時(shí)間：2023-05-16 10:10:58
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二、建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷分析
（一）行業(yè)特點(diǎn)為管理帶來難度。建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點(diǎn)多、項(xiàng)目時(shí)間較長的特點(diǎn)，納稅環(huán)境復(fù)雜多變，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨省（市）經(jīng)營，在實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來，許多單位紛紛注冊(cè)成立了二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，加上招投標(biāo)時(shí)為了滿足當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門要求而設(shè)立的經(jīng)營機(jī)構(gòu)，使企業(yè)面對(duì)較多的稅務(wù)機(jī)關(guān)，而各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)有待提高。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在于企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，有些企業(yè)從投標(biāo)決策階段就沒有或者很少思考稅務(wù)因素，日常項(xiàng)目管理時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠，認(rèn)為稅務(wù)管理就是想方設(shè)法少納稅、晚納稅，殊不知這樣可能進(jìn)一步加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建安業(yè)是完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下的微利企業(yè)，如果因一時(shí)的小利益而被卷入日益嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查風(fēng)暴，很可能會(huì)血本無歸，還對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成惡劣影響。
（三）忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制。2006年國資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，以及2008年五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點(diǎn)關(guān)注的都是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的指標(biāo)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的內(nèi)容較為單薄，直到國稅發(fā)【2009】90號(hào)文《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（實(shí)行）》才在此方面作出補(bǔ)充。在這樣的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境下，許多建安企業(yè)忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制，更缺少合理規(guī)范的稅務(wù)管理流程和方法。
（四）專業(yè)素質(zhì)有待提高。有些建安企業(yè)沒有專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和人員配置，往往采取兼任的方式。大型企業(yè)的財(cái)務(wù)人員日常管理和核算已經(jīng)應(yīng)接不暇，面對(duì)我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化更是力不從心，更說不上稅法的精準(zhǔn)把握了。如對(duì)于設(shè)備價(jià)款是否繳納營業(yè)稅的問題上，修訂前的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)”，“納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。”而修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”由此可見修訂后的規(guī)定更加明確，如果不注重鉆研這些細(xì)節(jié)的變化，就很可能會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)。
三、加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施
（一）建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方面，如前文所述，許多建安企業(yè)往往忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制，內(nèi)控體系并沒有在此方面更好地發(fā)揮作用，因此建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)應(yīng)針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程制定覆蓋整個(gè)環(huán)節(jié)的控制措施，使稅務(wù)日常管理工作程序化、規(guī)范化。在考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益原則下，結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，明確職責(zé)權(quán)限，能夠?qū)Χ惙ǖ淖兓龀隹焖俜磻?yīng)，使管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如建安企業(yè)廣泛設(shè)立的二級(jí)及其以下分支機(jī)構(gòu)，需要規(guī)范的稅務(wù)登記管理和日常納稅申報(bào)和繳納工作，將其納入稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于控制整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
隨著我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，城市的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，人們對(duì)生產(chǎn)、生活污水的處理是城市污水泵站運(yùn)行管理安裝污水泵設(shè)備的一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，本文主要是闡述城市污水泵站的建設(shè)、在污水泵設(shè)備安裝運(yùn)行管理中出現(xiàn)的一些問題，并提供相應(yīng)的解決辦法與可行性的思路，以及如何做好對(duì)污水泵設(shè)備安裝運(yùn)行管理的工作、如果污水泵設(shè)備安裝出現(xiàn)了故障，那么應(yīng)該怎樣進(jìn)行維修和管理。通過對(duì)污水泵站進(jìn)行管理和監(jiān)測(cè)，從而使污水泵安裝設(shè)備提高其運(yùn)行效率，以達(dá)到保障人們的正常的上產(chǎn)、生活秩序。
一、城市污水泵站的建設(shè)
1.生產(chǎn)生活的需要
隨著我國科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步，城市污水泵站的建設(shè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要的位置，對(duì)于一個(gè)城市的污水處理，需要許多個(gè)污水處理廠，為了節(jié)約資源，因此，在我國的一些城市建設(shè)污水泵站。污水泵站的形成是按照節(jié)能、減少城市污染來運(yùn)行的，其目的就是滿足人們生產(chǎn)生活的需要。
2.污水泵站的構(gòu)成
城市中污水泵站的建設(shè)，對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的作用，污水泵的使用非常普遍，多數(shù)是用于機(jī)械生產(chǎn)中，它的使用空間正在逐步擴(kuò)大。同時(shí)，污水泵站的污水泵所消耗的電量也很大，在現(xiàn)代社會(huì)，污水泵站主要使用的動(dòng)力機(jī)，是人們熟知的柴油機(jī)和電動(dòng)機(jī)。污水泵站是一個(gè)非常大的用電系統(tǒng)，其中，柴油機(jī)的能量損耗主要是熱量的損耗加上機(jī)械運(yùn)作中的損耗。因此，如何降低污水泵的能量損耗，提高污水站運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)效益，多我國的各個(gè)城市污水泵站建設(shè)的發(fā)展有著非常重要的作用。
二、城市中污水泵設(shè)備安裝運(yùn)行管理中出現(xiàn)的問題
1.排水方式不合理，造成了能量浪費(fèi)
在生活中，我們知道污水的排放和污水泵站的運(yùn)行管理方式有著至關(guān)重要的關(guān)系，它們之間的關(guān)系是不可分割的系統(tǒng)。同時(shí)，污水泵站的排水方式不同，很多的污水泵是采用了恒速的排水方式，恒速的排水方式不能適合人們的生產(chǎn)生活需要，因?yàn)檫@種方式會(huì)造成污水泵站能量的浪費(fèi)，究其原因是不能將排水的入口排水流量和出口的排水流量相等同，這樣就導(dǎo)致了從深井里抽出的水造成不必要的浪費(fèi)。
2.污水排放量不平衡
