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時(shí)間：2023-07-11 09:21:12
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廢水生化處理是水污染控制的重要方法，對(duì)于消除水中污染物，改善水環(huán)境，起著重要的作用。同時(shí)，由于其具有投資省，運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用低，處理效果好，操作簡(jiǎn)單等優(yōu)點(diǎn)，在城市污水和工業(yè)廢水的處理中得到廣泛的應(yīng)用。現(xiàn)根據(jù)多年廢水生化處理的經(jīng)驗(yàn)來(lái)分析廢水生化處理運(yùn)行中出現(xiàn)的異常問(wèn)題，并針對(duì)幾種常見(jiàn)的問(wèn)題提出解決方案和思路。
一、污泥膨脹和泡沫問(wèn)題
（一）污泥膨脹的原因
污泥膨脹分為絲狀菌膨脹和非絲狀菌膨脹。非絲狀菌膨脹主要發(fā)生在廢水水溫較低而污泥負(fù)荷太高時(shí)，此時(shí)細(xì)菌吸附了大量有機(jī)營(yíng)養(yǎng)物，但由于溫度低，代謝速度較慢，就積儲(chǔ)起大量高黏性的多糖類物質(zhì)。這些多糖類物質(zhì)的積貯，使活性污泥的表面附著水大大增加，使污泥的SVI值很高，形成膨脹污泥。非絲狀菌膨脹發(fā)生情況較少，且危害并不十分嚴(yán)重，在這里就不著重研究。
絲狀菌膨脹在日常實(shí)際工作中較為常見(jiàn)，成因也十分復(fù)雜。當(dāng)其爆發(fā)時(shí)，活性污泥的沉淀性能下降，污泥在生化反應(yīng)池形成粘稠、穩(wěn)定的巧克力色的泡沫，使得生化池的充氧效率降低。由于活性污泥在二沉池中不易沉降，造成污泥流失和出水水質(zhì)惡化；在大風(fēng)的季節(jié)泡沫隨風(fēng)飄逸影響環(huán)境并散發(fā)出氣味，危害很大，給運(yùn)行和管理帶來(lái)諸多麻煩。
影響污泥絲狀膨脹的主要因素大致有：
1.污水的種類
污水的種類對(duì)污泥膨脹有明顯的影響。一般來(lái)說(shuō)含有易降解和溶解的有機(jī)成分，特別是低分子的烴類、糖類、有機(jī)酸類的污水容易引起污泥膨脹。例如在石油化工廢水、啤酒廢水、乳品加工等行業(yè)的廢水中污泥膨脹的發(fā)生概率比較高。
2.溫度和PH值
水溫低于15℃時(shí)，一般不會(huì)膨脹。PH值偏低時(shí)，容易引起污泥膨脹。真菌在低PH下，與其他菌屬相比有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。在污水處理過(guò)程中，低PH條件下能導(dǎo)致真菌繁殖而造成污泥膨脹。而在較高的PH條件下SVI一直保持較低的數(shù)值。曝氣池的PH最好能保持在6.5～8.5之間。
3.污泥負(fù)荷和溶解氧濃度
污泥負(fù)荷是影響污泥膨脹量重要的因素之一，合適的污泥負(fù)荷在0.25-0.45kgBOD/（kgMLSS?d）范圍內(nèi)，低于或高于這個(gè)范圍會(huì)導(dǎo)致高的SVI值。
生化反應(yīng)的污泥負(fù)荷設(shè)計(jì)值比較高，一般不會(huì)出現(xiàn)低負(fù)荷的污泥膨脹，在高負(fù)荷時(shí)出現(xiàn)的污泥膨脹往往都是由于溶解氧供應(yīng)不足導(dǎo)致絲狀菌的繁殖加快，從而引起污泥膨脹。
4.營(yíng)養(yǎng)成分的不均衡
活性污泥對(duì)污水中營(yíng)養(yǎng)成分的主要要求指標(biāo)為BOD、N、P，通常認(rèn)為BOD：N：P=100：5：1。當(dāng)污水中N、P不足時(shí)容易引起污泥膨脹。實(shí)踐證明在缺乏N、P等營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)時(shí)容易導(dǎo)致污泥膨脹。
5.工藝方法
研究和調(diào)查表明，完全混合的工藝方法比傳統(tǒng)的推流方式較易發(fā)生污泥膨脹，而間歇運(yùn)行的曝氣池最不容易發(fā)生污泥膨脹；不設(shè)初次沉淀池（設(shè)有沉沙池）的活性污泥法，SVI值較低，不容易發(fā)生污泥膨脹；葉輪式機(jī)械曝氣與鼓風(fēng)曝氣相比，易于發(fā)生絲狀菌性膨脹。射流曝氣的供氧方式可以有效的克服浮游球衣細(xì)菌引起的污泥膨脹。
（二）污泥膨脹的解決方法
1. 添加藥劑
可通過(guò)添加多聚物、氧化劑來(lái)改善污泥的沉降性能。但是采用這種方法時(shí)并沒(méi)有從根本上控制絲狀菌的繁殖，一旦停止投加藥劑，污泥膨脹會(huì)出現(xiàn)反復(fù)，長(zhǎng)期投加藥劑無(wú)疑也增加了運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用。另外，藥劑的投加也能引起微生物生長(zhǎng)環(huán)境的改變，導(dǎo)致處理效果的降低。因此這類方法作為臨時(shí)應(yīng)急之用為好。
2.改善生化環(huán)境
（1）提高曝氣池的有機(jī)負(fù)荷率一般情況下，增加進(jìn)水的負(fù)荷或提高曝氣池中有機(jī)物的負(fù)荷率，可以使得菌膠團(tuán)細(xì)菌競(jìng)爭(zhēng)超過(guò)絲狀細(xì)菌，優(yōu)先生長(zhǎng)，則增加污泥的負(fù)荷可有效地控制污泥膨脹的形成。
（2）調(diào)節(jié)污泥的PH值及溫度
（3）調(diào)整營(yíng)養(yǎng)配比如果是氮和磷不足條件下引起的絲狀菌污泥膨脹，則需要另外加入營(yíng)養(yǎng)，以達(dá)到BOD：N：P=100：5：1。
（4）控制曝氣池的DO一般控制在D02mg/L以上。
（5）沉淀池內(nèi)的污泥應(yīng)及時(shí)排出或回流，防止其發(fā)生厭氧現(xiàn)象。若發(fā)生厭氧現(xiàn)象，產(chǎn)生的各種氣體吸附在污泥上，也會(huì)使污泥上浮，沉降性能變差。而且發(fā)生厭氧的污泥回流也會(huì)引發(fā)絲狀菌的大量繁殖。這種情況下及時(shí)排泥、清除沉淀池內(nèi)的死角，并縮短污泥在池內(nèi)的停留時(shí)間外，提高曝氣池DO值等都會(huì)使曝氣池的異常現(xiàn)象得到控制。
3.改善工藝或工況調(diào)整
（1）在工藝選擇上宜采用推流式避免采用完全混合式對(duì)容易膨脹的廢水，應(yīng)避免采用完全混合活性污泥法（CMAS），推薦選用流態(tài)為推流式（PFR）或批式（SBR）活性污泥法。
（2）改變曝氣池構(gòu)型對(duì)推流式反應(yīng)器（PFR）的構(gòu)型進(jìn)行修改，使長(zhǎng)寬比加大，長(zhǎng)：寬大于20：1；亦可在曝氣池中采用分隔。
（3）在曝氣池前部設(shè)置高負(fù)荷接觸區(qū)即選擇器以控制低負(fù)荷膨脹。根據(jù)選擇器的運(yùn)行條件不同，可分為好氧選擇器、缺氧選擇器和厭氧選擇器等形式。
（4）采用設(shè)置污泥再生池在曝氣池內(nèi)增加填料、強(qiáng)化曝氣、射流曝氣等方法以控制高負(fù)荷條件下污泥膨脹。
（5）曝氣池的進(jìn)氣閥最好可調(diào)節(jié)調(diào)整閥門(mén)的開(kāi)啟程度，減緩曝氣池首端缺氧的情況。如果處理廢水量不是很大則可考慮采用間歇式活性污泥工藝，該工藝是最不容易發(fā)生污泥膨脹的處理工藝之一，而且對(duì)于小流量工業(yè)廢水的處理也適用。
二、活性污泥異常問(wèn)題及解決對(duì)策
活性污泥及生物膜是廢水生物處理系統(tǒng)中降解污染物的主體，正常的活性污泥應(yīng)以菌膠團(tuán)細(xì)菌為主所組成，并含有以鐘蟲(chóng)類為主的多種微型生物，它具有很強(qiáng)的吸附氧化分解有機(jī)物的能力，當(dāng)進(jìn)入二沉池后沉降凝聚性能良好，能很快進(jìn)行泥水分離。當(dāng)生物處理系統(tǒng)因進(jìn)水水質(zhì)、水量或運(yùn)行參數(shù)的變化使微生物類群發(fā)生變化，并導(dǎo)致污泥性狀和出水水質(zhì)惡化時(shí)，應(yīng)根據(jù)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)行中的種種異常現(xiàn)象，迅速予以解決，使之長(zhǎng)期達(dá)標(biāo)運(yùn)行。表1列出了生物處理系統(tǒng)運(yùn)行時(shí)出現(xiàn)異?，F(xiàn)象的癥狀、原因及解決對(duì)策。
表1 污泥性狀異?，F(xiàn)象及解決對(duì)策一覽表
曝氣池有臭味 曝氣池供氧不足，DO值低，出水氨氮有時(shí)較高 增加供氧，使曝氣池DO濃度高于2mg/L
沉淀池有大塊黑色污泥上浮 沉淀池局部積泥厭氧，產(chǎn)生CH4、CO2,氣泡附于泥粒使之上浮，出水氨氮往往較高 防止沉淀池有死角，排泥后在死角區(qū)用壓縮空氣沖或清洗
二沉池上清液渾濁，出水水質(zhì)差 OUR>20mgO2/(gVSS?h)，污泥負(fù)荷過(guò)高，有機(jī)物氧化不完全 減少進(jìn)水流量，減少排泥
二沉池表面積累一層解絮污泥 微型動(dòng)物死亡，污泥解絮，出水水質(zhì)惡化，COD、BOD上升，OUR遠(yuǎn)低于8 mgO2/(gVSS?h)，進(jìn)水中有毒物濃度過(guò)高或PH異常 停止進(jìn)水，排泥后投加營(yíng)養(yǎng)，有可能引進(jìn)生活污水使污泥復(fù)壯或引進(jìn)新污泥菌種
二沉池有細(xì)小污泥不斷外漂 污泥缺乏營(yíng)養(yǎng)，使之瘦小，OUR0.1，停開(kāi)一條曝氣池
二沉池泥面升高，初期出水特別清澈，流量大時(shí)污泥成層外溢 SV30>90%,SVI>200mL/g,污泥中絲狀菌占優(yōu)勢(shì)，污泥膨脹 投加液氯、次氯酸鈉、提高PH等化學(xué)法殺絲狀菌；投加顆粒炭、粘土、消化污泥等活性污泥“重量劑”；提高DO；間隙進(jìn)水
二沉池泥面過(guò)高 絲狀菌未過(guò)量生長(zhǎng)，MLSS值過(guò)高 增加排泥
污泥發(fā)黑 曝氣池DO過(guò)低，有機(jī)物厭氧分解釋放出H2S，其與Fe2+作用生成FeS 增加供氧或加大回流污泥量
污泥變白 絲狀菌或固著型纖毛蟲(chóng)大量繁殖 如有污泥膨脹，參照膨脹對(duì)策
進(jìn)水PH過(guò)低，曝氣池PH≤6，絲狀霉菌大量生成 提高進(jìn)水PH
污泥未成熟，絮粒瘦?。怀鏊疁啙?，水質(zhì)差；游動(dòng)性小型鞭毛蟲(chóng)多 水質(zhì)成分及濃度變化過(guò)大；廢水中營(yíng)養(yǎng)不平衡或不足；廢水中含毒物或PH不適 使廢水的成分、濃度和營(yíng)養(yǎng)均衡化并適當(dāng)補(bǔ)充所缺營(yíng)養(yǎng)
污泥脫水后泥餅松 有機(jī)物腐敗 及時(shí)處置污泥
凝聚劑加量不足 增加劑量
三、化學(xué)測(cè)定中異常現(xiàn)象及解決對(duì)策
在平時(shí)的日常運(yùn)行管理中，應(yīng)定時(shí)對(duì)進(jìn)出水的水質(zhì)及活性污泥的性狀作一測(cè)定，當(dāng)發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象時(shí)及時(shí)調(diào)整，使之早日恢復(fù)正常運(yùn)行。表2列舉了化學(xué)測(cè)定時(shí)所發(fā)現(xiàn)的部分異?，F(xiàn)象的癥狀、原因及解決對(duì)策。
四、廢水處理中生產(chǎn)不正常時(shí)的運(yùn)行對(duì)策
生物處理的基本原理是利用微生物的代謝活動(dòng)，將廢水中不穩(wěn)定的有機(jī)污染物降解為穩(wěn)定的無(wú)機(jī)物。為了保持微生物的活力，必須提供適宜的環(huán)境條件。在連續(xù)、均衡的進(jìn)水和充氧條件下，微生物可具有最大的活力，保持最佳的處理效果。
近年來(lái)，有相當(dāng)一部分工廠，因原材料、資金或市場(chǎng)銷售疲軟等原因，造成不定期、不規(guī)則的指令性停工，與之相應(yīng)，造成了廢水處理設(shè)施運(yùn)行極不正常的現(xiàn)象。此外，廠休或節(jié)假日的停產(chǎn)，也可造成斷水。較長(zhǎng)時(shí)間的斷水和停曝，會(huì)使活性污泥中的好氧異養(yǎng)微生物不斷死亡。在車間恢復(fù)生產(chǎn)，廢水處理設(shè)施開(kāi)車時(shí)，總會(huì)出現(xiàn)曝氣池中污泥發(fā)黑發(fā)臭，1-2d內(nèi)處理效率呈規(guī)律性下降。如果采用斷水時(shí)繼續(xù)曝氣的措施，雖然污泥不再發(fā)黑發(fā)臭，但污泥中微生物因內(nèi)源代謝而不斷減少，一旦恢復(fù)進(jìn)水，處理效果同樣不佳。為此，需尋找在停工斷水或水量下降時(shí)合適的運(yùn)行方法。
我們?cè)谶\(yùn)行管理實(shí)踐中，不時(shí)遇到由上述種種原因而引起的斷水及水量遠(yuǎn)低于設(shè)計(jì)量的情況，曾采取下述運(yùn)行管理方法或應(yīng)急措施，取得了一定的效果。
1.批式運(yùn)行法
按批式活性污泥法（SBR），依賴調(diào)節(jié)池、曝氣池間歇運(yùn)行。批式活性污泥法只需曝氣池，無(wú)需后沉池。排水可采用虹吸管，或設(shè)在池壁不同高度處的出水管。
批式法曝氣池曝氣期的工況，與嚴(yán)格的推流式曝氣池相同。其沉降期的工況與靜置沉淀池相同，都能獲得高效。其閑置期若控制得當(dāng)，將消化部分污泥，不致出現(xiàn)厭氧狀態(tài)。
表2 化學(xué)測(cè)定異?，F(xiàn)象及解決對(duì)策一覽表
污泥灰分高，大于50% 沉砂池、初沉池運(yùn)行不佳；進(jìn)水中泥砂過(guò)多，或鹽分過(guò)高 改善沉砂池、初沉池運(yùn)行工況
批式運(yùn)行法可通過(guò)控制合適的充氣、停氣，為反硝化細(xì)菌和硝化細(xì)菌創(chuàng)造適宜的缺氧反硝化脫氮及好氧硝化的條件。反硝化細(xì)菌在閑置期還能進(jìn)行內(nèi)源反硝化，因此去氮效果好。此外，運(yùn)行周期中交替出現(xiàn)厭氧、存氧的環(huán)境條件，還有利于積磷細(xì)菌的富集。因此，排放的剩余污泥中，磷含量很高，系統(tǒng)去磷效果亦高?？傊赏ㄟ^(guò)改變周期中各階段時(shí)間的長(zhǎng)短、總停留時(shí)間、供氣量等，來(lái)處理不同的廢水量及滿足不同的處理要求。
2.間歇曝氣法
利用調(diào)節(jié)池間斷進(jìn)水、間歇曝氣，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)停停，交替運(yùn)行。根據(jù)調(diào)節(jié)池中貯水量及斷水周期長(zhǎng)短，確定間歇次數(shù)、進(jìn)水量，按原設(shè)計(jì)要求（進(jìn)水量及曝氣量），間歇運(yùn)行。這樣，不會(huì)因過(guò)量曝氣而破環(huán)污泥結(jié)構(gòu)；而當(dāng)溶解氧和營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)消耗到臨界狀態(tài)時(shí)，下一輪曝氣周期又開(kāi)始，又不因停曝而出現(xiàn)厭氧狀態(tài)。這種運(yùn)行方式，既可保持正常處理效率，又可節(jié)省電耗。
3.調(diào)節(jié)活性污泥量法
廢水量的減少，將降低有機(jī)污染物的量。因此，在預(yù)知計(jì)劃性停產(chǎn)斷水的前夕，可一次性大量排泥，以便隨后可以維持污泥負(fù)荷率，使之不致下降過(guò)多。整個(gè)處理系統(tǒng)內(nèi)，總的污泥量可少1/3-1/2；隨后按正常流量的一半左右進(jìn)水，適當(dāng)減少曝氣量，處理效率可無(wú)影響。
4.加大調(diào)節(jié)池的容積
使用上述各種方法，都要求充分發(fā)揮調(diào)節(jié)池的作用。在斷水前，貯存盡可能多的廢水。加大調(diào)節(jié)池容量，有利于廢水量減少時(shí)的運(yùn)行管理。
五、結(jié)束語(yǔ)
以上內(nèi)容為我公司在廢水生化處理運(yùn)行中遇到的異?，F(xiàn)象或問(wèn)題，并根據(jù)多年廢水處理經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)參考文獻(xiàn)提出了解決對(duì)策。但這并不是絕對(duì)的，仍然要根據(jù)各種廢水處理廠的自身?xiàng)l件來(lái)合理的解決廢水處理運(yùn)行中的種種問(wèn)題。
參考文獻(xiàn)：
[1] 李探微，彭永臻等.活性污泥法的生物泡沫形成和控制[J].中國(guó)給水排水，2001，17（4）：73～76
