時(shí)間：2023-08-25 09:10:23
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2013年6月7日，我國(guó)《稅收征收管理法修正案》征求意見稿由國(guó)務(wù)院法制辦公室公布，并公開向社會(huì)征求意見。此次的修正稿是經(jīng)歷了近五年的不斷完善才最終形成本次修正案版本。此次的修訂內(nèi)容有限，主要從與其他法律制度之間的銜接、其他部門和機(jī)構(gòu)對(duì)征稅信息的報(bào)告義務(wù)以及增大對(duì)征稅管理的內(nèi)容。對(duì)于我國(guó)稅收征收管理體制和模式，修正案并沒有做出具體更改。本文將總結(jié)主要境外國(guó)家的稅收征收管理法和制度模式，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行比較分析和研究，對(duì)我國(guó)《稅收征收管理法修正案》提出相關(guān)意見，以及我國(guó)稅收征收管理制度的體系建設(shè)和完善。
一、稅收征收管理制度的基本內(nèi)涵
稅收征收管理法的基本內(nèi)涵可以從其名字上得出，是規(guī)定和規(guī)范稅收征收管理的法律制度和規(guī)范總稱。對(duì)于具體何為稅收征收管理，則是一種相應(yīng)達(dá)到稅收管理目的和稅收征收目標(biāo)的一種手段。 從法律制度的性質(zhì)而言，稅收征收管理法應(yīng)當(dāng)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征收過程中的行政執(zhí)行法律制度，其內(nèi)容的依據(jù)是我國(guó)稅收相關(guān)法律制度和行政法律制度。法律性質(zhì)而言，稅收征收管理制度能夠在一定范圍之內(nèi)確定納稅主體或者執(zhí)行主體的行為是否合法，是否使用了正常的征總方式。另一方面，稅收管理制度更多是對(duì)納稅主體的約束，能夠?qū)φ＜{總主體的納稅行為進(jìn)行管理，對(duì)違規(guī)的行為進(jìn)行定性。這樣作的目的，是為了稅收和稅收法律規(guī)范發(fā)揮作用，同時(shí)也能夠節(jié)約征稅的成本。
從內(nèi)容上而言，稅收征收管理法應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容，在理論上是存在爭(zhēng)議的。有學(xué)者提出應(yīng)當(dāng)將稅收行政執(zhí)法和具體的稅收內(nèi)部管理都納入到稅收征收管理法中來，前者會(huì)包括登記、稅收?qǐng)?zhí)行程序、稅收案例處理程序以及稽查管理等。而后者的稅收的內(nèi)部管理，則會(huì)涉及到稅收整體規(guī)劃、減免和各稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系等內(nèi)容。
稅收征收管理制度的基本理論包括稅收中的信息不對(duì)稱理論、稅收目標(biāo)的不確定風(fēng)險(xiǎn)理論以及稅收遵從理論。這些基本理論從不同稅收主體為出發(fā)點(diǎn)，得出稅收征收管理制度的基本價(jià)值，在有效的、降低稅收成本的基礎(chǔ)上來完成稅收目標(biāo)，提高各主體在稅收法律關(guān)系中的效率和自身價(jià)值。
二、境外主要國(guó)家稅收征收管理制度研究
（一）美國(guó)
美國(guó)是全球稅收管理制度最為完善的國(guó)家之一，稅收征收管理制度有著健全的法律制度作為基礎(chǔ)，稅收征收管理制度的各方主體：納稅人、征稅主體和中介機(jī)構(gòu)，其行為準(zhǔn)則和法律地位都由法律進(jìn)行明確，任何一方在稅收征收管理制度中都是具有平等法律地位。在健全法制的基礎(chǔ)上，美國(guó)稅收征收管理制度主要有以下幾個(gè)特征：
1.稅收征收服務(wù)的理念深入人心
稅收征收過程中，無論對(duì)于征稅主體還是中介機(jī)構(gòu)而言，都將服務(wù)理論貫徹始終。例如充分發(fā)揮稅收制度對(duì)社會(huì)收入的再分配功能，對(duì)于低收入人群，美國(guó)有明確的法律規(guī)定保障他們的稅收減免權(quán)利，同時(shí)有中介機(jī)構(gòu)保證這些減免能夠最終由相應(yīng)的人群所享受。
2.個(gè)人納稅主體和信息互通
個(gè)人納稅主體作為重要組成部分，有完善的信息跟蹤制度，完全由其社會(huì)安全號(hào)來確定每個(gè)人的稅收信息。利用現(xiàn)代化的征稅工具，與銀行、工商等部門建立了機(jī)構(gòu)之間互享信息的平臺(tái)，能夠有效監(jiān)管個(gè)人納稅主體的各項(xiàng)日常消費(fèi)、收入情況，并建立了全國(guó)能夠共享的數(shù)據(jù)中心，確保稅收的公平和效率。
3.稅收征收管理的監(jiān)管力度非常強(qiáng)
監(jiān)管力度主要體現(xiàn)在稅收征收管理人員的組成結(jié)構(gòu)方面，美國(guó)有強(qiáng)有力的稅務(wù)審計(jì)能力，采用嚴(yán)格的審計(jì)方式對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)管。一般納稅人在這種嚴(yán)格監(jiān)管之下，漏稅行為變得很難逃過處罰，形成了良性的、有效的約束機(jī)制。
（二）加拿大
從基本社會(huì)背景而言，加拿大具有經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為穩(wěn)健、人口密度小和社會(huì)福利制度完善的特點(diǎn)，由于歷史的原因，加拿大的稅收征收管理經(jīng)歷過三次較大的稅收管理改革。目前所形成的是一種具有混合特征的稅收征收管理體制，并且充分發(fā)揮納稅主體的稅收申報(bào)，稅務(wù)為納稅人提供全方位服務(wù)的稅收管理體制。
1.稅收征收管理主體具有多層次性
稅收征收管理主體的多層次性是由聯(lián)邦的制的國(guó)家制度所決定的，加拿大同時(shí)存在全國(guó)級(jí)別的稅收征收管理主體、州級(jí)別主體和市級(jí)別管理主體。三者之間相互獨(dú)立，并將這種獨(dú)立性延伸到包括稅種、征收方式或者納稅人的分類等方面。例如，市級(jí)別的就會(huì)負(fù)責(zé)市級(jí)別范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)稅的征收和管理，而國(guó)家級(jí)別則是整體信息系統(tǒng)的運(yùn)行和維護(hù)。
2.多樣的納稅申報(bào)和評(píng)審體系
多樣的納稅申報(bào)制度是一種賦予了納稅人更多自由的制度，其中納稅人對(duì)稅收可以自由進(jìn)行納稅申報(bào)，其中包括比例，只是這種申報(bào)最終要由相關(guān)征收管理機(jī)關(guān)進(jìn)行審核。隨著電子信息和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)上申報(bào)的比重逐年提高，并且稅收繳納的方式也以電子交易為主，例如通過銀行電子銀行進(jìn)行扣繳，或者直接通過網(wǎng)絡(luò)賬單進(jìn)行單向的支付。
評(píng)審體系為了實(shí)現(xiàn)稅收征收的公平性，對(duì)不同情況的納稅主體分別采取不同的評(píng)審體系，其中最主要的是四種評(píng)估方式：一般、快速、再審和文書評(píng)審四種。對(duì)于海外稅收征收管理，主要通過與其也國(guó)家簽訂的雙邊稅收協(xié)議進(jìn)行約定。
3.完善的納稅服務(wù)措施
加拿大在稅收征收管理制度方面一直致力于能夠使納稅人能夠在不受其他機(jī)構(gòu)和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的干預(yù)下能夠主動(dòng)、自由和準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅的申報(bào)，使其不再成為納稅人的一種負(fù)擔(dān)。因?yàn)榧{稅本身就已經(jīng)使納稅人具有強(qiáng)制性的國(guó)家義務(wù)，而稅收征收不能夠再變相地增加納稅人的時(shí)間和精力等成本。
為了達(dá)到這種目標(biāo)，加拿大在稅收宣傳和咨詢服務(wù)方面進(jìn)行了長(zhǎng)期、穩(wěn)定地努力，使民眾能夠在納稅理念上更進(jìn)一步，使后續(xù)的稅收征收管理工作變得簡(jiǎn)單執(zhí)行，不需要再執(zhí)行過程中對(duì)民眾進(jìn)行教育和培訓(xùn)。與此同時(shí)，還注重對(duì)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)進(jìn)行高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，增加稅收征收管理制度中的志愿者參與度，減輕執(zhí)行層面納稅主體的負(fù)擔(dān)和民眾的基本服務(wù)需求。
（三）日本
日本的稅收征收管理制度具有大陸法系的基本特點(diǎn)，具有較為完善的成文法基礎(chǔ)，對(duì)稅收征收管理制度的基本原則和理論進(jìn)行了概括。以此為基礎(chǔ)，伴隨著經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)達(dá)，稅收征收管理制度也形成了較為完備和特征顯明的體系。
1.針對(duì)不同納稅人類別制定不同稅收征收管理制度
在這種區(qū)別和差異主要源于日本基本的稅收征收是由納稅人自由申報(bào)的，只是在自由申報(bào)過程中，依納稅主體的各項(xiàng)信息分成不同類別。最為特色的是同的納稅主體所使用的納稅申報(bào)表格顏色具有差異，藍(lán)色是對(duì)于具有較高認(rèn)知水平的納稅人，目前大多數(shù)人使用藍(lán)色申報(bào)表。在此背景之下，如果使用白色申報(bào)表，則變相成為一種對(duì)納稅人的處罰。
2.嚴(yán)格的稅收調(diào)查制度
調(diào)查制度是稅收征收管理制度中成本較高的措施，因而為了能夠提高效率，日本將調(diào)查制度分為三大類：日常調(diào)查、書面調(diào)查和特別調(diào)查。最后一種特別調(diào)查，只有出現(xiàn)金額較大和影響較為惡劣的案件進(jìn)行外，一般不會(huì)啟動(dòng)。調(diào)查制度本身有著嚴(yán)格的法律程序和限制，在信息互享方面，調(diào)查過程中能夠經(jīng)過法院授權(quán)獲得調(diào)查相關(guān)信息和數(shù)據(jù)的權(quán)利。日本這種調(diào)查制度一方面避免了法律理論中上的不足，另一方面又能夠有效提高調(diào)查的效率。
3.嚴(yán)格的稅收征收管理中介機(jī)構(gòu)制度
從事稅收征收管理的中介機(jī)構(gòu)或者服務(wù)機(jī)構(gòu)，在日本稱之為稅理士，如同各國(guó)的律師法、稅務(wù)師法一樣，有著嚴(yán)格的考試準(zhǔn)入制度和自律體系。
（四）荷蘭
荷蘭在西歐的人口密度最大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平卻不落后于其他國(guó)家，所仰仗的就是其先進(jìn)的稅收制度和稅收征收管理制度。
1.稅收征收管理機(jī)構(gòu)依不同納稅主體設(shè)立
荷蘭將納稅主體依據(jù)不同的規(guī)模進(jìn)行分類：個(gè)人、大公司、小公司以及進(jìn)出口納稅主體。針對(duì)不同的納稅主體，荷蘭專門設(shè)立了四類別的稅收征收管理機(jī)構(gòu)。這種稅收征收管理方式能夠有效的提高管理的便捷性，無論是對(duì)納稅主體還是征稅主體，能夠有效節(jié)約征稅的成本。
2.有效處理征稅主體和納稅主體之間的關(guān)系
稅收征收管理關(guān)系的核心是征稅主體和納稅主體之間的關(guān)系，只有兩者之間的關(guān)系融洽和達(dá)到共贏時(shí)才能夠?qū)崿F(xiàn)稅收征收管理制度的價(jià)值。荷蘭當(dāng)局通過對(duì)兩個(gè)主體進(jìn)行不同的教育和約束，形成了一種雙方合作的良好關(guān)系。對(duì)于納稅人而言，主要是進(jìn)行有效納稅理念教育，注重對(duì)違規(guī)行為的處罰。對(duì)于征稅實(shí)施主體，則是通過提高服務(wù)理念，同時(shí)接受納稅人的意見等方面實(shí)現(xiàn)。
3.建立了有效的信息收集體系
荷蘭在很早就建立了有效的信息系統(tǒng)對(duì)個(gè)人投資者和其他納稅主體的信息進(jìn)行搜集和整理，形成完備的數(shù)據(jù)系統(tǒng)。在搜集相關(guān)信息時(shí)，對(duì)稅收相關(guān)的信息進(jìn)行廣泛搜集，能夠?qū)ξ磥砑{稅人的納稅預(yù)期進(jìn)行有效判斷。
三、境外國(guó)家稅收征收管理制度對(duì)我國(guó)的啟示
我國(guó)2013年6月新的《稅收征收管理法修正案》中對(duì)于原法并沒有做太多修改，對(duì)于稅收征收的理念也沒有將理論界所討論的結(jié)果納入進(jìn)來。在此，以境外主要國(guó)家的稅收征收管理制度的基本特征為基礎(chǔ)，得出我國(guó)稅收征收管理制度未來發(fā)展的主向和路徑。目前的修正案僅是對(duì)個(gè)別條文的修訂，未觸及基本原則和理念。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收征收管理制度的基本理念、制度的基本模式和具體稅收征收管理制度三個(gè)層面進(jìn)行完善。
（一）轉(zhuǎn)變稅收征收管理制度的基本理念
將服務(wù)理念貫徹于稅收征收管理制度，本著為納稅人服務(wù)的理念完成基本的稅收目標(biāo)。本次修正案中建議將本法的名稱中加入“服務(wù)”二字，使著重于管理的法向服務(wù)法轉(zhuǎn)變。
（二）轉(zhuǎn)變基本的稅收征收管理模式
