時(shí)間：2023-08-14 09:24:44
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深化稅收征管改革，是省地稅局為更好地發(fā)揮稅收職能作用，服務(wù)湖北經(jīng)濟(jì)、社會(huì)科學(xué)發(fā)展，順應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)迅猛發(fā)展潮流，應(yīng)對(duì)稅源狀況深刻變化，從體制機(jī)制上破解制約征管質(zhì)量和效率提高的深層次矛盾，而作出的一次戰(zhàn)略抉擇。其主要內(nèi)容包括規(guī)范稅收征管基本程序、優(yōu)化納稅服務(wù)、實(shí)施稅源分類分級(jí)專業(yè)化管理、夯實(shí)稅源管理基礎(chǔ)、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、強(qiáng)化納稅評(píng)估、加強(qiáng)稅務(wù)稽查、健全稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督機(jī)制、完善征管質(zhì)量與績效評(píng)價(jià)體系、建設(shè)信息化支撐體系等十大方面。
新的改革是一場涵蓋全省地稅系統(tǒng)各個(gè)層級(jí)、每個(gè)崗位、所有業(yè)務(wù)的一次革命。這是一次治稅理念的革命，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿于稅收征管全過程，將分析識(shí)別、等級(jí)排序、應(yīng)對(duì)處理、績效評(píng)價(jià)、過程監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)管理閉環(huán)系統(tǒng)與征管基本程序相融合，把有限的征管資源用于風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅人；這是一次治稅方法的革命，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)工作與現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的有機(jī)融合，積極利用第三方信息，打造覆蓋稅收征管和內(nèi)部管理全流程的信息化平臺(tái)，全面邁進(jìn)信息管稅時(shí)代；這是一次征管方式的革命，按照申報(bào)納稅、稅收評(píng)定、稅務(wù)稽查、稅收征收和法律救濟(jì)再造稅收征管新流程，特別是風(fēng)險(xiǎn)控制和評(píng)定將成為整個(gè)新稅收征管流程的核心和中樞；這是一次部門權(quán)益的革命，按照征管流程需要優(yōu)化征管資源配置，做實(shí)機(jī)關(guān)、重組稅源管理機(jī)構(gòu)、改革和完善稅收管理員制度，對(duì)原稅收征管部門的權(quán)益進(jìn)行再分配；這是一次隊(duì)伍建設(shè)的革命，新的征管體制在崗位分工上體現(xiàn)出更加專業(yè)化、精細(xì)化、科學(xué)化的特征，對(duì)各部門各崗位的干部在稅收業(yè)務(wù)上、信息化操作上、工作責(zé)任心上要求更高，需要地稅干部具備更高的政治、業(yè)務(wù)和作風(fēng)素質(zhì)。
我們常常把稅政、稽查與征管一起并稱稅務(wù)三大業(yè)務(wù)部門，三者相互融合，不可分割。稅政和稽查既是本輪深化稅收征管改革的參與者，更是實(shí)踐者和促進(jìn)者。2013年3月12日召開的全省地稅稽查工作會(huì)議、3月28日召開的全省稅政管理工作會(huì)議提出，全省地稅稅政和稽查工作必須按照深化稅收征管改革的需要，融入征管大格局，不斷提升工作水平，服從、服務(wù)于深化征管改革的順利推進(jìn)。
稅政管理工作就本質(zhì)來看，就是法的規(guī)定性在稅收上的綜合體現(xiàn)，是國家意志在稅收工作中的具體化、明確化和系統(tǒng)化。稅政和征管，一個(gè)是實(shí)體，一個(gè)是程序，實(shí)體需要程序去實(shí)現(xiàn)，程序就是為了實(shí)現(xiàn)實(shí)體而存在。即稅收制度是稅收征管的法律依據(jù)和主要內(nèi)容，稅收征管是稅收法律法規(guī)實(shí)施的唯一載體和平臺(tái)。稅政管理工作服從、服務(wù)于深化征管體制改革應(yīng)從三個(gè)方面著手：
一是要站在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的高度，深化稅制改革，促進(jìn)新征管體制發(fā)揮作用。稅收征管改革的終極目的是提升征管質(zhì)效，發(fā)揮稅收職能作用，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。而稅收征管執(zhí)行的就是稅收政策，因此稅收政策是否符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，直接決定了改革目的能否實(shí)現(xiàn)。十提出，要加快改革財(cái)稅體制，構(gòu)建新的地方稅體系。這就要求稅政部門按照國家稅務(wù)總局統(tǒng)一部署，在稅法框架內(nèi)，根據(jù)湖北經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，認(rèn)真做好“營改增”、資源稅、房地產(chǎn)行業(yè)稅收和環(huán)境保護(hù)稅等稅制改革的試點(diǎn)工作，嚴(yán)格執(zhí)行支持高新企業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等稅收優(yōu)惠政策，積極落實(shí)鼓勵(lì)自主創(chuàng)新、扶持企業(yè)發(fā)展、保障改善民生等結(jié)構(gòu)性減稅政策，在運(yùn)用稅收政策服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上取得實(shí)效。
二是要抓住稅政管理的薄弱環(huán)節(jié)，夯實(shí)管理基礎(chǔ)，促進(jìn)新征管體制順利實(shí)施。深化稅收征管改革是提升稅收征管質(zhì)效的一次全方位革命。對(duì)包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、稅政管理、稅源管理等各方面的基礎(chǔ)工作要求很高。稅政管理部門必須找準(zhǔn)政策管理的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步夯實(shí)地方稅種的管理基礎(chǔ)，積極推進(jìn)行之有效的營業(yè)稅行業(yè)管理方法，進(jìn)一步抓好企業(yè)所得稅分類管理，不斷規(guī)范財(cái)產(chǎn)行為稅管理，強(qiáng)化非居民稅收和反避稅管理，多方尋找和核實(shí)第三方涉稅信息，為征管改革提供更加翔實(shí)的數(shù)據(jù)支撐和更扎實(shí)的管理基礎(chǔ)，促進(jìn)深化稅收征管改革的順利實(shí)施。
三是要拓展稅政管理的職能范圍，參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，促進(jìn)新征管體制提升質(zhì)效。新的征管體制賦予稅政管理部門建立分稅種分行業(yè)納稅評(píng)估模型、對(duì)稅政管理中發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對(duì)意見、參與具有普遍性的風(fēng)險(xiǎn)和重大復(fù)雜事項(xiàng)的納稅評(píng)估、為納稅評(píng)估提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)等多項(xiàng)新的職能。
稅政部門要積極履行上述新職能，針對(duì)各稅種特點(diǎn)，認(rèn)真梳理現(xiàn)行稅收政策，加快建立稅收征管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，積極開展和指導(dǎo)全省納稅評(píng)估試點(diǎn)工作，促進(jìn)新征管體制運(yùn)行質(zhì)效的提升。
稅務(wù)稽查既是新征管流程的終點(diǎn)，又是新征管體制的起點(diǎn)。說是終點(diǎn)，是因?yàn)樾抡鞴荏w制賦予稽查部門查處高風(fēng)險(xiǎn)納稅人的重大職責(zé)，是稅收征管的最后一道環(huán)節(jié)。說是起點(diǎn)，是因?yàn)槎悇?wù)稽查成果是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門確定監(jiān)控重點(diǎn)的重要參考，是納稅評(píng)估部門開展評(píng)估的主要參照，是檢驗(yàn)征管改革成效的有效手段。稅務(wù)稽查工作要真正實(shí)現(xiàn)服從、服務(wù)于稅收征管改革的深化，必須進(jìn)一步提升稽查工作質(zhì)效，在工作理念、工作方法、工作重點(diǎn)上全面適應(yīng)新征管體制的要求和需要。具體來講，核心就是要實(shí)現(xiàn)稽查現(xiàn)代化。
一是稽查理論現(xiàn)代化?，F(xiàn)代化稽查理論要求確定稽查部門在新時(shí)期的主要職能，即主司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處，依法嚴(yán)厲打擊嚴(yán)重稅收違法行為，使惡意不遵從者依法及時(shí)受到法律懲處，維護(hù)稅法嚴(yán)肅性，營造公平正義的稅收征管環(huán)境；要確定稽查部門的主要任務(wù)，即將納稅評(píng)估部門推送的高等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)納稅人作為必查對(duì)象，開展案件查辦等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作，主動(dòng)選擇稅收流失風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)和區(qū)域開展稅收專項(xiàng)檢查。
二是稽查體制集約化。要按照深化稅收征管改革稅源分級(jí)分類管理的要求，繼續(xù)完善“重點(diǎn)稅源省局查、大中稅源市州局查、小散稅源縣局查”的分級(jí)分類稽查模式。要穩(wěn)步推進(jìn)一級(jí)稽查體制改革，提升執(zhí)法層次，規(guī)范執(zhí)法程序、統(tǒng)一執(zhí)法尺度，優(yōu)化稽查資源配置，集中稽查力量監(jiān)控重點(diǎn)稅源，使稽查工作的法治水平和工作效能進(jìn)一步提升。
三是稽查隊(duì)伍專業(yè)化。要按照專業(yè)化要求，配齊配強(qiáng)稽查隊(duì)伍，采取多層次、多渠道的方式，切實(shí)抓好稽查人員的培訓(xùn)工作，大力提升稽查隊(duì)伍的整體素質(zhì)。對(duì)稽查處（科、股）的查案范圍按專業(yè)化進(jìn)行分工，培養(yǎng)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅種、重點(diǎn)稅源的專業(yè)化稽查隊(duì)伍，為完成好稽查工作任務(wù)提供堅(jiān)實(shí)的人才保障。
在2016年末召開的全國財(cái)政工作會(huì)議上，財(cái)政部部長表示，要深入推進(jìn)財(cái)稅體制改革，加快現(xiàn)代財(cái)政制度建設(shè)，研究推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革。
此前，財(cái)政部在2016年兩會(huì)建議提案答復(fù)中表示，實(shí)施綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革，需要構(gòu)建新的稅收征管制度，建立與綜合征稅相配套的稅收征管體制。
“也就是說，要想改個(gè)稅，要先把稅收征管制度改到位?！敝醒胴?cái)經(jīng)大學(xué)教授王雍君對(duì)《財(cái)經(jīng)國家周刊》記者表示，“其實(shí)不僅是個(gè)稅，包括營改增、房產(chǎn)稅在內(nèi)的直接稅改革的前提，都涉及到稅收征管體系的建設(shè)能否取得突破?！?/p>
在多位財(cái)稅專家看來，隨著2016年末“金稅三期”工程收官，覆蓋所有稅種及稅收工作各環(huán)節(jié)的信息系統(tǒng)建成，目前我國已具備深度改革征管系統(tǒng)的條件。 配合企業(yè)與個(gè)人納稅信息系統(tǒng)的構(gòu)建，稅務(wù)部門可能也將醞釀一系列部門調(diào)整。
據(jù)《財(cái)經(jīng)國家周刊》記者了解，納稅人識(shí)別號(hào)制度的完善或?qū)⒊蔀槲磥矶愂照鞴芨母锏囊淮罂袋c(diǎn)，而配合企業(yè)與個(gè)人納稅信息系統(tǒng)的構(gòu)建，稅務(wù)部門可能也將醞釀一系列部門調(diào)整。
為個(gè)人編制“稅號(hào)”
作為整個(gè)稅收征管流程的第一個(gè)環(huán)節(jié)，也是最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)，納稅人登記改革將首先發(fā)力，建立納稅人識(shí)別號(hào)制度正是這一改革的核心。
中國的核心稅收征管流程包括登記、納稅服務(wù)、稅務(wù)檢查、欠稅追繳、爭議解決等環(huán)節(jié)。其中，納稅人登記是整個(gè)稅收征管鏈條的基礎(chǔ)。
“納稅人識(shí)別號(hào)以前主要是面向企業(yè)，下一步改革的重點(diǎn)在于納稅人識(shí)別號(hào)也要延伸到個(gè)人，這在正在修訂的《稅收征管法》中也有體現(xiàn)，未來要做的是把稅法中的規(guī)定劃為具體的政策落實(shí)。”中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施政文表示。
據(jù)《財(cái)經(jīng)國家周刊》記者了解，未來納稅人識(shí)別號(hào)的改革可能將涵蓋兩個(gè)層次。
一是對(duì)企業(yè)，納稅人識(shí)別號(hào)將進(jìn)一步完善?！艾F(xiàn)在的征管體系仍然是以省為中心的，是一個(gè)比較分散的體制。但是越來越多的企業(yè)有跨省、跨境的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在的征管體系已跟不上形勢(shì)?！币晃唤咏鼑惪偩值娜耸空f。
改革方向是讓識(shí)別碼收集更多的企業(yè)納稅信息，將企業(yè)歷史的、跨區(qū)域的以及與其他納稅人相關(guān)的涉稅信息關(guān)聯(lián)。“所以，以納稅人識(shí)別碼為基礎(chǔ)，下一步要建立納稅人的主體文檔?！鄙鲜鋈耸空f。
所謂納稅人“主體文檔”是指為每一個(gè)納稅人建立一個(gè)數(shù)據(jù)庫，其中包含了與稅務(wù)有關(guān)的所有信息，例如如果納稅人是一家企業(yè)，那么它適用的稅種、報(bào)稅和繳稅頻率、所交稅款和所欠稅款、對(duì)額外稅款、利息、罰金的評(píng)定等，都會(huì)包括在這個(gè)主體文檔里。
第二個(gè)層面是針對(duì)個(gè)人，管理部門有可能建立個(gè)人納稅人登記中心，來推動(dòng)個(gè)人的納稅人識(shí)別號(hào)制度的建立。
“個(gè)人所得稅等改革要提上日程，而且中國還正考慮和其他經(jīng)濟(jì)體交換稅務(wù)信息，所以改進(jìn)個(gè)體納稅人的識(shí)別體系是迫在眉睫的一件事?！鄙鲜鼋咏鼑惪偩值娜苏f。
對(duì)于自然人納入個(gè)人納稅人登記中心，上述人士透露下一步工作重點(diǎn)是高財(cái)富人群。這些高財(cái)富人群通常是大型企業(yè)的大股東或管理層，個(gè)人大量參與跨省、跨境交易，企業(yè)要建起來的“主體文檔”制度，針對(duì)這些高財(cái)富人群也適用。
作為企業(yè)高層尤其是大股東，個(gè)人納稅和企業(yè)納稅有著千絲萬縷的關(guān)系，企業(yè)很可能成為個(gè)人避稅的工具，例如壓低賬面工資，或?qū)€(gè)人支出計(jì)入企業(yè)經(jīng)營成本。所以只有將企業(yè)和高財(cái)富人群的納稅信息聯(lián)動(dòng)，財(cái)稅部門才能有效監(jiān)管這一人群的偷稅避稅。
“先從高財(cái)富人群入手，建立個(gè)人納稅人的主體文檔，隨后逐步擴(kuò)展至其他個(gè)人納稅人?！鄙鲜鋈耸勘硎?。
部門調(diào)整提速
據(jù)《財(cái)經(jīng)國家周刊》記者了解，為推動(dòng)稅收征管改革，一些部門調(diào)整措施可能也將提上日程。
“稅收征管面臨著一系列新老問題，都在倒逼總局和地方分局的格局調(diào)整?！鄙鲜鼋咏鼑惪偩值娜耸繉?duì)記者說。
比如，營改增之后，總局規(guī)模較小的問題越發(fā)突出。隨著營改增全面推開，過去地稅系統(tǒng)主要征管的營業(yè)稅，變?yōu)閲惒块T主要征管的增值稅，國稅部門工作量大大增加。此外，我國近幾年對(duì)國際稅收合作的參與越來越深入，讓國稅總局的任務(wù)越來越多元化。也就是說，我國的稅收體系正在越來越多地體現(xiàn)出全國屬性和國際屬性。
“這對(duì)收征管項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、監(jiān)測、支持以及協(xié)調(diào)實(shí)施都帶來巨大挑戰(zhàn)?！鄙鲜鋈耸勘硎?，解決這一問題的最優(yōu)途徑是逐步增加總部的員工數(shù)量，次優(yōu)途徑則是指定某些市成為“專業(yè)中心”，在國家稅務(wù)總局的監(jiān)督下承擔(dān)各種全國稅收項(xiàng)目的政策設(shè)計(jì)及征管工作。
實(shí)際上，國稅總局?jǐn)U招之勢(shì)從最近兩年的公務(wù)員招考中可見一斑。2017年國家公務(wù)員考試招聘總?cè)藬?shù)2.7萬人，其中國稅局全國招聘占比接近62%。
總局規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，是部分地方的基層稅務(wù)部門可能面臨整合。目前我國的基層稅務(wù)部門有上萬個(gè)，基層部門數(shù)量龐大，雖然有利于納稅人繳稅，并能更好地發(fā)揮監(jiān)督作用，但也降低了稅收征管的效率，還會(huì)增加協(xié)調(diào)一致管理的難度，而且由于在基層有限的范圍內(nèi)納稅人和稅務(wù)官員來往密切，還引發(fā)稅收上的尋租風(fēng)險(xiǎn)。
因此，隨著稅收征管電子服務(wù)的能力逐步提升，國稅總局醞釀將地方的小型稅務(wù)機(jī)構(gòu)整合歸并。
除了數(shù)量規(guī)模上的調(diào)整，國稅總局與各地分局的部門設(shè)計(jì)上，也將順應(yīng)改革，有所調(diào)整。
為了加強(qiáng)對(duì)兩類重點(diǎn)納稅人的征收管理，即大型企業(yè)和高財(cái)富人群，國稅總局在2008年就成立了大企業(yè)稅收管理司，并在各地設(shè)立了大企業(yè)稅收管理部門。
上述接近國稅總局的人士表示，未來要進(jìn)一步完善大企業(yè)稅收管理部門的職能，并可能予以“高配”，而不是像現(xiàn)在這樣作為市一級(jí)稅務(wù)局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，權(quán)限較小，這樣這個(gè)部門就能以獨(dú)立的稅務(wù)機(jī)構(gòu)身份來運(yùn)行，針對(duì)大企業(yè)將擁有更多的征管和權(quán)限。
與稅制改革相比,稅收征管改革卻顯得相對(duì)滯后.從以往的實(shí)踐來看,我國在1983-1984年、1994年進(jìn)行兩次重大稅制改革時(shí),都沒有推出整體稅收征管改革方案與之協(xié)調(diào).大多數(shù)專家學(xué)者在研究稅制改革時(shí),都忽略了稅收征管存在的問題.然而,正如維托.坦齊所說"稅收是強(qiáng)調(diào)可行性的學(xué)問.一種不可管理的稅制是沒有多少價(jià)值的.理論上最完美的稅制如果所表示的意圖在實(shí)踐中被歪曲,就可能變成蹩腳的稅制".因此,在進(jìn)行稅制改革和稅制優(yōu)化時(shí),必須把稅收征管納入其研究范圍,充分考慮稅收征管能力,選擇可操作的"有效稅制",使稅制改革和稅收征管均衡發(fā)展
一、稅制改革和優(yōu)化有利于稅收征管質(zhì)量和效率的提高
優(yōu)化稅制理論的精髓是,既然扭曲性稅收所帶來的效率損失是不可避免且可能很大,我們的任務(wù)就是要盡量使這些損失達(dá)到最小.在最簡化的優(yōu)化稅制模式中,將效率損失降低到最小就是唯一的目標(biāo).而在較為復(fù)雜的優(yōu)化稅制模式中,則應(yīng)在效率損失最小化與稅收公平、社會(huì)福利的社會(huì)分配等方面尋求一個(gè)權(quán)衡點(diǎn).優(yōu)化的稅制是理論上的一種理想模式,是各國稅制改革追求的目標(biāo).通過不斷的稅制改革與完善逐漸向最優(yōu)化的稅制結(jié)構(gòu)靠攏,在這一改革過程中效率損失逐漸降低,稅收公平逐步實(shí)現(xiàn),社會(huì)福利分配更加公平,使得納稅人的遵從意識(shí)不斷增強(qiáng),減輕納稅人的抵觸情緒.這樣既有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,又能降低稅收征管成本;同時(shí),有利于納稅人對(duì)政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督.這一切無疑會(huì)提高稅收征管的質(zhì)量與效率
世界稅制改革的實(shí)踐表明,許多國家以復(fù)雜的稅制去服務(wù)于眾多的政策目標(biāo),結(jié)果實(shí)際執(zhí)行的稅制往往不同于稅法意義的名義稅制,實(shí)際效果也大大偏離了政策初衷.這種情況在我國也很突出.因此,試圖利用稅收工具實(shí)現(xiàn)過多的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是不現(xiàn)實(shí)的.稅收作為政策工具有其局限性,并不是萬能的.如果賦予它過多的額外的目標(biāo),本身也不符合優(yōu)化稅制的思想,反而會(huì)使稅制變得極其復(fù)雜.如過多的稅種、過高的稅率、過多地對(duì)納稅人的區(qū)別對(duì)待和繁雜的稅收優(yōu)惠的形式和數(shù)量等.都是直接造成稅制復(fù)雜的因素.對(duì)過窄的稅基征收高稅率不僅違背了有效和公平課稅的要求,而且也鼓勵(lì)了逃稅,啟動(dòng)了過多的稅收優(yōu)惠待遇降低了納稅人的奉行.所有這些因素都增加了稅收征管的難度,降低了稅收征管效率.反之,擴(kuò)大稅基、降低稅率、減少繁雜的稅收優(yōu)惠形式和數(shù)量,則會(huì)降低征管的難度,提高征管的質(zhì)量和效率;同時(shí),也有利于稅制優(yōu)化,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)
一般而言,稅制本身包含的區(qū)別對(duì)待特征越少,稅率越低,稅收優(yōu)惠越簡單,稅收征管中的漏洞和隨意性就越小,可操作性就越強(qiáng),稅收成本就越低,就更有助于提高稅收征管的質(zhì)量和效率.玻利維亞、哥倫比亞、印度尼西亞、韓國和墨西哥就是采取了更寬和更加簡單限定稅基,加上更加統(tǒng)一的稅率結(jié)構(gòu)的稅制改革和優(yōu)化的措施,促進(jìn)了稅收征管水平的提高.為此,世界銀行把通過簡化稅基的確定加強(qiáng)稅收征管作為稅制改革的目標(biāo)之一
二、稅收征管質(zhì)量和效率提高有助于稅制改革與優(yōu)化的發(fā)展
稅收征管是整個(gè)稅收理論中非常重要的組成部分,因?yàn)槎愂照鞴苜|(zhì)量和效率的提高能夠使稅務(wù)部門高效率地貫徹和執(zhí)行稅法,使稅收職能真正發(fā)揮出效能與作用.也就是說,如果僅有稅率、征稅對(duì)象、征稅依據(jù)等稅制要素是不足以使稅收發(fā)揮其功能與作用的,還必須有稅務(wù)部門的征管行為,才能夠真正發(fā)揮稅收的各種職能作用。稅收征管對(duì)稅制改革與優(yōu)化具有約束作用.稅收制度是通過稅收征管作用于稅收分配的,稅收征管充當(dāng)了稅收制度與稅收分配之間的中介.嚴(yán)密而有效的征管,有利于稅制的貫徹執(zhí)行,并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅制規(guī)定中的不完善之處.相反,超前或滯后的征管會(huì)成為稅制正確實(shí)施的絆腳石,阻礙稅制改革與稅制優(yōu)化的過程.如世界銀行2006年11月發(fā)表的《全球納稅情況總圖》指出,許多國家稅務(wù)征管要求過于苛刻,遵從征管已成為企業(yè)的重負(fù).如規(guī)定公司年平均報(bào)送35頁的納稅申報(bào)表,每家公司處理稅務(wù)事務(wù)平均耗時(shí)約322小時(shí).但發(fā)展中國家和發(fā)達(dá)國家差異較大,巴西的企業(yè)填報(bào)年申報(bào)表要花2600小時(shí),而瑞典的企業(yè)平均只需花68小時(shí).復(fù)雜的稅收征管體制效率低下,勢(shì)必導(dǎo)致稅收收入下滑,無法體現(xiàn)其真實(shí)稅負(fù),不能實(shí)現(xiàn)稅制改革和優(yōu)化的目標(biāo)。
雖然稅制改革與優(yōu)化會(huì)受到稅收征管質(zhì)量和效率的制約,但是政府的稅收征管質(zhì)量和效率并不是一成不變的.隨著技術(shù)進(jìn)步、法制的健全、稅務(wù)人員素質(zhì)的提高以及管理制度更加科學(xué)規(guī)范,政府的征管質(zhì)量和效率會(huì)逐漸提高.而政府稅收征管質(zhì)量與效率的逐步提高則會(huì)給稅制改革與優(yōu)化的選擇提供更廣闊的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)更加合理、更加完善、更能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,充分發(fā)揮稅收的職能作用
我國目前的個(gè)人所得稅課稅采用分類所得稅模式,實(shí)行源泉扣繳的方式.它不能就個(gè)人各項(xiàng)所得的高低實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率,難于體現(xiàn)公平稅負(fù),也不利于對(duì)個(gè)人總收入水平的調(diào)節(jié).所以很多學(xué)者主張我國采取綜合所得稅制模式.然而,在稅收征管上,綜合所得課稅模式比分類所得課稅模式要求更高.國際稅收發(fā)展的實(shí)踐表明,綜合所得課稅模式要求建立納稅人編碼制度;準(zhǔn)確掌握納稅人各項(xiàng)收入;推行非貨幣化個(gè)人收入結(jié)算制度;建立電腦管理資訊網(wǎng)路,實(shí)現(xiàn)與銀行、工商、公安、海關(guān)等部門的聯(lián)網(wǎng).而我國目前尚不具備這些條件,這就造成了部分不透明、不公開、不規(guī)范的"灰色"或"黑色"個(gè)人收入的存在,妨礙了稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人所得稅稅源的確定和稽核管理,而且大量現(xiàn)金交易也使許多個(gè)人收入游離于控管之外.隨著我國稅收征管改革以及相關(guān)配套改革的完成,征管水平的大幅度提高,我國的個(gè)人所得稅的課稅模式會(huì)逐漸向綜合所得稅模式過渡,這樣,我國的個(gè)人所得稅制在調(diào)解收入、促進(jìn)公平方面將充分發(fā)揮作用,從而使整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)更加完善,進(jìn)而促進(jìn)稅制改革和優(yōu)化的實(shí)現(xiàn)稅收收入是理論稅制、稅收政策導(dǎo)向及稅收征管水平等因素的函數(shù).在其他因素既定的條件下,稅收征管的水平對(duì)稅收收入顯得尤為重要.不論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家,稅法規(guī)定與實(shí)際課稅結(jié)果都存在差異.如果理想的稅制超越了現(xiàn)存的征管水平,漏征率比重很大,稅收收入大大低于應(yīng)征稅款,則稅制的目標(biāo)就難以充分實(shí)現(xiàn).隨著我國稅收征管水平的提高,稅收的綜合征收率已經(jīng)由1994年的50%上下提升至2003年的70%以上,10年間提升了20個(gè)百分點(diǎn).具體到作為第一大稅種的增值稅,其征收率則已由1994年的57.45%提升到了2004年的85.73%,11年間提升了28.28個(gè)百分點(diǎn).這是我國近年來稅收收入持續(xù)高速增長的原因之一.稅收征管質(zhì)量和效率的提高,使得實(shí)征稅款與應(yīng)征稅款的差距逐漸縮小,當(dāng)初稅制設(shè)計(jì)的目標(biāo)逐漸顯現(xiàn)。
三、稅制改革、優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展的對(duì)策
綜上所述,稅制改革、優(yōu)化與稅收征管存在兩個(gè)層面的關(guān)系.一方面,完善科學(xué)的稅制可以為稅收征管創(chuàng)造良好的實(shí)施基礎(chǔ);另一方面,有效的稅收征管是實(shí)現(xiàn)稅收制度政策目標(biāo)的必要手段和保證.無論從哪一個(gè)層面看,客觀上都要求稅收制度與稅收征管相互協(xié)調(diào),均衡發(fā)展.也正是因?yàn)槎愂赵趲椭龠M(jìn)政府政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方面雖然可以發(fā)揮積極作用,但同時(shí)要受到稅收征管能力的限制并存在一定的代價(jià),決定了稅制在確定其政策目標(biāo)和繁簡程度時(shí),應(yīng)當(dāng)以已經(jīng)或可能達(dá)到的稅收征管能力為前提.明確二者的關(guān)系,有助于我們充分認(rèn)識(shí)稅收征管對(duì)于稅制改革和優(yōu)化的重要性,它對(duì)于我們實(shí)事求是地研究制定稅制改革和優(yōu)化方案具有重要的現(xiàn)實(shí)意義.因此,無論是在稅制改革和優(yōu)化時(shí),還是在優(yōu)化征管、提高征管質(zhì)量和效率時(shí),都應(yīng)該綜合考慮二者之間的關(guān)系,使稅制改革和優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展,更好地實(shí)現(xiàn)稅收政策的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)。(一)應(yīng)對(duì)稅制進(jìn)行改革與優(yōu)化
稅制改革與優(yōu)化應(yīng)遵循法制化、簡化稅制、便利征納的原則.首先,要盡快完成稅收基本法的立法工作.稅收基本法應(yīng)包括各級(jí)政府開征新稅種、調(diào)整已有稅種的程序、納稅人的權(quán)利等內(nèi)容,逐步健全稅收實(shí)體法,將所有稅種完成立法手續(xù).以維護(hù)稅收法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性;完善稅收程序法,使稅收?qǐng)?zhí)法程序法制化.其次,簡化稅制,以便于征收管理.一項(xiàng)法律要得到恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行就必須既適應(yīng)環(huán)境又便于執(zhí)行.如果將太多的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)融入稅法,就會(huì)造成稅制的復(fù)雜,既不便于納稅人也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握.納稅人如果發(fā)現(xiàn)他們難以正確確定其納稅義務(wù),就不會(huì)自覺遵守稅法進(jìn)行稅收的自我評(píng)估.同樣,如果稅基設(shè)計(jì)不合理,或者規(guī)定了許多減免和扣除等,就會(huì)使執(zhí)行碰到困難.在健全稅收實(shí)體法過程中應(yīng)盡量使稅制簡化.簡化稅制不等于實(shí)行簡單的稅制,更不是說稅種越少越好,而是根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要和稅收的本質(zhì)、特點(diǎn)及作用,科學(xué)、合理地設(shè)置稅種.我們應(yīng)注意兩方面的工作:一是作為具體體現(xiàn)稅制主要形式的稅法,必須全面、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、簡明、清楚,易于理解,易于執(zhí)行.在不同稅種和同一稅種的稅法規(guī)定中,既不要含糊不清,模棱兩可,也不要拖泥帶水,冗長繁雜,更不能存在自相矛盾或重疊等問題.以免出現(xiàn)年年補(bǔ)充解釋、層層補(bǔ)充解釋和"打補(bǔ)丁"的現(xiàn)象.二是稅種和稅基、稅目、稅率以及計(jì)算征收制度等的選擇與確定應(yīng)具體,符合客觀實(shí)際.只有這樣,才能增加稅法的透明度、易懂性,便于社會(huì)監(jiān)督,嚴(yán)格執(zhí)行,減少稅收漏洞,降低征管成本,以充分發(fā)揮稅收的雙重作用
(二)優(yōu)化稅收征管,為稅制改革與優(yōu)化提供更廣闊的空間
一、稅收征管改革的目的與意義
稅收征管是國家稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，根據(jù)稅法、征管法等相關(guān)的法律規(guī)定，依法對(duì)稅款征收過程進(jìn)行的組織、管理和檢查等一系列操作。稅收征管是我國稅務(wù)管理工作中的重要組成環(huán)節(jié)，對(duì)于監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務(wù)，維護(hù)國家稅收和財(cái)政安全有積極作用。從宏觀層面上來看，通過實(shí)行稅收征管改革，對(duì)我國稅務(wù)工作產(chǎn)生了以下影響：
首先，執(zhí)法的規(guī)范性得到了提高。通過稅收征管改革，強(qiáng)化了征管工作中監(jiān)督部門的地位與作用，有利于征管期間做到公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，各項(xiàng)操作規(guī)定完全按照稅法以及其他有關(guān)法律法規(guī)的具體要求來開展，對(duì)于稅收政策的貫徹落實(shí)起到了很好的促進(jìn)和規(guī)范作用。其次，提高了征收率。在早期的稅收征管工作中，由于法制觀念等因素的影響，稅款的實(shí)際征收數(shù)與法定征收數(shù)之間往往存在很大差距，給稅收工作帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響。通過一系列的改革，縮減了實(shí)征數(shù)與法征數(shù)之間的差異，保證了稅收收入。再次，降低成本，提升服務(wù)質(zhì)量。通過稅收征管改革，在不斷降低納稅成本的基礎(chǔ)上，可以實(shí)現(xiàn)稅收總量的提升，從而可以為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，間接提升了稅務(wù)部門的形象。
二、當(dāng)前稅收征管工作存在的突出問題
1.稅收征管改革的不穩(wěn)定性
通過稅收征管改革，能夠確保其征管模式與現(xiàn)行的稅收政策相適應(yīng)。但是由于市場環(huán)境的復(fù)雜性，導(dǎo)致稅收征管在具體的實(shí)踐中也遇到了許多新的問題。在改革的不同階段，稅收征管改革的作用效果也表現(xiàn)出較為明顯的不穩(wěn)定特性，在強(qiáng)化稅收管理方面沒有體現(xiàn)出應(yīng)有的優(yōu)勢(shì)。在國家稅務(wù)部門制定完宏觀的稅收征管改革方針后，基層部門由于自身對(duì)征管客觀規(guī)律的掌握不深刻，導(dǎo)致在具體的改革落實(shí)過程中存在盲目性和局限性。例如，有的稅務(wù)部門提出了“以科技促管理”的改革口號(hào)，但是在后期具體的改革實(shí)施過程中，卻并沒有引進(jìn)相應(yīng)的信息化技術(shù)設(shè)備，最終導(dǎo)致稅收征管效率得不到提高。
2.改革期間沒有進(jìn)行成本控制
由于對(duì)征管的內(nèi)在客觀規(guī)律掌握不深刻以及對(duì)稅收征管改革認(rèn)識(shí)的局限性，以及稅收征管改革不斷調(diào)整呈現(xiàn)出的不穩(wěn)定性，因此近年來沒有建成有效的控制機(jī)制來控制稅收成本，致使征納雙方都耗費(fèi)了大量的人力、物力，最終導(dǎo)致了稅收征管效益銳減。具體實(shí)施當(dāng)中，稅務(wù)部門根據(jù)稅收管理的規(guī)范化、信息化要求，調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置，這樣做導(dǎo)致了稅務(wù)部門機(jī)構(gòu)和人員的“內(nèi)耗”；再者由于存在稅收征管信息不對(duì)稱和征管信息交叉采集的問題，導(dǎo)致了稅收管理工作效率低下。
三、解決稅收征管改革問題的具體措施
1.明確崗位責(zé)任，嚴(yán)格依法行政
首先，根據(jù)稅收征管工作的具體內(nèi)容，制定一套與之相契合的獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，以此來激發(fā)稅務(wù)征管人員的工作積極性。通過明確崗位責(zé)任，將責(zé)任落實(shí)到人，提升稅收征管人員的責(zé)任意識(shí)，這樣一來，不僅能夠確保稅收征管工作嚴(yán)格依法開展，而且可以提升稅收征管隊(duì)伍的整體素質(zhì)。其次，加強(qiáng)稅收征管人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，不斷提高執(zhí)法能力。隨著稅收征管改革的進(jìn)行，原有的工作內(nèi)容也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。作為稅收征管工作的一線人員，不僅需要具有較高的專業(yè)技能，同時(shí)也必須具備一定的職業(yè)道德品質(zhì)，并且通過定期開展技術(shù)培訓(xùn)，使征管人員能夠及時(shí)掌握稅收征管改革的具體內(nèi)容和工作方法，從而不斷提升工作質(zhì)量和工作效率。
2.強(qiáng)化信息資源整合，實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)
信息化系統(tǒng)的應(yīng)用，能夠極大的提升工作效率，實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享。因此，早在2001年的稅收征管改革中，國家稅務(wù)部門就將實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)列入了《稅收征收管理法》中。經(jīng)過十幾年的發(fā)展，現(xiàn)階段的信息化技術(shù)逐漸趨于成熟和完善，在稅收征管工作中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)也逐漸彰顯。通過進(jìn)一步提高信息化系統(tǒng)在稅收征管工作中的應(yīng)用，減少各個(gè)部門之間的信息壁壘，確保稅收征管實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，保證稅務(wù)信息的安全與質(zhì)量，從而為實(shí)現(xiàn)稅收征管工作效率的提升起到推動(dòng)作用。
3.轉(zhuǎn)變納稅服務(wù)思想，提高納稅服務(wù)水平
在稅收征管改革過程中，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)水平也是改革中的一項(xiàng)重要任務(wù)。從本質(zhì)上來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)與國家其他公務(wù)機(jī)關(guān)一樣，都屬于服務(wù)性質(zhì)的單位，通過開展征管改革，要求稅務(wù)部門進(jìn)一步明確納稅服務(wù)思想，并且根據(jù)納稅人的需要，建立內(nèi)容完善的服務(wù)制度，從而確保稅收征管工作的高質(zhì)量開展。在現(xiàn)行的國內(nèi)稅收環(huán)境下，樹立納稅服務(wù)思想，既是適應(yīng)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也是進(jìn)一步推動(dòng)稅收征管改革的必然需要。
參考文獻(xiàn)：
中圖分類號(hào)：F81042 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4096（2013）03-0010-05
我國稅收征管改革是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而發(fā)生變化的。這個(gè)變化過程由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)再到社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的大循環(huán)系統(tǒng)中發(fā)揮其職能和作用。共和國成立之初和以后相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)，我國在稅收征管方面實(shí)行過多種征管制度安排和征收方式。在新形勢(shì)下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和稅收征管改革的需要，應(yīng)對(duì)之進(jìn)行較為深刻的變革和創(chuàng)新，才能更好地發(fā)揮稅收的職能作用，指導(dǎo)稅收的征管工作。
一、我國稅收征管制度與模式的確立與嬗變
一般來說，制度是“要求成員共同遵守的，按一定程序辦事的規(guī)程或行動(dòng)準(zhǔn)則”。[1]稅收征管制度包含著社會(huì)各階層特別是征納雙方應(yīng)共同遵循的稅收征管方面的法律、法規(guī)、法令、政策等涉稅規(guī)程和行動(dòng)準(zhǔn)則。而模式“一般指可以作為范本、模本、變本的式樣。……是研究自然現(xiàn)象或社會(huì)現(xiàn)象的理論圖式和解釋方案……”。[1]稅收征管模式是把解決征管問題的方法總結(jié)歸納到理論圖式和解釋方案，即是征管模式。我國稅收征管改革，除離不開其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財(cái)政管理體制、稅收制度、征管對(duì)象的選擇等外，更與稅收征管制度與模式密不可分。凡是范圍和規(guī)模較大的稅收征管改革，都直接或間接滲透著稅收征管制度的調(diào)整與完善、稅收征管模式嬗變與梳理的過程。
1建國初期的稅收征管制度
改革開放之前，我國一直實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，為了恢復(fù)國民經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)定金融物價(jià)、平衡財(cái)政收支，國家采取統(tǒng)一稅政，對(duì)稅收實(shí)行統(tǒng)一管理，建立高度集中的稅收管理體制。1950年公布了《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，明確規(guī)定全國統(tǒng)一征收的14種稅，其管理權(quán)都集中在中央。這種高度集中的稅收管理權(quán)限是當(dāng)時(shí)特殊歷史條件下所必須的，對(duì)建國初期國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)與發(fā)展，起到了較好的作用。之后，由于受“”和“”的影響，處于“放權(quán)”與“集權(quán)”的游離不定之中。當(dāng)時(shí)，為了適應(yīng)統(tǒng)一財(cái)政體制和稅收管理體制，在稅收征收模式上，對(duì)納稅人特別是國有企業(yè)推行“專管員進(jìn)廠，各項(xiàng)稅收專管，征管查集于一身”的征管模式，稅收管理的主要目標(biāo)是適應(yīng)當(dāng)時(shí)的國家政策的需要。比如在20世紀(jì)50年代初期，對(duì)私有經(jīng)濟(jì)和公有經(jīng)濟(jì)就采取“寬嚴(yán)不同，繁簡不同”的措施，減少公有制企業(yè)的繳稅程序，對(duì)私有企業(yè)也按照其實(shí)行社會(huì)主義改造的態(tài)度，采取了不同的稅收管理辦法。由于當(dāng)時(shí)的稅收制度與稅收政策雖有所調(diào)整，但一般來說仍比較單一，稅收的主要課征客體是占公有制絕大部分的國營企業(yè)，由于國營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受中央政府調(diào)控，采取統(tǒng)收統(tǒng)支，企業(yè)少繳稅的情況也比較少。由此可見，稅收制度單一，征收對(duì)象范圍較窄，而且偷、逃、抗、騙稅現(xiàn)象較少，稅收管理的任務(wù)側(cè)重于“征”和“管”，相比較來稅，稅務(wù)稽查的工作量和征管要求較少，“專管員進(jìn)廠，各稅歸口管理，信息不對(duì)稱、征管查集于一身”，存在專管員“一言九鼎”、權(quán)力較大的弊端[1]。
上述稅收征管制度雖然在推行時(shí)，有力推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，但是，20世紀(jì)50年代的稅收管理模式主要存在以下問題：稅收征管模式變化缺乏“頂層設(shè)計(jì)”，使征納雙方對(duì)新的征管形勢(shì)很難適應(yīng)；科學(xué)化、規(guī)范化程度及征管質(zhì)量也難以提升；稅收管理機(jī)制不能走出“重征管、輕稽查”的傳統(tǒng)方式；稅收專管員直接開票的稅款征收方式，也不利于提高納稅人自覺納稅的意識(shí)和合法的稅收權(quán)益的保護(hù)，使稅收征管中的權(quán)利義務(wù)關(guān)系處于“不合理”狀態(tài)，同時(shí)也弱化了稅務(wù)干部人員配置，淡化了稅務(wù)稽查工作職能，使稅務(wù)機(jī)關(guān)主要業(yè)務(wù)部門之間出現(xiàn)工作效率低下的非均衡現(xiàn)象[2]。
2改革開放后的稅收征管制度與模式
改革開放后，我國以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，實(shí)行有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，對(duì)當(dāng)時(shí)的稅收征管模式進(jìn)行反思并推動(dòng)其改革。20世紀(jì)80年代初，先后實(shí)行了二步“利改稅”，實(shí)行新的工商稅制，稅收收入在中央政府財(cái)政收入中的比重穩(wěn)定增長，納稅人與政府的稅收分配關(guān)系也逐步規(guī)范。但是，納稅人偷、逃、抗、騙稅現(xiàn)象卻增長較快，如果采取以前“專管員進(jìn)廠”的模式明顯不能符合新形勢(shì)下的稅源變化，創(chuàng)新稅收征管模式已是大勢(shì)所趨。在一些地方試點(diǎn)后，提出了“征收、管理、檢查三分離”或“征管、檢查兩分離”的管理方式[3]，逐漸形成了既相互制約又相互聯(lián)系的稅收征管新體制，解決了傳統(tǒng)征管體制暴露出的不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和中央財(cái)政收入增長的問題，為隨之而來的稅收管理變革奠定了基礎(chǔ)。20世紀(jì)90年代初期，我國又確立了“申報(bào)、、稽查”三位一體的征管模式。旨在放棄稅管員戶管制度，把納稅人申報(bào)納稅、中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查管理有機(jī)結(jié)合，形成一個(gè)相互補(bǔ)充、相互制約的整體[4]。
20世紀(jì)90年代中期，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立與發(fā)展，我國稅收征管改革實(shí)行了“建立以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查的征管模式”。在2003年，為適應(yīng)當(dāng)時(shí)征管改革的需要，針對(duì)征管工作中存在的“疏于管理、淡化責(zé)任”問題，突出了“強(qiáng)化管理”的內(nèi)涵，實(shí)施了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理”[5]的征管模式。這就是現(xiàn)行的“34字”征管模式。
3對(duì)我國稅收征管模式的評(píng)介
從現(xiàn)行征管模式實(shí)施的實(shí)際情況看，與以往的稅收征管制度和模式相比，“34字”征管模式的內(nèi)容有以下不同。
（1）提出了納稅人自行申報(bào)繳稅的法定義務(wù)。在傳統(tǒng)的稅收征管改革實(shí)施過程中，一般由稅務(wù)干部上門征收稅款，對(duì)一些單位尤其是重點(diǎn)納稅大戶，都有專管員負(fù)責(zé)直接管理?！?4字”模式取消了專管員戶管制度，規(guī)定納稅人按照稅法要求，自行或委托中介機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。其初衷是要?jiǎng)澢逭骷{雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，逐步提高納稅人按期申報(bào)的納稅觀念。與此相適應(yīng)，全國各地逐漸形成了稅務(wù)組織體系，稅務(wù)機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員發(fā)展迅速[6]。
（2）確立了為納稅人服務(wù)的現(xiàn)代治稅理念。在稅收征管模式中，突出建立服務(wù)型政府或機(jī)關(guān)是與時(shí)俱進(jìn)的理念。作為稅務(wù)部門除了國家公布的稅收法律、稅收行政法規(guī)外，還要及時(shí)稅收行政規(guī)章和稅收其他規(guī)范性文件，要持續(xù)地宣傳、輔導(dǎo)和答疑納稅人提出的有關(guān)涉稅審批、辦稅流程和稅收優(yōu)惠政策等方面的涉稅信息和問題，按照集中、實(shí)用、方便納稅的原則為納稅人提供高效的辦稅服務(wù)場所，充分發(fā)揮實(shí)體辦稅服務(wù)廳和網(wǎng)絡(luò)辦稅服務(wù)廳各自的作用，使登記、申報(bào)、繳納稅款、咨詢、發(fā)票管理和復(fù)議訴訟等涉稅事項(xiàng)可以集中辦結(jié)，不斷地為納稅人提供有效的、有針對(duì)性的服務(wù)。
（3）運(yùn)用稅收信息技術(shù)，逐步提高稅收征管效率。為適應(yīng)征管改革的要求，總局組織設(shè)計(jì)開發(fā)金稅一期、二期工程，現(xiàn)正在試點(diǎn)運(yùn)行和開發(fā)金稅三期工程。就征管模式提出的“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”，以建立一個(gè)全國范圍內(nèi)的增值稅專用發(fā)票計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)，達(dá)到充分遏止利用增值稅專用發(fā)票犯罪的目的，杜絕增值稅的流失，有效保障現(xiàn)行增值稅制度。同時(shí)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都自行開發(fā)、使用一些稅收征管軟件，進(jìn)一步防止稅收流失，提高稅收征管質(zhì)量和效率。
（4）利用人機(jī)結(jié)合的稅務(wù)稽查資源，持續(xù)加強(qiáng)稅務(wù)稽查力度。原有的稅收征管工作存在著重征收、輕稽查的做法，在稅務(wù)機(jī)關(guān)組織內(nèi)部形成了強(qiáng)征收、弱稽查的格局?，F(xiàn)行征管模式強(qiáng)化了稽查功能。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)利用人機(jī)結(jié)合的稅務(wù)稽查力量，為稅務(wù)稽查工作配備了素質(zhì)更高的人員和優(yōu)良的辦公環(huán)境以及辦案設(shè)備。在稅務(wù)稽查部門內(nèi)部，按照選案、檢查、審理、執(zhí)行等環(huán)節(jié)設(shè)置職能，按崗位分工協(xié)作、相互制約的有機(jī)整體，逐步實(shí)施和完善稽查工作責(zé)任制、雙查制和稽查錯(cuò)案責(zé)任追究制等各項(xiàng)制度，稅務(wù)稽查工作力度不斷增強(qiáng)。
（5）突出從源頭治稅，強(qiáng)化管理職能。為對(duì)原“30字”征管模式進(jìn)行糾偏，凸顯從源頭緊抓稅源，提出強(qiáng)化管理的工作內(nèi)容?！皬?qiáng)化管理”的初衷是為彌補(bǔ)原“30字”征管模式的不足而提出來的。因?yàn)樵Ｊ街粡?qiáng)調(diào)“征收”與“稽查”，缺少“管理”的相關(guān)內(nèi)容。新模式的提出，不僅僅是補(bǔ)充了原模式的不足，更重要的是發(fā)展和完善了新形勢(shì)下稅收管理的基本內(nèi)涵。既是對(duì)稅收管理方面的總要求，貫穿于稅收管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，也是從征管查分工合作的基礎(chǔ)上闡述的。稅收征管要實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化的戰(zhàn)略思路逐步形成。
二、對(duì)我國稅收征管模式實(shí)施效果不佳的理性分析
我們對(duì)稅收征管模式是一個(gè)由淺入深、逐步認(rèn)識(shí)和理解消化的過程。如實(shí)行納稅人自行申報(bào)納稅、發(fā)揮稅務(wù)的作用、重視稅務(wù)稽查工作等。但是，這個(gè)模式實(shí)施狀況受到多方面的限制，直接對(duì)提升稅收征管質(zhì)量和征管效率產(chǎn)生影響，最終表現(xiàn)出來的效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有實(shí)現(xiàn)所希望達(dá)到的目標(biāo)。
1“34字”征管模式未能明確體現(xiàn)納稅人自主申報(bào)的主體地位
“34字”征管模式只是單方面強(qiáng)調(diào)“自行”，而不是“自主”，沒有完全體現(xiàn)稅收上的“主人翁”地位，即納稅人在納稅申報(bào)上的“當(dāng)家作主”地位。在稅務(wù)機(jī)關(guān)任務(wù)緊、工作量大、管戶多且納稅人不及時(shí)申報(bào)的情況下，由于存在著對(duì)稅務(wù)干部準(zhǔn)期申報(bào)率的內(nèi)部考核，往往有替納稅人申報(bào)之嫌疑；未能明確促進(jìn)稅法遵從的根本目標(biāo)，過于強(qiáng)調(diào)完成稅收收入任務(wù)目標(biāo)；未能整體體現(xiàn)信息化對(duì)征管的支撐作用，各自開發(fā)自己的外掛征管軟件，信息化的利用效率大打折扣，而且也增加了征納雙方的稅收成本。
2“集中征收”未能明確強(qiáng)調(diào)依法征收
“集中征收”原意是指辦公場所（主要指辦稅廳）的集中，是特指場所和管理事項(xiàng)的集中。隨著信息化發(fā)展，電子申報(bào)和繳稅的普及，場所集中的概念已經(jīng)淡化 。此外，“集中征收”是納稅人自行繳納還是稅務(wù)機(jī)關(guān)上門征收？這里的 “征收”是大概念還是小概念等，存在著模糊認(rèn)識(shí)。我們認(rèn)為，就其實(shí)質(zhì)來說，這里的“征收”是征管程序中的具體概念，不是稅收征收的大概念。而在國際上，具體征管程序中的征收一般是特指經(jīng)評(píng)估和稽查后的強(qiáng)制征收。在操作上，在確定了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)”的征管模式后，在具體的征管過程中，納稅人自行申報(bào)繳納的稅款占整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的絕大多數(shù)份額。在新型的征納關(guān)系和信息化條件下，以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體的征收概念發(fā)生實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)征管模式中將納稅人自主繳納的行為定義為征收，本身與以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)的提法存在矛盾。因此，不得不說該提法仍保留了以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主的管理理念的痕跡。
3“重點(diǎn)稽查”在實(shí)際工作中存在問題
“重點(diǎn)稽查”旨在集中征收后，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要任務(wù)是實(shí)施稅務(wù)稽查，并規(guī)定稽查人員要達(dá)到一線人員的一定比率（或40%）及以上[7]。但經(jīng)過十幾年的征管實(shí)踐，這一要求不僅未能實(shí)現(xiàn)，而且暴露出一些諸如國地稅重復(fù)稽查、大征管中的評(píng)估與稽查如何銜接與定位等問題?？傊悇?wù)稽查的威懾力還未充分發(fā)揮。
4體現(xiàn)“強(qiáng)化管理”的兩項(xiàng)主要措施也存在一些不足
一是稅收管理員“一人管多戶、各稅統(tǒng)管”的屬地化管戶制度已不能適應(yīng)納稅群體日益增長、經(jīng)營方式日漸復(fù)雜的需要，尤其是難以對(duì)跨國、跨地區(qū)經(jīng)營的大企業(yè)集團(tuán)管理到位。稅收管理員過多地承擔(dān)了大量事務(wù)性工作，真正用于評(píng)估等稅源管理方面的時(shí)間、精力有限。此外，由于管理員長期固定管戶，也不利于從機(jī)制上消除“吃拿卡要報(bào)”的現(xiàn)象。二是對(duì)納稅評(píng)估定位不夠準(zhǔn)確、程序不夠規(guī)范，至今也沒有在全國范圍內(nèi)實(shí)施納稅評(píng)估工作規(guī)程之內(nèi)容的評(píng)估規(guī)范性要求，仍然是難以突破“摸著石頭過河”的傳統(tǒng)思維和做法，未能有效發(fā)揮引導(dǎo)和促進(jìn)稅法遵從的作用。
三、積極構(gòu)建適合我國國情的稅收征管體系
針對(duì)多年來圍繞稅收征管模式爭論不休的實(shí)際情況，有必要進(jìn)行反思。如果新的稅收征管思路仍然沿襲著傳統(tǒng)的思維定式而沒有實(shí)行“頂層設(shè)計(jì)”；如果沒有把稅收征管系統(tǒng)看成是一個(gè)有機(jī)整體，仍片面追求用多少字推行稅收征管工作的做法是不可取的。一般認(rèn)為，體系是指若干有關(guān)事物互相聯(lián)系互相制約而而構(gòu)成的一個(gè)整體[1]。構(gòu)建適合我國國情的稅收征管體系就是要厘清新形勢(shì)下深化稅收征管改革的必要性，確立現(xiàn)代化稅收征管體系的目標(biāo)和基本內(nèi)容，把稅收征管視為一個(gè)系統(tǒng)工程不斷完善。
1新形勢(shì)下進(jìn)一步深化稅收征管改革的必要性
近年來，適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展變化，稅務(wù)系統(tǒng)“自上而下”大力推行稅收專業(yè)化、信息化管理，開展稅源專業(yè)化管理試點(diǎn)和信息管稅工程建設(shè)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)“自下而上”積極探索，大膽實(shí)踐，實(shí)施了一系列加強(qiáng)管理的新方法、新舉措，稅收工作面臨新的形勢(shì)，進(jìn)一步深化稅收征管改革成為一項(xiàng)重大而緊迫的任務(wù)。
（1）進(jìn)一步深化稅收征管改革是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀要求。我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展呈現(xiàn)出新的階段性特征，對(duì)進(jìn)一步深化稅收征管改革提出新的要求。逐步形成有利于促進(jìn)科學(xué)發(fā)展和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的稅收征管體系建設(shè)，適應(yīng)完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的要求，形成納稅人自主申報(bào)納稅的主體地位。構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)在稅收方面的體現(xiàn)就是構(gòu)建新型的和諧的稅收征納關(guān)系，使稅收征管改革融入加強(qiáng)社會(huì)管理和創(chuàng)新之中。面對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提出的新要求，必須進(jìn)一步深化稅收征管改革，促進(jìn)稅收職能作用的有效發(fā)揮，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展服務(wù)。
（2）進(jìn)一步深化稅收征管改革是適應(yīng)稅源狀況深刻變化的迫切需要。我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)稅源狀況產(chǎn)生了重大影響。稅源狀況的深刻變化集中反映是納稅人的數(shù)量急劇增長。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2012年第一季度，全國稅務(wù)登記的納稅人3 353萬戶，全國稅收管理員277萬人，人均管戶數(shù)量在100戶以上，沿海發(fā)達(dá)地區(qū)甚至達(dá)到人均1 000戶以上[8]，跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)相繼涌現(xiàn)。納稅人的經(jīng)營方式、經(jīng)營業(yè)務(wù)不斷調(diào)整、日益復(fù)雜，納稅人的法律意識(shí)和維權(quán)意識(shí)不斷增強(qiáng)，涉稅訴求多樣化、服務(wù)需求個(gè)性化的趨勢(shì)日漸明顯。這些都給稅收征管工作理念、管理方式、資源配置等帶來深刻影響。
（3）進(jìn)一步深化稅收征管改革是順應(yīng)現(xiàn)代信息革命發(fā)展潮流的必然選擇。當(dāng)前，新一輪信息技術(shù)革命方興未艾，為我國依托現(xiàn)代技術(shù)手段加強(qiáng)稅收征管提供了重要機(jī)遇，也對(duì)稅收征管工作提出更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)經(jīng)營和管理的電子化、智能化趨勢(shì)日益明顯，規(guī)模龐大、交易復(fù)雜的電子商務(wù)飛速發(fā)展，使稅收征管的復(fù)雜性越來越強(qiáng)。雖然近些年來稅收管理信息化建設(shè)取得明顯進(jìn)展，但信息管稅水平不高，現(xiàn)有信息沒有得到充分利用，第三方信息來源渠道還不通暢，征納雙方信息不對(duì)稱狀況日益加劇。
（4）進(jìn)一步深化稅收征管改革是推進(jìn)我國稅收管理國際化的必由之路。稅收征管是稅收國際競爭力的重要組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國與世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為密不可分的有機(jī)整體，“引進(jìn)來”和“走出去”企業(yè)數(shù)量不斷增加，稅源國際化趨勢(shì)日益明顯，跨境稅源管理成為新課題。
2確立稅收征管體系的目標(biāo)
確立現(xiàn)代化稅收征管體系的目標(biāo)是全面提高稅收征管的質(zhì)量和效率，具體來說就是要提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本 2012年7月，全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會(huì)議在安徽合肥召開，會(huì)議提交并討論了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革方案》。。
（1）提高稅法遵從度。提高稅法遵從度是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人共同的責(zé)任和義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)率先遵從稅法，依法行使國家賦予的稅收管理權(quán)力，促使稅法得到公正執(zhí)行；納稅人依法誠信納稅，提高自主申報(bào)納稅的質(zhì)量。通過提高稅法遵從度，既要減少納稅人的稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)，也要減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)。
（2）提高納稅人滿意度。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過優(yōu)質(zhì)服務(wù)、規(guī)范管理，切實(shí)保障納稅人合法權(quán)益，營造公平競爭的稅收環(huán)境，樹立稅務(wù)部門良好的社會(huì)形象，增進(jìn)納稅人對(duì)稅收工作的理解、支持和滿意，提高納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)與管理行為的認(rèn)可程度。
（3）降低稅收流失率?？s小稅收實(shí)征數(shù)和法定應(yīng)征數(shù)之間的差距，提高稅收征收率，確保稅收收入隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)較快增長，體現(xiàn)納稅人履行納稅義務(wù)遵從稅法的程度，同時(shí)也反映稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)和管理的水平。
（4）降低征納成本。降低納稅人的遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本。在征管工作中，落實(shí)“兩個(gè)減負(fù)”，即減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)和基層人員額外的工作負(fù)擔(dān)，并提高稅務(wù)行政效率。
3規(guī)范稅收征管體系的基本內(nèi)容
在稅收征管目標(biāo)確立后，針對(duì)現(xiàn)征管模式存在的不足，結(jié)合征管實(shí)際情況，應(yīng)加強(qiáng)稅收征管體系基本內(nèi)容建設(shè)。
（1）進(jìn)一步明晰稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利和義務(wù)。按照市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中“經(jīng)濟(jì)人”的要求，清晰界定征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，并確定相應(yīng)的法律責(zé)任，確立稅收征納雙方法律地位的平等，使遵從稅法既是對(duì)納稅人義務(wù)履行的要求，也是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)義務(wù)履行的要求，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行征管制度設(shè)計(jì)，開展征管活動(dòng)。真正把納稅人看做為市場經(jīng)濟(jì)的主體，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，負(fù)有依法履行自主申報(bào)納稅的義務(wù)，享有稅務(wù)部門提供公共服務(wù)的權(quán)利。稅務(wù)部門的主要職責(zé)是依法征稅，不能從事“保姆”式管理，更不能“越俎代庖”，而應(yīng)通過建立稅收征管程序，做好服務(wù)和管理工作。
（2）強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。把風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于稅收征管的全過程，不是獨(dú)立強(qiáng)調(diào)“集中征收”或是“重點(diǎn)稽查”，而是實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控，依托信息技術(shù)平臺(tái)，通過對(duì)涉稅信息進(jìn)行分析比對(duì)，識(shí)別可能存在稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序后推送到相關(guān)部門進(jìn)行應(yīng)對(duì)，并對(duì)應(yīng)對(duì)結(jié)果進(jìn)行管理和評(píng)價(jià)。對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)不同的納稅人可采取風(fēng)險(xiǎn)提示、納稅評(píng)估（稅務(wù)審計(jì)）和稅務(wù)稽查等應(yīng)對(duì)手段，識(shí)別和消除納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)，有效防范和避免稅收流失。
（3）大力推行稅收專業(yè)化管理。對(duì)納稅人進(jìn)行科學(xué)分類，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的管理權(quán)限、職責(zé)進(jìn)行合理分工，對(duì)管理資源進(jìn)行優(yōu)化配置，提高稅收管理的集約化水平?！?4字”征管模式強(qiáng)調(diào)的“強(qiáng)化管理”更多關(guān)注的是“源頭”管理和屬地管理，而對(duì)征管流程中易出現(xiàn)的稅收“跑、冒、滴、漏”沒有從專業(yè)化管理的視角加以足夠重視，因而應(yīng)加強(qiáng)分類分級(jí)管理。分類管理是在按納稅人規(guī)模、行業(yè)，反避稅、出口退稅等特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的納稅人按照納稅服務(wù)、稅收分析、評(píng)估與稽查等涉稅事項(xiàng)實(shí)行管理；分級(jí)管理是將管理職責(zé)在不同層級(jí)、部門和崗位間進(jìn)行科學(xué)分解、合理調(diào)配，并相應(yīng)設(shè)置專業(yè)化的機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)化管理人員。
（4）進(jìn)一步推進(jìn)稅收信息化建設(shè)。稅收信息化是利用信息技術(shù)的先進(jìn)生產(chǎn)力改進(jìn)稅收工作，實(shí)現(xiàn)稅收管理的現(xiàn)代化[9]。在稅收征管改革的過程中，應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃，克服各自為政、條塊分割的“信息孤島”，發(fā)揮信息技術(shù)的整體優(yōu)勢(shì)，即準(zhǔn)確把握信息革命發(fā)展趨勢(shì)，充分應(yīng)用信息技術(shù)科學(xué)發(fā)展成果，大力推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè)，為稅收征管提供有力依托，解決征納雙方信息不對(duì)稱問題，促進(jìn)提高稅收征管水平，不斷提升稅收征管效能。此外，充分發(fā)揮信息化的業(yè)務(wù)引領(lǐng)作用，堅(jiān)持征管業(yè)務(wù)與技術(shù)的協(xié)調(diào)發(fā)展，推動(dòng)稅收征管與時(shí)俱進(jìn)。
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一、新的征管模式運(yùn)行過程中遇到的一些突出問題
對(duì)照國家稅務(wù)總局“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新稅收征管模式要求，通過幾年來的工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為，現(xiàn)行征管運(yùn)行機(jī)制主要還存在以下幾個(gè)方面的問題：
（一）納稅申報(bào)管理上的問題
建立納稅人“自核自繳”的申報(bào)制度是新的征管運(yùn)行機(jī)制最重要的基礎(chǔ)，也是深化征管改革的核心內(nèi)容。目前納稅申報(bào)上存在的主要問題集中表現(xiàn)在：一是納稅申報(bào)質(zhì)量不高。由于納稅人的納稅意識(shí)以及業(yè)務(wù)技能方面有一定差異，出現(xiàn)了納稅申報(bào)不真實(shí)的問題，突出反映在零申報(bào)、負(fù)申報(bào)現(xiàn)象增多等；二是內(nèi)部納稅申報(bào)制度不盡完善，手續(xù)繁雜，環(huán)節(jié)較多，對(duì)納稅人監(jiān)控不力。
（二）稅務(wù)稽查的地位與作用問題
新的征管模式賦予稅務(wù)稽查十分重要的職能，并強(qiáng)調(diào)了其“重中之重”的地位，但在實(shí)際運(yùn)做中，受多種因素的制約與影響，稽查工作“重中之重”的地位與作用并沒有充分體現(xiàn)：一是稽查力量相對(duì)不足，財(cái)力投入較少，稽查手段和裝備有待改善。二是實(shí)際工作中“重征收、輕稽查”的觀念仍然存在，稅務(wù)稽查的職能不夠明確。只重視了稅務(wù)稽查對(duì)納稅行為的監(jiān)督檢查職能，而忽視了其對(duì)執(zhí)法行為監(jiān)督制約和對(duì)行政行為監(jiān)督檢查的職能。三是稅務(wù)稽查操作規(guī)范還不盡完善，稽查工作缺乏應(yīng)有的深度和力度。目前按選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施稅務(wù)稽查，在實(shí)際操作中還不夠規(guī)范，某些環(huán)節(jié)（如稽查選案）的可操作性和科學(xué)性亟待提高，各環(huán)節(jié)的有序銜接制度要進(jìn)一步健全，選案的隨意性，檢查的不規(guī)范性，審理依據(jù)的不確切性，執(zhí)行的不徹底性等問題還比較普遍，影響了稽查整體效能的發(fā)揮。
（三）計(jì)算機(jī)開發(fā)應(yīng)用上的問題
新的征管模式以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，即稅收收征管要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。所謂現(xiàn)代化征管，計(jì)算機(jī)的開發(fā)應(yīng)用是很重要的一個(gè)方面。但從當(dāng)前情況看，稅務(wù)部門在計(jì)算機(jī)開發(fā)應(yīng)用上還存在一些突出問題：一是計(jì)算機(jī)的配置與征管過程全方位的應(yīng)用滯后。計(jì)算機(jī)的開發(fā)應(yīng)用難以滿足管事制實(shí)施后征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發(fā)反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計(jì)算機(jī)的功能和作用沒有充分發(fā)揮，應(yīng)用效率不高。只注重了計(jì)算機(jī)的核算功能，計(jì)算機(jī)對(duì)征收管理全過程實(shí)施監(jiān)控的功能沒有體現(xiàn)。另外，利用計(jì)算機(jī)提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行綜合分析，為制定政策和科學(xué)決策提供參考的作用也沒有發(fā)揮，技術(shù)浪費(fèi)較大。三是內(nèi)部計(jì)算機(jī)管理制度不夠健全，計(jì)算機(jī)綜合應(yīng)用水平較低，部分干部的計(jì)算機(jī)水平較差，也制約了稅收征管現(xiàn)代化步伐的加快。
（四）為納稅人服務(wù)上存在的問題
深化征管改革的重要任務(wù)之一就是建設(shè)全方位的為納稅人服務(wù)體系。要使納稅人依法申報(bào)納稅，離不開良好的稅收專業(yè)服務(wù)。但目前，這一服務(wù)體系并未完全建立起來：一是征納雙方的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系還需進(jìn)一步理順，雙方平等的主體地位沒有得到真正體現(xiàn)，稅務(wù)干部為納稅人服務(wù)的意識(shí)還需進(jìn)一步增強(qiáng)；二是稅收宣傳手段單一，社會(huì)效果不明顯，需要探索更加符合納稅人需求的、更有效的稅收宣傳途徑和辦法。三是管事制實(shí)施后，納稅人辦稅環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁等問題沒有根本解決，稅務(wù)部門內(nèi)部各項(xiàng)辦稅程序、操作規(guī)程要進(jìn)一步簡化、規(guī)范、完善，真正把“文明辦稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)”的落腳點(diǎn)體現(xiàn)在方便納稅人、服務(wù)納稅人上。
（五）征管基礎(chǔ)管理上存在的問題
稅收征管是深化征管改革的重要基礎(chǔ)工作，但目前征管基礎(chǔ)管理仍相對(duì)簿弱。主要表現(xiàn)在：一是稅源控管上缺乏有效手段，管事制實(shí)施后，由于缺少了專管員，信息來源途徑、稅源變動(dòng)情況、經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查、重點(diǎn)稅源戶管理、漏管戶的監(jiān)控等問題成為管理上的難點(diǎn)。二是內(nèi)部各項(xiàng)征管制度、征管程序和操作規(guī)程還不盡完善，各環(huán)節(jié)之間的銜接協(xié)調(diào)還不夠緊密合拍。如部分崗位出現(xiàn)人少事多的現(xiàn)象，影響了征管效率與質(zhì)量。三是征管資料管理不夠規(guī)范、實(shí)用。近年來，在征管資料的建立與完善方面，各級(jí)稅務(wù)部門投入了大量精力，推廣了檔案化管理，檔案資料從賬、表、單、冊(cè)越來越齊全，程序、系統(tǒng)也越來越繁雜，但實(shí)際工作中資料的利用率卻很低，實(shí)用性也不強(qiáng)，不僅浪費(fèi)了大量人力、物力，也使納稅人應(yīng)接不暇，這與“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”，用現(xiàn)代化技術(shù)手段簡化和減輕手工勞作、寓服務(wù)于征管的目的相悖。
二、進(jìn)一步深化稅收征管改革的幾點(diǎn)思考
針對(duì)上述征管改革中存在的突出問題，筆者認(rèn)為，當(dāng)前深化稅收征管改革，關(guān)鍵要在“轉(zhuǎn)變觀念，優(yōu)化要素，強(qiáng)化職能，夯實(shí)基礎(chǔ)，搞好配套”等五個(gè)方面進(jìn)一步加大工作力度，以求取得新的突破。
（一）轉(zhuǎn)變觀念，深化對(duì)征管改革的認(rèn)識(shí)
轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識(shí)是深化征管改革的前提。從當(dāng)前情況看，要突出強(qiáng)化以下四種觀念：一是要強(qiáng)化改革觀念。充分認(rèn)識(shí)深化征管改革對(duì)提高稅收管理水平、防止稅款流失、堵塞稅收漏洞、增加稅收收入的重要作用，消除對(duì)深化征管改革的等待觀望思想、畏難發(fā)愁情緒，進(jìn)一步提高推進(jìn)和深化稅收征管改革工作的積極性和主動(dòng)性。二是要強(qiáng)化依法治稅觀念。改變傳統(tǒng)的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責(zé)，按章辦事，依法征收，體現(xiàn)執(zhí)法公正。三是要強(qiáng)化服務(wù)觀念。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識(shí)，深化納稅人對(duì)征管改革的理解，積極爭取社會(huì)各界對(duì)改革的配合的支持。四是要強(qiáng)化全局觀念。自覺服從、服務(wù)于改革。
（二）優(yōu)化要素，為深化改革創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。
優(yōu)化征管要素，即優(yōu)化納稅主體、征收主體和服務(wù)主體，其實(shí)質(zhì)就是健全稅收服務(wù)體系，為征管改革的全面深化創(chuàng)造良好的內(nèi)外環(huán)境。一是積極改進(jìn)稅收宣傳的途徑和辦法，優(yōu)化納稅主體。建立服務(wù)體系的重要內(nèi)容除設(shè)立辦稅服務(wù)場所外，還要建立稅法公告制度，確保納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確地了解稅收信息。因此當(dāng)前加強(qiáng)和改進(jìn)稅收宣傳，關(guān)鍵要健全和延伸稅收公告制度，為納稅人提供現(xiàn)行有效的稅法信息、納稅指南，對(duì)政策法規(guī)的變動(dòng)、變更及時(shí)公告，促進(jìn)納稅意識(shí)的提高?？刹扇≡谵k稅服務(wù)廳設(shè)立“稅法咨詢窗口”、開通公開咨詢電話、建立定期信息會(huì)制度等形式，傳達(dá)輔導(dǎo)稅收政策，以暢通納稅人了解稅法的渠道，引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。二是深化“文明辦稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)”活動(dòng)，優(yōu)化征稅主體，明確服務(wù)主體。稅務(wù)部門征稅的對(duì)象是納稅人，服務(wù)對(duì)象也是納稅人。要在強(qiáng)化稅務(wù)人員的服務(wù)觀念和服務(wù)意識(shí)的同時(shí)，重點(diǎn)簡化辦稅手續(xù)、環(huán)節(jié)，建立科學(xué)、規(guī)范的辦稅程序，養(yǎng)成文明、熱情的辦稅行為，營造良好有序的辦稅環(huán)境。通過快捷、準(zhǔn)確、規(guī)范地為納稅人提供納稅申報(bào)、稅款征收和稅務(wù)事宜辦理等服務(wù)工作，加深征納之間的業(yè)務(wù)交流和情感交流，增強(qiáng)納稅人對(duì)稅務(wù)部門的認(rèn)同感和信任感。另一方面，要適應(yīng)改革需要，下大力氣提高稅務(wù)干部素質(zhì)，突出稽核查帳技能、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、稅收會(huì)計(jì)知識(shí)等方面的內(nèi)容培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部的實(shí)際工作能力。
（三）強(qiáng)化職能，確保稅收收入的穩(wěn)步增長
深化稅收征管改革的最終目的，是要增強(qiáng)稅收聚財(cái)職能和監(jiān)控能力，確保國家財(cái)政收入。衡量征管改革的成敗得失，也主要以能否有效地組織稅收收入為標(biāo)準(zhǔn)。因此要以新的征管模式為依托，不斷強(qiáng)化稅收聚財(cái)職能，確保稅收收入的穩(wěn)步增長。
1、鞏固和完善納稅申報(bào)管理機(jī)制，確保稅款及時(shí)足額入庫。一是要完善納稅申報(bào)管理制度。簡化申報(bào)手續(xù)，建立科學(xué)、簡便的申報(bào)程序。歸并統(tǒng)一申報(bào)表格式，設(shè)計(jì)簡便易行、填寫方便的申報(bào)表，方便納稅人。二是對(duì)外強(qiáng)化申報(bào)制約機(jī)制。試行分類管理的申報(bào)管理辦法，把納稅人按申報(bào)情況分為A、B、C三類，與日常稅務(wù)稽查工作相結(jié)合，對(duì)財(cái)務(wù)制度不健全、納稅申報(bào)不正常的納稅人，加強(qiáng)日常檢查，加大處罰力度，促其盡快走上正軌。同時(shí)，強(qiáng)化“以票管稅”，對(duì)不能按期申報(bào)的納稅人嚴(yán)格發(fā)票使用控管。三是提高申報(bào)準(zhǔn)確性。加強(qiáng)對(duì)零申報(bào)、負(fù)申報(bào)等異常申報(bào)現(xiàn)象的稽查，定期開展專項(xiàng)檢查，堵塞稅收流失漏洞，四是積極推行電話申報(bào)、郵寄申報(bào)、遠(yuǎn)程電子申報(bào)等多元化申報(bào)手段，方便納稅人，提高申報(bào)質(zhì)量和效率。
2、建立嚴(yán)密科學(xué)的稅務(wù)稽查體系，突出稽查的地位和作用，最大限度地減少稅收流失。稅務(wù)稽查是組織收入的重要保證，也是建立新的征管運(yùn)行機(jī)制的重要組成部分。一是根據(jù)“選案、檢查、審理、執(zhí)行”四個(gè)環(huán)節(jié)健全稽查工作制度，規(guī)范稽查行為，提高稽查工作的科學(xué)性和規(guī)范性。二是堅(jiān)持分類稽查制度，提高稽查的針對(duì)性。按重點(diǎn)稽查、日?；椋ㄕ{(diào)帳稽查和實(shí)地稽查）、專案稽查等方式實(shí)施稅務(wù)稽查，加大申報(bào)稽核力度，增加調(diào)帳稽查的比例。三是科學(xué)地考核稽查工作，提高稽查工作成效。在考核查補(bǔ)收入的基礎(chǔ)上，增加一些更加科學(xué)合理的質(zhì)量指標(biāo)的考核，如人機(jī)選案的準(zhǔn)確率、重大稅收違法行為的立案率、案件審理的規(guī)范率、稅收違法行為處理的準(zhǔn)確率、重大案件結(jié)案率等等，促進(jìn)稽查工作整體水平的提高。四是繼續(xù)充實(shí)稽查力量，改善稽查手段。充實(shí)稽查人員，并在財(cái)力上向稅務(wù)稽查作必要的傾斜，盡快實(shí)現(xiàn)以計(jì)算機(jī)手段為基礎(chǔ)，以快速便捷的交通、通信手段為支撐的稅務(wù)稽查手段的現(xiàn)代化。
3、適應(yīng)征管改革的新形勢(shì)，積極探索新的稅收計(jì)劃管理辦法。在稅收計(jì)劃的編制中，應(yīng)堅(jiān)持“從經(jīng)濟(jì)到稅收”的原則，充分考慮當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和國內(nèi)生產(chǎn)總值增長比例，逐步淡化計(jì)劃，使組織收入與經(jīng)濟(jì)增長相適應(yīng)，力求改變以往那種基數(shù)加增長比例、按支出來定計(jì)劃的做法，使稅收計(jì)劃管理更趨科學(xué)合理。
（四）夯實(shí)基礎(chǔ)，不斷提高稅收征管水平和效率
夯實(shí)征管基礎(chǔ)工作，是提高征管質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是深化稅收征管改革的重要內(nèi)容。
1、以強(qiáng)化監(jiān)控為重點(diǎn)，盡快建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的征管體系。計(jì)算機(jī)的開發(fā)與應(yīng)用是深化改革的先行條件。在計(jì)算機(jī)的開發(fā)與應(yīng)用上，要堅(jiān)持做到正確處理硬件投資與軟件開發(fā)以及開發(fā)與使用的關(guān)系。一是要根據(jù)新機(jī)制的要求，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)，確保統(tǒng)一、共享、正確的稅收征管軟件的正常運(yùn)作。二是要突出監(jiān)控重點(diǎn)，積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)稅收管理的全過程實(shí)施有效的監(jiān)控，真正體現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在新的征管運(yùn)行機(jī)制中的依托作用，把計(jì)算機(jī)全方位應(yīng)用到稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳、發(fā)票管理、會(huì)統(tǒng)核算、數(shù)據(jù)分析、稅務(wù)稽查、稅政管理、綜合查詢等稅收征管工作的各個(gè)環(huán)節(jié)上，并依托計(jì)算機(jī)對(duì)其進(jìn)行全程監(jiān)控管理，體現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)行實(shí)效。三是要健全計(jì)算機(jī)軟、硬件管理制度，加快實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)和信息共享，提高計(jì)算機(jī)綜合利用效率。
2、加強(qiáng)征管基礎(chǔ)管理。內(nèi)部進(jìn)一步健全各項(xiàng)征管制度，規(guī)范征、管、查業(yè)務(wù)流程、工作程序和銜接、協(xié)調(diào)制度，提高征管各環(huán)節(jié)的整體效能，形成以效率為中心，網(wǎng)絡(luò)為依托，稽查為重點(diǎn)，各環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)、相互制約和促進(jìn)的現(xiàn)代稅收征管體系。對(duì)外健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)和制度，調(diào)動(dòng)一切社會(huì)積極因素，加強(qiáng)對(duì)漏管戶和重點(diǎn)稅源戶的管理，有效地控管稅源。
3、規(guī)范征管資料管理，提高征管資料的利用效率。當(dāng)前要在征管資料檔案化管理的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)把工作轉(zhuǎn)移到對(duì)檔案資料的簡化、規(guī)范、提高利用效率上，可按照“按崗收集，按類整理，按期歸檔”的原則，以計(jì)算機(jī)管理為主，部分手工為輔，減輕手工勞作，提高工作效率。
（五）搞好配套，為深化征管改革提供保障
適應(yīng)新的征管模式的要求，要繼續(xù)深化兩項(xiàng)配套改革：
稅收征管改革同其他任何一項(xiàng)改革一樣，總是需要不斷完善的。目前征管工作中較為突出的問題是，由于機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部分工欠合理，對(duì)納稅戶缺乏有效的動(dòng)態(tài)控管，管理相對(duì)薄弱，進(jìn)而導(dǎo)致征管查鏈條脫節(jié)、計(jì)算機(jī)依托職能難以完全奏效、稅務(wù)稽查基本未能實(shí)現(xiàn)原定目標(biāo)。
（一）管理被動(dòng)，基礎(chǔ)不實(shí)
目前的征管模式最大的特征是由管戶變?yōu)楣苁?，往往因更多地?qiáng)調(diào)為納稅人服務(wù)和加強(qiáng)稽查而忽略了對(duì)納稅戶的日常管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)有些承諾服務(wù)在某種程度上甚至是以犧牲管理為代價(jià)的，放棄了必要的檢查、執(zhí)法職責(zé)。一些地方經(jīng)濟(jì)形勢(shì)較好，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，收入任務(wù)完成相對(duì)較為輕松，從而也掩蓋了征管中一些漏洞和矛盾。在這種情況下，基層征收人員與納稅戶之間的直接接觸大大減少，稅源監(jiān)控管理乏力，基本上處于被動(dòng)受理的狀態(tài)，只是坐在辦稅服務(wù)廳依據(jù)納稅人申報(bào)的資料進(jìn)行審核征稅，企業(yè)申報(bào)什么就受理什么、申報(bào)多少就受理多少，基本上收的是“自來稅”。管事與管戶脫節(jié)，導(dǎo)致基礎(chǔ)資料不全，基礎(chǔ)管理工作薄弱，對(duì)納稅人申報(bào)的基本資料是否完整和準(zhǔn)確沒有進(jìn)行核實(shí)，也無法進(jìn)行核實(shí)，稅收基礎(chǔ)工作的質(zhì)量大打折扣。由于征收和管理基本上都是柜臺(tái)式服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)日常聯(lián)系斷檔，征收人員和管理人員對(duì)納稅人的戶籍資料缺乏動(dòng)態(tài)的跟蹤調(diào)查，管理只是被動(dòng)接受資料，沒有控制稅源的有效手段，一些地方通過停供發(fā)票也解決不了根本問題。目前審核評(píng)稅往往也只是流于形式，對(duì)納稅人申報(bào)資料的真實(shí)性、合理性很少結(jié)合實(shí)地調(diào)查資料進(jìn)行綜合分析，難以發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)中存在的問題。稅務(wù)管理人員不掌握納稅企業(yè)的實(shí)情，在征管過程中不能隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能掌握收入主動(dòng)權(quán)，對(duì)納稅人的控管難以到位，從而導(dǎo)致漏征漏管戶增多，出現(xiàn)較多的零申報(bào)、失蹤戶、漏管戶，助長了偷逃稅的蔓延。
（二）分工過細(xì)，協(xié)作不夠，銜接不暢，忙閑不均
征收、管理、稽查專業(yè)化分工，分權(quán)制衡，有利于提高效能，符合未來發(fā)展方向。在目前情況下，單獨(dú)就某一項(xiàng)業(yè)務(wù)來看，工作效率也確有提高。但由于目前三大系列職能分工還沒有完全理順，存在協(xié)作不夠、銜接不暢的問題。稅收管理的職能分解到征管查不同的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)間職責(zé)范圍難以劃分清楚，有些工作交叉重疊，有些又相互脫節(jié)，征收環(huán)節(jié)與管理環(huán)節(jié)職責(zé)既獨(dú)立又交叉，職責(zé)界定劃分有一定困難，征管查3個(gè)環(huán)節(jié)之間協(xié)調(diào)配合能力弱，信息傳遞不暢。管理環(huán)節(jié)的信息不是進(jìn)行加工分析后及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞到征收環(huán)節(jié)，而是原封不動(dòng)地將所受理的資料反饋給征收環(huán)節(jié)；征收環(huán)節(jié)也未及時(shí)準(zhǔn)確傳遞到稽查環(huán)節(jié)，相互銜接不夠。征、管、查分離的原意是有針對(duì)性地開展重點(diǎn)稽查，實(shí)踐中卻變成征管與稽查相互脫節(jié)，征收環(huán)節(jié)錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、資料不完整，不足以作為稽查選案的依據(jù)；而稽查查出的問題，責(zé)令調(diào)整賬面留抵稅款，往往也由于與征管脫節(jié)而導(dǎo)致征、管、查3個(gè)環(huán)節(jié)均未對(duì)調(diào)賬事項(xiàng)進(jìn)行督促檢查，造成稅收流失。
現(xiàn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部崗責(zé)分工與改革前相比，內(nèi)部制約有所強(qiáng)化，但由于分工過細(xì)，效能也有所降低。辦事程序增多，一方面使納稅企業(yè)辦稅需到幾個(gè)窗口，另一方面也使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大，每個(gè)分局都覺得很忙。與分工過細(xì)相聯(lián)系，征收與管理主要忙于事務(wù)性工作，未能真正起到管理的作用。征收與管理的事務(wù)性工作雖越來越規(guī)范，但由于缺乏“管戶”的要素，規(guī)范卻不實(shí)用，工作量增加較多。征收與管理的不少工作流于形式，責(zé)任不明，征管不到位，存在漏征漏管問題。一般納稅人年檢工作量大，多的地方每月年檢達(dá)400來戶，且集中在中下旬，工作不可能深入，由于年審不嚴(yán)格，這項(xiàng)工作也只是流于形式。發(fā)票購銷工作量太大，納稅人在辦稅相對(duì)集中的時(shí)間購買發(fā)票有時(shí)需排隊(duì)等候；稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票驗(yàn)舊售新時(shí)只是審查是否用完、開具是否規(guī)范、是否單頁填寫等表面錯(cuò)誤，至于已開具的發(fā)票是否已做賬計(jì)算銷項(xiàng)稅金則未審核，未能整體聯(lián)系起來進(jìn)行分析，因而也就不可能發(fā)現(xiàn)虛開、代開等問題。
分工過細(xì)、缺乏協(xié)作，必然導(dǎo)致忙閑不均，包括不同人之間的忙閑不均和同一個(gè)人不同時(shí)段的忙閑不均。一個(gè)人只做自己份內(nèi)事情而不管別人的事情，結(jié)果同量的事情需要更多的人員。
（三）信息不真，依托不住
現(xiàn)行征管模式依托計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅收管理，而計(jì)算機(jī)的運(yùn)用是以信息準(zhǔn)確、全面為基礎(chǔ)的，涉稅信息資料的采集和分析按理應(yīng)該成為整個(gè)征管活動(dòng)的基礎(chǔ)。管理分局相當(dāng)于信息中心，前承征收分局，后聯(lián)稽查分局，辦理稅務(wù)登記等管理事項(xiàng)按理應(yīng)深入企業(yè)調(diào)查核實(shí)所附資料是否屬實(shí)后方能審批，目前由于人手少，征收分局和管理分局的窗口服務(wù)實(shí)際上是登記制而非審核制，企業(yè)申報(bào)的原始資料的準(zhǔn)確性很成問題。企業(yè)發(fā)生變更事項(xiàng)，一些重要事項(xiàng)如法人代表變更、經(jīng)營地址變化等有時(shí)會(huì)來辦理變更登記，其他信息發(fā)生變化則往往不來變更，導(dǎo)致信息不準(zhǔn)；有的企業(yè)幾年都不來換證、年檢；有的取消一般納稅人資格后，只是停供增值稅專用發(fā)票，對(duì)已發(fā)售的增值稅專用發(fā)票則未下戶清理，也難以清理；有的企業(yè)需要發(fā)票時(shí)才到稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系申購，平時(shí)很少與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道，企業(yè)通信地址變化后就失去了聯(lián)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法調(diào)查，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的聯(lián)系只能通過登報(bào)、公告等形式，缺乏一對(duì)一的稅企聯(lián)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅與納稅企業(yè)逃稅構(gòu)成一種博奔關(guān)系，在稅收征管基礎(chǔ)不實(shí)、納稅人的準(zhǔn)確信息不為稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)由于信息不對(duì)稱在博奔時(shí)經(jīng)常處于不利的地位。
稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息數(shù)據(jù)目前采用手工輸入微機(jī)的辦法，原本就不完備、不準(zhǔn)確的資料在手工輸入時(shí)又可能發(fā)生錯(cuò)誤。計(jì)算機(jī)內(nèi)的信息既有錄入員手工輸入的錯(cuò)誤，也有企業(yè)申報(bào)不實(shí)的錯(cuò)誤，信息資料可信程度不高。信息失真和不全，計(jì)算機(jī)的依托作用也就難以發(fā)揮出來，存在“依托不住”的問題。事實(shí)上，目前計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平僅停留在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理以及稅收會(huì)計(jì)核算，只用于錄入、輸出、開票等淺表層次，多數(shù)地方的計(jì)算機(jī)未發(fā)揮應(yīng)有的作用，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源的嚴(yán)密監(jiān)控和對(duì)涉稅資料的收集整理，其管理功能、分析功能、數(shù)據(jù)處理和交換功能、監(jiān)控功能遠(yuǎn)末發(fā)揮出來，有的地方完全將計(jì)算機(jī)作為備查檔案的存儲(chǔ)工具，計(jì)算機(jī)使用后變成兩套資料、兩份工作，增加了一份額外的工作量。
（四）為納稅人服務(wù)不到位
現(xiàn)行稅收征管模式既有缺乏管理對(duì)象、稅源不清楚問題，也有少數(shù)辦事環(huán)節(jié)不健全、部分服務(wù)承諾得不到落實(shí)、服務(wù)不到位的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解真實(shí)稅源，納稅企業(yè)不了解稅收法規(guī)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)一定程度上停留在表面的微笑迎送上，沒有從實(shí)質(zhì)上方便納稅人辦理涉稅事項(xiàng)，簡化辦稅流程，提高辦事效率，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。目前各地征收比較集中，一些地方由于征收和管理分離以及各自內(nèi)部分工過于專業(yè)化，納稅人為解決涉稅問題往往要跑不同的科室，給納稅人辦稅增加了不必要的麻煩。一些地方目前未設(shè)專人負(fù)責(zé)稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，納稅人對(duì)此有意見。稅收政策咨詢分散在征收分局和管理分局各科室，既增加了各科室的工作量，企業(yè)也覺得不方便，企業(yè)對(duì)政策變化不能及時(shí)了解。企業(yè)反映，通過上網(wǎng)（中國稅收咨詢網(wǎng)）了解政策，信息往往滯后1－2個(gè)月，解決的辦法可以在辦稅服務(wù)廳設(shè)咨詢服務(wù)臺(tái)安排專人答疑；設(shè)專線電話負(fù)責(zé)稅收政策咨詢；出稅務(wù)旬刊（每10天一期）：設(shè)立網(wǎng)址，及時(shí)最新稅收政策，進(jìn)一步幫助納稅人準(zhǔn)確處理稅務(wù)事項(xiàng)。一些企業(yè)反映自身缺乏甄別具體稅收政策是否適用本企業(yè)的能力，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)給予一對(duì)一的“保姆式”服務(wù)；要求基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將不合理的稅收政策及時(shí)向上級(jí)反映，為企業(yè)排憂解難?？偠灾?，對(duì)納稅人的服務(wù)水平、質(zhì)量、深度都存在不少欠缺。
（五）重點(diǎn)稽查和日常檢查不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)
現(xiàn)行征管模式強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)稽查、以查促管，實(shí)際的效果卻不盡如人意。原因主要有三：一是征收和管理受理的資料可信程度低。目前征收、管理都實(shí)行窗口式服務(wù)，對(duì)企業(yè)動(dòng)態(tài)資料掌握不及時(shí)，對(duì)企業(yè)靜態(tài)資料了解不全面，對(duì)納稅戶底數(shù)掌握不清，稽查選案軟件雖然設(shè)置了銷售額、稅負(fù)率、連續(xù)數(shù)月稅負(fù)畸低等許多參數(shù)，但由于基礎(chǔ)資料失真、不全，不能有針對(duì)性地選案查案，稽查選案缺乏準(zhǔn)確性，主要采用人工選案方法，稽查能否有的放矢查到點(diǎn)子上，基本上取決于稽查人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和素質(zhì)。二是稽查脫離了征收與管理系列，將大量的精力用于應(yīng)付專案檢查，上半年忙檢查結(jié)算，下半年忙專項(xiàng)稽查，此外還要受理大量的舉報(bào)案件和應(yīng)付外地增值稅專用發(fā)票協(xié)查，無法進(jìn)行日常稽查和針對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)開展稽查，通過稽查來促進(jìn)企業(yè)正常申報(bào)在目前沒有做到。三是稽查人員沒有實(shí)行分類管理、劃片稽查、專業(yè)稽查，對(duì)不同的行業(yè)沒有實(shí)行稽查人員相對(duì)固定化、專業(yè)化?；槿藛T對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況不熟悉，對(duì)企業(yè)的成本消耗定額不了解，只能對(duì)一些不很復(fù)雜的行業(yè)實(shí)行稽查。管理環(huán)節(jié)的檢查也是浮在面上，僅就票面、賬面進(jìn)行審核，只是審查增值稅專用發(fā)票填寫是否規(guī)范、有無漏項(xiàng)、金額抬頭、“￥”“圈”關(guān)門是否正確，而事實(shí)上近年來增值稅專用發(fā)票犯罪的手段日趨復(fù)雜，真正的問題主要出在真票假開上，需要審查資金有無支付、需要盤點(diǎn)庫存貨物是否實(shí)際存在。實(shí)際上絕大多數(shù)的企業(yè)沒有被稽查出問題的風(fēng)險(xiǎn)，久而久之勢(shì)必會(huì)助長納稅人的偷逃稅心理。
二、深化稅收征管改革需要著力處理好幾個(gè)主要關(guān)系
進(jìn)一步深化稅收征管改革，必須解決當(dāng)前稅收征管實(shí)踐中存在的協(xié)作不夠、控管乏力、信息失真、稽查低效、服務(wù)欠缺等主要問題，而解決這些問題的關(guān)鍵則在于正確處理好稅收征管中的幾個(gè)主要關(guān)系。
（一）正確處理改革與穩(wěn)定的關(guān)系，立足現(xiàn)實(shí)，面向未來，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)稅收征管改革
征收管理的目的是貫徹執(zhí)行稅法和規(guī)章，征管是否有效的主要標(biāo)志是稅法或規(guī)章與實(shí)際的稅未征收是否一致，稅法是不是得到完全準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行，是衡量征管改革成敗和效率高低的主要標(biāo)志。進(jìn)一步深化稅收征管改革既要朝著這一基本目標(biāo)積極邁進(jìn)，又要考慮現(xiàn)在已經(jīng)取得的改革成果，在鞏固的基礎(chǔ)上逐步完善，這就要求我們既要堅(jiān)持面向未來、積極改革的原則，又要堅(jiān)持立足現(xiàn)實(shí)、相對(duì)穩(wěn)定的原則。
過去由于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員權(quán)力得不到有效制約，執(zhí)法隨意，依情依權(quán)而不依法，不能做到稅法面前人人平等，這是舊的征管模式的最大弊端。而建立新的稅收征管模式后，以規(guī)范的稅收專業(yè)化分工管事制度代替專管員管戶制度，形成了有效的權(quán)力制約機(jī)制，從而為依法治稅和實(shí)現(xiàn)征管目標(biāo)奠定了重要基礎(chǔ)，這是我國稅收征管改革取得的最重要成果。征管改革的模式大方向是正確的，方法是有力的，效果是明顯的。當(dāng)然，這一新模式運(yùn)行時(shí)間還比較短，配套條件（包括稅務(wù)人員素質(zhì)、社會(huì)環(huán)境、軟硬件設(shè)施）還跟不上，致使新模式在運(yùn)行中還存在這樣那樣的問題，這是正常現(xiàn)象，不能因?yàn)榇嬖谀承┚植康牟煌晟坪鸵恍╁e(cuò)失就否定整個(gè)改革成果。新征管模式抓住了根本，如果所存在的非根本性問題能夠通過深化改革，用適當(dāng)?shù)姆绞郊右越鉀Q，那么這一模式就是有生命力的。因此，我們的工作重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)對(duì)新模式進(jìn)行鞏固、完善和提高，堅(jiān)持改革方向不動(dòng)搖，要敢于并善于發(fā)現(xiàn)存在的問題，積極想辦法加以克服，面向未來，積極創(chuàng)新，使改革具有前瞻性。
但是，征管改革又是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對(duì)外涉及廣大納稅人，對(duì)內(nèi)事關(guān)所有稅務(wù)人員，模式一旦確定，應(yīng)當(dāng)在一段時(shí)間內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定，不可朝令夕改，要避免因模式變動(dòng)過于頻繁而造成稅務(wù)人員人心不穩(wěn)、納稅企業(yè)無所適從。對(duì)征管模式運(yùn)行中存在的問題，不能視而不見，但要全面分析問題的表現(xiàn)及原因，在采取措施加以改革的同時(shí)，從全局出發(fā)，實(shí)事求是，立足當(dāng)前，面向未來，逐步解決，而不是推倒重建。
（二）正確處理分工與協(xié)作的關(guān)系，合理分工，加強(qiáng)協(xié)作，避免忙閑不均
在深化征管改革的過程中，要按照管理學(xué)的基本要求，合理配置人力資源，分工協(xié)作，相互制約。各個(gè)崗位的職責(zé)要明確，同一業(yè)務(wù)的不同環(huán)節(jié)應(yīng)根據(jù)需要分別設(shè)置不同的崗位，以保證崗位間的相互制約。與此同時(shí)，要建立崗位之間的協(xié)作機(jī)制，面向納稅人的崗位可推行綜合崗位，一人多崗，同時(shí)處理多種業(yè)務(wù)，以方便納稅人。在機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備上，應(yīng)當(dāng)遵循精簡高效的原則，可以將目前征收環(huán)節(jié)和管理環(huán)節(jié)不需下戶調(diào)查、只是受理服務(wù)的窗口業(yè)務(wù)歸并合一，成立征收服務(wù)分局（名稱可進(jìn)一步斟酌），設(shè)立六大類型服務(wù)與管理窗口，受理稅務(wù)登記、申報(bào)征收、發(fā)票管理、違章處理、政策咨詢以及其他涉稅事項(xiàng)。每一類型的窗口不過于細(xì)分具體的辦事環(huán)節(jié)，但應(yīng)根據(jù)該類業(yè)務(wù)工作量的大小合理設(shè)置多個(gè)服務(wù)崗位，既有建立在分工基礎(chǔ)上的責(zé)任制，又有在遇到集中辦稅事項(xiàng)時(shí)統(tǒng)一指揮、協(xié)同作戰(zhàn)的靈活性。避免出現(xiàn)稅務(wù)人員忙閑不均和納稅人較長時(shí)間排隊(duì)辦稅的現(xiàn)象。
（三）正確處理管戶與管事、管稅的關(guān)系，強(qiáng)化稅源控管
稅源監(jiān)控作為全部稅收管理工作的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，貫穿于稅收征管工作的全過程。如果不能及時(shí)準(zhǔn)確地掌握稅源的規(guī)模和分布情況，不能及時(shí)掌握納稅人經(jīng)營情況、經(jīng)營方式、核算方式和稅源變化情況。我們的征管工作就會(huì)出現(xiàn)極大的盲目性。國稅系統(tǒng)主要承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅的征管任務(wù)，以企業(yè)納稅人為主，稅源主要集中在大中型企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)選派人員對(duì)重點(diǎn)稅源實(shí)行長期跟蹤監(jiān)督、專業(yè)化管理，才能比較全面、深入地掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題。如何強(qiáng)化事前管理，變被動(dòng)收稅為主動(dòng)管稅，使稅務(wù)人員自覺加強(qiáng)對(duì)納稅戶納稅情況的跟蹤管理，及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營變動(dòng)情況和納稅情況，在納稅出現(xiàn)異常情況后及時(shí)開展調(diào)查和催報(bào)催繳，是迫切需要解決的問題。具體的解決方法有多種模式，可通過在征收、管理、稽查系列內(nèi)部分工增加“戶管”職責(zé)（如深圳市地稅模式）；可通過按地域設(shè)立分局專門從事對(duì)納稅戶的管理和檢查（如南京市國稅模式）。管事與管戶有機(jī)結(jié)合，通過采取分類管理、劃片巡查，加強(qiáng)對(duì)納稅人的戶籍管理，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)信息不了解的問題，對(duì)取消專管員制度后形成的管理真空進(jìn)行彌合，可以說是對(duì)傳統(tǒng)專管員管戶制度的“否定之否定”。但值得注意的是，這一制度與專管員管戶制度有相似之處，片管員、戶籍管理員在一定程度上仍有專管員的實(shí)質(zhì)，時(shí)間一長則難以克服片管員與納稅人“合謀”尋租行為。稅源的控管與日常稽查既要注意信息的銜接，也要注意分散稽查權(quán)力，發(fā)揮制約機(jī)制，實(shí)現(xiàn)分工制衡，同時(shí)也要注意工作輪換，避免重蹈專管員固定管戶的老路。
（四）正確處理計(jì)算機(jī)使用與發(fā)揮管理主體的主動(dòng)性之間的關(guān)系，提高計(jì)算機(jī)使用效能
任何有效的管理都必須建立在全面準(zhǔn)確的信息基礎(chǔ)之上。新的征管模式以計(jì)算機(jī)為依托，就是以計(jì)算機(jī)作為信息處理的基本手段。這種依托的可靠性取決于信息采集的全面性和準(zhǔn)確性。如果計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中的信息不完整、不準(zhǔn)確，那么計(jì)算機(jī)就不能起到依托作用，就不能節(jié)約時(shí)間和減輕勞動(dòng)量，反而會(huì)造成巨大的資金浪費(fèi)、時(shí)間浪費(fèi)及人力浪費(fèi)。因?yàn)槿绻麛?shù)據(jù)不準(zhǔn)確，要么信息系統(tǒng)實(shí)際上無法提供有用的管理信息，要么在以后使用數(shù)據(jù)時(shí)需逐次進(jìn)行數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的甄別、選擇，耗費(fèi)巨大的人力、物力和時(shí)間。如何確保計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中的信息全面準(zhǔn)確，如何在數(shù)據(jù)采集時(shí)就做到確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，是今后征管改革的基礎(chǔ)性工作。計(jì)算機(jī)的采用及其網(wǎng)絡(luò)化對(duì)提高稅收管理的速度和質(zhì)量有重要作用，這毫無異議。但不少發(fā)展中國家的稅收征管改革實(shí)踐證明，計(jì)算機(jī)是重要的，但不是萬能的，不能以為有了計(jì)算機(jī)，稅收征管中的一切問題就迎刃而解了，必須重視發(fā)揮管理人員的主動(dòng)性，解決信息不準(zhǔn)確、不完整問題。
對(duì)于納稅人申報(bào)資料不實(shí)的問題，要通過加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的專業(yè)化管理加以克服。這就要設(shè)立專門從事稅源控管的機(jī)構(gòu)，實(shí)行地段包干或行業(yè)管理，責(zé)任到人，掌握稅源和納稅申報(bào)情況，加強(qiáng)稅源企業(yè)的跟蹤管理，實(shí)行一戶一檔，變被動(dòng)收稅為主動(dòng)監(jiān)管，提高納稅申報(bào)率和申報(bào)準(zhǔn)確率；實(shí)行片管、段管或行業(yè)專業(yè)化管理的稅源控管方式，以全面補(bǔ)充、糾正納稅戶申報(bào)的信息資料；加強(qiáng)征管資料檔案化管理，加強(qiáng)對(duì)稅源的調(diào)查、分析、預(yù)測、管理和監(jiān)控；堅(jiān)持“誰受理收集誰整理歸檔”的征管資料歸檔分工原則，及時(shí)、準(zhǔn)確地將納稅人申報(bào)的資料和稅收控管過程中掌握的信息錄入計(jì)算機(jī)，便于征收、控管、稽查之間的信息傳遞與使用。
對(duì)于人工錄入造成錯(cuò)誤的問題，要著眼于改變?nèi)斯や浫氲淖龇?，從技術(shù)上設(shè)計(jì)出能“原汁原味”、快速準(zhǔn)確地錄入納稅人申報(bào)資料的辦法，盡量不采用人工輸入的方法進(jìn)行數(shù)據(jù)采集。目前涉及全部納稅人的數(shù)據(jù)主要有申報(bào)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表信息、發(fā)票購買與使用、抵扣方面的信息，要盡量減少人工采集數(shù)據(jù)的比重。就申報(bào)信息來講，可以采用多種方式進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，對(duì)小規(guī)模納稅人的增值稅申報(bào)或其他只需申報(bào)較少數(shù)據(jù)項(xiàng)的稅種，可以采用電話申報(bào)的方式：對(duì)需輸入數(shù)據(jù)項(xiàng)較多的申報(bào)，可以采用互聯(lián)網(wǎng)申報(bào)，也可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)開發(fā)簡單的輸入程序，讓納稅人在自己的計(jì)算機(jī)中輸入相應(yīng)的數(shù)據(jù)，再使用申報(bào)磁盤的方式申報(bào)，或采用機(jī)械化的數(shù)據(jù)采集方法進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，如采用光電掃描識(shí)別的方法，或公布各稅種的申報(bào)數(shù)據(jù)格式，要求納稅人按此格式申報(bào)電子數(shù)據(jù)文件（可以通過磁盤或計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)提交）。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息、發(fā)票購買與使用、抵扣等方面的信息，也可以采用類似的方法進(jìn)行采集。與此同時(shí)，建立必要的事后復(fù)核制度，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。建議在重要業(yè)務(wù)操作中實(shí)行對(duì)賬制度，在所有業(yè)務(wù)操作（或大部分業(yè)務(wù)操作）中建立每日核對(duì)工作日志的制度。與稅款有關(guān)的業(yè)務(wù)均應(yīng)進(jìn)入稅收會(huì)計(jì)核算體系中，稅款的入庫要與國庫對(duì)賬，要定期與納稅人進(jìn)行有關(guān)應(yīng)征稅款、入庫稅款等內(nèi)容的對(duì)賬，發(fā)票銷售也要實(shí)行對(duì)賬制度。
（五）正確處理納稅人主動(dòng)申報(bào)與加強(qiáng)稅務(wù)稽查的關(guān)系，提高稅務(wù)稽查的有效性和針對(duì)性
納稅人自覺主動(dòng)、在集中地點(diǎn)申報(bào)是征管改革的最大成效，對(duì)于理順稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系，方便納稅人，建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的征納關(guān)系有重要意義，是稅收征管改革的基礎(chǔ)，這一做法要堅(jiān)持。但如果缺少通過有效的日常檢查和重點(diǎn)稽查所形成的核實(shí)機(jī)制，受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，納稅人自己申報(bào)的資料很難做到準(zhǔn)確。正確處理日常檢查和重點(diǎn)稽查的關(guān)系，要求重視日常檢查。過去的征管模式偏重于稅收稽查而忽視日常稅收管理，強(qiáng)化稅源控管工作后，要防止放松稽查的傾向。在以納稅人自行申報(bào)納稅為基礎(chǔ)的模式下，以查促管是保證納稅人如實(shí)申報(bào)的重要手段，稅務(wù)稽查始終都是稅收工作的“重中之重”。目前稅務(wù)稽查主要忙于專項(xiàng)檢查，日常稽查沒有真正發(fā)揮以查促管作用，未結(jié)合征管的基礎(chǔ)資料進(jìn)行選案稽查，而且檢查多浮在面上，稽查人員對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和可能出現(xiàn)的逃稅漏洞不清楚，稽查效果不佳。在征收、管理環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)稅源的控管后，征管基礎(chǔ)資料準(zhǔn)確性、完整性的提高為稽查準(zhǔn)確選案創(chuàng)造了條件，稽查的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)到日?；樯蟻?。為了更好地發(fā)揮稅務(wù)稽查以查促管的作用，應(yīng)加大重點(diǎn)稅源的稽查力度，對(duì)一般納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理和征管環(huán)節(jié)有關(guān)信息資料進(jìn)行選案稽查，外地增值稅專用發(fā)票的協(xié)查可由負(fù)責(zé)稅源動(dòng)態(tài)控管的部門承擔(dān)。為了提高稽查的質(zhì)量，有必要對(duì)稅務(wù)稽查分工實(shí)行相對(duì)專業(yè)化，安排一個(gè)人或一個(gè)小組長期負(fù)責(zé)某一行業(yè)或地段的納稅企業(yè)，使稅務(wù)稽查人員成為某一類納稅企業(yè)的查賬行家，全面了解納稅人的深層次問題，掌握足夠、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息。使稅務(wù)稽查有的放矢，避免稽查的盲目性。
（六）正確處理納稅人權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，優(yōu)化稅收服務(wù)
權(quán)利和義務(wù)是相輔相成缺一不可的，沒有無義務(wù)的權(quán)利，也沒有無權(quán)利的義務(wù)。納稅人具有自覺主動(dòng)地遵照稅法、依法納稅的義務(wù)，同時(shí)也享有憲法所賦予的各項(xiàng)公民權(quán)利，如有權(quán)了解稅收法律、政策，對(duì)其中不明確之處有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)給予明確解答；對(duì)證稅人員的涉稅決定，納稅人有權(quán)要求復(fù)議直至提起訴訟；納稅人有權(quán)通過其民意代表或社會(huì)輿論工具揭發(fā)征稅人員構(gòu)私舞弊、侵害納稅人權(quán)益的行為。與此相對(duì)應(yīng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任或義務(wù)向納稅人宣傳稅法、政策，解答疑問；在進(jìn)行征稅時(shí)有責(zé)任讓納稅人了解自己的權(quán)利和不履行或拒絕履行納稅義務(wù)的后果；對(duì)納稅人的復(fù)議申請(qǐng)必須給予答復(fù)，對(duì)起訴要以平等的身份應(yīng)訴，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己造成的失誤要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，比如對(duì)多收的稅款不僅要退還而且要支付利息。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家執(zhí)法機(jī)關(guān)也享有法律賦予的強(qiáng)制執(zhí)法權(quán)，對(duì)納稅人拒絕履行納稅義務(wù)進(jìn)行偷稅甚至抗稅的行為具有有效的處置權(quán)。關(guān)于實(shí)現(xiàn)優(yōu)化服務(wù)的目標(biāo)，目前納稅入反映較為迫切的是解答政策疑難問題。大中城市可考慮在市局設(shè)立類似于110這樣的稅收政策總咨詢中心，由各業(yè)務(wù)處室派員輪流值班，接受納稅人有關(guān)稅收政策的咨詢、對(duì)普遍性的問題要出版旬刊（最好是網(wǎng)絡(luò)電子版）進(jìn)行解答。這樣不僅可以方便納稅人，提高服務(wù)質(zhì)量，對(duì)提高稅務(wù)人員分析問題、解決問題的能力也有幫助，他們必須通過認(rèn)真研究才能回答納稅人的問題，因而解答問題的過程也是業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和提高的過程。
三、深化稅收征管改革的幾種思路
我國的稅收征管改革較長時(shí)期都是束縛于征收、管理與稽查之間相互制約的思路上，普遍存在疏于管理、淡化責(zé)任的問題。近年來，許多地方在強(qiáng)化稅收管理方面采取了不少行之有效的措施，進(jìn)行了很多有益的探索，或改變機(jī)構(gòu)設(shè)置，或調(diào)整機(jī)構(gòu)內(nèi)部分工，重點(diǎn)解決管理環(huán)節(jié)薄弱的問題。為了克服現(xiàn)行征管模式運(yùn)行中的主要問題，正確處理深化稅收征管改革中的幾個(gè)主要關(guān)系，筆者認(rèn)為，總結(jié)分析各地征管改革模式的利弊得失，有如下幾種思路可供選擇參考。
（一）征管查專業(yè)化分工，稅源監(jiān)控職能一分為三
按照這一思路，機(jī)構(gòu)設(shè)置的總體格局為設(shè)立征收局、管理局、稽查局，根據(jù)情況可考慮增設(shè)涉外稅務(wù)管理局、進(jìn)出口稅收管理局，將征管查三大系列的工作重心轉(zhuǎn)向強(qiáng)化稅源控管職能，實(shí)行分類管理，堅(jiān)持管事與管戶結(jié)合。加強(qiáng)基礎(chǔ)管理。目前深圳市地稅局采用的就是這種模式，在管理局、征收局、稽查局內(nèi)部分別增設(shè)具有“管戶”性質(zhì)的科室加強(qiáng)稅源的控管，并根據(jù)稅源控管的職責(zé)分解收入任務(wù)考核指標(biāo)。具體來說，對(duì)無證經(jīng)營戶和已辦稅務(wù)登記而不申報(bào)或逾期申報(bào)、虛假申報(bào)、零申報(bào)、異常申報(bào)的個(gè)體戶由征收分局管理科負(fù)責(zé)控管和查處，著重強(qiáng)化管理職能，負(fù)責(zé)所轄納稅戶的征收以及檢查管理職責(zé)，并由征收局承擔(dān)行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)體戶和零散稅收的稅收征收任務(wù)。對(duì)已辦各種經(jīng)營證照而未辦稅務(wù)登記證的企業(yè)、事業(yè)單位，由管理局稽查科負(fù)責(zé)控管和查處，管理局著重強(qiáng)化巡查職能，充實(shí)調(diào)查科調(diào)查力量。對(duì)已辦稅務(wù)登記證而不申報(bào)或逾期申報(bào)、虛假申報(bào)、零申報(bào)、異常申報(bào)或失蹤以及有拖欠稅款行為的企業(yè)、事業(yè)單位，由稽查局負(fù)責(zé)控管和查處，著重強(qiáng)化戶籍管理職能，并由稽查局承擔(dān)相應(yīng)區(qū)域企業(yè)、事業(yè)單位的稅收征收任務(wù)，稽查局各業(yè)務(wù)科采取行業(yè)管理或劃片管理、以查促管、以管促收、管查結(jié)合的控管方式，強(qiáng)化稅收征管手段。
這一思路適合在少數(shù)征管基礎(chǔ)較好的大中城市試點(diǎn)推行，對(duì)于專業(yè)化分工已經(jīng)比較徹底的地方，推行這一模式不涉及機(jī)構(gòu)調(diào)整，符合相對(duì)穩(wěn)定原則，可以避免重新設(shè)置機(jī)構(gòu)涉及權(quán)力再分配問題，人動(dòng)范圍限制在最小范圍，實(shí)行起來最簡單。稅收征管模式增加分類管理、劃片巡查的內(nèi)容，既有別于過去的專管員固定管戶制度，又能有效解決目前因責(zé)任不明而產(chǎn)生的對(duì)納稅戶疏于管理、稅源狀況不清的問題，強(qiáng)化專業(yè)化原則得到一定程度的貫徹。但缺點(diǎn)是各局都承擔(dān)對(duì)納稅人的日常管理檢查工作和收入任務(wù)，分工不十分明確，會(huì)加大市局對(duì)各職能分局的協(xié)調(diào)難度；各系列一線管理人員的權(quán)利擴(kuò)大，管與查之間的協(xié)調(diào)與制約以及廉政監(jiān)督機(jī)制會(huì)削弱；三個(gè)系列之間按企業(yè)稅源類型界定控管職責(zé)，各系列所轄稅源均遍及全市，涉及地域范圍廣，控管難度相對(duì)較大，各系列對(duì)具體的納稅企業(yè)也可能由于在界定時(shí)出現(xiàn)分歧而導(dǎo)致漏征漏管或多個(gè)系列重復(fù)巡查控管某一戶企業(yè)從而給企業(yè)造成不必要的煩擾；優(yōu)化為納稅人服務(wù)的原則難以得到貫徹；由于分工模糊，信息采集和處理分散進(jìn)行，會(huì)造成信息集中的困難，信息準(zhǔn)確原則很難實(shí)施。
（二）征管查專業(yè)化分工，管理細(xì)化，強(qiáng)化服務(wù)
這一模式也是構(gòu)建征收局、管理局、稽查局、涉外稅務(wù)管理局、進(jìn)出口稅收管理局的總體格局，但征收局、管理局和稽查局的職能與第一種模式有較大不同。將過去管理局的所有窗口服務(wù)職能合并到征收局，征收局在現(xiàn)有的業(yè)務(wù)中增加發(fā)票銷售等業(yè)務(wù)。將過去征收局的稅源監(jiān)控業(yè)務(wù)、稅收管理業(yè)務(wù)、中心稅務(wù)所業(yè)務(wù)并入管理局，管理局按區(qū)下設(shè)若干分局，實(shí)行屬地管理，承擔(dān)對(duì)地域內(nèi)企業(yè)專業(yè)化管理，對(duì)大中型企業(yè)按行業(yè)設(shè)置管理崗位，對(duì)小型企業(yè)和個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、小規(guī)模合伙企業(yè)按片設(shè)置管理崗位，并承擔(dān)現(xiàn)有管理局的其他業(yè)務(wù)?；榫职葱袠I(yè)大類設(shè)置業(yè)務(wù)崗位，適當(dāng)減少人員，將日?；?、發(fā)票協(xié)查、日常舉報(bào)稽查職能劃給管理局的各分局，稽查局承擔(dān)重大案件的處理、各分局交來的疑難案件的處理，建立科學(xué)的稽查選案程序，對(duì)重點(diǎn)稅源進(jìn)行規(guī)律性的稽查，對(duì)納稅人申報(bào)不實(shí)起威懾作用。建立稅務(wù)咨詢中心，全面提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量和水平，咨詢中心可按“專家會(huì)診”和日常咨詢相結(jié)合的辦法組建；設(shè)立專門咨詢錄音電話，上班時(shí)間由專門人員值班解答或記錄，下班時(shí)間開通語音電話，一般性政策問題、辦稅程序和手續(xù)等問題，可由咨詢員當(dāng)場解答，解答不了的，要記錄并反饋；每周規(guī)定時(shí)間（如3個(gè)或4個(gè)單位時(shí)間），解答政策咨詢等比較復(fù)雜的問題，帶普遍性的問題可通過辦旬刊的方式書面答復(fù)，旬刊逐步實(shí)行電子網(wǎng)絡(luò)化；咨詢工作由市局各業(yè)務(wù)處室（包括流轉(zhuǎn)稅處、所得稅處、涉外稅政處、征管處、進(jìn)出口管理局、辦公室）派員承擔(dān)，日常總咨詢電話設(shè)在辦公室，各直屬局及其分局也相應(yīng)完善咨詢服務(wù)工作，與市局聯(lián)網(wǎng)配合；監(jiān)察室負(fù)責(zé)受理涉及稅務(wù)人員的違規(guī)舉報(bào)。完善信息輸入方法，由人工錄入改為機(jī)器輸入。
該思路的主要優(yōu)點(diǎn)在于征管查專業(yè)化分工的格局基本不變，符合國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善征管改革的總體部署，保持并完善了集中征收的辦法，堅(jiān)持了面向未來、積極改革原則；在專業(yè)化分工比較徹底的地方推行這一模式，由于機(jī)構(gòu)調(diào)整的范圍不大，不會(huì)造成大的工作波動(dòng)，可保持機(jī)構(gòu)的相對(duì)穩(wěn)定：通過調(diào)整管理局、征收局、稽查局的業(yè)務(wù)范圍，進(jìn)一步明確分工，將對(duì)納稅人的窗口服務(wù)交由一個(gè)局負(fù)責(zé)，通過設(shè)立綜合服務(wù)崗位，一人多崗，有利于減少人員以充實(shí)稅源控管第一線，也可解決忙閑不均問題，有利于縮短辦稅時(shí)間，提高服務(wù)水平和工作效能；在管理局內(nèi)按區(qū)設(shè)置若干分局，實(shí)行屬地管理，按行業(yè)或按地段設(shè)崗，可使強(qiáng)化專業(yè)化管理原則得到貫徹，因而能夠最大限度地解決疏于管理問題，使稅收征管模式既具有前瞻性又適應(yīng)當(dāng)前以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，使管事與“管戶”、管稅得到兩優(yōu)結(jié)合，按區(qū)設(shè)置分局也有利于加強(qiáng)與區(qū)級(jí)政府的聯(lián)系，爭取區(qū)級(jí)政府對(duì)稅收工作的支持；通過設(shè)置咨詢機(jī)構(gòu)，可全面提高為納稅人服務(wù)的水平。這一思路也為將來進(jìn)一步改革留下足夠的空間，如果運(yùn)行無效，也容易恢復(fù)企業(yè)集中管理、個(gè)體分散管理的做法。這一思路的缺點(diǎn)是將來的征收局全面承擔(dān)窗口業(yè)務(wù)，工作時(shí)間固定、工作事務(wù)多；而管理局、稽查局面對(duì)納稅人，任務(wù)彈性大，在人員安排時(shí)，多數(shù)人不愿意選擇征收局，需要做好思想政治工作，在堅(jiān)持專業(yè)化工作的基礎(chǔ)上建立輪崗制度。
（三）內(nèi)外有別，管查合一，按區(qū)設(shè)局，集中征收
這一模式是設(shè)立涉外稅務(wù)管理局，將目前管理局所有的窗口服務(wù)劃歸征收局，征收局只承擔(dān)對(duì)納稅人的窗口服務(wù)、檔案管理、統(tǒng)計(jì)信息管理、稅款征收，將中心稅務(wù)所劃入各區(qū)管理局。征收局通過在市區(qū)設(shè)置中心申報(bào)大廳和若干辦稅服務(wù)廳實(shí)行集中征收，分別固定受理若干區(qū)局所轄納稅戶的稅款申報(bào)繳納業(yè)務(wù)，并承辦主要的柜臺(tái)式受理服務(wù)業(yè)務(wù)，設(shè)置六大服務(wù)窗口，即稅務(wù)登記類窗口、申報(bào)征收類窗口、發(fā)票管理類窗口、違章處理類窗口、咨詢服務(wù)窗口、其他涉稅事項(xiàng)窗口，分別受理相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)納稅人的稅務(wù)登記、發(fā)票管理等服務(wù)性管理工作，對(duì)市區(qū)征管信息數(shù)據(jù)進(jìn)行集中處理分析。將來逐步實(shí)現(xiàn)全市范圍的“通城辦稅”，即可在任何辦稅服務(wù)點(diǎn)來處理稅收事宜，類似銀行的通存通兌，全面方便納稅人。按區(qū)設(shè)立三個(gè)管理局，實(shí)行屬地管理，主要承擔(dān)稅源監(jiān)控職能。
這一思路的優(yōu)點(diǎn)是將柜臺(tái)式征管受理業(yè)務(wù)與稅源動(dòng)態(tài)控管業(yè)務(wù)相分離，有利于明確管理責(zé)任，解決征管機(jī)構(gòu)設(shè)置相對(duì)集中與經(jīng)濟(jì)稅源比較分散的矛盾。在市區(qū)集中征收模式形成后，市區(qū)按地域范圍設(shè)置的若干直屬分局，職能轉(zhuǎn)換為動(dòng)態(tài)管理和稅務(wù)檢查，以對(duì)納稅戶的動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理、管理性稽核、稅務(wù)稽查和個(gè)體零散稅收征管為主，同時(shí)承擔(dān)稅收征收任務(wù)的職責(zé)。在納稅人自行申報(bào)納稅的模式下，稅收收入任務(wù)完成得好壞與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源控管和稽查有直接關(guān)系，把稅務(wù)機(jī)關(guān)的管查業(yè)務(wù)與柜臺(tái)受理業(yè)務(wù)分離，按區(qū)設(shè)局負(fù)責(zé)稅源控管與檢查，可以加強(qiáng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)稅源尤其是重點(diǎn)稅源戶的跟蹤管理和監(jiān)控分析，及時(shí)掌握重點(diǎn)稅源戶的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、稅源動(dòng)態(tài)變化和收入進(jìn)度等情況，在此基礎(chǔ)上組織收入有利于解決淡化責(zé)任的問題。按區(qū)設(shè)局也有利于爭取當(dāng)?shù)卣畬?duì)稅收工作的支持。管查同局，將稅源控管與稽查設(shè)在同一局內(nèi)，日?；榈尼槍?duì)性較強(qiáng)，因?yàn)楣芾憝h(huán)節(jié)的許多信息并不完全能轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)資料，在計(jì)算機(jī)不能作為依托而只能作為手段的情況下，稽查局完全獨(dú)立容易造成管理信息的浪費(fèi)，以區(qū)設(shè)局的機(jī)制使管理與稽查有了直接的聯(lián)系，可以較好地解決這一問題。
該模式最大的缺陷在于各區(qū)局集管理權(quán)與稽查權(quán)于一身，權(quán)力過分集中，如果內(nèi)部管理與稽查的分工制約機(jī)制不嚴(yán)格、規(guī)范，則容易產(chǎn)生專管員制度下的種種弊端。這一模式的另一個(gè)缺陷是征收局與各區(qū)局之間存在業(yè)務(wù)交叉，分別承擔(dān)一部分管理業(yè)務(wù)，盡管原則上征收局承擔(dān)受理窗口服務(wù)性管理事項(xiàng)，各區(qū)局負(fù)責(zé)稅源動(dòng)態(tài)控管工作，但不少管理事項(xiàng)涉及兩個(gè)局之間的銜接，如按區(qū)設(shè)置的若干直屬分局負(fù)責(zé)登記、變更、換證等事項(xiàng)的清查和督辦，其信息需反饋給征收局具體辦理，銜接不好容易產(chǎn)生征管漏洞。這一模式也不完全符合國家稅務(wù)總局關(guān)于防止設(shè)置綜合性的區(qū)分局和堅(jiān)持專業(yè)化分工協(xié)作的改革方向。對(duì)于已經(jīng)實(shí)行專業(yè)化分工比較徹底的地方來說，實(shí)行這一模式由于存在稅務(wù)人員大規(guī)模重新調(diào)配問題，涉及過多的人事調(diào)整，且要將運(yùn)行不久的模式重新推倒重建，不符合相對(duì)穩(wěn)定原則，會(huì)造成相當(dāng)大的副作用，從而影響工作。
一、新的征管模式運(yùn)行過程中遇到的一些突出問題
對(duì)照國家稅務(wù)總局“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新稅收征管模式要求，通過幾年來的工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為，現(xiàn)行征管運(yùn)行機(jī)制主要還存在以下幾個(gè)方面的問題：
（一）納稅申報(bào)管理上的問題
建立納稅人“自核自繳”的申報(bào)制度是新的征管運(yùn)行機(jī)制最重要的基礎(chǔ)，也是深化征管改革的核心內(nèi)容。目前納稅申報(bào)上存在的主要問題集中表現(xiàn)在：一是納稅申報(bào)質(zhì)量不高。由于納稅人的納稅意識(shí)以及業(yè)務(wù)技能方面有一定差異，出現(xiàn)了納稅申報(bào)不真實(shí)的問題，突出反映在零申報(bào)、負(fù)申報(bào)現(xiàn)象增多等；二是內(nèi)部納稅申報(bào)制度不盡完善，手續(xù)繁雜，環(huán)節(jié)較多，對(duì)納稅人監(jiān)控不力。
（二）稅務(wù)稽查的地位與作用問題
新的征管模式賦予稅務(wù)稽查十分重要的職能，并強(qiáng)調(diào)了其“重中之重”的地位，但在實(shí)際運(yùn)做中，受多種因素的制約與影響，稽查工作“重中之重”的地位與作用并沒有充分體現(xiàn)：一是稽查力量相對(duì)不足，財(cái)力投入較少，稽查手段和裝備有待改善。二是實(shí)際工作中“重征收、輕稽查”的觀念仍然存在，稅務(wù)稽查的職能不夠明確。只重視了稅務(wù)稽查對(duì)納稅行為的監(jiān)督檢查職能，而忽視了其對(duì)執(zhí)法行為監(jiān)督制約和對(duì)行政行為監(jiān)督檢查的職能。三是稅務(wù)稽查操作規(guī)范還不盡完善，稽查工作缺乏應(yīng)有的深度和力度。目前按選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施稅務(wù)稽查，在實(shí)際操作中還不夠規(guī)范，某些環(huán)節(jié)（如稽查選案）的可操作性和科學(xué)性亟待提高，各環(huán)節(jié)的有序銜接制度要進(jìn)一步健全，選案的隨意性，檢查的不規(guī)范性，審理依據(jù)的不確切性，執(zhí)行的不徹底性等問題還比較普遍，影響了稽查整體效能的發(fā)揮。
（三）計(jì)算機(jī)開發(fā)應(yīng)用上的問題
新的征管模式以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，即稅收收征管要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。所謂現(xiàn)代化征管，計(jì)算機(jī)的開發(fā)應(yīng)用是很重要的一個(gè)方面。但從當(dāng)前情況看，稅務(wù)部門在計(jì)算機(jī)開發(fā)應(yīng)用上還存在一些突出問題：一是計(jì)算機(jī)的配置與征管過程全方位的應(yīng)用滯后。計(jì)算機(jī)的開發(fā)應(yīng)用難以滿足管事制實(shí)施后征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發(fā)反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計(jì)算機(jī)的功能和作用沒有充分發(fā)揮，應(yīng)用效率不高。只注重了計(jì)算機(jī)的核算功能，計(jì)算機(jī)對(duì)征收管理全過程實(shí)施監(jiān)控的功能沒有體現(xiàn)。另外，利用計(jì)算機(jī)提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行綜合分析，為制定政策和科學(xué)決策提供參考的作用也沒有發(fā)揮，技術(shù)浪費(fèi)較大。三是內(nèi)部計(jì)算機(jī)管理制度不夠健全，計(jì)算機(jī)綜合應(yīng)用水平較低，部分干部的計(jì)算機(jī)水平較差，也制約了稅收征管現(xiàn)代化步伐的加快。
（四）為納稅人服務(wù)上存在的問題
深化征管改革的重要任務(wù)之一就是建設(shè)全方位的為納稅人服務(wù)體系。要使納稅人依法申報(bào)納稅，離不開良好的稅收專業(yè)服務(wù)。但目前，這一服務(wù)體系并未完全建立起來：一是征納雙方的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系還需進(jìn)一步理順，雙方平等的主體地位沒有得到真正體現(xiàn)，稅務(wù)干部為納稅人服務(wù)的意識(shí)還需進(jìn)一步增強(qiáng)；二是稅收宣傳手段單一，社會(huì)效果不明顯，需要探索更加符合納稅人需求的、更有效的稅收宣傳途徑和辦法。三是管事制實(shí)施后，納稅人辦稅環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁等問題沒有根本解決，稅務(wù)部門內(nèi)部各項(xiàng)辦稅程序、操作規(guī)程要進(jìn)一步簡化、規(guī)范、完善，真正把“文明辦稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)”的落腳點(diǎn)體現(xiàn)在方便納稅人、服務(wù)納稅人上。
（五）征管基礎(chǔ)管理上存在的問題
稅收征管是深化征管改革的重要基礎(chǔ)工作，但目前征管基礎(chǔ)管理仍相對(duì)簿弱。主要表現(xiàn)在：一是稅源控管上缺乏有效手段，管事制實(shí)施后，由于缺少了專管員，信息來源途徑、稅源變動(dòng)情況、經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查、重點(diǎn)稅源戶管理、漏管戶的監(jiān)控等問題成為管理上的難點(diǎn)。二是內(nèi)部各項(xiàng)征管制度、征管程序和操作規(guī)程還不盡完善，各環(huán)節(jié)之間的銜接協(xié)調(diào)還不夠緊密合拍。如部分崗位出現(xiàn)人少事多的現(xiàn)象，影響了征管效率與質(zhì)量。三是征管資料管理不夠規(guī)范、實(shí)用。近年來，在征管資料的建立與完善方面，各級(jí)稅務(wù)部門投入了大量精力，推廣了檔案化管理，檔案資料從賬、表、單、冊(cè)越來越齊全，程序、系統(tǒng)也越來越繁雜，但實(shí)際工作中資料的利用率卻很低，實(shí)用性也不強(qiáng)，不僅浪費(fèi)了大量人力、物力，也使納稅人應(yīng)接不暇，這與“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”，用現(xiàn)代化技術(shù)手段簡化和減輕手工勞作、寓服務(wù)于征管的目的相悖。
二、進(jìn)一步深化稅收征管改革的幾點(diǎn)思考
針對(duì)上述征管改革中存在的突出問題，筆者認(rèn)為，當(dāng)前深化稅收征管改革，關(guān)鍵要在“轉(zhuǎn)變觀念，優(yōu)化要素，強(qiáng)化職能，夯實(shí)基礎(chǔ)，搞好配套”等五個(gè)方面進(jìn)一步加大工作力度，以求取得新的突破。
（一）轉(zhuǎn)變觀念，深化對(duì)征管改革的認(rèn)識(shí)
轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識(shí)是深化征管改革的前提。從當(dāng)前情況看，要突出強(qiáng)化以下四種觀念：一是要強(qiáng)化改革觀念。充分認(rèn)識(shí)深化征管改革對(duì)提高稅收管理水平、防止稅款流失、堵塞稅收漏洞、增加稅收收入的重要作用，消除對(duì)深化征管改革的等待觀望思想、畏難發(fā)愁情緒，進(jìn)一步提高推進(jìn)和深化稅收征管改革工作的積極性和主動(dòng)性。二是要強(qiáng)化依法治稅觀念。改變傳統(tǒng)的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責(zé)，按章辦事，依法征收，體現(xiàn)執(zhí)法公正。三是要強(qiáng)化服務(wù)觀念。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識(shí)，深化納稅人對(duì)征管改革的理解，積極爭取社會(huì)各界對(duì)改革的配合的支持。四是要強(qiáng)化全局觀念。自覺服從、服務(wù)于改革。
（二）優(yōu)化要素，為深化改革創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。
優(yōu)化征管要素，即優(yōu)化納稅主體、征收主體和服務(wù)主體，其實(shí)質(zhì)就是健全稅收服務(wù)體系，為征管改革的全面深化創(chuàng)造良好的內(nèi)外環(huán)境。一是積極改進(jìn)稅收宣傳的途徑和辦法，優(yōu)化納稅主體。建立服務(wù)體系的重要內(nèi)容除設(shè)立辦稅服務(wù)場所外，還要建立稅法公告制度，確保納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確地了解稅收信息。因此當(dāng)前加強(qiáng)和改進(jìn)稅收宣傳，關(guān)鍵要健全和延伸稅收公告制度，為納稅人提供現(xiàn)行有效的稅法信息、納稅指南，對(duì)政策法規(guī)的變動(dòng)、變更及時(shí)公告，促進(jìn)納稅意識(shí)的提高?？刹扇≡谵k稅服務(wù)廳設(shè)立“稅法咨詢窗口”、開通公開咨詢電話、建立定期信息會(huì)制度等形式，傳達(dá)輔導(dǎo)稅收政策，以暢通納稅人了解稅法的渠道，引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。二是深化“文明辦稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)”活動(dòng)，優(yōu)化征稅主體，明確服務(wù)主體。稅務(wù)部門征稅的對(duì)象是納稅人，服務(wù)對(duì)象也是納稅人。要在強(qiáng)化稅務(wù)人員的服務(wù)觀念和服務(wù)意識(shí)的同時(shí)，重點(diǎn)簡化辦稅手續(xù)、環(huán)節(jié)，建立科學(xué)、規(guī)范的辦稅程序，養(yǎng)成文明、熱情的辦稅行為，營造良好有序的辦稅環(huán)境。通過快捷、準(zhǔn)確、規(guī)范地為納稅人提供納稅申報(bào)、稅款征收和稅務(wù)事宜辦理等服務(wù)工作，加深征納之間的業(yè)務(wù)交流和情感交流，增強(qiáng)納稅人對(duì)稅務(wù)部門的認(rèn)同感和信任感。另一方面，要適應(yīng)改革需要，下大力氣提高稅務(wù)干部素質(zhì)，突出稽核查帳技能、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、稅收會(huì)計(jì)知識(shí)等方面的內(nèi)容培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部的實(shí)際工作能力。
（三）強(qiáng)化職能，確保稅收收入的穩(wěn)步增長
深化稅收征管改革的最終目的，是要增強(qiáng)稅收聚財(cái)職能和監(jiān)控能力，確保國家財(cái)政收入。衡量征管改革的成敗得失，也主要以能否有效地組織稅收收入為標(biāo)準(zhǔn)。因此要以新的征管模式為依托，不斷強(qiáng)化稅收聚財(cái)職能，確保稅收收入的穩(wěn)步增長。
1、鞏固和完善納稅申報(bào)管理機(jī)制，確保稅款及時(shí)足額入庫。一是要完善納稅申報(bào)管理制度。簡化申報(bào)手續(xù)，建立科學(xué)、簡便的申報(bào)程序。歸并統(tǒng)一申報(bào)表格式，設(shè)計(jì)簡便易行、填寫方便的申報(bào)表，方便納稅人。二是對(duì)外強(qiáng)化申報(bào)制約機(jī)制。試行分類管理的申報(bào)管理辦法，把納稅人按申報(bào)情況分為A、B、C三類，與日常稅務(wù)稽查工作相結(jié)合，對(duì)財(cái)務(wù)制度不健全、納稅申報(bào)不正常的納稅人，加強(qiáng)日常檢查，加大處罰力度，促其盡快走上正軌。同時(shí)，強(qiáng)化“以票管稅”，對(duì)不能按期申報(bào)的納稅人嚴(yán)格發(fā)票使用控管。三是提高申報(bào)準(zhǔn)確性。加強(qiáng)對(duì)零申報(bào)、負(fù)申報(bào)等異常申報(bào)現(xiàn)象的稽查，定期開展專項(xiàng)檢查，堵塞稅收流失漏洞，四是積極推行電話申報(bào)、郵寄申報(bào)、遠(yuǎn)程電子申報(bào)等多元化申報(bào)手段，方便納稅人，提高申報(bào)質(zhì)量和效率。
2、建立嚴(yán)密科學(xué)的稅務(wù)稽查體系，突出稽查的地位和作用，最大限度地減少稅收流失。稅務(wù)稽查是組織收入的重要保證，也是建立新的征管運(yùn)行機(jī)制的重要組成部分。一是根據(jù)“選案、檢查、審理、執(zhí)行”四個(gè)環(huán)節(jié)健全稽查工作制度，規(guī)范稽查行為，提高稽查工作的科學(xué)性和規(guī)范性。二是堅(jiān)持分類稽查制度，提高稽查的針對(duì)性。按重點(diǎn)稽查、日常稽查（調(diào)帳稽查和實(shí)地稽查）、專案稽查等方式實(shí)施稅務(wù)稽查，加大申報(bào)稽核力度，增加調(diào)帳稽查的比例。三是科學(xué)地考核稽查工作，提高稽查工作成效。在考核查補(bǔ)收入的基礎(chǔ)上，增加一些更加科學(xué)合理的質(zhì)量指標(biāo)的考核，如人機(jī)選案的準(zhǔn)確率、重大稅收違法行為的立案率、案件審理的規(guī)范率、稅收違法行為處理的準(zhǔn)確率、重大案件結(jié)案率等等，促進(jìn)稽查工作整體水平的提高。四是繼續(xù)充實(shí)稽查力量，改善稽查手段。充實(shí)稽查人員，并在財(cái)力上向稅務(wù)稽查作必要的傾斜，盡快實(shí)現(xiàn)以計(jì)算機(jī)手段為基礎(chǔ)，以快速便捷的交通、通信手段為支撐的稅務(wù)稽查手段的現(xiàn)代化。
3、適應(yīng)征管改革的新形勢(shì)，積極探索新的稅收計(jì)劃管理辦法。在稅收計(jì)劃的編制中，應(yīng)堅(jiān)持“從經(jīng)濟(jì)到稅收”的原則，充分考慮當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和國內(nèi)生產(chǎn)總值增長比例，逐步淡化計(jì)劃，使組織收入與經(jīng)濟(jì)增長相適應(yīng)，力求改變以往那種基數(shù)加增長比例、按支出來定計(jì)劃的做法，使稅收計(jì)劃管理更趨科學(xué)合理。
（四）夯實(shí)基礎(chǔ)，不斷提高稅收征管水平和效率
夯實(shí)征管基礎(chǔ)工作，是提高征管質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是深化稅收征管改革的重要內(nèi)容。
1、以強(qiáng)化監(jiān)控為重點(diǎn)，盡快建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的征管體系。計(jì)算機(jī)的開發(fā)與應(yīng)用是深化改革的先行條件。在計(jì)算機(jī)的開發(fā)與應(yīng)用上，要堅(jiān)持做到正確處理硬件投資與軟件開發(fā)以及開發(fā)與使用的關(guān)系。一是要根據(jù)新機(jī)制的要求，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)，確保統(tǒng)一、共享、正確的稅收征管軟件的正常運(yùn)作。二是要突出監(jiān)控重點(diǎn)，積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)稅收管理的全過程實(shí)施有效的監(jiān)控，真正體現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在新的征管運(yùn)行機(jī)制中的依托作用，把計(jì)算機(jī)全方位應(yīng)用到稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳、發(fā)票管理、會(huì)統(tǒng)核算、數(shù)據(jù)分析、稅務(wù)稽查、稅政管理、綜合查詢等稅收征管工作的各個(gè)環(huán)節(jié)上，并依托計(jì)算機(jī)對(duì)其進(jìn)行全程監(jiān)控管理，體現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)行實(shí)效。三是要健全計(jì)算機(jī)軟、硬件管理制度，加快實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)和信息共享，提高計(jì)算機(jī)綜合利用效率。
2、加強(qiáng)征管基礎(chǔ)管理。內(nèi)部進(jìn)一步健全各項(xiàng)征管制度，規(guī)范征、管、查業(yè)務(wù)流程、工作程序和銜接、協(xié)調(diào)制度，提高征管各環(huán)節(jié)的整體效能，形成以效率為中心，網(wǎng)絡(luò)為依托，稽查為重點(diǎn)，各環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)、相互制約和促進(jìn)的現(xiàn)代稅收征管體系。對(duì)外健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)和制度，調(diào)動(dòng)一切社會(huì)積極因素，加強(qiáng)對(duì)漏管戶和重點(diǎn)稅源戶的管理，有效地控管稅源。
3、規(guī)范征管資料管理，提高征管資料的利用效率。當(dāng)前要在征管資料檔案化管理的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)把工作轉(zhuǎn)移到對(duì)檔案資料的簡化、規(guī)范、提高利用效率上，可按照“按崗收集，按類整理，按期歸檔”的原則，以計(jì)算機(jī)管理為主，部分手工為輔，減輕手工勞作，提高工作效率。
（五）搞好配套，為深化征管改革提供保障
適應(yīng)新的征管模式的要求，要繼續(xù)深化兩項(xiàng)配套改革：
1切實(shí)花大力氣提升干部業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收征收管理工作需要大量的具有一定專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)的工作人員去完成，強(qiáng)化便民便商服務(wù)需要高水準(zhǔn)、高效率地開展一系列稅收、宣傳、咨詢、評(píng)估、稽查、調(diào)研工作，從而自然需要業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的工作人員去實(shí)現(xiàn)，這就對(duì)稅務(wù)干部的素質(zhì)要求更高，需要具備豐富的財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)和稅收知識(shí)，還要具有一定的稅收工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和敏銳的判斷能力，才能保證各項(xiàng)工作質(zhì)量。質(zhì)量得到保證，才能真正做到便民便商服務(wù)，實(shí)現(xiàn)好、維護(hù)好廣大納稅人的利益，體現(xiàn)“執(zhí)法為民”。因此，要切實(shí)花大力氣加強(qiáng)基層工作和隊(duì)伍建設(shè)，按照加強(qiáng)“五個(gè)建設(shè)”、“實(shí)現(xiàn)“五項(xiàng)目標(biāo)”的工作思路，大力推進(jìn)基層建設(shè)，廣泛開展精神文明創(chuàng)建活動(dòng)；提升干部業(yè)務(wù)素質(zhì)。
2務(wù)實(shí)地大力實(shí)施信息化建設(shè)，推行網(wǎng)上登記，網(wǎng)上咨詢，網(wǎng)上認(rèn)證，網(wǎng)上報(bào)稅。首先，進(jìn)一步建設(shè)并完善金稅工程，集中力量解決目前金稅工程建設(shè)中存在的技術(shù)問題和非技術(shù)問題，將金稅工程的覆蓋面擴(kuò)大到包含國稅、地稅的整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)，使所有具備一定條件的納稅單位都納入金稅工程。擴(kuò)展稅收征收管理平臺(tái)的外延，實(shí)現(xiàn)工商、財(cái)政、稅務(wù)、國庫、海關(guān)、商業(yè)銀行等部門的橫向聯(lián)網(wǎng)，建設(shè)一個(gè)先進(jìn)、可靠的部門間信息交換網(wǎng)絡(luò)。其次，建設(shè)面向納稅人的公共信息服務(wù)體系。充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、通訊技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建“電子稅務(wù)局”，為納稅人及相關(guān)部門提供更加方便、快捷、準(zhǔn)確、不受時(shí)間及地域限制的各種涉稅服務(wù)，包括網(wǎng)上辦理稅務(wù)登記、電子申報(bào)繳納、網(wǎng)上咨詢服務(wù)、網(wǎng)上舉報(bào)投訴等。
一、我國個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀分析
2009年，我國個(gè)人所得稅稅收收入達(dá)3949.35億元，占總稅收收入的6%，占全國財(cái)政收入的5.76%，占全國GDP的1.04%，可以看出我國個(gè)人所得稅的稅收收入水平任然處于較低水平。除了目前的分類所得稅制存在的一系列問題之外，個(gè)人所得稅的稅收征管效率也不容樂觀。近年來，我國個(gè)人所得稅的稅收流失率常維持在50%以上的水平，說明個(gè)人所得稅的實(shí)際征收額與理論稅額有較大差距，個(gè)人所得稅的征管效率亟待提高。
二、我國個(gè)人所得稅稅收征管存在的問題
1．稅收征管法律的不健全，征收過程中出現(xiàn)“逆征收”的情況。目前我國個(gè)人所得稅主要實(shí)行源泉扣繳為主，自行申報(bào)為輔的申報(bào)制度。鼓勵(lì)年應(yīng)稅所得額超過12萬的高收入者自行申報(bào)，但是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)無法清楚掌握納稅人的具體收入情況，不確定納稅人是否申報(bào)，以及申報(bào)數(shù)額、項(xiàng)目是否屬實(shí)，因此對(duì)高收入者的征管效率低，往往造成高收入者的偷逃漏稅。而工資薪金階層往往實(shí)行源泉扣繳，不容易出現(xiàn)偷逃漏稅。因此，容易出現(xiàn)對(duì)高收入者不征稅，而稅負(fù)主要落在中低收入者身上，不僅沒起到縮小收入差距的作用，反而出現(xiàn)“逆征收”情況，加大收入的差距。
2．信息化管理不健全，缺乏統(tǒng)一的個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)。當(dāng)前各地區(qū)自己花費(fèi)人力物力建立個(gè)人所得稅信息系統(tǒng)，而全國性的聯(lián)網(wǎng)仍然沒有建立起來。納稅人沒有統(tǒng)一的稅號(hào)，仍然是在哪里取得收入就在哪里申報(bào)。而對(duì)于那些自由職業(yè)者，如果納稅人不主動(dòng)申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也很難查證。另外，由于我國個(gè)人所得稅是由地方稅務(wù)局征收，各地很多都使用自行開發(fā)的征稅軟件，個(gè)人所得稅管理無法實(shí)現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，也沒法統(tǒng)一。稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)部門，如海關(guān)、工商、銀行等缺乏信息交換與信息比對(duì)，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度。另外，電子報(bào)稅統(tǒng)一征收系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)字不夠準(zhǔn)確。
3．稅收征收部門工作人員業(yè)務(wù)能力低，隊(duì)伍龐大，征稅成本高。由于個(gè)人所得稅納稅人中包含大量個(gè)體工商戶，稅源分散，稅額較小，納稅意識(shí)淡薄，自行申報(bào)率低，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來較大的工作量。而由于經(jīng)費(fèi)不足、交通通信設(shè)備差等原因，對(duì)很多個(gè)體工商戶的監(jiān)管和征收還處在定額定率征收的低級(jí)階段，工作效率低。另外，稅收部門的工作人員隊(duì)伍龐大，而且大部分都并非是稅收、財(cái)政、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)等相關(guān)專業(yè)的人員，對(duì)稅收的征收和管理能力低，加大了稅收的征收成本。同時(shí)隊(duì)伍的龐大同樣帶來了巨大的辦公設(shè)備支出，也增加了征稅的成本。
4．征管質(zhì)量不高，逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。由于個(gè)人所得稅納稅人眾多，稅源隱蔽分散，個(gè)人收入來源渠道多樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法監(jiān)控隱蔽性收入和灰色收入，加上社會(huì)整體的納稅意識(shí)還很淡薄，因而個(gè)人所得稅是我國征管難度最大、逃稅面最寬的稅種。目前還沒有完善的、可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核算制度，加之流通中大量的收付交易以現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn)，在實(shí)踐中也沒有一套行之有效的措施加以制約和保障，負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人在向納稅人支付各種應(yīng)稅所得時(shí)，還做不到完全嚴(yán)格的扣繳。
5．納稅宣傳不夠，納稅意識(shí)淡薄。由于長期以來我國的工資薪金階層的個(gè)人所得稅實(shí)行的是源泉扣繳，納稅人在領(lǐng)取所得時(shí)得到的是已經(jīng)由所屬單位財(cái)務(wù)部門代扣代繳過個(gè)人所得稅的純收入，無需再自行繳納。年應(yīng)稅所得在12萬元以上的納稅人也想法設(shè)法通過一系列方法和手段減免或逃避納稅義務(wù)。因此，納稅人對(duì)于個(gè)人所得稅的納稅意識(shí)非常淡薄，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行宣傳和稅收征納方面的教育，提高自覺納稅的意識(shí)。
三、我國個(gè)人所得稅稅收征管改革建議
1．建立一套嚴(yán)格完善的稅收征管法律制度，減少各種優(yōu)惠減免措施，增強(qiáng)執(zhí)法的剛性和嚴(yán)肅性。加快完善個(gè)人所得稅稅收法律和稅制改革，并進(jìn)一步完善稅收征管法，加強(qiáng)對(duì)高收入者的監(jiān)督和管理，鼓勵(lì)高收入者依法自主申報(bào)納稅，健全稅務(wù)服務(wù)，為納稅人節(jié)稅提供服務(wù)和幫助。減少各種優(yōu)惠減免措施，避免高收入者利用優(yōu)惠措施達(dá)到偷逃稅的目的。
2．盡快建立并完善個(gè)人所得稅信息化建設(shè)。（1）推行全國統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度?？梢杂蓢叶悇?wù)總局統(tǒng)一制定個(gè)人稅號(hào)，如個(gè)人的身份證號(hào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)管理。納稅人的各種收支、納稅情況、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等都與該稅號(hào)掛鉤。納稅人如不按時(shí)繳納稅款或偷逃稅的，一經(jīng)查實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依其情節(jié)嚴(yán)重程度修改其信用額度并計(jì)入其個(gè)人稅務(wù)檔案。（2）加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)。推廣計(jì)算機(jī)在個(gè)人所得稅管理中的應(yīng)用，開發(fā)全國統(tǒng)一的個(gè)人所得稅征收管理系統(tǒng)平臺(tái)。稅務(wù)部門應(yīng)通過整合現(xiàn)有資源，加強(qiáng)內(nèi)外協(xié)作，既要做好與國地稅內(nèi)部的縱向聯(lián)網(wǎng)，也要做好與海關(guān)、工商、銀行等部門的橫向聯(lián)網(wǎng)，在切實(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用安全的基礎(chǔ)上真正做到信息共享。另外，應(yīng)引進(jìn)精通計(jì)算機(jī)的高素質(zhì)人才，對(duì)現(xiàn)有干部進(jìn)行培訓(xùn)，從整體上提高稅務(wù)干部的信息化辦公能力，從而更好地控制住稅源，切實(shí)加強(qiáng)稅收征管力度。（3）開發(fā)統(tǒng)一軟件，建立自我納稅評(píng)估機(jī)制，提高納稅評(píng)估信息采集的質(zhì)量。根據(jù)納稅評(píng)估工作的新要求，盡快統(tǒng)一研發(fā)全國性的納稅評(píng)估軟件系統(tǒng)。從而更合理地整合現(xiàn)有的“CTAIS”、“金稅工程”等系統(tǒng)，并自動(dòng)選定評(píng)估對(duì)象、讀取數(shù)據(jù)、進(jìn)行數(shù)據(jù)測算，促進(jìn)整個(gè)納稅評(píng)估工作的規(guī)范化、程序化，有效地監(jiān)控納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。同時(shí)，建立自我評(píng)估機(jī)制，主要實(shí)行自我管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅進(jìn)行簡單的監(jiān)督和檢查。對(duì)從事金融、演藝等高收入職業(yè)的納稅人實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)督、重點(diǎn)征管。
3．建設(shè)一支高水平的稅收征管隊(duì)伍，提高征管人員業(yè)務(wù)水平，熟練掌握稅收政策法規(guī)，充實(shí)稽查力度，廣收案源信息。建設(shè)一支高水平的稅收征管隊(duì)伍，首先需要適當(dāng)增加專業(yè)稅務(wù)人員，完善稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置。未來的稅收征管過程中，除了需要較高的專業(yè)素質(zhì)外，征管人員也將通過數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)掌握更多個(gè)人及其家庭收支等隱私情況，要求提高稅務(wù)人員的法律意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。
4．加大打擊偷逃個(gè)人所得稅的力度，建立個(gè)人稅收違法與查詢系統(tǒng)。在今后的稅收征管中應(yīng)加大對(duì)偷逃稅的懲罰力度加快建立個(gè)人稅收違法和查詢系統(tǒng)。通過建立個(gè)人稅收違法和查詢系統(tǒng)，將個(gè)人所得稅納稅人的違法行為和處罰措施公布于眾，從而有效加大納稅人偷逃稅款的隱形成本。對(duì)個(gè)人偷稅行為，除進(jìn)行罰款等以上相應(yīng)的處罰外，甚至應(yīng)計(jì)入個(gè)人的稅收檔案和誠信檔案。同時(shí)，應(yīng)在全社會(huì)大力提倡誠信納稅，營造依法誠信納稅的氛圍，將是否誠信納稅確定為在選擇交易對(duì)象時(shí)的重要參考依據(jù)，從而規(guī)范納稅人的納稅行為。
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國稅收征管體制改革“四合”心得體會(huì)
2018年，是我國稅收征管體制改革的關(guān)鍵之年。這一年的7月20日，國地稅實(shí)現(xiàn)了24年分離之后的再合并。針對(duì)國地稅合并，總局王軍局長提出了全體稅務(wù)干部要做到事合、人合、力合、心合，確保改革積極平穩(wěn)扎實(shí)如期落地。合并以來，我按照王軍局長的“四合”要求，深入領(lǐng)會(huì)精神，做好事、帶好隊(duì)。
先凝“心”。通過個(gè)人自學(xué)、領(lǐng)學(xué)宣講、黨課輔導(dǎo)、交流討論等，把“四合”學(xué)習(xí)討論活動(dòng)引向深入。通過建立干部職工對(duì)共同事業(yè)追求的認(rèn)同，把稅務(wù)黨員干部的心緊緊地凝聚在一起。在稅務(wù)二所，努力營造“稅務(wù)是一家”的濃厚氛圍，增進(jìn)思想認(rèn)同和文化融合，引領(lǐng)全所干部建家、愛家、護(hù)家、興家。把“四合”的情與理、知與行傳遞到每一名黨員干部的心坎里。
再聚“力”?！八暮稀比诘氖侨诵模鄣氖橇α?。團(tuán)結(jié)就是力量，黨員干部的心齊了、氣順了，改革將無堅(jiān)不摧、無往不勝。針對(duì)機(jī)構(gòu)合并以后的工作，多次召開全所會(huì)議，研究今后的工作應(yīng)該怎么搞。針對(duì)我們的一些改革工作做得不夠好的地方，請(qǐng)同志們多提意見。營造共同謀事、成事的氛圍。
機(jī)構(gòu)合并以來，納稅人的滿意度上升了，干部職工的榮譽(yù)感增強(qiáng)了。實(shí)踐證明，稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革，是一項(xiàng)利民、利稅、利企、利國的好方案，稅務(wù)部門堅(jiān)決擁護(hù)，完全贊同。在今后我們二所全體干部職工將在縣級(jí)黨委政府及有關(guān)部門的支持下，勇于擔(dān)當(dāng)，精準(zhǔn)操作，確保改革積極平穩(wěn)扎實(shí)如期落地，把事合、人合、力合、心合做得更好。，建設(shè)一支讓黨放心、讓人民群眾滿意的隊(duì)伍。