對(duì)于城市的污水的排放，應(yīng)該采用科學(xué)合理的排放方法，我們知道污水泵站間的關(guān)系是密切聯(lián)系的，它們處于相互協(xié)調(diào)，相互抑制的階段，如果很難做到進(jìn)入污水池的排放量與排出污水池的量之間的平衡，那么就會(huì)導(dǎo)致能源損耗，或者出現(xiàn)污水外溢的情況。
3.污染嚴(yán)重
目前，我國很多城市都有污水泵站，然而，國家對(duì)污水泵站的管理很少，只是單一的考慮污水泵站對(duì)于污水處理的方法，卻忽視了對(duì)其進(jìn)行管理。管理混亂，勢(shì)必造成污水排放污染、噪聲污染，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的時(shí)候，人們的生活就會(huì)受到干擾，環(huán)境得到破壞，人們不能夠正常的生活。因此，對(duì)于污水泵站的管理，不能只是停留在表面上，應(yīng)該抓出主要的矛盾，并進(jìn)行分析。
4.沒有對(duì)排水節(jié)電進(jìn)行深入研究
對(duì)于污水排放如何能節(jié)電，不能只是在概念上研究，還要從排水節(jié)電理論方面進(jìn)行探討，知道污水泵站變流量等，最佳節(jié)電排放的時(shí)間，這樣就能更系統(tǒng)的掌握各個(gè)水泵站正在運(yùn)行的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。因此，要對(duì)排水節(jié)電在一定程度上加以深入的研究，從而使污水泵站的各個(gè)系統(tǒng)正常工作。
5.操作程序復(fù)雜，耗費(fèi)了而大量的勞動(dòng)力
對(duì)于水泵排水設(shè)備的實(shí)際操作步驟比較復(fù)雜，這就要求要有專業(yè)的技術(shù)人員給予相應(yīng)的指導(dǎo)，如果任用的操作人員不懂得使用的方法，那么就會(huì)導(dǎo)致操作程序困難，方式不正確，并且浪費(fèi)了大量的勞動(dòng)力，從而使工作人員的勞動(dòng)強(qiáng)度大。
6.在實(shí)際操作中，管理費(fèi)用非常高
伴隨著我國改革開放的進(jìn)程，國家對(duì)污水泵不斷研究，污水泵站在當(dāng)今社會(huì)，主要是靠人工操作，然而，在管理過程中，對(duì)人力、物力的開銷也很大，所需要的費(fèi)用很多。這樣就造成了難以達(dá)到國家規(guī)定的預(yù)期效果。
7.排水不當(dāng)，會(huì)造成管線堵塞
由于一些污水泵站中的排水方式無法及時(shí)控制，導(dǎo)致了污水排放自流不暢通，從而管線很容易造成堵塞，甚至出現(xiàn)污水泵的泵體受到嚴(yán)重的破壞現(xiàn)象。所以，污水泵在排水的過程中，應(yīng)該才有有效的合理的運(yùn)行方式，避免造成管線堵塞，使積水增多。
三、怎樣維修污水泵設(shè)備
1.使用積極的預(yù)防維修方式
在實(shí)際生活中，在使用污水泵進(jìn)行排水時(shí)避免不了會(huì)出現(xiàn)一些故障，如何使這些故障減輕呢，并能夠進(jìn)行維修，也是污水泵站應(yīng)該關(guān)注的問題。通過對(duì)其進(jìn)行查找事故發(fā)生的原因進(jìn)行積極預(yù)防維修，這種方式可以確保污水泵安裝設(shè)備得到有效的保護(hù)，可以對(duì)整體上的缺陷進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，從而延長污水泵的使用壽命。因此，維修人員要認(rèn)真做好時(shí)候維修工作的心理準(zhǔn)備，加強(qiáng)他們的專業(yè)技能。使維修故障降到最低。
2.進(jìn)行監(jiān)測(cè)性的維修方式
在工作運(yùn)行過程中，對(duì)污水泵安裝設(shè)備進(jìn)行監(jiān)測(cè)性維修，是考察實(shí)際工作狀況的主要環(huán)節(jié)，它主要是針對(duì)檢查設(shè)備使用的溫度是否太高了，會(huì)不會(huì)楚翔異常的現(xiàn)象，如果出現(xiàn)的監(jiān)測(cè)結(jié)果有問題，那么就會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重事故的發(fā)生，維修的效果好的話，需要對(duì)維修的人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)。
3.加快事后維修的速度，緩和事故出現(xiàn)造成不必要的后果
我們知道，如果采用的方式和方法不同，出現(xiàn)事故的原因和維修的程度也不一樣，所以，事后進(jìn)行對(duì)污水泵安裝設(shè)備的維修，在不同程度上所需要的費(fèi)用也是截然不同的。如果事故發(fā)生的程度小，那么，維修起來的難度就不會(huì)大，所用的費(fèi)用也不高，如果出現(xiàn)的事故大，那么就會(huì)增加維修難度，從而花掉的費(fèi)用也增多，然而維修的過程中所花費(fèi)的時(shí)間過長，還會(huì)影響正常的工作。因此，要聘用更多懂專業(yè)技術(shù)的維修人員，當(dāng)事故出現(xiàn)時(shí)候，能過及時(shí)進(jìn)行維修。
四、加強(qiáng)對(duì)城市污水泵設(shè)備安裝運(yùn)行的管理
1.做好污水泵站的安全管理工作
城市污水泵站設(shè)備的正常使用和運(yùn)行，離不開對(duì)污水泵站的管理，伴隨著我國城市污水的不斷增加，排水使用的設(shè)備并不能滿足人們生產(chǎn)生活需要。因此，加強(qiáng)對(duì)污水泵安全管理工作至關(guān)重要，安全工作關(guān)系到人們的身心健康。所以，要求相關(guān)的負(fù)責(zé)人做好污水泵設(shè)備的管理工作。
2.加強(qiáng)對(duì)城市污水泵站的監(jiān)控工作
在實(shí)際的操作中，專業(yè)的技術(shù)人員都知道，污水泵站的站與站之間是相互聯(lián)系的，為了確保污水泵安裝設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，做好監(jiān)控工作是必不可少的。同時(shí)，對(duì)污水泵站的監(jiān)控，主要是監(jiān)控污水泵的運(yùn)作狀態(tài)，以及對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行控制，通過收集數(shù)據(jù)和信息，最后將這些上報(bào)給有關(guān)部門，并進(jìn)行更系統(tǒng)的檢查，從而保障污水泵安裝設(shè)備正常工作。
總結(jié)：
隨著我國城市化的不斷推進(jìn)，人們的生產(chǎn)、生活排水工程與城市的發(fā)展，老百姓的生活環(huán)境有著必然的聯(lián)系，同時(shí)，也是我們遵循環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的道路的目標(biāo)。對(duì)于城市中的污水排放，應(yīng)該采取合理的方法，對(duì)城市污水泵安裝設(shè)備的管理工作，相關(guān)部門應(yīng)該給予高度的重視，其中，還要任用具有專業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)的人員，并能給予有利的指導(dǎo)和幫助，為了提高人們的生活水平，保護(hù)人們的生活環(huán)境，我們要不斷地在實(shí)際生活中摸索出一些科學(xué)規(guī)律。
參考文獻(xiàn)：
[1]葉華等．新型軟起動(dòng)器在污水處理廠項(xiàng)目改造中的應(yīng)用[J]．自動(dòng)化技
2. 做好疾控中心檔案管理的工作，提高服務(wù)水平的有關(guān)對(duì)策
為了能夠做好疾控檔案管理工作，需要領(lǐng)導(dǎo)的重視、完善的管理制度以及相關(guān)的工作人員要具備要相關(guān)的專業(yè)職業(yè)道德，來提高服務(wù)水平。
2.1完善疾控檔案管理的制度
加強(qiáng)完善疾控檔案的管理制度，主要是以《檔案法》為主要實(shí)施的依據(jù)。一個(gè)完善的檔案管理制度體系，是將資料系統(tǒng)的歸入系統(tǒng)，做好資料的分類、編排、掃描、錄入等工作，要做好紙質(zhì)版與電子版的信息資料的收集，方便在查找的過程中能夠及時(shí)的找出相關(guān)的資料。為提高疾控檔案的管理水平，加強(qiáng)疾控檔案的管理水平，主要是以服務(wù)為宗旨。做好資料歸檔的工作，認(rèn)真落實(shí)和貫徹檔案工作的方針、政策，建立健全檔案管理規(guī)章制度。疾控中心對(duì)于信息的收集、整理工作要有相關(guān)的制度進(jìn)行，充分發(fā)揮管理制度作用。因此在執(zhí)行制度的過程中，還要體現(xiàn)其權(quán)威性。在疾控檔案管理工作中，要做好人力物力資源上的投資，才能將疾控檔案的信息資源更好的服務(wù)于信息需求者。
2.2加強(qiáng)疾控檔案管理的建設(shè)
隨著時(shí)代不斷地變化與發(fā)展，信息技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展。傳統(tǒng)的檔案管理主要是通過紙質(zhì)版的資料進(jìn)行收集并做好管理的工作，而如今為了做好疾控檔案的管理工作，要結(jié)合信息科技進(jìn)行發(fā)展，將有效的資源得以充分的利用。隨著時(shí)間的推移，收集疾控檔案信息越來越多，如果還是將傳統(tǒng)的收集方式延用到今天，將導(dǎo)致信息資料不能完善系統(tǒng)的保存，檔案管理的工作復(fù)雜程度越來越繁瑣，工作人員的工作量加大。因此在當(dāng)今時(shí)代背景下，要加強(qiáng)疾控檔案管理工作的建設(shè)，將電子信息化應(yīng)用到當(dāng)中來，系統(tǒng)的將檔案信息資料進(jìn)行妥善的保存。通過電子信息化的管理，工作人員在查閱資料的時(shí)候，只要進(jìn)行引擎搜索就能將相關(guān)的資料進(jìn)行調(diào)取，一方面使工作人員的工作量大大減少，另一方面，電子信息能夠?qū)①Y料的影像資料、文字、圖片等進(jìn)行保存，使信息的保存更加專業(yè)。
2.3提高檔案管理人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)工作人員的培訓(xùn)