非稅收入主要指的是政府通過合法程序獲得的除稅收以外的一切收入，它不僅是財(cái)政收入的重要組成部分，也為彌補(bǔ)地方執(zhí)收單位經(jīng)費(fèi)不足及平衡財(cái)政收支缺口發(fā)揮著重要的作用。因此，加強(qiáng)非稅收入征收管理具有十分重要的意義：一是通過執(zhí)行票款分離，避免了擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目、截留、坐支非稅收入的發(fā)生。二是將預(yù)算外資金納入預(yù)算統(tǒng)一管理，通過非稅收入預(yù)算的正確編制，合理安排人員經(jīng)費(fèi)，提高了財(cái)政資金的使用效益，并調(diào)動(dòng)了執(zhí)收單位的積極性。三是取消執(zhí)收單位非稅過渡戶，使“收支兩條線”規(guī)定得到貫徹執(zhí)行，使分散在各執(zhí)收單位的賬戶得到了有效的監(jiān)管。四是通過對(duì)收費(fèi)票據(jù)的統(tǒng)一，可以從源頭上掌握?qǐng)?zhí)行單位非稅收入真實(shí)規(guī)模，避免非稅收入被貪污、挪用。
一、非稅收入管理的基本現(xiàn)狀
政府非稅收入管理是一項(xiàng)十分復(fù)雜的綜合性改革。因此，在推進(jìn)管理創(chuàng)新的同時(shí)，必須與財(cái)政局相關(guān)職能科室配合，做到改革同心、工作同步、業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)，才能保證財(cái)政改革有序推進(jìn)，平穩(wěn)運(yùn)行。
（一）整合財(cái)力，與部門預(yù)算對(duì)接。首先是參與編制部門預(yù)算，抓好非稅收入項(xiàng)目核對(duì)環(huán)節(jié)，與部門預(yù)算中收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)換對(duì)接。其次是抓好非稅收入測(cè)算環(huán)節(jié)，組織專班進(jìn)行科學(xué)測(cè)算，在一下階段，由非稅局根據(jù)前三年收入實(shí)現(xiàn)平均數(shù)下達(dá)非稅收入建議數(shù)，在二下階段，非稅局對(duì)部門上報(bào)的非稅收入預(yù)算數(shù)進(jìn)行審核，保證收入測(cè)算數(shù)據(jù)的真實(shí)性，為部門預(yù)算中非稅收入部分的編制提供翔實(shí)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
（二）把好關(guān)口，與國(guó)庫(kù)集中收付銜接。一是把好銀行賬戶關(guān)。全面設(shè)立非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶，對(duì)非稅收入、待結(jié)算資金、往來資金實(shí)行結(jié)算匯繳。二是把好資金劃解關(guān)。嚴(yán)格按照規(guī)定程序，實(shí)行定期劃解，將非稅收入資金及時(shí)足額劃繳國(guó)庫(kù)，通過國(guó)庫(kù)集中收付中心，實(shí)現(xiàn)一個(gè)渠道進(jìn)、一個(gè)池子蓄、一個(gè)口子出的資金高效運(yùn)行體系，確保部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中收付的正常運(yùn)行。三是把好資金甄別關(guān)。將行政事業(yè)性收費(fèi)、其他收入、專項(xiàng)收入、待結(jié)算資金、往來資金、代管資金等項(xiàng)目資金性質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格清理甄別，發(fā)現(xiàn)收入混庫(kù)問題，及時(shí)反饋信息，同時(shí)，實(shí)行國(guó)庫(kù)、非稅局、執(zhí)收單位三方同步調(diào)賬更正解決，確保收入真實(shí)完整。
（三）信息共享，與部門管理科室銜接。部門管理科室要準(zhǔn)確掌握各預(yù)算單位的收入進(jìn)度，合理安排月度支出計(jì)劃，這就要求非稅中心每月分單位分收入項(xiàng)目明細(xì)將收入報(bào)表傳遞到相關(guān)部門管理科室，同時(shí)將財(cái)政綜合口管理的專項(xiàng)資金按單位申報(bào)、非稅中心審核分解、局領(lǐng)導(dǎo)審批、預(yù)算科將指標(biāo)上線、傳送部門管理科室、下達(dá)支付計(jì)劃、國(guó)庫(kù)科執(zhí)行的程序進(jìn)行管理，保證部門預(yù)算的順利實(shí)施。
（四）科學(xué)化精細(xì)化，與執(zhí)收單位協(xié)同管理。規(guī)范和強(qiáng)化市直的非稅收入征管工作，確保依法收繳，并充分調(diào)動(dòng)執(zhí)收單位的征收積極性，既做到應(yīng)收盡收和及時(shí)足額入庫(kù)，又能確保財(cái)政收入穩(wěn)步增長(zhǎng)。建立科學(xué)的非稅收入報(bào)表分析制度；建立約談催繳和欠繳公告制度。建立臺(tái)賬管理制度，摸清非稅收入家底，實(shí)現(xiàn)非稅收入精細(xì)化管理。建立財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送制度，使我局能全面地掌握了解單位的收支情況，更加合理地安排征收經(jīng)費(fèi)和核定收入返還比例。我市非稅收入管理工作通過這一年多的摸索與實(shí)踐認(rèn)為改掉與革去的都是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中應(yīng)該淘汰的，但需要不斷建設(shè)與完善的路程卻沒有止境與終結(jié)，道路任重道遠(yuǎn)。
二、我國(guó)非稅收入征管中存在的問題
（一）執(zhí)收主體轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致非稅收入流失。一是個(gè)別執(zhí)收單位為了規(guī)避財(cái)政監(jiān)管，將本單位收取的非稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到下屬事業(yè)單位、直屬企業(yè)征收，將本應(yīng)執(zhí)行“收支兩條線”管理的非稅收入在下屬單位核算，作為上級(jí)單位核銷經(jīng)費(fèi)、發(fā)放福利的“大金庫(kù)”。二是將行政事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)，轉(zhuǎn)移由下屬單位征收，造成非稅收入游離政府監(jiān)管之外。
（二）執(zhí)行主體不明確，造成監(jiān)管困難。一是主體過多。我國(guó)目前非稅收入執(zhí)收主體既有行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位還有協(xié)會(huì)等社團(tuán)組織，各主體之間出于本部門利益的考慮，時(shí)常出現(xiàn)亂收費(fèi)、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等行為，嚴(yán)重阻礙著非稅收入征管的正常進(jìn)行。二是個(gè)別中央、省垂直管理執(zhí)收部門直接將非稅收入越級(jí)繳入省、中央國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，導(dǎo)致出現(xiàn)上級(jí)部門只掌握實(shí)際收取金額，無人對(duì)下級(jí)執(zhí)收單位是否應(yīng)收盡收進(jìn)行監(jiān)管，同時(shí)地方政府無權(quán)監(jiān)管的局面。
（三）非稅收入預(yù)算編制不科學(xué)。個(gè)別預(yù)算單位在年初編制非稅收入計(jì)劃時(shí)，沒有對(duì)下一年非稅收入進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，而是按照上年一定增長(zhǎng)幅度確定計(jì)劃數(shù)，造成的后果為：一是根據(jù)收入制定的支出計(jì)劃無法得到資金保證，無法發(fā)揮預(yù)算約束的作用。二是為完成計(jì)劃，人為調(diào)節(jié)非稅收入上繳時(shí)間，未充分執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定。三是收入與支出的脫鉤，使執(zhí)收單位缺少積極性，擅自減免收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成國(guó)家財(cái)政收入的流失。
（四）政府部門監(jiān)督管理力度有待提高。目前我國(guó)《預(yù)算法》、《非稅收入管理辦法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》均對(duì)執(zhí)收單位在征管過程中存在的違紀(jì)行為有處罰規(guī)定，但實(shí)際執(zhí)行中卻缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)管措施，導(dǎo)致大量非稅收入被執(zhí)單位隨意截留、坐支，削弱了非稅收入在調(diào)節(jié)財(cái)政收支平衡、彌補(bǔ)地方經(jīng)費(fèi)不足中的作用。
三、規(guī)范我國(guó)非稅收入征收管理的建議
（一）完善非稅收入征管法律體系。一是通過制定法律，明確執(zhí)收單位收費(fèi)范圍、標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)收單位在收費(fèi)前必須持國(guó)家法律支持的收費(fèi)項(xiàng)目申請(qǐng)到財(cái)政、物價(jià)部門審批、備案，并持《非稅收入委托許可證》進(jìn)行征收。二是明確執(zhí)收主體地位，將行政事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)移至下屬單位的權(quán)利收回，避免非稅收入的流失。三是通過法律進(jìn)一步明確垂管執(zhí)收單位解繳權(quán)限，加強(qiáng)上級(jí)部門對(duì)中央、省級(jí)分成非稅收入的監(jiān)管，同時(shí)，地方各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)積極與執(zhí)收單位上級(jí)主管部門取得溝通、配合，使基層執(zhí)收單位做到應(yīng)收盡收。
（二）繼續(xù)深化財(cái)政專戶改革，保證非稅收入及時(shí)入庫(kù)。一是貫徹落實(shí)財(cái)政部關(guān)于財(cái)政專戶清理的規(guī)定，繼續(xù)清理預(yù)算單位非稅收入過渡賬戶，將除教育收費(fèi)與彩票收入以外的非稅收入納入預(yù)算內(nèi)管理，避免執(zhí)收單位截留、轉(zhuǎn)移非稅收入。
（三）合理編制非稅收入年初計(jì)劃，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。執(zhí)收單位在編制非稅收入征收計(jì)劃時(shí)應(yīng)運(yùn)用零基預(yù)算法，充分考慮下一年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及國(guó)家政策等影響因素，從實(shí)際出發(fā)，制定完整、科學(xué)、準(zhǔn)確的征收計(jì)劃，避免與實(shí)際征收差距過大，為合理編制經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算提供參考依據(jù)，發(fā)揮預(yù)算編制在約束支出方面的作用。
（四）從內(nèi)外兩方面加強(qiáng)對(duì)執(zhí)收單位的監(jiān)管。一是執(zhí)收單位內(nèi)部建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算工作，制定詳細(xì)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法，保證非稅收入票據(jù)的安全保管與使用、收入及時(shí)登記入賬并上繳國(guó)庫(kù)；嚴(yán)格區(qū)分行政事業(yè)性收費(fèi)與經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)區(qū)別，并加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正違反《非稅收入管理辦法》的問題。二是財(cái)政監(jiān)督檢查部門應(yīng)定期組織對(duì)各級(jí)執(zhí)收單位進(jìn)行非稅收入征收管理檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題嚴(yán)格按照《財(cái)政違法行為處罰處分條例》給予相應(yīng)處罰，并追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任，加大違紀(jì)問題懲處力度，對(duì)執(zhí)收單位起到震攝作用。同時(shí)，可利用計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)時(shí)對(duì)執(zhí)收單位、代管銀行等的征收管理過程進(jìn)行監(jiān)控，提高監(jiān)督效率。（作者單位：遼寧省朝陽市建平縣財(cái)政局）
（一）非可控性稅收征管風(fēng)險(xiǎn)
非可控性稅收征管風(fēng)險(xiǎn)，主要是指外部風(fēng)險(xiǎn)因素。外部風(fēng)險(xiǎn)因素其主要是指產(chǎn)生于稅務(wù)部門外部的風(fēng)險(xiǎn)也可稱之為稅收征管外部風(fēng)險(xiǎn)。外部因素使得稅收征管偏離預(yù)期目標(biāo)，導(dǎo)致稅收損失發(fā)生。主要包括稅收征管法律依據(jù)的實(shí)操性與規(guī)范性風(fēng)險(xiǎn)因素、社會(huì)大眾法律維權(quán)意識(shí)的高低的風(fēng)險(xiǎn)因素及征收過程中不同區(qū)域的風(fēng)俗習(xí)慣等。
（二）可控性稅收征管風(fēng)險(xiǎn)
與非可控性稅收征管風(fēng)險(xiǎn)不同，可控性稅收征管風(fēng)險(xiǎn)是稅收部門內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。可控性稅收征管風(fēng)險(xiǎn)可結(jié)合具體征管工作的實(shí)際情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行把控。主要包括：
