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時間：2023-06-26 10:18:47
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近年來，部分工程建設(shè)項目逐步開展了跟蹤審計工作，以有效的控制工程造價，節(jié)約投資。但是，目前我國的跟蹤審計尚處于初級階段，很多制度和程序還不健全，因此，加強(qiáng)跟蹤審計工作探討，尋找更行之有效的審計方法，就顯得必要了。
審查招投標(biāo)程序與合同主要是工程項目的勘察、設(shè)計、監(jiān)理和施工招投標(biāo)程序及其合同進(jìn)行審查。內(nèi)容包括：
1、招標(biāo)方式是否符合規(guī)定；工程總承包單位以及招標(biāo)機(jī)構(gòu)是否均通過招標(biāo)相關(guān)要求；投標(biāo)保證金額收取是否合理。
2、招標(biāo)單位是否在符合國家有關(guān)規(guī)定的投標(biāo)截止日期內(nèi)招標(biāo)公告或招標(biāo)邀請書；刊登媒介是否達(dá)到相關(guān)要求；對已發(fā)出文件是否私自進(jìn)行更改或減刪；投標(biāo)單位是否已經(jīng)過資質(zhì)審查，審查結(jié)果是否已通知各申請投標(biāo)者；是否向投標(biāo)合格的單位發(fā)放了正規(guī)圖紙、資料等；是否組織投標(biāo)單位對現(xiàn)場進(jìn)行了勘查，是否建立了投標(biāo)評審組織，并制定了評標(biāo)、定標(biāo)的準(zhǔn)則辦法，及時對招標(biāo)文件進(jìn)行問答解疑；在申請過程中是否向招投標(biāo)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)申提招標(biāo)申請書，對招標(biāo)文件是否進(jìn)行過整編并通過審定，是否對招標(biāo)進(jìn)行最高限價。
3、中標(biāo)單位是否符合相應(yīng)條件。
4、開標(biāo)中是否舉行正式儀式，是否有必需成員單位或部門參加；項目工程承包單位是否組建正式評標(biāo)機(jī)構(gòu)或委員會，組成成員不得存在與投標(biāo)單位有利害關(guān)系的情況；評標(biāo)定標(biāo)是否按照公平、公正、合理的相關(guān)原則擇優(yōu)確定；開、定標(biāo)期限是否符合國家相關(guān)規(guī)定；中標(biāo)單位確定后，招標(biāo)單位是否在7天內(nèi)向各未中標(biāo)單位發(fā)出并抄送通知書，報知招投標(biāo)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)；未中標(biāo)單位接到通知后是否退回招標(biāo)文件及相關(guān)資料；招標(biāo)單位是否按時退還未中標(biāo)單位投標(biāo)交付款項；中標(biāo)單位與建設(shè)單位簽訂工程承發(fā)包合同是否在國家規(guī)定期限內(nèi)。
二、項目前期建設(shè)中需要開展哪些審計工作
項目前期建設(shè)審查在審計工作占有非常重要地位，它將影響到后期一些工作的順利進(jìn)行。這一時期主要是審查項目建設(shè)是否符合法律法規(guī)的各項規(guī)定，手續(xù)是否齊全。包括：建立項目法人，完善的機(jī)構(gòu)設(shè)置，項目管理制度；項目建議書、可行性研究報告等書面文件及其批復(fù)相關(guān)事宜是否符合國家規(guī)定，手續(xù)是否完整；初步設(shè)計是否已經(jīng)在開工前報由國家部門批準(zhǔn)，是否存在邊設(shè)計邊施工情況；設(shè)計變更是否已重新報經(jīng)國家有權(quán)部門批準(zhǔn)并有批準(zhǔn)文件；審查項目是否形成了詳細(xì)準(zhǔn)確的設(shè)計概算，概算的調(diào)整是否依照國家規(guī)定并經(jīng)過批準(zhǔn)；工程建設(shè)項目進(jìn)程是否及時向當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)行政主管部門或其授權(quán)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了報建，是否領(lǐng)取了施工許可證；項目開工前是否在當(dāng)?shù)毓こ藤|(zhì)量、安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)辦理過工程質(zhì)量、安全監(jiān)督手續(xù)。
進(jìn)入現(xiàn)場后首先要按照事先確定的審計實施方案和工作計劃安排收集工程相關(guān)資料。主要有：工程項目各階段（主要有審批、勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工招投標(biāo)）形成的與造價相關(guān)的各文件、報告資料等；工程項目的施工圖紙、施工組織設(shè)計、變更、工地會議紀(jì)要等；建設(shè)單位的造價審批流程、規(guī)章制度。
跟蹤審計一般在工地設(shè)立現(xiàn)場跟蹤審計組，常駐1-2人。在收集資料的同時，要根據(jù)項目特點和收集到的資料將進(jìn)場前初步擬定的審計方案，參照委托方的要求，制定詳細(xì)的審計實施方案和工作流程，報請批準(zhǔn)后實施。
四、如何做好項目工程變更審計工作
項目工程變更時有可能，那么應(yīng)該如何做好項目工程變更見證記錄呢？就需要跟蹤審計項目組來做好工作了。首先，蹤審計項目組要督促建設(shè)單位與施工單位將工程變更及時進(jìn)行報送；工程發(fā)生變更時，建設(shè)單位也要及時通知跟蹤審計項目組到現(xiàn)場進(jìn)行共同確認(rèn)；在去工程變更現(xiàn)場之前，建設(shè)單位最少需要提供以下這些資料：設(shè)計單位提供的工程變更圖紙和情況說明；承包人制定的變更施工方案；建設(shè)單位和監(jiān)理工程師的審核意見；監(jiān)理單位簽批的工程變更令。
另外，跟蹤審計人員還要對以上資料進(jìn)行認(rèn)真確認(rèn)分析，了解變更工程的發(fā)生地點、變更理由、價款調(diào)整和需要現(xiàn)場收集的數(shù)據(jù)。對變更相關(guān)事項有了詳細(xì)了解后，才可到現(xiàn)場進(jìn)行實際測量；測量中要注意結(jié)合規(guī)范與計算規(guī)則，運用正確的計算測量方法，要避免發(fā)生違反規(guī)范的情形；測量后，首先要對測量數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行現(xiàn)場復(fù)核，并對照施工單位的自測資料，如有誤差，應(yīng)重新復(fù)核；復(fù)核后，各方要在測量記錄上簽字確認(rèn)，相關(guān)資料要及時整理歸檔。
五、月進(jìn)度款項支付如何做好審計
在工程開工初期，建設(shè)單位就要組織施工和監(jiān)理單位將施工圖進(jìn)行清單復(fù)核，并由各方確認(rèn)作為日后計量依據(jù)。
建設(shè)單位在組織工程計量、工程隱蔽驗收時要提前通知跟蹤審計項目組，共同參與；跟蹤審計項目組如收到經(jīng)業(yè)主與現(xiàn)場監(jiān)理工程師簽認(rèn)的工程量和質(zhì)量合格的初審工程進(jìn)度款申請文件后，要及時與工程進(jìn)度情況、合同執(zhí)行情況、工程質(zhì)量驗收情況、材料等預(yù)付款扣款情況進(jìn)行核對；并將所完成工程進(jìn)行計量核價，出具審計意見報經(jīng)主審批準(zhǔn)，之后，建設(shè)單位可支付相關(guān)款項。
六、結(jié)束語
總而言之，跟蹤審計工作需要不斷地實踐、探索與創(chuàng)新，需要逐步規(guī)范化、制度化、科學(xué)化，以在實踐中更大的發(fā)揮它的優(yōu)勢，造福社會。
參考文獻(xiàn)：
[1]鄧萬金.建筑工程跟蹤審計的方法[J].審計與理財.2011(2)
一、工程審計效率低下的原因分析
1.建設(shè)單位內(nèi)審意識淡薄。目前企業(yè)輕項目管理、或管理技術(shù)人員不足現(xiàn)象嚴(yán)重。工程項目承攬后續(xù)管理工作混亂，缺乏對內(nèi)部部門的人員素質(zhì)及工作效果的監(jiān)控和管理，以至于影響到整個工程項目的總體效益。主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)控制度與措施、內(nèi)審部門不被重視、審計人員偏少或為企業(yè)富余人員、各職能部門人員參與工程項目層度有限或人浮于世。
2.企業(yè)對審計缺乏正確認(rèn)識。當(dāng)前，財務(wù)審計還是做為項目審計工作的一種重要的審計形式，查錯究弊、事后監(jiān)督，所提建議，大都是事后補(bǔ)救措施，且失去時效，缺乏實際意義。造成審計給人的印象是在查錯誤找證據(jù)的感覺，由此導(dǎo)致被審計單位消極配合，積極防御，雙方關(guān)系緊張，乃至造成整個工程審計環(huán)境欠佳，嚴(yán)重影響審計工作的正常開展。而現(xiàn)在推行的全過程跟蹤審計，也由于審計部門與項目單位缺乏有效溝通，且推行時間短，認(rèn)識不足。
3.缺乏足夠的新審計技術(shù)和方法的支持。隨著新知識、新工藝和新技術(shù)的快速發(fā)展，對傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法形成了很大的沖擊和挑戰(zhàn)。人性化的電子信息平臺和通訊技術(shù)日益發(fā)達(dá)，信息技術(shù)被廣泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域，單就會計電算化而言，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在了審計工作前面。許多審計還停留在手工查賬的基礎(chǔ)上，對新技術(shù)的應(yīng)用感到無所適從，更別說技術(shù)開發(fā)了。目前，計算機(jī)犯罪、高智商犯罪呈上升趨勢，傳統(tǒng)的以手工會計信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計技術(shù)，實不易發(fā)現(xiàn)層層設(shè)防的隱蔽問題。
4.審計人員知識、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一。工程審計是以節(jié)約工程建設(shè)成本，提高項目經(jīng)濟(jì)效益為直接目的審計，它從技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上尋求提高經(jīng)濟(jì)效益途徑，屬于較高層次的審計，對實施審計的人員來說，除要求具備審計專業(yè)知識技能外，還需要知識面寬，素質(zhì)高。國外工程審計開展比較好的國家在吸納審計人員方面就比較注重人員素質(zhì)的綜合性。
二、如何充分加強(qiáng)工程內(nèi)審的作用
1、首先在內(nèi)部明確工程管理和審計工作思路，建立有利于充分發(fā)揮跟蹤審計作用的平臺。跟蹤審計的引進(jìn)意味著在錯綜復(fù)雜的基建管理中新的利益體的介入，可能會打破目前基建工作的平衡局面，造成工作方式和利益的重新調(diào)整。所以跟蹤審計的引進(jìn)從某種程度上講，不僅是基建工作方式方法的改變，而且是基建管理體制和管理觀念的變革。建設(shè)單位必須自上而下統(tǒng)一思想，轉(zhuǎn)變觀念，為跟蹤審計的進(jìn)入和發(fā)揮應(yīng)有的作用創(chuàng)造必要的條件。必須明確跟蹤審計的管理職責(zé)與分工以及功能定位，制定與跟蹤審計相適應(yīng)的基建財務(wù)管理辦法。
2、審慎選擇審計服務(wù)單位。在目前的市場環(huán)境下，能夠提供審計服務(wù)的造價咨詢公司多如牛毛，但在服務(wù)理念、能力和態(tài)度等方面良莠不齊，而且目前的跟蹤審計還處于摸索階段，有關(guān)部門在工作程序、內(nèi)容和方法等方面并沒有相應(yīng)的規(guī)范，基本上還屬于一種定單服務(wù)。所以可以通過議標(biāo)的方式確定提供跟蹤審計服務(wù)的造價咨詢公司。在議標(biāo)過程中工作質(zhì)量和信譽(yù)、服務(wù)理念和審計方案作為考察重點，報價高低只是參考依據(jù)之一，甚至是一個不重要的因素，畢竟審計費用不會太高，而且可以通過其它辦法進(jìn)行控制。那些一味壓低報價、不賺錢也提供服務(wù)的單位并沒有得到評委的青睞，因為價格過低有可能帶來服務(wù)質(zhì)量降低或互相勾結(jié)等其它風(fēng)險。在審計服務(wù)單位確定后，必須通過合同明確跟蹤審計的職責(zé)與要求，便于對工作進(jìn)行檢查和考核。
3、責(zé)成專門的機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)審計管理與協(xié)調(diào)工作。為了創(chuàng)造適宜跟蹤審計作用充分發(fā)揮的環(huán)境，將跟蹤審計與工程監(jiān)理分屬不同的管理部門，其中分院內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)跟蹤審計工作的管理，分院基建管理部門負(fù)責(zé)工程監(jiān)理和施工管理，通過職能分工，確保工作的相互牽制和中介機(jī)構(gòu)能夠公正地發(fā)表意見。審計管理部門負(fù)責(zé)對跟蹤審計單位和人員的日常管理并監(jiān)督審計方案的執(zhí)行，定期聽取工作匯報，并對其中存在的問題進(jìn)行糾正和協(xié)調(diào)。
4、根據(jù)工程造價管理的不同環(huán)節(jié)和階段，有針對性地確定跟蹤審計工作的內(nèi)容和方法。按照工程建設(shè)期間劃分，可以將跟蹤審計劃分為前期、中期和后期三個部分，相應(yīng)地確定每個部分審計的重點內(nèi)容和環(huán)節(jié)。在工程前期，工程還處于工程設(shè)計、招標(biāo)、施工合同簽訂階段，常常是容易忽視審計工作價值的階段。其實跟蹤審計可以充分發(fā)揮在工程預(yù)算審核、招標(biāo)評議、合同條款把關(guān)等方面的作用，將問題提前考慮在前面。在工程施工過程中，工程材料、工藝的選擇以及工程的變更常常是影響工程造價變化的主要原因。跟蹤審計的工作重點就在于對監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計變更進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，提出優(yōu)化建議，為甲方提供決策依據(jù)。另外還必須參與材料的選購工作，包括參與甲方材料考察，提供材料的市場行情和參考價格；對現(xiàn)場的實際施工情況進(jìn)行監(jiān)督，并對隱蔽工程進(jìn)行鑒證；對工程進(jìn)度進(jìn)行核算，為工程進(jìn)度款的支付進(jìn)行把關(guān)。在工程后期，跟蹤審計的工作重點在于造價審核和工作總結(jié) 。由于前期工作比較到位，造價結(jié)算審核工作一般比較簡單，爭議和對立的情況不會很多，所以審計人員必須按照要求對整個工程進(jìn)行總結(jié)，為甲方提高管理水平提供建議。
1.建設(shè)項目跟蹤審計的概述
建設(shè)項目的跟蹤審計是指審計機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)對建設(shè)工程全過程實施的審計監(jiān)督與服務(wù)。審計人員對工程建設(shè)各階段或期間涉及工程造價的活動和文件進(jìn)行審計，并及時作出評價和建議。建設(shè)項目跟蹤審計是效益審計的一種新的探索方式，是促進(jìn)提高項目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計。 2.建設(shè)工程全程各階段跟蹤審計的內(nèi)容
2.1工程項目準(zhǔn)備階段
建設(shè)項目前期工作主要包括提出項目建議書、編制可行性研究報告、進(jìn)行設(shè)計和編制工程概預(yù)算，以及按照管理權(quán)限提請有關(guān)單位審批等。在本階段跟蹤審計的主要工作是檢查建設(shè)項目的審批文件，包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全。審核總資金的分配情況，以保證資金的合理使用。
2.2工程項目建設(shè)前期
工程項目立項后，需要審查方案、設(shè)計招標(biāo)、初步設(shè)計和設(shè)計圖紙等，這些工作都屬于項目建設(shè)前期的內(nèi)容。該階段是檢查設(shè)計招投標(biāo)程序及其結(jié)果的合法性、有效性；對設(shè)計招標(biāo)文件的可行性提出意見和建議，達(dá)到優(yōu)化方案的目的。
2.3建設(shè)工程項目施工階段
工程施工是施工單位根據(jù)設(shè)計文件，進(jìn)行工程建設(shè)的活動，簡單的說就是將設(shè)計圖紙變?yōu)榻ㄖ嶓w。施工階段是整個工程建設(shè)時間最關(guān)鍵的一個階段，該階段是有效控制工程項目投資的重要階段。
在建設(shè)項目施工階段審計的工作主要包括：
（1）檢查合同簽訂情況，施工單位是否在簽訂合同后才施工的，嚴(yán)禁無合同施工現(xiàn)象。檢查與項目相關(guān)單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程，有無足額繳納履約保證金，對于變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查手續(xù)完全性、真實性、合法性。
（2）檢查工程項目的資金情況，包括資金是否到位、是否合理，是否專戶存儲、資金渠道是否通暢，工程項目資金能否滿足項目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要，有無大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現(xiàn)象。
（3）審查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實，工程價格調(diào)整范圍是否合理、總造價不超過投資計劃，建立工程簽證、變更臺帳。對于變更簽證費用高的項目，要重點關(guān)注，注重變更簽證是否合理，是否最優(yōu)，是否性價比最高。
（4）檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項目建設(shè)規(guī)范運行、建設(shè)資金合法使用。檢查建設(shè)單位管理費的計取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，費用支出是否符合“必須、節(jié)約”的原則，有無超出概算控制金額的情況。
2.4 項目建設(shè)竣工及移交階段
工程竣工驗收工程項目全過程的最后一道程序，該階段的審計主要是竣工決算的真實性、準(zhǔn)確性、合理性。
（1）檢查工程結(jié)算項目驗收是否合格，施工工期是否與規(guī)定條款一致。審核綜合單價和項目工程量的調(diào)整情況，工程量清單調(diào)整情況，工程取費及稅金計算情況。
（2）審核各次概算的變更手續(xù)是否齊全，如是否經(jīng)過有關(guān)部門審批，有無擅自改建、擴(kuò)建等情況。對于確定建設(shè)項目超概算的金額，是否分析產(chǎn)生的原因。
（3）審查的工程成本核算及賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)財務(wù)會計制度。核對竣工資料與實物的一致性，審查工期、質(zhì)量等獎勵和處罰條款實際執(zhí)行情況是否遵循合同執(zhí)行。
（4）通過對投資概預(yù)算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價工程造價和建設(shè)費用的高低。
3.結(jié)束語
【 abstract 】 project follow-up audit as improve the auditing quality and effective method of audit efficiency, in actual work have achieved good economic effect, but because a lot of institutions in the whole removes the basic construction time when relatively concentrated and lack of engineering and technical personnel, in the track audit work exposed the certain problem, through the engineering practice of summary of these problems, and puts forward the problems and countermeasures, and of similar projects track audit smoothly has the significance of.
