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時(shí)間：2023-06-21 08:44:01
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會(huì)計(jì)的基本特征：
會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位；會(huì)計(jì)擁有一系列專門方法；會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能；會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是管理活動(dòng)；會(huì)計(jì)的基本職能：
會(huì)計(jì)的核算職能；會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能；會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能的關(guān)系；會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容：
款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本的增減；收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198(2009)14-0163-01
1 會(huì)計(jì)的基本職能與分類
1.1 會(huì)計(jì)的基本職能
會(huì)計(jì)是由于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)信息的客觀需要，在一定的條件下才產(chǎn)生的。滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)信息的需要，是會(huì)計(jì)的目標(biāo)。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)來看，會(huì)計(jì)的核算工作過程是從對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的初次確認(rèn)開始，經(jīng)過計(jì)量、記錄、形成憑證和帳簿，再經(jīng)過再確認(rèn)編制成財(cái)務(wù)報(bào)告。簡(jiǎn)而言之，這是一個(gè)記錄和整理記錄的過程，它已經(jīng)說明了會(huì)計(jì)的記錄功能和反映作用。記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)的內(nèi)在或者固有的功能，確認(rèn)、計(jì)量是進(jìn)行記錄的必要條件，或者說會(huì)計(jì)的基本功能是記錄。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄所發(fā)揮的作用是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此有理由認(rèn)為，會(huì)計(jì)的基本職能是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)記錄基本職能的派生職能。雖然反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本職能的發(fā)揮的作用，是一個(gè)派生職能，但是它是十分重要的作用，是生產(chǎn)活動(dòng)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理更需要的職能。記錄的內(nèi)在的或者固有的功能是反映和保存信息，產(chǎn)生和形成記錄的過程包括收集、分類、整理和傳遞操作。如果簡(jiǎn)化或者忽略從記錄到反映是由于會(huì)計(jì)記錄所發(fā)揮的作用的因素，可以直接地認(rèn)會(huì)計(jì)的基本職能就是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這也是會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)常常講會(huì)計(jì)的基本職能是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其原因可能就在于此。
1.2 會(huì)計(jì)的分類
會(huì)計(jì)現(xiàn)在形成了兩個(gè)主要分支：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，它們是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)。
1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄和反映的是經(jīng)營組織業(yè)已形成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值量的創(chuàng)造、轉(zhuǎn)移、變動(dòng)和分布的信息，是對(duì)經(jīng)營組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果的歷史描述。它是反映經(jīng)營組織已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營狀況的重要資料，是了解和掌握經(jīng)營組織經(jīng)營狀況的信息。對(duì)這些信息的分析，可以研究如何加強(qiáng)、改進(jìn)和提高經(jīng)營組織的經(jīng)營能力和水平。雖然已經(jīng)完成的經(jīng)營的信息是不能再變動(dòng)的過去信息，但是研究過去可以預(yù)見未來，可以利用這些信息預(yù)測(cè)經(jīng)營的發(fā)展和變動(dòng)。
1.4 管理會(huì)計(jì)
管理會(huì)計(jì)是在研究經(jīng)營組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的基礎(chǔ)上和反映經(jīng)營組織未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能的信息，例如對(duì)成本的分析、對(duì)投資的分析、對(duì)預(yù)算的分析與管理、對(duì)新產(chǎn)品開發(fā)的分析、對(duì)經(jīng)營效益的分析、對(duì)利潤的分析等等。在一定意義上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的信息基本來源。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)據(jù)以的進(jìn)行分析的資料，主要來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記錄。但是在現(xiàn)實(shí)上，本應(yīng)發(fā)揮重要作用的管理會(huì)計(jì)，作用的發(fā)揮反而很不理想。在實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、價(jià)值工程等理論的許多方法、內(nèi)容與實(shí)務(wù)工作的界限不十分清晰。
2 信息時(shí)代下會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)展
現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不僅包括基于企業(yè)內(nèi)部的個(gè)體性需求，同時(shí)還包括社會(huì)性的需求，它要求經(jīng)濟(jì)個(gè)體向外部提供真實(shí)，公平，可靠的會(huì)計(jì)信息。這樣的會(huì)計(jì)信息實(shí)際上具有公共物品的性質(zhì)。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。會(huì)計(jì)信息需求的改變首先要在會(huì)計(jì)目標(biāo)中體現(xiàn)，然后考慮現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表基本要素以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是否能夠適應(yīng)新的需求，最后體現(xiàn)在會(huì)計(jì)對(duì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量時(shí)所依據(jù)的原則和假設(shè)前提。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)行為是追求自身利益最大化的行為，一方面千方百計(jì)了解自身決策所需要的外部信息。一方面又盡可能地隱瞞自身的真實(shí)信息或者至少是隱瞞對(duì)自己不利的信息。在利益的驅(qū)動(dòng)下，提供虛假、失真的會(huì)計(jì)信息在所難免。因此，導(dǎo)致信息虛假性存在的根本原因，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能不能滿足當(dāng)今會(huì)計(jì)信息社會(huì)性公共需求。
由此可見，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)雖然能夠充分滿足企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，卻不能對(duì)外提供真實(shí)、可靠的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，這與會(huì)計(jì)信息的社會(huì)性需求形成了強(qiáng)烈的矛盾。顯然隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理的需要，特別是在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)日趨成熟的情況下，會(huì)計(jì)職能傳統(tǒng)的觀點(diǎn)已明顯滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐。因此，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)公共性需求導(dǎo)致會(huì)計(jì)職能需要擴(kuò)展，即會(huì)計(jì)不但要具有記錄和反映經(jīng)濟(jì)個(gè)體內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的職能，還應(yīng)該具有記錄和反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的職能，即建立在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，記錄并反映經(jīng)濟(jì)個(gè)體及社會(huì)整體的經(jīng)濟(jì)信息。
3 會(huì)計(jì)職能擴(kuò)張的意義
會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)展以及新韻會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)方式的提出將對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生劃時(shí)代的意義。具體將從以下幾個(gè)方面表現(xiàn)出來。
3.1 會(huì)計(jì)理論的突破
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本職能被認(rèn)為是記錄和反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，本文認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的社會(huì)公共性需求導(dǎo)致會(huì)計(jì)職能需要擴(kuò)展，即會(huì)計(jì)不但要具有記錄和反映經(jīng)濟(jì)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的職能，還應(yīng)該具有記錄和反映社會(huì)各個(gè)個(gè)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的職能，即建立在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，記錄并反映各個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體及其聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)信息，從現(xiàn)時(shí)的研究來看至少需要反映供應(yīng)鏈――企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的信息，向社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策者提供社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者的共享的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。
3.2 會(huì)計(jì)實(shí)踐的改革
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本職能的指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)局限于反映個(gè)體企業(yè)的信息，而忽略了企業(yè)之間的相關(guān)信息，會(huì)計(jì)信息失真問題愈演愈烈，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一再遭受社會(huì)的譴責(zé)。基于社會(huì)化需求的會(huì)計(jì)職能將有效的避免這一問題。能防止信息的失真，為社會(huì)需求提供可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。保證信息的及時(shí)性、克服會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱節(jié)約信息生產(chǎn)的成本。
和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)決策有用論或經(jīng)管責(zé)任論比較，和下述管理會(huì)計(jì)目標(biāo)比較，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）提出的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本目標(biāo)的提法也不夠概括，不便于記憶，不利于指導(dǎo)實(shí)踐。
以成本會(huì)計(jì)師為主體的美國全國會(huì)計(jì)工作者協(xié)會(huì)所屬的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告頒布委員會(huì)1982年頒布《管理會(huì)計(jì)公告：管理會(huì)計(jì)的目的》。見下圖：
上圖明確提出管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供信息和參與管理過程，說明了管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)的功能和目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制功能和目標(biāo)之中。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更寬一些，還包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制功能和目標(biāo)，保證賬賬、賬實(shí)、賬表相符，以保證會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。
二、會(huì)計(jì)控制基本職能、目標(biāo)和會(huì)計(jì)總目標(biāo)
系統(tǒng)科學(xué)指出，“系統(tǒng)同時(shí)具有許多目標(biāo)或特定功能”，“系統(tǒng)功能表達(dá)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的目的性，并且是檢驗(yàn)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的尺度”。系統(tǒng)功能的對(duì)應(yīng)性“是指功能和結(jié)構(gòu)具有相互對(duì)應(yīng)的性質(zhì)。這一性質(zhì)可表述為：結(jié)構(gòu)是功能的基礎(chǔ)，功能是結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)；結(jié)構(gòu)決定功能，功能反作用于結(jié)構(gòu)”。本質(zhì)是結(jié)構(gòu)的描述。會(huì)計(jì)研究說明，“職能是體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的功能，而目標(biāo)則是按照信息使用者的要求把會(huì)計(jì)職能具體化”。本質(zhì)描述結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)決定功能，功能表現(xiàn)結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，目標(biāo)體現(xiàn)功能，它們是前后一貫的理論范疇。
