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時(shí)間：2023-07-23 08:22:20
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
建立一套科學(xué)、完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，對(duì)于進(jìn)一步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展十分重要，是進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)地位的客觀要求，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)，是審計(jì)人員和被審計(jì)者共同關(guān)注的焦點(diǎn)，是矛盾從對(duì)立走向統(tǒng)一的必然過(guò)程。大家都希望有一套可循的標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)，我們對(duì)歷年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了分析、研究，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題按照審計(jì)評(píng)價(jià)的要求進(jìn)行分類(lèi)，并按問(wèn)題出現(xiàn)的頻率實(shí)施量化分析。有一位先哲曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“任何一門(mén)學(xué)科，只要與數(shù)學(xué)相聯(lián)系，其科學(xué)化程度就大大提高了”。如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)能進(jìn)行量化，無(wú)疑對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展起到促進(jìn)作用，并大大提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)含量。
一、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的意義、原則和要求
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的意義
1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部十分關(guān)注的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。評(píng)價(jià)原則、依據(jù)、方法、內(nèi)容的確立能進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，也能有力地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。
2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有助于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量
單純的定性評(píng)價(jià)受主觀因素影響，定量評(píng)價(jià)又難以量化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)化為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)注入了科學(xué)含量，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)化使定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，又充分考慮審計(jì)的實(shí)際情況，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求也進(jìn)一步提高。
3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有助于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果利用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)形成的結(jié)果為當(dāng)?shù)攸h委、政府、組織、人事部門(mén)管理和使用干部提供了決策依據(jù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中也充分聽(tīng)取當(dāng)?shù)攸h委、政府、組織、紀(jì)檢、人事部門(mén)的意見(jiàn)，反映民意，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)具有客觀性、公正性、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，成果明顯。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的原則：
1、重要性原則 在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中運(yùn)用重要性原則，關(guān)鍵是要求審計(jì)人員運(yùn)用辯證法，分清主要矛盾和矛盾的主要方面，區(qū)別于其他一般性審計(jì)；在審計(jì)工作中確定審計(jì)重點(diǎn)，運(yùn)用“重要性概念”進(jìn)行審計(jì)判斷。
2、客觀性原則 在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中運(yùn)用客觀性原則，是指以審計(jì)查證的事實(shí)為依據(jù)，在全部事實(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行全面分析，并以此發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和建議。
3、謹(jǐn)慎性原則 在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，是指審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)采取謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及的審計(jì)事項(xiàng)或證據(jù)不足的、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的，以及超出審計(jì)職責(zé)范圍的審計(jì)事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)難以定性的事項(xiàng)應(yīng)予如實(shí)描述。
4、科學(xué)性原則 在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中運(yùn)用科學(xué)性原則，是指審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、方法要有科學(xué)的理論依據(jù)。
5、歷史性原則 在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中運(yùn)用歷史性原則，是指審計(jì)評(píng)價(jià)要考慮當(dāng)時(shí)的政策環(huán)境、當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，要與當(dāng)時(shí)、當(dāng)?shù)氐臍v史條件相適應(yīng)。
6、統(tǒng)一性原則 在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中運(yùn)用統(tǒng)一性原則，是指“三個(gè)統(tǒng)一”：評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、評(píng)價(jià)內(nèi)容和范圍統(tǒng)一、局部利益和全局利益統(tǒng)一。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的要求：
1、嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制辦法
審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他相關(guān)規(guī)定，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)按照確定的審計(jì)目標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益進(jìn)行分析判斷，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的行為。
審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，即根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)。尤其是在任期內(nèi)對(duì)本單位的重大經(jīng)濟(jì)決策、重點(diǎn)工程管理、重要資金運(yùn)作應(yīng)負(fù)的責(zé)任，以科學(xué)發(fā)展觀和專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平，發(fā)表客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，并充分考慮重要性水平、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)等因素。
審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)；只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。
2、科學(xué)設(shè)置經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和分值分配
建立“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)百分考核表”，實(shí)施固定分值與變動(dòng)分值相結(jié)合、主觀判斷和客觀事實(shí)相結(jié)合、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性與定量相結(jié)合，應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的發(fā)展方向。通過(guò)設(shè)置科學(xué)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，使分值的分配趨于合理。由于貼近實(shí)際，因而更具科學(xué)性。
3、全面實(shí)行集體打分，內(nèi)外二次修正
由審計(jì)小組將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況，在小組內(nèi)進(jìn)行集體打分，列出基本得分表；然后由審計(jì)機(jī)關(guān)召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，組織審計(jì)小組以及審計(jì)小組以外的審計(jì)人員對(duì)一些指標(biāo)和得分進(jìn)行評(píng)定（第一次修正）；最后聘請(qǐng)組織、紀(jì)檢、財(cái)政、人事、國(guó)資等部門(mén)的專(zhuān)業(yè)人員對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行評(píng)定（第二次修正）。
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、評(píng)價(jià)意義
1、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部十分關(guān)注的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但就目前我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，尚未建立起一套科學(xué)適用的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，各地審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一， 在一定程度上又制約了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入進(jìn)行。因此，建立一套完整的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，對(duì)評(píng)價(jià)原則、依據(jù)、方法、內(nèi)容予以確立，能進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，也能有力地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。
2、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的水平。單純的定性評(píng)價(jià)受主觀因素影響，定量評(píng)價(jià)又難以量化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)化為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)注入了科學(xué)含量，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)化使定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，又充分考慮審計(jì)的實(shí)際情況，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求也進(jìn)一步提高。
3、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果轉(zhuǎn)化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)形成的結(jié)果為干部使用部門(mén)提供了決策依據(jù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中也充分聽(tīng)取干部使用部門(mén)的意見(jiàn)，反映民意，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)具有客觀性、公正性、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，成果較為明顯。
二、存在的問(wèn)題
1、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)?！秾徲?jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和中辦、國(guó)辦兩個(gè)《暫行規(guī)定》以及其他各地印發(fā)的有關(guān)文件規(guī)定，都只是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)作出了規(guī)定，其中兩辦的《暫行規(guī)定》中明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任人的直接責(zé)任和主管責(zé)任，但總體看，條文規(guī)定較為籠統(tǒng)，內(nèi)容沒(méi)有細(xì)化，評(píng)價(jià)的量化指標(biāo)缺乏，審計(jì)評(píng)價(jià)缺少充足的依據(jù)，不便于實(shí)際工作中的操作。
2、審計(jì)評(píng)價(jià)目。審計(jì)評(píng)價(jià)就事論事，泛泛而論，只談事實(shí)，及事不及人。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)，即對(duì)被審計(jì)對(duì)象在重大經(jīng)濟(jì)決策是否科學(xué)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成是否合理、任期內(nèi)取得的政績(jī)是否真實(shí)等關(guān)鍵性問(wèn)題無(wú)法給以合理界定或比較，違背了審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性原則，致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不完善，造成評(píng)價(jià)主次不分，背離任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。