Keywords: engineering, audit, problems and countermeasures
中圖分類號：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
一、 工程跟蹤審計的內(nèi)涵
1、工程跟蹤審計概念：所謂跟蹤審計是根據(jù)國家審計法及其法規(guī)，運用審計的理論和方法對建設(shè)項目實施全過程（事前、事后）的審計，做出客觀公正的評價，并出具審計報告，以貫徹國家投資政策，維護(hù)國家利益，維護(hù)建設(shè)單位的合法權(quán)益，跟蹤審計可以有效控制和如實反應(yīng)工程造價，促進(jìn)加強(qiáng)工程建設(shè)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。
2、跟蹤審計方法：全程介入法、重點介入法、適時介入法。
3、如何進(jìn)行工程跟蹤審計1）對合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件的審核是工程審計的基礎(chǔ)和前提；2）工程量的審核是工程審計的根本；3）定額子目套用的審核是審計重點4）材料價格的審核是審計的重中之重；5）簽證的審計是審計成功的保障；6）費用的審核時審計的最后關(guān)口。
二、工程跟蹤審計中存在的問題
實踐證明跟蹤審計可以進(jìn)一步規(guī)范建設(shè)行為，是一項控制工程造價，降低工程成本的有效措施，但在具體實施工程中，也存在一些問題。
1、相關(guān)的規(guī)章制度還未建立健全 目前國有投資項目開展跟蹤審計幾年了，在實踐中雖然有一套跟蹤審計操作流程和辦法，但都是各單位根據(jù)自身情況制定的，且流程與辦法沒有經(jīng)過理論總結(jié)，不具科學(xué)性，造成了跟蹤審計隨意性強(qiáng)，程序不規(guī)范。主要還是未建立一套完善的跟蹤審計規(guī)范或規(guī)范和制度需要進(jìn)一步規(guī)范化、制度化、科學(xué)化；
2、管理各方的職責(zé)和權(quán)限界定不清晰參與建設(shè)項目管理的的各方面管理職能和權(quán)限尚未從制度上合理界定，因此各方面責(zé)、權(quán)、利關(guān)系不很明晰，造成各管理方不到位或越位情況，作為第三方的跟蹤審計機(jī)構(gòu)在跟蹤審計過程中難以把握，如涉及到甲供材及專業(yè)分包工程的進(jìn)一步核價時，由于業(yè)主對跟蹤審計的范圍和責(zé)任不夠明確，未按照要求對前期的招標(biāo)和論證或談判通知審計人員介入，使得在以后的跟蹤審計中往往不能深入；
3、審計理念不清建設(shè)主管部門少數(shù)人對跟蹤審計的認(rèn)識不明確，雖然認(rèn)識到跟蹤審計在工程建設(shè)中的必要性和取得的成效，但對跟蹤審計具體該深入到什么程度還不是很清楚，認(rèn)為工程跟蹤審計過多介入一是削弱了他們的權(quán)利，妨礙了他們的日常工程管理工作，二是把跟蹤審計人員的工作作為走程序的一個步驟，讓審計人員無所適從，如：某工程的業(yè)主在甲供材核價的問題上，先行進(jìn)行市場調(diào)研后內(nèi)部定價，讓審計人員走過場出核價單；
4、專業(yè)人員缺乏或?qū)φ哒莆詹患皶r 業(yè)主單位由于多年沒有工
程項目，使得專業(yè)人員缺乏或?qū)φ袠?biāo)、工程造價方面的政策掌握不夠，在甲供材和專業(yè)工程發(fā)包工程招標(biāo)時，對工程中的材料暫定價、分包工程暫列金額的含義不夠清晰，，在對這些分包工程招標(biāo)時未對材料的品牌、檔次、性能進(jìn)行明確，在投標(biāo)單位提出疑義時由于時間緊，只能作為暫定價進(jìn)行招標(biāo)，造成了該工程雖然進(jìn)行了招標(biāo)，仍然存在很多材料是暫定價，某些專業(yè)項目暫定價的現(xiàn)象；例如某工程專業(yè)分包項目（幕墻工程），經(jīng)過甲方的再次招標(biāo)，任然存在了鋁型材、玻璃、鋼材、石材、各種板材的材料暫定價及鋼結(jié)構(gòu)雨棚、鋁合金懸窗等之目的綜合單價的暫定價，失去了再次招標(biāo)的意義，使跟蹤審計人員在以后的審計過程中按照招標(biāo)文件、有關(guān)政策、材料及人工市場情況進(jìn)行核價后，造價遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了中標(biāo)價，作為業(yè)主的領(lǐng)導(dǎo)層不能理解的局面；
5、業(yè)主對國家招投標(biāo)有關(guān)規(guī)定不夠了解，在總承包單位確定后，由于對某些項目（石材樓地面、不銹鋼欄桿、吊頂?shù)龋┯凶约旱南敕?，希望把這一部分項目整體拿出了分包給其他單位，造成了總包單位要求收管理費的問題，也使審計人員在核價時若根據(jù)投標(biāo)報價中的管理費、利潤水平核價比較困難；
三、對工程跟蹤審計過程中存在問題，作為跟蹤審計人員要根據(jù)情況，你提出建議及對策進(jìn)行探討。
1、完善規(guī)章制度，規(guī)范工程建設(shè)項目跟蹤審計行為。 應(yīng)按照《審計機(jī)關(guān)國家工程建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》和本地工程建設(shè)造價管理辦法的要求，結(jié)合本單位實際，建立健全規(guī)章制度，例如：跟蹤審計項目工作流程、跟蹤審計質(zhì)量責(zé)任制等，組織工程管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)并監(jiān)督工程管理人員貫徹執(zhí)行。在跟蹤審計工程中，及時總結(jié)不足，逐步完善內(nèi)控制度，規(guī)范跟蹤審計流程，保證跟蹤審計有效實施，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中；
2、準(zhǔn)確定位、適時介入、產(chǎn)生實效。從制度上明確參建各方的責(zé)權(quán)利，跟蹤審計在工程建設(shè)工程中適時介入，準(zhǔn)確定位，他們是監(jiān)督者，不是管理者，不應(yīng)過多介入基建、財務(wù)等管理部門的職責(zé)范圍。工程審計與工程管理交織進(jìn)行，提出審計建議，做到“到位及時不越位”，在項目建設(shè)的關(guān)鍵階段適時介入有效地控制工程造價。項目招標(biāo)階段：跟蹤審計人員對圖紙認(rèn)真進(jìn)行審核，在一些項目的做法、材料選用上提出合理化建議；審計招標(biāo)公告、招標(biāo)程序、資格審查的是否合理、合法；審核招標(biāo)文件是否完整無隱患；審核標(biāo)底和控制價，保證清單的準(zhǔn)確及完整；審核施工合同的條款是否存在不合理的地方。項目施工階段：在項目施工階段是跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要是對工程變更及簽證進(jìn)行有效控制；對工程進(jìn)度合理確認(rèn)；對材料的價格要經(jīng)常進(jìn)行市場調(diào)查，掌握實時數(shù)據(jù)，為材料核價提供依據(jù)；嚴(yán)格工程核價、工程變更，避免造價失控；必須嚴(yán)格按照工程進(jìn)度付款，避免超付現(xiàn)象；對隱蔽工程及時驗收，掌握第一手資料，為以后工程的結(jié)算提供依據(jù)。
3、加大宣傳力度，加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通交流，提高人員跟蹤審計意識，改善工作環(huán)境。在實際工作過程中，作為跟蹤審計跟蹤人員要與業(yè)主的工程管理人員多溝通，在溝通的過程中讓他們逐步了解工程跟蹤審計的目的和意義， 讓他們理解作為國有資金的項目跟蹤審計只是工程項目全工程審計的一部分，項目從建設(shè)到投入使用還要接受各種審計，想規(guī)避審計是不明智的做法，使他們清楚的知道有跟蹤審計人員的介入可以有效地避免設(shè)計上的缺陷、設(shè)計變更引起的造價失控、核價程序合法準(zhǔn)確。如上面提到過的甲方分包工程的招標(biāo)，如果有項目跟蹤審計人員及時介入，在招標(biāo)過程中，可以根據(jù)工程的具體情況和業(yè)主的意愿，確定材料的品牌或按照市場或甲方已經(jīng)有采購合同的材料價格，有效地避免上述問題的發(fā)生；對業(yè)主要求分包的子項目按照投標(biāo)文件的報價原則，根據(jù)確定的做法在投標(biāo)人工、材料含量、機(jī)械、管理及利潤不變的情況下，按照工程的做法和用材情況合理核價。
4、加強(qiáng)跟蹤審計人員的培訓(xùn)，提升專業(yè)技能。在工程項目全過程跟蹤審計中，涉及的專業(yè)多，目前涵蓋的專業(yè)有建筑、結(jié)構(gòu)、裝飾、給排水、強(qiáng)弱電、消防報警、通風(fēng)采暖、電梯等，在跟蹤審計過程中人員要對招標(biāo)文件進(jìn)行審核；施工圖中的作法是否合理；審核投標(biāo)文件中的綜合單價、措施費、檢驗檢測費是否合理；綜合單價中的人工、材料、機(jī)械、管理及利潤費是否存在不合理的的情況；在子目的套用和材料的含量上是否存在瑕疵；因此這就要求跟蹤審計人員不僅要有造價審核及編制能力，還要具備必要的專業(yè)知識，及時了解國家招投標(biāo)和造價政策，人工、材料市場情況，因此需要對跟蹤審計人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，在項目上配備足夠的專業(yè)人員。另一方面，要重視運用先進(jìn)的信息化手段，提高計算機(jī)輔助審計運用的水平。
參考文獻(xiàn)：
（一）優(yōu)化金融審計環(huán)境。所謂優(yōu)化金融審計環(huán)境就是指創(chuàng)造優(yōu)越的社會和物質(zhì)條件以保障金融審計的有效開展。而在當(dāng)前金融市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的現(xiàn)狀下，優(yōu)化金融審計環(huán)境主要可從法律環(huán)境和人文環(huán)境兩方面入手。要創(chuàng)造優(yōu)越的金融審計環(huán)境，首先需要建立和完善金融審計法律法規(guī)，從政府宏觀角度出發(fā)，通過制度安排來協(xié)調(diào)相關(guān)部門工作，明確審計監(jiān)督的對象、被審計單位應(yīng)定期向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)報送的報表資料等，將金融機(jī)構(gòu)納入政府審計機(jī)關(guān)常態(tài)監(jiān)督范疇。其次，優(yōu)越的金融審計環(huán)境可以通過加大金融審計的宣傳力度，向政府有關(guān)部門、社會公眾及被審計單位傳遞金融審計信息，介紹審計機(jī)關(guān)的工作方式和職責(zé)范圍。
（二）改進(jìn)審計方式。金融審計應(yīng)該探索創(chuàng)新型的審計模式，變被動為主動、實現(xiàn)事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計方式更多地停留在對已經(jīng)發(fā)生和完成事項的事后監(jiān)督、檢查、側(cè)重于對已經(jīng)形成的漏洞和突出的問題進(jìn)行審查并提出意見。這種傳統(tǒng)方式明顯滯后、被動，不符合風(fēng)險控制與管理的要求。因此，創(chuàng)新審計方式成為改進(jìn)我國金融審計的有效途徑之一。同時，及時改進(jìn)審計手段、全面開展計算機(jī)審計也是金融審計發(fā)展的重要途徑。首先，積極開發(fā)應(yīng)用計算機(jī)輔助審計軟件；其次，大力培養(yǎng)計算機(jī)輔助審計人員；再者，與金融機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)，嘗試在審計人員的辦公室隨時跟蹤和監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)和財務(wù)收支情況。
近年來，隨著我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的力度歷年加大，建筑行業(yè)的發(fā)展更是如火如荼。就本人從事工程造價些許年限，在此權(quán)且淺談一下有關(guān)實際建筑工程中的跟蹤審計。在建設(shè)過程當(dāng)中的決策、設(shè)計、采購、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能導(dǎo)致無法挽回的經(jīng)濟(jì)損失！直接影響到項目的投資經(jīng)濟(jì)性、效果性！跟蹤審計已經(jīng)作為了工程審計的一種創(chuàng)新手段，在實際操作過程中也充分的體現(xiàn)了它的優(yōu)越性！若是大型工程建設(shè)中引用跟蹤審計必將提高建設(shè)資金的利用率，一定程度上也會大力削減建設(shè)的成本！
1 建設(shè)項目跟蹤審計的概述
所謂跟蹤審計，是審計機(jī)構(gòu)以《中華人民共和國審計法》和有關(guān)建設(shè)工程管理的方針、政策、法律和法規(guī)為依據(jù)，對建設(shè)工程決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工驗收結(jié)、決算等全過程經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進(jìn)行（事前、事中、事后）審計監(jiān)督，作出客觀的評價，并出具審計報告，以貫徹國家投資政策，維護(hù)國家和業(yè)主、施工等單位的合法權(quán)益。有效控制和如實反映工程造價，促進(jìn)加強(qiáng)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。它將建設(shè)工程全過程分為若干個期間和階段，審計人員在工程建設(shè)過程中及各個階段和期間內(nèi)涉及的工程造價活動和文件進(jìn)行審計，并且及時的作出評價和建議。
2 建設(shè)工程實施跟蹤審計的意義
2.1 有利于貫徹執(zhí)行國家相關(guān)審計、建筑等法規(guī)
2.2 有利于監(jiān)督檢查單位內(nèi)控和管理制度
2.3 有利于監(jiān)督各行為主體
2.4 有利于防弊糾錯，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序
2.5 促進(jìn)廉政建設(shè)，減少領(lǐng)導(dǎo)瀆職和犯罪
2.6 有利于拓寬和提升審計職能
2.7 有利于促進(jìn)建筑工程的投資管理的規(guī)范化、科學(xué)化和法制化
3 建設(shè)工程審計的現(xiàn)狀
3.1 國家對建設(shè)工程沒有頒布全過程要求審計監(jiān)督具體的審計規(guī)定。
3.2 工程審計普遍“三重三輕”現(xiàn)象：即重工程預(yù)算（標(biāo)底）和竣工結(jié)算審計，輕前期可研、經(jīng)濟(jì)評價、設(shè)計優(yōu)化、概算、實施過程和決算；重形式參與，輕審計調(diào)研和內(nèi)容的真實；重事后審計處理，輕過程審計監(jiān)督和防患于未然，只“治標(biāo)不治本”。
3.3 國家審計、社會審計、內(nèi)部審計工作定位不準(zhǔn)、職責(zé)不清、責(zé)任及風(fēng)險范圍不明。
