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時間：2023-06-14 09:34:46
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煤炭行業(yè)完全面向市場，煤炭價格完全放開，企業(yè)間的競爭日趨激烈，如何提高企業(yè)的經(jīng)濟效益、增強企業(yè)競爭實力則關(guān)系到煤炭企業(yè)的生存和發(fā)展。如果煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理控制不到位，必然會出現(xiàn)固定資產(chǎn)管理松散混亂、缺乏制衡，造成國有固定資產(chǎn)的流失及固定資產(chǎn)管理水平低下的局面，從而相對增加企業(yè)生產(chǎn)成本，削弱企業(yè)競爭實力與企業(yè)發(fā)展后勁。
一、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題
當前煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理較以前在計劃、采購環(huán)節(jié)上強化了措施，進而節(jié)約了采購成本。局部運用了一定的專業(yè)性的財務(wù)管理知識進行固定資產(chǎn)的管理，煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)管理取得了一定的成效。但是，在肯定取得的成果的情況下，還必須正視目前煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理控制仍然存在的以下問題：
（一）生產(chǎn)管理各個層面固定資產(chǎn)管理效果沒有科學(xué)的績效考核體系
煤炭企業(yè)管理者大多著重強化控制煤炭安全、產(chǎn)量、進尺、可控成本費用、經(jīng)營利潤等考核指標， 煤炭企業(yè)生產(chǎn)的重點一般放在生產(chǎn)產(chǎn)量，生產(chǎn)安全以及盈利水平這幾方面，對于固定資產(chǎn)管理尚未形成有效的績效考核。產(chǎn)生煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理權(quán)責(zé)劃分不明確，對于各個層面的固定資產(chǎn)職責(zé)劃分不明確，大多數(shù)企業(yè)管理者對各經(jīng)營者固定資產(chǎn)管理具體績效未納入考核的范圍 ，導(dǎo)致煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)資產(chǎn)管理力度不夠。
（二）內(nèi)部審計部門的制度不健全
企業(yè)內(nèi)部加強會計審計可以實現(xiàn)有效的監(jiān)督審查，幫助部門內(nèi)部采取適當?shù)呢攧?wù)管理措施，更加完善內(nèi)部政策或執(zhí)行政策的程序。但在煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計的重要性并沒得到足夠重視，其主要表現(xiàn)為：審計機構(gòu)獨立性依法審計的執(zhí)行力度不夠；審計人員未能配齊配強，其固定資產(chǎn)審計監(jiān)督力度無從保證。
（三）機電開采設(shè)備固定資產(chǎn)核算不準確
煤炭企業(yè)開采設(shè)備強度大，時間長，設(shè)備產(chǎn)生磨損度較大，若會計人員只按照相應(yīng)的會計核算方法核算，但是固定資產(chǎn)采購、驗收、核算、使用保管、維修、調(diào)拔、處置、清查等核算管理制度不健全、管理流程不規(guī)范、考核獎懲制度空白或不兌現(xiàn)。
二、存在問題的解決途徑
（一）建立健全固定資產(chǎn)管理機制，完善績效考核體系
固定資產(chǎn)管理應(yīng)遵循從上到下的管理模式，企業(yè)管理者明確固定資產(chǎn)管理的重要性，將固定資產(chǎn)管理的完善與實施納入績效考核范疇，資產(chǎn)責(zé)任到部門，部門負責(zé)人對該部門內(nèi)的固定資產(chǎn)負主要責(zé)任，并根據(jù)崗位職責(zé)不同，責(zé)任落實個人。通過科學(xué)、明細、合理的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)權(quán)力的嚴格劃分，使企業(yè)的各個組成部分及其成員都應(yīng)清楚自己在企業(yè)中的位置、承擔(dān)的責(zé)任、擁有的權(quán)利。部門負責(zé)人的考核與基本員工的考核結(jié)果按照制定的獎懲標準實施，將績效考核貫徹到公司所有責(zé)任人，令企業(yè)固定資產(chǎn)管理與員工切身利益相掛鉤，積極參與固定資產(chǎn)管理。
（二）盤活存量固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)核算信息做到真實有效
由于科學(xué)技術(shù)的進步和競爭環(huán)境的瞬變性，加之以往固定資產(chǎn)決策管理上的錯誤，使得煤炭企業(yè)既有的存量固定資產(chǎn)不可避免地會在質(zhì)量功能、效率以及配置結(jié)構(gòu)等方面出現(xiàn)滯后或不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象與問題。財務(wù)人員中的固定資產(chǎn)相關(guān)人員必須，對于固定資產(chǎn)的核算信息做到真實有效，比如，對固定資產(chǎn)實際折舊年限準確把握，如井下設(shè)備消耗大，在會計資產(chǎn)折舊年限內(nèi)提前報廢，會計人員必須了解井下資產(chǎn)損耗，正確分攤設(shè)備折舊情況，使得煤炭企業(yè)有真實有效的固定資產(chǎn)核算信息。從而能夠更加有效地聚合企業(yè)固定資產(chǎn)資源優(yōu)勢，對既有的存量固定資產(chǎn)從質(zhì)量、功能、規(guī)模、結(jié)構(gòu)等方面重新進行優(yōu)化調(diào)整與配置組合。
（三）完善煤炭企業(yè)內(nèi)部審計體制，加強審計監(jiān)控力度
煤炭企業(yè)建立財務(wù)管理內(nèi)部控制機制，首先要加強企業(yè)管理者的內(nèi)控意識，另管理者認識到只有加強企業(yè)財務(wù)管理的審核以及控制才能夠使得煤炭企業(yè)更好地進行生產(chǎn)以及經(jīng)營活動。對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全面控制，對重要環(huán)節(jié)實施重點監(jiān)控，如固定資產(chǎn)采購過程中，采購計劃審批，授權(quán)到采購資金預(yù)算，風(fēng)險控制，最后到資產(chǎn)驗收，具體的做法可以：加強審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。獨立性賦予了審計人員更強的權(quán)威性，可以使得內(nèi)部審查具有比較正當性。加強財務(wù)人員培訓(xùn)以及考核使得，財務(wù)管理人員能夠?qū)τ诿禾科髽I(yè)的會計工作的特殊性有更好地認識。拓寬內(nèi)部固定資產(chǎn)審計范疇 。
（四）完善固定資產(chǎn)采購控制
煤炭企業(yè)應(yīng)加強固定資產(chǎn)采購控制，從計劃，到采購，驗收以及后期維護過程，明確各個部門在企業(yè)中的作用與責(zé)任。煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)會計應(yīng)當核對原始憑證與記賬憑證是否相符，根據(jù)原始憑證和記賬憑證及時登記固定資產(chǎn)明細賬、固定資產(chǎn)登記簿和開設(shè)固定資產(chǎn)登記卡。嚴厲禁止出現(xiàn)一人多崗，并從設(shè)備管理，財務(wù)控制以及企業(yè)內(nèi)部審計三方面監(jiān)控固定資產(chǎn)管理，防止企業(yè)內(nèi)部舞弊行為，固定資產(chǎn)管理員審核內(nèi)容必須包括以下幾個方面，購置的原因，擬購入時間，擬購入數(shù)量等。
參考文獻：
部分企業(yè)對制度的執(zhí)行沒有切實的保障，使得去也固定資產(chǎn)的管理不規(guī)范，嚴重的甚至?xí)l(fā)生資產(chǎn)盤虧、流失等現(xiàn)象。企業(yè)如果不能對資產(chǎn)進行定期的盤點，資產(chǎn)不能按計劃來采購，資產(chǎn)臺賬得不到建立，調(diào)撥手續(xù)得不到完善。以至于資產(chǎn)的修理、維護、報廢沒有確切的規(guī)章制度可循，管理中的問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)，就容易滋生腐敗現(xiàn)象。對資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的問題如果沒有責(zé)任追究制度，就會使固定資產(chǎn)的管理長期混亂，影響企業(yè)的整體效益。
（二）缺乏清查盤點
由于傳統(tǒng)體制的影響，很多企業(yè)較為重視固定資產(chǎn)的使用，而對固定資產(chǎn)的管理控制工作比較忽視，沒有定期對固定資產(chǎn)進行清查和盤點的制度。有一部分企業(yè)對清點對賬的工作長期缺乏，沒有有力的監(jiān)管措施，賬面資產(chǎn)與實物無法對應(yīng)，有物無賬、有賬無物的情況都比較多。而且某些閑置的資產(chǎn)得不到充分的挖掘和利用，不能發(fā)揮固定資產(chǎn)的最大效益。
（三）缺乏科學(xué)的核算機制
對固定資產(chǎn)的日常核算，主要體現(xiàn)在按月進行計提折扣之上，其核算方法一般采用的是直線核算法。這種方法對于一些已經(jīng)發(fā)展的較為成熟的企業(yè)來說，具有簡單明確、易操作的優(yōu)點，然而對某些剛剛興起的高新技術(shù)企業(yè)而言，這種方法無法把該企業(yè)固定資產(chǎn)運行的成本和現(xiàn)狀準確的反映出來。因為高新技術(shù)企業(yè)在初期投入的資產(chǎn)較多，其技術(shù)和設(shè)備的更新?lián)Q代比較快，使用傳統(tǒng)的直線核算法來進行計提折舊會出現(xiàn)很多弊端。
（四）內(nèi)部審計和監(jiān)督力度不夠
有效的審計和監(jiān)督機制，可以保證企業(yè)固定資產(chǎn)的完整和良好運行，使企業(yè)固定資產(chǎn)管理的各項制度運行的更加有效，以保障企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。然而目前有很多企業(yè)沒有重視企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督審計工作，缺乏健全的內(nèi)部監(jiān)督審計機構(gòu)。其審計缺乏執(zhí)行的力度，審計機構(gòu)的獨立性得不到保障，其審計人員也存在著業(yè)務(wù)水平較低的情況，對固定資產(chǎn)的監(jiān)督審計工作的進行無法保證。
加強企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法
（一）健全固定資產(chǎn)管理制度
1.采購審批制度。企業(yè)在采購一般資產(chǎn)時，要依據(jù)共開招標的采購制度來實施，采購大型設(shè)備還需要應(yīng)用采購論證制度在購買之前，設(shè)備的使用部門應(yīng)該進行當?shù)厥袌龅恼{(diào)研工作，測算本量利，然后對固定資產(chǎn)的管理者提交可行性的報告，管理領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)該對其進行認真的研究，從性能、效益等各個方面對購買此大型設(shè)備的必要性、可行性等進行論證，盡量做到盲目采購的杜絕。
2.出入庫驗收制度。固定資產(chǎn)的管理部門應(yīng)該進行固定資產(chǎn)的分類管理，配備人員實行專職管理，責(zé)任到人。還應(yīng)該建立固定資產(chǎn)的保管賬，對出入庫單制度要嚴格執(zhí)行，對資產(chǎn)的增減及時反映。財產(chǎn)的調(diào)入、購置等均要登記在入庫單上，資產(chǎn)的領(lǐng)用、出借、調(diào)用都應(yīng)經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的審批，憑借單據(jù)領(lǐng)取資產(chǎn)。對于資產(chǎn)的出入庫，保管人員應(yīng)及時登記在賬目之上，一堆固定資產(chǎn)的變動情況進行反映。
3.日常維修維護管理制度。固定資產(chǎn)日常維修制度的建立，是企業(yè)進行設(shè)備經(jīng)濟管理工作的中心環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)該建立健全的資產(chǎn)維修制度，以制度為根據(jù)進行日常的保養(yǎng)維護，把設(shè)備的修理和維護結(jié)合起來，利用好企業(yè)有限的財力人力物力，來對更多的設(shè)備做好修理維護。這樣既能保證設(shè)備的運轉(zhuǎn)正常，又可以減少修理的支出，使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提高。
4.盤盈盤虧處理制度。有的企業(yè)由于其固定資產(chǎn)使用部門無專人保管，使得財產(chǎn)被當作廢物丟棄或者流失，造成資產(chǎn)盤虧。有的企業(yè)在入賬之時只把盤虧的固定資產(chǎn)入賬，而在資產(chǎn)盤盈之后不入賬，造成了收支結(jié)余的減少。因此企業(yè)應(yīng)該制定明確的盤盈盤虧制度，出現(xiàn)資產(chǎn)的盤盈盤虧之后，應(yīng)該對原因予以及時的查明，對不同的原因和情況作出針對性處理。
