首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)
時(shí)間：2023-06-21 08:44:05
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中圖分類號(hào)：F239
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2017）03-130-02
內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別主要表現(xiàn)在：審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、鑒證業(yè)務(wù)類型及標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)師的職業(yè)責(zé)任和審計(jì)報(bào)告類型等方面內(nèi)容不同；在審計(jì)程序、審計(jì)取證方法和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念上又相互關(guān)聯(lián)?；诙咧g的密切聯(lián)系，將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，對(duì)于降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率和質(zhì)量具有重要意義。
在實(shí)踐中，內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合起來(lái)應(yīng)用會(huì)取得相互促進(jìn)、相得益彰的效果。但如何在實(shí)務(wù)中將內(nèi)部控制審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)盡可能融合，提高審計(jì)工作的效率，是本文試圖解決的問(wèn)題。
一、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)存在著多方面聯(lián)系
（一）兩者的最終目的一致
雖然內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)二者各有側(cè)重，但最終目的均為提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的信息。
（二）兩者都采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式
注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估重大缺陷（或錯(cuò)報(bào)）存在的風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地采取應(yīng)對(duì)措施，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。
（三）兩者都要了解和測(cè)試內(nèi)部控制
根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制有效性的定義和評(píng)價(jià)方法相同，都可能用到詢問(wèn)、檢查、觀察、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行等方法和程序。
（四）兩者均要識(shí)別重點(diǎn)賬戶、重要交易類別等重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，需要評(píng)價(jià)這些重點(diǎn)賬戶和重要交易類別是否存在重大錯(cuò)報(bào)；在內(nèi)部控制審計(jì)中，需要評(píng)價(jià)這些賬戶和交易是否被內(nèi)部控制所覆蓋。
（五）兩者確定的重要性水平相同
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中確定重要性水平，旨在檢查財(cái)務(wù)報(bào)告中是否存在重大錯(cuò)報(bào)；在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中確定重要性水平，旨在檢查財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。由于審計(jì)對(duì)象、判斷標(biāo)準(zhǔn)相同，因此二者在審計(jì)中確定的重要性水平亦相同。
二、內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)合的優(yōu)點(diǎn)
內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)兩者結(jié)合可降低審計(jì)成本。2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年，五部委再次聯(lián)合了《內(nèi)部控制配套指引》并對(duì)我國(guó)企業(yè)提出具體要求：自2011年開(kāi)始，上市公司需要逐步M行內(nèi)控審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)控審計(jì)，也可以將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合。
財(cái)報(bào)審計(jì)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間較長(zhǎng)，體系已經(jīng)比較成熟，而內(nèi)控審計(jì)出現(xiàn)較晚，還處于剛剛起步階段。
雖然從審計(jì)范圍、使用方法和審計(jì)流程上來(lái)看，財(cái)報(bào)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)存在很大的不同，但從注冊(cè)會(huì)計(jì)師為兩種審計(jì)所提供的審計(jì)服務(wù)來(lái)看，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)的目標(biāo)都是保證鑒證業(yè)務(wù)的合理性，確保財(cái)務(wù)報(bào)表具有參考價(jià)值。因此，兩種審計(jì)具有很大的相似之處，可以互相借鑒，進(jìn)行有效結(jié)合。
將內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合，可以更加有效地完成審計(jì)工作，降低成本，提高效率，提升審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。
三、內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)在不同階段的“結(jié)合”
內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)一樣，都包括計(jì)劃階段、測(cè)試階段、發(fā)現(xiàn)缺陷階段和報(bào)告階段。在不同的階段，內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的側(cè)重點(diǎn)也有所不同。
（一）計(jì)劃階段
內(nèi)控審計(jì)工作主要涉及企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)審計(jì)工作所需時(shí)間等，財(cái)報(bào)審計(jì)工作主要包括制定詳細(xì)的企業(yè)總體審計(jì)策劃等。對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)控是否存在巨大風(fēng)險(xiǎn)或者漏洞，是以會(huì)計(jì)報(bào)告是否發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)為依據(jù)的。因此，在內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中需要對(duì)財(cái)報(bào)審計(jì)予以高度重視，并對(duì)財(cái)報(bào)審計(jì)工作進(jìn)行詳細(xì)了解。而如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)內(nèi)控審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)報(bào)方面存在的重大問(wèn)題，將利于財(cái)報(bào)審計(jì)的下一步進(jìn)行。在審計(jì)計(jì)劃的初期采取內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的方式，可降低審計(jì)成本，增強(qiáng)審計(jì)的準(zhǔn)確性。
對(duì)審計(jì)進(jìn)行測(cè)試是財(cái)報(bào)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的關(guān)鍵步驟。財(cái)報(bào)審計(jì)大多采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法，內(nèi)控審計(jì)大多使用控制測(cè)試的方法。實(shí)質(zhì)性測(cè)試可以對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行一定的支持。但是，當(dāng)財(cái)報(bào)審計(jì)認(rèn)為財(cái)報(bào)內(nèi)容可能具有重大風(fēng)險(xiǎn)而財(cái)報(bào)審計(jì)過(guò)程中存在程序缺失時(shí)，就需要內(nèi)控審計(jì)控制測(cè)試的配合。
進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)控制測(cè)試的主要目的是獲取更加充足的證據(jù)，以對(duì)內(nèi)控審計(jì)有效性和財(cái)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果提出佐證。因此，只有內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)的測(cè)試有效進(jìn)行，才能保證內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的有效性，確保審計(jì)結(jié)果的合理性。任何制度都存在一定的缺陷，內(nèi)控制度也不例外。
內(nèi)控缺陷可以劃分為設(shè)計(jì)上的缺陷和因?yàn)檫\(yùn)行不暢造成的缺陷，而缺陷的嚴(yán)重程度也會(huì)對(duì)內(nèi)控產(chǎn)生重要影響。有些內(nèi)控制度的缺陷會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，而某些缺陷可能對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)只產(chǎn)生很小的影響。
因此，評(píng)估內(nèi)控缺陷對(duì)于審計(jì)報(bào)告的出具具有重要意義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)需要了解內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重性，并確定缺陷到底會(huì)對(duì)內(nèi)控產(chǎn)生什么影響。內(nèi)控缺陷影響程度可以通過(guò)相關(guān)性分析等方式來(lái)確定。
（二）報(bào)告階段
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要綜合分析證據(jù)價(jià)值，對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果、財(cái)報(bào)中的風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，不可隨意了事。而根據(jù)我國(guó)內(nèi)控審計(jì)的相關(guān)規(guī)定，將內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)，需要同時(shí)出具兩份審計(jì)報(bào)告。在出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告和財(cái)報(bào)審計(jì)報(bào)告時(shí)，需要注明該注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)進(jìn)行了內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)，并說(shuō)明審計(jì)意見(jiàn)類型。
四、內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)合的“關(guān)鍵點(diǎn)”
為了將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)進(jìn)行“完美結(jié)合”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：
（一）注重劃分審計(jì)界限
雖然相關(guān)規(guī)定明確可以同時(shí)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)，但是內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)仍然存在著較為明顯的不同。因此，需要明確劃分內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)的審計(jì)界限，以防內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)獨(dú)立性的缺失，影響審計(jì)報(bào)告結(jié)果的準(zhǔn)確性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)不可直接使用財(cái)報(bào)審計(jì)的結(jié)論數(shù)據(jù)，同樣在進(jìn)行財(cái)報(bào)審計(jì)時(shí)也不可以直接引用內(nèi)控審計(jì)的結(jié)果數(shù)據(jù)。
（二）從財(cái)報(bào)審計(jì)中查找內(nèi)控審計(jì)的突破口
《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要使用自上而下的審計(jì)手段進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)。這種審計(jì)手段最先出現(xiàn)在財(cái)報(bào)審計(jì)領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要先對(duì)財(cái)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體評(píng)估，之后再逐步深入，把握重要項(xiàng)目的重點(diǎn)問(wèn)題。而由于財(cái)務(wù)報(bào)表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以較快獲得的一手資料，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要快速找到財(cái)報(bào)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。財(cái)報(bào)反映出的問(wèn)題，在某些時(shí)候也是內(nèi)部控制失效所致。因此，通過(guò)財(cái)報(bào)中反映出的問(wèn)題還可以尋找到內(nèi)控審計(jì)的突破口。
（三）注重財(cái)報(bào)細(xì)節(jié)把控，查找內(nèi)部控制缺陷
在進(jìn)行財(cái)報(bào)審計(jì)分析時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)內(nèi)容，并對(duì)其中的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析。只有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中某些關(guān)鍵細(xì)節(jié)進(jìn)行把握，才能更好地將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合，減少審計(jì)工作量。同時(shí)，在識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的重要項(xiàng)目后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要清楚確定財(cái)務(wù)報(bào)表中存在風(fēng)險(xiǎn)的這些項(xiàng)目的可能來(lái)源及發(fā)生原因。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表尋根究底的分析態(tài)度，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師快速發(fā)現(xiàn)財(cái)報(bào)中隱含的風(fēng)險(xiǎn)，找到企業(yè)內(nèi)控存在的問(wèn)題，做出正確的財(cái)報(bào)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)判斷。
每個(gè)公司的瓤刂貧榷疾皇鞘全十美的，或多或少都存在著一定的缺陷，某些重大的內(nèi)控缺陷將導(dǎo)致企業(yè)面臨極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控制度的缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要準(zhǔn)確判斷，要通過(guò)綜合測(cè)評(píng)等方式全面了解內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重性，并確定該內(nèi)控缺陷對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控造成了哪些方面的影響。
（四）把握企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)，尋找有效的審計(jì)方式
內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的方式，可以促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更快速、更準(zhǔn)確地把握企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)，尋找更加有效的審計(jì)方式。同時(shí)，有效的審計(jì)手段將會(huì)減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作量，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)“繞彎”情況的出現(xiàn)。另外，對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的把握有利于審計(jì)的順利進(jìn)行。只有整體把握風(fēng)險(xiǎn)，才能集中力量尋找審計(jì)工作中的關(guān)鍵問(wèn)題，最終出具合理有效的審計(jì)報(bào)告。
（五）加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，合理配置審計(jì)小組成員
內(nèi)控審計(jì)在我國(guó)起步較晚，審計(jì)模式并沒(méi)有完全成熟。這對(duì)于很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言也是一個(gè)全新的領(lǐng)域，需要對(duì)這方面的審計(jì)流程進(jìn)行重新學(xué)習(xí)。而將內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。如果沒(méi)有把握內(nèi)控審計(jì)或財(cái)報(bào)審計(jì)中的任何一個(gè)方面，將會(huì)造成整體審計(jì)分析結(jié)果存在偏差，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)小組的人員配置將直接影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要合理挑選審計(jì)小組成員，并進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
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[2] 韓傳兵.內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問(wèn)題淺析.北方經(jīng)貿(mào)，2012（4）
一、引言
財(cái)務(wù)內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重心，涉及經(jīng)濟(jì)安全和財(cái)務(wù)信息，對(duì)審計(jì)具有重大影響，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。至于財(cái)務(wù)內(nèi)控如何影響審計(jì)，將是本文接下來(lái)討論的重點(diǎn)。
二、財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)審計(jì)的影響
（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響
財(cái)務(wù)控制在維護(hù)經(jīng)濟(jì)資源安全和保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性方面發(fā)揮著重大作用，從而降低了其的自身風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，相反，財(cái)務(wù)控制存在缺陷，或者沒(méi)有得到有效運(yùn)行，企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。
（二）財(cái)務(wù)控制對(duì)審計(jì)效率的影響
財(cái)務(wù)內(nèi)控就是影響內(nèi)部環(huán)境復(fù)雜程度的重要因素，如果完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控得到有效運(yùn)行，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就能按照預(yù)先設(shè)定的軌跡運(yùn)行，各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也就也真實(shí)、可靠，這樣，審計(jì)人員可以利用被審計(jì)單位生成的資料，減少了一部分環(huán)節(jié)，節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。
（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)審計(jì)技術(shù)方法的影響
在沒(méi)有建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度之前，審計(jì)往往采用事無(wú)巨細(xì)的詳細(xì)審查方法，在建立起財(cái)務(wù)內(nèi)控之后，審計(jì)方法和手段豐富多樣。一方面，審計(jì)需要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)，財(cái)務(wù)內(nèi)控是一系列制度運(yùn)行的軌跡，無(wú)法定量，需要對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，一般可以描述，觀察其運(yùn)行的軌跡，重新執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控。另一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)控也對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)技術(shù)方法產(chǎn)生影響。
三、改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控提高審計(jì)效率、質(zhì)量的措施
（一）建立健全財(cái)務(wù)控制體系
