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時間：2023-07-02 08:22:39
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藥品是特殊商品，關(guān)系到人的生命健康。隨著近年來藥品質(zhì)量事件的出現(xiàn)，說明物料的管理尤其是供應(yīng)商的管理在制藥企業(yè)質(zhì)量管理過程中，起到越來越重要的作用。對于制藥企業(yè)來說，從一個合法合規(guī)、有能力有條件的供應(yīng)商購進合格優(yōu)質(zhì)的物料是生產(chǎn)好藥品的先決條件，抓好物料供應(yīng)商管理的重要性不言而喻。2010年版GMP第256條規(guī)定：藥品生產(chǎn)企業(yè)“應(yīng)當建立物料供應(yīng)商評估和批準的操作規(guī)程”。根據(jù)新版GMP的要求，筆者就物料供應(yīng)商評估和批準必須遵循的程序進行討論。
一、物料和物料供應(yīng)商分級
新版GMP中強調(diào)了質(zhì)量風(fēng)險管理，供應(yīng)商的管理也應(yīng)當根據(jù)企業(yè)所生產(chǎn)的藥品質(zhì)量風(fēng)險、物料性質(zhì)、物料用量，以及物料對產(chǎn)品質(zhì)量影響程度來綜合考慮物料風(fēng)險，將物料進行不同的分類，并按不同的分類對供應(yīng)商進行不同的管理。比如可將生產(chǎn)用物料分為ABC三級物料。對藥品質(zhì)量及用藥安全有重要影響的物料、對藥品質(zhì)量有直接影響的工藝輔助劑、直接接觸藥品的包裝材料列為A級物料。A級物料的供應(yīng)商要審查其資質(zhì)和現(xiàn)場質(zhì)量審計。對藥品質(zhì)量及用藥安全有影響的物料和印字的不直接接觸藥品的包裝材料列為B級物料。實際生產(chǎn)情況耗用量較大、直接入藥、對產(chǎn)品質(zhì)量有影響的B級物料新增時，通常要進行資質(zhì)和現(xiàn)場質(zhì)量審計。除此之外，只需審核資質(zhì)即可。對藥品質(zhì)量沒有影響的物料列為C級物料。C級物料的供應(yīng)商只需審核資質(zhì)即可。
二、物料供應(yīng)商質(zhì)量評估實施
（一）初始物料供應(yīng)商或新增供應(yīng)商的資質(zhì)審計
資質(zhì)審計通常被作為供應(yīng)商質(zhì)量評估的第一步，資質(zhì)審計不合格的供應(yīng)商提供的物料是堅決不能用。不同類型的供應(yīng)商，資質(zhì)證明性文件略有不同，我們需認真審查，挑選出合規(guī)且符合企業(yè)要求的供應(yīng)商。資質(zhì)審計符合要求后，應(yīng)發(fā)起變更申請。
物料供應(yīng)商資質(zhì)證明文件至少應(yīng)包括：供應(yīng)商的資質(zhì)證明性文件（營業(yè)執(zhí)照、許可證、稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證、注冊批件等）、生產(chǎn)設(shè)備及檢驗設(shè)備清單、質(zhì)量標準及供應(yīng)商對該物料的檢驗報告、業(yè)務(wù)員委托書、質(zhì)量保證協(xié)議。另外，藥用原輔料生產(chǎn)單位必須提供《藥品生產(chǎn)許可證》《藥品GMP證書》及該物料生產(chǎn)批件或注冊批件。藥用原輔料經(jīng)營單位必須提供《藥品經(jīng)營許可證》《藥品經(jīng)營質(zhì)量管理規(guī)范認證證書》等。從藥品經(jīng)營企業(yè)購進中藥飲片的，除需提供上述資料外，還必須提供中藥飲片生產(chǎn)企業(yè)的《藥品生產(chǎn)許可證》《藥品GMP證書》。直接接觸藥品的藥用包裝材料生產(chǎn)企業(yè)必須提供《藥品包裝用材料和容器注冊證》，印刷包裝材料生產(chǎn)企業(yè)需提供《印刷經(jīng)營許可證》，印有條碼的印刷包裝材料生產(chǎn)企業(yè)需提供《商品條碼印刷資格證書》。
審查注意事項：供應(yīng)商提供的審計資料均需蓋印企業(yè)原印章。資質(zhì)證照需提供變更記錄頁，以便物料使用企業(yè)跟蹤供應(yīng)商變更信息。C供應(yīng)商業(yè)務(wù)員委托書期限建議不超過一年，盡可能避免離職業(yè)務(wù)員仍代銷原企業(yè)物料，對物料供應(yīng)商和使用企業(yè)造成不必要的麻煩。
（二）新增物料或物料供應(yīng)商試用
對于新增物料供應(yīng)商或原合格供應(yīng)商新增供應(yīng)物料，資料審計合格后均需進行小樣檢驗和物料試用（新增A級物料供應(yīng)商需要進行小批量試生產(chǎn)，并對試生產(chǎn)的藥品進行相關(guān)的驗證及穩(wěn)定性考察）。物料試用應(yīng)有記錄，試用物料至少三批，試用批量通常少于正常采購量，可根據(jù)試用情況適當調(diào)整每次的試用批量。
（三）現(xiàn)場審計
現(xiàn)場審計，指企業(yè)質(zhì)量管理部門指定具有相關(guān)的法規(guī)和專業(yè)知識，具有足夠的質(zhì)量評估和現(xiàn)場質(zhì)量審計的實踐經(jīng)驗的審計人員，親臨供應(yīng)商生產(chǎn)現(xiàn)場（建議與供應(yīng)商溝通，盡可能提供物料動態(tài)生產(chǎn)的全過程供使用企業(yè)審計。這樣做會使一些供應(yīng)商為降低成本、購買半成品進行深加工或不按生產(chǎn)工藝生產(chǎn)的行為無所遁形，從而使使用企業(yè)購買到不合規(guī)的物料風(fēng)險降至最低）。通過對其人員機構(gòu)、廠房設(shè)施和設(shè)備、物料管理、生產(chǎn)工藝流程和生產(chǎn)管理、質(zhì)量控制實驗室設(shè)備、儀器、文件管理等進行檢查，以全面評估其質(zhì)量保證系統(tǒng)?，F(xiàn)場審計應(yīng)當核實供應(yīng)商資質(zhì)證明文件（應(yīng)查閱資質(zhì)證明文件的原件）和檢驗報告真實性，核實是否具備檢驗條件?，F(xiàn)場審計結(jié)束后應(yīng)有審計記錄（雙方需在審計記錄上簽字確認，以免過后出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象），審計小組應(yīng)盡快提交現(xiàn)場審計結(jié)論及報告，對于質(zhì)量審計中所發(fā)現(xiàn)的缺陷項目或改進建議，應(yīng)書面通知供應(yīng)商限期整改并提交書面的整改報告，作為評估其能否成為合格供應(yīng)商的依據(jù)。
（四）質(zhì)量評估
無論是資質(zhì)審計還是現(xiàn)場審計的供應(yīng)商，都應(yīng)有質(zhì)量評估情況匯總，可根據(jù)企業(yè)實際情況設(shè)計《物料供應(yīng)商質(zhì)量評估審批表》，將審計情況報告質(zhì)量負責人，以評估其能否成為合格供應(yīng)商。質(zhì)量評估內(nèi)容包括：第一，供應(yīng)商基礎(chǔ)信息：供應(yīng)商名稱、地址、供應(yīng)物料、資質(zhì)證明、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)設(shè)備、質(zhì)量標準、檢驗報告、物料樣品的檢驗數(shù)據(jù)和報告等。第二，物料試用情況總結(jié)（小試產(chǎn)品的質(zhì)量檢驗報告和穩(wěn)定性考察報告）。第三，現(xiàn)場審計情況總結(jié)。第四，提出審計中發(fā)現(xiàn)的缺陷或改進建議，第五，供應(yīng)商整改情況總結(jié)。第六，審計結(jié)論。第七，確定下次質(zhì)量評估的時間。
三、物料供應(yīng)商批準
能否成為企業(yè)合格的供應(yīng)商，應(yīng)報質(zhì)量負責人進行審批。需做資質(zhì)審計的初始物料供應(yīng)商或新增供應(yīng)商的批準應(yīng)提交《物料供應(yīng)商質(zhì)量評估審批表》、供應(yīng)商資質(zhì)證明、整改報告、試用表、檢驗報告等報質(zhì)量負責人審批。需做現(xiàn)場審計的初始物料供應(yīng)商或新增供應(yīng)商的審批應(yīng)提交《物料供應(yīng)商質(zhì)量評估審批表》、供應(yīng)商資質(zhì)證明、現(xiàn)場審計報告、整改報告、試用表、小試產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告和穩(wěn)定性考察報告、相關(guān)驗證資料等報質(zhì)量負責人審批。已確認合格資質(zhì)的物料供應(yīng)商定期審批應(yīng)提交《物料供應(yīng)商質(zhì)量評估審批表》、供應(yīng)商資質(zhì)證明、整改報告、物料質(zhì)量檢驗結(jié)果的回顧分析、質(zhì)量投訴和不合格處理記錄、現(xiàn)場審計報告等，報質(zhì)量負責人審批。
四、合格供應(yīng)商日常管理
對已確認合格資質(zhì)的供應(yīng)商仍需定期進行質(zhì)量評估或現(xiàn)場審計，回顧分析物料質(zhì)量檢驗結(jié)果、質(zhì)量投訴和不合格處理記錄。審計頻次可根據(jù)物料級別、企業(yè)實際情況制訂。如物料出現(xiàn)質(zhì)量問題或生產(chǎn)條件、工藝、質(zhì)量標準和檢驗方法等可能影響質(zhì)量的關(guān)鍵因素發(fā)生重大改變時，應(yīng)盡快安排相關(guān)的現(xiàn)場審計。對一直未能改進質(zhì)量的供應(yīng)商應(yīng)暫停供貨，落實其整改情況后方可同意繼續(xù)供貨。對供應(yīng)商還需定期進行質(zhì)量回顧。質(zhì)量回顧內(nèi)容包括供貨質(zhì)量、物料質(zhì)量投訴、生產(chǎn)過程中造成的偏差、檢驗結(jié)果超標、不合格率、審計結(jié)果、供應(yīng)商運輸服務(wù)、到貨情況、售后服務(wù)。并根據(jù)質(zhì)量回顧情況制定下一年企業(yè)的合格供應(yīng)商目錄和供應(yīng)商審計計劃。
五、物料供應(yīng)商質(zhì)量檔案管理
應(yīng)對每家物料供應(yīng)商建立質(zhì)量檔案，檔案內(nèi)容應(yīng)當包括供應(yīng)商的資質(zhì)證明文件、質(zhì)量協(xié)議、質(zhì)量標準、樣品檢驗數(shù)據(jù)和報告、供應(yīng)商的檢驗報告、現(xiàn)場質(zhì)量審計報告、產(chǎn)品穩(wěn)定性考察報告、技術(shù)協(xié)議、定期的質(zhì)量回顧分析報告等。質(zhì)量檔案應(yīng)及時進行更新。
只要按照上述供應(yīng)商評估和批準操作程序去做，必將不斷提高供應(yīng)商的生產(chǎn)、質(zhì)量管理水平，并在一定程度上為制藥企業(yè)生產(chǎn)出質(zhì)量合格、療效確切的藥品提供物料上的保障。
審計作為一種獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，是國家經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，組織的運行越來越依賴于信息技術(shù)。信息化環(huán)境下信息技術(shù)不但成為審計的對象，同時也成為審計的工具。為了適應(yīng)我國審計信息化建設(shè)的需要，審計署已經(jīng)成功開展了“金審工程”一期和二期的建設(shè)工作。同時，為了更好地實現(xiàn)審計工作“從單一的事后審計變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合”這三個轉(zhuǎn)變，國家審計署還成功開展了相關(guān)課題研究，探索了適合我國國情的聯(lián)網(wǎng)審計實施方案。云計算技術(shù)的出現(xiàn)為今后開展聯(lián)網(wǎng)審計提供了機遇，因此，研究云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計具有重要意義。本文結(jié)合云計算技術(shù)的研究與應(yīng)用現(xiàn)狀，研究云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)方法。
二、研究云計算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計的必要性
（一）聯(lián)網(wǎng)審計的特點
聯(lián)網(wǎng)審計是指審計機關(guān)與被審計單位進行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對被審計單位財政財務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法、效益進行實時、遠程檢查監(jiān)督的行為，是一種“全新的審計理念與審計模式”（王剛，2005）。聯(lián)網(wǎng)審計的原理如圖1所示（國家863計劃審計署課題組，2006；王智玉，2010）。從圖1可以看出，聯(lián)網(wǎng)審計在技術(shù)實現(xiàn)上主要分成四個部分：
1．數(shù)據(jù)采集：主要是完成對被審計單位電子數(shù)據(jù)的采集。目前，聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)采集的實現(xiàn)是通過在被審計單位數(shù)據(jù)庫服務(wù)器端放置一臺稱之為“數(shù)據(jù)采集前置機”的服務(wù)器，通過安裝在“數(shù)據(jù)采集前置機”中的審計數(shù)據(jù)采集軟件完成聯(lián)網(wǎng)審計的數(shù)據(jù)采集工作。
2．數(shù)據(jù)傳輸：把采集來的電子數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)綄徲媶挝唬怨徲嫹治鍪褂谩?/p>
3．數(shù)據(jù)存儲：對于采集到的電子數(shù)據(jù)采取一定的方式進行存儲。
4．數(shù)據(jù)分析處理：主要是對采集來的電子數(shù)據(jù)進行分析處理，發(fā)現(xiàn)審計線索。
基于以上分析，我國正在研究與實施的聯(lián)網(wǎng)審計也可以看成是面向數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)審計，其原理可以看成是一個基于對采集來的審計數(shù)據(jù)進行分析，獲取審計證據(jù)的過程。概括來說，我國的聯(lián)網(wǎng)審計主要有以下特點：
1．聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境下，審計數(shù)據(jù)被采集過來集中存儲，數(shù)據(jù)量大，需要可擴展的數(shù)據(jù)存儲設(shè)施。
2．某一行業(yè)的數(shù)據(jù)集中，為數(shù)據(jù)的比較分析提供了基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)信息全面，隱藏的或未知的信息較多，采集來的大量數(shù)據(jù)為審計數(shù)據(jù)分析提供了基礎(chǔ)。為了能做到事中審計，或者是實時審計，需要強大、高效的數(shù)據(jù)處理設(shè)施。
