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從國際內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計的最新定義來看，內(nèi)部審計是一種獨立存在的保證以及咨詢活動，內(nèi)部審計的主要目的是為相關(guān)機構(gòu)增加一定的價值，同時不斷改善機構(gòu)的運行效率，在內(nèi)部審計的過程中，主要采用的是一種規(guī)劃化以及系統(tǒng)的方法對組織機構(gòu)的風險管理和控制以及機構(gòu)的治理方式進行綜合的評價，最終目標就是機構(gòu)經(jīng)濟指標的實現(xiàn)與發(fā)展，從銀行的內(nèi)部審計來看，銀行的內(nèi)部審計主要是在銀行的內(nèi)部設(shè)立一個獨立的內(nèi)部審計部門，通過選拔相應(yīng)的內(nèi)部審計人員，對銀行總部以及銀行各個支行的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審計，從而通過這種方法來不斷提升銀行的運作效率，并且不斷增加銀行的價值。從銀行內(nèi)部審計的作用來看，主要包括以下幾點：首選，通過銀行的內(nèi)部審計能夠不斷完善銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)，其次通過銀行的內(nèi)部審計能夠有效的維護銀行的合法權(quán)益，在銀行進行內(nèi)部審計的過程中對銀行經(jīng)營的成本、效益以及結(jié)構(gòu)等進行審計，從而有效的防止經(jīng)濟糾紛。最后，通過銀行的內(nèi)部審計能夠促進銀行道德文化的建設(shè)與發(fā)展，不斷提高銀行的形象，并且在銀行內(nèi)部營造積極向上的氛圍。
二、銀行內(nèi)部審計存在的問題
（一）內(nèi)部審計觀念落后
從我國現(xiàn)階段銀行的內(nèi)部審計工作來看，其工作的重心還是集中在查錯防弊。只注重檢查會計憑證、報表等資料是否真實、完整， 業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)合法等， 缺乏對銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風險責任、經(jīng)濟效益進行審計，同時銀行現(xiàn)階段你的內(nèi)部審計工作也缺乏對銀行的內(nèi)部控制以及管理結(jié)構(gòu)進行評價以及管理，在這種落后的內(nèi)部審計觀念的影響下，銀行的內(nèi)部審計職能沒有得到全面的發(fā)揮，銀行的內(nèi)部審計工作不能得到順利的執(zhí)行。
（二）內(nèi)部審計技術(shù)落后
隨著21世紀計算機信息技術(shù)的不斷發(fā)展，通過科學以及有效的內(nèi)部審計技術(shù)能夠促進銀行內(nèi)部審計的完善與發(fā)展。雖然目前我國銀行已經(jīng)廣泛將計算機技術(shù)應(yīng)用到工作以及業(yè)務(wù)管理流程中，銀行的信息化發(fā)展已經(jīng)成為歷史發(fā)展的必然，但是從我國現(xiàn)階段銀行內(nèi)部審計的技術(shù)來看，還停留在傳統(tǒng)的手工操作法方式中，雖然銀行在內(nèi)部審計的過程中運用了計算機技術(shù)，但是計算機技術(shù)在銀行的內(nèi)部審計工作中覆蓋面十分窄，并且缺乏一定的系統(tǒng)性以及連續(xù)性，銀行內(nèi)部審計的工作方式還是利用以往的現(xiàn)場檢查以及內(nèi)部審計人員進行主觀的判斷中，隨著我國金融市場發(fā)展的日益復雜，銀行經(jīng)營所面臨的風險也在逐漸增加，因此，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計技術(shù)已經(jīng)不能適應(yīng)銀行經(jīng)營管理的需要，這種落后的內(nèi)部審計技術(shù)也會影響我國銀行內(nèi)部審計功能的有效發(fā)揮。
（三）內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有待提升
從目前我國銀行的內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀來看，我國銀行的內(nèi)部審計資源相對比較匱乏。對于我國銀行的內(nèi)部審計來說，內(nèi)部審計工作涉及的范圍面比較廣，因此，這就需要銀行的內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)有較高的認識以及較強的工作處理能力，從而才能發(fā)現(xiàn)銀行在內(nèi)部審計方面存在的問題，但是從我國銀行現(xiàn)階段內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)現(xiàn)狀來看，銀行內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有待提升與發(fā)展。
三、促進銀行內(nèi)部審計發(fā)展的對策
（一）完善內(nèi)部審計觀念
對于銀行內(nèi)部審計工作的發(fā)展來說，完善以及革新內(nèi)部審計觀念是十分重要的。因此，在銀行內(nèi)部審計的過程中，要不斷創(chuàng)新銀行的內(nèi)部審計掛念，并且促進銀行內(nèi)部審計觀念的不斷發(fā)展與進步，通過積極吸收國外先進的內(nèi)部審計觀念來不斷促進我國銀行內(nèi)部審計理念的發(fā)展與進步。
（二）促進內(nèi)部審計技術(shù)的發(fā)展
對于現(xiàn)階段我國銀行的內(nèi)部審計工作來說，銀行應(yīng)大膽學習和借鑒國際上銀行先進的內(nèi)部審計方式、方法和經(jīng)驗， 不斷探索和完善審計功能。并且不斷將現(xiàn)階段先進的計算機技術(shù)應(yīng)用到銀行的內(nèi)部審計工作中，從而不斷促進銀行額內(nèi)部審計技術(shù)的發(fā)展與創(chuàng)新，通過計算機技術(shù)對銀行的各項經(jīng)營業(yè)務(wù)進行再監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，提高工作效率，同時擴大審計范圍，促進審計效果的提升。計算機的審計軟件也一直是我國內(nèi)部審計發(fā)展的不足，所以需要不斷開發(fā)研究出一套專門用于處理銀行內(nèi)部審計實務(wù)的系統(tǒng)軟件。
（三）提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
內(nèi)部審計質(zhì)量高低是內(nèi)審工作的生命線，而內(nèi)部審計質(zhì)量的提升無疑則是保持這條生命線并不斷發(fā)展的必要手段?！秲?nèi)部審計基本準則》第2306號明確指出：內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機構(gòu)為保證其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法；原則是保證內(nèi)部審計活動的效率和效果達到既定要求，能夠增加組織的價值，促進組織實現(xiàn)目標。近年來，隨著人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的進一步固化和完善，內(nèi)審工作取得了豐碩的成果，審計項目質(zhì)量得到很大提高。但同時內(nèi)部審計項目管理中仍存在一些困難和問題，如何進一步提高內(nèi)審質(zhì)量，最大限度的彰顯內(nèi)審價值，這是需要我們持續(xù)探討和思考的問題。
一、目前人民銀行內(nèi)審項目質(zhì)量管理中存在的一些困難和問題
第一，部分審計項目審前準備不夠充分，審前調(diào)查缺乏深入的分析研究。對于有具體審計方案的項目，實行“拿來主義”，沒有根據(jù)審計對象的具體實際加以分析，造成審計結(jié)果偏離個體的審計目標。對于創(chuàng)新項目沒有針對熱點、難點、焦點進行深入全面的審前調(diào)查，造成方案設(shè)計不合理，無法保證審計目標的實現(xiàn)。
第二，審計實施的深度、廣度不到位。部分項目仍然停留在“是與否”的評價判斷上，僅關(guān)注賬項的準確性、業(yè)務(wù)的合規(guī)性，審計發(fā)現(xiàn)不深不透，審計建議缺乏針對性和前瞻性，審計工作的增殖、確認職能未得到充分發(fā)揮。
第三，審計報告的高度和建議不到位，審計綜合分析缺乏戰(zhàn)略高度，審計人員與被審計單位的交流溝通不充分，審計成果的利用不充分。審計項目質(zhì)量評價制度有待進一步完善。
第四，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不均衡，部分內(nèi)部審計機構(gòu)人員數(shù)量質(zhì)量都無法滿足工作需要。大多數(shù)基層行內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)特長搭配不盡合理，審計經(jīng)驗不足。
二、提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量的幾種方法和途徑
（一）強化審前的調(diào)查分析，是筑牢審計項目質(zhì)量的基礎(chǔ)
一是要增強對相關(guān)數(shù)據(jù)和基本情況的掌握，改變傳統(tǒng)審前調(diào)查方式，采用信息化條件下的數(shù)據(jù)搜集、分析和整理，力求全面掌握被審計對象的基本資料和風險環(huán)節(jié)。二是因地制宜，有針對性的開展審前分析。其一是不同審計項目的審計重心和要點各不相同，審前分析要緊緊扣住審計項目目標這個中心。如履職離任審計和專項審計的目標和重點完全不同，審前分析也就有很大區(qū)別，一個突出經(jīng)濟責任，講求的是全面性，而另一個突出業(yè)務(wù)風險，講求的是專業(yè)性。其二是審前調(diào)查分析要緊密結(jié)合被審計單位的實際情況。根據(jù)不同專業(yè)、不同單位和部門的不同情況進行，即使是同樣的審計項目，對于不同的被審計單位的審計調(diào)查分析也很可能大相徑庭。其三是審前調(diào)查要結(jié)合審計人員的基本素質(zhì)和業(yè)務(wù)專長進行安排，做到統(tǒng)籌兼顧、循序漸進，不能脫離審計人員的能力和項目總體目標來進行，不能單純強調(diào)現(xiàn)代化的審計手段、審計方法的應(yīng)用，而忽略現(xiàn)有審計團隊的審計操作、分析管理水平是否能夠達成目標。
（二）規(guī)范項目實施的現(xiàn)場管理，是把握審計質(zhì)量的核心
一是注重綜合交叉對比各類信息。在審計實踐中，同一項目涉及的不同部門、不同人員的相關(guān)信息，具有一定程度的邏輯性、同質(zhì)性、關(guān)聯(lián)性和一致性，審計人員要通過對這些不同來源的數(shù)據(jù)、資料進行綜合分析和交叉比對，進一步驗證數(shù)據(jù)資料的真實性和嚴重性，從中發(fā)現(xiàn)問題線索。二是頂尖叫真，要有“抓住青山不放松”的精神，項目實施過程中發(fā)現(xiàn)苗頭性審計線索，要緊緊抓住線索背后可能存在的問題，從表象向深層次進行挖掘，從一個線索到一連串審計發(fā)現(xiàn)，最終形成完整的審計事件，實現(xiàn)從點、到線、成面的審計發(fā)現(xiàn)過程。三是規(guī)范審計實施標準，明確審計人員的責任。要嚴格按照《內(nèi)部審計基本準則》、《分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》、《領(lǐng)導干部離任審計制度》等操作制度和規(guī)程進行，規(guī)范審計底稿、事實確認、初步意見等格式化文本，優(yōu)化審計報告的建議，對統(tǒng)一的審計項目，應(yīng)制定統(tǒng)一的審計標準，特別是審計發(fā)現(xiàn)中的定性和定量要做到標準一致、表述一致、依據(jù)一致，減少因?qū)徲嬋藛T能力差異而導致審計結(jié)果偏離目標。
（三）加強溝通、換位思考，努力提高被審計單位對審計結(jié)果的認可度，是審計質(zhì)量管理的重要目標
一是在審計過程中，要與被審計單位進行充分溝通，尊重被審計單位的合法權(quán)益，獲得他們的信任，得到他們的理解和支持，從而提高審計效率。二是將及時溝通貫穿于整個審計實施過程。在審前準備階段通過溝通了解被審計單位的有關(guān)情況，確定審計重點、審計手段和方式；通過談話溝通來對被審計單位總體情況、被談話人員的專業(yè)能力、精神狀態(tài)和可能存在的問題進行評估、初步評判并從中找尋新的審計線索；在證據(jù)搜集過程中進行溝通，促使被審計單位人員配合提供相關(guān)輔助證據(jù)，同時也使他們更加認可審計發(fā)現(xiàn)。在審計報告階段加強溝通有利于審計雙方對審計結(jié)果達成共識，幫助被審計方認清現(xiàn)狀，意識存在的風險；因為審計的最終目標是發(fā)現(xiàn)問題并找到解決的途徑，而最終整改落實的還是被審計單位，而換位思考、及時溝通更能保障審計目標的最終實現(xiàn)。
（四）建立完善的評價制度，是不斷提高審計質(zhì)量的重要抓手
對審計項目評價應(yīng)包括對整個審計項目評價和對審計人員評價，對項目評價包括審計實施方案制定和執(zhí)行情況、目標完成情況、審計重大發(fā)現(xiàn)情況、審計證據(jù)的完整性和有效性、預期審計發(fā)現(xiàn)問題和現(xiàn)場審計結(jié)果的差異以及審計小組的整體組織、配合、協(xié)調(diào)的評價；對審計人員的評價應(yīng)包括專業(yè)勝任能力和工作效率、工作態(tài)度、工作技巧和下一步的努力方向等情況。最終通過建立審計項目后評價制度，從制度層面將審計項目質(zhì)量控制落實到實處。同時也便于審計人員相互交流、總結(jié)、反思和提高業(yè)務(wù)能力。
