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時(shí)間：2023-07-02 08:22:39
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇供應(yīng)商審計(jì)方法范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
藥品是特殊商品，關(guān)系到人的生命健康。隨著近年來藥品質(zhì)量事件的出現(xiàn)，說明物料的管理尤其是供應(yīng)商的管理在制藥企業(yè)質(zhì)量管理過程中，起到越來越重要的作用。對(duì)于制藥企業(yè)來說，從一個(gè)合法合規(guī)、有能力有條件的供應(yīng)商購進(jìn)合格優(yōu)質(zhì)的物料是生產(chǎn)好藥品的先決條件，抓好物料供應(yīng)商管理的重要性不言而喻。2010年版GMP第256條規(guī)定：藥品生產(chǎn)企業(yè)“應(yīng)當(dāng)建立物料供應(yīng)商評(píng)估和批準(zhǔn)的操作規(guī)程”。根據(jù)新版GMP的要求，筆者就物料供應(yīng)商評(píng)估和批準(zhǔn)必須遵循的程序進(jìn)行討論。
一、物料和物料供應(yīng)商分級(jí)
新版GMP中強(qiáng)調(diào)了質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管理，供應(yīng)商的管理也應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所生產(chǎn)的藥品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、物料性質(zhì)、物料用量，以及物料對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量影響程度來綜合考慮物料風(fēng)險(xiǎn)，將物料進(jìn)行不同的分類，并按不同的分類對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行不同的管理。比如可將生產(chǎn)用物料分為ABC三級(jí)物料。對(duì)藥品質(zhì)量及用藥安全有重要影響的物料、對(duì)藥品質(zhì)量有直接影響的工藝輔助劑、直接接觸藥品的包裝材料列為A級(jí)物料。A級(jí)物料的供應(yīng)商要審查其資質(zhì)和現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量審計(jì)。對(duì)藥品質(zhì)量及用藥安全有影響的物料和印字的不直接接觸藥品的包裝材料列為B級(jí)物料。實(shí)際生產(chǎn)情況耗用量較大、直接入藥、對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量有影響的B級(jí)物料新增時(shí)，通常要進(jìn)行資質(zhì)和現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量審計(jì)。除此之外，只需審核資質(zhì)即可。對(duì)藥品質(zhì)量沒有影響的物料列為C級(jí)物料。C級(jí)物料的供應(yīng)商只需審核資質(zhì)即可。
二、物料供應(yīng)商質(zhì)量評(píng)估實(shí)施
（一）初始物料供應(yīng)商或新增供應(yīng)商的資質(zhì)審計(jì)
資質(zhì)審計(jì)通常被作為供應(yīng)商質(zhì)量評(píng)估的第一步，資質(zhì)審計(jì)不合格的供應(yīng)商提供的物料是堅(jiān)決不能用。不同類型的供應(yīng)商，資質(zhì)證明性文件略有不同，我們需認(rèn)真審查，挑選出合規(guī)且符合企業(yè)要求的供應(yīng)商。資質(zhì)審計(jì)符合要求后，應(yīng)發(fā)起變更申請(qǐng)。
物料供應(yīng)商資質(zhì)證明文件至少應(yīng)包括：供應(yīng)商的資質(zhì)證明性文件（營(yíng)業(yè)執(zhí)照、許可證、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、注冊(cè)批件等）、生產(chǎn)設(shè)備及檢驗(yàn)設(shè)備清單、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及供應(yīng)商對(duì)該物料的檢驗(yàn)報(bào)告、業(yè)務(wù)員委托書、質(zhì)量保證協(xié)議。另外，藥用原輔料生產(chǎn)單位必須提供《藥品生產(chǎn)許可證》《藥品GMP證書》及該物料生產(chǎn)批件或注冊(cè)批件。藥用原輔料經(jīng)營(yíng)單位必須提供《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》《藥品經(jīng)營(yíng)質(zhì)量管理規(guī)范認(rèn)證證書》等。從藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)購進(jìn)中藥飲片的，除需提供上述資料外，還必須提供中藥飲片生產(chǎn)企業(yè)的《藥品生產(chǎn)許可證》《藥品GMP證書》。直接接觸藥品的藥用包裝材料生產(chǎn)企業(yè)必須提供《藥品包裝用材料和容器注冊(cè)證》，印刷包裝材料生產(chǎn)企業(yè)需提供《印刷經(jīng)營(yíng)許可證》，印有條碼的印刷包裝材料生產(chǎn)企業(yè)需提供《商品條碼印刷資格證書》。
審查注意事項(xiàng)：供應(yīng)商提供的審計(jì)資料均需蓋印企業(yè)原印章。資質(zhì)證照需提供變更記錄頁，以便物料使用企業(yè)跟蹤供應(yīng)商變更信息。C供應(yīng)商業(yè)務(wù)員委托書期限建議不超過一年，盡可能避免離職業(yè)務(wù)員仍代銷原企業(yè)物料，對(duì)物料供應(yīng)商和使用企業(yè)造成不必要的麻煩。
（二）新增物料或物料供應(yīng)商試用
對(duì)于新增物料供應(yīng)商或原合格供應(yīng)商新增供應(yīng)物料，資料審計(jì)合格后均需進(jìn)行小樣檢驗(yàn)和物料試用（新增A級(jí)物料供應(yīng)商需要進(jìn)行小批量試生產(chǎn)，并對(duì)試生產(chǎn)的藥品進(jìn)行相關(guān)的驗(yàn)證及穩(wěn)定性考察）。物料試用應(yīng)有記錄，試用物料至少三批，試用批量通常少于正常采購量，可根據(jù)試用情況適當(dāng)調(diào)整每次的試用批量。
（三）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)
現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，指企業(yè)質(zhì)量管理部門指定具有相關(guān)的法規(guī)和專業(yè)知識(shí)，具有足夠的質(zhì)量評(píng)估和現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，親臨供應(yīng)商生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)（建議與供應(yīng)商溝通，盡可能提供物料動(dòng)態(tài)生產(chǎn)的全過程供使用企業(yè)審計(jì)。這樣做會(huì)使一些供應(yīng)商為降低成本、購買半成品進(jìn)行深加工或不按生產(chǎn)工藝生產(chǎn)的行為無所遁形，從而使使用企業(yè)購買到不合規(guī)的物料風(fēng)險(xiǎn)降至最低）。通過對(duì)其人員機(jī)構(gòu)、廠房設(shè)施和設(shè)備、物料管理、生產(chǎn)工藝流程和生產(chǎn)管理、質(zhì)量控制實(shí)驗(yàn)室設(shè)備、儀器、文件管理等進(jìn)行檢查，以全面評(píng)估其質(zhì)量保證系統(tǒng)。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)當(dāng)核實(shí)供應(yīng)商資質(zhì)證明文件（應(yīng)查閱資質(zhì)證明文件的原件）和檢驗(yàn)報(bào)告真實(shí)性，核實(shí)是否具備檢驗(yàn)條件。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后應(yīng)有審計(jì)記錄（雙方需在審計(jì)記錄上簽字確認(rèn)，以免過后出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象），審計(jì)小組應(yīng)盡快提交現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)論及報(bào)告，對(duì)于質(zhì)量審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的缺陷項(xiàng)目或改進(jìn)建議，應(yīng)書面通知供應(yīng)商限期整改并提交書面的整改報(bào)告，作為評(píng)估其能否成為合格供應(yīng)商的依據(jù)。
（四）質(zhì)量評(píng)估
無論是資質(zhì)審計(jì)還是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的供應(yīng)商，都應(yīng)有質(zhì)量評(píng)估情況匯總，可根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)計(jì)《物料供應(yīng)商質(zhì)量評(píng)估審批表》，將審計(jì)情況報(bào)告質(zhì)量負(fù)責(zé)人，以評(píng)估其能否成為合格供應(yīng)商。質(zhì)量評(píng)估內(nèi)容包括：第一，供應(yīng)商基礎(chǔ)信息：供應(yīng)商名稱、地址、供應(yīng)物料、資質(zhì)證明、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)設(shè)備、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、檢驗(yàn)報(bào)告、物料樣品的檢驗(yàn)數(shù)據(jù)和報(bào)告等。第二，物料試用情況總結(jié)（小試產(chǎn)品的質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告和穩(wěn)定性考察報(bào)告）。第三，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)情況總結(jié)。第四，提出審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的缺陷或改進(jìn)建議，第五，供應(yīng)商整改情況總結(jié)。第六，審計(jì)結(jié)論。第七，確定下次質(zhì)量評(píng)估的時(shí)間。
三、物料供應(yīng)商批準(zhǔn)
能否成為企業(yè)合格的供應(yīng)商，應(yīng)報(bào)質(zhì)量負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批。需做資質(zhì)審計(jì)的初始物料供應(yīng)商或新增供應(yīng)商的批準(zhǔn)應(yīng)提交《物料供應(yīng)商質(zhì)量評(píng)估審批表》、供應(yīng)商資質(zhì)證明、整改報(bào)告、試用表、檢驗(yàn)報(bào)告等報(bào)質(zhì)量負(fù)責(zé)人審批。需做現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的初始物料供應(yīng)商或新增供應(yīng)商的審批應(yīng)提交《物料供應(yīng)商質(zhì)量評(píng)估審批表》、供應(yīng)商資質(zhì)證明、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)報(bào)告、整改報(bào)告、試用表、小試產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告和穩(wěn)定性考察報(bào)告、相關(guān)驗(yàn)證資料等報(bào)質(zhì)量負(fù)責(zé)人審批。已確認(rèn)合格資質(zhì)的物料供應(yīng)商定期審批應(yīng)提交《物料供應(yīng)商質(zhì)量評(píng)估審批表》、供應(yīng)商資質(zhì)證明、整改報(bào)告、物料質(zhì)量檢驗(yàn)結(jié)果的回顧分析、質(zhì)量投訴和不合格處理記錄、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)報(bào)告等，報(bào)質(zhì)量負(fù)責(zé)人審批。
四、合格供應(yīng)商日常管理
對(duì)已確認(rèn)合格資質(zhì)的供應(yīng)商仍需定期進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估或現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，回顧分析物料質(zhì)量檢驗(yàn)結(jié)果、質(zhì)量投訴和不合格處理記錄。審計(jì)頻次可根據(jù)物料級(jí)別、企業(yè)實(shí)際情況制訂。如物料出現(xiàn)質(zhì)量問題或生產(chǎn)條件、工藝、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和檢驗(yàn)方法等可能影響質(zhì)量的關(guān)鍵因素發(fā)生重大改變時(shí)，應(yīng)盡快安排相關(guān)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。對(duì)一直未能改進(jìn)質(zhì)量的供應(yīng)商應(yīng)暫停供貨，落實(shí)其整改情況后方可同意繼續(xù)供貨。對(duì)供應(yīng)商還需定期進(jìn)行質(zhì)量回顧。質(zhì)量回顧內(nèi)容包括供貨質(zhì)量、物料質(zhì)量投訴、生產(chǎn)過程中造成的偏差、檢驗(yàn)結(jié)果超標(biāo)、不合格率、審計(jì)結(jié)果、供應(yīng)商運(yùn)輸服務(wù)、到貨情況、售后服務(wù)。并根據(jù)質(zhì)量回顧情況制定下一年企業(yè)的合格供應(yīng)商目錄和供應(yīng)商審計(jì)計(jì)劃。
五、物料供應(yīng)商質(zhì)量檔案管理
應(yīng)對(duì)每家物料供應(yīng)商建立質(zhì)量檔案，檔案內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括供應(yīng)商的資質(zhì)證明文件、質(zhì)量協(xié)議、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、樣品檢驗(yàn)數(shù)據(jù)和報(bào)告、供應(yīng)商的檢驗(yàn)報(bào)告、現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量審計(jì)報(bào)告、產(chǎn)品穩(wěn)定性考察報(bào)告、技術(shù)協(xié)議、定期的質(zhì)量回顧分析報(bào)告等。質(zhì)量檔案應(yīng)及時(shí)進(jìn)行更新。
只要按照上述供應(yīng)商評(píng)估和批準(zhǔn)操作程序去做，必將不斷提高供應(yīng)商的生產(chǎn)、質(zhì)量管理水平，并在一定程度上為制藥企業(yè)生產(chǎn)出質(zhì)量合格、療效確切的藥品提供物料上的保障。
審計(jì)作為一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，組織的運(yùn)行越來越依賴于信息技術(shù)。信息化環(huán)境下信息技術(shù)不但成為審計(jì)的對(duì)象，同時(shí)也成為審計(jì)的工具。為了適應(yīng)我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)的需要，審計(jì)署已經(jīng)成功開展了“金審工程”一期和二期的建設(shè)工作。同時(shí)，為了更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作“從單一的事后審計(jì)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合”這三個(gè)轉(zhuǎn)變，國(guó)家審計(jì)署還成功開展了相關(guān)課題研究，探索了適合我國(guó)國(guó)情的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施方案。云計(jì)算技術(shù)的出現(xiàn)為今后開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供了機(jī)遇，因此，研究云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有重要意義。本文結(jié)合云計(jì)算技術(shù)的研究與應(yīng)用現(xiàn)狀，研究云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)方法。
二、研究云計(jì)算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的必要性
（一）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特點(diǎn)
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為，是一種“全新的審計(jì)理念與審計(jì)模式”（王剛，2005）。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的原理如圖1所示（國(guó)家863計(jì)劃審計(jì)署課題組，2006；王智玉，2010）。從圖1可以看出，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在技術(shù)實(shí)現(xiàn)上主要分成四個(gè)部分：
1．?dāng)?shù)據(jù)采集：主要是完成對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的采集。目前，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)采集的實(shí)現(xiàn)是通過在被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫服務(wù)器端放置一臺(tái)稱之為“數(shù)據(jù)采集前置機(jī)”的服務(wù)器，通過安裝在“數(shù)據(jù)采集前置機(jī)”中的審計(jì)數(shù)據(jù)采集軟件完成聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)采集工作。
2．?dāng)?shù)據(jù)傳輸：把采集來的電子數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)綄徲?jì)單位，以供審計(jì)分析使用。
3．?dāng)?shù)據(jù)存儲(chǔ)：對(duì)于采集到的電子數(shù)據(jù)采取一定的方式進(jìn)行存儲(chǔ)。
4．?dāng)?shù)據(jù)分析處理：主要是對(duì)采集來的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。
基于以上分析，我國(guó)正在研究與實(shí)施的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也可以看成是面向數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，其原理可以看成是一個(gè)基于對(duì)采集來的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，獲取審計(jì)證據(jù)的過程。概括來說，我國(guó)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)主要有以下特點(diǎn)：
1．聯(lián)網(wǎng)審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)數(shù)據(jù)被采集過來集中存儲(chǔ)，數(shù)據(jù)量大，需要可擴(kuò)展的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)設(shè)施。
2．某一行業(yè)的數(shù)據(jù)集中，為數(shù)據(jù)的比較分析提供了基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)信息全面，隱藏的或未知的信息較多，采集來的大量數(shù)據(jù)為審計(jì)數(shù)據(jù)分析提供了基礎(chǔ)。為了能做到事中審計(jì)，或者是實(shí)時(shí)審計(jì)，需要強(qiáng)大、高效的數(shù)據(jù)處理設(shè)施。
