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時間：2023-05-23 08:57:22
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眾所周知，稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式，它是國家財(cái)政收入的主要來源，其本質(zhì)是一種國家居于主導(dǎo)地位的分配關(guān)系。因此作為納稅人的企業(yè)必須要意識到稅收的無償性、強(qiáng)制性和固定性特征，只有這樣，才能真正走上規(guī)范經(jīng)營、發(fā)展壯大之路。然而在社會實(shí)踐中，不少中小企業(yè)雖然能抓住資金、成本、利潤等財(cái)務(wù)管理三要素對企業(yè)日常運(yùn)作進(jìn)行實(shí)時控制，并能及時規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，但卻總被困擾于“偷稅漏稅”的怪圈中，為了蠅頭小利斷送了企業(yè)的大好前程。鑒于此，分析此種現(xiàn)象存在之根源，探究加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)管理之途徑，就具有重要的現(xiàn)實(shí)意義了。
一、中小企業(yè)稅務(wù)管理的現(xiàn)狀及存在的問題
輿論界和企業(yè)界關(guān)于我國中小企業(yè)成敗流行“三年周期”的說法，指大多數(shù)中小企業(yè)的鼎盛時期大約只持續(xù)3年時間，“一年發(fā)家，兩年發(fā)財(cái)，三年關(guān)門”。而與此形成鮮明對比的是，美國企業(yè)的平均壽命則長達(dá)40年。究其原因，我國中小企業(yè)“短命”有諸如面臨多種法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等外在原因，也有缺乏核心競爭力、自身素質(zhì)不高、管理粗放等內(nèi)在原因，但還有一個至關(guān)重要的因素―“稅”，都是偷稅惹的禍，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處以后，企業(yè)垮掉的、注銷的、改名的，老板跑路的、判刑的都有，偷稅已嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，“不查則已，一查就死”，是目前相當(dāng)多的中小企業(yè)所面臨的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)。
1.中小企業(yè)涉稅活動缺乏稅務(wù)管理
中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根源何在？究其原因，是源自企業(yè)納稅存在觀念上的重大誤區(qū)―稅是財(cái)務(wù)的事兒。實(shí)務(wù)中大家都習(xí)慣把稅放到財(cái)務(wù)這個事后環(huán)節(jié)去解決，認(rèn)為繳稅多少全憑企業(yè)財(cái)務(wù)人員水平的高低，而在最初的決策、合同的簽訂、業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程都不考慮稅，整個經(jīng)營活動缺乏稅務(wù)管理，等到業(yè)務(wù)已經(jīng)全部完成了，才要求財(cái)務(wù)核算時琢磨怎么少繳稅，這種事后籌謀的做法不是偷稅是什么。
稅到底是怎么產(chǎn)生的？是財(cái)務(wù)部門“制造”出來的嗎？決不是。稅是由企業(yè)的經(jīng)營行為所導(dǎo)致的，若企業(yè)從事產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，就一定會產(chǎn)生增值稅；若企業(yè)從事餐飲、租賃、運(yùn)輸?shù)确?wù)活動，就一定會產(chǎn)生營業(yè)稅。所以企業(yè)不同的經(jīng)營行為產(chǎn)生了不同的稅，而財(cái)務(wù)部門僅僅是負(fù)責(zé)事后的核算和稅款繳納。因此稅的問題并不是一個單純的財(cái)務(wù)問題，要解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不能僅僅指望財(cái)務(wù)部門的努力，而應(yīng)著眼于對企業(yè)經(jīng)營活動未雨綢繆的全盤規(guī)劃。
2.中小企業(yè)納稅實(shí)務(wù)缺乏稅務(wù)監(jiān)管
中小企業(yè)的納稅實(shí)務(wù)管理包括企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理等諸多內(nèi)容。這是財(cái)務(wù)部門的主要職責(zé)之一。但是財(cái)務(wù)繳稅還需要監(jiān)管嗎？實(shí)際上，不同的企業(yè)由于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平、責(zé)任心參差不齊，對國家財(cái)稅政策的理解存在偏差，導(dǎo)致繳稅過程中的隨意性很大，可能會使企業(yè)遭受巨大的損失，例如，不了解國家制定的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，致使企業(yè)錯失稅收優(yōu)惠等。
可見，由于中小企業(yè)各種涉稅活動缺乏稅務(wù)管理，納稅實(shí)務(wù)又缺乏稅務(wù)監(jiān)管，導(dǎo)致稅收在企業(yè)中幾乎處于失控狀態(tài)，必然形成巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，直至壓垮企業(yè)。
二、中小企業(yè)稅務(wù)管理的重要性
要解決上述問題，就必須走出中小企業(yè)納稅觀念上的重大誤區(qū)，樹立正確的稅收觀念，了解企業(yè)稅務(wù)管理的重要性。
1.加強(qiáng)稅務(wù)管理有助于中小企業(yè)規(guī)范經(jīng)營行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩種，一種是由于違反了稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，發(fā)生逃避繳納稅款的行為，從而面臨的補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一種是因企業(yè)經(jīng)營行為未經(jīng)過事前的合理籌劃，或適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致企業(yè)多繳稅，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，加強(qiáng)稅務(wù)管理，將其滲透入企業(yè)的各種業(yè)務(wù)活動中，諸如合同的簽訂、貨款的結(jié)算、貨物的發(fā)出以及發(fā)票的開具等，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，降低企業(yè)的稅收成本，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
2.加強(qiáng)稅務(wù)管理有助于提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和稅務(wù)遵從度
加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)管理的過程，就是稅法的學(xué)習(xí)和運(yùn)用過程，就是設(shè)計(jì)并明確業(yè)務(wù)流程的過程，就是按照國家相關(guān)財(cái)務(wù)政策的有關(guān)規(guī)定規(guī)范和完整做好會計(jì)核算和稅款繳納的過程。中小企業(yè)在充分認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后果的基礎(chǔ)上，可以提高納稅意識和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識，從而提高本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和稅務(wù)遵從度。
三、加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)管理的舉措
1.加強(qiáng)中小企業(yè)涉稅活動的稅務(wù)管理
中小企業(yè)的涉稅活動包羅萬象，主要應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)日常經(jīng)營、投資、營銷、籌資、技術(shù)開發(fā)、商務(wù)合同、稅務(wù)會計(jì)、薪酬福利等的稅務(wù)管理。研究國家的各項(xiàng)稅收法規(guī)，把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中用好、用足，將稅務(wù)管理手段滲透入企業(yè)的經(jīng)營決策、業(yè)務(wù)流程，并對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，建立完善的稅務(wù)管理體系。
2.加強(qiáng)中小企業(yè)納稅實(shí)務(wù)的稅務(wù)監(jiān)管
即要監(jiān)管財(cái)務(wù)繳稅，對中小企業(yè)的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報(bào)、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報(bào)等各個環(huán)節(jié)實(shí)行實(shí)時監(jiān)控?？稍谪?cái)務(wù)部之外單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)部，配備專業(yè)管理人員。
綜上所述，廣大中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)管理，學(xué)會用稅收的手段去經(jīng)營企業(yè)、管理企業(yè)，真正做到經(jīng)營上的合法、稅務(wù)上的規(guī)范，走上一條可持續(xù)發(fā)展的康莊大道。
參考文獻(xiàn)：
[1]聶興海.稅收籌劃在實(shí)踐中的誤區(qū)[J].化工管理，2012.（03）
關(guān)鍵詞 稅收機(jī)制 稅務(wù)籌劃 中小企業(yè)
一、中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
1.中小企業(yè)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識性
稅務(wù)籌劃在我國起步比較晚，對中小企業(yè)來說還比較新鮮，缺乏稅務(wù)籌劃的全面了解，導(dǎo)致在認(rèn)識上存在很大的誤區(qū)。有些中小企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃與稅務(wù)部門無關(guān)，是自己的事情。然而，國家指定相應(yīng)的法律法規(guī)是希望納稅人能夠主動學(xué)習(xí)，并在納稅過程中積極回應(yīng)，有助于開展稅收工作。還有些中小企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是避稅，正因?yàn)榇嬖谶@樣的誤區(qū)，將稅務(wù)籌劃與避稅混為一談，在思想上忽視稅務(wù)籌劃。另外，稅務(wù)籌劃分工不明確，工作權(quán)責(zé)不能有效落實(shí)，使得會計(jì)人員認(rèn)為稅務(wù)籌劃是領(lǐng)導(dǎo)們的事情，與自己無關(guān)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無法順利開展。再者，會計(jì)人員配備不足，同時對會計(jì)人員信心不足，懷疑能否順利開展稅務(wù)籌劃工作，最終導(dǎo)致企業(yè)難以有效開展稅務(wù)籌劃。
2.社會未能提供理想的稅務(wù)籌劃環(huán)境
稅收活動中的征收管理水平不高：我國稅收征管與其他發(fā)達(dá)國家還有很大的差距，同時，由于行政人員具有較大的裁定權(quán)力，致使納稅人與征稅人關(guān)系復(fù)雜。稅務(wù)執(zhí)法人員不依法辦稅現(xiàn)象比比皆是，收受企業(yè)好處，為企業(yè)減少稅收。嚴(yán)重妨礙稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。
財(cái)稅發(fā)展慢：我國稅務(wù)咨詢、籌劃等業(yè)務(wù)還在不斷發(fā)展，行業(yè)可為企業(yè)節(jié)約建立稅務(wù)籌劃部門的開支，有利于開展稅務(wù)籌劃活動。稅務(wù)人員專業(yè)水平有限，籌劃經(jīng)驗(yàn)不足，使得公司無法有效進(jìn)行稅務(wù)籌劃，無法幫助中小企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，合理減少稅負(fù)。
稅法宣傳力度不夠：我國的稅收法律法規(guī)存在一定的不足，使得不法企業(yè)從中獲取暴利，讓國家遭受很大的稅收損失。同時，稅法宣傳力度不足，僅僅刊登在稅務(wù)雜志上，缺乏調(diào)查反饋，使得中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時帶來不便。再者，各行各業(yè)對稅法調(diào)整有不同的看法，缺少宣傳和解釋有可能帶來不必要的誤解。
二、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的對策
1.正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃
了解稅務(wù)籌劃的作用，增強(qiáng)依法納稅的觀念，有利于稅務(wù)籌劃工作順利開展。稅務(wù)籌劃有利于緩解企業(yè)稅負(fù)，相當(dāng)于提升企業(yè)業(yè)績，但也不能將企業(yè)的利潤寄托于稅務(wù)籌劃。
2.提升規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識
規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)前要明確稅務(wù)籌劃的目標(biāo)：稅務(wù)籌劃是為了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，提高企業(yè)整體效益。很多中小企業(yè)忽略企業(yè)財(cái)務(wù)管理，同時會計(jì)人員作風(fēng)要嚴(yán)謹(jǐn)，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，使得稅務(wù)籌劃工作順利開展。由于稅務(wù)機(jī)構(gòu)籌劃水平有限，為明顯違反稅法規(guī)定的方案不管不顧，使得企業(yè)承擔(dān)因稅務(wù)籌劃不當(dāng)帶來的巨大風(fēng)險(xiǎn)。
3.配合稅收管理工作
日常經(jīng)營活動中應(yīng)在避免稅收活動中不必要支出，如超過納稅期限繳納滯納金。中小企業(yè)必須遵守有關(guān)法律法規(guī)，及時稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，根據(jù)納稅要求上交有關(guān)材料進(jìn)行審批，不能因?yàn)橐?guī)模大就偷稅、漏稅，不利于企業(yè)發(fā)展。
4.加強(qiáng)與稅務(wù)執(zhí)法部門的溝通
在稅務(wù)籌劃過程中不能僅僅依靠稅務(wù)籌劃部門開展工作，同時也應(yīng)該熟悉有關(guān)調(diào)控政策和法律法規(guī)，在與稅務(wù)執(zhí)法部門溝通過程中，遇到不合理的稅務(wù)行為，要巧妙地拒絕，合法維權(quán)有利于維護(hù)企業(yè)與稅務(wù)部門的關(guān)系。
