首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 稅務(wù)征收與管理
時(shí)間：2023-06-13 09:25:40
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇稅務(wù)征收與管理范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
中圖分類(lèi)號(hào)：TP313 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-3044（2013）30-6824-03
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展和國(guó)家稅務(wù)管理信息化的深入，對(duì)稅收管理部門(mén)也提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，隨之而來(lái)的稅務(wù)征收事務(wù)性工作也加大了許多。如何在稅務(wù)征收管理中更多使用計(jì)算機(jī)來(lái)替代人的處理，實(shí)現(xiàn)大部分稅務(wù)管理的信息化，已經(jīng)迫切成為了各級(jí)稅務(wù)部門(mén)探索的一個(gè)重要研究課題。
1 原理分析
稅務(wù)管理信息化的不斷拓展與深入，稅收數(shù)據(jù)的積累日益豐富，零散、不直觀(guān)的數(shù)據(jù)無(wú)法為管理層的統(tǒng)計(jì)分析業(yè)務(wù)提供有效的決策依據(jù)。由于稅務(wù)管理信息系統(tǒng)與其他的信息管理系統(tǒng)有所區(qū)別，主要體現(xiàn)在數(shù)據(jù)量大，并發(fā)數(shù)高，響應(yīng)要快等方面；針對(duì)稅務(wù)征收系統(tǒng)的這些特殊的特點(diǎn)，如何快速地從海量的稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)當(dāng)中把所需要的數(shù)據(jù)提取出來(lái)進(jìn)行查詢(xún)、分析、統(tǒng)計(jì)已經(jīng)成為稅務(wù)部門(mén)迫切需要解決的難題。因此我們需要在查詢(xún)稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)之前要進(jìn)行一些必要的優(yōu)化措施，比方對(duì)這些稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)預(yù)處理后，規(guī)范數(shù)據(jù)的內(nèi)容，盡可能提高這些數(shù)據(jù)的質(zhì)量，然后再對(duì)我們所使用的查詢(xún)方式進(jìn)行必要的優(yōu)化。數(shù)據(jù)查詢(xún)是數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中最基本的一種重要操作。數(shù)據(jù)庫(kù)查詢(xún)優(yōu)化的最終目的是提高數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的性能，但不同的查詢(xún)語(yǔ)言的表達(dá)式，往往會(huì)使查詢(xún)操作的效率產(chǎn)生較大的差異。
隨著稅務(wù)信息管理系統(tǒng)信息化的日益深入，稅務(wù)數(shù)據(jù)大多已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了共享，建立了數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。在建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的過(guò)程中，需要從各個(gè)稅務(wù)基層部門(mén)提取數(shù)據(jù)，由于稅務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源的多樣性，發(fā)生錯(cuò)誤的概率同樣也存在多樣性。具體體現(xiàn)在以下方面：一、數(shù)據(jù)不完整，部分重要、關(guān)鍵信息的缺失。二、數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，由于早期的業(yè)務(wù)系統(tǒng)不夠健全，沒(méi)有對(duì)輸入數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯判斷而直接輸入后，出現(xiàn)一些不符合邏輯的數(shù)據(jù)，由此產(chǎn)生了部分“臟數(shù)據(jù)”。臟數(shù)據(jù)的一些典型特征是如納稅人年齡明顯不符常規(guī)，日期當(dāng)中有亂碼等一些不符合規(guī)則的數(shù)據(jù)。
2 數(shù)據(jù)預(yù)處理
因?yàn)槎悇?wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)來(lái)源的多樣性，由此產(chǎn)生了一部分臟數(shù)據(jù)。這樣我們就需要對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)提前進(jìn)行預(yù)處理。把一些明顯的不符常規(guī)的數(shù)據(jù)，通過(guò)一定的規(guī)則進(jìn)行處理成規(guī)則的數(shù)據(jù)。這一階段的主要任務(wù)是盡量發(fā)現(xiàn)和糾正原始記錄的各種類(lèi)型的錯(cuò)誤。任務(wù)如下：利用規(guī)則庫(kù)中的分類(lèi)規(guī)則進(jìn)行字段類(lèi)型的分類(lèi)，并確定該字段的意義；利用字段之間的語(yǔ)義規(guī)則解決等價(jià)的錯(cuò)誤；利用依賴(lài)關(guān)系，糾正了數(shù)據(jù)類(lèi)型字段的拼寫(xiě)；全角半角標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)格式，主要用于日期、性別、貨幣等字段類(lèi)型。把數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理后，原來(lái)的記錄中許多錯(cuò)誤可以得到糾正，并盡可能的把相似重復(fù)記錄聚集在一起[1-2]。
3 相似重復(fù)記錄檢測(cè)
國(guó)內(nèi)外研究檢測(cè)相似重復(fù)記錄的技術(shù)也很多，文獻(xiàn)[3-7]闡述了相似重復(fù)記錄的檢測(cè)過(guò)程及其方法。文獻(xiàn)[8]對(duì)cure算法進(jìn)行了改進(jìn)，在隨機(jī)抽樣之前通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)集進(jìn)行預(yù)抽樣確定數(shù)據(jù)集中相似重復(fù)記錄的大致分布，從而提高隨機(jī)抽樣的合理性。相似重復(fù)記錄檢測(cè)是數(shù)據(jù)清理中的一個(gè)重要步驟，通過(guò)相似重復(fù)數(shù)據(jù)檢測(cè)，可以判斷兩個(gè)數(shù)據(jù)是不是相似重復(fù)數(shù)據(jù)。
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展，產(chǎn)生了各種海量的信息數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)清理、查詢(xún)優(yōu)化等技術(shù)的應(yīng)用都正處于快速發(fā)展的階段。這些技術(shù)的廣泛應(yīng)用，都需要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)作為支撐。
對(duì)于第一類(lèi)情況可以采用分割的方法，把混合字段分割成英文、中文、數(shù)字。如兩個(gè)地址字段的組合：南京市赤壁路18號(hào)A座801室和南京市鼓樓區(qū)赤壁路18號(hào)A座809室，自然分割后：南京市赤壁路號(hào)座室和南京市鼓樓區(qū)赤壁路號(hào)座室，18A801和18A809，再分別對(duì)它們進(jìn)行比較。
對(duì)于第二類(lèi)字段組合情況，可以按照英文和數(shù)字的組詞規(guī)則，分別把英文和數(shù)字分割為合適的英文串和數(shù)字串，然后再對(duì)兩個(gè)串進(jìn)行兩字段相似度比較。
對(duì)于第三類(lèi)字段組合情況，可以按照漢字和數(shù)字的組詞規(guī)則，分別把漢字和數(shù)字分割為合適的漢字串和數(shù)字串，然后再對(duì)兩個(gè)串進(jìn)行兩字段相似度比較。
4 實(shí)驗(yàn)分析
本次實(shí)驗(yàn)采用六組不同的稅務(wù)數(shù)據(jù)集，每組數(shù)據(jù)集中都含有部分相似重復(fù)的個(gè)體數(shù)據(jù)，如表1所示。表A中列的數(shù)據(jù)和表B中列的數(shù)據(jù)作為對(duì)比字段，檢測(cè)兩表中的數(shù)據(jù)相似重復(fù)性。系統(tǒng)運(yùn)行在計(jì)算機(jī)工作站上，計(jì)算機(jī)工作站的硬件配置CPU P4 2.0 G，2G 內(nèi)存；操作系統(tǒng)為 Windows Server 2000。測(cè)試指標(biāo)和實(shí)驗(yàn)結(jié)果如圖2所示，其中橫軸為數(shù)據(jù)分組。從圖2中可以看出通過(guò)字符匹配算法較好的檢測(cè)了數(shù)據(jù)表中數(shù)據(jù)的相似重復(fù)性。
5 結(jié)束語(yǔ)
本文主要介紹了基于數(shù)據(jù)清理技術(shù)的稅務(wù)地理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的獲取原理、過(guò)程、方法及最后的實(shí)驗(yàn)分析。首先，介紹了稅務(wù)信息系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀，重點(diǎn)分析了檢測(cè)相似重復(fù)數(shù)據(jù)的字段匹配算法。最后通過(guò)實(shí)例驗(yàn)證了本文算法的有效性，實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明本文算法具有較強(qiáng)的實(shí)用性。
參考文獻(xiàn)：
[1] 曹忠升，萬(wàn)勁偉.基于語(yǔ)義的數(shù)據(jù)清理技術(shù)[J].華中科技大學(xué)學(xué)報(bào)：自然科學(xué)版，2005，33（2）：76-78.
[2] 肖智，李勇，李昌隆.一種基于相關(guān)分析的數(shù)據(jù)預(yù)處理方法[J].重慶大學(xué)學(xué)報(bào)：自然科學(xué)版，2002，25（6）：132-134.
[3] Dey D，Sarkar S，De P.A distance-based approach to entity reconciliation in heterogeneous databases[J].IEEE Transactions on Knowledge and Data Engineering，2002，14（3）：567-582.
[4] Monge A E.Matching algorithms within a duplicate detection system[J].IEEE Data Engineer Bulletin，2000，23（4）：14-20.
[5] 周宏廣.異構(gòu)數(shù)據(jù)源集成中清洗策略的研究及應(yīng)用[D].長(zhǎng)沙：中南大學(xué)，2004.
農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法
全文
第一條 為了規(guī)范和加強(qiáng)農(nóng)業(yè)稅收票證管理，維護(hù)國(guó)家稅款和票證安全，保證農(nóng)業(yè)稅收工作的正常開(kāi)展，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱(chēng)農(nóng)業(yè)稅收票證，是指農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)組織各項(xiàng)農(nóng)業(yè)稅收收入過(guò)程中所使用的法定收款憑證和退款憑證。
第三條 凡負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)稅收票證設(shè)計(jì)、印制、領(lǐng)發(fā)、填開(kāi)、繳銷(xiāo)、保管的農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)，農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員，農(nóng)業(yè)稅收征收人員，依法代收代繳、代扣代繳農(nóng)業(yè)稅收的單位都必須遵守本辦法規(guī)定。
第四條 各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)的農(nóng)業(yè)稅收征收管理職能部門(mén)具體負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。
第五條 各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)必須配備或確定農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員。農(nóng)業(yè)稅收代收代繳、代扣代繳單位必須指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。
第六條 農(nóng)業(yè)稅收票證管理職責(zé)
（一）國(guó)家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅收票證管理的主要職責(zé)：
1.制定、解釋農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法及有關(guān)規(guī)定；
2.設(shè)計(jì)和制定全國(guó)統(tǒng)一使用的農(nóng)業(yè)稅收票證式樣；
3.檢查、指導(dǎo)全國(guó)農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。
（二）省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)農(nóng)業(yè)稅收票證管理的主要職責(zé)：
1.根據(jù)農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法，制定本地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅收票證管理實(shí)施辦法及有關(guān)規(guī)定；
2.設(shè)計(jì)、制定除國(guó)家稅務(wù)總局制定的統(tǒng)一票證式樣外的其他農(nóng)業(yè)稅收票證式樣；
3.掌握本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證用量，編制農(nóng)業(yè)稅收票證印制計(jì)劃；
4.負(fù)責(zé)組織印制和發(fā)放各種農(nóng)業(yè)稅收票證；
5.檢查、指導(dǎo)本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。
（三）地、縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)農(nóng)業(yè)稅收票證管理的主要職責(zé)：
1.貫徹執(zhí)行農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法及有關(guān)制度規(guī)定；
2.編報(bào)農(nóng)業(yè)稅收票證使用計(jì)劃；
3.負(fù)責(zé)本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)發(fā)、繳銷(xiāo)工作；
4.組織開(kāi)展本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證經(jīng)驗(yàn)交流和檢查、評(píng)比工作。
（四）農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員基本職責(zé)：
1.認(rèn)真學(xué)習(xí)農(nóng)業(yè)稅收法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度，熟練掌握農(nóng)業(yè)稅收票證管理業(yè)務(wù)，正確執(zhí)行各項(xiàng)農(nóng)業(yè)稅收票證管理制度規(guī)定；
2.負(fù)責(zé)本單位農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)發(fā)和保管工作，確保農(nóng)業(yè)稅收票證及時(shí)供應(yīng)和安全存放；
3.辦理農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)用、結(jié)報(bào)繳銷(xiāo)手續(xù)；
4.指導(dǎo)和監(jiān)督農(nóng)業(yè)稅收征收人員及代收代繳、代扣代繳單位正確使用和填寫(xiě)農(nóng)業(yè)稅收票證；
5.辦理本單位農(nóng)業(yè)稅收票證盤(pán)點(diǎn)和核算工作。
第七條 農(nóng)業(yè)稅收票證種類(lèi)及使用范圍
（一）農(nóng)業(yè)稅收完稅憑證。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)及代收代繳、代扣代繳單位收取稅款、附加、滯納金時(shí)使用的一種專(zhuān)用完稅憑證。農(nóng)業(yè)稅收完稅憑證分為農(nóng)業(yè)稅完稅證、牧業(yè)稅完稅證、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅完稅證、耕地占用稅完稅證、契稅完稅證五種。
（二）農(nóng)業(yè)稅收退稅憑證。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)將應(yīng)退稅款退還給納稅人時(shí)使用的專(zhuān)用憑證。
（三）農(nóng)業(yè)稅收納稅保證金收據(jù)。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)收取納稅保證金時(shí)使用的專(zhuān)用憑證。
（四）農(nóng)業(yè)稅收罰款收據(jù)。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)依法收取納稅人和扣繳義務(wù)人繳納的稅收罰款時(shí)使用的專(zhuān)用憑證。
（五）農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅定額完稅證。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅定額完稅證，是只限于征收機(jī)關(guān)在自收流動(dòng)性零星農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅時(shí)使用的完稅憑證。對(duì)固定納稅戶(hù)不得使用此憑證。各地是否使用該憑證，由各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)確定。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅定額完稅證，最高票面限額為貳拾元，票面具體定額由各省自定。
（六）農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應(yīng)稅產(chǎn)品外運(yùn)稅收管理證明。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)開(kāi)具的證明外運(yùn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應(yīng)稅產(chǎn)品已經(jīng)完稅或已接受稅收管理的專(zhuān)用證明。納入農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法統(tǒng)一管理。
（七）國(guó)家稅務(wù)總局和各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市規(guī)定納入農(nóng)業(yè)稅收票證管理的其他票證。
第八條 票證設(shè)計(jì)和印制
（一）本辦法第七條（一）至（六）款列舉的農(nóng)業(yè)稅收票證的格式、規(guī)格、聯(lián)次及各聯(lián)顏色、用途、項(xiàng)目?jī)?nèi)容和票證字號(hào)的編制方法由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定。其他農(nóng)業(yè)稅收票證的式樣由省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)制定。
全國(guó)統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅收票證格式式樣，由國(guó)家稅務(wù)總局另行制發(fā)。
少數(shù)民族地區(qū)，農(nóng)業(yè)稅收票證文字除統(tǒng)一使用漢字外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要同時(shí)使用當(dāng)?shù)厣贁?shù)民族文字。
（二）各種農(nóng)業(yè)稅收票證由省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)組織印制。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的統(tǒng)一式樣的農(nóng)業(yè)稅收票證必須按統(tǒng)一式樣印制。
（三）農(nóng)業(yè)稅收票證字號(hào)的編制方法全國(guó)統(tǒng)一。票證字號(hào)由印制年代、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的簡(jiǎn)稱(chēng)、農(nóng)業(yè)稅收簡(jiǎn)稱(chēng)（農(nóng)稅）及號(hào)碼組成。號(hào)碼位數(shù)由各地根據(jù)票證用量自定，同一年份分次印刷的同一種票證，應(yīng)連續(xù)編號(hào)。
用于計(jì)算機(jī)打印的農(nóng)業(yè)稅收票證，其票證字號(hào)應(yīng)單獨(dú)編制，由印制年代、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的簡(jiǎn)稱(chēng)、農(nóng)業(yè)稅收簡(jiǎn)稱(chēng)（農(nóng)稅）、“電”字及號(hào)碼組成。
（四）凡由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的統(tǒng)一式樣的農(nóng)業(yè)稅收票證，都必須按規(guī)定套印國(guó)家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅收票證監(jiān)制章。
國(guó)家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅收票證監(jiān)制章，授權(quán)省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的版式制作。
國(guó)家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅收票證監(jiān)制章版式，另行制發(fā)。
第九條 票證領(lǐng)發(fā)。各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)應(yīng)按照下列要求發(fā)放、領(lǐng)取農(nóng)業(yè)稅收票證：
（一）定期編報(bào)農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)用計(jì)劃。下級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證使用情況，按期（半年或一年）向上級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)編報(bào)下期各種農(nóng)業(yè)稅收票證的領(lǐng)用數(shù)量計(jì)劃。省及省以下農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)根據(jù)上報(bào)的領(lǐng)用數(shù)量安排發(fā)放。
（二）專(zhuān)人專(zhuān)車(chē)領(lǐng)取或發(fā)送。農(nóng)業(yè)稅收票證應(yīng)使用農(nóng)業(yè)稅收票證專(zhuān)用車(chē)，派票證管理人員領(lǐng)取或發(fā)送，不得郵寄、托運(yùn)，不得委托他人捎帶或代領(lǐng)。
（三）履行領(lǐng)發(fā)登記手續(xù)。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)和農(nóng)業(yè)稅收征收人員領(lǐng)取票證時(shí)，領(lǐng)、發(fā)人員必須當(dāng)面共同清點(diǎn)票證領(lǐng)發(fā)數(shù)量和號(hào)碼；雙方清點(diǎn)核對(duì)無(wú)誤后，應(yīng)填制“農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)用單”，（參考格式見(jiàn)附件）并簽字（蓋章）。“農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)用單”一式兩聯(lián)，領(lǐng)、發(fā)雙方各執(zhí)一聯(lián)，作為登記票證賬簿的原始憑證。