（五）現(xiàn)代化、信息化的審計方法是提高審計項目質(zhì)量的發(fā)展方向
中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）17-0123-02
內(nèi)部審計質(zhì)量直接決定審計工作效率，相關(guān)審計人員應(yīng)該對其加以重視，保證能夠更好對內(nèi)部審計生存與發(fā)展幾率進行提升。相關(guān)工作人員必須對自身工作加以重視，采取有效措施對內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制工作加以優(yōu)化，保證能夠更好提升優(yōu)化效率，為其發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。
內(nèi)部審計就是審計機構(gòu)通過對相關(guān)標準的研究，制定出符合法律的審計方式。相關(guān)工作人員必須重視審計全過程，包括審計計劃的制訂、審計人員的配置、審計方案的制訂、審計工作的執(zhí)行、審計工作的考核等，這樣，就可以更好地對內(nèi)部審計項目質(zhì)量進行控制，保證提升審計效率。同時，還要對內(nèi)部審計工作的經(jīng)驗進行總結(jié)，采取有效措施解決容易出現(xiàn)的問題，并且對內(nèi)部審計全過程進行調(diào)配[1]。
1.審計計劃工作。在內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程中，相關(guān)工作人員應(yīng)該對審計計劃工作內(nèi)容給予重視，保證能夠更好地對其進行分析[2]。首先，內(nèi)部審計機構(gòu)是事業(yè)單位組織，其工作具有一定的獨特性，不僅需要對事業(yè)單位的經(jīng)營活動進行分析，還要對事業(yè)單位是否能夠達到預期的目標予以重視，保證可以得到更好的經(jīng)濟效益。內(nèi)部項目審計計劃就是針對事業(yè)單位的實際情況，制訂出合理的計劃，保證能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部工作加以改革，使其更好地發(fā)展。在項目審計設(shè)計的過程中，審計計劃是較為重要的，相關(guān)工作人員應(yīng)該根據(jù)事業(yè)單位的審計特點，制訂細化以及量化的審計計劃，包括負債審計、風險估測、抽查等，使相關(guān)管理人員可以根據(jù)計劃對工作人員進行指導，在指導過程中，可以更好地對內(nèi)部審計工作進行檢查，保證得到更加準確的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)，進而提升審計效率，為其發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)[3]。
2.確保審計記錄真實合理性。在對內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行控制的過程中，相關(guān)控制人員應(yīng)該對內(nèi)部審計工作記錄的真實性予以重視，保證能夠長期對內(nèi)部審計工作加以控制，從而提升控制質(zhì)量。相關(guān)審計工作人員應(yīng)該對審計內(nèi)容的編寫予以重視，保證能夠更好地對資料以及審計憑證加以重視，從而提升審計質(zhì)量。審計工作人員應(yīng)該根據(jù)審計報告的編寫，對審計情況進行真實的記錄，保證能夠更好地發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題。審計記錄的真實性在內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制工作中是較為重要的，主要因為審計記錄工作過程中的審核工作不便利，相關(guān)質(zhì)量控制人員必須對此類問題給予一定的重視[4]。
在內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程中，相關(guān)工作人員應(yīng)該對結(jié)果的真實性進行關(guān)注，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計結(jié)果中的問題，并加以整改，對內(nèi)部審計工作進行優(yōu)化。同時，相關(guān)工作人員還應(yīng)該對內(nèi)部審計考核工作加以重視，保證能夠?qū)υO(shè)計結(jié)果進行有效考核，從而提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。在考核過程中，應(yīng)該重視各個方面的審計真實性以及合理性，從而提升內(nèi)部審計工作的可參考性[5]。
內(nèi)部審計工作對于事業(yè)單位的發(fā)展而言是較為重要的，相關(guān)管理人員必須建立較為完善的管理體系，更好地對內(nèi)部審計工作項目質(zhì)量進行控制。此時，應(yīng)該重視管理制度之間的關(guān)系進行調(diào)配，保證能夠更好地根據(jù)相關(guān)標準執(zhí)行工作。
1.質(zhì)量控制操作流程。在內(nèi)部審計項目控制過程中，相關(guān)工作人員應(yīng)該對操作流程的規(guī)范加以重視。在此過程中，內(nèi)部審計質(zhì)量控制流程包括以下幾點。首先，相關(guān)管理人員應(yīng)該對工作規(guī)范加以規(guī)定，制定良好的工作標準。例如，在制定相關(guān)內(nèi)容的過程中，相關(guān)人員應(yīng)該制訂內(nèi)部審計初稿，將審計初稿匯報到上級領(lǐng)導；領(lǐng)導階層應(yīng)該對內(nèi)部審計內(nèi)容加以修改，提出整體修改意見。在審計工作人員初稿審核意見提出之后，相關(guān)工作人員應(yīng)該對報告的基本內(nèi)容再一次征求意見。在第二次的意見反饋過程中，相關(guān)工作人員應(yīng)該根據(jù)意見的提出對內(nèi)部審計內(nèi)容進行修改，從而提升審核工作的工作效率。在內(nèi)部審計工作過程中，相關(guān)工作人員應(yīng)該根據(jù)其特點對內(nèi)部審計工作特點加以重視，制定科學、合理的審計標準，保證能夠為相關(guān)工作人員提供工作參考，使其可以更好地根據(jù)工作標準執(zhí)行工作[6]。
2.制定監(jiān)督制度。在內(nèi)部審計工作過程中，相關(guān)管理人員應(yīng)該對操作制度加以重視，根據(jù)操作制度的特點，制定責任制度，保證能夠?qū)?nèi)部項目質(zhì)量控制工作效率進行控制。此時，相關(guān)管理人員應(yīng)該更好地制定責任制度，利用監(jiān)督體系對內(nèi)部審計工作人員進行管理。具體內(nèi)容包括以下兩點：第一，相關(guān)項目審計工作人員應(yīng)該對自身的審計工作進行及時檢查。管理人員將內(nèi)部審計工作劃分為幾個項目，將項目責任分配給每位質(zhì)量控制人員，要求其在質(zhì)量控制過程中對內(nèi)部審計內(nèi)容進行復核審查，要求審計工作記錄進行明確的責任規(guī)范，當出現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量控制問題時，相關(guān)管理人員必須對區(qū)域負責人進行薪資的懲罰，同理，當區(qū)域內(nèi)部審計工作較為合理時，相關(guān)管理人員應(yīng)該對其進行薪資的獎勵，從而激發(fā)質(zhì)量控制人員的工作積極性。相關(guān)管理人員應(yīng)該階段性地對內(nèi)部審計質(zhì)量控制工加以評估，保證能夠更好的建立激勵方式。例如，相關(guān)管理人員可以根據(jù)事業(yè)單位的真實情況，制定一定的審計評分標準，利用相關(guān)評分標準對內(nèi)部審計機構(gòu)以及相關(guān)工作人員進行打分，保證能夠更好地提升內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作效率，為其發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。
在內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制工作中，相關(guān)工作人員應(yīng)該對質(zhì)量控制效率加以重視，保證能夠更好地提升全過程項目控制質(zhì)量，進而提升事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。相關(guān)管理人員應(yīng)該對內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制工作人員專業(yè)素質(zhì)加以重視，保證能夠更好地對其進行專業(yè)技能的提升，要求其在自身崗位中盡職盡責，在制定責任制度的基礎(chǔ)上，提升質(zhì)量控制效率，進而提升事業(yè)單位發(fā)展效率。
參考文獻：
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中圖分類號：G640 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）23-0242-02
近幾年來，中國高等院校積極開展內(nèi)部審計工作，在理順學校管理、提高高等院校資金使用效益等方面發(fā)揮了重大作用，取得了顯著效益。但是，也必須看到，隨著高校資金來源渠道的多樣化，財務(wù)管理信息化飛速發(fā)展，財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)已形成了人機相互交錯的智能系統(tǒng)，會計數(shù)據(jù)的處理方式、存儲介質(zhì)、核算形式及系統(tǒng)內(nèi)部控制制度都發(fā)生了巨大的改變[1-3]。但絕大多數(shù)高校的內(nèi)部審計工作還停留在手工審計階段，審計人員仍然采用手工翻閱憑證、賬表等傳統(tǒng)的審計方式開展審計工作，工作效率低，時效性差，審計質(zhì)量無法保證。為了適應(yīng)學校管理和快速發(fā)展的要求，大學內(nèi)部審計必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計信息化建設(shè)，把堅持把審計信息化建設(shè)作為推動整個審計工作創(chuàng)新和發(fā)展的基本條件，有力推進學校內(nèi)部審計質(zhì)量的提高[4，5]。
一、內(nèi)部審計在技術(shù)方法方面存在的問題
（一）中國高校內(nèi)部審計技術(shù)方法落后
近些年來，高校已經(jīng)普遍實現(xiàn)了財務(wù)管理電算化，絕大部分高校甚至實現(xiàn)了財務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)化。但很多大學內(nèi)部審計在審計技術(shù)方法上，還沒有實施計算機輔助審計和遠程網(wǎng)絡(luò)審計，從而未能適應(yīng)因財務(wù)管理信息化而對審計工作提出的要求和需要。事實上，中國很多高校內(nèi)部審計技術(shù)還特別落后，審計處審計人員還停留在查錯糾弊、手工審計、詳細審計的業(yè)務(wù)水平上，只把財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性、差異性作為審計的重點，忽視學校教育資金使用的整體合理性和效益性，忽視學校償債能力與債務(wù)風險分析等。很多高等院校還尚未應(yīng)用計算機網(wǎng)絡(luò)和審計軟件來進行內(nèi)部審計，也未實現(xiàn)高校內(nèi)審部門與其他有關(guān)部門的數(shù)據(jù)共享，難免造成審計的深度不夠、內(nèi)容單一、范圍狹窄、作用層次低，直接影響了審計工作效率和質(zhì)量，也給審計工作帶來了較大風險。
（二）高校內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高
隨著中國高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，中國高等院校規(guī)模越來越大，學?？蒲?、教學、經(jīng)營等活動越來越復雜，使得高校財務(wù)報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統(tǒng)的審計方法和知識結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統(tǒng)的滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。
目前，內(nèi)部審計人員知識能力結(jié)構(gòu)不合理。中國高校大學審計處人員均是從財務(wù)部門、管理部門調(diào)配而來的，專業(yè)都是財務(wù)、建筑等門類，沒有科班出身的專業(yè)審計人員。另外，審計人員還有職稱層次低、年齡偏大、學歷層次低等方面的問題，導致總體上中國高等院校大學內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，理論功底較差，知識面狹窄，審計方法和手段嚴重落后審計工作缺乏應(yīng)有的廣度和深度，難以適應(yīng)高等院校內(nèi)部審計自身發(fā)展要求。
