序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇稅收行業(yè)管理范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！

篇1

近年來，各地城市建設(shè)、房地產(chǎn)開發(fā)步伐迅猛，建材銷售行業(yè)隨之發(fā)展較快，銷售總額增長(zhǎng)很多。但通過日常稅源管理和專項(xiàng)調(diào)研情況來看，建材銷售行業(yè)申報(bào)的稅收收入總額，還遠(yuǎn)未反映出該行業(yè)規(guī)模發(fā)展的真實(shí)狀況。筆者認(rèn)為，非常有必要強(qiáng)化該行業(yè)的稅收管理，找出稅收征管中存在的問題，進(jìn)一步完善措施推動(dòng)建材銷售行業(yè)稅收管理。

一、建材銷售行業(yè)稅收管理存在的主要問題

隨著城市化建設(shè)的進(jìn)一步深入，建材銷售行業(yè)的發(fā)展比較活躍，該行業(yè)稅收征管方面面臨著新的問題和困難，給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作帶來一定困惑。1.稅法宣傳不夠，納稅意識(shí)不高。建材銷售行業(yè)納稅人納稅意識(shí)不高有主觀原因，也有客觀原因。主觀原因是：現(xiàn)實(shí)生活中，部分公民納稅意識(shí)薄弱，缺乏一定社會(huì)責(zé)任感，沒有意識(shí)到社會(huì)上每個(gè)人都是財(cái)政支出的受益者。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人追求利益最大化是其行為的目的，在此目的驅(qū)使下，建材銷售行業(yè)部分納稅人自然也會(huì)產(chǎn)生少納稅收以增加自身利益的心理，形成“偷逃稅收得益、誠(chéng)實(shí)納稅吃虧”的錯(cuò)誤觀念?？陀^原因是：由于目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較活躍，各稅源管理部門沒有把建材銷售行業(yè)作為重點(diǎn)稅源管理，放松了對(duì)該行業(yè)納稅人的稅收宣傳，特別是對(duì)該行業(yè)納稅人偷逃稅款震懾性宣傳明顯不夠，有的納稅人為了追求高額利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)利益最大化，采取非法手段偷逃國(guó)家稅款，給國(guó)家?guī)硪欢〒p失。2.征管成本較高，日常管理粗放。由于建材產(chǎn)品的銷售對(duì)象大多為非增值稅一般納稅人或政府、機(jī)關(guān)、團(tuán)體以及居民個(gè)人等，建材經(jīng)營(yíng)者大部分為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，且不辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，多以小規(guī)模納稅人形式存在。大多建材銷售小規(guī)模納稅人銷售建材用材（如：水泥、鋼材、五金交電、管材、墻（地）磚、漆、鋁材）很多采取店鋪擺設(shè)樣品，貨物實(shí)物存放于倉(cāng)庫(kù)，而庫(kù)房異地，他們?cè)诮灰讜r(shí)首先談妥價(jià)格，然后將貨物直接不定時(shí)向工地或者用戶家庭發(fā)貨，銷售收入難以準(zhǔn)確控制。基于建材銷售行業(yè)點(diǎn)多面廣，給稅收征管帶來一定難度，再加上基層稅收征管工作任務(wù)多、人手不夠，稅收征管過程中的調(diào)查取證還要與社會(huì)其他部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，納稅人配合積極性不夠，致使稅收管理員產(chǎn)生畏難情緒，認(rèn)為該行業(yè)的稅收征管成本較高，難以收到預(yù)期的效果，因此對(duì)該行業(yè)管理有所輕視弱化，造成了稅款的流失。部分基層稅源管理單位有的也認(rèn)為建材銷售行業(yè)稅源管理難度大，計(jì)稅依據(jù)難以掌握，銷售收入難以確定，以至于日常管理不到位，造成漏征漏管戶、長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)而沒有繳納稅款的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。3.賬務(wù)核算混亂，以票控稅困難。從日常管理來看，建材銷售行業(yè)納稅人大多賬務(wù)設(shè)立不健全，即使設(shè)立賬務(wù)的核算也比較混亂。由于建材銷售行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)粗放，經(jīng)營(yíng)條件不高，多數(shù)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)知識(shí)水平低，大部分納稅人不樂意建賬或不會(huì)建賬，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法全面、準(zhǔn)確地掌握第一手資料。同時(shí)，建材銷售行業(yè)的納稅人，其營(yíng)銷對(duì)象主要是建材安裝企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、居民消費(fèi)者、企事業(yè)機(jī)關(guān)單位等，而這些營(yíng)銷對(duì)象除部分繳納增值稅的企業(yè)外基本都不是增值稅一般納稅人，再加上部分消費(fèi)者主動(dòng)索要發(fā)票的意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致建材銷售行業(yè)不按規(guī)定開具發(fā)票的問題非常嚴(yán)重，少數(shù)建材銷售行業(yè)的納稅人受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，存在不開票、開白條、虛開發(fā)票等違規(guī)行為，弱化了以票控稅的效果，很容易造成稅款流失。此外，通過對(duì)部分建材銷售行業(yè)的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，批發(fā)銷售建材業(yè)戶的一般納稅人稅負(fù)為0.3%-0.8%之間，稅負(fù)普遍較低，這既存在批發(fā)建材銷售行業(yè)批量大、利潤(rùn)低的客觀原因，也反應(yīng)出部分納稅人收入未全額入賬申報(bào)納稅的問題。4.部門配合不暢，護(hù)稅意識(shí)不濃。目前從事建材銷售行業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅人大多是小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要采取以票控稅、核定定額等管理辦法，在工作實(shí)踐中缺乏相關(guān)部門的積極協(xié)助。一是缺乏相關(guān)部門的有力支持。近年來，各地建立了比較規(guī)范的建材銷售市場(chǎng)，為了活躍經(jīng)濟(jì)發(fā)展，相關(guān)管理部門認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收稅會(huì)影響市場(chǎng)的健康發(fā)展，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作支持力度不夠。二是缺乏建材銷售行業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅人的資金流。目前，建材購(gòu)買消費(fèi)者使用現(xiàn)金的數(shù)量很少，大多使用銀聯(lián)卡、網(wǎng)銀、微信等方式結(jié)賬，如果銷售者不愿意如實(shí)提供銷售收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要得到消費(fèi)者的銀信部門轉(zhuǎn)賬資金流等數(shù)據(jù)的難度還是很大。三是缺乏建材銷售行業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅人供貨人、受貨人的相關(guān)信息。比如，稅源評(píng)估部門對(duì)某銷售建材的納稅收入發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，致電供貨方詢問該納稅人的進(jìn)貨數(shù)額，供貨方怕影響自己的生意，不愿意提供真實(shí)的數(shù)據(jù)。

二、加強(qiáng)建材銷售行業(yè)稅收管理的建議

可以預(yù)見，隨著我國(guó)建材和房地產(chǎn)業(yè)愈發(fā)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，建材銷售行業(yè)的發(fā)展?jié)摿Ψ浅＞薮?，通過上述四個(gè)方面的問題分析，結(jié)合日常具體的稅收實(shí)踐，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)避。1.加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，提高納稅意識(shí)。面對(duì)建材銷售行業(yè)部分納稅人納稅意識(shí)不高的現(xiàn)實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過多途徑、多形式地宣傳，擴(kuò)大他們的稅收知識(shí)面，讓他們從思想上自覺地確立“納稅光榮，偷稅可恥”的觀念，讓他們從行動(dòng)上自覺地養(yǎng)成如實(shí)全面申報(bào)，足額繳納稅款的習(xí)慣。具體可通過發(fā)放宣傳材料、廣播電視廣告加強(qiáng)稅收宣傳；可建立一個(gè)建材銷售行業(yè)納稅人普及稅法知識(shí)微信群，推選稅收業(yè)務(wù)尖子擔(dān)當(dāng)群主，將該行業(yè)所需的稅收知識(shí)定期推送等。同時(shí)，建立納稅人誠(chéng)信評(píng)定機(jī)制，在該行業(yè)設(shè)置不同類別的信用等級(jí)，并將信用等級(jí)評(píng)定、是否依法納稅等情況向社會(huì)公告，對(duì)一些偷逃稅款案例，利用各種方式進(jìn)行大張旗鼓地曝光，使偷稅者失去社會(huì)信用，讓誠(chéng)信納稅人得到社會(huì)的廣泛信任和尊重，以此倒逼建材銷售行業(yè)納稅人提高納稅意識(shí)。2.規(guī)范日常監(jiān)控，開展專項(xiàng)整治。建材銷售行業(yè)的稅收收入雖然對(duì)一個(gè)地方的稅收收入起不到重要作用，但從稅收管理角度出發(fā)，它卻影響著整個(gè)稅收管理水平的提高，如果不能正確對(duì)待該行業(yè)在稅源管理中存在的問題，將會(huì)直接影響到整個(gè)稅收管理水平的提高和稅收秩序的改善，從而影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境，因此，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從思想上改變“重大輕小”的觀點(diǎn)，克服畏難情緒，增強(qiáng)稅收管理意識(shí)。要針對(duì)建材銷售行業(yè)納稅人的固有特點(diǎn)研究制訂切實(shí)可行的稅源管理辦法，從中發(fā)現(xiàn)并掌握相該行業(yè)的關(guān)鍵性經(jīng)營(yíng)指標(biāo)及其變化規(guī)律，找出能夠測(cè)算該行業(yè)企業(yè)銷售額的關(guān)鍵性信息指標(biāo)和技術(shù)數(shù)據(jù)，真正實(shí)現(xiàn)該行業(yè)的專業(yè)化管理。為強(qiáng)化建材銷售行業(yè)稅收征管，有效防范稅收流失，建議基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要強(qiáng)力開展稅收專項(xiàng)整治，通過加強(qiáng)分析監(jiān)控、開展典型調(diào)查、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)提醒、督促自查自糾、加強(qiáng)后續(xù)監(jiān)管等多項(xiàng)舉措，以進(jìn)一步整頓和規(guī)范建材銷售行業(yè)稅收秩序，促進(jìn)建材銷售行業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。3.責(zé)令建賬建制，實(shí)施以票控稅。據(jù)了解，目前大多建材銷售行業(yè)納稅人大多使用某個(gè)品牌的商品銷售軟件，包括商品出入庫(kù)、應(yīng)收應(yīng)付、庫(kù)存查詢、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、單據(jù)打印等功能，這為銷售建材記賬提供了足夠的數(shù)據(jù)資料，為此要按照《稅收征管法》第十九條、二十條的規(guī)定，責(zé)令建材銷售行業(yè)納稅人設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬、進(jìn)行核算。針對(duì)建材銷售行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)管理水平和技術(shù)條件，在指導(dǎo)和鼓勵(lì)該行業(yè)納稅人加強(qiáng)內(nèi)部控制、自我約束的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，全面推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，嚴(yán)格稅收核算。全面推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)適時(shí)掌控納稅人的開票情況，并與申報(bào)情況核查比對(duì)，有效防控開具大頭小尾發(fā)票和開票不申報(bào)行為的發(fā)生；有利于進(jìn)一步促進(jìn)建材流通管理和收入核算健全，減少或杜絕虛假交易或隱瞞、轉(zhuǎn)移收入等行為的發(fā)生。另外，定期開展轄區(qū)內(nèi)建材銷售行業(yè)發(fā)票的日常檢查，加強(qiáng)發(fā)票管理，加大對(duì)發(fā)票違章行為的處罰力度，做到以查促管，以票控稅。4.借助社會(huì)力量，形成征管合力。針對(duì)建材銷售行業(yè)點(diǎn)多面廣，稅源零星分散，稅收征管難度較大的現(xiàn)狀，要建立健全社會(huì)齊抓共管的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，取得社會(huì)各相關(guān)部門的配合，形成齊抓共管的治稅格局。一是積極向有關(guān)部門匯報(bào)、協(xié)調(diào)工作，爭(zhēng)取理解和支持。借助地方政府招商引資建設(shè)各類工業(yè)園區(qū)和房地產(chǎn)開發(fā)，建材經(jīng)營(yíng)商集中進(jìn)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的契機(jī)，督促成立建材銷售行業(yè)經(jīng)營(yíng)協(xié)會(huì)，促使全縣建材銷售行業(yè)良性發(fā)展，為稅收征管創(chuàng)造有利條件；二是與市場(chǎng)監(jiān)督、銀信等部門定期召開稅收征管聯(lián)系會(huì)，明確聯(lián)系方式和人員，互通數(shù)據(jù)，交流信息，并形成慣例，以此提高征管工作效率；三是積極加強(qiáng)與城建、國(guó)土、公路等部門協(xié)作，了解重點(diǎn)工程預(yù)算、決算和審計(jì)等相關(guān)信息數(shù)據(jù)，掌握工程材料成本購(gòu)進(jìn)渠道和數(shù)量，及時(shí)查驗(yàn)比對(duì)，為征管提供第一手資料；四是加強(qiáng)與上游供貨商或者上游供貨商稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系。對(duì)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)較多的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與其主要供貨方或者所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系，強(qiáng)化稅收控管，確定其實(shí)際購(gòu)貨數(shù)量、金額以及取得的返利額等，與庫(kù)存明細(xì)、銷售收入等數(shù)據(jù)予以比對(duì)，從源頭上防控稅款流失。

