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一、基本建設會計的必要性
基本建設是指利用國家預算內(nèi)基建撥款、自籌資金、國內(nèi)外基本建設貸款以及其他專項資金進行的以擴大生產(chǎn)和再生產(chǎn)能力為主要目的新建、擴建、改建工程及有關工作，本文主要以市政基礎設施建設為論述重點。基本建設會計是應用于基本建設領域的一種專業(yè)會計，是會計的重要組成部份。它是以貨幣為主要計量單位，以黨和國家的方針、政策和財經(jīng)制度為依據(jù)，運用專門的方法對基本建設的經(jīng)濟活動進行連續(xù)的、完整的、系統(tǒng)的核算，提供全面的、真實的會計資料，并進行分析和監(jiān)督。
二、國有投資平臺公司基本建設會計核算的意義
第一，基本建設會計能加強基本建設經(jīng)濟管理，提高投資效益。為了有計劃的進行基本建設、合理運用基本建設資金，提高基本建設的投資效益和管理水平，就必須充分發(fā)揮基建會計在基本建設經(jīng)濟管理中的核算和監(jiān)督作用。
第二，基本建設項目核算是否正確和規(guī)范，將直接影響政府決策和財政資金的使用管理。
基本建設會計是專門核算投資平臺公司以財政基本建設撥款和經(jīng)批準用財政補助收入以及其他資金進行的固定資產(chǎn)新建、擴建和改建等項目的基本建設工程的會計核算制度體系?；窘ㄔO會計要通過編制相關項目計劃、建立合同檔案、支付工程款項、編制竣工財務總決算等各個環(huán)節(jié)參與項目的全過程管理，因此基建項目投資計劃編制、工程投資完成情況、工程決算的編制將影響政府的決策及財政預算。
二、國有投資平臺基本建設項目會計核算存在的問題
（一）對基建項目建設及核算認識不足
部分會計人員對基建會計制度、補充規(guī)定，基建業(yè)務有關會計處理辦法等不夠熟悉，對基建項目的具體情況不了解。存在憑借經(jīng)驗處理基建項目會計核算，不能嚴格按照基本建設財務管理規(guī)定進行核算，不認真審閱安全評價報告、環(huán)境評價報告、立項批復、項目合同等現(xiàn)象，因此經(jīng)常導致基建項目會計核算分類與概算、立項的項目分類不相符，直接影響到竣工決算。加上單位領導或會計主管重視不夠，監(jiān)督和考核不嚴，使得基建項目會計核算經(jīng)常存在問題。
（二）施工程序不規(guī)范，竣工結算不合理
目前，部分建設單位迫于政治任務或者對工程項目的管理認識不夠或是沒有認識，沒有按照要求認真進行基本建設前期準備工作，沒有執(zhí)行必要的基本建設程序，致使造成“邊設計、邊勘探、邊施工”的三邊工程，以及超計劃、超面積、超概算的三超項目。部分單位沒有按國家規(guī)定范圍獲得批準的基建計劃就開始設計和勘探；有的單位建設資金根本得不到落實，資金實施計劃便早已出臺；有的單位的工程項目未經(jīng)批準，就動工興建；有的單位施工隊伍包工頭自行進行工程結算、收款，而不是由施工單位進行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一收支，統(tǒng)一核算；有些基本建設單位不按規(guī)定辦理工程竣工結算，不能定時與施工隊伍核對往來賬目；當然，工程發(fā)包層層轉包的情況也很普片。
（三）會計科目設置不全，會計核算不規(guī)范
有的公司未設置基建帳套，還以企業(yè)會計準則設置科目進行核算，即使有的公司設置了基建帳套，但仍未按立項批復設置核算項目，造成日后會計查詢、準確提供各項財務數(shù)據(jù)及竣工決算困難。會計核算中，主要存在不安項目歸集工程投資、待攤投資不分項目工程結算后不及時對賬并投資工程成本及不及時竣工決算等。
（四）工程建設資金管理及項目核算有待加強
1、貨幣資金的核算和管理問題。有的單位大量使用現(xiàn)金結算，而且不通過“銀行存款”賬，直接開出現(xiàn)金支票，不能真實地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生過程；一些單位違規(guī)出借資金，大規(guī)模舉債，形成結存大額的貨幣資金，同時又要承擔借款利息，導致建設成本增加。
2、多頭掛賬問題。對各施工單位的債權債務多頭掛賬，因沒有及時核對已辦理結算的工程款，而出現(xiàn)重復付款。
3、財務公開問題。有的基建會計由單位某一部門的會計兼任，業(yè)務不熟練，給基建帳目公開造成了困難；有的基建帳目沒有單立，和單位的其他帳目混在一起，無法據(jù)實公開；個別單位領導或單位基建的具體負責人在基建過程中存在一定的違規(guī)行為，特意不公開基建帳目；個別單位即使公開了帳目，也沒有明細帳，失去了帳目公開的目的。
4、福利發(fā)放的問題。建設單位人員來源構成較復雜。工資福利發(fā)放，有的由主管部門或其二級單位發(fā)放，有的是暫時借用有關單位人員按年進行結算返還，這樣容易導致實際報銷中少數(shù)人員有重復發(fā)放考勤獎、電話補貼、過節(jié)費等現(xiàn)象，增加了工程成本。
5、工程科目設置不安立項批復設置，導致工程項目投資核算不清晰，造成竣工決算工作繁重。
6、竣工決算問題。有的建設單位，在工程完工后不及時或者不進行竣工決算，因此造成工程成本無法核定，往來款項不及時清理結算，賬面工程成本及基建撥款無限增加，有的建設單位甚至將市政基建項目轉入“固定資產(chǎn)”。
（五）內(nèi)部審計制度不健全
由于建設單位會計管理制度和監(jiān)督辦法的缺失，導致會計監(jiān)管無章可循。一些基建單位在思想上不重視財務管理，只注重完成任務，造成監(jiān)督約束機制失控，致使基本建設許多財務行為不規(guī)范、手續(xù)不完備。內(nèi)部審計部門往往重視基本建設工程結算審計，但由于擔心嚴格的審計會影響以后建設項目的撥款，因此，對基本建設的財務審計并不重視，缺乏對地方財政撥款、合作資金以及其他資金等建設資金的去向以及效益的審計監(jiān)督，給違法違規(guī)行為的發(fā)生創(chuàng)造了機會。
三、規(guī)范國有企業(yè)基本建設項目會計核算的建議
針對目前國有企業(yè)在基本建設項目會計核算中存在的問題，結合多年審計工作的經(jīng)驗，特提出以下建議。
（一）認真宣傳基建會計核算的法規(guī)，提高基建會計人員的素質(zhì)
加強基建會計人員對會計法律法規(guī)的學習，提高基建會計人員的素質(zhì)
會計人員的素質(zhì)高低，直接決定了基建會計核算的全面與否、準確與否。因此，單位要嚴格要求，加強考核，不斷提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)。提高基建會計從業(yè)人員的素質(zhì)，可以從以下幾方面開展：（1）提高基建會計從業(yè)人員的政治思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)；（2）提高基建會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，要求會計人員及時學習和掌握新的基建法規(guī)，學習先進的財務管理方法和財務處理方式，尤其是基本建設項目方面的相關會計制度和規(guī)定。如《會計法》、《基本建設財務管理規(guī)定》、《國有建設單位會計制度》、《國有建設單位會計制度補充規(guī)定》和《企業(yè)基建業(yè)務有關會計處理辦法》等等。同時，要結合單位實際、各工程項目實際，進行具體分析和研究，以達到理論與實際結合的效果，讓基建會計人員不僅熟悉，而且能夠運用相關法規(guī)政策。
（二）規(guī)范基建程序，及時編制基本建設項目竣工財務決算
1、規(guī)范基建活動的行為
為了避免基建活動無章、無規(guī)開展，必須確?；ɑ顒釉诜稍S可的范圍內(nèi)進行，不和簽約單位設立的“項目經(jīng)理部”或者工程轉包者發(fā)生經(jīng)濟上的往來；此外，計劃外的基建項目應頂住領導壓力，不予付款。
2、及時編制基本建設項目竣工財務決算
基本建設項目竣工財務決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價值，反映竣工項目建設成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。因此，要及時編制基本建設項目竣工財務決算，給單位提供決策參考。基本建設項目竣工財務決算的依據(jù)可行性研究報告、概算調(diào)整及其批準文件、招投標文件、歷年投資計劃、經(jīng)財政部門審核批準的項目預算、承包合同等。對于建設周期長、建設內(nèi)容多的項目，單項工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項目工程竣工財務決算。
（三）進一步規(guī)范會計核算
規(guī)范會計核算，首先要求基建單位財會管理人員按照相關規(guī)定和單位會計核算實際，設置完整規(guī)范的會計科目。然后還要關注項目的合法性，要把最后批準確認的基建投資計劃作為基建財務籌集資金、使用資金及會計核算的依據(jù)；如果項目不合法，則應停止支用基建款項，等辦理合規(guī)合法手續(xù)后才可以支付基建款項。
所有基建經(jīng)濟活動都要有文件及合同，合同條文應是合法的，會計部門應留有所有訂立的合同的備份，以便付款時監(jiān)督確認，嚴格控制付款關口，以避免出現(xiàn)基建支出違規(guī)的現(xiàn)象。此外，基建單位會計人員應及時清對與各單位的往來賬，定時向往來單位會計部門進行往來賬對賬，保證所有預付款項均由簽約單位進行管理。會計人員每半年或一年與施工方核對往來款項，并加蓋雙方財務章加以確認，養(yǎng)成良好的工作習慣。
（四）嚴格資金支付程序，健全資金管理制度
基本建設項目大多屬于分包或轉包工程，涉及分包、轉包的施工企業(yè)少則1、2家，多則3、4家，各種關系比較復雜。如果不理清與施工企業(yè)或分包商的關系，難免會造成付款失誤等問題，給單位帶來不必要的損失和麻煩?；〞嫴块T應制訂相關的財務管理制度，明確財務核算具體流程，規(guī)定資金支付的統(tǒng)一辦法和程序。支付款項時，必須要有相關人員簽字認定的付款手續(xù)，并要有主管領導的審批意見，最后由財務負責人確認后方可付款。
要完善基本建設單位貨幣資金管理制度，堅持?？顚Ｓ?、專戶存儲的原則，全面清晰地了解建設資金的來源和支付情況；及時與開戶銀行核對存款和貸款數(shù)額，對未達賬款項進行核實，若有差異應根據(jù)實際情況進行必要的調(diào)整和處理；嚴格執(zhí)行銀行結算制度和國家金融管理制度，對超過現(xiàn)金結算起點的款項，一律通過銀行轉賬支付，杜絕資金拆借行為，向金融機構貸款要“統(tǒng)借統(tǒng)還”。