3.3.1 審計的客體即審計的對象，審計的對象就是經(jīng)濟(jì)活動，表現(xiàn)在建設(shè)工程上也就是建設(shè)資金的活動，資金活動是從起點（開始）到終點（結(jié)束），資金活動全過程處在施工階段，起點則是準(zhǔn)備階段，重點則是竣工驗收決算
3.3.2 審計的主要職能
國家審計：監(jiān)督、管理
內(nèi)部審計：監(jiān)督、評價
社會審理：監(jiān)督、簽證
4 建設(shè)工程設(shè)計階段跟蹤審計內(nèi)容（事前）
4.1 建設(shè)工程設(shè)計階段跟蹤審計意義
4.1.1 有利于為固定資產(chǎn)投資奠定管理基礎(chǔ)
4.1.2 有利于控制工程造價
4.1.3 有利于節(jié)約建設(shè)資金
4.1.4 有利于幫助比較和選擇最佳設(shè)計方案
4.2 建設(shè)工程設(shè)計概、預(yù)算跟蹤審計
4.2.1 概算的審計
4.2.2 預(yù)算的審計
5 建設(shè)工程招投標(biāo)階段跟蹤審計內(nèi)容（事中）
5.1 招投標(biāo)階段跟蹤審計
5.1.1 建設(shè)工程設(shè)計招投標(biāo)的審計
5.1.2 建筑工程施工的招投標(biāo)審計
5.1.3 招標(biāo)文件的審計
5.1.4 工程量清單的審計
5.1.5 清單項目攔標(biāo)價的制定與審計
5.1.6 投標(biāo)報價的審計
5.1.7 合同審計
6 建設(shè)工程施工階段跟蹤審計內(nèi)容（事中）
6.1 工程進(jìn)度款的審計
6.2 主要材料、大型設(shè)備選購定價的確認(rèn)
6.3 主要隱蔽跟蹤及工程驗收審計、隱蔽工程跟蹤審計
6.4 工程變更的審計
6.4.1 變更價款的處理
6.5 工程簽證的審計內(nèi)容：
6.5.1 簽量不簽消耗
6.5.2 簽量不簽價
6.5.3 不能與合同相抵觸
6.5.4 簽單價不簽總價
6.5.5 簽量應(yīng)有明細(xì)計算式及相關(guān)圖形
6.5.6 簽證事項的相關(guān)來源應(yīng)清楚
6.6 綜合單價的審計，可分為以下幾種情況：
6.6.1 只是項目工程量改變時，按實計算工程量，并沿用相應(yīng)項目的單價及計費原則和程式。工程量改變是指經(jīng)發(fā)包人批準(zhǔn)的施工圖內(nèi)容與招標(biāo)圖紙發(fā)生變化，引起工程量的變化（增加或減少）。
6.6.2 只是項目用料（包括規(guī)格）改變時，只調(diào)整相應(yīng)項目的主材費用，如主單價沒有該種材料，由承包人根據(jù)工程量清單相似或相近項目的報價水平報價并經(jīng)監(jiān)理、發(fā)包人審核確認(rèn)，相似或相近項目指主要材料的品牌、型號、規(guī)格、厚度、質(zhì)量行動等級、產(chǎn)地、種類、砼（或砂漿）標(biāo)號、配合比等發(fā)生變化，那么該項目的結(jié)算價按相似或相近項目的綜合單價進(jìn)行換算，換算時只計算主要材料價差及規(guī)費和稅金。
6.6.3 當(dāng)項目的工程量及主要材料同時改變時，同時調(diào)整相應(yīng)項目的工程量及主材費用，其計費原則不變。
6.6.4 若工程量清單中未有的項目，則參照工程量清單類似項目計價，沒有類似項目的，參照預(yù)算定額計算直接費（或成本價），工料機(jī)價格參照清單內(nèi)價格，原清單內(nèi)沒有的價格執(zhí)行施工當(dāng)期信息價或監(jiān)理、發(fā)包人確認(rèn)價，管理費及利潤的取費水平執(zhí)行投標(biāo)時報出的費率或按未列項目（清單外項目）取費明細(xì)表的取費水平。
6.7 索賠費用的審計
6.7.1 定義
施工索賠是在施工過程中承包商根據(jù)合同和法律的規(guī)定，對并非由于自己的過錯造成的損失或承擔(dān)了合同規(guī)定之外的工作所付的額外的支出，承包商向業(yè)主提出在經(jīng)濟(jì)或時間上要求補(bǔ)償?shù)臋?quán)利。
6.7.2 常見索賠的內(nèi)容
（1）業(yè)主沒有按合同規(guī)定的時間交付設(shè)計圖紙數(shù)量和資料，未按時交付合格的施工現(xiàn)場等，造成工程拖延和損失。
（2）工程地質(zhì)條件與合同規(guī)定、設(shè)計文件不一致。
（3）業(yè)主或監(jiān)理工程師變更原合同規(guī)定的施工順序，擾亂了施工計劃及施工方案，使工程數(shù)量有較大增加。
（4）業(yè)主指令提高設(shè)計、施工、材料的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。
（5）由于設(shè)計錯誤或業(yè)主、工程師錯誤指令，造成工程修改、返工、窩工等損失。
（6）業(yè)主和監(jiān)理工程師指令增加額外工程或指令工程加速。
（7）業(yè)主未能及時交付工程款。
（8）物價上漲、匯率浮動，造成材料價格、人工工資上漲，承包商蒙受較大損失。
（9）國家政策、法令修改。
（10）不可抗力因素等。
7 建設(shè)工程竣工決算審計內(nèi)容（事后）
7.1 投資項目資金來源和資金使用審計
7.1.1 投資項目資金來源概述
7.1.2 預(yù)算撥款的審計
7.1.3 投資借款的審計
7.1.4 自籌資金來源的審計
7.1.5 其他資金來源的審計
7.1.6 投資項目設(shè)備采購的審計
7.1.7 投資項目材料采購的審計
7.1.8 建筑安裝工程投資的審計
7.1.9 設(shè)備投資的審計
7.1.10 待攤投資的審計
7.1.11 其他投資的審計
7.1.12 挪用建設(shè)資金的審計
7.2 審查建設(shè)工程竣工決算的編制依據(jù)
7.3 審查建設(shè)工程竣工決算的內(nèi)容
7.3.1 審查竣工決算報告說明書
7.3.2 工程竣工決算審計比較分析
8 隨著審計內(nèi)容的進(jìn)一步詳細(xì)劃分，從業(yè)人員的技能以及素質(zhì)多方面該當(dāng)進(jìn)行的提高
一些工程實施跟蹤審計后，審計的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計的范圍，若沒有相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì)，就難以達(dá)到理想的審計效果。在審計手段方面要大力推進(jìn)審計信息化，充分利用計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計軟件，以提高工作效率和審計質(zhì)量，這也是對相當(dāng)一部分年長的審計人員是個挑戰(zhàn)。同時要大力提升審計人員的自身素質(zhì)，一方面要搞好在職培訓(xùn)，使審計人員能夠不斷充電，不斷更新相關(guān)知識，使得從業(yè)人員在原有知識儲備的基礎(chǔ)上，能進(jìn)一步掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)知識，如：抽樣審計、符合性測試和實質(zhì)性測試、風(fēng)險分析和評價、經(jīng)濟(jì)活動分析與數(shù)學(xué)模型分析等現(xiàn)代審計方法，以適應(yīng)跟蹤審計的需要。另一方面可以適當(dāng)引進(jìn)急需人才，完善和優(yōu)化審計隊伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。當(dāng)然，審計本身也是一項活到老學(xué)到老的職業(yè)！
9 結(jié)語
工程造價控制是一門集經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、管理等多學(xué)科為一體的綜合性學(xué)科，其本身能夠直接反映投資效益的好與壞，在此過程中盡管每個階段都很重要，但設(shè)計階段的控制和管理是重中之重，因此，在實際的造價控制中也要有一定的側(cè)重點，把主要精力放在設(shè)計階段，綜合的考慮工程建設(shè)和運行的全壽命周期成本，從最大限度上優(yōu)化設(shè)計方案，從而達(dá)到更好地控制工程造價的目標(biāo)！
工程跟蹤審計面對變化不定的施工現(xiàn)場，審計建議質(zhì)量的高與低對工程施工的質(zhì)量及進(jìn)度會產(chǎn)生重大影響，工作的及時性、責(zé)任性要求非常高。這就要求我們所有從事跟蹤審計工作的人員，要有強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感，要不斷提工程高跟蹤審計的能力和水平，不斷提高工程跟蹤審計質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
Abstract: this paper to one casting Co., LTD, the construction project are analyzed, and the main from the project process audit and completion of the settlement audit tracking two aspects, this paper expounds the key point of cost control and means, effectively control cost, to achieve the best investment efficiency
Keywords: cost control case analysis
中圖分類號：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：
該項目主要由綜合樓、渦輪增壓器車間、齒輪箱車間及附屬工程組成?？偨ㄖ娣e41323.53 平方米。
現(xiàn)就實施階段及結(jié)算階段造價控制在工程投資方面的效果及作用分別進(jìn)行如下闡述。
一、跟蹤審計方面：
為確保本工程項目建設(shè)的順利進(jìn)行，并有效地控制投資和規(guī)范程序，進(jìn)行跟蹤審計，在審計過程中的主要工作如下：
1、檢查合同履行情況。
與建設(shè)項目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無轉(zhuǎn)包、違法分包情況。
2、檢查工程的實施情況：
比照工程施工圖紙及施工圖紙檢查工程的實施情況，發(fā)現(xiàn)施工單位有不按圖施工情況或偷工減料情況，會同甲方現(xiàn)場人員及現(xiàn)場監(jiān)理代表及時進(jìn)行制止并發(fā)出整改通知單。
3、對工程變更和隱蔽工程的簽證及時進(jìn)行審核。
本工程跟蹤審計的重點是現(xiàn)場土方的平衡、明河溏及明河溏的土方測量、及其相關(guān)超深部位的處置方案。為了確保測量的準(zhǔn)確性，在測量前與甲、乙方及監(jiān)理方共同商討測量方案，在現(xiàn)場對如何進(jìn)行布點、分塊進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，進(jìn)行四方聯(lián)測，并做好實測記錄，對其它變更內(nèi)容和隱藏工程覆蓋前進(jìn)行實地查看，并作復(fù)核記錄，為工程結(jié)算審核掌握第一手資料。
在跟蹤審計過程中為業(yè)主節(jié)約投資主要方面，現(xiàn)例舉如下事件：
事件一：車間內(nèi)挖出土方處理：
由于本工程工期比較緊張，三個單體工程需同時開工，即基坑土幾乎必須同時開挖，經(jīng)初步測算本工程挖出土方約3萬方左右（不含河塘部分），如此大量的土方同時挖出勢必造成土方大量積壓，影響施工作業(yè)。
經(jīng)測量，現(xiàn)場缺土約2.5萬方,且施工場地又比較緊張,如不合理規(guī)劃步局分段施工和充分發(fā)揮施工單位的見縫插針的主觀能動性，而任由施工單位將土方運進(jìn)運出，將造成2萬方土的缺口，必將導(dǎo)致土方成本增加，使工程造價增加約120萬元。
面對工期與成本的權(quán)衡問題，我方現(xiàn)場審計人員與現(xiàn)場業(yè)主代表積極商量、探討，后由我方審計人員提出如下建議：
本工程除河塘部位挖出的淤泥質(zhì)土、垃圾土、雜填土不可利用的土方外，其余可利用的土方一律嚴(yán)禁外運，一旦發(fā)現(xiàn)有外運情況，則將來現(xiàn)場的缺土全部由施工單位承擔(dān)，甲方不承擔(dān)任何外購?fù)临M用。
動員并充分發(fā)揮施工單位的主觀能動性，利用一切可以堆放土方的邊邊角角，適當(dāng)錯開各房號之間開工日期，鼓勵施工方進(jìn)行加班加點的方法進(jìn)行趕進(jìn)度，對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫剟睢?/p>
采用如上方法非但沒有影響工期而且又節(jié)約了投資，取得了令人滿意的效果。
事件二：向開發(fā)區(qū)要求補(bǔ)償河塘處理費：
本工程所處地塊明河、暗河較多，根據(jù)征地補(bǔ)償?shù)挠嘘P(guān)規(guī)定，可以向出讓土地單位提出河塘處理的補(bǔ)償。我單位跟蹤審計人員當(dāng)即提出補(bǔ)償費用的建議，后經(jīng)建設(shè)方采納，交由代甲方向開發(fā)區(qū)提出補(bǔ)償費用意向。共獲補(bǔ)償款約80萬元。
事件三：渦輪增壓器車間明河塘處理方案：
渦輪增壓器車間遇明河塘及暗河塘，約2萬立方米。施工單位提出采用塊石砼回填至設(shè)計地坪底標(biāo)高，后經(jīng)設(shè)計院口頭同意，審計人員一直持反對意見，堅持要求調(diào)整方案，強(qiáng)烈建議采用素土回填，與施工單位進(jìn)行多次激烈爭論后，后經(jīng)與建設(shè)方一道商議，將方案調(diào)整為：基底至－4.50米采用塊石砼回填，以上部分采用建筑垃圾回填。共約節(jié)約投資400萬元。
事件四：參與鋼結(jié)構(gòu)合同談判：
本工程鋼結(jié)構(gòu)納入總包管理，施工單位要求工程量按實結(jié)算，定額按04計價表，材料按施工期間信息指導(dǎo)價，扣除不可競爭費用后優(yōu)惠4%。后建設(shè)方會同我單位審計人員與施工單位進(jìn)行價格談判，確定扣除不可競爭費用后優(yōu)惠8%作為最終結(jié)算價，節(jié)約投資約100萬元。
事件五：參與水電材料價格方面談判：
本工程材料根據(jù)合同約定，材料價格采用信息指導(dǎo)價結(jié)算。根據(jù)我方進(jìn)行市場調(diào)查，發(fā)現(xiàn)配電箱及配電柜信息指導(dǎo)價比實際采購價高出約40%左右，因此我方建議以上設(shè)備采用甲供，此項共節(jié)約投資約40萬元。
事件六：參與對信息指導(dǎo)價缺項材料的定價：
對施工單位報送的信息指導(dǎo)價缺項材料的報價進(jìn)行市場摸底、調(diào)研，并會同參建各方對施工方送報單價進(jìn)行最終定價，共為業(yè)主節(jié)約投資200萬元。
二、結(jié)算審計方面：
工程竣工驗收后進(jìn)入結(jié)算審核階段。由于本項目體量較大，施工單位比較強(qiáng)勢，審核工作難度較大，我們?yōu)榇藢ｉT成立了審核項目組，會同參審人員共同制定了審核步驟及方案。步驟如下：
第一步：我們從核查提供的結(jié)算資料的完整性、真實性上著手，收集、整理所有的工程結(jié)算資料：
審計人員在甲方現(xiàn)場負(fù)責(zé)人員的配合下，召集施工單位、參建的業(yè)主代表及監(jiān)理人員召開碰頭會，收集整理全部工程資料。對工程各方往來文件進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)施工單位故意隱去了對自身不利的工程資料，經(jīng)調(diào)整此處約扣除50萬元。