3．在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，影響數(shù)據(jù)真實(shí)性和完整性的因素很多，為了能得到正確、可靠的審計(jì)證據(jù)，必須保證被采集來的數(shù)據(jù)是真實(shí)的和完整的，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）云計(jì)算的原理及特點(diǎn)
云計(jì)算是基于互聯(lián)網(wǎng)的相關(guān)服務(wù)的增加、使用和交付模式，通常涉及通過互聯(lián)網(wǎng)來提供動(dòng)態(tài)、易擴(kuò)展、且經(jīng)常是虛擬化的資源。云計(jì)算包括的三個(gè)層次的服務(wù)模式如下：軟件服務(wù)（SoftwareasaService，SaaS）：為很多用戶提供應(yīng)用軟件服務(wù)，用戶不需要日常的IT操作人員。平臺(tái)服務(wù)（PlatformasaService，PaaS）：為很多用戶提供運(yùn)行應(yīng)用軟件的環(huán)境，用戶需要維護(hù)自己的應(yīng)用軟件。設(shè)施服務(wù)（InfrastructureasaService，IaaS）：為很多用戶提供運(yùn)行應(yīng)用軟件的環(huán)境，用戶需要有自己的技術(shù)人員，如系統(tǒng)管理員、數(shù)據(jù)庫人員、開發(fā)人員等。
概括來說，使用云計(jì)算主要具有以下優(yōu)點(diǎn)（Armbrust等，2010）：
1．可提供動(dòng)態(tài)變化的計(jì)算環(huán)境。云計(jì)算平臺(tái)能夠按需對(duì)服務(wù)進(jìn)行配置和管理，可以支持多種不同類型不同需求的應(yīng)用；云平臺(tái)能夠根據(jù)需要分配資源，具有可伸縮性，對(duì)業(yè)務(wù)具有靈活性。
2．?dāng)?shù)據(jù)存儲(chǔ)能力強(qiáng)大。云計(jì)算平臺(tái)可提供海量存儲(chǔ)環(huán)境，能夠按需進(jìn)行數(shù)據(jù)存取，支持海量數(shù)據(jù)管理和存儲(chǔ)業(yè)務(wù)。
3．減少成本。使用云計(jì)算能夠極大地提高硬件利用率，并能夠在極短時(shí)間內(nèi)升級(jí)到巨大容量，而不需要用戶自己頻繁地投資構(gòu)建新的基礎(chǔ)設(shè)施、培訓(xùn)新員工，不需要頻繁地升級(jí)軟件，從而減少成本。
4．具有強(qiáng)大、高效的數(shù)據(jù)處理能力。云計(jì)算在處理用戶需要的信息計(jì)算處理時(shí)可將龐大的計(jì)算處理程序拆分成無數(shù)個(gè)子程序，然后將這些子程序交給由多部服務(wù)器組成的龐大系統(tǒng)進(jìn)行搜索及計(jì)算分析，最后直接將處理結(jié)果回傳給用戶，這一過程可在極短時(shí)間內(nèi)完成，因此具有強(qiáng)大、高效的數(shù)據(jù)處理能力。
5．能夠提供專業(yè)、高效和相對(duì)安全的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)。好的云計(jì)算供應(yīng)商能夠提供專業(yè)、高效和相對(duì)安全的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，用戶運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在云平臺(tái)中，相對(duì)于自己管理數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，能在一定程度上消除因各種安全問題導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失的顧慮。
然而，由于云計(jì)算環(huán)境下，所有軟硬件以及電子數(shù)據(jù)都依托于云計(jì)算供應(yīng)商，用戶對(duì)這些軟硬件以及數(shù)據(jù)失去控制。因此，不論什么樣的云計(jì)算模式，都具有可控制性差的缺點(diǎn)，本文第四部分將分析應(yīng)用云計(jì)算技術(shù)存在的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展為開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供了機(jī)遇
云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展為開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供了機(jī)遇，主要表現(xiàn)為以下四個(gè)方面：
1．云計(jì)算技術(shù)在一定程度上可以降低聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)施與運(yùn)行成本
針對(duì)目前聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)施方法，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的成本可分成一次性成本和經(jīng)常性成本兩部分（陳偉和尹平，2007；尹平和陳偉，2008）。一次性成本是指聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)和執(zhí)行的初始投資，主要包括：硬件成本、軟件成本、人員培訓(xùn)費(fèi)用、場(chǎng)地成本；經(jīng)常性成本是指在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)整個(gè)生命周期內(nèi)反復(fù)出現(xiàn)的運(yùn)行和維護(hù)成本，主要包括：人員成本、硬件維護(hù)成本、軟件維護(hù)成本、耗材成本、風(fēng)險(xiǎn)控制費(fèi)用、其它費(fèi)用等?，F(xiàn)有的信息技術(shù)手段造成目前的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式實(shí)施與運(yùn)行成本較高，這影響了我國(guó)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。一般來說，采用云計(jì)算技術(shù)則沒有任何基建投資，沒有硬件購置成本、沒有需要管理的軟件許可證或升級(jí)、不需要雇傭新的員工或咨詢?nèi)藛T，也不用承擔(dān)機(jī)房空間、電力以及人力等成本。因此，采用云計(jì)算技術(shù)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在一定程度上可以降低聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)施與運(yùn)行成本。
2．計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用使得研究云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)成為必然
近年來，云計(jì)算的概念已經(jīng)普遍被人們接受，越來越多的信息系統(tǒng)將運(yùn)行在云計(jì)算平臺(tái)上，在我國(guó)“十二五”規(guī)劃中云計(jì)算技術(shù)是重點(diǎn)發(fā)展的新一代信息技術(shù)。將來會(huì)有更多的被審計(jì)單位開始采用云計(jì)算平臺(tái)運(yùn)行自己的應(yīng)用系統(tǒng)，這使得云計(jì)算平臺(tái)成為審計(jì)單位的審計(jì)對(duì)象，因此，研究云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)將成為我國(guó)開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的一個(gè)重要部分。
3．政府信息化建設(shè)為開展云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供了機(jī)遇
近年來，各地政府投入了大量的資金用于信息化建設(shè)，有些政府已經(jīng)建設(shè)了自己的云平臺(tái)，在我國(guó)“十二五”規(guī)劃中云計(jì)算技術(shù)是重點(diǎn)發(fā)展的新一代信息技術(shù)，這為開展云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供了機(jī)遇。
4．用云計(jì)算技術(shù)能更好地滿足聯(lián)網(wǎng)審計(jì)環(huán)境下海量數(shù)據(jù)分析的需要
為了更好地滿足聯(lián)網(wǎng)審計(jì)環(huán)境下海量數(shù)據(jù)分析的需要，應(yīng)該充分利用新的信息技術(shù)提高審計(jì)效率，而云計(jì)算的出現(xiàn)為解決這一問題提供了機(jī)遇。
（四）云計(jì)算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方面的研究不多
云計(jì)算成為目前學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)問題，一些國(guó)際重要學(xué)術(shù)會(huì)議，如2011IEEEInternationalConferenceonSystems,Man,andCybernetics等，還專門設(shè)立了關(guān)于云計(jì)算研究的專題。Armbrust等（2010）對(duì)云計(jì)算的研究情況進(jìn)行了綜述，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界關(guān)于云計(jì)算方面的研究多集中在云技術(shù)本身的研究，如黃汝維等人（2011）針對(duì)云計(jì)算中的隱私保護(hù)問題，提出了支持隱私保護(hù)的云計(jì)算模型，并設(shè)計(jì)了一種支持隱私保護(hù)的基于矩陣和向量運(yùn)算的可計(jì)算加密方案；李強(qiáng)等（2011）針對(duì)云計(jì)算基礎(chǔ)設(shè)施中大規(guī)模虛擬機(jī)的放置問題，提出了云計(jì)算中虛擬機(jī)放置的自適應(yīng)管理框架，提出了帶應(yīng)用服務(wù)級(jí)目標(biāo)約束的虛擬機(jī)放置多目標(biāo)優(yōu)化遺傳算法，用于制定框架中的虛擬機(jī)放置策略。國(guó)內(nèi)外關(guān)于云計(jì)算在審計(jì)領(lǐng)域的研究與應(yīng)用較少，Ernst和Young（2009）和Luann（2009）分析了云計(jì)算給審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。盡管國(guó)內(nèi)外已有較多的關(guān)于持續(xù)審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方面的研究（Rezaee等，2002；Debreceny，2005；Du和Roohani，2006；Chou等，2007；國(guó)家863計(jì)劃審計(jì)署課題組，2006；王智玉，2010；陳偉等，2008，2011；RutgersAccountingWeb，2012），但國(guó)內(nèi)外尚缺少關(guān)于云計(jì)算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方面的研究。
三、云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)方法
基于目前我國(guó)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)原理，本節(jié)從被審計(jì)單位使用云平臺(tái)、審計(jì)單位使用云平臺(tái)、審計(jì)單位和被審計(jì)單位都使用云平臺(tái)這三種情況出發(fā)，研究云計(jì)算環(huán)境下適合我國(guó)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)特點(diǎn)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)方法。審計(jì)單位在應(yīng)用云計(jì)算技術(shù)時(shí)，至于采用SaaS、PaaS還是IaaS，將由審計(jì)單位根據(jù)自己的實(shí)際情況和需要來決定。
（一）被審計(jì)單位使用云平臺(tái)
在這種情況下，由于被審計(jì)單位在云平臺(tái)上運(yùn)行自己的應(yīng)用系統(tǒng)，存儲(chǔ)自己的電子數(shù)據(jù)，審計(jì)單位在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)，將被迫開展云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。在這種情況下審計(jì)單位可采用的兩種可行的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)方法如下。
1．審計(jì)部門可以借助被審計(jì)單位使用的云平臺(tái)安裝審計(jì)數(shù)據(jù)采集軟件，完成聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)采集工作，然后把采集到的被審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸?shù)綄徲?jì)單位的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)系統(tǒng)中去，供審計(jì)人員分析處理，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，獲得審計(jì)證據(jù)。其原理如圖2所示。審計(jì)單位也可以在自己的數(shù)據(jù)庫服務(wù)器端安裝運(yùn)行數(shù)據(jù)采集軟件，通過網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程采集被審計(jì)單位云平臺(tái)中的電子數(shù)據(jù)。
2．在條件許可的情況下，審計(jì)單位也可以借助被審計(jì)單位使用的云平臺(tái)，運(yùn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析軟件，根據(jù)審計(jì)單位的審計(jì)請(qǐng)求，直接利用云平臺(tái)強(qiáng)大的計(jì)算能力完成對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，獲得審計(jì)證據(jù)，并把審計(jì)證據(jù)返回給審計(jì)端，從而完成聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)工作。其原理如圖3所示。
（二）審計(jì)單位使用云平臺(tái)
目前一些地方已建成用于電子政務(wù)的云計(jì)算平臺(tái)，這為審計(jì)單位應(yīng)用云計(jì)算技術(shù)提供了機(jī)遇。在這種情況下，審計(jì)單位利用云平臺(tái)提供的平臺(tái)服務(wù)和設(shè)施服務(wù)，把從被審計(jì)單位采集來的電子數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在云平臺(tái)中，然后可以借助云平臺(tái)提供的軟件服務(wù)對(duì)采集來的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析取證。其原理如圖4和圖5所示。
（三）審計(jì)單位和被審計(jì)單位都采用云平臺(tái)
在這種情況下，審計(jì)單位和被審計(jì)單位都采用云平成自己的工作。審計(jì)單位和被審計(jì)單位可能采用同一個(gè)云平臺(tái)供應(yīng)商，也可能采用不同的云平臺(tái)供應(yīng)商。其原理如圖6和圖7所示。
四、云計(jì)算環(huán)境下實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)
云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)可以充分利用云計(jì)算的優(yōu)勢(shì)，但在實(shí)際的應(yīng)用中，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)云計(jì)算給聯(lián)網(wǎng)審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，本節(jié)從基于云平臺(tái)整體控制與應(yīng)用控制的視角、基于云平臺(tái)選擇的視角、基于云平臺(tái)服務(wù)的視角這三個(gè)方面出發(fā)，分析云計(jì)算環(huán)境下實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)。
（一）基于云平臺(tái)整體控制與應(yīng)用控制的視角
云計(jì)算環(huán)境下，審計(jì)單位和被審計(jì)單位所有軟硬件以及電子數(shù)據(jù)都依托于云計(jì)算供應(yīng)商，審計(jì)單位和被審計(jì)單位對(duì)這些軟硬件以及數(shù)據(jù)失去控制。因此，云平臺(tái)的整體控制與應(yīng)用控制是風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵。基于云平臺(tái)的整體控制與應(yīng)用控制的視角，存在的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：
1．災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)
云計(jì)算環(huán)境下，云計(jì)算供應(yīng)商的災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)策略對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有著重要的影響，主要表現(xiàn)為：云計(jì)算供應(yīng)商如何考慮災(zāi)難恢復(fù)計(jì)劃（DisasterRecoveryPlan）與業(yè)務(wù)持續(xù)計(jì)劃（BusinessContinuityPlan）？審計(jì)單位和被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)是否有備份？當(dāng)發(fā)生災(zāi)難事故時(shí)，審計(jì)單位和被審計(jì)單位如何訪問自己的備份數(shù)據(jù)？數(shù)據(jù)恢復(fù)的時(shí)間有多長(zhǎng)？
2．?dāng)?shù)據(jù)安全問題
云計(jì)算環(huán)境下，審計(jì)單位和被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、傳輸和處理都由云供應(yīng)商管理。所使用信息系統(tǒng)的物理控制和邏輯控制取決于云計(jì)算供應(yīng)商，審計(jì)單位和被審計(jì)單位缺少對(duì)數(shù)據(jù)的物理控制。另外，審計(jì)單位和被審計(jì)單位對(duì)云計(jì)算供應(yīng)商的工作人員情況缺少了解，有時(shí)候云計(jì)算供應(yīng)商內(nèi)部惡意或者是善意的工作人員可能會(huì)濫用權(quán)力訪問審計(jì)單位和被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)及應(yīng)用系統(tǒng)。這會(huì)產(chǎn)生以下風(fēng)險(xiǎn)：在云計(jì)算供應(yīng)方，誰可以訪問你的數(shù)據(jù)？云計(jì)算供應(yīng)商對(duì)自己的工作人員采取了哪些控制措施？云計(jì)算供應(yīng)商如何管理自己的工作人員？云計(jì)算供應(yīng)商是否具有職責(zé)分離控制措施？
3．?dāng)?shù)據(jù)隔離問題
云計(jì)算環(huán)境下，多個(gè)用戶之間共享計(jì)算環(huán)境，缺少隔離，特別是公用云，一個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)可能會(huì)影響其他應(yīng)用系統(tǒng)。云計(jì)算供應(yīng)商如何保證審計(jì)單位和被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)不被其他用戶看到？數(shù)據(jù)如何加密？密鑰如何管理？
4．?dāng)?shù)據(jù)完整性問題
