示關(guān)注的管理過(guò)程。

4.稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)處理。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)是對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警監(jiān)控的稅收風(fēng)險(xiǎn)信息作出及時(shí)有效應(yīng)對(duì)和控制的管理環(huán)節(jié)，是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)有效控制和降低起著至關(guān)重要的作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，合理配置征管資源，選擇分類(lèi)應(yīng)對(duì)處置的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，對(duì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)的納稅人采取優(yōu)化納稅服務(wù)和納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)提醒等服務(wù)方式；對(duì)中等偏高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的納稅人實(shí)施案頭審核分析和稅務(wù)約談等方式；對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)納稅人采取稅務(wù)檢查或立案稽查等方式，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。隨著稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的提高，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制逐漸由優(yōu)化服務(wù)到輔導(dǎo)，由柔性管理到監(jiān)控管理，最后到剛性執(zhí)法。

5.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程的最后管理階段，是基于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，通過(guò)建立科學(xué)有效的績(jī)效考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行過(guò)程和工作結(jié)果的質(zhì)量和效率進(jìn)行全面總結(jié)評(píng)價(jià)、考核激勵(lì)的階段?？茖W(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)可以為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理效能的持續(xù)提升和優(yōu)化完善，提供有效的激勵(lì)、信息反饋和決策支持。

五、國(guó)內(nèi)外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理探索與研究綜述

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的國(guó)際成果與經(jīng)驗(yàn)

1．打破行政屬地限制，對(duì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行扁平化、專業(yè)化分類(lèi)設(shè)置。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署在1998年的《聯(lián)邦稅務(wù)重構(gòu)與改革法》確定了美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局的新組織結(jié)構(gòu)，改變過(guò)去“一刀切”的機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理模式，機(jī)構(gòu)設(shè)置層級(jí)少，扁平化和專業(yè)化，管理模式和資源配置趨于集約化。首先是按納稅人的規(guī)模類(lèi)型、性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，在全國(guó)設(shè)置四個(gè)稅收征收管理業(yè)務(wù)部門(mén)。其次突出對(duì)大企業(yè)遵從風(fēng)險(xiǎn)集約化管理，加大管理資源的配置力度，優(yōu)先配置高級(jí)管理人員，為納稅人提供多種專業(yè)納稅服務(wù)。體現(xiàn)了把有限優(yōu)質(zhì)征管資源優(yōu)先配置在規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)大的區(qū)域的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念。

2．涉稅信息管理水平高，信用制度成熟。歐盟委員會(huì)和oecd成員國(guó)普遍推行納稅人登記編碼制度，納稅人的一切涉稅事宜均通過(guò)稅務(wù)代碼辦理，并通過(guò)稅務(wù)代碼運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)監(jiān)控管理其所有涉稅信息及信用記錄。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局利用統(tǒng)一的社會(huì)安全號(hào)碼，通過(guò)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對(duì)納稅人進(jìn)行登記和涉稅信息數(shù)據(jù)監(jiān)控管理，涉稅信息的來(lái)源渠道廣泛、豐富并較真實(shí)。此外，oecd國(guó)家普遍制定了針對(duì)涉稅信息報(bào)告的法律制度，為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方信息提供強(qiáng)有力的法律保障。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法，詳細(xì)規(guī)定了幾乎所有主體在內(nèi)的源頭信息報(bào)送義務(wù)。這些規(guī)定有效解決了征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題，為遵從風(fēng)險(xiǎn)管理提供了豐富的、高質(zhì)量的基礎(chǔ)涉稅信息數(shù)據(jù)資源。

3.計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)及量化管理技術(shù)發(fā)達(dá)。發(fā)達(dá)國(guó)家通常建立由全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范的先進(jìn)計(jì)算機(jī)征管信息技術(shù)系統(tǒng)，并由國(guó)家層面主導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門(mén)的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，將稅務(wù)部門(mén)的征管手段延伸到國(guó)家的各個(gè)領(lǐng)域，與銀行、保險(xiǎn)、海關(guān)等部門(mén)實(shí)時(shí)傳輸、共享各種涉稅信息數(shù)據(jù)，交叉比對(duì)稽核，為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理全程提供科學(xué)規(guī)范、優(yōu)質(zhì)高效的信息源。

4．風(fēng)險(xiǎn)管理流程設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化。oecd成員國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基本上分為四個(gè)階段：一是制定規(guī)劃及相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)；二是運(yùn)用涉稅信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序；三是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理；四是風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)，四個(gè)階段形成一個(gè)周期性的閉環(huán)。

美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署建立了相對(duì)公平、穩(wěn)定的全國(guó)性長(zhǎng)期納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定預(yù)警監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，該系統(tǒng)依據(jù)美國(guó)稅制體系建立了量化的風(fēng)險(xiǎn)模型，其中以“判別函數(shù)工作量選擇模型”為代表。以納稅申報(bào)表信息為基礎(chǔ)，涵蓋大量第三方信息，實(shí)現(xiàn)綜合采集、加工、比對(duì)、測(cè)算，識(shí)別監(jiān)測(cè)納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及風(fēng)險(xiǎn)程度，對(duì)納稅人申報(bào)表進(jìn)行量化測(cè)度，評(píng)出風(fēng)險(xiǎn)分值，由計(jì)算機(jī)篩選出10%風(fēng)險(xiǎn)程度高的納稅人作為稽查對(duì)象。系統(tǒng)結(jié)合當(dāng)年經(jīng)濟(jì)發(fā)展、物價(jià)及薪資水平等因素不斷優(yōu)化改進(jìn)、調(diào)整完善，具有有效性、公平性和權(quán)威性。

5．分類(lèi)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)形式。oecd成員國(guó)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理的特點(diǎn)是改變對(duì)不遵從的納稅人一律從嚴(yán)懲處的傳統(tǒng)應(yīng)對(duì)策略，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，采取差別化、針對(duì)性的分類(lèi)處置和干預(yù)措施，建立了多元化的遵從風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)應(yīng)對(duì)控制管理體系。

澳大利亞建立了“金字塔”式的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處置管理模型，反映了差別化、遞進(jìn)式遵從風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)應(yīng)對(duì)控制體系。

美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署把“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”確定為稅務(wù)機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)，也運(yùn)用了“金字塔”式的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)模式，通過(guò)寬嚴(yán)相濟(jì)的遞進(jìn)式風(fēng)險(xiǎn)防控體系的建立，有效提高了納稅滿意度和遵從度。

（二）我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的探索與初步成效

1.推廣稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)。20__年7月召開(kāi)的全國(guó)稅收征管改革會(huì)議提出統(tǒng)一思想，凝聚合力，進(jìn)一步深化稅收征管改革。會(huì)議指出，“以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，就是要把風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿稅收征管的全過(guò)程，形成風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效評(píng)價(jià)的閉環(huán)系統(tǒng)，對(duì)不同稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人實(shí)施差異化和遞進(jìn)式的風(fēng)險(xiǎn)管理策略?！痹诟骷?jí)領(lǐng)導(dǎo)的積極倡導(dǎo)和推動(dòng)下，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，對(duì)實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略意義有了較普遍的認(rèn)識(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念共識(shí)和組織文化初步形成，并將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)、方案設(shè)計(jì)實(shí)踐探索列入稅收管理的工作重點(diǎn)并付諸實(shí)施。

2.各地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極探索稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式，風(fēng)險(xiǎn)防控體系初步建立。先進(jìn)稅源專業(yè)化試點(diǎn)地區(qū)，積極探索，大膽實(shí)踐，取得了可喜的成效。安徽國(guó)稅局搭建全省稅源監(jiān)控分析平臺(tái)，開(kāi)發(fā)90個(gè)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)模型，設(shè)置了198項(xiàng)指標(biāo)，通過(guò)模型工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和等級(jí)排序，對(duì)每戶納稅人自動(dòng)生成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別報(bào)告，模型準(zhǔn)確率在80%左右。江蘇國(guó)稅局開(kāi)發(fā)并運(yùn)用了集外部第三方信息數(shù)據(jù)利用為一體的稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理信息化綜合平臺(tái)，全面實(shí)施和推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

3.調(diào)整優(yōu)化征管資源，明確稅收風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)程度的不同，重新配置征管資源。把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理職能從屬地日常稅源管理職能中分離出來(lái)，實(shí)施專業(yè)化管理。嘗試推進(jìn)機(jī)構(gòu)實(shí)體化、扁平化，市（地）、縣（區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)從以行政管理職能為主向以直接承擔(dān)稅源稅基 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理為主的管理體制轉(zhuǎn)變，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)分析崗位、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估崗位等，優(yōu)化了崗位設(shè)置，將最優(yōu)的征管資源配置到稅收風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的管理，一定程度上提高了市（地）、縣（區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控管能力。比如：江蘇國(guó)稅局探索將稅源按規(guī)模劃分為大企業(yè)、中小企業(yè)和個(gè)體工商戶三類(lèi)分級(jí)監(jiān)管；青島國(guó)稅局將全市信息分析、市級(jí)以上重點(diǎn)稅源監(jiān)控、高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、跨區(qū)域納稅評(píng)估等任務(wù)上收到市局，強(qiáng)化稅源管理職能。江蘇地稅局對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)、行業(yè)跨度大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的納稅人，以省、市機(jī)關(guān)為主體，建立協(xié)同管理機(jī)制，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。

六、烏魯木齊市地稅系統(tǒng)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐情況

20__年以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局提出要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、排序，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)集中力量進(jìn)行處置，以最大運(yùn)用有限征管資源，不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失。烏魯木齊市地稅局根據(jù)自治區(qū)地稅局開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理試點(diǎn)工作的要求，積極推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，集全局之智，舉全局之力，積極助推稅收風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)與業(yè)務(wù)的融合，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行了有益的探索和實(shí)踐。

（一）統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，找準(zhǔn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的切入點(diǎn)。

烏魯木齊市地稅局緊密聯(lián)系稅收征管工作實(shí)際，圍繞影響稅收征管工作全局的主要矛盾，充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理理念的現(xiàn)實(shí)價(jià)值和戰(zhàn)略意義，通過(guò)引入風(fēng)險(xiǎn)管理的思想、方法、手段，來(lái)破解當(dāng)前稅收管理中的瓶頸問(wèn)題。在烏魯木齊市地稅系統(tǒng)20__年半年稅務(wù)工作會(huì)議上，市局正是提出了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，明確了今后一個(gè)時(shí)期構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管體系的導(dǎo)向，同時(shí)提出要將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過(guò)程，統(tǒng)一思想、凝聚共識(shí)，積極借鑒國(guó)內(nèi)、區(qū)內(nèi)成功做法，勇于實(shí)踐，開(kāi)創(chuàng)稅收征管改革的新局面。

（二）建立健全工作制度，使稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行。

通過(guò)對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)文件的學(xué)習(xí)和理解，結(jié)合自身稅源特點(diǎn)和機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，制定下發(fā)了《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施意見(jiàn)》，制定了《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》、《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效考核辦法》等，為風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立奠定了理論基礎(chǔ)，從而引領(lǐng)各階段工作的順利開(kāi)展，避免了工作中因無(wú)頭緒出現(xiàn)雜亂無(wú)章的情況，使這項(xiàng)探索性的新工作有章可循。同時(shí)制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，明確了相關(guān)部門(mén)的協(xié)稅職責(zé)和涉稅信息交換共享機(jī)制，為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理及時(shí)準(zhǔn)確地獲取第三方信息提供了制度保證。

（三）開(kāi)展多層次培訓(xùn)，提高宣傳效果，突出實(shí)用性。

烏魯木齊市地稅局區(qū)分不同對(duì)象，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn) 管理理論原理和實(shí)踐應(yīng)用知識(shí)培訓(xùn)。20__年11月，在全市局范圍內(nèi)抽調(diào)綜合素質(zhì)強(qiáng)的業(yè)務(wù)骨干，組成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，全面深入地學(xué)習(xí)研究國(guó)內(nèi)外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，形成了對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)的科學(xué)認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步調(diào)研實(shí)踐和深入思考；2013年3月，利用市局中心組學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，舉辦了以市局領(lǐng)導(dǎo)、市局各職能科室領(lǐng)導(dǎo)和各區(qū)（縣）局領(lǐng)導(dǎo)為對(duì)象的專題講座；2013年6月，針對(duì)各區(qū)（縣）局風(fēng)險(xiǎn)管理分管領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)骨干，舉行了86人次的實(shí)踐應(yīng)用培訓(xùn)；2013年9月，針對(duì)全市稅收管理人員的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理視頻培訓(xùn)。在這些培訓(xùn)和講座中，我們緊扣國(guó)內(nèi)先行省市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的通行做法和烏魯木齊市地稅的實(shí)際情況，逐一解答了什么是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，為什么要實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，如何來(lái)實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理等問(wèn)題。

（四）科學(xué)規(guī)劃全面部署，逐步推進(jìn)相關(guān)工作有序開(kāi)展。

深化行業(yè)分析，選取試點(diǎn)行業(yè)。對(duì)烏魯木齊市房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、餐飲業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行深入分析，掌握行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、稅源發(fā)展變化情況、涉稅難點(diǎn)及主要涉稅問(wèn)題，形成行業(yè)專項(xiàng)分析報(bào)告。依據(jù)行業(yè)專項(xiàng)分析情況，確定房地產(chǎn)業(yè)為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理試點(diǎn)行業(yè)。

建立行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，測(cè)算確定預(yù)警值。針對(duì)試點(diǎn)行業(yè)特點(diǎn)選取風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。選取了綜合稅負(fù)、收入成本彈性、毛利率和連續(xù)三年虧損等指標(biāo)，并根據(jù)行業(yè)財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)對(duì)指標(biāo)的計(jì)算口徑做進(jìn)一步的修正，測(cè)算確定預(yù)警值；建立同業(yè)稅負(fù)模型，選取樣本，對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算，設(shè)置預(yù)警區(qū)間。

運(yùn)用多種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，鎖定疑點(diǎn)企業(yè)。初步運(yùn)用決策樹(shù)比對(duì)分析法、財(cái)務(wù)指標(biāo)比較分析法和邏輯推理法對(duì)試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，通過(guò)綜合應(yīng)用三種方法，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控企業(yè)。

分批推送，工作銜接有序。在試點(diǎn)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，烏魯木齊市地稅局將全市的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作作為一項(xiàng)日常工作持續(xù)開(kāi)展起來(lái)。自2013年5月以來(lái)，按月篩選風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)戶，并逐月分批向各區(qū)（縣）局推送，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。截至九月底，共推送5批185戶風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)戶，其中個(gè)體工商戶91戶，企業(yè)94戶，未清理發(fā)票5524833份。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括綜合稅負(fù)和各稅稅負(fù)偏低、毛利率低于行業(yè)平均值、發(fā)票異常、個(gè)體建賬戶未進(jìn)行匯算清繳、未按規(guī)定核銷(xiāo)發(fā)票以及百萬(wàn)元以上大企業(yè)涉稅政策漏洞等。市局根據(jù)各區(qū)（縣）局的實(shí)際情況，本著不增加基層工作負(fù)擔(dān)的原則，合理安排每批風(fēng)險(xiǎn)戶的推送時(shí)間與反饋期限，使工作銜接緊密，有序進(jìn)行，得到了各區(qū)（縣）局的大力支持，為今后工作的順利開(kāi)展奠定了基層基礎(chǔ)。

實(shí)地評(píng)估，減少稅收流失。鑒于目前的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理信息技術(shù)尚不完善，烏魯木齊市地稅局推送的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)形式主要是開(kāi)展納稅評(píng)估。要求各區(qū)（縣）局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)戶在稅務(wù)約談的基礎(chǔ)上，進(jìn)行實(shí)地檢查。由于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)明確，納稅評(píng)估的質(zhì)量逐步提高，稅收管理人員對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)程度不斷加深。通過(guò)評(píng)估，截至9月底，前四批按期反饋評(píng)估結(jié)果的有141戶，其中：個(gè)體工商戶90戶，企業(yè)51戶（申請(qǐng)延期的19戶），共查實(shí)未按規(guī)定繳納稅款17287萬(wàn)元，清理未驗(yàn)銷(xiāo)發(fā)票5500910份，成績(jī)顯著。納稅評(píng)估一定程度上消減了稅收風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)類(lèi)似征管風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)起到了防范的作用，同時(shí)有別于立案稽查的柔性執(zhí)法方式，也提高了納稅人的自覺(jué)守法意識(shí)，和諧了征納關(guān)系。

