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時(shí)間：2023-08-17 15:54:16
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營(yíng)改增全面實(shí)施后，建筑施工企業(yè)的稅收發(fā)生了巨大變化。以此為背景，建筑施工企業(yè)必須切實(shí)做好稅收籌劃工作，在保證稅收籌劃合理性及合法性的前提下，降低稅負(fù)，提高自身的利潤(rùn)水平。在實(shí)踐中，建筑行業(yè)還存在著許多涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，需要建筑施工企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過(guò)程中，要制定有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，保障自身稅收籌劃工作的合法性及合規(guī)性，將稅收籌劃的作用充分發(fā)揮出來(lái)。
一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)和意義
對(duì)稅收籌劃的內(nèi)涵進(jìn)行分析，主要是企業(yè)依照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的要求，在實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前制定出科學(xué)的納稅方案，從整體層面做好稅收籌劃工作，合理、合法地降低稅負(fù)。稅收籌劃的內(nèi)涵十分豐富，包括稅負(fù)最低、企業(yè)價(jià)值最大化、稅后利潤(rùn)最大化等，不能單純地將其看作是稅負(fù)減輕。1.建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)在建筑施工企業(yè)中，施工人員有著很強(qiáng)的流動(dòng)性，要想對(duì)其進(jìn)行集中管理存在較大的難度，對(duì)應(yīng)的稅收籌劃項(xiàng)目也比較多。對(duì)建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)進(jìn)行分析，主要體現(xiàn)在精細(xì)化管理方面，借助精細(xì)化管理，可以適應(yīng)建筑施工和建筑主體的發(fā)展變化，有效縮減企業(yè)的納稅項(xiàng)目，降低企業(yè)稅負(fù)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，政府部門為了能夠進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力，推出了營(yíng)改增政策，這帶動(dòng)了建筑行業(yè)納稅項(xiàng)目及納稅金額的變動(dòng)[1]。建筑施工企業(yè)的納稅項(xiàng)目包括了房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，不同稅收的適用范圍不同，納稅對(duì)象不同，納稅內(nèi)容各異，納稅時(shí)間和納稅方式也存在很大的差異性，這也要求建筑施工企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過(guò)程中，要做到具體問(wèn)題具體分析，不能盲目地對(duì)所有的納稅項(xiàng)目進(jìn)行籌劃。2.建筑施工企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的意義首先，稅收籌劃可以幫助企業(yè)更好地控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)存在點(diǎn)多、面廣的特點(diǎn)，工程項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)且具備多樣性，加上人員變動(dòng)較大，成本核算工作中面臨著各種困難，也在一定程度上增大了稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。稅收籌劃工作是在稅法允許的范圍內(nèi)實(shí)施籌劃，其本身是一種合法行為，可以幫助企業(yè)加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。其次，稅收籌劃能夠推動(dòng)企業(yè)利益的最大化。建筑施工企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作的核心目的，是降低自身稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)效益的最大化[2]。建筑施工企業(yè)稅收籌劃的空間巨大，因?yàn)榻ㄖこ添?xiàng)目包含的環(huán)節(jié)眾多，無(wú)論是規(guī)劃設(shè)計(jì)還是物資采購(gòu)，還是施工建設(shè)，都需要實(shí)施相應(yīng)的計(jì)稅處理，而建筑項(xiàng)目本身十分復(fù)雜，存在很多特殊需求，例如轉(zhuǎn)包、分包、勞務(wù)分配等，使得建筑施工企業(yè)能夠依托科學(xué)的稅收籌劃，確保納稅的規(guī)范性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。最后，稅收籌劃可以提高企業(yè)的管理水平。建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是缺乏有效的內(nèi)部管理。對(duì)于企業(yè)而言，要想實(shí)現(xiàn)稅收籌劃工作的系統(tǒng)性，必須在實(shí)施各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，做好相關(guān)事項(xiàng)的預(yù)處理，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)事前籌劃、事中控制和事后分析。通過(guò)這樣的方式，可以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程的規(guī)范化及合法化，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。
二、建筑施工企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的措施
1.及時(shí)轉(zhuǎn)變稅收籌劃觀念當(dāng)前，有不少建筑施工企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中存在忽視稅收籌劃工作的情況，這主要是因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)管理層的觀念和認(rèn)識(shí)存在一定的局限性，將稅收籌劃等同于偷稅逃稅，不敢觸碰[3]。實(shí)際上，稅收籌劃具備合法、合規(guī)的特點(diǎn)，在稅收籌劃中實(shí)施的所有工作，都處于法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，能夠通過(guò)法律允許的方式及手段，實(shí)現(xiàn)合法避稅，幫助企業(yè)降低稅負(fù)，提高效益?；诖耍氡ＷC稅收籌劃工作的順利實(shí)施，建筑施工企業(yè)管理層必須及時(shí)轉(zhuǎn)變自身的認(rèn)識(shí)，樹立起正確的稅收籌劃觀念，保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中能夠有更多的流動(dòng)資金，以資金為支撐，體現(xiàn)出自身在業(yè)務(wù)拓展和項(xiàng)目承包等方面的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如果建筑施工企業(yè)本身采用的是集團(tuán)制，在賦予子分公司獨(dú)立運(yùn)營(yíng)管理權(quán)力的同時(shí)，也必須單獨(dú)設(shè)置稅收籌劃崗位，做好稅務(wù)籌劃工作。2.優(yōu)化施工合同簽訂建筑施工企業(yè)在對(duì)施工合同進(jìn)行簽訂時(shí)，需要確保合同的內(nèi)容可以涵蓋設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工等各方面的業(yè)務(wù)，加強(qiáng)與業(yè)主方的溝通和交流，確定的設(shè)計(jì)價(jià)位應(yīng)該保持在相對(duì)較低的稅率，加強(qiáng)對(duì)于采購(gòu)、施工等較高稅率業(yè)務(wù)的價(jià)格管控，以此從整體層面降低稅負(fù)[4]。3.加強(qiáng)稅務(wù)成本管控對(duì)于加強(qiáng)稅務(wù)成本管控，建筑施工企業(yè)應(yīng)在以下幾個(gè)方面進(jìn)行改善。一是應(yīng)該合理地選擇材料供應(yīng)商。材料供應(yīng)商包含了個(gè)體工商戶、一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同供應(yīng)商身份可以提供不同的材料價(jià)格及票據(jù)。建筑施工企業(yè)在對(duì)材料供應(yīng)商進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)該從現(xiàn)金流量、利潤(rùn)情況、稅務(wù)影響等多個(gè)方面，做好綜合考量，并以此為基礎(chǔ)搭建起相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析模型，篩選出稅率低且凈利率較高的供應(yīng)商。二是應(yīng)該做好施工設(shè)備選擇。在建筑工程項(xiàng)目施工建設(shè)中，需要使用到各種各樣的機(jī)械設(shè)備，如攪拌機(jī)、塔吊、挖掘機(jī)等，建筑施工企業(yè)需要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，選擇購(gòu)買或者租賃設(shè)備，看哪一種方式的資金壓力更小，稅負(fù)更低。三是應(yīng)該重視勞務(wù)成本選取。建筑項(xiàng)目的施工需要大量的人力支持，很多施工企業(yè)會(huì)選擇外包或者勞務(wù)派遣的方式，甚至?xí)赣门R時(shí)工，通過(guò)工資單的方式納入成本中[5]，但是，這樣無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效抵扣，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)人力成本的增大。對(duì)此，建筑施工企業(yè)可以選擇勞務(wù)派遣的用工方式，與勞務(wù)公司建立起長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系，通過(guò)簽訂合同的方式來(lái)解決看臨時(shí)工問(wèn)題，獲取能夠用于抵扣的勞務(wù)成本發(fā)票。在對(duì)勞務(wù)公司進(jìn)行選擇時(shí)，同樣分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和不具備勞務(wù)資質(zhì)的納稅個(gè)體，從企業(yè)的角度，需要關(guān)注其是否能夠提供增值稅專用發(fā)票，看報(bào)價(jià)是否合理，以此為依據(jù)，完成納稅籌劃方案的制定。4.完善稅收管理體系為了完善稅收管理體系，建筑施工企業(yè)應(yīng)做到：一是切實(shí)做好稅收籌劃人才的培養(yǎng)工作。建筑施工企業(yè)需要制定出科學(xué)的培訓(xùn)計(jì)劃，不斷提高稅務(wù)人員的稅收籌劃能力，確定稅收籌劃目標(biāo)方案，實(shí)現(xiàn)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控。二是應(yīng)該建立項(xiàng)目采購(gòu)管理系統(tǒng)，從系統(tǒng)中查詢稅務(wù)信息，獲取價(jià)格合理的供應(yīng)商，這樣能夠幫助企業(yè)更好地實(shí)施稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率的提高。三是應(yīng)該構(gòu)建相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)[6]。建筑施工企業(yè)在實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程中，應(yīng)建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，定期輸入納稅信息，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，做好不合理納稅情況的分析和預(yù)防，保證稅收籌劃工作的實(shí)施效果。
三、建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防范策略分析
1.涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（1）業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)部分建筑施工企業(yè)在對(duì)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行拓展時(shí)，存在著盲目性的問(wèn)題，一味地追求經(jīng)濟(jì)效益提高，缺乏對(duì)稅務(wù)情況的深入了解，也沒(méi)有對(duì)承包經(jīng)營(yíng)合同中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，不了解各種類型稅種的稅負(fù)情況，這樣很容易影響其對(duì)于稅務(wù)政策的選擇，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)承接階段，出現(xiàn)相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（2）合同簽訂環(huán)節(jié)合同能夠?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的利益提供保障，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義。建筑施工企業(yè)自身的性質(zhì)比較特殊，在合同簽訂環(huán)節(jié)，會(huì)涉及許多方面的專業(yè)條款，這也使得合同簽訂環(huán)節(jié)同樣容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)講，一方面，部分建筑施工企業(yè)在合同簽訂中存在明顯的不合理現(xiàn)象，沒(méi)有對(duì)納稅人身份、業(yè)務(wù)性質(zhì)、發(fā)票類型等進(jìn)行明確，很容易引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；另一方面，稅制改革持續(xù)深化背景下[7]，稅務(wù)部門對(duì)于稅收工作越發(fā)重視，要求企業(yè)必須做到物流、資金流和發(fā)票流的“三流一致”，而很多施工企業(yè)在傳統(tǒng)觀念的影響下，在合同簽訂中并沒(méi)有能夠做到這一點(diǎn)，增大了稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。（3）會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算是稅收管理的一個(gè)核心環(huán)節(jié)，直接影響稅收管理的質(zhì)量和效率。在實(shí)踐中，部分建筑工程項(xiàng)目處于偏遠(yuǎn)地區(qū)，不具備開(kāi)具發(fā)票的條件，而發(fā)票又是會(huì)計(jì)核算的主要憑據(jù)，在缺失發(fā)票的情況下，會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算原始單據(jù)違規(guī)的情況。同時(shí)，部分財(cái)務(wù)人員缺乏稅收意識(shí)，在實(shí)施會(huì)計(jì)核算工作的過(guò)程中，存在較大的隨意性，這樣很容易影響稅收籌劃的效果，導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的增大。另外，營(yíng)改增實(shí)施后，建筑施工企業(yè)面臨的稅收力度進(jìn)一步增大，帶動(dòng)了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的拓展，也要求會(huì)計(jì)核算人員具備更高的專業(yè)素養(yǎng)。部分企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)水平不高，會(huì)計(jì)核算結(jié)果的質(zhì)量無(wú)法得到保障，同樣容易引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。2.風(fēng)險(xiǎn)防范策略（1）重視風(fēng)險(xiǎn)防控工作建筑施工企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的有效規(guī)避，需要高度重視風(fēng)險(xiǎn)防控工作。一是管理層應(yīng)該樹立起科學(xué)的納稅觀念[8]，做到主動(dòng)依法納稅，充分認(rèn)識(shí)到涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)規(guī)避的重要性，從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，制定出科學(xué)的稅收管理目標(biāo)，為稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防控工作提供人力物力和資金支持，確保其能夠順利實(shí)施；二是應(yīng)該增強(qiáng)企業(yè)管理層和基層員工的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，做好稅收籌劃重要性以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的宣傳，使得企業(yè)員工能夠形成對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)類型及成因的準(zhǔn)確認(rèn)知，開(kāi)展全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)防控工作，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。（2）完善風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的規(guī)避涉及的管理內(nèi)容較多，需要企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施進(jìn)行完善。一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)該完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系。需要對(duì)所有的稅務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，完善稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避管理制度，對(duì)制度內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，積極學(xué)習(xí)行業(yè)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，在加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避防控事后管理的同時(shí)，也應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)防控理念滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題[9]，并對(duì)問(wèn)題進(jìn)行解決。