農(nóng)業(yè)稅收征收人員，代征代繳、代扣代繳單位向農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)征收人員領(lǐng)取票證時(shí)，還必須持“農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”（領(lǐng)、發(fā)雙方各備一冊(cè)）（格式見(jiàn)附件）。領(lǐng)發(fā)的票證清點(diǎn)核對(duì)無(wú)誤后，登記“農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”，并相互簽字（蓋章）。
第十條 農(nóng)業(yè)稅收票證使用和填寫(xiě)。農(nóng)業(yè)稅收征收人員及代征代繳、代扣代繳單位必須按照下列要求使用和填寫(xiě)農(nóng)業(yè)稅收票證：
（一）專(zhuān)票專(zhuān)用。各種農(nóng)業(yè)稅收票證均應(yīng)按照規(guī)定的使用范圍使用，不得超越規(guī)定的范圍使用。
（二）一票一戶(hù)，一次一票。對(duì)納稅人每次納稅都必須填開(kāi)完稅證，不得對(duì)幾個(gè)納稅人合開(kāi)一張完稅證，不得對(duì)同一個(gè)納稅人幾次繳稅合開(kāi)一張完稅證。
（三）順序填開(kāi)。一個(gè)填票人員領(lǐng)取多本同一種票證時(shí)，要從最小的號(hào)碼開(kāi)始填用，按票證號(hào)碼大小順序，逐本、逐號(hào)填開(kāi)，不得跳本、跳號(hào)使用，不得幾本同種票證同時(shí)使用。
（四）全份填開(kāi)。多聯(lián)式票證必須全份一次填寫(xiě)或打印，不得分次分聯(lián)填寫(xiě)或打印。
（五）填寫(xiě)齊全，字跡工整。票證各欄目的內(nèi)容要如實(shí)填寫(xiě)，不得漏填、簡(jiǎn)寫(xiě)、省略和編造。填寫(xiě)字跡要工整，不得涂改、挖補(bǔ)。
（六）農(nóng)業(yè)稅收票證應(yīng)使用藍(lán)色或黑色圓珠筆填開(kāi)，不得用鉛筆、水筆或其他顏色的筆填開(kāi)。
（七）各種章戳要加蓋齊全。征收機(jī)關(guān)蓋章處所蓋章為“××農(nóng)業(yè)稅收征收專(zhuān)用章”。
（八）不準(zhǔn)收稅不開(kāi)票，不準(zhǔn)開(kāi)票不收稅，不準(zhǔn)用“白條”或其他收據(jù)收稅。
（九）不準(zhǔn)相互借用農(nóng)業(yè)稅收票證。
第十一條 票證保管
（一）縣級(jí)以上農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)置具有安全保障的農(nóng)業(yè)稅收票證專(zhuān)用庫(kù)房；鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)（包括其他直接征收農(nóng)業(yè)稅收的站、所、辦稅廳等，下同）和代收代繳、代扣代繳單位要設(shè)置票證專(zhuān)用保險(xiǎn)箱柜；農(nóng)業(yè)稅收征收人員要配備農(nóng)業(yè)稅收票證專(zhuān)用包袋。
（二）農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員要定期檢查票證安全情況，做到防盜、防火、防潮、防蟲(chóng)蛀、防鼠咬和防丟失。
（三）農(nóng)業(yè)稅收征收人員外出征收稅款，要做到票不離身。
（四）鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)繳銷(xiāo)的農(nóng)業(yè)稅收票證，由縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)按期歸檔、保管?？h以上農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)直接征收稅款的，負(fù)責(zé)本級(jí)所繳銷(xiāo)票證的歸檔、保管。
（五）繳銷(xiāo)的農(nóng)業(yè)稅收票證歸檔保管期限為五至十年。
各種農(nóng)業(yè)稅收票證的具體保管期限，由省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)確定。
農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員工作變動(dòng)，要及時(shí)辦理移交手續(xù)，交接清楚。
第十二條 票證結(jié)報(bào)繳銷(xiāo)
（一）農(nóng)業(yè)稅收征收人員對(duì)已填用的農(nóng)業(yè)稅收票證存根聯(lián)、報(bào)查聯(lián)和填寫(xiě)錯(cuò)誤作廢的全份票證，必須按照規(guī)定要求和期限，持“農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”向農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員繳銷(xiāo)。對(duì)繳銷(xiāo)的農(nóng)業(yè)稅收票證，雙方核對(duì)無(wú)誤后，要在“農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”上登記銷(xiāo)號(hào)，并相互簽字（蓋章）。
（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)業(yè)稅收征收人員繳銷(xiāo)上來(lái)的農(nóng)業(yè)稅收票證，必須按照規(guī)定要求和期限，向縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)繳銷(xiāo)；并同時(shí)報(bào)送“農(nóng)業(yè)稅收票證繳銷(xiāo)報(bào)告表”，報(bào)告所繳銷(xiāo)農(nóng)業(yè)稅收票證種類(lèi)、數(shù)量?！稗r(nóng)業(yè)稅收票證繳銷(xiāo)報(bào)告表”一式兩份（參考格式附后），經(jīng)縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)核對(duì)簽收后，一份留縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)，一份退鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)。
（三）農(nóng)業(yè)稅收征收人員工作調(diào)動(dòng)及代收代繳、代扣代繳和委托代征單位終止稅款征收關(guān)系時(shí)要及時(shí)向農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員辦理票證繳銷(xiāo)手續(xù)，并繳回全部未填用的農(nóng)業(yè)稅收票證。農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員要對(duì)繳銷(xiāo)的農(nóng)業(yè)稅收票證進(jìn)行認(rèn)真審核，發(fā)現(xiàn)有跳號(hào)、缺號(hào)、涂改等情況，應(yīng)查明原因，報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)，予以及時(shí)處理。
第十三條 票證盤(pán)點(diǎn)
各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)必須建立票證盤(pán)庫(kù)清點(diǎn)制度。農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員要根據(jù)票證盤(pán)庫(kù)清點(diǎn)制度規(guī)定定期對(duì)本單位庫(kù)存的票證進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并與賬簿及“農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”核對(duì)，保證賬、表、實(shí)相符。如不相符，應(yīng)及時(shí)查明原因，向本單位領(lǐng)導(dǎo)及上級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)報(bào)告。
第十四條 農(nóng)業(yè)稅收票證的作廢和停用處理
（一）農(nóng)業(yè)稅收征收人員填寫(xiě)錯(cuò)誤的票證，應(yīng)注明“作廢”字樣，全份（聯(lián)）保存，全份繳銷(xiāo)，不得自行銷(xiāo)毀。
（二）凡領(lǐng)到因印刷錯(cuò)誤等原因而造成的多頁(yè)、少頁(yè)、短份、重號(hào)、缺號(hào)、錯(cuò)號(hào)、殘破、字跡不清的農(nóng)業(yè)稅收票證，應(yīng)立即報(bào)告本單位領(lǐng)導(dǎo)；經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)審查同意，將原本票證做廢票登記，并按規(guī)定時(shí)間逐級(jí)上繳至原票證印發(fā)機(jī)關(guān)統(tǒng)一處理。
（三）印發(fā)機(jī)關(guān)規(guī)定停用的票證，應(yīng)由縣以上征收機(jī)關(guān)集中清理，核對(duì)字軌、號(hào)碼、數(shù)量無(wú)誤后，造冊(cè)登記，妥善保管或按規(guī)定上繳上級(jí)征收機(jī)關(guān)。
第十五條 票證損失、長(zhǎng)短處理
（一）因自然災(zāi)害等不可抗力造成票證損失時(shí)，受損單位要及時(shí)組織清查。對(duì)損毀的票證，報(bào)經(jīng)有權(quán)核銷(xiāo)的農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)核實(shí)批準(zhǔn)后，予以核銷(xiāo)；農(nóng)業(yè)稅收票證發(fā)生被盜、被搶、丟失時(shí)，應(yīng)及時(shí)查明被盜、被搶、丟失的票證的字軌、號(hào)碼和數(shù)量，立即聲明作廢。報(bào)請(qǐng)有權(quán)核銷(xiāo)的農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以核銷(xiāo)。
對(duì)被盜、被搶、丟失的農(nóng)業(yè)稅收票證應(yīng)采取措施，設(shè)法追回。
（二）因領(lǐng)發(fā)錯(cuò)誤造成農(nóng)業(yè)稅收票證發(fā)生長(zhǎng)出、短少的，對(duì)多出部分，領(lǐng)發(fā)雙方應(yīng)補(bǔ)辦領(lǐng)發(fā)手續(xù)；對(duì)短少的部分，應(yīng)由領(lǐng)證單位出具證明，說(shuō)明少發(fā)票證數(shù)量及號(hào)碼，報(bào)發(fā)證單位核實(shí)確認(rèn)后，按實(shí)際領(lǐng)取數(shù)量登記票證賬簿或以紅字沖正。
農(nóng)業(yè)稅收票證損失核銷(xiāo)權(quán)限和核銷(xiāo)辦法，由省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)統(tǒng)一規(guī)定。
第十六條 票證銷(xiāo)毀處理
銷(xiāo)毀的票證包括：已填用票證的存根聯(lián)和報(bào)查聯(lián)（作為會(huì)計(jì)憑證的除外）、填用作廢的全份票證、印制不合格票證、停用票證、損失殘票、損失后又追回的票證以及其他按規(guī)定應(yīng)銷(xiāo)毀的票證。
（一）票證損失殘票和損失后又追回的票證，經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)后，應(yīng)直接銷(xiāo)毀，不作廢票繳銷(xiāo)。
（二）對(duì)縣級(jí)以上農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)已保管到期的各種農(nóng)業(yè)稅收票證的存根聯(lián)、報(bào)查聯(lián)、作廢票證；印制機(jī)關(guān)規(guī)定停止使用并需要銷(xiāo)毀的未填用的農(nóng)業(yè)稅收票證，由縣以上農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)組織銷(xiāo)毀。對(duì)需要銷(xiāo)毀的票證必須由兩人以上共同清點(diǎn)，編造出銷(xiāo)毀清冊(cè)，再經(jīng)指定專(zhuān)人復(fù)點(diǎn)無(wú)誤，單位領(lǐng)導(dǎo)審核同意后，方可銷(xiāo)毀。銷(xiāo)毀時(shí)，必須指派兩人以上負(fù)責(zé)監(jiān)銷(xiāo)。銷(xiāo)毀后，銷(xiāo)毀人、監(jiān)銷(xiāo)人應(yīng)在銷(xiāo)毀清冊(cè)上簽字（蓋章）。銷(xiāo)毀清冊(cè)一式兩份，一份存檔，一份報(bào)原票證發(fā)放機(jī)關(guān)備查。
第十七條 票證核算
各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)必須按票證種類(lèi)、領(lǐng)用單位（人）設(shè)置“農(nóng)業(yè)稅收票證分類(lèi)出納賬”（見(jiàn)附件），依據(jù)農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)用單或農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)、農(nóng)業(yè)稅收票證繳銷(xiāo)報(bào)告表和票證損失核銷(xiāo)批件等原始憑證，對(duì)各種農(nóng)業(yè)稅收票證的領(lǐng)發(fā)、用存、作廢、結(jié)報(bào)繳銷(xiāo)、停用上繳、損失和損毀的數(shù)量、號(hào)碼進(jìn)行及時(shí)登記和核算，定期結(jié)賬，據(jù)以核對(duì)票證結(jié)存數(shù)，并按期編制“農(nóng)業(yè)稅收票證用存報(bào)告表”，報(bào)送上級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)。票證核算的各種原始憑證應(yīng)裝訂成冊(cè)，妥善保管。
第十八條 票證審核
農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)農(nóng)業(yè)稅收法律法規(guī)、農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法，對(duì)結(jié)報(bào)繳銷(xiāo)票證的合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格審核。
（一）日常審核。對(duì)農(nóng)業(yè)稅收征收人員結(jié)報(bào)繳銷(xiāo)的票證，由農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員和農(nóng)業(yè)稅收會(huì)計(jì)進(jìn)行審核。
（二）專(zhuān)門(mén)審核。除日常審核外，縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)應(yīng)經(jīng)常對(duì)結(jié)報(bào)繳銷(xiāo)的票證組織抽審和會(huì)審。
第十九條 票證檢查
各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)都必須根據(jù)農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法的各項(xiàng)規(guī)定，定期對(duì)農(nóng)業(yè)稅收票證的印制、領(lǐng)發(fā)、保管、填用、結(jié)報(bào)繳銷(xiāo)、作廢、損失處理和核算等項(xiàng)工作進(jìn)行認(rèn)真的檢查。鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)每季必須進(jìn)行一次全面的票證清查；縣級(jí)和地（市）級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)每半年要組織一次票證抽查；省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)每年要組織一次票證抽查，每三年要組織一次全面的票證清查。
第二十條 農(nóng)業(yè)稅收票證違規(guī)行為的處罰
（一）對(duì)有章不循、執(zhí)章不嚴(yán)、票證管理混亂的農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)的主要負(fù)責(zé)人及有關(guān)責(zé)任人，應(yīng)視其情節(jié)，分別給予批評(píng)教育、通報(bào)、扣發(fā)獎(jiǎng)金，直至行政處分。
（二）因人為原因丟失票證或造成票證殘損的，應(yīng)查明責(zé)任，對(duì)責(zé)任人根據(jù)情節(jié)輕重，可以作出賠償損失、扣發(fā)獎(jiǎng)金、給予行政處分等處分。
（三）對(duì)利用農(nóng)業(yè)稅收票證截留、挪用、貪污稅款及不遵守本辦法規(guī)定而造成損失的，要嚴(yán)肅查處，并追究有關(guān)責(zé)任人和單位主管領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)和行政責(zé)任；涉嫌觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)查處。
第二十一條 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)本辦法制定本地區(qū)的具體實(shí)施辦法。
進(jìn)一步明確合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
實(shí)施節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，符合規(guī)定條件的，可享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠原則，該類(lèi)項(xiàng)目應(yīng)具備查賬征收條件，實(shí)行核定征收的不得享受優(yōu)惠政策。
對(duì)節(jié)能效益分享型合同期短于定期減免稅優(yōu)惠期的處理問(wèn)題，按照孰低原則，規(guī)定對(duì)效益分享期短于6年的，可以按合同約定的實(shí)際效益分享期享受上述定期減免稅優(yōu)惠。
110號(hào)文件第二條第（二）款第2項(xiàng)規(guī)定“能源管理合同期滿(mǎn)后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷(xiāo)期滿(mǎn)的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理”，按照應(yīng)稅收入與稅前扣除匹配的原則，避免這部分資產(chǎn)因稅法規(guī)定折舊或攤銷(xiāo)年限大于合同約定管理年限而未折舊期滿(mǎn)或攤銷(xiāo)結(jié)束，77號(hào)公告規(guī)定部分資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)年限，應(yīng)與合同約定的效益分享期保持一致。即，有關(guān)投資項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費(fèi)用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享周期計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。
對(duì)于在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費(fèi)用，77號(hào)公告規(guī)定了合理分?jǐn)偟木唧w辦法。即，期間費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按照投資額和銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額二個(gè)素計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偙壤蛩氐臋?quán)重各為50%。
77號(hào)公告還明確，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的項(xiàng)目應(yīng)屬于《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅[2009]166號(hào)）規(guī)定的節(jié)能減排技術(shù)改造項(xiàng)目，包括余熱余壓利用、綠色照明等節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目。
合同能源管理項(xiàng)目?jī)?yōu)惠實(shí)行事前備案管理
節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。涉及多個(gè)項(xiàng)目?jī)?yōu)惠的，應(yīng)按各項(xiàng)目分別進(jìn)行備案。節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目取得第一筆收入的次年4個(gè)月內(nèi)，完成項(xiàng)目享受優(yōu)惠備案。辦理備案手續(xù)時(shí)需提供以下資料：
（一）減免稅備案申請(qǐng)；
（二）能源管理合同復(fù)印件；
（三）國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部公布的第三方機(jī)構(gòu)出具的《合同能源管理項(xiàng)目情況確認(rèn)表》，或者政府節(jié)能主管部門(mén)出具的合同能源管理項(xiàng)目確認(rèn)意見(jiàn)；
（四）《合同能源管理項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額計(jì)算表》；
（五）項(xiàng)目第一筆收入的發(fā)票復(fù)印件；
（六）合同能源管理項(xiàng)目發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，受讓節(jié)能服務(wù)企業(yè)除提供上述材料外，還需提供項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓合同、項(xiàng)目原享受優(yōu)惠的備案文件。
人們一般認(rèn)為稅務(wù)管理屬于政府行為，實(shí)際上企業(yè)同樣需要稅務(wù)管理。企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)通過(guò)稅務(wù)決策、計(jì)劃、組織實(shí)施、控制和創(chuàng)新等環(huán)節(jié)使其稅收成本最小化的管理活動(dòng)。傳統(tǒng)理論模糊企業(yè)稅務(wù)管理與企業(yè)稅務(wù)籌劃的界限，把兩者視為同一體。實(shí)際上企業(yè)稅務(wù)籌劃（tax Dlanning）只是企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)中的一個(gè)方面、一個(gè)組成部門(mén)、一個(gè)步驟。國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）對(duì)稅務(wù)籌劃的定議為，稅務(wù)籌劃是納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動(dòng)。企業(yè)稅務(wù)籌劃側(cè)重于規(guī)劃如何使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，忽視或不重視企業(yè)稅務(wù)遵從成本。企業(yè)為減少其稅收成本僅僅停留在稅務(wù)籌劃階段是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)還必須通過(guò)后續(xù)一系列的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)。一個(gè)好的稅務(wù)籌劃如果得不到有效的執(zhí)行和實(shí)施也無(wú)法使企業(yè)達(dá)到目的。古典管理理論認(rèn)為，應(yīng)該用科學(xué)的工作方法取代經(jīng)驗(yàn)工作方法，把計(jì)劃職能同執(zhí)行職能分開(kāi)，由專(zhuān)門(mén)的部門(mén)和組織承擔(dān)計(jì)劃職能，由另一部分人承擔(dān)執(zhí)行職能。因此，傳統(tǒng)理念必須改變或糾正，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從稅務(wù)籌劃上升到稅務(wù)管理這樣一個(gè)更高的層次來(lái)實(shí)現(xiàn)其稅務(wù)方面的目標(biāo)。