3、評(píng)價(jià)證據(jù)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)以被審計(jì)者所在單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為依據(jù)，不能受主觀意識(shí)的支配；對(duì)那些未經(jīng)審計(jì)，證據(jù)不足或未來(lái)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不應(yīng)予以評(píng)價(jià)。但實(shí)際工作中，有的審計(jì)報(bào)告習(xí)慣于憑自己在審計(jì)過(guò)程中所形成的一些主觀感覺(jué)進(jìn)行評(píng)價(jià)，違背了謹(jǐn)慎性原則。有些事項(xiàng)的提出缺乏相應(yīng)的取證資料佐證，也有個(gè)別照抄照搬被審計(jì)單位的年終總結(jié)報(bào)告或被審計(jì)者述職報(bào)告的有關(guān)內(nèi)容作為評(píng)價(jià)內(nèi)容的情況。
4、審計(jì)人員的素質(zhì)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象特殊，同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間跨度長(zhǎng)，范圍廣，內(nèi)容多，這就決定了審計(jì)工作要求高、政策性強(qiáng)、責(zé)任大，必須要求審計(jì)人員具備有較高的政策水平，較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較強(qiáng)的綜合分析能力。而目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)大多面臨審計(jì)任務(wù)重，審計(jì)人員不足，已有人員整體隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊等問(wèn)題，很難保證人員質(zhì)量。
三、評(píng)價(jià)原則
1、法制性原則。堅(jiān)持依照有關(guān)法律、法規(guī)為審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)，在法定職權(quán)范圍、授權(quán)和委托范圍內(nèi)作出符合事實(shí)的判斷，不能使用與法律、法規(guī)不一致的用語(yǔ)評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。
2、實(shí)事求是原則。堅(jiān)持審計(jì)評(píng)價(jià)不能違背客觀事實(shí)，籠統(tǒng)地進(jìn)行評(píng)價(jià)。必須限定在領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不屬于審計(jì)職責(zé)范圍的不評(píng)價(jià)，與審計(jì)無(wú)關(guān)或未涉及事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，以防止帶來(lái)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要堅(jiān)持歷史的觀點(diǎn)，劃清前后任的責(zé)任、前后任的政績(jī)，客觀真實(shí)、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既不要把所有成績(jī)歸功于一任領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)來(lái)評(píng)價(jià)，又不要把單位存在的所有問(wèn)題都?xì)w責(zé)于一任領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，要分清責(zé)任，既要有直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，又要弄清是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任。
3、客觀公正的原則。堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實(shí)的本來(lái)面貌，全面評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的功過(guò)是非，從當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐臍v史條件、政策背景、實(shí)際工作環(huán)境出發(fā)去分析問(wèn)題、評(píng)價(jià)責(zé)任，做到不脫離特定條件，不孤立地看待問(wèn)題，尊重事實(shí)，尊重歷史，既不夸大成績(jī)、回避問(wèn)題，又不脫離實(shí)際、妄加評(píng)論，做到以理服人。
國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)企業(yè)法人在任職期間所在單位資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性、合法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)判和界定的行為。評(píng)價(jià)結(jié)果是否客觀、公正，不僅關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，而且也是被審計(jì)人員和委托人關(guān)注的焦點(diǎn)?？茖W(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)評(píng)價(jià)客觀、公正的關(guān)鍵。就目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀而言，一方面現(xiàn)有的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以財(cái)務(wù)分析指標(biāo)為主，盡管有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的法規(guī)已經(jīng)考慮到企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，引入了內(nèi)部控制流程指標(biāo)，但尚未形成規(guī)范；另一方面，一些大型國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中開(kāi)始注重社會(huì)責(zé)任、提出終生學(xué)習(xí)等概念，如中國(guó)石化、中國(guó)移動(dòng)等單位開(kāi)始每年社會(huì)責(zé)任報(bào)告，審計(jì)評(píng)價(jià)已落后于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐。因此，如何適應(yīng)形勢(shì)，改進(jìn)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是亟待解決的問(wèn)題。
一、企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式分析
業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是指通過(guò)建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，參照相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)者的努力程度等各方面進(jìn)行的綜合評(píng)判。根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不同，可將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)劃分為三種模式，即財(cái)務(wù)模式、價(jià)值模式和平衡模式。
財(cái)務(wù)模式是以財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)作為評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的依據(jù)。這種評(píng)價(jià)模式的優(yōu)點(diǎn)是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易取得、財(cái)務(wù)指標(biāo)容易計(jì)算，通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)的層層分解，不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，而且還能從不同的角度判斷和分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況；缺點(diǎn)是衡量公司業(yè)績(jī)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不僅容易縱，而且無(wú)法從戰(zhàn)略高度反映企業(yè)決策的要求。
價(jià)值模式是站在股東的角度來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)，即以股東財(cái)富最大化為導(dǎo)向，將企業(yè)戰(zhàn)略與日常業(yè)務(wù)決策和激勵(lì)機(jī)制有機(jī)地聯(lián)系在一起，其中最具代表性的是經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）。EVA利用經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)代替會(huì)計(jì)利潤(rùn)，只有EVA大于零，經(jīng)營(yíng)者才為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值，否則經(jīng)營(yíng)者不僅沒(méi)有增加價(jià)值，反而侵蝕了原有的價(jià)值，考核結(jié)果更能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。缺點(diǎn)是EVA的計(jì)算仍然是以現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)為依據(jù)，且需要建立在強(qiáng)式或半強(qiáng)式有效資本市場(chǎng)的假設(shè)基礎(chǔ)之上。
平衡模式相對(duì)上述兩種模式，其最大的突破就是引入了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過(guò)指標(biāo)間的各種平衡關(guān)系來(lái)體現(xiàn)企業(yè)不同利益相關(guān)者的期望。該模式最具代表性的是平衡計(jì)分卡（BSC）。BSC將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分為財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)方面，財(cái)務(wù)是最終目標(biāo)，客戶(hù)是關(guān)鍵、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是基礎(chǔ)，企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)是核心。雖然根據(jù)BSC設(shè)計(jì)的業(yè)績(jī)指標(biāo)考核比較全面，但是如何將總體業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行分解落實(shí)，平衡計(jì)分卡并未提供一套規(guī)范的參照指標(biāo)體系，使得指標(biāo)的創(chuàng)建難度較大。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建思路
通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模式、EVA和BSC的比較，可以看出三種評(píng)價(jià)模式都有各自的優(yōu)勢(shì)與不足，同時(shí)又具有一定的互補(bǔ)性。因此，可以在吸收財(cái)務(wù)模式、價(jià)值模式和平衡模式各自?xún)?yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。首先，運(yùn)用BSC的原理從財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系整體框架；其次，借鑒財(cái)務(wù)模式中合理的成分完善指標(biāo)體系；最后，以EVA作為評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的核心指標(biāo)，在財(cái)務(wù)層面突出EVA的統(tǒng)領(lǐng)地位，并在盈利能力和發(fā)展能力中加以體現(xiàn)，使企業(yè)業(yè)績(jī)考核更加真實(shí)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建步驟
（一）構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架
將真實(shí)性、合法性和效益性等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)在BSC四個(gè)維度進(jìn)行分解，確定戰(zhàn)略重點(diǎn)，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系總體框架。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)維度反映企業(yè)的綜合業(yè)績(jī)，是整個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿；客戶(hù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等維度揭示了企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的創(chuàng)造過(guò)程和實(shí)現(xiàn)途徑。四個(gè)維度分別用一系列的指標(biāo)來(lái)描述，各個(gè)維度之間的指標(biāo)和各維度內(nèi)部的指標(biāo)具有一定的因果關(guān)系，構(gòu)成一個(gè)完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
（二）調(diào)整評(píng)價(jià)維度
國(guó)有企業(yè)的出資人是國(guó)家，決定了國(guó)有企業(yè)不僅僅要完成一定的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而且還要承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任?！吨醒肫髽I(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》中提出，“建立和完善履行社會(huì)責(zé)任的體制機(jī)制，明確歸口部門(mén)，逐步建立和完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任指標(biāo)統(tǒng)計(jì)和考核體系”。截至2007年年底，已有中國(guó)石化等11家中央企業(yè)了社會(huì)責(zé)任報(bào)告。可見(jiàn)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系中引入社會(huì)責(zé)任已具備條件。因此，除平衡計(jì)分卡常用的四個(gè)維度外增加了社會(huì)責(zé)任維度。
（三）設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
戰(zhàn)略重點(diǎn)是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要方向和關(guān)鍵結(jié)點(diǎn)，體現(xiàn)公司戰(zhàn)略成功的主要方面。每一個(gè)戰(zhàn)略重點(diǎn)都對(duì)應(yīng)著一個(gè)或者更多的目標(biāo)，每一個(gè)目標(biāo)能夠分解成為一系列相互聯(lián)系的關(guān)鍵指標(biāo)。關(guān)鍵指標(biāo)是企業(yè)運(yùn)作的考核標(biāo)準(zhǔn)，衡量每項(xiàng)工作任務(wù)的完成情況。根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從五個(gè)維度確定戰(zhàn)略重點(diǎn)，對(duì)戰(zhàn)略重點(diǎn)進(jìn)行分解確定主要目標(biāo)，分析影響主要目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，然后設(shè)計(jì)出衡量這些關(guān)鍵成功因素的指標(biāo)，從而最終建構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（參見(jiàn)表1）。