另一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)該對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及規(guī)避流程進(jìn)行規(guī)范。建筑施工企業(yè)需要從自身的發(fā)展情況著眼，做好稅收調(diào)研，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，制定出科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辦法，做好核心稅種稅收風(fēng)險(xiǎn)的防控工作。此外，建筑施工企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)各個(gè)崗位在稅收管理中的責(zé)任進(jìn)行明確，配合激勵(lì)機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)員工參與風(fēng)險(xiǎn)防控的積極性。（3）提高項(xiàng)目管理能力建筑施工企業(yè)需要對(duì)照現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，開(kāi)展稅收籌劃工作，就稅收征管對(duì)象和稅率進(jìn)行明確，以此為基礎(chǔ)，優(yōu)化企業(yè)資源配置。應(yīng)該做好增值稅專用發(fā)票的集中管理，提高企業(yè)的項(xiàng)目管理能力，營(yíng)造出良好的管理環(huán)境和氛圍，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，建筑施工企業(yè)需要加強(qiáng)與業(yè)務(wù)對(duì)象的溝通和交流，做好勞務(wù)隊(duì)伍及材料供應(yīng)商的選擇，確保合作對(duì)象具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票資格。（4）充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策建筑施工企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收法律法規(guī)及稅制改革的變化，對(duì)稅收制度和稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行明確，推動(dòng)稅收籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。營(yíng)改增實(shí)施后，營(yíng)業(yè)稅被增值稅所取代，而增值稅可以通過(guò)專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，其本身的特性要求建筑施工企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變化情況，以稅收優(yōu)惠政策為依托，規(guī)避稅收籌劃中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)[10]，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益水平。（5）防控發(fā)票開(kāi)具風(fēng)險(xiǎn)增值稅的稅收征管采用的是“以票控稅”的形式，要求建筑施工企業(yè)在稅收籌劃工作中，能夠嚴(yán)格遵循相關(guān)政策法規(guī)的要求，以最新的法律法規(guī)為依據(jù)，做好增值稅發(fā)票的管理工作。企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建起完善的發(fā)票審批流程，確保發(fā)票的開(kāi)具是在實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)，避免出現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票的情況。在審批環(huán)節(jié)，可以由項(xiàng)目經(jīng)辦人員發(fā)起，經(jīng)項(xiàng)目主管以及上級(jí)單位主管部門相繼審批通過(guò)后，才可以正式對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行開(kāi)具，杜絕任何違規(guī)違法行為[11]。
一、建筑企業(yè)的特點(diǎn)及其帶來(lái)增值稅管理的難點(diǎn)
（一）建筑企業(yè)收到的增值稅發(fā)票種類繁多，面對(duì)的客戶也非常廣泛
建筑企業(yè)面對(duì)的下游客戶少則一百戶，多則上千戶，收到的專用發(fā)票也是來(lái)自各行各業(yè)，因此對(duì)下游客戶提供增值稅發(fā)票的管理較為復(fù)雜，起來(lái)也比較不容易，每一個(gè)下游客戶都各有自身的具體情況。
（二）付款節(jié)點(diǎn)比較集中
通常建筑企業(yè)的下游客戶是在付款時(shí)才給開(kāi)具發(fā)票，雖然平時(shí)也有零星的支付，但大都是集中在每年的中秋節(jié)和春節(jié)，一般到這段時(shí)間財(cái)務(wù)人員都需要加班加點(diǎn)甚至熬通宵來(lái)做好付款工作，對(duì)于發(fā)票的合法性、合規(guī)性的檢查就力不從心。
（三）建筑企業(yè)大多采取承包經(jīng)營(yíng)體制，且為粗放型管理模式
建筑行業(yè)在企業(yè)管理上、產(chǎn)品形式上、采購(gòu)方式上較生產(chǎn)加工、貨物進(jìn)出口行業(yè)更具復(fù)雜性，且建筑行業(yè)大多采取承包經(jīng)營(yíng)體制，并采取粗放型管理模式，因此風(fēng)險(xiǎn)可控性大打折扣，也在一定程度上增加了建筑企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及其管理存在的問(wèn)題
（一）建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)
一是增值稅銷項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)。要注意納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，開(kāi)具發(fā)票的以開(kāi)發(fā)票時(shí)間為準(zhǔn)，未開(kāi)發(fā)票的以合同約定的收款時(shí)間為準(zhǔn)，因此合同約定的付款條款就顯得特別重要，一般建筑企業(yè)選擇以開(kāi)發(fā)票時(shí)間為準(zhǔn)，這樣就滯后了稅款的繳納，未按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間交稅，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大。二是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證抵扣風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)。（1）因票面開(kāi)具不規(guī)范導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣。（2）收到走逃失聯(lián)企業(yè)的發(fā)票，對(duì)方未交稅，建筑企業(yè)抵扣后，會(huì)接到稅務(wù)局通知該發(fā)票為異常憑證，必須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，該進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)上升。
（二）建筑企業(yè)增值稅管理存在的問(wèn)題
（1）對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)方面從高層領(lǐng)導(dǎo)到一般職員在思想層面上重視程度不夠。建筑企業(yè)從高層領(lǐng)導(dǎo)到一般的業(yè)務(wù)人員對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有形成高壓線，從思想上認(rèn)識(shí)不夠，片面地認(rèn)為我購(gòu)買了貨物拿到了發(fā)票就OK了，卻不知里面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)很大。（2）發(fā)票開(kāi)具不規(guī)范，導(dǎo)致發(fā)不能認(rèn)證，或認(rèn)證后也必須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。建筑企業(yè)收到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票主要有材料發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票、分包發(fā)票、機(jī)械租賃發(fā)票等，不僅類別多、金額大，而且面對(duì)的供應(yīng)商也非常多，收到的發(fā)票比較不規(guī)范，例如收到的材料發(fā)票數(shù)量欄通常填寫為一批，發(fā)票后面沒(méi)有附明細(xì)或者附的是用A4紙打印的明細(xì)，而非防偽稅控系統(tǒng)打印的；分包發(fā)票備注沒(méi)有注明項(xiàng)目名稱或項(xiàng)目地點(diǎn)；發(fā)票印章不清晰或加蓋了財(cái)務(wù)專用章或公章；發(fā)票只開(kāi)具數(shù)量沒(méi)開(kāi)具單位等等，類似問(wèn)題較多。（3）建筑企業(yè)防范增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控措施不完善。防范增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理制度不完善，大多采用口頭形式表達(dá)，缺乏約束力，實(shí)際執(zhí)行的人員可以照辦，也可以不照辦。虛假發(fā)票花樣層出不窮，比如購(gòu)買的A貨物，而收到的是B貨物的發(fā)票；購(gòu)貨后開(kāi)發(fā)票方是一個(gè)皮包公司，只開(kāi)票不交稅或有意識(shí)把發(fā)票作廢，等你發(fā)現(xiàn)時(shí)對(duì)方已失聯(lián)；沒(méi)有遵循發(fā)票流、資金流、合同流、貨物流四流合一的原則，例如貨物是購(gòu)買A公司的，提供的卻是B公司的發(fā)票，或者是貨物、發(fā)票是A公司提供的，收款方卻是B公司，以上情形對(duì)方都屬于虛開(kāi)發(fā)票，接受虛開(kāi)的一方，無(wú)論是善意接受或惡意接受，進(jìn)項(xiàng)稅額一律不準(zhǔn)抵扣，已經(jīng)抵扣的立即作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，這樣就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可彌補(bǔ)的損失，并且如果不能證明自己是善意的接受，還有可能引起刑事責(zé)任。
三、建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理對(duì)策
（一）加強(qiáng)公司全員增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的思想認(rèn)識(shí)
一個(gè)企業(yè)對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，僅僅停留在財(cái)務(wù)工作人員的層面上是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這就需要從企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)到總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、報(bào)稅人員、核算人員，以及相關(guān)業(yè)務(wù)人員對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和高度重視。尤其是作為企業(yè)總指揮的高層領(lǐng)導(dǎo)，他們的思想認(rèn)識(shí)直接形成一個(gè)企業(yè)的靈魂，且一旦形成企業(yè)的決策，下屬人員很難左右，因此，為便于財(cái)務(wù)涉稅工作的順利依法依規(guī)推進(jìn)，財(cái)務(wù)人員必須密切地同公司領(lǐng)導(dǎo)交流溝通，在引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視的前提下，加大對(duì)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條關(guān)于虛開(kāi)增值稅發(fā)票引發(fā)的刑事責(zé)任的規(guī)定的宣傳力度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員、相關(guān)業(yè)務(wù)人員的增值稅專項(xiàng)知識(shí)和公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)的高壓線，這也就在一定程度上提高了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，也為企業(yè)的健康良性發(fā)展起到了保駕護(hù)航的重要作用。
（二）制定收到增值稅發(fā)票后規(guī)范檢查的標(biāo)準(zhǔn)及圖示演示。
建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)部可以制定收到發(fā)票后應(yīng)檢查的事項(xiàng)，按照發(fā)票要素列示，及未檢查到位應(yīng)受到的處罰標(biāo)準(zhǔn)，并配備圖示演示，以便比較形象直觀的加強(qiáng)理解。檢查內(nèi)容如下:（1）購(gòu)買方的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開(kāi)戶行及賬號(hào)的信息要準(zhǔn)確無(wú)誤。（2）密碼區(qū)不得壓線錯(cuò)格。（3）編碼簡(jiǎn)稱、貨物名稱、規(guī)格型號(hào)、單價(jià)、數(shù)量、稅率要與實(shí)際業(yè)務(wù)相符。（4）銷售方的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開(kāi)戶行及賬號(hào)的信息要準(zhǔn)確無(wú)誤。（5）備注欄要求：①成品油專用發(fā)票左上角要有“成品油”三個(gè)字。②提供建筑服務(wù)的要注明項(xiàng)目名稱及地址。③提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的備注欄要注明起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容。④銷售不動(dòng)產(chǎn)的要注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)信息。⑤出租不動(dòng)產(chǎn)的要注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)信息。⑥保險(xiǎn)公司收取交強(qiáng)保險(xiǎn)費(fèi)要注明保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）代收的車船稅、滯納金金額、金額合計(jì)等。⑦中國(guó)鐵路總公司及其所屬的運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）提供貨物運(yùn)輸服務(wù)要注明受托代征的印花稅款信息。⑧開(kāi)票人、收款人、復(fù)核人要實(shí)名制，開(kāi)票人和復(fù)核人最好不是同一人。
（三）加強(qiáng)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控措施
制定增值稅內(nèi)控制度，可以從以下幾個(gè)方面入手：（1）增值稅專用發(fā)票取得的范圍及要求。（2）增值稅稅專用發(fā)票的審核常識(shí)。（3）增值稅專用發(fā)票的交接事宜。（4）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證管理辦法。（5）增值稅專用發(fā)票的保管。（6）管理規(guī)定中應(yīng)特別重視的事項(xiàng)。①明確該發(fā)票的責(zé)任人：發(fā)票背面由經(jīng)辦人簽署：本人保證該發(fā)票真實(shí)、合法、有效，出現(xiàn)一切法律責(zé)任，皆有我本人承擔(dān)，并在發(fā)票的姓名處按手印。管理規(guī)定中明確出現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負(fù)主要責(zé)任。這樣可以加強(qiáng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的責(zé)任心。②發(fā)票背面簽字的監(jiān)督要有專人管理，保證背面經(jīng)辦人的簽字及按手印是本人親自所簽和所按，專管人員要簽署承諾書一份，若因監(jiān)督不到位，找不到責(zé)任人的由專管人員負(fù)主要責(zé)任。（7）簽訂采購(gòu)合同時(shí)，添加相應(yīng)增值稅涉稅條款。①要求供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票，條款中明確單價(jià)、總價(jià)款和稅金，以及相應(yīng)增值稅稅率。②明確材料名稱及規(guī)格型號(hào)。③明確哪方負(fù)責(zé)運(yùn)輸。④采購(gòu)合同中注明如下涉稅條款：供貨方應(yīng)提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票，若本公司或第三方（包括但不限于稅務(wù)機(jī)關(guān)、獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)）在任何時(shí)候發(fā)現(xiàn)供貨方開(kāi)具的發(fā)票屬于虛假發(fā)票，供貨方有義務(wù)換開(kāi)真實(shí)的增值稅發(fā)票；若本公司因供貨方提供的虛假發(fā)票而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，受到的損失由供貨方雙倍賠償,并且因供貨方不合法發(fā)票構(gòu)成違法犯罪的，由供貨方承擔(dān)全部法律責(zé)任。合同中注明上述條款，即使不慎取得虛假發(fā)票，也可以很好地證明本公司是不知情的，屬于善意取得，那么只需要調(diào)整補(bǔ)繳稅款，而不涉及刑事責(zé)任，從而可以很好地規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（四）加強(qiáng)增值稅內(nèi)控制度的執(zhí)行