企業(yè)稅務(wù)管理主要應(yīng)關(guān)注稅務(wù)籌劃和組織環(huán)節(jié)，控制和創(chuàng)新環(huán)節(jié)與一般企業(yè)管理活動(dòng)具有相同的性質(zhì)。企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)將企業(yè)成長(zhǎng)與減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)結(jié)合考慮，企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)是通過(guò)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)使企業(yè)利潤(rùn)極大化。依據(jù)彭羅斯的資源決定論，企業(yè)為依據(jù)一個(gè)管理框架結(jié)合在一起的資源聚合體，其邊界由管理協(xié)調(diào)范圍及權(quán)威溝通決定；企業(yè)成長(zhǎng)的內(nèi)部誘因主要來(lái)源于企業(yè)存在著剩余生產(chǎn)、資源和特別知識(shí)，企業(yè)成長(zhǎng)的內(nèi)部障礙主要是缺乏足夠的擴(kuò)張所必需的專(zhuān)業(yè)化服務(wù)，尤其是缺乏規(guī)則，實(shí)施一個(gè)新項(xiàng)目所必須的管理能力與技術(shù)時(shí)，擴(kuò)張就受到限制。企業(yè)稅務(wù)籌劃可以視為企業(yè)的一種特別知識(shí)，當(dāng)它從企業(yè)的總體目標(biāo)入手時(shí)，它能使企業(yè)獲得范圍經(jīng)濟(jì)效果。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)分析外部因素與內(nèi)部因素兩方面。外部因素主要分析稅制變化與動(dòng)向、宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等。在稅制一定的條件下，企業(yè)使用方法可減輕稅收負(fù)擔(dān)，但如果稅制發(fā)生變化，這種方法不一定有效。比如，目前中國(guó)在企業(yè)所得稅制方面實(shí)行內(nèi)外兩套不同稅制，按企業(yè)性質(zhì)不同給予企業(yè)不同的稅收待遇，企業(yè)可以根據(jù)這種外部稅制環(huán)境，采取與外資合資成立中外合資企業(yè)獲取優(yōu)于國(guó)有企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但中國(guó)企業(yè)所得稅稅制未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)是內(nèi)外兩套稅制合并。企業(yè)就必須考慮這種變化趨勢(shì)作出相應(yīng)調(diào)整，從產(chǎn)業(yè)方面而不是從企業(yè)性質(zhì)方面來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。內(nèi)部分析主要包括企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、企業(yè)目前所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況、企業(yè)發(fā)展前景、企業(yè)研發(fā)能力等因素。
此外，企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中還應(yīng)該分清主次以做到有的放矢。比如，對(duì)工業(yè)企業(yè)、加工修理業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)而言，其稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)應(yīng)放在增值稅和企業(yè)所得稅上。
企業(yè)稅務(wù)管理組織是指企業(yè)在稅務(wù)管理活動(dòng)中確定所要完成的任務(wù)、由誰(shuí)完成任務(wù)以及如何管理和協(xié)調(diào)這些任務(wù)的過(guò)程。企業(yè)可以通過(guò)組織活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅制遵從或執(zhí)行成本最小化。企業(yè)在組織環(huán)節(jié)主要考慮兩個(gè)方面的選擇。一是在企業(yè)組織內(nèi)部是否單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)事宜。現(xiàn)在不少企業(yè)所有的稅務(wù)事宜全部交由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，企業(yè)究竟采取哪種組織結(jié)構(gòu)主要應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身資源而定。二是企業(yè)辦理稅務(wù)事項(xiàng)是否交由稅務(wù)中介組織辦理，如果由企業(yè)自己辦理，則又有多種選擇，比如是上門(mén)辦理納稅申報(bào)，還是郵寄申報(bào)納稅等等。
按照美國(guó)艾迪思的企業(yè)生命周期理論，企業(yè)生命周期包括成長(zhǎng)階段、成熟階段和老化階段。與此相對(duì)應(yīng)，企業(yè)稅務(wù)管理包括企業(yè)創(chuàng)立階段稅務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段稅務(wù)管理和企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組或清算階段稅務(wù)管理。企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)除使其稅收成本極小化以外，還有另一個(gè)目標(biāo)就是如何使其稅收風(fēng)險(xiǎn)值降為零。依據(jù)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)提出的“損失規(guī)避”理論，相對(duì)于某一參照點(diǎn)，人們對(duì)損失的厭惡程度，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于相同量的所得所帶來(lái)的高興程度。這一理論，與傳統(tǒng)的連續(xù)凹向原點(diǎn)的效用函數(shù)理論相比，更真實(shí)刻畫(huà)了人們對(duì)財(cái)富總量及其變化的心理感受。企業(yè)采取非法途徑減輕其稅收成本存在潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)，一旦被查實(shí)，將面臨處罰，有的企業(yè)還因稅務(wù)問(wèn)題破產(chǎn)。從長(zhǎng)期看，企業(yè)應(yīng)通過(guò)科學(xué)的稅務(wù)管理活動(dòng)減少其稅收成本，同時(shí)又使其稅收風(fēng)險(xiǎn)值降為零。
企業(yè)稅務(wù)管理與政府稅務(wù)管理
一般認(rèn)為稅務(wù)管理屬于政府或公共部門(mén)行為，與企業(yè)或私人部門(mén)行為無(wú)關(guān)。事實(shí)上，企業(yè)同樣存在稅務(wù)管理問(wèn)題。從現(xiàn)實(shí)看，企業(yè)稅務(wù)管理由來(lái)已久，只不過(guò)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化人們對(duì)它的重視程度不同而已。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理問(wèn)題會(huì)越來(lái)越重視。企業(yè)利用非法途徑減輕其稅收負(fù)擔(dān)的做法，比如偷稅、騙稅、抗稅等，風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，有的企業(yè)因偷稅、騙稅被查處以后倒閉破產(chǎn)，企業(yè)只有依靠合法途徑減輕其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)非常重視稅務(wù)管理活動(dòng)，其中一個(gè)重要原因是稅務(wù)部門(mén)打擊偷稅力度大，企業(yè)一旦被發(fā)現(xiàn)存在偷稅行為，則將受到嚴(yán)厲處罰。另外，雖然從長(zhǎng)期看，稅制簡(jiǎn)單化，比如單一稅（the fqat tax）的提出，是未來(lái)世界稅制變遷的趨勢(shì)，但要經(jīng)歷相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期，在一定時(shí)期內(nèi)，稅制仍然相當(dāng)復(fù)雜，給企業(yè)理解稅制、遵從稅制和執(zhí)行稅制帶來(lái)困難，不少企業(yè)不自覺(jué)地違反稅法，招致?lián)p失，這就必然使企業(yè)越來(lái)越重視稅務(wù)管理，比如，選擇稅務(wù)中介組織幫助其解決稅務(wù)問(wèn)題。
企業(yè)稅務(wù)管理與政府稅務(wù)管理之間既存在區(qū)別又存在聯(lián)系。二者的區(qū)別在三個(gè)方面：一是主體不同。企業(yè)稅務(wù)管理的主體是企業(yè)，是私人部門(mén)；政府稅務(wù)管理的主體是政府，是公共部門(mén)；二是隸屬范圍不同。企業(yè)稅務(wù)管理與企業(yè)其他管理相銜接，隸屬企業(yè)管理范疇，而政府公共稅務(wù)管理隸屬于公共管理范疇；三是出發(fā)點(diǎn)不同。企業(yè)稅務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)是降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、降低企業(yè)遵從或執(zhí)行成本、降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，而政府稅務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)是在既定稅法或稅制框架內(nèi)使稅收收入極大化、降低公共部門(mén)征稅成本，降低政府稅收風(fēng)險(xiǎn)。兩者的聯(lián)系在于：一是有效的政府稅務(wù)管理會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生策略引導(dǎo)效應(yīng)。如果政府稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)偷稅、騙稅行為發(fā)現(xiàn)能力提高，控管能力增強(qiáng)，將促使企業(yè)轉(zhuǎn)向加強(qiáng)稅務(wù)管理。如果政府稅務(wù)管理混亂，稅源監(jiān)控能力、稅務(wù)稽查能力差，稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部存在大量腐敗，則企業(yè)采取的策略是弱化稅務(wù)管理，轉(zhuǎn)向采取非法途徑降低其稅收成本。比如，在有的國(guó)家，一些企業(yè)不向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)納稅，并最終通過(guò)洗稅使其所偷、所騙稅款脫離稅務(wù)部門(mén)控管范圍，同時(shí)，企業(yè)長(zhǎng)期不申報(bào)納稅，不設(shè)置賬簿，其納稅成本也趨近于零；二是有效的政府稅務(wù)管理有利于企業(yè)降低稅收?qǐng)?zhí)行成本，有利于企業(yè)提高稅務(wù)管理檔次。如果政府部門(mén)稅務(wù)管理能提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德修養(yǎng)、文化素質(zhì)好，稅收征管制度簡(jiǎn)明、透明、公開(kāi)，稅收征管手段技術(shù)含量高，則有利于企業(yè)降低稅務(wù)管理成本，提升其稅務(wù)管理檔次；三是有效的企業(yè)稅務(wù)管理對(duì)政府部門(mén)稅務(wù)管理效率的提高有刺激作用。企業(yè)稅務(wù)管理水平提高的一個(gè)直接后果是“逼迫”政府提高稅務(wù)管理水平，加強(qiáng)稅務(wù)人力資源管理。企業(yè)進(jìn)行科學(xué)稅務(wù)管理的一個(gè)直接后果就是企業(yè)向政府有關(guān)部門(mén)指出政府稅務(wù)管理存在的問(wèn)題，通過(guò)合理途徑要求政府部門(mén)改進(jìn)稅務(wù)管理。比如，企業(yè)為了節(jié)約稅制遵從成本，會(huì)要求稅務(wù)部門(mén)提供多樣化的納稅申報(bào)方式，提供更多更好的納稅服務(wù)；四是有效的企業(yè)稅務(wù)管理有利于政府部門(mén)降低稅收管理成本。如果企業(yè)稅務(wù)管理水平高，企業(yè)不采取或較少采取非法手段減輕其納稅負(fù)擔(dān)，則稅務(wù)部門(mén)反偷稅、反避稅、反騙稅成本會(huì)相應(yīng)降低，稅務(wù)管理部門(mén)將把重點(diǎn)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新稅收管理制度，提高納稅服務(wù)質(zhì)量，研發(fā)和利用稅務(wù)管理新技術(shù)。
企業(yè)稅務(wù)管理與政府態(tài)度
在傳統(tǒng)上，有的地方政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃基本持否定態(tài)度，甚至持?jǐn)骋晳B(tài)度，認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是鉆稅法空子，是非道德行為，應(yīng)當(dāng)反對(duì)或制止有的則對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃持中立態(tài)度，既不贊成也不反對(duì)。企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理的主體，是企業(yè)稅務(wù)管理的核心構(gòu)成要素。政府對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的否定或中立態(tài)度實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的否定，這兩種態(tài)度都應(yīng)該摒棄，政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的態(tài)度應(yīng)當(dāng)改變，政府應(yīng)鼓勵(lì)并引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理提供便利。
在一國(guó)范圍內(nèi)，企業(yè)利益與政府利益在根本上是一致的。一個(gè)國(guó)家的發(fā)展主要依靠企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的源泉和動(dòng)力。從某種意義上看，沒(méi)有強(qiáng)大的企業(yè)就沒(méi)有強(qiáng)大的國(guó)家，企業(yè)成長(zhǎng)狀況或經(jīng)營(yíng)水映一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。企業(yè)是國(guó)家或政府稅收來(lái)源的主體，雖然西方發(fā)達(dá)國(guó)家主要依靠個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅作為政府來(lái)源，但個(gè)人收入主要來(lái)自企業(yè)。所以企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好就能為國(guó)家提供穩(wěn)定可靠的稅源。作為政府，應(yīng)當(dāng)采取有效措施支持和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提高來(lái)自其科學(xué)的管理，而稅務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分。從這個(gè)角度看，政府應(yīng)當(dāng)采取積極態(tài)度，鼓勵(lì)、支持并引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理，這應(yīng)是納稅服務(wù)的重要內(nèi)容。
一、關(guān)于辦稅地點(diǎn)
納稅人應(yīng)到各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局對(duì)外公告的辦稅地點(diǎn)（車(chē)輛購(gòu)置稅征收管理辦公室，以下簡(jiǎn)稱(chēng)車(chē)購(gòu)辦）辦理車(chē)輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)。
二、關(guān)于納稅申報(bào)
車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行一車(chē)一申報(bào)制度。
（一）征稅車(chē)輛納稅申報(bào)
納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)《車(chē)輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表》（見(jiàn)附件1，以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅申報(bào)表），同時(shí)提供以下資料的原件和復(fù)印件，原件經(jīng)車(chē)購(gòu)辦審核后退還納稅人，復(fù)印件和《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》的報(bào)稅聯(lián)由車(chē)購(gòu)辦留存。
1、車(chē)主身份證明
（1）內(nèi)地居民，提供內(nèi)地《居民身份證》（含居住、暫住證明）或《居民戶(hù)口簿》或軍人（含武警）身份證明。
（2）香港、澳門(mén)特別行政區(qū)居民、臺(tái)灣地區(qū)居民及外國(guó)人，提供其入境的身份證明和居留證明。
（3）組織機(jī)構(gòu)，提供《組織機(jī)構(gòu)代碼證書(shū)》。
2、車(chē)輛價(jià)格證明
（1）境內(nèi)購(gòu)置車(chē)輛，提供《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》（發(fā)票聯(lián)和報(bào)稅聯(lián)）或有效憑證。
（2）進(jìn)口自用車(chē)輛，提供《海關(guān)關(guān)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》、《海關(guān)代征消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》或海關(guān)《征免稅證明》。
3、車(chē)輛合格證明
（1）國(guó)產(chǎn)車(chē)輛，提供整車(chē)出廠(chǎng)合格證明。
（2）進(jìn)口車(chē)輛，提供《中華人民共和國(guó)出入境檢驗(yàn)檢疫進(jìn)口機(jī)動(dòng)車(chē)輛隨車(chē)檢驗(yàn)單》。
4、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
（二）免（減）稅車(chē)輛納稅申報(bào)
1、 免（減）稅政策
（1）外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車(chē)輛，免稅。
（2）中國(guó)和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車(chē)輛，免稅。
（3）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛，免稅。設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛是指，挖掘機(jī)、平地機(jī)、叉車(chē)、裝載車(chē)（鏟車(chē)）、起重機(jī)（吊車(chē)）、推土機(jī)等工程機(jī)械。
（4）防汛部門(mén)和森林消防等部門(mén)購(gòu)置的由指定廠(chǎng)家生產(chǎn)的指定型號(hào)的用于指揮、檢查、調(diào)度、防汛（警）、聯(lián)絡(luò)的專(zhuān)用車(chē)輛（以下簡(jiǎn)稱(chēng)防汛專(zhuān)用車(chē)和森林消防專(zhuān)用車(chē)），免稅。
（5）回國(guó)服務(wù)的在外留學(xué)人員（以下簡(jiǎn)稱(chēng)留學(xué)人員）購(gòu)買(mǎi) 的1輛國(guó)產(chǎn)小汽車(chē)，免稅。
（6）長(zhǎng)期來(lái)華定居專(zhuān)家（以下簡(jiǎn)稱(chēng)來(lái)華專(zhuān)家）進(jìn)口1輛自用小汽車(chē)，免稅。
（7）有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅、減稅。
2、免（減）稅申報(bào)
購(gòu)置以上免稅或減稅車(chē)輛的納稅人也應(yīng)辦理車(chē)輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)。納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)納稅申報(bào)表，同時(shí)提供以下資料的原件和復(fù)印件，原件經(jīng)車(chē)購(gòu)辦審核后退還納稅人，復(fù)印件和《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》的報(bào)稅聯(lián)由車(chē)購(gòu)辦留存。
（1）車(chē)主身份證明和免稅證明
①外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)，提供機(jī)構(gòu)證明。
②外交人員，提供外交部門(mén)出具的身份證明。
③設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛，內(nèi)地居民，提供內(nèi)地《居民身份證》（含居住、暫住證明）或《居民戶(hù)口簿》或軍人（含武警）身份證明；香港、澳門(mén)特別行政區(qū)居民、臺(tái)灣地區(qū)居民及外國(guó)人，提供其入境的身份證明和居留證明；組織機(jī)構(gòu)，提供《組織機(jī)構(gòu)代碼證書(shū)》。
④來(lái)華專(zhuān)家提供國(guó)家外國(guó)專(zhuān)家局或其授權(quán)單位核發(fā)的專(zhuān)家證和公安部門(mén)出具的境內(nèi)居住證明。
⑤留學(xué)人員提供中華人民共和國(guó)駐留學(xué)生學(xué)習(xí)所在國(guó)的大使館或領(lǐng)事館出具的留學(xué)證明和公安部門(mén)出具的境內(nèi)居住證明、個(gè)人護(hù)照。
⑥列入中國(guó)和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的，提供訂貨計(jì)劃的證明。
⑦其他車(chē)輛，提供國(guó)務(wù)院或國(guó)家稅務(wù)總局的批準(zhǔn)文件。
（2）車(chē)輛價(jià)格證明
①境內(nèi)購(gòu)置的車(chē)輛，提供《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》（發(fā)票聯(lián)和報(bào)稅聯(lián)）或有效憑證。
②進(jìn)口自用的車(chē)輛，提供《海關(guān)關(guān)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》、《海關(guān)代征消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》或海關(guān)《征免稅證明》。
（3）車(chē)輛合格證明
①?lài)?guó)產(chǎn)車(chē)輛，提供整車(chē)出廠(chǎng)合格證明。
②進(jìn)口車(chē)輛，提供《中華人民共和國(guó)出入境檢驗(yàn)檢疫進(jìn)口機(jī)動(dòng)車(chē)輛隨車(chē)檢驗(yàn)單》。
③設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛提供車(chē)輛內(nèi)、外觀(guān)彩色5寸照片2套。
（三）其他
已經(jīng)辦理納稅申報(bào)的車(chē)輛發(fā)生下列情形之一的，納稅人應(yīng)重新辦理納稅申報(bào)。
1、底盤(pán)（車(chē)架）發(fā)生更換。
2、免稅條件消失。
三、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)
（一）按應(yīng)稅車(chē)輛全部?jī)r(jià)款確定的計(jì)稅依據(jù)
1、購(gòu)買(mǎi)自用車(chē)輛為納稅人支付給銷(xiāo)售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。價(jià)外費(fèi)用是指，銷(xiāo)售方價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保管費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
2、進(jìn)口自用車(chē)輛為應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格。
計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
（二）按核定計(jì)稅價(jià)格確定的計(jì)稅依據(jù)
1、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用車(chē)輛，計(jì)稅依據(jù)由車(chē)購(gòu)辦參照國(guó)家稅務(wù)總局核定的應(yīng)稅車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格核定。
2、購(gòu)買(mǎi)自用或者進(jìn)口自用車(chē)輛，納稅人申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，計(jì)稅依據(jù)為最低計(jì)稅價(jià)格。
最低計(jì)稅價(jià)格是指國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)車(chē)輛生產(chǎn)企業(yè)提供的車(chē)輛價(jià)格信息并參照市場(chǎng)平均交易價(jià)格核定的車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅價(jià)格。
申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，是指納稅人申報(bào)的車(chē)輛計(jì)稅價(jià)格低于出廠(chǎng)價(jià)格或進(jìn)口自用車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格。
（三）按特殊規(guī)定確定的計(jì)稅依據(jù)
1、底盤(pán)（車(chē)架）發(fā)生更換的車(chē)輛，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格的70%.
