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在對工程分包進(jìn)行結(jié)算時，普遍存在工程分包、轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象。對于發(fā)包單位來說，由于拖欠工程款的時間比較長，在這種情況下，導(dǎo)致許多工程項目完工后，工程款數(shù)年得不到兌現(xiàn)，甚至根本沒有對工程進(jìn)行決算。因此，對分包業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的處理，同時在分包業(yè)務(wù)過程中，提供繳納的流轉(zhuǎn)稅是建設(shè)施工項目企業(yè)稅務(wù)管理的難點。
1.2建筑工程涉及業(yè)務(wù)量大、分布廣、施工周期長
對于建筑工程項目來說，由于涉及的施工周期比較長，通常幾個月甚至幾年，并且作業(yè)面相互交織，進(jìn)一步增加了掌握信息的難度。建筑工程在立項過程中，在建委、稅務(wù)等部門雖然進(jìn)行了登記，但是沒有在城建單位進(jìn)行登記，使得稅務(wù)機關(guān)難以掌握，進(jìn)而出現(xiàn)建筑企業(yè)漏報、不報的項目，進(jìn)而使得建筑業(yè)的稅務(wù)收入受到不同程度的影響。
1.3工程結(jié)算過程中存在的涉及營業(yè)稅的管理難點
首先，按照我國稅法的相關(guān)規(guī)定，承建方作為建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人，需要取得建筑收入，但是按照常理，甲方承擔(dān)需要乙方的納稅，這些在一定程度上體現(xiàn)在成本上。如果納稅體現(xiàn)在建筑成本上，反之，如果不納稅就不會體現(xiàn)在建筑成本上。其次，按照我國原來政策的相關(guān)規(guī)定，可以對建筑方收取一定的納稅保證金，但是，隨著稅收政策的不斷變化，在甲方給乙方付款環(huán)節(jié)中吸納了建筑業(yè)的納稅時間，也就是說，在賬務(wù)處理方面，如果甲方不給乙方付款，這時乙方就不用交納建筑業(yè)營業(yè)稅收，對于個體建筑隊來說，在這種情況下，雙方不存在賬務(wù)核算，此時也就無法掌握撥款的具體數(shù)額和具體時間等。最后，難以進(jìn)行營業(yè)稅執(zhí)法，對于執(zhí)法人員來說，在日常的執(zhí)法過程中，罰款方式用得最多，但是，在罰款過程中，同樣面臨一些問題，主要表現(xiàn)為：一是執(zhí)行現(xiàn)場，沒有值錢的東西需要執(zhí)行，二是通過民工集體抗議的方式，老板抗拒執(zhí)法，民工作為弱勢群體，如果工程干賠了，農(nóng)民工工資都無法支付，更何況繳納稅金。
2解決稅務(wù)管理問題的措施
2.1企業(yè)所得稅征收問題的措施
通過制定和完善稅收會計核算制度，對企業(yè)所得稅進(jìn)行管理，通過稅收跨級的形式進(jìn)一步核算企業(yè)所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)財務(wù)制度之間的差別，為企業(yè)申報提供便利，對企業(yè)所得稅工作加強核定管理，同時對企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行教育和培訓(xùn)，進(jìn)而在一定程度上提高財務(wù)人員的核算水平，進(jìn)一步滿足按帳核實征收的要求，對現(xiàn)行的稅收管理體制進(jìn)行改革，建立“以信息化管理為支撐，以征管查專業(yè)分工體制為保障的稅收管理體制”，通過對稅收進(jìn)行集中征收，專業(yè)管理，重點稽查等，同時借助宣傳和培訓(xùn)，讓企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)一步深入了解稅收政策，進(jìn)而對各項稅款進(jìn)行正確的計算，同時正確地填報新納稅申報表，提高企業(yè)所得稅的核算水平。
2.2個人所得稅繳納的措施
對于建筑安裝行業(yè)來說，通過扣繳義務(wù)人代扣代繳或者納稅人自行申報繳納個人所得稅。承攬建筑安裝業(yè)工程的單位和個人作為個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，通常情況下，依法代扣代繳個人支付收入的所得稅。對于納稅人來說，如果沒有扣繳義務(wù)人或者扣繳義務(wù)人未按法規(guī)代扣代繳稅款的，在這種情況下，需要由納稅人自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。按每月工程完工量情況，納稅人和扣繳義務(wù)人需要預(yù)繳、預(yù)扣個人所得稅，同時按年進(jìn)行結(jié)算。如果工程需要跨年度作業(yè)，這時個人所得稅需要按各年所得預(yù)繳、預(yù)扣和結(jié)算。對于難以按各年所得劃分的所得稅，可以將稅款按月預(yù)繳、預(yù)扣。職工工資按月發(fā)放，單位不要拖欠，這樣能合理降低個稅繳納比例。
2.3分包工程征稅相關(guān)問題的解決措施
對于企業(yè)來說，需要建立健全內(nèi)部監(jiān)控制度，在工程項目施工過程中，對合同進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，同時對各項支出進(jìn)行嚴(yán)格的控制，對工程質(zhì)量加強監(jiān)督和管理。對于層層轉(zhuǎn)包的工程來說，需要自行編制工程成本計劃，對施工成本進(jìn)行嚴(yán)格的控制。在深入調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，為出包的工程選擇施工單位，在條件允許的情況下，可以通過招標(biāo)的方式進(jìn)一步確定建設(shè)施工項目單位。對于選擇的施工單位，其資質(zhì)等級需要符合工程要求。在工程出包過程中，企業(yè)雙方需要簽訂承發(fā)包合同，在簽訂合同前，需要對雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行具體的規(guī)定，對于合同條款，需要企業(yè)技術(shù)、計劃財務(wù)審計等部門的審查。
2.4辦理外經(jīng)證的優(yōu)越性
納稅人臨時到外地從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，在稅收管理中叫做“外出經(jīng)營”。那么《外經(jīng)證》便是由于稅收征管而存在的一種納稅證明。對于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人來說，如果需要到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，在這種情況下，需要持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，進(jìn)而在一定程度上接受稅務(wù)管理。如果納稅人外出經(jīng)營從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的時間累計超過180天，需要在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。外地建設(shè)建設(shè)施工項目必須辦理外經(jīng)證，這樣能合理避免企業(yè)所得稅和個稅異地繳納及稅務(wù)機關(guān)搶稅源的矛盾。
2.5樹立納稅人的納稅觀念
單從總包和分包概念上講，并不是大家說的對下合同中不含稅就降低了成本，總包、分包甚至下面有資質(zhì)的單位稅務(wù)都是可以特殊代開的，只需要繳納一次稅金。所以，需要采取相應(yīng)的措施，讓納稅人充分意識到稅法的重要性，利用稅法可以幫助納稅人進(jìn)行維權(quán)、護權(quán)。在分配稅收利益、配置權(quán)利義務(wù)的過程中，對于稅收立法來說，需要將納稅人視為權(quán)利主體來對待，充分地注意納稅人的權(quán)利；在處理納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間的關(guān)系時，必須將二者作為稅收法律關(guān)系的平等主體對待。
通常情況之下，高校一般被界定為小規(guī)模納稅人，過去按營業(yè)稅征稅時稅率為5%，現(xiàn)在“營改增”之后，稅率由過去的5%下降為3%，進(jìn)而導(dǎo)致稅負(fù)有所下降。當(dāng)稅率降低，稅負(fù)減少之后，高校科研經(jīng)費所承受的納稅負(fù)擔(dān)會降低，一部分費用將會被節(jié)省出來用于科研建設(shè)，這對于高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展而言也會產(chǎn)生積極的推動作用。而有些高校則被地方性稅務(wù)機關(guān)界定為一般納稅人，“營改增”之后，他們的納稅稅率將由過去的5%上升為6%。從表面上看，稅率增加，稅負(fù)也會相應(yīng)地增加，但現(xiàn)實并不是這樣，需要劃分為兩種情況進(jìn)行具體的考慮。有的高校可以通過進(jìn)項稅額折扣來降低實際納稅負(fù)擔(dān)。在“營改增”之前，高校繳納的是營業(yè)稅，因此在采購階段所包含的增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣，而“營改增”之后，高校在采購階段用語購買材料、設(shè)備的進(jìn)項稅額可以通過折扣來減少實際應(yīng)納稅額，因此，納稅負(fù)擔(dān)有所降低。而有些高校因為沒有拿到增值稅專用發(fā)票，不能享受進(jìn)項稅額的折扣，因而納稅負(fù)擔(dān)會有所增加。這就需要高校稅務(wù)管理部門結(jié)合具體情況，根據(jù)相應(yīng)的稅率計算出稅負(fù)。
2.高校稅務(wù)管理部門所使用的發(fā)票也發(fā)生了相應(yīng)的變化。
在征收營業(yè)稅的時候，稅收征管機關(guān)是地方性稅務(wù)機關(guān)；增值稅的稅收征管機關(guān)則為國家稅務(wù)機關(guān)。因此，由營業(yè)稅改為增值稅之后，稅收機關(guān)有地方稅務(wù)機關(guān)變?yōu)閲叶悇?wù)機關(guān)，發(fā)票發(fā)生了變化，需要由過去的營業(yè)稅發(fā)票改為增值稅發(fā)票，發(fā)票的管理也更為嚴(yán)格。具體而言，如果高校被界定為一般納稅人，那么他們既可以適用普通的增值稅發(fā)票，又可以在符合稅務(wù)機關(guān)相關(guān)規(guī)定的情況之下使用增值稅專用發(fā)票。如果高校被界定為小規(guī)模納稅人，那么他們則不能使用增值稅專用發(fā)票，只能使用普通的增值稅發(fā)票。如果對方單位需要增值稅專用發(fā)票，則需要在向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請之后由主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。這就需要高校稅務(wù)管理機關(guān)首先明確高校被界定為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，在界定清楚之后再根據(jù)具體情形選擇使用不同的增值稅發(fā)票，在使用發(fā)票的時候，必須符合主管稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)規(guī)定。
3.“營改增”之后，高校稅務(wù)管理部門在進(jìn)行稅務(wù)申報工作的時候也會發(fā)生相應(yīng)的變化。
在“營改增”之后，稅務(wù)征收機關(guān)由地方稅務(wù)機關(guān)變?yōu)閲叶悇?wù)機關(guān)，在稅收申報程序上和之前相比程序更為復(fù)雜。這就需要高校稅務(wù)管理部門的工作者在進(jìn)行稅務(wù)申報的時候能夠明晰納稅事項、明確相關(guān)流程，更好地做好稅務(wù)申報工作。具體而言，稅務(wù)申報工作會因高校是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人而有所不同。如果高校被界定為小規(guī)模納稅人，那么增值稅的納稅申報程序就相對簡單；如果被界定為一般納稅人，那么申報流程就會較為復(fù)雜，需要經(jīng)過抄稅和認(rèn)證兩個步驟。抄稅需要對每月開具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄錄。如果需要對增值稅的進(jìn)項稅額進(jìn)行折扣，則必須進(jìn)行認(rèn)證，只有認(rèn)證通過之后進(jìn)項稅額才能夠享受相應(yīng)的折扣。高校稅務(wù)管理部門在進(jìn)行稅務(wù)申報的時候也需要不同情況區(qū)別對待，根據(jù)自己的納稅人身份，按照相應(yīng)的流程進(jìn)行增值稅申報。
4.“營改增”之后，高校稅務(wù)管理在進(jìn)行會計核算工作的時候也要發(fā)生相應(yīng)的變化。