建筑安裝企業(yè)具有工程點(diǎn)多、面廣、施工周期長(zhǎng)并且工期交錯(cuò),納稅環(huán)境復(fù)雜多變,在涉稅方面存在的問(wèn)題較多的特點(diǎn)。多數(shù)大型建筑安裝企業(yè)都跨省(市)經(jīng)營(yíng),使企業(yè)面對(duì)較多的稅務(wù)機(jī)關(guān),而各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的理解和執(zhí)行差異很大,這增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。探討建筑安裝企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及其防范措施對(duì)建筑安裝企業(yè)的安全運(yùn)營(yíng)意義重大。
二、建筑安裝企業(yè)涉稅存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題
(一)掛靠經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定,單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人?；诖艘?guī)定,被掛靠人是掛靠業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。一旦被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)偷稅、漏稅問(wèn)題,將由被掛靠企業(yè)承擔(dān)這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),遭受經(jīng)濟(jì)上和信譽(yù)上的雙重?fù)p失。
(二)預(yù)收賬款環(huán)節(jié)稅收風(fēng)險(xiǎn)建筑安裝企業(yè)從工程施工前就陸續(xù)發(fā)生預(yù)收款,直到最后的工程竣工結(jié)算,這中間不僅時(shí)間跨度很長(zhǎng),而且預(yù)收款的金額也很大,如果形成納稅義務(wù)后不及時(shí)納稅,一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn),建筑安裝企業(yè)不僅要繳納大額滯納金,而且還要被處以大額罰款。因此,如果對(duì)預(yù)收款不及時(shí)納稅,將會(huì)給建筑安裝企業(yè)構(gòu)成很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
(三)收入結(jié)算環(huán)節(jié)完整性涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定,建筑安裝企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入有其特定的組成,除了常規(guī)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用外,還包括了工程所耗用的原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款,但排除了支付給其他單位的分包款。如果企業(yè)能夠及時(shí)主動(dòng)并完整調(diào)整應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額,將會(huì)大大降低納稅風(fēng)險(xiǎn),否則很可能在營(yíng)業(yè)收入的完整性上構(gòu)成納稅風(fēng)險(xiǎn)。在收入完整性所涉及納稅風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題上,建筑安裝企業(yè)存在以下兩種常見(jiàn)的問(wèn)題:一是故意降低稅基。由于稅法規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)稅收入,不僅包括收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,而且還包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但是,一些建筑安裝企業(yè)往往想方設(shè)法不將價(jià)外費(fèi)用以及原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款作為營(yíng)業(yè)額納入申報(bào),其中較為典型的是“甲供材”工程項(xiàng)目。由于“甲供材”項(xiàng)目施工過(guò)程中的材料由發(fā)包方購(gòu)買,在采購(gòu)建筑材料時(shí),如果沒(méi)有特殊約定,供貨方將材料發(fā)票開(kāi)給發(fā)包方,發(fā)包方再將購(gòu)買的建筑材料提供給建筑安裝企業(yè)用于工程施工,但是至工程結(jié)算時(shí),建筑安裝企業(yè)往往都不將“甲供材”并入營(yíng)業(yè)額一并開(kāi)票給發(fā)包方,從而少繳了營(yíng)業(yè)稅,由此帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。二是“以物抵款”不記收入。發(fā)包方往往會(huì)與建筑安裝企業(yè)商定,發(fā)包方以其土地、房屋或其他相關(guān)物資抵算工程款。如果建筑安裝企業(yè)不將相關(guān)資產(chǎn)及時(shí)入賬,不僅可能延遲建筑安裝企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn),而且可能帶來(lái)潛在的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
(四)稅前列支環(huán)節(jié)的合法性涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題由于假發(fā)票猖獗,且有的假發(fā)票已經(jīng)到了以假亂真,非專業(yè)人員往往無(wú)法判斷的地步,一些建筑安裝企業(yè)也很可能“被迫”獲取了假發(fā)票,從而使得成本、費(fèi)用稅前扣除的合法性受到嚴(yán)重影響。另外,由于建筑安裝企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn),難免會(huì)發(fā)生一些沒(méi)有合法票據(jù)的支出,如因在邊遠(yuǎn)地區(qū)施工支付的農(nóng)民工工資,租賃當(dāng)?shù)剞r(nóng)民的房屋、場(chǎng)地而發(fā)生的租賃費(fèi),向當(dāng)?shù)剞r(nóng)民購(gòu)買沙石材料等,這些情況都很可能影響到所得稅稅前扣除的合法性,并由此給建筑安裝企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。
(五)外出經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的規(guī)范性涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十四條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》第一條和國(guó)家稅務(wù)總局令第7號(hào)《稅務(wù)登記管理辦法》第三十二條等一系列的規(guī)定,建筑安裝企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)不僅涉及到需在經(jīng)營(yíng)地納稅的問(wèn)題,而且還涉及到接受經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理問(wèn)題。但是,由于一些外出經(jīng)營(yíng)的建筑安裝企業(yè)不僅不能全面領(lǐng)會(huì)和嚴(yán)格遵循上述各項(xiàng)規(guī)定,而且也不能及時(shí)、完整和規(guī)范辦理在異地經(jīng)營(yíng)的相關(guān)涉稅事項(xiàng),往往造成在異地經(jīng)營(yíng)多繳稅,或在經(jīng)營(yíng)地繳納的所得稅回注冊(cè)地后主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可抵扣,甚至被稅務(wù)機(jī)關(guān)處理處罰,增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān),由此產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。
三、建筑安裝企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
針對(duì)建筑安裝企業(yè)存在的上述涉稅風(fēng)險(xiǎn),可以從以下幾個(gè)方面采取防范措施,降低建筑安裝企業(yè)潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
(一)掛靠經(jīng)營(yíng)行為的風(fēng)險(xiǎn)防范第一,要完善掛靠經(jīng)營(yíng)的方式、明確法律責(zé)任。掛靠企業(yè)要對(duì)被掛靠企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,資質(zhì)水平、經(jīng)濟(jì)實(shí)力進(jìn)行調(diào)查分析,在相互了解,充分信任,責(zé)任明確的基礎(chǔ)上方可進(jìn)行合作。第二,要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,規(guī)范內(nèi)部監(jiān)管、控制措施。被掛靠企業(yè)對(duì)掛靠企業(yè)在施工過(guò)程中的管理、對(duì)施工過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全程監(jiān)控,讓監(jiān)管不留死角,不讓掛靠人有任何可乘之機(jī),以消除掛靠可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。第三,要統(tǒng)一會(huì)計(jì)記賬標(biāo)準(zhǔn),由被掛靠企業(yè)設(shè)立總賬,對(duì)掛靠企業(yè)組織施工的工程,應(yīng)定期進(jìn)行財(cái)務(wù)清查。
(二)預(yù)收賬款環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范一是提高財(cái)務(wù)人員稅收知識(shí),熟知《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》以及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,不管是預(yù)收款還是應(yīng)計(jì)營(yíng)業(yè)收入,都有納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間問(wèn)題,即到了稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的截止時(shí)點(diǎn)就應(yīng)該在截止時(shí)點(diǎn)前履行已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù),自覺(jué)及時(shí)履行納稅義務(wù)。二是財(cái)務(wù)人員應(yīng)該熟悉工程承包合同內(nèi)容,合同明確規(guī)定付款日期的,按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;合同未明確付款日期的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款憑據(jù)(如竣工結(jié)算報(bào)告)的當(dāng)天。
一、轉(zhuǎn)變觀念，全面重視營(yíng)改增工作
全面實(shí)行營(yíng)改增后，施工企業(yè)重視程度不夠。施工企業(yè)普遍認(rèn)為營(yíng)改增是財(cái)務(wù)部門的事，讓財(cái)務(wù)人員參加營(yíng)改增專題培訓(xùn)就可以完成。而采購(gòu)人員、人事部門及工地現(xiàn)場(chǎng)核算人員等對(duì)增值稅相關(guān)知識(shí)不夠全面理解，導(dǎo)致財(cái)務(wù)、材料、工地財(cái)務(wù)等部門不能得到很好溝通，出現(xiàn)無(wú)法及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票或者即使取發(fā)票也不合格無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等諸多問(wèn)題。
如何讓公司領(lǐng)導(dǎo)重視營(yíng)改增工作呢？作為營(yíng)改增工作的重要部門財(cái)務(wù)必須想辦法，讓公司領(lǐng)導(dǎo)從思想上認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的重要性及實(shí)施難度。比如：在一次為期三天培訓(xùn)中，培訓(xùn)老師讓學(xué)員是公司領(lǐng)導(dǎo)舉手，無(wú)人舉手。公司財(cái)務(wù)主管經(jīng)與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)溝通，同意公司領(lǐng)導(dǎo)免費(fèi)參加最后一天的培訓(xùn)。通過(guò)聽(tīng)課領(lǐng)導(dǎo)真正認(rèn)識(shí)了增值稅與營(yíng)業(yè)稅的不同之處，專程咨詢了培訓(xùn)老師，公司成立專門領(lǐng)導(dǎo)小組，聘請(qǐng)培訓(xùn)老師針對(duì)公司經(jīng)營(yíng)模式及實(shí)際情況，對(duì)公司所有財(cái)務(wù)、采購(gòu)、人事部門、工地項(xiàng)目經(jīng)理、工地現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)核算人員進(jìn)行全面的專題培訓(xùn)，營(yíng)改增工作得以順利進(jìn)行。
二、轉(zhuǎn)化采購(gòu)模式，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)
建筑材料在工程成本占很大比重，材料采購(gòu)模式是集中采購(gòu)還是分散采購(gòu)對(duì)企業(yè)的成本及涉稅風(fēng)險(xiǎn)有很大影響。
施工企業(yè)項(xiàng)目分散在不同的省市，為方便施工，營(yíng)改增之前，一般采購(gòu)模式是分散采購(gòu)為主，即選擇就近的原則，由項(xiàng)目部各自采購(gòu)，由公司采購(gòu)部門實(shí)行指導(dǎo)與監(jiān)督。
營(yíng)改增后，增值稅專用發(fā)票涉及認(rèn)證及抵扣環(huán)節(jié)，較普通發(fā)票要求更加嚴(yán)格，因而對(duì)財(cái)務(wù)人員、采購(gòu)人員及工地現(xiàn)場(chǎng)核算人員有了更高的要求。分散采購(gòu)涉及人員多，相對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大。為把涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低，應(yīng)采取集中采購(gòu)為主的采購(gòu)模式，即大中型材料由公司采購(gòu)部門統(tǒng)一簽訂合同，統(tǒng)一索取發(fā)票，款項(xiàng)由公司財(cái)務(wù)統(tǒng)一支付，材料由供應(yīng)商直接發(fā)到工地現(xiàn)場(chǎng)。但如果全部材料都集中采購(gòu)又不切實(shí)際，比如工程在遠(yuǎn)離市區(qū)，磚、瓦、砂石等地材就近采購(gòu)價(jià)格較低，還有的材料需求量不多又急用，必須由項(xiàng)目部就近采購(gòu)，所以采購(gòu)模式應(yīng)以集中采購(gòu)為主，分散采購(gòu)為輔，集中采購(gòu)和分散采購(gòu)相結(jié)合的模式。具體要根據(jù)材料品種、數(shù)量的多少、價(jià)格的高低等因素由采購(gòu)部門確定是集中采購(gòu)還是項(xiàng)目部自己采購(gòu)。
三、加強(qiáng)合同管理，增加合同條款
（一）明確合同價(jià)款是否為含稅價(jià)款。對(duì)于一般納稅人供應(yīng)商，應(yīng)采用價(jià)稅分離原則約定合同條款；對(duì)于一般納稅人以外的供應(yīng)商，應(yīng)明確價(jià)款是否包含增值稅，明確供應(yīng)商對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用提供發(fā)票的類型。
（二）明確開(kāi)取發(fā)票種類（普通發(fā)票還是專用發(fā)票）、發(fā)票內(nèi)容（是否包括加工安裝）、開(kāi)取發(fā)票時(shí)間及稅率。
（三）明確約定付款時(shí)間，確保在采購(gòu)材料的最后一筆貨款付完之后取得發(fā)票。比如在付清尾欠款之前讓供應(yīng)商先開(kāi)具發(fā)票，微信發(fā)過(guò)已開(kāi)發(fā)票照片后，施工企業(yè)確認(rèn)開(kāi)票后付款，供應(yīng)商收到款后給公司提供發(fā)票。
（四）增加供應(yīng)商身份條款，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。
（五）增加不能按合同約定提供增殖稅專用發(fā)票的違約責(zé)任條款
四、明確開(kāi)票原則，保障公司合理納稅
財(cái)會(huì)【2016】36文規(guī)定：甲供料、清包工、建筑工程老項(xiàng)目可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，這樣建筑企業(yè)就有簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅兩種計(jì)稅方法。
（一）簡(jiǎn)易計(jì)稅不能抵扣M項(xiàng)稅，除固定資產(chǎn)外，以開(kāi)具普票為選擇，這樣既可以減少因開(kāi)取專票認(rèn)證工作量，也可降低因開(kāi)專票不合格不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
（二）一般計(jì)稅盡量開(kāi)取專票，以增加可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低增值稅稅負(fù)。
五、動(dòng)態(tài)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增
首先，及時(shí)關(guān)注稅改文件。由于施工企業(yè)的特殊性，稅改文件不斷出臺(tái)，作為文件實(shí)施者的施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須積極參加培訓(xùn)，弄懂弄通實(shí)質(zhì)內(nèi)容，及時(shí)對(duì)公司涉稅人員進(jìn)行培訓(xùn)及業(yè)務(wù)督導(dǎo)。對(duì)于涉稅業(yè)務(wù)要事先預(yù)防，不要事后補(bǔ)救。
其次，及時(shí)與兄弟單位交流探討。2016年?duì)I改增后，由于施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊性，會(huì)計(jì)核算的文件出臺(tái)滯后，在財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文出臺(tái)之前，會(huì)計(jì)科目無(wú)法區(qū)分簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅的增值稅預(yù)交、已交、應(yīng)交明細(xì)；會(huì)計(jì)科目無(wú)法核算因增值稅和企業(yè)所得稅確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的帳務(wù)處理，我們只好找同行業(yè)財(cái)務(wù)人員探討確定比較合理的會(huì)計(jì)科目及核算方法，不影響公司正常財(cái)務(wù)核算。
六、強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，責(zé)任落實(shí)到人
