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中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）09-0012-02
有效的稅收籌劃，可以利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營效益。然而，由于企業(yè)認(rèn)識(shí)上和管理的不足、人員素質(zhì)因素的制約，很多企業(yè)的稅收籌劃還未充分進(jìn)行。為此，當(dāng)前企業(yè)迫切需要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的重要意義。
一、稅收籌劃對(duì)企業(yè)的重要意義
所謂稅收籌劃，是指納稅人或其人，在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)原則，在遵守稅法的前提下，行使納稅人的權(quán)利，利用稅法中的起征點(diǎn)、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等，通過對(duì)投資、籌資、理財(cái)、消費(fèi)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算等活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、節(jié)約稅收支付的活動(dòng)。企業(yè)稅收籌劃，其目的是減輕稅收成本，從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值最大化。
企業(yè)之所以要進(jìn)行稅收籌劃，其主要原因基于三個(gè)方面。一是隨著中國稅收制度的完善，中國稅種復(fù)雜、稅目繁多、稅負(fù)較高的問題日益突出；二是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，社會(huì)平均利潤率水平不斷下降，企業(yè)獲利的空間日益縮??；三是隨著稅收法制建設(shè)的發(fā)展，稅收征管水平日益提高，對(duì)涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)日益升高。因而，稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的意義越來越大。
首先，稅收籌劃對(duì)企業(yè)的籌資、投資、運(yùn)營資金方面有重要影響。在籌資方面，稅法規(guī)定不同的籌資方式獲取的不同資金，其成本列支的方法不同，是在稅前列支，還是在稅后列支，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，因此需要認(rèn)真籌劃；在投資方面，投資的地點(diǎn)、行業(yè)、方式不同，稅負(fù)也不同，企業(yè)也須認(rèn)真籌劃；在運(yùn)營資金方面，企業(yè)必須把握資金運(yùn)轉(zhuǎn)的周期和周轉(zhuǎn)的效率，以保證納稅時(shí)有足夠的現(xiàn)金支付能力。其次，稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理有重要影響。企業(yè)從籌資設(shè)立直至利益分配的整個(gè)運(yùn)行鏈無不受到稅收法規(guī)的制約。在納稅觀念日益增強(qiáng)的今天，企業(yè)通過稅收籌劃過程，能夠有效地提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)精打細(xì)算，提高經(jīng)營理財(cái)能力和決策預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，全面提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。再次，稅收籌劃事關(guān)企業(yè)的聲譽(yù)和形象。“誠信經(jīng)營”是企業(yè)的生命線，納稅誠信亦是誠信的內(nèi)容之一。稅收籌劃不當(dāng)可能會(huì)出現(xiàn)漏稅，一旦受到處罰，就會(huì)影響企業(yè)聲譽(yù)。相反得當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，可以保證企業(yè)賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳稅及時(shí)足額，樹立企業(yè)的信用聲譽(yù)。最后，企業(yè)開展稅收籌劃，也是追求自身經(jīng)濟(jì)效益的必然需要。稅收負(fù)擔(dān)的高低直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果的大小。稅收所具有的無償性特征，決定了企業(yè)稅款的支付是資金的凈流出，運(yùn)用稅收籌劃所節(jié)約的稅款支付是直接增加企業(yè)凈收益的有效途徑，與降低其他經(jīng)營成本具有同等重要的意義。此外，企業(yè)通過開展稅收籌劃，還可以熟悉和掌握與本企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的稅收法規(guī)，從而最大可能地減小稅收風(fēng)險(xiǎn)。因而，稅收籌劃是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的又一手段，加強(qiáng)稅收籌劃對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化具有重要意義。
二、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃存在的若干問題
目前中國的稅收籌劃尚處在較低水平，普遍存在著對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足、不考慮稅收籌劃的成本收益、著眼點(diǎn)把握不到位等問題。
1.企業(yè)的認(rèn)識(shí)和籌劃意識(shí)不足。第一，目前很多企業(yè)的高層人員和財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收籌劃的定位沒有理性認(rèn)知，感性認(rèn)識(shí)較多，未弄明白稅收籌劃和偷稅之間的區(qū)別，容易將稅收籌劃與偷漏稅相互混淆，不懂得稅收籌劃符合國家稅法的立法意圖，是企業(yè)的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利的道理。第二，許多企業(yè)的高層人員和財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收籌劃價(jià)值創(chuàng)造意義認(rèn)識(shí)不夠，很少能夠把稅收成本作為業(yè)務(wù)決策的要素來考慮。第三，是企業(yè)對(duì)稅收籌劃的空間認(rèn)識(shí)不足，過多圍繞稅收優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)等做文章，縮小了稅收籌劃空間。
2.稅收籌劃的成本收益分析不夠。許多企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，不做稅收籌劃的成本收益分析，只要能節(jié)稅的事就干，沒有考慮企業(yè)減少的稅額是否大于實(shí)施稅收籌劃方案所付出的代價(jià)。因而有的稅收籌劃的實(shí)施破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程；有的稅收籌劃實(shí)施的避稅行為擾亂了正常的經(jīng)營管理秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在機(jī)制紊亂，產(chǎn)生“抑制效應(yīng)”，造成得不償失。
3.稅收籌劃的事前預(yù)測(cè)與著力點(diǎn)的把握不當(dāng)。一是稅收籌劃重點(diǎn)把握不到位。不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內(nèi)容都可以籌劃，一些企業(yè)沒有對(duì)稅種作分析區(qū)分，沒有把怎樣使稅基最小，怎樣享受最低稅率作為籌劃的重點(diǎn)。二是一些企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，對(duì)稅收籌劃的時(shí)機(jī)和環(huán)節(jié)把握不到位。通常是事前預(yù)測(cè)不夠，往往是在完成項(xiàng)目工作后才去籌劃怎么做賬能夠節(jié)稅，這種稅收籌劃，是被動(dòng)的而非主動(dòng)的籌劃。
三、改進(jìn)中國企業(yè)稅收籌劃的策略
1.提高認(rèn)識(shí)是搞好稅收籌劃的前提。企業(yè)財(cái)會(huì)和相關(guān)人員要提高認(rèn)識(shí)，稅收籌劃不僅不是涉嫌偷稅的行為，而且是符合國家稅法的立法意圖的行為，是企業(yè)的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。企業(yè)的高層人員和財(cái)務(wù)人員應(yīng)正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的價(jià)值和創(chuàng)造效益的意義，把稅收成本納入企業(yè)的經(jīng)營管理的戰(zhàn)略決策之中是搞好稅收籌劃的前提條件。
2.掌握相關(guān)知識(shí)是開展稅收籌劃的基礎(chǔ)。當(dāng)前，稅收征管日益細(xì)化，征管流程日益復(fù)雜化，金融工具、貿(mào)易方式和投資方式正在不斷創(chuàng)新，要求企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)、稅法，還要精通金融、投資、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識(shí)。而且稅收籌劃是一門交叉性、前瞻性學(xué)科。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法，而且要運(yùn)用數(shù)學(xué)方法；不僅要運(yùn)用稅收知識(shí)，而且要運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、管理知識(shí)、經(jīng)濟(jì)知識(shí)和其他方面的知識(shí)；不僅要搜集現(xiàn)實(shí)的、已經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的、與進(jìn)行稅收籌劃有關(guān)的、確切的信息資料，還要搜集未來經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中可能發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的、與進(jìn)行稅收籌劃有關(guān)的、不確切的信息資料，只有這樣才能找到稅收籌劃的切入點(diǎn)，真正為企業(yè)節(jié)省稅收成本。一個(gè)成功的稅收籌劃，離不開稅收籌劃人員的豐富知識(shí)、信息的敏感觸覺。豐富的稅收、會(huì)計(jì)和管理知識(shí)，以及準(zhǔn)確、及時(shí)的內(nèi)外部各類信息是稅收籌劃的基礎(chǔ)。為此，財(cái)務(wù)人員要不斷豐富并強(qiáng)化自身財(cái)會(huì)、稅務(wù)、企管等知識(shí)；要主動(dòng)了解宏觀形勢(shì)、外部市場(chǎng)、法律環(huán)境和自身經(jīng)營狀況，增強(qiáng)形勢(shì)和信息的敏感性。
3.遵循原則是稅收籌劃成功的保證。就企業(yè)而言，必須要熟悉各種稅收籌劃方法與技巧，使稅收籌劃規(guī)范化。把握稅收籌劃的原則具有戰(zhàn)略意義，籌劃的方法與技巧只是具體的“戰(zhàn)術(shù)問題”，戰(zhàn)術(shù)出錯(cuò)，還有挽回余地，但是原則性的“戰(zhàn)略問題”出錯(cuò)，則滿盤皆輸。因此，企業(yè)稅收籌劃無論采取什么樣的方法技巧，都必須把握好幾個(gè)關(guān)鍵性的原則：第一，合法性原則。稅制是國家以征稅方式取得財(cái)政收入的法律規(guī)范，法不可違，企業(yè)作為納稅人，應(yīng)當(dāng)履行納稅義務(wù)，因此稅收籌劃和實(shí)施，必須采用合法手段，不能違法。 第二，謹(jǐn)慎性原則。稅收籌劃，應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不能盲目進(jìn)行策劃，如果得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，不但白費(fèi)力氣，還可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究責(zé)任。 第三，時(shí)效性原則。稅收籌劃，受到稅收時(shí)間的約束，其策劃在一個(gè)時(shí)期是有效的，可能在另一個(gè)時(shí)期就是違法的。所以稅收籌劃的方案應(yīng)根據(jù)稅收制度的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。第四，效益性原則。稅收籌劃應(yīng)處理好成本與收益之間的關(guān)系，要考慮企業(yè)減少交稅的收益是否大于實(shí)施稅收籌劃方案所付出的成本，不要得不償失，造成不必要的浪費(fèi)。第五，規(guī)范性原則。稅收籌劃不僅僅是稅收方面的問題，還關(guān)聯(lián)其他領(lǐng)域的問題，應(yīng)遵循各領(lǐng)域、各行業(yè)、各地域的各種制度和規(guī)范。例如，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)籌劃時(shí)要遵循“財(cái)務(wù)通則”、會(huì)計(jì)制度等的規(guī)范；在行業(yè)籌劃方面，應(yīng)遵循行業(yè)的規(guī)范制度；在地區(qū)籌劃方面，應(yīng)遵循地區(qū)的規(guī)定，要堅(jiān)持用合法合規(guī)的方式和方法來進(jìn)行稅收籌劃。