3．在聯(lián)網(wǎng)審計的各個環(huán)節(jié)，影響數(shù)據(jù)真實性和完整性的因素很多，為了能得到正確、可靠的審計證據(jù)，必須保證被采集來的數(shù)據(jù)是真實的和完整的，以減少審計風(fēng)險。
（二）云計算的原理及特點
云計算是基于互聯(lián)網(wǎng)的相關(guān)服務(wù)的增加、使用和交付模式，通常涉及通過互聯(lián)網(wǎng)來提供動態(tài)、易擴展、且經(jīng)常是虛擬化的資源。云計算包括的三個層次的服務(wù)模式如下：軟件服務(wù)（SoftwareasaService，SaaS）：為很多用戶提供應(yīng)用軟件服務(wù)，用戶不需要日常的IT操作人員。平臺服務(wù)（PlatformasaService，PaaS）：為很多用戶提供運行應(yīng)用軟件的環(huán)境，用戶需要維護自己的應(yīng)用軟件。設(shè)施服務(wù)（InfrastructureasaService，IaaS）：為很多用戶提供運行應(yīng)用軟件的環(huán)境，用戶需要有自己的技術(shù)人員，如系統(tǒng)管理員、數(shù)據(jù)庫人員、開發(fā)人員等。
概括來說，使用云計算主要具有以下優(yōu)點（Armbrust等，2010）：
1．可提供動態(tài)變化的計算環(huán)境。云計算平臺能夠按需對服務(wù)進行配置和管理，可以支持多種不同類型不同需求的應(yīng)用；云平臺能夠根據(jù)需要分配資源，具有可伸縮性，對業(yè)務(wù)具有靈活性。
2．數(shù)據(jù)存儲能力強大。云計算平臺可提供海量存儲環(huán)境，能夠按需進行數(shù)據(jù)存取，支持海量數(shù)據(jù)管理和存儲業(yè)務(wù)。
3．減少成本。使用云計算能夠極大地提高硬件利用率，并能夠在極短時間內(nèi)升級到巨大容量，而不需要用戶自己頻繁地投資構(gòu)建新的基礎(chǔ)設(shè)施、培訓(xùn)新員工，不需要頻繁地升級軟件，從而減少成本。
4．具有強大、高效的數(shù)據(jù)處理能力。云計算在處理用戶需要的信息計算處理時可將龐大的計算處理程序拆分成無數(shù)個子程序，然后將這些子程序交給由多部服務(wù)器組成的龐大系統(tǒng)進行搜索及計算分析，最后直接將處理結(jié)果回傳給用戶，這一過程可在極短時間內(nèi)完成，因此具有強大、高效的數(shù)據(jù)處理能力。
5．能夠提供專業(yè)、高效和相對安全的數(shù)據(jù)存儲。好的云計算供應(yīng)商能夠提供專業(yè)、高效和相對安全的數(shù)據(jù)存儲，用戶運用云計算技術(shù)將數(shù)據(jù)存儲在云平臺中，相對于自己管理數(shù)據(jù)存儲，能在一定程度上消除因各種安全問題導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失的顧慮。
然而，由于云計算環(huán)境下，所有軟硬件以及電子數(shù)據(jù)都依托于云計算供應(yīng)商，用戶對這些軟硬件以及數(shù)據(jù)失去控制。因此，不論什么樣的云計算模式，都具有可控制性差的缺點，本文第四部分將分析應(yīng)用云計算技術(shù)存在的風(fēng)險。
（三）云計算技術(shù)的發(fā)展為開展聯(lián)網(wǎng)審計提供了機遇
云計算技術(shù)的發(fā)展為開展聯(lián)網(wǎng)審計提供了機遇，主要表現(xiàn)為以下四個方面：
1．云計算技術(shù)在一定程度上可以降低聯(lián)網(wǎng)審計的實施與運行成本
針對目前聯(lián)網(wǎng)審計的實施方法，聯(lián)網(wǎng)審計的成本可分成一次性成本和經(jīng)常性成本兩部分（陳偉和尹平，2007；尹平和陳偉，2008）。一次性成本是指聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)開發(fā)和執(zhí)行的初始投資，主要包括：硬件成本、軟件成本、人員培訓(xùn)費用、場地成本；經(jīng)常性成本是指在聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)整個生命周期內(nèi)反復(fù)出現(xiàn)的運行和維護成本，主要包括：人員成本、硬件維護成本、軟件維護成本、耗材成本、風(fēng)險控制費用、其它費用等。現(xiàn)有的信息技術(shù)手段造成目前的聯(lián)網(wǎng)審計模式實施與運行成本較高，這影響了我國聯(lián)網(wǎng)審計的進一步發(fā)展。一般來說，采用云計算技術(shù)則沒有任何基建投資，沒有硬件購置成本、沒有需要管理的軟件許可證或升級、不需要雇傭新的員工或咨詢?nèi)藛T，也不用承擔機房空間、電力以及人力等成本。因此，采用云計算技術(shù)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計在一定程度上可以降低聯(lián)網(wǎng)審計的實施與運行成本。
2．計算技術(shù)的應(yīng)用使得研究云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計成為必然
近年來，云計算的概念已經(jīng)普遍被人們接受，越來越多的信息系統(tǒng)將運行在云計算平臺上，在我國“十二五”規(guī)劃中云計算技術(shù)是重點發(fā)展的新一代信息技術(shù)。將來會有更多的被審計單位開始采用云計算平臺運行自己的應(yīng)用系統(tǒng)，這使得云計算平臺成為審計單位的審計對象，因此，研究云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計將成為我國開展聯(lián)網(wǎng)審計的一個重要部分。
3．政府信息化建設(shè)為開展云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計提供了機遇
近年來，各地政府投入了大量的資金用于信息化建設(shè)，有些政府已經(jīng)建設(shè)了自己的云平臺，在我國“十二五”規(guī)劃中云計算技術(shù)是重點發(fā)展的新一代信息技術(shù)，這為開展云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計提供了機遇。
4．用云計算技術(shù)能更好地滿足聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境下海量數(shù)據(jù)分析的需要
為了更好地滿足聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境下海量數(shù)據(jù)分析的需要，應(yīng)該充分利用新的信息技術(shù)提高審計效率，而云計算的出現(xiàn)為解決這一問題提供了機遇。
（四）云計算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計方面的研究不多
云計算成為目前學(xué)術(shù)界研究的熱點問題，一些國際重要學(xué)術(shù)會議，如2011IEEEInternationalConferenceonSystems,Man,andCybernetics等，還專門設(shè)立了關(guān)于云計算研究的專題。Armbrust等（2010）對云計算的研究情況進行了綜述，國內(nèi)學(xué)術(shù)界關(guān)于云計算方面的研究多集中在云技術(shù)本身的研究，如黃汝維等人（2011）針對云計算中的隱私保護問題，提出了支持隱私保護的云計算模型，并設(shè)計了一種支持隱私保護的基于矩陣和向量運算的可計算加密方案；李強等（2011）針對云計算基礎(chǔ)設(shè)施中大規(guī)模虛擬機的放置問題，提出了云計算中虛擬機放置的自適應(yīng)管理框架，提出了帶應(yīng)用服務(wù)級目標約束的虛擬機放置多目標優(yōu)化遺傳算法，用于制定框架中的虛擬機放置策略。國內(nèi)外關(guān)于云計算在審計領(lǐng)域的研究與應(yīng)用較少，Ernst和Young（2009）和Luann（2009）分析了云計算給審計帶來的風(fēng)險。盡管國內(nèi)外已有較多的關(guān)于持續(xù)審計和聯(lián)網(wǎng)審計方面的研究（Rezaee等，2002；Debreceny，2005；Du和Roohani，2006；Chou等，2007；國家863計劃審計署課題組，2006；王智玉，2010；陳偉等，2008，2011；RutgersAccountingWeb，2012），但國內(nèi)外尚缺少關(guān)于云計算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計方面的研究。
三、云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)方法
基于目前我國聯(lián)網(wǎng)審計的實現(xiàn)原理，本節(jié)從被審計單位使用云平臺、審計單位使用云平臺、審計單位和被審計單位都使用云平臺這三種情況出發(fā)，研究云計算環(huán)境下適合我國聯(lián)網(wǎng)審計特點的聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)方法。審計單位在應(yīng)用云計算技術(shù)時，至于采用SaaS、PaaS還是IaaS，將由審計單位根據(jù)自己的實際情況和需要來決定。
（一）被審計單位使用云平臺
在這種情況下，由于被審計單位在云平臺上運行自己的應(yīng)用系統(tǒng)，存儲自己的電子數(shù)據(jù)，審計單位在對被審計單位實施聯(lián)網(wǎng)審計時，將被迫開展云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計。在這種情況下審計單位可采用的兩種可行的聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)方法如下。
1．審計部門可以借助被審計單位使用的云平臺安裝審計數(shù)據(jù)采集軟件，完成聯(lián)網(wǎng)審計的數(shù)據(jù)采集工作，然后把采集到的被審計數(shù)據(jù)傳輸?shù)綄徲媶挝坏臄?shù)據(jù)存儲系統(tǒng)中去，供審計人員分析處理，從而發(fā)現(xiàn)審計線索，獲得審計證據(jù)。其原理如圖2所示。審計單位也可以在自己的數(shù)據(jù)庫服務(wù)器端安裝運行數(shù)據(jù)采集軟件，通過網(wǎng)絡(luò)遠程采集被審計單位云平臺中的電子數(shù)據(jù)。
2．在條件許可的情況下，審計單位也可以借助被審計單位使用的云平臺，運行審計數(shù)據(jù)分析軟件，根據(jù)審計單位的審計請求，直接利用云平臺強大的計算能力完成對被審計單位的審計數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)審計線索，獲得審計證據(jù)，并把審計證據(jù)返回給審計端，從而完成聯(lián)網(wǎng)審計的審計工作。其原理如圖3所示。
（二）審計單位使用云平臺
目前一些地方已建成用于電子政務(wù)的云計算平臺，這為審計單位應(yīng)用云計算技術(shù)提供了機遇。在這種情況下，審計單位利用云平臺提供的平臺服務(wù)和設(shè)施服務(wù)，把從被審計單位采集來的電子數(shù)據(jù)存儲在云平臺中，然后可以借助云平臺提供的軟件服務(wù)對采集來的電子數(shù)據(jù)進行分析取證。其原理如圖4和圖5所示。
（三）審計單位和被審計單位都采用云平臺
在這種情況下，審計單位和被審計單位都采用云平成自己的工作。審計單位和被審計單位可能采用同一個云平臺供應(yīng)商，也可能采用不同的云平臺供應(yīng)商。其原理如圖6和圖7所示。
四、云計算環(huán)境下實施聯(lián)網(wǎng)審計存在的風(fēng)險
云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計可以充分利用云計算的優(yōu)勢，但在實際的應(yīng)用中，應(yīng)充分認識云計算給聯(lián)網(wǎng)審計帶來的風(fēng)險，本節(jié)從基于云平臺整體控制與應(yīng)用控制的視角、基于云平臺選擇的視角、基于云平臺服務(wù)的視角這三個方面出發(fā)，分析云計算環(huán)境下實施聯(lián)網(wǎng)審計存在的風(fēng)險。
（一）基于云平臺整體控制與應(yīng)用控制的視角
云計算環(huán)境下，審計單位和被審計單位所有軟硬件以及電子數(shù)據(jù)都依托于云計算供應(yīng)商，審計單位和被審計單位對這些軟硬件以及數(shù)據(jù)失去控制。因此，云平臺的整體控制與應(yīng)用控制是風(fēng)險控制的關(guān)鍵?；谠破脚_的整體控制與應(yīng)用控制的視角，存在的主要風(fēng)險包括：
1．災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)
云計算環(huán)境下，云計算供應(yīng)商的災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)策略對聯(lián)網(wǎng)審計有著重要的影響，主要表現(xiàn)為：云計算供應(yīng)商如何考慮災(zāi)難恢復(fù)計劃（DisasterRecoveryPlan）與業(yè)務(wù)持續(xù)計劃（BusinessContinuityPlan）？審計單位和被審計單位的數(shù)據(jù)是否有備份？當發(fā)生災(zāi)難事故時，審計單位和被審計單位如何訪問自己的備份數(shù)據(jù)？數(shù)據(jù)恢復(fù)的時間有多長？
2．數(shù)據(jù)安全問題
云計算環(huán)境下，審計單位和被審計單位的數(shù)據(jù)存儲、傳輸和處理都由云供應(yīng)商管理。所使用信息系統(tǒng)的物理控制和邏輯控制取決于云計算供應(yīng)商，審計單位和被審計單位缺少對數(shù)據(jù)的物理控制。另外，審計單位和被審計單位對云計算供應(yīng)商的工作人員情況缺少了解，有時候云計算供應(yīng)商內(nèi)部惡意或者是善意的工作人員可能會濫用權(quán)力訪問審計單位和被審計單位的數(shù)據(jù)及應(yīng)用系統(tǒng)。這會產(chǎn)生以下風(fēng)險：在云計算供應(yīng)方，誰可以訪問你的數(shù)據(jù)？云計算供應(yīng)商對自己的工作人員采取了哪些控制措施？云計算供應(yīng)商如何管理自己的工作人員？云計算供應(yīng)商是否具有職責分離控制措施？
3．數(shù)據(jù)隔離問題
云計算環(huán)境下，多個用戶之間共享計算環(huán)境，缺少隔離，特別是公用云，一個應(yīng)用系統(tǒng)可能會影響其他應(yīng)用系統(tǒng)。云計算供應(yīng)商如何保證審計單位和被審計單位的數(shù)據(jù)不被其他用戶看到？數(shù)據(jù)如何加密？密鑰如何管理？
4．數(shù)據(jù)完整性問題
