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時(shí)間：2023-09-01 09:19:25
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[4]張余華，賴嘉穎，許 菁，陳 征.廣東省快遞業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及對(duì)策研究[J].物流技術(shù)，2012，31（9）：48-51.
[5]珠江三角洲地區(qū)快遞服務(wù)發(fā)展規(guī)劃（2010-2014年）.
1高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置應(yīng)遵循的原則
1.1市場(chǎng)性原則
以市場(chǎng)需求為根本，以就業(yè)為導(dǎo)向是高職院校課程設(shè)置最根本、最核心的特征。高職課程設(shè)置的重要依據(jù)就是就業(yè)市場(chǎng)需求。因此，高職院校會(huì)計(jì)課程設(shè)置首先應(yīng)堅(jiān)持以市場(chǎng)需求為原則，根據(jù)市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)崗位人才的需求情況，動(dòng)態(tài)修改、增減會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置。就業(yè)市場(chǎng)需求的發(fā)展總是伴隨著新興產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)，一般情況下，課程設(shè)置的實(shí)施往往要滯后于就業(yè)市場(chǎng)的需要。因此，課程設(shè)置是在充分的市場(chǎng)調(diào)研基礎(chǔ)上進(jìn)行的，其目的是使專業(yè)培養(yǎng)計(jì)劃更好地適應(yīng)就業(yè)市場(chǎng)的需要，使學(xué)生具備較強(qiáng)的市場(chǎng)就業(yè)能力。
1.2針對(duì)性原則
所謂針對(duì)性原則，一是指行業(yè)針對(duì)性，二是崗位針對(duì)性。一方面，高職院校一般由地方或行業(yè)主辦，主要面向地區(qū)經(jīng)濟(jì)和行業(yè)需要，擔(dān)負(fù)著為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和社會(huì)培養(yǎng)生產(chǎn)一線技術(shù)應(yīng)用型人才的重大任務(wù)，服務(wù)區(qū)域定向比較明確。因此，高職專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)與行業(yè)領(lǐng)域需求要基本一致，通過(guò)行業(yè)領(lǐng)域人才需求的調(diào)研、能力與職業(yè)崗位的分析來(lái)構(gòu)建課程體系，使國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的課程與學(xué)校根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而設(shè)置的校本課程有機(jī)結(jié)合。另一方面，高職課程設(shè)置要以職業(yè)所需的知識(shí)和能力為依據(jù)，課程體系要強(qiáng)調(diào)應(yīng)用性、針對(duì)性，有明顯的職業(yè)特征，使學(xué)生就業(yè)后能很快進(jìn)入角色，并能達(dá)到該職業(yè)崗位的能力要求。
1.3靈活性原則
高職課程設(shè)置應(yīng)具有靈活性，即要緊緊圍繞學(xué)生的就業(yè)需要選擇課程內(nèi)容。在課程內(nèi)容上，應(yīng)根據(jù)就業(yè)市場(chǎng)需求進(jìn)行調(diào)整，基礎(chǔ)課以“必需、夠用”為度，注重課程的縱橫銜接，使課程內(nèi)容綜合化，處理好基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)技能發(fā)展的關(guān)系，精選終身學(xué)習(xí)必須具備的基礎(chǔ)知識(shí)和技能，培養(yǎng)科學(xué)的思維方法，以利于學(xué)生對(duì)知識(shí)和技能的追求和創(chuàng)新。與人才培養(yǎng)密切相關(guān)的課程設(shè)置不能一成不變，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)社會(huì)需求適時(shí)調(diào)整課程內(nèi)容，使課程設(shè)置更具有靈活性。
2高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置存在的問(wèn)題
2.1重“考證”，輕能力
我國(guó)實(shí)行職業(yè)資格證書(shū)制度已有10多年歷史，這一制度的推行，為解決高職院校畢業(yè)生就業(yè)提供了強(qiáng)有力的政策支持，促進(jìn)了高等職業(yè)教育與市場(chǎng)需求的接軌。但從實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看，仍存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：一是有的高職院校完全以“考證”為導(dǎo)向，“重考證，輕技能”現(xiàn)象較普遍。為了提高學(xué)生考證過(guò)級(jí)率，大多數(shù)高職院校以“考證”為教學(xué)目標(biāo)，改革現(xiàn)有課程體系，整合課程內(nèi)容，使專業(yè)課程內(nèi)容與考證內(nèi)容的完全對(duì)接。事實(shí)上，有的職業(yè)資格證考試還存在很多問(wèn)題，與實(shí)際要求的職業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)相差甚遠(yuǎn)，雖然提高了學(xué)生的考證過(guò)級(jí)率，但學(xué)生的專業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)受到了很大影響。有的學(xué)生一門心思為考證，忽視其他課程的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致“會(huì)考”但“不會(huì)用”，會(huì)“做題”但“不會(huì)做事”，嚴(yán)重降低了學(xué)生獲得證書(shū)的“含金量”，使部分畢業(yè)生達(dá)不到就業(yè)準(zhǔn)入制度的要求，導(dǎo)致其適應(yīng)市場(chǎng)的能力減弱。近年來(lái)“會(huì)計(jì)證熱”、“會(huì)計(jì)師熱”非常火爆，“證多不壓身”已成為會(huì)計(jì)人員的共識(shí)。但筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的考試制度還有待完善：一是應(yīng)實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一考試，提高會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的含金量；二是考證時(shí)間應(yīng)安排在下半年，使學(xué)生能夠在第三或第五學(xué)期學(xué)完一定的專業(yè)知識(shí)后再參加考試，有利于高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)與考證的銜接；三是考試內(nèi)容應(yīng)加強(qiáng)理論與實(shí)踐的銜接，多考些體現(xiàn)職業(yè)技能方面的知識(shí)，少考些死記硬背的偏題難題，從而實(shí)現(xiàn)真正的“雙證融合”。
2.2專業(yè)課程設(shè)置無(wú)特色
近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)高職院校大多采用了“寬基礎(chǔ)、活模塊”、“工作過(guò)程導(dǎo)向”、“學(xué)習(xí)領(lǐng)域”等課程模式，力圖改變傳統(tǒng)的學(xué)科型課程體系，并取得了豐碩的課程改革成果。但調(diào)查顯示，目前我國(guó)大多數(shù)高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置實(shí)質(zhì)上并未完全突破學(xué)科課程模式。大多數(shù)高職院校的會(huì)計(jì)課程設(shè)置大同小異，主要由基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、電算會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)等專業(yè)骨干課構(gòu)成，課程設(shè)置與本科院校差別不大，沒(méi)有高職特色。雖然有的院校采用了模塊式課程，但只是課程形式上的變化，實(shí)質(zhì)上是“萬(wàn)變不離其宗”，缺乏高等職業(yè)教育特色，還不能適應(yīng)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的發(fā)展變化。
2.3會(huì)計(jì)課程內(nèi)容缺乏創(chuàng)新
2006年財(cái)政部頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這是我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的一項(xiàng)重大改革，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本趨同，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)改革進(jìn)入了一個(gè)全新的階段。會(huì)計(jì)理論的巨大變革和會(huì)計(jì)實(shí)踐的變化，要求會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐教學(xué)必須順應(yīng)時(shí)代潮流。基于此，各會(huì)計(jì)院校相繼取消了行業(yè)會(huì)計(jì)課程，如商業(yè)會(huì)計(jì)、工業(yè)會(huì)計(jì)等，統(tǒng)一代之以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。由于會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐教學(xué)都要遵循統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，因此，所有的會(huì)計(jì)專業(yè)課程及教材內(nèi)容基本一致，課程內(nèi)容統(tǒng)一化，無(wú)行業(yè)特色。如何根據(jù)高職教育特點(diǎn)，創(chuàng)新高職會(huì)計(jì)課程設(shè)置，改革會(huì)計(jì)課程內(nèi)涵，以特色求發(fā)展，這是目前各高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)課程改革所面臨的難題。
3對(duì)高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置的建議
3.1以就業(yè)為導(dǎo)向，“考證”與就業(yè)相融合
高職會(huì)計(jì)課程設(shè)置應(yīng)以就業(yè)為導(dǎo)向，以培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力為目標(biāo)，不能僅僅以“考證過(guò)級(jí)率”為教學(xué)評(píng)價(jià)指標(biāo)，同時(shí)還應(yīng)不斷完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書(shū)制度。一方面，充實(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書(shū)的內(nèi)涵，使職業(yè)資格證書(shū)內(nèi)涵能夠反映相對(duì)應(yīng)的職業(yè)崗位所要求的職業(yè)文化素質(zhì)與職業(yè)技能素質(zhì)；另一方面，加強(qiáng)高職會(huì)計(jì)教育與會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書(shū)制度的銜接，使學(xué)生在獲得會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書(shū)的同時(shí)就能獲得相應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)能力，增強(qiáng)就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，高職院校的會(huì)計(jì)課程設(shè)置要以就業(yè)為導(dǎo)向，以職業(yè)能力的形成為依據(jù)，構(gòu)建體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)教育本質(zhì)特征的會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系，為培養(yǎng)適應(yīng)各行業(yè)第一線需要的高技能會(huì)計(jì)人才提供保障。
3.2課程設(shè)置要體現(xiàn)地區(qū)和行業(yè)特色
高等職業(yè)教育是為社會(huì)各行各業(yè)生產(chǎn)、建設(shè)、管理和服務(wù)第一線培養(yǎng)高技能型人才，具有明顯的職業(yè)性、地區(qū)性和行業(yè)性。因此，高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置應(yīng)按照職業(yè)群體、地區(qū)行業(yè)或企業(yè)的特點(diǎn)與需要并根據(jù)社會(huì)變革對(duì)財(cái)會(huì)人員的知識(shí)、技能及品質(zhì)要求，及時(shí)進(jìn)行課程調(diào)整，既著眼于學(xué)生會(huì)計(jì)通用能力的培養(yǎng)，同時(shí)還要兼顧某地區(qū)和行業(yè)能力需要。如，沿海地區(qū)外貿(mào)企業(yè)較多，應(yīng)設(shè)置外貿(mào)會(huì)計(jì)課程；針對(duì)商業(yè)企業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng)方式特點(diǎn)開(kāi)設(shè)連鎖企業(yè)會(huì)計(jì)、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)等。高職院校一般由地方或行業(yè)主辦，主要面向地區(qū)經(jīng)濟(jì)和行業(yè)需要，高職課程設(shè)置不能一刀切，而應(yīng)采用多方向模式，使學(xué)生既要有專業(yè)方向和就業(yè)方向，又要有持續(xù)發(fā)展的能力，使其具有一定的就業(yè)彈性，具有較強(qiáng)的應(yīng)變、生存和發(fā)展能力。
3.3課程內(nèi)容要根據(jù)市場(chǎng)人才需求變化及時(shí)調(diào)整
隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)各類會(huì)計(jì)人才的需求越來(lái)越大。高職院校要根據(jù)市場(chǎng)人才需求變化及時(shí)調(diào)整課程內(nèi)容。例如，從2009年年底起，隨著我國(guó)長(zhǎng)三角、珠三角等地部分外貿(mào)企業(yè)的復(fù)蘇，具有信用證、國(guó)際匯率、出口退稅等操作經(jīng)驗(yàn)的外貿(mào)會(huì)計(jì)成為外貿(mào)企業(yè)的緊缺人才。隨著外部環(huán)境的改變，企業(yè)對(duì)外貿(mào)會(huì)計(jì)人才的要求提高了，外貿(mào)會(huì)計(jì)通常負(fù)責(zé)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算、分析、預(yù)測(cè)和控制工作，要求會(huì)計(jì)人員在具備會(huì)計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)上，具備外匯業(yè)務(wù)核算，出口商品收購(gòu)核算，出口貨物退（免）稅核算，進(jìn)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)，加工貿(mào)易會(huì)計(jì)，樣品、展品、包裝物、物料用品和低值易耗品核算，工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)，進(jìn)出口企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制等業(yè)務(wù)能力。這就要求高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)在外貿(mào)會(huì)計(jì)課程中增設(shè)這些內(nèi)容。高職院校在課程設(shè)置時(shí)要具有一定的前瞻性，應(yīng)及早對(duì)人才市場(chǎng)需求進(jìn)行調(diào)研，根據(jù)調(diào)查結(jié)果選擇最優(yōu)課程設(shè)置方案。為了提高人才培養(yǎng)的針對(duì)性、適應(yīng)性，應(yīng)去掉一些不是十分實(shí)用的課程，根據(jù)社會(huì)需求變化及時(shí)增開(kāi)相關(guān)課程，學(xué)生可根據(jù)自己的愛(ài)好，在完成主修專業(yè)課的前提下，選修其他專業(yè)知識(shí)，不僅要求具有專業(yè)的財(cái)會(huì)知識(shí)和技能，而且要求具有一定的業(yè)務(wù)知識(shí)和能力，力求一專多能，每種相關(guān)知識(shí)都學(xué)一些，既滿足了社會(huì)需求，又有利于擴(kuò)大學(xué)生的就業(yè)面。同時(shí)，高職課程內(nèi)容的選擇與確定，必須緊緊圍繞人才培養(yǎng)目標(biāo)進(jìn)行，為使學(xué)生能適應(yīng)以后的工作變化，滿足轉(zhuǎn)換不同職業(yè)崗位的需要，應(yīng)該建立以伸縮性、綜合性、實(shí)用性為特征，以多種課程模塊為形態(tài)的課程內(nèi)容體系，不求知識(shí)的系統(tǒng)性、完整性，而應(yīng)強(qiáng)調(diào)課程的綜合效應(yīng)和實(shí)用效應(yīng)，形成具有高職教育特色的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系。
主要參考文獻(xiàn)
［1］牛全峰，牟應(yīng)華，等．談高等職業(yè)教育課程設(shè)置［J］．中國(guó)職業(yè)技術(shù)教育，2009（8）．
一、會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)的界定
會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)是指在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中介于會(huì)計(jì)信息供需方之間，為會(huì)計(jì)信息的驗(yàn)證、傳遞、交換提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)（或組織）。自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度得以恢復(fù)重建，會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)切合企業(yè)的需求應(yīng)運(yùn)而生。財(cái)務(wù)審計(jì)作為會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)之一，已被大家所熟知，但廣義上會(huì)計(jì)中介服務(wù)又不僅限于此。因企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)及需求的不同，特定企業(yè)往往需要個(gè)性化的會(huì)計(jì)中介服務(wù)。一般而言，會(huì)計(jì)中介服務(wù)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)外包、資產(chǎn)評(píng)估、工程造價(jià)和司法鑒定等。
目前我國(guó)雖然會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)眾多，但尚不存在一個(gè)匯總與會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)信息的平臺(tái)。本文所指的會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)即基于此種目的設(shè)立，該平臺(tái)不僅供相關(guān)使用者檢索與查閱會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的信息，也為企業(yè)與會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)搭建一座橋梁，實(shí)現(xiàn)基于此平臺(tái)的雙向自由選擇與業(yè)務(wù)合作。在下文中將首先分析會(huì)計(jì)中介服務(wù)的供需現(xiàn)狀，然后逐步探討創(chuàng)立會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)的可行性。
二、會(huì)計(jì)中介服務(wù)供需現(xiàn)狀分析
（一）會(huì)計(jì)中介服務(wù)供給現(xiàn)狀分析
根據(jù)實(shí)地調(diào)研和中國(guó)o光谷會(huì)計(jì)服務(wù)示范基地管理部門的統(tǒng)計(jì)資料，截止到目前，本基地內(nèi)登記在冊(cè)的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)共116家，其中證券期貨資質(zhì)事務(wù)所14家，占全體的12.1%；其他資質(zhì)事務(wù)所89家，占全體的76.7%；記賬機(jī)構(gòu)13家，占全體的11.2%。從以上數(shù)據(jù)可知，在116家會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)中，證券期貨資質(zhì)事務(wù)所和記賬機(jī)構(gòu)的數(shù)量明顯偏少，占全體比重較大的為其他資質(zhì)事務(wù)所，由此可以看出本基地內(nèi)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的分布很不均衡。另?yè)?jù)上文對(duì)會(huì)計(jì)中介服務(wù)的概括，以上116家會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)并未完全覆蓋財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)外包、資產(chǎn)評(píng)估、工程造價(jià)和司法鑒定的所有領(lǐng)域，面對(duì)光谷高新技術(shù)企業(yè)的特定需求，不一定能提供他們想要的服務(wù)。
從會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)規(guī)模而言，116家中僅有1家為國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所（安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所武漢分所），全國(guó)綜合排名前10的事務(wù)所也僅有6所（據(jù)2013年7月17日中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的最新資料）。就會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)的特色而言，針對(duì)中小企業(yè)的納稅申報(bào)、工商事務(wù)、外包財(cái)務(wù)總監(jiān)等具體業(yè)務(wù)也呈現(xiàn)出“大所”不愿承接，“小所”不很精通的現(xiàn)狀。另從會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員持有高級(jí)職業(yè)資格證書(shū)（含注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師等）的人數(shù)來(lái)看，亦呈現(xiàn)出“大所”過(guò)分集中，“小所”零星稀少的現(xiàn)狀，行業(yè)整體的執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以保證。
綜合而言，當(dāng)前光谷會(huì)計(jì)服務(wù)示范基地所能提供的服務(wù)仍較為單一，“大所”和“小所”之間的分布仍不協(xié)調(diào)，所提供服務(wù)的層次與種類不一定能滿足于光谷企業(yè)園區(qū)的全部企業(yè)。
（二）會(huì)計(jì)中介服務(wù)需求現(xiàn)狀分析
由于光谷企業(yè)園區(qū)高新技術(shù)企業(yè)眾多，現(xiàn)通過(guò)實(shí)地調(diào)研走訪了部分企業(yè)，并回收到有效問(wèn)卷100份。由于光谷片區(qū)企業(yè)主要涉及光電信息、軟件、生物制藥和金融服務(wù)等領(lǐng)域，在問(wèn)卷收集過(guò)程中亦考慮到此行業(yè)分布及比例，故100份問(wèn)卷樣本中含光電信息類企業(yè)33家，其中19家為大型企業(yè)，占比為57.6%；軟件類企業(yè)24家，其中8家為大型企業(yè)，占比為33.3%；生物制藥類企業(yè)29家，其中9家為大型企業(yè)，占比為31.0%；金融服務(wù)類企業(yè)14家，其中2家為大型企業(yè)，占比為14.3%。從主要會(huì)計(jì)服務(wù)需求而言，光電信息類企業(yè)主要需要財(cái)務(wù)審計(jì)和工程造價(jià)服務(wù)，軟件類、生物制藥類和金融服務(wù)類企業(yè)均主要需要財(cái)務(wù)外包服務(wù)；此外，軟件類企業(yè)還需要財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)，生物制藥類企業(yè)還需要資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)，而金融服務(wù)類企業(yè)則還需要司法鑒定服務(wù)。
綜合以上數(shù)據(jù)可知，財(cái)務(wù)外包和財(cái)務(wù)審計(jì)仍是所有企業(yè)的共同需求，但對(duì)于大型企業(yè)占比較多的行業(yè)，財(cái)務(wù)審計(jì)成為首選需求；而對(duì)于中小企業(yè)占比較多的行業(yè)，財(cái)務(wù)外包成為首選需求。另從上組數(shù)據(jù)還可知光谷企業(yè)園區(qū)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)為中小企業(yè)，故會(huì)計(jì)中介服務(wù)的主體為中小企業(yè)。據(jù)問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果，48%的企業(yè)認(rèn)為當(dāng)前會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)收費(fèi)不合理，65%的企業(yè)選擇會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的渠道為管理部門安排或私人關(guān)系；另外大型企業(yè)與會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期合作的趨勢(shì)明顯，而中小企業(yè)則會(huì)不定期地更換會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)。根據(jù)中小企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人反映，會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)在擬定合約價(jià)格時(shí)并未完全考慮大型企業(yè)與中小企業(yè)的區(qū)別，其服務(wù)價(jià)格雖低于大型企業(yè)但優(yōu)惠的幅度不大，這明顯阻礙了中小企業(yè)降低成本，影響其競(jìng)爭(zhēng)力。
