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中圖分類號：TP313 文獻標識碼：A 文章編號：1009-3044（2013）30-6824-03
隨著計算機技術的飛速發(fā)展和國家稅務管理信息化的深入，對稅收管理部門也提出了更高的標準和要求，隨之而來的稅務征收事務性工作也加大了許多。如何在稅務征收管理中更多使用計算機來替代人的處理，實現(xiàn)大部分稅務管理的信息化，已經(jīng)迫切成為了各級稅務部門探索的一個重要研究課題。
1 原理分析
稅務管理信息化的不斷拓展與深入，稅收數(shù)據(jù)的積累日益豐富，零散、不直觀的數(shù)據(jù)無法為管理層的統(tǒng)計分析業(yè)務提供有效的決策依據(jù)。由于稅務管理信息系統(tǒng)與其他的信息管理系統(tǒng)有所區(qū)別，主要體現(xiàn)在數(shù)據(jù)量大，并發(fā)數(shù)高，響應要快等方面；針對稅務征收系統(tǒng)的這些特殊的特點，如何快速地從海量的稅務數(shù)據(jù)庫當中把所需要的數(shù)據(jù)提取出來進行查詢、分析、統(tǒng)計已經(jīng)成為稅務部門迫切需要解決的難題。因此我們需要在查詢稅務系統(tǒng)數(shù)據(jù)之前要進行一些必要的優(yōu)化措施，比方對這些稅務數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)預處理后，規(guī)范數(shù)據(jù)的內(nèi)容，盡可能提高這些數(shù)據(jù)的質(zhì)量，然后再對我們所使用的查詢方式進行必要的優(yōu)化。數(shù)據(jù)查詢是數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中最基本的一種重要操作。數(shù)據(jù)庫查詢優(yōu)化的最終目的是提高數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的性能，但不同的查詢語言的表達式，往往會使查詢操作的效率產(chǎn)生較大的差異。
隨著稅務信息管理系統(tǒng)信息化的日益深入，稅務數(shù)據(jù)大多已經(jīng)實現(xiàn)了共享，建立了數(shù)據(jù)倉庫。在建立數(shù)據(jù)倉庫的過程中，需要從各個稅務基層部門提取數(shù)據(jù)，由于稅務數(shù)據(jù)來源的多樣性，發(fā)生錯誤的概率同樣也存在多樣性。具體體現(xiàn)在以下方面：一、數(shù)據(jù)不完整，部分重要、關鍵信息的缺失。二、數(shù)據(jù)錯誤，由于早期的業(yè)務系統(tǒng)不夠健全，沒有對輸入數(shù)據(jù)進行邏輯判斷而直接輸入后，出現(xiàn)一些不符合邏輯的數(shù)據(jù)，由此產(chǎn)生了部分“臟數(shù)據(jù)”。臟數(shù)據(jù)的一些典型特征是如納稅人年齡明顯不符常規(guī)，日期當中有亂碼等一些不符合規(guī)則的數(shù)據(jù)。
2 數(shù)據(jù)預處理
因為稅務系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源的多樣性，由此產(chǎn)生了一部分臟數(shù)據(jù)。這樣我們就需要對稅務數(shù)據(jù)提前進行預處理。把一些明顯的不符常規(guī)的數(shù)據(jù)，通過一定的規(guī)則進行處理成規(guī)則的數(shù)據(jù)。這一階段的主要任務是盡量發(fā)現(xiàn)和糾正原始記錄的各種類型的錯誤。任務如下：利用規(guī)則庫中的分類規(guī)則進行字段類型的分類，并確定該字段的意義；利用字段之間的語義規(guī)則解決等價的錯誤；利用依賴關系，糾正了數(shù)據(jù)類型字段的拼寫；全角半角標準化的數(shù)據(jù)格式，主要用于日期、性別、貨幣等字段類型。把數(shù)據(jù)進行預處理后，原來的記錄中許多錯誤可以得到糾正，并盡可能的把相似重復記錄聚集在一起[1-2]。
3 相似重復記錄檢測
國內(nèi)外研究檢測相似重復記錄的技術也很多，文獻[3-7]闡述了相似重復記錄的檢測過程及其方法。文獻[8]對cure算法進行了改進，在隨機抽樣之前通過對數(shù)據(jù)集進行預抽樣確定數(shù)據(jù)集中相似重復記錄的大致分布，從而提高隨機抽樣的合理性。相似重復記錄檢測是數(shù)據(jù)清理中的一個重要步驟，通過相似重復數(shù)據(jù)檢測，可以判斷兩個數(shù)據(jù)是不是相似重復數(shù)據(jù)。
隨著計算機技術的迅猛發(fā)展，產(chǎn)生了各種海量的信息數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)清理、查詢優(yōu)化等技術的應用都正處于快速發(fā)展的階段。這些技術的廣泛應用，都需要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)作為支撐。
對于第一類情況可以采用分割的方法，把混合字段分割成英文、中文、數(shù)字。如兩個地址字段的組合：南京市赤壁路18號A座801室和南京市鼓樓區(qū)赤壁路18號A座809室，自然分割后：南京市赤壁路號座室和南京市鼓樓區(qū)赤壁路號座室，18A801和18A809，再分別對它們進行比較。
對于第二類字段組合情況，可以按照英文和數(shù)字的組詞規(guī)則，分別把英文和數(shù)字分割為合適的英文串和數(shù)字串，然后再對兩個串進行兩字段相似度比較。
對于第三類字段組合情況，可以按照漢字和數(shù)字的組詞規(guī)則，分別把漢字和數(shù)字分割為合適的漢字串和數(shù)字串，然后再對兩個串進行兩字段相似度比較。
4 實驗分析
本次實驗采用六組不同的稅務數(shù)據(jù)集，每組數(shù)據(jù)集中都含有部分相似重復的個體數(shù)據(jù)，如表1所示。表A中列的數(shù)據(jù)和表B中列的數(shù)據(jù)作為對比字段，檢測兩表中的數(shù)據(jù)相似重復性。系統(tǒng)運行在計算機工作站上，計算機工作站的硬件配置CPU P4 2.0 G，2G 內(nèi)存；操作系統(tǒng)為 Windows Server 2000。測試指標和實驗結果如圖2所示，其中橫軸為數(shù)據(jù)分組。從圖2中可以看出通過字符匹配算法較好的檢測了數(shù)據(jù)表中數(shù)據(jù)的相似重復性。
5 結束語
本文主要介紹了基于數(shù)據(jù)清理技術的稅務地理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的獲取原理、過程、方法及最后的實驗分析。首先，介紹了稅務信息系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀，重點分析了檢測相似重復數(shù)據(jù)的字段匹配算法。最后通過實例驗證了本文算法的有效性，實驗結果表明本文算法具有較強的實用性。
參考文獻：
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農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法
全文
第一條 為了規(guī)范和加強農(nóng)業(yè)稅收票證管理，維護國家稅款和票證安全，保證農(nóng)業(yè)稅收工作的正常開展，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱農(nóng)業(yè)稅收票證，是指農(nóng)業(yè)稅收征收機關組織各項農(nóng)業(yè)稅收收入過程中所使用的法定收款憑證和退款憑證。
第三條 凡負責農(nóng)業(yè)稅收票證設計、印制、領發(fā)、填開、繳銷、保管的農(nóng)業(yè)稅收征收機關，農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員，農(nóng)業(yè)稅收征收人員，依法代收代繳、代扣代繳農(nóng)業(yè)稅收的單位都必須遵守本辦法規(guī)定。
第四條 各級農(nóng)業(yè)稅收征收機關的農(nóng)業(yè)稅收征收管理職能部門具體負責農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。
第五條 各級農(nóng)業(yè)稅收征收機關必須配備或確定農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員。農(nóng)業(yè)稅收代收代繳、代扣代繳單位必須指定專人負責農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。
第六條 農(nóng)業(yè)稅收票證管理職責
（一）國家稅務總局農(nóng)業(yè)稅收票證管理的主要職責：
1.制定、解釋農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法及有關規(guī)定；
2.設計和制定全國統(tǒng)一使用的農(nóng)業(yè)稅收票證式樣；
3.檢查、指導全國農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。
（二）省級農(nóng)業(yè)稅收征收機關農(nóng)業(yè)稅收票證管理的主要職責：
1.根據(jù)農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法，制定本地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅收票證管理實施辦法及有關規(guī)定；
2.設計、制定除國家稅務總局制定的統(tǒng)一票證式樣外的其他農(nóng)業(yè)稅收票證式樣；
3.掌握本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證用量，編制農(nóng)業(yè)稅收票證印制計劃；
4.負責組織印制和發(fā)放各種農(nóng)業(yè)稅收票證；
5.檢查、指導本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。
（三）地、縣級農(nóng)業(yè)稅收征收機關農(nóng)業(yè)稅收票證管理的主要職責：
1.貫徹執(zhí)行農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法及有關制度規(guī)定；
2.編報農(nóng)業(yè)稅收票證使用計劃；
3.負責本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證領發(fā)、繳銷工作；
4.組織開展本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證經(jīng)驗交流和檢查、評比工作。
（四）農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員基本職責：
1.認真學習農(nóng)業(yè)稅收法律、法規(guī)和有關規(guī)章制度，熟練掌握農(nóng)業(yè)稅收票證管理業(yè)務，正確執(zhí)行各項農(nóng)業(yè)稅收票證管理制度規(guī)定；
2.負責本單位農(nóng)業(yè)稅收票證領發(fā)和保管工作，確保農(nóng)業(yè)稅收票證及時供應和安全存放；
3.辦理農(nóng)業(yè)稅收票證領用、結報繳銷手續(xù)；
4.指導和監(jiān)督農(nóng)業(yè)稅收征收人員及代收代繳、代扣代繳單位正確使用和填寫農(nóng)業(yè)稅收票證；
5.辦理本單位農(nóng)業(yè)稅收票證盤點和核算工作。
第七條 農(nóng)業(yè)稅收票證種類及使用范圍
（一）農(nóng)業(yè)稅收完稅憑證。農(nóng)業(yè)稅收征收機關及代收代繳、代扣代繳單位收取稅款、附加、滯納金時使用的一種專用完稅憑證。農(nóng)業(yè)稅收完稅憑證分為農(nóng)業(yè)稅完稅證、牧業(yè)稅完稅證、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅完稅證、耕地占用稅完稅證、契稅完稅證五種。
（二）農(nóng)業(yè)稅收退稅憑證。農(nóng)業(yè)稅收征收機關將應退稅款退還給納稅人時使用的專用憑證。
（三）農(nóng)業(yè)稅收納稅保證金收據(jù)。農(nóng)業(yè)稅收征收機關收取納稅保證金時使用的專用憑證。
（四）農(nóng)業(yè)稅收罰款收據(jù)。農(nóng)業(yè)稅收征收機關依法收取納稅人和扣繳義務人繳納的稅收罰款時使用的專用憑證。
（五）農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅定額完稅證。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅定額完稅證，是只限于征收機關在自收流動性零星農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅時使用的完稅憑證。對固定納稅戶不得使用此憑證。各地是否使用該憑證，由各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市農(nóng)業(yè)稅收征收機關確定。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅定額完稅證，最高票面限額為貳拾元，票面具體定額由各省自定。
（六）農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應稅產(chǎn)品外運稅收管理證明。農(nóng)業(yè)稅收征收機關開具的證明外運農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應稅產(chǎn)品已經(jīng)完稅或已接受稅收管理的專用證明。納入農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法統(tǒng)一管理。