1.現(xiàn)行稅收征管制度科學(xué)性?，F(xiàn)行稅收征管制度科學(xué)性中的風(fēng)險(xiǎn)因素主要原因是制度設(shè)計(jì)與實(shí)際運(yùn)行情況是否相符。如果制度與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，將會(huì)影響征稅工作的效率。
稅收管理員制度。國(guó)家雖然出臺(tái)了《稅收管理員制度（試行）》等相關(guān)制度文件，但該制度是稅源管理的權(quán)宜之計(jì)。整個(gè)制度中對(duì)管理員職責(zé)的設(shè)計(jì)過于理想化，很多實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中的職責(zé)根本沒有抓手，無法操作執(zhí)行，導(dǎo)致理想與現(xiàn)實(shí)的脫節(jié)，潛在稅收管理成本有所加大。
現(xiàn)行納稅評(píng)估體系科學(xué)性有待提高?，F(xiàn)行納稅評(píng)估體系以實(shí)際征稅管理中企業(yè)申報(bào)的納稅信息數(shù)據(jù)為依據(jù)，評(píng)估指標(biāo)是理想化企業(yè)運(yùn)行中繳稅行為，往往與實(shí)際脫節(jié)。因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，從中小企業(yè)、個(gè)體私營(yíng)企業(yè)到大型股份或合資企業(yè)，普遍存在會(huì)計(jì)信息虛假虛報(bào)的情況，這就使得納稅評(píng)估體系實(shí)際運(yùn)行效果不理想，有違必要的納稅評(píng)估體系科學(xué)性。
2.稅收部門專業(yè)分工體系有待提高。我國(guó)稅收部門先行的內(nèi)部管理體制是強(qiáng)調(diào)分工，按照稅收分工條線的職責(zé)開展部門工作。專業(yè)化分工可以實(shí)現(xiàn)專業(yè)高效，但是我們也應(yīng)看到，過分強(qiáng)調(diào)分工，對(duì)于稅收職責(zé)交叉部分會(huì)出現(xiàn)相互推諉扯皮現(xiàn)象，不同分工部門間信息對(duì)稱性較差，綜合協(xié)調(diào)運(yùn)營(yíng)成本高。管理部門、征收部門、稽查部門往往權(quán)限混淆、職責(zé)不明晰、以部門自身利益為出發(fā)點(diǎn)，使得稅收征管工作效率較低。
3.監(jiān)督管理機(jī)制有待改進(jìn)。稅源監(jiān)管不到位。稅源監(jiān)管的作用是使稅收實(shí)現(xiàn)“應(yīng)收盡收”，防止稅源流失的問題。因此，對(duì)稅源的監(jiān)管是十分重要的稅收管理工作。同時(shí)，人員風(fēng)險(xiǎn)因素也是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重點(diǎn)因素。對(duì)實(shí)際稅收征管人員執(zhí)法行為的監(jiān)管制度與機(jī)制不健全，形成實(shí)際操作風(fēng)險(xiǎn)。
4.技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)因素。征收軟件不統(tǒng)一。我國(guó)現(xiàn)行的稅收征收管理過程中，不同的環(huán)節(jié)按照實(shí)際需求使用不同的運(yùn)行軟件。從每一環(huán)節(jié)來看，效率可能會(huì)有所提高，但是從整體環(huán)節(jié)來看，軟件并不兼容，自成體系，為整體匯總、分析工作造成了很大的困難。
數(shù)據(jù)采集質(zhì)量較低。主要表現(xiàn)為數(shù)據(jù)采集質(zhì)量較低，數(shù)據(jù)并不精準(zhǔn)。有的數(shù)據(jù)甚至是偽造的，缺乏真實(shí)性。這有技術(shù)人員原因，也有企業(yè)虛報(bào)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的原因。
二、我國(guó)稅收征收管理風(fēng)險(xiǎn)問題的解決對(duì)策
（一）加強(qiáng)制度的約束力及監(jiān)管力度
根據(jù)稅收征管的實(shí)際情況，實(shí)施修改修訂現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度，及時(shí)的將新情況、新問題及解決對(duì)策編入制度，只有積極做到與時(shí)俱進(jìn)，制度能夠反映現(xiàn)實(shí)情況并涵蓋現(xiàn)實(shí)可能發(fā)生的情況，才能實(shí)際提高工作效率。同時(shí)，加強(qiáng)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)工作的監(jiān)督管理，通過內(nèi)部監(jiān)管，外部檢查的多種有效手段，切實(shí)查找問題并積極解決。
（二）統(tǒng)一軟件運(yùn)轉(zhuǎn)系統(tǒng)
要實(shí)現(xiàn)整個(gè)稅收系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整、橫縱向間可傳遞，就必須統(tǒng)一運(yùn)行軟件的標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一軟件運(yùn)行系統(tǒng)，在大的運(yùn)行系統(tǒng)中通過不同模塊的設(shè)計(jì)，來實(shí)現(xiàn)不同部門不同運(yùn)轉(zhuǎn)功能的實(shí)現(xiàn)，當(dāng)然，各子模塊之間、子模塊與大系統(tǒng)之間不能存在沖突，要彼此兼容有序。對(duì)數(shù)據(jù)的錄入及采集標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)規(guī)定，提高實(shí)際分析的能力。只有數(shù)據(jù)科學(xué)、軟件分析系統(tǒng)可共享，才能為稅收征管風(fēng)險(xiǎn)工作作出分析及信息共享的貢獻(xiàn)。
（三）強(qiáng)化整體稅收征管管理的工作原則
積極樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，這是做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的起點(diǎn)。要實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)防范的一致高度共識(shí)，明確風(fēng)險(xiǎn)防范的意義、目標(biāo)，從思想上加強(qiáng)未來行動(dòng)的執(zhí)行力。風(fēng)險(xiǎn)管理要常抓不懈，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)全流程管理，將風(fēng)險(xiǎn)控制作為稅收征管管理工作的一項(xiàng)重要部分，要時(shí)刻關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的突發(fā)性、不可預(yù)測(cè)性，同時(shí)，也要積極化解潛在的風(fēng)險(xiǎn)事件和風(fēng)險(xiǎn)因素。
（四）建立完善相應(yīng)的組織架構(gòu)
建立完善相應(yīng)的組織架構(gòu)，這是做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的保證。根據(jù)實(shí)際稅收工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行專門應(yīng)對(duì)。同時(shí)，要設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理崗位人員，通過不同條線、不同部門風(fēng)險(xiǎn)崗位人員的設(shè)置，開展風(fēng)險(xiǎn)信息對(duì)接、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)對(duì)策交流借鑒工作，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效防范。
（五）實(shí)施稅收征管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
實(shí)施稅收征管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這是做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的關(guān)鍵。這是符合風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展原則的。風(fēng)險(xiǎn)管理一定要做好事前的預(yù)估評(píng)估工作，通過事前調(diào)查給出預(yù)判，并形成相應(yīng)的解決預(yù)案。一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，可通過前期的評(píng)估的準(zhǔn)備開展相應(yīng)工作，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的可控。
（六）設(shè)計(jì)科學(xué)有效的稅收征管風(fēng)險(xiǎn)控制體系
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與完善，我國(guó)中小企業(yè)得到了迅速發(fā)展，其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)中的作用將日益突出。當(dāng)前，中小企業(yè)稅收管理的突出問題是：有些中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)不全不實(shí)，有的稅務(wù)部門征管不嚴(yán)、措施不力，不僅造成國(guó)家稅收流失，同時(shí)也影響公平稅
負(fù)原則的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)該看到，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，中小企業(yè)數(shù)量將進(jìn)一步擴(kuò)大，其所得稅征管將會(huì)成為稅務(wù)部門工作的一個(gè)重要方面。加強(qiáng)和規(guī)范中小企業(yè)所得稅的管理，不僅能有效地堵塞稅收流失，強(qiáng)化稅收基礎(chǔ)管理，而且能夠促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，有利于稅收增長(zhǎng)和企
業(yè)發(fā)展的良性互動(dòng)。對(duì)此，各級(jí)稅務(wù)部門要進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，切實(shí)做好工作。各地要針對(duì)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，確定中小企業(yè)的范圍，明確責(zé)任人員，對(duì)中小企業(yè)的稅收管理進(jìn)行專門研究、分析和總結(jié)，不斷提出新的工作措施，以適應(yīng)中小企業(yè)迅速發(fā)展變化的工作要求。
二、加強(qiáng)稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)，提高中小企業(yè)依法納稅的自覺性
各級(jí)稅務(wù)部門要針對(duì)中小企業(yè)尤其是有的集體企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)、對(duì)稅法知識(shí)了解不深的特點(diǎn)，采取多種形式，加大稅法宣傳力度，要經(jīng)?；⒅贫然?，努力做到針對(duì)性強(qiáng)、覆蓋面廣、行之有效。注意將宣傳、培訓(xùn)和輔導(dǎo)有機(jī)結(jié)合起來，確保納稅人了解企業(yè)所得稅政策和法
規(guī)，特別是涉及與財(cái)務(wù)制度不一致的稅收政策和法規(guī)（納稅調(diào)整項(xiàng)目等）以及新出臺(tái)的政策法規(guī)，要及時(shí)進(jìn)行宣傳培訓(xùn)，以增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)和養(yǎng)成自覺納稅的習(xí)慣，提高申報(bào)納稅的質(zhì)量。
三、建立和完善中小企業(yè)稅源監(jiān)控體系
中小企業(yè)具有點(diǎn)多、面廣，經(jīng)營(yíng)變化大，稅源分散等特點(diǎn)。稅收征管改革以后，取消了稅務(wù)專管員制度，對(duì)及時(shí)了解和掌握不斷變化的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及本地區(qū)稅源變化情況會(huì)有影響，因此，急需建立中小企業(yè)稅源監(jiān)控體系，及時(shí)掌握和分析有關(guān)情況，為制定有關(guān)政策和措施提供決
定數(shù)據(jù)資料。稅務(wù)部門除在內(nèi)部明確職能部門和人員之外，還要和工商、銀行、計(jì)經(jīng)委及企業(yè)主管部門（或行業(yè)協(xié)會(huì)）等外部門、單位建立工作聯(lián)系制度，定期核對(duì)有關(guān)資料特別是稅源資料，交換有關(guān)信息，切實(shí)抓好源頭管理，及時(shí)準(zhǔn)確地掌握本地區(qū)中小企業(yè)的戶數(shù)、行業(yè)分布、規(guī)模大小
、重點(diǎn)稅源戶數(shù)、虧損戶數(shù)等基本情況。積極收集、積累、整理、分析與所得稅征收管理相關(guān)的資料，了解本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平，研究有關(guān)政策對(duì)所得稅收入的影響程度，從中分析中小企業(yè)的所得稅收入增減變化因素，找出征管工作中存在的問題，相應(yīng)制定改進(jìn)措施。國(guó)
稅局、地稅局之間應(yīng)密切配合，及時(shí)溝通征管信息，齊抓共管，堵塞漏洞。
四、結(jié)合實(shí)際，采用不同的所得稅征管方式