（五）搞好基建審計及內(nèi)控工作
基本建設項目竣工決算驗收后，會計人員應做交付使用資產(chǎn)入賬處理，并將該項目封口不再發(fā)生費用，及時送交相關審核部門予以審計?；〞嫅ㄆ诎秧椖抠Y金的支付情況匯成表格交于單位紀檢部門和審計部門等相關部門，經(jīng)常對建設項目財務情況進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，與審計部門聯(lián)手，深入到基建的每個環(huán)節(jié)，對基建過程進行全方位的監(jiān)督；要定期審查建設單位工程結算報告和財務決算報告等資料，對于與工程投資無關的支出一律不得在項目成本中列支，加強工程價款結算管理和監(jiān)督，完善內(nèi)部審計制度。
總之，基本建設會計在項目工程的運作過程中有著舉足輕重的作用?；〞嫼怂阕龅娇茖W規(guī)范，不僅有利于建設項目的順利進行，而且能保證建設資金的有效利用。國有投資建設單位要采取積極措施，切實完善基建項目會計核算：認真宣傳基建會計核算的法規(guī)，提高基建會計人員的素質(zhì)；規(guī)范基建程序，及時編制基本建設項目竣工財務決算；進一步規(guī)范會計核算；嚴格資金支付程序，健全資金管理制度；搞好基建審計工作。相信通過這些措施，基建項目會計核算將越來越科學規(guī)范，基建會計核算質(zhì)量將進一步提高，單位的各項基本建設投資效益將逐步實現(xiàn)最大化。
參考文獻
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基本建設項目中的會計核算，主要體現(xiàn)在會計核算賬戶設置、項目直接成本核算和項目間接費用核算三個方面，屬于建設項目中的重點部分。會計核算在基本建設項目中應該遵循預先設定的目標原則，由此才能保障核算方案設計的準確性，避免出現(xiàn)核算風險，同時為基本建設項目提供財務指標和決策，約束基本建設項目的財務投入[1]。會計核算在基本建設項目中參與了財務管理的問題，與經(jīng)濟項目存在直接的關系，目前，水利項目中的會計核算存在諸多需要改進的點，成為會計核算發(fā)展的關鍵，依照會計核算在項目中的表現(xiàn)，加強會計核算的建設力度。
二、基本建設項目中會計核算的問題
基本建設項目中會計核算缺乏成熟性的表現(xiàn)，制約了項目核算的準確性，再加上會計核算特性的影響，對基本建設項目的管理造成影響。例舉基本建設項目中會計核算的問題，如下：
1.核算觀念落后
會計核算的觀念直接影響了其在項目中的核算行為，水利基本建設項目受到行政核算的干擾，引發(fā)連貫性的問題。不符合水利基本建設項目的需要，無法實行有效的核算，更重要的是不適合水利基本建設項目所處的經(jīng)濟體制環(huán)境，降低會計核算的水平。
2.核算不能滿足實際應用
基本建設項目中的會計核算應適應建設項目資金運動的特點，滿足基本建設管理和核算的需要，以項目概（預）算中單項工程、單位工程和費用明細項目等為基礎進行成本核算，使建設項目實際發(fā)生的支出與該項目的概（預）算在核算口徑上保持一致，實際基本建設項目中忽略了會計核算的應用。例如：會計部門與工程管理部門脫節(jié)。會計部門對工程情況不了解，對項目資金來源及應支付款項情況不清，對建設項目資金構成情況、項目總投資情況和簽訂的相關合同不了解，影響了會計核算的準確性，進而影響了會計核算在基本建設項目中的統(tǒng)一性。
3.賬戶設置問題
會計核算賬戶主要是為水利基本建設項目的會計工作者提供所需的信息，目前，基本建設項目會計賬戶并未提供所需的會計信息，導致會計核算偏離水利基本建設項目的主體，引發(fā)諸多矛盾問題[2]。例如：某水利建設單位在基本建設項目的會計核算中，沒有設置獨立的賬戶，大多是在本單位經(jīng)費賬簿中統(tǒng)一核算，資金的撥付僅通過“撥入經(jīng)費”和“暫付款”科目來反映，很難分清項目的資金來源狀況，嚴重混淆了交易與清算賬務，不能實行會計控制，導致內(nèi)部核算失去效力，引發(fā)了較大的會計風險和賬戶問題，同時出現(xiàn)了錯誤的核算行為。
三、基本建設項目中會計核算的控制方法
結合會計核算在基本建設項目中出現(xiàn)的問題，按照水利工程的需求，規(guī)范會計核算的應用，進而提出實用性的方法。
1.樹立正確的核算意識
針對基本建設項目中的會計核算問題，采取創(chuàng)新與管理的方式，改變會計核算中落后的意識[3]。例如：某水利單位領導不僅重視爭取建設項目，更注重了建設項目的財務管理工作。在項目前期就從財務的角度進行可行性研究分析，工程開工以后嚴格執(zhí)行合同及變更程序，避免人為因素造成虛增支出。按照“同一個建設項目，不論其建設資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理”等基本建設制度規(guī)定，專戶存儲建設資金，單獨設置基建賬，規(guī)范核算程序和核算辦法，正確使用會計科目，加強建設單位內(nèi)部各部門的協(xié)作。建設單位內(nèi)部各部門應配合會計部門收集所有訂立的合同資料，以便付款時予以監(jiān)督，由此才能保障會計核算的信息準確。
2.規(guī)范會計核算的標準
基本建設項目中的會計核算，要以經(jīng)濟業(yè)務的憑證為依據(jù)，遵循會計規(guī)范的標準。嚴格按照批準的概預算建設內(nèi)容，做好賬務設置和賬務管理，建立健全內(nèi)部財務管理制度；對基本建設活動中的材料、設備采購、存貨、各項財產(chǎn)物資及時做好原始記錄；及時掌握工程進度，定期進行財產(chǎn)物資清查；會計核算在基本建設項目中需要達到完整、連續(xù)、系統(tǒng)的規(guī)范標準，禁止出現(xiàn)虛假的會計信息，準確的反饋基本建設項目的經(jīng)濟信息，體現(xiàn)出會計核算系統(tǒng)性的標準。
3.引進用友GRP-R9軟件
用友GRP-R9是一項財務軟件，能夠輔助水利基本建設項目中的會計核算，構建符合基本建設項目實況的賬戶，集中管理項目會計核算的賬務信息。用友GRP-R9軟件可以在基本建設項目中設立賬戶，再設計核算選項，按照項目的分類執(zhí)行會計核算，操作功能強大[4]。該軟件可以自動生成賬戶信息，各個分項賬戶下的會計核算明細非常清楚，促使會計核算人員可以隨時全面掌握項目核算的信息，推進會計核算賬戶的精細化發(fā)展。
會計是國民經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，建設單位會計是應用于建設單位的專業(yè)會計，是基本建設經(jīng)濟管理的重要組成部分，它對建設項目和基本建設的整個過程進行全面的管理，它體現(xiàn)了基本建設經(jīng)濟活動的實質(zhì)、過程和結果。
一、建設單位會計核算中出現(xiàn)的幾個問題
建設單位會計制度是獨立于企業(yè)會計制度單獨存在的，與行政事業(yè)單位的會計制度也不一樣，但是在實際工作中，它和企業(yè)、行政事業(yè)單位的會計工作又有著千絲萬縷的聯(lián)系。因為，許多基本建設項目的建設資金來源于企業(yè)、行政事業(yè)單位, 項目建成以后作為新增固定資產(chǎn)“ 交付” 給原投資單位, 給企業(yè)或行政事業(yè)單位使用。在現(xiàn)實工作中來分析，一些會計核算中的問題漸漸顯現(xiàn)出來。
1.現(xiàn)建設單位會計制度中有規(guī)定，只要有數(shù)個單項工程建設項目，其中某一個單項工程已經(jīng)竣工驗收，并且已經(jīng)與接收單位辦理好固定資產(chǎn)交接手續(xù)的，可以先轉交付使用資產(chǎn)。
2.當建設項目竣工完成，已經(jīng)交付使用、辦理竣工財務決算完成之后，作為建設單位的會計人員，從理論上來說，看起來是完成了“任務”，但是現(xiàn)行建設單位的會計制度規(guī)定，只要建設項目有基建借款與應付工程款項還未付清還清的, 應該按照其建設單位的會計制度，繼續(xù)建賬進行核算,并且，每年年終都按照建設單位的財務會計制度規(guī)定來填寫年度財務決算, 一直到基建借款、應付工程款全部還清。這樣的處理方法必然會造成一個問題，將固定資產(chǎn)交付給原投資企業(yè)的時候，無形之中，也將債務留給了接管單位，這種處理方法是無疑存在不妥當之處。
3.關于建設會計的制度和規(guī)章有不明確的地方。在我國，基建會計核算執(zhí)行的是《國有建設單位會計制度》，但是，在一些基本建設項目預算中，有些項目和國有建設單位會計制度規(guī)定不一致，在一些建設項目的預算當中，關于建設單位會計審核的制度和規(guī)定還有待于進一步明確和加強。
4、內(nèi)部審計制度不夠健全，缺乏監(jiān)督、約束機制。由于基本建設會計管理制度和管理辦法的不全面，導致會計監(jiān)管做不到有章可循。還有一些基本建設單位，在思想上對財務管理不夠重視，只將注意力集中在項目的建設上，從而造成監(jiān)督、約束機制失去控制，導致出現(xiàn)基本建設財務行為不夠規(guī)范、手續(xù)不夠完備的情況。
二、對應的策略
1.創(chuàng)新思路，基本建設財務管理機構予以加強
使基本建設程序規(guī)范化、完善化，不光需要各個單位的協(xié)調(diào)合作，同時還需要有效控制基本建設資金。為了使會計核算與管理更加完善，節(jié)省建設支出，會計審核人員要做到轉變工作思想，及時更新觀念，創(chuàng)新工作思路，用先進的管理方法來進行資金的完整管理。要積極探索會計核算過程中的資金管理、使用方法，力求減少采購過程中的不必要環(huán)節(jié)，加大基本建設的歸口管理力度，從而使會計核算工作能夠不落后于這個時代的步伐。
2.大力提高建設單位會計從業(yè)人員的自身素質(zhì)
建設單位進行會計核算管理，應該選擇那些自身素質(zhì)較高，適合會計核算的財務人員，同時還應加強在職人員的后續(xù)培訓工作。因為建設單位的會計核算與其他不同的是，它還涉及到建設項目以及建設內(nèi)容等等，這些基本建設專業(yè)知識比較復雜，未學習過的會計人員不易掌握，對知識技術的要求也比較高。另外，財務審核人員更應時刻注意提高自身法律意識，熟悉建設會計核算的相關法律法規(guī)制度，才能提高對政策的執(zhí)行力度，增強依法工作能力，注意加強思想道德作風建設，力求努力提高自身的政治與業(yè)務素質(zhì)。
3.加強對合同的管理，不斷完善資金的管理制度?