云計算環(huán)境下，特別是公共云時，所有軟硬件以及數(shù)據(jù)都依托于云計算供應(yīng)商，有可能缺少防范數(shù)據(jù)修改的控制措施，不正確的訪問控制或弱加密會導(dǎo)致各種數(shù)據(jù)風(fēng)險，不能有效檢測數(shù)據(jù)的修改。另外，云計算供應(yīng)商采取的不正確的加密方法也會造成對審計單位和被審計單位數(shù)據(jù)的破壞，這都會影響審計單位和被審計單位數(shù)據(jù)的完整性。
5．監(jiān)管規(guī)范問題
審計單位和被審計單位所采用的云計算平臺是否有政府監(jiān)管？是否符合相應(yīng)的監(jiān)管規(guī)范？是否有第三方審計或認正？被審計單位應(yīng)用云平臺是否會影響執(zhí)行SOX（Sarbanes-OxleyAct）等。
（二）基于云平臺選擇的視角
目前，云計算供應(yīng)商的數(shù)目繁多，許多傳統(tǒng)的服務(wù)供應(yīng)商也更名為云計算供應(yīng)商。因此，審計單位和被審計單位在采用云計算開展聯(lián)網(wǎng)審計時如何選擇合適的云平臺非常重要，審計單位和被審計單位應(yīng)該根據(jù)自己的服務(wù)需求，嘗試多個云供應(yīng)商的基礎(chǔ)設(shè)施，測試應(yīng)用程序，選擇最佳云供應(yīng)商。關(guān)于云平臺的選擇，存在的主要風(fēng)險分析如下：
1．經(jīng)營狀況
云計算供應(yīng)商持續(xù)發(fā)展能力不確定。審計單位和被審計單位選擇云計算供應(yīng)商時應(yīng)該考慮：云計算供應(yīng)商的經(jīng)營狀況如何？如果云計算供應(yīng)商破產(chǎn)，可能會造成數(shù)據(jù)的丟失，因此，如果云計算供應(yīng)商破產(chǎn)，審計單位和被審計單位如何收回自己的數(shù)據(jù)？
2．服務(wù)水平協(xié)議（SLA）
服務(wù)水平協(xié)議（SLA）是一種衡量云供應(yīng)商服務(wù)平臺舒適度的方法。審計單位采用云計算技術(shù)開展聯(lián)網(wǎng)審計時，要確保自己的服務(wù)水平協(xié)議（SLA）有一些保護條款。萬一出現(xiàn)服務(wù)中斷，云供應(yīng)商能提供優(yōu)厚的回報補償。
3．性能
由于地理位置和云平臺架構(gòu)的不同，云供應(yīng)商供應(yīng)的應(yīng)用程序性能結(jié)果也不同，因此，審計單位在選擇云供應(yīng)商時應(yīng)該考慮云平臺的地理位置和實際架構(gòu)。
4．安全與保障
在選擇云供應(yīng)商時有沒有考慮這些云供應(yīng)商采取什么保障措施來保護客戶的數(shù)據(jù)。
5．數(shù)據(jù)的存儲與歸屬
云計算環(huán)境下，所有軟硬件以及數(shù)據(jù)都依托于云計算供應(yīng)商，審計單位和被審計單位不清楚自己的數(shù)據(jù)會被存儲在什么地方，甚至都不知道數(shù)據(jù)位于哪個國家，也許會被存儲在國外。因此，審計單位和被審計單位采用云計算開展聯(lián)網(wǎng)審計時有沒有考慮：自己的數(shù)據(jù)是如何被保護的？這些數(shù)據(jù)的存放地點在哪里？數(shù)據(jù)的歸屬問題？如果審計單位或被審計單位需要更換云計算供應(yīng)商時，自己的數(shù)據(jù)是否可以轉(zhuǎn)移到另一家云計算供應(yīng)商。因此，審計單位和被審計單位采用云計算開展聯(lián)網(wǎng)審計時，如果缺少數(shù)據(jù)存儲與歸屬方面的考慮，將會給將來的聯(lián)網(wǎng)審計運行造成潛在風(fēng)險。
（三）基于云平臺服務(wù)的視角
關(guān)于云平臺的服務(wù)，存在的主要風(fēng)險主要有：
1．服務(wù)支持
審計單位和被審計單位在使用云平臺時，有沒有考慮遇到了問題應(yīng)該如何聯(lián)系云供應(yīng)商？聯(lián)系哪些人？
2．服務(wù)可靠性
審計單位和被審計單位使用的云平臺網(wǎng)絡(luò)連接是否可靠？數(shù)據(jù)傳輸是否可靠？當網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)故障時，云計算服務(wù)會出現(xiàn)中斷，這會影響服務(wù)的可靠性。特別是對于一些規(guī)模小的審計單位和被審計單位在使用云平臺時，由于采用較慢的因特網(wǎng)接口，相比于使用自己內(nèi)部的軟件平臺，使用云計算平臺速度會較慢。另外，審計單位和被審計單位對云計算供應(yīng)商的災(zāi)難恢復(fù)過程依賴性強。
3．云平臺的友好性
一、競價項目審計要點
網(wǎng)上競價采購是通過集約化的競價藝術(shù)，在確定最高采購限價后，使物品價位越來越低，已競爭獲得遠低于采購限價的實際成交價。這種方法通過軟件，在網(wǎng)上實施，其采購物品具有以下特性，這些特性是審計判斷采購項目能否實施網(wǎng)上競價的基本要點：
(一)具有數(shù)量性采購的物品不是獨家生產(chǎn)的，有廣泛的供貨單位，至少具備三家供應(yīng)商；物品的供應(yīng)數(shù)量大于需求數(shù)量，既供大于求，處于買方市場，具有競爭的基本要素，通過人為營造，可以引起激烈的競爭氛圍；采購數(shù)量足夠大，必要時可以將分散的數(shù)量集中，以形成批量性采購，對生產(chǎn)單位或供應(yīng)商具有較大的吸引力；每一標的采購金額可以設(shè)限，一般不低于10萬元，但具體要看企事業(yè)單位的實際情況，如果是文具用品、日用雜品金額放低些，如果是生產(chǎn)資料可以放大些；采購條件、采購要求、采購標準確定的主動權(quán)應(yīng)掌握在采購方。
(二)具有利益性有計劃、成批量的采購，其價格應(yīng)低于市場價格，甚至低于招標與比價的采購價位；不會引起企事業(yè)單位采購費用的上升，不因為采購新技術(shù)而使采購中發(fā)生的費用上升；盡量符合企業(yè)原有的供應(yīng)鏈管理方式，使企業(yè)的管理人員容易接受新技術(shù)，企業(yè)供應(yīng)鏈中的財務(wù)、技術(shù)、物流、交流、客戶關(guān)系等環(huán)節(jié)不被更改和破壞，不影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。
二、供應(yīng)商管理審計要點
作為采購方的組織者對供應(yīng)商進行管理，審核供應(yīng)商的資質(zhì)，賦予供應(yīng)商在本項目中的競價權(quán)限，被授予權(quán)限的供應(yīng)商可以在線下載競價文件，如果確定要參與競價，則將競標文件上傳，參與競價項目。如采購方對ISO質(zhì)量認證有要求的則從其規(guī)定。審計要點是：
(一)條件的符合性能否獨立承擔民事責任，注冊資本是否在50萬元以上的法人和其經(jīng)濟組織；遵紀守法、規(guī)范經(jīng)營、依法納稅，有無違規(guī)違紀歷史，財務(wù)狀況是否良好；技術(shù)保障是否可靠，誠信記錄有誤不良反映；是否具有良好的履約能力和售后服務(wù)；具備上網(wǎng)的一切條件。供應(yīng)商必須向采購方提交：企業(yè)營業(yè)執(zhí)照和企業(yè)組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、上一年財務(wù)報表、相關(guān)資質(zhì)證書、電子郵箱地址、采購方要求提供其他材料的原件和復(fù)印件。采購商在規(guī)定的時間內(nèi)，決定是否授予合格供應(yīng)商資格。
(二)競價方式可選擇性網(wǎng)上競價采購由公開競價和邀請競價之分，選擇的條件與范圍和招標采購相似，審計要特別注意，許多企業(yè)在提供的企業(yè)網(wǎng)站界面不能區(qū)分，造成很多誤會，該公開的不公開，全部變成邀請競價。在編制的軟件中要求：公開競價的，供應(yīng)商點擊“申請注冊”或“申請參與”進入企業(yè)網(wǎng)站；邀請競價的，供應(yīng)商點擊“接受邀請”或“響應(yīng)競價”進入企業(yè)網(wǎng)站，可上傳相應(yīng)的競標文件。對同樣物品多次重復(fù)競價的不可重復(fù)邀請相同的供應(yīng)商，每次的選擇應(yīng)有所變化，以防供應(yīng)商串通或采購舞弊。
三、商務(wù)參數(shù)審計要點
監(jiān)督風(fēng)險的老方法巳不再有效。僅僅監(jiān)控供應(yīng)商的信用評級或者讓分析師對供應(yīng)基地進行年度，甚至季度財務(wù)收支審計通常會忽略日常交易中的早期預(yù)警信號。在當前風(fēng)云變幻的經(jīng)濟環(huán)境之下，許多公司還沒有使用與之相適應(yīng)的監(jiān)督風(fēng)險的方法。2009年11月，巴斯威爾(Basware)完成了一項跟蹤研究，闡明了全世界的CFO和CPO(首席采購官)們面臨的包括供應(yīng)商風(fēng)險在內(nèi)的戰(zhàn)略問題和挑戰(zhàn)。有趣的是，在之前進行的“控制的成本”調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)許多公司都錯誤地致力于識別他們供應(yīng)鏈中主要的破壞性事件，卻沒有解決更小的、增量問題方面的更有可能發(fā)生的風(fēng)險，比如供應(yīng)商在產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)方面的偷工減料，或者努力用別的方式滿足客戶的需求。
削減成本“新標準”的現(xiàn)行經(jīng)營方式加劇了未能實施持續(xù)供應(yīng)商監(jiān)管所引起的問題。目前，公司實施有效成本削減措施的急迫性超過了對長期投資的關(guān)注度。一些行業(yè)(比如汽車制造業(yè))為了縮減短期開支正在與供應(yīng)商進行艱難的談判，但是這些供應(yīng)商需要確保收支相抵。當供應(yīng)商被迫屈從不切實際的要求和顯著的價格下降時，他們的現(xiàn)金流、獲利能力，甚至生存能力都會受到影響。在對CFO和CPO的采訪中，我們發(fā)現(xiàn)他們大多都關(guān)注供應(yīng)鏈方面因為不停的成本削減而導(dǎo)致的不穩(wěn)定性，并且他們也正在努力采取措施使供應(yīng)商在不受影響的情況下保持低成本，比如通過自動化提高效率。
財務(wù)和采購分離的風(fēng)險
增加供應(yīng)鏈風(fēng)險的另一個因素是CFO和CPO之間的分離。財務(wù)部和采購部之間的矛盾主要集中于所有權(quán)問題、權(quán)限和透明度，在誰該負責的問題上以及誰應(yīng)該擁有供應(yīng)鏈所有權(quán)的分歧上缺乏清晰度。
對CFO和CPO來說，在他們不知道應(yīng)收賬款(AP)和采購方面真正發(fā)生了什么，以及沒有接近財務(wù)價值鏈關(guān)鍵信息的通行證的情況下，而在解決供應(yīng)鏈風(fēng)險方面變得真正的有效率和有經(jīng)驗是困難的。CFO和CPO需要實時觀察公司在多個領(lǐng)域，比如廠商、地區(qū)、貨幣和行業(yè)等披露的信息(比如現(xiàn)金流和供應(yīng)基地方面的信息)。公司還需要一定的可視性來滿足法規(guī)和政策需要。沒有適當?shù)目梢曅院鸵环綄α硪环降馁徺I一支付功能的控制，公司不會注意到未記賬的負債，他們不會知曉錢花在哪些方面以及如何花的，并且他們也不能有效地管理開支和現(xiàn)金流。當采購部門擁有公司支出計劃的信息時，應(yīng)付賬款就可以反映錢實際上是如何花的以及花在哪些方面，即支出管理計劃是如何實施的。只有在公司采購和應(yīng)付賬款程序都可見的情況下，有關(guān)供應(yīng)商風(fēng)險的重要信息才是容易取得的。風(fēng)險的預(yù)警信號可以從供應(yīng)商在采購和應(yīng)付賬款方面的表現(xiàn)識別出。例如現(xiàn)金流少的供應(yīng)商可能有著較高的破產(chǎn)風(fēng)險，會要求更短的支付期限以及為了讓買者提前支付而授予更高的折扣。
值得注意的是，雖然CFO認為供應(yīng)商的穩(wěn)定性是財務(wù)戰(zhàn)略中--的一個主要風(fēng)險，但是他們并沒有充分認識到采購對保持組織財務(wù)狀況健康的價值。實際上，除了最小化風(fēng)險以及確保供應(yīng)商的穩(wěn)定性，采購還能找到節(jié)省開支的方法，比如鞏固供應(yīng)商、獲取數(shù)量優(yōu)惠和提前付款折扣等等。舉個例子，一個公司可能同時有幾個供應(yīng)商在提供同種商品或者產(chǎn)品，通過鎖定訂貨在少數(shù)幾個供應(yīng)商，則可能協(xié)商出更好的總體價格以及更滿意的付款期限。
怎樣管理風(fēng)險
許多世界級的公司能夠識別和管理供應(yīng)鏈的風(fēng)險，以下是對他們進行得最好的實踐的總結(jié)以及印地安那大學(xué)凱萊商學(xué)院經(jīng)營管理專業(yè)副教授馬克弗洛里奇提出的有關(guān)如何有效控制風(fēng)險的建議。
內(nèi)部審計隊伍定位風(fēng)險。內(nèi)部審計員經(jīng)常被許多職責壓得喘不過氣來。這些職責包括分析運營的有效性和財務(wù)報告的可靠性，防止和調(diào)查舞弊，確保財產(chǎn)的安全，以及遵守法律和規(guī)章。在如此沉重的職責壓力下，內(nèi)部審計員通常會把供應(yīng)風(fēng)險放在比較次要的地位。然而對于一個內(nèi)部審計組來說，在分析應(yīng)付流程和供應(yīng)商風(fēng)險方面擔任一個關(guān)鍵角色是重要的。企業(yè)不應(yīng)該認為供應(yīng)鏈風(fēng)險僅僅是采購、財務(wù)或者是經(jīng)營方面的問題，因為它涉及到商業(yè)運作的許多領(lǐng)域一從基本的采購到IT共享服務(wù)的外包、人力資源和生產(chǎn)制造。通過建立一個采購一付款的平臺，采購部和財務(wù)部能幫助內(nèi)部審計人員識別供應(yīng)鏈上潛在的風(fēng)險領(lǐng)域。他們還可以幫助識別出隱藏著不穩(wěn)定性的供應(yīng)商行為，比如強烈要求更短的付款期限，或者是給予更大的提前付款折扣。
打破財務(wù)和采購之間的障礙。只有通過戰(zhàn)略合作，這兩個部門才能做出對公司總體有益的決策。CFO和CPO在很多方面都有共性和相同的目標，比如縮減開支，監(jiān)測和控制風(fēng)險，巧妙得利用技術(shù)和過程以取得更大的透明度和更大的價值。CFO和CPO可以通過合作有效地削減開支，獲得關(guān)鍵的可見性和控制，減少潛在的債務(wù)。在購買一支付整個循環(huán)過程中透明度高的企業(yè)最有能力管理和監(jiān)測風(fēng)險，并且從經(jīng)濟衰退中脫離出來進入最佳狀態(tài)。打破CFO和CPO之間的障礙可能具有挑戰(zhàn)性，但以下幾條建議可以讓這兩個部門有效地聯(lián)合起來解決供應(yīng)商風(fēng)險和其他關(guān)鍵問題：
創(chuàng)立一個大股東的指導(dǎo)委員會，這個委員會主要負責協(xié)調(diào)和關(guān)注購買一支付過程的合作。讓財務(wù)經(jīng)理、采購經(jīng)理、CFO、CPO等中高級管理人員加入這個委員會是非常重要的。