二、內(nèi)部審計技術(shù)與方法的現(xiàn)代化
為了適應(yīng)高校管理和快速發(fā)展的要求，盡快改變傳統(tǒng)的手工審計方式，運用現(xiàn)代信息技術(shù)改進和加強高校內(nèi)部審計工作顯得尤為迫切。
（一）樹立數(shù)據(jù)式審計觀念
數(shù)據(jù)式審計是以被審計單位底層數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點，在對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測評的基礎(chǔ)上，通過對底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗證，形成審計中間表，并且運用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)方法構(gòu)建模型進行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢、異常和錯誤，把握總體、突出重點、精確延伸，從而收集審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目標的審計方式。數(shù)據(jù)式審計是一種新型審計取證模式，是審計適應(yīng)管理電算化和網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展需要，改進審計技術(shù)與方法的重要創(chuàng)新。
與傳統(tǒng)的審計模式相比，數(shù)據(jù)式審計模式擴大了審計對象，把審計對象擴大為信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和電子數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)式審計模式重塑了審計程序。審計準備和實施階段的界限變得不是很明顯。數(shù)據(jù)式審計模式改變了審計作業(yè)的方式。審計人員經(jīng)過詳盡的審前調(diào)查，摸清了被審計單位的底數(shù)，并且通過對電子數(shù)據(jù)的采集、清理、轉(zhuǎn)換、分析等步驟，確定了審計重點和審計線索，進點以后可以直接帶著線索延伸調(diào)查，審計思路明確，審計效率也大大提高了。數(shù)據(jù)式審計模式拓寬了審計人員的視野，為績效審計的開展奠定了基礎(chǔ)。
（二）加快計算機輔助審計的應(yīng)用
隨著會計電算化的日益普及，審計手段已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工查賬審計逐漸向計算機審計過渡。計算機輔助審計是指審計人員利用計算機設(shè)備和軟件來輔助審計工作。計算機輔助審計可以使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來更多地將注意力集中于那些需要專業(yè)判斷的部分，從而提高審計工作效率在現(xiàn)代審計信息化的發(fā)展過程中，計算機輔助審計越來越成為內(nèi)部審計工作中不可或缺的重要工具
自國家審計署實施“金審工程”以來，無論在國家審計，還是在社會審計和內(nèi)部審計，都迎來了一場審計技術(shù)與方法的革命。HPU大學內(nèi)部審計應(yīng)當搶抓機遇，借鑒國家審計“金審工程”的有益做法和經(jīng)驗，加速推進計算機輔助審計，實現(xiàn)學校計算機輔助審計的適時化、經(jīng)?；⑷婊?。
一是實施“現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)”（Auditor Office，簡稱AO系統(tǒng)），推進就地審計信息化。審計人員通過利用“AO系統(tǒng)”平臺，收集、整理有關(guān)電子數(shù)據(jù)，進行“核賬、看賬、分析賬”，大大提高審計工效和質(zhì)量。二是實施“聯(lián)網(wǎng)審計實施系統(tǒng)”（On-Line Auditing，簡稱OLA系統(tǒng)），推進遠程審計信息化。高校內(nèi)審通過運用“OLA系統(tǒng)”，能夠?qū)徲嬓畔①Y源的遠程采集、集中存儲、集中處理，以及集中進行審計分析，實現(xiàn)遠程審計預期目標。三是運用計算機輔助審計技術(shù)進行審前調(diào)查。在審計項目實施前，審計人員應(yīng)當運用計算機輔助審計進行全面深入的分析，確定審計的重點內(nèi)容、重點業(yè)務(wù)和重點環(huán)節(jié)，提高審計的針對性和效率性。
（三）強化審計信息化基礎(chǔ)建設(shè)
隨著高校信息化建設(shè)的逐步推進，越來越多的問題和障礙凸顯出來。這些問題主要集中表現(xiàn)在如下幾個方面：內(nèi)審信息化建設(shè)未受到足夠的重視；內(nèi)部審計工作人員傳統(tǒng)的內(nèi)部審計觀念難以轉(zhuǎn)變，不適應(yīng)信息化的要求；內(nèi)部審計信息化起步較晚，適合高校內(nèi)審特點的財務(wù)審計、經(jīng)濟責任審計等軟件尚未有效普及；既掌握會計、審計知識，又掌握較專業(yè)的計算機知識的復合型人才十分缺乏。
審計信息化是一個新生事物，高等院校在審計信息化建設(shè)方面還處在初級階段，并不同程度存在不系統(tǒng)、欠規(guī)范等問題。強化審計信息化基礎(chǔ)建設(shè)，主要從以下幾方面著手。
一是提高高校各級領(lǐng)導對高校內(nèi)部審計信息化重要性的認識，從各方面全力支持內(nèi)審信息化建設(shè)。只有在學校的有力支持下，對內(nèi)審信息化建設(shè)的規(guī)劃設(shè)計、組織領(lǐng)導、資金支持、審計隊伍優(yōu)化培養(yǎng)等方面采取切實有力的措施，才能保證內(nèi)審信息化水平不斷提高，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，為學校宏觀決策提供依據(jù)。
二是轉(zhuǎn)變高校內(nèi)部審計觀念與方式。高等院校內(nèi)審人員要充分認識內(nèi)部審計信息化是一項涉及審計觀念轉(zhuǎn)變、方式轉(zhuǎn)化、干部隊伍結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化的深刻革命，只有敢于創(chuàng)新，堅持創(chuàng)新，才能使高校審計工作跟上時代的步伐。內(nèi)審工作人員要在審計實踐中結(jié)合審計實務(wù)，將傳統(tǒng)審計的經(jīng)驗、方法同信息技術(shù)相融合，充分發(fā)揮信息化的強大作用。
三是加強隊伍建設(shè)。要注重培養(yǎng)和引進同時具有審計和計算機專業(yè)知識的復合型人才，可以采取對外引進與對內(nèi)培訓相結(jié)合的辦法，培養(yǎng)一批既懂高校審計業(yè)務(wù)又熟悉計算機技術(shù)的復合型審計人才，使全體審計人員能熟練地使用計算機及審計軟件，保證計算機在審計實務(wù)中得到廣泛、有效的應(yīng)用，滿足審計信息化的需要。
四是加強內(nèi)審信息管理制度建設(shè)，有效規(guī)避計算機審計風險。審計信息化使原有的審計要素發(fā)生了很大變化，原有的審計準則、標準與規(guī)范已不能適應(yīng)計算機審計的要求，但相應(yīng)的計算機審計準則還沒有出臺，審計人員開展計算機審計的安全性、科學性、可靠性等方面存在極大的風險和障礙。所以，內(nèi)審部門要結(jié)合實際，制定具體的信息管理制度與規(guī)范，保證審計信息系統(tǒng)有序、有效、安全運行。
五是加強設(shè)施建設(shè)。要加大投入，配備足夠的審計服務(wù)器（用于存儲審計數(shù)據(jù)的專用設(shè)備）、現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（Auditor Office，簡稱AO系統(tǒng)）和聯(lián)網(wǎng)審計實施系統(tǒng)（On-Line Auditing，簡稱OLA系統(tǒng)）。
六是加強審計與其他相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)。內(nèi)審信息化建設(shè)是一個系統(tǒng)的、復雜的工程，涉及到許多方面，單靠審計部門是無法完成的，很多工作都需要財務(wù)、基建、網(wǎng)絡(luò)管理等學校行政職能部門的配合與幫助。所以，HPU大學內(nèi)審部門需要加強與相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，爭取最大程度的支持，實現(xiàn)內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)化、系統(tǒng)化，更加充分地發(fā)揮審計監(jiān)督的管理作用。
結(jié)語
以審計信息化為代表的內(nèi)部審計技術(shù)與方法的現(xiàn)代化是內(nèi)部審計工作的革命性變革，是傳統(tǒng)的手工審計向現(xiàn)代計算機網(wǎng)絡(luò)審計轉(zhuǎn)變的標志，對中國高校內(nèi)部審計傳統(tǒng)的思維方式、審計工作的模式、工作方法帶來了重大的挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)中國高等院校管理和快速發(fā)展的要求，盡快改變傳統(tǒng)的手工審計方式，中國高等院校必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計信息化建設(shè)，把堅持審計信息化建設(shè)作為推動整個審計工作創(chuàng)新和發(fā)展的基本條件，加速推進該校教育內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的職能和作用，促進高校人、財、物各類資源的優(yōu)化配置和合理使用，使得國有資產(chǎn)保值增值，促進高等教育事業(yè)健康、快速和持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻：
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中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）13-0179-02
增值型內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為企業(yè)增加價值并提高企業(yè)的運作效率，即能為企業(yè)增加價值的內(nèi)部審計。SWOT分析法又稱為態(tài)勢分析法，該分析方法由舊金山大學于20世紀80年代初提出。它經(jīng)常被用來作為企業(yè)內(nèi)部風險控制分析方法，其主要的分析方式是依據(jù)企業(yè)的內(nèi)在條件進行比較分析，通過分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢并找出其核心競爭力。SWOT分析法中各個字母的含義分別為：（1）S代表strength，亦即優(yōu)勢；（2）W代表weakness，亦即弱勢；（3）O代表opportunity，亦即機會；（4）T代表threat，亦即威脅。這里，S、W是主要針對內(nèi)部因素，O、T針對外部因素。
一、增值型內(nèi)部審計部門環(huán)境優(yōu)劣分析
（一）環(huán)境優(yōu)勢分析
建立健全合理、科學的公司治理結(jié)構(gòu)是確保一個現(xiàn)代企業(yè)有效運行的基礎(chǔ)與條件。國際內(nèi)部審計師協(xié)會明確指出，健全的公司治理結(jié)構(gòu)必須要同時達到四點要求，即分別是董事會（包括審計委員會）、管理層、內(nèi)部審計以及外部審計。增值型內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計的新階段，職能定位于服務(wù)導向，它的提出對于健全和完善公司治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)公司管理制度的突破，合理評價經(jīng)營績效，并及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，從而減少不必要的損失和浪費有很重要的意義。
（二）環(huán)境劣勢分析
增值型內(nèi)部審計體系建立的前提是完善的公司治理結(jié)構(gòu)，因此，實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值目標首先需要加強公司管理。由于多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)代內(nèi)部審計工作起步較晚，缺乏完善的法律法規(guī)以及相應(yīng)的制度準則，而且內(nèi)部審計機構(gòu)自身的服務(wù)意識以及內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力也很有限，這就造成內(nèi)部審計部門工作缺乏目的性，不能及時發(fā)現(xiàn)問題，就更談不上針對管理全過程的監(jiān)控，從而不能完成增值型內(nèi)部審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。此外，多數(shù)內(nèi)部審計機構(gòu)在具體的審計操作中過分拘泥于陳舊的審計程序，缺乏完備、科學、合理的考核評價方式和標準，這就造成內(nèi)部審計風險加大，以致連基本的審計質(zhì)量都難以保證，更不用說實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值?？偠灾?，長期以來多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務(wù)審計，而且在進行財務(wù)審計時也不能采取高效的應(yīng)對措施。而增值型內(nèi)部審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，還沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能也未能得到充分認識和重視。