企業(yè)建立財(cái)務(wù)控制體系的目標(biāo)是為了防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而使企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利的進(jìn)行下去。但是，如果在財(cái)務(wù)控制體系不健全的情況下，無(wú)論是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)還是外部審計(jì)，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不會(huì)輕易去相信企業(yè)提供的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息。此時(shí)，他們會(huì)采取額外的手段對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行驗(yàn)證。這無(wú)疑會(huì)降低審計(jì)的效率。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的情況，建立比較適合自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)控制體系。
（二）建立有效的監(jiān)督制約機(jī)制，優(yōu)化權(quán)力與職責(zé)的分配
我們由財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例的發(fā)生，可以看出，企業(yè)財(cái)務(wù)方面的業(yè)務(wù)發(fā)生崩潰從而影響給審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，往往和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門的串通舞弊行為存在著聯(lián)系。因此，財(cái)務(wù)控制體系的建立并不等于企業(yè)財(cái)務(wù)不會(huì)發(fā)生任何問(wèn)題，財(cái)務(wù)控制不能得到有力執(zhí)行才是問(wèn)題所在。因此，企業(yè)要明確審計(jì)、監(jiān)察和企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制職責(zé)，嚴(yán)格監(jiān)察財(cái)務(wù)控制制度的落實(shí)情況。監(jiān)察人員應(yīng)當(dāng)采取定期或則不定期的方式、重點(diǎn)監(jiān)測(cè)以及抽查跟蹤的方式，對(duì)各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督和監(jiān)察，這樣能起到一定的督促作用。
（三）重構(gòu)企業(yè)組織管理體系，創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)控制環(huán)境
董事會(huì)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，是公司治理結(jié)構(gòu)的核心并管理著企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)，從某方面來(lái)說(shuō)它決定著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于外部來(lái)說(shuō)，是公司的形象代表并進(jìn)行各種主要的活動(dòng)。因此，在公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)上，應(yīng)當(dāng)確立董事會(huì)的核心地位，并在某些機(jī)構(gòu)引入獨(dú)立董事，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督。而監(jiān)事會(huì)應(yīng)該充分發(fā)揮其監(jiān)督的職責(zé)，對(duì)企業(yè)管理層的決策和行為進(jìn)行必要的監(jiān)督和監(jiān)察，定期不定期召開(kāi)會(huì)議等。而企業(yè)的經(jīng)理層應(yīng)該具備風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，保證財(cái)務(wù)控制制度得到有力地執(zhí)行。
四、結(jié)論
企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制和企業(yè)審計(jì)是不可分割的部分，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，世界各國(guó)都加強(qiáng)了內(nèi)部控制尤其是財(cái)務(wù)控制的重視。內(nèi)外部審計(jì)在對(duì)企業(yè)審查時(shí)，會(huì)在必要的時(shí)候以企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制作參考，在這個(gè)層面來(lái)講，財(cái)務(wù)控制影響著企業(yè)審計(jì)。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的體系建設(shè)，它不但有利于提高企業(yè)的管理水平，同時(shí)也有利于提升審計(jì)的效率以及成本，使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中獲得有利的地位。
2010年4月26日，財(cái)政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），要求自2011年1月1日起，在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司率先實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)（以下稱“內(nèi)控審計(jì)”）。自2012年1月1日，內(nèi)控審計(jì)的范圍擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司。
內(nèi)控審計(jì)的范圍是財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)控，具體包括：1.企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)控：2.用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)控中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。同時(shí)，由于內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是既有區(qū)別又有聯(lián)系的兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，《指引》及其實(shí)施意見(jiàn)要求進(jìn)行二者的整合審計(jì)，以使在內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)相互印證，相互利用。
根據(jù)筆者的實(shí)踐接觸，廣大CPA普遍有兩個(gè)困惑：1.如何對(duì)內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行有效整合：2.由于CPA大量接觸財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，善于發(fā)現(xiàn)數(shù)字邏輯的錯(cuò)誤，但是很少接觸管理咨詢工作，對(duì)于咨詢所需要的綜合邏輯判斷普遍感覺(jué)困難，這就導(dǎo)致了內(nèi)控整體層面的審計(jì)成為難點(diǎn)。
對(duì)此，筆者根據(jù)自身的實(shí)踐，以HN公司為案例，分析其基于整合審計(jì)的內(nèi)控整體層面審計(jì)思路。
二、案例介紹
HN股份公司系A(chǔ)+H上市的大型國(guó)有企業(yè)，按照證監(jiān)會(huì)的要求2011年度必須接受內(nèi)控審計(jì)。HN公司納入合并報(bào)表的公司共有7家，其結(jié)構(gòu)如下：
1.上述下屬子公司中，只有L4系有當(dāng)?shù)毓蓶|參股，其他公司均系HN公司的全資子公司：
2.L1-L5系傳統(tǒng)業(yè)務(wù)板塊單元，由于該市場(chǎng)屬過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，整體效益不佳，故HN公司為整合資源，對(duì)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行了統(tǒng)購(gòu)、統(tǒng)銷管理模式，該單元下屬各個(gè)企業(yè)自身對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量和生產(chǎn)過(guò)程耗費(fèi)等指標(biāo)負(fù)責(zé)：
3.K1、K2系高端超薄業(yè)務(wù)單元，具有明顯的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)，整體效益好，其中K1是HN公司的主要利潤(rùn)來(lái)源，故HN對(duì)其采取的是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，通過(guò)股權(quán)進(jìn)行控制的管理方式。
三、整合審計(jì)的思路
（一）內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
對(duì)于HN公司而言，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中對(duì)內(nèi)控的關(guān)注要點(diǎn)主要是：1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中了解企業(yè)內(nèi)控，以確定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表層面是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)：2.只在認(rèn)定層次，擬確信內(nèi)控有效的基礎(chǔ)上，安排實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的范圍、深度，和僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這兩種特定情況下才需對(duì)內(nèi)控運(yùn)行進(jìn)行測(cè)試。
然而，內(nèi)控審計(jì)要求我們對(duì)HN公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)控設(shè)計(jì)、執(zhí)行的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此，其關(guān)注要點(diǎn)在于：1.了解HN公司的財(cái)報(bào)相關(guān)內(nèi)控：2.對(duì)財(cái)報(bào)相關(guān)內(nèi)控運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。
通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，在財(cái)報(bào)審計(jì)中主要是側(cè)重對(duì)財(cái)報(bào)相關(guān)內(nèi)控的了解，內(nèi)控實(shí)施的有效性測(cè)試并非必然程序。而內(nèi)控審計(jì)中，對(duì)于所了解到的內(nèi)控，必須進(jìn)行有效性測(cè)試。
（二）對(duì)HN公司的整合審計(jì)思路
針對(duì)HN公司財(cái)務(wù)報(bào)告整體層面相關(guān)的內(nèi)控，在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中只需要通過(guò)訪談（詢問(wèn)）、觀察、穿行測(cè)試進(jìn)行，了解其設(shè)計(jì)是否有效，以滿足風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求。而在內(nèi)控審計(jì)中，將在此基礎(chǔ)上考慮：1.控制是否得到一貫有效的執(zhí)行：2.控制的精度是否足以約束、彌補(bǔ)、取代認(rèn)定層面（流程）的控制。因此，內(nèi)控審計(jì)中將獨(dú)立安排對(duì)財(cái)報(bào)整體層面控制進(jìn)行有效性測(cè)試，其測(cè)試結(jié)果直接用于支持內(nèi)控的審計(jì)意見(jiàn)，同時(shí)，可以對(duì)財(cái)報(bào)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估起到輔助的印證作用。
HN公司實(shí)行統(tǒng)購(gòu)、統(tǒng)銷經(jīng)營(yíng)模式下的采購(gòu)、銷售、存貨等流程；獨(dú)立經(jīng)營(yíng)模式下的資金、往來(lái)等流程，直接關(guān)系到其重要賬戶余額和相關(guān)認(rèn)定的準(zhǔn)確、完整。因此，按照整合審計(jì)的思路，內(nèi)控和財(cái)報(bào)審計(jì)均需要對(duì)其內(nèi)控的有效性進(jìn)行測(cè)試，并且二者應(yīng)當(dāng)基于同樣的重要性水平，其測(cè)試結(jié)論應(yīng)當(dāng)為兩種審計(jì)所共享。如果在測(cè)試中識(shí)別出某項(xiàng)控制缺陷，一方面要評(píng)估其對(duì)內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)的影響，另一方面，還應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的范圍和深度的影響。
三、小結(jié)
綜上，整合審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于企業(yè)內(nèi)控的有效性，無(wú)論是整體層面還是流程層面，無(wú)論是設(shè)計(jì)方面還是運(yùn)行方面，都必須進(jìn)行審計(jì)測(cè)試，其結(jié)論用于支持內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)。具體體現(xiàn)為：
1.整體層面審計(jì)測(cè)試結(jié)論，將支持財(cái)報(bào)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但不可作為財(cái)報(bào)審計(jì)的控制測(cè)試的替代程序：
2.流程層面的審計(jì)測(cè)試結(jié)論，將直接取代財(cái)報(bào)審計(jì)中對(duì)認(rèn)定層次的控制測(cè)試，并且這種控制測(cè)試在財(cái)報(bào)審計(jì)中是必不可少的。
四、整體層面審計(jì)思路
依據(jù)整合審計(jì)的邏輯，內(nèi)控整體層面的審計(jì)應(yīng)當(dāng)按照如下程序進(jìn)行，同時(shí)結(jié)合HN公司的案例，分析如下：
（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
基于前述的整合審計(jì)思路，我們對(duì)HN公司進(jìn)行了初步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并關(guān)注到HN公司2011年度發(fā)生了下列重大事項(xiàng)：
1.實(shí)際控制人發(fā)生重大變動(dòng)，公司大股東HN集團(tuán)公司整體并入央企中國(guó)XX集團(tuán)公司：
2.下屬子公司（L4）因設(shè)備老化和脫硫技術(shù)改造無(wú)法進(jìn)行而導(dǎo)致兩條生產(chǎn)線停產(chǎn)：
3.HN公司董事會(huì)成員和總經(jīng)理發(fā)生變動(dòng)，總公司及子公司管理層人員變動(dòng)較大：
4.HN公司進(jìn)行了大量人員分流，分流人員占原企業(yè)人員的47%。
我們認(rèn)為上述事項(xiàng)將在以下方面影響HN公司財(cái)務(wù)報(bào)表的整體風(fēng)險(xiǎn)：
1.實(shí)際控制人的變動(dòng)將導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方發(fā)生重大變化，關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定和披露風(fēng)險(xiǎn)增加：
2.生產(chǎn)線停產(chǎn)導(dǎo)致重大非常規(guī)性事項(xiàng)發(fā)生，相關(guān)會(huì)計(jì)處理的確認(rèn)基礎(chǔ)發(fā)生改變，并且在資產(chǎn)剝離過(guò)程中存在潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)：
3.治理層和管理層發(fā)生變動(dòng)，導(dǎo)致治理層和管理層對(duì)內(nèi)控的關(guān)注程度，以及治理層的參與程度均發(fā)生變化，控制環(huán)境存在較大潛在風(fēng)險(xiǎn)；
4.人員分流對(duì)HN的人力資源狀況造成重大影響，相關(guān)關(guān)鍵控制崗位是否存在，控制人是否具有勝任能力均存在疑問(wèn)，控制環(huán)境存在較大風(fēng)險(xiǎn)。
（二）識(shí)別和了解整體層面的控制程序
結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果和以前年度對(duì)HN的審計(jì)經(jīng)歷，并考慮整合審計(jì)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的需要，我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面了解、識(shí)別HN公司整體層面的內(nèi)控：
1.HN公司的控制環(huán)境因素，具體包括：（1）HN新治理層和管理層對(duì)勝任能力（財(cái)務(wù)相關(guān)崗位）的要求和重視程度；（2）組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整與授權(quán)分配（不相容職務(wù)的分離）是否合理；（3）新人力資源政策能否保證關(guān)鍵崗位的設(shè)置合理，關(guān)鍵人員不流失，在崗人員具有勝任能力；（4）新治理層的組成和運(yùn)作方式是否符合相關(guān)法律、法規(guī)（還需關(guān)注董事會(huì)下設(shè)的各個(gè)專 業(yè)委員會(huì)），治理層與管理層之間如何劃分權(quán)限；（5）治理層、管理層采取什么樣的方式監(jiān)控財(cái)務(wù)報(bào)告的生成過(guò)程；（6）內(nèi)部審計(jì)如何開(kāi)展，并向董事會(huì)報(bào)告。
2.凌駕風(fēng)險(xiǎn)的控制，具體包括：（1）針對(duì)重大的異常交易是否設(shè)計(jì)并有效運(yùn)行了控制程序（尤其關(guān)注L4公司的停產(chǎn)和資產(chǎn)處置）：（2）關(guān)聯(lián)方的界定和交易控制程序是否得到有效的改進(jìn)和執(zhí)行：（3）治理層和管理層對(duì)于決定財(cái)報(bào)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是否具有有效的評(píng)估、溝通和決策程序；（4）管理層和治理層的薪酬確定程序是否合理、薪酬考核程序是否客觀，相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)如何與之關(guān)聯(lián)，是否存在不切實(shí)際的目標(biāo)以產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為；（5）治理層對(duì)管理層經(jīng)營(yíng)情況的監(jiān)督程序是否有效。
3.財(cái)報(bào)相關(guān)信息的傳遞控制，具體包括：（1）HN公司及其下屬子公司的財(cái)報(bào)編制流程；（2）HN公司會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用程序：（3）總分類賬中會(huì)計(jì)分錄的編制、批準(zhǔn)和處理程序；（4）財(cái)報(bào)的調(diào)整程序；（5）財(cái)報(bào)的編制與審批程序；（6）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)運(yùn)行程序；（7）管理層與治理層對(duì)財(cái)報(bào)流程的監(jiān)督程序；（8）合并范圍的確定與合并報(bào)表的編制程序。
4.內(nèi)部監(jiān)督控制程序，具體包括：（1）定期進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分析，以復(fù)核相關(guān)運(yùn)營(yíng)成果的準(zhǔn)確可靠；（2）定期的預(yù)算執(zhí)行與成本控制分析；（3）由獨(dú)立部門組織的定期實(shí)物監(jiān)盤程序，以確保財(cái)務(wù)系統(tǒng)中所記載數(shù)據(jù)和實(shí)物資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)得到核對(duì)監(jiān)督：（4）審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)作及其對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門工作的引導(dǎo)；（5）董事會(huì)的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告及其形成過(guò)程（關(guān)注自評(píng)報(bào)告形成的依據(jù)）。
5.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制程序，具體包括：（1）HN公司風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的工作程序；（2）查閱HN公司的風(fēng)險(xiǎn)管理矩陣、剩余風(fēng)險(xiǎn)排序清單，分析其中是否包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的風(fēng)險(xiǎn)分析：（3）查閱HN公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。
根據(jù)證監(jiān)會(huì)要求的重要子公司定量判斷標(biāo)準(zhǔn)（總資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)三項(xiàng)指標(biāo)同時(shí)要占年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)指標(biāo)的2/3以上），我們確定本次內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)是HN公司本部和K1、K2公司。L1-L5公司系采取統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷模式管理的同質(zhì)企業(yè)，因此，重點(diǎn)關(guān)注有異常事項(xiàng)（停產(chǎn)處置）發(fā)生的L4和資產(chǎn)規(guī)模最大的L1。另一方面，由于HN采取兩種不同管控模式，所以，針對(duì)K1、K2兩家公司（獨(dú)立經(jīng)營(yíng)）需重新按上述內(nèi)容了解其整體層面的內(nèi)控，而對(duì)L1-L5（統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷）只需要在HN公司統(tǒng)一了解其整體層面控制程序。
（三）測(cè)試整體層面的內(nèi)控
HN公司整體層面內(nèi)控測(cè)試的目的是：1.核查整體層面的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是否均有與之對(duì)應(yīng)的控制程序（重點(diǎn)關(guān)注是否存在未有對(duì)應(yīng)控制程序的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)）：2.對(duì)應(yīng)的控制程序是否能夠在制度設(shè)計(jì)上有效防范風(fēng)險(xiǎn)：3.對(duì)應(yīng)的控制程序是否在被審計(jì)單位得到一貫有效的執(zhí)行。
為此，HN公司整體層面內(nèi)控測(cè)試的步驟分為：