中小企業(yè)在納稅意識(shí)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等諸多方面存有較大差異，因此，要求稅務(wù)部門應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際情況，采取不同的所得稅征收管理方式。
（一）對(duì)財(cái)務(wù)管理比較規(guī)范，能夠建帳建制，準(zhǔn)確及時(shí)填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，并且能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確、完整的納稅資料的企業(yè)，可實(shí)行企業(yè)依法自行申報(bào)，稅務(wù)部門查帳征收的征收管理方式。對(duì)這部分企業(yè)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所
得稅規(guī)范化管理工作的意見〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔*7〕195號(hào)）的要求，建立適合企業(yè)所得稅管理特點(diǎn)的科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部工作制度和監(jiān)督制約機(jī)制。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅管理的不同項(xiàng)目和內(nèi)容，建立健全納稅人的臺(tái)帳管理制度，以滿足征收、檢查等方面的需要。當(dāng)前應(yīng)著重建
立財(cái)務(wù)登記、主要稅前扣除項(xiàng)目、減免稅、納稅人投資情況等企業(yè)所得稅基礎(chǔ)資料臺(tái)帳。
（二）對(duì)財(cái)務(wù)管理相對(duì)規(guī)范，帳證基本齊全，納稅資料保存較為完整，但由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在一定問題，暫不能正確計(jì)算應(yīng)納所得稅額的企業(yè)，稅務(wù)部門可在年初按核定征收方式確定其年度所得稅預(yù)繳額，企業(yè)年終按實(shí)際數(shù)進(jìn)行匯繳申報(bào)和稅務(wù)部門重點(diǎn)檢查相結(jié)合的征收方式。當(dāng)企
業(yè)年終匯繳數(shù)低于定額數(shù)時(shí)，可先按定額數(shù)匯繳，然后稅務(wù)部門組織檢查，多退少補(bǔ)。同時(shí)幫助企業(yè)逐步規(guī)范會(huì)計(jì)核算，正確申報(bào)，積極引導(dǎo)企業(yè)向依法申報(bào)，稅務(wù)部門查帳征收的征收管理方式過渡。
（三）對(duì)不設(shè)帳簿或雖設(shè)帳簿但帳目混亂，無法提供真實(shí)、完整的納稅資料，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的企業(yè)，應(yīng)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的征收管理方式。各地要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于控制企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)〔*6〕*號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，從嚴(yán)控制核
定征收的范圍，堅(jiān)持一戶一核，嚴(yán)格遵守相關(guān)的工作程序，并督促、引導(dǎo)企業(yè)向依法申報(bào)，稅務(wù)部門查帳征收的征收管理方式過渡，爭(zhēng)取逐年減少實(shí)行核定征收方式的戶數(shù)。
五、加強(qiáng)城鎮(zhèn)集體、私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，夯實(shí)企業(yè)所得稅稅基
按照現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，主要是以企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，經(jīng)過納稅調(diào)整確定的，因此，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，對(duì)夯實(shí)企業(yè)所得稅稅基具有十分重要的意義。稅務(wù)部門作為城鎮(zhèn)集體、私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)的主管部門，必須進(jìn)一步加強(qiáng)這方面的工作。
（一）結(jié)合年度稅務(wù)檢查，積極開展對(duì)城鎮(zhèn)集體、私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的檢查、監(jiān)督工作，切實(shí)糾正和處理企業(yè)違反財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的行為。
（二）采取措施，幫助、引導(dǎo)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部管理制度。對(duì)帳證不健全，財(cái)務(wù)管理混亂的企業(yè)和新上崗的會(huì)計(jì)人員，主管稅務(wù)部門可采取集中培訓(xùn)、個(gè)別輔導(dǎo)等辦法，不斷地提高其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平。同時(shí)，還應(yīng)鼓勵(lì)和規(guī)范社會(huì)中介機(jī)構(gòu)幫助帳證不健全的中小企業(yè)建
帳建制、記帳。
（三）積極參與企業(yè)改組改制工作，嚴(yán)格審查有關(guān)涉稅事項(xiàng)。對(duì)各地開展的企業(yè)改組改制工作，稅務(wù)部門要與有關(guān)部門一起，共同組織、參與企業(yè)清產(chǎn)核資的各項(xiàng)工作，嚴(yán)格審查有關(guān)涉稅事項(xiàng)，認(rèn)真做好資金核實(shí)工作。
六、加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及扣除憑證的管理
企業(yè)收入總額和稅前扣除項(xiàng)目是計(jì)算征收企業(yè)所得稅的兩大因素，而票證憑據(jù)特別是稅務(wù)發(fā)票，則是控制收入總額和稅前扣除項(xiàng)目的主要手段，是稅收征管的一項(xiàng)重要工作。因此，企業(yè)所得稅有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真審查，嚴(yán)格把關(guān)，并按規(guī)定的程序、方法、權(quán)限和政
策進(jìn)行審批，不得走過場(chǎng)。企業(yè)凡不按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，一律不得在稅前進(jìn)行扣除或進(jìn)行稅務(wù)處理。企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)；凡不能提供合法憑證的，一律不得在稅前進(jìn)行扣除。嚴(yán)禁虛開、代開發(fā)票和開票不及時(shí)入帳、多開少入的現(xiàn)象，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，要追究當(dāng)事
人的責(zé)任。
七、加大檢查力度，堵塞征管漏洞
強(qiáng)化稅務(wù)檢查，依法對(duì)偷逃稅行為進(jìn)行處罰，是加強(qiáng)稅收管理和促使中小企業(yè)依法納稅的有效手段。為此，稅務(wù)部門要切實(shí)加大對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)檢查力度，合理調(diào)配力量，將匯繳檢查和日常檢查結(jié)合起來，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)檢查，年度檢查面不得低于30％。對(duì)存在不按時(shí)申報(bào)，
有意隱瞞真實(shí)情況、逾期不繳、逃避納稅義務(wù)等行為的納稅人，要查深、查細(xì)，對(duì)查出的問題，應(yīng)按稅法規(guī)定補(bǔ)繳稅款和進(jìn)行處罰，堅(jiān)決杜絕以補(bǔ)代罰的做法。對(duì)典型案例，還要及時(shí)曝光，予以震懾，以儆效尤。
八、注意總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷提高中小企業(yè)所得稅征管水平
一、 我國(guó)個(gè)人所得稅征收管理現(xiàn)狀
個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是世間各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種，并且在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，個(gè)人所得稅呈現(xiàn)出“全球趨同”化的特征。
目前，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅具備分類所得稅制的重要特征，是一種具有較少綜合性的分類所得稅制，即將個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得劃分為1l類，對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)行不同稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按年、月或次計(jì)征。該稅制的實(shí)施對(duì)于增加財(cái)政收入和公平社會(huì)分配等方面發(fā)揮了積極的作用。但由于過去個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅等相關(guān)的幾個(gè)稅種在計(jì)征方法、適用稅率、費(fèi)用扣除及減免稅規(guī)定等多方面存在差異，為了保持政策的連續(xù)性，現(xiàn)行稅法最大限度地體現(xiàn)了兼顧，帶有明顯的過渡性，加之分類所得稅制的固有缺陷，現(xiàn)行稅制也暴露出許多弊端。
我國(guó)現(xiàn)行的征管模式為“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中服務(wù)，重點(diǎn)稽查”。其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：a納稅人自行申報(bào)納稅系統(tǒng)；稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織相結(jié)合的納稅服務(wù)系統(tǒng)；b以計(jì)算機(jī)為依托的管理監(jiān)控系統(tǒng)；人機(jī)結(jié)合的稽查系統(tǒng)；以征管功能為主，設(shè)置機(jī)構(gòu)，劃分職能的組織系統(tǒng)；稅收征管信息系統(tǒng)。
二、國(guó)外個(gè)人所得稅征收管理現(xiàn)狀
1、美國(guó)個(gè)人所得稅征管方式
美國(guó)有嚴(yán)密的個(gè)人所得稅征管制度, 納稅人能自覺申報(bào)納稅, 偷逃稅現(xiàn)象很少。美國(guó)個(gè)人所得稅的征收率達(dá)到90% 左右, 且主要來源于占人口少數(shù)的富人, 而不是占納稅總?cè)藬?shù)絕大多數(shù)的普通工薪階層。美國(guó)個(gè)人所得稅征管制度的有效運(yùn)行, 在于其具有以下幾個(gè)突出的特點(diǎn):
(1)建立嚴(yán)密的收入監(jiān)控體系
根據(jù)美國(guó)稅法, 只要是美國(guó)公民或綠卡持有人, 政府就要對(duì)其收入征稅。據(jù)美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局2009 年統(tǒng)計(jì), 當(dāng)年約有1. 83 億美國(guó)人申報(bào)2008年度的個(gè)人所得稅。按全美2. 9億人口計(jì)算, 約2/ 3 的美國(guó)公民繳納了個(gè)人所得稅。
(2) 廣泛推行嚴(yán)密的雙向申報(bào)制度
納稅人應(yīng)在納稅年度開始, 首先就本年度總所得的估算情況進(jìn)行申報(bào), 并在一年中按估算額分四期預(yù)繳稅款, 納稅年度終了后, 再按實(shí)際所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交正式的個(gè)人所得稅申報(bào)表, 對(duì)稅款進(jìn)行匯算清繳, 多退少補(bǔ)。
(3)建立了嚴(yán)密高效的信息稽核系統(tǒng),
為了保證申報(bào)的真實(shí)性, 稅務(wù)機(jī)關(guān)每年要對(duì)一定比例的納稅資料進(jìn)行稽核, 稅務(wù)機(jī)關(guān)利用功能強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)從銀行、海關(guān)、衛(wèi)生等部門搜集納稅人的信息, 集中在納稅人的社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼之下, 與納稅人申報(bào)的信息進(jìn)行交叉稽核, 發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)就調(diào)出來詳細(xì)審驗(yàn), 對(duì)于故意逃稅的納稅人都要給予嚴(yán)懲。
(4)嚴(yán)厲的懲罰措施
對(duì)于故意逃脫的人, 就要嚴(yán)懲, 收入署對(duì)于小案不, 只罰款; 對(duì)于大案, 每年5000 個(gè)左右, 成功率在97% 左右。稅收訴訟既可以在稅務(wù)法庭, 也可以在地方法院。
2、日本個(gè)人所得稅征管方式