正如前文所說，營業(yè)稅和增值稅的會計核算方法是有著根本性不同的。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，在計算稅額時直接用商品價格乘以稅率即可；而增值稅則屬于價外稅，在計算稅額的時候則需要將商品價格和增值稅額分開核算。這就需要高校稅務(wù)管理工作者在計算稅額的時候?qū)⒑愂杖氚凑者m用的稅率換算成不含稅的收入，計算出相應(yīng)的銷項稅額，對于進(jìn)項稅額折扣的情形，則要單獨確認(rèn)增值稅進(jìn)項稅額。
5.“營改增”之后，高校稅務(wù)管理工作變得更加復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險增加。
高校涉稅業(yè)務(wù)長期以來很少涉及增值稅。“營改增”之后，無論是計稅方式、適用的發(fā)票，還是稅務(wù)申報、會計核算都會發(fā)生相應(yīng)的變化，這加重了高校稅務(wù)管理部門的負(fù)擔(dān)，需要他們改變過去的管理方式，不斷適應(yīng)新的變化。除此之外，高校稅務(wù)管理部門以后需要直接面對的稅收征管機關(guān)是國家稅務(wù)機關(guān)。在此次“營改增”改革之中，參與企業(yè)較多，國家稅務(wù)機關(guān)的工作負(fù)擔(dān)也會大大增加。而有些高校稅務(wù)管理機關(guān)如果沒能及時適應(yīng)這種變化或者是對“營改增“沒有給予足夠的重視，很可能導(dǎo)致相關(guān)納稅工作不符合相關(guān)規(guī)定，增加了稅負(fù)風(fēng)險。
二、相關(guān)建議
在“營改增”這一大背景之下，高校要做好稅務(wù)管理工作，可以采取以下對策：首先，需要做好整體規(guī)劃安排。“營改增”是國家稅務(wù)體系改革的重要一步，其目的是為了降低行業(yè)整體稅負(fù)。但是受到一些主客觀因素的影響，部分單位的實際稅負(fù)不降反增。這就需要高校在進(jìn)行稅務(wù)管理工作的時候做好整體規(guī)劃安排，充分了解增值稅的相關(guān)政策，結(jié)合單位的實際情況，充分利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。例如，被認(rèn)定為一般納稅人的高?？梢酝ㄟ^適當(dāng)提高可抵扣進(jìn)項稅額在科研收入中的比例，盡可能地減少不可折扣的情況，降低稅負(fù)。其次，要加強對發(fā)票的規(guī)范化管理。“營改增”之后，稅務(wù)部門對發(fā)票實行更加嚴(yán)格的管理。對此，高校要稅務(wù)管理根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，制定出具體的發(fā)票管理制度，按照相關(guān)管理制度進(jìn)行增值稅發(fā)票的開具、使用和核銷工作。如果存在可以折扣的進(jìn)項稅額，高校稅務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格審查，避免錯誤或者是不規(guī)范情形的發(fā)生。再次，要關(guān)注稅收申報流程的變化，嚴(yán)格依據(jù)申報流程進(jìn)行納稅申報工作。如果高校被界定為一般納稅人，則需要針對納稅申報環(huán)節(jié)和申報表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)。例如，高?？梢詫氖露悇?wù)申報工作的人員進(jìn)行系統(tǒng)化培訓(xùn)，提升他們的專業(yè)素質(zhì)，特別是一些財務(wù)軟件、稅務(wù)軟件的技能。通過納稅申報人員的學(xué)習(xí)，減少錯誤發(fā)生的可能性，保證申報工作的順利進(jìn)行。
二、加強水電工程項目物資管理控制的策略
基于我國水電工程項目在物資管理中存在的諸多問題，我們需要探討相應(yīng)的改進(jìn)措施。首先，施工企業(yè)應(yīng)引起領(lǐng)導(dǎo)班子對項目物資管理的重視，物資管理工作人員要從思想上提高對物資管理工作的重視程度，充分認(rèn)識到物資管理對于整個工程項目的重要性，對整個施工進(jìn)度的影響和施工質(zhì)量的影響。只有這樣才能逐漸落實各項管理工作，不斷提高水電工程項目施工中的物資管理水平。
1.建立健全物資管理機制
首先，項目需建立一個由懂管理、懂技術(shù)、有經(jīng)驗、具有開拓創(chuàng)新意識又對項目物資管理工作敬業(yè)、熱愛的人員組成的項目物資管理集體，根據(jù)上級管理部門制定的有關(guān)物資管理各項規(guī)章制度，按照水電工程項目施工的實際情況，制定出一套既符合上級部門管理目標(biāo)要求又滿足在項目施工中供物資管理人員方便應(yīng)用和可操作性強的管理制度、辦法和規(guī)范。其次，物資管理不是一項獨立于其它部門工作的活動，而是需要整個項目諸多部門的相互配合。所以項目物資管理人員須在項目施工的整個過程中嚴(yán)格自律，自覺遵守執(zhí)行制定的物資管理各項規(guī)章制度，加強項目各個部門之間的有效溝通，促進(jìn)各部門對物資管理各項規(guī)章、規(guī)定的理解、配合、支持、執(zhí)行。最后，建立健全施工項目的各項物資管理規(guī)章制度同時，應(yīng)建立相應(yīng)的監(jiān)督監(jiān)控機制，使項目物資管理更加透明、公開，以利于整個項目對物資管理工作的了解與支持，也有利于加強項目全員對工程使用物資材料的質(zhì)量和節(jié)約的重視，從而有效控制項目施工成本。
2.規(guī)范物資采購方式
首先，真正落實項目物資管理辦法，堅決堅持計劃采購，嚴(yán)格杜絕隨意采購、人情采購。各職能部門必須履行好自己的職責(zé)，根據(jù)項目施工的需要制定出合理的采購計劃，物資管理部門按計劃、按規(guī)定執(zhí)行采購。其次，結(jié)合施工的具體情況，提高招標(biāo)管理的規(guī)范性，對于工程項目需求量大、質(zhì)量要求高的物資最好采用集中采購的方式，這樣不僅能保障物資質(zhì)量，也能有效降低成本。從整體上提高施工企業(yè)的物資管理水平。再次，通過有效的詢價溝通，確立定點供應(yīng)商，這樣既能對物資質(zhì)量提供有效保障，也能減少物資積壓，從而加快資金的周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)效益。最后，由于工程項目對物資的需求具有多樣性，對于數(shù)量少、對工程整個質(zhì)量無影響的材料特準(zhǔn)，在已建立的合格供應(yīng)商基礎(chǔ)上，可以適當(dāng)選擇模糊采購的方式，以節(jié)約采購時間、減少庫存、降低成本。
3.綜合提高物資管理水平
首先，應(yīng)建立施工項目班子領(lǐng)導(dǎo)對物資管理的重視，建立約束監(jiān)督機制，提高項目全員理解物資管理對項目施工進(jìn)度、對施工成本的重要性，加強對物資管理各項規(guī)定執(zhí)行整個過程的有效控制，使物資管理的各項規(guī)章、規(guī)定真正得到理解執(zhí)行。其次，加強標(biāo)準(zhǔn)化、信息化平臺的建設(shè)，提高信息化管理水平。由于水電工程所需的物資具有多樣性，人工管理的工作十分繁雜。因此，施工企業(yè)應(yīng)該充分利用標(biāo)準(zhǔn)化、信息化的管理平臺，通過數(shù)據(jù)庫等信息系統(tǒng)對物資管理進(jìn)行有效規(guī)劃，有效管理，確定采購數(shù)量、倉儲數(shù)量等，加強信息交流和共享，提高物資管理的科學(xué)化、規(guī)范化水平。最后，加強對管理人員的培訓(xùn)，提高物資管理人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，并且要注重管理團隊的建設(shè)，提高物資管理工作的整體水平。
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稅收遵從，通常也稱為納稅遵從，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它包括三個基本要求：一是及時申報；二是準(zhǔn)確申報；三是按時繳款。目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量蓬勃發(fā)展，對經(jīng)濟增長的貢獻(xiàn)越來越大。在2007年6月7日國務(wù)院新聞辦公室舉行的新聞會上，根據(jù)國家發(fā)展和改革委員會專家的介紹，我國中小企業(yè)包括個體工商戶已達(dá)4 200 萬戶，占企業(yè)總數(shù)的99% 以上，成為經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。中小企業(yè)不僅提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，而且成為技術(shù)創(chuàng)新的生力軍。中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，上繳稅款為國家稅收總額的50% 左右，它們正逐步成為國家和地方稅收新的增長點。但從我國稅收實踐看，近十幾年來稅務(wù)部門對中小企業(yè)的稅收征管能力十分薄弱，中小企業(yè)的稅收不遵從現(xiàn)象較為嚴(yán)重，其表現(xiàn)形式主要有不辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)登記沒有及時變更注銷，納稅不申報或申報不及時不準(zhǔn)確申報不入庫，沒有會計記錄或會計記賬混亂，做假賬賬中賬賬外賬，發(fā)票使用不規(guī)范，偷欠騙抗稅征稅人違紀(jì)違規(guī)等。因此，進(jìn)一步發(fā)展中小企業(yè)，挖掘中小企業(yè)繳稅潛力，提高中小企業(yè)稅收遵從度，對緩解當(dāng)前日益緊張的稅收
增收壓力，保證國家財政收入的持續(xù)增長，具有重要的現(xiàn)實意義。畢業(yè)論文，稅收不遵從。
一、中小企業(yè)稅收不遵從的主要表現(xiàn)形式及原因分析
1、被動型的稅收不遵從：中小企業(yè)量大面廣，稅基薄弱，財務(wù)制度不夠健全，生產(chǎn)經(jīng)營活動的信息披露較少，而稅務(wù)部門的管理水平和人力、物力、財力的投入有限，很難掌握其生產(chǎn)經(jīng)營的真實信息，使得稅務(wù)部門征管成本和監(jiān)督成本較高，稅收行政效率較為低下，稅務(wù)管理部門往往被動應(yīng)對，對它們疏于管理，導(dǎo)致中小企業(yè)被動式的稅收不遵從。在稅收管理實踐中，在當(dāng)前政府主要以是否完成稅收任務(wù)作為對稅務(wù)部門的主要考核依據(jù)的情況下，稅務(wù)部門往往把重點放在納稅大戶的稅收管理上，因為稅務(wù)機關(guān)只需付出較少的努力、較低的成本，就可以征收較多的稅收收入。而對許許多多的中小企業(yè)（包括個體戶）納稅人，因為難以掌握稅源而征管不嚴(yán)甚至于完全不課稅，使得中小企業(yè)的稅款申報率和上繳率處于較低水平。這種稅收征管現(xiàn)狀雖說符合稅收的行政效率原則，但在一定程度上有違稅收的經(jīng)濟效率和縱向公平原則。另外，稅務(wù)部門宣傳力度和廣度不夠，使得一些中小企業(yè)對稅法知識的了解不多，導(dǎo)致有些企業(yè)很難搞清自己是哪種稅或哪些稅種的納稅義務(wù)人，造成了無知性的、被動性的納稅不遵從。
2、主動型的稅收不遵從：中小企業(yè)經(jīng)濟基礎(chǔ)較為薄弱，且經(jīng)營成果與經(jīng)營者利益相關(guān)程度高，誠信納稅使得其運營成本提高，相比其他企業(yè)有更強烈的逃避稅收的動機，再加上現(xiàn)行的稅制設(shè)計上的缺陷，極易引起主動性的稅收不遵從。
（1）稅制設(shè)計上的缺陷：首先，我國稅制的缺陷使約束功能無法很好地發(fā)揮。如流轉(zhuǎn)稅的效率功能和所得稅的公平功能沒有很好的發(fā)揮，導(dǎo)致中小企業(yè)納稅人對稅制的認(rèn)同度較低，嚴(yán)重挫傷了納稅人主動納稅的意識。其次，我國稅制設(shè)計對納稅人遵從稅法的事前鼓勵和事后獎勵的激勵措施不完善，沒有進(jìn)一步明確遵從行為在精神和物質(zhì)上相對于不遵從行為的優(yōu)越性，使遵從納稅人產(chǎn)生嚴(yán)重的心理失衡。畢業(yè)論文，稅收不遵從。再次，我國用稅機制不健全，使作為委托人的納稅人在信息劣勢下對稅款的使用狀況缺乏知情權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)，部門和官員的腐敗尋租行為嚴(yán)重，容易引發(fā)納稅人的抵觸情緒，降低納稅人遵從度。
