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時(shí)間：2023-09-13 09:17:05
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一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理一體化的現(xiàn)狀
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的架構(gòu)，初步構(gòu)建以提高納稅遵從為目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以信息平臺為依托，征管資源優(yōu)化配置，專業(yè)分工清晰明確，縱向互動、橫向聯(lián)動、銜接有序、運(yùn)行順暢的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理一體化機(jī)制。在一體化工作規(guī)程框架內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)圍繞“明確部門責(zé)任，確保良性互動，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高征管質(zhì)量”的工作目標(biāo)，牢牢把握“征、管、評、查”四個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的程序要求，統(tǒng)一規(guī)劃、明確職責(zé)、分工協(xié)作、密切配合，形成統(tǒng)一協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)、相互制約的工作格局。
二、深化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理一體化制約因素分析
綜上所述，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理一體化進(jìn)程已經(jīng)開啟，但仍處于探索階段，由于受制工主觀認(rèn)識水平和客觀條件制約，實(shí)踐中還面臨諸多制約因素，分析如下：
1.資源配置失衡
現(xiàn)階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)資源整合不力，各職能部門未能統(tǒng)一步調(diào)，多個(gè)部門對同一風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或相近風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分別下發(fā)應(yīng)對任務(wù)，多頭部署、層層加碼的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致基層部門疲工應(yīng)付，也造成了基層一線征管力量的缺失，制約了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理一體化進(jìn)程。
2.信息數(shù)據(jù)缺失
稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門間獲取涉稅信息渠道不同，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不足、不實(shí)、不準(zhǔn)、不及時(shí)的問題普遍存在，數(shù)據(jù)共享性差，政府部門第三方的信息獲取難度大，直接影響了稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析識別，也影響著風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)確定和實(shí)施的及時(shí)性。
3.團(tuán)隊(duì)效用薄弱
面對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和零亂冗雜的涉稅數(shù)據(jù)，憑借單個(gè)部門的風(fēng)險(xiǎn)分析識別是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，導(dǎo)致涉稅數(shù)據(jù)的利用不夠充分，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識別不夠精準(zhǔn)，阻礙了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理職能的發(fā)揮。
三、深化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理一體化的途徑
如何有效防范和化解稅收執(zhí)法及管理中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，成為推動深化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理一體化進(jìn)程中亟需解決的現(xiàn)實(shí)問題。要從根本上解決上述問題，核心在工強(qiáng)凋統(tǒng)籌，增強(qiáng)協(xié)調(diào)，最大限度地發(fā)揮整體效能，要將統(tǒng)籌協(xié)凋的理念貫穿于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理全過程，重點(diǎn)通過抓“三個(gè)統(tǒng)籌”（統(tǒng)籌工作任務(wù)、統(tǒng)籌征管資源、統(tǒng)籌數(shù)據(jù)信息資源），實(shí)現(xiàn)最大程度的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理一體化。為此，應(yīng)從以下幾個(gè)途徑積極探索：
1.立足強(qiáng)化工作，推行以市局為平臺的一體化任務(wù)管理
一是推行一體化管理切實(shí)轉(zhuǎn)移市局工作重心，樹立大基層的理念，市局作為征管主體，重點(diǎn)是淡化科（室）層級管理職能，強(qiáng)化其流程作業(yè)職能，使市局機(jī)關(guān)科（室）與縣（區(qū)）局、稅務(wù)所（分局）共同成為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理“流水線”上的不同節(jié)點(diǎn)，圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理在各自的工作環(huán)節(jié)履行職責(zé)。二是創(chuàng)新模式構(gòu)建一體化管理新格局，著力創(chuàng)新稅收風(fēng)險(xiǎn)管理于段，把項(xiàng)目管理的理念引入風(fēng)險(xiǎn)管理，各職能部門將風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)進(jìn)行有機(jī)整合，變模糊管理為項(xiàng)目管理，對項(xiàng)目的執(zhí)行、監(jiān)控、考核進(jìn)行全程管理。三是落實(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理委員會的議事機(jī)制。市局和縣（區(qū)）局每月通過稅收風(fēng)險(xiǎn)管理委員會例會集中安排部署工作，實(shí)行任務(wù)統(tǒng)一下達(dá)，項(xiàng)目同步實(shí)施，績效統(tǒng)一考核，成果共同分享。
2.著力加強(qiáng)過程監(jiān)控，推行以市局為平臺的一體化流程管理
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理通過科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)控制(應(yīng)對和處理)等手段，對納稅人不能或不愿依法準(zhǔn)確納稅而造成稅款流失進(jìn)行確認(rèn)并實(shí)施有效控制。稅收行業(yè)管理主要通過建立行業(yè)稅收管理制度、行業(yè)稅收分析、行業(yè)評估模型等管理措施，對不同地區(qū)、不同行業(yè)進(jìn)行歸類和分析，揭示同行業(yè)、同一稅種稅負(fù)的彈性區(qū)間和行業(yè)稅收管理特征規(guī)律，以期達(dá)到控制行業(yè)稅負(fù)，防止偷騙稅行為發(fā)生，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。因此，兩者的目的是殊途同歸，目標(biāo)一致。將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理有機(jī)結(jié)合，應(yīng)用到實(shí)際稅收征管實(shí)踐中，可使稅收管理目標(biāo)更具針對性和效率性。
2、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具透明性和公平性。
公平理論從心理學(xué)理論研究的角度主要著眼于公平感，而不是絕對的公平。公平感由三維構(gòu)成：分配公平、程序公平和互動公平。分配公平指對資源結(jié)果的公平感受；程序公平則更強(qiáng)調(diào)分配資源時(shí)使用的程序、過程的公平性；互動公平關(guān)注的是執(zhí)行程序中人際處理方式的重要性，即包括人際公平和信息公平。廣大納稅人特別是跨國公司、集團(tuán)公司、上市公司等骨干、重點(diǎn)企業(yè)，通常對稅收政策和稅收征管的程序、辦稅事項(xiàng)的流程、環(huán)節(jié)等希望稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅收征管和服務(wù)中更加公平、透明、高效。除稅收制度上的公平透明對待外，納稅人要求的公平、透明還包括對稅法采取不同態(tài)度的納稅人，如對依法納稅的企業(yè)、操作性失誤的企業(yè)、籌劃性遵從的企業(yè)和惡意偷漏稅企業(yè)進(jìn)行分門別類的甄別，區(qū)劃對待，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取相應(yīng)的應(yīng)對管理措施，進(jìn)行必要的鼓勵(lì)和糾正。這樣更能創(chuàng)造一個(gè)公平、透明的稅收執(zhí)法環(huán)境和納稅人公平競爭的稅收環(huán)境。
3、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具互補(bǔ)性和協(xié)作性。
風(fēng)險(xiǎn)管理的核心環(huán)節(jié)是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)控制。行業(yè)管理的核心內(nèi)容是同行業(yè)同稅種稅負(fù)彈性區(qū)間。兩者的共性特征是整合分析納稅人各種涉稅申報(bào)數(shù)據(jù)指標(biāo)，包括各項(xiàng)銷售收入指標(biāo)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、投入產(chǎn)出指標(biāo)、物耗、能耗指標(biāo)等動態(tài)、靜態(tài)指標(biāo)，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)建的信息管理平臺，通過一定的數(shù)理模型來計(jì)算、分析、預(yù)測和評價(jià)一個(gè)企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)是否符合或背離正常的指標(biāo)體系，判斷和分析企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并為納稅評估、檢查、審計(jì)、反避稅等提供案源和線索。為此，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和行業(yè)管理有機(jī)結(jié)合，更能體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人監(jiān)控管理的互補(bǔ)性和協(xié)同性，同時(shí)，也符合“兩個(gè)減負(fù)”的根本要求和稅源管理聯(lián)動運(yùn)行機(jī)制的根本宗旨。
4、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使納稅人更具稅法遵從性，納稅服務(wù)更具普惠性。
納稅人對稅法的遵從，一般可概括為自覺性遵從、籌劃性遵從和對抗性遵從。從這幾年的稅收實(shí)際工作來看，廣大納稅人隨著納稅意識的不斷提高，稅收宣傳和稅收征管力度的不斷增強(qiáng)，考慮到自身的企業(yè)發(fā)展和社會責(zé)任以及稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來的稅收成本等因素，往往選擇自覺性遵從和籌劃性遵從的納稅人越來越多。但采取對抗性遵從的納稅人還有一定的比例，偷、騙稅等違法行為還時(shí)有發(fā)生。因此對于依法遵從度高的企業(yè)，授予a級信譽(yù)等級，提供綠色通道服務(wù)，在辦理有關(guān)優(yōu)惠政策審批、發(fā)票增量擴(kuò)版等方面，應(yīng)給予更為便捷的鼓勵(lì)和扶持。對于采取對抗性遵從的納稅人，則應(yīng)給予強(qiáng)有力的監(jiān)管和打擊。但不管是對稅法遵從度高的企業(yè)，還是遵從度低的企業(yè)，納稅服務(wù)的普惠性原則必須堅(jiān)持，政策引導(dǎo)和查漏糾錯(cuò)必須并舉。在日管中，更應(yīng)體現(xiàn)對存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，通過及時(shí)預(yù)警提醒，下達(dá)管理建議書、限期改正通知書等管理措施規(guī)范稅收征管，提高稅法遵從度，規(guī)避征納雙方稅收風(fēng)險(xiǎn)。而實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可促使納稅人增強(qiáng)納稅意識，提高對稅法的遵從性，納稅服務(wù)的普惠性。
二、實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的有效途徑
1、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和行業(yè)管理相結(jié)合的長效管理機(jī)制。
首先要從市局到分局到科建立起在科學(xué)化、精細(xì)化管理目標(biāo)要求下的專業(yè)化管理體制。根據(jù)不同的稅種，不同的行業(yè)，不同的經(jīng)濟(jì)類型進(jìn)行分門別類的監(jiān)控和指導(dǎo)。基層稅務(wù)部門根據(jù)上級的要求和工作目標(biāo)，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和行業(yè)管理相結(jié)合的管理理念和管理走勢，對同類型、同稅種、同行業(yè)的企業(yè)的全面納稅情況、稅負(fù)狀況和稅收風(fēng)
傳奇小法師絕世游戲籃球，風(fēng)云再起的歲月高中籃球風(fēng)云一劍驚仙重生之官道險(xiǎn)隱患特征特性進(jìn)行歸類、剖析、評價(jià)、整改，探索行業(yè)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的新路子、新方法、新措施。其次，要在現(xiàn)有的行之有效的管理制度上進(jìn)行整合和創(chuàng)新。目前無錫市局在跨國公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、流轉(zhuǎn)稅行業(yè)分析、所得稅行業(yè)管理等方面均有一定的制度管理基礎(chǔ)和管理實(shí)踐，要將現(xiàn)有的管理制度進(jìn)行有機(jī)整合再創(chuàng)新，形成符合無錫工作實(shí)際、基層工作實(shí)踐的長效管理制度體系。第三，要將長遠(yuǎn)目標(biāo)和近期工作統(tǒng)籌安排，既能體現(xiàn)階段性工作措施和成效，又能展示長遠(yuǎn)的工作目標(biāo)和任務(wù)，引領(lǐng)工作方向。
2、構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的信息化管理平臺。
結(jié)合無錫國稅現(xiàn)有的跨國公司稅收管理信息系統(tǒng)、無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)(行業(yè)評估模型)、企業(yè)所得稅管理平臺、涉外企業(yè)所得稅管理系統(tǒng)的應(yīng)用情況，逐步構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的信息化管理統(tǒng)一平臺?？煞秩阶邅韺?shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。第一步，充實(shí)、完善跨國公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)，設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的符合無錫經(jīng)濟(jì)行業(yè)特點(diǎn)的預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)和行業(yè)稅負(fù)區(qū)間值，實(shí)施實(shí)時(shí)重點(diǎn)監(jiān)控。第二步，隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，稅制的統(tǒng)一，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅管理平臺進(jìn)行歸并整合成一個(gè)管理系統(tǒng)平臺，這樣既有利于管理的統(tǒng)一性，又能為明年的匯繳工作奠定基礎(chǔ)，同時(shí)為開展所得稅行業(yè)管理鋪平道路。在條件成熟的前提下，將現(xiàn)有的跨國公司管理信息系統(tǒng)和無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)進(jìn)行歸并整合，優(yōu)勢互補(bǔ)，建立既體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理特征又展示行業(yè)管理特性的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模型，全面提升稅收管理水平。第三步，在實(shí)踐條件成熟的基礎(chǔ)上，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅管理平臺，融入風(fēng)險(xiǎn)管理特征與行業(yè)管理特性的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)再進(jìn)行大整合、大調(diào)整，全面形成對各稅種、各行業(yè)、全方位、有重點(diǎn)的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)
3、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的實(shí)例分析、應(yīng)用推廣。
隨著大企業(yè)的不斷增多以及發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，大企業(yè)稅收已經(jīng)成為國家財(cái)政發(fā)展中的重要內(nèi)容，在我國國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展中占有著重要的地位。它不僅是增加社會就業(yè)的重要途徑和對外貿(mào)易發(fā)展的主力軍，同時(shí)也是我國稅收收入的重要來源，是我國財(cái)政稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長的重要保障。但是，在大企業(yè)的實(shí)際發(fā)展中，其經(jīng)營規(guī)模較大、內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次復(fù)雜、業(yè)務(wù)類型復(fù)雜多樣，導(dǎo)致它在經(jīng)營管理中存在著很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，要想保證大企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提升它在稅收服務(wù)方面的合理性，有效控制和降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅收機(jī)關(guān)應(yīng)該不斷提高稅收服務(wù)的效率和質(zhì)量，強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。
一、當(dāng)前我國大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析
（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理
當(dāng)前我國在稅收管理工作中，其管理體制從上層的稅務(wù)總局到下層的各個(gè)分局，主要呈現(xiàn)出一種上小下大、基層隊(duì)伍十分龐大的金字塔結(jié)構(gòu)，其中有88%的稅收機(jī)構(gòu)和稅收人員分散于各個(gè)縣級政府以下的基層地區(qū)，幾乎處理和承擔(dān)全部的涉稅事項(xiàng)。這種形式的資源分布和管理體制，使得稅收管理工作的質(zhì)量和效率極為低下，而且經(jīng)過由上到下的層層傳遞，使得稅收信息逐漸被減弱甚至是失真，如果稅務(wù)總局或者上級稅務(wù)局無法有效的監(jiān)管基層的稅務(wù)機(jī)關(guān)，那么將會很難實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的統(tǒng)一性、規(guī)范化管理。
