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中圖分類號：F275 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673－291X（2011）20－0148－01
一、專業(yè)審計方法
（一）實質(zhì)性測試方法
查賬的方法有很多種，經(jīng)常使用的有詳查法、抽查法、審閱法、復(fù)合法、核對法、盤存法、函證法、觀察法、鑒定法、分析法、推理法、詢問法、調(diào)節(jié)法等等，這些方法都屬于實質(zhì)性測試方法。下面就介紹幾種常用的方法。
1.詳查法。詳查法也稱精查法，是指對被審查單位被查期間的所有經(jīng)濟活動、工作部門及其經(jīng)濟信息資料，采取精細(xì)審查程序，進行周詳?shù)膶徍藱z查。詳查法是審計檢查的方法，是按檢查手續(xù)對檢查方法的分類。
2.抽查法。抽查法也稱抽樣審計方法，是指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽取一部分資料進行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果對其余部分的正確性及恰當(dāng)性進行推斷的一種方法。抽查法是審計檢查的方法，是按檢查手續(xù)的粗細(xì)對檢查方法的分類。
3.詢問法。詢問法也稱面詢法，是指針對某個或某些問題通過直接找有關(guān)人員進行面談，以獲取必要的資料或?qū)δ骋粏栴}予以證實的一種審計方法。詢問的方式：一是個別詢問；二是集體詢問。詢問的策略：主要包括創(chuàng)造適宜的詢問氣氛，恰當(dāng)?shù)靥岢鰡栴}并注意詢問技巧等。應(yīng)用時應(yīng)注意以下幾點：（1）應(yīng)有兩人以上審計人員在場；（2）對詢問對象、詢問內(nèi)容要予以保密；（3）要認(rèn)真做好詢問筆錄，并在詢問結(jié)束時交被詢問人簽名；（4）對涉及多個當(dāng)事人的詢問，應(yīng)單獨并同時進行。
（二）符合性測試方法
主要用于對內(nèi)控制度的測試，其主要內(nèi)容：一是對企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)控制度進行認(rèn)真地檢查或測試，以確定其是否存在；二是檢查或測試現(xiàn)行制度是否有效執(zhí)行或能否達到預(yù)期結(jié)果。
1.健全性測試。健全性測試是指審計人員按照會計制度、財務(wù)制度等有關(guān)規(guī)定，檢查企業(yè)各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是否建立了內(nèi)部控制制度，或采取問卷方式，借以判斷內(nèi)部控制系統(tǒng)不應(yīng)缺少的控制在業(yè)務(wù)中是否存在。
2.有效性測試。是指審計人員通過檢查證據(jù)、重新處理和實地觀察等方法，對已經(jīng)建立內(nèi)控制度的業(yè)務(wù)進行的檢查。通過對某一類型或子系統(tǒng)的業(yè)務(wù)測試，檢查該業(yè)務(wù)有沒有按照規(guī)定的方式處理。
二、綜合審計方法
（一）邊實施、邊總結(jié)、便推開的方法
對于一個較大型的被審計單位、特別是初次審計的，要按照審計方案確定內(nèi)容及分工，對一個項目或每個項目的其中一個方面，在規(guī)定的時間內(nèi)進行試點，在試點審計過程中要掌握規(guī)律的東西，注意總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，在此基礎(chǔ)上全面推開工作。
（二）審計與鑒定相結(jié)合的方法
一是采取審計機關(guān)與社會審計組織聯(lián)合審計方法，隨時遇到問題隨時解決；二是被審計單位審前要進行資產(chǎn)、負(fù)債、損益鑒證，否則難以搞清企業(yè)的家底。
（三）審計與座談相結(jié)合的方法
實踐證明有很多賬內(nèi)、賬外的情況是通過座談方式發(fā)現(xiàn)的、特別是對發(fā)現(xiàn)一些重大問題、線索起著不可替代的作用，因此說這個方法很重要。一般應(yīng)開好三個座談會：一是領(lǐng)導(dǎo)班子座談會；二是中層干部座談會；三是退休職工及一線工人座談會。同時，也可根據(jù)實際情況找一些同志單獨談話。但不管采取什么方式，都應(yīng)圍繞審計內(nèi)容展開。
（四）內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合的方法
在審計中經(jīng)常遇到一些不進行外調(diào)就難以定性的情況，但不一定所有這樣的問題都要進行外調(diào)。在條件允許的情況下，對職工反映比較強烈、有關(guān)部門非常關(guān)注的重要經(jīng)濟事項，必須進行外調(diào)把問題搞清楚。如果因?qū)徲嬍侄嗡逈]有把問題搞清楚，就在審計報告中加以說明，以最大限度地減少審計風(fēng)險。
（五）查賬與查物相結(jié)合的方法
這個方法講的主要是資產(chǎn)盤點問題。資產(chǎn)盤點包括貨幣資金、存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和固定資產(chǎn)的盤點等。如果不對資產(chǎn)進行盤點，就很難確定賬面資產(chǎn)的真實性。因此，在經(jīng)濟責(zé)任審計中，必須進行存貨和固定資產(chǎn)的盤點。
（六）詳查與抽查相結(jié)合的方法
1 是要做好審前調(diào)查
審前調(diào)查是審前準(zhǔn)備階段的一項重要內(nèi)容，是指在下發(fā)審計通知書之前，就審計的內(nèi)容范圍、方式和重點，到被審計單位及相關(guān)單位進行調(diào)查了解其基本情況，以掌握第一手資料的一項活動。對工程來說，要了解項目的計劃下達及完成情況、成本使用情況、工程分包等情況，對被審單位的工程項目了解總體概況。審前調(diào)查需要被審計單位的積極配合，事實求是的對項目情況進行匯報。審計人員要對審前調(diào)查表進行優(yōu)化，同時做好溝通工作，避免被審單位重復(fù)填寫內(nèi)容或填寫無意義的內(nèi)容，造成被審計單位的抵觸情緒。
2 了解工程管理情況
審計組進駐被審計單位后，首先要對被審計單位的工程管理情況和流程進行了解和分析。一般為詢問具體負(fù)責(zé)工程管理人員，對工程招投標(biāo)、合同管理、分包、費用結(jié)算、項目建設(shè)管理費使用等建立初步印象，并查看其管理制度，通過對過程的了解來推測可能發(fā)生問題的環(huán)節(jié)，查找重點
3 有的放矢地抽查工程項目
對工程的抽查選擇在經(jīng)濟責(zé)任審計項目中工程審計是非常關(guān)鍵的。如何在數(shù)百上千的工程中抽選出有問題的工程，對審計人員也是一種挑戰(zhàn)。審計人員要憑借經(jīng)驗和敏銳的觀察分析能力挑選出可能會出現(xiàn)問題的項目，比如說資金量大的項目可能會出現(xiàn)費用不透明，在其中為其他資金不夠的工程解決部分費用，或在其建設(shè)管理費里報銷無關(guān)的會議費或招待費的情況。有的計劃金額與最后發(fā)生成本過于接近的項目，有的項目資金完成率幾乎達到100%，特別是在大修工程中，有可能涉及到為完成成本使用率超計劃內(nèi)容實施項目。還有特別關(guān)注可能出問題的專業(yè)，比如說營銷工程、非生產(chǎn)性大修工程等，該類工程屬于在公司管理比較沒有形成系統(tǒng)，沒有達到基建、技改、大修工程的管理強度和高度，容易出現(xiàn)結(jié)算依據(jù)不足，實施工作量不清晰等問題?？傊捎趯徲嬋藛T有限，面向的工程數(shù)量多，不可能做到每個工程面面俱到，所以需要鍛煉自己的經(jīng)驗，加強自己的專業(yè)能力，有的放矢，讓工作更有效率。
4 多重手段、多種渠道發(fā)現(xiàn)問題
現(xiàn)代科技日新月異，紙張已經(jīng)不是記錄數(shù)據(jù)或資料的唯一載體，公司ERP系統(tǒng)上線之后，可以從系統(tǒng)上得到可信的數(shù)據(jù)，為工程人員節(jié)省了大量的時間和精力。而且作為系統(tǒng)內(nèi)審計人員，還有審計ERP系統(tǒng)這樣的審計專用系統(tǒng)，利用該系統(tǒng)，可以比對查找出異常的數(shù)據(jù)或情況，作為疑點進行深入。當(dāng)然審計人員在審計過程當(dāng)中，必須充分運用自己的專業(yè)知識，不管是通過詢問的方式，交叉比對，現(xiàn)場查勘等方式，均需要審計人員采用多種手段，才能收到預(yù)想的效果。特別要提出，審計人員在對相關(guān)問題詢問管理人員或當(dāng)事人時，必須注意方式方法，詢問時不要事實而非，要提出具體的問題，比如說“增加了什么成本？”“如何改變程序才有效”。非限定性詢問不能簡單的地用“是”或“不是”來回答。審計師既要鼓勵被審計人對問題提供全面完整的回答，也要讓被審計人有充分的時間作出答復(fù)。也許有必要向被審計方介紹一些審計問題的背景，以幫助他們判斷審計師需要的重要信息。要善于從其他專業(yè)小組收集信息，比如說財務(wù)、主多等與工程關(guān)系密切的專業(yè)，共同挖掘問題。
5 合理安排時間，不過分鉆牛角尖
地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計機構(gòu)通過對地方商業(yè)銀行行長及其所在銀行的財政財務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟活動的審計，來監(jiān)督、評價地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任履行情況的行為。地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容繁多、過程復(fù)雜，它不是對被審計的對象進行一種簡單評價，而是對其進行總體分析和判斷，反映被審計對象在經(jīng)營、決策、管理、效益等方面存在的問題。評價方法是否科學(xué)、客觀，直接影響了審計職能的履行和發(fā)揮的效果。因此，我們必須充分了解地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計的具體工作內(nèi)容，深入研究工作重點，全面發(fā)掘問題根源，積極提出應(yīng)對決策，最終才能擁有一套科學(xué)、合理且具有較強可操作性的評價方法。
一、地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計的具體審計評價內(nèi)容
（一）審計評價地方商業(yè)銀行行長各項經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況
商業(yè)銀行的績效考評體系以經(jīng)濟增加值為主，對地方商業(yè)銀行行長進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計時，也應(yīng)首要審計評價其各項經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況，主要包括業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)、盈利性指標(biāo)、安全性指標(biāo)和流動性指標(biāo)。這些經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況是地方商業(yè)銀行行長任期工作情況的直接體現(xiàn)和基本體現(xiàn)。
（二）審計評價地方商業(yè)銀行行長的經(jīng)營決策能力
地方商業(yè)銀行行長的經(jīng)營決策能力決定著其所在銀行的發(fā)展走向。應(yīng)審計評價其信貸資產(chǎn)管理水平、人事任免決定、各項費用支出的批復(fù)、資產(chǎn)剝離和購置情況等，被審計人的決策是否及時、合理，是否科學(xué)、民主，是否存在重大決策失誤，是否存在越權(quán)決策等，還要考察評價各項決策的實施效果。
（三）審計評價地方商業(yè)銀行行長的業(yè)務(wù)真實性與合規(guī)性
審計結(jié)論是否客觀準(zhǔn)確，在很大程度上取決于業(yè)務(wù)經(jīng)營信息的可信程度和會計報表的真實程度。從審計工作實踐可以總結(jié)出，審計風(fēng)險的根源就在于業(yè)務(wù)的真實性與合規(guī)性。因此，資產(chǎn)質(zhì)量與損益的的真實程度，以及對相關(guān)金融法律法規(guī)的執(zhí)行遵守情況也應(yīng)作為審計評價工作的重點。
（四）審計評價地方商業(yè)銀行行長工作的可持續(xù)發(fā)展能力