社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)有重大影響，社會(huì)環(huán)境的需要、經(jīng)濟(jì)管理的需要必須與會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能相結(jié)合，才能制定會(huì)計(jì)目標(biāo)。制定會(huì)計(jì)目標(biāo)根本性的依據(jù)應(yīng)是建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)的客觀需要。為什么要建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)？根據(jù)節(jié)約勞動(dòng)時(shí)間規(guī)律，社會(huì)發(fā)展必須努力節(jié)約勞動(dòng)時(shí)間。既要計(jì)算勞動(dòng)時(shí)間的節(jié)約量和勞動(dòng)產(chǎn)品的增加量，又要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理，以促進(jìn)勞動(dòng)時(shí)間的節(jié)約，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。前者形成會(huì)計(jì)的信息處理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)本質(zhì)、核算職能和提供有用信息的目標(biāo)；后者形成會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)控制結(jié)構(gòu)、控制系統(tǒng)本質(zhì)、控制職能和強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理的目標(biāo)。前者具有基礎(chǔ)性，后者具有主導(dǎo)性間者互相滲透，相互為用，正如系統(tǒng)科學(xué)所強(qiáng)調(diào)的“信息和控制是不可分割的，信息論是控制論的基礎(chǔ)”。
正是由于社會(huì)環(huán)境的作用，各國會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)，不同時(shí)代的會(huì)計(jì)目標(biāo)，才會(huì)產(chǎn)生差異。
由于會(huì)計(jì)基本職能表現(xiàn)本質(zhì)和結(jié)構(gòu)，外聯(lián)社會(huì)環(huán)境，是基本需求與可能的統(tǒng)一，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)職能的具體化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)基本職能，建立會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。
我國大多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者同意會(huì)計(jì)具有核算和控制兩種基本職能，基于核算職能，產(chǎn)生“提供真實(shí)信息”的目標(biāo)，已成共識(shí)?；跁?huì)計(jì)的控制職能，還應(yīng)提出“強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理”的基本目標(biāo)。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。從歷史上看，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，都為強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，并直接從事經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)是包括管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的大系統(tǒng)。包括總會(huì)計(jì)師在內(nèi)的會(huì)計(jì)人員要協(xié)同有關(guān)部門建立、健全并實(shí)施規(guī)章制度，加強(qiáng)資金誠本和利潤管理，進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)、考核，參與經(jīng)濟(jì)決策，這些顯然都屬于管理活動(dòng)。不僅記賬、算賬、報(bào)賬，還要用賬。會(huì)計(jì)信息，首先并直接為會(huì)計(jì)人員所用。管理會(huì)計(jì)參與管理過程，已成共識(shí)。即使單就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來講，記賬員要記好賬，首先要對(duì)憑證進(jìn)行審核，要注意所記內(nèi)容的真實(shí)性、合理性。譬如材料賬、商品賬，要注意材料。商品是否數(shù)量足、質(zhì)量好，是否適用或適銷，是否有霉?fàn)€變質(zhì)、損失浪費(fèi)或貪污挪用，還要經(jīng)常分析庫存結(jié)構(gòu)，減少或杜絕積壓浪費(fèi)，協(xié)同采購部門提出采購計(jì)劃等，都是以強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理為目標(biāo)的具體的管理活動(dòng)。財(cái)產(chǎn)清查也是管理活動(dòng)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，核算工作有所減輕，控制職能將愈益重要。強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理意識(shí)，對(duì)于每一個(gè)會(huì)計(jì)人員來說，都是不可或缺的。每一個(gè)會(huì)計(jì)人員，都要努力當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手?！吨腥A人民共和國會(huì)計(jì)法》第1條規(guī)定：會(huì)計(jì)工作要“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)啟整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序”。1995年頒布的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》指出，新時(shí)期會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的總目標(biāo)和基本原則是：“建立以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，以強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理為中心，有利于完善經(jīng)營機(jī)制的基層單位會(huì)計(jì)管理體系?！薄皥?jiān)持強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理職能……的指導(dǎo)思想”。加強(qiáng)基礎(chǔ)工作、強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理，是突破當(dāng)前會(huì)計(jì)工作薄弱環(huán)節(jié)、提高會(huì)計(jì)水平的關(guān)鍵，因而提出建立核算管理型會(huì)計(jì)的要求。所以提供真實(shí)信息、強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理，并列為會(huì)計(jì)的兩大基本目標(biāo)。
我們贊成把提供有用信息作為會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)之一，它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的核算職能和信息系統(tǒng)本質(zhì)。信息提供了，會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)就實(shí)現(xiàn)了，這顯然是很不夠的，還有大量經(jīng)濟(jì)管理工作要會(huì)計(jì)人員去做，廣大會(huì)計(jì)人員都要主動(dòng)運(yùn)用信息，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理，建立核算管理型會(huì)計(jì)。
作為會(huì)計(jì)基本目標(biāo)之一，我們建議用“提供真實(shí)信息”代替“提供有用信息”，因?yàn)椤坝杏谩钡暮x已經(jīng)體現(xiàn)在另一基本目標(biāo)和會(huì)計(jì)總目標(biāo)之中。而真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命，是有用性的基礎(chǔ)，不真實(shí)的信息，不僅無用，而且十分有害。
從基本目標(biāo)的構(gòu)成來看，提供真實(shí)信息是基礎(chǔ)，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理是主導(dǎo)。提供信息，要從管理的需要出發(fā)，為強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。經(jīng)濟(jì)管理，不僅限于會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)主體，還包括所有使用會(huì)計(jì)信息的有關(guān)方面。信貸決策、投資決策，都屬于經(jīng)濟(jì)管理。
目標(biāo)是職能的具體化。會(huì)計(jì)基本職能是核算和控制，決定會(huì)計(jì)基本目標(biāo)是提供真實(shí)信息和強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理。這樣提的優(yōu)點(diǎn)是：簡(jiǎn)明易記，便于指導(dǎo)實(shí)踐。具體目標(biāo)則應(yīng)當(dāng)詳細(xì)、清楚些。
會(huì)計(jì)目標(biāo)是多層次的，基本目標(biāo)為總目標(biāo)服務(wù)，受總目標(biāo)指導(dǎo)，總目標(biāo)指導(dǎo)會(huì)計(jì)基本目標(biāo)、具體目標(biāo)和會(huì)計(jì)工作。
根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第1條，會(huì)計(jì)工作的總目標(biāo)可概括為：提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。有人認(rèn)為提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益是企業(yè)的總目標(biāo)，但過于籠統(tǒng)，實(shí)難茍同。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是企業(yè)管理重要的職能工作。企業(yè)的總目標(biāo)，必然也是會(huì)計(jì)的總目標(biāo)，此其一。其二，建立經(jīng)濟(jì)效益會(huì)計(jì)和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，已成共識(shí)，就是因?yàn)樘岣呓?jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益是會(huì)計(jì)的總目標(biāo)。黨的十四大確立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總目標(biāo)，具有控制職能的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，必須以維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)榧喝巍?/p>
從會(huì)計(jì)總目標(biāo)來看，“提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益”，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和各種社會(huì)的共同要求，“維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序”，則體現(xiàn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特殊要求。它們都體現(xiàn)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和基本職能。
三、對(duì)會(huì)計(jì)控制內(nèi)容和具體目標(biāo)的認(rèn)識(shí)
控制是會(huì)計(jì)基本職能之一，是會(huì)計(jì)工作的主導(dǎo)職能。其主體是本會(huì)計(jì)單位和有關(guān)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，其對(duì)象主要是有關(guān)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)包括信息流、資金流和物流。從范圍看，會(huì)計(jì)控制主要是內(nèi)部控制，即會(huì)計(jì)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。外部投資者、債權(quán)人、國家和有關(guān)部門，也要運(yùn)用會(huì)計(jì)方法，對(duì)會(huì)計(jì)單位實(shí)施控制。
會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)職能的具體化，會(huì)計(jì)具體目標(biāo)必然是會(huì)計(jì)具體職能的具體化。具體職能是根據(jù)龐大的會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行理論概括而提煉出來的。Control德文是kontrolle，為同一詞匯，可譯為管理、調(diào)節(jié)、監(jiān)督、稽核，含有操縱、節(jié)制、駕馭、支配、掌握等含義。它具有管理概念的基本內(nèi)容。從外延看，控制包括對(duì)事物發(fā)展變化的引導(dǎo)（設(shè)計(jì)運(yùn)行方向，將活動(dòng)導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)）、監(jiān)督（查看活動(dòng)是否偏離既定目標(biāo)）和調(diào)查修正（對(duì)偏離目標(biāo)的活動(dòng)進(jìn)行校正）等三過程，監(jiān)督是控制的一個(gè)過程，把“過程控制”簡(jiǎn)單理解為監(jiān)督是不全面的，在實(shí)踐中也不利于發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用。馬克思所用的控制是廣義的。根據(jù)會(huì)計(jì)控制的形式和內(nèi)容，作為會(huì)計(jì)具體職能和具體目標(biāo)，可概括為下述四方面：
1、規(guī)劃——分析經(jīng)濟(jì)情況、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。根據(jù)會(huì)計(jì)信息和其它信息，對(duì)財(cái)務(wù)狀況和成本升降進(jìn)行分析，對(duì)需要研究的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行分析，在深入分析的基礎(chǔ)上科學(xué)地預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，運(yùn)用決策方法，提出并選擇最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)方案，進(jìn)行規(guī)劃，配合單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門，參與經(jīng)濟(jì)決策，編制經(jīng)濟(jì)預(yù)算，制定經(jīng)濟(jì)定額，劃分責(zé)任單位，建立責(zé)任指標(biāo)，擬訂完成經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的措施，促進(jìn)經(jīng)營決策的實(shí)施?？偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)問題，找出差距，分析原因，提出改善工作的建議。
2、調(diào)節(jié)——參與調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、處理分配關(guān)系。根據(jù)計(jì)劃（預(yù)算）目標(biāo)采用一定的調(diào)節(jié)手段，參與調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施影響，使其按預(yù)定目標(biāo)進(jìn)行，糾正偏離目標(biāo)的差異，謀求最佳經(jīng)濟(jì)效益。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，建立成本管理制度和內(nèi)部控制制度，制定并實(shí)施有關(guān)規(guī)章制度；第二，協(xié)調(diào)相關(guān)財(cái)務(wù)關(guān)系；第三，參與處理分配關(guān)系，提供分配方案等。
3、監(jiān)督——監(jiān)督經(jīng)濟(jì)過程，保障資產(chǎn)安全。根據(jù)國家的方針政策、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度，以及企業(yè)的規(guī)章制度，加強(qiáng)稽核工作，通過憑證審核、財(cái)產(chǎn)清查和內(nèi)部信息，消除賬賬、賬實(shí)不符，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，發(fā)現(xiàn)并揭發(fā)貪污浪費(fèi)行為，防止弊端，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。保護(hù)資產(chǎn)安全，保護(hù)投資者權(quán)益。