（2）中小企業(yè)納稅人納稅意識不強。長期以來，我國的納稅人沒有形成納稅的良好習(xí)慣和觀念，中小企業(yè)納稅人也不例外。一方面國家稅收文化建設(shè)的進(jìn)度與經(jīng)濟社會環(huán)境的發(fā)展，沒有保持一致性，嚴(yán)重制約著中小企業(yè)納稅遵從度的提高。另一方面，稅收的宣傳力度和效果還不甚理想。雖然，近年來稅收宣傳在不斷深入，國民納稅意識得以不斷增強，稅法遵從度也呈逐年上升趨勢，但稅務(wù)部門稅法的宣傳范圍、宣傳內(nèi)容和宣傳方式仍有待改進(jìn)，宣傳力度還需加大，宣傳效果還有待提高。有些中小企業(yè)納稅人會抱著僥幸的心理，想方設(shè)法去逃避納稅義務(wù)，一旦被稅務(wù)部門稽查，便以不了解和不知道這些稅法知識來逃避責(zé)任或減輕責(zé)任，增加了稅收處罰的難度。
二、提高中小企業(yè)納稅人稅收遵從度的對策
1、提高稅務(wù)部門的征管水平和能力，實現(xiàn)中小企業(yè)漏管戶最小化目標(biāo)，做到實際征收管理的中小企業(yè)納稅戶與應(yīng)該征收管理的納稅戶之間的差額最小化，減少中小企業(yè)被動型的納稅不遵從。一方面可以通過提高稅務(wù)部門的硬件設(shè)施配置，提高信息化、程序化、科技化水平，提高各部門的工作效率和協(xié)調(diào)工作的能力。畢業(yè)論文，稅收不遵從。同時，積極主動地尋求與其他部門之間的協(xié)作，如加強與銀行、工商、海關(guān)、公安、外匯管理等相關(guān)部門的聯(lián)系合作，建立一個統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實現(xiàn)信息資源共享，有利于稅務(wù)機關(guān)及時全面地掌握納稅人的各方面信息，減少稅務(wù)部門和納稅人之間嚴(yán)重的信息不對稱問題，改善稅收征管的外部環(huán)境，更好地進(jìn)行稅收征管。另一方面，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和崗位技能。稅務(wù)管理部門應(yīng)嚴(yán)格把好入口關(guān)，保證新聘和新進(jìn)人員具有較高的思想文化素養(yǎng)和優(yōu)良的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時稅務(wù)管理部門應(yīng)不斷完善在崗稅務(wù)人員的培訓(xùn)機制，不斷提高稅務(wù)人員的稅收理論知識和業(yè)務(wù)能力，使得稅務(wù)人員的知識和技能能及時更新和跟進(jìn)，提高稅務(wù)人員的管理能力。目前，我國稅務(wù)人員的培訓(xùn)不管在內(nèi)容上、形式上還是在培訓(xùn)的經(jīng)費保障機制上、考核機制都存在一定的局限性，相關(guān)部門應(yīng)不斷完善培訓(xùn)機制。如在培訓(xùn)內(nèi)容上更注重針對性、時效性，創(chuàng)新培訓(xùn)形式，探索和實施靈活多樣、激發(fā)興趣的教育培訓(xùn)方式，增強培訓(xùn)的吸引力和可持續(xù)性，在培訓(xùn)經(jīng)費上要做到充足和效率并舉，既保證培訓(xùn)經(jīng)費充裕，又注重培訓(xùn)經(jīng)費的使用效率，在培訓(xùn)效果考核上應(yīng)注重考核指標(biāo)的科學(xué)性以及考核結(jié)果的現(xiàn)實影響力，將干部教育培訓(xùn)情況作為干部工作業(yè)績考核的內(nèi)容和任職、輪崗、交流、晉升的重要依據(jù)。
2、加大稅收宣傳力度，改進(jìn)稅收宣傳形式，擴大稅收宣傳范圍，使得中小企業(yè)納稅人能及時、全面地獲取稅收知識。政府和相關(guān)部門應(yīng)充分利用各種宣傳手段，進(jìn)行實實在在的稅法宣傳。如在稅務(wù)大廳、公共圖書館、大型的廣場、各住宅小區(qū)等公共場所免費提供各種摘要從根本上形成一個長期、持久、務(wù)實的稅法宣傳，提高稅法宣傳效果，從而減少因?qū)Χ惙ú皇煜ざ鴮?dǎo)致的被動型納稅不遵從及以對稅法不了解為借口而產(chǎn)生的主動型的納稅不遵從現(xiàn)象。
3、優(yōu)化稅制改革，完善現(xiàn)行稅制，提高中小企業(yè)納稅遵從度。
（1） 強化稅收制度的約束和激勵功能。政府以及稅務(wù)部門應(yīng)建立一種有利于納稅人依法納稅的制度安排，讓納稅人真真切切地感到依法納稅是最為節(jié)約成本、最能體現(xiàn)利益最大化的不二選擇。同時應(yīng)著力研究政府課稅產(chǎn)生的經(jīng)濟效應(yīng)以及納稅人對政府課稅的反應(yīng)，充分了解和尊重納稅人的心聲，有利于構(gòu)建更加有效的稅收制度，提高納稅人對稅制的認(rèn)同度，有利于稅務(wù)部門更好地開展稅收征管工作。我國的稅收制度應(yīng)繼續(xù)遵循遵循“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管、高效率”的思路，既有利于納稅人誠實納稅，又有利于鼓勵投資、刺激經(jīng)濟增長，也能夠嚴(yán)打違規(guī)違法行為，輕稅與重罰相相結(jié)合，充分體現(xiàn)稅收的效率和公平原則。畢業(yè)論文，稅收不遵從。
（2）健全用稅機制，完善稅收公開制度，增強公共財政的透明度。公民納稅本質(zhì)上是為了換取和享用政府提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)而支付的代價，納稅人關(guān)心的是自己支付的稅款能否帶來等值的公共品補償。因此，政府應(yīng)加強公共收支的信息披露，讓納稅人充分享有知情權(quán)、決策權(quán)，知曉稅款怎樣使用、用在何處，而且公共支出也應(yīng)充分體現(xiàn)納稅人的意愿，讓納稅人切實感受到納稅與享受公共物品是一種平等的交換關(guān)系。只有讓納稅人充分享受其權(quán)利，才能自覺履行其義務(wù)，從而提高稅收遵從度。同時，建立和健全稅收權(quán)力監(jiān)督機制，加大納稅人和社會公眾對稅收活動的監(jiān)督，規(guī)范稅務(wù)管理人員的征管行為，減少腐敗尋租行為。
4、加強稅收文化建設(shè)，培養(yǎng)全民正確的納稅意識。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的初步建立，我國的經(jīng)濟發(fā)展水平不斷提高，經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)到了一個重要的經(jīng)濟階段。2007年，我國人均GDP已達(dá)到2600美元，即將邁入中等收入國家行列，但是我國的稅收文化建設(shè)與經(jīng)濟社會環(huán)境的發(fā)展沒有保持一致性。因此，政府及相關(guān)部門應(yīng)該多渠道、多形式地大力加強以依法誠信納稅為主要內(nèi)容的稅收道德建設(shè)，為解決稅收領(lǐng)域的價值沖突提供道德共識，促進(jìn)稅收遵從。在此過程中，要特別注意針對不同納稅人的行為特征，借鑒市場營銷的細(xì)分方法，有針對性地開展教育，在社會中逐步確立以誠信納稅為榮、不誠信納稅為恥的道德觀和價值觀。同時，稅務(wù)工作者要樹立正確的執(zhí)法理念，改善稅收環(huán)境，使依法征稅、依法納稅成為一種社會主流行為。
5、稅務(wù)系統(tǒng)要堅持服務(wù)和管理并舉，優(yōu)化納稅服務(wù)，強化稅源管理，不斷提高稅收遵從度。首先稅務(wù)機關(guān)要轉(zhuǎn)變稅務(wù)行政理念，對納稅人的管理模式要由監(jiān)管為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑?wù)為主，利用各種信息和技術(shù)手段致力于納稅人服務(wù)的改善和加強，提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，改進(jìn)服務(wù)方式，完善服務(wù)體系，拓寬服務(wù)內(nèi)容，以納稅人滿意作為檢驗服務(wù)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，提高行政績效。畢業(yè)論文，稅收不遵從。稅務(wù)機關(guān)一方面通過有效的溝通機制使得稅務(wù)人員對納稅人的意見反應(yīng)更加迅速，同時，稅務(wù)機關(guān)盡量對納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化并據(jù)此對稅務(wù)人員進(jìn)行考核，條件成熟的話，對外公開服務(wù)評價結(jié)果，加大納稅人和社會對稅務(wù)人員的監(jiān)督，提高稅務(wù)人員的工作效率，使得稅務(wù)人員對政府和社會更為負(fù)責(zé)。其次稅務(wù)部門應(yīng)建立較為嚴(yán)密的稅源監(jiān)控體系，加強對中小企業(yè)納稅人稅源的全方位監(jiān)控，要深入落實稅收管理員制度，搞好納稅戶清理檢查，減少漏征漏管戶，充分利用各種信息資料，有針對性地開展下戶檢查，不斷提高管理效能。畢業(yè)論文，稅收不遵從。并聘請有經(jīng)驗的內(nèi)部和外部成員成立管理委員會，為稅務(wù)機關(guān)的長期戰(zhàn)略發(fā)展提供建議和意見，使之更好地服務(wù)于公眾、滿足納稅人的需求。
參考文獻(xiàn)：
1、歐斌.納稅人遵從度“二元”特征形成的稅負(fù)差異及其治理[J].稅務(wù)研究，2008（1）
key words: tax accounting; financial accounting; difference
摘 要:稅務(wù)會計作為一門新興的邊緣學(xué)科，與傳統(tǒng)的財務(wù)會計之間既有區(qū)別又存在著一定的聯(lián)絡(luò)，在受財務(wù)會計影響的同時，稅務(wù)會計自身又具有一定的特質(zhì)，在準(zhǔn)繩上、核算辦法上，論文明顯區(qū)別于財務(wù)會計，在我國開展時間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時在理論中發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計; 財務(wù)會計; 區(qū)別
稅務(wù)會計是以財務(wù)會計為根底，以稅法為準(zhǔn)繩，運用會計學(xué)的根本理論和辦法，對征稅人的征稅活動所惹起的資金運動停止核算和監(jiān)視，維護國度和征稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時向稅務(wù)機關(guān)交納稅款的同時，經(jīng)過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負(fù)以確保企業(yè)涉稅零風(fēng)險。
稅務(wù)會計最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標(biāo)準(zhǔn)和限制，稅務(wù)會計在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴(yán)厲根據(jù)國度稅收法規(guī)請求辦理，當(dāng)財務(wù)會計與稅法的規(guī)則不分歧時，必需依照稅法的請求停止調(diào)整。稅務(wù)會計是融稅收法令和會計核算為一體的特種會計。隨著我國經(jīng)濟開展以及財政、稅收體制的不時完善，稅務(wù)會計從傳統(tǒng)的財務(wù)會計中別離出來是必然趨向，稅務(wù)會計固然從財務(wù)會計中別離出來，與財務(wù)會計有著實質(zhì)的區(qū)別，但在本質(zhì)性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯(lián)絡(luò)，財務(wù)會計是稅務(wù)會計的前提，兩種會計核算辦法既有聯(lián)絡(luò)又存在著一定區(qū)別。
一、 財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)絡(luò)
稅務(wù)會計脫胎于財務(wù)會計并依賴于財務(wù)會計運轉(zhuǎn)中的眾多環(huán)節(jié)和內(nèi)容。
1． 二者效勞的運營主體相同
財務(wù)會計和稅務(wù)會計不是籠統(tǒng)理論意義上的概念，而是詳細(xì)理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時，才具有實踐的關(guān)聯(lián)意義。
2． 財務(wù)會計和稅務(wù)會計工作核算內(nèi)容相同
以財會中的會計分期( 時間性) 、貨幣計量( 數(shù)量性) 、持續(xù)運營( 持續(xù)性) 為根底，共同施行對效勞主體的效勞。
3． 工作準(zhǔn)繩根本分歧
以財會工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權(quán)衡規(guī)范。
4． 工作按照的方式內(nèi)容根本相同
以財會的憑證、賬簿、報表為參照，除征稅報表以外，無需另設(shè)會計報表，更無需設(shè)置特地稅務(wù)會計機構(gòu)，畢業(yè)論文稅務(wù)會計的全部核算融于財務(wù)會計之中。但這種高度類似性和關(guān)聯(lián)性并不能消弭現(xiàn)代經(jīng)濟開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實質(zhì)上的區(qū)別。