（四）確定指標(biāo)權(quán)重
指標(biāo)權(quán)重即可采用經(jīng)驗(yàn)法確定，也可采用層次分析法確定。本文一級(jí)指標(biāo)權(quán)重采用層次分析法確定。下面以A=（Bij）5×5為例，說(shuō)明如何運(yùn)用層次分析法確定財(cái)務(wù)維度（B1）、客戶(hù)維度（B2）、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度（B3）、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)性維度（B4）及社會(huì)責(zé)任維度（B5）等一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重。
首先，通過(guò)兩兩比較構(gòu)造判斷矩陣。在與其他一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行重要性程度兩兩比較時(shí)，社會(huì)責(zé)任指標(biāo)賦值最低，不是因?yàn)樗恢匾强紤]到如何量化社會(huì)責(zé)任仍然沒(méi)有明確的操作方法；鑒于學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)性指標(biāo)評(píng)價(jià)采集的數(shù)據(jù)不夠精細(xì)，難以客觀全面地反映被審計(jì)單位實(shí)際情況，所以重要性程度賦值較低；財(cái)務(wù)模式盡管對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不夠全面，但是由于運(yùn)用時(shí)間長(zhǎng)且指標(biāo)體系成熟，在與其他一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行重要性程度比較時(shí)賦值最高。對(duì)財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)性及社會(huì)責(zé)任等一級(jí)指標(biāo)兩兩比較后，形成下面的判斷矩陣：（五）確定評(píng)價(jià)方法
對(duì)于定量評(píng)價(jià)指標(biāo)得分，可采用以下步驟計(jì)算：首先，計(jì)算各指標(biāo)的實(shí)際值；其次，用各指標(biāo)的實(shí)際值除以標(biāo)準(zhǔn)值，再乘以該指標(biāo)所占分值；再次，得出各維度定量指標(biāo)的總分。標(biāo)準(zhǔn)值可采用本單位歷史年度該指標(biāo)平均值或本行業(yè)該指標(biāo)平均值，同一維度中各指標(biāo)所占分值(分值合計(jì)100分)由審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)任務(wù)的實(shí)際情況設(shè)定。對(duì)于定性評(píng)價(jià)指標(biāo)，評(píng)價(jià)為“優(yōu)”得95分，評(píng)價(jià)為“良”得85分，評(píng)價(jià)為“中”得75分，評(píng)價(jià)為“較差”得65分，評(píng)價(jià)為“差”得55分，各單項(xiàng)指標(biāo)最后加權(quán)平均計(jì)算出該層面的得分。
綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)=財(cái)務(wù)維度評(píng)價(jià)得分×40.31%+客戶(hù)維度評(píng)價(jià)得分×20.90%+內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度得分×20.90%+學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度得分×11.07%+社會(huì)責(zé)任維度得分×6.82%，表示對(duì)被審計(jì)人履行職責(zé)的評(píng)價(jià)結(jié)果。
【參考文獻(xiàn)】
真實(shí)性評(píng)價(jià)指標(biāo)：分為真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)三個(gè)等次。真實(shí)等次的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度不超過(guò)1%，審計(jì)調(diào)整數(shù)額較小不影響使用“真實(shí)”評(píng)價(jià)用語(yǔ)的；基本真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料基本真實(shí)、完整，調(diào)整幅度不超過(guò)5%，并且不影響使用“基本真實(shí)”評(píng)價(jià)用語(yǔ)的；不真實(shí)等次的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整，或?qū)徲?jì)調(diào)整幅度在5%以上，或違規(guī)行為性質(zhì)嚴(yán)重，數(shù)額較大，無(wú)法使用“基本真實(shí)”評(píng)價(jià)用語(yǔ)的。
合法性評(píng)價(jià)指標(biāo)：分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)三個(gè)等次。合規(guī)等次的標(biāo)準(zhǔn)為未發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理的；基本合規(guī)等次的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額5%以下或有違規(guī)行為，但不影響使用“基本合規(guī)”評(píng)價(jià)用語(yǔ)的；不合規(guī)等次的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)性質(zhì)嚴(yán)重、數(shù)額較大，或拒絕提供審計(jì)資料，或提供不真實(shí)資料，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法進(jìn)行職業(yè)判斷的。
效益性評(píng)價(jià)指標(biāo)：分為好、較好、一般、較差四個(gè)等次。好等次的標(biāo)準(zhǔn)為效益審計(jì)結(jié)果達(dá)到評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的90%以上；較好等次的標(biāo)準(zhǔn)為效益審計(jì)結(jié)果達(dá)到評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的80%（含80%）――90%；一般等次的標(biāo)準(zhǔn)為效益審計(jì)結(jié)果達(dá)到評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的60%（含60%）――79%；較差等次的標(biāo)準(zhǔn)為效益審計(jì)結(jié)果達(dá)到評(píng)價(jià)指標(biāo)的60%以下。
二、國(guó)有資產(chǎn)保值、增值的評(píng)價(jià)指標(biāo)
國(guó)有資產(chǎn)保值增值率=（期末國(guó)家所有者權(quán)益÷期初國(guó)家所有者權(quán)益）×100%；
凈資產(chǎn)收益率（所有者權(quán)益收益率）=（稅后凈利潤(rùn)÷所有者權(quán)益）×100%；
總資產(chǎn)收益率=（稅后凈利潤(rùn)÷資產(chǎn)總額）×100%；
投資收益率=（投資收益÷長(zhǎng)期投資）×100%。
根據(jù)以上四個(gè)指標(biāo)，綜合確定國(guó)有資產(chǎn)保值、增值程度。對(duì)法定代表人任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
三、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況的評(píng)價(jià)指標(biāo)
對(duì)單位或部門(mén)遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)合法性評(píng)價(jià)分為合法、基本合法、不合法三個(gè)等次。
此類(lèi)問(wèn)題可用定性指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。合法等次的標(biāo)準(zhǔn)為領(lǐng)導(dǎo)干部作出的決策和與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的行政行為符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)；基本合法等次的標(biāo)準(zhǔn)為領(lǐng)導(dǎo)干部作出的決策和與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的行政行為有不符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的現(xiàn)象，但不涉及原則問(wèn)題；不合法等次的標(biāo)準(zhǔn)為領(lǐng)導(dǎo)干部作出的決策和與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的行政行為違反國(guó)家的政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，或違反重大原則問(wèn)題。
四、內(nèi)部控制制度健全性、有效性的評(píng)價(jià)指標(biāo)
對(duì)內(nèi)部管理控制制度健全性評(píng)價(jià)分為健全、基本健全、不健全三個(gè)等次。健全等次的標(biāo)準(zhǔn)為所有的控制點(diǎn)齊全，達(dá)到控制目標(biāo)，各項(xiàng)制度均符合內(nèi)部控制的要求；基本健全等次的標(biāo)準(zhǔn)為控制點(diǎn)基本齊全，基本達(dá)到控制目標(biāo)，各項(xiàng)制度基本符合內(nèi)部控制的要求；不健全等次的標(biāo)準(zhǔn)為關(guān)鍵控制點(diǎn)有疏漏，出現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，不能滿足控制目標(biāo)的要求。
對(duì)內(nèi)控制度的有效性評(píng)價(jià)分為有效、基本有效、無(wú)效三個(gè)等次。有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)控制度健全，有關(guān)人員的資格和能力能夠勝任控制的職能，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，沒(méi)有出現(xiàn)內(nèi)部管理控制問(wèn)題；基本有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)控制度健全，但有關(guān)人員的控制能力有一定差距或不能全面執(zhí)行內(nèi)控制度，沒(méi)有出現(xiàn)重大控制漏洞，基本實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)；無(wú)效等次的標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)控制度健全，但沒(méi)有配備具有相應(yīng)資格和能力的控制人員，出現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。沒(méi)有實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)
五、重大決策事項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)
對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策一般從決策程序的規(guī)范性及決策執(zhí)行的有效性?xún)蓚€(gè)方面作出評(píng)價(jià)。
規(guī)范性評(píng)價(jià)指標(biāo)包含：是否建立了重大經(jīng)濟(jì)決策議事規(guī)則；重大經(jīng)濟(jì)決策方案有無(wú)可行性研究報(bào)告和專(zhuān)家論證意見(jiàn)；決策的內(nèi)容有無(wú)違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)；決策關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否建立相應(yīng)的控制措施；重大事項(xiàng)是否實(shí)行集體決策。
規(guī)范性評(píng)價(jià)內(nèi)容分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范三個(gè)等次。規(guī)范等次的標(biāo)準(zhǔn)為重大經(jīng)濟(jì)決策制度健全，有可行性研究報(bào)告和專(zhuān)家論證意見(jiàn)，提供的決策方案至少兩個(gè)，決策時(shí)主要負(fù)責(zé)人能夠尊重多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)班子成員的意見(jiàn)，決策的內(nèi)容沒(méi)有違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范等次的標(biāo)準(zhǔn)為建立了重大經(jīng)濟(jì)決策議事規(guī)則，決策的內(nèi)容沒(méi)有違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，但個(gè)別環(huán)節(jié)沒(méi)有得到很好執(zhí)行；不規(guī)范等次的標(biāo)準(zhǔn)為缺少重大經(jīng)濟(jì)決策議事規(guī)則，或決策前可行性研究和專(zhuān)家論證不充分或缺失，或決策的內(nèi)容違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)。
有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)包含：決策執(zhí)行機(jī)制的有效性，細(xì)化為：是否建立了從上到下環(huán)環(huán)相扣的決策執(zhí)行機(jī)制，決策者和決策機(jī)關(guān)是否可以通過(guò)層級(jí)指揮體系實(shí)現(xiàn)對(duì)決策執(zhí)行情況的及時(shí)了解和有效監(jiān)督，以確保決策部署的貫徹落實(shí)；有無(wú)決策與執(zhí)行相脫節(jié)、責(zé)任分工不明確、越權(quán)指揮、多頭指揮或無(wú)人指揮等現(xiàn)象。
決策執(zhí)行部門(mén)工作的有效性，細(xì)化為：執(zhí)行部門(mén)是否建立了嚴(yán)格的組織管理制度，科學(xué)地調(diào)配人、財(cái)、物等資源，并與有關(guān)部門(mén)相互協(xié)調(diào)配合，共同促進(jìn)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；是否及時(shí)與決策部門(mén)保持勾通和聯(lián)系，以更好地領(lǐng)會(huì)決策意圖，并可以針對(duì)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題及時(shí)接受新的決策指令，以確保決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；是否設(shè)立了相應(yīng)的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，對(duì)執(zhí)行的效果和進(jìn)度進(jìn)行適時(shí)控制；有無(wú)管理松散、各自為陣、工作進(jìn)度不一從而導(dǎo)致效率低下、標(biāo)準(zhǔn)不高、有關(guān)指標(biāo)達(dá)不到?jīng)Q策要求等現(xiàn)象。
決策執(zhí)行的及時(shí)性，細(xì)化為：任務(wù)的傳達(dá)是否及時(shí)，信息渠道是否通暢，是否根據(jù)進(jìn)度及時(shí)下達(dá)有關(guān)指示、指令，決策項(xiàng)目資金是否及時(shí)足額到位等。
有效性評(píng)價(jià)內(nèi)容：分為有效、基本有效、較差三個(gè)等次。有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，能夠有效監(jiān)管人、財(cái)、物的使用，實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)；基本有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，能夠基本有效監(jiān)管人、財(cái)、物的使用，并基本實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)，但有輕微損失浪費(fèi)；較差等次的標(biāo)準(zhǔn)為決策沒(méi)有被執(zhí)行，不能有效監(jiān)管人、財(cái)、物，造成明顯損失浪費(fèi)，不能實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)。