總體而言，在會(huì)計(jì)中介服務(wù)需求市場(chǎng)上，光谷企業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)選擇會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的范圍有限，供需雙方在議價(jià)等方面的信息不對(duì)稱在創(chuàng)業(yè)型企業(yè)和中小企業(yè)上體現(xiàn)得尤為明顯。部分會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)憑借其規(guī)模和行業(yè)聲譽(yù)在某種程度上已形成局部壟斷，這不利于本行業(yè)的良性發(fā)展。
三、建立會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)的必要性
根據(jù)上文對(duì)會(huì)計(jì)中介服務(wù)供需現(xiàn)狀的分析，可以看出在供給層面與需求層面未能實(shí)現(xiàn)良好匹配，即供給層面會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)分布不合理與參差不齊的現(xiàn)狀一定層度上不能滿足光谷高新技術(shù)企業(yè)的需求。故在此背景下，建立一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)不僅在于匯總本片區(qū)內(nèi)的所有會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)，更在于引進(jìn)片區(qū)外的優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)。下文將從幾個(gè)維度闡釋會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)建立的必要性。
（一）跳出固有選擇圈，恢復(fù)供需雙方的信息對(duì)稱
從前文可知，大部分中小企業(yè)獲取會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)信息的渠道較為單一且封閉，其選擇范圍大多局限于光谷會(huì)計(jì)服務(wù)示范基地所提供的116家中介機(jī)構(gòu)；這一現(xiàn)狀導(dǎo)致著企業(yè)在商議合約費(fèi)用時(shí)沒(méi)有主動(dòng)權(quán)，同時(shí)也沒(méi)有渠道享受到最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。若存在一個(gè)獨(dú)立的第三方會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)則可以較好改善此種局面，企業(yè)不僅可從該平臺(tái)了解基地內(nèi)所有會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的信息，也可與基地外的中介機(jī)構(gòu)接洽，并基于自身需求做出合適的選擇，從而恢復(fù)供需雙方的信息對(duì)稱。
（二）打破“大所”的局部壟斷，促進(jìn)行業(yè)良性競(jìng)爭(zhēng)
通過(guò)調(diào)研和查閱相關(guān)資料，在光谷會(huì)計(jì)服務(wù)示范基地登記的116家會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)中，雖然大規(guī)模事務(wù)所的數(shù)量只占其中很小的比例，但其手中卻掌握著絕大多數(shù)優(yōu)質(zhì)客戶及資源。從某種程度而言，一些“大所”已形成了局部壟斷，小型會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)因而更難開(kāi)拓市場(chǎng)。一個(gè)行業(yè)若缺失了流動(dòng)性和競(jìng)爭(zhēng)，必然會(huì)缺失透明，這對(duì)會(huì)計(jì)中介行業(yè)的良性發(fā)展是不利的。同時(shí)就某些特定會(huì)計(jì)服務(wù)（如財(cái)務(wù)外包）而言，不一定是“大所”才能滿足需求，基于會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)，企業(yè)可以了解更多其他會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的信息，這也利于本行業(yè)的良性競(jìng)爭(zhēng)。
（三）幫助中小企業(yè)節(jié)約成本
成本控制一直是中小企業(yè)特別關(guān)注的問(wèn)題，與大型企業(yè)相比較，中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和收入狀況均處于較低水平，故成本控制是中小企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)不確定性的手段之一。當(dāng)前中小企業(yè)與會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)約定服務(wù)價(jià)格的方式仍以協(xié)商為主，在此模式下，由于缺乏透明化的定價(jià)依據(jù)和服務(wù)定價(jià)存在的固有彈性，部分中介機(jī)構(gòu)可能基于企業(yè)對(duì)于行情的不了解而虛抬價(jià)格，這都不利于中小企業(yè)節(jié)約成本。若存在獨(dú)立的會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)，中小企業(yè)便可了解特定專業(yè)服務(wù)的參照價(jià)格，從而提升企業(yè)議價(jià)能力，節(jié)約成本。
四、建立會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)的現(xiàn)有條件
（一）政策條件
根據(jù)光谷會(huì)計(jì)服務(wù)示范基地管理部門的相關(guān)文件，對(duì)于基地建設(shè)第一階段的目標(biāo)有如下表述，“第一階段主要任務(wù)是政府出資建設(shè)公共會(huì)計(jì)服務(wù)平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間公開(kāi)、公平、公正、高效、市場(chǎng)化的交易，企業(yè)得到專業(yè)、優(yōu)質(zhì)、高效的會(huì)計(jì)服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展新的市場(chǎng)空間，實(shí)現(xiàn)互惠多贏?！庇纱丝梢钥闯稣邔?dǎo)向?yàn)榇罅Ψ龀謺?huì)計(jì)中介行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，目前主管部門還尚未建立此類平臺(tái)，故創(chuàng)立此類平臺(tái)是政策所鼓勵(lì)的，這是其有利條件之一。
（二）技術(shù)條件
隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及，越來(lái)越多的商業(yè)活動(dòng)從線下轉(zhuǎn)向線上，會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)亦受益于此。在沒(méi)有網(wǎng)絡(luò)的時(shí)代，企業(yè)財(cái)務(wù)信息的傳遞只能人工進(jìn)行，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)時(shí)往往會(huì)采取就近原則。但在網(wǎng)絡(luò)條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)信息的傳遞可通過(guò)遠(yuǎn)距離數(shù)據(jù)傳輸?shù)姆绞綄?shí)現(xiàn)，由此在選擇會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)時(shí)得以打破地域限制，能在更廣的范圍內(nèi)選擇自己滿意的機(jī)構(gòu)。故借助會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)的幫助，企業(yè)不僅能進(jìn)行跨地域地選擇會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)，更能跨地域地接受其服務(wù)。
五、未來(lái)會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)的模式與經(jīng)濟(jì)效益
（一）可行的商業(yè)模式
在前文中已經(jīng)提到，本文所指的會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)實(shí)為一個(gè)獨(dú)立的第三方平臺(tái)，該平臺(tái)不參與服務(wù)企業(yè)，但為企業(yè)提供會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)信息并提供與其接洽的渠道和場(chǎng)所。從此維度而言，其運(yùn)營(yíng)方式與淘寶網(wǎng)類似，故未來(lái)此平臺(tái)若得以建立，可充分參考“淘寶模式”；會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)在未來(lái)業(yè)務(wù)開(kāi)展中可充當(dāng)獨(dú)立角色，促進(jìn)各類企業(yè)特別是中小企業(yè)與會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的溝通，實(shí)現(xiàn)雙贏甚至多贏。從目前淘寶網(wǎng)的盈利模式來(lái)看，淘寶網(wǎng)雖然自身不賣任何商品和服務(wù)，但眾多賣家通過(guò)這個(gè)規(guī)模巨大的平臺(tái)獲取可觀利潤(rùn)的同時(shí)，淘寶網(wǎng)也獲得了來(lái)自賣家的平臺(tái)收益。本平臺(tái)亦可借鑒此種盈利模式，在達(dá)到一定規(guī)模后，幫助企業(yè)找到優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)并節(jié)省企業(yè)成本的同時(shí)，收取少量數(shù)額的會(huì)員費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)本平臺(tái)的自給自足與可持續(xù)發(fā)展。
（二）可預(yù)見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)效益
在可行的商業(yè)模式中已經(jīng)提到，幫助企業(yè)特別是中小企業(yè)找到合適的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)和節(jié)省成本是本平臺(tái)的主要價(jià)值之一。另外通過(guò)本平臺(tái)的信息匯總，可將平臺(tái)內(nèi)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)級(jí)和綜合評(píng)價(jià)，其信息供企業(yè)參考。當(dāng)前中小企業(yè)占據(jù)了中國(guó)企業(yè)中的絕大多數(shù)，在光谷企業(yè)園區(qū)情況亦是如此，故有效的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)級(jí)信息具有很好的社會(huì)效益。在一定程度上，這種社會(huì)效益也會(huì)轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟(jì)收益。由于本平臺(tái)匯總了會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的信息，在達(dá)到一定規(guī)模時(shí)會(huì)有大量的數(shù)據(jù)積累，借此可率先建立起會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)的專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，在滿足企業(yè)需求的同時(shí)也供相關(guān)科研機(jī)構(gòu)和院校學(xué)術(shù)研究之用?？傊脚_(tái)化的運(yùn)作方式不僅可從目前的運(yùn)營(yíng)模式中獲取收益，亦可挖掘出多元化的經(jīng)濟(jì)收益來(lái)源。
六、創(chuàng)立會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)可能存在的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)策略
（一）平臺(tái)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)難以確定
根據(jù)本次調(diào)研的結(jié)果來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)的創(chuàng)立抱有興趣，但對(duì)于本平臺(tái)的服務(wù)收費(fèi)部分企業(yè)表現(xiàn)得較為敏感，這一點(diǎn)在中小企業(yè)群體中體現(xiàn)得尤為突出。由于本平臺(tái)建立的目的之一便是幫助企業(yè)降低成本，但支付給本平臺(tái)的服務(wù)費(fèi)卻會(huì)增加該企業(yè)的成本，故本平臺(tái)的服務(wù)定價(jià)應(yīng)小于幫助其節(jié)約成本的數(shù)額，否則企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)挑選會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)就失去了動(dòng)機(jī)和意義。
但目前的問(wèn)題在于市場(chǎng)上會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)定價(jià)千差萬(wàn)別，大型會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)（如國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國(guó)內(nèi)排名前十的事務(wù)所）與中小型會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)（如國(guó)內(nèi)中小型事務(wù)所和記賬機(jī)構(gòu)等）服務(wù)定價(jià)存在著較大的差異；同時(shí)基于其提供服務(wù)的不同，會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)會(huì)有很細(xì)化的收費(fèi)規(guī)則，但這種收費(fèi)規(guī)則不同的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)間亦有差異。在向企業(yè)推薦會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)時(shí)，本平臺(tái)的服務(wù)收費(fèi)也要隨著企業(yè)挑選會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)收取費(fèi)用的變化而變化，故本平臺(tái)收費(fèi)難以有統(tǒng)一化的標(biāo)準(zhǔn)，具體標(biāo)準(zhǔn)與尺度還需試運(yùn)營(yíng)時(shí)充分了解不同會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的收費(fèi)后方能確定。
（二）平臺(tái)創(chuàng)立需付出足量資金
在前文中已經(jīng)提到，會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)提供服務(wù)的前提是建立會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)的專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)。在構(gòu)建此數(shù)據(jù)庫(kù)時(shí)，除投入軟硬件設(shè)施外還需大量的人工成本，另外維護(hù)和更新數(shù)據(jù)庫(kù)時(shí)也會(huì)持續(xù)不斷地發(fā)生相關(guān)費(fèi)用支出；因此前期若要順利完成構(gòu)建此數(shù)據(jù)庫(kù)，需有足量的資金作為支撐。對(duì)于創(chuàng)業(yè)期的企業(yè)而言，資金的籌集往往都是一個(gè)難題，本會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)的創(chuàng)立亦是如此。故為防止創(chuàng)業(yè)初期資金鏈的斷裂，應(yīng)充分恰當(dāng)?shù)毓烙?jì)構(gòu)建會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)的成本，并籌集到足量的資金。
作為一種籌集資金的手段，引入風(fēng)險(xiǎn)投資不失為一種分散風(fēng)險(xiǎn)的方法。另外從目前的市場(chǎng)環(huán)境來(lái)看，市場(chǎng)上尚無(wú)一家從事此類業(yè)務(wù)的平臺(tái)或機(jī)構(gòu)，在上文政策條件中也已提到，政府樂(lè)見(jiàn)此類平臺(tái)的建立；故引入政府資金和尋求政府參股也是一個(gè)較好的籌資方案，同時(shí)借助政府的背景也可以減少政策阻力和保障其市場(chǎng)拓展。
（三）市場(chǎng)需求尚難以估計(jì)
由于本次調(diào)研涉及到的企業(yè)僅為光谷企業(yè)園區(qū)中的部分企業(yè)，其統(tǒng)計(jì)范圍未能全面涵蓋到全體企業(yè)，其統(tǒng)計(jì)結(jié)果與總體相比也可能存在差異。在分析市場(chǎng)需求時(shí)，雖然樣本中的大部分企業(yè)均對(duì)此平臺(tái)和其服務(wù)產(chǎn)生了興趣，但這不一定能代表光谷片區(qū)全體企業(yè)的需求。另外某些企業(yè)對(duì)此服務(wù)的興趣并不一定代表將來(lái)會(huì)一定購(gòu)買此服務(wù)，故對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)還存在很大的不確定性。
作為一個(gè)謀求持續(xù)發(fā)展的平臺(tái)，只有盈利才能保證其持續(xù)發(fā)展，而盈利又有賴于市場(chǎng)需求，因此市場(chǎng)需求直接關(guān)系到本平臺(tái)的持續(xù)發(fā)展。故在本平臺(tái)試運(yùn)營(yíng)階段時(shí)不僅要逐步摸清市場(chǎng)可容忍的服務(wù)定價(jià)，還應(yīng)逐步了解市場(chǎng)的總體需求，不斷優(yōu)化和改進(jìn)服務(wù)，使本平臺(tái)的服務(wù)能真正切合市場(chǎng)需要。此外為規(guī)避可能存在的虧損，對(duì)于估計(jì)的市場(chǎng)需求應(yīng)測(cè)算出可實(shí)現(xiàn)的收入，從而通過(guò)試運(yùn)營(yíng)了解本平臺(tái)現(xiàn)實(shí)中的盈利前景，為正式運(yùn)營(yíng)提供決策依據(jù)。
注釋：本文系2012年大學(xué)生國(guó)家級(jí)創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練項(xiàng)目階段性成果，項(xiàng)目編號(hào)：201210520079。
參考文獻(xiàn)：
(一)外國(guó)會(huì)計(jì)公司進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)對(duì)人才的需求。外國(guó)會(huì)計(jì)公司早已看到了中國(guó)這一新興市場(chǎng)潛在的巨大需求。由于語(yǔ)言、文化、制度等方面的差異，以及相對(duì)成本方面的考慮，他們必然把國(guó)際化置于本土化之中，雇用大量高素質(zhì)中方員工，尤其是具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的人員和那些熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)運(yùn)作、精通外語(yǔ)及熟練掌握計(jì)算機(jī)的專業(yè)人才。
(二)中國(guó)企業(yè)改革與發(fā)展的全方位需求。加入WTO后。我國(guó)企業(yè)失去了關(guān)稅保護(hù)和出口補(bǔ)貼等，必須在國(guó)家法律、制度允許的范圍內(nèi)，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律去運(yùn)作，完全自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展，并面對(duì)開(kāi)放的國(guó)際市場(chǎng)，按照國(guó)際慣例和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行事，平等參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。這就不但要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所提供審計(jì)和一般信息披露服務(wù)，還會(huì)要求提供有關(guān)資產(chǎn)重組、上市運(yùn)作、投融資決策、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、市場(chǎng)預(yù)測(cè)等一系列更高層次的管理咨詢服務(wù)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)范圍、服務(wù)形式、服務(wù)層次、服務(wù)質(zhì)量等有更大的需求和更高要求，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)不僅在數(shù)量上，而且在質(zhì)量和內(nèi)容上都將有巨大的需求。
(三)外國(guó)投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求。外國(guó)投資者以及其他利益主體為保護(hù)自身的利益，要求中國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)能夠按照國(guó)際慣例和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為他們提供規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)，因此，隨著外國(guó)資本流入和外國(guó)投資增加，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)產(chǎn)生新的更大需求。
(四)中國(guó)資本市場(chǎng)的開(kāi)放和發(fā)展所產(chǎn)生的需求。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入和資本市場(chǎng)的逐步開(kāi)放，會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)上市，有的企業(yè)還要到海外上市，有的外國(guó)企業(yè)也會(huì)來(lái)中國(guó)上市。開(kāi)放的、規(guī)范的資本市場(chǎng)的發(fā)展，必然要求有規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)。上市公司、投資者及監(jiān)管部門都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息和可靠的服務(wù)。
(五)信息化和網(wǎng)絡(luò)時(shí)代對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求。在信息化和網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求主要體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否采用先進(jìn)的技術(shù)和方法為客戶提供快捷方便的服務(wù)和及時(shí)準(zhǔn)確的信息。并且，人們應(yīng)該能夠隨時(shí)獲得有關(guān)企業(yè)的各種信息，這些信息不僅僅是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，更多地涉及到企業(yè)績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)度量、發(fā)展預(yù)測(cè)等。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能為人們提供全新的服務(wù)。
(六)各級(jí)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求。隨著政府職能轉(zhuǎn)變，政府原有的許多服務(wù)職能會(huì)轉(zhuǎn)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，政府部門和公共事業(yè)也會(huì)越來(lái)越多地需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供社會(huì)審計(jì)等相應(yīng)服務(wù)。
總之，我國(guó)將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)產(chǎn)生一種全方位的需求。這種需求，既有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的需求，又有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍的需求；既有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)數(shù)量的需求，又有對(duì)服務(wù)質(zhì)量的需求；既有對(duì)服務(wù)形式的需求。又有對(duì)服務(wù)內(nèi)容的需求。結(jié)論是，這種需求是巨大的和更高層次的需求，它為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范發(fā)展提供了巨大的空間和動(dòng)力。
二、從供給角度看。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著低層次供給相對(duì)過(guò)剩和高屢次供給相對(duì)不足這一矛盾現(xiàn)象
(一)事務(wù)所規(guī)模小。盡管全國(guó)現(xiàn)有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師6萬(wàn)余人，但全國(guó)4000多家事務(wù)所中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在20人以上的事務(wù)所只有405家，其中40人以上的不到70家，60人以上的不到20家。從具有證券資格事務(wù)所的情況看，全國(guó)78家事務(wù)所擁有證券許可證注冊(cè)會(huì)計(jì)師1000多名，超過(guò)20名的只有5家，合并后的事務(wù)所的規(guī)模雖有提高，但這些事務(wù)所中的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)平均也只有90余人。