云計(jì)算環(huán)境下，特別是公共云時(shí)，所有軟硬件以及數(shù)據(jù)都依托于云計(jì)算供應(yīng)商，有可能缺少防范數(shù)據(jù)修改的控制措施，不正確的訪問控制或弱加密會(huì)導(dǎo)致各種數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，不能有效檢測(cè)數(shù)據(jù)的修改。另外，云計(jì)算供應(yīng)商采取的不正確的加密方法也會(huì)造成對(duì)審計(jì)單位和被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的破壞，這都會(huì)影響審計(jì)單位和被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的完整性。
5．監(jiān)管規(guī)范問題
審計(jì)單位和被審計(jì)單位所采用的云計(jì)算平臺(tái)是否有政府監(jiān)管？是否符合相應(yīng)的監(jiān)管規(guī)范？是否有第三方審計(jì)或認(rèn)正？被審計(jì)單位應(yīng)用云平臺(tái)是否會(huì)影響執(zhí)行SOX（Sarbanes-OxleyAct）等。
（二）基于云平臺(tái)選擇的視角
目前，云計(jì)算供應(yīng)商的數(shù)目繁多，許多傳統(tǒng)的服務(wù)供應(yīng)商也更名為云計(jì)算供應(yīng)商。因此，審計(jì)單位和被審計(jì)單位在采用云計(jì)算開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)如何選擇合適的云平臺(tái)非常重要，審計(jì)單位和被審計(jì)單位應(yīng)該根據(jù)自己的服務(wù)需求，嘗試多個(gè)云供應(yīng)商的基礎(chǔ)設(shè)施，測(cè)試應(yīng)用程序，選擇最佳云供應(yīng)商。關(guān)于云平臺(tái)的選擇，存在的主要風(fēng)險(xiǎn)分析如下：
1．經(jīng)營(yíng)狀況
云計(jì)算供應(yīng)商持續(xù)發(fā)展能力不確定。審計(jì)單位和被審計(jì)單位選擇云計(jì)算供應(yīng)商時(shí)應(yīng)該考慮：云計(jì)算供應(yīng)商的經(jīng)營(yíng)狀況如何？如果云計(jì)算供應(yīng)商破產(chǎn)，可能會(huì)造成數(shù)據(jù)的丟失，因此，如果云計(jì)算供應(yīng)商破產(chǎn)，審計(jì)單位和被審計(jì)單位如何收回自己的數(shù)據(jù)？
2．服務(wù)水平協(xié)議（SLA）
服務(wù)水平協(xié)議（SLA）是一種衡量云供應(yīng)商服務(wù)平臺(tái)舒適度的方法。審計(jì)單位采用云計(jì)算技術(shù)開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)，要確保自己的服務(wù)水平協(xié)議（SLA）有一些保護(hù)條款。萬一出現(xiàn)服務(wù)中斷，云供應(yīng)商能提供優(yōu)厚的回報(bào)補(bǔ)償。
3．性能
由于地理位置和云平臺(tái)架構(gòu)的不同，云供應(yīng)商供應(yīng)的應(yīng)用程序性能結(jié)果也不同，因此，審計(jì)單位在選擇云供應(yīng)商時(shí)應(yīng)該考慮云平臺(tái)的地理位置和實(shí)際架構(gòu)。
4．安全與保障
在選擇云供應(yīng)商時(shí)有沒有考慮這些云供應(yīng)商采取什么保障措施來保護(hù)客戶的數(shù)據(jù)。
5．?dāng)?shù)據(jù)的存儲(chǔ)與歸屬
云計(jì)算環(huán)境下，所有軟硬件以及數(shù)據(jù)都依托于云計(jì)算供應(yīng)商，審計(jì)單位和被審計(jì)單位不清楚自己的數(shù)據(jù)會(huì)被存儲(chǔ)在什么地方，甚至都不知道數(shù)據(jù)位于哪個(gè)國(guó)家，也許會(huì)被存儲(chǔ)在國(guó)外。因此，審計(jì)單位和被審計(jì)單位采用云計(jì)算開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)有沒有考慮：自己的數(shù)據(jù)是如何被保護(hù)的？這些數(shù)據(jù)的存放地點(diǎn)在哪里？數(shù)據(jù)的歸屬問題？如果審計(jì)單位或被審計(jì)單位需要更換云計(jì)算供應(yīng)商時(shí)，自己的數(shù)據(jù)是否可以轉(zhuǎn)移到另一家云計(jì)算供應(yīng)商。因此，審計(jì)單位和被審計(jì)單位采用云計(jì)算開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)，如果缺少數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與歸屬方面的考慮，將會(huì)給將來的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)運(yùn)行造成潛在風(fēng)險(xiǎn)。
（三）基于云平臺(tái)服務(wù)的視角
關(guān)于云平臺(tái)的服務(wù)，存在的主要風(fēng)險(xiǎn)主要有：
1．服務(wù)支持
審計(jì)單位和被審計(jì)單位在使用云平臺(tái)時(shí)，有沒有考慮遇到了問題應(yīng)該如何聯(lián)系云供應(yīng)商？聯(lián)系哪些人？
2．服務(wù)可靠性
審計(jì)單位和被審計(jì)單位使用的云平臺(tái)網(wǎng)絡(luò)連接是否可靠？數(shù)據(jù)傳輸是否可靠？當(dāng)網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)故障時(shí)，云計(jì)算服務(wù)會(huì)出現(xiàn)中斷，這會(huì)影響服務(wù)的可靠性。特別是對(duì)于一些規(guī)模小的審計(jì)單位和被審計(jì)單位在使用云平臺(tái)時(shí)，由于采用較慢的因特網(wǎng)接口，相比于使用自己內(nèi)部的軟件平臺(tái)，使用云計(jì)算平臺(tái)速度會(huì)較慢。另外，審計(jì)單位和被審計(jì)單位對(duì)云計(jì)算供應(yīng)商的災(zāi)難恢復(fù)過程依賴性強(qiáng)。
3．云平臺(tái)的友好性
一、競(jìng)價(jià)項(xiàng)目審計(jì)要點(diǎn)
網(wǎng)上競(jìng)價(jià)采購是通過集約化的競(jìng)價(jià)藝術(shù)，在確定最高采購限價(jià)后，使物品價(jià)位越來越低，已競(jìng)爭(zhēng)獲得遠(yuǎn)低于采購限價(jià)的實(shí)際成交價(jià)。這種方法通過軟件，在網(wǎng)上實(shí)施，其采購物品具有以下特性，這些特性是審計(jì)判斷采購項(xiàng)目能否實(shí)施網(wǎng)上競(jìng)價(jià)的基本要點(diǎn)：
(一)具有數(shù)量性采購的物品不是獨(dú)家生產(chǎn)的，有廣泛的供貨單位，至少具備三家供應(yīng)商；物品的供應(yīng)數(shù)量大于需求數(shù)量，既供大于求，處于買方市場(chǎng)，具有競(jìng)爭(zhēng)的基本要素，通過人為營(yíng)造，可以引起激烈的競(jìng)爭(zhēng)氛圍；采購數(shù)量足夠大，必要時(shí)可以將分散的數(shù)量集中，以形成批量性采購，對(duì)生產(chǎn)單位或供應(yīng)商具有較大的吸引力；每一標(biāo)的采購金額可以設(shè)限，一般不低于10萬元，但具體要看企事業(yè)單位的實(shí)際情況，如果是文具用品、日用雜品金額放低些，如果是生產(chǎn)資料可以放大些；采購條件、采購要求、采購標(biāo)準(zhǔn)確定的主動(dòng)權(quán)應(yīng)掌握在采購方。
(二)具有利益性有計(jì)劃、成批量的采購，其價(jià)格應(yīng)低于市場(chǎng)價(jià)格，甚至低于招標(biāo)與比價(jià)的采購價(jià)位；不會(huì)引起企事業(yè)單位采購費(fèi)用的上升，不因?yàn)椴少徯录夹g(shù)而使采購中發(fā)生的費(fèi)用上升；盡量符合企業(yè)原有的供應(yīng)鏈管理方式，使企業(yè)的管理人員容易接受新技術(shù)，企業(yè)供應(yīng)鏈中的財(cái)務(wù)、技術(shù)、物流、交流、客戶關(guān)系等環(huán)節(jié)不被更改和破壞，不影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
二、供應(yīng)商管理審計(jì)要點(diǎn)
作為采購方的組織者對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行管理，審核供應(yīng)商的資質(zhì)，賦予供應(yīng)商在本項(xiàng)目中的競(jìng)價(jià)權(quán)限，被授予權(quán)限的供應(yīng)商可以在線下載競(jìng)價(jià)文件，如果確定要參與競(jìng)價(jià)，則將競(jìng)標(biāo)文件上傳，參與競(jìng)價(jià)項(xiàng)目。如采購方對(duì)ISO質(zhì)量認(rèn)證有要求的則從其規(guī)定。審計(jì)要點(diǎn)是：
(一)條件的符合性能否獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，注冊(cè)資本是否在50萬元以上的法人和其經(jīng)濟(jì)組織；遵紀(jì)守法、規(guī)范經(jīng)營(yíng)、依法納稅，有無違規(guī)違紀(jì)歷史，財(cái)務(wù)狀況是否良好；技術(shù)保障是否可靠，誠信記錄有誤不良反映；是否具有良好的履約能力和售后服務(wù)；具備上網(wǎng)的一切條件。供應(yīng)商必須向采購方提交：企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照和企業(yè)組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、上一年財(cái)務(wù)報(bào)表、相關(guān)資質(zhì)證書、電子郵箱地址、采購方要求提供其他材料的原件和復(fù)印件。采購商在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，決定是否授予合格供應(yīng)商資格。
(二)競(jìng)價(jià)方式可選擇性網(wǎng)上競(jìng)價(jià)采購由公開競(jìng)價(jià)和邀請(qǐng)競(jìng)價(jià)之分，選擇的條件與范圍和招標(biāo)采購相似，審計(jì)要特別注意，許多企業(yè)在提供的企業(yè)網(wǎng)站界面不能區(qū)分，造成很多誤會(huì)，該公開的不公開，全部變成邀請(qǐng)競(jìng)價(jià)。在編制的軟件中要求：公開競(jìng)價(jià)的，供應(yīng)商點(diǎn)擊“申請(qǐng)注冊(cè)”或“申請(qǐng)參與”進(jìn)入企業(yè)網(wǎng)站；邀請(qǐng)競(jìng)價(jià)的，供應(yīng)商點(diǎn)擊“接受邀請(qǐng)”或“響應(yīng)競(jìng)價(jià)”進(jìn)入企業(yè)網(wǎng)站，可上傳相應(yīng)的競(jìng)標(biāo)文件。對(duì)同樣物品多次重復(fù)競(jìng)價(jià)的不可重復(fù)邀請(qǐng)相同的供應(yīng)商，每次的選擇應(yīng)有所變化，以防供應(yīng)商串通或采購舞弊。
三、商務(wù)參數(shù)審計(jì)要點(diǎn)
監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的老方法巳不再有效。僅僅監(jiān)控供應(yīng)商的信用評(píng)級(jí)或者讓分析師對(duì)供應(yīng)基地進(jìn)行年度，甚至季度財(cái)務(wù)收支審計(jì)通常會(huì)忽略日常交易中的早期預(yù)警信號(hào)。在當(dāng)前風(fēng)云變幻的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，許多公司還沒有使用與之相適應(yīng)的監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的方法。2009年11月，巴斯威爾(Basware)完成了一項(xiàng)跟蹤研究，闡明了全世界的CFO和CPO(首席采購官)們面臨的包括供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的戰(zhàn)略問題和挑戰(zhàn)。有趣的是，在之前進(jìn)行的“控制的成本”調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)許多公司都錯(cuò)誤地致力于識(shí)別他們供應(yīng)鏈中主要的破壞性事件，卻沒有解決更小的、增量問題方面的更有可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，比如供應(yīng)商在產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)方面的偷工減料，或者努力用別的方式滿足客戶的需求。
削減成本“新標(biāo)準(zhǔn)”的現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)方式加劇了未能實(shí)施持續(xù)供應(yīng)商監(jiān)管所引起的問題。目前，公司實(shí)施有效成本削減措施的急迫性超過了對(duì)長(zhǎng)期投資的關(guān)注度。一些行業(yè)(比如汽車制造業(yè))為了縮減短期開支正在與供應(yīng)商進(jìn)行艱難的談判，但是這些供應(yīng)商需要確保收支相抵。當(dāng)供應(yīng)商被迫屈從不切實(shí)際的要求和顯著的價(jià)格下降時(shí)，他們的現(xiàn)金流、獲利能力，甚至生存能力都會(huì)受到影響。在對(duì)CFO和CPO的采訪中，我們發(fā)現(xiàn)他們大多都關(guān)注供應(yīng)鏈方面因?yàn)椴煌５某杀鞠鳒p而導(dǎo)致的不穩(wěn)定性，并且他們也正在努力采取措施使供應(yīng)商在不受影響的情況下保持低成本，比如通過自動(dòng)化提高效率。
財(cái)務(wù)和采購分離的風(fēng)險(xiǎn)
增加供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)因素是CFO和CPO之間的分離。財(cái)務(wù)部和采購部之間的矛盾主要集中于所有權(quán)問題、權(quán)限和透明度，在誰該負(fù)責(zé)的問題上以及誰應(yīng)該擁有供應(yīng)鏈所有權(quán)的分歧上缺乏清晰度。
對(duì)CFO和CPO來說，在他們不知道應(yīng)收賬款(AP)和采購方面真正發(fā)生了什么，以及沒有接近財(cái)務(wù)價(jià)值鏈關(guān)鍵信息的通行證的情況下，而在解決供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)方面變得真正的有效率和有經(jīng)驗(yàn)是困難的。CFO和CPO需要實(shí)時(shí)觀察公司在多個(gè)領(lǐng)域，比如廠商、地區(qū)、貨幣和行業(yè)等披露的信息(比如現(xiàn)金流和供應(yīng)基地方面的信息)。公司還需要一定的可視性來滿足法規(guī)和政策需要。沒有適當(dāng)?shù)目梢曅院鸵环綄?duì)另一方的購買一支付功能的控制，公司不會(huì)注意到未記賬的負(fù)債，他們不會(huì)知曉錢花在哪些方面以及如何花的，并且他們也不能有效地管理開支和現(xiàn)金流。當(dāng)采購部門擁有公司支出計(jì)劃的信息時(shí)，應(yīng)付賬款就可以反映錢實(shí)際上是如何花的以及花在哪些方面，即支出管理計(jì)劃是如何實(shí)施的。只有在公司采購和應(yīng)付賬款程序都可見的情況下，有關(guān)供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)的重要信息才是容易取得的。風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警信號(hào)可以從供應(yīng)商在采購和應(yīng)付賬款方面的表現(xiàn)識(shí)別出。例如現(xiàn)金流少的供應(yīng)商可能有著較高的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)要求更短的支付期限以及為了讓買者提前支付而授予更高的折扣。
值得注意的是，雖然CFO認(rèn)為供應(yīng)商的穩(wěn)定性是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中--的一個(gè)主要風(fēng)險(xiǎn)，但是他們并沒有充分認(rèn)識(shí)到采購對(duì)保持組織財(cái)務(wù)狀況健康的價(jià)值。實(shí)際上，除了最小化風(fēng)險(xiǎn)以及確保供應(yīng)商的穩(wěn)定性，采購還能找到節(jié)省開支的方法，比如鞏固供應(yīng)商、獲取數(shù)量?jī)?yōu)惠和提前付款折扣等等。舉個(gè)例子，一個(gè)公司可能同時(shí)有幾個(gè)供應(yīng)商在提供同種商品或者產(chǎn)品，通過鎖定訂貨在少數(shù)幾個(gè)供應(yīng)商，則可能協(xié)商出更好的總體價(jià)格以及更滿意的付款期限。
怎樣管理風(fēng)險(xiǎn)
許多世界級(jí)的公司能夠識(shí)別和管理供應(yīng)鏈的風(fēng)險(xiǎn)，以下是對(duì)他們進(jìn)行得最好的實(shí)踐的總結(jié)以及印地安那大學(xué)凱萊商學(xué)院經(jīng)營(yíng)管理專業(yè)副教授馬克弗洛里奇提出的有關(guān)如何有效控制風(fēng)險(xiǎn)的建議。
內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍定位風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)員經(jīng)常被許多職責(zé)壓得喘不過氣來。這些職責(zé)包括分析運(yùn)營(yíng)的有效性和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，防止和調(diào)查舞弊，確保財(cái)產(chǎn)的安全，以及遵守法律和規(guī)章。在如此沉重的職責(zé)壓力下，內(nèi)部審計(jì)員通常會(huì)把供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)放在比較次要的地位。然而對(duì)于一個(gè)內(nèi)部審計(jì)組來說，在分析應(yīng)付流程和供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)方面擔(dān)任一個(gè)關(guān)鍵角色是重要的。企業(yè)不應(yīng)該認(rèn)為供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)僅僅是采購、財(cái)務(wù)或者是經(jīng)營(yíng)方面的問題，因?yàn)樗婕暗缴虡I(yè)運(yùn)作的許多領(lǐng)域一從基本的采購到IT共享服務(wù)的外包、人力資源和生產(chǎn)制造。通過建立一個(gè)采購一付款的平臺(tái)，采購部和財(cái)務(wù)部能幫助內(nèi)部審計(jì)人員識(shí)別供應(yīng)鏈上潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。他們還可以幫助識(shí)別出隱藏著不穩(wěn)定性的供應(yīng)商行為，比如強(qiáng)烈要求更短的付款期限，或者是給予更大的提前付款折扣。
打破財(cái)務(wù)和采購之間的障礙。只有通過戰(zhàn)略合作，這兩個(gè)部門才能做出對(duì)公司總體有益的決策。CFO和CPO在很多方面都有共性和相同的目標(biāo)，比如縮減開支，監(jiān)測(cè)和控制風(fēng)險(xiǎn)，巧妙得利用技術(shù)和過程以取得更大的透明度和更大的價(jià)值。CFO和CPO可以通過合作有效地削減開支，獲得關(guān)鍵的可見性和控制，減少潛在的債務(wù)。在購買一支付整個(gè)循環(huán)過程中透明度高的企業(yè)最有能力管理和監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，并且從經(jīng)濟(jì)衰退中脫離出來進(jìn)入最佳狀態(tài)。打破CFO和CPO之間的障礙可能具有挑戰(zhàn)性，但以下幾條建議可以讓這兩個(gè)部門有效地聯(lián)合起來解決供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)和其他關(guān)鍵問題：
創(chuàng)立一個(gè)大股東的指導(dǎo)委員會(huì)，這個(gè)委員會(huì)主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和關(guān)注購買一支付過程的合作。讓財(cái)務(wù)經(jīng)理、采購經(jīng)理、CFO、CPO等中高級(jí)管理人員加入這個(gè)委員會(huì)是非常重要的。
明確委員會(huì)要達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的和目標(biāo)。根據(jù)目標(biāo)分配角色和任務(wù)，并定期開會(huì)以檢查進(jìn)展情況。