第二步：對照竣工結(jié)算與施工現(xiàn)場實際施工部位進(jìn)行比對，扣除未實施部位：
對照竣工結(jié)算工程量計算書與現(xiàn)場實際施工部位進(jìn)行復(fù)查。結(jié)果發(fā)現(xiàn)圖上的施工部位與實際施工情況存在很在差異。主要有以下幾個方面：
1、甲方口頭取消的車間鋼結(jié)構(gòu)內(nèi)隔墻，而施工單位按原圖進(jìn)行計算。此處共計扣除未施工工作內(nèi)容約120萬元。
2、結(jié)算上將辦公樓所有天棚面粉刷及內(nèi)墻涂料均進(jìn)行了計算，而實際土建單位并未施工。此處共計扣除未施工工作內(nèi)容約15萬元。
3、原設(shè)計辦公樓樓面上均有擠塑板保溫層，而實際并未實施。而施工單位編制結(jié)算時也將其列入結(jié)算總價中，此處共計扣除未施工工作內(nèi)容約20萬元。
第三步：分清土建單位與后續(xù)裝飾單位的工作界面。
明確施工界面，對資料及現(xiàn)場實際情況進(jìn)行反復(fù)比對、排查，共計扣減造價為60萬元。
第四步：對施工單位提供的工程量計算書及鋼筋翻樣單、定額及取費部分參照施工圖紙、招投標(biāo)文件、協(xié)議書及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行全面審查。
技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合是控制工程造價最有效的手段，要有效地控制工程造價應(yīng)從組織、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、合同與信息管理等多方面采取必要的措施，從而合理確定工程造價，有效地控制工程造價，更好地為工程建設(shè)服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]
地方政府債務(wù)；跟蹤審計；債務(wù)管理
一、引言
審計署2013年底公布的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年6月末，地方政府背負(fù)的債務(wù)已達(dá)17.89萬億元，成為我國國民經(jīng)濟(jì)中一個突出的問題。為全面加強(qiáng)地方債管理，有效防控地方政府債務(wù)（下文簡稱“地方債）風(fēng)險隱患，政府部門出臺了一系列政策措施。2014年10月，國務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見》和財政部《地方政府存量債務(wù)納入預(yù)算管理清理甄別辦法》，部署各地清理存量債務(wù)、甄別政府債務(wù)，并要求地方各級政府及時將政府存量債務(wù)分類納入預(yù)算管理。2015年5月，國務(wù)院《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點工作的意見》對地方債改革工作提出了明確要求：“制定加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理意見的配套辦法，加快建立規(guī)范的地方政府舉債融資機(jī)制，對地方債實行限額管理，建立地方債風(fēng)險評估和預(yù)警機(jī)制。”學(xué)術(shù)界也提出了一些緩解地方債風(fēng)險的建議。然而，地方債的增速依然沒有得到有效控制。據(jù)新華社2015年8月29日報道，截至2014年底，地方債總規(guī)模為24萬億元，其中政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)為15.4萬億元，相比2013年6月末的累計債務(wù)規(guī)模增長了41.3%。國家審計是國家治理的重要組成部分，[1]有的學(xué)者嘗試從審計角度就如何提高地方債管理水平進(jìn)行研究，[2][3]這些研究大多是從事后審計的角度探討發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。由于事后審計往往存在“即使發(fā)現(xiàn)問題，但已木已成舟”的問題，難以充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。而在實踐中日益受到重視的跟蹤審計，通過事中與事后的有機(jī)結(jié)合，能及時反饋審計發(fā)現(xiàn)的問題，有利于防患于未然，審計效果顯著。那么，跟蹤審計能否參與地方債管理？基于此，我們嘗試將跟蹤審計引入到地方債管理工作中，深入研究地方債資金跟蹤審計問題。將地方債管理與跟蹤審計相結(jié)合進(jìn)行探討，不僅豐富了地方債管理和跟蹤審計兩方面的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)，而且有助于建立有中國特色的地方政府債務(wù)審計模式和風(fēng)險評價體系，為地方政府債務(wù)風(fēng)險分析和監(jiān)管提供具有可操作性的思路和方法，進(jìn)而有利于有效防范地方政府債務(wù)風(fēng)險。同時，國家審計是治理地方政府債務(wù)的一個重要手段，本文的研究既拓展了地方政府債務(wù)審計理論研究，又為國家審計進(jìn)一步加強(qiáng)政府債務(wù)審計監(jiān)督和治理提供了借鑒，在一定程度上更加有利于促進(jìn)國家審計在國家治理中作用的發(fā)揮。
二、跟蹤審計的含義、特點、作用及實踐探索
（一）跟蹤審計的含義及特點跟蹤審計通常是指審計事項發(fā)生后，審計機(jī)關(guān)依法對財政資金或政府投資項目進(jìn)行的全過程、分階段、有重點的持續(xù)性審計，其對象是政府投資資金使用者從事的經(jīng)濟(jì)活動。[4]跟蹤審計是跟隨被審計事項的發(fā)展過程持續(xù)進(jìn)行的一種審計方式，具有過程性突出、時效性強(qiáng)、效益性明顯等特點。白日玲（2009）根據(jù)跟蹤審計的介入時間點，將跟蹤審計分為全程介入式、適時介入式和重點介入式等三種模式。[5]譚勁松等（2013）在分析跟蹤審計含義的基礎(chǔ)上，借鑒人體免疫系統(tǒng)的思想，提出跟蹤審計具有三道“免疫防線”特征。[6]
（二）跟蹤審計的作用及適用范圍跟蹤審計能及時發(fā)現(xiàn)、反饋各個階段存在的問題，有針對性地發(fā)表審計意見和建議，是一種動態(tài)監(jiān)督活動。[7]跟蹤審計是跟隨被審計事項同步進(jìn)行的一種審計方式，其優(yōu)勢主要表現(xiàn)為及時發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險，把可能出現(xiàn)的問題消滅在萌芽狀態(tài)。審計機(jī)關(guān)能利用自身專業(yè)技術(shù)，對被審計單位管理上可能存在的漏洞早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)防，從根本上解決過去事后監(jiān)督時滯性問題。這不僅有利于全面促進(jìn)和提高被審計單位管理水平，而且有利于提升財政資金的使用效率或促進(jìn)政府投資項目的順利開展。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，跟蹤審計的作用也在不斷發(fā)生變化。推動政策措施落實是跟蹤審計的又一實踐創(chuàng)新。2014年8月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于穩(wěn)增長促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施落實情況的跟蹤審計工作方案》，要求全國審計機(jī)關(guān)自2014年8月起，持續(xù)開展對地方各級人民政府、國務(wù)院相關(guān)部門貫徹落實政策措施情況的跟蹤審計?？傊?，跟蹤審計在及時發(fā)現(xiàn)與披露問題、揭示風(fēng)險、推動政策措施落實等方面發(fā)揮了重要作用。宋常（2011）認(rèn)為，跟蹤審計的成本通常會高于傳統(tǒng)的事后審計，成本的提高往往會抵消其帶來的經(jīng)濟(jì)效益，因此只有那些金額高、性質(zhì)特殊的項目才適合采用跟蹤審計。[8]審計署在《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中曾提出，對關(guān)系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計。我國政府審計機(jī)關(guān)已經(jīng)實施并完成了汶川災(zāi)后重建、玉樹和舟曲災(zāi)后重建、京滬高速鐵路建設(shè)、西氣東輸二線工程等跟蹤審計項目。學(xué)者們也對跟蹤審計實踐進(jìn)行了歸納總結(jié)，王中信（2009）以汶川地震抗震救災(zāi)款物全過程跟蹤審計為例，對如何開展重大突發(fā)性公共事件跟蹤審計進(jìn)行了探討。[9]自2009年起，美國審計署對一系列重振制造業(yè)政策的執(zhí)行和實施情況進(jìn)行跟蹤審計，審計報告12篇。[10]美國審計署還針對頁巖油氣開發(fā)進(jìn)行跟蹤審計，監(jiān)督政策落實情況和項目進(jìn)展情況，先后出具了89篇報告。[11]
（三）跟蹤審計用于地方債管理的創(chuàng)新審計署《關(guān)于2015年地方審計機(jī)關(guān)開展審計業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)意見》指出，“要持續(xù)跟蹤審計地方政府性債務(wù)，注意反映和揭示新情況新問題，促進(jìn)國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理意見的貫徹落實”。地方債管理的目標(biāo)是控制規(guī)模與防范風(fēng)險，跟蹤審計的目的是將監(jiān)督關(guān)口前移以提高監(jiān)督效果，兩者的著力點或關(guān)注的對象實質(zhì)上都是財政資金或財政性資源。在實踐中，財政資金或財政性資源已經(jīng)將地方債與跟蹤審計連結(jié)起來，比如有關(guān)地方債政策落實情況的跟蹤審計實質(zhì)上就是地方債資金跟蹤審計的體現(xiàn)。然而，現(xiàn)有的理論研究并未能較好地將跟蹤審計與地方債管理結(jié)合起來，對地方政府債務(wù)如何進(jìn)行跟蹤審計，學(xué)術(shù)界并未提供較好的答案。盡管對如何加強(qiáng)地方債管理已有了一些探討，但從審計視角的研究較少。王世成和李袁婕（2013）認(rèn)為應(yīng)制定《地方政府債務(wù)法》，在法律層面建立地方政府性債務(wù)全方位立體監(jiān)督體系，實現(xiàn)依法治債，從而使地方政府舉債能夠有法可依，有序運行。[12]李燕和同生輝（2014）則提出只有事前控制和執(zhí)行控制相結(jié)合、主動管理和風(fēng)險監(jiān)控相結(jié)合，才能將對地方政府債務(wù)的管理落到實處。[13]Liu（2014）認(rèn)為，導(dǎo)致中國地方債現(xiàn)狀的主要原因是預(yù)算軟約束和非市場化的要素分配，而緩解地方債風(fēng)險的措施則包括強(qiáng)化預(yù)算約束和改革地方政府的投融資體制。[14]Br觟thaler等（2015）發(fā)現(xiàn)，對市政債券進(jìn)行限額管理能有效降低地方債規(guī)模及波動性。[15]馬軼群（2015）通過模型推理發(fā)現(xiàn)，國家審計的揭示、抵御和預(yù)防功能可以對地方政府債務(wù)租值耗散進(jìn)行治理，提高信貸資金的配置效率，是目前治理地方政府債務(wù)的重要手段。[16]從上述文獻(xiàn)可知，學(xué)者們普遍認(rèn)可對地方債實行全方位、全過程、立體型的管理方式。我們認(rèn)為跟蹤審計體現(xiàn)的監(jiān)督關(guān)口前移、時效性強(qiáng)、全程監(jiān)督等特點，正好契合了這些需求。因此，地方政府債務(wù)跟蹤審計既是地方債管理方式的創(chuàng)新，又是跟蹤審計范圍的拓展。
三、實施地方債資金跟蹤審計的重要意義
（一）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債監(jiān)督管理體制的完善跟蹤審計從地方債資金舉借環(huán)節(jié)就參與到地方債資金使用的監(jiān)督之中，一方面能及時發(fā)現(xiàn)地方債資金舉借、配置、使用、償還等環(huán)節(jié)中的舞弊、違規(guī)、違紀(jì)行為，另一方面能就發(fā)現(xiàn)的問題及時向有關(guān)各方揭示，督促相關(guān)部門改進(jìn)地方債管理工作，及時堵塞內(nèi)部控制和管理過程中的漏洞，有效地預(yù)防和減少相關(guān)違法違規(guī)，從而進(jìn)一步完善地方債資金監(jiān)督管理體制。而原有的事后審計只是事后反饋存在的問題，發(fā)揮的監(jiān)督作用相對有限。
（二）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債管理水平的提升從審計署2013年審計結(jié)果看，近87%的地方債資金投向了市政建設(shè)、土地收儲、保障性住房、農(nóng)林水利、生態(tài)建設(shè)等工程，并且這些工程一般周期長、業(yè)務(wù)復(fù)雜。對地方債資金運行過程中的浪費現(xiàn)象，事后審計只能是批評與處罰。跟蹤審計由于能更早地發(fā)現(xiàn)、反饋地方債資金運行中的浪費現(xiàn)象，促使被審計單位加強(qiáng)后續(xù)資金的管理，從而在一定程度上避免項目后續(xù)過程中資金運行低效或無效行為，有利于節(jié)約地方債資金，提高其使用效率和管理水平。
（三）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債有關(guān)政策措施的落實如前所述，地方債資金主要投向關(guān)系國計民生的基礎(chǔ)設(shè)施、重大工程項目及配套工程建設(shè)中，大多屬于貫徹國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要資金來源。執(zhí)行地方債跟蹤審計能及時發(fā)現(xiàn)和糾正有令不行、有禁不止的現(xiàn)象，總結(jié)和反映好的做法和經(jīng)驗，促進(jìn)政策落地生根及不斷完善。通過開展地方債資金跟蹤審計，可以連續(xù)監(jiān)控有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)政策措施的實施過程，并如實反映與客觀評價有關(guān)政策執(zhí)行情況，推動政策措施的貫徹落實。