合同管理是一項基本、重要的工作，它不僅是工程管理部門的工作，財務部門更應把它作為一項重要的基礎工作來引起重視。在實際工作中，科學有效的建設合同管理，不僅可以有效監(jiān)控合同的執(zhí)行情況，對工程管理過程中合同執(zhí)行不到位不準確的情況進行有效監(jiān)督，同時按照合同規(guī)定，有效把握付款進度，合理安排資金，更好的促進會計核算和財務資金管理工作。
要完善建設單位會計核算，需要財務人員堅持專款專用的原則，做到完整清晰的了解建設資金的來源和去向情況；平時要做到及時與業(yè)務銀行核對賬戶以及貸款數(shù)額，對未到達的賬戶資金及時進行核實，如果發(fā)現(xiàn)有差異的地方，根據(jù)工作實際情況及時進行必要的調(diào)整和處理；要做到嚴格執(zhí)行銀行結算制度和國家金融管理制度，在工作中，對于超過現(xiàn)金結算起點的支付款項，一律通過銀行轉賬支付，堅決杜絕資金拆借行為。
4、大力強化監(jiān)督職能，完善內(nèi)部審計制度。基本建設項目財務管理和監(jiān)督的重點是資金管理，建設資金管理的好壞優(yōu)劣，直接影響到資金的安全以及是否有效使用。為保障資金運行機制的有效性，強化建設資金使用中的控制約束，建設單位的負責人要對本單位的建設資金監(jiān)督及使用負全責，按照職責分工落實建設資金的監(jiān)管。財務部門應做到主動向計劃部門了解項目申報計劃，并積極參與項目的驗標、開標、投標工作，嚴把資金撥付關，?？顚Ｓ?，根據(jù)配套資金落實到位情況以及資金的使用效益進行撥付。
結論：
建設單位的會計核算工作不要回避工作中存在的問題，應該積極找出對策來糾正和解決，俗話說得好，辦法總比困難多么。會計人員要大膽突破傳統(tǒng)會計工作的局限性，加強財務管理機構的基本建設、提高建設單位會計從業(yè)人員的自身素質(zhì)、加強合同管理，完善資金管理制度，根據(jù)建設單位實際來因地制宜，拓展工作內(nèi)容，對于正在實施或已經(jīng)完成的項目，要勤于善于總結，從中吸取經(jīng)驗教訓，作為影響、指導未來的決策活動的重要依據(jù)，保證建設單位的會計核算工作可以持續(xù)有效的發(fā)展進行，促進建設單位經(jīng)濟效益提高，實現(xiàn)健康有序發(fā)展。
關鍵詞：
基建會計；國有投資；會計核算
目前，國有資本投資基建項目會計核算依據(jù)財政部頒布的《國有建設單位會計制度》（財會字[1995]45號）、《國有建設單位會計制度補充規(guī)定》（財會字[1998]17號）和《基本建設財務管理規(guī)定》（財建[2002]394號）進行核算。做好國有資本投資基建項目會計核算工作，能加強基本建設項目經(jīng)濟管理，提高國有資本的投資效益，對國有資本投資決策及各項資產(chǎn)的使用管理有著重要的作用。
一、國有資本投資基建項目會計核算存在的問題
（一）現(xiàn)行會計制度有待完善
目前，國家發(fā)改委頒布的《中央預算內(nèi)直接投資項目管理辦法》（2014年3月1日起施行）明確了某些項目單位可以按要求實行建設制度（“代建制”），對于較大型的國有資本建設項目，國家發(fā)改委仍然要求由國有控股公司作為項目業(yè)主。無論是“代建制”、國有控股公司作為項目業(yè)主的形式，還是工程指揮部作為項目業(yè)主的形式，都面臨著建設過程中單一建設項目會計報表與項目單位總會計報表的銜接問題，但這在現(xiàn)行會計制度中卻沒有明確。目前，各項目單位處理的方法，企業(yè)一般是合并在“在建工程”和“專項應付款”中，行政事業(yè)單位則根本不予合并。對于行政事業(yè)單位以及企業(yè)來說，基本建設與日常管理屬于相同會計主體，單一建設項目的會計報表應作為項目業(yè)主單位會計報表的子報表，應合并在單位總報表中。
(二)會計核算部門工作方式有待改進
目前，一些國有資本投資基建項目會計核算部門只是簡單以記賬、報賬為主要工作，不參與項目全過程管理，使會計核算工作始終處于被動地位。會計人員不參與項目前期相關工作，對基本建設項目程序不熟悉，對工程概算掌握不夠具體，日常會計核算憑經(jīng)驗處理，導致基建項目會計核算分類與工程概算的項目分類不相符、待攤費用分攤不合理，致使不能合理歸集工程項目成本，竣工財務決算的精準程度受到很大的影響，導致會計工作不能有效發(fā)揮其財務檢查和會計監(jiān)督的作用。
（三）會計核算分類不夠明晰
現(xiàn)行會計制度把“在建工程”劃分為“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”和“其他投資”四個內(nèi)容。一些建設單位把本應記入“建筑安裝工程投資”、“設備投資”的工程進度款，只憑收據(jù)記入“預付工程款”，可能造成重復付款的情況，給工程結算帶來麻煩的同時，也給不法分子帶來了鉆空子的機會；待攤投資分攤形式相對復雜，一些建設單位對“待攤投資”科目中的“建設單位管理費”核算不夠明細，與工程概算明細項目之間無法聯(lián)系，使財務決算時分攤“建設單位管理費”到各明細項目時不夠準確，甚至一些建設單位有擠占、挪用基建費用的情況，（四）內(nèi)部審計制度不健全由于國有資本投資基本建設項目大多是國家審計部門審計的重點，項目建設單位在思想上依賴國家審計，對基本建設的內(nèi)部審計并不重視，有些還把內(nèi)部審計部門并入會計核算部門，造成內(nèi)部監(jiān)督約束機制缺乏，不利于項目建設管理。因國家審計與內(nèi)部審計的目標和要求不同，等到國家審計部門審計出問題時，有時已經(jīng)造成嚴重后果，使內(nèi)部審計沒有起到防患于未然的作用。
（五）地方配套資金不能及時到位
在地方配套資金沒到位的情況下，項目單位無法進行竣工財務決算，使得有些工程完工投入使用很久后，也沒用做資產(chǎn)交付手續(xù)?，F(xiàn)行內(nèi)部控制規(guī)范要求，建設項目已實際投入使用但超時限未辦理竣工決算的，單位應當根據(jù)對建設項目的實際投資暫估入賬，轉作相關資產(chǎn)管理。對這類資產(chǎn)就沒有入賬，或者作價不合理，通過折舊金額的調(diào)整來調(diào)節(jié)單位各年度的盈利水平，易造成會計信息的失真和國有資產(chǎn)流失。
二、完善國有資本投資基建項目會計核算的建議
（一）完善現(xiàn)行國有基本建設單位會計體系
隨著國家投資體制的發(fā)展，我們應在現(xiàn)行國有基本建設單位會計制度的基礎上，國家各行業(yè)主管部門根據(jù)本行業(yè)實際情況，制定適合本行業(yè)特點的補充規(guī)定。基層會計工作人員在認真貫徹落實國家財政部、各部（委）和行業(yè)主管部門頒布的各項制度、辦法的同時，結合本單位的實際情況，制訂本單位會計核算實施細則。
(二)提升會計核算人員綜合素質(zhì)
會計工作人員應轉變思想觀念，學習工程建設方面的業(yè)務知識，努力提高自身的綜合素質(zhì)，有利于進行基本建設項目會計核算，有利于有效的解決會計核算中涉及工程建設方面的問題。會計核算人員還應加強與項目內(nèi)部各部門之間的聯(lián)系，參與到建設項目前期工作、招投標工作、合同簽訂工作等工作中去，要保證與內(nèi)部各部門溝通協(xié)調(diào)一致，使會計核算能夠準確的反映工程進展，使會計核算在工程建設中起到應有的作用。建設項目單位應建立一套完善的會計人員崗前培訓和繼續(xù)教育培訓制度，對每個會計從業(yè)人員從進入這支隊伍開始，就進行會計業(yè)務和基建業(yè)務的培訓，并與會計繼續(xù)教育有機的結合，提升會計人員的綜合業(yè)務水平，打造一支規(guī)范的、高層次的基建會計人員專業(yè)隊伍。
（三）會計核算要與項目實際情況緊密結合
規(guī)范會計核算，首先要求建設單位會計人員按照相關規(guī)定和每個行業(yè)、每個領域的實際情況，合理有效地設置會計科目。然后要加強會計人員的基礎工作，保證會計核算信息的真實性、準確性和及時性。會計人員對基本建設項目的審批、立項、規(guī)劃、設計、報建、施工等程序要全面了解，尤其要熟悉工程概算，將批準的基建投資計劃和工程概算作為資金使用、明細科目設置、會計核算的依據(jù)。工程項目較多的國有資本投資建設項目單位，應當按照工程項目分別設置會計科目進行核算，“在建工程”中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”和“其他投資”科目按工程項目設置三級科目，按照會計制度要求的“明細科目”設置四級科目，再根據(jù)類別設置五級科目。通過增加按工程項目設置的三級科目分別核算，不僅有利于準確核算項目的投資和進行“待攤投資”的分攤，而且有利于準確進行建設項目竣工決算。
（四）完善項目單位內(nèi)部審計監(jiān)督制度
項目單位重視國家審計功效的同時，也要注重單位內(nèi)部審計的作用。會計核算部門擔負著基本建設項目核算及管理的大量工作，對內(nèi)部審計工作常常流于形式，國有資本投資基本建設項目建設單位應設置獨立的內(nèi)部審計部門，完善內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計部門要參與基建項目建設的全過程，參與基建項目的前期工作、建設過程中以及工程結算時的全程審計，加強招投標、合同審核、資金撥付等環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督，從源頭上對建設資金的使用進行控制。
（五）積極探討地方配套資金賬務處理辦法
基建項目竣工財務決算是項目完工后真實反映其價值的最終財務報告，是辦理交付使用手續(xù)時必不可少的環(huán)節(jié)。建設單位在工程完工后應盡快辦理竣工財務決算，建設周期長、建設內(nèi)容多的項目，應在單項工程竣工并具備交付使用時分別辦理竣工財務決算。為保證基本建設項目竣工財務決算的順利完成，讓形成的固定資產(chǎn)能夠及時交付經(jīng)營管理部門，及時提取折舊，真實反映固定資產(chǎn)實際價值，國有資本投資基本建設項目單位在地方配套資金不能按時到位的情況下，可以將這部分資金作為負債進行賬務處理，待資金到位后再進行相應的會計賬務核算。
作者：夏敏輝 單位：資陽市水務局堤防和供排水管理處
參考文獻：
一、基本建設的含義及相關規(guī)定
