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時間：2023-06-06 09:01:24
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗，特別為您篩選了11篇高?？蒲薪?jīng)費審計范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
關(guān)鍵詞：
高校;內(nèi)部審計;科研經(jīng)費
隨著國家科研經(jīng)費投入力度的加大，高?？蒲薪?jīng)費數(shù)量逐年上升，科研經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)了較多的問題，引起人們的廣泛關(guān)注。為進一步加強高校科研經(jīng)費的管理，教育部、財政部和科技部等科研管理部門相繼出臺了一系列文件，要求高校健全科研制度，規(guī)范科研經(jīng)費的使用,加強科研經(jīng)費的監(jiān)督管理。作為內(nèi)部監(jiān)督體系的組成部分，高校內(nèi)部審計部門也逐步將科研經(jīng)費審計作為審計重點工作之一。
一、科研經(jīng)費內(nèi)部審計的定義、定位和內(nèi)容
科研管理是指高校對其承擔(dān)的全部科研活動的管理，包括上級科技主管部門批準的科研項目（縱向科研項目）的管理和企事業(yè)單位等委托的各類科研項目（橫向科研項目）的管理?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計部門依據(jù)有關(guān)法規(guī)，對科研管理業(yè)務(wù)活動合法性、適當性和內(nèi)部控制的有效性進行的監(jiān)督和評價活動。《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號———高校內(nèi)部審計》第28條指出，高校內(nèi)審的目標是促進完善管理，控制和防范風(fēng)險、提高效益，促進高校實現(xiàn)辦學(xué)目標?？蒲薪?jīng)費審計的定位就是通過審計，促進科研管理的完善，控制和防范風(fēng)險，提升科研水平。內(nèi)審部門作為高?？蒲兄胁豢扇鄙俚慕巧鹬鴱娀L(fēng)險管理，提高科研經(jīng)費使用效益的作用。科研經(jīng)費內(nèi)部審計的主要內(nèi)容是對科研預(yù)算執(zhí)行情況進行審計，同時對合法性、合規(guī)性進行評價。目前科研經(jīng)費預(yù)算編制機制、預(yù)算標準都不是很合理，如果我們生硬地去追求與預(yù)算一致，側(cè)重預(yù)算執(zhí)行效率，不但不會提高科研管理效益，還會引導(dǎo)科研支出的虛列，造成負面影響。預(yù)算不是我們的定性標準，它本身也是我們審計的對象。審計人員應(yīng)該通過正面引導(dǎo)，科學(xué)預(yù)算、科學(xué)執(zhí)行，而不是生硬地追求一致性。科研預(yù)算執(zhí)行審計重點是對合法性和效益性審核?？蒲薪?jīng)費每一分錢都是納稅人的錢，不是科研項目個人的。所以，不管是在什么情況下，科研經(jīng)費使用都須合法合規(guī)。
二、科研經(jīng)費審計的特征
1.政策依據(jù)的專業(yè)針對性
科研經(jīng)費屬于專項經(jīng)費管理審計的范疇，審計依據(jù)除了國家相關(guān)的財經(jīng)制度外，縱向和橫向科研經(jīng)費的審計政策依據(jù)也不同。縱向科研經(jīng)費有相應(yīng)的專項資金管理制度，如國家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等，橫向科研經(jīng)費更多地是依據(jù)合同（任務(wù)書）或委托方要求。
2.審計內(nèi)容的特定性
科研經(jīng)費審計內(nèi)容根據(jù)科研經(jīng)費管理部門的要求和項目經(jīng)費來源確定，主要是審計相關(guān)項目內(nèi)容及制度的遵循性，目的是查錯防弊，查處與科研不相關(guān)的費用支出，提高資金使用效益。
3.審計報告使用范圍的指向性
目前所做的科研經(jīng)費審計主要是課題結(jié)項驗收或中期檢查，報告的使用人主要是科研項目主管部門。
4.審計結(jié)論比較單一
審計結(jié)論主要側(cè)重于經(jīng)費管理的規(guī)范性，預(yù)算支出的準確性，以及支出的相關(guān)性、合理性和合法性，目前關(guān)注績效部分較少。
三、科研經(jīng)費管理和使用存在的常見問題
科研經(jīng)費管理的主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任落實不到位，科研經(jīng)費的使用往往被看成是科研人員的個人行為。項目管控方面，內(nèi)控不完善，尤其是對橫向科研項目管理疏松?？蒲泄芾砣蝿?wù)重、科研經(jīng)費規(guī)模大的學(xué)校，未按教財【2012】7號文件要求在財務(wù)部門或科研部內(nèi)部統(tǒng)一設(shè)置科研管理服務(wù)機構(gòu)?？蒲腥藛T認識不夠，意識不強，未嚴格執(zhí)行預(yù)算。具體表現(xiàn)有：項目管控方面，尤其是對橫向科研項目管理，學(xué)校相關(guān)的管理制度不完善；規(guī)模大的學(xué)校未設(shè)立專門的科研管理服務(wù)崗位或機構(gòu)；橫向科研經(jīng)費未完全實現(xiàn)分項目核算；科研經(jīng)費尚未完全實現(xiàn)輔助賬登記；因異地轉(zhuǎn)賬技術(shù)上存在一定難度，部分外地專家咨詢費發(fā)放未使用銀行卡；少量科研勞務(wù)費發(fā)放存在無人員身份信息、無銀行卡號、代領(lǐng)代簽等現(xiàn)象；縱向科研經(jīng)費報銷煙酒、餐費；報銷與科研活動無關(guān)的費用，如：衣服、包、藥品、食品、蔬菜等日常生活用品；報銷汽修費、保險費；部分辦公耗材大量從商場、超市購入，存在報銷個人生活用品的可能；個別旅游景點住宿、往返車票，與科研活動關(guān)聯(lián)度不高；發(fā)票無抬頭或發(fā)票開具單位與開票內(nèi)容不符，存在極個別虛假發(fā)票問題等。
四、科研經(jīng)費管理常見問題產(chǎn)生的原因
1.認識上存在誤區(qū)
部分教師對科研經(jīng)費存在認識誤區(qū)，認為科研項目是自己憑個人能力向有關(guān)部門申請來的，是個人的經(jīng)費，從而導(dǎo)致科研經(jīng)費使用隨意。
2.科研管理內(nèi)控不健全
三級內(nèi)控失效，項目級內(nèi)控沒有，院系級內(nèi)控虛設(shè)，校級內(nèi)控乏力。內(nèi)部審計一般停留在核查單據(jù)層面，對內(nèi)控關(guān)注不夠，整體把握不夠，重點突出不夠。
3.審計資源有限
科研項目數(shù)量多，經(jīng)費金額大，許多高?？蒲薪?jīng)費突破億元，內(nèi)審人員一般不超過教工人數(shù)的2‰，還要從事工程造價審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計等，將科研項目全部納入內(nèi)審范圍，對內(nèi)審來說，顯然力不從心。如果委托會計師事務(wù)所來審計，由于注冊會計師主要擅長公司、企業(yè)審計，對事業(yè)單位財務(wù)制度不夠熟悉，對學(xué)校業(yè)務(wù)比較陌生，審計效果不佳。
4.難以界定支出合理性
科研項目涉獵廣泛，專業(yè)性強，由于審計人員的專業(yè)局限性和自身的能力，對一些支出特別是對一些專用設(shè)備、材料是否真正用于科研無法界定，部分支出合理性不能做出正確的判斷?？蒲械恼鎸嵭院拖嚓P(guān)性，有時很難認定。你沒有辦法去認定一個科研人員是坐出租車，還是開車，或者租車與科研成果更有關(guān)，你也沒有辦法去確定科研過程中是用200個試劑比用300個更應(yīng)該。
5.審計時效滯后
由于目前多為事后審計，發(fā)現(xiàn)的問題往往出現(xiàn)在立項、預(yù)算編制等事前和經(jīng)費使用、核算等過程中，很多問題都既成事實，有些問題整改難度較大，在順利結(jié)項和存在問題之間容易引發(fā)矛盾。
五、內(nèi)部審計機構(gòu)如何搞好科研經(jīng)費管理審計
1.建設(shè)良好的內(nèi)部審計環(huán)境
內(nèi)部審計環(huán)境可以影響審計風(fēng)險的高低，也是高校內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。《河北省省屬高校科研經(jīng)費管理辦法》第35條規(guī)定，學(xué)校應(yīng)將科研經(jīng)費審計納入內(nèi)部審計部門的重點審計范圍，對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。應(yīng)通過各種渠道提高高?？蒲腥藛T對科研經(jīng)費的認識，增加科研經(jīng)費使用的合規(guī)合理性，同時積極主動地配合學(xué)校的審計工作。高校應(yīng)建立規(guī)范高效的科研項目和經(jīng)費管理制度，健全科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度，配備專業(yè)勝任的審計人員，購置必要的審計軟件，建立良好的內(nèi)部審計環(huán)境。
2.發(fā)揮內(nèi)部審計的建設(shè)性、服務(wù)性作用，對非故意違規(guī)行為予以規(guī)范，對惡意行為予以糾正
內(nèi)部審計不僅需要準確地查出問題，還需要找到解決問題的辦法。國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為，內(nèi)部審計的宗旨在于為本單位增加價值、改善業(yè)務(wù)流程，提高控制與治理過程的有效性，促進風(fēng)險管理。內(nèi)部審計應(yīng)發(fā)揮建設(shè)性和服務(wù)性作用，通過糾正科研經(jīng)費使用的不當行為，對非故意違規(guī)行為予以規(guī)范，對惡意行為予以糾正，必要時責(zé)令清退違規(guī)資金，促進學(xué)?？蒲泄芾硐嚓P(guān)部門建立內(nèi)部控制（包括建立科研經(jīng)費管理辦法、財務(wù)報銷工作規(guī)范等），科研管理任務(wù)重、經(jīng)費規(guī)模大的學(xué)校，在財務(wù)部門或科研部內(nèi)部設(shè)置科研管理服務(wù)機構(gòu)，確?？蒲泄芾韮?nèi)部控制有效執(zhí)行。高?？蒲泄芾淼膬?nèi)部控制包含校級、院系級、項目級三個層級，應(yīng)完善三級內(nèi)控。高校內(nèi)審部門通過內(nèi)部控制審計，促進三級內(nèi)控落實。
3.把握重要項目和重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)
重要項目指項目到位資金總額較大，社會影響較大的、關(guān)注度高的項目；或者是金額雖不大，存在問題性質(zhì)嚴重的項目；來自財政撥款的縱向科研項目，也應(yīng)作為重點。目前科研經(jīng)費領(lǐng)域出現(xiàn)的問題按照性質(zhì)與嚴重程度，可以分為四種情況：
（1）在預(yù)算與執(zhí)行過程中，擅自擴大開支標準、未經(jīng)批準調(diào)整項目預(yù)算等問題；
（2）科研經(jīng)費使用過程中，未按照規(guī)定進行招標、重復(fù)采購、造成資源閑置與浪費；
（3）應(yīng)該用于某類型的開支被通過某種方式挪作他用，比如以購買辦公用品的名義購買其他物品，以購買辦公家具的名義購買自用家具等；
（4）不僅將科研經(jīng)費挪作他用，有些完全用于一些無中生有的項目，比如虛列項目支出、虛列勞務(wù)人員名單套取科研經(jīng)費等。重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，是管理控制中的薄弱部位、銜接部位。主要有經(jīng)費轉(zhuǎn)撥、材料采購、勞務(wù)費開支三個環(huán)節(jié)，這三個環(huán)節(jié)應(yīng)作為內(nèi)部審計重點，進行有效地管控。
4.綜合運用審計調(diào)查、跟蹤審計、事后審計等方式
科研項目數(shù)量多，金額大，在開展審計時，可采取下列方式:
（1）為了全面了解科研管理的業(yè)務(wù)、控制和風(fēng)險，內(nèi)審部門定期對學(xué)?？蒲泄芾頎顩r進行審計調(diào)查，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。
（2）對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。跟蹤審計能更好地在過程中發(fā)現(xiàn)問題并解決，控制潛在風(fēng)險，起到防患于未然的作用。
（3）事后審計可以集中在較短時間內(nèi)完成科研項目審計，并從中發(fā)現(xiàn)問題督促項目組整改（包括違規(guī)資金的清退）。內(nèi)審部門擴大事后審計的覆蓋面，加強事后審計。如：審計科研經(jīng)費轉(zhuǎn)撥時，審計人員應(yīng)在“企業(yè)信用網(wǎng)”查詢收款單位有關(guān)信息（法人代表、高管、股東等信息），查閱項目任務(wù)書、預(yù)算評審書、項目合作協(xié)議等項目資料，審查經(jīng)費使用的相關(guān)性。從科研項目結(jié)果入手，發(fā)揮審計的監(jiān)督和威懾作用。
5.充分運用信息化手段實施全程審計
高校科研項目細分預(yù)算復(fù)雜，數(shù)量多，涉及人員廣，內(nèi)部審計不僅要做事后審計，還要將加強事前、事中審計。《內(nèi)部審計具體準則第28號———信息系統(tǒng)審計》提出，內(nèi)部審計人員在審計中要單獨或綜合應(yīng)用計算機輔助審計工具和技術(shù)等信息技術(shù)。內(nèi)部審計人員在審計中應(yīng)該綜合運用各類信息化技術(shù)，適時掌握、評價審計結(jié)果，提高審計效率，識別、評估科研經(jīng)費管理風(fēng)險將變得更加便捷。
6.推行科研經(jīng)費審計結(jié)果公示