4.抓住重點(diǎn)是稅收籌劃的關(guān)鍵。在企業(yè)性質(zhì)定性和規(guī)模認(rèn)定的情況下，如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小，是稅收籌劃思路的重點(diǎn)，不同稅種而籌劃重點(diǎn)有所不同。比如房產(chǎn)稅的籌劃思路重點(diǎn)在于稅基減少，籌劃重點(diǎn)在于可辨認(rèn)和可識(shí)別的固定資產(chǎn)或各類代墊費(fèi)用在同一經(jīng)濟(jì)事務(wù)中實(shí)現(xiàn)最大限度的分離，達(dá)到降低自有房產(chǎn)入賬價(jià)值或賬面租金收入。而實(shí)行超額累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅籌劃思路的重點(diǎn)在于如何享受最低的稅率，籌劃要著眼于全年一次性獎(jiǎng)金和日常工資福利的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，以便能夠享受到低檔稅率和低稅率政策。另外，稅收籌劃的重點(diǎn)不宜沉迷于優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)條款。以企業(yè)所得稅為例，新企業(yè)所得稅法將地區(qū)優(yōu)惠改成了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，金融業(yè)則無利可圖。但新企業(yè)所得稅法更注重真實(shí)、合理的抵扣項(xiàng)，卻給大家?guī)硇碌亩愂栈I劃空間。新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃突破口就在于日常財(cái)務(wù)規(guī)范和點(diǎn)滴管理。諸如會(huì)議費(fèi)、廣告費(fèi)真實(shí)性的相關(guān)資料提供，入賬票據(jù)的合規(guī)性，稅務(wù)部門對(duì)財(cái)產(chǎn)損失和員工費(fèi)用的合理認(rèn)定等。
5.重視事先預(yù)測(cè)是稅收籌劃的要旨。稅收?qǐng)?zhí)行和稅務(wù)檢查具有滯后性，它是依據(jù)企業(yè)一系列經(jīng)營行為的賬務(wù)記錄實(shí)施的。企業(yè)的任何經(jīng)營決策一旦形成經(jīng)營行為記錄在案，就不能隨意更改。這就需要企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，事先對(duì)照相關(guān)稅收政策進(jìn)行籌劃，以形成對(duì)企業(yè)有利的決策方案。因而稅收籌劃是一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作。如果沒有事先籌劃好，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，應(yīng)稅收人已經(jīng)確定，納稅義務(wù)已經(jīng)形成，這時(shí)再試圖改變納稅義務(wù)、減輕稅收負(fù)擔(dān)就可能被認(rèn)定為涉嫌逃稅。因而，進(jìn)行稅收籌劃，必須在經(jīng)營業(yè)務(wù)未發(fā)生、收入未取得，納稅義務(wù)未形成之前，先做好籌劃安排。
6.加強(qiáng)部門協(xié)作是稅收籌劃成功的保障。部門協(xié)調(diào)有序的合作，是稅收籌劃成功的又一影響因素。任何經(jīng)營活動(dòng)都離不開成本費(fèi)用，任何部門都是費(fèi)用的承載主體，而稅收籌劃不能離開費(fèi)用活動(dòng)而孤立運(yùn)作。因此任何部門都是稅收籌劃的參與者，部門協(xié)作才能贏得稅收籌劃的成功。尤其是以所得稅籌劃為重心的行業(yè)，部門協(xié)作配合的需要更為迫切。財(cái)務(wù)部門要大力宣傳部門協(xié)作對(duì)稅收籌劃的必要性，還應(yīng)加強(qiáng)部門的協(xié)作制度和協(xié)作作業(yè)流程的建設(shè)，以保證開展稅收籌劃的部門協(xié)作。
參考文獻(xiàn)：
[1] 郭梅，賈旻.論企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)通訊:理財(cái)版，2008，(4):108-109.
當(dāng)前，我國的物流業(yè)還處于初期發(fā)展階段，受經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易自由化及國際運(yùn)輸一體化發(fā)展的影響，我國的物流業(yè)發(fā)展受到跨國物流集團(tuán)的嚴(yán)重沖擊在不違反當(dāng)前稅收法律法規(guī)的前提下，本文通過對(duì)物流企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和其他涉稅財(cái)務(wù)活動(dòng)詳細(xì)分析，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，為物流企業(yè)稅收合理籌劃，以降低企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)物流企業(yè)在國際物流市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
一、現(xiàn)代物流的概念及特點(diǎn)
現(xiàn)代物流是一種新型的集成式管理，它將信息、、采購、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、分撥、包裝、配送、裝卸搬運(yùn)等物流活動(dòng)綜合起來。其主要應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)，從而為企業(yè)在降低物資消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，主要目的是盡可能降低物流的總成本，為顧客提供最好的服務(wù)。
隨著物流業(yè)的發(fā)展，在發(fā)達(dá)國家已經(jīng)成為一種新興行業(yè)，其主要特點(diǎn)就是服務(wù)范圍全程化和服務(wù)體系社會(huì)化。物流服務(wù)范圍全程化是指在物流服務(wù)從基礎(chǔ)上向兩端延伸，即包括原材料采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務(wù)活動(dòng)；物流服務(wù)體系社會(huì)化是指，物流企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營者和供銷商提供他們本企業(yè)不具有優(yōu)勢(shì)的物流工作提供服務(wù)。
二、稅收籌劃的涵義及作用
1.企業(yè)稅收籌劃的涵義
所謂稅收籌劃，是指在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，納稅人為減輕稅收帶來的壓力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤最大化或股東利益最大化為目的，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，事先對(duì)其籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營及其他涉稅財(cái)務(wù)等活動(dòng)做出合理籌劃與安排，進(jìn)行的盡可能合理避稅，取得利益的活動(dòng)。
2.稅收籌劃的作用
首先，通過稅收籌劃，企業(yè)能直接降低成本，有利于企業(yè)收益最大化。稅收籌劃的收益與企業(yè)的收益有著密不可分的聯(lián)系，因?yàn)樵谄髽I(yè)的收益中，稅款是除正常經(jīng)營支出外企業(yè)最大的非經(jīng)營性支出，在企業(yè)的現(xiàn)金流中，稅款支付是現(xiàn)金的凈流出，沒有與之配比的現(xiàn)金流入。
其次，通過稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素是資金、成本(費(fèi)用)和利潤。企業(yè)通過有效的稅收籌劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資金、成本(費(fèi)用)、利潤三要素的最佳效果，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。會(huì)計(jì)在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃中作用舉足輕重，他既要熟悉我國的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，又要熟悉當(dāng)前的稅法和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。企業(yè)設(shè)賬和記賬時(shí)，必須按照稅法的要求，如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)處理方法與稅法要求不一致的情況，企業(yè)可以選擇合適的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法。在處理時(shí)，企業(yè)可以分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)，并同意企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照要求進(jìn)行賬務(wù)處理、計(jì)稅、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)由企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅申報(bào)，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)管理水平。
再者，通過稅收籌劃，企業(yè)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。納稅人依據(jù)稅法中稅率與稅基的不同，根據(jù)國家稅收的鼓勵(lì)政策、優(yōu)惠政策，進(jìn)行籌資、投資、改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，雖然表面上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但在實(shí)際上是企業(yè)在國家稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向發(fā)展，這充分體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。
三、我國物流企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
1.稅收籌劃外部環(huán)境差
我國稅收籌劃外部環(huán)境差，首先是稅法建設(shè)不完善，還有很多需要修改和調(diào)整的地方。主要體現(xiàn)在傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也難以知道稅法的調(diào)整情況，這種情況影響企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)社會(huì)各界對(duì)稅收籌劃存在誤解。其次，我國稅收征管意識(shí)差、技術(shù)水平不高、人員素質(zhì)低，與發(fā)達(dá)國家存在的差距。同時(shí)，稅務(wù)執(zhí)法人員的權(quán)利相對(duì)集中，納稅人難以與稅收?qǐng)?zhí)法人員協(xié)調(diào)關(guān)系，雙方在稅收征收中，執(zhí)法人員目的是完成任務(wù)，執(zhí)法手段存在不合法行為，納稅人是想通過一系列手段和方法，減少自己的稅收壓力，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在現(xiàn)實(shí)生活中的普遍運(yùn)用。最后，我國的稅務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展比較慢。當(dāng)下這個(gè)時(shí)期，我國的稅務(wù)服務(wù)業(yè)剛剛起步，發(fā)展比較滯后，再加上專業(yè)人員素質(zhì)低、專業(yè)水平不高，使得稅務(wù)服務(wù)行業(yè)更缺乏吸引力,難以滿足眾多納稅人的需求。
2.稅收籌劃基本工作沒有做好
由于企業(yè)管理水平低，會(huì)計(jì)管理水平低，企業(yè)中的管理活動(dòng)不是按照工作流程，財(cái)務(wù)上還沒有規(guī)范的預(yù)算方案，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中，憑自己意愿擅自決定；同時(shí)，由于管理上存在一定問題，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要工作人員主體不明，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主要是靠財(cái)務(wù)部門做好稅收籌劃，但會(huì)計(jì)人員自身認(rèn)為就是做好會(huì)計(jì)核算，為領(lǐng)導(dǎo)提供會(huì)計(jì)報(bào)表，不去做稅收籌劃。會(huì)計(jì)人員還存在素質(zhì)低，專業(yè)水平低的缺點(diǎn)，導(dǎo)致當(dāng)前執(zhí)行會(huì)計(jì)政策力度不夠，賬目出錯(cuò)，不按會(huì)計(jì)工作程序做賬、小金庫、賬目不實(shí)、缺少原始憑證、核算方法出錯(cuò)等問題，企業(yè)無法進(jìn)行稅收籌劃。