4、考評(píng)——考評(píng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提供獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)，對(duì)企業(yè)、部門和職工的經(jīng)營業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，聯(lián)系經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。
上述只是從會(huì)計(jì)控制的具體功能出發(fā)所進(jìn)行的歸納。確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、分析，是會(huì)計(jì)基本職能核算的體現(xiàn)，用以認(rèn)識(shí)、反映會(huì)計(jì)對(duì)象；規(guī)劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督、考評(píng)，是會(huì)計(jì)基本職能控制的體現(xiàn)，用以控制會(huì)計(jì)對(duì)象?？煞裾J(rèn)為：基本職能體現(xiàn)在具體職能中，具體職能是基本職能的具體化和拓展。而且具體目標(biāo)，多種多樣。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)工作都有自己的具體目標(biāo)。各種目標(biāo)還有自己的數(shù)量目標(biāo)、質(zhì)量目標(biāo)。譬如：真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一貫性、明晰性等，是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量目標(biāo)；合法性、合理性、預(yù)見性、嚴(yán)密性等，是會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量目標(biāo)；效益性、適用性、公正性、及時(shí)性、重要性、全面性等是核算與控制的共同的質(zhì)量目標(biāo)。
四、新職能、目標(biāo)體系的優(yōu)點(diǎn)
1、概括全面，能夠準(zhǔn)確說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的各層次的職能和目標(biāo)?？朔税沿?cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)擴(kuò)大為包括管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的會(huì)計(jì)目標(biāo)的缺陷?！疤峁┱鎸?shí)信息”可以包括決策有用論、經(jīng)管責(zé)任論以及各方面需要的各種信息?！皬?qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理”，不僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，更是管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)?；灸繕?biāo)和總目標(biāo)是各種會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)。
2、體現(xiàn)環(huán)境特征和時(shí)代要求。新目標(biāo)體系體現(xiàn)了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本要求，符合我國的實(shí)際。兩大基本目標(biāo)和總目標(biāo)，更是針對(duì)時(shí)弊，有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立核算管理型會(huì)計(jì)。
3、體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)，體現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行規(guī)律的要求。根據(jù)系統(tǒng)理論，本質(zhì)是“結(jié)構(gòu)的描述”。會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)包括密切聯(lián)系、互相滲透的信息處理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)管理結(jié)構(gòu)。兩系統(tǒng)運(yùn)行的規(guī)律性要求是提供真實(shí)信息。強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理，是維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。這些，充分體現(xiàn)在會(huì)計(jì)目標(biāo)中。
價(jià)值鏈概念最早由邁克爾?波特提出。他在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中把價(jià)值鏈看作是確定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、尋找競(jìng)爭(zhēng)方法以增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力的基本工具。他認(rèn)為，“每個(gè)企業(yè)都是用來進(jìn)行設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷、交貨以及對(duì)產(chǎn)品起輔助活動(dòng)的各種活動(dòng)的集合。所有這些活動(dòng)都可以用價(jià)值鏈表示出來”。價(jià)值鏈管理就是對(duì)價(jià)值鏈的管理，是一種基于協(xié)作的策略，以價(jià)值鏈為基本工具，把跨企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作聯(lián)接在一起，以期判定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并發(fā)現(xiàn)一些方法以創(chuàng)造和維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所進(jìn)行的、以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值最大化為目標(biāo)的企業(yè)管理活動(dòng)。價(jià)值鏈管理的核心是使企業(yè)形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來源是企業(yè)內(nèi)外部的協(xié)同效應(yīng)，亦即企業(yè)內(nèi)部協(xié)同、縱向整合，以及聯(lián)盟。
邁克爾?波特的價(jià)值鏈概念為人們打開了管理的新思路。至此，以客戶為出發(fā)點(diǎn)，以價(jià)值增值為目的，以“橫向一體化”為戰(zhàn)略的一整套管理方式，正在改變著資源配置模式，從而也在改變著會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)理論和運(yùn)行系統(tǒng)的影響也越來越大。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授2003年提出的，他認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)就是：對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究。具體可表述為：是收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和分配的一種管理活動(dòng)。它包括價(jià)值信息的收集、價(jià)值信息的加工、價(jià)值信息的存貯、價(jià)值信息的提供和價(jià)值信息的利用等。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究對(duì)象是價(jià)值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。這里不再區(qū)分財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，凡是進(jìn)入企業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值信息都在研究范圍之內(nèi)。我們之所以強(qiáng)調(diào)價(jià)值信息的科學(xué)合理性，是因?yàn)椤八且笸暾畔⒌奈ㄒ粯?biāo)準(zhǔn)”。例如，消費(fèi)者只需要知道價(jià)格信息就可以做出決策，環(huán)保部門只需要了解企業(yè)環(huán)境污染的價(jià)值損失就可以做出相應(yīng)的決策。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目的大體上可歸納為：疏通信息傳遞渠道、調(diào)整企業(yè)價(jià)值鏈從而協(xié)調(diào)各部門、環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值。也就是通過對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的“經(jīng)營”和“管理”，包括對(duì)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的疏導(dǎo)、控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈合規(guī)、高效、有序地運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值。
二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)并非會(huì)計(jì)學(xué)的分支學(xué)科，它是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理在價(jià)值鏈理論下的延伸。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在運(yùn)行模式、會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本職能、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)特點(diǎn)等方面都存在明顯的差別。
首先，從會(huì)計(jì)運(yùn)行模式來看，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都遭致越來越多的批評(píng)。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)批評(píng)的焦點(diǎn)在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無法反映企業(yè)價(jià)值的信息，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)前瞻性信息、無形資產(chǎn)信息以及非財(cái)務(wù)信息等披露不足。至于管理會(huì)計(jì)更是眾矢之的，管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性已經(jīng)消失，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)忽視了創(chuàng)新環(huán)境和創(chuàng)新理念?？梢?，變革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式已是大勢(shì)所趨，我們認(rèn)為，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是適應(yīng)這一變革趨勢(shì)的一種選擇。
其次，從會(huì)計(jì)目標(biāo)來看，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是真實(shí)地反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程。而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以表述為：提供價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的決策，并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。價(jià)值鏈管理實(shí)際上是一個(gè)圍繞價(jià)值增值，不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈的過程。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既是價(jià)值鏈管理的重要工具，也是價(jià)值鏈管理的重要組成部分。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)必須服務(wù)和服從于價(jià)值鏈管理的目標(biāo)和要求。
第三，從會(huì)計(jì)基本職能來看，反映作為會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本職能無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)都是首要的和基本的。但作為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映職能，其主要特點(diǎn)是實(shí)時(shí)性。它不受會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)期間的限制，而是要以最快的速度反映企業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值流入、營造、流出等價(jià)值活動(dòng)的信息。另外，“實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)職能”也是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本職能，也就是說，要以最快的速度揭示價(jià)值鏈價(jià)值創(chuàng)造的過程，并對(duì)細(xì)分的價(jià)值鏈條各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)做出評(píng)價(jià)。
第四，從會(huì)計(jì)對(duì)象來看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的對(duì)象是單個(gè)企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的對(duì)象是價(jià)值鏈的價(jià)值運(yùn)動(dòng)?！皟r(jià)值鏈”這一概念是由邁克爾。波特于1985年在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中提出的。他將一個(gè)企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)過程分為五種基本活動(dòng)和四種輔助活動(dòng)。五種基本活動(dòng)分別是內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)銷售和服務(wù)。四種輔助活動(dòng)分別為采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理以及企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施?；谶@些價(jià)值活動(dòng)，波特組建了企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的目的就是將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個(gè)完整的“網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)”，形成一個(gè)極具戰(zhàn)斗力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過價(jià)值鏈的創(chuàng)建，實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的低成本或差異化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的結(jié)合