（二）缺乏完善的稅收制度
當(dāng)前，我國在稅收政策的制定方面依然存在著不完善現(xiàn)象，使得稅收執(zhí)法工作具有較大的隨意性。同時(shí)，在稅收管理工作方面，也沒有針對大企業(yè)形成一套較為完整的稅收征管方法，通常情況下，都是由稅務(wù)機(jī)構(gòu)結(jié)合自身多年的工作經(jīng)驗(yàn)慢慢向前摸索，使得稅收管理工作具有較大的盲目性。因?yàn)槿狈ν晟频亩愂照?，使得大企業(yè)稅收管理和監(jiān)控的專業(yè)化、深層次以及多角度發(fā)展受到了很大的限制，而大企業(yè)發(fā)展需要的是較為合理、權(quán)威、標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的納服務(wù)和管理方法。
二、基于納稅服務(wù)的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理策略
（一）專門設(shè)立管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅收集中管理
通過相關(guān)實(shí)踐表明，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的專業(yè)化管理對大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范和成本控制有著重要的作用。因此，應(yīng)該專門設(shè)立管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅收的集中管理，提升稅收管理工作的質(zhì)量和效率，能夠有效降低企業(yè)稅收成本；同時(shí)，加強(qiáng)集中管理，還能夠廣泛積累涉及行業(yè)稅收方面的管理經(jīng)驗(yàn)，為制定稅收政策提供良好的建議和依據(jù)，讓稅收管理變得更加具有針對性和實(shí)用性。此外，對大企業(yè)實(shí)施納稅申報(bào)、強(qiáng)制執(zhí)行以及稅務(wù)審計(jì)等納稅服務(wù)和相關(guān)的執(zhí)法事項(xiàng)的集中管理，不僅能夠系統(tǒng)全面的了解大企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況和內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)，同時(shí)還有利于提升企業(yè)稅款繳納和納稅申報(bào)的精確性和及時(shí)性，最大限度的提升稅收工作的效率和水平。
（二）幫助大企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制
首先，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該參與到大企業(yè)相關(guān)制度的建立中去，將稅收管理由原來的事后處罰變成事前預(yù)防、事后管理、事中監(jiān)管等一體的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助大企業(yè)制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制，提升大企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)和解決風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次，引導(dǎo)大企業(yè)有效識別風(fēng)險(xiǎn)，確定大企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)作、經(jīng)營決策、稅務(wù)爭議以及納稅申報(bào)等過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。并且分析大企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的原因，進(jìn)行定期的風(fēng)險(xiǎn)評估工作，結(jié)合實(shí)際的評估情況，提供針對性的建議，有效消除大企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。再次，在加強(qiáng)大企業(yè)自我管理方面擬定稅收規(guī)范手冊，指導(dǎo)大企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我管理、自我評價(jià)以及自我完善等，要求大企業(yè)必須嚴(yán)格遵從。同時(shí)設(shè)計(jì)相關(guān)的遵從模型，建立與大企業(yè)之間相互責(zé)任、相互遵從的合作關(guān)系。最后，針對那些不配合的高風(fēng)險(xiǎn)大企業(yè)，應(yīng)該進(jìn)行重點(diǎn)管控，開展專項(xiàng)檢查、避稅調(diào)查、稅務(wù)審計(jì)等工作，對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有效監(jiān)管。
（三）強(qiáng)化專門的行業(yè)化稅務(wù)管理
參考國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我國應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前大企業(yè)的發(fā)展情況，對其進(jìn)行分類歸納，強(qiáng)化專門的行業(yè)稅務(wù)管理。首先，將各大企業(yè)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分，然后在針對行業(yè)類型成立相關(guān)的分析小組，分析行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)和動態(tài)情況，從而有效預(yù)測行業(yè)的稅收狀況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。其次，在管理大企業(yè)涉稅事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，還要分析評價(jià)大企業(yè)的納稅環(huán)境和行為，從而制定出最佳的規(guī)劃策略，提升資源的使用效率。通過行業(yè)化的稅務(wù)管理，可以集中各稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量，對各行業(yè)類型定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，找出其中具有共性的問題，并及時(shí)與納稅人進(jìn)行溝通，提高風(fēng)險(xiǎn)評估的針對性，引導(dǎo)大企業(yè)更好的規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)論
總而言之，大企業(yè)稅收作為我國財(cái)政收入的重要來源，其在我國國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展中占有著重要的地位。因此，我們應(yīng)該高度重視大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理工作，專門設(shè)立管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅收集中管理；幫助大企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制；強(qiáng)化專門的行業(yè)化稅務(wù)管理，引導(dǎo)企業(yè)更好的規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而有效提升稅收管理工作的質(zhì)量和效率。
參考文獻(xiàn)：
當(dāng)前，我國稅收管理體制存在著一些突出的矛盾和問題，表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展帶來納稅人戶數(shù)急劇增長，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)“人少戶多”的矛盾日益尖銳；稅收管理體制機(jī)制不適應(yīng)新形勢下稅收征管工作的需要，稅收信息化建設(shè)未能推動稅收管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變；落實(shí)責(zé)任與監(jiān)督制約難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下，等等。這些突出的矛盾和問題，制約著稅收管理科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化要求的真正落實(shí)，制約著稅收征管質(zhì)量和效率的進(jìn)一步提高。風(fēng)險(xiǎn)管理理論為有效解決上述矛盾和問題，提供了重要啟示和有效路徑。
一、風(fēng)險(xiǎn)管理理論與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
1.風(fēng)險(xiǎn)管理概念及內(nèi)涵。風(fēng)險(xiǎn)管理理論產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代，是研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)的一門新興管理學(xué)科。風(fēng)險(xiǎn)管理就是經(jīng)濟(jì)單位通過對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、衡量、分析，并在此基礎(chǔ)上有效地處置風(fēng)險(xiǎn)，以求把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的各種不利后果減少到最低程度，以最低成本實(shí)現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法。一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理能促進(jìn)決策的科學(xué)化、合理化，減少行為的風(fēng)險(xiǎn)性；另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施，可以使工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)損失降至最低。
目前，國際風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域存在諸多的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，但都與美國COSC委員會(由反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會發(fā)起的組織)正式的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架(EnterpriseRiskManagement，簡稱ERM)緊密相關(guān)，ERM框架已成為當(dāng)今企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)。由于風(fēng)險(xiǎn)管理本身具有的內(nèi)在規(guī)律性，ERM框架及其方法理論也同樣適用于企業(yè)以外的其他組織的風(fēng)險(xiǎn)管理。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理要素及特點(diǎn)。綜合ERM風(fēng)險(xiǎn)管理框架的主要內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)管理要素包括八個(gè)方面：(1)內(nèi)外環(huán)境。環(huán)境分析是認(rèn)識和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。同其他任何管理活動一樣，風(fēng)險(xiǎn)管理也是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的，也要受到環(huán)境中各種因素的影響。(2)目標(biāo)設(shè)定。即設(shè)定一個(gè)組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，該目標(biāo)可以分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。(3)事件識別。指識別可能對主體產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)，包括區(qū)分代表風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和代表機(jī)會的事項(xiàng)。這是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對的基礎(chǔ)。(4)評估風(fēng)險(xiǎn)。指對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以便確定應(yīng)該如何對它們進(jìn)行管理的依據(jù)。(5)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。即針對識別出的風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對策略。風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略可分為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)和共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)四類。(6)控制活動。是指設(shè)計(jì)的程序和政策，操作的目的是管理和控制風(fēng)險(xiǎn)以取得組織的目標(biāo)。(7)信息與溝通。要求組織的信息和溝通體系支持其他組成成分以確保組織中的人理解、獲取、交換和記錄在組織中管理和控制風(fēng)險(xiǎn)所必需的信息。(8)監(jiān)控。整個(gè)流程尤其是風(fēng)險(xiǎn)控制和程序必須被監(jiān)控，以評估它們的有效性，確認(rèn)哪些地方需要修改，要采取哪些補(bǔ)救行為。通過這樣一個(gè)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，一個(gè)組織可以對自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。所以，ERM風(fēng)險(xiǎn)管理框架可以運(yùn)用于管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。
3.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理論和技術(shù)手段，預(yù)測、識別和評估稅收風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)制定不同的管理戰(zhàn)略，并通過合理的服務(wù)和管理措施規(guī)避或防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，以提高稅法遵從度和稅收征收率。借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理論，建立健全科學(xué)、嚴(yán)密、有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對當(dāng)前和潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)并實(shí)施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預(yù)警控制，科學(xué)地監(jiān)測和有效地防范、化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，可以實(shí)現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質(zhì)量，是今后稅收管理工作發(fā)展的主導(dǎo)方向，也是落實(shí)國家稅務(wù)總局提出的實(shí)現(xiàn)“信息管稅”的基本前提。
二、我國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題
1.內(nèi)外環(huán)境方面。(1)系統(tǒng)上下對風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識還不到位，缺乏把風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿稅收工作的主動精神、整體觀念和系統(tǒng)意識。(2)現(xiàn)行稅制體系結(jié)構(gòu)不完善、科學(xué)性不足，法律級次低、變動頻，征管體系自身的風(fēng)險(xiǎn)防御能力不足。(3)內(nèi)部各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合，信息資源的共享度不高，稅務(wù)部門同相關(guān)部門在信息共享、溝通反饋機(jī)制方面亟待進(jìn)一步改善。
2.目標(biāo)設(shè)定方面。(1)稅務(wù)總局2002年5月在《2002～2006中國稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中明確提出稅收風(fēng)險(xiǎn)，并對防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了專門闡述，但尚未作為稅收改革和發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分納入全局性工作目標(biāo)。(2)目前尚未對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的形勢、任務(wù)、戰(zhàn)略規(guī)劃、實(shí)施方案等進(jìn)行系統(tǒng)地研究。
3.風(fēng)險(xiǎn)識別方面。(1)風(fēng)險(xiǎn)識別的方法有待改進(jìn)，目前主要是以指標(biāo)為主，風(fēng)險(xiǎn)模型的研究不夠深入。(2)信息缺乏指導(dǎo)性或針對性不強(qiáng)，突出表現(xiàn)為“三多三少”，即散亂信息多，揭示問題信息少；提問題、給任務(wù)型信息多，指方向、給方法型信息少；單個(gè)信息分析多，信息綜合分析少。
4.風(fēng)險(xiǎn)評估方面。(1)稅收風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不健全，對如何從制度上確定風(fēng)險(xiǎn)評估的主體、程序、標(biāo)準(zhǔn)和評估結(jié)果的應(yīng)用缺乏系統(tǒng)的操作辦法。(2)風(fēng)險(xiǎn)評估缺乏科學(xué)方法論指導(dǎo)，基本停留在經(jīng)驗(yàn)判斷和簡單比對階段，沒有一整套科學(xué)的模型作為評估依據(jù)。
5.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方面。(1)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施單一，未能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級的大小細(xì)分應(yīng)對策略。(2)對稅收管理風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的成本和收益分析不夠。
6.風(fēng)險(xiǎn)控制方面。(1)受人力資源相對不足和稅收任務(wù)快速增長的影響，稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部征、管、查、審等環(huán)節(jié)的職責(zé)分離存在設(shè)計(jì)的科學(xué)性不足和執(zhí)行難以到位問題。(2)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的互動機(jī)制尚未建立或者不夠順暢，導(dǎo)致信息不對稱和協(xié)調(diào)配合不夠，降低了管理風(fēng)險(xiǎn)的防控能力。
7.信息與溝通方面。(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的納稅人的基礎(chǔ)信息有限，應(yīng)從立法上支持稅務(wù)機(jī)關(guān)采集足夠的信息以滿足風(fēng)險(xiǎn)分析的需要。(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)政府部門之間的信息共享需要加強(qiáng)。
