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時間：2023-07-17 09:49:51
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二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的特征
企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內(nèi)涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計。歸納起來，經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面：
一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構(gòu)和人員，這些機構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。
二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。
三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。
四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。
五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。
六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設(shè)性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟運行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟責(zé)任，提出審計建議。
七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價，以促進企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。
三、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準(zhǔn)備、實施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動，與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預(yù)測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。
四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容
1、總體經(jīng)濟效益評價
總體經(jīng)濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務(wù)等?？傮w評價主要審查內(nèi)容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟指標(biāo)水平。（2）審查計劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進行比較，進而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經(jīng)濟效益明確方向。
2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計
業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標(biāo)的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務(wù)審計。主要審查儲備定額制定的科學(xué)性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計。主要審查銷售計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。
3、專項經(jīng)濟活動的審計
專項經(jīng)濟活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。
4、主要經(jīng)濟資源利用的審計
企業(yè)經(jīng)濟效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業(yè)經(jīng)濟效益評價
一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，確立評價指標(biāo)體系。確定審計項目后，應(yīng)結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計評價的指標(biāo)體系。評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標(biāo)體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標(biāo)也不同。就某一項具體的指標(biāo)而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認(rèn)真分析研究評價標(biāo)準(zhǔn)對被審計單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計單位的業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān)，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟效益水平的指標(biāo)來進行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。
評價標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個長期的復(fù)雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟活動資料，必要時要開展專項審計調(diào)查，努力把經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評價標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。
三是做出恰當(dāng)評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標(biāo)準(zhǔn)，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。
審計評價中凡涉及審計結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對審計報告中的審計建議，也應(yīng)詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計結(jié)果是對履行經(jīng)濟責(zé)任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計單位意見，對不當(dāng)之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應(yīng)堅持原則，維持原有的審計結(jié)論。必要時可將被審計單位的意見與有關(guān)審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。
二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的特征
企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內(nèi)涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計。歸納起來，經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面：
一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構(gòu)和人員，這些機構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。
二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。
三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。
四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。
五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。
六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設(shè)性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟運行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟責(zé)任，提出審計建議。
七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價，以促進企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。
三、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準(zhǔn)備、實施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動，與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預(yù)測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。
四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容
1、總體經(jīng)濟效益評價
總體經(jīng)濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務(wù)等。總體評價主要審查內(nèi)容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟指標(biāo)水平。（2）審查計劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進行比較，進而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經(jīng)濟效益明確方向。
2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計
業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標(biāo)的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務(wù)審計。主要審查儲備定額制定的科學(xué)性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計。主要審查銷售計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。3、專項經(jīng)濟活動的審計
專項經(jīng)濟活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。
4、主要經(jīng)濟資源利用的審計
企業(yè)經(jīng)濟效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩?，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業(yè)經(jīng)濟效益評價
一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，確立評價指標(biāo)體系。確定審計項目后，應(yīng)結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計評價的指標(biāo)體系。評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標(biāo)體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標(biāo)也不同。就某一項具體的指標(biāo)而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認(rèn)真分析研究評價標(biāo)準(zhǔn)對被審計單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計單位的業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān)，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟效益水平的指標(biāo)來進行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。
評價標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個長期的復(fù)雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟活動資料，必要時要開展專項審計調(diào)查，努力把經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評價標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。
三是做出恰當(dāng)評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標(biāo)準(zhǔn)，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。
審計評價中凡涉及審計結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對審計報告中的審計建議，也應(yīng)詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計結(jié)果是對履行經(jīng)濟責(zé)任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計單位意見，對不當(dāng)之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應(yīng)堅持原則，維持原有的審計結(jié)論。必要時可將被審計單位的意見與有關(guān)審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。
作為一種經(jīng)濟監(jiān)督的工具，審計的最終目的可以說就是為了提高經(jīng)濟效益。但在很長的一段時間里，審計僅停留在單純的查錯防弊的上，并以此來間接地提高經(jīng)濟效益。隨著企業(yè)自身管理體制的建立健全，企業(yè)管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心由傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善內(nèi)部管理機制上來，并以此來直接提高經(jīng)濟效益，由此相繼產(chǎn)生了各種形式的以提高經(jīng)濟效益為目的企業(yè)經(jīng)濟效益審計。
一、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的考核指標(biāo)體系
(一)考核指標(biāo)應(yīng)具有的特征
為了客觀公正地考核被審計單位經(jīng)濟效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益的有效措施，因而在對企業(yè)進行經(jīng)濟效益的審計中，必須建立一套科學(xué)、完善的考核指標(biāo)體系。筆者認(rèn)為，該指標(biāo)體系應(yīng)該具有如下幾方面的特征.
1.科學(xué)性。一套科學(xué)的企業(yè)經(jīng)濟效益審計考核指標(biāo)體系，必須具有能夠排除主觀意志和個人偏見干擾的功能，它能客觀真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況，同時還對經(jīng)濟效益水平的高低有準(zhǔn)確、真實的數(shù)量反映。
2.綜合性。也就是說，指標(biāo)體系不僅僅只反映企業(yè)某一側(cè)面的問題，而是能反映企業(yè)各方面經(jīng)濟效益的狀況，既要能反映微觀的經(jīng)濟效益，又要能反映宏觀的經(jīng)濟效益；既要能反映目前的經(jīng)濟效益，又要能反映長遠的經(jīng)濟效益；既要能反映勞動投入的情況，又要能反映勞動成果的情況。如果所采用的指標(biāo)只反映其中的某一個側(cè)面，那么這些指標(biāo)就構(gòu)不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益的狀況。
3.實用性。為了便于不同知識層次的審計人員掌握和使用，指標(biāo)必須直觀、清晰、明白、易懂，便于計算、比較、考核、分析和評價，具有可操作性。指標(biāo)必須具有一定概括性，要少而精。同時，還要求指標(biāo)通過適當(dāng)分解，可以演變成其它考核指標(biāo)，以做到各種審計所需指標(biāo)的相互融合、借鑒。
4.連續(xù)性。連續(xù)性是指指標(biāo)體系能在較長的時期內(nèi)有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計人員對企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況進行跟蹤審計。這就要求在選取指標(biāo)時，要選擇能夠代表企業(yè)經(jīng)濟效益實質(zhì)的指標(biāo)，盡量避免或減少具有明顯時期性的指標(biāo)。
(二)考核指標(biāo)體系的設(shè)置
根據(jù)上述經(jīng)濟效益考核指標(biāo)體系的要求，結(jié)合目前我國發(fā)展市場經(jīng)濟的需要，筆者認(rèn)為其設(shè)置體系應(yīng)為以下幾點。
1.滿足社會需要的指標(biāo)。一般可用產(chǎn)品銷售率代表。它是商品銷售數(shù)量與售價之積，同產(chǎn)品總量與現(xiàn)價或不變價之積的比率，即企業(yè)的銷售收入占產(chǎn)值的比重。
2.活勞動和物化勞動消耗指標(biāo)。它可用以下兩個指標(biāo)來代表：
(1)全員勞動生產(chǎn)率：這一比率能反映企業(yè)勞動效率的狀況及變化，是評價企業(yè)勞動人員利用情況的重要指標(biāo)，它可進一步反映為人均凈產(chǎn)值等。
(2)工業(yè)凈產(chǎn)值率：是指工業(yè)凈產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例，表明每創(chuàng)造一百元產(chǎn)值，有多少是新創(chuàng)造的價值。
3.資金利用效果指標(biāo)。這方面的代表指標(biāo)有：(1)固定資產(chǎn)產(chǎn)值率：即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標(biāo)等。這一指標(biāo)，一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動的關(guān)系，即固定資產(chǎn)的變化對勞動的影響；另一方面，通過該指標(biāo)與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。
(2)流動資金周轉(zhuǎn)率：它反映了該企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)的快慢，是表示流動資金利用率的經(jīng)濟效益指標(biāo)，從另一角度講，也反映了產(chǎn)品銷售實現(xiàn)程度及流動資金占用多少。
二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系
審計評價標(biāo)準(zhǔn)，是審計的三大要素之一。沒有一個衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟活動中經(jīng)濟效益高低和好壞的客觀標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)濟效益審計就不能成立和實施。眾所周知，財務(wù)審計的評價標(biāo)準(zhǔn)比較明確和具體，而經(jīng)濟效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，由于經(jīng)濟效益審計在我國興起不久，可以說目前尚處在探索階段，有關(guān)理論還不夠完善，因而具有很大的模糊性。
經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)，按不同的分類方式有著不同的內(nèi)容。如按審計對象可分為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行政機關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等；按評價標(biāo)準(zhǔn)來源可分為現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)和臨時制訂標(biāo)準(zhǔn)；按標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍可分為國際標(biāo)準(zhǔn)、國內(nèi)標(biāo)推、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。在具體審計實務(wù)中，應(yīng)按一定的方式，對標(biāo)準(zhǔn)體系作系統(tǒng)歸納，詳細說明每項標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵，以利于審計人員在具體評價過程中的選用。因此，筆者認(rèn)為，為了易于將評價標(biāo)準(zhǔn)進行歸納，且便于審計人員選用，可根據(jù)評價標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和用途，將企業(yè)經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩類。
(一)定性標(biāo)準(zhǔn)
定性標(biāo)準(zhǔn)包括了國家的經(jīng)濟方針和市場經(jīng)濟規(guī)律，主要是從質(zhì)的方面來評價被審計單位的經(jīng)濟效益狀況，在經(jīng)濟效益評價中要注重質(zhì)的規(guī)定性，否則在量上即使取得較好成績也是無意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評價沒有定量評價，其結(jié)論無立足之點，評價結(jié)論成為空調(diào)的議論，此種情況下的經(jīng)濟效益審計顯然是無意義的；反之，只有定量評價沒有定性評價，則容易進入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀角度對被審計單位進行綜合評價。因此，定性標(biāo)準(zhǔn)可作為經(jīng)濟效益審計評價的輔助依據(jù)。
(二)定量標(biāo)準(zhǔn)
定量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟效益審計評價的主要依據(jù)，只有通過量化的指標(biāo)體系評價，才能克服定性評價中比較粗略的缺陷，才能準(zhǔn)確地把握被審計單位經(jīng)濟效益客觀狀況。這類標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟效益審計評價的主要標(biāo)準(zhǔn)，因為，經(jīng)濟效益審計主要是進行效益高低，多少的定量評價，這需要通過具體量化的指標(biāo)來實現(xiàn)。
在運用企業(yè)內(nèi)部的定量標(biāo)準(zhǔn)時，也不可忽略外部標(biāo)準(zhǔn)。外部標(biāo)準(zhǔn)是針對被審計單位外部而言，它主要包括國家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、國際標(biāo)準(zhǔn)等。通過內(nèi)外標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)合評價，可以發(fā)行企業(yè)的差距，為尋求提高企業(yè)經(jīng)濟效益的途徑提供參考。
(三)評價時應(yīng)注意的問題
1.評價企業(yè)經(jīng)濟效益必須是宏觀經(jīng)濟效益與微觀經(jīng)濟效益的結(jié)合。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)的經(jīng)濟效益只有能滿足社會的需要，通過商品交換得到社會的承認(rèn)才能實現(xiàn)，而社會主義宏觀經(jīng)濟效益就是最大限度地滿足人們不斷增長的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說，企業(yè)的微觀效益與國家的宏觀效益是相一致的。但是，在實際工作中，在涉及一些具體問題時，有時住往會產(chǎn)生一些矛盾。因此，在評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益時，不僅要著眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類的表現(xiàn)微觀效益的指標(biāo)，還要評價效益的取得，是否符合政策規(guī)定，是否符合宏觀經(jīng)濟發(fā)展要求等等。
2.評價企業(yè)的經(jīng)濟效益必須要目前效益與長遠效益相結(jié)合。在評價企業(yè)經(jīng)濟效益時，還應(yīng)考慮到目前效益與長遠效益相一致。長遠效益以目前效益為基礎(chǔ)，而目前效益則寓存于長遠效益之中。評價目前效益應(yīng)該以長遠效益為指導(dǎo)，因為一個企業(yè)的目前效益雖然可觀，但不等于長期如此，而另一企業(yè)眼前雖然無利可圖，但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計中，審計人員應(yīng)該堅持批評那種硬拼設(shè)備，分光吃凈、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實力，充滿生機和活力，實現(xiàn)和諧可持續(xù)發(fā)展。
3.評價企業(yè)的經(jīng)濟效益必須是直接效益與間接效益的結(jié)合。企業(yè)的一項經(jīng)濟活動不僅會給自身帶來經(jīng)濟效益，往往會給其他單位也帶來效益，乃至是更多的經(jīng)濟效益。因此，審計人員在評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益時，既要評價該企業(yè)所得的經(jīng)濟效益，又要測算由于這個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動給其他企業(yè)帶來的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益。
三、結(jié)束語
經(jīng)濟效益審計雖延伸了審計的范圍、拓展了審計的領(lǐng)域、完善了審計解讀體系，但因其起步較晚，實際工作中所存在的諸多難點和問題，制約了其功能的充分發(fā)揮，我們應(yīng)積極尋求應(yīng)對的措施。本文對企業(yè)經(jīng)濟效益審計實際工作中需運用的考核指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價時應(yīng)注意的主要問題提出了自己的一些見解，試圖為企業(yè)經(jīng)濟效益審計提供一點參考，但由于自己水平有限，其中的疏漏和錯誤在所難免，請專家、讀者指正。
參考文獻：
[1]林勝文.淺談企業(yè)經(jīng)濟效益審計.
[2]高巖芳.企業(yè)經(jīng)濟效益審計.人民郵電出版社，2006，10.