2、免稅條件消失的車(chē)輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿(mǎn)10年的，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格按每滿(mǎn)1年扣減10%；超過(guò)10年的，計(jì)稅依據(jù)為零。
3、對(duì)于國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車(chē)輛，計(jì)稅依據(jù)為已核定的同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格。同類(lèi)型車(chē)輛是指：同國(guó)別、同排量、同車(chē)長(zhǎng)、同噸位、配置近似等。
4、進(jìn)口舊車(chē)、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車(chē)輛、庫(kù)存超過(guò)三年的車(chē)輛、行駛8萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車(chē)輛、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車(chē)輛，計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供的《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格和有效證明。
四、關(guān)于稅款征收
車(chē)購(gòu)辦應(yīng)對(duì)納稅申報(bào)資料進(jìn)行審核，確定計(jì)稅依據(jù)，征收稅款，核發(fā)《車(chē)輛購(gòu)置稅完稅證明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)完稅證明）。
征稅車(chē)輛在完稅證明征稅欄加蓋車(chē)購(gòu)稅征稅專(zhuān)用章，免稅車(chē)輛在完稅證明免稅欄加蓋車(chē)購(gòu)稅征稅專(zhuān)用章。
五、關(guān)于免稅車(chē)輛補(bǔ)辦納稅申報(bào)
納稅人2001年1月1日以后購(gòu)置的符合《中華人民共和國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例》免稅條件的車(chē)輛，凡2005年1月1日前未辦理過(guò)納稅申報(bào)的，應(yīng)到車(chē)購(gòu)辦補(bǔ)辦納稅申報(bào)手續(xù)，確定初次申報(bào)日期。初次申報(bào)日期為車(chē)輛行駛證或行車(chē)執(zhí)照標(biāo)注的登記日期。
六、關(guān)于退稅
（一）已經(jīng)辦理納稅申報(bào)的車(chē)輛，發(fā)生下列情形之一的，納稅人應(yīng)到車(chē)購(gòu)辦申請(qǐng)退稅：
1、因質(zhì)量原因，車(chē)輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷(xiāo)商的。
2、公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的。
（二）納稅人在車(chē)購(gòu)辦申請(qǐng)辦理退稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)《車(chē)輛購(gòu)置稅退稅申請(qǐng)表》（見(jiàn)附件4 ，以下簡(jiǎn)稱(chēng)退稅申請(qǐng)表），同時(shí)提供以下資料：
1、生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具的退車(chē)證明和退車(chē)的發(fā)票。
2、完稅證明。
（三）退稅款的計(jì)算
1、 因質(zhì)量原因，車(chē)輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷(xiāo)商的，自納稅人辦理納稅申報(bào)之日起，按已繳稅款每滿(mǎn)1年扣減10%計(jì)算退稅額。
2、 對(duì)公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的車(chē)輛，退還全部已繳稅款。
（四）車(chē)購(gòu)辦按照規(guī)定的程序辦理退稅。
七、關(guān)于免（減）稅申請(qǐng)
（一）未列入《設(shè)有固定裝置免稅車(chē)輛圖冊(cè)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅車(chē)輛圖冊(cè)）的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛、留學(xué)人員購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)車(chē)輛、來(lái)華專(zhuān)家進(jìn)口的自用車(chē)輛，在辦理納稅申報(bào)前生產(chǎn)企業(yè)或納稅人應(yīng)先到車(chē)購(gòu)辦辦理免（減）稅申請(qǐng)。
1、國(guó)產(chǎn)的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛，生產(chǎn)企業(yè)或納稅人應(yīng)直接向車(chē)購(gòu)辦提出免稅申請(qǐng)，填寫(xiě)《車(chē)輛購(gòu)置稅免稅申請(qǐng)審批表》（見(jiàn)附件2，以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅申請(qǐng)審批表），提供車(chē)輛內(nèi)、外觀(guān)彩色五寸照片2套。
2、進(jìn)口的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛、留學(xué)人員購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)車(chē)輛、來(lái)華專(zhuān)家進(jìn)口的自用車(chē)輛，納稅人應(yīng)直接向車(chē)購(gòu)辦提出免稅申請(qǐng)，填寫(xiě)免稅申請(qǐng)審批表。進(jìn)口的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛提供車(chē)輛內(nèi)、外觀(guān)彩色五寸照片2套。留學(xué)人員提供中華人民共和國(guó)駐留學(xué)生學(xué)習(xí)所在國(guó)的大使館或領(lǐng)事館出具的留學(xué)證明（原件，審核后退還申請(qǐng)人）和公安部門(mén)出具的境內(nèi)居住證明、個(gè)人護(hù)照（原件，審核后退還申請(qǐng)人）。來(lái)華專(zhuān)家提供國(guó)家外國(guó)專(zhuān)家局或其授權(quán)單位核發(fā)的專(zhuān)家證（原件，審核后退還申請(qǐng)人）和公安部門(mén)出具的境內(nèi)居住證明（原件，審核后退還申請(qǐng)人）。
（二）防汛專(zhuān)用車(chē)和森林消防專(zhuān)用車(chē)、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他車(chē)輛，在辦理納稅申報(bào)前，申請(qǐng)免稅部門(mén)應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)總局提出免稅申請(qǐng)。
八、關(guān)于免（減）稅依據(jù)及免（減）稅審核批準(zhǔn)程序
車(chē)購(gòu)辦應(yīng)分別不同情況依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的免稅批準(zhǔn)文件、國(guó)家稅務(wù)總局或省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)的免稅申請(qǐng)審批表、免稅車(chē)輛圖冊(cè)，辦理免稅事宜。
（一）未列入免稅車(chē)輛圖冊(cè)的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛
1、車(chē)購(gòu)辦應(yīng)在生產(chǎn)企業(yè)或納稅人填寫(xiě)的免稅申請(qǐng)審批表簽署意見(jiàn)。各級(jí)流轉(zhuǎn)稅管理部門(mén)將免稅申請(qǐng)審批表連同所附照片（1套）逐級(jí)上報(bào)至國(guó)家稅務(wù)總局。
2、國(guó)家稅務(wù)總局在免稅申請(qǐng)審批表簽署意見(jiàn)后，將免稅申請(qǐng)審批表逐級(jí)下發(fā)至車(chē)購(gòu)辦。同時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局將符合免稅條件的車(chē)輛列入免稅車(chē)輛圖冊(cè)。
3、車(chē)購(gòu)辦依據(jù)免稅申請(qǐng)審批表在納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)直接辦理免稅事宜。
（二）已列入免稅車(chē)輛圖冊(cè)的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛
車(chē)購(gòu)辦依據(jù)免稅車(chē)輛圖冊(cè)在納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)直接辦理免稅事宜。設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛的具體免稅范圍，按免稅車(chē)輛圖冊(cè)的范圍執(zhí)行。
（三）留學(xué)人員購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)車(chē)輛、來(lái)華專(zhuān)家進(jìn)口的自用車(chē)輛
1、車(chē)購(gòu)辦應(yīng)在生產(chǎn)企業(yè)或納稅人填寫(xiě)的免稅申請(qǐng)審批表簽署意見(jiàn)。各級(jí)流轉(zhuǎn)稅管理部門(mén)將免稅申請(qǐng)審批表逐級(jí)上報(bào)至省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門(mén)。
2、省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局在免稅申請(qǐng)審批表簽署意見(jiàn)后，將免稅申請(qǐng)審批表逐級(jí)下發(fā)至車(chē)購(gòu)辦。
3、車(chē)購(gòu)辦依據(jù)免稅申請(qǐng)審批表在納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)直接辦理免稅事宜。
（四）防汛專(zhuān)用車(chē)和森林消防專(zhuān)用車(chē)、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他車(chē)輛
1、申請(qǐng)免稅部門(mén)應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)總局提出免稅申請(qǐng)，同時(shí)提供車(chē)輛內(nèi)、外觀(guān)彩色五寸照片。
2、國(guó)家稅務(wù)總局將審核后同意免稅的批準(zhǔn)文件下發(fā)至納稅人所在地省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門(mén)。
3、省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局逐級(jí)將免稅車(chē)輛范圍通知車(chē)購(gòu)辦。
4、車(chē)購(gòu)辦依據(jù)通知為納稅人辦理免稅手續(xù)。
（五）外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車(chē)輛、中國(guó)和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車(chē)輛，車(chē)購(gòu)辦依據(jù)納稅人提供的資料直接辦理免稅手續(xù)。
九、關(guān)于完稅證明
省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)完稅證明的管理。
完稅證明分正本和副本，按車(chē)核發(fā)、每車(chē)一證。正本由納稅人保管以備查驗(yàn)，副本用于辦理車(chē)輛注冊(cè)登記。完稅證明不得轉(zhuǎn)借、涂改、買(mǎi)賣(mài)或者偽造。完稅證明發(fā)生損毀、丟失的，納稅人須持《機(jī)動(dòng)車(chē)行駛證》向原發(fā)證稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)換、補(bǔ)，并填寫(xiě)《換（補(bǔ)）車(chē)輛購(gòu)置稅完稅證明申請(qǐng)表》（見(jiàn)附件3，以下簡(jiǎn)稱(chēng)補(bǔ)證申請(qǐng)表）。
十、關(guān)于征收管理檔案
（一） 車(chē)購(gòu)辦應(yīng)對(duì)已辦理納稅申報(bào)的車(chē)輛建立車(chē)輛購(gòu)置稅征收管理檔案（以下簡(jiǎn)稱(chēng)檔案）。檔案內(nèi)容包括：
1、納稅申報(bào)表及附報(bào)資料。
2、退稅申請(qǐng)表及附報(bào)資料。
3、《車(chē)輛變動(dòng)情況登記表》（見(jiàn)附件5，以下簡(jiǎn)稱(chēng)變動(dòng)登記表）及附報(bào)資料。
4、補(bǔ)證申請(qǐng)表及補(bǔ)發(fā)完稅證明的有關(guān)資料。
5、其他資料。
（二）車(chē)購(gòu)辦要妥善保管、使用從交通部門(mén)移交過(guò)來(lái)的所有檔案。
（三）車(chē)購(gòu)辦依據(jù)檔案辦理車(chē)輛的過(guò)戶(hù)、轉(zhuǎn)籍、變更手續(xù)。
十一、關(guān)于車(chē)輛的過(guò)戶(hù)、轉(zhuǎn)籍、變更
（一）車(chē)輛發(fā)生過(guò)戶(hù)、轉(zhuǎn)籍、變更等情況時(shí)，車(chē)主應(yīng)在向公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)辦理車(chē)輛變動(dòng)手續(xù)之日起30日內(nèi)，到車(chē)購(gòu)辦辦理檔案變動(dòng)手續(xù)。
過(guò)戶(hù)，是指車(chē)輛登記注冊(cè)地未變而車(chē)主發(fā)生變動(dòng)的情形。轉(zhuǎn)籍，是指同一車(chē)輛的登記注冊(cè)地發(fā)生變動(dòng)的情形。車(chē)輛轉(zhuǎn)籍分轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入。變更，是指已經(jīng)辦理納稅申報(bào)的車(chē)輛，經(jīng)公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，車(chē)輛發(fā)動(dòng)機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)號(hào)碼、車(chē)架（底盤(pán)）、車(chē)輛識(shí)別號(hào)（車(chē)架號(hào)碼）、車(chē)輛所有者名稱(chēng)、車(chē)型、用途等發(fā)生了變更。
（二）車(chē)主辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)變動(dòng)登記表，并提供完稅證明（正本）和《機(jī)動(dòng)車(chē)行駛證》原件及復(fù)印件。原件經(jīng)車(chē)購(gòu)辦審核后退還車(chē)主，復(fù)印件由車(chē)購(gòu)辦留存。車(chē)購(gòu)辦審核后，對(duì)過(guò)戶(hù)車(chē)輛核發(fā)新的完稅證明，收回過(guò)戶(hù)前車(chē)購(gòu)辦核發(fā)的完稅證明（正本）。
（三）車(chē)主辦理轉(zhuǎn)出手續(xù)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)變動(dòng)登記表，提供公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)出具的車(chē)輛轉(zhuǎn)出證明材料。轉(zhuǎn)出地車(chē)購(gòu)辦審核后，據(jù)此辦理檔案轉(zhuǎn)出手續(xù)，并向轉(zhuǎn)入地車(chē)購(gòu)辦開(kāi)具《車(chē)輛購(gòu)置稅檔案轉(zhuǎn)移通知書(shū)》（見(jiàn)附件6，以下簡(jiǎn)稱(chēng)檔案轉(zhuǎn)移通知書(shū)）。
（四）車(chē)主辦理轉(zhuǎn)入手續(xù)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)變動(dòng)登記表，提供完稅證明（正本）、檔案轉(zhuǎn)移通知書(shū)和檔案。轉(zhuǎn)入地車(chē)購(gòu)辦審核后，對(duì)轉(zhuǎn)籍車(chē)輛核發(fā)完稅證明，收回轉(zhuǎn)出地車(chē)購(gòu)辦核發(fā)的完稅證明（正本）。
（五） 既過(guò)戶(hù)又轉(zhuǎn)籍的車(chē)輛，車(chē)購(gòu)辦按轉(zhuǎn)籍辦理檔案變動(dòng)手續(xù)。
（六）轉(zhuǎn)籍車(chē)輛檔案資料交接程序如下：
1、轉(zhuǎn)出地車(chē)購(gòu)辦將檔案資料連同檔案轉(zhuǎn)移通知書(shū)，交由車(chē)主自帶轉(zhuǎn)籍。轉(zhuǎn)出地車(chē)購(gòu)辦復(fù)印留存轉(zhuǎn)出的全部檔案資料并保存60天。
2、轉(zhuǎn)入地車(chē)購(gòu)辦按本通知第十條第（一）款規(guī)定建立檔案。
3、轉(zhuǎn)籍過(guò)程中發(fā)生檔案丟失、損毀的，轉(zhuǎn)出地車(chē)購(gòu)辦在檔案留存期限內(nèi)，可向車(chē)主提供留存檔案，并每頁(yè)加蓋轉(zhuǎn)出地車(chē)購(gòu)辦印章。
（七）辦理車(chē)輛變更手續(xù)時(shí)，納稅人應(yīng)填寫(xiě)變動(dòng)登記表，提供完稅證明（正本）和《機(jī)動(dòng)車(chē)行駛證》。車(chē)購(gòu)辦對(duì)變更車(chē)輛核發(fā)新的完稅證明，收更前車(chē)購(gòu)辦核發(fā)的完稅證明（正本）。
十二、關(guān)于車(chē)輛價(jià)格信息采集
（一）國(guó)家稅務(wù)總局定期下發(fā)采集車(chē)輛價(jià)格信息通知。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門(mén)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局通知要求，組織車(chē)輛價(jià)格信息的采集。
（二）車(chē)輛價(jià)格信息采集的范圍
1、國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的應(yīng)稅車(chē)輛。
2、已經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核定了最低計(jì)稅價(jià)格，但生產(chǎn)企業(yè)（含組裝企業(yè)，下同）名稱(chēng)、商標(biāo)名稱(chēng)、產(chǎn)品型號(hào)、基本配置、市場(chǎng)平均交易價(jià)格任何一項(xiàng)發(fā)生變更的車(chē)輛。
3、國(guó)家稅務(wù)總局要求采集的其他車(chē)輛。
（三）車(chē)輛價(jià)格信息采集內(nèi)容
1、國(guó)產(chǎn)車(chē)輛價(jià)格信息采集內(nèi)容包括：生產(chǎn)企業(yè)名稱(chēng)、車(chē)輛類(lèi)別、商標(biāo)名稱(chēng)、產(chǎn)品型號(hào)、基本配置、噸位、座位、排氣量、出廠(chǎng)價(jià)格、市場(chǎng)平均交易價(jià)格等（見(jiàn)附件7，車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)稅車(chē)輛（國(guó)產(chǎn)）價(jià)格信息采集表）。
1.前言