地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計工作往往只注重既有現(xiàn)象和問題的審計，實際上更應(yīng)注重被審計人在任期間所做業(yè)務(wù)所存在的可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險。如果審計工作不注重其決策對于所在銀行后續(xù)發(fā)展造成的影響，從一定程度上也會影響審計評價結(jié)果的客觀性和權(quán)威性?？沙掷m(xù)發(fā)展能力的評價應(yīng)該根據(jù)各方面的評價結(jié)果來進行綜合衡量。
二、地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計的評價方法
（一）制定科學(xué)、合理的地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計的審計評價指標(biāo)
結(jié)合被審計地方商業(yè)銀行行長的業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)內(nèi)容，制定出不同于財務(wù)審計的評價指標(biāo)。包括被審計對象的經(jīng)濟任務(wù)完成指標(biāo)、經(jīng)營決策能力指標(biāo)和業(yè)務(wù)真實性與合規(guī)項指標(biāo)，以及廉政指標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)。確定審計評價指標(biāo)的明確范圍界限，提高審計評價指標(biāo)的可操作性。據(jù)此對被審計的地方商業(yè)銀行行長作出全面、深入、合理的分析和判斷。
（二）查找充分、有力的地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計的審計評價證據(jù)
查證工作是地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計工作的核心內(nèi)容，充分、有力的證據(jù)是對被審計對象做出客觀、公正評價的先決條件。進行查證工作應(yīng)遵循全面、謹(jǐn)慎、突出重點這三個原則。查證內(nèi)容包括被審計對象的經(jīng)濟指標(biāo)完成情況、業(yè)務(wù)職責(zé)履行情況和決策執(zhí)行及效果。查證方法有外調(diào)搜集、談話詢問、分析性復(fù)核、現(xiàn)場檢查驗證、計算機輔助審計和匯總分析等。查證工作決定著地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計工作效果的優(yōu)劣程度，審計工作人員必須本著實事求是、不包庇、不回避的態(tài)度，認(rèn)真、負(fù)責(zé)地完成這一工作程序。
（三）作出客觀、公正的地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計的審計評價結(jié)論
作出審計評價結(jié)論是整個經(jīng)濟責(zé)任審計工作的最終成果。所以，審計評價結(jié)論必須保證其具有高度的客觀性和公正性。查清審計事實并且準(zhǔn)確界定經(jīng)濟責(zé)任是審計評價結(jié)論的基礎(chǔ)，所以要堅持審慎原則，特別是對于審計未涉及的內(nèi)容只作出說明即可，不做審計評價。還有一些雖涉及到審計評價但沒有足夠充分的證據(jù)而且沒辦法進一步取得有力證據(jù)的問題，也應(yīng)遵循只做說明、不做評價的原則。同時，在初步作出審計評價后，為進一步確保審計評價結(jié)果的客觀公正，還應(yīng)進行復(fù)核把關(guān)。對審核材料和審計結(jié)果的關(guān)系、對使用制度的正確有效程度都應(yīng)該進行全面檢查。
三、結(jié)論
地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計工作是一個系統(tǒng)工程，而加強和完善審計評價方法，是此項經(jīng)濟責(zé)任審計工作最重要的一環(huán)?？偠灾胤缴虡I(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計的評價應(yīng)該從多方面進行，應(yīng)該以客觀、全面的態(tài)度，從歷史和發(fā)展的雙重角度來評價被審計人在任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任履行情況。并以完善評價體系為基礎(chǔ)、以端正評價導(dǎo)向為動力來督促地方商業(yè)銀行行長更好地完成工作任務(wù)，從而推進地方商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。
參考文獻
中圖分類號：F239.47 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2014）02（b）-0000-00
0前 言
高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是對高校領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間所負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況及科學(xué)發(fā)展情況進行監(jiān)督、鑒證和評價[1]。在實踐過程中，要建立經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系[2]，對這些指標(biāo)的評價，如果只是簡單的羅列、分配或者是根據(jù)主觀臆想判斷賦予其權(quán)重值，不但沒有形成系統(tǒng)的架構(gòu)，而且使判斷結(jié)果隨意性大，缺乏科學(xué)依據(jù)。因此，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任在審計過程中是一個多層次，多決策變量的復(fù)雜決策問題。對該決策問題作出十分正確的判斷是十分困難的，必須采用適當(dāng)?shù)臎Q策判斷方法。層次分析法能解將決策框架中對多目標(biāo)的定性分析、邏輯分判斷、模糊問題的識別轉(zhuǎn)化為可以進行定量計算與分析，常用于復(fù)雜的問題。
1 層次分析法應(yīng)用簡介
1.1 層次分析法簡介[1]
層次分析法AHP （Analytic Hierarchy Process）的發(fā)展可以追溯到70年代初期。1971年，美國匹茲堡大學(xué)數(shù)學(xué)教授T. L. Saaty在為美國國防部研究“應(yīng)急計劃”中，充分注意到當(dāng)時社會的特點及很多決策科學(xué)方法的需要，開始尋求一種能綜合進行定性和定量分析的決策方法，這種方法不僅能夠保證模型的系統(tǒng)性、合理性，又能讓決策人員充分運用經(jīng)驗與判斷能力。
1.2 層次分析法的基本步驟
AHP法總的說來就是對每組因素中的因素項兩兩對比，構(gòu)造判斷矩陣，然后計算其特征向量和特征根。如果判斷矩陣的一致性滿足要求，則特征向量即為所有屬性的權(quán)值向量，否則需要調(diào)整判斷矩陣元素。
1.建立層次結(jié)構(gòu)模型。在深入分析所面臨的問題之后，將問題所包含的因素劃分為不同的層次，用框圖形式說明層次的遞階結(jié)構(gòu)與因素的從屬關(guān)系。當(dāng)某個層次包含較多因素（（>9）時，可將該層次進一步劃分為若干子層次。
2.構(gòu)造兩兩比較判斷矩陣。判斷矩陣元素的值反映人們對各因素相對重要，勝的認(rèn)識，其數(shù)值一般由該領(lǐng)域的專家按照經(jīng)驗判斷而得。
3.層次單排序及一致性檢驗。判斷矩陣的特征向量經(jīng)規(guī)一化后即為該矩陣因素相對于上一層中某因素的排序向量。再通過特征根導(dǎo)出一致性比率，判斷其一致性。
4.層次總排序及一致性檢驗。計算同一層次所有因素相對于最高層的排序權(quán)值，該過程由最高層到最低層逐層進行，直到計算出最低層的權(quán)值排序向量。最后通過特征根導(dǎo)出總排序隨機一致性比率，判斷其一致性[3]。
2干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價
現(xiàn)在以浙江高校經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)體系為例，采用層次分析法對該責(zé)任審計過程進行合理的評價。本文在構(gòu)建高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)體系時，堅持了相關(guān)性、可比性?？尚行?、科學(xué)性等幾大原則，并根據(jù)專家意見、實際情況對各指標(biāo)體系進行賦值，進行各級層的相對重要程度的確定，建立的遞級層次結(jié)構(gòu)為4層，如2.1的圖1所示：
2.1 審計評價的層次分析模型的建立
通過對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任情況的綜合分析，得出對評價的主要影響因素有：學(xué)?？茖W(xué)發(fā)展情況，權(quán)利運行公開化，資源配置市場化，操作行為規(guī)范化，廉潔從業(yè)情況等方面。根據(jù)以上內(nèi)容，建立如圖（2-1）所示的評價層次結(jié)構(gòu)。
2.2 判斷矩陣的建立
選擇對數(shù)控改造具有豐富經(jīng)驗的專家參與層次分析判斷矩陣的建立。這些專家必須對層次分析法中每一層中的各要素之間的相對重要性作出判斷。合理構(gòu)成判斷矩陣上層次分析法的關(guān)鍵所在。對各個要素進行兩兩比較，依據(jù)表1給出相對權(quán)重[4]。
2.3 層次單排序
1、計算判斷矩陣每一行元素的乘積
2、 計算n次方根
3、 對 進行歸一化處理，得到判斷矩陣的特征向量的各分量：
則各方案的關(guān)于Hi相對重要度為：（W1，W2，…，Wn）
4、計算判斷矩陣的最大特征根
2.4 綜合重要度的計算方法及層次總排序
為了得到遞階層次結(jié)構(gòu)中每一層次中所有元素相對于總目標(biāo)的相對權(quán)重，需要把第三步的計算結(jié)果進行適當(dāng)?shù)慕M合，并進行總的判斷一致性檢驗。這一步驟是由上而下逐層進行的。最終計算結(jié)果得出最低層次元素，即決策方案優(yōu)先順序的相對權(quán)重和整個遞階層次模型的判斷一致性檢驗[5]。
2.5 一致性檢驗
矩陣所計算的值僅僅是評價人的估計值，如果在估計時有偏差，會導(dǎo)致判斷矩陣的特征值和最大特征根也有偏差。這樣各個方案相對重要度的可信度也差。如 λmax為判斷矩陣的最大特征根，若矩陣具有完全一致性，則λmax=n；否則：λmax≠n，于是有判斷指標(biāo)：
當(dāng)判斷矩陣具有完全一致性時，有CI=0。對于不同階數(shù)的矩陣判斷，可以引入平均隨機指標(biāo)RI（可以通過查表獲得）。此時矩陣的一致性判斷由其比例因子CR決定，CR=CI/RI。如CR
2.6 各層對上一層的的判斷矩陣、其指標(biāo)值及其一致性檢驗
在建立兩兩對比矩陣時，根據(jù)專家組對各指標(biāo)的重要程度賦值，列出其判斷矩陣，用matlab 軟件計算出它們的權(quán)重，并進行一致性檢驗，判斷這些賦值是否符合滿意，是否符合一致性，否則需要調(diào)整判斷矩陣的元素取值。
對各層的元素進行賦值并計算后，得出來下圖的層次總排序，各層指標(biāo)的權(quán)重分配數(shù)據(jù)匯總，如表2所示。
由表2可知，該專家小組認(rèn)為，在高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)體系中，操作行為規(guī)范化（B4）的權(quán)重為0.4409，因此該專家小組認(rèn)為在評價時首先要看審計對象的操作行為規(guī)范情況，其次要看資源配置市場（B3），最后再看該校的科學(xué)發(fā)展情況（B1）、權(quán)利運行公開化程度（B2）和廉潔從業(yè)情況（B5），而在操作行為規(guī)范化的評價的各個指標(biāo)中內(nèi)部管理規(guī)范化、預(yù)算管理規(guī)范化、資金管理政策執(zhí)行的權(quán)重最大，為0，1671，因此該專家小組認(rèn)為在評價高校領(lǐng)導(dǎo)干部的操作規(guī)范情況時，應(yīng)首先看內(nèi)部管理規(guī)范化、預(yù)算管理規(guī)范化、資金管理政策執(zhí)行情況。依次類推，這樣就可以用數(shù)據(jù)定量的評價原本定性的問題。
3 結(jié)束語
本文根據(jù)層次分析法的基本原理，探討了運用層次分析法確定高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)權(quán)重的一般程序，取得了較好的結(jié)果，實踐證明，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中引入層次分析法，可以有效的避免審計結(jié)論中的主觀性和模糊性的弊端，相對準(zhǔn)確的反應(yīng)出評價對象的客觀情況，使評價結(jié)果更加科學(xué)、客觀。