一、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的考核指標(biāo)體系
（一）考核指標(biāo)應(yīng)具有的特征
為了客觀公正地考核被審計單位經(jīng)濟效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益的有效措施，因而在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計中必須建立一套較為科學(xué)，較為完善的考核指標(biāo)體系。對此，首先必須了解對考核指標(biāo)設(shè)置的要求。其指標(biāo)設(shè)置應(yīng)該具有如下幾方面特征：
1、科學(xué)性
一套科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部效益審計考核指標(biāo)體系，必須具有能夠排除主觀意志和個人偏見干擾的功能，它能客觀真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況，同時還對經(jīng)濟效益水平的高低有準(zhǔn)確、真實的數(shù)量反映。
2、綜合性
也就是說，指標(biāo)體系不僅僅只反映某側(cè)面，而是能反映各方面經(jīng)濟效益的狀況，既要能反映微觀的經(jīng)濟效益，又要能反映宏觀的經(jīng)濟效益;既要能反映目前的經(jīng)濟效益，又要能反映長遠的經(jīng)濟效益，既要能反映勞動投入的情況,又要能反映勞動成果的情況。如果所采用的指標(biāo)只反映其中的某一個側(cè)面，那么這些指標(biāo)就構(gòu)不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益的狀況。
3、適用性
為了便于不同知識層次的審計人員掌握和使用，指標(biāo)必須直觀、清晰、明白、易懂、便于計算、比較、考核、分析和評價，具有可操作性。指標(biāo)必須具有一定概括性，要少而精。同時，還要求指標(biāo)通過適當(dāng)分解，可以演變成其它考核指標(biāo)。
4、連續(xù)性
連續(xù)性是指指標(biāo)體系能在較長的時期內(nèi)有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計人員對企業(yè)的效益狀況進行跟蹤審計。這就要求在選取指標(biāo)時，要選擇代表企業(yè)經(jīng)濟效益實質(zhì)的指標(biāo)，盡量減少具有明顯時期性的指標(biāo)。
（二）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計考核指標(biāo)體系
根據(jù)經(jīng)濟效益評價指標(biāo)體系的要求，結(jié)合目前國內(nèi)發(fā)展市場經(jīng)濟的需要，筆者認(rèn)為其設(shè)置體系應(yīng)為：
1、滿足社會需要的指標(biāo)
產(chǎn)品銷售率:一般用企業(yè)的銷售收入占產(chǎn)值的比重來表示。它是商品銷售數(shù)量與售價之積，同產(chǎn)品總量與現(xiàn)價或不變價之積的比率。
2、活勞動和物化勞動消耗指標(biāo)
（1）全員勞動生產(chǎn)率：這一比率能反映企業(yè)勞動效率的狀況及變化，是評價企業(yè)勞動人員利用情況的重要指標(biāo)，它可進一步反映為人均凈產(chǎn)值等。
（2）工業(yè)凈產(chǎn)值率：是指工業(yè)凈產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例，表明每創(chuàng)造一百元產(chǎn)值，有多少是新創(chuàng)造的價值。
3、資金利用效果指標(biāo)
（1）固定資產(chǎn)產(chǎn)值率：即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標(biāo)等，這指標(biāo)一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動的關(guān)系，即固定資產(chǎn)的變化對勞動的影響；另一方面，通過該指標(biāo)與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。
（2）流動資金周轉(zhuǎn)率：它反映了該企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)的快慢，是表示流動資金利用率的經(jīng)濟效益指標(biāo)，從另一角度講，也反映了產(chǎn)品銷售實現(xiàn)程度及流動資金占用多少。
二．企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系
審計標(biāo)準(zhǔn)，是審計三大要素之一，沒有一個衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟活動中經(jīng)濟效益高低和好壞的客觀標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)濟效益審計就不能成立和實施。眾所周知，財務(wù)審計的評價標(biāo)準(zhǔn)比較明確和具體，而經(jīng)濟效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，由于經(jīng)濟效益審計在我國剛剛興起，目前尚處在探索階段，有關(guān)理論還不夠完善，存在很大的分歧，因而具有很大的模糊性。
企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)按不同的分類方式有著不同的內(nèi)容。如按審計對象可分為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行政機關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等;按評價標(biāo)準(zhǔn)來源可分為現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)和臨時制訂標(biāo)準(zhǔn);按標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍可分為國際標(biāo)準(zhǔn)、國內(nèi)標(biāo)推、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。在具體審計實務(wù)中，應(yīng)按一定的方式，對標(biāo)準(zhǔn)體系作一系統(tǒng)歸納，詳細說明每項標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵，以利于內(nèi)審人員在具體評價過程中的選用。故在筆者看來，為了易于將評價標(biāo)準(zhǔn)進行歸納，并且便于內(nèi)審人員選用，可根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和用途，將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)，具體為：
（一）定性標(biāo)準(zhǔn)
定性標(biāo)準(zhǔn)包括了國家的經(jīng)濟方針和市場經(jīng)濟規(guī)律，主要是從質(zhì)的方面來評價被審計單位的經(jīng)濟效益狀況，在經(jīng)濟效益評價中要注重質(zhì)的規(guī)定性，否則在量上即使取得較好成績也是無意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評價沒有定量評價，其結(jié)論無立足之點，評價結(jié)論成為空調(diào)的議論，此種情況下的經(jīng)濟效益審計顯然是無意義的;反之，只有定量評價沒有定性評價，則容易進入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀角度對被審計單位進行綜合評價。
（二）定量標(biāo)準(zhǔn)
定量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟效益審計評價的主要依據(jù)，只有通過量化的指標(biāo)體系評價，才能克服定性評價中比較粗略的缺陷，才能準(zhǔn)確地把握被審計單位經(jīng)濟效益客觀狀況。這類標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟效益審計評價的主要標(biāo)準(zhǔn)，因為，經(jīng)濟效益審計主要是進行效益高低，多少的定量評價，這需要通過具體量化的指標(biāo)來實現(xiàn)。
單位外部標(biāo)準(zhǔn)，是針對被審計單位外部而言，它主要包括國家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、國際標(biāo)準(zhǔn)等。
（三）評價時應(yīng)注意的問題
1、評價企業(yè)經(jīng)濟效益必須是宏觀經(jīng)濟效益與微觀經(jīng)濟效益的結(jié)合
在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)的經(jīng)濟效益只有能滿足社會的需要，通過商品交換得到社會的承認(rèn)才能實現(xiàn)，而社會主義宏觀經(jīng)濟效益就是最大限度地滿足人們不斷增長的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說，企業(yè)的微觀效益與國家的宏觀效益是相一致的。但是，在實際工作中，在涉及一些具體問題時，有時住往會產(chǎn)生一些矛盾。因此，在評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益時，不僅要著眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類的表現(xiàn)微觀效益的指標(biāo)，還要評價效益的取得，是否符合政策規(guī)定，是否符合宏觀經(jīng)濟發(fā)展要求等等。
2、評價企業(yè)的經(jīng)濟效益必須要目前效益與長遠效益相結(jié)合
在評價企業(yè)經(jīng)濟效益時，還應(yīng)考慮到目前效益與長遠效益相一致。長遠效益以目前效益為基礎(chǔ)，而目前效益則寓存于長遠效益之中。評價目前效益應(yīng)該以長遠效益為指導(dǎo)，因為一個企業(yè)的目前效益雖然可觀，但不等于長期如此，而另一企業(yè)眼前雖然無利可圖，但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計中，審計人員應(yīng)該堅持批評那種硬拼設(shè)備，分光吃凈、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實力，充滿生機和活力，實現(xiàn)和諧可持續(xù)發(fā)展。
3、評價企業(yè)的經(jīng)濟效益必須是直接效益與間接效益的結(jié)合
企業(yè)的一項經(jīng)濟活動不僅會給自身帶來經(jīng)濟效益，往往會給其他單位也帶來效益，乃至是更多的經(jīng)濟效益。因此，審計人員在評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益時，既要評價該企業(yè)所得的經(jīng)濟效益，又要測算由于這個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動給其他企業(yè)帶來的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益。
三、結(jié)語
針對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計實際工作中需運用的考核指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價時應(yīng)注意的主要問題提出了自己的見解，試圖為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計提供理論參考。但由于時間和水平有限，其中疏漏在所難免，請讀者指正。
參考文獻：
[1]周應(yīng)良.關(guān)于我國效益審計難點、對策的思考.審計與理財,2005,(07)
（一）考核指標(biāo)應(yīng)具有的特征
為了客觀公正地考核被審計單位經(jīng)濟效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益的有效措施，因而在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計中必須建立一套較為科學(xué)，較為完善的考核指標(biāo)體系。對此，首先必須了解對考核指標(biāo)設(shè)置的要求。其指標(biāo)設(shè)置應(yīng)該具有如下幾方面特征：
1、科學(xué)性
一套科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部效益審計考核指標(biāo)體系，必須具有能夠排除主觀意志和個人偏見干擾的功能，它能客觀真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況，同時還對經(jīng)濟效益水平的高低有準(zhǔn)確、真實的數(shù)量反映。
2、綜合性
也就是說，指標(biāo)體系不僅僅只反映某側(cè)面，而是能反映各方面經(jīng)濟效益的狀況，既要能反映微觀的經(jīng)濟效益，又要能反映宏觀的經(jīng)濟效益;既要能反映目前的經(jīng)濟效益，又要能反映長遠的經(jīng)濟效益，既要能反映勞動投入的情況,又要能反映勞動成果的情況。如果所采用的指標(biāo)只反映其中的某一個側(cè)面，那么這些指標(biāo)就構(gòu)不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益的狀況。
3、適用性
為了便于不同知識層次的審計人員掌握和使用，指標(biāo)必須直觀、清晰、明白、易懂、便于計算、比較、考核、分析和評價，具有可操作性。指標(biāo)必須具有一定概括性，要少而精。同時，還要求指標(biāo)通過適當(dāng)分解，可以演變成其它考核指標(biāo)。
4、連續(xù)性
連續(xù)性是指指標(biāo)體系能在較長的時期內(nèi)有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計人員對企業(yè)的效益狀況進行跟蹤審計。這就要求在選取指標(biāo)時，要選擇代表企業(yè)經(jīng)濟效益實質(zhì)的指標(biāo)，盡量減少具有明顯時期性的指標(biāo)。
（二）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計考核指標(biāo)體系
根據(jù)經(jīng)濟效益評價指標(biāo)體系的要求，結(jié)合目前國內(nèi)發(fā)展市場經(jīng)濟的需要，筆者認(rèn)為其設(shè)置體系應(yīng)為：
1、滿足社會需要的指標(biāo)
產(chǎn)品銷售率:一般用企業(yè)的銷售收入占產(chǎn)值的比重來表示。它是商品銷售數(shù)量與售價之積，同產(chǎn)品總量與現(xiàn)價或不變價之積的比率。
2、活勞動和物化勞動消耗指標(biāo)
（1）全員勞動生產(chǎn)率：這一比率能反映企業(yè)勞動效率的狀況及變化，是評價企業(yè)勞動人員利用情況的重要指標(biāo)，它可進一步反映為人均凈產(chǎn)值等。
（2）工業(yè)凈產(chǎn)值率：是指工業(yè)凈產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例，表明每創(chuàng)造一百元產(chǎn)值，有多少是新創(chuàng)造的價值。
3、資金利用效果指標(biāo)
（1）固定資產(chǎn)產(chǎn)值率：即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標(biāo)等，這指標(biāo)一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動的關(guān)系，即固定資產(chǎn)的變化對勞動的影響；另一方面，通過該指標(biāo)與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。