一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)概述
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指水利事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)及經(jīng)濟(jì)效益等，以財(cái)務(wù)資金活動(dòng)為核心，設(shè)置相應(yīng)的管理程序與措施，包括融資、投資、生產(chǎn)與銷售等環(huán)節(jié)。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的出臺(tái)，為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供了管理依據(jù)和制度保障。在這一背景下，加強(qiáng)水利事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有利于提高單位財(cái)務(wù)思的管理水平，提升財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，并確保國(guó)有資產(chǎn)的安全性。
二、水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
(一)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)淡薄水利事業(yè)單位作為行政事業(yè)單位，在管理中，管理層多注重水利工程及相關(guān)管理制度的建設(shè)，忽視了對(duì)資產(chǎn)的管理，在相關(guān)政策指導(dǎo)下，單位雖設(shè)置財(cái)務(wù)部門，但其未根據(jù)崗位職責(zé)調(diào)配員工，部分財(cái)務(wù)管理崗位存在空缺，甚至?xí)?jì)核算、審批等不相容的崗位由一人管理，財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)淡薄，內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)不健全，制約了水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的開(kāi)展。同時(shí)單位各部門員工也缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，錯(cuò)誤認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理活動(dòng)的參與度及配合性較低，財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平及職業(yè)素養(yǎng)等也相對(duì)低下，致使財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的參與性偏低。
(二)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度缺位當(dāng)前水利事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中，由于單位領(lǐng)導(dǎo)層忽視財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性，且對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控缺乏正確認(rèn)識(shí)，致使單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系缺乏完善性。具體表現(xiàn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)缺位，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全，現(xiàn)行的內(nèi)控機(jī)制流于形式。如水利建設(shè)、水源保護(hù)、防汛工程等特殊項(xiàng)目的立項(xiàng)、預(yù)算與監(jiān)管等環(huán)節(jié)的工作流程與機(jī)制等無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前水利事業(yè)單位的發(fā)展要求。同時(shí)，預(yù)算管理與內(nèi)部審計(jì)職能多由財(cái)務(wù)部門兼職，專業(yè)知識(shí)的缺乏致使單位預(yù)算與審計(jì)水平低下。例如，S水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中，過(guò)于注重經(jīng)費(fèi)支出審批及核算等基礎(chǔ)工作，忽略資金管理、財(cái)務(wù)收支預(yù)算及風(fēng)險(xiǎn)分析等工作的開(kāi)展。財(cái)務(wù)預(yù)算管理中，未綜合依據(jù)市場(chǎng)環(huán)境及單位現(xiàn)狀編制預(yù)算，致使財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏可行性，財(cái)務(wù)控制也缺乏有效的參照標(biāo)準(zhǔn)，單位的財(cái)務(wù)核算工作多為應(yīng)付上級(jí)檢查而實(shí)施，在一定程度上制約了水利事業(yè)單位的健康發(fā)展。
(三)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行不到位水利事業(yè)單位在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控管理活動(dòng)時(shí)，由于地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及水利規(guī)模不同，單位的職能范疇及管理手段等存在不同，普遍存在執(zhí)行不到位現(xiàn)象，且部分單位未依據(jù)國(guó)家相關(guān)制度建立專門的內(nèi)部組織管理機(jī)構(gòu)，資金管理中未落實(shí)崗位分離及輪崗制度。同時(shí)，當(dāng)前單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中，工作人員主要依據(jù)上級(jí)的指令實(shí)施工作，工作流程及具體的操作章程存在盲區(qū)[1]。例如，公共財(cái)政支出管理是當(dāng)前水利事業(yè)單位的核心管理內(nèi)容，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中，采購(gòu)辦公設(shè)備及公務(wù)接待等環(huán)節(jié)的支出預(yù)算與核算等存在不合理之處，無(wú)法充分發(fā)揮預(yù)算管理作用，致使多數(shù)水利事業(yè)單位的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出以上層領(lǐng)導(dǎo)審批為主，在一定程度上減弱了單位預(yù)算管理、收支管理及資產(chǎn)管理的控制力度，造成單位資金浪費(fèi)嚴(yán)重，降低了單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理力度。
(四)內(nèi)審監(jiān)管力度薄弱內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管力度薄弱是當(dāng)前水利事業(yè)單位發(fā)展中普遍存在的問(wèn)題，其主要原因是在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，單位內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)量及監(jiān)管范疇不斷增大，但單位未及時(shí)設(shè)立專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)制度也存在缺陷，多數(shù)單位的內(nèi)部審計(jì)職能仍由財(cái)務(wù)部門兼任，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性與權(quán)威性。同時(shí)，水利事業(yè)單位受多級(jí)政府部門管理，復(fù)雜的管理組織結(jié)構(gòu)在一定程度上加大了單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理難度[2]。
三、優(yōu)化水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制策略
(一)提高思想認(rèn)知，樹(shù)立財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)在新經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，水利事業(yè)單位要獲取健康發(fā)展，管理層就要正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制知識(shí)、崗位職責(zé)及組織機(jī)構(gòu)等，樹(shù)立新型財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，并完善財(cái)務(wù)內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，健全財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制。同時(shí)管理層還需以身作則，在單位內(nèi)部強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控知識(shí)的宣傳及專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)的開(kāi)展，如在宣傳欄中開(kāi)設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制欄，結(jié)合單位發(fā)展現(xiàn)狀定期張貼文章，并在單位內(nèi)開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控學(xué)習(xí)，員工崗前培訓(xùn)及繼續(xù)教育中添加財(cái)務(wù)內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn)，提升全體員工的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)。
(二)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，規(guī)范財(cái)務(wù)管理針對(duì)當(dāng)前單位財(cái)務(wù)內(nèi)控組組織機(jī)構(gòu)及制度缺位現(xiàn)象，在新形勢(shì)下，一方面，水利事業(yè)單位要依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)及崗位職責(zé)等建立專門的財(cái)務(wù)內(nèi)部組織管理機(jī)構(gòu)，完善預(yù)算部門、內(nèi)部審計(jì)部門、資產(chǎn)管理部門及風(fēng)險(xiǎn)管理部門等，健全財(cái)務(wù)人員委派制度，通過(guò)系統(tǒng)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部組織管理機(jī)構(gòu)，全面落實(shí)崗位分離制度，細(xì)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理流程，明確部門負(fù)責(zé)人權(quán)利與責(zé)任，實(shí)現(xiàn)責(zé)任到人，進(jìn)一步提升水利單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平及工作效率[3]。例如，A水利事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理中布設(shè)了計(jì)劃編制部門，在實(shí)際工作中，部門依據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)勢(shì)態(tài)、政策文件及單位現(xiàn)狀等編制了單位的年度預(yù)算目標(biāo)及長(zhǎng)期戰(zhàn)略方案，之后與預(yù)算部門合作，依據(jù)單位上一年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)劃本年度的財(cái)務(wù)收支預(yù)算，并提交管理層，管理層審批通過(guò)后制定發(fā)展決策。另一方面，單位要完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，單位要結(jié)合水源保護(hù)、水利建設(shè)、防汛工程等項(xiàng)目的資金利用情況及審批流程，制定內(nèi)部控制機(jī)制，健全預(yù)算管理機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)制度、資金管理體系及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，并對(duì)項(xiàng)目中的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)、重點(diǎn)崗位實(shí)施“靶向”監(jiān)督，實(shí)時(shí)監(jiān)控單位財(cái)務(wù)內(nèi)控重點(diǎn)環(huán)節(jié)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)，制定相應(yīng)的防控措施。
(三)健全績(jī)效考核機(jī)制，落實(shí)內(nèi)控制度要強(qiáng)化單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，水利事業(yè)單位還需構(gòu)建績(jī)效考核機(jī)制，將內(nèi)控管理融入到各部門日常工作中，并將管理執(zhí)行成效納入績(jī)效考核體系中，切實(shí)提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率。在這一過(guò)程中，單位還需構(gòu)建內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)管體系，設(shè)置專門的監(jiān)管人員，由其監(jiān)督各部門及崗位的內(nèi)控落實(shí)情況，并將考核結(jié)果與部門員工崗位調(diào)配、薪酬水平掛鉤，加大獎(jiǎng)懲力度，對(duì)于績(jī)效考核中有效落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的部門進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并提高部門薪酬水平，未達(dá)到考核指標(biāo)的進(jìn)行處罰，以充分激發(fā)員工潛能，推動(dòng)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
(四)構(gòu)建信息管理平臺(tái)，促進(jìn)信息化建設(shè)在互聯(lián)網(wǎng)背景下，水利事業(yè)單位需充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)構(gòu)建財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)，并推動(dòng)信息系統(tǒng)化建設(shè)。在這一環(huán)節(jié)中，單位要加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，升級(jí)財(cái)務(wù)一體化業(yè)務(wù)系統(tǒng)，完善資源計(jì)劃系統(tǒng)(ERP)，升級(jí)預(yù)算管理模塊、資金安全系統(tǒng)及成本核算模塊的功能，并加強(qiáng)預(yù)算管理系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)及資產(chǎn)管理系統(tǒng)的無(wú)縫對(duì)接，促進(jìn)單位各部門財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享，提升管理層對(duì)各部門財(cái)務(wù)信息的監(jiān)管。
【關(guān)鍵詞】
財(cái)務(wù)內(nèi)控；高效管理；企業(yè)；創(chuàng)新；問(wèn)題
財(cái)務(wù)內(nèi)控是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)策略和實(shí)施方式，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)安全和資金安全，保障會(huì)計(jì)信息的可靠真實(shí)，以此在國(guó)家法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)章制度中順利開(kāi)展企業(yè)各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境有了很大變化。對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控創(chuàng)新進(jìn)行完善，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，能夠提高企業(yè)管理水平、降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并實(shí)現(xiàn)最大化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。
1 財(cái)務(wù)內(nèi)控創(chuàng)新的意義
1.1 強(qiáng)化企業(yè)管理系統(tǒng)性
企業(yè)經(jīng)營(yíng)要求企業(yè)生產(chǎn)、營(yíng)銷、物資管理、財(cái)務(wù)管理和人力資源部門綜合協(xié)調(diào)。進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控創(chuàng)新，不僅能將企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)和統(tǒng)計(jì)工作結(jié)合，對(duì)企業(yè)整體控制效果有所強(qiáng)化。
1.2 滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的基本要求
現(xiàn)代企業(yè)管理中，企業(yè)需有完備財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，滿足新時(shí)期內(nèi)控管理工作需要。財(cái)務(wù)內(nèi)控創(chuàng)新對(duì)于內(nèi)控管理、企業(yè)現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理和相關(guān)配套的建設(shè)有著很重要的意義。
1.3 避免會(huì)計(jì)信息失真
財(cái)務(wù)內(nèi)控創(chuàng)新能夠有效落實(shí)和貫徹財(cái)務(wù)管理制度，并根據(jù)會(huì)計(jì)信息強(qiáng)化核查管理，利于減少會(huì)計(jì)信息失真情況的出現(xiàn)。
1.4 利于強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
財(cái)務(wù)內(nèi)控創(chuàng)新，能夠規(guī)劃好企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、投資決策程序，并重視企業(yè)投資項(xiàng)目評(píng)估、實(shí)施的細(xì)節(jié)控制，利于提升企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。
2 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的問(wèn)題
2.1 風(fēng)險(xiǎn)控制側(cè)重點(diǎn)不足
財(cái)務(wù)內(nèi)控的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。但許多企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范缺少妥執(zhí)行措施。一些企業(yè)財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理部門制定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策時(shí)，無(wú)法準(zhǔn)確分析決策引起的風(fēng)險(xiǎn)概率。故而不能提供給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策有效化的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)頻繁發(fā)生。
2.2 財(cái)務(wù)內(nèi)控管理理論不足
目前，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的理論是借鑒于西方國(guó)家內(nèi)控理論，缺少我國(guó)企業(yè)具體情況創(chuàng)新研究，其理論的適應(yīng)性較差。一些企業(yè)管理者更重視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，忽視了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控知識(shí)財(cái)務(wù)部門的管理范疇，致使企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作很難開(kāi)展。
2.3 內(nèi)部控制的管理效率低
因?yàn)橐恍┢髽I(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理未建立、完善財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理內(nèi)容片面，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)整體覆蓋，也不能和企業(yè)其他職能部門進(jìn)行配合。未體現(xiàn)出財(cái)務(wù)內(nèi)控的全面性和有效性。故此在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中無(wú)輔助力度，企業(yè)難以取得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
2.4 財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員業(yè)務(wù)能力不足
企業(yè)發(fā)展速度比較快，財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)正在新老交替的層次。多數(shù)財(cái)務(wù)人員有較強(qiáng)的工作能力和理論基礎(chǔ)，但其知識(shí)結(jié)構(gòu)儲(chǔ)量不怎么合理，接受新事物的程度不夠。企業(yè)內(nèi)部一些財(cái)務(wù)人員知識(shí)層次不夠，不理解現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展模式。財(cái)務(wù)人員中，偏向核算型的比較多，而管理型的相對(duì)較少。多數(shù)財(cái)務(wù)人員不能在資料中尋找到合理有效的途徑和方法。再加上施工企業(yè)地域分散、通訊不便，復(fù)合型、高素質(zhì)人才明顯缺乏。
2.5 財(cái)務(wù)內(nèi)控信息失真
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，最重要的是信息管理。多數(shù)企業(yè)的管理部門，只注重了自我利益，不愿意將不利于自我利益的信息提供出來(lái)。企業(yè)的決策層不能獲得正確的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)各層面都會(huì)截留信息，或者將虛假信息提供出來(lái)。等到匯總時(shí)，信息資源普遍實(shí)證，會(huì)計(jì)核算能力也不夠，出現(xiàn)了不真實(shí)的報(bào)表。因?yàn)槔娴木壒?，多?shù)社會(huì)審計(jì)也只是隨意的走動(dòng)。企業(yè)的假數(shù)據(jù)變成了真賬，而真數(shù)據(jù)變成了假賬。每一種場(chǎng)合內(nèi)的報(bào)賬，雖然賬面利潤(rùn)很多，但其不良資產(chǎn)依舊不斷增多。不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，制約了企業(yè)的決策能力和水平，也嚴(yán)重影響到了社會(huì)監(jiān)督和政府宏觀管理的效果。