二、增值型內(nèi)部審計部門機會與威脅分析
21世紀是知識經(jīng)濟的時代，隨著中國經(jīng)濟社會、科技文化的快速發(fā)展，尤其是中國加入WTO以后，經(jīng)濟全球一體化的形成，對公司治理結(jié)構(gòu)的影響也非常大。同時，內(nèi)部審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。這些環(huán)境的變化將會帶來哪些機會和威脅？企業(yè)如何應(yīng)對這種變化帶來的挑戰(zhàn)？內(nèi)部審計部門如何應(yīng)對這些變化？這些都是需要結(jié)合實際進行分析研究的重點。
（一）環(huán)境變化帶來的機會與威脅
增值型內(nèi)部審計涉及的內(nèi)容包括對公司發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策的評議、投資效益分析、市場狀況調(diào)研、產(chǎn)品推銷手段研究、人力資源管理政策評估、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行設(shè)計等，可以看出，凡是對公司商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的所有管理因素都是增值型內(nèi)部審計所要研究的內(nèi)容。內(nèi)部審計事項貫穿公司整個生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，并且內(nèi)部審計事項具有復雜性和隱蔽性的特點，這就增加了內(nèi)部審計的難度，可能會影響內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷，從而使得增值型內(nèi)部審計人員獲取充分審計證據(jù)的難度較大。
（二）四種市場環(huán)境分析
研究的主要手段是通過對理想的市場環(huán)境、冒險的市場環(huán)境、成熟的市場環(huán)境和困難的市場環(huán)境等四種類型的市場環(huán)境進行分析，分析在不同的審計環(huán)境變化下，企業(yè)面臨的機會與威脅。根據(jù)機會―威脅水平和影響程度，可能出現(xiàn)以下四種市場環(huán)境、分析：一是理想的市場環(huán)境，在理想的市場環(huán)境下，市場經(jīng)營環(huán)境處于高機會、低威脅的水平，因此，內(nèi)部審計部門如果在這樣的審計環(huán)境下展開工作，就要充分利用環(huán)境優(yōu)勢，竭力發(fā)揮自己的優(yōu)勢，采取主動出擊的策略，爭取發(fā)揮更大的作用；二是冒險的市場環(huán)境，在冒險環(huán)境下，整個企業(yè)的市場經(jīng)營環(huán)境處于高威脅、高機會的狀態(tài)。這里的高機會是指在處理得當?shù)那闆r下，充分利用這些有利條件，內(nèi)部審計部門可以有充分的機會取得審計證據(jù)；擁有高機會的同時，高威脅因素也與之相伴，這就可能使內(nèi)部審計部門在審計過程中陷入困境，所以在冒險市場環(huán)境下，內(nèi)部審計部門要利用機會，轉(zhuǎn)移威脅因素，使內(nèi)審部門在風險中求成果；三是成熟的市場環(huán)境，成熟的市場經(jīng)營環(huán)境處于低機會、低威脅的水平，但是成熟并不是指審計部門環(huán)境良好，因為低機會使得內(nèi)部審計部門沒有充分的機會去實現(xiàn)增值目標，在這種環(huán)境下內(nèi)部審計部門需要排除不利市場因素，實現(xiàn)為企業(yè)增值的目標；四是困難的市場環(huán)境，在困難環(huán)境下企業(yè)的市場經(jīng)營環(huán)境處于低機會、高威脅的水平，企業(yè)經(jīng)營管理本身就又很大的問題，內(nèi)部審計部門應(yīng)該充分發(fā)掘企業(yè)經(jīng)營環(huán)境中出現(xiàn)的危機，變通策略，調(diào)整內(nèi)部審計部門定位。
（三）增值型內(nèi)部審計部門的SWOT矩陣分析及其戰(zhàn)略選擇
內(nèi)部審計部門的環(huán)境因素進行分析之后，可以結(jié)合SWOT分析矩陣（見表1）確定內(nèi)部審計部門的優(yōu)勢和劣勢，并相應(yīng)地選擇發(fā)展戰(zhàn)略。
如表所示，SO戰(zhàn)略重視挖掘企業(yè)內(nèi)部優(yōu)勢，內(nèi)審部門要采取把握內(nèi)部機會的方式，集中力量對其中一個或幾個特定的細分模塊上進行重點分析和研究，從而取得局部的競爭優(yōu)勢，為企業(yè)價值增值提供條件；WO戰(zhàn)略下，企業(yè)的外部市場機會要比內(nèi)部具有優(yōu)勢，增值型內(nèi)部審計部門要充分把握外部機會，并對內(nèi)部管理機制的不足之處提出相應(yīng)的整改方案和對策；ST戰(zhàn)略是指，內(nèi)部優(yōu)勢好于外部，具體是指國內(nèi)審計市場全面對外開放的同時，國外先進的會計公司先后進入中國市場，給國內(nèi)公司帶來的巨大威脅，因此本土企業(yè)的內(nèi)部審計部門要利用在本土經(jīng)營的相對優(yōu)勢與國外會計公司相抗衡；WT戰(zhàn)略是一種比較保守的戰(zhàn)略，在這種戰(zhàn)略下，內(nèi)部審計部門具有自身缺陷，同時外部的環(huán)境威脅也非常大，兩者都制約了內(nèi)部審計部門的發(fā)展，所以內(nèi)審部門的任務(wù)除了克服內(nèi)部存在的弱點，還要轉(zhuǎn)移外部威脅，以最大限度地尋求生存空間。
不同的內(nèi)部審計部門面對著不同的錯綜復雜的人事關(guān)系和瞬息多變的環(huán)境變化，內(nèi)部審計部門只有摒棄低效的審計方式和手段，在企業(yè)的業(yè)績增值方面多做文章，才可能充分發(fā)揮自身的作用，實現(xiàn)自身的價值。本文從SWOT矩陣分析的角度，研究了不同類型企業(yè)的增值型內(nèi)部審計發(fā)展策略，其意義和作用較為籠統(tǒng)，具體的企業(yè)還需有具體的發(fā)展策略。
參考文獻：
【Abstract】Internal audit plays a vital role in safety and integrity of the organization.While the internal audit quality assessment is not got great importance. Single assessment methods can not accurately assess the quality of internal audit. Based on the AHP evaluation model， I establish the assessment model of internal audit quality and analyse how to use AHP model to evaluate the internal audit quality assessment through the concrete case.
【Keywords】AHP evaluation method internal audit quality evaluation model
一、引言
內(nèi)部審計是在擁有完善組織結(jié)構(gòu)的企業(yè)中不可缺少的保障系統(tǒng)。2012年5月中國內(nèi)部審計協(xié)會印發(fā)了《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）》和《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》的通知，給出了具有較為普遍的適用性的技術(shù)指南，制定了開展質(zhì)量評估的流程和采用的標準[2]。但是，手冊強調(diào)的是普遍適用性，無法準確適應(yīng)每個企業(yè)自身不同的特性。根據(jù)國外企業(yè)的經(jīng)驗，運用數(shù)學模型建立的評估體系，能很好的與企業(yè)自身狀況相結(jié)合。
二、內(nèi)部審計質(zhì)量評估方法綜述
內(nèi)部審計質(zhì)量評估是國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）致力于在全球范圍推廣的一項服務(wù)。國外對于內(nèi)部審計質(zhì)量評估領(lǐng)域的研究熱情遠高于國內(nèi)，相關(guān)研究理論也被內(nèi)部審計行業(yè)的人員廣泛認可。比如在勝任能力方面，Gibbs， and Schroeder（1979）認為，評價內(nèi)部審計人員勝任能力最重要的標準是對公司經(jīng)營、進程或程序的了解程度。Messier和Schneider指出審計人員的經(jīng)驗是評價其勝任能力的最主要標準。在國內(nèi)，如何增強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，給企業(yè)可行性建議，是很多國內(nèi)學者研究的主要方向。例如趙保卿（2001）從組織機制、監(jiān)督機制、業(yè)務(wù)過程控制等方面，論證了內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性，以及其如何幫助企業(yè)進行質(zhì)量評估給出了針對性意見[2]。
總的來說，現(xiàn)階段國際上對內(nèi)部審計質(zhì)量評估的研究還是比較廣泛的。然而尋求構(gòu)建一個定性與定量結(jié)合的，系統(tǒng)的綜合評價模型，仍然是國際上內(nèi)部審計質(zhì)量評估人員探索的方向。
三、基于AHP評估方法的內(nèi)部審計質(zhì)量評估模型的建立
AHP綜合評價模型，又名層次分析法，是美國運籌學T.L.Saaty教授于70年代初期提出的一種簡便、靈活而又實用的多準則決策方法。AHP的特點是把復雜問題中的各種因素通過劃分為相互聯(lián)系的有序?qū)哟危鶕?jù)對一定客觀現(xiàn)實的主觀判斷結(jié)構(gòu)把專家意見和分析者的客觀判斷結(jié)果直接而有效地結(jié)合起來，將一層次元素兩兩比較的重要性進行定量描述。而后，利用數(shù)學方法計算反映每一層次元素的相對重要性次序的權(quán)值，通過所有層次之間的總排序計算所有元素的相對權(quán)重并進行排序[3]。具體步驟如下：
（一）建立遞階層次結(jié)構(gòu)
AHP要求的遞階層次結(jié)構(gòu)一般由以下三個層次組成：（1）目標層（最高層）：指問題的預定目標；（2）準則層（中間層）：指影響目標實現(xiàn)的準則；（3）措施層（最低層）：指促使目標實現(xiàn)的措施。通過對復雜問題的分析，首先明確決策的目標，將該目標作為目標層的元素，這個目標要求是唯一的。然后找出影響目標實現(xiàn)的準則，作為目標層下的準則層因素。最后分析為了解決決策問題，在上述準則下，有哪些最終解決方案，并將它們作為措施層因素，放在遞階層次結(jié)構(gòu)的最下面。
（二）構(gòu)造判斷矩陣并賦值
構(gòu)造判斷矩陣的方法是：每一個具有向下隸屬關(guān)系的元素作為判斷矩陣的第一個元素，隸屬于它的各個元素依次排列在其后的第一行和第一列。填寫判斷矩陣時，一般采用向填寫人（專家）反復詢問的方法，針對判斷矩陣的準則，其中兩個元素兩兩比較哪個重要，重要多少，對重要性程度按1-9賦值：
重要性標度含義表
重要性標度 含 義
1 表示兩個元素相比，具有同等重要性
3 表示兩個元素相比，前者比后者稍重要
5 表示兩個元素相比，前者比后者明顯重要
7 表示兩個元素相比，前者比后者強烈重要
9 表示兩個元素相比，前者比后者極端重要
2，4，6，8 表示上述判斷的中間值
倒數(shù) 若元素I與元素j的重要性之比為aij， 則元素j與元素I的重要性之比為aji=1/aij
根據(jù)上面性質(zhì)，判斷矩陣具有對稱性，因此在填寫時，通常先填寫aii=1部分，然后再僅需判斷及填寫其他元素。當上式對判斷矩陣所有元素都成立時，則稱該判斷矩陣為一致性矩陣。
（三）層次單排序（計算權(quán)向量）與檢驗
對于專家填寫后的判斷矩陣，利用一定數(shù)學方法進行層次排序。層次排序是指每個元素對其上一層元素的相對權(quán)重。本文使用規(guī)范列平均法計算權(quán)重（以下案列中詳細介紹）。需要注意的是，在層次排序中，要對判斷矩陣進行一致性檢驗。因此在實際中要求判斷矩陣滿足大體上的一致性，需進行一致性檢驗。只有通過檢驗，才能說明判斷矩陣在邏輯上是合理的，才能繼續(xù)對結(jié)果進行分析。一致性檢驗的步驟如下。
第一步，計算一致性指標CI
第二步，查表確定相應(yīng)的平均隨機一致性指標RI
據(jù)判斷矩陣不同階數(shù)查下表，得到平均隨機一致性指標R.I.