抽樣復(fù)審，復(fù)審效果顯著。烏魯木齊市地稅局根據(jù)各區(qū)（縣）局的應(yīng)對(duì)反饋結(jié)果，有重點(diǎn)地開(kāi)展了兩批風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)結(jié)果的復(fù)審工作，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程和效果進(jìn)行了及時(shí)有效地控制。組成4個(gè)復(fù)審小組，對(duì)應(yīng)對(duì)程序和應(yīng)對(duì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。截至9月底，共復(fù)審了17戶納稅評(píng)估戶，復(fù)審率達(dá)到24%。通過(guò)復(fù)審，查實(shí)增加評(píng)估稅款1378萬(wàn)元（不含土地增值稅預(yù)征稅款16933.42萬(wàn)元），實(shí)際入庫(kù)941萬(wàn)元。復(fù)審過(guò)程嚴(yán)肅細(xì)致，市局第一時(shí)間將復(fù)審結(jié)果真實(shí)全面地向各區(qū)（縣）局通報(bào)，一方面提高各區(qū)（縣）局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的重視程度，避免敷衍塞責(zé)情況的發(fā)生；另一方面指出應(yīng)對(duì)過(guò)程中存在的問(wèn)題、解決的政策依據(jù)，以及提高征管質(zhì)量的建議等。

測(cè)試軟件，提高識(shí)別質(zhì)量。2013年9月1日，區(qū)局委托稅友軟件集團(tuán)股份有限公司開(kāi)發(fā)的新疆地稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，正式在3個(gè)試點(diǎn)城市運(yùn)行。先進(jìn)的信息技術(shù)是實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，烏魯木齊市地稅局高度重視此項(xiàng)工作，對(duì)區(qū)局提供的34個(gè)模型一一進(jìn)行本地化測(cè)試。對(duì)可用模型，構(gòu)建掃描方案，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)掃描，監(jiān)控掃描結(jié)果，結(jié)合人工篩選后，作為下一期的風(fēng)險(xiǎn)推送對(duì)象；對(duì)不適用模型，結(jié)合本地稅收征管實(shí)際情況，進(jìn)行從指標(biāo)元到模型算法的重新分析構(gòu)建。在此基礎(chǔ)上，發(fā)揮市局人力資源的作用，努力構(gòu)建新的適用性強(qiáng)的分析模型，并鼓勵(lì)各區(qū)（縣）局提供更加切合征管實(shí)際的分析模型，充分發(fā)揮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)強(qiáng) 大的分析識(shí)別功能，提高識(shí)別質(zhì)量。

七、烏魯木齊市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中存在的問(wèn)題及對(duì)策

（一）存在的問(wèn)題

盡管稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在烏魯木齊實(shí)踐中取得了初步成效，但由于征管理念、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、社會(huì)信用體系發(fā)展及計(jì)算機(jī)信息技術(shù)發(fā)展程度，導(dǎo)致在思想認(rèn)識(shí)、理論體系、組織體系保障、資源配置、稅收風(fēng)險(xiǎn)的流程化管理、立法保障建設(shè)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控及應(yīng)用技術(shù)開(kāi)發(fā)、風(fēng)險(xiǎn)的差別化有效應(yīng)對(duì)等方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

1.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念尚未形成普遍共識(shí)，思想認(rèn)識(shí)有待進(jìn)一步深化。目前，在烏魯木齊的稅收征管實(shí)踐中很多工作還是遵循傳統(tǒng)治稅理念，不論是否存在實(shí)際稅收風(fēng)險(xiǎn)都視為有風(fēng)險(xiǎn)，不論風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)大小都實(shí)施無(wú)差別的統(tǒng)一管理，征管力量偏重于事后全面的無(wú)差別控管，沒(méi)有實(shí)施差別化的針對(duì)性的服務(wù)與管理——對(duì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的納稅人優(yōu)化納稅服務(wù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅人加強(qiáng)管理，不僅未能有效促進(jìn)納稅遵從和全面控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，反而造成了征納成本居高不下，納稅人滿意度不高，征管質(zhì)量效率偏低。近年來(lái)烏魯木齊市地稅局按照“重點(diǎn)稅源專業(yè)化管理，一般稅源標(biāo)準(zhǔn)化管理，零散稅源社會(huì)化管理”的原則開(kāi)展了稅源專業(yè)化管理工作，逐步將由納稅人發(fā)起的稅務(wù)事項(xiàng)交由辦稅服務(wù)廳處理，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起的稅收管理事項(xiàng)由稅務(wù)所承擔(dān)，實(shí)現(xiàn)管事與管戶相分離，符合“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”的治稅理念。但是，在稅源專業(yè)化管理過(guò)程中沒(méi)有突出風(fēng)險(xiǎn)管理的導(dǎo)向作用，傳統(tǒng)的管理方法仍然以“責(zé)任+經(jīng)驗(yàn)”為主，沒(méi)有實(shí)行針對(duì)性、差別化的分類(lèi)管理和服務(wù)，管理層次較低。

2.征管資源配置有待進(jìn)一步優(yōu)化。在機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)上尚未樹(shù)立起 “管理有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，服務(wù)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的納稅人” 的理念。一方面，受現(xiàn)有機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)等瓶頸因素影響，未能按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念和要求科學(xué)合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，明確崗位職責(zé)；沒(méi)有做到人盡其才，把適合的人放在適合的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理崗位上，把優(yōu)秀的管理人才優(yōu)先配置在技術(shù)性業(yè)務(wù)性比較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控和稅收風(fēng)險(xiǎn)大的區(qū)域行業(yè)控管，實(shí)行征管資源的優(yōu)化合理配置和有效激勵(lì)，稅務(wù)人員實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的積極性和創(chuàng)新性不高，風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)效偏低。另一方面，資源配置偏重行政和業(yè)務(wù)審批事項(xiàng)管理，行政管理人員、政策法規(guī)人員過(guò)多，而一線稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員不足，尤其高層次、復(fù)合型管理人才更多處于行政管理崗位，不承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的具體職責(zé)，導(dǎo)致人才不足，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別和應(yīng)對(duì)控制的資源配置在數(shù)量和質(zhì)量上都無(wú)法滿足實(shí)際需要。

3.信息管稅對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的支撐力有待于進(jìn)一步加大。首先，信息管稅的理念尚未形成普遍共識(shí)。很多稅務(wù)管理人員沒(méi)有從思想上認(rèn)識(shí)到信息管稅的重要性，征管力量偏重于對(duì)納稅人下戶管理、實(shí)施稅務(wù)檢查或稅務(wù)稽查，缺乏廣泛利用涉稅信息對(duì)納稅人實(shí)施針對(duì)性和有效性稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。其次，信息采集的質(zhì)量不高。受制于交易信息報(bào)送義務(wù)等稅收征管立法的局限，稅務(wù)機(jī)關(guān)能采集到的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，納稅人申報(bào)信息數(shù)據(jù)真實(shí)性較差。稅務(wù)機(jī)關(guān)采集信息渠道范圍狹窄，信息量不足，及時(shí)性和有效性不強(qiáng)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析影響至關(guān)重要的物流、資金流等信息數(shù)據(jù)無(wú)法真實(shí)取得，政府部門(mén)的第三方信息共享度不高，直接影響了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作質(zhì)量。比如烏魯木齊市地稅局雖然制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，但在實(shí)踐中第三方信息卻不能順利有效取得。再次，風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控信息技術(shù)平臺(tái)的開(kāi)發(fā)和數(shù)據(jù)集中整合水平不高，缺乏有效的整合和綜合利用。雖然目前自治區(qū)地稅局開(kāi)發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，理論上可以完成涉稅信息的全面集中分析，但部分征管數(shù)據(jù)卻無(wú)法有效提取，比如第一分局的契稅數(shù)據(jù)，稽查局的稽查數(shù)據(jù)等；最后，由于現(xiàn)有的典型案例和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模型數(shù)量不足，指導(dǎo)性差，缺乏科學(xué)完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和預(yù)警參數(shù)、風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重體系，現(xiàn)有的相關(guān)預(yù)警參數(shù)缺乏實(shí)踐的檢驗(yàn)和修正調(diào)整，應(yīng)用性較差，分析識(shí)別算法單一等，直接影響了風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)測(cè)度排序的準(zhǔn)確性和有效性，進(jìn)而影響稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)效。目前，自治區(qū)地稅局僅提供了34個(gè)簡(jiǎn)單模型，沒(méi)有形成完整的典型案例，也未建立起專業(yè)化的行業(yè)模型，預(yù)警參數(shù)設(shè)置不盡科學(xué)，應(yīng)用性差。

（二）對(duì)現(xiàn)階段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的思考和建議

篇3

目前，稅收改革以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)只有相互合作，才能建立起一套健全的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度。稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理對(duì)于企業(yè)的決策也是至關(guān)重要的，學(xué)術(shù)界對(duì)其展開(kāi)了猛烈的攻勢(shì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究不僅具有理論意義，還有很大的實(shí)踐價(jià)值。

一、我國(guó)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理初見(jiàn)成效

企業(yè)規(guī)模逐漸趨向大型化，隨之而來(lái)的稅收環(huán)境更加復(fù)雜化，企業(yè)面臨著前所未有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難題。企業(yè)開(kāi)始完善自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，政府稅務(wù)機(jī)關(guān)也助力企業(yè)提高改革的步伐，與此同時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)也在不斷的努力，以期為企業(yè)提供更好、更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，使企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理錦上添花。目前，我國(guó)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)取得了一定的成效：

(一)有法可依

國(guó)稅總局頒布的《指引》使得企業(yè)有章可循，有法可依。明確具體地提出企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理上的制度要求，強(qiáng)調(diào)企業(yè)必須將稅收風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的必要組成部分，并且構(gòu)建了從原則、崗位分工、組織機(jī)構(gòu)等到監(jiān)督管理機(jī)制的一個(gè)完整框架。相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)也據(jù)此因地制宜，制定了相應(yīng)的符合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況的具體辦法。企業(yè)在雙重制度下，尋求企業(yè)、政府、機(jī)關(guān)等的協(xié)調(diào)一致，參考《指引》與具體辦法，努力建立一套完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度。同時(shí)，《稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制指導(dǎo)意見(jiàn)》也對(duì)中介機(jī)構(gòu)輔助企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提出了希望。要求注冊(cè)稅務(wù)師在接受委托后，首先確認(rèn)須重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，在整個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)程中始終保持對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度。通過(guò)對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目劃分等級(jí)和標(biāo)準(zhǔn)，采取相應(yīng)的防范措施，不僅提高稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量與聲譽(yù)，而且可以有效地為企業(yè)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)提供有效的服務(wù)。

(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度初見(jiàn)模型

不少企業(yè)在完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度上已經(jīng)取得了見(jiàn)效，其按照《指引》和相關(guān)辦法，建立了符合企業(yè)自身特色的稅收管理制度以及配套具體措施。比方說(shuō)，中國(guó)電信甚至對(duì)凡是涉及納稅的環(huán)節(jié)都通過(guò)內(nèi)部控制進(jìn)行嚴(yán)格防范；中國(guó)銀行建立了定期進(jìn)行稅務(wù)報(bào)告的制度；中國(guó)人壽保險(xiǎn)更是將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理提升至戰(zhàn)略高度，足見(jiàn)其對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的重視。

二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的“疑難雜癥”

目前來(lái)看，我國(guó)企業(yè)，尤其是大企業(yè)，在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面已經(jīng)取得了很大的進(jìn)步，有效地規(guī)避了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)整體價(jià)值的提高也產(chǎn)生了積極的作用。然而，看到希望的同時(shí)，也要提高警惕，因?yàn)橐幌盗械膯?wèn)題也接踵而至。

(一)法律法規(guī)存在缺陷

《指引》作為企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的第一個(gè)重要文件，勾勒了比較完整的關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的整體框架，將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理正式提上日程。然而，也在現(xiàn)實(shí)的考驗(yàn)下暴露了大量問(wèn)題。一是約束力不足。作為部門(mén)規(guī)范性文件，直指對(duì)象是各稅務(wù)部門(mén)，要求其加大宣傳力度，并輔助企業(yè)進(jìn)行參考實(shí)施，即對(duì)企業(yè)產(chǎn)生間接作用，而非強(qiáng)制性的規(guī)定。結(jié)果可能導(dǎo)致企業(yè)并不愿意配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自身稅收風(fēng)險(xiǎn)管理探索，從而影響整個(gè)行業(yè)乃至我國(guó)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的進(jìn)程。二是針對(duì)的對(duì)象含糊不清。《指引》主要從稅務(wù)機(jī)構(gòu)的利益角度出發(fā)，重點(diǎn)針對(duì)大企業(yè)來(lái)保證稅收收入，對(duì)于中小企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理鮮少提及，缺乏指導(dǎo)意見(jiàn)。三是，內(nèi)容過(guò)于抽象，《指引》雖然構(gòu)建了整體框架，但是由于各行業(yè)的規(guī)模、類(lèi)型、組織機(jī)構(gòu)等有所不同，因此，缺乏更具體的、分門(mén)別類(lèi)的實(shí)施方案。

(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

雖然，部分企業(yè)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理打開(kāi)了大門(mén)，但是，對(duì)于整個(gè)國(guó)家、社會(huì)而言，仍有一定數(shù)目的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在門(mén)前猶豫不決，加之對(duì)納稅降低企業(yè)價(jià)值的不滿，更加劇了部分企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的抵觸。表現(xiàn)在：高級(jí)管理人員的不重視，主要是專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足，相比經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠；稅收風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有納入企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范部門(mén)沒(méi)有建立，決策過(guò)程也未將其作為考慮因素之一，典型的當(dāng)屬2010年的“平安稅務(wù)門(mén)”；過(guò)度規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，忽略了稅收政策產(chǎn)生的潛在價(jià)值，良好的稅收籌劃可以為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

(三)企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)缺乏合作

一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)與中介機(jī)構(gòu)的合作關(guān)系不和諧，另一方面，企業(yè)基于成本考慮，抵觸中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)。大多數(shù)企業(yè)一般只在年度末接受中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)，日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中卻很少與中介機(jī)構(gòu)合作，導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)只能在年末發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)，并建議進(jìn)行調(diào)整等，但是在經(jīng)濟(jì)事實(shí)都已形成后，稅收法律上的性質(zhì)也已基本確定，留給中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)籌劃的空間就非常小了，無(wú)法在日常經(jīng)營(yíng)中對(duì)企業(yè)進(jìn)行引導(dǎo)，通常會(huì)給企業(yè)造成一些不必要的損失。

三、應(yīng)對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的“良計(jì)”

企業(yè)在完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的道路上困難重重，稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)在為企業(yè)掃除障礙的過(guò)程中功不可沒(méi)，以下主要從中介機(jī)構(gòu)的角度出發(fā)，輔助企業(yè)建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

(一)發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的橋梁作用

稅務(wù)師事務(wù)所是連接企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的橋梁與紐帶。中介機(jī)構(gòu)一般具有雄厚的人才資源，對(duì)于稅收相關(guān)的法律政策也比較熟悉，實(shí)踐能力很強(qiáng)，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理通常形成獨(dú)具特色并且專業(yè)的防范機(jī)制，在企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間可以形成和諧的調(diào)節(jié)機(jī)制。中介機(jī)構(gòu)對(duì)于連接企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的《指引》可以起到很好的輔助與完善作用。在《指引》的修訂的過(guò)程中，中介機(jī)構(gòu)可以憑借資深的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與專業(yè)的稅務(wù)技能，建言獻(xiàn)策，指出上述《指引》存在的問(wèn)題，在企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間做好專業(yè)顧問(wèn)，通過(guò)解決兩者的疑難問(wèn)題，不斷提出有利于完善相應(yīng)法律法規(guī)的建議，以期在我國(guó)建立起全面、完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范制度。

(二)中介機(jī)構(gòu)要“以身作則”

為了有效解決企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄的問(wèn)題，加強(qiáng)宣傳的同時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所在為企業(yè)提供納稅服務(wù)的過(guò)程中，可以通過(guò)加強(qiáng)自身對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重視，從而潛移默化地影響企業(yè)的行為。