（一）從性質(zhì)來看。它們既是一種管理活動(dòng)，又是一個(gè)信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)來講側(cè)重于信息系統(tǒng)，但從根本上講仍是管理活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。它在對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的過程中，實(shí)施控制管理。管理會(huì)計(jì)本身就是會(huì)計(jì)與管理相結(jié)合的產(chǎn)物，是隨著管理理論的發(fā)展，逐漸從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分離出來的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)分支。相對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來講，它更側(cè)重于管理，主要向企業(yè)內(nèi)部管理者提供有助于經(jīng)營管理的財(cái)務(wù)信息。而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，一方面它是一個(gè)提供價(jià)值創(chuàng)造動(dòng)態(tài)信息，以利于協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的信息系統(tǒng)；另一方面它又是以控制為特征的價(jià)值管理活動(dòng)。2003年12月在海南省?？谑信e行的“價(jià)值鏈管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”專題研討會(huì)上，代表們認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)偏向管理會(huì)計(jì)的范疇，應(yīng)被視為一種管理活動(dòng)，而不應(yīng)單純被視為一種信息系統(tǒng)，單純提供信息，它更貼近財(cái)務(wù)管理與成本管理方面。
（二）從核算對(duì)象來看。他們研究和反映的歸根到底都是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造最大化的活動(dòng)，只是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的對(duì)象范圍較價(jià)值鏈會(huì)計(jì)要窄。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象是價(jià)值管理對(duì)象的數(shù)據(jù)化和具體化，即價(jià)值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其表現(xiàn)形式是價(jià)值鏈。具體來說，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象實(shí)際上就是構(gòu)成價(jià)值鏈的各種價(jià)值活動(dòng)，而這些價(jià)值活動(dòng)說到底都是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造最大化的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的核算對(duì)象早已被會(huì)計(jì)界確定――資金運(yùn)動(dòng)，即能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。毫無疑問，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是為企業(yè)創(chuàng)造利潤、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造最大化而開展的。
（一）“兩論”結(jié)合，建立前后一貫的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系包括：動(dòng)因、對(duì)象、本質(zhì)（結(jié)構(gòu)）、職能、目標(biāo)等范疇。
1．會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)。
2．環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)是為適應(yīng)環(huán)境和管理的需要而產(chǎn)生和的。社會(huì)環(huán)境對(duì)其有重大影響。社會(huì)環(huán)境千差萬別，并不都與會(huì)計(jì)相關(guān)，即使與會(huì)計(jì)相關(guān)，其作用和影響也不一樣。會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)的社會(huì)環(huán)境相同，其本質(zhì)和職能大不相同。應(yīng)當(dāng)充分重視社會(huì)環(huán)境的重大影響，深入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部矛盾。
3．會(huì)計(jì)職能與動(dòng)因。會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的外在行為，聯(lián)系會(huì)計(jì)系統(tǒng)與環(huán)境，體現(xiàn)會(huì)計(jì)環(huán)境包括會(huì)計(jì)主體及有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)的根本要求以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)滿足這些要求的可能性，是需要與可能的統(tǒng)一。
會(huì)計(jì)為什么會(huì)形成兩種結(jié)構(gòu)、兩種本質(zhì)、兩種基本職能、兩種基本目標(biāo)呢？歸根結(jié)底，在于建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)的客觀需求（或稱客觀必然性）。這里，首推節(jié)約勞動(dòng)時(shí)間，它是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基本動(dòng)因。根據(jù)動(dòng)因要求，既要核算勞動(dòng)時(shí)間的消耗量和勞動(dòng)成果，又要強(qiáng)化管理，促進(jìn)勞動(dòng)時(shí)間的節(jié)約，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高，這樣就形成了會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)、本質(zhì)、基本職能和基本目標(biāo)。動(dòng)因反映社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的需求，是環(huán)境需求與會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能結(jié)合的統(tǒng)一與概括?；緞?dòng)因是制約會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能、目標(biāo)等“一切矛盾的胚芽”。以基本動(dòng)因?yàn)檫壿嬈瘘c(diǎn)，以基本職能為研究起點(diǎn)，建立前后一貫的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系。
4．會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象要素。會(huì)計(jì)對(duì)象是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是會(huì)計(jì)對(duì)象的初步分類。會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)科目的分類概括。會(huì)計(jì)反映是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象要素具體的確認(rèn)、記錄、報(bào)告與分析。會(huì)計(jì)控制是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象要素具體內(nèi)容的規(guī)劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督與考評(píng)。
5．會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)與本質(zhì)。我國會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)什么決定本質(zhì)、什么表現(xiàn)本質(zhì)缺乏研究，從而影響對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)取得共識(shí)。決定事物本質(zhì)和職能的是事物的結(jié)構(gòu)，是事物的內(nèi)在矛盾。兩者是看不見摸不著的。其外部表現(xiàn)是功能（職能）。功能表現(xiàn)結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)決定功能，功能是結(jié)構(gòu)和本質(zhì)的外部表現(xiàn)。通過基本職能研究結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，不僅是系統(tǒng)理論的一般原理，也為會(huì)計(jì)理論研究所證明：通過反映職能，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)的信息處理結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)本質(zhì)；通過控制職能，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理結(jié)構(gòu)和管理活動(dòng)本質(zhì)。
信息系統(tǒng)論和管理活動(dòng)論都反映了會(huì)計(jì)本質(zhì)，不應(yīng)各執(zhí)一詞，而應(yīng)將“兩論”科學(xué)地結(jié)合起來，以全面地反映會(huì)計(jì)本質(zhì)。職能內(nèi)顯結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，外聯(lián)環(huán)境和對(duì)象。結(jié)構(gòu)和本質(zhì)決定職能，職能表現(xiàn)本質(zhì)和結(jié)構(gòu)。本質(zhì)和職能受環(huán)境影響，適應(yīng)環(huán)境需要，但其決定因素不是環(huán)境而是結(jié)構(gòu)——事物的內(nèi)部矛盾。外因通過內(nèi)因起作用。
6．會(huì)計(jì)目標(biāo)與作用。會(huì)計(jì)目標(biāo)是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指南，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的境地。在社會(huì)環(huán)境的影響下，職能是固有的、潛在的、相對(duì)穩(wěn)定的，目標(biāo)隨環(huán)境的變化按有關(guān)方面的需求而變化。沒有該項(xiàng)職能就不可能提出相應(yīng)的目標(biāo)，因而直接決定會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的是會(huì)計(jì)的基本職能。葛家澍、余緒纓教授指出：職能是體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的功能，而目標(biāo)則是……會(huì)計(jì)職能的具體化。
基本目標(biāo)為總目標(biāo)服務(wù)，受總目標(biāo)指導(dǎo)，力求實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第一條，會(huì)計(jì)的總目標(biāo)應(yīng)是：提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。目標(biāo)是應(yīng)當(dāng)達(dá)到的，作用是已經(jīng)達(dá)到的，從整體而言，會(huì)計(jì)目標(biāo)達(dá)到了，會(huì)計(jì)作用也就發(fā)揮了。兩者只是角度不同。
綜上所述，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系簡(jiǎn)略圖示如下：
在社會(huì)環(huán)境的影響下，在會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因推動(dòng)下，兩種結(jié)構(gòu)、兩種本質(zhì)、兩種基本職能、兩種基本目標(biāo)，相互聯(lián)系，前后一貫。按照質(zhì)量要求，作用于會(huì)計(jì)對(duì)象，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)總目標(biāo)。信息系統(tǒng)論與管理活動(dòng)論結(jié)合是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系實(shí)現(xiàn)前后一貫的關(guān)鍵。
（二）以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架
統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架（或稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)），是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中最實(shí)用的一個(gè)部分，是用以指導(dǎo)和評(píng)價(jià)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的理論體系。在社會(huì)環(huán)境的影響下，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本前提、會(huì)計(jì)原則、質(zhì)量特征以及會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等。
統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，提供真實(shí)信息與強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理并舉，包括對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)工作的豐富的指導(dǎo)思想和原則。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架上承會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系，下導(dǎo)會(huì)計(jì)規(guī)范與核算方法理論和會(huì)計(jì)工作，是兩者的中介，構(gòu)成前后一貫、邏輯嚴(yán)密的理論體系。
（三）以會(huì)計(jì)對(duì)象為基礎(chǔ)，建立會(huì)計(jì)規(guī)范與核算方法理論體系
會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)核算和控制的客體，是統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)方法規(guī)范、核算、控制的內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)科學(xué)賴以建立的客觀基礎(chǔ)之一。會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法與其對(duì)象存在著相似關(guān)系，所以我們研究會(huì)計(jì)規(guī)范與核算方法理論都必須從其原型——會(huì)計(jì)對(duì)象出發(fā)，把會(huì)計(jì)規(guī)范與核算方法理論建筑在會(huì)計(jì)對(duì)象的基礎(chǔ)上。
1．會(huì)計(jì)規(guī)范。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)和基本要求作出規(guī)定，大體分為兩部分：一是會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則，包括信息質(zhì)量要求和確認(rèn)、計(jì)量、記錄的原則；二是會(huì)計(jì)對(duì)象要素準(zhǔn)則，分別就會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告作出原則性規(guī)定。具體準(zhǔn)則根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素的業(yè)務(wù)特征分別制定。它們都以會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論為指導(dǎo)，從價(jià)值運(yùn)動(dòng)的實(shí)際出發(fā)，對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)核算和控制的一般原則和具體規(guī)范分別作出規(guī)定。
2．復(fù)式記賬原理。復(fù)式記賬為什么記錄對(duì)應(yīng)雙方？為什么有借必有貸、借貸必相等？流行的平衡理論并不能說明。復(fù)式記賬是反映和控制價(jià)值運(yùn)動(dòng)的。價(jià)值運(yùn)動(dòng)有運(yùn)動(dòng)（動(dòng)態(tài)）和平衡（靜態(tài)）兩種狀態(tài)，總是由一種價(jià)值轉(zhuǎn)化為另一種價(jià)值，前者表現(xiàn)為來歷，后者表現(xiàn)為去處，來歷和去處是矛盾的統(tǒng)一。對(duì)每一次價(jià)值運(yùn)動(dòng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）的來歷、去處在對(duì)應(yīng)賬戶的貸方、借方等額記錄，就是借貸記賬法。它既反映來歷向去處轉(zhuǎn)化的動(dòng)態(tài)，又反映來歷等于去處的靜態(tài)，從而全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象矛盾運(yùn)動(dòng)的兩種狀態(tài)。