六、目標(biāo)完成及經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)
目標(biāo)完成情況及經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度最能說(shuō)明領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。對(duì)高校來(lái)說(shuō)，主要指學(xué)校總體各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況，以及各部門(mén)對(duì)總體目標(biāo)的貢獻(xiàn)情況，除預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況外，還有資金使用、資產(chǎn)管理的效益情況。
對(duì)校屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，應(yīng)參照《財(cái)政部企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（試行）》辦法來(lái)衡量。如主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)完成情況可以用四類(lèi)指標(biāo)：一是反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的指標(biāo)，主要產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量、消耗、成本、收入、利潤(rùn)等；二是反映償債能力的指標(biāo)，資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等；三是反映營(yíng)運(yùn)能力的指標(biāo)，包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等；四是反映獲利能力的指標(biāo)，包括資本金利潤(rùn)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等。
七、個(gè)人廉潔自律指標(biāo)
根據(jù)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的內(nèi)容和其他法律法規(guī)規(guī)定的廉政內(nèi)容，確定細(xì)化指標(biāo)，設(shè)定領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)調(diào)查表，主要內(nèi)容為：
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部十分關(guān)注的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。評(píng)價(jià)原則、依據(jù)、方法、內(nèi)容的確立能進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，也能有力地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有助于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)單純的定性評(píng)價(jià)受主觀因素影響，定量評(píng)價(jià)又難以量化。科學(xué)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)注入了科學(xué)含量，使定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，又充分考慮審計(jì)的實(shí)際情況，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求也進(jìn)一步提高。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有助于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果利用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)形成的結(jié)果為當(dāng)?shù)攸h委、政府、組織、人事部門(mén)管理和使用干部提供了決策依據(jù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中也充分聽(tīng)取當(dāng)?shù)攸h委、政府、組織、紀(jì)檢、人事部門(mén)的意見(jiàn)，反映民意，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)具有客觀性、公正性、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，成果明顯。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)目前存在的問(wèn)題
目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由于不同性質(zhì)、不同部門(mén)、不同層次領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)很難統(tǒng)一，審計(jì)評(píng)價(jià)尚不夠規(guī)范。主要的問(wèn)題在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前各級(jí)《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》較多是對(duì)審計(jì)的具體操作、審計(jì)內(nèi)容、職責(zé)、執(zhí)行等進(jìn)行了明確，而對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)卻缺少具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，這給審計(jì)評(píng)價(jià)工作造成困難。盡管某些暫行辦法和規(guī)定中已明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)責(zé)任，但條文規(guī)定相對(duì)于基層部門(mén)實(shí)際操作而言，仍較寬泛和宏觀，容易導(dǎo)致不同的審計(jì)人員面對(duì)同樣的問(wèn)題，可能會(huì)帶有主觀性，做出不同的審計(jì)評(píng)價(jià)，影響審計(jì)的客觀公正。一般對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析僅僅包含今年與往年的縱向比較，即“量”的比較，而對(duì)于今年的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的分析、對(duì)比，則存在較大的盲區(qū)，缺乏“質(zhì)”的飛躍。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)評(píng)價(jià)的原則
為了做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作 ，應(yīng)該按黨政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、群眾組織、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)及其門(mén)類(lèi)、層級(jí)特點(diǎn)等分類(lèi)制定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，同時(shí)，確定一些基本原則，逐步統(tǒng)一規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)，提高審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量。
（一）客觀性原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)你就評(píng)價(jià)必須從客觀實(shí)際出發(fā)，以客觀事實(shí)和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，盡量采取寫(xiě)實(shí)的方式給予準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)拿枋龊驮u(píng)價(jià)。
（二）辯證性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)既要反映被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的問(wèn)題，又要反映其相關(guān)業(yè)績(jī)，并避免相互矛盾
（三）重要性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)不宜面面俱到，應(yīng)分清主要矛盾和次要矛盾，矛盾的主要方面和次要方面，突出重點(diǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（四）相關(guān)性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)緊緊圍繞被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行，與被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部不相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不宜評(píng)價(jià)。
（五）歷史性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)要考慮當(dāng)時(shí)的政策環(huán)境、當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，要與當(dāng)時(shí)、當(dāng)?shù)氐臍v史條件相適應(yīng)。
（六）充分性原則。審計(jì)職能范圍之內(nèi)的、審計(jì)已經(jīng)查明、證據(jù)充分的事項(xiàng)才能評(píng)價(jià)，否則則不宜評(píng)價(jià)。
（七）統(tǒng)一性原則。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中運(yùn)用統(tǒng)一性原則，是指“三個(gè)統(tǒng)一”：評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、評(píng)價(jià)內(nèi)容和范圍統(tǒng)一、局部利益和全局利益統(tǒng)一。
（八）系統(tǒng)性原則。對(duì)于工作業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)不能單純用靜態(tài)數(shù)據(jù)比較，應(yīng)盡可能連續(xù)系統(tǒng)地分析評(píng)價(jià)績(jī)效數(shù)據(jù)的來(lái)龍去脈及前因后果，分清主觀和客觀原因，分清前任基礎(chǔ)情況和后續(xù)發(fā)展情況，著眼于可持續(xù)發(fā)展，嚴(yán)防短期行為。
四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)評(píng)價(jià)的參考標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，主要應(yīng)從會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況、內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況、個(gè)人廉潔自律及遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況、重大決策事項(xiàng)、目標(biāo)完成及經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益指標(biāo)等幾個(gè)方面入手。本文主要提出對(duì)重大決策事項(xiàng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可供參考：
在指標(biāo)體系設(shè)計(jì)上一般有兩個(gè)傾向：一個(gè)是過(guò)于簡(jiǎn)單，不能全面系統(tǒng)地反映被審單位的整體財(cái)務(wù)狀況；另一個(gè)是過(guò)于繁雜不利于使用。為盡量在全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，將指標(biāo)分為四類(lèi)，每類(lèi)又分為核心指標(biāo)和參考指標(biāo)兩種，這種分類(lèi)可根據(jù)本單位實(shí)際加以取舍。
第一類(lèi)：盈利能力指標(biāo)
營(yíng)業(yè)成本比率（核心指標(biāo)）
公式：營(yíng)業(yè)成本比率=營(yíng)業(yè)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%
解析：營(yíng)業(yè)成本主要包括材料、生產(chǎn)設(shè)備折舊及一線員工人工費(fèi)用，此指標(biāo)主要用來(lái)衡量被審單位的成本控制能力從而反向揭示其盈利能力。業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或近似的公司營(yíng)業(yè)成本比率越低則表明其盈利能力越強(qiáng)，在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中越處于優(yōu)勢(shì)。
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率（核心指標(biāo)）
公式：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%
解析：指標(biāo)揭示公司核心業(yè)務(wù)的盈利水平，注意由于不同時(shí)期或不同行業(yè)間主營(yíng)業(yè)務(wù)稅率不同可能影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的計(jì)算結(jié)果，對(duì)此要分析使用。
人力資本利潤(rùn)率（核心指標(biāo)）
公式：人力資本利潤(rùn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)/當(dāng)年人力資本成本×100%
解析：當(dāng)年人力資本成本包含管理者和一線員工人工成本以及當(dāng)年培訓(xùn)費(fèi)、研發(fā)費(fèi)等人力資本投入。指標(biāo)揭示公司人力資源投入對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，是本單位的特色指標(biāo)，由于高科技企業(yè)主要利潤(rùn)由人力資本創(chuàng)造，在營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用變化不大的情況下，人力資本利潤(rùn)率可以揭示人力資源的使用效率，同時(shí)本指標(biāo)在不同年度的對(duì)比可以揭示人力資本投入和利潤(rùn)產(chǎn)出的關(guān)系。
經(jīng)常性總資產(chǎn)收益率（核心指標(biāo)）
公式：經(jīng)常性總資產(chǎn)收益率=扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)/總資產(chǎn)平均余額×100%
解析：揭示當(dāng)年平均總資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)常性?xún)衾麧?rùn)，本指標(biāo)由于扣除了非經(jīng)常性損益對(duì)凈利潤(rùn)的影響，較一般意義上的總資產(chǎn)收益率更具客觀性、可比性。
銷(xiāo)售凈利率（輔助指標(biāo)）
公式：銷(xiāo)售凈利率=凈利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%
解析：指標(biāo)揭示銷(xiāo)售收入創(chuàng)造凈利潤(rùn)的水平，之所以作為輔助指標(biāo)是因?yàn)閮衾麧?rùn)數(shù)值形成可能受非經(jīng)常性損益影響較大，對(duì)指標(biāo)的使用者有一定的誤導(dǎo)性。如常見(jiàn)的非經(jīng)常性損益因素有：固定資產(chǎn)折舊政策變更、存貨記價(jià)方法的變更、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、各類(lèi)減值準(zhǔn)備的增減變更及營(yíng)業(yè)外收支較大的變化等。