1.加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

中介機(jī)構(gòu)要以身作則，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)范意識(shí)，為企業(yè)提供保質(zhì)保量的服務(wù)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)起到警醒的作用，協(xié)助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高專業(yè)技能

中介機(jī)構(gòu)要具備健全的組織機(jī)構(gòu)與強(qiáng)大的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，才能保證企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題都能得到一一解決。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)等程序上，通過(guò)與治理層、管理層等的溝通，使其理解中介機(jī)構(gòu)的管理程序，從而在今后的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度上有章可循。

3.提高服務(wù)質(zhì)量

在中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)，要保證人員具有強(qiáng)烈的責(zé)任心、職業(yè)道德，可以通過(guò)招聘、考試、管理等廣納人才，同時(shí)也要通過(guò)后續(xù)培訓(xùn)、教育等不斷提高相關(guān)人員的專業(yè)技能，稅務(wù)師事務(wù)所還可通過(guò)建立賠償保險(xiǎn)制度以及質(zhì)量體系，降低風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)多重復(fù)核，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，同時(shí)也可以通過(guò)采取符合稅收法規(guī)的稅收籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，以及為企業(yè)提供一些輔助的稅務(wù)顧問(wèn)，滿足企業(yè)的納稅服務(wù)的同時(shí)，又贏得良好的聲譽(yù)。

(三)建立良好的合作關(guān)系

中介機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間應(yīng)該建立透明、相互信任的良好合作關(guān)系，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的復(fù)雜的稅收問(wèn)題，通?？梢缘玫街薪闄C(jī)構(gòu)資深專家的幫助，因此，企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)還需建立長(zhǎng)期的合作關(guān)系。中介機(jī)構(gòu)與企業(yè)有共同的需求——專業(yè)人才，中介機(jī)構(gòu)強(qiáng)大的人力資源可以幫助企業(yè)的相關(guān)人員進(jìn)行“在職培訓(xùn)”，將其豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)傳授給企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員，不僅提高實(shí)際稅務(wù)問(wèn)題的解決能力，而且?guī)椭浣庾x相關(guān)的稅收法律，通過(guò)稅收籌劃挖掘企業(yè)更多的價(jià)值，將中介機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮得淋漓盡致。綜上所述，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程之稅收風(fēng)險(xiǎn)管理任重而道遠(yuǎn)，中介機(jī)構(gòu)在為企業(yè)提供納稅服務(wù)的同時(shí)，也在幫助企業(yè)不斷完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度，解決企業(yè)面臨的各種稅務(wù)難題，中介機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，因此，二者應(yīng)該齊頭并進(jìn)，相互促進(jìn)，企業(yè)完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)，中介機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，以期取得更上一層樓的成效。

作者:戴英 單位:南通玎佳會(huì)計(jì)師事務(wù)所

篇4

2、是提升稅源風(fēng)險(xiǎn)管理效能的需要。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系中一項(xiàng)重要的內(nèi)容就是對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)分布實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并結(jié)合社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評(píng)價(jià)確定稅源風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)區(qū)域、行業(yè)、稅種等方面稅收風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度和分布情況，明確管理方向，有針對(duì)性地制定差別措施，合理配置資源，實(shí)行重點(diǎn)管理，從而提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理效能。

3、是防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的需要。稅收風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)貫穿于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理全過(guò)程，實(shí)際上對(duì)相關(guān)工作人員工作的合法性、規(guī)范性進(jìn)行全方位督查、管理，在使相關(guān)工作人員保持高度責(zé)任感的同時(shí)，也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收管理工作中的違規(guī)問(wèn)題，使各層面稅務(wù)人員自覺(jué)遵守工作紀(jì)律、制度，堅(jiān)持依法辦事、廉潔從稅。

4、是提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的需要。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果能夠全面反映各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和指出在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題和不足，把握下一步工作改進(jìn)和努力的方向，從而能促進(jìn)更緊密地結(jié)合工作實(shí)際，采取有效措施，不斷提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系基本架構(gòu)包括以下內(nèi)容：

（一）組織機(jī)構(gòu)建設(shè)。

組建專門(mén)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)作為評(píng)價(jià)主體，承擔(dān)績(jī)效評(píng)價(jià)行為的發(fā)動(dòng)，在全系統(tǒng)建立省、市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)三級(jí)“績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)”，專司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)工作，該專門(mén)機(jī)構(gòu)直接向本級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)。機(jī)構(gòu)人員組成可以打破現(xiàn)行架構(gòu)，以現(xiàn)行征管部門(mén)或法規(guī)部門(mén)為基礎(chǔ)，集中具有對(duì)各稅種和分稅源管理經(jīng)驗(yàn)、稅收分析與規(guī)劃能力、信息化處理和管理技能的專業(yè)人員。

（二）評(píng)價(jià)制度建設(shè)。

制度建設(shè)是有效開(kāi)展評(píng)價(jià)、保證其結(jié)果公平公正公開(kāi)的重要條件。評(píng)價(jià)制度主要包括以下幾個(gè)方面：

1、明確評(píng)價(jià)目標(biāo)。評(píng)價(jià)目標(biāo)是績(jī)效評(píng)價(jià)體系運(yùn)行的理由，是整個(gè)評(píng)價(jià)體系運(yùn)行的指南，績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)上是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)相協(xié)調(diào)，引導(dǎo)全體稅務(wù)人員自覺(jué)為實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略目標(biāo)而努力。

2、明確評(píng)價(jià)對(duì)象。評(píng)價(jià)對(duì)象是績(jī)效評(píng)價(jià)行為的受體，具體指對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的監(jiān)督控制和對(duì)單位部門(mén)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理綜合水平的評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程指稅收風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)事項(xiàng)的辦理過(guò)程。評(píng)價(jià)對(duì)象不能僅限于單位部門(mén)和過(guò)程事項(xiàng)，還應(yīng)包括處理過(guò)程事項(xiàng)的人。

3、明確評(píng)價(jià)內(nèi)容。評(píng)價(jià)內(nèi)容即考核內(nèi)容，應(yīng)包括兩個(gè)方面內(nèi)容：一是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理從計(jì)劃管理到監(jiān)控評(píng)價(jià)全過(guò)程規(guī)章制度的執(zhí)行情況的考核；二是對(duì)全流程各事項(xiàng)的單項(xiàng)成效考核和稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的考核。

4、明確評(píng)價(jià)方式。評(píng)價(jià)工作主要通過(guò)考核的方式實(shí)現(xiàn)，對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象具體的評(píng)價(jià)內(nèi)容，考核方式也有所差別，必須有針對(duì)性加以明確，一般在評(píng)價(jià)方式上采取定性與定量相結(jié)合的方法，能定量考核的盡可能創(chuàng)建考核指標(biāo)和算法，實(shí)現(xiàn)信息化自動(dòng)考核。

5、明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)即考核標(biāo)準(zhǔn)，是評(píng)價(jià)工作的基本準(zhǔn)繩，也是客觀評(píng)判評(píng)價(jià)對(duì)象優(yōu)劣的具體參照物和對(duì)比尺度，是實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)體系的前提。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)，可采取百分制等形式體現(xiàn)，一經(jīng)明確必須相對(duì)穩(wěn)定。

6、明確評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告是評(píng)價(jià)工作完成后，向領(lǐng)導(dǎo)小組提交的文本文件。內(nèi)容要反映評(píng)價(jià)工作目的、評(píng)價(jià)程序、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)和評(píng)價(jià)結(jié)果分析、運(yùn)用等。

（三）評(píng)價(jià)方式實(shí)現(xiàn)

評(píng)價(jià)方式實(shí)現(xiàn)采用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理單項(xiàng)事項(xiàng)評(píng)價(jià)方式和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平評(píng)價(jià)方式。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理單項(xiàng)事項(xiàng)評(píng)價(jià)是根據(jù)制定的考核標(biāo)準(zhǔn)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)相關(guān)事項(xiàng)的辦理過(guò)程中，對(duì)制度、規(guī)范遵守情況進(jìn)行監(jiān)管和督察，以跟蹤管理方式及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度規(guī)范，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平評(píng)價(jià)包括對(duì)單位稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力指數(shù)、稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，稅收風(fēng)險(xiǎn)狀況評(píng)價(jià)分析。能力指數(shù)是單項(xiàng)事項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的集合，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)是以地域進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)存在程度和分布分析，反映一個(gè)地區(qū)、一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)總體狀況，稅收風(fēng)險(xiǎn)狀況評(píng)價(jià)分析是對(duì)一個(gè)地區(qū)、一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，便于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)查找原因，明確一段時(shí)期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)整體稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的提升。

（四）評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用。

稅收風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果直接反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的高低，結(jié)果運(yùn)用主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1、發(fā)現(xiàn)制度規(guī)范、操作流程存在的不足。通過(guò)運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果查找制度規(guī)范、操作流程本身存在的缺失和不足，及時(shí)予以完善和修改，不斷完善從計(jì)劃管理到監(jiān)控評(píng)價(jià)合理規(guī)范的良性互動(dòng)的閉環(huán)運(yùn)行系統(tǒng)，逐步形成健全的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行體系。

2、發(fā)現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法人員存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任人并按照責(zé)任追究制度進(jìn)行嚴(yán)格責(zé)任追究，以提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員的責(zé)任心，同時(shí)消除執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高工作質(zhì)效。

3、發(fā)現(xiàn)稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)。通過(guò)運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)存在較高的地區(qū)、稅種、行業(yè)，發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，以突出稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)較大地區(qū)有效開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，實(shí)現(xiàn)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的共同提高。

我局秉承“先試先行”的理念，依據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系理論，對(duì)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的無(wú)障礙運(yùn)轉(zhuǎn)與全過(guò)程評(píng)價(jià)進(jìn)行了有效的摸索和嘗試。

（一）明確風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)組織職能。一是風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)稅政征管等業(yè)務(wù)部門(mén)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)。二是稅政征管等業(yè)務(wù)部門(mén)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)高中低風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)單位（稽

查局、管理分局、納服局）的績(jī)效評(píng)價(jià)。三是風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室負(fù)責(zé)績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總。（二）逐步完善風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)制度。制定了《宜春市地方稅務(wù)局建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系創(chuàng)新項(xiàng)目實(shí)施方案》、《宜春市地稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)辦法》等一系列的制度規(guī)范，明確了評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)方式和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，逐步形成了相對(duì)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)制度體系。

（三）牢牢抓住風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)核心。一是抓住稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。二是抓住稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程:一是完善風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)方法，形成縱橫交錯(cuò)、相互制約的績(jī)效評(píng)價(jià)體系;二是評(píng)價(jià)到崗到人,以個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效推進(jìn)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效;三是嚴(yán)格獎(jiǎng)懲,風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果要與榮譽(yù)相掛鉤，成為促進(jìn)稅收工作的有力抓手。

（四）廣泛營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)氛圍。一是在評(píng)價(jià)指標(biāo)建立過(guò)程中，充分聽(tīng)取廣大干部的意見(jiàn)和建議，形成全體干部的共同奮斗目標(biāo)。二是不斷適應(yīng)新形勢(shì)、新任務(wù)的要求，科學(xué)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。三是加大宣傳力度，特別是對(duì)納稅人的宣傳，幫助他們知曉稅源專業(yè)化改革的意義和風(fēng)險(xiǎn)管理中的做法，營(yíng)造更為融洽的征納關(guān)系。

（五）初步建立風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在評(píng)價(jià)指標(biāo)建立過(guò)程中，召開(kāi)專題會(huì)議，廣泛征求廣大干部的意見(jiàn)和建議，使風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)更加科學(xué)、有效，完善風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)措施，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)發(fā)揮更大作用。

在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力全流程關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系中，共設(shè)立二類(lèi)評(píng)價(jià)指標(biāo)18個(gè)，一類(lèi)指標(biāo)5個(gè)，均按標(biāo)準(zhǔn)分100分計(jì)算，指標(biāo)最低得分為0分。一類(lèi)指標(biāo)根據(jù)其對(duì)應(yīng)的二類(lèi)指標(biāo)得分加權(quán)計(jì)算確定。一類(lèi)指標(biāo)得分=∑二類(lèi)評(píng)價(jià)指標(biāo)得分×指標(biāo)權(quán)重。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力是對(duì)某地區(qū)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平的整體評(píng)價(jià)，

根據(jù)一類(lèi)指標(biāo)得分與一類(lèi)指標(biāo)權(quán)重加權(quán)計(jì)算確定。某地區(qū)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力 = ∑一類(lèi)指標(biāo)計(jì)算得分×一類(lèi)指標(biāo)權(quán)重。

我局針對(duì)計(jì)劃管理、數(shù)據(jù)整備、風(fēng)險(xiǎn)分析、等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和監(jiān)控評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)以及參與風(fēng)險(xiǎn)管理流程的實(shí)施主體，設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，著力構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理能力評(píng)價(jià)模型，分別設(shè)置評(píng)價(jià)考核指標(biāo)，科學(xué)配置權(quán)重，通過(guò)人機(jī)結(jié)合的分析方式進(jìn)行公開(kāi)評(píng)價(jià)，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力綜合指數(shù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理總體情況和各部門(mén)圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)展的具體工作實(shí)時(shí)進(jìn)行同步評(píng)價(jià)，取得了初步成效。1至6月全市共推送風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)1907戶，己采取應(yīng)對(duì)措施1881戶，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)率為98.63%，其中存在問(wèn)題共1682戶，入庫(kù)稅款6149.51萬(wàn)，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別率91.4%。逐步形成了較為規(guī)范的運(yùn)行流程和操作標(biāo)準(zhǔn)，有效提升了風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行效能。

今年是全省地稅系統(tǒng)全面規(guī)范有序、穩(wěn)步推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的第一年。我們?cè)谔剿骱蛯?shí)踐工作中雖取得了一定的成效和經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也面臨一些疑難和困惑。

（一）體系架構(gòu)建設(shè)缺乏理論支撐。在我國(guó)，第一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)性文件是2009年5月5日總局的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，至2014年9月12日，總局為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作下發(fā)了《加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的意見(jiàn)》，可見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理存在理念起步晚、理論尚不完善的現(xiàn)狀，對(duì)于構(gòu)建稅源專業(yè)化模式下的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系，更是缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)和強(qiáng)有力的理論基礎(chǔ)，在一定程度上影響了評(píng)價(jià)結(jié)果的規(guī)范評(píng)判。

（二）指標(biāo)設(shè)計(jì)尚未做到科學(xué)規(guī)范

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一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容

稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于稅收管理的整個(gè)過(guò)程和各個(gè)環(huán)節(jié)，就其具體內(nèi)容而言，主要包括稅制改革風(fēng)險(xiǎn)、涉外稅收風(fēng)險(xiǎn)、稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)以及稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

通過(guò)建立、健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，識(shí)別企業(yè)內(nèi)部和外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)識(shí)別，建立經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫(kù)，利用流量圖進(jìn)行分析識(shí)別將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別細(xì)化，做到對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別準(zhǔn)確度。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

1.建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，以達(dá)到全面、有效的信息系統(tǒng)，可以減少稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理、傳遞和保存中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。

2.制定風(fēng)險(xiǎn)控制流程，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法。設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，采取人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。

3.重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)重大事項(xiàng)，跟蹤監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)重大事項(xiàng)包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營(yíng)決策、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。這些事項(xiàng)因其重要性而不允許企業(yè)存在過(guò)高的風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)不但要在事前分析、識(shí)別、防范風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)著重跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對(duì)企業(yè)造成影響的大小，可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略劃分為避免、轉(zhuǎn)移、小心管理或可接受等。

5.提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)。要進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先應(yīng)提高企業(yè)所有者、管理者乃至全體員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)。

四、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具體做法

1.成立專門(mén)的部門(mén)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中心。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于公司而言，是一個(gè)新的、陌生的領(lǐng)域，需要不斷的摸索和投入大量的精力和時(shí)間。在實(shí)施過(guò)程中，公司主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓、親自協(xié)調(diào)，組織參與、調(diào)研，解決工作中的困難和問(wèn)題，取得各方的支持，確保了風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有序開(kāi)展。