高校內(nèi)審部門可以參照審計署《審計結(jié)果公告辦理規(guī)定》《審計機關(guān)公布審計結(jié)果準則》等規(guī)章，結(jié)合學(xué)校實際，在校領(lǐng)導(dǎo)批準的情況下進行公示。一定程度上推進校務(wù)公開。審計結(jié)果公示由發(fā)起審計項目的機構(gòu)對審計結(jié)果進行公示。公示時，充分考慮學(xué)校保密規(guī)定，對于項目不能公開。審計公示有利于將審計監(jiān)督與民主監(jiān)督有效結(jié)合起來，形成廣泛的監(jiān)督力量。科研經(jīng)費審計結(jié)束后，公示內(nèi)容應(yīng)包括項目基本信息、過程管理信息、結(jié)題驗收信息和審計結(jié)果信息等。綜上所述，科研項目經(jīng)費審計應(yīng)通過查處科研經(jīng)費管理和使用的不當行為，堵塞漏洞、完善內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計為學(xué)?？蒲斜ｑ{護航的作用，促進學(xué)?？蒲薪】蛋l(fā)展。
參考文獻：
一、構(gòu)建評價指標體系的基本理論與基本原則
（一）構(gòu)建評價指標體系的基本理論
目前我國對于績效審計（Performanceaudit）還沒有給出一個比較明確的定義，但是它具有的經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）“3E”特征，得到學(xué)界廣泛認可。平衡計分卡（BalancedScorecard）作為一種戰(zhàn)略管理工具，美國哈佛大學(xué)教授RobertKaplan和波士頓管理咨詢公司咨詢師DavidNorton于1992年共同提出。它打破了傳統(tǒng)績效評估中只重視財務(wù)指標的做法，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展四個不同的方面對組織績效進行全面評估。AHP方法，又稱之為層次分析法（AnalyticHierarchyProcess，簡記AHP法）是美國運籌學(xué)家Saaty教授于20世紀80年代提出的一種多方案或多目標的決策方法，是定性和定量相結(jié)合的、系統(tǒng)化的、層次化的分析方法。
（二）構(gòu)建評價指標體系的基本原則
全面性與重點性相統(tǒng)一原則。在設(shè)計評價指標時，要全面考慮到高校科研管理與經(jīng)費開支的特性，又要有重點選擇那些有代表性的指標，納入到績效審計評價指標體系中。理論性與可操作性相統(tǒng)一原則。在設(shè)計評價指標時，既要選擇那些有一定理論水平的指標，也要選擇那些具有可操作性的指標。如果沒有理論性指標，該指標體系就缺少相關(guān)理論的支持；如果沒有可操作性指標，該指標體系就缺少使用價值。定性分析與定量分析相統(tǒng)一原則。在設(shè)計評價指標時，雖然定量性質(zhì)的指標可以更加直觀的反映績效水平，但是在他不能全面反映整個高?？冃徲嫷娜^程，還要結(jié)合著定性性質(zhì)的指標來更加全面的考核評價。
二、高?？蒲薪?jīng)費績效審計評價指標體系的構(gòu)建
根據(jù)平衡計分卡的原理，并結(jié)合績效審計的“3E”特性，可以把科研經(jīng)費績效審計評價指標體系，分為四個維度：內(nèi)部控制、科研實力、科研水平和經(jīng)費使用（如表1）。
（一）內(nèi)部控制維度
內(nèi)部控制維度按照指標類型分類應(yīng)當屬于定性指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校有關(guān)科研項目管理及經(jīng)費使用方面內(nèi)部控制制度建立情況，以及科研項目負責(zé)人、高?？蒲许椖恐鞴懿块T、高校財務(wù)部門執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的情況。因此可以從健全性和有效性兩個方面考慮。1.健全性。主要是指高校對于科研項目的管理和科研經(jīng)費的使用，能夠按照國家或上級科研項目主管部門出臺的規(guī)章制度，并結(jié)合本單實際，制定的一系列用于規(guī)范科研項目立項、研究、成果認定、結(jié)題及經(jīng)費使用的管理規(guī)定，并有獨立設(shè)置的科研項目監(jiān)督管理部門行使職責(zé)。2.有效性。主要是指科研項目負責(zé)人、高?？蒲许椖恐鞴懿块T、高校財務(wù)部門執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的情況。（1）科研項目負責(zé)人執(zhí)行內(nèi)控情況，主要用來衡量項目負責(zé)人能否按照內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，在項目立項階段經(jīng)過充分的論證、按需編制科研經(jīng)費預(yù)算，在項目實施階段嚴格按照任務(wù)約定書或合同約定執(zhí)行研究任務(wù)，在項目結(jié)題階段實事求是的上報研究成果和相關(guān)科研經(jīng)費使用情況。（2）高?？蒲许椖恐鞴懿块T執(zhí)行內(nèi)控情況，主要用來衡量高?？蒲泄芾聿块T能否對科研項目進行全過程管理，如在科研項目立項階段能夠組織專家對項目的可行性進行論證、幫助項目負責(zé)人編制經(jīng)費預(yù)算，在實施階段能夠督促項目負責(zé)人保證研究進度、協(xié)調(diào)處理項目負責(zé)人遇到的困難，在結(jié)題階段對科研成果進行審核、復(fù)合經(jīng)費開支情況。（3）高校財務(wù)部門執(zhí)行財務(wù)監(jiān)督情況，主要用來衡量高校財務(wù)部門能否嚴格相關(guān)內(nèi)控規(guī)定，著重對科研經(jīng)費編制與調(diào)整、經(jīng)費使用的真實性與合規(guī)性等進行財務(wù)監(jiān)督。
（二）科研實力維度
科研實力維度按照指標類型分類應(yīng)當屬于定性與定量相結(jié)合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校在一定時期內(nèi)所獲得的科研立項總數(shù)量和資助資金總額，由于本維度兼顧定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時還要著重考慮獲得科研項目的層次。1.科研立項，主要是用來衡量高校獲得國家級、省部級、校廳級和橫向合作等各個層次的科研項目成功立項數(shù)量。2.資金比率，主要是用來衡量各個層級科研經(jīng)費在總體科研經(jīng)費中所占比率。（1）國家級課題經(jīng)費比率=國家級科研經(jīng)費總額/科研經(jīng)費總額*100%。（2）省部級課題經(jīng)費比率=省部級科研經(jīng)費總額/科研經(jīng)費總額*100%。（3）校廳級課題經(jīng)費比率=校廳級科研經(jīng)費總額/科研經(jīng)費總額*100%。（4）橫向合作課題經(jīng)費比率=橫向合作科研經(jīng)費總額/科研經(jīng)費總額*100%。
（三）科研水平維度
科研水平維度按照指標類型分類應(yīng)當屬于定性與定量相結(jié)合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量一定時期內(nèi)，高?？蒲腥藛T依托已立項的科研項目，所獲得的科研成果及人員建設(shè)情況，由于本維度也和科研實力維度一樣具有定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時也要考慮相關(guān)指標的層次。1.科研成果，主要用來衡量科研人員依托已立項課題發(fā)表的科研論文、學(xué)術(shù)專著，獲得的科研成果獎勵、發(fā)明專利等級別和數(shù)量。2.人員建設(shè)，主要用來衡量科研人員依托已立項課題舉辦的學(xué)術(shù)交流研討會、組建的科研團隊以及參加科研的博士生與碩士生的數(shù)量。
（四）經(jīng)費使用維度
經(jīng)費使用維度按照指標類型分類應(yīng)當屬于定量指標，按照績效審計“3E”標準屬于經(jīng)濟性指標，主要是用來衡量科研經(jīng)費的預(yù)算編制和經(jīng)費開支情況。因此可以從預(yù)算階段和開支階段兩個方面考慮。1.預(yù)算階段，主要是衡量科研經(jīng)費預(yù)算編制是否準確、是否能夠得到執(zhí)行，課題經(jīng)費是否按照編制預(yù)算如實到賬。（1）預(yù)算編制準確率=（預(yù)算金額-預(yù)算調(diào)整金額）/預(yù)算金額*100%。（2）課題經(jīng)費實現(xiàn)率=課題經(jīng)費實際到賬金額/預(yù)算金額*100%。（3）預(yù)算執(zhí)行準確率=嚴格按照預(yù)算執(zhí)行的總金額/預(yù)算金額*100%。2.開支階段，主要是衡量科研經(jīng)費開支的真實性、合法性與合理性。（1）固定資產(chǎn)開支率=用于購買固定資產(chǎn)的總金額/實際經(jīng)費開支金額*100%。其中，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資作為固定資產(chǎn)管理。（2）經(jīng)費開支合規(guī)率=合規(guī)開支經(jīng)費總金額/實際經(jīng)費開支金額*100%。其中，合規(guī)開支經(jīng)費是指經(jīng)審計核實，符合科研經(jīng)費開支管理規(guī)定的支出。（3）課題經(jīng)費結(jié)余率=課題經(jīng)費結(jié)余金額/實際到賬金額*100%。（4）五項費用使用率=五項費用開支總金額/實際經(jīng)費開支金額*100%。其中，五項費用是指勞務(wù)費、差率費、會議費、專家咨詢費和燃料動力費。
三、高?？蒲薪?jīng)費績效審計評價指標體系運用
高校科研經(jīng)費績效審計評價指標體系確定之后，下一步很重的工作就是確定各維度和各層級指標權(quán)重。為了確保各指標權(quán)重的科學(xué)性、合理性和準確性，借鑒AHP分析和李克特量表基本原理，并結(jié)合工作實踐和相關(guān)專家的建議來設(shè)定設(shè)指標的權(quán)重系數(shù)（如表2）。
（一）權(quán)重賦值原則
一級評級指標總值為100%，各維度對應(yīng)的二級評價指標權(quán)重總值之和為100%，各二級評價指標對應(yīng)的三級指標權(quán)重總值為100%。例如：一級指標各權(quán)重值A(chǔ)+B+C+D=100%；二級指標各權(quán)重值A(chǔ)1+A2=100%；三級指標各權(quán)重值A(chǔ)11+A12=100%。
（二）對三級評價指標評分
該指標的評分將借鑒李克特量表（LikertScale）方式，采用5分值，由相關(guān)專家結(jié)合審計具體情況對其進行打分評價。其中：評分I=5分，表示該項指標完全符合績效目標設(shè)定；評分5＞I≥4分，表示該指標高水平地完成了績效目標；4＞I≥3分表示該指標取得了較好的績效，但還有改進的余地；3＞I≥2分表示該指標完成情況一般，在績效方面取得一定成果；2＞I≥1分表示該指標雖然存在一些問題，但基本上達到績效目標；1＞I≥0分以下表示該指標存在很多問題，與績效目標存在很大差距，甚至沒有開展任何工作。每項評分還應(yīng)結(jié)合三級評價指標中每個具體指標的權(quán)重，折算成標準分。例如：標準分=A11*IA11。
（三）全面績效評價得分
按照下列公式依次計算，可以得出全面績效評價得分：三級指標單項標準分=該指標評價得分*該指標權(quán)重；二級指標得分=Σ該指標對應(yīng)三級指標單項標準分；一級指標得分=Σ該指標對應(yīng)二級指標得分*該指標權(quán)重；全面績效評價得分=Σ一級指標得分*該指標權(quán)重。
四、結(jié)語
本文通過總結(jié)以往開展高?？蒲薪?jīng)費審計實踐，在深入分析高?？蒲许椖抗芾砼c經(jīng)費使用的特點基礎(chǔ)上，借鑒平衡記分卡、AHP層次分析發(fā)、李克特量表基本原理，并結(jié)合績效審計的“3E”特性，構(gòu)建了高校科研經(jīng)費績效審計評價指標體系。但鑒于影響高?？蒲薪?jīng)費績效審計質(zhì)量的四個評價維度及各具體評價指標，會隨著高校自治和國家治理環(huán)境的變化而不斷變動，并且該評價指標體系尚未在實踐中實際應(yīng)用。因此，筆者將密切關(guān)注該評價指標體系在實際使用過程中存在的問題，不斷加以改進和完善。
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近年來，國家進一步強調(diào)人才強國的重要性，人才培養(yǎng)成為國家發(fā)展中的側(cè)重點之一。在這樣的形式下，高校作為人才培養(yǎng)主要場所，國家對其支持力度日益提升，尤其在科研經(jīng)費投放方面呈現(xiàn)逐年增加的勢頭。加大對高?？蒲薪?jīng)費的投入，使得各高?？蒲谐晒@著，推動我國科技創(chuàng)新能力進一步發(fā)展。但是，在取得可喜成果的之余，科研經(jīng)費方面的腐敗現(xiàn)象也日益加劇。在利益的趨勢下，很多科研經(jīng)費被用于項目之外的花銷之中，導(dǎo)致國家資源的浪費。因此，在高?？蒲薪?jīng)費使用過程中，務(wù)必加強高?？蒲薪?jīng)費的內(nèi)部審計工作力度，切實履行內(nèi)部審計職責(zé)，從根源上杜絕腐敗，從而確保高?？蒲泄ぷ鞯挠行ч_展，形成良好的高?？蒲泄ぷ黠L(fēng)氣。
一、我國高校科研經(jīng)費使用現(xiàn)狀