8.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方面。(1)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的績效考核體系尚未建立。(2)社會監(jiān)督的力度需要加大，方式方法需要繼續(xù)完善。
三、借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理論創(chuàng)新稅收管理體制機(jī)制
1.科學(xué)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃，健全風(fēng)險(xiǎn)識別分析運(yùn)作機(jī)制。通過風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)席會議制度，對稅收征管面臨的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)類別進(jìn)行總體考量，對各類風(fēng)險(xiǎn)群體和風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行集中分析，對跨部門和跨稅種的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行統(tǒng)一安排；在科學(xué)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)識別排序和應(yīng)對處理為重點(diǎn)，以減負(fù)增效為原則，創(chuàng)新稅源稅基管理方式方法，建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理機(jī)制。發(fā)揮征管資源和數(shù)據(jù)信息集中優(yōu)勢，重點(diǎn)開展綜合風(fēng)險(xiǎn)分析和分稅種風(fēng)險(xiǎn)分析，組織分地區(qū)、分行業(yè)、分企業(yè)類型風(fēng)險(xiǎn)特征的篩選、分類、歸納和描述，健全稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫。通過對風(fēng)險(xiǎn)的識別分析、歸集排序，將風(fēng)險(xiǎn)等級應(yīng)對與稅源監(jiān)控管理職責(zé)相匹配，選擇有效的方式實(shí)施應(yīng)對處理，以較小的管理成本獲得較大的管理效能。
中圖分類號：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
一、濱湖稅務(wù)所在稅收專業(yè)化管理工作取得的成效
2009年以來，我局形成了以東風(fēng)稅務(wù)所為汽車行業(yè)專業(yè)化管理所，濱湖所實(shí)行“行業(yè)+事務(wù)”專業(yè)化管理，軍山所實(shí)行管理員制度的基層稅收管理格局。濱湖稅務(wù)所在實(shí)行專業(yè)化管理試點(diǎn)工作中，結(jié)合自身實(shí)際，在探索中不斷總結(jié)前進(jìn)，積累一定的試點(diǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，取得了顯著的成效。
（一）明確一個(gè)思路。
濱湖稅務(wù)所的試點(diǎn)改革思路是：“建立以分類管理為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以信息共享為支撐，管事與管片相結(jié)合，強(qiáng)化管理，優(yōu)化服務(wù)的稅源專業(yè)化管理新模式”。
（二）實(shí)行“兩大行業(yè)”和“五大分類”。
將稅源戶管進(jìn)行分類。依照兩條標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人大體分為重點(diǎn)稅源和一般稅源兩類：一是稅源規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，將繳納國稅500萬元以上各類納稅人作為重點(diǎn)稅源企業(yè)，其他作為一般稅源企業(yè)。二是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)特色，選取重點(diǎn)行業(yè)作為重點(diǎn)稅源。將部分機(jī)電、家電、食品、現(xiàn)代制造業(yè)按行業(yè)管理作為重點(diǎn)稅源；重點(diǎn)稅源以外的其他納稅人作為一般稅源。再者是將稅收管理員管理事項(xiàng)進(jìn)行分類。
（三）堅(jiān)持二項(xiàng)原則。
屬地管理與分類管理相結(jié)合的原則。濱湖稅務(wù)所將其管轄范圍劃分為八個(gè)片區(qū)，結(jié)合重點(diǎn)稅源企業(yè)在各片區(qū)分布特點(diǎn)對各行業(yè)實(shí)行分類集中專業(yè)化管理，從而形成縱向從管理事項(xiàng)劃分業(yè)務(wù)流程、橫向從屬地劃分管轄范圍的縱橫結(jié)合的分類管理格局，實(shí)現(xiàn)“戶戶有人管，事事有人做”的高效管理模式。管理標(biāo)準(zhǔn)與流程規(guī)范相結(jié)合的原則。分工是稅收專業(yè)化管理的必然要求，標(biāo)準(zhǔn)化則是分工專業(yè)化的必然保證。
（四）取得的成效。
初步實(shí)現(xiàn)了經(jīng)驗(yàn)型評估向制度型評估轉(zhuǎn)變。濱湖稅務(wù)所通過專業(yè)化改革，建立了風(fēng)險(xiǎn)評估工作機(jī)制，從全員評估向?qū)I(yè)評估轉(zhuǎn)變，從隨機(jī)評估向制度化評估轉(zhuǎn)變，從“普遍撒網(wǎng)”向“精確定位”轉(zhuǎn)變。截止2012年，共開展評估54戶次，通過評估補(bǔ)繳稅款1800萬多元。初步實(shí)現(xiàn)了由個(gè)別分散服務(wù)向?qū)徏蟹?wù)的轉(zhuǎn)變。濱湖稅務(wù)所將納稅人發(fā)起的工作事項(xiàng)集中到專設(shè)的稅源管理崗受理，通過內(nèi)部流轉(zhuǎn)整合辦事程序、通過團(tuán)隊(duì)協(xié)作保障服務(wù)效能，減少了辦稅環(huán)節(jié)，融洽了征納關(guān)系。據(jù)統(tǒng)計(jì)，集中服務(wù)以來，平均辦稅時(shí)間縮短了三分之一，一次辦結(jié)率達(dá)到了95%以上。
二、基層國稅部門稅源專業(yè)化管理的現(xiàn)狀
基層國稅機(jī)關(guān)以往以管戶為主的稅源管理模式存在諸多弊端，制約了稅源管理。一是包戶到人，各事統(tǒng)管的傳統(tǒng)模式弊端凸顯。推行稅源專業(yè)化管理之前，原先實(shí)行的是屬地管戶的稅源管理方式，稅管員“一人進(jìn)戶、各事統(tǒng)管”，在工作中既是“裁判員”，又是“運(yùn)動員”。隨著經(jīng)濟(jì)的增長，稅管員人均管理企業(yè)越來越多，而且還要承擔(dān)稅收宣傳輔導(dǎo)、信息采集、日常巡查、納稅評估、調(diào)查審批等40余項(xiàng)日常性工作及臨時(shí)性工作任務(wù)，稅管員大部分的時(shí)間和精力被用于催報(bào)催繳、資料整理等案頭工作，不僅使納稅服務(wù)作為核心征管業(yè)務(wù)的地位不突出，而且容易滋生“稅權(quán)尋租”的腐敗行為。這種保姆式的稅收管理模式，使人少事多的矛盾愈顯突出，稅管員常常感到疲于應(yīng)付。二是監(jiān)控手段落后引發(fā)稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)加大。從之前稅源監(jiān)控管理的狀況分析，多側(cè)重于對事后靜態(tài)信息的分析與評價(jià)，普遍缺乏對納稅人經(jīng)營活動全部信息的掌握和對事前、事中動態(tài)監(jiān)督分析。三是隨著企業(yè)核算的電子化、團(tuán)隊(duì)化、稅收專業(yè)化不斷提高，稅源管理的復(fù)雜性、艱巨性、風(fēng)險(xiǎn)性也隨之不斷加大。總之，傳統(tǒng)的稅源管理模式已經(jīng)無法適應(yīng)納稅人數(shù)量越來越多、經(jīng)濟(jì)成分越來越復(fù)雜、經(jīng)營方式越來越多樣化的要求，在對稅源實(shí)行分類管理前提條件下，加強(qiáng)稅收專業(yè)化管理，但是，基層稅務(wù)部門稅收專業(yè)化管理還存在幾個(gè)問題。
（一）專業(yè)化機(jī)構(gòu)設(shè)置和人力資源配置問題。
從我局機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員現(xiàn)狀來看，推進(jìn)稅源專業(yè)化管理時(shí)必須做好基層機(jī)構(gòu)設(shè)置，稅源專業(yè)化管理后，如何在特定的有限機(jī)構(gòu)職數(shù)內(nèi)設(shè)立專業(yè)化機(jī)構(gòu)，并進(jìn)行職能分解需要深入研究。做好人力資源配置工作。我局職工108人，稅收管理員33人，占到全局人數(shù)的30%，其中：濱湖稅務(wù)所19人（管戶最多）；東風(fēng)稅務(wù)所11人；軍山稅務(wù)所局3人，一線稅源管理人員相對較少，如何推進(jìn)稅源管理專業(yè)化，包括業(yè)務(wù)如何重組，崗位如何設(shè)置，專業(yè)化管理的要求如何實(shí)現(xiàn)是一大難題。干部隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)。從年齡上看，我局干部平均年齡已達(dá)44歲；從知識和能力上看，大專以上學(xué)歷占全局比例100%，中級職稱以上占全局比例12%，其中稅收管理人員中40歲以上人員占到全部稅收管理員的60.4%，稅收管理員年齡偏大，距專業(yè)化要求的高素質(zhì)的稅收管理專業(yè)人才隊(duì)伍尚有一定差距。
（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的問題。
武經(jīng)區(qū)國稅局征管納稅人在2012年4月突破5000戶，總體平均戶管量不大，但作為戶管量最大的濱湖稅務(wù)所，人均戶管卻超過150戶。2011年，我局實(shí)現(xiàn)稅收收入163.3億元，2012年實(shí)現(xiàn)稅收183.42億元。對濱湖稅務(wù)所而言，稅源專業(yè)化管理的一個(gè)突出特征是將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿稅源管理全過程，通過優(yōu)化征管資源配置，把有限的征管資源優(yōu)先用于風(fēng)險(xiǎn)大的納稅人。做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作不僅是增強(qiáng)稅收管理科學(xué)性、針對性，提高納稅遵從度和稅收征管效率的需要，也是減少稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)稅務(wù)干部的需要。
（三）信息管稅問題。
以信息化為依托，大力實(shí)施信息管稅是做好稅源專業(yè)化管理的基礎(chǔ)。但面對稅源專業(yè)化管理的新形勢、新內(nèi)涵和新要求，信息管稅任務(wù)仍然很重。具體來說：一是征納雙方信息不對稱問題較為突出：涉稅數(shù)據(jù)信息采集渠道較為狹窄，主要渠道還是辦理登記和納稅申報(bào)；信息采集不規(guī)范、不完整、不全面，尤其是涉稅第三方信息、集團(tuán)化企業(yè)經(jīng)營信息，以及地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息；發(fā)票相關(guān)信息采集不到位，機(jī)打發(fā)票開具監(jiān)控不到位，大型商場稅控裝置推廣應(yīng)用進(jìn)展滯緩。
（四）專業(yè)化納稅服務(wù)問題。
機(jī)構(gòu)改革前，稅務(wù)局只管收稅，沒有服務(wù)一稅，稅務(wù)局干部是官老爺，手中大權(quán)在握，企業(yè)和納稅人都得聽我的。機(jī)構(gòu)改革后，自上而上都重視和強(qiáng)化了納稅服務(wù)工作，武漢市國稅局設(shè)立了納稅服務(wù)處，我局設(shè)立辦稅服務(wù)廳。但稅務(wù)干部頭腦中的官老爺思想是根深葉茂，要低下官老爺高貴的頭為老百姓服務(wù)，為納稅人服務(wù)，還需要漫長的時(shí)間。
三、推進(jìn)稅源專業(yè)化管理的幾點(diǎn)建議
（一）加強(qiáng)稅源分類管理。
在具體方法上，市、區(qū)局要根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，納稅戶的分布情況和稅源管理人員狀況，靈活選擇采取“行業(yè)+規(guī)模+事務(wù)”為主要模式的稅源分類方法。既可以在以行業(yè)分類為主，在行業(yè)分類之下，再按規(guī)模科學(xué)分類；也可以規(guī)模分類為主，在規(guī)模分類之下，再按行業(yè)和事務(wù)分類管理?；蛘哌x擇采取行業(yè)分類、規(guī)模、事務(wù)分類并存的模式進(jìn)行稅源分類。即在區(qū)局先將重點(diǎn)行業(yè)分類之后，其他稅源再按規(guī)模分類的方式。
（二）加強(qiáng)機(jī)構(gòu)、職能和人員重組工作。
機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能分配原則：按照科學(xué)化和有利于落實(shí)稅源專業(yè)化管理的原則實(shí)施機(jī)構(gòu)重組，在保持現(xiàn)有機(jī)構(gòu)的職數(shù)、名稱不變情形下，根據(jù)稅源專業(yè)化管理的要求，調(diào)整、完善相應(yīng)的稅源管理機(jī)構(gòu)和職能，搞好機(jī)構(gòu)、職能和人員的重組。對武經(jīng)區(qū)國稅局機(jī)關(guān)：可根據(jù)稅源專業(yè)化管理的需要，上收部分高風(fēng)險(xiǎn)稅源管理職能和事項(xiàng)，直接參與稅源管理，進(jìn)入實(shí)體化運(yùn)作。著手強(qiáng)化配套措施。要將征管、稅政、計(jì)統(tǒng)、信息中心等部門納入專業(yè)化管理工作范疇，形成大專業(yè)化管理格局，增強(qiáng)整體合力。對基層稅務(wù)所：對稅源職能分解，各所可根據(jù)稅收征管實(shí)際和稅源專業(yè)化管理的需要，采取“統(tǒng)分”或“內(nèi)分”方式因地制宜地將重點(diǎn)稅源、一般稅源和個(gè)體稅源的管理職能合理地分解到相應(yīng)的征管機(jī)構(gòu)之中，實(shí)施分類管理。其中：相對集中的重點(diǎn)稅源，如重點(diǎn)企業(yè)稅源、重點(diǎn)行業(yè)稅源，以及涉外稅源，實(shí)行“統(tǒng)分”，由區(qū)局指定稅務(wù)所專類分組管理；其他重點(diǎn)稅源、一般稅源實(shí)行“內(nèi)分”，可繼續(xù)堅(jiān)持稅務(wù)所屬地管理的原則，由稅務(wù)所實(shí)行分類分組管理；個(gè)體稅源可實(shí)行屬地原則下“統(tǒng)內(nèi)結(jié)合”的方式。
（三）加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。
第一，要樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿稅源管理全過程，將加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理作為推進(jìn)稅源專業(yè)化管理的導(dǎo)向。第二，要建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。在此必須首先明確各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的任務(wù)，需要加強(qiáng)調(diào)查研究，積極開展納稅評估模型和風(fēng)險(xiǎn)特征庫建設(shè)。第三，強(qiáng)化納稅評估工作。要抓住納稅評估這個(gè)稅源專業(yè)化管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，積極有效地開展納稅評估工作。對納稅評估，區(qū)局要積極作為，進(jìn)一步完善的納稅評估軟件，為基層稅務(wù)所提供一個(gè)實(shí)用、有效的納稅評估支撐平臺。
二、我國國有企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題
（一）風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱在我國國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)量的好壞與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著密切的關(guān)聯(lián)。而在當(dāng)今社會發(fā)展形勢下，我國國有企業(yè)片面的追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而忽視了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)的稅收管理工作當(dāng)中，對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不足，從而導(dǎo)致了企業(yè)的稅收工作脫離實(shí)際，不能保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）缺乏專業(yè)的人才隨著我國社會的進(jìn)步與發(fā)展，社會對全面型、復(fù)合型、專業(yè)性的人才需求越來越迫切，專業(yè)的、優(yōu)秀的人才在我國當(dāng)前社會發(fā)展過程中有著至關(guān)重要的作用。然而在我國當(dāng)前國有企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，缺乏專業(yè)的稅務(wù)管理人員，缺乏相應(yīng)的專職機(jī)構(gòu)、專業(yè)人員，稅務(wù)管理人員素質(zhì)低下，企業(yè)的稅收管理工作基本依靠基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)有人員根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，摸索著實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理措施，這種風(fēng)險(xiǎn)管理措施已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前快速發(fā)展的社會的需求了。
（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息化水平低隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，我國國有企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，國有企業(yè)的規(guī)模的擴(kuò)大，其經(jīng)營范圍也在不斷增加，在我國當(dāng)前國有企業(yè)發(fā)展過程中已經(jīng)形成了規(guī)模性的發(fā)展趨勢，國有企業(yè)分布廣泛，給稅務(wù)部門的管理帶來了很大的困難。當(dāng)前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅務(wù)的時(shí)候，由于信息化水平低，導(dǎo)致稅收信息共享率低，從而出現(xiàn)重收、漏收的現(xiàn)象。同時(shí)在我國稅務(wù)管理工作中，電子檔案及風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)的開發(fā)水平及整合水平不高，有效的信息資源未能得以充分利用，信息缺乏指導(dǎo)性或針對性，從而導(dǎo)致我國國有企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平低下。
（四）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體制不完善稅收是我國財(cái)政收入的主要來源，而國有企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要組成部分，國有企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而影響到我國財(cái)政收入。在我國國有企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，首先是沒有建立標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)體系，不能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)，許多國有企業(yè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理主要是以指標(biāo)為主，對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式的研究不夠深入。其次就是國有企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不夠完善，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)評估的標(biāo)準(zhǔn)、程序缺乏實(shí)際操作，風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果應(yīng)用水平較低，互動協(xié)調(diào)機(jī)制有待進(jìn)一步加強(qiáng)。