2.6 財(cái)務(wù)監(jiān)督能力缺乏
我國(guó)多數(shù)企業(yè)存在運(yùn)轉(zhuǎn)資金監(jiān)控不力的問(wèn)題。一些工作人員私自轉(zhuǎn)移資金、挪用資金，致使資產(chǎn)問(wèn)題比較突出，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金難以維系。若因資金漏洞采用借債的方式維持現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)會(huì)出現(xiàn)較大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層并不清楚企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)情況。財(cái)務(wù)管理人員不了解經(jīng)營(yíng)狀況，只能依照領(lǐng)導(dǎo)的指示處理賬務(wù)。從而逐步形成了領(lǐng)導(dǎo)意志決定財(cái)務(wù)管理的情況。雖然在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了監(jiān)督部門。但監(jiān)督部門缺少管理財(cái)務(wù)資金的手段和信息，因此很難發(fā)揮出有效作用。
3 財(cái)務(wù)內(nèi)控管理創(chuàng)新的相關(guān)措施
3.1 提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平和競(jìng)爭(zhēng)能力關(guān)鍵。故此，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中要提高財(cái)務(wù)管理人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。運(yùn)行時(shí)間長(zhǎng)、大規(guī)模投資項(xiàng)目需構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制，這樣能夠便于企業(yè)分析風(fēng)險(xiǎn)因素，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的能力。
3.2 完善財(cái)務(wù)內(nèi)控的工作流程
企業(yè)需遵循現(xiàn)代化企業(yè)的管理制度要求，健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管。以完善單獨(dú)的財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管，保障企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作順利進(jìn)行，完善企業(yè)管理機(jī)構(gòu)。同時(shí)，要明確企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管體系的管理權(quán)限和主要職能責(zé)任，利于財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的獨(dú)立開(kāi)展和管理。按照國(guó)家的相關(guān)發(fā)揮，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況，完善好企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，并根據(jù)企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)行、資金管理、效益收支與財(cái)務(wù)分析，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行細(xì)化。為了確保企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控準(zhǔn)確及時(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，需優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控流程運(yùn)行情況，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的相互監(jiān)督、協(xié)調(diào)和制約，順利開(kāi)展企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作。
3.3 加強(qiáng)人力資源的開(kāi)發(fā)
在現(xiàn)代企業(yè)之中，財(cái)務(wù)管理人員不僅要領(lǐng)悟?qū)徲?jì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理方法，還需有一定的工作經(jīng)驗(yàn)。在熟悉企業(yè)全過(guò)程經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，還需了解與之相關(guān)的法律法規(guī)。企業(yè)需嚴(yán)格分配財(cái)務(wù)管理崗位和人員，統(tǒng)一設(shè)定財(cái)務(wù)核算模式。有利于業(yè)務(wù)溝通和交流。財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)素質(zhì)需有所提高，保障真實(shí)有效的會(huì)計(jì)核算。企業(yè)可多開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)考評(píng)和競(jìng)聘的機(jī)會(huì)，引入競(jìng)爭(zhēng)理念，讓財(cái)務(wù)管理人員有較強(qiáng)的危機(jī)意識(shí)。企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和管理水平會(huì)漸漸有所提高，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也會(huì)有較好的基礎(chǔ)保障。
3.4 構(gòu)建企業(yè)資金運(yùn)作機(jī)制
在具體的實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)可先制定賬戶管理方案，實(shí)時(shí)監(jiān)控好單位賬戶的變更和設(shè)立問(wèn)題。開(kāi)辦上報(bào)審批，有效控制資金的任意存放和隨意調(diào)撥，科學(xué)合理的配備資源。其報(bào)告制度需決定好某額度的資金調(diào)動(dòng)，并及時(shí)告知領(lǐng)導(dǎo)層，審批后再進(jìn)行。實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)的資金額度使用情況。開(kāi)設(shè)責(zé)任制度，盡量減少風(fēng)險(xiǎn)因素。財(cái)務(wù)管理人員要及時(shí)核對(duì)企業(yè)間交易，減少人為調(diào)節(jié)指標(biāo)，利用先進(jìn)的信息手段，實(shí)時(shí)監(jiān)控內(nèi)部單位的企業(yè)貸款、賬戶余額。
3.5 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作
企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控重點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，它能夠監(jiān)督企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)全過(guò)程。故此，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)行創(chuàng)新，要先加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。根據(jù)企業(yè)管理實(shí)際情況，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層成立直接管理式內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)是特殊職能機(jī)構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行全面審計(jì)。為提高審計(jì)效果，審計(jì)機(jī)構(gòu)需有獨(dú)立性和權(quán)威性，詳細(xì)明確好內(nèi)部審計(jì)人員的崗位職責(zé)、審計(jì)工作方法、審計(jì)程序和審計(jì)結(jié)果。以完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
3.6 信息化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)
現(xiàn)代化企業(yè)需實(shí)現(xiàn)信息化管理，可有效提高企業(yè)管理效率。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控創(chuàng)新，要重視信息化的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)。而財(cái)務(wù)內(nèi)控的信息化管理要采集和分析會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)資料，并以分析評(píng)價(jià)指標(biāo)，定量和定性評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這樣能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控提供完善且準(zhǔn)確的參考。
4 結(jié)束語(yǔ)
財(cái)務(wù)內(nèi)控創(chuàng)新，關(guān)系到了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)高效管理程度。這不僅是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的手段，也是企業(yè)管理工作的要求。企業(yè)需通過(guò)提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力、完善財(cái)務(wù)內(nèi)控的工作流程、加強(qiáng)人力資源的開(kāi)發(fā)等措施構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系，以良好內(nèi)控體系確保企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督預(yù)警職能發(fā)揮。這樣能夠順利開(kāi)展企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最大化的實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。
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企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全面經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，也就是通過(guò)一定的財(cái)務(wù)措施來(lái)有效保證企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中所涉及到資金以及相關(guān)資產(chǎn)的安全性，充分發(fā)揮這部分資金以及資產(chǎn)的效用。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展進(jìn)程的加快以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的日漸激烈，企業(yè)所處的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的改變，為了適應(yīng)新形勢(shì)，民營(yíng)企業(yè)要依據(jù)本企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，順應(yīng)社會(huì)大環(huán)境做好企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控。
一、進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的必要性
有收益必定有風(fēng)險(xiǎn)，雖然從改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)取得了較高的發(fā)展成就，但是由于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)主經(jīng)營(yíng)理念傳統(tǒng)，民營(yíng)企業(yè)在面臨較大的市場(chǎng)改革與競(jìng)爭(zhēng)壓力下經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)不善而倒閉的現(xiàn)象，究其原因除了領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)市場(chǎng)的觀察敏銳度不夠以外，企業(yè)內(nèi)部管理不善也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的原因。部分民營(yíng)企業(yè)主在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中財(cái)務(wù)管理理念相對(duì)落后，財(cái)務(wù)管理與分析無(wú)法適應(yīng)目前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)內(nèi)控不僅可以提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的真實(shí)度與有效性還可以減少企業(yè)內(nèi)部腐敗的滋生，增強(qiáng)企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。
民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中面對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較大，做好財(cái)務(wù)內(nèi)控可以幫助企業(yè)有效規(guī)避這部分風(fēng)險(xiǎn)。這些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾個(gè)方面：
（1）企業(yè)資金的籌集風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論何種規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)，均存在不同程度的籌資風(fēng)險(xiǎn)。不同的資金來(lái)源與籌資方式產(chǎn)生的資金成本和籌資風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)不同，因此企業(yè)在籌集資金過(guò)程中要綜合權(quán)衡各方面因素，在籌資風(fēng)險(xiǎn)與資金成本之間選擇一個(gè)最佳的平衡點(diǎn)，最終確定最合適的籌資方式。負(fù)債權(quán)益比率=負(fù)債總額/股東權(quán)益，以此反映財(cái)務(wù)杠桿程度，股本收益率與財(cái)務(wù)杠桿成正比，同時(shí)財(cái)務(wù)杠桿越大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之提高，最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)是在權(quán)衡收益和風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上得出的適合公司發(fā)展的資本結(jié)構(gòu)。另一方面，流動(dòng)負(fù)債也是影響資金陳本的重要因素，對(duì)其加強(qiáng)管理可以提高短期資金的使用效益、降低成本，保證日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要。企業(yè)籌資的外部環(huán)境對(duì)籌資風(fēng)險(xiǎn)也有比較重要的影響，隨著金融市場(chǎng)的復(fù)雜化發(fā)展及金融衍生工具的廣泛應(yīng)用，企業(yè)的籌資決策環(huán)境也在不斷的變化，這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。資金的不同來(lái)源和不同的籌資方式，會(huì)有不同的資金成本和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，公司在籌集資金時(shí)，必須在風(fēng)險(xiǎn)與成本之間權(quán)衡，以選用最佳的籌資方式。負(fù)債對(duì)權(quán)益比率反映財(cái)務(wù)杠桿程度，財(cái)務(wù)杠桿越大，股本的收益率越高，但相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越大，最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)是在對(duì)收益和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行權(quán)衡之后得到的適合公司特點(diǎn)的資本結(jié)構(gòu)。另外，加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的管理，可以提高短期資金的使用效益，降低成本，保證日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。隨著金融市場(chǎng)發(fā)展復(fù)雜化，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，籌資決策環(huán)境的不斷變化，以及金融衍生工具的越來(lái)越廣泛的應(yīng)用，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境以及企業(yè)資金供需變化的影響，企業(yè)無(wú)法在經(jīng)營(yíng)中需要大量資金的時(shí)刻籌集到足夠的發(fā)展資金，這樣使得民營(yíng)企業(yè)只能通過(guò)社會(huì)高息資金來(lái)籌集企業(yè)發(fā)展資金，高額籌資成本增加了企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的籌集風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展有很大的影響。
（2）投資風(fēng)險(xiǎn)，可以說(shuō)投資風(fēng)險(xiǎn)是影響民營(yíng)企業(yè)深入發(fā)展的重要因素，如果投資不善企業(yè)很有可能會(huì)面臨倒閉的尷尬境地。總的來(lái)說(shuō)，民營(yíng)企業(yè)的投資主要有間接投資以及直接投資兩種形式。按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，如果股東可以持有將近25%以及以上的企業(yè)內(nèi)部股權(quán)，則屬于直接投資，其余為間接投資。間接投資中，債券投資以及股票投資是兩種最為常見(jiàn)的投資方式。債券投資與其所投資的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況沒(méi)有較為直接的關(guān)系，一般也就是對(duì)經(jīng)營(yíng)取得利息進(jìn)行定期定額收?。还善蓖顿Y的收益相對(duì)來(lái)說(shuō)比較大，這屬于一種共同承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的投資收益方式。由于民營(yíng)企業(yè)視野范圍較窄，無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確了解國(guó)家相關(guān)政策，再加上投資規(guī)模相對(duì)較少無(wú)法獲得大規(guī)模集中收益，這樣就導(dǎo)致企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)較大。
（3）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，任何企業(yè)都存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，民營(yíng)企業(yè)也不例外。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，市場(chǎng)供需、企業(yè)生產(chǎn)狀況以及產(chǎn)品銷售等均存在很多不確定性因素，這些不確定性因素會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)主要是收款方面的風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品存貨風(fēng)險(xiǎn)以及原料采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等。
（4）存貨管理方面的風(fēng)險(xiǎn)，保證一定量的存貨是民營(yíng)企業(yè)正常運(yùn)行的必備條件，其對(duì)民營(yíng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展有十分重要的意義，但是具體存貨規(guī)模的確定是一項(xiàng)比較難處理的問(wèn)題。如果存貨過(guò)多就會(huì)導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)內(nèi)產(chǎn)品出現(xiàn)較大程度的積壓，導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行受到較大的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)；存貨過(guò)少又會(huì)影響企業(yè)的日常生產(chǎn)，有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)無(wú)法滿足企業(yè)正常運(yùn)行的情況，造成無(wú)法滿足客戶需求，影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的信譽(yù)。
（5）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，民營(yíng)企業(yè)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)也是影響企業(yè)持續(xù)運(yùn)行的重要因素。如果企業(yè)無(wú)法及時(shí)踐行債務(wù)以及付款責(zé)任等，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)日常資金運(yùn)行存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，這樣以來(lái)就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)較大的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于大部分民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)主要是從企業(yè)所具有的償付能力和企業(yè)的變現(xiàn)能力進(jìn)行科學(xué)分析與評(píng)價(jià)。其中債務(wù)無(wú)法及時(shí)償清與現(xiàn)金不足主要是因?yàn)槠髽I(yè)所具有的償債能力與企業(yè)的支付能力出現(xiàn)了問(wèn)題。財(cái)務(wù)管理是影響企業(yè)這兩大能力的重要因素，一般情況下，只有做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理才能保證企業(yè)具備較高的償債以及變現(xiàn)能力。