我國高?？蒲薪?jīng)費由于管理工作的不到位，存在一定的問題，具體表現(xiàn)如下：（1）科研經(jīng)費下?lián)芘c項目具體開展事宜不同步。在科研經(jīng)費的撥發(fā)金額方面，科研項目的經(jīng)費屬于定額發(fā)放的形式，但是會有兩種現(xiàn)象存在，一是科研經(jīng)費多余項目所需資金，這樣就導(dǎo)致項目實施者為了花錢而花錢，造成國家資產(chǎn)的浪費。二是，科研經(jīng)費少于項目所需資金，無法支撐整個項目的推進，導(dǎo)致項目實施者為了結(jié)題結(jié)項而“偷工減料”，不能保證項目或課題的質(zhì)量。三是，在科研經(jīng)費發(fā)放時間方面，科研經(jīng)費的發(fā)放往往遲于項目的開始時間，導(dǎo)致在項目開始時經(jīng)費不夠，給項目質(zhì)量和進展造成阻礙，而項目即將結(jié)束時經(jīng)費充足，給套取科研經(jīng)費的行為留下了可乘之機。（2）科研經(jīng)費日常監(jiān)管不足，管理工作存在疏漏。高校科研經(jīng)費的組成復(fù)雜，有縱項、橫項及學(xué)院自己立項或配套經(jīng)費，來源的多元化導(dǎo)致相關(guān)費用使用政策與標準也不完全相同，這樣復(fù)雜的結(jié)構(gòu)使得管理存在一定的難度。并且在經(jīng)費使用過程中，由項目負責(zé)人簽字分配，財務(wù)方面只負責(zé)對票據(jù)進行核查，而票據(jù)的真正來源、采購商品的真正用途很少做最后的確認，造成使用與監(jiān)管脫節(jié)的現(xiàn)象，不利于高?？蒲薪?jīng)費管理工作的開展。（3）項目結(jié)果鑒定環(huán)節(jié)缺少對項目資金使用的成本效益分析。在高校科研項目成果鑒定中，主要注重項目最終成果的評定方面，而對項目資金的使用環(huán)節(jié)、項目成本核定方面未做出相關(guān)的規(guī)定。
二、風(fēng)險導(dǎo)向下對科研經(jīng)費審計提出的要求
風(fēng)險導(dǎo)向視角下的內(nèi)部審計對科研經(jīng)費的審計提出了新的要求，要根據(jù)風(fēng)險確定審計重點和次序，進而規(guī)避審計風(fēng)險，完成審計計劃、審計報告等審計程序，這將更利于科研經(jīng)費的規(guī)范管理與風(fēng)險管理。（1）明確目標定位?？蒲薪?jīng)費審計目標并不限于查錯防弊，更多的是要降低科研風(fēng)險，促進高校科研經(jīng)費的合理配置、確?？蒲心繕隧樌麑崿F(xiàn)、科研經(jīng)費高效使用以及高校辦學(xué)水平和辦學(xué)層次的不斷提升。（2）采取有效手段。在科研工作過程中要加強風(fēng)險防范制度的建立，健全相配套的評估與監(jiān)督體系，保障科研工作的安全有效。同時還應(yīng)建立科學(xué)合理的制度規(guī)范，保障科研經(jīng)費的使用效率和效果。
三、以風(fēng)險導(dǎo)向為視角完善高校科研經(jīng)費內(nèi)部審計的策略
1.完善科研經(jīng)費內(nèi)控制度，加強日常監(jiān)管
高?？蒲杏嘘P(guān)部門要分工明確、協(xié)同管理，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)費使用過程中存在的問題，防患于未然。不斷加強以風(fēng)險控制為中心的科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度建設(shè)，圍繞科研目標，細化科研經(jīng)費管理流程，制定明確的科研獎懲制度。審計工作人員要主動參與科研項目的內(nèi)部控制建設(shè)，強化科研經(jīng)費預(yù)算、決算與重要費用的使用監(jiān)督機制。形成用制度管項目、預(yù)算管執(zhí)行的內(nèi)部控制體系與日常監(jiān)管機制。
2.利用先進的審計手段實現(xiàn)全程審計，注重科研經(jīng)費使用效益結(jié)項管理
目前，高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計監(jiān)督工作的開展力度與形勢發(fā)展的要求相距甚遠，如何找準科研經(jīng)費審計重點，對癥下藥，在具體實施中還存在一定的困難，具體如下：
(一)“課題制”管理模式的隱憂由于當前科研課題的數(shù)量及經(jīng)費額度已成為衡量高?？蒲袑嵙蛯W(xué)術(shù)水平的重要依據(jù)，某種程度上決定著高校的“排名”，也是高校創(chuàng)收的重要來源之一。因此，為刺激教師爭取項目的積極性，許多高校都將爭取到的科研經(jīng)費實行高比例的資金配比，同時也導(dǎo)致了對其預(yù)算及使用情況的疏于監(jiān)管。甚至有觀點認為，科研經(jīng)費是教師自己爭取來的，項目負責(zé)人花自己的錢，其他人無權(quán)過問，且持這種觀點的人不在少數(shù)，甚至部分領(lǐng)導(dǎo)也對此給予認同。
(二)經(jīng)費開支合理與否的界定一方面，用科研經(jīng)費購買的物品、材料究竟是否真正用于科研項目無法界定，如購買手提電腦、微波爐、冰箱等，既可以用于居家生活，也可以在科研攻堅階段，為教師在科研場所日以繼夜地工作提供便利；另一方面，用課題科研經(jīng)費購買的儀器設(shè)備是否真正服務(wù)于該課題，由于科研項目涉及相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的深層次知識，而目前高校內(nèi)部審計人員缺乏與科研專業(yè)領(lǐng)域的長效溝通機制，審計人員對一些專業(yè)設(shè)備、材料及管理費用的支出是否合理無法做出職業(yè)判斷。
(三)效益型評價指標的缺乏科研經(jīng)費效益性評價包括經(jīng)濟效益、技術(shù)效益和社會效益三方面。評價以獲得批準項目的“立項申請書”、“技術(shù)開發(fā)合同”為主要依據(jù)。但其中對完成技術(shù)效益的評價往往超出審計人員的專業(yè)范疇，而社會效益評價又以定性描述居多，以科技部、財政部2006年7月最新頒布的《國家重點基礎(chǔ)研究發(fā)展計劃管理辦法》[(國科發(fā)計字)(2006)330號]為例，其中第38條規(guī)定要對科研項目實施效益評價的內(nèi)容僅為：“……重點評價研究成果的實質(zhì)性貢獻和作用，重點評價研究成果的原創(chuàng)性和科學(xué)價值，對學(xué)科發(fā)展的推動作用和國際影響”。這樣的表述只能作為科研經(jīng)費審計的參考內(nèi)容，而不能作為審計依據(jù)，沒有具體可操作性。
二、高?？蒲薪?jīng)費審計問題的對策
自國家實施“科教興國”、“人才強國”戰(zhàn)略以來，科技投入日益增加，科技事業(yè)發(fā)展空前絕后。高校是開展科學(xué)創(chuàng)新工作與學(xué)術(shù)研究的主戰(zhàn)場，大量科研經(jīng)費投入為學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展提供巨大的后勤保障支持，呈現(xiàn)出資金量大，來源渠道多，使用時間跨度長等特點，但與此同時，科研經(jīng)費在管理和使用過程中帶來的負面影響不容小覷。因此，為了提高高校科研經(jīng)費的使用效率，使科研經(jīng)費能夠真正為科研做貢獻，如何充分發(fā)揮學(xué)校內(nèi)審機構(gòu)的作用，減少審計風(fēng)險發(fā)生，提高科研經(jīng)費的使用效益，已成為當前內(nèi)部審計部門亟待解決的重要問題。
一、高校內(nèi)部審計的必要性
科研經(jīng)費內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計部門依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，對圍繞科研經(jīng)費的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制進行獨立的審查、評價，以確定是否遵循科研經(jīng)費使用和管理程序，是否合規(guī)合法，是否有效和經(jīng)濟的使用了學(xué)校資源，是否實現(xiàn)科研目標、創(chuàng)造效益。教學(xué)和科研是高校開展學(xué)術(shù)研究的兩個主要陣地，如何將內(nèi)部審計工作融入到科學(xué)研究工作的全過程，對于提高學(xué)校的綜合實力至關(guān)重要，開展科研經(jīng)費內(nèi)部審計是大勢所趨。當前，面對著高校科研經(jīng)費數(shù)量和規(guī)模如“井噴式”增長的實際，監(jiān)督管理卻滯后乏力，不可避免導(dǎo)致高?？蒲薪?jīng)費腐敗問題層出不窮。加強內(nèi)部審計，促進制度健全和有效執(zhí)行，確?？蒲薪?jīng)費的有效管理和利用，在目前形勢下顯得尤為迫切；健全的內(nèi)部審計制度有利于加強高校的職能部門強化對科研經(jīng)費的內(nèi)部控制。科研管理部門在內(nèi)審部門及內(nèi)控制度聯(lián)合約束下，會逐步開始從長遠利益考慮關(guān)注科研經(jīng)費在使用和管理過程中出現(xiàn)的缺陷和漏洞，切實保證對科研經(jīng)費的有效監(jiān)控。
二、高?？蒲薪?jīng)費審計存在的問題
1、審計部門機構(gòu)管理不完善
高校的審計部門無論在機構(gòu)設(shè)置還是在人員配置方面都存在或多或少的問題，有的出現(xiàn)了與其他職能部門分擔(dān)審計職能的情況；對審計職能不夠重視，專職審計人員不夠?qū)I(yè)；高校主管審計的領(lǐng)導(dǎo)層級較低；高校審計部門受到種種管制，難以充分發(fā)揮審計獨立性等。這些問題都限制了內(nèi)審職能在科研經(jīng)費使用和管理上的發(fā)揮。此外，高校的榮譽、排名與獲取的科研經(jīng)費密切相關(guān)，因此，很多高校的審計部門對科研經(jīng)費不合理的項目支出睜一只眼，閉一只眼，致使科研審計喪失真實性。
2、審計時效性差
目前高?？蒲薪?jīng)費審計大多以事后審計為主，由內(nèi)部審計部門在項目結(jié)題后對科研經(jīng)費業(yè)務(wù)收支情況進行審查、監(jiān)督。事后審計雖然能發(fā)現(xiàn)問題，但是缺乏對科研項目的全程追蹤調(diào)查，不能及時發(fā)現(xiàn)項目執(zhí)行過程中存在的問題。審計時間的滯后會導(dǎo)致既成事實難以及時整改，順利結(jié)題受到重重阻礙。要想真正發(fā)揮內(nèi)部審計作用，在科研項目立項階段，審計就應(yīng)介入，形成“事前、事中、事后”全方位的審計，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的咨詢與服務(wù)功能。
3、內(nèi)控體制不健全
現(xiàn)階段，我國高校的科研經(jīng)費在使用和管理過程中出現(xiàn)問題的原因之一就是內(nèi)控機制薄弱，呈現(xiàn)出“三級內(nèi)控失效，項目級內(nèi)控沒有，院系級內(nèi)控虛設(shè)，校級內(nèi)控乏力”的局面。完善的內(nèi)部控制從根本上保障了科研經(jīng)費安全和有效使用，同時內(nèi)控制度也是科研經(jīng)費審計的重要依據(jù)。此外，內(nèi)部審計一般停留在審核報銷票據(jù)層面，無法對內(nèi)控進行全局把握，重點不突出，審查不深入，并且審計人員并沒有全程參與到科研項目中去，也就無法對一些支出是否真正應(yīng)用于科研工作中給予準確的專業(yè)判斷。因此，資源有效利用和項目的順利開展都離不開內(nèi)部控制，健全的內(nèi)部控制體系會減少審計的工作量和降低審計工作難度，提高工作效率。
4、審計資源與審計任務(wù)的矛盾性
就當前面臨的實際情況來看，科研項目數(shù)量增多、經(jīng)費資金量增大，內(nèi)部審計力量嚴重不足，短缺的內(nèi)審人員遠無法滿足日益增長的科研項目審計需求；此外，許多高校普遍存在同一時間大量科研項目集中送審的現(xiàn)象，在這樣審計工作量如此之大，人員又極其短缺的情況下，審計工作質(zhì)量難以保證。如何協(xié)調(diào)有限的審計資源和繁重的審計任務(wù)之間的矛盾性是擺在審計人員面前的一大難題。
5、審計評價體系不健全
當前的內(nèi)部審計主要是對科研經(jīng)費財務(wù)收支的真實性、合法性進行審計，而忽視了對效益性的審查，致使科研經(jīng)費在使用管理上出現(xiàn)了漏洞。因此不適宜的審計評價標準會弱化審計的監(jiān)管職能，建立健全科研經(jīng)費績效評價體系是有效開展科研審計的依據(jù)和前提。
三、突破高校科研經(jīng)費審計困境的對策
1、加強內(nèi)部審計機構(gòu)部門管理，發(fā)揮內(nèi)審的獨立性
首先，明確審計部門職責(zé)，做到各職能部門之間既分工又合作。審計部門要嚴把監(jiān)督審核關(guān)，并密切配合科研管理部門和財務(wù)部門將預(yù)算支出控制到位。為使高校審計人員對科研知識掌握更加專業(yè)化，審計部門可以分派審計人員到科研機構(gòu)參加培訓(xùn)，接受科研專業(yè)知識，增強審計人員對整個科研項目的宏觀把握，使得審計工作更加適應(yīng)項目發(fā)展，提高科研經(jīng)費的使用效率；高校的審計工作往往受到行政部門的干預(yù)，使得審計功能難以有效發(fā)揮。因此審計部門要熟習(xí)科研經(jīng)費財務(wù)報銷制度，并據(jù)此對項目支出的合法性和真實性進行獨立檢查控制。在這個過程中，審計部門應(yīng)積極與財務(wù)部門和科研管理部門協(xié)作，對科研經(jīng)費進行聯(lián)合控制，在項目進程中，對科研經(jīng)費事項進行仔細校對，遇到含糊的賬目要及時與項目負責(zé)人溝通，提出疑問并且要求解答。
2、加強科研經(jīng)費審計的全程追蹤控制
科研經(jīng)費內(nèi)部審計要與科研項目的實施相結(jié)合，因此應(yīng)建立事前、事中、事后監(jiān)督的審計體系，形成全過程跟蹤審計，這樣便于在項目進程中實時發(fā)現(xiàn)問題并予以整改，增加審計的時效性，充分體現(xiàn)內(nèi)審工作的靈活性，發(fā)揮了內(nèi)審工作的監(jiān)管職能，提高了項目管理水平，促使科研經(jīng)費得到合理規(guī)范使用，保證科研項目有效運行。
3、建立健全內(nèi)部控制制度