（七）國家稅務總局和各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市規(guī)定納入農(nóng)業(yè)稅收票證管理的其他票證。
第八條 票證設計和印制
（一）本辦法第七條（一）至（六）款列舉的農(nóng)業(yè)稅收票證的格式、規(guī)格、聯(lián)次及各聯(lián)顏色、用途、項目內(nèi)容和票證字號的編制方法由國家稅務總局統(tǒng)一規(guī)定。其他農(nóng)業(yè)稅收票證的式樣由省級農(nóng)業(yè)稅收征收機關制定。
全國統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅收票證格式式樣，由國家稅務總局另行制發(fā)。
少數(shù)民族地區(qū)，農(nóng)業(yè)稅收票證文字除統(tǒng)一使用漢字外，還應當根據(jù)需要同時使用當?shù)厣贁?shù)民族文字。
（二）各種農(nóng)業(yè)稅收票證由省級農(nóng)業(yè)稅收征收機關負責組織印制。國家稅務總局規(guī)定的統(tǒng)一式樣的農(nóng)業(yè)稅收票證必須按統(tǒng)一式樣印制。
（三）農(nóng)業(yè)稅收票證字號的編制方法全國統(tǒng)一。票證字號由印制年代、省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的簡稱、農(nóng)業(yè)稅收簡稱（農(nóng)稅）及號碼組成。號碼位數(shù)由各地根據(jù)票證用量自定，同一年份分次印刷的同一種票證，應連續(xù)編號。
用于計算機打印的農(nóng)業(yè)稅收票證，其票證字號應單獨編制，由印制年代、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的簡稱、農(nóng)業(yè)稅收簡稱（農(nóng)稅）、“電”字及號碼組成。
（四）凡由國家稅務總局規(guī)定的統(tǒng)一式樣的農(nóng)業(yè)稅收票證，都必須按規(guī)定套印國家稅務總局農(nóng)業(yè)稅收票證監(jiān)制章。
國家稅務總局農(nóng)業(yè)稅收票證監(jiān)制章，授權省級農(nóng)業(yè)稅收征收機關根據(jù)國家稅務總局規(guī)定的版式制作。
國家稅務總局農(nóng)業(yè)稅收票證監(jiān)制章版式，另行制發(fā)。
第九條 票證領發(fā)。各級農(nóng)業(yè)稅收征收機關應按照下列要求發(fā)放、領取農(nóng)業(yè)稅收票證：
（一）定期編報農(nóng)業(yè)稅收票證領用計劃。下級農(nóng)業(yè)稅收征收機關應根據(jù)本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證使用情況，按期（半年或一年）向上級農(nóng)業(yè)稅收征收機關編報下期各種農(nóng)業(yè)稅收票證的領用數(shù)量計劃。省及省以下農(nóng)業(yè)稅收征收機關根據(jù)上報的領用數(shù)量安排發(fā)放。
（二）專人專車領取或發(fā)送。農(nóng)業(yè)稅收票證應使用農(nóng)業(yè)稅收票證專用車，派票證管理人員領取或發(fā)送，不得郵寄、托運，不得委托他人捎帶或代領。
（三）履行領發(fā)登記手續(xù)。農(nóng)業(yè)稅收征收機關和農(nóng)業(yè)稅收征收人員領取票證時，領、發(fā)人員必須當面共同清點票證領發(fā)數(shù)量和號碼；雙方清點核對無誤后，應填制“農(nóng)業(yè)稅收票證領用單”，（參考格式見附件）并簽字（蓋章）?！稗r(nóng)業(yè)稅收票證領用單”一式兩聯(lián)，領、發(fā)雙方各執(zhí)一聯(lián)，作為登記票證賬簿的原始憑證。
農(nóng)業(yè)稅收征收人員，代征代繳、代扣代繳單位向農(nóng)業(yè)稅收征收機關征收人員領取票證時，還必須持“農(nóng)業(yè)稅收票款結報手冊”（領、發(fā)雙方各備一冊）（格式見附件）。領發(fā)的票證清點核對無誤后，登記“農(nóng)業(yè)稅收票款結報手冊”，并相互簽字（蓋章）。
第十條 農(nóng)業(yè)稅收票證使用和填寫。農(nóng)業(yè)稅收征收人員及代征代繳、代扣代繳單位必須按照下列要求使用和填寫農(nóng)業(yè)稅收票證：
（一）專票專用。各種農(nóng)業(yè)稅收票證均應按照規(guī)定的使用范圍使用，不得超越規(guī)定的范圍使用。
（二）一票一戶，一次一票。對納稅人每次納稅都必須填開完稅證，不得對幾個納稅人合開一張完稅證，不得對同一個納稅人幾次繳稅合開一張完稅證。
（三）順序填開。一個填票人員領取多本同一種票證時，要從最小的號碼開始填用，按票證號碼大小順序，逐本、逐號填開，不得跳本、跳號使用，不得幾本同種票證同時使用。
（四）全份填開。多聯(lián)式票證必須全份一次填寫或打印，不得分次分聯(lián)填寫或打印。
（五）填寫齊全，字跡工整。票證各欄目的內(nèi)容要如實填寫，不得漏填、簡寫、省略和編造。填寫字跡要工整，不得涂改、挖補。
（六）農(nóng)業(yè)稅收票證應使用藍色或黑色圓珠筆填開，不得用鉛筆、水筆或其他顏色的筆填開。
（七）各種章戳要加蓋齊全。征收機關蓋章處所蓋章為“××農(nóng)業(yè)稅收征收專用章”。
（八）不準收稅不開票，不準開票不收稅，不準用“白條”或其他收據(jù)收稅。
（九）不準相互借用農(nóng)業(yè)稅收票證。
第十一條 票證保管
（一）縣級以上農(nóng)業(yè)稅收征收機關應設置具有安全保障的農(nóng)業(yè)稅收票證專用庫房；鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機關（包括其他直接征收農(nóng)業(yè)稅收的站、所、辦稅廳等，下同）和代收代繳、代扣代繳單位要設置票證專用保險箱柜；農(nóng)業(yè)稅收征收人員要配備農(nóng)業(yè)稅收票證專用包袋。
（二）農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員要定期檢查票證安全情況，做到防盜、防火、防潮、防蟲蛀、防鼠咬和防丟失。
（三）農(nóng)業(yè)稅收征收人員外出征收稅款，要做到票不離身。
（四）鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機關繳銷的農(nóng)業(yè)稅收票證，由縣級農(nóng)業(yè)稅收征收機關按期歸檔、保管。縣以上農(nóng)業(yè)稅收征收機關直接征收稅款的，負責本級所繳銷票證的歸檔、保管。
（五）繳銷的農(nóng)業(yè)稅收票證歸檔保管期限為五至十年。
各種農(nóng)業(yè)稅收票證的具體保管期限，由省級農(nóng)業(yè)稅收征收機關確定。
農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員工作變動，要及時辦理移交手續(xù)，交接清楚。
第十二條 票證結報繳銷
（一）農(nóng)業(yè)稅收征收人員對已填用的農(nóng)業(yè)稅收票證存根聯(lián)、報查聯(lián)和填寫錯誤作廢的全份票證，必須按照規(guī)定要求和期限，持“農(nóng)業(yè)稅收票款結報手冊”向農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員繳銷。對繳銷的農(nóng)業(yè)稅收票證，雙方核對無誤后，要在“農(nóng)業(yè)稅收票款結報手冊”上登記銷號，并相互簽字（蓋章）。
（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機關對農(nóng)業(yè)稅收征收人員繳銷上來的農(nóng)業(yè)稅收票證，必須按照規(guī)定要求和期限，向縣級農(nóng)業(yè)稅收征收機關繳銷；并同時報送“農(nóng)業(yè)稅收票證繳銷報告表”，報告所繳銷農(nóng)業(yè)稅收票證種類、數(shù)量?！稗r(nóng)業(yè)稅收票證繳銷報告表”一式兩份（參考格式附后），經(jīng)縣級農(nóng)業(yè)稅收征收機關核對簽收后，一份留縣級農(nóng)業(yè)稅收征收機關，一份退鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機關。
（三）農(nóng)業(yè)稅收征收人員工作調(diào)動及代收代繳、代扣代繳和委托代征單位終止稅款征收關系時要及時向農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員辦理票證繳銷手續(xù)，并繳回全部未填用的農(nóng)業(yè)稅收票證。農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員要對繳銷的農(nóng)業(yè)稅收票證進行認真審核，發(fā)現(xiàn)有跳號、缺號、涂改等情況，應查明原因，報告領導，予以及時處理。
第十三條 票證盤點
各級農(nóng)業(yè)稅收征收機關必須建立票證盤庫清點制度。農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員要根據(jù)票證盤庫清點制度規(guī)定定期對本單位庫存的票證進行盤點，并與賬簿及“農(nóng)業(yè)稅收票款結報手冊”核對，保證賬、表、實相符。如不相符，應及時查明原因，向本單位領導及上級農(nóng)業(yè)稅收征收機關報告。
第十四條 農(nóng)業(yè)稅收票證的作廢和停用處理
（一）農(nóng)業(yè)稅收征收人員填寫錯誤的票證，應注明“作廢”字樣，全份（聯(lián)）保存，全份繳銷，不得自行銷毀。
（二）凡領到因印刷錯誤等原因而造成的多頁、少頁、短份、重號、缺號、錯號、殘破、字跡不清的農(nóng)業(yè)稅收票證，應立即報告本單位領導；經(jīng)本單位領導審查同意，將原本票證做廢票登記，并按規(guī)定時間逐級上繳至原票證印發(fā)機關統(tǒng)一處理。
（三）印發(fā)機關規(guī)定停用的票證，應由縣以上征收機關集中清理，核對字軌、號碼、數(shù)量無誤后，造冊登記，妥善保管或按規(guī)定上繳上級征收機關。
第十五條 票證損失、長短處理
（一）因自然災害等不可抗力造成票證損失時，受損單位要及時組織清查。對損毀的票證，報經(jīng)有權核銷的農(nóng)業(yè)稅收征收機關核實批準后，予以核銷；農(nóng)業(yè)稅收票證發(fā)生被盜、被搶、丟失時，應及時查明被盜、被搶、丟失的票證的字軌、號碼和數(shù)量，立即聲明作廢。報請有權核銷的農(nóng)業(yè)稅收征收機關批準后，予以核銷。
對被盜、被搶、丟失的農(nóng)業(yè)稅收票證應采取措施，設法追回。
（二）因領發(fā)錯誤造成農(nóng)業(yè)稅收票證發(fā)生長出、短少的，對多出部分，領發(fā)雙方應補辦領發(fā)手續(xù)；對短少的部分，應由領證單位出具證明，說明少發(fā)票證數(shù)量及號碼，報發(fā)證單位核實確認后，按實際領取數(shù)量登記票證賬簿或以紅字沖正。
農(nóng)業(yè)稅收票證損失核銷權限和核銷辦法，由省級農(nóng)業(yè)稅收征收機關統(tǒng)一規(guī)定。
第十六條 票證銷毀處理
銷毀的票證包括：已填用票證的存根聯(lián)和報查聯(lián)（作為會計憑證的除外）、填用作廢的全份票證、印制不合格票證、停用票證、損失殘票、損失后又追回的票證以及其他按規(guī)定應銷毀的票證。
（一）票證損失殘票和損失后又追回的票證，經(jīng)批準核銷后，應直接銷毀，不作廢票繳銷。
（二）對縣級以上農(nóng)業(yè)稅收征收機關已保管到期的各種農(nóng)業(yè)稅收票證的存根聯(lián)、報查聯(lián)、作廢票證；印制機關規(guī)定停止使用并需要銷毀的未填用的農(nóng)業(yè)稅收票證，由縣以上農(nóng)業(yè)稅收征收機關組織銷毀。對需要銷毀的票證必須由兩人以上共同清點，編造出銷毀清冊，再經(jīng)指定專人復點無誤，單位領導審核同意后，方可銷毀。銷毀時，必須指派兩人以上負責監(jiān)銷。銷毀后，銷毀人、監(jiān)銷人應在銷毀清冊上簽字（蓋章）。銷毀清冊一式兩份，一份存檔，一份報原票證發(fā)放機關備查。
第十七條 票證核算
各級農(nóng)業(yè)稅收征收機關必須按票證種類、領用單位（人）設置“農(nóng)業(yè)稅收票證分類出納賬”（見附件），依據(jù)農(nóng)業(yè)稅收票證領用單或農(nóng)業(yè)稅收票款結報手冊、農(nóng)業(yè)稅收票證繳銷報告表和票證損失核銷批件等原始憑證，對各種農(nóng)業(yè)稅收票證的領發(fā)、用存、作廢、結報繳銷、停用上繳、損失和損毀的數(shù)量、號碼進行及時登記和核算，定期結賬，據(jù)以核對票證結存數(shù)，并按期編制“農(nóng)業(yè)稅收票證用存報告表”，報送上級農(nóng)業(yè)稅收征收機關。票證核算的各種原始憑證應裝訂成冊，妥善保管。
第十八條 票證審核
農(nóng)業(yè)稅收征收機關應根據(jù)農(nóng)業(yè)稅收法律法規(guī)、農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法，對結報繳銷票證的合法性、準確性進行嚴格審核。
（一）日常審核。對農(nóng)業(yè)稅收征收人員結報繳銷的票證，由農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員和農(nóng)業(yè)稅收會計進行審核。
（二）專門審核。除日常審核外，縣級農(nóng)業(yè)稅收征收機關應經(jīng)常對結報繳銷的票證組織抽審和會審。
第十九條 票證檢查