3．賬戶設(shè)置和記錄原理。賬戶設(shè)置在什么地方？為什么賬戶發(fā)生額都設(shè)置對(duì)立雙方？為什么借方記錄資產(chǎn)增加、權(quán)益減少，貸方記錄則反之？為了全面地核算和控制價(jià)值運(yùn)動(dòng)，賬戶設(shè)置在兩類互相聯(lián)系、方向相反的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的聯(lián)結(jié)處。
價(jià)值運(yùn)動(dòng)有來歷、去處，價(jià)值變化有增加、減少，兩種方式是辯證的統(tǒng)一。所以，賬戶發(fā)生額必須設(shè)置對(duì)立雙方，既反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)，又反映價(jià)值量的增減，余額反映每種價(jià)值變化的結(jié)果。借方和貸方是對(duì)立的記賬符號(hào)，各有三種科學(xué)的含義：
①價(jià)值運(yùn)動(dòng)的方向：借方反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)到哪里去，貸方反映從哪里來。
②價(jià)值的量變：借方記錄資產(chǎn)和費(fèi)用增加，負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤和收入減少；貸方記錄則反之。
③余額方向反映賬戶的性質(zhì)：余額若在借方是資產(chǎn)和費(fèi)用類賬戶，余額若在貸方是負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤和收入類賬戶。
上述①、②均指發(fā)生額。從價(jià)值總體看，各賬戶貸方余額和借方余額分別表示價(jià)值總體矛盾運(yùn)動(dòng)的來歷和去處。
4．會(huì)計(jì)報(bào)表原理。會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的反映是豐富而全面的。就資產(chǎn)負(fù)債表而言，“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，從某一時(shí)點(diǎn)來說，反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)，不同時(shí)期的資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系起來，又能以動(dòng)態(tài)數(shù)列反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)。再如流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率表，資金占用額是靜態(tài)指標(biāo)，周轉(zhuǎn)額則是動(dòng)態(tài)指標(biāo)，周轉(zhuǎn)率以及該表顯然是靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的結(jié)合。它們都反映“又動(dòng)又不動(dòng)”的狀態(tài)。
二、我國基本應(yīng)有特色
（一）主要國家的會(huì)計(jì)各有特色
國家特色，是在本國特殊環(huán)境中，經(jīng)過刻苦努力，不斷提高、創(chuàng)新，主要由本國會(huì)計(jì)學(xué)界開發(fā)的、比較的、適合本國實(shí)際情況的會(huì)計(jì)理論與。各主要國家的會(huì)計(jì)各有其特色。特色不僅存在于制度不同的國家，還存在于社會(huì)制度相同的國家。會(huì)計(jì)國際化或會(huì)計(jì)的國際慣例，主要是指確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的，至于形式，可因國家而異，不一定強(qiáng)求統(tǒng)一。
特色指?jìng)€(gè)性，體現(xiàn)矛盾的特殊性。特色是本國的創(chuàng)舉，經(jīng)過長(zhǎng)期實(shí)踐、探索、比較，逐步。擴(kuò)大適用范圍，增強(qiáng)共性，形成慣例，為多數(shù)國家所公認(rèn)、共有。那時(shí)，這種特色就不能稱為特色了。
（二）會(huì)計(jì)特色的必然性
進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代后，會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究漸趨式微，其原因是任意增加會(huì)計(jì)職能，反而會(huì)造成各項(xiàng)工作的混亂。人們的認(rèn)識(shí)逐漸趨于一致，即會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督。1985年頒布的第一部《會(huì)計(jì)法》也對(duì)此予以肯定。這里，筆者對(duì)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督這一基本職能，從其實(shí)現(xiàn)的深度、廣度和精度上重新加以認(rèn)識(shí)，展開深一層的討論。
就核算與監(jiān)督兩大職能的關(guān)聯(lián)關(guān)系而言，二者是相互聯(lián)系，相輔相成，不可分離的?！半x開了核算就無所謂會(huì)計(jì)，監(jiān)督也無從談起，它是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，而離開了監(jiān)督，會(huì)計(jì)就失去了生命，它是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的靈魂”。會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，能使企業(yè)、單位的經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)管理最優(yōu)、效益最佳的目標(biāo)。
二、會(huì)計(jì)核算職能的基本任務(wù)
現(xiàn)代會(huì)計(jì)的核算職能是現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，它通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息，既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的決策者，又是會(huì)計(jì)部門參與決策的依據(jù)；既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，又服務(wù)于投資者，以及與企業(yè)工作相關(guān)的財(cái)稅、金融及審計(jì)部門。對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的抽象反映就是會(huì)計(jì)核算職能，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。以貨幣為主要計(jì)量單位，是會(huì)計(jì)核算的顯著特征。會(huì)計(jì)就是要以貨幣為計(jì)量單位，去記賬、算賬和報(bào)賬，以便真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是會(huì)計(jì)對(duì)象，具體表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?？蓪⑵錃w納為七類。它包括：（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。
三、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能基本要求
追溯歷史，人類會(huì)計(jì)監(jiān)督思想的產(chǎn)生與從會(huì)計(jì)監(jiān)督方面認(rèn)定會(huì)計(jì)的職能，起始于資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽階段。其主要?dú)v史原因，是在此期間社會(huì)生產(chǎn)由家庭手工業(yè)向工場(chǎng)手工業(yè)發(fā)展階段的演進(jìn)，具體表現(xiàn)集中在“成本控制”思想、方法及其理論的萌芽方面。會(huì)計(jì)監(jiān)督意指會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督，會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要表現(xiàn)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支的合法性以及公共財(cái)產(chǎn)的完整性的監(jiān)督。《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：
（一）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；（三）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（四）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。
四、強(qiáng)化會(huì)計(jì)基本職能
了解了會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督這一基本職能，讓筆者更加清楚應(yīng)該從一些可控的因素上提出和采取一些切實(shí)的有效的措施，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職能。
（一）當(dāng)前，我國發(fā)展經(jīng)濟(jì)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了根本變化，隨之會(huì)計(jì)核算職能也出現(xiàn)問題。首先，在廣度上，不少私營、個(gè)體企業(yè)尚未建立會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)核算尚未普及。這樣，一方面不利于企業(yè)自身的管理和發(fā)展，也導(dǎo)致國家稅收的大量流失。應(yīng)做到只要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只要有貨幣收付行為，就應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)上加以核算。至于采用何種記賬方法，建立何種賬簿，是否進(jìn)行報(bào)賬，應(yīng)視會(huì)計(jì)主體的不同情況而定。能夠采用國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的應(yīng)盡量采用，保證核算的規(guī)范和指標(biāo)可比，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算職能。其次，在精度上，我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)尚待改善。傳統(tǒng)的低文化會(huì)計(jì)的思想仍然存在，高學(xué)歷、高能力的會(huì)計(jì)專業(yè)人員還是不能滿足現(xiàn)有要求，同時(shí)，職業(yè)道德也需要后續(xù)教育的培養(yǎng)。這些都給我國的高等財(cái)經(jīng)學(xué)府提出了新的要求，培養(yǎng)高尖端的會(huì)計(jì)人才，更好實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算職能。再次，從世界范圍看，對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒不夠。會(huì)計(jì)核算國際化是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員為完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)而采用具有國際的相應(yīng)性、規(guī)范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。其要求是：國際相應(yīng)性，會(huì)計(jì)工作采用了相應(yīng)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求；國際規(guī)范性，會(huì)計(jì)工作的組織與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求基本上是可比的；國際適用性，會(huì)計(jì)工作的組織形式和所采用的方法在國際上普遍適用。應(yīng)該指出，會(huì)計(jì)工作具有國際性是一個(gè)逐步實(shí)現(xiàn)的過程，通過借鑒、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一來達(dá)到，這也是我們優(yōu)化會(huì)計(jì)核算職能的基本要求。
（二）在明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容之后，若把會(huì)計(jì)監(jiān)督放到目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，審視其質(zhì)量，就會(huì)發(fā)現(xiàn)一些值得思考的問題。首先，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第73條規(guī)定：“各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！爆F(xiàn)在，在會(huì)計(jì)核算中偽造、編造會(huì)計(jì)憑證，建立賬外賬的現(xiàn)象屢有發(fā)生，多數(shù)是由單位的會(huì)計(jì)人員或受指使、或自己所為形成的。讓造假者去查假、打假，其結(jié)果不難想象。會(huì)計(jì)主管部門不應(yīng)袖手旁觀，不能僅僅充當(dāng)制度的制定者和宣傳者，應(yīng)當(dāng)介入到會(huì)計(jì)監(jiān)督之中，彌補(bǔ)單位會(huì)計(jì)人員自身監(jiān)督的不足。其次，現(xiàn)在，會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施，新的會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，對(duì)客觀因素造成的會(huì)計(jì)信息不實(shí)發(fā)揮了抑制作用。但人為因素造成的會(huì)計(jì)信息不實(shí)，只能靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德來約束。新修訂的《會(huì)計(jì)法》，雖加大了對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息人員和單位負(fù)責(zé)人的處罰力度，但實(shí)際效果并不十分明顯。虛假會(huì)計(jì)信息的根本治理，靠會(huì)計(jì)人員嫻熟的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德在日常核算中的自覺恪守。新聞宣傳部門要披露打擊提供虛假會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)實(shí)案例，宣傳嚴(yán)格執(zhí)行政策、認(rèn)真負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)人員，為會(huì)計(jì)人員營造一種守法、護(hù)法、執(zhí)法的良好環(huán)境和社會(huì)氛圍。
（三）采取措施，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基本職能
一般情況下，成本會(huì)計(jì)核算對(duì)象與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象是一致的，都指社會(huì)化再生產(chǎn)過程中的“資金運(yùn)動(dòng)”，二者要說有所不同那就是成本會(huì)計(jì)核算的“資金運(yùn)動(dòng)”只是指“資金耗費(fèi)”一方面。而無論是在理論上還是在實(shí)務(wù)中，“耗費(fèi)”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費(fèi)用，后者則指我們常說的損失，在實(shí)際操作中這部分“損失”不是成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是“正常支出”，即所說的“費(fèi)用”。對(duì)于費(fèi)用，依據(jù)其不同用途又可以分為“產(chǎn)品成本費(fèi)用”，即生產(chǎn)成本，還有不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，即產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的“期間費(fèi)用”；對(duì)于這部分“期間費(fèi)用”屬不屬于成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，學(xué)界內(nèi)不同學(xué)者的看法不完全相同。
（二）成本會(huì)計(jì)的基本職能及其爭(zhēng)議