確保所有花銷、供應(yīng)商、付款和其他相關(guān)的即時(shí)數(shù)據(jù)對(duì)每個(gè)人都可見。當(dāng)主要的財(cái)務(wù)決策制定者對(duì)花銷和采購一付款的流程有著既獨(dú)特又統(tǒng)一的見解時(shí)，他們便能識(shí)別出重要問題和關(guān)鍵領(lǐng)域，從而制定出更好的財(cái)務(wù)決策。
根據(jù)之前的研究，自動(dòng)化水平越高的公司財(cái)務(wù)和采購之間的融合性越好。
使整個(gè)財(cái)務(wù)價(jià)值鏈可見。企業(yè)正在運(yùn)用自動(dòng)化方法使購買一支付流程可見，這種方法包括收集相關(guān)信息(通常來自ERP和財(cái)務(wù)系統(tǒng))，和在這些相關(guān)信息基礎(chǔ)上進(jìn)行分析、報(bào)告和決策。如果從購買計(jì)劃到結(jié)賬等與企業(yè)支出相關(guān)的所有方面都可見，就能通過數(shù)量折扣和其他活動(dòng)來識(shí)別出自己的支付習(xí)慣和發(fā)現(xiàn)削減支出的機(jī)會(huì)，同時(shí)還可以通過觀察供應(yīng)商的行為跡象來識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
采購一支付的自動(dòng)化流程――從供應(yīng)商選擇、合同管理、購買、供應(yīng)商協(xié)作到自動(dòng)計(jì)價(jià)――提高了信息的可見性，并且使財(cái)務(wù)和采購方面的專家能及時(shí)獲得準(zhǔn)確一致的信息。自動(dòng)化除了有助于企業(yè)監(jiān)測(cè)、管理和改善供應(yīng)商關(guān)系之外，還能幫助企業(yè)管理開銷、現(xiàn)金流和營(yíng)運(yùn)資金。企業(yè)通過觀察購買和發(fā)票信息來識(shí)別供應(yīng)商在
質(zhì)量和交貨方面任何潛在的變化，并依照這些信息調(diào)整支付和其他條款來幫助有需要的供應(yīng)商。
積極尋找供應(yīng)商的行為跡象。如果財(cái)務(wù)價(jià)值鏈可見，可以通過分析供應(yīng)商的行為動(dòng)態(tài)來預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)度量的標(biāo)準(zhǔn)，諸如潛在的質(zhì)量問題或供應(yīng)商績(jī)效問題亮起的紅燈就可預(yù)見。使用自動(dòng)化系統(tǒng)可以根據(jù)設(shè)計(jì)好的KPI來收集行為問題方面的信息，比如采取折扣的趨勢(shì)、支付條款的變化、交貨日期、交付準(zhǔn)確數(shù)量和質(zhì)量的貨物、在發(fā)票到期之前頻繁催款等行為問題；使用自動(dòng)化系統(tǒng)可以審核帶有印花的供應(yīng)商運(yùn)輸票據(jù)――把訂單同零售商實(shí)際運(yùn)送到倉庫的貨物以及他們實(shí)際上簽單的貨物進(jìn)行比較。供應(yīng)商行為動(dòng)態(tài)方面的信息會(huì)讓公司對(duì)他們?nèi)粘５呢?cái)務(wù)狀況有更好的了解。把這些信息同財(cái)務(wù)和銀行數(shù)據(jù)結(jié)合起來，就會(huì)獲得任何問題的早期預(yù)警信號(hào)。
對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行排序。確定哪些供應(yīng)商是經(jīng)營(yíng)中最重要的。例如負(fù)責(zé)大部分訂貨的供應(yīng)商和提供關(guān)鍵商品和服務(wù)的供應(yīng)商。一旦對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行了排序，就能確定如何同頂級(jí)供應(yīng)商保持伙伴關(guān)系來支持公司業(yè)務(wù)的穩(wěn)定。
中圖分類號(hào)：F239
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2015）09-155-02
近年來，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各級(jí)政府不斷加大對(duì)消防部隊(duì)裝備經(jīng)費(fèi)投入，消防部隊(duì)物資采購審計(jì)在規(guī)范采購程序，提高消防部隊(duì)裝備資金使用效益發(fā)揮了日益重要的作用，切實(shí)維護(hù)了消防部隊(duì)合法權(quán)益和形象。
物資采購審計(jì)，是指公安消防部隊(duì)審計(jì)部門依照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，對(duì)一定限額以上的物資采購活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性等進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)行為。審計(jì)部門對(duì)物資采購活動(dòng)全過程實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，突出審計(jì)重點(diǎn)，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，增強(qiáng)監(jiān)督時(shí)效性，保證了采購活動(dòng)公平、公正、公開，防止和糾正損失浪費(fèi)、違紀(jì)違規(guī)行為，確保采購活動(dòng)規(guī)范、有序進(jìn)行。
一、物資采購審計(jì)的主要程序及方法
物資采購審計(jì)主要對(duì)采購計(jì)劃編制、采購預(yù)算保障、采購組織方式、采購合同簽訂、采購資金結(jié)算、采購結(jié)果實(shí)現(xiàn)等環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督審查。審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)單位年度物資采購計(jì)劃，編制物資采購審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，經(jīng)批準(zhǔn)后，列入年度審計(jì)工作計(jì)劃組織實(shí)施。審計(jì)部門對(duì)采購部門所提供的物資采購項(xiàng)目技術(shù)資料和市場(chǎng)信息等做好審前調(diào)查，為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督做好充分準(zhǔn)備。物資采購審計(jì)應(yīng)注重前移關(guān)口，切實(shí)強(qiáng)化事前審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)部門應(yīng)在招標(biāo)前一個(gè)月對(duì)物資采購活動(dòng)相關(guān)資料實(shí)施審計(jì)。為確保物資采購審計(jì)工作的順利開展，審計(jì)部門要及時(shí)要求物資采購管理部門和后勤財(cái)務(wù)部門將批準(zhǔn)列入年度采購計(jì)劃、采購預(yù)算以及特殊任務(wù)需要臨時(shí)安排的采購項(xiàng)目有關(guān)資料及時(shí)抄送審計(jì)部門。
二、物資采購審計(jì)各環(huán)節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容
1.采購計(jì)劃和采購預(yù)算審計(jì)的主要內(nèi)容。重點(diǎn)審查采購計(jì)劃編制依據(jù)是否充分，內(nèi)容是否詳實(shí)，資料是否完備，規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用是否適當(dāng)，數(shù)據(jù)測(cè)算是否準(zhǔn)確，調(diào)研論證是否可靠;采購預(yù)算保障是否與采購計(jì)劃相協(xié)調(diào)，有無缺項(xiàng)、漏項(xiàng)或與計(jì)劃相悖，有無背離市場(chǎng)公允，有無高估、低算等問題;采購計(jì)劃編制和采購預(yù)算安排是否經(jīng)過正常程序履行審核和審批手續(xù)。
2.采購組織方式審計(jì)的主要內(nèi)容。重點(diǎn)審查選用招標(biāo)方式（公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來源采購、詢價(jià)等采購方式）是否符合有關(guān)法律法規(guī)要求，有無降低標(biāo)準(zhǔn)、簡(jiǎn)化程序任意選擇招標(biāo)方式，有無將集中采購化整為零或者以其他方式規(guī)避公開招標(biāo);審核招投標(biāo)程序是否符合“公開選購、公平競(jìng)爭(zhēng)、公正交易”原則;對(duì)于按規(guī)定采取自行組織招投標(biāo)的，應(yīng)重點(diǎn)審核招標(biāo)人是否具備標(biāo)書制作條件與能力、評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否符合法定構(gòu)成和法定資格。
3.采購合同簽訂審計(jì)的主要內(nèi)容。重點(diǎn)審查訂立合同的當(dāng)事人是否具有法定資格;合同內(nèi)容是否符合國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)制度規(guī)定要求，有無違背法定原則、立約本意或損害合法權(quán)益;采購合同與補(bǔ)充協(xié)議是否相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)一致，有無相互矛盾或背離合同基本精神;合同主要條款（標(biāo)的、價(jià)格、數(shù)量、質(zhì)量、付款方式、違約責(zé)任等）是否完備齊全，是否表達(dá)準(zhǔn)確，有無歧義或有悖采購內(nèi)容要求等問題;合同標(biāo)的與評(píng)審結(jié)果是否一致，有無超越范圍或擅自增減變動(dòng)等問題;合同訂立是否符合批準(zhǔn)的采購計(jì)劃（預(yù)算）及有關(guān)要求，有無超計(jì)劃、超預(yù)算的問題，有無違背質(zhì)量擇優(yōu)和價(jià)格擇低通則。
4.采購資金結(jié)算審計(jì)的主要內(nèi)容。主要審查資金結(jié)算依據(jù)是否充分，手續(xù)是否完備;支付方式是否符合合同約定;涉及違約責(zé)任引起的經(jīng)濟(jì)糾紛，是否依照有關(guān)規(guī)定條款予以妥善解決;質(zhì)量保證金是否按約定預(yù)留、抵扣、使用和到期退還。
5.采購結(jié)果實(shí)現(xiàn)審計(jì)的主要內(nèi)容。采購品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、配置和有關(guān)技術(shù)要求等是否符合采購合同約定;物資驗(yàn)收、入庫是否及時(shí)，手續(xù)是否完備;合同執(zhí)行結(jié)果有無其他遺漏或偏差。
三、集中采購審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題
1.采用公開招標(biāo)采購方式應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題。對(duì)達(dá)到公開招標(biāo)限額的物資采購項(xiàng)目，除符合具有特殊性，只能從有限范圍的供應(yīng)商處采購的或者采用公開招標(biāo)方式的費(fèi)用占政府采購項(xiàng)目總價(jià)值比例過大的條件之一的以外，必須采用公開招標(biāo)方式進(jìn)行采購。要審查是否在通過國(guó)家指定的報(bào)刊、信息網(wǎng)絡(luò)或者其他媒介采購公告，審查投標(biāo)保證金是否從同一單位賬戶劃出，投標(biāo)單位進(jìn)行串標(biāo)的情況，公開招標(biāo)文件是否存在指定品牌，以特定區(qū)域的獎(jiǎng)項(xiàng)作為加分條件等排斥潛在供應(yīng)商的情況，例如在某次防護(hù)器材公開招標(biāo)過程中，對(duì)公開招標(biāo)文件進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)中產(chǎn)品的技術(shù)指標(biāo)與某一品牌技術(shù)指標(biāo)完全一致，若按照招標(biāo)文件制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)標(biāo)，與招標(biāo)文件中指標(biāo)一致的裝備品牌將中標(biāo)，審計(jì)及時(shí)提出修改采購產(chǎn)品技術(shù)指標(biāo)的意見，確保了公開招標(biāo)的公正性和合理性。在開標(biāo)過程中，對(duì)投標(biāo)單位在價(jià)格、保修等方面作出的優(yōu)惠承諾，一定要求投標(biāo)單位寫出書面承諾，要審查在合同履行過程中優(yōu)惠承諾是否落實(shí)。例如在某次裝備器材采購中，投標(biāo)單位書面承諾若中標(biāo)贈(zèng)送中標(biāo)價(jià)值5%的裝備器材，該公司中標(biāo)后，經(jīng)過審計(jì)發(fā)現(xiàn)未按照承諾贈(zèng)送中標(biāo)價(jià)值5%的裝備器材，提出審計(jì)意見后中標(biāo)單位按照承諾贈(zèng)送了裝備器材，為單位挽回了經(jīng)濟(jì)損失。
2.采用競(jìng)爭(zhēng)性談判采購方式應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題。要審查項(xiàng)目是否符合采用競(jìng)爭(zhēng)性談判采購的條件，符合下列條件之一的采用競(jìng)爭(zhēng)性或者談判采購方式：招標(biāo)后沒有供應(yīng)商投標(biāo)或者沒有合格標(biāo)的或者重新招標(biāo)未能成立的，技術(shù)復(fù)雜或者性質(zhì)特殊，不能確定詳細(xì)規(guī)格或者具體要求的，采用招標(biāo)所需時(shí)間不能滿足用戶緊急需要的，不能事先計(jì)算出價(jià)格總額的。競(jìng)爭(zhēng)性談判采購過程中要重點(diǎn)審查談判小組要從符合相應(yīng)資格條件的供應(yīng)商名單中確定不少于三家的供應(yīng)商，供應(yīng)商少于三家的不得組織進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)性談判。要重點(diǎn)審查是否按照符合采購需求、質(zhì)量和服務(wù)相等且報(bào)價(jià)最低的原則確定成交供應(yīng)商。例如在某次防護(hù)器材競(jìng)爭(zhēng)性談判采購過程中，采用綜合評(píng)分法，得分最高的供應(yīng)商報(bào)價(jià)不是最低，經(jīng)過競(jìng)爭(zhēng)性談判現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督，最終確定符合要求且報(bào)價(jià)最低的供應(yīng)商為成交供應(yīng)商。
3.采用單一來源采購方式應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題。對(duì)單一來源采購方式采購應(yīng)重點(diǎn)審查采購項(xiàng)目是否符合下列條件之一：只能從唯一供應(yīng)商處采購的;發(fā)生了不可預(yù)見的緊急情況不能從其他供應(yīng)商處采購的，必須保證原有采購項(xiàng)目一致性或者服務(wù)配套的要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額10%的。要重點(diǎn)審計(jì)，單一來源采購是否在國(guó)家指定的報(bào)刊、信息網(wǎng)絡(luò)或者其他媒介公告，在規(guī)定期限內(nèi)若有供應(yīng)商投標(biāo)，該采購項(xiàng)目就不適用于單一來源采購。要審查采購人在采購活動(dòng)開始前，是否進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，確定技術(shù)規(guī)格和市場(chǎng)價(jià)格。要審查是否成立了采購小組，采購小組是否由采購人代表及有關(guān)專家共3人以上的單數(shù)組成，其中專家人數(shù)不得少于成員總數(shù)的2/3。例如在某次防護(hù)服裝采購項(xiàng)目中，因只能從唯一供應(yīng)商處采購，采用單一來源采購方式，對(duì)該項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)，未成立采購小組，提出審計(jì)意見后成立了由2名專家和1名采購人代表組成的采購小組，經(jīng)過采購小組與供應(yīng)商進(jìn)行談判，成交價(jià)格較供應(yīng)商報(bào)價(jià)降低了10%，為單位節(jié)約了采購資金。
4.采用詢價(jià)采購方式應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題。要重點(diǎn)審查采用詢價(jià)方式采購的項(xiàng)目是否符合采購的貨物規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、現(xiàn)貨貨源充足且價(jià)格變化幅度小的條件要求。要重點(diǎn)審計(jì)供應(yīng)商是否一次報(bào)出價(jià)格，不得更改，并對(duì)詢價(jià)采購文件或詢價(jià)函所列出的全部技術(shù)、商務(wù)要求作出承諾。為確保詢價(jià)采購方式采購的貨物價(jià)格合理，審計(jì)人員可以通過查詢、測(cè)算等方法確定合理、公允的價(jià)位，根據(jù)采購物品的不同情況可采用不同的詢價(jià)方法，例如分別詢價(jià)法、交叉詢價(jià)法、網(wǎng)上詢價(jià)法等。一般情況下，審計(jì)人員要對(duì)擬采購的貨物要事先進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)，先從網(wǎng)上篩選商家，上百度地圖搜索商家位置，再到實(shí)地進(jìn)行實(shí)地詢價(jià)，詢價(jià)過程中要注意貨物的性能、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等是否達(dá)符合采購要求，要記錄商家報(bào)價(jià)并與從網(wǎng)上查詢貨物價(jià)格相結(jié)合，確保采購的貨物價(jià)格合理。
參考文獻(xiàn)：
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第二條本辦法所稱政府采購審計(jì),是指部直屬預(yù)算單位審計(jì)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱"審計(jì)機(jī)構(gòu)"）在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下,依法對(duì)本級(jí)及其所屬單位政府采購預(yù)算、計(jì)劃的編制和執(zhí)行情況進(jìn)行的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。
第三條本辦法適用于與中央預(yù)算有直接經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥款關(guān)系的水利部本級(jí)、部直屬行政事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的政府采購審計(jì)工作。
第四條政府采購審計(jì)包括：政府采購預(yù)算、計(jì)劃的編制和審批，政府集中采購、部門集中采購、單位分散采購的范圍和工作程序,政府采購事項(xiàng)的審批、備案與合同管理,政府采購資金的審計(jì)等。
第五條上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的政府采購審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。
第六條政府采購審計(jì)工作由審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織實(shí)施，也可由審計(jì)機(jī)構(gòu)委托具有專業(yè)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)。
審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照本辦法及《水利部委托社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)管理辦法》的有關(guān)規(guī)定,對(duì)被委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的政府采購審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。
第七條政府采購審計(jì)的主要內(nèi)容：
㈠政府采購有關(guān)法規(guī)、制度和政策的執(zhí)行情況；
㈡政府采購預(yù)算和實(shí)施計(jì)劃的編制和執(zhí)行情況；
㈢政府采購目錄及標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況；