2.建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)辦法和制度。稅務(wù)事項(xiàng)幾乎貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程，涉及人、財(cái)、物、技術(shù)等各個(gè)要素。因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭很可能就潛伏在決策層及各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)。這樣必須就要有一套完整實(shí)用的規(guī)章制度來(lái)約束和規(guī)范具體工作，以進(jìn)一步強(qiáng)化各部門(mén)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理責(zé)任，增強(qiáng)各部門(mén)對(duì)決策層意見(jiàn)的執(zhí)行力度。

3.組織學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)管理落到實(shí)處。為了將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于整個(gè)工作環(huán)節(jié)中，公司管理中心組織相關(guān)人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的所有內(nèi)容，包括各項(xiàng)辦法和制度、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別和防范等重要內(nèi)容制作PPT課件，對(duì)涉及的崗位和人員進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使受訓(xùn)人員做到真正了解和掌握風(fēng)險(xiǎn)管理的目的和意義，積極地在工作中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，主動(dòng)識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高稅法遵從，使完善的稅收管理成為集團(tuán)公司增加效益的有效途徑。

4.建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考核相結(jié)合。這是保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度落實(shí)到位的重要舉措，有利于提高企業(yè)稅務(wù)人員的工作積極性和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)的整體推動(dòng)。

5.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度。明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)、企業(yè)稅務(wù)部門(mén)與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)報(bào)告并采取應(yīng)對(duì)措施。

五、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

1.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得到有效控制和及時(shí)消除。通過(guò)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效降低了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，使企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得到了消除和有效的控制。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)增強(qiáng)，互動(dòng)監(jiān)管形成氛圍。集團(tuán)公司建立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)控制的每一個(gè)細(xì)節(jié)，均涉及到具體的稅法知識(shí)，設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)覆蓋了集團(tuán)公司全部業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，幾乎與每個(gè)業(yè)務(wù)人員都有聯(lián)系。從而，促使每個(gè)業(yè)務(wù)人員積極學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)知識(shí)，并且在工作中嚴(yán)格依照稅法規(guī)定處理實(shí)際業(yè)務(wù)，做到了國(guó)家相關(guān)政策、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)等信息以及其他企業(yè)的先進(jìn)管理理念與企業(yè)的對(duì)接，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)明顯提高，形成良性互動(dòng)的監(jiān)管氛圍。

3.監(jiān)管的針對(duì)性加強(qiáng)，監(jiān)管效率明顯提高。通過(guò)對(duì)公司的生產(chǎn)工藝、固定資產(chǎn)、發(fā)票取得和抵扣、稅金計(jì)算、優(yōu)惠政策享受等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)管理中心人員對(duì)企業(yè)的總體情況和風(fēng)險(xiǎn)因素心中有譜，在監(jiān)管工作中做到有的放矢，能現(xiàn)場(chǎng)解決的決不拖延、能預(yù)見(jiàn)和可控的決不放松，提高了監(jiān)管的針對(duì)性和有效性。

4.管理思路更加開(kāi)闊，業(yè)務(wù)水平得到提升。通過(guò)與大企業(yè)稅務(wù)管理人員的互動(dòng)交流，在企業(yè)的角度來(lái)分析風(fēng)險(xiǎn)，管理風(fēng)險(xiǎn)的能力不斷提高，使工作視野更寬，思路更深。

六、總結(jié)

篇6

近年來(lái)，自治區(qū)地稅以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以信息管稅為依托，以分類(lèi)分級(jí)為基礎(chǔ)的稅收專業(yè)化征管新體系的建立，進(jìn)一步明確了“征、管、評(píng)、查”各環(huán)節(jié)的工作職能，建立起納稅服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的稅源管理新格局?？梢钥闯?，在新體系中，風(fēng)險(xiǎn)管理所擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧种匾L(fēng)險(xiǎn)管理的好壞，直接影響到征管改革是否成功，影響到稅收任務(wù)的完成。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立，是風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范高效運(yùn)行的保證?；鶎佣悇?wù)局就如何建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系作初步的探討。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入稅收征管工作，最大限度地防范稅收流失，規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施積極主動(dòng)管理，最大限度地降低征收成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的稅收管理模式。而稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系則是按照稅源專業(yè)化管理要求，在風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程，科學(xué)評(píng)價(jià)各單位各部門(mén)各工作環(huán)節(jié)的工作績(jī)效，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)和體系建設(shè)，起發(fā)揮引領(lǐng)和導(dǎo)向作用，是風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效的保證。

一是稅源管理的需要。要把潛在的稅源轉(zhuǎn)化為稅收，在稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別源頭環(huán)節(jié)上，必須結(jié)合社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評(píng)價(jià)確定稅源風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。建立起有效的，與實(shí)際情況差別不大的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型是關(guān)鍵，風(fēng)險(xiǎn)模型建設(shè)的成效如何，針對(duì)性是否較強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確如何，均需要通過(guò)考核體系來(lái)評(píng)估，以便不斷進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)。二是風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。風(fēng)險(xiǎn)管理是由“信息采集-信息核實(shí)-風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別-風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)-績(jī)效評(píng)價(jià)”等環(huán)節(jié)組成。風(fēng)險(xiǎn)管理工作本身，既是對(duì)征管質(zhì)量的再次檢查，也是對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程的重新評(píng)定。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理自身的工作，必須納入監(jiān)控之中，如果風(fēng)險(xiǎn)管理存在無(wú)計(jì)劃性、無(wú)目的性、無(wú)責(zé)任性，則風(fēng)險(xiǎn)管理就失去了其生存的基礎(chǔ)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系就是來(lái)保障風(fēng)險(xiǎn)管理的正常秩序的開(kāi)展，使風(fēng)險(xiǎn)管理形成完整的閉合運(yùn)行環(huán)鏈。三是納稅人遵從度的需要。促進(jìn)提升納稅人遵從度，是風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的一整套工作流程，最終達(dá)到消除風(fēng)險(xiǎn)的目的，這種風(fēng)險(xiǎn)的消除，對(duì)于某一對(duì)象而言，是一次依法納稅的教育，是一次提高納稅意識(shí)的過(guò)程，可以說(shuō)是一次性的，如果能達(dá)到同一問(wèn)題而不再次發(fā)生，則對(duì)納稅人遵從度的提升起到了應(yīng)有的成效。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理的社會(huì)責(zé)任重大，必需要依靠稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系，來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)一步改進(jìn)和督查。

風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系必須要符合其規(guī)律，符合風(fēng)險(xiǎn)管理的工作實(shí)際，適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，貫穿于風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃環(huán)節(jié)考評(píng)。此類(lèi)考評(píng)的對(duì)象是風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的制定、下發(fā)和落實(shí)，要對(duì)其內(nèi)容的合理性、完整性和時(shí)效性進(jìn)行考核，對(duì)未按要求的進(jìn)行扣分。如：未及時(shí)編制年度風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃等的情況。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)考評(píng)。一是數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)備。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源于大集中系統(tǒng)和第三方，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)必須符合其固有的基本屬性，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)此應(yīng)提出標(biāo)準(zhǔn)和要求。二是模型建立。依照稅收政策和相關(guān)征收管理的規(guī)定，建立起規(guī)范的、可操作的、有針對(duì)性的數(shù)據(jù)模型，是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)和條件。風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序及推送環(huán)節(jié)考評(píng)。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門(mén)首先要負(fù)責(zé)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別結(jié)果對(duì)稅源管理影響的大小，分別計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的得分，按納稅人歸集風(fēng)險(xiǎn)積分，實(shí)行積分制排序。其次，對(duì)臨時(shí)突發(fā)性并有跡象表明可能產(chǎn)生重大稅收流失等問(wèn)題的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)調(diào)整相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)。排序結(jié)果確定后，不得隨意更改。第三，根據(jù)按戶綜合排序結(jié)果將納稅人風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分為高度風(fēng)險(xiǎn)、中度風(fēng)險(xiǎn)和低度風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)等級(jí)。第四，按已確定的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)，及時(shí)將高等風(fēng)險(xiǎn)推送稽查部門(mén)、中等風(fēng)險(xiǎn)推送稅源管理機(jī)構(gòu)、低等風(fēng)險(xiǎn)推送納稅服務(wù)部門(mén)，并明確應(yīng)對(duì)期限及反饋要求。第五，及時(shí)收集風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的反饋結(jié)果，并對(duì)反饋結(jié)果進(jìn)行初步分析，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)復(fù)審工作提供依據(jù)，為監(jiān)督、評(píng)價(jià)和考核提供依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)考評(píng)。高等風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)主體的各級(jí)稅務(wù)稽查部門(mén)，考評(píng)的重點(diǎn)是是否嚴(yán)格按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，并以稽查考核質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行流程控制。中等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的主體是稅源管理部門(mén)。其應(yīng)對(duì)的主要方法是納稅評(píng)估，應(yīng)按納稅評(píng)估的工作規(guī)范進(jìn)行考評(píng)，重點(diǎn)考評(píng)評(píng)估過(guò)程的合規(guī)，時(shí)效性準(zhǔn)確、應(yīng)對(duì)指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)、應(yīng)對(duì)結(jié)果的成效等。低等風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)的主體是納稅服務(wù)部門(mén)，一般情況下的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)在日常的服務(wù)中完成，可以結(jié)合征管質(zhì)量指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行考評(píng)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)復(fù)審環(huán)節(jié)考評(píng)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的復(fù)審是對(duì)應(yīng)對(duì)的最后的監(jiān)督和檢查。對(duì)應(yīng)對(duì)的復(fù)審也有具體的標(biāo)準(zhǔn)和要求，如每年復(fù)審數(shù)量應(yīng)不低于該級(jí)風(fēng)險(xiǎn)完成應(yīng)對(duì)總量的1%，其中應(yīng)對(duì)過(guò)程未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的不低于3%等，這一系列的指標(biāo)，是根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，是我們進(jìn)行評(píng)價(jià)的抓手。

緊緊抓住風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)核心。要緊緊抓住風(fēng)險(xiǎn)管理的核心風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一是抓住稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。二是抓住稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程。一是要完善風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)方法，形成縱橫交錯(cuò)、相互制約的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。二是要評(píng)價(jià)到崗到人。以個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效推進(jìn)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效。三是要嚴(yán)格獎(jiǎng)懲。風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果要與榮譽(yù)相掛鉤，成為促進(jìn)稅收工作的有力抓手。深入營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)氛圍。一是在評(píng)價(jià)指標(biāo)建立過(guò)程中，要充分聽(tīng)取廣大干部的意見(jiàn)和建議，形成全體干部的共同奮斗目標(biāo)，逐步形成習(xí)慣、養(yǎng)成氛圍，并長(zhǎng)期堅(jiān)持。二是要不斷適應(yīng)新形勢(shì)、新任務(wù)的要求，進(jìn)一步改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)措施，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)發(fā)揮更大作用。三是加大宣傳力度，特別是對(duì)納稅人的宣傳，幫助他們知曉稅源專業(yè)化改革的意義和風(fēng)險(xiǎn)管理中的做法，營(yíng)造更為融洽的征納關(guān)系。

篇7

近日，國(guó)家稅務(wù)總局啟動(dòng)了金稅工程四期建設(shè)，不僅僅是稅務(wù)方面，還將非稅業(yè)務(wù)納入管理范疇，實(shí)現(xiàn)多維化、全方位的全流程監(jiān)控，我國(guó)正向“以數(shù)治稅”時(shí)期邁進(jìn)。面對(duì)日益嚴(yán)峻的監(jiān)管環(huán)境以及逐步提升的稅收違法成本，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已成為企業(yè)管理的一項(xiàng)重要工作，它不僅能夠減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還能夠有效提升企業(yè)的管理能力，促進(jìn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，涉稅事項(xiàng)存在于每個(gè)環(huán)節(jié)，這也意味著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和自身發(fā)展特點(diǎn)，合理安排產(chǎn)銷(xiāo)活動(dòng)，有效控制可控因素，以降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，制定和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在合法合規(guī)的前提下使企業(yè)稅負(fù)最小化，這就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要涉及以下兩個(gè)方面：一是指由于部分公司因涉嫌違反國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定，或者未能按時(shí)充分足額向地方政府合規(guī)繳納企業(yè)稅款，而受到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰或直接遭受企業(yè)財(cái)務(wù)和商譽(yù)雙重?fù)p失的情形；二是由于部分公司稅收管理者自身專業(yè)知識(shí)水平較低，既不能準(zhǔn)確充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠有關(guān)政策，也沒(méi)有科學(xué)合理的稅務(wù)計(jì)劃，從而造成多繳稅收，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)的負(fù)擔(dān)。

二、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

（一）有利于降低企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。稅收是企業(yè)重要的經(jīng)營(yíng)成本支出和管理事項(xiàng)，所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都離不開(kāi)稅收。企業(yè)稅收管理通過(guò)積極響應(yīng)國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，并將其運(yùn)用到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，能夠有效降低稅費(fèi)，節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，降低財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，從而提高利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。（二）有利于規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。隨著當(dāng)前中國(guó)資本市場(chǎng)的繁榮與快速發(fā)展，眾多不同行業(yè)和不同公司規(guī)模的企業(yè)以及組織管理機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公司內(nèi)部的資金與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越活躍。為在這個(gè)新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占有一席之地，很多公司都通過(guò)多樣化的經(jīng)營(yíng)發(fā)展策略來(lái)壯大企業(yè)規(guī)模，這也擴(kuò)大了公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)，從而增加了公司涉稅業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。重視稅收風(fēng)險(xiǎn)管理可以使公司在一定程度上減少并規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為公司健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（三）有利于節(jié)約企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用。資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的血液，充足的資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行的重要保障。加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，合理進(jìn)行納稅籌劃，科學(xué)安排稅款繳納時(shí)點(diǎn)，在合規(guī)的前提下盡可能延期緩繳稅款，把資金投入到回報(bào)率更高的項(xiàng)目之中，提高資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)資金的時(shí)間價(jià)值。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