所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對(duì)于會(huì)計(jì)，其有兩個(gè)基本職能，分別是核算職能和監(jiān)督職能。成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的重要分支之一，正確的進(jìn)行“核算”及為企業(yè)管理提供有用的成本信息是其基本任務(wù)，即成本會(huì)計(jì)的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會(huì)計(jì)教材中，對(duì)成本會(huì)計(jì)職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、分析和考核等“監(jiān)督”職能?？傊?，關(guān)于成本會(huì)計(jì)的基本職能不同學(xué)者認(rèn)識(shí)不同，有認(rèn)為是只是“核算”，而有的學(xué)者則認(rèn)為成本會(huì)計(jì)基本職能除了“核算”，還兼具部分“監(jiān)督”職能，二者是密不可分。
（三）成本會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)及其爭(zhēng)議
目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于成本會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)存在著三種不同觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效益觀，第二種觀點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)的成本信息觀，第三觀點(diǎn)則是部分學(xué)者認(rèn)為的成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)同時(shí)兼具經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀內(nèi)容，具有多重目標(biāo)屬性，經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀分別對(duì)應(yīng)第三種觀點(diǎn)認(rèn)為的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。
（四）成本會(huì)計(jì)假設(shè)與原則設(shè)置及其爭(zhēng)議
關(guān)于成本會(huì)計(jì)假設(shè)及其原則設(shè)置，不同學(xué)者的觀點(diǎn)不盡相同。對(duì)于成本會(huì)計(jì)假設(shè)，認(rèn)為除包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營外，還應(yīng)該包括其所特有的假設(shè)。如：有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該增加公平分配假設(shè)和對(duì)象假設(shè)，有的學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)該變貨幣計(jì)量假設(shè)為多重計(jì)量假設(shè)，而不是貨幣計(jì)量一種假設(shè)。關(guān)于成本會(huì)計(jì)原則的設(shè)置，部分學(xué)者認(rèn)為成本會(huì)計(jì)核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則即可，而有部分學(xué)者則認(rèn)為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則以外，成本會(huì)計(jì)還應(yīng)該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。
二、成本會(huì)計(jì)基本問題爭(zhēng)議引發(fā)的現(xiàn)實(shí)問題
（一）理論與實(shí)務(wù)中相關(guān)專業(yè)術(shù)語使用混亂
1.“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清
為了更好的進(jìn)行成本核算，企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的正常耗費(fèi)進(jìn)行不同的分類。其中按著經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是重要分類內(nèi)容之一，共分成八個(gè)種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動(dòng)力、職工薪酬、利息費(fèi)用、折舊費(fèi)、稅金和其他費(fèi)用等。目前，不同版本的成本會(huì)計(jì)教材中對(duì)“耗費(fèi)”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類表述不完全相同，有的是“費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”，有的是“生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關(guān)于耗費(fèi)分類就出現(xiàn)了諸多不同表述，影響正常成本會(huì)計(jì)教學(xué)及工作開展。
2.生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分
我們?cè)谶M(jìn)行完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，已經(jīng)形成了一個(gè)公認(rèn)的等式，就是生產(chǎn)費(fèi)用=產(chǎn)品成本。就是這樣一個(gè)看起來再簡(jiǎn)單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學(xué)開展和讀者認(rèn)知帶來了不小的困擾。其中第一個(gè)困擾是，上述等式中已經(jīng)明確生產(chǎn)費(fèi)用等于產(chǎn)品成本之意，可是在部分成本會(huì)計(jì)教材中和部分老師的教學(xué)過程中卻一再強(qiáng)調(diào)“生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個(gè)概念，意義有所不同，不可做一個(gè)概念論。存在的第二個(gè)困擾是，如果第一困擾中的說法成立，生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個(gè)不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產(chǎn)品成本計(jì)入到生產(chǎn)費(fèi)用之中，這又造成了兩個(gè)不相融概念之間的包含與被包含關(guān)系。
（二）學(xué)科內(nèi)容橫向擴(kuò)張過度及縱向深入不足
成本會(huì)計(jì)學(xué)科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相一致的職能、假設(shè)和原則設(shè)置，服務(wù)于成本信息供給。在之后，加入了標(biāo)準(zhǔn)成本制度及與財(cái)務(wù)記錄相結(jié)合，至1956年單獨(dú)成本會(huì)計(jì)研究逐漸轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)研究，直接成本計(jì)算、本量利分析等管理會(huì)計(jì)理論、方法成為成本會(huì)計(jì)內(nèi)容，并逐漸拓展到行為會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)和資本預(yù)算等多個(gè)領(lǐng)域，橫向擴(kuò)張上有過度的趨勢(shì)；但此時(shí)關(guān)于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關(guān)于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應(yīng)該如何更好的反映，其轉(zhuǎn)移分配應(yīng)如何保證選擇標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等等，都缺乏深入的研究。
（三）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理
不同版本的成本會(huì)計(jì)教材內(nèi)容上或多或少都存在著區(qū)別，部分內(nèi)容則差異顯著，如有的主要內(nèi)容是成本核算，同時(shí)兼有少量成本分析，有的同時(shí)將成本核算和控制共同作為教材的主要內(nèi)容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內(nèi)容，還有的成本會(huì)計(jì)教材將戰(zhàn)略導(dǎo)向引入其中。此外，在教材內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排上也是各有不合理之處；以多數(shù)成本會(huì)計(jì)教材共有的成本核算內(nèi)容來說，基本都是按著知識(shí)點(diǎn)及其先后順序來安排內(nèi)容結(jié)構(gòu)；而對(duì)于各成本計(jì)算方法實(shí)例的編寫，則是直接從本月生產(chǎn)費(fèi)用歸集完后即開始，基本忽略了依據(jù)不同生產(chǎn)組織、工藝過程特點(diǎn)和管理要求等來選擇不同的成本計(jì)算方法，等等；人為割裂成本計(jì)算方法和成本核算基礎(chǔ)知識(shí)之間聯(lián)系等結(jié)構(gòu)問題依然存在。
三、成本會(huì)計(jì)基本問題爭(zhēng)議引發(fā)現(xiàn)實(shí)問題的對(duì)策與建議
（一）“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清問題對(duì)策與建議
筆者認(rèn)為，在明確了成本與費(fèi)用之間轉(zhuǎn)化關(guān)系后，“成本”才是成本會(huì)計(jì)的唯一核算對(duì)象；那么，在進(jìn)行成本耗費(fèi)分類時(shí)，就應(yīng)該稱為“成本的分類”而非其他表述。
（二）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分問題對(duì)策與建議
成本的形成過程可以概括為一種資產(chǎn)耗費(fèi)與另一種資產(chǎn)形成的過程，中間不發(fā)生任何費(fèi)用；因此，為了避免產(chǎn)生不必要的分歧，筆者認(rèn)為在進(jìn)行各項(xiàng)耗費(fèi)歸集、分配時(shí)宜統(tǒng)一使用“生產(chǎn)成本”表述。
（三）學(xué)科內(nèi)容橫向過度擴(kuò)張卻欠縱向深入問題對(duì)策與建議
就成本會(huì)計(jì)學(xué)科研究來說，雖說橫向上似乎有擴(kuò)張過度問題，但是從會(huì)計(jì)學(xué)科這一大的研究角度講，相關(guān)研究又是必要的；而對(duì)于成本核算相關(guān)內(nèi)容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進(jìn)一步深化的，也是成本會(huì)計(jì)未來研究的重點(diǎn)。
一、引言
會(huì)計(jì)的本質(zhì)要從會(huì)計(jì)實(shí)踐的歷史進(jìn)程和會(huì)計(jì)與社會(huì)發(fā)展之間的關(guān)系兩個(gè)角度去分析，會(huì)計(jì)的存在主要就是為了幫助人類社會(huì)解決生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中相關(guān)的信息記錄，使之形成客觀的數(shù)據(jù)，保持生產(chǎn)關(guān)系間的信任程度，所以會(huì)計(jì)本身既是信息承載系統(tǒng)也是信息的管理系統(tǒng)。
二、從會(huì)計(jì)實(shí)踐的角度去思考會(huì)計(jì)的本質(zhì)
會(huì)計(jì)實(shí)踐與人類社會(huì)的發(fā)展幾乎是同步的，從原始社會(huì)到現(xiàn)在，無論是哪種社會(huì)形態(tài)，都存在會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，只不過表現(xiàn)形式有所不同。而且會(huì)計(jì)實(shí)踐的過程就是會(huì)計(jì)發(fā)展的過程，在這個(gè)過程中會(huì)計(jì)技術(shù)不斷改進(jìn)，所涉及到的范圍也在不斷擴(kuò)大，深度和復(fù)雜性也隨之增加。然而，會(huì)計(jì)作為一門專業(yè)的學(xué)科出現(xiàn)才幾百年時(shí)間，而且大家對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)也各有不同，還沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。但是無論任何事物，只有清楚了它的本質(zhì)才能更好的為我們所用。因此我們要透過現(xiàn)象探究本質(zhì)，會(huì)計(jì)的本質(zhì)與人類社會(huì)的發(fā)展保持著緊密的協(xié)調(diào)性，隨著人類社會(huì)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)的本質(zhì)也在穩(wěn)定狀態(tài)下不斷進(jìn)化，從會(huì)計(jì)實(shí)踐的角度來看，原始社會(huì)會(huì)計(jì)是一種對(duì)生產(chǎn)結(jié)果和財(cái)產(chǎn)所屬關(guān)系的記錄，這個(gè)過程是一種簡(jiǎn)單的本質(zhì)表現(xiàn)；到奴隸社會(huì)和封建社會(huì)已經(jīng)形成了賬目，用文字在一定的載體上進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息和交易信息的記錄，形成簿記；到資本主義時(shí)期，經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，于是就出現(xiàn)了復(fù)式記賬法和現(xiàn)代化會(huì)計(jì)，隨之出現(xiàn)的就是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范和相應(yīng)的操作框架，一些專業(yè)的會(huì)計(jì)團(tuán)體也應(yīng)運(yùn)而生，這樣會(huì)計(jì)就步入了現(xiàn)代化。從上述的發(fā)展歷程可以看出會(huì)計(jì)本質(zhì)是服務(wù)于人類的生產(chǎn)活動(dòng)和生產(chǎn)關(guān)系，并對(duì)生產(chǎn)過程和結(jié)果的相關(guān)情況進(jìn)行記錄和反映，會(huì)計(jì)記錄的信息具有客觀性和真實(shí)性，所以對(duì)生產(chǎn)關(guān)系的各方來說都有一定的可信度。信任度的增強(qiáng)也使會(huì)計(jì)實(shí)踐有了較大的發(fā)展動(dòng)力，所以說會(huì)計(jì)的本質(zhì)要從會(huì)計(jì)實(shí)踐的角度去重點(diǎn)思考。
三、從會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的關(guān)系角度去思考會(huì)計(jì)的本質(zhì)
從這一角度去分析會(huì)計(jì)的本質(zhì)，早期形態(tài)下的會(huì)計(jì)主要就是對(duì)剩余產(chǎn)品和相關(guān)的財(cái)產(chǎn)所屬權(quán)的記錄，與社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)方面的關(guān)聯(lián)并不是很大，會(huì)計(jì)還沒有體現(xiàn)出自身的社會(huì)價(jià)值和重要性；到了奴隸社會(huì)和封建社會(huì)，會(huì)計(jì)主要以統(tǒng)治階級(jí)利益為重，所做的記錄和監(jiān)督都是在服務(wù)于統(tǒng)治階級(jí)；資本主義社會(huì)的到來，公司成為了企業(yè)的主要形式，會(huì)計(jì)的作用得到了較大的發(fā)揮，與社會(huì)的經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境聯(lián)系緊密，互動(dòng)較多，不但對(duì)社會(huì)的生產(chǎn)方式和生產(chǎn)關(guān)系進(jìn)行記錄和反映，還起到了一定的監(jiān)督和管理作用，這樣一來也促進(jìn)了資源的合理配置，對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展意義重大，因此會(huì)計(jì)制度發(fā)展成為了社會(huì)中的一項(xiàng)重要制度。
四、人類社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的探究歷程