5.多關(guān)注稅收優(yōu)惠政策
隨著稅收制度不斷完善，中小企業(yè)配合稅務(wù)工作的同時多了解稅收優(yōu)惠政策，適時調(diào)整企業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)。選擇稅收優(yōu)惠是要注意：明確稅收優(yōu)惠政策，濫用或誤用會被認(rèn)為偷稅；熟悉稅收優(yōu)惠政策的條款說明，按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行登記和申報(bào)，保障納稅人權(quán)益。
6.不應(yīng)一味的降低稅收
稅務(wù)籌劃過程中不能一味的降低稅負(fù)，而忽視長期可持續(xù)發(fā)展。合理的稅務(wù)籌劃應(yīng)該著眼于企業(yè)發(fā)展，減少企業(yè)整體稅負(fù)，合理規(guī)劃，避免繳納不必要的稅收。僅僅為了其他環(huán)節(jié)的節(jié)稅，可能會提高其他環(huán)節(jié)的稅負(fù)，企業(yè)總體收益反而降低。因此，在選擇稅務(wù)籌劃過程中不僅要關(guān)注短期效益，更應(yīng)提出有利于長遠(yuǎn)發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案。
7.借鑒稅收專家的經(jīng)驗(yàn)。
稅務(wù)籌劃屬于高層次財(cái)務(wù)管理，不僅要了解稅法，還要具備金融、投資等專業(yè)知識。中小企業(yè)在人才配備方面存在限制，可以聘請專家或機(jī)構(gòu)，借鑒專家們豐富的經(jīng)驗(yàn)，使得籌劃方案合法合理，最大可能降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
三、營造良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境
1.借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)，出臺中小企業(yè)的相關(guān)稅收政策
中小企業(yè)在提供就業(yè)方面做出了很大的貢獻(xiàn)，有些中小企業(yè)還接納特殊群體，中小企業(yè)在這些方面擁有巨大的優(yōu)勢。因此，國家為中小企業(yè)應(yīng)制定專門的稅收政策，在稅務(wù)登記，稅收申報(bào)等方面適當(dāng)放寬政策，使中小企業(yè)可以充分利用自身優(yōu)勢進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，借助稅收扶持政策，為中小企業(yè)營造一個公平的競爭環(huán)境。
2.整理稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行法制化
在各種法規(guī)文件的補(bǔ)充部分中可以看到中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。中小企業(yè)屬于弱勢群體，缺乏承受能力和社會談判能力。散亂的稅收優(yōu)惠政策對于中小企業(yè)很難執(zhí)行到位。因此，整理中小企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠政策并實(shí)行法制化，有利于中小企業(yè)通過稅務(wù)籌劃更好地享有稅收優(yōu)惠。
3.規(guī)范稅收征收管理工作
稅務(wù)部門應(yīng)建立嚴(yán)格有效的監(jiān)督制度，嚴(yán)格按照法定程序和征收標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況科學(xué)核定應(yīng)納稅額，嚴(yán)禁或人為擴(kuò)大征收范圍，通過核定征收切實(shí)保護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益，為企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃營造良好的發(fā)展環(huán)境。
隨著市場化的快速發(fā)展，我國的中小企業(yè)所面臨的競爭壓力越來越大，這些中小企業(yè)要想在這樣的環(huán)境中謀求生存并不斷發(fā)展，除了要關(guān)注生產(chǎn)技術(shù)的創(chuàng)新外，更需要努力提高自身的核心競爭力。而解決好中小企業(yè)的會計(jì)處理中的稅務(wù)問題是實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)核心競爭力的提升關(guān)鍵，可以為中小企業(yè)提供更大化的利益。現(xiàn)在我國的很多中小企業(yè)也注意到稅務(wù)會計(jì)問題在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用。一方面可以通過合理規(guī)劃中小企業(yè)成本及稅收問題，優(yōu)化中小企業(yè)資源配置，降低中小企業(yè)稅負(fù)；一方面可以指導(dǎo)中小企業(yè)有效應(yīng)對稅務(wù)稽查，防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)中小企業(yè)的良性發(fā)展。接下來就具體分析中小企業(yè)會計(jì)處理中常見的稅務(wù)問題及其原因。筆者對這些問題進(jìn)行了一個總結(jié)，并提出了相應(yīng)的解決策略，以幫助中小企業(yè)改進(jìn)自身的內(nèi)部控制現(xiàn)狀。
一、中小企業(yè)會計(jì)工作中常見稅務(wù)問題
（一）會計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高
目前，我國的稅務(wù)工作正進(jìn)行大規(guī)模改革，而且隨著中小企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)展，其日常各種業(yè)務(wù)活動繁多復(fù)雜，中小企業(yè)的會計(jì)稅務(wù)方面的工作也更加復(fù)雜，所以要求中小企業(yè)會計(jì)人員自身素質(zhì)要與時俱進(jìn)。但是，目前實(shí)際情況是許多中小企業(yè)的會計(jì)人員自身綜合能力與素質(zhì)較低，自身專業(yè)知識掌握的不夠扎實(shí)，已有的知識結(jié)構(gòu)又太過陳舊，難以跟上時代的發(fā)展。另外，許多中小企業(yè)的會計(jì)財(cái)務(wù)工作人員對工作不認(rèn)真負(fù)責(zé)，責(zé)任意識太弱，也沒有基本的職業(yè)道德和較強(qiáng)的自我約束力，這些因素都嚴(yán)重影響了中小企業(yè)會計(jì)工作中稅務(wù)問題的解決。
（二）稅務(wù)會計(jì)體系不完善
目前，我國中小企業(yè)的實(shí)際情況就是稅務(wù)會計(jì)體系不夠完善。我國中小企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)一直沒有建立起一個完善的體系，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)核算等工作的開展。另外，稅務(wù)會計(jì)工作也缺乏規(guī)范的核算文本，沒有設(shè)置統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)繳稅費(fèi)科目，受限于我國的稅收立法問題和相關(guān)配套制度問題，于是就出現(xiàn)了中小企業(yè)在實(shí)際繳納稅款的過程中手忙腳亂，工作毫無章法可循，沒有形成一套完整的稅務(wù)會計(jì)理論來指導(dǎo)中小企業(yè)會計(jì)工作中解決稅務(wù)問題的過程。
（三）涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題
目前，涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要集中在中小企業(yè)對于政府部門的稅收政策理解不到位，從而導(dǎo)致自身利益受損的風(fēng)險(xiǎn)，具體而言就是，由于對于稅收的征收制度理解不徹底，導(dǎo)致實(shí)際繳稅過程出現(xiàn)非故意性的偏差，等到稅務(wù)部門追查的時候，就會處罰中小企業(yè)滯稅金和稅收罰款的其他支出。
（四）稅務(wù)稽查不合格
政府部門的稅務(wù)機(jī)關(guān)是對中小企業(yè)具體稅務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督的部門，所以需要經(jīng)常對中小企業(yè)稅務(wù)問題進(jìn)行監(jiān)察。但是很多中小企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)處理上出現(xiàn)了很多的問題和漏洞，從而導(dǎo)致稅務(wù)部門的稅務(wù)稽查工作難以進(jìn)行，或者難以達(dá)到預(yù)期的效果。
二、中小企業(yè)會計(jì)工作中稅務(wù)問題解決措施
（一）提高會計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)
一方面就是要求會計(jì)從業(yè)人員提高自身素質(zhì)和工作能力，要有全面扎實(shí)的專業(yè)知識，也要深刻領(lǐng)會稅收有關(guān)精神，注重靈活變通，對有關(guān)納稅關(guān)系的會計(jì)事項(xiàng)，要采取分項(xiàng)反映、分別核算和力求準(zhǔn)確，可以有能力對中小企業(yè)進(jìn)行合理高效的稅收指導(dǎo)與工作。對無關(guān)或次要的會計(jì)事項(xiàng)，適當(dāng)簡化或省略。在核算稅負(fù)時，必須既要維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益，向其提供準(zhǔn)確納稅資料和信息，又要真實(shí)準(zhǔn)確反映稅收經(jīng)營活動，不得違規(guī)避稅，造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
另一方面就是必須堅(jiān)持原則，嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)，要不折不扣執(zhí)行，如《中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《中小企業(yè)財(cái)務(wù)通則》及納稅申報(bào)、退稅、減免稅與延期納稅等制度，并組織納稅活動的自查及時糾正錯誤。
（二）完善相關(guān)稅收體系
首先針對稅收征收體系，政府的立法部門要聯(lián)合相關(guān)部門根據(jù)我國的稅收制度及會計(jì)制度，并結(jié)合實(shí)際，積極完善稅收征管制度。完善稅法體系，確保中小企業(yè)稅收征收有法可依，有章可循。另外還要建立稅務(wù)方面的監(jiān)督體系，并確定稅務(wù)核算指標(biāo)，保證稅法與征管和中小企業(yè)稅務(wù)會計(jì)核算體系的高度一致性。
中小企業(yè)自身也要完善自身的稅收體系制度。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收策劃時，可以積極通過一系列不違反相關(guān)法律法規(guī)約束的形式，采取多種手段來合理避稅、節(jié)稅，使更多寶貴的資金可以被應(yīng)用于中小企業(yè)其他重要的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，提高中小企業(yè)的資金利用效率，為中小企業(yè)爭取最大的經(jīng)濟(jì)效益。
（三）防涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題
要加強(qiáng)對于中小型中小企業(yè)相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)的建立和完善，使得會計(jì)核算的各項(xiàng)工作可以做到有章可循、有法可依。與此同時，中小型中小企業(yè)要建立一套完善、系統(tǒng)全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制機(jī)制，來保障中小企業(yè)自身業(yè)務(wù)的合法性，同時也保證中小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和完整性。中小企業(yè)要確保日常各項(xiàng)往來賬目清楚無誤，入賬要有憑據(jù)，另外，中小企業(yè)要自覺地按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確申報(bào)納稅，確保及時、足額繳稅。另外，中小企業(yè)可以積極努力來提高自己在稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅信用等級從而最大程度減少中小企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并提中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（四）稅務(wù)稽查工作，加強(qiáng)內(nèi)控和外部監(jiān)督
中小企業(yè)必須建立一套完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制。中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)就是完善會計(jì)核算這一基礎(chǔ)性工作，從而更好地適應(yīng)本中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施的實(shí)行，提高中小企業(yè)的競爭力，提高中小企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識，為中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)?，F(xiàn)在很多中小企業(yè)之所以出現(xiàn)很多的會計(jì)失信行為，中小企業(yè)稅務(wù)稽查問題很常見，會計(jì)造假行為頻繁，除了自身會計(jì)核算的局限性以外，一個很重要的原因是沒有及時有效的得到嚴(yán)厲的懲罰，也就是外部監(jiān)督不力。我們的政府監(jiān)督存在不作為的問題。因此，加快中小企業(yè)會計(jì)核算體系建設(shè)，一方面要積極建立會計(jì)誠信的激勵約束機(jī)制，另一方面也要建立嚴(yán)格的會計(jì)失信外部懲罰機(jī)制。
三、結(jié)束語
隨著我國的市場經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮，中小企業(yè)所面臨的市場競爭越發(fā)的激烈，尤其是像湖南省這樣的中部城市中小企業(yè)面臨的壓力就越來越大，而當(dāng)前來說，完善內(nèi)部控制制度對于解決會計(jì)處理中的稅務(wù)問題十分重要，也是提高中小企業(yè)自身經(jīng)營管理水平和市場競爭力的重要措施，并使得中小企業(yè)可以適應(yīng)市場的發(fā)展要求，為客戶提供更加專業(yè)化、一體化的良好服務(wù)?？偠灾行∑髽I(yè)的會計(jì)處理中的稅務(wù)問題關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，需要企業(yè)努力提升自身水平，從而更好地解決稅務(wù)問題，更好地推進(jìn)我國市場化的繁榮發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]王翠蘭.中小企業(yè)稅務(wù)籌劃與會計(jì)政策選擇 [J].山東省青年管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2010.