篇2

隨著參與國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)的不斷深入,中國(guó)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)蛋糕越做越大，政府各職能部門和其他相關(guān)部門也采取各項(xiàng)措施，建立信息交流平臺(tái)，加大對(duì)制藥業(yè)的扶持，促使醫(yī)藥制造業(yè)成為推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力和拉動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的新增長(zhǎng)點(diǎn)。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，在新時(shí)期，特別是在國(guó)家稅務(wù)局相繼出臺(tái)了一系列制度、規(guī)定和措施后，如何加強(qiáng)對(duì)醫(yī)藥制造行業(yè)稅源的監(jiān)管，實(shí)行稅源精細(xì)化、科學(xué)化管理，成為各界人士爭(zhēng)相討論的焦點(diǎn)話題。

一、醫(yī)藥制造行業(yè)的現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國(guó)醫(yī)藥市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。部分藥品生產(chǎn)企業(yè)為求生存，惡性降低生產(chǎn)成本，采取各種手法，其中不乏采取不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段，導(dǎo)致藥品安全隱患突出，藥害頻發(fā)，群眾頻頻因藥罹患。為了吸引下級(jí)經(jīng)銷商進(jìn)貨，維系經(jīng)銷商的忠誠(chéng)度，很多醫(yī)藥企業(yè)都會(huì)給經(jīng)銷商或商在一定市場(chǎng)、一定時(shí)間范圍內(nèi)達(dá)到指定的銷售額的基礎(chǔ)上給予多少個(gè)百分點(diǎn)的獎(jiǎng)勵(lì)等，醫(yī)藥企業(yè)往往也都會(huì)將返利點(diǎn)數(shù)計(jì)入產(chǎn)品成本或銷售成本，而銷售返利是企業(yè)銷售政策中不可或缺的內(nèi)容，也是企業(yè)銷售利潤(rùn)的一部分。醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)利用銷售結(jié)算方式的隱瞞收入轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，虛增收入以粉飾財(cái)務(wù)狀況。一些醫(yī)藥企業(yè)存貨丟失損耗嚴(yán)重，賬實(shí)不符，采購(gòu)無(wú)控制、銷售無(wú)監(jiān)督。

為了推進(jìn)醫(yī)藥制造企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)代化和保持公司的可持續(xù)發(fā)展，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)真研究和出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)藥品生產(chǎn)企業(yè)的稅收政策，例如：藥品生產(chǎn)企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)個(gè)人收購(gòu)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)使用，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位、小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行再加工，可憑企業(yè)自己為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款，作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)惠政策。由于農(nóng)產(chǎn)品物流量大、范圍廣，其自然分布的區(qū)域性廣泛，且基本都是現(xiàn)金交易，同時(shí)也正是由于存在這些優(yōu)惠政策，給少數(shù)不法分子以可乘之機(jī)，利用稅收優(yōu)惠政策偷逃國(guó)家稅款。

二、醫(yī)藥制造行業(yè)當(dāng)前存在的問題

1.企業(yè)設(shè)置賬外賬

當(dāng)前有不少醫(yī)藥制造企業(yè)往往以接受紀(jì)念收藏品、廣告促銷品、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的藥品或現(xiàn)金返利、實(shí)物返利和折扣返利等形式收取銷售返利。這些企業(yè)對(duì)接受現(xiàn)金返利、實(shí)物返利和折扣返利的使用，均走“賬外賬”，造成相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出，或盈虧相抵后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致了帳目庫(kù)存商品虛高，實(shí)際庫(kù)存商品與庫(kù)存商品帳實(shí)嚴(yán)重不符，經(jīng)營(yíng)情況失真。雖然可以從企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)異常變化、長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級(jí)低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題，但“賬外賬”行為比較隱蔽，多與現(xiàn)金交易，事后稅務(wù)稽查取證界定難，企業(yè)偷稅難以定論。

2.假發(fā)票太多，導(dǎo)致財(cái)務(wù)開支混亂

當(dāng)前，由于有些發(fā)票管理部門發(fā)票管理意識(shí)不強(qiáng)、納稅人發(fā)票開具不規(guī)范，甚至開具發(fā)票混亂，為某些醫(yī)藥企業(yè)少計(jì)收入、多列成本，提供了可趁之機(jī)。另一個(gè)就是利用假發(fā)票、不規(guī)范發(fā)票、虛增人員沖抵銷售返利，有些醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)要鋌而走險(xiǎn)去大量購(gòu)買假發(fā)票，來平衡企業(yè)為支付返利、返點(diǎn)、促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等支出所發(fā)生的費(fèi)用，這導(dǎo)致稅務(wù)稽查人員辨別發(fā)現(xiàn)某些制藥企業(yè)支出票據(jù)的真實(shí)性無(wú)法保證，虛假發(fā)票入賬現(xiàn)象仍然存在。

3.不按規(guī)定設(shè)置賬簿，少記收入

有些醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)收入入賬金額不正確，漏記、虛增其他業(yè)務(wù)收入，有的醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)由于申報(bào)經(jīng)營(yíng)收入不實(shí)、未開具發(fā)票，收入不入帳及成本核算混亂等原因，造成企業(yè)未按規(guī)定申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅，致使涉稅檢查工作難度較大。

三、對(duì)策及措施

1.加大法制宣傳力度，打造稅收宣傳品牌，提高醫(yī)藥制造行業(yè)納稅意識(shí)。一是開展廣泛宣傳，通過張貼公告、社區(qū)宣傳、上門走訪、印發(fā)宣傳資料等多種途徑和形式進(jìn)行宣傳，進(jìn)一步提高制藥企業(yè)、經(jīng)營(yíng)者的納稅意識(shí)，更好的配合稅務(wù)部門做好稅收征管工作；二是大力整頓和規(guī)范稅收秩序，嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法行為。從貫徹“聚財(cái)為國(guó)，執(zhí)法為民”宗旨，優(yōu)化納稅服務(wù)，維護(hù)納稅人合法權(quán)益的角度出發(fā)，通過稅收公益廣告、稅收題材專題片、新聞片以及電視劇、綜合文藝節(jié)目等，申明國(guó)稅部門依法加強(qiáng)稅收征管和執(zhí)法監(jiān)督，堅(jiān)決打擊稅收違法行為的決心，從而警示納稅人規(guī)范納稅行為，增強(qiáng)納稅人認(rèn)真履行納稅義務(wù)。

2.聯(lián)合有關(guān)部門，加大稅收控管力度。加強(qiáng)對(duì)醫(yī)藥制造行業(yè)發(fā)票使用的管理。組織開展對(duì)醫(yī)藥制造行業(yè)發(fā)票使用及管理的宣傳教育、輔導(dǎo)和學(xué)習(xí)培訓(xùn)，嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理制度，加強(qiáng)檢查監(jiān)督，實(shí)施以票控稅。

3.建立聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)制度，促進(jìn)醫(yī)藥涉稅信息共享。建立與衛(wèi)生、社保、銀行等醫(yī)藥監(jiān)管部門間的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，部門聯(lián)席會(huì)議要形成例會(huì)制度，定期召開，會(huì)議上各部門提出的好的想法與建議要盡快予以落實(shí)，減少信息重復(fù)采集、政策矛盾和監(jiān)管漏洞情況的出現(xiàn)，并互通信息，避免了重復(fù)檢查，共創(chuàng)了齊抓共管的局面。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之,針對(duì)目前醫(yī)藥制造企業(yè)稅收工管理存在的問題,國(guó)家有關(guān)部門必須解放思想，對(duì)醫(yī)藥制造企業(yè)有深入的了解，發(fā)現(xiàn)問題，并解決問題,通過全過程控制來帶動(dòng)稅收管理,為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