首先要凈化高校的內(nèi)部審計環(huán)境。良好的內(nèi)部審計環(huán)境可以降低審計風(fēng)險，為高校內(nèi)部審計工作奠定基礎(chǔ)，確保內(nèi)部控制制度得到充分貫徹執(zhí)行。其次，高校要做好科研經(jīng)費審計的宣傳工作，提高科研人員對科研經(jīng)費使用和管理的認識，學(xué)校各部門都應(yīng)積極主動地配合審計人員的工作，減輕審計人員工作壓力，同時保證項目順利開展。第三，高校應(yīng)建立規(guī)范的科研經(jīng)費管理制度和內(nèi)部控制制度，組建專業(yè)的審計團隊，購置先進的審計軟件，共同創(chuàng)造和諧的科研經(jīng)費審計氛圍。第四，不斷完善“校級、院系級、項目級”三級內(nèi)控制度，促進三級內(nèi)控得到落實。第五，充分發(fā)揮科研管理部門、財務(wù)部門、內(nèi)部審計部門等的監(jiān)督管理作用，保證科研經(jīng)費支出規(guī)范有效。
4、強化審計隊伍建設(shè)
高校應(yīng)配備一支知識全面、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、專業(yè)素養(yǎng)高的內(nèi)部審計隊伍，并提供充足的審計經(jīng)費。學(xué)校應(yīng)擴大審計后備力量儲蓄，重視對審計人員的技能培訓(xùn)，可通過聘請校外審計專家方式對其進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，引導(dǎo)審計人員向全面發(fā)展的復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變；并鼓勵內(nèi)審人員開拓視野，不僅學(xué)習(xí)國家最新的財經(jīng)方針、政策，還要熟悉會計業(yè)務(wù)知識和計算機技能，嚴格遵守審計工作程序，全面掌握科研管理知識，充分了解科研經(jīng)費管理的全部流程，對每一筆科研項目經(jīng)費支出具備明辨是非的能力。
5、構(gòu)建科學(xué)的科研經(jīng)費績效審計體系
績效審計的核心是指標，建立和完善科研經(jīng)費效益考核評價指標體系是實施科學(xué)的科研經(jīng)費績效審計的根本條件?？蒲薪?jīng)費的審計內(nèi)容不僅體現(xiàn)在財務(wù)收支的真實性、合法性上，還體現(xiàn)在效益性上，如經(jīng)濟和社會效益。內(nèi)部審計人員可以建立科研經(jīng)費常規(guī)績效評價指標來衡量科研項目的綜合效益，比如年度科研收入完成率、年度科研支出完成率，科研成果轉(zhuǎn)換率等。設(shè)立評價指標應(yīng)立足于我國高校實際，利用一些財務(wù)標準、經(jīng)濟指標和一些非財務(wù)指標來進行綜合評價，建立科學(xué)、可行的評價機制能促使科研項目負責(zé)人真正在科研上有所作為，將科研經(jīng)費切實用在刀刃上。高校科研經(jīng)費內(nèi)部審計工作關(guān)系到高?？蒲惺聵I(yè)能否順利運行,關(guān)系到學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展，關(guān)系到國家的科技進步。因此，高校管理部門要不斷提高認識，完善法律法規(guī)，改革創(chuàng)新內(nèi)部審計制度，凈化內(nèi)審環(huán)境。充分發(fā)揮內(nèi)部審計在高?？蒲薪?jīng)費管理中的監(jiān)督和服務(wù)職能，保證學(xué)術(shù)研究合理有序進行，促進科技成果快速轉(zhuǎn)化。
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一、問題的提出
隨著我國科技驅(qū)動戰(zhàn)略向縱深發(fā)展，國家對高?？蒲薪?jīng)費的投入越來越多，渠道越來越廣，項目也越來越泛。目前，高?？蒲薪?jīng)費投入的主渠道是國家和地方政府的縱向科研項目，企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織的橫向科研項目，以及其他帶有科研性質(zhì)（包括本單位）的資金投入，如高校引進人才資助、科研啟動費、項目配套費、課題預(yù)研（扶持）費等。大規(guī)模的科研經(jīng)費的注入，為提高我國科學(xué)技術(shù)水平，促進經(jīng)濟社會持續(xù)發(fā)展發(fā)揮了重要作用，其主流是健康的和積極的。但是，這些經(jīng)費的使用和管理中也不同程度地存在著這樣那樣的問題，甚至是比較嚴重的問題。如科研經(jīng)費的使用嚴重游離既定的用途和范圍，用于個人或集體活動、福利發(fā)放，視為單位或個人創(chuàng)收，自由支配；科研經(jīng)費積壓或長期閑置，科研項目重復(fù)申請，一項內(nèi)容同時申請多個項目，已經(jīng)完成或接近完成的項目反復(fù)申報，將原有項目改頭換面再度申報等，導(dǎo)致科研資金嚴重損失浪費；科研經(jīng)費使用違反財務(wù)制度規(guī)定，頻發(fā)違法亂紀現(xiàn)象，如挪用、貪污、套現(xiàn)、張冠李戴、移花接木、公款私存，假發(fā)票、假票據(jù)、巧立名目虛假報銷等，將科研經(jīng)費作為小金庫，用于“三公”（出國、用車、公務(wù)招待）消費；有的高校和有的項目主持人（及相關(guān)團隊成員，下同）將科研經(jīng)費用于質(zhì)押、作經(jīng)營資本金、炒股和炒貴金屬等，用于購買（含首付）和裝修商品房、買車、修車和保養(yǎng)車輛，用于家屬國外學(xué)習(xí)與旅游，個別高校甚至與有關(guān)單位簽訂假科研協(xié)議，借科研經(jīng)費之名洗錢和轉(zhuǎn)移資金，如此等等。這些現(xiàn)象絕非個別高校的個別現(xiàn)象，可以說一定程度上已成為較為普遍的現(xiàn)實，有的高校特別嚴重。最近國家審計署公布的十五個典型案例中，北京航空航天大學(xué)教授劉沛清私存公款、套取科研項目經(jīng)費案就是典型一例。近年來各地方審計機關(guān)也對部分高校進行了財經(jīng)法紀審計，審計發(fā)現(xiàn)的科研經(jīng)費弊案、串案和窩案越來越多，有關(guān)責(zé)任人已受到紀律和法律的懲罰，但是這種現(xiàn)象仍有繼續(xù)蔓延之勢，故對科研經(jīng)費實施有效管理控制和嚴格審計監(jiān)督勢在必行。
二、科研經(jīng)費使用與管理存在問題成因分析
上述問題，究其原因是多方面的，有主觀原因與客觀原因，個人原因與單位原因，認識原因與制度原因，管理原因與社會原因等。集中起來主要有以下幾個方面：
第一，長期以來，高校管理者和科研項目主持人認識存在偏差，認為科研項目是主持人經(jīng)過努力爭取來的，科研活動是個人勞動貢獻，是不可復(fù)制的智力創(chuàng)造，理應(yīng)得到補償，認為科研經(jīng)費是補償其貢獻的主渠道，認為只要主持人完成了科研任務(wù)，科研經(jīng)費的使用理應(yīng)由主持人自主支配，即留有一定的自由使用空間是正常的和合理的，否則不利于調(diào)動教師從事科研的主動性和積極性，故明顯放松了對科研經(jīng)費的控制和管理（而高校的其他經(jīng)費，如業(yè)務(wù)費、辦公費等沒有放松，所以使用起來較科研經(jīng)費要規(guī)范得多）。
第二，高校由于拼科研，鼓勵教師多拿項目、快拿項目，也有意無意地給主持人一些“甜頭”，所以有章不循，有規(guī)不守，認為科研項目申請標書雖規(guī)定了經(jīng)費的使用范圍和用途，但實際操作起來肯定存在差異，因此給主持人自由裁量權(quán)是最好的解決辦法，這等于給主持人亂用經(jīng)費貼上了合理化的標簽。這也是目前科研經(jīng)費游離使用范圍和標準的重要原因之一。申報時，主持人只考慮項目論證和如何拿下項目，而對經(jīng)費使用考慮不周，也是導(dǎo)致后來使用混亂的原因。
第三，高校內(nèi)部控制和內(nèi)部管理存在嚴重漏洞，科研項目經(jīng)費的使用和管理失去應(yīng)有的監(jiān)督和控制，成為主持人的“自由王國”，想怎么花就怎么花，高校只問主持人有無結(jié)項，有無發(fā)表相應(yīng)的論文，只過問成果，而不問過程，更不過問經(jīng)費，仿佛只要有成果就一俊遮百丑，能夠容忍一切，這種思維和管理體制不能不說是科研經(jīng)費使用和管理違法亂紀的溫床。管理和監(jiān)督的失控還表現(xiàn)在：一般科研項目的主持人，特別是重大或重要項目的主持人都是本院校的學(xué)科帶頭人和業(yè)務(wù)骨干，有的科研項目負責(zé)人本身就是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)，學(xué)校對這個群體的管理和監(jiān)督往往難度較大，對其一些出格行為往往采取睜一只眼閉一只眼，默認或遷就的態(tài)度，這就毀內(nèi)部控制與管理于無形，也起到很糟的“示范”和“引導(dǎo)”效應(yīng)。
第四，財務(wù)報銷中缺乏有效的把關(guān)。財務(wù)是科研經(jīng)費使用的總開關(guān)，由于財務(wù)部門怕得罪人，怕影響科研人員積極性，怕領(lǐng)導(dǎo)怪罪，對不合理甚至不合法的票據(jù)聽之任之，使科研費用報銷中假發(fā)票盛行，科研人員可以輕易地虛列業(yè)務(wù)，騙取資金，使一批科研人員通過項目發(fā)了財，搞亂了科研經(jīng)費管理秩序。有的高校財務(wù)人員曾經(jīng)向領(lǐng)導(dǎo)提出過科研經(jīng)費使用和管理的問題，但領(lǐng)導(dǎo)不重視、不發(fā)話、不作為，財會人員也不愿意說多，怕“干涉學(xué)校主流業(yè)務(wù)”、“影響學(xué)?？蒲邪l(fā)展”，只要領(lǐng)導(dǎo)點了頭、簽了字，什么都給報，長此以往，積重難返。
第五，內(nèi)部審計缺位。審計監(jiān)督是規(guī)范科研經(jīng)費合理使用和管理的最后一道防線，但有的高校內(nèi)部審計形同虛設(shè)，沒有健全的審計機制，對發(fā)現(xiàn)的問題不聞不問，沒有及時制止和問責(zé)，使上述問題愈演愈烈。有的學(xué)校盡管制度上規(guī)定重大業(yè)務(wù)（報銷）要經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字或需要內(nèi)部審計介入，如用科研經(jīng)費購買儀器設(shè)備、聘請外部專家、大量發(fā)放勞務(wù)支出、與外單位聯(lián)合設(shè)計攻關(guān)等等，這往往是違法亂紀的多發(fā)和頻發(fā)部位，但是如果審計監(jiān)督主動退出，就等于制度規(guī)定沒有落實和檢查環(huán)節(jié)，制度執(zhí)行的效果自然會大打折扣。
三、加強科研經(jīng)費管理與審計的若干對策
如何杜絕科研經(jīng)費使用和管理的頻生亂象，還科研經(jīng)費本來面目，真正發(fā)揮高?？蒲薪?jīng)費強化科技、提高核心競爭力、服務(wù)經(jīng)濟社會的應(yīng)有作用，筆者認為主要應(yīng)從以下幾方面著手：
一是要加強正面引導(dǎo)和宣傳，樹立正確的科研觀，培育教師和科研人員的科研職業(yè)道德。從事科學(xué)研究是為了國家富強、民族崛起，而不是通過科研發(fā)財，贏得薪金外的第二份收入。高校教師應(yīng)遵循基本師德規(guī)范，對所掌控的科研經(jīng)費，對納稅人血汗錢負起應(yīng)有責(zé)任，不僅要完成科研任務(wù)，而且要管好、用好科研經(jīng)費?？蒲泄芾聿块T和財務(wù)部門對此也負有不可推卸的責(zé)任，除了組織正面學(xué)習(xí)和宣傳外，對科研經(jīng)費違法亂紀的人和事也要進行通報批評警告，以營造健康良好的科研氛圍。
二是明確科研經(jīng)費的性質(zhì)，它屬于國家財產(chǎn)神圣不可侵犯，即使是私營業(yè)主設(shè)置的橫向課題，其經(jīng)費進入了學(xué)校大賬便成為公款，不得隨意占用、挪用和化公為私，要像管理財政資金那樣管好和用好科研經(jīng)費，各高校應(yīng)高度重視，各教師應(yīng)有高度責(zé)任意識。在項目立項時，項目單位、學(xué)校應(yīng)與主持人簽訂責(zé)任書，明確科研經(jīng)費使用范圍、用途和責(zé)任，對違法亂紀的責(zé)任和后果也應(yīng)在項目書中一并告知。同時，科研項目經(jīng)費的預(yù)算應(yīng)是相對剛性的，不留自由活動的空間；對經(jīng)費使用的自由裁量權(quán)應(yīng)壓縮到最小限度；對科研過程中進行預(yù)算變更的，要嚴格把關(guān)，嚴禁將“死錢”變活錢，將公款變私款，將科研經(jīng)費變?yōu)椤敖咏睢钡慕?jīng)費。
三是加強內(nèi)部控制和內(nèi)部管理。高校對科研經(jīng)費應(yīng)制定具體可行的管理制度和內(nèi)部控制機制，控制不合理、不合法票據(jù)的流入，加強程序控制、手續(xù)控制、紀律控制和信息控制，將科研經(jīng)費使用情況連同項目完成情況一并列入考核和評價范圍，將科研經(jīng)費使用和管理亂象控制于萌芽狀態(tài)。
四是加強財務(wù)監(jiān)督，即建立健全柜臺監(jiān)督制度，對不合規(guī)的票據(jù)、不合規(guī)的業(yè)務(wù)、不合理的支出，堅決退回不予辦理，對屢查屢犯者要通報批評，并適時采取控制報銷、凍結(jié)經(jīng)費、暫停使用等措施以示警告，對違法亂紀行為應(yīng)通知紀律檢查部門予以戒免，情節(jié)嚴重者應(yīng)停止項目執(zhí)行。
五是加強對科研經(jīng)費的內(nèi)部審計。高校內(nèi)審部門應(yīng)對科研項目經(jīng)費的規(guī)范性、合法性實施審計監(jiān)督，特別是對經(jīng)費多、跨期研究、多單位參研的項目要進行更加全面、及時和連續(xù)性的審查監(jiān)督，為科研項目健康運行保駕護航，要建立健全內(nèi)部審計信息反饋制度，將有關(guān)審計信息及時反饋給主持人本人、科研管理部門和有關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)，對科研經(jīng)費使用管理中存在明顯違法亂紀現(xiàn)象的人和事，要進行審計追究和問責(zé)，以構(gòu)筑科研經(jīng)費使用管理健康有序運行的預(yù)防、教育、懲戒體系。
【主要參考文獻】
[1] 審計署公布15起違法違紀案件處理情況[EB/OL].人民網(wǎng)財經(jīng)欄目（.cn），2013-10-09.