一般而言，中小企業(yè)都是由個人或者是數(shù)人合伙進(jìn)行投資，管理費(fèi)用一般較低，而投資人也都是具有大量從事本行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)驗(yàn)，并且有一定的銷售渠道，利潤率較高。為了少繳稅款，很多中小企業(yè)都會想方設(shè)法在會計(jì)核算上做文章，一些中小企業(yè)的賬簿記錄不全，一些中小企業(yè)雖設(shè)有賬簿，但實(shí)際的各種收人憑i、費(fèi)用憑i等資料都?xì)埲辈蝗?，還有一些企業(yè)甚至設(shè)置賬外賬。這樣混亂的會計(jì)核算制度下，中小企業(yè)的稅務(wù)管理就缺少了納稅的基礎(chǔ)資料。
2.中小企業(yè)管理者依法納稅意識淡薄
納稅意識反映了納稅人對履行納稅義務(wù)的觀念與態(tài)度。一般地，它主要表現(xiàn)在人們對稅收的認(rèn)知程度與重視程度上?？梢哉f，一個企業(yè)在經(jīng)營管理中出現(xiàn)的漏洞與隱患都能夠從領(lǐng)導(dǎo)那里找到根源，稅收管理也是這樣。很多中小企業(yè)的管理者由于自身知識水平的局限，不能夠正視自己的納稅義務(wù)，納稅意識非常淡薄，因而會想盡辦法偷稅漏稅，很多人甚至認(rèn)為稅務(wù)不是法律規(guī)定而是人情交易。在企業(yè)出現(xiàn)稅賦與效益沖突時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者往往會盲目避稅。
3.管理者認(rèn)為稅收是財(cái)務(wù)人員的事
稅收同會計(jì)之間有著天然的聯(lián)系，會計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的一個體現(xiàn)就是稅收;稅收也只有通過會計(jì)方法才能使企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及應(yīng)納稅額得以實(shí)現(xiàn)?？梢哉f，稅收涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，因而說稅收不僅是會計(jì)人員的事，更是所有員工的事。一些中小企業(yè)管理者認(rèn)為稅收規(guī)范是財(cái)務(wù)部門的事，是財(cái)務(wù)核算上的要求，對業(yè)務(wù)人員等只片面重視業(yè)績和業(yè)務(wù)拓展，導(dǎo)致一些業(yè)務(wù)人員的稅收觀念也很淡薄，并且往往在二者發(fā)生矛盾沖突時，經(jīng)常偏向于業(yè)務(wù)人員‘，〕。其實(shí)，稅收是在業(yè)務(wù)的過程中產(chǎn)生的，而不是在核算的過程中。如果在業(yè)務(wù)的決策與經(jīng)營過程中就產(chǎn)生了無法彌補(bǔ)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)核算就算強(qiáng)行彌補(bǔ)，也只能增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、我國中小企業(yè)加強(qiáng)稅收管理的措施
1.健全企業(yè)會計(jì)核算系統(tǒng)
中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國現(xiàn)行的《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以及行業(yè)會計(jì)核算的一些制度與財(cái)經(jīng)法律等的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與管理的實(shí)際特點(diǎn)，建立健全企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)核算系統(tǒng)側(cè)。中小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照既定規(guī)則確立規(guī)范的會計(jì)科目，設(shè)置相應(yīng)的賬簿，并進(jìn)行會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量，運(yùn)用合適的會計(jì)處理方法，進(jìn)而編制出客觀公正的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而為企業(yè)的稅務(wù)管理工作做好基礎(chǔ)鋪墊。
2.加強(qiáng)企業(yè)管理者的稅收意識
企業(yè)管理者必須首先認(rèn)識至日企業(yè)稅賦是企業(yè)作為納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，是依據(jù)國家稅法與企業(yè)自身經(jīng)營活動而確定的，并不是做假賬和托關(guān)系就能解決的。因此，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)主動學(xué)習(xí)并且加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)與稅務(wù)管理意識，并以此帶動廣大員工加強(qiáng)對稅務(wù)管理的認(rèn)識，從而有利于企業(yè)做好稅務(wù)管理工作，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.建立專門的稅務(wù)管理部門
中小企業(yè)的稅務(wù)管理水平低，對稅務(wù)管理的重視程度不夠，最主要的就是其管理工作是由財(cái)務(wù)部門來代為執(zhí)行。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的稅收體系越來越復(fù)雜，稅收征管力度也日益嚴(yán)格，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的部門來管理企業(yè)的稅務(wù)問題，不但要做好企業(yè)的稅款計(jì)算、申報(bào)與繳納，還要研究國家宏觀調(diào)控的動向以及各項(xiàng)稅收政策，把握好國家的稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而減少企業(yè)的不必要損失。
4.加強(qiáng)企業(yè)日常稅務(wù)管理工作
日常稅務(wù)管理是企業(yè)稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提，也是企業(yè)獲取納稅管理基礎(chǔ)信息的來源。小企業(yè)的稅務(wù)管理第一步就是要做好日常稅務(wù)管理工作，主要包括辦理稅務(wù)登記、正確計(jì)算稅款、按期申報(bào)納稅并交納足額稅款等。這樣在一定程度上就可以使企業(yè)的一些涉稅行為更加合法規(guī)范，減少企業(yè)的不必要支出和不利影響。
5.適當(dāng)進(jìn)行節(jié)稅管理
企業(yè)稅務(wù)管理工作的中心就是企業(yè)的節(jié)稅管理。它是在日常納稅管理的基礎(chǔ)上，以降低企業(yè)稅金成本增加企業(yè)收益為目的而進(jìn)行的專項(xiàng)稅務(wù)活動。通?？梢詮囊韵聨讉€方面進(jìn)行有效管理:第一，充分利用優(yōu)惠政策，比如在中小企業(yè)分布較多的物流行業(yè)，為鼓勵其發(fā)展，國家在2005年12月下發(fā)了一系列通知，針對物流企業(yè)的運(yùn)輸和倉儲兩個環(huán)節(jié)實(shí)行按差額計(jì)征營業(yè)稅。某物流企業(yè)在一項(xiàng)倉儲服務(wù)的營業(yè)額為50萬元，假設(shè)外包的倉儲費(fèi)為40萬元，那么新的營業(yè)稅計(jì)征基數(shù)就由原來的50萬元降低到現(xiàn)在的10萬元，即稅額由2.5萬元變?yōu)樽?萬元，顯然這對物流企業(yè)重復(fù)納稅的改善有著非常重大的意義嘆第二，針對不同的應(yīng)稅項(xiàng)目分別進(jìn)行核算，區(qū)別納稅。比如，當(dāng)前從事交通運(yùn)輸、建筑安裝、文化體育業(yè)以及郵電通信等行業(yè)的營業(yè)稅率為3%，而其他行業(yè)則一般為5%，因而在針對不同業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行區(qū)別核算，避免把此類業(yè)務(wù)按照5%的稅率進(jìn)行稅務(wù)繳納。第三，一些新開辦的中小企業(yè)可以把稅賦較低的地區(qū)作為注冊地，這樣能夠較好的進(jìn)行避稅。比如，針對大多數(shù)中小企業(yè)的固定資產(chǎn)比重較大，進(jìn)項(xiàng)稅額較多，而我國的中部六省普遍實(shí)行的是消費(fèi)性增值稅，它允許固定資產(chǎn)取得時可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此中小企業(yè)可以考慮在中部六省進(jìn)行注冊。
1 中小企業(yè)合理避稅的重要性
合理避稅，也稱為稅務(wù)籌劃。它是指企業(yè)作為納稅主體在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過對財(cái)務(wù)知識的掌握，利用企業(yè)經(jīng)營安排的自，在稅法允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動做出合理有效的調(diào)整，以達(dá)到較少或者避免部分稅務(wù)的行為，它是在稅法允許的范圍內(nèi)展開的，與偷稅、漏稅和抗稅等違法犯罪行為有著本質(zhì)的區(qū)別。它具有“合法性原則、籌劃性原則、專業(yè)性原則和目的性原則”。中小企業(yè)的合理避稅在自身發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。是對企業(yè)相關(guān)納稅事項(xiàng)的統(tǒng)籌安排，對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等相關(guān)納稅事項(xiàng)連引的前期方面的規(guī)劃尤其重要，必須對企業(yè)經(jīng)營行為進(jìn)行超前的籌劃研究企業(yè)最合適的納稅方案，從而為企業(yè)節(jié)稅。這在一定程度上促進(jìn)了中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的提高。
中小企業(yè)合理避稅有利于增強(qiáng)中小企業(yè)的依法納稅意識和觀念，有利于中小企業(yè)合理利用各種稅收籌劃手段，減少企業(yè)經(jīng)營活動中的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化，合理避稅會極大地提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，幫助管理層從企業(yè)戰(zhàn)略管理角度突出強(qiáng)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)行更為詳細(xì)的稅務(wù)籌劃，使企業(yè)的管理層工作更加完善。
合理避稅雖然暫時減少稅收，但是隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)日趨合理化，企業(yè)收入和利潤的增加，使企業(yè)不斷做大，稅收總量自然水漲船高。合理避稅把經(jīng)濟(jì)利益和社會利益有機(jī)結(jié)合，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時，推動社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
目前中小企業(yè)合理避稅的現(xiàn)狀：（1）企業(yè)自身情況限制納稅籌劃發(fā)展。企業(yè)所有者對合理避稅的認(rèn)識不足，對合理避稅的的利用程度不高，財(cái)務(wù)管理水平未達(dá)到科學(xué)納稅籌劃要求。對中小企業(yè)納稅籌劃的理論和實(shí)務(wù)研究缺乏，對合理避稅的作用不重視。（2）稅務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)模限制合理避稅發(fā)展。稅務(wù)機(jī)構(gòu)市場大，但是自身的業(yè)務(wù)領(lǐng)域狹小，服務(wù)層次低，效率低，很難真正滿足中小企業(yè)的需要。服務(wù)內(nèi)容單一，專業(yè)素養(yǎng)低，機(jī)構(gòu)水平層次較低，延緩了我國中小企業(yè)合理避稅專業(yè)化的發(fā)展。（3）偷稅與合理避稅區(qū)分不清影響了納稅籌劃。偷稅是違法犯罪行為。合理避稅是在稅法允許的情況下，以合法的手段和方式利用稅收優(yōu)惠政策減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。（4）中小企業(yè)涉及的領(lǐng)域廣泛，是地方財(cái)政收入穩(wěn)定的來源之一，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，對企業(yè)發(fā)展的作用明顯。
目前中小企業(yè)的稅收籌劃有缺陷，具體表現(xiàn)在：稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境不牢固，稅收籌劃主體不明確，財(cái)務(wù)管理人員在稅收籌劃中的角色不到位；外部環(huán)境不佳，稅收政策的覆蓋面留有空隙，稅收征管水平不高，客觀上阻礙了稅收籌劃在現(xiàn)實(shí)中的運(yùn)用，稅法建設(shè)和宣傳力度不夠，納稅人很難從媒體中獲得稅法的全面知識和調(diào)整內(nèi)容，社會各界對稅收籌劃的理解不相同等。
2 中小企業(yè)合理避稅存在問題及其成因分析
2.1 中小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量不高，會計(jì)人員核算水平不高，納稅依據(jù)虛假
中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員稅收籌劃資質(zhì)不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)低和財(cái)務(wù)系統(tǒng)化核算能力欠缺，不能及時準(zhǔn)確進(jìn)行稅收籌劃，導(dǎo)致納稅申報(bào)失真等現(xiàn)象嚴(yán)重。納稅人通過玩弄數(shù)字游戲，刻意地虛報(bào)少報(bào)收入，不切實(shí)際的攤銷費(fèi)用，增加支出等方法，掩蓋財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，以求少繳納稅收。企業(yè)在沒有真正解決相關(guān)人員就業(yè)的情況下，盲目地利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行少繳稅等。
2.2 忽視合理避稅的風(fēng)險(xiǎn)管理，增加稅務(wù)成本
隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，而合理避稅又發(fā)生在應(yīng)稅行為之前，這給中小企業(yè)帶來諸多不確定的因素，使納稅籌劃變得尤為棘手，處理不當(dāng)，會沖擊企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，給企業(yè)造成不利的影響。像納稅相關(guān)政策重點(diǎn)調(diào)整，給中小企業(yè)的稅收籌劃帶來隱患；加上納稅人對稅收政策的了解不透徹理解不準(zhǔn)確、不全面，和未樹立合理避稅中的風(fēng)險(xiǎn)管理意識，也會影響中小企業(yè)合理避稅的有效性，不自覺的增加了稅務(wù)成本。
2.3 片面追求短期利益，忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)利益
短期利益是長期利益的前提條件，長期利益是短期利益的有機(jī)結(jié)合，也是實(shí)現(xiàn)預(yù)期短期利益的依托，更是短期利益的長期目標(biāo)。中小企業(yè)應(yīng)該兼顧短期利益和長期利益的取舍。短期利益相當(dāng)于企業(yè)的品質(zhì)，長期利益就相當(dāng)于企業(yè)的品牌。我國企業(yè)引入合理避稅時間較短，較之于西方國家稅務(wù)意識相對薄弱。尤其是中小企業(yè)更加明顯，往往不是特別重視法律政策，對合理避稅的實(shí)質(zhì)不透徹，片面的追求企業(yè)當(dāng)前利益，忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，使得合理避稅在企業(yè)納稅中出現(xiàn)瓶頸問題，停滯不前。
2.4 稅務(wù)機(jī)構(gòu)不完善，遲滯稅務(wù)籌劃的發(fā)展
稅務(wù)機(jī)構(gòu)一般規(guī)模小。由于稅務(wù)起步較晚，缺乏稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等，中小企業(yè)的納稅籌劃多是由財(cái)務(wù)人員兼辦，綜合素質(zhì)達(dá)不到稅務(wù)籌劃的要求，稅務(wù)機(jī)構(gòu)從業(yè)人員整體素質(zhì)有待提高，、稅務(wù)機(jī)構(gòu)市場大，但是自身的業(yè)務(wù)領(lǐng)域狹小，服務(wù)層次低，效率低，很難真正滿足市場的需要。延緩了中小企業(yè)合理避稅專業(yè)化的進(jìn)程。