平均隨機一致性指標R.I.表
矩陣階數(shù) 1 2 3 4 5 6 7
R.I. 0 0 0.52 0.89 1.12 1.26 1.36
矩陣階數(shù) 8 9 10 11 12 13 14
R.I. 1.41 1.46 1.49 1.52 1.54 1.56 1.58
第三步，計算一致性比，并進行判斷
當C.R.0.1時，認為判斷矩陣不符合一致性要求，需要對該判斷矩陣進行重新修正。
（四）層次總排序
求出各決策層的總權(quán)重，并進行優(yōu)劣排序，權(quán)重最大的決策方案作為檢驗的重點，在質(zhì)量評估時重點評估，并依照重要性一次評估，合理分配審計資源。
四、A公司內(nèi)部審計質(zhì)量評估案例
下面以A公司為例，介紹利用AHP法建立內(nèi)部審計評估模型的實際操作運用。A公司準備從內(nèi)部環(huán)境，控制活動，以及監(jiān)督三方面評估內(nèi)部審計質(zhì)量。
第一步：建立層次結(jié)構(gòu)圖
第二步：建立兩兩比較矩陣，并由專家填寫指標
準則層相對于決策層各元素的權(quán)重
例如：利用一般質(zhì)量控制評估三個決策要素
一般質(zhì)量控制C1 內(nèi)部環(huán)境A1 控制及活動A3 監(jiān)督A5
內(nèi)部環(huán)境A1 1 2 8
控制活動A3 1/2 1 6
監(jiān)督A5 1/8 1/6 1
第三步：使用規(guī)范列平均法求每個因素權(quán)重，并進行一致性檢驗
（1）求出兩兩比較矩陣各列的和
內(nèi)部環(huán)境 控制活動 監(jiān)督
指標
求和 13/8 19/6 15
（2）兩兩比較矩陣的每一元素除以相對應(yīng)列的總和，得到的商構(gòu)成標準兩兩比較矩陣。
一般質(zhì)量控制 內(nèi)部環(huán)境 控制活動 監(jiān)督
內(nèi)部環(huán)境 8/13 12/19 8/15
控制活動 4/13 6/19 6/15
監(jiān)督 1/13 1/19 1/15
（3）計算標準兩兩比較矩陣每一行的平均值，這些平均值就是各決策層元素在一般控制質(zhì)量方面的權(quán)重。
我們稱（0.593，0.341，0.066）為在進行內(nèi)部審計質(zhì)量評估時一般質(zhì)量控制方面的特征向量（權(quán)重）。
一般質(zhì)量控制 內(nèi)部環(huán)境 控制活動 監(jiān)督 平均值
內(nèi)部
環(huán)境 8/13 12/19 8/15 0.593
控制
活動 4/13 6/19 6/15 0.341
監(jiān)督 1/13 1/19 1/15 0.066
同樣的，我們可以得出作業(yè)質(zhì)量控制，報告質(zhì)量控制，管理質(zhì)量控制的兩兩比較矩陣。
作業(yè)質(zhì)量控制 報告質(zhì)量控制
內(nèi)部環(huán)境 控制活動 監(jiān)督 內(nèi)部環(huán)境 控制活動 監(jiān)督
內(nèi)部環(huán)境 1 1/3 1/4 1 1/4 1/6
內(nèi)部環(huán)境 3 1 1/2 4 1 1/3
內(nèi)部環(huán)境 4 2 1 6 3 1
管理質(zhì)量控制
內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境 1 1 1
內(nèi)部環(huán)境 3 3 3
內(nèi)部環(huán)境 1/4 1/4 1/4
同理計算A1，A3，A5在作業(yè)質(zhì)量控制，報告質(zhì)量控制，管理質(zhì)量控制方面的權(quán)重
作業(yè)質(zhì)量控制 報告質(zhì)量控制 管理質(zhì)量控制
A1 0.123 0.087 0.265
A2 0.320 0.274 0.655
A3 0.557 0.639 0.080
總目標相對于準則層元素的權(quán)重
評估內(nèi)部審計質(zhì)量 一般質(zhì)量控制C1 作業(yè)質(zhì)量控制C2 報告質(zhì)量控制C3 管理質(zhì)量控制C4
一般質(zhì)量控制C1 1 2 3 2
作業(yè)質(zhì)量控制C2 1/2 1 4 1/2
報告質(zhì)量控制C3 1/3 1/2 1 1/4
管理質(zhì)量控制C4 1/2 2 4 1
從而求出總目標的標準特征向量：（0.398，0.218，0.085，0.299），即一般質(zhì)量控制的相對權(quán)重0.398，作業(yè)質(zhì)量控制的相對權(quán)重0.218，報告質(zhì)量控制的相對權(quán)重0.085，管理質(zhì)量控制的相對權(quán)重0.299。
接下來進行一致性檢驗：
（1）由被檢驗的兩兩比較矩陣乘以其特征向量，例如：檢驗一般控制質(zhì)量的一致性，先
所得向量稱為賦權(quán)和向量。
（2）每個賦權(quán)和向量的分量分別除以對應(yīng)特征向量的分量：
1.803/0.593=3.040
1.034/0.341=3.032
0.197/0.066=2.985
（3）計算上述商的平均值，記為λmax
本例中λmax=3.091
（4）計算一致性指標CI=（λmax-n）/（n-1）
n為比較因素數(shù)目，本例中即是評估內(nèi)部審計質(zhì)量的評估因素，n=3
CI=（3.091-3）/（3-1）=0.010
（5）計算一致性率CR=CI/RI
本例中，參照平均隨機一致性指標RI=0.58，一般質(zhì)量評估的CR=CI/RI= 0.01/0.58=0.017。
一般規(guī)定，當CR
同樣，我們可以驗證作業(yè)質(zhì)量控制，報告質(zhì)量控制，管理質(zhì)量控制的兩兩比較矩陣一致性率CR，得知它們的CR也都小于0.1，這些兩兩比較矩陣都滿足一致性要求。
第四步：利用權(quán)數(shù)對各決策層元素進行總排列
在上面，我們求出了準則層四個要素的特征向量，以及四個要素下決策層三個方案的特征向量。根據(jù)以上計算，列出下表：
準則層四個元素特征向量
C1 0.398
C2 0.218
C3 0.085
C4 0.299
決策層各方案的特征向量
C1 C2 C3 C4
A1 0.593 0.123 0.087 0.265
A3 0.341 0.320 0.274 0.655
A5 0.066 0.557 0.639 0.080
各方案的總權(quán)數(shù)：
A1：0.398*0.593+0.218*0.123+0.085*0.087+0.299*0.265=0.349
A3：0.398*0.314+0.218*0.320+0.085*0.274+0.299*0.655=0.425
A5：0.398*0.066+0.218*0.557+0.085*0.639+0.299*0.080=0.226
由結(jié)果可知，A3（控制活動）的權(quán)重最高，應(yīng)該優(yōu)先考慮，在內(nèi)部審計質(zhì)量評估過程中重點關(guān)注，分配較多的審計資源對控制活動進行檢驗。
五、研究結(jié)論
本文通過AHP綜合評價法建立了內(nèi)部審計質(zhì)量評估模型，以A公司為例分析了實際案例中該方法的運用?？偨Y(jié)出以下利用AHP方法進行內(nèi)部審計質(zhì)量評估的優(yōu)勢：
（一）AHP方法綜合評價具有層次結(jié)構(gòu)的整體問題，采取逐層分解，變?yōu)槎鄠€單準則評價，在多個單準則評價的基礎(chǔ)上進行綜合。
（二）AHP方法以“重要性”（權(quán)值）比較作為統(tǒng)一的處理格式。使評估活動定量的表現(xiàn)出來，結(jié)果更直觀。
（三）基于AHP分析方法進行的內(nèi)部審計質(zhì)量評估，更貼合企業(yè)實際情況，有利于企業(yè)運用分析結(jié)果進行資源整合，大大提高審計質(zhì)量和效率。
參考文獻：
[1]中國內(nèi)部審計師協(xié)會.《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）》和《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》.2012.5
[2]金劍銘.《內(nèi)部審計質(zhì)量評估案例研究》[J].新會計.2009.
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01
審計工作是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督工作，主要負責施工企業(yè)內(nèi)部關(guān)于項目工程的經(jīng)濟核算，避免由于會計核算等引發(fā)的企業(yè)經(jīng)濟損失，維護企業(yè)的利益。施工企業(yè)的內(nèi)部審計是企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督部門，對企業(yè)的經(jīng)濟運行進行有效地監(jiān)督，保障企業(yè)的利益，促進企業(yè)的健康發(fā)展。施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作在近年來逐漸得到重視，隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的增加，內(nèi)部審計工作遇到了前所未有的挑戰(zhàn)，需要不斷改革創(chuàng)新來提高企業(yè)的內(nèi)部審計工作，以適應(yīng)企業(yè)不斷發(fā)展所提出的新要求。
一、目前施工企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題
施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作在企業(yè)的發(fā)展中有著十分重要的作用，內(nèi)部審計工作可以對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟運行進行監(jiān)督，避免企業(yè)出現(xiàn)重大的經(jīng)濟損失，及時發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)項目的經(jīng)濟漏洞，確保施工正常進行。隨著施工企業(yè)的業(yè)務(wù)逐漸增加，施工企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督就顯得十分重要，內(nèi)部審計工作也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。
（一）內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊
施工企業(yè)內(nèi)部審計工作是由審計人員完成的，審計人員的整體素質(zhì)與審計工作的質(zhì)量息息相關(guān)。我國施工企業(yè)的內(nèi)部審計人員大都是財務(wù)人員轉(zhuǎn)化而來的，在審計的專業(yè)知識上還有所欠缺，往往在審計工作中不能很好的發(fā)揮審計工作的作用。另外，大多數(shù)施工企業(yè)在審計技術(shù)上比較落后，難以完成大型施工企業(yè)的審計工作，給企業(yè)的發(fā)展造成一定的損失。
（二）對于內(nèi)部審計的重視不足
審計工作在企業(yè)中興起的時間并不長，很多施工企業(yè)還沒有重視內(nèi)部審計，還未充分認識到施工企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性。在一些施工企業(yè)中管理者只是設(shè)立了內(nèi)部審計部門但是沒有發(fā)揮審計工作的作用，審計工作只是對企業(yè)中的經(jīng)濟進行監(jiān)督，并沒有真正落實到各項工作的管理中，忽視了審計工作的重要作用。另外，一些企業(yè)的領(lǐng)導者對于內(nèi)部審計工作的認識存在著欠缺，認為審計工作只會對企業(yè)的財務(wù)工作挑毛病，發(fā)揮審計工作的開展受到一定的限制。
（三）內(nèi)部審計缺少獨立性
內(nèi)部審計工作是一項具有獨立性的監(jiān)督工作，但是大多數(shù)施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作都缺乏相應(yīng)的獨立性。大多數(shù)的內(nèi)部審計部門主要是在企業(yè)管理者的領(lǐng)導下進行審計工作，內(nèi)部審計工作難免會受到企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營目標的影響，使企業(yè)的內(nèi)部審計工作缺少一定的獨立性，影響審計工作的結(jié)果，對于企業(yè)的業(yè)務(wù)決策造成一定的影響。
（四）內(nèi)部審計制度不健全
企業(yè)內(nèi)部審計工作需要有健全的制度保障，才能使審計工作有章可循，但是由于我國的內(nèi)部審計工作發(fā)展比較晚，發(fā)展速度比較慢，因此沒有健全的制度保障。原有的內(nèi)部審計制度本身并不健全，也不能適應(yīng)施工企業(yè)審計工作發(fā)展的需要。這在一定程度上造成了內(nèi)部審計工作的盲目性和混亂性。
二、推動施工企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新方法
施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作可以有效地對企業(yè)項目的經(jīng)濟狀況進行有效地監(jiān)督，確保項目的順利施工，保障企業(yè)的經(jīng)濟利益。針對施工企業(yè)中存在的主要問題，施工企業(yè)需要對內(nèi)部審計工作進行應(yīng)有的調(diào)整，以發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用。
（一）健全內(nèi)部審計制度
健全的審計制度對于審計人員有效地開展審計工作有著十分重要的作用。健全的制度可以保障施工企業(yè)內(nèi)部審計工作的有序進行，同時可以使內(nèi)部審計工作更加規(guī)范化，保障內(nèi)部審計工作能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用。另外，要進一步完善內(nèi)部審計工作的法制建設(shè)，有了法制的保障可以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計工作的獨立性，同時也在一定程度上保障了內(nèi)部審計的權(quán)威性。