篇3

教育行業(yè)的公益性質(zhì)無(wú)形中造成了人們的“稅不進(jìn)?！庇^念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強(qiáng)教育行業(yè)的稅收管理工作，切實(shí)堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問題。最近，筆者對(duì)教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問題進(jìn)行了學(xué)習(xí)和思考，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問題作出粗淺的分析，以期對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。

一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀

教育機(jī)構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊(cè)且正常運(yùn)營(yíng)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個(gè)體工商戶、大量的未登記注冊(cè)的無(wú)照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個(gè)人。

目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會(huì)需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個(gè)人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場(chǎng)供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。

教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目。免稅項(xiàng)目是，對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項(xiàng)目主要涉及稅費(fèi)有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅主要涉及營(yíng)業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。

數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個(gè)人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營(yíng)業(yè)稅等，但與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無(wú)照教育機(jī)構(gòu)及個(gè)人未繳納任何稅費(fèi)。

二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題

近年來，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會(huì)和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)。國(guó)家也相繼出臺(tái)了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對(duì)教育超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或接受捐贈(zèng)、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。

不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)。稅務(wù)部門不能參與各類教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級(jí)教育部門在對(duì)待教育勞務(wù)稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時(shí)提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動(dòng)性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證)不全或根本沒有，對(duì)這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。

稅務(wù)管理人員對(duì)教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)?！钡挠^念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對(duì)教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無(wú)法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對(duì)教育行業(yè)稅收政策不了解，如對(duì)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對(duì)教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)一直是使用財(cái)政部門印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，造成了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國(guó)家規(guī)定規(guī)費(fèi)以外的費(fèi)用過程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，使稅務(wù)部門對(duì)其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。

從業(yè)者納稅意識(shí)淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無(wú)可厚非，問題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機(jī)構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒有納稅常識(shí)，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無(wú)法正確計(jì)算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對(duì)有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動(dòng)納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識(shí)十分淡薄。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施

為了加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個(gè)方面的問題。

(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理

熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學(xué)前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學(xué)；三是中等教育，包括各類初級(jí)中學(xué)、高級(jí)中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語(yǔ)培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡(jiǎn)稱為“幼兒園”“學(xué)?！薄芭嘤?xùn)機(jī)構(gòu)”。

明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級(jí)以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門，主要包括教育、勞動(dòng)和社會(huì)保障(現(xiàn)為人力資源和社會(huì)保障)、機(jī)構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價(jià))、財(cái)政、稅務(wù)等部門?！妒聵I(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上教育行政部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r(jià)部門辦理《收費(fèi)許可證》等。

加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。《稅務(wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記?！薄妒聵I(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項(xiàng)規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，采取有效措施切實(shí)加強(qiáng)各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳

開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39號(hào))，該文件從四個(gè)方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中存在的問題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2006]3號(hào))又對(duì)教育勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對(duì)教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認(rèn)識(shí)。大部分學(xué)校對(duì)“教職工繳納工資薪金個(gè)人所得稅”比較認(rèn)可，而認(rèn)為學(xué)校本身享受國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進(jìn)校”觀點(diǎn)的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅?？梢?，對(duì)教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實(shí)存在不少問題。

針對(duì)上述存在的問題，稅務(wù)管理部門應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法人代表、財(cái)務(wù)人員座談會(huì)，對(duì)稅法的嚴(yán)肅性做明確的說明?？傊?，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學(xué)校等單位，深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策，切實(shí)提高各類教育機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識(shí)和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。

(三)加強(qiáng)教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和減免稅報(bào)批手續(xù)，嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費(fèi)必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財(cái)政、物價(jià)部門)審核批準(zhǔn)且不能超過規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。

篇4

據(jù)我國(guó)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，我國(guó)現(xiàn)在已成為全世界第三大汽車生產(chǎn)國(guó)，汽車擁有量達(dá)到3000多萬(wàn)輛。就襄陽(yáng)區(qū)汽車經(jīng)銷行業(yè)來看，汽車經(jīng)營(yíng)逐步規(guī)范、汽車銷量逐年上升，由原來只有貨車經(jīng)營(yíng)發(fā)展到現(xiàn)在4S店經(jīng)營(yíng)，由原來的少數(shù)幾家經(jīng)營(yíng)到現(xiàn)在的市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)。目前，在該區(qū)境內(nèi)的8家汽車經(jīng)銷公司中有5家“4S”店，主要經(jīng)營(yíng)豐田、本田、馬自達(dá)、別克、捷達(dá)等系列車型。2005年度這8家汽車經(jīng)銷公司銷售額為3.35億元，實(shí)現(xiàn)毛利1597萬(wàn)元，毛利率為4.76%，有2家公司盈利257萬(wàn)元，7家虧損530萬(wàn)元，整體實(shí)現(xiàn)盈利-273萬(wàn)元，8家公司共實(shí)現(xiàn)增值稅134元，平均稅負(fù)率為0.4%.

總的來看，汽車經(jīng)銷行業(yè)主要有以下四個(gè)特點(diǎn)：一是以直接銷售為主，以調(diào)拔銷售為輔。大多經(jīng)銷公司直接從生產(chǎn)廠家購(gòu)車，在公司直接銷售，極少有調(diào)撥銷售行為。二是不僅有整車銷售，而且有全程式服務(wù)。汽車經(jīng)銷行業(yè)目前最主要的方式是建立“4S”店，“4S”即集整車銷售、售后服務(wù)、零配件供應(yīng)、信息反饋四塊業(yè)務(wù)為一體的營(yíng)銷模式，不僅有銷售而且有修理，不僅有整車，而且有配件。三是單位價(jià)格高，資金投入量大。一般汽車的單價(jià)均在十萬(wàn)元左右，這就要求經(jīng)銷商需要投大量的資金。該區(qū)經(jīng)營(yíng)的8家經(jīng)銷公司中，投資大都在千萬(wàn)元以上。四是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大。目前，汽車生產(chǎn)企業(yè)處于兼并整合期，世界各大知名品牌紛紛到我國(guó)投資、合作建廠。加上我國(guó)自主知識(shí)品牌的民族經(jīng)濟(jì)加入，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈。在強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，各汽車經(jīng)銷商紛紛通過優(yōu)化服務(wù)、改進(jìn)質(zhì)量、降低價(jià)格進(jìn)行角逐，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。

就其會(huì)計(jì)核算來看，會(huì)計(jì)賬目簡(jiǎn)單，流程明晰，責(zé)任明確，電算化程度相對(duì)較高。首先是核算流程明晰。核算流程一般為：先往廠家付款——廠家收到貨款后發(fā)車——商家驗(yàn)收入庫(kù)——商家銷售——廠家返利——商家結(jié)轉(zhuǎn)成本。其次是電算化水平較高。經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的企業(yè)大多采用電算化核算，部門設(shè)置齊全，各種業(yè)務(wù)的購(gòu)、銷、存手續(xù)規(guī)范，資料保管完整，便于核查。第三是無(wú)馀欠經(jīng)營(yíng)行為。一般是經(jīng)銷商先向廠家打款，然后提車，在資金結(jié)算上比較單一。出售時(shí)一般也是通過銀行直接結(jié)算，往來賬很少。第四是返利的總類煩多。一般有實(shí)銷獎(jiǎng)、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)、優(yōu)勝獎(jiǎng)、廣告費(fèi)補(bǔ)助、建店補(bǔ)償、季度獎(jiǎng)等，種類煩多，統(tǒng)一歸為返利，進(jìn)行核算。第五是多頭開戶現(xiàn)象較嚴(yán)重。內(nèi)控機(jī)制不嚴(yán)造成多頭開戶，銀行結(jié)算較多，現(xiàn)金結(jié)算相對(duì)較少。第六是普票用量大，專票用量少。這是汽車行業(yè)銷售對(duì)象所決定的，因?yàn)槠嚧蠖嗍酆笾苯邮褂玫亩啵瑢?duì)外調(diào)撥再銷售的少。這就導(dǎo)致每銷售一輛車，均要對(duì)消費(fèi)者開具發(fā)票。

從稅收角度來看，汽車經(jīng)銷行業(yè)稅負(fù)普遍偏低。通過對(duì)該區(qū)8家汽車經(jīng)銷公司的檢查，發(fā)現(xiàn)汽車經(jīng)銷行業(yè)存在“高抵扣，低增值，低稅負(fù)”的特點(diǎn)。在這8家汽車經(jīng)銷公司中，平均毛利率僅為4.76%，最高的是天和公司達(dá)到5.8%，最低的是經(jīng)銷貨車的牧馬公司為1.74%，平均稅負(fù)率為0.4%.稅負(fù)最高的達(dá)到0.94%，最低的只有0.05%，零申報(bào)的有二家。企業(yè)稅負(fù)相差懸殊，一方面有其客觀原因，另一方面也說明我們管理上存在一定的問題。

二、汽車經(jīng)銷行業(yè)在納稅上存在的問題

為在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占領(lǐng)更大的市場(chǎng)份額，汽車經(jīng)銷商一方面出臺(tái)了種種營(yíng)銷政策，對(duì)刺激消費(fèi)、擴(kuò)大銷售起到了很大作用。另一方面，為達(dá)到少交稅款的目的，采取各種各樣的手段偷逃稅款，造成了稅收流失，概括起來主要有以下幾點(diǎn)：

1、少開發(fā)票金額、少提銷項(xiàng)稅。由于汽車銷售對(duì)象的特殊性，經(jīng)銷企業(yè)不開發(fā)票進(jìn)行偷稅的可能性極小，但存在少開發(fā)票，不按實(shí)際收款記銷售的現(xiàn)象。如在對(duì)某公司的檢查中，有兩輛整車實(shí)際收款比機(jī)動(dòng)車發(fā)票上的數(shù)據(jù)多21700元，經(jīng)與當(dāng)月其它同型號(hào)的機(jī)動(dòng)車發(fā)票相比，這兩輛車發(fā)票上的金額明顯偏低，且差額部分在往來上長(zhǎng)期掛著。還有的經(jīng)銷商出于對(duì)“關(guān)系戶”考慮低于成本價(jià)銷售，侵蝕了稅基。