（2）流動資金周轉(zhuǎn)率：它反映了該企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)的快慢，是表示流動資金利用率的經(jīng)濟效益指標(biāo)，從另一角度講，也反映了產(chǎn)品銷售實現(xiàn)程度及流動資金占用多少。
二．企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系
審計標(biāo)準(zhǔn)，是審計三大要素之一，沒有一個衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟活動中經(jīng)濟效益高低和好壞的客觀標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)濟效益審計就不能成立和實施。眾所周知，財務(wù)審計的評價標(biāo)準(zhǔn)比較明確和具體，而經(jīng)濟效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，由于經(jīng)濟效益審計在我國剛剛興起，目前尚處在探索階段，有關(guān)理論還不夠完善，存在很大的分歧，因而具有很大的模糊性。
企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)按不同的分類方式有著不同的內(nèi)容。如按審計對象可分為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行政機關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等;按評價標(biāo)準(zhǔn)來源可分為現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)和臨時制訂標(biāo)準(zhǔn);按標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍可分為國際標(biāo)準(zhǔn)、國內(nèi)標(biāo)推、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。在具體審計實務(wù)中，應(yīng)按一定的方式，對標(biāo)準(zhǔn)體系作一系統(tǒng)歸納，詳細說明每項標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵，以利于內(nèi)審人員在具體評價過程中的選用。故在筆者看來，為了易于將評價標(biāo)準(zhǔn)進行歸納，并且便于內(nèi)審人員選用，可根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和用途，將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)，具體為：
（一）定性標(biāo)準(zhǔn)
定性標(biāo)準(zhǔn)包括了國家的經(jīng)濟方針和市場經(jīng)濟規(guī)律，主要是從質(zhì)的方面來評價被審計單位的經(jīng)濟效益狀況，在經(jīng)濟效益評價中要注重質(zhì)的規(guī)定性，否則在量上即使取得較好成績也是無意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評價沒有定量評價，其結(jié)論無立足之點，評價結(jié)論成為空調(diào)的議論，此種情況下的經(jīng)濟效益審計顯然是無意義的;反之，只有定量評價沒有定性評價，則容易進入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀角度對被審計單位進行綜合評價。
（二）定量標(biāo)準(zhǔn)
定量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟效益審計評價的主要依據(jù)，只有通過量化的指標(biāo)體系評價，才能克服定性評價中比較粗略的缺陷，才能準(zhǔn)確地把握被審計單位經(jīng)濟效益客觀狀況。這類標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟效益審計評價的主要標(biāo)準(zhǔn)，因為，經(jīng)濟效益審計主要是進行效益高低，多少的定量評價，這需要通過具體量化的指標(biāo)來實現(xiàn)。
單位外部標(biāo)準(zhǔn)，是針對被審計單位外部而言，它主要包括國家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、國際標(biāo)準(zhǔn)等。
（三）評價時應(yīng)注意的問題
1、評價企業(yè)經(jīng)濟效益必須是宏觀經(jīng)濟效益與微觀經(jīng)濟效益的結(jié)合
在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)的經(jīng)濟效益只有能滿足社會的需要，通過商品交換得到社會的承認(rèn)才能實現(xiàn)，而社會主義宏觀經(jīng)濟效益就是最大限度地滿足人們不斷增長的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說，企業(yè)的微觀效益與國家的宏觀效益是相一致的。但是，在實際工作中，在涉及一些具體問題時，有時住往會產(chǎn)生一些矛盾。因此，在評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益時，不僅要著眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類的表現(xiàn)微觀效益的指標(biāo)，還要評價效益的取得，是否符合政策規(guī)定，是否符合宏觀經(jīng)濟發(fā)展要求等等。
2、評價企業(yè)的經(jīng)濟效益必須要目前效益與長遠效益相結(jié)合
在評價企業(yè)經(jīng)濟效益時，還應(yīng)考慮到目前效益與長遠效益相一致。長遠效益以目前效益為基礎(chǔ)，而目前效益則寓存于長遠效益之中。評價目前效益應(yīng)該以長遠效益為指導(dǎo)，因為一個企業(yè)的目前效益雖然可觀，但不等于長期如此，而另一企業(yè)眼前雖然無利可圖，但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計中，審計人員應(yīng)該堅持批評那種硬拼設(shè)備，分光吃凈、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實力，充滿生機和活力，實現(xiàn)和諧可持續(xù)發(fā)展。
3、評價企業(yè)的經(jīng)濟效益必須是直接效益與間接效益的結(jié)合
企業(yè)的一項經(jīng)濟活動不僅會給自身帶來經(jīng)濟效益，往往會給其他單位也帶來效益，乃至是更多的經(jīng)濟效益。因此，審計人員在評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益時，既要評價該企業(yè)所得的經(jīng)濟效益，又要測算由于這個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動給其他企業(yè)帶來的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益。
三、結(jié)語
針對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計實際工作中需運用的考核指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價時應(yīng)注意的主要問題提出了自己的見解，試圖為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計提供理論參考。但由于時間和水平有限，其中疏漏在所難免，請讀者指正。
參考文獻：
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一、引言
隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展與進步，我國的企業(yè)在得到空前發(fā)展的同時，也面臨著重大的競爭壓力與挑戰(zhàn)。企業(yè)若要可持續(xù)發(fā)展下去，就必須重視會計審計工作，這是因為它是會計工作的一個核心環(huán)節(jié)。根據(jù)企業(yè)會計審計工作的發(fā)展現(xiàn)狀，當(dāng)前時期下企業(yè)會計審計工作尚面臨著諸多突出問題，這些問題對企業(yè)的經(jīng)濟效益及會計工作極為不利。本研究著重探討了會計審計工作對企業(yè)經(jīng)濟效益的重要影響，并提出具體的對策，旨在為現(xiàn)代企業(yè)的會計審計工作以及獲得高額的經(jīng)濟效益提供參考。
二、會計審計的重要作用及突出特點分析
1.會計審計的重要作用。我國企業(yè)的快速發(fā)展，大大推動了國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，在市場經(jīng)濟快速發(fā)展過程之中，很多新興的企業(yè)均如雨后春筍般出現(xiàn)。同時，企業(yè)在實際發(fā)展過程中，往往也存在著諸多較為突出的問題，發(fā)展面臨著巨大的壓力與瓶頸，若要在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中立于不敗之地，企業(yè)內(nèi)部就必須要注重會計審計工作，以保證企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。會計審計能夠在很大程度上促進現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，促使企業(yè)的自我檢測能力以及經(jīng)濟運轉(zhuǎn)能力等大幅度提升，增強企業(yè)抵御市場競爭壓力的“免疫力”。2.會計審計的特征。貨幣作為企業(yè)會計審計的主要計量單位，可采用多元化的手段及流程，選擇特殊的模式，對企業(yè)的經(jīng)濟交易各項流程與環(huán)節(jié)進行監(jiān)督與控制，與此同時，還可以為企業(yè)提供有用的經(jīng)濟效益，達到信息共享，這樣對企業(yè)管理層決策各項事務(wù)提供切實可行的依據(jù)與保障。企業(yè)會計審計工作能夠以直觀的形式將企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動加以展現(xiàn)，會計審計的對象以及主體決定了企業(yè)會計審計的基本特征。
三、企業(yè)開展會計審計工作的必要性
在經(jīng)濟快速發(fā)展的帶動之下，當(dāng)前我國社會主義市場經(jīng)濟體制不斷地深化，在為企業(yè)帶來巨大發(fā)展機遇的同時，也面臨著巨大的市場競爭壓力以及發(fā)展瓶頸。在此種條件下，開展內(nèi)部會計審計工作，是現(xiàn)代企業(yè)謀求發(fā)展出路的一個根本方式。企業(yè)開展會計審計工作，對企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展是十分必要的，具體而言，包括如下兩個方面的必要性：（1）當(dāng)前很多企業(yè)制度構(gòu)建尚未完善，企業(yè)自身所具有的特性以及產(chǎn)權(quán)制度等均發(fā)生了重大的改變，政府部門不再同時具備投資以及管理的權(quán)利，同樣政府部門也不會參與到企業(yè)的利益分配過程之中，從而使得企業(yè)實現(xiàn)了自我管理。在這樣的條件下，傳統(tǒng)的財務(wù)審計往往只能針對企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性進行審查，并無法完全滿足企業(yè)的經(jīng)濟管理方面的需求。與此比較，內(nèi)部經(jīng)濟效益審計主要基于企業(yè)真實的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，審計采取多元化的方式進行，且審計流程更加規(guī)范、完整，可以從根本上對企業(yè)的經(jīng)營管理加以改善，加快企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。（2）會計審計工作可以使得企業(yè)管理者尤其是高層管理者找出企業(yè)自身發(fā)展過程中所存在的漏洞與不足之處，充分挖掘企業(yè)的潛力，促使企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升。當(dāng)前時期下，企業(yè)的經(jīng)營管理活動逐漸呈現(xiàn)出多元化以及現(xiàn)代化等方面的發(fā)展趨勢，會計審計可以使得企業(yè)很好地檢測與評價企業(yè)內(nèi)部各個部門的內(nèi)控模式，精確地找到企業(yè)經(jīng)營管理活動之中所存在的缺陷以及不足之處，據(jù)此采取有效的措施，最終得到準(zhǔn)確的結(jié)論，然后提出切實可行的處理意見，從而有效地控制了企業(yè)經(jīng)營管理過程中所出現(xiàn)的各類風(fēng)險，很好地規(guī)避了企業(yè)不必要的經(jīng)濟損失。
四、會計審計對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響分析
1.會計審計對企業(yè)資金利用率會產(chǎn)生影響。企業(yè)在實際發(fā)展以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對資金的依賴程度較大，只有保證資金的充足供給，才能夠促使企業(yè)各項經(jīng)營管理活動的正常開展與實施。通過對企業(yè)實施會計審計工作，能夠很好地對企業(yè)的資金管理現(xiàn)狀進行審核，為企業(yè)提供有依據(jù)的經(jīng)濟信息，促使企業(yè)管理者能夠?qū)ζ髽I(yè)自身發(fā)展的根本需求加以把握，審計數(shù)據(jù)能夠為企業(yè)管理者的決策提供一定的依據(jù)。2.對企業(yè)開展各項經(jīng)濟活動產(chǎn)生影響?？煽康臅媽徲嫻ぷ?，可以使得企業(yè)始終保持正確的發(fā)展方向與穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，在實際的經(jīng)營活動過程中，企業(yè)會盡量地降低勞動力消耗，客觀審計經(jīng)濟活動，從而確保企業(yè)經(jīng)濟信息的真實性、可靠性以及全面性。與此同時，經(jīng)過一定的會計監(jiān)督，能夠?qū)ζ髽I(yè)的物資儲存情況進行全面地了解，在確保固定資產(chǎn)具有絕對的安全性的同時，也能夠促進企業(yè)各項經(jīng)濟活動的順利實施與開展。3.對企業(yè)的整體競爭實力產(chǎn)生影響。會計審計工作是企業(yè)經(jīng)濟監(jiān)管的一個非常重要的方面與組成內(nèi)容，它可以很好地彌補企業(yè)財務(wù)管理中存在的突出問題及缺陷，且可以完善企業(yè)的管理措施。在當(dāng)前的市場經(jīng)濟發(fā)展條件下，企業(yè)的形式越來越多，企業(yè)的經(jīng)濟行為也出現(xiàn)多元化的發(fā)展趨勢，經(jīng)濟活動牽涉的內(nèi)容也變得越來越豐富，通過開展會計審計工作，能夠針對企業(yè)的相關(guān)環(huán)節(jié)，包括采購、生產(chǎn)、銷售、管理等，提供數(shù)據(jù)支撐，從而在很大程度上提高了企業(yè)參與市場競爭的整體實力。4.對經(jīng)濟效益的提升產(chǎn)生影響。企業(yè)開展各項經(jīng)營管理活動的最終目的就是使得企業(yè)經(jīng)濟效益最大幅度提升，這同會計審計工作的最終目標(biāo)是相同的。會計審計能夠有針對性地對企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)濟決策作出評價，使決策在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)應(yīng)注意對會計審計工作專業(yè)工作人員進行定期地教育培訓(xùn)，保證他們能夠勝任本崗位的工作職責(zé)，確保企業(yè)會計審計工作的實效性，最終促使企業(yè)經(jīng)濟效益得以大幅度提升。
五、強化企業(yè)會計審計工作，提高企業(yè)經(jīng)濟效益