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如何確認(rèn)這些收入，確認(rèn)多少，對審計人員的職業(yè)判斷和業(yè)務(wù)能力都是一個考驗，當(dāng)然還要掌握建設(shè)單位的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和態(tài)度等。
首先要制定確認(rèn)未確定收入的幾個原則，這樣就能夠在審計實施階段把握一條標(biāo)準(zhǔn)線和更加有的放矢：
(1)謹(jǐn)慎性原則，在審計實施階段，對于被審計單位提供的已施工但是建設(shè)單位尚未批準(zhǔn)的未確定的收入，沒有建設(shè)單位的認(rèn)可證明材料，審計時該收入將不予采納。但是在審計報告經(jīng)批準(zhǔn)尚未下發(fā)以前，被審計單位從建設(shè)單位取得了認(rèn)可該部分收入的證明材料，可以調(diào)整確認(rèn)該部分收入，修改審計報告。
(2)客觀性原則，由于在施工過程中為這些未確定的收入而發(fā)生的所有成本，無論如何列支，都必須在審計時確認(rèn)為成本。因為這部分成本無論收入取得與否，均已發(fā)生，無法逆轉(zhuǎn)。
(3)追認(rèn)性原則，在審計實施階段，未確定的事項影響了被審計單位的盈虧結(jié)論，一個施工項目的結(jié)算往往要跨幾個年度，待被審計單位完成該項目的結(jié)算后，再行對當(dāng)時審計時的未確定事項一一確認(rèn)。在后續(xù)的審計重新認(rèn)定時，對于審計實施階段的一個在建項目的未確定事項，涉及到原未確定事項實現(xiàn)后的劃分問題，做如下規(guī)定：能夠按工程節(jié)點或工程項目劃分清楚的，按工程項目進行確認(rèn)收入和成本費用；不能夠按工程節(jié)點或工程項目劃分清楚的，按完工百分比(即審計時前任領(lǐng)導(dǎo)完成的甲方確認(rèn)的工作量除以最后的結(jié)算量)來分劈這部分未確定收入的結(jié)算額。
其次，在審計實施階段，對被審計單位有證明資料表明能取得未確定收入，必須進行初步估算該未確定收入的能夠回收數(shù)額，并且深入考證證明材料的效用性和把握性。
例如，我們在對某電力工程項目經(jīng)理部的任期審計時，該工程項目施工進度大約進行了56%，但是審計實施時已經(jīng)報電廠批準(zhǔn)的工作量為合同價的35%.由于電廠要求提前合同工期2個月，項目經(jīng)理部采取了加大勞動強度和勞動時間等措施。當(dāng)時，項目經(jīng)理部拿出了一份會議紀(jì)要，是建設(shè)單位召開的動員大會，投資方(大股東)的總經(jīng)理的報告中提出，如施工方能提前合同工期一個月獎勵500萬元，二個月1000萬元，依次類推。該項目部拿出這么一份會議紀(jì)要，按照審計時的工程進度，比原來的網(wǎng)絡(luò)進度提前了1個月，因此他們要求確認(rèn)獎勵收入500萬元。
當(dāng)時，我們審計組認(rèn)真研究了會議紀(jì)要的每個細(xì)節(jié)。在報告中，獎勵的條件就是提前合同工期這么一個要件，但是我們可以把它和合同，還有招標(biāo)文件聯(lián)系起來看，在合同中明確的表明了合同工期的截止日期，這份會議紀(jì)要只是起鼓動干勁的激勵作用，沒有法律效力。從公司法的角度看，即使總經(jīng)理同意了會議紀(jì)要的內(nèi)容，但是還必須有股東會通過后才有效力。因此，盡管當(dāng)時施工進度提前了一個月，我們也沒有確認(rèn)收入500萬元。
又例如，在審計一個項目部時，該項目部對施工過程中發(fā)生的材料價差和量差的預(yù)算資料已經(jīng)裝訂整齊，尚未報送到建設(shè)單位。并且能夠查閱到建設(shè)單位為調(diào)整材料差而發(fā)的文件，從會議紀(jì)要中必須把握兩個關(guān)鍵點：一是時間段的概念，一是調(diào)整材料的范圍。必須掌握兩個具體的必要條件：一是購買時的材料發(fā)票，一是標(biāo)準(zhǔn)的出庫領(lǐng)用單。審計組用這份會議紀(jì)要中限定的條件和要求，對該項目部報送建設(shè)單位的預(yù)算資料進行了檢查，把不符合要求部分進行了剔除。通過審計的實施，被審計單位及時按審計要求進行了整改和完善，重新整理了一份預(yù)算資料，不僅挽回了經(jīng)濟損失，而且提高了自身的管理水平。當(dāng)然，審計組對材料差的認(rèn)定是按初始的資料進行了估算。
2、未確定的成本費用在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，另一個難點就是對未確定的成本費用問題如何去確認(rèn)，同樣會影響最后的經(jīng)營評價結(jié)果。這里所說的未確定的成本費用，主要包括未結(jié)算的分包工程款、已使用未辦理出庫入庫手續(xù)的材料、未統(tǒng)計結(jié)算的機械臺班、應(yīng)攤未攤的其他直接費、應(yīng)結(jié)未結(jié)的間接費用等。本來這些成本費用的支出很容易可以確認(rèn)的，但是施工企業(yè)的管理水平較低、資金狀況較差、施工地點比較分散等原因造成了這些未確定成本費用的存在，而且由于單位的個體差異(領(lǐng)導(dǎo)決策、經(jīng)營管理)使這種未確定的成本費用不僅數(shù)額大，而且拖延時間較長，給企業(yè)的盈虧狀況造成了一個模糊不清的概念。在審計實施階段，必須把這些費用從前任領(lǐng)導(dǎo)的任期內(nèi)劃定一個界限，分清責(zé)任，明確盈虧，因此如何確認(rèn)這些未確定的成本費用也就成了關(guān)鍵所在。
2.1未確定的人工費，主要指分包工程尚未結(jié)算的部分。在審計實施階段，對于分包結(jié)算尚未完成而預(yù)估的成本，必須有分包合同、預(yù)付款證明、工程部門的簽證單，經(jīng)審計人員進行估算后可對該成本予以采納。
分包工程部分發(fā)生的人工費，一般占到總成本的25%，因此在審計時必須給以特別的關(guān)注。在施工過程中，對分包結(jié)算不及時，平時只是以預(yù)付款的方式給付工程款，所以在審計時就很難確定，前任領(lǐng)導(dǎo)在任期間發(fā)生的分包結(jié)算到底有多少，雖然可以通過分包合同看分包范圍、工程簽證單，但是僅有這些還是不能完全確定分包結(jié)算的數(shù)額。我們采取的確認(rèn)方式一般遵循如下原則：一是依據(jù)分包合同確認(rèn)完成的工作量，如果分包范圍內(nèi)的施工任務(wù)完成，那么該部分的分包成本就可以計?。欢歉鶕?jù)完成合同工期的百分比計算。
例如，某施工隊伍與被審計單位簽定了一份勞務(wù)分包合同，工程價款2150000元，并且規(guī)定了明確的施工范圍，合同工期10個月，截止到審計時，被審計單位已付施工隊伍工程款850000元，已施工時間為6個月，受建設(shè)單位的設(shè)備到貨影響及圖紙滯后等原因，實物工作量只完成了45%.在這種情況下，審計人員如何確認(rèn)施工分包成本，按照合同規(guī)定的分包范圍排查，幾乎所有的工序都沒有按施工網(wǎng)絡(luò)進度結(jié)尾，屬于開口等的狀態(tài)。盡管只完成了實物工作量的45%，但是實際的成本投入已經(jīng)發(fā)生了，因此確認(rèn)發(fā)生的成本時應(yīng)該按合同價款的60%考慮。
三是根據(jù)預(yù)付款的數(shù)額確認(rèn)分包成本。有些時候，工程中斷時間很長沒有復(fù)工，在審計時確認(rèn)分包成本沒有辦法依據(jù)上述原則，只有按預(yù)付款的數(shù)額確認(rèn)了。
2.2未確定的材料費，主要指施工過程中已投入使用，而尚未辦理入庫出庫手續(xù)的材料。為了強化材料管理，督促各單位加強材料成本的會計核算，在審計實施階段，對于預(yù)估的材料成本，必須有物資采購合同、辦理了出庫手續(xù)，并對該批材料進行了暫估入庫。否則，審計人員將對該材料成本不予采納。
2.3未確定的機械費，主要指施工過程中已發(fā)生，而尚未辦理結(jié)算的機械費成本。在審計實施階段，對于租用的機械預(yù)估成本時，必須有機械租用協(xié)議、臺班費結(jié)算單、預(yù)付款證明等資料，經(jīng)審計人員估算后可對該成本予以采納。
（－）調(diào)查對象的特定性。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，需要調(diào)查的對象是特定的，即與經(jīng)濟責(zé)任審計事項有關(guān)的單位和個人。
（二）調(diào)查內(nèi)容的針對性。經(jīng)濟責(zé)任審計中，調(diào)查的內(nèi)容十分廣泛，但又具有很強的針對性。主要有：被審計單位賬面沒有記載而又必須調(diào)查核實的事項；被審計單位提供的資料缺乏可靠性，而又必須調(diào)查清楚的事項，如發(fā)票要素不全、內(nèi)容不真實，需要作進一步的調(diào)查；從被審計單位賬面的審計發(fā)現(xiàn)了疑點，而又必須進一步調(diào)查證實的事項；根據(jù)審計目標(biāo)和委托部門的要求，需要調(diào)查的其他事項。
（三）調(diào)查方法的多樣性。審計調(diào)查方法取決于調(diào)查對象、范圍、內(nèi)容和目標(biāo)等的不同要求。有全面調(diào)查和抽樣調(diào)查，普遍調(diào)查和典型調(diào)查，綜合調(diào)查和專題調(diào)查，內(nèi)部調(diào)查和外部調(diào)查，函證調(diào)查和現(xiàn)場調(diào)查，對單位調(diào)查和對個人調(diào)查，書面調(diào)查和會議調(diào)查等。這些調(diào)查方法可以相互結(jié)合運用，也可以與其他審計方法結(jié)合運用。
（四）調(diào)查結(jié)果的客觀性。審計調(diào)查能夠獲得帳面審查所不能取得的比較真實的證據(jù)，審計調(diào)查的結(jié)果就是審計人員所看、所問、所聞、所查、所記、所算的和被調(diào)查單位和個人提供的各種證據(jù)資料。調(diào)查中所收集的審計證據(jù)準(zhǔn)確、可靠，客觀真實地反映了事物的本質(zhì)，與帳面審計結(jié)果相結(jié)合，可以起到相互印證的作用。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計中審計調(diào)查的內(nèi)容
經(jīng)濟責(zé)任審計需要調(diào)查的內(nèi)容很多，概括起來有如下三個方面：
（一）、圍繞經(jīng)濟責(zé)任開展審計調(diào)查。經(jīng)濟責(zé)任審計的根本任務(wù)就是認(rèn)定或者解除審計人及其有關(guān)人員的經(jīng)濟責(zé)任。審計調(diào)查必須圍繞這一根本任務(wù)來開展，以便劃清經(jīng)濟責(zé)任界限。劃分被審計人和相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任有以下幾種方法：1.按追責(zé)對象分為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和經(jīng)管責(zé)任，2.按追責(zé)程度分為主要責(zé)任和次要責(zé)任，3.按追責(zé)內(nèi)容分為直接責(zé)任和間接責(zé)任，4.按追責(zé)方式分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任和黨紀(jì)責(zé)任。通過審計調(diào)查，進一步區(qū)分被審計人及其有關(guān)人員是否應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任及應(yīng)負(fù)經(jīng)濟責(zé)任的程度或者履行經(jīng)濟責(zé)任的程度，對不應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任或者全面履行經(jīng)濟責(zé)任者應(yīng)當(dāng)解除其任期經(jīng)濟責(zé)任。
（二）、圍繞經(jīng)濟案件開展審計調(diào)查。經(jīng)濟責(zé)任審計的一個重要作用就是促進廉政建設(shè)。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，賬面審計難以發(fā)現(xiàn)或者難以查清的案件線索，或者群眾檢舉、控告的案件線索，都應(yīng)進行審計調(diào)查。調(diào)查經(jīng)濟案件發(fā)生的時間、地點、原因、過程、結(jié)果，調(diào)查經(jīng)濟案件所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)手人、知情人、審批人、檢舉人；調(diào)查經(jīng)濟案件涉案人員所采取的手段以及反映作案過程的全部載體。