㈣政府采購備案或?qū)徟马?xiàng)的落實(shí)情況；
㈤政府采購信息在財(cái)政部指定媒體上和水利部指定媒體上的情況；
㈥政府采購合同的訂立、履行、驗(yàn)收和資金支付情況；
㈦政府采購內(nèi)部控制制度建設(shè)情況；
㈧對(duì)供應(yīng)商詢問和質(zhì)疑的處理情況；
㈨政府采購的招投標(biāo)及其他采購方式情況；
㈩其他需要審計(jì)的內(nèi)容。
第二章政府采購預(yù)算和計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)
第八條政府采購預(yù)算及執(zhí)行審計(jì)
㈠政府采購項(xiàng)目是否編制政府采購預(yù)算；
㈡政府采購項(xiàng)目及采購資金預(yù)算是否在政府采購預(yù)算表中單列，有無應(yīng)列而未列的問題；
㈢政府采購預(yù)算編制是否進(jìn)行調(diào)查研究、有無弄虛作假問題；
㈣年中因追加預(yù)算、政府采購目錄及標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整或不可預(yù)見的原因而需要補(bǔ)報(bào)的政府采購項(xiàng)目,是否在政府采購活動(dòng)開始前補(bǔ)報(bào)政府采購預(yù)算；
㈤是否存在未列入政府采購預(yù)算、未辦理預(yù)算調(diào)整或補(bǔ)報(bào)手續(xù)的政府采購、突破預(yù)算實(shí)施的采購項(xiàng)目；
㈥納入政府采購預(yù)算的項(xiàng)目是否正確、完整。
第九條政府采購計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)
㈠政府采購計(jì)劃是否按照本單位經(jīng)批復(fù)的政府采購預(yù)算編制；
㈡政府采購計(jì)劃是否按照規(guī)定進(jìn)行報(bào)送；
㈢政府采購計(jì)劃的變更是否依照程序進(jìn)行,有無隨意變更采購計(jì)劃的情況和計(jì)劃外私自采購的行為,有無任意追加突破限額的情況；
㈣因特殊情況,政府采購計(jì)劃需要調(diào)整項(xiàng)目技術(shù)指標(biāo)或需求數(shù)量的,是否在該項(xiàng)目實(shí)施前向有關(guān)部門提出變更要求；屬于政府集中采購的項(xiàng)目是否報(bào)送水利部、集中采購機(jī)構(gòu)調(diào)整后再組織采購。
第三章政府采購審批與備案執(zhí)行情況審計(jì)
第十條下列事項(xiàng)是否報(bào)經(jīng)財(cái)政部審批后實(shí)施：
㈠政府（部門）集中采購項(xiàng)目達(dá)到公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn),因特殊情況需要采用其他采購方式；
㈡因特殊情況需要采購非本國(guó)貨物、工程或服務(wù)；
㈢法律、行政法規(guī)規(guī)定其他需要審批的事項(xiàng)。
第十一條分散采購項(xiàng)目達(dá)到公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的,因特殊情況需要采用公開招標(biāo)以外的其他采購方式,是否經(jīng)水利部主管部門審批。
第十二條下列事項(xiàng)是否備案：
㈠部門預(yù)算追加應(yīng)當(dāng)補(bǔ)報(bào)的政府采購預(yù)算、已經(jīng)批復(fù)政府采購預(yù)算的變更；
㈡政府集中采購計(jì)劃和部門集中采購計(jì)劃；
㈢達(dá)到公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)批準(zhǔn)采用公開招標(biāo)以外采購方式進(jìn)行采購項(xiàng)目的執(zhí)行情況；
㈣限額標(biāo)準(zhǔn)以上,公開招標(biāo)數(shù)額以下的政府采購項(xiàng)目,采用單一來源采購方式進(jìn)行采購項(xiàng)目的情況；
㈤限額標(biāo)準(zhǔn)以上政府采購項(xiàng)目的合同副本；
㈥法律、法規(guī)規(guī)定的其他需要備案的事項(xiàng)。
第四章政府采購形式和方式審計(jì)
第十三條政府采購組織形式的審計(jì)
㈠列入政府集中采購和部門集中采購目錄的項(xiàng)目,是否按規(guī)定辦理集中采購,有無采用化整為零、分解整體項(xiàng)目、增加采購批次等手段規(guī)避集中采購控制的情況；
㈡集中采購和分散采購是否按規(guī)定程序和權(quán)限進(jìn)行，有無隨意采購,擅自擴(kuò)大范圍、提高標(biāo)準(zhǔn),有無規(guī)避政府采購監(jiān)管的問題。
第十四條政府采購方式的審計(jì)
㈠政府采購方式的選擇是否符合法律規(guī)定,是否貫徹了以公開招標(biāo)作為政府采購的主要方式,采用非公開招標(biāo)方式的理由是否真實(shí)、充分；
㈡是否將應(yīng)以公開招標(biāo)方式采購的貨物、工程或服務(wù)化整為零，有無以其他方式規(guī)避公開招標(biāo)采購或擅自采用其他采購方式；
㈢是否嚴(yán)格按照已確定的采購方式和要求進(jìn)行采購,有無在執(zhí)行過程中自行改變采購方式等。
第五章政府采購程序?qū)徲?jì)
第十五條公開招投標(biāo)程序的審計(jì)
㈠招標(biāo)審計(jì)
⒈自行招標(biāo)是否符合有關(guān)條件,委托招標(biāo)是否簽訂委托協(xié)議,明確委托的事項(xiàng)；
⒉是否在財(cái)政部指定的政府采購信息媒體上招標(biāo)公告；
⒊自招標(biāo)文件開始發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止的時(shí)間是否符合規(guī)定的時(shí)間；
⒋招標(biāo)文件的內(nèi)容是否符合法律規(guī)定,是否完整,有無以不合理的要求限制或排斥潛在投標(biāo)供應(yīng)商，對(duì)潛在供應(yīng)商實(shí)行差別待遇或歧視待遇,招標(biāo)文件指定特定的供應(yīng)商，是否含有傾向性或排斥潛在供應(yīng)商的其他內(nèi)容的；
⒌是否存在招標(biāo)機(jī)構(gòu)、采購單位和供應(yīng)商相互惡意串通,虛假招標(biāo)行為；
⒍已發(fā)出的招標(biāo)文件進(jìn)行必要澄清或者修改的,是否在招標(biāo)文件要求提交投標(biāo)文件截止日期規(guī)定的時(shí)間前,是否以書面形式通知所有投標(biāo)人,招標(biāo)過程中是否存在擅自修改招標(biāo)文件和投標(biāo)文件的違法行為等。
㈡投標(biāo)審計(jì)
⒈投標(biāo)人是否具備政府采購項(xiàng)目所需的資質(zhì)（資格）,是否具備招標(biāo)文件中列舉的要求；
⒉投標(biāo)文件的編寫、密封、撤回、更正、補(bǔ)充、替代方案等是否符合有關(guān)規(guī)定及招標(biāo)文件的要求；
⒊兩個(gè)或兩個(gè)以上單位聯(lián)合投標(biāo)的,其資質(zhì)是否符合法律規(guī)定和采購人規(guī)定的特定條件；
⒋投標(biāo)人在遞交投標(biāo)文件的同時(shí),是否遞交了投標(biāo)保證金；
⒌投標(biāo)人是否向招標(biāo)采購單位、評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員提供不正當(dāng)利益手段謀取中標(biāo)。
㈢開標(biāo)、評(píng)標(biāo)與定標(biāo)審計(jì)
⒈參加開標(biāo)會(huì)議的人員、開標(biāo)時(shí)間、開標(biāo)記錄及開標(biāo)程序是否符合規(guī)定,無效標(biāo)的處理是否符合規(guī)定,開標(biāo)是否在有關(guān)監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督下進(jìn)行,是否公正、公開；
⒉評(píng)標(biāo)是否符合法定程序,評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否由招標(biāo)人的代表和技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的專家組成,評(píng)標(biāo)專家是否按規(guī)定抽取,與投標(biāo)人有利害關(guān)系的人員是否按規(guī)定回避,評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法是否在招標(biāo)文件中載明,在評(píng)標(biāo)時(shí)是否另行制定或修改、補(bǔ)充任何評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法,評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法是否對(duì)所有投標(biāo)人都相同,評(píng)標(biāo)的指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)合理,標(biāo)底的編制和確定是否合規(guī)、合理、科學(xué),評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否按規(guī)定進(jìn)行評(píng)標(biāo)，是否執(zhí)行了評(píng)標(biāo)紀(jì)律或受單位非法干預(yù)、影響,評(píng)標(biāo)過程是否在有關(guān)監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督下進(jìn)行；
⒊評(píng)標(biāo)委員會(huì)完成評(píng)標(biāo)后,是否向招標(biāo)人提供書面評(píng)標(biāo)報(bào)告,并推薦合格中標(biāo)候選人,中標(biāo)候選人的基本條件是否符合規(guī)定的條件，是否按規(guī)定進(jìn)行了排序，采購人是否按照評(píng)標(biāo)報(bào)告中推薦的中標(biāo)候選供應(yīng)商順序確定中標(biāo)供應(yīng)商或事先授權(quán)評(píng)標(biāo)委員會(huì)直接確定中標(biāo)供應(yīng)商；
⒋中標(biāo)供應(yīng)商確定后,中標(biāo)結(jié)果是否在財(cái)政部指定的政府采購信息媒體上公告,并向中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出中標(biāo)通知書；
⒌投標(biāo)供應(yīng)商對(duì)中標(biāo)公告是否有異議,招標(biāo)采購單位是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)質(zhì)疑內(nèi)容作出答復(fù)。
㈣中標(biāo)審計(jì)
⒈采購人或采購機(jī)構(gòu)是否在規(guī)定期限內(nèi)與中標(biāo)供應(yīng)商簽訂書面合同，所簽訂的合同是否對(duì)招標(biāo)文件和中標(biāo)供應(yīng)商投標(biāo)文件作實(shí)質(zhì)性修改，采購單位有無提出不合理的要求作為簽訂合同的條件，是否與中標(biāo)供應(yīng)商私下訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的協(xié)議，是否存在中標(biāo)書發(fā)出后無正當(dāng)理由不與中標(biāo)人簽訂采購合同的行為；
⒉對(duì)中標(biāo)人放棄中標(biāo)、拒簽合同的,將中標(biāo)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給他人的,在投標(biāo)文件中沒有說明且未經(jīng)采購招標(biāo)機(jī)構(gòu)同意,將中標(biāo)項(xiàng)目分包給他人的,拒絕履行合同義務(wù)的,是否按規(guī)定處理。
第十六條邀請(qǐng)招標(biāo)及其他采購方式程序的審計(jì)
㈠邀請(qǐng)招標(biāo)程序的審計(jì)
主要審查采購項(xiàng)目是否符合邀請(qǐng)招標(biāo)方式的條件,供應(yīng)商是否根據(jù)資信和業(yè)績(jī)進(jìn)行選擇,供應(yīng)商是否在三家以上。
㈡競(jìng)爭(zhēng)性談判程序的審計(jì)
主要審查采購單位是否按照規(guī)定成立談判小組，談判小組人數(shù)和組成是否符合規(guī)定，被邀請(qǐng)的供應(yīng)商是否符合相應(yīng)資格條件，是否不少于三家,談判文件是否符合要求。
㈢詢價(jià)采購程序的審計(jì)
主要審查采購單位是否按照規(guī)定成立詢價(jià)小組，詢價(jià)小組人數(shù)和組成是否符合規(guī)定,被詢價(jià)的供應(yīng)商是否符合相應(yīng)資格條件，是否不少于三家,詢價(jià)方案是否符合要求,報(bào)價(jià)方式是否符合規(guī)定,是否按照符合采購需求、質(zhì)量和服務(wù)相等且報(bào)價(jià)最低的原則確定成交供應(yīng)商等。
㈣單一來源采購程序的審計(jì)
主要審查其采購行為是否符合該采購方式條件，采購項(xiàng)目質(zhì)量是否符合要求,采購價(jià)格是否合理等。
第十七條政府采購文件完整性審計(jì)
主要審查政府采購文件,包括采購活動(dòng)記錄、采購預(yù)算、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)標(biāo)報(bào)告、定標(biāo)文件、合同文本、驗(yàn)收證明、質(zhì)疑答復(fù)、投訴處理決定及其他有關(guān)文件、資料等是否齊全并得到妥善保存。
第六章政府采購合同審計(jì)
第十八條政府采購合同簽訂審計(jì)
㈠政府采購合同的合法性、合規(guī)性
⒈政府采購合同的主體、內(nèi)容、形式、程序等是否符合國(guó)家法律、法規(guī)和政策的規(guī)定；
⒉政府采購合同的簽訂是否符合政府采購預(yù)算、采購計(jì)劃的要求,合同的主要條款是否符合招標(biāo)文件的要求等；
⒊有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同是否按照《水利經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)簽證和備案暫行辦法》進(jìn)行了審計(jì)簽證；
⒋采購機(jī)構(gòu)以采購單位名義與供應(yīng)商簽訂的政府采購合同，是否取得采購單位的授權(quán)委托；
⒌采購單位追加與合同標(biāo)的相同的貨物或服務(wù),與供應(yīng)商簽訂補(bǔ)充合同,原采購合同其他條款是否變更,所有補(bǔ)充合同的采購金額是否超過原采購合同金額的百分之十。
㈡政府采購合同條款和內(nèi)容是否完整、明確、具體,意思表達(dá)是否清楚準(zhǔn)確
⒈商品或服務(wù)的名稱是否規(guī)范；
⒉數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量、性能表述是否正確；
⒊價(jià)款和酬金是否明確合理；
⒋合同履行的期限、地點(diǎn)和方式是否明確合理；
⒌違反合同的責(zé)任是否明確。
第十九條政府采購合同履行審計(jì)
㈠采購單位或其政府采購機(jī)構(gòu)是否按照合同約定,對(duì)合同履約情況進(jìn)行驗(yàn)收；
㈡政府采購合同的驗(yàn)收是否由專業(yè)人員來進(jìn)行,驗(yàn)收記錄、驗(yàn)收證明書是否齊全、完整等。重大采購項(xiàng)目是否委托國(guó)家認(rèn)可的專業(yè)檢測(cè)機(jī)構(gòu)辦理驗(yàn)收事項(xiàng),驗(yàn)收方成員是否在驗(yàn)收書上簽字；
㈢政府采購合同的雙方當(dāng)事人是否擅自變更、中止或終止合同,如合同雙方當(dāng)事人協(xié)商一致需要變更合同,或者合同繼續(xù)履行將損害國(guó)家利益和社會(huì)公共利益必須變更、中止、終止的合同,審查合同變更、中止、終止是否經(jīng)過政府采購管理部門審批,相關(guān)法律手續(xù)是否完備；
㈣合同糾紛、合同違約責(zé)任是否按法律規(guī)定或者合同約定的條款進(jìn)行及時(shí)、合理、合法的處理；
㈤采購人或采購機(jī)構(gòu)是否將應(yīng)當(dāng)備案的文件資料提交財(cái)政部門備案。
第七章政府采購資金審計(jì)
第二十條政府采購資金審計(jì)
政府采購資金的來源是否合法、合規(guī)并及時(shí)足額到位,有無擠占、挪用其他專項(xiàng)資金的情況。
第二十一條采購資金支付審計(jì)
㈠采購資金的申請(qǐng)和劃撥是否根據(jù)批準(zhǔn)的年度采購預(yù)算,科學(xué)編制用款計(jì)劃,按照規(guī)定的程序進(jìn)行資金支付；
㈡預(yù)付款是否符合采購合同所約定的條件（工程采購還應(yīng)審查是否符合招標(biāo)文件的要求和工程進(jìn)度）；
㈢支付資金是否符合采購預(yù)算、采購計(jì)劃、采購合同的要求；
㈣預(yù)付和結(jié)算是否由財(cái)務(wù)部門直接向供應(yīng)商、勞務(wù)提供者或施工企業(yè)支付,有無采購部門或采購機(jī)構(gòu)違規(guī)支付的情況；
㈤結(jié)算時(shí)是否扣除了預(yù)付款,是否預(yù)留了質(zhì)量保證金,有無提前支付的情況。
第八章責(zé)任追究
第二十二條預(yù)算單位有下列行為之一的,審計(jì)機(jī)構(gòu)視情節(jié)輕重進(jìn)行責(zé)任追究。責(zé)令改正,給以通報(bào)批評(píng);責(zé)令退還或者追回政府采購預(yù)算資金;根據(jù)違規(guī)金額建議預(yù)算主管部門核減下年度政府采購預(yù)算;建議有關(guān)部門、單位對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,給予行政處分或紀(jì)律處分；構(gòu)成犯罪的,移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
㈠拒絕、拖延審計(jì)機(jī)構(gòu)要求提供的與政府采購預(yù)算及其有關(guān)的財(cái)務(wù)情況和會(huì)計(jì)資料的；
㈡拒絕、阻礙審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府采購審計(jì)的；
㈢編制虛假政府采購預(yù)算，騙取政府采購預(yù)算資金的；
㈣擅自變更政府采購預(yù)算，改變政府采購預(yù)算用款方向或性質(zhì)，造成政府采購預(yù)算資金損失浪費(fèi)的；
㈤政府采購預(yù)算執(zhí)行中相互擠占、挪用、轉(zhuǎn)移、虛列支出的；
㈥造成政府采購的國(guó)有資產(chǎn)流失的。
第二十三條被審計(jì)單位（部門）有關(guān)責(zé)任人員干擾、阻撓、破壞政府采購審計(jì),審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門提出處理、處罰的建議。對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的有關(guān)責(zé)任人，由所在單位或者上級(jí)水行政主管部門追究責(zé)任。
第二十四條審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員進(jìn)行政府采購審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序,做到客觀公正、廉潔奉公、保守秘密。對(duì)、、的,由所在單位或上級(jí)主管部門依照有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。構(gòu)成犯罪的,由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
第九章附則
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4117（2012）03-0112-01
大額采購是指以購買、租賃、委托或雇用等方式獲取單位價(jià)值或批量?jī)r(jià)值金額較大的貨物、工程和服務(wù)的行為。它可以通過批量采購節(jié)約支出，還可以通過招標(biāo)等集中采購方式，改變過去分散采購下的“暗箱操作”，增加透明度，實(shí)現(xiàn)廉政的目標(biāo)。但是大額采購要實(shí)現(xiàn)這些目的，除了要有一套行之有效的管理機(jī)制外，還需要完善的監(jiān)督機(jī)制，使物資采購開支不僅合理、合法，而且經(jīng)濟(jì)有效。本文就大額采購審計(jì)的內(nèi)容及審計(jì)程序和方法等問題略作分析和探討。
一、抓好大額物資采購內(nèi)部控制
首先，對(duì)大額物資采購內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審，主要審查大額物資采購內(nèi)部控制制度的健全性、合法性和請(qǐng)購、詢價(jià)、談判、采購、驗(yàn)收、付款等關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制措施的嚴(yán)密性、操作性。大額物資采購內(nèi)部控制制度不能存在盲區(qū)，對(duì)采購頻繁、需求量大的，應(yīng)該把采購項(xiàng)目起點(diǎn)金額調(diào)低，補(bǔ)充制定集中采購物資目錄，使內(nèi)部控制制度全面覆蓋大額物資采購項(xiàng)目。其次，對(duì)大額物資采購內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性進(jìn)行審查。第一步，審查大額物資采購項(xiàng)目的程序文件，通過檢查、函證等方法，驗(yàn)證文件記錄的真實(shí)性以及是否存在先采購后補(bǔ)辦手續(xù)的問題；第二步，審查是否存在已入賬但未按程序執(zhí)行采購的大額物資項(xiàng)目；第三步，審查是否存在虛構(gòu)事實(shí)或化整為零的大額物資采購項(xiàng)目，逃避招標(biāo)投標(biāo)及監(jiān)督；第四步，審查監(jiān)督記錄及監(jiān)督效果。