固定資產(chǎn)凈值收益率（輔助指標(biāo)）
公式：固定資產(chǎn)凈值收益率=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)/固定資產(chǎn)平均凈值×100%
解析：指標(biāo)揭示固定資產(chǎn)的使用效率。適用于制造業(yè)等實(shí)物資產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)貢獻(xiàn)較大的行業(yè)，在我所在部門(mén)只作輔助指標(biāo)。固定資產(chǎn)凈值收益率高的企業(yè)表明其盈利能力更強(qiáng)，固定資產(chǎn)減值的風(fēng)險(xiǎn)較小。
凈資產(chǎn)收益率（輔助指標(biāo)）
公式：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/凈資產(chǎn)×100%
解析：本指標(biāo)不是越高越好，因?yàn)檫^(guò)高的凈資產(chǎn)收益率可能是由于公司使用了較高的財(cái)務(wù)杠桿，導(dǎo)致在較低凈資產(chǎn)的情況下產(chǎn)生了較高凈資產(chǎn)收益率，但由于負(fù)債較高增加了公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使公司的持續(xù)發(fā)展能力受到考驗(yàn)。故僅把此項(xiàng)指標(biāo)作為輔助指標(biāo)使用。
第二類(lèi)：短期償債能力指標(biāo)
流動(dòng)比率（核心指標(biāo)）
公式：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%
解析：揭示公司利用流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的能力，指標(biāo)小于1時(shí)表明公司無(wú)法用流動(dòng)資產(chǎn)償還即將到期的短期負(fù)債，只能舉新債或出售長(zhǎng)期資產(chǎn)。指標(biāo)過(guò)高表明公司財(cái)務(wù)政策保守，缺乏必要的彈性。
速動(dòng)比率（輔助指標(biāo)）
公式：速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債
=[貨幣資金+短期投資+應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收賬款凈值]/流動(dòng)負(fù)債×100%
解析：速動(dòng)資產(chǎn)不含預(yù)付賬款（因?yàn)轭A(yù)付賬款最終形成存貨）、存貨及其他應(yīng)收款。
現(xiàn)金比率（輔助指標(biāo)）
公式：現(xiàn)金比率=現(xiàn)金/流動(dòng)負(fù)債×100%
解析：揭示公司利用現(xiàn)金償還流動(dòng)負(fù)債的能力，過(guò)高表明資金閑置，利用效率不高；過(guò)低有短期債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第三類(lèi)：長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)
資本充足率（核心指標(biāo)）
公式：資本充足率=所有者權(quán)益期末數(shù)/總資產(chǎn)×100%
解析：一般來(lái)說(shuō)資本充足率越高公司償債能力越強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)就越安全，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力就越強(qiáng)。
有息負(fù)債率（核心指標(biāo)）
公式：有息負(fù)債率=（短期借款+長(zhǎng)期借款+應(yīng)付債券+計(jì)息長(zhǎng)期付款）/所有者權(quán)益×100%
解析：由于有息負(fù)債將會(huì)產(chǎn)生利息負(fù)擔(dān)減少公司利潤(rùn)，故經(jīng)營(yíng)者應(yīng)首先考慮降低有息負(fù)債率，這對(duì)公司實(shí)現(xiàn)盈利有重要作用。
第四類(lèi)：現(xiàn)金保障能力指標(biāo)
營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)金保障倍數(shù)（核心指標(biāo)）
公式：營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)金保障倍數(shù)=銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金/ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額×100%
解析：指標(biāo)揭示一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)收到現(xiàn)金的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例，指標(biāo)越高表明現(xiàn)金回收效率越高，現(xiàn)金持有量越有保障。
利潤(rùn)現(xiàn)金保障倍數(shù)（核心指標(biāo)）
公式：利潤(rùn)現(xiàn)金保障倍數(shù)=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額/凈利潤(rùn)×100%
解析：指標(biāo)揭示一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)獲得現(xiàn)金的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例，指標(biāo)越高表明現(xiàn)金回收效率越高，現(xiàn)金持有量越有保障。
綜上所述：四類(lèi)指標(biāo)是緊密相連、相互影響的，在實(shí)際審計(jì)工作中不宜割裂開(kāi)考察；但是在四類(lèi)指標(biāo)中也是有重點(diǎn)的，盈利能力指標(biāo)是整個(gè)體系的龍頭，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者的工作目的就是要為投資人（所有者）帶來(lái)投資回報(bào)（當(dāng)然也要考慮社會(huì)責(zé)任），同時(shí)償債能力最終也是要靠持續(xù)的盈利來(lái)保證的。
二、正確使用財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要注意的幾個(gè)問(wèn)題
內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容過(guò)于全面化。表現(xiàn)為：一是充分肯定責(zé)任人的成績(jī)，如實(shí)指出存在的問(wèn)題，問(wèn)題產(chǎn)生的原因，這種對(duì)成績(jī)、問(wèn)題、分析的全面評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)上是避重就輕的評(píng)價(jià)，不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是把被審計(jì)單位的效益、精神文明建設(shè)和思想工作納入審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容；三是把被審計(jì)單位可持續(xù)也納入評(píng)價(jià)內(nèi)容，增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)評(píng)價(jià)目的不明確。
將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)混同于一般的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。審計(jì)評(píng)價(jià)就事論事，泛泛而論，只談事實(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬采用回避的態(tài)度，違背了審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性原則。而且對(duì)被審計(jì)單位對(duì)外提供擔(dān)保、存在正在訴訟中的未決經(jīng)濟(jì)案件等可能造成的或有損失，應(yīng)承擔(dān)的或有責(zé)任不予披露，不明確責(zé)任將審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。
（三）審計(jì)評(píng)價(jià)要求不明確。
沒(méi)有按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)文件規(guī)定，評(píng)價(jià)帶有主觀隨意性，評(píng)價(jià)用語(yǔ)不夠準(zhǔn)確規(guī)范，使人難于理解或產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，或者評(píng)價(jià)結(jié)論過(guò)于絕對(duì)化，未遵循應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
（四）審計(jì)人員的素質(zhì)影響審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量。
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象特殊，這就決定了審計(jì)工作要求高、政策性強(qiáng)、責(zé)任大，必須要求具備有較高的政策水平，較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較強(qiáng)的綜合分析能力。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專(zhuān)職人員較少，審計(jì)項(xiàng)目多，就臨時(shí)搭班子，抽到誰(shuí)是誰(shuí)，很難保證人員質(zhì)量，審計(jì)評(píng)價(jià)往往抓不住要害，深度不足廣度不夠，難以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量。
二、提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)策
（一）審計(jì)評(píng)價(jià)必須做到、嚴(yán)謹(jǐn)。
審主評(píng)價(jià)是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，也是審計(jì)主、客體爭(zhēng)議較多的環(huán)節(jié)。審計(jì)評(píng)價(jià)必須以事實(shí)為依據(jù)，以政策、法令、規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，站在客觀公正的立場(chǎng)，不帶任何偏見(jiàn)或成見(jiàn)。既要進(jìn)行一般的定性分析，還應(yīng)進(jìn)行定量分析，與本單位上的水平或兄弟單位、同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)比較、分析、作出判斷，做到證據(jù)充分，結(jié)論科學(xué)。
（二）規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍和要求。
為了避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的隨意性，使評(píng)價(jià)與目標(biāo)一致，必須明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)主要是界定和確認(rèn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。主管責(zé)任是指其任職期間，單位在財(cái)務(wù)收支不真實(shí)、資金使用效益差和違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)問(wèn)題應(yīng)負(fù)的責(zé)任。直接責(zé)任是指被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)任職期侵占國(guó)家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)問(wèn)題上應(yīng)負(fù)的責(zé)任，評(píng)價(jià)必須突出重點(diǎn)，做到：評(píng)價(jià)不超越審計(jì)職權(quán)，對(duì)非經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)非被審計(jì)人的責(zé)任不作評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)不超越審計(jì)目的及其應(yīng)審的范圍和內(nèi)容，對(duì)非審計(jì)事項(xiàng)不進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)未涉及的問(wèn)題不評(píng)價(jià)，不屬于審計(jì)范圍的不評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)遵循重要性原則，抓住直接責(zé)任和主管責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)要依據(jù)事實(shí)和規(guī)章，要遵循一定的程序，定性結(jié)論要恰當(dāng)、準(zhǔn)確，不至于引起誤解和錯(cuò)覺(jué)。
（三）做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定。
為了使評(píng)價(jià)做到客觀公正，必須明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任產(chǎn)生的因素，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的性質(zhì)，對(duì)下述一些界限問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)定：
1、主觀與客觀責(zé)任。責(zé)任人為謀取和利用小團(tuán)體利益，濫用職權(quán)、徇私舞弊、官僚主義、玩忽職守等原因給單位造成損失的屬主觀責(zé)任。因不可抗拒的外來(lái)因素或國(guó)家經(jīng)濟(jì)改革過(guò)程中有關(guān)條例、措施不完善，宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整等客觀原因，使單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)決策的效果受到影響的屬客觀責(zé)任。屬于客觀原因，審計(jì)在評(píng)價(jià)中應(yīng)給予分析說(shuō)明，對(duì)于因政策原因造成的盈虧，應(yīng)作相應(yīng)的分析和調(diào)整。
2、前任與現(xiàn)任責(zé)任的界定。領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)對(duì)任職期內(nèi)活動(dòng)承擔(dān)責(zé)任，因有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入需延伸到任期后才能見(jiàn)效果，前任的投資或過(guò)失延伸到本期造成損失或遺留的應(yīng)屬前任責(zé)任。若前任將收入隱瞞，轉(zhuǎn)移到以后年度，審計(jì)人員應(yīng)按照期間歸屬調(diào)整相關(guān)指標(biāo)，按調(diào)整后指標(biāo)完成情況考核當(dāng)期業(yè)績(jī)。對(duì)前任遺留的債權(quán)債務(wù)現(xiàn)任有責(zé)任進(jìn)行清理、催收，現(xiàn)任對(duì)前任的責(zé)任采取積極措施清理整頓，挽回?fù)p失的，應(yīng)在評(píng)價(jià)中予以肯定。
3、集體與個(gè)人責(zé)任界定。決策者既可以是一個(gè)人，也可以是一個(gè)決策團(tuán)體。決策的成功與失敗不能完全歸結(jié)為單位領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人，由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)，由領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人決策造成的失誤應(yīng)由個(gè)人負(fù)責(zé)。在做結(jié)論時(shí)要查證決策時(shí)的書(shū)面憑證，如會(huì)議紀(jì)要、可行性報(bào)告等，使責(zé)任界定有根有據(jù)。
1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概念