（一）管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄。長(zhǎng)期以來(lái)，由于稅收“無(wú)償性”和“強(qiáng)制性”的基本特征已經(jīng)根深蒂固，企業(yè)管理層普遍認(rèn)為稅收支付是一種必要的財(cái)務(wù)支出。在實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)要求指導(dǎo)下，管理層通過(guò)更新?lián)Q代機(jī)器降低制作成本，通過(guò)減少雇傭工人降低勞動(dòng)力成本，通過(guò)批量采購(gòu)原材料降低生產(chǎn)成本，但卻很少能夠意識(shí)到通過(guò)納稅籌劃降低稅費(fèi)，進(jìn)而減少經(jīng)營(yíng)成本。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，管理層只關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)，不重視稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防控，沒(méi)有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，只有在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)時(shí)才進(jìn)行處理，缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相脫節(jié)的表現(xiàn)。同時(shí)，大部分企業(yè)沒(méi)有積極主動(dòng)地關(guān)注，了解所處行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，只是被動(dòng)地接受財(cái)務(wù)部按照出臺(tái)的相關(guān)規(guī)定計(jì)算得到的應(yīng)繳稅額，這很有可能導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員能力有限。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小一定程度上受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員能力高低的影響。一名合格的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員會(huì)主動(dòng)請(qǐng)教專業(yè)人員，學(xué)習(xí)稅務(wù)相關(guān)知識(shí)并運(yùn)用到實(shí)際工作之中，合理地管理企業(yè)的稅務(wù)事項(xiàng)，最優(yōu)化企業(yè)納稅方式，力求降低稅費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但現(xiàn)階段，很多企業(yè)忽視了會(huì)計(jì)和稅法是兩個(gè)不同的領(lǐng)域，模糊了這兩個(gè)部門(mén)的職責(zé)，為減少管理成本，甚至讓財(cái)務(wù)人員兼任稅務(wù)專員。即使是在大企業(yè)，很多稅務(wù)管理人員也缺乏專業(yè)的培訓(xùn)和必要的經(jīng)驗(yàn)交流，無(wú)法實(shí)時(shí)了解稅收政策和涉稅事項(xiàng)的處理流程，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)局限于管理發(fā)票、核對(duì)賬目、定期進(jìn)行納稅申報(bào)和匯算清繳，認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要在財(cái)務(wù)部門(mén)，這也間接導(dǎo)致了多種問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。（三）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制不夠健全。當(dāng)前，很少有企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入到內(nèi)部控制制度中，大部分企業(yè)都沒(méi)有意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。事實(shí)上，企業(yè)稅收內(nèi)控機(jī)制是監(jiān)控稅收風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”，企業(yè)想要有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建設(shè)一個(gè)完善的內(nèi)部控制機(jī)制是必不可少的。目前大部分企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制都存在這樣或那樣的問(wèn)題，如稅收內(nèi)控制度不規(guī)范，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，沒(méi)有定期開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估控制措施的設(shè)定、監(jiān)督和改進(jìn)舉措欠缺規(guī)范，缺乏高水平的績(jī)效考評(píng)制度等，這些問(wèn)題會(huì)使公司的稅務(wù)事項(xiàng)不能得到專業(yè)有效的處理，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息溝通機(jī)制不夠完善。及時(shí)有效的信息溝通是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要條件，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)中均無(wú)法避免，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不單單是財(cái)務(wù)部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)的責(zé)任，還需將企業(yè)內(nèi)部的各業(yè)務(wù)部門(mén)和外部的稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)結(jié)起來(lái)，共享稅務(wù)信息，讓企業(yè)各相關(guān)人員都能夠有效地識(shí)別、評(píng)估和監(jiān)控各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)踐中，許多企業(yè)過(guò)分注重“商業(yè)保密”，不允許員工隨意討論和泄露企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，致使企業(yè)的員工之間、員工與外部專家之間存在信息不能順利溝通，出現(xiàn)信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。而且，由于企業(yè)內(nèi)部每個(gè)人扮演的角色不同、職能不同，對(duì)同一事項(xiàng)的認(rèn)知自然也就存在差異，如果不能夠進(jìn)行有效的溝通，就容易使事情處理最終結(jié)果與預(yù)期產(chǎn)生偏差，導(dǎo)致企業(yè)做出錯(cuò)誤的決策，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（五）企業(yè)外部環(huán)境不夠穩(wěn)定。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定性稍顯不足，變化較大，這對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)造成一定的影響，約束性標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)存在適應(yīng)性變化問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法系統(tǒng)規(guī)范性不足，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。面臨復(fù)雜而又競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國(guó)家會(huì)根據(jù)不同情況做出宏觀調(diào)控，在相關(guān)稅收政策上不斷做出調(diào)整，以適應(yīng)變化發(fā)展著的社會(huì)。頻繁變化的外部環(huán)境，給企業(yè)稅務(wù)工作的開(kāi)展增加了難度，它不僅要求企業(yè)要樹(shù)立正確的納稅觀念，不能為獲得更大利益而鋌而走險(xiǎn)做出偷稅、漏稅、虛假賬目或拒不繳稅的行為，還應(yīng)該能夠根據(jù)自身的發(fā)展情況去預(yù)測(cè)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)企業(yè)所處的環(huán)境和政策做出綜合分析，甚至不同地區(qū)的稅收政策解讀與應(yīng)用也會(huì)有所區(qū)別，這些條件都可能給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理防控措施

（一）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收政策也為適應(yīng)千變?nèi)f化的市場(chǎng)環(huán)境而不斷優(yōu)化。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不穩(wěn)定的環(huán)境意味著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，這就要求企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。企業(yè)可以先把管理層和財(cái)稅部門(mén)作為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，向其灌輸稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念的重要意義，讓企業(yè)從戰(zhàn)略層面提升對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)理念的重視程度。之后再自上而下弘揚(yáng)企業(yè)納稅文化，安排企業(yè)內(nèi)部所有員工定期進(jìn)行必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控培訓(xùn)，爭(zhēng)取讓“稅務(wù)思維”深入人心，把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程、各環(huán)節(jié)。各個(gè)部門(mén)之間相互牽制、相互監(jiān)督，在企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)管理理念的常態(tài)化保障企業(yè)決策的科學(xué)化。（二）建立稅務(wù)人員培訓(xùn)機(jī)制。企業(yè)一旦違反稅法，不僅需要補(bǔ)足稅款和繳納滯納金，還會(huì)影響納稅信用評(píng)級(jí)，甚至可能會(huì)面臨刑罰，后果非常嚴(yán)重。這就對(duì)稅務(wù)人員提出了較高要求，如果稅務(wù)人員對(duì)我國(guó)稅法不夠了解，就可能因處理不恰當(dāng)或不及時(shí)導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。因此，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的培訓(xùn)是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要條件。公司要為稅務(wù)管理人員提供各種培訓(xùn)機(jī)會(huì)，提高其綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，比如可以通過(guò)聘請(qǐng)外部專家到公司進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)系統(tǒng)培訓(xùn)、對(duì)最新稅務(wù)政策進(jìn)行詳細(xì)解讀等。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立合適的考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制，利用獎(jiǎng)懲機(jī)制讓稅務(wù)人員重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，調(diào)動(dòng)他們主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和處理能力，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）設(shè)置專門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。在過(guò)去的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)往往會(huì)因考慮到管理成本而使會(huì)計(jì)人員兼任稅務(wù)專員，職責(zé)不清晰，專業(yè)程度也不夠高，難免會(huì)有疏漏之處。由于國(guó)家出臺(tái)的稅收政策繁多且不斷變化，公司合作項(xiàng)目范圍愈廣，因此企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，培養(yǎng)出一支專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，能夠及時(shí)調(diào)整分析企業(yè)的涉稅問(wèn)題，開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，在不違背國(guó)家法律法規(guī)的前提下，進(jìn)行合理的納稅籌劃，提前制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，最大限度降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)還應(yīng)執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督檢查和自查自糾工作，及時(shí)排查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的盲點(diǎn)及死角，把對(duì)企業(yè)的不利影響降到最低。（四）完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制。企業(yè)要想有效地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制，就應(yīng)該以行業(yè)特點(diǎn)和最新稅收政策為準(zhǔn)繩，根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，例如通過(guò)《企業(yè)發(fā)票管理辦法》《企業(yè)稅收管理制度》等條例對(duì)日常的基礎(chǔ)性稅務(wù)事項(xiàng)提出具體的標(biāo)準(zhǔn)和流程，規(guī)范企業(yè)的涉稅行為，從企業(yè)內(nèi)部的管理工作開(kāi)始，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部防控制度滲透到點(diǎn)點(diǎn)滴滴之中，科學(xué)構(gòu)建高效運(yùn)行預(yù)防機(jī)制，加強(qiáng)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。此外，合理利用財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)隱患，適時(shí)提供涉稅風(fēng)險(xiǎn)警示，并通過(guò)有效的信息反饋及時(shí)進(jìn)行糾正和補(bǔ)救，化解不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（五）健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該重視建設(shè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)之間、內(nèi)部與外部的信息溝通交流機(jī)制，高效的溝通質(zhì)量是有效降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保證。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的各項(xiàng)涉稅活動(dòng)之中，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化，或經(jīng)辦人員對(duì)稅務(wù)知識(shí)了解有限時(shí)，就可能導(dǎo)致最終結(jié)果與預(yù)期存在差異，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就產(chǎn)生了。此時(shí)，只有具備高效的信息溝通機(jī)制才能及時(shí)地將信息匯總到企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，專業(yè)人員會(huì)對(duì)該稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別評(píng)估，并提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。同時(shí)，我國(guó)的稅務(wù)征管具有一定的彈性，不同區(qū)域之間具體的稅務(wù)征收管理方式對(duì)政策的解讀不太一致，所以應(yīng)加強(qiáng)與外部稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，對(duì)于一些稅法規(guī)定模糊和不確定的事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，提高涉稅信息傳遞效率，盡可能避免因信息溝通不暢而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（六）建立常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查機(jī)制。稅收管理的核心就是科學(xué)合理減少稅收成本、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)整體稅負(fù)最小化。在夯實(shí)稅收日?；A(chǔ)工作的同時(shí)，建立常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查機(jī)制，主動(dòng)開(kāi)展日常檢查和專項(xiàng)稅收檢查工作。企業(yè)可以將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行登記分類(lèi)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度實(shí)施對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)自查，有月度檢查、年度檢查、不定期檢查和部門(mén)抽檢等，以自查、檢查工作為契機(jī)，認(rèn)真分析稅收管理薄弱環(huán)節(jié)，深入查找改進(jìn)突破點(diǎn)，有效提出整改措施，建立健全“以查促管、以查促查”稅收管理機(jī)制，提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，切實(shí)做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。除此之外，企業(yè)還可以聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)管理專業(yè)人才，對(duì)企業(yè)的監(jiān)督檢查機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)，以便其發(fā)揮更好的作用，更好地管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？偟貋?lái)說(shuō)，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也同樣重要，尤其是在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)要想謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就必須強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)出一支專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，完善內(nèi)部控制機(jī)制和信息溝通機(jī)制，規(guī)范各種稅務(wù)行為，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控思維滲入到企業(yè)管理的方方面面，從思想意識(shí)、內(nèi)控體制、業(yè)務(wù)人員等多個(gè)維度出發(fā)，形成合力，構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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［2］李佳.我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析及改進(jìn)建議［J］.納稅，2021.15（28）.

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1.債權(quán)債務(wù)關(guān)系的相似性。德國(guó)學(xué)者阿爾巴特·翰瑟爾(又譯為海扎爾)在1919年德國(guó)稅法通則制定后提出,主張國(guó)家與納稅人的關(guān)系是依據(jù)稅收法律之規(guī)定,而在債權(quán)人與債務(wù)人之間形成的公法上債權(quán)債務(wù)關(guān)系[6]。其實(shí),我國(guó)稅收征管法規(guī)定了稅收與一般債權(quán)的順序問(wèn)題,也就說(shuō)明該法承認(rèn)稅收是一種債權(quán)。稅收作為“法定之債”,征納雙方處于對(duì)等地位,國(guó)家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人,有依法征稅的權(quán)力,負(fù)有提供高質(zhì)量的公共產(chǎn)品和服務(wù)的義務(wù),強(qiáng)調(diào)對(duì)納稅人服務(wù)意識(shí)[6];納稅人作為債務(wù)人,有依法納稅的義務(wù),若其不按時(shí)履行義務(wù),需向國(guó)家等債權(quán)人支付滯納金,甚至受到行政處罰,同時(shí)會(huì)帶來(lái)國(guó)家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。這實(shí)質(zhì)上同商業(yè)銀行和貸款客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系在本質(zhì)上是一樣的。此外,同商業(yè)銀行要求貸款客戶提供抵押、質(zhì)押或第三方保證擔(dān)保一樣,事實(shí)上稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以依法要求納稅人為應(yīng)納稅收設(shè)定債權(quán)擔(dān)保,只不過(guò)應(yīng)用不如銀行普遍而已。

2.信息不對(duì)稱和信用基礎(chǔ)的相似性。不管是稅收流失風(fēng)險(xiǎn)還是貸款違約風(fēng)險(xiǎn),很大程度上是由于征納或借貸雙方信息不對(duì)稱,銀行客戶/交易對(duì)手或納稅主體作為信息優(yōu)勢(shì)方,可能采取滿足自身利益最大化而有害債權(quán)方的行為,而產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。由于信息不對(duì)稱的存在,債權(quán)方需要盡可能地收集與交易有關(guān)的信息,以在談判和交易過(guò)程中維護(hù)自己的利益,而產(chǎn)生信息獲取成本、監(jiān)督管理成本等交易成本。為了減少信息不對(duì)稱所產(chǎn)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,商業(yè)銀行需要加強(qiáng)對(duì)客戶信息的采集,加強(qiáng)客戶識(shí)別和貸后管理;稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)對(duì)涉稅信息的采集,完善稅源管理體系,實(shí)現(xiàn)“信息管稅”;同時(shí),要充分利用征信等社會(huì)信用環(huán)境,增加納稅人或客戶的失信成本。

3.納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)和銀行信用風(fēng)險(xiǎn)的相似性。銀行信用風(fēng)險(xiǎn)和納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)都是指?jìng)鶆?wù)人不能按時(shí)足額還本付息或足額納稅而給債權(quán)人造成損失的可能性,也稱違約風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)與銀行風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)似,理論上也可以從違約概率(PD)、違約損失率(LGD)、應(yīng)稅規(guī)模敞口(或違約時(shí)風(fēng)險(xiǎn)暴露EAD)、時(shí)間期限(M)等維度來(lái)量化。比如違約概率(PD)可由納稅人或客戶的靜態(tài)特征指標(biāo)、動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)稅收指標(biāo)、歷史信用行為記錄等要素進(jìn)一步加以度量和預(yù)測(cè)。違約損失率(LGD)指一旦違約可能造成的損失程度,與特定債權(quán)的抵押、擔(dān)保措施的有效性、清償優(yōu)先性、金融賬戶信息的可獲得性和有效性、與執(zhí)法環(huán)境、清收費(fèi)用和債權(quán)保全的回收能力有關(guān)。對(duì)于銀行貸款違約時(shí)風(fēng)險(xiǎn)暴露(EAD)包括貸款本金余額和應(yīng)收利息,較為容易確定;而應(yīng)稅規(guī)模敞口僅指應(yīng)繳稅額,除了稅率比較確定外,稅源相當(dāng)于貸款本金,事先稅務(wù)機(jī)關(guān)并不知道,只能根據(jù)納稅人銷(xiāo)售、資產(chǎn)、利潤(rùn)、水電消耗、行業(yè)統(tǒng)計(jì)信息、歷史月交稅金等間接預(yù)測(cè),加之復(fù)雜的稅前扣除事項(xiàng)和減免優(yōu)惠稅收事項(xiàng),使得稅源管理是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與銀行風(fēng)險(xiǎn)管理之間的重要區(qū)別之一。

4.稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和銀行操作風(fēng)險(xiǎn)的相似性。從風(fēng)險(xiǎn)成因來(lái)看,稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與銀行操作風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)似,都是由人員、系統(tǒng)、流程和外部事件四類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源造成的直接或間接損失的風(fēng)險(xiǎn)。比如人員風(fēng)險(xiǎn)包括部分執(zhí)法人員素質(zhì)低下、、瀆職侵權(quán)或不作為;考核機(jī)制不健全,導(dǎo)致執(zhí)法人員虛收、預(yù)收、濫收、混稅種、混入庫(kù)級(jí)次、空轉(zhuǎn)、引稅、賣(mài)稅、收過(guò)頭稅、寅吃卯糧等等,與有稅不收現(xiàn)象共存[7];培訓(xùn)不足等等。流程和程序風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在登記、征收、結(jié)算、稽查等環(huán)節(jié)越位缺位、控制不足或控制過(guò)度。外部事件和環(huán)境影響包括地方政府干擾、外部欺詐等;稅收法律不完善、級(jí)次差、權(quán)威性不夠而帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn);以及隨著稅務(wù)系統(tǒng)大集中、電子稅務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展而帶來(lái)的IT風(fēng)險(xiǎn)。

5.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和銀行風(fēng)險(xiǎn)管理歷史和發(fā)展趨勢(shì)的相似性。我國(guó)稅收管理和銀行經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)是改革開(kāi)放以后隨著1979年“撥改貸”[8]和1983年國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”[9,10]的啟動(dòng),由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡過(guò)程中而逐漸顯現(xiàn)的;之前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期本質(zhì)上是排斥風(fēng)險(xiǎn)的,是一種確定性經(jīng)濟(jì),基本不存在風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。

隨著1993年十四屆三中全會(huì)明確建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),1994年設(shè)立3家政策性銀行而開(kāi)始銀行商業(yè)化轉(zhuǎn)型和分稅制改革,2003年開(kāi)始的國(guó)有銀行上市和新一輪稅制改革,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展,市場(chǎng)主體日趨多元化和差異化,客戶(納稅人)數(shù)量日益增加、稅源管理(或金融服務(wù))范圍日益擴(kuò)大,新的金融產(chǎn)品或稅種稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整不斷出現(xiàn),業(yè)務(wù)日益全球化,信息科技的廣泛運(yùn)用,信用環(huán)境和法制不健全,地方政府干擾等,使得面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越復(fù)雜,提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平成為商業(yè)銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同的內(nèi)在要求。