(二)業(yè)務(wù)單一，獲利水平低。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)范圍涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估、稅務(wù)、管理咨詢等，但絕大多數(shù)事務(wù)所還只能提供審計(jì)等單一品種的服務(wù)，能提供全方位管理咨詢業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的不多，總體的業(yè)務(wù)服務(wù)能力和范圍都十分有限。
(三)人才缺乏，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化。全國(guó)通過(guò)考試取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的人員有5萬(wàn)多人，進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所的只有2萬(wàn)多人，因此，事務(wù)所大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是早期考核通過(guò)的年齡較大的一批人，具有較全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)、熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例、能熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)、能為顧客提供各種管理咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)人才更是奇缺。
(四)缺少行業(yè)基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和資料，行業(yè)管理缺乏科學(xué)性和規(guī)范性。例如，在1997年和1998年的《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中，在分行業(yè)數(shù)據(jù)中還沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的任何數(shù)據(jù)；《中國(guó)經(jīng)濟(jì)年鑒》和《中國(guó)城市統(tǒng)計(jì)年鑒》也只有3頁(yè)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的文字資料；《中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒》只是分地區(qū)用文字概括地介紹了關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的有關(guān)情況，也沒(méi)有詳細(xì)的行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。這對(duì)行業(yè)管理部門科學(xué)、規(guī)范地制訂決策是十分不利的。
(五)在管理和執(zhí)業(yè)環(huán)境上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范、事務(wù)所運(yùn)營(yíng)體制和行業(yè)監(jiān)管機(jī)制等都存在較多問(wèn)題。如事務(wù)所內(nèi)部缺乏激勵(lì)，行業(yè)監(jiān)管監(jiān)督不夠，法律法規(guī)不健全，存在政府干預(yù)．作假較嚴(yán)重等。
(六)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的機(jī)會(huì)和渠道少。由于事務(wù)所培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入不足，培訓(xùn)的層次也較低．加之還沒(méi)能建立一套面向市場(chǎng)的、有效的培訓(xùn)機(jī)制，這使得目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得新知識(shí)和提供新服務(wù)的能力十分有限。
三、一般性結(jié)論
(一)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)的供給和需求矛盾將變得更為突出。我國(guó)低水平的和不盡規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)與高標(biāo)準(zhǔn)的巨大的市場(chǎng)需求之間存在較大矛盾。在提供服務(wù)的范圍、水平、層次、質(zhì)量、技術(shù)等各方面，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)供給將存在一系列的不適應(yīng)性。
[中圖分類號(hào)] C961 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 2095-3437（2014）14-0072-03
2010年9月21日，財(cái)政部制訂實(shí)施了《會(huì)計(jì)行業(yè)中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020年）》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)規(guī)劃》），強(qiáng)調(diào)以培養(yǎng)高端會(huì)計(jì)人才為突破口，統(tǒng)籌推進(jìn)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)水平，努力為經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的人才保障和智力支撐。到2020年，我國(guó)會(huì)計(jì)人才發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)是培養(yǎng)和造就一支規(guī)模宏大、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、素質(zhì)較高、富于創(chuàng)新、樂(lè)于奉獻(xiàn)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，確立我國(guó)會(huì)計(jì)人才競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，建設(shè)國(guó)際一流的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，為在本世紀(jì)中葉基本實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化奠定會(huì)計(jì)人才基礎(chǔ)。但現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)缺少市場(chǎng)需求方面的考慮，培養(yǎng)的人才缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，與社會(huì)需求脫節(jié)。因此探討以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)途徑，提高學(xué)生的實(shí)踐能力和就業(yè)能力，具有重要的研究意義。
一、市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人才素質(zhì)的要求
（一）對(duì)專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐知識(shí)的要求
首先，會(huì)計(jì)人才要有牢固的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，全面掌握會(huì)計(jì)核算與審計(jì)、經(jīng)濟(jì)法與稅法、企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理等方面的基本知識(shí)和會(huì)計(jì)核算與審計(jì)等方面的基本方法，具備建賬、記賬、成本核算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析、審計(jì)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用與外語(yǔ)應(yīng)用等方面的復(fù)合能力，并能用理論聯(lián)系實(shí)際，從實(shí)踐中摸索，從實(shí)踐中不斷提高。其次，會(huì)計(jì)人才要熟悉企業(yè)的具體實(shí)際，了解財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度和企業(yè)有關(guān)規(guī)定，并從嚴(yán)要求自己，做到記賬、算賬、報(bào)賬手續(xù)完備，內(nèi)容真實(shí)，賬目清楚，這是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，是做好會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵。
（二）對(duì)知識(shí)面的要求
隨著時(shí)代的發(fā)展，會(huì)計(jì)人才光有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，只有涉獵廣泛的知識(shí)才可能從賬本里解放出來(lái)，成為企業(yè)所需要的人才。會(huì)計(jì)畢竟只是管理學(xué)科的一個(gè)分支，所以一名合格的會(huì)計(jì)人員，對(duì)于與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的知識(shí)、技能和相關(guān)的學(xué)科如經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收、營(yíng)銷、管理、法律等也應(yīng)相當(dāng)熟悉。不同性質(zhì)的企業(yè)具有不同的行業(yè)知識(shí)和技術(shù)，會(huì)計(jì)人員對(duì)此要有一定的了解，如在跨國(guó)企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員就必須掌握外語(yǔ)，另外，還要掌握國(guó)外的會(huì)計(jì)處理方法和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
（三）對(duì)計(jì)算機(jī)和英語(yǔ)水平的要求
計(jì)算機(jī)現(xiàn)在已被人們廣泛地運(yùn)用到財(cái)務(wù)系統(tǒng)的賬務(wù)處理等方面，它將使廣大會(huì)計(jì)人員從單調(diào)、繁雜的記賬、算賬、報(bào)賬等工作中解脫出來(lái)，提高了經(jīng)濟(jì)效率，從而使會(huì)計(jì)人員能夠騰出更多的時(shí)間來(lái)開(kāi)展分析預(yù)算、統(tǒng)籌等工作，同時(shí)，也避免了許多差錯(cuò)，其優(yōu)越性不言而喻，因此，會(huì)計(jì)人員必須具備較高的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平。另外，企業(yè)財(cái)會(huì)工作與國(guó)際財(cái)會(huì)制度接軌要求會(huì)計(jì)人才掌握外語(yǔ)知識(shí)，這樣可以幫助企業(yè)不斷吸收國(guó)外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，探討一些先進(jìn)的方法，盡早參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)事務(wù)。
（四）對(duì)道德水準(zhǔn)的要求
道德素質(zhì)是會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的綜合素質(zhì)的根基，因此要重視培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的誠(chéng)實(shí)守信和實(shí)事求是的工作作風(fēng)，這是會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)，也是做人的基本準(zhǔn)則。只有具備高尚的道德，在社會(huì)上才有立足之地，才能在企業(yè)干得長(zhǎng)久。而高度的責(zé)任心也比較重要，因此還要注重對(duì)會(huì)計(jì)人才的責(zé)任心培養(yǎng)，有了責(zé)任心才能全心全意為企業(yè)工作。
（五）對(duì)綜合素質(zhì)的要求
會(huì)計(jì)人才應(yīng)具備的基本能力是記賬、算賬和報(bào)賬，因此應(yīng)該重點(diǎn)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的會(huì)計(jì)核算和做賬能力。其次，會(huì)計(jì)人才的溝通、表達(dá)、協(xié)調(diào)能力也非常重要，會(huì)計(jì)是一種技術(shù)含量較高的工作，一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人才除了需要廣泛的理論與實(shí)踐知識(shí)面之外，內(nèi)外的協(xié)調(diào)、組織和溝通能力也非常重要。會(huì)計(jì)人員在行使會(huì)計(jì)職能時(shí)，不可避免地要與企業(yè)內(nèi)部其他部門進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)，比如生產(chǎn)、采購(gòu)和銷售等部門，還會(huì)與一些社會(huì)職能部門產(chǎn)生聯(lián)系，比如財(cái)政部門、稅務(wù)部門等，因此現(xiàn)實(shí)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的協(xié)調(diào)能力的要求越來(lái)越高。
二、會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的問(wèn)題分析――以吉首大學(xué)為例
（一）知識(shí)結(jié)構(gòu)方面
吉首大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)培養(yǎng)方案基本沿襲目前高校的教學(xué)模式，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)各個(gè)方面的知識(shí)都有涉及，如基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)英語(yǔ)、金融、管理學(xué)等，在實(shí)施學(xué)分制、開(kāi)設(shè)選修課等措施后，學(xué)生的知識(shí)面進(jìn)一步得到了拓展。但由于師資力量的原因，培養(yǎng)方案中的一些課程并沒(méi)有開(kāi)設(shè)，比如會(huì)計(jì)英語(yǔ)，導(dǎo)致學(xué)生專業(yè)綜合素質(zhì)提升的效果并不明顯。
（二）職業(yè)道德教育方面
吉首大學(xué)在會(huì)計(jì)專業(yè)教育中，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育不夠重視，沒(méi)有設(shè)置專門的實(shí)踐教學(xué)和課程體系，這就直接導(dǎo)致學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)處理相關(guān)法律法規(guī)缺乏了解，對(duì)國(guó)家利益、集體利益和個(gè)人利益之間的關(guān)系不能很好地理解，社會(huì)責(zé)任感不強(qiáng)。
（三）會(huì)計(jì)教育手段方面
吉首大學(xué)近幾年籌資建設(shè)了電算會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室、工商管理專業(yè)實(shí)驗(yàn)室，并規(guī)定專業(yè)課程教學(xué)中必須包含實(shí)驗(yàn)教學(xué)環(huán)節(jié)，這些措施大大提升了會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的動(dòng)手能力。但由于會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)基地缺乏，學(xué)生不能進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實(shí)際操作，因而不能很好地適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際工作，對(duì)一些會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用可能會(huì)產(chǎn)生偏差，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的運(yùn)行認(rèn)識(shí)膚淺。
（四）教師實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)方面
吉首大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)師資的層次、水平與專業(yè)教育的需求相差甚遠(yuǎn)，專業(yè)教師普遍缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有的教師甚至一畢業(yè)就直接走上講臺(tái)，沒(méi)有任何實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可談，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代社會(huì)新技術(shù)、新知識(shí)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)教育的要求。高級(jí)職稱、會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)、“雙師型”的教師數(shù)量相對(duì)較少，教師為企業(yè)培訓(xùn)員工、開(kāi)展社會(huì)咨詢、參與專題研究等服務(wù)社會(huì)的能力有待提高。
三、會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)途徑
（一）實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)方面
高校要聯(lián)系大中型企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所，共建一批高質(zhì)量的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)基地，通過(guò)擇優(yōu)確定大中型企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為實(shí)習(xí)基地，送學(xué)生去實(shí)習(xí)基地考察、實(shí)習(xí)，培養(yǎng)和鍛煉學(xué)生的實(shí)踐技能。優(yōu)化培養(yǎng)機(jī)制，增強(qiáng)基地對(duì)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的針對(duì)性和互補(bǔ)性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)基地在大中型企事業(yè)高級(jí)會(huì)計(jì)人才、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高端人才培養(yǎng)的重要作用。在校內(nèi)可建立實(shí)訓(xùn)室，學(xué)生在模擬實(shí)訓(xùn)中切實(shí)體會(huì)會(huì)計(jì)工作的真實(shí)情況，感受會(huì)計(jì)的崗位環(huán)境和崗位能力需要。
（二）會(huì)計(jì)課程體系方面
借鑒國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育歷史悠久、實(shí)力雄厚的高校的“寬基礎(chǔ)，活模塊”培養(yǎng)模式，培養(yǎng)學(xué)生扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和嫻熟的實(shí)用技能。“寬基礎(chǔ)”是指?jìng)魇诨A(chǔ)的通用基礎(chǔ)技能、專業(yè)知識(shí)和文化課知識(shí)?！盎钅K”是指廣泛推行模塊式教學(xué)模式，依據(jù)高校通用的做法，將會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)培養(yǎng)方案劃分為四大模塊：基礎(chǔ)模塊、實(shí)務(wù)操作模塊、技能模塊和輔助模塊。對(duì)于各個(gè)模塊，應(yīng)該均衡設(shè)置學(xué)時(shí)和相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容。
（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育方面
會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是會(huì)計(jì)學(xué)教育不可或缺的內(nèi)容，應(yīng)建立起完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育體系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育體系應(yīng)該成為“活模塊”的基礎(chǔ)模塊中的主要教學(xué)內(nèi)容，至少包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)和懲戒規(guī)范、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育和會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)四個(gè)方面的內(nèi)容，只有通過(guò)這四個(gè)方面的教學(xué)，才能讓學(xué)生懂得如何在實(shí)際工作中廉潔自律、堅(jiān)持原則、誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正和奉獻(xiàn)社會(huì)。
（四）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力方面
會(huì)計(jì)人才要擁有較高的職業(yè)判斷能力，前提是具備豐富的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在專業(yè)知識(shí)方面，會(huì)計(jì)人才必須全面、系統(tǒng)地掌握“寬基礎(chǔ)，活模塊”培養(yǎng)模式中的教學(xué)內(nèi)容，在頭腦中形成完整的知識(shí)結(jié)構(gòu)和體系；在實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)方面，學(xué)校應(yīng)在會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)基地實(shí)訓(xùn)的過(guò)程中，認(rèn)真執(zhí)行實(shí)踐的各個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)組織實(shí)踐工作者對(duì)學(xué)生進(jìn)行全方位的培訓(xùn)和指導(dǎo)，讓學(xué)生在與基地會(huì)計(jì)工作人員交流和親自操作的過(guò)程中積累經(jīng)驗(yàn)。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各項(xiàng)法規(guī)制度會(huì)不定期地進(jìn)行更新，因此應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)其進(jìn)行宣傳、教育，并對(duì)其要點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行闡釋和開(kāi)展討論。
（五）教師實(shí)踐性教學(xué)方面
要提高會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)質(zhì)量，應(yīng)大力打造一支有較強(qiáng)的實(shí)踐操作能力的、能夠適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“雙師型”教師隊(duì)伍?？刹扇∫恍┐胧﹣?lái)鼓勵(lì)教師業(yè)余自學(xué)、校外實(shí)踐，比如定期選派教師到企業(yè)掛職鍛煉，對(duì)考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)的教師予以獎(jiǎng)勵(lì)等。只有采取這些措施，才能使教師熟悉現(xiàn)行法規(guī)政策及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，并及時(shí)更新教學(xué)內(nèi)容，增長(zhǎng)實(shí)踐技能。
（六）教學(xué)內(nèi)容更新方面
現(xiàn)代社會(huì)的特點(diǎn)之一便在于知識(shí)更新?lián)Q代的速度快，尤其是會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象、核算原則、會(huì)計(jì)信息內(nèi)涵經(jīng)常會(huì)被修正。要適應(yīng)這一特點(diǎn)，會(huì)計(jì)人才必須不斷地學(xué)習(xí)和掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)科分析方法和思維方式，改進(jìn)自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，豐富自己的頭腦，更新思想觀念。這可由理論和實(shí)務(wù)部門的專家、教授、學(xué)者組成專家組，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)工作的需要，建立符合時(shí)展的知識(shí)體系，適時(shí)調(diào)整教學(xué)內(nèi)容。
會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域已從傳統(tǒng)的記賬、算賬、報(bào)賬為主，拓展到內(nèi)部控制、投融資決策、企業(yè)并購(gòu)、價(jià)值管理、戰(zhàn)略規(guī)劃、公司治理、會(huì)計(jì)信息化等高端管理領(lǐng)域。隨著市場(chǎng)就業(yè)壓力的增大，會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)應(yīng)該積極與市場(chǎng)需求對(duì)接，全方位地提高會(huì)計(jì)人才的知識(shí)和能力。一個(gè)合格的、適合市場(chǎng)需求的會(huì)計(jì)人才應(yīng)該精通財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)，熟悉市場(chǎng)規(guī)則，掌握金融、法律、內(nèi)部控制、信息技術(shù)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，具有國(guó)際視野和跨文化交流能力，能參與戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)和管理決策，把握行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，解決復(fù)雜經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。
[ 參 考 文 獻(xiàn) ]
[1] 劉玉廷.對(duì)我國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)人才職業(yè)能力與評(píng)價(jià)機(jī)制的探討[J].會(huì)計(jì)研究，2004（6）：27-30.