（三）、圍繞重點開展審計調(diào)查。重點問題又是群眾反映強烈的熱點和難點問題，在經(jīng)濟責(zé)任審計中，必須針對重點單位、重點項目、重點資金、重點問題進行審計調(diào)查。否則審計結(jié)論就缺乏公正性，因而會失去經(jīng)濟責(zé)任審計的意義。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計與審計調(diào)查相結(jié)合的方法
1、根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的對象單位所涉及的有關(guān)事項，確定審計調(diào)查的對象、范圍和內(nèi)容。又在審計調(diào)查中適當(dāng)進行延伸審計，綜合運用各種審計方法。
2、根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)要求所涉及的有關(guān)項目，選擇恰當(dāng)?shù)恼{(diào)查方式。如用統(tǒng)計調(diào)查法核實經(jīng)濟指標(biāo)，用試點調(diào)查法了解經(jīng)濟政策執(zhí)行情況，用重點調(diào)查法追查經(jīng)濟案件，用會議調(diào)查法征求對被審計人的總體評價等。
3、根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容所涉及的特定事項，對審計調(diào)查材料進行相互聯(lián)系、客觀地，使審計調(diào)查的內(nèi)容與經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容具有相關(guān)性，而不能將兩者割裂開來，更重要的是將兩者有機結(jié)合，綜合利用。
4、根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計方案制訂審計調(diào)查方案，合理安排審計調(diào)查人員、時間和審計力量及其組織方式。同時，又要根據(jù)審計調(diào)查過程中的變化情況，及時調(diào)整經(jīng)濟責(zé)任審計方案。使審計調(diào)查與經(jīng)濟責(zé)任審計在目標(biāo)要求上達到一致，在組織實施上達到統(tǒng)一，在時間安排上協(xié)調(diào)同步。
5、根據(jù)責(zé)任審計與審計調(diào)查的關(guān)系，搞好幾個結(jié)合。即：審計與現(xiàn)場觀察結(jié)合，審計與問卷調(diào)查相結(jié)合，審計與調(diào)查相結(jié)合，數(shù)據(jù)統(tǒng)計與事實調(diào)查相結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)審計調(diào)查的要求，綜合運用多種審計調(diào)查，以求得最佳的審計調(diào)查效果，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量和效率。
四、經(jīng)濟責(zé)任審計調(diào)查結(jié)果的運用
審計調(diào)查結(jié)果就是審計調(diào)查報告及其產(chǎn)生的作用。經(jīng)濟責(zé)任審計與審計調(diào)查相結(jié)合，除了方法、上的結(jié)合外，還必須注重經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果與審計調(diào)查結(jié)果相結(jié)合運用。
（－）、審計調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的重要依據(jù)之一。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果包含了審計調(diào)查的結(jié)果，對被審計人進行經(jīng)濟責(zé)任審計報告的內(nèi)容反映了審計調(diào)查報告的內(nèi)容，是總與分的關(guān)系。審計調(diào)查的結(jié)果是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的基礎(chǔ)，調(diào)查報告必然成為經(jīng)濟責(zé)任審計報告的重要依據(jù)。經(jīng)濟責(zé)任審計報告對審計調(diào)查結(jié)果的運用程度反映了審計調(diào)查的質(zhì)量和效果的高低，審計調(diào)查的質(zhì)量和效果的優(yōu)劣直接到經(jīng)濟責(zé)任審計報告的質(zhì)量和效果，在一定意義上說，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果能否被充分地利用并發(fā)揮作用，關(guān)鍵取決于審計調(diào)查結(jié)果有無分量。審計調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的補充。一個項目的經(jīng)濟責(zé)任審計報告往往是反映總括、全面的情況，而審計調(diào)查報告是反映某一方面具體、詳細(xì)的情況，可以起到補充作用。
（二）、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用程度決定審計調(diào)查結(jié)果的運用程度。因為經(jīng)濟責(zé)任審計報告決定了審計調(diào)查報告所反映的情況、和意見及其范圍和方式。但是，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用要依賴委托審計的部門和審計報告使用者來體現(xiàn)，而審計調(diào)查結(jié)果對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的影響程度不完全是調(diào)查報告本身，還受審計機關(guān)的指導(dǎo)思想和審計人員的自身素質(zhì)等影響，比較好的審計調(diào)查報告不一定在經(jīng)濟責(zé)任審計報告中得到充分體現(xiàn)。這一點必須引起各級審計部門及其審計人員的高度關(guān)注，不能忽視審計調(diào)查結(jié)果對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用所產(chǎn)生的影響。
經(jīng)濟責(zé)任審計工作是企事業(yè)單位強化管理的必要手段，能夠有效避免防腐問題的出現(xiàn)。經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量是審計工作的重點，直接決定了審計的地位。通過經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制手段，加強經(jīng)濟責(zé)任審計的管理，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計工作的作用，促進我國企事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計工作的發(fā)展。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要作用
經(jīng)濟工作是一個企事業(yè)單位經(jīng)營的重點，是單位發(fā)展的重要影響因素。經(jīng)濟責(zé)任審計工作，能夠有效約束企事業(yè)單位的經(jīng)濟決策，提高企事業(yè)單位經(jīng)濟決策的科學(xué)性，避免企事業(yè)單位隨意制定經(jīng)濟決策而造成的經(jīng)濟損失。目前，我國的經(jīng)濟責(zé)任審計工作涵蓋了很多內(nèi)容，包括了投資審計、財務(wù)審計和財政審計等等，是一種針對企事業(yè)單位業(yè)務(wù)情況而做出的綜合性分析。通過經(jīng)濟責(zé)任審計工作，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)單位管理中的財務(wù)和內(nèi)部控制問題，然后，針對具體的審計問題進行分析研究，追究相關(guān)的責(zé)任人員，進而促進其他經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展， 保證經(jīng)濟責(zé)任審計報告的準(zhǔn)確性。
二、當(dāng)前我國經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制環(huán)節(jié)不到位
現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制普遍存在審前調(diào)查不夠充分的問題，造成了審計方案缺乏科學(xué)性，表現(xiàn)為經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制環(huán)節(jié)不到位。由于很多審計工作人員的專業(yè)技術(shù)水平不夠，并且，沒有缺乏相關(guān)審計工作的經(jīng)驗，審前調(diào)查工作做的不好，審計方案制定比較粗糙，編寫審計內(nèi)容不完整，證據(jù)不充分，審計報告的撰寫不夠規(guī)范，無法發(fā)揮審計工作的指導(dǎo)作用。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度不健全
當(dāng)前，我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作制度不夠健全，已經(jīng)建立的經(jīng)濟責(zé)任審計制度落實不力，相關(guān)法律法規(guī)的約束力較差，沒有統(tǒng)一的經(jīng)濟責(zé)任審計評估和考核制度，降低了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量。
（三）經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制手段比較落后
我國審計責(zé)任工作的控制手段主要包括分級督導(dǎo)復(fù)核和內(nèi)部互查兩種。由于企事業(yè)單位審計工作者人員較少，審計工作任務(wù)較重，造成了分級督導(dǎo)復(fù)核工作執(zhí)行起來較困難，審計工作三級復(fù)核還是停留在簡單的書面形式，只是流于形式，缺乏切實的復(fù)核行動。內(nèi)部互查方式的客觀公正性較差，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量，無法保證審計項目的最終質(zhì)量。
（四）經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制結(jié)果運用的不理想
經(jīng)濟責(zé)任審計工作的最終目標(biāo)是利用審計結(jié)果，實現(xiàn)企事業(yè)管理人員的客觀評價，為審計決策提供科學(xué)的依據(jù)。目前，我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作的結(jié)果運用的不理想，普遍存在審計結(jié)果處理難和落實難的問題，審計結(jié)果的運用無法保證。
三、加強經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制的措施
（一）實行審計全過程質(zhì)量控制
加強經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制，首先要實行審計全過程的質(zhì)量控制，將審計工作貫穿于企事業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，對審計工作的準(zhǔn)備、實施、終結(jié)和后續(xù)階段都要進行質(zhì)量控制。在審前調(diào)查階段，采取走訪、座談、實地查看等方式，分析整理審前調(diào)查資料，保證審前調(diào)查報告的精確性。同時，要規(guī)范審計工作底稿的編制，強化底稿的復(fù)核，保證審計底稿的完整性，審計證據(jù)也要完整。審計報告的質(zhì)量直接決定了審計工作的質(zhì)量。因此，要嚴(yán)格控制審計報告的質(zhì)量，提高審計工作的質(zhì)量控制。
（二）建立完善的審計質(zhì)量控制制度
現(xiàn)階段，我國大多數(shù)企事業(yè)單位意識到經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要性，已經(jīng)建立了審計質(zhì)量控制制度，但是普遍存在審計制度不完善的問題，沒有達到預(yù)期的效果。因此，企事業(yè)單位要結(jié)合審計質(zhì)量的具體要求，不斷完善審計質(zhì)量控制制度，提高審計工作的規(guī)范化和法制化。在此基礎(chǔ)上，要實行經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量考核制度，實事求是地評估和考核審計項目，將審計工作落實到實處。此外，需要建立經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任追究制度，將經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的問題追究到個人，做到有錯必糾，是一種質(zhì)量責(zé)任手段。