我國《稅收征收管理法》確立了稅務(wù)的合法性，同時確立了稅務(wù)的法律規(guī)范和操作辦法，但是具有權(quán)威性、完整性和嚴(yán)肅性的稅務(wù)法尚未出臺，如何開展稅務(wù)，在具體實(shí)行上，各地沒有統(tǒng)一的模式，都處于試行狀態(tài)。給稅務(wù)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來不良影響。
3 完善中小企業(yè)合理避稅的措施
3.1 兼顧國家和企業(yè)利益，科學(xué)合理避稅
中小企業(yè)需要兼顧國家利益和企業(yè)利益，片面強(qiáng)調(diào)一方利益都是不可取的，都不利于企業(yè)和國家長久健康的發(fā)展。企業(yè)在依法納稅義務(wù)的前提下，采取合理避稅增加企業(yè)利益，這不是損害國家利益的行為，而是一種兼顧國家利益和企業(yè)利益的特殊表現(xiàn)。注意區(qū)分合理避稅與偷稅、避稅等概念，嚴(yán)格依法辦理納稅，自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，不能因?yàn)槠髽I(yè)的故意或疏忽，使合理避稅引入歧途。
3.2 通過稅務(wù)人才的培養(yǎng)來提升風(fēng)險(xiǎn)管理意識
納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平影響其對合理避稅風(fēng)險(xiǎn)的判斷。對于合理避稅方案的設(shè)計(jì)、選擇和實(shí)施，相當(dāng)大的程度取決于財(cái)務(wù)人員對稅收政策優(yōu)惠條件及財(cái)務(wù)、管理和法律等諸多方面的專業(yè)知識的綜合了解和判斷。而我國目前許多稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)欠缺，嚴(yán)重受到專業(yè)知識和能力的限制，所以稅務(wù)籌劃的人才培養(yǎng)十分必要和迫切。
3.3 樹立正確的利益觀念，轉(zhuǎn)變對合理避稅的認(rèn)識
追求利潤最大化是企業(yè)不斷發(fā)展的動力。但是企業(yè)只有著眼于整體利益和長遠(yuǎn)利益，以既得利益和短期利益為基礎(chǔ)，樹立正確的利益觀念，規(guī)范自己的意識和行為，才能使企業(yè)不斷壯大，保持利潤最大化的可持續(xù)性。管理層的利益觀念對企業(yè)的決策發(fā)展有著十分重要的影響，要加深管理層利益觀念的認(rèn)知度，使之明確知道企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展才是企業(yè)根本的目標(biāo)。
要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)對合理避稅的認(rèn)識。片面的理解為合理避稅就是少繳納稅額，甚至是不納稅，這種觀點(diǎn)是錯誤的。要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，充分考慮到企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和國家現(xiàn)行的稅務(wù)政策，通過合理的籌劃，充分利用合理避稅的限度。要注意企業(yè)的短期利益和長期利益的結(jié)合，這不單純是一種企業(yè)追求利潤最大化的行為，更是企業(yè)的社會責(zé)任感的體現(xiàn)。
3.4 科學(xué)設(shè)計(jì)納稅籌劃機(jī)構(gòu)的未來愿景
稅務(wù)機(jī)構(gòu)對于中小企業(yè)的納稅籌劃作用日趨明顯。但是開展納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)和復(fù)雜的雙向業(yè)務(wù)理財(cái)活動。僅靠中小企業(yè)的稅收籌劃已經(jīng)不能緊跟時代的發(fā)展，更不能滿足企業(yè)自身的發(fā)展需求，而且稅收籌劃本身就是一項(xiàng)龐大的工程，耗時耗力，所以推動稅務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展是一種趨勢，十分必要。
中小企業(yè)將自己的納稅籌劃交付于納稅機(jī)構(gòu)來決定，是一種交包袱，很大水平上減少了中小企業(yè)在合理避稅上的資金、人力和時間等的投入，使企業(yè)更加專注于生產(chǎn)經(jīng)營，同時特定專業(yè)化的服務(wù)能提供最優(yōu)的納稅籌劃方案，降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，又能極大地實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。中小企業(yè)將自己的弱項(xiàng)外包出去，實(shí)現(xiàn)自身與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的雙贏。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要緊扣自身的不足，尋找問題所在，尋求突破，在發(fā)展中穩(wěn)步前進(jìn)。自身要加強(qiáng)專業(yè)技能、知識、職業(yè)道德和素質(zhì)的培養(yǎng)。要利用國家稅務(wù)業(yè)的優(yōu)惠政策，大力尋求政府幫助。同時國家要完善稅務(wù)機(jī)制，規(guī)范化管理，及時加以引導(dǎo)和支持，推動稅務(wù)機(jī)構(gòu)長久穩(wěn)步的發(fā)展，使得中小企業(yè)納稅籌劃更加合理科學(xué)。
合理避稅必須以遵守稅收法律制度為基礎(chǔ)。合理避稅作為目前我國中小企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)和提升企業(yè)競爭力的有效措施之一，它與偷稅漏稅等違法行為存在著本質(zhì)的區(qū)別，是合法性前提下的合理性。其次，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，稅法也在隨之更新，同時要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)人員要緊跟稅法完善的步伐，不斷學(xué)習(xí)提升自身的綜合素質(zhì)，更好地適應(yīng)企業(yè)要求。否則，中小企業(yè)的合理避稅就有可能成為觸犯稅法的行為。最后，中小企業(yè)要注重成本-效益分析，合理避稅是以降低自身財(cái)務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)相對利潤的最大化為目標(biāo)，推進(jìn)中小企業(yè)的可續(xù)發(fā)展。
綜上所述，我們時刻要求企業(yè)納稅會計(jì)人員時刻注意避稅的合法性。目前我國中小企業(yè)迅速發(fā)展，合理避稅不僅可以為中小企業(yè)相對緩解沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而且有利于中小企業(yè)利用有限的資源充分發(fā)展，壯大企業(yè)的實(shí)力，增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力，使企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略與中短期計(jì)劃更為合理有效的結(jié)合，客觀上有利于促進(jìn)國家稅收制度的健全和完善。因此，中小企業(yè)合理避稅在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
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1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義及現(xiàn)實(shí)意義
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。相比第一種情況，第二種情況更為隱蔽。而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)在兼顧經(jīng)營目標(biāo)的前提下，通過系統(tǒng)、有效的管理，避免或減少其遭受法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害、承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)和機(jī)會成本的管理過程。許魯才，張曉試論企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2009（5）：126-127
近年來，在國際經(jīng)濟(jì)持?m低迷，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的經(jīng)濟(jì)背景下，廣大中小企業(yè)經(jīng)營困難重重，面臨市場競爭壓力增大、利潤空間縮小的現(xiàn)狀，在這種經(jīng)濟(jì)形勢下中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性更是大為提高，中小企業(yè)只有通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理才能減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)損失最小化，保證生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的安全，促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化、合理化，使中小企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。
2基于內(nèi)控視角的我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因分析
現(xiàn)有研究認(rèn)為中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因既有稅收立法制度不完善、稅收相關(guān)政策多變、稅收執(zhí)法不夠規(guī)范等外部原因，也有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)、缺乏稅務(wù)方面的內(nèi)部控制體系、納稅專業(yè)水平不夠等內(nèi)部原因，本文主要通過分析企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，將造成中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要根源分為如下三項(xiàng)。
21中小企業(yè)管理層普遍缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識
在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)管理層普遍能夠意識到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，但相較于稅務(wù)管理專家，甚至大企業(yè)的管理層，中小企業(yè)管理層普遍對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，往往低估企業(yè)所存在的重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性認(rèn)識不足，只有很少的中小企業(yè)管理層主張進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，而其他大部分管理者都是打算等到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)暴露時再通過關(guān)系人脈來解決，消極守法意識嚴(yán)重。因而中小企業(yè)管理層通常沒有形成研究國家稅收相關(guān)政策和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的習(xí)慣，更無法在經(jīng)營中對涉稅事項(xiàng)處理做到制度化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化，缺乏主動研究國家相關(guān)稅收法規(guī)政策及防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識、動機(jī)和積極性。管理層對待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的這種態(tài)度在管理中表現(xiàn)為對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對比較忽視，在企業(yè)日常經(jīng)營管理中不重視對企業(yè)各部門人員稅務(wù)常識的普及，更不會將稅負(fù)成本的高低納入績效考核的內(nèi)容中，因而在不知不覺間企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就形成了。
22稅務(wù)相關(guān)認(rèn)識存在誤區(qū)
大多數(shù)中小企業(yè)普遍存在一個認(rèn)識上的誤區(qū)，認(rèn)為既然企業(yè)稅款是在財(cái)務(wù)部門核算時產(chǎn)生的，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然就來自財(cái)務(wù)部門，而忽視對其他業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)管理。而實(shí)際上企業(yè)的納稅義務(wù)產(chǎn)生在企業(yè)各個部門、各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，而非產(chǎn)生于財(cái)務(wù)部門，企業(yè)在經(jīng)營過程中的各項(xiàng)經(jīng)營管理都對企業(yè)納稅產(chǎn)生直接或間接的影響。例如，企業(yè)生產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的核心環(huán)節(jié)，企業(yè)生產(chǎn)過程中在降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)生質(zhì)量方面往往都建立了相應(yīng)的管理制度，但對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則很少有中小企業(yè)設(shè)置專門的管理制度，以至于企業(yè)在生產(chǎn)過程中往往只考慮生產(chǎn)成本、產(chǎn)品質(zhì)量，而不考慮在生產(chǎn)過程中因不同生產(chǎn)工藝和材料構(gòu)成對企業(yè)稅負(fù)的影響，甚至出現(xiàn)為了降低企業(yè)生產(chǎn)成本，不惜以提高企業(yè)稅負(fù)為代價(jià)，無形中增加了企業(yè)稅負(fù)。又如在企業(yè)簽訂各類合同過程中，很多中小企業(yè)已經(jīng)有意識聘請法律人士審核合同以規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，但很少有企業(yè)有意識在合同簽訂前請稅務(wù)人士審核合同以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樗麄兏緵]有認(rèn)識到合同內(nèi)容涉及的合同性質(zhì)、交易價(jià)格和付款方式等因素都直接會對企業(yè)稅負(fù)造成影響，一旦處理不當(dāng)就會增大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還有在企業(yè)對各部門、各環(huán)節(jié)的績效考核中，往往沒有對稅務(wù)費(fèi)用因素的考核，例如對銷售部門大多只考核銷售量，那么銷售人員在開展?fàn)I銷活動時，往往只考慮這一行為對銷售業(yè)績的影響，而不關(guān)注該行為對企業(yè)整體稅負(fù)的影響，而實(shí)際上不同的營銷模式和促銷方式的選擇都會給企業(yè)帶來不同的稅負(fù)，不當(dāng)?shù)臓I銷模式和促銷方式的選擇必然給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)在各經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中如果忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必然直接導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，一旦處理不當(dāng)，就可能給企業(yè)帶來慘痛的教訓(xùn)。
23中小企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理制度不完善