三、提高我國國有企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的措施
（一）強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識在這個(gè)競爭激烈的市場環(huán)境下，國有企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟(jì)中的一部分，其在市場經(jīng)濟(jì)活動中面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)的稅收工作與其自身的經(jīng)濟(jì)效益密切相連。國有企業(yè)要想取得經(jīng)濟(jì)效益，就必須認(rèn)識到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性。首先強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識。在企業(yè)管理層中，加強(qiáng)管理層人員的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識，從而保障企業(yè)內(nèi)部的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的順利開展，其次，要加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識，提高他們工作的責(zé)任心和責(zé)任意識，只有在企業(yè)內(nèi)部樹立其稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識，才能進(jìn)一步保障企業(yè)的健康發(fā)展。
（二）加大專業(yè)人才的培養(yǎng)隨著社會的進(jìn)步與發(fā)展，社會競爭已經(jīng)演變?yōu)榭萍寂c人才之間的較量，專業(yè)的技術(shù)人才在這個(gè)社會發(fā)展過程中的作用越來越突出。在我國國有企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，企業(yè)要想促進(jìn)其自身的健康發(fā)展，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，就必須價(jià)錢稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面的人才的培養(yǎng)。首先，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作人員的專業(yè)技術(shù)能培養(yǎng)，不僅要注重專業(yè)知識的培養(yǎng)，同時(shí)還要加強(qiáng)他們專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，可以安排他們出國深造，從而為企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供保障。其次，國有企業(yè)要擴(kuò)寬企業(yè)人才招收渠道，讓外面優(yōu)秀的人才走進(jìn)來，同時(shí)加強(qiáng)與企業(yè)國有企業(yè)的聯(lián)系，建立互聯(lián)平臺，通過互助學(xué)習(xí)的方式來極強(qiáng)彼此企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。
（三）建立信息化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)在這個(gè)科技不斷發(fā)展社會當(dāng)中，以計(jì)算機(jī)為核心的應(yīng)用技術(shù)已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用。在我國國有企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，建立統(tǒng)一的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，利用信息采集系統(tǒng)，可以對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測試，也便于企業(yè)進(jìn)行自查。在風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)中，將收集到的關(guān)于企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)數(shù)據(jù)，錄入系統(tǒng)進(jìn)行評估。在審計(jì)稽查系統(tǒng)中，也可以采集審計(jì)數(shù)據(jù)、處理企業(yè)的無紙化賬務(wù)信息、錄入審計(jì)底稿等，從而提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理效率，促進(jìn)國有企業(yè)的發(fā)展。
（四）完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體制在這個(gè)競爭激烈的市場環(huán)境下，國有企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理直接影響到其自身的經(jīng)濟(jì)效益。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，有競爭，必然會有風(fēng)險(xiǎn)，我國國有企業(yè)要想在這個(gè)競爭激烈的市場環(huán)境下穩(wěn)步發(fā)展，就必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體制。首先，建立風(fēng)險(xiǎn)識別體系，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)，從而有效地降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。其次，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評估體系，制定風(fēng)險(xiǎn)等級評定，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，確認(rèn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)規(guī)章制度體系建設(shè)的完善。一方面，以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整合框架為準(zhǔn)繩，制定完善的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度；另一方面，需要對現(xiàn)行管理制度的清理、修改、補(bǔ)充和廢止，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并彌補(bǔ)制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行上的缺陷，不斷完善制度體系。最后，建立責(zé)任制、獎懲制，通過這種方式來提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作人員的工作責(zé)任心和積極性，從而提高國有企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，保障國有企業(yè)的健康發(fā)展。
風(fēng)險(xiǎn)管理起源于美國，20世紀(jì)70年代起被廣泛應(yīng)用于企業(yè)、金融、政府的管理活動之中，其發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)階段，第一階段是以“安全和保險(xiǎn)”為特征的風(fēng)險(xiǎn)管理，主要措施是通過保險(xiǎn)將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司；第二階段是以“內(nèi)部控制和控制純粹風(fēng)險(xiǎn)”為特征的風(fēng)險(xiǎn)管理，要求公司管理層加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制；第二階段即全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，典型代表是美國反欺詐交易委員會(COSO)于2004年的《全面風(fēng)險(xiǎn)管理──整合框架》。風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)質(zhì)上是由風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)控制等步驟所構(gòu)成的程序，該程序的運(yùn)行須圍繞一定的目標(biāo)、信息與溝通、監(jiān)控等。而我國近幾年才將風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用于稅收管理當(dāng)中， 2008年12月國家稅務(wù)總局局長在全國稅務(wù)工作會議上明確提出要“加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理”，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理作為一個(gè)新理念受到越來越廣泛的關(guān)注。隨著稅務(wù)部門信息化水平的提升及應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)的積累，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制為起點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為落實(shí)稅源專業(yè)化管理的必由之路。
二、企業(yè)所得稅征管中存在的問題
（一）現(xiàn)有的征管模式加劇稅收風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)有屬地管理的稅收征管模式，對企業(yè)進(jìn)行劃片分戶式的包干管理，隨著納稅人的不斷增多及涉稅業(yè)務(wù)的繁雜，這種方式愈加粗放和低效，往往使大量管理資源被無效或低效地耗費(fèi)在缺乏針對性的管理措施和環(huán)節(jié)之中，并加劇了征管資源與征管質(zhì)量的矛盾，而且存在“重流轉(zhuǎn)稅、輕企業(yè)所得稅”的現(xiàn)象。
就現(xiàn)有的企業(yè)所得稅管理機(jī)制來看，主要側(cè)重于事前的優(yōu)惠政策管理和事后的審核評估管理，且事后的評審面較小，所占比例僅為5%～10%；偏重于年度匯算清繳的邏輯性審核，不重視季度預(yù)繳申報(bào)管理，缺乏事中的預(yù)警監(jiān)控?；鶎佣悇?wù)局僅在政策法規(guī)科設(shè)定一人專職從事企業(yè)所得稅管理，基層稅務(wù)所設(shè)有所得稅管理崗，但并非專職。納稅戶數(shù)的增加和各項(xiàng)管理措施的不斷細(xì)化，稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜，沒有精力去做大量有關(guān)企業(yè)所得稅的分析工作。比較全面掌握所得稅政策、能熟練進(jìn)行日常管理和稽查的干部所占比例偏低，所得稅管理隊(duì)伍不同程度上存在“斷層”的現(xiàn)象。
（二）會計(jì)環(huán)境惡劣加劇稅收風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)對財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不嚴(yán)、財(cái)務(wù)人員水平參差不齊，許多企業(yè)沒有準(zhǔn)確地依照稅法調(diào)整會計(jì)制度與稅收政策之間的差異，并且通過多套賬來應(yīng)付稅收檢查。眾多企業(yè)為降低成本，往往聘用兼職會計(jì)，而這些兼職會計(jì)可能在很多家企業(yè)兼職，一定程度上影響了入賬的及時(shí)性、核算的準(zhǔn)確性。
三、構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)所得稅專業(yè)化管理
（一）加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的目標(biāo)
應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、以分析評估為起點(diǎn)，落實(shí)企業(yè)所得稅的專業(yè)化管理，最終達(dá)到促進(jìn)所得稅增長、提升納稅人稅法遵從度的目標(biāo)。理想的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制能做到以最少的資源化解最大的危機(jī)，同時(shí)使風(fēng)險(xiǎn)高的事項(xiàng)先處理、風(fēng)險(xiǎn)低的事項(xiàng)后處理，從而提高行政效率。
（二）以優(yōu)化納稅服務(wù)、提升違法成本來改善征管環(huán)境
充分利用稅收網(wǎng)站、報(bào)紙、電視等多種宣傳媒體，依賴現(xiàn)有的12366財(cái)稅資訊平臺，采用多渠道、互動的形式，及時(shí)現(xiàn)行的所得稅法規(guī)；加大對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，定期舉辦企業(yè)所得稅知識培訓(xùn)班，幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員熟練掌握所得稅知識和操作流程。
對不按規(guī)定履行納稅人義務(wù)的納稅人嚴(yán)懲重罰，堅(jiān)決杜絕以補(bǔ)代罰。對相關(guān)財(cái)務(wù)人員的違法行為，應(yīng)通報(bào)相關(guān)的財(cái)政主管部門，由財(cái)政主管部門給予處罰，并留下不良記錄，促使財(cái)務(wù)人員提升業(yè)務(wù)能力、加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)。
（三）以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、動態(tài)的企業(yè)所得稅預(yù)警機(jī)制
1.優(yōu)化所得稅管理的組織機(jī)構(gòu)
專業(yè)化的稅源管理需要專業(yè)化的管理部門及其管理者，應(yīng)當(dāng)在基層分局成立所得稅管理部門，內(nèi)設(shè)2～3名干部，專事所得稅涉稅事項(xiàng)的管理和專項(xiàng)分析；在基層分所專設(shè)1人，從事所得稅涉稅事項(xiàng)的管理、專項(xiàng)分析及對相關(guān)數(shù)據(jù)的上傳下達(dá)?；鶎臃炙枚惞芾韻彽墓ぷ髦攸c(diǎn)是對上級分析事項(xiàng)進(jìn)行布置落實(shí)，同時(shí)積極開展分局內(nèi)部個(gè)性化分析，并將分析結(jié)果傳遞至上級和評估、稽查等部門。
2.科學(xué)地選擇預(yù)警指標(biāo)
預(yù)警指標(biāo)的選取以及能否有效運(yùn)行，取決于對企業(yè)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的篩選應(yīng)用。篩選應(yīng)以對企業(yè)的分類為基礎(chǔ)，行業(yè)分類與經(jīng)營規(guī)模分類相結(jié)合。數(shù)據(jù)來源以歷年所得稅年度申報(bào)為基礎(chǔ)，結(jié)合季度申報(bào)、增值稅申報(bào)、稽查評估結(jié)果、企業(yè)電力消耗等數(shù)據(jù)，加以綜合分析。預(yù)警指標(biāo)由稅負(fù)指標(biāo)和相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)成。稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)包括收入稅負(fù)率、稅額變動率、成本稅收貢獻(xiàn)率等；相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)包括利潤率、毛利率、營業(yè)收入變動率、營業(yè)成本變動率、期間費(fèi)用變動率、存貨變動率等。在動態(tài)分析過程中，以2至3個(gè)稅負(fù)衡量指標(biāo)為核心，輔之以相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，既可進(jìn)行縱向分析，也可進(jìn)行橫向分析。
3.構(gòu)建動態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)識別與評估系統(tǒng)
借助省局征管輔助系統(tǒng)這個(gè)信息化平臺，構(gòu)建動態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)識別系統(tǒng)，以識別處于風(fēng)險(xiǎn)值內(nèi)的企業(yè)。對處于風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)的企業(yè)，以系統(tǒng)自動識別為基礎(chǔ)，輔以人工識別。
（1）確立各項(xiàng)指標(biāo)的正常區(qū)間值，這類數(shù)據(jù)的取得需要進(jìn)行大量的調(diào)查測算，也可以用現(xiàn)成的省以上國稅局公布或財(cái)務(wù)會計(jì)制度公布的指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)企業(yè)的一項(xiàng)或幾項(xiàng)指標(biāo)偏離同行業(yè)均值、上年同期水平或本年上期水平一定幅度時(shí)，即成為監(jiān)控對象。
（2）完善異常申報(bào)監(jiān)控模塊，對企業(yè)所得稅的季度預(yù)繳零負(fù)申報(bào)、季度預(yù)繳連續(xù)零負(fù)申報(bào)、年度零負(fù)申報(bào)、連續(xù)年度零負(fù)申報(bào)等情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)預(yù)警，把連續(xù)異常企業(yè)列為關(guān)注企業(yè)。
（3）建立動態(tài)的指標(biāo)修正機(jī)制，充分考慮經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，如物價(jià)因素、匯率因素、行業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的份額等變化因素，及時(shí)對指標(biāo)的區(qū)間值加以修正，同時(shí)需結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營狀況變化情況，進(jìn)行動態(tài)分析。
4.對預(yù)警企業(yè)的監(jiān)控機(jī)制
對風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)加以識別后，系統(tǒng)出具企業(yè)所得稅指標(biāo)異常預(yù)警提示單，層層下發(fā)至企業(yè)，由企業(yè)及時(shí)進(jìn)行自查，需要時(shí)，可安排稅收管理員根據(jù)企業(yè)自查情況及對相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析進(jìn)行核查。核查結(jié)果不能排除風(fēng)險(xiǎn)的，分別情況移送稽查處理或由評估部門進(jìn)行進(jìn)一步的評估分析。
5.加強(qiáng)對典型風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的評估和監(jiān)控
首先，對小企業(yè)的分析評估應(yīng)結(jié)合產(chǎn)能分析。對于小企業(yè)上述的預(yù)警指標(biāo)是不夠的，因?yàn)樾∑髽I(yè)往往存在現(xiàn)金交易不入賬、虛列成本費(fèi)用的問題，從而導(dǎo)致部分企業(yè)長期虧損或微利的現(xiàn)象。根據(jù)我國企業(yè)以制造業(yè)為主的特點(diǎn)，制造類企業(yè)成本費(fèi)用中的關(guān)鍵生產(chǎn)要素如固定資產(chǎn)、電力等能源消耗指標(biāo)能夠較好體現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營情況。因此，在熟悉企業(yè)生產(chǎn)工藝程序特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，剖析關(guān)鍵生產(chǎn)要素，以固定資產(chǎn)開工情況、原料、動力、燃料等消耗測算納稅人的生產(chǎn)銷售情況，將估算值與納稅人的申報(bào)信息進(jìn)行對比，對偏離程度較大的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。