（三）改善審計質(zhì)量控制方法
除了傳統(tǒng)的分級督導(dǎo)復(fù)核和內(nèi)部互查方式，現(xiàn)代單位要采取質(zhì)量環(huán)節(jié)控制法和區(qū)域控制法。其中，經(jīng)濟審計工作的質(zhì)量控制法是指將審計工作全過程劃分為審前準(zhǔn)備、審計實施、審計報告、審計信息和總結(jié)經(jīng)驗這五個環(huán)節(jié)，經(jīng)過這些環(huán)節(jié)的作用，能夠有效提高經(jīng)濟審計責(zé)任控制的質(zhì)量。審計質(zhì)量的區(qū)域控制法，是指對不同區(qū)域?qū)嵤┎煌膶徲嬞|(zhì)量控制方法，全面監(jiān)督和檢查審計工作，確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量
（四）加強經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用
經(jīng)濟責(zé)任審計工作的最終目的運用審計結(jié)果，客觀的考核人員，保證任職人員具有較強的能力，提高企事業(yè)決策的科學(xué)合理性。企事業(yè)單位要充分利用審計結(jié)果，將其與干部考核充分結(jié)合，綜合評價工作人員的業(yè)績。企事業(yè)單位要嚴(yán)格監(jiān)督干部的選撥和任用，要充分利用責(zé)任審計工作結(jié)果，對優(yōu)秀人員委以重任。并且，企事業(yè)單位還要監(jiān)理經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用反饋機制，有效發(fā)揮審計結(jié)果的作用，提高經(jīng)濟責(zé)任審計成果的開發(fā)和利用。
四、結(jié)束語
綜上所述，當(dāng)前我國經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀，主要包括了經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制環(huán)節(jié)不到位、經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度不健全、經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制手段比較落后和經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制結(jié)果運用的不理想。通過實行審計全過程質(zhì)量控制，建立完善的審計質(zhì)量控制制度，改善審計質(zhì)量控制方法，加強經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用，進而提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制。
參考文獻：
中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01
一、經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵
1.經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任審計的概念。經(jīng)濟責(zé)任是指法定代表人在任職期內(nèi)對其所在部門、單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的真實性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)該負(fù)有的責(zé)任。
黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計機構(gòu)接受委托，依據(jù)國家法律、法規(guī)和有關(guān)政策，對黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在部門、單位的財政收支、財務(wù)收支活動的真實性、合法性和效益性以及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部個人履行經(jīng)濟責(zé)任、遵守財經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況所進行的監(jiān)督、評價和鑒證行為。經(jīng)濟責(zé)任審計是財務(wù)收支審計的深化，深在思路中，化在結(jié)果上。
2.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的作用。經(jīng)濟責(zé)任審計是為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要而產(chǎn)生的，完善了干部管理監(jiān)督制度，給考核使用干部提供了參考依據(jù)，在嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)、維護正常經(jīng)濟秩序、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)、增強黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感和自我約束意識等方面起到了舉足輕重的作用。
二、事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容
根據(jù)國家財政對事業(yè)單位管理的特點，對其黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容有以下幾個方面：
1.審查主要經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況。重點審查事業(yè)單位綜合預(yù)算執(zhí)行及其結(jié)果是否達到規(guī)定的目標(biāo)，具體考核指標(biāo)有：資產(chǎn)負(fù)債率；經(jīng)費自給率；人員經(jīng)費占全部經(jīng)費比率；公務(wù)費占全部經(jīng)費比率；社會貢獻率；資本保值增值率。
2.審查財務(wù)收支活動是否真實、合法、完整、有效。重點審查財政補助收入是否嚴(yán)格按照國家規(guī)定并按預(yù)算級次反映；各項收費是否報經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)限的主管部門批準(zhǔn)，并按核定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；事業(yè)性收費收入和經(jīng)營服務(wù)性收入是否分賬核算；應(yīng)存“財政專戶”的事業(yè)性收費收入是否按規(guī)定繳存；經(jīng)營服務(wù)性收入是否依法繳納各項稅費等。
3.審查資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)。重點審查任職初期和任職終結(jié)時的債權(quán)、債務(wù)；審查賬表、賬賬、賬證、賬實是否相符；各項資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)是否真實、完整、合法。
4.審查內(nèi)部控制制度是否健全。重點審查內(nèi)部控制制度是否建立、健全，執(zhí)行是否有效；是否能夠加強單位內(nèi)部管理、堵塞漏洞，提高資金使用效率和單位工作效率。
三、事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的程序
審計機關(guān)組織實施經(jīng)濟責(zé)任審計的過程開始于經(jīng)濟責(zé)任審計委托的接受，終止于經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告、審計意見書等法律文書的出具或送達。
1.編制經(jīng)濟責(zé)任審計工作方案。審計機關(guān)在接受經(jīng)濟責(zé)任審計委托后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的具體要求編制工作方案，對審計的組織方式、分工、協(xié)作、匯總、處理等事項做出具體規(guī)定。
2.進行審計前調(diào)查。要求被審單位提供財政財務(wù)隸屬關(guān)系、機構(gòu)設(shè)置、人員編制和其他有關(guān)情況；職責(zé)范圍或者業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍；銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)的紙質(zhì)和電子會計資料；內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計機構(gòu)出具的審計報告等。
3.編制經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案。根據(jù)委托部門的要求、審計工作方案和審前調(diào)查結(jié)果，依據(jù)重要性和謹(jǐn)慎性原則，在審計風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，圍繞審計目標(biāo)確定審計的范圍、內(nèi)容、步驟和方法。
4.送達審計通知書。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施經(jīng)濟責(zé)任審計三日前向被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位送達經(jīng)濟責(zé)任審計通知書，并將該通知書抄送領(lǐng)導(dǎo)干部本人。
5.實施經(jīng)濟責(zé)任審計。收集與任期經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)的資料：被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的報告；有關(guān)重大經(jīng)濟決策事項和重大經(jīng)營決策事項情況等。
6.起草審計報告并征求被審計單位意見?，F(xiàn)場審計結(jié)束后，由審計組負(fù)責(zé)起草審計報告，征求并充分考慮被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的正確意見，修正審計報告。
7.出具審計結(jié)果報告等法律文書。審計機關(guān)根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果制作經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告，報送本級政府主管部門及相關(guān)部門。同時向被審計單位出具審計報告，也可以抄送被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人。
四、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的方法
1.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)部控制測評方法。內(nèi)部控制調(diào)查方法：通過詢問被審單位有關(guān)人員，查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；檢查生成的文件和記錄；觀察被審單位正在進行的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制運行情況等。
內(nèi)部控制調(diào)查記錄方法：運用調(diào)查問卷法、文字表述法、流程圖法等方法對了解到的相關(guān)情況做適時記錄。
內(nèi)部控制測試方法：選取內(nèi)部控制測試的范圍和重點，運用相互印證式的詢問、實地觀察、審查書面資料的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進行測試，以確定內(nèi)部控制的實際執(zhí)行效果。
內(nèi)部控制評價方法：通過測試不同的控制程序和控制環(huán)節(jié)，可以確認(rèn)每個控制環(huán)節(jié)或業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制是否存在和有效，有哪些弱點，從而確認(rèn)內(nèi)部控制是否可以信賴。