（6）稅收的風(fēng)險(xiǎn)，按照法律規(guī)定按時(shí)交納稅收是每一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是由于受到民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員以及領(lǐng)導(dǎo)階層對(duì)稅收相關(guān)知識(shí)了解不夠深的影響，企業(yè)還存在較大程度的稅收風(fēng)險(xiǎn)。在民營(yíng)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，由于受到經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變的影響，使民營(yíng)企業(yè)時(shí)常出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
上述風(fēng)險(xiǎn)在我國(guó)絕大部分民營(yíng)企業(yè)中都存在，企業(yè)要想獲得進(jìn)一步的深入發(fā)展，就要根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況做好財(cái)務(wù)管理。要重點(diǎn)提高企業(yè)內(nèi)部管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而做好企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的重要措施，對(duì)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力的提高有重大的意義。
二、民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)狀
1.財(cái)務(wù)內(nèi)控管理不夠成熟
目前我國(guó)部分企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性，并采取各種措施提高財(cái)務(wù)內(nèi)控的效果，但是對(duì)于大部分民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控效果較差，管理機(jī)制不夠成熟，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度不夠。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在管理過(guò)程中，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重視程度比較高，但是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度不夠高，財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)內(nèi)控全部由財(cái)務(wù)管理部門承擔(dān)，這樣以來(lái)財(cái)務(wù)內(nèi)控并不存在實(shí)際意義。還有部分民營(yíng)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理理念落后，將企業(yè)財(cái)務(wù)全部包攬，降低了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。
2.財(cái)務(wù)內(nèi)控重點(diǎn)失衡
前文所述，民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨較多的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)這種情況財(cái)務(wù)管理部門能夠重點(diǎn)做好風(fēng)險(xiǎn)防控，但是財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)這方面的重視程度不夠，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控不能發(fā)揮作用。比較明顯的表現(xiàn)就是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠妥善的管理與執(zhí)行措施，在企業(yè)面臨決策失誤財(cái)務(wù)管理不力的現(xiàn)象時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控?zé)o法及時(shí)找出風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生原因，并且難以為企業(yè)的進(jìn)一步深入發(fā)展提供較為有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法抵御風(fēng)險(xiǎn)。
3.財(cái)務(wù)內(nèi)控不成系統(tǒng)
財(cái)務(wù)內(nèi)控是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，但是大部分民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)性不夠強(qiáng)，管理體系過(guò)于簡(jiǎn)陋，這就對(duì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)內(nèi)控過(guò)于片面，其財(cái)務(wù)管理的覆蓋性不夠全面，無(wú)法與企業(yè)內(nèi)部其他部門進(jìn)行科學(xué)有效的配合，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，財(cái)務(wù)內(nèi)控的全面性得不到體現(xiàn)。
三、如何提高民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控水平
1.提高民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度
對(duì)于民營(yíng)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō)，要在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中提高對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度，不能出現(xiàn)過(guò)于重視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)忽略企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)象。另外，要明確企業(yè)財(cái)務(wù)管理與企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控屬于兩種性質(zhì)的工作，不能由財(cái)務(wù)部門全部包攬，所以在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中一定根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況另外建立財(cái)務(wù)內(nèi)控部門，并選用合適的人員擔(dān)任財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，財(cái)務(wù)管理人員與財(cái)務(wù)內(nèi)控人員不能出現(xiàn)重疊和交叉。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不能將企業(yè)財(cái)務(wù)工作全部包攬?jiān)趥€(gè)人身上，要發(fā)揮掌管全局的作用，而不是事必躬親。要按照我國(guó)《會(huì)計(jì)法》與《企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制規(guī)范》中的相關(guān)法律規(guī)范的要求來(lái)建立完善的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，重點(diǎn)分析企業(yè)資金管理、企業(yè)資金項(xiàng)目管理、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益以及企業(yè)財(cái)務(wù)管理，將企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行科學(xué)分化。為了提高財(cái)務(wù)內(nèi)控的效果，一定要優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控程序，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控與財(cái)務(wù)管理的協(xié)調(diào)運(yùn)行，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)財(cái)務(wù)核算的監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)兩者之間的相互控制，確保民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的順利開(kāi)展運(yùn)行。
2.提高財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的重視程度
無(wú)論是企業(yè)財(cái)務(wù)管理還是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控都要提高對(duì)企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)比較多，再加上企業(yè)規(guī)模較小不足以形成規(guī)模效應(yīng)，所以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力較低。針對(duì)這種情況一定要改變企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控不力的現(xiàn)象，提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。在民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控中，要有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素出現(xiàn)的分析能力與預(yù)警能力。在企業(yè)日常運(yùn)行過(guò)程中要同時(shí)針對(duì)規(guī)模較大、收益不穩(wěn)定因素較多等相關(guān)項(xiàng)目建立充分的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與預(yù)警機(jī)制，這對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素分析有十分重要的作用。
3.提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的系統(tǒng)性
目前民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的比較大的問(wèn)題就是財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)性不強(qiáng)，這導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控作用發(fā)揮受阻。針對(duì)這種情況，已經(jīng)實(shí)行企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的企業(yè)要完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理形式，不斷提高其財(cái)務(wù)內(nèi)控的系統(tǒng)性。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控要深入到企業(yè)運(yùn)行的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，并針對(duì)企業(yè)運(yùn)行實(shí)際情況制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控措施，另外財(cái)務(wù)管理部門一定要配合財(cái)務(wù)內(nèi)控工作并為其提供便利，要明確財(cái)務(wù)內(nèi)控不是限制財(cái)務(wù)管理部門的權(quán)力而是輔助財(cái)務(wù)管理部門為企業(yè)提供全面的財(cái)務(wù)決策信息。在民營(yíng)企業(yè)運(yùn)行中，要將內(nèi)部審計(jì)工作確定為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重點(diǎn)工作內(nèi)容，主要是對(duì)企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)實(shí)行科學(xué)有效的監(jiān)督作用。要進(jìn)一步深化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控改革制度，要通過(guò)完善企業(yè)審計(jì)制度來(lái)提高財(cái)務(wù)內(nèi)控的質(zhì)量。要依據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理情況建立企業(yè)最高財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，賦予其一定的權(quán)力，在企業(yè)內(nèi)開(kāi)展全面科學(xué)的審計(jì)工作。另外為了保證財(cái)務(wù)審計(jì)部門工作的有效性，要明確財(cái)務(wù)審計(jì)部門的權(quán)威性與一定的獨(dú)立性，同時(shí)有效明確審計(jì)部門相關(guān)人員的工作職責(zé)、審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容等。通過(guò)較為完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)有效規(guī)范財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)工作。
4.建立完善的信息化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制
隨著計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)的不斷發(fā)展，企業(yè)信息化管理水平也不斷提高，在這種背景下企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控也要實(shí)現(xiàn)信息化管理。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控一定要重視信息化建設(shè)。其中財(cái)務(wù)內(nèi)控的信息化建設(shè)重點(diǎn)集中在財(cái)務(wù)內(nèi)控的具體內(nèi)容與企業(yè)信息系統(tǒng)化相結(jié)合，借助企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息、數(shù)據(jù)的收集來(lái)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行科學(xué)的指標(biāo)分析，對(duì)企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行定性以及定量評(píng)估，為企業(yè)提供信息化的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理資料，企業(yè)管理信息化為企業(yè)的健康發(fā)展良好運(yùn)行提供了參考資料，同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控也要提高信息化水平，并建立完善的檔案管理資料。
5.不斷提高民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控有關(guān)人員的水平
財(cái)務(wù)內(nèi)控工作人員的專業(yè)水平對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控有非常重要的影響，所以針對(duì)這種情況，一定要選用專業(yè)水平較高的人員擔(dān)任企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作人員。在企業(yè)內(nèi)要貫徹財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，提高人們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度，這樣才能確保企業(yè)內(nèi)每一個(gè)部門與企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控部門進(jìn)行深入有效的配合，掃清了財(cái)務(wù)內(nèi)控的推行障礙。要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，主要是對(duì)其進(jìn)行綜合的會(huì)計(jì)知識(shí)、企業(yè)財(cái)務(wù)法律常識(shí)、財(cái)務(wù)人員工作道德等方面的培訓(xùn)。培訓(xùn)一定要全面，確保企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)控管理人員的素質(zhì)水平全面提高。在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)還要結(jié)合定期考核，以確保培訓(xùn)效果。
一、前言
考慮到醫(yī)院的公共服務(wù)屬性，醫(yī)院的整體經(jīng)營(yíng)管理效果關(guān)系到醫(yī)院公共服務(wù)能力能否得到最大程度的發(fā)揮，對(duì)解決老百姓的就醫(yī)問(wèn)題具有重要意義。從目前醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理來(lái)看，由于管理環(huán)節(jié)多，管理流程復(fù)雜，要想提高經(jīng)營(yíng)管理水平，就要積極引入監(jiān)督機(jī)制。審計(jì)作為一種高效的監(jiān)督管理手段，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理起到一定的促進(jìn)作用，實(shí)現(xiàn)了對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的有效監(jiān)督。為此，我們應(yīng)對(duì)審計(jì)工作引起足夠的重視，應(yīng)從醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際出發(fā)，制定具體措施，重點(diǎn)做好審計(jì)工作，保證審計(jì)工作取得預(yù)期效果。
二、醫(yī)院審計(jì)工作應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)
為了提高醫(yī)院經(jīng)費(fèi)的使用效益，內(nèi)部審計(jì)要推行規(guī)范化的合同管理辦法，嚴(yán)格合同的事前、事中和事后的監(jiān)督和管理，實(shí)施物質(zhì)采購(gòu)和基建工程的公開(kāi)招投標(biāo)辦法。對(duì)于醫(yī)院而言，資金管理是重要內(nèi)容。醫(yī)院要想實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和科學(xué)化管理，就要在資金管理上下功夫。為了保證醫(yī)院的資金能夠?qū)崿F(xiàn)收支兩條線管理，嚴(yán)格資金使用審批程序，我們應(yīng)在審計(jì)工作中將經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)作為重點(diǎn)內(nèi)容，應(yīng)針對(duì)醫(yī)院的付款合同制定具體的合同管理辦法，并嚴(yán)格控制合同的執(zhí)行過(guò)程，保證資金安全。所以，醫(yī)院審計(jì)工作應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，發(fā)揮合同審計(jì)作用，提高資金管理的整體效果。目前來(lái)看，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
（一）經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)應(yīng)對(duì)合同的規(guī)范性和有效性進(jìn)行審計(jì)
考慮到經(jīng)濟(jì)合同的特殊性，在醫(yī)院審計(jì)工作中，應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，其中審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)涵蓋合同的規(guī)范性和有效性，應(yīng)對(duì)合同簽訂過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)督，并對(duì)合同簽訂過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題有所掌握，最大程度的保證經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)范性和有效性滿足實(shí)際要求，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)合同簽訂效果的目的。
（二）經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)應(yīng)對(duì)合同金額進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)
在針對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)放在合同金額的審定上。由于經(jīng)濟(jì)合同涉及結(jié)算和付款，為了保證經(jīng)濟(jì)合同能夠與實(shí)際相符，就要對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的金額進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的金額進(jìn)行審計(jì)，有效控制了經(jīng)濟(jì)合同資金支付環(huán)節(jié)，保證了經(jīng)濟(jì)合同的整體有效性滿足實(shí)際要求。
（三）經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)應(yīng)對(duì)合同方履約能力進(jìn)行審計(jì)
經(jīng)濟(jì)合同簽訂以后，醫(yī)院和合同簽訂方需要根據(jù)合同約定保證合同內(nèi)容有效執(zhí)行，在這一過(guò)程中，醫(yī)院作為付款方，需要對(duì)合同方的履約能力進(jìn)行監(jiān)督和控制，保證醫(yī)院在合同履行過(guò)程中不受損失。基于這一考慮，在經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)對(duì)合同簽訂方的履約能力進(jìn)行考察和審計(jì)。
三、醫(yī)院審計(jì)工作應(yīng)加強(qiáng)基建工程審計(jì)
隨著醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大，醫(yī)院的基礎(chǔ)建設(shè)工程也逐漸增多，為了加強(qiáng)醫(yī)院基建工程的管控效果，提高醫(yī)院基建工程管理的透明度，應(yīng)在審計(jì)工作中加強(qiáng)對(duì)基建工程的審計(jì)。在具體操作中，應(yīng)狠抓重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計(jì)，把握關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)大型項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)；重點(diǎn)審計(jì)“中標(biāo)書”的范圍、質(zhì)量、違約責(zé)任、價(jià)格等事項(xiàng)是否合理；使基建工程的管理過(guò)程能夠符合實(shí)際要求，真正做好高效、優(yōu)質(zhì)的完成基建工程，滿足醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)需要。同時(shí)，在基建工程審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)資金利用和投標(biāo)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，杜絕基建工程中腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證醫(yī)院審計(jì)工作取得積極效果。