基本建設是促進社會生產(chǎn)發(fā)展和提高人民生活水平的重要手段,它為國民經(jīng)濟各部門新增固定資產(chǎn)和生產(chǎn)能力,對有計劃地建立新興產(chǎn)業(yè)部門,調(diào)整原有經(jīng)濟結構,合理分布生產(chǎn)力,采用先進技術改造國民經(jīng)濟,加速生產(chǎn)發(fā)展速度,以及為社會提供住宅和科研、文教衛(wèi)生設施以及城市基礎設施,為改善人民物質(zhì)文化生活等方面都具有重要意義?；窘ㄔO工程建設周期長,要在較長的時間內(nèi)占用和消耗大量的生產(chǎn)資料、生活資料和勞動力。因此,在社會主義經(jīng)濟建設中,要十分重視合理確定建設規(guī)模,選擇投資方向,講求效果,以充分發(fā)揮基本建設應有的積極作用。
現(xiàn)有企業(yè)、事業(yè)、行政單位,零星購置單臺設備和建造單項工程,其投資在5萬元(含5萬元)以下的,不算基本建設。目前行政事業(yè)單位的基本建設一般為自籌基建、撥人?？罨ê徒枞肟铐椈?且大多采用發(fā)包的形式。無論哪種形式和情況,根據(jù)國家有關法規(guī)制度,單位的基建項目都必須列入國家計劃,同時還要將用于基建的資金轉存在建設銀行開戶的財政基建專戶存取,由當?shù)刎斦块T監(jiān)督使用。這部分資金納入基建財務管理,建立基建賬簿,單獨核算反映。
二、行政事業(yè)單位基本建設會計核算存在的問題
1、主體地位不強,協(xié)調(diào)關系難
以前財政基本建設管理職能都是由建設銀行代管,采取的是計委立項、城建規(guī)劃、建行撥款、審計負責竣工決算審查的操作模式。財政部門開始執(zhí)行基本建設財務管理職能后,由于受前期操作模式的影響,人們不能正確認識行政事業(yè)單位在財政部門在基本建設中的主體地位,各相關部門不能積極主動的配合財政部門的工作。
2、會計核算制度不健全,操作性差
目前行政事業(yè)單位在基本建設方面的會計核算制度不能滿基本建設會計核算的要求,不利于指導會計核算工作,適合目前基本建設的會計核算制度還沒有形成,使基建的會計核算工作沒有科學的會計核算制度作為依據(jù),使基建的會計核素工作處于被動。
3、基建項目的會計核算不規(guī)范
由于行政事業(yè)單位的領導重視項目的申報,但對項目的管理和會計核算的管理不夠重視;會計人員對《基本建設財務管理規(guī)定》及相關解釋了解不全面,不能據(jù)此進行正確的會計核算等;相關管理部門對于基建項目的技術指導和進度跟進不及時。導致了行政事業(yè)單位的基建會計核算存在下列問題: ①使用機關賬戶核算基建工程,未按規(guī)定單獨建賬單獨核算。②基建投入長期掛在建工程,工程結束后不按規(guī)定及時編制竣工決算,轉入固定資產(chǎn)。③將工程可行性研究費、工程設計費等待攤投資支出列入行政經(jīng)費或擠占其他專項資金,致使會計信息失真。④賬務處理不規(guī)范,如建設期間利息收入應計入待攤投資,沖減工程成本,而不應計入基建收入。⑤建設單位管理費超支,將本單位通訊費、差旅費、燃料費等與本工程無關費用計入建設單位管理費,超出以項目總概算為基數(shù)計算的建設單位管理費。⑥擠占挪用基本建設工程專項資金,將資金出借給本工程無關的單位或者用于暫付本單位其它項目支出。⑦財務會計報表的編制不規(guī)范,會計科目設置和使用上的問題導致了會計報表的不能如實反映單位的財務狀況和經(jīng)營成果。
4、監(jiān)管力度有限,工作難以到位
行政事業(yè)在基建項目的會計核算過程中不能嚴格按照單位的基建會計核算制度進行,對于資金的審批支出過程控制不嚴,對于實際發(fā)生的成本費用等不用合理的歸集和分配,對于各部門各個人的工作成果不能有效考核和進行獎懲等。
三、解決行政事業(yè)單位基本建設會計核算存在問題的措施
1、強化財政在基建管理上的主體地位,切實提高協(xié)調(diào)能力
應廣泛宣傳財政基建機構的職能范圍、管理權限和作用,使各基本建設單位、施工企業(yè)能主動接受財政部門的管理與監(jiān)督。同時,財政基建財務管理部門要加強與計委、建委、審計、銀行等有關部門的協(xié)調(diào),各司其職,密切配合,形成合力,共同抓好這項工作。
2、建立健全基建會計核算制度
①建立健全基本建設資金撥付及其會計核算制度,優(yōu)化基本建設資金審批和支出流程和規(guī)范基建資金會計核算科目和核算方法。②建立行政事業(yè)單位自籌基本建設資金專戶,審查基本建設資金來源,規(guī)定建設單位首期存入財政專戶的資金比例等。③建立健全基本建設資金監(jiān)督檢查制度,加強建設資金來源管理,明確財政性投資項目的資金必須設立專戶管理,杜絕濫支挪用。④建立健全建設項目工程預算決算審查制度,涉及財政投資項目竣工決算的審計,應統(tǒng)一由財政部門或由財政部門委托有資質(zhì)的社會中介機構進行。對工程竣工決算的審計意見必須經(jīng)財政部門確認并出具資產(chǎn)入帳通知,建設單位才能以此作為資產(chǎn)入帳的憑證。⑤建立健全報表制度。重點是撥款資金申請表、工程進度表、項目資金到位情況表等。
3、規(guī)范行政事業(yè)單位基本建設會計核算
按照《基本建設財務管理規(guī)定》及其他有關規(guī)定建賬、核算,建設單位應接受財政部門的業(yè)務指導和監(jiān)督。科學設置會計核算科目行政事業(yè)單位基建賬主要涉及的會計科目有現(xiàn)金、銀行存款、庫存材料、庫存設備、在建工程、待攤投資、交付使用資產(chǎn)、預付工程款、預付備料款、其他應收款、基建借款、應付工程款、應付器材款、其他應付款、應交結余、基建撥款、其他收入、專項資金支出、其他支出等,并明確規(guī)范各會計科目的核算范圍和如何使用。庫存材料以購入價格、調(diào)撥價格作為入帳價格,材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等直接列入支出。庫存材料按其類別、品種等有關項目設置明細帳。庫存材料的盤盈、盤虧,經(jīng)報批后,直接列作當期支出的增加或減少處理。庫存材料如果變價出售,直接沖減“庫存材料”科目。售價與購入價的差額,列作“在建工程-其他投資”;例如:在建工程由于核算建筑安裝工程、設備安裝工程和購置土地等的資金使用情況,分“建筑安裝工程投資”、“設備安裝工程投資”、“其他投資”三個明細科目。建筑安裝工程投資的核算內(nèi)容有自建工程和外包工程,基建、裝修項目支出結算時,借記本科目,貸記“銀行存款”,“現(xiàn)金”,“庫存材料”,“預付工程款”等科目,基建、裝修項目竣工結轉時,借記“專項資金支出”科目,貸記本科目。設備安裝工程投資核算單位自行安裝設備和外包設備安裝工程的資金使用情況。其他投資核算單位購置土地及其他資金支出情況。改建和拆建的核算辦法,一方面對在用建筑物或已竣工并辦理好結算手續(xù)的建筑物進行改建和拆建;另一方面,對在建建筑物進行改建和拆建,因改建、拆建所增加的建筑費用,計入該建筑物的建筑工程費用。
4、強化監(jiān)管力度,建立起科學有效的會計核算監(jiān)督機制
建立健全監(jiān)管制度,并據(jù)此對于行政事業(yè)單位基建會計核算進行監(jiān)督管理,規(guī)范會計核算基本工作,提高會計核算資料的真實完整,防止盡擠占、挪用、截留、轉借等現(xiàn)象的發(fā)生。建立健全考核制度,定期不定期的檢查會計核算工作看憑證附件是否真實完整、憑證錄入是否正確及時、會計科目核算內(nèi)容是否正確、會計報表的編制是否及時正確合理等,并依據(jù)檢查結果進行獎勵和處罰,以到達提高單位會計核算水平,保證會計核算信息的真實完整和提高會計人員的專業(yè)水平的目的。在進行內(nèi)部監(jiān)管的同時,要積極接受外部單位的監(jiān)督管理,正確認識外部監(jiān)督管理的作用和目的,及時提供基建項目的會計核算資料等信息給外部監(jiān)督部門,并積極配合外部監(jiān)督部門的工作,以便外部監(jiān)督部門對單位的會計核算工作進行科學的引導和監(jiān)督。對于重大的工作失誤或違法亂紀的行為要依法追究有關責任人的責任,并給予行政處罰或報公安機關進行刑事處罰,以便保證在基本建設的過程中貫徹執(zhí)行從黨和國家法律、法規(guī)、方針、政策、計劃及預算,保證基本建設的工程質(zhì)量,保護國家財產(chǎn)的安全和完整,保證會計核算資料的真實完整,維護黨、政府及公職人員在人民群眾心目中的良好形象,樹立黨和政府的威信。
參考文獻:
關鍵詞：
公路基本建設項目；會計核算；科目設置
隨著我國經(jīng)濟水平的全面發(fā)展，我國各大企業(yè)均呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢，為順應時展，企業(yè)必須大力開展會計核算工作，對會計核算中的問題一一解決，筆者將分別從公路基本建設項目會計核算問題分析、促進公路基本建設項目會計核算的有效對策兩個部分進行闡述。
一、公路基本建設項目會計核算問題
1.會計核算認識的缺乏
會計核算在建筑企業(yè)的財務管理中得到了靈活運用，并為企業(yè)的健康發(fā)展提供了堅實基礎。但由于在我國大部分建筑企業(yè)中，管理層人員對會計核算的認識不足，財務管理缺少完整的核算制度，導致公路基本建設項目會計核算中出現(xiàn)虛報、漏報的情況，并且出現(xiàn)漏洞后不能及時發(fā)現(xiàn)，作出相應調(diào)整，最終導致企業(yè)核算制度混亂，工作人員鉆空子、揮霍資源的現(xiàn)象不斷發(fā)生；同時，有些企業(yè)還將代收的應繳財政專戶管理的預算外資金直接作為自有資金，記入收入科目的供貨方。以上種種現(xiàn)象都為建筑企業(yè)的健康發(fā)展造成了障礙。
2.會計核算科目設置問題
就設置科目來看，新制度將權益性科目中的修購與固定基金撤掉，將待沖基金、固定資產(chǎn)清理以及累計折舊納入增設科目，同時規(guī)定在核算資產(chǎn)的過程中，要將資產(chǎn)的使用部門以及經(jīng)費來源作為依據(jù)?；谂f制度，資產(chǎn)虛增的問題較為普遍，而新制度的實行改變了這一現(xiàn)象。以往修購基金的提取都是根據(jù)特定比例進行的，會導致凈資產(chǎn)虛增，同時折舊也會帶來不必要的損耗。如果一直使用最原始的價值數(shù)據(jù)來反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價值，一方面無法正確認識其損耗程度，另一方面得不到其實際價值的真實數(shù)據(jù)。而新制度的實行有助于對固定資產(chǎn)的實際價值與損耗情況作出更全面、客觀的評估。例如，木制家具、衣服、被子以及床等均在固定資產(chǎn)的管理范圍中。倘若應用軟件是某種或某些硬件設備的必要組成成分之一，那么要將其作為硬件的所屬成分，以固定資產(chǎn)的方式來進行核算。反之，則視為無形資產(chǎn)來進行核算，并通過分期的形式進行攤銷。