政府非稅收入是財(cái)政收入的重要組成部分，《浙江省政府非稅收入管理?xiàng)l例》規(guī)定的政府非稅收入，是指除稅收和政府債務(wù)收入以外，由國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體和其他組織（以下統(tǒng)稱執(zhí)收單位）依法通過(guò)征收、收取、行政處罰、刑事處罰或者募集、受贈(zèng)等方式取得的資金。2011年9月，國(guó)土資源部印發(fā)了《高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田建設(shè)規(guī)范（試行）》，計(jì)劃投入6000億元，到2015年我國(guó)將建成4億畝高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田。根據(jù)上述建設(shè)計(jì)劃，預(yù)計(jì)溫嶺市共需要建設(shè)高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田23.8萬(wàn)畝（溫嶺市已于2006年建成了29.5萬(wàn)畝的標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田），全部按提升類的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，溫嶺市需投入2.38億元，可謂任務(wù)重、資金壓力大。國(guó)土資源非稅資金是進(jìn)行開(kāi)展高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田建設(shè)、推動(dòng)國(guó)土事業(yè)建設(shè)的主要資金來(lái)源，如何規(guī)范其征收工作，發(fā)揮資金的最大效益，便尤為重要。
一、國(guó)土資源部門(mén)涉及非稅收入的基本情況
我國(guó)為加強(qiáng)耕地、礦產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)保護(hù)，在國(guó)有土地使用、礦產(chǎn)采礦權(quán)報(bào)批、出讓過(guò)程中，設(shè)置了各項(xiàng)非稅征收來(lái)加強(qiáng)保護(hù)。當(dāng)前國(guó)土資源系統(tǒng)涉及的政府非稅收入包括：
一是行政事業(yè)性收費(fèi)類收入，具體有：征（土）地管理費(fèi)、
土地登記費(fèi)、耕地開(kāi)墾費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地復(fù)墾費(fèi)、礦產(chǎn)資源勘查登記費(fèi)（2013、2014年免征）、采礦登記費(fèi)（2013、2014年免征）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。
二是政府性基金類收入，主要是新菜地開(kāi)發(fā)建設(shè)基金；
三是國(guó)有資源有償使用收入，具體有：國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入、新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)、探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)收入、
探礦權(quán)采礦權(quán)價(jià)款收入、采礦權(quán)出讓所得、探礦權(quán)出讓收入。
四是在國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入中，根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于規(guī)范國(guó)有土地使用權(quán)出讓收支管理的通知》（〔2006〕100號(hào)）等文件精神，按一定的方法和比例提取國(guó)有土地收益基金、農(nóng)業(yè)土地開(kāi)發(fā)資金。
在上述各類國(guó)土資源非稅收入中，主要用于國(guó)土事業(yè)建設(shè)的有征（土）地管理費(fèi)、耕地開(kāi)墾費(fèi)、新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)、農(nóng)業(yè)土地開(kāi)資金等。以溫嶺市為例，2012年共收取征（土）地管理費(fèi)867.5萬(wàn)元、耕地開(kāi)墾費(fèi)2291.8萬(wàn)元（其中20%要統(tǒng)籌上交省財(cái)政），新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)4000.3萬(wàn)元（該項(xiàng)收入，根據(jù)浙江省的相關(guān)結(jié)算分配辦法，只有49%左右的資金能直接返還給縣市）、農(nóng)業(yè)土地開(kāi)資金843.9萬(wàn)元。
二、國(guó)土資源非稅征收管理使用中存在的問(wèn)題及原因分析
當(dāng)前國(guó)土資源部門(mén)在配合財(cái)政部門(mén)開(kāi)展政府非稅收入征收入庫(kù)時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行 “收支兩條線”、“收繳分離”規(guī)定。但在具體征收過(guò)程中，也存在一些問(wèn)題需要進(jìn)一步完善。
1.非稅收入征收不及時(shí)
當(dāng)前各地在征收征地管理費(fèi)時(shí)，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的征收時(shí)間，造成征地管理費(fèi)征收不及時(shí)。比如各縣市向省國(guó)土資源廳報(bào)批土地時(shí)，要先按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)上繳征地管理費(fèi)、耕地開(kāi)墾費(fèi)、新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)后，省國(guó)土資源廳才下達(dá)農(nóng)轉(zhuǎn)用批文。但各縣市因每年報(bào)批土地次數(shù)多，為及時(shí)拿到批文，往往采取預(yù)繳征地管理費(fèi)、耕地開(kāi)墾費(fèi)的方式進(jìn)行。同時(shí)，各縣市在征收征地管理費(fèi)過(guò)程中，也存在征收時(shí)間不一的問(wèn)題。有些縣市是在向上級(jí)遞交農(nóng)轉(zhuǎn)用報(bào)件前，要求項(xiàng)目單位先上繳征地管理費(fèi)，有些縣市是在年終一次性根據(jù)項(xiàng)目單位審批土地的多少，進(jìn)行一次性繳納。有些縣市是在該宗土地出讓后，按出讓面積，在辦理具體供地手續(xù)過(guò)程中收取征地管理費(fèi)。征收時(shí)間的不一，相對(duì)滯后，在上級(jí)部門(mén)降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，縮減征收對(duì)象時(shí)，造成有些非稅少收。尤其是建設(shè)用地報(bào)批過(guò)程分為土地征用、縣市國(guó)土資源部門(mén)審批、省國(guó)土資源廳審批、占用基本農(nóng)田的還要到國(guó)務(wù)院審批，在收費(fèi)過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)那一個(gè)審批時(shí)間進(jìn)行征收，有關(guān)文件沒(méi)有明確規(guī)定，造成國(guó)土資源非稅新、舊征收標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行時(shí)間也難以確定。
2.具體征收主體不清
征（土）地管理費(fèi)、土地登記費(fèi)、耕地開(kāi)墾費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地復(fù)墾費(fèi)等行政事業(yè)性收費(fèi)，根據(jù)物價(jià)部門(mén)核定，收費(fèi)主體應(yīng)該為各縣市的國(guó)土資源主管部門(mén)。但在實(shí)際征收中，存在征收主體不清，票據(jù)使用不規(guī)范的問(wèn)題。以耕地開(kāi)墾費(fèi)為例，作為物價(jià)部門(mén)核定給國(guó)土部門(mén)的行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)采用行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，并由國(guó)土資源財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一收?。晃袎ㄔ旄爻杀究畈皇俏飪r(jià)部門(mén)核定給國(guó)土資源部門(mén)的行政事業(yè)性收費(fèi)，不應(yīng)使用行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，但作為各縣市政府以市場(chǎng)化形式加強(qiáng)耕地資源保護(hù)的手段，由各國(guó)土資源部門(mén)中負(fù)責(zé)土地整理、土地指標(biāo)交易的下屬單位通過(guò)往來(lái)款票據(jù)進(jìn)行（一般為各縣市的土地整理中心）收取。如近年來(lái)，溫嶺市由該市土地開(kāi)發(fā)整理中心開(kāi)具行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，將耕地開(kāi)墾費(fèi)和委托墾造耕地成本款合并為一個(gè)收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行征收；而黃巖區(qū)采用行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，將委托墾造耕地成本款和耕地開(kāi)墾費(fèi)分開(kāi)進(jìn)行征收。
3.非稅征收標(biāo)準(zhǔn)不穩(wěn)定
近年來(lái)，各級(jí)政府一方面通過(guò)出臺(tái)取消收費(fèi)項(xiàng)目或降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等惠農(nóng)減負(fù)政策，來(lái)減輕企業(yè)、農(nóng)民負(fù)擔(dān)。如在2009年，從8月1日開(kāi)始將征地管理費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)下降30%；同年按照浙委〔2009〕 56 號(hào)文件的要求，在實(shí)施農(nóng)村住房改造建設(shè)中，除房屋和土地登記中的證書(shū)工本費(fèi)以外，免收其他行政事業(yè)性收費(fèi)；2010年1月15日，浙江省為配合國(guó)務(wù)院加強(qiáng)保障性安居工程建設(shè)，取消了廉租住房、公共租賃住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和棚戶區(qū)改造安置住房建設(shè)項(xiàng)目的耕地開(kāi)墾費(fèi)、征地管理費(fèi)、土地登記費(fèi)和新菜地開(kāi)發(fā)建設(shè)基金等行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金的收取。另一方面為進(jìn)一步加強(qiáng)耕地保護(hù)，保證墾造耕地的質(zhì)量，提高了部分非稅征收的標(biāo)準(zhǔn)。如從2008年6月11日起，將耕地開(kāi)墾費(fèi)的收取標(biāo)準(zhǔn)在原來(lái)的基礎(chǔ)上提高了一倍。在2012年，根據(jù)浙委辦〔2012〕55號(hào)文件精神，對(duì)占用基本農(nóng)田和標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田的，耕地開(kāi)墾費(fèi)按現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)的兩倍進(jìn)行收取。征收標(biāo)準(zhǔn)的不穩(wěn)定，加上文件傳達(dá)的延時(shí)，增加了征收人員的工作難度，容易造成多收、誤收。如溫嶺市相關(guān)部門(mén)在進(jìn)行保障性安居工程行政事業(yè)性收費(fèi)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，征收了當(dāng)?shù)乜低ツ蠀^(qū)等6個(gè)保障性安居工程項(xiàng)目的征地管理費(fèi)29.6萬(wàn)元，委托墾造耕地成本款613.7萬(wàn)元（國(guó)土、財(cái)政兩部門(mén)已及時(shí)進(jìn)行了退還）。
4.非稅征收標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不到位
當(dāng)前各地國(guó)土資源部門(mén)還存在著應(yīng)該減免的非稅減免不及時(shí)，征收時(shí)不能全部按標(biāo)準(zhǔn)征收的現(xiàn)象。比如根據(jù)《浙江省征地管理費(fèi)暫行規(guī)定》，實(shí)行全包方式的，按征地費(fèi)總額標(biāo)準(zhǔn)的不同比例收取征地管理費(fèi)：一次性征用耕地在 50 畝以上（含 50 畝），其他土地 100 畝以上的（含 100 畝），按3%收?。徽饔酶?50 畝以下，其他土地 100 畝以下的，按 4%收取。同時(shí)規(guī)定了征地管理費(fèi)的減免范圍，其中：黨政機(jī)關(guān)、全額預(yù)算管理的事業(yè)單位、中小學(xué)校、幼兒園、福利院、婦幼保健、防疫站、殘疾人企業(yè)征用土地，實(shí)行非統(tǒng)一征地免收征地管理費(fèi)，實(shí)行統(tǒng)一征地的減半收費(fèi)征地管理。但在實(shí)際征收過(guò)程中，有些縣市不管面積多少，都按4%收取，對(duì)黨政機(jī)關(guān)、中小學(xué)校等符合征地管理費(fèi)減免征收條件的用地單位，也沒(méi)有主動(dòng)進(jìn)行減免，造成非稅多征多收。
國(guó)土資源系統(tǒng)非稅收入不僅在征收上存在問(wèn)題，在資金使用上也存在著問(wèn)題上。由于各地財(cái)政資金寬裕程度不度，財(cái)政資金管理方式不一，國(guó)土資源系統(tǒng)的政府性非稅收入還存在著資金使用不到位，資金使用不規(guī)范，資金使用效率低等問(wèn)題。
國(guó)土資源系統(tǒng)在政府性征收非稅存在問(wèn)題的主要原因：一是和我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)非稅收入管理比較薄弱，沒(méi)有形成一套規(guī)范有序的管理制度有關(guān)。各地在推行收支脫鉤政策過(guò)程中、對(duì)征收成本核定不科學(xué)、不公平，造成部門(mén)間苦樂(lè)不均。尤其是財(cái)政部門(mén)在核定年度預(yù)算時(shí)，不能充分考慮有關(guān)部門(mén)對(duì)政府非稅征收的成本，甚至根本不予以安排資金，使各具體執(zhí)收單位缺乏征收積極性。二是國(guó)土資源系統(tǒng)對(duì)征收政府性非稅征收工作認(rèn)識(shí)不到位有關(guān)，在財(cái)政部門(mén)強(qiáng)化預(yù)算管理，實(shí)行收支兩條線后，國(guó)土資源部門(mén)進(jìn)一步重視了預(yù)算資金的，而對(duì)國(guó)土資源非稅征收工作關(guān)注度有所降低，再加上國(guó)土資源非稅征收隊(duì)伍不穩(wěn)定，非稅資金使用政策掌握不到位，造成國(guó)土資源非稅征收工作邊緣化。三是和政府部門(mén)間資金使用的方向不一致有關(guān)。國(guó)土資源非稅收入都有指定用途，而且主管部門(mén)往往還要加上其他條件。如新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)，國(guó)土資源部特別規(guī)定使用新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)墾造耕地的，不得用于占補(bǔ)平衡。但財(cái)政部門(mén)出于各種原因，希望將新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)、耕地開(kāi)墾費(fèi)等資金優(yōu)先使用到墾造耕地項(xiàng)目中，造成這些資金不能及時(shí)使用。
三、加強(qiáng)非稅征收，夯實(shí)工作基礎(chǔ)，為國(guó)土資源事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，提供強(qiáng)有力保障
1.轉(zhuǎn)變國(guó)土工作觀念，提高對(duì)非稅征收工作的認(rèn)識(shí)