日本于1887年開征個(gè)人所得稅，是世界上較早開征個(gè)人所得稅的國(guó)家。日本的中央、都道府縣和市町村三級(jí)政府均對(duì)個(gè)人所得課稅，其中，中央征收的個(gè)人所得稅，屬于國(guó)稅；都道府縣和市町村征收的個(gè)人居民稅，屬于地方稅。
日本實(shí)行綜合所得稅制，以分類征收為補(bǔ)充日本所得稅法規(guī)定了個(gè)人所得稅的綜合課稅原則，即將每個(gè)納稅人一年內(nèi)的所得合計(jì)加總，然后適用個(gè)人所得稅稅率課稅。對(duì)工薪所得、營(yíng)業(yè)所得、不動(dòng)產(chǎn)所得（房屋出租）、退職所得、除不動(dòng)產(chǎn)及股票以外的其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、一次性所得及雜項(xiàng)所得進(jìn)行綜合課稅，紅利所得原則上進(jìn)行綜合課稅；對(duì)便于源泉扣繳的或能體現(xiàn)政府管理意圖的所得規(guī)定實(shí)行源泉分離課稅，如利息所得、山林所得及小額紅利所得和轉(zhuǎn)讓所得（小額紅利所得也可選擇綜合課稅）、不動(dòng)產(chǎn)及股票轉(zhuǎn)讓所得等。
三、中外個(gè)人所得稅征收管理比較分析
美國(guó)、日本這些國(guó)家十分重視征收管理得法制化，并在實(shí)踐中不斷給予強(qiáng)化、修改和完善，形成完善的稅收法制體系。嚴(yán)格稅收立法程序，使稅收立法活動(dòng)規(guī)范化、高效化，提高稅收法律制度的統(tǒng)一性、權(quán)威性和適用性。從而建立一個(gè)健全、合理、完善的具有較高層次的稅收征管法律制度體系。通過規(guī)范立法程序，健全執(zhí)法機(jī)制，完善稅法立法、統(tǒng)一集中執(zhí)法，使個(gè)人所得稅稅收法制制度體系形成一個(gè)統(tǒng)一、平等、高效、穩(wěn)定、科學(xué)管理的征管新秩序，堅(jiān)決杜絕有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的惡劣現(xiàn)象，使偷稅、逃稅降到最低限度。
美國(guó)、日本這些國(guó)家已經(jīng)把征管手段的現(xiàn)代化作為征稅現(xiàn)代化管理的重要標(biāo)志之一。他們經(jīng)過時(shí)間的沉淀不斷的革新，形成了強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，并以網(wǎng)絡(luò)的形式對(duì)納稅人進(jìn)行稅收的征收與納稅服務(wù)。他們除了實(shí)現(xiàn)全面的進(jìn)行電腦化運(yùn)作外，還廣泛地運(yùn)用其他現(xiàn)代化技術(shù)和更加科學(xué)、更有體系、更高效率的管理方法，這對(duì)于提高征管質(zhì)量和工作效率都具有重大的影響。
四、完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度的建議
稅制改革和優(yōu)化有利于稅收征管質(zhì)量和效率的提高；稅收征管質(zhì)量和效率提高有助于稅制改革與優(yōu)化的發(fā)展，稅制改革、優(yōu)化與稅收征管之間是相互影響、相互促進(jìn)、互為條件的關(guān)系, 在實(shí)際工作中應(yīng)對(duì)二者加以綜合考慮, 充分運(yùn)用它們的密切聯(lián)系, 使得稅制優(yōu)化設(shè)計(jì)真正得以貫徹實(shí)施；
(1)加強(qiáng)對(duì)納稅人的管理工作。在確立現(xiàn)行征管模式的前提下，應(yīng)允許各地因地制宜地制定管理措施，本著依法設(shè)立、精簡(jiǎn)效能、屬地管理。
(2)通過征、管、查職能機(jī)構(gòu)間的分離，爭(zhēng)取在執(zhí)法權(quán)力的合理分解制約上取得重大突破。擴(kuò)大稅務(wù)稽查范圍，提高稅務(wù)稽查水平。
(3)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量。納稅人納稅意識(shí)的形成有賴于征稅機(jī)關(guān)在稅收宣傳、提供服務(wù)等方面采取的措施，要把為納稅人服務(wù)，清除納稅人守法障礙作為提高納稅人意識(shí)和促進(jìn)納稅人遵紀(jì)守法的重要手段。
參考文獻(xiàn)：
[1]萬瑩.英國(guó)個(gè)人所得稅源泉扣繳制度. 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院,2011
關(guān)鍵詞 ：征管體制 稅收管理員 稅務(wù)專管員 稅源管理
稅收管理員是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)分片、分業(yè)管理稅源的工作人員，其工作職責(zé)主要是對(duì)各類稅源的日常動(dòng)態(tài)監(jiān)控和細(xì)化分析，提出初步性工作意見或建議，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)。實(shí)施稅收管理員制度是強(qiáng)化稅源管理、夯實(shí)管理基礎(chǔ)、落實(shí)管理責(zé)任、優(yōu)化納稅服務(wù)的重要舉措。
一、我國(guó)稅收征管體制的歷史沿革
從建國(guó)到現(xiàn)在，隨著社會(huì)生產(chǎn)水平的不斷發(fā)展，同時(shí)為了滿足稅制改革的客觀要求，我國(guó)的稅收征管模式也在不斷推進(jìn)。以現(xiàn)行稅法的頒布為界限可將其變革劃分為以下兩個(gè)階段：
（一）1994年以前稅收征管體制的變革
我國(guó)自50年代至80年代實(shí)行征管于一身的模式，即以稅務(wù)管理員為核心的管理模式。這種模式的特點(diǎn)是“一人進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管，征、管、查合一”。其組織形式表現(xiàn)為征管查由專管員一人負(fù)責(zé)，按具體情況設(shè)置稅務(wù)工作崗位，稅務(wù)人員對(duì)納稅戶進(jìn)行專責(zé)管理。稅款征收方式為稅務(wù)人員上門催款。
20世紀(jì)80年代中后期，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，原有的征管模式與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不相適應(yīng)。為此，國(guó)家稅務(wù)總局在1988-1994年進(jìn)行了以建立征、管、查分離模式為核心內(nèi)容的稅收征管改革，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)行征管權(quán)利的分離和制約，同時(shí)實(shí)行專業(yè)化管理。
（二）1994年以后稅收征管體制的改革
1995年，國(guó)家稅務(wù)總局提出了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新模式，并于1997年在稅務(wù)系統(tǒng)全面推行。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在推行這一模式的過程中，取消了原來專管員管戶制度，建立了辦稅服務(wù)廳。加上計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)體系在稅收征管過程中的廣泛運(yùn)用，我國(guó)的稅收征管走向了由傳統(tǒng)的粗放型管理向現(xiàn)代化、集約化、規(guī)范化管理的道路。
以2000年年底召開的全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議為重要標(biāo)志，我國(guó)稅收征管改革進(jìn)入了專業(yè)化與信息化并存的新的歷史時(shí)期。在這次會(huì)議上，國(guó)家稅務(wù)總局提出了以“科技加管理”的工作方針。隨后，國(guó)家稅務(wù)總局在稅收征管改革中又再次突出了“強(qiáng)化管理”的要求，
2004年稅管改革又提出“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅收改革方向，并在部分地區(qū)試行稅收管理員制度。這代表了新征管模式下的一種分類管理與服務(wù)形式。
二、稅收管理員和稅務(wù)專管員制度的異同分析
新的稅收管理員制度既不是稅收專管員制度的翻版，也不是對(duì)其的全面否定。它是在客觀、全面、辯證的分析過去專管員制度的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行繼承和發(fā)展，在新形勢(shì)和新條件下賦予其新的內(nèi)容。
（一）稅收管理員和稅務(wù)專管員制度的相同點(diǎn)
實(shí)行稅收管理員和稅務(wù)專管員制度都可以在一定程度上加強(qiáng)稅源的管理。這一優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一是監(jiān)控管理有實(shí)效，管理員與企業(yè)保持著密切的聯(lián)系，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、資金流動(dòng)、財(cái)務(wù)核算水平等有著直觀適時(shí)的了解，能夠有效的監(jiān)督各種稅收政策的實(shí)施。二是分戶、分類到人的做法使得稅源管理責(zé)任明確，落實(shí)到人，便于內(nèi)部管理和責(zé)任劃分。
（二）稅收管理員和稅收專管員制度的不同點(diǎn)
1、征納關(guān)系的改善
稅務(wù)專管員時(shí)期的稅款征收在很大程度上是一種強(qiáng)制執(zhí)行的行政行為，稅收任務(wù)以政府的政策和指令性計(jì)劃的方式下達(dá)。而稅收管理員制度下的征收工作卻是一種“協(xié)作管理”的行為，它建立在納稅人自行申報(bào)制度的基礎(chǔ)上，不再對(duì)納稅人各項(xiàng)涉稅事務(wù)進(jìn)行承攬包辦，從而劃清了征納雙方的責(zé)任界限。
2、征管職能的轉(zhuǎn)變
稅務(wù)專管員集“征管查”三項(xiàng)職能于一身，而稅收管理員的職能范圍明顯收縮。它的定位側(cè)重于管理環(huán)節(jié)。另外，在稅收管理員制度下，法律和一系列的制度保障措施都已經(jīng)逐步完善，這就避免了專管員制度下權(quán)力過于集中，缺乏監(jiān)督制約現(xiàn)象的再度發(fā)生，管理員的權(quán)限得到了限制。
3、管理手段的進(jìn)步
稅務(wù)專管員的工作主要靠手工完成，實(shí)行粗放式管理，效率較低，且管理質(zhì)量難以保證。而如今，信息化手段使得稅收管理員從大量重復(fù)性的人工操作中解脫出來，稅收管理效率大大提高，稅源管理和精細(xì)化成為可能，稅收?qǐng)?zhí)法透明度和稅務(wù)行政管理的水平也得以提高。另外，在稅收管理員制度下，各項(xiàng)征管質(zhì)量考核指標(biāo)的建立使得管理質(zhì)量有了一定的保證。
4、業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高
稅源的急劇擴(kuò)大和稅源狀況的復(fù)雜性，是專管員制度下的“單兵作戰(zhàn)”無法勝任的?，F(xiàn)在的稅收管理員，不但要掌握相關(guān)的稅收實(shí)體法，對(duì)各個(gè)稅種的征收管理標(biāo)準(zhǔn)有清楚的認(rèn)識(shí)，而且還要按照程序法的要求，約束自身的行政行為，工作要求大大提高。但是，稅收管理員制度建立在專業(yè)分工、集中管理、信息化和法制化的基礎(chǔ)之上，它能有效發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體優(yōu)勢(shì)，應(yīng)對(duì)復(fù)雜的稅源情勢(shì)。
三、實(shí)施稅收管理員制度的意義
（一）加強(qiáng)稅源監(jiān)督管理，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)
按照屬地原則落實(shí)分類管理要求，全面建立稅收管理員管戶責(zé)任制度，使得稅收管理員對(duì)轄區(qū)內(nèi)的稅源和管戶責(zé)任及其權(quán)限得以明確。通過稅收管理人員及時(shí)掌握納稅人各種涉稅動(dòng)態(tài)信息，全面掌握納稅人履行納稅義務(wù)的情況，把科學(xué)化精細(xì)化管理落到實(shí)處，推動(dòng)稅收管理員對(duì)稅源的積極管理，采集全面的、動(dòng)態(tài)的一手稅源資料，減少了稅源漏管的可能性。
稅收管理員稅源信息共享制度的建立，將稅收管理員掌握的各類稅源資料按照“一戶制”管理的要求納入管理系統(tǒng)中，實(shí)行集中管理，信息共享。這也在一定程度上強(qiáng)化了稅源的管理和監(jiān)控。
另外，稅收管理員制度中的納稅評(píng)估也是強(qiáng)化稅源管理的重要內(nèi)容和手段。稅收管理員作為納稅評(píng)估工作的主體，可以最直接的了解分管納稅人的有關(guān)情況，并在評(píng)估發(fā)現(xiàn)問題時(shí)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，采取對(duì)應(yīng)的措施。這不但可以有效控制稅源，還在一定程度上防范了稅收風(fēng)險(xiǎn)。
第三條實(shí)行查賬征收方式的，在一個(gè)納稅年度內(nèi)一般不予變動(dòng)。如有特殊情況，納稅人出現(xiàn)國(guó)家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》文件第二條規(guī)定的情形之一的，一經(jīng)查實(shí)，可隨時(shí)變更為核定征收方式。
第四條飲食業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。
計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額（或）
應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額
會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資凈收益＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)±營(yíng)業(yè)外收支凈額