疾控檔案管理是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，直接影響了疾控中心的每一項(xiàng)工作，在我國，疾控管理專業(yè)人才較少，因此，檔案管理人員要加強(qiáng)自身的建設(shè)，檔案管理布置要具備有檔案管理的專業(yè)職業(yè)素質(zhì)，還要具備相關(guān)信息資源的現(xiàn)代化的技術(shù)，提高檔案管理人員的綜合素質(zhì)與技能。從事傳統(tǒng)的檔案管理工作人員，檔案現(xiàn)代化的技術(shù)較為欠缺，在當(dāng)今的時(shí)代下，要加強(qiáng)工作人員在管理工作中技術(shù)的提升。優(yōu)化整個(gè)管理部門工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，對(duì)于計(jì)算機(jī)技術(shù)水平較低的工作人員加強(qiáng)培訓(xùn)。疾控檔案管理主要收集較為復(fù)雜的公共衛(wèi)生事件以及新型的傳染病的有關(guān)資料，因此疾控檔案管理工作人員，要具備有一定的專業(yè)知識(shí)，全面的掌握疾控檔案管理的工作。我國目前較為缺少這一方面的專業(yè)人才，因此在疾控檔案工作中難免的會(huì)出現(xiàn)不足。因此為了確保疾控檔案管理工作能夠有效的運(yùn)行，記錄、收集好相關(guān)的資料，因此在管理的過程中，要加強(qiáng)工作人員各方面的培訓(xùn)，促使在工作中服務(wù)于大眾，將充分發(fā)揮檔案資料的價(jià)值[3]。
2.4增強(qiáng)工作人員的服務(wù)意識(shí)
前言
正確的機(jī)務(wù)維修是確保民航穩(wěn)定運(yùn)行的重要條件，是民航維修系統(tǒng)中至關(guān)重要的組成部分，近年來，科學(xué)技術(shù)得到飛速度發(fā)展，民航運(yùn)行過程中因機(jī)械性能不足而造成的航空事故逐漸減少，但由于機(jī)務(wù)維修不當(dāng)造成的引航空事故率卻呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。相關(guān)的調(diào)查顯示，由于不正確的民航維修，造成同樣的故障與維修安全事故屢屢發(fā)生，這一情況說明，國內(nèi)的民航機(jī)務(wù)維修安全管理中還有很多的缺陷，有關(guān)部門應(yīng)該給予高度的重視。
1.國內(nèi)民航機(jī)務(wù)維修的現(xiàn)狀
當(dāng)前，國內(nèi)的航空公司都有著較為沉重的負(fù)擔(dān)，飛機(jī)維修的成本在航空公司的總成本中占到了10―20%，維修費(fèi)用更是占到購機(jī)費(fèi)用的2/3。在這個(gè)民航工業(yè)迅速發(fā)展的時(shí)代，我國民航運(yùn)輸業(yè)的效率和質(zhì)量也有進(jìn)一步的提高，現(xiàn)有的民用運(yùn)輸機(jī)在概在510架左右，其他類型的運(yùn)輸機(jī)使用數(shù)量也在逐年增加，國內(nèi)每年投入到飛現(xiàn)維護(hù)、維修以及航材等方面的費(fèi)用，超過了100億元人民幣。
航空維修服務(wù)行業(yè)是我國航空事業(yè)非常重要的組成部分，在未來航空事業(yè)不斷發(fā)展壯大的過程中，離不開航空維修服務(wù)行業(yè)的支持，而且它還是中國加入WTO之后，全面對(duì)外開放的行業(yè)之一，這也就意味著，將會(huì)有更多的外國航空維修廠商到中國來投資建廠，完善我國的航空維修服務(wù)業(yè)，并且不會(huì)再受到中方合資、投資金額以及投資年限等方面的限制[1]。
2.民航機(jī)務(wù)維修安全管理水平未確知測(cè)度分析的應(yīng)用
2.1在機(jī)務(wù)維修安全管理系統(tǒng)中的應(yīng)用
航空企業(yè)機(jī)務(wù)維修安全管理的水平，由各部分維修工作的效率和結(jié)果決定。因此，建立完善的機(jī)務(wù)維修系統(tǒng)安全管理系統(tǒng)，提升安全維修管理的水平，解決民航維修過程中存在的問題至關(guān)重要。
（1）從維護(hù)員工、修理工具、環(huán)境以及安全管理四個(gè)方面出發(fā)，將維修設(shè)備作基礎(chǔ)條件，維修環(huán)境作為依據(jù)，安全管理作為手段，建立一套以人為本的維修安全管理系統(tǒng)。（2）維護(hù)人員是開展維修工作的基礎(chǔ)，其性格、學(xué)歷以及專業(yè)能力都可能會(huì)對(duì)維修工作效率造成影響，因此，想要提升維修工作的完成度、準(zhǔn)確度，就需要提高維護(hù)人員的責(zé)任感、專業(yè)水平及對(duì)維修工作的認(rèn)識(shí)度。（3）維修操作應(yīng)該符合航行的相關(guān)要求，依據(jù)維修的數(shù)據(jù)、信息更新情況以及工作狀態(tài)，確認(rèn)維修次數(shù)和內(nèi)容，以減少維修失誤，確保航行能夠順利開展。
2.2民航機(jī)務(wù)維修安全管理水平分析模型的應(yīng)用
首先假設(shè)某個(gè)評(píng)估對(duì)象具備m個(gè)相關(guān)的評(píng)估因素，并將其構(gòu)成的評(píng)估因素空間記為X。考慮到維護(hù)員工、修理工具、維修的環(huán)境以及安全管理等四個(gè)方面的影響影素，并且各個(gè)因素之又相互獨(dú)立，則將其作為同一個(gè)評(píng)估單元進(jìn)行評(píng)估，即：X={X1，X2，…，Xm}，（m=1，2，3，4），如果其中任意一個(gè)因素Xm有n個(gè)單項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)y1，y2，…，y3，則將指標(biāo)空間標(biāo)記為Y={ym1，ym2，…，ymj…，ymn}，（j=1，2，3，…n），如果各個(gè)指標(biāo)的測(cè)量值ymj有p個(gè)評(píng)估等級(jí)c1，c2，…，c。p，p=6，則將評(píng)估空間記為E={c1，c2…，c6}，c1，c2，c3，c4，c5，c6，并采用Ⅰ，Ⅱ，Ⅲ，Ⅳ，Ⅴ，Ⅵ，分別表示非常安全，安全，相對(duì)安全，一般性安全，不安全以及非常不安全六個(gè)安全等級(jí)，如果第k 級(jí)的安全程度大于第k+1級(jí)，則將其記ck>ck+1，k=1，2…5，如果c1>c2>…>c6，那么可以認(rèn)為{c1，c2，…，c6}是評(píng)估空間E的一個(gè)序分割類[2]。
利用上述模型民航機(jī)務(wù)維修工程的維護(hù)員工、維修環(huán)境、修理工具以及安全管理等方面存在的問題進(jìn)行詳細(xì)的分析，對(duì)維修工作進(jìn)行合方位的細(xì)化，增加維修工作效率，提高航空企業(yè)機(jī)務(wù)維修安全管理的水平。
3.民航機(jī)務(wù)維修安全管理未確知測(cè)度分析的重要性
機(jī)務(wù)維修是一個(gè)比較復(fù)雜的過程，會(huì)受諸多許多外部因素的影響，如維修人員、設(shè)備、維修、安全管理以及自然環(huán)境等因素。因此，采用未確知測(cè)度理論能夠?qū)C(jī)務(wù)維修安全管理中存在的不確定性信息因素進(jìn)行正確的分析和處理，有效避免因?yàn)樾畔⒉粶?zhǔn)確，而造成處理方法使用不當(dāng)?shù)那闆r，將未確知信息轉(zhuǎn)變成為已知信息[3]。
未確知測(cè)度分析可以很好的對(duì)信息不確定問題進(jìn)行解決和處理，并且在分析的過程不需要大量的數(shù)據(jù)，或是適應(yīng)某一個(gè)典型分布，而是采用其擁有的置信度進(jìn)行問題識(shí)別，提高了計(jì)算結(jié)果的真實(shí)性和有效性，因此，未確知測(cè)度理論在民航機(jī)務(wù)維修安全管理中起到了非常重要的作用。
未確知測(cè)度分析方法的使用，需要建立一個(gè)機(jī)務(wù)維修安全管理水平分析模型，以民航機(jī)務(wù)維修安全管理工作的實(shí)際情況為作發(fā)點(diǎn)，組成集維護(hù)員工、修理工具、維修環(huán)境以及安全管理四大部分為一體的機(jī)務(wù)維修安全管理系統(tǒng)，并利用該系統(tǒng)提高航空公司機(jī)務(wù)維修安全管理的水平。
結(jié)束語
總之，結(jié)合民航維修安全管理未知因素較多、過程較為復(fù)雜以及維修方法多樣等特點(diǎn)，需要科學(xué)地使用未確知測(cè)度理論對(duì)維修安全管理的具體情況進(jìn)行分析，判定維修安全的等級(jí)，找到科學(xué)合理的解決辦法，解決機(jī)務(wù)維修安管理中過程中存在的問題，提高維修安全管理的水平，推動(dòng)我國航空維修服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
某機(jī)械公司屬于某市重點(diǎn)發(fā)展的工程機(jī)械產(chǎn)業(yè)鏈的龍頭企業(yè)，近三年來該機(jī)械公司技術(shù)水平和生產(chǎn)能力得到大幅提升，為進(jìn)一步做大做強(qiáng)企業(yè)，有力地帶動(dòng)某市工程機(jī)械產(chǎn)業(yè)鏈以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，某機(jī)械公司挖掘機(jī)技改項(xiàng)目建設(shè)迫在眉捷，對(duì)現(xiàn)有的有效資源進(jìn)行整合，在滿足消防、環(huán)保、市政園林等專項(xiàng)要求條件下，對(duì)原有已建并投入使用的鋼結(jié)構(gòu)工業(yè)廠房進(jìn)行改擴(kuò)建。
1 工程概況
本期挖掘機(jī)技改項(xiàng)目：結(jié)構(gòu)車間（二）調(diào)試返修車間接跨工程，建筑面積5208.23m²；挖掘機(jī)涂裝、裝配聯(lián)合廠房B接跨，建筑面積6950.26m²；結(jié)構(gòu)件二工場(chǎng)接跨工程，建筑面積3795.05m²；產(chǎn)品裝配工場(chǎng)接跨及結(jié)構(gòu)件二工場(chǎng)裝配車間南北接跨工程，建筑面積9196m²；機(jī)加工車間南北接跨，建筑面積5985m²。以上五個(gè)鋼結(jié)構(gòu)廠房均為接跨工程，涉及新、舊廠房屋面彩鋼板搭接事宜，亦造成屋面漏水薄弱關(guān)鍵部位。