基于如上闡述的內(nèi)容可知，加強企業(yè)會計審計工作，能夠很好地促進企業(yè)經(jīng)濟效益地提升。對于擺在當(dāng)前企業(yè)面前的一個最為重要的問題就是如何加強企業(yè)會計審計工作，提高企業(yè)自身參與市場競爭的實力。1.強化企業(yè)職工關(guān)于會計審計工作的意識。若要促使會計審計工作更好地為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務(wù)，那么就需要強化企業(yè)職工對會計審計工作的認(rèn)識程度。具體來說，企業(yè)應(yīng)該加大宣傳力度，在整個企業(yè)中形成“大家學(xué)會計、大家懂審計”的學(xué)習(xí)局面，并在全體職工中宣傳會計審計對企業(yè)提升經(jīng)濟效益的重要意義與現(xiàn)實價值，實際過程中應(yīng)該做好教育引導(dǎo)工作。對于企業(yè)高層管理者而言，更是要積極地配合企業(yè)宣傳部門宣傳會計審計工作的重要性，帶頭做好表率與榜樣，對會計審計進行全面地了解與掌握。2.拓寬會計審計工作的工作范圍。由于企業(yè)工作內(nèi)容逐年增多，且其內(nèi)部管理事項呈現(xiàn)出多樣性，企業(yè)的財務(wù)管理以及會計工作需要加強管理的項目也變得越來越多，之前的會計審計工作不夠完善，審計內(nèi)容也不夠全面。基于此，企業(yè)審計部門務(wù)必要拓寬審計工作的思路以及職責(zé)范疇，對監(jiān)督環(huán)節(jié)加以完善，并對其中的相關(guān)工作進行細化，從而大大提高了企業(yè)的工作效率與工作質(zhì)量。3.加大資金投入，構(gòu)建單獨的審計部門。眾所周知，審計工作是企業(yè)經(jīng)濟管理最重要的環(huán)節(jié)之一，是約束企業(yè)經(jīng)濟行為的主要手段。為了切實提高審計工作的效率，企業(yè)一定要加大資金投入數(shù)量，建立單獨的會計審計部門，不能將審計工作與財務(wù)管理工作分開進行，形成嚴(yán)格的監(jiān)管。與此同時，企業(yè)還要完善設(shè)備建設(shè)情況，加大資金投入，引進現(xiàn)代化的審計設(shè)施，發(fā)揮科學(xué)審計。
六、結(jié)語
綜上所述，當(dāng)前時期下加強企業(yè)會計審計工作對企業(yè)經(jīng)濟效益的提升具有十分重要的意義，對此，企業(yè)應(yīng)該制定相關(guān)制度，完善會計審計工作流程，使其發(fā)揮最大效應(yīng)，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
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1、建筑施工企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的需要
長期以來，我國建筑施工企業(yè)不重視經(jīng)營管理，效益低下。開展經(jīng)濟效益審計，通過對管理效能和經(jīng)營決策的評審，可以完善經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，樹立“人人講效益、事事講效益”的管理意識，保證建筑施工企業(yè)經(jīng)濟活動有著較高的效益。
2、完善我國審計體系的需要
審計作為經(jīng)濟監(jiān)督的一種工具，它不應(yīng)只局限于財務(wù)審計的范圍，而應(yīng)擴展到企業(yè)的管理決策諸方面；不應(yīng)只注重事后審計，而應(yīng)擴展到事中事前審計。因此開展經(jīng)濟效益審計，不僅延伸了審計范圍，而且在財務(wù)審計合法性的基礎(chǔ)上，進而審查其合理性和有效性，還保證了審計內(nèi)容的連續(xù)性和完整性，完善了我國的審計監(jiān)督體系。
3、經(jīng)濟體制改革的需要
經(jīng)濟體制改革的一個重要內(nèi)容就是權(quán)力下放，增強企業(yè)自主經(jīng)營權(quán)，這是經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，同樣對于建筑施工企業(yè)來說也不例外。但由于我國的宏觀調(diào)控機構(gòu)尚不健全，有的建筑施工企業(yè)缺乏自我控制與調(diào)節(jié)能力。因此經(jīng)濟越發(fā)展，就越要加強監(jiān)督和管理。審計不僅要進行財務(wù)審計，更重要的是要進行經(jīng)濟效益審計，增強企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的能力，提高經(jīng)營效益，創(chuàng)造出更多的社會財富。
二、建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益特征
企業(yè)作為經(jīng)濟細胞就要獲取更多的剩余產(chǎn)品，以擴大社會積累。剩余產(chǎn)品的價值量，即為企業(yè)利潤，它是企業(yè)勞動節(jié)約的最終成果，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益的實質(zhì)，也是勞動消耗和勞動占用的節(jié)約程度，即產(chǎn)出大于投人的剩余量。經(jīng)濟效益大小、高低，并沒有一個絕對的衡量尺度，都是比較而言的，它是隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進步，現(xiàn)代化生產(chǎn)手段的不斷更新，勞動生產(chǎn)率的不斷提高，優(yōu)化管理等條件下，得以不斷提高。就目前情況下主要體現(xiàn)在以下幾方面：
1、企業(yè)所創(chuàng)造的剩余價值量，即利潤
建筑施工企業(yè)的利潤既不是工程結(jié)算利潤，也不是營業(yè)利潤，而是工程結(jié)算收人和其他營業(yè)及投資收人、營業(yè)外收入，扣除工程結(jié)算和其他營業(yè)成本、稅金及附加、投資及營業(yè)外支出、期間費用的結(jié)余，即利潤總額(工程結(jié)算利潤+產(chǎn)品銷售利潤+材料銷售利潤+其他銷售利潤+對外承包工程利潤+各種經(jīng)營利潤+其他業(yè)務(wù)利潤加減期間費用及營業(yè)外收支)，它是施工企業(yè)的純收人，是實實在在的經(jīng)濟效益。只有利潤總額才能較全面地綜合反映施工企業(yè)的經(jīng)濟效益。在工程結(jié)算成本不變的情況下，工程結(jié)算利潤主要取決于工程結(jié)算收人。工程結(jié)算收人在工程竣工前，并不意味著完整產(chǎn)品銷售，但它是通過一定程序(驗工計價)被認(rèn)可了的完工產(chǎn)品價格，工程結(jié)算收人的多少，意味著產(chǎn)出的程度。至于未完施工是否也存在著一定的效益，要看它最終能否變?yōu)榭蓪崿F(xiàn)的結(jié)算收人，只有收人大于所費才有效益，何時實現(xiàn)，何時記人收人。工程結(jié)算利潤加其他業(yè)務(wù)利潤，減期間費用，構(gòu)成營業(yè)利潤，再加減投資收益、營業(yè)外收支，形成利潤總額。因此，企業(yè)在一定期間實現(xiàn)的利潤總額才是企業(yè)的經(jīng)濟效益。
2、企業(yè)經(jīng)濟效益必須經(jīng)過真實、完整、合規(guī)的會計核算
利潤總額是企業(yè)在一定期間的純收人，支出和收入都必須是物化勞動和活勞動在消耗與補償交替過程中運用價值形式通過會計核算的真實記錄。其他業(yè)務(wù)計算出來的經(jīng)濟效益，只能作為分析因素在審計評價時加以考慮。經(jīng)過測算、估算而可能達到的效益，則不能作為計算經(jīng)濟效益的依據(jù)。
3、經(jīng)濟效益指標(biāo)受各種技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)直接或間接的影響
由于企業(yè)經(jīng)濟效益是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理全面情況的綜合性指標(biāo)，它就必然要受各項生產(chǎn)、技術(shù)、財務(wù)等指標(biāo)的直接或間接影響。如勞動生產(chǎn)率的高低、任務(wù)儲備、工期的長短、質(zhì)量的好壞、先進技術(shù)采用、設(shè)備的利用、存貨周轉(zhuǎn)、資本的保值增殖、資產(chǎn)負(fù)債的比例、資金運用的好壞等等，這些都能為取得經(jīng)濟效益創(chuàng)造條件，影響著企業(yè)的最終經(jīng)濟效益。
三、建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的分析體系
分析企業(yè)經(jīng)濟效益，必須以企業(yè)盈虧為中心。經(jīng)濟效益指標(biāo)受許多因素和其他經(jīng)濟因素指標(biāo)完成情況的影響，因此，以企業(yè)的盈虧為龍頭，與直接或間接影響經(jīng)濟效益指標(biāo)結(jié)合，就構(gòu)成經(jīng)濟效益指標(biāo)分析體系。按影響經(jīng)濟效益程度劃分，可分為直接分析指標(biāo)和間接分析指標(biāo)。
1、直接分析指標(biāo)
直接分析指標(biāo)，是指直接影響經(jīng)濟效益高低的指標(biāo)。在收人方面，如工程結(jié)算收人，其他營業(yè)收人，投資收益，營業(yè)外收人等；在支出方面，如工程結(jié)算成本，其他營業(yè)支出，稅金及附加部分，期間費用，營業(yè)外支出等。從會計核算的直接關(guān)系著，山工程結(jié)算收人減工程結(jié)算成本、工程結(jié)算收人、稅金及附加，可求得工程結(jié)算利潤(施工企業(yè)毛利)；工程結(jié)算利潤加其他各項利潤(收人—支出—稅金)，減期間費用，得營業(yè)利潤；營業(yè)利潤加投資收益、營業(yè)外收人，減營業(yè)外支出，得利潤總額。如果成本(費用)不變，收入增加或收人不變，成本(費用)降低，就能夠獲較多的毛利潤：在毛利潤確定后，如果期間費用節(jié)約，其他業(yè)務(wù)經(jīng)營也良好，就能獲得較多的營業(yè)利潤；營業(yè)利潤確定后，又有較好投資收益和較多的營業(yè)外收人或營業(yè)外支出節(jié)約較多，利潤總額就高、企業(yè)的經(jīng)濟效益就好。
2、間接分析指標(biāo)
間接分析指標(biāo)，是影響直接分析指標(biāo)或影響其他間接指標(biāo)的經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)的，如已完成建安工作量(產(chǎn)值)和結(jié)算單價對工程結(jié)算收人的影響；各成本項目對工程成本的影響；營業(yè)外收支內(nèi)容對其收支差額的影響等。又如工程量(產(chǎn)量)、質(zhì)量、品種對產(chǎn)值的影響；技術(shù)裝備、人員配置及其素質(zhì)、材料數(shù)量及質(zhì)量等對產(chǎn)量的影響，這些間接分析指標(biāo)對直接分析指標(biāo)的影響、或間接分析指標(biāo)之問的相互影響，都最終影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益。
四、建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的工作方法
1、經(jīng)濟效益審計要同其他審計相結(jié)合
經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容，不能同財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計的內(nèi)容截然分開，而是相互關(guān)聯(lián)，相互滲透、各有側(cè)重。因此，經(jīng)濟效益審計一般從財務(wù)審計入手，在保證有關(guān)審計事項及財務(wù)收入真實性與合法性的基礎(chǔ)上，依據(jù)會計資料和其它資料，從經(jīng)濟效益方面進行審查。有些財務(wù)審計或法紀(jì)審計的項目，在評價財務(wù)收支的真實性和合法性的過程中，也可能發(fā)現(xiàn)存在有損失浪費的問題或提高效益的潛力，則可在進行財務(wù)審計和法紀(jì)審計的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)進一步開展效益審計。
2、經(jīng)濟效益審計應(yīng)當(dāng)抓住主要矛盾，點面結(jié)合
經(jīng)濟效益審計涉及面廣，因素多，情況復(fù)雜，難度大。所以審計人員在審計過程中，應(yīng)當(dāng)從復(fù)雜的現(xiàn)象中，通過對比、分析、判斷，找出帶傾向性的問題加以研究分析，要善于找主要矛盾和矛盾的主要方面，只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，才能切中要害，明確工作重點，提出有效的工作方案。另外經(jīng)濟效益審計的對象比較復(fù)雜，可以采取以點帶面的工作方法，既在一定范圍內(nèi)，從建筑施工單位中選擇具有代表性的典型作為審計對象，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的具有普遍性的問題，在面上推開，以點帶面，使經(jīng)濟效益審計取得時間短、收效快、帶動一片的效果。
3、經(jīng)濟效益審計要外部審計與內(nèi)部審計相結(jié)合
國家審計機關(guān)進行的效益審計項目，盡可能與被審單位的內(nèi)部審計機構(gòu)結(jié)合進行。建筑施工企業(yè)外部審計與企業(yè)內(nèi)部審計在根本利益上和審計目的上是一致的。而內(nèi)部審計人員熟悉本單位的情況，在日常審計中占有大量的資料，又便于有關(guān)部門和人員提供情況，反映問題。因此，在進行經(jīng)濟效益審計中，外部審計與內(nèi)部審計相結(jié)合，可以提高審計工作的效率和質(zhì)量。
4、經(jīng)濟效益審計可以采取邊審計、邊建議與邊實現(xiàn)經(jīng)濟效益相結(jié)合的方式
經(jīng)濟效益審計不同于財務(wù)收支審計，它需要大量的調(diào)查、分析與對比工作，花費的時間和力量較多。為了及時有效地提高經(jīng)濟效益，對一些比較容易解決或應(yīng)及時解決的問題，可以采取邊審計、邊建議、邊實現(xiàn)效益的方式。在審計過程中可以解決的問題，不必在審計結(jié)束時，才通過審計報告作出結(jié)論后，再進行解決。
5、經(jīng)濟效益審計要事前審計、事中審計和事后審計相結(jié)合
事前經(jīng)濟效益審計是在經(jīng)濟活動發(fā)生前進行的審計。事前經(jīng)濟效益審計包括對計劃、預(yù)算、投資等內(nèi)容進行的審計。通過事前審計可以防患于未然，對于計劃、預(yù)算、投資等實施后可能出現(xiàn)的問題和不利因素能事前提出糾正的建議，供決策部門決策時參考，避免決策失誤和造成不必要的損失。事中經(jīng)濟效益審計是在經(jīng)濟活動進行中進行的審計。在審計過程中，把經(jīng)濟活動的實施情況與計劃、預(yù)算等進行比較，從中找出差距和存在的問題，及時采取措施加以糾正，也可以根據(jù)實際糾正和修改計劃、預(yù)算，使之更加切合實際，更加合理。事后經(jīng)濟效益審計是在經(jīng)濟活動結(jié)束后進行的審計。事后經(jīng)濟效益審計是對已完成經(jīng)濟活動進行的審計，對經(jīng)營成果優(yōu)劣、生產(chǎn)經(jīng)營活動是否合理和有效進行分析和評價，以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟效益不高的原因，探求進一步提高經(jīng)濟效益的途徑。
長期以來，我國建筑施工企業(yè)不重視經(jīng)營管理，效益低下。開展經(jīng)濟效益審計，通過對管理效能和經(jīng)營決策的評審，可以完善經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，樹立“人人講效益、事事講效益”的管理意識，保證建筑施工企業(yè)經(jīng)濟活動有著較高的效益。
2、完善我國審計體系的需要
審計作為經(jīng)濟監(jiān)督的一種工具，它不應(yīng)只局限于財務(wù)審計的范圍，而應(yīng)擴展到企業(yè)的管理決策諸方面；不應(yīng)只注重事后審計，而應(yīng)擴展到事中事前審計。因此開展經(jīng)濟效益審計，不僅延伸了審計范圍，而且在財務(wù)審計合法性的基礎(chǔ)上，進而審查其合理性和有效性，還保證了審計內(nèi)容的連續(xù)性和完整性，完善了我國的審計監(jiān)督體系。
3、經(jīng)濟體制改革的需要
經(jīng)濟體制改革的一個重要內(nèi)容就是權(quán)力下放，增強企業(yè)自主經(jīng)營權(quán)，這是經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，同樣對于建筑施工企業(yè)來說也不例外。但由于我國的宏觀調(diào)控機構(gòu)尚不健全，有的建筑施工企業(yè)缺乏自我控制與調(diào)節(jié)能力。因此經(jīng)濟越發(fā)展，就越要加強監(jiān)督和管理。審計不僅要進行財務(wù)審計，更重要的是要進行經(jīng)濟效益審計，增強企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的能力，提高經(jīng)營效益，創(chuàng)造出更多的社會財富。
二、建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益特征
企業(yè)作為經(jīng)濟細胞就要獲取更多的剩余產(chǎn)品，以擴大社會積累。剩余產(chǎn)品的價值量，即為企業(yè)利潤，它是企業(yè)勞動節(jié)約的最終成果，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益的實質(zhì)，也是勞動消耗和勞動占用的節(jié)約程度，即產(chǎn)出大于投人的剩余量。經(jīng)濟效益大小、高低，并沒有一個絕對的衡量尺度，都是比較而言的，它是隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進步，現(xiàn)代化生產(chǎn)手段的不斷更新，勞動生產(chǎn)率的不斷提高，優(yōu)化管理等條件下，得以不斷提高。就目前情況下主要體現(xiàn)在以下幾方面：
1、企業(yè)所創(chuàng)造的剩余價值量，即利潤
建筑施工企業(yè)的利潤既不是工程結(jié)算利潤，也不是營業(yè)利潤，而是工程結(jié)算收人和其他營業(yè)及投資收人、營業(yè)外收入，扣除工程結(jié)算和其他營業(yè)成本、稅金及附加、投資及營業(yè)外支出、期間費用的結(jié)余，即利潤總額(工程結(jié)算利潤+產(chǎn)品銷售利潤+材料銷售利潤+其他銷售利潤+對外承包工程利潤+各種經(jīng)營利潤+其他業(yè)務(wù)利潤加減期間費用及營業(yè)外收支)，它是施工企業(yè)的純收人，是實實在在的經(jīng)濟效益。只有利潤總額才能較全面地綜合反映施工企業(yè)的經(jīng)濟效益。在工程結(jié)算成本不變的情況下，工程結(jié)算利潤主要取決于工程結(jié)算收人。工程結(jié)算收人在工程竣工前，并不意味著完整產(chǎn)品銷售，但它是通過一定程序(驗工計價)被認(rèn)可了的完工產(chǎn)品價格，工程結(jié)算收人的多少，意味著產(chǎn)出的程度。至于未完施工是否也存在著一定的效益，要看它最終能否變?yōu)榭蓪崿F(xiàn)的結(jié)算收人，只有收人大于所費才有效益，何時實現(xiàn)，何時記人收人。工程結(jié)算利潤加其他業(yè)務(wù)利潤，減期間費用，構(gòu)成營業(yè)利潤，再加減投資收益、營業(yè)外收支，形成利潤總額。因此，企業(yè)在一定期間實現(xiàn)的利潤總額才是企業(yè)的經(jīng)濟效益。
2、企業(yè)經(jīng)濟效益必須經(jīng)過真實、完整、合規(guī)的會計核算
利潤總額是企業(yè)在一定期間的純收人，支出和收入都必須是物化勞動和活勞動在消耗與補償交替過程中運用價值形式通過會計核算的真實記錄。其他業(yè)務(wù)計算出來的經(jīng)濟效益，只能作為分析因素在審計評價時加以考慮。經(jīng)過測算、估算而可能達到的效益，則不能作為計算經(jīng)濟效益的依據(jù)。
3、經(jīng)濟效益指標(biāo)受各種技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)直接或間接的影響
由于企業(yè)經(jīng)濟效益是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理全面情況的綜合性指標(biāo)，它就必然要受各項生產(chǎn)、技術(shù)、財務(wù)等指標(biāo)的直接或間接影響。如勞動生產(chǎn)率的高低、任務(wù)儲備、工期的長短、質(zhì)量的好壞、先進技術(shù)采用、設(shè)備的利用、存貨周轉(zhuǎn)、資本的保值增殖、資產(chǎn)負(fù)債的比例、資金運用的好壞等等，這些都能為取得經(jīng)濟效益創(chuàng)造條件，影響著企業(yè)的最終經(jīng)濟效益。
三、建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的分析體系
分析企業(yè)經(jīng)濟效益，必須以企業(yè)盈虧為中心。經(jīng)濟效益指標(biāo)受許多因素和其他經(jīng)濟因素指標(biāo)完成情況的影響，因此，以企業(yè)的盈虧為龍頭，與直接或間接影響經(jīng)濟效益指標(biāo)結(jié)合，就構(gòu)成經(jīng)濟效益指標(biāo)分析體系。按影響經(jīng)濟效益程度劃分，可分為直接分析指標(biāo)和間接分析指標(biāo)。
1、直接分析指標(biāo)
直接分析指標(biāo)，是指直接影響經(jīng)濟效益高低的指標(biāo)。在收人方面，如工程結(jié)算收人，其他營業(yè)收人，投資收益，營業(yè)外收人等；在支出方面，如工程結(jié)算成本，其他營業(yè)支出，稅金及附加部分，期間費用，營業(yè)外支出等。從會計核算的直接關(guān)系著，山工程結(jié)算收人減工程結(jié)算成本、工程結(jié)算收人、稅金及附加，可求得工程結(jié)算利潤(施工企業(yè)毛利)；工程結(jié)算利潤加其他各項利潤(收人—支出—稅金)，減期間費用，得營業(yè)利潤；營業(yè)利潤加投資收益、營業(yè)外收人，減營業(yè)外支出，得利潤總額。如果成本(費用)不變，收入增加或收人不變，成本(費用)降低，就能夠獲較多的毛利潤：在毛利潤確定后，如果期間費用節(jié)約，其他業(yè)務(wù)經(jīng)營也良好，就能獲得較多的營業(yè)利潤；營業(yè)利潤確定后，又有較好投資收益和較多的營業(yè)外收人或營業(yè)外支出節(jié)約較多，利潤總額就高、企業(yè)的經(jīng)濟效益就好。
2、間接分析指標(biāo)
間接分析指標(biāo)，是影響直接分析指標(biāo)或影響其他間接指標(biāo)的經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)的，如已完成建安工作量(產(chǎn)值)和結(jié)算單價對工程結(jié)算收人的影響；各成本項目對工程成本的影響；營業(yè)外收支內(nèi)容對其收支差額的影響等。又如工程量(產(chǎn)量)、質(zhì)量、品種對產(chǎn)值的影響；技術(shù)裝備、人員配置及其素質(zhì)、材料數(shù)量及質(zhì)量等對產(chǎn)量的影響，這些間接分析指標(biāo)對直接分析指標(biāo)的影響、或間接分析指標(biāo)之問的相互影響，都最終影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益。
四、建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的工作方法
1、經(jīng)濟效益審計要同其他審計相結(jié)合
經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容，不能同財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計的內(nèi)容截然分開，而是相互關(guān)聯(lián)，相互滲透、各有側(cè)重。因此，經(jīng)濟效益審計一般從財務(wù)審計入手，在保證有關(guān)審計事項及財務(wù)收入真實性與合法性的基礎(chǔ)上，依據(jù)會計資料和其它資料，從經(jīng)濟效益方面進行審查。有些財務(wù)審計或法紀(jì)審計的項目，在評價財務(wù)收支的真實性和合法性的過程中，也可能發(fā)現(xiàn)存在有損失浪費的問題或提高效益的潛力，則可在進行財務(wù)審計和法紀(jì)審計的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)進一步開展效益審計。
2、經(jīng)濟效益審計應(yīng)當(dāng)抓住主要矛盾，點面結(jié)合
經(jīng)濟效益審計涉及面廣，因素多，情況復(fù)雜，難度大。所以審計人員在審計過程中，應(yīng)當(dāng)從復(fù)雜的現(xiàn)象中，通過對比、分析、判斷，找出帶傾向性的問題加以研究分析，要善于找主要矛盾和矛盾的主要方面，只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，才能切中要害，明確工作重點，提出有效的工作方案。另外經(jīng)濟效益審計的對象比較復(fù)雜，可以采取以點帶面的工作方法，既在一定范圍內(nèi)，從建筑施工單位中選擇具有代表性的典型作為審計對象，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的具有普遍性的問題，在面上推開，以點帶面，使經(jīng)濟效益審計取得時間短、收效快、帶動一片的效果。
3、經(jīng)濟效益審計要外部審計與內(nèi)部審計相結(jié)合
國家審計機關(guān)進行的效益審計項目，盡可能與被審單位的內(nèi)部審計機構(gòu)結(jié)合進行。建筑施工企業(yè)外部審計與企業(yè)內(nèi)部審計在根本利益上和審計目的上是一致的。而內(nèi)部審計人員熟悉本單位的情況，在日常審計中占有大量的資料，又便于有關(guān)部門和人員提供情況，反映問題。因此，在進行經(jīng)濟效益審計中，外部審計與內(nèi)部審計相結(jié)合，可以提高審計工作的效率和質(zhì)量。
4、經(jīng)濟效益審計可以采取邊審計、邊建議與邊實現(xiàn)經(jīng)濟效益相結(jié)合的方式
經(jīng)濟效益審計不同于財務(wù)收支審計，它需要大量的調(diào)查、分析與對比工作，花費的時間和力量較多。為了及時有效地提高經(jīng)濟效益，對一些比較容易解決或應(yīng)及時解決的問題，可以采取邊審計、邊建議、邊實現(xiàn)效益的方式。在審計過程中可以解決的問題，不必在審計結(jié)束時，才通過審計報告作出結(jié)論后，再進行解決。
5、經(jīng)濟效益審計要事前審計、事中審計和事后審計相結(jié)合
事前經(jīng)濟效益審計是在經(jīng)濟活動發(fā)生前進行的審計。事前經(jīng)濟效益審計包括對計劃、預(yù)算、投資等內(nèi)容進行的審計。通過事前審計可以防患于未然，對于計劃、預(yù)算、投資等實施后可能出現(xiàn)的問題和不利因素能事前提出糾正的建議，供決策部門決策時參考，避免決策失誤和造成不必要的損失。事中經(jīng)濟效益審計是在經(jīng)濟活動進行中進行的審計。在審計過程中，把經(jīng)濟活動的實施情況與計劃、預(yù)算等進行比較，從中找出差距和存在的問題，及時采取措施加以糾正，也可以根據(jù)實際糾正和修改計劃、預(yù)算，使之更加切合實際，更加合理。事后經(jīng)濟效益審計是在經(jīng)濟活動結(jié)束后進行的審計。事后經(jīng)濟效益審計是對已完成經(jīng)濟活動進行的審計，對經(jīng)營成果優(yōu)劣、生產(chǎn)經(jīng)營活動是否合理和有效進行分析和評價，以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟效益不高的原因，探求進一步提高經(jīng)濟效益的途徑。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)經(jīng)濟效益審計
隨著中國社會主義市場經(jīng)濟體制的日益完善，企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況已成為企業(yè)各方面利益相關(guān)者的關(guān)注重點，坐在受托責(zé)任位置上的企業(yè)經(jīng)營管理者更是時時感到維持和提高企業(yè)經(jīng)濟效益的巨大壓力。面對這種形勢，企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，通過積極開展經(jīng)濟效益審計，促進完善公司治理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益水平，不僅成為企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向，而且也是企業(yè)經(jīng)營管理的客觀要求和企業(yè)內(nèi)部審計責(zé)無旁貸的工作使命。企業(yè)經(jīng)濟效益審計是企業(yè)內(nèi)部審計在授權(quán)審計范圍內(nèi)，以促進提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目的，對影響企業(yè)經(jīng)濟效益的各種經(jīng)濟活動進行檢查評價的審計行為。國家審計署和中國內(nèi)部審計協(xié)會高度重視經(jīng)濟效益審計工作，在審計工作發(fā)展規(guī)劃、2006年審計工作安排及審計理論研討等方面都把經(jīng)濟效益審計擺在了重要位置。本文從企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)需要出發(fā)，重點對企業(yè)經(jīng)濟效益審計的模式和方法進行研究，以求獲取開啟企業(yè)經(jīng)濟效益審計大門的鑰匙，推動企業(yè)經(jīng)濟效益審計有效深入的開展。
一、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的模式
研究企業(yè)經(jīng)濟效益審計的模式離不開對企業(yè)經(jīng)濟效益內(nèi)涵及企業(yè)內(nèi)部審計一般模式的認(rèn)識。企業(yè)經(jīng)濟效益結(jié)果的直接表現(xiàn)形式是一系列財務(wù)數(shù)據(jù)，如利潤額、投資回報率、資產(chǎn)回報率等等，但是財務(wù)結(jié)果是企業(yè)進行戰(zhàn)略和投資決策，完成生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)后產(chǎn)生的，因此企業(yè)經(jīng)濟效益的產(chǎn)生過程覆蓋了企業(yè)運作管理的全過程，與企業(yè)的各個層級、各個部門均有直接和間接的關(guān)系。國外對經(jīng)濟效益審計的定義普遍表述為“檢查被審計單位在履行其職責(zé)過程中，使用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性?！奔赐ǔＫf的3E審計。而經(jīng)濟性、效率性和效果性只是對使用資源的效益情況從不側(cè)面的觀察結(jié)果，三者即有區(qū)別又是相互聯(lián)系的，其總體的本質(zhì)與我們所說的經(jīng)濟效益并無區(qū)別。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計。經(jīng)濟效益審計所涉及的范圍是廣泛的，不同管理層次的經(jīng)濟活動都同經(jīng)濟效益有關(guān)；經(jīng)濟效益審計需要關(guān)注的信息是動態(tài)的是相互關(guān)聯(lián)并具有傳遞性、循環(huán)性的，需要把事前、事中、事后審計有機結(jié)合起來；經(jīng)濟效益審計需要審核分析的數(shù)據(jù)不僅僅是財務(wù)數(shù)據(jù)，而且還需要綜合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)等非財務(wù)數(shù)據(jù)進行相關(guān)性分析，才能洞察經(jīng)濟效益變化的內(nèi)在原因；經(jīng)濟效益審計有時是直接的，突出經(jīng)濟效益的主題，有時又是間接的，通過完善公司治理，優(yōu)化管理流程，最終達到促進提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。因此，只有深入了解企業(yè)經(jīng)濟效益審計在以上諸多方面的特點，才能對企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式有全面的認(rèn)識。
（一）不同管理層次的經(jīng)濟效益審計
現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)建立在委托理論基礎(chǔ)上，實現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。盡管不同的公司治理結(jié)構(gòu)模式對權(quán)責(zé)、利益的劃分、制衡存在差別，但從企業(yè)運作的全過程看，都可以劃分為決策、管理、作業(yè)三個管理層次。不同的管理層次職能不同，在實現(xiàn)經(jīng)濟效益過程中的作用、貢獻不同，經(jīng)濟效益審計把不同的管理層次作為審計對象，自然在審計內(nèi)容和方法上有所區(qū)別。
1、決策層次
現(xiàn)代企業(yè)的決策包括企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、公司管理體制、管理制度以及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃、計劃、預(yù)算等等。重大戰(zhàn)略決策權(quán)控制在股東、董事會及經(jīng)營管理班子手中。實踐證明，企業(yè)的經(jīng)濟效益好壞同企業(yè)的重大決策是否正確有著至關(guān)重要的深遠聯(lián)系，也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計不應(yīng)避開的領(lǐng)域。雖然理論上、法規(guī)上沒有作出限制，但是在實際操作中，直接對決策層次進行審計的環(huán)境和條件還不夠成熟。內(nèi)部審計同企業(yè)決策過程還存在較大的距離，掌握的決策層次信息也是滯后和不對稱的，這種狀態(tài)自然成為開展決策層次經(jīng)濟效益審計的重要障礙。然而，也不是說決策層次的經(jīng)濟效益審計就無所作為了，事實上企業(yè)內(nèi)部審計也可以在檢查決策是否遵循既定的決策程序等方面發(fā)揮作用。而且在決策實施過程中，審計如果發(fā)現(xiàn)屬于決策錯誤產(chǎn)生的不良后果，也可以提出建議引起決策層的重視，研究有關(guān)決策的適當(dāng)調(diào)整。此外，在多層級的大型企業(yè)組織中，內(nèi)部審計對下屬企業(yè)是否存在違規(guī)決策事項及授權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營決策對經(jīng)濟效益產(chǎn)生的影響是完全可以審計的。
2、管理層次
管理層次是把企業(yè)戰(zhàn)略決策和制度、計劃變?yōu)楝F(xiàn)實的紐帶和橋梁。在大型企業(yè)組織中，管理層次的經(jīng)濟活動主要包括總部各職能部門的經(jīng)營管控和下屬企業(yè)管理者的經(jīng)營管理活動。企業(yè)經(jīng)濟活動中的人、財、物等資源系統(tǒng)和信息系統(tǒng)主要是由管理層次掌握的，企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)離不開各級管理層的智慧和艱辛、精細的日常管理。企業(yè)經(jīng)濟效益審計在對管理層次的審計中會涉及檢查公司規(guī)章制度是否有效執(zhí)行；資源配置和經(jīng)營決策是否體現(xiàn)經(jīng)濟性、效率性和效果性；影響經(jīng)濟效益結(jié)果的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和管理風(fēng)險是否存在和有效防范。
3、作業(yè)層次
企業(yè)經(jīng)常性經(jīng)濟效益必須經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營作業(yè)循環(huán)后才能產(chǎn)生。作業(yè)層次體現(xiàn)了廣大勞動者創(chuàng)造經(jīng)濟效益的重要貢獻。作業(yè)層次的活動同樣具有經(jīng)濟性、效率性和效果性的考量，并且會直接影響增加收入、降低成本的經(jīng)濟效益結(jié)果。企業(yè)通過實施精細化管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)管理流程達到增加效益的目標(biāo)也主要是優(yōu)化作業(yè)層次實現(xiàn)的。因此，企業(yè)經(jīng)濟效益審計的許多深入細致的檢查都同作業(yè)層次相關(guān)。通過對作業(yè)層次的經(jīng)濟效益審計去發(fā)現(xiàn)存在的資源浪費、效率低下和內(nèi)部控制的薄弱漏洞問題，促進完善企業(yè)的作業(yè)流程，降低作業(yè)的資源消耗，提高作業(yè)的質(zhì)量和效率，經(jīng)濟效益狀況就會得到明顯改善。
（二）事前、事中、事后全過程的經(jīng)濟效益審計
既然影響企業(yè)經(jīng)濟效益的因素是多方面和全過程的，那么對它的審計也是必須涉及多方面和全過程的，僅有事后審計是不夠的，還必須有事中審計和事前審計。
企業(yè)經(jīng)濟活動在事前、事中、事后表現(xiàn)的內(nèi)容各不相同，對經(jīng)濟效益的影響也具有不同的形態(tài)。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性基建投資項目為例：這種基建項目的立項，規(guī)?？刂剖欠窕谏a(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要和市場需求的預(yù)測，基建項目的具體設(shè)計和投資計劃是否具有經(jīng)濟性，是企業(yè)經(jīng)濟效益審計應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點。在基建項目實施過程中，經(jīng)濟效益審計應(yīng)當(dāng)檢查基建項目招投標(biāo)程序是否合規(guī)，是否有效降低控制了基建成本，尤其是在基建項目實施、結(jié)算過程中，對工程變更項目造成的基建投資增減變化更需要嚴(yán)格審查，幫助企業(yè)在基建結(jié)算中核減投資成本；在基建項目完工投產(chǎn)后，企業(yè)經(jīng)濟效益審計應(yīng)跟蹤審計基建投資的經(jīng)濟效益，檢查項目投產(chǎn)后實際的市場反映和具體產(chǎn)出效果，看看項目的投入產(chǎn)出是否和計劃的預(yù)期一致，具體分析影響效益結(jié)果主要因素變化，提出改善經(jīng)濟效益的建議。
在企業(yè)經(jīng)濟效益審計實踐中，一些企業(yè)已經(jīng)開始邁向全過程的審計。例如交通運輸行業(yè)中，一些企業(yè)積極開展了修造船項目、倉儲、房地產(chǎn)基建項目實施過程中的審計，有效核減了工程造價、項目投資；有的直接開展了基建項目的營運效益審計，有的把基建項目完工后的效果審計稱為“項目后評估，”作為制度性安排進行例行的基建項目事后審計。
當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)濟效益的全過程審計并不局限于基建項目，在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程更是具有普遍性，一項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的計劃、實施，一個業(yè)務(wù)流程的改造、調(diào)整，都會有一個資源是否合理配置，預(yù)期效果能否實現(xiàn)的問題。生產(chǎn)經(jīng)營全過程中的某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都可能傳遞影響到下一個環(huán)節(jié)的有效運作，最終會影響到經(jīng)濟效益結(jié)果。即使是事后的經(jīng)濟效益審計也同傳統(tǒng)的事后審計有很大區(qū)別。事后的經(jīng)濟效益審計可以鑒定評價業(yè)績效果，可以對經(jīng)濟效益變化的各相關(guān)因素進行深入分析，與歷史水平、先進水平及本期計劃進行比較，尋找挖掘進一步改進的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，使下一輪作業(yè)循環(huán)時有針對性地改善薄弱環(huán)節(jié)，達到提高經(jīng)濟效益水平的目的。
（三）財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合的經(jīng)濟效益審計
傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要以財務(wù)數(shù)據(jù)為審計證據(jù)，以規(guī)章制度為衡量準(zhǔn)繩，即人們通常所說的合規(guī)性審計模式。企業(yè)經(jīng)濟效益審計不僅需要財務(wù)數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)，而且也需要大量非財務(wù)數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)。非財務(wù)數(shù)據(jù)來源于市場客戶情況，產(chǎn)品質(zhì)量情況，生產(chǎn)技術(shù)情況，人力資源情況及生產(chǎn)銷售過程。這些非財務(wù)情況，會直接間接地影響財務(wù)數(shù)據(jù)的變化，影響經(jīng)濟效益的結(jié)果。經(jīng)濟效益審計不可忽視非財務(wù)數(shù)據(jù)的意義，而應(yīng)該研究哪些非財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)具有密切關(guān)系及其影響趨勢和影響程度。例如：企業(yè)要獲得更多的經(jīng)營收入，一般都需要擴大業(yè)務(wù)量，業(yè)務(wù)量的擴大同穩(wěn)定、增長的客戶群相關(guān)，而客戶的增長又同企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量分不開，產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量又同員工的素質(zhì)、生產(chǎn)技術(shù)關(guān)系密切等等，如此相關(guān)性的因果分析會發(fā)現(xiàn)許多非財務(wù)性因素?？梢粤炕姆秦攧?wù)因素產(chǎn)生的非財務(wù)數(shù)據(jù)會提供更多的分析便利，方便經(jīng)濟效益審計研究非財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間的變量關(guān)系。充分重視和大量使用非財務(wù)數(shù)據(jù)進行企業(yè)經(jīng)濟效益分析評價，是企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式的顯著特征之一。審計應(yīng)當(dāng)不斷探索不同行業(yè)、不同環(huán)境下如何選取非財務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)律，逐步建立企業(yè)經(jīng)濟效益審計中財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的系統(tǒng)規(guī)范。
對于難以量化的非財務(wù)因素，只要能證明與經(jīng)濟效益有著重要的密切關(guān)系，也應(yīng)在經(jīng)濟效益審計得到重視，因為這些因素的改善，最終能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。
（四）直接與間接的經(jīng)濟效益審計
雖然說企業(yè)的所有經(jīng)濟活動都同經(jīng)濟效益有關(guān)，但畢竟還有重要、次要之分，有直接、間接之分。相應(yīng)，企業(yè)經(jīng)濟效益審計也存在直接的經(jīng)濟效益審計和間接的經(jīng)濟效益審計。
在企業(yè)經(jīng)濟效益審計實踐中，我們通常把冠以“經(jīng)濟效益審計”名稱的審計項目及通過審計可以直接量化促進經(jīng)濟效益改善的審計項目歸類為直接的經(jīng)濟效益審計；其他同改善的經(jīng)濟效益有關(guān)，但不直接產(chǎn)生作用或難以量化影響經(jīng)濟效益結(jié)果的審計項目可以作為間接的經(jīng)濟效益審計。例如，我們對虧損企業(yè)或利潤出現(xiàn)大幅下滑的企業(yè)可以直接進行分析，幫助企業(yè)尋找扭虧增盈的措施；投資項目在進入正常經(jīng)營階段后也應(yīng)當(dāng)進行營運經(jīng)濟效益的審計，評價新增投資的效益性；對基建項目成本的審計，對營運成本和管理成本的審計，對營銷收入的審計等等可以有明確的量化評價，會直接對經(jīng)濟效益產(chǎn)生影響，也應(yīng)當(dāng)被看作是直接的經(jīng)濟效益審計。反之，我們對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對業(yè)務(wù)管理流程進行的審計，雖然最終會有利于經(jīng)濟效益，但直接的審計結(jié)果還是加強和完善內(nèi)控管理，可以作為間接的經(jīng)濟效益審計。
開展企業(yè)經(jīng)濟效益審計應(yīng)當(dāng)以直接的經(jīng)濟效益審計為主，達到主題突出，重點突出，對經(jīng)濟效益產(chǎn)生直接影響的效果，這對內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用具有重要意義。間接的經(jīng)濟效益審計也不容忽視，通過審計促進企業(yè)加強基礎(chǔ)管理，對企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定保持良好經(jīng)濟效益水平也是非常重要的。
通過以上幾方面企業(yè)經(jīng)濟效益審計特點的討論，我們對企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式可以引出幾點結(jié)論：
1、企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式是在公司治理結(jié)構(gòu)框架下，根據(jù)內(nèi)部審計授權(quán)范圍對影響企業(yè)經(jīng)濟效益的各種經(jīng)濟活動進行檢查評價。
2、企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式是對企業(yè)多層次、全方位、全過程的，高度關(guān)聯(lián)性的審計。
3、企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式以直接經(jīng)濟效益審計為主，間接經(jīng)濟效益審計為輔，保持對企業(yè)經(jīng)濟效益的全面關(guān)注。
二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法
企業(yè)經(jīng)濟效益審計的模式與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式不同，其審計方法也必須與經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容、特點相適應(yīng)。沒有適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法，就象河上沒有橋和船，光有過河的愿望也是無法成功到達彼岸的。在企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法研究中，我們認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟效益審計項目如何立項，傳統(tǒng)審計方法如何改革創(chuàng)新，一些現(xiàn)代管理工具如何運用等問題是值得重點研究關(guān)注的。
（一）企業(yè)經(jīng)濟效益審計項目的立項方法
開展企業(yè)經(jīng)濟效益審計，如何選擇確定經(jīng)濟效益審計項目，是審計實務(wù)中需要解決的問題。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在年度中實施的審計項目絕大部分是年度審計工作計劃中安排的，是經(jīng)企業(yè)權(quán)力機構(gòu)或管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的。經(jīng)濟效益審計項目的安排也不能例外，也必須有計劃有步驟地納入到常規(guī)的審計工作計劃中安排。
在年度審計計劃中考慮安排經(jīng)濟效益審計項目需要綜合平衡三方面因素：其一是現(xiàn)有企業(yè)中經(jīng)濟效益的突出問題是什么？尤其要抓住本企業(yè)核心業(yè)務(wù)發(fā)展過程中對經(jīng)濟效益影響大的薄弱環(huán)節(jié)；其二是企業(yè)年度重點工作中需要審計工作配合的內(nèi)容；其三是可用于經(jīng)濟效益審計的資源，即能夠勝任經(jīng)濟效益審計任務(wù)的審計人員力量。經(jīng)濟效益審計需要較高的專業(yè)素質(zhì)，有時還需要相關(guān)的工程技術(shù)專業(yè)力量參與。因此量力而行，注重審計效果，結(jié)合企業(yè)迫切需要選擇的經(jīng)濟效益審計項目才有利達到切實幫助企業(yè)改善經(jīng)濟效益的目的。
經(jīng)濟效益審計立項時還應(yīng)注意突出重點。影響經(jīng)濟效益的因素是多方面的，一次審計不宜面面俱到，可以選擇當(dāng)前最重要的某一方面，某一環(huán)節(jié)，這樣審計也會更加深入細致。經(jīng)濟效益審計具有一定基礎(chǔ)的企業(yè)，可以逐步實現(xiàn)經(jīng)濟效益審計制度化，即對常規(guī)性經(jīng)濟效益審計作出制度安排，如基建決算審計、投資效益審計、利潤異常狀況審計等等。
（二）企業(yè)經(jīng)濟效益審計中創(chuàng)新審計方法的運用
經(jīng)濟效益審計是我國企業(yè)內(nèi)部審計工作中具有成長性的業(yè)務(wù)之一，目前，缺乏系統(tǒng)成熟的經(jīng)驗和方法是現(xiàn)實。但人們普遍認(rèn)識到傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)審核審計方法已不能滿足經(jīng)濟效益審計的需要，必須運用創(chuàng)新的審計方法才能完成經(jīng)濟效益審計的重任。圍繞企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要，運用創(chuàng)新審計方法是多方面的艱苦細致的工作，也需要長時間審計實踐的摸索和積累，我們僅從大的方面強調(diào)以下幾點：
1、注重風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用
由于經(jīng)濟效益審計涉及面寬，時時處于動態(tài)的復(fù)雜多變的環(huán)境下，有限的審計資源如按部就班，事無巨細地檢查每一個細節(jié)，不僅難以操作而且事倍功半。現(xiàn)代審計倡導(dǎo)的風(fēng)險審計方法正適用于經(jīng)濟效益審計的特點。首先，審計應(yīng)在了解企業(yè)基本業(yè)務(wù)和管理狀況的基礎(chǔ)上，把企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和對經(jīng)濟效益產(chǎn)生重要影響的環(huán)節(jié)作為查找風(fēng)險的重點范圍；其次要善于捕捉市場變化，政策變化以及企業(yè)內(nèi)部重大人事、管理體制、制度變化可能給經(jīng)濟效益帶來的不利影響，使經(jīng)濟效益面臨的風(fēng)險及時受到重視和應(yīng)對，經(jīng)濟效益審計也就更具有風(fēng)險防范的預(yù)見性和預(yù)警性。例如，運輸行業(yè)中由于燃油價格的大幅上漲，會大大增加運營成本，縮小原有的利潤空間，如何節(jié)約燃油消耗，控制成本上升就成為突出的經(jīng)營風(fēng)險。審計不僅要掌握分析相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，而且應(yīng)了解業(yè)務(wù)經(jīng)營策略、生產(chǎn)管理、降低油耗的技術(shù)手段等方面可能采取的措施，提出改進建議幫助企業(yè)控制油價上漲帶來的經(jīng)營風(fēng)險。
2、廣泛使用經(jīng)濟效益相關(guān)因素分析方法
影響企業(yè)經(jīng)濟效益的相關(guān)因素是紛繁復(fù)雜的，但是就像枝葉和樹干的相關(guān)、魚刺魚骨的相關(guān)一樣，也是有脈絡(luò)可尋。
審計通常采用逆向檢查分析的方法，先從經(jīng)濟效益的最終財務(wù)結(jié)果檢查分析入手。影響經(jīng)濟效益結(jié)果的財務(wù)因素是從收入與成本兩大類，收入中又有產(chǎn)品價格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營銷方式等關(guān)鍵因素的影響，成本也可劃分固定成本與變動成本，每類成本又有許多明細項目。審計可以從財務(wù)因素的變化中找出主要矛盾，然后順藤摸瓜去了解財務(wù)信息背后的業(yè)務(wù)和管理情況變化，找出影響經(jīng)濟效益的內(nèi)在原因。
對于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的一般素質(zhì)而言，相關(guān)因素分析中最具挑戰(zhàn)的還是能否了解和熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)運作的流程，商業(yè)模式的特點以及各方面管理的細節(jié)。只有充分了解認(rèn)識企業(yè)經(jīng)營管理狀況，正確把握其內(nèi)在的關(guān)系，真正成為“內(nèi)行”，才能準(zhǔn)確地把財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)系起來進行合理的分析評價。相對而言，內(nèi)部審計又比一般外部審計更容易了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，長期在企業(yè)中耳濡目染，內(nèi)部審計與經(jīng)營管理有天然的聯(lián)系，而相關(guān)因素的分析是需要在一般了解的基礎(chǔ)上更加精細化，達到可計量、可推算的程度。
3、探索現(xiàn)代企業(yè)管理工具的運用
近年來，在企業(yè)管理學(xué)術(shù)界和實務(wù)中引進了一些先進的現(xiàn)代管理工具，這些管理工具的運用對推動企業(yè)管理的科學(xué)化、制度化和規(guī)范化發(fā)揮了作用。內(nèi)部審計也應(yīng)積極探索適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要的現(xiàn)代管理工具的運用。
建筑企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是建筑施工，大大小小的工程項目是其施工的對象。近幾年來，建筑市場競爭相當(dāng)激烈，給建筑企業(yè)的壓力也越來越大：工程項目少、施工隊伍多；資金到位少、帶資墊資多；取費定額低、壓價讓利多；規(guī)范運作不能到位，便建筑企業(yè)陷入了困境。建立一個企業(yè)的最終目的是為了盈利，企業(yè)只有盈利才有存在的價值，而要使企業(yè)盈利就必須使其投資回報超過其原始投資額，也就是說要取得經(jīng)濟效益。提高經(jīng)濟效益，既是現(xiàn)代經(jīng)濟管理的最終目標(biāo)和核心內(nèi)容，也是企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)濟責(zé)任。正是由于企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)濟責(zé)任逐漸由財務(wù)責(zé)任向經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任擴展，從而使經(jīng)濟效益審計成為合乎邏輯的必然產(chǎn)物。工程項目的經(jīng)濟效益審計，它在審計的目的、職能、內(nèi)容、方法等方面都突破了傳統(tǒng)財務(wù)審計的范圍，是用審計的特殊方法和技術(shù)對投資項目進行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)評價項目經(jīng)濟效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟效益的建議，促使其改善管理的一種審計活動。本文將通過分析投資項目經(jīng)濟效益審計的必要性，探討投資項目經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容及其實施對策。
一、實施工程項目經(jīng)濟效益審計的必要性
目前在工程投資過程中存在的問題仍然較為突出：一是工程投資計劃缺乏科學(xué)性，未嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序。多頭下達計劃和無計劃開工的現(xiàn)象仍然存在。工程項目種類多、涉及面廣，往往一個項目牽扯幾個甚至更多部門，各部門以趕工期、保進度為名分頭下計劃，或先施工后辦理各種報批手續(xù)的項目屢見不鮮。審計過程中發(fā)現(xiàn)許多工程都不同程度的存在土地的未批先用或先占后批的現(xiàn)象，甚至于有些項目已經(jīng)竣工仍未辦理土地報批手續(xù)。二是工程管理體制不健全，存在損失浪費現(xiàn)象。實施項目法人制、招投標(biāo)制、監(jiān)理制等工程管理方式還沒有建立健全，有些地方仍沿用計劃經(jīng)濟時期的指揮部方式，管理水平落后。這種情況下，使項目管理層次過多、責(zé)任不清，造成各方的糾紛與沖突。這些工程質(zhì)量、管理等方面問題的產(chǎn)生都是由于落后的管理手段和方式造成，同時也不可避免的形成經(jīng)濟損失，影響資金的使用效益。三是資金條塊分割，不便于加強管理和調(diào)度。資金來源渠道多，東一塊，西一塊，不便于管理和審計監(jiān)督。尤其是涉及銀行貸款的項目，資金的使用成本與使用效益緊密掛鉤。加強基本建設(shè)資金的管理，對于減少其財政風(fēng)險，降低債務(wù)負(fù)擔(dān)具有重要意義。
五年來，全國共審計了超過2.3萬個建設(shè)項目，審計資金總額10700多億元，查出各類違紀(jì)違規(guī)金額1470多億元，核減工程價款390多億元，對國債投入較多且關(guān)系國計民生的水利、交通、農(nóng)村電網(wǎng)和中央指直屬儲備糧庫等行業(yè)審計中，查出各類違紀(jì)違規(guī)金額280多億元，移送司法機關(guān)查處的案件260多件，這是我國開展工程項目經(jīng)濟效益審計的成果。為加強項目施工管理，提高投資效益，實行工程項目經(jīng)濟效益審計是很有必要的。它是保證效益真實性的一個有效方法，同時，對施工過程中的成本控制也能起到監(jiān)控作用。
1、進行工程項目經(jīng)濟效益審計有利于合理確定工程項目的成本造價，提高項目的經(jīng)濟效益。
從財務(wù)的角度，評價工程項目取得經(jīng)濟效益的依據(jù)是：工程項目的收益超過其工程成本，就為股東創(chuàng)造了價值；取得的收益低于其工程成本，則會摧毀股東的財富?？梢姵杀镜母叩蜎Q定著工程的成敗。但是對于工程項目，施工單位提供的成本造價脫離實際、虛增工程量、高套預(yù)算定額、虛列費用等問題比較普遍，這會加大工程項目的工程成本，損害建設(shè)單位的利益。例如，有些施工方為了提高建設(shè)工程造價，簡單項目套用復(fù)雜項目定額、土方工程計算時將一、二類土方套用三、四類土方定額、虛報三大材(鋼材、水泥、木材)和裝飾材料價格、彩釉地板磚套用全瓷拋光地板磚的定額、將矩形混凝土構(gòu)造柱套用矩形混凝土獨立柱定額等等。采用“高套定額”的辦法進行工程結(jié)算，可以避過業(yè)務(wù)水平較低或者工作不認(rèn)真的審核人員的審核，為施工單位帶來更多的貨幣收入，但卻損害了建設(shè)單位的利益，也不利于提高施工企業(yè)的管理水平。因此，通過對工程項目經(jīng)濟效益審計，可以核實工程造價，使建設(shè)項目的工程方對建設(shè)資金合理分配，充分發(fā)揮工程效益。
2、實施工程項目經(jīng)濟效益審計是評價企業(yè)管理當(dāng)局受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況的需要。
現(xiàn)代企業(yè)的一個很重要特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，如何解決兩權(quán)分離所產(chǎn)生的“委托-”問題，可歸納為兩方面：一是監(jiān)督；二是激勵。而無論監(jiān)督還是激勵措施都要涉及到管理當(dāng)局的受托經(jīng)濟責(zé)任，企業(yè)的投資決策是由企業(yè)管理當(dāng)局做出的，既關(guān)系到投資項目當(dāng)前的效益，又會影響到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。開展工程項目經(jīng)濟效益審計就是要確定工程項目所占用和耗用的經(jīng)濟資源以及所帶來的收益，評價管理當(dāng)局做出的投資決策是否正確，能否增加企業(yè)的價值，繼而考核其經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。
3、開展工程項目經(jīng)濟效益審計有助于提高工程項目的建設(shè)質(zhì)量，促進建筑市場的規(guī)范化。
近幾年，由于工程項目質(zhì)量低劣導(dǎo)致惡性事故時常發(fā)生，不僅擾亂了建筑市場的正常秩
序，更嚴(yán)重的是威脅到人民生命財產(chǎn)安全。如1998年長江發(fā)生大洪災(zāi)時，九江段決堤，國家花費幾億元建設(shè)的防洪大堤中竟沒有鋼筋。再如20__年11月衡陽特大火災(zāi)坍塌事故導(dǎo)致20名消防官兵犧牲，其中原因也是由于坍塌的衡州大廈建筑質(zhì)量存在問題，在大廈的一些局部地方，鋼筋數(shù)量比較少，用的鋼筋沒有按照標(biāo)準(zhǔn)配備那么粗，在澆注大廈西南部位的時候，用了20噸不合格的水泥。通過實施工程項目經(jīng)濟效益審計，一方面可以為工程項目提供所需要的人、財、物等方面的可靠數(shù)據(jù)，有利于工程方制定合理的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)，提高對工程項目的科學(xué)管理和監(jiān)督，保證工程項目的建設(shè)質(zhì)量；另一方面通過核實工程項目的造價，為其招投標(biāo)奠定基礎(chǔ)，促進建筑市場的有序競爭。二、工程項目經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容
工程項目經(jīng)濟效益審計主要審查工程項目工程決策的科學(xué)性、工程項目建設(shè)和管理的有效性以及項目建成后的工程效益水平高低等。因此，工程項目經(jīng)濟效益審計應(yīng)是貫穿整個項目周期的全過程跟蹤審計，可分成四個階段：工程項目前期、項目建設(shè)期、項目竣工時和項目運營期的經(jīng)濟效益審計，前兩個階段工作的好壞，決定了項目運營期的經(jīng)濟效益的高低。
1、項目前期經(jīng)濟效益審計。熟悉一個工程項目的前期工作，等于看到了這個項目的全景，對于選擇審計重點，抓住問題的關(guān)鍵，提出切實可行的審計建議，無疑至關(guān)重要。項目前期審計工作主要包括：（1）工程項目的立項審計，主要審查工程決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，是否有土地使用許可證和工程施工許可證，建設(shè)資金是否已到位。如果開工前準(zhǔn)備不足，可行性論證不充分，就有可能拖延工期，甚至停工，無法實現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)濟效益目標(biāo)。（2）設(shè)計和施工的招標(biāo)審計。《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定在我國境內(nèi)進行工程、項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進行招標(biāo)。對于實行招投標(biāo)的工程項目主要審查招投標(biāo)程序的合法性、標(biāo)底編制的合規(guī)性和標(biāo)書制作的完整性，要查明建設(shè)單位是否有規(guī)避招標(biāo)或搞假招標(biāo)的行為。通過招標(biāo)審計，促使設(shè)計者和施工者在保證工程項目建設(shè)質(zhì)量的前提下，降低項目的總體造價和提高工程效益。
2、建設(shè)期的經(jīng)濟效益審計，實質(zhì)上是核實工程項目的成本造價和監(jiān)督工程建設(shè)質(zhì)量。工程質(zhì)量關(guān)系到工程的壽命和投入使用后的效益，如果項目質(zhì)量合格或者達到優(yōu)良，就為工程項目投入使用后充分發(fā)揮效率奠定了基礎(chǔ)。反之，如果偷工減料嚴(yán)重，粗制濫造，質(zhì)量低劣，就會造成資金的浪費，直接影響企業(yè)的長期發(fā)展。工程成本造價也制約著投產(chǎn)后經(jīng)濟效益的高低，在保證工程質(zhì)量的前提下，工程項目的建設(shè)成本越低，其投入產(chǎn)出比率會越高，項目的經(jīng)濟效益也就越好。因此，項目建設(shè)期經(jīng)濟效益審計時，要注重：（1）工程量的真實性審計，即包括長度、寬度、高度、坡度、土石方等工程量的大小，主要是驗證其報送資料的真實程度和工程取費是否執(zhí)行相應(yīng)基數(shù)和費率標(biāo)準(zhǔn)；（2）材料使用情況的審計，即施工單位是否真實采用所列材料的規(guī)格和數(shù)量等情況，嚴(yán)格審查“三大材”的高估冒算；（3）結(jié)構(gòu)層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價的情況；（4）審計分項工程預(yù)算定額選套是否合理，選用是否恰當(dāng)；（5）審計工程質(zhì)量，即其是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施，必要時可以進行破壞性試驗；（6）審查建設(shè)項目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、資金轉(zhuǎn)移現(xiàn)象；（7）審查索賠的合理性，應(yīng)根據(jù)同期監(jiān)理日志，對索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進行劃分，按索賠程序賠償，不合理的拒絕賠償。另外在工程項目結(jié)算、決算經(jīng)濟效益審計時，還應(yīng)重點檢查影響項目成本造價的事項，如設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證，對必須變更的項目，要按照承包合同中工程變更價格條款確定變更價格，根據(jù)工程變更內(nèi)容核查工程量清單，避免成本造價虛增；材料市場價格的變化；補充合同；工程項目資金來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況；工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。
3、項目竣工時審計。建設(shè)項目通過招投標(biāo)后，設(shè)計變更成為工程造價的主要因素，工程造價的真實性直接影響項目投資的真實性。工程決算審計中，對設(shè)計變更的合理性、經(jīng)濟性進行審計，審查變更方案程序是否和規(guī)、手續(xù)是否齊全、理由是否充足，是否有利于節(jié)約資金和保證質(zhì)量。
4、工程項目建成投產(chǎn)后經(jīng)濟效益審計。項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益體現(xiàn)在項目達到設(shè)計能力、工程回收期、工程利潤率等方面。項目建成投產(chǎn)后，達到設(shè)計要求，迅速形成新的生產(chǎn)能力，工程回收期短，利潤率高，說明項目的經(jīng)濟效益好[3]。通過對項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計，一方面可以評價管理當(dāng)局的工程決策是否正確，并對項目的經(jīng)濟效益做出全面準(zhǔn)確、客觀公正的評價；另一方面，可以針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出提高經(jīng)濟效益的途徑，促使被審計單位改善管理。
三、實施工程項目經(jīng)濟效益審計的對策
工程項目的經(jīng)濟效益審計是以提高項目經(jīng)濟效益為直接目的審計，它是從技術(shù)上、經(jīng)濟上尋求提高經(jīng)濟效益途徑，是面向未來的建設(shè)性審計。
1、解決工程項目經(jīng)濟效益審計的技術(shù)問題和指標(biāo)評價體系。經(jīng)濟效益審計是建立在許多統(tǒng)計分析、邏輯推理、數(shù)學(xué)模型等基礎(chǔ)之上，因此理論創(chuàng)新是先導(dǎo)，要加強工程項目經(jīng)濟效益審計的理論研究，加快審計技術(shù)方法的開發(fā)和應(yīng)用。我們現(xiàn)在所使用的評價工程項目經(jīng)濟效益的指標(biāo)大多數(shù)是財務(wù)分析指標(biāo)，如資金利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、材料利用率和資產(chǎn)報酬率等。從使用的情況來看，單靠財務(wù)指標(biāo)并沒有真正反映出工程項目的經(jīng)濟效益水平。因此，要通過借鑒國外的評價指標(biāo)和我們已有的研究成果，建立適合工程項目經(jīng)濟效益審計需要的科學(xué)的、規(guī)范的、權(quán)威的指標(biāo)體系。
2、健全法規(guī)體系，規(guī)范工程項目經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容?，F(xiàn)在《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準(zhǔn)則》、《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》等早已頒布實施，但針對工程項目經(jīng)濟效益審計方面的法律法規(guī)極少且不健全。國家應(yīng)抓緊建立有關(guān)工程項目審計方面的法規(guī)、管理條例、工作程序、實施細則等規(guī)章制度，健全以施工圖為核心的事前審計、事中審計、事后審計的全過程工程項目經(jīng)濟效益審計體系。
近幾年，經(jīng)濟發(fā)展速度較快，在其影響下，市場運行機制逐步改革與深化，企業(yè)應(yīng)該充分意識到這對企業(yè)的發(fā)展而言既是機遇同時也是挑戰(zhàn)，它給企業(yè)發(fā)展帶來好的發(fā)展契機，同時也增加了企業(yè)在市場經(jīng)濟大環(huán)境下的競爭壓力。在該形勢的影響下，要想企業(yè)在發(fā)展中贏得競爭優(yōu)勢，應(yīng)該做好會計審計工作以達到經(jīng)濟效益提升的目的。
一、會計審計簡介
1.主要特征分析
會計審計工作的主要任務(wù)就是對企業(yè)經(jīng)濟交易行為進行有效的核算與監(jiān)督，以此來使企業(yè)高層掌握企業(yè)內(nèi)最為準(zhǔn)確的經(jīng)濟信息，從而在企業(yè)進行決策時能夠為其提供必要的決策輔助與支持，它的計量單位是企業(yè)經(jīng)濟活動的基本單元，也即是貨幣，在此過程中需要科學(xué)合理的運用一系列的會計審計方法以及相關(guān)的程序措施，以保證能夠最為真實、準(zhǔn)確的反映出企業(yè)價值活動帶來的效益性、合法性及經(jīng)濟性。另外會計審計還應(yīng)具有獨立性特征，這種獨立性既體現(xiàn)在其組織架構(gòu)及人員配置上，也體現(xiàn)了在工作部署和經(jīng)費來源上，這是會計審計開展工作的必要條件，必須與被審計部門或單位保持獨立，因此其職能只是監(jiān)督而不是管理，這樣才能保證其工作過程的客觀公正性，在人員配置上也應(yīng)獨立，不能有任何的經(jīng)濟利益關(guān)系。另外會計審計工作是建立在科學(xué)的審計方法之上的，具有科學(xué)性，這一點能夠保證審計結(jié)果是權(quán)威的，是客觀公正的，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，只有這樣才能使會計審計結(jié)果能夠真正的反映企業(yè)經(jīng)濟運行狀況。
2.重要作用分析
會計部門是對于任何一個企業(yè)都非常重要的部門，它能夠使企業(yè)的資金順利的周轉(zhuǎn)不至于出現(xiàn)財務(wù)混亂的情況，但它的工作也需要監(jiān)督，否則就不會保證會計工作的真實合法，而會計審計部門的主要工作就是對會計工作進行監(jiān)督，相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟警察，通過其監(jiān)督工作可以及時的找出會計工作中的不足，并促使企業(yè)能夠不斷的對財會管理進行優(yōu)化，提高其管理水平，使得企業(yè)財務(wù)管理制度不斷的完善，避免因企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟出現(xiàn)問題而阻礙企業(yè)的發(fā)展。會計審計還使得企業(yè)高層能夠準(zhǔn)確的把握企業(yè)財會的真實狀況，保證企業(yè)內(nèi)的財會工作能夠以正常的秩序運轉(zhuǎn)。在企業(yè)進行決策時，如果不能全面真實的了解企業(yè)的財務(wù)狀況，則不能保證決策的正確合理性，就有可能出現(xiàn)經(jīng)濟風(fēng)險，造成損失，而會計審計則可以避免這種情況的發(fā)生，保證決策以真實的財務(wù)狀況為基礎(chǔ)，降低風(fēng)險，提高經(jīng)濟收益。
3.會計審計的必要性
目前我國的企業(yè)在經(jīng)濟高速發(fā)展的背景下，企業(yè)制度尚在完善與調(diào)整過程中，企業(yè)的性質(zhì)也實現(xiàn)了根本性的轉(zhuǎn)變，而政府的職能不在涉及到企業(yè)內(nèi)部的管理活動中，也不會設(shè)計企業(yè)的經(jīng)濟效益的分配，可以說企業(yè)具有高度的自主管理特點，而以往的會計審計所注重的主要內(nèi)容是經(jīng)濟活動是否符合法律規(guī)范，輔助經(jīng)濟管理的作用不太明顯，已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)今企業(yè)的發(fā)展模式，企業(yè)需要其起到更實際的作用，幫助企業(yè)進行經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益，而現(xiàn)代的會計審計工作已經(jīng)具備了這一能力，從這一點上體現(xiàn)了會計審計的必要性。另一方面，當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展越來越現(xiàn)代化，企業(yè)經(jīng)營也越來越多元化，在次過程中不可避免的在財會管理中出現(xiàn)不足，而如前文所述，會計審計工作能夠?qū)Υ诉^程不斷的進行優(yōu)化和完善，幫助企業(yè)消除這些不足之處，促使企業(yè)降低經(jīng)濟風(fēng)險，減少損失提高收益。
二、會計審計能從多方面對企業(yè)經(jīng)濟效益產(chǎn)生影響
1.影響途徑分析
會計審計工作的監(jiān)督職能使其成為企業(yè)經(jīng)濟管理的關(guān)鍵工作，它能夠通過多種途徑對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生影響，如會計計量途徑，它能夠保證會計計量的準(zhǔn)確性、真實性，從而保證企業(yè)對經(jīng)濟效益的分析準(zhǔn)確真實，并且確立效益最大化的會計計量原則，幫助企業(yè)經(jīng)濟實現(xiàn)效益最大化；再者是成本控制途徑，通過審查成本控制過程中的不合理現(xiàn)象，分析成本控制中存在的不足，幫助企業(yè)更為合理的控制成本，提升成本管理水平，進而促使企業(yè)降成本提效益；另一途徑是財務(wù)管理，在進行財務(wù)決策時，會計審計能夠提供更為真實的財務(wù)情況分析，確保企業(yè)的財務(wù)決策建立在準(zhǔn)確的財務(wù)分析基礎(chǔ)之上，并在財務(wù)控制環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用使企業(yè)能夠?qū)ω攧?wù)進行有效的控制。
2.提高資金利用率
企業(yè)的發(fā)展離不開資金的支持，良好的資金管理和充足的資金支持能夠促使企業(yè)保持正常的發(fā)展，維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序。會計審計工作能夠及時找出的對企業(yè)資金管理中存在的問題，并審核其資金利用情況，幫助企業(yè)有效的利用資金，提高資金利用率，最終的結(jié)果就是使得企業(yè)經(jīng)濟效益得到了提高。另外對于資金的管理應(yīng)當(dāng)確保資金信息的真實性，而會計審計的經(jīng)濟警察作用正是消除虛假的資金信息，使資金真正的發(fā)揮作用，從而保證能夠資金高效的流轉(zhuǎn)。
3.維護經(jīng)濟活動的工作秩序
在進行會計審計工作時，需要采取多種科學(xué)的手段和方法，以確保審計結(jié)果的真實準(zhǔn)確性，并在此基礎(chǔ)上，為企業(yè)的各項經(jīng)濟活動的開展提供權(quán)威、可靠工作依據(jù)，并在實際的工作過程中不斷的做出調(diào)整和優(yōu)化，使企業(yè)經(jīng)濟活動在正確的軌道上發(fā)展。比如通過會計審計工作發(fā)現(xiàn)企業(yè)勞動力消耗過高，則會針對這一問題進行優(yōu)化調(diào)整，從而消除這一不利影響，為企業(yè)的經(jīng)濟活動保駕護航。如果在進行會計審計時工作發(fā)現(xiàn)企業(yè)物資存在流失現(xiàn)象，則企業(yè)會通過會計審計詳細了解企業(yè)內(nèi)的物資管理情況，采取提高物資安全性的措施，保護這些企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)性物資，維護經(jīng)濟活動的工作秩序。
4.提高企業(yè)競爭力
企業(yè)的經(jīng)濟行為需要有效的進行監(jiān)管和控制，而會計審計工作是重要的手段之一，在經(jīng)濟監(jiān)管與控制過程中，財務(wù)管理可能會存在諸多的缺陷和不足，如果不能及時的發(fā)現(xiàn)和彌補，就會影響企業(yè)的經(jīng)濟行為，并在采購管理、企業(yè)管理、生產(chǎn)施工、產(chǎn)品銷售等各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生漏洞，使得企業(yè)競爭實力下降。會計審計工作正是發(fā)現(xiàn)這些缺陷和不足的有效手段，雖然他不具有管理職能，但它的監(jiān)督職能可以為企業(yè)提供真實的數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)克服這些缺陷和不足，從而提升企業(yè)整體上的競爭力。
5.提高經(jīng)濟效益
企業(yè)生存的根本就是通過進行企業(yè)的經(jīng)營來獲取經(jīng)濟效益，經(jīng)濟效益越多，企業(yè)的發(fā)展越快，這與會計審計的工作目的是一致的。企業(yè)通過做出各種各樣的決策來部署企業(yè)的經(jīng)營工作，這就需要首先對企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀有足夠的掌握，而會計審計工作能夠為決策者提供各方面的真實資料，為企業(yè)決策提供客觀、真實的參考依據(jù)，這樣就能保證決策者在對真實數(shù)據(jù)分析后做出正確的決策，從而實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的目的。
三、結(jié)語
從我國的基本國情來看，企業(yè)發(fā)展速度較快，而且內(nèi)部分工正在逐步細化和復(fù)雜化，這就給企業(yè)的管理工作帶來一定的困難，因此可以通過會計審計對企業(yè)進行科學(xué)的管理以保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。會計審計工作是重要的手段之一，可以對企業(yè)的經(jīng)濟行為有效的進行監(jiān)管和控制，提高企業(yè)競爭力和企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
[1]云南財貿(mào)學(xué)院內(nèi)部審計課題組.我國企業(yè)內(nèi)部審計情況問卷調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計分析報告[J].審計研究資料,1999,S1:2-19.