四、我國物流企業(yè)稅收籌劃工作存在的問題
1.對(duì)稅收籌劃的涵義存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)
在我國，多數(shù)人對(duì)稅收籌劃不了解，當(dāng)談到稅收籌劃時(shí)，總是與偷稅、漏稅聯(lián)系在一起，認(rèn)為稅收籌劃是違法行為。而實(shí)際上，偷稅與稅收籌劃在本質(zhì)上是有區(qū)別的，偷稅是指納稅人采用不正當(dāng)手段，千方百計(jì)少繳稅或者不繳稅，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，屬違法行為；而稅收籌劃是以遵守國家稅法為前提，具有合理性，是企業(yè)合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
2.物流企業(yè)稅收籌劃易忽視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
目前，我國物流企業(yè)稅收籌劃方案的確定及實(shí)施，全部取決于納稅人的主觀判斷。除此之外，征納雙方在稅收籌劃的認(rèn)定上也存在差異。稅收籌劃在一定范圍內(nèi)是合法的，也是符合國家稅收機(jī)關(guān)的政策要求的，但是在現(xiàn)實(shí)中也存在著因?yàn)槎悇?wù)行政執(zhí)法偏差，而引起的稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。一部分納稅人在稅收籌劃中最稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷過度關(guān)注，沒有采取反避稅措施，造成稅收籌劃的失敗。
3.物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)人才
眾所周知，我們無法補(bǔ)救發(fā)生的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須事先對(duì)稅收籌劃進(jìn)行規(guī)劃和安排，這就要求企業(yè)的稅收籌劃人員熟知企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營、投資等一系列經(jīng)營活動(dòng)，同時(shí)具備會(huì)計(jì)、稅收、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，此外物流企業(yè)稅收籌劃人員不但要對(duì)稅法精通，能掌握稅收政策調(diào)整情況，還要熟悉物流企業(yè)業(yè)務(wù)流程，能夠根據(jù)不同情況制定出不同的納稅方案，從而供管理者決策。但當(dāng)前大部分物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)專業(yè)人才。
五、物流企業(yè)稅收籌劃的建議和對(duì)策
1.提高物流企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)
國內(nèi)物流企業(yè)納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業(yè)人員，特別是企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。企業(yè)可以通過參觀學(xué)習(xí)、外出考察、聘請(qǐng)教師、組織培訓(xùn)等形式來提高管理人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，消除管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，不能把稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會(huì)計(jì)人員熟悉、熟練應(yīng)用稅收方面的知識(shí)，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，進(jìn)行合理合法的納稅籌劃。
2.物流企業(yè)應(yīng)該熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法
物流企業(yè)應(yīng)熟悉國家的稅收優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策，充分利用國家法律、法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)前，我國對(duì)企業(yè)的稅收，也像其他國家一樣，都采取了許多的鼓勵(lì)措施和優(yōu)惠政策，物流企業(yè)應(yīng)該熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，去合理避稅，一提高企業(yè)利益最大化。
3.物流企業(yè)稅收籌劃時(shí)風(fēng)險(xiǎn)的防范
物流企業(yè)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，凡事要防患于未然。物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首先要樹立起牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在稅收籌劃的過程中，涉及國家的優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策時(shí)，要從各個(gè)方位、各個(gè)角度、各個(gè)層面上對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，有效地進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。
4.籌資過程中的稅收籌劃
當(dāng)前，企業(yè)籌資的主要方式有財(cái)政撥款、企業(yè)內(nèi)部資金積累、向銀行貸款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、企業(yè)之間相互拆借等。不同的籌資方式，稅收的負(fù)擔(dān)也不一樣，不同的籌資方式，納稅的效果也有不同的差異?；I資過程中的稅收籌劃是指利用一定的籌資技巧，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，使企業(yè)達(dá)到稅負(fù)最小而利潤最大化的目的。一般情況下，不同的籌資方式，其稅收前后的資金成本不一樣，如果單考慮節(jié)稅這一因素，在上述的各種籌資方式中，企業(yè)之間拆借方式稅收籌劃效果最好，向金融機(jī)構(gòu)貸款次之，企業(yè)內(nèi)部資金積累效果最差。
5.生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃，主要包括折舊費(fèi)用的稅收籌劃和選擇費(fèi)用列支。其中，折舊費(fèi)用是企業(yè)成本費(fèi)用中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，折舊費(fèi)用的多少直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)前的應(yīng)納所得稅額的多少。同定資產(chǎn)折舊方法的不同，所計(jì)算得出每期的折舊費(fèi)用也是不同的。一般企業(yè)都采用加速折舊法，這是因?yàn)檩^多的資產(chǎn)使用前期分?jǐn)傉叟f，稅前利潤額就會(huì)相應(yīng)減少，這樣應(yīng)納所得就會(huì)減少，而且該方法還有推延納稅時(shí)間的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)有遞延納稅的益處。選擇費(fèi)用列支，主要目的就是通過增加合理成本費(fèi)用，進(jìn)而達(dá)到減少企業(yè)所得稅。各種費(fèi)用支出的分?jǐn)偡ㄓ衅骄謹(jǐn)偡?、?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ǎ谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可以采取不同的分?jǐn)偡ǖ葘?duì)員工的福利費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)偡椒ú煌?，企業(yè)各期的利潤、稅收負(fù)擔(dān)也不同。因此，企業(yè)要合理選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。之外，生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃還包括企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容籌劃。
六、結(jié)語
稅收籌劃是直接影響企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，是我國物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要問題之一，合理的稅收籌劃影響著物流行業(yè)的發(fā)展。只有詳細(xì)了解物流業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和現(xiàn)在存在的問題，并制訂合理有效的稅收籌劃方案，才能降低物流企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)物流企業(yè)在國際物流市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)
[1]林立清,黃光陽.物流企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀分析[J].財(cái)會(huì)月刊,2005,(8).
當(dāng)前中小企業(yè)已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活體制中不可缺少的一部分。中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位與作用越來越舉足輕重。它們?cè)诖龠M(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、方便群眾生活、推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新、確保國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。且由于歷史的緣故，我國絕大部分中小企業(yè)普遍存在融資難，生產(chǎn)技術(shù)水平低下，產(chǎn)品缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，財(cái)務(wù)管理能力不強(qiáng)，負(fù)擔(dān)過重等現(xiàn)象。為扶持中小企業(yè)，國家對(duì)中小企業(yè)給予稅收上的減免優(yōu)惠，但這種扶持范圍比較窄，缺乏規(guī)范化和系統(tǒng)化，中小企業(yè)很難得到應(yīng)得的優(yōu)惠。
1. 我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
稅收籌劃引入國內(nèi)的時(shí)間還很短，20世紀(jì)90年代以來，國內(nèi)的一些企業(yè)開始了對(duì)稅收籌劃的研究，這一技術(shù)受到了越來越多的大中型企業(yè)和跨國公司的關(guān)注和應(yīng)用，但對(duì)于中小企業(yè)而言，稅收籌劃仍然是個(gè)新事物。由于中小企業(yè)相關(guān)決策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備不夠，目前大多數(shù)中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還停留在很初級(jí)的層面上。
1.1稅收籌劃是就是“少繳稅”。很多單位都認(rèn)為稅收籌劃就是想法設(shè)法少繳稅，將稅收籌劃和逃稅、避稅聯(lián)系起來，或者劃等號(hào)。這樣的想法使得稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)被放大，稅收籌劃的直觀效益是少繳稅，但是繳稅最少的方案不見得就是最優(yōu)方案，企業(yè)需要在稅收效益和其他經(jīng)濟(jì)利益之間權(quán)衡。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該與企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)劃和企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)結(jié)合起來。
1.2稅收籌劃是會(huì)計(jì)人員的職責(zé)范圍。很多中小企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，稅收籌劃是會(huì)計(jì)核算的任務(wù)，稅收只是在會(huì)計(jì)核算出來的利潤的基礎(chǔ)上計(jì)算納稅義務(wù)。稅務(wù)員和會(huì)計(jì)核算員掌握著稅收方面最全面、最及時(shí)的資料，然而僅僅依靠他們也無法滿足稅收籌劃的需要。稅務(wù)籌劃應(yīng)發(fā)展到事中籌劃、事前籌劃，由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特性組織實(shí)施，這樣才能達(dá)到最優(yōu)的效果。