其次，對規(guī)模以上企業(yè)加強(qiáng)行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控。規(guī)模以上企業(yè)的財(cái)務(wù)核算水平往往比較好，對此類企業(yè)的評估分析主要依靠系統(tǒng)的預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控。對稅負(fù)指標(biāo)和主要財(cái)務(wù)指標(biāo)變動較大的企業(yè)，要求其積極進(jìn)行自查，在抓好自查工作的基礎(chǔ)上，有的放矢地做好督導(dǎo)和抽查工作。針對規(guī)模以上企業(yè)經(jīng)營事項(xiàng)復(fù)雜、納稅調(diào)整事項(xiàng)繁多的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)重大事項(xiàng)報(bào)告和跟蹤服務(wù)制度，及相關(guān)的動態(tài)分戶管理臺賬，在了解企業(yè)涉稅訴求的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對重組業(yè)務(wù)、資產(chǎn)損失稅前扣除等重點(diǎn)事項(xiàng)的管理。
（四）加強(qiáng)部門間的信息溝通與交流
在稅務(wù)部門內(nèi)部及與其他政府部門之間應(yīng)建立良好地信息互通機(jī)制：
在稅務(wù)部門內(nèi)部，在征管輔助系統(tǒng)建立管評查互動模塊，促使稅源管理、稽查、評估形成合力，實(shí)現(xiàn)管理、評估和稽查工作的良性互動，強(qiáng)化對企業(yè)所得稅的立體管理?；椴块T在履行職責(zé)中，對企業(yè)經(jīng)營狀況的深入挖掘程度是管理與評估環(huán)節(jié)所難以到達(dá)的，應(yīng)將稽查獲得的信息通過系統(tǒng)傳遞至所得稅管理崗及稅收管理員。同時(shí)，評估部門將獲得的經(jīng)營信息、重大線索等也可通過系統(tǒng)傳遞至稅源管理、稽查部門，從而實(shí)現(xiàn)信息共享。
與其他政府部門間，加強(qiáng)與地稅、工商、司法部門、會計(jì)主管部門等的信息互通。與地稅部門加強(qiáng)共管戶的信息協(xié)調(diào)，平衡共管稅種在征管方式方面的差異，以均衡稅負(fù)差異；加強(qiáng)與司法部門、會計(jì)主管部門的信息聯(lián)動，必要時(shí)與司法部門聯(lián)手加大對稅收犯罪行為的處罰力度，加大對財(cái)務(wù)人員違法行為向會計(jì)主管部門的通報(bào)力度，由會計(jì)主管部門給予嚴(yán)肅處罰。
參考文獻(xiàn)
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由于企業(yè)集團(tuán)具有組織結(jié)構(gòu)龐大，信息化程度高，業(yè)務(wù)相對復(fù)雜，稅收籌劃意識強(qiáng)等特點(diǎn)，因此涉稅環(huán)節(jié)、涉稅種類、稅務(wù)管理具有一定的特殊性，稅收管理的難度較大。為引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循。
稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害，2009年，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》。2013年以來，國家稅務(wù)總局大企業(yè)司又先后組織對所管理的定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)開展了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作。這無疑都體現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成效已經(jīng)成為檢驗(yàn)企業(yè)集團(tuán)健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。
一、企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)的定義
根據(jù)國家稅務(wù)總局大企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人對《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的解讀：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn);另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯(cuò)，而更多地來源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面。
二、企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要問題
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識薄弱，缺乏有效的稅務(wù)管理手段
目前，企業(yè)集團(tuán)往往更偏重財(cái)務(wù)指標(biāo)，尚未樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識。盡管各單位一直開展稅務(wù)管理工作，但大多數(shù)都是由財(cái)務(wù)會計(jì)人員兼辦稅務(wù)事宜，因此職責(zé)相對淡化，稅務(wù)管理觀念較為落后陳舊，缺乏涉稅合規(guī)目標(biāo)。這不僅導(dǎo)致相關(guān)崗位人員對稅法及相關(guān)稅務(wù)法規(guī)的認(rèn)識不足，往往會由于政策把握不到位或政策執(zhí)行差異受到稅務(wù)部門的相關(guān)限制和處罰，而且各單位對稅收事務(wù)的管理僅停留在被動執(zhí)行稅法規(guī)定的水平上，稅務(wù)信息相對屏蔽，距離真正意義的稅收籌劃還有較大差距。
（二）各地政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理難度大
企業(yè)集團(tuán)普遍規(guī)模大、層級多、分布廣，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動復(fù)雜。各單位在平時(shí)工作中不能及時(shí)梳理和傳遞涉及生產(chǎn)經(jīng)營、基建、投資等方面的稅收法律法規(guī)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部涉稅信息傳遞方式和效率還有待提高，造成同樣的業(yè)務(wù)，在全國各地的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)可能不完全統(tǒng)一。
（三）稅負(fù)受地域經(jīng)濟(jì)影響較大，部分行業(yè)稅負(fù)較高
受所處地域經(jīng)濟(jì)條件影響， 企業(yè)集團(tuán)分布在各個(gè)地區(qū)的單位承擔(dān)著調(diào)節(jié)當(dāng)?shù)卣愂帐杖氲闹厝?。特別是在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)或是較為落后的省份或地區(qū)，當(dāng)?shù)卣愒捶浅Ｓ邢蓿?企業(yè)的稅收執(zhí)行工作在一定程度上會受到當(dāng)?shù)刎?cái)政收入的影響。與此同時(shí)，由于企業(yè)集團(tuán)往往多元化發(fā)展，涉及的行業(yè)、板塊較多，從而導(dǎo)致稅負(fù)不均衡。以水電行業(yè)為例，水電企業(yè)的平均綜合稅負(fù)超過20%，其中增值稅稅負(fù)占整體稅負(fù)的三分之二左右。部分大型水電企業(yè)作為國家標(biāo)志性工程，除了發(fā)電效益外，還承擔(dān)著防洪、航運(yùn)等巨大的社會責(zé)任。由于這些水電企業(yè)的建設(shè)、投產(chǎn)期正處于國家增值稅轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，沒有享受到固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣。而在后期運(yùn)營過程中，水電企業(yè)的成本費(fèi)用主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊及財(cái)務(wù)費(fèi)用，維修材料費(fèi)很少，可抵扣的增值稅更少，給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來極大的壓力。
三、企業(yè)集團(tuán)配合國家稅務(wù)總局做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的方案
（一）高度重視，統(tǒng)籌安排、認(rèn)真組織開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作
大企業(yè)司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作是繼2009年對定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)開展稅收自查后的又一次系統(tǒng)性、全面性稅收風(fēng)險(xiǎn)管理檢查，是對企業(yè)依法經(jīng)營、誠信納稅的再檢驗(yàn)。因此，各單位應(yīng)從大局出發(fā)，充分認(rèn)識自查工作的重要性，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為梳理稅收法規(guī)、理順稅務(wù)管理制度與流程、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要契機(jī)，按照要求做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，依法履行納稅義務(wù)。
（二）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確工作程序，確保將各項(xiàng)工作落實(shí)到人
各單位應(yīng)加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，嚴(yán)格按照大企業(yè)司要求全面開展各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，要制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作程序，并將各項(xiàng)工作落實(shí)到人。相關(guān)人員要確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的及時(shí)、準(zhǔn)確完成，并在規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)報(bào)送工作底稿及相關(guān)資料。
（三）深入開展工作，如實(shí)反映問題，確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理見到實(shí)效
企業(yè)集團(tuán)系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理部門要建立逐級報(bào)告制度，確保暢通的聯(lián)系渠道?？偛慷愂诊L(fēng)險(xiǎn)管理工作小組要將掌握的稅收自查有關(guān)情況及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào);各二級企業(yè)要加強(qiáng)對所屬及所管理企業(yè)的了解，及時(shí)向企業(yè)集團(tuán)總部匯報(bào);各基層單位要對照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作提綱，按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定對全部涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合規(guī)性檢查。
四、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
（一）完善內(nèi)控，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，是為防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而建立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范自律性制度和程序，是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。企業(yè)集團(tuán)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能的部門應(yīng)科學(xué)、合理防范政策遵從風(fēng)險(xiǎn)、準(zhǔn)確核算風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)交易風(fēng)險(xiǎn)，力爭實(shí)現(xiàn)“在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值”的目標(biāo)?？偛慷悇?wù)管理部門要研究國家稅收政策法規(guī)，緊密跟蹤變化趨勢，指導(dǎo)、協(xié)調(diào)所屬各單位開展稅務(wù)管理工作，以規(guī)范集團(tuán)納稅行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);要為企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議，對資本運(yùn)作事項(xiàng)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，并跟蹤監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);要不斷加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，建立良好的稅企關(guān)系，依法妥善處理集團(tuán)各項(xiàng)稅務(wù)事宜。各單位的稅務(wù)管理部門則要準(zhǔn)確把握、嚴(yán)格執(zhí)行國家的稅收政策，在按時(shí)編制納稅申報(bào)表，按時(shí)繳納各種稅費(fèi)的基礎(chǔ)上，參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議，并組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估，監(jiān)測日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對措施。
（二）提高意識，完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程化工作標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)集團(tuán)應(yīng)始終堅(jiān)持“誠信經(jīng)營、依法納稅”的經(jīng)營理念，高度重視企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。通過綜合運(yùn)用信息系統(tǒng)，利用各種分析方法和手段，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)對目前稅收管理的流程進(jìn)行再分析，對可能形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，不斷提升防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)分別在生產(chǎn)資料歸集、生產(chǎn)資料消耗及銷售環(huán)節(jié)完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程化工作標(biāo)準(zhǔn)，特別是在合同審查、采購和付款、存貨管理、銷售與收款、基建工程與固定資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用、工資薪酬和個(gè)人所得等方面建立符合企業(yè)集團(tuán)實(shí)際需要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程。如在合同控制方面建立合同會審制度，在合同擬定以后、正式生效之前，由合同關(guān)鍵條款涉及的各個(gè)專業(yè)部門對合同條款進(jìn)行審核，提出意見。合同正式簽訂以后，企業(yè)稅務(wù)管理人員會同合同檔案管理人員，對企業(yè)所訂立的各種合同、單據(jù)進(jìn)行分類，劃分印花稅應(yīng)稅合同，建立合同臺帳。在采購和付款方面，通過設(shè)置控制點(diǎn)，準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并作賬務(wù)處理;對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明、訂單合同等相關(guān)憑證嚴(yán)格把關(guān)，保證從外部取得票據(jù)的合法合規(guī);準(zhǔn)確劃分可以進(jìn)行抵扣的增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票等。
（三）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升稅務(wù)管理崗位人員素質(zhì)
企業(yè)集團(tuán)應(yīng)制定計(jì)劃、完善制度，積極鼓勵(lì)不同層次稅務(wù)管理崗位人員開展學(xué)習(xí)活動，不斷提升稅務(wù)管理崗位人員素質(zhì)。稅務(wù)管理人員一方面要嚴(yán)格遵循企業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理，正確核算和反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，另一方面要準(zhǔn)確把握稅會差異，嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)計(jì)算、申報(bào)、繳納各項(xiàng)稅款。
（四）有效溝通，維護(hù)稅企關(guān)系和諧發(fā)展
近年來，自治區(qū)地稅以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以信息管稅為依托，以分類分級為基礎(chǔ)的稅收專業(yè)化征管新體系的建立，進(jìn)一步明確了“征、管、評、查”各環(huán)節(jié)的工作職能，建立起納稅服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的稅源管理新格局?？梢钥闯?，在新體系中，風(fēng)險(xiǎn)管理所擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧种匾?，風(fēng)險(xiǎn)管理的好壞，直接影響到征管改革是否成功，影響到稅收任務(wù)的完成。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)體系的建立，是風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范高效運(yùn)行的保證?；鶎佣悇?wù)局就如何建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)體系作初步的探討。
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入稅收征管工作，最大限度地防范稅收流失，規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施積極主動管理，最大限度地降低征收成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的稅收管理模式。而稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)體系則是按照稅源專業(yè)化管理要求，在風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程，科學(xué)評價(jià)各單位各部門各工作環(huán)節(jié)的工作績效，對風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)和體系建設(shè)，起發(fā)揮引領(lǐng)和導(dǎo)向作用，是風(fēng)險(xiǎn)管理績效的保證。