人類社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)從來沒有停止過探究，到目前為止，國內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)也各有不同。代表性較強(qiáng)的觀點(diǎn)有管理工具論、管理活動(dòng)論和信息系統(tǒng)論三種。20世紀(jì)50年代的會(huì)計(jì)管理工具論把會(huì)計(jì)的本質(zhì)定位于對(duì)社會(huì)主義生產(chǎn)過程的反映與監(jiān)督工具，通過會(huì)計(jì)管理來對(duì)生產(chǎn)方式和生產(chǎn)關(guān)系進(jìn)行客觀的反映，所屬的服務(wù)關(guān)系為會(huì)計(jì)為財(cái)務(wù)而服務(wù)，財(cái)務(wù)為財(cái)政而服務(wù)，財(cái)政為國家而服務(wù)；隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國進(jìn)行了改革開放，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)，在西方會(huì)計(jì)本質(zhì)理論的影響下，產(chǎn)生了有中國特色的兩種觀點(diǎn)，一種是“管理活動(dòng)論”；另一種是“信息系統(tǒng)論”。其中“管理活動(dòng)論”認(rèn)為：人類只要進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)就要有會(huì)計(jì)管理，無論是從哪個(gè)角度去定位，會(huì)計(jì)本身都具有管理職能，不僅僅是經(jīng)濟(jì)管理工具。而“信息系統(tǒng)論”把會(huì)計(jì)定位于一種信息系統(tǒng)，這種觀點(diǎn)與西方觀點(diǎn)更加接近，西方學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)管理是把一般信息理論在高效經(jīng)濟(jì)運(yùn)營方面進(jìn)行應(yīng)用，屬于信息系統(tǒng)；20世紀(jì)70年代初美國學(xué)者提出會(huì)計(jì)本質(zhì)是一項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)的觀點(diǎn)，職能是對(duì)與經(jīng)濟(jì)主體相關(guān)的財(cái)務(wù)方面的信息統(tǒng)計(jì)，為經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)；綜合國內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，信息系統(tǒng)論認(rèn)可度較高，這種理論認(rèn)為會(huì)計(jì)是按照一定的規(guī)則和結(jié)構(gòu)而形成的信息系統(tǒng)，由會(huì)計(jì)、信息和系統(tǒng)三部分構(gòu)成，其中信息是核心。會(huì)計(jì)本質(zhì)被定位于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理過程中建立的一個(gè)主要提供財(cái)務(wù)信息的經(jīng)濟(jì)信息管理系統(tǒng)，目的主要就是為了增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的不斷研究，管理活動(dòng)論與信息系統(tǒng)論在對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)上有相合之處，核心都是一種對(duì)信息的反映和監(jiān)督，這樣一來，會(huì)計(jì)的本質(zhì)就可以定位于管理活動(dòng)和信息系統(tǒng)的統(tǒng)一。
五、會(huì)計(jì)的基本職能
會(huì)計(jì)的基本職能是會(huì)計(jì)本質(zhì)的一種現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，會(huì)計(jì)通過職能的行使來進(jìn)行自身價(jià)值和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于會(huì)計(jì)的職能來源于會(huì)計(jì)的本質(zhì)，所以國內(nèi)外專家關(guān)于會(huì)計(jì)的職能定位也存在差異，但是大多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)具有監(jiān)督和反映兩大職能，其中監(jiān)督職能體現(xiàn)的是對(duì)某項(xiàng)事物和活動(dòng)的有關(guān)環(huán)節(jié)和過程的監(jiān)察、督促和管理，使之能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，合理完成計(jì)劃任務(wù)；反映是事物固有屬性的一種表達(dá)，在兩種事物之間產(chǎn)生關(guān)聯(lián)時(shí)，一種事物用自身的變化去展示另一種事物所固有的特性，這是事物給予人感官上的直接印象，讓人通過感官的認(rèn)知產(chǎn)生對(duì)事物的客觀規(guī)律和特性的一種定位，通常情況下這種反映都是事物最具特點(diǎn)的一面。反映和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能，其中“管理活動(dòng)論”觀點(diǎn)認(rèn)為監(jiān)督是會(huì)計(jì)的主要職能，而“信息系統(tǒng)論”則認(rèn)為反映是會(huì)計(jì)的主要職能。究竟哪個(gè)職能更重要，未有定論，在實(shí)踐中，通過客觀的反映才能更有效地監(jiān)督，沒有合理的監(jiān)督不能夠準(zhǔn)確的反映，所以我們認(rèn)為，監(jiān)督與反映同為核心，不分主次。一些學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)還具有控制、分析、預(yù)測(cè)、決策的職能。其中預(yù)測(cè)與分析是會(huì)計(jì)反映職能的深化和分解，決策和控制是監(jiān)督職能的拓展與延伸。除此之外，會(huì)計(jì)還具有連接信息與管理方面的溝通職能。
會(huì)計(jì)職能主要是體現(xiàn)會(huì)計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)中所起到的作用，即會(huì)計(jì)能為企業(yè)做些什么。會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有的客觀功能和作用。需要指出的是，會(huì)計(jì)的職能并不是一成不變的，它產(chǎn)生于會(huì)計(jì)，并發(fā)展于會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)職能是隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而不斷向前發(fā)展的。歷史上有關(guān)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)主要可分為：核算工具論、管理工具論、會(huì)計(jì)技術(shù)論和會(huì)計(jì)系統(tǒng)論。
一、核算工具論
在會(huì)計(jì)發(fā)展的早期階段，人類社會(huì)正處于自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段，經(jīng)濟(jì)關(guān)系并不發(fā)達(dá)，較為簡(jiǎn)單。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)僅作為一種簡(jiǎn)單的核算工具，僅僅是社會(huì)生產(chǎn)過程中的附屬品。人們通過使用會(huì)計(jì)工具來簡(jiǎn)單的記錄社會(huì)生產(chǎn)過程中的損耗與所得。隨著時(shí)代的發(fā)展，到了中國秦漢時(shí)期，開始出現(xiàn)了賬冊(cè)，并采用“入”和“出”來標(biāo)記各種財(cái)物的收支情況；唐朝時(shí)，開始設(shè)有專門的機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行具體的核算財(cái)物的收支結(jié)存，編制四柱結(jié)算法，即舊管、新收、開除和實(shí)在。這些會(huì)計(jì)活動(dòng)均體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的核算職能，表現(xiàn)了會(huì)計(jì)作為一種基本核算工具，在社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營方面記賬、算賬、報(bào)賬的應(yīng)用。
二、管理工具論
意大利數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬利出版《簿記論》一書，開創(chuàng)了會(huì)計(jì)理論研究的新紀(jì)元。該書認(rèn)為簿記絕不是簡(jiǎn)單的一種核算工具，它更是一種管理的工具，為公司企業(yè)的管理經(jīng)營工作提供著某種特殊的服務(wù)。前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)學(xué)者馬卡洛夫也提出過相似的觀點(diǎn)，并且在50年代傳入我國，在我國當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)界占據(jù)了主要地位。管理工具論認(rèn)為會(huì)計(jì)的職能就是反映企業(yè)管理經(jīng)營的信息，是企業(yè)管理活動(dòng)的基石，是管理的一種非常必要的輔助手段或工具。它忽視了會(huì)計(jì)的監(jiān)督、控制、預(yù)測(cè)等其他職能，縮小了會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。
三、會(huì)計(jì)技術(shù)論
會(huì)計(jì)技術(shù)論，不少國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)者也稱其為“藝術(shù)論”，即把會(huì)計(jì)在企業(yè)管理活動(dòng)中所發(fā)揮的重要管理作用和會(huì)計(jì)對(duì)于各種性態(tài)的資產(chǎn)負(fù)債科目巧妙地組合方法視為一門精深的藝術(shù)。美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)曾對(duì)會(huì)計(jì)下定義為：“會(huì)計(jì)是一種技術(shù)，是關(guān)于誠實(shí)有效和以貨幣形式記錄、分類、匯總具有財(cái)務(wù)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以及說明其經(jīng)營成果的技術(shù)?！庇纱丝梢姡瑫?huì)計(jì)技術(shù)論強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)的反映職能，它認(rèn)為會(huì)計(jì)重點(diǎn)在于分析企業(yè)經(jīng)營過程中的各種財(cái)務(wù)事項(xiàng)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的服務(wù)性質(zhì)。在一定程度上，管理工具論對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)論的產(chǎn)生和發(fā)展有著直接的影響，二者都強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)的反映職能。
四、會(huì)計(jì)系統(tǒng)論
會(huì)計(jì)系統(tǒng)論可分為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論和會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的重要組成部分，是企業(yè)最重要的經(jīng)營管理信息，它能連續(xù)、綜合、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，并為企業(yè)管理提供著重要的決策依據(jù)。與管理工具論、技術(shù)論相比，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有突出的優(yōu)勢(shì)和進(jìn)步性，它創(chuàng)新的從“人機(jī)結(jié)合”的角度突出了會(huì)計(jì)的反映職能，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)經(jīng)營的決策有用性和重要性。美國著名學(xué)者西德尼?戴維森更是指出：“會(huì)計(jì)是個(gè)信息系統(tǒng)，一種用來將一個(gè)企業(yè)或其他實(shí)體的有意義的經(jīng)濟(jì)信息傳達(dá)給有關(guān)部門的信息系統(tǒng)?！?/p>
會(huì)計(jì)控制論則認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種特殊的控制系統(tǒng)。這種控制系統(tǒng)目的在于反映、控制企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，以完成企業(yè)對(duì)受托人的受托責(zé)任，即會(huì)計(jì)是一種以實(shí)現(xiàn)受托責(zé)任為目的，以管理決策為手段，對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行分類、統(tǒng)計(jì)和傳遞的控制系統(tǒng)。
探析會(huì)計(jì)的本質(zhì)，首先要明確什么是事物的本質(zhì)。辯證唯物主義告訴我們，本質(zhì)就是事物的根本性質(zhì)，是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。本質(zhì)是由事物內(nèi)部特殊矛盾所決定的一事物區(qū)別于它事物的根本屬性。
在我國，對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)的爭(zhēng)議集中為兩大觀點(diǎn)：（1）信息系統(tǒng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；（2）管理活動(dòng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其本身具有管理的職能。我認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)可以將上述兩個(gè)觀點(diǎn)合二為一。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息指導(dǎo)管理，管理反映信息的系統(tǒng)工程。
下面對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的研究成果作一簡(jiǎn)要的歷史回顧。
馬克思在《資本論》中對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的結(jié)論已為中國會(huì)計(jì)界非常熟悉，“觀念的總結(jié)和過程控制”作為會(huì)計(jì)定義的一般表述，闡述了會(huì)計(jì)本質(zhì)是“觀念總結(jié)”和“過程控制”的兩者合一。
馬克斯·韋伯，認(rèn)為“資本主義本質(zhì)是理性獲利”，而 “理性獲利過程和行為是靠會(huì)計(jì)來調(diào)節(jié)的”。根據(jù)這種論斷，會(huì)計(jì)的本質(zhì)應(yīng)該是“按理性原則來核算和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。
霍斯金與邁克夫兩位美國會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為，會(huì)計(jì)的本質(zhì)是試圖為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立一個(gè)公正、公平的資源配置和運(yùn)作的考試制度。
美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家井夙雄治在其1975年出版的具有國際影響的《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》一書中闡明的基本觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)是便于協(xié)調(diào)各利益集團(tuán)之間財(cái)產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任的系統(tǒng)。
美國耶魯大學(xué)夏思·桑德教授1997年出版的《會(huì)計(jì)與控制理論》一書。按桑德的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)本質(zhì)，從微觀角度看，會(huì)計(jì)保證組織契約的實(shí)施和推行。
從歷史回顧可見，關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的理解無非是總結(jié)、控制、核算、調(diào)節(jié)、制度、系統(tǒng)、保證等。從企業(yè)管理的情況看，企業(yè)總是通過會(huì)計(jì)信息的反饋來指導(dǎo)自己的管理，最終管理的成果再反映在會(huì)計(jì)信息上，然后再優(yōu)化管理，循環(huán)往復(fù)?？梢姇?huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中表現(xiàn)為是信息管理信息的循環(huán)系統(tǒng)。因此說會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息系統(tǒng)和管理活動(dòng)的結(jié)合，是信息，管理的混合體。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息管理系統(tǒng)。
二、會(huì)計(jì)的職能
會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)的本質(zhì)功能，是會(huì)計(jì)本質(zhì)的體現(xiàn)，是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會(huì)計(jì)職能就是對(duì)會(huì)計(jì)在社會(huì)再生產(chǎn)過程中所起到的地位和作用的概括。
馬克思在《資本論》中對(duì)簿記有過這樣一段描述：過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會(huì)計(jì)作為一個(gè)過程所具備的功能。