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以從廣義、狹義方面展開(kāi)理解。其中，廣義方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涵蓋了所有的審計(jì)，因?yàn)樵趯徲?jì)產(chǎn)生的客觀條件中，包括了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離，其核心目的是確保財(cái)產(chǎn)的完整、安全，確保會(huì)計(jì)信息的可靠、準(zhǔn)確，從而有效明確經(jīng)營(yíng)管理人員的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任?？梢?jiàn)，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，無(wú)論哪一種審計(jì)，均屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。狹義方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是特指獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，受?chē)?guó)家干部管理部門(mén)的委托，按照國(guó)家現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī)、管理?xiàng)l例的規(guī)定，對(duì)黨政相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)管理人員在他們職責(zé)范疇內(nèi)所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況展開(kāi)一系列的審計(jì)工作，以對(duì)他們履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為予以監(jiān)督、評(píng)定。
2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)
（1）受托性。國(guó)家干部管理部門(mén)委托審計(jì)部門(mén)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù)，對(duì)于審計(jì)部門(mén)而言，屬于被動(dòng)式審計(jì)行為，基于此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相較于其他審計(jì)，有著顯著的受托性特點(diǎn)。
（2）政策性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要對(duì)黨政相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)管理人員一系列能力水平開(kāi)展對(duì)應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)，包括政策執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)決策及經(jīng)濟(jì)管理等，對(duì)審計(jì)工作者理論、政策等水平提出了極高的要求，只有具備良好的理論、政策水平，方可從體制、制度等相關(guān)方面提出有建設(shè)性的審計(jì)意見(jiàn)及建議。
（3）風(fēng)險(xiǎn)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)乎黨政相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)管理人員的廉政狀況、個(gè)人績(jī)效等方面，如果在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，未以事實(shí)作為依據(jù)，未以健全的審計(jì)底稿作為支撐，而單單以審計(jì)對(duì)象的相關(guān)報(bào)告作為依據(jù)，審計(jì)工作者勢(shì)必會(huì)面臨一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）差異性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的差異性表現(xiàn)在：一是黨政相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)管理人員的任期長(zhǎng)短不一、給評(píng)價(jià)工作帶來(lái)不同的要求；二是這些被審計(jì)人離任后的去向不一，包括升職、離職、退休等等。雖然都要求審計(jì)工作者要執(zhí)行相對(duì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但因出現(xiàn)不同的情況，對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展還是會(huì)有一定的影響的。
3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題
3.1審計(jì)評(píng)價(jià)不夠全面
實(shí)踐中，審計(jì)人員在缺乏評(píng)價(jià)依據(jù)又考慮規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，做出的審計(jì)評(píng)價(jià)往往過(guò)于籠統(tǒng)，缺少全面性，沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性做出客觀評(píng)價(jià)，達(dá)不到審計(jì)目標(biāo)。
3.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)不突出，缺少針對(duì)性
目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)多是就是論事，審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性原則沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)。怎么抓住審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要解決的難題。
3.3審計(jì)查證缺乏深度和廣度，審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確
部分審計(jì)人員沒(méi)有走出“賬本”，走訪調(diào)查、實(shí)地抽查、個(gè)別座談等不夠深入，加之受時(shí)間、手段等因素制約，調(diào)查達(dá)不到應(yīng)有的效果，沒(méi)有揭示問(wèn)題實(shí)質(zhì)，無(wú)法做出準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)。
3.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度不健全
審計(jì)中，經(jīng)常遇到一些由于交接工作流于形式而引起的債權(quán)債務(wù)、合同履行以及資產(chǎn)管理等方面的糾紛，經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度不健全，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分。
3.5審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)能力差
現(xiàn)實(shí)工作中，部分審計(jì)人員的知識(shí)能力同工作需要還存在一定差距，有待進(jìn)一步提高。
4改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的措施
4.1準(zhǔn)確定位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)
一是圍繞干部管理職能，以發(fā)展的眼光全面、系統(tǒng)、辯證地看待特定歷史條件下發(fā)生的問(wèn)題，而不是機(jī)械地照搬過(guò)去或現(xiàn)行的法律法規(guī)對(duì)其簡(jiǎn)單、片面地下結(jié)論。應(yīng)結(jié)合干部工作實(shí)際，做到客觀公正，避免審計(jì)評(píng)價(jià)的片面性。二是對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)做到切實(shí)可行，簡(jiǎn)便實(shí)用，不能超越審計(jì)權(quán)限，切忌對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及的事項(xiàng)、證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超出審計(jì)范圍的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。三是審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)根據(jù)干部監(jiān)督管理部門(mén)工作需要，對(duì)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況給出正確的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，為考核任用干部提供依據(jù)。四是把握全局利益與局部利益的統(tǒng)一性。
4.2在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)圍繞評(píng)價(jià)目標(biāo)開(kāi)展審計(jì)工作
一是根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定的總體框架，結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況明確審計(jì)重點(diǎn)，同時(shí)圍繞各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行有針對(duì)性的審計(jì)取證；二是對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要善于運(yùn)用審計(jì)調(diào)查方式加以分析、解剖，及時(shí)與干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況掛鉤，明確干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于做出審計(jì)評(píng)價(jià)；三是審計(jì)報(bào)告應(yīng)圍繞評(píng)價(jià)目標(biāo)，以評(píng)價(jià)指標(biāo)為主線，以審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況和問(wèn)題作為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到評(píng)價(jià)有理有據(jù)。
4.3進(jìn)一步完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
在審計(jì)評(píng)價(jià)上，要進(jìn)一步完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，增設(shè)更為科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，使審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)真正反映干部是否全面、規(guī)范和有效地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在關(guān)注干部權(quán)利運(yùn)用和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行合法性的同時(shí)，應(yīng)更加關(guān)注被審計(jì)干部經(jīng)濟(jì)行為的績(jī)效性。因此在審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)增加反映干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的指標(biāo)。同時(shí)建議及早頒發(fā)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指南，專(zhuān)門(mén)規(guī)定重要經(jīng)濟(jì)決策建立與執(zhí)行、財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益性、內(nèi)部控制制度、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)、個(gè)人廉潔自律等相關(guān)定量與定性指標(biāo)，以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和地區(qū)水平的參考值，以判斷履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任職責(zé)的優(yōu)劣。
4.4建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度
應(yīng)將工作交接納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理之中，前任、繼任人員都要填寫(xiě)《經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接表》，簽訂《經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接承諾書(shū)》。離任應(yīng)承諾交接表中的資料及數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；繼任應(yīng)承諾對(duì)所交接的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)繼續(xù)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度，可有效分清前任、繼任雙方的責(zé)任，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，改變“新官不理舊賬”的狀況，為促進(jìn)和改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作起到積極的作用。
4.5提高審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，降低審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)
[中圖分類(lèi)號(hào)] F830 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B
一、引言
對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)行審計(jì)在我國(guó)由來(lái)已久，這是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件之下加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的重要手段，也是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)工作的評(píng)價(jià)以及領(lǐng)導(dǎo)干部選拔的重要依據(jù)。與一般的審計(jì)過(guò)程相比，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更加復(fù)雜，其審計(jì)結(jié)果更加重要，會(huì)直接關(guān)系到我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)的廉潔和高效，直接關(guān)系到我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的純潔性，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須嚴(yán)格遵守審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)程序，保證審計(jì)過(guò)程的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)結(jié)果真實(shí)可靠，監(jiān)督和引導(dǎo)我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)積極促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。但當(dāng)前我國(guó)部分地區(qū)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，重視程度不夠，在審計(jì)過(guò)程中還存在著一些問(wèn)題，嚴(yán)重的干擾著我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的正常進(jìn)行。本文將分析部分地區(qū)在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，并結(jié)合多年基層審計(jì)研究和工作經(jīng)驗(yàn)給出具體可行的解決對(duì)策，為我國(guó)完善領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供借鑒和參考。