一是稅源管理的需要。要把潛在的稅源轉(zhuǎn)化為稅收，在稅源風(fēng)險(xiǎn)識別源頭環(huán)節(jié)上，必須結(jié)合社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評價(jià)確定稅源風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。建立起有效的，與實(shí)際情況差別不大的風(fēng)險(xiǎn)識別模型是關(guān)鍵，風(fēng)險(xiǎn)模型建設(shè)的成效如何，針對性是否較強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)識別的準(zhǔn)確如何，均需要通過考核體系來評估，以便不斷進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)。二是風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。風(fēng)險(xiǎn)管理是由“信息采集-信息核實(shí)-風(fēng)險(xiǎn)識別-風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對-績效評價(jià)”等環(huán)節(jié)組成。風(fēng)險(xiǎn)管理工作本身，既是對征管質(zhì)量的再次檢查，也是對稅收執(zhí)法過程的重新評定。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理自身的工作，必須納入監(jiān)控之中，如果風(fēng)險(xiǎn)管理存在無計(jì)劃性、無目的性、無責(zé)任性，則風(fēng)險(xiǎn)管理就失去了其生存的基礎(chǔ)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)體系就是來保障風(fēng)險(xiǎn)管理的正常秩序的開展，使風(fēng)險(xiǎn)管理形成完整的閉合運(yùn)行環(huán)鏈。三是納稅人遵從度的需要。促進(jìn)提升納稅人遵從度，是風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。通過風(fēng)險(xiǎn)管理的一整套工作流程，最終達(dá)到消除風(fēng)險(xiǎn)的目的，這種風(fēng)險(xiǎn)的消除，對于某一對象而言，是一次依法納稅的教育，是一次提高納稅意識的過程，可以說是一次性的，如果能達(dá)到同一問題而不再次發(fā)生，則對納稅人遵從度的提升起到了應(yīng)有的成效。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理的社會責(zé)任重大，必需要依靠稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)體系，來對風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)一步改進(jìn)和督查。
風(fēng)險(xiǎn)管理的績效評價(jià)體系必須要符合其規(guī)律，符合風(fēng)險(xiǎn)管理的工作實(shí)際，適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，貫穿于風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程。風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃環(huán)節(jié)考評。此類考評的對象是風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的制定、下發(fā)和落實(shí)，要對其內(nèi)容的合理性、完整性和時(shí)效性進(jìn)行考核，對未按要求的進(jìn)行扣分。如：未及時(shí)編制年度風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃等的情況。風(fēng)險(xiǎn)識別環(huán)節(jié)考評。一是數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)備?；A(chǔ)數(shù)據(jù)來源于大集中系統(tǒng)和第三方，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)必須符合其固有的基本屬性，風(fēng)險(xiǎn)識別對此應(yīng)提出標(biāo)準(zhǔn)和要求。二是模型建立。依照稅收政策和相關(guān)征收管理的規(guī)定，建立起規(guī)范的、可操作的、有針對性的數(shù)據(jù)模型，是風(fēng)險(xiǎn)識別的基礎(chǔ)和條件。風(fēng)險(xiǎn)等級排序及推送環(huán)節(jié)考評。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門首先要負(fù)責(zé)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識別結(jié)果對稅源管理影響的大小，分別計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的得分，按納稅人歸集風(fēng)險(xiǎn)積分，實(shí)行積分制排序。其次，對臨時(shí)突發(fā)性并有跡象表明可能產(chǎn)生重大稅收流失等問題的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)調(diào)整相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)。排序結(jié)果確定后，不得隨意更改。第三，根據(jù)按戶綜合排序結(jié)果將納稅人風(fēng)險(xiǎn)等級分為高度風(fēng)險(xiǎn)、中度風(fēng)險(xiǎn)和低度風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)等級。第四，按已確定的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對任務(wù)，及時(shí)將高等風(fēng)險(xiǎn)推送稽查部門、中等風(fēng)險(xiǎn)推送稅源管理機(jī)構(gòu)、低等風(fēng)險(xiǎn)推送納稅服務(wù)部門，并明確應(yīng)對期限及反饋要求。第五，及時(shí)收集風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的反饋結(jié)果，并對反饋結(jié)果進(jìn)行初步分析，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對復(fù)審工作提供依據(jù)，為監(jiān)督、評價(jià)和考核提供依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對環(huán)節(jié)考評。高等風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對主體的各級稅務(wù)稽查部門，考評的重點(diǎn)是是否嚴(yán)格按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，并以稽查考核質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行流程控制。中等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的主體是稅源管理部門。其應(yīng)對的主要方法是納稅評估，應(yīng)按納稅評估的工作規(guī)范進(jìn)行考評，重點(diǎn)考評評估過程的合規(guī)，時(shí)效性準(zhǔn)確、應(yīng)對指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)、應(yīng)對結(jié)果的成效等。低等風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對的主體是納稅服務(wù)部門，一般情況下的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對在日常的服務(wù)中完成，可以結(jié)合征管質(zhì)量指標(biāo)對其進(jìn)行考評。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對復(fù)審環(huán)節(jié)考評。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的復(fù)審是對應(yīng)對的最后的監(jiān)督和檢查。對應(yīng)對的復(fù)審也有具體的標(biāo)準(zhǔn)和要求，如每年復(fù)審數(shù)量應(yīng)不低于該級風(fēng)險(xiǎn)完成應(yīng)對總量的1%，其中應(yīng)對過程未發(fā)現(xiàn)問題的不低于3%等，這一系列的指標(biāo)，是根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，是我們進(jìn)行評價(jià)的抓手。
緊緊抓住風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)核心。要緊緊抓住風(fēng)險(xiǎn)管理的核心風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一是抓住稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。二是抓住稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)過程。一是要完善風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)方法，形成縱橫交錯(cuò)、相互制約的績效評價(jià)體系。二是要評價(jià)到崗到人。以個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)管理績效推進(jìn)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理績效。三是要嚴(yán)格獎懲。風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)結(jié)果要與榮譽(yù)相掛鉤，成為促進(jìn)稅收工作的有力抓手。深入營造風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)氛圍。一是在評價(jià)指標(biāo)建立過程中，要充分聽取廣大干部的意見和建議，形成全體干部的共同奮斗目標(biāo)，逐步形成習(xí)慣、養(yǎng)成氛圍，并長期堅(jiān)持。二是要不斷適應(yīng)新形勢、新任務(wù)的要求，進(jìn)一步改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)指標(biāo)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)措施，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)發(fā)揮更大作用。三是加大宣傳力度，特別是對納稅人的宣傳，幫助他們知曉稅源專業(yè)化改革的意義和風(fēng)險(xiǎn)管理中的做法，營造更為融洽的征納關(guān)系。
根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論和稅收征管的現(xiàn)狀，我們認(rèn)為，稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查“四位一體”聯(lián)動管理機(jī)制運(yùn)行的過程，實(shí)際上也是稅收風(fēng)險(xiǎn)的識別、控制和化解的過程。從稅收政策法規(guī)的要求，企業(yè)產(chǎn)、供、銷的過程，企業(yè)納稅義務(wù)履行情況，對地方經(jīng)濟(jì)及財(cái)政影響等層面入手，建立分行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系，開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)評估軟件，為基層管理分局和管理員提供一個(gè)面上掃描，線上分析，點(diǎn)上解剖的管理方法。
（一）統(tǒng)一設(shè)置稅收風(fēng)險(xiǎn)評估的分析指標(biāo)。把稅收風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)分成靜態(tài)和動態(tài)兩個(gè)部分的指標(biāo)。靜態(tài)指標(biāo)包括納稅人的固定資產(chǎn)投資、納稅信用等級、經(jīng)營規(guī)模、職工人數(shù)、發(fā)展趨勢、經(jīng)營管理水平等；動態(tài)指標(biāo)包括納稅人的主要原材料耗用率、輔助材料耗用率、產(chǎn)品完工率、產(chǎn)成品耗電率、產(chǎn)成品燃料率、產(chǎn)成品工資率、產(chǎn)品銷售率、產(chǎn)品銷售費(fèi)用率、產(chǎn)品銷售利潤率、產(chǎn)品外銷（自營出口）率、非防偽稅控發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅率、其他業(yè)務(wù)收入率、稅收負(fù)擔(dān)率等。
（二）搭建稅收風(fēng)險(xiǎn)評估平臺，加強(qiáng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析預(yù)測。開發(fā)一套風(fēng)險(xiǎn)評估軟件，以此作為全局?jǐn)?shù)據(jù)整合的統(tǒng)一平臺。該軟件應(yīng)能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)效益狀況、稅款繳納情況等方面進(jìn)行分析評估。這些指標(biāo)應(yīng)是針對轄區(qū)各行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)設(shè)置的，以此提升評估預(yù)警的針對性、有效性和精確性。利用這個(gè)平臺，綜合運(yùn)用靜態(tài)指標(biāo)和動態(tài)指標(biāo)進(jìn)行分析，尋找和識別對稅收流失構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)的各類因素。
（三）細(xì)化各層級的工作職責(zé)，明確各自的工作重點(diǎn)?？h局內(nèi)設(shè)的業(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)整合信息，定期測算并全局面上和線上的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值，定期召開稅源管理點(diǎn)評會，對管理分局稅源管理進(jìn)行績效考核和責(zé)任追究，定期向全局通報(bào)稅源監(jiān)控、督導(dǎo)和考核情況；管理分局主要根據(jù)上級局的相關(guān)信息做好本級的稅收風(fēng)險(xiǎn)比較分析，有計(jì)劃地組織管理員具體抓好稅源的監(jiān)控分析工作，對管理員所屬責(zé)任區(qū)的管理情況進(jìn)行績效考核和責(zé)任追究，總結(jié)征管工作中好的做法和存在的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)向縣局報(bào)告稅源監(jiān)控、督導(dǎo)和考核情況；稅收管理員主要針對縣局、管理分局的本責(zé)任區(qū)的稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行縱向和橫向的比較分析，及時(shí)排除、化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，對存在風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)或行業(yè)但管理員無權(quán)處理的，應(yīng)及時(shí)向管理分局提出相應(yīng)的管理措施。
（四）層級之間的縱向聯(lián)動實(shí)行下管一級的原則。上一級國稅機(jī)關(guān)主要對下一級國稅機(jī)關(guān)整合下達(dá)工作事項(xiàng)和相關(guān)信息，針對可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)行稅收流失三級風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提醒，下一級國稅機(jī)關(guān)和管理員對上一級國稅機(jī)關(guān)反饋稅收風(fēng)險(xiǎn)排除、化解的情況和信息。
二、以風(fēng)險(xiǎn)流程管理為重點(diǎn) 解決稅源管理中“怎么干”的問題
（一）基礎(chǔ)信息采集錄入?；A(chǔ)信息的采集不僅是首要環(huán)節(jié)，而且是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)是否真實(shí)、可靠，直接影響到指標(biāo)的可比性、真實(shí)性。設(shè)計(jì)《稅源管理基礎(chǔ)信息采集表》，統(tǒng)一必須采集的靜態(tài)指標(biāo)和動態(tài)指標(biāo)。在每個(gè)申報(bào)征收期內(nèi)，由管理員逐戶一次性采集納稅人上個(gè)月的基礎(chǔ)信息，并按照“誰采集、誰負(fù)責(zé)”的原則，由征納雙方的責(zé)任人共同簽字，從而保證信息來源的真實(shí)性和可靠性，同時(shí)將信息錄入到稅收風(fēng)險(xiǎn)評估軟件。
（二）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)計(jì)算。在管理員采集錄入基礎(chǔ)信息后，定期運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)評估軟件計(jì)算并全局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的“面”上預(yù)警指標(biāo)和“線”上預(yù)警指標(biāo)，作為管理分局和稅收管理員對稅收流失風(fēng)險(xiǎn)識別的警戒值。縣局、管理分局、管理員通過該軟件查詢?nèi)植煌袠I(yè)、不同管理分局、不同責(zé)任區(qū)、不同納稅人、不同所屬期的各項(xiàng)指標(biāo)，從而達(dá)到稅源管理良性互動的效果。
（三）稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的分析。利用稅收風(fēng)險(xiǎn)評估軟件計(jì)算并的分行業(yè)、分管理分局、分責(zé)任區(qū)、分納稅人的預(yù)警指標(biāo)，并參照總局和省、市國稅局的相關(guān)預(yù)警信息，各層級按照三級監(jiān)控的原則進(jìn)行稅收流失風(fēng)險(xiǎn)分析?？h局級按行業(yè)、按不同指標(biāo)橫向分析到不同的管理分局，甚至到具體的重點(diǎn)稅源企業(yè)，縱向分析到不同的所屬期；管理分局級按行業(yè)、按不同指標(biāo)橫向分析到不同的責(zé)任區(qū)和具體的納稅人，縱向分析到不同的所屬期；管理員按行業(yè)、按不同指標(biāo)橫向分析到不同的納稅人，縱向分析到不同的所屬期。這樣，通過同一個(gè)數(shù)據(jù)信息平臺，在各管理分局之間，各管理分局不同責(zé)任區(qū)之間，各責(zé)任區(qū)不同納稅人之間以及不同所屬期之間進(jìn)行同行業(yè)指標(biāo)分析比較，征管質(zhì)量和效率的高低就會一目了然，工作質(zhì)量的好壞由圖表和
大爭之世 網(wǎng)游之復(fù)活 煉寶專家 混在三國當(dāng)軍閥 重生之官道數(shù)字說了算。
（四）稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的確定。采用“人機(jī)結(jié)合”的方式計(jì)算確定稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)度，各層級一要充分利用ctias2.0系統(tǒng)匯集的信息,二要參考日常巡查采集的信息,三要依據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)評估軟件生成的數(shù)據(jù),來確定納稅人稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的級別。規(guī)定從一級到三級，風(fēng)險(xiǎn)程度越來越高，將稅收流失風(fēng)險(xiǎn)度一至三級分別與綠色、黃色、紅色對應(yīng)。那* 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費(fèi)小說網(wǎng)按月或按季運(yùn)用各項(xiàng)監(jiān)控指標(biāo)進(jìn)行分析比較，縣局預(yù)先分行業(yè)測算的理論平均值為正常值,指標(biāo)偏差度在5%以下的為一級,偏差度在5%以上、10%以下的為二級，偏差度在10%以上的為三級。其中一級為常規(guī)級別，二、三級為警戒級別。常規(guī)級別是正常狀態(tài)的納稅人應(yīng)當(dāng)所處的風(fēng)險(xiǎn)級別，也是國稅機(jī)關(guān)期望納稅人所處的風(fēng)險(xiǎn)級別；警戒級別是非正常狀態(tài)納稅人所處的風(fēng)險(xiǎn)級別，是要求國稅機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注、著力控制和化解的風(fēng)險(xiǎn)級別。
（五）稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的解決。為充分調(diào)動每個(gè)稅收管理員的工作積極性，給他們留下發(fā)揮