（四）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債審計的效率和效果的提高跟蹤審計的優(yōu)勢之一是提高了審計信息的及時性。跟蹤審計將監(jiān)督關(guān)口前移，不僅有助于及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，而且通過信息的及時反饋，有效地降低地方政府與資金使用單位之間的信息不對稱程度，抑制或降低道德風(fēng)險進(jìn)而提高地方債資金的使用效果。它能在一定程度上促進(jìn)被審計單位提高資金管理水平，從而緩解被審計單位對審計工作的抵觸情緒，營造良好的審計氛圍，從而提高審計效率。另外，地方債資金從舉借、配置、使用到最終償還需要在很多部門之間流轉(zhuǎn)，如果每一個環(huán)節(jié)都各自開展審計工作，必然造成銜接困難、重復(fù)勞動、效率低下。而跟蹤審計則能自始至終圍繞地方債的某一筆資金，有效減少流程中的重復(fù)環(huán)節(jié)，優(yōu)化審計資源，提高審計效率?？傊瑐鹘y(tǒng)的地方債審計主要審計地方債的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及期限，很少涉及資金舉借、配置、使用及償還等方面的內(nèi)容。如果采用地方債跟蹤審計，則可以將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，對地方債資金使用中出現(xiàn)的問題及時發(fā)現(xiàn)與反饋，促進(jìn)糾正，進(jìn)而起到亡羊補(bǔ)牢甚或未雨綢繆的作用。因此，在地方債資金管理中實施跟蹤審計，對促進(jìn)地方債監(jiān)督管理體制的完善、地方債管理水平的提升、地方債政策措施的落實及地方債審計效率和效果的提高都具有重要意義。
四、實施地方債資金跟蹤審計的有利條件
（一）已有的跟蹤審計實踐經(jīng)驗可資借鑒1999年2月，國務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量管理的通知》首次提出“各級審計部門應(yīng)對國家撥款的基建項目進(jìn)行跟蹤審計和專項審計”。2001年8月，《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》提出，“對關(guān)系國計民生或財政性資金投入較大的國家建設(shè)項目，政府審計機(jī)關(guān)可以對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計”?！秾徲嬍?008—2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)，“對特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計”。2014年8月，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)穩(wěn)增長促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施落實情況跟蹤審計工作方案的通知》要求，“審計機(jī)關(guān)持續(xù)開展對地方各級人民政府執(zhí)行政策落實措施情況的跟蹤審計”。2014年11月，《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》也提出，“要加大對經(jīng)濟(jì)運行中風(fēng)險隱患的審計力度，密切關(guān)注財政、金融等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險隱患，特別是地方政府債務(wù)、區(qū)域性金融穩(wěn)定等情況，持續(xù)組織對國家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實情況的跟蹤審計，推動政策措施貫徹落實”。劉家義審計長在2014年全國審計工作會議上表示，今后一段時期審計署會加大對中央重大政策措施落實情況的跟蹤審計力度。在政府部門的強(qiáng)力推動和基于加強(qiáng)財政資金監(jiān)督的客觀需要，跟蹤審計作為一種新的審計方式應(yīng)運而生并蓬勃發(fā)展，成為國家審計的重要監(jiān)督手段。在實踐中，國家審計機(jī)關(guān)已經(jīng)成功實施了汶川大地震救災(zāi)款物和災(zāi)后重建項目、玉樹地震救災(zāi)物資項目、城鎮(zhèn)保障性安居工程、西氣東輸工程、京滬高速鐵路等重大項目的跟蹤審計，積累了較豐富的跟蹤審計實踐經(jīng)驗，為開展地方債跟蹤審計奠定了一定的基礎(chǔ)，并提供了可資借鑒的相關(guān)思路與經(jīng)驗。
（二）國家審計的相關(guān)理論予以指導(dǎo)國家審計最基本的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其初始目標(biāo)是檢查財政收支的真實性和合規(guī)性、評價政府部門利用公共資源的效率和效果、增強(qiáng)財政收支的透明度等。隨著經(jīng)濟(jì)社會的進(jìn)步和制度環(huán)境的變遷，國家審計的內(nèi)涵也在不斷發(fā)展變化。劉家義審計長（2012）提出，“國家審計的實質(zhì)是國家依法使用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，本質(zhì)是國家治理系統(tǒng)中一個內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，是國家治理的重要組成部分”。[17]國家審計作為國家治理的重要組成部分，不應(yīng)再局限于對經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)后果的評價，而應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)事中控制和積極預(yù)防，進(jìn)一步發(fā)揮“預(yù)防、揭示、修補(bǔ)”功能，即預(yù)防潛在威脅、及早發(fā)出預(yù)警信息，揭示違法違紀(jì)違規(guī)行為，修補(bǔ)制度缺陷和管理漏洞，真正擔(dān)當(dāng)起作為國家經(jīng)濟(jì)社會運行“免疫系統(tǒng)”的角色。與事后審計方式相比，跟蹤審計突出過程監(jiān)督，有效克服了事后審計即使發(fā)現(xiàn)問題，但糾偏成本很高或木已成舟而于事無補(bǔ)的局限，具有時效性較強(qiáng)、過程性突出、預(yù)防性明顯、效益性顯著等特點，充分體現(xiàn)了國家審計的“免疫系統(tǒng)”本質(zhì)（宋常等，2014）。[18]其實，加大審計參與地方債資金管理力度的呼聲一直不斷。審計署《“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》曾要求對地方政府債務(wù)實行動態(tài)化、常態(tài)化的審計監(jiān)督?？偫碇赋觯簩徲嬍俏覀儑冶O(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是國家利益的“捍衛(wèi)者”、政策落實的“督查員”和公共資金的“守護(hù)者”。因此，有必要擴(kuò)大審計對地方債資金的監(jiān)督范圍，將地方債資金的舉借、配置、使用及償還等環(huán)節(jié)納入其中，即實施全過程跟蹤審計。
（三）跟蹤審計對象與地方債資金投向的交叉融合目前，地方債資金的投向與審計署實施的跟蹤審計項目已有部分交集。財政部《2009年地方政府債券資金項目安排管理辦法》明確規(guī)定，地方政府債券資金主要安排用于中央投資地方配套的公益性建設(shè)項目及其他難以吸引社會投資的公益性建設(shè)項目。據(jù)審計署2013年12月30日公告顯示，截至2013年6月30日，大部分省市的地方債資金主要用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公益性項目，主要投向市政建設(shè)、交通運輸、土地收儲和教科文衛(wèi)及保障性住房。強(qiáng)化審計監(jiān)督要做到財政資金運用到哪里，審計就跟進(jìn)到哪里?？梢哉f，無論是對重大項目還是對政策措施落實情況進(jìn)行跟蹤審計，其根本落腳點還是財政資金的使用效益（效率與效果）。圍繞財政資金使用，加強(qiáng)對重點領(lǐng)域、重點項目的監(jiān)督是跟蹤審計的應(yīng)有之義。因此，財政資金是連接地方債與跟蹤審計的紐帶，如圖1所示。地方債資金投入的項目大多具有投資規(guī)模大、建設(shè)周期長等特點，其資金使用效果一定程度上影響國家有關(guān)政策的落實，對這些項目加強(qiáng)跟蹤審計十分必要。其實，國家審計的目的不僅僅是為了查核被審計單位存在的問題，而且是為了督促被審計單位整改存在的問題，改善經(jīng)營管理，堵塞各種漏洞，進(jìn)而提高被審計單位的經(jīng)營績效。審計的主要目標(biāo)，應(yīng)該體現(xiàn)為審計發(fā)現(xiàn)的問題都能夠及時導(dǎo)向制度上的缺陷及其改進(jìn)，減少“屢審屢犯”和“屢犯屢審”的現(xiàn)象。目前的地方債事后審計模式顯然達(dá)不到這樣的預(yù)期目標(biāo)?！秶鴦?wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》（2014年）規(guī)定，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實行審計全覆蓋。審計署關(guān)于2015年地方審計機(jī)關(guān)開展審計業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)意見指出，要持續(xù)跟蹤審計地方政府債務(wù)，注意反映和揭示新情況和新問題，促進(jìn)國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府債務(wù)管理意見的貫徹落實。據(jù)此，更多的地方債資金項目將納入審計全覆蓋的范圍，與跟蹤審計的交集也會越來越多。由此可見，對地方債資金實施跟蹤審計是可行的，既有穩(wěn)增長等政策措施落實情況跟蹤審計實踐經(jīng)驗可資借鑒，又有國家審計的相關(guān)理論予以指導(dǎo)，更重要的是審計機(jī)關(guān)當(dāng)前正在實施的部分跟蹤審計項目所關(guān)注的對象就是地方債資金。因此，無論是從提高地方債資金使用效益，還是從控制地方債風(fēng)險來看，地方債管理工作都需要跟蹤審計的積極參與。
五、地方債資金跟蹤審計的目標(biāo)與重點
地方債資金運行涉及舉借、配置、使用、償還等多個環(huán)節(jié)。針對我國地方債資金運行中普遍存在的共性問題進(jìn)行分析研究，可以明確各個環(huán)節(jié)跟蹤審計的目標(biāo)與內(nèi)容，并確定相應(yīng)的審計重點。地方債資金跟蹤審計的流程、目標(biāo)及指標(biāo)體系，如圖2所示。地方債資金跟蹤審計流程設(shè)計應(yīng)按照風(fēng)險導(dǎo)向和成本效益原則，將跟蹤審計的重點放在能有效降低地方債風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，促進(jìn)地方政府將有限的地方債資金投入到可以產(chǎn)生更多經(jīng)濟(jì)及社會效益的活動中去，以提高地方債資金使用的效率和效果。
（一）地方債資金舉借環(huán)節(jié)審計目標(biāo)與重點———依法適度地方債舉借環(huán)節(jié)是地方債資金運行的起點。新《預(yù)算法》規(guī)定，從2015年起地方債全部納入地方政府預(yù)算管理。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，省、自治區(qū)、直轄市政府預(yù)算中必需的建設(shè)投資資金，可以在國務(wù)院確定的限額內(nèi)，通過發(fā)行地方政府債券的方式適度舉借債務(wù)，市、縣級政府確需舉借債務(wù)的應(yīng)由省、自治區(qū)、直轄市政府代為舉借。政府債務(wù)只能通過政府及其部門舉借，不得通過企事業(yè)單位舉借。然而，地方政府舉債的規(guī)模、期限、利率等信息并未完全公開。針對舉債環(huán)節(jié)的審計應(yīng)重點關(guān)注地方債舉債主體、舉債方式、舉債規(guī)模、舉債程序等內(nèi)容。該環(huán)節(jié)可能存在的問題有：地方政府未遵循新《預(yù)算法》的規(guī)定，委托非政府機(jī)構(gòu)代為舉債，比如通過地方融資平臺公司舉債、地方政府仍存在債券以外的融資方式、舉借規(guī)模超出預(yù)算規(guī)模、舉債不按規(guī)定程序等。針對當(dāng)前地方債舉借環(huán)節(jié)可能存在的主要問題，是否依法適度是該環(huán)節(jié)審計的目標(biāo)與重點。第一，明確舉債主體，即地方債的舉債主體是否符合新《預(yù)算法》的相關(guān)要求，是否仍然通過地方融資平臺這類舉債主體舉債；第二，規(guī)范舉債方式，即除發(fā)行債券外，融資方式是否有其他形式；第三，控制舉債規(guī)模，即核算地方債規(guī)模是否超出了地方財政的實際承受能力、償債峰值是否超過地方政府可支配財力；第四，嚴(yán)格舉債程序，即核查地方政府的舉債行為是否嚴(yán)格遵循法定程序。根據(jù)地方債舉借環(huán)節(jié)的審計重點，在進(jìn)行審計評價時，宜采用定性分析與定量評價相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有舉債主體合法性、舉債方式市場化、舉借規(guī)模合理化以及舉債流程規(guī)范化；定量評價指標(biāo)主要有債務(wù)率（債務(wù)余額/政府可支配財力）、新增債務(wù)率（新增債務(wù)/債務(wù)余額）、債務(wù)負(fù)擔(dān)率（債務(wù)余額/GDP）、利息負(fù)擔(dān)率（當(dāng)年債務(wù)利息/政府可支配財力）和財政收入增長率等。
（二）地方債資金配置環(huán)節(jié)審計目標(biāo)與重點———有理有據(jù)地方債資金的配置主要是在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)分配地方債資金的問題。在我國現(xiàn)行的行政管理體制下，財政資金要從省、自治區(qū)、直轄市到市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）進(jìn)行層層撥付，導(dǎo)致地方債資金的分配環(huán)節(jié)過多、時間過長等問題突出，甚至有些資金始終沒有撥付。為提高財政資金使用效率，總理2015年先后多次在國務(wù)院常務(wù)會議中部署盤活財政存量資金工作。地方債資金配置環(huán)節(jié)可能存在的主要問題有：省、市、縣之間的資金配置缺乏分配依據(jù)，比如未考慮各級政府的財力及償債能力而進(jìn)行幾乎平均的分配；未遵循項目確定、預(yù)算安排、人大審批等程序；分配不及時，存在資金滯留、擠占或挪用等現(xiàn)象。鑒于此，地方債資金配置環(huán)節(jié)的審計重點應(yīng)關(guān)注省、市、縣之間如何合理分配地方債資金，是否充分考慮各級政府的財力及償債能力，是否及時分配、及時撥付，是否存在資金滯留、擠占或挪用等現(xiàn)象，決策過程是否公開透明等。在地方債資金配置環(huán)節(jié)，也宜采用定性分析與定量評價相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有地方債資金配置是否存在分配標(biāo)準(zhǔn)，是否真正按照公開、公平、公正的原則執(zhí)行，資金分配是否進(jìn)行了公示；定量評價指標(biāo)主要有資金分配到位時間和資金及時到位率（及時撥付金額/應(yīng)撥付金額）等。