各級農(nóng)業(yè)稅收征收機關都必須根據(jù)農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法的各項規(guī)定，定期對農(nóng)業(yè)稅收票證的印制、領發(fā)、保管、填用、結報繳銷、作廢、損失處理和核算等項工作進行認真的檢查。鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機關每季必須進行一次全面的票證清查；縣級和地（市）級農(nóng)業(yè)稅收征收機關每半年要組織一次票證抽查；省級農(nóng)業(yè)稅收征收機關每年要組織一次票證抽查，每三年要組織一次全面的票證清查。
第二十條 農(nóng)業(yè)稅收票證違規(guī)行為的處罰
（一）對有章不循、執(zhí)章不嚴、票證管理混亂的農(nóng)業(yè)稅收征收機關的主要負責人及有關責任人，應視其情節(jié)，分別給予批評教育、通報、扣發(fā)獎金，直至行政處分。
（二）因人為原因丟失票證或造成票證殘損的，應查明責任，對責任人根據(jù)情節(jié)輕重，可以作出賠償損失、扣發(fā)獎金、給予行政處分等處分。
（三）對利用農(nóng)業(yè)稅收票證截留、挪用、貪污稅款及不遵守本辦法規(guī)定而造成損失的，要嚴肅查處，并追究有關責任人和單位主管領導的經(jīng)濟和行政責任；涉嫌觸犯刑律的，移送司法機關查處。
第二十一條 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市農(nóng)業(yè)稅收征收機關應根據(jù)本辦法制定本地區(qū)的具體實施辦法。
進一步明確合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
實施節(jié)能效益分享型合同能源管理項目的節(jié)能服務企業(yè)，符合規(guī)定條件的，可享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠原則，該類項目應具備查賬征收條件，實行核定征收的不得享受優(yōu)惠政策。
對節(jié)能效益分享型合同期短于定期減免稅優(yōu)惠期的處理問題，按照孰低原則，規(guī)定對效益分享期短于6年的，可以按合同約定的實際效益分享期享受上述定期減免稅優(yōu)惠。
110號文件第二條第（二）款第2項規(guī)定“能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司轉讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務處理”，按照應稅收入與稅前扣除匹配的原則，避免這部分資產(chǎn)因稅法規(guī)定折舊或攤銷年限大于合同約定管理年限而未折舊期滿或攤銷結束，77號公告規(guī)定部分資產(chǎn)的折舊或攤銷年限，應與合同約定的效益分享期保持一致。即，有關投資項目所發(fā)生的支出應按稅法規(guī)定作資本化或費用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應按合同約定的效益分享周期計提折舊或攤銷。
對于在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費用，77號公告規(guī)定了合理分攤的具體辦法。即，期間費用的分攤應按照投資額和銷售（營業(yè)）收入額二個素計算應分攤比例，二因素的權重各為50%。
77號公告還明確，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的項目應屬于《財政部 國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅[2009]166號）規(guī)定的節(jié)能減排技術改造項目，包括余熱余壓利用、綠色照明等節(jié)能效益分享型合同能源管理項目。
合同能源管理項目優(yōu)惠實行事前備案管理
節(jié)能服務企業(yè)享受合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應向主管稅務機關備案。涉及多個項目優(yōu)惠的，應按各項目分別進行備案。節(jié)能服務企業(yè)應在項目取得第一筆收入的次年4個月內(nèi)，完成項目享受優(yōu)惠備案。辦理備案手續(xù)時需提供以下資料：
（一）減免稅備案申請；
（二）能源管理合同復印件；
（三）國家發(fā)展改革委、財政部公布的第三方機構出具的《合同能源管理項目情況確認表》，或者政府節(jié)能主管部門出具的合同能源管理項目確認意見；
（四）《合同能源管理項目應納稅所得額計算表》；
（五）項目第一筆收入的發(fā)票復印件；
（六）合同能源管理項目發(fā)生轉讓的，受讓節(jié)能服務企業(yè)除提供上述材料外，還需提供項目轉讓合同、項目原享受優(yōu)惠的備案文件。
人們一般認為稅務管理屬于政府行為，實際上企業(yè)同樣需要稅務管理。企業(yè)稅務管理是指企業(yè)通過稅務決策、計劃、組織實施、控制和創(chuàng)新等環(huán)節(jié)使其稅收成本最小化的管理活動。傳統(tǒng)理論模糊企業(yè)稅務管理與企業(yè)稅務籌劃的界限，把兩者視為同一體。實際上企業(yè)稅務籌劃（tax Dlanning）只是企業(yè)稅務管理活動中的一個方面、一個組成部門、一個步驟。國際財政文獻局（IBFD）對稅務籌劃的定議為，稅務籌劃是納稅人通過經(jīng)營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動。企業(yè)稅務籌劃側重于規(guī)劃如何使企業(yè)稅收負擔最小化，忽視或不重視企業(yè)稅務遵從成本。企業(yè)為減少其稅收成本僅僅停留在稅務籌劃階段是遠遠不夠的，企業(yè)還必須通過后續(xù)一系列的實施，實現(xiàn)其最終目標。一個好的稅務籌劃如果得不到有效的執(zhí)行和實施也無法使企業(yè)達到目的。古典管理理論認為，應該用科學的工作方法取代經(jīng)驗工作方法，把計劃職能同執(zhí)行職能分開，由專門的部門和組織承擔計劃職能，由另一部分人承擔執(zhí)行職能。因此，傳統(tǒng)理念必須改變或糾正，企業(yè)應當從稅務籌劃上升到稅務管理這樣一個更高的層次來實現(xiàn)其稅務方面的目標。
企業(yè)稅務管理主要應關注稅務籌劃和組織環(huán)節(jié)，控制和創(chuàng)新環(huán)節(jié)與一般企業(yè)管理活動具有相同的性質(zhì)。企業(yè)稅務籌劃應將企業(yè)成長與減輕企業(yè)稅收負擔結合考慮，企業(yè)稅務籌劃的最終目標是通過減輕企業(yè)稅收負擔使企業(yè)利潤極大化。依據(jù)彭羅斯的資源決定論，企業(yè)為依據(jù)一個管理框架結合在一起的資源聚合體，其邊界由管理協(xié)調(diào)范圍及權威溝通決定；企業(yè)成長的內(nèi)部誘因主要來源于企業(yè)存在著剩余生產(chǎn)、資源和特別知識，企業(yè)成長的內(nèi)部障礙主要是缺乏足夠的擴張所必需的專業(yè)化服務，尤其是缺乏規(guī)則，實施一個新項目所必須的管理能力與技術時，擴張就受到限制。企業(yè)稅務籌劃可以視為企業(yè)的一種特別知識，當它從企業(yè)的總體目標入手時，它能使企業(yè)獲得范圍經(jīng)濟效果。企業(yè)進行稅務籌劃應分析外部因素與內(nèi)部因素兩方面。外部因素主要分析稅制變化與動向、宏觀經(jīng)濟形勢等。在稅制一定的條件下，企業(yè)使用方法可減輕稅收負擔，但如果稅制發(fā)生變化，這種方法不一定有效。比如，目前中國在企業(yè)所得稅制方面實行內(nèi)外兩套不同稅制，按企業(yè)性質(zhì)不同給予企業(yè)不同的稅收待遇，企業(yè)可以根據(jù)這種外部稅制環(huán)境，采取與外資合資成立中外合資企業(yè)獲取優(yōu)于國有企業(yè)、私營企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但中國企業(yè)所得稅稅制未來的發(fā)展趨勢是內(nèi)外兩套稅制合并。企業(yè)就必須考慮這種變化趨勢作出相應調(diào)整，從產(chǎn)業(yè)方面而不是從企業(yè)性質(zhì)方面來進行稅務籌劃。內(nèi)部分析主要包括企業(yè)自身競爭優(yōu)勢、企業(yè)目前所處行業(yè)競爭狀況、企業(yè)發(fā)展前景、企業(yè)研發(fā)能力等因素。
此外，企業(yè)在稅務籌劃活動中還應該分清主次以做到有的放矢。比如，對工業(yè)企業(yè)、加工修理業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)而言，其稅務籌劃的重點應放在增值稅和企業(yè)所得稅上。
企業(yè)稅務管理組織是指企業(yè)在稅務管理活動中確定所要完成的任務、由誰完成任務以及如何管理和協(xié)調(diào)這些任務的過程。企業(yè)可以通過組織活動來實現(xiàn)稅制遵從或執(zhí)行成本最小化。企業(yè)在組織環(huán)節(jié)主要考慮兩個方面的選擇。一是在企業(yè)組織內(nèi)部是否單獨設立稅務管理部門負責企業(yè)稅務事宜?，F(xiàn)在不少企業(yè)所有的稅務事宜全部交由財務部門負責，企業(yè)究竟采取哪種組織結構主要應根據(jù)企業(yè)自身資源而定。二是企業(yè)辦理稅務事項是否交由稅務中介組織辦理，如果由企業(yè)自己辦理，則又有多種選擇，比如是上門辦理納稅申報，還是郵寄申報納稅等等。
按照美國艾迪思的企業(yè)生命周期理論，企業(yè)生命周期包括成長階段、成熟階段和老化階段。與此相對應，企業(yè)稅務管理包括企業(yè)創(chuàng)立階段稅務管理、企業(yè)經(jīng)營階段稅務管理和企業(yè)產(chǎn)權重組或清算階段稅務管理。企業(yè)稅務管理活動除使其稅收成本極小化以外，還有另一個目標就是如何使其稅收風險值降為零。依據(jù)行為經(jīng)濟學提出的“損失規(guī)避”理論，相對于某一參照點，人們對損失的厭惡程度，要遠遠大于相同量的所得所帶來的高興程度。這一理論，與傳統(tǒng)的連續(xù)凹向原點的效用函數(shù)理論相比，更真實刻畫了人們對財富總量及其變化的心理感受。企業(yè)采取非法途徑減輕其稅收成本存在潛在稅收風險，一旦被查實，將面臨處罰，有的企業(yè)還因稅務問題破產(chǎn)。從長期看，企業(yè)應通過科學的稅務管理活動減少其稅收成本，同時又使其稅收風險值降為零。
企業(yè)稅務管理與政府稅務管理
一般認為稅務管理屬于政府或公共部門行為，與企業(yè)或私人部門行為無關。事實上，企業(yè)同樣存在稅務管理問題。從現(xiàn)實看，企業(yè)稅務管理由來已久，只不過隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化人們對它的重視程度不同而已。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，企業(yè)對稅務管理問題會越來越重視。企業(yè)利用非法途徑減輕其稅收負擔的做法，比如偷稅、騙稅、抗稅等，風險越來越大，有的企業(yè)因偷稅、騙稅被查處以后倒閉破產(chǎn)，企業(yè)只有依靠合法途徑減輕其稅務負擔。在西方發(fā)達國家，企業(yè)非常重視稅務管理活動，其中一個重要原因是稅務部門打擊偷稅力度大，企業(yè)一旦被發(fā)現(xiàn)存在偷稅行為，則將受到嚴厲處罰。另外，雖然從長期看，稅制簡單化，比如單一稅（the fqat tax）的提出，是未來世界稅制變遷的趨勢，但要經(jīng)歷相當長的時期，在一定時期內(nèi)，稅制仍然相當復雜，給企業(yè)理解稅制、遵從稅制和執(zhí)行稅制帶來困難，不少企業(yè)不自覺地違反稅法，招致?lián)p失，這就必然使企業(yè)越來越重視稅務管理，比如，選擇稅務中介組織幫助其解決稅務問題。
企業(yè)稅務管理與政府稅務管理之間既存在區(qū)別又存在聯(lián)系。二者的區(qū)別在三個方面：一是主體不同。企業(yè)稅務管理的主體是企業(yè)，是私人部門；政府稅務管理的主體是政府，是公共部門；二是隸屬范圍不同。企業(yè)稅務管理與企業(yè)其他管理相銜接，隸屬企業(yè)管理范疇，而政府公共稅務管理隸屬于公共管理范疇；三是出發(fā)點不同。企業(yè)稅務管理的出發(fā)點是降低企業(yè)稅收負擔、降低企業(yè)遵從或執(zhí)行成本、降低企業(yè)稅收風險，而政府稅務管理的出發(fā)點是在既定稅法或稅制框架內(nèi)使稅收收入極大化、降低公共部門征稅成本，降低政府稅收風險。兩者的聯(lián)系在于：一是有效的政府稅務管理會對企業(yè)產(chǎn)生策略引導效應。如果政府稅務管理對企業(yè)偷稅、騙稅行為發(fā)現(xiàn)能力提高，控管能力增強，將促使企業(yè)轉向加強稅務管理。如果政府稅務管理混亂，稅源監(jiān)控能力、稅務稽查能力差，稅務部門內(nèi)部存在大量腐敗，則企業(yè)采取的策略是弱化稅務管理，轉向采取非法途徑降低其稅收成本。比如，在有的國家，一些企業(yè)不向稅務部門申報納稅，并最終通過洗稅使其所偷、所騙稅款脫離稅務部門控管范圍，同時，企業(yè)長期不申報納稅，不設置賬簿，其納稅成本也趨近于零；二是有效的政府稅務管理有利于企業(yè)降低稅收執(zhí)行成本，有利于企業(yè)提高稅務管理檔次。如果政府部門稅務管理能提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務，稅務人員業(yè)務素質(zhì)、道德修養(yǎng)、文化素質(zhì)好，稅收征管制度簡明、透明、公開，稅收征管手段技術含量高，則有利于企業(yè)降低稅務管理成本，提升其稅務管理檔次；三是有效的企業(yè)稅務管理對政府部門稅務管理效率的提高有刺激作用。企業(yè)稅務管理水平提高的一個直接后果是“逼迫”政府提高稅務管理水平，加強稅務人力資源管理。企業(yè)進行科學稅務管理的一個直接后果就是企業(yè)向政府有關部門指出政府稅務管理存在的問題，通過合理途徑要求政府部門改進稅務管理。比如，企業(yè)為了節(jié)約稅制遵從成本，會要求稅務部門提供多樣化的納稅申報方式，提供更多更好的納稅服務；四是有效的企業(yè)稅務管理有利于政府部門降低稅收管理成本。如果企業(yè)稅務管理水平高，企業(yè)不采取或較少采取非法手段減輕其納稅負擔，則稅務部門反偷稅、反避稅、反騙稅成本會相應降低，稅務管理部門將把重點轉向創(chuàng)新稅收管理制度，提高納稅服務質(zhì)量，研發(fā)和利用稅務管理新技術。