2. 中小企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃（內(nèi)部環(huán)境）
據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，我國中小企業(yè)數(shù)量逾4千萬余家，占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上。中小企業(yè)具有點(diǎn)多、面廣、經(jīng)營變化大，稅源分散等特點(diǎn)?，F(xiàn)根據(jù)中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境特點(diǎn)從四個(gè)方面談稅收籌劃在中小企業(yè)中的應(yīng)用。
2.1充分利用稅收優(yōu)惠政策合理進(jìn)行稅收籌劃
稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達(dá)到一定的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)目的而對(duì)納稅人實(shí)行的鼓勵(lì)，具有一定的針對(duì)性和限制條件，中小企業(yè)應(yīng)多關(guān)注以下幾方面稅收優(yōu)惠政策的籌劃：
2.1.1稅率優(yōu)惠
為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新，吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì)，新稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠。新稅法規(guī)定國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，而根據(jù)2011年下發(fā)的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)），自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說，符合條件的微利企業(yè)實(shí)際企業(yè)所得稅率為10%。此外，為促進(jìn)中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上，凡符合一定條件的，可以按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
中小企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)和理解，結(jié)合優(yōu)惠稅率的條件，合理合法地創(chuàng)造更多的收益。
2.1.2減免稅優(yōu)惠
國家為了實(shí)現(xiàn)不同的政策目標(biāo)，幾乎在所有的稅制中都規(guī)定有減免稅政策，尤其是主要稅種，減免稅政策更多，這就給了稅收籌劃很多的空間。比如企業(yè)所得稅法規(guī)定的從事農(nóng)、林、牧、漁的企業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；從事花卉、茶等以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的企業(yè)，減半征收企業(yè)所得稅。
中小企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)及時(shí)了解到相關(guān)稅收的減免稅優(yōu)惠，合理籌劃，取得效益。
2.1.3區(qū)域性稅收優(yōu)惠
出于各地方政府繁榮地方經(jīng)濟(jì)的需要，各個(gè)地方政府會(huì)對(duì)在區(qū)內(nèi)落戶的企業(yè)給予不同的財(cái)政、稅收優(yōu)惠。特別是一些不太發(fā)達(dá)的縣或鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，給出的財(cái)政、稅收優(yōu)惠還是值得考慮的。中小企業(yè)可以預(yù)先了解注冊(cè)當(dāng)?shù)卣猩滩块T的財(cái)政、稅收優(yōu)惠政策，“吃透”稅收優(yōu)惠條款，在法律允許的條件下最大限度地發(fā)掘納稅籌劃的政策資源，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，合理稅收籌劃。
2.2延緩納稅期限，籌劃時(shí)間價(jià)值
現(xiàn)今中小企業(yè)融資難依然是制約其進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸，所以流動(dòng)資金的余缺對(duì)中小企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營有重要的影響。企業(yè)可以通過對(duì)政策的熟悉和掌握，進(jìn)行合理的稅收籌劃，盡可能的延緩所得的入賬時(shí)間，使納稅期限延緩，最大可能地占據(jù)稅金的時(shí)間價(jià)值，享受無息貸款的利息。如企業(yè)收到專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，根據(jù)財(cái)稅（2011）年70號(hào)文，符合相關(guān)條件可以作為不征稅收入處理，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額，計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。一般來說專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作為不征收收入處理還是作為應(yīng)稅收入處理，對(duì)當(dāng)期的企業(yè)所得稅影響效果都是一樣的。但在企業(yè)取得的不征稅收入用于以后幾個(gè)年度的支出后或購置資產(chǎn)在以后年度攤銷時(shí)，不征稅收入實(shí)際給企業(yè)提供的是一個(gè)延期納稅的稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠體現(xiàn)在貨幣資金的時(shí)間價(jià)值上。企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇適用的條文。
2.3從企業(yè)組織形式入手合理進(jìn)行納稅籌劃
在現(xiàn)行的稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享受不一樣的稅收優(yōu)惠。企業(yè)組織形式主要有合伙制和公司制，稅法規(guī)定，合伙企業(yè)交納個(gè)人所得稅，而公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅。選擇組織形式時(shí)，上述兩種稅制形成的稅收待遇是考慮的重要因素。目前，居民企業(yè)從被投資企業(yè)分回的投資收益作為免稅收入，不征收企業(yè)所得稅；而個(gè)人取得股息分紅需要繳納個(gè)人所得稅。因此，中小企業(yè)必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負(fù)擔(dān)的組織形式。
2.4選擇會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行稅收籌劃
根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)可以在許可的范圍內(nèi)，選擇實(shí)現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許對(duì)不同的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行選擇，選擇費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǖ?。拿材料的?jì)價(jià)來說，有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、企業(yè)選擇不同的材料計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)的成本、利潤及納稅影響不同。
3. 中小企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃（外部環(huán)境）
中小企業(yè)稅收籌劃的外部環(huán)境包括：政治法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境等。這些因素會(huì)直接影響到中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所有方面。由于現(xiàn)階段中國的稅制還不夠完善，中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)的片面性和膚淺性，稅收籌劃在中國的中小企業(yè)中廣泛應(yīng)用尚待時(shí)日。隨著中小企業(yè)發(fā)展壯大的需求日益迫切，以及現(xiàn)行稅制的日益完善，稅收?qǐng)?zhí)法的日益規(guī)范，稅收籌劃也會(huì)隨之得到發(fā)展。征對(duì)現(xiàn)階段的外部環(huán)境，我們進(jìn)行稅收籌劃可以從以下幾個(gè)方面做起：
3.1掌握具體的稅收征管規(guī)定
在我國，稅收的執(zhí)法部門有較大自由的裁判權(quán)利，這就要求稅收籌劃的策劃者應(yīng)該密切關(guān)注當(dāng)?shù)仄髽I(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體的管理政策和方法，并有針對(duì)性的進(jìn)行有關(guān)稅收籌劃，使企業(yè)執(zhí)行的稅收政策不僅符合稅法的要求，而且適應(yīng)機(jī)構(gòu)所在地或?qū)嶋H經(jīng)營地實(shí)際的稅收征管辦法，使企業(yè)制定的籌劃方案能夠真正起到合理避稅的目的，若不能符合以上兩個(gè)方面，那么稅收籌劃就會(huì)有失敗的危險(xiǎn)。
3.2精通稅收法律法規(guī)或聘請(qǐng)專業(yè)顧問
稅收籌劃可以說是比較高層次的理財(cái)活動(dòng)，這就要求了籌劃人員，必須要精通稅務(wù)、會(huì)計(jì) 、金融 、貿(mào)易 、投資等有關(guān)專業(yè)的知識(shí) ，其中主要是納稅籌劃人員都要具備專業(yè)性、綜合性較強(qiáng)的理論知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在中小型企業(yè)里如果沒有這樣高素質(zhì)的籌劃人員， 那么最為簡(jiǎn)單和直接的方法就是聘請(qǐng)納稅籌劃專家進(jìn)行咨詢， 憑借他們較強(qiáng)專業(yè)業(yè)務(wù)能力和豐富的辦稅經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)納稅籌劃提出合理的建議，提高中小型企業(yè)對(duì)納稅籌劃的意識(shí)。
結(jié)語
我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)平均利潤水平不斷下降，企業(yè)的獲利空間也越來越小，稅收籌劃愈加關(guān)鍵。真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)不斷成熟、理性的標(biāo)志，尤其對(duì)于中小企業(yè)，稅收籌劃是企業(yè)發(fā)展壯大的助推劑。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中我們應(yīng)當(dāng)積累稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn)，積極探索稅收籌劃的新思路、新方法，使企業(yè)避免不必要的的開支，使企業(yè)財(cái)富最大化，真正做到“節(jié)稅增收”。如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，贏取最大限度地經(jīng)濟(jì)利益，將成為中小企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。
參考文獻(xiàn)：
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市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)，進(jìn)而競(jìng)爭(zhēng)力也日益強(qiáng)烈，公司的經(jīng)濟(jì)效益也取得了一個(gè)較大的回收，隨之而來的增值稅問題也成為眾多公司企業(yè)不得不慎重考慮并面對(duì)的一個(gè)問題。公司的增值稅的稅收籌劃在一定程度上影響著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此各界人士都對(duì)增值稅的稅收籌劃非常重視，但是所要面臨的卻是稅收帶來的壓力問題、增值稅的籌劃出現(xiàn)的狀況、增值稅稅收的專業(yè)人員過少、增值稅的稅收所要耗費(fèi)的成本、以及眾多公司及各階層人士對(duì)增值稅稅收的籌劃等問題缺乏了解等等。因此本文針對(duì)公司增值稅稅收所要思考的問題，進(jìn)行了一定的探究，希望能夠給各階層人士帶來一定的幫助。
一、公司增值稅的稅收在籌劃方面所處的階段