（二）提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)可以有效地提高內(nèi)部審計工作的效率，保障審計工作的順利進行。首先，需要對內(nèi)部審計人員進行培訓。加強對施工企業(yè)的內(nèi)部審計人員的培訓可以使工作人員掌握內(nèi)部審計的主要知識，提高審計工作的水平。對審計人員進行審計技術(shù)和審計管理知識的培訓可以有效地解決審計工作中的問題，提高審計工作效率。其次，選擇專業(yè)的審計人員從事審計工作。施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作在企業(yè)的發(fā)展中有著重要的作用，因此，對于審計人員需要嚴格挑選，選擇專業(yè)的審計人員進行審計工作以保障企業(yè)的經(jīng)濟利益。除此之外還需要增強審計人員的職業(yè)道德。良好的職業(yè)道德可以保障審計工作的獨立性和真實性。審計工作因其特殊性和重要性需要審計工作人員能夠反映企業(yè)施工項目的真實信息，確保施工的順利進行。
（三）提高內(nèi)部審計工作的認識
施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作對于提高工作效率和提高企業(yè)經(jīng)濟效益有著關(guān)鍵的作用，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要作用需要施工企業(yè)重視內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計工作落實到實處。首先，企業(yè)的管理者需要重視內(nèi)部審計的重要性，提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的審計工作的地位，為審計工作創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。其次，要確保審計工作的獨立性，使審計工作能夠真正發(fā)揮在企業(yè)發(fā)展中的重要作用。審計人員需要有獨立的人員組成不能與施工項目其他部門的人員職責有所交叉。只有保持審計工作的獨立性才能保障審計工作的真實性。
（四）對內(nèi)部審計進行科學化管理
施工企業(yè)的審計工作需要有科學化的管理以保障審計工作的順利進行。對于施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作需要采用科學的管理方法保障審計工作高效有序進行。施工企業(yè)的管理者需要運用合理的科學的管理方法和管理經(jīng)驗對內(nèi)部審計工作進行管理，保障審計工作能夠正常高效運行。
三、結(jié)語
內(nèi)部審計工作對于施工企業(yè)的項目的順利完工以及整個施工企業(yè)的整體利益有著十分重要的監(jiān)督作用。隨著施工企業(yè)的發(fā)展和施工項目的逐漸增加，加強施工企業(yè)中的內(nèi)部審計工作刻不容緩，發(fā)揮審計工作對于施工項目的重要作用，有利于保障施工企業(yè)的經(jīng)濟利益，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。面對企業(yè)發(fā)展過程中提出的新的要求，需要企業(yè)管理者重視內(nèi)部審計工作的重要性，同時也要對審計工作進行不斷的改革，以促進企業(yè)的良性發(fā)展。
一、大數(shù)據(jù)時代對銀行內(nèi)部審計的影響
一是審計抽樣讓位于大數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)時代的數(shù)據(jù)挖掘是建立在全部數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，所以“樣本=總體”，抽樣的作用將退居其次。
二是審計計劃更有針對性。由于數(shù)據(jù)量化以及各類預測模型的使用，銀行經(jīng)營中的可能出現(xiàn)的問題將更容易以數(shù)據(jù)的形式獲取，因此，審計計劃將更靈活、更具針對性。目前實行的年度制定審計計劃的方式將可能被“年度計劃+實時調(diào)整”的審計計劃方式取代。
三是審計職業(yè)判斷逐漸讓位于數(shù)據(jù)量化。審計是一門實踐學科，經(jīng)驗與直覺起到很大作用，審計職業(yè)判斷能力是最審計人員最重要的能力。但是，隨著大數(shù)據(jù)時代到來，一切皆以量化為基礎(chǔ)，審計職業(yè)判斷將會更多以數(shù)據(jù)量化為基礎(chǔ)，經(jīng)驗與直覺將退居其次。
四是審計隊伍將不再是單一的審計人員，而是由IT技術(shù)人員、統(tǒng)計人員、數(shù)據(jù)分析人員、審計人員的組合。審計人員的知識結(jié)構(gòu)將由單一的知識結(jié)構(gòu)變更為更具廣度的復合型知識結(jié)構(gòu)。
五是深化審計職能。由于大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的主要目的在于預測，因此審計建設(shè)職能將得到進一步拓展，內(nèi)部審計將更多地參與到銀行決策過程中。
六是影響審計獨立性。大數(shù)據(jù)挖掘除用于審計模型編制外，還可以用于審計發(fā)揮建設(shè)職能，提供增值服務(wù)，即通過挖掘大數(shù)據(jù)的相關(guān)關(guān)系用于預測未來。為此，內(nèi)部審計將與銀行業(yè)務(wù)流程，特別是決策環(huán)節(jié)結(jié)合得更加緊密，這不可避免地會對內(nèi)部審計的獨立性產(chǎn)生影響。如何既能發(fā)揮內(nèi)部審計在數(shù)據(jù)挖掘分析方面的優(yōu)勢，又能保持獨立性，是值得研究的課題。
七是對硬件設(shè)備的要求更高。大數(shù)據(jù)時代開啟后，數(shù)據(jù)量成倍增長，所以對存儲、運算等方面的能力都提出了更高的要求。目前非現(xiàn)場審計系統(tǒng)運算時間長，速度慢，遠遠不能滿足大數(shù)據(jù)運算的要求。
二、銀行內(nèi)部審計數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用的現(xiàn)狀
目前銀行內(nèi)部審計中非現(xiàn)場審計技術(shù)主要構(gòu)建在數(shù)據(jù)挖掘與分析的基礎(chǔ)之上，其核心是審計模型的編制。按用途與特性，審計模型主要可劃分為四大類，一是統(tǒng)計類模型，用于對審計所需數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計；二是抽樣類模型，用于對審計機構(gòu)或某個審計事項進行抽樣；三是賬務(wù)特征類模型，通過分析某類問題或舞弊行為在賬務(wù)上的特殊表現(xiàn)痕跡找出問題疑點，為現(xiàn)場審計提供方向，如某個不該出現(xiàn)貸方余額的賬戶出現(xiàn)了貸方余額，某賬戶日終應(yīng)該結(jié)平卻有余額等；四是行為特征類模型，通過分析作案手法的特征來尋找疑點，如多次小額轉(zhuǎn)賬到某個固定賬戶。
前兩類模型用于審計管理，后兩類模型用于查找問題疑點。雖然審計模型是以數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)，但與大數(shù)據(jù)要求有很大的不同。目前的問題查找審計模型建立在因果關(guān)系的基礎(chǔ)之上，通過發(fā)現(xiàn)問題在賬務(wù)或行為上表現(xiàn)出的痕跡從而發(fā)現(xiàn)可能的線索。
因此，目前的內(nèi)部審計雖然運用了數(shù)據(jù)挖掘分析的技術(shù)手段，但只是開啟了大數(shù)據(jù)時代的序幕，還沒有真正進入大數(shù)據(jù)時代。表現(xiàn)在以下幾個方面，一是雖然目前銀行數(shù)據(jù)量已經(jīng)非常大，但主要還是來源于各類交易系統(tǒng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以及管理系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，都是一種結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，與大數(shù)據(jù)時代海量和非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)要求相比，無論是總量還是結(jié)構(gòu)都還遠遠不夠；內(nèi)部審計非現(xiàn)場數(shù)據(jù)挖掘加載的數(shù)據(jù)還不是銀行的全量數(shù)據(jù)，僅涉及主要業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，因此仍然是“小數(shù)據(jù)”。二是非現(xiàn)場數(shù)據(jù)挖掘建立在因果關(guān)系基礎(chǔ)之上，與大數(shù)據(jù)建立在相關(guān)關(guān)系基礎(chǔ)之上有很大不同。三是非現(xiàn)場審計模型建立的目的是發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的各類舞弊行為、風險事件、違規(guī)操作，大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用的主要目的是進行預測。
雖然內(nèi)部審計部門在銀行大數(shù)據(jù)挖掘中已占有先發(fā)優(yōu)勢，掌握了大量歷史數(shù)據(jù)的存儲、加載以及非現(xiàn)場數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，積累了較多的經(jīng)驗，但在通過大數(shù)據(jù)時代的路上還存在較大的困難。
一是審計隊伍的能力還達不能新的要求，目前審計隊伍仍以審計業(yè)務(wù)人員為主體，缺少專業(yè)數(shù)據(jù)分析人員、IT技術(shù)人員、統(tǒng)計分析人員等；二是審計技術(shù)工具還達不到新的要求，一般審計人員僅對通用審計軟件、SAS統(tǒng)計分析軟件比較熟悉，對其它數(shù)據(jù)挖掘工具了解非常少；三是思維方式還達不到要求，審計人員對大數(shù)據(jù)的特征了解不多，思維方式停留在因果關(guān)系，對于相關(guān)關(guān)系在大數(shù)據(jù)中的應(yīng)用缺乏理解。
三、大數(shù)據(jù)背景下提升內(nèi)部審計價值的方式及路徑
提升內(nèi)部審計價值可以采用以下幾種方式：一是拓展數(shù)據(jù)源。大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)本身就具有巨大價值。目前內(nèi)部審計使用的數(shù)據(jù)只是銀行全量數(shù)據(jù)的一部分，還有很大部分未能加載使用；同時，銀行業(yè)務(wù)辦理過程中也還有很多環(huán)節(jié)未能量化，未能形成數(shù)據(jù)源，而這些非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)對于大數(shù)據(jù)挖掘至關(guān)重要。因此，內(nèi)部審計應(yīng)大力拓展數(shù)據(jù)源，研究將未量化的信息進行量化收集、存儲。二是拓展審計模型。轉(zhuǎn)換思維方式，從目前研究因果關(guān)系尋找問題疑點，拓展為研究相關(guān)關(guān)系尋找問題疑點。三是拓展審計建設(shè)職能，通過大數(shù)據(jù)分析預測風險建立內(nèi)部審計預警系統(tǒng)，為決策提供參考。
因此，在銀行內(nèi)部審計應(yīng)用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)時可以采用以下幾種途徑：一是外包，二是引進大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，三是聯(lián)合進行數(shù)據(jù)挖掘，四是由內(nèi)部審計部門等進行自主數(shù)據(jù)利用。四種途徑各有優(yōu)缺點。外包能迅速產(chǎn)生效果，但會在技術(shù)上長期受制于人，不能提高自身的核心能力，也不利于銀行數(shù)據(jù)的保密。自主利用方式有利于提高自身核心能力和保密，但能力提高是一個長期過程，不容易迅速產(chǎn)生成果。引進技術(shù)有利于提高自身能力，能較快產(chǎn)生成果，但投入較大。聯(lián)合開展數(shù)據(jù)挖掘也存在保密的問題。因此，銀行內(nèi)部審計應(yīng)用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)仍應(yīng)堅持以我為主，初期可以就一些非核心數(shù)據(jù)和保密級別要求不太高的數(shù)據(jù)開展聯(lián)合挖掘或外包，并積極引進技術(shù)，引進和培訓人才，通過這些手段來提高審計能力，更多更好地為組織創(chuàng)造價值。（作者單位：中國建設(shè)銀行成都審計分部）
大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)的內(nèi)部審計既面臨新的機遇，也面臨著新的困難和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計的對象發(fā)生相應(yīng)改變，其審計理念和管理模式、審計方法也就需要相應(yīng)的革新和優(yōu)化，才能順應(yīng)時展趨勢，在愈趨激烈的市場競爭中實現(xiàn)企業(yè)整體競爭實力的有效提升，為企業(yè)的長足發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)內(nèi)部審計的理念更新和運行方式的轉(zhuǎn)變，包括其在應(yīng)對多種信息化問題時，所需的戰(zhàn)略性規(guī)劃和創(chuàng)新，都是企業(yè)內(nèi)部審計未來發(fā)展的主要方向，也是實現(xiàn)其自身價值提升的重要方面。應(yīng)當在發(fā)現(xiàn)難點問題和解決問題的過程中，不斷實現(xiàn)與大數(shù)據(jù)時代的有機融合。
一、 “大數(shù)據(jù)”概念探析