二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別
(一)稅務(wù)會計與財務(wù)會計準(zhǔn)繩上不分歧
1． 相關(guān)性區(qū)別
財務(wù)會計的相關(guān)性準(zhǔn)繩，請求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告運用者的經(jīng)濟決策需求相關(guān)，有助于財務(wù)報告運用者對企業(yè)過去、如今和將來的狀況做出評價或者預(yù)測，強調(diào)的是“有用性”; 而稅務(wù)會計中的相關(guān)性準(zhǔn)繩重在計算所得稅時，強調(diào)同期扣除的費用要與同期的收入相關(guān)聯(lián)，二者字面上同屬于相關(guān)性準(zhǔn)繩，卻有實質(zhì)的區(qū)別。
2． 配比性區(qū)別
財務(wù)會計核算中的配比準(zhǔn)繩突出表如今費用確實認(rèn)上，為了分別核算不同的產(chǎn)品，需求將直接費用、間接費用、期間費用匯總歸集，然后在不同的產(chǎn)品之間停止分配。而稅法中的配比準(zhǔn)繩思索的是，對不同的稅收項目停止分類配比，比方，稅法規(guī)則外商投資企業(yè)在境內(nèi)的投資收益不計入應(yīng)征稅所得額，那么境內(nèi)的投資損失與其消費運營無關(guān)，也不能在當(dāng)期應(yīng)征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補償。所以，稅法對財務(wù)會計上的配比準(zhǔn)繩持認(rèn)可態(tài)度，允許征稅人將發(fā)作的費用，經(jīng)過合理配比在征稅的當(dāng)期扣除，同時為了避免稅款的流失，稅法對征稅人稅款的申報做了嚴(yán)厲的限制，不允許征稅人在一個征稅年度提早或滯后申報征稅費用的扣除［2］。
3． 本質(zhì)重于方式的區(qū)別 &
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本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩是財務(wù)會計中的一項重要準(zhǔn)繩，請求企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照買賣或者事項的經(jīng)濟本質(zhì)停止會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以買賣或者事項的法律方式為根據(jù)。一項買賣或事項的本質(zhì)在其外在方式或法律表現(xiàn)方式有時是不分歧的。比方，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計提固定資產(chǎn)折舊、編制兼并報表等問題都屬于本質(zhì)重于方式的運用，這些在《企業(yè)會計制度》中都有明白的規(guī)則［2］。財務(wù)會計的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”依托于會計人員的職業(yè)判別，稅法對征稅事項確實認(rèn)依托的是法律根據(jù)，不能靠經(jīng)歷估量，必需有據(jù)可依，從某種意義上講稅法的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”表現(xiàn)的是“本質(zhì)至上準(zhǔn)繩”，目的為了避免征稅人應(yīng)用《企業(yè)會計制度》允許的估量偷逃稅款。
(二)稅務(wù)會計與財務(wù)會計核算上不分歧
1． 目的不同
稅務(wù)會計的目的是征稅人向稅務(wù)會計的信息運用者提供有助于稅務(wù)決策的會計信息，稅務(wù)會計信息運用者首先是各級稅務(wù)機關(guān)，它們依據(jù)此信息停止稅款征收、檢查、監(jiān)視，并作為稅收立法的主要根據(jù)。其次是企業(yè)的運營者、投資人、債權(quán)人等，他們依據(jù)此信息理解企業(yè)征稅義務(wù)的實行狀況和稅收擔(dān)負(fù)，以做出正確的運營決策和投資決策。同時，論文這些信息也是企業(yè)停止稅務(wù)謀劃必不可少的根據(jù)。而財務(wù)會計則是經(jīng)過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項確實認(rèn)、計量記載和報告提供真實、精確、牢靠的會計信息。向信息運用者提供與企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息［3］，反映企業(yè)管理層受托義務(wù)實行狀況，有助于會計信息運用者做出正確的運營決策。
2． 根據(jù)不同 &nbs會計畢業(yè)論文范文p;
財務(wù)會計核算的根據(jù)是《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計原則》，力圖會計信息真實、有用、完好。稅務(wù)會計根據(jù)的是稅收法律法規(guī)，契合稅法的會計準(zhǔn)繩，稅務(wù)會計給予確認(rèn)，但凡不契合稅法的會計準(zhǔn)繩，不給予供認(rèn)。正由于兩者核算根據(jù)不同，致使會計利潤與稅法上的利潤存在著很大的差別，財務(wù)會計收入減去本錢費表現(xiàn)會計利潤，而稅務(wù)會計必需依據(jù)稅法請求停止收入和本錢費用的列支，超出稅法規(guī)則的收支項目即使在財務(wù)會計上得以表現(xiàn)，稅法也不允許列為征稅所得的構(gòu)成要素。
( 1) 收入確認(rèn)上二者的處置不同: 例如，國債利息收入財務(wù)會計作為投資收益記入收入，而稅務(wù)會計不把國債利息收入列為收益，不作為應(yīng)征稅所得額的構(gòu)成要素。征稅人在根本建立、專項工程及職工福利等方面運用本企業(yè)商品的，或?qū)⑵髽I(yè)自產(chǎn)、拜托加工和外購原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈，以及以非現(xiàn)金資產(chǎn)賠償債務(wù)，在財務(wù)會計中不計入收入，列為相應(yīng)支出，而稅務(wù)會計均應(yīng)視同銷售，確認(rèn)銷售收入。
( 2) 本錢費用列支二者的不同:財務(wù)會計可據(jù)實列支而稅務(wù)會計不允許扣除的項目，如征稅人的消費、運營因違背國度法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國度規(guī)則的公益救濟性捐贈等，一切這些支進(jìn)項目是稅務(wù)會計所不供認(rèn)的，稅務(wù)會計規(guī)則了嚴(yán)厲的列支規(guī)范。關(guān)于超出的局部作為調(diào)整事項，將會計利潤調(diào)整為應(yīng)征稅所得額。
3． 根底不同
財務(wù)會計采用的是權(quán)責(zé)發(fā)作制，強調(diào)的是收入的實踐發(fā)作與費用相配比，會計上已確認(rèn)的收入并不代表實踐的現(xiàn)金流入量，實踐發(fā)作的費用也不代表現(xiàn)金的流出，會計利潤與凈現(xiàn)金流量內(nèi)涵和外延不盡相同，稅務(wù)會計由于本身強迫性的特性，采用了權(quán)責(zé)發(fā)作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實踐核算中常呈現(xiàn)與財務(wù)會計相偏離的現(xiàn)象，給征稅人形成不利的影響，企業(yè)財務(wù)會計采用的權(quán)責(zé)發(fā)作制是樹立在應(yīng)收對付根底上肯定當(dāng)期收入與費用，應(yīng)收對付可以真實客觀地反映收入、費用、會計利潤; 而稅務(wù)會計即使從財務(wù)會計中別離出來，在實踐的核算過程中依然以會計要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權(quán)責(zé)發(fā)作制，這里的收付完成制與權(quán)責(zé)發(fā)作之間產(chǎn)生差別是不可防止的。
三、我國稅務(wù)會計的現(xiàn)狀及存在的問題
首先，稅務(wù)會計在我國還屬于一門新興學(xué)科，處于初級階段，稅務(wù)會計還要依賴于財務(wù)會計，財務(wù)會計的憑證、賬簿和報表是征稅核算的主要根據(jù)，如今的會計人員同時統(tǒng)籌會計核算和稅務(wù)核算任務(wù)，擔(dān)負(fù)著多項職能，由于缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)學(xué)問，對一些政策的了解存在著偏向，經(jīng)常在稅款的計算和交納申報時呈現(xiàn)少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機關(guān)形成不用要的損失。
其次，會計制度與稅收制度脫節(jié)，1994 年 1月 1 日開端執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會計處置的暫行規(guī)則》只是相對的調(diào)整，而 2006 年公布的新會計原則，使財務(wù)會計曾經(jīng)成為獨立的體系，這種時間上的差別，導(dǎo)制稅法與會計制度之間的差別越來越多，這種差別表現(xiàn)在所得稅前調(diào)整項目日益復(fù)雜，增加了會計核算工作量的同時也增加了征稅人本錢的支出。
再次，稅務(wù)會計的主要目的是保證國度稅收的完成，卻無視了征稅人的實踐支付才能，稅務(wù)會計當(dāng)期的收入不思索實踐現(xiàn)金能否流入，均計入應(yīng)征稅所得額，當(dāng)企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)量大的狀況下資金周轉(zhuǎn)不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業(yè)為了征稅以至要舉債，無形中增加了企業(yè)的運營本錢，企業(yè)的營運才能降低，這種惡性循環(huán)限制著企業(yè)的開展。
四、處理財、稅會計體制問題的開展思緒
以稅法為根據(jù)樹立獨立的稅務(wù)會計核算體系。企業(yè)會計制度和會計原則是財務(wù)會計核算的主要根據(jù)，包括資金運轉(zhuǎn)的全部過程，稅法是稅務(wù)會計核算的根據(jù)，核算的也只是涉稅事項，這些經(jīng)濟事項也作為財務(wù)會計的核算對象，只是并不詳細(xì)，在制定稅務(wù)會計的核算辦法時應(yīng)加以補充，稅務(wù)會計的記賬憑證、賬簿與財務(wù)會計根本分歧，兩者能夠共用，稅務(wù)會計只需單設(shè)應(yīng)交稅金和差別額賬簿。同時要經(jīng)過培訓(xùn)考核進(jìn)步稅務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)，作為一個合格的稅務(wù)會計，只要控制稅收法律法規(guī)和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負(fù)稅［5］。
一
--> 個新興學(xué)科降生之初必然會存在著許多缺乏之處，這顯然不順應(yīng)經(jīng)濟高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經(jīng)過不時的變革和完善，一定能樹立一套獨立完善的稅務(wù)會計體系，更好地效勞于企業(yè)、國度經(jīng)濟的開展。
參考文獻(xiàn): 會計畢業(yè)論文
［1］寧?。?稅務(wù)會計［m］． 大連: 東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2004．
［2］蓋地． 稅務(wù)會計準(zhǔn)繩、財務(wù)會計準(zhǔn)繩的比擬與考慮［j］． 會計研討，2006，( 2) ．
會計目標(biāo)是指會計所要達(dá)到(實現(xiàn))的境地或標(biāo)準(zhǔn)。會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。
財務(wù)會計目標(biāo)分成兩個流派：受托責(zé)任派與決策有用派。受托責(zé)任派認(rèn)為，會計目標(biāo)就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，它以歷史的客觀的信息為主，強調(diào)的是信息的真實性和可靠性，所認(rèn)定的兩權(quán)分離所有者和經(jīng)營者都十分明確，沒有模糊缺位的現(xiàn)象，相應(yīng)的財務(wù)報表應(yīng)以反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及其評價為重心。決策有用派認(rèn)為，會計目標(biāo)就是向信息使用者提供對他們進(jìn)行決策有用的信息，因此更強調(diào)信息的相關(guān)性、有用性，它所認(rèn)定的兩權(quán)分離是通過資本市場進(jìn)行的，委托方與受托方不是直接進(jìn)行溝通交流，相應(yīng)的財務(wù)報表的重心是企業(yè)未來現(xiàn)金流動的金額、時間分布及其不確定性。