二、對(duì)采購程序的環(huán)節(jié)開展審計(jì)
首先，抓住采購計(jì)劃的編制和審批環(huán)節(jié)，對(duì)采購計(jì)劃編制依據(jù)、計(jì)劃審批程序、采購方式、供應(yīng)商選擇等運(yùn)作程序的規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)。一是審查項(xiàng)目是否有計(jì)劃，計(jì)劃是否經(jīng)過大額物資采購委員會(huì)審核和局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；二是審查是否有預(yù)算，預(yù)算是否得到批復(fù)；三是審查采購方式是否恰當(dāng)、是否符合大額物資采購管理的相關(guān)規(guī)定，；四是審查供應(yīng)商的確定是否合理、合規(guī)，是否經(jīng)過招標(biāo)或競(jìng)爭(zhēng)性談判程序且同質(zhì)低價(jià)，采用唯一供應(yīng)商采購方式的理由是否客觀、真是。其次，抓住詢價(jià)和談判環(huán)節(jié)，對(duì)采購方式、供應(yīng)商選擇等運(yùn)作程序的規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)。一是審查詢價(jià)小組的組成是否合規(guī)；二是審查詢價(jià)的范圍是否合理；三是審查供應(yīng)商資質(zhì)是否達(dá)到要求；四是審查報(bào)價(jià)記錄是否完整清晰、便于比價(jià)；五是審查談判程序是否合規(guī)、真是，報(bào)價(jià)信息是否保密等。第三，抓住采購合同審簽環(huán)節(jié)，對(duì)合同的合法性、風(fēng)險(xiǎn)性、完整性進(jìn)行審計(jì)。一方面要注重對(duì)合同本身的審查，即查看合同的條款是否完備、合法，合同的內(nèi)容是否達(dá)到雙方均衡受益，有無損害需求方利益的條款。同時(shí)也要注意有無明顯不利于供應(yīng)商的條款。如果存在這些現(xiàn)象，就應(yīng)考慮進(jìn)行延伸審計(jì)，查明原因，看是否有人情交易、權(quán)錢交易等其他的情況存在。另一方面，要注重對(duì)合同執(zhí)行情況的審計(jì)，審查有無擅自變更或者終止合同的情況，審查采購管理委員會(huì)在發(fā)現(xiàn)合同履行將損害國(guó)家和集體利益時(shí)是否及時(shí)按程序終止合同的執(zhí)行。違約時(shí)，審查違約原因，并追究過失部門及人員的責(zé)任。第四，抓住采購計(jì)劃的執(zhí)行環(huán)節(jié)，對(duì)采購價(jià)格、質(zhì)量、數(shù)量、票據(jù)、付款等進(jìn)行審計(jì)。一是審查發(fā)票及附件是否真實(shí)、合法、完整；二是審查發(fā)票數(shù)量是否與驗(yàn)收單、發(fā)貨單及合同相符，如果存在變更是否經(jīng)過采購管理委員會(huì)批準(zhǔn)；四是審查商品質(zhì)量是否有質(zhì)檢報(bào)告或產(chǎn)品合格證；五是審查付款情況是否按合同約定付款，付款的申請(qǐng)、支票開具、辦理結(jié)算、記賬是否由不同部門的不同人員擔(dān)任，是否存在重復(fù)付款或多付貨款現(xiàn)象；六是審查供應(yīng)商名稱是否與談判記錄相符。
三、對(duì)大額物資采購審計(jì)的一些體會(huì)
（一）營(yíng)造環(huán)境是關(guān)鍵。有人認(rèn)為采購審計(jì)是重復(fù)勞動(dòng)，已做過詢價(jià)，何必再審查。凡此種種都不利于大額物資采購審計(jì)工作的順利開展，應(yīng)提高對(duì)權(quán)力制衡、審計(jì)監(jiān)督、管理規(guī)范等重要性的認(rèn)識(shí)，建立一種自覺接受審計(jì)、接受監(jiān)督的審計(jì)文化、監(jiān)督文化，營(yíng)造良好的環(huán)境。
（二）人員技術(shù)是基礎(chǔ)。因?yàn)槭袌?chǎng)行情變快、價(jià)格差異大、產(chǎn)品種類繁多、選擇余地大，另外不同規(guī)格品牌產(chǎn)品的穩(wěn)定性、售后服務(wù)、部件配置、保修期等差異大、信譽(yù)度不同，所以，大額物資采購審計(jì)工作難度大、技術(shù)要求高。在產(chǎn)品性價(jià)比方面，審計(jì)人員對(duì)產(chǎn)品性能、市場(chǎng)價(jià)格沒有全面的了解，很難說服別人；對(duì)高科技產(chǎn)品，審計(jì)人員沒有相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和知識(shí)，詢價(jià)和審計(jì)都難以開展。因此，大額物資采購審計(jì)對(duì)專業(yè)技術(shù)知識(shí)以及審計(jì)技術(shù)手段等提出了更高的要求。
一、公立醫(yī)院采購的現(xiàn)狀
采購品目繁多。公立醫(yī)院因其特有的醫(yī)療專業(yè)性質(zhì)，采購物資具有品種多、價(jià)值高、專業(yè)強(qiáng)的特性。采購品目多達(dá)成千上萬余種，金額少則幾十萬元，多則達(dá)上千萬元。主要包括藥品、醫(yī)用物資、醫(yī)療設(shè)備、通用設(shè)備物資、信息系統(tǒng)、服務(wù)和基建等。同時(shí)，醫(yī)療器械多為臨床所需使用，為保證所采購的儀器設(shè)備高效、精密、先進(jìn)，要求公立醫(yī)院有相當(dāng)高的采購管理水平和專業(yè)技術(shù)人員。采購部門分散。目前，公立醫(yī)院仍沒有實(shí)行集中采購模式，部分公立醫(yī)院雖已單獨(dú)成立采購部門，但采購前后端銜接還不順暢。就大多數(shù)公立醫(yī)院而言，采購可以是任何一個(gè)部門執(zhí)行，包括行政辦公室、后勤、信息、護(hù)理、臨床醫(yī)技等各部門。這種相對(duì)分散的采購模式不僅增加了采購成本，也很難統(tǒng)一管理和監(jiān)督。采購方式多樣。公立醫(yī)院資金大多都來源于財(cái)政資金，應(yīng)根據(jù)政府采購相關(guān)制度實(shí)施采購，采購方式包括公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、競(jìng)爭(zhēng)性磋商、單一來源采購、詢價(jià)等。對(duì)于藥品、醫(yī)用耗材、科研試劑等物資的采購，公立醫(yī)院為積極響應(yīng)國(guó)家醫(yī)療衛(wèi)生制度改革，探索建立了適應(yīng)新醫(yī)改環(huán)境下的集中采購供應(yīng)鏈模式，構(gòu)建并完善了集約化、規(guī)范化的供應(yīng)保障體系。
二、公立醫(yī)院采購的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
1.盲目采購的風(fēng)險(xiǎn)有些醫(yī)院在申請(qǐng)預(yù)算時(shí)，需求部門故意夸大所需設(shè)備的功效及產(chǎn)出效能，對(duì)設(shè)備產(chǎn)生的效益估計(jì)編制較為草率，致使設(shè)備論證專家給出錯(cuò)誤評(píng)定；有些醫(yī)院設(shè)備論證不充分，沒有調(diào)研臨床的實(shí)際需求，對(duì)設(shè)備使用人員所具備的技術(shù)條件不甚了解，致使買來的設(shè)備沒有醫(yī)技人員可以操作；有些醫(yī)院在申請(qǐng)預(yù)算時(shí)一味貪大求洋，實(shí)際上國(guó)產(chǎn)設(shè)備都能實(shí)現(xiàn)這些功能，致使預(yù)算金額居高不下，有違國(guó)家對(duì)國(guó)產(chǎn)品牌的政策傾向引導(dǎo)。盲目采購的結(jié)果就是設(shè)備閑置率高、預(yù)算資金浪費(fèi)，使醫(yī)院甚至國(guó)家蒙受經(jīng)濟(jì)損失。2.暗箱操作的風(fēng)險(xiǎn)有些醫(yī)院有長(zhǎng)期合作或私下早已屬意的供應(yīng)商，為了達(dá)到自己的目的，往往會(huì)采取先試用后的方式，招標(biāo)實(shí)為走過場(chǎng)、拆分項(xiàng)目“化整為零”規(guī)避招投標(biāo)、招標(biāo)文件設(shè)置歧視性條款等方式避免招標(biāo)，想方設(shè)法變相直接指定供應(yīng)商，導(dǎo)致公開招標(biāo)不公、不正、不透明。這種風(fēng)險(xiǎn)可能滋生腐敗，在公立醫(yī)院采購過程中，如出現(xiàn)單位與個(gè)人接受供應(yīng)商的回扣，包括醫(yī)院接受利益相關(guān)方的捐贈(zèng)或科室醫(yī)務(wù)人員、采購人員接受供應(yīng)商的紅包、回扣等，勢(shì)必加大了采購人員向該供應(yīng)商傾斜的概率，因優(yōu)親厚友而排斥其他潛在供應(yīng)商參與競(jìng)爭(zhēng)。3.成本失控的風(fēng)險(xiǎn)公立醫(yī)院采購缺乏專業(yè)的醫(yī)療設(shè)備采購管理人員和監(jiān)管人員會(huì)導(dǎo)致醫(yī)療器械招標(biāo)不力。主要體現(xiàn)在采購過程中的信息不對(duì)稱。一般對(duì)于設(shè)備性能、使用壽命、價(jià)格價(jià)值、售后服務(wù)等信息的掌握程度，賣方更占優(yōu)勢(shì)。采購方如果在價(jià)格談判前沒有做好充分的市場(chǎng)調(diào)研，談判時(shí)很容易被賣方忽悠。如果又遇到事先已同相關(guān)科室達(dá)成口頭協(xié)議的供應(yīng)商，在談判時(shí)會(huì)不利于談判。此外，低價(jià)中標(biāo)高價(jià)維保的情況也屢見不鮮。醫(yī)療設(shè)備、信息系統(tǒng)等供應(yīng)商為了搶占醫(yī)院的市場(chǎng)份額，往往投標(biāo)報(bào)價(jià)相當(dāng)?shù)停罄m(xù)的封閉式耗材試劑、設(shè)備系統(tǒng)維保費(fèi)用高昂，如買一套信息系統(tǒng)每年要花費(fèi)15%~20%的維護(hù)費(fèi)用，導(dǎo)致醫(yī)院每年的維保成本居高不下。4.醫(yī)療安全的風(fēng)險(xiǎn)醫(yī)療安全始終是公立醫(yī)院牢固守衛(wèi)的“生命線”，不光是對(duì)醫(yī)生技術(shù)上的要求，更是對(duì)醫(yī)院所用的包括設(shè)備、耗材、試劑、藥品等各方面物資的質(zhì)量都提出了高要求，一旦質(zhì)量得不到保障，采購與臨床脫節(jié)，結(jié)果往往會(huì)是致命的。但目前招標(biāo)的評(píng)標(biāo)機(jī)制并不健全，綜合評(píng)分法評(píng)標(biāo)價(jià)格仍占主導(dǎo)地位，“價(jià)低者得”的現(xiàn)象普遍存在。供應(yīng)商無利不為，價(jià)格壓低可能伴隨著產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)、售后服務(wù)不及時(shí)、配件更換頻率高等多種后遺癥。所以對(duì)醫(yī)院而言價(jià)格不應(yīng)成為唯一或居多的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院的供應(yīng)商如果未對(duì)其產(chǎn)品進(jìn)行時(shí)刻跟蹤和評(píng)價(jià)，醫(yī)院收到患者和醫(yī)生的投訴，小則整改，大則引起醫(yī)療安全事故或醫(yī)療安全糾紛，將會(huì)給醫(yī)院帶來巨大的損失。5.合同違約的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)醫(yī)院而言，合同是保障醫(yī)院合法利益的有效途徑，是供應(yīng)商違約醫(yī)院維權(quán)的有利證據(jù)。但醫(yī)院大多沒有獨(dú)立的法務(wù)部門，有些供應(yīng)商利用違法合同侵犯醫(yī)院合法權(quán)益，簽訂不公平條款或條款不明確迷惑醫(yī)院，如合同條款中未對(duì)維保范圍和后續(xù)維修費(fèi)用加以明確，導(dǎo)致產(chǎn)品維護(hù)需另外收取零配件費(fèi)用、上門費(fèi)甚至人工費(fèi)和稅費(fèi)，增加醫(yī)院的維修成本；再如合同條款中對(duì)到貨時(shí)間約定寬泛，醫(yī)院叫貨后供應(yīng)商以各種理由遲遲不供貨，造成醫(yī)院業(yè)務(wù)開展的延誤等。醫(yī)院對(duì)采購合同審核不嚴(yán)或?qū)Σ少徍贤芾聿患?xì)，會(huì)造成合同管理混亂，甚至出現(xiàn)因違約而被對(duì)方追責(zé)的結(jié)果。
三、針對(duì)采購風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)對(duì)策
加大對(duì)醫(yī)院采購項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)的力度，包括對(duì)預(yù)算論證、招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)程序、合同簽訂、內(nèi)控管理等的全面審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、及時(shí)反饋、及時(shí)整改，有效降低醫(yī)院采購風(fēng)險(xiǎn)，使醫(yī)院采購能規(guī)范、透明、健康、高效地運(yùn)作。1.加強(qiáng)采購執(zhí)行前期審計(jì)，降低閑置風(fēng)險(xiǎn)一是立項(xiàng)的合理性。內(nèi)審要對(duì)影響采購項(xiàng)目的因素進(jìn)行分析，知曉醫(yī)院的采購意向，請(qǐng)購理由是否充分，是否符合科室及醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃；向使用科室了解醫(yī)療設(shè)備或耗材的庫存和使用情況，請(qǐng)購數(shù)量是否結(jié)合醫(yī)院發(fā)展需要及實(shí)際庫存擬定；向財(cái)務(wù)部門了解設(shè)備耗材所涉及的業(yè)務(wù)收入及費(fèi)用支出情況。二是論證的充分性。內(nèi)審要參與采購前的論證，主要是對(duì)需購置的醫(yī)療設(shè)備及耗材的特點(diǎn)、用途、臨床應(yīng)用價(jià)值的論證情況，實(shí)際利用率和成本回收期等指標(biāo)，申請(qǐng)論證表內(nèi)容的完整性及論證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性等方面進(jìn)行審計(jì)，了解項(xiàng)目的開展是否能為醫(yī)院科研發(fā)展提供技術(shù)支撐，充分了解經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益。三是程序的合規(guī)性。了解項(xiàng)目是否經(jīng)科室充分醞釀并集體決策，若為“三重一大”項(xiàng)目，是否提交黨委會(huì)會(huì)議同意；物資的準(zhǔn)入是否經(jīng)委員會(huì)集體討論通過；項(xiàng)目資金是否已納入醫(yī)院年度預(yù)算，預(yù)算的批復(fù)和申報(bào)情況是否一致等。相關(guān)審查資料包括：請(qǐng)購報(bào)告、立項(xiàng)報(bào)告、項(xiàng)目可行性論證報(bào)告、績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告、各項(xiàng)審批手續(xù)、預(yù)算批復(fù)文件，項(xiàng)目撥款情況、相關(guān)會(huì)議記錄等。2.加強(qiáng)采購招標(biāo)過程審計(jì)，降低流于形式風(fēng)險(xiǎn)一是市場(chǎng)調(diào)研是否充分。采購部門在執(zhí)行采購前應(yīng)充分了解市場(chǎng)，政府采購項(xiàng)目若沒有公開調(diào)研這一步驟，那其招標(biāo)的公平性將會(huì)被質(zhì)疑?？稍儐柌少彶块T了解其市場(chǎng)調(diào)研的方式，對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)發(fā)展、市場(chǎng)供給、同類采購項(xiàng)目歷史成交信息，以及對(duì)運(yùn)行維護(hù)、升級(jí)更新、耗材試劑等方面的熟知程度，調(diào)研對(duì)象是否不少于3家且具代表性。二是招標(biāo)文件是否合理。《政府采購需求管理辦法》財(cái)庫〔2021〕22號(hào)文中，明確應(yīng)將采購需求管理作為政府采購內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，建立審查工作機(jī)制，成員應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。根據(jù)文件精神，內(nèi)審應(yīng)當(dāng)參與招標(biāo)文件的制定，并給出合理的建議，商務(wù)和技術(shù)條款是否符合采購項(xiàng)目的需求，包括資格條件的設(shè)置是否合理，技術(shù)要求是否指向特定的專利、商標(biāo)、品牌等從而限制潛在投標(biāo)人；評(píng)審因素設(shè)置是否具有傾向性，采購進(jìn)口產(chǎn)品是否必要，是否落實(shí)支持創(chuàng)新、綠色發(fā)展、中小企業(yè)發(fā)展等政府采購政策要求。三是招標(biāo)信息是否公開。要確保充分競(jìng)爭(zhēng)，必須選擇正確的采購方式，并依法進(jìn)行公開。如采用單一來源采購方式的，理由是否充分，是否符合法定情形。是否在相關(guān)網(wǎng)絡(luò)媒體中披露采購信息，財(cái)政項(xiàng)目是否在財(cái)政網(wǎng)上進(jìn)行政府采購意向公開，并在醫(yī)院官網(wǎng)上同步公開采購意向滿30天后正式啟動(dòng)等，使?jié)撛诠?yīng)商都有渠道知曉采購信息并有足夠時(shí)間作準(zhǔn)備。相關(guān)審查資料包括：采購計(jì)劃、市場(chǎng)調(diào)研記錄（咨詢、論證、問卷調(diào)查等）、技術(shù)參數(shù)審核表、招標(biāo)（需求）文件、公示信息等。3.加強(qiáng)供應(yīng)商報(bào)價(jià)的審核，降低成本失控風(fēng)險(xiǎn)一是對(duì)投標(biāo)人提前進(jìn)行審核。為了防止泄密，供應(yīng)商的投標(biāo)文件要統(tǒng)一收取，“串標(biāo)”行為的遏制雖然在實(shí)際操作中存在一定的難度，但內(nèi)審人員從收取投標(biāo)文件就開始介入監(jiān)督會(huì)降低其發(fā)生的可能性，如審查投標(biāo)文件是否存在從同一郵箱、同一地址發(fā)出的情況，投標(biāo)單位是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等。二是核實(shí)報(bào)價(jià)依據(jù)的充分性。內(nèi)審人員應(yīng)通過參與價(jià)格談判會(huì)、審查投標(biāo)文件和報(bào)價(jià)明細(xì)等方式對(duì)價(jià)格進(jìn)行全過程監(jiān)督，關(guān)注采購報(bào)價(jià)的依據(jù)是否充分，投標(biāo)報(bào)價(jià)是否合理，是否存在投標(biāo)單位相互串通故意抬高價(jià)格的情況，包括信息來源的真實(shí)可靠性、價(jià)格構(gòu)成的可比性、“隱形捆綁式消費(fèi)”的強(qiáng)制性，尤其關(guān)注不平衡報(bào)價(jià)，縱向、橫向多角度比較價(jià)格，如報(bào)價(jià)高于原合同的采購價(jià)格，需進(jìn)一步核實(shí)分析具體原因。三是注重對(duì)價(jià)格資料的收集。內(nèi)審監(jiān)督往往因?yàn)閷I(yè)的缺乏存在“外行監(jiān)督內(nèi)行”的情況，可采取到不同醫(yī)院參觀考察各醫(yī)療設(shè)備或耗材的質(zhì)量、價(jià)格、使用及售后服務(wù)等情況，同時(shí)應(yīng)注重采購信息的記錄和積累，醫(yī)院采購的品種基本不會(huì)有太大的變化，建立“價(jià)格大數(shù)據(jù)”進(jìn)行比較、分析和評(píng)價(jià)，可供日后采購價(jià)格作為參考。相關(guān)審查資料包括：投標(biāo)文件（包括電子版）、價(jià)格談判資料、供應(yīng)商授權(quán)委托書、報(bào)價(jià)明細(xì)、歷史合同數(shù)據(jù)等。4.加強(qiáng)供應(yīng)商管理的審計(jì)，降低醫(yī)療安全風(fēng)險(xiǎn)一是供應(yīng)商資質(zhì)是否符合規(guī)定。