（二）效益審計的特點 （1）以項目為中心。在傳統(tǒng)的審計中，“資金”是審計的重中之重。而在效益審計中，資金只是實現(xiàn)效益的依托和媒介，而項目才是審計的中心。以項目為主體的效益審計，旨在通過項目的效益情況揭示資金存在的問題；或者在資金運轉(zhuǎn)內(nèi)部控制健全有效的情況下，無需再過多關(guān)注資金問題；或者以項目實施以來所使用的所有財政資金為審計對象，評價一段期間內(nèi)的財政資金使用情況及其產(chǎn)生的效益。（2）評價標準具有靈活性。不同的項目的具休情況不同，例如社會科學(xué)基金項目和自然科學(xué)基金在資金規(guī)模、資金的使用方向、產(chǎn)出成果的價值等方面都存在著很多差異。因而，效益審計的評價標準并沒有一定之規(guī)，而具有靈活性。效益審計可以結(jié)合科研效益、資金使用率、科研經(jīng)費節(jié)約率、成本效益率、成果應(yīng)用率、科研課題耗時率、科研成果得獎率等指標得出審計結(jié)果。（3）取證范圍的廣泛性。效益審計除了向財務(wù)部門取證外，還應(yīng)去其他相關(guān)部門，如科技產(chǎn)業(yè)部門、專利管理部門取證，以公正全面地做出審計評價。（4）審計方式的多樣性。開展效益審計可采用靈活多樣的方式，如結(jié)合行業(yè)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計進行評價，開展專項審計調(diào)查，實施規(guī)范的效益審計等多種方式。
二、科研經(jīng)費有效管理現(xiàn)狀分析
（一）科研經(jīng)費內(nèi)控制度缺失，導(dǎo)致科研經(jīng)費管理混亂 建立有效的內(nèi)部控制制度是高?？蒲薪?jīng)費得以有效利用的制度保證。在高校科研活動中，或多或少存在著下列現(xiàn)象：部分科研項目的主持人和管理人可能由于時間、精力、專業(yè)知識等原因未能對項目可行性進行充分的論證，導(dǎo)致項目執(zhí)行時，不能按預(yù)算進行資金調(diào)度，導(dǎo)致編制的預(yù)算和實際情況相差很大；由于內(nèi)部審計部門以領(lǐng)導(dǎo)的意志為導(dǎo)向，導(dǎo)致內(nèi)審部門缺乏實質(zhì)的獨立性，沒有獨立的監(jiān)督者對科研經(jīng)費使用的全過程進行跟蹤監(jiān)督。為了提高學(xué)校整體科研能力，許多學(xué)校為了盡可能獲得科研項目，千方百計給項目申請人各種激勵措施，更在科研經(jīng)費的使用上大開方便之門，導(dǎo)致科研經(jīng)費使用的合法性、合規(guī)性界定模糊，甚至出現(xiàn)了虛列支出以達到套現(xiàn)目的的現(xiàn)象。有些項目結(jié)題后，不及時進行財務(wù)處理，結(jié)項但不結(jié)賬，長期占用科研資金，造成資金使用效率低下。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)都反映了高校內(nèi)控制度缺失。
（二）科研立項不合理，導(dǎo)致科研經(jīng)費效率低下 只有科研成果能夠轉(zhuǎn)化成了生產(chǎn)力，這樣的科研經(jīng)費投入才是有效的。然而，資料顯示，我國每年取得約3萬項重大科技成果，科技成果轉(zhuǎn)化率平均僅為20%，高?？萍汲晒D(zhuǎn)化率不到10%，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的不足5%，專利技術(shù)的交易率也只有5%，科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的能力遠遠低于發(fā)達國家。這些數(shù)據(jù)說明，目前的“產(chǎn)學(xué)研”模式?jīng)]有能夠充分發(fā)揮作用。科研立項與市場脫節(jié)，科研成果難以產(chǎn)業(yè)化，大量科研成果不能產(chǎn)業(yè)化的局面導(dǎo)致科研經(jīng)費的整體使用效益偏低。教育部科技司的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：高等院校中16%的研發(fā)人員使用了10%的研發(fā)經(jīng)費，科研項目的產(chǎn)出是發(fā)表了65%左右的國際論文?？蒲谐蔀榱艘浴罢撐摹睘閷?dǎo)向的科研，缺乏對生產(chǎn)力的推動，這樣的“科研”項目沒有生產(chǎn)力價值，遲早會被拋棄。
（三）科研評價指標體系缺乏可操作性 由于科研評價指標體系沒有建立起來，導(dǎo)致科研項目難以進行考核。部分科研項目也就“混水摸魚”，占用了大量經(jīng)費，或者進行重復(fù)研究，沒有實質(zhì)作用。傳統(tǒng)的科研評價多以教學(xué)評估、學(xué)科建設(shè)作為重點。近年來，我國高校效益審計借鑒國外高校效益審計的經(jīng)驗，進行了制定考核指標的嘗試。普遍認為，對科研項目的評價體系應(yīng)包括可以量化的經(jīng)濟指標和不能直接量化考核的定性指標。但是，因為效益包括直接效益和間接效益兩個部分，通過財務(wù)指標的計算只能得到對直接效益的評價，間接效益主要是指科研活動產(chǎn)生的積極外部性的作用，即科技對人類生活的改善，是一個很難量化衡量的指標。但是，科技成果的實際效益要大大超過直接效益，而這種間接效益的產(chǎn)生則可能需要數(shù)年甚至數(shù)十年才能產(chǎn)生巨大效益。如何衡量科研成果的間接效益，是對效益審計提出的一大挑戰(zhàn)。
三、效益審計應(yīng)用科研經(jīng)費管理的路徑
（一）完善高?？蒲薪?jīng)費管理的內(nèi)控制度 要加強對高?？蒲薪?jīng)費的管理，內(nèi)控制度要先行。學(xué)校需要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合學(xué)校的學(xué)科分布、立項情況等實際情況建立一套科學(xué)、可操作性強、行之有效的科研經(jīng)費財務(wù)管理辦法和制度，不斷完善學(xué)校的科研經(jīng)費管理制度。如在縱向課題上，國家規(guī)定較為嚴格，許多經(jīng)費項目無法通過縱向課題支出，但縱向課題經(jīng)費管理上，仍然存在著預(yù)算與實際支出出入很大等情況，學(xué)校應(yīng)強調(diào)科研項目人應(yīng)謹慎地進行預(yù)算工作，只允許在預(yù)算與實際支出在一定范圍內(nèi)有出入。橫向課題經(jīng)費的管理相對來說較為松散，學(xué)校應(yīng)特別針對橫向科研經(jīng)費使用和管理中存在的一些問題，建立和完善學(xué)校橫向科研經(jīng)費的管理辦法，加強對橫向科研經(jīng)費的管理。此外，學(xué)校應(yīng)建立健全科研經(jīng)費管理責(zé)任制，明確學(xué)校科研、財務(wù)及項目負責(zé)人在科研經(jīng)費使用與管理中的職責(zé)和權(quán)限；建立和完善全額成本核算制度，明確項目管理費、人員經(jīng)費、業(yè)務(wù)費支出的合理水平。
（二）加強科研立項管理工作 科研項目只有作用于生產(chǎn)力，才具有“生命”。學(xué)校應(yīng)該加強對科研立項的管理工作，保證科研項目立項有必要，產(chǎn)出有市場。首先，應(yīng)對科研項目進行前期分類，進行充分的可行性研究，以確?？蒲许椖康南冗M性和市場性，避免重復(fù)做前人已做過的工作和缺乏市場生命力的項目。同時，需要強調(diào)的是，學(xué)校需要從宏觀上對基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究的比例做出指導(dǎo)，基礎(chǔ)研究雖然暫時的直接效益不明顯，但從長期來看，必將對生產(chǎn)力產(chǎn)生巨大的推動力。我國的基礎(chǔ)學(xué)科建設(shè)相對片面、薄弱，將一定比例的科研經(jīng)費投入基礎(chǔ)研究中，開發(fā)作為工具作用的基礎(chǔ)學(xué)科是社會可持續(xù)發(fā)展的必然要求。針對基礎(chǔ)研究，應(yīng)給予相應(yīng)的物質(zhì)保證。針對應(yīng)用科學(xué)，應(yīng)鼓勵積極轉(zhuǎn)化為科研成果，實現(xiàn)實驗室與市場的對接。在商業(yè)研究項目的立項前期，對立項效益的分析是非常重要的，如在立項的可行性報告中分析市場前景和商業(yè)效益。同時，科研項目應(yīng)與國家的經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)布局相呼應(yīng)，便于評估項目的社會效益。經(jīng)濟利益與社會效益的統(tǒng)一是科研成果追求的目標。
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）11-216-02
隨著國家科研經(jīng)費投入力度的加大，高校科研經(jīng)費數(shù)量逐年上升，科研經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)了較多的問題，引起人們的廣泛關(guān)注。為進一步加強高校科研經(jīng)費的管理，教育部、財政部和科技部等科研管理部門相繼出臺了一系列文件，要求高校健全科研制度，規(guī)范科研經(jīng)費的使用，加強科研經(jīng)費的監(jiān)督管理。作為內(nèi)部監(jiān)督體系的組成部分，高校內(nèi)部審計部門也逐步將科研經(jīng)費審計作為審計重點工作之一。
一、科研經(jīng)費內(nèi)部審計的定義、定位和內(nèi)容
科研管理是指高校對其承擔(dān)的全部科研活動的管理，包括上級科技主管部門批準的科研項目（縱向科研項目）的管理和企事業(yè)單位等委托的各類科研項目（橫向科研項目）的管理。
科研經(jīng)費內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計部門依據(jù)有關(guān)法規(guī)，對科研管理業(yè)務(wù)活動合法性、適當性和內(nèi)部控制的有效性進行的監(jiān)督和評價活動。
《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》第28條指出，高校內(nèi)審的目標是促進完善管理，控制和防范風(fēng)險、提高效益，促進高校實現(xiàn)辦學(xué)目標?？蒲薪?jīng)費審計的定位就是通過審計，促進科研管理的完善，控制和防范風(fēng)險，提升科研水平。內(nèi)審部門作為高校科研中不可缺少的角色，起著強化風(fēng)險管理，提高科研經(jīng)費使用效益的作用。
科研經(jīng)費內(nèi)部審計的主要內(nèi)容是對科研預(yù)算執(zhí)行情況進行審計，同時對合法性、合規(guī)性進行評價。目前科研經(jīng)費預(yù)算編制機制、預(yù)算標準都不是很合理，如果我們生硬地去追求與預(yù)算一致，側(cè)重預(yù)算執(zhí)行效率，不但不會提高科研管理效益，還會引導(dǎo)科研支出的虛列，造成負面影響。預(yù)算不是我們的定性標準，它本身也是我們審計的對象。審計人員應(yīng)該通過正面引導(dǎo)，科學(xué)預(yù)算、科學(xué)執(zhí)行，而不是生硬地追求一致性?？蒲蓄A(yù)算執(zhí)行審計重點是對合法性和效益性審核。科研經(jīng)費每一分錢都是納稅人的錢，不是科研項目個人的。所以，不管是在什么情況下，科研經(jīng)費使用都須合法合規(guī)。
二、科研經(jīng)費審計的特征
1.政策依據(jù)的專業(yè)針對性?？蒲薪?jīng)費屬于專項經(jīng)費管理審計的范疇，審計依據(jù)除了國家相關(guān)的財經(jīng)制度外，縱向和橫向科研經(jīng)費的審計政策依據(jù)也不同。縱向科研經(jīng)費有相應(yīng)的專項資金管理制度，如國家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等，橫向科研經(jīng)費更多地是依據(jù)合同（任務(wù)書）或委托方要求。
2.審計內(nèi)容的特定性。科研經(jīng)費審計內(nèi)容根據(jù)科研經(jīng)費管理部門的要求和項目經(jīng)費來源確定，主要是審計相關(guān)項目內(nèi)容及制度的遵循性，目的是查錯防弊，查處與科研不相關(guān)的費用支出，提高資金使用效益。
3.審計報告使用范圍的指向性。目前所做的科研經(jīng)費審計主要是課題結(jié)項驗收或中期檢查，報告的使用人主要是科研項目主管部門。
4.審計結(jié)論比較單一。審計結(jié)論主要側(cè)重于經(jīng)費管理的規(guī)范性，預(yù)算支出的準確性，以及支出的相關(guān)性、合理性和合法性，目前關(guān)注績效部分較少。
三、科研經(jīng)費管理和使用存在的常見問題
科研經(jīng)費管理的主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任落實不到位，科研經(jīng)費的使用往往被看成是科研人員的個人行為。項目管控方面，內(nèi)控不完善，尤其是對橫向科研項目管理疏松。科研管理任務(wù)重、科研經(jīng)費規(guī)模大的學(xué)校，未按教財【2012】7號文件要求在財務(wù)部門或科研部內(nèi)部統(tǒng)一設(shè)置科研管理服務(wù)機構(gòu)。科研人員認識不夠，意識不強，未嚴格執(zhí)行預(yù)算。
具體表現(xiàn)有：項目管控方面，尤其是對橫向科研項目管理，學(xué)校相關(guān)的管理制度不完善；規(guī)模大的學(xué)校未設(shè)立專門的科研管理服務(wù)崗位或機構(gòu)；橫向科研經(jīng)費未完全實現(xiàn)分項目核算；科研經(jīng)費尚未完全實現(xiàn)輔助賬登記；因異地轉(zhuǎn)賬技術(shù)上存在一定難度，部分外地專家咨詢費發(fā)放未使用銀行卡；少量科研勞務(wù)費發(fā)放存在無人員身份信息、無銀行卡號、代領(lǐng)代簽等現(xiàn)象；縱向科研經(jīng)費報銷煙酒、餐費；報銷與科研活動無關(guān)的費用，如：衣服、包、藥品、食品、蔬菜等日常生活用品；報銷汽修費、保險費；部分辦公耗材大量從商場、超市購入，存在報銷個人生活用品的可能；個別旅游景點住宿、往返車票，與科研活動關(guān)聯(lián)度不高；發(fā)票無抬頭或發(fā)票開具單位與開票內(nèi)容不符，存在極個別虛假發(fā)票問題等。
四、科研經(jīng)費管理常見問題產(chǎn)生的原因
1.認識上存在誤區(qū)。部分教師對科研經(jīng)費存在認識誤區(qū)，認為科研項目是自己憑個人能力向有關(guān)部門申請來的，是個人的經(jīng)費，從而導(dǎo)致科研經(jīng)費使用隨意。
2.科研管理內(nèi)控不健全。三級內(nèi)控失效，項目級內(nèi)控沒有，院系級內(nèi)控虛設(shè)，校級內(nèi)控乏力。內(nèi)部審計一般停留在核查單據(jù)層面，對內(nèi)控關(guān)注不夠，整體把握不夠，重點突出不夠。
3.審計資源有限。科研項目數(shù)量多，經(jīng)費金額大，許多高?？蒲薪?jīng)費突破億元，內(nèi)審人員一般不超過教工人數(shù)的2‰，還要從事工程造價審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計等，將科研項目全部納入內(nèi)審范圍，對內(nèi)審來說，顯然力不從心。如果委托會計師事務(wù)所來審計，由于注冊會計師主要擅長公司、企業(yè)審計，對事業(yè)單位財務(wù)制度不夠熟悉，對學(xué)校業(yè)務(wù)比較陌生，審計效果不佳。
4.難以界定支出合理性?？蒲许椖可娅C廣泛，專業(yè)性強，由于審計人員的專業(yè)局限性和自身的能力，對一些支出特別是對一些專用設(shè)備、材料是否真正用于科研無法界定，部分支出合理性不能做出正確的判斷?？蒲械恼鎸嵭院拖嚓P(guān)性，有時很難認定。你沒有辦法去認定一個科研人員是坐出租車，還是開車，或者租車與科研成果更有關(guān)，你也沒有辦法去確定科研過程中是用200個試劑比用300個更應(yīng)該。