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一、引言
我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之前一直實(shí)施政府指導(dǎo)價(jià)，定價(jià)由各省級(jí)財(cái)政部門會(huì)同物價(jià)管理部門制定。自2014年國(guó)家發(fā)改委下發(fā)《關(guān)于放開(kāi)部分服務(wù)價(jià)格意見(jiàn)的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)，例如審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表并出具審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)證企業(yè)資本并出具驗(yàn)資報(bào)告、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)服務(wù)并出具有關(guān)報(bào)告等收費(fèi)全面放開(kāi)，使市場(chǎng)在資源配置中起到?jīng)Q定性作用。發(fā)改委放開(kāi)對(duì)審計(jì)服務(wù)收費(fèi)的管理，其初衷是簡(jiǎn)政放權(quán)，充分發(fā)揮審計(jì)市場(chǎng)的調(diào)節(jié)作用，在審計(jì)市場(chǎng)中引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勝劣汰，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)效率的提升。
然而，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)目前仍屬于低寡占型市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，市場(chǎng)集中度較低，事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈。過(guò)去的審計(jì)市場(chǎng)需求主要來(lái)自于政府管制下的強(qiáng)制性需求，對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的自發(fā)性需求較低，審計(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)供過(guò)于求的現(xiàn)象；另外，審計(jì)價(jià)格需求彈性大于審計(jì)質(zhì)量需求彈性，這就意味著事務(wù)所降低審計(jì)收費(fèi)帶來(lái)的市場(chǎng)需求的提高遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于提高審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)的市場(chǎng)需求的提高，因此，各事務(wù)所之間主要是以低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)而不是以高質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)。目前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度較低，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間更為激烈，而審計(jì)收費(fèi)偏低，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量降低，審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效往往取決于審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)質(zhì)量這兩個(gè)因素。發(fā)改委的這一舉措使得政府過(guò)去制定的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)失去約束力，可能會(huì)加劇事務(wù)所之間的惡性低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，降低審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效。那么審計(jì)服務(wù)收費(fèi)的放開(kāi)究竟如何作用于審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效？本文對(duì)此展開(kāi)論述。
二、從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來(lái)看，審計(jì)服務(wù)收費(fèi)放開(kāi)是一種必然趨勢(shì)
政府指導(dǎo)審計(jì)服務(wù)收費(fèi)最早可以追溯到1989年出臺(tái)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)收費(fèi)管理辦法》，其中規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查賬服務(wù)和咨詢服務(wù)均按勞務(wù)收費(fèi)和基本收費(fèi)分別計(jì)算，同一地區(qū)同一業(yè)務(wù)前后收費(fèi)保持一致，不得隨意降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。1999年下發(fā)的《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》中規(guī)定，定價(jià)必須考慮除去成本費(fèi)用后的稅金和利潤(rùn)并結(jié)合市場(chǎng)供需，首次在定價(jià)中考慮到市場(chǎng)的調(diào)節(jié)作用。2001年證監(jiān)會(huì)了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)――支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》，明確要求上市公司在年度報(bào)告中將支付給事務(wù)所的報(bào)酬作為重要事項(xiàng)加以披露，進(jìn)一步規(guī)范了對(duì)審計(jì)服務(wù)收費(fèi)的監(jiān)管。
我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直實(shí)施政府指導(dǎo)價(jià)，國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部于2010年出臺(tái)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》，規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)，其中對(duì)事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，對(duì)事務(wù)所按照自愿有償原則提供的會(huì)計(jì)咨詢等其他服務(wù)實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)。政府希望通過(guò)宏觀調(diào)控，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)收費(fèi)起到指導(dǎo)和穩(wěn)定作用，通過(guò)強(qiáng)制性保證審計(jì)市場(chǎng)的良性競(jìng)爭(zhēng)。雖由政府指導(dǎo)審計(jì)收費(fèi)，但仍有不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所在政府指導(dǎo)價(jià)的基礎(chǔ)上“合理打折”，進(jìn)行低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。為進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)收費(fèi)情況，2011年，財(cái)政部又下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)的通知》。其中規(guī)定，事務(wù)所投標(biāo)報(bào)價(jià)不得低于當(dāng)?shù)貎r(jià)格主管部門制定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)下限的75%，否則一律按廢標(biāo)處理。政府規(guī)定審計(jì)收費(fèi)最低標(biāo)準(zhǔn)，是為了確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、合理收費(fèi)，遏制低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)健康發(fā)展。近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，政府指導(dǎo)審計(jì)服務(wù)價(jià)格實(shí)質(zhì)上并未起到太大的約束作用，于是在2014年，國(guó)家發(fā)改委下發(fā)了《通知》，對(duì)審計(jì)服務(wù)全面實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)，改變了過(guò)去會(huì)計(jì)師事務(wù)所被動(dòng)接受價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的市場(chǎng)現(xiàn)狀，以期通過(guò)市場(chǎng)的調(diào)節(jié)作用穩(wěn)定審計(jì)服務(wù)價(jià)格。
目前，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)處于低寡占型市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，事務(wù)所規(guī)模以及市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的形成是經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成的，政府的主動(dòng)干預(yù)不能實(shí)現(xiàn)有效的市場(chǎng)績(jī)效。政府指導(dǎo)價(jià)在很大程度上束縛了會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)性，在某種意義上限制了審計(jì)質(zhì)量的提升，顯然不利于審計(jì)市場(chǎng)的健康有序發(fā)展。政府對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的過(guò)分干預(yù)將導(dǎo)致“尋租”活動(dòng)的蔓延，妨礙市場(chǎng)對(duì)資源的優(yōu)化配置功能，造成審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效的低下以及審計(jì)資源的浪費(fèi)。放開(kāi)對(duì)審計(jì)服務(wù)價(jià)格的控制與管理，簡(jiǎn)政放權(quán)，可以充分發(fā)揮事務(wù)所的主觀能動(dòng)性，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然歸屬。
三、從審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀來(lái)看，審計(jì)服務(wù)收費(fèi)放開(kāi)可能帶來(lái)市場(chǎng)績(jī)效低下
放開(kāi)審計(jì)服務(wù)收費(fèi)，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所為競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)份額，價(jià)格上的競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，尤其是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)異常激烈。目前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度不高，各事務(wù)所為了保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，一味地采取惡性低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)相應(yīng)地降低審計(jì)成本，在審計(jì)監(jiān)管不力的背景下很容易出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量低下的問(wèn)題，不利于整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展。再加上市場(chǎng)上能夠鑒別審計(jì)質(zhì)量的人不多，市場(chǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的自發(fā)性需求較低，被審計(jì)單位出于自身利益的考慮往往會(huì)尋求低價(jià)服務(wù)，由于信息不對(duì)稱，審計(jì)市場(chǎng)上便會(huì)出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，不利于實(shí)現(xiàn)有效的市場(chǎng)績(jī)效。
此外，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)目前處于低寡占型市場(chǎng)結(jié)構(gòu)而非完全競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，價(jià)格不能完全遵循市場(chǎng)化原則；再加上沒(méi)有政府指導(dǎo)價(jià)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人不具備根據(jù)工作量判斷合理收費(fèi)的能力，放開(kāi)審計(jì)服務(wù)收費(fèi)可能會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所串通漲價(jià)、價(jià)格欺詐等不正當(dāng)行為；事務(wù)所較低的議價(jià)能力影響其審計(jì)獨(dú)立性，市場(chǎng)上可能會(huì)出現(xiàn)高價(jià)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)的行為，審計(jì)收費(fèi)具有很大的隨意性。因此，《通知》的出臺(tái)可能會(huì)造成審計(jì)收費(fèi)短時(shí)間內(nèi)的不規(guī)則波動(dòng)，造成市場(chǎng)秩序混亂，審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效低下。
我國(guó)目前的審計(jì)模式是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)收費(fèi)取決于審計(jì)成本以及被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所一味低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，容易忽視審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)成本得不到保證，相應(yīng)的審計(jì)程序缺失，實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍變??；再加上目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制為特殊普通合伙制，對(duì)于重大過(guò)失事務(wù)所需要承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，審計(jì)失敗會(huì)對(duì)事務(wù)所乃至整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)造成重大損失，不利于審計(jì)市場(chǎng)的健康、有序發(fā)展。
從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，有效的審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效是通過(guò)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公平競(jìng)爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)的，競(jìng)相惡性低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)勢(shì)必會(huì)令市場(chǎng)價(jià)格降到一個(gè)很低的水平；從博弈論的角度來(lái)看，在我國(guó)寡占型的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，每一個(gè)博弈者都面臨著囚徒困境：出于各自理性的占優(yōu)策略選擇卻導(dǎo)致了對(duì)整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)而言最壞的結(jié)局，目前事務(wù)所的不正當(dāng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)不僅會(huì)降低市場(chǎng)績(jī)效，而且最終會(huì)令每一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)者都損失慘重。
四、如何控制價(jià)格放開(kāi)帶來(lái)的審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效低下問(wèn)題
首先，放開(kāi)審計(jì)服務(wù)收費(fèi)并不代表完全放開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)的監(jiān)督管理，相反，行業(yè)監(jiān)管應(yīng)該更加嚴(yán)格。政府和主管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理重在引導(dǎo)和監(jiān)督，而不是干預(yù)。各主管部門要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)督管理，一方面從保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量入手，確保一定的審計(jì)資源的投入，有了這個(gè)成本保證，審計(jì)質(zhì)量才能得到保障，有效的審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效才能得以實(shí)現(xiàn)；另一方面從價(jià)格是否滿足成本投入的角度考慮，即使在保證審計(jì)質(zhì)量的情況下，如果價(jià)格不能滿足所需的人力以及資源的投入，也會(huì)存在惡性低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的情況，監(jiān)管部門應(yīng)該采取適當(dāng)?shù)拇胧┘右灾浦埂?/p>
其次，要建立健全行業(yè)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，制止事務(wù)所之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造公平公開(kāi)的市場(chǎng)環(huán)境，引導(dǎo)審計(jì)行業(yè)健康發(fā)展。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要規(guī)范自身的價(jià)格行為，確保在正當(dāng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)上提高自身執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保證一定的成本投入，加強(qiáng)行業(yè)自律，保持價(jià)格水平基本穩(wěn)定，維護(hù)正常市場(chǎng)價(jià)格秩序，實(shí)現(xiàn)有效市場(chǎng)績(jī)效。
最后，在一定范圍內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)集中度越高，審計(jì)質(zhì)量就越高，提升審計(jì)市場(chǎng)集中度能實(shí)現(xiàn)有效審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效。因此，各監(jiān)管部門應(yīng)完善審計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入和退出機(jī)制，在短期內(nèi)顯著降低我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。此外，應(yīng)鼓勵(lì)本土?xí)?jì)師事務(wù)所之間的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，不僅可以強(qiáng)化事務(wù)所自身在審計(jì)定價(jià)過(guò)程中的議價(jià)能力，而且能在一定程度上提高審計(jì)獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)有效的審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效。
五、結(jié)論
過(guò)去我國(guó)審計(jì)服務(wù)收費(fèi)一直遵循政府指導(dǎo)價(jià)，忽略了市場(chǎng)的調(diào)節(jié)作用，政府期望以其強(qiáng)制力指導(dǎo)和穩(wěn)定審計(jì)收費(fèi)價(jià)格，規(guī)范收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)于惡性低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的行為并未起到嚴(yán)格的約束作用，因此，審計(jì)服務(wù)收費(fèi)放開(kāi)是審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展的必然歸屬。但由于受到我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)需求彈性以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的制約，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)不得已以價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)為主要手段，一味地降低審計(jì)收費(fèi)，使其難以覆蓋審計(jì)成本，相應(yīng)的導(dǎo)致審計(jì)程序缺失，審計(jì)收費(fèi)的降低必定以犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)。因此加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管、優(yōu)化審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、規(guī)范事務(wù)所行為以提高審計(jì)質(zhì)量已成為我國(guó)實(shí)現(xiàn)審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效的關(guān)鍵所在。S
入世后，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的需求主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）外國(guó)公司進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)對(duì)人才的需求