2.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計實質(zhì)性測試方法。實質(zhì)性測試的一般方法：對于經(jīng)濟責(zé)任審計基礎(chǔ)的財務(wù)審計而言，應(yīng)結(jié)合具體會計賬戶審計目標(biāo)，對不同的審計目標(biāo)采取適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，包括：對?jīng)濟業(yè)務(wù)合法性進行審計；對會計記錄完整性進行審計；對會計賬戶真實性進行審計等。
實質(zhì)性測試的特殊方法：根據(jù)復(fù)式記賬原理，借鑒西方國家先進的審計理論和方法，對不同的賬戶根據(jù)其余額是借方還是貸方的方向性，采用審計測試矩陣，重點測試某個賬戶的借方高估或貸方低估，而不需要對每個賬戶借貸雙方均進行測試，以減輕審計工作量，提高審計工作效率。
總之，為了深入領(lǐng)會全國經(jīng)濟責(zé)任審計會議精神，深化經(jīng)濟責(zé)任審計工作，提高審計人員業(yè)務(wù)水平，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)，強化對權(quán)力的制約和監(jiān)督，從而提高認(rèn)識，做到廉潔自律。
參考文獻：
關(guān)鍵詞 院校 經(jīng)濟責(zé)任 審計
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是在經(jīng)濟活動日趨頻繁，干部管理監(jiān)督機制逐步完善的條件下，以法制的形式開展并固定下來的。完善和推進院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作，具有重要的現(xiàn)實意義。
一、院校開展經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性
（一）開展院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，是推進依法治校的有效手段
實行經(jīng)濟責(zé)任審計制度有助于將領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的行使置于有效的監(jiān)督之下，防止干部失職、越權(quán)以及濫用權(quán)力，促使干部自覺增強法制觀念，引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部依法用權(quán)、依法行政。院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展可以進一步維護院校經(jīng)濟秩序，促進學(xué)校經(jīng)濟健康發(fā)展，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)。
（二）開展院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是保護院校資產(chǎn)安全完整的客觀需要
經(jīng)濟責(zé)任審計能通過對法定代表人履行責(zé)任狀況的監(jiān)督，警示并鞭策責(zé)任人加強自身素質(zhì)培養(yǎng)，促使黨政領(lǐng)導(dǎo)懂經(jīng)濟、善管理，采取有效措施提高整體管理水平，通過對內(nèi)部控制制度的完善，挖掘潛力增收節(jié)支，保證院校資產(chǎn)的安全完整。
（三）開展院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是干部考核制度的一項重要內(nèi)容
經(jīng)濟責(zé)任審計是通過監(jiān)督這一特殊手段，采取量化分析的方法，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的主要經(jīng)濟指標(biāo)完成情況和個人的經(jīng)濟行為進行考核，具有可比性強、可信度高的優(yōu)點，既豐富了干部考核的內(nèi)容，又客觀準(zhǔn)確地反映了干部真實業(yè)績，是考核干部的一種有效方法。
二、院校開展經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題
院校領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是院校審計工作的新課題，工作中存在很多問題有待進一步探討和解決。
（一）院校審計部門獨立性不強
院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計雖然是受托審計，但仍然是同級審?fù)?，是對同級干部的考察和監(jiān)督，涉及干部的敏感問題，又礙于同級干部的面子，對于大膽履行審計的監(jiān)督職能，會大打折扣，同時審計部門在履行審計監(jiān)督職能時很大程度上會受到來自各方面的干擾，限制了審計工作的開展。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計手段單一、方法滯后
由于經(jīng)濟責(zé)任審計工作沒有成熟的經(jīng)驗可借鑒，審計部門在工作方法上多沿襲傳統(tǒng)的審計辦法，審計手段只限于調(diào)查、審閱、核對、查證等，如沒有特殊線索，審計中難以發(fā)現(xiàn)會計記錄未反映的問題。而領(lǐng)導(dǎo)干部的個人經(jīng)濟問題一般很少反映在單位賬上，審計部門對此類問題要查深查透，困難重重。
（三）經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)不明確
由于被審計對象在任職時，大都沒有明確其任期內(nèi)的經(jīng)濟指標(biāo)，在評價其業(yè)績時，缺乏指標(biāo)依據(jù)給審計評價帶來難度。經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致對被審計領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任難以界定，審計評價無從下手。同時，審計評價和責(zé)任界定無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，評價難以適度，表現(xiàn)為評價范圍過寬或過窄。
三、完善院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的對策
（一）提高認(rèn)識、加強領(lǐng)導(dǎo)，充分明確經(jīng)濟責(zé)任審計意義
審計部門要積極采取有效措施，努力降低審計風(fēng)險，使經(jīng)濟責(zé)任審計在實踐中不斷完善、深化。各級領(lǐng)導(dǎo)要全力支持審計工作，保證審計制度程序的規(guī)范和審計工作的效果，要在學(xué)校黨委的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，既發(fā)揮審計職能部門的主力軍作用，又加強各部門的協(xié)作配合，將審計監(jiān)督與干部監(jiān)督有機地結(jié)合起來。
（二）積極協(xié)調(diào)、密切配合，建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計制度
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計不但是審計部門的工作，需要多個部門共同協(xié)調(diào)，積極配合，對院校領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計，不只是審計一個部門的任務(wù)，而是紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事和內(nèi)部審計的共同職責(zé)，是一項政策性強、涉及面廣、關(guān)聯(lián)度高、內(nèi)容復(fù)雜的系統(tǒng)工程。各部門要齊抓共管，協(xié)同作戰(zhàn)，以更好地發(fā)揮監(jiān)督的整體合力，使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計制度化、經(jīng)?；?。
（三）明確重點、科學(xué)評價，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量
在審計重點上，既要注重真實性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在利用財務(wù)收支審計的成果時，應(yīng)注意區(qū)分經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的異同點。在審計評價中，應(yīng)客觀全面，尊重歷史，注意劃清四個界限：任期內(nèi)責(zé)任與任期前責(zé)任的界限，主觀因素與客觀因素的界限，工作失誤與失職瀆職、的界限，直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限，提高經(jīng)濟責(zé)任審計評價準(zhǔn)確性。
（四）加強培訓(xùn)、深化研究，提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
經(jīng)濟責(zé)任審計不同于其他審計，其風(fēng)險更大，對審計人員的政策水平和業(yè)務(wù)水平要求更高，審計人員的素質(zhì)決定著審計質(zhì)量，關(guān)系到經(jīng)濟責(zé)任審計的成敗，影響到干部考核和錄用。因此，必須加強審計人員的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和理論研究，提高審計隊伍的綜合素質(zhì)和理論水平，為更好的開展院校經(jīng)濟責(zé)任審計工作打下堅實基礎(chǔ)。
參考文獻：
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隨著高校校內(nèi)管理體制和運行機制改革的深化，高校對內(nèi)部審計工作提出了更多的要求。為了適應(yīng)高校管理體制和運行機制上新的變化和需求，內(nèi)部審計亟需轉(zhuǎn)型。高校內(nèi)部審計工作應(yīng)由原來只重視監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)并重，由原來只重視查賬轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~與管理并行。正如劉家義審計長指出的“內(nèi)部審計不僅是現(xiàn)實資產(chǎn)的保護者、財務(wù)報表的復(fù)核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導(dǎo)者”。因此，處于轉(zhuǎn)型期的高校內(nèi)部審計應(yīng)積極開展以提高辦學(xué)效率、效益和效果以及促進高校內(nèi)部科學(xué)管理為目的的績效審計、管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等審計工作，在原有“監(jiān)督”職能的基礎(chǔ)上重點突出“服務(wù)”和“管理”的職能。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)過十幾年的實踐發(fā)展，在對加強高校干部監(jiān)督管理、促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了一定的作用。隨著高校管理體制改革的不斷深化，尤其是隨著中層領(lǐng)導(dǎo)干部的定期輪崗、學(xué)校組織部門委托經(jīng)濟責(zé)任審計的制度化，高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計逐漸成為高校內(nèi)部審計的工作重點。
因此，筆者認(rèn)為在內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型期，我們有必要積極發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題，以及結(jié)合高校內(nèi)部審計工作“監(jiān)督、服務(wù)、管理”的職能深入思考解決這些問題的對策
一、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計委托流于形式，審計成果的利用程度不高