企業(yè)稅務管理與政府態(tài)度
在傳統(tǒng)上，有的地方政府對企業(yè)進行稅務籌劃基本持否定態(tài)度，甚至持敵視態(tài)度，認為企業(yè)進行稅務籌劃是鉆稅法空子，是非道德行為，應當反對或制止有的則對企業(yè)進行稅務籌劃持中立態(tài)度，既不贊成也不反對。企業(yè)稅務籌劃是企業(yè)稅務管理的主體，是企業(yè)稅務管理的核心構成要素。政府對企業(yè)稅務籌劃的否定或中立態(tài)度實質(zhì)上是對企業(yè)稅務管理的否定，這兩種態(tài)度都應該摒棄，政府對企業(yè)進行稅務管理的態(tài)度應當改變，政府應鼓勵并引導企業(yè)進行稅務管理，為企業(yè)進行稅務管理提供便利。
在一國范圍內(nèi)，企業(yè)利益與政府利益在根本上是一致的。一個國家的發(fā)展主要依靠企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展是一個國家經(jīng)濟發(fā)展的源泉和動力。從某種意義上看，沒有強大的企業(yè)就沒有強大的國家，企業(yè)成長狀況或經(jīng)營水映一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平。企業(yè)是國家或政府稅收來源的主體，雖然西方發(fā)達國家主要依靠個人所得稅和社會保險稅作為政府來源，但個人收入主要來自企業(yè)。所以企業(yè)經(jīng)營狀況好就能為國家提供穩(wěn)定可靠的稅源。作為政府，應當采取有效措施支持和促進企業(yè)發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營績效的提高來自其科學的管理，而稅務管理是企業(yè)管理的重要組成部分。從這個角度看，政府應當采取積極態(tài)度，鼓勵、支持并引導企業(yè)進行稅務管理，這應是納稅服務的重要內(nèi)容。
一、關于辦稅地點
納稅人應到各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局對外公告的辦稅地點（車輛購置稅征收管理辦公室，以下簡稱車購辦）辦理車輛購置稅納稅申報。
二、關于納稅申報
車輛購置稅實行一車一申報制度。
（一）征稅車輛納稅申報
納稅人辦理納稅申報時應如實填寫《車輛購置稅納稅申報表》（見附件1，以下簡稱納稅申報表），同時提供以下資料的原件和復印件，原件經(jīng)車購辦審核后退還納稅人，復印件和《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的報稅聯(lián)由車購辦留存。
1、車主身份證明
（1）內(nèi)地居民，提供內(nèi)地《居民身份證》（含居住、暫住證明）或《居民戶口簿》或軍人（含武警）身份證明。
（2）香港、澳門特別行政區(qū)居民、臺灣地區(qū)居民及外國人，提供其入境的身份證明和居留證明。
（3）組織機構，提供《組織機構代碼證書》。
2、車輛價格證明
（1）境內(nèi)購置車輛，提供《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》（發(fā)票聯(lián)和報稅聯(lián)）或有效憑證。
（2）進口自用車輛，提供《海關關稅專用繳款書》、《海關代征消費稅專用繳款書》或海關《征免稅證明》。
3、車輛合格證明
（1）國產(chǎn)車輛，提供整車出廠合格證明。
（2）進口車輛，提供《中華人民共和國出入境檢驗檢疫進口機動車輛隨車檢驗單》。
4、稅務機關要求提供的其他資料。
（二）免（減）稅車輛納稅申報
1、 免（減）稅政策
（1）外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用的車輛，免稅。
（2）中國和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛，免稅。
（3）設有固定裝置的非運輸車輛，免稅。設有固定裝置的非運輸車輛是指，挖掘機、平地機、叉車、裝載車（鏟車）、起重機（吊車）、推土機等工程機械。
（4）防汛部門和森林消防等部門購置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號的用于指揮、檢查、調(diào)度、防汛（警）、聯(lián)絡的專用車輛（以下簡稱防汛專用車和森林消防專用車），免稅。
（5）回國服務的在外留學人員（以下簡稱留學人員）購買 的1輛國產(chǎn)小汽車，免稅。
（6）長期來華定居專家（以下簡稱來華專家）進口1輛自用小汽車，免稅。
（7）有國務院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅、減稅。
2、免（減）稅申報
購置以上免稅或減稅車輛的納稅人也應辦理車輛購置稅納稅申報。納稅人在辦理納稅申報時應如實填寫納稅申報表，同時提供以下資料的原件和復印件，原件經(jīng)車購辦審核后退還納稅人，復印件和《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的報稅聯(lián)由車購辦留存。
（1）車主身份證明和免稅證明
①外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構，提供機構證明。
②外交人員，提供外交部門出具的身份證明。
③設有固定裝置的非運輸車輛，內(nèi)地居民，提供內(nèi)地《居民身份證》（含居住、暫住證明）或《居民戶口簿》或軍人（含武警）身份證明；香港、澳門特別行政區(qū)居民、臺灣地區(qū)居民及外國人，提供其入境的身份證明和居留證明；組織機構，提供《組織機構代碼證書》。
④來華專家提供國家外國專家局或其授權單位核發(fā)的專家證和公安部門出具的境內(nèi)居住證明。
⑤留學人員提供中華人民共和國駐留學生學習所在國的大使館或領事館出具的留學證明和公安部門出具的境內(nèi)居住證明、個人護照。
⑥列入中國和中國人民武裝警察部隊軍隊武器裝備訂貨計劃的，提供訂貨計劃的證明。
⑦其他車輛，提供國務院或國家稅務總局的批準文件。
（2）車輛價格證明
①境內(nèi)購置的車輛，提供《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》（發(fā)票聯(lián)和報稅聯(lián)）或有效憑證。
②進口自用的車輛，提供《海關關稅專用繳款書》、《海關代征消費稅專用繳款書》或海關《征免稅證明》。
（3）車輛合格證明
①國產(chǎn)車輛，提供整車出廠合格證明。
②進口車輛，提供《中華人民共和國出入境檢驗檢疫進口機動車輛隨車檢驗單》。
③設有固定裝置的非運輸車輛提供車輛內(nèi)、外觀彩色5寸照片2套。
（三）其他
已經(jīng)辦理納稅申報的車輛發(fā)生下列情形之一的，納稅人應重新辦理納稅申報。
1、底盤（車架）發(fā)生更換。
2、免稅條件消失。
三、關于計稅依據(jù)
（一）按應稅車輛全部價款確定的計稅依據(jù)
1、購買自用車輛為納稅人支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。價外費用是指，銷售方價外向購買方收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲存費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、保管費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
2、進口自用車輛為應稅車輛的計稅價格。
計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
（二）按核定計稅價格確定的計稅依據(jù)
1、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用車輛，計稅依據(jù)由車購辦參照國家稅務總局核定的應稅車輛最低計稅價格核定。
2、購買自用或者進口自用車輛，納稅人申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，計稅依據(jù)為最低計稅價格。
最低計稅價格是指國家稅務總局依據(jù)車輛生產(chǎn)企業(yè)提供的車輛價格信息并參照市場平均交易價格核定的車輛購置稅計稅價格。
申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，是指納稅人申報的車輛計稅價格低于出廠價格或進口自用車輛的計稅價格。
（三）按特殊規(guī)定確定的計稅依據(jù)
1、底盤（車架）發(fā)生更換的車輛，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格的70%.
2、免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格按每滿1年扣減10%；超過10年的，計稅依據(jù)為零。
3、對于國家稅務總局未核定最低計稅價格的車輛，計稅依據(jù)為已核定的同類型車輛最低計稅價格。同類型車輛是指：同國別、同排量、同車長、同噸位、配置近似等。
4、進口舊車、因不可抗力因素導致受損的車輛、庫存超過三年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗車輛、國家稅務總局規(guī)定的其他車輛，計稅依據(jù)為納稅人提供的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或有效憑證注明的計稅價格和有效證明。
四、關于稅款征收
車購辦應對納稅申報資料進行審核，確定計稅依據(jù)，征收稅款，核發(fā)《車輛購置稅完稅證明》（以下簡稱完稅證明）。
征稅車輛在完稅證明征稅欄加蓋車購稅征稅專用章，免稅車輛在完稅證明免稅欄加蓋車購稅征稅專用章。
五、關于免稅車輛補辦納稅申報
納稅人2001年1月1日以后購置的符合《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》免稅條件的車輛，凡2005年1月1日前未辦理過納稅申報的，應到車購辦補辦納稅申報手續(xù)，確定初次申報日期。初次申報日期為車輛行駛證或行車執(zhí)照標注的登記日期。
六、關于退稅
（一）已經(jīng)辦理納稅申報的車輛，發(fā)生下列情形之一的，納稅人應到車購辦申請退稅：
1、因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的。
2、公安機關車輛管理機構不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的。
（二）納稅人在車購辦申請辦理退稅手續(xù)時，應如實填寫《車輛購置稅退稅申請表》（見附件4 ，以下簡稱退稅申請表），同時提供以下資料：
1、生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商開具的退車證明和退車的發(fā)票。
2、完稅證明。
（三）退稅款的計算
1、 因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10%計算退稅額。
2、 對公安機關車輛管理機構不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的車輛，退還全部已繳稅款。
（四）車購辦按照規(guī)定的程序辦理退稅。
七、關于免（減）稅申請
（一）未列入《設有固定裝置免稅車輛圖冊》（以下簡稱免稅車輛圖冊）的設有固定裝置的非運輸車輛、留學人員購買的國產(chǎn)車輛、來華專家進口的自用車輛，在辦理納稅申報前生產(chǎn)企業(yè)或納稅人應先到車購辦辦理免（減）稅申請。
1、國產(chǎn)的設有固定裝置的非運輸車輛，生產(chǎn)企業(yè)或納稅人應直接向車購辦提出免稅申請，填寫《車輛購置稅免稅申請審批表》（見附件2，以下簡稱免稅申請審批表），提供車輛內(nèi)、外觀彩色五寸照片2套。
2、進口的設有固定裝置的非運輸車輛、留學人員購買的國產(chǎn)車輛、來華專家進口的自用車輛，納稅人應直接向車購辦提出免稅申請，填寫免稅申請審批表。進口的設有固定裝置的非運輸車輛提供車輛內(nèi)、外觀彩色五寸照片2套。留學人員提供中華人民共和國駐留學生學習所在國的大使館或領事館出具的留學證明（原件，審核后退還申請人）和公安部門出具的境內(nèi)居住證明、個人護照（原件，審核后退還申請人）。來華專家提供國家外國專家局或其授權單位核發(fā)的專家證（原件，審核后退還申請人）和公安部門出具的境內(nèi)居住證明（原件，審核后退還申請人）。
（二）防汛專用車和森林消防專用車、國務院批準免稅的其他車輛，在辦理納稅申報前，申請免稅部門應向國家稅務總局提出免稅申請。
八、關于免（減）稅依據(jù)及免（減）稅審核批準程序
車購辦應分別不同情況依據(jù)國家稅務總局的免稅批準文件、國家稅務總局或省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務局審核批準的免稅申請審批表、免稅車輛圖冊，辦理免稅事宜。
（一）未列入免稅車輛圖冊的設有固定裝置的非運輸車輛
1、車購辦應在生產(chǎn)企業(yè)或納稅人填寫的免稅申請審批表簽署意見。各級流轉稅管理部門將免稅申請審批表連同所附照片（1套）逐級上報至國家稅務總局。
2、國家稅務總局在免稅申請審批表簽署意見后，將免稅申請審批表逐級下發(fā)至車購辦。同時國家稅務總局將符合免稅條件的車輛列入免稅車輛圖冊。
3、車購辦依據(jù)免稅申請審批表在納稅人辦理納稅申報時直接辦理免稅事宜。
（二）已列入免稅車輛圖冊的設有固定裝置的非運輸車輛
車購辦依據(jù)免稅車輛圖冊在納稅人辦理納稅申報時直接辦理免稅事宜。設有固定裝置的非運輸車輛的具體免稅范圍，按免稅車輛圖冊的范圍執(zhí)行。
（三）留學人員購買的國產(chǎn)車輛、來華專家進口的自用車輛
1、車購辦應在生產(chǎn)企業(yè)或納稅人填寫的免稅申請審批表簽署意見。各級流轉稅管理部門將免稅申請審批表逐級上報至省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務局流轉稅管理部門。