（一）財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)公司增值稅涉稅業(yè)務(wù)實(shí)施、監(jiān)督與管理，審核相關(guān)涉稅資格，復(fù)核合同中涉稅條款，審核監(jiān)督合同中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及適用稅率，監(jiān)督指導(dǎo)公司增值稅管理工作，督促各項(xiàng)目部及時(shí)報(bào)賬，負(fù)責(zé)建立、完善增值稅管理信息和溝通機(jī)制，協(xié)調(diào)各部門配合開(kāi)展增值稅管理工作，向其他部門及以及所屬各單位提供涉稅咨詢；負(fù)責(zé)組織實(shí)施稅務(wù)培訓(xùn)；協(xié)調(diào)與主管稅務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系；識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、及時(shí)提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的改進(jìn)建議；
（二）項(xiàng)目經(jīng)理為項(xiàng)目部主管責(zé)任人，保證工地核算員將當(dāng)月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“按月索取發(fā)票、按月報(bào)帳、按月與公司財(cái)務(wù)及供應(yīng)商對(duì)帳”保證工地合理、合法、合規(guī)經(jīng)營(yíng)。
施工企業(yè)各項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人、采購(gòu)部門負(fù)責(zé)人要與公司簽訂增值稅專用發(fā)票涉稅責(zé)任狀，主要包括增值稅專用發(fā)票因四流不一致及虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任承擔(dān)。
中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）01-00-01
公路施工企業(yè)，由于自身行業(yè)特點(diǎn)決定了施工項(xiàng)目期限較長(zhǎng)，金額較大而且大部分業(yè)務(wù)不在機(jī)構(gòu)所在地。一般按項(xiàng)目單獨(dú)分類，由財(cái)務(wù)人員駐工地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
一、施工企業(yè)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
1.總分包間差額抵扣營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)稅法規(guī)定和操作中的納稅風(fēng)險(xiǎn)
公路施工企業(yè)很多情況下會(huì)涉及合同總分包，在這方面會(huì)涉及一個(gè)計(jì)稅依據(jù)為總承包金額扣除分包金額后的余額，按這個(gè)余額來(lái)納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。”基于以上規(guī)定，在建筑工程總分包之間，如果總承包方把工程分包給建筑企業(yè)，則總承包方可以按扣除后余額繳納營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)際操作中各地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定不同，具體按照當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定執(zhí)行，企業(yè)在施工前就應(yīng)把這些總分包業(yè)務(wù)納稅辦理流程咨詢清楚，嚴(yán)格按當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)的要求去辦理納稅申報(bào)事項(xiàng)，否則因一個(gè)小程序不合規(guī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)讓企業(yè)全額納稅，分包方在開(kāi)發(fā)票時(shí)再重復(fù)納稅，最終還得由企業(yè)自己買單，給企業(yè)造成不必要的損失。施工企業(yè)在發(fā)生納稅義務(wù)以前，把總分包相關(guān)備案登記手續(xù)都辦好，配合好施工地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收工作，實(shí)現(xiàn)自已總分包抵繳的目的。
2.甲供材料和甲控材料的涉稅處理
要正確計(jì)算公路施工企業(yè)應(yīng)納的稅款，其中重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是要核實(shí)其工程價(jià)款，而要核實(shí)其工程價(jià)款，就必須首先要了解工程價(jià)款的各項(xiàng)內(nèi)容和計(jì)算方法。公路施工企業(yè)工程合同價(jià)款一般由直接工程費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)、稅金等四個(gè)部分組成。其中直接工程費(fèi)，由直接材料、直接人工費(fèi)、機(jī)械作業(yè)費(fèi)和其他直接費(fèi)組成。然而公路施工企業(yè)在從事建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)中存在甲供材料和甲控材料的情形，前者就是甲方采購(gòu)直供乙方施工使用的材料設(shè)備。后者就是合同約定乙方施工中使用甲方認(rèn)可的材料設(shè)備的情形。之所以甲方要采用直接供應(yīng)和認(rèn)可材料設(shè)備的方式施工，主要原因是甲方為了保證材料質(zhì)量。稅法規(guī)定材料包含在施工營(yíng)業(yè)額中，然而有關(guān)材料涉及的建筑營(yíng)業(yè)稅金，并不是所有的材料都要施工企業(yè)交納建筑營(yíng)業(yè)稅金。分析這些條款目的為了區(qū)分甲供材和甲控材，從而分清材料稅金由誰(shuí)負(fù)擔(dān)。關(guān)鍵要看材料的發(fā)票開(kāi)具給甲乙哪一方。這關(guān)系到材料負(fù)擔(dān)的稅金由誰(shuí)承擔(dān)問(wèn)題。稅法規(guī)定材料包含在施工營(yíng)業(yè)額中，但并不是說(shuō)稅金也要建筑施工企業(yè)承擔(dān)交納。因?yàn)楣こ淘靸r(jià)是由料工費(fèi)利潤(rùn)稅金組成，在施工承包項(xiàng)目中，如果沒(méi)有材料價(jià)款，則相應(yīng)不再有材料金額的稅金。雖然這甲供材料和甲控材料在公路施工企業(yè)中不是普遍存在，但遇到這種情況時(shí)我們也要注意這方面的具體規(guī)定。
3.預(yù)收賬款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨方或勞務(wù)接受方預(yù)先收取的款項(xiàng)，要用以后的商品或勞務(wù)償付。建筑企業(yè)的預(yù)收賬款是指工程項(xiàng)目尚未開(kāi)工時(shí)收到的款項(xiàng)。公路施工屬于建筑業(yè)中的土木工程，與其他建筑業(yè)一樣，公路施工作業(yè)同樣具有勞務(wù)時(shí)間跨度長(zhǎng)的特點(diǎn)，而這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特殊性，不利于國(guó)家稅收的征收管理，因此稅法對(duì)建筑業(yè)有許多特殊的規(guī)定，由此也帶來(lái)了一些涉稅會(huì)計(jì)方面的特殊處理。
預(yù)收賬款作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)在一個(gè)營(yíng)業(yè)周期或一年內(nèi)轉(zhuǎn)為收入，不允許長(zhǎng)期掛賬，否則將面臨稅法的懲罰。在一般工商企業(yè)中，預(yù)收賬款在轉(zhuǎn)為收入時(shí)才會(huì)涉及有關(guān)稅費(fèi)，而建筑業(yè)則會(huì)涉及營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅。
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（2009年1月1日起執(zhí)行）第二十五條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）第二款第一條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同。如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收人款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
所以企業(yè)在收到發(fā)包方預(yù)付的工程款時(shí)要及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅款，以防日后因核算時(shí)間差異，不知稅法的規(guī)定而被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款和罰繳滯納金，給企業(yè)造成不必要的損失。
二、關(guān)于企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定及實(shí)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！薄稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條又規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！备鶕?jù)上述規(guī)定，建安企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以歸納為以下三點(diǎn)：
一是采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；
二是與發(fā)包方（或建設(shè)方，下同）簽訂了書面合同，如合同明確規(guī)定付款日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款憑據(jù)（如竣工結(jié)算報(bào)告）的當(dāng)天；
三是與發(fā)包方未簽訂書面合同，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款憑據(jù)（如竣工結(jié)算報(bào)告）的當(dāng)天。
因此，不論是預(yù)收款還是應(yīng)計(jì)營(yíng)業(yè)收入，都有納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間問(wèn)題，即建安企業(yè)在稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的截止時(shí)點(diǎn)前應(yīng)履行已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)。但在會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中，建安企業(yè)常常故意隱匿預(yù)收款及推遲預(yù)收款入賬時(shí)間，其目的為了推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，無(wú)償占用稅款資金。由于建安工程時(shí)間跨度長(zhǎng)，預(yù)收款金額大，如果形成納稅義務(wù)后不及時(shí)納稅，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，建安企業(yè)不僅要繳納大額滯納金，而且還要被處以大額罰款。
筆者認(rèn)為，建安企業(yè)應(yīng)從以下三方面來(lái)自覺(jué)防范上述風(fēng)險(xiǎn)：
一是必須按規(guī)定及時(shí)開(kāi)具發(fā)票。
二是不能將預(yù)收款賬外循環(huán)，體外循環(huán)。賬外循環(huán)是收到預(yù)收款等相關(guān)款項(xiàng)記入賬外賬或小金庫(kù)后用于賬外周轉(zhuǎn)或各種開(kāi)支；體外循環(huán)是將應(yīng)收的預(yù)收款不收回，直接請(qǐng)發(fā)包方將應(yīng)付給自己的款項(xiàng)代付給自己的付款對(duì)象，用于材料采購(gòu)、支付工程的水電動(dòng)力款或其他欠款等，對(duì)于這些問(wèn)題，建安企業(yè)應(yīng)自覺(jué)糾正。
三是不隱瞞且及時(shí)反映項(xiàng)目部收入。由于相當(dāng)多建安企業(yè)的項(xiàng)目部與其總部實(shí)際屬于掛靠或轉(zhuǎn)包關(guān)系（掛靠和轉(zhuǎn)包都違反建筑法，本文不探討），而且項(xiàng)目部都在項(xiàng)目所在地開(kāi)設(shè)了銀行賬戶，總部對(duì)項(xiàng)目部實(shí)行的是三級(jí)（或二級(jí)）核算，所以，對(duì)于這些銀行賬戶，不僅總公司賬面沒(méi)有反映，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)精力去知曉各項(xiàng)目部究竟有多少銀行賬戶，更難全面查證到匯入這些賬戶的預(yù)收款和結(jié)算收入，往往是不到整個(gè)工程結(jié)算，總公司賬面都不反映或很少反映各項(xiàng)目部的收入。
在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，項(xiàng)目部收取預(yù)收款（或工程進(jìn)度款）時(shí)，往往僅是開(kāi)具收款收據(jù)或借款借據(jù)，在項(xiàng)目部的賬面上反映了預(yù)收款，但大多數(shù)項(xiàng)目部總是等到工程最終結(jié)算才一并開(kāi)具發(fā)票并計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)。由于工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)僅是在項(xiàng)目部開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)負(fù)責(zé)扣稅，如果項(xiàng)目部使用收據(jù)借據(jù)收取預(yù)收款，不到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)將無(wú)從知曉。又由于項(xiàng)目部往往遠(yuǎn)離總部，總部主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也常常無(wú)法知曉各項(xiàng)目部的實(shí)際情況，就是每年的匯算清繳也僅能檢查到少部分項(xiàng)目部。
由此可見(jiàn)，上述情況在使得對(duì)項(xiàng)目部的稅收征管形成漏洞的同時(shí)，也為建安企業(yè)本身埋下了納稅風(fēng)險(xiǎn)。所以，建安企業(yè)對(duì)各項(xiàng)目部的設(shè)立、日常管理和納稅問(wèn)題務(wù)必引起高度重視，重在自覺(jué)及時(shí)履行納稅義務(wù)。
二、收入結(jié)算環(huán)節(jié)的完整性問(wèn)題
［摘要］企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無(wú)論是“營(yíng)改增”前，還是“營(yíng)改增”后，銷售貨物或購(gòu)買貨物都涉及運(yùn)輸問(wèn)題。尤其是“營(yíng)改增”后，企業(yè)運(yùn)費(fèi)稅務(wù)處理顯得尤為重要。立足于“營(yíng)改增”背景下，針對(duì)當(dāng)前企業(yè)運(yùn)費(fèi)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析，并就其中出現(xiàn)的問(wèn)題提出可行性解決策略，旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
［
關(guān)鍵詞 ］企業(yè)；營(yíng)改增；運(yùn)費(fèi)；涉稅
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.13.043
“營(yíng)改增”作為我國(guó)當(dāng)前實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅改革中的重大舉措，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。從2013年8月開(kāi)始，已展開(kāi)了服務(wù)業(yè)與交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工程，進(jìn)一步擴(kuò)大了納稅人范圍，有利于為納稅人提高盈利。此外，也易發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由此可知，在現(xiàn)階段必須要積極評(píng)估“營(yíng)改增”涉稅風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化早期處理，不斷完善涉稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，已成為了當(dāng)前納稅人至關(guān)重要的工作內(nèi)容。
1“營(yíng)改增”后企業(yè)一般運(yùn)費(fèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)策略
依據(jù)“營(yíng)改增”后推行的一系列稅收政策，要想判別支付運(yùn)費(fèi)方支付運(yùn)費(fèi)能否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，必須要注意五個(gè)方面：一是發(fā)票是否是運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。在現(xiàn)階段，基于必要條件下，稅務(wù)部門代開(kāi)發(fā)票亦存在可行性。此外，還涵蓋鐵路部門的鐵路運(yùn)輸發(fā)票；二是運(yùn)輸貨物可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但其不涵蓋自用應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車以及摩托車等；三是鐵路運(yùn)輸發(fā)票能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)具體注明情況，僅涵蓋運(yùn)費(fèi)金額以及建設(shè)基金，而排除裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；四是基于法定時(shí)間內(nèi)（一般為180天），可結(jié)合相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)行認(rèn)證辦理，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣；五是開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票單位與支付運(yùn)輸款單位必須要高度一致，方可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申報(bào)。