外國(guó)會(huì)計(jì)公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及外國(guó)在華的金融機(jī)構(gòu)及其他中介機(jī)構(gòu)其實(shí)早已看到了中國(guó)這一新興市場(chǎng)潛在的巨大需求。加入WTO后，他們會(huì)大舉進(jìn)入我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，在中國(guó)市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)并展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。然而，由于語(yǔ)言、文化、制度等方面的差異，以及相對(duì)成本方面的考慮，他們必然把國(guó)際化置于本土化之中，雇用大量高素質(zhì)中方員工，尤其是具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的人員和那些熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)運(yùn)作、精通外語(yǔ)及熟練掌握計(jì)算機(jī)的專業(yè)人才，這從目前在我國(guó)的外資銀行和外國(guó)保險(xiǎn)公司主要雇用中方人員便可看出。外國(guó)公司雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和靈活的用人機(jī)制，使他們能夠在高素質(zhì)人才競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)。
（二）中國(guó)企業(yè)改革與發(fā)展的全方位需求
加入WTO后，我國(guó)企業(yè)將失去關(guān)稅保護(hù)和出口補(bǔ)貼等，必須在國(guó)家法律、制度允許的范圍內(nèi)，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律去運(yùn)作，完全自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展，并面對(duì)開(kāi)放的國(guó)際市場(chǎng)，按照國(guó)際慣例和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行事，平等參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?yàn)槠髽I(yè)提供全方位優(yōu)質(zhì)服務(wù)。因?yàn)槠髽I(yè)將不但要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所提供審計(jì)和一般信息披露服務(wù)，還會(huì)要求提供有關(guān)資產(chǎn)重組、上市運(yùn)作、投融資決策、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、市場(chǎng)預(yù)測(cè)等一系列更高層次的管理咨詢服務(wù)。也就是說(shuō)，入世后的中國(guó)企業(yè)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)范圍、服務(wù)形式、服務(wù)層次、服務(wù)質(zhì)量等有更大的需求和更高要求。同時(shí)，越來(lái)越多的企業(yè)將面對(duì)開(kāi)放的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，將有越來(lái)越多的國(guó)有企業(yè)改制成為股份制企業(yè)，他們也渴望得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的高質(zhì)量服務(wù)。所以，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)不僅在數(shù)量上，而且在質(zhì)量和內(nèi)容上都將有巨大的需求。
可以以反傾銷為例，說(shuō)明入世后我國(guó)企業(yè)需要大量注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)。截止到2000年6月，共有27家中國(guó)企業(yè)在9項(xiàng)反傾銷調(diào)查中向歐盟提出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇申請(qǐng)，但只有3家中國(guó)企業(yè)的申請(qǐng)得到歐盟委員會(huì)的批準(zhǔn)。歐盟委員會(huì)否決中國(guó)企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇申請(qǐng)的主要原因有以下幾項(xiàng)：(1)中國(guó)企業(yè)產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)銷售受到限制。歐盟認(rèn)為，限制中國(guó)產(chǎn)品，特別是高科技的合資企業(yè)產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)銷售是中國(guó)政府保護(hù)國(guó)內(nèi)低效率產(chǎn)業(yè)的主要手段之一。(2)企業(yè)決策受到明顯的國(guó)家干涉。(3)企業(yè)缺乏經(jīng)過(guò)正確審計(jì)的財(cái)務(wù)賬目。歐盟認(rèn)為大多數(shù)中國(guó)企業(yè)提交的是不完整的賬目，其中相當(dāng)部分根本未經(jīng)過(guò)審計(jì)或沒(méi)有按照國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，尤其是在資產(chǎn)折舊方面。(4)產(chǎn)品成本由于以前的政府行為而存在明顯的不真實(shí)因素，如國(guó)有企業(yè)中普遍存在的不正確的資產(chǎn)評(píng)估和隨意地重新評(píng)估等。(5)仍有一部分企業(yè)在進(jìn)行易貨貿(mào)易。歐盟的反傾銷調(diào)查主要是書(shū)面進(jìn)行的，歐盟也不會(huì)對(duì)中國(guó)企業(yè)進(jìn)行任何培訓(xùn)指導(dǎo)。因此，中國(guó)企業(yè)如果受到反傾銷調(diào)查，應(yīng)當(dāng)在有經(jīng)驗(yàn)的反傾銷律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)下，充分準(zhǔn)備，積極應(yīng)訴，積極申請(qǐng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇。
這生動(dòng)說(shuō)明，面對(duì)激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，入世后的我國(guó)企業(yè)必須按國(guó)際慣例去經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作，也必須遵守WTO規(guī)則，因此，到時(shí)眾多的中國(guó)企業(yè)更加需要高水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為之提供全方位和高層次的服務(wù)。
（三）外國(guó)投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求
加入WTO后，會(huì)有更多的外國(guó)資本大量涌入中國(guó)。外國(guó)投資者以及其他利益主體為保護(hù)自身的利益，迫切要求中國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)能夠按照國(guó)際慣例和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為他們提供規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)，如進(jìn)行獨(dú)立和公正的審計(jì)、提供規(guī)范和真實(shí)的信息及管理咨詢服務(wù)等，以便進(jìn)行科學(xué)決策。因此，入世后外國(guó)資本流入和外國(guó)投資增加，也對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)產(chǎn)生新的更大需求。
（四）中國(guó)資本市場(chǎng)的開(kāi)放和發(fā)展所產(chǎn)生的需求
我國(guó)的資本市場(chǎng)已得到了空前的發(fā)展，目前在上海和深圳證券交易所上市的各類公司已有一千多家。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入和資本市場(chǎng)的逐步開(kāi)放，會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)上市，有的企業(yè)還要到海外上市，有的外國(guó)企業(yè)也會(huì)來(lái)中國(guó)上市；我國(guó)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的創(chuàng)立，也將為許多高科技企業(yè)和風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)提供發(fā)展機(jī)會(huì)；商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)也將有機(jī)會(huì)重組和上市，等等。開(kāi)放的、規(guī)范的資本市場(chǎng)的發(fā)展，必然要求有規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)。上市公司、投資者及監(jiān)管部門都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息和可靠服務(wù)。資本市場(chǎng)的逐步全面開(kāi)放，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)等中介服務(wù)提出了更多、更高、更嚴(yán)的要求。
（五）信息化和網(wǎng)絡(luò)時(shí)代對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求
在信息化和網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求主要體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否采用先進(jìn)的技術(shù)和方法為客戶提供快捷方便的服務(wù)和及時(shí)準(zhǔn)確的信息，并且，人們應(yīng)該能夠隨時(shí)獲得有關(guān)企業(yè)的各種信息，這些信息不僅僅是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，更多地涉及到企業(yè)績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)度量、發(fā)展預(yù)測(cè)等。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能為人們提供全新的服務(wù)。
（六）各級(jí)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求
隨著改革開(kāi)放的不斷深入，我國(guó)的各級(jí)政府也正在轉(zhuǎn)變職能，一方面，政府原有的許多服務(wù)職能會(huì)轉(zhuǎn)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，另一方面，各級(jí)政府部門和公共事業(yè)也會(huì)越來(lái)越多地需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供社會(huì)審計(jì)等相應(yīng)服務(wù)，這些都是較大的需求。
總之，加入WTO后，我國(guó)將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)產(chǎn)生一種全方位的需求。這種需求，既有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的需求，又有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍的需求；既有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)數(shù)量的需求，又有對(duì)服務(wù)質(zhì)量的需求；既有對(duì)服務(wù)形式的需求，又有對(duì)服務(wù)內(nèi)容的需求。結(jié)論是，這種需求是巨大的和更高層次的需求，它為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范發(fā)展提供了巨大的空間和動(dòng)力。
二、供給分析：低層面的相對(duì)過(guò)剩與高層次的相對(duì)不足
如果從供給角度對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行全方位的分析，我們會(huì)看到，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著低層次供給相對(duì)過(guò)剩和高層次供給相對(duì)不足這一矛盾現(xiàn)象。
從注冊(cè)會(huì)計(jì)師為市場(chǎng)提供服務(wù)的角度看，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在下列主要問(wèn)題：
1．事務(wù)所規(guī)模小。盡管全國(guó)現(xiàn)有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師6萬(wàn)余人，但全國(guó)4000多家事務(wù)所中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在20人以上的事務(wù)所只有405家，其中40人以上的不到70家，60人以上的不到20家。從具有證券資格事務(wù)所的情況看，全國(guó)78家事務(wù)所擁有證券許可證注冊(cè)會(huì)計(jì)師1000多名，超過(guò)20名的只有5家，合并后的事務(wù)所的規(guī)模雖有提高，但這些事務(wù)所中的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)平均也只有90余人，且70%的事務(wù)所的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在100人以下。
2．業(yè)務(wù)單一，獲利水平低。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)范圍涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估、稅務(wù)、管理咨詢等，但絕大多數(shù)事務(wù)所還只能提供審計(jì)等單一品種的服務(wù)，能提供全方位管理咨詢業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的不多，總體的業(yè)務(wù)服務(wù)能力和范圍都十分有限。
3．人才缺乏，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化。全國(guó)通過(guò)考試取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的人員有5萬(wàn)多人，進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所的只有2萬(wàn)多人，因此，事務(wù)所大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是早期考核通過(guò)的年齡較大的一批人，具有較全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)、熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例、能熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)、能為顧客提供各種管理咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)人才更是奇缺。
4.缺少行業(yè)基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和資料，行業(yè)管理缺乏科學(xué)性和規(guī)范性。例如，在1997年和1998年的《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中，在分行業(yè)數(shù)據(jù)中還沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的任何數(shù)據(jù)；《中國(guó)經(jīng)濟(jì)年鑒》和《中國(guó)城市統(tǒng)計(jì)年鑒》也只有3頁(yè)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的文字資料；《中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒》只是分地區(qū)用文字概括地介紹了關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的有關(guān)情況，也沒(méi)有詳細(xì)的行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。這對(duì)行業(yè)管理部門科學(xué)、規(guī)范地制訂決策是十分不利的。
5．在管理和執(zhí)業(yè)環(huán)境上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范、事務(wù)所運(yùn)營(yíng)體制和行業(yè)監(jiān)管機(jī)制等都存在較多問(wèn)題，如事務(wù)所內(nèi)部缺乏激勵(lì)，行業(yè)監(jiān)管監(jiān)督不夠，法律法規(guī)不健全，存在政府干預(yù)，作假較嚴(yán)重等。
6．注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的機(jī)會(huì)和渠道少。由于事務(wù)所培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入不足，培訓(xùn)的層次也較低，加之還沒(méi)能建立一套面向市場(chǎng)的、有效的培訓(xùn)機(jī)制，這使得目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得新知識(shí)和提供新服務(wù)的能力十分有限。
三、一般性結(jié)論
根據(jù)我們前面的分析，可得出如下一般性結(jié)論：
1．加入WTO后，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)的供給和需求矛盾將變得更為突出。我國(guó)低水平的和不盡規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)與高標(biāo)準(zhǔn)的巨大的市場(chǎng)需求之間存在較大矛盾。在提供服務(wù)的范圍、水平、層次、質(zhì)量、技術(shù)等各方面，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)供給將存在一系列的不適應(yīng)性。
2．競(jìng)爭(zhēng)加劇。入世后的會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，將是全方位的。既有中外競(jìng)爭(zhēng)，又有國(guó)內(nèi)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。由于收入方面存在巨大差距，許多優(yōu)秀業(yè)務(wù)骨干跳槽不可避免，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)象現(xiàn)有中資銀行那樣面臨大量人才流失，這會(huì)使事務(wù)所處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位；外國(guó)公司在中國(guó)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，其業(yè)務(wù)范圍將是全方位和多層次的，這使得業(yè)務(wù)單一的我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收益會(huì)進(jìn)一步惡化；在資本市場(chǎng)和放開(kāi)的國(guó)際市場(chǎng)上，企業(yè)會(huì)選擇信譽(yù)好、影響力大、服務(wù)水平高的著名會(huì)計(jì)公司和事務(wù)所，這將使眾多小會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以生存。
3．挑戰(zhàn)與機(jī)會(huì)并存。盡管我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和較大的沖擊，但由于我國(guó)的市場(chǎng)需求巨大，而且呈多元化、多層次格局，那些機(jī)制靈活、管理水平高的事務(wù)所仍將有較大的生存和發(fā)展空間，關(guān)鍵是事務(wù)所如何提高管理水平和服務(wù)質(zhì)量及服務(wù)形式。但面對(duì)國(guó)際市場(chǎng)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要走出去在短期內(nèi)恐怕還不具備任何條件。
4．監(jiān)管難度加大。會(huì)計(jì)市場(chǎng)開(kāi)放后，使得會(huì)計(jì)市場(chǎng)尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管難度加大，這也對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出了更新更高的要求，要求在制度上必須有所創(chuàng)新。
四、對(duì)策與建議
1．加大人才培養(yǎng)力度。當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)最需要的會(huì)計(jì)人員必須具備下列特質(zhì)：技術(shù)技能(包括會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)生產(chǎn)等)、智能技能、溝通技能和團(tuán)隊(duì)技能等。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)根據(jù)入世后會(huì)計(jì)市場(chǎng)對(duì)高素質(zhì)人才的需求，加大人才培養(yǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)力度。要建立起一個(gè)面向市場(chǎng)的人才培訓(xùn)制度，以入世為契機(jī)和動(dòng)力，充分利用國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機(jī)制，加速我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到國(guó)際水平的步伐。
2．多元化經(jīng)營(yíng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的多元化經(jīng)營(yíng)，是會(huì)計(jì)市場(chǎng)開(kāi)放和發(fā)展的客觀需要。會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅收、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)評(píng)估等的法規(guī)和實(shí)務(wù)很大程度上是相通的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、稅務(wù)師、財(cái)務(wù)分析師、評(píng)估師在專業(yè)知識(shí)方面也是互補(bǔ)的。一個(gè)機(jī)構(gòu)從事多項(xiàng)業(yè)務(wù)服務(wù)，可以共享各種專業(yè)人士的知識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量和效益，還可以提供一條龍服務(wù)，降低成本，提高效率。實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)，也是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的需要。