二、促進公路基本建設項目會計核算的有效對策
1.根據(jù)公路財務管理特點進行會計核算定位
為促進公路基本建設項目會計核算的開展，建筑企業(yè)必須根據(jù)公路財務管理特點，對公路基本建設會計核算進行定位。財務管理部門作為建設單位主要部門，企業(yè)應對其進行管理，將工程前期財務評價、工程計量、合同簽訂、變更審核納入管理范疇內(nèi)，構建一套相對完善的財務系統(tǒng)。值得注意的是，建筑企業(yè)在會計核算中應遵循各項法律法規(guī)，據(jù)筆者調(diào)查，建筑企業(yè)遵守各項法規(guī)的程度嚴重影響會計核算規(guī)范化管理程度。據(jù)此，企業(yè)在會計核算中必須嚴格根據(jù)法律程序開展實施。資金管理作為在公路項目工程財務管理的關鍵部分，據(jù)此降低資本應用成本，做好資金核算工作成為當前會計核算重點。目前，公路工程項目建設的資金來源通常是銀行信貸資金，如何合理使用資金成為公路工程項目核算管理的關鍵。
2.注意公路工程概預算編制方法與核算方法之間的聯(lián)系
公路工程建設項目應以《公路工程預算定額》《公路工程概算定額》為根據(jù)，將“建筑安裝工程”“設備購置費用”“安置補助費”“建設單位管理費”四部分納入其中，而在對概算編制項目中的明細進行編制時，必須根據(jù)工程施工進程來決定。經(jīng)筆者分析，現(xiàn)階段公路工程項目預算依然是根據(jù)1996年《概預算編制辦法》，然而，隨著我國建筑業(yè)的發(fā)展，概算中許多項目都無法體現(xiàn)出工程施工特點。據(jù)此，建筑企業(yè)應遵循《基本建設財務管理規(guī)定》。另外，在會計核算中，應加強項目與財務科目設置之間的聯(lián)系。目前，許多建筑企業(yè)預算中的項目設置過于簡單，不利于建筑企業(yè)公路工程建設項目會計核算的開展，例如，概算中“土地青苗中安置補助費”相對簡單，影響各部門間賬目核對工作開展。
3.根據(jù)《基本建設財務管理規(guī)定》予以核算
《基本建設財務管理規(guī)定》是公路建筑項目財務管理必須遵循的法律法規(guī)，據(jù)此，建筑企業(yè)在公路建設中應以《基本建設財務管理規(guī)定》為依據(jù)，完善財務管理制度，加強對設備采購及各項物資的管理，實時掌握施工進度，定期清查工程物。第一，還應對建筑企業(yè)與經(jīng)營單位間的核算關系進行處理。據(jù)悉，建筑企業(yè)與經(jīng)營單位的性質(zhì)不同，在會計核算工作中存在巨大差異，因此必須根據(jù)各自特點來開展。第二，在對經(jīng)營單位進行財務核算進行管理時，應遵循相關原則，實行收支兩條線管理。第三，會計核算應依據(jù)一套科學規(guī)范的規(guī)章制度來進行，會計人員也要嚴格按照規(guī)章制度進行會計工作。以此為基礎，建筑企業(yè)可以參考有關經(jīng)驗和法規(guī)，制定出一個可行的固定資產(chǎn)成本核算方法。對于建筑企業(yè)原材料的應用，更應建立有效的補償機制和運行模式，避免建筑企業(yè)進入惡性循環(huán)。
4.重視公路核算科目與工程賬目設置問題
建筑企業(yè)在開展公路工程會計核算時，應根據(jù)工程各階段要求開展，在“建筑安裝工程”一級科目下，設置二級會計科目（例如：路面工程、土建工程、機電工程）。接著在二級會計科目下設置各類子科目（例如：橋梁工程、路基土石方等）。在進行科目設置時，應注意工程科目與會計科目之間的一致性。財務人員應積極參與工程決算。在工程決算中，應考慮到各項因素。而工程決算的主要內(nèi)容是工程量的確定，通常包括土地面積的確定、收尾工程技投資情況等。
5.提高會計人員專業(yè)素養(yǎng)
隨著我國經(jīng)濟水平不斷提高，會計體系也在不斷地更新完善，會計人員在常規(guī)學校所學習的會計理論知識也會隨著體系的發(fā)展而失效。因此，會計從業(yè)人員要培養(yǎng)自己終生學習的習慣，及時學習會計理論更新，不斷填充新知識，以期達到以理論知識為基礎、靈活運用會計原則、熟練正確解決企業(yè)業(yè)務流程的目的。建筑企業(yè)會計核算人員應根據(jù)社會市場的實際情況與經(jīng)濟發(fā)展趨勢，不斷改革與創(chuàng)新會計工作理念與會計核算方式，并選擇合適的核算方法，全面提升會計核算的整體水平及質(zhì)量。主要方式是根據(jù)社會市場與經(jīng)濟發(fā)展變化來設置會計賬目。如果在會計賬目的設置過程中，傳統(tǒng)的會計賬目不能滿足現(xiàn)階段社會市場會計核算的實際需求，應對會計賬目進行改革，并使用全新的賬目內(nèi)容來替換、補充，以此加強會計賬目的規(guī)范化。
三、結語
筆者對公路建設項目會計核算現(xiàn)狀進行了分析，從中發(fā)現(xiàn)了諸多問題，為了促進建筑企業(yè)公路建設會計核算工作的有效開展，企業(yè)必須采取一系列行之有效的措施提高自身競爭力。
作者：盧曉丹 單位：遼寧省燈塔市市政管理處
參考文獻：
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一、基本建設財務管理中存在的主要問題
（一）傳統(tǒng)體制對基本建設財務管理影響較大
目前， 相當一部分單位從項目立項、勘察、設計到施工，由業(yè)主全過程實施管理，資金未納入集團公司預算。在這種模式下，投資、建設、管理混為一體， 工程項目實施很難形成有效的財務管理和監(jiān)督機制， 既不利于資金的安全使用，工程質(zhì)量又得不到保證。
（二）概、預算審查不嚴，“三超”現(xiàn)象嚴重
所謂的“三超”，即建設項目概算超計劃、預算超概算、決算超預算。“三超”現(xiàn)象形成的主要原因包括：一是建設項目沒有嚴格按照批準的可行性報告開展設計工作，編制設計概算，甚至有的設計部門為能多計設計收入人為提高設計概算， 使編制的概算一開始就超計劃；二是人為壓縮概算，有的建設項目開始為能申報上，或為減輕稅費負擔，人為壓縮概算、預算，一旦項目批下來，又把攤子鋪開；三是跨度時間長，造成設計成本與現(xiàn)行實際投資成本相差較大。四是一些建設單位從部門利益出發(fā)， 不重視項目前期基礎工作，千方百計擴大投資規(guī)模，提高項目檔次，或責任心不強，盲目決策，造成資金浪費；五是概預算審查不嚴，由于某些管理方面的原因，工程的概預算審查不嚴或審而不調(diào)，使實際施工遠遠超出原定的概預算。
（三）基本建設會計制度滯后，建設單位財務管理基礎工作薄弱
近幾年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制、投融資體制改革的深入和投資規(guī)模的擴大以及投資主體的多元化，許多新生事物、新興因素已隨之出現(xiàn)，原來的基本建設會計核算辦法、財務管理辦法以及基本建設會計制度在某些方面已滯后于經(jīng)濟的發(fā)展，已遠遠不能滿足現(xiàn)代化建設項目投資的需要。
其次， 大多數(shù)項目建設單位缺少專職基本建設財會人員，項目建設開始后， 單位通常臨時組建一個基建班子，管理人員和臨時的財務人員往往對基本建設程序和相關法律、法規(guī)不了解，缺乏財務管理經(jīng)驗，難以做到建設資金使用、管理科學化、規(guī)范化。
第三， 專業(yè)基建財務管理人員銜接不上。大量的應屆畢業(yè)生基本上學的都是企業(yè)基礎會計或企業(yè)財務管理， 對基本建設財務會計制度沒有多少概念，對基本建設業(yè)務程序、工程概預算知識也缺少必要的了解和培訓，這也是造成財務管理基礎工作薄弱的重要環(huán)節(jié)。
（四）會計核算不規(guī)范
由于投資的多元化，基建單位會計核算牽涉到各種投資主體，再加上財會人員業(yè)務素質(zhì)的參差不齊，造成了會計核算的不規(guī)范。主要存在的問題有以下幾點：
1.建賬不規(guī)范、使用會計科目不準確
一些建設單位沒有按照基本建設會計制度設置基本建設會計賬簿，或者沒有按照《基本建設財務制度的補充規(guī)定》的規(guī)定，在企業(yè)賬簿的在建工程下按項目列置， 而是和生產(chǎn)經(jīng)營混在一起，造成資金來源無法區(qū)分。
2.項目建設成本核算不完整
目前，一些建設項目資金來源渠道很多，主要包括國債資金，項目資本金，企業(yè)自籌資金以及銀行貸款等等。在工程施工過程中，出資方不是把資金撥付到建設單位而是直接撥付到施工單位，沒有給建設單位履行撥款手續(xù)，建設單位無法取得入賬的原始憑證，不能進行賬務處理，因此造成歸集核算的建設成本不完整。
3.實物交付使用與資產(chǎn)入賬脫節(jié)
建設項目中形成的資產(chǎn)從工程竣工后就直接投入使用，目前許多單位的資產(chǎn)未采取暫估入賬的方法，而是等基本建設單位的財務決算審批后再以核準數(shù)入賬。從工程竣工到財務決算上報審批同意至少需要半年時間，甚至一到兩年，這期間的資產(chǎn)管理存在真空階段，造成實物交付使用與資產(chǎn)入賬脫節(jié)。
（五）資金管理不規(guī)范
隨著投資主體多元化和投資資金來源多渠道的出現(xiàn)，建設單位掌握和支配資金的權利越來越大，相當一部分資金脫離了預算的軌道，沒有按照基建程序來管理，基建資金的源頭失控，不僅分散了有限的財力，而且也降低了基建投資的整體效益，具體表現(xiàn)在以下幾方面：
1.沒有對建設資金進行專戶儲存或?？顚Ｓ?/p>
財政部下發(fā)的《基本建設財務管理有關規(guī)定執(zhí)行中有關問題的通知》要求：“同一個建設項目，不論其建設資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理”，而實際工程中有的建設單位沒有專戶儲存建設資金，而是把建設資金，甚至國債專項資金混同在其他生產(chǎn)資金賬戶中一并核算，特別是一些技改單位，技改資金用在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)上，造成技改工程停滯不前，工程支出與生產(chǎn)支出自己都無法分清。
2.對施工單位支付工程款不按規(guī)定執(zhí)行
按照基本建設會計核算的要求，在項目尚未批準開工以前，可以支付前期工作費（但不得支付工程款）；計劃已下達，初步設計和概算尚未批準的，可以預付必須的施工費用，施工企業(yè)確需備料周轉金的，建設單位可根據(jù)合同規(guī)定預付一定的備料款，但備料款一般不得超過當年建筑安裝工作量所需資金的25%。