國(guó)土資源部門(mén)涉及的政府非稅收入種類多，資金量大，尤其是國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入是當(dāng)前地方財(cái)政收入的重要來(lái)源之一（溫嶺市2012年實(shí)現(xiàn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入25.49億元，2013年一季度實(shí)現(xiàn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入30.86億元），使國(guó)土部門(mén)在安排日常工作資金時(shí)，具有一定的優(yōu)勢(shì)。但當(dāng)前國(guó)土資源管理部門(mén)都是圍繞當(dāng)?shù)卣慕?jīng)濟(jì)發(fā)展要求而開(kāi)展工作，工作重心通常放在建設(shè)用地的報(bào)批、出讓方面，而對(duì)于當(dāng)前國(guó)土資源管理工作中存在的基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，軟硬件設(shè)施建設(shè)落后的情況相對(duì)不夠重視，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到非稅征收工作，對(duì)國(guó)土資源工作的推動(dòng)作用。加強(qiáng)政府性非稅征收，一方面可為國(guó)土資源工作軟硬件建設(shè)提供資金保障，如國(guó)土系統(tǒng)正在進(jìn)行的高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田建設(shè)、“一張圖”建設(shè)、農(nóng)村土地整治工作、地籍管理工作、地質(zhì)災(zāi)害防治和礦山資源管理都需要大量的資金進(jìn)行支撐。另一方面，加強(qiáng)政府性非稅征收管理，有利于閑置土地的清理、供地率的提高，從而推動(dòng)節(jié)約集約用地工作。當(dāng)前大部分縣市的國(guó)土資源非稅資金都是在土地出讓后進(jìn)行征收，前期報(bào)批土地過(guò)程中，需上交給中央、省及市里的報(bào)批稅費(fèi)都由縣市級(jí)財(cái)政承擔(dān)。將國(guó)土資源非稅征收時(shí)間從土地出讓后征收，提前到土地報(bào)批后立即征收，這些稅費(fèi)就應(yīng)由報(bào)批的項(xiàng)目單位負(fù)責(zé)，項(xiàng)目單位為減輕資金負(fù)擔(dān)，只有加快土地出讓或者是少報(bào)批土地?？山档鸵枣?zhèn)街道為主體的政府報(bào)批土地的積極性，有利于提高國(guó)土資源部門(mén)的供地率，并加快閑置土地清理。以溫嶺市為例，2008年-2012年，共農(nóng)轉(zhuǎn)用報(bào)批土地74254.89畝，截止到2013年5月底，還有批而未供出去的土地10105畝，2010-2012年供地率分別為68.26%、46.78、31.96%。經(jīng)初步測(cè)算應(yīng)收未收征地管理費(fèi)2632.85萬(wàn)元，市財(cái)政墊付新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)28599萬(wàn)元。
2.嚴(yán)格執(zhí)行征收政策，保持工作的連續(xù)性
國(guó)土部門(mén)要加強(qiáng)非稅征收管理，完善各項(xiàng)征收制度，統(tǒng)一征收時(shí)間，明確征收主體，狠抓國(guó)土資源非稅收入的入庫(kù)，為國(guó)土資源事業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的服務(wù)和保障。在征收過(guò)程中要嚴(yán)格執(zhí)行政策，做到不多收、不少收，應(yīng)減盡減。要堅(jiān)持“收支兩條線”、“收繳分離”原則，收費(fèi)過(guò)程要做到透明公開(kāi)，做到“票款分離”，開(kāi)票人不直接收取現(xiàn)金，繳款人直接將資金繳入銀行專戶，開(kāi)票人僅憑銀行入帳通知單開(kāi)票（在實(shí)際操作中，為方便群眾辦事，對(duì)收費(fèi)地點(diǎn)離銀行較遠(yuǎn)，且收取金額在100元以下的土地登記費(fèi)，可由開(kāi)票人員收取現(xiàn)金，但要做到?？顚４?，不得公款私存，挪作他用）。要實(shí)行收費(fèi)責(zé)任制。
3.嚴(yán)管非稅資金使用，發(fā)揮資金最大效用
國(guó)土資源系統(tǒng)涉及的非稅收入大都有特定的用途指向，并且有專門(mén)的資金使用管理規(guī)定。比如新增建設(shè)用地有償使用費(fèi)、耕地開(kāi)墾費(fèi)等非稅收入，各地都出臺(tái)了資金使用管理辦法。比如根據(jù)《浙江省財(cái)政廳 浙江省國(guó)土資源廳關(guān)于印發(fā)
一、引言
隨同著國(guó)民經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不時(shí)擴(kuò)展、人口老齡化的不時(shí)開(kāi)展，稅收擔(dān)負(fù)與社會(huì)保證支出也將隨之增大。以后少數(shù)興旺國(guó)度政府支出規(guī)模擴(kuò)展的緣由主要來(lái)自于財(cái)政轉(zhuǎn)移性支付的添加。同時(shí)，在購(gòu)置性支出不變的前提下，社會(huì)保證支出的增長(zhǎng)超越稅收支出的增長(zhǎng)也是形成財(cái)政赤字?jǐn)U展的主要緣由。
社會(huì)保證資金來(lái)源主要是社會(huì)保證稅費(fèi)和普通稅收支出。世界上，社會(huì)保險(xiǎn)稅費(fèi)在大少數(shù)國(guó)度被稱為社會(huì)保證稅費(fèi)，普通是對(duì)雇主和雇員及自雇者征收的，實(shí)踐上就是一種稅收。從各國(guó)的實(shí)際看，并不是一切樹(shù)立了社會(huì)保證體系的國(guó)度都獨(dú)自設(shè)立了相關(guān)的稅費(fèi)。中國(guó)目前實(shí)行的是局部省份由中央稅務(wù)局征收和局部省份由休息人事部門(mén)征收的有中國(guó)特征的“二元形式”，省級(jí)政府在征收管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置上有決議權(quán)。從國(guó)際開(kāi)展趨向看，社會(huì)保證稅費(fèi)的革新并不是復(fù)雜的稅改費(fèi)或費(fèi)改稅的效果，但可以一定的是，社會(huì)保證稅費(fèi)的征管機(jī)構(gòu)應(yīng)該與普通的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)一體化。
到目前為止，在公共經(jīng)濟(jì)學(xué)范圍，關(guān)于社會(huì)保證支出及資金來(lái)源效果停止了少量的研討。與稅收制度相關(guān)的籌集社會(huì)保證資金(或稱社會(huì)保證的擔(dān)負(fù))的研討，目前國(guó)際上通常有兩種剖析方法：第一種方法是在剖析支付才干差異的基礎(chǔ)下去研討對(duì)所得的再分配方法，即設(shè)計(jì)最優(yōu)所得稅的研討；第二種方法主要側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)要素的剖析，關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)等政府轉(zhuǎn)移性支出，從分散風(fēng)險(xiǎn)的觀念來(lái)停止研討。本文主要運(yùn)用第一種剖析方法，在研討米爾利斯的最優(yōu)所得稅模型的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)火析負(fù)所得稅的利害，剖析社會(huì)保證資金的籌資及社會(huì)保證支付的途徑效果，并提出社會(huì)保證支付應(yīng)與稅收征管一體化。
二、最優(yōu)所得稅模型
首先概述一下作為負(fù)所得稅實(shí)際基礎(chǔ)的米爾利斯的最優(yōu)所得稅模型。假定在完全競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)條件下，各經(jīng)濟(jì)集體間存在著休息才干的差異。這個(gè)差異表現(xiàn)為工資薪金差異和所得差異。而休息才干差異屬公家信息，對(duì)政府而言屬不對(duì)稱信息。其結(jié)果工資薪金w的水平也屬團(tuán)體信息，政府只掌握工資薪金的總體散布狀況，對(duì)團(tuán)體的工資薪金水平卻不了解。同時(shí)，假定各經(jīng)濟(jì)集體的休息供應(yīng)量為L(zhǎng)，團(tuán)體消費(fèi)量為c；都具有相反的成效函數(shù)u。則可表示為：
u=u(c，L) (1)
米爾利斯研討了非線性所得稅的最優(yōu)化效果，得出如下結(jié)論：一是邊沿稅率應(yīng)在0和1之間；二是有最高所得的團(tuán)體的邊沿稅率為0；三是假設(shè)具有最低所得的團(tuán)體按最優(yōu)形狀任務(wù)，則他們面J臨的邊沿稅率應(yīng)當(dāng)為0。上述結(jié)論標(biāo)明最優(yōu)稅收函數(shù)不能夠是累進(jìn)性的，累進(jìn)所得稅制未必能完成支出再分配。為了失掉最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)的更詳細(xì)狀況，對(duì)米爾利斯模型停止數(shù)值方面的剖析，其結(jié)果標(biāo)明，除端點(diǎn)外最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)近似于線性，即邊沿稅率不變，所得低于免稅水平的人可取得政府補(bǔ)助。
即政府可選擇的所得稅體系限定為線性所得稅，政府可選擇的變量為邊沿稅率和一次性轉(zhuǎn)移支付(或補(bǔ)助金)，則可得如下線性所得稅函數(shù)：
T=-a+(1-b)wL (2)
其中a為一次性轉(zhuǎn)移支付(補(bǔ)助金額)，(1-b)為邊沿稅率，T為經(jīng)濟(jì)集體所擔(dān)負(fù)的所得稅額。經(jīng)過(guò)線性最優(yōu)所得稅模型可以提出以下四個(gè)值得我們琢磨的命題：
命題一：最優(yōu)邊沿稅率與人們對(duì)社會(huì)分配公允的關(guān)注度成正比，即人們對(duì)增加社會(huì)分配不公允的關(guān)注水平越高，則最優(yōu)邊沿稅率就會(huì)越高。
命題二：最優(yōu)邊沿稅率與休息供應(yīng)彈性成正比，即人們對(duì)休息供應(yīng)反響靈敏時(shí)，最優(yōu)邊沿稅率則會(huì)變小。
命題三：最優(yōu)邊沿稅率與人們的支出才干差異成正比，即人們支出才干的差異越大，則最優(yōu)邊沿稅率就會(huì)越高。
命題四：最優(yōu)邊沿稅率與政府財(cái)政支出的需求成正比，即政府稅收支出的需求越大，最優(yōu)邊沿稅率就會(huì)越高。
以上四個(gè)命題中，第一個(gè)命題與我們的直覺(jué)相符，其他三個(gè)命題雖然都很難成立，如以命題四為例，Shesinski的教育投資模型已證明政府支出需求的添加，并未使最優(yōu)邊沿稅率提高，最優(yōu)邊沿稅率只是維持在一定的水平上，但可說(shuō)明最優(yōu)稅率與休息供應(yīng)的反響靈敏度、財(cái)政支出需求和支出分配的價(jià)值判別親密相關(guān)。
三、負(fù)所得稅制的利害
負(fù)所得稅制是弗里德曼在維持最低支出方面提出的，是一個(gè)可以為一切人提供最低支出保證的現(xiàn)金補(bǔ)助方案。負(fù)所得稅方案將社會(huì)救助體系與團(tuán)體所得稅制度聯(lián)絡(luò)在一同，失掉實(shí)際界的普遍支持。其基本想象是在沒(méi)有任何稅收制約的前提下，上述線性最優(yōu)所得稅模型公式(2)可直接確定團(tuán)體的征稅額和一次性轉(zhuǎn)移支付金額。也就是說(shuō)，那些低于貧窮線的人可以取得一次性現(xiàn)金補(bǔ)助，而那些支出水平高于貧窮線的人必需承當(dāng)稅負(fù)。但是，現(xiàn)行稅制實(shí)行的是累進(jìn)所得稅制，沒(méi)有向收人在起征點(diǎn)以下的團(tuán)體支付補(bǔ)助金。稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)擔(dān)任征收稅金，社會(huì)保證機(jī)構(gòu)擔(dān)任支付社會(huì)保證金，稅收制度和社會(huì)保證制度區(qū)分作為兩種不相關(guān)的政策來(lái)制定，并由不同機(jī)構(gòu)區(qū)分停止管理，并沒(méi)有把二者無(wú)機(jī)結(jié)合起來(lái)。這里首先剖析一下負(fù)所得稅制的利與弊。
負(fù)所得稅的優(yōu)點(diǎn)：其一，可以在一致的制度框架下確定稅收擔(dān)負(fù)和社會(huì)保證的支付金額。特別是從休息供應(yīng)效應(yīng)的角度來(lái)看，負(fù)所得稅制對(duì)休息供應(yīng)所發(fā)生的負(fù)鼓舞水平較輕。在負(fù)所得稅制體系下，由于支付社會(huì)保證的補(bǔ)助金與應(yīng)擔(dān)負(fù)的稅額具有聯(lián)動(dòng)性，各經(jīng)濟(jì)集體都適用相反的邊沿稅率(1-b)，因此不能夠墮入到“貧窮圈套”當(dāng)中。所謂“貧窮圈套”是指那些接受最低生活保證而不交納所得稅的家庭或團(tuán)體，當(dāng)其取得休息所得時(shí)，他們失掉的補(bǔ)助金會(huì)增加其同額的休息所得，其凈支出不變的現(xiàn)象。也就是說(shuō)，社會(huì)保證作為一種措施，為了從中取得一定金額的補(bǔ)助金，其休息所得會(huì)被100％課稅。結(jié)果受助家庭將失掉休息愿望，而不時(shí)依賴政府的救助，使其不時(shí)處于貧窮形狀。為了克制這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，當(dāng)其休息所得添加時(shí)，他們失掉的補(bǔ)助不應(yīng)100％地增加其休息所得，應(yīng)只增加其一局部的休息所得。但是，當(dāng)稅收擔(dān)負(fù)與支付社會(huì)保證補(bǔ)助金區(qū)分在不同的兩個(gè)政策框架下實(shí)施時(shí)，對(duì)其休息所得無(wú)法確定比擬恰當(dāng)?shù)目蹨p額度。而負(fù)所得稅制，由于把兩者放在一致的政策框架下實(shí)施，就不會(huì)墮入“貧窮圈套”。其二，從行政本錢(qián)方面思索，在負(fù)所得稅體系下，由于社會(huì)保險(xiǎn)的征收和稅金的征收同屬相反的業(yè)務(wù)，兩者在相反的機(jī)構(gòu)實(shí)施，效率則會(huì)更高。政府向社會(huì)提供相反的公共效勞時(shí)，負(fù)所得稅制會(huì)減輕征稅人的實(shí)踐擔(dān)負(fù)。其三，由于現(xiàn)金轉(zhuǎn)移支付與市場(chǎng)配置方式相容，與實(shí)物轉(zhuǎn)移支付相比，可以給予受助
者以自在選擇購(gòu)物的空間。其四，傳統(tǒng)的社會(huì)保證制度是以身份調(diào)查為基礎(chǔ)，只要那些無(wú)依無(wú)靠、無(wú)家可歸或許無(wú)生活來(lái)源的人員能取得救助。而在負(fù)所得稅制下，一切人都處在一個(gè)維護(hù)傘下，一切人都能取得基本的支出保證，而無(wú)需接受帶有歧視顏色的身份調(diào)查。
負(fù)所得稅制雖然取得普遍的支持，但理想上沒(méi)有任何一個(gè)國(guó)度曾經(jīng)大規(guī)模實(shí)際過(guò)負(fù)所得稅方案。主要緣由在于：當(dāng)經(jīng)濟(jì)集體間所得來(lái)源存在差異時(shí)，總所得就不能成為權(quán)衡公允的目的。換言之，以總所得為稅基的綜合課稅體系無(wú)法完成橫向公允準(zhǔn)繩，并非是理想的課稅體系。那么為什么總所得作為公允的目的具有一定的局限性呢?在此，比擬剖析一下具有不同支出來(lái)源的兩個(gè)征稅人在不同課稅體系下的稅收擔(dān)負(fù)(表1)。
假定有兩個(gè)征稅人甲和乙，征稅人甲第一階段(如今)的支出為100，第二階段(未來(lái))的支出為110；征稅人乙只要第一階段(如今)的支出為200；利息率為10％。申、乙的消費(fèi)方案相反，即在第一階段消費(fèi)100，第二階段消費(fèi)110。乙要在第一階段的支出中拿出100來(lái)停止儲(chǔ)蓄并取得塒的利息，用以第二階段的消費(fèi)。假設(shè)沒(méi)有課稅的話，兩者的消費(fèi)水平完全分歧，擁有相反的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，即福利水平相反。假定實(shí)行稅率為10％的綜合課稅制，則征稅人甲在第一階段要擔(dān)負(fù)100×10％=10的所得稅，100-10=90可供消費(fèi)；第二階段要擔(dān)負(fù)110×10％=11的所得稅，110-11=99可供消費(fèi)。征稅人乙在第一階段要擔(dān)負(fù)200×10％=20的所得稅，可供支配的所得為180，同甲一樣在第一階段消費(fèi)90，剩下的90轉(zhuǎn)入儲(chǔ)蓄，而第二階段取得的利息9要交納0.9的稅金，征稅人乙的可消費(fèi)金額只要990.9=98.1。結(jié)果征稅人甲的消費(fèi)水平要比征稅人乙略高。
橫向公允是指福利水平相反的人應(yīng)交納相反的稅收，也就是說(shuō)，假設(shè)課稅前兩團(tuán)體具有相反的福利水平，那么在課稅后，他們的福利水平也應(yīng)該是相反的。而對(duì)所得的綜合課稅卻背叛了這一準(zhǔn)繩。