開(kāi)拓新領(lǐng)域和提供更多的優(yōu)質(zhì)服務(wù)是多元化經(jīng)營(yíng)的必然選擇。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的更加激烈(不只是會(huì)計(jì)師之間的競(jìng)爭(zhēng)，還包括會(huì)計(jì)師與律師、管理顧問(wèn)等之間的競(jìng)爭(zhēng))，配合網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷的發(fā)展，國(guó)際營(yíng)銷效率大幅提高，審計(jì)業(yè)務(wù)如何有效營(yíng)銷和實(shí)行有效發(fā)展戰(zhàn)略，將是會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵所在。目前，會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)用各種信息評(píng)量不同商品勞務(wù)甚至信息本身的價(jià)值的機(jī)會(huì)與需求也逐漸增多。許多大會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)工作或查賬時(shí)的重點(diǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)為最主要的考慮重點(diǎn)。例如，過(guò)去企業(yè)披露時(shí)只是介紹市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等，而將來(lái)都可能有標(biāo)準(zhǔn)化的衡量方式與披露要求。
入世后，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的需求主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）外國(guó)公司進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)對(duì)人才的需求
外國(guó)會(huì)計(jì)公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及外國(guó)在華的金融機(jī)構(gòu)及其他中介機(jī)構(gòu)其實(shí)早已看到了中國(guó)這一新興市場(chǎng)潛在的巨大需求。加入WTO后，他們會(huì)大舉進(jìn)入我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，在中國(guó)市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)并展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。然而，由于語(yǔ)言、文化、制度等方面的差異，以及相對(duì)成本方面的考慮，他們必然把國(guó)際化置于本土化之中，雇用大量高素質(zhì)中方員工，尤其是具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的人員和那些熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)運(yùn)作、精通外語(yǔ)及熟練掌握計(jì)算機(jī)的專業(yè)人才，這從目前在我國(guó)的外資銀行和外國(guó)保險(xiǎn)公司主要雇用中方人員便可看出。外國(guó)公司雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和靈活的用人機(jī)制，使他們能夠在高素質(zhì)人才競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)。
（二）中國(guó)企業(yè)改革與發(fā)展的全方位需求
加入WTO后，我國(guó)企業(yè)將失去關(guān)稅保護(hù)和出口補(bǔ)貼等，必須在國(guó)家法律、制度允許的范圍內(nèi)，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律去運(yùn)作，完全自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展，并面對(duì)開(kāi)放的國(guó)際市場(chǎng)，按照國(guó)際慣例和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行事，平等參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?yàn)槠髽I(yè)提供全方位優(yōu)質(zhì)服務(wù)。因?yàn)槠髽I(yè)將不但要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所提供審計(jì)和一般信息披露服務(wù)，還會(huì)要求提供有關(guān)資產(chǎn)重組、上市運(yùn)作、投融資決策、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、市場(chǎng)預(yù)測(cè)等一系列更高層次的管理咨詢服務(wù)。也就是說(shuō)，入世后的中國(guó)企業(yè)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)范圍、服務(wù)形式、服務(wù)層次、服務(wù)質(zhì)量等有更大的需求和更高要求。同時(shí)，越來(lái)越多的企業(yè)將面對(duì)開(kāi)放的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，將有越來(lái)越多的國(guó)有企業(yè)改制成為股份制企業(yè)，他們也渴望得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的高質(zhì)量服務(wù)。所以，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)不僅在數(shù)量上，而且在質(zhì)量和內(nèi)容上都將有巨大的需求。
可以以反傾銷為例，說(shuō)明入世后我國(guó)企業(yè)需要大量注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)。截止到2000年6月，共有27家中國(guó)企業(yè)在9項(xiàng)反傾銷調(diào)查中向歐盟提出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇申請(qǐng)，但只有3家中國(guó)企業(yè)的申請(qǐng)得到歐盟委員會(huì)的批準(zhǔn)。歐盟委員會(huì)否決中國(guó)企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇申請(qǐng)的主要原因有以下幾項(xiàng)：(1)中國(guó)企業(yè)產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)銷售受到限制。歐盟認(rèn)為，限制中國(guó)產(chǎn)品，特別是高科技的合資企業(yè)產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)銷售是中國(guó)政府保護(hù)國(guó)內(nèi)低效率產(chǎn)業(yè)的主要手段之一。(2)企業(yè)決策受到明顯的國(guó)家干涉。(3)企業(yè)缺乏經(jīng)過(guò)正確審計(jì)的財(cái)務(wù)賬目。歐盟認(rèn)為大多數(shù)中國(guó)企業(yè)提交的是不完整的賬目，其中相當(dāng)部分根本未經(jīng)過(guò)審計(jì)或沒(méi)有按照國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，尤其是在資產(chǎn)折舊方面。(4)產(chǎn)品成本由于以前的政府行為而存在明顯的不真實(shí)因素，如國(guó)有企業(yè)中普遍存在的不正確的資產(chǎn)評(píng)估和隨意地重新評(píng)估等。(5)仍有一部分企業(yè)在進(jìn)行易貨貿(mào)易。歐盟的反傾銷調(diào)查主要是書(shū)面進(jìn)行的，歐盟也不會(huì)對(duì)中國(guó)企業(yè)進(jìn)行任何培訓(xùn)指導(dǎo)。因此，中國(guó)企業(yè)如果受到反傾銷調(diào)查，應(yīng)當(dāng)在有經(jīng)驗(yàn)的反傾銷律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)下，充分準(zhǔn)備，積極應(yīng)訴，積極申請(qǐng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇。
這生動(dòng)說(shuō)明，面對(duì)激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，入世后的我國(guó)企業(yè)必須按國(guó)際慣例去經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作，也必須遵守WTO規(guī)則，因此，到時(shí)眾多的中國(guó)企業(yè)更加需要高水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為之提供全方位和高層次的服務(wù)。
（三）外國(guó)投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求
加入WTO后，會(huì)有更多的外國(guó)資本大量涌入中國(guó)。外國(guó)投資者以及其他利益主體為保護(hù)自身的利益，迫切要求中國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)能夠按照國(guó)際慣例和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為他們提供規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)，如進(jìn)行獨(dú)立和公正的審計(jì)、提供規(guī)范和真實(shí)的信息及管理咨詢服務(wù)等，以便進(jìn)行科學(xué)決策。因此，入世后外國(guó)資本流入和外國(guó)投資增加，也對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)產(chǎn)生新的更大需求。
（四）中國(guó)資本市場(chǎng)的開(kāi)放和發(fā)展所產(chǎn)生的需求我國(guó)的資本市場(chǎng)已得到了空前的發(fā)展，目前在上海和深圳證券交易所上市的各類公司已有一千多家。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入和資本市場(chǎng)的逐步開(kāi)放，會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)上市，有的企業(yè)還要到海外上市，有的外國(guó)企業(yè)也會(huì)來(lái)中國(guó)上市；我國(guó)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的創(chuàng)立，也將為許多高科技企業(yè)和風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)提供發(fā)展機(jī)會(huì)；商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)也將有機(jī)會(huì)重組和上市，等等。開(kāi)放的、規(guī)范的資本市場(chǎng)的發(fā)展，必然要求有規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)。上市公司、投資者及監(jiān)管部門都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息和可靠服務(wù)。資本市場(chǎng)的逐步全面開(kāi)放，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)等中介服務(wù)提出了更多、更高、更嚴(yán)的要求。
（五）信息化和網(wǎng)絡(luò)時(shí)代對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求
在信息化和網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求主要體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否采用先進(jìn)的技術(shù)和方法為客戶提供快捷方便的服務(wù)和及時(shí)準(zhǔn)確的信息，并且，人們應(yīng)該能夠隨時(shí)獲得有關(guān)企業(yè)的各種信息，這些信息不僅僅是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，更多地涉及到企業(yè)績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)度量、發(fā)展預(yù)測(cè)等。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能為人們提供全新的服務(wù)。
（六）各級(jí)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求
隨著改革開(kāi)放的不斷深入，我國(guó)的各級(jí)政府也正在轉(zhuǎn)變職能，一方面，政府原有的許多服務(wù)職能會(huì)轉(zhuǎn)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，另一方面，各級(jí)政府部門和公共事業(yè)也會(huì)越來(lái)越多地需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供社會(huì)審計(jì)等相應(yīng)服務(wù)，這些都是較大的需求。
總之，加入WTO后，我國(guó)將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)產(chǎn)生一種全方位的需求。這種需求，既有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的需求，又有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍的需求；既有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)數(shù)量的需求，又有對(duì)服務(wù)質(zhì)量的需求；既有對(duì)服務(wù)形式的需求，又有對(duì)服務(wù)內(nèi)容的需求。結(jié)論是，這種需求是巨大的和更高層次的需求，它為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范發(fā)展提供了巨大的空間和動(dòng)力。
二、供給分析：低層面的相對(duì)過(guò)剩與高層次的相對(duì)不足
如果從供給角度對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行全方位的分析，我們會(huì)看到，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著低層次供給相對(duì)過(guò)剩和高層次供給相對(duì)不足這一矛盾現(xiàn)象。
從注冊(cè)會(huì)計(jì)師為市場(chǎng)提供服務(wù)的角度看，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在下列主要問(wèn)題：
1．事務(wù)所規(guī)模小。盡管全國(guó)現(xiàn)有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師6萬(wàn)余人，但全國(guó)4000多家事務(wù)所中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在20人以上的事務(wù)所只有405家，其中40人以上的不到70家，60人以上的不到20家。從具有證券資格事務(wù)所的情況看，全國(guó)78家事務(wù)所擁有證券許可證注冊(cè)會(huì)計(jì)師1000多名，超過(guò)20名的只有5家，合并后的事務(wù)所的規(guī)模雖有提高，但這些事務(wù)所中的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)平均也只有90余人，且70%的事務(wù)所的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在100人以下。
2．業(yè)務(wù)單一，獲利水平低。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)范圍涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估、稅務(wù)、管理咨詢等，但絕大多數(shù)事務(wù)所還只能提供審計(jì)等單一品種的服務(wù)，能提供全方位管理咨詢業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的不多，總體的業(yè)務(wù)服務(wù)能力和范圍都十分有限。
3．人才缺乏，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化。全國(guó)通過(guò)考試取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的人員有5萬(wàn)多人，進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所的只有2萬(wàn)多人，因此，事務(wù)所大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是早期考核通過(guò)的年齡較大的一批人，具有較全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)、熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例、能熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)、能為顧客提供各種管理咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)人才更是奇缺。
4.缺少行業(yè)基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和資料，行業(yè)管理缺乏科學(xué)性和規(guī)范性。例如，在1997年和1998年的《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中，在分行業(yè)數(shù)據(jù)中還沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的任何數(shù)據(jù)；《中國(guó)經(jīng)濟(jì)年鑒》和《中國(guó)城市統(tǒng)計(jì)年鑒》也只有3頁(yè)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的文字資料；《中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒》只是分地區(qū)用文字概括地介紹了關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的有關(guān)情況，也沒(méi)有詳細(xì)的行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。這對(duì)行業(yè)管理部門科學(xué)、規(guī)范地制訂決策是十分不利的。
5．在管理和執(zhí)業(yè)環(huán)境上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范、事務(wù)所運(yùn)營(yíng)體制和行業(yè)監(jiān)管機(jī)制等都存在較多問(wèn)題，如事務(wù)所內(nèi)部缺乏激勵(lì)，行業(yè)監(jiān)管監(jiān)督不夠，法律法規(guī)不健全，存在政府干預(yù)，作假較嚴(yán)重等。
6．注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的機(jī)會(huì)和渠道少。由于事務(wù)所培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入不足，培訓(xùn)的層次也較低，加之還沒(méi)能建立一套面向市場(chǎng)的、有效的培訓(xùn)機(jī)制，這使得目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得新知識(shí)和提供新服務(wù)的能力十分有限。
三、一般性結(jié)論
根據(jù)我們前面的分析，可得出如下一般性結(jié)論：
1．加入WTO后，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)的供給和需求矛盾將變得更為突出。我國(guó)低水平的和不盡規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)與高標(biāo)準(zhǔn)的巨大的市場(chǎng)需求之間存在較大矛盾。在提供服務(wù)的范圍、水平、層次、質(zhì)量、技術(shù)等各方面，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)供給將存在一系列的不適應(yīng)性。
2．競(jìng)爭(zhēng)加劇。入世后的會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，將是全方位的。既有中外競(jìng)爭(zhēng)，又有國(guó)內(nèi)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。由于收入方面存在巨大差距，許多優(yōu)秀業(yè)務(wù)骨干跳槽不可避免，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)象現(xiàn)有中資銀行那樣面臨大量人才流失，這會(huì)使事務(wù)所處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位；外國(guó)公司在中國(guó)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，其業(yè)務(wù)范圍將是全方位和多層次的，這使得業(yè)務(wù)單一的我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收益會(huì)進(jìn)一步惡化；在資本市場(chǎng)和放開(kāi)的國(guó)際市場(chǎng)上，企業(yè)會(huì)選擇信譽(yù)好、影響力大、服務(wù)水平高的著名會(huì)計(jì)公司和事務(wù)所，這將使眾多小會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以生存。
3．挑戰(zhàn)與機(jī)會(huì)并存。盡管我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和較大的沖擊，但由于我國(guó)的市場(chǎng)需求巨大，而且呈多元化、多層次格局，那些機(jī)制靈活、管理水平高的事務(wù)所仍將有較大的生存和發(fā)展空間，關(guān)鍵是事務(wù)所如何提高管理水平和服務(wù)質(zhì)量及服務(wù)形式。但面對(duì)國(guó)際市場(chǎng)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要走出去在短期內(nèi)恐怕還不具備任何條件。
4．監(jiān)管難度加大。會(huì)計(jì)市場(chǎng)開(kāi)放后，使得會(huì)計(jì)市場(chǎng)尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管難度加大，這也對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出了更新更高的要求，要求在制度上必須有所創(chuàng)新。
四、對(duì)策與建議
1．加大人才培養(yǎng)力度。當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)最需要的會(huì)計(jì)人員必須具備下列特質(zhì)：技術(shù)技能(包括會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)生產(chǎn)等)、智能技能、溝通技能和團(tuán)隊(duì)技能等。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)根據(jù)入世后會(huì)計(jì)市場(chǎng)對(duì)高素質(zhì)人才的需求，加大人才培養(yǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)力度。要建立起一個(gè)面向市場(chǎng)的人才培訓(xùn)制度，以入世為契機(jī)和動(dòng)力，充分利用國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機(jī)制，加速我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到國(guó)際水平的步伐。