明確委員會要達到標準的和目標。根據(jù)目標分配角色和任務(wù)，并定期開會以檢查進展情況。
確保所有花銷、供應(yīng)商、付款和其他相關(guān)的即時數(shù)據(jù)對每個人都可見。當主要的財務(wù)決策制定者對花銷和采購一付款的流程有著既獨特又統(tǒng)一的見解時，他們便能識別出重要問題和關(guān)鍵領(lǐng)域，從而制定出更好的財務(wù)決策。
根據(jù)之前的研究，自動化水平越高的公司財務(wù)和采購之間的融合性越好。
使整個財務(wù)價值鏈可見。企業(yè)正在運用自動化方法使購買一支付流程可見，這種方法包括收集相關(guān)信息(通常來自ERP和財務(wù)系統(tǒng))，和在這些相關(guān)信息基礎(chǔ)上進行分析、報告和決策。如果從購買計劃到結(jié)賬等與企業(yè)支出相關(guān)的所有方面都可見，就能通過數(shù)量折扣和其他活動來識別出自己的支付習(xí)慣和發(fā)現(xiàn)削減支出的機會，同時還可以通過觀察供應(yīng)商的行為跡象來識別潛在的風(fēng)險。
采購一支付的自動化流程――從供應(yīng)商選擇、合同管理、購買、供應(yīng)商協(xié)作到自動計價――提高了信息的可見性，并且使財務(wù)和采購方面的專家能及時獲得準確一致的信息。自動化除了有助于企業(yè)監(jiān)測、管理和改善供應(yīng)商關(guān)系之外，還能幫助企業(yè)管理開銷、現(xiàn)金流和營運資金。企業(yè)通過觀察購買和發(fā)票信息來識別供應(yīng)商在
質(zhì)量和交貨方面任何潛在的變化，并依照這些信息調(diào)整支付和其他條款來幫助有需要的供應(yīng)商。
積極尋找供應(yīng)商的行為跡象。如果財務(wù)價值鏈可見，可以通過分析供應(yīng)商的行為動態(tài)來預(yù)測風(fēng)險。根據(jù)度量的標準，諸如潛在的質(zhì)量問題或供應(yīng)商績效問題亮起的紅燈就可預(yù)見。使用自動化系統(tǒng)可以根據(jù)設(shè)計好的KPI來收集行為問題方面的信息，比如采取折扣的趨勢、支付條款的變化、交貨日期、交付準確數(shù)量和質(zhì)量的貨物、在發(fā)票到期之前頻繁催款等行為問題；使用自動化系統(tǒng)可以審核帶有印花的供應(yīng)商運輸票據(jù)――把訂單同零售商實際運送到倉庫的貨物以及他們實際上簽單的貨物進行比較。供應(yīng)商行為動態(tài)方面的信息會讓公司對他們?nèi)粘５呢攧?wù)狀況有更好的了解。把這些信息同財務(wù)和銀行數(shù)據(jù)結(jié)合起來，就會獲得任何問題的早期預(yù)警信號。
對供應(yīng)商進行排序。確定哪些供應(yīng)商是經(jīng)營中最重要的。例如負責大部分訂貨的供應(yīng)商和提供關(guān)鍵商品和服務(wù)的供應(yīng)商。一旦對供應(yīng)商進行了排序，就能確定如何同頂級供應(yīng)商保持伙伴關(guān)系來支持公司業(yè)務(wù)的穩(wěn)定。
中圖分類號：F239
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2015）09-155-02
近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，各級政府不斷加大對消防部隊裝備經(jīng)費投入，消防部隊物資采購審計在規(guī)范采購程序，提高消防部隊裝備資金使用效益發(fā)揮了日益重要的作用，切實維護了消防部隊合法權(quán)益和形象。
物資采購審計，是指公安消防部隊審計部門依照國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，運用適當?shù)膶徲嫹椒ǎ瑢σ欢ㄏ揞~以上的物資采購活動的真實性、合法性、效益性等進行的監(jiān)督、鑒證和評價行為。審計部門對物資采購活動全過程實施審計監(jiān)督，突出審計重點，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，增強監(jiān)督時效性，保證了采購活動公平、公正、公開，防止和糾正損失浪費、違紀違規(guī)行為，確保采購活動規(guī)范、有序進行。
一、物資采購審計的主要程序及方法
物資采購審計主要對采購計劃編制、采購預(yù)算保障、采購組織方式、采購合同簽訂、采購資金結(jié)算、采購結(jié)果實現(xiàn)等環(huán)節(jié)實施監(jiān)督審查。審計部門應(yīng)根據(jù)單位年度物資采購計劃，編制物資采購審計項目計劃，經(jīng)批準后，列入年度審計工作計劃組織實施。審計部門對采購部門所提供的物資采購項目技術(shù)資料和市場信息等做好審前調(diào)查，為實施審計監(jiān)督做好充分準備。物資采購審計應(yīng)注重前移關(guān)口，切實強化事前審計監(jiān)督，審計部門應(yīng)在招標前一個月對物資采購活動相關(guān)資料實施審計。為確保物資采購審計工作的順利開展，審計部門要及時要求物資采購管理部門和后勤財務(wù)部門將批準列入年度采購計劃、采購預(yù)算以及特殊任務(wù)需要臨時安排的采購項目有關(guān)資料及時抄送審計部門。
二、物資采購審計各環(huán)節(jié)重點內(nèi)容
1.采購計劃和采購預(yù)算審計的主要內(nèi)容。重點審查采購計劃編制依據(jù)是否充分，內(nèi)容是否詳實，資料是否完備，規(guī)范標準運用是否適當，數(shù)據(jù)測算是否準確，調(diào)研論證是否可靠;采購預(yù)算保障是否與采購計劃相協(xié)調(diào)，有無缺項、漏項或與計劃相悖，有無背離市場公允，有無高估、低算等問題;采購計劃編制和采購預(yù)算安排是否經(jīng)過正常程序履行審核和審批手續(xù)。
2.采購組織方式審計的主要內(nèi)容。重點審查選用招標方式（公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購、詢價等采購方式）是否符合有關(guān)法律法規(guī)要求，有無降低標準、簡化程序任意選擇招標方式，有無將集中采購化整為零或者以其他方式規(guī)避公開招標;審核招投標程序是否符合“公開選購、公平競爭、公正交易”原則;對于按規(guī)定采取自行組織招投標的，應(yīng)重點審核招標人是否具備標書制作條件與能力、評標委員會是否符合法定構(gòu)成和法定資格。
3.采購合同簽訂審計的主要內(nèi)容。重點審查訂立合同的當事人是否具有法定資格;合同內(nèi)容是否符合國家法律法規(guī)和有關(guān)制度規(guī)定要求，有無違背法定原則、立約本意或損害合法權(quán)益;采購合同與補充協(xié)議是否相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)一致，有無相互矛盾或背離合同基本精神;合同主要條款（標的、價格、數(shù)量、質(zhì)量、付款方式、違約責任等）是否完備齊全，是否表達準確，有無歧義或有悖采購內(nèi)容要求等問題;合同標的與評審結(jié)果是否一致，有無超越范圍或擅自增減變動等問題;合同訂立是否符合批準的采購計劃（預(yù)算）及有關(guān)要求，有無超計劃、超預(yù)算的問題，有無違背質(zhì)量擇優(yōu)和價格擇低通則。
4.采購資金結(jié)算審計的主要內(nèi)容。主要審查資金結(jié)算依據(jù)是否充分，手續(xù)是否完備;支付方式是否符合合同約定;涉及違約責任引起的經(jīng)濟糾紛，是否依照有關(guān)規(guī)定條款予以妥善解決;質(zhì)量保證金是否按約定預(yù)留、抵扣、使用和到期退還。
5.采購結(jié)果實現(xiàn)審計的主要內(nèi)容。采購品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、配置和有關(guān)技術(shù)要求等是否符合采購合同約定;物資驗收、入庫是否及時，手續(xù)是否完備;合同執(zhí)行結(jié)果有無其他遺漏或偏差。
三、集中采購審計中應(yīng)重點關(guān)注的問題
1.采用公開招標采購方式應(yīng)重點關(guān)注的問題。對達到公開招標限額的物資采購項目，除符合具有特殊性，只能從有限范圍的供應(yīng)商處采購的或者采用公開招標方式的費用占政府采購項目總價值比例過大的條件之一的以外，必須采用公開招標方式進行采購。要審查是否在通過國家指定的報刊、信息網(wǎng)絡(luò)或者其他媒介采購公告，審查投標保證金是否從同一單位賬戶劃出，投標單位進行串標的情況，公開招標文件是否存在指定品牌，以特定區(qū)域的獎項作為加分條件等排斥潛在供應(yīng)商的情況，例如在某次防護器材公開招標過程中，對公開招標文件進行審計發(fā)現(xiàn)評標標準中產(chǎn)品的技術(shù)指標與某一品牌技術(shù)指標完全一致，若按照招標文件制定的標準進行評標，與招標文件中指標一致的裝備品牌將中標，審計及時提出修改采購產(chǎn)品技術(shù)指標的意見，確保了公開招標的公正性和合理性。在開標過程中，對投標單位在價格、保修等方面作出的優(yōu)惠承諾，一定要求投標單位寫出書面承諾，要審查在合同履行過程中優(yōu)惠承諾是否落實。例如在某次裝備器材采購中，投標單位書面承諾若中標贈送中標價值5%的裝備器材，該公司中標后，經(jīng)過審計發(fā)現(xiàn)未按照承諾贈送中標價值5%的裝備器材，提出審計意見后中標單位按照承諾贈送了裝備器材，為單位挽回了經(jīng)濟損失。
2.采用競爭性談判采購方式應(yīng)重點關(guān)注的問題。要審查項目是否符合采用競爭性談判采購的條件，符合下列條件之一的采用競爭性或者談判采購方式：招標后沒有供應(yīng)商投標或者沒有合格標的或者重新招標未能成立的，技術(shù)復(fù)雜或者性質(zhì)特殊，不能確定詳細規(guī)格或者具體要求的，采用招標所需時間不能滿足用戶緊急需要的，不能事先計算出價格總額的。競爭性談判采購過程中要重點審查談判小組要從符合相應(yīng)資格條件的供應(yīng)商名單中確定不少于三家的供應(yīng)商，供應(yīng)商少于三家的不得組織進行競爭性談判。要重點審查是否按照符合采購需求、質(zhì)量和服務(wù)相等且報價最低的原則確定成交供應(yīng)商。例如在某次防護器材競爭性談判采購過程中，采用綜合評分法，得分最高的供應(yīng)商報價不是最低，經(jīng)過競爭性談判現(xiàn)場審計監(jiān)督，最終確定符合要求且報價最低的供應(yīng)商為成交供應(yīng)商。
3.采用單一來源采購方式應(yīng)重點關(guān)注的問題。對單一來源采購方式采購應(yīng)重點審查采購項目是否符合下列條件之一：只能從唯一供應(yīng)商處采購的;發(fā)生了不可預(yù)見的緊急情況不能從其他供應(yīng)商處采購的，必須保證原有采購項目一致性或者服務(wù)配套的要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額10%的。要重點審計，單一來源采購是否在國家指定的報刊、信息網(wǎng)絡(luò)或者其他媒介公告，在規(guī)定期限內(nèi)若有供應(yīng)商投標，該采購項目就不適用于單一來源采購。要審查采購人在采購活動開始前，是否進行市場調(diào)查，確定技術(shù)規(guī)格和市場價格。要審查是否成立了采購小組，采購小組是否由采購人代表及有關(guān)專家共3人以上的單數(shù)組成，其中專家人數(shù)不得少于成員總數(shù)的2/3。例如在某次防護服裝采購項目中，因只能從唯一供應(yīng)商處采購，采用單一來源采購方式，對該項目審計發(fā)現(xiàn)，未成立采購小組，提出審計意見后成立了由2名專家和1名采購人代表組成的采購小組，經(jīng)過采購小組與供應(yīng)商進行談判，成交價格較供應(yīng)商報價降低了10%，為單位節(jié)約了采購資金。
4.采用詢價采購方式應(yīng)重點關(guān)注的問題。要重點審查采用詢價方式采購的項目是否符合采購的貨物規(guī)格、標準統(tǒng)一、現(xiàn)貨貨源充足且價格變化幅度小的條件要求。要重點審計供應(yīng)商是否一次報出價格，不得更改，并對詢價采購文件或詢價函所列出的全部技術(shù)、商務(wù)要求作出承諾。為確保詢價采購方式采購的貨物價格合理，審計人員可以通過查詢、測算等方法確定合理、公允的價位，根據(jù)采購物品的不同情況可采用不同的詢價方法，例如分別詢價法、交叉詢價法、網(wǎng)上詢價法等。一般情況下，審計人員要對擬采購的貨物要事先進行市場詢價，先從網(wǎng)上篩選商家，上百度地圖搜索商家位置，再到實地進行實地詢價，詢價過程中要注意貨物的性能、技術(shù)標準等是否達符合采購要求，要記錄商家報價并與從網(wǎng)上查詢貨物價格相結(jié)合，確保采購的貨物價格合理。
參考文獻：
[1] 蔡春紅，萬一.公共資金管理使用的法律規(guī)范――《政府采購法》實施.經(jīng)濟管理，2003（5）
第二條本辦法所稱政府采購審計,是指部直屬預(yù)算單位審計機構(gòu)（以下簡稱"審計機構(gòu)"）在本單位主要負責人領(lǐng)導(dǎo)下,依法對本級及其所屬單位政府采購預(yù)算、計劃的編制和執(zhí)行情況進行的審計和審計調(diào)查。
第三條本辦法適用于與中央預(yù)算有直接經(jīng)費領(lǐng)撥款關(guān)系的水利部本級、部直屬行政事業(yè)單位和社會團體的政府采購審計工作。
第四條政府采購審計包括：政府采購預(yù)算、計劃的編制和審批，政府集中采購、部門集中采購、單位分散采購的范圍和工作程序,政府采購事項的審批、備案與合同管理,政府采購資金的審計等。
第五條上級審計機構(gòu)對下級審計機構(gòu)的政府采購審計工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督。
第六條政府采購審計工作由審計機構(gòu)負責組織實施，也可由審計機構(gòu)委托具有專業(yè)資質(zhì)的社會審計機構(gòu)承擔。
審計機構(gòu)應(yīng)當依照本辦法及《水利部委托社會審計業(yè)務(wù)管理辦法》的有關(guān)規(guī)定,對被委托的社會審計機構(gòu)的政府采購審計工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督。
第七條政府采購審計的主要內(nèi)容：
㈠政府采購有關(guān)法規(guī)、制度和政策的執(zhí)行情況；
㈡政府采購預(yù)算和實施計劃的編制和執(zhí)行情況；
㈢政府采購目錄及標準的執(zhí)行情況；
㈣政府采購備案或?qū)徟马椀穆鋵嵡闆r；
㈤政府采購信息在財政部指定媒體上和水利部指定媒體上的情況；
㈥政府采購合同的訂立、履行、驗收和資金支付情況；
㈦政府采購內(nèi)部控制制度建設(shè)情況；
㈧對供應(yīng)商詢問和質(zhì)疑的處理情況；
㈨政府采購的招投標及其他采購方式情況；
㈩其他需要審計的內(nèi)容。
第二章政府采購預(yù)算和計劃執(zhí)行審計
第八條政府采購預(yù)算及執(zhí)行審計
㈠政府采購項目是否編制政府采購預(yù)算；
㈡政府采購項目及采購資金預(yù)算是否在政府采購預(yù)算表中單列，有無應(yīng)列而未列的問題；
㈢政府采購預(yù)算編制是否進行調(diào)查研究、有無弄虛作假問題；