假設(shè)把儲(chǔ)蓄金額看作為未來(lái)取得支出的經(jīng)費(fèi)，則上述的剖析就會(huì)有不同的結(jié)果。由于征稅人乙第一階段的稅基是從所得額中扣除儲(chǔ)蓄額(200-100=100)，因此第二階段的稅基不只包括利息所得，還包括第一階段存儲(chǔ)的儲(chǔ)蓄額。征稅人乙第一階段所擔(dān)負(fù)的稅額為(200-100)×10％=10，消費(fèi)額為100-10=90，第二階段擔(dān)負(fù)的稅額為110×10％=11，消費(fèi)額為110-11=99，這與征稅人甲的稅前稅后的福利水平相反。也就是說(shuō)，把儲(chǔ)蓄作為經(jīng)費(fèi)而扣除的課稅方式比綜合課稅方式更能表現(xiàn)橫向公允。另外，不把利息所得作為課稅對(duì)象的課稅方式也能失掉相反的結(jié)論。由此可見(jiàn)，綜合課稅并不能說(shuō)是理想的課稅方式；也就是說(shuō)，以總所得為稅基無(wú)法完成橫向公允。
另外，所得稅的又一個(gè)難點(diǎn)是捕捉征稅人的各種形狀的所得，而理想上各行業(yè)間存在著捕捉率的差異。也就是說(shuō)，稅務(wù)部門(mén)在捕捉工薪階級(jí)、集體工商戶及農(nóng)民等不同職業(yè)的所得時(shí)，存在著清楚的差異，這嚴(yán)重地阻礙了橫向公允準(zhǔn)繩的完成。即關(guān)于工薪階級(jí)可以捕捉到近100％的所得，而關(guān)于集體工商戶或農(nóng)民就很難捕捉到其一實(shí)在踐所得。之所以不同職業(yè)存在著所得捕捉率的差異，是由于各所得的來(lái)源形狀有著清楚差異。例如，農(nóng)民可以自產(chǎn)自用(當(dāng)然，目前取消了農(nóng)業(yè)稅，不存在對(duì)其所得的捕捉率效果)，而集體工商戶、自營(yíng)業(yè)者消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用的車也可用于私事。但是工薪階級(jí)由于任務(wù)和家庭生活是嚴(yán)厲分分開(kāi)來(lái)的，因此對(duì)其所得的捕捉也是比擬容易的。換言之，這是所得的不同來(lái)源以及確定費(fèi)用扣除的不透明性和征稅本錢(qián)的效果，或許說(shuō)與逃稅、漏稅、節(jié)稅效果親密相關(guān)。負(fù)所得稅制不能夠把所得以外的經(jīng)濟(jì)性差異目的作為稅基來(lái)停止課稅，因此，也不契合橫向公允準(zhǔn)繩。假設(shè)思索到理想要素，在所得稅范圍是很難把經(jīng)濟(jì)差異目的化的。
四、結(jié)論
判別一團(tuán)體能否是弱者，能否需求最低生活保證，不只要看捕捉到的團(tuán)體所得的狀況，還應(yīng)調(diào)查該團(tuán)體的資產(chǎn)狀況和消費(fèi)活動(dòng)狀況，而且，還應(yīng)對(duì)所支付的補(bǔ)助金的用途停止細(xì)化，這樣既能起到提供最低保證的作用，又能監(jiān)視、防止受助者喪失休息愿望。從速一視點(diǎn)思索，負(fù)所得稅制在理想經(jīng)濟(jì)生活中難以普遍采用。但是，徹底調(diào)查、掌握所得以外的資產(chǎn)及對(duì)補(bǔ)助金用途的細(xì)化都有其一定的局限性。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境多樣他的明天，政府的監(jiān)視本錢(qián)也會(huì)添加。另外，關(guān)于所得的捕捉率存在職業(yè)間差異效果，假設(shè)職業(yè)可以自在選擇，從臨時(shí)來(lái)看也并不一定是不公允的。因此，可以說(shuō)負(fù)所得稅制的利大于弊，今后應(yīng)縮小負(fù)所得稅的優(yōu)點(diǎn)，重新審視社會(huì)保證稅費(fèi)的征收與社會(huì)保證支付的關(guān)系。不時(shí)開(kāi)展的人口老齡化社會(huì)，即使樹(shù)立最基本的社會(huì)平安網(wǎng)并有效地實(shí)施，也肯定會(huì)招致社會(huì)保證支出的擴(kuò)展。社會(huì)保證稅費(fèi)如何分擔(dān)收縮的社會(huì)保不支出是我們今后要著重研討的課題。為此，成對(duì)社會(huì)保證制度自身停止重新再看法，關(guān)于那些具有一定支付條件的補(bǔ)助金，其資金來(lái)源應(yīng)思索以稅收的方式來(lái)籌集，并完成社會(huì)保證管理機(jī)構(gòu)與稅收征管一體化。理由如下：
一是無(wú)論是普通稅收還是社會(huì)保證稅費(fèi)，通帶都需求依照相反的所得定義，征管體系以來(lái)自雇主和自營(yíng)業(yè)者的申報(bào)表的方式獲取信息，雇主從雇員的支出中預(yù)扣普通稅收和社會(huì)保證稅費(fèi)并經(jīng)過(guò)銀行交納給支出管理部門(mén)，以有效的征管系統(tǒng)監(jiān)視那些沒(méi)有申報(bào)和征稅的雇主，并運(yùn)用現(xiàn)代基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法來(lái)認(rèn)定申報(bào)表信息的準(zhǔn)確性。因此，將社會(huì)保證稅費(fèi)的征收和稅收管理一體化可以消弭中心職能的重復(fù)，防止申報(bào)表的處置和稅款的強(qiáng)迫征收及雇主的審計(jì)等范圍發(fā)作重要。一體化可以增加人員和人力資源管理與培訓(xùn)的支出，完成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，增加管理人員的數(shù)量以及數(shù)據(jù)的填寫(xiě)、稅款的交納、執(zhí)法和數(shù)據(jù)認(rèn)定等共同進(jìn)程；可以降低辦公設(shè)備、通訊網(wǎng)絡(luò)和相關(guān)職能的本錢(qián)；可以防止重復(fù)的信息技術(shù)開(kāi)發(fā)并降低系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)，可以大大降低政府的管理本錢(qián)。
一、引言
伴隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大、人口老齡化的不斷發(fā)展，稅收負(fù)擔(dān)與社會(huì)保障支出也將隨之增大。當(dāng)前多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家政府支出規(guī)模擴(kuò)大的原因主要來(lái)自于財(cái)政轉(zhuǎn)移性支付的增加。同時(shí)，在購(gòu)買性支出不變的前提下，社會(huì)保障支出的增長(zhǎng)超過(guò)稅收收入的增長(zhǎng)也是造成財(cái)政赤字?jǐn)U大的主要原因。
社會(huì)保障資金來(lái)源主要是社會(huì)保障稅費(fèi)和一般稅收收入。世界上，社會(huì)保險(xiǎn)稅費(fèi)在大多數(shù)國(guó)家被稱為社會(huì)保障稅費(fèi)，一般是對(duì)雇主和雇員及自雇者征收的，實(shí)際上就是一種稅收。從各國(guó)的實(shí)踐看，并不是所有建立了社會(huì)保障體系的國(guó)家都單獨(dú)設(shè)立了相關(guān)的稅費(fèi)。中國(guó)目前實(shí)行的是部分省份由地方稅務(wù)局征收和部分省份由勞動(dòng)人事部門(mén)征收的有中國(guó)特色的“二元模式”，省級(jí)政府在征收管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置上有決定權(quán)。從國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)看，社會(huì)保障稅費(fèi)的改革并不是簡(jiǎn)單的稅改費(fèi)或費(fèi)改稅的問(wèn)題，但可以肯定的是，社會(huì)保障稅費(fèi)的征管機(jī)構(gòu)應(yīng)該與一般的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)一體化。
到目前為止，在公共經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，關(guān)于社會(huì)保障支出及資金來(lái)源問(wèn)題進(jìn)行了大量的研究。與稅收制度相關(guān)的籌集社會(huì)保障資金(或稱社會(huì)保障的負(fù)擔(dān))的研究，目前國(guó)際上通常有兩種分析方法：第一種方法是在分析支付能力差異的基礎(chǔ)上來(lái)研究對(duì)所得的再分配方法，即設(shè)計(jì)最優(yōu)所得稅的研究；第二種方法主要側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)因素的分析，對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)等政府轉(zhuǎn)移性支出，從分散風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)來(lái)進(jìn)行研究。本文主要運(yùn)用第一種分析方法，在研究米爾利斯的最優(yōu)所得稅模型的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析負(fù)所得稅的利弊，探討社會(huì)保障資金的籌資及社會(huì)保障支付的路徑問(wèn)題，并提出社會(huì)保障支付應(yīng)與稅收征管一體化。
二、最優(yōu)所得稅模型
首先概述一下作為負(fù)所得稅理論基礎(chǔ)的米爾利斯的最優(yōu)所得稅模型。假設(shè)在完全競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)條件下，各經(jīng)濟(jì)個(gè)體間存在著勞動(dòng)能力的差異。這個(gè)差異表現(xiàn)為工資薪金差異和所得差異。而勞動(dòng)能力差異屬私人信息，對(duì)政府而言屬不對(duì)稱信息。其結(jié)果工資薪金w的水平也屬個(gè)人信息，政府只掌握工資薪金的總體分布狀況，對(duì)個(gè)人的工資薪金水平卻不了解。同時(shí)，假設(shè)各經(jīng)濟(jì)個(gè)體的勞動(dòng)供給量為L(zhǎng)，個(gè)人消費(fèi)量為c；都具有相同的效用函數(shù)u。則可表示為：
u=u(c，L)(1)
米爾利斯研究了非線性所得稅的最優(yōu)化問(wèn)題，得出如下結(jié)論：一是邊際稅率應(yīng)在0和1之間；二是有最高所得的個(gè)人的邊際稅率為0；三是如果具有最低所得的個(gè)人按最優(yōu)狀態(tài)工作，則他們面J臨的邊際稅率應(yīng)當(dāng)為0。上述結(jié)論表明最優(yōu)稅收函數(shù)不可能是累進(jìn)性的，累進(jìn)所得稅制未必能實(shí)現(xiàn)收入再分配。為了得到最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)的更詳細(xì)情況，對(duì)米爾利斯模型進(jìn)行數(shù)值方面的分析，其結(jié)果表明，除端點(diǎn)外最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)近似于線性，即邊際稅率不變，所得低于免稅水平的人可獲得政府補(bǔ)助。
即政府可選擇的所得稅體系限定為線性所得稅，政府可選擇的變量為邊際稅率和一次性轉(zhuǎn)移支付(或補(bǔ)助金)，則可得如下線性所得稅函數(shù)：
T=-a+(1-b)wL(2)
其中a為一次性轉(zhuǎn)移支付(補(bǔ)助金額)，(1-b)為邊際稅率，T為經(jīng)濟(jì)個(gè)體所負(fù)擔(dān)的所得稅額。通過(guò)線性最優(yōu)所得稅模型可以提出以下四個(gè)值得我們推敲的命題：
命題一：最優(yōu)邊際稅率與人們對(duì)社會(huì)分配公平的關(guān)注度成正比，即人們對(duì)減少社會(huì)分配不公平的關(guān)注程度越高，則最優(yōu)邊際稅率就會(huì)越高。
命題二：最優(yōu)邊際稅率與勞動(dòng)供給彈性成反比，即人們對(duì)勞動(dòng)供給反應(yīng)靈敏時(shí)，最優(yōu)邊際稅率則會(huì)變小。
命題三：最優(yōu)邊際稅率與人們的收入能力差異成正比，即人們收入能力的差異越大，則最優(yōu)邊際稅率就會(huì)越高。
命題四：最優(yōu)邊際稅率與政府財(cái)政收入的需要成正比，即政府稅收收入的需求越大，最優(yōu)邊際稅率就會(huì)越高。
一、城鄉(xiāng)一體化的內(nèi)涵
城鄉(xiāng)一體化就是要實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)四位一體的發(fā)展，是把城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)一體化、政治一體化、文化一體化、生態(tài)一體化、社會(huì)一體化作用在新農(nóng)村和城鎮(zhèn)化建設(shè)中，通過(guò)新農(nóng)村和城鎮(zhèn)化建設(shè)來(lái)打破城鄉(xiāng)對(duì)立，解決三農(nóng)問(wèn)題。財(cái)政政策是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)最有力的方式。城鄉(xiāng)一體化發(fā)展的本質(zhì)是為了解決三農(nóng)問(wèn)題，縮小城鄉(xiāng)之間的距，增加農(nóng)民收入，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展，但是，解決問(wèn)題首先要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，阻礙城鄉(xiāng)發(fā)展的主要因素之一就是國(guó)家對(duì)農(nóng)村的公共產(chǎn)品投入不足，社會(huì)保障體系不完善，農(nóng)村剩余勞動(dòng)力就業(yè)不足，這些關(guān)系農(nóng)民切身利益的問(wèn)題制約了三農(nóng)的發(fā)展，國(guó)家要優(yōu)化在民生方面對(duì)三農(nóng)的財(cái)政支出和財(cái)政收入，保證農(nóng)民利益的實(shí)現(xiàn)。
二、城鄉(xiāng)一體化中財(cái)政政策出現(xiàn)的問(wèn)題
1、社會(huì)保障支出結(jié)構(gòu)不合理。國(guó)家雖然加大了對(duì)社會(huì)保障的投入，但是城鄉(xiāng)之間的社會(huì)保障不均衡，城市社會(huì)保障的覆蓋面廣，社會(huì)保障資金來(lái)源有保障。農(nóng)村社會(huì)保障不僅覆蓋面窄，而且社會(huì)保障資金來(lái)源不穩(wěn)定。
2、財(cái)政補(bǔ)貼資金使用不到位。國(guó)家為了支持農(nóng)村發(fā)展增加農(nóng)民收入開(kāi)始對(duì)農(nóng)村實(shí)行專項(xiàng)的財(cái)政補(bǔ)貼.但是，由于我們國(guó)家目前，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的不健全，再加之國(guó)家對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼缺乏有效監(jiān)督，導(dǎo)致財(cái)政補(bǔ)貼資金不能完全到達(dá)農(nóng)民口袋，國(guó)家下?lián)艿挠糜谌r(nóng)建設(shè)的專項(xiàng)資金，能夠真正投入到三農(nóng)建設(shè)中的很少，挪用、占用的情況比較多。
3、地方政府財(cái)政支出壓力大。分稅制改革之后，地方政府的財(cái)政支出開(kāi)始逐漸增加，主要集中在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、社會(huì)保障建設(shè)、醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)建設(shè)、環(huán)境保護(hù)事業(yè)建設(shè)等領(lǐng)域，在這些領(lǐng)域不僅地方政府支出的絕對(duì)數(shù)在不斷增加，而且所占比例較大。所以，地方政府財(cái)政支出壓力大，財(cái)政赤字嚴(yán)重，出現(xiàn)“入不敷出”，再加之，國(guó)家對(duì)地方財(cái)政與中央財(cái)政支出收入權(quán)責(zé)不明確，事權(quán)下放，財(cái)權(quán)上收，就更加劇了地方政府的財(cái)政壓力。
4、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入減少，縣鄉(xiāng)財(cái)政出現(xiàn)困難。農(nóng)村稅費(fèi)改革之后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入減少，財(cái)政收入“入不敷出”。導(dǎo)致了縣級(jí)政府不能正常履行他們的基本職能。由于縣級(jí)政府的財(cái)權(quán)被層層上交，再加之沒(méi)有任何財(cái)政來(lái)源，所以，鄉(xiāng)鎮(zhèn)公務(wù)人員的工資經(jīng)常不能足額按時(shí)發(fā)放，工資拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。直接挫傷了鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作人員的積極性，人浮于事，辦事效率低下等問(wèn)題隨之而來(lái)。容易引發(fā)農(nóng)民與政府工作人員發(fā)生矛盾，影響干群關(guān)系。