2．多元化經(jīng)營(yíng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的多元化經(jīng)營(yíng)，是會(huì)計(jì)市場(chǎng)開(kāi)放和發(fā)展的客觀需要。會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅收、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)評(píng)估等的法規(guī)和實(shí)務(wù)很大程度上是相通的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、稅務(wù)師、財(cái)務(wù)分析師、評(píng)估師在專業(yè)知識(shí)方面也是互補(bǔ)的。一個(gè)機(jī)構(gòu)從事多項(xiàng)業(yè)務(wù)服務(wù)，可以共享各種專業(yè)人士的知識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量和效益，還可以提供一條龍服務(wù)，降低成本，提高效率。實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)，也是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的需要。
開(kāi)拓新領(lǐng)域和提供更多的優(yōu)質(zhì)服務(wù)是多元化經(jīng)營(yíng)的必然選擇。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的更加激烈(不只是會(huì)計(jì)師之間的競(jìng)爭(zhēng)，還包括會(huì)計(jì)師與律師、管理顧問(wèn)等之間的競(jìng)爭(zhēng))，配合網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷的發(fā)展，國(guó)際營(yíng)銷效率大幅提高，審計(jì)業(yè)務(wù)如何有效營(yíng)銷和實(shí)行有效發(fā)展戰(zhàn)略，將是會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵所在。目前，會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)用各種信息評(píng)量不同商品勞務(wù)甚至信息本身的價(jià)值的機(jī)會(huì)與需求也逐漸增多。許多大會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)工作或查賬時(shí)的重點(diǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)為最主要的考慮重點(diǎn)。例如，過(guò)去企業(yè)披露時(shí)只是介紹市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等，而將來(lái)都可能有標(biāo)準(zhǔn)化的衡量方式與披露要求。
結(jié)合課題其他成員的研究成果，借鑒國(guó)外模式，結(jié)合江蘇省揚(yáng)州商務(wù)高等職業(yè)學(xué)校的成功之處，將差異化理論灌輸?shù)礁呗殨?huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)模式的各構(gòu)成要素，構(gòu)建較為適用的具有高職特色的人才培養(yǎng)模式。
一、明確人本化的人才培養(yǎng)指導(dǎo)思想
樹(shù)立以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，以注重學(xué)生的個(gè)性化、可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，以培養(yǎng)學(xué)生綜合素養(yǎng)為主線、以國(guó)家教育方針為指導(dǎo)，以技能大賽和文明風(fēng)采大賽等為契機(jī)，以政府滿意、學(xué)校滿意、家長(zhǎng)滿意、學(xué)生滿意為準(zhǔn)則，遵循高職教育規(guī)律，適應(yīng)高職教育發(fā)展、改革趨勢(shì)，充分體現(xiàn)專業(yè)定位，為實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)目標(biāo)提供保障的人本化的人才培養(yǎng)指導(dǎo)思想。尊重教育規(guī)律的同時(shí)，重視學(xué)生的認(rèn)知及成長(zhǎng)規(guī)律、符合會(huì)計(jì)專業(yè)特色教育，為高職會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展提供應(yīng)有的思想保障。充分體現(xiàn)了以人為本的理念，是較為人本化的指導(dǎo)思想。具體包括：
（一）以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向
人才培養(yǎng)指導(dǎo)思想要以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向。只有培養(yǎng)符合市場(chǎng)需求的人才，才能實(shí)現(xiàn)學(xué)生的個(gè)性化發(fā)展，會(huì)計(jì)專業(yè)及學(xué)校的長(zhǎng)足發(fā)展。不同時(shí)期、不同行業(yè)的市場(chǎng)需求各具特色，高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)過(guò)程中必須以滿足市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)細(xì)分，找準(zhǔn)自身的定位，采取差異化的培養(yǎng)策略。
（二）以學(xué)生個(gè)性化發(fā)展為目標(biāo)
人才培養(yǎng)指導(dǎo)思想以追求學(xué)生個(gè)性化發(fā)展為目標(biāo)。基于學(xué)生個(gè)體的差異，在對(duì)其培養(yǎng)的過(guò)程中不同一概而論，要有針對(duì)性地實(shí)施個(gè)性化的培養(yǎng)。只有充分考慮學(xué)生的個(gè)性化發(fā)展，并在培養(yǎng)過(guò)程中加以系統(tǒng)化的引導(dǎo)教育，才能求得學(xué)生的可持續(xù)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)學(xué)生職業(yè)的延展性發(fā)展。
（三）以培養(yǎng)學(xué)生綜合素養(yǎng)為主線
以提升學(xué)生的綜合素質(zhì)為主線?，F(xiàn)行市場(chǎng)需求的人才不僅要有過(guò)硬的專業(yè)技能，還要兼具良好的基礎(chǔ)素養(yǎng)及職業(yè)道德等綜合素質(zhì)，所以在人才培養(yǎng)過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持成人、成才兼顧的原則，通過(guò)開(kāi)設(shè)綜合化課程、實(shí)施職業(yè)引導(dǎo)、成立多樣化社團(tuán)、開(kāi)設(shè)各類比賽、開(kāi)展職業(yè)道德教育等方式提升學(xué)生的綜合素質(zhì)，將提升學(xué)生的綜合素質(zhì)貫穿于人才培養(yǎng)的始終。
二、確立個(gè)性化的人才培養(yǎng)目標(biāo)
借鑒江蘇省揚(yáng)州商務(wù)高等職業(yè)學(xué)校的成功之處，以及國(guó)外的人才培養(yǎng)模式，高職會(huì)計(jì)專業(yè)在人才培養(yǎng)過(guò)程中，要結(jié)合專業(yè)特色和學(xué)生的個(gè)性化特征，適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用差異化理論，確立切實(shí)可行的個(gè)性化培養(yǎng)目標(biāo)。在人才培養(yǎng)過(guò)程中，分階段地分流出技能生、個(gè)性特長(zhǎng)生等細(xì)分類型，以適應(yīng)具體的目標(biāo)市場(chǎng)定位，在低端領(lǐng)域需求內(nèi)尋求可延展性的發(fā)展?？傮w人才培養(yǎng)目標(biāo)是以培養(yǎng)專業(yè)技能特長(zhǎng)生為主，兼顧個(gè)性特長(zhǎng)生的個(gè)性化人才培養(yǎng)目標(biāo)，具體包括：
（一）專業(yè)特長(zhǎng)生的培養(yǎng)目標(biāo)
專業(yè)技能特長(zhǎng)生作為重點(diǎn)培養(yǎng)對(duì)象，對(duì)這類學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)要沿著專業(yè)梯度發(fā)展規(guī)律而定，遵循職業(yè)發(fā)展規(guī)律。其培養(yǎng)目標(biāo)為具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)及基礎(chǔ)知識(shí)、掌握專業(yè)核心技能，具備一定的寫(xiě)作、計(jì)算機(jī)操作等基礎(chǔ)操作，具備高尚職業(yè)道德修養(yǎng)和情操等的高素質(zhì)技能型人才。
（二）個(gè)性特長(zhǎng)生的培養(yǎng)目標(biāo)
個(gè)性特長(zhǎng)生展的職業(yè)規(guī)劃要根據(jù)特長(zhǎng)不同而設(shè)，輔助學(xué)生走個(gè)性發(fā)展路線，其培養(yǎng)目標(biāo)為具備一定的專業(yè)核心技能的同時(shí)，塑造扎實(shí)的個(gè)性特長(zhǎng)功底，并兼?zhèn)鋵?xiě)作、計(jì)算機(jī)操作等基礎(chǔ)素質(zhì)，具備高尚情操和職業(yè)道德的高素質(zhì)特長(zhǎng)型人才。
本專業(yè)所培養(yǎng)的學(xué)生無(wú)論是專業(yè)特長(zhǎng)生還是個(gè)性特長(zhǎng)生均應(yīng)具備的基本素質(zhì)目標(biāo)包括素質(zhì)、理論和技能、證書(shū)四個(gè)方面。具體為：以學(xué)生具備良好的政治素質(zhì)，高尚的職業(yè)道德素質(zhì)以及健康的身心素質(zhì)為基本素質(zhì)目標(biāo)；以掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的基礎(chǔ)理論知識(shí)，還要掌握一定的初級(jí)會(huì)計(jì)核算理論，特別是企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則理論知識(shí)，以及綜合理論知識(shí)為理論目標(biāo)；以綜合專業(yè)操作技能、計(jì)算機(jī)操作與維護(hù)技能、電算化操作技能、寫(xiě)作技能、社交技能等各種技能為技能目標(biāo)；按照課程設(shè)置中的證書(shū)計(jì)劃獲取相應(yīng)證書(shū)的證書(shū)目標(biāo)。
三、設(shè)置合理化的課程體系
結(jié)合國(guó)外先進(jìn)培養(yǎng)模式，在符合高職學(xué)生個(gè)性化發(fā)展及認(rèn)知規(guī)律的基礎(chǔ)上，按照專業(yè)崗位群設(shè)置課程、制定符合學(xué)生學(xué)習(xí)、認(rèn)知規(guī)律的教學(xué)計(jì)劃，設(shè)置具有職業(yè)面向并符合市場(chǎng)需求的合理化課程體系。首先，要減少理論課程的比例，適當(dāng)提高實(shí)訓(xùn)課程，在具體教學(xué)安排時(shí)，按照工學(xué)交替模式，實(shí)現(xiàn)理實(shí)一體化；其次，要豐富課程內(nèi)容，充分考慮到個(gè)性特長(zhǎng)生的發(fā)展及人才培養(yǎng)目標(biāo)對(duì)課程體系的要求，加入綜合素質(zhì)培養(yǎng)方面的課程，如文藝、體育、音樂(lè)、寫(xiě)作等課程。具體要求為：
（一）課程體系設(shè)置要實(shí)現(xiàn)與工作崗位的對(duì)接
高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才主要對(duì)接的是社會(huì)基層崗位，主要有出納、會(huì)計(jì)核算、結(jié)算等會(huì)計(jì)基層崗位以及其他文員、業(yè)務(wù)員、坐席等社會(huì)基層崗位。課程體系的設(shè)置應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)需求進(jìn)行重新整合，應(yīng)以提升技能為核心，將崗位職責(zé)中的工作任務(wù)有效轉(zhuǎn)化為課程體系中的必修課程，即圍繞崗位需求設(shè)置專業(yè)必修課程，如《出納實(shí)務(wù)》、《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《出納實(shí)訓(xùn)課》對(duì)接出納崗位，《成本會(huì)計(jì)》對(duì)接成本會(huì)計(jì)崗等。同時(shí)專業(yè)必修課要在遵循學(xué)生認(rèn)知規(guī)律的同時(shí)，按照工學(xué)交替方式，有效地分配理論及實(shí)訓(xùn)操作部分，較好地實(shí)現(xiàn)理實(shí)一體化。除此之外還要注重學(xué)生個(gè)性化的發(fā)展，開(kāi)設(shè)特長(zhǎng)選修課，如寫(xiě)作、計(jì)算機(jī)操作、音樂(lè)、繪畫(huà)等課程，并將其穿插在專業(yè)課體系中。
（二）課程體系設(shè)置應(yīng)注重學(xué)生職業(yè)延展性的發(fā)展
根據(jù)學(xué)生個(gè)性階段性分流的同時(shí)，輔助他們確立職業(yè)發(fā)展路線，讓學(xué)生有目標(biāo)可循，并對(duì)自己將來(lái)的就業(yè)、擇業(yè)做好充分的思想準(zhǔn)備，以求實(shí)現(xiàn)學(xué)生的職業(yè)延展性發(fā)展。具體操作是在課程體系中穿插職業(yè)生涯規(guī)劃等必修課程，有針對(duì)性地開(kāi)展職業(yè)延展性教育。針對(duì)技能特長(zhǎng)生展開(kāi)的職業(yè)規(guī)劃要沿著專業(yè)梯度發(fā)展（如圖）規(guī)律而定，分別是對(duì)接前崗位（文員、業(yè)務(wù)員、倉(cāng)管員等）、初級(jí)會(huì)計(jì)崗位（出納、核算、成本會(huì)計(jì)等）、中級(jí)會(huì)計(jì)崗位（總賬會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)師等）、高級(jí)會(huì)計(jì)崗位；針對(duì)個(gè)性特長(zhǎng)生展開(kāi)的職業(yè)規(guī)劃要根據(jù)特長(zhǎng)不同而設(shè)，輔助學(xué)生走個(gè)性發(fā)展路線。
（三）課程體系設(shè)置應(yīng)以證書(shū)教育為主線
證書(shū)包括專業(yè)證書(shū)、綜合素質(zhì)證書(shū)、特長(zhǎng)證書(shū)等類型。課程體系設(shè)置要以證書(shū)教育為引導(dǎo)，提升學(xué)生的核心技能和綜合素質(zhì)，促進(jìn)學(xué)生的特長(zhǎng)發(fā)展，在滿足學(xué)生個(gè)性化發(fā)展的基礎(chǔ)上，將考證計(jì)劃與課程體系設(shè)置相匹配，合理地進(jìn)行教學(xué)編排及課程開(kāi)設(shè)。
四、采取多樣化的教學(xué)方法及手段
為了提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和參與課堂教學(xué)的熱情，應(yīng)采取多樣化的教學(xué)方法及手段，提高學(xué)生的參與度，提升教學(xué)效果，同時(shí)也有利于使學(xué)生發(fā)揮教學(xué)過(guò)程中第二主體的作用，真正實(shí)現(xiàn)雙主教學(xué)過(guò)程。
（一）教學(xué)方法的多樣化
高職會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)要綜合運(yùn)用講授法、案例法、演示法、討論法、練習(xí)法等傳統(tǒng)方法，同時(shí)也要引入先進(jìn)的項(xiàng)目教學(xué)法、啟發(fā)式教學(xué)法及引導(dǎo)教學(xué)法等教學(xué)方法的優(yōu)點(diǎn)，根據(jù)不同的課程采取不同類型的多樣化教學(xué)方法。如：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)相關(guān)理論課程課采用講授法、練習(xí)法傳統(tǒng)方法的同時(shí)結(jié)合項(xiàng)目教學(xué)法、案例分析教學(xué)、啟發(fā)式教學(xué)法；財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德等邏輯思維較強(qiáng)的課程可綜合運(yùn)用案例分析法、情景教學(xué)法、啟發(fā)式教學(xué)法等。
（二）教學(xué)手段的多樣化
高職專業(yè)人才培養(yǎng)過(guò)程中要注重對(duì)現(xiàn)代化教學(xué)手段的運(yùn)用，采取多樣化的教學(xué)手段。將投影儀、錄音機(jī)、電視機(jī)、計(jì)算機(jī)等搬入課堂，作為直觀教學(xué)工具應(yīng)用于各課程教學(xué)領(lǐng)域，并充分利用多媒體、音響、網(wǎng)絡(luò)及實(shí)訓(xùn)室等硬件設(shè)施條件將抽象理論具體、形象地展現(xiàn)給學(xué)生，以此激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，并提高他們參與教學(xué)過(guò)程的積極性，真正體現(xiàn)“雙主體”教學(xué)模式。
五、實(shí)施綜合化的評(píng)價(jià)機(jī)制
人才培養(yǎng)評(píng)價(jià)機(jī)制要結(jié)合市場(chǎng)差異化需求，圍繞人才培養(yǎng)目標(biāo)，對(duì)人才培養(yǎng)過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行科學(xué)有效地評(píng)價(jià)。根據(jù)目標(biāo)市場(chǎng)細(xì)分，確認(rèn)的人才培養(yǎng)目標(biāo)定位為低端個(gè)性化、高素質(zhì)技能型人才。圍繞這一目標(biāo)，要構(gòu)建客觀、公正的人才評(píng)價(jià)機(jī)制，具體包括多元化的評(píng)價(jià)主體、多樣化評(píng)價(jià)方法、綜合化的評(píng)價(jià)內(nèi)容、以及社會(huì)化的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。
（一）評(píng)價(jià)主體的多元化
為了對(duì)學(xué)生進(jìn)行客觀公正地評(píng)價(jià)，結(jié)合人才培養(yǎng)目標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)要求，一改傳統(tǒng)的雙主體評(píng)價(jià)及權(quán)重分配。在原有教師、學(xué)生雙主體的基礎(chǔ)上加入行業(yè)企業(yè)、學(xué)校社團(tuán)及學(xué)生會(huì)等組織，使評(píng)價(jià)主體多元化，以促進(jìn)評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性、公正性。針對(duì)專業(yè)特長(zhǎng)生，評(píng)價(jià)主體由學(xué)生、班委、理論課教師、實(shí)訓(xùn)課教師、班主任、校企合作的行業(yè)企業(yè)等組成，按照一定的權(quán)重（其中理論課教師、實(shí)訓(xùn)課教師、校企合作的行業(yè)企業(yè)的權(quán)重高于其他主體）將各個(gè)評(píng)價(jià)進(jìn)行整合，最終形成的過(guò)程性評(píng)價(jià)及終結(jié)性評(píng)價(jià)。針對(duì)個(gè)性特長(zhǎng)生，評(píng)價(jià)主體由學(xué)生、班委、參加的社團(tuán)、學(xué)生會(huì)、理論課教師、實(shí)訓(xùn)課教師、班主任、特長(zhǎng)比賽活動(dòng)等組成，按照一定的權(quán)重（其中參加的社團(tuán)、學(xué)生會(huì)、特長(zhǎng)鑒定組織的權(quán)重高于其他主體）將各個(gè)評(píng)價(jià)進(jìn)行整合，最終形成的過(guò)程性評(píng)價(jià)及終結(jié)性評(píng)價(jià)。
（二）評(píng)價(jià)方式的多樣化
評(píng)價(jià)方式要體現(xiàn)差異化，呈現(xiàn)多樣化現(xiàn)象。傳統(tǒng)評(píng)價(jià)方式相對(duì)單一，較多依賴于考試方式。為了體現(xiàn)評(píng)價(jià)的公平性、客觀性，要實(shí)施過(guò)程性評(píng)價(jià)及多樣化評(píng)價(jià)方式，并將行業(yè)技能鑒定、校級(jí)技能鑒定、實(shí)訓(xùn)操作、答辯、口述、涉及、考察、調(diào)研、現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試等多種評(píng)價(jià)方式相結(jié)合，進(jìn)行多樣化評(píng)價(jià)。同時(shí)還要探索更為科學(xué)、有效地評(píng)價(jià)方法。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要符合市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律及目標(biāo)市場(chǎng)的實(shí)際需求又要充分考慮到被評(píng)價(jià)個(gè)體的差異化，結(jié)合差異化的人才培養(yǎng)目標(biāo)設(shè)定合理的多樣化評(píng)價(jià)方式。
（三）評(píng)價(jià)內(nèi)容的綜合化
評(píng)價(jià)內(nèi)容不僅要包括學(xué)生的理論知識(shí)、還要關(guān)注學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力及職業(yè)道德水平，以及良好的心理素質(zhì)、價(jià)值取向及職業(yè)取向，以全面提升知識(shí)、技能（或特長(zhǎng)）、素質(zhì)為目標(biāo)，并體現(xiàn)三者的統(tǒng)一?？己酥袘?yīng)增加能充分發(fā)揮學(xué)生想象力、體現(xiàn)潛在能力及特長(zhǎng)的綜合業(yè)務(wù)題或者案例分析題，讓同學(xué)們充分發(fā)揮自己的想象力，結(jié)合專業(yè)技能知識(shí)，做出個(gè)性化的答案，以此對(duì)其專業(yè)知識(shí)、總結(jié)運(yùn)用能力、應(yīng)變力進(jìn)行綜合考評(píng)；還應(yīng)增加除考試以外的其他評(píng)價(jià)方法，在方法多樣的同時(shí)體現(xiàn)評(píng)價(jià)內(nèi)容綜合化、多樣化。
（四）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)化
評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要能圍繞目標(biāo)市場(chǎng)的需求定位以及專業(yè)技能的要求，讓行業(yè)企業(yè)介入評(píng)價(jià)，構(gòu)建社會(huì)化的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，讓評(píng)價(jià)結(jié)果更為客觀、公正，促進(jìn)人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此創(chuàng)新人才評(píng)價(jià)模式，不能僅局限于校內(nèi)評(píng)價(jià)，還要將評(píng)價(jià)推向社會(huì)，讓行業(yè)企業(yè)專家介入評(píng)價(jià)。具體將學(xué)校的考核、證書(shū)考試及校企合作單位的考核相融合，將專業(yè)理論考試與專業(yè)技能鑒定相結(jié)合。還要對(duì)實(shí)習(xí)生、畢業(yè)生做跟蹤調(diào)查，及時(shí)反饋實(shí)習(xí)、工作情況，并及時(shí)做評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，真正做到評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)化。
參考文獻(xiàn)：
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[2]袁雪飛.工學(xué)結(jié)合下高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)模式的探索與實(shí)踐[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013（12）：128-129.