所謂大數(shù)據(jù)，指的是依托于計算機信息技術(shù)的發(fā)展而興起，并逐漸壯大的、所有價值重大并能快速形成和傳播的多種結(jié)構(gòu)、非結(jié)構(gòu)型數(shù)據(jù)的集合。大數(shù)據(jù)能夠被即時調(diào)取和利用。同時，大數(shù)據(jù)還涵括因數(shù)據(jù)處理和分析、管理需要而產(chǎn)生的相關(guān)處理技術(shù)和操作平臺。大數(shù)據(jù)具有形態(tài)多種多樣、整體規(guī)模龐大且價值愈趨重大等特征，通過云技術(shù)的整合，能夠在網(wǎng)絡(luò)中得到盤活利用。
大數(shù)據(jù)對于人們的思想觀念有著巨大的影響作用，對于企業(yè)內(nèi)部審計而言，不僅導致審計對象發(fā)生巨大改變，其審計方法和模式、面臨的風險也有著很大的變化。審計的組織運營環(huán)境在龐大的信息群作用下，其整體格局發(fā)生巨大變化。要在大數(shù)據(jù)背景下實現(xiàn)內(nèi)部審計的有效增值，就需要對大數(shù)據(jù)環(huán)境有充分認識。
二、 大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計面臨的新挑戰(zhàn)
（一） 內(nèi)部審計需實現(xiàn)理念的更新
在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)內(nèi)部審計面臨著新的挑戰(zhàn)，首要的即其自身理念更新需求越加迫切。大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)資源對于企業(yè)內(nèi)部審計具有重要作用，通過對數(shù)據(jù)資源信息的有效審計，能夠獲得其直接審計價值和間接審計價值。直接審計價值能夠為企業(yè)直接使用，而間接審計價值則能夠充分體現(xiàn)審計信息源頭的重要作用，經(jīng)由信息加工處理后，其對于企業(yè)的作用甚至可能超出直接審計價值。在傳統(tǒng)的審計操作中，這往往因難度較大、過程過于復雜或其價值未被有效發(fā)掘而遭到忽視。為此，內(nèi)部審計必須在理念上進行更新和優(yōu)化，充分利用大數(shù)據(jù)操作工具將數(shù)據(jù)向資源轉(zhuǎn)變，挖掘潛藏的價值信息，既為企業(yè)內(nèi)部審計提供證據(jù)支持，也為其審計結(jié)果評測提供有力支撐。
（二） 內(nèi)部審計運行需求更加多樣
大數(shù)據(jù)環(huán)境中，內(nèi)部審計在實際運行時需滿足多種需求，才能確保其在運行時的安全性和準確性，才能確保其在大數(shù)據(jù)環(huán)境對海量信息的操作成為可能。首先，就內(nèi)部審計的安全性需求而言，內(nèi)部審計應(yīng)當對當前的安全預警進行全方位重塑，就大數(shù)據(jù)的復雜性和關(guān)聯(lián)性問題，逐步建立起安全可靠的安全預警系統(tǒng)，對于潛在的風險進行有效預估。其次，應(yīng)當對內(nèi)審流程進行重新建立，將過去內(nèi)部審計流程中相對獨立的格局打破，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的無縫銜接。信息資源交流更全面，內(nèi)部審計的作用才得以發(fā)揮到最大。
三、 大數(shù)據(jù)背景下提升內(nèi)部審計價值的難點
（一） 內(nèi)部審計對信息技術(shù)的處理能力較差
大數(shù)據(jù)的主要特征體現(xiàn)為，數(shù)據(jù)量大，且類型種類繁多，價值密度相對較低，要在海量的信息中提取有價值的信息，必須借由先進的信息技術(shù)，利用專門的信息挖掘和分析處理技術(shù)，通過先進的機器算法，完成對信息的篩選和提純。隨著大數(shù)據(jù)時代的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部審計中的滲透性越來越突出，而內(nèi)部審計在處理相關(guān)數(shù)據(jù)信息時，對于信息技術(shù)的處理能力相對較差，無法滿足其在數(shù)據(jù)處理上的巨大需求，這也是其在實現(xiàn)自身價值提升中的主要難點之一。
（二） 內(nèi)部審計對風險的發(fā)現(xiàn)防控能力不高
內(nèi)部審計在大數(shù)據(jù)背景下，面臨的另一難點，即風險發(fā)現(xiàn)和防控難度的不斷加大。今后企業(yè)的發(fā)展方向，多朝多層級架構(gòu)發(fā)展，其整體管理和運營模式更加多元化，對于內(nèi)部審計工作的職責要求來說，其在相關(guān)風險的發(fā)現(xiàn)上難度更大，在進行風險防控方面，需采取的辦法和措施更加復雜化和多樣化。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，要想提升內(nèi)部審計價值，就需要改變傳統(tǒng)的依靠審計監(jiān)督為主的風險管理模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)，將風險監(jiān)控作為主要導向的風險管理模式。通過對企業(yè)全面數(shù)據(jù)信息的動態(tài)分析，覆蓋式的數(shù)據(jù)監(jiān)測，企業(yè)風險能夠被及時發(fā)現(xiàn)，且預先建立的防控辦法能夠?qū)L險降到最小。
（三）內(nèi)部審計價值增值作用發(fā)揮難度較大
隨著市場競爭壓力不斷增大，企業(yè)內(nèi)部審計價值需不斷得到提升，將其增值作用提升到一定層級，才能為企業(yè)的管理者提供建設(shè)性的發(fā)展意見，企業(yè)風險管理和未來發(fā)展規(guī)劃都能有很好的掌控。而大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計能夠借助于信息技術(shù)的先進性，將自身的價值發(fā)揮到最大，也將其增值作用充分挖掘出來。但相較于傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計，要想實現(xiàn)這一點，就需要內(nèi)部審計部門對自身進行全方位規(guī)劃和調(diào)整，無論是思維模式、執(zhí)行模式，還是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、人才培養(yǎng)等。只有完成這一優(yōu)化和革新，其獲得的信息價值才能居于更高層面，才能為企業(yè)制定出更具戰(zhàn)略性和前瞻性的審計建議。
四、 大數(shù)據(jù)背景下提升內(nèi)部審計價值的方法
（一）實現(xiàn)審計管理模式的優(yōu)化創(chuàng)新
為實現(xiàn)大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計價值的提升，應(yīng)首先注重其審計管理模式的優(yōu)化和創(chuàng)新。傳統(tǒng)的管理模式下，其主要管理方式為專家領(lǐng)頭、審計人員進行現(xiàn)場審計執(zhí)行，且業(yè)務(wù)條線為單方向，效率相對較低，審計結(jié)果的廣度和深度不足。對其進行優(yōu)化創(chuàng)新，應(yīng)將其管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)性審計觸發(fā)模式，對風險識別的模式則向著全面化方向轉(zhuǎn)變，執(zhí)行方式則為智能化、非現(xiàn)場方式。其信息化程度更高，對于審計的執(zhí)行力度更大，更具延展性和縱深性，審計成果能夠制定成巨大的成果庫，方便及時調(diào)取使用，更具效率性、科學性和合理性。
（二）實現(xiàn)審計分析方法的改進完善
就審計分析方法來看，傳統(tǒng)的審計分析方法多為抽樣審計，或者運用相關(guān)因果關(guān)系進行進一步的審計分析。其準確性相對較低，無法實現(xiàn)對整體信息的完全掌握。為實現(xiàn)內(nèi)部審計價值的有效提升，使得其在風險預估能力方面得到顯著提高，就應(yīng)將審計分析方法轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?，對大?shù)據(jù)進行逐一分析，實現(xiàn)審計分析由抽樣審計向全面審計和關(guān)聯(lián)分析轉(zhuǎn)變。借助于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將企業(yè)內(nèi)部所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計對象，快速全面地對其進行篩查，并通過對數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)式分析，打破不同業(yè)務(wù)部門之間的區(qū)隔。這樣一來，企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的未來趨勢和潛在風險信息均能被及時發(fā)現(xiàn)，為企業(yè)的未來發(fā)展提供建設(shè)性意見和建議。
（三）實現(xiàn)審計分析內(nèi)容的擴展延伸
在龐大的大數(shù)據(jù)儲存庫當中，僅有少數(shù)為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息，絕大部分為非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)信息，包括圖片、視頻和位置信息等。傳統(tǒng)的審計模式下，僅能對結(jié)構(gòu)化的信息進行審計分析，因其審計對象不全面，獲取的審計信息存在遺漏，審計結(jié)果的準確性和全面性得不到有效保證。為此，應(yīng)當實現(xiàn)審計分析內(nèi)容的擴展和延伸，將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)作為審計分析對象之一，對其中隱含的內(nèi)涵和價值進行充分挖掘。利用非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析技術(shù)，結(jié)合高級分析技術(shù)和工具，使得非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)居于審計分析觸角延伸范圍之內(nèi)。審計分析內(nèi)容更加廣闊，審計結(jié)果更具準確性，審計價值也就得到了有效提升。
（四）實現(xiàn)審計分析思路的拓展
實現(xiàn)審計分析思路的拓展，是提升內(nèi)部審計價值的有效途徑，也是其未來發(fā)展的必經(jīng)之路。在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)中，內(nèi)部審計平臺搭建起來后，其接受到的信息來源多種多樣，數(shù)據(jù)類型也各不相同。如利用傳統(tǒng)的審計模式，必定對數(shù)據(jù)信息之間的關(guān)聯(lián)性有所忽視，導致其關(guān)聯(lián)性帶來的審計結(jié)果被遺漏。拓展審計分析思路，即對于接受的所有數(shù)據(jù)進行相關(guān)分析，得出各種信息之間的關(guān)聯(lián)性，并通過模糊識別和模糊分析方法，對于數(shù)據(jù)中的隱蔽信息和潛藏信息進行有效挖掘。審計結(jié)果在發(fā)現(xiàn)和揭示趨勢性風險方面的能力更強，其對企業(yè)風險防控上的助力更為突出。
結(jié)語：
大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)內(nèi)部審計只有經(jīng)由不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，對于傳統(tǒng)模式進行優(yōu)化和改革，才能實現(xiàn)與信息技術(shù)的有效結(jié)合，才能在大數(shù)據(jù)時代愈趨激烈的競爭和挑戰(zhàn)中獲得生存和長足發(fā)展。雖然由傳統(tǒng)向未來轉(zhuǎn)變需要面臨多種陣痛，需應(yīng)對復雜多變的問題和難點，但只有變革和發(fā)展，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計價值的有效提升。在管理模式、分析內(nèi)容、分析方法和分析思路不斷革新的同時，還應(yīng)注重審計人才隊伍的建設(shè)，注重云審計平臺的打造和搭建，并實現(xiàn)整體審計運作機制的完善，才能切實提升未來企業(yè)內(nèi)部審計的價值，并充分發(fā)揮其增值作用，為企業(yè)風險的防控和未來的穩(wěn)健發(fā)展提供重要保障。 （作者單位：江西省投資集團公司）
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隨著我國利率市場化改革進程的不斷推進,雖然商業(yè)銀行對存貸款利率決定的自主性不斷增強,但在另一方面,金融市場市場利率的形成機制也在不斷生成。因此,商業(yè)銀行資產(chǎn)負債利率的最終決定還得由金融市場的資金供求來決定。在利率市場化進程中,商業(yè)銀行面臨的利率波動幅度會不斷加大,利率波動頻率也會不斷加快,由于利率波動給商業(yè)銀行經(jīng)營管理帶來的影響也會越來越大。利率風險可能會使商業(yè)銀行凈利息收入減少、造成資本虧損、降低預期收益。而我國商業(yè)銀行對于利率風險一般采取缺口管理、平均期限管理、動態(tài)模擬分析等傳統(tǒng)管理手段,近年也開始利用內(nèi)部審計手段對利率風險進行深入管理,如設(shè)置專門利率風險內(nèi)部審計人員、提高審計頻率、嘗試設(shè)置相關(guān)標準、制定審計流程、改善審計質(zhì)量等等。利率風險內(nèi)部審計在操作上有其自身的規(guī)律,但國內(nèi)銀行在利率風險內(nèi)部審計的一些具體問題和方法觀念上仍存在著認識不清的現(xiàn)狀,下面就是筆者對這些問題的分析和看法。
一、關(guān)于現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計
1.利率風險審計一般采取非現(xiàn)場審計