㈣年中因追加預(yù)算、政府采購目錄及標準調(diào)整或不可預(yù)見的原因而需要補報的政府采購項目,是否在政府采購活動開始前補報政府采購預(yù)算；
㈤是否存在未列入政府采購預(yù)算、未辦理預(yù)算調(diào)整或補報手續(xù)的政府采購、突破預(yù)算實施的采購項目；
㈥納入政府采購預(yù)算的項目是否正確、完整。
第九條政府采購計劃執(zhí)行審計
㈠政府采購計劃是否按照本單位經(jīng)批復(fù)的政府采購預(yù)算編制；
㈡政府采購計劃是否按照規(guī)定進行報送；
㈢政府采購計劃的變更是否依照程序進行,有無隨意變更采購計劃的情況和計劃外私自采購的行為,有無任意追加突破限額的情況；
㈣因特殊情況,政府采購計劃需要調(diào)整項目技術(shù)指標或需求數(shù)量的,是否在該項目實施前向有關(guān)部門提出變更要求；屬于政府集中采購的項目是否報送水利部、集中采購機構(gòu)調(diào)整后再組織采購。
第三章政府采購審批與備案執(zhí)行情況審計
第十條下列事項是否報經(jīng)財政部審批后實施：
㈠政府（部門）集中采購項目達到公開招標數(shù)額標準,因特殊情況需要采用其他采購方式；
㈡因特殊情況需要采購非本國貨物、工程或服務(wù)；
㈢法律、行政法規(guī)規(guī)定其他需要審批的事項。
第十一條分散采購項目達到公開招標數(shù)額標準的,因特殊情況需要采用公開招標以外的其他采購方式,是否經(jīng)水利部主管部門審批。
第十二條下列事項是否備案：
㈠部門預(yù)算追加應(yīng)當補報的政府采購預(yù)算、已經(jīng)批復(fù)政府采購預(yù)算的變更；
㈡政府集中采購計劃和部門集中采購計劃；
㈢達到公開招標數(shù)額標準、經(jīng)批準采用公開招標以外采購方式進行采購項目的執(zhí)行情況；
㈣限額標準以上,公開招標數(shù)額以下的政府采購項目,采用單一來源采購方式進行采購項目的情況；
㈤限額標準以上政府采購項目的合同副本；
㈥法律、法規(guī)規(guī)定的其他需要備案的事項。
第四章政府采購形式和方式審計
第十三條政府采購組織形式的審計
㈠列入政府集中采購和部門集中采購目錄的項目,是否按規(guī)定辦理集中采購,有無采用化整為零、分解整體項目、增加采購批次等手段規(guī)避集中采購控制的情況；
㈡集中采購和分散采購是否按規(guī)定程序和權(quán)限進行，有無隨意采購,擅自擴大范圍、提高標準,有無規(guī)避政府采購監(jiān)管的問題。
第十四條政府采購方式的審計
㈠政府采購方式的選擇是否符合法律規(guī)定,是否貫徹了以公開招標作為政府采購的主要方式,采用非公開招標方式的理由是否真實、充分；
㈡是否將應(yīng)以公開招標方式采購的貨物、工程或服務(wù)化整為零，有無以其他方式規(guī)避公開招標采購或擅自采用其他采購方式；
㈢是否嚴格按照已確定的采購方式和要求進行采購,有無在執(zhí)行過程中自行改變采購方式等。
第五章政府采購程序?qū)徲?/p>
第十五條公開招投標程序的審計
㈠招標審計
⒈自行招標是否符合有關(guān)條件,委托招標是否簽訂委托協(xié)議,明確委托的事項；
⒉是否在財政部指定的政府采購信息媒體上招標公告；
⒊自招標文件開始發(fā)出之日起至投標人提交投標文件截止之日止的時間是否符合規(guī)定的時間；
⒋招標文件的內(nèi)容是否符合法律規(guī)定,是否完整,有無以不合理的要求限制或排斥潛在投標供應(yīng)商，對潛在供應(yīng)商實行差別待遇或歧視待遇,招標文件指定特定的供應(yīng)商，是否含有傾向性或排斥潛在供應(yīng)商的其他內(nèi)容的；
⒌是否存在招標機構(gòu)、采購單位和供應(yīng)商相互惡意串通,虛假招標行為；
⒍已發(fā)出的招標文件進行必要澄清或者修改的,是否在招標文件要求提交投標文件截止日期規(guī)定的時間前,是否以書面形式通知所有投標人,招標過程中是否存在擅自修改招標文件和投標文件的違法行為等。
㈡投標審計
⒈投標人是否具備政府采購項目所需的資質(zhì)（資格）,是否具備招標文件中列舉的要求；
⒉投標文件的編寫、密封、撤回、更正、補充、替代方案等是否符合有關(guān)規(guī)定及招標文件的要求；
⒊兩個或兩個以上單位聯(lián)合投標的,其資質(zhì)是否符合法律規(guī)定和采購人規(guī)定的特定條件；
⒋投標人在遞交投標文件的同時,是否遞交了投標保證金；
⒌投標人是否向招標采購單位、評標委員會成員提供不正當利益手段謀取中標。
㈢開標、評標與定標審計
⒈參加開標會議的人員、開標時間、開標記錄及開標程序是否符合規(guī)定,無效標的處理是否符合規(guī)定,開標是否在有關(guān)監(jiān)督機關(guān)監(jiān)督下進行,是否公正、公開；
⒉評標是否符合法定程序,評標委員會是否由招標人的代表和技術(shù)、經(jīng)濟等方面的專家組成,評標專家是否按規(guī)定抽取,與投標人有利害關(guān)系的人員是否按規(guī)定回避,評標標準和方法是否在招標文件中載明,在評標時是否另行制定或修改、補充任何評標標準和方法,評標標準和方法是否對所有投標人都相同,評標的指標、標準是否科學(xué)合理,標底的編制和確定是否合規(guī)、合理、科學(xué),評標委員會是否按規(guī)定進行評標，是否執(zhí)行了評標紀律或受單位非法干預(yù)、影響,評標過程是否在有關(guān)監(jiān)督機關(guān)監(jiān)督下進行；
⒊評標委員會完成評標后,是否向招標人提供書面評標報告,并推薦合格中標候選人,中標候選人的基本條件是否符合規(guī)定的條件，是否按規(guī)定進行了排序，采購人是否按照評標報告中推薦的中標候選供應(yīng)商順序確定中標供應(yīng)商或事先授權(quán)評標委員會直接確定中標供應(yīng)商；
⒋中標供應(yīng)商確定后,中標結(jié)果是否在財政部指定的政府采購信息媒體上公告,并向中標供應(yīng)商發(fā)出中標通知書；
⒌投標供應(yīng)商對中標公告是否有異議,招標采購單位是否在規(guī)定時間內(nèi)對質(zhì)疑內(nèi)容作出答復(fù)。
㈣中標審計
⒈采購人或采購機構(gòu)是否在規(guī)定期限內(nèi)與中標供應(yīng)商簽訂書面合同，所簽訂的合同是否對招標文件和中標供應(yīng)商投標文件作實質(zhì)性修改，采購單位有無提出不合理的要求作為簽訂合同的條件，是否與中標供應(yīng)商私下訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的協(xié)議，是否存在中標書發(fā)出后無正當理由不與中標人簽訂采購合同的行為；
⒉對中標人放棄中標、拒簽合同的,將中標項目轉(zhuǎn)讓給他人的,在投標文件中沒有說明且未經(jīng)采購招標機構(gòu)同意,將中標項目分包給他人的,拒絕履行合同義務(wù)的,是否按規(guī)定處理。
第十六條邀請招標及其他采購方式程序的審計
㈠邀請招標程序的審計
主要審查采購項目是否符合邀請招標方式的條件,供應(yīng)商是否根據(jù)資信和業(yè)績進行選擇,供應(yīng)商是否在三家以上。
㈡競爭性談判程序的審計
主要審查采購單位是否按照規(guī)定成立談判小組，談判小組人數(shù)和組成是否符合規(guī)定，被邀請的供應(yīng)商是否符合相應(yīng)資格條件，是否不少于三家,談判文件是否符合要求。
㈢詢價采購程序的審計
主要審查采購單位是否按照規(guī)定成立詢價小組，詢價小組人數(shù)和組成是否符合規(guī)定,被詢價的供應(yīng)商是否符合相應(yīng)資格條件，是否不少于三家,詢價方案是否符合要求,報價方式是否符合規(guī)定,是否按照符合采購需求、質(zhì)量和服務(wù)相等且報價最低的原則確定成交供應(yīng)商等。
㈣單一來源采購程序的審計
主要審查其采購行為是否符合該采購方式條件，采購項目質(zhì)量是否符合要求,采購價格是否合理等。
第十七條政府采購文件完整性審計
主要審查政府采購文件,包括采購活動記錄、采購預(yù)算、招標文件、投標文件、評標標準、評標報告、定標文件、合同文本、驗收證明、質(zhì)疑答復(fù)、投訴處理決定及其他有關(guān)文件、資料等是否齊全并得到妥善保存。
第六章政府采購合同審計
第十八條政府采購合同簽訂審計
㈠政府采購合同的合法性、合規(guī)性
⒈政府采購合同的主體、內(nèi)容、形式、程序等是否符合國家法律、法規(guī)和政策的規(guī)定；
⒉政府采購合同的簽訂是否符合政府采購預(yù)算、采購計劃的要求,合同的主要條款是否符合招標文件的要求等；
⒊有關(guān)經(jīng)濟合同是否按照《水利經(jīng)濟合同審計簽證和備案暫行辦法》進行了審計簽證；
⒋采購機構(gòu)以采購單位名義與供應(yīng)商簽訂的政府采購合同，是否取得采購單位的授權(quán)委托；
⒌采購單位追加與合同標的相同的貨物或服務(wù),與供應(yīng)商簽訂補充合同,原采購合同其他條款是否變更,所有補充合同的采購金額是否超過原采購合同金額的百分之十。
㈡政府采購合同條款和內(nèi)容是否完整、明確、具體,意思表達是否清楚準確
⒈商品或服務(wù)的名稱是否規(guī)范；
⒉數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量、性能表述是否正確；
⒊價款和酬金是否明確合理；
⒋合同履行的期限、地點和方式是否明確合理；
⒌違反合同的責任是否明確。
第十九條政府采購合同履行審計
㈠采購單位或其政府采購機構(gòu)是否按照合同約定,對合同履約情況進行驗收；
㈡政府采購合同的驗收是否由專業(yè)人員來進行,驗收記錄、驗收證明書是否齊全、完整等。重大采購項目是否委托國家認可的專業(yè)檢測機構(gòu)辦理驗收事項,驗收方成員是否在驗收書上簽字；
㈢政府采購合同的雙方當事人是否擅自變更、中止或終止合同,如合同雙方當事人協(xié)商一致需要變更合同,或者合同繼續(xù)履行將損害國家利益和社會公共利益必須變更、中止、終止的合同,審查合同變更、中止、終止是否經(jīng)過政府采購管理部門審批,相關(guān)法律手續(xù)是否完備；
㈣合同糾紛、合同違約責任是否按法律規(guī)定或者合同約定的條款進行及時、合理、合法的處理；
㈤采購人或采購機構(gòu)是否將應(yīng)當備案的文件資料提交財政部門備案。
第七章政府采購資金審計
第二十條政府采購資金審計
政府采購資金的來源是否合法、合規(guī)并及時足額到位,有無擠占、挪用其他專項資金的情況。
第二十一條采購資金支付審計
㈠采購資金的申請和劃撥是否根據(jù)批準的年度采購預(yù)算,科學(xué)編制用款計劃,按照規(guī)定的程序進行資金支付；
㈡預(yù)付款是否符合采購合同所約定的條件（工程采購還應(yīng)審查是否符合招標文件的要求和工程進度）；
㈢支付資金是否符合采購預(yù)算、采購計劃、采購合同的要求；
㈣預(yù)付和結(jié)算是否由財務(wù)部門直接向供應(yīng)商、勞務(wù)提供者或施工企業(yè)支付,有無采購部門或采購機構(gòu)違規(guī)支付的情況；
㈤結(jié)算時是否扣除了預(yù)付款,是否預(yù)留了質(zhì)量保證金,有無提前支付的情況。
第八章責任追究
第二十二條預(yù)算單位有下列行為之一的,審計機構(gòu)視情節(jié)輕重進行責任追究。責令改正,給以通報批評;責令退還或者追回政府采購預(yù)算資金;根據(jù)違規(guī)金額建議預(yù)算主管部門核減下年度政府采購預(yù)算;建議有關(guān)部門、單位對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,給予行政處分或紀律處分；構(gòu)成犯罪的,移交司法機關(guān)追究刑事責任。
㈠拒絕、拖延審計機構(gòu)要求提供的與政府采購預(yù)算及其有關(guān)的財務(wù)情況和會計資料的；
㈡拒絕、阻礙審計機構(gòu)執(zhí)行政府采購審計的；
㈢編制虛假政府采購預(yù)算，騙取政府采購預(yù)算資金的；
㈣擅自變更政府采購預(yù)算，改變政府采購預(yù)算用款方向或性質(zhì)，造成政府采購預(yù)算資金損失浪費的；
㈤政府采購預(yù)算執(zhí)行中相互擠占、挪用、轉(zhuǎn)移、虛列支出的；
㈥造成政府采購的國有資產(chǎn)流失的。
第二十三條被審計單位（部門）有關(guān)責任人員干擾、阻撓、破壞政府采購審計,審計機構(gòu)應(yīng)當向有關(guān)部門提出處理、處罰的建議。對審計人員進行打擊報復(fù)的有關(guān)責任人，由所在單位或者上級水行政主管部門追究責任。
第二十四條審計機構(gòu)和審計人員進行政府采購審計時，應(yīng)當嚴格執(zhí)行審計程序,做到客觀公正、廉潔奉公、保守秘密。對、、的,由所在單位或上級主管部門依照有關(guān)規(guī)定追究責任。構(gòu)成犯罪的,由司法機關(guān)依法追究刑事責任。
第九章附則
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0112-01
大額采購是指以購買、租賃、委托或雇用等方式獲取單位價值或批量價值金額較大的貨物、工程和服務(wù)的行為。它可以通過批量采購節(jié)約支出，還可以通過招標等集中采購方式，改變過去分散采購下的“暗箱操作”，增加透明度，實現(xiàn)廉政的目標。但是大額采購要實現(xiàn)這些目的，除了要有一套行之有效的管理機制外，還需要完善的監(jiān)督機制，使物資采購開支不僅合理、合法，而且經(jīng)濟有效。本文就大額采購審計的內(nèi)容及審計程序和方法等問題略作分析和探討。
一、抓好大額物資采購內(nèi)部控制
首先，對大額物資采購內(nèi)部控制制度進行評審，主要審查大額物資采購內(nèi)部控制制度的健全性、合法性和請購、詢價、談判、采購、驗收、付款等關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制措施的嚴密性、操作性。大額物資采購內(nèi)部控制制度不能存在盲區(qū)，對采購頻繁、需求量大的，應(yīng)該把采購項目起點金額調(diào)低，補充制定集中采購物資目錄，使內(nèi)部控制制度全面覆蓋大額物資采購項目。其次，對大額物資采購內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性進行審查。第一步，審查大額物資采購項目的程序文件，通過檢查、函證等方法，驗證文件記錄的真實性以及是否存在先采購后補辦手續(xù)的問題；第二步，審查是否存在已入賬但未按程序執(zhí)行采購的大額物資項目；第三步，審查是否存在虛構(gòu)事實或化整為零的大額物資采購項目，逃避招標投標及監(jiān)督；第四步，審查監(jiān)督記錄及監(jiān)督效果。
二、對采購程序的環(huán)節(jié)開展審計