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是維護(hù)社會(huì)秩序穩(wěn)定及商業(yè)正義的一道有力防線，審計(jì)獨(dú)立性則是該防線的基石；喪失獨(dú)立性，審計(jì)意見(jiàn)價(jià)值甚微，審計(jì)職業(yè)的社會(huì)功效難存。從安然事件到銀廣夏事件都凸顯了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失所帶來(lái)的弊端，透過(guò)對(duì)這些審計(jì)失敗案的反思，我們應(yīng)該進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安身立命之本，會(huì)計(jì)界只有嚴(yán)以律己，提高對(duì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)與要求，行業(yè)的誠(chéng)信才能恢復(fù)與發(fā)揚(yáng)。但我國(guó)審計(jì)法規(guī)尚未健全，監(jiān)管不夠規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到質(zhì)疑。
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的原因主要表現(xiàn)在：
1 公司治理結(jié)構(gòu)方面的原因
我國(guó)上市公司中，“一股獨(dú)大”、內(nèi)部人控制的現(xiàn)象突出。現(xiàn)實(shí)中，經(jīng)營(yíng)者既是被審計(jì)人又是審計(jì)委托人的現(xiàn)實(shí)極大地削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。由于我國(guó)目前公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，上市公司的股東大會(huì)和董事會(huì)不能真正起到對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng)有的控制作用。雖然法律上規(guī)定股東大會(huì)最終決定審計(jì)師的聘請(qǐng)，但經(jīng)營(yíng)者集公司管理權(quán)、決策權(quán)于一身，使股東大會(huì)形同虛設(shè)，故在現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)下上市公司的管理者對(duì)聘請(qǐng)審計(jì)師具有決定性的作用，他們成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。上市公司在審計(jì)交易中掌握著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘和審計(jì)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)等，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性受到限制。如果不能遷就上市公司，就有被解聘的可能。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的真實(shí)原因往往得不到相關(guān)的披露，一些公司就是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所不能按照公司要求提供審計(jì)報(bào)告，而被解聘的，這在一定程度上加大了上市公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的影響。
2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)經(jīng)濟(jì)利益最大化的不當(dāng)追求，難以保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性
會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，是一個(gè)盈利組織，在國(guó)家有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體規(guī)范約束下追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，本無(wú)可厚非。但是如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所把“金錢”視為第一效用，一味地追求經(jīng)濟(jì)利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師勢(shì)必喪失必要的敬業(yè)精神和社會(huì)責(zé)任感，難以保持其獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)，必將導(dǎo)致審計(jì)失敗。
當(dāng)前，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持審計(jì)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)因素主要有以下幾方面：一是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，“脫鉤改制”后我國(guó)有5000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，6萬(wàn)多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，不是以提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量占領(lǐng)市場(chǎng)，而是采用低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)策略和支付回扣、傭金等方式，甚至以喪失獨(dú)立性為代價(jià)，對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局言聽(tīng)計(jì)從，以求獲取更多的市場(chǎng)份額。二是寄希望于為被審計(jì)單位提供咨詢服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)咨詢服務(wù)的期望，以及咨詢服務(wù)本身的特點(diǎn)均可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性。為了獲取咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往在審計(jì)過(guò)程中拿原則與企業(yè)管理者做交易，使得審計(jì)獨(dú)立性喪失殆盡。
3 市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)存在排斥傾向，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失
我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)總體上并不需要，甚至排斥獨(dú)立、客觀、公正的高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)。從上市公司對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量需求來(lái)看，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，我國(guó)公司上市實(shí)行“標(biāo)準(zhǔn)控制”管理辦法，上市公司新股發(fā)行價(jià)格采用政府確定而非市場(chǎng)自由確定的辦法，所有這些，使得上市公司的很多行為（包括審計(jì)需求）不是面對(duì)市場(chǎng)，而是面對(duì)政府和相應(yīng)的管制機(jī)構(gòu)。只要能夠符合或滿足了政府管制機(jī)構(gòu)的要求，就可以取得上市資格、提高新股發(fā)行價(jià)格、獲取配股資格等等?？梢?jiàn)，上市公司對(duì)審計(jì)的需求，不是自發(fā)的市場(chǎng)需求，而是“取悅”政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)過(guò)程中的一個(gè)手段。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否提供獨(dú)立、客觀、公正的高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)，不是要求上市的企業(yè)或已上市的企業(yè)選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師的標(biāo)準(zhǔn)。相反，一些獨(dú)立性較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因?yàn)槿鐚?shí)報(bào)告客戶的一些旨在取得上市資格或提高發(fā)行價(jià)格的行為，使得那些尋求上市的企業(yè)或已上市的企業(yè)最終無(wú)法取得政府管制機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，而損害了這些企業(yè)的利益，最終被排斥在會(huì)計(jì)市場(chǎng)之外。另外，對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)鑒證，也只不過(guò)是應(yīng)付政府“模仿”國(guó)際慣例的一個(gè)附帶產(chǎn)物，有無(wú)獨(dú)立性不構(gòu)成其聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)。在會(huì)計(jì)市場(chǎng)上不需要獨(dú)立、客觀、公正的優(yōu)質(zhì)審計(jì)服務(wù)的前提下，在相當(dāng)程度上決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能放棄獨(dú)立性原則，通過(guò)提供“滿足”市場(chǎng)需求的劣質(zhì)審計(jì)服務(wù)而生存。
4 法律制度方面的原因
從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度來(lái)看，他們是否愿意“配合”市場(chǎng)，降低審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，主要取決于市場(chǎng)相應(yīng)的制度性因素，特別是事后的法律風(fēng)險(xiǎn)程度。如果法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰力度大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不敢玩忽職守，就不敢只顧眼前利益，冒險(xiǎn)幫助企業(yè)出具虛假報(bào)告而毀壞自己的聲譽(yù)、斷送自己的前程，就能夠保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)。
然而，我國(guó)現(xiàn)行的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律規(guī)范尚不健全，我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和相關(guān)法律條例對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的規(guī)定不夠詳盡，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)無(wú)法可依的現(xiàn)象。而且對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)處罰亦不夠有力。如在已查明的諸如瓊民源、鄭百文、紅光實(shí)業(yè)、ST張家界、銀廣夏、麥科特等十大上市公司管理舞弊案中，只有審計(jì)銀廣夏的會(huì)計(jì)事務(wù)所———中天勤受到最嚴(yán)重的處罰，對(duì)涉及其他上市公司舞弊的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度均不夠。因此，審計(jì)整體風(fēng)險(xiǎn)水平較低，在利益誘導(dǎo)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終選擇與企業(yè)“合謀”，喪失審計(jì)獨(dú)立性。
提高獨(dú)立性應(yīng)首先從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則入手，在實(shí)踐中借助建大事務(wù)所和審計(jì)委員會(huì)來(lái)化解被審企業(yè)管理當(dāng)局施加的壓力，強(qiáng)化行業(yè)內(nèi)部的同業(yè)復(fù)查制度，達(dá)到監(jiān)督和提高整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性和工作質(zhì)量的目的。要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的執(zhí)業(yè)水平，還必須培育和完善對(duì)高質(zhì)量審計(jì)需求的支撐環(huán)境。譬如，公司產(chǎn)權(quán)制度的改革，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，證券市場(chǎng)監(jiān)管政策的改進(jìn)以及政府各項(xiàng)配套改革政策的實(shí)施等，促進(jìn)全形成追求高質(zhì)量審計(jì)的良好氛圍。
[]
[1] 安廣實(shí)。改善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的途徑。財(cái)貿(mào)研究，2003（4）。
一、實(shí)踐教學(xué)體系構(gòu)建原則
高等職業(yè)教育是以培養(yǎng)適應(yīng)生產(chǎn)、建設(shè)、管理、服務(wù)等一線需要的高技能人才為目標(biāo)，實(shí)踐教學(xué)是其本質(zhì)特征。會(huì)計(jì)作為應(yīng)用性較強(qiáng)的專業(yè)，尤其強(qiáng)調(diào)職業(yè)技能的培養(yǎng)，因此，實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建是高職教育的核心。在人才培養(yǎng)方案的設(shè)計(jì)過(guò)程中，應(yīng)本著“以滿足市場(chǎng)需求為目標(biāo)，以培養(yǎng)職業(yè)技能為核心，以系統(tǒng)設(shè)計(jì)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目為載體，以重構(gòu)理論課程為支撐”的原則構(gòu)建實(shí)踐教學(xué)體系。
二、實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建
在高職人才培養(yǎng)方案設(shè)計(jì)過(guò)程中，應(yīng)始終堅(jiān)持以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，確定畢業(yè)生職業(yè)崗位并具體分析每一個(gè)崗位所需的職業(yè)能力，然后據(jù)此系統(tǒng)設(shè)計(jì)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目，以這些項(xiàng)目為載體來(lái)培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)技能。同時(shí)，還要分析、歸納為達(dá)到此職業(yè)技能所需的理論知識(shí)點(diǎn)，重構(gòu)和整合原有的理論課程，從而構(gòu)建完整的人才培養(yǎng)課程體系。
為了確定目前會(huì)計(jì)行業(yè)主要的工作崗位類別，可以通過(guò)以下三種方式開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)研工作：一是由專業(yè)教師深入企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查；二是以調(diào)查問(wèn)卷的形式向畢業(yè)生了解其目前所從事的崗位；三是召開(kāi)專業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)，向行業(yè)企業(yè)的財(cái)會(huì)工作者了解信息。通過(guò)對(duì)上述調(diào)研結(jié)果的分析整理，得知會(huì)計(jì)工作目前主要涉及到下列崗位：出納、收銀、成本核算、工資核算、資金核算、財(cái)產(chǎn)物資資產(chǎn)核算、財(cái)務(wù)成果核算、會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)主管、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)師和稅務(wù)籌劃師等。如果將一些相近工作崗位予以歸并，可確定出目前會(huì)計(jì)崗位主要包括出納（含收銀）、會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)籌劃等五類（見(jiàn)圖1）。
實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)充分體現(xiàn)了高職教育的本質(zhì)特征，如何將其教學(xué)效果發(fā)揮到最佳，需要構(gòu)建科學(xué)系統(tǒng)的實(shí)踐教學(xué)體系。鑒于此，筆者建議將會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系分為漸進(jìn)的、緊密聯(lián)系的四個(gè)階段：
第一階段：基本認(rèn)知
基本認(rèn)知階段，旨在讓學(xué)生從不同側(cè)面了解會(huì)計(jì)行業(yè)，從而獲得對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的感性認(rèn)識(shí)。對(duì)學(xué)生基本認(rèn)知能力的培養(yǎng)，筆者認(rèn)為應(yīng)從幾方面進(jìn)行：在新生進(jìn)行專業(yè)課程學(xué)習(xí)之前，請(qǐng)專業(yè)負(fù)責(zé)人向?qū)W生介紹行業(yè)的整體狀況、發(fā)展趨勢(shì)、就業(yè)方向、專業(yè)技能和職業(yè)資格證書(shū)要求等等；同時(shí)，安排學(xué)生參觀校內(nèi)的實(shí)訓(xùn)基地，使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)有一個(gè)感性認(rèn)識(shí)，激發(fā)學(xué)習(xí)興趣，明確學(xué)習(xí)目的。另外，邀請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)來(lái)介紹一些實(shí)務(wù)工作中的案例，讓學(xué)生全面了解會(huì)計(jì)的職業(yè)內(nèi)涵，明確未來(lái)的就業(yè)目標(biāo)。
第二階段：專業(yè)技能培養(yǎng)
這一階段技能的訓(xùn)練包括基本技能和專業(yè)技能。
基本技能：主要包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)技能實(shí)訓(xùn)和出納技能實(shí)訓(xùn)?；A(chǔ)技能實(shí)訓(xùn)，目的是訓(xùn)練學(xué)生系統(tǒng)地掌握會(huì)計(jì)核算的基本程序和方法，具備編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬薄、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等基本會(huì)計(jì)核算技能。這部分的能力訓(xùn)練是通過(guò)《出納實(shí)務(wù)》和《數(shù)據(jù)輸入技法實(shí)訓(xùn)》、《珠算實(shí)訓(xùn)》和《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)》等實(shí)訓(xùn)完成。
專業(yè)技能：是指學(xué)生在完成基本會(huì)計(jì)技能實(shí)訓(xùn)的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)較復(fù)雜業(yè)務(wù)的處理能力。比如：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)”是培養(yǎng)學(xué)生對(duì)于較復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理能力；“成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)”要求學(xué)生掌握生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配方法，訓(xùn)練其成本計(jì)算、成本管理的能力；“電算化會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)”主要以財(cái)務(wù)軟件為依托，訓(xùn)練學(xué)生掌握財(cái)務(wù)軟件操作方法和技巧，具備運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的能力。
第三階段：綜合能力拓展
該階段的實(shí)訓(xùn)是在學(xué)生掌握會(huì)計(jì)基本技能和職業(yè)技能的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學(xué)生綜合分析能力，主要包括“財(cái)務(wù)管理實(shí)訓(xùn)”、“審計(jì)實(shí)訓(xùn)”、“稅務(wù)籌劃實(shí)訓(xùn)”和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)”等內(nèi)容?！柏?cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)”是集中訓(xùn)練會(huì)計(jì)崗位群的綜合技能，是在校期間最系統(tǒng)、最核心的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。綜合實(shí)訓(xùn)可以分兩個(gè)階段實(shí)施：第一，選用某一企業(yè)的典型業(yè)務(wù)，學(xué)生以手工賬方式完成企業(yè)一個(gè)月的會(huì)計(jì)核算工作；第二，學(xué)生在完成手工賬的基礎(chǔ)上，將同一套資料用于會(huì)計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)。
第四階段：職業(yè)素養(yǎng)形成
畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)是培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)和強(qiáng)化專業(yè)技能的最佳途徑，但難點(diǎn)在于頂崗實(shí)習(xí)單位的落實(shí)以及崗位的專業(yè)貼近度?？梢酝ㄟ^(guò)和一些記賬公司或財(cái)務(wù)公司建立校企合作關(guān)系，采用“企業(yè)為主，學(xué)校為輔”的管理模式，讓學(xué)生按手工賬操作、電腦賬操作、納稅申報(bào)三大模塊對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行一系列的崗位技能訓(xùn)練，使學(xué)生在畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)階段能夠參與真實(shí)賬務(wù)處理，獨(dú)立完成企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)工作。通過(guò)這樣的方式，使學(xué)生既能落實(shí)會(huì)計(jì)崗位，又不至于出現(xiàn)畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)過(guò)程中的監(jiān)控難、管理空的“放羊”問(wèn)題，以提高畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)的效果。
按照“層次性和遞進(jìn)性”的原則系統(tǒng)安排四個(gè)階段實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目的教學(xué)進(jìn)度。（會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)進(jìn)度安排見(jiàn)圖2）
三、實(shí)踐教學(xué)體系的特色
（一）實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建遵循層次性、遞進(jìn)性和延伸性的原則
能力層次的培養(yǎng)主要分為三個(gè)部分，即基本認(rèn)知能力、專業(yè)操作技能和綜合拓展能力，三部分技能的訓(xùn)練是呈階梯式遞進(jìn)?；菊J(rèn)知能力是基礎(chǔ)，目的是幫助學(xué)生從不同側(cè)面了解會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)，從而獲得對(duì)會(huì)計(jì)的感性認(rèn)識(shí)；專業(yè)操作技能旨在培養(yǎng)學(xué)生業(yè)務(wù)處理能力，系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)核算的程序和方法；綜合拓展能力是對(duì)會(huì)計(jì)延伸崗位能力的專門訓(xùn)練，旨在培養(yǎng)學(xué)生分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。
（二）實(shí)踐課程體系的設(shè)計(jì)充分體現(xiàn)高職教育培養(yǎng)目標(biāo)
實(shí)踐體系設(shè)計(jì)以培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力和素質(zhì)為主線，實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目貫穿人才培養(yǎng)全過(guò)程，改變了“實(shí)訓(xùn)課程只作為理論課程補(bǔ)充”的傳統(tǒng)思路，要求理論知識(shí)按實(shí)訓(xùn)教學(xué)要求進(jìn)行重構(gòu)和整合。同時(shí)，把會(huì)計(jì)職業(yè)資格考證標(biāo)準(zhǔn)融入教學(xué)各環(huán)節(jié)，突出教學(xué)目標(biāo)的職業(yè)化方向，增強(qiáng)學(xué)生崗位適應(yīng)性和就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
（三）模擬實(shí)訓(xùn)與真賬實(shí)訓(xùn)相結(jié)合
無(wú)論是單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)、分崗位實(shí)訓(xùn)、綜合實(shí)訓(xùn)都只是利用實(shí)訓(xùn)教材進(jìn)行的模擬做賬，而要實(shí)現(xiàn)零距離就業(yè)，就必須讓學(xué)生進(jìn)行真賬實(shí)訓(xùn)。通過(guò)和記賬公司的聯(lián)合管理模式，讓學(xué)生按手工賬操作、電腦賬操作、納稅申報(bào)三大模塊對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行一系列的崗位技能訓(xùn)練，達(dá)到教學(xué)目標(biāo)和就業(yè)要求的無(wú)縫對(duì)接。
總之，實(shí)踐教學(xué)是高職教育的本質(zhì)特征，遵循以“滿足市場(chǎng)需求為目標(biāo)，培養(yǎng)職業(yè)技能為核心，系統(tǒng)化實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目為載體，重構(gòu)理論課程為支撐”的原則來(lái)構(gòu)建適應(yīng)市場(chǎng)需求的實(shí)踐教學(xué)體系，對(duì)于培養(yǎng)“上崗頂用，能力夠用，企業(yè)急用”的高職會(huì)計(jì)人才具有深遠(yuǎn)的意義。
【參考文獻(xiàn)】