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入凈額－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－營(yíng)業(yè)稅金及附加－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用
投資凈收益＝投資收益－投資損失
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出
營(yíng)業(yè)外收支凈額＝營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出。
第五條營(yíng)業(yè)收入是指飲食業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其附營(yíng)業(yè)務(wù)收入，包括：餐飲收入、住宿收入、娛樂收入、文化體育收入、商品銷售收入及其它服務(wù)收入。營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)依據(jù)《河南省地方稅務(wù)局飲食業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理暫行辦法》豫地稅發(fā)90號(hào)文件規(guī)定。
收入時(shí)間的確認(rèn)：納稅人應(yīng)在其提供勞務(wù)后，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款權(quán)力證明時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)。
第六條除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，成本、費(fèi)用稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則、正確區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出與資本性支出原則。
第七條納稅人成本、費(fèi)用的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的憑據(jù)；合法是指符合稅法規(guī)定。
第八條飲食業(yè)成本、費(fèi)用核算的對(duì)象主要包括營(yíng)業(yè)成本、及期間費(fèi)用的核算。
（一）營(yíng)業(yè)成本的核算：飲食業(yè)營(yíng)業(yè)成本通過營(yíng)業(yè)成本科目進(jìn)行核算。
（二）期間費(fèi)用的核算：期間費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。
營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指各營(yíng)業(yè)部門在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用以及由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。
財(cái)務(wù)費(fèi)用包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、加息及籌資發(fā)生的其它費(fèi)用。
第九條企業(yè)隨經(jīng)營(yíng)收入繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
第十條企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)或由于合并、分立、關(guān)閉等原因終止時(shí)，應(yīng)在停止經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。
第十一條企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征納辦法。
第十二條納稅人在納稅年度內(nèi)，無論是盈利或虧損，均應(yīng)按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)。
第十三條納稅人應(yīng)當(dāng)在月份終了后15日內(nèi)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和企業(yè)所得稅申報(bào)表及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料。
第十四條納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損的，可以用下一納稅年度的所得進(jìn)行彌補(bǔ)，下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。納稅人的稅前彌補(bǔ)虧損應(yīng)在申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，可自行彌補(bǔ)。
第十五條納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失、壞賬損失、以及對(duì)外投資損失等必須按照《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（2005年國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）的規(guī)定報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方可準(zhǔn)予稅前扣除。
第十六條納稅人違反本辦法有關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》及其它有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定給予處罰。
第十七條本辦法未盡事宜，按有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定執(zhí)行。
一、《條例》頒布實(shí)施的成效分析
（一）規(guī)范賬戶管理，實(shí)行源頭控收
根據(jù)《條例》規(guī)定，任何部門和單位未經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，擅自開設(shè)非稅收入過渡性賬戶的，一律視同“小金庫(kù)”處理。為了把這一規(guī)定落到實(shí)處，株州市財(cái)政部門一方面是在五家國(guó)有商業(yè)銀行統(tǒng)一設(shè)立了“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”，用于歸集、記錄、結(jié)算非稅收入款項(xiàng)，并簽訂了代收協(xié)議，其網(wǎng)點(diǎn)均可代收非稅收入，執(zhí)收單位和繳款人可以就近將非稅收入繳入“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”，為執(zhí)收單位和繳款人提供了方便；另一方面是在征收管理系統(tǒng)上線和新版票據(jù)發(fā)放之前，通過嚴(yán)格審核執(zhí)收單位的非稅收入項(xiàng)目，以湖南省財(cái)政廳統(tǒng)一制定的非稅收入項(xiàng)目庫(kù)和單位經(jīng)過年檢的收費(fèi)許可證為依據(jù)，糾正了一些超標(biāo)收費(fèi)和亂收費(fèi)問題。使用征收管理系統(tǒng)和新版票據(jù)后，單位執(zhí)收的非稅收入只能直接繳入“株洲市非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”，單位過渡戶得以撤銷，“收支兩條線”管理進(jìn)一步規(guī)范。據(jù)統(tǒng)計(jì)，市本級(jí)共撤銷嚴(yán)格意義上的過渡戶14個(gè)，清繳以前年度滯留的收入211萬元，接管國(guó)土收入過渡戶收入4965萬元。
（二）堅(jiān)持收繳分離、依法加強(qiáng)征管
2005年元月1日起，市本級(jí)全面推行了“單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管、政府統(tǒng)籌”的征管模式。1.改進(jìn)征收方式，堅(jiān)持收繳分離。法定征收單位、非稅收入征收管理機(jī)構(gòu)、受委托征收單位在征收非稅收入時(shí)，向繳款義務(wù)人開具《湖南省非稅收入一般繳款書》，繳款人持繳款書到財(cái)政部門指定的銀行，將款項(xiàng)直接繳入非稅收入?yún)R繳結(jié)算賬戶。除法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以當(dāng)場(chǎng)收取之外，禁止非稅收入執(zhí)收或受委托單位當(dāng)場(chǎng)收取現(xiàn)款。2.嚴(yán)格減免程序，做到應(yīng)收盡收。非稅收入正常的緩征、減征、免征必須符合法律、法規(guī)、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，禁止隨意減免、越權(quán)減免和收“人情費(fèi)”的行為。確因特殊情況需要緩征或減免非稅收入的，由執(zhí)收單位提出意見，經(jīng)同級(jí)非稅收入管理機(jī)構(gòu)和財(cái)政部門審核后，報(bào)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)。3.明確征收主體，完善委托征收，進(jìn)一步理順了防洪保安資金、污水處理費(fèi)、電費(fèi)附加、水資源費(fèi)、國(guó)土收入等委托征收收入的管理，簽訂了目標(biāo)管理責(zé)任書，同時(shí)加強(qiáng)了核算。對(duì)防洪保安資金、國(guó)土收入、基本建設(shè)聯(lián)合收費(fèi)建立了征收臺(tái)賬。此外，對(duì)涉及上下級(jí)分成的非稅收入，也逐步通過“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”實(shí)行就地繳款、分級(jí)劃解。
（三）落實(shí)收支分離，推進(jìn)綜合預(yù)算
從2005年1月1日起，株州市本級(jí)根據(jù)《條例》規(guī)定，對(duì)非稅收入實(shí)行了更規(guī)范的預(yù)算管理。株州市非稅收入管理機(jī)構(gòu)于預(yù)算年度開始前，認(rèn)真核定市直單位非稅收入年度計(jì)劃，測(cè)算并扣除政府統(tǒng)籌資金后，作為非稅收入年度預(yù)算。株州市財(cái)政局按照部門預(yù)算改革的要求，把非稅收入形成的財(cái)力與其他財(cái)政收入形成的財(cái)力，一同納入部門預(yù)算編制范圍，統(tǒng)籌安排，實(shí)行綜合財(cái)政預(yù)算。市級(jí)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰部門取得的非稅收入及時(shí)全額繳入“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”。各類非稅收入都按照“收支兩條線”管理規(guī)定，通過“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”歸集后，定期劃解株州市國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，納入財(cái)政管理。此外，在財(cái)政部門內(nèi)部也實(shí)現(xiàn)了嚴(yán)格的“收支兩條線”管理，管征收的部門不管支出，管支出的部門不管收入。
總的來看，通過規(guī)范和加強(qiáng)非稅收入管理，進(jìn)一步理順了財(cái)政收入分配關(guān)系，優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，推進(jìn)了公共財(cái)政體制的建設(shè)，增強(qiáng)了非稅收入運(yùn)行的透明度，發(fā)揮了非稅收入調(diào)節(jié)收入分配、支持事業(yè)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步的積極作用，增強(qiáng)了政府宏觀調(diào)控能力，也從源頭上治理和預(yù)防了腐敗。
二、株洲市政府非稅收入管理存在的問題
《條例》頒布實(shí)施后，在現(xiàn)實(shí)的政府非稅收入中雖然取得了一定的成效，但是在實(shí)際的實(shí)施中也存在諸多問題。
（一）收支脫鉤和全口徑預(yù)算還沒有真正到位
《條例》規(guī)定，非稅收入是財(cái)政收入的組成部分，各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)將非稅收入納入財(cái)政統(tǒng)籌安排，實(shí)行綜合預(yù)算管理。此外，從規(guī)范的部門預(yù)算角度來講，也要求做到財(cái)政性資金統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)籌安排、“收支”脫鉤，即單位的支出與單位的收入沒有必然聯(lián)系，單位的支出依據(jù)其工作職能、工作項(xiàng)目的重要性來確定。但實(shí)際上，由于思想認(rèn)識(shí)不到位，在利益面前，仍有不少單位、部門思想上對(duì)此難以接受，所以目前為止基本還是多收多支、少收少支，從而導(dǎo)致單位、部門之間分配不公，苦樂不均，財(cái)政僅僅成了資金的“中轉(zhuǎn)站”，政府的宏觀調(diào)控能力難以發(fā)揮。但是反過來講，如果收支真正脫鉤，又將影響單位執(zhí)收的積極性，致使非稅收入不能應(yīng)收盡收，導(dǎo)致收入任務(wù)難以完成。
（二）行政事業(yè)單位的服務(wù)性收費(fèi)和社團(tuán)收費(fèi)游離于預(yù)算管理之外