三、促進(jìn)城鄉(xiāng)一體化的財(cái)政政策選擇
1、完善財(cái)政制度，促進(jìn)城鄉(xiāng)一體化。完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，優(yōu)化財(cái)政支出在城鄉(xiāng)一體化中的結(jié)構(gòu)，加大對(duì)農(nóng)村社會(huì)保障的投入，完善城鄉(xiāng)社會(huì)保障制度，同時(shí)，改革縣鄉(xiāng)財(cái)政，保證基層政府能夠有效地向農(nóng)村提供公共服務(wù)。完善農(nóng)村社會(huì)保障制度，優(yōu)化社會(huì)保障支出。加快建立農(nóng)村社會(huì)保障體系，完善農(nóng)村最低生活保障制度、建立新型的農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村與城市養(yǎng)老保險(xiǎn)的對(duì)接。積極扶持農(nóng)村的養(yǎng)老、醫(yī)療、販災(zāi)、扶貧等社會(huì)福利和慈善事業(yè)的發(fā)展。調(diào)整財(cái)政轉(zhuǎn)移支付模式。加大一般轉(zhuǎn)移支付在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付中的比例。一般轉(zhuǎn)移支付在實(shí)現(xiàn)均等化服務(wù)方面起到很大的作用，世界上一些國(guó)家多采用一般轉(zhuǎn)移支付來(lái)提供均等化服務(wù)，一般轉(zhuǎn)移支付不帶有任何的條件，它能在幫助地方政府履行財(cái)政職能的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)地方政府為當(dāng)?shù)鼐用裉峁┚然墓卜?wù)，是最好轉(zhuǎn)移方式.
2、建立農(nóng)村公共產(chǎn)品供給體系，完善公共產(chǎn)品支出。實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)一體化就需要向農(nóng)村居民提供“同等”的公共產(chǎn)品，滿足農(nóng)村居民對(duì)公共產(chǎn)品的需要。國(guó)家作為主要的供給者，要合理分配公共產(chǎn)品，增加對(duì)農(nóng)村的公共產(chǎn)品供給，特別是在基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、衛(wèi)生醫(yī)療等方面。 政府要加大對(duì)農(nóng)民工就業(yè)服務(wù)體系建設(shè)，一是通過(guò)政府中介。二是加快建立就業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)，擴(kuò)寬農(nóng)民獲取就業(yè)信息的渠道。三是城鎮(zhèn)就業(yè)服務(wù)中心要免費(fèi)向農(nóng)民工提供就業(yè)信息咨詢服務(wù)。
3、完善農(nóng)村稅收體制。完善農(nóng)村的稅收體制，是發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的要求，也是推進(jìn)城鄉(xiāng)一體化的要求。農(nóng)村稅費(fèi)改革不僅減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，同時(shí)也為發(fā)展城鄉(xiāng)一體化的稅制奠定了一個(gè)良好的基礎(chǔ)。要繼續(xù)維護(hù)和深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，保護(hù)廣大農(nóng)民的利益，推動(dòng)城鄉(xiāng)一體化發(fā)展。但是，對(duì)于農(nóng)村稅費(fèi)改革中出現(xiàn)的問(wèn)題也要積極解決，這樣才能實(shí)現(xiàn)更快的推進(jìn)城鄉(xiāng)一體化的發(fā)展。
4、發(fā)展農(nóng)村金融，支持城鄉(xiāng)一體化發(fā)展。農(nóng)村金融支持城鄉(xiāng)一體化，要根據(jù)國(guó)家的先關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、客戶需求、資源條件等向重點(diǎn)區(qū)域建設(shè)和小城鎮(zhèn)建設(shè)發(fā)展?fàn)顩r，調(diào)整布局，提高信貸服務(wù)和管理的水平，支持城鄉(xiāng)一體化建設(shè)的推進(jìn)。進(jìn)一步放寬對(duì)微型金融服務(wù)業(yè)的市場(chǎng)準(zhǔn)入，開(kāi)放民營(yíng)資本進(jìn)入微型服務(wù)業(yè)的途徑，大力發(fā)展小額信貸，允許農(nóng)村小規(guī)模金融組織從金融機(jī)構(gòu)融入資金。
5、改革戶籍制度，打破城鄉(xiāng)二元制結(jié)構(gòu)。二元制社會(huì)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了二元戶籍制度，在二元戶籍制度下，農(nóng)業(yè)人口與非農(nóng)業(yè)人口享受截然不同社會(huì)福利，這種戶籍制度不僅僅是劃分城市與農(nóng)村的標(biāo)志，更是劃分社會(huì)待遇的標(biāo)志，持有“城市戶口”與持有“農(nóng)村戶口”的人們，享有很大的利益反差，二元戶籍制度帶給人們地域等級(jí)化的觀念，并長(zhǎng)期左右著人們的行為選擇，這就在一定程度上加深了人們的城鄉(xiāng)觀念，進(jìn)而形成事實(shí)上的不平等，最終體現(xiàn)在城鄉(xiāng)之間的發(fā)展差異上，要改變這種現(xiàn)狀就需要改變長(zhǎng)期存在的二元戶籍制度，打破城鄉(xiāng)之間的地域樊籬，開(kāi)放城市與農(nóng)村，可以讓社會(huì)成員自由選擇。改革戶籍制度并不是一朝一夕的事情，這需要一個(gè)過(guò)程，需要國(guó)家改革戶籍制度，逐步放寬戶籍限制。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬克思. 馬克思恩格斯選集第一卷 [M]. 北京，人民出版社，1995
（一）地稅代征（基金）費(fèi)的種類。
目前，由于全省各地有所差異，地稅代征（基金）費(fèi)的種類有所不同，但大體有價(jià)格調(diào)節(jié)基金、防洪保安基金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、殘疾人保障基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、水庫(kù)建設(shè)基金、社會(huì)保障費(fèi)等，主要涉及關(guān)系國(guó)計(jì)民生和國(guó)家迫切需要資金和亟待解決問(wèn)題的一些領(lǐng)域。
（二）地稅代征（基金）費(fèi)的征收地位。
就當(dāng)前的征收情況看，地稅代征（基金）費(fèi)大多屬于從屬地位。當(dāng)然，（基金）費(fèi)從法律地位上也僅是地方財(cái)政收入的一個(gè)補(bǔ)充，它的征收規(guī)模與稅收比起來(lái)肯定不能同日而語(yǔ)，但作為稅收之外它能起的調(diào)節(jié)作用而言，它的征收地位也應(yīng)該引起一定程度的重視。值得欣慰的是，我們省局為此成立專門(mén)的征管機(jī)構(gòu)（基金）費(fèi)處，以期全面加強(qiáng)征管，從宏觀層面大力協(xié)調(diào)各項(xiàng)代征（基金）費(fèi)的征收管理工作。
（三）地稅代征（基金）費(fèi)的入庫(kù)情況（以四項(xiàng)基金為例）。
1.從近四年的入庫(kù)總量上看：從2007年～2010年7月，四項(xiàng)代征（基金）費(fèi)在總量上都保持了穩(wěn)定增長(zhǎng)，占區(qū)級(jí)一般預(yù)算收入的比重基本維持在10%左右，一般增長(zhǎng)比大多在9%以上，與工商各稅增長(zhǎng)相比，基金的綜合增長(zhǎng)比相對(duì)較為穩(wěn)定，維持在11%左右。這說(shuō)明近幾年來(lái)代征（基金）費(fèi)征收工作在與稅收收入和區(qū)級(jí)一般預(yù)算收入保持同比增長(zhǎng)的同時(shí)，征管力度沒(méi)有被弱化，而且還有小幅強(qiáng)化趨勢(shì)，但征管手段上還未出現(xiàn)較大突破，始終維持在原有的征管水平。
2.從月度、季度分階段入庫(kù)情況看：從月度、季度分階段入庫(kù)情況看代征（基金）費(fèi)季度及年底征收情況較好，征收力度較大，但同時(shí)年底最后一個(gè)季度入庫(kù)數(shù)幾乎占到全年入庫(kù)數(shù)的50%，這說(shuō)明在代征基金征收過(guò)程中，收入的均衡入庫(kù)做得不理想，年底一般突擊入庫(kù)，為完成任務(wù)而完成任務(wù)，這使應(yīng)征數(shù)可能偏離實(shí)際。不過(guò)這在代征（基金）費(fèi)征管中應(yīng)該是一個(gè)普遍現(xiàn)象，因?yàn)槎愂杖蝿?wù)吃緊，必將分散有限的征管精力。這有待于通過(guò)征管的法制化進(jìn)行解決。
3.從分行業(yè)入庫(kù)情況看：四項(xiàng)（基金）費(fèi)入庫(kù)主要集中在商品流通、廣告、房地產(chǎn)、建安、餐飲、住宿、IT等行業(yè)，尤其是商品流通業(yè)基本占據(jù)入庫(kù)數(shù)的半壁江山（數(shù)據(jù)取樣區(qū)局基本沒(méi)有金融業(yè)、郵電通信業(yè)、制造業(yè)數(shù)據(jù)參照）。在這四項(xiàng)（基金）費(fèi)中，防洪和價(jià)調(diào)主要取決于企業(yè)的銷售（營(yíng)業(yè)）額，因此商品流通、房地產(chǎn)、建安等行業(yè)為主要征收對(duì)象，如與同期行業(yè)入庫(kù)稅額相比，商品流通業(yè)負(fù)擔(dān)率較重，這說(shuō)明政策制訂未充分考慮行業(yè)之間的利潤(rùn)差異，導(dǎo)致行業(yè)之間征繳力度的嚴(yán)重不平衡。工會(huì)經(jīng)費(fèi)及殘保金主要取決于企業(yè)工資總額和企業(yè)人數(shù)，因此從業(yè)人數(shù)較多或工資水平較高的行業(yè)將成為主要征收對(duì)象。而由于法人主體性質(zhì)的原因，衛(wèi)生行業(yè)和醫(yī)療行業(yè)盡管從業(yè)人數(shù)較多，工資水平較高但基本不再征收之列，這不能不說(shuō)是制度上的缺憾。
（四）代征（基金）費(fèi)申報(bào)和繳庫(kù)管理。
四項(xiàng)（基金）費(fèi)中除殘保金外其他三項(xiàng)基金都由地稅局全面代征，而殘保金游離此之外，申報(bào)審核在市殘聯(lián)，征收入庫(kù)在地稅局。四項(xiàng)（基金）費(fèi)都實(shí)現(xiàn)了機(jī)打開(kāi)票，但銷號(hào)入庫(kù)的過(guò)程不盡相同，防洪和價(jià)調(diào)企業(yè)入庫(kù)指定銀行后，再由指定銀行傳遞給市局，市局再轉(zhuǎn)辦稅服務(wù)廳銷號(hào)入庫(kù)。殘保金與稅票銷號(hào)入庫(kù)程序相同。工會(huì)經(jīng)費(fèi)由工會(huì)在指定銀行拿票后轉(zhuǎn)辦稅服務(wù)廳銷號(hào)入庫(kù)。因此在征收管理上對(duì)四項(xiàng)（基金）費(fèi)的程序有必要統(tǒng)一和完善。
二、代征（基金）費(fèi)工作中存在的問(wèn)題和征管難點(diǎn)
長(zhǎng)期以來(lái)，由于代征（基金）費(fèi)缺乏強(qiáng)力有效的法律保護(hù)措施，相關(guān)法律、行政法規(guī)沒(méi)有賦予地稅部門(mén)在征收（基金）費(fèi)中有效的強(qiáng)制執(zhí)行手段，再加之地稅部門(mén)內(nèi)部對(duì)代征各項(xiàng)規(guī)費(fèi)缺乏足夠認(rèn)識(shí)，從而導(dǎo)致征管制度不健全、征收管理不規(guī)范，這就給代征工作帶來(lái)了很大的矛盾和困難。
（一）對(duì)代征工作普遍缺乏足夠認(rèn)識(shí)。這包括兩方面：一方面地稅部門(mén)普遍存在重稅輕費(fèi)觀念，實(shí)踐中很難達(dá)到稅費(fèi)并重。多數(shù)征收單位仍把代征工作當(dāng)作稅收工作的“附屬”，認(rèn)為是稅收的額外負(fù)擔(dān)，也就只在稅收工作的間隙臨時(shí)抓一下，還沒(méi)有真正把代征管理溶于稅收管理之中。另一方面納稅人對(duì)依法繳納各項(xiàng)稅收的責(zé)任與義務(wù)認(rèn)識(shí)較深，但對(duì)地稅部門(mén)代征的各項(xiàng)（基金）費(fèi)就不大理解，所以在實(shí)際工作中有費(fèi)少繳、欠費(fèi)不繳的現(xiàn)象不同程度存在。
（二）依法治費(fèi)阻力較大，征收手段不強(qiáng)。目前社會(huì)和企業(yè)對(duì)地稅部門(mén)代征的認(rèn)識(shí)還不是很高，主動(dòng)納費(fèi)意識(shí)較差，配合程度較低，形成一個(gè)良好的征收環(huán)境還需要全社會(huì)的共同努力。從征收手段來(lái)講，稅費(fèi)有很大的差別，對(duì)抗稅不繳的可以采取扣壓物品、強(qiáng)制執(zhí)行等措施。但對(duì)代征（基金）費(fèi)的征收，在實(shí)際征收工作中更多地是協(xié)商。在目前的有關(guān)（基金）費(fèi)征收的法律、法規(guī)中，對(duì)不繳納或不按時(shí)繳納（基金）費(fèi)的企業(yè)基本沒(méi)有強(qiáng)制手段，雖然有些費(fèi)種可以加收滯納金、罰款，但執(zhí)行起來(lái)難度非常大，這使（基金）費(fèi)的征收管理還有待完善。
（三）（基金）費(fèi)征管基礎(chǔ)薄弱。
1.地稅部門(mén)代征（基金）費(fèi)以來(lái)，多數(shù)基層單位沒(méi)有在日常工作中收集、設(shè)立相關(guān)的數(shù)據(jù)資料和建立檔案冊(cè)籍，對(duì)費(fèi)源底數(shù)和征收前景不是十分清楚，給征收工作帶來(lái)一定盲目性。
2.征收不到位。目前，部分征收單位只是單純地為了完成任務(wù)，不能真正做到依法征費(fèi)，應(yīng)收盡收，完成任務(wù)存在抓“大戶”的現(xiàn)象。
3.規(guī)章不健全。對(duì)于（基金）費(fèi)的征收往往重任務(wù)的完成，而沒(méi)有更多的精力和時(shí)間去思考如何建立、完善各項(xiàng)費(fèi)用的征收管理制度，基層單位多數(shù)憑經(jīng)驗(yàn)辦事，大多停留在粗放式征收管理階段，急需健全、完善規(guī)范的（基金）費(fèi)征管規(guī)章制度。
4.征收措施和征收方式的不統(tǒng)一。由于（基金）費(fèi)制度的制定由不同部門(mén)完成，因此規(guī)章的基本要素有不同程度的差異，這給（基金）費(fèi)征收工作帶來(lái)一定問(wèn)題。
5.地方政府的行政干預(yù)。有些（基金）費(fèi)相關(guān)部門(mén)全權(quán)委托地稅部門(mén)征收，有些（基金）費(fèi)地方政府相關(guān)部門(mén)干預(yù)太多，使實(shí)際操作中造成部門(mén)與部門(mén)之間工作不同步的情況，有時(shí)直接影響到（基金）費(fèi)的征管效果。
6.（基金）費(fèi)減免制度不完善，有些企業(yè)存在困難時(shí)，沒(méi)有相應(yīng)的救濟(jì)安排，抵觸情緒大，征收工作有時(shí)無(wú)法開(kāi)展。
三、代征（基金）費(fèi)管理的對(duì)策與建議
針對(duì)上述問(wèn)題，我們覺(jué)得代征（基金）費(fèi)工作要加強(qiáng)規(guī)范化建設(shè)的同時(shí)，應(yīng)實(shí)行與稅收同征同管同查一體化管理的基本模式。堅(jiān)持稅費(fèi)并舉、以稅帶費(fèi)、以費(fèi)促稅的原則，充分利用在稅收管理中積累的征管經(jīng)驗(yàn)、網(wǎng)絡(luò)信息等優(yōu)勢(shì)，把代征工作融入到稅收管理的大格局中，實(shí)施（基金）費(fèi)與稅收同征、同管、同查的一體化管理辦法。
（一）（基金）費(fèi)政策宣傳與稅收宣傳同步開(kāi)展。代征工作必須做好宣傳發(fā)動(dòng)，只有通過(guò)廣泛深入的宣傳，贏得政府支持、部門(mén)配合和企業(yè)理解，才會(huì)提高依法繳納（基金）費(fèi)的自覺(jué)性和主動(dòng)性。
（二）提高認(rèn)識(shí)，把各項(xiàng)（基金）費(fèi)作為小稅種一樣同步管理。要自上而下改變以往就稅論稅的狹隘觀念，真正把思想轉(zhuǎn)到稅費(fèi)并重的認(rèn)識(shí)上來(lái)。
（三）比照稅收制度統(tǒng)一（基金）費(fèi)征收方式與管理制度。（基金）費(fèi)管理必須具備整套科學(xué)、完善的管理體系，而不是現(xiàn)在各自為戰(zhàn)的管理方式，既然要求（基金）費(fèi)納入規(guī)范化管理，那么無(wú)疑需要統(tǒng)一部署。比如在征收過(guò)程中統(tǒng)一印制、統(tǒng)一使用各種表證單書(shū)等，出臺(tái)有利于（基金）費(fèi)征收管理、有利于發(fā)揮（基金）費(fèi)管理部門(mén)積極性的管理制度。