3.建設單位管理費支出不規(guī)范
按照基本建設會計核算的要求，對建設單位管理費應實行“總額控制、據(jù)實列支“的辦法，但是，有些單位的管理費用超預算、超概算擠占建設成本，特別是一些邊生產(chǎn)邊技改的單位，應由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營負擔的經(jīng)費也列入建設單位管理費；有的單位按計提金額列支，想超多少就超過多少；有的是從別的賬戶轉列支出，嚴重違反了建設單位管理的使用規(guī)定。
4.預留工程質(zhì)量保證金不合規(guī)定
有些建設單位沒有按規(guī)定預留質(zhì)量保證金， 工程質(zhì)量有問題時很難向施工單位索回應扣回的款項，起不到約束施工單位確保工程質(zhì)量的作用。
二、加強和改進基本建設財務管理的對策
（一）加強概預算管理，強化約束機制
加強和改進基本建設財務管理，就要強化概預算約束，確立新的財務管理體系。一是要建立計劃和程序相結合的制度。財務部門應加強同計劃等相關部門的協(xié)調(diào)，共同搞好投資計劃的制定，防止以計劃代預算，重計劃輕預算情況的發(fā)生，切實建立計劃和預算相配合的約束機制。二是要把基建資金等各項專項建設資金納入集團公司預算管理，對投資規(guī)模和投資總量實施宏觀調(diào)控，保證建設資金及時到位，專款專用，合理確定支出預算，并對支出預算與執(zhí)行情況進行檢查監(jiān)督，以及根據(jù)需要及時調(diào)整概預算。
（二）嚴格資金管理，杜絕資金浪費
資金管理是財務管理的核心，必須建立統(tǒng)一規(guī)范的資金管理辦法管理基建資金，實行源頭控制。一是要建立資金審查和專戶存儲制度。凡對投資資金來源不落實，來源不合理或重復性、低水平建設的項目，財務部門應協(xié)同有關職能部門一起，嚴格控制，計劃部門不得下達投資計劃。對未經(jīng)批準擅自上項目的要按違紀處理，嚴格查處?；ㄙY金應實行專戶存儲。
（三）實行基本建設項目責任制管理
為加強投資責任機制，規(guī)范項目法人行為，保障責、權、利的有機統(tǒng)一，各建設單位應實行項目法人責任制，項目法人要對項目的策劃、資金籌集、建設工期、生產(chǎn)經(jīng)營、債務償還和資產(chǎn)的保值增值，實行全過程負責。集團公司定期對項目法人進行監(jiān)督考核。
（四）加強基本建設項目財務管理的基礎工作
1.加強會計基礎工作。對基本建設項目應單獨設置基建賬套進行核算，按照基本建設會計制度，規(guī)范核算程序和核算辦法，正確使用會計科目，正確歸依建設成本，及時準確向上級財務部門提供財務報告。
2.建立、健全基本建設財務管理制度并嚴格執(zhí)行。各級財務部門要根據(jù)財政部已經(jīng)出臺的基本建設會計制度和財務管理辦法規(guī)定，配合有關部門，結合單位實際，建立、健全適合單位的各薦財務管理制度。
3.加強與有關部門和單位的溝通，做好財務管理工作。對于建設成本不完整的問題，要多與有關單位和部門溝通，取得合法、合規(guī)的入賬依據(jù)作為原始憑證。財會人員參與工程例會也有利于了解工程進度及工程實施中存在的問題，有利于彼此的聯(lián)系與溝通。
4.加強基本建設單位會計人員的專業(yè)培訓和技術交流?；窘ㄔO財務人員不僅要熟練掌握基本建設財務管理辦法及會計制度， 了解國家規(guī)定的基本建設程序以及相關的工程知識，還應當認真學習招投標法、合同法等相關法律法規(guī)，為會計核算和財務管理奠定堅實的基礎。
（五）加強項目建設單位財務信息管理工作
一、執(zhí)行國有建設單位會計制度方面的問題
水利基本建設會計核算對象是水利基本建設項目，核算的重點是正確反映水利基本建設概（預）算的執(zhí)行情況。水利部水建199815號文關于印發(fā)《水利水電工程設計概（估）算費用構成及計算標準》的通知中，對水利基本建設項目概（預）算項目進行了調(diào)整，新增了一些費用項目，《國有建設單位會計制度》對這些新增項目的會計核算問題應予補充完善，制定具體的處理辦法，如新增加的項目建設管理費如何進行會計核算等。若在“待攤投資——建設單位管理費”科目中同建設單位經(jīng)常費合并核算，則不能正確完整地反映概（預）算的執(zhí)行情況，實際工作中，有的在“待攤投資”科目下增設二級科目“項目建設管理費”單獨進行核算，但在編制年度財務決算時，又涉及合并到“待攤投資”的哪一個項目中的問題。另外，前期工作統(tǒng)籌費、定額編制管理費等都涉及到這樣的問題。因此國家有關建設項目的概（預）算的制度改變后，對應的會計制度也要有相應明確改變后的會計核算問題。因此，建議在會計制度中應明確：①“待攤投資”的二級科目按概（預算）項目設置，在編制年度財務決算時將相近的費用合并填入財政部的格式?jīng)Q算報表中，在編表說明中作詳細說明；②按《國有建設單位會計制度》和財政部年度決算報表上已明確的“待攤投資”二級科目進行會計核算，《國有建設單位會計制度》和財政部年度決算報表上沒有的待攤投資項目全部記入“待攤投資”——其他待攤投資，在反映概（預）算執(zhí)行情況和編制項目竣工財務決算時應詳細分開，或設置其他待攤投資輔助核算；③《國有建設單位會計制度》和財政部年度決算報表上的待攤投資項目完全按照概（預）算項目及時修改，做到完全對應一致。通過上述三種方式才能既做到正確反映水利基本建設概（預）算的執(zhí)行情況，又能符合財政部年度決算報表的要求。
財政部財基字19984號《基本建設財務管理若干規(guī)定》明確了國有建設單位留成收入如何取得，對建設單位留成收入的使用也做了原則上的規(guī)定，即：30％用于職工福利和獎勵，70％用于組織和管理建設項目方面的開支，非經(jīng)營性項目留成收入的余額轉入行政事業(yè)單位的其他收入。但《國有建設單位會計制度》沒有明確如何進行會計核算。建議有關會計制度中應明確按下列辦法進行會計核算：①30％用于職工福利和獎勵的部分，從“留成收入”科目分別轉入“應付福利費”和“應付工資”科目中，開支時，再從“應付福利費”和“應付工資”科目中列支，這樣福利和獎勵的部分總量從賬面上得到了控制；②用于組織建設管理方面開支直接在“留成收入”科目中核算，用于建設管理方面的支出就能完整地反映；③項目竣工再將各科目結余數(shù)轉入事業(yè)單位“其他收入”。
水利基本建設項目很多是公益性的，且多需地方配套資金。在地方財政困難的地方，很多都以農(nóng)民投勞或投物的方式、地方政策性沖抵的方式等抵地方配套資金。農(nóng)民的投勞或投物是有價值的，但沒有制度規(guī)定對農(nóng)民投勞或投物及地方政策性沖抵如何折價，《國有建設單位會計制度》也沒有規(guī)定如何進行會計核算，有的水利基本建設項目干脆就不對這部分資金進行會計核算，這樣就不能正確反映水利基本建設項目的投資來源和建設成本，因此在有關制度上應加以明確。建議按下列辦法處理：①計價時可以按概算上對應項目的價值計價，也可以按資產(chǎn)評估價值計價，按概算上對應的價值計價數(shù)量的確定一定要按工程價款結算量確定，程序要一致；②由項目建設單位和需要提供項目配套資金的投資主體共同與項目建設單位的上一級主管單位報批確定；③項目建設單位根據(jù)上一級主管批準的數(shù)額，同時增加工程投資和配套資金的來源。
二、水利基本建設項目竣工財務決算方面的問題
水利基本建設項目竣工財務決算是基本建設項目財務管理中的重要內(nèi)容，對竣工財務決算的審計、審批等問題現(xiàn)有的制度難以操作，需要加以完善。
竣工財務決算需要審計，有關的制度都作了規(guī)定，但竣工財務決算是內(nèi)部審計機構審計，還是由審計機關審計或者由社會審計組織進行審計等未予明確；如果由審計機關審計，應由哪一級審計機關審計；所有審計的權威性是否都一樣；如由社會審計組織進行審計，是項目法人（建設單位）委托，還是由主管部門委托，還是由財政部門委托。相關制度上對上述存在的問題沒有一個完整的規(guī)定。因此，建議竣工財務決算不能由內(nèi)部審計機構審計，因為內(nèi)部審計機構的獨立性相對較差，竣工財務決算應由主要投資主體的審計機關和社會審計組織審計，主要投資主體的審計機關可以直 接審計，社會審計組織應由上一級主管單位委托才能對竣工財務決算審計。
關于竣工財務決算審批權限，財政部財基字19984號《基本建設財務管理若干規(guī)定》已作了相關的規(guī)定，但由主管部門審批的竣工財務決算因主管部門有很多級次，竣工財務決算應由哪一級的主管部門審批，相關制度未作規(guī)定；對竣工財務決算的編制期限，有關制度上已作了規(guī)定，但竣工財務決算的審批期限相關制度未作規(guī)定。建議水利基本建設竣工財務決算由審批項目初步設計概算機關的同級財政（財務）部門審批，審批期限為3個月。轉貼于
三、水利基本建設資金在開戶方面的問題
國家為了加強水利基本建設資金的監(jiān)督與管理，對中央水利基本建設資金在銀行開戶的管理一直是嚴格的，不主張多開戶。然而，按現(xiàn)行有關制度，對財政預算內(nèi)專項資金（國債資金）、水利建設基金、地方配套資金等不同性質(zhì)的建設資金管理都要求單獨開設賬戶，單獨管理，因此，對有多種建設資金的建設項目是可以開設多個賬戶的，臨時賬戶還不包括在內(nèi)，給財務管理工作帶來不便。為了解決這個問題，建議有關制度中規(guī)定“一個會計主體只能開設一個基本賬戶，臨時賬戶根據(jù)實際情況經(jīng)上一級主管部門批準后方可開設”。
四、財政國庫管理制度改革試點方面的問題
水利部作為本次財政國庫管理制度改革的試點單位，水利基本建設資金實行了財政直接支付和財政授權支付兩種形式，在實際執(zhí)行中尚存在下列問題，需要在完善有關制度或細則時充分考慮水利工程特點，以利工程順利實施。
財政直接支付環(huán)節(jié)太多、授權支付因銀行與國庫結算的原因下午不辦理財政授權支付結算業(yè)務，影響了工程結算資金及時到達承包商賬戶，對工程建設帶來不利影響。
二、基本建設財務管理中存在的主要問題
(一)會計核算不規(guī)范。會計核算是財務管理的一部分，準確無誤的計量工程成本，核算費用，才能正確地對形成的固定資產(chǎn)進行計價。在基建項目會計核算上存在的主要問題有三點：
1、水利基建工程建設初期，從項目立項、初步設計、招投標工作;由于財務人員難以參與，尤其是基層單位基建會計人員，根本不知道項目建設具體情況，其業(yè)務水平不能滿足項目核算需要，包括熟悉工程建設內(nèi)容，招投標、合同等相關過程，服務于工程建設。造成建賬不規(guī)范，建設項目單位沒有按照基本建設會計制度規(guī)定設置基建項目會計賬簿，只是在事業(yè)單位賬簿中統(tǒng)一核算，很難分清項目的資金來源狀況，更談不上項目的成本核算和管理了。