大多中小企業(yè)因?yàn)槌闪r間短、規(guī)模小，普遍存在管理制度體系不健全的問題。在企業(yè)日常經(jīng)營管理中，大多存在財(cái)務(wù)管理混亂、責(zé)任不明確、財(cái)稅不分家的問題。由于對稅務(wù)管理專業(yè)性和重要性的認(rèn)識不足，在組織設(shè)計(jì)中通常沒有設(shè)立專門的部門和崗位進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，只是以財(cái)務(wù)管理代替稅務(wù)管理，而中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員通常素質(zhì)較低、工作繁忙，認(rèn)識不到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，因而無法在企業(yè)日常經(jīng)營管理中合理評估生產(chǎn)、采購、銷售和籌資等環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，更談不到分析、評價(jià)和管理。而事實(shí)上，稅務(wù)管理要求較強(qiáng)的專業(yè)性和一定的經(jīng)驗(yàn)累積，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，只有專業(yè)的高素質(zhì)人士投入相當(dāng)?shù)木θプR別、預(yù)測、評估、分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能真正有效地開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。另外，大多數(shù)中小企業(yè)目前尚未建立起有效的雙向溝通機(jī)制和完善的信息系統(tǒng)，因而在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，上下級和平級溝通都存在一定的障礙，無法確保重要信息的正確傳遞和及時反饋，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)措施和政策難以落實(shí)，稅務(wù)管理難度較大，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。
3加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管理的建議
31建立包含稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的企業(yè)文化
首先要求中小企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人（通常是企業(yè)老板）重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)識到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生對企業(yè)的危害性，理解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性及對企業(yè)健康發(fā)展的意義。而在調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營時間較長的中小企業(yè)較經(jīng)營時間較短的企業(yè)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識提高一些，尤其是一些中小企業(yè)在經(jīng)營過程中已經(jīng)在稅務(wù)問題上“吃過虧”，隨著經(jīng)營年限的增加，很多中小企業(yè)管理層已經(jīng)通過經(jīng)營實(shí)踐認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害性。只有管理層真正重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，才有可能在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，營造良好的稅務(wù)管理氣氛，在制定企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)時制定與企業(yè)相適應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，在企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)管理中將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)的各個部門、各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，對涉稅事項(xiàng)的處理做到制度化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化。
要實(shí)現(xiàn)這樣的稅務(wù)管理目標(biāo)，首先就是要將企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)傳達(dá)到企業(yè)各個部門和各層級，使企業(yè)全體員工都要充分認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性及實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)對企業(yè)的重要意義，從而在工作中嚴(yán)格落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度和措施。加強(qiáng)對與涉稅事項(xiàng)相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理知識與技能的培訓(xùn)，培養(yǎng)其形成研究國家稅收相關(guān)政策和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的習(xí)慣，同時在管理中要將稅負(fù)成本的高低納入績效考核的內(nèi)容中，從制度上激勵其在各項(xiàng)工作計(jì)劃執(zhí)行過程中，都要考慮對企業(yè)整體稅負(fù)的影響。
32建立高效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織
完善中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)治理結(jié)構(gòu)各層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。
對于已經(jīng)具有一定規(guī)模的中型企業(yè)，在組織設(shè)計(jì)中就要設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和崗位，賦予對應(yīng)的權(quán)限和職責(zé)，負(fù)責(zé)整合管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，落實(shí)各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，統(tǒng)籌管理各個業(yè)務(wù)部門的生產(chǎn)經(jīng)營的涉稅事宜，尤其對于合同簽訂過程、生產(chǎn)營銷過程、籌資投資過程等重要的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)要特別注意防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于小型企業(yè)和新辦企業(yè)，因企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)較為單一，企業(yè)涉稅相關(guān)事宜較少，沒必要設(shè)立專門的部門崗位進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，更適宜外聘稅務(wù)人員擔(dān)任企業(yè)稅務(wù)顧問，對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估并隨時提供稅務(wù)咨詢幫助。
33構(gòu)建中小企業(yè)信息溝通機(jī)制
關(guān)鍵詞中小企業(yè)成本核算問題研究
隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時代的到來，企業(yè)在市場上的競爭越來越激烈，成本核算的規(guī)范、科學(xué)管理可以為企業(yè)管理決策者提供重要的信息，保證企業(yè)決策方向的正確性和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。所以，進(jìn)行有效的成本核算管理成為企業(yè)不得不重視的一個問題，只有對不同的成本核算方法進(jìn)行全方位研究分析，選擇適合自身企業(yè)發(fā)展所需要的成本核算方法，才能保證企業(yè)的長久發(fā)展。
一、我國中小企業(yè)成本核算問題
1.中小企業(yè)缺乏成本核算更新改進(jìn)的觀念。中小企業(yè)由于規(guī)模小，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員一般財(cái)務(wù)核算知識不全面、也不精通，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理的主要是會計(jì)人員，同時，企業(yè)的采取管理機(jī)構(gòu)設(shè)置也很簡單，人數(shù)少，甚至出現(xiàn)一個人可以在企業(yè)中兼職多種成本核算的工作，在成本管理方面沒有條理，更有甚者，一些中小企業(yè)的成本核算工作都是由臨時的會計(jì)人員負(fù)責(zé)的，素質(zhì)不高，不專業(yè)，導(dǎo)致在對成本核算的時候存在著很多記錄不規(guī)范的隱患、對企業(yè)的原始成本資料沒有認(rèn)真核對、在成本核算工作中出現(xiàn)了很多虛假信息的現(xiàn)象[1]。
2.中小企業(yè)沒有選擇適合自身企業(yè)發(fā)展的成本核算方法。不同的成本核算方法適合不同的企業(yè)，特別是中小企業(yè)，由于發(fā)展程度不高，在選擇成本核算方法的時候更應(yīng)該注意選擇和企業(yè)實(shí)際情況契合度較高的方法，否則就會浪費(fèi)企業(yè)的資金和資源。成本核算作為企業(yè)管理的重要組成部分，原本應(yīng)該引起重視，但是中小企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中卻沒有注意到這一點(diǎn)[2]。
3.中小企業(yè)在進(jìn)行成本核算時財(cái)務(wù)賬目的設(shè)置和企業(yè)實(shí)際成本的情況不符，沒有根據(jù)企業(yè)是實(shí)際情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，造成了國家的稅務(wù)部門在進(jìn)行檢查時候不能知曉企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況。
二、加強(qiáng)中小企業(yè)成本核算管理的途徑
1.提高中小企業(yè)對企業(yè)成本核算的重視，制定完善的財(cái)務(wù)成本核算制度，優(yōu)化重組企業(yè)內(nèi)部的成本核算管理部門，對核算成本員工進(jìn)行合理配置，促進(jìn)企業(yè)成本核算的流程化、規(guī)范化、科學(xué)化。制定企業(yè)成本核算所要達(dá)到的目標(biāo)，以最低的成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化和可持續(xù)發(fā)展[3]。
2.中小企業(yè)應(yīng)該明確企業(yè)成本核算的具體對象，選擇適合自身經(jīng)營發(fā)展的成本核算方法。把企業(yè)進(jìn)行成本核算的對象，根據(jù)不同的類別進(jìn)行細(xì)分，采取合適的、科學(xué)的、有效成本核算方法進(jìn)行核算。解決在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)該計(jì)算什么成本、費(fèi)用多少的問題?，F(xiàn)階段，很多中小企業(yè)為了追逐企業(yè)利潤的最大化，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品對每種產(chǎn)品又進(jìn)行細(xì)分多種規(guī)格，但是在對這些產(chǎn)品進(jìn)行成本核算時卻按照統(tǒng)一的計(jì)算對象來進(jìn)行核算，使企業(yè)成本表現(xiàn)出過高或者過低的情況，和真實(shí)情況不一樣，正確的做法是對每種產(chǎn)品區(qū)分開來，進(jìn)行不同的成本計(jì)算。基本的成本計(jì)算方法有：品種法、分步法等幾種方法。在中小企業(yè)的成本核算中，為了提高成本核算的工作效率，一般是幾種方法混合使用，先把產(chǎn)品劃分成若干類別，分別計(jì)算各類產(chǎn)品的成本，然后在各個類別產(chǎn)品內(nèi)部采用一定的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算出各個不同規(guī)格產(chǎn)品的成本。只要這樣才能保證成本核算的準(zhǔn)確性，不斷提高中小企業(yè)進(jìn)行成本核算的水平。
3.對于不按照法律規(guī)范來進(jìn)行成本核算的中小企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行嚴(yán)格的賬務(wù)查詢，責(zé)令其整改，督促其進(jìn)行記賬的方法。中小企業(yè)在進(jìn)行成本核算的時候，應(yīng)該重視原始記錄，保證以后可以參考使用。采用記賬的方式，根據(jù)中小企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營情況和提供的資料，按照規(guī)范的會計(jì)記賬流程，對他們的財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行科學(xué)記賬，提高成本核算的科學(xué)性、使中小企業(yè)的成本核算管理走向正規(guī)化、規(guī)范化道路。
4.提高中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員對成本核算重要性的認(rèn)識。從理論上講，成本核算不單單是企業(yè)成本的計(jì)算，它屬于企業(yè)管理的重要組成部分。不是簡單的進(jìn)行減少支出、控制成本；從會計(jì)知識上來講，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，會計(jì)的新理念、新方法越來越多，知識更新?lián)Q代的速度越來越快，因此，中小企業(yè)必須與時俱進(jìn)，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作人員的培訓(xùn)。
5.國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺相應(yīng)的財(cái)務(wù)保障措施，督促中小企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的成本核算，幫助其提高進(jìn)行成本核算水平。組織中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員定期參加培訓(xùn)。針對現(xiàn)階段中小企業(yè)人員素質(zhì)高低不齊的現(xiàn)狀，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對中小企業(yè)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。對新出臺的《會計(jì)法》、會計(jì)計(jì)算技術(shù)對中小企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行細(xì)心指導(dǎo)，結(jié)合中小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營狀況，幫助他們理清成本核算的各個要素，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目，讓財(cái)務(wù)賬目的設(shè)置行業(yè)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況相符。對中小企業(yè)提交的財(cái)務(wù)賬目資料，進(jìn)行嚴(yán)格審查，對于財(cái)務(wù)賬目中不符合稅法規(guī)定的，提出整改建議，編制調(diào)賬目標(biāo)，督促其在規(guī)定的期限內(nèi)改正，如不改正，按照國家法律給予一定的處罰。對于那些沒有能力完成成本核算的中小企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以強(qiáng)令其聘用會計(jì)事務(wù)所或者記賬公司進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的管理。會計(jì)事務(wù)所和記賬公司在按照規(guī)范的會計(jì)制度協(xié)助中小企業(yè)管理企業(yè)財(cái)務(wù)賬目時，也提高了中小企業(yè)自身進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的能力。
三、結(jié)語
綜上所述，如果要徹底解決中小企業(yè)現(xiàn)階段的成本核算問題，需要中小企業(yè)自身努力和國家稅務(wù)部門的大力支持，在內(nèi)部和外部的共同努力下，有效提高中小企業(yè)的成本核算水平。
參考文獻(xiàn)
稅收籌劃是企業(yè)在不違反國家稅法、稅收征管機(jī)制、經(jīng)營戰(zhàn)略及投資收益等條件的約束下，通過事先規(guī)劃和安排，合理優(yōu)化企業(yè)的納稅方案，從而享受最大的優(yōu)惠，降低企業(yè)的稅收成本。根據(jù)企業(yè)活動階段的不同：稅收籌劃可分為投資活動的稅收籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營活動的稅收籌劃、籌資活動的稅收籌劃。