稅務(wù)會計的目標(biāo)則是向信息使用者即各級稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等提供有關(guān)信息，以便使他們進(jìn)行稅款征收、監(jiān)督與檢查、經(jīng)營決策、投資決策、融資決策等相關(guān)會計活動。稅務(wù)會計目標(biāo)可分為基本目標(biāo)和高層目標(biāo)?；灸繕?biāo)是遵守或不違反稅法，即實現(xiàn)稅收遵從(正確計稅、納稅、退稅等)，從而降低遵從成本、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。高層目標(biāo)是向稅務(wù)會計信息使用者提供有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策、實現(xiàn)最大涉稅利益的會計信息。
二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別
（一）核算對象不同
企業(yè)財務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程；稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟事項，即與計稅有關(guān)的資金活動。
（二）核算依據(jù)不同
財務(wù)會計核算的依據(jù)是企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則，而稅務(wù)會計核算的依據(jù)是國家稅法。
（三）核算原則不同
財務(wù)會計遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，為使報表公允地反映某一會計期間企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費用進(jìn)行合理的估計；而稅法則主要是遵循收付實現(xiàn)制原則，為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業(yè)估計收益和費用。此外，稅務(wù)會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更重視可以預(yù)見的事項，而財務(wù)會計則可以有所不同，在特定時候，財務(wù)會計可以考慮幣值不穩(wěn)的因素，如在物價變動情況下，企業(yè)通過會計計價方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價變動影響的計量模式。
（四）計算損益程序不同
稅收法規(guī)中包括了修正一般收益概念的社會福利、公共政策和權(quán)益條款，強調(diào)應(yīng)稅所得與會計所得的不同。各國所得稅稅法都明確規(guī)定法定收入項目、稅法允許扣除項目及金額的確認(rèn)原則和方法。企業(yè)按稅法規(guī)定確定兩者金額后，其差額即為應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)會計以此為法定依據(jù)，但在實際計算時，是在“會計所得”的基礎(chǔ)上調(diào)整為應(yīng)稅所得。當(dāng)財務(wù)會計的核算結(jié)果與稅務(wù)會計不一致時，財務(wù)會計的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會計的核算，使之符合稅法的要求。
三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的必然性
由于財務(wù)會計與稅務(wù)會計存在目標(biāo)差異，造成二者蘊含的會計信息和信息使用者也有差異，顯然，不同的會計信息使用者由于自身利益的驅(qū)使就要求財務(wù)會計和稅務(wù)會計做出不同的工作目標(biāo)取向。而且，隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，稅法、稅制越來越健全、越來越復(fù)雜，為適應(yīng)納稅人需要，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離成為必然。
（一）體制改革要求財務(wù)會計和稅務(wù)會計相分離
財務(wù)會計信息質(zhì)量只有在兩者分立的基礎(chǔ)上才能得以保障。因為在傳統(tǒng)體制下，會計制度中的某些規(guī)定呆板，其中一個主要原因是為了遵循稅法的要求，由于企業(yè)在進(jìn)行會計核算時要同時遵循稅法的規(guī)定，使得在企業(yè)費用等問題上經(jīng)常出現(xiàn)所謂的“合理不合法”的會計事項，有時難以真實、公允地反映納稅人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。另外，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)銷售方式的增加，企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算應(yīng)有更大的靈活性，而在財務(wù)、稅務(wù)會計合一的會計制度中，稅法對銷售確認(rèn)的時間、銷售額實現(xiàn)等內(nèi)容的會計處理具有嚴(yán)格的要求，使得企業(yè)會計核算缺乏應(yīng)有的靈活性，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟的客觀需要。因此，只有二者分離才能既保證稅法的公平和剛性又保證財務(wù)會計能更好地體現(xiàn)會計、財務(wù)管理的職能免費論文下載。
（二）會計信息質(zhì)量要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離
稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟政策和經(jīng)濟發(fā)展水平來制定的。而財務(wù)會計體現(xiàn)的是投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要，因為其是根據(jù)會計準(zhǔn)則和會計制度來進(jìn)行核算的畢業(yè)論文怎么寫，主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。鑒于我國多元投資主體出現(xiàn)、多種經(jīng)濟成分并存的現(xiàn)狀，要使會計核算真實、客觀、公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就必須分離財務(wù)會計與稅務(wù)會計。
（三）政府和出資人取得收益的行為差異要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離
隨著改革開放的進(jìn)一步深化，出資人愈益表現(xiàn)為多元化，非政府出資者的比重愈益提高，這時政府稅收與出資人（非政府出資者）投資收益的對立就愈益明顯。
（四）國有企業(yè)改革要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離
建立現(xiàn)代企業(yè)制度，將會使企業(yè)的經(jīng)營和企業(yè)的會計核算存在較大的靈活性。這必然要求稅法予以嚴(yán)格約束，才能使各種稅金的計算繳納得以正確、及時的完成。對此，只能承認(rèn)財務(wù)準(zhǔn)則和稅法的差異，走稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的路。
（五）健全我國稅制的需要要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離
稅制改革使中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系。在財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收人水平的要求和各項復(fù)雜的計稅工作，不可能在企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會計，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。
（六）改革開放和與國際接軌的需要要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離
我國實行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護我國經(jīng)濟權(quán)益和企業(yè)利益，進(jìn)一步擴大我國在國際間的經(jīng)濟往來，建立獨立的稅務(wù)會計也是十分必要的。
四、財務(wù)會計和稅務(wù)會計分離的現(xiàn)實意義
財務(wù)會計和稅務(wù)會計的具有十分重要的意義。
（一）有利于企業(yè)制定決策和稅務(wù)部門的監(jiān)督
財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，可以為企業(yè)經(jīng)營管理者和投資者提供稅務(wù)方面的經(jīng)濟信息，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理決策和經(jīng)濟效益的提高。同時，可以向國家稅收征管機關(guān)及時準(zhǔn)確提供企業(yè)納稅情況，使稅務(wù)部門全面、準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督企業(yè)依法納稅情況。
（二）有利于企業(yè)合理進(jìn)行納稅籌劃及國家稅制的完善
財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離，使得稅務(wù)會計獨立出來，可以促進(jìn)廣大會計人員充分利用自己的經(jīng)驗和對稅收法規(guī)的熟練掌握，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不違法的前提下對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行有效的籌劃，盡量使企業(yè)的實際稅負(fù)最小化，從而提高企業(yè)的競爭力。而政府則要在促進(jìn)社會經(jīng)濟文化發(fā)展的基礎(chǔ)上，獲得盡可能多的稅收收入，稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)實踐中針對發(fā)現(xiàn)的漏洞和問題，及時采取補救措施，使國家稅制不斷完善。
（三）有利于保證稅法的科學(xué)性和嚴(yán)肅性
由于稅法和會計準(zhǔn)則某些規(guī)定的不一致性，很難做到財務(wù)會計和有關(guān)稅收的處理結(jié)果嚴(yán)格符合稅法的規(guī)定，從而影響稅收征管工作。二者分離后，稅務(wù)會計可以專門研究如何保證納稅活動按照稅法來進(jìn)行、如何處理納稅人和稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，從而有條件保障稅法的嚴(yán)肅性。
（四）有利于會計準(zhǔn)則向國際慣例靠攏和財務(wù)會計的規(guī)范化
財務(wù)會計須符合公認(rèn)準(zhǔn)則要求，以真實的反映納稅人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這就要求不能受隨經(jīng)濟形勢變化而變化的稅法制約，不能隨稅法的變動而變動，但是又不能不按稅法的要求來計算和繳納稅款。解決這一矛盾的方法，只有使二者相分離，這樣我國的財務(wù)人員才有可能不受稅法的制約，縮小與國際會計準(zhǔn)則的差異，而真正的按照事實、公允的要求提供會計信息。
（五）有利于豐富會計理論和方法，完善會計學(xué)科體系
。財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離，可以使稅務(wù)會計逐漸形成關(guān)于納稅活動的會計理論和會計方法，同時也可以使財務(wù)會計逐漸走出“財政決定財務(wù)、財務(wù)決定會計”的舊模式，從而逐漸形成相對獨立和健全、穩(wěn)定的財務(wù)會計和稅務(wù)會計學(xué)科體系。