2、售后維修費(fèi)和配件銷售不入賬。這是汽車行業(yè)普通存在的、也是最主要的、又是最難于核實(shí)的偷稅手段。在該區(qū)的這幾家汽車經(jīng)銷企業(yè)檢查中，基本上每家企業(yè)都或多或少的存在，同時(shí)也是這次在增值稅上查獲額最多的一項(xiàng)。這次檢查中，有一家企業(yè)售后服務(wù)會(huì)計(jì)賬簿上反映的售后收入比企業(yè)會(huì)計(jì)賬上反映的售后收入多出銷售額493335元，經(jīng)核實(shí)這部分收入均未開具發(fā)票。

3、推遲銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間。在這次檢查中有的企業(yè)將在6—8月份實(shí)現(xiàn)的230萬(wàn)元銷售，直到12月份才結(jié)轉(zhuǎn)收入。還有企業(yè)將實(shí)際收取的貨款與機(jī)動(dòng)車發(fā)票上的差額，長(zhǎng)期掛在“應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時(shí)間，影響當(dāng)期稅收。

4、隨車配送裝飾精品不計(jì)收入。隨車銷售收取的汽車內(nèi)飾等價(jià)外費(fèi)用，不記收入，直接沖減有關(guān)費(fèi)用，不作視同銷售處理。無(wú)正當(dāng)理由低于成本價(jià)銷售整車。這些現(xiàn)象也是“4S”店普遍存在的。另外，汽車經(jīng)銷商為促銷或作廣告，在銷售時(shí)將一部分購(gòu)進(jìn)的精品，無(wú)償贈(zèng)送用戶，或?qū)㈦S車收取代客戶裝車內(nèi)飾等費(fèi)用，只結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計(jì)提銷項(xiàng)稅。在這次檢查中，5家“4S”店均有上述行為，少提銷項(xiàng)稅20000多元。

5、從廠家取得的現(xiàn)金返利未沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。汽車經(jīng)銷公司從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實(shí)物返利，但在該區(qū)只有現(xiàn)金返利。大部分“4S”店取得的返利直接從購(gòu)車款中扣除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)沖減，但是也有公司將取得的返利，不開專用發(fā)票，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。在檢查過程中，有家公司在返利核算中直接沖減費(fèi)用，少?zèng)_減進(jìn)項(xiàng)稅1.3多元。

6、非正常損失不沖減進(jìn)項(xiàng)稅。經(jīng)銷公司在購(gòu)車過程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價(jià)格銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅未作相應(yīng)調(diào)整。在檢查過程中，有一家公司存在這種現(xiàn)象，將非正常損失的車未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，少計(jì)算稅金1.6元稅款。也有的公司將自用車輛不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

7、多列工資及三費(fèi)、招待費(fèi)、支付與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，未做納稅調(diào)整。在檢查中，有家公司因從銀行貸款不容易。就以向關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)貨為由向銀行申請(qǐng)以“承兌匯票”結(jié)算，再由該關(guān)聯(lián)公司貼現(xiàn)后，將資金和貼現(xiàn)費(fèi)用轉(zhuǎn)入本公司。關(guān)聯(lián)公司的貼現(xiàn)費(fèi)用76000多元?jiǎng)t記入本公司的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。增加了當(dāng)期成本。同時(shí)，有的企業(yè)出于從謹(jǐn)慎性原則考慮過多，不論實(shí)際工資發(fā)放情況如何，均按一個(gè)固定數(shù)額進(jìn)行預(yù)提，結(jié)果造成多預(yù)提工資和“應(yīng)付福利費(fèi)”110000多元，未做納稅調(diào)整。有的將尚未結(jié)算的工程款，記入固定資產(chǎn)原值先進(jìn)行提折舊103000多元。也增加了當(dāng)期費(fèi)用，減少了應(yīng)納稅所得額。

8、將應(yīng)予資本化的支出列入期間費(fèi)用稅前扣除。在檢查中發(fā)現(xiàn)有家公司將建造工程期間的貸款利息支出43600元，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，還有家公司將購(gòu)買的手機(jī)和支付自用車的購(gòu)置附加稅20065元，列入管理費(fèi)用，而未做固定資產(chǎn)處理。

三、汽車經(jīng)銷行業(yè)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)

汽車經(jīng)銷行業(yè)在納稅上存在的問題，有納稅人主觀意識(shí)上原因，也有消費(fèi)者在車購(gòu)稅上想少繳稅的偷機(jī)心理，同時(shí)也反映出我們?cè)谌粘９芾砩洗嬖诘谋∪醐h(huán)節(jié)，主要有以下幾點(diǎn)：

一是日常管理有些偏松。在日常管理工作中，沒有嚴(yán)格按照征管法的要求，執(zhí)行相關(guān)登記和備案制度。主要表現(xiàn)在這幾家汽車經(jīng)銷公司均未按規(guī)定將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)亦沒有對(duì)其進(jìn)行處罰。同時(shí)，在辦理稅務(wù)登記后，重新開立的新賬戶、賬號(hào)沒有按規(guī)定進(jìn)行登記，這些問題的存在對(duì)我們進(jìn)行稅務(wù)檢查造成了一定的不便，在檢查過程中不能有效發(fā)揮主動(dòng)權(quán)。

二是實(shí)地監(jiān)控不能到位。由于汽車經(jīng)銷行業(yè)在內(nèi)部管理上存在一定的計(jì)劃性、規(guī)律性、穩(wěn)定性，這就為我們實(shí)地監(jiān)控提供了方便。比如每家4S店均有銷售計(jì)劃、商務(wù)政策、與廠家聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫(kù)等，只要對(duì)這些資料進(jìn)行監(jiān)控，就能準(zhǔn)確掌握每戶汽車經(jīng)銷公司的經(jīng)營(yíng)狀況。但是，由于管理力量的因素，稅管員沒有時(shí)間和精力深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地監(jiān)控。

三是信息資源不能共享。首先在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，有關(guān)數(shù)據(jù)信息還不能完全共享，數(shù)據(jù)資料傳遞不暢，導(dǎo)致在管理上不能形成合力，在機(jī)制上不能產(chǎn)生動(dòng)力。其次是稅務(wù)、公安、銀行信息不能實(shí)現(xiàn)共享，很多數(shù)據(jù)資料很難掌握，單靠稅務(wù)部門一家單打獨(dú)斗，很難取得有效的效果。第三是與車購(gòu)稅“一條龍”管理還沒有完全結(jié)合，有些信息還沒有綜合運(yùn)用到流轉(zhuǎn)稅、所得稅管理上。

四是納稅評(píng)估效果不佳。由于汽車行業(yè)對(duì)于我們來講是個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，對(duì)其毛利率、稅負(fù)率、成本變動(dòng)率沒有一個(gè)準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，這就對(duì)評(píng)估工作帶來了不利影響，使評(píng)估工作沒有一個(gè)科學(xué)的參考依據(jù)。另外，由于有些信息資料收集不齊，數(shù)據(jù)資料掌握不準(zhǔn)，使納稅評(píng)估工作很難有效開展，致使一些面上的問題也不易發(fā)覺。

五是日常檢查深入不夠。日常檢查主要浮在面上，只是進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的案頭檢查，對(duì)出現(xiàn)的異常情況沒有深入進(jìn)行剖析，沒有挖掘問題的根源。另外，由于對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)掌握不夠，對(duì)企業(yè)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確查清，致使管理工作一直浮在面上，導(dǎo)致管理漏洞。

六是專項(xiàng)檢查不能深入。由于對(duì)汽車經(jīng)銷行業(yè)是鏈條式、封閉式經(jīng)營(yíng)，有其獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)核算特點(diǎn)，而稅務(wù)部門對(duì)這個(gè)新興產(chǎn)業(yè)了解不夠深入，對(duì)有些問題還不能深入了解其中的癥結(jié)，再加上現(xiàn)在對(duì)專項(xiàng)檢查均有明確檢查時(shí)限，要求稅稽查部門必須在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)結(jié)案，而且要求稅務(wù)部門一年內(nèi)只能對(duì)企業(yè)進(jìn)行不超過兩次的檢查，使稽查人員很難深入進(jìn)行檢查，挖掘更深層次的問題。另外，由于汽車銷售大多為個(gè)體消費(fèi)群體，對(duì)稽查人員取證帶來一定的影響。

七是稅收政策存在漏洞。有的經(jīng)銷公司為了完成廠家規(guī)定的銷售計(jì)劃，提前將貨款打入廠家，取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而不提車。按政策規(guī)定，應(yīng)該予以抵扣，但又與事實(shí)不附。這就導(dǎo)致人為的增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，減少了本期應(yīng)納稅款的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，4S店的購(gòu)車代辦車險(xiǎn)返利和按揭代辦傭金等業(yè)務(wù)，但一般只對(duì)準(zhǔn)銷售員個(gè)人進(jìn)行核算，沒有納入企業(yè)的正常收入，但政策上沒有明確規(guī)定。另外，部分4S店為了減輕稅負(fù)，將修理、修配業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，不歸并到經(jīng)銷公司按一般納稅人核算，只按小規(guī)模納稅人按6%的征收率計(jì)算稅款，逃避國(guó)家稅收。以上問題均需要進(jìn)一步明確管理辦法，防止國(guó)家稅收流失。

四、汽車經(jīng)銷行業(yè)的主要檢查思路

根據(jù)汽車經(jīng)銷行業(yè)的特點(diǎn)，我們制定了先了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、部門職責(zé)、操作程序，再對(duì)收入、成本費(fèi)用、存貨、往來等涉稅科目進(jìn)行賬實(shí)比對(duì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的思路。

1、結(jié)合企業(yè)信息，做好數(shù)據(jù)比對(duì)。結(jié)合經(jīng)銷商每月底要向生產(chǎn)廠家進(jìn)行有關(guān)整車、配件購(gòu)銷存、售后服務(wù)等信息反饋制度，與賬面銷售收入進(jìn)行比對(duì)，找出問題。在這次檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售配件等不入賬，就是通過數(shù)據(jù)比對(duì)發(fā)現(xiàn)的。同時(shí)，將銷售明細(xì)賬與機(jī)動(dòng)車發(fā)票進(jìn)行比對(duì)，看企業(yè)有無(wú)低于成本價(jià)且無(wú)正當(dāng)理由銷售車輛的行為。對(duì)代收的汽車裝飾品等價(jià)外費(fèi)用和無(wú)償贈(zèng)送他人的精品等視同銷售行為，要結(jié)合結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和有關(guān)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用科目進(jìn)行檢查。