1.稅收籌劃是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的來源之一
稅收的特征：包括無償性、固定性和強(qiáng)制性。企業(yè)稅收可視為經(jīng)營成本，任何企業(yè)只要在不違背相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過合理安排納稅人的投資、籌資、日常生產(chǎn)經(jīng)營等活動，從而達(dá)到節(jié)稅、避稅目的，也就是企業(yè)在不違法的前提下納稅額降低，進(jìn)而增加利潤額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。
2.稅收籌劃是提高中小企業(yè)管理水平的最佳途徑
企業(yè)管理無非是人與現(xiàn)金流的管理，其中人就是來自于高層次的懂財(cái)經(jīng)知識的優(yōu)秀管理團(tuán)隊(duì)以及專業(yè)素養(yǎng)財(cái)會人員；現(xiàn)金流是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的重要元素，它伴隨著企業(yè)整個經(jīng)營過程。企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，通過稅收籌劃能夠促使中小企業(yè)各個崗位、環(huán)節(jié)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，使得財(cái)務(wù)信息對外公開透明，有利于財(cái)務(wù)人員、管理人員的會計(jì)、稅收政策、專業(yè)素質(zhì)得到有效提升，最終促使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得到提高。
3.稅收籌劃是增強(qiáng)中小企業(yè)納稅意識的有效手段
稅收籌劃與偷稅漏稅有著本質(zhì)區(qū)別，前者是在不違反法律的情況下進(jìn)行的，而后者已經(jīng)觸犯了法律。中小企業(yè)管理團(tuán)體為了能享受稅收優(yōu)惠，取得免稅、退稅等少繳納稅賦目的，通過人才引進(jìn)、財(cái)務(wù)管理透明化、健全各崗位制度化強(qiáng)化執(zhí)行，取得國家稅收優(yōu)惠，促使企業(yè)各層次納稅意識得以加強(qiáng)，拋棄通過不正當(dāng)手段偷稅漏稅，有利于形成公平競爭機(jī)制，促進(jìn)市場繁榮。
二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
1.中小企業(yè)管理層對稅收籌劃理解偏差
有的企業(yè)管理層特別是股東、管理團(tuán)隊(duì)對稅收籌劃理解不正確，認(rèn)為稅收優(yōu)惠決定權(quán)主要在稅務(wù)機(jī)關(guān)、政府機(jī)關(guān)，只要搞好人際關(guān)系所有問題迎刃而解；有的管理層認(rèn)為企業(yè)只有按章足額納稅就行；或者認(rèn)為稅收籌劃是一種高檔的舞弊行為，與偷稅漏稅等同起來，會受到法律的嚴(yán)懲。
2.中小企業(yè)財(cái)會人員業(yè)務(wù)水平參差不齊、財(cái)務(wù)管理水平不高
中小企業(yè)因資金、管理層重視程度等原因?qū)е聦ω?cái)務(wù)人員招聘的水平不高、培訓(xùn)不到位、財(cái)務(wù)管理水平不高，財(cái)務(wù)人員只重視對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后核算統(tǒng)計(jì)，不重視整個過程控制，憑借自己的經(jīng)驗(yàn)和會計(jì)制度要求進(jìn)行賬務(wù)處理，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，按照相應(yīng)稅率計(jì)算上繳稅款金額，只需得到老板和稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可就行。此外，我國的稅法、經(jīng)濟(jì)法為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和與國際接軌的需要不斷的修改完善，出臺新的稅收優(yōu)惠政策、鼓勵中小企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)、刺激市場和上市融資。由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理水平有限，對會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度、稅收征管和稅法等培訓(xùn)收效不大。
3.中小企業(yè)整體統(tǒng)籌能力不強(qiáng)，導(dǎo)致稅收籌劃效果無法充分體現(xiàn)
現(xiàn)階段，中小企業(yè)稅收籌劃整體統(tǒng)籌能力不強(qiáng)，包括財(cái)務(wù)管理制度不健全、管理者的理念不清晰、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不強(qiáng)等等，直接導(dǎo)致稅收政策無法享受、稅收籌劃成本偏高、甚至誤入歧途出現(xiàn)騙稅偷稅漏稅等違法行為。
稅收籌劃的開展是基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為制定的，財(cái)務(wù)人員要統(tǒng)籌考慮稅收籌劃項(xiàng)目，確?；I劃項(xiàng)目與企業(yè)經(jīng)營范圍一致，統(tǒng)籌中注意各稅收優(yōu)惠政策的互為制約性，以保證企業(yè)整體稅負(fù)降低為目標(biāo)，而非追求某項(xiàng)個別稅負(fù)減少。若企業(yè)不進(jìn)行稅收整體統(tǒng)籌，極有可能導(dǎo)致某項(xiàng)稅種的稅額降低，但其他稅種的稅額反而增加，出現(xiàn)整體稅負(fù)不降反而增大的現(xiàn)象，使稅收籌劃的作用無法體現(xiàn)出來。
4.中小企業(yè)缺乏與稅收機(jī)關(guān)溝通，導(dǎo)致稅收政策理解不全面
企業(yè)要發(fā)展壯大，不僅需要自身的原始積累，還需要利用國家、社會優(yōu)惠政策大力的支持。現(xiàn)階段多數(shù)中小企業(yè)管理者有一個錯誤的觀點(diǎn)，認(rèn)為企業(yè)平時只要按時按章納稅、不違法即可，無需就稅收政策調(diào)整和實(shí)施等內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流和咨詢。
中小企業(yè)如沒有經(jīng)常與稅務(wù)局機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通和交流，就無法及時了解到稅務(wù)相關(guān)政策的信息，不能準(zhǔn)確地、科學(xué)地把握政策和機(jī)遇。
三、加強(qiáng)我國中小企業(yè)稅收籌劃的對策
1.加強(qiáng)對中小企業(yè)宣傳、培訓(xùn)的力度，發(fā)揮稅收籌劃的作用
稅收籌劃是企業(yè)的權(quán)利、也可以為企業(yè)節(jié)約稅收成本，政府機(jī)構(gòu)特別財(cái)稅部門要加大宣傳力度，通過電視、廣播、報(bào)刊、互聯(lián)網(wǎng)等媒體介紹稅收籌劃的含義、性質(zhì)、申請稅收優(yōu)惠的條件、步驟、審批流程。企業(yè)管理者、財(cái)會人員通過媒體宣傳或者培訓(xùn)熟識相關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，經(jīng)過向稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)、財(cái)稅機(jī)關(guān)咨詢，參照相關(guān)要求，規(guī)范和完善公司現(xiàn)有內(nèi)部核算管理流程，使得企業(yè)通過稅收優(yōu)惠的審批，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象，最終達(dá)到企業(yè)收益最大化。
2.促進(jìn)稅務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展
伴隨我國稅收制度的逐步完善和納稅意識不斷增強(qiáng)，越來越多的中小企業(yè)已經(jīng)開始重視稅收籌劃，從人才、培訓(xùn)、經(jīng)營管理團(tuán)隊(duì)上都得以強(qiáng)化，但由于中小企業(yè)資金規(guī)模約束、股東的管理素質(zhì)普遍不高、稅收籌劃專業(yè)性不強(qiáng)、過于注重局部利益、缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通等缺陷，導(dǎo)致了有大部分企業(yè)無法開展稅收籌劃。為了有效解決上述問題，企業(yè)可以通過引進(jìn)外援，利用稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)揮稅收籌劃的作用。
稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)對國家稅收政策的熟悉程度以及在稅收籌劃方面具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，可以幫助企業(yè)合理籌劃稅收優(yōu)惠，提升經(jīng)營效益。與此同時，國家要嚴(yán)格落實(shí)稅法優(yōu)惠政策，加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)構(gòu)的行為約束，制定費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，防止稅務(wù)與企業(yè)弄虛作假欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)，國家強(qiáng)化稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠資格認(rèn)定、申請審批的鑒定。從事稅務(wù)的從業(yè)人員要定期加強(qiáng)技能、專業(yè)培訓(xùn)、經(jīng)常性的開展同行業(yè)交流。
3.認(rèn)真處理稅收籌劃與偷稅漏稅界線
一項(xiàng)稅收籌劃是基于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度健全、會計(jì)核算準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)處理符合會計(jì)準(zhǔn)則、稅款申報(bào)及時、計(jì)算準(zhǔn)確，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查是以會計(jì)憑證為依據(jù)，如財(cái)務(wù)處理混亂或者憑證殘缺不全，稅務(wù)策劃就失去意義了。企業(yè)要建立健全人、財(cái)、物于一體的稅收籌劃戰(zhàn)略具備的條件。但企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)為了享受某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，但不具備相關(guān)條件，采用欺騙的手段取得了優(yōu)惠，降低了稅收成本，事實(shí)上該企業(yè)不具備享受優(yōu)惠的條件，如被發(fā)現(xiàn)，此項(xiàng)優(yōu)惠即可判定為騙稅偷稅漏稅，給企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。
4.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和交流
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計(jì)核算；規(guī)范化
Key words: SMEs；accounting；standardization
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）02-0126-01
0引言
改革開放以來我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，中小企業(yè)已成為社會經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分。它在促進(jìn)市場競爭、增加就業(yè)機(jī)會、方便群眾生活、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。但是由于一般規(guī)模不是很大，組織結(jié)構(gòu)也簡單，管理水平不高，財(cái)務(wù)制度也不是很健全，以致于在會計(jì)核算工作中因?yàn)檫@樣那樣的原因而出現(xiàn)一些問題。
1中小企業(yè)會計(jì)核算存在的問題
1.1 會計(jì)核算主體界限不清，企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財(cái)產(chǎn)界限不清。中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計(jì)核算工作帶來困難。
1.2 會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱①會計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)人員不符合會計(jì)規(guī)范。在企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。②建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計(jì)核算常有違規(guī)操作。中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代賬，或者設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。③內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計(jì)工作，會計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使用會計(jì)的監(jiān)督職能幾乎無法進(jìn)行。
1.3 用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得中小企業(yè)往往希望以較低的價(jià)格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。
1.4 制度缺失中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全。這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益,如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營管理混亂，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。
2中小企業(yè)會計(jì)核算之我見
2.1 政府加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行，促進(jìn)中小企業(yè)的全面發(fā)展從中小企業(yè)的特點(diǎn)及會計(jì)核算中存在的問題我們可知，會計(jì)規(guī)范化的問題不能孤立的看，要知道只有促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展，解決企業(yè)融資困難，幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理，克服自身的弱點(diǎn)才能使中小企業(yè)從根本上解決會計(jì)核算規(guī)范化的問題。已經(jīng)施行的《中小企業(yè)促進(jìn)法》將對中小企業(yè)的健康發(fā)展起到極大的推動作用。
2.2 建立與我國中小企業(yè)相適應(yīng)的會計(jì)制度隨著中小企業(yè)在我國乃至世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到越來越重要的作用，會計(jì)理論界對中小企業(yè)會計(jì)核算的規(guī)范化問題日趨關(guān)注。我認(rèn)為中小企業(yè)會計(jì)制度的制訂應(yīng)遵循以下原則：①適應(yīng)中小企業(yè)的特點(diǎn)。在會計(jì)制度設(shè)計(jì)中要考慮企業(yè)經(jīng)營管理組織體系的設(shè)置，并與此保持一致。由于中小型企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會計(jì)核算只能采用集中核算方式，即由會計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。部分中小企業(yè)交易類型有限，經(jīng)營活動比較簡單，一般只需要簡單的數(shù)據(jù)，沒有對數(shù)據(jù)產(chǎn)生深層次分析的需要，因此應(yīng)充許一些企業(yè)不設(shè)會計(jì)機(jī)構(gòu)；會計(jì)人員一般以2-3人為宜，并指派一人擔(dān)任財(cái)務(wù)主管，在職責(zé)劃分上要注意不相容職責(zé)的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細(xì)賬的分離等。沒有能力做會計(jì)工作的企業(yè)也可由社會中介機(jī)構(gòu)。②重要性原則。這主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正確的決策。我們設(shè)計(jì)中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，主要問題是會計(jì)核算如何滿足納稅需求、如何滿足業(yè)主對企業(yè)現(xiàn)金流控制和管理的需求，如何適應(yīng)小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀。能滿足這些需求就足夠了。③成本效益原則。會計(jì)信息的提供是有耗費(fèi)的，企業(yè)在提供會計(jì)信息的過程中應(yīng)講求成本效益原則。企業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質(zhì)量的會計(jì)信息所帶來的效益大于其提供會計(jì)信息的耗費(fèi)的情況下，才是有必要的。一些對信息使用者沒有多大用處的信息可以不提供，信息提供的成本大于資產(chǎn)效益的信息也可以不提供。