當(dāng)前，有些行政事業(yè)單位鉆了政策的空子，將一些取消的行政事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)為服務(wù)性收費(fèi)管理，仍然憑借行政權(quán)力變相收取，使用稅務(wù)票據(jù)規(guī)避財(cái)政管理，增加了群眾負(fù)擔(dān)；還有一些行政事業(yè)單位下設(shè)的所謂的社會(huì)團(tuán)體（協(xié)會(huì)），同樣是憑借行政權(quán)力收取會(huì)費(fèi)或拉贊助，沒有納入財(cái)政管理，有些就變成了單位的“小金庫(kù)”，成為滋生腐敗的溫床。
（三）非稅收入增收與規(guī)范管理不協(xié)調(diào)
根據(jù)有關(guān)資料顯示，高收入的發(fā)達(dá)國(guó)家非稅收入占財(cái)政收入的比重為5一15%，中等收入國(guó)家為15一25%，低收入的發(fā)展中國(guó)家為20－30%。一般說來，非稅收入在各國(guó)財(cái)政收入中所占比重大多為20%左右。株州市非稅收入占財(cái)政總收入的比例在30％左右，比例較高。當(dāng)前，株州市財(cái)政收入每年都以較高的速度增長(zhǎng)，水漲船高，對(duì)非稅收入也有較高的增長(zhǎng)要求。如果按照《條例》的要求進(jìn)一步規(guī)范非稅收入管理，那么，從短期來看，傳統(tǒng)模式的非稅收入規(guī)模必將受到影響，至少行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入等將控制在一個(gè)比較合理的范圍內(nèi)，不會(huì)有較大的增長(zhǎng)，對(duì)年度財(cái)政收入任務(wù)的完成將產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。在縣區(qū)特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道辦事處）一級(jí)，推進(jìn)非稅收入規(guī)范管理進(jìn)度不理想，在一定程度上是受財(cái)力的限制，不少基層單位經(jīng)費(fèi)不足，其本級(jí)財(cái)力無法保證正常運(yùn)轉(zhuǎn)，于是一些不規(guī)范的收入應(yīng)運(yùn)而生。要規(guī)范管理，首先要痛下決心，對(duì)這些不合理的非稅收入進(jìn)行規(guī)范，但同時(shí)又給財(cái)政增加了壓力，所以，不少地方進(jìn)退兩難。
三、對(duì)株洲市政府非稅收入管理的改進(jìn)措施與建議
（一）強(qiáng)化資金預(yù)算管理
非稅收入是各級(jí)政府的地方財(cái)政收入，應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算管理。規(guī)范非稅收入資金管理的最終目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支的“全口徑預(yù)算管理”。在當(dāng)前非稅收入尚未全部納入預(yù)算管理的過渡階段，政府應(yīng)加大非稅收入的統(tǒng)籌力度。要按照部門預(yù)算改革的要求，把非稅收入形成的財(cái)力與其他財(cái)政收入形成的財(cái)力一同納入部門預(yù)算編制范圍，統(tǒng)籌安排，實(shí)行真正統(tǒng)一的財(cái)政預(yù)算，把收支兩條線落到實(shí)處，從而逐步改變過去那種“誰收誰用、多收多用、多罰多返”的分配格局，從機(jī)制上解決以前那種受部門利益驅(qū)動(dòng)，亂收、亂罰、亂支等現(xiàn)象?？傊?，非稅收入管理涉及面廣，面臨的問題很多，必須綜合考慮，既要考慮到執(zhí)收單位的利益，有適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，又要規(guī)范其執(zhí)收行為，做到應(yīng)收盡收。只有這樣，才能使非稅收入管理走上良性發(fā)展之路。
（二）加強(qiáng)監(jiān)管，規(guī)范服務(wù)性收費(fèi)和社團(tuán)收費(fèi)
自1994年國(guó)地稅改制，特別是《中華人民共和國(guó)稅收征管法》實(shí)施以來，我國(guó)的稅收征收管理工作得到了一定的完善，財(cái)政收入得到了明顯的提高，依法治稅等方面得到了突出成效。但在實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的征管工作仍存在問題，例如征納雙方信息不對(duì)稱、稅源不清、漏征漏管、納稅服務(wù)不到位、工作效率低等問題。為此，筆者就如何建立高效率的征收管理模式進(jìn)行探討。
一、加強(qiáng)稅法宣傳和執(zhí)行力度，建立新型稅收信息化管理系統(tǒng)
工作實(shí)際中，由于存在納稅人信息失真情況，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)必須具有對(duì)納稅人管理的信息系統(tǒng)。這樣的信息系統(tǒng)應(yīng)包括稅收的預(yù)測(cè)、登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅源監(jiān)控、優(yōu)惠政策管理、稅收資料的收集儲(chǔ)藏特別要有納稅人銀行信息資料和信用資料的儲(chǔ)存。目前，雖然我國(guó)在稅收信息化建設(shè)方面取得了很多的進(jìn)步，金稅工程的實(shí)施對(duì)工作效率的提高起到巨大促進(jìn)作用，但很多工作仍有很大的完善空間。建立完善的稅收征管信息系統(tǒng)不僅有助于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對(duì)稱問題，而且有利于提高工作效率，提高管理的科學(xué)化水平。也有助于實(shí)現(xiàn)征納平等和征納互信。為了避免征納之間由于信息不對(duì)稱帶來的稅收問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，減少納稅人受處罰的幾率，減少納稅成本，進(jìn)而減少了征管成本，從而提高了征管效率。
二、優(yōu)化職能分配、均衡職能配置
在機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)要考慮征納主體之間的關(guān)系，維護(hù)執(zhí)法權(quán)力。特別注意如何避免機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)活動(dòng)的繁雜或重疊。在日常檢查中要注意減輕對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的干擾；近年來我國(guó)稅收法制化程度不斷提高，已經(jīng)建立了稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督、專門監(jiān)督、納稅人日常監(jiān)督等各種監(jiān)督方式，同時(shí)納稅人的法律意識(shí)在不斷增強(qiáng)?！敖鸲惞こ獭钡臄?shù)次提速，使信息化建設(shè)取在短短幾年中取得了突破性進(jìn)展。筆者認(rèn)為，分稅制不是分機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)分設(shè)固然有助于分稅制的貫徹落實(shí)，但這絕不是必然條件。當(dāng)前，我國(guó)的政府機(jī)構(gòu)改革仍按著“精簡(jiǎn)、統(tǒng)一、效能”的原則在推進(jìn)，這一工作思路決定了國(guó)地稅機(jī)構(gòu)重組合并勢(shì)在必行。
三、加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督、提升執(zhí)法水平、提高執(zhí)法效率
首先，稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中有一定的自由裁量權(quán)，要確保其合理使用。稅收法律法規(guī)賦予執(zhí)法人員根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行自由裁量是合理和必要的，但要對(duì)其進(jìn)行必要的控制，目的是使自由裁量權(quán)能夠有效地運(yùn)作，同時(shí)防止其被濫用。江西省地方稅務(wù)局近年針對(duì)法律法規(guī)中的相關(guān)自由裁量權(quán)條款制定了更加詳細(xì)的裁量標(biāo)準(zhǔn)，此舉在很大程度上保障了稅務(wù)行政效率，實(shí)現(xiàn)了自由裁量的公正，自由裁量權(quán)得到了控制。其次，完善執(zhí)法責(zé)任過錯(cuò)追究制度。為進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，要從以下方面完善責(zé)任追究制度：一是要確認(rèn)執(zhí)法崗位，按照?qǐng)?zhí)法環(huán)節(jié)、工作時(shí)限、工作順序、合理的確定不同的執(zhí)法崗位，按照一權(quán)多崗的分權(quán)原則，使每一個(gè)崗位和人員都不能有完整的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力，以形成同事之間的權(quán)力制約。二要明確崗位職責(zé)，建立規(guī)范系統(tǒng)的崗責(zé)體系，即每一個(gè)執(zhí)法崗位均按照重要程度，內(nèi)容多少等進(jìn)行考察、論證，科學(xué)確定工作標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)責(zé)權(quán)限。三要明確責(zé)任追究形式，嚴(yán)格按照國(guó)家公務(wù)員管理的有關(guān)規(guī)定。四是實(shí)施崗位的科學(xué)控權(quán)，對(duì)每個(gè)崗位、每個(gè)人的工作職責(zé)進(jìn)行量化考核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)進(jìn)行糾正和處理。以最大限度的消除執(zhí)法隱患，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，避免造成重大的執(zhí)法過錯(cuò)。五是要更加嚴(yán)格的實(shí)施責(zé)任追究。根據(jù)考評(píng)結(jié)果，對(duì)存在執(zhí)法過程人員，根據(jù)其過錯(cuò)責(zé)任的大小，進(jìn)行不同形式的責(zé)任追究，以確保執(zhí)法質(zhì)量和效率。六是進(jìn)一步加強(qiáng)執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)，提高稅收?qǐng)?zhí)法水平和監(jiān)督意識(shí)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)把進(jìn)入關(guān)，大力推行稅收?qǐng)?zhí)法資格認(rèn)證制度。對(duì)未通過認(rèn)證制度的要調(diào)離執(zhí)法崗位。探索實(shí)行能級(jí)管理，按能定級(jí)。同時(shí)大力加強(qiáng)法律知識(shí)培訓(xùn)，使依法行政成為稅收?qǐng)?zhí)法人員永遠(yuǎn)秉承的意志。七是以信息化為依托，提高公開辦稅的透明度，營(yíng)造良好的監(jiān)督環(huán)境。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理、稽查部門要在辦稅廳電子顯示屏、多媒體觸摸屏等媒體上將納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、納稅申報(bào)情況、稅款繳納情況、違章受罰情況和有關(guān)稅收法律法規(guī)以及稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行公布，供廣大群眾查詢監(jiān)督。
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自1994年國(guó)地稅改制，特別是《中華人民共和國(guó)稅收征管法》實(shí)施以來，我國(guó)的稅收征收管理工作得到了一定的完善，財(cái)政收入得到了明顯的提高，依法治稅等方面得到了突出成效。但在實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的征管工作仍存在問題，例如征納雙方信息不對(duì)稱、稅源不清、漏征漏管、納稅服務(wù)不到位、工作效率低等問題。為此，筆者就如何建立高效率的征收管理模式進(jìn)行探討。
一、加強(qiáng)稅法宣傳和執(zhí)行力度，建立新型稅收信息化管理系統(tǒng)
工作實(shí)際中，由于存在納稅人信息失真情況，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)必須具有對(duì)納稅人管理的信息系統(tǒng)。這樣的信息系統(tǒng)應(yīng)包括稅收的預(yù)測(cè)、登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅源監(jiān)控、優(yōu)惠政策管理、稅收資料的收集儲(chǔ)藏特別要有納稅人銀行信息資料和信用資料的儲(chǔ)存。目前，雖然我國(guó)在稅收信息化建設(shè)方面取得了很多的進(jìn)步，金稅工程的實(shí)施對(duì)工作效率的提高起到巨大促進(jìn)作用，但很多工作仍有很大的完善空間。建立完善的稅收征管信息系統(tǒng)不僅有助于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對(duì)稱問題，而且有利于提高工作效率，提高管理的科學(xué)化水平。也有助于實(shí)現(xiàn)征納平等和征納互信。為了避免征納之間由于信息不對(duì)稱帶來的稅收問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，減少納稅人受處罰的幾率，減少納稅成本，進(jìn)而減少了征管成本，從而提高了征管效率。
二、優(yōu)化職能分配、均衡職能配置