2、使用會計科目不準確，主要在于(1)沒有分明晰核算。(2)待攤投資的明晰核算不準確。(3)預付施工單位的工程款，在預付的時候在此科目中核算，在工程計量支付工程款時應予以沖回，而有的單位是在工程完工后才沖回預付工程款。(4)移民和環(huán)境投資，采用“待攤投資—土地移民安置補償”核算，造成固定資產(chǎn)核算不真實。(5)水利概算批復安排的獨立費用部分材料調(diào)差，由于招投標時進入施工單位直接費中，會計結算時進入施工單位建筑安裝工程投資;編制竣工財務決算時，許多建設單位沒有反映支出，造成概算執(zhí)行不可比。
3、項目建設成本核算不完整。水利基本建設項目很多是公益性的，且多需地方配套資金。在地方財政困難的地方，很多都以農(nóng)民投勞或投物的方式、地方政策性沖抵的方式等抵地方配套資金農(nóng)民的投勞或投物價值，沒有制度規(guī)定對農(nóng)民投勞或投物及地方政策性沖抵如何折價，《國有建設單位會計制度》也沒有規(guī)定如何進行會計核算，有的水利基本建設項目干脆就不對這部分資金進行會計核算，這樣就不能正確反映水利基本建設項目的投資來源和建設成本，因此在有關制度上應加以明確。
(二)資金管理不規(guī)范
1、沒有開設銀行專戶存儲建設資金或者多頭開戶。國家為了加強水利基本建設資金的監(jiān)督與管理，對水利基本建設資金在銀行開戶的管理一直是嚴格的，不主張多開戶。然而，按現(xiàn)行有關制度，對財政預算內(nèi)專項資金、水利建設基金、地方配套資金等不同性質(zhì)的建設資金管理都要求單獨開設賬戶，單獨管理，因此，對有多種建設資金的建設項目是可以開設多個賬戶的，臨時賬戶還不包括在內(nèi)，給財務管理工作帶來不便。為了解決這個問題，建議有關制度中規(guī)定“一個會計主體只能開設一個基本賬戶，臨時賬戶根據(jù)實際情況經(jīng)上一級主管部門批準后方可開設”。
2、對施工單位墊付工程款不合規(guī)。按照基本建設會計核算的要求，在項目尚未批準開工以前，可以支付前期工作費用(但不得支付工程款);計劃任務書已經(jīng)批準，初步設計和概算尚未批準的，可以支付必要的施工費用;施工企業(yè)確需備料周轉金的，建設單位可根據(jù)合同規(guī)定撥付一定的備料款，備料款應按照合同條款和有關規(guī)定執(zhí)行。建設單位支付的備料款，應根據(jù)周轉情況，陸續(xù)沖抵工程款。凡是不具備施工條件的，不得撥給備料款。而在實際的會計核算中，有的單位并沒有按以上要求執(zhí)行，隨意預付給施工單位工程款，有的預付工程款比例過高，占用建設資金較多，影響了建設資金的使用效益。
3、預留工程的質(zhì)量保證金不規(guī)范。按照基本建設財務管理辦法規(guī)定，“建設單位必須按工程價款結算總額的5%預留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算”。有些建設單位沒按規(guī)定預留質(zhì)量保證金，工程質(zhì)量有問題時很難向施工單位找回應扣回的款項，起不到約束施工單位確保工程質(zhì)量的作用。
4、建設單位管理費支出不規(guī)范。按照基本建設單位會計核算的要求，對建設單位管理費應實行“總額控制，據(jù)實列支”，有些單位的此項費用超預算較多，擠占建設成本，有的單位按計提金額列支，有的單位卻是從別的賬戶列轉支出，違反了建設單位管理費的使用規(guī)定。
(三)基建項目單位財務管理制度不健全或者執(zhí)行不力
會計制度是執(zhí)行財務管理的依據(jù)，更是一種約束。單位負責人對本單位工程項目內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。在實際的工作中，比較欠缺的制度有《籌資、融資管理制度及辦法》、《概預算控制制度》、《竣工財務決算控制制度》;普遍執(zhí)行不力的會計制度是《工程價款支付制度》，有的單位雖然制定了制度，但是沒有嚴格按照制度規(guī)定支付工程價款，使制度形同虛設。
三、竣工財務決算管理措施
由于基建項目會計核算，很難滿足工程建設的需要，到工程完工驗收，辦理完工結算時，財務人員無法正確反映水利基本建設概(預)算的執(zhí)行情況，即工程財務決算表，這樣就需要工程技術人員完成工程部分決算，財務人員提供費用性開支，才能編制竣工財務決算初稿，安排竣工財務決算的審計，否則會造成相互推諉，造成竣工驗收的延后。
(一)竣工結算審核的方法
1、審核竣工結算編制依據(jù)：工程竣工報告、竣工圖及竣工驗收單;工程施工合同或施工協(xié)議書;施工圖預算或招標投標工程的合同標價;設計交底及圖紙會審記錄資料;設計變更通知單及現(xiàn)場施工變更記錄;經(jīng)建設單位簽證認可的施工技術措施、技術核定單;各種施工簽證或施工記錄;合同中規(guī)定的定額，材料預算價格，構件、成品價格;新頒發(fā)的有關規(guī)定。要審核編制依據(jù)是否符合國家有關規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)。
2、審核工程量：工程量是決定工程造價的主要因素，也是控制投資成本的核心，所以核定施工工程量是工程竣工結算的關鍵?？梢愿鶕?jù)施工單位編制的竣工結算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進行計算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計算表進行審核。
3、審核分部分項工程、措施項目清單計價 ，一是審核結算所列項目的合理性。二是審核綜合單價的正確性。審核時以當?shù)氐念A算定額確定的人工、材料、機械臺班消耗量為最高控制線，參考當?shù)亟ㄖ袌鋈?、材、機價格，根據(jù)施工企業(yè)報價合理確定綜合單價。三是審核計算的準確性。計算公式的數(shù)字運算是否正確，是否有故意計算、合計錯誤以及筆誤等等。
4、審核變更及隱蔽工程的簽證， 一是對工程變更，首先要核查原施工圖的設計、圖紙答疑和原投標預算書的實際所列項目等資料是否有出入，對原投標預算書中未做的項目要予以取消;其次核增變更中的項目。二是變更增加的項目是否已包括在原有項目的工作內(nèi)容中，以防止重復計算。三是變更簽證的手續(xù)是否齊全，書寫內(nèi)容是否清楚、合理。含糊不清和缺少實質(zhì)性內(nèi)容的要深入現(xiàn)場核查并向現(xiàn)場當事人進行了解，核查后加以核定。
5、審核規(guī)費、稅金及其他費用，一是審計費率計算是否正確，計算基礎是否符合規(guī)定，有無錯套費率等級情況;二是審核費率的采用是否正確;三是審查各項獨立費的計取是否正確。
6、審核施工企業(yè)資質(zhì)，嚴格審核施工企業(yè)的資質(zhì)，對掛靠、無資質(zhì)等級及無取費證書的施工企業(yè)，應降低綜合單價或審核確定綜合單價及造價。
7、審核工程合同，工程合同審計是投資審計的一項重要內(nèi)容，必須仔細查閱相關文件資料是否齊全、合法合規(guī)。
(二)編制竣工財務決算時應注意事項
1、嚴格區(qū)分概算的建筑安裝工程、設備價值、其他費用(獨立費用)，決算應做到相應項目一一對應，主要是機電設備及安裝、金屬結構設備及安裝(一般是閘門、啟閉機、攔污柵等)的安裝工程和設備價值分欄填列，臨時工程、安全措施費應填建筑工程，預備費、移民環(huán)境投資應填其他費用欄內(nèi)，銀行存款利息沖減建設成本填列其他費用欄內(nèi)。
2、批復在獨立費用中，有些項目有材料價差，由于結算時沒有把材料價格差，單獨踢出來，而是捆在綜合單價中，根據(jù)概算可比性原則，將概算的材料價差調(diào)整到建筑安裝工程的具體工程中，這樣才能可比。
3、概算執(zhí)行情況的增減額單項工程大于15%或者較大時要認真核對，查清原因，分析填列。
4、尤其對于違規(guī)或超標建設樓、堂、館、所等，國家有明確的規(guī)定，在編表時都要引起高度重視。
5、對于新增項目，理清使用項目，屬于重大設計變更，應履行報批手續(xù)，其對應方法在預備費中列支
(三)項目劃分的單位工程
一級項目相當于單項工程，二級項目相當于單位工程，三級項目相當于分部、分項工程。因此，要求按單位工程或單項工程進行明細核算的科目，也即按概算的二級或一級項目進行明細科目設置
例如：多個批復水庫單項，在編制竣工財務決算時，要按照單項批復編制建設竣工項目投資分析表，最終跟概算執(zhí)行對比，發(fā)現(xiàn)概算執(zhí)行的具體情況，存在的問題，為竣工驗收提供了具體的問題分析資料，為交付使用資產(chǎn)明確了接受單位成本過程。
農(nóng)田水利重點縣項目，批復實施方案比較粗線條，建筑安裝工程的幾個鄉(xiāng)鎮(zhèn)分建設地點的建設內(nèi)容：渠道襯砌、開挖疏浚溝、涵閘工程、渡槽、提水站、穿路涵、機耕橋、機耕路工程、其他費用、預備費等也許在一塊。否則無法進行項目成本核算，資產(chǎn)無法交給每個接受管理單位
(四)建設成本
分建筑安裝工程投資、設備投資的在安裝設備和不需安裝設備、其他投資，待攤投資除部分直接計入相關資產(chǎn)成本外，大部分需通過分攤的方式計入建筑安裝工程投資、設備投資的在安裝設備成本中。其中，能夠確定由某項資產(chǎn)負擔的待攤投資，應直接計入該資產(chǎn)成本;不能確定負擔對象的待攤投資，應分攤計入受益的各項資產(chǎn)成本。待攤投資的分攤對象應為：1、房屋、建筑物，2、水、電專用設備，3、需要安裝的通用設備，4、其他分攤對象。項目受益分攤原則指某項費用的發(fā)生同某項資產(chǎn)的形成存在一定關系時才能分攤到該項資產(chǎn)的成本中，否則就不能分攤到該項資產(chǎn)的成本中;合理負擔的原則指通過分攤后，資產(chǎn)成本要在合理的范圍內(nèi);便于計算的原則指操作起來簡單，防止增加不必要的工作量。
四、改進建議與措施
(一)單位領導不僅要重視爭取建設項目，更要注重建設項目的財務管理工作，支持財務工作。財務管理不僅僅是工程開工以后的工作，財務人員在項目前期就應該參與，從財務的角度對項目進行可行性研究分析，為領導層的決策提供依據(jù)。同時嚴格施工合同的變更、調(diào)整程序和規(guī)定要求，避免人為因素造成虛增支出等問題，規(guī)范基建項目會計核算，理清成本構成，進行成本正確計入，奠定竣工財務決算科學依據(jù)。