現(xiàn)因設(shè)計(jì)新建廠房屋面采用的彩鋼板板型要求為肋高不小于60mm，波寬不小于300mm，而舊廠房屋面彩鋼板尺寸為肋高50~55mm，波寬330mm，在施工期間，按設(shè)計(jì)要求選用屋面彩鋼板準(zhǔn)備施工時(shí)發(fā)現(xiàn)與原廠房屋面彩鋼板板型不吻合；并于市場(chǎng)上聯(lián)系原廠房彩鋼板板型時(shí)聯(lián)系不到；采用板型接近的施工項(xiàng)目有挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)件二工場(chǎng)接跨、挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)件二裝配車間接跨（南、北兩側(cè)）、挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)車間二接跨、產(chǎn)品裝配車間接跨；施工時(shí)各個(gè)單體的屋面彩板搭接情況為：挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)件二工場(chǎng)接跨原廠房屋面檁條面比新廠房屋面檁條面高80，新廠房屋面彩鋼板置于原廠房屋面彩鋼板下方施工安裝；挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)件二裝配車間接跨北側(cè)、挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)車間二（調(diào)試返修車間）接跨、產(chǎn)品裝配車間接跨工程新舊廠房屋面檁條面施工高度一致，因新廠房彩鋼板型比原廠房彩鋼板型寬15，且原廠房屋面彩鋼板邊沿與檁條全部用自攻螺絲及固定座鎖死，新廠房屋面彩鋼板置于原廠房屋面彩鋼板下方時(shí)施工拆除難度大、并會(huì)對(duì)原廠房屋面圍護(hù)系統(tǒng)造成破壞等，將新廠房屋面彩鋼板安裝于原廠房屋面彩鋼板上方安裝。挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)件二裝配車間接跨南側(cè)與原廠房屋面彩鋼板無搭接，與原廠房屋面彩鋼板間縫隙可采用收邊排水；叉車機(jī)加工屋面彩鋼板板型一致，可置于原廠房屋面彩鋼板下方安裝。
屋面彩鋼板已施工完的項(xiàng)目有：挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)件二工場(chǎng)接跨、挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)件二裝配車間接跨北側(cè)、挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)車間二（調(diào)試返修車間）接跨、產(chǎn)品裝配車間接跨四個(gè)項(xiàng)目，下雨時(shí)均出現(xiàn)屋面漏水，經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)檢查，發(fā)現(xiàn)于新舊屋面接縫漏點(diǎn)較多，后經(jīng)多次整改，但整改效果不明顯，屋面漏雨問題一直得不到解決。于2011年11月22日與監(jiān)理、設(shè)計(jì)院、業(yè)務(wù)主一起至屋面上觀察，隨后即對(duì)所有接跨廠房漏水等等問題進(jìn)行分析并提出處理原則，對(duì)屋面尚未施工的挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)件二裝配車間接跨南側(cè)、叉車機(jī)加工接跨屋面彩鋼板搭接施工方案進(jìn)行分析。主要原因如下：
1.1 原廠房屋面彩鋼板在施工過程中，攻絲力量過重或過輕，自螺絲打偏、打斜等，都可能使自攻絲橡膠墊片變形、脫落或者形成凹面，造成屋面點(diǎn)滴漏水并通過保溫棉聚積，積少成多，形成多點(diǎn)漏水板。
1.2 原廠房屋面彩鋼板咬合邊為180度咬合，雨水落于彩鋼板咬合邊內(nèi)，在原廠房天溝未拆除時(shí)，咬合邊內(nèi)雨水落于天溝內(nèi)排水；現(xiàn)因工程施工需要，原廠房天溝（新舊接跨交接處）已全部拆除，原廠房彩鋼板咬合邊內(nèi)雨水落于車間地面上。
1.3 新舊彩鋼板間搭接縫，彩鋼板搭接處漏水；兩張板之間縫隙過大、自攻絲沒有打滿形成了空隙，玻璃膠填充不足或因熱脹冷縮剛性鋼板拉開玻璃膠等等原因造成。
現(xiàn)針對(duì)各個(gè)接跨項(xiàng)目漏水原因，采取防水施工處理方案如下：
2 挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)件二工場(chǎng)接跨：
于新舊廠房屋面彩板搭接處面層增加一道柔性防水。下方增加一道內(nèi)天溝，設(shè)置水管排水；（見示意圖）
柔性防水材料施工工藝如下：
2.1 基面處理
在防水施工前檢查屋面彩鋼板表面，確保屋面彩鋼板牢固、干凈、平整、無銹蝕、無凍物、無潮濕、疏松顆粒、孔洞及凹凸物或其它可能妨礙防水系統(tǒng)的粘結(jié)性雜物，不符合前述要求的，按如下方式進(jìn)行處理：
2.1.1 更換已生銹固件,在適當(dāng)?shù)奈恢迷黾鱼T釘固件。
2.1.2 用除銹砂紙將生銹區(qū)域打磨干凈,直至呈現(xiàn)金屬本色，然后涂一層基層涂料。
2.1.3 用掃把或毛刷清除灰塵及其它附著臟物，泥漿，流痕用鏟刀等工具清除干凈，確保金屬基面干凈干燥。
2.2 涂覆工序
2.2.1 屋面彩鋼板搭接處先涂一層沃的基層涂料，在其仍為潮濕時(shí)，把1.1米寬的E型聚酯布鋪在其中，從上面用沃的基層涂料充分浸透E型聚酯布，以致辭全干。
2.2.2 在做好防水處理區(qū)域涂一層沃的表層涂料，沃的表層涂料35/20升（分兩次涂刷作業(yè)，可保證涂刷的均勻性）。
2.2.3 沃的基層涂料的單層涂覆率為40/20升，E型聚酯布使用率為90-95%。
3 挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)車間二（調(diào)試返修車間）接跨、挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)件二裝配車間接跨北側(cè)、產(chǎn)品裝配車間接跨：
新舊廠房屋面彩板搭接處面層增加一道柔性防水。下方增加一道內(nèi)天溝，設(shè)置水管排水；（見示意圖）
柔性防水材料施工工藝如下：
3.1 彩鋼板基層處理：
彩鋼板基層處理前要首先檢查彩鋼板新舊搭接處的質(zhì)量和干燥程度并加以清掃,確保金屬屋面牢固、干凈、無銹蝕。不符合上述情況側(cè)分別做如下處理：
3.1.1 更換已生銹固件,在適當(dāng)?shù)奈恢迷黾鱼T釘固件。
3.1.2 用除銹砂紙將生銹區(qū)域打磨干凈,直至呈現(xiàn)金屬本色，然后涂一層基層涂料。
3.1.3 用掃把或毛刷清除灰塵及其它附著臟物，泥漿，流痕用鏟刀等工具清除干凈，確保金屬基面干凈干燥。
3.1.4 新舊彩鋼板搭接處的縫隙用PME-901進(jìn)行填補(bǔ)。
3.2 防水刷涂工藝
3.2.1 對(duì)要進(jìn)行防水區(qū)域進(jìn)行涂刷。
3.2.2 對(duì)所有刷涂部位檢查補(bǔ)刷。
3.2.3 待第一次涂層表干后進(jìn)行第二次第三次均勻刷涂。
3.2.4 彩鋼板新舊搭接處重點(diǎn)刷涂。
3.3 應(yīng)注意問題:
3.3.1 施工時(shí)應(yīng)將已配制好的太陽神彩鋼板屋面防水涂料按配合比攪拌均勻。
3.3.2 一次涂刷的面積,根據(jù)基層處理干燥時(shí)間的長短和施工進(jìn)度的快慢確定。
3.3.3 基層處理后宜在當(dāng)天刷涂完畢,但也要根據(jù)情況靈活確定。當(dāng)涂刷兩遍時(shí),第二遍涂刷應(yīng)在第一遍干燥后進(jìn)行。第三遍刷涂第二遍徹底干透后在進(jìn)行刷涂。工期緊張的情況下,可先涂好三遍,隔天在進(jìn)行加強(qiáng)刷涂，這樣能防止夜晚露水對(duì)防水層的破壞。
3.3.4 防水涂刷施工環(huán)境溫度不得低于5度℃，預(yù)計(jì)在涂料表干12小時(shí)內(nèi)有雨均不得施工。
3.3.5 涂料開桶后加3%的水用木棍攪拌均勻。
3.3.6 太陽神防水涂料采用涂刷方式作業(yè)，涂刷次數(shù)視涂層厚度而定。
3.3.7 太陽神防水涂料形成防水涂層時(shí)、厚度不低于1mm。
3.3.8 太陽神防水涂料在形成涂層時(shí)，不要讓人員走動(dòng)，在涂層硬化后嚴(yán)禁拖拉重物，以防損壞防水層。
4 挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)件二裝配車間接跨南側(cè)：
5 機(jī)加工接跨（南、北兩側(cè)）：
新舊廠房屋面彩板波峰搭接處因施工時(shí)存有破損現(xiàn)象，個(gè)別搭接處縫隙過大，波峰處增加一道柔性防水于屋面防水；
6 結(jié)束語
綜上所述，通過鋼結(jié)構(gòu)廠房新舊屋面搭接漏水的原因具體分析，并針對(duì)具體原因采取相應(yīng)防水措施，經(jīng)多道設(shè)防達(dá)到防水效果，保質(zhì)保量完成各接跨工程建設(shè)。
參考文獻(xiàn)
1.財(cái)經(jīng)法規(guī)課程目標(biāo)設(shè)計(jì)
1.1 總體目標(biāo)
通過財(cái)經(jīng)法規(guī)課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解財(cái)經(jīng)法規(guī)的基本理論，熟悉我國會(huì)計(jì)活動(dòng)中常見的法律制度，使學(xué)生在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中樹立正確的法律觀念和操作原則；拓展學(xué)生的思維和視野，培養(yǎng)學(xué)生的分析運(yùn)用能力，熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)崗位群所要求的經(jīng)濟(jì)法律制度；從容應(yīng)對(duì)全國會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試并取得資格；培養(yǎng)學(xué)生良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德素養(yǎng)。
1.2 知識(shí)目標(biāo)
（1）知道會(huì)計(jì)法律制度相關(guān)知識(shí)；（2）了解支付結(jié)算法律制度知識(shí)；（3）掌握稅收法律制度相關(guān)知識(shí)；（4）了解財(cái)政法律制度相關(guān)知識(shí)；（5）理解會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定。
1.3 能力目標(biāo)