首先，抓住采購計劃的編制和審批環(huán)節(jié)，對采購計劃編制依據(jù)、計劃審批程序、采購方式、供應(yīng)商選擇等運作程序的規(guī)范性進行審計。一是審查項目是否有計劃，計劃是否經(jīng)過大額物資采購委員會審核和局領(lǐng)導(dǎo)批準；二是審查是否有預(yù)算，預(yù)算是否得到批復(fù)；三是審查采購方式是否恰當、是否符合大額物資采購管理的相關(guān)規(guī)定，；四是審查供應(yīng)商的確定是否合理、合規(guī)，是否經(jīng)過招標或競爭性談判程序且同質(zhì)低價，采用唯一供應(yīng)商采購方式的理由是否客觀、真是。其次，抓住詢價和談判環(huán)節(jié)，對采購方式、供應(yīng)商選擇等運作程序的規(guī)范性進行審計。一是審查詢價小組的組成是否合規(guī)；二是審查詢價的范圍是否合理；三是審查供應(yīng)商資質(zhì)是否達到要求；四是審查報價記錄是否完整清晰、便于比價；五是審查談判程序是否合規(guī)、真是，報價信息是否保密等。第三，抓住采購合同審簽環(huán)節(jié)，對合同的合法性、風(fēng)險性、完整性進行審計。一方面要注重對合同本身的審查，即查看合同的條款是否完備、合法，合同的內(nèi)容是否達到雙方均衡受益，有無損害需求方利益的條款。同時也要注意有無明顯不利于供應(yīng)商的條款。如果存在這些現(xiàn)象，就應(yīng)考慮進行延伸審計，查明原因，看是否有人情交易、權(quán)錢交易等其他的情況存在。另一方面，要注重對合同執(zhí)行情況的審計，審查有無擅自變更或者終止合同的情況，審查采購管理委員會在發(fā)現(xiàn)合同履行將損害國家和集體利益時是否及時按程序終止合同的執(zhí)行。違約時，審查違約原因，并追究過失部門及人員的責任。第四，抓住采購計劃的執(zhí)行環(huán)節(jié)，對采購價格、質(zhì)量、數(shù)量、票據(jù)、付款等進行審計。一是審查發(fā)票及附件是否真實、合法、完整；二是審查發(fā)票數(shù)量是否與驗收單、發(fā)貨單及合同相符，如果存在變更是否經(jīng)過采購管理委員會批準；四是審查商品質(zhì)量是否有質(zhì)檢報告或產(chǎn)品合格證；五是審查付款情況是否按合同約定付款，付款的申請、支票開具、辦理結(jié)算、記賬是否由不同部門的不同人員擔任，是否存在重復(fù)付款或多付貨款現(xiàn)象；六是審查供應(yīng)商名稱是否與談判記錄相符。
三、對大額物資采購審計的一些體會
（一）營造環(huán)境是關(guān)鍵。有人認為采購審計是重復(fù)勞動，已做過詢價，何必再審查。凡此種種都不利于大額物資采購審計工作的順利開展，應(yīng)提高對權(quán)力制衡、審計監(jiān)督、管理規(guī)范等重要性的認識，建立一種自覺接受審計、接受監(jiān)督的審計文化、監(jiān)督文化，營造良好的環(huán)境。
（二）人員技術(shù)是基礎(chǔ)。因為市場行情變快、價格差異大、產(chǎn)品種類繁多、選擇余地大，另外不同規(guī)格品牌產(chǎn)品的穩(wěn)定性、售后服務(wù)、部件配置、保修期等差異大、信譽度不同，所以，大額物資采購審計工作難度大、技術(shù)要求高。在產(chǎn)品性價比方面，審計人員對產(chǎn)品性能、市場價格沒有全面的了解，很難說服別人；對高科技產(chǎn)品，審計人員沒有相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和知識，詢價和審計都難以開展。因此，大額物資采購審計對專業(yè)技術(shù)知識以及審計技術(shù)手段等提出了更高的要求。
一、公立醫(yī)院采購的現(xiàn)狀
采購品目繁多。公立醫(yī)院因其特有的醫(yī)療專業(yè)性質(zhì)，采購物資具有品種多、價值高、專業(yè)強的特性。采購品目多達成千上萬余種，金額少則幾十萬元，多則達上千萬元。主要包括藥品、醫(yī)用物資、醫(yī)療設(shè)備、通用設(shè)備物資、信息系統(tǒng)、服務(wù)和基建等。同時，醫(yī)療器械多為臨床所需使用，為保證所采購的儀器設(shè)備高效、精密、先進，要求公立醫(yī)院有相當高的采購管理水平和專業(yè)技術(shù)人員。采購部門分散。目前，公立醫(yī)院仍沒有實行集中采購模式，部分公立醫(yī)院雖已單獨成立采購部門，但采購前后端銜接還不順暢。就大多數(shù)公立醫(yī)院而言，采購可以是任何一個部門執(zhí)行，包括行政辦公室、后勤、信息、護理、臨床醫(yī)技等各部門。這種相對分散的采購模式不僅增加了采購成本，也很難統(tǒng)一管理和監(jiān)督。采購方式多樣。公立醫(yī)院資金大多都來源于財政資金，應(yīng)根據(jù)政府采購相關(guān)制度實施采購，采購方式包括公開招標、邀請招標、競爭性談判、競爭性磋商、單一來源采購、詢價等。對于藥品、醫(yī)用耗材、科研試劑等物資的采購，公立醫(yī)院為積極響應(yīng)國家醫(yī)療衛(wèi)生制度改革，探索建立了適應(yīng)新醫(yī)改環(huán)境下的集中采購供應(yīng)鏈模式，構(gòu)建并完善了集約化、規(guī)范化的供應(yīng)保障體系。
二、公立醫(yī)院采購的主要風(fēng)險點
1.盲目采購的風(fēng)險有些醫(yī)院在申請預(yù)算時，需求部門故意夸大所需設(shè)備的功效及產(chǎn)出效能，對設(shè)備產(chǎn)生的效益估計編制較為草率，致使設(shè)備論證專家給出錯誤評定；有些醫(yī)院設(shè)備論證不充分，沒有調(diào)研臨床的實際需求，對設(shè)備使用人員所具備的技術(shù)條件不甚了解，致使買來的設(shè)備沒有醫(yī)技人員可以操作；有些醫(yī)院在申請預(yù)算時一味貪大求洋，實際上國產(chǎn)設(shè)備都能實現(xiàn)這些功能，致使預(yù)算金額居高不下，有違國家對國產(chǎn)品牌的政策傾向引導(dǎo)。盲目采購的結(jié)果就是設(shè)備閑置率高、預(yù)算資金浪費，使醫(yī)院甚至國家蒙受經(jīng)濟損失。2.暗箱操作的風(fēng)險有些醫(yī)院有長期合作或私下早已屬意的供應(yīng)商，為了達到自己的目的，往往會采取先試用后的方式，招標實為走過場、拆分項目“化整為零”規(guī)避招投標、招標文件設(shè)置歧視性條款等方式避免招標，想方設(shè)法變相直接指定供應(yīng)商，導(dǎo)致公開招標不公、不正、不透明。這種風(fēng)險可能滋生腐敗，在公立醫(yī)院采購過程中，如出現(xiàn)單位與個人接受供應(yīng)商的回扣，包括醫(yī)院接受利益相關(guān)方的捐贈或科室醫(yī)務(wù)人員、采購人員接受供應(yīng)商的紅包、回扣等，勢必加大了采購人員向該供應(yīng)商傾斜的概率，因優(yōu)親厚友而排斥其他潛在供應(yīng)商參與競爭。3.成本失控的風(fēng)險公立醫(yī)院采購缺乏專業(yè)的醫(yī)療設(shè)備采購管理人員和監(jiān)管人員會導(dǎo)致醫(yī)療器械招標不力。主要體現(xiàn)在采購過程中的信息不對稱。一般對于設(shè)備性能、使用壽命、價格價值、售后服務(wù)等信息的掌握程度，賣方更占優(yōu)勢。采購方如果在價格談判前沒有做好充分的市場調(diào)研，談判時很容易被賣方忽悠。如果又遇到事先已同相關(guān)科室達成口頭協(xié)議的供應(yīng)商，在談判時會不利于談判。此外，低價中標高價維保的情況也屢見不鮮。醫(yī)療設(shè)備、信息系統(tǒng)等供應(yīng)商為了搶占醫(yī)院的市場份額，往往投標報價相當?shù)?，但后續(xù)的封閉式耗材試劑、設(shè)備系統(tǒng)維保費用高昂，如買一套信息系統(tǒng)每年要花費15%~20%的維護費用，導(dǎo)致醫(yī)院每年的維保成本居高不下。4.醫(yī)療安全的風(fēng)險醫(yī)療安全始終是公立醫(yī)院牢固守衛(wèi)的“生命線”，不光是對醫(yī)生技術(shù)上的要求，更是對醫(yī)院所用的包括設(shè)備、耗材、試劑、藥品等各方面物資的質(zhì)量都提出了高要求，一旦質(zhì)量得不到保障，采購與臨床脫節(jié)，結(jié)果往往會是致命的。但目前招標的評標機制并不健全，綜合評分法評標價格仍占主導(dǎo)地位，“價低者得”的現(xiàn)象普遍存在。供應(yīng)商無利不為，價格壓低可能伴隨著產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)、售后服務(wù)不及時、配件更換頻率高等多種后遺癥。所以對醫(yī)院而言價格不應(yīng)成為唯一或居多的評判標準，醫(yī)院的供應(yīng)商如果未對其產(chǎn)品進行時刻跟蹤和評價，醫(yī)院收到患者和醫(yī)生的投訴，小則整改，大則引起醫(yī)療安全事故或醫(yī)療安全糾紛，將會給醫(yī)院帶來巨大的損失。5.合同違約的風(fēng)險對醫(yī)院而言，合同是保障醫(yī)院合法利益的有效途徑，是供應(yīng)商違約醫(yī)院維權(quán)的有利證據(jù)。但醫(yī)院大多沒有獨立的法務(wù)部門，有些供應(yīng)商利用違法合同侵犯醫(yī)院合法權(quán)益，簽訂不公平條款或條款不明確迷惑醫(yī)院，如合同條款中未對維保范圍和后續(xù)維修費用加以明確，導(dǎo)致產(chǎn)品維護需另外收取零配件費用、上門費甚至人工費和稅費，增加醫(yī)院的維修成本；再如合同條款中對到貨時間約定寬泛，醫(yī)院叫貨后供應(yīng)商以各種理由遲遲不供貨，造成醫(yī)院業(yè)務(wù)開展的延誤等。醫(yī)院對采購合同審核不嚴或?qū)Σ少徍贤芾聿患?，會造成合同管理混亂，甚至出現(xiàn)因違約而被對方追責的結(jié)果。
三、針對采購風(fēng)險的審計對策
加大對醫(yī)院采購項目全程跟蹤審計的力度，包括對預(yù)算論證、招標文件、評標程序、合同簽訂、內(nèi)控管理等的全面審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題、及時反饋、及時整改，有效降低醫(yī)院采購風(fēng)險，使醫(yī)院采購能規(guī)范、透明、健康、高效地運作。1.加強采購執(zhí)行前期審計，降低閑置風(fēng)險一是立項的合理性。內(nèi)審要對影響采購項目的因素進行分析，知曉醫(yī)院的采購意向，請購理由是否充分，是否符合科室及醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃；向使用科室了解醫(yī)療設(shè)備或耗材的庫存和使用情況，請購數(shù)量是否結(jié)合醫(yī)院發(fā)展需要及實際庫存擬定；向財務(wù)部門了解設(shè)備耗材所涉及的業(yè)務(wù)收入及費用支出情況。二是論證的充分性。內(nèi)審要參與采購前的論證，主要是對需購置的醫(yī)療設(shè)備及耗材的特點、用途、臨床應(yīng)用價值的論證情況，實際利用率和成本回收期等指標，申請論證表內(nèi)容的完整性及論證數(shù)據(jù)的準確性等方面進行審計，了解項目的開展是否能為醫(yī)院科研發(fā)展提供技術(shù)支撐，充分了解經(jīng)濟效益及社會效益。三是程序的合規(guī)性。了解項目是否經(jīng)科室充分醞釀并集體決策，若為“三重一大”項目，是否提交黨委會會議同意；物資的準入是否經(jīng)委員會集體討論通過；項目資金是否已納入醫(yī)院年度預(yù)算，預(yù)算的批復(fù)和申報情況是否一致等。相關(guān)審查資料包括：請購報告、立項報告、項目可行性論證報告、績效評價報告、各項審批手續(xù)、預(yù)算批復(fù)文件，項目撥款情況、相關(guān)會議記錄等。2.加強采購招標過程審計，降低流于形式風(fēng)險一是市場調(diào)研是否充分。采購部門在執(zhí)行采購前應(yīng)充分了解市場，政府采購項目若沒有公開調(diào)研這一步驟，那其招標的公平性將會被質(zhì)疑?？稍儐柌少彶块T了解其市場調(diào)研的方式，對產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)發(fā)展、市場供給、同類采購項目歷史成交信息，以及對運行維護、升級更新、耗材試劑等方面的熟知程度，調(diào)研對象是否不少于3家且具代表性。二是招標文件是否合理?！墩少徯枨蠊芾磙k法》財庫〔2021〕22號文中，明確應(yīng)將采購需求管理作為政府采購內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，建立審查工作機制，成員應(yīng)當包括內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)。根據(jù)文件精神，內(nèi)審應(yīng)當參與招標文件的制定，并給出合理的建議，商務(wù)和技術(shù)條款是否符合采購項目的需求，包括資格條件的設(shè)置是否合理，技術(shù)要求是否指向特定的專利、商標、品牌等從而限制潛在投標人；評審因素設(shè)置是否具有傾向性，采購進口產(chǎn)品是否必要，是否落實支持創(chuàng)新、綠色發(fā)展、中小企業(yè)發(fā)展等政府采購政策要求。三是招標信息是否公開。要確保充分競爭，必須選擇正確的采購方式，并依法進行公開。如采用單一來源采購方式的，理由是否充分，是否符合法定情形。是否在相關(guān)網(wǎng)絡(luò)媒體中披露采購信息，財政項目是否在財政網(wǎng)上進行政府采購意向公開，并在醫(yī)院官網(wǎng)上同步公開采購意向滿30天后正式啟動等，使?jié)撛诠?yīng)商都有渠道知曉采購信息并有足夠時間作準備。相關(guān)審查資料包括：采購計劃、市場調(diào)研記錄（咨詢、論證、問卷調(diào)查等）、技術(shù)參數(shù)審核表、招標（需求）文件、公示信息等。3.加強供應(yīng)商報價的審核，降低成本失控風(fēng)險一是對投標人提前進行審核。為了防止泄密，供應(yīng)商的投標文件要統(tǒng)一收取，“串標”行為的遏制雖然在實際操作中存在一定的難度，但內(nèi)審人員從收取投標文件就開始介入監(jiān)督會降低其發(fā)生的可能性，如審查投標文件是否存在從同一郵箱、同一地址發(fā)出的情況，投標單位是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等。二是核實報價依據(jù)的充分性。內(nèi)審人員應(yīng)通過參與價格談判會、審查投標文件和報價明細等方式對價格進行全過程監(jiān)督，關(guān)注采購報價的依據(jù)是否充分，投標報價是否合理，是否存在投標單位相互串通故意抬高價格的情況，包括信息來源的真實可靠性、價格構(gòu)成的可比性、“隱形捆綁式消費”的強制性，尤其關(guān)注不平衡報價，縱向、橫向多角度比較價格，如報價高于原合同的采購價格，需進一步核實分析具體原因。三是注重對價格資料的收集。內(nèi)審監(jiān)督往往因為專業(yè)的缺乏存在“外行監(jiān)督內(nèi)行”的情況，可采取到不同醫(yī)院參觀考察各醫(yī)療設(shè)備或耗材的質(zhì)量、價格、使用及售后服務(wù)等情況，同時應(yīng)注重采購信息的記錄和積累，醫(yī)院采購的品種基本不會有太大的變化，建立“價格大數(shù)據(jù)”進行比較、分析和評價，可供日后采購價格作為參考。相關(guān)審查資料包括：投標文件（包括電子版）、價格談判資料、供應(yīng)商授權(quán)委托書、報價明細、歷史合同數(shù)據(jù)等。4.加強供應(yīng)商管理的審計，降低醫(yī)療安全風(fēng)險一是供應(yīng)商資質(zhì)是否符合規(guī)定。對醫(yī)療器械生產(chǎn)廠商及商資質(zhì)證照進行審核，是把好入院的第一道關(guān)，在招標環(huán)節(jié)應(yīng)仔細審核醫(yī)療器械注冊證、權(quán)是否過期等，確保供應(yīng)商資質(zhì)符合規(guī)定。