執(zhí)行財(cái)政部與國(guó)稅總局推行的“營(yíng)改增”政策，在一些試點(diǎn)區(qū)，一些企業(yè)實(shí)際稅負(fù)易發(fā)增高現(xiàn)象究其根源，主要是由于該類企業(yè)實(shí)際可抵扣項(xiàng)目少，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)劇增。筆者通過(guò)深入市場(chǎng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，自2008—2010年這二年，大型物流企業(yè)貨物運(yùn)輸負(fù)擔(dān)率年均為1.89%左右，但平均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率占1.29%左右?；凇盃I(yíng)改增”形勢(shì)下，在可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目中，一些貨物運(yùn)輸企業(yè)可取得增值稅專用發(fā)票，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但增值稅負(fù)擔(dān)率將會(huì)上升4.19%左右?；谶@種形勢(shì)下，導(dǎo)致某些企業(yè)在貨物運(yùn)輸發(fā)票與會(huì)計(jì)核算等方面上出現(xiàn)問(wèn)題，無(wú)法進(jìn)行涉稅處理，向主管國(guó)稅部門供應(yīng)的涉稅資料不全，出現(xiàn)各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這種情況，企業(yè)可以經(jīng)由內(nèi)部處理來(lái)解決。若運(yùn)費(fèi)發(fā)票沒(méi)有執(zhí)行相關(guān)規(guī)定抵扣而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須要注意三個(gè)方面的問(wèn)題：一是發(fā)票虛開(kāi)問(wèn)題。運(yùn)輸發(fā)票抵扣無(wú)具體購(gòu)進(jìn)、銷售等業(yè)務(wù)，且數(shù)量、單價(jià)與稅額出現(xiàn)虛開(kāi)。另外，裝卸費(fèi)必須要與運(yùn)費(fèi)向分離；二是開(kāi)具的發(fā)票存在不合理。當(dāng)發(fā)票項(xiàng)目填寫不完整，且未附清單；三是發(fā)票抵扣存在局限性。通常來(lái)講，銷售免納增值稅固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)與購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所形成的運(yùn)費(fèi)，可對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣此外，銷售免稅貨物運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)票方與承運(yùn)方必須要高度統(tǒng)一，抵扣單位要為運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣單位。
基于“營(yíng)改增”形勢(shì)下，企業(yè)必須要重視運(yùn)費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，必須要注意四個(gè)方面的內(nèi)容：一是必須要依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的政策，對(duì)全部進(jìn)項(xiàng)稅額與運(yùn)費(fèi)抵扣稅額間比例進(jìn)行詳細(xì)分析，立足于縱向面角度，對(duì)其存在的比例關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)分析，判斷當(dāng)其比例處于較高趨勢(shì)時(shí)，則表示波動(dòng)范圍相對(duì)較大；二是分析運(yùn)輸貨物合同、運(yùn)輸發(fā)票、銷售貨物合同、運(yùn)輸費(fèi)用支付、購(gòu)進(jìn)貨物合同、貨物出入庫(kù)單據(jù)等，認(rèn)真分析其與購(gòu)進(jìn)及銷售貨物是否存在無(wú)關(guān)聯(lián)的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況；三是分析運(yùn)輸單價(jià)，判斷運(yùn)輸費(fèi)用中是否存在裝卸費(fèi)用，運(yùn)輸價(jià)格是否存在偏高等現(xiàn)象；四是明確已抵扣運(yùn)輸發(fā)票而注明信息，對(duì)其項(xiàng)目填寫內(nèi)容的完整度進(jìn)行詳細(xì)分析。另外，企業(yè)要綜合處理稅收安排，預(yù)防涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，在合同中，若無(wú)須進(jìn)行運(yùn)費(fèi)收取時(shí)，可不予處理此外，必須要嚴(yán)格控制對(duì)外雇車輛運(yùn)輸條件，使銷售方明確運(yùn)費(fèi)承擔(dān)義務(wù)，盡可能地對(duì)商品銷售價(jià)格予以補(bǔ)償。針對(duì)外雇車輛運(yùn)輸支付運(yùn)費(fèi)來(lái)講，可依據(jù)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票票面信息，將注明金額納入到銷售費(fèi)用中，在進(jìn)項(xiàng)稅額中納入增值稅稅額鐵路運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額與實(shí)際建設(shè)基金之和的7%比例可納入進(jìn)項(xiàng)稅額中，其余可列為銷售費(fèi)用。
2混業(yè)經(jīng)營(yíng)收取運(yùn)費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及處理
稅法規(guī)定，混業(yè)經(jīng)營(yíng)是指兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其處理規(guī)則是：兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下三種辦法分別進(jìn)行處理。
一是兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；二是兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；三是兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。
例1：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，從事酒業(yè)行業(yè)生產(chǎn)（本例只是為說(shuō)明問(wèn)題而已，其實(shí)該企業(yè)本身就是應(yīng)繳納增值稅的
借：銀行存款——1412650
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——白酒收入1000000
其他業(yè)務(wù)收入——高粱收入200000
其他業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸收入15000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）197650
這里，197650=1000000×17%+200000×13%+15000×11%。
如果甲企業(yè)沒(méi)有將混業(yè)經(jīng)營(yíng)分別核算，按稅法規(guī)定則要從高適用稅率征收稅款，高粱及運(yùn)費(fèi)就要多納增值稅3589.32元［（200000+15000）÷（1+17%）×17%－200000 x 13%－15000×11% ］。如果涉及欠稅、偷逃稅等稅收違法違規(guī)行為，甲企業(yè)將面臨著繳納滯納金和罰款的稅務(wù)處理，也使甲企業(yè)的信譽(yù)受到影響。
3特殊混合銷售行為涉及運(yùn)費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及處理
稅法規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為是特殊混業(yè)銷售行為。此項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售額，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅的混業(yè)銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，如果未分別核算的，由國(guó)稅機(jī)關(guān)核定混業(yè)銷售額，地稅機(jī)關(guān)核定建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額。增值稅混業(yè)銷售額未分別核算的，從高適用稅率征收。
例2：甲企業(yè)生產(chǎn)銷售一批塑鋼門窗給乙企業(yè)，并送貨上門，同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作，塑鋼門窗的銷售金額1000000元（不含稅，下同），運(yùn)輸收入10000元，安裝費(fèi)200000元（含稅），以上款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算（假如不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）。甲企業(yè)向乙企業(yè)收取貨物、安裝勞務(wù)及運(yùn)費(fèi)款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款1381100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——塑鋼門窗1000000
其他業(yè)務(wù)收入——汽車運(yùn)輸收入10000
其他業(yè)務(wù)收入——安裝塑鋼門窗收入200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）171100
這里，171100=1000000×17%+10000×11%。
同時(shí)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加10000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10000
4非正常損失中包含運(yùn)費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及處理
稅法規(guī)定，非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因管理不善等原因造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。非正常損失與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有自接關(guān)系，這部分非正常損失中的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)山納稅人承擔(dān)。因此，此時(shí)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，均不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)，必須將已計(jì)入該貨物采購(gòu)成本的運(yùn)費(fèi)（指購(gòu)進(jìn)貨物取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)格）和已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出。運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)×11%或者7%。如果是鐵路運(yùn)費(fèi)則按必須將之前已計(jì)入該貨物采購(gòu)成本的運(yùn)費(fèi)（指購(gòu)進(jìn)貨物的鐵路運(yùn)輸發(fā)票時(shí)已按照7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額）和已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出。運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)-（1-7%）×7%
例3：甲企業(yè)上期購(gòu)進(jìn)原材料一批，假設(shè)適用增值稅稅率為17%，價(jià)款110000元（其中10000元為購(gòu)進(jìn)時(shí)計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)，入賬發(fā)票為貨運(yùn)業(yè)增值稅專用發(fā)票，本期因管理不善致使該貨物全部霉?fàn)€變質(zhì)，造成非正常損失。本期應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為18100元［100000×17%+10000×11% ］，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)毀損材料的損失時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢128100
貸：原材料110000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）18100
參考文獻(xiàn)：
［1］王化敏.“營(yíng)改增”后企業(yè)運(yùn)費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及處理［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013，（8）.
［2］蘇強(qiáng).“營(yíng)改增”背景下納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理及應(yīng)對(duì)策略［J］.稅務(wù)師，2013（8）.
一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響
建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，實(shí)際稅負(fù)主要取決于兩個(gè)主要因素――稅率與抵扣項(xiàng)金額。營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，稅務(wù)局重點(diǎn)監(jiān)管的主要是營(yíng)業(yè)收入是否繳稅，每個(gè)環(huán)節(jié)都征收，出現(xiàn)了重復(fù)征稅現(xiàn)象，而支出環(huán)節(jié)的稅款流失卻很難監(jiān)控。在“營(yíng)改增”后的增值稅體系中，所有流通環(huán)節(jié)都需要對(duì)購(gòu)銷抵扣后的增值額納稅。從理論上講，雖然“營(yíng)改增”后稅率提高了，由于每個(gè)環(huán)節(jié)只對(duì)增值額納稅，稅負(fù)將降低。但是，實(shí)際操作中因復(fù)雜因素使許多進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣導(dǎo)致稅負(fù)增加。
（一）稅負(fù)增減方面的具體影響
建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)EPC總承包建筑企業(yè)來(lái)講，E部分，即設(shè)計(jì)部分，增值部分要繳納6%的增值稅，雖然設(shè)計(jì)部分增值率較高，但是由于體量小，這部分稅負(fù)比“營(yíng)改增”前較輕。
對(duì)于P部分，即采購(gòu)部分，對(duì)于增值部分要繳納17%增值稅，但因部分采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅稅率為13%，考慮到有部分無(wú)法抵扣，綜合稅負(fù)與原來(lái)基本持平。
對(duì)于C部分，即施工部分，對(duì)人工成本的抵扣會(huì)帶來(lái)較大影響。就現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，人工成本支出不能進(jìn)項(xiàng)稅收抵扣，此項(xiàng)成本要計(jì)算在納稅的增值額內(nèi)。建筑業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，對(duì)建筑成本支出比例進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，人工成本費(fèi)占到總成本的30%左右。除了人工成本外包差額納稅部分可以抵扣外，其人工薪酬包括工資、福利及社會(huì)保險(xiǎn)等不存在進(jìn)項(xiàng)稅支出，這部分銷項(xiàng)稅11%部分金額需全額上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，與之前的3%營(yíng)業(yè)稅相比，大大增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
另外，施工部分中的砂石料、填土和青苗補(bǔ)償?shù)瘸杀緹o(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法抵扣；即使可以通過(guò)稅務(wù)局代開(kāi)專用發(fā)票，隨即對(duì)方將增加價(jià)格而增加成本。
如果仍然按照原來(lái)的經(jīng)營(yíng)模式和合同模式，會(huì)存在混合銷售和兼營(yíng)嫌疑，導(dǎo)致從高計(jì)征增值稅，將更加加重稅負(fù)。
（二）在投標(biāo)報(bào)價(jià)中的具體影響
建筑企業(yè)一般通過(guò)計(jì)算工程量和定額單價(jià)來(lái)確定投標(biāo)價(jià)格，而增值稅的計(jì)算涉及到上游的材料采購(gòu)以及下游的收入，所以建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施后，由于企業(yè)在施工中無(wú)法精準(zhǔn)的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，使得企業(yè)建筑工程要上交的增值稅存在較大的不確定性。如果報(bào)價(jià)中測(cè)算的增值稅低于實(shí)際繳納的增值稅，將會(huì)降低企業(yè)的利潤(rùn)空間。
（三）對(duì)納稅義務(wù)具體時(shí)點(diǎn)的影響
建筑業(yè)企業(yè)實(shí)行預(yù)付款項(xiàng)制度，這就要求企業(yè)進(jìn)行工程款的預(yù)估。由于建筑工程不僅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)導(dǎo)致成本變動(dòng)，其設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的精準(zhǔn)度也會(huì)實(shí)現(xiàn)價(jià)格的差異，而設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，對(duì)于不同類型的建筑和施工條件，要做出針對(duì)性的設(shè)計(jì)，造價(jià)有很大差別。施工過(guò)程也不會(huì)按照設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)原封不動(dòng)的進(jìn)行，施工受到很多意想不到的因素影響，這也加劇了工程預(yù)估的難度。加之建筑工程在開(kāi)展計(jì)量工作的過(guò)程中，通常會(huì)引入專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，其審計(jì)程序眾多、冗雜。另外，建筑類企業(yè)上下游間相互拖欠工程款是很普遍的現(xiàn)象，“營(yíng)改增”后，增值稅增加，這對(duì)納稅時(shí)間確定有更高的要求和更大的影響。