（1）通過完成會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、記賬、崗位設(shè)置、會(huì)計(jì)工作交接，學(xué)生能運(yùn)用會(huì)計(jì)法律制度的相關(guān)知識(shí)，能正確進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作。（2）通過完成開立賬戶，填制票據(jù)及背書和付款，正確辦理各類支付結(jié)算及解決結(jié)算中出現(xiàn)的問題，支付結(jié)算法律制度的學(xué)習(xí)，使學(xué)生能正確地進(jìn)行支付結(jié)算，為未來就業(yè)打下基礎(chǔ)。（3）通過對(duì)主要稅種、稅收法律制度、稅收征管的學(xué)習(xí)，使學(xué)生能正確計(jì)算應(yīng)納稅額及辦理納稅申報(bào)、勝任稅務(wù)、稅務(wù)登記的工作。
2.財(cái)經(jīng)法規(guī)課程教學(xué)單元項(xiàng)目設(shè)計(jì)
2.1 會(huì)計(jì)法律制度
（1）會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成與工作管理體制。能力目標(biāo)：能進(jìn)行三種制度和三種管理體制的案例分析；知識(shí)目標(biāo)：掌握會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成、三種會(huì)計(jì)工作管理體制；訓(xùn)練方式、手段及步驟：按照效力從高到低將不同類型的會(huì)計(jì)法建制度結(jié)構(gòu)圖；可展示的結(jié)果：法律層次機(jī)構(gòu)圖；考核內(nèi)容與方法：通過對(duì)我國現(xiàn)有各類法建立法律層次結(jié)構(gòu)圖，以結(jié)構(gòu)圖以及分類依據(jù)正確與否進(jìn)行打分。
（2）會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督。能力目標(biāo)：能分析會(huì)計(jì)核算的過程及其監(jiān)督；知識(shí)目標(biāo)：掌握會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)內(nèi)容；訓(xùn)練方式、手段及步驟：通過對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督的流程分析判斷，確定會(huì)計(jì)核算過程的正確性；可展示的結(jié)果：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析說明；考核內(nèi)容與方法：小組討論、教師點(diǎn)評(píng)，通過對(duì)操作過程和案例分析的正確與否進(jìn)行打分。
（3）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員。能力目標(biāo)：能進(jìn)行會(huì)計(jì)崗位設(shè)置、交接工作的案例分析；知識(shí)目標(biāo)：掌握會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員的設(shè)置原則和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；訓(xùn)練方式、手段及步驟：分組模擬設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；可展示的結(jié)果：機(jī)構(gòu)模擬設(shè)置圖?？己藘?nèi)容與方法：小組討論、教師點(diǎn)評(píng)，通過對(duì)操作過程和案例分析的正確與否進(jìn)行打分。
2.2 支付結(jié)算法律制度
（1）支付結(jié)算與現(xiàn)金管理。能力目標(biāo)：能熟練進(jìn)行支付結(jié)算；知識(shí)目標(biāo)：掌握支付結(jié)算的具體要求；訓(xùn)練方式、手段及步驟：模擬票支付結(jié)算據(jù)操作練習(xí)；可展示的結(jié)果：實(shí)訓(xùn)資料；考核內(nèi)容與方法：通過對(duì)現(xiàn)金管理的具體要求進(jìn)行操作的案例分析的正確與否進(jìn)行打分。
（2）銀行結(jié)算帳戶。能力目標(biāo)：會(huì)進(jìn)行銀行結(jié)算帳戶的開立、變更和撤消；知識(shí)目標(biāo)：掌握銀行結(jié)算帳戶的開立、變更和撤消程序；訓(xùn)練方式、手段及步驟：通過案例分析，制定分組-任務(wù)-討論-總結(jié)；可展示的結(jié)果：案例分析結(jié)論；考核內(nèi)容與方法：通過對(duì)帳戶的開立、變更和撤消程序的模擬操作，提出正確建議，判斷建議的正確與否進(jìn)行打分。
（3）票據(jù)結(jié)算方式。能力目標(biāo)：能進(jìn)行票據(jù)的辦理；知識(shí)目標(biāo)：掌握商業(yè)匯票、信用卡、匯兌的辦理；訓(xùn)練方式、手段及步驟：模擬票據(jù)辦理；可展示的結(jié)果：配套習(xí)題實(shí)訓(xùn)資料；考核內(nèi)容與方法：通過對(duì)商業(yè)匯票、信用卡、匯兌的辦理，提出正確建議，判斷建議的正確與否進(jìn)行打分。
2.3 稅收法律制度
（1）稅收常識(shí)。能力目標(biāo)：能進(jìn)行稅收分類、區(qū)別稅法的構(gòu)成要素；知識(shí)目標(biāo)：掌握稅收的概念、分類、稅法的構(gòu)成要素；訓(xùn)練方式、手段及步驟：通過案例分析，制定分組-任務(wù)-討論-總結(jié)；可展示的結(jié)果：配套習(xí)題實(shí)訓(xùn)資料；通過對(duì)案例分析，制定分組-任務(wù)-討論-總結(jié)；考核內(nèi)容與方法：提出合理化建議，以建議的正確與否打分。
（2）主要稅種。能力目標(biāo)：能正確計(jì)算5種主要稅種；知識(shí)目標(biāo)：會(huì)進(jìn)行5種主要稅種的計(jì)算；訓(xùn)練方式、手段及步驟：利用配套習(xí)題分別計(jì)算5種稅種；可展示的結(jié)果：配套習(xí)題實(shí)訓(xùn)資料；考核內(nèi)容與方法：通過小組討論，互評(píng)任務(wù)單進(jìn)行打分。
（3）稅收征管。能力目標(biāo)：會(huì)進(jìn)行稅務(wù)登記開具發(fā)票、納稅申報(bào)稅擔(dān)保、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行程序；知識(shí)目標(biāo)：掌握稅務(wù)登記的時(shí)限、手續(xù)和相關(guān)規(guī)定了解發(fā)票的種類；掌握發(fā)票的申領(lǐng)、使用、繳銷程序；納稅申報(bào)；訓(xùn)練方式、手段及步驟：利用配套習(xí)題；可展示的結(jié)果：配套習(xí)題實(shí)訓(xùn)稅務(wù)登記表已填制發(fā)票復(fù)印件及發(fā)票登記簿；考核內(nèi)容與方法：通過小組討論，互評(píng)任務(wù)單進(jìn)行打分。
2.4 財(cái)政法律制度
（1）預(yù)算法律制度。能力目標(biāo)：能正確了解國家預(yù)算法律制度；知識(shí)目標(biāo)：掌握預(yù)算法律制度的構(gòu)成預(yù)算管理的職權(quán)程序；掌握發(fā)票的申領(lǐng)、使用、繳銷程序；納稅申報(bào)；訓(xùn)練方式、手段及步驟：利用配套習(xí)題；可展示的結(jié)果：配套習(xí)題實(shí)訓(xùn)資料；考核內(nèi)容與方法：利用配套習(xí)題，模擬政府采購案例，正確與否進(jìn)行打分。
（2）政府采購法律制度。能力目標(biāo)：能正確進(jìn)行政府采購；知識(shí)目標(biāo)：掌握政府采購法律制度的構(gòu)成；訓(xùn)練方式、手段及步驟：利用配套習(xí)題，模擬政府采購案例；可展示的結(jié)果：配套習(xí)題實(shí)訓(xùn)資料?？己藘?nèi)容與方法：利用配套習(xí)題，模擬政府采購案例。
（3）國庫集中收付制度。能力目標(biāo)：會(huì)進(jìn)行財(cái)政收入收繳和財(cái)政支出支付的操作；知識(shí)目標(biāo)：掌握國庫集中收付制度、財(cái)政收入收繳和財(cái)政支出支付方式程序；訓(xùn)練方式、手段及步驟：利用配套習(xí)題，模擬政府采購案例；可展示的結(jié)果：配套習(xí)題實(shí)訓(xùn)資料?？己藘?nèi)容與方法：利用配套習(xí)題正確與否進(jìn)行打分。
2.5 會(huì)計(jì)職業(yè)道德
（1）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容。能力目標(biāo)：會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的案例分析；知識(shí)目標(biāo)：會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的八個(gè)方面內(nèi)容；訓(xùn)練方式、手段及步驟：利用配套習(xí)題，模擬案例分析；可展示的結(jié)果：配套習(xí)題實(shí)訓(xùn)資料；考核內(nèi)容與方法：利用配套習(xí)題，模擬案例分析正確與否進(jìn)行打分。
（2）會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。能力目標(biāo)：能進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育相關(guān)案例分析；知識(shí)目標(biāo)：會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育與修養(yǎng)的內(nèi)容、建設(shè)；訓(xùn)練方式、手段及步驟：利用配套習(xí)題，模擬案例分析；可展示的結(jié)果：配套習(xí)題實(shí)訓(xùn)資料；考核內(nèi)容與方法：利用配套習(xí)題，模擬案例分析正確與否進(jìn)行打分。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)編寫組編.財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009，11.