2、省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務局在免稅申請審批表簽署意見后，將免稅申請審批表逐級下發(fā)至車購辦。
3、車購辦依據(jù)免稅申請審批表在納稅人辦理納稅申報時直接辦理免稅事宜。
（四）防汛專用車和森林消防專用車、國務院批準免稅的其他車輛
1、申請免稅部門應向國家稅務總局提出免稅申請，同時提供車輛內(nèi)、外觀彩色五寸照片。
2、國家稅務總局將審核后同意免稅的批準文件下發(fā)至納稅人所在地省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務局流轉稅管理部門。
3、省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務局逐級將免稅車輛范圍通知車購辦。
4、車購辦依據(jù)通知為納稅人辦理免稅手續(xù)。
（五）外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用的車輛、中國和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛，車購辦依據(jù)納稅人提供的資料直接辦理免稅手續(xù)。
九、關于完稅證明
省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務局負責完稅證明的管理。
完稅證明分正本和副本，按車核發(fā)、每車一證。正本由納稅人保管以備查驗，副本用于辦理車輛注冊登記。完稅證明不得轉借、涂改、買賣或者偽造。完稅證明發(fā)生損毀、丟失的，納稅人須持《機動車行駛證》向原發(fā)證稅務機關申請換、補，并填寫《換（補）車輛購置稅完稅證明申請表》（見附件3，以下簡稱補證申請表）。
十、關于征收管理檔案
（一） 車購辦應對已辦理納稅申報的車輛建立車輛購置稅征收管理檔案（以下簡稱檔案）。檔案內(nèi)容包括：
1、納稅申報表及附報資料。
2、退稅申請表及附報資料。
3、《車輛變動情況登記表》（見附件5，以下簡稱變動登記表）及附報資料。
4、補證申請表及補發(fā)完稅證明的有關資料。
5、其他資料。
（二）車購辦要妥善保管、使用從交通部門移交過來的所有檔案。
（三）車購辦依據(jù)檔案辦理車輛的過戶、轉籍、變更手續(xù)。
十一、關于車輛的過戶、轉籍、變更
（一）車輛發(fā)生過戶、轉籍、變更等情況時，車主應在向公安機關車輛管理機構辦理車輛變動手續(xù)之日起30日內(nèi)，到車購辦辦理檔案變動手續(xù)。
過戶，是指車輛登記注冊地未變而車主發(fā)生變動的情形。轉籍，是指同一車輛的登記注冊地發(fā)生變動的情形。車輛轉籍分轉出和轉入。變更，是指已經(jīng)辦理納稅申報的車輛，經(jīng)公安機關車輛管理機構批準，車輛發(fā)動機、發(fā)動機號碼、車架（底盤）、車輛識別號（車架號碼）、車輛所有者名稱、車型、用途等發(fā)生了變更。
（二）車主辦理過戶手續(xù)時，應如實填寫變動登記表，并提供完稅證明（正本）和《機動車行駛證》原件及復印件。原件經(jīng)車購辦審核后退還車主，復印件由車購辦留存。車購辦審核后，對過戶車輛核發(fā)新的完稅證明，收回過戶前車購辦核發(fā)的完稅證明（正本）。
（三）車主辦理轉出手續(xù)時，應如實填寫變動登記表，提供公安機關車輛管理機構出具的車輛轉出證明材料。轉出地車購辦審核后，據(jù)此辦理檔案轉出手續(xù)，并向轉入地車購辦開具《車輛購置稅檔案轉移通知書》（見附件6，以下簡稱檔案轉移通知書）。
（四）車主辦理轉入手續(xù)時，應如實填寫變動登記表，提供完稅證明（正本）、檔案轉移通知書和檔案。轉入地車購辦審核后，對轉籍車輛核發(fā)完稅證明，收回轉出地車購辦核發(fā)的完稅證明（正本）。
（五） 既過戶又轉籍的車輛，車購辦按轉籍辦理檔案變動手續(xù)。
（六）轉籍車輛檔案資料交接程序如下：
1、轉出地車購辦將檔案資料連同檔案轉移通知書，交由車主自帶轉籍。轉出地車購辦復印留存轉出的全部檔案資料并保存60天。
2、轉入地車購辦按本通知第十條第（一）款規(guī)定建立檔案。
3、轉籍過程中發(fā)生檔案丟失、損毀的，轉出地車購辦在檔案留存期限內(nèi)，可向車主提供留存檔案，并每頁加蓋轉出地車購辦印章。
（七）辦理車輛變更手續(xù)時，納稅人應填寫變動登記表，提供完稅證明（正本）和《機動車行駛證》。車購辦對變更車輛核發(fā)新的完稅證明，收更前車購辦核發(fā)的完稅證明（正本）。
十二、關于車輛價格信息采集
（一）國家稅務總局定期下發(fā)采集車輛價格信息通知。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務局流轉稅管理部門依據(jù)國家稅務總局通知要求，組織車輛價格信息的采集。
（二）車輛價格信息采集的范圍
1、國家稅務總局未核定最低計稅價格的應稅車輛。
2、已經(jīng)國家稅務總局核定了最低計稅價格，但生產(chǎn)企業(yè)（含組裝企業(yè)，下同）名稱、商標名稱、產(chǎn)品型號、基本配置、市場平均交易價格任何一項發(fā)生變更的車輛。
3、國家稅務總局要求采集的其他車輛。
（三）車輛價格信息采集內(nèi)容
1、國產(chǎn)車輛價格信息采集內(nèi)容包括：生產(chǎn)企業(yè)名稱、車輛類別、商標名稱、產(chǎn)品型號、基本配置、噸位、座位、排氣量、出廠價格、市場平均交易價格等（見附件7，車輛購置稅應稅車輛（國產(chǎn)）價格信息采集表）。
1.前言
工業(yè)廢水和生活污水在經(jīng)濟快速發(fā)展的趨勢下也不斷增加，這就給水污染防治提出了更高的要求，國家也對此加強了重視程度。只有有效的進行污水處理費征收工作，各級政府針對地方征收工作制定管理政策與制度，采用多種豐富的征收方案，確保征收工作順利有效的開展，才能在確保城市污水處理設施順暢運行的同時，促使城市功能優(yōu)化，水生態(tài)環(huán)境改善，人民生活環(huán)境質(zhì)量提升，進而保障社會經(jīng)濟健康發(fā)展。然而，征收數(shù)額表明其各地的征收工作不成熟，狀況不甚良好，急需發(fā)展探究。鑒于此，為了促進征收工作進行，要對征收工作所存的問題進行分析，同時優(yōu)化征收工作的途徑方式。
2.當前征收工作中存在的主要問題
現(xiàn)如今，污水處理費征收工作有所提升，但在其征收工作中所產(chǎn)生的問題仍是需要解決的，其整體形并不樂觀。
2.1征收法律依據(jù)不足
目前，涉及到污水處理費征收的法律依據(jù)很少，2008年2月28日新修訂的中華人民共和國水污染防治法僅僅在第四十四條規(guī)定：城鎮(zhèn)污水集中處理設施的運營單位按照國家規(guī)定向排污者提供污水處理的有償服務，收取污水處理費用，保證污水集中處理設施的正常運行。城鎮(zhèn)污水集中處理設施的污水處理費、管理及使用的具體辦法，由國務院規(guī)定。對污水處理費的征收只是進行了簡單的闡述和許可，缺乏具體性征收依據(jù)，國務院對此也還沒有出臺相關規(guī)定。
2.2征收可操作性不強
2.2.1對取水戶沒有進行分類征收?，F(xiàn)今，污水處理費征收工作的計征方式只是單一的按照用戶取用水量來進行，而沒有采取相應的分類措施。這種方式下，對取用水用戶造成很大壓力，有一種觀點表示：污水處理費針對的方面應該是污水排放量。更有人表示：耗水率加大的地方如：地溫空調(diào)，綠化用水等的取水量和污水排放量存在較大差距。2.2.2對有污水處理設施的如何核減。相關行政部門在進行處理核減問題時遇到阻礙，其一，對于污水處理設施自建的用戶，難以有效評判其污水排放量達標與否。而現(xiàn)今的大部分水行政部門，其污水排放檢測設施建立還不完善。這一設施雖在環(huán)保部門有較多的設立，但不同部門間的職能和利益有沖突，這就使得數(shù)據(jù)共享無法做到持續(xù)性，及時性。其二，難以確定污水處理設施自建用戶核減量大小?，F(xiàn)今大部分有一定規(guī)模的企業(yè)都自建污水處理設施，然而由于其所排放的污水有不同多樣的形式，種類，污染物，其核減標準，大小就難以確定。這也并不是水利部門一方便能解決的問題。
2.3征收中與環(huán)保部門有沖突
現(xiàn)如今，排污費由環(huán)保部門負責征收，污水超標排污費（由于用戶超標排放污水的產(chǎn)生的罰款形式）就在其中，征收工作中，上一級環(huán)保部門直接對重點企業(yè)單位進行征收，可見征收力度甚強，從而使得多數(shù)用水單位對排污費的重視度極高，而忽視污水處理費。除此以外，多數(shù)企業(yè)單位覺得，對于廢水，廢氣，噪聲等污染方面，環(huán)保部門已對其征收了排污費，污水處理費就不應再重復繳納，從而不配合也不支持水利部門對污水處理費的征收。這種費種混亂問題，也阻礙著污水處理費的征收。
3.對策和建議
只有盡快解決征收工作中存在的突出問題，才有利于征收工作的可操作性，才有利于征收工作的規(guī)范化，才有利于征收工作的可持續(xù)開展。
3.1加快立法步伐
現(xiàn)如今，污水處理費征收形勢要求其工作務必不斷增強。鑒于此，為了確保征收工作實施更順利有效，層面更高，就要對其征收工作制度進行總結分析完善優(yōu)化，通過更加權威的法律法規(guī)來輔助工作，從而使其法律地位得到提升，允許其在高層次的法律軌道下執(zhí)行。同時，為提升社會各界的關注度，重視度，各級地方政府也應對其相關措施進行優(yōu)化，對征收加強管理剛性。
3.2明確征收范圍
在征收范圍的認定上，重要的一點就是分清哪些設施屬于城市排水設施，其具體范圍是多大，具體設施有哪些，劃分出哪些區(qū)域內(nèi)的取用水戶應該繳納，哪些不用繳納，這樣征收人員與取用水戶就會明明白白。當然，這一工作的落實還需要地方政府協(xié)同有關部門進行詳細的界定，并公開向社會公布。
3.3實行分類征收
在分類征收工作中，取用水用戶自備水源成為主要問題，尤其是集中在取用水大戶上。通常情況下，一般的自備水取用水戶的征收工作，都可以通過正常統(tǒng)一的標準方式進行。而特殊情況的用戶，則通過：一，地溫空調(diào)用戶，征收方式就要選擇上下水管計量差的手段，這種方法就要求其取水口總管處和注水管道處都要安裝計量設施，污水處理費就可以通過注水表和取水表的數(shù)目差核算出來。二，污水處理設施自建用戶，要嚴格遵循補償城市排水管網(wǎng)運行維護費的原則，在用戶提出相關申請后，地方政府要切實分析評估其處理規(guī)模，污水排放實際量和取用水實際量等，該過程要結合水利，財政，環(huán)保等多方部門，并由上述部門提出建議來制定核減標準，在取得地方政府批準后執(zhí)行，從而使核減比例標準合理有效，方便執(zhí)行。
上述分類征收標準不是靠一朝一夕的數(shù)據(jù)就能準確制定出來的，其對比較核還要反復驗證的同時，上級權威部門也要對其進行科學合理的評估與完善。
3.4政府應對涉及環(huán)保部門的問題建立有效的解決途徑
通過再建排放檢測設施來解決檢查取用水戶污水排放量達標與否的問題是不科學的，這種浪費資金，復建重建的措施也是財力和時間不允許的。針對此類問題，地方政府要對其采取有效的分析部署，通過地方政府接收環(huán)保部門按月上報的信息，再將其轉輸于水利部門，同時該上報制度也要經(jīng)由專人負責，并完善其監(jiān)督機制。由此，水利部門不僅掌握了用戶排放污水量達標與否，還可以向用戶合理清晰的闡述重復收費問題是否發(fā)生。同時，對環(huán)保部門征收的排污費（主要指因超標排放污水而進行的罰款），政府要結合月報的情況，嚴格要求其在繳費時，將檢測結果報告交于繳費單位后進行。污水超標排放費，一定要在其法律檢測認定后進行收取，嚴格避免通過估算形式隨意征收的現(xiàn)象，這樣才能謹遵公平、公正、公開透明的原則，相互制約與監(jiān)督，保證征收工作開展。
3.5加大申請法院強制執(zhí)行力度
一、為了進一步搞活房地產(chǎn)租賃市場，對城鎮(zhèn)私有房屋出租取得的租金收入，暫按《上海市城鎮(zhèn)私有房屋租賃稅收征收管理試行辦法》的綜合征收率計算的稅款減半征收。對私有房屋轉租和再轉租仍按規(guī)定的綜合征收率征收稅款。
二、根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》及市人民政府的《實施細則》規(guī)定，對出租房屋應按租金收入12％稅率征收房產(chǎn)稅。為促進房地市場流通，緩解商品房空置，對從事房地產(chǎn)租賃業(yè)務的企業(yè)租賃辦公樓等，可按房產(chǎn)原值一次扣除20％后的余值依年稅率1.2％計征房產(chǎn)稅。
三、對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)建造的商品房采取“先租后售”方式進行銷售的有關稅收處理。在先進行出租時取得的收入，應按“服務業(yè)”稅目稅收5％的營業(yè)稅和按房產(chǎn)原值一次扣除20％后的全值依年稅率1.2％計征房產(chǎn)稅，出售時的價格如扣除原先租金收入并扣除后的差額開具售房發(fā)票的，可就差額按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收5％營業(yè)稅和土地增值稅。如出售時價格未扣除原先租金收入而按全額開具售房發(fā)票的，則按規(guī)定應全額征收營業(yè)稅和土地增值稅。
四、對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)建造的商品房采取“售后包租”經(jīng)營方式的稅收處理。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)出售商品房時取得的收入應按規(guī)定依“銷售不動產(chǎn)”稅目全額計征營業(yè)稅和土地增值稅，售后包租如仍由房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)向承租人開具發(fā)票收取租金的，應對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)收取的租金收入依“服務業(yè)”稅目計征5％的營業(yè)稅和按房產(chǎn)原值一次扣除20％的余值依1.2％年稅率計征房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)將收取的租金收入轉交給購房者時，不論是否開票結算，對購房者可不再計征營業(yè)稅和房產(chǎn)稅。對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)向購房者收取的包租手續(xù)費等名目的收入，應按規(guī)定計征5％的營業(yè)稅。