（四）建筑業(yè)“營(yíng)改增”前后企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)情況
從理論上講，建筑類企業(yè)在“營(yíng)改增”后，應(yīng)該是達(dá)到企業(yè)稅負(fù)減少，利潤(rùn)增加的效果。但是，理論和現(xiàn)實(shí)存在很大的差距。如果完全按照過(guò)去的經(jīng)營(yíng)模式和環(huán)境測(cè)算，“營(yíng)改增”并未達(dá)到預(yù)期的效果。根據(jù)對(duì)中國(guó)石油工程建設(shè)公司2016年所有項(xiàng)目因“營(yíng)改增”進(jìn)行的效益測(cè)算看，對(duì)原預(yù)算收入規(guī)模150億元，利潤(rùn)規(guī)模8.5億元的企業(yè)，“營(yíng)改增”后收入將減少3億元，利潤(rùn)減少5，000萬(wàn)元，分別減少2%和5.88%。如果不考慮老項(xiàng)目給予的征收3%增值稅的優(yōu)惠政策，收入和利潤(rùn)減少幅度會(huì)更大。
二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)增加的原因
（一）增值稅稅率較營(yíng)業(yè)稅稅率偏高
影響實(shí)際稅負(fù)的兩個(gè)主要因素是稅率與抵扣項(xiàng)。首先，先前實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，而增值稅的稅率為11%，因此，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅率增加了8%，雖然計(jì)稅基數(shù)發(fā)生了改變，這仍是造成建筑類企業(yè)稅負(fù)增加的直接原因。其次，高達(dá)88%的企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，建筑類企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)種類和環(huán)節(jié)都很多，其可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅也不盡相同，但是現(xiàn)有稅法規(guī)定對(duì)建筑類企業(yè)不同勞務(wù)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)按相同增值稅稅率收取，并沒(méi)有做到不同環(huán)節(jié)不同稅率。雖然可以將EPC總承包企業(yè)的合同進(jìn)行拆分或分開(kāi)核算，啟用不同的稅率，但是，因存在很大部分進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣導(dǎo)致稅負(fù)增加。
（二）取得增值稅抵扣專用發(fā)票存在困難
1.小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶提供增值稅專用發(fā)票困難
生產(chǎn)資料成本占建筑類企業(yè)總成本的比重很大，而小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶往往可以以更低的價(jià)格提供原材料，因此建筑類企業(yè)常常出于成本的考慮選擇小規(guī)模納稅人為采購(gòu)點(diǎn)。但是小規(guī)模納稅人無(wú)法出具增值稅專用發(fā)票或者是提供稅率3%的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專用發(fā)票，這就造成建筑企業(yè)抵減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的障礙。
2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)復(fù)雜導(dǎo)致進(jìn)行增值稅抵扣環(huán)節(jié)的“不確定性”
建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)橫跨時(shí)間較長(zhǎng)，容易影響委托方支付企業(yè)材料款的及時(shí)性，導(dǎo)致材料供應(yīng)方不能及時(shí)將增值稅專用發(fā)票開(kāi)具給企業(yè)，導(dǎo)致影響企業(yè)進(jìn)行增值稅抵減，企業(yè)提前多交增值稅，使后面的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣。
3.固定資產(chǎn)購(gòu)買的增值稅抵扣具有局限性
建筑施工使用的固定資產(chǎn)可以使用較長(zhǎng)時(shí)間和用于多項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)活動(dòng)，因此企業(yè)在短期內(nèi)不會(huì)有大規(guī)模購(gòu)買固定資產(chǎn)的需求。但是根據(jù)稅法規(guī)定購(gòu)買固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額只能在兩年內(nèi)扣除，第一年60%，第二年40%，這就造成了建筑業(yè)各會(huì)計(jì)期間稅額抵減的不平衡。
4.人工成本以及其他費(fèi)用成本不能進(jìn)行稅額抵扣
建筑行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工成本占總成本的30%左右，而這一部分的人工成本實(shí)行勞務(wù)分包或者用自制的工資支付憑證記錄，不能進(jìn)行稅額抵扣。
（三）納稅時(shí)點(diǎn)與資金收取時(shí)點(diǎn)不匹配
我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。而建筑類企業(yè)多為預(yù)收款形式，然后先施工后收工程款，有的還有拖欠工程款的情況，建筑類企業(yè)成本投入分布在冗長(zhǎng)繁雜的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)各環(huán)節(jié)中，這就造成投入成本與收入時(shí)間不匹配的現(xiàn)象。因此，建筑類企業(yè)納稅，在初期，企業(yè)銷項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于進(jìn)項(xiàng)稅額，而后，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于銷項(xiàng)稅額，等到中后期，銷項(xiàng)稅額又大于進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重的同時(shí)減少了企業(yè)的現(xiàn)金流，對(duì)企業(yè)造成較大負(fù)擔(dān)。
三、建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)增加的應(yīng)對(duì)策略
（一）企業(yè)要設(shè)立“營(yíng)改增”專業(yè)機(jī)構(gòu)
建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，需要企業(yè)具有更強(qiáng)的應(yīng)變能力，有更合適的會(huì)計(jì)、稅務(wù)核算制度，要有更靈活的經(jīng)營(yíng)和合同模式。企業(yè)可以成立“營(yíng)改增”專業(yè)小組，對(duì)小組成員進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)研究相關(guān)的政策法規(guī)，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)和增值稅相關(guān)制度的要求，制定科學(xué)合理的籌劃措施，調(diào)整組織架構(gòu)、完善業(yè)務(wù)模式、變更報(bào)價(jià)體系、梳理采購(gòu)要求、更新制度流程，協(xié)調(diào)和管理企業(yè)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)核算工作。
（二）改變?cè)械暮贤Ｊ胶蜁?huì)計(jì)核算模式
為了避免出現(xiàn)混合銷售和兼營(yíng)的情況發(fā)生，要改變?cè)械腅PC總包合同模式，對(duì)設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工試運(yùn)等業(yè)務(wù)分開(kāi)簽訂合同，采用不同的增值稅稅率；如果沒(méi)有條件拆開(kāi)合同，也需要在合同中明確各自業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，分開(kāi)核算分類業(yè)務(wù)的收入和成本，才能采用不同的增值稅稅率，減少不必要的從高征稅。
（三）完善專用發(fā)票的獲取和管理工作
1.加強(qiáng)增值稅發(fā)票取得的管理
建筑企業(yè)在采購(gòu)原材料時(shí)，應(yīng)盡可能選擇能取得增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，完善供應(yīng)商的選擇機(jī)制，加強(qiáng)建筑合同以及增值稅發(fā)票的管理，盡量選擇一般納稅人為供應(yīng)商，并在簽訂采購(gòu)合同時(shí)注明開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)該在合同中要求供應(yīng)方到國(guó)家稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
對(duì)于施工和設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)分包，盡量選用有資質(zhì)的一般納稅人，確保進(jìn)項(xiàng)稅全額抵扣。尤其對(duì)砂石料等基礎(chǔ)資料的采購(gòu)，把好增值稅專用發(fā)票取得關(guān)。
確保做到貨、錢、票的三統(tǒng)一，否則，會(huì)有增加增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。
2.完善合同，消除抵扣“不確定性”
企業(yè)應(yīng)在簽訂的各項(xiàng)合同中明確款項(xiàng)的到款時(shí)間；“甲供材料”開(kāi)具發(fā)票和結(jié)算流程可以變?yōu)槲蟹健⒔ㄖ髽I(yè)和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，供應(yīng)商給建筑企業(yè)提供可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，建筑企業(yè)開(kāi)具同樣金額發(fā)票給委托方，盡力消除取得專用發(fā)票的“滯后”以及由業(yè)主取得的不確定性。
3.擴(kuò)大增值稅抵扣范圍
一是建筑企業(yè)加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，用機(jī)械技術(shù)代替人工老大，降低對(duì)勞動(dòng)力的依賴，從根本上減少人工成本；二是國(guó)家可以考慮減少對(duì)固定資產(chǎn)的抵扣限制，對(duì)“營(yíng)改增”之后取得的固定資產(chǎn)增值稅抵扣年限由2年擴(kuò)展到更長(zhǎng)期限。
（四）規(guī)范納稅時(shí)點(diǎn)和資金收取的匹配
為解決建筑業(yè)增值稅納稅“頭重腳輕”的問(wèn)題，消除進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額不匹配的現(xiàn)象，企業(yè)合理籌劃納稅時(shí)間，企業(yè)要在收到銷售款項(xiàng)或業(yè)主同意付款時(shí)再申請(qǐng)完工簽證或開(kāi)具發(fā)票，此舉將有可能避免企業(yè)預(yù)交稅，或縮短預(yù)交稅與收到稅之間的時(shí)間周期，但需注意合同中付款條款的簽署。需要企業(yè)全員配合實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的最大程度抵扣，避免進(jìn)銷項(xiàng)不匹配條件下稅款對(duì)資金的占用，從而優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理。
（五）解決好過(guò)渡期的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
“營(yíng)改增”的過(guò)渡期主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)。①稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門對(duì)增值稅的管理要求高、稽查力度大。②老項(xiàng)目欠稅風(fēng)險(xiǎn)。由于老項(xiàng)目清理不徹底，存在營(yíng)業(yè)稅欠稅的風(fēng)險(xiǎn)。③企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)。由于合同沒(méi)有拆分或核算不分開(kāi)導(dǎo)致從高計(jì)征增值稅風(fēng)險(xiǎn)。④貨、錢、票的三不統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)借用資質(zhì)投標(biāo)、掛靠經(jīng)營(yíng)中標(biāo)項(xiàng)目，由于納稅主體和施工主體不一致，在增值稅匯繳和所得稅匯繳時(shí)無(wú)法核對(duì)，給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
建筑企業(yè)要針對(duì)上述四大風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)措施，嚴(yán)格按照法律法規(guī)要求，做好“營(yíng)改增”的銜接和制度建設(shè)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞 工程項(xiàng)目 涉稅政策 應(yīng)對(duì)措施
一、增值稅管控
1、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅管理
2009年，我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，同時(shí)明確，一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)，其進(jìn)項(xiàng)稅不準(zhǔn)予抵扣。不動(dòng)產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）之規(guī)定：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。
鑒上，實(shí)際操作中，為防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為應(yīng)把握以下原則：一是界定動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。國(guó)家已頒布固定資產(chǎn)分類與代碼新標(biāo)準(zhǔn)，采用GB/T 14885-2010代替 GB/T 14885-1994，作為建筑物、構(gòu)筑物確認(rèn)的參考依據(jù)。二是需要對(duì)建筑物、構(gòu)筑物的獨(dú)立性和設(shè)備的附屬性進(jìn)行甄別。按照與主體設(shè)備配套、不獨(dú)立形成建筑物或構(gòu)筑物的材料可以抵扣；以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，不直接參與生產(chǎn)、安裝使用后與建筑物形成不可分割的整體，不可以抵扣的原則，準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；三是外接可移動(dòng)設(shè)備。有些設(shè)備雖然通過(guò)端口與附屬設(shè)備和配套設(shè)施連接，但可以獨(dú)立為一項(xiàng)資產(chǎn)，能夠移動(dòng)，不符合不動(dòng)產(chǎn)的定義，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予抵扣。
企業(yè)運(yùn)用ERP/PS模塊開(kāi)展工程項(xiàng)目管理，項(xiàng)目WBS（工作細(xì)分結(jié)構(gòu)）元素為工程項(xiàng)目中設(shè)備和材料準(zhǔn)確劃分創(chuàng)造了條件。投資管控部門應(yīng)參考工程詳細(xì)設(shè)計(jì)，合理劃分建筑工程、安裝工程，在其項(xiàng)下提報(bào)材料、設(shè)備需求，以便財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
2、“營(yíng)改增”進(jìn)項(xiàng)稅管理
2012年以來(lái)，全國(guó)陸續(xù)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，本輪“營(yíng)改增”覆蓋交通運(yùn)輸及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。運(yùn)用好這一結(jié)構(gòu)性減稅措施，可降低投資成本。一是優(yōu)先選擇已實(shí)施“營(yíng)改增”地區(qū)的服務(wù)商，為企業(yè)提供勘探、設(shè)計(jì)、軟件等服務(wù)，變營(yíng)業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅為增值稅價(jià)外稅，降低工程建設(shè)中二、三類費(fèi)用。二是優(yōu)化工程承包合同，將施工作業(yè)中，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)劃分出來(lái)，享受增值稅抵扣政策。
二、營(yíng)業(yè)稅管控
1、化解多計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)
材料、設(shè)備計(jì)稅依據(jù)分析。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條之規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。企業(yè)工程采取EPC（設(shè)計(jì)+采購(gòu)+施工）管理模式的，鑒于EPC總承包單位既是設(shè)備供應(yīng)商，又是工程承包商，按照上述之規(guī)定，EPC采購(gòu)中設(shè)備部分將作為工程營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，無(wú)形中增加工程成本。對(duì)此，可將物資采購(gòu)合同從兩方（建設(shè)方、EPC總承包單位）變更為三方（增加供應(yīng)商），從源頭規(guī)避多繳納營(yíng)業(yè)稅、增加投資成本風(fēng)險(xiǎn)。