在機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)要考慮征納主體之間的關(guān)系，維護(hù)執(zhí)法權(quán)力。特別注意如何避免機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)活動(dòng)的繁雜或重疊。在日常檢查中要注意減輕對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的干擾；近年來我國(guó)稅收法制化程度不斷提高，已經(jīng)建立了稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督、專門監(jiān)督、納稅人日常監(jiān)督等各種監(jiān)督方式，同時(shí)納稅人的法律意識(shí)在不斷增強(qiáng)?！敖鸲惞こ獭钡臄?shù)次提速，使信息化建設(shè)取在短短幾年中取得了突破性進(jìn)展。筆者認(rèn)為，分稅制不是分機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)分設(shè)固然有助于分稅制的貫徹落實(shí)，但這絕不是必然條件。當(dāng)前，我國(guó)的政府機(jī)構(gòu)改革仍按著“精簡(jiǎn)、統(tǒng)一、效能”的原則在推進(jìn)，這一工作思路決定了國(guó)地稅機(jī)構(gòu)重組合并勢(shì)在必行。
三、加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督、提升執(zhí)法水平、提高執(zhí)法效率
首先，稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中有一定的自由裁量權(quán)，要確保其合理使用。稅收法律法規(guī)賦予執(zhí)法人員根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行自由裁量是合理和必要的，但要對(duì)其進(jìn)行必要的控制，目的是使自由裁量權(quán)能夠有效地運(yùn)作，同時(shí)防止其被濫用。江西省地方稅務(wù)局近年針對(duì)法律法規(guī)中的相關(guān)自由裁量權(quán)條款制定了更加詳細(xì)的裁量標(biāo)準(zhǔn)，此舉在很大程度上保障了稅務(wù)行政效率，實(shí)現(xiàn)了自由裁量的公正，自由裁量權(quán)得到了控制。其次，完善執(zhí)法責(zé)任過錯(cuò)追究制度。為進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，要從以下方面完善責(zé)任追究制度：一是要確認(rèn)執(zhí)法崗位，按照?qǐng)?zhí)法環(huán)節(jié)、工作時(shí)限、工作順序、合理的確定不同的執(zhí)法崗位，按照一權(quán)多崗的分權(quán)原則，使每一個(gè)崗位和人員都不能有完整的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力，以形成同事之間的權(quán)力制約。二要明確崗位職責(zé)，建立規(guī)范系統(tǒng)的崗責(zé)體系，即每一個(gè)執(zhí)法崗位均按照重要程度，內(nèi)容多少等進(jìn)行考察、論證，科學(xué)確定工作標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)責(zé)權(quán)限。三要明確責(zé)任追究形式，嚴(yán)格按照國(guó)家公務(wù)員管理的有關(guān)規(guī)定。四是實(shí)施崗位的科學(xué)控權(quán)，對(duì)每個(gè)崗位、每個(gè)人的工作職責(zé)進(jìn)行量化考核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)進(jìn)行糾正和處理。以最大限度的消除執(zhí)法隱患，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，避免造成重大的執(zhí)法過錯(cuò)。五是要更加嚴(yán)格的實(shí)施責(zé)任追究。根據(jù)考評(píng)結(jié)果，對(duì)存在執(zhí)法過程人員，根據(jù)其過錯(cuò)責(zé)任的大小，進(jìn)行不同形式的責(zé)任追究，以確保執(zhí)法質(zhì)量和效率。六是進(jìn)一步加強(qiáng)執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)，提高稅收?qǐng)?zhí)法水平和監(jiān)督意識(shí)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)把進(jìn)入關(guān)，大力推行稅收?qǐng)?zhí)法資格認(rèn)證制度。對(duì)未通過認(rèn)證制度的要調(diào)離執(zhí)法崗位。探索實(shí)行能級(jí)管理，按能定級(jí)。同時(shí)大力加強(qiáng)法律知識(shí)培訓(xùn)，使依法行政成為稅收?qǐng)?zhí)法人員永遠(yuǎn)秉承的意志。七是以信息化為依托，提高公開辦稅的透明度，營(yíng)造良好的監(jiān)督環(huán)境。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理、稽查部門要在辦稅廳電子顯示屏、多媒體觸摸屏等媒體上將納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、納稅申報(bào)情況、稅款繳納情況、違章受罰情況和有關(guān)稅收法律法規(guī)以及稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行公布，供廣大群眾查詢監(jiān)督。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉桓,姚君.構(gòu)建新型稅收管理員制度的思考.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào).2005(6).
[2]周飛舟.分稅制十年制度及其影響.中國(guó)社會(huì)科學(xué).2006.6.
自1994年國(guó)地稅改制，特別是《中華人民共和國(guó)稅收征管法》實(shí)施以來，我國(guó)的稅收征收管理工作得到了一定的完善，財(cái)政收入得到了明顯的提高，依法治稅等方面得到了突出成效。但在實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的征管工作仍存在問題，例如征納雙方信息不對(duì)稱、稅源不清、漏征漏管、納稅服務(wù)不到位、工作效率低等問題。為此，筆者就如何建立高效率的征收管理模式進(jìn)行探討。
一、加強(qiáng)稅法宣傳和執(zhí)行力度，建立新型稅收信息化管理系統(tǒng)
工作實(shí)際中，由于存在納稅人信息失真情況，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)必須具有對(duì)納稅人管理的信息系統(tǒng)。這樣的信息系統(tǒng)應(yīng)包括稅收的預(yù)測(cè)、登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅源監(jiān)控、優(yōu)惠政策管理、稅收資料的收集儲(chǔ)藏特別要有納稅人銀行信息資料和信用資料的儲(chǔ)存。目前，雖然我國(guó)在稅收信息化建設(shè)方面取得了很多的進(jìn)步，金稅工程的實(shí)施對(duì)工作效率的提高起到巨大促進(jìn)作用，但很多工作仍有很大的完善空間。建立完善的稅收征管信息系統(tǒng)不僅有助于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對(duì)稱問題，而且有利于提高工作效率，提高管理的科學(xué)化水平。也有助于實(shí)現(xiàn)征納平等和征納互信。為了避免征納之間由于信息不對(duì)稱帶來的稅收問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，減少納稅人受處罰的幾率，減少納稅成本，進(jìn)而減少了征管成本，從而提高了征管效率。
二、優(yōu)化職能分配、均衡職能配置
在機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)要考慮征納主體之間的關(guān)系，維護(hù)執(zhí)法權(quán)力。特別注意如何避免機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)活動(dòng)的繁雜或重疊。在日常檢查中要注意減輕對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的干擾；近年來我國(guó)稅收法制化程度不斷提高，已經(jīng)建立了稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督、專門監(jiān)督、納稅人日常監(jiān)督等各種監(jiān)督方式，同時(shí)納稅人的法律意識(shí)在不斷增強(qiáng)?！敖鸲惞こ獭钡臄?shù)次提速，使信息化建設(shè)取在短短幾年中取得了突破性進(jìn)展。筆者認(rèn)為，分稅制不是分機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)分設(shè)固然有助于分稅制的貫徹落實(shí)，但這絕不是必然條件。當(dāng)前，我國(guó)的政府機(jī)構(gòu)改革仍按著“精簡(jiǎn)、統(tǒng)一、效能”的原則在推進(jìn)，這一工作思路決定了國(guó)地稅機(jī)構(gòu)重組合并勢(shì)在必行。
三、加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督、提升執(zhí)法水平、提高執(zhí)法效率
首先，稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中有一定的自由裁量權(quán)，要確保其合理使用。稅收法律法規(guī)賦予執(zhí)法人員根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行自由裁量是合理和必要的，但要對(duì)其進(jìn)行必要的控制，目的是使自由裁量權(quán)能夠有效地運(yùn)作，同時(shí)防止其被濫用。江西省地方稅務(wù)局近年針對(duì)法律法規(guī)中的相關(guān)自由裁量權(quán)條款制定了更加詳細(xì)的裁量標(biāo)準(zhǔn)，此舉在很大程度上保障了稅務(wù)行政效率，實(shí)現(xiàn)了自由裁量的公正，自由裁量權(quán)得到了控制。其次，完善執(zhí)法責(zé)任過錯(cuò)追究制度。為進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，要從以下方面完善責(zé)任追究制度：一是要確認(rèn)執(zhí)法崗位，按照?qǐng)?zhí)法環(huán)節(jié)、工作時(shí)限、工作順序、合理的確定不同的執(zhí)法崗位，按照一權(quán)多崗的分權(quán)原則，使每一個(gè)崗位和人員都不能有完整的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力，以形成同事之間的權(quán)力制約。二要明確崗位職責(zé)，建立規(guī)范系統(tǒng)的崗責(zé)體系，即每一個(gè)執(zhí)法崗位均按照重要程度，內(nèi)容多少等進(jìn)行考察、論證，科學(xué)確定工作標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)責(zé)權(quán)限。三要明確責(zé)任追究形式，嚴(yán)格按照國(guó)家公務(wù)員管理的有關(guān)規(guī)定。四是實(shí)施崗位的科學(xué)控權(quán)，對(duì)每個(gè)崗位、每個(gè)人的工作職責(zé)進(jìn)行量化考核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)進(jìn)行糾正和處理。以最大限度的消除執(zhí)法隱患，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，避免造成重大的執(zhí)法過錯(cuò)。五是要更加嚴(yán)格的實(shí)施責(zé)任追究。根據(jù)考評(píng)結(jié)果，對(duì)存在執(zhí)法過程人員，根據(jù)其過錯(cuò)責(zé)任的大小，進(jìn)行不同形式的責(zé)任追究，以確保執(zhí)法質(zhì)量和效率。六是進(jìn)一步加強(qiáng)執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)，提高稅收?qǐng)?zhí)法水平和監(jiān)督意識(shí)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)把進(jìn)入關(guān)，大力推行稅收?qǐng)?zhí)法資格認(rèn)證制度。對(duì)未通過認(rèn)證制度的要調(diào)離執(zhí)法崗位。探索實(shí)行能級(jí)管理，按能定級(jí)。同時(shí)大力加強(qiáng)法律知識(shí)培訓(xùn)，使依法行政成為稅收?qǐng)?zhí)法人員永遠(yuǎn)秉承的意志。七是以信息化為依托，提高公開辦稅的透明度，營(yíng)造良好的監(jiān)督環(huán)境。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理、稽查部門要在辦稅廳電子顯示屏、多媒體觸摸屏等媒體上將納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、納稅申報(bào)情況、稅款繳納情況、違章受罰情況和有關(guān)稅收法律法規(guī)以及稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行公布，供廣大群眾查詢監(jiān)督。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉桓,姚君.構(gòu)建新型稅收管理員制度的思考.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào).2005(6).
[2]周飛舟.分稅制十年制度及其影響.中國(guó)社會(huì)科學(xué).2006.6.