主觀能動性的空間，應(yīng)采取“自下而上”的工作方式來解決稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)評定的風(fēng)險(xiǎn)級別，按照現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，有針對性地采取相關(guān)的管理措施：一是常規(guī)管理，對于風(fēng)險(xiǎn)度低的納稅人，根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料和管理員日常采集的信息及時(shí)進(jìn)行綜合分析，對存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)傾向性問題進(jìn)行必要的稅法宣傳、納稅輔導(dǎo)、提示提醒；二是調(diào)查了解，對于風(fēng)險(xiǎn)度較高的納稅人，稅收管理員以面談或深入企業(yè)調(diào)查的方式給納稅人一個(gè)解釋的機(jī)會，讓納稅人就風(fēng)險(xiǎn)分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題做出合理的說明解釋；三是納稅評估，對風(fēng)險(xiǎn)度特高或者對存在的風(fēng)險(xiǎn)問題解釋不清的納稅人，稅收管理員應(yīng)提請管理分局運(yùn)用專業(yè)納稅評估的程序和方法，對風(fēng)險(xiǎn)分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，核對納稅人的賬簿、憑證和報(bào)表，督促納稅人主動解決自身存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)；四是稅務(wù)稽查，對在風(fēng)險(xiǎn)分析、稅源監(jiān)控、納稅評估中發(fā)現(xiàn)的長期稅負(fù)異常、久虧不倒、惡意走逃等有明顯偷騙稅嫌疑的納稅人，管理員應(yīng)向管理分局匯報(bào)，按照規(guī)定程序移交稽查局專案查處?；榫謶?yīng)按照規(guī)定的程序，對相關(guān)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算等情況進(jìn)行稽查，并將稽查結(jié)果及時(shí)向相關(guān)管理分局反饋；五是完善稽查建議制度，稽查局應(yīng)高度重視對查辦案件的分析工作，對案件的成因、特點(diǎn)、作案手法以及發(fā)展態(tài)勢進(jìn)行深入的分析研究，發(fā)現(xiàn)稅收制度和征管中存在的問題，定期向相關(guān)部門提供稽查建議書，把分析研究的成果及時(shí)反饋到稅收分析、稅源監(jiān)控和納稅評估環(huán)節(jié)。
三、以督導(dǎo)考核為關(guān)健 解決稅源管理中“干得怎么樣”的問題
管理分局和稅收管理員稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作到底干得怎么樣？這就要求縣局跟蹤檢查工作要到位，要在全局實(shí)行“自上而下”分析、監(jiān)控、考核和督導(dǎo)的工作制度。縣局運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)評估軟件進(jìn)行層級分析，在不同管理分局之間、不同責(zé)任區(qū)之間、不同納稅人之間進(jìn)行橫向比較,在不同所屬期之間進(jìn)行縱向比較。通過同行業(yè)同一指標(biāo)分析比較，各管理分局及其管理員的管理績效一目了然?？h局可以通過監(jiān)控指標(biāo)柱狀圖或曲線圖了解各管理分局、各責(zé)任區(qū)對某一行業(yè)的管理情況；各管理分局及其管理員也可以通過監(jiān)控指標(biāo)柱狀圖或曲線圖了解本管理分局、本責(zé)任區(qū)對某一行業(yè)或某一納稅人的管理情況及在全局的位置。通過在同一個(gè)信息平臺上比較分析，全局從局長到管理員都能清楚看到各管理分局和每一位管理員工作干得怎么樣?？h局對偏離正常指標(biāo)程度最大和排名靠后的管理分局進(jìn)行監(jiān)控、督導(dǎo)和考核，對相關(guān)管理分局及其稅收管理員進(jìn)行問責(zé)，對存在風(fēng)險(xiǎn)度較大而又解釋不清的納稅人，由縣局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理督導(dǎo)組進(jìn)行重新核查、落實(shí)，確保最終把問題解決。同時(shí)，按月對各管理分局、各稅收管理員稅源風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量的高低進(jìn)行排名，在內(nèi)部辦公網(wǎng)上通報(bào)表揚(yáng)或批評，從而使各管理分局及其稅收管理員稅源管理工作實(shí)績完全透明化、公開化，管理質(zhì)量的高低由眾人去評說。
四、以過錯(cuò)追究為保障 解決稅源管理“干不好怎么辦”的問題
合理確定風(fēng)險(xiǎn)管理系數(shù)，將執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任與獎金掛鉤，實(shí)施績效考核。對管理質(zhì)量排名靠后的管理員按名次和工作量的大小嚴(yán)格扣發(fā)獎金，以示懲戒；對管理質(zhì)量好的管理員及時(shí)兌現(xiàn)獎金，以資鼓勵(lì)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作考核分縣局和管理分局兩級進(jìn)行。管理分局考核未發(fā)現(xiàn)的問題被縣局復(fù)核發(fā)現(xiàn)的，對相關(guān)稅收管理員加倍扣發(fā)勞動競賽獎，分局長同時(shí)承擔(dān)連帶責(zé)任。全年管理質(zhì)量在全局排名靠后的管理分局不能參評先進(jìn)單位，全年管理質(zhì)量在管理分局排名靠后的稅收管理員不能參評先進(jìn)個(gè)人，而且在公務(wù)員年度考核時(shí)不得定為優(yōu)秀等次。對有執(zhí)法過錯(cuò)的管理員及其所屬的管理分局，還要按照稅收執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度的規(guī)定，追究管理員和分局長的執(zhí)法責(zé)任，從根本上解決“干與不干一個(gè)樣，干好與干壞一個(gè)樣”的問題。通過這些獎懲措施，提高責(zé)任區(qū)管理員的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，逐步構(gòu)建起稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的長效機(jī)制，推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動管理。
[中圖分類號] F810.423[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673-0461(2010)01-0075-05
[收稿日期]2009-11-02
[作者簡介]董曉巖(1980-),男,河南安陽人,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)專業(yè)2009級博士研究生,就職于浙江省國家稅務(wù)局,研究方向:財(cái)政學(xué)專業(yè)。
當(dāng)前,西方發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理工作中已逐步將稅收信息化的重點(diǎn)從數(shù)據(jù)處理轉(zhuǎn)移到了數(shù)據(jù)應(yīng)用方面,即通過數(shù)據(jù)分析提高納稅遵從度、改進(jìn)納稅服務(wù)并提高稅收管理和決策的科學(xué)性。在2009年全國稅收征管和科技工作會議上,國家稅務(wù)總局提出了要在稅收征管和科技工作中大力推進(jìn)信息管稅的工作思路,正是適應(yīng)世界稅收管理發(fā)展趨勢、符合我國稅收征管實(shí)際而做出的重大決策。信息管稅,就是充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段,以解決征納雙方信息不對稱問題為重點(diǎn),以對涉稅信息的采集、分析、利用為主線,加強(qiáng)業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合,健全稅源管理體系,進(jìn)而提高稅法遵從度和稅收征收率①。從長遠(yuǎn)來看,信息管稅是稅收征管工作思路的重大變革,必將對稅收征管的思想觀念、制度機(jī)制、業(yè)務(wù)流程、組織機(jī)構(gòu)等產(chǎn)生重大影響。推行信息管稅戰(zhàn)略,必然要求對現(xiàn)行的稅收管理框架進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整,推進(jìn)稅收管理的創(chuàng)新。
一、創(chuàng)新稅收管理理念
當(dāng)前我國稅收管理工作呈現(xiàn)出兩個(gè)基本特點(diǎn):一是稅收管理可支配資源與稅收管理的高標(biāo)準(zhǔn)要求之間的矛盾異常尖銳。簡單地說,當(dāng)前稅收管理中存在著“一多一少”、“一高一低”兩大矛盾,即納稅戶多而稅收管理員少、稅收管理要求高而管理員平均素質(zhì)偏低,造成稅收管理疲于應(yīng)付、浮于表面,管理廣度和深度的拓展在很大程度上受制于管理資源的數(shù)量和質(zhì)量。二是粗放化的稅收管理方式阻礙了管理效能的提高和管理成本的降低。傳統(tǒng)的稅收管理方式基本上采用人海戰(zhàn)術(shù),依靠稅收管理員“人盯人”的方式進(jìn)行管理,這種全面撒網(wǎng)、不分輕重的“牧羊式”管理方式對稅源的控管缺乏針對性,致使管理效率低下,征納成本居高不下。由此可見,當(dāng)前一方面是稅收管理資源的嚴(yán)重不足,另一方面則是既有的管理資源沒有得到優(yōu)化配置和高效使用,造成了稅收管理的高成本和低效率。降低稅收成本是稅收管理的重要原則,從古典學(xué)派的威廉?配第、亞當(dāng)?斯密、約翰?穆勒、官房學(xué)派的尤斯蒂、社會政策學(xué)派的瓦格納一直到現(xiàn)代財(cái)政學(xué)集大成者馬斯格雷夫,盡管其表述方式各不相同,但其稅收原則體系均無一例外地包含了降低稅收成本的思想[1]。在這種情況下,推行信息管稅戰(zhàn)略,必須創(chuàng)新稅收管理理念,突破傳統(tǒng)稅收管理思維的藩籬,積極探索和推行以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為代表的科學(xué)有效的稅收管理方式。
風(fēng)險(xiǎn)管理于20世紀(jì)30年代起源于美國,它是指各經(jīng)濟(jì)、社會單位在對其生產(chǎn)、生活中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、估測、評價(jià)的基礎(chǔ)上,優(yōu)化組合各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù),對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的控制,妥善處理風(fēng)險(xiǎn)所致的結(jié)果,以期以最小的成本達(dá)到最大的安全保障的過程②。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是風(fēng)險(xiǎn)管理理論在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用,通常是指納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理,即稅務(wù)機(jī)關(guān)以提高稅法遵從度和稅收征收率為目標(biāo),通過對稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測、識別和排序,根據(jù)不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)制定不同的管理戰(zhàn)略,并通過合理的服務(wù)和管理措施規(guī)避、防范或處置稅收風(fēng)險(xiǎn)的過程。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法強(qiáng)調(diào)優(yōu)化配置有限的征管資源,充分發(fā)揮信息數(shù)據(jù)的作用,通過風(fēng)險(xiǎn)分析識別,定位管理中的薄弱環(huán)節(jié),采取與風(fēng)險(xiǎn)類別等級相適應(yīng)的應(yīng)對策略,實(shí)施有針對性的風(fēng)險(xiǎn)控管。推行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,應(yīng)當(dāng)針對不同納稅人制定不同的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略和對策,把有限的征管資源用于稅收風(fēng)險(xiǎn)較大、管理最需要和最能增值的納稅人和領(lǐng)域。實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,要以信息化手段為依托,建立包括戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)排序、風(fēng)險(xiǎn)處置、風(fēng)險(xiǎn)過程監(jiān)控和績效評價(jià)等環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度和管理平臺[2]。其基本流程如圖1所示:
其中戰(zhàn)略規(guī)劃包括確立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)使命、管理制度和工作機(jī)制;風(fēng)險(xiǎn)識別即尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)源,建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的指標(biāo)體系,通過多渠道及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地采集、掌握、分析稅源信息,從納稅人所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況、管理水平等方面識別其稅收風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)排序即通過對不同納稅人風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度的評估,對納稅人按風(fēng)險(xiǎn)從高到低進(jìn)行排序;風(fēng)險(xiǎn)處置即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)排序情況,對不同風(fēng)險(xiǎn)程度的納稅人分別采取宣傳教育、納稅輔導(dǎo)、稅務(wù)審計(jì)(納稅評估)、稅務(wù)稽查等不同的服務(wù)和管理措施;同時(shí),開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施情況的過程監(jiān)控和績效評價(jià),并據(jù)以對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化,不斷提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的針對性和有效性。
二、創(chuàng)新稅收管理制度
當(dāng)前我國稅收管理的制度框架以《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》為主體,包括稅收管理員制度、稅務(wù)登記、納稅評估、發(fā)票管理等一系列具體管理制度。其中稅收征管法自2001年修訂以來,我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展發(fā)生了廣泛而深刻的變化,稅收征管實(shí)踐也出現(xiàn)了諸多現(xiàn)行稅收征管法沒有解決的熱點(diǎn)、難點(diǎn)甚至盲點(diǎn)問題,稅收征管法的規(guī)定與稅收征管工作實(shí)際需要之間的矛盾日漸突出。推行信息管稅戰(zhàn)略,要對稅收管理制度進(jìn)行創(chuàng)新,而創(chuàng)新稅收管理制度的立足點(diǎn)在于對稅收征管法適時(shí)進(jìn)行修訂,重點(diǎn)要解決以下幾個(gè)問題:
(一)體現(xiàn)稅收征管手段的規(guī)范化
重點(diǎn)是對納稅評估的法律地位予以明確界定。近年來納稅評估在我國稅收管理工作中的重要性與日俱增,但是納稅評估缺乏完整明確的法律依據(jù),納稅評估本身方法不科學(xué)、程序不規(guī)范、結(jié)果處理隨意性大,同時(shí)納稅評估與日常檢查、稅務(wù)稽查的職責(zé)沒有清晰定位,三者的關(guān)系沒有科學(xué)理順,導(dǎo)致實(shí)踐中出現(xiàn)了“以評代查”、“以補(bǔ)代罰”等問題,不僅納稅人無法得到公平公正的對待,而且加大了稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此,在稅收征管法的修訂中,一是要確立納稅評估的法律地位,健全納稅評估制度,統(tǒng)一規(guī)范納稅評估的方法、程序和結(jié)果處理,明確納稅評估是對納稅人納稅申報(bào)質(zhì)量即申報(bào)真實(shí)性和準(zhǔn)確性的審核,將納稅評估作為稅源監(jiān)控的一項(xiàng)重要內(nèi)容,既是管理也是服務(wù)。二是要科學(xué)定位納稅評估與日常檢查、稅務(wù)稽查的職責(zé),有兩種處理方法:(1)將納稅評估限定于案頭審核和稅務(wù)約談兩個(gè)環(huán)節(jié),強(qiáng)化稅務(wù)約談的剛性,摒棄實(shí)地評估,凡是經(jīng)案頭審核和稅務(wù)約談?wù)J為有疑點(diǎn)需要下戶進(jìn)行調(diào)查核實(shí)的,一律移交稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)處理;(2)取消日常檢查,將日常檢查的職能并入納稅評估,強(qiáng)化納稅評估的職能。根據(jù)我國稅收征管實(shí)踐,筆者傾向于贊同第一種方法,即保留日常檢查這個(gè)傳統(tǒng)征管手段,同時(shí)取消納稅評估的實(shí)地核查環(huán)節(jié),從而形成納稅評估、日常檢查、稅務(wù)稽查三位一體的稅源監(jiān)控格局。
(二)適應(yīng)稅收征管工作的信息化
重點(diǎn)是解決電子申報(bào)資料的法律效力問題。隨著稅收信息化建設(shè)的迅猛發(fā)展,網(wǎng)上申報(bào)納稅方式因其方便快捷的特點(diǎn)被納稅人普遍接受使用,但現(xiàn)行稅收征管法沒有明確電子申報(bào)資料的法律效力,規(guī)定“納稅人采取電子方式辦理納稅申報(bào)的,應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料,并定期書面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”,這實(shí)際上否認(rèn)了電子申報(bào)資料的法律效力,給征納雙方都增加了成本。一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須投入大量的資源用于儲存納稅人各種紙質(zhì)申報(bào)資料,另一方面,納稅人在電子申報(bào)成功后再另行報(bào)送紙質(zhì)資料,額外增加了人力和物力支出。因此,在稅收征管法的修訂中,應(yīng)對電子申報(bào)資料的法律效力問題進(jìn)行明確,在從技術(shù)方面保證電子申報(bào)納稅的唯一性和不可更改性的前提下,規(guī)定根據(jù)電子簽名法或征納雙方認(rèn)可的方式,使用電子化簽名報(bào)送的各類電子申報(bào)資料具有與紙質(zhì)資料同等的法律效力。
(三)提高稅收征管措施的操作性
重點(diǎn)是解決第三方信息報(bào)告制度的可操作性,建立完善的稅務(wù)行政協(xié)助制度。解決征納雙方信息不對稱問題是信息管稅的重點(diǎn)。在我國當(dāng)前以納稅人自行申報(bào)為主的稅收征管模式下,稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人申報(bào)納稅情況進(jìn)行審核監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)管理的主要依據(jù)來源于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的納稅人涉稅信息,而對于與納稅人應(yīng)稅行為有關(guān)的第三方信息,盡管在現(xiàn)行征管法中也規(guī)定了第三方信息報(bào)告制度,但此規(guī)定原則性較強(qiáng),缺乏實(shí)際操作性,而且相應(yīng)的責(zé)任追究條款缺失,導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少第三方實(shí)質(zhì)配合,實(shí)踐中獲取第三方信息難度極大,直接影響到稅源監(jiān)控能力的提高。因此,在稅收征管法的修訂中,應(yīng)提高第三方信息報(bào)告制度的可操作性,明確第三方的稅務(wù)行政協(xié)助義務(wù),對應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息的主體、內(nèi)容、時(shí)間、方式、法律責(zé)任等做出明確規(guī)定,建立較為完善的稅務(wù)行政協(xié)助制度。
(四)彰顯稅收征管執(zhí)法的人性化