考慮到醫(yī)院基建工程的規(guī)模較大，涉及資金量較多，如何管好、用好工程投資是關(guān)鍵。基于這一分析，醫(yī)院審計(jì)工作中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基建工程的審計(jì)，具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
（一）基建工程審計(jì)應(yīng)盯住資金管理環(huán)節(jié)
基建工程對(duì)醫(yī)院而言具有重要意義，要想提高基建工程的有效性，就要在審計(jì)工作中對(duì)資金管理環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，保證基建工程投資得到合理利用，提高資金利用率，滿足醫(yī)院基建工程需要，為基建工程提供有力保障。
（二）基建工程審計(jì)應(yīng)對(duì)項(xiàng)目管理過(guò)程進(jìn)行審計(jì)
基建工程在開(kāi)展過(guò)程中，會(huì)成立專門的項(xiàng)目管理組織以保證工程有序進(jìn)行。為了提高基建工程的整體效果，實(shí)現(xiàn)對(duì)基建工程的全面監(jiān)督，在審計(jì)工作中，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目管理過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，保證項(xiàng)目管理能夠取得積極效果。
（三）基建工程審計(jì)應(yīng)對(duì)質(zhì)量和安全管理進(jìn)行審計(jì)
對(duì)于基建工程而言，質(zhì)量和安全管理是工程項(xiàng)目管理的重要內(nèi)容?；谶@一認(rèn)識(shí)，在針對(duì)基建工程的審計(jì)中，應(yīng)對(duì)質(zhì)量和安全管理進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，保證質(zhì)量和安全管理能夠符合工程建設(shè)要求，達(dá)到提高基建工程質(zhì)量和安全性的目的。
四、醫(yī)院審計(jì)工作應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行審計(jì)
醫(yī)院內(nèi)審要根據(jù)國(guó)家衛(wèi)生部制定的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的規(guī)定》加大對(duì)重點(diǎn)部門各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作環(huán)節(jié)的審計(jì)力度，如對(duì)體檢中心的運(yùn)行程序及經(jīng)管辦獎(jiǎng)金核算實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)；對(duì)計(jì)財(cái)、總務(wù)、藥劑、器械等科室內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)；對(duì)各臨床、醫(yī)技科室的收費(fèi)情況進(jìn)行全面審計(jì)。
在醫(yī)院日常運(yùn)行過(guò)程中，為了保證醫(yī)院的整體工作效率和服務(wù)質(zhì)量能夠滿足實(shí)際需要，應(yīng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)內(nèi)控執(zhí)行進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
（一）內(nèi)控審計(jì)應(yīng)覆蓋醫(yī)院的所有職能部門
為了保證內(nèi)控審計(jì)取得積極效果，在醫(yī)院內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)保證所有職能部門的工作效果都在內(nèi)控審計(jì)之下，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院整個(gè)工作流程的審計(jì)，達(dá)到提高醫(yī)院工作效率，提升醫(yī)院服務(wù)水平的目的。所以，內(nèi)控審計(jì)應(yīng)保證全面性。
（二）內(nèi)控審計(jì)應(yīng)將工作實(shí)效性作為審計(jì)重點(diǎn)
從內(nèi)控審計(jì)的目的來(lái)看，內(nèi)控審計(jì)主要是為了提高醫(yī)院工作效率，提高整體工作效果。基于這一認(rèn)識(shí)，醫(yī)院的內(nèi)控審計(jì)應(yīng)將工作實(shí)效性作為審計(jì)重點(diǎn)，把握內(nèi)控審計(jì)原則，切實(shí)提高內(nèi)控審計(jì)水平，滿足審計(jì)工作需要。
（三）內(nèi)控審計(jì)應(yīng)明確審計(jì)目標(biāo)并確保審計(jì)效果
內(nèi)控審計(jì)作為審計(jì)工作的重要組成部分，要想取得積極效果，就要在內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中確立明確的審計(jì)目標(biāo)，并采取積極的審計(jì)手段和措施，保證內(nèi)控審計(jì)得到有效實(shí)施，滿足內(nèi)控審計(jì)工作的實(shí)際需要，達(dá)到提升內(nèi)控審計(jì)效果的目的。
五、醫(yī)院審計(jì)工作應(yīng)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)
考慮到醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資管理的重要性，醫(yī)院應(yīng)成立有審計(jì)、計(jì)財(cái)、器械、藥劑、總務(wù)等多部門組成的財(cái)務(wù)檢查小組，專門負(fù)責(zé)對(duì)醫(yī)院各部門所屬財(cái)產(chǎn)物資購(gòu)進(jìn)、保管、使用情況進(jìn)行定期檢查。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)政府招標(biāo)采購(gòu)制度，對(duì)庫(kù)存物資定期盤點(diǎn)，審計(jì)其是否做到帳帳相符、帳物相符；有無(wú)財(cái)產(chǎn)物資的浪費(fèi)和損失現(xiàn)象；審計(jì)醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置是否能根據(jù)所購(gòu)醫(yī)療設(shè)備價(jià)值實(shí)行相應(yīng)的報(bào)批程序和采購(gòu)方法，是否建立完善的三帳一卡等；審計(jì)藥品、醫(yī)用耗材的購(gòu)進(jìn)是否合規(guī)。
除此之外，醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)還應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
（一）財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)應(yīng)保證全面性
由于醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)量多種類雜，在實(shí)際管理和使用中如果不加強(qiáng)管理，將會(huì)導(dǎo)致物資浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生?；谶@一認(rèn)識(shí)，在財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)過(guò)程中，必須對(duì)所有的物資管理都進(jìn)行仔細(xì)審計(jì)，確保審計(jì)的全面性，提高財(cái)產(chǎn)物資的審計(jì)效果，滿足醫(yī)院審計(jì)工作需要，保證審計(jì)工作取得積極效果。
（二）財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)應(yīng)提高實(shí)效性
在財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)過(guò)程中，我們應(yīng)立足醫(yī)院物資管理實(shí)際，認(rèn)真核對(duì)物資管理臺(tái)帳，確保物資賬物相符，保證財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)能夠取得預(yù)期效果，達(dá)到提高物資審計(jì)效果的目的。從這一角度來(lái)看，醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)應(yīng)確保其實(shí)效性，應(yīng)與醫(yī)院的物資管理實(shí)現(xiàn)有效對(duì)接，提高物資審計(jì)水平。
（三）財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)應(yīng)保證科學(xué)性
考慮到醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資數(shù)量多種類雜的特點(diǎn)，在財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)過(guò)程中，我們應(yīng)采取科學(xué)的審計(jì)方法和計(jì)算方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的有效審計(jì)，提高整體審計(jì)效果，滿足審計(jì)要求，達(dá)到促進(jìn)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)有效進(jìn)行的目的?；谶@一認(rèn)識(shí)，財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)應(yīng)保證科學(xué)性。
六、醫(yī)院審計(jì)工作應(yīng)加強(qiáng)物價(jià)收費(fèi)審計(jì)
在醫(yī)院管理中，收費(fèi)價(jià)格的制定既要保證醫(yī)院正常運(yùn)營(yíng)，要滿足醫(yī)院的成本需求，同時(shí)還要考慮到患者的實(shí)際承受能力，確保患者能夠看得起病。為了保證醫(yī)院的物價(jià)收費(fèi)能夠保持在合理的區(qū)間內(nèi)，醫(yī)院審計(jì)工作應(yīng)對(duì)物價(jià)收費(fèi)工作進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，具體應(yīng)包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：
通過(guò)結(jié)合運(yùn)行病歷、住院病歷，對(duì)住院患者的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行定期審查、核對(duì)，確保各科室收費(fèi)行為規(guī)范，無(wú)分解收費(fèi)、比照項(xiàng)目收費(fèi)和重復(fù)收費(fèi)。
在醫(yī)院的收費(fèi)體系中，應(yīng)確保每一個(gè)病人的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都能統(tǒng)一?；谶@一考慮，應(yīng)對(duì)醫(yī)院的收費(fèi)體系進(jìn)行全面審計(jì)，應(yīng)抽查病歷，檢查病人之間的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否一致，確保醫(yī)院的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)行為能夠達(dá)到規(guī)范要求。
并且積極配合各級(jí)物價(jià)部門對(duì)醫(yī)院醫(yī)療收費(fèi)情況的檢查，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的不足之處及時(shí)進(jìn)行整改。
在審計(jì)過(guò)程中，除了要進(jìn)行自查之外，還要利用物價(jià)部門檢查的機(jī)會(huì)實(shí)施聯(lián)合檢查，確保醫(yī)院的物價(jià)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)滿足合理性要求，保證醫(yī)院的物價(jià)收費(fèi)能夠在醫(yī)院和病人間取得平衡，杜絕出現(xiàn)亂收費(fèi)和私自提價(jià)的行為。
在門診大廳、各病區(qū)公開(kāi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立物價(jià)查詢臺(tái)，積極實(shí)行“住院患者一日清單制”，力爭(zhēng)使患者能明明白白看病。
考慮到醫(yī)院收費(fèi)的敏感性，在醫(yī)院物價(jià)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)對(duì)物價(jià)收費(fèi)的公開(kāi)性進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)檢查醫(yī)院的收費(fèi)公開(kāi)機(jī)制是否健全合理。
七、結(jié)束語(yǔ)
通過(guò)本文的分析可知，在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，應(yīng)對(duì)審計(jì)工作引起足夠的重視，要想取得審計(jì)工作的積極效果，就要從經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、基建工程審計(jì)、內(nèi)控執(zhí)行審計(jì)、財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)和物價(jià)收費(fèi)審計(jì)等幾個(gè)方面入手，切實(shí)做好醫(yī)院審計(jì)工作。
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內(nèi)部控制是事業(yè)單位發(fā)展的基礎(chǔ)，健全全額撥款事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控制度，對(duì)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，具有非常重要的作用。
一、全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控實(shí)施中所存在的問(wèn)題
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，雖然事業(yè)單位在轉(zhuǎn)型期發(fā)展比較迅速，整體管理水平有所提高，但是內(nèi)控管理過(guò)程中依然存在著一些問(wèn)題與不足，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）內(nèi)控管理機(jī)制有待健全和完善
健全完善的內(nèi)控制度是事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控管理的基礎(chǔ)，同時(shí)也是積極開(kāi)展內(nèi)部各項(xiàng)管理工作的初始點(diǎn)。然而，部分全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控管理制度并不理想，尤其是制度的細(xì)節(jié)設(shè)計(jì)不夠全面，甚至用財(cái)務(wù)控制制度的建設(shè)來(lái)替代內(nèi)控制度。財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過(guò)程中所涵蓋的內(nèi)容非常的廣泛，由于缺乏完善、高效的內(nèi)控管理制度，因此事業(yè)單位內(nèi)控執(zhí)行乏力。
（二）內(nèi)控管理環(huán)境有待改善
對(duì)于全額撥款事業(yè)單位而言，其內(nèi)控環(huán)境不理想，表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一，外部環(huán)境條件。雖然國(guó)內(nèi)企業(yè)逐漸推行內(nèi)控管理制度，但是全額撥款事業(yè)單位內(nèi)部控制依然處于初級(jí)階段。國(guó)家鼓勵(lì)和引導(dǎo)內(nèi)部控制的重點(diǎn)集中在了企業(yè)上，而且所出臺(tái)的相關(guān)內(nèi)控條款主要是針對(duì)企業(yè)制定的，全額撥款事業(yè)單位在摸索中前進(jìn)，以適合本單位的規(guī)定為依托，對(duì)單位進(jìn)行內(nèi)控管理，顯然會(huì)力不從心。第二，內(nèi)部環(huán)境條件。對(duì)于部分全額撥款事業(yè)單位而言，領(lǐng)導(dǎo)層未對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控管理工作給予高度的重視，所以內(nèi)控管理工作履步維艱。
（三）內(nèi)控監(jiān)督管理乏力
對(duì)于全額撥款事業(yè)單位而言，內(nèi)控管理制度的建立難以確保內(nèi)部控制和管理工作的全面開(kāi)展并順利進(jìn)行，只有加強(qiáng)監(jiān)督管理，才能確保單位內(nèi)部控制質(zhì)量和效率。然而實(shí)踐中卻并非如此，通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)部分全額撥款事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)控制度以后，內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)管乏力，以致于內(nèi)控管理成了口號(hào)?？傊?，內(nèi)控監(jiān)督管理不到位、監(jiān)督乏力，成為事業(yè)單位內(nèi)控管理的重大桎梏。
（四）信息溝通不到位
采取扁平化管理模式是提高信息傳遞效率的重要手段和途徑，然而對(duì)于全額撥款事業(yè)單位而言，實(shí)施難度比較大。根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位體制要求，因內(nèi)部科室管理層次限制，管理信息傳遞過(guò)程中，有非常嚴(yán)格的流程，而且層級(jí)的設(shè)立與消減等也有非常嚴(yán)格的規(guī)定。在該種情況下，迫切需要建立一個(gè)可實(shí)現(xiàn)信息共享的電子平臺(tái)，然全額撥款事業(yè)單位的信息溝通平臺(tái)不健全，因此，造成了管理信息傳遞不順暢，嚴(yán)重影響了全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控管理工作的全面開(kāi)展。
二、健全全額撥款事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控的有效策略
基于上述對(duì)全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控管理過(guò)程中存在的問(wèn)題分析，筆者認(rèn)為要想健全和完善全額撥款事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控管理體系，可從以下幾個(gè)方面著手：
（一）加強(qiáng)重視，提升內(nèi)控管理意識(shí)
健全和完善的內(nèi)控管理機(jī)制建立，最主要的前提條件就是管理者、相關(guān)人員必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控管理工作的重視，提升內(nèi)部管理意識(shí)。第一，嚴(yán)格按照國(guó)內(nèi)制定的內(nèi)控基本規(guī)范、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將全額撥款事業(yè)單位管理者作為本單位財(cái)務(wù)工作、管理工作第一人，由其對(duì)本單位的財(cái)務(wù)信息客觀性、真實(shí)性負(fù)責(zé)，以此來(lái)強(qiáng)調(diào)內(nèi)控責(zé)任，增強(qiáng)內(nèi)控責(zé)任感。第二，對(duì)全額撥款事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)人員強(qiáng)化內(nèi)控管理培訓(xùn)。實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)定期或不定期地組織管理人員參加培訓(xùn)，管理人員、部門負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)起帶頭作用，使內(nèi)控管理制度能夠充分發(fā)揮其作用。
（二）加大風(fēng)險(xiǎn)管理力度，創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管控方法
全額撥款事業(yè)單位管理人員、相關(guān)人員，除了要樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)，還要根據(jù)本單位的實(shí)際情況、業(yè)務(wù)類型以及性質(zhì)特點(diǎn)等，不斷加大風(fēng)險(xiǎn)管控，并在此基礎(chǔ)上積極探尋風(fēng)險(xiǎn)管控方法，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。在此過(guò)程中，要采取定性、定量結(jié)合分析法，對(duì)本單位的業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從中找到風(fēng)險(xiǎn)管控關(guān)鍵點(diǎn)，并制定針對(duì)性內(nèi)部控制機(jī)制，以期能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)格控制在允許的范圍之內(nèi)。近年來(lái)，隨著全額撥款事業(yè)單位快速發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)控管理過(guò)程中將面臨新的風(fēng)險(xiǎn)和要求。因此，管理者、事業(yè)單位部門負(fù)責(zé)人應(yīng)，應(yīng)當(dāng)積極參考、借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，不斷加大風(fēng)險(xiǎn)管理力度，創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管控方法，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
（三）建立優(yōu)越的內(nèi)控環(huán)境