首先，從過程的控制來看，對(duì)于過程，有人狹義地將其看作生產(chǎn)過程。而對(duì)于控制，也有人理解為監(jiān)督。我認(rèn)為，這些都是不夠完善的。其一，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)按照管理的目的和要求，審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、有效性，并對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行必要的干預(yù)，滯后性是它的顯著特點(diǎn)。而現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)更需要將會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的單一反饋功能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測(cè)、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導(dǎo)型會(huì)計(jì)。人為將會(huì)計(jì)監(jiān)督概念賤予廣泛的含義只會(huì)造成人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能理解上的誤差。其二，會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)很大程度上依賴于外界環(huán)境所制定的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)具體表現(xiàn)為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規(guī)制度。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督很大程度上是外部環(huán)境在施加于會(huì)計(jì)工作時(shí)所形成的功能，并非屬于會(huì)計(jì)自身之中，它實(shí)際上只是構(gòu)成會(huì)計(jì)管理過程的一個(gè)具體的分支職能而已。由上所述，我認(rèn)為，會(huì)計(jì)本質(zhì)上作為一種管理活動(dòng)，其過程的控制應(yīng)被理解為對(duì)廣義的生產(chǎn)過程，即包含流通的再生產(chǎn)過程的事初、前中及事后的管理。簡(jiǎn)而言之，即管理職能。會(huì)計(jì)也只有作用于這種具體的再生產(chǎn)過程，它的具體職能才能得到充分發(fā)揮。另外，由于管理活動(dòng)包括了事前、事中及事后整個(gè)過程，所以，管理職能又可分為預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。
其次，在觀念總結(jié)的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我認(rèn)為，將觀念總結(jié)理解為核算似乎比較合理。反映過程是會(huì)計(jì)把大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)信息的過程，也就是說，反映不過是對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事后的真實(shí)寫照而已。因而，反映的內(nèi)涵是消極和被動(dòng)的。而會(huì)計(jì)核算則是一種能動(dòng)的管理活動(dòng)，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內(nèi)容來看，它既包括記錄、計(jì)算和反映，又包括預(yù)測(cè)、控制、分析和考核。會(huì)計(jì)人員在工作過程中，不僅對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行搜索、分類、整理、計(jì)算及反饋，還要對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行比較及分析，而這些又都屬于會(huì)計(jì)核算的職能范圍，所以，我們可以說，核算職能是會(huì)計(jì)的另一個(gè)基本職能。
會(huì)計(jì)既然是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它就必然要求會(huì)計(jì)具備相應(yīng)的職能去體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的要求，以充分保證會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的順利進(jìn)行。會(huì)計(jì)的核算和管理兩大職能，正是在充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上存在的。會(huì)計(jì)的本質(zhì)表明，會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)現(xiàn)象，產(chǎn)生于管理的需要，并以經(jīng)濟(jì)管理的形式出現(xiàn)。在實(shí)際工作中它通過其特有的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行核算處理，并依據(jù)自己處理的信息作出分析和判斷，并進(jìn)而作出決策，以實(shí)現(xiàn)管理的職能。決策是一個(gè)過程，包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個(gè)主要步驟，而會(huì)計(jì)在這個(gè)過程中的作用顯然是最關(guān)鍵的，它實(shí)質(zhì)上充當(dāng)著管理者和決策者的角色。如果會(huì)計(jì)核算不正確、反映不真實(shí)、預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確、分析不透徹，都會(huì)導(dǎo)致決策的錯(cuò)誤。所以，我認(rèn)為會(huì)計(jì)的核算和管理職能是充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)的本質(zhì)的。
近幾年來，會(huì)計(jì)集中核算強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督和單位資金的使用效率，這有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作，搞好會(huì)計(jì)管理，對(duì)防止資金被浪費(fèi)、挪用和截留等違法亂紀(jì)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生起到了相當(dāng)重要的遏制作用。在我們國家出臺(tái)《會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范》，頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一系列財(cái)務(wù)改革制度，如會(huì)計(jì)委派制、集中采購等措施，推動(dòng)了各企業(yè)逐步實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算，可以說這是完善我國公共財(cái)政體系的一項(xiàng)重要措施，是收支體變改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì)于預(yù)算單位來說，這種會(huì)計(jì)集中核算也是實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的一種行之有效的特殊形式。從總體上必須加以肯定和保護(hù)，但是它又需要進(jìn)一步提高、完善，因?yàn)樵趯?shí)行財(cái)務(wù)集中核算的實(shí)際工作過程，在一些地區(qū)和行業(yè)同時(shí)也逐漸暴露出財(cái)務(wù)在集中核算的過程中出現(xiàn)的問題，為避免這些問題的發(fā)生，就要在認(rèn)識(shí)上進(jìn)一步對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高管理水平的科學(xué)性和準(zhǔn)確性加深理解，切實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的利弊進(jìn)行恰當(dāng)?shù)貙?shí)事求是地分析，才能真正達(dá)到強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的目的。為此，我們要從以下四個(gè)方面問題加以深入研究。
1.要充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)集中核算制的基本職能以及實(shí)行它的作用所在
1.1必須看到它是一種新型會(huì)計(jì)管理模式，而且是集管理監(jiān)督和金融會(huì)計(jì)服務(wù)為一體。從基本職能來說，是對(duì)各單位的財(cái)務(wù)收支集中管理、統(tǒng)一開戶和分戶核算。核算中心按照統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)科目列入預(yù)算，對(duì)內(nèi)外資金實(shí)行統(tǒng)管，使開支有單位領(lǐng)導(dǎo)審批，同時(shí)又有會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)中心審核才能入賬，這勢(shì)必從制度上就能使各預(yù)算單位的開支符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
1.2會(huì)計(jì)集中核算的作用主要體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)格、強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督、確保企業(yè)對(duì)資金的使用有效、合法。具體可以從以下幾方面加以說明，可概括成六個(gè)“有利于”：一是對(duì)于提高資金的使用效率和效益是有利的；二是對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從根本上規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是有利的；三是對(duì)嚴(yán)格實(shí)行內(nèi)控制度有利；四是對(duì)于上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確、及時(shí)有利；五是對(duì)于管理好資產(chǎn)有利；六是對(duì)于有效控制成本費(fèi)用有利。總之，會(huì)計(jì)集中核算制的基本職能和應(yīng)起的作用是有目共睹，應(yīng)予充分肯定，對(duì)此不能動(dòng)搖。
2.關(guān)于在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算過程容易或者可能存在的某些問題
實(shí)事求是地說，從規(guī)范財(cái)務(wù)管理這個(gè)大前提下，會(huì)計(jì)集中核算在實(shí)行的工作中還存在必須克服可能存在的某些問題，對(duì)此必須敢于面對(duì)，設(shè)法克服或者盡量避免其不良影響產(chǎn)生。
2.1對(duì)應(yīng)負(fù)主要責(zé)任的會(huì)計(jì)主體定位不明確，使得不少單位在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后反倒不重視財(cái)務(wù)管理工作。因?yàn)樨?cái)務(wù)核算中心研究的是原始票據(jù)，只是在為單位記賬，至于相應(yīng)交易是不完全合規(guī)合法則不能保證。根本原因在于會(huì)計(jì)責(zé)任包括法律責(zé)任沒有一個(gè)清晰的界定。
2.2核算人員無法行使對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作監(jiān)督。因?yàn)樵谛问缴蠈?shí)行會(huì)計(jì)集中核算，相關(guān)人員勢(shì)必脫離本單位具體會(huì)計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù)，當(dāng)然就會(huì)使這些人員行使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能不能實(shí)現(xiàn)。
2.3這種管理模式不能節(jié)約內(nèi)部成本費(fèi)用。這里有個(gè)倒擠法，也是集中核算模式下各二級(jí)單位的共識(shí)。
3.正確分析會(huì)計(jì)集中核算過程產(chǎn)生問題的基本原因
3.1對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算宣傳不夠，執(zhí)行也缺乏力度。此項(xiàng)工作實(shí)行過程對(duì)于各單位來說，集中核算都是自上而下的，各單位就是服從和執(zhí)行的問題。事前財(cái)務(wù)中心應(yīng)對(duì)核算后的形勢(shì)、今后單位職能進(jìn)行正式系統(tǒng)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，大張旗鼓地公開宣講，否則各單位只能被動(dòng)接受，執(zhí)行不力。
3.2不按時(shí)定期召開例行的財(cái)務(wù)工作和財(cái)務(wù)推進(jìn)會(huì)。財(cái)務(wù)核算中心不能光忙于應(yīng)付日常業(yè)務(wù)，必須定時(shí)召開財(cái)務(wù)工作會(huì)，進(jìn)行相關(guān)的通報(bào)、規(guī)范和要求，及時(shí)解決財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)的各種問題，矛盾和焦點(diǎn)，不要使問題成堆。要及時(shí)總結(jié)，推廣集中核算后的經(jīng)驗(yàn)和成績(jī)，通過財(cái)務(wù)推進(jìn)會(huì)的形式激勵(lì)廣大財(cái)務(wù)人員和報(bào)賬員。
3.3有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)沒有做到觀念更新。很多單位在實(shí)行財(cái)務(wù)核算后，仍然對(duì)財(cái)務(wù)管理重視不夠，不注意關(guān)注并學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理，僅僅考慮本單位成本是否超預(yù)算是不行的，要隨著財(cái)務(wù)集中核算的推進(jìn)，積極主動(dòng)地站在企業(yè)整體發(fā)展的角度開展財(cái)務(wù)管理工作才行。
3.4缺乏具有相當(dāng)力度的獎(jiǎng)勵(lì)工作。財(cái)務(wù)中心要大力宣傳，表彰成本管理中節(jié)約費(fèi)用成本的先進(jìn)單位，要使員工真正受到激勵(lì)，從理念上樹立“節(jié)約費(fèi)用成本先進(jìn)”的思想意識(shí)。
3.5財(cái)務(wù)中心相關(guān)人員忽視對(duì)二級(jí)單位的調(diào)查研究。財(cái)務(wù)中心下達(dá)預(yù)算指標(biāo)要做到準(zhǔn)確科學(xué)，處理好企業(yè)效益和成本預(yù)算的關(guān)系，財(cái)務(wù)中心人員應(yīng)經(jīng)常去二級(jí)單位了解情況，多組織各科室人員了解基層情況，調(diào)研形式可以多種，但要注意不給二級(jí)單位帶來負(fù)擔(dān)。
4.要進(jìn)一步全面完善會(huì)計(jì)集中核算的各種措施
4.1要實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制。根據(jù)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算時(shí)，財(cái)務(wù)管理必須與會(huì)計(jì)核算分離的原則，要研究確立責(zé)任會(huì)計(jì)制問題。在聯(lián)系會(huì)計(jì)核算中心與具體發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單位之間，單位的報(bào)賬會(huì)計(jì)要起到樞紐作用，同時(shí)對(duì)單位的資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做好事前預(yù)測(cè)，事中控制和事后分析。應(yīng)該積極促進(jìn)行政事業(yè)單位報(bào)賬會(huì)計(jì)向責(zé)任會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)化，目的是為正確處理單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系，把責(zé)任單位或責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任具體而系統(tǒng)地反映出來，同時(shí)為會(huì)計(jì)核算中心的監(jiān)督提供必要的基礎(chǔ)?？梢娯?zé)任會(huì)計(jì)的作用是相當(dāng)重要的。
4.2在財(cái)務(wù)集中核算過程一定要注意把握好集中度。實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算，提高此項(xiàng)工作質(zhì)量，健全和完善會(huì)計(jì)集中核算管理制度一定要從實(shí)際出發(fā)，要使之達(dá)到科學(xué)化、制度化和規(guī)范化，并且真正在實(shí)踐中其可行性得到檢驗(yàn)，同時(shí)要把握好會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理雙重職能，使會(huì)計(jì)集中核算制度不斷得到修正和完善。