意駐華大使致張春賢部長的函
中華人民共和國交通部張春賢部長閣下
親愛的張春賢部長：
我謹提及一九七二年十月八日在北京簽署的《意大利共和國政府與中華人民共和國政府海運協(xié)定》，并建議：（一）將該協(xié)定第九條第二款修改為：“締約一方的海運公司從事國際運輸業(yè)務取得的收入，締約另一方豁免所得稅和其他任何稅收”：（二）上述的修改將不影響一九八六年十月三十一日簽署的《意大利共和國政府和中華人民共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)定》的規(guī)定。
如中華人民共和國政府同意上述的建議，我建議本函和您的復函將構成兩國政府間的一項協(xié)議。締約雙方根據(jù)各自國內(nèi)法完成使本換函生效的法律程序后相互通知，本換函自最后一方收到對方通知之日起生效。
順致最高的敬意。
意大利共和國駐中華人民共和國
特命全權大使孟凱帝（簽字）
二四年十月二十一日于北京
張春賢部長致意駐華大使的復函
意大利共和國駐中華人民共和國特命全權大使孟凱帝閣下
親愛的孟凱帝大使：
我榮幸地確認收到您今日的來函，其內(nèi)容如下：
“我謹提及一九七二年十月八日在北京簽署的《意大利共和國政府與中華人民共和國政府海運協(xié)定》，并建議：（一）將該協(xié)定第九條第二款修改為：”締約一方的海運公司從事國際運輸業(yè)務取得的收入，締約另一方豁免所得稅和其他任何稅收“；（二）上述的修改將不影響一九八六年十月三十一日簽署的《意大利共和國政府和中華人民共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)定》的規(guī)定。
如中華人民共和國政府同意上述的建議，我建議本函和您的復函將構成兩國政府間的一項協(xié)議。締約雙方根據(jù)各自國內(nèi)法完成使本換函生效的法律程序后相互通知，本換函自最后一方收到對方通知之日起生效。
順致最高的敬意。“
以上建議，中華人民共和國政府是可以接受的。
順致崇高的敬意。
中華人民共和國交通部
近年來,隨著社會保險制度不斷完善和發(fā)展,不斷有理論研究和實際工作者提出開征社會保障稅或?qū)嵭猩鐣ｋU“費改稅”以及將社會保險費的征收工作移交稅務部門的呼聲。另一方面,學術理論界對兩部門征收社保費誰優(yōu)誰劣也一直爭論不休,實踐中兩部門共同征收的格局也引發(fā)了諸多矛盾和問題。
二、社會保險費征收權宜之爭的焦點
主要觀點如下:
(一)理論上,以鄭功成、鄭秉文等社會保障領域的專家為代表,對社會保險基金的“收支兩條線”原則、社會保險“費改稅”問題、征收效率和成本進行澄清和駁斥
1、社保經(jīng)辦機構征收不僅符合“收支兩條線”原則,且更符合我國社會保險制度自身特點。贊成稅務部門征收社保費的,主張建立如廣東等省實行的“稅務部門征收、財政部門管理、社保部門發(fā)放、審計部門審計”科學管理制約機制。鄭功成認為,由稅務部門征收社保費其實是對“收支兩條線”原則的誤解。社會保險制度中“收支兩條線”的本意,不是說社會保險制度的管理及運行要由兩個甚至三個部門來分割,而在于將社保費的收繳與社保待遇的支付明確分開,它與強調(diào)社保繳費與待遇相結合、相對應并不存在任何矛盾。征收強調(diào)的是義務主體必須承擔法定的繳費義務,支出實現(xiàn)的是通過依法支付勞動者社會保險待遇來確保勞動者的社會保險權益,“收支兩條線”的真正目的是明晰社會保險中責任主體的權利與義務,而不應當被機械地理解成分割社會保險制度的統(tǒng)一性與完整性。由社保系統(tǒng)中的不同機構分別承擔征繳與待遇發(fā)放的職責,不僅同樣符合“收支兩條線”原則,而且更能夠發(fā)揮及時保持信息溝通,確保繳費與待遇的密切對應關系。他認為,稅務部門不僅應該退出社會保險費的征收,政府財政也應該與社會保險基金保持距離,以盡可能地讓社會保險制度自成系統(tǒng),自我發(fā)展。
2、社會保險“費改稅”不是當今世界潮流,也是我國社會保險制度發(fā)展方向。社會保險“費改稅”的呼聲由來已久。其主要依據(jù)有:一是有利于增強籌資的強制性,強化征收力度,為社會保障提供穩(wěn)定的資金來源;二是可以在全國范圍內(nèi)使用同一征稅率,為勞動力在全國范圍內(nèi)流動提供物質(zhì)保障;三是有利于與國際接軌,因為社會保障稅是世界發(fā)達國家通行的做法。但以鄭功成、鄭秉文等為代表的反對者認為,從國際慣例和實踐經(jīng)驗來看,凡是在選擇社會保險制度并引入個人賬戶的國家,都是由社保經(jīng)辦機構來籌集社?；鸬?我國的社會保險制度正是這種與勞動者繳費密切關聯(lián)的部分積累制模式。個人賬戶是私有屬性,它強調(diào)權力和義務的對等性,應采用有償、對稱的收費方式籌資,而不宜采取納稅方式。鄭秉文等學者在深入研究當前世界社會保障制度改革趨勢基礎上認為,從最近十幾年來全世界主流國家社會保障制度改革來看,世界性的改革潮流不是費改稅,而是稅改費。
3、認為稅務部門征收社保費可以加強征繳力度,提高征收效率是有違法治精神的錯誤認識。贊成稅務部門征收的認為,稅務部門權威性較高,工作網(wǎng)絡較密,因而其征繳力度較強,能夠提高征收效率,為社會保障提供穩(wěn)定的資金來源。很明顯,這是有違法治精神的。社保征費力度與效率的關鍵,在于社保制度的合理性、吸引力及法律規(guī)范的權威性,而不應該成為稅務部門獨具的權威。如果稅務征收一定比社保經(jīng)辦機構征收力度強、效率高,那么恰恰說明我們法治管理有問題,說明我們的制度設計與建設還不完善,這正是我們政府機構改革應該努力克服和消除的。
4、稅務部門征收社會保險費未必能節(jié)約成本。從整體成本來看,由社保、稅務等部門分割管理的格局不符合“精簡、統(tǒng)一、效能”原則。增加了稅務與社保部門之間需要緊密協(xié)調(diào)的工作環(huán)節(jié),在處理對賬、記錄個人賬戶、銜接待遇、關系轉移等方面難以協(xié)調(diào),增加了整個社會保險事務的管理成本,同時也不利于服務參保單位和職工,不利于我國政府職能轉變。其次,從社保制度的長期建設成本來看,多部門共管的結果很可能因責任不清、主體不明、界限混淆而導致忽略對社保制度長期建設的綜合考量。再次,從實際來看,稅務部門不可能像一些研究人員提出的那樣,僅充分利用現(xiàn)成體系和人力、物力資源,就可以完成當前社保經(jīng)辦機構的征收工作量。
(二)實踐中,稅務部門和社保經(jīng)辦機構的征收的實際,也證偽了稅務征收的贊成者們提出的體現(xiàn)效益原則和節(jié)約成本之說
實踐中,實行地稅部門征收社會保險費的地區(qū),出現(xiàn)了諸多難以解決和調(diào)和的矛盾:一是容易出現(xiàn)“重稅輕費、先稅后費”以及稅務部門容易出現(xiàn)只看重任務,不嚴肅制定征繳計劃的情況,有些地方稅務部門的征繳率反而下降。二是與統(tǒng)賬結合的制度模式不相適應,割裂了社保經(jīng)辦事務的統(tǒng)一性。尤其是無法有效解決個人賬戶銜接管理問題,在記錄個人賬戶時,個人繳費和單位劃入部分難以及時匹配,給個人賬戶管理、退休待遇計發(fā)及社保關系轉移等后續(xù)工作帶來隱患。三是工作成本較高。實際工作成本遠高于社保經(jīng)辦機構。四是增大了部門之間協(xié)調(diào)管理成本。地稅部門征收流程涉及社保定額、地稅征收、企業(yè)向銀行繳納、國庫結轉等環(huán)節(jié),存在多部門之間數(shù)據(jù)不一致問題。五是難以承受大量非公經(jīng)濟從業(yè)人員尤其是靈活就業(yè)人員參保的巨大壓力。這部分人就業(yè)形勢靈活多樣,難以實現(xiàn)稅務部門征收,在實行稅務征收的地區(qū),基本上還是由社保經(jīng)辦機構征收,如遼寧、江蘇、浙江、重慶等省份。正因為這些問題,有些地方出現(xiàn)了征費主體選擇的兩次反復,如貴陽、長沙兩市原先試行過稅務征收的都改由社保經(jīng)辦征收。
在稅收征收管理過程中，以計算機網(wǎng)絡、信息技術為代表的先進手段和方法的廣泛應用是促進稅收征收管理效率不斷提高的主要因素。如何提高稅收征收管理技術在稅收工作中的應用，直接關系到新一輪稅收征收管理改革的穩(wěn)步推進。縱觀近年來稅收實踐歷程，技術的應用使稅收征收管理發(fā)生了巨大的變化。然而，應該看到，技術的發(fā)展和進步是一個不斷突破自身局限、以適應不斷變化的環(huán)境和客觀需要的過程，其本身就存在著不斷升級換代、自然淘汰的內(nèi)在機制。
一、信息不對稱與稅收征收管理技術創(chuàng)新的提出
信息不對稱的有關理論認為，交易雙方之間的信息分布是不對稱的，其后果必然導致在交易前后參與人的“逆向選擇”和“道德風險”。在稅收征收管理中，這種信息不對稱會導致納稅人與稅務機關的博弈以及稅務人員的尋租行為。具體而言，稅收信息不對稱主要有三方面的負面影響：
1.信息不對稱降低了稅收效率。為了使納稅人的信息得到最大化昭示，稅務部門需要設置多個環(huán)節(jié)識別納稅人的納稅資料。納稅人在繳稅過程中，要經(jīng)過稅務登記、納稅人身份認定、發(fā)票領售、納稅申報、計算機稽核、納稅人年審、接受稅務檢查等環(huán)節(jié)，從而產(chǎn)生基于稅收管理程序上的納稅成本；與此同時，稅務部門為了準確核實納稅人的基本信息，需要配備相應的現(xiàn)代化管理設備，以提高信息的識別能力和鑒定能力，這樣一來，也會產(chǎn)生一定數(shù)量的稅收管理成本。納稅方和征稅方為了實現(xiàn)稅收信息對稱的充分性，需要耗費大量人力、物力、財力和時間成本，弱化了稅收的經(jīng)濟效率水平，提高了稅收的制度成本。
2．信息不對稱提高了稅收制度的設計難度。信息不對稱對稅制的影響是巨大的。比如前幾年出臺的筵席稅，由于沒有辦法獲得計稅信息，遭受了剛出臺就下臺的厄運。再比如現(xiàn)行增值稅盡管具有一定的先進性，但是由于信息不對稱等原因，實施起來也并不順利。在信息搜集上，增值稅一般納稅人的資料存在著一定程度的信息不足，核實銷項信息和進項信息存在著比較大的難度；在增值稅實施范圍上，按照初衷，該稅種要覆蓋整個商品流轉環(huán)節(jié)和修理修配行業(yè)的，但是，迫于管理上的困難，個別的增值稅一般納稅人出現(xiàn)了課稅范圍逐漸萎縮的趨勢；在政策執(zhí)行效果上，出口貨物應實行零稅率，征多少，退多少，但在一些時候不得不降低退稅率，造成征、退稅率不一致，既違背稅制設計的初衷，又不符合國際慣例。
3.信息不對稱引起了納稅人的逆向選擇。就納稅主體而言，廣大納稅人依法納稅，保證公共產(chǎn)品的有效供給，維護生產(chǎn)經(jīng)營的良好環(huán)境，在這一點上，納稅人利益和國家利益是一致的。但是，就經(jīng)濟人角度而言，納稅人卻是自利的，為了實現(xiàn)個人利益最大化而存在著逆向選擇的傾向?？梢?，依法納稅作為一種義務，應當成為納稅人的必然選擇，但由于信息不對稱，納稅人選擇的往往是不納稅或少納稅。這種心理動機，或是心存僥幸——我應該交多少稅，稅務部門未必知曉；或是膽大妄為——我有辦法隱匿納稅信息，能夠“擺平”某些人，幫助隱匿這些信息。在稅收管理機制和管理手段比較滯后的地區(qū)，這種行為方式具有傳導效應和示范效應，產(chǎn)生偷、騙、抗、逃等涉稅行為，對社會依法納稅的環(huán)境產(chǎn)生負效用。
可見，由于稅收信息不對稱，造成稅收效率下降、征稅主體對納稅主體監(jiān)管不力、稅源管理中存在著廣泛的管理性漏出，必然影響國家稅收收入的應收盡收，弱化稅收法制的實施效果。涉稅信息的不斷完善和更新已經(jīng)成為提高稅收征收管理水平和稅收質(zhì)量的關鍵性內(nèi)生要素。那么，在信息不對稱條件下，稅務機關應該選擇怎樣的管理策略，才能使稅收制度得到更好的實施、促進稅收收入目標的實現(xiàn)呢？這是一個嶄新的課題。解析這一課題的關鍵在于稅收征收管理的技術創(chuàng)新。
二、稅收征收管理技術創(chuàng)新的主要優(yōu)勢
概括而言，稅收征收管理技術創(chuàng)新能夠充分發(fā)揮信息管理的高效便捷的技術優(yōu)勢，有效提高稅收征收管理的效率，增加涉稅信息和稅款繳納等方面的準確程度，降低稅收征納雙方的成本負擔，有效提高稅收征收管理質(zhì)量。
（一）技術創(chuàng)新對提高稅收征收管理質(zhì)量的推動
第一，稅收征收管理技術創(chuàng)新有利于提高稅收征收管理效率。技術創(chuàng)新可以稅務部門獲取信息的方便性和快捷性，節(jié)省大量的人力物力，使稅務管理部門能夠真正體現(xiàn)“科學技術是第一生產(chǎn)力”的發(fā)展目標。對此可從四個方面加以認識：首先，先進的稅收征收管理信息網(wǎng)絡縮短了信息傳遞和處理的時間和空間。通過集中征收和信息的集中處理，實現(xiàn)由“人海戰(zhàn)術”的手工操作和粗放管理向現(xiàn)代化和專業(yè)化管理方向轉變，從而有效減少一線征收負擔，增大管理和稽查力量，拓寬和細化服務方式。其次，不斷升級的稅收征收管理技術能夠有效提升稅務機關的管理水平，不僅能夠使稅收監(jiān)督、稅源監(jiān)控機制更加完善有效，而且能夠使人員素質(zhì)穩(wěn)步提高，降低管理成本。再次，稅收征收管理技術創(chuàng)新和稅務信息化能夠提高稅務部門的信息處理能力，稅務稽查能夠做到“有的放矢”，提高稽查效率，解決稅務部門由于人員素質(zhì)和水平低下而產(chǎn)生的消極影響。最后，稅收征收管理技術創(chuàng)新能夠有效地促進稅務部門廉政建設，減少尋租成本。