（三）地方債資金使用環(huán)節(jié)審計目標(biāo)與重點———效益導(dǎo)向地方債資金不僅僅是其規(guī)模問題，更重要的在于其使用效率與效果問題。地方債資金的使用既涉及風(fēng)險水平，又涉及社會效益，是地方債管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?！蛾P(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國發(fā)〔2014〕45號）規(guī)定，地方債資金只能用于中央投資配套、醫(yī)療衛(wèi)生文化教育等公益性資本支出和適度歸還存量債務(wù)，不得用于經(jīng)常性支出。然而，地方政府如果將地方債資金完全投向公益事業(yè)，其社會效益明顯而經(jīng)濟(jì)效益不足，從而導(dǎo)致地方政府的動力不足。地方債資金使用環(huán)節(jié)可能存在的主要問題有：資金使用部門改變地方債資金既定用途和范圍，將地方債資金投向非公益性項目，甚至存在貪污、挪用、截留、浪費等現(xiàn)象；地方債資金使用缺乏完善的信息披露制度。地方債資金使用環(huán)節(jié)的審計重點應(yīng)關(guān)注資金的投向，比如地方債投資項目名稱、項目工期、項目負(fù)責(zé)人等信息是否進(jìn)行了公示，資金使用單位是否按申報時的用途合法合規(guī)使用資金；還應(yīng)關(guān)注資金的使用效率及預(yù)期效果，如是否存在資金沉淀現(xiàn)象、已使用資金是否與項目進(jìn)度相吻合等。在地方債資金的使用環(huán)節(jié)，可采用定性分析與定量評價相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有資金使用的目標(biāo)性（如是否?？顚Ｓ茫┖晚椖磕繕?biāo)的可行性（如有無可行性報告）；定量評價指標(biāo)主要有資金到位率、施工進(jìn)度完成率、項目凈現(xiàn)值以及項目回收期等。
（四）地方債償還環(huán)節(jié)審計目標(biāo)與重點———足額及時償還環(huán)節(jié)是地方債資金運行的終點。在此環(huán)節(jié)，落實還款來源、優(yōu)化還款方式是關(guān)鍵。該環(huán)節(jié)可能存在的主要問題有：償債責(zé)任不清、償債意識不強(qiáng)、償債機(jī)制不健全，以及償債計劃缺失，地方政府無相對固定的償債資金來源，還款資金來源渠道少。地方債償還環(huán)節(jié)的審計重點應(yīng)關(guān)注償債資金的及時到位及規(guī)模，即償債資金到位的及時性及穩(wěn)定性，償債資金是否有預(yù)算安排；地方政府是否建立了債務(wù)監(jiān)控體系，是否有系統(tǒng)的償債約束機(jī)制，是否實行了債務(wù)報告制度，債務(wù)相關(guān)信息是否透明。地方債償還環(huán)節(jié)的審計評價，也應(yīng)采用定性分析與定量評價相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要包括是否設(shè)立了償債制度、是否有完整的償債計劃、財政金融數(shù)據(jù)是否真實完整；定量評價指標(biāo)主要包括當(dāng)年可支配財力、償債資金規(guī)模等。
六、改進(jìn)和加強(qiáng)地方債資金跟蹤審計的政策建議
（一）大力加強(qiáng)地方債跟蹤審計理論研究加強(qiáng)地方債跟蹤審計理論研究，有利于審計人員把握其發(fā)展規(guī)律，提高審計工作的效率。然而，我國目前的跟蹤審計實踐還處在起步階段，跟蹤審計理論也比較薄弱。有關(guān)地方債跟蹤審計的含義特點、功能作用、內(nèi)容目標(biāo)、方式機(jī)制以及技術(shù)運用等問題亟需進(jìn)行深入的理論探討，以便指導(dǎo)和促進(jìn)地方債跟蹤審計的實踐?，F(xiàn)階段可從以下方面入手。第一，緊密結(jié)合已有跟蹤審計實踐，加強(qiáng)調(diào)查研究，了解跟蹤審計工作面臨的重點、難點、熱點問題，探尋解決問題的方法和路徑。借鑒其他項目跟蹤審計有益做法，不斷總結(jié)地方債跟蹤審計實踐經(jīng)驗，探索其發(fā)展規(guī)律。緊緊圍繞實踐中迫切需要解決的重大問題開展研究，形成具有針對性、前瞻性的地方債資金跟蹤審計理論成果。第二，充分借鑒已有審計理論成果，拓展跟蹤審計理論研究的深度和廣度。第三，繼續(xù)加強(qiáng)與科研院所的合作。審計機(jī)關(guān)立足審計實踐，是審計理論的實踐者和應(yīng)用者，掌握著大量的一手資料和實踐經(jīng)驗，但在審計實踐經(jīng)驗的凝集和升華上可以與科研院所加強(qiáng)合作與交流，共同開展理論研究。
（二）進(jìn)一步充實地方債跟蹤審計人員隊伍審計人員是提升審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。地方債資金跟蹤審計時間跨度大，情況復(fù)雜，對審計人員提出了更高的要求。審計人員不僅需要具備法律、會計、財務(wù)、財政、金融等方面的專業(yè)知識，而且需要深刻理解地方債資金投放與使用的制度背景及政策意圖，并作出科學(xué)、合理的職業(yè)判斷和專業(yè)評價。因此，需要對現(xiàn)有的審計人員加強(qiáng)培訓(xùn)，增強(qiáng)其跟蹤審計業(yè)務(wù)的能力，打造一支能有效開展地方債資金跟蹤審計工作的人才隊伍。在整合內(nèi)部審計資源的同時，還應(yīng)該拓寬思路尋求外部力量的支持。隨著跟蹤審計范圍的逐漸擴(kuò)大，在一些專業(yè)性很強(qiáng)的知識領(lǐng)域，可以在《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法》允許的范圍內(nèi)，引進(jìn)或聘用相關(guān)領(lǐng)域的專家學(xué)者參與地方債資金跟蹤審計。這既有利于降低審計風(fēng)險，也有利于增強(qiáng)審計結(jié)果的權(quán)威性及在社會公眾中的認(rèn)可度。
（三）盡快制定地方債跟蹤審計相關(guān)規(guī)制完善的地方債資金跟蹤審計規(guī)制，是依法開展地方債審計工作的依據(jù)。我國跟蹤審計實踐的時間較短，積累的經(jīng)驗不是很多，目前還缺乏用來規(guī)范跟蹤審計的有關(guān)規(guī)制。因此，需要在不斷實踐并積累經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，制定出與地方債資金跟蹤審計有關(guān)的具體規(guī)制、指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南，使地方債資金跟蹤審計有法可依、有章可循，并逐步走上程序化、制度化、規(guī)范化。目前，要注意以下幾點：第一，要明確地方債跟蹤審計范圍，跟蹤審計不是大包大攬，不能越位參與地方債資金項目的管理；第二，要考慮審計風(fēng)險，準(zhǔn)確把握跟蹤審計的介入深度和關(guān)鍵控制點；第三，要建立質(zhì)量控制體系，提高地方債跟蹤審計的質(zhì)量；第四，要建立審計結(jié)果公告制度，提高審計工作透明度。
（四）進(jìn)一步創(chuàng)新地方債跟蹤審計方式方法隨著經(jīng)濟(jì)社會信息化的高速發(fā)展，各行各業(yè)都在努力挖掘大數(shù)據(jù)的價值以期望其在本行業(yè)帶來巨大變革，大數(shù)據(jù)時代的信息化審計將在信息獲取渠道、抽樣方法、審計范圍、審計模式等方面發(fā)生重大變化。因此，在思維及理念上，應(yīng)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”，盡快創(chuàng)新審計技術(shù)及方式方法，以充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢。一方面，在審計技術(shù)方法上，地方債跟蹤審計應(yīng)致力于審計信息化建設(shè)，盡快適應(yīng)科技創(chuàng)新和外部環(huán)境的深刻變革，充分利用移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行在線審計，加快構(gòu)建地方債跟蹤審計應(yīng)用系統(tǒng)，實施信息化審計；另一方面，在審計方式上，伴隨經(jīng)濟(jì)社會的協(xié)調(diào)發(fā)展、高度融合，各類型審計常常相互重合和支撐，財政資金流轉(zhuǎn)于企業(yè)、稅務(wù)、金融等領(lǐng)域，涵蓋多方面、多方式、多專業(yè)的綜合審計將逐步成為一種主要的審計方式。因此，應(yīng)嘗試將地方債資金跟蹤審計與財政審計、金融審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等財政資金審計項目結(jié)合，以期收到事半功倍的效果。
七、結(jié)語
跟蹤審計作為一種審計方式，具有關(guān)口前移、時效性強(qiáng)等優(yōu)點，近年來得到了審計機(jī)關(guān)的大力推廣，已彰顯出其優(yōu)越性及廣闊的應(yīng)用前景。地方債資金跟蹤審計不僅有利于實現(xiàn)對地方政府債務(wù)的動態(tài)監(jiān)督和有效管理，而且有利于國家審計發(fā)揮其參與國家治理的作用。然而，現(xiàn)有的研究并未能較好地將跟蹤審計與地方債管理結(jié)合起來，相關(guān)可用的理論成果尚付闕如。本文基于地方債管理和跟蹤審計的現(xiàn)有文獻(xiàn)及地方債管理和跟蹤審計的對象都是財政資金的客觀事實，探討了地方債資金的跟蹤審計問題，分析了實施地方債資金跟蹤審計的有利條件，初步探討了地方債資金跟蹤審計的目標(biāo)與重點（含實踐路徑），并對改進(jìn)和加強(qiáng)地方債資金跟蹤審計提出了若干政策建議。這將有助于建立有中國特色的地方政府債務(wù)審計模式和風(fēng)險評價體系，為地方政府債務(wù)風(fēng)險管理提供可借鑒性的路徑，進(jìn)而達(dá)到有效防范地方政府債務(wù)風(fēng)險的目的。
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中圖分類號：D922.21 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）46-0089-02
引言
審計工作質(zhì)量是指審計工作的優(yōu)劣程度，即審計工作體現(xiàn)合法性、準(zhǔn)確性、客觀性和有效性的程度。它貫穿于企業(yè)審計活動的各個方面，是審計工作的生命線。審計工作質(zhì)量的好壞，不但影響著審計的權(quán)威性，而且還直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的正常運行。提高審計工作質(zhì)量有利于領(lǐng)導(dǎo)的正確決策，有利于規(guī)避審計風(fēng)險，對推動企業(yè)健康發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)改革，提高審計機(jī)構(gòu)的地位和威信都有重要意義。
一、提高企業(yè)審計質(zhì)量在企業(yè)審計監(jiān)督中的作用
提高企業(yè)審計工作質(zhì)量， 是目前審計工作必須認(rèn)真解決的問題。審計質(zhì)量是指審計組織從事各項審計工作的優(yōu)劣程度， 它包括審計工作質(zhì)量和審計項目質(zhì)量兩個方面。審計工作質(zhì)量是廣義上的審計質(zhì)量， 也是審計工作的總體質(zhì)量， 是指各審計組內(nèi)部工作的有效程度， 它包括審計標(biāo)準(zhǔn)的制定和審計計劃的實現(xiàn)， 審計人員的調(diào)配分工， 對審計中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)問題的定性和處理， 對審計決定的落實和執(zhí)行情況的回訪檢查， 以及對審計檔案的裝訂和管理等全過程的審計質(zhì)量。審計項目質(zhì)量是狹義的審計質(zhì)量， 具體內(nèi)容就是對審計項目的選項、立項、準(zhǔn)備、實施、報告、建議等一系列環(huán)節(jié)的有效性和可行性， 以及能達(dá)到審計目的的程度。目前， 國有企業(yè)改革已進(jìn)入不斷深化階段， 正在向建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的目標(biāo)邁進(jìn)。在這樣的形勢下， 提高企業(yè)審計質(zhì)量就有著十分重要的意義。
二、審計工作質(zhì)量現(xiàn)狀及影響因素分析
審計質(zhì)量是指審計工作業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度，即審計結(jié)果達(dá)到審計目的的有效程度， 是指處在一定環(huán)境中，由審計人員素質(zhì)、審計實施程度和先進(jìn)的審計方法等多種要素共同作用的結(jié)果。目前，審計機(jī)關(guān)人員隊伍素質(zhì)明顯提升，組織體制逐步健全，法規(guī)體系日趨完善，促進(jìn)了審計工作質(zhì)量進(jìn)一步提高。 各級審計機(jī)關(guān)通過加強(qiáng)研究、建立制度、完善機(jī)制，在審計人員、審計組織機(jī)構(gòu)、審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計程序、審計方法等方面都取得了較好成績和明顯進(jìn)步， 這是得到大眾認(rèn)可的。但同時也要看到這些成績和進(jìn)步，與國家審計署的要求相比還存在著不小的差距， 審計部門仍存在一些影響審計工作質(zhì)量提高的因素和問題。
2.1 對審計質(zhì)量的認(rèn)識不到位，責(zé)任意識淡薄
當(dāng)今，在審計部門中仍存在著對審計質(zhì)量認(rèn)識不全面、不到位的現(xiàn)象，審計人員質(zhì)量意識不強(qiáng)，有著對審計質(zhì)量不正確的理解。 比如，“只要審出問題，審計質(zhì)量就是好的”“狠抓審計質(zhì)量，管理出不了業(yè)績”“審計不能太突出、太顯眼”等錯誤觀念和認(rèn)識，制約了審計工作的開展，這同時也反映出了審計人員自身對工作的責(zé)任意識不強(qiáng)。 責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一，是審計制度有效運作的基本前提，建立和完善責(zé)任制度是提升審計質(zhì)量的重要保障，就審計工作實際而言，有的責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度；還有的有制度卻沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是審計人員責(zé)任意識淡薄，缺乏風(fēng)險意識 ，導(dǎo)致行為不規(guī)范，做事隨意為之，這樣一來一旦出現(xiàn)審計過錯，人人互相推卸，責(zé)任就無法落實到人，最后只能是不了了之，形成非良性循環(huán)。
2.2 審計方式方法落后，技術(shù)含量低