2、結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，查看返利核算。汽車經(jīng)銷行業(yè)最大的特點(diǎn)是毛利率低，但其廠家返利卻很多。因此，在檢查中重點(diǎn)要對(duì)返利進(jìn)行核實(shí)?！?S”店取得的返利雖在發(fā)票上有反映，但因廠家商務(wù)政策的計(jì)算時(shí)差，同一類型的車輛因返利的時(shí)點(diǎn)不同，成本結(jié)轉(zhuǎn)的金額也就不同，造成企業(yè)不能準(zhǔn)確核算實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。其他不在一張發(fā)票上注明折扣金額的則應(yīng)重點(diǎn)檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

3、結(jié)合稅收政策，查看費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。在費(fèi)用支出上，企業(yè)只按財(cái)務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行，不按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，比如應(yīng)付工資及“三費(fèi)”的計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)，支付與本單位無(wú)關(guān)的費(fèi)用，將罰款和贊助支出等不做納稅調(diào)整。三是在資本性支出上，將購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和尚未結(jié)算的工程款，無(wú)發(fā)票預(yù)估入固定資產(chǎn)賬，先行計(jì)提折舊，或?qū)?yīng)予資本化的在建工程利息進(jìn)入期間費(fèi)用稅前扣除。

4、結(jié)合關(guān)鍵環(huán)節(jié)，開展存貨盤存。有些經(jīng)銷貨車的企業(yè)，也從廠家購(gòu)進(jìn)配件。企業(yè)容易利用配件品種多，難于盤存、工作量大的特點(diǎn)，往往在這方面做文章，因此需要進(jìn)行實(shí)地盤存。同時(shí)，有的車輛已發(fā)出，將貨款掛賬或不入賬，造成少繳稅款。特別是將購(gòu)進(jìn)的精品無(wú)償贈(zèng)送他人，不做賬務(wù)處理。這是汽車行業(yè)比較普遍的現(xiàn)象。

5、結(jié)合核算流程，查看往來賬目?，F(xiàn)在汽車行業(yè)銷售程序?yàn)榭蛻粼诳春脴榆嚭螅雀恫糠侄ń?，提車時(shí)付清余款，導(dǎo)致有些企業(yè)將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入長(zhǎng)期掛在“預(yù)收賬款”上，不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，人為調(diào)控收入。

6、結(jié)合資金流動(dòng)，查看賬外經(jīng)營(yíng)。通過查看企業(yè)銀行對(duì)賬單，逐筆核實(shí)企業(yè)資金來源和用途，發(fā)現(xiàn)異常資金流動(dòng)，以此為線索，追查賬經(jīng)營(yíng)行為。

五、加強(qiáng)汽車經(jīng)銷行業(yè)稅收征管的建議和措施

汽車經(jīng)銷行業(yè)稅收檢查中暴露出的問題，說明在低稅負(fù)申報(bào)的背后，有著不可忽視的涉稅違法違規(guī)問題，而且具有鮮明的行業(yè)特征，對(duì)稅收影響比較大，必須引起高度重視，并采取有效措施加以解決。

1、加強(qiáng)稅收宣傳，提高財(cái)會(huì)人員的核算水平。稅法宣傳沒有結(jié)合企業(yè)實(shí)務(wù)，針對(duì)性不強(qiáng)，納稅輔導(dǎo)沒有深入具體到業(yè)務(wù)操作，其結(jié)果是企業(yè)由于對(duì)稅收政策更新不夠，非主觀故意造成了偷稅行的發(fā)生，以及不能正確核算應(yīng)納稅額，影響了稅收的實(shí)現(xiàn)。因此如何將稅法宣傳落實(shí)到具體實(shí)務(wù)中，是解決企業(yè)正確核算稅收的有效途徑之一。

2、充分利用信息資源，加強(qiáng)納稅評(píng)估。作為稅收管理、稽查人員必須注重對(duì)整個(gè)行業(yè)的各主要品種的個(gè)別毛利率，平均利潤(rùn)率、費(fèi)用率、稅負(fù)率等信息的搜集，以此深入開展納稅評(píng)估和納稅檢查。同時(shí)，要加強(qiáng)稅收管理員制度的落實(shí)，完善信息采集、傳遞制度，實(shí)現(xiàn)信息共享。另外，要加強(qiáng)與銀行、公安等部門的信息共享，及時(shí)掌握納稅人資金動(dòng)態(tài)。并結(jié)合汽車行業(yè)產(chǎn)、供、銷“一條龍”信息，進(jìn)行全面監(jiān)控，防止稅收流失。

3、實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況實(shí)時(shí)監(jiān)控不夠，造成了人為調(diào)控收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間、銷售配件等售后服務(wù)收入不入賬、提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、推遲應(yīng)納稅額的實(shí)現(xiàn)等問題。因此，在日常工作中稅管員要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的資金流、物流進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，隨時(shí)掌握企業(yè)資金變動(dòng)、貨物的進(jìn)出庫(kù)情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)與企業(yè)有關(guān)人員進(jìn)行約談和進(jìn)行實(shí)地檢查，這也是防止人為造成零、負(fù)申報(bào)的一種有效措施。

篇5

第三條本辦法所稱小水電行業(yè)的稅費(fèi)包括基建環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、資源稅、印花稅、個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅、耕地占用稅、契稅和電力銷售環(huán)節(jié)的增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅、水資源費(fèi)等。

第四條凡在我縣從事小水電建設(shè)和小水電電力生產(chǎn)銷售的單位和個(gè)人為應(yīng)繳納小水電行業(yè)稅費(fèi)的義務(wù)人。

第五條稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過多種方式對(duì)納稅人進(jìn)行稅法宣傳，定期或不定期對(duì)小水電企業(yè)法人和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅輔導(dǎo)。

第六條稅收征管部門對(duì)所有在建的水電站要按照有關(guān)規(guī)定要求逐一進(jìn)行項(xiàng)目登記。對(duì)已建成投產(chǎn)的水電站按要求搞好稅務(wù)登記，并按要求進(jìn)行納稅人信用等級(jí)評(píng)定，納入正常管理。

第七條小水電行業(yè)稅費(fèi)實(shí)行核定征收。

基建環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的地方各稅，以實(shí)際投資總額的60%為計(jì)稅依據(jù)，按3.395%的綜合征收率征收（其中：營(yíng)業(yè)稅3%、個(gè)人所得稅1%、按營(yíng)業(yè)稅額的1%計(jì)征城建稅，按營(yíng)業(yè)稅額的4.5%計(jì)征教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、資源稅0.2%、印花稅0.03%）。

電站建設(shè)占用耕地的，應(yīng)交納耕地占用稅，耕地占用稅交納標(biāo)準(zhǔn)按占用時(shí)政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。電站建成后辦理有關(guān)手續(xù)時(shí)，按4%的稅率交納契稅。

電力生產(chǎn)銷售按銷售收入的6%計(jì)征增值稅，按銷售收入的3.33%的綜合征收率預(yù)征地方各稅（其中個(gè)人所得稅預(yù)征率3%，按增值稅額的1%計(jì)征城建稅，按增值稅額的4.5%計(jì)征教育費(fèi)附加、地方教育附加）。

水資源費(fèi)按發(fā)電量每度0.001元收取。

第八條納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。

在建電站必須按投資進(jìn)度和工程進(jìn)度按月向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。已建成發(fā)電的電站按月向各主管機(jī)關(guān)申報(bào)繳納各種稅費(fèi)。年收入超過100萬(wàn)元的小水電企業(yè)應(yīng)按規(guī)定到國(guó)稅部門辦理增值稅一般納稅人手續(xù)。增值稅稅率按6%不變。

第九條小水電行業(yè)稅費(fèi)征收的源泉控管，切實(shí)搞好代扣、代征、代繳工作。

在建小水電站的稅費(fèi)征收由縣水務(wù)局在辦理工程驗(yàn)收時(shí)統(tǒng)一把關(guān)。工程竣工后，縣財(cái)政、稅務(wù)等部門要及時(shí)搞好建安環(huán)節(jié)各稅款的結(jié)算工作?？h水務(wù)局必須憑縣財(cái)政、稅務(wù)等部門出具的完稅證明單方可辦理工程驗(yàn)收。

原已建成發(fā)電，但未按規(guī)定足額繳納建安環(huán)節(jié)稅費(fèi)的，由縣電力公司在支付電費(fèi)時(shí)憑縣財(cái)政、稅務(wù)等部門出具的結(jié)算意見書實(shí)行代扣代繳。強(qiáng)化以票控稅。

篇6

一、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀

網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營(yíng)銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時(shí)空的限制。促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程。據(jù)IT市場(chǎng)研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國(guó)網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國(guó)：預(yù)計(jì)到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國(guó)B2B電子商務(wù)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國(guó)通過B2B電子商務(wù)完成的交易額達(dá)到21239億元，較上年增長(zhǎng)65.g％：據(jù)2008年3月我國(guó)商務(wù)部編寫出版的《中國(guó)電子商務(wù)報(bào)(2006－2007年)》描述，“2006年我國(guó)19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購(gòu)金額達(dá)到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達(dá)到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國(guó)電子商務(wù)交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷、網(wǎng)上購(gòu)物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實(shí)，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無(wú)疑能為國(guó)家?guī)砜捎^的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個(gè)新興事物如何計(jì)稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴(kuò)大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問題嚴(yán)重。

網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問題加強(qiáng)和完善我國(guó)的稅收制度及稅收辦法，已成為國(guó)內(nèi)外稅收中討論的熱點(diǎn)問題。2007年8月7日，我國(guó)在北京國(guó)際會(huì)議中心舉行了一場(chǎng)影響著全國(guó)4000萬(wàn)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會(huì)，會(huì)議的議題為是否應(yīng)向進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進(jìn)行征稅，大多數(shù)專家認(rèn)為不能因?yàn)槎愂諉栴}把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會(huì)”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，無(wú)論是線上線下，只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費(fèi)者通過電子商務(wù)避稅，而資本通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國(guó)際流動(dòng)，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國(guó)內(nèi)外的廣泛關(guān)注。

研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文旨在通過分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。

二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問題及影響

(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位

我國(guó)商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機(jī)遇，但同時(shí)也對(duì)傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無(wú)從著手的窘境。