綜上所述，財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離具有客觀必然性和現(xiàn)實可能性。我國正全面貫徹實行新的會計制度和新的稅制,此時更應(yīng)該正視財務(wù)會計和稅務(wù)會計的差異。我們可以借鑒外國的技術(shù)方法和理論經(jīng)驗，將我國的稅務(wù)會計早日從財務(wù)會計中分離出來，構(gòu)建符合中國國情的稅務(wù)會計模式，使兩者各自服務(wù)于自身的目標(biāo)，更好地發(fā)揮各自應(yīng)有的作用，為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。
（一）進(jìn)一步加強稅收執(zhí)法督察工作，圍繞工作大局，突出監(jiān)督重點。今年4月1日，國家稅務(wù)總局《稅收執(zhí)法督察規(guī)則》頒布實施，結(jié)合區(qū)局要求我處及時安排本年度執(zhí)法督查工作，6月初，為迎接區(qū)局執(zhí)法督查檢查組，由法規(guī)處牽頭組織，征管處、稅政一處、稅政二處、計財處、信息處共同組成檢查組，對天山區(qū)地稅、縣局20__年5月至2013年4月的稅收執(zhí)法情況開展自查工作。以區(qū)局執(zhí)法督查內(nèi)容為重點，由各業(yè)務(wù)處（室）分別制定《檢查項目表》，內(nèi)容包括檢查路徑、檢查方法、抽查比例等。對查出的問題，當(dāng)場進(jìn)行反饋，并要求天山區(qū)地稅、縣局限期進(jìn)行整改。此次的考核結(jié)果納入市局目標(biāo)管理考核。
（二）接受區(qū)局督察內(nèi)審組對我局稅收執(zhí)法及相關(guān)工作進(jìn)行檢查。作為被查單位我處積極配合督查工作，認(rèn)真梳理督查結(jié)果，積極落實整改意見，及時出具反饋報告，為后期的整改工作打下基礎(chǔ)。使我局今后的稅收執(zhí)法工作質(zhì)量進(jìn)一步提高。
（三）結(jié)合稅收工作實際，擴大執(zhí)法督察范圍。2013年1月，我處組織人員對全市各區(qū)（縣）局20__年至今，正在執(zhí)行和已經(jīng)終止的委托代征業(yè)務(wù)進(jìn)行了摸底調(diào)查。對委托代征的范圍、稅種及計稅依據(jù)、代征期限、票證管理、手續(xù)費支付比例及支付方式進(jìn)行了檢查規(guī)范，使執(zhí)法督察觸角涉及到稅收工作的各個層面，為我局執(zhí)法監(jiān)督的范圍進(jìn)一步擴大打下基礎(chǔ)。
（四）認(rèn)真開展制度廉潔性審查和優(yōu)化稅務(wù)行政審批檢查工作。今年4月，對全局系統(tǒng)各項規(guī)章制度和稅務(wù)行政審批項目的檢查，市局系統(tǒng)沒有違規(guī)出臺各項制度的現(xiàn)象，但是仍存在審批時限過長，審批程序過多，增設(shè)審批項目的問題，通過檢查要求各單位都予以清理和整改，提高了工作效率，方便了納稅人，優(yōu)化了納稅服務(wù)質(zhì)量。
（五）認(rèn)真完成稅收宣傳月和法制宣傳教育及培訓(xùn)工作。
1.配合市國稅局牽頭開展稅收宣傳月活動，聯(lián)合稅政一處、二處，第一分局、征管處在“亞心網(wǎng)”進(jìn)行“局長話稅收”在線訪談節(jié)目，通過稅務(wù)干部與廣大網(wǎng)民直接交流，答疑解惑，解決納稅人關(guān)心的熱點難點問題，起到了良好的宣傳作用。
2.認(rèn)真整理歸納稅收政策熱點問題，通過案例的形式，運用納稅人通俗易懂方式在《晨報》、《晚報》、《經(jīng)濟報》等媒體開辟專欄，進(jìn)行稅收政策的宣傳，收到了良好的效果。
3.在報紙開辟專欄，對5起稅務(wù)違法案件進(jìn)行實名制曝光，對稅務(wù)違法行為納稅人起到了震懾作用。增強了全社會依法納稅的責(zé)任感。
4.結(jié)合稅收宣傳月在全局系統(tǒng)開展第十個“憲法、法律宣傳月”活動，并按要求上報總結(jié)。
5.組織全系統(tǒng)干部1300余人參加公職人員學(xué)法考試，購買教材，輔導(dǎo)培訓(xùn)，在工作繁忙的情況下，指派人員參加全市統(tǒng)一閉卷考試，進(jìn)一步增強了全體干部依法行政、維護穩(wěn)定和民族團結(jié)的意識。
6.按照年初我處的培訓(xùn)計劃，從市委黨校聘請教授對市局系統(tǒng)業(yè)務(wù)骨干進(jìn)行依法行政業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對依法行政、《行政處罰法》、《行政強制法》等相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，并通過測試提高培訓(xùn)質(zhì)量。
（六）進(jìn)一步加強規(guī)范性文件管理，完善業(yè)務(wù)類文件審核流程。按照規(guī)范性文件管理范圍“宜寬不宜窄”的原則，我處對各業(yè)務(wù)處（室）出臺的文件納入管理，各處（室）草擬的文件提請我處審核，屬于規(guī)范性文件的，按《烏魯木齊地方稅務(wù)局稅收規(guī)范性文件制定管理操作規(guī)程》的規(guī)定制發(fā)；不屬于規(guī)范性文件的，按公文處理流程制發(fā)。有效防止不當(dāng)“紅頭文件”出臺。
按區(qū)局要求完成《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》實施后相關(guān)情況統(tǒng)計表及分析報告，為進(jìn)一步做好規(guī)范性文件的管理打好基礎(chǔ)。
（七）稅收政策調(diào)研工作
1.3月中旬，烏魯木齊國際稅收研究會召開一屆六次常務(wù)理事會，總結(jié)了20__年度研究會工作，討論了2013年工作要點；宣讀了20__年度優(yōu)秀稅收科（調(diào)）研論文表彰通報，為獲“優(yōu)秀論文組織獎”的五個單位頒發(fā)了獎牌。同時安排部署了2013年度課題和研究方向。
2.今年，烏魯木齊國際稅收研究會課題申報采取三個層次的形式，即：重點課題、專項性課題、群眾性課題相結(jié)合，重點課題和專項性課題注重深層次理論研究，有一定的指導(dǎo)作用，群眾性課題注重可操作性的探討，相輔相成，理論服務(wù)于實踐。今年研究會確定重點課題2個，專項性課題7個。
（八）上半年審理重大案件2起，涉稅金額1901多萬元。
（九）其他工作
1.制定并報送《烏魯木齊市地稅局法治機關(guān)創(chuàng)建活動實施意見》，不斷完善依法行政工作各項制度。
2.上報市 人大對《民族區(qū)域自治法》實施情況調(diào)研報告。
3.向市法制辦報送法制信息13篇，動態(tài)反應(yīng)我局依法行政工作情況。
4.為全面做好“六五”普法工作，總結(jié)上報《烏魯木齊市地方稅務(wù)局“六五”普法中期自查總結(jié)》，查遺補缺，認(rèn)真做好普法依法治理工作。
5.按照市局統(tǒng)一安排，完成維穩(wěn)工作任務(wù)，聽從指揮，統(tǒng)一行動，全處人員按時到崗，無一人因個人私事影響工作，體現(xiàn)了很強的團隊意識。
二、存在的問題
1.與上級機關(guān)及相關(guān)處室的溝通、協(xié)調(diào)不夠，造成有些工作被動，今后要積極加強與市委、市政府相關(guān)部門，區(qū)局及市局各業(yè)務(wù)處（室）的協(xié)作、交流，增強工作主動性。
2.我處上半年人員變動較大，有兩人調(diào)區(qū)局工作，新增人員需要一個適應(yīng)階段，工作中會出現(xiàn)銜接不暢的問題。
3.人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力有待進(jìn)一步提高。
三、下半年工作安排
1.積極與征管處配合，完成好下半年的稅收執(zhí)法督察工作。
撰寫開題報告的目的，是要讓指導(dǎo)教師了解：選題的目的、意義、自己做這個題目的優(yōu)勢、方法和成果等。
開題報告是在學(xué)生接到教師下達(dá)的畢業(yè)論文任務(wù)書以后，由學(xué)生撰寫的對于課題準(zhǔn)備情況以及進(jìn)度計劃作出概括反映的1種表格式文書。報告書須用中文書寫，在導(dǎo)師指導(dǎo)下由學(xué)生撰寫，經(jīng)指導(dǎo)教師簽署意見及學(xué)院審定后生效。
指導(dǎo)教師要幫助學(xué)生作出如下判斷：課題所確定的問題有沒有研究價值，題目的大小是否合適，所選擇的研究途徑和方法是否可行等。
學(xué)生在得到批準(zhǔn)后按開題報告的安排來開展論文寫作。
2、開題報告的內(nèi)容和要求
(1)主要研究內(nèi)容：包括所做課題的提綱和方案論證，含論文的主要目的、論點、論據(jù)等。對研究要說明的主要問題給予粗略的但必須是清楚的介紹
(2)方法及其預(yù)期目的：在開題報告中，學(xué)生要說明自己準(zhǔn)備采用什么樣的研究方法，如：調(diào)查研究中的抽樣法、問卷法、論文論證中的實證分析法、比較分析法等。寫明研究方法及措施，爭取在這些方面得到指導(dǎo)教師的指導(dǎo)和建議。預(yù)期目的是要對研究最終達(dá)到的結(jié)論進(jìn)行說明。
(3)進(jìn)度計劃：畢業(yè)論文的創(chuàng)作過程是分階段進(jìn)行的，每個階段都有明確的時間規(guī)定。在時間安排上，要充分考慮各個階段研究內(nèi)容的相互關(guān)系和難易程度。千萬別前松后緊，虎頭蛇尾，完不成畢業(yè)論文的撰寫任務(wù)。
(4)參考文獻(xiàn)資料：在開題報告中，應(yīng)列出主要參考文獻(xiàn)，這從另1側(cè)面介紹自己的準(zhǔn)備情況，表明自己已了解所選課題相關(guān)的資料，證明選題是有理論依據(jù)的。在所列的參考文獻(xiàn)中，須至少填寫8項(至少含2篇外文資料)，且每項的內(nèi)容須齊備，須包含書名、作者、出版年和出版社名稱。
畢業(yè)論文開題報告范文一：
一、論文題目：中國上市公司效績評價體系的探討
二、課題研究的意義(總述)
我國上市公司對我國的經(jīng)濟發(fā)展起到越來越重要的作用，截止XX年底，我國上市公司已達(dá)到1174家，總股本超過5050億，其中國家股和國有法人股328億，市價總值高達(dá)5.55萬億元，約占國民生產(chǎn)總值的48%，約有股民6800萬人，約占城鎮(zhèn)人口的40%，資本市場規(guī)模越來越大。
據(jù)統(tǒng)計，截止XX年底，我國國有控股上市公司所有者權(quán)益10547億元，實現(xiàn)利潤1519億元，分別占全國國有及國有控股企業(yè)的32%和63%，國有上市公司已成為我國各行業(yè)中的龍頭企業(yè)，在國有資產(chǎn)質(zhì)量上，上市公司已成為優(yōu)良資產(chǎn)的富區(qū)，同時上市公司也成為中國人投資的主要領(lǐng)域。隨著我國資本市場的發(fā)展和完善，上市公司不僅會得到更大更快的發(fā)展，而且會顯示出更重要的作用。但也不可否認(rèn)，在我國上市公司發(fā)展過程中，也出現(xiàn)了一些問題：
一是上市公司整體業(yè)績下滑，競爭力下降，據(jù)資料反映，XX年我國上市公司加權(quán)平均每股收益為0.1369元，比上年同期下降31.04%，加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率為5.53%，比上年同期下降22.55%，有151家公司虧損，虧損面為12.67%，較上年又進(jìn)一步擴大；
二是部分上市公司內(nèi)部違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重，據(jù)了解，XX年有100家上市公司因各種違規(guī)問題而受到證監(jiān)委和其他有關(guān)部門的查處；一些上市公司會計信息嚴(yán)重失真，虛增業(yè)績，大肆圈錢，極大地打擊了投資者對上市公司的信心；
三是二級市場投機行為盛行，一些機構(gòu)操縱股價，牟取高利，嚴(yán)重地擾亂了市場秩序。為了解決我國上市公司發(fā)展中出現(xiàn)的問題，就需要在市場經(jīng)濟條件下，更好地有效發(fā)揮政府的監(jiān)管職能和社會的監(jiān)督職能，加快建立上市公司的優(yōu)勝劣汰機制，全面凈化證券市場的環(huán)境。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，有效的手段之一是建立上市公司的效績評價體系。
目前，國家有關(guān)部門已經(jīng)對我國國有企業(yè)制定了效績評價制度，并正在逐步推開，但在我國上市公司中還沒有建立這項制度，所以本文的研究是有實際意義的。
三.本文研究的內(nèi)容(提綱)
本文擬從四個方面探討上市公司效績評價體系的建立。
第一部分主要從六個方面闡述建立我國上市公司效績評價體系的意義，這六個方面是：
(一)有利于國家對上市公司的監(jiān)管
(二)有利于推動上市公司建立科學(xué)的約束和激勵機制。
(三)有助于對上市公司經(jīng)營者業(yè)績的全面考核。
(四)有利于引導(dǎo)上市公司的經(jīng)營行為。
(五)有利于增強上市公司的形象意識。
(六)有助于投資者的理性投資。
第二部分主要從三個方面論證建立我國上市公司效績評價體系的可行性。這三個方面是；
(一)國有企業(yè)效績評價工作的順利進(jìn)行，為上市公司開展效績評價工作提供了寶貴的經(jīng)驗。