（四）（基金）費(fèi)與稅收實(shí)行同征管理，納入收入任務(wù)考核機(jī)制。建立收入進(jìn)度督導(dǎo)機(jī)制，做好費(fèi)源分析與預(yù)警管理同步進(jìn)行，逐月通報(bào)收入情況，解決基金代征工作中潛在的問(wèn)題，防止大起大落和前后脫節(jié)，有力促進(jìn)（基金）費(fèi)任務(wù)的均衡和足額入庫(kù)。
（五）從法律、建章立制的角度真正賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)征收各項(xiàng)規(guī)費(fèi)的權(quán)利，要賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)完整的征收權(quán)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠旗幟鮮明地行使法律賦予的強(qiáng)制執(zhí)行手段，征收的全過(guò)程包括基數(shù)的核定、征繳入庫(kù)、處罰、催繳等全部稅務(wù)機(jī)關(guān)依法完成，力爭(zhēng)做到權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一。
（六）在開(kāi)展稅收檢查的同時(shí)，一并對(duì)（基金）費(fèi)進(jìn)行檢查。內(nèi)查各征收單位代征工作開(kāi)展情況，外查企業(yè)偷漏基金和稅費(fèi)現(xiàn)象，對(duì)查處的案件及時(shí)向社會(huì)公開(kāi)，形成嚴(yán)厲打擊偷逃基金的大環(huán)境，發(fā)揮應(yīng)有的警示教育作用。
房地產(chǎn)包括土地使用權(quán)取得、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、交易和保有等環(huán)節(jié)提供的建筑安裝、銷售不動(dòng)產(chǎn)等業(yè)務(wù)。建筑安裝包括：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。銷售不動(dòng)產(chǎn)包括：新建房屋銷售、二手房交易。房地產(chǎn)稅收一體化管理，是以土地使用權(quán)取得和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、交易、保有等環(huán)節(jié)稅種日常管理為基礎(chǔ)，通過(guò)各部門(mén)間涉稅信息的傳遞與共享，開(kāi)展信息比對(duì)，加強(qiáng)行業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅收科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化的一種管理手段。
**城區(qū)系指**市中心城區(qū)建成區(qū)范圍，包括東寶區(qū)、掇刀區(qū)和**經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)相關(guān)區(qū)域。
任何單位或個(gè)人在**城區(qū)開(kāi)展房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)持用地許可證、權(quán)屬轉(zhuǎn)讓合同、不動(dòng)產(chǎn)銷售合同、建筑工程合同及施工許可證等有關(guān)資料向稅務(wù)、土地、房管、建委、規(guī)劃管理部門(mén)申請(qǐng)辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)。
二、建立**城區(qū)房地產(chǎn)稅收一體化管理信息建設(shè)系統(tǒng)平臺(tái)
以現(xiàn)有的房地產(chǎn)信息建設(shè)系統(tǒng)平臺(tái)為基礎(chǔ)，依托現(xiàn)行的房地產(chǎn)管理?xiàng)l件，整合國(guó)土、房產(chǎn)、建設(shè)、規(guī)劃、稅務(wù)等部門(mén)基礎(chǔ)信息與管理流程，改造升級(jí)形成新的軟件控管平臺(tái)。各部門(mén)以軟件控管平臺(tái)為把手，始終堅(jiān)持“先稅后證”、“以票控稅”的工作原則，嚴(yán)格履行各崗位工作職責(zé)，增強(qiáng)信息采集和反饋工作深度，做好軟件各節(jié)點(diǎn)終端環(huán)節(jié)的應(yīng)用管理工作，實(shí)現(xiàn)軟件操作環(huán)環(huán)相扣、實(shí)際管理步步相連。
國(guó)土、房產(chǎn)、規(guī)劃等權(quán)屬許可證照管理部門(mén)負(fù)責(zé)提供建設(shè)系統(tǒng)的各自開(kāi)放接口和控制模塊所需的讀取寫(xiě)入權(quán)限，并按平臺(tái)內(nèi)容需求及時(shí)錄入相關(guān)涉稅信息。
房產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)提供房地產(chǎn)信息建設(shè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)寫(xiě)入接口和建設(shè)平臺(tái)所需數(shù)據(jù)的明細(xì)列表，并按平臺(tái)內(nèi)容需求及時(shí)補(bǔ)充相應(yīng)信息。同時(shí)，負(fù)責(zé)制定信息平臺(tái)管理制度，做好軟件的養(yǎng)護(hù)、管理工作，及時(shí)聯(lián)系解決平臺(tái)運(yùn)行中遇到的各類技術(shù)問(wèn)題。
稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)提供核心征管軟件數(shù)據(jù)導(dǎo)入與讀取接口和信息需求明細(xì)列表，并將相應(yīng)稅款征收數(shù)據(jù)反饋至信息平臺(tái)。地稅、國(guó)稅部分共享信息平臺(tái)，國(guó)稅部門(mén)為終端用戶。
房地產(chǎn)稅收一體化管理各部門(mén)要明確信息交換、協(xié)調(diào)配合專人，以及相關(guān)人員工作職責(zé)，建立信息共享機(jī)制，定期召開(kāi)協(xié)調(diào)會(huì)，研究解決存在的問(wèn)題和不足，建立完備的共享數(shù)據(jù)庫(kù)信息平臺(tái)，完善房地產(chǎn)稅收及“一體化”管理機(jī)制。
三、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任，確保**城區(qū)房地產(chǎn)稅收一體化管理工作落到實(shí)處
為加強(qiáng)**城區(qū)房地產(chǎn)稅收一體化管理，市政府成立由常務(wù)副市長(zhǎng)任組長(zhǎng)，市地稅局、國(guó)稅局、發(fā)改委、財(cái)政局、建委、國(guó)土局、房管局、規(guī)劃局及東寶區(qū)、掇刀區(qū)政府分管負(fù)責(zé)人為成員的城區(qū)房地產(chǎn)稅收一體化管理領(lǐng)導(dǎo)小組。領(lǐng)導(dǎo)小組具體負(fù)責(zé)**城區(qū)房地產(chǎn)業(yè)稅收一體化管理工作的組織協(xié)調(diào)。領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在市地稅局，具體負(fù)責(zé)土地使用權(quán)取得、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、交易和保有諸環(huán)節(jié)稅收管理。領(lǐng)導(dǎo)小組各成員單位應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，建立綜合信息傳遞機(jī)制，共同抓好房地產(chǎn)業(yè)各環(huán)節(jié)稅收控管。
國(guó)土部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)土地登記管理，及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)提供現(xiàn)有的地籍資料和相關(guān)的地價(jià)資料。包括權(quán)利人名稱、土地權(quán)屬狀況、價(jià)格、等級(jí)、用途、面積等。對(duì)于通過(guò)征用或者出讓、轉(zhuǎn)讓方式取得的土地，以及出租土地或變更土地登記的，在辦理用地手續(xù)后，應(yīng)及時(shí)將有關(guān)信息傳遞給稅務(wù)部門(mén)。
房管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)房屋權(quán)屬登記管理，做好市場(chǎng)平均交易價(jià)格公布工作，及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)傳遞房屋轉(zhuǎn)移登記、商品房屋預(yù)售、商品房屋銷售許可證信息。包括房屋權(quán)屬雙方的名稱、房屋位置、價(jià)格用途、面積等。
發(fā)展改革委應(yīng)作好房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)審批工作，并及時(shí)將立項(xiàng)信息傳遞給稅務(wù)部門(mén)。
規(guī)劃部門(mén)應(yīng)及時(shí)將規(guī)劃許可證、容積率等規(guī)劃信息傳遞給稅務(wù)部門(mén)。
社會(huì)保障資金來(lái)源主要是社會(huì)保障稅費(fèi)和一般稅收收入。世界上，社會(huì)保險(xiǎn)稅費(fèi)在大多數(shù)國(guó)家被稱為社會(huì)保障稅費(fèi)，一般是對(duì)雇主和雇員及自雇者征收的，實(shí)際上就是一種稅收。從各國(guó)的實(shí)踐看，并不是所有建立了社會(huì)保障體系的國(guó)家都單獨(dú)設(shè)立了相關(guān)的稅費(fèi)。中國(guó)目前實(shí)行的是部分省份由地方稅務(wù)局征收和部分省份由勞動(dòng)人事部門(mén)征收的有中國(guó)特色的“二元模式”，省級(jí)政府在征收管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置上有決定權(quán)。從國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)看，社會(huì)保障稅費(fèi)的改革并不是簡(jiǎn)單的稅改費(fèi)或費(fèi)改稅的問(wèn)題，但可以肯定的是，社會(huì)保障稅費(fèi)的征管機(jī)構(gòu)應(yīng)該與一般的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)一體化。
到目前為止，在公共經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，關(guān)于社會(huì)保障支出及資金來(lái)源問(wèn)題進(jìn)行了大量的研究。與稅收制度相關(guān)的籌集社會(huì)保障資金(或稱社會(huì)保障的負(fù)擔(dān))的研究，目前國(guó)際上通常有兩種分析方法：第一種方法是在分析支付能力差異的基礎(chǔ)上來(lái)研究對(duì)所得的再分配方法，即設(shè)計(jì)最優(yōu)所得稅的研究；第二種方法主要側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)因素的分析，對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)等政府轉(zhuǎn)移性支出，從分散風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)來(lái)進(jìn)行研究。本文主要運(yùn)用第一種分析方法，在研究米爾利斯的最優(yōu)所得稅模型的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析負(fù)所得稅的利弊，探討社會(huì)保障資金的籌資及社會(huì)保障支付的路徑問(wèn)題，并提出社會(huì)保障支付應(yīng)與稅收征管一體化。
二、最優(yōu)所得稅模型
首先概述一下作為負(fù)所得稅理論基礎(chǔ)的米爾利斯的最優(yōu)所得稅模型。假設(shè)在完全競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)條件下，各經(jīng)濟(jì)個(gè)體間存在著勞動(dòng)能力的差異。這個(gè)差異表現(xiàn)為工資薪金差異和所得差異。而勞動(dòng)能力差異屬私人信息，對(duì)政府而言屬不對(duì)稱信息。其結(jié)果工資薪金w的水平也屬個(gè)人信息，政府只掌握工資薪金的總體分布狀況，對(duì)個(gè)人的工資薪金水平卻不了解。同時(shí)，假設(shè)各經(jīng)濟(jì)個(gè)體的勞動(dòng)供給量為L(zhǎng)，個(gè)人消費(fèi)量為c；都具有相同的效用函數(shù)u。則可表示為：
u=u(c，L)(1)
米爾利斯研究了非線性所得稅的最優(yōu)化問(wèn)題，得出如下結(jié)論：一是邊際稅率應(yīng)在0和1之間；二是有最高所得的個(gè)人的邊際稅率為0；三是如果具有最低所得的個(gè)人按最優(yōu)狀態(tài)工作，則他們面J臨的邊際稅率應(yīng)當(dāng)為0。上述結(jié)論表明最優(yōu)稅收函數(shù)不可能是累進(jìn)性的，累進(jìn)所得稅制未必能實(shí)現(xiàn)收入再分配。為了得到最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)的更詳細(xì)情況，對(duì)米爾利斯模型進(jìn)行數(shù)值方面的分析，其結(jié)果表明，除端點(diǎn)外最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)近似于線性，即邊際稅率不變，所得低于免稅水平的人可獲得政府補(bǔ)助。
即政府可選擇的所得稅體系限定為線性所得稅，政府可選擇的變量為邊際稅率和一次性轉(zhuǎn)移支付(或補(bǔ)助金)，則可得如下線性所得稅函數(shù)：
T=-a+(1-b)wL(2)
其中a為一次性轉(zhuǎn)移支付(補(bǔ)助金額)，(1-b)為邊際稅率，T為經(jīng)濟(jì)個(gè)體所負(fù)擔(dān)的所得稅額。通過(guò)線性最優(yōu)所得稅模型可以提出以下四個(gè)值得我們推敲的命題：
命題一：最優(yōu)邊際稅率與人們對(duì)社會(huì)分配公平的關(guān)注度成正比，即人們對(duì)減少社會(huì)分配不公平的關(guān)注程度越高，則最優(yōu)邊際稅率就會(huì)越高。
命題二：最優(yōu)邊際稅率與勞動(dòng)供給彈性成反比，即人們對(duì)勞動(dòng)供給反應(yīng)靈敏時(shí)，最優(yōu)邊際稅率則會(huì)變小。
命題三：最優(yōu)邊際稅率與人們的收入能力差異成正比，即人們收入能力的差異越大，則最優(yōu)邊際稅率就會(huì)越高。
命題四：最優(yōu)邊際稅率與政府財(cái)政收入的需要成正比，即政府稅收收入的需求越大，最優(yōu)邊際稅率就會(huì)越高。
一、財(cái)務(wù)在企業(yè)開(kāi)源節(jié)流、降本增效中的作用
財(cái)務(wù)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的全面掌握者和反映者，在業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)信息，再轉(zhuǎn)化為決策信息的過(guò)程中，起著聯(lián)系經(jīng)營(yíng)和決策的橋梁作用，擔(dān)負(fù)著服務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的重要職能。
作為成品油銷售企業(yè)，銷量、利潤(rùn)是永恒的主題。財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)二者相輔相成、缺一不可，只有同時(shí)、同步、同速、同向發(fā)力，才能助推公司實(shí)現(xiàn)又好又快的發(fā)展。財(cái)務(wù)也正逐漸由監(jiān)督型財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)關(guān)系向協(xié)作型財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)的支持與協(xié)作對(duì)業(yè)務(wù)工作而言非常重要。在國(guó)際油價(jià)低位運(yùn)行、經(jīng)濟(jì)增速放緩、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力等多方因素影響下，成品油銷售企業(yè)面臨銷量及毛利增長(zhǎng)受限的困難。財(cái)務(wù)如何轉(zhuǎn)變職能，提升創(chuàng)造價(jià)值能力，是推動(dòng)成品油銷售企業(yè)做好開(kāi)源節(jié)流和降本增效工作的關(guān)鍵因素之一。