對(duì)醫(yī)療器械生產(chǎn)廠商及商資質(zhì)證照進(jìn)行審核，是把好入院的第一道關(guān)，在招標(biāo)環(huán)節(jié)應(yīng)仔細(xì)審核醫(yī)療器械注冊(cè)證、權(quán)是否過期等，確保供應(yīng)商資質(zhì)符合規(guī)定。此外，供應(yīng)商的誠信也很重要，應(yīng)關(guān)注中標(biāo)商納稅、社保、廉政等多方面信息，對(duì)經(jīng)核實(shí)有商業(yè)行賄行為的供應(yīng)商，及時(shí)納入不良記錄，不得購買其產(chǎn)品。二是是否建立供應(yīng)商考核機(jī)制。采購部門應(yīng)參考使用部門的意見，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行考核，內(nèi)審對(duì)考核結(jié)果給予合理評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其是否按時(shí)、定期、綜合各科室意見進(jìn)行考核，考核內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、有效期、交貨及時(shí)性、供貨條件及其資信、履約情況等內(nèi)容，是否建立有效的激勵(lì)機(jī)制。三是PDCA閉環(huán)管理是否執(zhí)行。采購部門完成采購后，內(nèi)審對(duì)采購后期管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)采購的設(shè)備或耗材的運(yùn)行成本和使用效益進(jìn)行分析；依據(jù)供應(yīng)商考核和臨床反饋、患者體驗(yàn)和投訴等對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、供應(yīng)商服務(wù)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)運(yùn)行中存在的問題并及時(shí)反饋給采購部門，采購部門采納審計(jì)建議并運(yùn)用于改善業(yè)務(wù)流程，以PDCA閉環(huán)管理模式，可以大幅度降低內(nèi)耗，實(shí)現(xiàn)工作質(zhì)量的提升和醫(yī)院采購的良性循環(huán)，降低因產(chǎn)品質(zhì)量、供應(yīng)商弄虛作假給醫(yī)院帶來的醫(yī)療安全風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)審查資料包括：供應(yīng)商的資質(zhì)證明等應(yīng)標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告及中標(biāo)通知書、企查查等信息平臺(tái)、供應(yīng)商不良事件登記表、供應(yīng)商考核表、產(chǎn)品質(zhì)量反饋表等。5.加強(qiáng)合同條款簽訂審核，降低合同違約風(fēng)險(xiǎn)一是合同文本的完整性。關(guān)注合同文本是否包含法定必備條款和采購需求的所有內(nèi)容，是否包括：標(biāo)的名稱，質(zhì)量，數(shù)量（規(guī)模）、履行時(shí)間（期限）、交付地點(diǎn)和方式、包裝方式、價(jià)款，付款進(jìn)度，支付方式，驗(yàn)收、交付時(shí)間、質(zhì)保范圍和期限、違約責(zé)任與解決爭(zhēng)議的方法等。特別是醫(yī)療設(shè)備型號(hào)是否準(zhǔn)確、附件清單是否齊全、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)由誰支付等都要明確，以免引起法律糾紛。二是合同流程的合規(guī)性。關(guān)注采購項(xiàng)目的上述合同要素是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件一致；合同簽訂是否按規(guī)定流程審簽，合同內(nèi)容是否經(jīng)相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)會(huì)簽，是否由法律顧問審定；合同簽訂是否及時(shí)，是否在中標(biāo)結(jié)果公布后一個(gè)月內(nèi)簽訂，防止項(xiàng)目被人為擱淺，發(fā)生中標(biāo)不應(yīng)標(biāo)的情況等。三是合同簽訂的有利性。合同雙方往往都會(huì)提供對(duì)自己有利的模板進(jìn)行簽訂，內(nèi)審應(yīng)關(guān)注合同條款是否保護(hù)了醫(yī)院的合法利益。如是否明確供應(yīng)商交貨質(zhì)保的要求并分期付款；是否明確驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于如家具類貨物運(yùn)輸環(huán)節(jié)的損壞是否明確了責(zé)任方等；對(duì)于長(zhǎng)期運(yùn)行的項(xiàng)目，要充分考慮成本、收益，及可能出現(xiàn)的重大市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；是否在合同中約定成本補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等事項(xiàng)。同時(shí)，要關(guān)注合同變更問題，維護(hù)自身的合法權(quán)益。相關(guān)審查資料包括：招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、合同審批流程、合同原件、上會(huì)記錄等。
四、結(jié)語
綜上所述，公立醫(yī)院要想降低采購風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審部門就要對(duì)采購項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)提前介入，做到“事前預(yù)警、事中控制、事后監(jiān)督”的動(dòng)態(tài)融合管控，并采取行之有效的審計(jì)方法，從合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋敌詫徲?jì)，規(guī)范采購行為的同時(shí)也為醫(yī)院控制價(jià)格當(dāng)好參謀，及時(shí)糾正問題，使采購從計(jì)劃到實(shí)施全過程都合法合規(guī)，從源頭上避免采購風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
參考文獻(xiàn)
旅游服務(wù)供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)是指，由供應(yīng)鏈成員按照旅游產(chǎn)品和服務(wù)的供應(yīng)方向排列起來并表明各級(jí)供應(yīng)商和顧客之間關(guān)系的網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成。在旅游供應(yīng)鏈中，組團(tuán)社擔(dān)當(dāng)著委托人的角色，委托地接社向旅游者提供住宿、旅游講解等一攬子服務(wù)，此時(shí)，地接社則擔(dān)當(dāng)著人的角色；同時(shí)，地接社也擔(dān)當(dāng)著委托人的角色，委托酒店、景區(qū)、交通等提供相應(yīng)的服務(wù)，理論主要關(guān)注的是關(guān)系。如果當(dāng)事人雙方，當(dāng)委托人委托人代表自身的利益行使某些決策權(quán)時(shí)，關(guān)系就隨之產(chǎn)生。理論是建立在非對(duì)稱信息博弈論的基礎(chǔ)上，通常假設(shè)當(dāng)事人雙方存在潛在的目標(biāo)沖突、利益沖突，在一定約束條件下各自追求效用最大化；此外，人更傾向于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。那么，這就帶來兩個(gè)問題：?jiǎn)栴}和風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)問題。人應(yīng)代表其主體的利益，但事實(shí)上他們趨于將自己的利益放在其所應(yīng)代表的人的利益之上，當(dāng)兩者之間的目標(biāo)不一致，且委托人很難驗(yàn)證人是否有能夠恰當(dāng)實(shí)施委托工作（即，道德危機(jī)）；另一方面，人聲稱有能力完成委托任務(wù)，但是委托人很難驗(yàn)證人是否具有專業(yè)知識(shí)（即，逆向選擇），這就產(chǎn)生了問題。若委托人和人對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同，從而導(dǎo)致采取行動(dòng)的不同，這就產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)問題。
在管理旅游供應(yīng)商質(zhì)量的過程中，處于關(guān)系中的買者會(huì)面臨很多問題。出于自身利益考慮，買方期望供應(yīng)商能夠提供質(zhì)量好的產(chǎn)品和服務(wù)，期望供應(yīng)商能夠改進(jìn)所提供的產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。但是，旅游產(chǎn)品的獨(dú)特屬性使得簽訂契約后旅游委托方很難對(duì)方進(jìn)行監(jiān)控，因此方有可能不履行原先的承諾，不愿意在質(zhì)量上投資，甚至在運(yùn)作中通過降低服務(wù)水平和質(zhì)量來降低工作成本， 追求自身利益的最大化（道德風(fēng)險(xiǎn)）。旅游者無法提前獲得或者體驗(yàn)旅游產(chǎn)品，在信息不對(duì)稱的情形下，旅游者基于個(gè)人理性會(huì)對(duì)市場(chǎng)中旅游產(chǎn)品的組合按照中間價(jià)格進(jìn)行選擇，這可能會(huì)導(dǎo)致高質(zhì)量的旅游產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)不過低質(zhì)量的旅游產(chǎn)品，從而退出市場(chǎng)（逆向選擇）。訪談發(fā)現(xiàn)，組團(tuán)社與地接社及其供應(yīng)商之間，在實(shí)際運(yùn)作的過程中，基本上都是按照價(jià)低者得，這樣就造成了逆向選擇的問題。
為解決上述問題，理論提出兩種管理機(jī)制（表1）：①基于結(jié)果的管理機(jī)制。在此機(jī)制中，強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果，委托人根據(jù)結(jié)果對(duì)人進(jìn)行獎(jiǎng)懲，但忽略了人為得到某種結(jié)果而付出的努力（即過程）；②基于行為的管理機(jī)制。在此機(jī)制中，委托人關(guān)注人的過程行為，并參與此過程中。由于結(jié)果的不確定性、風(fēng)險(xiǎn)偏好的不同以及信息的不對(duì)稱等，應(yīng)如何選取上述的兩種管理機(jī)制呢？當(dāng)然，管理者在作出決策時(shí)，需權(quán)衡以下兩點(diǎn)：①獲取所需信息以監(jiān)控人行為所耗費(fèi)的成本；②測(cè)量結(jié)果、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的成本。
基于結(jié)果的方法主要關(guān)注減少供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的不利影響而非不利事件發(fā)生的可能性[7]。管理供應(yīng)商質(zhì)量的過程中，顧客接觸到的設(shè)備等有形產(chǎn)品可通過質(zhì)量檢查等方法；對(duì)于無形的服務(wù)可通過定性的測(cè)量方法，如服務(wù)提供者問題解決能力、服務(wù)績(jī)效、響應(yīng)性、可靠性以及顧客抱怨。兩種典型的基于結(jié)果的方法：①對(duì)供應(yīng)商提供的產(chǎn)品/服務(wù)的質(zhì)量檢查；②與質(zhì)量相關(guān)的契約條款。在購買契約中詳細(xì)列明質(zhì)量要求，包括獎(jiǎng)懲條例、質(zhì)量檢測(cè)規(guī)則等。這些條款的制定對(duì)雙方的運(yùn)營(yíng)策略、績(jī)效及關(guān)系有顯著影響。
基于行為的方法關(guān)注的是上游供應(yīng)商的過程而不是結(jié)果。Robison和Malhotra[1]指出“供應(yīng)鏈質(zhì)量管理是以過程為中心的，包括買賣雙方業(yè)務(wù)流程的協(xié)作和整合，以測(cè)量、分析、改進(jìn)產(chǎn)品、服務(wù)及過程的質(zhì)量”。公開交流、信息共享、監(jiān)控供應(yīng)商的過程及活動(dòng)、與供應(yīng)商建立長(zhǎng)期密切的關(guān)系等方法可以促進(jìn)供應(yīng)商改進(jìn)內(nèi)部過程，最終提高質(zhì)量績(jī)效?；谛袨榈墓?yīng)鏈質(zhì)量管理方法包括供應(yīng)商質(zhì)量認(rèn)證、供應(yīng)商質(zhì)量審計(jì)、供應(yīng)商過程管理及供應(yīng)商質(zhì)量開發(fā)。上述方法旨在改進(jìn)供應(yīng)商的行為和過程，注重企業(yè)間的信賴關(guān)系與合作。在進(jìn)行供應(yīng)商選擇時(shí)，質(zhì)量認(rèn)證是需要的，據(jù)此買方可以斷定供應(yīng)商已經(jīng)建立了恰當(dāng)?shù)馁|(zhì)量管理體系。供應(yīng)商審計(jì)通常用來評(píng)估供應(yīng)商質(zhì)量體系的有效性。例如，確定供應(yīng)商是否遵循買者所期望的過程和程序。供應(yīng)商過程管理是一種系統(tǒng)的方法，通過質(zhì)量管理體系的應(yīng)用提高供應(yīng)商的能力以及滿足買者的需求和期望。長(zhǎng)期、有計(jì)劃的實(shí)施供應(yīng)商質(zhì)量開發(fā)能夠提高供應(yīng)商在質(zhì)量保證和改進(jìn)方面的能力，充分利用供應(yīng)管理的杠桿效率，創(chuàng)造出能勝任的供應(yīng)基地。供應(yīng)商的過程管理關(guān)注供應(yīng)商內(nèi)部過程；供應(yīng)商質(zhì)量開發(fā)關(guān)注的是旨在維持雙發(fā)穩(wěn)定關(guān)系以保證長(zhǎng)期穩(wěn)定的供應(yīng)需求。
中圖分類號(hào)： TU71 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
引言：物資管理是企業(yè)管理中不可缺少的組成部分,企業(yè)物資管理是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過程中所需各種物資的計(jì)劃、采購、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、保管、使用等進(jìn)行計(jì)劃、組織和控制,合理解決物資供需之間存在的時(shí)間、空間、數(shù)量、品種、價(jià)格以及質(zhì)量等方面的矛盾,銜接好生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié),確保生產(chǎn)順利進(jìn)行,實(shí)現(xiàn)物流合理化和效益最大化?，F(xiàn)代企業(yè)物資管理以其運(yùn)行質(zhì)量、流通速度、有效管理和降低成本成為企業(yè)增加效益的“第三利潤(rùn)源泉”。因此,加強(qiáng)企業(yè)物資管理,提高物資管理水平,實(shí)現(xiàn)物流合理化和效益最大化,對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,降低生產(chǎn)成本,加快資金周轉(zhuǎn),提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義。
一、明確指導(dǎo)思想,健全管理機(jī)制
首先,明確物資管理工作的指導(dǎo)思想,即“一個(gè)中心、兩個(gè)基本要求”。一個(gè)中心:以確保安全生產(chǎn)、提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益為中心。兩個(gè)基本要求:一是要充分發(fā)揮物資主渠道作用,實(shí)行統(tǒng)一采購,統(tǒng)一倉儲(chǔ),統(tǒng)一配送,統(tǒng)一調(diào)度,確保生產(chǎn)供應(yīng);二是要按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事,搞好對(duì)外經(jīng)營(yíng),積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),向企業(yè)外部要效益,不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力。其次,本著高效、通暢、合理的原則,按照專業(yè)化、規(guī)?；囊?建立高度集中統(tǒng)一的物資管理體制。第三,堅(jiān)持“供、管分離”的原則,設(shè)置專門的物資管理機(jī)構(gòu)和專業(yè)化的物資公司,形成供管制衡的約束機(jī)制。
二、確定企業(yè)物資管理審計(jì)目標(biāo)的方法
審計(jì)目標(biāo)的確定是通過對(duì)公司物資管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀的審計(jì)，評(píng)價(jià)物資管理內(nèi)部控制的充分性和有效性程度，發(fā)現(xiàn)、分析物資管理內(nèi)部控制方面存在的問題和控制弱點(diǎn)，提出解決問題的辦法和建議，提供給公司領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門，以進(jìn)一步規(guī)范公司的物資管理工作。審查的范圍包括電子商務(wù)部、財(cái)務(wù)處、各二級(jí)單位的原材料、材料、備件、低值易耗品等物資。測(cè)試物資管理充分性和有效性的對(duì)象包括物資采購、驗(yàn)收、儲(chǔ)存和領(lǐng)用各環(huán)節(jié)。為了滿足專業(yè)要求，確保審計(jì)效果，將公司設(shè)備處、電子商務(wù)部和財(cái)務(wù)處有關(guān)人員作為審計(jì)組成員，參與全過程審計(jì)。
三、確保企業(yè)物資管理充分性和有效性的途徑
(一)選擇合適的企業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇必須要科學(xué)、合理、適用，以下法規(guī)或者規(guī)定可以作為石化企業(yè)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：現(xiàn)有的針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制法律法規(guī)、上級(jí)主管部門頒布的有關(guān)規(guī)范、行業(yè)自定的規(guī)范、企業(yè)自己制定的有關(guān)規(guī)范。
(二)選擇合理的內(nèi)部控制測(cè)試方式
內(nèi)部控制測(cè)試能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)物資管理中存在的問題和不足。主要的測(cè)試方式可以采用：詢問管理人員 、檢查物資管理記錄 、查看其它有關(guān)資料、檢查內(nèi)部控制管理報(bào)告、查看有關(guān)的交易憑證和業(yè)務(wù)記錄等。
(三)明確物資管理的內(nèi)部控制重點(diǎn)
物資管理內(nèi)部控制重點(diǎn)的明確的前提是了解該企業(yè)物資管理的各項(xiàng)弱點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而后據(jù)此找出內(nèi)部控制的重點(diǎn)。具體途徑如下：首先檢查物資管理是否存在關(guān)鍵環(huán)節(jié)； 其次有關(guān)的監(jiān)督和檢查措施是否執(zhí)行；最后分析假若以上監(jiān)督和檢查措施失效之后，是否具有其他的后備方案或者彌補(bǔ)措施。
四、完善企業(yè)物資管理內(nèi)部控制的措施
(一)構(gòu)建完善的物資新舊更替管理機(jī)制
對(duì)大的備臺(tái)、備件要實(shí)行以舊換新，并進(jìn)行備查簿管理，納入物資臺(tái)帳管理的范圍；在廢舊物資的處理方面，應(yīng)加強(qiáng)各主管部門間的協(xié)調(diào)與溝通，保證物資處理的及時(shí)性。 以后施工過程中產(chǎn)生的剩余物資應(yīng)嚴(yán)格按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定及時(shí)予以處理，并沖減工程成本，避免形成賬外物資。
(二)簡(jiǎn)化程序 ，強(qiáng)化領(lǐng)料單據(jù)管理
物資領(lǐng)料單的傳遞程序、手續(xù)仍比較繁瑣，應(yīng)予以簡(jiǎn)化、順暢。 重視對(duì)各類領(lǐng)料單據(jù)的管理，應(yīng)分類編號(hào)，妥善保管，嚴(yán)格控制，未經(jīng)授權(quán)不得接觸。
(三)構(gòu)建嚴(yán)格的責(zé)任追究制度加強(qiáng)對(duì)材料、備件領(lǐng)用管理及考核，對(duì)寬打窄用，造成物資壓、毀損和浪費(fèi)超過一定額度的，要實(shí)行責(zé)任追究。