目前高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計項目立項一般都形成了一套較規(guī)范的程序：由學(xué)校組織部門或其他部門向內(nèi)部審計部門提出委托，審計部門再報分管校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實施審計。但大多數(shù)高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計委托的時效性較差，幾乎都是“先離后審，先任后審”。組織部門往往是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任、調(diào)任或提拔后才提出審計委托，形成了審歸審、用歸用的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象導(dǎo)致了審計成果的利用程度不高，審計結(jié)論和評價并沒有作為考核、任用干部的重要參考依據(jù)之一，經(jīng)濟責(zé)任審計報告也僅作為干部檔案中的一份“手續(xù)”材料而已。
（二）經(jīng)濟責(zé)任不明確，被審計對象抵觸情緒較大
首先目前大部分高校雖有制定所謂的經(jīng)濟責(zé)任制等規(guī)章制度，但由于條例制定部門宣傳不到位、干部任用部門對新上任領(lǐng)導(dǎo)教育不夠、新上任領(lǐng)導(dǎo)自身不夠重視等原因，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對自身所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任并不明確。甚至有的領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏必要的經(jīng)濟責(zé)任意識，覺得自己沒有承擔(dān)什么經(jīng)濟責(zé)任，沒有必要審計。其次，經(jīng)濟責(zé)任制的相關(guān)條例內(nèi)容制定的也不夠具體，內(nèi)容比較空泛，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部或?qū)徲嬋藛T難以參照執(zhí)行或進行考核評價。另外，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對審計認(rèn)識也有偏差，認(rèn)為審計就是來挑毛病、找麻煩的，對審計抵觸情緒較大。
（三）法規(guī)制度滯后，審計評價指標(biāo)不健全
經(jīng)濟責(zé)任審計的最終結(jié)果是要對被審計對象進行審計評價，供組織、人事部門參考。要做出較全面、客觀的審計評價，就要有科學(xué)的審計評價指標(biāo)及合理的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)作為參考。然而，目前相關(guān)的法規(guī)制度中涉及指標(biāo)這塊的內(nèi)容還比較少，而且由于目前高校財務(wù)核算方面的缺陷和領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)不明確等原因，審計人員獲取形成相關(guān)的審計評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)所需的數(shù)據(jù)比較困難，導(dǎo)致審計評價指標(biāo)的不健全。由于審計評價指標(biāo)的不健全增加了高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的難度與風(fēng)險。
（四）審計方法與內(nèi)容比較單一，審計風(fēng)險大
目前高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的方法主要還是審查賬面資料，審計內(nèi)容也主要是側(cè)重于財務(wù)收支的合規(guī)、真實性，國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等。由于目前高校的經(jīng)濟活動日益復(fù)雜和豐富，很多經(jīng)濟活動并不完全在賬面上反映出來。審計方法果只審查賬面資料，不注重對經(jīng)濟活動過程的調(diào)查、了解及分析，審計內(nèi)容如果不相應(yīng)的擴展到包括領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟決策是否科學(xué)、內(nèi)部管理是否有效、資金使用是否合理等方面，經(jīng)濟責(zé)任審計就無法準(zhǔn)確了解被審計對象對經(jīng)濟活動的真實影響以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，也就無法對其做出全面準(zhǔn)確的評價，加大了審計風(fēng)險。
（五）審計部門自身因素影響經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量
首先，目前多數(shù)高校的內(nèi)部審計部門與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公，受到編制所限，專職內(nèi)部審計人員少。當(dāng)面臨大面積領(lǐng)導(dǎo)干部換屆輪崗時，經(jīng)濟責(zé)任審計項目多、時間緊、任務(wù)重。因此，在時間較短、人手不足的情況下，內(nèi)部審計人員在做經(jīng)濟責(zé)任審計時就會出現(xiàn)應(yīng)付了事、走過場的情況，影響了審計質(zhì)量。其次，目前高校的專職內(nèi)部審計人員多為財務(wù)出身，知識結(jié)構(gòu)比較單一。而經(jīng)濟責(zé)任審計特殊的審計內(nèi)容和審計方法，要求審計人員要有較高的綜合業(yè)務(wù)水平和一定的分析判斷能力。但就目前高校內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì)而言，勢必影響經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。再次，由于審計成果利用程度不高，也一定程度影響了內(nèi)部審計人員的工作積極性。審計人員在做經(jīng)濟責(zé)任審計時也往往流于表面，對發(fā)現(xiàn)的問題不予深究，審計報告中反映的問題也避重就輕，提出的審計建議也泛泛而談，嚴(yán)重影響了審計質(zhì)量。
二、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的重點
從目前經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的情況來看，經(jīng)濟責(zé)任審計僅僅初步發(fā)揮了評價、監(jiān)督的作用，對促進學(xué)校財經(jīng)、干部的管理、提高工作效率等方面的作用發(fā)揮的還不夠。因此，筆者認(rèn)為高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計今后應(yīng)積極適應(yīng)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的要求，重點朝著為組織考核、評價干部做參考，為領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)校基礎(chǔ)單位的財經(jīng)狀況提供信息，為學(xué)校加強科學(xué)管理出謀劃策，突出經(jīng)濟責(zé)任審計建議的“建設(shè)性”，以及充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計“免疫”功能等的方向發(fā)展。
（一）加大宣傳，轉(zhuǎn)變觀念，改善經(jīng)濟責(zé)任審計環(huán)境
首先，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)加快相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計制度的制定或修訂，并對相關(guān)法規(guī)制度進行大力的宣傳和教育。通過宣傳、教育等活動，讓校領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)單位和被審計對象，重新認(rèn)識高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計不僅具有“監(jiān)督”職能，更具有“服務(wù)”和“管理”的職能。高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的目的應(yīng)該是為組織等部門考核、評價干部做參考；為領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)校財經(jīng)狀況和基層單位管理情況提供信息；為學(xué)校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進學(xué)?？茖W(xué)管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟行為服務(wù)。通過宣傳、教育等活動，轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)、群眾的觀念，積極消除被審計對象的抵觸情緒，努力形成一個“領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾支持、被審計對象歡迎”的良好審計氛圍。
其次，貫徹落實“聯(lián)席會議制度”，建立起高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的組織、執(zhí)行及監(jiān)督體系。高校經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議一般由組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計等部門組成，據(jù)剛出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》有關(guān)內(nèi)容規(guī)定，聯(lián)席會議的主要職責(zé)是制定并通過年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃；指導(dǎo)、檢查、協(xié)調(diào)本年度的經(jīng)濟責(zé)任審計工作；交流和通報經(jīng)濟責(zé)任審計情況；研究、解決經(jīng)濟責(zé)任審計中的困難和問題等。通過這一制度的貫徹落實，能有計劃的安排年度經(jīng)濟責(zé)任審計工作，改善“先離后審”的情況。同時通過相關(guān)部門的全方位參與，使其加深對經(jīng)濟責(zé)任審計重要意義的認(rèn)識，了解經(jīng)濟責(zé)任審計工作的具體難處，能積極給予配合，并且能切實提高經(jīng)濟責(zé)任審計成果的利用程度。
（二）改進審計內(nèi)容與方法，控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的審計內(nèi)容應(yīng)從目前的側(cè)重于對包含被審計對象所在單位財務(wù)收支的合規(guī)、真實性、國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等內(nèi)容的財務(wù)收支審計、法紀(jì)審計，擴展到包含績效審計、管理審計等內(nèi)容。通過對以上內(nèi)容的審計，真正實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計為學(xué)校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進學(xué)校科學(xué)管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟行為服務(wù)等目的。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計方法在傳統(tǒng)審計方法的基礎(chǔ)上應(yīng)更加重視調(diào)查、分析等審計手段和方法的運用。通過聯(lián)席會議制度以及審前的公示制度、座談會等制度與方法，收集來自各方面的信息，分析其中可能出現(xiàn)的問題，確定審計的關(guān)注點；通過對被審計單位制定的規(guī)章制度、簽訂的經(jīng)濟合同及會議紀(jì)要等資料的查閱，結(jié)合賬面資料，掌握被審計單位經(jīng)濟活動的決策及執(zhí)行等情況。通過以上方法的運用，首先可彌補以往僅限于審查賬面資料的不足，對被審計對象能做出較全面、客觀的評價，從而較好的控制審計風(fēng)險；其次可全面的了解被審計對象所在單位的情況，能為其提出更加科學(xué)、合理的改進管理、規(guī)范經(jīng)濟行為的審計建議