與構(gòu)建社會主義和諧社會、建設(shè)服務(wù)型政府的要求相適應(yīng),在稅收征管執(zhí)法中應(yīng)突出以人為本,彰顯人性化。重點(diǎn)可以從以下方面入手:一是引入申報(bào)修正制度,即納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)后,在規(guī)定期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)申報(bào)有誤的,應(yīng)允許納稅人進(jìn)行更正申報(bào)或補(bǔ)充申報(bào)。二是降低稅收滯納金負(fù)擔(dān),可以考慮對滯納金設(shè)定一個(gè)上限,即滯納金達(dá)到一定數(shù)額或者達(dá)到所欠稅款一定的倍數(shù)時(shí),不再加收滯納金,解決現(xiàn)行征管法納稅人因滯納金負(fù)擔(dān)過重而采取軟抗稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)清繳滯納金難度大的問題。三是要明確區(qū)分逃稅、漏稅,降低處罰標(biāo)準(zhǔn)[3]。對于客觀存在的納稅人非主觀故意造成的未繳少繳稅款的行為,界定為漏稅,明確劃分其與逃避繳納稅款行為的界限,并承擔(dān)不同的法律責(zé)任。同時(shí),對逃避繳納稅款的行為應(yīng)適當(dāng)降低處罰標(biāo)準(zhǔn),一方面有利于減輕納稅人負(fù)擔(dān)、構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系,另一方面可以適當(dāng)限制稅務(wù)行政處罰的自由裁量權(quán),同時(shí)還可以解決現(xiàn)行征管法中“五倍處罰上限”的規(guī)定形同虛設(shè)的問題。
三、創(chuàng)新稅收管理方式
我國現(xiàn)行“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查,強(qiáng)化管理”的34字稅收征管模式形成于2003年,較原來的30字征管模式增加了“強(qiáng)化管理”的要求,強(qiáng)調(diào)稅源管理是稅收征管的基礎(chǔ)和核心,凸顯稅源管理在稅收征管工作中的重要地位[4]。作為強(qiáng)化稅源管理的載體,2005年我國開始推行稅收管理員制度,通過對以往稅收征管模式的揚(yáng)棄,批判地吸收了傳統(tǒng)的“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管、征管查集于一身、上門收稅”的專管員管戶制度的優(yōu)點(diǎn),著力解決30字征管模式下全面以管事替代管戶帶來的稅源管理“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題。從實(shí)施效果來看,總體上說,稅收管理員制度并沒有完全達(dá)到預(yù)期的目標(biāo):一是“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題并沒有得到有效解決。經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展帶來納稅戶數(shù)量急劇增加,同時(shí)以電子商務(wù)為代表的經(jīng)營方式創(chuàng)新、以金融創(chuàng)新為代表的經(jīng)營業(yè)務(wù)創(chuàng)新和以母子公司、總分機(jī)構(gòu)、連鎖經(jīng)營、總部經(jīng)濟(jì)為代表的企業(yè)組織形式創(chuàng)新等新興經(jīng)濟(jì)活動層出不窮,給稅收管理工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),僅靠稅收管理員傳統(tǒng)的單一管戶制度已不堪重負(fù)。二是稅收管理員制度在繼承專管員管戶制度優(yōu)點(diǎn)的同時(shí),也在一定程度上保留了其權(quán)力過于集中、缺乏監(jiān)督制約的弊端,不利于從制度上預(yù)防腐敗和保護(hù)干部。盡管稅收管理員制度設(shè)定了雙人上崗、定期輪換等條款,同時(shí)明確規(guī)定“稅收管理員不直接從事稅款征收、稅務(wù)稽查、審批減免緩抵退稅和違章處罰等工作”,但實(shí)踐中在稅務(wù)系統(tǒng)簡并審批環(huán)節(jié)、下放審批權(quán)限的過程中,很多涉稅事項(xiàng)的審批實(shí)際上完全依賴稅收管理員的初審意見,后續(xù)的審批環(huán)節(jié)基本上流于形式,稅收管理員在日常稅源管理中存在較大的利用職權(quán)進(jìn)行尋租、謀取個(gè)人私利的操作空間。因此,推行信息管稅戰(zhàn)略,必須對稅收征管模式進(jìn)行完善,創(chuàng)新稅收管理方式,提高稅收管理的效能。
(一)針對“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題,應(yīng)創(chuàng)新稅收管理員管戶方式,積極推行以專業(yè)化管理為主的分類管理
從經(jīng)濟(jì)學(xué)上講,專業(yè)化是社會分工的必然結(jié)果,也是提高生產(chǎn)效率的必然要求。亞當(dāng).斯密對專業(yè)化分工的研究是與效率緊密聯(lián)系的,他認(rèn)為分工的效果有三:一是增進(jìn)了勞動者的熟練程度;二是節(jié)省了變更工作所需的時(shí)間;三是促進(jìn)了機(jī)械的發(fā)明③。運(yùn)用到稅收上,專業(yè)化管理就是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的實(shí)際情況、管理特點(diǎn)和管理要求進(jìn)行分類,通過建立一支高素質(zhì)的稅源專業(yè)化管理人才隊(duì)伍,優(yōu)化人力資源配置,探索實(shí)施以分行業(yè)、分規(guī)模和分職責(zé)管理為重點(diǎn)的稅源分類管理,達(dá)到加大管理力度和拓展管理深度的目的。在專業(yè)化管理的條件下,每個(gè)管理員都能專注于某一類納稅人的管理,從而能夠更細(xì)致、更深入的了解納稅人的基本情況,掌握更加全面的信息,提高管理的效率。在專業(yè)化管理的方式上,可以分行業(yè)或分規(guī)模管理,即在一定范圍內(nèi)打破地區(qū)界限,按照行業(yè)系統(tǒng)或經(jīng)營規(guī)模,設(shè)置稅收專業(yè)管理崗位,明確稅收管理員進(jìn)行稅收管理;也可以是分職責(zé)管理,即按照稅收管理的不同事項(xiàng),劃分稅收專業(yè)管理職責(zé)進(jìn)行稅收管理。在管理機(jī)構(gòu)設(shè)置上,可以適當(dāng)參考美國稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式(見圖2),其執(zhí)法與服務(wù)部門由小企業(yè)局、大中型企業(yè)局、工資和投資收益局、政府和免稅組織局以及犯罪調(diào)查局組成,其中前四個(gè)業(yè)務(wù)局按照服務(wù)對象(納稅人類型或規(guī)模)負(fù)責(zé)稅收管理和納稅服務(wù),犯罪調(diào)查局專門負(fù)責(zé)調(diào)查涉稅違法案件,并與四個(gè)業(yè)務(wù)局保持密切合作。具體來說,應(yīng)由以劃片屬地管理為基礎(chǔ)設(shè)置機(jī)構(gòu)改為以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)設(shè)置稅源管理機(jī)構(gòu),如按規(guī)模設(shè)置重點(diǎn)稅源管理局和一般稅源管理局,在內(nèi)部按職責(zé)設(shè)置戶籍管理、納稅評估、催報(bào)催繳等專業(yè)化管理崗位,優(yōu)化人力資源配置,對不同機(jī)構(gòu)和崗位根據(jù)其管理難易程度、要求高低等特點(diǎn)配備適合的稅收管理員進(jìn)行管理,同時(shí)對不同類別的納稅人制定相應(yīng)的分類管理辦法。
(二)針對稅收管理員權(quán)限過于集中的問題,應(yīng)著力完善稅收管理員的監(jiān)督制約機(jī)制
可以從三個(gè)方面入手:一是完善制度辦法。規(guī)范稅收管理員的工作規(guī)程,按照“誰審批誰負(fù)責(zé)”的原則,落實(shí)審批責(zé)任制,上一環(huán)節(jié)對下一環(huán)節(jié)負(fù)責(zé),處于流程某環(huán)節(jié)的部門和人員的工作質(zhì)量和效率由后續(xù)部門和人員監(jiān)督考核,打造“無縫式”業(yè)務(wù)運(yùn)營機(jī)制,合理界定申請、審批、檢查各環(huán)節(jié)的責(zé)權(quán),建立責(zé)任追究考核制度。二是事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。圍繞稅收執(zhí)法權(quán)中的廉政風(fēng)險(xiǎn),按照不同的涉稅審批類別查找全局的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),根據(jù)自由裁量權(quán)大小、易造成危害程度等風(fēng)險(xiǎn)因素,把查找出的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)劃分成若干個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級,按照“高風(fēng)險(xiǎn)崗位,高等級防范,高標(biāo)準(zhǔn)要求”的原則,對各崗位的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)采取動態(tài)跟蹤預(yù)警管理,對風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)高的崗位進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控,實(shí)行執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理和崗位預(yù)警,提高內(nèi)控機(jī)制的科學(xué)性、嚴(yán)密性和可操作性,最大限度地減少腐敗行為的發(fā)生。三是事后監(jiān)督檢查。開展稅收執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察,對各種執(zhí)法不規(guī)范行為,根據(jù)情況做出相應(yīng)的處理。
四、創(chuàng)新稅收管理手段
信息管稅的主線是強(qiáng)化信息的采集、分析和應(yīng)用。推行信息管稅戰(zhàn)略,應(yīng)當(dāng)依托信息技術(shù)對稅收管理手段進(jìn)行創(chuàng)新:
(一)應(yīng)用信息技術(shù)加強(qiáng)稅務(wù)登記管理
稅務(wù)登記是稅收征管的初始環(huán)節(jié),加強(qiáng)稅務(wù)登記管理是做好稅收征管工作的前提和基礎(chǔ)。當(dāng)前稅務(wù)登記管理環(huán)節(jié)的瓶頸就是信息共享問題,要以推進(jìn)信息共享和應(yīng)用為重點(diǎn)加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。一是開展國地稅聯(lián)合辦理稅務(wù)登記,通過國、地稅部門間信息傳遞,實(shí)現(xiàn)納稅人辦理稅務(wù)登記“一地一次一證兩章”,即納稅人在國稅或地稅一方可以一次性辦結(jié)包含國稅、地稅兩個(gè)部門印章的一張稅務(wù)登記證。二是推進(jìn)部門間的信息共享,充分采集和應(yīng)用工商、質(zhì)監(jiān)、經(jīng)濟(jì)普查等部門的戶籍信息,通過開展數(shù)據(jù)比對,及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶。三是加強(qiáng)稅務(wù)登記環(huán)節(jié)的制約。如通過稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部共享非正常戶信息,可以防止欠稅走逃的非正常戶法定代表人在異地重新辦理稅務(wù)登記;通過利用公安部門的公民身份信息查詢系統(tǒng),可以核對稅務(wù)登記法人身份信息,防止不法分子利用虛假身份、證件從事涉稅違法活動。
(二)應(yīng)用信息技術(shù)加強(qiáng)普通發(fā)票管理
近年來,稅務(wù)系統(tǒng)通過推行防偽稅控系統(tǒng),建立比對認(rèn)證機(jī)制,基本上堵塞了利用增值稅專用發(fā)票開展違法犯罪活動的漏洞,相對而言,在普通發(fā)票管理方面形成了稅收管理上的真空,少數(shù)不法分子有票不開、虛開代開、大頭小尾、不按規(guī)定開票、制售假發(fā)票等違法犯罪活動猖獗,嚴(yán)重?cái)_亂了稅收管理和社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。造成這一問題的原因可以部分歸結(jié)為消費(fèi)者在商品購銷活動中索取和使用發(fā)票的觀念不強(qiáng)、企業(yè)逐筆開具發(fā)票的制度要求難以落到實(shí)處,但更為重要的原因是,現(xiàn)實(shí)中仍然存在大量手工發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)準(zhǔn)確地獲取開票信息難度很大,致使發(fā)票驗(yàn)舊售新流于形式,發(fā)票查詢和票表比對工作無法開展,沒有形成普通發(fā)票管理的“閉環(huán)”,從而給不法分子提供了可乘之機(jī)。實(shí)踐證明,“以票控稅”這種傳統(tǒng)的稅收管理方式存在嚴(yán)重弊端,但是在我國信用制度和支付體系尚不完善的情況下,又不可能完全摒棄發(fā)票這種管理手段,那么唯一的出路就是將“以票控稅”的重心逐漸轉(zhuǎn)移到“信息管稅”上來,以推行包括網(wǎng)絡(luò)發(fā)票和稅控收款機(jī)在內(nèi)的機(jī)器開票方式為突破,及時(shí)存儲和收集開票信息,深入開展票表比對和發(fā)票查詢,形成普通發(fā)票管理的“閉環(huán)”,從而有效遏制制售假發(fā)票、大頭小尾發(fā)票和非法代開發(fā)票行為的蔓延,同時(shí)稅務(wù)部門也可從中獲取稅收分析、納稅評估工作所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
(三)應(yīng)用信息技術(shù)提高納稅評估質(zhì)量
目前納稅評估主要還是采用以稅負(fù)率為主的指標(biāo)分析方法,對行業(yè)不同、規(guī)模不同、效益不同、技術(shù)先進(jìn)程度不同的納稅人采用籠統(tǒng)的一個(gè)稅負(fù)率指標(biāo)顯然是不科學(xué)的,容易變成以征收率征稅。從納稅評估的資料來源來看,納稅評估工作所必須的龐大數(shù)據(jù)源不夠完整,數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性也無法得到保證。在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部,由于征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調(diào)不夠,信息系統(tǒng)分塊割據(jù),數(shù)據(jù)不能統(tǒng)一共享,造成評估資源浪費(fèi)。在稅務(wù)系統(tǒng)外部,信息傳遞渠道不暢,許多必要的資料特別是有用的第三方信息不能及時(shí)獲取。因此,推行信息管稅戰(zhàn)略,應(yīng)當(dāng)以建立行業(yè)納稅評估模型為突破口,應(yīng)用信息技術(shù)創(chuàng)新納稅評估方法。浙江省國稅局在這一方面做了有益的嘗試,2007年以來,該局按照科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理的要求,通過典型調(diào)查,掌握行業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)規(guī)律,利用相同產(chǎn)品在一定時(shí)期內(nèi)相對穩(wěn)定的投入產(chǎn)出關(guān)系,根據(jù)企業(yè)的基本能源消耗、原材料成本、人力成本、費(fèi)用等數(shù)據(jù),搭建了186個(gè)產(chǎn)品(行業(yè))的稅源監(jiān)控評估模型,據(jù)以計(jì)算企業(yè)的銷售、存貨以及其它涉稅信息;同時(shí)開發(fā)應(yīng)用了“行業(yè)稅源動態(tài)分析監(jiān)控系統(tǒng)”,使稅源控管更具針對性,較好地解決了不同企業(yè)間的稅收公平問題,在強(qiáng)化稅源管理、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)稅收公平等方面發(fā)揮了重要作用[5]。
五、創(chuàng)新稅收管理機(jī)制
當(dāng)前的稅收管理機(jī)制有兩個(gè)基本特點(diǎn):一是從橫向來看,稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)相互脫節(jié),稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估與稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)之間業(yè)務(wù)銜接不順暢,沒有實(shí)現(xiàn)有機(jī)的聯(lián)動,嚴(yán)重阻礙了稅收征管整體效能的發(fā)揮;二是從縱向來看,多頭管理體制下“上面千條線、下面一根針”,上級稅務(wù)機(jī)關(guān)各項(xiàng)管理任務(wù)下達(dá)體現(xiàn)出無序性、分散性和隨意性,導(dǎo)致基層稅務(wù)機(jī)關(guān)疲于應(yīng)付、無所適從,降低了工作效率,加重了稅收管理員和納稅人的負(fù)擔(dān)。實(shí)際上,當(dāng)某個(gè)方面的管理要求得到強(qiáng)化而又沒有顧及到基層管理資源的配置情況時(shí),就會沖擊其他管理事項(xiàng)的有序和有效,很多工作在基層就出現(xiàn)了明知做不到卻不能不做、即無法為而不得不為之的局面,基層工作反映出缺乏計(jì)劃性和協(xié)調(diào)性。因此,推行信息管稅戰(zhàn)略,應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新稅收管理機(jī)制,大力推行稅源一體化管理。
稅源一體化管理,就是通過明確界定稅收征管各層級、各部門、各環(huán)節(jié)的工作職責(zé),建立和完善各部門之間橫向的綜合協(xié)調(diào)機(jī)制和各層級之間縱向的任務(wù)分配機(jī)制,加強(qiáng)稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)動,逐步構(gòu)建職責(zé)明確、信息共享、協(xié)調(diào)互動、統(tǒng)一高效的稅源一體化管理工作聯(lián)動機(jī)制,不斷提高稅收征管的整體效能,切實(shí)解決多頭管理體制帶來的基層國稅機(jī)關(guān)和納稅人負(fù)擔(dān)過重的問題。推行稅源一體化管理,重點(diǎn)是建立兩個(gè)機(jī)制:
一是要建立橫向的稅收征管各環(huán)節(jié)、各部門之間的協(xié)調(diào)聯(lián)動機(jī)制。包括:(1)各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)動機(jī)制。通過稅收分析為納稅評估確定疑點(diǎn)、指明方向;通過納稅評估引導(dǎo)納稅人稅法遵從,為稅務(wù)稽查提供稽查案源;通過稅務(wù)稽查查處案件,打擊涉稅違法犯罪,并向管理環(huán)節(jié)反饋查處結(jié)果;稅源監(jiān)控通過對分析、評估、稽查反映問題的匯總歸納,進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)日常管理,從而形成各環(huán)節(jié)之間相互聯(lián)動、相互配合、相互制約的稅源管理工作機(jī)制。(2)各部門之間的協(xié)調(diào)機(jī)制。應(yīng)加強(qiáng)綜合征管部門與專業(yè)管理部門之間的協(xié)調(diào),發(fā)揮綜合征管部門的綜合協(xié)調(diào)作用,協(xié)同開展稅源管理工作。
二是要建立縱向的各層級稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的任務(wù)分配機(jī)制。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對各部門擬下達(dá)的分稅種稅源管理工作任務(wù),應(yīng)區(qū)分輕重緩急,合并重復(fù)項(xiàng)目,進(jìn)行綜合平衡,逐步實(shí)現(xiàn)管理員工作任務(wù)下達(dá)和結(jié)果反饋渠道的統(tǒng)一?；鶎訃悪C(jī)關(guān)應(yīng)對需要管理員下戶進(jìn)行調(diào)查、核查、檢查的事項(xiàng)進(jìn)行清理和整合,對上級部署和自行確定的稅源管理工作任務(wù)進(jìn)行科學(xué)歸并,綜合考慮各個(gè)稅種的管理要求,力求一次下戶解決多個(gè)問題,避免涉稅信息重復(fù)采集和稅收管理員重復(fù)下戶,提高稅收管理的效能。
[注 釋]
①宋蘭《大力推進(jìn)“信息管稅”,全面提高稅收征管和科技工作水平》,在全國稅收征管和科技會議上的講話,2009年6月24日。
②閻春寧《風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)》,上海大學(xué)出版社2002年版。
③亞當(dāng)?斯密《國富論》,華夏出版社2005年版,第9-11頁。
④資料來源:2007年全國納稅服務(wù)工作會議參閱材料。
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On Innovation of Tax Administration Based on the Strategy of Managing Tax with Information Technology
Dong Xiaoyan