2.3 加強(qiáng)外部監(jiān)管力度從目前我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計(jì)工作是不現(xiàn)實(shí)的，我們應(yīng)該更多的借助于外部監(jiān)管，幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算的規(guī)范化。這些監(jiān)管主要體現(xiàn)在財(cái)政、稅務(wù)和社會中介機(jī)構(gòu)。
2.3.1 財(cái)政部門首先應(yīng)指導(dǎo)督促中小企業(yè)依《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，要求中小企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系。發(fā)現(xiàn)不符合會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的,應(yīng)及時嚴(yán)肅處理。同時，財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)工作指導(dǎo)，幫助中小企業(yè)依法建帳。
2.3.2 稅務(wù)部門也應(yīng)改進(jìn)查核方式，側(cè)重于進(jìn)行實(shí)質(zhì)性查核，確實(shí)掃除逃漏稅企業(yè)，以建立公平的納稅環(huán)境，改進(jìn)稅務(wù)人員對于中小企業(yè)的態(tài)度，并建立稅務(wù)人制度，以增加稅務(wù)申報(bào)速度，減輕稅務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，以便全心進(jìn)行查核工作。
2.3.3 充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)如會計(jì)師事務(wù)所等的專業(yè)優(yōu)勢，使其協(xié)助政府部門進(jìn)一步加強(qiáng)社會監(jiān)督，讓會計(jì)師事務(wù)所等逐步成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。當(dāng)然，外部監(jiān)督是促進(jìn)中小企業(yè)會計(jì)核算的規(guī)范化工作的重要方法和途徑，但也不能忽視企業(yè)自身的努力，會計(jì)核算中存在的問題只有在內(nèi)外共同努力下才能得以解決。
參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國財(cái)政部．小企業(yè)會計(jì)制度[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004．
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1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因和現(xiàn)狀
1.1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因
隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)逐漸一體化，大量的外國企業(yè)紛紛入駐，這對我國的中小企業(yè)造成了不小的沖擊。面對如此激烈的競爭環(huán)境，中小企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競爭中脫穎而出，除了要提高技術(shù)、擴(kuò)大規(guī)模、加強(qiáng)管理外，取勝的關(guān)鍵在于能否降低企業(yè)成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業(yè)要進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，另外，中小企業(yè)要想做大做強(qiáng)，走出國門進(jìn)行投資、經(jīng)營、參與世界市場的競爭，更要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以便有效地利用各國的優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。同時，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機(jī)會將日益減少，為此違法行為而付出的代價(jià)也會越來越大，中小企業(yè)以往利用的種種違法手段來減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務(wù)籌劃方略來降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
因此，中小企業(yè)為在今后的競爭中勝出，就要充分利用稅務(wù)籌劃，而外部條件的變化將為中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供更大的空間和可能，中小企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化而進(jìn)行稅務(wù)籌劃將成為一種普遍現(xiàn)象。
1.2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
1.2.1稅務(wù)籌劃外部環(huán)境不佳
（1）稅務(wù)業(yè)發(fā)展不快。目前，我國稅務(wù)業(yè)仍處于初級階段，發(fā)展相對滯后，稅務(wù)人員結(jié)構(gòu)不合理。主要是因?yàn)槿藛T素質(zhì)不高、專業(yè)水平較低，使得稅務(wù)業(yè)缺乏應(yīng)有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。
（2）稅收征管水平不高。由于征管意識、技術(shù)、人員素質(zhì)等多方面的原因，我國稅收征管與發(fā)達(dá)國家有一定的差距。同時，由于我國存在少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)人員擁有過大的稅收執(zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)空間很大。一方只求完成任務(wù)而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的減輕，這在客觀上阻礙了稅務(wù)籌劃在實(shí)際中的普遍運(yùn)用。
（3）稅法建設(shè)和宣傳相對滯后。我國目前稅法建設(shè)還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調(diào)整，而對于稅法的宣傳，除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調(diào)整情況，不利于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。而且社會各界對稅務(wù)籌劃理解不一，且宣傳稅務(wù)活動的機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和影響力不足，人們對稅務(wù)籌劃的誤解也就在所難免。
1.2.2稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作（內(nèi)部環(huán)境）不牢
（1）各項(xiàng)管理活動不規(guī)范。企業(yè)中各項(xiàng)管理活動并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過任何可行性論證和財(cái)務(wù)上必要的預(yù)算，就有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擅自決定的事例比比皆是。
（2）權(quán)責(zé)不清。企業(yè)中往往存在著稅務(wù)籌劃主體不明的現(xiàn)象。一般會計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會計(jì)核算，提供會計(jì)報(bào)表，至于立項(xiàng)前的稅務(wù)成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。而在上級眼中，稅務(wù)籌劃應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門份內(nèi)的事情。從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無人負(fù)責(zé)管理。
（3）會計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)。由于管理不嚴(yán)、體制不完善、會計(jì)人員素質(zhì)低下，地位差，導(dǎo)致會計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會計(jì)賬目時有差錯，賬實(shí)不符、小金庫、無原始憑證、不按會計(jì)程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，以至于稅務(wù)籌劃無從下手。
2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略
2.1縮小課稅基礎(chǔ)
應(yīng)繳納的稅額=課稅基礎(chǔ)×稅率，因此，可以通過該方法減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。通常情況下是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量使各項(xiàng)成本最大化，各收入最小化，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，這樣不但可以直接減少應(yīng)納稅額也可以使用較低稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。
2.2使用較低稅率
各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數(shù)采用單一稅率，其中采用累進(jìn)稅率又是節(jié)稅效果最好的方法。我國現(xiàn)行稅制為納稅人實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業(yè)所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應(yīng)納稅所得額在3萬以上10萬以下的企業(yè)）、18%（年應(yīng)納稅所得額在3萬以下的企業(yè)）的兩檔優(yōu)惠稅率；消費(fèi)稅有產(chǎn)品差別比例稅率，營業(yè)稅中有行業(yè)差別比例稅率等等。
2.3延緩納稅期限
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該充分考慮貨幣的時間價(jià)值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當(dāng)于無息貸款的利益，應(yīng)納稅款期限越長所獲得的利益越大，例如，在計(jì)提折舊時，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。
2.4合理歸屬所得年度
所得年度可以收入、成本、費(fèi)用等的增減或分?jǐn)倎磉_(dá)成（需要正確預(yù)測銷售形勢）。各項(xiàng)費(fèi)用的支付，配合企業(yè)靈活的優(yōu)勢，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時間上的確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)提方法的選擇等，都可以使企業(yè)獲得更多的利益。
2.5利用國家稅收優(yōu)惠政策
國家為了達(dá)到一定的社會、政治、經(jīng)濟(jì)目的對納稅人實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。它利用稅收利益引導(dǎo)人們的活動，只有合理的運(yùn)用才能得到確實(shí)的利益，這就要求納稅人要時刻關(guān)注稅法的改變和國家政策的變化，抓住機(jī)遇，在激烈的市場競爭中爭取更多的利益。
3稅務(wù)籌劃的具體方法
3.1納稅人類別選擇的稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，即除了商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、從事貨物批發(fā)或零售為主、并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅的企業(yè)、企業(yè)性單位外的小規(guī)模企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模沒有達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但會計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的可以申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)這種規(guī)定，那么將會有部分企業(yè)既可以成為一般納稅人又可以成為小規(guī)模納稅人，這部分企業(yè)可以通過分析稅負(fù)無差別點(diǎn)來決定是否成為一般納稅人企業(yè)。
假設(shè)，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為S，不含稅購進(jìn)額為B，不含稅銷售毛利率為V。
（1）對于一般納稅人。企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進(jìn)額）×稅率=銷售毛利率×稅率
所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）
（2）對于小規(guī)模納稅人。稅負(fù)企業(yè)應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業(yè)應(yīng)納增值稅額=S×4%（2）
（3）稅負(fù)差別點(diǎn)。
（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小規(guī)模納稅人
得到：S4%=SV17%（3）
所以，V=23.53%
在上述假設(shè)條件下，通過對企業(yè)不含稅銷售毛利率的計(jì)算分析（見圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負(fù)。當(dāng)毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負(fù)無差別點(diǎn)23.53%時，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額小于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時，小規(guī)模所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇小規(guī)模納稅人模式可以節(jié)稅。當(dāng)毛利率等于23.53%時，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔(dān)稅負(fù)相同。當(dāng)毛利率小于23.53%時，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額大于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時，一般納稅人所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇一般納稅人模式可以節(jié)稅。由于稅法中規(guī)定，現(xiàn)行增值稅只設(shè)13%和17%兩檔稅率，對小規(guī)模納稅人設(shè)有4%和6%。同理，可以分別計(jì)算出其他稅率下稅負(fù)無差別點(diǎn)。
3.2成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃
（1）對成本費(fèi)用的列支必須在合乎法律法規(guī)的要求下進(jìn)行。對于稅法有列支限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過限額，稅法規(guī)定對超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤納稅，因此，對如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等限額列支的費(fèi)用應(yīng)爭取在限額內(nèi)充分列支。
《關(guān)于我國稅務(wù)籌劃的分析研究》由網(wǎng)友提供或由論文115于網(wǎng)絡(luò)收集與整理，其版權(quán)屬于原作者。
（2）要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，同時要充分利用國家優(yōu)惠政策。對于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需攤列的費(fèi)用，達(dá)到遞延納稅時間的目的，如低值易耗品則應(yīng)選擇增大前幾年的費(fèi)用。
（3）要使企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償，國家允許企業(yè)列支的費(fèi)用，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足。同時，已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時核銷入賬。因?yàn)橹行∑髽I(yè)中有很多都是用自有住宅和擁有產(chǎn)權(quán)的場所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中去，根據(jù)中小企業(yè)的這些特點(diǎn)，要注意考慮收取租金和在企業(yè)工作的家屬發(fā)放的工資，因?yàn)檫@些都可以充分列支到成本中去，減少企業(yè)稅負(fù)。
3.3利潤分配與稅務(wù)籌劃
（1）利用稅前利潤彌補(bǔ)虧損。中小企業(yè)在重組時，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，沖減利潤，達(dá)到減少所得稅甚至免繳企業(yè)所得稅的目的。稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，盡量多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，用稅前利潤彌補(bǔ)虧損的5年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。
（2）利用“兩免三減半”的政策優(yōu)惠?！皟擅馊郎p半”是指對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。這樣就給企業(yè)在利潤分配過程中形成了較大的稅務(wù)籌劃空間。用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始計(jì)時的時間盡可能滯后，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如果在經(jīng)營初期，企業(yè)在連續(xù)虧損的情況下出現(xiàn)了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟(jì)性捐贈來抵消利潤。但在做此決定時，一定要綜合衡量不捐贈時的稅收負(fù)擔(dān)和捐贈時的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會得不償失。
（3）低稅地區(qū)投資的利潤分配籌劃。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。即聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。
從上述規(guī)定可以看出，凡被投資企業(yè)利潤不向投資者分配的，則不必補(bǔ)繳所得稅。這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)為投資資本，可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)
1張艷純.企業(yè)納稅籌劃[M].長沙：湖南大學(xué)出版社，2004
2毛夏鸞.企業(yè)納稅籌劃操作實(shí)務(wù)[M].北京：首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社，2004
一、引言
當(dāng)前,中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中所占份額越來越大,對經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的影響越來越深遠(yuǎn)。其具體特征可表現(xiàn)為:數(shù)量大類型較多;企業(yè)個體規(guī)模小;日常管理水平低等。但是,中小企業(yè)的會計(jì)工作并沒有隨著中小企業(yè)的發(fā)展而快速發(fā)展,甚至其會計(jì)職能出現(xiàn)了弱化現(xiàn)象。本文以江蘇省海安縣為研究范疇,通過對其縣域內(nèi)中小企業(yè)會計(jì)工作調(diào)研,引發(fā)了對當(dāng)前中小企業(yè)會計(jì)工作現(xiàn)狀的思考。
二、中小企業(yè)會計(jì)的尷尬處境
從實(shí)際調(diào)查情況來看,絕大部分中小企業(yè)的老板認(rèn)為,會計(jì)就是一個“工具”,會計(jì)人員在企業(yè)中的地位遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上銷售人員、工程師等。企業(yè)老板認(rèn)為:會計(jì)人員不能創(chuàng)造利潤,利潤是由工程師設(shè)計(jì)的產(chǎn)品,經(jīng)過工人的生產(chǎn),再由銷售人員銷售出去而形成;會計(jì)人員只會消耗利潤:付工資、交稅金等等,錢都是自會計(jì)手中流出。
事實(shí)上,從中小企業(yè)各類人員工資待遇及獎懲政策上可以看出,銷售人員獎金名目繁多,可以按銷售額提成,工程師也有發(fā)明獎,但從未了解到會計(jì)人員可以按銷售或什么提成的。這主要是其他崗位業(yè)績大都可以量化、計(jì)件考核,但會計(jì)崗位無法量化考核。到目前為止,筆者只看到唯一一家中小企業(yè)設(shè)置了一個“差錯獎”,如果會計(jì)人員收款無差錯,每月可獲得幾百元獎勵,這與其他崗位人員的獎金相比,差距甚遠(yuǎn)。
另一方面,從能力需求來看,老板卻要求會計(jì)是一個全才:不僅要會記賬,完成會計(jì)份內(nèi)工作;還要會避稅;還要會與銀行打交道(銀行貸款);還要是工會主席,能調(diào)解與職工的薪酬矛盾等等。
三、中小企業(yè)會計(jì)面對的體制困惑
近年來,隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展,會計(jì)工作領(lǐng)域出現(xiàn)了一些不容忽視的問題:如會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,會計(jì)信息失真等。究其原因,這與會計(jì)體制存在問題密切相關(guān)。同時,這種情況也給中小企業(yè)會計(jì)帶來了很大的困惑。
(一)會計(jì)人員管理體制
1999年10月31日修訂的《中華人民共和國會計(jì)法》指出:“國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作”,但《會計(jì)法》并未進(jìn)一步明確財(cái)政部門主管會計(jì)工作中包括主管業(yè)務(wù)制度建設(shè)和會計(jì)人員人事歸屬。現(xiàn)行會計(jì)人員管理體制是:人事任免、管理權(quán)在用人單位(或主管部門)、業(yè)務(wù)指導(dǎo)和制度建設(shè)權(quán)在財(cái)政部門,這種會計(jì)人員管理體制是造成弊端的溫床。
事實(shí)上,當(dāng)前財(cái)政部門對會計(jì)人員的管理更多停留在諸如會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試及發(fā)證、會計(jì)證年檢等具體繁瑣的事務(wù)上。財(cái)政部門對會計(jì)人員既管不到人事任免,也管不到“工資、獎金、福利”,對會計(jì)人員違紀(jì)行為的監(jiān)督處理顯得不夠直接,而會計(jì)人員因堅(jiān)持原則受到單位領(lǐng)導(dǎo)的排擠、打擊時,財(cái)政部門亦很難對其實(shí)施有效保護(hù)。
從會計(jì)執(zhí)法檢查情況可知,財(cái)政部門處罰力度非常有限,遠(yuǎn)不如其他部門那么權(quán)威,財(cái)政部門僅靠一張會計(jì)證制約根本不行。同時,會計(jì)執(zhí)法檢查過程中處罰的主要是會計(jì)人員,從來沒有發(fā)現(xiàn)一位企業(yè)老板因此受到什么處分。當(dāng)然,財(cái)政部門也無權(quán)給予老板處分。筆者認(rèn)為,會計(jì)執(zhí)法應(yīng)查處企業(yè)老板,而不是會計(jì)人員,要加強(qiáng)對老板的財(cái)經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)?，F(xiàn)在好多中小企業(yè)有一個通病:現(xiàn)金會計(jì)一般是老板娘,而老板娘是不需要會計(jì)證的,財(cái)政部門有什么辦法?無能為力。
(二)會計(jì)人員雙重身份
會計(jì)人員雙重身份是指:會計(jì)人員一方面作為單位的職工,既要代表單位正確核算、精心理財(cái),另一方面又要代表國家對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督,制止違法違紀(jì)。會計(jì)人員雙重身份,實(shí)質(zhì)上不利于會計(jì)人員按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值觀實(shí)施會計(jì)監(jiān)督。從實(shí)際工作情況看,這種雙重身份往往使會計(jì)人員難以擺正自己的位置,在單位利益與國家利益相沖突時,會計(jì)人員常處于兩難境地,于是出現(xiàn)“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”的怪現(xiàn)象,對單位領(lǐng)導(dǎo)財(cái)經(jīng)違紀(jì)行為,絕大部分會計(jì)人員“位置指揮腦袋”,自覺不自覺地參與做假帳、協(xié)同作弊。會計(jì)人員雙重身份,使會計(jì)監(jiān)督難以正常進(jìn)行。
前幾年,很多單位進(jìn)行了會計(jì)體制創(chuàng)新,試行“會計(jì)委派制”。理論上,在委派會計(jì)制度下,會計(jì)人員在多元利益主體(投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人等)中不屬于任何一方,而是處于多元利益邊緣,實(shí)施特殊服務(wù)行為,肩負(fù)依法公正處理各方利益的使命,這種體制使會計(jì)人員不會偏向多元利益主體的任何一方。因此,不管是行政事業(yè)單位還是企業(yè)單位,都認(rèn)為會計(jì)委派是萬能的。但實(shí)踐結(jié)果是:很多地區(qū)行政事業(yè)單位會計(jì)委派制已基本上壽終正寢,而個別公司治理結(jié)構(gòu)較規(guī)范的集團(tuán)企業(yè)運(yùn)行尚可,這種現(xiàn)象值得我們深思。
因此,目前的會計(jì)體制決定了會計(jì)人員是為企業(yè)老板(尤其是中小企業(yè))打工的,不管這個老板是國家還是私人,體制決定了會計(jì)的從屬地位。盡管會計(jì)法中給予了會計(jì)人相應(yīng)權(quán)利,但在現(xiàn)實(shí)工作中會計(jì)人員其實(shí)非常無奈。
四、中小企業(yè)會計(jì)面對的業(yè)務(wù)困惑
(一)會計(jì)制度方面問題
目前,財(cái)政部制定的會計(jì)制度更多地注重與國際接軌,西方色彩較為濃厚。確實(shí),西方的市場經(jīng)濟(jì)體系比我們國家完備得多,法律法規(guī)也比較健全,但是,從這些制度在基層中小企業(yè)會計(jì)實(shí)踐過程情況來看,效果并不太好。
從93年新舊會計(jì)制度接軌開始,行業(yè)會計(jì)制度、新會計(jì)制度、2006年準(zhǔn)則、再到2008年準(zhǔn)則、小企業(yè)會計(jì)制度等,制度不斷進(jìn)行著調(diào)整與完善,但是又有幾家中小企業(yè)知道自己執(zhí)行的是什么會計(jì)制度、什么會計(jì)準(zhǔn)則?
其實(shí),不要說一般會計(jì)人員,就是所謂的專業(yè)人士的學(xué)習(xí)速度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上會計(jì)制度(準(zhǔn)則)的變化速度。
縱觀這些年來的會計(jì)制度、準(zhǔn)則的改革,它們對日常的會計(jì)處理影響太小,因?yàn)槠渲饕鎸κ?000多家的上市公司和幾百家的大型國有企業(yè),中小企業(yè)的業(yè)務(wù)一般很難碰到,所以對這些99%以上的企業(yè)幾乎可以視同沒有出臺。
那么,執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的1%的單位實(shí)踐情形又將如何呢?例如:最簡單的八項(xiàng)準(zhǔn)備中的壞賬準(zhǔn)備,就出現(xiàn)了“形式重于實(shí)質(zhì)”,而不是“實(shí)質(zhì)重于形式”現(xiàn)象。有的企業(yè)會計(jì)處理依據(jù)不是根據(jù)董事會的會計(jì)政策,而是董事會的會計(jì)政策根據(jù)會計(jì)的處理方法來定。去年金融危機(jī)1年-2年的應(yīng)收賬款計(jì)提率為10%,今年經(jīng)濟(jì)情況好轉(zhuǎn)則調(diào)成了1-6個月計(jì)提10%。更有單位不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,對外言稱沒有壞賬,實(shí)際則是怕匯算清繳時的稅務(wù)的納稅調(diào)整。這就是會計(jì)準(zhǔn)則,會計(jì)的自由裁量權(quán)太大,超越了我們會計(jì)人員的職業(yè)判斷水平和能力,有些不切實(shí)際。
即使是上市公司,又有幾個能真正執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則?一般都是會計(jì)師事務(wù)所幫其執(zhí)行,實(shí)在沒法幫助,會計(jì)處理的解釋向新準(zhǔn)則靠攏,會計(jì)資料實(shí)在沒有辦法向新準(zhǔn)則趨同的,就作審計(jì)調(diào)整,這就是現(xiàn)實(shí)。
多個會計(jì)制度、準(zhǔn)則并存,理論脫離實(shí)際,客觀上也形成了企業(yè)會計(jì)人員的無所適從,除少數(shù)上市公司、大型國有企業(yè)和外商投資企業(yè)外,實(shí)際上大部分中小企業(yè)執(zhí)行的是“稅務(wù)會計(jì)制度”,根本談不上還有什么準(zhǔn)則、什么制度?！岸悇?wù)會計(jì)制度”是筆者個人提法,也就是基本會計(jì)基礎(chǔ)加上稅務(wù)部門要求。
因此,要使我們中小企業(yè)會計(jì)工作步入正軌,筆者認(rèn)為必須統(tǒng)一執(zhí)行新準(zhǔn)則,而不是誰先誰后再規(guī)定什么時間之前;另外,還要有強(qiáng)有力的措施跟上,只要有接近稅務(wù)的措施就行,千萬不要超過。
(二)會計(jì)與稅務(wù)的處理差異
當(dāng)前,我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系模式,正在從原來的高度重合發(fā)展為協(xié)調(diào)、調(diào)整模式,最終必向相互分離的趨勢轉(zhuǎn)變。
但就目前而言,我國的稅務(wù)會計(jì)尚未形成獨(dú)立的系統(tǒng),也沒有足夠的理論支撐。由于會計(jì)制度與稅法的規(guī)定存在的差異越來越大,從而導(dǎo)致以依據(jù)會計(jì)制度提供的數(shù)據(jù)資料來界定稅基的難度大大增加,調(diào)整過于繁瑣,從而對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)均提出了不切實(shí)際的高要求。
而且,我國稅收法律制度并不完善,甚至還沒有一套獨(dú)立的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及收入和費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn),而相關(guān)規(guī)定主要體現(xiàn)在會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則中。因此,稅務(wù)與會計(jì)有高度的關(guān)聯(lián)性。目前大部分的財(cái)務(wù)會計(jì)基本原則是適合于稅務(wù)會計(jì)的,但由于稅務(wù)會計(jì)是稅法至上,因此必然存在一些差異:諸如收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的選擇使用;納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時支付,其金額必須是確定的(主要針對所得稅的稅前扣除);劃分營業(yè)收益與資本收益;等等。