二、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用分析
我國(guó)是一個(gè)民主集中制的社會(huì)主義國(guó)家，領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)負(fù)著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重任，領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的廉潔性和高效性直接影響著我黨的執(zhí)政能力，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意義重大，具體表現(xiàn)如下：
1.有效加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督，防止產(chǎn)生腐敗
通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以有效的加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部行政行為的監(jiān)督，防止領(lǐng)導(dǎo)干部利用職務(wù)之便貪污受賄，從根源上防止了腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，有利于保證我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的純潔性。
2.提高領(lǐng)導(dǎo)干部工作效率，積累工作業(yè)績(jī)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔性的審計(jì)和評(píng)價(jià)，也包括對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)建設(shè)指標(biāo)完成情況、重大決策的科學(xué)性以及個(gè)人廉政高效等多方面做出的綜合審計(jì)和評(píng)價(jià)，通過(guò)綜合審計(jì)和評(píng)價(jià)可以有效地提高領(lǐng)導(dǎo)干部的工作效率。
3.加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)在素質(zhì)
對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以防止的產(chǎn)生，提高領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)政能力，保持現(xiàn)有領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的純潔性和高效性。同時(shí)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果也是領(lǐng)導(dǎo)干部任免的重要依據(jù)，通過(guò)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以科學(xué)合理的提拔優(yōu)秀領(lǐng)導(dǎo)干部，加強(qiáng)我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍建設(shè)。
三、當(dāng)前部分地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題
1.對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，重視程度不夠
領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的審計(jì)過(guò)程，其審計(jì)結(jié)果受多方面因素的影響，但部分地區(qū)對(duì)其認(rèn)識(shí)不足，不能有效的發(fā)揮審計(jì)的作用，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期工作的一個(gè)總結(jié)和檢查，沒(méi)有將審計(jì)上升到監(jiān)督和評(píng)價(jià)的高度。第二，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅僅是形式主義，沒(méi)有將審計(jì)工作落到實(shí)處，背離了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的初衷。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍不明確，干部管理體制不完善
明確的審計(jì)范圍以及規(guī)范統(tǒng)一的審計(jì)程序是審計(jì)順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。雖然領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)已經(jīng)推行多年，并且對(duì)我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍建設(shè)也起到了很大的作用，但縱觀幾十年的發(fā)展過(guò)程不難看出，我國(guó)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還有很多不規(guī)范之處，從各地方政府出臺(tái)的相關(guān)文件可以看出，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象各不相同。另外，不同地方審計(jì)程序也存在著不規(guī)范之處。依據(jù)國(guó)家相關(guān)政策的規(guī)定，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該在任期結(jié)束后、職位調(diào)動(dòng)前完成。但目前我國(guó)很多地方的干部管理體制不合理，對(duì)干部在任期間的監(jiān)督和審計(jì)工作比較欠缺，很多領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)具有過(guò)大的職權(quán)，審計(jì)部門(mén)無(wú)法對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，只能在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離或卸任之后開(kāi)展審計(jì)工作，嚴(yán)重違背了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本原則。
3.審計(jì)人員不足，審計(jì)經(jīng)費(fèi)短缺
高素質(zhì)的審計(jì)人員以及適度的審計(jì)經(jīng)費(fèi)支持是完成對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的支持與保證。與一般的審計(jì)工作相比，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更加復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容不僅僅包括領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)務(wù)問(wèn)題，還要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的行政管理以及經(jīng)濟(jì)建設(shè)等多方面進(jìn)行科學(xué)全面的審計(jì)和評(píng)價(jià)；同時(shí)，我國(guó)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)繁重，相關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大體上占縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目總量的50%-60%，有的甚至占70%以上。但與之對(duì)應(yīng)的是當(dāng)前我國(guó)政府缺乏具有綜合素質(zhì)的審計(jì)人員隊(duì)伍，不能為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供人才保證。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間跨度大，審計(jì)內(nèi)容豐富，必須要以一定的經(jīng)費(fèi)支撐為基礎(chǔ)，但部分地方政府對(duì)審計(jì)部門(mén)的經(jīng)費(fèi)支持力度太小，不能支持相關(guān)審計(jì)人員按照規(guī)定的要求完成領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，造成審計(jì)質(zhì)量低下。
4.評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置不合理，未能建立科學(xué)的指標(biāo)體系
評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)，只有設(shè)立完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系才能保證審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的科學(xué)有效性。但在我國(guó)部分地區(qū)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)置不合理，很多指標(biāo)的設(shè)置過(guò)于陳舊，沒(méi)有依據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向設(shè)置科學(xué)完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。另外，部分地區(qū)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也過(guò)于單一，僅僅從廉潔從政以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展兩方面設(shè)立指標(biāo)，沒(méi)有考慮對(duì)社會(huì)進(jìn)步和環(huán)境指標(biāo)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒(méi)有充分結(jié)合當(dāng)?shù)乩习傩盏男枨蠛屠?，審?jì)過(guò)程沒(méi)有體現(xiàn)科學(xué)可持續(xù)的發(fā)展觀，這種評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不能體現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所做工作的長(zhǎng)期價(jià)值，也不能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干任期工作作出科學(xué)評(píng)判。
四、完善我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策
1.強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)
強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)需從三個(gè)方面入手。第一，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部需要端正態(tài)度，為審計(jì)人員提供真實(shí)可靠的材料，積極配合審計(jì)人員的審計(jì)工作。第二，審計(jì)人員需要提高認(rèn)識(shí)，意識(shí)到審計(jì)工作所承擔(dān)的重要責(zé)任以及領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性，以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對(duì)待審計(jì)工作，將審計(jì)工作落到實(shí)處，防止審計(jì)形式主義的出現(xiàn)。第三，上級(jí)行政主管單位以及紀(jì)檢部門(mén)需要加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部以及審計(jì)工作的監(jiān)督，增加對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重視程度，保證審計(jì)過(guò)程都能按照國(guó)家政策和法規(guī)進(jìn)行。
2.明確審計(jì)范圍，優(yōu)化干部管理體制
我國(guó)是一個(gè)民主集中制的社會(huì)主義國(guó)家，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干的任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而開(kāi)始的，在過(guò)去的幾十年發(fā)展過(guò)程中，我國(guó)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從開(kāi)始探索不斷走向完善，各方面體制也不斷走向成熟，但在具體操作過(guò)程之中，部分地區(qū)還存在審計(jì)范圍不明確、審計(jì)程序不規(guī)范的現(xiàn)象。國(guó)家相關(guān)部門(mén)必須依據(jù)我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀以及建設(shè)的需要，加快相關(guān)審計(jì)立法以及規(guī)章制度的建設(shè)，進(jìn)一步明確領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，規(guī)范審計(jì)程序，保證我國(guó)的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是在相關(guān)法律和政策的規(guī)范下進(jìn)行。另外，我國(guó)部分地區(qū)干部管理體制不規(guī)范，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以對(duì)相關(guān)干部起到真正的作用。因此，部分地方政府必須規(guī)范干部管理體制，加強(qiáng)對(duì)干部的監(jiān)督與管理，嚴(yán)格的執(zhí)行國(guó)家對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，做到事前預(yù)防、事中監(jiān)督與離任審計(jì)的有效結(jié)合。
3.加快審計(jì)人員培養(yǎng)，滿足相關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)
與一般的審計(jì)工作相比，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更加復(fù)雜，不僅僅需要考慮到領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為，還需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的行政管理行為作出綜合的評(píng)價(jià)，這就對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了很高的要求。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才還比較欠缺，這一方面需要相關(guān)部門(mén)加快對(duì)已有人才隊(duì)伍的培訓(xùn)和教育，提高現(xiàn)有人才隊(duì)伍的綜合素質(zhì)；另一方面，還需要相關(guān)的高校加快經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才的培養(yǎng)工作，為我國(guó)開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供強(qiáng)有力的人才保證。另外，經(jīng)費(fèi)不足也是制約領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利進(jìn)行的重要因素，相關(guān)部門(mén)也需要為審計(jì)人員的工作配套基本所需資金，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
4.科學(xué)設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，納入長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃審計(jì)內(nèi)容
科學(xué)合理的指標(biāo)體系是進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家和老百姓對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部行政管理提出了新的要求，但部分地區(qū)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系過(guò)于陳舊，并沒(méi)有依據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)制定全新的指標(biāo)體系。這就需要相關(guān)審計(jì)部門(mén)的人員積極深入基層調(diào)研，補(bǔ)充相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)，了解地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，了解老百姓的基本利益需求，制定完善科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。另外，部分地區(qū)的審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)還存在著一些誤區(qū)，僅僅關(guān)注于評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)相關(guān)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，沒(méi)有將社會(huì)綜合發(fā)展等指標(biāo)納入到指標(biāo)體系之中，這也是領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需要進(jìn)一步完善的方面。
雖然有關(guān)法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍等有所規(guī)定，但并未細(xì)化。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，由于各種困難造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范等問(wèn)題，影響了審計(jì)質(zhì)量，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容不明確。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)細(xì)則規(guī)定中只說(shuō)明了什么可以評(píng)價(jià)，并沒(méi)有規(guī)定不可以評(píng)價(jià)或不可以過(guò)多評(píng)價(jià)的內(nèi)容。因此，在部分高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，為使審計(jì)報(bào)告更容易得到被審計(jì)對(duì)象的認(rèn)同，往往存在審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容過(guò)于全面化的傾向。表現(xiàn)為：一是充分肯定責(zé)任人的成績(jī)，對(duì)存在的問(wèn)題只分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，這種對(duì)成績(jī)、問(wèn)題避重就輕的評(píng)價(jià)，不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是把被審計(jì)單位的社會(huì)效益、精神文明建設(shè)和思想政治工作以及把被審計(jì)單位可持續(xù)發(fā)展納入評(píng)價(jià)內(nèi)容，增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、審計(jì)內(nèi)容過(guò)多，造成審計(jì)評(píng)價(jià)目的不明確。許多審計(jì)單位將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同一般的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)等合并進(jìn)行，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建立在單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)之上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及內(nèi)容過(guò)多，這就產(chǎn)生了審計(jì)評(píng)價(jià)目的不明確的問(wèn)題。為了避免矛盾，審計(jì)評(píng)價(jià)往往就事論事，泛泛而論，只談事實(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬采用回避的態(tài)度，違背了審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性原則。特別是不能區(qū)分被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人責(zé)任和單位集體的責(zé)任。
3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不確定性和審計(jì)對(duì)象種類(lèi)的復(fù)雜性，給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)困難。在高等學(xué)校中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的種類(lèi)非常復(fù)雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的單位，以后還有可能涉及到校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。有些干部上任后并不知道自己有什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，學(xué)校沒(méi)有直接授權(quán)。有些院長(zhǎng)、系主任和所長(zhǎng)是專(zhuān)家學(xué)者型的人物，他們甚至不直接分管其單位的財(cái)務(wù)和行政工作。審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確給評(píng)價(jià)帶來(lái)困難。
4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系未能建立，審計(jì)報(bào)告文本非標(biāo)準(zhǔn)化。評(píng)價(jià)最大的困難是沒(méi)有指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已經(jīng)有幾年的時(shí)間，但是審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系未能建立，審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中缺乏標(biāo)準(zhǔn)，比如對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、重大經(jīng)濟(jì)損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致，對(duì)審計(jì)責(zé)任大小的評(píng)判就難免存在偏差。
此外，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)報(bào)告并未采用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、?guī)范的標(biāo)準(zhǔn)文本。在實(shí)際評(píng)價(jià)中沒(méi)有嚴(yán)格遵照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)文件規(guī)定，往往帶有主觀隨意性，評(píng)價(jià)用語(yǔ)不夠準(zhǔn)確規(guī)范，使人難于理解或產(chǎn)生歧義，有些評(píng)價(jià)結(jié)論過(guò)于絕對(duì)化。
一、引言
目前,由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作尚處于探索階段,許多不完善、不規(guī)范之處亟待研究。筆者就當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的相關(guān)問(wèn)題,談幾點(diǎn)看法。
二、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題
自我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施以來(lái),已經(jīng)取得顯著成效。但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)起步時(shí)間短,相關(guān)法律法規(guī)并不完善,制度也不健全等問(wèn)題,因此筆者認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)行的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍存在一些問(wèn)題。
1、立法層次較低,審計(jì)獨(dú)立性缺失
目前,指導(dǎo)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最有權(quán)威或?qū)哟巫罡叩姆ㄒ?guī)性文件不但立法層次不高,而且不具備立法的特征,因此,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在依法審計(jì)時(shí),實(shí)際效果必然在某種程度上受到一定的制約。
我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),然而審計(jì)結(jié)果卻必須向各級(jí)地方部門(mén)進(jìn)行報(bào)告,因此,獨(dú)立、客觀和公正地評(píng)價(jià)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部,存在諸多現(xiàn)實(shí)難題。
2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論而導(dǎo)致的相關(guān)組織或人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。在審計(jì)過(guò)程中,以人為審計(jì)的對(duì)象,必然伴隨著極大的風(fēng)險(xiǎn),如:審計(jì)過(guò)程中可能違反程序、采集證據(jù)不當(dāng)、查證不實(shí)或定性不準(zhǔn)等風(fēng)險(xiǎn)。
3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)難度大
在實(shí)際工作中,評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要比評(píng)價(jià)其它審計(jì)項(xiàng)目困難得多。主要是因?yàn)槲覈?guó)尚未形成完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)依據(jù),審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍難以界定,致使評(píng)價(jià)存在一定程度的片面性,而且前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以區(qū)分,對(duì)被審計(jì)人員的工作能力、應(yīng)負(fù)責(zé)任的范圍與性質(zhì)等缺乏具體的分析與評(píng)價(jià),同樣也給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和界定增加了難度。
4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在滯后性
領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多是由于各種原因在離任時(shí)才進(jìn)行的。但是,在程序上往往是“先離任,后審計(jì)”,這種滯后現(xiàn)象是由我國(guó)政治體制及組織人事制度決定的。并且在未宣布之前,領(lǐng)導(dǎo)干部的離任還有其特殊的保密性,同樣給離任前審計(jì)造成相對(duì)的難度。
5、審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高,經(jīng)費(fèi)沒(méi)有保障
目前,審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高,傳統(tǒng)審計(jì)觀念比較陳舊,缺乏創(chuàng)新意識(shí)。一些審計(jì)人員只注意對(duì)照法律法規(guī)檢查被審計(jì)事項(xiàng)是否違法、違規(guī),而這種不合法所產(chǎn)生的深層次原因卻不注重考察,經(jīng)濟(jì)行為的效果和效率的分析和評(píng)價(jià)不到位。同時(shí)審計(jì)經(jīng)費(fèi)的嚴(yán)重不足,也給審計(jì)工作帶來(lái)諸多困難。
6、部門(mén)相互協(xié)調(diào)配合不夠,難以有效地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用
紀(jì)檢監(jiān)察、司法與審計(jì)部門(mén)之間除每年例行的聯(lián)席會(huì)議外,尚未在工作中形成合力,發(fā)揮整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢(shì)。在相互溝通、共享資源方面做得還不夠到位,未能實(shí)現(xiàn)案件線索資源共享的高效率運(yùn)作。
三、如何加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的上述問(wèn)題,筆者就加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了以下幾方面的對(duì)策。
1、堅(jiān)持離任必審,先審后離的原則
如果離任不審就會(huì)職責(zé)不清,無(wú)法追究責(zé)任。如果先離后審,就會(huì)使審計(jì)流于形式,對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力,同樣會(huì)帶來(lái)不應(yīng)有的損失。如在某些特殊情況下須先離后審,也必須按照先離后審再任命的組織程序,切實(shí)做到審計(jì)結(jié)果出來(lái)前不得完成實(shí)質(zhì)接工作,必須明確應(yīng)由離任者本人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。只要被審計(jì)單位和離任者本人能夠積極配合,審計(jì)工作就會(huì)處于主動(dòng)地位。
2、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須加強(qiáng)計(jì)劃性
每年年底前,由組織部門(mén)按程序提出下一年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃,并與審計(jì)部門(mén)協(xié)商后確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的項(xiàng)目計(jì)劃,報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審定后,由審計(jì)部門(mén)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入計(jì)劃管理, 并按計(jì)劃組織實(shí)施。
3、提高審計(jì)人員的整體素質(zhì),是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本所在
要加強(qiáng)審計(jì)人員的思想作風(fēng)建設(shè),真正建立起一支精干、高效、清正廉潔的審計(jì)干部隊(duì)伍,使審計(jì)人員不僅具有專(zhuān)業(yè)知識(shí),而且具有分析、鑒別、判斷、協(xié)調(diào)等綜合業(yè)務(wù)能力,只有這樣,才能更好地提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量。
四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