企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無(wú)合同又無(wú)協(xié)議，雙方均通過電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價(jià)格可以隨時(shí)被修改、刪除或變更，銷售計(jì)量難以得到真實(shí)、合法的保證，且隨時(shí)有收不到或收不足價(jià)款的可能。收入的確認(rèn)和計(jì)量是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無(wú)形化、隨意化、隱匿化，實(shí)物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳輸。對(duì)于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入，無(wú)論是在線實(shí)現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認(rèn)問題。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫(kù)是稅收征管的一大難題。

在網(wǎng)絡(luò)交易時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性，無(wú)紙化的交易沒有有形載體，許多交易對(duì)象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無(wú)從下手，從而造成稅款大量流失。無(wú)紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查難度大

在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無(wú)形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)，供求雙方在網(wǎng)上直接見面，網(wǎng)上看樣品、談價(jià)簽合同、支付貨款，通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無(wú)紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其交易對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無(wú)法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財(cái)經(jīng)報(bào)道，網(wǎng)上交易通過無(wú)紙化操作達(dá)成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運(yùn)用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財(cái)務(wù)賬冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表等書面憑證為主，對(duì)網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對(duì)象多，我國(guó)沒有設(shè)立專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。

(三)我國(guó)目前的稅收法律制度不完善

根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當(dāng)中。納稅人應(yīng)該主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但我國(guó)增值稅暫行條例對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對(duì)象不明確、納稅地點(diǎn)難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責(zé)任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認(rèn)證制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼、電子銀行賬號(hào)等上網(wǎng)資料，對(duì)納稅人的稅務(wù)登記號(hào)、交易的情況、申報(bào)納稅情況不清楚，無(wú)法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無(wú)法依靠任何一個(gè)國(guó)家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。

三、完善我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對(duì)策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款

目前我國(guó)尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。

建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立電子申報(bào)納稅方式，明確電子申報(bào)數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊(cè)的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國(guó)可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊(cè)批準(zhǔn)，因?yàn)槿绻麤]有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無(wú)從查起。同時(shí)我國(guó)應(yīng)加快制定鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展的財(cái)稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅費(fèi)管理。

針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點(diǎn)修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，不論這種有形動(dòng)產(chǎn)通過什么方式實(shí)現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營(yíng)業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國(guó)家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國(guó)際避稅，給國(guó)家之間的稅收利益分配帶來嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)，促進(jìn)良性的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，使其健康地發(fā)展起來。

(二)建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化

為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的“無(wú)紙化”，必須盡快建立電子納稅申報(bào)制度。征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化。全國(guó)從國(guó)稅總局到省、地市、縣四級(jí)建立一個(gè)統(tǒng)一計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強(qiáng)稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)稅和繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)局與銀行實(shí)現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)。

稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心

稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個(gè)稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機(jī)構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁(yè)的網(wǎng)站，選購(gòu)商品，通過賣方主頁(yè)的交易平臺(tái)進(jìn)行交易，要求每一筆交易都被實(shí)時(shí)地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時(shí)也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無(wú)紙憑證進(jìn)行繳稅。稅務(wù)部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)行對(duì)接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨量、進(jìn)貨價(jià)格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉(cāng)庫(kù)、銀行等各個(gè)環(huán)節(jié)通過交易平臺(tái)的稅控裝置，獲得了納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，加強(qiáng)了網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的征稅管理。

(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺(tái)

篇7

關(guān)鍵詞：稅務(wù)　教育行業(yè)　稅收管理　稅務(wù)登記

教育行業(yè)的公益性質(zhì)無(wú)形中造成了人們的“稅不進(jìn)?！庇^念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強(qiáng)教育行業(yè)的稅收管理工作，切實(shí)堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問題。最近，筆者對(duì)教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問題進(jìn)行了學(xué)習(xí)和思考，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問題作出粗淺的分析，以期對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。

一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀

教育機(jī)構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊(cè)且正常運(yùn)營(yíng)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個(gè)體工商戶、大量的未登記注冊(cè)的無(wú)照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個(gè)人。

目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會(huì)需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個(gè)人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場(chǎng)供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。

教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目。免稅項(xiàng)目是，對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項(xiàng)目主要涉及稅費(fèi)有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅主要涉及營(yíng)業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。

數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個(gè)人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營(yíng)業(yè)稅等，但與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無(wú)照教育機(jī)構(gòu)及個(gè)人未繳納任何稅費(fèi)。

二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題

近年來，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會(huì)和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)。國(guó)家也相繼出臺(tái)了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對(duì)教育超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或接受捐贈(zèng)、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。

不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)。稅務(wù)部門不能參與各類教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級(jí)教育部門在對(duì)待教育勞務(wù)稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時(shí)提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動(dòng)性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證)不全或根本沒有，對(duì)這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。

稅務(wù)管理人員對(duì)教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)?！钡挠^念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對(duì)教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無(wú)法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對(duì)教育行業(yè)稅收政策不了解，如對(duì)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對(duì)教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)一直是使用財(cái)政部門印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，造成

了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國(guó)家規(guī)定規(guī)費(fèi)以外的費(fèi)用過程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，使稅務(wù)部門對(duì)其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。

從業(yè)者納稅意識(shí)淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無(wú)可厚非，問題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機(jī)構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒有納稅常識(shí)，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無(wú)法正確計(jì)算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對(duì)有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動(dòng)納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識(shí)十分淡薄。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施

為了加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個(gè)方面的問題。

(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理

熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學(xué)前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學(xué)；三是中等教育，包括各類初級(jí)中學(xué)、高級(jí)中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語(yǔ)培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡(jiǎn)稱為“幼兒園”“學(xué)?！薄芭嘤?xùn)機(jī)構(gòu)”。

明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級(jí)以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門，主要包括教育、勞動(dòng)和社會(huì)保障(現(xiàn)為人力資源和社會(huì)保障)、機(jī)構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價(jià))、財(cái)政、稅務(wù)等部門。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上教育行政部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r(jià)部門辦理《收費(fèi)許可證》等。

加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。《稅務(wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記?！薄妒聵I(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項(xiàng)規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，采取有效措施切實(shí)加強(qiáng)各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳

開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39號(hào))，該文件從四個(gè)方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中存在的問題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2006]3號(hào))又對(duì)教育勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定

十分籠統(tǒng)，征納雙方對(duì)教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認(rèn)識(shí)。大部分學(xué)校對(duì)“教職工繳納工資薪金個(gè)人所得稅”比較認(rèn)可，而認(rèn)為學(xué)校本身享受國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進(jìn)?！庇^點(diǎn)的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅?？梢?，對(duì)教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實(shí)存在不少問題。

針對(duì)上述存在的問題，稅務(wù)管理部門應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法人代表、財(cái)務(wù)人員座談會(huì)，對(duì)稅法的嚴(yán)肅性做明確的說明?？傊?，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學(xué)校等單位，深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策，切實(shí)提高各類教育機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識(shí)和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。

(三)加強(qiáng)教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和減免稅報(bào)批手續(xù)，嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費(fèi)必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財(cái)政、物價(jià)部門)審核批準(zhǔn)且不能超過規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。

(四)進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政稅務(wù)票據(jù)童理

篇8

1994年稅制改革以來，對(duì)社會(huì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營(yíng)業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識(shí)或做法，作如下思考：

思考之一：社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無(wú)必要介人?

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994]155號(hào))規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國(guó)家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營(yíng)衛(wèi)生許可證”；設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”；同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國(guó)家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對(duì)企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理；米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅；社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。

至于是由縣級(jí)民政部門審批還是由市(州)級(jí)或省級(jí)民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級(jí)民政部門，不要集中到省級(jí)審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。

目前，有的省對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級(jí)的民政、國(guó)稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立；有的省是按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級(jí)民政部門審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)?，為此，建議民政部、國(guó)家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級(jí)民政部門即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。

思考之二：對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?

目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們?cè)斐闪艘环N錯(cuò)覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬(wàn)事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。

(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。

(二)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤(rùn)等科目，真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果。

(三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核；對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇；對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。

(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票；對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對(duì)應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理；對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞；稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受國(guó)家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)用工情況、貨物購(gòu)銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購(gòu)開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。

(六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對(duì)某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)199455號(hào))規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國(guó)稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國(guó)稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國(guó)稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級(jí)國(guó)稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對(duì)社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級(jí)審批。比如對(duì)月(筆)退稅額在10萬(wàn)元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國(guó)稅局審批；對(duì)月(筆)退稅額在10—50萬(wàn)元(含)的，報(bào)由市、州國(guó)稅局審批；對(duì)月(筆)退稅額在50萬(wàn)元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請(qǐng)退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)國(guó)稅局提供退稅申請(qǐng)報(bào)告、退稅申請(qǐng)審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。

縣級(jí)國(guó)稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請(qǐng)及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對(duì)經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國(guó)稅局開具“收人退還書”，由國(guó)庫(kù)部門按退稅稅種的預(yù)算級(jí)次分別從中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)中退付。

目前，有的省份為簡(jiǎn)化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對(duì)福利企業(yè)的退稅均由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)；縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。

篇9

XX縣XXX城區(qū)目前的房地產(chǎn)企業(yè)較多，按成立時(shí)間和組成的方式主要有以下幾種情況：

1、20__年元月1號(hào)之前成立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其所得稅的征管由地稅局負(fù)責(zé)，主要有：XX縣鑫田房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、XX縣經(jīng)濟(jì)開發(fā)有限公司等。

2、20__年元月1號(hào)之前已經(jīng)存在，元月1號(hào)以后變更部分登記項(xiàng)目又在工商部門重新注冊(cè)的戶子有：XX冠華房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、XX縣房地產(chǎn)開發(fā)有限公司。

3、因不具備登記條件或因開發(fā)的規(guī)模不大，每年只交納一定的管理費(fèi)，成立掛靠公司：XX縣房地產(chǎn)開發(fā)有限公司下就有8個(gè)掛靠的開發(fā)子公司。

4、20__年元月1號(hào)以后新注冊(cè)成立的公司有：XX縣第九房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、湖南瑞鴻置業(yè)有限公司、XX市三維房地產(chǎn)開發(fā)公司、XX國(guó)富房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、XX國(guó)發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司。