二、如何在開(kāi)源節(jié)流、降本增效中創(chuàng)造財(cái)務(wù)價(jià)值
（一）實(shí)施財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，促進(jìn)降本增效
1. 財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一體化，提升效益。
從目標(biāo)一體化、過(guò)程一體化和手段一體化等方面，全流程、全方位的推動(dòng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的有機(jī)融合，轉(zhuǎn)變被動(dòng)、單一的核算管理為主動(dòng)、整體的決策服務(wù)。
一是預(yù)算管理一體化。結(jié)合KPI考核目標(biāo)和專業(yè)部門(mén)特點(diǎn)，建立增效攻關(guān)指標(biāo)，體現(xiàn)個(gè)性、突出關(guān)鍵，協(xié)助業(yè)務(wù)部門(mén)建立效益分析模型，引導(dǎo)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向。將經(jīng)營(yíng)分析作為參與決策、支持經(jīng)營(yíng)的重要載體，以利潤(rùn)最大化、效益最優(yōu)化為目標(biāo)，通過(guò)對(duì)標(biāo)管理、專題分析加強(qiáng)公司經(jīng)營(yíng)熱難點(diǎn)問(wèn)題探究，謀劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。
二是資金管理一體化。資金管理是財(cái)務(wù)管理的集中表現(xiàn)，公司按照“錢(qián)賬分離”、“錢(qián)物分離”的原則，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理崗位改革，將綜合管理員和銷售中心收款員劃歸財(cái)務(wù)部門(mén)，延伸財(cái)務(wù)管理到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第一線，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相互配合、相互監(jiān)督。按照“先有業(yè)務(wù)預(yù)算后有財(cái)務(wù)預(yù)算的原則”，調(diào)整資金計(jì)劃編制方式，促進(jìn)成品油外采、隱患整改、民生改善資金的籌措更高效、準(zhǔn)確，有力地保障了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金到位。
三是信息管理一體化。通過(guò)數(shù)據(jù)共享、流程再造，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息向財(cái)務(wù)信息、向管理信息、向企業(yè)資源的轉(zhuǎn)變，以發(fā)展、升級(jí)FMIS賬務(wù)系統(tǒng)為關(guān)鍵，配套油庫(kù)系統(tǒng)、加管系統(tǒng)和零管系統(tǒng)發(fā)展，與業(yè)務(wù)ERP系統(tǒng)開(kāi)展融合，以建立大數(shù)據(jù)信息庫(kù)，實(shí)現(xiàn)共享數(shù)據(jù)、共控風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)管理信息一體化。
2. 財(cái)務(wù)與投資業(yè)務(wù)一體化，謀劃長(zhǎng)遠(yuǎn)效益。
始終堅(jiān)持財(cái)務(wù)與投資規(guī)劃相結(jié)合，通過(guò)主動(dòng)參與流程策劃，前移投資管控節(jié)點(diǎn)；掌控全流程的多環(huán)節(jié)價(jià)值點(diǎn)；推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展布局，提高風(fēng)險(xiǎn)把控與效益評(píng)價(jià)能力；提高資源利用效率，實(shí)效當(dāng)期利益與長(zhǎng)期效益的平衡。
一是財(cái)務(wù)目標(biāo)與公司長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)有機(jī)結(jié)合。預(yù)算滾動(dòng)計(jì)劃與公司中、長(zhǎng)期投資規(guī)劃發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，建立未來(lái)預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)引領(lǐng)投資規(guī)劃方向和規(guī)模。積極應(yīng)對(duì)激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的高投資成本、低投資回報(bào)的發(fā)展難題，創(chuàng)新投資方式，與省交投、市城投、鐵投等多家企業(yè)成立合資合作企業(yè)開(kāi)發(fā)網(wǎng)點(diǎn)，改變面對(duì)面競(jìng)爭(zhēng)為合作參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。
二是預(yù)算與投資具體項(xiàng)目結(jié)合。將年度預(yù)算與具體的投資計(jì)劃項(xiàng)目緊密結(jié)合，主動(dòng)全過(guò)程參與投資項(xiàng)目管理，年度預(yù)算銷量與新投運(yùn)網(wǎng)點(diǎn)掛鉤；將新投運(yùn)網(wǎng)點(diǎn)的可研達(dá)銷量、投資回報(bào)納入年度預(yù)算，有效提升投資回報(bào)。對(duì)收購(gòu)、新建、租賃、技改等項(xiàng)目嚴(yán)格把關(guān)，強(qiáng)化回報(bào)機(jī)制和責(zé)任落實(shí)。
三是維修改造與提效提量結(jié)合。參與維修改造項(xiàng)目，費(fèi)用支出安排與提量、提效掛鉤，確?！坝兄С霰爻鲂А保龠M(jìn)公司增效提量?jī)?nèi)涵式發(fā)展。四是挖潛閑置土地資源。為解決因投資成本剛性增長(zhǎng)帶來(lái)的網(wǎng)絡(luò)拓展難度加大的問(wèn)題，通過(guò)全面掌握土地資源信息，積極開(kāi)展閑置土地、報(bào)廢點(diǎn)位和低效點(diǎn)位的置換，提高資源利用效率，推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)布局的優(yōu)化。公司通過(guò)閑置土地置換網(wǎng)點(diǎn)，節(jié)省投資成本，為公司網(wǎng)絡(luò)建設(shè)提供了資源保障。
3. 財(cái)務(wù)與精細(xì)管理一體化，促進(jìn)降本增效。
以精細(xì)化管理為平臺(tái)，先后開(kāi)展了“開(kāi)源節(jié)流挖潛增效”等活動(dòng)，將價(jià)值管理理念融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)，提升公司業(yè)務(wù)管理水平，促進(jìn)降本增效。
一是強(qiáng)化商品損耗管控。研發(fā)建立加油站、油庫(kù)商品輔助管理信息系統(tǒng)，將全省所有加油站、油庫(kù)開(kāi)展商品賬集中管理，平均每天節(jié)約1小時(shí)；單次盤(pán)點(diǎn)平均節(jié)約0.5小時(shí)。采取升溢油“升進(jìn)升出”管理，在加油站采用V20體積計(jì)量油品交接，實(shí)行“一站一月一率”升溢油管理；把油品換算產(chǎn)生的溫度差異量集中到油庫(kù)進(jìn)行管理，變分散管理為集中管控，有效降低了油品損耗。
二是積極爭(zhēng)取有利政策。深入的研究、用好用活稅收政策，有效降低企業(yè)稅收成本開(kāi)支。爭(zhēng)取政策支持，將卡積分消費(fèi)區(qū)別于銷售業(yè)務(wù)，制定《加油卡積分會(huì)計(jì)核算實(shí)施細(xì)則》，全年節(jié)約稅費(fèi)約。協(xié)調(diào)國(guó)土、地稅部門(mén)，推進(jìn)公司重組改制土地契稅減免，節(jié)約稅費(fèi)約。針對(duì)加油站安全防范用地，充分利用城鎮(zhèn)土地使用稅減免政策，年節(jié)約費(fèi)用。
（二）發(fā)揮財(cái)務(wù)價(jià)值管理職能，助推價(jià)值創(chuàng)造
1. 完善費(fèi)用管理體系，著力提高管控能力
一是強(qiáng)化全面費(fèi)用預(yù)算管理，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)延伸。從提高預(yù)算準(zhǔn)確性、提升預(yù)算執(zhí)行力，將所有費(fèi)用項(xiàng)目納入預(yù)算范疇進(jìn)行管理。以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析和對(duì)標(biāo)分析為載體，強(qiáng)化費(fèi)用執(zhí)行情況分析，及時(shí)掌握?qǐng)?zhí)行情況，糾正執(zhí)行過(guò)程中的偏差。
二是科學(xué)實(shí)施成本管理，費(fèi)用精細(xì)化水平進(jìn)一步提升。從優(yōu)化完善加油站成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)化、推行油庫(kù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)化管理、研究擬訂機(jī)關(guān)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)化管理三個(gè)層級(jí)，建立費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)化管理，提升管理效益。
三是大力壓縮非生產(chǎn)性費(fèi)用支出，牢固樹(shù)立過(guò)緊日子的思想，細(xì)化費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)，按受益對(duì)象承擔(dān)費(fèi)用的機(jī)制，嚴(yán)控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，規(guī)范和加強(qiáng)職務(wù)消費(fèi)管理，壓縮差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)等支出，落實(shí)公務(wù)用車、公務(wù)接待等管理要求，杜絕鋪張浪費(fèi)。
四是強(qiáng)化重點(diǎn)費(fèi)用管理和規(guī)范支出，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供保障支持。做好“事權(quán)、財(cái)權(quán)、責(zé)任”三者相結(jié)合，積極推行修理費(fèi)、促銷費(fèi)等重點(diǎn)費(fèi)用分類控制與部門(mén)控制相結(jié)合的管理方法，細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)、強(qiáng)化評(píng)價(jià)。
五是注重政策研究，實(shí)現(xiàn)合理避稅，認(rèn)真研究各類稅收，積極溝通當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)，爭(zhēng)取政策優(yōu)惠，合理降低企業(yè)營(yíng)業(yè)外支持。
2. 加強(qiáng)各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，資金安全商品損耗兩手抓
資金和商品是保障企業(yè)運(yùn)營(yíng)和運(yùn)作的基石，兩者的監(jiān)督管理更是確保企業(yè)效益不流失的重點(diǎn)。
一是加強(qiáng)資金計(jì)劃管理，確保資金安全高效運(yùn)轉(zhuǎn)。強(qiáng)化月計(jì)劃、周檢查、日平衡的資金調(diào)控模式，堅(jiān)持以收定支，細(xì)化資金運(yùn)營(yíng)管理，確保資金安全高效運(yùn)轉(zhuǎn)。
二是有效控制債務(wù)規(guī)模，優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的資金回籠，建立應(yīng)收款的資金成本與效益的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化客戶管理。三是有針對(duì)性的開(kāi)展加油卡舞弊、銀行卡套現(xiàn)等情況的專項(xiàng)監(jiān)控研究，打造安全、信任、健康的持卡消費(fèi)環(huán)境，開(kāi)展加油卡監(jiān)控系統(tǒng)升級(jí)，有效防范舞弊行為。
四是強(qiáng)化對(duì)商品的全過(guò)程管理和對(duì)庫(kù)存商品的日常盤(pán)點(diǎn)工作，嚴(yán)把收、發(fā)、存各環(huán)節(jié)損耗控制關(guān)，嚴(yán)格執(zhí)行損耗定額管理和超損耗索賠，落實(shí)加油站“升進(jìn)升出”管理，真實(shí)反映加油站損耗水平。
五是建立了油品損溢分析制度，各級(jí)管理部門(mén)每月在盤(pán)點(diǎn)后，及時(shí)收集、匯總各環(huán)節(jié)油品損溢數(shù)據(jù)，并分環(huán)節(jié)對(duì)各單位損溢情況進(jìn)行分析、排名，查明原因。五是健全車輛及發(fā)電自用油、回罐油審批制度，完善發(fā)電用油規(guī)范管理機(jī)制，車輛自用油必須執(zhí)行省公司統(tǒng)一規(guī)定。
3. 資產(chǎn)輕量化運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)股權(quán)運(yùn)作創(chuàng)效
推進(jìn)資產(chǎn)輕量化運(yùn)行，切實(shí)提高資產(chǎn)流動(dòng)性和整體運(yùn)營(yíng)水平。
一是制定實(shí)施推進(jìn)資產(chǎn)輕量化的方案和具體實(shí)施，加大資產(chǎn)盤(pán)活力度，建立處置非核心資產(chǎn)的配套激勵(lì)機(jī)制。
二是積極穩(wěn)健推進(jìn)合資合作，提升資本運(yùn)營(yíng)能力，推廣與交司的合資合作運(yùn)營(yíng)模式，通過(guò)股權(quán)投資、收購(gòu)兼并等工作的頂層設(shè)計(jì)，創(chuàng)效產(chǎn)品強(qiáng)化日常股權(quán)業(yè)務(wù)管理。
三是繼續(xù)延伸專業(yè)線的管理，對(duì)股權(quán)企業(yè)安全管理、加油站現(xiàn)場(chǎng)管理、營(yíng)銷管理、商品及資金管理等業(yè)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一指導(dǎo)、監(jiān)管和協(xié)調(diào)。
四是全面實(shí)施股權(quán)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行和考核監(jiān)督，按季度通報(bào)銷量、利潤(rùn)、成本費(fèi)用等指標(biāo)，全口徑分析股權(quán)企業(yè)的成本、效益等指標(biāo)，真實(shí)反映股權(quán)企業(yè)創(chuàng)效能力，做好低效、無(wú)效資產(chǎn)管理和股權(quán)回報(bào)的分析。
五是積極推進(jìn)與民營(yíng)資本、社會(huì)資本、金融資本和國(guó)際資本的全方位合資合作。加強(qiáng)股權(quán)管理，持續(xù)優(yōu)化整合存量資源，打造價(jià)值型股權(quán)管理體系，通過(guò)股權(quán)流轉(zhuǎn)發(fā)現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)股權(quán)價(jià)值。流失加強(qiáng)物資庫(kù)存管理，努力降低倉(cāng)儲(chǔ)成本。
六是加大資產(chǎn)盤(pán)活力度，降低占用成本。推進(jìn)全生命周期效益型資產(chǎn)管理體系建設(shè)，加大閑置資產(chǎn)盤(pán)活力度，提高單位調(diào)劑處置閑置資產(chǎn)的積極性，提高資產(chǎn)使用效益，完善資產(chǎn)管理考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，促使資產(chǎn)管理向全生命周期效益型管控轉(zhuǎn)變，努力增強(qiáng)資產(chǎn)使用效率，提高投資回報(bào)率。
參考文獻(xiàn)：
[1]王莉.企業(yè)資產(chǎn)管理中的財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造[J].中國(guó)管理信息化，2016（04）.