另外,在個(gè)人業(yè)務(wù)方面,隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展、商業(yè)銀行的脫媒,零售業(yè)務(wù)和中小企業(yè)信貸等銀行業(yè)務(wù)占比逐漸增大,很多銀行開(kāi)始了向零售銀行的轉(zhuǎn)型;針對(duì)零售業(yè)務(wù)的申請(qǐng)?jiān)u分卡、行為評(píng)分卡等零售風(fēng)險(xiǎn)管理工具獲得大量應(yīng)用,并獲得良好應(yīng)用效果。對(duì)于稅收業(yè)務(wù),以所得稅尤其是個(gè)人所得稅為主體,是世界稅制變遷的一個(gè)重要方向(在發(fā)達(dá)國(guó)家,個(gè)人所得稅占國(guó)家稅收的比重一般都高達(dá)40%以上)。目前,我國(guó)個(gè)人所得稅收入只占稅收收入的7%,因此,從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,如何借鑒商業(yè)銀行零售評(píng)分卡風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn),切實(shí)解決“人少戶多”、有限的征管資源與納稅人(尤其是個(gè)人、個(gè)體戶、中小企業(yè)等)數(shù)量不斷增加、稅源稅基不斷擴(kuò)大這一日益突出的矛盾,對(duì)加強(qiáng)稅收征管具有現(xiàn)實(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。

6.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和銀行風(fēng)險(xiǎn)管理理念和目標(biāo)的相似性。理念轉(zhuǎn)變是實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的先導(dǎo)。興起于20世紀(jì)90年代的政府重塑運(yùn)動(dòng),逐漸將現(xiàn)在的稅務(wù)機(jī)關(guān)改造成同商業(yè)銀行等企業(yè)類(lèi)似,是以納稅人(客戶)為中心、以企業(yè)家精神改造后的企業(yè)型政府。同銀行通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)資本配置,進(jìn)而確定市場(chǎng)所在、確定目標(biāo)客戶、提供金融產(chǎn)品和服務(wù)類(lèi)似,稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)納稅人(客戶)分類(lèi)管理,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)測(cè),確定目標(biāo)納稅人,將有限的征管資源優(yōu)化配置到風(fēng)險(xiǎn)高、稅款流失可能性較大的地方,以最大限度提高稅收遵從。

二、對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)的若干啟示

基于以上稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的相似性比較分析,借鑒商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的相關(guān)成果和經(jīng)驗(yàn),對(duì)于我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)有以下啟示。

1.建立健全的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面有效的管理須有與之相適應(yīng)的組織架構(gòu)作為保障。目前,我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)納稅評(píng)估部門(mén)、稅源監(jiān)控、稅收經(jīng)濟(jì)分析的相關(guān)部門(mén)正在行使部分風(fēng)險(xiǎn)管理職能;而稽查、專業(yè)評(píng)估則往往是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為事實(shí)的事后管理。2009年國(guó)稅總局下發(fā)了成立征管狀況監(jiān)控分析領(lǐng)導(dǎo)小組和工作機(jī)制的通知,預(yù)示著全國(guó)征管狀況監(jiān)控體系的建立和完善,以及稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系已初具雛形。組織結(jié)構(gòu)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制的影響不可低估,為了完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的體制機(jī)制,建立運(yùn)行順暢稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,須基于風(fēng)險(xiǎn)管理流程建構(gòu)的需要,建立跨組織單元的工作協(xié)調(diào)機(jī)制,以保證充分發(fā)揮各種信息情報(bào)的效用,及時(shí)整合組織戰(zhàn)略目標(biāo),而非單純?yōu)榱俗非蟊静块T(mén)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),形成良好的風(fēng)險(xiǎn)管理決策機(jī)制。

目前商業(yè)銀行一般都設(shè)有全面的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系,包括規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和法律事務(wù)部門(mén)及相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門(mén),并在董事會(huì)層面設(shè)立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì);全行設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),負(fù)責(zé)信用、市場(chǎng)、操作三大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理政策制度的制定、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量工具的提供、分析風(fēng)險(xiǎn)所在區(qū)域和部位,為風(fēng)險(xiǎn)控制提供依據(jù)。有些領(lǐng)先銀行設(shè)有專門(mén)的資產(chǎn)負(fù)債管理部門(mén),在風(fēng)險(xiǎn)管理部下設(shè)有專職的組合風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、專門(mén)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理二級(jí)部門(mén)、或者操作風(fēng)險(xiǎn)管理二級(jí)部門(mén);國(guó)際領(lǐng)先銀行則設(shè)有負(fù)責(zé)全行風(fēng)險(xiǎn)壓力測(cè)試的部門(mén)專職處室。稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),可設(shè)立稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等專職的風(fēng)險(xiǎn)管理處室或二級(jí)部;同時(shí),適應(yīng)稅務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)應(yīng)用大集中發(fā)展趨勢(shì),風(fēng)險(xiǎn)管理職能適度上收和人員適度集中,資源配置要強(qiáng)調(diào)人員專業(yè)化和機(jī)構(gòu)扁平化,提高總局、省市局風(fēng)險(xiǎn)管理分析研究和政策制定能力和水平,基層稅務(wù)更多是事務(wù)性處理和標(biāo)準(zhǔn)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理可從銀行風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)中獲得以下啟示:一是所設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)要具有獨(dú)立性和權(quán)威性。是否獨(dú)立將影響到風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。二是以有效的內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ),覆蓋所有的人員、部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)線路及全部流程,建立立體化、專業(yè)化、信息化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理組織,強(qiáng)調(diào)稅收征管等業(yè)務(wù)部門(mén)作為“第一道防線”,實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移,承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)控制的首要和直接責(zé)任,風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)作為第二道防線,而審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)作為“第三道防線”,負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性評(píng)估和監(jiān)督、再監(jiān)督、再評(píng)價(jià)和責(zé)任追究。三是有效的風(fēng)險(xiǎn)管理組織是全員風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理組織的有效與否既取決于稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查等每一個(gè)節(jié)點(diǎn)的正常運(yùn)作,又取決于風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)與征管等各業(yè)務(wù)部門(mén)間良好的溝通和協(xié)作。四是縱向上建立風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)的垂直管理體系,形成從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人到省級(jí)、直到基層風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理的一條縱向垂直的、清晰明確的報(bào)告路線,風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果及時(shí)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)決策,風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人直接向總局黨委和局長(zhǎng)匯報(bào)。五是稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立專職的稅收風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量分析團(tuán)隊(duì),負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量工具的創(chuàng)新、開(kāi)發(fā)和推廣運(yùn)用,使風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型建模、監(jiān)測(cè)和模型驗(yàn)證,稅收風(fēng)險(xiǎn)分析管理工作專業(yè)化、日常化、動(dòng)態(tài)化,注重風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)積累和趨勢(shì)研究,注重典型案例提煉預(yù)警分析指標(biāo),探究稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律,有效實(shí)現(xiàn)“信息管稅”的目標(biāo),大大提高稅收管理效能和精細(xì)化水平。六是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)一管理,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理政策、制度、程序的集中統(tǒng)一制定,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)政策的標(biāo)準(zhǔn)化和一致性;進(jìn)一步推進(jìn)稅收管理員制度創(chuàng)新,重要復(fù)雜事項(xiàng)逐步上收以提高省市局的實(shí)體運(yùn)作能力。七是根據(jù)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、IT風(fēng)險(xiǎn)等不同風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別設(shè)置專業(yè)處室支持全面風(fēng)險(xiǎn)管理,根據(jù)不同稅種、不同納稅人規(guī)模、不同行業(yè)、不同區(qū)域,實(shí)施分類(lèi)管理,制定差別化的風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略、政策制度、計(jì)量工具和流程,針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別和等級(jí)優(yōu)化配置相應(yīng)的征管資源采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

2.高度重視量化管理技術(shù)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的支撐地位。量化管理技術(shù)是風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的有力支撐。只有掌握了有效的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)與方法,才能把握風(fēng)險(xiǎn)變化的本質(zhì)和規(guī)律,從而更加有效地管理風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上,風(fēng)險(xiǎn)量化方法的采用并不是否定傳統(tǒng)信用分析的方法,行業(yè)分析、財(cái)務(wù)分析、企業(yè)管理水平分析、生產(chǎn)銷(xiāo)售、用電情況、發(fā)票使用、抵押擔(dān)保分析仍然是包括納稅人納稅風(fēng)險(xiǎn)分析在內(nèi)的各種信用分析的基石。

目前商業(yè)銀行一般擁有專職的信用、市場(chǎng)、操作、利率風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量團(tuán)隊(duì),進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型開(kāi)發(fā),針對(duì)不同行業(yè)、不同客戶類(lèi)型研發(fā)各類(lèi)差別化、針對(duì)性強(qiáng)的評(píng)級(jí)評(píng)分模型,比如,針對(duì)一般公司、事業(yè)法人、集團(tuán)客戶、房地產(chǎn)、金融機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目融資、小企業(yè)研制不同的PD評(píng)級(jí)模型,針對(duì)零售客戶,研制個(gè)貸、信用卡等不同產(chǎn)品的申請(qǐng)?jiān)u分卡、行為評(píng)分卡、催收評(píng)分卡等不同的統(tǒng)計(jì)計(jì)量模型;并負(fù)責(zé)模型使用效果的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)、模型驗(yàn)證和跟蹤升級(jí),使得計(jì)量模型具有良好的模型穩(wěn)定性和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別效果,實(shí)現(xiàn)客戶的細(xì)分和精細(xì)化管理。比如我國(guó)某國(guó)有銀行住房抵押貸款申請(qǐng)?jiān)u分卡、信用卡申請(qǐng)?jiān)u分和行為評(píng)分卡模型整合了房貸申請(qǐng)審批政策、信用卡申請(qǐng)審批政策、額度調(diào)整申請(qǐng)政策和相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程,實(shí)現(xiàn)了模型、政策、流程三者的有機(jī)統(tǒng)一,自動(dòng)審批率保持在40%~50%之間,提高了審批效率,促進(jìn)了房貸審批、信用卡審批和額度調(diào)整由主要依靠分散的專家經(jīng)驗(yàn)判斷的管理模式向以統(tǒng)計(jì)模型為基礎(chǔ)的系統(tǒng)自動(dòng)決策轉(zhuǎn)變。

稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立專職的稅收風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量分析團(tuán)隊(duì),負(fù)責(zé)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析研究、典型案例提煉預(yù)警分析、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型建模、模型日常監(jiān)測(cè)、驗(yàn)證和升級(jí)、以及模型的推廣運(yùn)用,探究稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律,有效實(shí)現(xiàn)“信息管稅”的目標(biāo),大大提高稅收管理效能和精細(xì)化水平。根據(jù)不同稅種、不同納稅人規(guī)模、行業(yè)區(qū)域,設(shè)置不同的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì),針對(duì)不同類(lèi)別,進(jìn)行相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型開(kāi)發(fā),制定差別化的風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略、政策制度、計(jì)量工具和流程,針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別和等級(jí)優(yōu)化配置相應(yīng)的征管資源采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

3.將風(fēng)險(xiǎn)管理融入業(yè)務(wù)流程,實(shí)現(xiàn)稅收征管業(yè)務(wù)重組和流程再造。在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐過(guò)程中,并不是完全獨(dú)立于業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)之外建立一套獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),而是將對(duì)公客戶評(píng)級(jí)、零售評(píng)分引擎、風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)、押品估值等風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量成果,同政策制度、規(guī)則一起,融入銀行授信業(yè)務(wù)流程系統(tǒng);后臺(tái)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)決策支持類(lèi)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量分析的結(jié)果,每日反饋至前臺(tái)業(yè)務(wù)流程系統(tǒng),支持授信審批、限額管理、邊際經(jīng)濟(jì)資本、產(chǎn)品定價(jià)等前臺(tái)業(yè)務(wù)的發(fā)展,實(shí)現(xiàn)前后臺(tái)互動(dòng)。同時(shí),建立了風(fēng)險(xiǎn)管理融入業(yè)務(wù)流程的客戶經(jīng)理、風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理平行作業(yè)機(jī)制,風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理參與授信業(yè)務(wù)全流程管理,實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理與業(yè)務(wù)拓展的有效銜接,依托信息技術(shù)提升風(fēng)險(xiǎn)管控的精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化水平,提升了業(yè)務(wù)流程效率和客戶滿意度,推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量與業(yè)務(wù)應(yīng)用的無(wú)縫結(jié)合。

與此類(lèi)似,金稅三期稅收征管核心系統(tǒng),除了在稅收決策支持系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,同樣需要把主要由各級(jí)管理層使用的監(jiān)控決策系統(tǒng)與主要由一線稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的流程管理系統(tǒng)進(jìn)行無(wú)縫對(duì)接;需要將稅收風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果、稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)識(shí)別、模型計(jì)量技術(shù)融入到稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票管理、涉稅審批、申報(bào)征收管理、稅源稅基管理、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、處罰、執(zhí)行、救濟(jì)等各個(gè)稅收征管業(yè)務(wù)流程中,進(jìn)行業(yè)務(wù)重組和流程優(yōu)化[11],工作方式“由自選動(dòng)作變成了規(guī)定動(dòng)作”,確保正確執(zhí)法,實(shí)現(xiàn)稅收征管業(yè)務(wù)流程化運(yùn)作、標(biāo)準(zhǔn)化管理和集約化運(yùn)作,實(shí)行稅前、稅中和稅后的全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)防范和控制,建立覆蓋納稅服務(wù)、稅收?qǐng)?zhí)法全過(guò)程的稅收征管業(yè)務(wù)流程運(yùn)行機(jī)制,建立貫穿稅收管理全過(guò)程的稅收風(fēng)險(xiǎn)控管體系,同時(shí)提升納稅人服務(wù)滿意度和征管業(yè)務(wù)流程效率。

4.借鑒銀行貸后管理經(jīng)驗(yàn),實(shí)現(xiàn)稅收征管智能化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及催收管理?！叭松賾舳唷笔嵌悇?wù)機(jī)關(guān)和商業(yè)銀行面臨的共同挑戰(zhàn)。比如,商業(yè)銀行個(gè)人信貸業(yè)務(wù)筆數(shù)多、單筆金額小的特點(diǎn)決定了在貸后管理中應(yīng)用技術(shù)手段的重要性。國(guó)內(nèi)外領(lǐng)先銀行并不停留在僅僅關(guān)注事實(shí)違約貸款的欠款催收、不良貸款重組等資產(chǎn)保全工作上,更重要的是基于行為評(píng)分、催收評(píng)分模型等細(xì)分客戶的計(jì)量工具,預(yù)測(cè)出現(xiàn)損失的可能性和趨勢(shì),針對(duì)不同客戶采取差異化的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警策略與預(yù)處置流程,在較低的成本開(kāi)支下保持良好的回收水平,實(shí)現(xiàn)高效便捷的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和催收管理。

借鑒商業(yè)銀行基于行為評(píng)分、催收評(píng)分實(shí)現(xiàn)高效便捷的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和催收管理的貸后管理經(jīng)驗(yàn)[12],基于納稅人基本特征信息、納稅行為記錄信息等海量涉稅信息,嘗試如Logistic回歸、決策樹(shù)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等多種不同的建模技術(shù),構(gòu)建和應(yīng)用納稅行為評(píng)分卡、催收評(píng)分卡模型,在稅收征管流程中高效評(píng)分,及時(shí)將評(píng)分預(yù)測(cè)出的高風(fēng)險(xiǎn)納稅戶列為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)重點(diǎn),盡早發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)納稅戶,預(yù)先采取控制措施,并統(tǒng)一催收策略標(biāo)準(zhǔn),推動(dòng)稅務(wù)員工行為標(biāo)準(zhǔn)化。對(duì)于由于遺忘、對(duì)新稅收政策認(rèn)識(shí)不足而導(dǎo)致的無(wú)意不遵從,僅需提醒其納稅即可;而有些欠稅風(fēng)險(xiǎn)較高納稅戶,需要采取密集的警示型電話催收以及短信、函件、面談等溝通手段;綜合配套運(yùn)用稅法宣傳、咨詢輔導(dǎo)、提示提醒、納稅人自我修正、約談?wù)f明、稅收核定、稅務(wù)審計(jì)、稅務(wù)稽查等遞進(jìn)措施實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。實(shí)現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和催收的自動(dòng)化管理,不僅有助于提高催收效率,降低運(yùn)營(yíng)成本和人力成本,同時(shí)因?yàn)椴淮驍_優(yōu)質(zhì)納稅戶,也相應(yīng)地提高了納稅戶的滿意度。