5、跨地域進(jìn)行房產(chǎn)開發(fā)，由地稅監(jiān)管的公司有：XX大同房地產(chǎn)開發(fā)公司XX縣項(xiàng)目部、XX市宏通房產(chǎn)開發(fā)有限公司、株洲建鋒房地產(chǎn)開發(fā)有限公司XXXXX分公司。

根據(jù)調(diào)查20__年元月1號(hào)以后在XX縣工商行政管理局新登記注冊(cè)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有8戶，其中有2戶是原業(yè)已經(jīng)存在，只是進(jìn)行部分變更的企業(yè)，而納入到國(guó)稅部門管理，并辦理了稅務(wù)登記證的只有4戶，即：XX縣第九房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、湖南瑞鴻置業(yè)有限公司、XXX市三維房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、XXX國(guó)富房地產(chǎn)開發(fā)有限公司。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在稅收管理上存在的問題：

根據(jù)省、市局布置的稅收專項(xiàng)檢查工作安排，20__年和20__年連續(xù)2年，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)都被列入重點(diǎn)檢查行業(yè)，從檢查情況來看，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)普遍存在著以下問題：

1、眾多的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)都知道要及時(shí)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和地稅登記證，卻不知道20__年1月1日以后新成立的公司其所得稅由國(guó)稅部門征管，同時(shí)要到國(guó)稅部門辦理稅務(wù)登記證，要按季申報(bào)和預(yù)繳企業(yè)所得稅，所有在XXX城區(qū)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)中，只有三維房地產(chǎn)開發(fā)有限公司主動(dòng)到當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門辦理稅務(wù)登記證，其他企業(yè)都是在稅源管理科的督促下才到國(guó)稅部門辦理稅務(wù)登記證的。

2、不設(shè)置帳務(wù)，特別是掛靠企業(yè)。因?yàn)槌闪⒌姆康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)大部分都是私營(yíng)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，有的根本沒有設(shè)置帳務(wù)，也沒有專門的財(cái)會(huì)人員，只在房屋銷售（預(yù)售）時(shí)才臨時(shí)安排開票的收款人員，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)帳可查。

3、雖設(shè)置了帳務(wù)，但不齊全，也不規(guī)范。有一部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，雖然設(shè)置了帳務(wù)，但科目不全，核算不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)人員多是家庭成員，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平較低，基本上只將銷售（預(yù)售）收入進(jìn)行了核算，其余成本、費(fèi)用帳大多沒有進(jìn)行核算，致使所得稅檢查無(wú)從入手。

4、帳務(wù)處理上極不規(guī)范，存在著許多漏洞，有的房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)上取得的憑據(jù)五花八門，其中以白條居多，有的開發(fā)商相互之間進(jìn)行的土地轉(zhuǎn)讓，上百萬(wàn)元的獎(jiǎng)金付出就是一紙協(xié)議作為憑證，有的幾萬(wàn)元的報(bào)批手續(xù)費(fèi)開支就憑經(jīng)理的一張便條列支……等等，不勝枚舉。

三、針對(duì)房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中存在的問題，作為國(guó)稅主管機(jī)關(guān)，應(yīng)該做到三個(gè)加強(qiáng)：

1、加強(qiáng)稅法宣傳的力度，讓稅法宣傳不留死角。

作為國(guó)稅機(jī)關(guān)，在切實(shí)履行征、管、查等各項(xiàng)職能外，搞好稅法宣傳也是重要的一個(gè)方面，每年的4月是稅法宣傳月，已經(jīng)連續(xù)進(jìn)行了年，取得了良好的效果，但稅收政策的調(diào)整具有不確定性，及時(shí)宣傳和有針對(duì)性的宣傳就很有必要了，據(jù)筆者調(diào)查，眾多的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)并不知曉在20__年1月1日以后注冊(cè)成立的，其所得稅由國(guó)稅部門進(jìn)行征管，這就說明了我們的管理部門管理還沒有充分到位，稅法宣傳留有死角。

2、加強(qiáng)房地產(chǎn)開[文秘站-www,,找范文請(qǐng)到文秘站網(wǎng)]發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)輔導(dǎo)，使其準(zhǔn)確核算申報(bào)繳稅。

篇10

要建立起一個(gè)適應(yīng)信息時(shí)代要求，符合“WTO”運(yùn)行規(guī)則，具有中國(guó)特色的科學(xué)、嚴(yán)密、規(guī)范、高效的稅收管理體系，就必須要淡化稅收收入計(jì)劃任務(wù)管理，強(qiáng)化稅收管理質(zhì)量考核，實(shí)現(xiàn)信息化支持下的專業(yè)化分工、流程化操作、環(huán)節(jié)化管理，推進(jìn)依法治稅。本文將就如何改進(jìn)我國(guó)稅收管理工作作一初步的探討：

一、完善稅收收入任務(wù)管理，逐步建立淡出機(jī)制

“WTO”運(yùn)行規(guī)則，要求稅收注重體現(xiàn)一種“公平”與“中性”原則，強(qiáng)化依法行政，淡化稅收收人指標(biāo)考核，正確處理好稅收收入計(jì)劃任務(wù)與“依法治稅”的關(guān)系，可采取以下改進(jìn)措施：

1．增強(qiáng)稅收收入計(jì)劃的科學(xué)性。在確保稅收收入計(jì)劃任務(wù)時(shí)，要緊密結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，科學(xué)預(yù)測(cè)稅源，改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長(zhǎng)法”，以市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置為原則，根據(jù)稅收收入的增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)的相關(guān)關(guān)系，將GDP指標(biāo)作參考，運(yùn)用彈性系數(shù)法和稅收負(fù)擔(dān)率法，來科學(xué)合理地編制稅收計(jì)劃指標(biāo)。

2．改變現(xiàn)行稅收計(jì)劃考核辦法，實(shí)現(xiàn)稅收計(jì)劃數(shù)量考核逐步向稅收征管質(zhì)量考核的轉(zhuǎn)變，把是否依法治稅作為一項(xiàng)主要的考核內(nèi)容。

3．避免稅收任務(wù)下達(dá)時(shí)的層層加碼，國(guó)家在下達(dá)稅收計(jì)劃任務(wù)時(shí)，應(yīng)考慮了各種相關(guān)因素，應(yīng)將其指標(biāo)作為各級(jí)地方政府的參考性的指導(dǎo)性指標(biāo)，盡量避免地方政府脫離實(shí)際，層層加碼，造成更多的負(fù)效應(yīng)。

二、健全稅收質(zhì)量考核體系，實(shí)行全面質(zhì)量考核

順應(yīng)依法治稅和信息時(shí)代的要求，現(xiàn)階段必須健全和完善稅收征管質(zhì)量考核，實(shí)行全面質(zhì)量管理，主要應(yīng)采取以下幾點(diǎn)措施：

1．增加考核指標(biāo)，擴(kuò)大考核范圍，應(yīng)制定屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)，經(jīng)過主觀努力可以達(dá)到的考核指標(biāo)，如：增設(shè)“征管檔案管理合格率”“執(zhí)法程序規(guī)范率”“執(zhí)法準(zhǔn)確率”，變“稅務(wù)登記率”為“稅務(wù)登記準(zhǔn)確率”和“未登記處罰率”，改“申報(bào)率”考核為“申報(bào)準(zhǔn)確率”及“未申報(bào)處罰率”考核。

2．簡(jiǎn)化考核辦法，細(xì)化指標(biāo)口徑，規(guī)范指標(biāo)臺(tái)帳。要對(duì)各考核指標(biāo)的取數(shù)口徑進(jìn)一步細(xì)化，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一，以體現(xiàn)一致與公平，同時(shí)根據(jù)各指標(biāo)的不同，設(shè)計(jì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化考核指標(biāo)明細(xì)臺(tái)帳，便于考核時(shí)的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺(tái)帳，季度生成指標(biāo)，年度上級(jí)檢查的辦法。

3．提高各類數(shù)據(jù)采集與考核指標(biāo)生成的科技含量，逐步形成信息技術(shù)條件下有效的考核指標(biāo)體系，科學(xué)的指標(biāo)考核辦法，公平的考核激勵(lì)機(jī)制，制定嚴(yán)格的執(zhí)法責(zé)任追究制度，把征管質(zhì)量考核與目標(biāo)責(zé)任制考核結(jié)合起來。

三、充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)。推進(jìn)征管方式改革，實(shí)現(xiàn)稅收管理的信息化與社會(huì)化

篇11

(一)營(yíng)業(yè)收入難以核實(shí)、掌握

肯德基、麥當(dāng)勞設(shè)在*市的每個(gè)餐廳（店鋪）都不獨(dú)立核算，只負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)銷售，沒有任何資金的支配權(quán)，營(yíng)業(yè)收入、成本利潤(rùn)的核算和各種稅款費(fèi)用的支付，均由座落在天津的總公司負(fù)責(zé)。其各餐廳的營(yíng)業(yè)收費(fèi)系統(tǒng)（以肯德基為例）都是采用美國(guó)IBM公司專門為其設(shè)計(jì)制作的POS收銀機(jī)，每臺(tái)價(jià)值人民幣3萬(wàn)多元，完全由電腦自動(dòng)控制，自動(dòng)完成營(yíng)業(yè)、銷售、監(jiān)控等數(shù)據(jù)的處理。各餐廳根據(jù)營(yíng)業(yè)面積和客源流量大小的不同安裝6至8臺(tái)收款機(jī)，每個(gè)餐廳的收款機(jī)都由一臺(tái)服務(wù)器控制，每天23至24時(shí)餐廳服務(wù)器自動(dòng)搜集店內(nèi)各臺(tái)收款機(jī)的營(yíng)業(yè)信息進(jìn)行匯總，并將匯總后的信息通過網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)傳輸?shù)教旖蚩偛康目偡?wù)器上，總服務(wù)器自動(dòng)形成所轄每個(gè)餐廳當(dāng)天的營(yíng)業(yè)收入。店內(nèi)服務(wù)器自動(dòng)上報(bào)營(yíng)業(yè)收入后，服務(wù)器中的當(dāng)天營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)自動(dòng)清零，準(zhǔn)備用來存儲(chǔ)第二天的數(shù)據(jù)。由于各餐廳的月營(yíng)業(yè)額和應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額由天津總公司進(jìn)行核算，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)只能被動(dòng)接受其傳遞過來的月報(bào)稅信息，其每個(gè)餐廳每天的實(shí)際營(yíng)業(yè)收入是多少，每月計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額真實(shí)性、準(zhǔn)確性是否屬實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)都難以核實(shí)、掌握。加之天津總公司只是將總服務(wù)器匯總輸出的餐廳分月收入電子賬單作為納稅依據(jù)，每日的營(yíng)業(yè)收入從未作為明細(xì)賬單進(jìn)行保存，為規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查提供了便利。