第二，稅收征收管理技術創(chuàng)新可以增強課稅方對納稅人的參與約束和激勵相容約束，實現(xiàn)稅務機關的稅收優(yōu)化目標。稅務部門在充分、方便、快捷地掌握納稅人信息的基礎上，通過加強對納稅人的掌握和監(jiān)督程度，提高甄別納稅人是否具有履行契約的能力，使其在委托——（國家——收稅）過程中的行為與其收益趨近于正向分布；同時，也間接地提高了納稅人的違約成本，使納稅人對偷稅的期望值降低到最小，強化納稅人參與約束的作用。具體地說，稅務機關在掌握了納稅人真實有效的納稅信息之后，會根據(jù)納稅人過去的依法繳稅記錄，對其進行切實有效的分類管理，比如：實行納稅信用等級制度、“綠色納稅人”服務通道、“三色申報”制度等，對于長期依法納稅的納稅人進行減少稅務稽查次數(shù)、發(fā)票免除審檢、優(yōu)先進行納稅服務等更高等級的納稅服務；而對于記錄不好、信譽較差的納稅人，則給予懲罰性的管理待遇。通過激勵相容約束的作用，真正建立起高效的納稅人激勵機制。
第三，稅收征收管理技術創(chuàng)新有助于降低納稅方的納稅成本。首先，納稅人在納稅過程中總是追求降低納稅成本，技術創(chuàng)新可以從技術上減少納稅人的稅收負擔。稅收征收管理技術創(chuàng)新使得納稅人可以選擇多種申報方式，方便納稅人的申報繳稅。比如：企業(yè)實行網(wǎng)上申報后，在每月征期內(nèi)，可以隨時進行申報，既能節(jié)省辦稅時間，又可以避免來回奔波的麻煩，這樣不但能夠省下一筆交通費，而且申報準確率也會得到明顯提高。其次，稅收征收管理技術創(chuàng)新有利于納稅人提高經(jīng)營和財務管理水平。從手工開票過渡到計算機開票，計算機成為企業(yè)不可缺少的設備，企業(yè)不僅把計算機作為收銀結賬的便捷工具，還將它視為走向現(xiàn)代化管理并在市場競爭中獲得第一手資料的得力助手。最后，稅收征收管理技術創(chuàng)新和信息化建設減少納稅人獲得稅務信息和服務的成本。稅務機關利用計算機網(wǎng)絡的信息優(yōu)勢，通過互聯(lián)網(wǎng)站、12366納稅服務熱線等先進的技術創(chuàng)新手段，建立起網(wǎng)絡化的稅務信息公告制度，以提供網(wǎng)絡納稅服務，拓寬納稅人了解稅收法律法規(guī)的渠道，加大稅收政策法規(guī)的宣傳力度，提高稅收制度的公開性和透明度，降低納稅人的納稅經(jīng)濟成本和心理成本。
第四，稅收征收管理技術創(chuàng)新有利于提高征稅方的稅收服務質(zhì)量。首先，稅收征收管理技術創(chuàng)新能夠增強對稅務部門內(nèi)部的監(jiān)督。計算機在稅收征管工作中的大量應用，能夠克服稅收征管的諸多人為因素，減少稅務人員的道德風險和尋租、設租行為，有利于對稅收執(zhí)法權和行政管理權的監(jiān)督，強化稅收征管，推進依法治稅；同時，征管軟件在辦稅流程的基本環(huán)節(jié)能夠?qū)崿F(xiàn)稅務機關各部門間的相互監(jiān)督和制約，“個人說了算”的現(xiàn)象被杜絕，有利于解決“人情稅”、“關系稅”的弊端，消除人為管理監(jiān)督的盲點和薄弱環(huán)節(jié)，增加稅務人員的違規(guī)風險，降低稅收機會成本。其次，稅收征收管理技術創(chuàng)新能夠“”納稅人的辦稅流程。通過使用統(tǒng)一的征管軟件，規(guī)范稅務人員的辦稅程序，提供給納稅人的納稅“無差別待遇”和一套整齊劃一的辦稅標準，增加辦稅的透明度，使稅收服務“陽光化”，提高納稅方對廣大納稅人的服務質(zhì)量。
（二）技術創(chuàng)新在增值稅征收管理過程中的實證分析
目前，在我國稅收制度中，增值稅是十分重要的稅種，比較好地發(fā)揮了資源配置、調(diào)節(jié)分配和社會穩(wěn)定的功能，實現(xiàn)了稅收的效率和公平。但是，由于增值稅在我國起步較晚，在很多機制的建設上還存在著有待完善的地方。由于該稅種征收管理的復雜性，客觀上需要不斷強化技術創(chuàng)新，以提高增值稅稅收征收管理的質(zhì)量。
按照增值稅的基本原理，增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負公平的特征。從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到最終消費環(huán)節(jié)，就像一根鏈條，一環(huán)緊扣一環(huán)，完整而嚴密。在我國目前“以票管稅”的模式下，這種制約機制是通過增值稅專用發(fā)票來實現(xiàn)。增值稅專用發(fā)票的領購、開票和抵扣稅款貫穿了增值稅制運行的全過程。在規(guī)范的增值稅征管過程中，三個環(huán)節(jié)所包含的稅款繳納和抵扣的信息應當相互銜接、相互對照，通過對各個環(huán)節(jié)的增值稅專用發(fā)票所包含的信息進行比對，即能發(fā)現(xiàn)其中所包含的需要進一步查實的信息。由此可見，保證增值稅應收盡收的前提，就是一定要完整掌握整個社會的全部增值稅專用發(fā)票使用信息，然后進行相互比對，區(qū)分真?zhèn)?。然而，全社會對增值稅專用發(fā)票的使用數(shù)量是巨大的。據(jù)統(tǒng)計，2004年每個月全國增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)和抵扣聯(lián)的使用量都有幾百萬份之多，而且分布于全國范圍內(nèi)，專用發(fā)票的使用信息具有極大的分散性。在這種情況下，稅務機關如果單純依靠人工的信息收集與對照，根本無法實現(xiàn)對全部納稅人使用增值稅專用發(fā)票的有關信息進行及時有效的掌握，也就無法發(fā)揮增值稅專用發(fā)票應有的監(jiān)控作用。
2001年7月，稅務部門正式開始運行“金稅工程”二期工程，引入技術創(chuàng)新手段，通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，并在2003年實現(xiàn)了全國取消手工版增值稅專用發(fā)票的目標，實現(xiàn)了全部增值稅專用發(fā)票使用信息的高效采集，從而使過去敢于鋌而走險的犯罪分子偽造的假手工專用發(fā)票失去了市場，解決了增值稅專用發(fā)票的信息采集和防偽問題；同時，又以計算機網(wǎng)絡為依托，通過增值稅交叉稽核系統(tǒng)和協(xié)查系統(tǒng)，建立起覆蓋全國的廣域網(wǎng)絡，進行增值稅專用發(fā)票信息及時傳遞和自動比對，解決了全國范圍內(nèi)增值稅專用發(fā)票使用信息的分散性問題?？梢哉f，“金稅工程”二期的完成，有效實現(xiàn)了稅務機關對于納稅人增值稅專用發(fā)票信息的掌握，基本上消除了增值稅專用發(fā)票管理中的信息不對稱問題，擠壓了利用虛開增值稅專用發(fā)票進行犯罪活動的空間，也使利用假票、大頭小尾票騙抵稅款的違法犯罪活動得到了遏制，基本解決了增值稅專用發(fā)票的日常管理問題。
雖然從增值稅征收管理的實際情況看,技術創(chuàng)新在提高稅收征收管理中能夠比較好地獲取納稅人信息的手段和能力，消除信息不對稱，實現(xiàn)稅收征收管理的目標。但是，也暴露出一些實際存在、亟待解決的問題。主要表現(xiàn)在：第一，“金稅工程”中增值稅交叉稽核系統(tǒng)的時效性不足。針對增值稅發(fā)生的應納稅額和入庫情況，每個月僅核對一次，存在著比較長的時間間隔，容易產(chǎn)生一定的信息技術上的時滯。第二，金稅工程的有關數(shù)據(jù)還無法實現(xiàn)在一定范圍上的共享。表現(xiàn)為三方面：一是在“金稅”和CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）之間的數(shù)據(jù)無法共享；二是在稅務機關內(nèi)部的各部門存在著信息不對稱；三是在稅務實際操作部門和銀行等其它職能部門之間存在著信息的阻滯，從而造成了諸多靜態(tài)的、無法使用和已經(jīng)失去時效性的“垃圾數(shù)據(jù)”，產(chǎn)生了系統(tǒng)的滯后性和孤立性，甚至會使一些不法分子隱瞞與增值稅繳納相關聯(lián)的真實信息，利用虛假發(fā)票進行偷逃稅的違法犯罪行為。第三，增值稅的“以票管稅”能否真正彌補信息上的不足也值得商榷。雖然從目前的實際情況看，增值稅征收管理主要是通過管住增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)對增值稅進、銷項稅額的有效監(jiān)控，通過技術創(chuàng)新、防偽稅控裝置的使用提高管理質(zhì)量，但是現(xiàn)有“人機對話”的能力、投入到納稅終端有效管理的稅務人員的水平還急需“升級換代”。
諸多情況表明，稅收征收管理需要不斷強化和提升其技術管理水平和操作水平，以技術的不斷進步推動管理質(zhì)量的提高，以征收管理運行機制保證制度的實施效率，從而達到降低包括增值稅在內(nèi)的稅收管理性漏出，實現(xiàn)我國法治稅收、應收盡收的長遠目標。
三、稅收征收管理技術創(chuàng)新的實施策略
在稅收征收管理領域中，用先進的技術手段和技術方法輔助并逐步替代輔助傳統(tǒng)人工管理的方法，是促進我國稅收征收管理科學化、現(xiàn)代化、規(guī)范化和制度的必然選擇，也是提高稅收征收管理效率的目標模式。
（一）稅收征收管理技術創(chuàng)新的出發(fā)點
我國要通過稅收征收管理技術創(chuàng)新，構建和諧稅收制度環(huán)境，促進經(jīng)濟繁榮。在實現(xiàn)稅收征收管理技術創(chuàng)新的過程中，應該處理好以下三方面的關系：
第一，兼顧稅收征收成本和遵從成本的均衡
在評價稅收征管效率時，要綜合考慮稅收征收成本和納稅成本，將稅收運行成本最小化目標作為提高稅收征管效率的評價指標。稅收征收成本和稅收遵從成本的關系比較復雜，它們在很多時候表現(xiàn)為異向替代。這就需要不斷平衡兩者的配比關系，在稅收征收管理技術創(chuàng)新方面表現(xiàn)尤為明顯。因為所有的稅收技術創(chuàng)新產(chǎn)品和服務都不是無償?shù)?，它只能由稅收部門或者納稅人出資購買，相應地就會增加稅收征收成本或者納稅成本。如果稅務機關能夠提供充分便捷和相對低成本甚至免費的技術創(chuàng)新產(chǎn)品和服務，那么納稅人的稅收遵從成本就會相應降低，稅收征收管理技術創(chuàng)新的推廣難度也會減小，還會加快其應用推廣進程，但是稅務機關的管理成本卻會相應增加；反之，如果不考慮在稅收征收管理技術創(chuàng)新過程中的社會承受能力問題，不計納稅人的稅收遵從成本，不切實際地強行推廣某些稅收技術創(chuàng)新產(chǎn)品和服務，則會加大納稅人的納稅成本，甚至使納稅人對稅收征收管理技術創(chuàng)新產(chǎn)生抵觸情緒，影響其應用效果。
固然，隨著稅收征收管理技術創(chuàng)新的不斷深化，多元化的征管方式和信息獲得途徑可以保證納稅人有充分的選擇權來降低納稅產(chǎn)生的凈損失，即稅收遵從成本最小化，納稅申報、審批、咨詢等涉稅事項的電子信息網(wǎng)絡化將逐漸成為降低辦稅成本的發(fā)展趨勢。但是，在稅收征收管理技術創(chuàng)新過程中，一定要警惕這樣一種現(xiàn)象，即把應由稅務機關提供的無償服務劃歸稅務機構或其它組織去搞有償服務，把本來低價的技術創(chuàng)新產(chǎn)品以高價強加給納稅人。要避免在降低了稅務機關的稅收征收成本時，卻以納稅人的辦稅成本增加為代價，因為征收成本和遵從成本是稅收成本有機結合的兩個部分，如果二者結合不當?shù)脑挘炊锌赡軙岣呷康亩愂粘杀?。從長期看，稅收征收管理技術創(chuàng)新有助于減少當前稅收征管工作中存在的許多問題，促進稅收征管工作質(zhì)量的提高，達到降低總體的稅收運行成本、提升稅收征管效率的作用。
第二，技術創(chuàng)新對傳統(tǒng)人工管理相結合
在稅收征收管理技術創(chuàng)新中，要注意技術創(chuàng)新與傳統(tǒng)人工管理的銜接與配合，既要充分發(fā)揮技術創(chuàng)新的作用，同時又要積極謀求與傳統(tǒng)人工管理的最佳結合方式，強化“人機結合”管理模式，加大對納稅人相關信息的技術采集和控制能力。
稅收征收管理技術創(chuàng)新和傳統(tǒng)人工管理這兩種方法，在納稅人稅源管理中各有所長、各有所短，二者并不是簡單的替代關系，而是一種互補關系，因此要充分發(fā)揮“人機結合”模式在稅源管理中的互補作用，進一步細化完善有關制度措施，強調(diào)“人機結合”、“機器管事”、“制度管人”，做好稅源管理等其他各項工作。從目前的情況來看，在稅收征收管理技術創(chuàng)新過程中，容易形成傳統(tǒng)人工管理與技術創(chuàng)新輔助管理相互脫節(jié)的現(xiàn)象，對機器的依賴程度越來越高，丟棄了原來“管戶制”的一些好的經(jīng)驗和做法，使錯誤或虛假的數(shù)據(jù)不能得到及時修正，不能及時發(fā)現(xiàn)和查處各類涉稅違法犯罪行為，忽視了在稅源管理中最主要的人的因素，單純依靠機器去加強稅源管理工作是不可能取得實際效果的。
因此，一方面要加大稅源監(jiān)控管理軟件的開發(fā)和應用力度，整合信息資源和數(shù)據(jù)利用的效果，增強計算機對稅源管理的力度、廣度和深度；另一方面要充分發(fā)揮人在稅源管理工作中的積極作用。建立稅源管理責任制，正確認識“管事與管戶”的關系，管理責任人要從具體事務入手，按戶管理涉稅事務，經(jīng)常深入企業(yè)，對企業(yè)經(jīng)營情況、資金流向、產(chǎn)銷變化、總體發(fā)展趨勢等動態(tài)信息要有充分的了解和掌握，特別是要加強容易出現(xiàn)問題的部位和環(huán)節(jié)的跟蹤管理和動態(tài)監(jiān)控。充分利用各種信息資料及日常檢查了解的情況，加強對納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅申報真實性的分析評估，結合計算機中靜態(tài)信息，全面掌握稅源增減變化情況，減少因“疏于管理”所導致的涉稅違法案件發(fā)生，力求使稅收征收管理技術創(chuàng)新的積極作用和先進性得以充分發(fā)揮。
第三，強化政策主導和發(fā)揮市場機制的協(xié)調(diào)