(二)我國上市公司現(xiàn)有的基礎(chǔ)比較好，更適合效績評價工作的開展。
(三)政府有關(guān)部門、投資者、和上市公司比較支持上市公司開展效績評價工作。
通過上述兩個部分的分析論證，說明我國建立上市公司效績評價體系的必要性和可行性。
第三部分是本文要研究的重點。
提出上市公司效績評價體系的設(shè)計方案。設(shè)想從五個方面構(gòu)建上市公司效績評價體系框架。這五個方面是：
(一)全面闡述和分析效績評價體系六個基本要素的內(nèi)容、作用。
(二)重點研究效績評價指標(biāo)體系。評價指標(biāo)體系是效績評價的核心，初步思路是參照國有企業(yè)效績評價體系指標(biāo)體系，結(jié)合上市公司現(xiàn)狀和特征，設(shè)計上市公司的評價指標(biāo)體系和權(quán)數(shù)配置。
(三)確定評價標(biāo)準(zhǔn)采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和評議參考標(biāo)準(zhǔn)。
(四)制度評價方法。評價方法考慮采用工效系數(shù)法和綜合判斷法。
(五)提出組織實施的方法。建議在起步由政府有關(guān)部門組織實施。
第四部分是實例分析。
運用本文設(shè)計的效績評價體系對某一家上市公司XX年度效績進(jìn)行評價。
四、本文研究的結(jié)果。
通過本文的研究，一是旨在引起社會和政府有關(guān)部門對建立上市公司效績評價體系的重要性和緊迫性的認(rèn)識；二是為有關(guān)部門研究和制定上市公司效績評價體系提供參考；三是從理論和實踐老感兩個方面提高本人的專業(yè)知識水平。
畢業(yè)論文開題報告范文二：
一、選題的背景及意義
“對賭”作為美國式創(chuàng)業(yè)融資契約的重點條款之一，當(dāng)十年前PE進(jìn)入中國的同時，這一機制便作為舶來品同時被引入到PE與融資公司的談判桌上。2006年12月，《美國風(fēng)險投資示范合同》在國內(nèi)公開出版，對賭協(xié)議的相關(guān)條款被全面引入，對國內(nèi)廣大企業(yè)家和投資者都具有相當(dāng)大的啟發(fā)意義。自從蒙牛與摩根士丹利、鼎暉及英聯(lián)投資等投資銀行簽訂對賭協(xié)議以后，我國興起了一股前所未有的對賭協(xié)議簽訂熱潮，凱雷投資控股徐工集團機械有限公司、德意志銀行和美林銀行等投資恒大地產(chǎn)、英聯(lián)投資等投行并購太子奶集團等都簽訂了對賭協(xié)議。
對賭協(xié)議作為典型的舶來品，已經(jīng)在中國大地上生根發(fā)芽，其生長的土壤，便是私募股權(quán)投資領(lǐng)域。作為多層次資本市場中的重要參與主體，中國的私募股權(quán)投資基金在最近兩年迅速成長?！?007年中國私募股權(quán)投資金額將突破150億美元，而2006年，私募股權(quán)投資金額為117.73億美元；目前，我國的私募投資基金存量已有1萬億元人民幣左右；未來兩三年內(nèi)，私募股權(quán)基金將逐步成為影響市場的主力資金之一?！睂€協(xié)議是私募股權(quán)投資中經(jīng)常使用的條款，其發(fā)揮的作用可謂翻云覆雨。隨著私募股權(quán)投資在中國的逐漸發(fā)展，對賭協(xié)議的應(yīng)用也必將與日俱增。
對賭協(xié)議的履行引起現(xiàn)金和財產(chǎn)流動，就可能產(chǎn)生所得稅負(fù)和一系列所得稅問題。然而，我國目前沒有專門針對對賭協(xié)議下稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)則；另外，履行對賭協(xié)議所產(chǎn)生的支出行為和所得性質(zhì)的認(rèn)定具有復(fù)雜性和特殊性，沒有其他相關(guān)規(guī)則可以適用，這給對賭協(xié)議雙方支出與所得的所得稅處理造成不確定性。在我國典型的“對賭協(xié)議”案例中，可知且已明確的稅務(wù)處理是：創(chuàng)元科技-司貴成對賭一案中，司貴成對全部轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得一次性繳納個人所得稅，后期為履行對賭協(xié)議，向投資目標(biāo)公司——高科電瓷“補償”的673.57萬并未獲得退稅的待遇。對獲得“補償”的目標(biāo)公司或投資人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行何種所得稅處理，并沒有充足的先例和資料，稅務(wù)機關(guān)也未給出權(quán)威的規(guī)則。
對賭協(xié)議所得稅問題得不到及時解決會造成嚴(yán)重的后果。
一方面，根據(jù)國內(nèi)的對賭協(xié)議案例，業(yè)績補償金額少則百萬，多則數(shù)億，可能產(chǎn)生的所得稅金額亦十分巨大。有學(xué)者將國內(nèi)較為熟知的對賭項目及其運作情況進(jìn)行歸納分類及不完全統(tǒng)計分析，截止2011年對賭協(xié)議成功的比例僅為23%，失敗和中止合計占63%，另有14%還處于運行之中。對賭協(xié)議的失敗率之大，可能導(dǎo)致更多不確定的應(yīng)納稅所得。隨著對賭協(xié)議的發(fā)展，成功的對賭協(xié)議還可能產(chǎn)生投資者向管理者或目標(biāo)公司的現(xiàn)金和股份流動，所得稅問題將會成為對賭協(xié)議設(shè)計必須考慮的因素。
另一方面，對賭協(xié)議所得稅問題涉及我國經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵主體。對賭協(xié)議進(jìn)入國內(nèi)初期，投資主體主要是外資背景的大型金融投資機構(gòu)，如摩根士丹利、鼎暉、高盛、英聯(lián)、新加坡PVP基金等，隨著對賭協(xié)議被廣泛運用，國內(nèi)私募基金也逐漸成為對賭協(xié)議中的投資主體。融資方一般都是國內(nèi)具有良好成長性的民營企業(yè)，如蒙牛、永樂、雨潤、太子奶等。這些民營企業(yè)的大股東多數(shù)兼任經(jīng)營者，擁有企業(yè)股份，也是企業(yè)的實際操縱者。根據(jù)國內(nèi)案例，簽訂對賭協(xié)議的融資者除個人股東外，還有為數(shù)不少的持股公司。巨大的所得額和25%的稅率，使對賭協(xié)議的主體不得不考慮所得稅對履行對賭協(xié)議和公司資金流的影響。不確定的所得稅處理規(guī)則，不僅會造成稅負(fù)上的不公，還會影響資本市場和民營企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
基于以上背景，本文以對賭協(xié)議關(guān)系下的所得稅處理為主題，在區(qū)分不同對賭協(xié)議類型、分別確定業(yè)績補償性質(zhì)的基礎(chǔ)上，對投資者、目標(biāo)公司、股東或管理者的所得和支出涉及的所得稅處理進(jìn)行探討，并提出自己的觀點。該選題有以下幾點意義：
1.完善對賭協(xié)議相關(guān)的法律規(guī)范
對賭協(xié)議在我國法律背景下運行遭遇諸多障礙，需要立法或執(zhí)法機關(guān)作出明確規(guī)范。稅務(wù)處理的不確定性也給對賭協(xié)議的運行造成了法律風(fēng)險。對該主題進(jìn)行研究，可以為相關(guān)法律規(guī)則的出臺提供參考，減少對賭協(xié)議的法律障礙，促進(jìn)對賭協(xié)議在更加規(guī)范的軌道上運行。
2.統(tǒng)一納稅機關(guān)的征稅行為，提高征繳效率
由于對賭協(xié)議的所得稅處理存在分歧，稅務(wù)機關(guān)的征繳行為也將面臨混亂的狀態(tài)。對該主題進(jìn)行研究，能夠發(fā)掘更加合法、合理、公平的處理規(guī)則，統(tǒng)一稅務(wù)機關(guān)的征繳行為，并為其提供理論上的支持。同時，了解對賭協(xié)議稅務(wù)處理的理論和實際操作問題，有助于稅務(wù)機關(guān)加強征繳能力，提高征繳效率。
3.確定企業(yè)的融資成本，減少企業(yè)的稅收風(fēng)險
不管是對賭協(xié)議中的哪個主體繳納所得稅，巨額的稅款都可能轉(zhuǎn)嫁到融資企業(yè)身上，大大增加其融資成本，加大融資困難。直接的稅負(fù)對融資企業(yè)的資金流動會造成重大的影響，甚至可能決定一個企業(yè)的命運。稅務(wù)處理的確定能夠使企業(yè)確定融資在稅務(wù)上的成本，減少稅收風(fēng)險，避免突然到來的巨額稅款打亂企業(yè)的經(jīng)營計劃，造成不必要的負(fù)擔(dān)。
4.為企業(yè)的對賭安排提供稅收籌劃上的參考
由于對賭協(xié)議具有豐富的形式供投融資雙方選擇，而不同的對賭安排可能產(chǎn)生不同的稅務(wù)處理，因此，可以選擇稅負(fù)較輕的對賭形式，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，
資料共享平臺《畢業(yè)論文開題報告范文》(http：//unjs.com)。通過對對賭協(xié)議所得稅處理的研究，可以從稅法的角度對不同的對賭安排進(jìn)行分類，確定其具體的稅務(wù)處理，供企業(yè)選擇適合自己且稅負(fù)較的額對賭安排。
5.豐富稅務(wù)研究內(nèi)容，為資本市場的稅務(wù)研究提供切入點
實務(wù)中的對賭協(xié)議形式繁雜，并具有復(fù)雜的法律關(guān)系，能夠為稅法學(xué)者提供豐富的研究課題。對賭協(xié)議已成為跨國投資和國內(nèi)私募中被廣泛使用的規(guī)則，稅法學(xué)者可以此做為切入點，對資本市場上的稅收問題進(jìn)行更為深入和廣泛的研究。
二、國內(nèi)外關(guān)于該論題的研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢
(一)國內(nèi)研究現(xiàn)狀
對賭協(xié)議首先成為中國企業(yè)界和投資界的熱門話題。但國內(nèi)市場上關(guān)于對賭協(xié)議的專著并不多見。除了在期刊網(wǎng)上可以看到關(guān)于對賭協(xié)議的論文外，有關(guān)對賭協(xié)議的論述散見于風(fēng)險投資書籍的某一章節(jié)或某研究機構(gòu)的研究報告以及新聞報道或從事非訴業(yè)務(wù)的律師事務(wù)所的內(nèi)部刊物里。這些研究成果集中于對賭協(xié)議的基礎(chǔ)理論、運行機制、風(fēng)險防范、利弊比較、在我國運行中產(chǎn)生的問題和具體案例分析等。例如任棟的《玩味對賭君》、深圳證券交易所匡曉明的研究報告《創(chuàng)業(yè)投資制度分析》的對賭協(xié)議一章、夏翊的《“對賭協(xié)議”的運行機制分析——以蒙牛乳業(yè)為例》、姚澤力的《“對賭協(xié)議”理論基礎(chǔ)探析》、徐光遠(yuǎn)的《創(chuàng)業(yè)企業(yè)簽訂“對賭協(xié)議”的風(fēng)險控制》、王燕等的《對賭協(xié)議：天使與魔鬼的博弈》、陳淑卿的《“對賭協(xié)議”在我國企業(yè)中的運用》等。
法學(xué)界對對賭協(xié)議的法律屬性進(jìn)行了比較廣泛研討，實務(wù)領(lǐng)域也對對賭協(xié)議在適用中的法律障礙進(jìn)行了全面的介紹，這其中有楊占武先生的《對賭協(xié)議的法律問題》、謝海霞女士的《賭協(xié)議的法律性質(zhì)探析》以及李巖先生的《對賭協(xié)議法律屬性之討》，但是全面介紹對賭協(xié)議的專著還沒有，大多是附在私募股權(quán)研究之中，作為一個小節(jié)進(jìn)行介紹。這之中主要有李聽腸、楊文海生的《私募股權(quán)投資基金理論與操作》、周煒先生的《解讀私募股基金》以及李壽雙先生的《中國式私募股權(quán)投資—基于中國法的土化路徑》。數(shù)篇碩士論文對對賭協(xié)議的法律問題進(jìn)行了相對全面介紹和分析，例如殷榮陽的《對賭協(xié)議法律問題研究》和唐蜜《中國法律環(huán)境下的對賭協(xié)議研究》等。上述文獻(xiàn)資料對對賭協(xié)議的法律屬性在我國大陸的法律風(fēng)險進(jìn)行了較為全面的介紹，并對對賭協(xié)議使用程中融資方如何降低自己的風(fēng)險提了不少好的建議。
對賭協(xié)議進(jìn)入稅務(wù)界的研究視野起因于2011年末到2012年初肖宏偉、趙國慶、王駿、李利威等幾位稅收實務(wù)專家對幾起對賭協(xié)議所得稅問題的討論。目前對對賭協(xié)議所得稅問題的研究還僅限于實務(wù)界。筆者查到最早的相關(guān)文章是肖宏偉于2011年中期發(fā)表的《定向增發(fā)收購股權(quán)后發(fā)生補償利潤的稅務(wù)處理》，之后的研究成果有趙國慶的《定向增發(fā)資產(chǎn)收購—業(yè)績不達(dá)標(biāo)觸發(fā)補償?shù)亩悇?wù)探討》，肖宏偉的《愿賭服輸、覆水難收國美訴陳曉案與以股權(quán)定向增發(fā)業(yè)績補償稅務(wù)管理評析》，李利威的《稅務(wù)律師視角：定向增發(fā)業(yè)績補償款稅務(wù)處理的實證分析》以及王駿對趙國慶、肖宏偉觀點的評析等。另外還有數(shù)篇不能得知作者姓名的網(wǎng)絡(luò)文章，也對對賭協(xié)議的稅收問題進(jìn)行了研究。以上文章以創(chuàng)元科技收購高科電磁等一系列定向增發(fā)股權(quán)發(fā)生補償?shù)陌讣榍腥朦c，對對賭協(xié)議中補償款在所得稅法上的性質(zhì)認(rèn)定和稅務(wù)處理進(jìn)行了分析，并對具體案件的稅務(wù)處理提出了建議。