公司增值稅稅收的籌劃對(duì)很多企業(yè)來說都是一個(gè)非常嶄新的課題，它與漏稅、不繳納稅款、偷稅不同，有著很大的差別，關(guān)于稅收的籌劃問題是國家所頒布的一個(gè)有法可依的政策。他具有很大的法律效益。隨著經(jīng)濟(jì)的日益蓬勃發(fā)展，增值稅的稅收的籌劃在很多領(lǐng)域都有著相關(guān)的規(guī)劃，就像股份合作的企業(yè)在經(jīng)營的過程中都按照國家所頒布的稅收條款辦事，真切的做到了不偷稅、不逃稅、不漏稅，在維護(hù)了公司經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展的同時(shí)，也促進(jìn)了國家對(duì)企業(yè)公司稅收的籌劃問題的合法性以及國家經(jīng)濟(jì)稅收的順利進(jìn)行。公司對(duì)于增值稅的稅收籌劃的態(tài)度與處理辦法，與國家稅收所規(guī)定的條款是一致的，它在一定的程度上促進(jìn)稅收的發(fā)展。雖然我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)非常迅速，但是與發(fā)達(dá)的國家相比還處在一個(gè)相對(duì)來說比較落后的層面上，因此關(guān)于增值稅稅收的問題也阻礙著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)展非常緩慢。對(duì)于跨國公司而言，增值稅的稅收籌劃問題已經(jīng)成為其公司發(fā)展的重要策略組成部分，公司的稅收籌劃，可以降低經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，因此公司的增值稅稅收的籌劃的問題非常重要，需要我們各階層人士關(guān)注。
二、公司增值稅的稅收籌劃的組成
1.消費(fèi)型的增值稅稅收
消費(fèi)型的稅收不僅包括生產(chǎn)成本所帶來的增值稅還包括公司在生產(chǎn)階段以及經(jīng)營的過程中所帶來的稅收費(fèi)用。因此在增值稅的稅收過程中它要減掉免稅的部分材料或者產(chǎn)品的成部分，主要是公司在購買時(shí)所帶來的產(chǎn)品的固定的資產(chǎn)所生成的增值稅。增值稅所要的稅收額度就是公司在生產(chǎn)時(shí)以及銷售后，減掉因?yàn)樯a(chǎn)所帶的稅收金額。社會(huì)經(jīng)濟(jì)作為一個(gè)內(nèi)部的實(shí)際產(chǎn)品的銷售經(jīng)營市場(chǎng)，它的增值稅稅收不包含生產(chǎn)產(chǎn)品所帶來的費(fèi)用，對(duì)于現(xiàn)在市場(chǎng)所銷售的產(chǎn)品，依據(jù)一定的增值稅的稅收方式，固定資產(chǎn)稅后的減少將在一定程度上影響著國對(duì)于固定資產(chǎn)的購置多少。消費(fèi)型的增值稅稅收籌劃在一定的角度上來說，它有利于國家的稅收以及公司的管理，所以很多國家都支持消費(fèi)型的增值稅稅收。
2.生產(chǎn)型的增值稅稅收
公司的生產(chǎn)包含對(duì)原材料的購買、機(jī)器設(shè)備的購買、生產(chǎn)所要消耗的燃料的購買，然而這些產(chǎn)品的組成都需要繳納一定的增值稅，這就是生產(chǎn)型的增值稅。經(jīng)營人員在納稅的前提下，需要對(duì)銷售成本需要進(jìn)行嚴(yán)格的核算，對(duì)固定資產(chǎn)的金額進(jìn)行核對(duì)，絕對(duì)不能偷稅漏稅、逃稅，要嚴(yán)格按照國家所頒布的稅收籌劃條款進(jìn)行繳納。員工的工資、公司所占用場(chǎng)所的租金、生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤等是作為法定性質(zhì)的增值價(jià)值。因?yàn)樯a(chǎn)型增值稅的存在著不合理的一些方面，使得國家對(duì)公司的稅收造成了一定的紕漏，有時(shí)候因?yàn)槭д`會(huì)造成雙重的經(jīng)濟(jì)稅收。不僅影響公司固定資產(chǎn)的折舊性，也使得公司行業(yè)里出現(xiàn)稅收不公平的局面，這不僅嚴(yán)重影響公司的發(fā)展，也影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，使得我國的企業(yè)在國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)上站在劣勢(shì)。限制了國家的稅收的發(fā)展，也縮小了經(jīng)營投資規(guī)模。
三、公司增值稅稅收所面臨的狀況及對(duì)策
1.增值稅的稅收壓力及對(duì)策
增值稅的稅收問題是公司增值稅稅收籌劃所要面臨的重要問題，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的增值稅的稅收籌劃所要解決的重點(diǎn)問題就是增值稅稅收所帶來的壓力問題。對(duì)于公司經(jīng)營負(fù)責(zé)人的壓力，經(jīng)營負(fù)擔(dān)，也是現(xiàn)在國家制定稅收義務(wù)履行的重要依據(jù)，因此公司負(fù)責(zé)人所要承擔(dān)的納稅額度需要依據(jù)合理的比例去執(zhí)行。由于公司在經(jīng)營過程中資金的周轉(zhuǎn)以及運(yùn)用不靈活的問題，使得眾多公司在在繳納增值稅時(shí)存在著不小的壓力，所以公司的發(fā)展經(jīng)營狀況有時(shí)候也受到增值稅稅收的影響，因此公司一定要在拓展效益的同時(shí)，增強(qiáng)資金周轉(zhuǎn)的靈活度，使得公司合理合法的經(jīng)營。增值稅稅收在一定程度上反映了一個(gè)公司的經(jīng)營實(shí)力與發(fā)展?fàn)顩r。公司所要面對(duì)的稅收壓力在一定程度上也反映了國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，也表明了國家的產(chǎn)品在社會(huì)上的分配問題。因此國家一定要嚴(yán)格審核經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人的納稅情況，做到有法可依的同時(shí)也不失去國家的優(yōu)惠政策，國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開每一個(gè)納稅人，因此必須合理規(guī)定經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人的稅收問題，讓納稅人在納稅時(shí)所繳納的稅款符合自己的經(jīng)營狀況，從而有一個(gè)合理的納稅壓力。從而在一定的法制要求規(guī)定下來適應(yīng)以及促進(jìn)國家的經(jīng)濟(jì)與企業(yè)效益的發(fā)展與提高。
2.公司增值稅的稅收籌劃及對(duì)策
關(guān)于增值稅的稅收籌劃問題也是公司需要面對(duì)并予以解決的重要問題。我國的增值稅稅收范圍日益增廣，但與發(fā)達(dá)國家的增值稅稅收范圍相比相對(duì)來說，還是比較窄的，沒有把與產(chǎn)品貨品有關(guān)的交通運(yùn)輸行業(yè)以及建筑工程安裝等等納入所要繳納的增值稅稅收范圍。但是，在公司的經(jīng)營發(fā)展過程中，所要繳納的稅收并不是單一的不變的項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)，而是需要核對(duì)不同稅種以及不同稅率的繳納項(xiàng)目。在一定程度上促進(jìn)了公司的增值稅的稅收籌劃的發(fā)展。國家的稅收的發(fā)展一直受公司增值稅的稅收籌劃的制約，因此，公司一定要做好公司增值稅的籌劃，挖掘?qū)I(yè)的稅收核算人員，合理的管理制度，促進(jìn)公司的增值稅的籌劃，進(jìn)而促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮。
3.關(guān)于增值稅稅收的專業(yè)人員嚴(yán)重匱乏
公司的稅收籌劃存在著諸多的問題，其中一個(gè)重要的問題之一就是公司增值稅稅收籌劃的專業(yè)性人員嚴(yán)重匱乏，很多增值稅稅收籌劃人專業(yè)技術(shù)水平不高，缺乏專業(yè)的稅收以及增值稅方面的知識(shí)，對(duì)增值稅稅收并不了解，甚至以為稅收就是在公司生產(chǎn)銷售后給國家所提供的利益分成。在公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，又分不清哪些屬于納稅項(xiàng)目，種種現(xiàn)象表明，我國企業(yè)缺乏專業(yè)的稅收籌劃人員。因此，導(dǎo)致公司經(jīng)濟(jì)核算不正確，納稅情況不容樂觀。另外，在籌劃的管理方面，由于增值稅稅收的籌劃人員專業(yè)化知識(shí)不牢、工作水平比較低、對(duì)于稅收核算以及籌劃方面的能力不強(qiáng)，進(jìn)而影響著公司經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制約著國家稅收的發(fā)展。因此在公司的發(fā)展過程中，一定要多注意對(duì)增值稅稅收籌劃人員的培養(yǎng)、把增值稅的稅收籌劃作為重要課題進(jìn)行研究，這不僅利于公司企業(yè)的順利進(jìn)行，也有助于國家經(jīng)濟(jì)體制的完善，也有利于促進(jìn)行業(yè)間稅收的公平性，促進(jìn)行業(yè)之間在市場(chǎng)上的公平競(jìng)爭(zhēng)。因此一定要加大對(duì)稅收籌劃的專業(yè)人員的培養(yǎng)，提高公司的經(jīng)營水準(zhǔn)，在為公司創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值的同時(shí)，也為國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。
4.稅收籌劃缺乏深刻了解及對(duì)策
很多公司在經(jīng)營的過程中出現(xiàn)偷稅漏稅、逃稅的問題，大多方面就是對(duì)稅收籌劃的了解不清楚。稅收的籌劃在一定程度上影響著一個(gè)公司的納稅意識(shí)，以及公司在發(fā)展過程中關(guān)于稅款的核算與處理，然而公司的稅款核算是一個(gè)公司納稅的依據(jù)，但是在稅款在核算與處理的方面卻存在著諸多的問題。關(guān)于稅收的籌劃有助于公司在納稅時(shí)規(guī)范化、合理化、經(jīng)營效益明朗化。因此公司要想合理順利發(fā)展，必須領(lǐng)悟好稅收籌劃的內(nèi)在宗旨，明確納稅的義務(wù)。嚴(yán)格按照法律辦事，避免逃稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，為公司創(chuàng)造發(fā)展條件的同時(shí)，也為國家的財(cái)政收入做出貢獻(xiàn)。但是由于各階層對(duì)籌劃問題的了解不全面，所以稅務(wù)相關(guān)機(jī)構(gòu)只是想通過修改稅法來彌補(bǔ)稅收籌劃所帶來的紕漏，這并不能從真正意義上解決增值稅稅收籌劃中的問題，甚至還會(huì)促使逃稅、漏稅現(xiàn)象的滋長。因此在增強(qiáng)納稅人的法律意識(shí)的同時(shí)，也要加大對(duì)各階層人士稅收籌劃的深化，讓其明確納稅給公司所帶來的經(jīng)營效益，明確每一個(gè)納稅人的義務(wù)，提升自身經(jīng)營發(fā)展效益，進(jìn)而為社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步增強(qiáng)一定的力度。
總結(jié)：
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，關(guān)于公司的增值稅稅收籌劃問題顯得尤為重要，因此必須引起公司以及各社會(huì)階層人士的高度重視。公司的合理發(fā)展離不開繳納稅款的合理性，國家的發(fā)展離不開稅收。要想在國際競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，必須加大公司對(duì)增值稅稅收籌劃問題的重視力度，培養(yǎng)專業(yè)化的稅收籌劃人員，深化對(duì)增值稅稅收籌劃的了解，根據(jù)國家的要求進(jìn)行合理的發(fā)展，在完善公司體制的同時(shí)增進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（作者單位：長春市黑馬自動(dòng)化設(shè)備有限公司）
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中圖分類號(hào):F8
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1672-3198(2010)08-0165-02
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的地位已逐步確立,追求經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu),企業(yè)價(jià)值最大化,競(jìng)爭(zhēng)能力最強(qiáng)成為企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項(xiàng)義務(wù)。因此,在一個(gè)健全和透明的法制環(huán)境下,企業(yè)通過精心策劃,從而達(dá)到減輕負(fù)稅的目的,是無可指責(zé)的。為了自身的生存和發(fā)展,企業(yè)越來越關(guān)心自身成本的高低,越來越重視稅收的支出和納稅成本,于是稅收籌劃由此產(chǎn)生并逐步發(fā)展。就企業(yè)自身而言,稅收籌劃具有很高的應(yīng)用價(jià)值。
稅收籌劃,英文為Tax Planning。當(dāng)今我國關(guān)于稅收籌劃概念的認(rèn)識(shí)較模糊,定義也各不相同,代表性的說法有兩種。一是稅收籌劃屬于避稅范疇,指在符合立法精神的前提下,納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人利用稅法的特定條款和規(guī)定,借助一定的方法和實(shí)現(xiàn)技術(shù),通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)的周密安排,實(shí)現(xiàn)降低納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。二是稅收籌劃有廣義和狹義理解之分,廣義的看法有:人大張中秀教授認(rèn)為稅收籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排,主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。天津財(cái)大蓋地教授認(rèn)為稅收籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅收籌劃國內(nèi)學(xué)者唐向定義為在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。