此外，供應(yīng)商的誠信也很重要，應(yīng)關(guān)注中標商納稅、社保、廉政等多方面信息，對經(jīng)核實有商業(yè)行賄行為的供應(yīng)商，及時納入不良記錄，不得購買其產(chǎn)品。二是是否建立供應(yīng)商考核機制。采購部門應(yīng)參考使用部門的意見，對供應(yīng)商進行考核，內(nèi)審對考核結(jié)果給予合理評價，評價其是否按時、定期、綜合各科室意見進行考核，考核內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了產(chǎn)品質(zhì)量、價格、有效期、交貨及時性、供貨條件及其資信、履約情況等內(nèi)容，是否建立有效的激勵機制。三是PDCA閉環(huán)管理是否執(zhí)行。采購部門完成采購后，內(nèi)審對采購后期管理進行評價，對采購的設(shè)備或耗材的運行成本和使用效益進行分析；依據(jù)供應(yīng)商考核和臨床反饋、患者體驗和投訴等對產(chǎn)品質(zhì)量、供應(yīng)商服務(wù)進行綜合評價，發(fā)現(xiàn)運行中存在的問題并及時反饋給采購部門，采購部門采納審計建議并運用于改善業(yè)務(wù)流程，以PDCA閉環(huán)管理模式，可以大幅度降低內(nèi)耗，實現(xiàn)工作質(zhì)量的提升和醫(yī)院采購的良性循環(huán)，降低因產(chǎn)品質(zhì)量、供應(yīng)商弄虛作假給醫(yī)院帶來的醫(yī)療安全風(fēng)險。相關(guān)審查資料包括：供應(yīng)商的資質(zhì)證明等應(yīng)標文件、評標報告及中標通知書、企查查等信息平臺、供應(yīng)商不良事件登記表、供應(yīng)商考核表、產(chǎn)品質(zhì)量反饋表等。5.加強合同條款簽訂審核，降低合同違約風(fēng)險一是合同文本的完整性。關(guān)注合同文本是否包含法定必備條款和采購需求的所有內(nèi)容，是否包括：標的名稱，質(zhì)量，數(shù)量（規(guī)模）、履行時間（期限）、交付地點和方式、包裝方式、價款，付款進度，支付方式，驗收、交付時間、質(zhì)保范圍和期限、違約責任與解決爭議的方法等。特別是醫(yī)療設(shè)備型號是否準確、附件清單是否齊全、運費和保險費由誰支付等都要明確，以免引起法律糾紛。二是合同流程的合規(guī)性。關(guān)注采購項目的上述合同要素是否與招標文件、投標文件一致；合同簽訂是否按規(guī)定流程審簽，合同內(nèi)容是否經(jīng)相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)會簽，是否由法律顧問審定；合同簽訂是否及時，是否在中標結(jié)果公布后一個月內(nèi)簽訂，防止項目被人為擱淺，發(fā)生中標不應(yīng)標的情況等。三是合同簽訂的有利性。合同雙方往往都會提供對自己有利的模板進行簽訂，內(nèi)審應(yīng)關(guān)注合同條款是否保護了醫(yī)院的合法利益。如是否明確供應(yīng)商交貨質(zhì)保的要求并分期付款；是否明確驗收標準，對于如家具類貨物運輸環(huán)節(jié)的損壞是否明確了責任方等；對于長期運行的項目，要充分考慮成本、收益，及可能出現(xiàn)的重大市場風(fēng)險；是否在合同中約定成本補償、風(fēng)險分擔等事項。同時，要關(guān)注合同變更問題，維護自身的合法權(quán)益。相關(guān)審查資料包括：招標文件、投標文件、合同審批流程、合同原件、上會記錄等。
四、結(jié)語
綜上所述，公立醫(yī)院要想降低采購風(fēng)險，內(nèi)審部門就要對采購項目的各個環(huán)節(jié)提前介入，做到“事前預(yù)警、事中控制、事后監(jiān)督”的動態(tài)融合管控，并采取行之有效的審計方法，從合規(guī)性審計轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋敌詫徲?，?guī)范采購行為的同時也為醫(yī)院控制價格當好參謀，及時糾正問題，使采購從計劃到實施全過程都合法合規(guī)，從源頭上避免采購風(fēng)險的產(chǎn)生。
參考文獻
旅游服務(wù)供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)是指，由供應(yīng)鏈成員按照旅游產(chǎn)品和服務(wù)的供應(yīng)方向排列起來并表明各級供應(yīng)商和顧客之間關(guān)系的網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成。在旅游供應(yīng)鏈中，組團社擔當著委托人的角色，委托地接社向旅游者提供住宿、旅游講解等一攬子服務(wù)，此時，地接社則擔當著人的角色；同時，地接社也擔當著委托人的角色，委托酒店、景區(qū)、交通等提供相應(yīng)的服務(wù)，理論主要關(guān)注的是關(guān)系。如果當事人雙方，當委托人委托人代表自身的利益行使某些決策權(quán)時，關(guān)系就隨之產(chǎn)生。理論是建立在非對稱信息博弈論的基礎(chǔ)上，通常假設(shè)當事人雙方存在潛在的目標沖突、利益沖突，在一定約束條件下各自追求效用最大化；此外，人更傾向于風(fēng)險規(guī)避。那么，這就帶來兩個問題：問題和風(fēng)險共擔問題。人應(yīng)代表其主體的利益，但事實上他們趨于將自己的利益放在其所應(yīng)代表的人的利益之上，當兩者之間的目標不一致，且委托人很難驗證人是否有能夠恰當實施委托工作（即，道德危機）；另一方面，人聲稱有能力完成委托任務(wù)，但是委托人很難驗證人是否具有專業(yè)知識（即，逆向選擇），這就產(chǎn)生了問題。若委托人和人對待風(fēng)險的態(tài)度不同，從而導(dǎo)致采取行動的不同，這就產(chǎn)生了風(fēng)險分擔問題。
在管理旅游供應(yīng)商質(zhì)量的過程中，處于關(guān)系中的買者會面臨很多問題。出于自身利益考慮，買方期望供應(yīng)商能夠提供質(zhì)量好的產(chǎn)品和服務(wù)，期望供應(yīng)商能夠改進所提供的產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。但是，旅游產(chǎn)品的獨特屬性使得簽訂契約后旅游委托方很難對方進行監(jiān)控，因此方有可能不履行原先的承諾，不愿意在質(zhì)量上投資，甚至在運作中通過降低服務(wù)水平和質(zhì)量來降低工作成本， 追求自身利益的最大化（道德風(fēng)險）。旅游者無法提前獲得或者體驗旅游產(chǎn)品，在信息不對稱的情形下，旅游者基于個人理性會對市場中旅游產(chǎn)品的組合按照中間價格進行選擇，這可能會導(dǎo)致高質(zhì)量的旅游產(chǎn)品競爭不過低質(zhì)量的旅游產(chǎn)品，從而退出市場（逆向選擇）。訪談發(fā)現(xiàn)，組團社與地接社及其供應(yīng)商之間，在實際運作的過程中，基本上都是按照價低者得，這樣就造成了逆向選擇的問題。
為解決上述問題，理論提出兩種管理機制（表1）：①基于結(jié)果的管理機制。在此機制中，強調(diào)的是結(jié)果，委托人根據(jù)結(jié)果對人進行獎懲，但忽略了人為得到某種結(jié)果而付出的努力（即過程）；②基于行為的管理機制。在此機制中，委托人關(guān)注人的過程行為，并參與此過程中。由于結(jié)果的不確定性、風(fēng)險偏好的不同以及信息的不對稱等，應(yīng)如何選取上述的兩種管理機制呢？當然，管理者在作出決策時，需權(quán)衡以下兩點：①獲取所需信息以監(jiān)控人行為所耗費的成本；②測量結(jié)果、轉(zhuǎn)移風(fēng)險的成本。
基于結(jié)果的方法主要關(guān)注減少供應(yīng)風(fēng)險的不利影響而非不利事件發(fā)生的可能性[7]。管理供應(yīng)商質(zhì)量的過程中，顧客接觸到的設(shè)備等有形產(chǎn)品可通過質(zhì)量檢查等方法；對于無形的服務(wù)可通過定性的測量方法，如服務(wù)提供者問題解決能力、服務(wù)績效、響應(yīng)性、可靠性以及顧客抱怨。兩種典型的基于結(jié)果的方法：①對供應(yīng)商提供的產(chǎn)品/服務(wù)的質(zhì)量檢查；②與質(zhì)量相關(guān)的契約條款。在購買契約中詳細列明質(zhì)量要求，包括獎懲條例、質(zhì)量檢測規(guī)則等。這些條款的制定對雙方的運營策略、績效及關(guān)系有顯著影響。
基于行為的方法關(guān)注的是上游供應(yīng)商的過程而不是結(jié)果。Robison和Malhotra[1]指出“供應(yīng)鏈質(zhì)量管理是以過程為中心的，包括買賣雙方業(yè)務(wù)流程的協(xié)作和整合，以測量、分析、改進產(chǎn)品、服務(wù)及過程的質(zhì)量”。公開交流、信息共享、監(jiān)控供應(yīng)商的過程及活動、與供應(yīng)商建立長期密切的關(guān)系等方法可以促進供應(yīng)商改進內(nèi)部過程，最終提高質(zhì)量績效?；谛袨榈墓?yīng)鏈質(zhì)量管理方法包括供應(yīng)商質(zhì)量認證、供應(yīng)商質(zhì)量審計、供應(yīng)商過程管理及供應(yīng)商質(zhì)量開發(fā)。上述方法旨在改進供應(yīng)商的行為和過程，注重企業(yè)間的信賴關(guān)系與合作。在進行供應(yīng)商選擇時，質(zhì)量認證是需要的，據(jù)此買方可以斷定供應(yīng)商已經(jīng)建立了恰當?shù)馁|(zhì)量管理體系。供應(yīng)商審計通常用來評估供應(yīng)商質(zhì)量體系的有效性。例如，確定供應(yīng)商是否遵循買者所期望的過程和程序。供應(yīng)商過程管理是一種系統(tǒng)的方法，通過質(zhì)量管理體系的應(yīng)用提高供應(yīng)商的能力以及滿足買者的需求和期望。長期、有計劃的實施供應(yīng)商質(zhì)量開發(fā)能夠提高供應(yīng)商在質(zhì)量保證和改進方面的能力，充分利用供應(yīng)管理的杠桿效率，創(chuàng)造出能勝任的供應(yīng)基地。供應(yīng)商的過程管理關(guān)注供應(yīng)商內(nèi)部過程；供應(yīng)商質(zhì)量開發(fā)關(guān)注的是旨在維持雙發(fā)穩(wěn)定關(guān)系以保證長期穩(wěn)定的供應(yīng)需求。
中圖分類號： TU71 文獻標識碼： A 文章編號：
引言：物資管理是企業(yè)管理中不可缺少的組成部分,企業(yè)物資管理是指對企業(yè)生產(chǎn)過程中所需各種物資的計劃、采購、運輸、倉儲、保管、使用等進行計劃、組織和控制,合理解決物資供需之間存在的時間、空間、數(shù)量、品種、價格以及質(zhì)量等方面的矛盾,銜接好生產(chǎn)各個環(huán)節(jié),確保生產(chǎn)順利進行,實現(xiàn)物流合理化和效益最大化?，F(xiàn)代企業(yè)物資管理以其運行質(zhì)量、流通速度、有效管理和降低成本成為企業(yè)增加效益的“第三利潤源泉”。因此,加強企業(yè)物資管理,提高物資管理水平,實現(xiàn)物流合理化和效益最大化,對于增強企業(yè)市場競爭力,降低生產(chǎn)成本,加快資金周轉(zhuǎn),提升企業(yè)經(jīng)濟效益具有十分重要的意義。
一、明確指導(dǎo)思想,健全管理機制
首先,明確物資管理工作的指導(dǎo)思想,即“一個中心、兩個基本要求”。一個中心:以確保安全生產(chǎn)、提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益為中心。兩個基本要求:一是要充分發(fā)揮物資主渠道作用,實行統(tǒng)一采購,統(tǒng)一倉儲,統(tǒng)一配送,統(tǒng)一調(diào)度,確保生產(chǎn)供應(yīng);二是要按市場經(jīng)濟規(guī)律辦事,搞好對外經(jīng)營,積極參與市場競爭,向企業(yè)外部要效益,不斷提高企業(yè)經(jīng)濟實力和社會競爭力。其次,本著高效、通暢、合理的原則,按照專業(yè)化、規(guī)模化的要求,建立高度集中統(tǒng)一的物資管理體制。第三,堅持“供、管分離”的原則,設(shè)置專門的物資管理機構(gòu)和專業(yè)化的物資公司,形成供管制衡的約束機制。
二、確定企業(yè)物資管理審計目標的方法
審計目標的確定是通過對公司物資管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀的審計，評價物資管理內(nèi)部控制的充分性和有效性程度，發(fā)現(xiàn)、分析物資管理內(nèi)部控制方面存在的問題和控制弱點，提出解決問題的辦法和建議，提供給公司領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門，以進一步規(guī)范公司的物資管理工作。審查的范圍包括電子商務(wù)部、財務(wù)處、各二級單位的原材料、材料、備件、低值易耗品等物資。測試物資管理充分性和有效性的對象包括物資采購、驗收、儲存和領(lǐng)用各環(huán)節(jié)。為了滿足專業(yè)要求，確保審計效果，將公司設(shè)備處、電子商務(wù)部和財務(wù)處有關(guān)人員作為審計組成員，參與全過程審計。
三、確保企業(yè)物資管理充分性和有效性的途徑
(一)選擇合適的企業(yè)審計標準
審計標準的選擇必須要科學(xué)、合理、適用，以下法規(guī)或者規(guī)定可以作為石化企業(yè)的審計標準：現(xiàn)有的針對企業(yè)的內(nèi)部控制法律法規(guī)、上級主管部門頒布的有關(guān)規(guī)范、行業(yè)自定的規(guī)范、企業(yè)自己制定的有關(guān)規(guī)范。
(二)選擇合理的內(nèi)部控制測試方式
內(nèi)部控制測試能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)物資管理中存在的問題和不足。主要的測試方式可以采用：詢問管理人員 、檢查物資管理記錄 、查看其它有關(guān)資料、檢查內(nèi)部控制管理報告、查看有關(guān)的交易憑證和業(yè)務(wù)記錄等。
(三)明確物資管理的內(nèi)部控制重點
物資管理內(nèi)部控制重點的明確的前提是了解該企業(yè)物資管理的各項弱點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而后據(jù)此找出內(nèi)部控制的重點。具體途徑如下：首先檢查物資管理是否存在關(guān)鍵環(huán)節(jié)； 其次有關(guān)的監(jiān)督和檢查措施是否執(zhí)行；最后分析假若以上監(jiān)督和檢查措施失效之后，是否具有其他的后備方案或者彌補措施。
四、完善企業(yè)物資管理內(nèi)部控制的措施
(一)構(gòu)建完善的物資新舊更替管理機制
對大的備臺、備件要實行以舊換新，并進行備查簿管理，納入物資臺帳管理的范圍；在廢舊物資的處理方面，應(yīng)加強各主管部門間的協(xié)調(diào)與溝通，保證物資處理的及時性。 以后施工過程中產(chǎn)生的剩余物資應(yīng)嚴格按財務(wù)制度的規(guī)定及時予以處理，并沖減工程成本，避免形成賬外物資。