(二)查賬難度大

從稅收管理的角度來看，企業(yè)按照上述模式進(jìn)行管理、核算，各餐廳不保留供當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)檢查核實(shí)的原始單據(jù)，只為其總部經(jīng)營(yíng)管理、收入核算服務(wù)，只能算是一個(gè)沒有實(shí)際稅收管理意義的“空殼”，只起到了在稅務(wù)機(jī)關(guān)和其總部之間傳遞相互信息的作用，給當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理和稅務(wù)審計(jì)帶來了諸多不利：一是當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要想進(jìn)行涉外稅務(wù)審計(jì)、稅收情況調(diào)研等相關(guān)工作，就只能到其天津總公司進(jìn)行，給稅收管理帶來了諸多不便，也同時(shí)加大了稅收管理及審計(jì)的成本。二是總公司提供的收入憑證大多為電子數(shù)據(jù)，紙質(zhì)憑證數(shù)量很少，這些從程序里輸出的電子表格，還不是真正意義上的“原始憑證”，實(shí)際經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與檢查核實(shí)數(shù)據(jù)之間缺少“相關(guān)性”憑據(jù)，加之面對(duì)不熟的且核算繁雜的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，查詢相關(guān)數(shù)據(jù)難度很大，審計(jì)檢查幾乎成了“檢查對(duì)賬”，無(wú)法真正發(fā)揮涉外稅務(wù)審計(jì)按賬核實(shí)檢查的作用。

(三)其POS收款系統(tǒng)無(wú)法直接讀取數(shù)據(jù)

肯德基各餐廳的收款機(jī)是IBM公司專門為其設(shè)計(jì)的異型PC機(jī)，其輸出數(shù)據(jù)接口與其他PC機(jī)數(shù)據(jù)接口不同，其他PC設(shè)備無(wú)法與其正常連接，只能使用專用的配套設(shè)備才能有效連接，其各餐廳的多臺(tái)收款機(jī)只連接一臺(tái)打印機(jī)，用于為客戶打印消費(fèi)明細(xì)賬單。我們多次聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人員攻克從其收款機(jī)上直接讀取所需信息的難題，最終都因相關(guān)技術(shù)問題無(wú)法解決而宣告失?。湲?dāng)勞收款機(jī)除品牌與肯德基不同外，其他情況和肯德基基本相同）。

(四)以票控稅目標(biāo)實(shí)現(xiàn)難。顧客索要發(fā)票量極少

據(jù)調(diào)查，到肯德基、麥當(dāng)勞消費(fèi)的群體，大多以小朋友為主（家長(zhǎng)陪同下），每次消費(fèi)金額大多在30元至80元之間，且大多是個(gè)人消費(fèi)，索取發(fā)票情況極少。個(gè)別餐廳還經(jīng)常以“發(fā)票已經(jīng)用完”、“保管發(fā)票的員工不在，請(qǐng)您等一會(huì)”之類的理由來搪塞顧客，造成顧客索要發(fā)票難。我們甚至發(fā)現(xiàn)個(gè)別餐廳存在以收據(jù)代替發(fā)票為顧客開具“白條”問題，導(dǎo)致發(fā)票開具數(shù)量極低。這從*市肯德基、麥當(dāng)勞店?duì)I業(yè)收入額和開具發(fā)票營(yíng)業(yè)額的比較中得到了證實(shí)：肯德基、麥當(dāng)勞均使用“河北省地稅局飲食業(yè)定額發(fā)票”。2005年肯德基11家餐廳上報(bào)營(yíng)業(yè)額為7092萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅355萬(wàn)元，開具發(fā)票營(yíng)業(yè)額為230萬(wàn)元。2005年麥當(dāng)勞3家餐廳上報(bào)營(yíng)業(yè)額為2420萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅121萬(wàn)元，開具發(fā)票營(yíng)業(yè)額為48萬(wàn)元，肯德基、麥當(dāng)勞兩企業(yè)的平均開票率僅為2％，距以票控稅的目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)。

二、加強(qiáng)快餐業(yè)稅收管理的對(duì)策及建議

通過上述分析，可以得出造成洋快餐行業(yè)稅收管理難的主要癥結(jié)在發(fā)票的使用與管理上。對(duì)此，我們提出了為企業(yè)加裝開票程序的設(shè)想，通過主動(dòng)與企業(yè)溝通，宣傳有關(guān)政策，多次共同商討具體實(shí)施方案。但企業(yè)也提出了3條意見意在阻止此項(xiàng)工作的進(jìn)行。一是加裝開票程序影響公司規(guī)定的顧客90秒點(diǎn)餐完畢的營(yíng)業(yè)速度。二是使用專用發(fā)票每個(gè)餐廳要添置打印設(shè)備、增加每月用票量，加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。三是以國(guó)稅發(fā)［2004］110號(hào)文件（下面簡(jiǎn)稱110號(hào)文）第二條第四款“凡是使用POS系統(tǒng)、MIS系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)管理、財(cái)務(wù)管理的大型零售商場(chǎng)、賣場(chǎng)以及大型連鎖快餐業(yè)，鑒于其核算相對(duì)健全，而且系統(tǒng)建設(shè)投資成本偏高，不宜換成稅控收款機(jī)，況且稅控收款機(jī)也無(wú)法替代進(jìn)行企業(yè)管理、財(cái)務(wù)管理，因此，待標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)后再實(shí)施稅控改造”為依據(jù)，拒絕安裝稅控收款機(jī)。針對(duì)以上情況，提出如下對(duì)策、建議：

(一)進(jìn)行稅控收款機(jī)（或POS、MIS系統(tǒng)）改造試點(diǎn)，盡快將稅控收款機(jī)使用面覆蓋到洋快餐行業(yè)

2004年，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)家質(zhì)檢總局考慮到使用POS系統(tǒng)、MIS系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)管理、財(cái)務(wù)管理的大型零售商場(chǎng)、超市、大賣場(chǎng)以及大型連鎖快餐業(yè)使用稅控收款機(jī)的建設(shè)投資成本偏高等諸多因素，沒有將其列入第一批推廣范圍，打算待國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)后再實(shí)施稅控改造。但筆者從2006年10月23日《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》報(bào)道中獲悉，湖南省國(guó)稅局在長(zhǎng)沙試點(diǎn)推廣應(yīng)用符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的稅控收款機(jī)獲得成功，解決了稅控收款機(jī)無(wú)全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的問題。為此，建議國(guó)家稅務(wù)總局可以選擇部分地區(qū)進(jìn)行大型零售商場(chǎng)、超市、大賣場(chǎng)以及大型連鎖快餐業(yè)作為使用稅控收款機(jī)改造試點(diǎn)，待條件成熟后在上述企業(yè)全面推開，盡早實(shí)現(xiàn)稅控收款機(jī)對(duì)上述企業(yè)的全面覆蓋，提高對(duì)其稅收的監(jiān)管能力。

(二)本著少增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的原則，對(duì)POS、MIS系統(tǒng)程序進(jìn)行開發(fā)改造，實(shí)現(xiàn)POS、MIS系統(tǒng)打印消費(fèi)明細(xì)與發(fā)票一體目標(biāo)

根據(jù)快餐企業(yè)使用的POS、MIS系統(tǒng)收款機(jī)能夠?yàn)轭櫩痛蛴∠M(fèi)明細(xì)這一特性，借鑒餐飲行業(yè)使用地稅局監(jiān)制的“點(diǎn)菜單、酒水單、作業(yè)單”能夠進(jìn)行控稅的有效方法，在充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的基礎(chǔ)上，開發(fā)設(shè)計(jì)POS、MIS系統(tǒng)打印發(fā)票與消費(fèi)明細(xì)一體程序，即在企業(yè)為客戶打印消費(fèi)明細(xì)單程序基礎(chǔ)上增加同時(shí)打印發(fā)票的功能，將地稅局發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、客戶名稱、日期、時(shí)間、機(jī)器編號(hào)、機(jī)打號(hào)碼、業(yè)戶名稱、電話等內(nèi)容與企業(yè)所售商品品名、單價(jià)、數(shù)量、金額、合計(jì)金額等內(nèi)容打印到一張單據(jù)上，在收款機(jī)完成每筆交易的同時(shí)為客戶打印出消費(fèi)明細(xì)單和發(fā)票，同時(shí)，設(shè)計(jì)開發(fā)每卷最后一張發(fā)票自動(dòng)采集和記錄（存儲(chǔ)）每卷經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，自動(dòng)累計(jì)打印每卷發(fā)票的收入總金額等數(shù)據(jù)的功能，方便稅收管理員掌握企業(yè)實(shí)際商品銷售情況，并據(jù)此加強(qiáng)對(duì)企業(yè)每月營(yíng)業(yè)額等相關(guān)數(shù)據(jù)的核對(duì)、比對(duì)，掌握企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，實(shí)現(xiàn)以票控稅，提高稅收監(jiān)管水平。

POS、MIS系統(tǒng)增加打印發(fā)票功能，不用改變企業(yè)收款機(jī)的性能，只是增加了其打印發(fā)票的項(xiàng)目，其樣式還為機(jī)打卷式，票寬等參數(shù)不變，每卷消費(fèi)明細(xì)單、發(fā)票長(zhǎng)度企業(yè)可根據(jù)機(jī)票倉(cāng)容量自定。對(duì)POS、MIS系統(tǒng)加裝開票程序，會(huì)增加打印消費(fèi)明細(xì)單（發(fā)票）的長(zhǎng)度，但卻不需要企業(yè)單獨(dú)印制發(fā)票，兩者相抵基本上不會(huì)增加企業(yè)的費(fèi)用支出，還有效地解決了為顧客打印消費(fèi)明細(xì)的同時(shí)開具具有法律效力發(fā)票問題，可謂一舉兩得。同時(shí)，也不會(huì)影響到點(diǎn)餐速度，滿足了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要，有利于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及納稅行為。

(三)實(shí)施有獎(jiǎng)發(fā)票活動(dòng)，不斷提高公民索取發(fā)票的意識(shí)