在審計方式上，由于受觀念、利益、體制等多方面因素影響，目前仍然是以上審下方式為主，同級審、交叉審、聯(lián)合審、委托審等方式運用較少。 審計工作仍以賬項基礎(chǔ)審計為主，日常審計工作直接面對大量的憑證、賬簿及其他經(jīng)濟(jì)資料，受審計力量和審計時間的制約，審計抽查面有限，容易出現(xiàn)審計漏項和審計不夠深、不夠透等問題，在一定程度上也影響了審計質(zhì)量和效果。好的技術(shù)方法是提高審計質(zhì)量的有效途徑。 目前，雖說審計技術(shù)方法總體上不斷發(fā)展，但與新的社會形勢、任務(wù)要求相比，改進(jìn)和提高的幅度還不夠大。 有的審計人員審計方法運用不當(dāng)或方法單一，抓不住審計重點，找不準(zhǔn)問題隱藏的領(lǐng)域，審計查得不深不透。 特別是我國審計信息化建設(shè)還比較落后，計算機(jī)審計技術(shù)的運用還很不成熟，實用價值高的審計軟件數(shù)量比較少，在充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，大力開展非現(xiàn)場審計等方面沒有實質(zhì)性突破，計算機(jī)審計的開發(fā)和運用尚處于起步階段，利用網(wǎng)絡(luò)傳輸審計資料也未普及，與信息化建設(shè)的要求不相適應(yīng)。
2.3 審計質(zhì)量管控手段與客觀要求不適應(yīng)
我國現(xiàn)有的關(guān)于審計質(zhì)量的管控手段，有的已經(jīng)與新《審計條例》和相關(guān)審計規(guī)定不相符，不適應(yīng)現(xiàn)代審計的需求。比如說，在質(zhì)量考核上，雖有《審計“經(jīng)典案例”評定辦法》和《審計工作質(zhì)量考評制度》，但如何進(jìn)行考評的思路和措施并不多，還處于下級推薦上級表彰階段，不能達(dá)到評優(yōu)獎優(yōu)的實效。 具體來說，一是缺乏統(tǒng)一的、系統(tǒng)的審計質(zhì)量考評指標(biāo)和具有針對性、操作性強(qiáng)的考評辦法，難以確保每項審計內(nèi)容、每個審計環(huán)節(jié)都有具體的量化的評價標(biāo)準(zhǔn)，難以對審計項目進(jìn)行單項和綜合的考評，致使一些審計工作還缺乏統(tǒng)一衡量判斷的依據(jù)，影響了審計工作的獨立性、公正性和客觀性，降低了審計工作質(zhì)量。二是責(zé)任界定模糊。缺乏激勵與約束審計人員、審計組長、審計部門質(zhì)量責(zé)任的管理機(jī)制。 一旦審計出現(xiàn)失誤或問題，還難以徹底追究責(zé)任，制約了審計質(zhì)量的進(jìn)一步提高。
2.4 被審計單位缺乏配合，建議落實難度大
審計工作是一項需要責(zé)任雙方相互配合的工作，并非是由審計部門單獨完成的，需要被審計單位給予大力的支持和積極地配合。在實際工作中仍存在一些被審計單位對審計工作不重視、不支持、不配合的情況。有的被審計單位為了局部或者個人利益，故意制造審計障礙，甚至以舞弊、弄虛作假等方式誤導(dǎo)審計人員。特別是近年來，隨著信息化程度的提高，一些被審計單位就運用更加智能的手段來應(yīng)對審計部門的審計，財務(wù)造假和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法違紀(jì)現(xiàn)象增多。有的單位即使接受了審計人員提出的審計意見和建議，但由于局部利益的驅(qū)使，在行動上卻出現(xiàn)改得少、落實難等問題。 由于被審計單位提供的經(jīng)濟(jì)活動資料的真實性、 完整性受到質(zhì)疑再加上審計意見落實不到位，這就增加了審計風(fēng)險，也降低了審計工作的權(quán)威，使審計質(zhì)量失去意義。
2.5 審計人員隊伍知識結(jié)構(gòu)單一，不能滿足審計工作面日益擴(kuò)大的需要。
隨著審計工作的不斷發(fā)展，審計所涉及的范圍越來越廣。預(yù)（決）算審計、資金管理審計、基建工程審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等等都是審計的重要內(nèi)容。企業(yè)物資采購審計的開展，對審計人員提出了更高的要求。而目前企業(yè)的審計人員多源于各級財務(wù)部門，專業(yè)知識和技能單一，綜合的籌劃能力、審計活動的組織能力和綜合分析能力難以完全適應(yīng)企業(yè)審計事業(yè)發(fā)展的需要。
三、提高企業(yè)審計質(zhì)量的途徑
審計工作質(zhì)量直接關(guān)系到審計機(jī)關(guān)的權(quán)威性和審計事業(yè)的發(fā)展。只有不斷地提高審計質(zhì)量， 才能更好地行使審計監(jiān)督權(quán)， 履行較高層次的監(jiān)督職能， 維護(hù)審計的權(quán)威和聲譽(yù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康的發(fā)展。
3.1 增強(qiáng)質(zhì)量意識，提高人員素質(zhì)
一是要抓好審計人員的審計質(zhì)量意識教育。質(zhì)量意識是質(zhì)量工作的前提， 是審計人員對審計出來的項目質(zhì)量的認(rèn)識、了解、思想、信念、評價等，對審計質(zhì)量具有很強(qiáng)的牽引作用。增強(qiáng)對審計質(zhì)量重要性的認(rèn)識，促使審計人員在審計工作中自覺完善各種審計行為、審計工作程序 、審計證據(jù)等各個方面。 因此，審計人員要充分認(rèn)識到審計質(zhì)量對于審計工作水平、聲譽(yù)以及審計工作持續(xù)發(fā)展的重要意義，樹立牢固的質(zhì)量意識，時刻繃緊質(zhì)量這根弦，高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求地從事審計工作，確保審計工作的質(zhì)量和水平。
二是提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。要著力培養(yǎng)一種復(fù)合型審計人才，這種人才首先要具備政治、職業(yè)道德、文字能力等方面的基本素養(yǎng)， 具備扎實的財務(wù)會計知識功底和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，其次應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的宏觀思維和分析歸納能力，靈活的應(yīng)變能力和果斷的決策能力，并且能夠運用現(xiàn)代審計技術(shù)、開展計算機(jī)審計。
3.2 堅持審計工作規(guī)范化
我國審計法是我國社會主義法制的重要組成部分?！吨腥A人民共和國審計法》頒布以后， 審計署制定了一系列審計規(guī)范， 基本涵蓋了審計業(yè)務(wù)管理和審計作業(yè)過程中的主要方面和基本環(huán)節(jié)， 首先是以《審計法》為核心， 對執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中需要審計人員共同遵循的審計業(yè)務(wù)規(guī)則， 從不同的環(huán)節(jié)和不同的角度作了明確規(guī)定。其次， 以審計機(jī)關(guān)職責(zé)為核心， 對財政部門、金融機(jī)構(gòu)、工交企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、建設(shè)項目投資、行政經(jīng)費、事業(yè)經(jīng)費、農(nóng)業(yè)資金和各項貸款、援款、捐贈資金、社會保障基金等專業(yè)審計工作以及專項審計調(diào)查作出了
具體規(guī)范。再次， 制定了審計管理規(guī)范。這些規(guī)范， 只要審計機(jī)關(guān)和審計人員以及被審計單位嚴(yán)格執(zhí)行， 審計工作才能不斷規(guī)范， 審計質(zhì)量才能提高， 審計才能充分發(fā)揮為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的作用。
3.3 改善審計手段，實現(xiàn)審計信息化
在審計方式上， 徹底改變目前以賬項基礎(chǔ)審計為主的現(xiàn)狀，積極推廣制度基礎(chǔ)審計，倡導(dǎo)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。要把對“點”的審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷Α熬€”與“面”的審計，采取統(tǒng)一部署、上下聯(lián)動的方式，按計劃、分步驟組織行業(yè)系統(tǒng)審計。 要前移監(jiān)督關(guān)口，把事前、事中、事后審計結(jié)合起來，實施全程同步監(jiān)督。按照“總體設(shè)計、統(tǒng)籌規(guī)劃、相互銜接、系統(tǒng)配套”的思路，確定重點項目，集中力量，研制開發(fā)超前創(chuàng)新、功能齊全的輔助審計軟件，大幅度提高審計工作效率，為確保審計工作質(zhì)量的穩(wěn)步提高打下堅實基礎(chǔ)。
3.4 堅持審計現(xiàn)場真實性
審計工作的“重點戲”就在“審計現(xiàn)場”， 保證審計現(xiàn)場工作的真實性， 是提高審計質(zhì)量的首要問題。為此， 在實施審計工作中， 要向被審單位索取有關(guān)資料， 并針對被審單位的不同行業(yè)和特點， 學(xué)習(xí)有關(guān)法律、法規(guī)以及財務(wù)制度。審計現(xiàn)場的真實性， 就在于審計的主要內(nèi)容是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否真實， 要求審計人員應(yīng)查深、查透， 切不可走過場。在核實了資產(chǎn)、負(fù)債和損益的基礎(chǔ)上， 逐步檢查有關(guān)的內(nèi)部管理制度和經(jīng)濟(jì)活動。一般來講， 企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益審計， 就是我們長期以來所進(jìn)行的財務(wù)收支審計， 它們兩者是一致的，資產(chǎn)、負(fù)債和損益是財務(wù)收支的綜合反映。檢查企業(yè)有關(guān)的內(nèi)部管理制度和經(jīng)濟(jì)活動， 是對企業(yè)審計工作的深化， 這樣做符合當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理問題較多的現(xiàn)狀。為此， 要求審計人員針對以下主要情況開展審計工作， 以促進(jìn)企業(yè)各項管理行為的科學(xué)合理： 企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的各項決策與執(zhí)行是否正確； 橫向聯(lián)合和投資的對象、方式、內(nèi)容是否真實、科學(xué)、合理； 各種經(jīng)營方式在企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與控制是否得當(dāng)； 企業(yè)的人力、物力、財力資源配置及內(nèi)部分配是否合理；是否能正確處理國家、企業(yè)、職工三者的利益關(guān)系等等。同時， 審計人員要針對企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、計劃執(zhí)行、材料管理、設(shè)備管理、資金管理、經(jīng)濟(jì)合同管理等方面的管理制度， 通過搜集有關(guān)制度材料， 確定控制點， 運用調(diào)查分析法等手段， 進(jìn)行內(nèi)部控制的評價， 提出改進(jìn)意見， 以此來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理， 使企業(yè)管理水平不斷提高。
隨著經(jīng)濟(jì)社會的高速發(fā)展和人口數(shù)量的增加，我國的環(huán)境問題日益突現(xiàn)。環(huán)境問題已成為我國國家治理領(lǐng)域的熱點問題，環(huán)境的保護(hù)和改善逐漸被各級政府所重視。本屆政府提出的國家治理的目標(biāo)之一是保護(hù)生態(tài)環(huán)境、建設(shè)社會主義生態(tài)文明。作為政府組成部門的國家審計部門，在國家治理中發(fā)揮著重要的作用。作為政府審計類型之一的政府環(huán)境審計，具有獨立的監(jiān)督和評價職能，具備權(quán)威性和強(qiáng)制性，在政府保護(hù)和管理生態(tài)環(huán)境中發(fā)揮著積極作用，是推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的重要手段。
一、生態(tài)文明建設(shè)與政府環(huán)境審計的關(guān)系
政府環(huán)境審計推動生態(tài)文明建設(shè)。政府審計是國家治理和建設(shè)重要工具，政府環(huán)境審計是國家推動生態(tài)文明建設(shè)的重要手段。在生態(tài)文明建設(shè)這個系統(tǒng)工程中，政府環(huán)境審計通過審計的監(jiān)督、鑒證、評價職能，發(fā)揮其揭示環(huán)境問題、評價環(huán)境管理效果、監(jiān)督環(huán)保資金使用和環(huán)保政策執(zhí)行的作用，以促進(jìn)國家環(huán)境保護(hù)政策的落實和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，保障國家環(huán)境安全，推動生態(tài)文明建設(shè)。政府環(huán)境審計的目標(biāo)是實現(xiàn)生態(tài)文明。環(huán)境審計要以實現(xiàn)生態(tài)文明為審計目標(biāo)，通過審計監(jiān)督達(dá)到遏制污染環(huán)境、浪費資源等危害環(huán)境的行為、促進(jìn)推行科學(xué)、有效的環(huán)境保護(hù)政策和污染治理措施，保障環(huán)境保護(hù)建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。在生態(tài)文明建設(shè)的視角下研究政府環(huán)境審計，用生態(tài)文明建設(shè)的理念構(gòu)建新的環(huán)境審計模式，有助于解決我們政府環(huán)境審計目前存在的問題，更有效的實施政府環(huán)境審計，發(fā)揮政府環(huán)境審計在我國國家治理和生態(tài)文明建設(shè)中的作用，促進(jìn)得經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)“美麗中國”的目標(biāo)。
二、生態(tài)文明建設(shè)對政府環(huán)境審計的新要求
近年來，我國審計署和地方各級審計機(jī)關(guān)積極組織實施節(jié)能減排、水污染防治、退牧還草、土地管理和污水垃圾處理等多項環(huán)境審計項目，在污染防治、資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域發(fā)揮了重要作用，是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展不可缺少的力量。如何進(jìn)一步發(fā)揮政府環(huán)境審計在國家治理和生態(tài)文明建設(shè)中的重要作用，生態(tài)文明建設(shè)對政府環(huán)境審計提出了新的要求：