根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)、財(cái)稅[2016]46號(hào)文件的要求，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下稱：營(yíng)改增)?！盃I(yíng)改增”不是簡(jiǎn)單的稅種變化，對(duì)財(cái)務(wù)公司的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理等都帶來(lái)了新的壓力和挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)公司的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)和核算系統(tǒng)需要及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，啟動(dòng)“營(yíng)改增”信息化建設(shè)工作，實(shí)現(xiàn)的“營(yíng)改增”全面落地。
1營(yíng)改增信息化工作的意義
營(yíng)改增后，財(cái)務(wù)公司應(yīng)繳納稅金的計(jì)算方式發(fā)生了變化。以貸款業(yè)務(wù)為例，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，每月應(yīng)交稅金的計(jì)算可以直接用當(dāng)月累計(jì)實(shí)現(xiàn)的貸款業(yè)務(wù)利息收入乘以相應(yīng)稅率計(jì)算得出；繳納增值稅后，需將實(shí)現(xiàn)的利息收入逐筆拆分成不含稅收入和銷項(xiàng)稅額，計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率這就決定了營(yíng)改增信息化工作的核心意義，在于逐筆實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入的價(jià)稅分離。
2財(cái)務(wù)公司增值稅價(jià)稅分離實(shí)現(xiàn)方式
對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行的增值稅價(jià)稅分離改造，可以通過(guò)多種方式建設(shè)實(shí)現(xiàn)，包括手工分離、通過(guò)第三方外掛軟件管理、直接在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)，各種方式的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)如表1所示。通過(guò)對(duì)比三種方式可以看出，手工分離的方法適用于業(yè)務(wù)量較少、處于初創(chuàng)期的財(cái)務(wù)公司。通過(guò)第三方外掛軟件進(jìn)行增值稅管理的方法，關(guān)鍵是做好數(shù)據(jù)傳遞的接口，適用于對(duì)稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化需求較高的財(cái)務(wù)公司。直接在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)的方法，需結(jié)合公司自身業(yè)務(wù)處理特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，適用于信息化研發(fā)及維護(hù)能力較強(qiáng)、一體化管理要求較高的財(cái)務(wù)公司。下文將重點(diǎn)描述在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)的方法。
3核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)價(jià)稅分離主要內(nèi)容及做法
3.1增加銷項(xiàng)稅基礎(chǔ)設(shè)置功能
在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)設(shè)置中，新增“價(jià)稅分離設(shè)置”功能，進(jìn)行收入和銷項(xiàng)稅規(guī)則設(shè)置，以便操作人員在核心系統(tǒng)中辦理業(yè)務(wù)時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別后對(duì)利息計(jì)提、結(jié)息、貸款收回、中間業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)等進(jìn)行收入及增值稅銷項(xiàng)稅的管理。財(cái)務(wù)公司通過(guò)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行價(jià)稅分離操作，需要分離的業(yè)務(wù)類型及分離方式如下：貸款計(jì)提利息=原計(jì)提利息/1.06+增值稅銷項(xiàng)稅額貼現(xiàn)利息=原利息調(diào)整/1.06+增值稅銷項(xiàng)稅額中間業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入=原結(jié)手續(xù)費(fèi)/1.06+增值稅銷項(xiàng)稅額
3.2配合會(huì)計(jì)處理新增文本識(shí)別功能
根據(jù)公司業(yè)務(wù)流審批特點(diǎn)，找到區(qū)分每一筆業(yè)務(wù)的“唯一識(shí)別碼”。例如，每一筆交易以“合同號(hào)+放款單號(hào)”為唯一識(shí)別碼，復(fù)核并生成會(huì)計(jì)分錄后，系統(tǒng)將根據(jù)“價(jià)稅分離設(shè)置”記錄判斷當(dāng)前交易是否需要進(jìn)行價(jià)稅分離，若需要進(jìn)行價(jià)稅分離則根據(jù)設(shè)置定義的規(guī)則對(duì)會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行加工操作，并視情況對(duì)客商輔助核算進(jìn)行加工。
3.3實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與資金平臺(tái)系統(tǒng)的價(jià)稅分離對(duì)接
在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中，增加增值稅相關(guān)科目，將資金管理系統(tǒng)中價(jià)稅分離后的會(huì)計(jì)分錄信息對(duì)接生成SAP中的記賬憑證，并在SAP系統(tǒng)中準(zhǔn)確、完整體現(xiàn)。每月向成員單位公示合并抵消明細(xì)，與集團(tuán)合并報(bào)表實(shí)現(xiàn)無(wú)縫銜接。
3.4創(chuàng)建增值稅會(huì)計(jì)核算管理
在價(jià)稅分離項(xiàng)目中設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額”科目，用于記錄銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)產(chǎn)生的增值稅額；設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—計(jì)提銷項(xiàng)稅”科目，用于記錄因財(cái)務(wù)核算與稅務(wù)管理中收入確認(rèn)時(shí)間差異而導(dǎo)致的、按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提的、但尚不滿足稅務(wù)確認(rèn)銷項(xiàng)稅條件的稅金。3.5實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離查詢功能在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，對(duì)做過(guò)價(jià)稅分離的憑證進(jìn)行查詢，通過(guò)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)單據(jù)及設(shè)置信息，同時(shí)可以查詢出業(yè)務(wù)日期、客戶名稱、增值稅類型、是否需要開(kāi)票等信息。
4完整的增值稅信息系統(tǒng)功能
完善的增值稅信息系統(tǒng)需實(shí)現(xiàn)增值稅基礎(chǔ)管理、進(jìn)項(xiàng)稅管理、銷項(xiàng)稅價(jià)稅分離管理、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)、銷項(xiàng)稅發(fā)票管理及打印、開(kāi)票子系統(tǒng)等功能。其中，銷項(xiàng)稅價(jià)稅分離管理需通過(guò)財(cái)務(wù)公司核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，開(kāi)票子系統(tǒng)通過(guò)航信或百旺稅控系統(tǒng)(國(guó)稅指定)實(shí)現(xiàn)，銷項(xiàng)稅賬務(wù)處理通過(guò)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理軟件接口改造實(shí)現(xiàn)，進(jìn)項(xiàng)稅管理中進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證通過(guò)抵扣聯(lián)信息采集系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，其余功能通過(guò)財(cái)務(wù)管理軟件或其外掛稅務(wù)管理系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。
4.1基礎(chǔ)管理
定義增值稅稅務(wù)相關(guān)的基本參數(shù)，包括納稅主體、交易對(duì)手、稅種稅率、產(chǎn)品設(shè)置、稅務(wù)日歷、開(kāi)票維護(hù)等參數(shù)的維護(hù)功能。其中，銷項(xiàng)稅的基礎(chǔ)管理設(shè)置在公司核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中通過(guò)銷項(xiàng)稅價(jià)稅分離實(shí)現(xiàn)。
4.2進(jìn)項(xiàng)稅管理
進(jìn)項(xiàng)稅管理信息化建設(shè)應(yīng)包括以下功能：(1)通過(guò)建立與抵扣聯(lián)信息采集系統(tǒng)的認(rèn)證接口，接收增值稅發(fā)票認(rèn)證結(jié)果；(2)建立進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證電子臺(tái)賬，記錄進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證情況；(3)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算，以及進(jìn)項(xiàng)稅款額轉(zhuǎn)出的計(jì)算；(4)提供進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的對(duì)賬功能，滿足稽核要求；(5)提供進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的過(guò)期預(yù)警功能。
4.3銷項(xiàng)稅價(jià)稅分離管理
考慮到財(cái)務(wù)公司報(bào)表要與集團(tuán)報(bào)表進(jìn)行合并抵消，價(jià)稅分離系統(tǒng)上線前，通過(guò)建立貸款明細(xì)臺(tái)賬，對(duì)貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)收入增值稅進(jìn)行逐筆核算。對(duì)實(shí)際收到現(xiàn)金的利息收入、手續(xù)費(fèi)收入，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額科目；對(duì)計(jì)提的利息收入，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—計(jì)提銷項(xiàng)稅科目，待實(shí)際收到現(xiàn)金后由應(yīng)交稅費(fèi)—計(jì)提銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額科目；每季度按照應(yīng)稅收入與免稅收入的比例進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出核算，由應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目。
參考文獻(xiàn)
[1]財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅[2016]36號(hào))[Z].
建局以來(lái)，我局始終按照“建一流班子，帶一流隊(duì)伍，創(chuàng)一流業(yè)績(jī)”的工作思路，團(tuán)結(jié)拼搏，與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)造了輝煌的成就。*年至20*年，累計(jì)入庫(kù)稅費(fèi)收入*億元，其中，中央和省級(jí)稅收*億元，縣級(jí)稅費(fèi)收入*億元，年年超額完成上級(jí)下達(dá)的稅收計(jì)劃。稅收工作在全市實(shí)現(xiàn)了“五個(gè)第一”、“四個(gè)最早”：
即在全市第一個(gè)出臺(tái)了稅收管理員的規(guī)范性文件《*地稅局稅收管理員制度》，規(guī)范了稅收管理員的行為；
第一個(gè)實(shí)行納稅資料的“一戶式”管理，建立“一戶式”管理資料檔案1600余個(gè)；
第一個(gè)出臺(tái)了《*地稅局納稅評(píng)估工作管理暫行辦法》，增強(qiáng)了征收管理的針對(duì)性和科學(xué)性；
第一個(gè)嘗試推行了稽查主查人制度，執(zhí)法質(zhì)量有新的提高，干部的責(zé)任意識(shí)明顯增強(qiáng)。
第一個(gè)獲得了省局授予的“四星級(jí)辦稅服務(wù)廳”榮譽(yù)稱號(hào)，現(xiàn)在也是我市唯一一家獲得“五星級(jí)辦稅服務(wù)廳”榮譽(yù)的單位。
最早進(jìn)行了計(jì)算機(jī)定稅試點(diǎn)，全面推行了計(jì)算機(jī)定稅，為全市個(gè)體稅收的科學(xué)化、規(guī)范化管理做出了積極有益的探索；
最早推行多元化申報(bào)手段，網(wǎng)上報(bào)稅系統(tǒng)的推廣有了實(shí)質(zhì)性開(kāi)展；
最早推行稅銀一體化，確保稅款安全。
最早實(shí)現(xiàn)“征管查”三分離。并率先在辦稅服務(wù)廳實(shí)行了“一窗式”服務(wù)。
同時(shí)我們加強(qiáng)部門(mén)協(xié)調(diào)，形成了社會(huì)管稅的新格局。實(shí)現(xiàn)了車輛稅收的“一條龍”管理、房地產(chǎn)稅收的“一體化”管理等等。建局以來(lái)，交通運(yùn)輸稅收征管、資源稅實(shí)施納稅證明單制度、屠宰稅三級(jí)監(jiān)控、征管稽查相分離改革、領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)、辦事公開(kāi)等工作經(jīng)驗(yàn)曾多次被省、市局推廣。