本文比較認(rèn)同第二種說法,認(rèn)為稅收籌劃基本內(nèi)涵應(yīng)從廣義和狹義兩個(gè)角度考慮。廣義上稅收籌劃是指企業(yè)為減輕自身稅負(fù),防范甚至化解納稅風(fēng)險(xiǎn),使自身合法權(quán)益得到最充分保障而進(jìn)行的一切籌謀、策劃活動(dòng)。狹義的稅收籌劃可以概括為納稅人為實(shí)現(xiàn)利益最大化,在不違反法律、法規(guī)的前提下,對(duì)尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的“節(jié)稅”法律行為。
1 企業(yè)稅收籌劃的必要性
首先,企業(yè)稅收籌劃有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著中國加入WTO,關(guān)稅的逐步下調(diào),國內(nèi)市場(chǎng)上將要有民族企業(yè)和跨國企業(yè)一起在競(jìng)爭(zhēng),而跨國企業(yè)經(jīng)過幾十年的磨煉,尤其是稅收籌劃方面已經(jīng)領(lǐng)先一步,這就要求國內(nèi)不論中小企業(yè),還是大企業(yè)要盡快掌握稅收籌劃方面的技能,以到達(dá)降低企業(yè)運(yùn)營成本提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力的目的。
其次,企業(yè)的發(fā)展需要加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí),把其放到一定地位。企業(yè)的發(fā)展過程,必然會(huì)遇到稅收問題,而且稅收問題是隨著企業(yè)的發(fā)展越來越復(fù)雜。一般來說,小企業(yè)是從與一個(gè)地區(qū)的一個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)打交道,逐漸發(fā)展成為與不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)就稅收的方方面面進(jìn)行溝通,當(dāng)一個(gè)企業(yè)發(fā)展成為跨國企業(yè)時(shí),要與不同國家,不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)接觸。這就需要企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,把稅收放到一個(gè)不可小視的地位。
新建立的企業(yè)往往一開始只是考慮產(chǎn)品的市場(chǎng)問題,而把稅收問題放在一邊,當(dāng)運(yùn)作一段時(shí)間后,每次預(yù)繳所得稅時(shí),才發(fā)現(xiàn)要把一部分利潤上繳國家,這時(shí)才真正意識(shí)到稅收籌劃的重要性。而很多企業(yè)都會(huì)經(jīng)歷這樣的一個(gè)過程。現(xiàn)在跨國企業(yè)一般有稅務(wù)顧問或自己企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)理,負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)事宜,為企業(yè)提供稅收籌劃。
企業(yè)的自身發(fā)展也需要不斷加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)。現(xiàn)在,跨國公司投資時(shí),不僅考慮當(dāng)?shù)氐亩愂窄h(huán)境,而且更多地研究該行業(yè)的稅收變化,國家或地區(qū)的稅收政策變化趨勢(shì),以期達(dá)到一種動(dòng)態(tài)管理的目的;同時(shí),在研究適合于該地區(qū)或國家的稅法精神下的企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略,如:如何構(gòu)建自己的組織系統(tǒng)(分支機(jī)構(gòu)),產(chǎn)品鏈各環(huán)節(jié)的定價(jià)等等。
2 企業(yè)稅收籌劃的基本程序
第一步熟知稅法,歸納相關(guān)規(guī)定。要進(jìn)行稅收籌劃,必須要熟知稅法及相關(guān)法律,全面掌握稅法的若干規(guī)定,尤其是各項(xiàng)稅收優(yōu)惠、稅收鼓勵(lì)政策,往往都是散見于各項(xiàng)文件之中,有的是人大常委會(huì)、國務(wù)院頒發(fā)的,有的是財(cái)政部。國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文,有的是國家稅務(wù)總局發(fā)文,還有的可能是省市發(fā)文,這些都要收集齊全、進(jìn)行分類。
第二步確立節(jié)稅目標(biāo),建立備選方案。根據(jù)稅收籌劃內(nèi)容,確立稅收籌劃的目標(biāo),建立多個(gè)備選方案,每一個(gè)方案都包含一些特定法律安排。
第三步建立數(shù)學(xué)模型,進(jìn)行模擬決策測(cè)算。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定和納稅人預(yù)計(jì)經(jīng)營情況中、長期預(yù)算等,盡可能建立數(shù)學(xué)模型,進(jìn)行演算,模擬決策,定量分析,修改備選方案。
第四步根據(jù)稅后凈回報(bào),排列選擇方案。分析每一備選方案,所有備選方案的比較都要在成本最低化和利潤最大化的分析框架內(nèi)進(jìn)行,并以此標(biāo)準(zhǔn)確立能夠產(chǎn)生最大稅后凈回報(bào)的方案。另外,還要考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)等因素。
第五步選擇最佳方案。最佳方案是在特定環(huán)境下選擇的,這些環(huán)境能有多長時(shí)間的穩(wěn)定期,事先也應(yīng)有所考慮,尤其是在國際稅收籌劃時(shí),更應(yīng)該考慮這個(gè)問題。
第六步付諸實(shí)踐,信息反饋。付諸實(shí)踐后,再運(yùn)用信息反饋制度,驗(yàn)證實(shí)際稅收籌劃結(jié)果是否如當(dāng)初估算,為今后稅收籌劃提供參考依據(jù)。
3 影響企業(yè)稅收籌劃的因素
一般認(rèn)為,可以把影響企業(yè)稅收籌劃的因素分為宏觀和微觀兩類。宏觀因素包括國際政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì),國內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì),國家的經(jīng)濟(jì)政策、地區(qū)政策、產(chǎn)業(yè)政策、一國的法律制度、會(huì)計(jì)制度和稅收制度,以及一國的利率、匯率等等,而影響國際稅收籌劃的因素還包括其他國家的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策、法律制度、稅收制度等等;微觀因素主要包括企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,企業(yè)與產(chǎn)業(yè)鏈中上下游客戶的關(guān)系,企業(yè)的財(cái)務(wù)制度等。下面論述兩種因素是如何影響稅收籌劃的。
(1)稅收制度很顯然,稅收制度的輕微變化肯定影響稅收籌劃。但是,在現(xiàn)實(shí)中,稅收制度無時(shí)無刻不在發(fā)生變化。由于世界貿(mào)易組織推行的是自由、公開、平等的貿(mào)易,極大地促進(jìn)了跨國公司的投資和各要素的流動(dòng),而各國為了吸引資本和技術(shù)的流入,都在利用稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用,所以各國都在調(diào)整稅收政策,同時(shí)由于是多國博弈,所以稅收制度一直處在不斷調(diào)整之中。另外,由于一國國內(nèi)自然資源分布不均,人力資本、技術(shù)密集程度等在各地區(qū)分布不均。國家也會(huì)出臺(tái)一些照顧和鼓勵(lì)性的稅收政策,隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,稅收政策也在不斷調(diào)整。
所以,稅收制度的動(dòng)態(tài)性必將導(dǎo)致稅收籌劃工作的動(dòng)態(tài)性,即稅收籌劃方式不是一成不變的,會(huì)隨著影響因素的變化而變化。這種動(dòng)態(tài)性導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃工作必將通過長期堅(jiān)持不懈地努力才可有所得。
(2)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略這雖是一個(gè)微觀因素,但可以說它包含其他宏觀與微觀因素。企業(yè)在制度發(fā)展戰(zhàn)略時(shí),肯定要考慮宏觀因素(如國內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì),各國的經(jīng)濟(jì)政策等)和自身的經(jīng)營情況,只是各有側(cè)重而已。其實(shí)企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí),考慮了各國、各地區(qū)的稅收政策,但是稅收政策并不總是有利于企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略,所以企業(yè)權(quán)衡利弊以后制定出發(fā)展戰(zhàn)略,則更需要企業(yè)稅收籌劃來盡量減少各種不利影響,這種對(duì)政策的“微調(diào)”對(duì)企業(yè)多少有點(diǎn)幫助。從某種意義上講,這時(shí)的企業(yè)稅收籌劃具有“事后性”,而不像前面講的“前瞻性”、“超前性”。
由于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略要影響企業(yè)稅收籌劃的方案,而制定出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略事已考慮了眾多宏觀和微觀因素,所以企業(yè)稅收籌劃工作必然要考慮影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的眾多宏觀和微觀因素的影響,同時(shí)還要考慮其他直接影響企業(yè)稅收籌劃的宏觀和微觀因素,這也就是企業(yè)稅收籌劃工作要求的全局性、綜合性。
4 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題
稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的手段之一,掌握熟練的稅收知識(shí),能使稅收籌劃健康發(fā)展,也使企業(yè)更好地通過合法手段獲取利益。
4.1 正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃與避稅的區(qū)別
稅收籌劃與避稅都以減輕稅負(fù)為目的,但稅收籌劃的過程與稅法的內(nèi)在要求是一致的,它不影響稅收的法律地位,也不削弱稅收各種功能的發(fā)揮。稅收籌劃的前提是合法的,它的方法體現(xiàn)在它的籌劃,它的目的是稅收利益最大化。歸納起來就是“三性”:合法性、籌劃性和目的性。而避稅是本著“法無明文規(guī)定者不為罪”的原則,千方百計(jì)鉆稅法的空子,利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)則避國家稅收,它是與稅收立法精神背道而馳的。在現(xiàn)實(shí)生活中,有人對(duì)稅收籌劃存有誤解,將其與避稅混為一談,這是對(duì)稅收籌劃的不了解,混淆了稅收籌劃與避稅的本質(zhì)區(qū)別。必須承認(rèn),在實(shí)際工作中稅收籌劃與避稅有時(shí)難以區(qū)別,一旦稅收導(dǎo)向不明確,稅收制度不完善,稅收籌劃就有可能轉(zhuǎn)化為避稅行為。這就要求建立完善的稅收制度,科學(xué)的稅收運(yùn)行機(jī)制,嚴(yán)格的稅收征管措施。增強(qiáng)依法治稅的剛性,防止借稅收籌劃之名進(jìn)行的避稅活動(dòng)。
4.2 準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī),領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì)
稅收籌劃合理合法,是符合稅收立法精神的,要準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī),領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì),這是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵所在。目前我國稅收法律體系層次較多,除人大頒布的稅收法律和國務(wù)院制定的稅收法規(guī)相對(duì)穩(wěn)定外,其他的稅收規(guī)章及規(guī)范性文件,如各稅種的實(shí)施細(xì)則、暫行辦法等規(guī)定變化頻繁,稍不注意所運(yùn)用的稅收法規(guī)就可能過時(shí)。所以稅收籌劃不能遵循固有模式,一成不變,要隨時(shí)掌握稅收法規(guī)的發(fā)展變化,結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn),不斷更新稅收籌劃的方式和方法,使稅收籌劃始終朝著正確軌道運(yùn)行。