5.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè),提升稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理水平。同商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理一樣,加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理,內(nèi)部控制制度建設(shè)是基礎(chǔ),加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè),完善業(yè)務(wù)流程、人事安排和會(huì)計(jì)系統(tǒng),并強(qiáng)化法規(guī)執(zhí)行控制,就能在一定程度上避免內(nèi)部失誤和違規(guī)操作,從而防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理控制,第一,稅收征管系統(tǒng)可直接通過(guò)流程控制、崗位權(quán)限設(shè)置等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制,實(shí)現(xiàn)崗位不相容管理,以權(quán)力制衡為前提,以明晰崗責(zé)和規(guī)范流程為重點(diǎn),以痕跡化管理為基礎(chǔ),以信息化手段為依托,以關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制為保障,發(fā)揮系統(tǒng)的“剛性”作用,機(jī)控和人控相結(jié)合,優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制,切實(shí)用制度管權(quán)、管人、管事,規(guī)范每一個(gè)崗位有章可循、有據(jù)可查,最大程度地規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理行為,將風(fēng)險(xiǎn)管理融入業(yè)務(wù)流程,加強(qiáng)前中后臺(tái)的整體聯(lián)動(dòng)和有效制衡,實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)口“前移”;第二,稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理可考慮借鑒商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn),實(shí)施內(nèi)部控制與自評(píng)估、KRI關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)監(jiān)控檢查、案件及損失數(shù)據(jù)分析等四大工具。其中,風(fēng)險(xiǎn)控制與自評(píng)估工具從人員、崗位、環(huán)節(jié)、流程出發(fā),可做到風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)梳理和主動(dòng)識(shí)別,估算各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)潛在風(fēng)險(xiǎn)損失狀況,將風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)估嵌入到業(yè)務(wù)部門(mén)的日常風(fēng)險(xiǎn)管理流程中。關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)監(jiān)控工具實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)組織各類(lèi)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)測(cè)和預(yù)警,建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)控制系統(tǒng),對(duì)主要業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別、預(yù)警和監(jiān)測(cè),以便及時(shí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)稅收登記征收、減免緩抵退稅審批、稽查、違章處罰等關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控檢查。案件及損失數(shù)據(jù)分析工具實(shí)現(xiàn)案件及損失數(shù)據(jù)的流程化收集及與稅收會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比對(duì)驗(yàn)證,進(jìn)行稅收流失損失數(shù)據(jù)分析,加強(qiáng)案例分析,發(fā)現(xiàn)潛在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律和特征。第三,加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等建設(shè),確保審計(jì)的獨(dú)立性。第四,通過(guò)加強(qiáng)業(yè)務(wù)持續(xù)性管理,提升稅務(wù)大集中后的IT運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等小概率“尾部風(fēng)險(xiǎn)”事件管理能力。

6.提升涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量,強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和量化管理技術(shù)是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心。而幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型都是依賴統(tǒng)計(jì)模型,以大量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)和事實(shí)是建立風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量體系的基礎(chǔ)和生命線,數(shù)據(jù)質(zhì)量不高,不可能建立準(zhǔn)確的模型。給予充分的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備,才能基于各類(lèi)合適的建模技術(shù)構(gòu)造成功的稅收風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型,提高建模效率,控制模型風(fēng)險(xiǎn),提升模型開(kāi)發(fā)和驗(yàn)證的整體水平;模型構(gòu)建完成之前,需要對(duì)其可靠性進(jìn)行檢驗(yàn),確保模型的穩(wěn)健性和適應(yīng)性,確保其能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn),為稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用、優(yōu)化資源配置和精細(xì)化管理打好基礎(chǔ)。新資本協(xié)議實(shí)施對(duì)國(guó)內(nèi)銀行風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量所依賴的數(shù)據(jù)提出了較高要求,比如銀行為測(cè)量違約概率至少要擁有5年歷史數(shù)據(jù),測(cè)量違約損失率要求銀行至少擁有7年的內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)。對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理而言,涉稅數(shù)據(jù)采集、以及歷史數(shù)據(jù)積累和數(shù)據(jù)質(zhì)量,同樣是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的重大挑戰(zhàn)。金稅三期工程,按照“信息管稅”思路,將建立一體化的風(fēng)險(xiǎn)控管信息平臺(tái),完善涉稅信息的采集、分析,加強(qiáng)與外部其他政府部門(mén)、尤其是銀行等金融部門(mén)之間的數(shù)據(jù)交換,實(shí)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的整合和集中,為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理奠定良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。加強(qiáng)數(shù)據(jù)治理、提升涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量,一是倡導(dǎo)以數(shù)據(jù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)的管理文化和以事實(shí)和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的工作方法,形成以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的決策、考核和管理機(jī)制;明確數(shù)據(jù)的所有者關(guān)系,健全數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)測(cè)、追蹤、定位、改進(jìn)、控制流程,以關(guān)鍵應(yīng)用為導(dǎo)向、以數(shù)據(jù)質(zhì)量檢核報(bào)告為依據(jù),加強(qiáng)數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)測(cè),將數(shù)據(jù)質(zhì)量納入績(jī)效考核體系,促進(jìn)數(shù)據(jù)質(zhì)量控制文化的培育。二是加強(qiáng)稅收數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)建設(shè),按照納稅戶、機(jī)構(gòu)、稅種等不同維度實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)涉稅數(shù)據(jù)的整合,有助于促進(jìn)納稅戶信息的統(tǒng)一視圖服務(wù),推進(jìn)賬務(wù)、案件、紀(jì)檢審計(jì)等不同損失數(shù)據(jù)的收集和整合,實(shí)現(xiàn)各類(lèi)涉稅歷史數(shù)據(jù)的積累。三是配套部署元數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)質(zhì)量檢核平臺(tái),加強(qiáng)企業(yè)級(jí)元數(shù)據(jù)建設(shè),支持?jǐn)?shù)據(jù)的血緣和影響性分析;實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)質(zhì)量的監(jiān)測(cè)、評(píng)估和報(bào)告,堅(jiān)持“數(shù)據(jù)質(zhì)量從源頭抓起”,推動(dòng)數(shù)據(jù)質(zhì)量的持續(xù)提升。四是加強(qiáng)涉稅數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化管理,統(tǒng)一信息編碼標(biāo)準(zhǔn)、納稅戶/機(jī)構(gòu)/稅種等主數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的定義和規(guī)范。五是拓寬外部信息交換渠道,尤其要加強(qiáng)與銀行部門(mén)互聯(lián),實(shí)現(xiàn)納稅戶收入監(jiān)控;加強(qiáng)國(guó)地稅之間、以及與工商、海關(guān)、技術(shù)監(jiān)督、金融、經(jīng)貿(mào)、統(tǒng)計(jì)、發(fā)改委、工信部、質(zhì)檢、股票交易所、證監(jiān)會(huì)、公安車(chē)管、規(guī)劃建設(shè)、土地房產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、審計(jì)、科技管理、勞動(dòng)社會(huì)保障、民政、水電煤氣公共設(shè)施供應(yīng)、征信等相關(guān)部門(mén)的信息交換和共享,實(shí)現(xiàn)全方位稅源監(jiān)控。

篇9

企業(yè)的稅收管理是企業(yè)在稅法規(guī)定的允許范圍內(nèi)，通過(guò)合法形式使企業(yè)的稅收得以減輕，將企業(yè)的利潤(rùn)最大化，而且根據(jù)對(duì)企業(yè)理財(cái)、投資、經(jīng)營(yíng)以及生產(chǎn)等活動(dòng)的事前安排、協(xié)調(diào)與預(yù)測(cè)來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅源，從而使企業(yè)的稅后利益達(dá)到最大化。

一、加強(qiáng)大企業(yè)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性

(一)保證國(guó)家稅收利益的安全

加強(qiáng)大企業(yè)中稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理，能夠使國(guó)家稅收利益的安全得到保證。許多大企業(yè)都是跨國(guó)企業(yè)，如果發(fā)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)使國(guó)內(nèi)內(nèi)資企業(yè)受到?jīng)_擊，導(dǎo)致我國(guó)稅收的收入流失情況嚴(yán)重。現(xiàn)如今，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程發(fā)展加快，我國(guó)的外資企業(yè)數(shù)量日漸增加，大量的國(guó)內(nèi)企業(yè)出現(xiàn)了境外投資、并購(gòu)以及重組的行為，基于此，加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)社會(huì)的發(fā)展以及企業(yè)自身的發(fā)展具有重要意義。

(二)保障投資者利益

大部分的大企業(yè)都是上市公司，大企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行不僅對(duì)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定至關(guān)重要，也是投資者利益的重要保障。大企業(yè)如果出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，既會(huì)讓投資者失去了信心，也會(huì)造成股票價(jià)格的劇烈波動(dòng)，產(chǎn)生不好的社會(huì)影響，損害投資者的利益。

(三)提高稅收征管的效率

想要使稅收征管的效率得以提升，就要加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理要想得到加強(qiáng)，就要在稅前預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促使稅務(wù)管理的重點(diǎn)得以前移，這樣就提升了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自控能力，提高了稅收征管的效率。

(四)保證國(guó)家稅源

國(guó)家稅收來(lái)源多數(shù)來(lái)自于大企業(yè)，加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理可以保障國(guó)家稅款收入，由于大企業(yè)已經(jīng)具有一定的規(guī)模以及強(qiáng)大的社會(huì)影響力，因此大企業(yè)對(duì)國(guó)家財(cái)政收入貢獻(xiàn)了較大的力量。而且大企業(yè)的社會(huì)影響較大，加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理可以給中小企業(yè)起到榜樣示范作用。［1］

二、大企業(yè)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

(一)缺乏稅務(wù)管理力度

在大企業(yè)的稅務(wù)管理部門(mén)中普遍存在的問(wèn)題是自主處理復(fù)雜的稅務(wù)問(wèn)題的能力較弱、工作人員較少而且素質(zhì)不高、層次較低。許多大企業(yè)的業(yè)務(wù)量十分龐大，業(yè)務(wù)范圍也十分廣泛，分支機(jī)構(gòu)較為繁多，這就導(dǎo)致相關(guān)的稅務(wù)人員對(duì)于大企業(yè)的財(cái)務(wù)核算狀況比較生疏，缺乏對(duì)大企業(yè)的業(yè)務(wù)流程以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的了解。

(二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的模式較為單一

現(xiàn)如今很多大企業(yè)盡管建立了相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)，但是對(duì)于解決稅務(wù)爭(zhēng)議、處理與相關(guān)部門(mén)的關(guān)系、繳納稅款以及執(zhí)行納稅的申報(bào)等并沒(méi)有設(shè)立詳細(xì)的崗位。大企業(yè)內(nèi)部的稅收機(jī)構(gòu)既不管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也不參與大企業(yè)中重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不監(jiān)控也不跟蹤。稅務(wù)管理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系缺乏制度化以及系統(tǒng)化，就導(dǎo)致大企業(yè)臨時(shí)、被動(dòng)的應(yīng)對(duì)因稅務(wù)出現(xiàn)的漏洞，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

(三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)較弱

一直以來(lái)，大企業(yè)決策層的主要精力是在企業(yè)的研發(fā)、銷(xiāo)售以及生產(chǎn)上，沒(méi)有重視風(fēng)險(xiǎn)的管理控制。企業(yè)決策層認(rèn)為稅務(wù)的相關(guān)問(wèn)題是關(guān)于財(cái)務(wù)申報(bào)以及核算的問(wèn)題，只要不做虛假的申報(bào)以及假賬就不需要稅務(wù)方面的管理，無(wú)需考慮企業(yè)戰(zhàn)略。在大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中，很少建立稅務(wù)控制的制度，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素也很少考慮，相對(duì)于財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)而言，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理基礎(chǔ)較為薄弱，現(xiàn)階段，我國(guó)大力加強(qiáng)檢查企業(yè)的稅收情況，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)以后，很多大企業(yè)才開(kāi)始注重稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，主動(dòng)的關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。［2］

三、加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

(一)實(shí)現(xiàn)企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)的有效溝通

稅務(wù)工作人員要隨時(shí)掌握與了解稅收政策發(fā)生的變化，這樣雙方對(duì)于稅收政策有偏差的理解才可以及時(shí)消除，尤其是在處理一些新生事物或者界定較為模糊的事物時(shí)，要主動(dòng)的征求稅務(wù)部門(mén)的專業(yè)性意見(jiàn)，杜絕出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)使稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得到強(qiáng)化

強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)主要為包括以下方面:首先，在企業(yè)平時(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，要對(duì)交易對(duì)象以及合作伙伴的納稅信用以及納稅的主體資格情況有一定的關(guān)注，避免對(duì)方將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁過(guò)來(lái)，使經(jīng)營(yíng)成本得到增加，還可以通過(guò)對(duì)方納稅的情況對(duì)其誠(chéng)信情況以及經(jīng)濟(jì)實(shí)力有所了解。

(三)使涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)得以提升

要想使涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)得以提升，一方面，大企業(yè)的管理者要意識(shí)到稅務(wù)職能的重要，建立科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，提升稅務(wù)人員在學(xué)習(xí)以及工作上的主動(dòng)性以及積極性，使稅務(wù)人員具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)、超強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力管理以及扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)。另外，稅務(wù)人員不僅要對(duì)稅收政策的規(guī)定以及變化有詳細(xì)的了解，還要不斷強(qiáng)化稅收人員的稅務(wù)責(zé)任意識(shí)，避免由于工作上的失誤而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，大企業(yè)要制定專門(mén)崗位的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)的計(jì)劃，使涉稅人員能夠?qū)W習(xí)到豐富的與稅收相關(guān)的知識(shí)，對(duì)于他們掌握與了解最新稅收政策十分有幫助，還會(huì)使涉稅人員運(yùn)用稅務(wù)知識(shí)的能力得以提升，從而使大企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)得以防范。

(四)使企業(yè)內(nèi)部的控制制度更加完善

在企業(yè)內(nèi)部，完善以及健全建立企業(yè)內(nèi)部的控制制度，可以使大企業(yè)有序正常的經(jīng)營(yíng)得以保障，防止由于制度的缺陷而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要做好內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)前期考查的相關(guān)工作，與大企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營(yíng)模式有機(jī)的結(jié)合，制度的主要內(nèi)容包含生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)計(jì)核算、對(duì)外投資、資產(chǎn)管理以及經(jīng)營(yíng)模式等，在日常的工作管理中要體現(xiàn)出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，在業(yè)務(wù)流程的控制以及經(jīng)營(yíng)管理中，將防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度化。［3］

四、結(jié)束語(yǔ)

盡管很多大企業(yè)的主觀想法是遵守稅法的法律法規(guī)進(jìn)行合法的納稅，但是由于稅務(wù)管理的涉稅事項(xiàng)較為復(fù)雜，而且稅務(wù)事項(xiàng)較多，所以在發(fā)展過(guò)程中存在著很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在互動(dòng)、互信以及透明的前提下，大企業(yè)要與相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)共同建立可以防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以及大企業(yè)內(nèi)部控制的不足之處得到有效的彌補(bǔ)，有利于大企業(yè)控制稅收風(fēng)險(xiǎn)以及減少納稅的成本，這也是使征納矛盾得以解決的具有科學(xué)性以及合理性的重要舉措，對(duì)全面構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制十分有幫助。這樣不僅能夠促進(jìn)企業(yè)的迅速發(fā)展，還使稅收的征管質(zhì)效得到了有效的提升。大企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)比中小企業(yè)更加復(fù)雜，如果發(fā)生了涉稅問(wèn)題，不但會(huì)使大企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)加大，還會(huì)讓大企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)大企業(yè)的聲譽(yù)也有影響。

參考文獻(xiàn):

［1］吳超．關(guān)于加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思考［J］．現(xiàn)代國(guó)企研究，2015，16:48．