5.審計時效滯后。由于目前多為事后審計，發(fā)現(xiàn)的問題往往出現(xiàn)在立項、預(yù)算編制等事前和經(jīng)費使用、核算等過程中，很多問題都既成事實，有些問題整改難度較大，在順利結(jié)項和存在問題之間容易引發(fā)矛盾。
五、內(nèi)部審計機構(gòu)如何搞好科研經(jīng)費管理審計
1.建設(shè)良好的內(nèi)部審計環(huán)境。內(nèi)部審計環(huán)境可以影響審計風(fēng)險的高低，也是高校內(nèi)部審計的基礎(chǔ)?！逗颖笔∈俑咝？蒲薪?jīng)費管理辦法》第35條規(guī)定，學(xué)校應(yīng)將科研經(jīng)費審計納入內(nèi)部審計部門的重點審計范圍，對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。應(yīng)通過各種渠道提高高?？蒲腥藛T對科研經(jīng)費的認識，增加科研經(jīng)費使用的合規(guī)合理性，同時積極主動地配合學(xué)校的審計工作。高校應(yīng)建立規(guī)范高效的科研項目和經(jīng)費管理制度，健全科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度，配備專業(yè)勝任的審計人員，購置必要的審計軟件，建立良好的內(nèi)部審計環(huán)境。
2.發(fā)揮內(nèi)部審計的建設(shè)性、服務(wù)性作用，對非故意違規(guī)行為予以規(guī)范，對惡意行為予以糾正。內(nèi)部審計不僅需要準確地查出問題，還需要找到解決問題的辦法。國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為，內(nèi)部審計的宗旨在于為本單位增加價值、改善業(yè)務(wù)流程，提高控制與治理過程的有效性，促進風(fēng)險管理。內(nèi)部審計應(yīng)發(fā)揮建設(shè)性和服務(wù)性作用，通過糾正科研經(jīng)費使用的不當行為，對非故意違規(guī)行為予以規(guī)范，對惡意行為予以糾正，必要時責(zé)令清退違規(guī)資金，促進學(xué)?？蒲泄芾硐嚓P(guān)部門建立內(nèi)部控制（包括建立科研經(jīng)費管理辦法、財務(wù)報銷工作規(guī)范等），科研管理任務(wù)重、經(jīng)費規(guī)模大的學(xué)校，在財務(wù)部門或科研部內(nèi)部設(shè)置科研管理服務(wù)機構(gòu)，確保科研管理內(nèi)部控制有效執(zhí)行。高?？蒲泄芾淼膬?nèi)部控制包含校級、院系級、項目級三個層級，應(yīng)完善三級內(nèi)控。高校內(nèi)審部門通過內(nèi)部控制審計，促進三級內(nèi)控落實。
3.把握重要項目和重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。重要項目指項目到位資金總額較大，社會影響較大的、關(guān)注度高的項目；或者是金額雖不大，存在問題性質(zhì)嚴重的項目；來自財政撥款的縱向科研項目，也應(yīng)作為重點。目前科研經(jīng)費領(lǐng)域出現(xiàn)的問題按照性質(zhì)與嚴重程度，可以分為四種情況：（1）在預(yù)算與執(zhí)行過程中，擅自擴大開支標準、未經(jīng)批準調(diào)整項目預(yù)算等問題；（2）科研經(jīng)費使用過程中，未按照規(guī)定進行招標、重復(fù)采購、造成資源閑置與浪費；（3）應(yīng)該用于某類型的開支被通過某種方式挪作他用，比如以購買辦公用品的名義購買其他物品，以購買辦公家具的名義購買自用家具等；（4）不僅將科研經(jīng)費挪作他用，有些完全用于一些無中生有的項目，比如虛列項目支出、虛列勞務(wù)人員名單套取科研經(jīng)費等。
重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，是管理控制中的薄弱部位、銜接部位。主要有經(jīng)費轉(zhuǎn)撥、材料采購、勞務(wù)費開支三個環(huán)節(jié)，這三個環(huán)節(jié)應(yīng)作為內(nèi)部審計重點，進行有效地管控。
4.綜合運用審計調(diào)查、跟蹤審計、事后審計等方式?？蒲许椖繑?shù)量多，金額大，在開展審計時，可采取下列方式：（1）為了全面了解科研管理的業(yè)務(wù)、控制和風(fēng)險，內(nèi)審部門定期對學(xué)?？蒲泄芾頎顩r進行審計調(diào)查，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。（2）對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。跟蹤審計能更好地在過程中發(fā)現(xiàn)問題并解決，控制潛在風(fēng)險，起到防患于未然的作用。（3）事后審計可以集中在較短時間內(nèi)完成科研項目審計，并從中發(fā)現(xiàn)問題督促項目組整改（包括違規(guī)資金的清退）。內(nèi)審部門擴大事后審計的覆蓋面，加強事后審計。如：審計科研經(jīng)費轉(zhuǎn)撥時，審計人員應(yīng)在“企業(yè)信用網(wǎng)”查詢收款單位有關(guān)信息（法人代表、高管、股東等信息），查閱項目任務(wù)書、預(yù)算評審書、項目合作協(xié)議等項目資料，審查經(jīng)費使用的相關(guān)性。從科研項目結(jié)果入手，發(fā)揮審計的監(jiān)督和威懾作用。
5.充分運用信息化手段實施全程審計。高?？蒲许椖考毞诸A(yù)算復(fù)雜，數(shù)量多，涉及人員廣，內(nèi)部審計不僅要做事后審計，還要將加強事前、事中審計?！秲?nèi)部審計具體準則第28號――信息系統(tǒng)審計》提出，內(nèi)部審計人員在審計中要單獨或綜合應(yīng)用計算機輔助審計工具和技術(shù)等信息技術(shù)。內(nèi)部審計人員在審計中應(yīng)該綜合運用各類信息化技術(shù)，適時掌握、評價審計結(jié)果，提高審計效率，識別、評估科研經(jīng)費管理風(fēng)險將變得更加便捷。
6.推行科研經(jīng)費審計結(jié)果公示。高校內(nèi)審部門可以參照審計署《審計結(jié)果公告辦理規(guī)定》《審計機關(guān)公布審計結(jié)果準則》等規(guī)章，結(jié)合學(xué)校實際，在校領(lǐng)導(dǎo)批準的情況下進行公示。一定程度上推進校務(wù)公開。審計結(jié)果公示由發(fā)起審計項目的機構(gòu)對審計結(jié)果進行公示。公示時，充分考慮學(xué)校保密規(guī)定，對于項目不能公開。審計公示有利于將審計監(jiān)督與民主監(jiān)督有效結(jié)合起來，形成廣泛的監(jiān)督力量。科研經(jīng)費審計結(jié)束后，公示內(nèi)容應(yīng)包括項目基本信息、過程管理信息、結(jié)題驗收信息和審計結(jié)果信息等。
綜上所述，科研項目經(jīng)費審計應(yīng)通過查處科研經(jīng)費管理和使用的不當行為，堵塞漏洞、完善內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計為學(xué)?？蒲斜ｑ{護航的作用，促進學(xué)校科研健康發(fā)展。
[本文是河北師范大學(xué)校本研究項目（S2015XB05）研究成果]
參考文獻。
[1] 李蕓.高?？蒲薪?jīng)費財務(wù)管理研究.安徽大學(xué)碩士學(xué)位論文
目前我國對于績效審計（Performance audit）還沒有給出一個比較明確的定義，但是它具有的經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）“3E”特征，得到學(xué)界廣泛認可。
平衡計分卡（Balanced Scorecard）作為一種戰(zhàn)略管理工具，美國哈佛大學(xué)教授Robert Kaplan和波士頓管理咨詢公司咨詢師David Norton于1992年共同提出。它打破了傳統(tǒng)績效評估中只重視財務(wù)指標的做法，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展四個不同的方面對組織績效進行全面評估。
AHP方法，又稱之為層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡記AHP法）是美國運籌學(xué)家Saaty教授于20世紀80年代提出的一種多方案或多目標的決策方法，是定性和定量相結(jié)合的、系統(tǒng)化的、層次化的分析方法。
（二）構(gòu)建評價指標體系的基本原則
全面性與重點性相統(tǒng)一原則。在設(shè)計評價指標時，要全面考慮到高校科研管理與經(jīng)費開支的特性，又要有重點選擇那些有代表性的指標，納入到績效審計評價指標體系中。
理論性與可操作性相統(tǒng)一原則。在設(shè)計評價指標時，既要選擇那些有一定理論水平的指標，也要選擇那些具有可操作性的指標。如果沒有理論性指標，該指標體系就缺少相關(guān)理論的支持；如果沒有可操作性指標，該指標體系就缺少使用價值。
定性分析與定量分析相統(tǒng)一原則。在設(shè)計評價指標時，雖然定量性質(zhì)的指標可以更加直觀的反映績效水平，但是在他不能全面反映整個高?？冃徲嫷娜^程，還要結(jié)合著定性性質(zhì)的指標來更加全面的考核評價。
二、高?？蒲薪?jīng)費績效審計評價指標體系的構(gòu)建
根據(jù)平衡計分卡的原理，并結(jié)合績效審計的“3E”特性，可以把科研經(jīng)費績效審計評價指標體系，分為四個維度：內(nèi)部控制、科研實力、科研水平和經(jīng)費使用（如表1）。
（一）內(nèi)部控制維度
內(nèi)部控制維度按照指標類型分類應(yīng)當屬于定性指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校有關(guān)科研項目管理及經(jīng)費使用方面內(nèi)部控制制度建立情況，以及科研項目負責(zé)人、高?？蒲许椖恐鞴懿块T、高校財務(wù)部門執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的情況。因此可以從健全性和有效性兩個方面考慮。
1. 健全性。主要是指高校對于科研項目的管理和科研經(jīng)費的使用，能夠按照國家或上級科研項目主管部門出臺的規(guī)章制度，并結(jié)合本單實際，制定的一系列用于規(guī)范科研項目立項、研究、成果認定、結(jié)題及經(jīng)費使用的管理規(guī)定，并有獨立設(shè)置的科研項目監(jiān)督管理部門行使職責(zé)。
2. 有效性。主要是指科研項目負責(zé)人、高?？蒲许椖恐鞴懿块T、高校財務(wù)部門執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的情況。
（1）科研項目負責(zé)人執(zhí)行內(nèi)控情況，主要用來衡量項目負責(zé)人能否按照內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，在項目立項階段經(jīng)過充分的論證、按需編制科研經(jīng)費預(yù)算，在項目實施階段嚴格按照任務(wù)約定書或合同約定執(zhí)行研究任務(wù)，在項目結(jié)題階段實事求是的上報研究成果和相關(guān)科研經(jīng)費使用情況。
（2）高?？蒲许椖恐鞴懿块T執(zhí)行內(nèi)控情況，主要用來衡量高?？蒲泄芾聿块T能否對科研項目進行全過程管理，如在科研項目立項階段能夠組織專家對項目的可行性進行論證、幫助項目負責(zé)人編制經(jīng)費預(yù)算，在實施階段能夠督促項目負責(zé)人保證研究進度、協(xié)調(diào)處理項目負責(zé)人遇到的困難，在結(jié)題階段對科研成果進行審核、復(fù)合經(jīng)費開支情況。
（3）高校財務(wù)部門執(zhí)行財務(wù)監(jiān)督情況，主要用來衡量高校財務(wù)部門能否嚴格相關(guān)內(nèi)控規(guī)定，著重對科研經(jīng)費編制與調(diào)整、經(jīng)費使用的真實性與合規(guī)性等進行財務(wù)監(jiān)督。
（二）科研實力維度
科研實力維度按照指標類型分類應(yīng)當屬于定性與定量相結(jié)合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校在一定時期內(nèi)所獲得的科研立項總數(shù)量和資助資金總額，由于本維度兼顧定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時還要著重考慮獲得科研項目的層次。
1. 科研立項，主要是用來衡量高校獲得國家級、省部級、校廳級和橫向合作等各個層次的科研項目成功立項數(shù)量。
2. 資金比率，主要是用來衡量各個層級科研經(jīng)費在總體科研經(jīng)費中所占比率。
（三）科研水平維度
科研水平維度按照指標類型分類應(yīng)當屬于定性與定量相結(jié)合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量一定時期內(nèi)，高?？蒲腥藛T依托已立項的科研項目，所獲得的科研成果及人員建設(shè)情況，由于本維度也和科研實力維度一樣具有定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時也要考慮相關(guān)指標的層次。
1. 科研成果，主要用來衡量科研人員依托已立項課題發(fā)表的科研論文、學(xué)術(shù)專著，獲得的科研成果獎勵、發(fā)明專利等級別和數(shù)量。
2. 人員建設(shè)，主要用來衡量科研人員依托已立項課題舉辦的學(xué)術(shù)交流研討會、組建的科研團隊以及參加科研的博士生與碩士生的數(shù)量。
（四）經(jīng)費使用維度
經(jīng)費使用維度按照指標類型分類應(yīng)當屬于定量指標，按照績效審計“3E”標準屬于經(jīng)濟性指標，主要是用來衡量科研經(jīng)費的預(yù)算編制和經(jīng)費開支情況。因此可以從預(yù)算階段和開支階段兩個方面考慮。
1. 預(yù)算階段，主要是衡量科研經(jīng)費預(yù)算編制是否準確、是否能夠得到執(zhí)行，課題經(jīng)費是否按照編制預(yù)算如實到賬。
（1）預(yù)算編制準確率=（預(yù)算金額-預(yù)算調(diào)整金額）/預(yù)算金額*100%。
（2）課題經(jīng)費實現(xiàn)率=課題經(jīng)費實際到賬金額/預(yù)算金額*100%。
（3）預(yù)算執(zhí)行準確率=嚴格按照預(yù)算執(zhí)行的總金額/預(yù)算金額*100%。
2. 開支階段，主要是衡量科研經(jīng)費開支的真實性、合法性與合理性。
（1）固定資產(chǎn)開支率=用于購買固定資產(chǎn)的總金額/實際經(jīng)費開支金額*100%。其中，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資作為固定資產(chǎn)管理。
（2）經(jīng)費開支合規(guī)率=合規(guī)開支經(jīng)費總金額/實際經(jīng)費開支金額*100%。其中，合規(guī)開支經(jīng)費是指經(jīng)審計核實，符合科研經(jīng)費開支管理規(guī)定的支出。
（3）課題經(jīng)費結(jié)余率=課題經(jīng)費結(jié)余金額/實際到賬金額*100%。
（4）五項費用使用率=五項費用開支總金額/實際經(jīng)費開支金額*100%。其中，五項費用是指勞務(wù)費、差率費、會議費、專家咨詢費和燃料動力費。
三、高?？蒲薪?jīng)費績效審計評價指標體系運用
高校科研經(jīng)費績效審計評價指標體系確定之后，下一步很重的工作就是確定各維度和各層級指標權(quán)重。為了確保各指標權(quán)重的科學(xué)性、合理性和準確性，借鑒AHP分析和李克特量表基本原理，并結(jié)合工作實踐和相關(guān)專家的建議來設(shè)定設(shè)指標的權(quán)重系數(shù)（如表2）。
（一）權(quán)重賦值原則