一方面，稅收征收管理技術創(chuàng)新要堅持統(tǒng)籌規(guī)劃，提高稅收征收管理技術創(chuàng)新的開放性，包括建立統(tǒng)一的技術標準和開發(fā)平臺，規(guī)范程序接口和業(yè)務流程，通過統(tǒng)一領導，加強組織協(xié)調(diào)，以保證技術創(chuàng)新工作的有序開展，避免各自為政，令出多門，有利于提高信息資源共享程序；另一方面，維護稅收征收管理技術創(chuàng)新過程中的市場效率，鼓勵和引入自由競爭，優(yōu)中選優(yōu)，杜絕設立稅收征收管理技術創(chuàng)新的市場準入障礙，通過市場競爭機制來提高技術創(chuàng)新的水平和質(zhì)量，降低技術創(chuàng)新的推廣運行成本，促進這項工作的良性發(fā)展和穩(wěn)步前進，強化稅收征收管理技術創(chuàng)新在稅收征管工作中的應用。
（二）稅收征收管理技術創(chuàng)新的主要措施
第一，以稅源管理作為日常管理的核心，強化稅源監(jiān)控動態(tài)機制。稅務部門需要調(diào)整稅收征收管理的觀念和策略，改變稅源監(jiān)控邊緣化狀態(tài)，把強化稅源管理監(jiān)控作為稅收征收管理技術創(chuàng)新的主導，建立以稅源監(jiān)控和稅收分析預測為核心的稅收征收管理新格局。一是改變原來稅收征、管、查三模塊的扁平化分布，提高相關部門的信息合作與銜接，建立信息資源共享機制，提高管理效率；二是改變重計劃、輕分析、少預測的稅收征收管理方式，在對稅源實行動態(tài)監(jiān)控基礎上，強化稅收統(tǒng)計分析和預測；三是調(diào)動多方面積極因素，發(fā)展稅務機構，把它作為稅收征收管理機制的主要力量；四是在周密調(diào)研和科學預測基礎上，穩(wěn)步高效推進稅收征收管理改革與創(chuàng)新，盡量降低稅收行政管理對征納行為的干擾，降低管理成本?？傊?，稅收征收管理技術創(chuàng)新要力求建立以稅源監(jiān)控促進稅收預測分析，以服務輔佐證、管、查等日常管理，以高效行政推進嚴格執(zhí)法的稅收動態(tài)新格局，促進企業(yè)改革與發(fā)展、提高經(jīng)濟發(fā)展的整體實力。
第二，以推廣和應用CTAIS軟件為主線，建立全國性的計算機稅收征管網(wǎng)絡。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，納稅戶大量增加，行業(yè)和地區(qū)之間的經(jīng)濟聯(lián)系日益復雜，沿用傳統(tǒng)管理方式，采人海戰(zhàn)術，靠手工操作或計算機單機運行，已經(jīng)難以適應信息量快速變化的形勢，也很難做到管得深、征得足、查得透。要全面提高稅收征管質(zhì)量和稽查效率，需要繼續(xù)深化稅收征收管理技術創(chuàng)新，建立現(xiàn)代化計算機網(wǎng)絡支持的稅收征管體系。在這方面，CTAIS軟件涵蓋了稅收征收管理基層單位征、管、查各個環(huán)節(jié)，具有很強的先進性、安全性、嚴密性。從目前的實施情況看，由于存在著地域上和認識上的偏差，在執(zhí)行效果和進展程度上仍舊存在較大的差距。提高CTAIS的使用效率，加強和稅收其它信息統(tǒng)計系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的資源共享機制，建立廣域網(wǎng)為目標，以推廣應用CTAIS軟件為主線，確定業(yè)務組織關系、功能分布關系、數(shù)據(jù)分布關系、監(jiān)控關系及上下級機構間數(shù)據(jù)流量、傳輸頻率及存儲時間，建立適應市場經(jīng)濟發(fā)展的稅收征管新機制。
第三，充分發(fā)揮技術優(yōu)勢促進稅收征收管理技術的不斷升級，節(jié)約能耗。稅收征收管理信息系統(tǒng)的定位應該有兩點：一是稅收征收管理信息系統(tǒng)不應僅限于單純的數(shù)據(jù)管理，還應參與稅收征收管理日常業(yè)務的流程控制；二是稅收征收管理信息系統(tǒng)還應提供有針對性的管理信息，并提供相應的管理手段。就納稅人申報的真實性來講，不同項目或不同類別的納稅人存在很大差異，稅收征收管理信息系統(tǒng)必須提供相應的群體差異信息，或?qū)Σ煌悇e的群提（項目或納稅人類別）使用不同的方法進行管理。將日常的業(yè)務運轉建立在網(wǎng)絡系統(tǒng)上，利用計算機控制業(yè)務處理流程，提供有針對性的管理信息，避免將非結構化的內(nèi)容網(wǎng)絡化，避免將與稅收征收管理水平不相稱的內(nèi)容常規(guī)化，避免行政管理對稅收信息管理的擠出。
第四，通過稅收征收管理技術創(chuàng)新，提高管理工作的自動化程度，提高工作效率，并逐步替代人工管理。短期內(nèi)，人工管理在稅收征收管理中能夠和計算機網(wǎng)絡管理相互補充，互為依托。但是，從長遠看，稅收征收管理要不斷提高計算機網(wǎng)絡化的程度和水平，在一些流程類和規(guī)范類的環(huán)節(jié)，以計算機代替人工管理。比如：為保證數(shù)據(jù)準確和及時，可通過磁盤申報、電話申報、互聯(lián)網(wǎng)遠程申報等方式進行數(shù)據(jù)采集，采用光學字符識別技術（可以快速識別手寫體數(shù)字）處理納稅人報送的納稅申報資料、財務狀況資料等等。對未申報行為和逾期未繳納稅款的行為，采用電話語音系統(tǒng)自動催報催繳，或自動制作相應的涉稅管理文書。西方國家的實踐表明，稅收征收管理技術創(chuàng)新水平的不斷提高，本身就起到了抑制違稅行為發(fā)生、人為因素干擾課稅、規(guī)范稅收征收管理運行機制的作用。
第五，繼續(xù)以稅收征收管理技術創(chuàng)新為依托，建立多層次、有針對性的為納稅人服務的體系。一方面，要建立稅法宣傳、稅法咨詢計算機系統(tǒng)，讓納稅人可以迅速了解涉稅事項的準確信息，不斷升級和維護稅收法規(guī)的互聯(lián)網(wǎng)站，充分發(fā)揮通訊和網(wǎng)絡在納稅服務上的應用水平，利用電子郵件向納稅人定期提供稅收法規(guī)、政策信息，向特定的納稅人群體，比如會計師、專業(yè)商會、一般公眾等進行有針對性的稅法輔導；另一方面，利用互聯(lián)網(wǎng)技術實現(xiàn)網(wǎng)上行政，方便納稅人辦理涉稅事項，可以通過互聯(lián)網(wǎng)處理某些管理事項，如互聯(lián)網(wǎng)納稅申報、稅款繳納、資格申請等，最大程度地方便納稅人的納稅行為，提供人性化、規(guī)范化、網(wǎng)絡化的稅收征收管理服務。
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一、強化稅收屬地管理的現(xiàn)實性
(一)現(xiàn)行稅收征管管轄方式
陜西省現(xiàn)行稅收征管管轄方式是:省直屬征收分局,管轄省政府所在地市區(qū)省級企業(yè)。市直屬分局,管轄范圍有負責全市中央、省、市三級企業(yè)的稅收管理工作的;有負責全市級企業(yè)的稅收管理工作的;有負責該市機構所在地市級企業(yè)的稅收管理工作的;還有負責該市機構所在地市級以上企業(yè)的稅收管理工作的。市級以下企業(yè)按屬地原則由各縣(區(qū))稅務機關負責征收管理等等。
(二)現(xiàn)行稅收征管管轄方式存在的問題
上述稅收征管管轄方式的共同點是按企業(yè)行政隸屬關系設立直屬征收分局,保證中央、省、市級收入。它是與傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制相適應的。在計劃經(jīng)濟體制初期,企業(yè)級次明顯,行業(yè)管理嚴格,不允許跨行業(yè)經(jīng)營,在稅制上也是按行業(yè)設計稅目、稅率,按經(jīng)濟性質(zhì)劃分上繳利潤或繳納所得稅,上述模式不僅有利于加強重點稅源的管理,保證大宗稅源的及時足額入庫,而且與現(xiàn)行財政分配體制也是相吻合的,有助于保證各級次收入的取得。
但是,隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展,現(xiàn)行稅收征管管轄方式存在的問題已愈來愈明顯地表現(xiàn)出來:
1.按企業(yè)級次和經(jīng)濟類型實行稅收管轄,已不能適應經(jīng)濟發(fā)展的需要。一方面各種企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營方式、隸屬關系呈現(xiàn)出明顯的多極性和不穩(wěn)定性,使過去市屬企業(yè)與區(qū)屬企業(yè)之間的界限越來越模糊,各種所有制之間的劃分也越來越難以界定,現(xiàn)有的稅收管理機制已不適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。另一方面由于政府機構改革和職能的轉變,一些原有的企業(yè)主管部門被合并、撤消、精簡,或改變職能,使依靠企業(yè)主管部門協(xié)調(diào)、督促繳稅的作用大大弱化,也使原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列。直屬征收分局所管理的企業(yè),已不是過去單一經(jīng)濟成分的大中型企業(yè),而是多種類型的企業(yè)并存。致使稅務機關內(nèi)部責任難以劃分,執(zhí)法剛性弱化,市、地級的直屬征收分局和涉外分局的存在失去原有優(yōu)勢。
2.交叉管理,稅負不公,漏征漏管現(xiàn)象嚴重。同一地域或并列幾個征收單位,或直屬分局管轄的大企業(yè)多,重點稅源大戶多,難免存在抓大放小的情況。例如,某一欠發(fā)達地區(qū)的區(qū)級稅務機關在未實行屬地管理時,有500余戶個體工商戶跑到了當?shù)氐氖兄狈志掷U稅,由于市直分局管的皆是市級以上的大企業(yè),一則人力所限,二則主觀因素所致,認為這500余戶個體工商戶繳稅多少,對全年稅收計劃影響不大,難免對這500余戶個體戶放松了管理,緣于斯,上級主管稅務機關雖多次將其管轄權劃到區(qū)級稅務分局,但時隔不久,囿于可少繳稅的因素,這500余戶個體工商戶又重新跑到市直稅務分局,1年按可比因素保守測算,國家流失稅款在20萬元左右。同時直屬分局點多面廣,人員相對偏緊,稅收征管難以到位,導致部分散落在相臨的征收單位的名為國有、集體,而實為承包經(jīng)營、承租經(jīng)營、掛靠經(jīng)營的個體私營性的企業(yè),趁機掛靠在直屬分局管轄的大企業(yè)之下,采取報假賬、不報賬等手段,隱瞞其銷售收入,千方百計地偷稅,造成大量稅款流失。另外,各征收單位為減輕任務壓力,不講政策,不擇手段,想方設法爭奪納稅戶,有的單位甚至不顧大局,采取降低稅負手段吸引納稅戶,造成稅收管理秩序的嚴重混亂,導致一些納稅戶趁機在辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務登記上,與稅務機關打游擊戰(zhàn),如某區(qū)內(nèi)兩個稅務機關,由于執(zhí)行稅收政策尺度有別,一個局一年內(nèi)轉出納稅人300多戶,交叉戶越來越多,客觀上為“關系稅”、“人情稅”開了綠燈,給以稅謀私、滋生腐敗提供了條件,弱化了執(zhí)法的剛性和嚴肅性,嚴重損害了國稅機關的形象。
3.加大了征收管理的難度。在分稅制財政管理體制下,現(xiàn)行稅收征管管轄方式促使各級政府只顧保本級收入,不顧征管成本。他們往往為了確保某一級次的財政收入而成立直屬征收分局,使征稅區(qū)域跨度加大。如在市級設立直屬分局,該直屬分局可以在全市區(qū)域內(nèi)征收市直單位實現(xiàn)的稅收;涉外稅收本應放在基層分局征收,可目前大多由直屬的涉外分局管理,由于納稅單位與征收機構之間距離較遠,從而大大增加了稅收管理的難度和成本。
4.容易造成入庫級次間的混淆。在現(xiàn)行稅收征管管轄方式下,由于局部利益的驅(qū)動,使得各級政府之間爭搶稅源,甚至有意變通外來稅源,爭相制定優(yōu)惠政策跨地區(qū)吸引稅源的問題相當嚴重,行政部門越權干涉稅收執(zhí)法的情況也時有發(fā)生,客觀上造成稅收大量流失,同時人為的造成了入庫級次混亂。
5.增大了稅收成本。按照現(xiàn)行稅收征管管轄方式,稅收成本必然不斷加大。一是由于在一個區(qū)域內(nèi)往往設置多個稅務機關,如西安雁塔區(qū)不到二平方公里的區(qū)段內(nèi)有十幾個稅收單位征收。稅收征收成本的浪費和增大可想而知。二是稽查局及稅務所稽查崗位人員輪流上陣重疊檢查,分別處罰,增加了企業(yè)負擔,同時也增大了稅務部門的人、財、物的消耗。三是兩個征收機構管轄一個納稅單位不僅造成稅負不均,而且使稅收成本加倍。某區(qū)一座商貿(mào)大廈1~3層由一個稅務機關征收管理,4層由另一稅務機關征收管理,不僅同一樓內(nèi)稅負不均,而且增加了征收成本。
綜上分析,我們認為,現(xiàn)行稅收管轄方式已不適應稅收工作規(guī)范化運行的要求,應探索一條適應市場經(jīng)濟的管理路子,而實行屬地管理是其必然選擇。
二、強化屬地管理的基本設想
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的不斷深入,企業(yè)的投資主體日趨多元化,公有制企業(yè)的改制、重組、聯(lián)營等行為使國有、集體類型的企業(yè)減少或使原企業(yè)的組成變得復雜;涉外企業(yè)、私營企業(yè)、各類有限責任公司和股份有限公司逐漸增多,他們的行政隸屬關系、企業(yè)級次等變得模糊而難以界定,相應其稅收管轄權也變得難以確定,為此,我們認為應打破按企業(yè)的行政隸屬關系、級次和經(jīng)濟性質(zhì)劃分各級財政收入的辦法,改變目前這種條塊結合的征管方式,實行稅收征管屬地管理。參照外省的經(jīng)驗,結合陜西省實際,我們提出如下基本設想:
(一)建立新的稅務登記系列
為防止重復登記、漏征漏管、爭搶稅源現(xiàn)象的發(fā)生,應在城區(qū)較大的市局設立稅務登記分局(中心),其主要職責是負責城區(qū)內(nèi)各類納稅人的稅務登記工作,指導和協(xié)調(diào)各縣局的稅務登記工作。稅務登記分局(中心)對全市稅務登記實行電腦聯(lián)網(wǎng)集中管理,建立“集中登記、全面受理”的稅務登記管理體系。同時也可根據(jù)實際需要在市內(nèi)有關區(qū)域的國稅機關設置稅務登記點,受理納稅人的稅務登記,通過計算機網(wǎng)絡化管理,有效掌握稅源分布情況,增強納稅人的依法納稅意識。對城區(qū)較小的市(地),可在各區(qū)、縣分別設立稅務登記大廳,同時,根據(jù)需要設置若干稅務登記點,一方面方便納稅人,另一方面便于稅務機關有效掌握稅源分布情況。
(二)建立新的稅務征收系列