篇10

一、稅源管理存在的問(wèn)題

（一）稅源信息失真

目前，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒(méi)有專門(mén)的機(jī)構(gòu)和人員采集和分析相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源信息大多數(shù)來(lái)源與統(tǒng)計(jì)部門(mén)定期的信息，非常缺乏對(duì)產(chǎn)業(yè)運(yùn)行的動(dòng)態(tài)信息。對(duì)于納稅人的稅源管理，主要來(lái)自于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和奶歲申報(bào)表及其附件材料，還有的是根據(jù)微觀上主體提供的信息，由于納稅人的會(huì)計(jì)核算水平的高低和主觀的意愿，使得稅源的信息真實(shí)性和準(zhǔn)確度有可能存在一定的問(wèn)題。

（二）沒(méi)有健全的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制

由于沒(méi)有一套完善的風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制，就會(huì)導(dǎo)致實(shí)際的稅源評(píng)估失真，不能對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素、環(huán)節(jié)、區(qū)域、時(shí)期和行業(yè)進(jìn)行評(píng)估，會(huì)降低稅收管理部門(mén)和稅收管理員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的水平，很難對(duì)稅收和納稅工作進(jìn)行分析和評(píng)估。而且，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制，稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也會(huì)大大降低，從而疏于防范對(duì)納稅人的風(fēng)險(xiǎn)管理，就會(huì)帶來(lái)很大的損失，甚至?xí)斐芍卮蟮耐刀惵┒?、行業(yè)性或區(qū)域性的稅收流失等現(xiàn)象，還會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)人員工作失職造成重大的損失。

（三）沒(méi)有完善的稅源管理信息技術(shù)

雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)利用了現(xiàn)代計(jì)算機(jī)、通訊和網(wǎng)絡(luò)作為稅收征管信息技術(shù)，但是發(fā)展得比較緩慢，所處的層次還很低，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)信息的共享和流動(dòng)。稅收征管信息系統(tǒng)不能夠有效的發(fā)揮信息化的作用，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金流動(dòng)等信息業(yè)不能夠及時(shí)的進(jìn)行全程監(jiān)控。通過(guò)稅收征管信息系統(tǒng)，還可以看見(jiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息錄入得并不完整，而且對(duì)普通發(fā)票的管理在稅收征管信息系統(tǒng)管理的范圍外，還有浸水工程信息和協(xié)稅信息不能共享，這就會(huì)影響到稅源的監(jiān)控和調(diào)查。

（四）缺乏對(duì)稅源的監(jiān)控

在實(shí)施征管的過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有端正的態(tài)度對(duì)待稅收工作，“嫌難愛(ài)易”的心理普遍存在，對(duì)于稅源大戶的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)零散稅源，忽視小規(guī)模的納稅人，對(duì)征稅戶比較重視，對(duì)免稅戶不重視，重視盈利企業(yè)，而忽視一些虧損的企業(yè)等等。這樣就會(huì)造成漏管漏征的情況，從而出現(xiàn)大量的稅源管理盲區(qū)。缺乏對(duì)稅收的有效監(jiān)控，使稅源工作仍然處于一個(gè)水平低而且無(wú)序的狀態(tài)，就會(huì)造成許多的稅收流失。

二、稅源管理的有效措施

（一）拓展稅源信息采集的渠道

延伸稅源信息的內(nèi)外部采集，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部信息，并廣泛搜集各類(lèi)與稅收相關(guān)的信息。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，把信息采集的職能分配到各個(gè)部門(mén)；在外部，關(guān)注統(tǒng)計(jì)、發(fā)改委等部門(mén)的信息，并與國(guó)地稅、海關(guān)、財(cái)政和工商等部門(mén)加強(qiáng)信息交流。在掌握宏觀和微觀稅收信息的同時(shí)，充分利用網(wǎng)絡(luò)、報(bào)紙等媒體，搜羅更多的涉稅信息，并把采集到的信息進(jìn)行數(shù)字化、電子化，使稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)信息共享。通過(guò)計(jì)算機(jī)管理對(duì)納稅人的信息資料進(jìn)行登記編碼管理，實(shí)行雙向申報(bào)制度，并建立電子發(fā)票制度，從而使稅收的管理工作能夠全面提高。

（二）完善稅收管理風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警機(jī)制

在建立稅收管理風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警機(jī)制的過(guò)程中，要把虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，涉農(nóng)加工企業(yè)，騙取出口退稅等稅收管理風(fēng)險(xiǎn)高的企業(yè)作為重點(diǎn)，對(duì)這些高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的管理，要著重建立稅收預(yù)警機(jī)制，并實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)控制措施，加強(qiáng)對(duì)對(duì)資格認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)信息交換、指標(biāo)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)評(píng)判、風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)控制等工作加強(qiáng)分析和研討，能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評(píng)估，減少稅收工作的負(fù)擔(dān)。

（三）加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)區(qū)域稅源的監(jiān)控

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)的重點(diǎn)區(qū)域稅源加強(qiáng)監(jiān)控，對(duì)影響稅務(wù)的指標(biāo)和增減變化進(jìn)行分析，建立健全的分析制度，對(duì)稅源的結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析監(jiān)控。建立稅務(wù)定期分析制度，重視對(duì)重點(diǎn)稅源和企業(yè)的分析。因?yàn)槠髽I(yè)重點(diǎn)稅源的結(jié)構(gòu)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式對(duì)稅收的征管有很大的影響，還會(huì)改變稅源管理的方式。

（四）提高各管理部門(mén)的合作

稅收工作與稅務(wù)機(jī)關(guān)的各個(gè)部門(mén)都是分不開(kāi)的，要充分調(diào)動(dòng)各個(gè)部門(mén)的積極性，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)意識(shí)，并使社會(huì)的各個(gè)階層能夠積極參與，建立全方位的稅務(wù)網(wǎng)站。加強(qiáng)征、管、查部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門(mén)的信息共享，提高信息的綜合利用水平。建立國(guó)地稅、工商、銀行和公檢法協(xié)稅，提高社會(huì)各階層協(xié)稅護(hù)稅的意識(shí)。另外，還要規(guī)范稅收征管的流程，完善相關(guān)的稅務(wù)制度，按照征管的流程，把職責(zé)落實(shí)到各部門(mén)、各職工。機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)各部門(mén)的配合，使機(jī)關(guān)的全體工作人員都能夠協(xié)同作戰(zhàn)，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的效應(yīng)。

（五）加強(qiáng)對(duì)管理人員綜合水平的培養(yǎng)

稅收管理制度對(duì)稅收的工作起到約束和監(jiān)督的作用，要建立稅源管理責(zé)任制度和稅收管理員制度，明確工作的責(zé)任和規(guī)程，并把責(zé)任具體化。為了使責(zé)任制度落實(shí)，必須對(duì)責(zé)任實(shí)行嚴(yán)格的追究，要管理到位并且賞罰分明。稅務(wù)人員的素質(zhì)對(duì)稅務(wù)的工作影響很大，所以要加強(qiáng)稅務(wù)干部的素質(zhì)教育和思想教育，使他們具有使命感和強(qiáng)烈的責(zé)任心，轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，還要對(duì)他們加強(qiáng)培訓(xùn)，提高他們對(duì)法律、行業(yè)、會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)等方面的知識(shí)，不斷加強(qiáng)他們的思想道德建設(shè)，提高對(duì)稅收工作的責(zé)任心。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)稅源相關(guān)問(wèn)題和改善措施的探討，可以看見(jiàn)稅源在稅收工作中的重要作用，所以一定要加強(qiáng)對(duì)稅源管理的工作，才能使重點(diǎn)區(qū)域的經(jīng)濟(jì)得到更快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]梁仲通.加強(qiáng)地方稅稅源管理的對(duì)策[J].稅務(wù)研究，2007，8（10）：97.

[2]徐勤玲.稅源管理缺陷問(wèn)題及對(duì)策思考[J].稅務(wù)研究，2008，5（09）：96.

[3]濤鄰羽.我國(guó)稅源管理現(xiàn)狀及其完善對(duì)策的思考[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2008，7（11），213-214.

篇11

（一）非可控性稅收征管風(fēng)險(xiǎn)

非可控性稅收征管風(fēng)險(xiǎn)，主要是指外部風(fēng)險(xiǎn)因素。外部風(fēng)險(xiǎn)因素其主要是指產(chǎn)生于稅務(wù)部門(mén)外部的風(fēng)險(xiǎn)也可稱之為稅收征管外部風(fēng)險(xiǎn)。外部因素使得稅收征管偏離預(yù)期目標(biāo)，導(dǎo)致稅收損失發(fā)生。主要包括稅收征管法律依據(jù)的實(shí)操性與規(guī)范性風(fēng)險(xiǎn)因素、社會(huì)大眾法律維權(quán)意識(shí)的高低的風(fēng)險(xiǎn)因素及征收過(guò)程中不同區(qū)域的風(fēng)俗習(xí)慣等。

（二）可控性稅收征管風(fēng)險(xiǎn)

與非可控性稅收征管風(fēng)險(xiǎn)不同，可控性稅收征管風(fēng)險(xiǎn)是稅收部門(mén)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素?？煽匦远愂照鞴茱L(fēng)險(xiǎn)可結(jié)合具體征管工作的實(shí)際情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行把控。主要包括：

1.現(xiàn)行稅收征管制度科學(xué)性?，F(xiàn)行稅收征管制度科學(xué)性中的風(fēng)險(xiǎn)因素主要原因是制度設(shè)計(jì)與實(shí)際運(yùn)行情況是否相符。如果制度與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，將會(huì)影響征稅工作的效率。

稅收管理員制度。國(guó)家雖然出臺(tái)了《稅收管理員制度（試行）》等相關(guān)制度文件，但該制度是稅源管理的權(quán)宜之計(jì)。整個(gè)制度中對(duì)管理員職責(zé)的設(shè)計(jì)過(guò)于理想化，很多實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的職責(zé)根本沒(méi)有抓手，無(wú)法操作執(zhí)行，導(dǎo)致理想與現(xiàn)實(shí)的脫節(jié)，潛在稅收管理成本有所加大。

現(xiàn)行納稅評(píng)估體系科學(xué)性有待提高?，F(xiàn)行納稅評(píng)估體系以實(shí)際征稅管理中企業(yè)申報(bào)的納稅信息數(shù)據(jù)為依據(jù)，評(píng)估指標(biāo)是理想化企業(yè)運(yùn)行中繳稅行為，往往與實(shí)際脫節(jié)。因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，從中小企業(yè)、個(gè)體私營(yíng)企業(yè)到大型股份或合資企業(yè)，普遍存在會(huì)計(jì)信息虛假虛報(bào)的情況，這就使得納稅評(píng)估體系實(shí)際運(yùn)行效果不理想，有違必要的納稅評(píng)估體系科學(xué)性。

2.稅收部門(mén)專業(yè)分工體系有待提高。我國(guó)稅收部門(mén)先行的內(nèi)部管理體制是強(qiáng)調(diào)分工，按照稅收分工條線的職責(zé)開(kāi)展部門(mén)工作。專業(yè)化分工可以實(shí)現(xiàn)專業(yè)高效，但是我們也應(yīng)看到，過(guò)分強(qiáng)調(diào)分工，對(duì)于稅收職責(zé)交叉部分會(huì)出現(xiàn)相互推諉扯皮現(xiàn)象，不同分工部門(mén)間信息對(duì)稱性較差，綜合協(xié)調(diào)運(yùn)營(yíng)成本高。管理部門(mén)、征收部門(mén)、稽查部門(mén)往往權(quán)限混淆、職責(zé)不明晰、以部門(mén)自身利益為出發(fā)點(diǎn)，使得稅收征管工作效率較低。

3.監(jiān)督管理機(jī)制有待改進(jìn)。稅源監(jiān)管不到位。稅源監(jiān)管的作用是使稅收實(shí)現(xiàn)“應(yīng)收盡收”，防止稅源流失的問(wèn)題。因此，對(duì)稅源的監(jiān)管是十分重要的稅收管理工作。同時(shí)，人員風(fēng)險(xiǎn)因素也是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重點(diǎn)因素。對(duì)實(shí)際稅收征管人員執(zhí)法行為的監(jiān)管制度與機(jī)制不健全，形成實(shí)際操作風(fēng)險(xiǎn)。

4.技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)因素。征收軟件不統(tǒng)一。我國(guó)現(xiàn)行的稅收征收管理過(guò)程中，不同的環(huán)節(jié)按照實(shí)際需求使用不同的運(yùn)行軟件。從每一環(huán)節(jié)來(lái)看，效率可能會(huì)有所提高，但是從整體環(huán)節(jié)來(lái)看，軟件并不兼容，自成體系，為整體匯總、分析工作造成了很大的困難。

數(shù)據(jù)采集質(zhì)量較低。主要表現(xiàn)為數(shù)據(jù)采集質(zhì)量較低，數(shù)據(jù)并不精準(zhǔn)。有的數(shù)據(jù)甚至是偽造的，缺乏真實(shí)性。這有技術(shù)人員原因，也有企業(yè)虛報(bào)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的原因。

二、我國(guó)稅收征收管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）加強(qiáng)制度的約束力及監(jiān)管力度

根據(jù)稅收征管的實(shí)際情況，實(shí)施修改修訂現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度，及時(shí)的將新情況、新問(wèn)題及解決對(duì)策編入制度，只有積極做到與時(shí)俱進(jìn)，制度能夠反映現(xiàn)實(shí)情況并涵蓋現(xiàn)實(shí)可能發(fā)生的情況，才能實(shí)際提高工作效率。同時(shí)，加強(qiáng)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)工作的監(jiān)督管理，通過(guò)內(nèi)部監(jiān)管，外部檢查的多種有效手段，切實(shí)查找問(wèn)題并積極解決。

（二）統(tǒng)一軟件運(yùn)轉(zhuǎn)系統(tǒng)

要實(shí)現(xiàn)整個(gè)稅收系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整、橫縱向間可傳遞，就必須統(tǒng)一運(yùn)行軟件的標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一軟件運(yùn)行系統(tǒng)，在大的運(yùn)行系統(tǒng)中通過(guò)不同模塊的設(shè)計(jì)，來(lái)實(shí)現(xiàn)不同部門(mén)不同運(yùn)轉(zhuǎn)功能的實(shí)現(xiàn)，當(dāng)然，各子模塊之間、子模塊與大系統(tǒng)之間不能存在沖突，要彼此兼容有序。對(duì)數(shù)據(jù)的錄入及采集標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)規(guī)定，提高實(shí)際分析的能力。只有數(shù)據(jù)科學(xué)、軟件分析系統(tǒng)可共享，才能為稅收征管風(fēng)險(xiǎn)工作作出分析及信息共享的貢獻(xiàn)。

（三）強(qiáng)化整體稅收征管管理的工作原則

積極樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，這是做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的起點(diǎn)。要實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)防范的一致高度共識(shí)，明確風(fēng)險(xiǎn)防范的意義、目標(biāo)，從思想上加強(qiáng)未來(lái)行動(dòng)的執(zhí)行力。風(fēng)險(xiǎn)管理要常抓不懈，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)全流程管理，將風(fēng)險(xiǎn)控制作為稅收征管管理工作的一項(xiàng)重要部分，要時(shí)刻關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的突發(fā)性、不可預(yù)測(cè)性，同時(shí)，也要積極化解潛在的風(fēng)險(xiǎn)事件和風(fēng)險(xiǎn)因素。

（四）建立完善相應(yīng)的組織架構(gòu)

建立完善相應(yīng)的組織架構(gòu)，這是做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的保證。根據(jù)實(shí)際稅收工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，設(shè)置專門(mén)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行專門(mén)應(yīng)對(duì)。同時(shí)，要設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理崗位人員，通過(guò)不同條線、不同部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)崗位人員的設(shè)置，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)信息對(duì)接、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)對(duì)策交流借鑒工作，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效防范。

（五）實(shí)施稅收征管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

實(shí)施稅收征管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這是做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的關(guān)鍵。這是符合風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展原則的。風(fēng)險(xiǎn)管理一定要做好事前的預(yù)估評(píng)估工作，通過(guò)事前調(diào)查給出預(yù)判，并形成相應(yīng)的解決預(yù)案。一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，可通過(guò)前期的評(píng)估的準(zhǔn)備開(kāi)展相應(yīng)工作，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的可控。

（六）設(shè)計(jì)科學(xué)有效的稅收征管風(fēng)險(xiǎn)控制體系