一級評級指標總值為100%，各維度對應(yīng)的二級評價指標權(quán)重總值之和為100%，各二級評價指標對應(yīng)的三級指標權(quán)重總值為100%。例如：一級指標各權(quán)重值A(chǔ)+B+C+D=100%；二級指標各權(quán)重值A(chǔ)1+A2=100%；三級指標各權(quán)重值A(chǔ)11+ A12=100%。
（二）對三級評價指標評分
該指標的評分將借鑒李克特量表（Likert Scale）方式，采用5分值，由相關(guān)專家結(jié)合審計具體情況對其進行打分評價。其中：評分I=5分，表示該項指標完全符合績效目標設(shè)定；評分5>I≥4分，表示該指標高水平地完成了績效目標；4>I≥3分表示該指標取得了較好的績效，但還有改進的余地；3>I≥2分表示該指標完成情況一般，在績效方面取得一定成果；2>I≥1分表示該指標雖然存在一些問題，但基本上達到績效目標；1>I≥0分以下表示該指標存在很多問題，與績效目標存在很大差距，甚至沒有開展任何工作。每項評分還應(yīng)結(jié)合三級評價指標中每個具體指標的權(quán)重，折算成標準分。例如：標準分=A11*IA11。
（三）全面績效評價得分
高等學(xué)校是我國開展科學(xué)研究的一支重要力量。近年來，隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高等學(xué)校承擔(dān)的科研項目和籌措的科研經(jīng)費均呈現(xiàn)大幅增長趨勢，科研經(jīng)費已成為學(xué)校重要的資金來源之一。同時隨著高等學(xué)?？蒲畜w制改革和科研資金管理制度不斷的變化，高等學(xué)校科研經(jīng)費的來源也出現(xiàn)了多元化的趨勢，而這也在某種程度上對科研經(jīng)費的管理提出了新的考驗。近年來在科研經(jīng)費的管理和使用過程中，絕大部分高校根據(jù)財政部、教育部、科技部等部門的要求，加強管理，合理使用，保證了科研項目的順利實施。但從審計檢查的情況看，也有少數(shù)高校對科研經(jīng)費管理重視不夠，或管理制度不夠健全，或已有的管理制度執(zhí)行不嚴格，致使學(xué)校在科研經(jīng)費管理方面出現(xiàn)一些問題。因此，加強和完善高等學(xué)?？蒲薪?jīng)費的管理，既是當務(wù)之急，也是長遠之計。完成這一工作，需要各有關(guān)部門和高等學(xué)校及時、切實地采取各種措施，加強管理，創(chuàng)新機制，讓高等學(xué)校的科研經(jīng)費不但用得好，還要用得巧。
一、高校科研經(jīng)費的主要類型
高等學(xué)?？蒲薪?jīng)費來源渠道多樣化，按經(jīng)費來源的不同，主要有科研經(jīng)費撥款（又稱縱向科研經(jīng)費）和科研事業(yè)收入（又稱橫向科研經(jīng)費）兩類。一般情況下，高校縱向科研經(jīng)費需要有資質(zhì)的會計師事務(wù)所進行結(jié)題審計?？蒲薪?jīng)費撥款是指高等學(xué)校從各級財政獲得的專項和非專項科研經(jīng)費撥款，是科技部、教育部、國家其他有關(guān)部委、國家自然科學(xué)基金委、省和直轄市等部門下達的科研項目。主要包括國家高技術(shù)研究計劃（863計劃）、國家重點基礎(chǔ)研究計劃（973計劃）、國家科技支撐計劃、國家科技重大專項、國家重大科學(xué)儀器設(shè)備開發(fā)專項、國際科技合作與交流專項、國家自然科學(xué)基金、市科委、軍工等項目。
二、高?？蒲薪?jīng)費財務(wù)審計內(nèi)容
高?？蒲薪?jīng)費財務(wù)審計即對縱向科研經(jīng)費支出的合法、合規(guī)和合理性進行檢查，一般包括中期財務(wù)審計和結(jié)題財務(wù)審計，審計內(nèi)容涵蓋了從立項預(yù)算批復(fù)到項目執(zhí)行中涉及的各類經(jīng)費支出，以及科研機構(gòu)的財務(wù)核算與內(nèi)部控制制度建設(shè)等。
中期財務(wù)審計一般在科研工作研發(fā)過程中實施，主要由項目主管部門如科技部、專項辦等根據(jù)高校承擔(dān)的科研項目的類別，分別委派專業(yè)機構(gòu)如科技部經(jīng)費監(jiān)管中心或有資質(zhì)的會計師事務(wù)所完成，以期對項目執(zhí)行過程中的各類支出進行檢查，對預(yù)算執(zhí)行給予一定的監(jiān)督指導(dǎo)。
結(jié)題財務(wù)審計一般在科研工作完成后實施，高校在研發(fā)工作完成后一定期限內(nèi)，向項目主管部門提交驗收申請，項目主管部門根據(jù)項目的類別，聘請有資質(zhì)會計師事務(wù)所進行結(jié)題財務(wù)審計，對科研專項經(jīng)費的各項支出給予審計認定。項目主管部門并組織專業(yè)財務(wù)專家對科研項目進行財務(wù)驗收，審定科研項目是否通過財務(wù)驗收。
科研經(jīng)費審計內(nèi)容主要包括：
一是科研經(jīng)費納入學(xué)校財務(wù)部門集中核算、統(tǒng)一管理、?？顚Ｓ玫那闆r；二是科研經(jīng)費管理的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；三是科研經(jīng)費批復(fù)的項目資金、配套資金、自籌資金按預(yù)算（或合同）的到位情況；四是科研經(jīng)費支出是否符合項目批復(fù)的預(yù)算范圍和標準，項目經(jīng)費使用的合法、合規(guī)性，經(jīng)費支出執(zhí)行科研經(jīng)費管理辦法和財務(wù)制度相關(guān)規(guī)定的情況；五是有無截留、挪用、擠占、虛列項目經(jīng)費的情況以及其他違反財經(jīng)紀律行為；六是科研經(jīng)費用于設(shè)備、軟件等物資采購，以及建設(shè)項目支出等是否執(zhí)行政府采購和學(xué)校招投標等相關(guān)程序規(guī)定的情況；七是科研管理費提取、勞務(wù)費的使用是否符合有關(guān)文件規(guī)定；八是科研經(jīng)費轉(zhuǎn)撥情況；九是科研經(jīng)費使用進度情況、結(jié)余是否超過科研經(jīng)費管理規(guī)定的金額情況；十是項目預(yù)算（或合同）要求的財務(wù)指標完成情況；十一是其他需要審計的事項。
三、目前高校科研經(jīng)費審計發(fā)現(xiàn)的問題
（一）預(yù)算說明測算依據(jù)過于簡單，導(dǎo)致經(jīng)費支出與項目預(yù)算發(fā)生偏離
在實際工作中，科研經(jīng)費在預(yù)算編制時，課題組缺乏對相關(guān)專項經(jīng)費管理辦法和財務(wù)管理制度的規(guī)定的了解，對支出預(yù)算的文字性說明過于簡單和含糊其辭，對支出與課題的相關(guān)性說明力度不夠，還有對測算依據(jù)說明比較籠統(tǒng)，沒有列示具體的計算方法和公式，而在實際支出時又往往很隨意，從而造成經(jīng)費支出與項目預(yù)算發(fā)生嚴重偏離。
（二）科研經(jīng)費支出真實性、合理性、相關(guān)性無法判定
科研經(jīng)費中執(zhí)行中列支的消耗性物品支出、購買的儀器設(shè)備是否真正服務(wù)于該課題，由于科研項目涉及相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的深層次知識，而目前高校財務(wù)人員和內(nèi)部審計人員缺乏與科研專業(yè)領(lǐng)域的長效溝通機制，財務(wù)和審計人員對一些專業(yè)設(shè)備、材料及管理費用的支出是否合理、是否相關(guān)無法做出職業(yè)判斷。
（三）未建立科研經(jīng)費績效評價體系，結(jié)余經(jīng)費管理不規(guī)范
科研項目到期進行財務(wù)決算時，須由學(xué)校財務(wù)處出具財務(wù)決算表。財務(wù)處根據(jù)決算表中的支出類別對賬務(wù)系統(tǒng)中的項目明細賬進行歸類來填列，通常就是對各類開支進行簡單的歸集和匯總，而沒有與預(yù)算數(shù)對比，分析差異及其原因，更沒有顧及科研經(jīng)費使用的績效考評，尚未建立科研經(jīng)費績效評價體系。在決算報告中，科研人員往往只把重點放在如何描述技術(shù)、成果方面，對于經(jīng)費使用超支或不合理之處的解釋沒有充分重視，更忽略了科研經(jīng)費投入與產(chǎn)出的比率，導(dǎo)致科研項目決算中財務(wù)監(jiān)督意義的缺失。
同時，部分科研項目在結(jié)題驗收完成后，沒有按規(guī)定進行財務(wù)結(jié)賬。除了需要原渠道返還的項目，大多數(shù)項目在結(jié)題后，賬面上剩余的經(jīng)費仍保留在原項目中，或轉(zhuǎn)入發(fā)展基金，仍由項目負責(zé)人支配。由于結(jié)余經(jīng)費不再屬于在研項目的經(jīng)費，基本不再進行審計，因此高校對這部分的科研經(jīng)費的管理較為寬松。這種做法不但起不到促進科研發(fā)展的作用，而且還增加了管理成本，甚至影響科研人員對經(jīng)費科學(xué)合理使用的意識。
四、完善高校科研經(jīng)費財務(wù)管理，探析財務(wù)全過程管理模式
（一）建立適合本校實際情況的科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度
一個科學(xué)有效、合理規(guī)范的管理制度是加強高?？蒲薪?jīng)費管理的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。我國各個高校應(yīng)該根據(jù)自身在財務(wù)管理以及科研項目經(jīng)費使用等方面的實際情況，對科研經(jīng)費管理方法進行細化，制定一個詳細、可以操作的資金核算和管理制度，同時對經(jīng)費管理中存在的重要環(huán)節(jié)進行具體規(guī)定，包括經(jīng)費預(yù)算、費用支出、經(jīng)費劃撥、結(jié)題時費用結(jié)算、經(jīng)費結(jié)余、課題驗收以及各類資產(chǎn)管理等方面的環(huán)節(jié)，保證高校的科研人員以及財務(wù)管理人員在管理過程中有法可依、有章可循，從而調(diào)動對科研經(jīng)費管理的積極性，推動在重大科研項目績效評價上的積極探索。
（二）加強對科研項目經(jīng)費預(yù)算及執(zhí)行過程的管理
1.科學(xué)編制預(yù)算。科研經(jīng)費的預(yù)算編制是一個技術(shù)性很強的工作，既要有專業(yè)領(lǐng)域的知識，又要具有一定的財務(wù)知識，而高校的老師大多是各學(xué)科領(lǐng)域的專家，缺乏相關(guān)的財務(wù)知識，很難獨立編制出符合實際的合理預(yù)算，需要有財務(wù)人員的密切配合。建議高校給科研大項目配備財務(wù)秘書，其他項目提供財務(wù)預(yù)算編制指南，協(xié)助科研人員做好項目預(yù)算。財務(wù)秘書應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)政策法規(guī)從財務(wù)角度指導(dǎo)性指導(dǎo)項目負責(zé)人根據(jù)研發(fā)技術(shù)路線，制定科學(xué)、合理的項目預(yù)算，保證項目的各項支出都能體現(xiàn)在預(yù)算中，以充分發(fā)揮科研經(jīng)費預(yù)算控制費用的效應(yīng)。
以某高?？萍疾?63項目為例，財務(wù)人員提供預(yù)算編指南：
2.嚴格預(yù)算執(zhí)行。在科研經(jīng)費的執(zhí)行階段，每類科研經(jīng)費應(yīng)?？顚Ｓ?，單獨立卡，然后根據(jù)科技部等上級主管部門的批復(fù)，對每一項目進行財務(wù)額度控制（即通過會計科目對應(yīng)到科研經(jīng)費每一類支出中），從而讓科研人員直接通過系統(tǒng)即可查詢到每一項經(jīng)費支出與預(yù)算的差別，實時了解到科研經(jīng)費每一項的使用情況，充分發(fā)揮財務(wù)的跟蹤監(jiān)督管理作用，支持科研人員更專注地做好科研工作。同時在預(yù)算執(zhí)行中遇到需要調(diào)整的事項時，財務(wù)人員應(yīng)指導(dǎo)科研人員編制預(yù)算調(diào)整報告，并及時向上級主管部門申請調(diào)整預(yù)算。
（三）創(chuàng)新管理手段，搭建科研信息網(wǎng)絡(luò)平臺
目前高校的科研經(jīng)費核算型模式已不適宜新時期管理需要，迫切需要建立一個共享的信息網(wǎng)絡(luò)管理平臺，將科技、財務(wù)、資產(chǎn)等相關(guān)職能部門進行網(wǎng)絡(luò)對接。將經(jīng)費負責(zé)人申報預(yù)算、預(yù)算審核、款項到賬、立項、經(jīng)費使用、支出額度控制、資產(chǎn)入庫，財務(wù)決算結(jié)題等業(yè)務(wù)更多地實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化，實現(xiàn)各職能部門的信息數(shù)據(jù)共享，形成一個動態(tài)監(jiān)督管理體系。各職能部門通過信息平臺進行動態(tài)查詢、統(tǒng)計、分析和管理，可及時快速獲取準確完整的科研項目信息，達到各環(huán)節(jié)的相互協(xié)調(diào)、相互依托、相互滲透。
（四）加強科研經(jīng)費購置資產(chǎn)的管理
加強學(xué)校資產(chǎn)的管理與監(jiān)控，高校要逐步完善資產(chǎn)購置的評審論證與政府采購工作，建立資產(chǎn)登記制度與清查制度，建立資產(chǎn)共享平臺等。將高校的資產(chǎn)做到統(tǒng)一保管、使用和維護，做到資源共享，減少或避免重復(fù)購置。特別針對使用效率低的資產(chǎn)，應(yīng)派專人負責(zé)，合理配置資源、統(tǒng)籌調(diào)配，最大限度地發(fā)揮其價值。
（五）對科研經(jīng)費進行全過程跟蹤審計
高校應(yīng)充分發(fā)揮審計部門的作用，應(yīng)將科研經(jīng)費內(nèi)部財務(wù)審計納入年度工作計劃，針對本單位的特點，以定期檢查或不定期抽查的形式，檢查科研經(jīng)費使用情況，分析研究、揭示其存在的問題并督促整改，保障科研經(jīng)費的合理公正使用。內(nèi)部財務(wù)審計應(yīng)結(jié)合會計師事務(wù)所財務(wù)決算審計內(nèi)容進行檢查，審查科研經(jīng)費預(yù)算管理（項目立項及審批情況）、外撥情況（是否與任務(wù)書一致，外撥及時到位情況）、經(jīng)費使用管理情況（原始憑證的真實性、外協(xié)經(jīng)費的合同管理及分析報告、勞務(wù)費、專家咨詢費等各項支出的開支范圍與標準的合規(guī)性）等。
總之，高校科研經(jīng)費的管理是否科學(xué)與規(guī)范，科研經(jīng)費的使用是否合理，直接影響著科研質(zhì)量和科研水平，影響著科研人員的積極性和高校科研事業(yè)的發(fā)展。為了完善高?？蒲薪?jīng)費的管理，提高高校科研經(jīng)費的使用效益，保證高?？蒲泄ぷ鞯捻樌M行，必須對高?？蒲薪?jīng)費管理提出新的管理思路和辦法，以保證高?？蒲惺聵I(yè)的順利發(fā)展。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：高校科研經(jīng)費 審計 管理探索
相關(guān)資料顯示，2013―2015年我國研發(fā)經(jīng)費投入總量分別為1.2萬億元、1.3萬億元、1.4萬億元，研發(fā)投入與GDP之比均超過2%，并逐年增長。在財政科技投入高速增長的同時，科技資金使用管理方面也凸顯出一定問題，如何有效地開展審計監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費使用和管理中出現(xiàn)的問題，督促高校加強對科研經(jīng)費的監(jiān)管，提高科研經(jīng)費的使用效益，顯得尤為重要。
一、開展高校科研經(jīng)費審計的必要性
高?？蒲薪?jīng)費總量的提高，為高?？萍佳邪l(fā)和創(chuàng)新人才培養(yǎng)提供了強大的資金支持，但高校科研經(jīng)費使用績效如何？千億資金到底用在了哪里？這些問題已引起社會各界的高度重視，要保證科研經(jīng)費使用的政策相符性、目標相關(guān)性和經(jīng)濟合理性，就有必要開展科研經(jīng)費審計。