目前主要存在以下五種的觀點：
1、捐贈說。該種觀點認(rèn)為業(yè)績補償款的性質(zhì)為捐贈。接受方應(yīng)將該款項作為接受捐贈收入，當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅；支付方如為企業(yè)，作為非公益性捐贈，不得在所得稅前扣除，支付方如為個人，不存在退稅。
2、違約金說
該種觀點認(rèn)為業(yè)績補償款的性質(zhì)為違約金。支付方可以作為費用在當(dāng)期扣除，接受方作為當(dāng)期收入繳納企業(yè)所得稅。
3、保證合同說
該種觀點認(rèn)為，業(yè)績補償實為原股東對投資人提供的一種盈利保證，法律上應(yīng)視為擔(dān)保條款。業(yè)績不達(dá)標(biāo)時的補償款應(yīng)作為履行保證賠償責(zé)任。該業(yè)績補償款，接受款項一方將其納入當(dāng)期收入，并當(dāng)期繳稅，支付方應(yīng)根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第四十四條(企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。)判斷是否能夠稅前扣除。
4、合同價款調(diào)整說
該種觀點認(rèn)為，業(yè)績補償本質(zhì)為原合同價款的調(diào)整。該種觀點認(rèn)為，接受方?jīng)_減長期股權(quán)投資成本；支付方?jīng)_減以前年度收入，涉及退稅，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)予辦理。
5、衍生工具說
該種觀點認(rèn)為，業(yè)績補償約定實為嵌入式衍生工具—看跌期權(quán)(該期權(quán)的行權(quán)價格為合同上承諾的預(yù)期凈利潤，行權(quán)需待到期后才可行使，屬歐式看跌期權(quán))。該種觀點認(rèn)為，業(yè)績補償款可簡化處理，接受方作為投資收益，支付方作為投資損失，根據(jù)財損25號公告清單申報扣除。
以上觀點均以補償行為和股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否相互獨立為研究起點，其中“捐贈說”的邏輯前提是補償行為在稅法上獨立于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，后四種觀點則將補償行為和股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為看做一項交易行為，但對對賭協(xié)議在整個交易行為中的地位和作用持有不同看法。其中，“衍生工具說”趨于主流。不過，由于衍生工具的理論具有很強的專業(yè)性和技術(shù)性，給稅法學(xué)者的研究造成了一定的阻礙，“衍生工具說”的發(fā)展也遇到“瓶頸”。
(二)國外研究現(xiàn)狀
“對賭協(xié)議”雖由外國投資者引進(jìn)而來，但外國做法和研究中并不存在該說法。估值調(diào)整機制(ValueAdjustmentMechanism)[1]一詞在外國文獻(xiàn)中也并未出現(xiàn)。筆者目前找到的同對賭協(xié)議相類似的機制有三個：棘輪條款(RatchetProvision)、價格調(diào)整條款(PriceAdjustmentClause)和非股權(quán)支付額(Boot)。
1.棘輪條款
(三)發(fā)展趨勢
隨著對賭協(xié)議數(shù)量的增多，其所得稅問題也會愈來愈凸顯，而稅務(wù)機關(guān)也必須及時作出稅務(wù)處理的決定。稅收實務(wù)界特別是稅務(wù)官對該問題的研究成果，能夠?qū)Χ悇?wù)機關(guān)的決定提供重要參考。但是由于各觀點分歧較大，如果在未來短時間內(nèi)無法形成主流觀點，稅務(wù)機關(guān)可能會頒布相關(guān)文件，以對征收行為進(jìn)行統(tǒng)一。另一方面，由于所得稅繳納對投融資雙方甚至第三方將會造成重大影響，對賭協(xié)議的稅收籌劃也將進(jìn)入研究范圍。
稅法理論界也將參與到該主題的研究中來。一方面因為實務(wù)界的討論缺乏體系性，從稅法理論上進(jìn)行研究，能夠形成全面完整的體系，彌補實務(wù)界在討論中可能出現(xiàn)的漏洞；另一方面，對賭協(xié)議所得稅問題的研究對豐富稅法學(xué)研究內(nèi)容和為對賭協(xié)議稅務(wù)處理提供理論支持具有重要意義。理論界的研究，將會促進(jìn)主流觀點的形成
我國目前流行的對賭協(xié)議僅限于現(xiàn)金和股權(quán)補償，而隨著對賭協(xié)議的發(fā)展，其形式也會愈加豐富，所得稅問題可能會變得更加復(fù)雜。該主題的研究可能還會有更加長的路要走。
三、論文的主攻方向、主要內(nèi)容、研究方法及技術(shù)路線
(一)論文的主攻方向
本文擬運用稅法的分析方法，對對賭協(xié)議的本質(zhì)進(jìn)行剖析，并確定對賭協(xié)議關(guān)系下各個主體的所得稅處理辦法。
(二)論文的主要內(nèi)容
本文主要探討了對賭協(xié)議履行過程中產(chǎn)生的所得稅問題，主要集中于對賭協(xié)議中“補償”的所得性質(zhì)認(rèn)定和處理。文章擬定六章。
第一章介紹了對賭協(xié)議的概念、運作機制以及分類等基本問題，為下文進(jìn)一步開展所得稅問題研究奠定基礎(chǔ)。
第二章梳理了對賭協(xié)議履行過程中需要解決的所得稅問題、國內(nèi)外的做法以及國內(nèi)的主要觀點。由于對賭協(xié)議和所得稅處理本身都具有復(fù)雜性，對相關(guān)的基本問題進(jìn)行梳理，能夠提煉出問題的本質(zhì)和關(guān)鍵點；對“‘補償’的所得稅性質(zhì)”這一關(guān)鍵點進(jìn)一步分析，確定全文主要的論證方向；通過介紹國內(nèi)外相關(guān)問題的做法以及國內(nèi)的主要觀點，分析可供借鑒的做法、觀點以及尚需解決的問題。
第三、四章是本文的關(guān)鍵，運用稅法中的實質(zhì)課稅原則對對賭協(xié)議中的“補償”進(jìn)行定性，確定其在所得稅法上的處理規(guī)則。實質(zhì)課稅原則是稅法的重要原則，對確定交易性質(zhì)、解決稅務(wù)處理的分歧具有重要意義。通過該原則對“補償”定性后，運用稅收中性、稅收公平等稅法中的基本原理對結(jié)論進(jìn)行驗證，保證結(jié)論的正確性和全面性。確定了“補償”的性質(zhì)后，以此為原則對對賭協(xié)議的所得稅處理進(jìn)行具體的分析，解決應(yīng)納稅所得額、收入實現(xiàn)的時點、支付方成本費用的扣除以及退稅問題、計稅基礎(chǔ)的調(diào)整等問題。
第五章對稅務(wù)機關(guān)處理對賭協(xié)議所得稅時可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行了分析，并試圖提出改善的建議。
第六章基于第三、四章的分析結(jié)果，向?qū)€協(xié)議的簽訂雙方提出稅收籌劃的建議，以幫助其在合法的前提下，避免不必要的稅務(wù)支出，減少融資成本。
(三)研究方法
1、比較研究的方法
本文對對賭協(xié)議在國際資本市場上的成熟做法與對賭協(xié)議在我國的運用進(jìn)行比較分析，指出對賭協(xié)議引進(jìn)我國后，從名稱到內(nèi)容及運作方式都發(fā)生了變化。本文對這些變化進(jìn)行了詳細(xì)的分析。
2、理論分析與實務(wù)操作相結(jié)合的方法
一、納稅遵從觀的含義及特點
納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的誠信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機關(guān)“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關(guān)系和社會主義稅收新秩序。
實現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準(zhǔn)確的了解，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標(biāo)相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風(fēng)險。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，具體由發(fā)票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環(huán)節(jié)組成。
二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險
(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強化納稅意識，實現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護自己的合法權(quán)益。目前，我國稅收政策數(shù)量多，時間跨度長，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補丁上打補丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢，也可以通過訂閱財稅政策公報類期刊獲取財稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽取立法者、專家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理人員通過這些渠道，動態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關(guān)于同一涉稅事項稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項，正確履行納稅義務(wù)。
一、納稅遵從觀的含義及特點
納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的誠信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機關(guān)“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關(guān)系和社會主義稅收新秩序。
實現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準(zhǔn)確的了解，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標(biāo)相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風(fēng)險。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，具體由發(fā)票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環(huán)節(jié)組成。
二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險
(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強化納稅意識，實現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護自己的合法權(quán)益。目前，我國稅收政策數(shù)量多，時間跨度長，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補丁上打補丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢，也可以通過訂閱財稅政策公報類期刊獲取財稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽取立法者、專家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理人員通過這些渠道，動態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關(guān)于同一涉稅事項稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項，正確履行納稅義務(wù)。