優(yōu)越的環(huán)境是事業(yè)單位內(nèi)控制度得以執(zhí)行的前提，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，可以有效防止內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生。筆者建議，在全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控管理過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)首先提高管理人員、各部門負(fù)責(zé)人的內(nèi)控管理意識(shí)，不斷深化、執(zhí)行內(nèi)控措施。同時(shí)，在不斷深化落實(shí)和執(zhí)行內(nèi)控制度過(guò)程中，還要積極利用風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)境，將責(zé)任層層分解到各部門、各崗位人員。根據(jù)單位發(fā)展需要，明確權(quán)責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，做好本單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)制衡工作，最終實(shí)現(xiàn)人人有事做、事事有人管以及辦事有標(biāo)準(zhǔn)和工作有檢查等格局;隨著事業(yè)單位環(huán)境的變化，及時(shí)進(jìn)行自我評(píng)估，并且對(duì)原來(lái)的內(nèi)控制度進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，從而使內(nèi)控管理制度在動(dòng)態(tài)變化中得以完善。對(duì)于全額撥款事業(yè)單位而言，文化建設(shè)是影響單位內(nèi)控的有效途徑，文化建設(shè)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)充分考慮自身特點(diǎn)、狀況。首先，加強(qiáng)道德規(guī)范建設(shè)，當(dāng)每個(gè)員工都目標(biāo)明確時(shí)，單位的內(nèi)控管理工作就會(huì)更有效。其次，以人為本，在內(nèi)控管理過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通、交流，減少各控制、受控制主體間的摩擦，以此來(lái)激勵(lì)員工，提高他們的參與積極性。最后，堅(jiān)持全面性原則。在事業(yè)單位文化建設(shè)過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)每個(gè)經(jīng)營(yíng)者都應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自我控制、管理，能夠自覺(jué)按照規(guī)范要求行事。實(shí)踐中可以看到，只要人人有責(zé)任心，事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)自然也就能夠?qū)崿F(xiàn)。
（四）健全和完善內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)控管理效率
對(duì)于全額撥款事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位內(nèi)控的監(jiān)督管控，具有非常重要的作用。從某種意義上來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)效果直接關(guān)系著內(nèi)部控制效率，因此應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，建立健全審計(jì)制度。第一，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位。對(duì)于全額撥款事業(yè)單位而言，其設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門、專職內(nèi)審人員時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保其工作的獨(dú)立性，不受任何部門、任何人的干擾和影響，以免內(nèi)審主體的缺位，同時(shí)也只有這樣才能有效發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理職能。需要說(shuō)明的是所設(shè)置的審計(jì)部門，應(yīng)當(dāng)對(duì)上級(jí)主管內(nèi)審部門負(fù)責(zé)?；诖?，實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位，重新對(duì)內(nèi)審部門進(jìn)行定位。第二，重新定位內(nèi)部審計(jì)工作。近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制制度的不斷完善，全額撥款事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將工作的重點(diǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，對(duì)其進(jìn)行重新審視和定位。具體而言，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，將內(nèi)部審計(jì)工作定位在為部門、單位領(lǐng)導(dǎo)決策的做出提供服務(wù)，以此來(lái)促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)審部門、單位內(nèi)部管理水平的提高;第二，還可以將內(nèi)部審計(jì)工作定位成規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為、社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益提高等方面。隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的第一個(gè)窗口，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督來(lái)規(guī)范單位的經(jīng)濟(jì)行為，使經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行協(xié)調(diào)一致，從而自我約束。具體來(lái)說(shuō)，要對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督;要對(duì)單位的重點(diǎn)部門進(jìn)行監(jiān)督;要對(duì)單位的內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。通過(guò)對(duì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的揭示，促使各部門規(guī)范管理，堵塞漏洞，為單位實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)服務(wù)。在此過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮其在定位點(diǎn)上是否能夠有效發(fā)揮其作用，而非單純地查看出現(xiàn)了多少違規(guī)、違紀(jì)問(wèn)題或者金額。實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)不斷開(kāi)拓和創(chuàng)新審計(jì)領(lǐng)域、內(nèi)審內(nèi)容。比如，內(nèi)部控制機(jī)制評(píng)審、以及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建全方位、多層次的內(nèi)部審計(jì)工作體系，以確保全額撥款事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行。
三、結(jié)語(yǔ)
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)出多樣性。為確保事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全和完整，有必要加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)。針對(duì)全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控中的問(wèn)題，從加強(qiáng)思想重視，提升內(nèi)控管理意識(shí)、加大風(fēng)險(xiǎn)管理力度、建立優(yōu)越的內(nèi)控環(huán)境以及健全和完善內(nèi)部審計(jì)四個(gè)方面，對(duì)健全全額撥款事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控的方法進(jìn)行了深入的研究，以期我國(guó)全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控水平的提高以及實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
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中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914(2010)11-185-02
一、內(nèi)控制度與內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)控制度是各單位根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《公司法》及財(cái)政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，蛄合本部門和系統(tǒng)內(nèi)部的實(shí)際情況，建立的適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度。
內(nèi)部控制制度是單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員采完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、貴源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。
內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分。又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來(lái)越重要。
二、內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與方向
首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計(jì)部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，這樣就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營(yíng)部門進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)二級(jí)企業(yè)：即便對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。
按照《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范(征求意見(jiàn)稿)》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)部，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計(jì)部應(yīng)對(duì)監(jiān)事會(huì)女責(zé)。在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這種雙重自責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。其機(jī)構(gòu)設(shè)置示意圖如下：
其次，內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，其主要職能是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及其相關(guān)資料。I作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。如對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象的選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入地分析。
隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)。內(nèi)部管理的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。
再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題。把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的。不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識(shí)更新，以適應(yīng)不斷變化規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
三、強(qiáng)化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效
(一)一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.會(huì)計(jì)信息失真。近年來(lái)，一些企業(yè)會(huì)計(jì)工作比較混亂，核算不奕造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。即使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮。
2.費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制。造成了嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬欺、庫(kù)存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實(shí)際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)。
3.違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、椰用、盜竊資金。
(二)為遏制內(nèi)控失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)
針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時(shí)，就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。
1、根據(jù)各部門的特點(diǎn)。建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽刺，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性合算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的棱查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防踐。通過(guò)內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過(guò)以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。將起到重要的作用。
2、加強(qiáng)內(nèi)部考棱的力度，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用。并使之不斷地得到完善，企業(yè)就，必須時(shí)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)一審部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來(lái)具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)。出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的。要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的。堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
3.隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立。外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)。內(nèi)部管理的
逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普廈，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。
四、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作
1.建立、完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成科學(xué)的決蓑機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度就是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。
在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部、人事部的一個(gè)獨(dú)立部門，它應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事套自責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時(shí)，還可直接向股東大會(huì)極其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改意見(jiàn)和處置建議，應(yīng)及時(shí)予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-01
財(cái)務(wù)內(nèi)控工作是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中的一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容，也是其他工作能夠正常運(yùn)行的重要保障。完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有利于加強(qiáng)事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)管和控制，避免單位領(lǐng)導(dǎo)層中出現(xiàn)公款挪用、營(yíng)私舞弊等現(xiàn)象，對(duì)確保事業(yè)單位的正常運(yùn)作和良好社會(huì)形象有著不可替代的意義和作用。本文就我國(guó)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方面存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并就事業(yè)單位如何在新財(cái)務(wù)制度下進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的加強(qiáng)和優(yōu)化提出自己的意見(jiàn)和看法，以期提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的效率和水平，促進(jìn)和推動(dòng)事業(yè)單位的和諧、可持續(xù)發(fā)展。
一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問(wèn)題
1.事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作缺乏完善的法律法規(guī)
到目前為止，無(wú)論是從國(guó)際還是國(guó)內(nèi)來(lái)說(shuō)，都沒(méi)有專門針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范性文件。許多事業(yè)單位以一般財(cái)經(jīng)法規(guī)甚至工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)代替內(nèi)控制度，或者照搬其他單位內(nèi)控制度，造成財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的標(biāo)準(zhǔn)各異、政出多門，實(shí)用性差，沒(méi)有起到堵塞漏洞、防范資金風(fēng)險(xiǎn)的作用。
2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)不合理，獨(dú)立性差
事業(yè)單位在實(shí)際的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過(guò)程中，其管理的組織結(jié)構(gòu)不合理，監(jiān)管部門的獨(dú)立性差。大多數(shù)事業(yè)單位的管理部門和監(jiān)管部門是從屬關(guān)系，而不是并列關(guān)系，使得在實(shí)際的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過(guò)程中，監(jiān)管部門權(quán)威性和獨(dú)立性不夠，無(wú)法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況，極易造成貪污受賄、挪用公款、違規(guī)操作等違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控的監(jiān)管部門形同虛設(shè)。
3.缺乏完善的預(yù)算控制，固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重
目前，我國(guó)的大部分事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理中都缺乏詳細(xì)、明確的預(yù)算編制和控制制度。一是預(yù)算編制還比較粗糙。通常只是根據(jù)上年收支實(shí)績(jī)、單位自身特點(diǎn)進(jìn)行核定，大部分還沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出不能達(dá)成逐筆核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性和預(yù)見(jiàn)性不強(qiáng)，造成財(cái)務(wù)預(yù)算的控制能和約束力下降。此外，預(yù)算控制的不足還使得事業(yè)單位在固定資產(chǎn)采購(gòu)方面存在超支現(xiàn)象。雖然目前大多數(shù)事業(yè)單位都已采用政府集中采購(gòu)的方式，但超預(yù)算現(xiàn)象依然存在，對(duì)資產(chǎn)的使用過(guò)程也缺乏相關(guān)的內(nèi)控制度，最終導(dǎo)致固定資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。
4.財(cái)務(wù)內(nèi)控的監(jiān)督力度不足
事業(yè)單位在實(shí)際的財(cái)務(wù)內(nèi)控過(guò)程中，沒(méi)有嚴(yán)格的、行之有效的監(jiān)督手段和方法，使得單位中有些部門為了眼前的局部利益，拿促收入、保效益等借口搪塞、推諉財(cái)務(wù)內(nèi)控人員，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)內(nèi)控人員對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的核算和控制工作，使得、挪用公款現(xiàn)象沒(méi)有得到及時(shí)的遏制。
5.財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的素質(zhì)不高
許多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控人員對(duì)當(dāng)下事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理核算中的新理念、新知識(shí)、新技術(shù)、新方法了解認(rèn)識(shí)不足，其自身的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際的業(yè)務(wù)能力較低，不能滿足事業(yè)單位信息化發(fā)展的要求，在財(cái)務(wù)預(yù)算中缺乏及時(shí)、合理的分析、預(yù)測(cè)、控制能力，影響了事業(yè)單位的建設(shè)和發(fā)展。
二、加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的措施
1.建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控的相關(guān)法律法規(guī)