如上所述，建設(shè)方提供的設(shè)備，不計(jì)入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)?，F(xiàn)實(shí)中，企業(yè)會(huì)出現(xiàn)材料采購(gòu)、現(xiàn)場(chǎng)預(yù)制設(shè)備的情況，如該部分材料用途劃分不清，易并入工程營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。針對(duì)這點(diǎn)，首先，要對(duì)材料和設(shè)備準(zhǔn)確界定。原則上參照《建設(shè)工程設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn)》（國(guó)標(biāo)GB/T 50531-2009），并結(jié)合地方稅務(wù)部門的具體規(guī)定執(zhí)行。其次，材料需求源頭要界定清楚。投資控制部門應(yīng)嚴(yán)格按照工程概算，準(zhǔn)確劃分預(yù)制設(shè)備所用材料和一般材料，并體現(xiàn)于WBS的不同網(wǎng)絡(luò)之中。確切地講，要將預(yù)制設(shè)備所用材料需求提報(bào)反映在設(shè)備購(gòu)置費(fèi)的網(wǎng)絡(luò)之中；將一般材料需求提報(bào)反映在主要材料或建筑、安裝工程的網(wǎng)絡(luò)之中，以便財(cái)務(wù)人員分別統(tǒng)計(jì)、計(jì)提稅金；最后，財(cái)務(wù)人員要對(duì)照網(wǎng)絡(luò)成本歸集情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控、對(duì)標(biāo)分析，防止超需求計(jì)劃發(fā)貨、預(yù)制材料和一般材料相串等，防范投資超概或少計(jì)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
2、化解重復(fù)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)
工程分包、轉(zhuǎn)包風(fēng)險(xiǎn)分析。一是《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。換言之，安裝、裝修、裝飾和其他工程的總分包之間不可以差額抵扣營(yíng)業(yè)稅。二是《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（建設(shè)部124號(hào)令）第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。不履行合同規(guī)定，將其承包的全部工程分包給他人或?qū)⑵涑邪娜抗こ讨夂笠苑职拿x分別分包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。轉(zhuǎn)包不同于分包，在建筑工程總分包之間，如果總承包商將工程轉(zhuǎn)包的，總承包方必須繳納全額營(yíng)業(yè)稅，不可以差額抵扣營(yíng)業(yè)稅。地方稅務(wù)部門劃分轉(zhuǎn)包、分包的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)是，總承包方承攬主體工程應(yīng)超過(guò)總工程的50%，否則，認(rèn)定為轉(zhuǎn)包行為，不可以差額抵扣營(yíng)業(yè)稅。
綜上，筆者認(rèn)為，工程分包原則上，建筑工程可以分包，而安裝、裝修、裝飾及其他工程原則上不予分包，確系資質(zhì)等因素需要分包的，可由建設(shè)方直接與分包商直接簽定工程承攬合同。具體操作中，一是要嚴(yán)格審查總承包方的資質(zhì)，嚴(yán)禁工程轉(zhuǎn)包；二是準(zhǔn)確劃分建筑工程和安裝工程。按照主體工程的性質(zhì)，將與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)等工程劃入建筑工程；而與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿工程以及被安裝設(shè)備的防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)劃入建筑工程。三是滿足工程分包條件，實(shí)行差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，即總承包方應(yīng)承攬主體工程，占總工程的50%以上；總承包方將分包合同到地方稅務(wù)部門登記備案、申報(bào)納稅；總承包方應(yīng)向地方稅務(wù)部門提供分包商開(kāi)具的建筑業(yè)發(fā)票和完稅證明。
三、所得稅管控
1、項(xiàng)目轉(zhuǎn)資后折舊費(fèi)處理方式
工程項(xiàng)目完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，企業(yè)可根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，辦理工程項(xiàng)目預(yù)轉(zhuǎn)資，暫估資產(chǎn)計(jì)提折舊，將來(lái)工程決算后，正式轉(zhuǎn)資與預(yù)轉(zhuǎn)資有出入的，折舊費(fèi)不再追溯調(diào)整，而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后再作調(diào)整，但該調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投用后的12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。
有關(guān)工程項(xiàng)目預(yù)轉(zhuǎn)資中會(huì)稅差異，企業(yè)層面傾向于：工程項(xiàng)目一年內(nèi)能完成工程決算的，按合同金額暫估轉(zhuǎn)資產(chǎn)；否則，按在建工程賬面價(jià)值辦理轉(zhuǎn)資，每月動(dòng)態(tài)調(diào)整。筆者認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目預(yù)計(jì)成本辦理轉(zhuǎn)資，一年后，比對(duì)工程項(xiàng)目賬面價(jià)值與暫估價(jià)值不同形成的折舊差異，做遞延稅款處理，并做好動(dòng)態(tài)臺(tái)賬，以便后續(xù)轉(zhuǎn)回處理。
2、“三項(xiàng)設(shè)備”政策處理方式
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條規(guī)定，對(duì)企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等“三項(xiàng)設(shè)備”的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。
由于“三項(xiàng)設(shè)備”優(yōu)惠目錄范圍過(guò)窄、審批手續(xù)復(fù)雜、內(nèi)部責(zé)任主體不清晰、工程流程不順，等等，企業(yè)落實(shí)效果不盡理想。為最大限度落實(shí)該優(yōu)惠政策，筆者認(rèn)為，要積極推動(dòng)國(guó)家稅務(wù)總局修訂、擴(kuò)大專用設(shè)備目錄；要完善落實(shí)“三項(xiàng)設(shè)備”稅收優(yōu)惠政策管理辦法，明確責(zé)任主體、理順工作關(guān)系，建立跟蹤機(jī)制，實(shí)行激勵(lì)引導(dǎo)。一是安全、環(huán)保、機(jī)動(dòng)等采購(gòu)需求部門是責(zé)任主體，在設(shè)備選型、技術(shù)談判時(shí)，優(yōu)先選擇優(yōu)惠目錄產(chǎn)品；二是采購(gòu)部門關(guān)注收集采購(gòu)合同、產(chǎn)品性能參數(shù)、合格證明等資料；三是生產(chǎn)、技術(shù)部門要全面評(píng)價(jià)設(shè)備投入運(yùn)行效果；四是財(cái)務(wù)部門收集資料、整理歸檔，聘請(qǐng)中介開(kāi)展稅務(wù)鑒證，并落實(shí)于所得稅清算中。企業(yè)要根據(jù)落實(shí)政策情況予以一定獎(jiǎng)勵(lì)，建立責(zé)任主體為主導(dǎo)、聯(lián)動(dòng)部門分享的分配機(jī)制。
3、政府補(bǔ)助的業(yè)務(wù)處理。
為招商引資，推動(dòng)項(xiàng)目建設(shè)，地方政府會(huì)在新征土地等方面給予企業(yè)發(fā)展建設(shè)支持。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，地方政府財(cái)政返還屬政府補(bǔ)助，如費(fèi)用性返還，當(dāng)期直接確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入；而資本性返還，于收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為遞延收益，后續(xù)依據(jù)資產(chǎn)的使用年限，分別確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。稅法不同于準(zhǔn)則，要求資本性返還于收到款項(xiàng)時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，待后續(xù)分期確認(rèn)收入時(shí)做轉(zhuǎn)回處理。實(shí)際工作中，企業(yè)收到政府補(bǔ)助時(shí)，不論費(fèi)用性、資本性返還，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，后續(xù)根據(jù)返還使用情況、受益年限，再調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
四、其他稅種管控
1、房產(chǎn)稅政策
附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)）規(guī)定：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。筆者認(rèn)為，新建房屋的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如安裝使用后與房屋形成不可分割的整體，應(yīng)并入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。
2、土地使用稅政策
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕186號(hào)）規(guī)定：以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。現(xiàn)實(shí)中，由于政府規(guī)劃、拆遷不及時(shí)等客觀因素，導(dǎo)致企業(yè)雖然受讓取得了土地但卻無(wú)法使用。筆者認(rèn)為，企業(yè)在簽定土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中，應(yīng)明確土地交付時(shí)間為地上建筑物和其他附著物拆除完畢、具備使用條件時(shí)為基準(zhǔn)日，對(duì)土地不具備使用條件的，請(qǐng)國(guó)土部門出具的無(wú)法使用該宗土地的有效證明，報(bào)請(qǐng)主管地稅機(jī)關(guān)核實(shí)、減免該期間的土地使用稅。
3、采購(gòu)設(shè)備關(guān)稅處理
根據(jù)《關(guān)于部分進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策調(diào)整涉及的相關(guān)執(zhí)行問(wèn)題》（海關(guān)總署公告2008年第103號(hào)）規(guī)定，企業(yè)符合條件的進(jìn)口設(shè)備及隨上述設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，可免征關(guān)稅。企業(yè)應(yīng)編制政策應(yīng)用方案和計(jì)劃安排，列出了政策依據(jù)、注意事項(xiàng)、工作步驟、時(shí)間節(jié)點(diǎn)等，取得國(guó)家發(fā)改委出具《國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目確認(rèn)書》，送達(dá)地方海關(guān)備案、提請(qǐng)減免關(guān)稅。
參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.2009.
中圖分類號(hào):F710文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)01-0200-03
2009年1月1日開(kāi)始施行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16條規(guī)定, 除本細(xì)則第7條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的項(xiàng)目,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款[1]。這里的“建設(shè)方提供的設(shè)備”也就是行業(yè)內(nèi)所說(shuō)的“甲供設(shè)備”,本文擬對(duì)甲供設(shè)備核算與管理方式進(jìn)行探討。
甲供設(shè)備從字面上看應(yīng)該是建設(shè)單位自己招標(biāo)采購(gòu),并對(duì)采購(gòu)的設(shè)備進(jìn)行接收、檢驗(yàn)和集中儲(chǔ)存,最后在安裝時(shí)調(diào)撥給施工單位進(jìn)行安裝。但在實(shí)踐中,由于人力、物力和財(cái)力等方面的限制,便于工程管理的需要,建設(shè)單位更多地選擇了控制設(shè)備的采購(gòu)環(huán)節(jié)[2],其核心包含以下方面:(1)甲供設(shè)備的采購(gòu)環(huán)節(jié)由建設(shè)單位決定:即設(shè)備招標(biāo)由建設(shè)單位直接負(fù)責(zé)組織和決定,采購(gòu)合同由建設(shè)單位與供應(yīng)廠商直接簽訂,設(shè)備價(jià)款由建設(shè)單位直接支付給供貨廠商;(2)在施工合同或相關(guān)文件中規(guī)定,施工單位的工作內(nèi)容將不再包含甲供設(shè)備的采購(gòu),施工單位不再參與甲供設(shè)備的采購(gòu)工作;(3)鑒于基建項(xiàng)目的特殊性,設(shè)備的接收、檢驗(yàn)、調(diào)換及接收后的二次運(yùn)輸、保管、安裝、組資、移交等環(huán)節(jié)卻不一定由建設(shè)單位一家決定和負(fù)責(zé);(4)甲供設(shè)備目錄在建設(shè)與施工雙方的合同或有關(guān)的文件中在事前明確;(5)甲供設(shè)備的單價(jià)風(fēng)險(xiǎn)由建設(shè)單位承擔(dān),甲供設(shè)備的數(shù)量風(fēng)險(xiǎn)由施工單位承擔(dān)。因設(shè)備的數(shù)量變化不大,由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也較小,本文對(duì)甲供設(shè)備數(shù)量變動(dòng)帶來(lái)的價(jià)格差異忽略不計(jì)。
由于國(guó)家對(duì)基建項(xiàng)目甲供設(shè)備的具體業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算模式?jīng)]有統(tǒng)一規(guī)定,而在實(shí)踐中各個(gè)基建項(xiàng)目對(duì)甲供設(shè)備的管理方式也不完全一樣,從而造成了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不同的核算模式,而不同的核算模式也帶來(lái)了不同的涉稅問(wèn)題。
一、甲供設(shè)備的不同管理模式和核算方式
甲供設(shè)備的關(guān)鍵是采購(gòu)與發(fā)放,根據(jù)建設(shè)單位在采購(gòu)和發(fā)放環(huán)節(jié)對(duì)甲供設(shè)備的不同認(rèn)定[3],可將甲供設(shè)備的管理模式分為三種:
稱第1類為“直接投資管理”,第2類為“半投資半債權(quán)債務(wù)管理”,第3類為“債權(quán)債務(wù)管理”。下面分別進(jìn)行詳細(xì)介紹
(一)直接投資管理
采購(gòu)時(shí)供貨廠家的發(fā)票直接開(kāi)具給建設(shè)單位,發(fā)放時(shí)建設(shè)單位將甲供設(shè)備視同工程的直接投資,按實(shí)際購(gòu)買價(jià)直接計(jì)入“建筑安裝工程投資”(或“ 設(shè)備投資”、 “在建工程”等),與施工單位的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單(或工程結(jié)算單)中不列甲供設(shè)備,施工單位開(kāi)具給建設(shè)單位的建筑業(yè)發(fā)票中不含甲供設(shè)備。工程總造價(jià)的發(fā)票由兩部分組成:甲供供貨廠家的發(fā)票和施工單位的建筑業(yè)發(fā)票。在這種管理模式下,會(huì)計(jì)核算方法是:建設(shè)單位在“甲供設(shè)備”購(gòu)入時(shí):
借:“工程物資”、“庫(kù)存設(shè)備”等
貸:“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等
發(fā)放時(shí),按設(shè)備實(shí)際購(gòu)買價(jià):
借:“建筑安裝工程投資”、“ 設(shè)備投資”、“在建工程”等
貸:“工程物資”、“庫(kù)存設(shè)備”等
施工單位在設(shè)備的采購(gòu)、接收、安裝等所有環(huán)節(jié)均不做賬務(wù)處理,只在賬外登記管理,甲供設(shè)備也不反映在施工企業(yè)的工程計(jì)價(jià)與工程結(jié)算中。
(二)半投資半債權(quán)債務(wù)管理
甲供設(shè)備采購(gòu)時(shí),供貨廠家的發(fā)票開(kāi)具給建設(shè)單位,建設(shè)單位將其視為自購(gòu)存貨,會(huì)計(jì)處理方式與“直接投資管理”模式下一致;發(fā)放時(shí)則視為代施工單位支付貨款,根據(jù)甲供設(shè)備價(jià)差(實(shí)際購(gòu)買價(jià)與概算價(jià)的差異)清理方式的不同,出現(xiàn)了兩種會(huì)計(jì)核算方法[4]:
1.建設(shè)單位按實(shí)際購(gòu)買價(jià)轉(zhuǎn)賬,雙方均要對(duì)價(jià)差進(jìn)行處理:
借:“預(yù)付賬款――×××施工單位”
貸:“工程物資”或“庫(kù)存設(shè)備”等
在驗(yàn)工計(jì)價(jià)(或工程結(jié)算)時(shí),雙方除按設(shè)備的預(yù)算價(jià)進(jìn)行結(jié)算外,還要對(duì)價(jià)差進(jìn)行清理,最終使“預(yù)付賬款”、 “建筑安裝工程投資”(或“ 設(shè)備投資”)“與“工程結(jié)算”中的甲供設(shè)備都等于實(shí)際購(gòu)買價(jià)。
施工單位在收到設(shè)備時(shí),既可按實(shí)際價(jià)核算,也可按概算價(jià),但均需在驗(yàn)工計(jì)價(jià)(或工程結(jié)算)時(shí)對(duì)價(jià)差進(jìn)行處理。
2.建設(shè)單位按設(shè)備預(yù)算價(jià)轉(zhuǎn)賬,施工單位按預(yù)算價(jià)進(jìn)行賬務(wù)處理,雙方驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)也按預(yù)算價(jià),在不存在量差的情況下,價(jià)差及其調(diào)整只體現(xiàn)在建設(shè)單位,施工單位不做處理。
(1)建設(shè)單位發(fā)出設(shè)備時(shí),按預(yù)算價(jià)
借:“預(yù)付賬款――×××施工單位
貸:“工程物資”、“庫(kù)存設(shè)備等
設(shè)備預(yù)算價(jià)與實(shí)際購(gòu)買價(jià)之間的差額直接計(jì)入工程成本:
借:“建筑安裝工程投資”、“ 設(shè)備投資”、“在建工程”等
貸:“工程物資”、“庫(kù)存設(shè)備”等
視其差額的正負(fù)情況,以上分錄的數(shù)值可為正值或負(fù)值