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃案例分析
對(duì)“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。
一、納稅籌劃存在的原因
1.稅收政策的差異
如:個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。
如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。
2.稅法在不斷發(fā)展和完善中
1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個(gè)縮減到目前的22個(gè)其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個(gè)。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。
隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國最大的兩個(gè)稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。
現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過程中,目前我國還沒有一部稅收基本法。
3.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。
如:2008年1月1日實(shí)施的新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時(shí)則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。
4.邊際稅率的運(yùn)用
某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個(gè)人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。
由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅目的。
二、案例分析
我們通過一個(gè)非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來分析對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。
1.案例背景
某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對(duì)于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營業(yè)稅而不是增值稅。
年末,國稅稽查分局在對(duì)該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續(xù)費(fèi)收入和16萬元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢問記賬人員,并到銀行查詢?cè)摴举Y金往來,證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬元的增值稅。
2.相關(guān)政策法規(guī)
財(cái)稅[1994]26號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,只對(duì)手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
3.案例分析
該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。
4.案例啟示
(1)會(huì)計(jì)核算要規(guī)范。誤區(qū):會(huì)計(jì)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯(cuò)誤的。本案例就是由于該公司對(duì)代購業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購業(yè)務(wù),從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。
(2)科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購商品款”核算代購業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。
(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件,同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。
三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題
通過以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題:
1.具有合法性。稅收籌劃是對(duì)稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。
2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對(duì)未來的稅負(fù)的長遠(yuǎn)影響。
3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。
4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會(huì)計(jì)人員做賬的事情,也與經(jīng)營有關(guān),是通過對(duì)投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡(jiǎn)單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。
5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。
股權(quán)收購是指一個(gè)企業(yè)將自身的股權(quán)對(duì)其他企業(yè)或者個(gè)人進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，使企業(yè)控制權(quán)移交的過程。股權(quán)收購業(yè)務(wù)涉及的稅種主要由個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)所得稅、印花稅、契稅等構(gòu)成。企業(yè)所得稅是企業(yè)在進(jìn)行重組時(shí)進(jìn)行征收的稅務(wù)，企業(yè)所得稅的處理分為一般稅務(wù)處理與特殊稅務(wù)處理兩種處理方式。一般稅務(wù)處理對(duì)收購與被收購企業(yè)的所得稅規(guī)定如下，股權(quán)收購業(yè)務(wù)的一般性稅務(wù)處理為收購方所確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、損失，收購方獲得的股權(quán)計(jì)稅公允價(jià)值為基礎(chǔ)。特殊稅務(wù)處理方式應(yīng)該按照特殊的處理方式，需要以被收購企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，在進(jìn)行稅務(wù)處理中暫時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓帶來的所得與損失，對(duì)于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。個(gè)人所得稅是根據(jù)國家相關(guān)的法律規(guī)定，個(gè)人在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得，對(duì)所得進(jìn)行相應(yīng)的扣繳。在營業(yè)稅，根據(jù)國家的營業(yè)稅管理規(guī)定，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)不征收相應(yīng)的營業(yè)稅。對(duì)于契稅，國家規(guī)定在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，企業(yè)土地與房屋權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況下，不征收契稅。印花稅是合同轉(zhuǎn)移承載資金的萬分之五，由合同各方分別進(jìn)行納稅和承擔(dān)。
2 股權(quán)收購業(yè)務(wù)的一般性稅務(wù)處理
對(duì)于股權(quán)收購業(yè)務(wù)進(jìn)行一般性的稅務(wù)處理上，根據(jù)國家的相關(guān)稅務(wù)管理規(guī)定，一般稅務(wù)處理需要對(duì)被收購方的股權(quán)、資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得與造成的損失，對(duì)收購方獲取的股權(quán)與資產(chǎn)作為計(jì)稅基礎(chǔ)，以其公允價(jià)值進(jìn)行基礎(chǔ)確定，被收購企業(yè)的所得稅原則不變。由國家的政策得知，在被收購的企業(yè)進(jìn)行股權(quán)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，收購企業(yè)所得的股權(quán)和資產(chǎn)需要按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。在進(jìn)行股權(quán)收購業(yè)務(wù)時(shí)，股權(quán)收購交易涉及股東的交易，企業(yè)的所得稅不發(fā)生改變。
3 股權(quán)收購業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處理
對(duì)于股權(quán)收購業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處理中，特殊性稅務(wù)處理根據(jù)國家《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定，在股權(quán)收購過程中，特殊性稅務(wù)處理應(yīng)該按照特殊的處理方式，區(qū)別于一般稅務(wù)處理方式，以被收購企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，在進(jìn)行稅務(wù)處理中暫時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓帶來的所得與損失，對(duì)于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，被收購企業(yè)的原有資產(chǎn)和其他所得稅不變。在進(jìn)行重組交易時(shí)，交易雙方在進(jìn)行股權(quán)支付上，暫時(shí)不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得與損失，對(duì)于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。特殊性稅務(wù)處理方式主要是國家從政策上對(duì)企業(yè)重組的鼓勵(lì)，對(duì)于適用特殊性稅務(wù)處理的案例需要符合一系列的目的和條件。首先，重組企業(yè)需要有合理的商業(yè)目的，不以推遲、減少稅款為主要目的。其次，被收購與合并的資產(chǎn)和股權(quán)比例不得少于百分之七十五，并且重組后，一年內(nèi)不允許改變以往的經(jīng)營活動(dòng)。最后，重組獲得的股權(quán)不允許在一年內(nèi)進(jìn)行交易。特殊性的稅務(wù)處理方式，需要重組企業(yè)對(duì)自身的重組動(dòng)機(jī)、經(jīng)營和權(quán)益的連續(xù)性進(jìn)行保證，防止不正當(dāng)?shù)姆欠ū芏?，防止國家的稅款流失?/p>
4 一般性稅務(wù)處理方式與特殊性稅務(wù)處理方式的案例分析
根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)于同一個(gè)重組業(yè)務(wù)中，交易雙方需要采用同一種稅務(wù)處理方式。交易雙方需要都采用一般性稅務(wù)處理方法或者特殊性稅務(wù)處理方法。在股權(quán)收購業(yè)務(wù)中，采用不同的稅務(wù)處理方法對(duì)雙方的影響各不相同，下面對(duì)采用一般性稅務(wù)處理方式與特殊性稅務(wù)處理方式的案例進(jìn)行了分析。
4.1 一般性稅務(wù)處理方式的案例分析 案例：某收購方，丙企業(yè)以現(xiàn)金21250萬元人民幣對(duì)企業(yè)A進(jìn)行收購，購買A企業(yè)的股東甲手中的85%的股權(quán)，A企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)，對(duì)于收購方丙企業(yè)的款項(xiàng)一次性到位時(shí)，需要丙企業(yè)通過A公司間接的將款項(xiàng)支付給甲公司。在實(shí)際的財(cái)務(wù)處理時(shí)，企業(yè)A向銀行存款21250萬元，并支付給股東甲，甲的實(shí)收資本（股本）為5950萬元，丙的計(jì)稅基礎(chǔ)為21250萬元。丙企業(yè)給股東甲進(jìn)行付款時(shí)，付款21250萬元，若直接付款，不經(jīng)過A公司。丙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理上，如果丙為自然人，對(duì)股權(quán)方甲支付股款時(shí)，無需會(huì)計(jì)處理，直接支付21250萬元。被收購方A在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，需要區(qū)別股東是法人還是自然人，如果為法人股東，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)銀行存款為21250萬元，長期的期權(quán)投資為5950萬元，整體的投資收益為15300萬元。如果轉(zhuǎn)讓方甲為自然人，則轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，需扣繳個(gè)人所得稅的計(jì)算方式為：（21250-5950）×20%=3060萬元，股東方甲無需進(jìn)行賬務(wù)的處理。
4.2 特殊性稅務(wù)處理方式的案例分析 案例：企業(yè)丙
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃案例分析
對(duì)“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。
一、納稅籌劃存在的原因
1.稅收政策的差異