國(guó)家及有關(guān)主管部門要制訂和完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的相關(guān)法律和法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的法制化建設(shè)。根據(jù)時(shí)代的變化和經(jīng)濟(jì)的需求，對(duì)現(xiàn)有的相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行修訂和完善，并就事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中的基本問(wèn)題和行為進(jìn)行規(guī)范，使財(cái)務(wù)內(nèi)控工作真正成為事業(yè)單位日常管理工作的核心和重點(diǎn)。建立健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的相關(guān)配套政策和法規(guī)，構(gòu)建事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的法律制度體系。
2.完善財(cái)務(wù)內(nèi)控的結(jié)構(gòu)和機(jī)制，確保獨(dú)立性
事業(yè)單位要理清內(nèi)部環(huán)境，設(shè)立對(duì)管理層直接負(fù)責(zé)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使其獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控。加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度，各部門相互制約，實(shí)行不相容崗位分離制度。同時(shí)，要對(duì)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和確定應(yīng)對(duì)策略。對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部信息的傳播要統(tǒng)一口徑、及時(shí)傳遞，確保信息溝通的通暢性、真實(shí)性和有效性。此外，還要完善財(cái)務(wù)內(nèi)控的評(píng)價(jià)體系，并確保評(píng)價(jià)結(jié)果的落實(shí)執(zhí)行。
3.加強(qiáng)預(yù)算控制，減少固定資產(chǎn)的流失
事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算控制的重視，嚴(yán)格按照國(guó)家頒布的有關(guān)法律法規(guī)和事業(yè)單位自身的財(cái)務(wù)管理制度對(duì)預(yù)算控制進(jìn)行管理。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制工作的監(jiān)督和審核，堅(jiān)決杜絕違法、違規(guī)行為，減少超支現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)：構(gòu)建前可行性控制、構(gòu)建中質(zhì)量成本控制、投入使用后績(jī)效控制。同時(shí)，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制意識(shí)，對(duì)出現(xiàn)弄虛作假、虛報(bào)瞞報(bào)、作假賬等違法違規(guī)行為，予以堅(jiān)決的處罰和取締。
4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的內(nèi)部審計(jì)工作
事業(yè)單位要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)工作，尤其是對(duì)固定資產(chǎn)核算的審計(jì)。通過(guò)制定相應(yīng)的管理制度和規(guī)范，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)特性和權(quán)威性。對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面的監(jiān)督和審計(jì)，嚴(yán)格財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和分析財(cái)務(wù)內(nèi)控中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和潛在的隱患，實(shí)施相應(yīng)的防范和解決措施，減少會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤或誤差，避免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
5.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)
財(cái)務(wù)內(nèi)控人員是事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的主體，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的順利構(gòu)建有著至關(guān)重要的決定性作用。因此，應(yīng)針對(duì)目前事業(yè)單位中財(cái)務(wù)內(nèi)控人員專業(yè)素質(zhì)較低的現(xiàn)狀，加強(qiáng)對(duì)他們業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能的培訓(xùn)和提高。通過(guò)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期的、專業(yè)的職業(yè)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控人員對(duì)當(dāng)今事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控領(lǐng)域內(nèi)的新知識(shí)、新理念、新模式、新方法的了解、認(rèn)識(shí)和掌握，加強(qiáng)他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平和財(cái)務(wù)內(nèi)控的能力，提高他們的職業(yè)道德素質(zhì)，打造一支業(yè)務(wù)水平高、綜合能力強(qiáng)的高素質(zhì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控人才隊(duì)伍。
三、結(jié)束語(yǔ)
建立和健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，對(duì)事業(yè)單位具有極其重要的意義和作用。在實(shí)際工作中，事業(yè)單位要通過(guò)各種渠道和方法，積極構(gòu)建和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，通過(guò)內(nèi)控制度的有效運(yùn)行，不斷提高管理水平和效率，促進(jìn)和諧、可持續(xù)發(fā)展。
一、內(nèi)部控制審計(jì)的含義
內(nèi)部控制審計(jì)是指委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。
（一）內(nèi)部控制審計(jì)的范圍界定。內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，既決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中的范圍，同時(shí)也決定了審計(jì)的質(zhì)量、成本和責(zé)任，以及審計(jì)的可行性。內(nèi)部控制審計(jì)的范圍界定包括兩個(gè)方面：一是時(shí)間范圍，二是業(yè)務(wù)范圍。
（二）內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)。對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)。這說(shuō)明內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的重點(diǎn)并不是要發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，而是形成關(guān)于內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)。因此，審計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中的目標(biāo)是獲得關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行或運(yùn)作有效性的嚴(yán)重弱點(diǎn)或重大缺陷的充分、恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并為內(nèi)部控制有效性出具鑒證意見(jiàn)。
二、我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀與問(wèn)題
近幾年來(lái)，我國(guó)監(jiān)管部門加大了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)和實(shí)施的力度。但整體看來(lái)，我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)仍處于初步發(fā)展階段，還有很多亟待改進(jìn)之處。
（一）我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀描述。
1.政府制度體系建設(shè)方面。我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的制度體系正在不斷發(fā)展，且以內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的為形成標(biāo)志。但內(nèi)部控制審計(jì)制度體系的建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，而我國(guó)仍處于初步發(fā)展階段，所以政府對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)管環(huán)境的建設(shè)就顯得更加緊迫和重要。
2.企業(yè)內(nèi)控信息披露方面。內(nèi)部控制信息披露是指上市公司向投資者提供以內(nèi)部控制狀況等相關(guān)信息為內(nèi)容的披露行為。自上海和深圳證券交易所于2006年《上市公司內(nèi)部控制指引》之后，內(nèi)部控制信息披露的格式和內(nèi)容開(kāi)始相對(duì)規(guī)范。
3.審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)執(zhí)行方面。總體上看，我國(guó)境內(nèi)外同時(shí)上市的公司內(nèi)控審計(jì)執(zhí)行情況良好，但也應(yīng)注意到，多數(shù)境內(nèi)外同時(shí)上市的公司幾年前即已著手進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，逐步摸索到現(xiàn)在，而且與國(guó)內(nèi)主板公司和其他企業(yè)相比，境內(nèi)外同時(shí)上市的公司有著更為完善的管理基礎(chǔ)和更為規(guī)范的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，從而對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的推進(jìn)難度也大大降低。所以，在全面評(píng)估我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的總體現(xiàn)狀時(shí)，應(yīng)充分考慮到這些差別。
（二）我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題。
1.政府層面。（1）內(nèi)部控制法制建設(shè)不完善。當(dāng)前我國(guó)對(duì)未按照規(guī)定披露信息或所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的上市公司管理層處罰較輕。（2）內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)管力度不強(qiáng)。一是對(duì)內(nèi)部控制所披露信息監(jiān)管不足。二是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管不足。三是按內(nèi)部控制水平分類監(jiān)管不足。
2.企業(yè)層面。（1）內(nèi)控信息自愿披露積極性不高。（2）披露的內(nèi)控信息質(zhì)量不高。（3）缺乏內(nèi)控專業(yè)人才。
3.審計(jì)機(jī)構(gòu)層面。（1）審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量參差不齊。從各年度企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的狀況來(lái)看，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的最大差別是內(nèi)控審計(jì)執(zhí)業(yè)能力。（2）信息系統(tǒng)審計(jì)力量不足。目前看來(lái)，絕大部分上市公司及其他企業(yè)有著較高程度的管理信息化水平，相對(duì)應(yīng)的是，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息系統(tǒng)審計(jì)力量并不充足，內(nèi)部控制審計(jì)中不能實(shí)施充分的信息系統(tǒng)審計(jì)程序，系統(tǒng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)還處于起步階段。（3）內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完善。對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)，缺乏適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，這也是我國(guó)目前的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中均未披露與非財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷的很重要的一個(gè)原因。
（三）我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)存在問(wèn)題的根源剖析。
1.政府層面。（1）當(dāng)前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的自愿性和內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展仍處于起步階段，所以在內(nèi)部控制審計(jì)法制建設(shè)和監(jiān)管方面還存在很多有待改善的地方。（2）我國(guó)的內(nèi)部控制法制建設(shè)目前處于部門規(guī)章層面，并未上升至法律法規(guī)層面，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制信息虛假披露的處罰較輕和監(jiān)管力度不足的問(wèn)題。（3）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制整體水平偏低，差異顯著。我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)目前還沒(méi)有做到可依據(jù)各上市公司內(nèi)部控制水平進(jìn)行分類監(jiān)管，從而導(dǎo)致監(jiān)管重點(diǎn)不突出。（4）企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)依靠政府監(jiān)管部門頒布的內(nèi)部控制規(guī)范文件為政策指引，但是作為新興理論的內(nèi)部控制，在我國(guó)發(fā)展實(shí)施的時(shí)間較短，既缺乏推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展的專業(yè)人才，也缺少理論支撐與實(shí)踐指導(dǎo)。
2.企業(yè)層面。（1）由于企業(yè)的內(nèi)生需求，外部的監(jiān)管要求只是起到推動(dòng)作用，這就要求企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)加快推動(dòng)實(shí)施。但是目前看來(lái)，大多數(shù)公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)仍停留在查漏補(bǔ)缺、應(yīng)對(duì)監(jiān)管的層面，因而對(duì)于內(nèi)控審計(jì)缺乏動(dòng)力，內(nèi)控信息自愿披露積極性不高，僅局限于滿足“合規(guī)”要求，不求完善。（2）雖然企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)、評(píng)價(jià)、審計(jì)等重要領(lǐng)域做出了原則性的規(guī)定，但對(duì)于部分公司來(lái)說(shuō)，對(duì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的內(nèi)控建設(shè)方法還較為陌生，內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)也是一項(xiàng)全新的過(guò)程。
3.審計(jì)機(jī)構(gòu)層面。（1）2011年是企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系開(kāi)始實(shí)施的第一年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著嚴(yán)峻的問(wèn)題考驗(yàn)，既要盡快掌握內(nèi)控審計(jì)技術(shù)方法，又要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向做好內(nèi)控審計(jì)工作，同時(shí)，由于對(duì)內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)重視程度不夠，技術(shù)準(zhǔn)備不充分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要進(jìn)一步加強(qiáng)執(zhí)業(yè)規(guī)范的完備程度、內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量復(fù)核體系及對(duì)員工的培訓(xùn)。（2）標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)與否直接影響著最終的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。目前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠完善的一個(gè)重要原因是內(nèi)部控制具有其特殊性，即以非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為鑒證對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)是相當(dāng)困難的，要制定一個(gè)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)自然更難。
三、我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的改進(jìn)措施
對(duì)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)在政府制度體系建設(shè)、企業(yè)內(nèi)控信息披露、審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)執(zhí)行方面存在的問(wèn)題，各方應(yīng)該合力將內(nèi)部控制審計(jì)完善化。
（一）加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)的法規(guī)監(jiān)管。目前推動(dòng)我國(guó)內(nèi)控建設(shè)更多的是依靠行政部門的力量，如財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等，相比較美國(guó)等國(guó)家，我國(guó)在法律層面對(duì)內(nèi)控建立的責(zé)任、義務(wù)并沒(méi)有專門加以規(guī)定，更沒(méi)有相關(guān)懲戒規(guī)定。因此，我國(guó)應(yīng)盡快修訂和完善法律層面關(guān)于加強(qiáng)國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制及其審計(jì)方面的立法。
（二）完善內(nèi)控審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。首先，對(duì)現(xiàn)行規(guī)范體系中關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)規(guī)章、文件進(jìn)行梳理，處理相互間不協(xié)調(diào)之處，統(tǒng)一內(nèi)控審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，降低遵循成本和執(zhí)行難度。其次，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和對(duì)現(xiàn)實(shí)的需求，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)開(kāi)始對(duì)一些典型行業(yè)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)其具體運(yùn)作特點(diǎn)、所存在的共性風(fēng)險(xiǎn)和有效的控制措施加以了解，在此基礎(chǔ)上制定并分行業(yè)的內(nèi)控缺陷認(rèn)定的通行做法，為內(nèi)控審計(jì)工作的開(kāi)展提供更加具有參考價(jià)值和指導(dǎo)意義的標(biāo)準(zhǔn)。
（三）改善內(nèi)控審計(jì)的程序方法。隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式也隨之發(fā)生變化，內(nèi)控審計(jì)的內(nèi)容和方法也發(fā)生了很大改變。在新環(huán)境條件下，以創(chuàng)新為關(guān)鍵點(diǎn)，通過(guò)樹(shù)立創(chuàng)新意識(shí)，轉(zhuǎn)變工作方式和工作重點(diǎn)做好內(nèi)控審計(jì)工作，可以進(jìn)一步提高內(nèi)控審計(jì)的監(jiān)督能力和工作質(zhì)量。
1.加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)軟件技術(shù)開(kāi)發(fā)。隨著內(nèi)控建設(shè)的日益推進(jìn)，內(nèi)控體系建設(shè)的一項(xiàng)最基礎(chǔ)的工作體現(xiàn)為信息化。在信息化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容變得更為復(fù)雜，審計(jì)技術(shù)的要求更高，審計(jì)部門開(kāi)發(fā)出與新的環(huán)境相適應(yīng)的審計(jì)軟件的要求更為迫切，加快審計(jì)軟件更新速度，與企業(yè)新環(huán)境下內(nèi)控審計(jì)需要相適應(yīng)。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)，可以找出控制弱點(diǎn)，使內(nèi)控審計(jì)更有針對(duì)性，節(jié)約審計(jì)資源。從風(fēng)險(xiǎn)的角度，通過(guò)評(píng)分形式，以定性和定量相結(jié)合的方法對(duì)被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制五要素及總體進(jìn)行評(píng)價(jià)，使評(píng)價(jià)更全面、審計(jì)結(jié)論具有更強(qiáng)的說(shuō)服力、可比性和繼承性。