就一般的內(nèi)部審計工作而言,現(xiàn)場審計是內(nèi)部審計人員到被審計單位進行實地審計檢查,這是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式,其目的是為找出問題的根源從而為解決問題提供直接的審計證據(jù)。當前,商業(yè)銀行的總賬可以集中到總行或一級分行,會計報表等數(shù)據(jù)的輸出也由上級行直接打印,發(fā)現(xiàn)問題也可以通過網(wǎng)絡(luò)直接質(zhì)詢被審計單位,審計的時效性得以極大地提高。這使得利用總賬傳輸系統(tǒng)及統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性的非現(xiàn)場審計成為可能,非現(xiàn)場審計借助計算機和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持,通過對審計對象相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析查找經(jīng)營管理存在的疑點和問題,評價經(jīng)營管理現(xiàn)狀和風險程度。為現(xiàn)場審計提供線索和資料,為制訂審計計劃、安排審計資源提供支持。就整個審計體系而言,非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計都是審計監(jiān)督方式,二者各有優(yōu)勢,也各有局限,彌補各自局限最有效的辦法就是將二者互為補充,統(tǒng)一于科學有效的審計監(jiān)督之中。非現(xiàn)場審計幫助制定科學的審計計劃、提供審計線索;現(xiàn)場審計保證審計計劃的有效執(zhí)行。非現(xiàn)場審計廣泛的覆蓋面與現(xiàn)場審計有針對性的審計點結(jié)合形成審計監(jiān)督網(wǎng),兩者共同促進審計監(jiān)督職能的有效實現(xiàn)。
但是利率風險內(nèi)部審計是一項較為專業(yè)化的、比較獨特的審計活動。我國商業(yè)銀行尤其是大型商業(yè)銀行,其大多數(shù)大額存貸款都集中在一級分行甚至總行,而商業(yè)銀行的債券投資業(yè)務(wù)、同業(yè)拆借等等市場業(yè)務(wù)一般都是由總行操作,故此商業(yè)銀行的利率風險管理一般都是在一級分行以及總行來開展,利率風險內(nèi)部審計工作也是在商業(yè)銀行的這些層次來進行。在相關(guān)工作中對利率風險的認識和評價,主要是對商業(yè)銀行在經(jīng)營管理中的資產(chǎn)、負債結(jié)構(gòu)的利率缺口、期限缺口進行研究、分析,所需要的數(shù)據(jù)、信息主要來自于商業(yè)銀行各級機構(gòu)的資產(chǎn)、負債報表,而這些報表往往不需要到實地進行查閱,因為這些資料都會被上交到一級分行及總行。因此,在經(jīng)營管理比較成熟、高效的西方商業(yè)銀行,利率風險的管理及其內(nèi)部審計基本上都是非現(xiàn)場審計。
(2)利率風險審計是否需要現(xiàn)場審計
這個問題需要結(jié)合我國商業(yè)銀行目前經(jīng)營管理的現(xiàn)狀,雖然我國商業(yè)銀行開展利率風險內(nèi)部審計主要也是進行非現(xiàn)場審計,但在一些方面,現(xiàn)場審計仍然不可或缺甚至尤為重要。
比如,商業(yè)銀行在貸款利率的制定上,可以一定幅度下浮,無限上浮,這是鼓勵商業(yè)銀行在貸款定價上要更多的考慮貸款風險以及資金供求狀況等因素,但其實際制定的貸款利率能否體現(xiàn)上述因素,會不會給商業(yè)銀行帶來利息收入的減少,這在報表資料上都是無法顯示的,必須現(xiàn)場獲取、查閱相關(guān)憑證才能夠進行實際的風險評價。
再比如存款利率,當前商業(yè)銀行的存款利率沒有下限,不能上浮,雖然央行在國內(nèi)的一些信用社正在開展利率上浮的試點,但全面的允許商業(yè)銀行存款利率的適度上浮還需要較長的時間。在這種情況下,一些個別的商業(yè)銀行或分支機構(gòu),為了更多的吸收存款,不惜采取各種高息攬存的違法手段,不僅擾亂了金融秩序,增加了商業(yè)銀行的負債成本,也給商業(yè)銀行帶來了利率風險。而這種特殊情況下的利率風險,同樣在其報表上是不會顯示出來的,也需要對一些原始憑證進行嚴密審計。
二、關(guān)于計算機審計
1.利率風險內(nèi)部審計主要依靠計算機審計。
利率風險內(nèi)部審計開展的效果如何,在很大程度上要取決于計算機審計的應(yīng)用程度。主要體現(xiàn)在以下方面:
第一,對利率風險的認識、評價需要大量使用計算機審計手段。目前,我國的商業(yè)銀行包括中小商業(yè)銀行的日常經(jīng)營管理基本都實現(xiàn)了電子化、網(wǎng)絡(luò)化,基層銀行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都會通過銀行內(nèi)部的計算機網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)缴霞墮C構(gòu),直至傳輸?shù)娇傂?。利率風險管理與內(nèi)部審計活動所需的數(shù)據(jù)信息基本上都可以通過商業(yè)銀行的計算機系統(tǒng)獲得。利率風險管理所需要的信息主要來自資產(chǎn)、負債項目,這些都是下級行向上級行報送的基本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),完全可以很方便的通過商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債管理系統(tǒng)獲取。
而且,在對利率風險及其風險管理的進行內(nèi)部審計的時候,可以利用一些相關(guān)的計算機分析系統(tǒng)來輔助審計。由于利率市場化過程中,利率越來越復雜多變,其對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響如何、相關(guān)風險管理是否有效,都可以借助計算機來進行動態(tài)模擬分析、測試。目前我國一些商業(yè)銀行正在進行與內(nèi)部審計有關(guān)的計算機系統(tǒng)建設(shè)。如2004年建行總行審計部下屬的非現(xiàn)場審計處和IT審計處,已經(jīng)共同開發(fā)出審計信息管理系統(tǒng),這在國內(nèi)銀行業(yè)中搶了先。一旦相關(guān)信息今后便捷、完備的錄入審計信息管理系統(tǒng)后,審計部門就能對各項業(yè)務(wù)及其風險進行隨時監(jiān)控。
(2)利率風險內(nèi)部審計是否需要對原始資料進行審計
無論將來利率風險內(nèi)部審計手段如何發(fā)展變化,但就目前來看,利率風險內(nèi)部審計在某些方面還是要對一些原始資料、憑證進行審計。這一點的原因和前面論及的"利率風險審計是否需要現(xiàn)場審計"的原因是一樣的。實際上,對于利率風險審計來說,非現(xiàn)場審計與計算機審計大體上是一致的,但也不盡然,如即便沒有計算機及其網(wǎng)絡(luò),依靠商業(yè)銀行匯總到的各級機構(gòu)的資產(chǎn)負債資料,仍然可以"非現(xiàn)場性"的完成絕大部分利率風險審計工作。同時,現(xiàn)場審計和實物審計也不盡相同,但二者對于利率風險內(nèi)部審計不可或缺的原因是一樣的。
參考文獻:
[1] (美)保羅•J•索貝爾,《審計人員風險管理指南》,中信出版社,2004年.
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2012）05-82 -03
近幾年來，我省工商管理系統(tǒng)內(nèi)審工作對加強監(jiān)督工商行政管理部門的行政執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)發(fā)揮了積極作用。但是，隨著強化監(jiān)督制約、預防腐敗形勢的發(fā)展，對內(nèi)部審計質(zhì)量提出了越來越高的要求，目前內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題也日益凸顯。筆者結(jié)合近幾年內(nèi)部審計工作實際，擬對目前我省工商行政管理系統(tǒng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題及如何規(guī)范和加強工商管理部門內(nèi)部審計質(zhì)量控制的程序和方法作一初步探討。
一、目前我省工商行政管理部門內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題
（一）內(nèi)部審計配套的法規(guī)、制度不夠完善
目前，我省工商行政管理系統(tǒng)印發(fā)的內(nèi)部審計規(guī)范性文件有《江蘇省工商行政管理系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》《江蘇省工商行政管理系統(tǒng)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計規(guī)定》《江蘇省工商行政管理系統(tǒng)內(nèi)部審計操作規(guī)則》《江蘇省工商行政管理系統(tǒng)財務(wù)收支審計操作細則》等，但是，這些制度、辦法與國家審計署、中國內(nèi)部審計協(xié)會及江蘇省內(nèi)審協(xié)會的有關(guān)規(guī)章、制度的要求相比，未從根本上解決江蘇省工商行政管理系統(tǒng)內(nèi)部審計的任務(wù)和目標、內(nèi)部審計權(quán)限、懲戒條款、質(zhì)量控制方法、質(zhì)量檢查方法、內(nèi)部審計管理制度、審計準則等問題，未形成工商行政管理系統(tǒng)內(nèi)部審計規(guī)范體系，不能進一步指導和提高工商行政管理系統(tǒng)內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
（二）內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不夠
首先工商行政管理系統(tǒng)實行的省垂直管理體制，其內(nèi)部審計機構(gòu)處在雙重領(lǐng)導之下，行政上受到本單位局長的領(lǐng)導，在業(yè)務(wù)上又受到上級部門內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導，雖然目前工商行政管理部門不斷的強調(diào)內(nèi)部審計的重要性，但是在實際行動中卻沒有得到貫徹實行，最終導致了工商行政管理部門的內(nèi)部審計處于一種非常尷尬的處境，審計的權(quán)威性和獨立性受到了嚴重挑戰(zhàn)，審計出來的結(jié)果也得不到其他部門的關(guān)注。其次就是在日常審計過程中，對于一些涉及到財務(wù)等敏感性的問題上，往往只會聽從領(lǐng)導的意見，能夠不上報，就不會上報，能夠從輕定性，就會從輕定性。再次，許多地、市級工商行政管理部門還沒有設(shè)立專門的審計機構(gòu)，審計工作組多為抽調(diào)人員臨時組團，縣級工商部門多以財務(wù)人員兼職內(nèi)部審計工作，自己審自己，就出現(xiàn)了既當運動員又當裁判員的現(xiàn)象。
（三）工商行政管理部門存在“內(nèi)部審計”概念不清晰現(xiàn)象
盡管 “內(nèi)部審計”概念對于本系統(tǒng)人員已逐漸耳熟能詳，但是“內(nèi)部審計”概念并沒有真正深入人心，對內(nèi)部審計的監(jiān)督管理作用沒有真正體會，甚至會認為內(nèi)部審計就是走過場，完成應(yīng)有的工作程序。內(nèi)部審計人員受周圍環(huán)境的影響，久而久之會變得不負責任，養(yǎng)成懶惰心理，存在“多一事，不如少一事”的心理，在履職過程中不能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用。
（四）內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)知識參差不齊
根據(jù)審計工作特點和審計工作的有關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計人員應(yīng)熟練掌握審計法律法規(guī)、財務(wù)管理、會計、計算機、審計、工程等多方面的知識，具備查帳、綜合分析、組織協(xié)調(diào)和口頭與文字表達等多方面的能力，但目前系統(tǒng)內(nèi)審人員專業(yè)知識水平參差不齊，有的不具備或不完全具備這些方面的知識與能力，在一定程度上影響了內(nèi)部審計質(zhì)量，制約了監(jiān)督職能的進一步發(fā)揮。
（五）內(nèi)部審計結(jié)果利用效果不高
不同程度地存在：一是質(zhì)量控制制度落實不夠，如審計復核、質(zhì)量檢查制度等，存在潛在的審計風險。二是重問題審查，輕處理處罰，起不到應(yīng)有懲戒作用。三是重審計意見提出，忽視審計意見落實，忽視審計成果的轉(zhuǎn)化利用。
（六）內(nèi)部審計技術(shù)方法缺乏嚴謹性和科學性
目前我省工商行政管理系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作還是停留在對財務(wù)收支合規(guī)性審查的層面上，沒有深入分析資金使用的合理性、效益性，審計主要采取就地審計方式，且手工操作為主，審計方式單一，審計工作科技含量不高，盡管目前設(shè)計了一套審計軟件，但是因?qū)徲嬋藛T的綜合素質(zhì)不齊，軟件開發(fā)的不夠完善等原因，未能真正使用，因此目前的審計方法不能適應(yīng)行政職能發(fā)展變化和審計發(fā)展需要。
二、規(guī)范和加強工商行政管理部門內(nèi)部審計質(zhì)量控制的程序和方法
審計質(zhì)量是審計工作的生命線，而內(nèi)部審計質(zhì)量控制是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在，因此，規(guī)范和加強工商行政管理部門內(nèi)部審計質(zhì)量控制的程序和方法就顯得勢在必行。 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的程序包括：審計方案的制定、審計證據(jù)、審計工作底稿的審查、編寫審計報告、審計決定及其執(zhí)行情況、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)等，嚴格按照內(nèi)部審計質(zhì)量控制程序操作是提高審計質(zhì)量的保證。
（一）從制度上規(guī)范內(nèi)部審計質(zhì)量控制的程序和方法