（三）明確領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)，逐步建立科學(xué)的評價指標(biāo)體系
首先，內(nèi)部審計部門應(yīng)配合有關(guān)部門做好高校新任領(lǐng)導(dǎo)干部的任前培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容可包括：與學(xué)校有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)制度，單位內(nèi)部控制的重要意義和構(gòu)建，領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟決策中的地位和作用，各個崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任等。通過培訓(xùn)，讓即將上任的領(lǐng)導(dǎo)干部明確自己即將承擔(dān)什么經(jīng)濟責(zé)任，以及如何提高管理水平。其次，要進一步明確崗位任期經(jīng)濟目標(biāo)，對每一位新上崗的領(lǐng)導(dǎo)干部提出具體明確的任期經(jīng)濟目標(biāo)，以便年終或任期結(jié)束時對領(lǐng)導(dǎo)干部進行考核、評價，同時也為經(jīng)濟責(zé)任審計評價提供依據(jù)。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計要客觀、公正的對被審計對象完成經(jīng)濟責(zé)任的情況做出評價，有賴于制定出一套科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。指標(biāo)體系的建立應(yīng)充分考慮高校的行政管理體制、財務(wù)管理體制，并結(jié)合高校具體的財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，采用定量指標(biāo)、定性指標(biāo)、對比性指標(biāo)和分析性指標(biāo)并用的模式。剛出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》提到了一些高校經(jīng)濟責(zé)任審計定量評價的指標(biāo)，但這些指標(biāo)還比較分散、不夠系統(tǒng)，且這些指標(biāo)可參照的標(biāo)準(zhǔn)值是多少還不是很明確。因此，要形成一套科學(xué)、實用的評價指標(biāo)體系不僅要依靠理論研究者，還要依靠每一位高校內(nèi)部審計工作者在審計實踐工作中不斷的總結(jié)、歸納。
（四）重視審計建議的質(zhì)量，發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的“免疫系統(tǒng)”功能
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計一方面是通過審計對被審計對象完成經(jīng)濟責(zé)任情況、遵紀(jì)守法情況進行評價，另一方面還應(yīng)通過審計發(fā)現(xiàn)基層單位在經(jīng)濟活動、內(nèi)部管理方面存在的不足與漏洞，為基層單位預(yù)防和規(guī)避可能出現(xiàn)的問題、進一步規(guī)范經(jīng)濟行為、提高管理水平，從專業(yè)角度提出建議。對于內(nèi)部審計而言，一份包含中肯審計意見和建議的審計報告會比一份只是挑毛病、做出不痛不癢的審計評價的審計報告更受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、被審計對象及其所在單位的歡迎和重視。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計能在審計報告中提出高質(zhì)量的審計建議，為學(xué)校的發(fā)展提出“建設(shè)性”意見，將會進一步提高審計報告的的質(zhì)量，大大的促進審計結(jié)果的利用程度，也是對內(nèi)部審計作為“強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導(dǎo)者”的最好體現(xiàn)，發(fā)揮了內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能。
（五）加強審計隊伍的建設(shè)，切實推動經(jīng)濟責(zé)任審計的科學(xué)發(fā)展
首先，要提高現(xiàn)有審計人員的專業(yè)素質(zhì)，豐富引進審計人員的專業(yè)類型。注意對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容的選擇，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，進一步提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)水平和分析判斷能力。其次，注重開展審計人員之間的工作經(jīng)驗交流，對審計中出現(xiàn)的問題和特殊情況進行討論、分析，開拓思路，實現(xiàn)共同提高和進步。再次，要增強審計人員的職業(yè)道德意識，強調(diào)審計人員應(yīng)該遵守“客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密”的職業(yè)道德。
參考文獻1 高尚國 建立科學(xué)合理的高校經(jīng)濟責(zé)任審計機制 教育財會研究，2008，(3)
二、完善JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的措施和對策
(一)加強法制建設(shè),規(guī)范審計行為審計作為我國經(jīng)濟活動的監(jiān)督行為,經(jīng)濟責(zé)任審計和內(nèi)部審計作為審計的組成部分,都受到法律的約束和規(guī)范以及支持。在JT學(xué)校,圍繞著政府審計、內(nèi)部審計和社會審計三大審計類型上,看似三者同等重要,可內(nèi)部審計的發(fā)展一直是處于重視度偏低的發(fā)展處境,是政府審計、內(nèi)部審計和社會審計中最弱的一環(huán)。要同國際審計協(xié)調(diào)發(fā)展,政府審計、內(nèi)部審計和社會審計三足鼎立,各自就相應(yīng)的職責(zé)范圍發(fā)揮自己的監(jiān)督作用,做到優(yōu)勢互補。JT學(xué)校相關(guān)管理部門根據(jù)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展、實踐、經(jīng)驗不斷總結(jié)實施辦法。內(nèi)容可以包括經(jīng)濟責(zé)任的界定、審計立項、委托、計劃、實施、評價、結(jié)果、報告等經(jīng)濟責(zé)任審計的各個方面,針對具體的實施要求或相應(yīng)的規(guī)范以達到審計目標(biāo)。目前沒有實施要求的部門可暫時以指導(dǎo)意見為主要參考依據(jù),結(jié)合財政收支審計、財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計等,分別制定JT學(xué)校各項專業(yè)審計準(zhǔn)則以及適合所有審計種類的審計通則,引導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的有序和規(guī)范化發(fā)展。
(二)健全JT學(xué)校內(nèi)部審計制度體系,保證經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展JT學(xué)校所有的內(nèi)部審計規(guī)范都必須建立在符合國家法律和相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上,制定本單位自己的經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范,保證所有內(nèi)部審計項目都有章可循。健全審計與組織、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的協(xié)調(diào)合作制度,完善任期干部經(jīng)濟責(zé)任考核措施,同時對審計結(jié)果運用標(biāo)準(zhǔn)制定合理的措施,真正發(fā)揮實效,只有盡快建立、健全JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)法律措施,才能使審計工作真正有法可依,有章可循,使經(jīng)濟責(zé)任審計工作更有權(quán)威性,更具現(xiàn)實指導(dǎo)意義。
(三)明確審計內(nèi)容與責(zé)任歸屬問題,分工、配合完成經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容界定為財務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和個人廉潔責(zé)任三方面,直接責(zé)任和主管責(zé)任、主要責(zé)任和集體領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等定性責(zé)任用于發(fā)現(xiàn)問題時對問題的定性。鑒于JT學(xué)校實際中各審計職能部門審計內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確問題,如干部離任或任職前免予相關(guān)職務(wù),交予審計部門考核,考核結(jié)果出來后再將考核結(jié)果寫成書面報告,送于相關(guān)部門參考報告,全面掌握被審計者的相關(guān)實際情況,決定是否執(zhí)行。通過將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果納入到干部廉政檔案和干部考核檔案中,從而實現(xiàn)審和用的有效結(jié)合。其次,基于JT學(xué)校內(nèi)部審計工作的特殊性,對于內(nèi)審易出現(xiàn)審計內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確的現(xiàn)象。對內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的考核評價不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。JT學(xué)校內(nèi)部審計考核不僅要看數(shù)量,更重要的是要考核質(zhì)量。對于內(nèi)部審計工作的考核,可由內(nèi)部審計部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計機構(gòu)三方打分,互相監(jiān)督。
(四)建立JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度體系JT學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制是針對審計過程中從方案、證據(jù)以及報告等進行審計質(zhì)量控制,按照J(rèn)T學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的預(yù)期目標(biāo)進行,能夠?qū)崿F(xiàn)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計效果。JT學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制大部分是根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計項目的具體情況實施,結(jié)合JT學(xué)校審計小組成員的業(yè)務(wù)專長進行科學(xué)明確每個崗位、每個內(nèi)部審計人員的職責(zé),力求做到人事相宜、各展其才。其次,JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計報告的質(zhì)量控制除了要做好上級與下級之間、下級與下級之間的復(fù)核之外,還應(yīng)確保JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的職責(zé)范圍、立法規(guī)章程序以及其審計報告的完整性、準(zhǔn)確性和真實性責(zé)任。甚至JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)重視相應(yīng)審計事項中具體問題的審計手段以及審計方法,達到JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計事項的取證,來確保其審計報告的質(zhì)量。