工業(yè)廢水和生活污水在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的趨勢(shì)下也不斷增加，這就給水污染防治提出了更高的要求，國(guó)家也對(duì)此加強(qiáng)了重視程度。只有有效的進(jìn)行污水處理費(fèi)征收工作，各級(jí)政府針對(duì)地方征收工作制定管理政策與制度，采用多種豐富的征收方案，確保征收工作順利有效的開(kāi)展，才能在確保城市污水處理設(shè)施順暢運(yùn)行的同時(shí)，促使城市功能優(yōu)化，水生態(tài)環(huán)境改善，人民生活環(huán)境質(zhì)量提升，進(jìn)而保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。然而，征收數(shù)額表明其各地的征收工作不成熟，狀況不甚良好，急需發(fā)展探究。鑒于此，為了促進(jìn)征收工作進(jìn)行，要對(duì)征收工作所存的問(wèn)題進(jìn)行分析，同時(shí)優(yōu)化征收工作的途徑方式。
2.當(dāng)前征收工作中存在的主要問(wèn)題
現(xiàn)如今，污水處理費(fèi)征收工作有所提升，但在其征收工作中所產(chǎn)生的問(wèn)題仍是需要解決的，其整體形并不樂(lè)觀(guān)。
2.1征收法律依據(jù)不足
目前，涉及到污水處理費(fèi)征收的法律依據(jù)很少，2008年2月28日新修訂的中華人民共和國(guó)水污染防治法僅僅在第四十四條規(guī)定：城鎮(zhèn)污水集中處理設(shè)施的運(yùn)營(yíng)單位按照國(guó)家規(guī)定向排污者提供污水處理的有償服務(wù)，收取污水處理費(fèi)用，保證污水集中處理設(shè)施的正常運(yùn)行。城鎮(zhèn)污水集中處理設(shè)施的污水處理費(fèi)、管理及使用的具體辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。對(duì)污水處理費(fèi)的征收只是進(jìn)行了簡(jiǎn)單的闡述和許可，缺乏具體性征收依據(jù)，國(guó)務(wù)院對(duì)此也還沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)規(guī)定。
2.2征收可操作性不強(qiáng)
2.2.1對(duì)取水戶(hù)沒(méi)有進(jìn)行分類(lèi)征收?，F(xiàn)今，污水處理費(fèi)征收工作的計(jì)征方式只是單一的按照用戶(hù)取用水量來(lái)進(jìn)行，而沒(méi)有采取相應(yīng)的分類(lèi)措施。這種方式下，對(duì)取用水用戶(hù)造成很大壓力，有一種觀(guān)點(diǎn)表示：污水處理費(fèi)針對(duì)的方面應(yīng)該是污水排放量。更有人表示：耗水率加大的地方如：地溫空調(diào)，綠化用水等的取水量和污水排放量存在較大差距。2.2.2對(duì)有污水處理設(shè)施的如何核減。相關(guān)行政部門(mén)在進(jìn)行處理核減問(wèn)題時(shí)遇到阻礙，其一，對(duì)于污水處理設(shè)施自建的用戶(hù)，難以有效評(píng)判其污水排放量達(dá)標(biāo)與否。而現(xiàn)今的大部分水行政部門(mén)，其污水排放檢測(cè)設(shè)施建立還不完善。這一設(shè)施雖在環(huán)保部門(mén)有較多的設(shè)立，但不同部門(mén)間的職能和利益有沖突，這就使得數(shù)據(jù)共享無(wú)法做到持續(xù)性，及時(shí)性。其二，難以確定污水處理設(shè)施自建用戶(hù)核減量大小?，F(xiàn)今大部分有一定規(guī)模的企業(yè)都自建污水處理設(shè)施，然而由于其所排放的污水有不同多樣的形式，種類(lèi)，污染物，其核減標(biāo)準(zhǔn)，大小就難以確定。這也并不是水利部門(mén)一方便能解決的問(wèn)題。
2.3征收中與環(huán)保部門(mén)有沖突
現(xiàn)如今，排污費(fèi)由環(huán)保部門(mén)負(fù)責(zé)征收，污水超標(biāo)排污費(fèi)（由于用戶(hù)超標(biāo)排放污水的產(chǎn)生的罰款形式）就在其中，征收工作中，上一級(jí)環(huán)保部門(mén)直接對(duì)重點(diǎn)企業(yè)單位進(jìn)行征收，可見(jiàn)征收力度甚強(qiáng)，從而使得多數(shù)用水單位對(duì)排污費(fèi)的重視度極高，而忽視污水處理費(fèi)。除此以外，多數(shù)企業(yè)單位覺(jué)得，對(duì)于廢水，廢氣，噪聲等污染方面，環(huán)保部門(mén)已對(duì)其征收了排污費(fèi)，污水處理費(fèi)就不應(yīng)再重復(fù)繳納，從而不配合也不支持水利部門(mén)對(duì)污水處理費(fèi)的征收。這種費(fèi)種混亂問(wèn)題，也阻礙著污水處理費(fèi)的征收。
3.對(duì)策和建議
只有盡快解決征收工作中存在的突出問(wèn)題，才有利于征收工作的可操作性，才有利于征收工作的規(guī)范化，才有利于征收工作的可持續(xù)開(kāi)展。
3.1加快立法步伐
現(xiàn)如今，污水處理費(fèi)征收形勢(shì)要求其工作務(wù)必不斷增強(qiáng)。鑒于此，為了確保征收工作實(shí)施更順利有效，層面更高，就要對(duì)其征收工作制度進(jìn)行總結(jié)分析完善優(yōu)化，通過(guò)更加權(quán)威的法律法規(guī)來(lái)輔助工作，從而使其法律地位得到提升，允許其在高層次的法律軌道下執(zhí)行。同時(shí)，為提升社會(huì)各界的關(guān)注度，重視度，各級(jí)地方政府也應(yīng)對(duì)其相關(guān)措施進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)征收加強(qiáng)管理剛性。
3.2明確征收范圍
在征收范圍的認(rèn)定上，重要的一點(diǎn)就是分清哪些設(shè)施屬于城市排水設(shè)施，其具體范圍是多大，具體設(shè)施有哪些，劃分出哪些區(qū)域內(nèi)的取用水戶(hù)應(yīng)該繳納，哪些不用繳納，這樣征收人員與取用水戶(hù)就會(huì)明明白白。當(dāng)然，這一工作的落實(shí)還需要地方政府協(xié)同有關(guān)部門(mén)進(jìn)行詳細(xì)的界定，并公開(kāi)向社會(huì)公布。
3.3實(shí)行分類(lèi)征收
在分類(lèi)征收工作中，取用水用戶(hù)自備水源成為主要問(wèn)題，尤其是集中在取用水大戶(hù)上。通常情況下，一般的自備水取用水戶(hù)的征收工作，都可以通過(guò)正常統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)方式進(jìn)行。而特殊情況的用戶(hù)，則通過(guò)：一，地溫空調(diào)用戶(hù)，征收方式就要選擇上下水管計(jì)量差的手段，這種方法就要求其取水口總管處和注水管道處都要安裝計(jì)量設(shè)施，污水處理費(fèi)就可以通過(guò)注水表和取水表的數(shù)目差核算出來(lái)。二，污水處理設(shè)施自建用戶(hù)，要嚴(yán)格遵循補(bǔ)償城市排水管網(wǎng)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)的原則，在用戶(hù)提出相關(guān)申請(qǐng)后，地方政府要切實(shí)分析評(píng)估其處理規(guī)模，污水排放實(shí)際量和取用水實(shí)際量等，該過(guò)程要結(jié)合水利，財(cái)政，環(huán)保等多方部門(mén)，并由上述部門(mén)提出建議來(lái)制定核減標(biāo)準(zhǔn)，在取得地方政府批準(zhǔn)后執(zhí)行，從而使核減比例標(biāo)準(zhǔn)合理有效，方便執(zhí)行。
上述分類(lèi)征收標(biāo)準(zhǔn)不是靠一朝一夕的數(shù)據(jù)就能準(zhǔn)確制定出來(lái)的，其對(duì)比較核還要反復(fù)驗(yàn)證的同時(shí)，上級(jí)權(quán)威部門(mén)也要對(duì)其進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估與完善。
3.4政府應(yīng)對(duì)涉及環(huán)保部門(mén)的問(wèn)題建立有效的解決途徑
通過(guò)再建排放檢測(cè)設(shè)施來(lái)解決檢查取用水戶(hù)污水排放量達(dá)標(biāo)與否的問(wèn)題是不科學(xué)的，這種浪費(fèi)資金，復(fù)建重建的措施也是財(cái)力和時(shí)間不允許的。針對(duì)此類(lèi)問(wèn)題，地方政府要對(duì)其采取有效的分析部署，通過(guò)地方政府接收環(huán)保部門(mén)按月上報(bào)的信息，再將其轉(zhuǎn)輸于水利部門(mén)，同時(shí)該上報(bào)制度也要經(jīng)由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，并完善其監(jiān)督機(jī)制。由此，水利部門(mén)不僅掌握了用戶(hù)排放污水量達(dá)標(biāo)與否，還可以向用戶(hù)合理清晰的闡述重復(fù)收費(fèi)問(wèn)題是否發(fā)生。同時(shí)，對(duì)環(huán)保部門(mén)征收的排污費(fèi)（主要指因超標(biāo)排放污水而進(jìn)行的罰款），政府要結(jié)合月報(bào)的情況，嚴(yán)格要求其在繳費(fèi)時(shí)，將檢測(cè)結(jié)果報(bào)告交于繳費(fèi)單位后進(jìn)行。污水超標(biāo)排放費(fèi)，一定要在其法律檢測(cè)認(rèn)定后進(jìn)行收取，嚴(yán)格避免通過(guò)估算形式隨意征收的現(xiàn)象，這樣才能謹(jǐn)遵公平、公正、公開(kāi)透明的原則，相互制約與監(jiān)督，保證征收工作開(kāi)展。
3.5加大申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行力度
一、為了進(jìn)一步搞活房地產(chǎn)租賃市場(chǎng)，對(duì)城鎮(zhèn)私有房屋出租取得的租金收入，暫按《上海市城鎮(zhèn)私有房屋租賃稅收征收管理試行辦法》的綜合征收率計(jì)算的稅款減半征收。對(duì)私有房屋轉(zhuǎn)租和再轉(zhuǎn)租仍按規(guī)定的綜合征收率征收稅款。
二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》及市人民政府的《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)出租房屋應(yīng)按租金收入12％稅率征收房產(chǎn)稅。為促進(jìn)房地市場(chǎng)流通，緩解商品房空置，對(duì)從事房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)租賃辦公樓等，可按房產(chǎn)原值一次扣除20％后的余值依年稅率1.2％計(jì)征房產(chǎn)稅。
三、對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)建造的商品房采取“先租后售”方式進(jìn)行銷(xiāo)售的有關(guān)稅收處理。在先進(jìn)行出租時(shí)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目稅收5％的營(yíng)業(yè)稅和按房產(chǎn)原值一次扣除20％后的全值依年稅率1.2％計(jì)征房產(chǎn)稅，出售時(shí)的價(jià)格如扣除原先租金收入并扣除后的差額開(kāi)具售房發(fā)票的，可就差額按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收5％營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。如出售時(shí)價(jià)格未扣除原先租金收入而按全額開(kāi)具售房發(fā)票的，則按規(guī)定應(yīng)全額征收營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。
四、對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)建造的商品房采取“售后包租”經(jīng)營(yíng)方式的稅收處理。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)出售商品房時(shí)取得的收入應(yīng)按規(guī)定依“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，售后包租如仍由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)向承租人開(kāi)具發(fā)票收取租金的，應(yīng)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的租金收入依“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征5％的營(yíng)業(yè)稅和按房產(chǎn)原值一次扣除20％的余值依1.2％年稅率計(jì)征房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)將收取的租金收入轉(zhuǎn)交給購(gòu)房者時(shí)，不論是否開(kāi)票結(jié)算，對(duì)購(gòu)房者可不再計(jì)征營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)向購(gòu)房者收取的包租手續(xù)費(fèi)等名目的收入，應(yīng)按規(guī)定計(jì)征5％的營(yíng)業(yè)稅。
意駐華大使致張春賢部長(zhǎng)的函
中華人民共和國(guó)交通部張春賢部長(zhǎng)閣下
親愛(ài)的張春賢部長(zhǎng)：
我謹(jǐn)提及一九七二年十月八日在北京簽署的《意大利共和國(guó)政府與中華人民共和國(guó)政府海運(yùn)協(xié)定》，并建議：（一）將該協(xié)定第九條第二款修改為：“締約一方的海運(yùn)公司從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入，締約另一方豁免所得稅和其他任何稅收”：（二）上述的修改將不影響一九八六年十月三十一日簽署的《意大利共和國(guó)政府和中華人民共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)定》的規(guī)定。
如中華人民共和國(guó)政府同意上述的建議，我建議本函和您的復(fù)函將構(gòu)成兩國(guó)政府間的一項(xiàng)協(xié)議。締約雙方根據(jù)各自國(guó)內(nèi)法完成使本換函生效的法律程序后相互通知，本換函自最后一方收到對(duì)方通知之日起生效。
順致最高的敬意。
意大利共和國(guó)駐中華人民共和國(guó)
特命全權(quán)大使孟凱帝（簽字）
二四年十月二十一日于北京
張春賢部長(zhǎng)致意駐華大使的復(fù)函
意大利共和國(guó)駐中華人民共和國(guó)特命全權(quán)大使孟凱帝閣下
親愛(ài)的孟凱帝大使：
我榮幸地確認(rèn)收到您今日的來(lái)函，其內(nèi)容如下：
“我謹(jǐn)提及一九七二年十月八日在北京簽署的《意大利共和國(guó)政府與中華人民共和國(guó)政府海運(yùn)協(xié)定》，并建議：（一）將該協(xié)定第九條第二款修改為：”締約一方的海運(yùn)公司從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入，締約另一方豁免所得稅和其他任何稅收“；（二）上述的修改將不影響一九八六年十月三十一日簽署的《意大利共和國(guó)政府和中華人民共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)定》的規(guī)定。
如中華人民共和國(guó)政府同意上述的建議，我建議本函和您的復(fù)函將構(gòu)成兩國(guó)政府間的一項(xiàng)協(xié)議。締約雙方根據(jù)各自國(guó)內(nèi)法完成使本換函生效的法律程序后相互通知，本換函自最后一方收到對(duì)方通知之日起生效。
順致最高的敬意?！?/p>
以上建議，中華人民共和國(guó)政府是可以接受的。
順致崇高的敬意。
中華人民共和國(guó)交通部
近年來(lái),隨著社會(huì)保險(xiǎn)制度不斷完善和發(fā)展,不斷有理論研究和實(shí)際工作者提出開(kāi)征社會(huì)保障稅或?qū)嵭猩鐣?huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”以及將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收工作移交稅務(wù)部門(mén)的呼聲。另一方面,學(xué)術(shù)理論界對(duì)兩部門(mén)征收社保費(fèi)誰(shuí)優(yōu)誰(shuí)劣也一直爭(zhēng)論不休,實(shí)踐中兩部門(mén)共同征收的格局也引發(fā)了諸多矛盾和問(wèn)題。
二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收權(quán)宜之爭(zhēng)的焦點(diǎn)
主要觀(guān)點(diǎn)如下:
(一)理論上,以鄭功成、鄭秉文等社會(huì)保障領(lǐng)域的專(zhuān)家為代表,對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的“收支兩條線(xiàn)”原則、社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”問(wèn)題、征收效率和成本進(jìn)行澄清和駁斥
1、社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收不僅符合“收支兩條線(xiàn)”原則,且更符合我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度自身特點(diǎn)。贊成稅務(wù)部門(mén)征收社保費(fèi)的,主張建立如廣東等省實(shí)行的“稅務(wù)部門(mén)征收、財(cái)政部門(mén)管理、社保部門(mén)發(fā)放、審計(jì)部門(mén)審計(jì)”科學(xué)管理制約機(jī)制。鄭功成認(rèn)為,由稅務(wù)部門(mén)征收社保費(fèi)其實(shí)是對(duì)“收支兩條線(xiàn)”原則的誤解。社會(huì)保險(xiǎn)制度中“收支兩條線(xiàn)”的本意,不是說(shuō)社會(huì)保險(xiǎn)制度的管理及運(yùn)行要由兩個(gè)甚至三個(gè)部門(mén)來(lái)分割,而在于將社保費(fèi)的收繳與社保待遇的支付明確分開(kāi),它與強(qiáng)調(diào)社保繳費(fèi)與待遇相結(jié)合、相對(duì)應(yīng)并不存在任何矛盾。征收強(qiáng)調(diào)的是義務(wù)主體必須承擔(dān)法定的繳費(fèi)義務(wù),支出實(shí)現(xiàn)的是通過(guò)依法支付勞動(dòng)者社會(huì)保險(xiǎn)待遇來(lái)確保勞動(dòng)者的社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)益,“收支兩條線(xiàn)”的真正目的是明晰社會(huì)保險(xiǎn)中責(zé)任主體的權(quán)利與義務(wù),而不應(yīng)當(dāng)被機(jī)械地理解成分割社會(huì)保險(xiǎn)制度的統(tǒng)一性與完整性。由社保系統(tǒng)中的不同機(jī)構(gòu)分別承擔(dān)征繳與待遇發(fā)放的職責(zé),不僅同樣符合“收支兩條線(xiàn)”原則,而且更能夠發(fā)揮及時(shí)保持信息溝通,確保繳費(fèi)與待遇的密切對(duì)應(yīng)關(guān)系。他認(rèn)為,稅務(wù)部門(mén)不僅應(yīng)該退出社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收,政府財(cái)政也應(yīng)該與社會(huì)保險(xiǎn)基金保持距離,以盡可能地讓社會(huì)保險(xiǎn)制度自成系統(tǒng),自我發(fā)展。
2、社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”不是當(dāng)今世界潮流,也是我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度發(fā)展方向。社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”的呼聲由來(lái)已久。其主要依據(jù)有:一是有利于增強(qiáng)籌資的強(qiáng)制性,強(qiáng)化征收力度,為社會(huì)保障提供穩(wěn)定的資金來(lái)源;二是可以在全國(guó)范圍內(nèi)使用同一征稅率,為勞動(dòng)力在全國(guó)范圍內(nèi)流動(dòng)提供物質(zhì)保障;三是有利于與國(guó)際接軌,因?yàn)樯鐣?huì)保障稅是世界發(fā)達(dá)國(guó)家通行的做法。但以鄭功成、鄭秉文等為代表的反對(duì)者認(rèn)為,從國(guó)際慣例和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,凡是在選擇社會(huì)保險(xiǎn)制度并引入個(gè)人賬戶(hù)的國(guó)家,都是由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)來(lái)籌集社?；鸬?我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)制度正是這種與勞動(dòng)者繳費(fèi)密切關(guān)聯(lián)的部分積累制模式。個(gè)人賬戶(hù)是私有屬性,它強(qiáng)調(diào)權(quán)力和義務(wù)的對(duì)等性,應(yīng)采用有償、對(duì)稱(chēng)的收費(fèi)方式籌資,而不宜采取納稅方式。鄭秉文等學(xué)者在深入研究當(dāng)前世界社會(huì)保障制度改革趨勢(shì)基礎(chǔ)上認(rèn)為,從最近十幾年來(lái)全世界主流國(guó)家社會(huì)保障制度改革來(lái)看,世界性的改革潮流不是費(fèi)改稅,而是稅改費(fèi)。
3、認(rèn)為稅務(wù)部門(mén)征收社保費(fèi)可以加強(qiáng)征繳力度,提高征收效率是有違法治精神的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。贊成稅務(wù)部門(mén)征收的認(rèn)為,稅務(wù)部門(mén)權(quán)威性較高,工作網(wǎng)絡(luò)較密,因而其征繳力度較強(qiáng),能夠提高征收效率,為社會(huì)保障提供穩(wěn)定的資金來(lái)源。很明顯,這是有違法治精神的。社保征費(fèi)力度與效率的關(guān)鍵,在于社保制度的合理性、吸引力及法律規(guī)范的權(quán)威性,而不應(yīng)該成為稅務(wù)部門(mén)獨(dú)具的權(quán)威。如果稅務(wù)征收一定比社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收力度強(qiáng)、效率高,那么恰恰說(shuō)明我們法治管理有問(wèn)題,說(shuō)明我們的制度設(shè)計(jì)與建設(shè)還不完善,這正是我們政府機(jī)構(gòu)改革應(yīng)該努力克服和消除的。
4、稅務(wù)部門(mén)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)未必能節(jié)約成本。從整體成本來(lái)看,由社保、稅務(wù)等部門(mén)分割管理的格局不符合“精簡(jiǎn)、統(tǒng)一、效能”原則。增加了稅務(wù)與社保部門(mén)之間需要緊密協(xié)調(diào)的工作環(huán)節(jié),在處理對(duì)賬、記錄個(gè)人賬戶(hù)、銜接待遇、關(guān)系轉(zhuǎn)移等方面難以協(xié)調(diào),增加了整個(gè)社會(huì)保險(xiǎn)事務(wù)的管理成本,同時(shí)也不利于服務(wù)參保單位和職工,不利于我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)變。其次,從社保制度的長(zhǎng)期建設(shè)成本來(lái)看,多部門(mén)共管的結(jié)果很可能因責(zé)任不清、主體不明、界限混淆而導(dǎo)致忽略對(duì)社保制度長(zhǎng)期建設(shè)的綜合考量。再次,從實(shí)際來(lái)看,稅務(wù)部門(mén)不可能像一些研究人員提出的那樣,僅充分利用現(xiàn)成體系和人力、物力資源,就可以完成當(dāng)前社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的征收工作量。
(二)實(shí)踐中,稅務(wù)部門(mén)和社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的征收的實(shí)際,也證偽了稅務(wù)征收的贊成者們提出的體現(xiàn)效益原則和節(jié)約成本之說(shuō)
實(shí)踐中,實(shí)行地稅部門(mén)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的地區(qū),出現(xiàn)了諸多難以解決和調(diào)和的矛盾:一是容易出現(xiàn)“重稅輕費(fèi)、先稅后費(fèi)”以及稅務(wù)部門(mén)容易出現(xiàn)只看重任務(wù),不嚴(yán)肅制定征繳計(jì)劃的情況,有些地方稅務(wù)部門(mén)的征繳率反而下降。二是與統(tǒng)賬結(jié)合的制度模式不相適應(yīng),割裂了社保經(jīng)辦事務(wù)的統(tǒng)一性。尤其是無(wú)法有效解決個(gè)人賬戶(hù)銜接管理問(wèn)題,在記錄個(gè)人賬戶(hù)時(shí),個(gè)人繳費(fèi)和單位劃入部分難以及時(shí)匹配,給個(gè)人賬戶(hù)管理、退休待遇計(jì)發(fā)及社保關(guān)系轉(zhuǎn)移等后續(xù)工作帶來(lái)隱患。三是工作成本較高。實(shí)際工作成本遠(yuǎn)高于社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。四是增大了部門(mén)之間協(xié)調(diào)管理成本。地稅部門(mén)征收流程涉及社保定額、地稅征收、企業(yè)向銀行繳納、國(guó)庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié),存在多部門(mén)之間數(shù)據(jù)不一致問(wèn)題。五是難以承受大量非公經(jīng)濟(jì)從業(yè)人員尤其是靈活就業(yè)人員參保的巨大壓力。這部分人就業(yè)形勢(shì)靈活多樣,難以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)征收,在實(shí)行稅務(wù)征收的地區(qū),基本上還是由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收,如遼寧、江蘇、浙江、重慶等省份。正因?yàn)檫@些問(wèn)題,有些地方出現(xiàn)了征費(fèi)主體選擇的兩次反復(fù),如貴陽(yáng)、長(zhǎng)沙兩市原先試行過(guò)稅務(wù)征收的都改由社保經(jīng)辦征收。
在稅收征收管理過(guò)程中，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)為代表的先進(jìn)手段和方法的廣泛應(yīng)用是促進(jìn)稅收征收管理效率不斷提高的主要因素。如何提高稅收征收管理技術(shù)在稅收工作中的應(yīng)用，直接關(guān)系到新一輪稅收征收管理改革的穩(wěn)步推進(jìn)?？v觀(guān)近年來(lái)稅收實(shí)踐歷程，技術(shù)的應(yīng)用使稅收征收管理發(fā)生了巨大的變化。然而，應(yīng)該看到，技術(shù)的發(fā)展和進(jìn)步是一個(gè)不斷突破自身局限、以適應(yīng)不斷變化的環(huán)境和客觀(guān)需要的過(guò)程，其本身就存在著不斷升級(jí)換代、自然淘汰的內(nèi)在機(jī)制。
一、信息不對(duì)稱(chēng)與稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的提出
信息不對(duì)稱(chēng)的有關(guān)理論認(rèn)為，交易雙方之間的信息分布是不對(duì)稱(chēng)的，其后果必然導(dǎo)致在交易前后參與人的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”。在稅收征收管理中，這種信息不對(duì)稱(chēng)會(huì)導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈以及稅務(wù)人員的尋租行為。具體而言，稅收信息不對(duì)稱(chēng)主要有三方面的負(fù)面影響：
1.信息不對(duì)稱(chēng)降低了稅收效率。為了使納稅人的信息得到最大化昭示，稅務(wù)部門(mén)需要設(shè)置多個(gè)環(huán)節(jié)識(shí)別納稅人的納稅資料。納稅人在繳稅過(guò)程中，要經(jīng)過(guò)稅務(wù)登記、納稅人身份認(rèn)定、發(fā)票領(lǐng)售、納稅申報(bào)、計(jì)算機(jī)稽核、納稅人年審、接受稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)，從而產(chǎn)生基于稅收管理程序上的納稅成本；與此同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)為了準(zhǔn)確核實(shí)納稅人的基本信息，需要配備相應(yīng)的現(xiàn)代化管理設(shè)備，以提高信息的識(shí)別能力和鑒定能力，這樣一來(lái)，也會(huì)產(chǎn)生一定數(shù)量的稅收管理成本。納稅方和征稅方為了實(shí)現(xiàn)稅收信息對(duì)稱(chēng)的充分性，需要耗費(fèi)大量人力、物力、財(cái)力和時(shí)間成本，弱化了稅收的經(jīng)濟(jì)效率水平，提高了稅收的制度成本。
2．信息不對(duì)稱(chēng)提高了稅收制度的設(shè)計(jì)難度。信息不對(duì)稱(chēng)對(duì)稅制的影響是巨大的。比如前幾年出臺(tái)的筵席稅，由于沒(méi)有辦法獲得計(jì)稅信息，遭受了剛出臺(tái)就下臺(tái)的厄運(yùn)。再比如現(xiàn)行增值稅盡管具有一定的先進(jìn)性，但是由于信息不對(duì)稱(chēng)等原因，實(shí)施起來(lái)也并不順利。在信息搜集上，增值稅一般納稅人的資料存在著一定程度的信息不足，核實(shí)銷(xiāo)項(xiàng)信息和進(jìn)項(xiàng)信息存在著比較大的難度；在增值稅實(shí)施范圍上，按照初衷，該稅種要覆蓋整個(gè)商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和修理修配行業(yè)的，但是，迫于管理上的困難，個(gè)別的增值稅一般納稅人出現(xiàn)了課稅范圍逐漸萎縮的趨勢(shì)；在政策執(zhí)行效果上，出口貨物應(yīng)實(shí)行零稅率，征多少，退多少，但在一些時(shí)候不得不降低退稅率，造成征、退稅率不一致，既違背稅制設(shè)計(jì)的初衷，又不符合國(guó)際慣例。
3.信息不對(duì)稱(chēng)引起了納稅人的逆向選擇。就納稅主體而言，廣大納稅人依法納稅，保證公共產(chǎn)品的有效供給，維護(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良好環(huán)境，在這一點(diǎn)上，納稅人利益和國(guó)家利益是一致的。但是，就經(jīng)濟(jì)人角度而言，納稅人卻是自利的，為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化而存在著逆向選擇的傾向?？梢?jiàn)，依法納稅作為一種義務(wù)，應(yīng)當(dāng)成為納稅人的必然選擇，但由于信息不對(duì)稱(chēng)，納稅人選擇的往往是不納稅或少納稅。這種心理動(dòng)機(jī)，或是心存僥幸——我應(yīng)該交多少稅，稅務(wù)部門(mén)未必知曉；或是膽大妄為——我有辦法隱匿納稅信息，能夠“擺平”某些人，幫助隱匿這些信息。在稅收管理機(jī)制和管理手段比較滯后的地區(qū)，這種行為方式具有傳導(dǎo)效應(yīng)和示范效應(yīng)，產(chǎn)生偷、騙、抗、逃等涉稅行為，對(duì)社會(huì)依法納稅的環(huán)境產(chǎn)生負(fù)效用。
可見(jiàn)，由于稅收信息不對(duì)稱(chēng)，造成稅收效率下降、征稅主體對(duì)納稅主體監(jiān)管不力、稅源管理中存在著廣泛的管理性漏出，必然影響國(guó)家稅收收入的應(yīng)收盡收，弱化稅收法制的實(shí)施效果。涉稅信息的不斷完善和更新已經(jīng)成為提高稅收征收管理水平和稅收質(zhì)量的關(guān)鍵性?xún)?nèi)生要素。那么，在信息不對(duì)稱(chēng)條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該選擇怎樣的管理策略，才能使稅收制度得到更好的實(shí)施、促進(jìn)稅收收入目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)呢？這是一個(gè)嶄新的課題。解析這一課題的關(guān)鍵在于稅收征收管理的技術(shù)創(chuàng)新。
二、稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的主要優(yōu)勢(shì)
概括而言，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新能夠充分發(fā)揮信息管理的高效便捷的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，有效提高稅收征收管理的效率，增加涉稅信息和稅款繳納等方面的準(zhǔn)確程度，降低稅收征納雙方的成本負(fù)擔(dān)，有效提高稅收征收管理質(zhì)量。
（一）技術(shù)創(chuàng)新對(duì)提高稅收征收管理質(zhì)量的推動(dòng)
第一，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新有利于提高稅收征收管理效率。技術(shù)創(chuàng)新可以稅務(wù)部門(mén)獲取信息的方便性和快捷性，節(jié)省大量的人力物力，使稅務(wù)管理部門(mén)能夠真正體現(xiàn)“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”的發(fā)展目標(biāo)。對(duì)此可從四個(gè)方面加以認(rèn)識(shí)：首先，先進(jìn)的稅收征收管理信息網(wǎng)絡(luò)縮短了信息傳遞和處理的時(shí)間和空間。通過(guò)集中征收和信息的集中處理，實(shí)現(xiàn)由“人海戰(zhàn)術(shù)”的手工操作和粗放管理向現(xiàn)代化和專(zhuān)業(yè)化管理方向轉(zhuǎn)變，從而有效減少一線(xiàn)征收負(fù)擔(dān)，增大管理和稽查力量，拓寬和細(xì)化服務(wù)方式。其次，不斷升級(jí)的稅收征收管理技術(shù)能夠有效提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理水平，不僅能夠使稅收監(jiān)督、稅源監(jiān)控機(jī)制更加完善有效，而且能夠使人員素質(zhì)穩(wěn)步提高，降低管理成本。再次，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新和稅務(wù)信息化能夠提高稅務(wù)部門(mén)的信息處理能力，稅務(wù)稽查能夠做到“有的放矢”，提高稽查效率，解決稅務(wù)部門(mén)由于人員素質(zhì)和水平低下而產(chǎn)生的消極影響。最后，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新能夠有效地促進(jìn)稅務(wù)部門(mén)廉政建設(shè)，減少尋租成本。
第二，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新可以增強(qiáng)課稅方對(duì)納稅人的參與約束和激勵(lì)相容約束，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收優(yōu)化目標(biāo)。稅務(wù)部門(mén)在充分、方便、快捷地掌握納稅人信息的基礎(chǔ)上，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)納稅人的掌握和監(jiān)督程度，提高甄別納稅人是否具有履行契約的能力，使其在委托——（國(guó)家——收稅）過(guò)程中的行為與其收益趨近于正向分布；同時(shí)，也間接地提高了納稅人的違約成本，使納稅人對(duì)偷稅的期望值降低到最小，強(qiáng)化納稅人參與約束的作用。具體地說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握了納稅人真實(shí)有效的納稅信息之后，會(huì)根據(jù)納稅人過(guò)去的依法繳稅記錄，對(duì)其進(jìn)行切實(shí)有效的分類(lèi)管理，比如：實(shí)行納稅信用等級(jí)制度、“綠色納稅人”服務(wù)通道、“三色申報(bào)”制度等，對(duì)于長(zhǎng)期依法納稅的納稅人進(jìn)行減少稅務(wù)稽查次數(shù)、發(fā)票免除審檢、優(yōu)先進(jìn)行納稅服務(wù)等更高等級(jí)的納稅服務(wù)；而對(duì)于記錄不好、信譽(yù)較差的納稅人，則給予懲罰性的管理待遇。通過(guò)激勵(lì)相容約束的作用，真正建立起高效的納稅人激勵(lì)機(jī)制。
第三，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新有助于降低納稅方的納稅成本。首先，納稅人在納稅過(guò)程中總是追求降低納稅成本，技術(shù)創(chuàng)新可以從技術(shù)上減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新使得納稅人可以選擇多種申報(bào)方式，方便納稅人的申報(bào)繳稅。比如：企業(yè)實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)后，在每月征期內(nèi)，可以隨時(shí)進(jìn)行申報(bào)，既能節(jié)省辦稅時(shí)間，又可以避免來(lái)回奔波的麻煩，這樣不但能夠省下一筆交通費(fèi)，而且申報(bào)準(zhǔn)確率也會(huì)得到明顯提高。其次，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新有利于納稅人提高經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理水平。從手工開(kāi)票過(guò)渡到計(jì)算機(jī)開(kāi)票，計(jì)算機(jī)成為企業(yè)不可缺少的設(shè)備，企業(yè)不僅把計(jì)算機(jī)作為收銀結(jié)賬的便捷工具，還將它視為走向現(xiàn)代化管理并在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得第一手資料的得力助手。最后，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新和信息化建設(shè)減少納稅人獲得稅務(wù)信息和服務(wù)的成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的信息優(yōu)勢(shì)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線(xiàn)等先進(jìn)的技術(shù)創(chuàng)新手段，建立起網(wǎng)絡(luò)化的稅務(wù)信息公告制度，以提供網(wǎng)絡(luò)納稅服務(wù)，拓寬納稅人了解稅收法律法規(guī)的渠道，加大稅收政策法規(guī)的宣傳力度，提高稅收制度的公開(kāi)性和透明度，降低納稅人的納稅經(jīng)濟(jì)成本和心理成本。
第四，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新有利于提高征稅方的稅收服務(wù)質(zhì)量。首先，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新能夠增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部的監(jiān)督。計(jì)算機(jī)在稅收征管工作中的大量應(yīng)用，能夠克服稅收征管的諸多人為因素，減少稅務(wù)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)和尋租、設(shè)租行為，有利于對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)的監(jiān)督，強(qiáng)化稅收征管，推進(jìn)依法治稅；同時(shí)，征管軟件在辦稅流程的基本環(huán)節(jié)能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門(mén)間的相互監(jiān)督和制約，“個(gè)人說(shuō)了算”的現(xiàn)象被杜絕，有利于解決“人情稅”、“關(guān)系稅”的弊端，消除人為管理監(jiān)督的盲點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，增加稅務(wù)人員的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收機(jī)會(huì)成本。其次，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新能夠“”納稅人的辦稅流程。通過(guò)使用統(tǒng)一的征管軟件，規(guī)范稅務(wù)人員的辦稅程序，提供給納稅人的納稅“無(wú)差別待遇”和一套整齊劃一的辦稅標(biāo)準(zhǔn)，增加辦稅的透明度，使稅收服務(wù)“陽(yáng)光化”，提高納稅方對(duì)廣大納稅人的服務(wù)質(zhì)量。
（二）技術(shù)創(chuàng)新在增值稅征收管理過(guò)程中的實(shí)證分析
目前，在我國(guó)稅收制度中，增值稅是十分重要的稅種，比較好地發(fā)揮了資源配置、調(diào)節(jié)分配和社會(huì)穩(wěn)定的功能，實(shí)現(xiàn)了稅收的效率和公平。但是，由于增值稅在我國(guó)起步較晚，在很多機(jī)制的建設(shè)上還存在著有待完善的地方。由于該稅種征收管理的復(fù)雜性，客觀(guān)上需要不斷強(qiáng)化技術(shù)創(chuàng)新，以提高增值稅稅收征收管理的質(zhì)量。
按照增值稅的基本原理，增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負(fù)公平的特征。從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，就像一根鏈條，一環(huán)緊扣一環(huán)，完整而嚴(yán)密。在我國(guó)目前“以票管稅”的模式下，這種制約機(jī)制是通過(guò)增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)實(shí)現(xiàn)。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)票和抵扣稅款貫穿了增值稅制運(yùn)行的全過(guò)程。在規(guī)范的增值稅征管過(guò)程中，三個(gè)環(huán)節(jié)所包含的稅款繳納和抵扣的信息應(yīng)當(dāng)相互銜接、相互對(duì)照，通過(guò)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所包含的信息進(jìn)行比對(duì)，即能發(fā)現(xiàn)其中所包含的需要進(jìn)一步查實(shí)的信息。由此可見(jiàn)，保證增值稅應(yīng)收盡收的前提，就是一定要完整掌握整個(gè)社會(huì)的全部增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用信息，然后進(jìn)行相互比對(duì)，區(qū)分真?zhèn)巍Ｈ欢?，全社?huì)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用數(shù)量是巨大的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年每個(gè)月全國(guó)增值稅專(zhuān)用發(fā)票存根聯(lián)和抵扣聯(lián)的使用量都有幾百萬(wàn)份之多，而且分布于全國(guó)范圍內(nèi)，專(zhuān)用發(fā)票的使用信息具有極大的分散性。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果單純依靠人工的信息收集與對(duì)照，根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)全部納稅人使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的有關(guān)信息進(jìn)行及時(shí)有效的掌握，也就無(wú)法發(fā)揮增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)有的監(jiān)控作用。
2001年7月，稅務(wù)部門(mén)正式開(kāi)始運(yùn)行“金稅工程”二期工程，引入技術(shù)創(chuàng)新手段，通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在2003年實(shí)現(xiàn)了全國(guó)取消手工版增值稅專(zhuān)用發(fā)票的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)了全部增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用信息的高效采集，從而使過(guò)去敢于鋌而走險(xiǎn)的犯罪分子偽造的假手工專(zhuān)用發(fā)票失去了市場(chǎng)，解決了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的信息采集和防偽問(wèn)題；同時(shí)，又以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，通過(guò)增值稅交叉稽核系統(tǒng)和協(xié)查系統(tǒng)，建立起覆蓋全國(guó)的廣域網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息及時(shí)傳遞和自動(dòng)比對(duì)，解決了全國(guó)范圍內(nèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用信息的分散性問(wèn)題?？梢哉f(shuō)，“金稅工程”二期的完成，有效實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息的掌握，基本上消除了增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理中的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，擠壓了利用虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行犯罪活動(dòng)的空間，也使利用假票、大頭小尾票騙抵稅款的違法犯罪活動(dòng)得到了遏制，基本解決了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的日常管理問(wèn)題。
雖然從增值稅征收管理的實(shí)際情況看,技術(shù)創(chuàng)新在提高稅收征收管理中能夠比較好地獲取納稅人信息的手段和能力，消除信息不對(duì)稱(chēng)，實(shí)現(xiàn)稅收征收管理的目標(biāo)。但是，也暴露出一些實(shí)際存在、亟待解決的問(wèn)題。主要表現(xiàn)在：第一，“金稅工程”中增值稅交叉稽核系統(tǒng)的時(shí)效性不足。針對(duì)增值稅發(fā)生的應(yīng)納稅額和入庫(kù)情況，每個(gè)月僅核對(duì)一次，存在著比較長(zhǎng)的時(shí)間間隔，容易產(chǎn)生一定的信息技術(shù)上的時(shí)滯。第二，金稅工程的有關(guān)數(shù)據(jù)還無(wú)法實(shí)現(xiàn)在一定范圍上的共享。表現(xiàn)為三方面：一是在“金稅”和CTAIS（中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)）之間的數(shù)據(jù)無(wú)法共享；二是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的各部門(mén)存在著信息不對(duì)稱(chēng)；三是在稅務(wù)實(shí)際操作部門(mén)和銀行等其它職能部門(mén)之間存在著信息的阻滯，從而造成了諸多靜態(tài)的、無(wú)法使用和已經(jīng)失去時(shí)效性的“垃圾數(shù)據(jù)”，產(chǎn)生了系統(tǒng)的滯后性和孤立性，甚至?xí)挂恍┎环ǚ肿与[瞞與增值稅繳納相關(guān)聯(lián)的真實(shí)信息，利用虛假發(fā)票進(jìn)行偷逃稅的違法犯罪行為。第三，增值稅的“以票管稅”能否真正彌補(bǔ)信息上的不足也值得商榷。雖然從目前的實(shí)際情況看，增值稅征收管理主要是通過(guò)管住增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的有效監(jiān)控，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、防偽稅控裝置的使用提高管理質(zhì)量，但是現(xiàn)有“人機(jī)對(duì)話(huà)”的能力、投入到納稅終端有效管理的稅務(wù)人員的水平還急需“升級(jí)換代”。
諸多情況表明，稅收征收管理需要不斷強(qiáng)化和提升其技術(shù)管理水平和操作水平，以技術(shù)的不斷進(jìn)步推動(dòng)管理質(zhì)量的提高，以征收管理運(yùn)行機(jī)制保證制度的實(shí)施效率，從而達(dá)到降低包括增值稅在內(nèi)的稅收管理性漏出，實(shí)現(xiàn)我國(guó)法治稅收、應(yīng)收盡收的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。
三、稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)施策略
在稅收征收管理領(lǐng)域中，用先進(jìn)的技術(shù)手段和技術(shù)方法輔助并逐步替代輔助傳統(tǒng)人工管理的方法，是促進(jìn)我國(guó)稅收征收管理科學(xué)化、現(xiàn)代化、規(guī)范化和制度的必然選擇，也是提高稅收征收管理效率的目標(biāo)模式。
（一）稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的出發(fā)點(diǎn)
我國(guó)要通過(guò)稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新，構(gòu)建和諧稅收制度環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮。在實(shí)現(xiàn)稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的過(guò)程中，應(yīng)該處理好以下三方面的關(guān)系：
第一，兼顧稅收征收成本和遵從成本的均衡
在評(píng)價(jià)稅收征管效率時(shí)，要綜合考慮稅收征收成本和納稅成本，將稅收運(yùn)行成本最小化目標(biāo)作為提高稅收征管效率的評(píng)價(jià)指標(biāo)。稅收征收成本和稅收遵從成本的關(guān)系比較復(fù)雜，它們?cè)诤芏鄷r(shí)候表現(xiàn)為異向替代。這就需要不斷平衡兩者的配比關(guān)系，在稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新方面表現(xiàn)尤為明顯。因?yàn)樗械亩愂占夹g(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)都不是無(wú)償?shù)模荒苡啥愂詹块T(mén)或者納稅人出資購(gòu)買(mǎi)，相應(yīng)地就會(huì)增加稅收征收成本或者納稅成本。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠提供充分便捷和相對(duì)低成本甚至免費(fèi)的技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)，那么納稅人的稅收遵從成本就會(huì)相應(yīng)降低，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的推廣難度也會(huì)減小，還會(huì)加快其應(yīng)用推廣進(jìn)程，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本卻會(huì)相應(yīng)增加；反之，如果不考慮在稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中的社會(huì)承受能力問(wèn)題，不計(jì)納稅人的稅收遵從成本，不切實(shí)際地強(qiáng)行推廣某些稅收技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)，則會(huì)加大納稅人的納稅成本，甚至使納稅人對(duì)稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生抵觸情緒，影響其應(yīng)用效果。
固然，隨著稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的不斷深化，多元化的征管方式和信息獲得途徑可以保證納稅人有充分的選擇權(quán)來(lái)降低納稅產(chǎn)生的凈損失，即稅收遵從成本最小化，納稅申報(bào)、審批、咨詢(xún)等涉稅事項(xiàng)的電子信息網(wǎng)絡(luò)化將逐漸成為降低辦稅成本的發(fā)展趨勢(shì)。但是，在稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中，一定要警惕這樣一種現(xiàn)象，即把應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的無(wú)償服務(wù)劃歸稅務(wù)機(jī)構(gòu)或其它組織去搞有償服務(wù)，把本來(lái)低價(jià)的技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品以高價(jià)強(qiáng)加給納稅人。要避免在降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收成本時(shí)，卻以納稅人的辦稅成本增加為代價(jià)，因?yàn)檎魇粘杀竞妥駨某杀臼嵌愂粘杀居袡C(jī)結(jié)合的兩個(gè)部分，如果二者結(jié)合不當(dāng)?shù)脑?huà)，反而有可能會(huì)提高全部的稅收成本。從長(zhǎng)期看，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新有助于減少當(dāng)前稅收征管工作中存在的許多問(wèn)題，促進(jìn)稅收征管工作質(zhì)量的提高，達(dá)到降低總體的稅收運(yùn)行成本、提升稅收征管效率的作用。
第二，技術(shù)創(chuàng)新對(duì)傳統(tǒng)人工管理相結(jié)合
在稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新中，要注意技術(shù)創(chuàng)新與傳統(tǒng)人工管理的銜接與配合，既要充分發(fā)揮技術(shù)創(chuàng)新的作用，同時(shí)又要積極謀求與傳統(tǒng)人工管理的最佳結(jié)合方式，強(qiáng)化“人機(jī)結(jié)合”管理模式，加大對(duì)納稅人相關(guān)信息的技術(shù)采集和控制能力。
稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新和傳統(tǒng)人工管理這兩種方法，在納稅人稅源管理中各有所長(zhǎng)、各有所短，二者并不是簡(jiǎn)單的替代關(guān)系，而是一種互補(bǔ)關(guān)系，因此要充分發(fā)揮“人機(jī)結(jié)合”模式在稅源管理中的互補(bǔ)作用，進(jìn)一步細(xì)化完善有關(guān)制度措施，強(qiáng)調(diào)“人機(jī)結(jié)合”、“機(jī)器管事”、“制度管人”，做好稅源管理等其他各項(xiàng)工作。從目前的情況來(lái)看，在稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中，容易形成傳統(tǒng)人工管理與技術(shù)創(chuàng)新輔助管理相互脫節(jié)的現(xiàn)象，對(duì)機(jī)器的依賴(lài)程度越來(lái)越高，丟棄了原來(lái)“管戶(hù)制”的一些好的經(jīng)驗(yàn)和做法，使錯(cuò)誤或虛假的數(shù)據(jù)不能得到及時(shí)修正，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處各類(lèi)涉稅違法犯罪行為，忽視了在稅源管理中最主要的人的因素，單純依靠機(jī)器去加強(qiáng)稅源管理工作是不可能取得實(shí)際效果的。
因此，一方面要加大稅源監(jiān)控管理軟件的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用力度，整合信息資源和數(shù)據(jù)利用的效果，增強(qiáng)計(jì)算機(jī)對(duì)稅源管理的力度、廣度和深度；另一方面要充分發(fā)揮人在稅源管理工作中的積極作用。建立稅源管理責(zé)任制，正確認(rèn)識(shí)“管事與管戶(hù)”的關(guān)系，管理責(zé)任人要從具體事務(wù)入手，按戶(hù)管理涉稅事務(wù)，經(jīng)常深入企業(yè)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、資金流向、產(chǎn)銷(xiāo)變化、總體發(fā)展趨勢(shì)等動(dòng)態(tài)信息要有充分的了解和掌握，特別是要加強(qiáng)容易出現(xiàn)問(wèn)題的部位和環(huán)節(jié)的跟蹤管理和動(dòng)態(tài)監(jiān)控。充分利用各種信息資料及日常檢查了解的情況，加強(qiáng)對(duì)納稅戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和納稅申報(bào)真實(shí)性的分析評(píng)估，結(jié)合計(jì)算機(jī)中靜態(tài)信息，全面掌握稅源增減變化情況，減少因“疏于管理”所導(dǎo)致的涉稅違法案件發(fā)生，力求使稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的積極作用和先進(jìn)性得以充分發(fā)揮。
第三，強(qiáng)化政策主導(dǎo)和發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的協(xié)調(diào)
一方面，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新要堅(jiān)持統(tǒng)籌規(guī)劃，提高稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的開(kāi)放性，包括建立統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和開(kāi)發(fā)平臺(tái)，規(guī)范程序接口和業(yè)務(wù)流程，通過(guò)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，以保證技術(shù)創(chuàng)新工作的有序開(kāi)展，避免各自為政，令出多門(mén)，有利于提高信息資源共享程序；另一方面，維護(hù)稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中的市場(chǎng)效率，鼓勵(lì)和引入自由競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)中選優(yōu)，杜絕設(shè)立稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的市場(chǎng)準(zhǔn)入障礙，通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來(lái)提高技術(shù)創(chuàng)新的水平和質(zhì)量，降低技術(shù)創(chuàng)新的推廣運(yùn)行成本，促進(jìn)這項(xiàng)工作的良性發(fā)展和穩(wěn)步前進(jìn)，強(qiáng)化稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新在稅收征管工作中的應(yīng)用。
（二）稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的主要措施
第一，以稅源管理作為日常管理的核心，強(qiáng)化稅源監(jiān)控動(dòng)態(tài)機(jī)制。稅務(wù)部門(mén)需要調(diào)整稅收征收管理的觀(guān)念和策略，改變稅源監(jiān)控邊緣化狀態(tài)，把強(qiáng)化稅源管理監(jiān)控作為稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的主導(dǎo)，建立以稅源監(jiān)控和稅收分析預(yù)測(cè)為核心的稅收征收管理新格局。一是改變?cè)瓉?lái)稅收征、管、查三模塊的扁平化分布，提高相關(guān)部門(mén)的信息合作與銜接，建立信息資源共享機(jī)制，提高管理效率；二是改變重計(jì)劃、輕分析、少預(yù)測(cè)的稅收征收管理方式，在對(duì)稅源實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控基礎(chǔ)上，強(qiáng)化稅收統(tǒng)計(jì)分析和預(yù)測(cè)；三是調(diào)動(dòng)多方面積極因素，發(fā)展稅務(wù)機(jī)構(gòu)，把它作為稅收征收管理機(jī)制的主要力量；四是在周密調(diào)研和科學(xué)預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上，穩(wěn)步高效推進(jìn)稅收征收管理改革與創(chuàng)新，盡量降低稅收行政管理對(duì)征納行為的干擾，降低管理成本。總之，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新要力求建立以稅源監(jiān)控促進(jìn)稅收預(yù)測(cè)分析，以服務(wù)輔佐證、管、查等日常管理，以高效行政推進(jìn)嚴(yán)格執(zhí)法的稅收動(dòng)態(tài)新格局，促進(jìn)企業(yè)改革與發(fā)展、提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體實(shí)力。