4.3 企業(yè)要培養(yǎng)高素質(zhì)稅收籌劃專業(yè)人才
稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作,它要求從事這項(xiàng)工作的人員具有較高的素質(zhì),包括具備較高的稅收理論水平和業(yè)務(wù)能力。稅收籌劃的參與者應(yīng)是具備財(cái)稅、法律、會(huì)計(jì)等多方面知識(shí)的綜合性人才,并非普通財(cái)會(huì)人員都能為之。因?yàn)橐坏┒愂栈I劃失敗,不僅要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲處,還會(huì)給企業(yè)的聲譽(yù)帶來不良影響,不利于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。所以,企業(yè)要重視培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才,保證稅收籌劃的質(zhì)量。
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（一）稅收原則受到的影響
1.稅收公平原則受到的影響
國際公認(rèn)的稅收原則中，稅收公平原則是基本準(zhǔn)則也是重要原則，它包括三層內(nèi)容：稅收負(fù)擔(dān)的公平、稅收的經(jīng)濟(jì)公平、稅收的社會(huì)公平。 電子商務(wù)是近幾年來出現(xiàn)的貿(mào)易方式，在很多方面都不是很成熟，并且至今并未納入稅收征管范圍。由于缺乏相應(yīng)的法律監(jiān)管，導(dǎo)致了電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易之間在稅收的嚴(yán)重失衡，對(duì)稅收的公平性原則造成侵害。在未來，很可能影響到傳統(tǒng)形式貿(mào)易的發(fā)展。
2.稅收中性原則受到的影響
稅收理論認(rèn)為稅收中性原則是增加經(jīng)濟(jì)效益而應(yīng)遵循的重要準(zhǔn)則，它的目的是社會(huì)現(xiàn)有的優(yōu)先資源得到合理配置。稅收中性原則設(shè)立的目的是為了消除外界對(duì)于稅收的干擾，特別是國家的干預(yù)也不能跳過經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，去影響資源的有效配置。如果對(duì)電子商務(wù)“特殊”，免于征稅，必然會(huì)對(duì)傳統(tǒng)交易方式造成影響，并最終使資源不能合理、有效的配置。
3.稅收效率原則受到的影響
稅收的最終目的便是讓社會(huì)的總體效益得到提高，而稅收效率原則便是為了做到這點(diǎn)，從而達(dá)到發(fā)展生產(chǎn)力的目的。稅收的核心是提高效率，通過稅收效率原則達(dá)到資源的最佳配置，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的有效持續(xù)的發(fā)展。 電子商務(wù)作為新興的領(lǐng)域，一方面引領(lǐng)著社會(huì)的變革，另一方面也為稅收籌劃加大了難度。就當(dāng)前的狀況來說，電子商務(wù)是很多商家避稅的渠道，因?yàn)閲覟榱舜龠M(jìn)電子商務(wù)的快速發(fā)展，為其提供了很多免稅的優(yōu)惠政策，而這種優(yōu)惠讓很多傳統(tǒng)的經(jīng)營者將經(jīng)營模式由實(shí)體轉(zhuǎn)向電子商務(wù)。然而，電子商務(wù)在很多方面都不如傳統(tǒng)貿(mào)易，這種貿(mào)然的轉(zhuǎn)變會(huì)在未來出現(xiàn)諸多問題，導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體效率的下降。
（二）稅收征管制度面臨的挑戰(zhàn)
1.沒有專門的稅收征收辦法，不能全面控制稅源
現(xiàn)如今的電子商務(wù)已經(jīng)不同于傳統(tǒng)的交易方式。傳統(tǒng)的稅收征管除了代收代繳，只要知道經(jīng)營場(chǎng)所所在地，就可以組織人員對(duì)其進(jìn)行依法納稅。但是，在電子商務(wù)交易模式下，一切都在網(wǎng)上進(jìn)行，就不存在了所謂的“交易場(chǎng)所”，這樣就會(huì)導(dǎo)致傳統(tǒng)的辦法根本做不到掌握并控制征稅源，更加做不到全面征稅。
2.很難獲取會(huì)計(jì)憑證，審計(jì)稽查失去基礎(chǔ)
在傳統(tǒng)稅務(wù)管理下，審計(jì)稽查要查看相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證。然而，如今電子商務(wù)的模式下，所有的交易事項(xiàng)都是在網(wǎng)上進(jìn)行，這就意味著一切交易憑證都是電子憑證，已經(jīng)沒有了紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證的參與。這樣，交易記錄的真實(shí)性就很難得到保證，因?yàn)殡娮咏灰准皵?shù)據(jù)較傳統(tǒng)的紙質(zhì)交易及數(shù)據(jù)更容易修改和造假。所以在電子商務(wù)模式的交易下，憑證的稽查就失去了基礎(chǔ)，無法保證稅收征集的全面性。
3.網(wǎng)上銀行等電子支付方式給稅務(wù)征管帶來的困難
電子商務(wù)在我國的發(fā)展影響著社會(huì)的各行各業(yè)，其中催發(fā)了傳統(tǒng)銀行向線上線下雙重交易的新模式。如今，多數(shù)銀行都開展網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)。而且，近年來網(wǎng)上銀行逐漸走向成熟，更多的人愿意選擇快速便捷的電子支付方式。2005 年4月《電子簽名法》正式開始實(shí)施，這意味著我國在此領(lǐng)域的發(fā)展有了法律的依托，可以促進(jìn)電子商務(wù)和網(wǎng)上銀行向更快更好的方向發(fā)展。發(fā)展的同時(shí)，也在為稅務(wù)的監(jiān)管提供了待解決的難題。網(wǎng)上銀行交易快速、便捷，轉(zhuǎn)賬在幾秒鐘完成，而且隨著電子商務(wù)領(lǐng)域的日益發(fā)展壯大，很多交易都可以匿名，這使交易更加無法追蹤，稅務(wù)管理部門的征管進(jìn)一步弱化。
二、電子商務(wù)下稅收籌劃的切入點(diǎn)
（一）企業(yè)的內(nèi)部及外部環(huán)境
電子商務(wù)的稅收籌劃雖然是屬于財(cái)務(wù)部門所采取的會(huì)計(jì)事務(wù)，但是它要想能夠得到順利的完成，離不開企業(yè)內(nèi)部及外部的一同支持。在企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境上：企業(yè)文化對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)可是至關(guān)重要的。如此，企業(yè)的高層管理人員如果能夠有法定的納稅意識(shí)，就可以使稅收籌劃得到了基本的保證；在企業(yè)的外部環(huán)境上：國家層面對(duì)于電子商務(wù)稅收的法律法規(guī)會(huì)影響到稅收籌劃的實(shí)施和成效。 電子商務(wù)的稅收籌劃需要綜合考慮各方面影響因素，認(rèn)真分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，并依據(jù)稅收籌劃的相關(guān)法律法規(guī)，制定出較為完善的稅收籌劃具體方案。
（二）對(duì)于企業(yè)征收的主要稅種
企業(yè)所要繳納的稅種主要包括了三大類：印花稅、流轉(zhuǎn)稅和關(guān)稅。在這之中，流轉(zhuǎn)稅包括了增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅等。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，要依據(jù)各個(gè)稅種的特點(diǎn)以及各稅種在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所起的作用。還要考慮這些主要稅種之間有著怎樣的關(guān)系。
（三） 納稅重點(diǎn)環(huán)節(jié)
企業(yè)要想達(dá)到利潤最大化，勢(shì)必要考慮節(jié)稅。而任何企業(yè)從生?a到銷售都要經(jīng)歷多個(gè)環(huán)節(jié)，而不論是同一個(gè)活動(dòng)的不同環(huán)節(jié)，還是縱向的同一稅種的不同環(huán)節(jié)，在稅負(fù)上都是不同的。在實(shí)際的稅收籌劃中企業(yè)往往只考慮了大的稅種，往往忽略了小稅種的甄別。但是，如果將小稅種的稅收籌劃做好，同樣可為企業(yè)節(jié)稅。例如，印花稅在企業(yè)增加資本公積金時(shí)，不同的方案，會(huì)使稅負(fù)差別較大。
（四）電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠條款
電子商務(wù)在我國還處在初級(jí)階段，國家目前為扶持其發(fā)展，有針對(duì)性的制定了一些稅收優(yōu)惠政策，但這些優(yōu)惠政策往往附加了一系列條件，受眾的企業(yè)比較有限。因此，真正能夠享受國家優(yōu)惠政策的企業(yè)往往是那些開展了創(chuàng)造性工作的企業(yè)。同時(shí)，電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠資格審批程序比較嚴(yán)格，那些符合優(yōu)惠條件的企業(yè)切忌疏漏，導(dǎo)致不能通過審批，錯(cuò)失為企業(yè)節(jié)稅的機(jī)會(huì)。
三、電子商務(wù)的企業(yè)稅收籌劃措施
（一）通過管轄權(quán)來稅收籌劃
我國傳統(tǒng)的貿(mào)易，納稅根據(jù)的是交易發(fā)生的地點(diǎn)，同時(shí)本地的稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)納稅進(jìn)行管理和監(jiān)督。而如今，電子商務(wù)的興起，使得納稅無法像從前一樣。由于網(wǎng)絡(luò)上的交易具有隱密性，很難判定商品的交易地，這就讓稅務(wù)機(jī)關(guān)很難判定納稅人。 雖然，隨著電子商務(wù)走向成熟，國家的納稅機(jī)構(gòu)會(huì)制定出一套相關(guān)法律規(guī)定。但是，電子商務(wù)企業(yè)仍可以提前考慮，通過事前來選擇商品的交易地來達(dá)到節(jié)稅和合理避稅的目的。除此之外，還可以通過選擇居民或在稅負(fù)上避重就輕地來合理避，對(duì)于跨國交易也可避免重復(fù)納稅。我國國內(nèi)的電子商務(wù)企業(yè)，可以對(duì)比多國的納稅標(biāo)準(zhǔn)，選擇納稅較低的國家設(shè)立總機(jī)構(gòu)。而非居民來講，只要不將常設(shè)機(jī)構(gòu)建立在國內(nèi)，不管在何處與我國的企業(yè)進(jìn)行電子商務(wù)往來，稅務(wù)機(jī)關(guān)都將難以察覺。
（二）利用收入來源性質(zhì)進(jìn)行稅收籌劃
電子商務(wù)蓬勃發(fā)展的今天，企?I可以將線上與線下交易一起來做。我國對(duì)于傳統(tǒng)企業(yè)銷售有形物品的規(guī)定十分嚴(yán)格，稅種類及稅率規(guī)定都有一一對(duì)應(yīng)，而且所承擔(dān)的稅負(fù)都很高，而對(duì)于提供勞務(wù)的納稅則差別較大，要求較為寬松，企業(yè)可以思考如何借此改變收入來源的性質(zhì)，從而合理避稅。
（三）通過電子商務(wù)企業(yè)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置來進(jìn)行稅收籌劃
從整體的房地產(chǎn)市場(chǎng)來看，商業(yè)類房地產(chǎn)是所有房地產(chǎn)類型中最復(fù)雜、最具風(fēng)險(xiǎn)、盈利性最高的不動(dòng)產(chǎn)形式。在其發(fā)展過程中逐漸形成了包括多種類型地產(chǎn)項(xiàng)目的綜合物業(yè)，在日常生活中常見的商業(yè)街、購物大廈、地下商場(chǎng)、電影院、寫字樓大型超市等屬于商業(yè)類房地產(chǎn)的范疇。房地產(chǎn)企業(yè)，對(duì)商業(yè)類房地產(chǎn)進(jìn)行的稅收籌劃，本質(zhì)上是一種事先設(shè)計(jì)安排的經(jīng)營活動(dòng)，可以說是企業(yè)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略的一部分，通過使用巧妙、合法的會(huì)計(jì)技巧，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理組合、提升效益，減少或延期繳納相關(guān)稅款，以此降低企業(yè)付稅額。在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行操作過程中，商業(yè)類房地產(chǎn)的稅收籌劃呈現(xiàn)出以下基本特征：第一，最基本的特點(diǎn)是其具備合法性，這也是稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)的法律保障。第二，事前預(yù)測(cè)性，企業(yè)在確定基本納稅方案時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，投資計(jì)劃，進(jìn)行事前準(zhǔn)備，調(diào)整相關(guān)活動(dòng)項(xiàng)目，以設(shè)計(jì)最合理的納稅方案。第三，稅收籌劃本身具有一定的時(shí)效性，現(xiàn)階段我國的稅收政策、稅法環(huán)境等還處于快速發(fā)展變革之中，對(duì)商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃適應(yīng)了新的環(huán)境需要，及時(shí)與新的政策法規(guī)接軌，具備一定的時(shí)效性。第四，稅收籌劃體現(xiàn)出的整體綜合全局性特征較強(qiáng)。