(二)簡化程序 ，強化領(lǐng)料單據(jù)管理
物資領(lǐng)料單的傳遞程序、手續(xù)仍比較繁瑣，應(yīng)予以簡化、順暢。 重視對各類領(lǐng)料單據(jù)的管理，應(yīng)分類編號，妥善保管，嚴格控制，未經(jīng)授權(quán)不得接觸。
(三)構(gòu)建嚴格的責任追究制度加強對材料、備件領(lǐng)用管理及考核，對寬打窄用，造成物資壓、毀損和浪費超過一定額度的，要實行責任追究。
(四)實現(xiàn)企業(yè)庫存管理的科學(xué)化
如果企業(yè)的倉庫當中存有大量的物資，不僅會占用企業(yè)大量的流動資金，還會增加企業(yè)的管理成本，同時也容易產(chǎn)生物資浪費和物資流失的問題。因此，可以借鑒“零庫存”的有關(guān)念，對企業(yè)所需的各種原料、備件等進行科學(xué)的規(guī)劃，根據(jù)企業(yè)的需求能力來進行物資采購，優(yōu)化企業(yè)的物資管理，控制物資管理成本。
五、企業(yè)物資管理后續(xù)審計的積極意義
在審計完畢之后，一定要認真落實各項內(nèi)部控制和審計的成果，否則以上措施便成為了走過場的形式主義， 既因此浪費了大量的人力財力，也沒有起到嚴格物資管理的目的，可謂是得不償失。因此，對于內(nèi)部控制和審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，必須要提出針對性的整改方案，而后監(jiān)督該整改方案的落實情況。 唯有如此， 才能夠真正落實企業(yè)的審計成果。所以，后續(xù)審計問題不容忽視。總而言之，內(nèi)部控制及審計是石化企業(yè)落實物資管理制度、強化企業(yè)資產(chǎn)管理、確保企業(yè)財務(wù)收入和支持合理、實現(xiàn)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目標的重要舉措。
六、加強對供應(yīng)商的管理,降低采購風(fēng)險
供應(yīng)商管理的內(nèi)容包括供應(yīng)商開發(fā)、供應(yīng)商評定、供應(yīng)商聯(lián)盟、供應(yīng)商績效管理等。其中供應(yīng)商評定是供應(yīng)商管理的重中之重。供應(yīng)商評定是對現(xiàn)有供應(yīng)商在過去合作過程中的表現(xiàn)或?qū)π麻_發(fā)的供應(yīng)商作全面的資格認定。評估供應(yīng)商主要著重于對他們的技術(shù)、質(zhì)量、交貨、服務(wù)、成本結(jié)構(gòu)和管理水平等方面的能力進行綜合評定。物資管理或采購部門要建立供應(yīng)商檔案,并根據(jù)其資信程度、生產(chǎn)能力、技術(shù)水平、供貨價格、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)和協(xié)作關(guān)系等實行A、B、C三級分類管理,對資信較差、產(chǎn)品以次充好及利用非正當手段參與競
爭的供應(yīng)商,要及時斷絕業(yè)務(wù)往來,防止因選擇供應(yīng)商不當而給企業(yè)造成損失;對信譽好、有合作潛力的供應(yīng)商應(yīng)保持較穩(wěn)定的業(yè)務(wù)關(guān)系,并積極與之建立起戰(zhàn)略協(xié)作關(guān)系,以戰(zhàn)略聯(lián)盟的方式共同參與市場競爭,降低采購風(fēng)險。
七、加強物資使用和回收復(fù)用管理,提高物資的有效利用。
提高物資利用效率加強物資使用和回收復(fù)用管理是進一步挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力、降低材料成本、緩解資金緊張、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有效途徑之一。對大宗材料和設(shè)備實行追蹤管理,落實管理責任制,延長物資使用年限,做到物盡其用;對廢舊物資的清理回收實行利益掛鉤制度,鼓勵回收、修舊和復(fù)用。
八、實現(xiàn)物資信息化管理,提高物資管理水平
現(xiàn)代化的管理離不開信息,在信息社會,物資管理部門應(yīng)該把物資計劃、采購、倉儲、配送、供應(yīng)商等的管理納人網(wǎng)絡(luò)管理之中,通過網(wǎng)絡(luò)把各供應(yīng)和使用單位連接起來,及時掌握物資采購、使用、倉儲、使用等情況,對物資供應(yīng)各環(huán)節(jié)進行實時跟蹤,實施有效控制與全程管理,實現(xiàn)資源共享、信息共用。同時,還應(yīng)建立起與外部市場相通的信息網(wǎng)絡(luò),使內(nèi)部物資信息網(wǎng)絡(luò)與外部市場信息有機銜接,及時獲取市場信息,提高市場競爭力,實現(xiàn)物資管理信息化,為企業(yè)發(fā)展壯大提供不竭的生機活力和信息源泉。
九、結(jié)束語
物資采購是企業(yè)物資管理的重點和核心，也是最容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)。企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)活動或者日常經(jīng)營，通常需要需要根據(jù)企業(yè)的實際需求情況來從市場上獲取一定的有形物資或者無形服務(wù)來作為企業(yè)的生產(chǎn)資料或者經(jīng)營資源，這一過程便是物資采購。在石化企業(yè)物資管理活動中，物資采購是需要嚴格控制的重點管理環(huán)節(jié)。 由于石油化工企業(yè)的物資采購活動頻繁，并且存在采購過程的透明度不高、收受回扣、暗箱操作等問題，不僅給企業(yè)造成了巨大經(jīng)濟損失，還在嚴重損害了企業(yè)在社會中的良好形象。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：物資供應(yīng)；采購
1對物資供應(yīng)企業(yè)績效內(nèi)部審計應(yīng)遵循的原則
據(jù)現(xiàn)代供應(yīng)管理運行機制的基本特征和目標，供應(yīng)企業(yè)績效評價指標應(yīng)該能夠恰當?shù)胤从彻?yīng)企業(yè)整體運營狀況，而不是孤獨地評價某一供應(yīng)商的運營情況。
傳統(tǒng)的企業(yè)績效內(nèi)部審計主要是基于部門職能的績效評價指標。為了科學(xué)、客觀地反映供應(yīng)企業(yè)的運營情況，應(yīng)采用與之相適應(yīng)的供應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計方法，并確定相應(yīng)的績效內(nèi)部審計評價體系。為了建立能有效評價供應(yīng)企業(yè)績效的指標體系，應(yīng)遵循如下原則；
(1)應(yīng)突出重點，要對關(guān)鍵績效指標進行重點分析。
(2)應(yīng)采用能反映供應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的績效內(nèi)部審計體系。
(3)企業(yè)內(nèi)部審計體系要能反映整個企業(yè)的運營情況。
(4)應(yīng)盡可能采用適時分析與評價的方法，要把績效度量范圍擴大到能反映供應(yīng)企業(yè)適時運營的信息上去。
(5)在衡量供應(yīng)企業(yè)績效時．要采用能反映供應(yīng)商、生產(chǎn)部門之間關(guān)系的績效評價指標，把內(nèi)部審計的對象擴大到與供應(yīng)企業(yè)相關(guān)的部門和企業(yè)。
2物資供應(yīng)企業(yè)績效內(nèi)部審計指標體系
2.1物資供應(yīng)企業(yè)績效內(nèi)部審計的一般性評價指標
(1)產(chǎn)銷率指標。
產(chǎn)銷率是指在一定時間內(nèi)已銷售出去的物資與已采購的物資數(shù)量的比值。該指標反映供應(yīng)企業(yè)在一定時間內(nèi)的產(chǎn)銷經(jīng)營狀況，其時間單位可以是年、月、日。該指標也反映供應(yīng)企業(yè)資源(包括人、財、物、信息等)的有效利用程度，產(chǎn)銷率越接近1，說明資源利用程度越高。同時。該指標也反映了供應(yīng)企業(yè)庫存水平和產(chǎn)品質(zhì)量，其值越接近1．說明供應(yīng)企業(yè)成品庫存量越小。
(z)平均產(chǎn)銷絕對偏差指標。
該指標反映在一定時間內(nèi)供應(yīng)企業(yè)總體庫存水平，其值越大，說明供應(yīng)企業(yè)成品庫存量越大，庫存費用越高。反之，說明供應(yīng)企業(yè)成品庫存量越小，庫存費用越低。
(3)產(chǎn)需率指標。
產(chǎn)需率是指在一定時間內(nèi)，供應(yīng)企業(yè)已采購的物資數(shù)量與其用戶對該產(chǎn)品的需求量的比值。
該指標反映上、下層企業(yè)之間的供需關(guān)系。產(chǎn)需率越接近1，說明上、下層企業(yè)之間的供需關(guān)系協(xié)調(diào)，準時交貨率高，反之，則說明下層節(jié)點企業(yè)準時交貨率低或者企業(yè)的綜合管理水平較低。
(4)供應(yīng)企業(yè)總運營成本指標。
供應(yīng)企業(yè)總運營成本包括供應(yīng)企業(yè)通訊成本、供應(yīng)企業(yè)庫存費用及企業(yè)外部運輸總費用。它反映供應(yīng)企業(yè)運營的效率。具體分析如下：
①供應(yīng)企業(yè)通訊成本包括通訊費用，如EDI、因特網(wǎng)的建設(shè)和使用費用；供應(yīng)企業(yè)信息系統(tǒng)開發(fā)和維護費等。
②供應(yīng)企業(yè)總庫存費用包括各企業(yè)物資庫存費用、在途庫存費用。
③供應(yīng)企業(yè)外部運輸總費用各等于供應(yīng)企業(yè)上下層之間運輸費用總和。
(5)供應(yīng)企業(yè)服務(wù)產(chǎn)品成本指標。
供應(yīng)企業(yè)所服務(wù)對象的產(chǎn)品成本是供應(yīng)企業(yè)管理水平的綜合體現(xiàn)。根據(jù)核心企業(yè)產(chǎn)品在市場上的價格確定出該產(chǎn)品的目標成本，再向上游追溯到各供應(yīng)商，確定出相應(yīng)的原材料、配套件的目標成本。只有當目標成本小于市場價格時，各個企業(yè)才能獲得利潤，供應(yīng)企業(yè)才能得到發(fā)展。
(6)準時交貨率是指下層供應(yīng)商在一定時間內(nèi)準時交貨的次數(shù)占其總交貨次數(shù)的百分比。供應(yīng)商準時交貨率低，說明其協(xié)作配套的生產(chǎn)能力達不到要求，或者是對生產(chǎn)過程的組織管理跟不上供應(yīng)企業(yè)運行的要求；供應(yīng)商準時交貨率高，說明其生產(chǎn)能力強，生產(chǎn)管理水平高。
(7)成本利潤率是指單位產(chǎn)品凈利潤占單位產(chǎn)品總成本的百分比。
在市場經(jīng)濟條件下，產(chǎn)品價格是由市場決定的，因此，在市場供需關(guān)系基本平衡的情況下，供應(yīng)商生產(chǎn)的產(chǎn)品價格可以看成是一個不變的量。按成本加成定價的基本思想，產(chǎn)品價格等于成本加利潤，因此產(chǎn)品成本利潤率越高，說明供應(yīng)商的盈利能力越強，企業(yè)的綜合管理水平越高。在這種情況下，由于供應(yīng)商在市場價格水平下能獲得較大利潤，其合作積極性必然增強，必然對企業(yè)的有關(guān)設(shè)施或設(shè)備進行投資和改造，以提高生產(chǎn)效率。
(8)產(chǎn)品質(zhì)量合格率是指質(zhì)量合格的產(chǎn)品數(shù)量占產(chǎn)品總產(chǎn)量的百分比，它反映了供應(yīng)商提供貨物的質(zhì)量水平。
質(zhì)量不合格的產(chǎn)品數(shù)量越多，則產(chǎn)品質(zhì)量合格率就越低，說明供應(yīng)商提品的質(zhì)量不穩(wěn)定或質(zhì)量差，供應(yīng)商必須承擔對不合格的產(chǎn)品進行返修或報廢的損失，這樣就增加了供應(yīng)商的總成本，降低了其成本利潤率。因此．產(chǎn)品質(zhì)量合格率指標與產(chǎn)品成本利潤率指標密切相關(guān)。同樣，產(chǎn)品質(zhì)量合格率指標也與準時交貨率密切相關(guān)，因為產(chǎn)品質(zhì)量合格率越低，就會使得產(chǎn)品的返修工作量加大，必然會延長產(chǎn)品的交貨期，使得準時交貨率降低。
2.2物資供應(yīng)企業(yè)績效內(nèi)部審計的具體性評價指標
采購績效評估的指標應(yīng)以“5R”為核心，即適時、適質(zhì)、適量、適價、適地，并用量化指標作為考核之尺度。
2.2.1時間績效指標
由以下指標考核時間管理績效：
(1)停工斷料影響工時。
(2)緊急采購(如空運)的費用差額。
對停工斷料影響工時的內(nèi)部審計要注意停工斷料影響工時給企業(yè)帶來的損失。停工斷料影響工時所造成的損失來自兩方面，一方面是直接經(jīng)濟損失，直接經(jīng)濟損失表現(xiàn)在費用發(fā)生而沒有利益流入以及因停工斷料帶來的經(jīng)濟補償；另一方面是間接經(jīng)濟損失，因停工斷料使客戶對公司的信譽度產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)的市場占有率。
對緊急采購費用差額的內(nèi)部審計主要關(guān)注對供貨商的選擇，對供貨商的選擇不僅考慮質(zhì)量、價格、服務(wù)。還要考慮供貨商供貨時間的及時性，如果供貨商不能滿足及時供貨，企業(yè)需增加緊急采購費用，從而增加企業(yè)的費用支出。
2.2.2品質(zhì)績效指標
由以下指標考核品質(zhì)管理績效：
(1)進料品質(zhì)合格率。
(2)物料使用的不良率或退貨率。
通過對進料品質(zhì)合格率及物料使用的不良率或退貨率的內(nèi)部審計，可以評價供貨的產(chǎn)品質(zhì)量及管理水平，從而為供貨商的選擇提供依據(jù)。
2.2.3數(shù)量績效指標
由以下指標考核數(shù)量管理績效：
(1)呆滯物料金額。
(2)呆滯處理損失金額。
(3)庫存金額。
(4)庫存周轉(zhuǎn)率。
通過對呆滯物料金額、呆滯處理損失金額、庫存金額、庫存周轉(zhuǎn)率等指標的內(nèi)郝審計可以評價企業(yè)有關(guān)部門自身的管理水平，從而為企業(yè)內(nèi)部考核及提供管理水平提供依據(jù)。
2.2.4價格績效
由以下指標考核價格管理績效：
(1)實際價格與標準成本的差額。
(2)實際價格與過去移動平均價格的差額。
(3)比較使用時之價格和采購時之價格的差額。
(4)將當期采購價格與基期采購價格之比率同當期物價指數(shù)與基期物價指數(shù)之比率相互比較。
通過對上述價格績效指標的內(nèi)部審計可以對采購價格進行量化分析，從而為采購招標價格提供依據(jù)，實現(xiàn)采購價格效益最大化。
2.2.5效率指標
其他采購績效內(nèi)部審計指標有。
(1)采購金額。
(2)采購金額占銷貨收入的百分比。
(3)采購部門的費用。
(4)新開發(fā)供應(yīng)產(chǎn)商的數(shù)量。
(5)采購?fù)瓿陕省?/p>
(6)錯誤采購次數(shù)。
(7)訂單處理的時間。