一是在政府環(huán)境審計工作部署上，應(yīng)提高責(zé)任意識、增強(qiáng)憂患意識、加強(qiáng)宏觀意識。黨的十做出了生態(tài)文明建設(shè)的戰(zhàn)略部署，作為國家治理“免疫系統(tǒng)”的審計機(jī)關(guān)就應(yīng)當(dāng)以人民福祉、民族未來為己任，以建設(shè)美麗中國為目標(biāo)，在審計工作中堅定資源環(huán)境保護(hù)優(yōu)先的理念，加大環(huán)境審計力度，時刻關(guān)注生態(tài)環(huán)境底線和紅線，將政府環(huán)境審計的工作思路統(tǒng)一到生態(tài)文明建設(shè)這個系統(tǒng)工程上來。
二是以促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)為目標(biāo)，把生態(tài)文明的理念融入到各項審計工作，使環(huán)境審計內(nèi)容常態(tài)化I樹立生態(tài)文明建設(shè)的全局觀，建立多部門合作機(jī)制，整合審計資源，提高環(huán)境審計效率，增強(qiáng)環(huán)境審計效果。
三是要充分發(fā)揮政府環(huán)境審計在推動生態(tài)文明建設(shè)中的重要作用，就必須加強(qiáng)對重大生態(tài)建設(shè)工程項目和特殊資源開發(fā)利用項目的全過程跟蹤審計。因為環(huán)境風(fēng)險存在于項目建設(shè)的整個周期，這就要求審計人員介入項目實施的各個階段，對項目全過程監(jiān)控、全方位跟蹤，通過審計預(yù)警，對發(fā)現(xiàn)的問題及時糾正，從而防控環(huán)境風(fēng)險，保障環(huán)境安全。
四是服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)的環(huán)境審計應(yīng)以環(huán)境績效審計為重點。生態(tài)文明建設(shè)背景下的政府環(huán)境審計工作應(yīng)該更加關(guān)注各種生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和修復(fù)、清潔能源和可再生能源的開發(fā)利用、資源的節(jié)約和良性循環(huán)使用、落后產(chǎn)能的及時退出等，僅僅依靠環(huán)境財務(wù)審計和財務(wù)合規(guī)性審計遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能實現(xiàn)這一目標(biāo)要求。環(huán)境績效審計是目前政府環(huán)境審計發(fā)展的趨勢和方向，是更高層次、更全面的審計，涵蓋了審計的鑒證、評價、監(jiān)督職能。
三、生態(tài)文明建設(shè)背景下實施政府環(huán)境審計的途徑
（一）增強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)理念
在政府工作部署上，提高生態(tài)文明建設(shè)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任意識、增強(qiáng)環(huán)境問題憂患意識。徹底摒除重經(jīng)濟(jì)增長輕環(huán)境保護(hù)，重經(jīng)濟(jì)指標(biāo)輕環(huán)境指標(biāo)，不惜以犧牲環(huán)境為代價來換取經(jīng)濟(jì)的片面增長和稅收增加的錯誤理念。要有宏觀意識、整體意識、全局意識，在環(huán)境問題上要堅決打破地方保護(hù)主義的壁壘，重視環(huán)境審計和環(huán)境審計結(jié)果的執(zhí)行，積極的配合環(huán)境審計，對環(huán)境審計查出的問題要積極徹底的整改。
（二）加強(qiáng)政府環(huán)境審計制度建設(shè)
政府環(huán)境審計的基礎(chǔ)和前提是制度建設(shè)。我國應(yīng)對相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行修訂，讓政府環(huán)境審計有法可依；應(yīng)該在國家審計準(zhǔn)則中增加環(huán)境審計的內(nèi)容或者單獨制定環(huán)境審計準(zhǔn)則，以明確政府環(huán)境審計的對象、程序、范圍、內(nèi)容、具體實施、與其他部門的協(xié)調(diào)合作關(guān)系、法律責(zé)任等，作為政府環(huán)境審計的工作指南：應(yīng)該建立環(huán)境績效考評指標(biāo)體系和評價辦法，統(tǒng)一環(huán)境審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，作為環(huán)境審計的技術(shù)支撐，提高審計結(jié)果的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，防范審計風(fēng)險。
（三）構(gòu)建政府環(huán)境審計大格局
1、環(huán)境審計常態(tài)化。一是在審計項目的安排上，審計機(jī)關(guān)要將環(huán)境審計項目納入審計項目年度計劃中，每年安排環(huán)境審計項目。二是將環(huán)境審計的內(nèi)容融入到所有專業(yè)審計當(dāng)中。企業(yè)審計要關(guān)注企業(yè)環(huán)保主體責(zé)任的落實情況、節(jié)能減排和清潔生產(chǎn)推進(jìn)情況、環(huán)境風(fēng)險防控體系建設(shè)情況等；金融審計要關(guān)注金融行業(yè)的信貸資金投向是否按照生態(tài)文明建設(shè)的要求執(zhí)行“綠色信貸”政策，將生態(tài)保護(hù)、污染治理效果和符合環(huán)境檢測標(biāo)準(zhǔn)作為信貸審批的重要前提；財政審計要關(guān)注有關(guān)環(huán)境保護(hù)專項資金、生態(tài)工程建設(shè)項目資金的使用和管理情r，關(guān)注財政支出對生態(tài)文明建設(shè)的作用；投資審計要關(guān)注建設(shè)項目是否執(zhí)行防治污染設(shè)施與主體工程同時設(shè)計、施工、投產(chǎn)的“三同時”制度，關(guān)注防治污染設(shè)施的建設(shè)運營情況；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在生態(tài)環(huán)境方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，關(guān)注投資決策失誤和管理不當(dāng)造成的環(huán)境問題、節(jié)能減排的指標(biāo)和環(huán)?；A(chǔ)設(shè)施的建設(shè)項目是否完成以及招商引資項目對生態(tài)環(huán)境的影響。
2、多部門聯(lián)合審計。環(huán)境審計項目要更好的服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)，必須爭取與生態(tài)文明建設(shè)直接相關(guān)環(huán)保、規(guī)劃、國土、財政等部門的支持和配合，打破壁壘，實現(xiàn)跨部門合作。常態(tài)化的環(huán)境審計項目，可以與政府有關(guān)職能部門建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制、成果開發(fā)利用機(jī)制等，共同協(xié)商解決環(huán)境問題的辦法、探討保護(hù)資源環(huán)境的措施，提高政府相關(guān)部門對環(huán)境審計的認(rèn)可度，從而充分運用審計成果，提高環(huán)境審計的質(zhì)量、效果和效率，發(fā)揮環(huán)境審計在生態(tài)文明建設(shè)中應(yīng)有的作用。
近幾年來，隨著建設(shè)單位建設(shè)資金的管理和審批越來越正規(guī)，也越來越嚴(yán)格，很多建設(shè)單位加強(qiáng)了建設(shè)資金的控制和管理，對大中型項目開始聘用造價咨詢公司在工程建設(shè)過程中對項目資金進(jìn)行控制。和以前的單純在結(jié)算階段才聘請造價咨詢公司相比，克服了以往單純的工程竣工結(jié)算審核存在的諸多不足，如時間介入滯后，了解信息不全，難以及時發(fā)現(xiàn)問題，審計決定、意見和建議難以得到徹底的執(zhí)行，審計風(fēng)險較大等。相對而言，對建設(shè)項目從施工前期準(zhǔn)備階段就開始進(jìn)行造價跟蹤控制則可克服上述一些缺陷。下面根據(jù)本人近幾年來在河北科技大學(xué)1#、2#食堂和浴室工程、石家莊市聞喜小區(qū)工程、河北醫(yī)科大學(xué)學(xué)生公寓工程、石家莊市中陽信和水岸工程等幾個大中型建設(shè)項目造價咨詢跟蹤服務(wù)工作中遇到的問題，談一些個人的粗淺看法。
項目實施階段造價咨詢公司的主要工作
（一）工程前期準(zhǔn)備階段
1、簽定造價咨詢合同。在造價咨詢合同中明確約定造價咨詢公司在項目建設(shè)過程中造價咨詢公司的責(zé)任和義務(wù)。
2、審核工程招標(biāo)文件，參與工程招投標(biāo)工作。一是要堅持公平、公正、公開的原則，加強(qiáng)對招投標(biāo)的管理；二是要審查招標(biāo)文件工程量清單的數(shù)量是否準(zhǔn)確，內(nèi)容是否完善，項目特征描述是否清楚，攔標(biāo)價確定是否合理，防止計算錯誤和丟項漏項；三是在招標(biāo)文件中要體現(xiàn)跟蹤審計的范圍、職責(zé)與要求。
3、審查工程施工合同。一是審查合同的合法性。是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)、政策和工程招標(biāo)文件的精神。二是審查合同的合理性，重點審查涉及到工程費用的合同條款，如預(yù)付款比例是否符合國家規(guī)定和能否滿足本工程的備料要求，進(jìn)度款的支付比例是否合理，工程結(jié)算的約定條款是否清晰無歧義，有關(guān)合同附表、附錄和簽章手續(xù)是否齊全。三是對合同中存在的疏漏進(jìn)行分析，判斷其對造價的影響并提出相應(yīng)的建議。
4、檢查建設(shè)單位項目管理制度建立情況并提出相應(yīng)項目管理咨詢建議。檢查建設(shè)單位是否建立健全了各項管理制度，如工程洽商的簽署制度、設(shè)備材料采購制度、材料價格認(rèn)證制度、工程造價控制制度、工程質(zhì)量驗收制度以及辦公制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的各項項目管理制度，保證項目建設(shè)規(guī)范運行。
5、檢查建設(shè)單位的項目財務(wù)制度，建設(shè)單位是否為本次實施的建設(shè)項目設(shè)立了專門的財務(wù)賬簿、財務(wù)人員，是否有詳細(xì)可行的財務(wù)制度。
（二）工程實施階段
1、審查設(shè)計變更及施工現(xiàn)場簽證。檢查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合法、及時、完整、真實。首先是定性審查，是否有合法的手續(xù)和依據(jù)；是否符合現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定、是否響應(yīng)了施工合同和工程招標(biāo)文件精神；內(nèi)容反映是否準(zhǔn)確，是否有變相的重復(fù)計?。晃淖直硎鍪欠衩髁?，防止產(chǎn)生新的矛盾和分歧；審核由于現(xiàn)場情況及合同變化引起的費用索賠和工期索賠，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。其次是定量審查，變更工程量計算是否準(zhǔn)確，費用計算方法和結(jié)果是否正確，相應(yīng)的附件是否齊全。最后應(yīng)分析變更對造價的影響，并核定承包人對設(shè)計變更所造成費用上的增減。對必要的變更應(yīng)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，選擇經(jīng)濟(jì)合理的技術(shù)措施，力求減少變更費用，以避免不合理支出。
2、審核材料、設(shè)備市場價。材料、設(shè)備價格是影響工程成本的重要因素，嚴(yán)格控制材料、設(shè)備價格是降低造價的有效手段。對項目殊材料、設(shè)備市場價進(jìn)行詢價，在保證材料質(zhì)量的基礎(chǔ)上，嚴(yán)把材料、設(shè)備價格關(guān)，力爭把價格控制在合理水平上。
3、復(fù)核已完工程工作量，并按照工程施工合同約定計算預(yù)付款及每月工程進(jìn)度款。
4、按時參加工程例會，做好施工階段工程資料的歸集整理工作，為順利進(jìn)行竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。
（三）工程竣工階段
1、做好工程竣工結(jié)算審核。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、國家標(biāo)準(zhǔn)、施工合同以及項目實施過程中的所有資料，對工程竣工結(jié)算進(jìn)行全面審核，并出具審核報告。
2、出具項目建議書。分析工程造價變動原因，找出工程管理中的薄弱點，提出審核意見及建議，不斷完善工程管理制度建設(shè)。
二、工程項目實施階段跟蹤審核工作方法
1、造價咨詢?nèi)藛T必須常駐施工現(xiàn)場，參加建設(shè)單位的定期例會和一切招投標(biāo)活動，及時了解、掌握項目有關(guān)情況，提出造價咨詢建議，并作好會議記錄。
2、熟悉工程招投標(biāo)文件及施工合同，熟悉工程施工圖紙，對合同及招投標(biāo)文件未明確的部分應(yīng)及時指出，建議建設(shè)單位進(jìn)行明確界定。
3、設(shè)計變更及施工現(xiàn)場簽證的確認(rèn)。造價咨詢?nèi)藛T現(xiàn)場核實變更簽證內(nèi)容及工程量，隱蔽工程覆蓋以前進(jìn)行現(xiàn)場核實。
4、材料價格的確認(rèn)。造價咨詢?nèi)藛T收集每個時段的市場信息價格，并作充分的市場調(diào)查。對于特殊材料或造價咨詢?nèi)藛T認(rèn)為有必要的材料進(jìn)行現(xiàn)場留樣，以便結(jié)算時進(jìn)行核對。
5、資料收集。一是收集工程施工過程中的所有工程資料，包括工程變更簽證資料，材料合格證及樣本，現(xiàn)場測量的照片等，并按類別整理編號。二是按時記錄跟蹤審核工作日志，注意原始資料的積累，為做好補(bǔ)充定額及正確處理可能發(fā)生的糾紛、索賠提供原始數(shù)據(jù)。三是應(yīng)建立《跟蹤審核項目臺賬》，及時登記工作內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)問題、審核意見、整改情況、審核成果、審核時間。
三、造價過程控制中必須重視的問題
1、造價咨詢項目負(fù)責(zé)人的選擇。應(yīng)當(dāng)挑選有經(jīng)驗的，并具備工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等多方面的知識的復(fù)合型人才。同時還應(yīng)具備較強(qiáng)的現(xiàn)場溝通、協(xié)調(diào)能力，辦公軟件應(yīng)用能力，這樣才能更好地提供全方位服務(wù)。
2、咨詢過程要客觀公正。審核工作底稿隨時都有可能作為法庭證據(jù)，因此咨詢?nèi)藛T必須深入現(xiàn)場收集資料，取證要準(zhǔn)確。工作既要全面又要徹底，一定要站在客觀公正的立場上對待每個環(huán)節(jié)，注意調(diào)查研究，不得有個人色彩。