如:個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。
如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。
2.稅法在不斷發(fā)展和完善中
1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個(gè)縮減到目前的22個(gè)其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個(gè)。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。
隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國最大的兩個(gè)稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。
現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過程中,目前我國還沒有一部稅收基本法。
3.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。
如:2008年1月1日實(shí)施的新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時(shí)則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。
4.邊際稅率的運(yùn)用
某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個(gè)人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。
由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅目的。
二、案例分析
我們通過一個(gè)非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來分析對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。
1.案例背景
某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對(duì)于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營業(yè)稅而不是增值稅。
年末,國稅稽查分局在對(duì)該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續(xù)費(fèi)收入和16萬元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢問記賬人員,并到銀行查詢?cè)摴举Y金往來,證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬元的增值稅。2.相關(guān)政策法規(guī)
財(cái)稅[1994]26號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,只對(duì)手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
3.案例分析
該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。
4.案例啟示
(1)會(huì)計(jì)核算要規(guī)范。誤區(qū):會(huì)計(jì)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯(cuò)誤的。本案例就是由于該公司對(duì)代購業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購業(yè)務(wù),從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。
(2)科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購商品款”核算代購業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。
(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件,同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。
三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題
通過以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題:
1.具有合法性。稅收籌劃是對(duì)稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。
2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對(duì)未來的稅負(fù)的長遠(yuǎn)影響。
3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。
4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會(huì)計(jì)人員做賬的事情,也與經(jīng)營有關(guān),是通過對(duì)投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡(jiǎn)單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。
5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。
6.規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對(duì)稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會(huì)產(chǎn)生重大的稅收損失。
7.建立良好的稅企關(guān)系。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的籌劃方案必須得到稅務(wù)的認(rèn)可才能夠可行,才能達(dá)到籌劃的目的,與稅務(wù)的溝通和建立良好的稅企關(guān)系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關(guān)系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。
企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動(dòng)態(tài)的、有計(jì)劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國公司由于涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜同時(shí)也為了規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)而成立自己的稅務(wù)部門專門從事涉稅事項(xiàng)的管理。作為納稅主體的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確地掌握和運(yùn)用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關(guān)注稅收政策的發(fā)展動(dòng)向,與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。
參考文獻(xiàn):
[1]中注協(xié)納稅籌劃講座.北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院.2006.
一、引言
在現(xiàn)代保險(xiǎn)市場(chǎng)上，保險(xiǎn)已成為世界各國保險(xiǎn)企業(yè)開發(fā)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的主要形式和途徑之一。保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)范包括推銷保險(xiǎn)產(chǎn)品、收取保費(fèi)、協(xié)助保險(xiǎn)公司進(jìn)行損失的勘查和理賠等，具體業(yè)務(wù)流程如圖1所示。“營改增”全面推開后，個(gè)人保險(xiǎn)行業(yè)納入“營改增”范圍，為配合政策調(diào)整，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“45號(hào)公告”），對(duì)個(gè)人保險(xiǎn)行業(yè)的“營改增”調(diào)整作出了明確規(guī)定，“營改增”對(duì)個(gè)人保險(xiǎn)行業(yè)是利是弊？本文對(duì)此進(jìn)行探析。
二、個(gè)人保險(xiǎn)行業(yè)的“營改增”政策
為配合“營改增”的政策調(diào)整，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了“45號(hào)公告”，就個(gè)人保險(xiǎn)人（不含個(gè)體工商戶）如何納稅的問題予以明確，其主要內(nèi)容可以概括為“代征”“代扣”和“代開”。（1）代征。鑒于個(gè)人保險(xiǎn)人數(shù)量多，稅源零散，直接對(duì)其征稅成本較高，“45號(hào)公告”規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈委托代征管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人保險(xiǎn)人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加可以委托支付服務(wù)費(fèi)的保險(xiǎn)企業(yè)代征。（2）代扣。個(gè)人保險(xiǎn)人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅，由保險(xiǎn)企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定依法代扣代繳，特殊之處在于允許扣除展業(yè)成本。（3）代開。接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)可代個(gè)人保險(xiǎn)人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。
個(gè)人保險(xiǎn)人和證券經(jīng)紀(jì)人的其他個(gè)人所得稅問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營銷員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]454號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第45號(hào)）執(zhí)行。
三、“營改增”對(duì)個(gè)人保險(xiǎn)行業(yè)的影響案例分析
（一）計(jì)算方法。以1個(gè)月內(nèi)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)收入為一次收入，即在個(gè)人保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)發(fā)傭金的當(dāng)月內(nèi)，個(gè)人保險(xiǎn)人不論分幾次取得傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)收入，都合并為一次收入征稅。個(gè)人保險(xiǎn)人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算分為三步：第一步，以每月取得的傭金收入減去實(shí)際繳納的地方稅費(fèi)附加。第二步，以余額減去展業(yè)成本，得出勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額。計(jì)算展業(yè)成本時(shí)應(yīng)注意計(jì)算基數(shù)，從2016年8月起，個(gè)人保險(xiǎn)人應(yīng)以不含增值稅的傭金收入減去實(shí)繳地方稅費(fèi)后的差額，乘以40%后的積為展業(yè)成本。而此前的規(guī)定，是以取得的未減去營業(yè)稅及附加的初始傭金收入為基數(shù)乘以40%后的積為展業(yè)成本。第三步，以前述應(yīng)稅所得減去法定扣除費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。
（二）案例分析。
1.以高收入者為例。
（1）“營改增”之后的計(jì)算――按照小規(guī)模納稅人計(jì)算。保險(xiǎn)企業(yè)的個(gè)人保險(xiǎn)人甲某，2016年8月取得傭金收入41 200元，其應(yīng)納增值稅及附加和個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
換算為不含稅傭金收入：41 200÷（1+3%）=40 000（元）
企業(yè)代征增值稅：40 000×3%=1 200（元）
企業(yè)代征城市維護(hù)建設(shè)稅：1 200×7%=84（元）
企業(yè)的展業(yè)成本：（40 000-84）×40%=15 966.4（元）
企業(yè)代征教育費(fèi)附加、地方教育附加：月銷售額未超過10萬元的繳納義務(wù)人免征。
企業(yè)代扣個(gè)人所得稅：[40 000-84-15 966.4]×（1-20%）×20%=（39 916-15 966.40）×80%×20%=3 831.936（元）
甲某總計(jì)應(yīng)繳納5 115.936元的稅款。
（2）“營改增”之前的計(jì)算――按照服務(wù)業(yè)中的業(yè)計(jì)算。保險(xiǎn)企業(yè)的個(gè)人保險(xiǎn)人甲某，2014年8月取得傭金收入41 200元，其應(yīng)納營業(yè)稅及附加和個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
企業(yè)代征營業(yè)稅：41 200×5%=2 060（元）
企業(yè)的展業(yè)成本：42 100×40%=16 480（元）
企業(yè)代征城市維護(hù)建設(shè)稅：2 060×7%=144.2（元）
企業(yè)代征教育費(fèi)附加：2 060×3%=61.8（元）
企業(yè)代扣個(gè)人所得稅：（41 200-2 060-16 480-144.2-61.8）×（1-20%）×20%=22 515.8×（1-20%）×20%=3 592.64（元）
甲某總計(jì)應(yīng)繳納5 858.64元的稅款。
2.以低收入者為例。