(2)施工單位在收到設(shè)備時(shí)按預(yù)算價(jià)
借:“工程物資”、“庫(kù)存設(shè)備”等
貸:“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”等
(三)債權(quán)債務(wù)管理
在該管理模式下,建設(shè)單位只從實(shí)質(zhì)上掌握和決定甲供設(shè)備的采購(gòu)環(huán)節(jié)。雖然價(jià)格和中標(biāo)廠商全部由建設(shè)單位決定,合同由建設(shè)單位與供貨廠商直接簽訂,貨款由建設(shè)單位直接支付,但廠家的發(fā)票抬頭卻開(kāi)具給施工單位,設(shè)備直接發(fā)送到工地,由施工單位負(fù)責(zé)接收和安裝,建設(shè)單位只將貨款作為與廠家和施工單位的往來(lái)(即債權(quán)債務(wù))處理,并不將甲供設(shè)備的采購(gòu)與發(fā)放作為存貨和工程投資,資金流由建設(shè)單位負(fù)責(zé)和控制[5],物流則交由施工單位負(fù)責(zé)。
甲供設(shè)備采購(gòu)并由施工單位接收后,建設(shè)單位以實(shí)際采購(gòu)價(jià)列賬:
借:“預(yù)付賬款――×××施工單位”
貸:“應(yīng)付賬款――×××廠家”、“預(yù)付賬款――×××廠家”等
建設(shè)單位支付或預(yù)付甲供設(shè)備貨款時(shí):
借:“應(yīng)付賬款――×××廠家”、“預(yù)付賬款――×××廠家”等
貸:“銀行存款”
二、不同管理模式和核算方式的對(duì)比分析
第一種管理模式會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是:建設(shè)方認(rèn)為自己所買設(shè)備給施工方用于自己的工程,在購(gòu)入時(shí)按存貨管理,發(fā)出時(shí)直接計(jì)入所屬在建工程是合情合理的。也正由于建設(shè)方將甲供設(shè)備直接計(jì)入工程投資,施工方也就不需做任何賬務(wù)處理,并且在最終給甲方開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票時(shí),也不包含甲供設(shè)備。該模式的優(yōu)點(diǎn)是:(1)會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)便,對(duì)施工單位的賬務(wù)處理的不利影響很少甚至沒(méi)有;(2)不影響施工單位甲供設(shè)備免征營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)辦理;(3)不會(huì)給建設(shè)單位帶來(lái)視同銷售或委托代購(gòu)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。該模式的缺點(diǎn)是:(1)建設(shè)方在發(fā)出甲供設(shè)備時(shí),并沒(méi)有立即用于工程,只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管,此時(shí)建設(shè)方就直接計(jì)入工程成本,會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。而施工方不進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理,使甲供設(shè)備的領(lǐng)用和監(jiān)督管理容易出現(xiàn)漏洞。(2)按照國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)計(jì)價(jià)程序的相關(guān)規(guī)定,設(shè)備是工程造價(jià)的重要組成部分,無(wú)論設(shè)備由誰(shuí)提供,工程造價(jià)均應(yīng)包括全部設(shè)備價(jià)款,但在第一種管理模式下,“甲供設(shè)備”不列入工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)單(或工程結(jié)算書)中,且不反映在施工企業(yè)的竣工固資移交書中,僅以廠家的設(shè)備發(fā)票為依據(jù),這會(huì)導(dǎo)致工程實(shí)際總造價(jià)與固定資產(chǎn)竣工移交金額不相吻合。(3)因存貨收發(fā)、檢驗(yàn)、運(yùn)輸、存儲(chǔ)等管理的需要,建設(shè)單位需配置大量的物資管理人員和相應(yīng)的檢驗(yàn)儀器和運(yùn)輸車輛,這對(duì)于不熟悉專業(yè)的建設(shè)單位來(lái)說(shuō)增大了建管費(fèi)用。
第二種管理模式會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是:建設(shè)方認(rèn)為自己采購(gòu)了用于工程的設(shè)備并進(jìn)行了驗(yàn)收存儲(chǔ),所以在購(gòu)入時(shí)將其視為存貨進(jìn)行管理;而根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定,設(shè)備(不論是建設(shè)方還是施工方提供)是工程總造價(jià)的重要組成部分,建設(shè)方把設(shè)備款撥付給施工方(由施工方自購(gòu)設(shè)備)是作為“預(yù)付賬款”處理的,發(fā)出甲供設(shè)備因此而被看成是建設(shè)方代施工方墊付了設(shè)備款,計(jì)入“預(yù)付賬款”也是合情合理的。該模式的優(yōu)點(diǎn):(1)符合了設(shè)備計(jì)入工程總造價(jià)的國(guó)家規(guī)定,便于竣工后的固資移交;(2)杜絕了甲供設(shè)備領(lǐng)用后監(jiān)管的漏洞;(3)便于施工單位申報(bào)辦理甲供設(shè)備免征營(yíng)業(yè)稅的手續(xù);(4)避免了建設(shè)單位委托代購(gòu)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。該模式缺點(diǎn)是:(1)因建設(shè)方將甲供設(shè)備采購(gòu)環(huán)節(jié)視為自購(gòu)存貨,所以廠家的發(fā)票是直接開(kāi)具給建設(shè)單位并由建設(shè)單位列賬,而設(shè)備發(fā)出后,因設(shè)備需要最終進(jìn)入工程總造價(jià),施工單位也需要做存貨處理,但施工企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票,其做存貨處理的列賬會(huì)面臨財(cái)政、審計(jì)與稅務(wù)等方面檢查的風(fēng)險(xiǎn)。(2)建設(shè)單位采購(gòu)時(shí)做存貨處理,在發(fā)出設(shè)備時(shí)做存貨轉(zhuǎn)出,同時(shí)列作對(duì)施工單位的債權(quán)(預(yù)付賬款),這剛好符合了說(shuō)法上視同銷售的概念,建設(shè)單位因此而面臨了繳納增值稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。(3)建設(shè)單位也需配置大量的物資管理人員和相應(yīng)的檢驗(yàn)儀器和運(yùn)輸車輛,增大了建管費(fèi)用。
第三種管理模式的會(huì)計(jì)處理依據(jù)是:建設(shè)單位認(rèn)為甲供的實(shí)質(zhì)是自己通過(guò)招標(biāo)控制價(jià)格、付款和質(zhì)量,并將其全部看成代施工單位采購(gòu)付款,因此不論是對(duì)廠家還是施工單位均做債權(quán)債務(wù)管理。該模式的優(yōu)點(diǎn):(1)甲供設(shè)備直發(fā)施工單位工地,將其接收、檢驗(yàn)、運(yùn)輸、存儲(chǔ)等環(huán)節(jié)交給經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)人員及專用設(shè)備配置較為齊全的施工單位,提高了工作效率,降低了建管費(fèi)用;(2)避免了建設(shè)單位視同銷售的涉稅風(fēng)險(xiǎn);(3)符合了設(shè)備計(jì)入工程總造價(jià)的國(guó)家規(guī)定,便于竣工后的固資移交;(4)施工單位做存貨列賬的發(fā)票有了依據(jù);(5)杜絕了甲供設(shè)備領(lǐng)用后監(jiān)管的漏洞。該模式的缺點(diǎn)是:(1)該模式容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為委托代購(gòu)而要求建設(shè)單位交納營(yíng)業(yè)稅。(2)根據(jù)2009年1月1日開(kāi)始施行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16條規(guī)定,甲供設(shè)備是可以免征營(yíng)業(yè)稅的,但由于廠家發(fā)票的抬頭直接開(kāi)具給了施工單位,使甲供設(shè)備在確認(rèn)時(shí)容易招致稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑。
綜上所述,在甲供設(shè)備的實(shí)際管理與核算中,存在三種不同管理與核算模式,每種管理與核算模式均有其相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算依據(jù),既有優(yōu)點(diǎn)也有缺點(diǎn)。目前,國(guó)家對(duì)甲供設(shè)備的管理與核算沒(méi)有統(tǒng)一的強(qiáng)行規(guī)定,各單位應(yīng)結(jié)合基建項(xiàng)目的不同情況采用適合的管理與核算模式。但不論采用哪種管理模式均應(yīng)采取一定措施來(lái)規(guī)避其不足之處。建設(shè)單位的管理與核算模式的選擇對(duì)施工單位有決定性影響,只要建設(shè)單位的管理與核算模式確定了,整個(gè)項(xiàng)目的管理與核算也就基本確定。
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Research on the Management of Party a Supplied Equipment
WU LI-xiang
關(guān)鍵詞 納稅 施工企業(yè) 籌劃 風(fēng)險(xiǎn)
在中國(guó)，不僅僅是個(gè)人需要納稅，集體也同樣需要納稅。施工企業(yè)由于自身行業(yè)的特性，會(huì)涉及到的領(lǐng)域也非常多，實(shí)際上涉及到的金額也是很大的，按照國(guó)家各種稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅，不僅能夠增加國(guó)家稅收的穩(wěn)定，而且還能夠在一定程度上履行施工企業(yè)的社會(huì)義務(wù)和責(zé)任，施工企業(yè)可以利用有效地手段來(lái)合理的降低納稅額，有利于施工企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)，有利于國(guó)家充分有效的利用稅收來(lái)發(fā)展具有中國(guó)特色的政治、經(jīng)濟(jì)和文化。
一、施工企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)
1.營(yíng)業(yè)稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
通常來(lái)講，按照國(guó)家相關(guān)的規(guī)定施工企業(yè)所要繳納的營(yíng)業(yè)稅是建筑安裝業(yè)稅目的百分之三，但是并不是所有的施工企業(yè)都能夠做到這一點(diǎn)，很多施工企業(yè)由于所投標(biāo)的建筑類型不同，就會(huì)導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)模式的不同，這樣就會(huì)存在營(yíng)業(yè)稅征收百分比的不同。這就需要相關(guān)的工作人員根據(jù)施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式的不同，在征收稅款的時(shí)候需要嚴(yán)格的按照國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定，做出一些調(diào)整，具體問(wèn)題具體分析。
2.所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
所得稅的確認(rèn)需要按照施工企業(yè)當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況來(lái)處理，如果所得稅額提前確認(rèn)的話，由于施工成本的比例分配不明確，就會(huì)在一定程度上加重企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，降低了施工企業(yè)的有效利潤(rùn)，減少了現(xiàn)金流動(dòng)，不利于施工企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)。
二、施工企業(yè)納稅籌劃
1.由高到低的轉(zhuǎn)化納稅義務(wù)
根據(jù)國(guó)家相關(guān)的稅法規(guī)定，如果相同的經(jīng)濟(jì)行為能夠產(chǎn)生不一樣的納稅方案，納稅人或者是集體有權(quán)利避開(kāi)高納稅的義務(wù)，從而增加自身的節(jié)稅效益。在我國(guó)的有關(guān)納稅和稅收的法律條文當(dāng)中就有相關(guān)的規(guī)定，例如《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等等。
2.簽訂相關(guān)合同來(lái)有效管理
符合相關(guān)法律規(guī)定的合同不僅是有效的合同，而且是受到法律保護(hù)的，所以施工企業(yè)需要跟建設(shè)方簽訂施工合同，尤其是在各種工程業(yè)務(wù)方面，盡量減少一些單獨(dú)的合同，例如聯(lián)營(yíng)工程、合營(yíng)等等，在現(xiàn)場(chǎng)施工的時(shí)候所使用的各種各樣的設(shè)備，如果是租賃的就盡量簽訂勞務(wù)分包或者是跟它具有同等法律效力的合同，這樣就能夠在一定程度上避免重復(fù)納稅的可能性，例如按照租賃業(yè)務(wù)所征收的營(yíng)業(yè)稅。
施工企業(yè)由于涉及到的內(nèi)容非常的復(fù)雜，范圍也非常的廣泛，只有進(jìn)行統(tǒng)一的合同管理，才能夠?qū)⒏鞣N復(fù)雜的事物聯(lián)系在一起，同時(shí)也能夠有效地規(guī)范施工企業(yè)的各個(gè)施工環(huán)節(jié)，實(shí)際上受法律保護(hù)的合同不僅僅是保護(hù)簽訂合同雙方之間的利益，同時(shí)也是對(duì)施工人員的一種保護(hù)，簽訂合同的管理方式不僅能夠在一定程度上提高工作效益，節(jié)省工作時(shí)間，而且還便于集中統(tǒng)一管理，出現(xiàn)問(wèn)題能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并盡快找到解決辦法。
3.在一定范圍內(nèi)盡量降低納稅營(yíng)業(yè)額
實(shí)際上這并不是逃避納稅的行為，相反這是施工企業(yè)在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)自己合法權(quán)益的一種保護(hù)。就其施工設(shè)備這方面而言，施工企業(yè)不需要將其作為工程的產(chǎn)值，如果僅僅是安裝的話，在營(yíng)業(yè)稅當(dāng)中就不會(huì)包括這些施工設(shè)備，這樣就能夠起到節(jié)稅的效果。就其施工材料這方面而言，盡量要在事前規(guī)劃的經(jīng)費(fèi)來(lái)進(jìn)行選材，這樣才能夠有效地避免由于不同材料價(jià)格所帶來(lái)的超額稅收，并且盡量減少在合同中約定索賠的條款內(nèi)容（針對(duì)超額賦稅），這樣就會(huì)在一定程度上降低施工企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提高施工企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)程度，有利于施工企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)。
4.按照有關(guān)規(guī)定延期納稅
我國(guó)是一個(gè)民主體制逐漸健全的國(guó)家，盡管納稅具有一定的強(qiáng)制性，但還是會(huì)根據(jù)不一樣性質(zhì)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)決定，如果施工企業(yè)真的出現(xiàn)資金流轉(zhuǎn)上的困難，可以根據(jù)法律相關(guān)的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)的證明和申請(qǐng)，可以暫時(shí)的延緩納稅的時(shí)間，這樣不僅可以利于企業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，提高資金的使用率，而且也能夠體現(xiàn)出我國(guó)以人為本的治國(guó)理念。
5.專業(yè)人士進(jìn)行有效地成本核算
施工企業(yè)需要有自己的財(cái)務(wù)部門，專門用來(lái)做成分核算的，因?yàn)槭┕て髽I(yè)所涉及到的領(lǐng)域和稅種都是非常多的，所以不僅需要具備一定會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)的人才，而且還需要一定的按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行來(lái)規(guī)范自己的成本核算行為，認(rèn)真審核票據(jù)，尤其是那些有污損或者是揉搓等情況的發(fā)票，材料的采購(gòu)數(shù)量和性質(zhì)是否與開(kāi)具發(fā)票上所顯示的內(nèi)容相一致等等，這樣才能夠在一定范圍內(nèi)避免納稅糾紛的發(fā)生。
6.充分有效利用集團(tuán)優(yōu)勢(shì)籌劃納稅
不一樣的施工合同所涉及到的范圍是有區(qū)別的，所以其利潤(rùn)的空間也是不一樣的，通常情況下來(lái)講，如果施工企業(yè)的規(guī)模足夠大，有自己的子公司或者是分公司，就可以將那些利潤(rùn)比較高的施工工程交給效益不好，甚至是出于虧損期的分公司來(lái)承擔(dān)，這樣就可以利用政策上對(duì)于這些虧損分公司的照顧，就可以在一定程度上降低整個(gè)公司所要承擔(dān)的納稅額。
就其管理費(fèi)用來(lái)講，也可以更多的管理費(fèi)用分?jǐn)偨o那些納稅率比較高的分公司或者是下屬公司，而處于虧損的下屬公司就可以承擔(dān)相對(duì)較少的管理費(fèi)用，這樣就相對(duì)的降低了企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)。
結(jié)語(yǔ)：施工企業(yè)要想長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，就需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門相互的支持與合作，尤其是財(cái)務(wù)部門，它既要為企業(yè)的盈利做出一定的規(guī)劃，同時(shí)也需要相應(yīng)的籌劃施工企業(yè)所需要繳納的各種各樣的稅種，并且要在法律法規(guī)規(guī)定的范圍之內(nèi)，盡量的利用各種優(yōu)勢(shì)來(lái)降低所納稅額，這樣就會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的利潤(rùn)，提高企業(yè)的效益，有利于施工企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)。
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