（二）注重折舊管理
固定資產(chǎn)的折舊是企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造的手段之一，固定資產(chǎn)的折舊手段較為多樣化，有產(chǎn)量法、平均年限法、加速折舊法、工作小時法等方法。平均年限法是目前大多數(shù)企業(yè)所采取的折舊方法，其優(yōu)點為核算簡單，一目了然。然而對于一些有條件的企業(yè)，加速折舊法是一種很有效率的方法，使用加速折舊的方法，可以增加成本費用，起到稅收擋板的作用。在固定資產(chǎn)投入使用的初期，其有較高的生產(chǎn)效率，應(yīng)該多提些折扣，增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，以對固定資產(chǎn)的投資實現(xiàn)加速收回。固定資產(chǎn)使用了較長的時間之后，隨著效率的降低，其產(chǎn)生的效益也減少，應(yīng)該減少其固定資產(chǎn)折舊費。這樣能夠符合收入與成本實現(xiàn)配比的原則。
（三）強化清查力度
企業(yè)應(yīng)該做到對固定資產(chǎn)的定時清查，至少做到每年盤點，確保賬、物的相符，以便對資產(chǎn)的運營效果進行客觀的分析。通過對資產(chǎn)的清查，來及時發(fā)現(xiàn)和填補管理工作中的漏洞，發(fā)現(xiàn)虧損和盈余等問題應(yīng)該及時對原因進行查明，作出妥善處理并進行改進。在實際的工作中，因為企業(yè)的人手不足、資產(chǎn)分布面廣、工作任務(wù)較為繁重等原因，對企業(yè)固定資產(chǎn)進行盤點的工作容易流于形式，這也是為什么企業(yè)固定資產(chǎn)管理中違規(guī)現(xiàn)象得不到發(fā)現(xiàn)的原因。因此企業(yè)必須重視固定資產(chǎn)的盤點工作，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對盤點工作參與指導(dǎo)，對各方面的關(guān)系進行協(xié)調(diào)，落實制度的要求，注意到細節(jié)。對過去遺留下來的問題進行清除和整改，保障固定資產(chǎn)的完整和安全，提高資產(chǎn)的使用效益。
（四）加強審計和監(jiān)控力度
高校固定資產(chǎn)管理審計就是對高校固定資產(chǎn)的配置、使用、處置、維護和保管等一系列管理活動進行的內(nèi)部審計監(jiān)督，以促使高校建立健全固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度，優(yōu)化固定資產(chǎn)資源配置，提高固定資產(chǎn)的使用效益，形成一個與高校相適應(yīng)的最佳的固定資產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)，滿足日益增長的高校教學(xué)、科研和師生生活的需要。
一、高校開展固定資產(chǎn)管理審計的必要性
（一）有利于提高資金的使用效率
大多數(shù)高校一方面存在著經(jīng)費不足，教學(xué)科研用房緊張，儀器設(shè)備陳舊落后的現(xiàn)象，另一方面又存在使用部門各自為政，為了局部利益和使用方便，盲目購置、重復(fù)購置固定資產(chǎn)等現(xiàn)象，致使固定資產(chǎn)閑置嚴重，造成固定資產(chǎn)資源的浪費。對固定資產(chǎn)配置的必要性、可行性及部門之間的資源共享性進行審計和，協(xié)助管理部門制定的固定資產(chǎn)配置標準，可以提高教育資金的使用效益，將有限的教育資金用到教學(xué)、科研等活動的刀刃上。
（二）有利于提高固定資產(chǎn)的使用效益
由于高校教育經(jīng)費實行預(yù)算管理，不計提固定資產(chǎn)折舊費，因此，很少對教學(xué)系部和其他部門占用的固定資產(chǎn)進行使用成本的考核，更沒有與系部利益掛鉤，造成使用部門和使用人員缺乏成本效益意識，不愛護和不合理使用固定資產(chǎn)。開展固定資產(chǎn)管理審計，檢查和固定資產(chǎn)的使用情況，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用上存在的和結(jié)構(gòu)上的不合理，可以促使管理部門合理調(diào)度固定資產(chǎn)，使用部門合理使用固定資產(chǎn)，共同提高固定資產(chǎn)的使用效益。
（三）有利于促使高校管理層重視對固定資產(chǎn)的管理
目前高校固定資產(chǎn)管理中普遍存在“重資金輕實物”的現(xiàn)象，管理者和使用者的價值觀念往往隨著“錢”向“物”的轉(zhuǎn)化而弱化[1].高校領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)負責(zé)人更重視對現(xiàn)金、銀行存款等流動資產(chǎn)的管理，而對于實物形態(tài)的固定資產(chǎn)管理相對薄弱。通過內(nèi)部審計，從制度上發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理存在的缺陷，促使高校建立和健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，加強固定資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失，確保固定資產(chǎn)的安全和保值增值。
二、高校開展固定資產(chǎn)管理審計的基本思考
（一）從源頭抓起，加強對固定資產(chǎn)配置預(yù)算的審計，實行事前監(jiān)督
對固定資產(chǎn)配置預(yù)算的審計監(jiān)督，首先要根據(jù)學(xué)校發(fā)展的長遠規(guī)劃，當前各專業(yè)的招生就業(yè)情況以及專業(yè)設(shè)置，教學(xué)科研和學(xué)科發(fā)展以及師生生活的需要，做好固定資產(chǎn)配置的論證，力求配置決策具有可行性和科學(xué)性，這樣才有利于學(xué)校統(tǒng)籌規(guī)劃，提高配置效益。對固定資產(chǎn)配置的論證，要堅持以下原則：
（1）堅持技術(shù)上的先進性和科學(xué)性。擬購置的固定資產(chǎn)，要進行技術(shù)上論證，充分考慮學(xué)科發(fā)展的趨勢，保證購入的固定資產(chǎn)技術(shù)上的先進性和科學(xué)性，滿足教學(xué)和科研的需要。
（2）堅持上的合理性。在技術(shù)上滿足教學(xué)科研及學(xué)科發(fā)展的需要，并不意味著不計資產(chǎn)成本，不講投資效益，一味的追求高、精、尖產(chǎn)品，而是要堅持經(jīng)濟上的合理性，努力降低資產(chǎn)的購置成本。
（3）堅持教學(xué)與科研相結(jié)合的原則。要盡量配置教學(xué)科研通用的固定資產(chǎn)，實現(xiàn)教學(xué)科研等環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)資源的共享[2].
（二）加強對固定資產(chǎn)購置、使用、處置等全過程的審計監(jiān)督，實現(xiàn)全過程、全方位的控制
（1）加強固定資產(chǎn)購置過程的審計監(jiān)督，實現(xiàn)固定資產(chǎn)購置與付款的過程控制。
首先，要督促管理部門建立健全固定資產(chǎn)購置的申請和審批制度。學(xué)校各系、各部門需添置固定資產(chǎn)，要根據(jù)教學(xué)科研等計劃提出固定資產(chǎn)購置申請，經(jīng)資產(chǎn)管理部門初審，內(nèi)審部門復(fù)審，報學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)批準后方可購置。要嚴格控制超預(yù)算和預(yù)算外購置項目。
其次，要堅持實行固定資產(chǎn)招標采購制度。招標采購是一種高效、有組織、規(guī)范化和透明度高的交易運作方式，是以競爭方式通過招、投、開、評和定標等步驟來確定中標方并訂立采購合同的制度[3].固定資產(chǎn)購置引入招標制度，能擴大采購選擇面，減少人為因素的干擾，增加經(jīng)費支出的透明度，有效防止采購中的各種腐敗行為。同時，有利于學(xué)校利用有限的資金選購到性能更好、價格更優(yōu)的高性價比產(chǎn)品，達到高效節(jié)約與資源合理配置的目的。
再次，對于固定資產(chǎn)的驗收和付款環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督。主要是要督促建立健全高校固定資產(chǎn)驗收制度和付款審批制度，堅持不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督的原則，確保采購與付款業(yè)務(wù)、采購與驗收及相關(guān)記錄、付款審批與付款執(zhí)行等不相容崗位相互分離，防止不法行為的發(fā)生。
（2）強化固定資產(chǎn)使用過程的審計監(jiān)督。
首先，通過定期或不定期地檢查使用部門對固定資產(chǎn)的使用情況，發(fā)現(xiàn)使用中存在的，及時予以糾正。
其次，利用定量的，對固定資產(chǎn)的使用情況進行分析考核。第一，分析固定資產(chǎn)的使用效率。主要分析固定資產(chǎn)產(chǎn)值率（總產(chǎn)值/學(xué)生總?cè)藬?shù)），學(xué)生人均固定資產(chǎn)占有率（固定資產(chǎn)平均總值/學(xué)生總?cè)藬?shù)）、固定資產(chǎn)更新率（當年新增固定資產(chǎn)/年固定資產(chǎn)平均總值）、儀器設(shè)備利用率（實際使用機時數(shù)/可用機時數(shù)）等指標。第二，分析固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和各類固定資產(chǎn)所占的比重[4].第三，運用對比法分析以上指標的變化。通過縱向與以往年度對比，橫向與兄弟院校對比，找出差距，分析產(chǎn)生差距的原因，促使相關(guān)部門采取相應(yīng)的措施，挖掘潛力，提高固定資產(chǎn)的使用效益。如將校內(nèi)各系各部門的儀器設(shè)備和其他資產(chǎn)統(tǒng)一調(diào)度，合理配置，打破條塊分割，實現(xiàn)資源重組和共享。特別是常規(guī)性儀器設(shè)備和其他資產(chǎn)，如計算機、實驗室、田徑場、圖書館、食堂等，堅持綜合利用，減少積壓和閑置。要建立固定資產(chǎn)使用的考核制度，考核教學(xué)系部和其他部門固定資產(chǎn)的使用成本和效益，并與使用部門和教職工的切身利益掛起鉤來，從而增強廣大教職工的成本意識，提高固定資產(chǎn)的使用效益。
（3）加強對事業(yè)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的審計監(jiān)督。第一，要堅持非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)嚴格按制度規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，實行有償占用。對于投入創(chuàng)收和經(jīng)營的固定資產(chǎn)，要按規(guī)定計提折舊費，實現(xiàn)價值補償和實物更新，從而實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。第二，對后勤化管理的固定資產(chǎn)實行有償使用。隨著后勤社會化進程的推進，大量的事業(yè)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營性資產(chǎn)，高校應(yīng)對這部分資產(chǎn)做好清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估，明確其最終所有權(quán)為高校主辦者，高校法人對這部分資產(chǎn)享有資產(chǎn)收益權(quán)，采取類似于對固定資產(chǎn)的管理辦法，實行有償使用，確保固定資產(chǎn)的保值增值。
（4）重視固定資產(chǎn)處置過程的審計監(jiān)督。通過審計監(jiān)督，促使高校建立和完善公開透明的固定資產(chǎn)處置制度，規(guī)范處置程序。第一，對于出售以及對外投資的固定資產(chǎn)，要做好技術(shù)鑒定和資產(chǎn)評估，合理確定轉(zhuǎn)讓或投資價值，防止固定資產(chǎn)處置過程中的不法行為。第二，對報廢清理的固定資產(chǎn)，要嚴格履行報批手續(xù)，合理估計殘值的價值，確保變價收入及時入賬，防止國有資產(chǎn)流失。
（5）加強對固定資產(chǎn)保管的審計監(jiān)督。內(nèi)審部門要督促相關(guān)部門建立和健全固定資產(chǎn)保管制度和財產(chǎn)清查制度，明確保管人員的崗位職責(zé)。要協(xié)助管理部門定期或不定期地進行固定資產(chǎn)清查和盤點，及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的短缺現(xiàn)象，找出短缺的原因。對于因部門或個人管理不善造成的資產(chǎn)損失，要追究相關(guān)部門和人員的責(zé)任。對于清理發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)，要督促相關(guān)部門及時入賬，防止固定資產(chǎn)體外循環(huán)，確保國有資產(chǎn)的安全和完整。
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[1]方瑞華。高校國有資產(chǎn)管理缺陷及改進措施[J].商丘師范學(xué)院學(xué)報，2004（3）：106-107.
固定資產(chǎn)是指單位價值在2000元以上并且使用期限在一年以上的資產(chǎn)，它在產(chǎn)品生產(chǎn)、日常辦公、產(chǎn)品倉儲等方面發(fā)揮著重要的作用。隨著固定資產(chǎn)在企事業(yè)單位資產(chǎn)中比重的不斷提高，如何通過建立有效的管理制度、正確地進行賬務(wù)處理、對閑置、報廢資產(chǎn)進行有效的監(jiān)管等一系列管理活動，來管好用好固定資產(chǎn)，延長資產(chǎn)使用壽命，確保資產(chǎn)的安全完整，成為企事業(yè)單位財務(wù)管理面臨的一個棘手問題。
一、固定資產(chǎn)管理中存在的若干問題
當今社會的高速發(fā)展，給企業(yè)的經(jīng)營帶來了巨大的挑戰(zhàn)。面對隨時變化、更新的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)不僅要盡快有效的提高自身的管理水平，同時也需要不斷適應(yīng)急速變化的外部環(huán)境，增強企業(yè)對環(huán)境變化的預(yù)測水平。在我國，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營管理方面加大了力度，與此同時，在固定資產(chǎn)的管理方面也取得了一定的進步，但還存在一定的問題。
（一）固定資產(chǎn)在賬務(wù)處理方面存在的問題
對增加、減少固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理不及時、不規(guī)范。例如，個別單位將購買的需安裝方可投入使用的固定資產(chǎn)價值長期掛在“在建工程”科目，未將其轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，而該固定資產(chǎn)早已達到可使用狀態(tài)，不但少計提了固定資產(chǎn)折舊，而且虛增了企業(yè)利潤。再如，某單位資產(chǎn)已經(jīng)報廢變賣，而企業(yè)未相應(yīng)核銷固定資產(chǎn)賬面價值，仍計提資產(chǎn)折舊，導(dǎo)致資產(chǎn)的虛增及利潤的虛減，并對當期企業(yè)所得稅造成一定影響。出租、出借資產(chǎn)收入未計賬，誘發(fā)腐敗問題。個別企業(yè)將出租固定資產(chǎn)的租賃收入直接坐支，未計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，以租賃收入列支招待費、發(fā)放職工福利或作為部門 “小金庫”的重要來源。
（二）固定資產(chǎn)在管理制度方面存在的問題
企業(yè)未在固定資產(chǎn)采購計劃可行性評估、資產(chǎn)符合程度的驗收、固定資產(chǎn)日常保養(yǎng)等方面制定詳細的、具有可操作性的管理制度，未兌現(xiàn)相應(yīng)的固定資產(chǎn)使用考核獎勵機制，易導(dǎo)致：一是在企業(yè)固定資產(chǎn)使用部門提出采購申請后，未得到企業(yè)相關(guān)部門對其采購進行可行性研究、投資效益預(yù)測分析、工藝流程符合性測試，造成固定資產(chǎn)的盲目投資，使大量資金被閑置固定資產(chǎn)占用，阻礙了企業(yè)的長期發(fā)展。二是由于缺乏對如筆記本電腦、照相機、攝像機等便攜式固定資產(chǎn)的登記、交接制度，導(dǎo)致固定資產(chǎn)被個人侵吞后又重復(fù)購買，對企業(yè)資產(chǎn)安全造成威脅，并對企業(yè)資金造成極大的浪費。
（三）固定資產(chǎn)在使用過程方面存在的問題
未對固定資產(chǎn)進行定期清點，賬面及卡片記錄與實物不符，無法從數(shù)量及資產(chǎn)質(zhì)量方面摸清企業(yè)家底，易導(dǎo)致資產(chǎn)貪污、重復(fù)采購、過度維護的發(fā)生。未指派專人對閑置、待報廢固定資產(chǎn)進行管理及未進行統(tǒng)一集中存放，而是隨意將固定資產(chǎn)分散甚至露天存放，為資產(chǎn)的損毀、遺失、被盜帶來隱患。
（四）固定資產(chǎn)在人員素質(zhì)與內(nèi)部審計方面存在的問題
固定資產(chǎn)保管人員缺乏責(zé)任心，清點、維護、保管資產(chǎn)熱情不高；保管人員缺乏對生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)專業(yè)知識的了解，業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。個別企業(yè)對內(nèi)部審計機構(gòu)的工作重視不夠，同時，審計機構(gòu)不夠健全，審計人員業(yè)務(wù)水平較低，無法對固定資產(chǎn)進行有效的監(jiān)督檢查。
二、解決固定資產(chǎn)管理問題的若干建議
（一）規(guī)范企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)工作，保證固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的及時記錄
企業(yè)財務(wù)人員要嚴格按照《會計法》、《企業(yè)會計準則》等相關(guān)法律規(guī)范要求，一是對已達到資產(chǎn)可使用狀態(tài)的資產(chǎn)及時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，并正確計提資產(chǎn)折舊，合理分配資本化利息，避免資產(chǎn)的虛減和利潤不實。二是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中形成的一切收入，完整、及時地在賬簿中反映，堵塞部門私發(fā)福利、私設(shè)“小金庫”的漏洞。
（二）建立建全固定資產(chǎn)管理制度，不斷加強資產(chǎn)管理工作
一是通過科學(xué)地設(shè)計固定資產(chǎn)不相容崗位分離、限制非相關(guān)人員接近、固定資產(chǎn)授權(quán)審批及相關(guān)業(yè)務(wù)處理流程等管理制度，從制度上保證固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)操作的規(guī)范化、秩序化與高效化。二是對資產(chǎn)采購申請從可行性、收益性、實用性等方面進行評估，避免資產(chǎn)的盲目采購和重復(fù)采購；對日常領(lǐng)用的便攜型固定資產(chǎn)，指定專人進行登記及辦理交接，避免資產(chǎn)的個人侵占，更好地發(fā)揮資產(chǎn)的使用效率。
（三）定期組織專人對固定資產(chǎn)進行清點，合理存放閑置、待報廢資產(chǎn)
一是企業(yè)要按照相關(guān)規(guī)定，定期組織資產(chǎn)使用部門人員、保管人員、財務(wù)人員對固定資產(chǎn)進行全面清點，要求每年至少組織一次，保證資產(chǎn)的實有數(shù)與賬面數(shù)一致，并在此基礎(chǔ)上掌握資產(chǎn)的保管、使用、維護情況。二是企業(yè)應(yīng)指派專人對閑置、待報廢的固定資產(chǎn)進行管理，指定專用場地存放閑置報廢資產(chǎn)，限制無關(guān)人員接近資產(chǎn)，保證資產(chǎn)存放的安全。
（四）加強固定資產(chǎn)內(nèi)部審計工作，提高資產(chǎn)管理人員的綜合素質(zhì)
一是通過定期組織管理人員進行專業(yè)理論學(xué)習(xí)及建立物質(zhì)激勵制度，促使企業(yè)資產(chǎn)管理人員愛崗敬業(yè)，盡職盡責(zé)，不斷提高資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)水平，成為適應(yīng)固定資產(chǎn)管理工作需要的合格人才。二是企業(yè)可通過將審計機構(gòu)直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)，賦予審計機構(gòu)及人員更強的獨立性、權(quán)威性；通過建立內(nèi)部審計工作考核辦法，促使審計人員不斷提高審計業(yè)務(wù)水平，更好地保障企業(yè)固定資產(chǎn)的安全與效益。
通過上文論述可知，我國企業(yè)在固定資產(chǎn)管理過程中還存在著一定的問題，需要企業(yè)各部門積極采用必要的措施加強對問題的解決及管理的完善。我們既要認可近些年來我國的企業(yè)取得的很多輝煌的成績和喜人的進步，但是也要清晰的認識到其中存在很多問題亟待解決，我們企業(yè)工作人員任重而道遠。
1.境外項目物資管理審計的含義
境外項目物資管理審計是指通過對境外項目生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需設(shè)備、材料的采購、運輸、保管、發(fā)放、合理使用、處置及財務(wù)核算一系列活動的計劃、組織、控制等管理工作進行復(fù)核與鑒證，找出問題并給出解決問題的審計意見和建議，促進境外項目物資管理水平不斷提升。
2.境外項目物資管理審計的特點
（1）不同項目審計環(huán)境千差萬別。境外項目所在國經(jīng)濟水平、社會環(huán)境、國際環(huán)境等狀況均有較大不同，不同境外項目的業(yè)務(wù)類型、管理水平、員工素質(zhì)、當?shù)貧夂蚝凸ぷ髡Z言也不一樣。（2）審計鏈條長。石油企業(yè)境外項目多位于不發(fā)達或欠發(fā)達地區(qū)，大部分物資需要從國內(nèi)購買，自主采購物資較少。境外項目物資管理審計涉及到從物資采購、報關(guān)發(fā)運、境外入關(guān)、入庫、保管、出庫使用和財務(wù)核算等全過程的審計。（3)審計方式與國內(nèi)項目不同。因出入境管制等方面的原因，對境外項目進行物資管理審計不可能像國內(nèi)項目那樣同時對多個項目進行物資管理專項審計。
二、境外項目物資管理審計的原則和方法
1.境外項目物資管理審計的原則
一是因地制宜,要充分考慮到所在國的審計環(huán)境情況和會計準則的要求。二是內(nèi)外結(jié)合，要同時考慮到國內(nèi)和項目所在國的會計準則和物資管理制度規(guī)定。三是風(fēng)險導(dǎo)向，以物資管理過程中存在的風(fēng)險作為重點審計對象。四是簡化原則，因境外項目規(guī)模所限，不能按照國內(nèi)物資管理的細化水平進行衡量。
2.境外項目物資管理審計方法
一是以物資管理制度的執(zhí)行為主線。境外項目物資管理鏈條長，物資管理人員缺乏，物資管理制度的建立及執(zhí)行情況好壞直接決定著項目物資管理水平。二是抓住物資管理風(fēng)險點。既要考慮物資管理各個環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險，又要考慮境外項目的特有情況，如轉(zhuǎn)移定價、當?shù)胤梢?guī)定及會計準則不同帶來的風(fēng)險。
三、境外項目物資管理審計的重點及具體措施
（一）審計重點
境外項目物資管理涉及從計劃、采購到消耗、核算的整個過程。從物資管理風(fēng)險的角度看，應(yīng)重點關(guān)注內(nèi)外賬物資核算差異、到岸物資投資決策過程、物資計劃執(zhí)行過程、物料消耗過程、直采物資、庫房管理、固定資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)管理、廢舊物資處置等8個方面的合理性、合規(guī)性和合法性。
（二）境外項目物資管理審計的具體措施
境外項目物資管理有其自身的特點和管理原則，據(jù)物資管理風(fēng)險角度歸納出境外項目物資管理審計的重點，圍繞8個重點對境外項目物資管理審計進行分析和探索，以提高審計的效率和效果。
1.審計內(nèi)外賬物資核算差異合理性
因國內(nèi)會計準則與項目所在國會計準則存在差異，境外項目一般會依據(jù)項目所在國法律和會計準則設(shè)置外賬來對項目進行核算，同時，為了便于國內(nèi)統(tǒng)一核算和管理，還會依據(jù)國內(nèi)會計準則設(shè)置內(nèi)賬。國內(nèi)外會計準則對原材料、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的認定往往存在差異，固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷年限的不同、境外項目稅收籌劃進行的轉(zhuǎn)移定價等都會對內(nèi)外賬損益造成較大影響。內(nèi)外賬中物資管理核算差異的合理性是境外項目物資管理審計關(guān)注的重點。在實際審計過程中，應(yīng)提前搜集國內(nèi)和項目所在國會計準則相關(guān)規(guī)定，包括原材料、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)認定的相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷年限的相關(guān)規(guī)定，并對稅收籌劃中物資轉(zhuǎn)移定價的合理性、合規(guī)性進行綜合評價。
2.審計到岸物資的投資決策過程合規(guī)性
項目所在國法律對進口物資具有嚴格的規(guī)定，除了嚴格區(qū)分固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、原材料并分類進行進口限制外，還對進口物資特別是進口設(shè)備的入關(guān)屬性有嚴格規(guī)定。如有的國家規(guī)定進口石油設(shè)備必須以甲方的名義入關(guān)，并在一定年限內(nèi)辦理出關(guān)再入關(guān)手續(xù)；有的國家規(guī)定在當?shù)刈缘淖庸静拍軐M口設(shè)備辦理永久入關(guān)，當?shù)刈缘姆止局荒苻k理臨時入關(guān)，臨時入關(guān)期限屆滿必須辦理出關(guān)。在對境外項目進行物資管理審計時，應(yīng)嚴格審核進口設(shè)備入關(guān)是否符合當?shù)胤刹⒃u定相應(yīng)的法律風(fēng)險。在對某境外項目進口設(shè)備進行法律風(fēng)險評定時發(fā)現(xiàn)，該項目在當?shù)刈缘氖欠止?，但該項目對主要設(shè)備辦理了永久性入關(guān)，因相關(guān)設(shè)備永久性入關(guān)免關(guān)稅。當?shù)囟悇?wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后給該項目開出巨額罰單，雖經(jīng)交流溝通減免部分罰款，但仍給項目帶來了較大損失。
3.審計物資采購計劃執(zhí)行過程合規(guī)性
境外項目的物資采購中因未按計劃實施采購產(chǎn)生許多問題。在審計物資采購計劃執(zhí)行情況時，要特別關(guān)注采購單項是否嚴格控制在計劃范圍內(nèi)；直采物資是否經(jīng)過國內(nèi)物資管理部門審批；直采物資中是否存在未經(jīng)計劃部門審批直接采購的固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)項目等相關(guān)內(nèi)容。往年在對某境外項目物資計劃執(zhí)行情況進行審計時發(fā)現(xiàn)，該項目年初下達計劃從國內(nèi)采購的一批物資已到庫、部分已消耗，但未入庫也未進行賬務(wù)處理。究其原因，主要是國內(nèi)物資采購部門內(nèi)部各崗位之間以及物資采購部門與境外項目之間溝通不暢，內(nèi)部單據(jù)尚未到達項目。審計組提出建議：國內(nèi)物資采購部門與境外項目溝通渠道應(yīng)保持雙向暢通，在辦理物資出關(guān)手續(xù)后，及時將關(guān)單明細以電子形式傳遞到境外項目，境外項目在收到物資實物和報關(guān)單后及時反饋。
4.審計物料消耗過程的真實性
物資消耗情況審計是境外物資管理審計的重點，物資消耗的核算是否正確直接關(guān)系到境外項目的損益是否真實。審計過程中應(yīng)主要關(guān)注核算方法是否正確，賬面核銷數(shù)量與物資盤點表數(shù)量是否一致。在對某境外項目物資消耗情況審計時發(fā)現(xiàn)，該項目財務(wù)對賬面物資進行分期攤銷，年底根據(jù)庫存再一次性調(diào)整。究其原因，主要是該項目未配備專門的庫管員，物資盤點工作由作業(yè)經(jīng)理完成，因為施工的原因，作業(yè)經(jīng)理不能按時提供盤點數(shù)據(jù)，財務(wù)人員因此采用了分期攤銷賬面物資余額的方法。審計組提出建議：應(yīng)嚴格按照物資實際消耗來核算物資成本，每月作業(yè)經(jīng)理可根據(jù)施工情況估算物資消耗，但應(yīng)保證至少每個季度對物資消耗情況進行盤點核實并進行賬務(wù)調(diào)整。
5.審計直采物資采購過程的合規(guī)性
因項目急需、所在國能夠采購所需物資且價格合理的情況下，公司允許項目部在當?shù)刂苯硬少?。在對直采物資進行審計時應(yīng)重點關(guān)注：是否經(jīng)過計劃審批，采購過程是否合理，是否存在通過直采變相購買固定資產(chǎn)的情況。對某境外項目審計發(fā)現(xiàn)，該項目2009年從當?shù)刈再徔照{(diào)43臺，活動板房7間，均一次性計入材料成本。究其原因，主要是該項目為了核算簡便，繞過公司計劃部門審批，直接從當?shù)夭少?，嚴重違反了公司直采物資相關(guān)規(guī)定。審計組提出建議：空調(diào)和活動板房屬于固定資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)，要按照相關(guān)核算辦法分別對空調(diào)和活動板房進行賬務(wù)調(diào)整，并登入臺賬，按期折舊、攤銷，做好實物管理，追究相關(guān)人員責(zé)任。
6.審計庫房管理的合規(guī)性
庫房管理是境外項目物資管理的重點也是難點。因各境外項目基本情況、工作語言、材料管理員素質(zhì)等情況各不相同，面臨的問題也不同。庫房管理情況審計應(yīng)該重點關(guān)注物資臺賬的建立及更新情況，臺賬與實際是否相符，物資盤點情況及盤盈、盤虧的處置等。在對某境外項目的審計中發(fā)現(xiàn)，該項目存在未定期盤庫、臺賬不全、未區(qū)分固定資產(chǎn)和原材料、賬賬不符等問題。究其原因，主要是唯一的外籍材料員因語言障礙無法獨立開展庫房管理工作，物資管理水平不高。審計組提出建議：實現(xiàn)庫房管理人員和設(shè)備的專業(yè)化，庫房管理信息化。在人員上，國內(nèi)派出專業(yè)人員到境外項目進行培訓(xùn)和工作指導(dǎo)，幫助盤庫建賬。在設(shè)備上，推行境內(nèi)外一體化、多語種的物資管理系統(tǒng)，實行條形碼管理，消除因語言障礙帶來的工作不便。在管理方法上，實行標準化，并向精細化和可視化方向邁進。
7.審計固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)管理的合理性、合規(guī)性
固定資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)是境外項目物資管理工作的重要組成部分。固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)與原材料核算方式不同，錯誤的歸類將直接影響到項目的損益。在對境外項目進行物資管理審計時，應(yīng)主要關(guān)注固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的臺賬建立情況和實物管理情況，是否按期計提折舊、攤銷，庫房管理上是否將原材料、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)區(qū)分開來。在對某境外項目的審計中發(fā)現(xiàn)，該項目未區(qū)分固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)與原材料，統(tǒng)一按照原材料進行核算與管理。究其原因主要是由于項目材料管理水平不高，未能明確區(qū)分固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)與原材料。審計組提出建議：對現(xiàn)有庫存進行清查盤點，將固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和原材料分別歸類并進行臺賬登記，同時進行賬務(wù)調(diào)整。
8.審計廢舊物資處置的合規(guī)性
境外項目同樣會產(chǎn)生報廢資產(chǎn)、廢棄原材料等廢舊物資。對廢舊物資的審計應(yīng)主要關(guān)注廢舊物資的處置是否合規(guī)。在對某境外項目的審計中發(fā)現(xiàn)，該項目存在2臺報廢的皮卡車，其中1臺已達到報廢年限，但尚可使用，另1臺已經(jīng)完全廢棄。2臺車一直放在車庫，占用車庫，未處置。究其原因主要是由于以前年度境外項目涉及到廢舊物質(zhì)處置的情況較少，現(xiàn)在境外項目尚未開始對廢舊物資實施處置。審計組提出建議：境外項目應(yīng)該按照集團公司廢舊物資管理辦法，認真進行廢舊物資的計劃申請和處置。
(二)“二重、二輕”—重購買、輕管理、重使用、輕保養(yǎng)單位重購買是有原因的：一、單位年底突擊花錢，有“洗錢”嫌疑;二、單位負責(zé)人的認為：單位固定資產(chǎn)購買的多，對外就能體現(xiàn)單位業(yè)務(wù)繁忙，提供的社會服務(wù)多，也就是說負責(zé)人的政績就能體現(xiàn)出來;三、通過固定資產(chǎn)票據(jù)來處理“三公”經(jīng)費，以規(guī)避中央八項規(guī)定精神。正是由于這些原因，直接導(dǎo)致虛假資產(chǎn)出現(xiàn)，資產(chǎn)管理處在無序狀態(tài)，部分資產(chǎn)長期閑置，使用率低，資源浪費和流失現(xiàn)象十分嚴重，造成極大的浪費。
(三)單位固定資產(chǎn)管理制度執(zhí)行不到位,賬賬不符、賬卡不符、賬實不符，盤虧、盤贏混亂假象時有發(fā)生沒有資產(chǎn)管理部門，沒有專業(yè)的管理人員，就必然導(dǎo)致固定資產(chǎn)總賬與固定資產(chǎn)明細賬不符，與固定資產(chǎn)卡卡片不符，與實際存在實物不符。單位不重視制度執(zhí)行，在資產(chǎn)清查盤點時，發(fā)現(xiàn)盤虧原因是使用部門設(shè)備已報廢，未辦報廢手續(xù)和進行賬務(wù)處理；發(fā)現(xiàn)盤贏卻是購入或受贈的固定資產(chǎn)未入賬等等混亂假象。
二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理混亂原因
(一)外部聯(lián)合監(jiān)督機制不健全，監(jiān)督力度不夠外部監(jiān)督包括上級主管機關(guān)監(jiān)督、同級財政部門監(jiān)督、同級審計部門監(jiān)督、政府采購部門監(jiān)督以及媒體監(jiān)督等等監(jiān)督。單部門監(jiān)督是遠遠不夠，如何聯(lián)合監(jiān)督，怎樣聯(lián)合監(jiān)督，聯(lián)合監(jiān)督什么等等一系列問題決定了，我國目前聯(lián)合監(jiān)督機制不健全，沒有了這種聯(lián)合監(jiān)督機制，就其本源，監(jiān)督力度無法體現(xiàn)。
(二)內(nèi)部管理制度不完善，賬務(wù)體系不合理大部分單位沒有建立固定資產(chǎn)編碼、購置、保管、使用、維護、調(diào)撥、報廢、盤存制度。賬面只反映固定資產(chǎn)原值總額，未建立固定資產(chǎn)臺賬或卡片，導(dǎo)致賬物脫節(jié)，賬面總值對實物失去控制。（本文來自于《財會研究》雜志?！敦敃芯俊冯s志簡介詳見）
三、針對管理混亂原因，筆者認為應(yīng)采取以下決策方案
(一)外部聯(lián)合監(jiān)督1、財政部門聯(lián)合政府采購部門狠抓源頭，嚴控固定資產(chǎn)采購第一關(guān)事業(yè)單位年初預(yù)算表中有一項政府采購預(yù)算表，其中包括項目名稱、計量單位、數(shù)量、采購項目類型、采購目錄、采購方式、采購資金來源等事項，單位預(yù)算經(jīng)過“二上二下”程序，經(jīng)過人大批準后，予確定。財政部門應(yīng)根據(jù)審批預(yù)算下達直接支付指標，采購辦加強審核事業(yè)單位政府采購形式合法性。財政部門聯(lián)合政府采購部門提高預(yù)算執(zhí)行的有效性，確保政府采購工作在公開透明的環(huán)境下運行，防止固定資產(chǎn)購買隨意性、變相性，預(yù)防腐敗的發(fā)生。2、事業(yè)單位上級主管部門應(yīng)聯(lián)合媒體、審計部門加大聯(lián)合審計力度上級主管部門聯(lián)合媒體、審計部門，對下屬事業(yè)單位進行法定審計或?qū)ｍ棇徲嫊r，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理方面有漏洞的，應(yīng)及時提出整改建議，防止漏洞發(fā)生。如資產(chǎn)管理方面漏洞嚴重，其中相關(guān)負責(zé)人已觸犯刑律的，應(yīng)及時移交司法機關(guān)處理。以資產(chǎn)審計作為一個突破點，構(gòu)建懲治和預(yù)防腐敗體系，并把審計反映的情況納入領(lǐng)導(dǎo)干部的考核評價體系，堅決懲治腐敗行為，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，提高審計的震撼力。3、提高單位負責(zé)人認識，走出不以固定購買數(shù)量為政績導(dǎo)向的誤區(qū)事業(yè)單位提供的是公共產(chǎn)品，它的特性如不具有消費的竟爭性、消費的非排他性、具有效用的不可分割性、具有消費的強制性決定了事業(yè)單位的公益屬性。作為單位負責(zé)人應(yīng)該認識到，事業(yè)單位的公益屬性決定了事業(yè)單位活動宗旨是給人民提供高效，優(yōu)質(zhì)、便捷的公共產(chǎn)品，當然也應(yīng)遵循一個前提：以最小投入達到最大輸出。事業(yè)單位的資金活動是財政資金不斷投入，提供的產(chǎn)品不斷輸出。如出現(xiàn)投入大于輸出時，談何政績？購買固定資產(chǎn)的目的是為了能夠更好的提供公益產(chǎn)品，單位固定資產(chǎn)數(shù)量之多，金額之大，不是主要，主要的是人們老百姓能夠親身感受公共服務(wù)與產(chǎn)品的優(yōu)越性，對此單位負責(zé)人應(yīng)該走出這樣認識誤區(qū)。所以單位負責(zé)人加強正確的政績觀學(xué)習(xí)是很有必要的。
衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位固定資產(chǎn)的管理問題直接影響到執(zhí)法監(jiān)督業(yè)務(wù)的開展、行政運轉(zhuǎn)效率的提高以及國有資產(chǎn)的安全保值等方面。然而，從目前實際情況來看，對固定資產(chǎn)管理的會計監(jiān)督相對弱化，還存在一些薄弱環(huán)節(jié)。這是在審計工作中需要抓住的關(guān)節(jié)，也是今后固定資產(chǎn)管理需要逐步解決的問題。
一、固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及原因分析
作為國家行政執(zhí)法單位，衛(wèi)生監(jiān)督單位固定資產(chǎn)管理中存在著行政事業(yè)單位普遍存在的問題，同時也因其固定資產(chǎn)專業(yè)性強，人員調(diào)動頻繁等工作上的特殊性，造成其固定資產(chǎn)管理面臨新問題新挑戰(zhàn)，在實際業(yè)務(wù)中主要表現(xiàn)為：
1、固定資產(chǎn)采用歷史成本記賬、不計提折舊，不能真實反映單位固定資產(chǎn)的使用和消耗情況，造成固定資產(chǎn)總值虛增
衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位采用行政事業(yè)單位會計準則，對所屬固定資產(chǎn)采用歷史成本核算、不提折舊，也就是說，衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位賬面所反映的固定資產(chǎn)的價值都是購置固定資產(chǎn)時的原始成本，這往往與現(xiàn)實中固定資產(chǎn)的真實價值相差甚遠，不能考慮到各種因素造成的價值減值，導(dǎo)致單位財務(wù)狀況的嚴重不實，同時也給固定資產(chǎn)的采購申請造成困難，使工作中的真實需求得不到滿足。例如，20__年購置的臺式電腦，每臺單價6800元，而到20__年，各項配置都更高的電腦需要5800元左右，而在20__-20__年的5年間，舊臺式機由于使用磨損、科技更新的影響，會迅速貶值，但由于會計制度對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊沒有做進一步規(guī)定，在賬面上反映的還是6800元的價值，從而造成固定資產(chǎn)價值虛高，并不能體現(xiàn)固定資產(chǎn)本身的價值。這是行政事業(yè)單位財務(wù)管理中亟待解決的問題，不符合預(yù)算會計制度改革的要求，進而影響財政資金的準確、及時配置，阻礙單位的健康發(fā)展。
行政事業(yè)單位會計核算制度的規(guī)定，使少計、漏記固定資產(chǎn)成為可能
固定資產(chǎn)購置僅在支出中反映，并沒有計入到固定資產(chǎn)科目，從會計核算上也可以達到試算平衡。例如：行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在購置時，現(xiàn)行的會計準則要求做如下分錄：
借：事業(yè)支出 同時要做分錄： 借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款 貸：固定基金
固定資產(chǎn)金額只與固定基金的金額相對應(yīng)，與銀行存款不存在借貸對應(yīng)關(guān)系，這就使得少計、漏記第二筆分錄，在會計核算賬面中仍然能夠保持平衡，特別是在會計人員同時負責(zé)固定資產(chǎn)核算時，這種漏記很難被發(fā)現(xiàn)，造成固定資產(chǎn)賬實不符。
大多數(shù)單位無專職固定資產(chǎn)管理人員或人員素質(zhì)不高
由于衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位執(zhí)法工作的性質(zhì)，其人員編制向執(zhí)法職能科室傾斜，后勤、財務(wù)人員相對較少，有的單位甚至不設(shè)專職的固定資產(chǎn)管理崗位編制，由財務(wù)或是辦公室的人員兼職管理。這也造成了固定資產(chǎn)管理人員對固定資產(chǎn)管理的時間少，缺乏培訓(xùn)，業(yè)務(wù)素養(yǎng)不高，有的甚至不能保證每年的定期盤點，使得固定資產(chǎn)混亂無序。
4、固定資產(chǎn)種類較多、人員調(diào)動頻繁，增加了固定資產(chǎn)管理的困難
由于衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位開展監(jiān)督執(zhí)法業(yè)務(wù)的特殊性，其固定資產(chǎn)的種類按使用人分，可以分為三類：一是共用型固定資產(chǎn)，如值班室床柜、會議室桌椅等；二是科室用固定資產(chǎn)，如每科的相機等執(zhí)法取證設(shè)備；三是個人配備的固定資產(chǎn)，如為監(jiān)督員配備的執(zhí)法手持機等監(jiān)督執(zhí)法設(shè)備。固定資產(chǎn)的范圍種類較多，日常業(yè)務(wù)交叉使用頻繁。其次，由于監(jiān)督執(zhí)法崗位的特殊性，監(jiān)督人員實行輪崗制，相對其他行政事業(yè)單位人員的流動性較大，這些都給管理增加了難度。
5、管理流程疏于規(guī)范，賬實匹配有待加強
由于衛(wèi)生監(jiān)督工作的需要，執(zhí)法設(shè)備專業(yè)性較強，在不滿足政府采購條件的情況下，都由職能部門自行申報需求，進行分散采購，有時會出現(xiàn)發(fā)票對實物的指向性不明確，例如，在相機采購時，發(fā)票上僅顯示“項目：相機”、“數(shù)量：1臺”、“金額：20__元”，并無具體的型號及其他參數(shù)；或由于某種原因，實物是與發(fā)票上所開名目在型號、功能、價格上都相當?shù)牧硗庖豢钤O(shè)備，這就使得固定資產(chǎn)的入庫登記環(huán)節(jié)變得更加的重要，若疏忽這一核對入賬環(huán)節(jié)，就會給固定資產(chǎn)管理造成更大的困難。
6、盤盈盤虧處理困難，造成部分資產(chǎn)賬外流轉(zhuǎn)
由于行政事業(yè)單位大多使用財政性資金的特殊性，財政對資金的使用進行監(jiān)管，特別是固定資產(chǎn)對采購和報廢都進行了嚴格的控制，在實際業(yè)務(wù)中，固定資產(chǎn)報廢時需要提供物品采購年度的購買憑證、報廢實物、單位申請等材料，申請審批后才能進場報廢。這大大提高了財政性資金的使用效率，確保了單位在采購、使用、報廢固定資產(chǎn)時的謹慎性，有效延長了固定資產(chǎn)的服務(wù)周期。但這對盤盈固定資產(chǎn)來說，缺少購買憑證，報廢只能根據(jù)具有相應(yīng)資質(zhì)的文件進行；而盤虧的固定資產(chǎn)，>文秘站－您的專屬 秘書！
固定資產(chǎn)管理存在上述問題主要有三方面的原因：一是目前執(zhí)行的《事業(yè)單位會計制度》是財政部1997年頒布的，對固定資產(chǎn)的核算要求較為簡單，已經(jīng)不能滿足當今固定資產(chǎn)管理的眾多需要。①不提折舊，使得固定資產(chǎn)賬面價值虛高，單位成立的越久，則與單位固定資產(chǎn)的價值現(xiàn)狀相差越大，單位的資產(chǎn)購置的改善性需求就越受到制約；②資產(chǎn)購置僅在事業(yè)支出中反映，與銀行存款相對，而固定資產(chǎn)的入賬需要另外做一筆分錄來增加固定基金，在實際操作時很容易忽略，且不易被發(fā)現(xiàn)。這是行政事業(yè)單位會計制度亟待完善與改進的兩大弊端；二是財政部門對購置固定資產(chǎn)的資金管理的重心都放在了取得和報廢兩個源頭，只規(guī)范了采購和報廢的方法制度，相對于固定資產(chǎn)的復(fù)雜現(xiàn)狀來說較為簡單，對實際工作中出現(xiàn)的具體問題，例如盤盈盤虧的處理，沒有可以參照執(zhí)行的制度規(guī)范或是指導(dǎo)意見；三是單位的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不盡完善，或是有制度而執(zhí)行困難，固定資產(chǎn)專業(yè)管理人員缺乏，素質(zhì)不高，無以應(yīng)對目前行政事業(yè)單位越來越復(fù)雜的固定資產(chǎn)變動現(xiàn)狀。
二、在審計過程中應(yīng)抓住的幾個關(guān)節(jié)點
按照衛(wèi)生部第51號部長令《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的要求以及衛(wèi)生局東衛(wèi)審字[20__]62號《20__年內(nèi)部審計工作要點》的指示，內(nèi)部審計作為單位自身內(nèi)部的管理行為，是單位自身建設(shè)發(fā)展“免疫系統(tǒng)”的有機組成部分，有效的內(nèi)部審計監(jiān)督為促進單位管理日趨完善提供了有力的支撐。內(nèi)審工作的監(jiān)督、評價、控制職能服務(wù)于單位經(jīng)濟發(fā)展的大局，做好監(jiān)督的同時也為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供可靠的依據(jù)。固定資產(chǎn)審計是財政收支審計的一項重要內(nèi)容，根據(jù)以上行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理中容易發(fā)生的問題，我們在審計過程中應(yīng)該抓住以下幾個關(guān)節(jié)點：
1、固定資產(chǎn)管理制度是否完善，運轉(zhuǎn)是否合理
通過查閱相關(guān)制度信息，檢查固定資產(chǎn)管理制度是否健全，并對其有效性做出評估，領(lǐng)導(dǎo)層及相關(guān)的固定資產(chǎn)內(nèi)部管理部門的職責(zé)與任務(wù)是否形成有效的分工和制衡機制，并對其執(zhí)行效果進行定期、不定期的檢查。
2、固定資產(chǎn)人員崗位設(shè)置是否合理，執(zhí)行是否到位
固定資產(chǎn)管理要注意不相容崗位相分離，對固定資產(chǎn)的采購、記錄、保管、使用、維修、處置等，都應(yīng)明確劃分責(zé)任。在檢查時應(yīng)注意各固定資產(chǎn)管理人員分工是否恰當，不能出現(xiàn)只有控制者或只有控制權(quán)力而不受別人控制或是沒有控制責(zé)任的崗位或人員。就本單位而言，要注意固定資產(chǎn)的采購和處置的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄進行分離，責(zé)任明確，層次清晰，運轉(zhuǎn)流暢。
3、固定資產(chǎn)賬目建立是否完整，核算是否真實
行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算的最基本要求是要建立真實、完整的固定資產(chǎn)總賬和明細賬。在審計過程中，要注意是否賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。賬面反映的固定資產(chǎn)是否真實、完整，避免將固定資產(chǎn)建造和購置長期不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)列支出不列支出，長期掛賬往來款項；長期不進行清查盤點，應(yīng)入賬而不入賬，應(yīng)銷賬而不銷賬，有賬無物或有物無賬的情況存在。在實際工作中，主要通過核對法、實際盤點法等審計方法，抽查單位一部分容易出現(xiàn)問題的固定資產(chǎn)，如車輛、電腦、建筑物等資金較大的資產(chǎn)，進行盤點即可，而在年終或年初進行一次整體的清查盤點。
4、固定資產(chǎn)購置是否合法，處置是否合規(guī)
政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置和處置，向來都是財政部門監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)之一。在審計中，一是要檢查固定資產(chǎn)購置手續(xù)是否完備，是否遵從政府采購的規(guī)定；二是要檢查資金來源是否合規(guī)，有無擠占、挪用專項資金，有無利用賬外資金購置固定資產(chǎn)的行為，有無亂拉贊助或?qū)⒇斦Y金應(yīng)收不收，變相轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)購置資金等問題，審計時特別要關(guān)注一些單位賬外固定資產(chǎn)且無法說明資金來源的問題；三是要檢查固定資產(chǎn)購置中手續(xù)合法，實質(zhì)違法，超標準購置，揮霍浪費國家資財?shù)膯栴}；四是要檢查固定資產(chǎn)的核算計價是否準確，對于應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬的資產(chǎn)，不能只記支出，忽略入賬的重要環(huán)節(jié)，造成賬外資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的處置中，應(yīng)注意報廢程序是否經(jīng)過財政或國資部門批準或評估，不能擅自變賣固定資產(chǎn)，隨意報廢固定資產(chǎn)。
注重固定資產(chǎn)的使用效益，提高資金利用率
關(guān)注固定資產(chǎn)使用的效益性，努力提高財政性資金的利用率。在審計中，一要審查單位固定資產(chǎn)規(guī)模是否與本單位的工作量大小相適應(yīng)；二是要審查固定資產(chǎn)的幾個重要比率：固定資產(chǎn)實際使用率、固定資產(chǎn)閑置率、固定資產(chǎn)損毀率、固定資產(chǎn)丟失率、固定資產(chǎn)更新率；三是要審查固定資產(chǎn)維護費用水平是否與固定資產(chǎn)規(guī)模相一致，有無損失浪費現(xiàn)象。
三、強化固定資產(chǎn)管理的措施及建議
固定資產(chǎn)管理作為對財政性資金在實物形態(tài)上的管理，直接反映一個單位財務(wù)管理的嚴謹性以及行政管理的效率性，因此，應(yīng)切實提高對固定資產(chǎn)管理工作的重要性認識，加大領(lǐng)導(dǎo)重視力度，加強管理，做到權(quán)責(zé)明確，對固定資產(chǎn)的管理及改進措施建議如下：
改革固定資產(chǎn)會計核算方法，從源頭理順固定資產(chǎn)管理機制
對于現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度只著重反映體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果的資金流入及流出，不反映財政支出所形成的資產(chǎn)和權(quán)益、固定資產(chǎn)賬面不反映固定資產(chǎn)真實價值的問題，可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計制度中固定資產(chǎn)的核算辦法，取消“固定基金”科目，增設(shè)“累計折舊”科目，對固定資產(chǎn)計提折舊，并作為固定資產(chǎn)原值的減項列入資產(chǎn)負債表中。因此，行政事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)時，分錄為：
借：固定資產(chǎn) 在計提折舊時，分錄為： 借：事業(yè)支出—折舊費
貸：銀行存款 貸：累計折舊
這樣對固定資產(chǎn)都按照實際情況進行合理的折舊，使固定資產(chǎn)的賬面價值更能反映真實實物價值，報表更具有準確性，對于提供決策的建設(shè)性更強。特別是對于價值大、折舊快、普遍使用的資產(chǎn)，如電腦等資產(chǎn)管理的有效性更加突出。同時，還能使固定資產(chǎn)與銀行存款科目直接相對應(yīng)，也避免了固定資產(chǎn)入賬時漏記的可能，還可以適當加入成本核算，提高資金使用效率。
增加財政監(jiān)管力度，制定細致有效的固定資產(chǎn)管理方案
完善財政監(jiān)督制約機制，逐漸做到單位資產(chǎn)管理質(zhì)量與財政撥款相結(jié)合。通過固定資產(chǎn)動態(tài)系統(tǒng)對單位的固定資產(chǎn)變動情況進行時時監(jiān)控，并在每年的固定資產(chǎn)清查時，對單位非日常用積壓的特定固定資產(chǎn)、盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)及時進行回收、入賬、報廢處理。例如，20__年非典時期購置的呼吸機，回收后可向其他需用單位進行調(diào)撥使用，使賬面資金與實際使用情況相吻合。對于單位確實存在的盤盈、盤虧的狀況，各單位應(yīng)查明原因，再財政進行核實后，組織有關(guān)技術(shù)鑒定，填報盤盈、盤虧詳細材料，并根據(jù)財政確認及現(xiàn)行價格作為盤盈、盤虧的入賬、銷賬依據(jù)。
3、建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，實行臺賬管理
用制度管人。科學(xué)、規(guī)范、合理并行之有效的固定資產(chǎn)管理制度，成為固定資產(chǎn)管理的可靠指南，包括：固定資產(chǎn)采購與驗收制度、登記與審核制度、保管使用及維護保養(yǎng)制度、定期盤點制度、資產(chǎn)變動及調(diào)撥制度、財產(chǎn)清查制度、損失賠償制度、報廢報損制度、監(jiān)督檢查制度等。在實際工作中，應(yīng)保證實物的定期盤點與重點抽查相結(jié)合，定期盤點一般應(yīng)保證一年一次，及時掌握資產(chǎn)的毀損盈余情況；對重點部門及重點資產(chǎn)如金額大、常用資產(chǎn)，進行不定期抽查。嚴格實行固定資產(chǎn)臺賬管理，凡是新取得的固定資產(chǎn)，將其名稱、品牌、型 號、采購日期、存放地點、使用人、責(zé)任人等信息一一填寫齊全，注重入庫、出庫的資產(chǎn)核查和登記環(huán)節(jié)，使實物與賬面準確對應(yīng)，對于金額大，專業(yè)性強的儀器設(shè)備，可以采用照相管理。
提高固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)，注重業(yè)務(wù)培訓(xùn)
注重固定資產(chǎn)管理人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，有條件的單位設(shè)置專門的固定資產(chǎn)管理崗位，明確職責(zé)，專人管理。對在職管理人員要按時進行后續(xù)教育，提高專業(yè)技能，同時加強計算機知識及其他專業(yè)知識的更新，真正使固定資產(chǎn)管理工作從簡單的出庫入庫登記向完善的行政管理工作轉(zhuǎn)變，作為體現(xiàn)財務(wù)嚴謹性以及行政效率性的一個重要方面來抓。
完善固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)平臺，實現(xiàn)動態(tài)管理效能最大發(fā)揮
固定資產(chǎn)動態(tài)管理系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)電子卡片，相當于為每個固定資產(chǎn)加上了一個“電子身份證”，對固定資產(chǎn)的取得、變動、減少等變動情況進行登記，按時、完全的錄入動態(tài)系統(tǒng)，發(fā)揮計算機高效、便捷的網(wǎng)絡(luò)化管理，有效降低運行成本，準確、及時的反映固定資產(chǎn)的增減、調(diào)配等變動情況。今后，應(yīng)進一步完善固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)，實現(xiàn)使用部門之間的信息共享，便于財務(wù)核算部門、管理部門、使用者之間的協(xié)調(diào)與溝通，提高管理質(zhì)量，并為單位高層管理者的決策提供參考依據(jù)。
參考文獻：
[1]財政部會計司.企業(yè)會計制度講解[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，20__.
行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指歸國家所有的一種非經(jīng)營性國有資產(chǎn)。按《行政事業(yè)單位財務(wù)制度規(guī)則》的規(guī)定，一般設(shè)備單價在500元以上，專用設(shè)備在800元以上（含500元和800元）列為固定資產(chǎn)，單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)進行核算與管理。我國目前對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理，仍堅持所有權(quán)與使用權(quán)相分離的原則，實行國家統(tǒng)一所有、政府分級監(jiān)管、單位占有和使用的管理體制。長期以來，人們更偏重于對經(jīng)營性固定資產(chǎn)的管理，而對行政事業(yè)單位的巨額固定資產(chǎn)卻疏于監(jiān)管，導(dǎo)致行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理漏洞百出、浪費現(xiàn)象嚴重。
一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題
1、固定資產(chǎn)管理責(zé)任不明確，相關(guān)固定資產(chǎn)管理制度不完善。目前，在日常的財務(wù)管理中，多數(shù)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)只注重單位人員經(jīng)費、公用經(jīng)費和專項經(jīng)費等方面的支出管理，而往往疏忽于固定資產(chǎn)的管理，許多單位固定資產(chǎn)無專人管理，固定資產(chǎn)管理制度和規(guī)定也不健全，對于一些固定資產(chǎn)增減變動，只在會計賬面上做出反映，缺少實物登記賬，固定資產(chǎn)的領(lǐng)用也沒有完備的手續(xù)、記錄，從而造成固定資產(chǎn)流失、浪費現(xiàn)象屢屢發(fā)生。
2、固定資產(chǎn)的短缺與閑置并存現(xiàn)象嚴重。一直以來，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置主要靠財政撥款，一些單位對固定資產(chǎn)購置的財政預(yù)算編制不重視，只重視購置經(jīng)費，缺乏對固定資產(chǎn)更新和購置的計劃性，盲目采購，往往只從本部門需要出發(fā)，各單位、部門之間缺少整合機制，固定資產(chǎn)缺乏合理流動和調(diào)配。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購置由少數(shù)分管部門領(lǐng)導(dǎo)做出決定，權(quán)力過于集中，一些金額較大的固定資產(chǎn)購置也沒有經(jīng)過各單位、各部門共同研究、不經(jīng)過集體決策，所以導(dǎo)致購置行為不透明、隨意性強，固定資產(chǎn)的利用率低。
3、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督機制不健全。一方面行政事業(yè)單位大多沒有設(shè)立專門的固定資產(chǎn)管理部門，而是由辦公室、后勤部門、財務(wù)部門等職能部門兼管。在編制購置固定資產(chǎn)預(yù)算時，各部門都積極爭取。財政按預(yù)算撥款后，各支出部門自行安排資金的使用，沒有嚴密的購置監(jiān)督，在購置固定資產(chǎn)時難免個人因素起決定作用，購置決策不透明，因此出現(xiàn)了權(quán)錢交易、人情交易。這種內(nèi)控機制的缺陷，必將導(dǎo)致購置的固定資產(chǎn)質(zhì)量沒有保障，出現(xiàn)問題各部門又互相推諉，誰也不承擔(dān)責(zé)任。另一方面對設(shè)備的性能、技術(shù)參數(shù)等專業(yè)知識就更是知之甚少，對固定資產(chǎn)是否全部到位，性能指標是否達標，是否能滿足工作需要等無從提出意見供領(lǐng)導(dǎo)決策。
4、固定資產(chǎn)增減變化不嚴格履行程序，超標準配置固定資產(chǎn)現(xiàn)象普遍存在。許多行政事業(yè)單位不同程度地存在著購置固定資產(chǎn)時不嚴格執(zhí)行政府采購程序，而是想方設(shè)法自行采購。自行采購就難免伴隨著攀比心理，不考慮現(xiàn)實的需求情況, 盲目追求“高精尖”。物有所值、物盡其用的意識不強，隨意提高固定資產(chǎn)配置標準屢見不鮮。另外固定資產(chǎn)毀損、報廢、調(diào)撥、變賣、轉(zhuǎn)讓時，不按財務(wù)規(guī)定及時向主管部門或同級財政、國有資產(chǎn)管理部門報告，并履行審批手續(xù)，存在隨意出售、轉(zhuǎn)讓、核銷現(xiàn)象，且處置金額也相當大。
5、固定資產(chǎn)外部監(jiān)管、審計不嚴格，盡管我國《刑法》明確規(guī)定國有資產(chǎn)流失有罪，要給責(zé)任人刑事處罰的法律條文，但是固定資產(chǎn)流失一直很嚴重，絕大多數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)很少受到應(yīng)有的處罰。
二、完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的具體措施
1、進一步建立和完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度，明確固定資產(chǎn)管理職責(zé)。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)按其自然屬性、用途和管理要求一般可分為房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)幾類。同時固定資產(chǎn)具有金額較大、種類繁多、使用地點分散等特點。針對固定資產(chǎn)這些特點，行政事業(yè)單位首先應(yīng)將固定資產(chǎn)管理制度化，做到有“法”可依。行政事業(yè)單位應(yīng)建立、健全固定資產(chǎn)管理的規(guī)章制度，用制度去約束和規(guī)范行為。其次，嚴格按照財務(wù)制度規(guī)定的不相容職務(wù)相分離原則，從固定資產(chǎn)購置、預(yù)算審核、保管等均要由不同人員分工協(xié)作，層層把關(guān)，物物到人。第三，將購置固定資產(chǎn)進行編號、建立固定資產(chǎn)卡片，卡片上列明編號、名稱、原值、使用年限、存放地點、調(diào)動記錄等內(nèi)容，建立完備固定資產(chǎn)明細賬簿，只要日常涉及固定資產(chǎn)調(diào)入、調(diào)出、都要辦理驗收交接手續(xù)。第四、要定期、不定期對固定資產(chǎn)進行實物盤點，并及時與財務(wù)部門對賬，以確保賬賬、賬卡、賬實相符，使固定資產(chǎn)的安全、完整得到充分保障。最后，要責(zé)任清晰、獎懲嚴明。固定資產(chǎn)管理人員必須權(quán)責(zé)明確，各司其職。行政事業(yè)單位應(yīng)建立永久可追溯的臺賬制度，使不正當行為無所遁形。對違法人員給予嚴懲，對有功人員予以重任。
2、嚴格控制固定資產(chǎn)購置，整合固定資產(chǎn)資源。單位的固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)會同財務(wù)部門根據(jù)固定資產(chǎn)的存量以及每年部門預(yù)算情況，提出擬新購固定資產(chǎn)的品目、數(shù)量和金額的固定資產(chǎn)購置計劃，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究以及相關(guān)財政部門審核批準后，方可采購，并嚴格按照財務(wù)制度規(guī)定，對應(yīng)當列入政府采購的固定資產(chǎn)，必須按政府采購流程采購。此外財政部門和本單位固定資產(chǎn)管理人員都要對本單位長期閑置、低效運轉(zhuǎn)或者超標準配置的情況有所掌握，必要時可在各部門之間進行合理調(diào)配，從而避免固定資產(chǎn)重置與閑置現(xiàn)象發(fā)生。
3、加強固定資產(chǎn)管理內(nèi)部審計力度，以確保固定資產(chǎn)充分利用。加強內(nèi)部審計監(jiān)督，完善單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)在單位固定資產(chǎn)管理中具有重要作用，要發(fā)揮內(nèi)部審計作用。首先要提高內(nèi)部審計地位，保證其獨立于其它職能部門，以確保其獨立性和權(quán)威性；其次要建立嚴密、完善的控制體系。第三是內(nèi)部審計不僅要對固定資產(chǎn)的會計賬目進行審計，還要看固定資產(chǎn)是否閑置浪費、利用率低下，是否有賬外固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)被非法侵占、有無流失現(xiàn)象，從而達到保護國家財產(chǎn)的安全與完整。
4、建立、健全固定資產(chǎn)購置、處置與維修保養(yǎng)制度。首先，固定資產(chǎn)采購要注重分析和可行性研究，并由專人負責(zé)采購，以保證采購安全。其次，固定資產(chǎn)的處置，包括固定資產(chǎn)調(diào)出、報廢、出售等，均要按照我國財務(wù)制度、財政部門的相關(guān)規(guī)定，申請報批程序。第三，固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴密的維護保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為因素而遭到損失，并應(yīng)建立日常維護和定期檢修制度，以延長其使用壽命。
5、將政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和單位內(nèi)部控制有機結(jié)合。政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和單位內(nèi)部控制三者之間是相互補充、相互制約的關(guān)系。單位內(nèi)部控制是基礎(chǔ)，社會監(jiān)督是中介，政府監(jiān)督是保障。三者要各司其職、各負其責(zé)，做到相互結(jié)合，相互協(xié)調(diào)，緊密配合，以提高我國行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)監(jiān)管效果。此外要建立案件移送制度，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)違規(guī)操作，或因工作失職而造成固定資產(chǎn)丟失、被盜、損壞的,要根據(jù)情節(jié)給予必要的經(jīng)濟處罰、行政處罰，造成重大損失的、觸犯刑律的, 應(yīng)當按規(guī)定程序移送司法機關(guān)處理，決不姑息。
6、加強行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)法律意識，提高財務(wù)人員和固定資產(chǎn)管理人員專業(yè)素養(yǎng)。國家相關(guān)監(jiān)督管理部門應(yīng)定期、不定期對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)進行國資法規(guī)政策的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，要讓單位領(lǐng)導(dǎo)充分認識到固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，是行政事業(yè)單位依法行使管理職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時要對財務(wù)人員和固定資產(chǎn)管理人員進行專項業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高管理人員素養(yǎng)，從而有效防止國有資產(chǎn)流失，確保行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)保值增值。
參考文獻：
中圖分類號：R197 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01
一、前言
醫(yī)院的固定資產(chǎn)是醫(yī)院獲得快速發(fā)展的一個前提條件同時也是為人民服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)。它在醫(yī)院發(fā)展的過程當中發(fā)揮了不可替代的作用。當時，醫(yī)院在當今形勢下增加自身固定資產(chǎn)的過程中，出現(xiàn)了一些問題。這些問題嚴重地阻礙了醫(yī)院的繼續(xù)向前發(fā)展。因此，我們很有必要提出相應(yīng)的解決對策來對存在的問題進行解決。
二、新形勢下醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的問題
固定資產(chǎn)的增加以及規(guī)模的不斷擴大對醫(yī)院是非常有利的一項措施同時也能更好地為廣大患者所服務(wù)。但是，醫(yī)院在對自身所擁有的固定資產(chǎn)管理的過程當中還存在著一些弊端。為了更好地認識與了解醫(yī)院的固定資產(chǎn)以及提出相應(yīng)的解決對策，我們很有必要來對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理過程中存在的弊端進行介紹。
1.管理體系還不夠完善，責(zé)任還不明確
醫(yī)院在對自身所擁有的固定資產(chǎn)在管理的過程當中必須要有一套比較健全的管理制度并且責(zé)任還必須非常的明確。因為，一套完善的固定資產(chǎn)管理制度對醫(yī)院固定資產(chǎn)的相關(guān)管理工作起著非常大的作用。但是，現(xiàn)階段我國大部分醫(yī)院在對固定資產(chǎn)管理的過程當中，具有的管理制度還不夠完善并且責(zé)任也非常不明確。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度的不完善主要體現(xiàn)在以下五個方面：第一，醫(yī)院在對固定資產(chǎn)管理的過程當中并沒有一個統(tǒng)一的部門來對其進行管理，而是實行多個部門同時對其進行管理。除此之外，相關(guān)部門沒有指定專門的人員對固定資產(chǎn)進行管理。第二，醫(yī)院的固定資產(chǎn)在采購的過程當中所制定的一些相關(guān)制度還存在著一些問題，在制度可行性方面還及其的不完善。第三，財務(wù)部門在對醫(yī)院固定資產(chǎn)進行核算的過程當中，所采用的核算方面還比較傳統(tǒng)，應(yīng)該進行及時的更新。第四，醫(yī)院固定資產(chǎn)在報廢過程當中所制定的相關(guān)制度還不夠完善。第五，醫(yī)院在接受社會捐贈的物品之后，沒有采取有效的措施對其進行處理?？傊?，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度的不完善是導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)問題的主要原因。
2.醫(yī)院沒有對其進行有效控制，社會對其監(jiān)督力度不夠
醫(yī)院的固定資產(chǎn)是確保醫(yī)院能夠長期正常運行下去的重要保證。但是，醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理人員在對固定資產(chǎn)進行管理的過程當中，只是非常地注重管理貨幣資金而沒有將一些非貨幣資金的固定資產(chǎn)放在首要的位置。因此，這也就導(dǎo)致了醫(yī)院沒有一套比較健全的內(nèi)部控制以及監(jiān)管方面的制度。上述問題的存在主要體現(xiàn)在以下兩個方面：第一，醫(yī)院在對自身所擁有的固定資產(chǎn)進行審計的過程當中，所安排的人員數(shù)量非常的有限?，F(xiàn)階段，大部分醫(yī)院從事固定資產(chǎn)審計的工作人員的數(shù)量普遍的偏少，而大多數(shù)工作人員則是從事行政方面的相關(guān)工作。有的醫(yī)院甚至將固定資產(chǎn)的審計相關(guān)工作完全來交給醫(yī)院的財務(wù)管理部門來對其進行處理。這也很大程度上使得固定資產(chǎn)的審計監(jiān)督力度得到了很大程度的削弱。第二，醫(yī)院固定資產(chǎn)在進行外部審計的過程當中，相關(guān)工作沒有做到位，只是出于形式而進行固定資產(chǎn)的審計。因此，醫(yī)院在固定資產(chǎn)的控制方面存在的問題是導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中受到阻礙的一個重要原因。
三、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的優(yōu)化對策
醫(yī)院要想科學(xué)合理地對自身所擁有的固定資產(chǎn)進行有效的管理，那么必須具有針對性地采取相應(yīng)的優(yōu)化對策來解決存在的問題。
1.注重固定資產(chǎn)管理意識的強化以及管理制度的完善
為了使得醫(yī)院固定資產(chǎn)進行很好的管理，醫(yī)院相關(guān)部門必須對固定資產(chǎn)管理所發(fā)揮的重要性進行強化并且還要不斷改進與完善醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理制度。醫(yī)院強化固定資產(chǎn)的管理意識以及改進與完善固定資產(chǎn)的管理制度可以采取以下幾個方面的措施：第一，醫(yī)院固定資產(chǎn)在進行使用的過程當中，使用固定資產(chǎn)的人員應(yīng)配備固定資產(chǎn)的相關(guān)卡片，以此來確保固定資產(chǎn)的使用明細更加的清晰。第二，醫(yī)院在對固定資產(chǎn)進行審計過程當中所采取的審計方法必須進行及時的更新，使得能夠緊跟社會的發(fā)展步伐。第三，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷向前發(fā)展，醫(yī)院應(yīng)該逐漸將一些計算機相關(guān)設(shè)備逐漸的引用到對固定資產(chǎn)的管理過程當中。總之，醫(yī)院要想方設(shè)法地對固定資產(chǎn)的管理意識進行強化并且還要對固定資產(chǎn)的管理制度進行不斷地改進與完善。
2.注重完善固定資產(chǎn)的維修、采購以及報廢制度
醫(yī)院固定資產(chǎn)的維修、采購以及報廢等相關(guān)工作是組成醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作的一個重要組成部分。為了對醫(yī)院的固定資產(chǎn)進行科學(xué)合理的管理并且還要充分發(fā)揮維修、采購以及報廢的作用，醫(yī)院相關(guān)部門必須采取具有針對性的措施及時的改進與完善醫(yī)院固定資產(chǎn)的維修、采購以及報廢等相關(guān)制度。
3.注重醫(yī)院固定資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)以及教育
醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的好壞與從事固定資產(chǎn)管理工作人員的素質(zhì)高低有著很大的關(guān)系。為了最大限度地提高醫(yī)院固定資產(chǎn)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，醫(yī)院相關(guān)部門必須對從事固定資產(chǎn)的工作人員進行相關(guān)的培訓(xùn)。從事固定資產(chǎn)管理工作的人員還要在平時加強自身的學(xué)習(xí)，從多方面來提高自身的專業(yè)素質(zhì)。
四、結(jié)束語
醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作質(zhì)量的高低對醫(yī)院的正常運行發(fā)揮著不可替代的作用。因此我們非常有必要對醫(yī)院固定資產(chǎn)的相關(guān)管理工作引起足夠的重視。醫(yī)院相關(guān)部門還要具有針對性的及時提出相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理優(yōu)化對策，以此來確保醫(yī)院固定資產(chǎn)相關(guān)管理工作能夠順利的開展。
參考文獻：
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企業(yè)固定資產(chǎn)的管理主要指的是對其使用或者占有的一年以上并在這過程中其原有物質(zhì)形態(tài)基本保持不變的資產(chǎn)的管理工作。固定資產(chǎn)的使用非常的廣泛，它在企業(yè)全部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的比重非常大，因此，固定資產(chǎn)管理的好壞，直接關(guān)系到企業(yè)的業(yè)務(wù)活動及日常工作的開展情況，影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益和資產(chǎn)保值增值等。本文就當前新形勢下企業(yè)固定資產(chǎn)管理工作中出現(xiàn)的問題進行分析和討論，并就如何強化企業(yè)固定資產(chǎn)管理提出建議，以期提高企業(yè)固定資產(chǎn)的管理水平，提高固定資產(chǎn)在企業(yè)中的經(jīng)濟效益。
一、企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問題
（一）缺乏完善的固定資產(chǎn)管理制度體系
目前，我國的企業(yè)在對固定資產(chǎn)的管理過程中，缺乏科學(xué)、合理、完善的固定資產(chǎn)管理規(guī)范和制度。沒有建立專門的固定資產(chǎn)管理組織機構(gòu)，缺乏相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理專業(yè)人員。再加上企業(yè)的固定資產(chǎn)管理工作缺乏獨立性，使得管理人員在進行單位固定資產(chǎn)的控制和管理時，沒有充分的制度依據(jù)和監(jiān)督處罰手段，造成企業(yè)的固定資產(chǎn)管理制度形同虛設(shè)。
（二）思想重視不夠
由于企業(yè)的固定資產(chǎn)大多屬于非經(jīng)營性的資產(chǎn)，因此不會直接參與到生產(chǎn)經(jīng)營等營利性的活動過程中去，因此，很多企業(yè)都沒有很好的認識到固定資產(chǎn)管理在企業(yè)建設(shè)中的意義和作用，忽視了對它的管理和控制，使得企業(yè)在固定資產(chǎn)的使用和管理等方面上存在很多的問題和漏洞。
（三）重購輕管現(xiàn)象嚴重
在我國的部分企業(yè)中，由于其領(lǐng)導(dǎo)過分偏重于“門面工程”的建設(shè)，使得其相關(guān)人員在物資采購時，為了企業(yè)或部門的“面子”，不顧工作的實際需求，盲目的采購一些華麗、先進、昂貴、充門面的辦公物資，但是有缺乏對其的管理和控制，使得企業(yè)在固定資產(chǎn)的購置中存在較大的重購輕管現(xiàn)象。再加上我國目前企業(yè)缺乏完善的固定資產(chǎn)管理制度，使得對固定資產(chǎn)的管理控制不足，常常出現(xiàn)單位對大量的賬外資產(chǎn)隨意的調(diào)用，造成固定資產(chǎn)的流失。
（四）財務(wù)管理人員的素質(zhì)不高
目前，許多的財務(wù)管理人員對當下企業(yè)固定資產(chǎn)管理活動中的新理念、新知識、新技術(shù)、新方法了解認識不足，其自身的專業(yè)素質(zhì)和實際的業(yè)務(wù)能力較低，不能滿足企業(yè)固定資產(chǎn)信息化發(fā)展的要求，在財務(wù)預(yù)算中缺乏及時、合理的分析、預(yù)測、控制能力，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。
二、新形勢下強化企業(yè)固定資產(chǎn)管理的措施
（一）健全固定資產(chǎn)管理制度體系
企業(yè)要建立和健全內(nèi)部固定資產(chǎn)的管理制度體系，完善企業(yè)固定資產(chǎn)相關(guān)的政策管理法規(guī)和制度，努力探索和建立科學(xué)、規(guī)范的管理控制模式，從單位的各個部門和崗位支撐和參與固定資產(chǎn)管理的相關(guān)工作。同時，要加強單位內(nèi)固定資產(chǎn)管理的獨立性，確保固定資產(chǎn)能夠?qū)崿F(xiàn)透明化管理，從而保證企業(yè)的固定資產(chǎn)管理工作的順利、有效的實施。
（二）加強對固定資產(chǎn)管理的意識
企業(yè)要加強對固定資產(chǎn)管理的意識和重視，嚴格按照國家頒布的有關(guān)法律法規(guī)來管理企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)，并積極的規(guī)范和控制在執(zhí)行過程中的操作行為，提高固定資產(chǎn)的利用效率，節(jié)約單位資金。同時，還要提高固定資產(chǎn)管理相關(guān)人員的法制意識，牢固確立依法管理企業(yè)固定資產(chǎn)的意識。
（三）企業(yè)要完善采購制度，規(guī)范采購工作
企業(yè)要建立和完善固定資產(chǎn)的采購制度，規(guī)范其采購工作的行為，以便減少重購輕管現(xiàn)象，防止腐敗行為的發(fā)生。要本著采購信息透明、公開、公正的原則，對采購行為進行規(guī)范和控制。要明確企業(yè)采購的對象和范圍，規(guī)定采購的方式和程序，并嚴格按照有關(guān)的企業(yè)物資采購原則制訂一個科學(xué)、合理、具體的采購方案。此外，企業(yè)還要大力加強固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部審計工作，尤其是對賬實管理的審計。通過制定相應(yīng)的管理制度和規(guī)范，加強固定資產(chǎn)管理內(nèi)部審計工作的獨特性和權(quán)威性。要嚴格審計的標準和行為規(guī)范，及時的發(fā)現(xiàn)和分析固定資產(chǎn)管理活動中出現(xiàn)的錯誤和潛在的隱患，并實施相應(yīng)的解決防范措施，以減少和降低資產(chǎn)報表中的錯誤或誤差，避免造成單位不必要的經(jīng)濟損失。
（四）加強對管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)
針對目前企業(yè)中固定資產(chǎn)管理人員專業(yè)素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀，企業(yè)要加強對他們業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能的培訓(xùn)和提高。通過對相關(guān)內(nèi)控員進行定期的、專業(yè)的職業(yè)培訓(xùn)，提高固定資產(chǎn)管理人員對當今企業(yè)中固定資產(chǎn)管理領(lǐng)域內(nèi)的新知識、新理念、新模式、新方法的了解、認識和掌握，加強他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平和會計管理的能力，加強他們的職業(yè)道德素質(zhì)，打造一支業(yè)務(wù)水平高、綜合能力強的高素質(zhì)固定資產(chǎn)管理人才隊伍。
三、結(jié)束語
加強企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的管理，有利于提高其固定資產(chǎn)的利用率，節(jié)省企業(yè)的成本資金。有利于加強和保障企業(yè)長期建設(shè)工作的穩(wěn)定開展。因此，企業(yè)要積極的在實踐中探索，創(chuàng)新管理模式和方法，從而提高固定資產(chǎn)的管理水平和效益，促進企業(yè)的長足發(fā)展。
參考文獻：
[1]鄧宇暉.新時期做好企業(yè)固定資產(chǎn)管理的有益探索[J].時代經(jīng)貿(mào)，2012
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關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 建議
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概要
內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位經(jīng)營和管理活動有序進行的重要保證和對人財物有效監(jiān)管的系列活動。近年來，行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平不斷提升，但部分單位仍存在內(nèi)控制度設(shè)計不完善、執(zhí)行不到位、監(jiān)督走過場等諸多問題。“得控則強,失控則弱,無控則亂?！奔訌妰?nèi)部控制勢在必行。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制和企業(yè)的內(nèi)部控制還是存在一定的區(qū)別的。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在對資金、固定資產(chǎn)和采購等方面的有效管理。所以行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的設(shè)置應(yīng)以財務(wù)為核心，采取有力措施對預(yù)算的編制、資金往來、固定資產(chǎn)管理和政府采購進行有效的控制。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，內(nèi)控意識不強
行政事業(yè)單位是“不以經(jīng)營為目的”的法人主體，目前行政事業(yè)單位的經(jīng)費由財政部門來撥付，只要經(jīng)費支出在財政預(yù)算的合理范圍之內(nèi)，就可隨意支出，財務(wù)管理意識不夠，財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平欠缺，造成行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行的不足。內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱，造成很多人不了解內(nèi)部控制制度，也不知道該如何遵守制度規(guī)定。很多人認為內(nèi)部控制是財務(wù)部門的職責(zé)，其他部門沒有必要了解和遵守。這給一些違法違紀行為的發(fā)生留下了隱患。
2.內(nèi)部控制制度不完善，流于形式
新《會計法》及《內(nèi)部會計控制規(guī)范》均對內(nèi)部控制作了具體的相關(guān)規(guī)定。但多數(shù)行政事業(yè)單位未制定系統(tǒng)的內(nèi)控制度；有些行政事業(yè)單位制定的內(nèi)控制度過于粗放，未體現(xiàn)內(nèi)部控制的嚴謹性；還有些單位即使制定了內(nèi)控制度，也是形同虛設(shè)，流于形式；有的單位甚至認為財務(wù)預(yù)算就是內(nèi)部控制；這些都大大地阻礙了內(nèi)部控制的發(fā)展。一個單位沒有嚴謹?shù)膬?nèi)部控制制度和管理措施，就會為會計人員和單位領(lǐng)導(dǎo)的行為發(fā)生埋下隱患。
3.資產(chǎn)不實，流失嚴重
隨著行政事業(yè)單位辦公條件的不斷改善，辦公設(shè)備不斷購置，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)總量不斷增加。但大多數(shù)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對固定資產(chǎn)管理意識淡薄，固定資產(chǎn)管理人員缺乏責(zé)任心，監(jiān)督不到位。在固定資產(chǎn)管理上沒有明確的管理辦法，造成固定資產(chǎn)不真實，賬實不符。有的是購置固定資產(chǎn)不及時入賬，該按固定資產(chǎn)管理的未按固定資產(chǎn)管理；固定資產(chǎn)和低值易耗品沒有進行細化；未建立固定資產(chǎn)明細分類賬；固定資產(chǎn)報廢、出售、轉(zhuǎn)讓時未按規(guī)定進行報批手續(xù)；固定資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)管理混亂。
4.內(nèi)部控制人員素質(zhì)有待提高
行政事業(yè)單位的工作人員相對穩(wěn)定，部分財務(wù)人員年齡老化，對知識的更新不及時，不重視持續(xù)學(xué)習(xí)、滿于現(xiàn)狀，對各種國家新出臺的財務(wù)制度了解和學(xué)習(xí)不夠，缺乏對違反財經(jīng)法規(guī)行為的辨別能力，從而導(dǎo)致工作中出現(xiàn)漏洞。財務(wù)人員的素質(zhì)提高不上去已經(jīng)成為阻礙內(nèi)部控制制度落實的瓶頸。
5.財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計的力度不夠
內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中非常重要的一個環(huán)節(jié)，起著至關(guān)重要的作用。然而大多數(shù)的行政事業(yè)單位沒有內(nèi)部審計部門和職能，有的單位即使有負責(zé)內(nèi)部審計的部門和人員往往也是財務(wù)部門和財務(wù)人員，嚴重制約了內(nèi)部審計的職能發(fā)揮和發(fā)展。不完善的內(nèi)部審計監(jiān)督機制構(gòu)成了不完善的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計監(jiān)督是內(nèi)控制度中必不可少的環(huán)節(jié)。因此必須加強財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計的職能。
三、完善內(nèi)部控制的建議
1.增強內(nèi)部控制的意識，防范內(nèi)部控制的風(fēng)險
內(nèi)部控制制度的執(zhí)行基礎(chǔ)是行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視和工作人員的充分認識，這就需要加強單位各個層級的人員對內(nèi)部控制制度的規(guī)定進行學(xué)習(xí)和掌握，加強內(nèi)部控制制度的培訓(xùn)，強化單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的建立、健全和有效實施負起責(zé)任。同時每個具體的工作部門的相關(guān)規(guī)定要認真落實，每個工作人員的具體職責(zé)要明確，從而達到真正地增強內(nèi)部控制的意識。加強內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察等部門在內(nèi)部控制中的作用，發(fā)揮監(jiān)督檢查的職能。
2.建立健全相關(guān)內(nèi)部控制的制度
建立健全內(nèi)部控制制度是規(guī)范內(nèi)部控制活動的基礎(chǔ)。主要包括幾個方面的內(nèi)容，一是預(yù)算的控制。細化部門預(yù)算是加強內(nèi)部控制的重要手段。財務(wù)部門編制預(yù)算時應(yīng)細致，細化到具體項目。財務(wù)部門應(yīng)當定期或不定期檢查單位各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，對預(yù)算執(zhí)行中的異常情況進行重點分析判斷，并及時反饋給各相關(guān)部門，提請相關(guān)部門及時糾正偏差。二是不相容崗位的分離。經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當相互分離。重大經(jīng)濟活動的決策應(yīng)當由領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，不能由一個人決策。有些不相容的崗位一定要進行分離，絕不能由一個人來負責(zé)。比如：請購與審批、詢價與確定供應(yīng)商、采購合同的簽訂與審定、采購與驗收、采購驗收與相關(guān)會計記錄、付款審批與付款執(zhí)行。在上述環(huán)節(jié)都需要嚴格分離。不得由同一個部門或同一個人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程，政府采購應(yīng)當會同監(jiān)察部門、內(nèi)審部門共同完成。三是固定資產(chǎn)的控制。單位應(yīng)建立資產(chǎn)管理制度和定期清查盤點。
行政事業(yè)單位應(yīng)加強內(nèi)部控制的考核，建立崗位責(zé)任制。對每一個崗位都應(yīng)當制定相應(yīng)的崗位責(zé)任制，明確責(zé)任與權(quán)限、獎懲的關(guān)系，以便于充分調(diào)動財務(wù)人員的積極性。
3.加強資產(chǎn)管理，加強政府采購管理
加強資產(chǎn)管理，首先應(yīng)健全和完善資產(chǎn)管理制度，防止國有資產(chǎn)流失。行政事業(yè)單位資產(chǎn)變動頻繁，要加大管理力度，重視內(nèi)部管理，嚴格執(zhí)行管理制度，按規(guī)定建賬設(shè)卡，定期盤點。資產(chǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點是實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、保管及處置。要注意不相容職務(wù)的分離。
其次是改變固定資產(chǎn)處理方法。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)均不計提折舊，在財務(wù)報表上只反映固定資產(chǎn)的原值，看不出固定資產(chǎn)的凈值。時間越長，固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值背離的越大，形成資產(chǎn)總量的虛增。因此行政事業(yè)單位可采取虛擬折舊的方法，按原值和預(yù)計使用年限計提折舊，定期上報明細表，以便真實反映固定資產(chǎn)凈值，利于成本核算。
最后，應(yīng)加強固定資產(chǎn)政府采購的管理。政府采購應(yīng)遵循公開、公平、公正和效益的原則。采購業(yè)務(wù)要做到陽光操作，采購內(nèi)容公開、評標辦法公開。政府采購應(yīng)成立工作小組，紀檢監(jiān)察部門作為成員要參與，要有采購計劃、采購詢價、采購驗收、財務(wù)結(jié)算等檔案。采購經(jīng)辦人員和采購合同的審核、固定資產(chǎn)的驗收人員要嚴格分離。
4.提高內(nèi)部控制人員素質(zhì)
行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好壞由每一位內(nèi)部控制人員決定。因此要求每一位內(nèi)部控制人員要具備綜合素質(zhì)，要對內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)及相關(guān)制度規(guī)定有所掌握。財務(wù)人員的素質(zhì)是內(nèi)部控制制度執(zhí)行好壞的關(guān)鍵因素。行政事業(yè)單位的財務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，這就需要加強對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)基本能力的培訓(xùn)、繼續(xù)教育，不斷學(xué)習(xí)新的財務(wù)規(guī)章制度，提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素養(yǎng)，以滿足內(nèi)部控制制度的要求。還應(yīng)嚴格執(zhí)行持證上崗制度，會計人員必須取得相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格，注重財務(wù)人員的業(yè)務(wù)考核，通過考試來強化其理論知識，具有重要的意義。
5.充分發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計的職能
行政事業(yè)單位的財務(wù)部門應(yīng)發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督的職能，是內(nèi)部控制工作的主要監(jiān)督部門，在工作中發(fā)現(xiàn)問題要及時制止改正。同時，行政事業(yè)單位的監(jiān)察部門和內(nèi)部審計部門應(yīng)同財務(wù)部門多配合，發(fā)揮監(jiān)督審查的職能。內(nèi)部審計部門要從財務(wù)部門中分離出來，內(nèi)部審計人員要從財務(wù)人員中分離出來，保證其獨立性。內(nèi)部審計部門除了對各部門進行日常的財務(wù)監(jiān)督，也要對各部門的內(nèi)部控制制度作出客觀的評價，以提高各部門對內(nèi)部控制的重視程度，從而使內(nèi)部控制制度更好的發(fā)揮作用。
參考文獻：
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