（1）“營改增”之后的計(jì)算――按照小規(guī)模納稅人計(jì)算。保險(xiǎn)企業(yè)的個(gè)人保險(xiǎn)人乙某，2016年8月取得傭金收入5 460元，其應(yīng)納增值稅及附加和個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
換算為不含稅傭金收入：5 460÷（1+3%）=4 200（元）
企業(yè)代征增值稅：4 200×3%=126（元）
1、在合同價(jià)格條款中應(yīng)明確價(jià)格是含稅還是不含稅。
許多不懂得稅務(wù)管理與籌劃的采購人員只注意合同中寫明價(jià)錢的高低,卻沒有看清楚合同里面的價(jià)格是不是含增值稅。因?yàn)楹惻c不含稅的價(jià)格將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。因此,簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí),要明確價(jià)格里面是否包含增值稅。
【案例分析1】一生產(chǎn)型企業(yè)作為買家,按100元的含稅價(jià)格購買,支出100元,可以抵扣14.53元的進(jìn)項(xiàng)稅,實(shí)際成本是85.47元;按100元的不含稅價(jià)格購買,直接支出117元,可以抵扣17元的進(jìn)項(xiàng)稅,實(shí)際成本100元,顯然對(duì)買家來講,含稅價(jià)更有利。所以采購時(shí)一定要注意分清賣方提供的價(jià)格是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。
其實(shí),通過對(duì)以上的案例進(jìn)一步分析,可以得出結(jié)論:同樣的價(jià)格條件下,價(jià)格含稅對(duì)買家有利,對(duì)賣家不利;價(jià)格不含稅對(duì)賣家有利,對(duì)買家不利。
2、在合同中要明確有關(guān)稅費(fèi)的實(shí)際承擔(dān)者。
在采購原材料特別是采購固定資產(chǎn)時(shí),涉及金額大,在簽訂合同時(shí)一定要十分謹(jǐn)慎,當(dāng)合同中已經(jīng)明確了供應(yīng)商承擔(dān)有關(guān)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān),但供應(yīng)商沒有繳納稅費(fèi)的情況下,除非在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行了備案手續(xù),否則,有關(guān)稅費(fèi)的實(shí)際承擔(dān)人還是購買方,因?yàn)橛嘘P(guān)稅收的約定與稅法相沖突時(shí),要以稅法為準(zhǔn)。
【案例分析2】甲企業(yè)為銷售建材而購買了一間臨街旺鋪,價(jià)值150萬元,開發(fā)商承諾買商鋪送契稅和手續(xù)費(fèi)。在簽訂合同時(shí)也約定,鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開發(fā)商承擔(dān)。按合同規(guī)定,企業(yè)付清了所有房款。但不久后,企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳契稅6萬元,印花稅0.45萬元,滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強(qiáng)行劃繳了稅款和滯納金,并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。
稅法與合同法是各自獨(dú)立的法律,稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)是按照稅法來執(zhí)行的。在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。在本案例中,甲企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人,是繳納這些稅款的法律主體,而甲企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移甲企業(yè)的法律責(zé)任。因?yàn)殚_發(fā)商承諾的契稅等稅費(fèi),意思只是由開發(fā)商代企業(yè)繳納,在法律上是允許的。但當(dāng)開發(fā)商沒有幫企業(yè)繳納稅款的時(shí)候,稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是買房的甲企業(yè)而不是開發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí),不要以為對(duì)方包了稅款就同時(shí)也包了法律責(zé)任,對(duì)方不繳稅,延期繳納稅款和漏稅的責(zé)任要由買方甲企業(yè)進(jìn)行承擔(dān)。
要規(guī)避甲企業(yè)承擔(dān)開發(fā)商沒有支付在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi),必須在簽定經(jīng)濟(jì)合同時(shí),拿著該份經(jīng)濟(jì)買賣合同到鋪面所在地的主管稅務(wù)局去進(jìn)行備案,同時(shí)要及時(shí)督促開發(fā)商把其在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)繳納完畢后,才付清鋪面的購買價(jià)款?；蛘咴诮?jīng)濟(jì)合同中修改條款“鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開發(fā)商承擔(dān),但是由甲企業(yè)代收代繳?！边@樣簽定的合同,甲企業(yè)可以在支付開發(fā)商的購買價(jià)款時(shí)就可以把由開發(fā)商承擔(dān)的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)進(jìn)行扣除,然后,甲企業(yè)去當(dāng)?shù)囟悇?wù)局繳納鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi),憑有關(guān)的完稅憑證到當(dāng)?shù)胤抗芫秩マk理過戶產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。
(二)在合同中明確銷售產(chǎn)品的銷售方式(結(jié)算方式),實(shí)現(xiàn)增值稅的延期納稅
納稅期的遞延也稱延期納稅,即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi),分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中,可根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定,作出一些合理的稅收籌劃,盡量地延緩納稅,從而獲得節(jié)稅利益。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào))第二十三條規(guī)定:“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！蓖瑫r(shí)第二十四條規(guī)定:“納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款?！被诖艘?guī)定,增值稅納稅期限最長只有一個(gè)月,并且必須在次月十五日內(nèi)繳清稅款。因此,在納稅期限上籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上進(jìn)行籌劃,才能達(dá)到延期納稅的目的。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生,關(guān)鍵是在簽定經(jīng)濟(jì)合同時(shí),在合同中明確采取何種結(jié)算方式。
1、企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下,可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式,并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第三十八條第(三)項(xiàng)規(guī)定:“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;”基于此規(guī)定,企業(yè)在簽定經(jīng)濟(jì)銷售合同時(shí),可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式,并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
【案例分析3】某家具廠為增值稅一般納稅人,當(dāng)月發(fā)生銷售家具業(yè)務(wù)5筆,共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬元(含稅價(jià))。其中,3筆共計(jì)1000萬元,貨款兩清;一筆300萬元,兩年后一次付清;另一筆一年后付250萬元,一年半后付150萬元,余款100萬元兩年后結(jié)清。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第三十八條第(一)項(xiàng)規(guī)定:“采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;”根據(jù)此規(guī)定,企業(yè)若全部采取直接收款方式,則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售,在增值稅銷項(xiàng)稅額為261.54萬元[1800÷(1+17%)×17%];若對(duì)未收到款項(xiàng)的業(yè)務(wù)不記賬,則違反了稅法規(guī)定,少計(jì)了銷項(xiàng)稅額116.24萬元[800÷(1+17)×17%],屬于延期繳納稅款行為;若對(duì)未收到的800萬元應(yīng)收賬款分別在經(jīng)濟(jì)銷售合同中約定貨款結(jié)算為采用賒銷和分期收款結(jié)算方式,就可以起到延緩繳納增值稅,并收到免費(fèi)使用稅款資金的功效。具體銷項(xiàng)稅額及天數(shù)為(假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算):
(300+100)÷(1+17%)×17%=58.12(萬元),天數(shù)為730天
150÷(1+17%)×17%=21.79(萬元),天數(shù)為548天
250÷(1+17%)×17%=36.32(萬元),天數(shù)為365天
毫無疑問,采用賒銷和分期收款方式,可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金,節(jié)約銀行利息支出。
2、如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),且有一定的賒欠期限的情況下,在銷售合同中可約定采用委托代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務(wù),根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而延緩納稅。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第三十八條第(五)項(xiàng)規(guī)定:“委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;”基于次規(guī)定,委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據(jù)合同要求,將商品出售后,開具銷貨清單,交給委托方,這時(shí)委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
【案例分析4】某造紙廠2010年5月向外地某紙張供應(yīng)站銷售白版紙117萬元,貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬元。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢?
由于購貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè),并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式,按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理。
如按委托代銷處理,5月份可不計(jì)算銷項(xiàng)稅額,10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計(jì)算銷項(xiàng)稅額:30÷(1+17%)×17%=4.36(萬元),對(duì)尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩計(jì)算、申報(bào)銷項(xiàng)稅額。
如不按委托代銷處理,則應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額:117÷(1+17%)×17%=17(萬元)。如不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理申報(bào)納稅,則違反稅收規(guī)定。因此,此類銷售業(yè)務(wù)選擇委托代銷結(jié)算方式對(duì)企業(yè)最有利。
(三)分解合同中的銷售額或營業(yè)額可以降低稅收負(fù)擔(dān)
1、營業(yè)稅納稅人有時(shí)可以在合同中把營業(yè)額進(jìn)行分解,達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
【案例分析5】2012年4月份,某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷會(huì),參展的客戶共有400家,共取得營業(yè)收入3500萬元。該展覽公司取得收入后,要支付給展覽館租金等費(fèi)用1500萬元。請(qǐng)問應(yīng)怎樣進(jìn)行納稅籌劃使稅負(fù)更輕?
(1)納稅籌劃前的稅負(fù)分析:
由于該展覽公司取得的收入屬于中介服務(wù)收入,應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅,其應(yīng)繳納營業(yè)稅=3500×5%=175(萬元)。
(2)納稅籌劃方案:
該展覽公司在發(fā)出辦展通知時(shí),可以規(guī)定參展的客戶分別交費(fèi),其中2000萬元服務(wù)收入?yún)R到展覽公司,由展覽公司給客戶開具發(fā)票.另外1500萬元直接匯給展覽館,由展覽館給客戶開具發(fā)票。但是,改變收款模式可能會(huì)給展覽館增加收款工作,雙方可以洽談回報(bào)方式。
(3)納稅籌劃后的稅負(fù)分析:
