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篇1

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析評(píng)審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。本文從任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（下文簡稱任中審計(jì)）不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和離任審計(jì)的特點(diǎn)出發(fā)，探討在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)動(dòng)因、具體應(yīng)用及任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的挑戰(zhàn)。

一、在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的動(dòng)因

在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是任中審計(jì)區(qū)別于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的特點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法優(yōu)點(diǎn)的有益結(jié)合，推動(dòng)任中審計(jì)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（一）與離任審計(jì)相比，任中審計(jì)具有三個(gè)特點(diǎn)

1.任中審計(jì)更強(qiáng)調(diào)事中監(jiān)督

任中審計(jì)是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間的某一時(shí)點(diǎn)對(duì)其任職以來到審計(jì)時(shí)間點(diǎn)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，既是對(duì)既定履職情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，更是通過對(duì)前期的履職情況的評(píng)價(jià)，揭示出企業(yè)運(yùn)營過程存在的普遍性和傾向性問題和風(fēng)險(xiǎn)。任中審計(jì)，為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任人整個(gè)任職期間資產(chǎn)安全，資產(chǎn)保值增值，提高經(jīng)濟(jì)效益提供了一項(xiàng)有效的事中監(jiān)督機(jī)制。

2.任中審計(jì)更著眼于預(yù)防監(jiān)督

任中審計(jì)，雖然也對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，但是其評(píng)價(jià)是對(duì)前期履職情況的階段性評(píng)價(jià)，而非蓋棺定論。因此任中審計(jì)目標(biāo)雖然也涵蓋履職情況評(píng)價(jià)但更多的應(yīng)該著眼于發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮其預(yù)防、教育、規(guī)范、監(jiān)督的作用，盡可能減少損失。任中審計(jì)的根本著眼點(diǎn)應(yīng)該是預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大、防微杜漸。

3.任中審計(jì)成果更易落實(shí)整改

任中審計(jì)“確認(rèn)業(yè)績、揭示問題、完善監(jiān)督、改善管理”，是新形式下對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人實(shí)施間接控制和監(jiān)督的重要措施。開展任中審計(jì)可以充分發(fā)揮審計(jì)的威懾作用，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人廉潔自律，達(dá)到企業(yè)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人雙贏的目的，有利于上級(jí)監(jiān)督管理部門及時(shí)了解干部的各方面能力，客觀公正的考察選拔。正因如此，任中審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、揭示的風(fēng)險(xiǎn)被審單位整改壓力更大、整改效果也更明顯。

（二）與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，任中審計(jì)更具高度、全局性

檢查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支是任中審計(jì)的一項(xiàng)基本內(nèi)容。財(cái)務(wù)收支的專項(xiàng)審計(jì)主要關(guān)注的是收入的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)支出合法性、合規(guī)性、合理性和資產(chǎn)安全完整性。任中審計(jì)關(guān)注的屢職期間經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，重大決策及效益情況，國有資產(chǎn)管理、使用、保值增值情況，以及廉正情況。從審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)可以看出任中審計(jì)更具高度、全局性。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在指導(dǎo)思想上更注重與組織目標(biāo)的契合，要求內(nèi)審人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的角度對(duì)組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、測試和評(píng)價(jià)，以確認(rèn)組織的風(fēng)險(xiǎn)控制是否保持在可接受水平之上；在具體的審計(jì)思路上，運(yùn)用“自上而下”的思路，實(shí)施戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的邏輯推理，以確定實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、范圍、重點(diǎn)和程序；在審計(jì)重點(diǎn)上更注重于對(duì)整個(gè)組織運(yùn)營環(huán)境和所面臨風(fēng)險(xiǎn)的分析；在審計(jì)方法上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)廣泛運(yùn)用分析性測試方法，對(duì)收集到的有關(guān)資料進(jìn)行綜合分析。

基于對(duì)任中審計(jì)不同于離任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)，在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更容易實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)的事中監(jiān)督、著眼預(yù)防，從更具高度和全局性揭示風(fēng)險(xiǎn)，出具審計(jì)報(bào)告。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的應(yīng)用，主要是在計(jì)劃組織實(shí)施任中審計(jì)時(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法程序。下面以某市級(jí)通信企業(yè)負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任為例，分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的運(yùn)用。

（一）任中審計(jì)的總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

通信行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性行業(yè)，受到國家整體經(jīng)濟(jì)形勢的影響，整體經(jīng)濟(jì)好壞會(huì)影響著企業(yè)與個(gè)人對(duì)通信服務(wù)的需求，進(jìn)而影響通信行業(yè)整體發(fā)展?fàn)顩r。通信行業(yè)環(huán)境在行業(yè)監(jiān)管強(qiáng)弱、競爭強(qiáng)弱等方面對(duì)通信行業(yè)運(yùn)營商發(fā)揮作用。運(yùn)營商規(guī)模大小、實(shí)力強(qiáng)弱、在某一地區(qū)的競爭地位左右著運(yùn)營商對(duì)經(jīng)營行為與經(jīng)營策略的選擇。運(yùn)營商作為國有控股企業(yè)，業(yè)績考核的壓力層層傳遞到每一個(gè)具體的運(yùn)營企業(yè)。業(yè)績考核作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)升遷、獎(jiǎng)懲、評(píng)價(jià)依據(jù)，象一根無形的指揮棒，左右著企業(yè)經(jīng)營層對(duì)具體經(jīng)營行為的選擇。通信行業(yè)轉(zhuǎn)型，不斷挑戰(zhàn)著領(lǐng)導(dǎo)對(duì)新業(yè)務(wù)的認(rèn)知能力、對(duì)新風(fēng)險(xiǎn)的把控能力。從總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制制度建設(shè)、業(yè)績考核壓力等內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，在任中審計(jì)中主要從以下幾個(gè)方面把握企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)：

1.新業(yè)務(wù)帶來風(fēng)險(xiǎn)

（1）轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)是運(yùn)營商由服務(wù)提供商向綜合信息運(yùn)營商轉(zhuǎn)變的選擇，是在面臨語音業(yè)務(wù)流失情況下，對(duì)自身產(chǎn)品服務(wù)的一次突破。盡管所提供轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)依托于原來提供服務(wù)的通信行業(yè)之上，但是更多進(jìn)入的是通信行業(yè)與其他行業(yè)的邊緣地帶。企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展模式的選擇伴隨著不同的新風(fēng)險(xiǎn)。

（2）移動(dòng)業(yè)務(wù)。企業(yè)進(jìn)入移動(dòng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，缺乏移動(dòng)業(yè)務(wù)實(shí)際運(yùn)營經(jīng)驗(yàn)，對(duì)移動(dòng)業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律認(rèn)識(shí)有一個(gè)漸進(jìn)的過程，會(huì)面領(lǐng)新的挑戰(zhàn)。移動(dòng)業(yè)務(wù)更多的是針對(duì)個(gè)人消費(fèi)者，對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)行為分析不徹底，可能導(dǎo)致新增用戶緩慢，舊用戶流失加快風(fēng)險(xiǎn)。在全業(yè)務(wù)發(fā)展中，融合套餐設(shè)計(jì)、分?jǐn)傉呤欠窈侠恚诤咸撞偷耐茝V，是否會(huì)存在加速移動(dòng)業(yè)務(wù)對(duì)自身固網(wǎng)客戶價(jià)值替代等風(fēng)險(xiǎn)。

2.龐雜的IT支撐系統(tǒng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

通信運(yùn)營商各類系統(tǒng)多，各個(gè)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、鉤稽關(guān)系建立復(fù)雜。比如電信繳費(fèi)充值卡，從制卡出售到用戶消費(fèi)先后經(jīng)歷了電信卡平臺(tái)系統(tǒng)、充值到個(gè)人帳戶進(jìn)入銷帳系統(tǒng)、消費(fèi)后系統(tǒng)銷帳，在財(cái)務(wù)上先后反映為電信卡余額、預(yù)存款余額，以及對(duì)用戶欠費(fèi)的沖銷。 　3.業(yè)績考核壓力帶來的風(fēng)險(xiǎn)

績效考核與企業(yè)負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲升遷關(guān)系密切。由于整體環(huán)境帶來的行業(yè)繼續(xù)增長的壓力，股票市場上股東對(duì)投資回報(bào)的要求帶來的利潤的壓力和壓縮成本費(fèi)用的壓力，都可能導(dǎo)致負(fù)責(zé)人在經(jīng)營策略選擇上對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的產(chǎn)生偏好。同時(shí)，業(yè)績壓力大小，容易成為企業(yè)負(fù)責(zé)人突破內(nèi)部控制，經(jīng)營決策、會(huì)計(jì)處理凌駕于內(nèi)控制度之上，造成總體風(fēng)險(xiǎn)偏高。

（二）任中審計(jì)的報(bào)表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在評(píng)估了被審計(jì)單位的總體風(fēng)險(xiǎn)后，將識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域相聯(lián)系，考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)造成后果的程度是否重大。同時(shí)考慮對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性。根據(jù)識(shí)別的總體風(fēng)險(xiǎn)，在任中審計(jì)中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下報(bào)表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)。

1.識(shí)別的新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能帶來的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)

（1）收入的分類、準(zhǔn)確性、完整性、截止認(rèn)定恰當(dāng)與否。在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注收入的是否記錄到恰當(dāng)?shù)姆诸悾涗浀慕痤~是否準(zhǔn)確，是否所有發(fā)生的新業(yè)務(wù)均已經(jīng)包括在內(nèi)，所有確認(rèn)的收入均是當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)的收入，是否存在提前或延后確認(rèn)收入情況。

（2）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款存在、權(quán)利、完整、計(jì)價(jià)恰當(dāng)與否。在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注是否按照資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的條件合理確認(rèn)了新業(yè)務(wù)的應(yīng)收、預(yù)收賬款；是否存在未遵循事先確認(rèn)的計(jì)費(fèi)規(guī)則，對(duì)不應(yīng)該確認(rèn)收入的部分確認(rèn)了收入，從而虛增應(yīng)收賬款；預(yù)收賬款按照系統(tǒng)的合理的方法分?jǐn)偞_認(rèn)收入，是否存在提前或延后確認(rèn)收入導(dǎo)致的預(yù)收賬款的虛減與虛增。

（3）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)尤其應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)的存在和權(quán)利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因?yàn)橄到y(tǒng)集成業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱），對(duì)記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權(quán)利是否充分。

評(píng)估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)重要程度，是否對(duì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響

2.考核壓力帶來的風(fēng)險(xiǎn)，可能帶來的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)

（1）收入的發(fā)生、截止認(rèn)定。發(fā)生的認(rèn)定主要考慮被審計(jì)單位是否嚴(yán)格執(zhí)行拆機(jī)規(guī)定，對(duì)超過拆機(jī)時(shí)限的是否及時(shí)拆機(jī)情況。因?yàn)殡娦艠I(yè)務(wù)的特點(diǎn)大量的采用用戶預(yù)存款模式發(fā)展業(yè)務(wù)，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分?jǐn)傤A(yù)存款，或者將本應(yīng)該分期確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)列作一次性收入，提前確認(rèn)。

（2）成本費(fèi)用的截止、完整、分類認(rèn)定。在面臨收入壓力大，成本費(fèi)用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者可能通過分類將一類費(fèi)用計(jì)入另外一類費(fèi)用，影響分類認(rèn)定；將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用部分確認(rèn)為當(dāng)期部分計(jì)入以后各期，影響完整性認(rèn)定；同時(shí)將本期發(fā)生的成本費(fèi)用全部在下期確認(rèn)，違反權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，影響成本的截止認(rèn)定。

（3）被審計(jì)單位在面臨考核的壓力時(shí)候，可能采取盡可能的多確認(rèn)收入、提前確認(rèn)收入，同時(shí)延期確認(rèn)成本。隨著壓力的進(jìn)一步增大，利潤的真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)將凸顯。

評(píng)估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)重要程度，是否對(duì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

（三）任中審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序

根據(jù)以上識(shí)別的報(bào)表層次重大風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次重大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。對(duì)IT支撐系統(tǒng)帶來的報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)要關(guān)注系統(tǒng)的并行記錄、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或者借助外部IT專家的力量對(duì)系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行評(píng)估；同時(shí)應(yīng)該關(guān)注是否建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)記錄的日常稽核制度；對(duì)IT系統(tǒng)的有效性進(jìn)行穿行測試，發(fā)現(xiàn)問題。對(duì)根據(jù)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)重要程度確認(rèn)的報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)，以及其他認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)重要程度對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施合適的實(shí)質(zhì)性程序，合理應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計(jì)方法程序類似，在此不再贅述。

通過以上風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)的程序，審計(jì)人員應(yīng)該基本明確在被審單位任中審計(jì)中應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)、從整體上對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)作出合理的審計(jì)判斷。從實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，利于被審計(jì)單位的整改和對(duì)以后業(yè)務(wù)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)防范。在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以使內(nèi)審的出發(fā)點(diǎn)處于更高的高度，避免陷于某個(gè)具體事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上。

三、任中審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面領(lǐng)的挑戰(zhàn)

1.對(duì)任中審計(jì)所揭示風(fēng)險(xiǎn)缺乏明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系

任中審計(jì)缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)尺度難以把握。審計(jì)評(píng)價(jià)是任中審計(jì)的基本內(nèi)容。在對(duì)被審計(jì)單位收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性等審計(jì)中所揭示出的風(fēng)險(xiǎn)以及被審計(jì)單位對(duì)所揭示風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，難以以明確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力

在任中審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不但要求審計(jì)人員必須具備良好審計(jì)基礎(chǔ)素養(yǎng)，對(duì)任中審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和定位，同時(shí)必須具備以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念開展審計(jì)工作的能力，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)始終貫穿于審計(jì)過程中的各個(gè)階段。更好的立足于“上”，統(tǒng)觀全局，對(duì)被審對(duì)象的面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認(rèn)識(shí)。這對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

3.內(nèi)部控制機(jī)制是否有效

內(nèi)部控制機(jī)制有效，是任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要基礎(chǔ)。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實(shí)施，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細(xì)內(nèi)部控制制度，但是并未真正實(shí)際執(zhí)行。公司是否進(jìn)行內(nèi)控制度的自評(píng)估，以及建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)對(duì)企業(yè)發(fā)展中識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。如果從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當(dāng)薄弱，那么接下來的審計(jì)中就無法采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法開展審計(jì)工作。

4.內(nèi)審人員獨(dú)立性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重要影響

內(nèi)審人員相對(duì)獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)審人員客觀、公正、實(shí)事求是的進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)至關(guān)重要。內(nèi)審人員應(yīng)該站在獨(dú)立的立場上，對(duì)企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，對(duì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性進(jìn)行審計(jì)判斷，不偏不倚。對(duì)揭示的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，實(shí)施恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步程序。因此在組成審計(jì)組時(shí)，要充分考慮成員對(duì)于被審單位的獨(dú)立性，避免因獨(dú)立性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)造成重大影響。

參考文獻(xiàn)

劉俊.關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的幾點(diǎn)思考[J].湖北農(nóng)村金融研究，2010:(3):58-59.

王冬蓮.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的探討[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009(12):

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安曉蓉.淺談我國現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題及建議[J].西部金融，2010(3):

63-64.

（3）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)尤其應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)的存在和權(quán)利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因?yàn)橄到y(tǒng)集成業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱），對(duì)記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權(quán)利是否充分。

評(píng)估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)重要程度，是否對(duì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響

2.考核壓力帶來的風(fēng)險(xiǎn)，可能帶來的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)

（1）收入的發(fā)生、截止認(rèn)定。發(fā)生的認(rèn)定主要考慮被審計(jì)單位是否嚴(yán)格執(zhí)行拆機(jī)規(guī)定，對(duì)超過拆機(jī)時(shí)限的是否及時(shí)拆機(jī)情況。因?yàn)殡娦艠I(yè)務(wù)的特點(diǎn)大量的采用用戶預(yù)存款模式發(fā)展業(yè)務(wù)，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分?jǐn)傤A(yù)存款，或者將本應(yīng)該分期確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)列作一次性收入，提前確認(rèn)。

（2）成本費(fèi)用的截止、完整、分類認(rèn)定。在面臨收入壓力大，成本費(fèi)用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者可能通過分類將一類費(fèi)用計(jì)入另外一類費(fèi)用，影響分類認(rèn)定；將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用部分確認(rèn)為當(dāng)期部分計(jì)入以后各期，影響完整性認(rèn)定；同時(shí)將本期發(fā)生的成本費(fèi)用全部在下期確認(rèn)，違反權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，影響成本的截止認(rèn)定。

（3）被審計(jì)單位在面臨考核的壓力時(shí)候，可能采取盡可能的多確認(rèn)收入、提前確認(rèn)收入，同時(shí)延期確認(rèn)成本。隨著壓力的進(jìn)一步增大，利潤的真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)將凸顯。

評(píng)估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)重要程度，是否對(duì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

（三）任中審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序

根據(jù)以上識(shí)別的報(bào)表層次重大風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次重大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。對(duì)IT支撐系統(tǒng)帶來的報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)要關(guān)注系統(tǒng)的并行記錄、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或者借助外部IT專家的力量對(duì)系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行評(píng)估；同時(shí)應(yīng)該關(guān)注是否建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)記錄的日常稽核制度；對(duì)IT系統(tǒng)的有效性進(jìn)行穿行測試，發(fā)現(xiàn)問題。對(duì)根據(jù)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)重要程度確認(rèn)的報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)，以及其他認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)重要程度對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施合適的實(shí)質(zhì)性程序，合理應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計(jì)方法程序類似，在此不再贅述。

通過以上風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)的程序，審計(jì)人員應(yīng)該基本明確在被審單位任中審計(jì)中應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)、從整體上對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)作出合理的審計(jì)判斷。從實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，利于被審計(jì)單位的整改和對(duì)以后業(yè)務(wù)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)防范。在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以使內(nèi)審的出發(fā)點(diǎn)處于更高的高度，避免陷于某個(gè)具體事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上。

三、任中審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面領(lǐng)的挑戰(zhàn)

1.對(duì)任中審計(jì)所揭示風(fēng)險(xiǎn)缺乏明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系

任中審計(jì)缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)尺度難以把握。審計(jì)評(píng)價(jià)是任中審計(jì)的基本內(nèi)容。在對(duì)被審計(jì)單位收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性等審計(jì)中所揭示出的風(fēng)險(xiǎn)以及被審計(jì)單位對(duì)所揭示風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，難以以明確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力

在任中審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不但要求審計(jì)人員必須具備良好審計(jì)基礎(chǔ)素養(yǎng)，對(duì)任中審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和定位，同時(shí)必須具備以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念開展審計(jì)工作的能力，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)始終貫穿于審計(jì)過程中的各個(gè)階段。更好的立足于“上”，統(tǒng)觀全局，對(duì)被審對(duì)象的面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認(rèn)識(shí)。這對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

3.內(nèi)部控制機(jī)制是否有效

內(nèi)部控制機(jī)制有效，是任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要基礎(chǔ)。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實(shí)施，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細(xì)內(nèi)部控制制度，但是并未真正實(shí)際執(zhí)行。公司是否進(jìn)行內(nèi)控制度的自評(píng)估，以及建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)對(duì)企業(yè)發(fā)展中識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。如果從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當(dāng)薄弱，那么接下來的審計(jì)中就無法采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法開展審計(jì)工作。

4.內(nèi)審人員獨(dú)立性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重要影響

內(nèi)審人員相對(duì)獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)審人員客觀、公正、實(shí)事求是的進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)至關(guān)重要。內(nèi)審人員應(yīng)該站在獨(dú)立的立場上，對(duì)企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，對(duì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性進(jìn)行審計(jì)判斷，不偏不倚。對(duì)揭示的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，實(shí)施恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步程序。因此在組成審計(jì)組時(shí)，要充分考慮成員對(duì)于被審單位的獨(dú)立性，避免因獨(dú)立性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)造成重大影響。

參考文獻(xiàn)

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鄒杰.芻議國有企業(yè)負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[J].審計(jì)月刊，2006(6):45.

篇2

中山市在廣東珠三角地區(qū)中屬于中小型地級(jí)市，下設(shè)24個(gè)鎮(zhèn)區(qū)，不設(shè)縣。市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在職責(zé)內(nèi)負(fù)責(zé)全市國家審計(jì)。2012年全市財(cái)政收入223億元。市級(jí)預(yù)算部門約200多個(gè)單位，五間市屬集團(tuán)公司。單憑市審計(jì)局的力量難以完成對(duì)眾多市屬企業(yè)、市級(jí)預(yù)算單位以及鎮(zhèn)區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。從1998年起率先在全市財(cái)政預(yù)算單位實(shí)行收支兩條線、國庫集中支付、財(cái)政結(jié)余資金零余額的財(cái)政管理模式。經(jīng)過多年的審計(jì)實(shí)踐，中山市審計(jì)局逐步探索出符合中山實(shí)際情況的審計(jì)管理模式：在2008年，中山市政府在廣東省率先出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計(jì)工作的意見》，標(biāo)志著中山市年審制的開始。經(jīng)過5年多的探索和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在年審制的規(guī)范下，各行政事業(yè)單位、市屬國有企和鎮(zhèn)區(qū)行政事業(yè)部門，已探索出一條適合本地區(qū)內(nèi)部審計(jì)管理和發(fā)展的道路。

一、年審制相關(guān)政策及其措施

2008年中山市政府出臺(tái)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計(jì)工作的意見》，在此指導(dǎo)下，市審計(jì)局針對(duì)該文件精神制訂了《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計(jì)工作實(shí)施辦法（試行）的通知》，目的在于通過常規(guī)性審計(jì)，規(guī)范行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從2008年起，我市實(shí)行預(yù)算管理的市行政、事業(yè)單位以及市屬國有企業(yè)的內(nèi)審部門每年要對(duì)本部門、本單位和下屬單位逐步開展年度審計(jì)，以聘請(qǐng)中介、內(nèi)審部門參與審計(jì)等形式開展年度審計(jì)，使年審制工作逐步走上正常化、常態(tài)化發(fā)展。

二、中山市年審制開展情況

（1）全市開展年審制現(xiàn)狀。各市屬行政、事業(yè)單位及集團(tuán)公司幾年以來交來市審計(jì)局備案年度審計(jì)報(bào)告統(tǒng)計(jì)，各單位通過聘請(qǐng)中介及內(nèi)部審計(jì)等方式開展年度審計(jì)，并出具年審報(bào)告。2009年至2013年四年開展對(duì)上年度單位審計(jì)報(bào)告數(shù)量分別為：137份、89份、140份、151份，穩(wěn)步增長。對(duì)各鎮(zhèn)區(qū)的年度審計(jì)，雖然要求他們參照?qǐng)?zhí)行，但近年來，各鎮(zhèn)區(qū)均比較重視日常審計(jì)，將其納入年度審計(jì)計(jì)劃內(nèi)，安排對(duì)鎮(zhèn)區(qū)部分行政事業(yè)單位、鎮(zhèn)（區(qū)）屬企業(yè)開展年審，擴(kuò)大了年審制的覆蓋面，目前大部分鎮(zhèn)區(qū)將年審報(bào)告交市審計(jì)局備份。

（2）近年開展年度審計(jì)取得的主要成效。自從市府辦出臺(tái)年審制文件后，大部分單位自覺對(duì)本單位上一年度的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，并形成一項(xiàng)制度約束，聘請(qǐng)中介審計(jì)費(fèi)用在日常經(jīng)費(fèi)開支中列支，且大部分單位自覺開展審計(jì)并提交了審計(jì)報(bào)告給市審計(jì)局備查。市國資系統(tǒng)的市屬集團(tuán)公司還實(shí)行聘請(qǐng)中介進(jìn)行年度審計(jì)與國資委統(tǒng)一聘請(qǐng)中介進(jìn)行公司業(yè)績考核兩類審計(jì)。通過年審，為財(cái)務(wù)管理合規(guī)合法性、降低公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等行為提出合理意見和建議，促進(jìn)了單位內(nèi)部基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范工作，對(duì)企業(yè)自身加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制產(chǎn)生積極的作用。

三、年審制有待完善的地方

開展年審制目標(biāo)在于使審計(jì)形成常規(guī)性，良好運(yùn)用審計(jì)成果，減少涉及的部門（單位）財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)調(diào)查的工作量，提高審計(jì)績效水平。但從目前來看，由于社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)遵循不同準(zhǔn)則，三者的著眼點(diǎn)不同，審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)出不同的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，由社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)形成的年審報(bào)告與市審計(jì)局的要求還存在一定差異，造成市審計(jì)局對(duì)年審報(bào)告成果運(yùn)用不足，主要在于年審報(bào)告反映的內(nèi)容過于單薄，體現(xiàn)在：1）對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)不夠充分。2）對(duì)財(cái)政性專項(xiàng)項(xiàng)目資金使用沒有根據(jù)重點(diǎn)延伸抽查，欠缺對(duì)資金總體使用情況、是否達(dá)到年初目標(biāo)的總體評(píng)價(jià)。3）對(duì)工程項(xiàng)目專業(yè)關(guān)注較少。4）未形成制度基礎(chǔ)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。5）對(duì)政策法規(guī)貫徹執(zhí)行情況評(píng)價(jià)較少。6）年審報(bào)告著眼點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告切入點(diǎn)仍存在較大差距。7）整改力度不強(qiáng)。為了進(jìn)一步發(fā)揮年審制作用，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，根據(jù)目前狀況，建議對(duì)年審制實(shí)施過程中進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖儯瑢?duì)行政事業(yè)著力在四大方面進(jìn)行內(nèi)外協(xié)調(diào)管理，發(fā)揮年審制的日常規(guī)范管理作用。

四、年審制未來發(fā)展方向和構(gòu)想

（1）明確審計(jì)目的，委托單位需對(duì)中介機(jī)構(gòu)提出明確的審計(jì)要求。委托單位在委托年審前，可參照市審計(jì)局出臺(tái)的《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計(jì)工作實(shí)施辦法（試行）的通知》（中審〔2008〕24號(hào)）第五條的要求，對(duì)年審內(nèi)容提出要求，結(jié)合部門、單位的實(shí)際以及會(huì)計(jì)期間為一年的局限性，在部門預(yù)算執(zhí)行和專項(xiàng)資金使用、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制進(jìn)行充分的取證和分析的條件下。跳出財(cái)務(wù)審計(jì)的局限性，被審計(jì)單位要求從深層次的方面挖掘?qū)徲?jì)內(nèi)容，強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的委托責(zé)任，明確審計(jì)目標(biāo)，量化工作要求，增強(qiáng)操作性。

（2）強(qiáng)化年審制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的銜接。年審制是一種常規(guī)性審計(jì)，除了對(duì)被審單位的日常財(cái)務(wù)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用外，還需立足于對(duì)單位決策層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任層面實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，不僅僅局限于年度的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。對(duì)不同類型的單位，先做好審前調(diào)查，找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)、側(cè)重點(diǎn)，征詢被審單位的審計(jì)要求，確定審計(jì)范圍，盡量細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案，增強(qiáng)審計(jì)實(shí)施的可操作性。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容如政策執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行、重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)等內(nèi)容融入年度審計(jì)中，擴(kuò)寬審計(jì)關(guān)注面，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的敏感點(diǎn)和關(guān)注度開展年度審計(jì)，增加年度審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相連銜接。近年，鎮(zhèn)區(qū)審計(jì)參照?qǐng)?zhí)行年度審計(jì)提高審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，已適當(dāng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求適度銜接，為日后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做好鋪墊。

（3）強(qiáng)化國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)年審報(bào)告的抽查審核，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量監(jiān)督。市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將經(jīng)責(zé)審計(jì)分類管理辦法與被審計(jì)單位的年度審計(jì)相結(jié)合予以抽審，根據(jù)所在單位的工作性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模、掌握財(cái)政資金量大小等情況并參照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象分類辦法確定審計(jì)抽查對(duì)象，建立對(duì)抽查對(duì)象的審計(jì)質(zhì)量檢查檔案。對(duì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的年審報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量評(píng)分制，進(jìn)行優(yōu)劣淘汰機(jī)制，提高中介機(jī)構(gòu)注重對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的控制。對(duì)于已實(shí)施年審制的單位，審計(jì)機(jī)關(guān)通過分科室聯(lián)系部門和鎮(zhèn)區(qū)的方法，提前介入進(jìn)行分類指導(dǎo)，讓單位確定審計(jì)主要內(nèi)容，做好審計(jì)要求。

（4）注重審計(jì)效力，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合。審計(jì)是一項(xiàng)政策性與專業(yè)性都非常強(qiáng)的工作，在國家審計(jì)規(guī)范性要求下，將內(nèi)部審計(jì)自查自糾與外部審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合，提高審計(jì)效力。目前，單位實(shí)施年審后，其年度審計(jì)報(bào)告均需報(bào)市審計(jì)局備案，市審計(jì)局抽查部分報(bào)告，一方面要檢查各單位審計(jì)重點(diǎn)的關(guān)注度，同時(shí)檢查報(bào)告審計(jì)質(zhì)量；另一方面對(duì)被審單位年審情況整改落實(shí)予以跟蹤，對(duì)于在年審中出現(xiàn)的問題，如若被審單位在年審后對(duì)該問題進(jìn)行認(rèn)真落實(shí)整改，市審計(jì)局則在開展國家審計(jì)時(shí)該問題不予重復(fù)提出，使被審計(jì)單位重視年審報(bào)告提出的問題并認(rèn)真糾正。

參考文獻(xiàn)：

篇3

以中西部地區(qū)地市一級(jí)某審計(jì)機(jī)關(guān)為例，一般人平1個(gè)工作日，同城動(dòng)態(tài)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可定為30元(交通費(fèi)5元、誤餐費(fèi)20元、通訊費(fèi)3元、其他費(fèi)用2元)，異地動(dòng)態(tài)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可定為140元（住宿費(fèi)60元、伙食補(bǔ)助費(fèi)50元、交通費(fèi)10元、通訊費(fèi)10元、其他費(fèi)用10元）。固定費(fèi)用是以專業(yè)部門為單位，在一個(gè)年度內(nèi)發(fā)生的動(dòng)態(tài)費(fèi)用以外的水電費(fèi)、辦公用品費(fèi)、通訊費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等之和。如一個(gè)專業(yè)部門一年發(fā)生的固定費(fèi)用為5000元，共完成了10個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，則每個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偣潭ㄙM(fèi)用500元。

依前例：該項(xiàng)目屬于異地審計(jì)，異地動(dòng)態(tài)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為140元，應(yīng)分?jǐn)偣潭ǔ杀緸?00元，則審計(jì)運(yùn)行單位成本﹦動(dòng)態(tài)費(fèi)用〔項(xiàng)目耗用工作量（工作日）×每個(gè)工作日所需要費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)〕＋分?jǐn)偣潭ㄙM(fèi)用﹦112×140＋500﹦15680＋500﹦16180元。就是說該項(xiàng)目的審計(jì)運(yùn)行單位成本為16180元。

二、測算工作量

如何科學(xué)、準(zhǔn)確地測算出完成一個(gè)審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目實(shí)施階段所耗用的工作量，是測算審計(jì)運(yùn)行單位成本的難點(diǎn)，也是審計(jì)成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)所在。審計(jì)項(xiàng)目因行業(yè)性質(zhì)、延伸單位數(shù)量、資金規(guī)模、審計(jì)年限、審計(jì)類型、審計(jì)目標(biāo)的不同，所耗用的工作量是各不相同的?？刹捎孟却_定基準(zhǔn)項(xiàng)目工作量，再根據(jù)不同類型的項(xiàng)目確定不同的折算比例，由此測算出每個(gè)項(xiàng)目所耗用的工作量的方法。

以中西部地區(qū)地市一級(jí)某審計(jì)機(jī)關(guān)為例，根據(jù)近三年審計(jì)實(shí)踐的情況匡算，設(shè)定1個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目工作量為一名業(yè)務(wù)熟練審計(jì)人員完成一個(gè)中等單位（財(cái)政全額或差額撥款單位年經(jīng)費(fèi)收入100萬元以上300萬元以下且二級(jí)單位不超過5個(gè)的單位、自收自支事業(yè)單位年收入150萬元以上400萬元以下且二級(jí)單位不超過5個(gè)的單位、中二型企業(yè)）一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)實(shí)施階段所耗用的工作量為20個(gè)工作日。其他項(xiàng)目以此為基準(zhǔn)進(jìn)行折算：①小單位(項(xiàng)目)按0.8個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算，大單位(項(xiàng)目)按2個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算。②財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目每增加一個(gè)會(huì)計(jì)年度增加0.3-0.8個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目。③經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目折算為1-2個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目，并每增加一個(gè)會(huì)計(jì)年度增加0.4-0.9個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目。④專項(xiàng)資金審計(jì)，資金總量500萬元以下、延伸審計(jì)單位5個(gè)以下的項(xiàng)目按1個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算；資金總量500-800萬元、延伸審計(jì)單位5-10個(gè)的項(xiàng)目按1.5個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算；資金總量800萬元以上、延伸審計(jì)單位10個(gè)以上的項(xiàng)目按2個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算；每增加一個(gè)會(huì)計(jì)年度增加0.3-0.8個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目。⑤工程竣工決算審計(jì)項(xiàng)目工程投資總額500萬元以下的按1個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算，500-1000萬元的視同1.5個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目,1000萬元以上的,以按2個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目為起點(diǎn)，每增加1000萬元增加0.1個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目。⑥專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查5個(gè)單位以下視同1個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目,5-10個(gè)單位的按1.3個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算，10個(gè)以上單位的按1.6個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算；每增加一個(gè)會(huì)計(jì)年度增加0.2-0.6個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目。⑦黨委政府臨時(shí)交辦事項(xiàng)按0.5-1.5個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算。⑧市級(jí)預(yù)算年度執(zhí)行審計(jì)統(tǒng)一按6個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算，縣級(jí)年度財(cái)政決算審計(jì)統(tǒng)一按3個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算。不同地區(qū)、不同層次審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)自身實(shí)際，確定其基準(zhǔn)項(xiàng)目工作量和折算比例。

例如：某市審計(jì)局派出4人審計(jì)小組對(duì)該市某中醫(yī)院院長2000年至2004年任期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，該院年度業(yè)務(wù)收入為1200萬元。按照上述標(biāo)準(zhǔn)其工作量測算，該項(xiàng)目屬于大項(xiàng)目，折算為2個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目，增加了4個(gè)會(huì)計(jì)年度，即要增加4×0.9＝3.6個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目，那么該項(xiàng)目就共折算為5.6個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目，其耗用工作量（工作日）＝5.6×20＝112個(gè)工作日，審計(jì)組整體工作時(shí)間為（112／4）28個(gè)工作日，即人平28天完成此項(xiàng)目實(shí)施階段工作。

三、調(diào)整審計(jì)成本

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)行過程中，由于種種特殊因素的影響，有時(shí)會(huì)延長事先預(yù)計(jì)好的工作量，增加審計(jì)運(yùn)行單位成本，這是必須加以特別考慮的。

1、審計(jì)組人員業(yè)務(wù)熟練程度不同對(duì)審計(jì)成本影響。上述工作量的測算標(biāo)準(zhǔn)是以業(yè)務(wù)熟練審計(jì)人員為參照測算的。如果一個(gè)審計(jì)組有1-2名新參加工作、業(yè)務(wù)生疏審計(jì)人員，必將延長審計(jì)工作時(shí)間，增加工作日，從而增大審計(jì)運(yùn)行單位成本。

2、審計(jì)中增加其他專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)對(duì)審計(jì)成影響本。如，在審計(jì)中，需要對(duì)某項(xiàng)群眾舉報(bào)等事項(xiàng)進(jìn)行深入審計(jì)、專業(yè)審計(jì)中與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)合同時(shí)穿行，等等，必將增加工作量，追加審計(jì)費(fèi)用成本。

3、審計(jì)中遇到不配合或阻撓審計(jì)工作對(duì)審計(jì)成本的影響。如果在審計(jì)實(shí)施中遇到被審計(jì)單位不配合，甚至阻撓審計(jì)工作開展，就會(huì)導(dǎo)致延長審計(jì)時(shí)間，增加審計(jì)成本。

再依前例：如果在該審計(jì)組4名成員中有1名新從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作人員，業(yè)務(wù)生疏；在審計(jì)中，上級(jí)又交辦一項(xiàng)群眾舉報(bào)信查實(shí)事項(xiàng)，并且審計(jì)中被審計(jì)單位不予積極配合，處處刁難審計(jì)人員，延誤審計(jì)實(shí)施進(jìn)程。此種情況下，就有必要考慮這三個(gè)因素，調(diào)整增加審計(jì)運(yùn)行單位成本。

因素一：審計(jì)組整體工作時(shí)間為28個(gè)工作日，即人平工作日為28個(gè)，1名業(yè)務(wù)生疏人員工作日可在人平工作日基礎(chǔ)上延長一半，即14個(gè)工作日，折算回熟練人員人平工作日為7個(gè)，也就是人員因素影響須增加7個(gè)工作日或0.35個(gè)(7／20)基準(zhǔn)項(xiàng)目工作量。

因素二：審計(jì)中增加群眾舉報(bào)信核實(shí)，按臨時(shí)交辦事項(xiàng)0.5個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目工作量計(jì)算，增加10個(gè)工作日(0.5×20)。

篇4

工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)貫穿于工程項(xiàng)目的全過程，根據(jù)工程項(xiàng)目在不同階段的工作特性，明確不同階段的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)，有側(cè)重的安排相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容。工程內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，其工作重點(diǎn)不單是強(qiáng)調(diào)查找問題本身，而是重在解決問題，發(fā)揮審計(jì)督導(dǎo)的作用。

一、工程項(xiàng)目前期階段，以工程可行性分析及工程招投標(biāo)為審計(jì)重點(diǎn)

（一）工程項(xiàng)目是否具有可行性，直接決定項(xiàng)目的成敗

因此，在工程項(xiàng)目前期，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可行性研究編制單位的資質(zhì)、編制單位選擇的程序及可行性報(bào)告的質(zhì)量等多方面進(jìn)行審計(jì)。對(duì)可行性研究報(bào)告應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)以下幾方面問題：

1、全面性審計(jì)

審點(diǎn)主要包括：可行性研究報(bào)告的內(nèi)容是否齊全、真實(shí)。可行性報(bào)告的內(nèi)容包括：項(xiàng)目建設(shè)的必要性和依據(jù)、市場分析與預(yù)測、生產(chǎn)技術(shù)和主要設(shè)備、項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營方案、財(cái)務(wù)效益和經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境影響和社會(huì)影響等。

2、合規(guī)性審計(jì)

審點(diǎn)主要包括：可行性研究報(bào)告是否符合國家和地方的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策和規(guī)劃、行業(yè)部門的發(fā)展，以及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。

3、技術(shù)性審查

技術(shù)性審計(jì)主要對(duì)可行性報(bào)告中投資估算合理性的審查。審計(jì)重點(diǎn)主要包括：審查可行性報(bào)告中各項(xiàng)評(píng)價(jià)參數(shù)、指標(biāo)中是否有真實(shí)的反映。審查投資估算中投資總額的構(gòu)成是否真實(shí)，工程項(xiàng)目造價(jià)中的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、土地征用及拆遷費(fèi)等前期費(fèi)用、工程建設(shè)成本、設(shè)備購置費(fèi)、建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目是否完整，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確。審查資金建設(shè)資金來源是否符合項(xiàng)目批復(fù)的要求，籌措方式是否合法、可行，貸款利率預(yù)計(jì)是否合理。

4、對(duì)優(yōu)化和選擇方案的審計(jì)

將建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)方面進(jìn)行組合，設(shè)計(jì)出各種可提供選擇的方案，并經(jīng)過多種方案的比較和評(píng)價(jià)，優(yōu)化配置，推薦出最佳方案。

（二）工程招投標(biāo)的審計(jì)

建設(shè)工程尤其是大型工程項(xiàng)目通常直接關(guān)系著國計(jì)民生，為實(shí)現(xiàn)低成本高質(zhì)量這一目標(biāo)，國家陸續(xù)頒布了《招標(biāo)投標(biāo)法》、《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》等一系列法律和配套法規(guī)，對(duì)招標(biāo)投標(biāo)項(xiàng)目、程序等做出具體規(guī)定。

對(duì)工程招投標(biāo)的審計(jì)主要是對(duì)招標(biāo)方式、招標(biāo)范圍、招投標(biāo)程序的審計(jì)。

招投標(biāo)方式的審計(jì)。按照國家有關(guān)規(guī)定，招標(biāo)的方式分為公開招標(biāo)和邀請(qǐng)招標(biāo)兩大類。對(duì)于重大工程項(xiàng)目或大型建設(shè)項(xiàng)目一般采用公開招標(biāo)的方式，在廣泛的范圍內(nèi)選擇中標(biāo)人并取得競爭性報(bào)價(jià)。不恰當(dāng)?shù)恼袠?biāo)方式無法保證引入合格的施工單位或在此環(huán)節(jié)上存在舞弊的可能性。

招投標(biāo)范圍的審計(jì)主要是防止在招標(biāo)過程中將項(xiàng)目化整為零或以其他方式規(guī)避招標(biāo)。

招投標(biāo)程序的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)側(cè)重以下幾個(gè)方面的問題：投標(biāo)單位是否具有相當(dāng)資質(zhì)等級(jí)；投標(biāo)單位是否超過規(guī)定的下限；開標(biāo)是否符合規(guī)定；評(píng)審專家的選擇是否規(guī)范；競標(biāo)方案是否經(jīng)獨(dú)立專家在三個(gè)以上方案中進(jìn)行評(píng)議，選擇最佳方案等。

二、工程項(xiàng)目建設(shè)階段，以內(nèi)控管理評(píng)價(jià)和工程施工管理為審計(jì)重點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)部門可以從工程項(xiàng)目的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、工程管理系統(tǒng)等三個(gè)層面評(píng)價(jià)項(xiàng)目的內(nèi)控管理。在評(píng)價(jià)時(shí)，對(duì)內(nèi)控管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的制度建設(shè)和制度執(zhí)行情況設(shè)計(jì)評(píng)分表，進(jìn)行評(píng)價(jià)打分，對(duì)內(nèi)部控制整體情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。內(nèi)控評(píng)定不但可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在的問題、風(fēng)險(xiǎn)，以及因控制制度未很好執(zhí)行而導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失、信息失真、效益下降等問題，并提出建設(shè)性意見；還可以為公司管理層掌握公司整體工程項(xiàng)目的內(nèi)控管理狀況，采取整改措施提出依據(jù)。

對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)，將有助于堵塞內(nèi)部管理漏洞，使項(xiàng)目部規(guī)范管理行為，確保預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在工程項(xiàng)目建設(shè)期間，內(nèi)部控制審計(jì)要抓準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)以內(nèi)控管理評(píng)價(jià)為重點(diǎn)，從與投資控制密切相關(guān)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)合同、工程結(jié)算三個(gè)方面評(píng)價(jià)各項(xiàng)管理行為和管理制度的落實(shí)。對(duì)企業(yè)管理人員的管理行為實(shí)施有效監(jiān)控，明確各自職責(zé)，各項(xiàng)權(quán)力都要受到約束和監(jiān)督，特別是杜絕腐敗的發(fā)生。在工程建設(shè)期的資金審計(jì)是工程審計(jì)的重中之重。資金使用是否合規(guī)，不但影響工程造價(jià)，還是工程建設(shè)期舞弊的多發(fā)之地。因此，對(duì)工程資金的流向、額度、時(shí)間等各環(huán)節(jié)都應(yīng)制定標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行嚴(yán)控，使投入建設(shè)資金符合規(guī)定并充分發(fā)揮其效用，防止出現(xiàn)舞弊行為。內(nèi)部控制制度是正確履行權(quán)力的保障，也是約束權(quán)力職能錯(cuò)用濫用的籬笆。

工程施工管理審計(jì)主要是對(duì)工程投資管理、進(jìn)度管理、安全質(zhì)量管理等多方面的審計(jì)。主要審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)項(xiàng)目是否按規(guī)定向施工單位支付工程預(yù)付款；工程款支付是否有工程計(jì)量支付單；計(jì)量支付單是否經(jīng)監(jiān)理的審核簽證，并經(jīng)業(yè)主進(jìn)行復(fù)核確認(rèn)；計(jì)量支付的進(jìn)度是否與施工進(jìn)度匹配；工程進(jìn)度是否與項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃一致；施工單位提交的工程進(jìn)度計(jì)劃是否經(jīng)監(jiān)理單位審查并經(jīng)業(yè)主復(fù)核確認(rèn)等。施工管理審計(jì)的各個(gè)層面不是獨(dú)立進(jìn)行的，而是審計(jì)期間交互穿插。對(duì)大型工程而言，施工往往有較長的工期，因此，施工管理內(nèi)部審計(jì)持續(xù)的時(shí)間也最長且施工的不同階段，審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容也各不相同。內(nèi)部工作人員對(duì)施工管理進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)按不同階段的審計(jì)目標(biāo)，設(shè)計(jì)不同的審計(jì)工作流程，制定不同的審計(jì)程序表，對(duì)需審計(jì)的各個(gè)層面制定程序化、制度化的工作流程。工程施工管理審計(jì)多為合規(guī)性審計(jì)，檢查項(xiàng)目管理層是否有遵循了國家法律、法規(guī)、程序、標(biāo)準(zhǔn)及合同的規(guī)定。

三、工程項(xiàng)目竣工決算及后評(píng)階段，確定工程造價(jià)及評(píng)價(jià)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為審計(jì)重點(diǎn)

工程竣工決算是確定工程造價(jià)的依據(jù)。對(duì)工程決算的審計(jì)，主要審計(jì)：竣工決算編制的依據(jù)是否符合國家規(guī)定；工程資料是否齊全，手續(xù)是否完備；設(shè)計(jì)變更是否經(jīng)過有關(guān)人員批準(zhǔn)簽證；依據(jù)竣工圖紙審核工程量計(jì)算是否真實(shí)、正確；審核材料差價(jià)計(jì)算是否合理，材料用量是否真實(shí)，材料價(jià)格是否與當(dāng)時(shí)市場價(jià)格相符；項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)是否超過工程已批復(fù)的概算等。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)項(xiàng)目管理單位與上級(jí)主管理部門所簽訂的目標(biāo)責(zé)任書的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以分為中期責(zé)任審計(jì)和綜合評(píng)價(jià)審計(jì)。中期責(zé)任是在項(xiàng)目從開工到竣工驗(yàn)收前的實(shí)施過程中某一時(shí)點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目管理單位所進(jìn)行的階段性審計(jì)。中期責(zé)任審計(jì)以項(xiàng)目實(shí)施特定期的特點(diǎn)目標(biāo)為審計(jì)重點(diǎn)，一般側(cè)重對(duì)項(xiàng)目工期、質(zhì)量、安全等方面的審計(jì)。綜合評(píng)價(jià)審計(jì)是對(duì)完成竣工驗(yàn)收且運(yùn)營一段時(shí)間后的項(xiàng)目進(jìn)行的全面評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)審計(jì)應(yīng)當(dāng)以投資效益為中心，以項(xiàng)目決策和建設(shè)實(shí)施效果以及運(yùn)營經(jīng)濟(jì)效益為審計(jì)重點(diǎn)，一般為技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)等多層次的審計(jì)。主要通過對(duì)比分析法、層次分析法、因果分析法等技術(shù)方法，對(duì)工程項(xiàng)目的各層面與項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告確定的各個(gè)方面的目的和指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并通過分析各指標(biāo)的差異，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，評(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲。但是，在此階段的指標(biāo)對(duì)比分析，不是數(shù)據(jù)之間簡單的增減，更重要的分析產(chǎn)生差異的原因，例如，工程貸款費(fèi)用的對(duì)比分析就要從利率變動(dòng)、資金籌集等多方面分析，剔除不可控、不可預(yù)測的客觀因素的影響。

工程建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)是貫穿于整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目全方面、各階段的項(xiàng)目重要管理工具。通過對(duì)不同階段、不同目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)活動(dòng)，項(xiàng)目管理者可以從另外的角度實(shí)現(xiàn)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過程控制，使工程項(xiàng)目始終處于可控狀態(tài)。一方面，將可能出現(xiàn)的質(zhì)量、成本和管理等一系列問題盡可能地消除于萌芽狀態(tài)，控制工程建設(shè)全過程；另一方面內(nèi)部審計(jì)所固有的監(jiān)督職能在企業(yè)反腐倡廉、倡導(dǎo)廉潔自律方面同樣可以發(fā)揮重要作用。總之，在工程建設(shè)中加強(qiáng)在工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)保證工程質(zhì)量、提高管理水平具有重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)貫穿于工程項(xiàng)目的全過程，根據(jù)工程項(xiàng)目在不同階段的工作特性，明確不同階段的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)，有側(cè)重的安排相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容。工程內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，其工作重點(diǎn)不單是強(qiáng)調(diào)查找問題本身，而是重在解決問題，發(fā)揮審計(jì)督導(dǎo)的作用。

一、工程項(xiàng)目前期階段，以工程可行性分析及工程招投標(biāo)為審計(jì)重點(diǎn)

(一)工程項(xiàng)目是否具有可行性，直接決定項(xiàng)目的成敗

因此，在工程項(xiàng)目前期，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可行性研究編制單位的資質(zhì)、編制單位選擇的程序及可行性報(bào)告的質(zhì)量等多方面進(jìn)行審計(jì)。對(duì)可行性研究報(bào)告應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)以下幾方面問題：

1、全面性審計(jì)

審點(diǎn)主要包括：可行性研究報(bào)告的內(nèi)容是否齊全、真實(shí)?？尚行詧?bào)告的內(nèi)容包括：項(xiàng)目建設(shè)的必要性和依據(jù)、市場分析與預(yù)測、生產(chǎn)技術(shù)和主要設(shè)備、項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營方案、財(cái)務(wù)效益和經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境影響和社會(huì)影響等。

2、合規(guī)性審計(jì)

審點(diǎn)主要包括：可行性研究報(bào)告是否符合國家和地方的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策和規(guī)劃、行業(yè)部門的發(fā)展，以及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。

3、技術(shù)性審查

技術(shù)性審計(jì)主要對(duì)可行性報(bào)告中投資估算合理性的審查。審計(jì)重點(diǎn)主要包括：審查可行性報(bào)告中各項(xiàng)評(píng)價(jià)參數(shù)、指標(biāo)中是否有真實(shí)的反映。審查投資估算中投資總額的構(gòu)成是否真實(shí)，工程項(xiàng)目造價(jià)中的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、土地征用及拆遷費(fèi)等前期費(fèi)用、工程建設(shè)成本、設(shè)備購置費(fèi)、建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目是否完整，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確。審查資金建設(shè)資金來源是否符合項(xiàng)目批復(fù)的要求，籌措方式是否合法、可行，貸款利率預(yù)計(jì)是否合理。

4、對(duì)優(yōu)化和選擇方案的審計(jì)

將建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)方面進(jìn)行組合，設(shè)計(jì)出各種可提供選擇的方案，并經(jīng)過多種方案的比較和評(píng)價(jià)，優(yōu)化配置，推薦出最佳方案。

(二)工程招投標(biāo)的審計(jì)

建設(shè)工程尤其是大型工程項(xiàng)目通常直接關(guān)系著國計(jì)民生，為實(shí)現(xiàn)低成本高質(zhì)量這一目標(biāo)，國家陸續(xù)頒布了《招標(biāo)投標(biāo)法》、《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》等一系列法律和配套法規(guī)，對(duì)招標(biāo)投標(biāo)項(xiàng)目、程序等做出具體規(guī)定。對(duì)工程招投標(biāo)的審計(jì)主要是對(duì)招標(biāo)方式、招標(biāo)范圍、招投標(biāo)程序的審計(jì)。招投標(biāo)方式的審計(jì)。按照國家有關(guān)規(guī)定，招標(biāo)的方式分為公開招標(biāo)和邀請(qǐng)招標(biāo)兩大類。對(duì)于重大工程項(xiàng)目或大型建設(shè)項(xiàng)目一般采用公開招標(biāo)的方式，在廣泛的范圍內(nèi)選擇中標(biāo)人并取得競爭性報(bào)價(jià)。不恰當(dāng)?shù)恼袠?biāo)方式無法保證引入合格的施工單位或在此環(huán)節(jié)上存在舞弊的可能性。招投標(biāo)范圍的審計(jì)主要是防止在招標(biāo)過程中將項(xiàng)目化整為零或以其他方式規(guī)避招標(biāo)。招投標(biāo)程序的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)側(cè)重以下幾個(gè)方面的問題：投標(biāo)單位是否具有相當(dāng)資質(zhì)等級(jí)；投標(biāo)單位是否超過規(guī)定的下限；開標(biāo)是否符合規(guī)定；評(píng)審專家的選擇是否規(guī)范；競標(biāo)方案是否經(jīng)獨(dú)立專家在三個(gè)以上方案中進(jìn)行評(píng)議，選擇最佳方案等。

二、工程項(xiàng)目建設(shè)階段，以內(nèi)控管理評(píng)價(jià)和工程施工管理為審計(jì)重點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)部門可以從工程項(xiàng)目的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、工程管理系統(tǒng)等三個(gè)層面評(píng)價(jià)項(xiàng)目的內(nèi)控管理。在評(píng)價(jià)時(shí)，對(duì)內(nèi)控管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的制度建設(shè)和制度執(zhí)行情況設(shè)計(jì)評(píng)分表，進(jìn)行評(píng)價(jià)打分，對(duì)內(nèi)部控制整體情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。內(nèi)控評(píng)定不但可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在的問題、風(fēng)險(xiǎn)，以及因控制制度未很好執(zhí)行而導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失、信息失真、效益下降等問題，并提出建設(shè)性意見；還可以為公司管理層掌握公司整體工程項(xiàng)目的內(nèi)控管理狀況，采取整改措施提出依據(jù)。對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)，將有助于堵塞內(nèi)部管理漏洞，使項(xiàng)目部規(guī)范管理行為，確保預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在工程項(xiàng)目建設(shè)期間，內(nèi)部控制審計(jì)要抓準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)以內(nèi)控管理評(píng)價(jià)為重點(diǎn)，從與投資控制密切相關(guān)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)合同、工程結(jié)算三個(gè)方面評(píng)價(jià)各項(xiàng)管理行為和管理制度的落實(shí)。對(duì)企業(yè)管理人員的管理行為實(shí)施有效監(jiān)控，明確各自職責(zé)，各項(xiàng)權(quán)力都要受到約束和監(jiān)督，特別是杜絕腐敗的發(fā)生。在工程建設(shè)期的資金審計(jì)是工程審計(jì)的重中之重。資金使用是否合規(guī)，不但影響工程造價(jià)，還是工程建設(shè)期舞弊的多發(fā)之地。因此，對(duì)工程資金的流向、額度、時(shí)間等各環(huán)節(jié)都應(yīng)制定標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行嚴(yán)控，使投入建設(shè)資金符合規(guī)定并充分發(fā)揮其效用，防止出現(xiàn)舞弊行為。內(nèi)部控制制度是正確履行權(quán)力的保障，也是約束權(quán)力職能錯(cuò)用濫用的籬笆。工程施工管理審計(jì)主要是對(duì)工程投資管理、進(jìn)度管理、安全質(zhì)量管理等多方面的審計(jì)。主要審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)項(xiàng)目是否按規(guī)定向施工單位支付工程預(yù)付款；工程款支付是否有工程計(jì)量支付單；計(jì)量支付單是否經(jīng)監(jiān)理的審核簽證，并經(jīng)業(yè)主進(jìn)行復(fù)核確認(rèn)；計(jì)量支付的進(jìn)度是否與施工進(jìn)度匹配；工程進(jìn)度是否與項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃一致；施工單位提交的工程進(jìn)度計(jì)劃是否經(jīng)監(jiān)理單位審查并經(jīng)業(yè)主復(fù)核確認(rèn)等。施工管理審計(jì)的各個(gè)層面不是獨(dú)立進(jìn)行的，而是審計(jì)期間交互穿插。對(duì)大型工程而言，施工往往有較長的工期，因此，施工管理內(nèi)部審計(jì)持續(xù)的時(shí)間也最長且施工的不同階段，審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容也各不相同。內(nèi)部工作人員對(duì)施工管理進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)按不同階段的審計(jì)目標(biāo)，設(shè)計(jì)不同的審計(jì)工作流程，制定不同的審計(jì)程序表，對(duì)需審計(jì)的各個(gè)層面制定程序化、制度化的工作流程。工程施工管理審計(jì)多為合規(guī)性審計(jì)，檢查項(xiàng)目管理層是否有遵循了國家法律、法規(guī)、程序、標(biāo)準(zhǔn)及合同的規(guī)定。

三、工程項(xiàng)目竣工決算及后評(píng)階段，確定工程造價(jià)及評(píng)價(jià)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為審計(jì)重點(diǎn)

工程竣工決算是確定工程造價(jià)的依據(jù)。對(duì)工程決算的審計(jì)，主要審計(jì)：竣工決算編制的依據(jù)是否符合國家規(guī)定；工程資料是否齊全，手續(xù)是否完備；設(shè)計(jì)變更是否經(jīng)過有關(guān)人員批準(zhǔn)簽證；依據(jù)竣工圖紙審核工程量計(jì)算是否真實(shí)、正確；審核材料差價(jià)計(jì)算是否合理，材料用量是否真實(shí)，材料價(jià)格是否與當(dāng)時(shí)市場價(jià)格相符；項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)是否超過工程已批復(fù)的概算等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)項(xiàng)目管理單位與上級(jí)主管理部門所簽訂的目標(biāo)責(zé)任書的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以分為中期責(zé)任審計(jì)和綜合評(píng)價(jià)審計(jì)。中期責(zé)任是在項(xiàng)目從開工到竣工驗(yàn)收前的實(shí)施過程中某一時(shí)點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目管理單位所進(jìn)行的階段性審計(jì)。中期責(zé)任審計(jì)以項(xiàng)目實(shí)施特定期的特點(diǎn)目標(biāo)為審計(jì)重點(diǎn)，一般側(cè)重對(duì)項(xiàng)目工期、質(zhì)量、安全等方面的審計(jì)。綜合評(píng)價(jià)審計(jì)是對(duì)完成竣工驗(yàn)收且運(yùn)營一段時(shí)間后的項(xiàng)目進(jìn)行的全面評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)審計(jì)應(yīng)當(dāng)以投資效益為中心，以項(xiàng)目決策和建設(shè)實(shí)施效果以及運(yùn)營經(jīng)濟(jì)效益為審計(jì)重點(diǎn)，一般為技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)等多層次的審計(jì)。主要通過對(duì)比分析法、層次分析法、因果分析法等技術(shù)方法，對(duì)工程項(xiàng)目的各層面與項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告確定的各個(gè)方面的目的和指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并通過分析各指標(biāo)的差異，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，評(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲。但是，在此階段的指標(biāo)對(duì)比分析，不是數(shù)據(jù)之間簡單的增減，更重要的分析產(chǎn)生差異的原因，例如，工程貸款費(fèi)用的對(duì)比分析就要從利率變動(dòng)、資金籌集等多方面分析，剔除不可控、不可預(yù)測的客觀因素的影響。工程建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)是貫穿于整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目全方面、各階段的項(xiàng)目重要管理工具。通過對(duì)不同階段、不同目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)活動(dòng)，項(xiàng)目管理者可以從另外的角度實(shí)現(xiàn)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過程控制，使工程項(xiàng)目始終處于可控狀態(tài)。一方面，將可能出現(xiàn)的質(zhì)量、成本和管理等一系列問題盡可能地消除于萌芽狀態(tài)，控制工程建設(shè)全過程；另一方面內(nèi)部審計(jì)所固有的監(jiān)督職能在企業(yè)反腐倡廉、倡導(dǎo)廉潔自律方面同樣可以發(fā)揮重要作用。總之，在工程建設(shè)中加強(qiáng)在工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)保證工程質(zhì)量、提高管理水平具有重要的意義。

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[1]李世蓉，蘭定筠，胡玉明.業(yè)主工程項(xiàng)目管理實(shí)用手冊(cè)[M].中國建筑工業(yè)出版社

篇6

審計(jì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是同一事物的兩個(gè)方面，有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)監(jiān)督制度是不斷解放生產(chǎn)力和發(fā)展生產(chǎn)力的必然結(jié)果，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愈復(fù)雜，審計(jì)承擔(dān)的責(zé)任就越大，審計(jì)難度越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大。

近年來，由于審計(jì)工作所帶來的訴訟案件不斷增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益成為世界各國會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)者研究的一個(gè)熱門話題。人們?cè)诓粩嗵剿骶烤故裁词菍徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，它的原因有哪些，它會(huì)產(chǎn)生什么樣的后果，如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因及后果

1　審計(jì)活動(dòng)所處的不斷變化的法律環(huán)境

由于審計(jì)活動(dòng)最初是由于委托人要了解受托人履行責(zé)任的情況而引起的，因而審計(jì)人員對(duì)委托人就負(fù)有客觀地審查、如實(shí)地報(bào)告的責(zé)任。在審計(jì)人員與受托人員之間，受托人員雖然是審計(jì)行為的作用對(duì)象，但它并不是完全被動(dòng)的，因?yàn)閷徲?jì)活動(dòng)本身也是為受托人查清事實(shí)、解脫責(zé)任的活動(dòng)，因此，審計(jì)人對(duì)受托人同樣負(fù)有公平評(píng)價(jià)，明確和解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任。如果審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中發(fā)生了違約、失察等原因而提供了虛假的審計(jì)信息的行為，損害了國家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究法律責(zé)任。

2　審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性

審計(jì)范圍也是一個(gè)漸大過程。隨著審計(jì)范圍轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)報(bào)表上來，審計(jì)人員的責(zé)任也由有關(guān)法律明確規(guī)定，并開始發(fā)生了針對(duì)審計(jì)責(zé)任的訴訟。此后，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營活動(dòng)的全部，以及管理政策的諸多問題，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識(shí)也急速增強(qiáng)。在傳統(tǒng)的審計(jì)范圍之外，社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

3　經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)意見的依賴程度及其影響范圍的擴(kuò)大

現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場的完整性方面扮演著一個(gè)最重要的角色，沒有它金融市場將會(huì)萎縮。因而，與金融市場有關(guān)的利益團(tuán)體，都會(huì)關(guān)心審計(jì)，并且愿意支付費(fèi)用聘請(qǐng)審計(jì)人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風(fēng)險(xiǎn)，一旦他們?cè)诮鹑谑袌鍪艿綋p失，就會(huì)想法從審計(jì)人員那里尋求補(bǔ)償。

4　被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景

經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評(píng)估的理由。被審單位內(nèi)外環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，可以從審計(jì)費(fèi)用充分表現(xiàn)出來，西方審計(jì)職業(yè)界確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，都考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是固有風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

5　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因具體有以下幾個(gè)方面：

(1)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性。審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢姡瑢徲?jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)的結(jié)論相當(dāng)重要，審計(jì)人員的工作責(zé)任心，要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，由于種種因素，審計(jì)人員并不是人人能夠達(dá)到上述要求，如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計(jì)程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等，將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

(2)審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷，現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。審計(jì)職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競爭，競爭的結(jié)果必然會(huì)使邊際收益下降，為了維持應(yīng)有的邊際收益，審計(jì)職業(yè)界就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡，即在保持各項(xiàng)具體審計(jì)活動(dòng)必要效果的同時(shí)，努力追求最高的審計(jì)效率。于是，必須把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上。放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進(jìn)行審查，雖然抽樣理論已研究很深，但具體應(yīng)用到審計(jì)中來，審計(jì)人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間的偏離總是存在的。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后果

審計(jì)的職責(zé)就是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用人履行其應(yīng)盡的義務(wù)，如果違背這一條，就應(yīng)該承擔(dān)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)人員來講是一條無形的標(biāo)準(zhǔn)，它能有效地保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用人的利益，監(jiān)督企業(yè)管理人員更加有效地管理好企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。從我國目前情況來看，審計(jì)工作質(zhì)量還不盡如人意，人們還未真正意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，并未意識(shí)到這一后果的嚴(yán)重性，據(jù)吐界六大會(huì)計(jì)事務(wù)所的一些審計(jì)案例記載，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已造成巨額的賠償損失，如果我們也能從立法的角度來看待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，就能十分有效地提高我國的會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息更加有效地發(fā)揮作用。

三、如何應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的群體系統(tǒng)活動(dòng)過程，足由審計(jì)人員、審計(jì)方法、審計(jì)技巧、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)環(huán)境五大要素組成的，這五大要素不同程度地影響著審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。所以有必要根據(jù)這五大要素尋求防范與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，以提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任帷幕的，建立一種以自我調(diào)節(jié)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則調(diào)節(jié)、法律調(diào)節(jié)多背景的防范機(jī)制，應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。

1　應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估的必要性

(1)中國審計(jì)與國際審計(jì)接軌和交流的需要。隨著中國經(jīng)濟(jì)走向世界，作為“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的中國審計(jì)也必須融入國際審計(jì)的大環(huán)境中，而中國審計(jì)與國際審計(jì)接軌和交流的“共同語言”，就是國際審計(jì)領(lǐng)域一些通用的做法和成熟經(jīng)驗(yàn)。從目前來看，沖擊傳統(tǒng)審計(jì)思維和方式的主要環(huán)節(jié)就是內(nèi)部控制測評(píng)、確定重要性水平、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、抽樣審計(jì)及審計(jì)結(jié)果公告等。

(2)審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制等內(nèi)部約束機(jī)制的需要。國家審

計(jì)署在5號(hào)令和6號(hào)令中均了有關(guān)“重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)”的準(zhǔn)則及辦法，如果我們將審計(jì)署令看作審計(jì)機(jī)關(guān)的“內(nèi)控制度”，那么確定重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)足審計(jì)操作中一個(gè)必不可少的程序與環(huán)節(jié)。

(3)審計(jì)項(xiàng)目中具體實(shí)施操作的需要。審計(jì)作為一門綜合學(xué)科，在現(xiàn)行中西方審計(jì)理論典籍中，一旦涉及審計(jì)重要性及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分析方法時(shí)，無不提到“根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)及職業(yè)判斷”這樣一個(gè)理念。那么，如何對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評(píng)估，盡可能地將無形化的“審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)及職業(yè)判斷”予以有形化，從而提高審計(jì)效率和效果，這就為審計(jì)重要性及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在審計(jì)項(xiàng)目中的具體操作提出了量化評(píng)估的需要。

2　應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估的具體步驟

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)比較抽象，需要借助分析性復(fù)核、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等相關(guān)方法進(jìn)行操作，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估操作為例：

(1)固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。一是在審前調(diào)查中，審計(jì)組在索取審計(jì)相關(guān)資料的同時(shí)，取得審計(jì)時(shí)限前后兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表，二是利用電子軟件(如Exccl表格)將會(huì)計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成要素審計(jì)時(shí)限前后時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)增減變化情況進(jìn)行趨勢分析。三是按照確定的重要性比率標(biāo)準(zhǔn)(如資產(chǎn)總額0.5％－1％、收入或支出總額0.5％－2％等)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行確定，并將重要性水平分配到每個(gè)科目(賬戶)金額層次。經(jīng)過上述三個(gè)步驟，得到會(huì)計(jì)報(bào)表層次和科目(賬戶)層次的重要性水平金額，同時(shí)也得到會(huì)計(jì)要素的固有風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)。

(2)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。一是在審前調(diào)查過程中，審計(jì)組設(shè)計(jì)“內(nèi)控制度建立情況調(diào)查問卷”，由被審計(jì)單位填制內(nèi)控制度建立情況。二是審計(jì)組將被審計(jì)單位反饋回來的內(nèi)控制度建立情況調(diào)查問卷轉(zhuǎn)換成電子表格形式進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，三是根據(jù)每類制度健全性統(tǒng)計(jì)結(jié)果進(jìn)行匯總，評(píng)估內(nèi)控制度的總體健全情況，得到控制風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)。

(3)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。一是確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平(國家審計(jì)一般為5％)。二是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成要素趨勢變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估確定每個(gè)科目(賬戶)層次的固有風(fēng)險(xiǎn)綜合水平。三是根據(jù)內(nèi)控制度健全性測評(píng)得到的綜合風(fēng)險(xiǎn)水平確定每個(gè)科目(賬戶)層次的控制風(fēng)險(xiǎn)綜合水平，四是確定合理的風(fēng)險(xiǎn)保證系數(shù)(一般與5％的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)保證系數(shù)為3)。五是根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，計(jì)算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

3　應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估的效率性

(1)將重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作為審計(jì)方案的編制基礎(chǔ)，編制出的審計(jì)實(shí)施方案實(shí)用性和指導(dǎo)性更強(qiáng)，

(2)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，對(duì)確定審計(jì)重點(diǎn)、確定投放的審計(jì)資源量(時(shí)間和人力)、確定抽查和檢查比例極為有利，改變“就賬審賬”的局面，可以少走彎路，提高審計(jì)的效率和效果。

(3)采取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，能夠明確審計(jì)人員的責(zé)任。從審計(jì)理論方面講，審計(jì)人員一旦采取了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方式，與其相關(guān)聯(lián)的就是審計(jì)抽樣，而在抽樣審計(jì)的前提下是允許有一定的審計(jì)誤差的，當(dāng)然這種“允許”必須是建立在審計(jì)人員遵循了“審計(jì)基本準(zhǔn)則”規(guī)定的必要審計(jì)程序基礎(chǔ)上的。否則，不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就會(huì)被認(rèn)為是采取詳查方法，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為100％。

4　應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估需要的條件和應(yīng)注意的問題

(1)被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)具備較好的審計(jì)條件，包括單位規(guī)模、會(huì)計(jì)核算、管理環(huán)節(jié)及管理水平、內(nèi)控制度建設(shè)及遵循狀況等等，否則不好操作，反而浪費(fèi)精力，影響審計(jì)效率。

(2)必須建立在充分審前調(diào)查基礎(chǔ)上，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)操作規(guī)程，否則即使進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也是“盲人摸象”、“掩耳盜鈴”，相反還可能增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇7

一、國家治理與政府購買審計(jì)服務(wù)

（一）公共受托責(zé)任與國家治理

公共受托責(zé)任是指受托經(jīng)營公共資源的機(jī)構(gòu)或者人員負(fù)有向資源的提供者報(bào)告經(jīng)營管理狀況的責(zé)任。國家的成立與運(yùn)轉(zhuǎn)都是以公共受托責(zé)任理論為基礎(chǔ)的，社會(huì)公眾是公共資源的投入主體，政府以及職能部門是公共資源的占有主體，他們二者構(gòu)成了公共受托責(zé)任關(guān)系。而公共受托責(zé)任又與國家治理存在內(nèi)在的一致性，二者存在著互相影響的關(guān)系。一方面，公共受托責(zé)任是國家治理的出發(fā)點(diǎn)。國家治理實(shí)質(zhì)上就是政府作為資源管理的主體，通過與市場以及社會(huì)的協(xié)調(diào)作用，最終達(dá)到資源有效配置、社會(huì)全面均衡發(fā)展的目標(biāo)。而它的推進(jìn)恰恰是以公共受托責(zé)任為依據(jù)的。另一方面，國家治理也是公共受托責(zé)任有效履行的必然要求。國家治理通常會(huì)涉及到一系列法律、組織以及制度等方面的安排，而它們的完善程度又是公共受托責(zé)任能否有效履行的重要基礎(chǔ)。因此，國家治理的完善能夠促進(jìn)公共受托責(zé)任的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）政府購買審計(jì)服務(wù)的表現(xiàn)

政府購買審計(jì)服務(wù)是政府采購的重要組成部分，它主要是指將政府審計(jì)項(xiàng)目以簽訂合同的方式外包給審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，要求他們按照政府審計(jì)的規(guī)則提供審計(jì)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在最新出臺(tái)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師指導(dǎo)目錄》中專門強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接政府審計(jì)項(xiàng)目的范圍，其中的重點(diǎn)為公共預(yù)算專項(xiàng)資金審計(jì)、國有資產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。政府購買上述的審計(jì)服務(wù)是通過全部外包以及部分外包的形式實(shí)現(xiàn)的。

（三）國家治理視角下政府購買審計(jì)服務(wù)行為的分析

國家治理的目標(biāo)是維持國家良好運(yùn)轉(zhuǎn)，并滿足公眾需求。國家治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于權(quán)力的監(jiān)督與制衡，而權(quán)力的監(jiān)督與制衡通常表現(xiàn)為政府的審計(jì)行為。政府審計(jì)一定程度上能夠保證和促進(jìn)政府公共受托責(zé)任的全面、有效履行，使其能夠有效地服務(wù)于國家治理。而政府購買審計(jì)服務(wù)行為作為審計(jì)創(chuàng)新的一種形式，它將社會(huì)力量與市場機(jī)制引入其中，改變了政府單一提供審計(jì)服務(wù)的狀況，從而能夠更好地達(dá)到完善國家治理的目標(biāo)。

政府購買審計(jì)服務(wù)行為涉及到政府、審計(jì)中介機(jī)構(gòu)以及社會(huì)公眾三方主體，它們均會(huì)影響國家治理的完善。第一，在國家治理的目標(biāo)之下，政府負(fù)有自我監(jiān)督的義務(wù)，也就是具有政府審計(jì)的必要性。政府通過與審計(jì)中介機(jī)構(gòu)簽訂有形契約的方式將審計(jì)業(yè)務(wù)外包出去，有利于社會(huì)外部力量與政府審計(jì)機(jī)構(gòu)共同對(duì)政府的管理行為進(jìn)行監(jiān)督，從而能夠不斷完善國家治理。第二，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)作為社會(huì)構(gòu)成的一部分，它參與政府的審計(jì)活動(dòng)符合國家治理的總目標(biāo)，也能夠改善國家治理的現(xiàn)狀。第三，社會(huì)公眾與政府之間締結(jié)無形契約而形成的公共受托責(zé)任關(guān)系，它是國家治理的基礎(chǔ)也是國家治理不斷完善的動(dòng)力。第四，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)參與政府審計(jì)能夠促進(jìn)國家治理的改善，而國家治理的改善社會(huì)公眾成為最主要的受益者。對(duì)國家治理目標(biāo)、政府、審計(jì)中介機(jī)構(gòu)以及社會(huì)公眾四者之間存在著相互影響、相互制約的關(guān)系，這也是政府購買審計(jì)服務(wù)能夠服務(wù)于國家治理的基礎(chǔ)所在。

二、我國政府購買審計(jì)服務(wù)的現(xiàn)實(shí)困境

（一）政府購買審計(jì)服務(wù)仍處于探索階段，規(guī)范性不足

上海市是我國最早提出并開始試行政府購買審計(jì)服務(wù)行為的地區(qū)，早在2010年出臺(tái)的《關(guān)于市級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的暫行辦法》中就明確了政府可以在必要時(shí)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。2014年財(cái)政部財(cái)務(wù)審計(jì)司《關(guān)于支持和規(guī)范社會(huì)組織承接政府購買服務(wù)的通知》之后，我國各地開始對(duì)政府購買審計(jì)服務(wù)的行為進(jìn)行有益的探索。但是從目前各地的實(shí)踐情況來看，我國政府購買審計(jì)服務(wù)仍處于探索階段，規(guī)范性仍需要不斷提高。從2014年至2015年3月全國政府購買審計(jì)服務(wù)情況看，從下頁表1中的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)我們可以看出各地政府購買審計(jì)服務(wù)的進(jìn)度不同，而且側(cè)重的方面與所占購買服務(wù)的比重也有所差異。大部分開始探索政府購買審計(jì)服務(wù)的省市都是以審計(jì)服務(wù)、會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)以及管理咨詢等內(nèi)容為主要形式開展的，但是目前我國還有一部分省市沒有公布政府購買審計(jì)服務(wù)的指導(dǎo)性目錄。總的來講，我國目前在政府購買審計(jì)服務(wù)的實(shí)踐方面規(guī)范程度有待提高。只有不斷提高政府購買審計(jì)服務(wù)的規(guī)范程度，我國的國家治理才能夠不斷完善。

（二）制度層面的欠缺嚴(yán)重影響國家治理的完善

政府購買審計(jì)服務(wù)的實(shí)踐探索是適應(yīng)我國政府職能轉(zhuǎn)型、完善國家治理的創(chuàng)新舉措之一，因此國家正在大力推廣政府購買審計(jì)服務(wù)的行為。但是就目前各地的實(shí)踐來看，政府購買審計(jì)服務(wù)缺乏相關(guān)指南和準(zhǔn)則的指導(dǎo)，制度保障欠缺。一方面，目前大部分開展政府購買審計(jì)服務(wù)的省市都是以指導(dǎo)性目錄的形式出臺(tái)的，它還尚未納入我國的《政府采購法》之中。該制度設(shè)計(jì)的欠缺不利于社會(huì)力量正常地開展審計(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)而影響到國家治理。另一方面，目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則主要的審計(jì)對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)表，它與政府購買審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)對(duì)象并不一致，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則并不能全部適用于政府的審計(jì)項(xiàng)目。但是目前我國還尚未有專門針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行政府審計(jì)項(xiàng)目的準(zhǔn)則以及指南，這方面的欠缺也同樣影響政府審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而影響國家治理的改善。

（三）政府購買審計(jì)服務(wù)流程設(shè)計(jì)仍需提高

目前我國政府購買審計(jì)服務(wù)在招標(biāo)的流程設(shè)計(jì)方面仍存在諸多不足，而這些缺陷的存在會(huì)威脅著審計(jì)的獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而影響到國家治理。首先，政府在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)與招標(biāo)方面，對(duì)其還缺乏科學(xué)合理的評(píng)估與界定;其次，審計(jì)費(fèi)用的財(cái)政預(yù)算不透明，外界的社會(huì)公眾不能很好地進(jìn)行監(jiān)督;最后，審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量評(píng)價(jià)方面欠缺統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，它會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)與后續(xù)審計(jì)行為，進(jìn)而影響國家治理。上述的流程設(shè)計(jì)缺陷會(huì)使得審計(jì)中介機(jī)構(gòu)受到政府部門的影響，獨(dú)立性受到威脅，不利于審計(jì)質(zhì)量的保證。

三、完善國家治理視角下政府購買審計(jì)服務(wù)的策略選擇

（一）完善政府購買審計(jì)服務(wù)的制度設(shè)計(jì)，為國家治理的改善提供保障

政府購買審計(jì)服務(wù)的制度設(shè)計(jì)是保障政府購買審計(jì)服務(wù)順利開展的首要前提，也是完善國家治理的必要工作之一。政府購買審計(jì)服務(wù)的制度設(shè)計(jì)是以買方主體政府主導(dǎo)的，政府應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一系列的以政府審計(jì)項(xiàng)目為出發(fā)點(diǎn)的長效機(jī)制，其中包括將購買審計(jì)服務(wù)納入《政府采購法》的范疇之中以及建立完善的有關(guān)審計(jì)費(fèi)用支出的財(cái)政預(yù)算管理制度等。具體制度設(shè)計(jì)層面來說，一方面《政府采購法》應(yīng)當(dāng)就政府購買審計(jì)服務(wù)的賣方主體――審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的資格審查以及詳細(xì)具體的購買流程做出規(guī)定;另一方面，有關(guān)審計(jì)費(fèi)用支出的財(cái)政預(yù)算管理制度應(yīng)當(dāng)明確編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、監(jiān)督預(yù)算以及核查預(yù)算的流程。

（二）設(shè)計(jì)合理高效的政府購買審計(jì)服務(wù)流程

政府購買審計(jì)服務(wù)的行為涉及到政府與中介機(jī)構(gòu)雙方，而對(duì)于他們雙方來說委托受托關(guān)系的順利達(dá)成有賴于政府購買審計(jì)服務(wù)流程的設(shè)計(jì)。為了能夠使得審計(jì)中介機(jī)構(gòu)更好地完成政府審計(jì)項(xiàng)目，我國相關(guān)的責(zé)任部門應(yīng)當(dāng)盡快完善我國政府購買審計(jì)服務(wù)的流程設(shè)計(jì)。具體來講，流程的設(shè)計(jì)可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，加強(qiáng)對(duì)提供審計(jì)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)資格審查的要求，審查的內(nèi)容可以從業(yè)務(wù)規(guī)模、信譽(yù)、專業(yè)資格人員數(shù)量以及資格條件入手;第二，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行審計(jì)的過程監(jiān)督，比如可以通過定期對(duì)其審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行抽查以及定期評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制問題等;第三，審計(jì)項(xiàng)目完成后加強(qiáng)對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量評(píng)估與反饋工作。政府購買審計(jì)服務(wù)的流程設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)從事前、事中以及事后三方面進(jìn)行控制，只有這樣才能夠真正意義上實(shí)現(xiàn)完善國家治理的目的。

（三）審計(jì)中介機(jī)構(gòu)作為參與國家治理的一方努力提高自身實(shí)力

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關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)程序;意義;必要條件;內(nèi)容

Key words: internal audit procedures;significance;necessary condition;content

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)21-0008-01

1規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序的重要意義

規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序具有重要的意義。第一,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序是保證審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求。審計(jì)程序是確定審計(jì)方法的前提,只有設(shè)計(jì)出科學(xué)、合理、規(guī)范、符合客觀實(shí)際的審計(jì)程序,才能高效地實(shí)施審計(jì),才能將保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求落實(shí)到審計(jì)工作各階段、各環(huán)節(jié)和各步驟的內(nèi)容。第二,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序是提高審計(jì)工作效率、減少內(nèi)部審計(jì)資源消耗的有效途徑。只有嚴(yán)格而又靈活的內(nèi)部審計(jì)程序,才能將內(nèi)部審計(jì)理論與內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷有機(jī)結(jié)合起來,最大限度地提高審計(jì)工作效率。第三,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序是樹立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)形象的要求。通過規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序,提高審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量,達(dá)到維護(hù)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)信譽(yù)、樹立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)形象的目的。

2實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)程序規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的必要條件

2.1 潛心研究和借鑒《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》2004年2月10日,國家審計(jì)署李金華審計(jì)長了審計(jì)署6號(hào)令,要求自2004年4月1日起在審計(jì)署機(jī)關(guān)及派出、派駐機(jī)構(gòu)試行《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》。該辦法規(guī)定了從審計(jì)方案的制定、審計(jì)證據(jù)的取得、審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告的撰寫和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任全過程的審計(jì)質(zhì)量控制。

2.2 制定出適合中國石油行業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)程序中國石油集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)不同于國家審計(jì),也不同于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),中國石油集團(tuán)必須制定出適合中國石油行業(yè)特點(diǎn)的審計(jì)質(zhì)量控制辦法和審計(jì)質(zhì)量管理體系,系統(tǒng)地規(guī)范中國石油集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的全過程,實(shí)現(xiàn)審計(jì)全過程的質(zhì)量控制,以達(dá)到審計(jì)質(zhì)量水平的提高和飛躍。

2.3 持續(xù)改進(jìn),逐步形成一套操作性強(qiáng)的審計(jì)質(zhì)量管理體系社會(huì)在不斷發(fā)展,企業(yè)在不斷變化,規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序應(yīng)不斷修改、補(bǔ)充和完善,最終形成一套切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系。只有這樣,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能夠與時(shí)俱進(jìn),才能夠不斷改進(jìn),才能夠不斷提升審計(jì)水平,才能夠更好的實(shí)現(xiàn)服務(wù)與監(jiān)督并重的職能,才能夠促進(jìn)中國石油企業(yè)實(shí)現(xiàn)更高的價(jià)值。

3規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序的內(nèi)容

3.1 審計(jì)計(jì)劃階段內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和年度審計(jì)目標(biāo),結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源,制定出科學(xué)的、合理的年度審計(jì)工作計(jì)劃,確定年度內(nèi)將要開展審計(jì)項(xiàng)目的類型、審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)方式和審計(jì)覆蓋面等,并測算出年度審計(jì)任務(wù)預(yù)計(jì)發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用。經(jīng)審批后嚴(yán)格進(jìn)行實(shí)施。實(shí)施過程中定期分析計(jì)劃執(zhí)行情況,找出計(jì)劃變化的原因,并及時(shí)調(diào)整計(jì)劃。

3.2 審前準(zhǔn)備階段①制定審計(jì)方案。②規(guī)定審前調(diào)查程序。③制定作業(yè)計(jì)劃。④規(guī)定審計(jì)組進(jìn)駐前準(zhǔn)備事項(xiàng)。

3.3 審計(jì)實(shí)施階段①規(guī)范審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)會(huì)議和退出會(huì)議工作程序。審計(jì)程序中應(yīng)規(guī)定審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)議和退出會(huì)議工作程序,規(guī)定遞交給被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)提供審計(jì)資料真實(shí)性和合法性的《承諾書》;規(guī)定審計(jì)組成員的統(tǒng)一服裝要求;規(guī)定審計(jì)組退出會(huì)議要簡要總結(jié)審計(jì)組的審計(jì)工作開展情況、宣讀交換意見稿審計(jì)報(bào)告、征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見等程序。②規(guī)范審計(jì)方法。為了提審計(jì)效率,應(yīng)規(guī)定審計(jì)人員在審計(jì)過程中根據(jù)審計(jì)目標(biāo)規(guī)定具體的審計(jì)方法和步驟。如:規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中由審計(jì)組長和主審與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行談話的內(nèi)容和談話提綱;規(guī)定財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的審計(jì)程序,以便使每一位內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)照會(huì)計(jì)科目的審計(jì)程序即可知審計(jì)方法;規(guī)定審計(jì)抽審所屬單位數(shù)量的比例和抽審資金量的比例等。③規(guī)范審計(jì)工作日記的撰寫要求。規(guī)定審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中在每天結(jié)束之前記錄審計(jì)日記,并規(guī)定審計(jì)日記應(yīng)該記錄的內(nèi)容和記錄時(shí)間要求。④規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制要求。規(guī)定編制審計(jì)工作底稿的規(guī)范性要求,除了要規(guī)范審計(jì)工作底稿的格式、字體、排版外,還應(yīng)規(guī)定審計(jì)工作底稿各要素的具體要求,目標(biāo)是可以直接粘貼到審計(jì)報(bào)告中加以應(yīng)用。⑤規(guī)定審計(jì)組定期匯報(bào)工作進(jìn)展情況。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理部門為了及時(shí)掌握審計(jì)組的工作動(dòng)態(tài)和審計(jì)人員的身體狀況情況,規(guī)定審計(jì)組定期進(jìn)行匯報(bào)和總結(jié)審計(jì)組工作開展情況,規(guī)定匯報(bào)撰寫提綱和匯報(bào)內(nèi)容撰寫要求等。

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1999年11月世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作小組制定了“有關(guān)環(huán)境效益審計(jì)指南”，環(huán)境績效審計(jì)開始走向規(guī)范化道路。借鑒各種學(xué)者的看法，我們對(duì)環(huán)境績效審計(jì)做出如下的定義：環(huán)境績效審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定環(huán)境管理活動(dòng)的現(xiàn)狀和潛力，對(duì)提高環(huán)境管理績效提出建議，促進(jìn)其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計(jì)活動(dòng)。

審計(jì)客觀基礎(chǔ)是審計(jì)賴以產(chǎn)生和存續(xù)的某種存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的需求，尤其是對(duì)審計(jì)活動(dòng)所提供信息的需求。審計(jì)的客觀基礎(chǔ)決定著該類審計(jì)的目的、職能、主體和客體，不同類別的環(huán)境審計(jì)，有著不同的客觀基礎(chǔ)。具體到環(huán)境績效審計(jì)而言，其產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)應(yīng)是檢查環(huán)境資源的管理和使用責(zé)任。環(huán)境資源包括兩部分：一是環(huán)境的天然存量資源，如物種、生態(tài)、大氣和水資源等；二是用于治理環(huán)境的各種資源，如資金、技術(shù)和設(shè)備等。所有權(quán)屬于國家和全民的環(huán)境資源通過委托授權(quán)于一定的政府機(jī)關(guān)或社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織管理、經(jīng)營或使用，這些組織就承擔(dān)起經(jīng)濟(jì)、有效地使用和管理環(huán)境資源的責(zé)任，因而需要通過國家審計(jì)來檢查其受托管理、使用責(zé)任的履行情況。所有權(quán)屬于投資者個(gè)人的環(huán)境資源，則需要通過內(nèi)部審計(jì)來檢查其是否經(jīng)濟(jì)、有效地管理、經(jīng)營和使用了這些環(huán)境資源。這種對(duì)環(huán)境資源管理、使用的經(jīng)濟(jì)性、有效性的評(píng)價(jià)，屬于對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的“連續(xù)監(jiān)控”，主要是指環(huán)境績效審計(jì)。

二、環(huán)境審計(jì)、績效審計(jì)與環(huán)境績效審計(jì)

（一）環(huán)境審計(jì)與環(huán)境績效審計(jì)

環(huán)境績效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，具有環(huán)境審計(jì)的基本特征，與環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)共同構(gòu)成完整的環(huán)境審計(jì)體系。

環(huán)境審計(jì)，也稱為環(huán)境、健康和安全審計(jì)，是審計(jì)學(xué)科在可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)下開拓的一個(gè)審計(jì)新領(lǐng)域，是國家環(huán)境管理系統(tǒng)（EMS）中的一部分。在我國，環(huán)境審計(jì)被定義為審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織，依法對(duì)政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的環(huán)境問題和環(huán)境責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，并且揭示環(huán)境和資源保護(hù)中存在的違法行為，促進(jìn)各級(jí)政府和企事業(yè)單位加強(qiáng)環(huán)境管理。

環(huán)境審計(jì)包括環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績效審計(jì)三部分。環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)注重財(cái)務(wù)報(bào)表披露的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債等信息的公允性；環(huán)境合規(guī)性審計(jì)側(cè)重于檢查各種環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況；而環(huán)境績效審計(jì)更多的是考察、分析和評(píng)價(jià)組織所采取的各項(xiàng)環(huán)境措施和環(huán)境管理活動(dòng)的績效狀況。在增加環(huán)保投入的同時(shí)應(yīng)提高投入的使用效率，增加環(huán)境政策的適當(dāng)性，環(huán)境績效審計(jì)正逐步成為各國環(huán)境審計(jì)的發(fā)展重點(diǎn)。

（二）效益審計(jì)與環(huán)境績效審計(jì)

效益審計(jì)起初并沒有一個(gè)統(tǒng)一的稱呼，直到1977年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織才在利馬會(huì)議上將其定義為“績效審計(jì)”（Performance Auditing）。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際和亞洲組織將績效審計(jì)定義為：績效審計(jì)是一種對(duì)被審計(jì)單位履行其職責(zé)過程中使用資源的經(jīng)濟(jì)、效率和效果方面的審計(jì)，也就是通常所說的“三E”審計(jì)，近年來，又提出“五E”審計(jì)，即在“三E”審計(jì)的基礎(chǔ)上又加上了公平性（Equity）和環(huán)境性（Environment）審計(jì)。效益審計(jì)的目的是為了對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以考核有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，并促使被審計(jì)單位提高效益。效益審計(jì)的開展是一個(gè)系統(tǒng)工程，從立法、內(nèi)部制度、審計(jì)規(guī)范、人才、資源、技術(shù)等各方面都要進(jìn)行建設(shè)，要把效益審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)類型進(jìn)行全面實(shí)踐和探索。

國際上審計(jì)已經(jīng)向績效審計(jì)發(fā)展，環(huán)境問題也成為績效審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容之一。環(huán)境績效審計(jì)雖然隸屬于環(huán)境審計(jì)的體系范疇之內(nèi)，但是又同時(shí)兼有績效審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)績效審計(jì)的探索有助于完善環(huán)境審計(jì)的，拓寬環(huán)境審計(jì)的范圍，豐富環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，突出環(huán)境審計(jì)的建設(shè)性意義。我國的環(huán)境審計(jì)要跟上國際發(fā)展，必須在審計(jì)類型上從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績效審計(jì)拓展，從以環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性為主要審計(jì)對(duì)象逐步過渡到績效審計(jì)上。

三、環(huán)境績效審計(jì)的特點(diǎn)

（一）審計(jì)結(jié)果的建設(shè)性

環(huán)境審計(jì)的基本職能是環(huán)境監(jiān)督，但在環(huán)境績效審計(jì)中，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)其評(píng)價(jià)職能。通過對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境管理的各個(gè)方面進(jìn)行細(xì)致深入的考察和分析，找出績效的各種因素，提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，以幫助被審計(jì)單位提高環(huán)境管理的效益。因此，監(jiān)督并不是環(huán)境績效審計(jì)的根本目的，環(huán)境績效審計(jì)是一種以促進(jìn)為主的建設(shè)性審計(jì)。

（二）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性

一方面，環(huán)境績效審計(jì)屬于環(huán)境審計(jì)的一個(gè)組成部分，國家環(huán)保方面的法律、法規(guī)以及已經(jīng)頒布的包括ISO14000環(huán)境系列標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的各種環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，都是環(huán)境審計(jì)在審計(jì)依據(jù)方面不同于傳統(tǒng)審計(jì)的獨(dú)特之處。另一方面，績效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在很大的不確定性，績效審計(jì)的對(duì)象千差萬別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)不可能相同，甚至是同一項(xiàng)目，有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)截然不同。這使得每開展一項(xiàng)績效審計(jì)，審計(jì)人員都需要在現(xiàn)場審計(jì)開始前，就衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，或者尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性或需要協(xié)商確定是環(huán)境績效審計(jì)的一大特點(diǎn)。

（三）審計(jì)活動(dòng)的綜合性

環(huán)境績效審計(jì)是一種以考核被審計(jì)單位環(huán)境管理活動(dòng)為對(duì)象的綜合性審計(jì)，被審計(jì)單位的環(huán)境管理活動(dòng)都與績效有關(guān)。因此，環(huán)境績效審計(jì)的對(duì)象和范圍應(yīng)包括被審計(jì)單位的全部環(huán)境管理活動(dòng)。不僅包括環(huán)境資金流轉(zhuǎn)的管理活動(dòng)，保證環(huán)境資金的使用效率得以提高，而且包括非環(huán)境資金的環(huán)境管理活動(dòng)，如環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境政策的制定執(zhí)行情況等，影響環(huán)境績效審計(jì)的因素多種多樣，因而環(huán)境績效審計(jì)是一種內(nèi)容多、范圍廣、系統(tǒng)性強(qiáng)的綜合性審計(jì)。

四、環(huán)境績效審計(jì)的目標(biāo)

環(huán)境績效審計(jì)的目標(biāo)包括根本目標(biāo)、具體目標(biāo)和分項(xiàng)目標(biāo)三個(gè)層次。其根本目標(biāo)與環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)的根本目標(biāo)是一致的，即：改善環(huán)境管理，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，只不過環(huán)境績效審計(jì)是從績效審計(jì)這個(gè)角度來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的。具體目標(biāo)可以概括為：對(duì)環(huán)境管理各步驟的績效情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，找出影響環(huán)境管理績效的消極因素，提出建設(shè)性的審計(jì)意見，從而促使環(huán)境管理工作的高效進(jìn)行。根據(jù)具體內(nèi)容的不同，進(jìn)一步地可以將具體目標(biāo)分解為四類分項(xiàng)目標(biāo)：（一）評(píng)價(jià)環(huán)境法規(guī)政策的性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制訂更加科學(xué)合理的環(huán)境法規(guī)與制度；（二）評(píng)價(jià)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和工作效率，揭示其影響工作效率的消極因素，提出改進(jìn)建議；（三）評(píng)價(jià)環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)性和合理性，有助于制訂更加科學(xué)合理的環(huán)境規(guī)劃；（四）評(píng)價(jià)環(huán)境投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設(shè)性意見。

五、環(huán)境績效審計(jì)的層次

環(huán)境績效審計(jì)可以分為宏觀和微觀兩個(gè)層次。對(duì)政府的環(huán)境績效審計(jì)屬于宏觀層次，由國家審計(jì)機(jī)關(guān)來進(jìn)行，主要對(duì)政府制訂的環(huán)境政策執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，看環(huán)境政策是否促進(jìn)了環(huán)境和生態(tài)的改善，審查環(huán)境項(xiàng)目的實(shí)施是否真正有助于防治環(huán)境污染，調(diào)查環(huán)保專項(xiàng)資金的投入使用情況，是否達(dá)到了預(yù)期的效果和目標(biāo)；對(duì)企業(yè)的環(huán)境績效審計(jì)屬于微觀層次，由內(nèi)部審計(jì)或社會(huì)審計(jì)來承擔(dān)，重點(diǎn)審查監(jiān)督企業(yè)對(duì)環(huán)保方針、政策的執(zhí)行情況，并評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境內(nèi)部控制系統(tǒng)以及企業(yè)在治理環(huán)境時(shí)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（一）宏觀環(huán)境績效審計(jì)

1.政府環(huán)境政策的績效審計(jì)

該審計(jì)主要是對(duì)政府制訂的環(huán)境政策，包括對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策和行政控制的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)時(shí)只需考慮政策的執(zhí)行情況及效果，而不對(duì)政策本身進(jìn)行過多地評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)需遵循兩條原則：首先，環(huán)境政策的實(shí)施能否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)；其次，在達(dá)到目標(biāo)的前提下，看政策的實(shí)施費(fèi)用能否達(dá)到最小。

2.政府環(huán)境保護(hù)資金的績效審計(jì)

國家撥付給各級(jí)政府及部門的環(huán)保資金是用于治理環(huán)境的主要來源。環(huán)保資金在真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對(duì)資金的撥付、使用是否達(dá)到預(yù)期的效果進(jìn)行審計(jì)，因?yàn)檎鎸?shí)合法并不等于使用的合理有效。所以環(huán)保資金的績效審計(jì)主要是對(duì)其撥付使用情況和使用效果進(jìn)行監(jiān)督。具體審查各級(jí)財(cái)政部門及各級(jí)主管部門是否及時(shí)將資金撥付給使用單位，有無少撥、不撥，或延遲撥付的現(xiàn)象，撥付給使用單位后，使用單位是否按照規(guī)定用途使用資金，最后對(duì)資金使用后的環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析環(huán)保資金的使用效率，看是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用。

3.政府環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì)

政府環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì)屬于績效審計(jì)，進(jìn)行項(xiàng)目效益審計(jì)首先要了解項(xiàng)目本身，如果項(xiàng)目被分解在不同地區(qū)、不同階段實(shí)施，還要了解項(xiàng)目分解情況。在了解了項(xiàng)目之后，還應(yīng)清楚該項(xiàng)目的目標(biāo)，在審計(jì)能力有限的情況下，應(yīng)以是否實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)為重點(diǎn)。如果不能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，則審查不能實(shí)現(xiàn)的原因；如果達(dá)到了目標(biāo)，則審查成本是否超過了預(yù)算，以達(dá)到使用最少的成本取得最大的項(xiàng)目效益。

（二）微觀環(huán)境績效審計(jì)

的環(huán)境績效審計(jì)一般包括在環(huán)境績效報(bào)告中，它進(jìn)行環(huán)境績效審計(jì)包括以下幾個(gè)方面：

1.環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行的審計(jì)

首先要審查政策法規(guī)的具體規(guī)定。諸如排放標(biāo)準(zhǔn)、排污收費(fèi)是否合理，可以根據(jù)邊際的原理，當(dāng)制訂的排放標(biāo)準(zhǔn)或排放費(fèi)只有使得企業(yè)治理污染的邊際成本等于污染的成本時(shí)，該排放標(biāo)準(zhǔn)或排放費(fèi)才是有效的；其次，審查執(zhí)行政策法規(guī)的情況有無偏差，對(duì)企業(yè)來說，每一項(xiàng)政策都有明確的目標(biāo)，審計(jì)人員應(yīng)考慮政策規(guī)定是否達(dá)到目標(biāo)，總體效果如何，從而可以把發(fā)現(xiàn)的及時(shí)反饋給有關(guān)部門，以提高政策法規(guī)的實(shí)施效果。

2.企業(yè)環(huán)境管理的內(nèi)控系統(tǒng)的審計(jì)

首先，了解企業(yè)現(xiàn)行環(huán)境管理的內(nèi)部控制制度，測試和評(píng)價(jià)這些內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和有效性，是否有利于預(yù)防和控制環(huán)境污染，改善環(huán)境質(zhì)量；其次，了解企業(yè)在內(nèi)控系統(tǒng)下的環(huán)境目標(biāo)以及一些污染指標(biāo)的定量數(shù)據(jù)，如排放到空氣中、土壤中的廢棄物的數(shù)量是否超過了指標(biāo)的上限；最后審查一些能對(duì)環(huán)境造成污染的能源消耗是否超過了一定標(biāo)準(zhǔn)等等。

3.企業(yè)環(huán)境管理效益的審計(jì)

對(duì)企業(yè)而言，環(huán)境保護(hù)的效益表現(xiàn)為兩種形式：社會(huì)效益和效益，該項(xiàng)審計(jì)是指企業(yè)進(jìn)行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的有形收益和無形收益。因此，該項(xiàng)目的審計(jì)是企業(yè)環(huán)境管理的綜合審計(jì)，其指標(biāo)既有財(cái)務(wù)的、又有非財(cái)務(wù)的；既有綜合的、又有具體的指標(biāo)。主要包括：（1）環(huán)保投資審計(jì)：主要是對(duì)企業(yè)自己投入環(huán)保設(shè)施及重要資產(chǎn)上資金的真實(shí)性、投資行為的持續(xù)性的審查核實(shí)，以促使有關(guān)單位與部門保證環(huán)保資金的落實(shí)與到位；（2）環(huán)境成本費(fèi)用審計(jì)：審查企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中投入到環(huán)境管理中的成本與費(fèi)用指標(biāo)；（3）環(huán)境損害費(fèi)用審計(jì)：評(píng)價(jià)和審查企業(yè)由于對(duì)環(huán)境產(chǎn)生了破壞而受到的懲罰支出，該項(xiàng)目的金額越大，表現(xiàn)為企業(yè)環(huán)境管理的水平越低；（4）環(huán)境管理經(jīng)濟(jì)收益審計(jì)：評(píng)價(jià)與審查企業(yè)由于產(chǎn)品的綠色化、環(huán)保產(chǎn)品、“三廢”再生品、資源替代品等帶來的經(jīng)濟(jì)效益或者企業(yè)由于加強(qiáng)了環(huán)境保護(hù)導(dǎo)致環(huán)境損失的減少等內(nèi)容；（5）環(huán)境管理綜合效益審計(jì)：企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理不僅可以帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益，而且可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)所在的社區(qū)環(huán)境的改善，提高企業(yè)的社會(huì)形象和美譽(yù)度，環(huán)境管理綜合效益的審計(jì)包括對(duì)治理污染使空氣清新、水質(zhì)變好、減少環(huán)境的再污染程度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)和軟指標(biāo)的評(píng)價(jià)，也就是對(duì)社會(huì)效益和生態(tài)效益的評(píng)價(jià)。

六、環(huán)境績效審計(jì)的內(nèi)容

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》中列示的環(huán)境績效審計(jì)內(nèi)容包括：對(duì)政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)、對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的效益進(jìn)行審計(jì)、對(duì)其他政府項(xiàng)目的環(huán)境進(jìn)行審計(jì)、對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)、對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估等。

（一）對(duì)政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)。這是世界各國開展政府和公營機(jī)構(gòu)績效審計(jì)最普遍的形式。具體地說，就是檢查政府環(huán)保部門或其他有關(guān)部門使用其授權(quán)和公共資源，督促社會(huì)公眾和組織遵守環(huán)境法規(guī)的效率和效果。

（二）對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的效益審計(jì)。其主要對(duì)象是政府負(fù)責(zé)的保護(hù)或改善環(huán)境的項(xiàng)目以及政府簽署的國際協(xié)議。目前我國的法律規(guī)定，已授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)這些項(xiàng)目的“財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的效益性”進(jìn)行審計(jì)。實(shí)施該類審計(jì)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該注意對(duì)環(huán)境項(xiàng)目的選擇，考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、重要性和可審計(jì)性等方面問題。

（三）對(duì)其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)或者內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過專項(xiàng)資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或項(xiàng)目審計(jì)等方面工作的實(shí)施，檢查或確認(rèn)政府、組織在緩解、削減環(huán)境影響方面的措施是否已經(jīng)實(shí)施，并已經(jīng)達(dá)到目標(biāo)，有無造成過多成本等。

（四）對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)。環(huán)境審計(jì)被看作對(duì)一個(gè)組織的環(huán)境管理系統(tǒng)的連續(xù)監(jiān)控過程，環(huán)境審計(jì)中對(duì)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置合理性和工作的有效性、環(huán)境管理制度（包括國家政策立法）的有效性和執(zhí)行程度以及環(huán)境規(guī)劃決策的性的評(píng)價(jià)都屬于環(huán)境績效審計(jì)的范疇。

（五）對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。雖然我國的審計(jì)機(jī)關(guān)并無對(duì)政策制定進(jìn)行審計(jì)的權(quán)限，但是可以反饋一些與政府規(guī)定本身的合理性有關(guān)的信息，例如排污費(fèi)的計(jì)費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性等。事實(shí)上，經(jīng)過反饋的審計(jì)信息也是國家有關(guān)部門制定政策的重要依據(jù)。

七、當(dāng)前我國開展環(huán)境績效審計(jì)的障礙與對(duì)策

開展環(huán)境績效審計(jì)是國際上環(huán)境審計(jì)的趨勢，但是我國基本上還處于起步階段，現(xiàn)階段在我國開展環(huán)境審計(jì)存在一些體制上、觀念上和上的障礙，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）對(duì)開展環(huán)境績效審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足。目前對(duì)于加強(qiáng)環(huán)境管理的重要性人們已經(jīng)達(dá)成了共識(shí)，但對(duì)于如何加強(qiáng)環(huán)境管理以及環(huán)境績效審計(jì)在環(huán)境管理中的作用等問題認(rèn)識(shí)不夠深入，主要著眼點(diǎn)還是僅僅限于環(huán)境投入和環(huán)境法規(guī)政策的執(zhí)行上，對(duì)于環(huán)境投入的效果以及投入產(chǎn)出的對(duì)比狀況卻沒有更多的考慮，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益最大。因此開展環(huán)境績效審計(jì)首要的是提高對(duì)環(huán)境績效審計(jì)的重要性和必要性的認(rèn)識(shí)。

（二）環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)發(fā)展不充分。環(huán)境績效審計(jì)以環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，是一種綜合性的審計(jì)，在我國環(huán)境財(cái)務(wù)信息不真實(shí)和環(huán)境管理違規(guī)時(shí)有發(fā)生的情況下，開展環(huán)境績效審計(jì)缺乏相應(yīng)的基礎(chǔ)。大力發(fā)展環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，保證環(huán)境信息的真實(shí)可靠和環(huán)境工作的規(guī)范性才能為環(huán)境績效工作的展開提供基礎(chǔ)。

篇10

實(shí)習(xí)已經(jīng)過去將近一個(gè)月了，思前想后還是得總結(jié)一下打工生活滴～反正開學(xué)得交實(shí)踐論文，那——就不妨一石二鳥啦，身為會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，同時(shí)又對(duì)審計(jì)懷有濃厚的興趣，因而我選擇到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，嘗試去感受審計(jì)工作的甜酸苦辣。

這個(gè)假期，我進(jìn)入了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，開始了我的實(shí)習(xí)生活。這是一家小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包括所長在內(nèi)有10名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要為年報(bào)審計(jì)、改制審計(jì)、破產(chǎn)審計(jì)、記賬、資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)。

為了能夠在實(shí)習(xí)過程中學(xué)到更多東西，就得先要有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)。因?yàn)槲冶緛韺W(xué)的是會(huì)計(jì)，對(duì)于審計(jì)知識(shí)還是有些陌生。在去參加實(shí)習(xí)之前，我學(xué)習(xí)了審計(jì)的一些基本知識(shí)：比如一些基本的審計(jì)程序，各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的一些知識(shí)，還有關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，關(guān)于一些重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目的審計(jì)要點(diǎn)。之前的關(guān)于理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)我后來的實(shí)習(xí)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。。

在實(shí)習(xí)那段期間，我主要從事寫工作底稿、抽查憑證、復(fù)算利率等工作。從第一天進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)他們做的工作底稿，學(xué)習(xí)怎么抽查憑證，理解怎么復(fù)算利率開始，隨著參加的項(xiàng)目越來越多，越來越復(fù)雜，隨著對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的熟悉，我開始喜歡上了事務(wù)所的工作。每一天，我都按時(shí)去上班，改掉了我睡懶覺的習(xí)慣。每一天，我都勤勤肯肯地做事情。每一天，我都會(huì)解決一些審計(jì)實(shí)務(wù)方面的問題，讓我的理論知識(shí)得到運(yùn)用的同時(shí)，也讓我認(rèn)識(shí)到了理論與實(shí)務(wù)的一些區(qū)別。

實(shí)習(xí)的前幾天，我沒有參加任何項(xiàng)目，而是先學(xué)習(xí)他們以前審計(jì)時(shí)留下的工作底稿。以前學(xué)習(xí)審計(jì)工作底稿那一章的時(shí)候覺得很難記住審計(jì)工作底稿中應(yīng)包括哪些內(nèi)容。但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會(huì)到了理論與實(shí)踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應(yīng)。審計(jì)工作底稿，首先是要有一個(gè)關(guān)于底稿中的符號(hào)說明，還有索引號(hào)之類的。接著就是要有審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、管理層聲明書、審計(jì)后出具的報(bào)告以及審計(jì)過后的財(cái)務(wù)報(bào)表。關(guān)于被審計(jì)單位的營業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應(yīng)該整理于審計(jì)工作底稿中。如果被審計(jì)單位屬于特殊行業(yè)，還應(yīng)該提供相關(guān)的文件。最后就是實(shí)施審計(jì)程序的過程中所產(chǎn)生的一些工作底稿、各會(huì)計(jì)科目審定表和一些憑證抽查記錄。實(shí)施了盤點(diǎn)程序的，還要有相應(yīng)的盤點(diǎn)表。實(shí)施了函證程序的，函證也應(yīng)該包括在其中。大概看懂了一點(diǎn)審計(jì)工作底稿后，我就開始整理工作底稿的工作了。其實(shí)這是一個(gè)重復(fù)性很強(qiáng)的工作，但由于每間公司的業(yè)務(wù)不同，底稿的內(nèi)容也各不相同，我就趁著這個(gè)機(jī)會(huì)努力吸取知識(shí)，找出不懂的地方抓緊時(shí)間請(qǐng)教上司。畢竟理論與實(shí)踐是有著差別的，有時(shí)候甚至存在鴻溝。而實(shí)習(xí)的一個(gè)重要目的是感受這些鴻溝并對(duì)此作出應(yīng)有的思考。

抽查憑證也是一項(xiàng)非常重要的工作。因?yàn)槊恳荒昶髽I(yè)都會(huì)把去年的報(bào)表拿到事務(wù)所審計(jì)，由事務(wù)所審計(jì)后出審計(jì)報(bào)告。所以，抽查憑證是必不可少。既然是抽查憑證肯定就不是每一筆業(yè)務(wù)都要過目，要抓住每個(gè)科目的重大發(fā)生額，這不僅僅是要有很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，而且還要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。前幾次都是由事務(wù)所的老師引導(dǎo)我們，教會(huì)我們?cè)鯓尤ヅ袛嗍欠癯椴檫@筆金額。在經(jīng)過反復(fù)幾次的實(shí)踐后，我漸漸地可以自己獨(dú)立的抽查憑證，但有時(shí)候還是不能準(zhǔn)確把握要抽查的金額，可能是缺乏一些經(jīng)驗(yàn)吧。

在審計(jì)的過程中也會(huì)遇到一些計(jì)算，比如貸款利息，存款利息等。這些我們要根據(jù)企業(yè)提供的銀行原始憑證進(jìn)行復(fù)算，再對(duì)照企業(yè)做的帳。檢查企業(yè)是否按照實(shí)際的利率計(jì)提利息。很多事情看似簡單，但是一旦上手有時(shí)就挺復(fù)雜的?；蛟S這就是實(shí)踐與理論的差別。

我實(shí)習(xí)的第一個(gè)感悟是實(shí)習(xí)價(jià)值的高低取決于自身的積極性。在一個(gè)完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個(gè)主動(dòng)教導(dǎo)你并且放手讓你做業(yè)務(wù)，再指出你的錯(cuò)誤幫助你進(jìn)步的上司。能遇到這樣的上司實(shí)屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業(yè)務(wù)，做好了他看到有錯(cuò)誤的地方就自己改掉了，也不會(huì)特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無從知道。這時(shí)候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時(shí)抓住時(shí)機(jī)去發(fā)問，把握自己可以把握到的盡量讓實(shí)習(xí)更具價(jià)值。所以不但是一個(gè)提高動(dòng)手能力的機(jī)會(huì)，更是一個(gè)鍛煉交際能力的時(shí)機(jī)。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關(guān)系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時(shí)候也能夠及時(shí)的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實(shí)習(xí)生相處融洽的這一點(diǎn)，讓我在實(shí)習(xí)期間心境愉快并得到意外的收獲。

第二個(gè)感悟是實(shí)踐與理論既有聯(lián)系又有區(qū)別。理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，我們書本上的知識(shí)都是我們實(shí)踐的基礎(chǔ)，有許多知識(shí)不是一目了然的。需要我們掌握非常熟練后加以應(yīng)用。而

而且書本的知識(shí)都只是概論，至于細(xì)節(jié)，具體的方法還是要我們?cè)趯?shí)踐中去理解，去總結(jié)。這應(yīng)該是這次實(shí)踐最大的收獲吧

實(shí)習(xí)第三個(gè)感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問中我漸漸了解到內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所在激烈的行業(yè)競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價(jià)格吸引客戶，留住客戶，內(nèi)資所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接把信函送到被函證的單位的，但內(nèi)資所為了節(jié)約成本會(huì)讓被審計(jì)單位自己完成函證。在事務(wù)所林立的情況下，一方面事務(wù)所要?jiǎng)?chuàng)造利潤，另一方面要保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。當(dāng)兩者產(chǎn)生矛盾的時(shí)候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關(guān)系到事務(wù)所生存發(fā)展的情況下，很多時(shí)候事務(wù)所會(huì)以折衷的方法，降低審計(jì)工作質(zhì)量來謀求生存。

通過這次會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)，使我在學(xué)校外學(xué)到了很多東西，很多課本上沒有而工作中又必須具備的東西，明白事務(wù)所的主要職責(zé)范圍，機(jī)構(gòu)組成，學(xué)會(huì)了怎么樣更好的去對(duì)人對(duì)事，進(jìn)一步了解會(huì)計(jì)的相關(guān)法規(guī)，并逐漸熟悉了審計(jì)的業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵步驟。體會(huì)到了作為一名會(huì)計(jì)人員必須具備的個(gè)人素質(zhì)，應(yīng)該具備的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì)，這樣才能夠更好的適應(yīng)這樣一項(xiàng)重要的工作。同時(shí)作為事務(wù)所的實(shí)習(xí)人員在審計(jì)過程中看到了很多賬本賬冊(cè)，也同樣體會(huì)到了作為一名會(huì)計(jì)人員，要對(duì)每一筆會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。每一筆帳的記錄都要有依據(jù)，而且按時(shí)間順序排列下來，每一個(gè)程序都要以會(huì)計(jì)制度為前提，為基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)習(xí)報(bào)告(二)

為了更好的完成學(xué)校規(guī)定的實(shí)習(xí)計(jì)劃，也為了鍛煉自己和提高自己的實(shí)踐操作能力，而且作為工作前的最后一次實(shí)踐機(jī)會(huì)，也是理論與實(shí)際相結(jié)合相比較的最好機(jī)會(huì)，XX年底，我進(jìn)入了陜西衡興會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)習(xí)。這是一家中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一共有將近30名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要為年報(bào)審計(jì)、法人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、改制審計(jì)、破產(chǎn)審計(jì)、記賬、資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)。

為了能夠在實(shí)習(xí)過程中學(xué)到更多東西，在去參加實(shí)習(xí)之前，我花了差不多半個(gè)月的時(shí)間復(fù)習(xí)以前學(xué)過的會(huì)計(jì)知識(shí)，并且閱讀了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的審計(jì)教材，鞏固了審計(jì)的一些基本知識(shí)。在書中我看到了一些基本的審計(jì)程序，和各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的一些知識(shí)，還有關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，關(guān)于一些重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目的審計(jì)要點(diǎn)。之前的關(guān)于理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)我后來的實(shí)習(xí)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)主要分為兩個(gè)階段。第一階段是我呆在事務(wù)所的總部的時(shí)候。這一階段，主要是和辦公室里的同事熟悉熟悉，并向他們學(xué)習(xí)公司的各方面知識(shí)，了解會(huì)計(jì)事務(wù)所的機(jī)構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)，分別熟悉事務(wù)所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類業(yè)務(wù)。發(fā)現(xiàn)很多同事都是考出注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、資產(chǎn)評(píng)估師三個(gè)證書，覺得他們還是很厲害的。在那段時(shí)間里，感覺公司很多同事都會(huì)去出差，辦公桌上疊滿了他們審計(jì)過的工作底稿和會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)工作其實(shí)就是由外勤和出具審計(jì)報(bào)告組成。第二階段主要是參加審計(jì)匯森煤業(yè)、陜西煤礦運(yùn)輸公司和亞輝客運(yùn)三家公司的年終審計(jì)工作。

實(shí)習(xí)的第一天，我沒有參加任何項(xiàng)目，而是幫助所里的老師們影印一些文件，當(dāng)他們?cè)诿Φ臅r(shí)候，我會(huì)在一旁仔細(xì)觀看他們的工作流程，并且學(xué)習(xí)他們以前審計(jì)時(shí)留下的工作底稿。以前學(xué)習(xí)審計(jì)工作底稿那一章的時(shí)候覺得很難記住審計(jì)工作底稿中應(yīng)包括哪些內(nèi)容，但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會(huì)到了理論與實(shí)踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應(yīng)。審計(jì)工作底稿，首先是要有一個(gè)關(guān)于底稿中的符號(hào)說明，還有索引號(hào)之類的。接著就是要有審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、管理層聲明書、審計(jì)后出具的報(bào)告以及審計(jì)過后的財(cái)務(wù)報(bào)表。關(guān)于被審計(jì)單位的營業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應(yīng)該整理于審計(jì)工作底稿中。如果被審計(jì)單位屬于特殊行業(yè)，還應(yīng)該提供相關(guān)的文件。最后就是實(shí)施審計(jì)程序的過程中所產(chǎn)生的一些工作底稿、各會(huì)計(jì)科目審定表和一些憑證抽查記錄。實(shí)施了盤點(diǎn)程序的，還要有相應(yīng)的盤點(diǎn)表。實(shí)施了函證程序的，函證也應(yīng)該包括在其中。

在所里幾天適應(yīng)了審計(jì)的工作流程之后，就開始進(jìn)行實(shí)際的工作了。我跟著宿老師來到了位于高新區(qū)的陜西匯森煤業(yè)投資有限公司，這是一家很大型的公司，公司的賬務(wù)全部是用財(cái)務(wù)軟件記賬，這對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說，省去了很多麻煩。因?yàn)槲疫€沒有實(shí)際操作過，所以只能一步一步慢慢學(xué)，宿老師讓我先幫他抽查憑證，我開始看匯森公司整個(gè)XX年所發(fā)生的科目賬，從每一個(gè)科目開始依次往下過。在抽查過程中我發(fā)現(xiàn)，該公司的往來賬較為混亂。很多款項(xiàng)都計(jì)入了“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款項(xiàng)”目，但實(shí)際上，在過去的學(xué)習(xí)中，這些記錄都是不準(zhǔn)確的。最開始發(fā)現(xiàn)這個(gè)問題的時(shí)候，我都在底稿中作了相應(yīng)的記錄，等到將所有科目賬看完之后，將有問題或數(shù)額較大的抽出來，再找相應(yīng)的憑證仔細(xì)檢查，與其相應(yīng)的附件作對(duì)比，看看該筆賬項(xiàng)的科目使用是否正確。

除此之外，我還幫助老師完成了公司貸款利息的計(jì)算和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)量，我們發(fā)現(xiàn)該公司的固定資產(chǎn)計(jì)量存在很大問題，公司沒有一個(gè)對(duì)于固定資產(chǎn)統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而是針對(duì)不同的固定資產(chǎn)采取不同的折舊年限，這就是的審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)出現(xiàn)了較大的差額，我經(jīng)過統(tǒng)一計(jì)算之后發(fā)現(xiàn)該公司所計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊額比規(guī)范了計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)之后差了8萬元，這對(duì)于初次進(jìn)行審計(jì)的我來說，算是不小的鼓勵(lì)，終于能發(fā)現(xiàn)一些紕漏，也算是一個(gè)好的開始。由于匯森公司從事的是煤業(yè)投資，公司在陜北還有一個(gè)分公司負(fù)責(zé)煤炭開采，所以在審計(jì)匯森的賬務(wù)時(shí)，也要一并將子公司的賬務(wù)一起計(jì)算，但是只是一小部分，例如子公司所上交的的利潤或分紅。在我查看憑證的時(shí)候就常常弄不清楚什么時(shí)候該筆賬目應(yīng)該記在總公司名下，什么賬目應(yīng)計(jì)在分公司名下。

我所進(jìn)行的第二個(gè)項(xiàng)目是位于延安市子長縣的瓦窯堡煤炭運(yùn)輸公司，這是我第一次出差，感覺很興奮。跟著同行的戚老師到了公司，才發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)部只有兩個(gè)人，一個(gè)會(huì)計(jì)和一個(gè)出納，這就使得一個(gè)人身上背負(fù)了太多的工作，工作起來顯得力不從心。尤其到了年尾，是會(huì)計(jì)工作這一年中最忙的時(shí)候，出納又常常在外，會(huì)計(jì)的工作顯得十分繁重，加上我們不是有一些公司財(cái)務(wù)上的問起要會(huì)計(jì)幫忙，給那位會(huì)計(jì)原本忙碌的工作更添負(fù)擔(dān)。瓦窯堡煤炭運(yùn)輸公司是陜煤旗下的一個(gè)子公司，公司的主要業(yè)務(wù)不是買煤，而是運(yùn)輸。同屬煤業(yè)，該公司的利潤就不如同行業(yè)的其他環(huán)節(jié)多。但盡管公司財(cái)務(wù)科的人手不足，賬目依然做的井井有條。瓦窯堡公司由于去年在報(bào)稅的過程中存在漏水情況，因此被稅務(wù)部門作出了相應(yīng)的懲罰，因此在今年審計(jì)的時(shí)候我發(fā)現(xiàn)該公司在稅務(wù)方面賬目做得非常清晰，盡管只有30多萬的凈利潤，公司依然提足了20多萬元的稅金。對(duì)此我也很受啟發(fā)，作為財(cái)務(wù)人員，不管出于什么原因，在稅務(wù)這方面都應(yīng)該按國家規(guī)章辦事，否則對(duì)企業(yè)來說后果是非常嚴(yán)重的，不僅會(huì)受到處罰，公司的聲譽(yù)也會(huì)受損，一點(diǎn)點(diǎn)的甜頭換來這么不堪的苦果，就真的是不值得了。在這次出外勤中，我開始獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)底稿的出具，我很慶幸以前在學(xué)校的時(shí)候老師叫我們了很多excel的操作技巧，是的我在做審計(jì)底稿時(shí)能很快上手。由于公司的規(guī)模較小，加上賬務(wù)清晰，只用了三天時(shí)間我和指導(dǎo)老師就完成那個(gè)了任務(wù)。

我所進(jìn)行的第三個(gè)項(xiàng)目是一家客運(yùn)公司，從事公交車的運(yùn)輸管理和出租車的管理。到了公司的所在地，我發(fā)現(xiàn)該公司的財(cái)務(wù)狀況非?；靵y，首先是公司的財(cái)務(wù)人員對(duì)于帳套系統(tǒng)的應(yīng)用十分混亂，無法將帳表導(dǎo)出，這就使得我們?cè)诓殚嗁~目時(shí)十分的困難。其次，該公司由于帳套系統(tǒng)的老舊無法應(yīng)用，大部分賬目是通過手工記賬完成的，我在核對(duì)管理費(fèi)由這一欄時(shí)就出現(xiàn)了手工賬目嚴(yán)重混亂的現(xiàn)象，多我們的工作開展十分不利。在進(jìn)行科目賬核對(duì)時(shí)，公司為我們提供的是打印好的報(bào)表，但手工打印難免會(huì)有錯(cuò)漏，這使得我在核算總數(shù)時(shí)沒辦法將總賬與明細(xì)賬對(duì)到一起，仔細(xì)詢問主管會(huì)計(jì)才知道將近有十幾萬的賬只在帳套系統(tǒng)里登記，而沒有憑證，所以沒有記錄在手工帳套中，如此大的問題，說明該公司平時(shí)的管理是非?；靵y的。再核對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的時(shí)候也出現(xiàn)了同樣的問題，費(fèi)用科目下明細(xì)科目中出現(xiàn)的大多數(shù)費(fèi)用都在“應(yīng)付職工薪酬”、“其他應(yīng)付款”等科目中反復(fù)出現(xiàn)，盡管在期末都相互抵消，但是也不難看出手工記賬給這家公司所帶來的麻煩，因此，在這家公司的耗時(shí)是最長的，由于國資委對(duì)于審計(jì)報(bào)告的出具時(shí)間有規(guī)定性要求，因此在亞輝運(yùn)輸公司的那一段時(shí)間，我?guī)缀跏且焯旒影嗟模苣┮惨厮锢^續(xù)加班，這樣才能保證按規(guī)定時(shí)間上交財(cái)務(wù)報(bào)告。

篇11

      隨著路橋區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和財(cái)政改革的深入，政府投資日益擴(kuò)大，政府投資體制進(jìn)一步成熟，國有基本建設(shè)項(xiàng)目由各項(xiàng)目單位獨(dú)立核算的體制已不適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，在項(xiàng)目、資金、財(cái)務(wù)管理等方面都出現(xiàn)了許多新的問題。存在著不同項(xiàng)目單位基建會(huì)計(jì)核算不統(tǒng)一、項(xiàng)目單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、監(jiān)督不到位、資金調(diào)度困難、資金利用效率不高等問題。

 一、未實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算基本建設(shè)項(xiàng)目單位在項(xiàng)目、資金、財(cái)務(wù)管理等方面存在的問題

（一）項(xiàng)目管理薄弱。一些單位立項(xiàng)依據(jù)不充分，有些只是簡單復(fù)制一些模式。前期勘察設(shè)計(jì)不到位，項(xiàng)目概預(yù)算編制不細(xì)，缺乏項(xiàng)目投資效益預(yù)測分析報(bào)告制度，投資計(jì)劃性差。決算超預(yù)算，預(yù)算超概算現(xiàn)象十分突出。沒有嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度。一些單位為了規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)，采取“化整為零”的變通方式，將項(xiàng)目細(xì)分為若干小項(xiàng)目，在工程招投標(biāo)過程中，甚至出現(xiàn)同一施工單位的相關(guān)人員分別代表幾家施工企業(yè)招標(biāo)的現(xiàn)象。支付工程款審核不嚴(yán)格。違規(guī)使用現(xiàn)金支付大額工程款，無發(fā)票、無合同或無工程進(jìn)度報(bào)告支付工程款，不按合同（協(xié)議）約定條款支付工程款等問題經(jīng)常發(fā)生。

（二）財(cái)務(wù)管理混亂。基建單位普遍沒有制訂相應(yīng)的結(jié)合本單位管理實(shí)際的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度，未能對(duì)基本建設(shè)資金的預(yù)算、收入支出管理、結(jié)余的收繳、資產(chǎn)交付使用、資產(chǎn)負(fù)債管理、竣工決算編報(bào)及審批等問題進(jìn)行規(guī)范。

財(cái)務(wù)核算不夠規(guī)范。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置存在著很大的隨意性，未能有效地執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定。如在待攤投資等科目下隨意地增加招投標(biāo)費(fèi)、預(yù)算編制費(fèi)等明細(xì)。一些項(xiàng)目單位對(duì)待攤投資的明細(xì)核算不準(zhǔn)確。有的單位甚至把基建支出列入到行政事業(yè)性支出或經(jīng)營性支出，掩蓋了建設(shè)成本的完整性和投資規(guī)模的真實(shí)性，造成了會(huì)計(jì)信息失真?；ㄙY金未能專戶存儲(chǔ)，憑證無審簽，記賬憑證無附件或附件不全，重要支付憑證和財(cái)務(wù)印章管理不嚴(yán)格，管理費(fèi)用超越支出范圍或超過開支標(biāo)準(zhǔn)。

列支不合規(guī)票據(jù)。設(shè)計(jì)費(fèi)未使用服務(wù)業(yè)發(fā)票或設(shè)計(jì)專用發(fā)票，而采用建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。工程款結(jié)算未按規(guī)定取得路橋當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，而采用施工企業(yè)所在地的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。以普通的收款收據(jù)來支付備料款。未按規(guī)定使用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的浙江省統(tǒng)一收款收據(jù)，等等。

（三）缺乏監(jiān)督約束機(jī)制，資金使用效率不高

     政府職能部門對(duì)超出概預(yù)算運(yùn)作的項(xiàng)目沒有及時(shí)采取有效的監(jiān)控和糾正，監(jiān)督部門對(duì)于項(xiàng)目單位基建內(nèi)部控制缺失等等問題較少進(jìn)行行政干預(yù)和督導(dǎo)，普遍存在著項(xiàng)目已完工并投入使用，但沒有及時(shí)辦理竣工決算的現(xiàn)象，導(dǎo)致相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債等也因此未能在本單位財(cái)務(wù)報(bào)告中予以反映。

項(xiàng)目建設(shè)單位普遍沒有建立內(nèi)部審計(jì)部門和制度，有些只是請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)基本建設(shè)預(yù)算進(jìn)行審計(jì)，對(duì)基本建設(shè)的財(cái)務(wù)審計(jì)并不重視，缺乏對(duì)地方財(cái)政撥款、銀行借款以及其他資金等建設(shè)資金的去向和效益的審計(jì)監(jiān)督。在資金撥付中，對(duì)于財(cái)政預(yù)算、工程進(jìn)度、?？顚Ｓ?、工程預(yù)決算審核和經(jīng)常性監(jiān)督與專項(xiàng)檢查監(jiān)督等方面，缺乏嚴(yán)密的監(jiān)控制度。

由于各項(xiàng)目單位各自為政，缺乏一個(gè)統(tǒng)一的部門對(duì)資金進(jìn)行調(diào)度，導(dǎo)致不同程度地存在著有些單位閑置資金很多，資金成本很高，而有些單位資金很緊張，卻無從籌集的不和諧局面。

二、基本建設(shè)項(xiàng)目單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的目的和意義

基本建設(shè)項(xiàng)目集中核算是在各單位財(cái)務(wù)自主權(quán)、資金使用權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)審批權(quán)不變的前提下，其收付和結(jié)算以及日常基本建設(shè)項(xiàng)目核算監(jiān)督、基本建設(shè)項(xiàng)目報(bào)表編制等工作，統(tǒng)一由核算中心辦理和承擔(dān)，是融基本建設(shè)項(xiàng)目核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種形式?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，其目的主要有：一是強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督審核力度和管理成效,提高資金的流通性、透明性和使用效率；二是強(qiáng)化工程概預(yù)算執(zhí)行和資金的有效使用，嚴(yán)格會(huì)計(jì)監(jiān)督，變項(xiàng)目管理的各自核算為財(cái)務(wù)中心集中核算，變分散會(huì)計(jì)監(jiān)督為集中會(huì)計(jì)監(jiān)督，變事后監(jiān)督為事前監(jiān)督。

實(shí)行基本建設(shè)項(xiàng)目集中核算，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政資金的統(tǒng)一性，有利于資源和資金的優(yōu)化配置、合理流動(dòng),避免資產(chǎn)的不合理利用和重復(fù)建設(shè),有利于決策者進(jìn)行合理的投資管理,提高資金的使用效率,真正做到?？顚Ｓ?。

實(shí)行基本建設(shè)項(xiàng)目集中核算，有效保證了基本建設(shè)項(xiàng)目核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、核算方法的規(guī)范性及核算程序的合理性。核算中心人員是一支相對(duì)高素質(zhì)的管理隊(duì)伍，具備一定的基建財(cái)會(huì)核算與管理方面的基本知識(shí)，具備熟練操作運(yùn)用計(jì)算機(jī)的基本技能。通過他們對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督，適時(shí)適量撥付款項(xiàng)，能保證每一筆資金正常流入流出。會(huì)計(jì)集中核算可以改變之前會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊的現(xiàn)象,改變之前財(cái)務(wù)管理混亂的狀況,有利于統(tǒng)一進(jìn)行核算。

實(shí)行基本建設(shè)項(xiàng)目集中核算，改善監(jiān)控手段，控制關(guān)口前移，增加了各單位資金的透明度。由于單位的基建支出均通過核算中心審核支付，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，促進(jìn)單位的有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)數(shù)字準(zhǔn)確、票據(jù)合規(guī)、手續(xù)齊備、合理有效，真實(shí)、準(zhǔn)確地向各項(xiàng)目單位以及財(cái)政部門提供財(cái)務(wù)報(bào)表和臨時(shí)需要的各種數(shù)據(jù)資料，為各項(xiàng)目單位領(lǐng)導(dǎo)正確決策和資金調(diào)度提供了有力的數(shù)字依據(jù)。

三、基本建設(shè)項(xiàng)目單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的基本原則

（一）管理和核算相分離原則?；üこ添?xiàng)目實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，各項(xiàng)目單位的預(yù)算管理體制不變、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變、資金使用權(quán)不變，基建工程項(xiàng)目仍由各項(xiàng)目單位自行組織實(shí)施和管理。核算中心主要職責(zé)是負(fù)責(zé)基建工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)集中核算工作。

（二）預(yù)算控制原則。各項(xiàng)目單位的基建工程項(xiàng)目應(yīng)做出工程預(yù)算，經(jīng)財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算審核中心審核后，作為控制投資規(guī)模的重要依據(jù)。各建設(shè)單位要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，按預(yù)算控制工程造價(jià)。

（三）合同履約原則。按規(guī)定應(yīng)當(dāng)招投標(biāo)的基建工程、材料及設(shè)備、勘探、設(shè)計(jì)監(jiān)理項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定的程序進(jìn)行招投標(biāo)。屬于政府采購范圍的貨物、工程和服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定實(shí)行政府采購，按中標(biāo)價(jià)或采購價(jià)與施工單位、供應(yīng)商或勞務(wù)提供者簽訂合同。核算中心憑合同辦理工程撥款的手續(xù)。

（四）進(jìn)度付款原則。工程用款按工程進(jìn)度支付，當(dāng)工程用款支付至合同價(jià)款或達(dá)到批準(zhǔn)工程預(yù)算總額的規(guī)定百分比時(shí)，不再按進(jìn)度付款，待工程結(jié)算審定后付至一定的結(jié)算款項(xiàng)，余下的工程質(zhì)量 保修金待保修期滿時(shí)再行支付。

（五）審批原則。工程款的撥付要嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的審批程序，經(jīng)過審核批準(zhǔn)之后，才能辦理付款手續(xù)，會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)符合規(guī)范化的要求。

四、基本建設(shè)項(xiàng)目單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的操作思路

（一）各級(jí)各部門要高度重視基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作，營造基建會(huì)計(jì)集中核算氛圍。

     相關(guān)部門要自上而下重視基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作，明確基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)。做好基本建設(shè)資金預(yù)算編制、工程預(yù)（結(jié)）算審核、資金的撥付、項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審批和投資效益分析評(píng)價(jià)五個(gè)環(huán)節(jié)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)充分認(rèn)識(shí)基本建設(shè)資金管理的重要性，為財(cái)務(wù)人員營造良好的監(jiān)管環(huán)境。核算中心應(yīng)引進(jìn)先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件，以促成信息傳遞的快速性、連貫性以及提高財(cái)務(wù)核算的整體效率?；ㄘ?cái)務(wù)人員應(yīng)重視基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作，主動(dòng)承擔(dān)起《會(huì)計(jì)法》賦予的責(zé)任。

（二）建立完善基本建設(shè)管理制度

認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和制度，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。抓好制度建設(shè)，建立健全會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控制度及其有關(guān)的操作規(guī)程。規(guī)范項(xiàng)目預(yù)算和資金的撥付管理。統(tǒng)一工程備料款、工程進(jìn)度款、工程結(jié)算款的撥付依據(jù)，強(qiáng)化相關(guān)部門的審核與監(jiān)督。規(guī)范項(xiàng)目竣工決算的編報(bào)和審批管理，明確項(xiàng)目竣工決算何時(shí)編報(bào)、由哪一級(jí)主管部門審批。規(guī)范政府采購的管理，明確基本建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行政府采購的相關(guān)規(guī)定。規(guī)范招投標(biāo)管理，明確工程項(xiàng)目執(zhí)行招投標(biāo)管理法相關(guān)規(guī)定的問題。規(guī)范資產(chǎn)交付使用的管理，明確何時(shí)辦理資產(chǎn)交付使用，哪些投資不作資產(chǎn)交付而進(jìn)行待核銷處理等。

（三）加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

抓好基建財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)，多渠道、多形式地加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)?，F(xiàn)階段亟需培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)包括基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理和國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，以及基本建設(shè)的一般程序和招投標(biāo)、概（預(yù)）算等相關(guān)知識(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)在職人員的后續(xù)教育培訓(xùn)。基本建設(shè)項(xiàng)目對(duì)專業(yè)技術(shù)知識(shí)的要求較高，涉及面較廣，牽涉的問題較為復(fù)雜。專業(yè)素質(zhì)高并不一定適合基建財(cái)會(huì)工作，還應(yīng)了解一些建筑學(xué)、工程造價(jià)學(xué)、工程預(yù)算學(xué)等與建設(shè)內(nèi)容相關(guān)的知識(shí)。會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)并掌握一定的基本建設(shè)方面的業(yè)務(wù)知識(shí)，有利于有效地解決一些較為棘手的基本建設(shè)財(cái)會(huì)問題。除此之外，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)提高自己的法律意識(shí)，熟悉基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)法律法規(guī)，學(xué)懂制度辦法，提高對(duì)政策的執(zhí)行水平和依法辦事的能力。

（四）進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算

    要把最后批準(zhǔn)確認(rèn)的基建投資計(jì)劃作為籌集資金、使用資金及會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，如果項(xiàng)目不合法，則應(yīng)停止支出基建款項(xiàng)，直至辦理合規(guī)合法手續(xù)后，才可以支付基建款項(xiàng)。所有基建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要有文件及合同。合同條文應(yīng)是合法的，核算中心應(yīng)留有所有訂立的合同的備份，以便付款時(shí)予以監(jiān)督，嚴(yán)格控制付款關(guān)口，以避免出現(xiàn)違規(guī)撥付基建款項(xiàng)的現(xiàn)象。

賬目核算要真實(shí)、合法、準(zhǔn)確、完整。會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)當(dāng)前后一致，不得隨意變更。填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表必須符合會(huì)計(jì)核算規(guī)范要求。按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建賬，對(duì)每個(gè)工程項(xiàng)目分明細(xì)設(shè)賬核算。制定崗位責(zé)任制，明確分工，落實(shí)職責(zé)。設(shè)置專職會(huì)計(jì)、出納，會(huì)計(jì)和出納應(yīng)當(dāng)互相監(jiān)督，定期對(duì)賬，做到賬證相符，賬賬相符，賬實(shí)相符，確保資金的安全。應(yīng)及時(shí)清對(duì)與各業(yè)務(wù)單位的往來款項(xiàng)。定期與往來單位會(huì)計(jì)部門進(jìn)行往來款對(duì)賬，保證所有往來款項(xiàng)勾稽關(guān)系清楚。

建立和健全臺(tái)帳登記、信息反饋等制度，及時(shí)準(zhǔn)確反映工程撥款進(jìn)度與工程實(shí)際用款需要、工程撥款總額和預(yù)算總投資是否相符合，避免多付工程款的情況發(fā)生。

（五）進(jìn)一步完善基本建設(shè)資金監(jiān)督檢查機(jī)制