(四)實(shí)現(xiàn)企業(yè)庫存管理的科學(xué)化
如果企業(yè)的倉庫當(dāng)中存有大量的物資，不僅會(huì)占用企業(yè)大量的流動(dòng)資金，還會(huì)增加企業(yè)的管理成本，同時(shí)也容易產(chǎn)生物資浪費(fèi)和物資流失的問題。因此，可以借鑒“零庫存”的有關(guān)念，對(duì)企業(yè)所需的各種原料、備件等進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，根據(jù)企業(yè)的需求能力來進(jìn)行物資采購，優(yōu)化企業(yè)的物資管理，控制物資管理成本。
五、企業(yè)物資管理后續(xù)審計(jì)的積極意義
在審計(jì)完畢之后，一定要認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制和審計(jì)的成果，否則以上措施便成為了走過場(chǎng)的形式主義， 既因此浪費(fèi)了大量的人力財(cái)力，也沒有起到嚴(yán)格物資管理的目的，可謂是得不償失。因此，對(duì)于內(nèi)部控制和審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，必須要提出針對(duì)性的整改方案，而后監(jiān)督該整改方案的落實(shí)情況。 唯有如此， 才能夠真正落實(shí)企業(yè)的審計(jì)成果。所以，后續(xù)審計(jì)問題不容忽視。總而言之，內(nèi)部控制及審計(jì)是石化企業(yè)落實(shí)物資管理制度、強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)管理、確保企業(yè)財(cái)務(wù)收入和支持合理、實(shí)現(xiàn)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要舉措。
六、加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理,降低采購風(fēng)險(xiǎn)
供應(yīng)商管理的內(nèi)容包括供應(yīng)商開發(fā)、供應(yīng)商評(píng)定、供應(yīng)商聯(lián)盟、供應(yīng)商績(jī)效管理等。其中供應(yīng)商評(píng)定是供應(yīng)商管理的重中之重。供應(yīng)商評(píng)定是對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商在過去合作過程中的表現(xiàn)或?qū)π麻_發(fā)的供應(yīng)商作全面的資格認(rèn)定。評(píng)估供應(yīng)商主要著重于對(duì)他們的技術(shù)、質(zhì)量、交貨、服務(wù)、成本結(jié)構(gòu)和管理水平等方面的能力進(jìn)行綜合評(píng)定。物資管理或采購部門要建立供應(yīng)商檔案,并根據(jù)其資信程度、生產(chǎn)能力、技術(shù)水平、供貨價(jià)格、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)和協(xié)作關(guān)系等實(shí)行A、B、C三級(jí)分類管理,對(duì)資信較差、產(chǎn)品以次充好及利用非正當(dāng)手段參與競(jìng)
爭(zhēng)的供應(yīng)商,要及時(shí)斷絕業(yè)務(wù)往來,防止因選擇供應(yīng)商不當(dāng)而給企業(yè)造成損失;對(duì)信譽(yù)好、有合作潛力的供應(yīng)商應(yīng)保持較穩(wěn)定的業(yè)務(wù)關(guān)系,并積極與之建立起戰(zhàn)略協(xié)作關(guān)系,以戰(zhàn)略聯(lián)盟的方式共同參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),降低采購風(fēng)險(xiǎn)。
七、加強(qiáng)物資使用和回收復(fù)用管理,提高物資的有效利用。
提高物資利用效率加強(qiáng)物資使用和回收復(fù)用管理是進(jìn)一步挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力、降低材料成本、緩解資金緊張、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑之一。對(duì)大宗材料和設(shè)備實(shí)行追蹤管理,落實(shí)管理責(zé)任制,延長(zhǎng)物資使用年限,做到物盡其用;對(duì)廢舊物資的清理回收實(shí)行利益掛鉤制度,鼓勵(lì)回收、修舊和復(fù)用。
八、實(shí)現(xiàn)物資信息化管理,提高物資管理水平
現(xiàn)代化的管理離不開信息,在信息社會(huì),物資管理部門應(yīng)該把物資計(jì)劃、采購、倉儲(chǔ)、配送、供應(yīng)商等的管理納人網(wǎng)絡(luò)管理之中,通過網(wǎng)絡(luò)把各供應(yīng)和使用單位連接起來,及時(shí)掌握物資采購、使用、倉儲(chǔ)、使用等情況,對(duì)物資供應(yīng)各環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤,實(shí)施有效控制與全程管理,實(shí)現(xiàn)資源共享、信息共用。同時(shí),還應(yīng)建立起與外部市場(chǎng)相通的信息網(wǎng)絡(luò),使內(nèi)部物資信息網(wǎng)絡(luò)與外部市場(chǎng)信息有機(jī)銜接,及時(shí)獲取市場(chǎng)信息,提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,實(shí)現(xiàn)物資管理信息化,為企業(yè)發(fā)展壯大提供不竭的生機(jī)活力和信息源泉。
九、結(jié)束語
物資采購是企業(yè)物資管理的重點(diǎn)和核心，也是最容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)。企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)活動(dòng)或者日常經(jīng)營(yíng)，通常需要需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求情況來從市場(chǎng)上獲取一定的有形物資或者無形服務(wù)來作為企業(yè)的生產(chǎn)資料或者經(jīng)營(yíng)資源，這一過程便是物資采購。在石化企業(yè)物資管理活動(dòng)中，物資采購是需要嚴(yán)格控制的重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)。 由于石油化工企業(yè)的物資采購活動(dòng)頻繁，并且存在采購過程的透明度不高、收受回扣、暗箱操作等問題，不僅給企業(yè)造成了巨大經(jīng)濟(jì)損失，還在嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)在社會(huì)中的良好形象。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：物資供應(yīng)；采購
1對(duì)物資供應(yīng)企業(yè)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循的原則
據(jù)現(xiàn)代供應(yīng)管理運(yùn)行機(jī)制的基本特征和目標(biāo)，供應(yīng)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該能夠恰當(dāng)?shù)胤从彻?yīng)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)狀況，而不是孤獨(dú)地評(píng)價(jià)某一供應(yīng)商的運(yùn)營(yíng)情況。
傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)主要是基于部門職能的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。為了科學(xué)、客觀地反映供應(yīng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，應(yīng)采用與之相適應(yīng)的供應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法，并確定相應(yīng)的績(jī)效內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系。為了建立能有效評(píng)價(jià)供應(yīng)企業(yè)績(jī)效的指標(biāo)體系，應(yīng)遵循如下原則；
(1)應(yīng)突出重點(diǎn)，要對(duì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)分析。
(2)應(yīng)采用能反映供應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的績(jī)效內(nèi)部審計(jì)體系。
(3)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系要能反映整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況。
(4)應(yīng)盡可能采用適時(shí)分析與評(píng)價(jià)的方法，要把績(jī)效度量范圍擴(kuò)大到能反映供應(yīng)企業(yè)適時(shí)運(yùn)營(yíng)的信息上去。
(5)在衡量供應(yīng)企業(yè)績(jī)效時(shí)．要采用能反映供應(yīng)商、生產(chǎn)部門之間關(guān)系的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，把內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象擴(kuò)大到與供應(yīng)企業(yè)相關(guān)的部門和企業(yè)。
2物資供應(yīng)企業(yè)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)體系
2.1物資供應(yīng)企業(yè)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)的一般性評(píng)價(jià)指標(biāo)
(1)產(chǎn)銷率指標(biāo)。
產(chǎn)銷率是指在一定時(shí)間內(nèi)已銷售出去的物資與已采購的物資數(shù)量的比值。該指標(biāo)反映供應(yīng)企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)的產(chǎn)銷經(jīng)營(yíng)狀況，其時(shí)間單位可以是年、月、日。該指標(biāo)也反映供應(yīng)企業(yè)資源(包括人、財(cái)、物、信息等)的有效利用程度，產(chǎn)銷率越接近1，說明資源利用程度越高。同時(shí)。該指標(biāo)也反映了供應(yīng)企業(yè)庫存水平和產(chǎn)品質(zhì)量，其值越接近1．說明供應(yīng)企業(yè)成品庫存量越小。
(z)平均產(chǎn)銷絕對(duì)偏差指標(biāo)。
該指標(biāo)反映在一定時(shí)間內(nèi)供應(yīng)企業(yè)總體庫存水平，其值越大，說明供應(yīng)企業(yè)成品庫存量越大，庫存費(fèi)用越高。反之，說明供應(yīng)企業(yè)成品庫存量越小，庫存費(fèi)用越低。
(3)產(chǎn)需率指標(biāo)。
產(chǎn)需率是指在一定時(shí)間內(nèi)，供應(yīng)企業(yè)已采購的物資數(shù)量與其用戶對(duì)該產(chǎn)品的需求量的比值。
該指標(biāo)反映上、下層企業(yè)之間的供需關(guān)系。產(chǎn)需率越接近1，說明上、下層企業(yè)之間的供需關(guān)系協(xié)調(diào)，準(zhǔn)時(shí)交貨率高，反之，則說明下層節(jié)點(diǎn)企業(yè)準(zhǔn)時(shí)交貨率低或者企業(yè)的綜合管理水平較低。
(4)供應(yīng)企業(yè)總運(yùn)營(yíng)成本指標(biāo)。
供應(yīng)企業(yè)總運(yùn)營(yíng)成本包括供應(yīng)企業(yè)通訊成本、供應(yīng)企業(yè)庫存費(fèi)用及企業(yè)外部運(yùn)輸總費(fèi)用。它反映供應(yīng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率。具體分析如下：
①供應(yīng)企業(yè)通訊成本包括通訊費(fèi)用，如EDI、因特網(wǎng)的建設(shè)和使用費(fèi)用；供應(yīng)企業(yè)信息系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)費(fèi)等。
②供應(yīng)企業(yè)總庫存費(fèi)用包括各企業(yè)物資庫存費(fèi)用、在途庫存費(fèi)用。
③供應(yīng)企業(yè)外部運(yùn)輸總費(fèi)用各等于供應(yīng)企業(yè)上下層之間運(yùn)輸費(fèi)用總和。
(5)供應(yīng)企業(yè)服務(wù)產(chǎn)品成本指標(biāo)。
供應(yīng)企業(yè)所服務(wù)對(duì)象的產(chǎn)品成本是供應(yīng)企業(yè)管理水平的綜合體現(xiàn)。根據(jù)核心企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的價(jià)格確定出該產(chǎn)品的目標(biāo)成本，再向上游追溯到各供應(yīng)商，確定出相應(yīng)的原材料、配套件的目標(biāo)成本。只有當(dāng)目標(biāo)成本小于市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，各個(gè)企業(yè)才能獲得利潤(rùn)，供應(yīng)企業(yè)才能得到發(fā)展。
(6)準(zhǔn)時(shí)交貨率是指下層供應(yīng)商在一定時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)時(shí)交貨的次數(shù)占其總交貨次數(shù)的百分比。供應(yīng)商準(zhǔn)時(shí)交貨率低，說明其協(xié)作配套的生產(chǎn)能力達(dá)不到要求，或者是對(duì)生產(chǎn)過程的組織管理跟不上供應(yīng)企業(yè)運(yùn)行的要求；供應(yīng)商準(zhǔn)時(shí)交貨率高，說明其生產(chǎn)能力強(qiáng)，生產(chǎn)管理水平高。
(7)成本利潤(rùn)率是指單位產(chǎn)品凈利潤(rùn)占單位產(chǎn)品總成本的百分比。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品價(jià)格是由市場(chǎng)決定的，因此，在市場(chǎng)供需關(guān)系基本平衡的情況下，供應(yīng)商生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)格可以看成是一個(gè)不變的量。按成本加成定價(jià)的基本思想，產(chǎn)品價(jià)格等于成本加利潤(rùn)，因此產(chǎn)品成本利潤(rùn)率越高，說明供應(yīng)商的盈利能力越強(qiáng)，企業(yè)的綜合管理水平越高。在這種情況下，由于供應(yīng)商在市場(chǎng)價(jià)格水平下能獲得較大利潤(rùn)，其合作積極性必然增強(qiáng)，必然對(duì)企業(yè)的有關(guān)設(shè)施或設(shè)備進(jìn)行投資和改造，以提高生產(chǎn)效率。
(8)產(chǎn)品質(zhì)量合格率是指質(zhì)量合格的產(chǎn)品數(shù)量占產(chǎn)品總產(chǎn)量的百分比，它反映了供應(yīng)商提供貨物的質(zhì)量水平。
質(zhì)量不合格的產(chǎn)品數(shù)量越多，則產(chǎn)品質(zhì)量合格率就越低，說明供應(yīng)商提品的質(zhì)量不穩(wěn)定或質(zhì)量差，供應(yīng)商必須承擔(dān)對(duì)不合格的產(chǎn)品進(jìn)行返修或報(bào)廢的損失，這樣就增加了供應(yīng)商的總成本，降低了其成本利潤(rùn)率。因此．產(chǎn)品質(zhì)量合格率指標(biāo)與產(chǎn)品成本利潤(rùn)率指標(biāo)密切相關(guān)。同樣，產(chǎn)品質(zhì)量合格率指標(biāo)也與準(zhǔn)時(shí)交貨率密切相關(guān)，因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量合格率越低，就會(huì)使得產(chǎn)品的返修工作量加大，必然會(huì)延長(zhǎng)產(chǎn)品的交貨期，使得準(zhǔn)時(shí)交貨率降低。
2.2物資供應(yīng)企業(yè)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)的具體性評(píng)價(jià)指標(biāo)
采購績(jī)效評(píng)估的指標(biāo)應(yīng)以“5R”為核心，即適時(shí)、適質(zhì)、適量、適價(jià)、適地，并用量化指標(biāo)作為考核之尺度。
2.2.1時(shí)間績(jī)效指標(biāo)
由以下指標(biāo)考核時(shí)間管理績(jī)效：
(1)停工斷料影響工時(shí)。
(2)緊急采購(如空運(yùn))的費(fèi)用差額。
對(duì)停工斷料影響工時(shí)的內(nèi)部審計(jì)要注意停工斷料影響工時(shí)給企業(yè)帶來的損失。停工斷料影響工時(shí)所造成的損失來自兩方面，一方面是直接經(jīng)濟(jì)損失，直接經(jīng)濟(jì)損失表現(xiàn)在費(fèi)用發(fā)生而沒有利益流入以及因停工斷料帶來的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；另一方面是間接經(jīng)濟(jì)損失，因停工斷料使客戶對(duì)公司的信譽(yù)度產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)的市場(chǎng)占有率。
對(duì)緊急采購費(fèi)用差額的內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注對(duì)供貨商的選擇，對(duì)供貨商的選擇不僅考慮質(zhì)量、價(jià)格、服務(wù)。還要考慮供貨商供貨時(shí)間的及時(shí)性，如果供貨商不能滿足及時(shí)供貨，企業(yè)需增加緊急采購費(fèi)用，從而增加企業(yè)的費(fèi)用支出。
2.2.2品質(zhì)績(jī)效指標(biāo)
由以下指標(biāo)考核品質(zhì)管理績(jī)效：
(1)進(jìn)料品質(zhì)合格率。
(2)物料使用的不良率或退貨率。
通過對(duì)進(jìn)料品質(zhì)合格率及物料使用的不良率或退貨率的內(nèi)部審計(jì)，可以評(píng)價(jià)供貨的產(chǎn)品質(zhì)量及管理水平，從而為供貨商的選擇提供依據(jù)。
2.2.3數(shù)量績(jī)效指標(biāo)
由以下指標(biāo)考核數(shù)量管理績(jī)效：
(1)呆滯物料金額。
(2)呆滯處理損失金額。
(3)庫存金額。
(4)庫存周轉(zhuǎn)率。
通過對(duì)呆滯物料金額、呆滯處理損失金額、庫存金額、庫存周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)的內(nèi)郝審計(jì)可以評(píng)價(jià)企業(yè)有關(guān)部門自身的管理水平，從而為企業(yè)內(nèi)部考核及提供管理水平提供依據(jù)。
2.2.4價(jià)格績(jī)效
由以下指標(biāo)考核價(jià)格管理績(jī)效：
(1)實(shí)際價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。
(2)實(shí)際價(jià)格與過去移動(dòng)平均價(jià)格的差額。
(3)比較使用時(shí)之價(jià)格和采購時(shí)之價(jià)格的差額。
(4)將當(dāng)期采購價(jià)格與基期采購價(jià)格之比率同當(dāng)期物價(jià)指數(shù)與基期物價(jià)指數(shù)之比率相互比較。
通過對(duì)上述價(jià)格績(jī)效指標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)采購價(jià)格進(jìn)行量化分析，從而為采購招標(biāo)價(jià)格提供依據(jù)，實(shí)現(xiàn)采購價(jià)格效益最大化。
2.2.5效率指標(biāo)
其他采購績(jī)效內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)有。
(1)采購金額。
(2)采購金額占銷貨收入的百分比。
(3)采購部門的費(fèi)用。
(4)新開發(fā)供應(yīng)產(chǎn)商的數(shù)量。
(5)采購?fù)瓿陕省?/p>
(6)錯(cuò)誤采購次數(shù)。
(7)訂單處理的時(shí)間。