第二，以推廣和應(yīng)用CTAIS軟件為主線(xiàn)，建立全國(guó)性的計(jì)算機(jī)稅收征管網(wǎng)絡(luò)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅戶(hù)大量增加，行業(yè)和地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益復(fù)雜，沿用傳統(tǒng)管理方式，采人海戰(zhàn)術(shù)，靠手工操作或計(jì)算機(jī)單機(jī)運(yùn)行，已經(jīng)難以適應(yīng)信息量快速變化的形勢(shì)，也很難做到管得深、征得足、查得透。要全面提高稅收征管質(zhì)量和稽查效率，需要繼續(xù)深化稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新，建立現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持的稅收征管體系。在這方面，CTAIS軟件涵蓋了稅收征收管理基層單位征、管、查各個(gè)環(huán)節(jié)，具有很強(qiáng)的先進(jìn)性、安全性、嚴(yán)密性。從目前的實(shí)施情況看，由于存在著地域上和認(rèn)識(shí)上的偏差，在執(zhí)行效果和進(jìn)展程度上仍舊存在較大的差距。提高CTAIS的使用效率，加強(qiáng)和稅收其它信息統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的資源共享機(jī)制，建立廣域網(wǎng)為目標(biāo)，以推廣應(yīng)用CTAIS軟件為主線(xiàn)，確定業(yè)務(wù)組織關(guān)系、功能分布關(guān)系、數(shù)據(jù)分布關(guān)系、監(jiān)控關(guān)系及上下級(jí)機(jī)構(gòu)間數(shù)據(jù)流量、傳輸頻率及存儲(chǔ)時(shí)間，建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收征管新機(jī)制。
第三，充分發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢(shì)促進(jìn)稅收征收管理技術(shù)的不斷升級(jí)，節(jié)約能耗。稅收征收管理信息系統(tǒng)的定位應(yīng)該有兩點(diǎn)：一是稅收征收管理信息系統(tǒng)不應(yīng)僅限于單純的數(shù)據(jù)管理，還應(yīng)參與稅收征收管理日常業(yè)務(wù)的流程控制；二是稅收征收管理信息系統(tǒng)還應(yīng)提供有針對(duì)性的管理信息，并提供相應(yīng)的管理手段。就納稅人申報(bào)的真實(shí)性來(lái)講，不同項(xiàng)目或不同類(lèi)別的納稅人存在很大差異，稅收征收管理信息系統(tǒng)必須提供相應(yīng)的群體差異信息，或?qū)Σ煌?lèi)別的群提（項(xiàng)目或納稅人類(lèi)別）使用不同的方法進(jìn)行管理。將日常的業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)建立在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上，利用計(jì)算機(jī)控制業(yè)務(wù)處理流程，提供有針對(duì)性的管理信息，避免將非結(jié)構(gòu)化的內(nèi)容網(wǎng)絡(luò)化，避免將與稅收征收管理水平不相稱(chēng)的內(nèi)容常規(guī)化，避免行政管理對(duì)稅收信息管理的擠出。
第四，通過(guò)稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新，提高管理工作的自動(dòng)化程度，提高工作效率，并逐步替代人工管理。短期內(nèi)，人工管理在稅收征收管理中能夠和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理相互補(bǔ)充，互為依托。但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，稅收征收管理要不斷提高計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化的程度和水平，在一些流程類(lèi)和規(guī)范類(lèi)的環(huán)節(jié)，以計(jì)算機(jī)代替人工管理。比如：為保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確和及時(shí)，可通過(guò)磁盤(pán)申報(bào)、電話(huà)申報(bào)、互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程申報(bào)等方式進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，采用光學(xué)字符識(shí)別技術(shù)（可以快速識(shí)別手寫(xiě)體數(shù)字）處理納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)狀況資料等等。對(duì)未申報(bào)行為和逾期未繳納稅款的行為，采用電話(huà)語(yǔ)音系統(tǒng)自動(dòng)催報(bào)催繳，或自動(dòng)制作相應(yīng)的涉稅管理文書(shū)。西方國(guó)家的實(shí)踐表明，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新水平的不斷提高，本身就起到了抑制違稅行為發(fā)生、人為因素干擾課稅、規(guī)范稅收征收管理運(yùn)行機(jī)制的作用。
第五，繼續(xù)以稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新為依托，建立多層次、有針對(duì)性的為納稅人服務(wù)的體系。一方面，要建立稅法宣傳、稅法咨詢(xún)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，讓納稅人可以迅速了解涉稅事項(xiàng)的準(zhǔn)確信息，不斷升級(jí)和維護(hù)稅收法規(guī)的互聯(lián)網(wǎng)站，充分發(fā)揮通訊和網(wǎng)絡(luò)在納稅服務(wù)上的應(yīng)用水平，利用電子郵件向納稅人定期提供稅收法規(guī)、政策信息，向特定的納稅人群體，比如會(huì)計(jì)師、專(zhuān)業(yè)商會(huì)、一般公眾等進(jìn)行有針對(duì)性的稅法輔導(dǎo)；另一方面，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上行政，方便納稅人辦理涉稅事項(xiàng)，可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)處理某些管理事項(xiàng)，如互聯(lián)網(wǎng)納稅申報(bào)、稅款繳納、資格申請(qǐng)等，最大程度地方便納稅人的納稅行為，提供人性化、規(guī)范化、網(wǎng)絡(luò)化的稅收征收管理服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]雷根強(qiáng)，沈峰.簡(jiǎn)論稅收遵從成本[J].稅務(wù)研究，2002,(07).
[2]張維迎.博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].上海:人民出版社,1996.
[3]翟景明,解宏.信息不對(duì)稱(chēng)下的稅收管理策略[J].稅務(wù)研究，2002,(07).
[4]于柏青.稅務(wù)管理中的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題[J].稅務(wù)研究，2002,(07).
[5]胡榮桂.淺論稅收征管效率[J].稅務(wù)研究，2001,(08).
[6]曾國(guó)祥,劉佐.稅收學(xué)[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社，2002.
一、強(qiáng)化稅收屬地管理的現(xiàn)實(shí)性
(一)現(xiàn)行稅收征管管轄方式
陜西省現(xiàn)行稅收征管管轄方式是:省直屬征收分局,管轄省政府所在地市區(qū)省級(jí)企業(yè)。市直屬分局,管轄范圍有負(fù)責(zé)全市中央、省、市三級(jí)企業(yè)的稅收管理工作的;有負(fù)責(zé)全市級(jí)企業(yè)的稅收管理工作的;有負(fù)責(zé)該市機(jī)構(gòu)所在地市級(jí)企業(yè)的稅收管理工作的;還有負(fù)責(zé)該市機(jī)構(gòu)所在地市級(jí)以上企業(yè)的稅收管理工作的。市級(jí)以下企業(yè)按屬地原則由各縣(區(qū))稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理等等。
(二)現(xiàn)行稅收征管管轄方式存在的問(wèn)題
上述稅收征管管轄方式的共同點(diǎn)是按企業(yè)行政隸屬關(guān)系設(shè)立直屬征收分局,保證中央、省、市級(jí)收入。它是與傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制初期,企業(yè)級(jí)次明顯,行業(yè)管理嚴(yán)格,不允許跨行業(yè)經(jīng)營(yíng),在稅制上也是按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、稅率,按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分上繳利潤(rùn)或繳納所得稅,上述模式不僅有利于加強(qiáng)重點(diǎn)稅源的管理,保證大宗稅源的及時(shí)足額入庫(kù),而且與現(xiàn)行財(cái)政分配體制也是相吻合的,有助于保證各級(jí)次收入的取得。
但是,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,現(xiàn)行稅收征管管轄方式存在的問(wèn)題已愈來(lái)愈明顯地表現(xiàn)出來(lái):
1.按企業(yè)級(jí)次和經(jīng)濟(jì)類(lèi)型實(shí)行稅收管轄,已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。一方面各種企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)方式、隸屬關(guān)系呈現(xiàn)出明顯的多極性和不穩(wěn)定性,使過(guò)去市屬企業(yè)與區(qū)屬企業(yè)之間的界限越來(lái)越模糊,各種所有制之間的劃分也越來(lái)越難以界定,現(xiàn)有的稅收管理機(jī)制已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。另一方面由于政府機(jī)構(gòu)改革和職能的轉(zhuǎn)變,一些原有的企業(yè)主管部門(mén)被合并、撤消、精簡(jiǎn),或改變職能,使依靠企業(yè)主管部門(mén)協(xié)調(diào)、督促繳稅的作用大大弱化,也使原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列。直屬征收分局所管理的企業(yè),已不是過(guò)去單一經(jīng)濟(jì)成分的大中型企業(yè),而是多種類(lèi)型的企業(yè)并存。致使稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部責(zé)任難以劃分,執(zhí)法剛性弱化,市、地級(jí)的直屬征收分局和涉外分局的存在失去原有優(yōu)勢(shì)。
2.交叉管理,稅負(fù)不公,漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。同一地域或并列幾個(gè)征收單位,或直屬分局管轄的大企業(yè)多,重點(diǎn)稅源大戶(hù)多,難免存在抓大放小的情況。例如,某一欠發(fā)達(dá)地區(qū)的區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在未實(shí)行屬地管理時(shí),有500余戶(hù)個(gè)體工商戶(hù)跑到了當(dāng)?shù)氐氖兄狈志掷U稅,由于市直分局管的皆是市級(jí)以上的大企業(yè),一則人力所限,二則主觀(guān)因素所致,認(rèn)為這500余戶(hù)個(gè)體工商戶(hù)繳稅多少,對(duì)全年稅收計(jì)劃影響不大,難免對(duì)這500余戶(hù)個(gè)體戶(hù)放松了管理,緣于斯,上級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)雖多次將其管轄權(quán)劃到區(qū)級(jí)稅務(wù)分局,但時(shí)隔不久,囿于可少繳稅的因素,這500余戶(hù)個(gè)體工商戶(hù)又重新跑到市直稅務(wù)分局,1年按可比因素保守測(cè)算,國(guó)家流失稅款在20萬(wàn)元左右。同時(shí)直屬分局點(diǎn)多面廣,人員相對(duì)偏緊,稅收征管難以到位,導(dǎo)致部分散落在相臨的征收單位的名為國(guó)有、集體,而實(shí)為承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)、掛靠經(jīng)營(yíng)的個(gè)體私營(yíng)性的企業(yè),趁機(jī)掛靠在直屬分局管轄的大企業(yè)之下,采取報(bào)假賬、不報(bào)賬等手段,隱瞞其銷(xiāo)售收入,千方百計(jì)地偷稅,造成大量稅款流失。另外,各征收單位為減輕任務(wù)壓力,不講政策,不擇手段,想方設(shè)法爭(zhēng)奪納稅戶(hù),有的單位甚至不顧大局,采取降低稅負(fù)手段吸引納稅戶(hù),造成稅收管理秩序的嚴(yán)重混亂,導(dǎo)致一些納稅戶(hù)趁機(jī)在辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記上,與稅務(wù)機(jī)關(guān)打游擊戰(zhàn),如某區(qū)內(nèi)兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān),由于執(zhí)行稅收政策尺度有別,一個(gè)局一年內(nèi)轉(zhuǎn)出納稅人300多戶(hù),交叉戶(hù)越來(lái)越多,客觀(guān)上為“關(guān)系稅”、“人情稅”開(kāi)了綠燈,給以稅謀私、滋生腐敗提供了條件,弱化了執(zhí)法的剛性和嚴(yán)肅性,嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)稅機(jī)關(guān)的形象。
3.加大了征收管理的難度。在分稅制財(cái)政管理體制下,現(xiàn)行稅收征管管轄方式促使各級(jí)政府只顧保本級(jí)收入,不顧征管成本。他們往往為了確保某一級(jí)次的財(cái)政收入而成立直屬征收分局,使征稅區(qū)域跨度加大。如在市級(jí)設(shè)立直屬分局,該直屬分局可以在全市區(qū)域內(nèi)征收市直單位實(shí)現(xiàn)的稅收;涉外稅收本應(yīng)放在基層分局征收,可目前大多由直屬的涉外分局管理,由于納稅單位與征收機(jī)構(gòu)之間距離較遠(yuǎn),從而大大增加了稅收管理的難度和成本。
4.容易造成入庫(kù)級(jí)次間的混淆。在現(xiàn)行稅收征管管轄方式下,由于局部利益的驅(qū)動(dòng),使得各級(jí)政府之間爭(zhēng)搶稅源,甚至有意變通外來(lái)稅源,爭(zhēng)相制定優(yōu)惠政策跨地區(qū)吸引稅源的問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重,行政部門(mén)越權(quán)干涉稅收?qǐng)?zhí)法的情況也時(shí)有發(fā)生,客觀(guān)上造成稅收大量流失,同時(shí)人為的造成了入庫(kù)級(jí)次混亂。
5.增大了稅收成本。按照現(xiàn)行稅收征管管轄方式,稅收成本必然不斷加大。一是由于在一個(gè)區(qū)域內(nèi)往往設(shè)置多個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān),如西安雁塔區(qū)不到二平方公里的區(qū)段內(nèi)有十幾個(gè)稅收單位征收。稅收征收成本的浪費(fèi)和增大可想而知。二是稽查局及稅務(wù)所稽查崗位人員輪流上陣重疊檢查,分別處罰,增加了企業(yè)負(fù)擔(dān),同時(shí)也增大了稅務(wù)部門(mén)的人、財(cái)、物的消耗。三是兩個(gè)征收機(jī)構(gòu)管轄一個(gè)納稅單位不僅造成稅負(fù)不均,而且使稅收成本加倍。某區(qū)一座商貿(mào)大廈1~3層由一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理,4層由另一稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理,不僅同一樓內(nèi)稅負(fù)不均,而且增加了征收成本。
綜上分析,我們認(rèn)為,現(xiàn)行稅收管轄方式已不適應(yīng)稅收工作規(guī)范化運(yùn)行的要求,應(yīng)探索一條適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的管理路子,而實(shí)行屬地管理是其必然選擇。
二、強(qiáng)化屬地管理的基本設(shè)想
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,企業(yè)的投資主體日趨多元化,公有制企業(yè)的改制、重組、聯(lián)營(yíng)等行為使國(guó)有、集體類(lèi)型的企業(yè)減少或使原企業(yè)的組成變得復(fù)雜;涉外企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、各類(lèi)有限責(zé)任公司和股份有限公司逐漸增多,他們的行政隸屬關(guān)系、企業(yè)級(jí)次等變得模糊而難以界定,相應(yīng)其稅收管轄權(quán)也變得難以確定,為此,我們認(rèn)為應(yīng)打破按企業(yè)的行政隸屬關(guān)系、級(jí)次和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分各級(jí)財(cái)政收入的辦法,改變目前這種條塊結(jié)合的征管方式,實(shí)行稅收征管屬地管理。參照外省的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合陜西省實(shí)際,我們提出如下基本設(shè)想:
(一)建立新的稅務(wù)登記系列
為防止重復(fù)登記、漏征漏管、爭(zhēng)搶稅源現(xiàn)象的發(fā)生,應(yīng)在城區(qū)較大的市局設(shè)立稅務(wù)登記分局(中心),其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)城區(qū)內(nèi)各類(lèi)納稅人的稅務(wù)登記工作,指導(dǎo)和協(xié)調(diào)各縣局的稅務(wù)登記工作。稅務(wù)登記分局(中心)對(duì)全市稅務(wù)登記實(shí)行電腦聯(lián)網(wǎng)集中管理,建立“集中登記、全面受理”的稅務(wù)登記管理體系。同時(shí)也可根據(jù)實(shí)際需要在市內(nèi)有關(guān)區(qū)域的國(guó)稅機(jī)關(guān)設(shè)置稅務(wù)登記點(diǎn),受理納稅人的稅務(wù)登記,通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理,有效掌握稅源分布情況,增強(qiáng)納稅人的依法納稅意識(shí)。對(duì)城區(qū)較小的市(地),可在各區(qū)、縣分別設(shè)立稅務(wù)登記大廳,同時(shí),根據(jù)需要設(shè)置若干稅務(wù)登記點(diǎn),一方面方便納稅人,另一方面便于稅務(wù)機(jī)關(guān)有效掌握稅源分布情況。
(二)建立新的稅務(wù)征收系列