（一）有利于發(fā)揮審計預(yù)警作用。科研經(jīng)費審計采取的是事前、事中和事后全過程跟蹤審計方式，涵蓋財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、制度建設(shè)和績效評價等內(nèi)容，通過建立“立體化”的審計模式，將審計監(jiān)督關(guān)口前移，及時發(fā)現(xiàn)并解決科研經(jīng)費使用中出現(xiàn)的問題，突出審計監(jiān)督職能的同時，積極發(fā)揮審計預(yù)警作用。
（二）有利于規(guī)范高?？蒲薪?jīng)費管理。近年來，各類高校腐敗問題成為紀檢監(jiān)察機關(guān)查辦案件的重點，其中科研經(jīng)費的腐敗案例更是層出不窮。為落實中央加強高校反腐倡廉建設(shè)意見，對科研經(jīng)費開展審計勢在必行，通過開展對高?？蒲薪?jīng)費的審計監(jiān)督，能夠揭示和糾正高校科研經(jīng)費管理中存在的各類違規(guī)問題，有利于嚴肅高?？蒲泄芾碡斀?jīng)紀律，保證科研經(jīng)費預(yù)算的嚴格執(zhí)行，規(guī)范高?？蒲薪?jīng)費管理。
（三）有利于提高資金使用效益。高?？蒲薪?jīng)費審計覆蓋了科研項目的立項到結(jié)題的全過程，包括經(jīng)費的預(yù)算、使用和決算情況，審計部門通過對科研經(jīng)費使用情況的合法性、合規(guī)性、效益性進行監(jiān)督，最終作出關(guān)于科研經(jīng)費使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計結(jié)論，并提供專業(yè)的審計意見和建議，進一步優(yōu)化科研項目科學(xué)高效管理，達到提高項目資金使用效益的目的。
二、高?？蒲薪?jīng)費審計發(fā)現(xiàn)的問題
從高校科研項目審計結(jié)果來看，高校科研經(jīng)費在制度建設(shè)、項目申報、財務(wù)核算等環(huán)節(jié)的管理較為完善，但其他環(huán)節(jié)仍存在較多問題。
（一）高校內(nèi)部管理職能部門責(zé)任不明確?！敖y(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、責(zé)任到人”的管理體制落實不到位。學(xué)校的法人責(zé)任和項目負責(zé)人的直接責(zé)任較明確，但基層管理單位監(jiān)管責(zé)任落實不到位。一般高校都設(shè)有科研管理部門，主要負責(zé)學(xué)校科學(xué)研究的組織管理及服務(wù)、對外科技開發(fā)與合作、學(xué)術(shù)交流、科研保密、科技信息的收集整理和分析、知識產(chǎn)權(quán)保護等方面的工作。財務(wù)部門負責(zé)項目的經(jīng)費管理，主要包括項目經(jīng)費報銷、項目收支核算、項目結(jié)題經(jīng)費決算。審計部門負責(zé)項目決算驗收審計，并對經(jīng)費使用的相關(guān)性、合理性、相符性及經(jīng)費使用績效作出評價。項目負責(zé)人所在院系主要承擔(dān)項目技術(shù)支持和經(jīng)費使用協(xié)助工作。由于各職能部門的工作重點不同，科研經(jīng)費管理各部門之間存在推諉扯皮、責(zé)任不清的現(xiàn)象。
（二）未建立共享式的科研經(jīng)費管理信息化系統(tǒng)。到目前為止，大部分高校尚未建立數(shù)字化校園系統(tǒng)，各部門之間的數(shù)據(jù)不能共享，特別是科研管理系統(tǒng)與財務(wù)管理系統(tǒng)不能對接，無法實現(xiàn)信息共享，不能直接通過科研管理系統(tǒng)將項目預(yù)算經(jīng)費對接入財務(wù)管理系統(tǒng)對項目經(jīng)費進行預(yù)算額度控制管理，兩套系統(tǒng)的不兼容直接導(dǎo)致了項目經(jīng)費信息的不完全對稱。財務(wù)部門為強化科研經(jīng)費管理，嚴格執(zhí)行預(yù)算額度，只能手工輸入科研經(jīng)費預(yù)算額度，極大地影響了工作效率，還容易出錯。更有個別項目負責(zé)人利用科研管理部門監(jiān)管的項目進度與財務(wù)部門經(jīng)費使用進度存在的偏差，鉆空子按自己的意愿隨意進行經(jīng)費報銷調(diào)整。從管理的角度看，科研項目管理和科研經(jīng)費管理脫節(jié)，必然導(dǎo)致科研項目研究與科研項目經(jīng)費使用失去相互輔佐、項目制約的功能，從而影響科研經(jīng)費的使用效率。
（三）科研經(jīng)費預(yù)算編制不科學(xué)?？蒲薪?jīng)費預(yù)算是確定科技計劃項目預(yù)算期內(nèi)經(jīng)費安排的依據(jù)，是課題各任務(wù)合理分配和使用資源的基礎(chǔ)。經(jīng)過評估評審后的項目經(jīng)費預(yù)算，將作為預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督檢查和財務(wù)驗收的重要依據(jù)。但是，目前科研經(jīng)費預(yù)算編制普遍存在不重視、不全面、不徹底、權(quán)責(zé)期間不對等、收入支出不配比、預(yù)算可執(zhí)行性、可操作性差等現(xiàn)象，即預(yù)算編制不科學(xué)。其原因在于：（1）科研項目經(jīng)費預(yù)算一般由項目負責(zé)人和項目組成員編制，因其未充分學(xué)習(xí)或了解各種渠道來源的科研經(jīng)費管理辦法，沒有正確把握預(yù)算科目的內(nèi)涵、外延；或因財務(wù)、審計人員未充分參與科研經(jīng)費預(yù)算編制，科研人員缺乏專業(yè)的預(yù)算編制等財務(wù)知識，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理。（2）在對預(yù)算編制審核流程、經(jīng)費預(yù)算結(jié)構(gòu)、經(jīng)費開支等抽查過程中發(fā)現(xiàn)，項目負責(zé)人自覺學(xué)習(xí)上級科技經(jīng)費管理規(guī)章制度、自覺關(guān)注項目經(jīng)費使用進度、自覺關(guān)注項目經(jīng)費合理開支范圍的意識不強。（3）高校有些科研項目之間有著一定的相關(guān)性或交叉性，有些儀器設(shè)備可以共享。但有些項目在預(yù)算編制時一味地夸大預(yù)算，不同項目之間經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)列報同類型的儀器設(shè)備支出，造成重復(fù)購置、資源浪費；或列有儀器設(shè)備購置經(jīng)費預(yù)算，但并未采購，嚴重影響了預(yù)算資金支出進度。
（四）科研經(jīng)費支出不規(guī)范。科研經(jīng)費預(yù)算編制不科學(xué)、不合理，直接導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)費支出不規(guī)范，從審計結(jié)果看，科研經(jīng)費支出不規(guī)范的現(xiàn)象有：（1）經(jīng)費支出與項目任務(wù)書相關(guān)性不強。首先，部分項目報銷與項目研發(fā)無關(guān)的費用，如：手機費、汽車運行費（含汽油費、車輛維修費、保險費）、辦公家具、辦公設(shè)備等。其次，為順利完成項目結(jié)題驗收，隨意調(diào)整經(jīng)費明細支出，即調(diào)整賬務(wù)依據(jù)不充分，理由不合理，集中體現(xiàn)在結(jié)題審計前大量調(diào)整賬務(wù)行為，無法確定其相關(guān)性。第三，差旅費、會議費、住宿費等報銷時所附憑證依據(jù)不充分，無法推斷費用開支與項目研究之間的直接相關(guān)性。第四，以現(xiàn)金的形式發(fā)放勞務(wù)費、專家咨詢費，而發(fā)放理由、具體工作時間不明確，甚至模仿簽收人的筆跡冒領(lǐng)科研經(jīng)費，不符合相關(guān)規(guī)定。（2）經(jīng)費支出存在違規(guī)現(xiàn)象。個別項目經(jīng)費支出存在大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象，以各種票據(jù)、各種理由套取現(xiàn)金，個別項目組成員將個人家庭的消費性支出列入項目經(jīng)費支出，將家庭用品充當實驗用品，將家庭成員的差旅支出、旅游支出充當項目組研究人員的差旅支出等。另外，以虛假票據(jù)套取項目經(jīng)費，如：以虛假“辦公用品、勞保用品、圖書資料”等發(fā)票入賬，用于購買商場超市購物卡；以虛假“勞務(wù)費”的形式發(fā)放專家勞務(wù)費、研究生助研費，套取現(xiàn)金用于其他支出，或者規(guī)避繳納個人所得稅；以虛假的“會議費”發(fā)票入賬，套取資金用于彌補招待費用等支出；虛開、購買或收集他人發(fā)票套取項目經(jīng)費。
（五）科研項目結(jié)題不結(jié)賬。從對高校科研經(jīng)費專項審計和高校書記、校長的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果看，高校普遍存在科研項目結(jié)題不結(jié)賬的現(xiàn)象，部分結(jié)題項目的結(jié)余經(jīng)費長期掛在財務(wù)部門。以廣東省某高校為例，截至2015年12月31日，2012年（含2012年）以前的科研項目已辦理結(jié)題驗收，但在財務(wù)賬上仍保留經(jīng)費余額的共3 203項，資金量達2.17億元?？蒲许椖块L期結(jié)題不結(jié)賬，使得大量的項目以未完成的形態(tài)沉淀于財務(wù)賬面上，導(dǎo)致會計報表數(shù)據(jù)不準確，科研項目數(shù)據(jù)不準確；甚至有些項目的結(jié)余資金變相成為了項目負責(zé)人的“小金庫”，隨意開支與項目無關(guān)的費用，給財務(wù)管理帶來了極大風(fēng)險。
（六）科研經(jīng)費審計監(jiān)管不全面。一般來說，高校都設(shè)有審計部門，但審計部門對科研經(jīng)費從申報到結(jié)題驗收的參與程度并不高，甚至可以說很多項目未參與，校內(nèi)審計部門對科研經(jīng)費審計監(jiān)管缺失。目前，科研項目大部分是事后第三方結(jié)題審計，這不符合審計“建立風(fēng)險防范機制”的終極目標。
三、完善高?？蒲薪?jīng)費管理的建議
綜上，科研經(jīng)費審計發(fā)現(xiàn)的問題，既有學(xué)校管理層面的原因，也有科研人員自身的原因。針對這些問題，為完善高?？蒲薪?jīng)費管理，確?？蒲泄ぷ鞒掷m(xù)、健康發(fā)展，本文提出以下建議：
（一）建立健全科研經(jīng)費管理制度，加大監(jiān)管力度。按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、責(zé)任到人”的管理體制，制定適合本校的科研經(jīng)費管理辦法，明確學(xué)校、項目負責(zé)人和各職能部門（科技處、財務(wù)處、審計處、紀檢、資產(chǎn)管理處和項目負責(zé)人所在院系）的職責(zé)和權(quán)力。所制定的管理辦法應(yīng)具有全面性和可操作性，針對不同來源科研經(jīng)費的要求，明確經(jīng)費開支范圍、開支標準、經(jīng)費審批權(quán)限、結(jié)題結(jié)賬時間、結(jié)余經(jīng)費的用途及相應(yīng)的獎懲辦法。改變職能部門過去的事后控制為全過程控制，為科研項目經(jīng)費提供從預(yù)算編制-預(yù)算經(jīng)費下達立項-預(yù)算額度控制-預(yù)算支出-年度或中期財務(wù)決算-結(jié)題財務(wù)驗收-結(jié)題結(jié)賬的一站式服務(wù)。特別是審計部門應(yīng)提前介入，確?？蒲薪?jīng)費審計全覆蓋，充分發(fā)揮內(nèi)審職能及預(yù)警作用。見圖1。
（二）建立職能部門可共享的科研經(jīng)費管理信息化平臺。要適應(yīng)當前科研經(jīng)費管理需要，就必須建立可以同時鏈接二級學(xué)院、科技處、財務(wù)處、審計處、資產(chǎn)處等多職能部門共享的信息化系統(tǒng)，這個系統(tǒng)應(yīng)涵蓋職能部門所需要的所有信息，即項目合同書、經(jīng)費預(yù)算、大型儀器設(shè)備購置信息、專利信息、經(jīng)費支出信息、項目完成后績效信息（含技術(shù)指標和經(jīng)濟指標）、項目結(jié)題結(jié)賬信息等；同時，還應(yīng)將科研項目立項評審依據(jù)、經(jīng)費分配、經(jīng)費使用的過程向校內(nèi)人員開放。信息共享平臺的建立，既能避免大型儀器設(shè)備的重復(fù)購置，提高已有設(shè)備的利用率，又能提高科研經(jīng)費管理和使用的透明度，可以在一定程度上規(guī)范科研經(jīng)費使用，杜絕違規(guī)違紀行為發(fā)生。
（三）進一步規(guī)范科研經(jīng)費支出，加大違規(guī)行為的查處力度。要想規(guī)范科研經(jīng)費支出，就必須從項目預(yù)算編制環(huán)節(jié)抓起，項目負責(zé)人和預(yù)算編制者一定要充分結(jié)合本課題研究開展以后的各項任務(wù)和技術(shù)路線上的特殊性，精心測算課題科研成本，并兼顧各項開支標準和合理因素，結(jié)合各項資金來源，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制預(yù)算。如果還按以前年度的固有思維靠“三拍”（拍腦門、拍胸脯、拍桌子）來定預(yù)算，其結(jié)果可想而知。為確保預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性，財務(wù)處、審計處除積極開展科研經(jīng)費管理政策培訓(xùn)和宣傳工作外，還應(yīng)充分介入預(yù)算編制過程，指導(dǎo)、審計預(yù)算編制的相符性、相關(guān)性和合理性。經(jīng)費預(yù)算一經(jīng)批復(fù)就必須嚴格執(zhí)行，如確需調(diào)整，必須遵循相關(guān)規(guī)定。高校內(nèi)部應(yīng)建立規(guī)范的預(yù)算調(diào)整制度和審批程序，杜絕隨意調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象。另外，為了不打擊科研人員科技研發(fā)的積極性，除進一步完善相關(guān)制度外，如加大科研人員人力資源成本占科研經(jīng)費的比例；還要進一步明確科研經(jīng)費科目支出的內(nèi)涵，從制度上規(guī)范支出，同時，加大科研經(jīng)費違規(guī)查處力度，對嚴重違規(guī)違法行為“零容忍”。
（四）及時辦理科研項目結(jié)題結(jié)賬手續(xù)。《國務(wù)院關(guān)于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發(fā)[2014]11號）明確了科研經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的用途，高校應(yīng)依據(jù)該文件及時制定適合本校的科研經(jīng)費結(jié)賬結(jié)余資金使用管理辦法，對項目結(jié)題驗收后經(jīng)費如何處理給予科研人員明確的指引。同時，高校的科技處、財務(wù)處、審計處、紀檢等部門應(yīng)及時溝通，督促項目負責(zé)人在規(guī)定時間內(nèi)及時辦理結(jié)余資金結(jié)賬手續(xù)，從制度上避免科研經(jīng)費結(jié)題不結(jié)賬、長期掛賬隨意報銷科研項目以外支出的現(xiàn)象，杜絕科研結(jié)余資金淪為“小金庫”的被動局面。
總之，高?？蒲薪?jīng)費管理職能部門，應(yīng)針對科研經(jīng)費審計中發(fā)現(xiàn)的問題，全方位綜合考量學(xué)校自身實際情況，深入分析原因，在不違反國家政策法規(guī)的基礎(chǔ)上研究對策，不斷完善高?？蒲薪?jīng)費管理機制，充分調(diào)動科研人員的科研創(chuàng)造性和積極性。高?？蒲腥藛T也要重視預(yù)算編制，進一步規(guī)范經(jīng)費支出，以實現(xiàn)科研經(jīng)費支出績效最大化。
參考文獻：