(二)健全基建項目單位財務管理制度并嚴格執(zhí)行。根據(jù)單位的需要和基建項目會計制度及財政部基本建設財務管理辦法等規(guī)范的要求，嚴格執(zhí)行本單位財務管理制度。對建設資金進行專戶存儲，?？顚Ｓ?按照基本建設單位預算管理制度，嚴格按預算執(zhí)行，嚴禁超預算支出;對于計量支付制度，明確規(guī)定，要由單位的財務部門掌握建設資金的撥付情況，對工程款的支付進行把關;正確處理工程結余資金，該交回投資方的要交回，該歸還貸款的要歸還貸款，最后仍有結余資金的，要按照基本建設財務管理規(guī)定使用資金;按要求積極辦理工程的竣工財務決算，建立起嚴格的決算審計及決算批復程序，使其規(guī)范化和制度化，為正確計價形成的固定資產(chǎn)提供依據(jù)。
中圖分類號：F302 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01
一、存在的問題
（一）缺少專業(yè)人員監(jiān)督申報過程
受傳統(tǒng)觀念影響，在編制可行性研究報告和申報農(nóng)業(yè)基本建設項目的過程中，僅僅重視工程技術人員與農(nóng)業(yè)技術人員的參與，忽視財會人員的意見。而由于財會人員沒有參與前期的預算編制工作，不了解項目投資的構成和具體建設內(nèi)容，就不可能準確、全面、客觀地做出會計核算體系，就難以保證項目資金地合理調(diào)配，甚至影響項目建設的順利實施。
（二）財會人員的職業(yè)素養(yǎng)難以保證
由于大部分財會人員認為，在農(nóng)業(yè)基本建設中沒有享受到足夠的尊重和待遇，所以很多高素質(zhì)財會人員不愿意從事農(nóng)業(yè)基本建設財會工作，導致農(nóng)業(yè)基木建設項目會計和財務管理人員數(shù)量不足，專業(yè)能力不強。
（三）項目建設資金的不確定性增加核算難度
由于項目建設資金受當?shù)卣斦嵙τ绊懀萍s當?shù)刎斦杖氲囊蛩囟喾N多樣，不確定因素太多，難以保證農(nóng)業(yè)基本建設項目資金的按時足額到位。在資金無法按時到位的情況下，農(nóng)業(yè)基建項目會計就會以項目配套項目的方式進行核算，而國家對相互配套的項目沒有明確規(guī)定，卻對項目的審計工作要求專賬審計，導致項目核算結果充滿不確定性。
（四）缺乏健全的管理制度做保障
完整、健全的內(nèi)部管理制度有利于規(guī)范化管理項目建設，有效推動項目各環(huán)節(jié)的正常開展，尤其是對會計資料的真實可靠性提供保障，防止財務漏洞，最終確保項目資產(chǎn)的完整性。部分農(nóng)業(yè)基本建設項目單位不重視內(nèi)部管理制度的建設，缺乏會計基本管理制度和管理辦法，沒有完善的財務管理秩序，造成會計檔案資料管理不到位、材料收集不齊全、保存不完整等許多問題，最終影響項目會計核算和財務管理工作的正常開展。
二、針對問題探析應對策略
（一）建立財會人員全程參與項目建設機制
一個項目的實施，分為前期籌備階段、項目實施階段、項目竣工及驗收階段三個步驟，為保證項目資金的核算和財務管理工作能夠全面客觀，應該允許項目建設的財會人員從前期籌備階段就緊跟項目建設各環(huán)節(jié)工作的開展，建立完整的財會人員全程參與農(nóng)業(yè)基本項目建設的制度，以利于財會人員全程完整收集相關資料，對項目資金實施流程控制，建立資金使用效益評價體系，保證專賬核算、專款專用，為項目建設的順利進行提供保障。
（二）提高財會人員的業(yè)務能力
財會人員專業(yè)素養(yǎng)和能力的強弱，對項目建設的會計核算和財務管理有直接影響，為保證財會核算工作的準確、完整、及時、全面、有效，結合工程施工進度建立與之相匹配的財務管理制度，財會人員的業(yè)務水平至關重要。所以，農(nóng)業(yè)基本項目建設的財會人員質(zhì)量應從幾個方面抓起：首先，立足長遠進行精心挑選；其次，要重視對財會人員業(yè)務能力的不斷強化訓練；再次，加強財會人員的職業(yè)操守。
（三）完善配套項目資金籌集與核算制度
農(nóng)業(yè)基本建設項目，其資金主要由中央撥款、地方配套資金和單位自籌資金三部分組成。其中，配套和自籌資金是會計核算和財務管理中較難處理的部分，財會人員在管理相應資金的過程中，注意收集國家對配套資金和自籌資金的相關文件，注意將有關項目的各種資金都納入核算范圍，做好預算、專戶、專賬核算等管理工作，確保既能發(fā)揮資金的集中優(yōu)勢，又能對自籌資金進行規(guī)范化管理、做到合理運用，確保項目建設的資金保障。
（四）規(guī)范化管理基建項目各項工作
按照相關基建法規(guī)，結合項目建設的具體情況，在建立項目法人責任制、招投標制、監(jiān)理制、合同制的基礎上，要建立健全財務管理、審批控制、決策控制、預算控制、跟蹤審計控制、環(huán)節(jié)控制、接觸控制、網(wǎng)絡控制、工程進度控制、工程質(zhì)量控制、工程支付控制、竣工決算控制等制度，實現(xiàn)科學管理和資金的安全使用，并嚴格遵照國家的有關規(guī)定，依法辦事，促使基建會計核算有法可依、有章可循。此外，還要進一步完善財務管理秩序，實現(xiàn)規(guī)范化管理基建會計檔案管理工作。
三、結語
能否確保項目建設資金真正為民所用，福澤百姓，做好項目建設的會計核算和財務管理工作至關重要，人們應善于積累和發(fā)現(xiàn)存在的問題并積極探索解決對策。
參考文獻：
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國家財政部于2012年12月19日修訂了《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱想“新制度”），并于2013年1月1日起正式實施。這一制度的修訂既符合財政改革和事業(yè)單位財務管理改革的要求，也是維護社會事業(yè)單位會計核算秩序，促進公益事業(yè)發(fā)展的需要。修訂后的制度將基本經(jīng)濟建設投資劃入了事業(yè)單位會計核算范疇，要求基本經(jīng)濟建設的投資在實行新的會計制度的同時，還要根據(jù)國家對基本建設會計核算的規(guī)定，實行單獨建賬，單獨核算。出于基本建設單獨核算的規(guī)定，長久以來，我國消防部門的基建會計核算都是單獨進行的，并不與行政會計有關聯(lián)。在我國特殊的體制結構下，消防部門的基建費用由地方財政給予劃撥，而后遵循相關規(guī)定“每個基本建設項目都必須單獨建賬、單獨核算”，這樣的規(guī)定直接導致的后果是賬目分類過多，特別體現(xiàn)在基建會計核算上。近年來，隨著人們的消防安全意識不斷提高，消防工作與消防安全建設越來越得到重視，由此而來的地方財政對消防安全基建的投入也越來越大，導致部隊經(jīng)費在基本建設領域的應用越來越少，但由于相關規(guī)定，消防部門還是要設立單獨的基建賬目，并在后面的核算工作中為了方便將財政撥款和自籌項目資金都歸入基建賬目，工程施工過程中的支出在基建賬目上進行核算，在工程完工后不及時處理剩余資產(chǎn)，使得消防部門會計賬目混亂，會計信息不完整，資產(chǎn)情況不清晰，加大了財務管理工作的難度。基于消防部門基建會計核算的現(xiàn)狀和新會計制度的促使，行政會計與基建會計并賬核算成為消防部門優(yōu)化會計核算的重要舉措。
一、基建會計與行政會計并賬核算的優(yōu)勢
基建會計與行政會計并賬核算是積極響應國家財政管理體制改革的措施。首先，在企業(yè)會計與基建會計的整合完美成功后，財政部了《企業(yè)基建業(yè)務有關會計處理辦法》，這一文件的加快了消防部門基建會計與行政會計合并的進程。其次，行政單位收支實行預算管理，國庫集中支付制開始大范圍的實行，基建工程款也可通過國庫直接或授權支付，這一舉措為消防部隊行政會計與基建會計的整合提供了堅實的保障。其三，消防部門的消防裝備配置更新和基本建設的浪潮在這兩年將持續(xù)減退，施工項目和企業(yè)數(shù)量也在遞減，并賬核算的內(nèi)容相對簡單，為并賬核算提供了極大的便利與條件。
二、實現(xiàn)基建會計與行政會計并賬核算的途徑
消防部隊基建會計與行政會計并賬核算應以企業(yè)會計與基建會計成功整合的經(jīng)驗為參照，引進權責發(fā)生制原則并根據(jù)自身情況融會貫通，為己所用。在并賬核算過程中，應把基建會計核算作為次要部分，將能代表基建會計核算的會計科目添加到以國有建設單位會計制度為本的行政會計核算科目中，并經(jīng)過不斷的修整與調(diào)合，使行政會計科目和基建會計科目互為表里，完美融合。此外，在基建項目完工交付使用的固定資產(chǎn)中，由財政撥款和工程結余構成的固定資產(chǎn)應該增加相應的固定基金，而由借款構成的固定資產(chǎn)，則依據(jù)權責發(fā)生制原則，采取融資租入固定資產(chǎn)的方式進行賬目核算。
三、基建會計和行政會計合并后的科目設置
消防部門基建會計和行政會計的合并，第一步是合并會計科目設置。其科目設置一般分為資產(chǎn)類科目設置、負債類科目設置、凈資產(chǎn)類科目設置、支出類科目設置、收入類科目設置五種，每個科目又可再分類，具體如下：
1.資產(chǎn)類科目設置：行政會計賬目增加一級科目“基建工程”、 “預付賬款”、“應收單位投資借款”和“工程物資”四項，其中“基建工程”可具體細化為“建筑安裝工程投資”、“設備投資”和“其他投資”等科目進行核算。
2.凈資產(chǎn)類科目設置：行政會計賬目增加一級科目“基建結余”，用于核算基建項目完工后基建撥款的剩余資金。
3.負債類科目設置，行政會計賬目增加一級科目“短期借款”、“長期借款”“應付賬款”三項，其中，前兩項可具體細化為“基建借款”和“其他借款”兩個科目?！皯顿~款”細化為“基建工程款”、“基建備料款”和“基建設備款”等科目。
4.支出類科目設置：行政會計賬目增加“基建支出”和“財務費用”兩個一級科目。其中“基建支出”用以核算部隊以財政撥款和事業(yè)結余等資金進行的項目工程的成本支出，“財務費用”用以核算部隊為籌集建設經(jīng)費而發(fā)生的費用。
5.收入類科目設置：行政會計科目增加一級科目“基建撥款”，用于核算中央和地方給不低的基本建設撥款。
四、基建會計和行政會計并賬核算后會計報表的調(diào)整
消防部隊基建會計與行政會計并賬核算后，會計科目設置會發(fā)生變化，相應的，會計報表也要發(fā)生改變。行政財務方面，可繼續(xù)使用原來行政會計核算的部分報表，但要結合合并后的會計科目對表格項目進行相應的調(diào)整，要根據(jù)具體情況對報表進行實時的調(diào)整，以保證會計報表能全面、真實、清晰的反饋出部隊財務狀況。