1 商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
房地產(chǎn)業(yè)近年來多次被國家稅務(wù)總局列為稅務(wù)專項(xiàng)檢點(diǎn)行業(yè)，以下是幾類比較常見的重點(diǎn)問題：
1.1 目前，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃仍然存在較高的風(fēng)險(xiǎn) 從房地產(chǎn)業(yè)的基本屬性來看，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)所涉及到的項(xiàng)目一般都比較大，其資金規(guī)模也相對(duì)龐大，需要繳納的稅款種類比較多。一般來說，商業(yè)類房地產(chǎn)企的稅負(fù)在25%-30%之間，相對(duì)來講，這是一個(gè)很高的稅負(fù)比例?；谶@種基本情況，對(duì)于稅收籌劃的進(jìn)行，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)是十分迫切的。但是，由于目前相關(guān)稅收籌劃的政策法規(guī)沒有清晰明確的規(guī)定，而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)常常會(huì)發(fā)生超越法律、法規(guī)的界限，潛在隱藏著許多風(fēng)險(xiǎn)。而過高的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，意味著企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)失敗的可能性的增加。這不僅使企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的財(cái)務(wù)目標(biāo)，還會(huì)使企業(yè)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，甚至可能還會(huì)追究相應(yīng)的刑事責(zé)任。
1.2 企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度不健全制約稅收籌劃實(shí)際效果的發(fā)揮 商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅收繁瑣復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)管理的水平要求很高，但是，在實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部，大多缺少與之配套的會(huì)計(jì)核算制度。對(duì)于商業(yè)類房地產(chǎn)，比較常見的會(huì)計(jì)核算跨期攤派，收入的確認(rèn)，成本的計(jì)算沖銷會(huì)計(jì)期內(nèi)的損益等，不健全的會(huì)計(jì)核算制度，影響企業(yè)真實(shí)稅收籌劃效果。
1.3 企業(yè)配備的稅收籌劃人員水平不高 稅收籌劃是一種很專業(yè)的稅務(wù)工作，涉及到財(cái)務(wù)、稅務(wù)、稅法、公司法等多方面的知識(shí)，對(duì)負(fù)責(zé)人員和具體執(zhí)行人員的專業(yè)性要求很高。企業(yè)人員對(duì)稅收政策執(zhí)行不到位或在綜合性的稅收籌劃過程過程中，對(duì)于企業(yè)的整體性和相關(guān)稅收政策的宏觀性把握不恰當(dāng)，會(huì)造成稅收籌劃執(zhí)行效果的不理想。同時(shí)，具體執(zhí)行負(fù)責(zé)人員的經(jīng)驗(yàn)不足，也不利于稅收籌劃的順利開展。在具體操作環(huán)節(jié)，有的企業(yè)稅收籌劃人員，為了盡可能的降低企業(yè)稅負(fù)，可能使用一些特別技巧，容易導(dǎo)致企業(yè)的故意偷稅、漏稅，過于急功近利的稅收籌劃，使得企業(yè)偏離了稅收籌劃的本質(zhì)，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
1.4 現(xiàn)階段的稅務(wù)行政執(zhí)法存在一些不合理之處，影響了稅收籌劃的實(shí)施 國家稅收法律在制定過程中，主要是從收稅的角度考慮的，在企業(yè)稅收籌劃方面的一些細(xì)則不夠明確，而相關(guān)約束性條款又卡得過嚴(yán)、過死?，F(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，稅收的形式和征稅的政策，跟不上企業(yè)自身的快速發(fā)展，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的日益多元，企業(yè)組織形式越來越靈活，而現(xiàn)階段的稅務(wù)行政法的諸多條款依然比較滯后，參照標(biāo)準(zhǔn)有很多不合理之處，這些不合理之處，阻礙了企業(yè)稅收籌劃的正常開展，不利于企業(yè)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
2 商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的相關(guān)對(duì)策分析
2.1 提高對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)因素的防范力度 首先加強(qiáng)對(duì)營業(yè)稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)納稅的一般條件，可以得知，營業(yè)稅納稅風(fēng)險(xiǎn)主要受到以下幾種因素的制約：一是開發(fā)產(chǎn)品的處理方式。二是開發(fā)產(chǎn)品的銷售價(jià)格。三是開發(fā)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓方式。以上這三個(gè)因素是決定房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)的關(guān)鍵因素，因此也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算和方案選擇以降低稅收負(fù)擔(dān)及納稅風(fēng)險(xiǎn)。其次加強(qiáng)土地增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說，影響土地增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的主要因素有以下幾種：一是開發(fā)產(chǎn)品的處理方式。二是開發(fā)產(chǎn)品的銷售價(jià)格。三是開發(fā)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓方式。四是開發(fā)產(chǎn)品的成本。五是共同成本的分?jǐn)偡椒?。因此，要從這五個(gè)方面，加大對(duì)土地增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范。第三，企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范。企業(yè)所得稅是對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說，無論是銷售還是持有，無論是有償轉(zhuǎn)讓還是受托代建或投資入股，均需計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。由于企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)經(jīng)營所得征收的，因此，影響經(jīng)營所得的收入以及成本水平就是影響企業(yè)所得稅的關(guān)鍵因素，所以要加大對(duì)企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范。
2.2 及時(shí)關(guān)注稅法變動(dòng) 在實(shí)際操作過程中，企業(yè)要做到學(xué)法、懂法、守法。只有對(duì)稅收法律法規(guī)的變化了如指掌，才能立足于企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)稅收籌劃方案及時(shí)作出調(diào)整；企業(yè)應(yīng)該深刻領(lǐng)會(huì)立法精神，全面掌握稅收規(guī)定，準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)涵，嚴(yán)格按照稅法來進(jìn)行籌劃，嚴(yán)守稅收籌劃合法的底線，正確處理稅收籌劃與避稅、偷稅、漏稅的關(guān)系。
2.3 提升企業(yè)稅收籌劃人員素養(yǎng) 企業(yè)稅收籌劃人員的素養(yǎng)包括道德素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)。第一，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃人員要提升職業(yè)道德素養(yǎng)。企業(yè)稅收籌劃人員自身必須要具備較高的職業(yè)道德情操，因?yàn)槠髽I(yè)的納稅行為不僅關(guān)系企業(yè)自身的利益，也涉及到國家的利益。任何稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)，要以現(xiàn)行國家稅收政策、稅收法規(guī)為底線，在法律框架內(nèi)，通過科學(xué)合理的財(cái)務(wù)運(yùn)作，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)質(zhì)量。第二，企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃負(fù)責(zé)人員要切實(shí)提高自身的專業(yè)水平，增強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。稅收籌劃需要綜合很多學(xué)科的知識(shí)，其中稅務(wù)，法律、金融等學(xué)科為主，這就需要稅收籌劃相關(guān)負(fù)責(zé)人員必須掌握扎實(shí)的理論知識(shí)，同時(shí)在實(shí)際企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃設(shè)計(jì)時(shí)，不斷豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。學(xué)習(xí)業(yè)內(nèi)先進(jìn)的稅收籌劃設(shè)計(jì)方案，提升稅收籌劃設(shè)計(jì)的科學(xué)性。
從宏觀層面來看，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇和稅收籌劃，是一項(xiàng)政治利益、經(jīng)濟(jì)利益的綜合博弈。政府通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及稅務(wù)契約的實(shí)行，直接和間接地影響著企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇。而企業(yè)所選的會(huì)計(jì)政策的不同，就會(huì)產(chǎn)生差異化的會(huì)計(jì)信息，這又反作用于包括稅收政策在內(nèi)的國家宏觀政策。從微觀層面來看，我國會(huì)計(jì)核算要求與稅法征收規(guī)范，存在一定程度上的口徑不一致，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，如果充分考慮了繳稅期間、納稅起征點(diǎn)、稅收減免征以及稅收優(yōu)惠政策，就能通過選擇合適的會(huì)計(jì)核算方式，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的納稅方案。
二、基于稅收籌劃進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇具體項(xiàng)目的操作
1.與生產(chǎn)環(huán)節(jié)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策選擇――以存貨為例
在經(jīng)營過程中，企業(yè)必要的存貨儲(chǔ)備是正常運(yùn)營的保證。所以存貨的計(jì)價(jià)方法的選擇，也在很大程度上影響著應(yīng)納稅額的多少。企業(yè)從存貨角度進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮包括國家調(diào)控政策、市場(chǎng)供需、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等在內(nèi)的綜合因素。
結(jié)合現(xiàn)實(shí)環(huán)境，中國當(dāng)下的消費(fèi)品市場(chǎng)和生產(chǎn)性物資市場(chǎng)普遍存在漲價(jià)情形，此時(shí)，如果選用的是先進(jìn)先出法，會(huì)使企業(yè)的利潤存在一定程度上的高估，不利于“節(jié)稅”籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從稅收籌劃層面出發(fā)，綜合當(dāng)下通貨膨脹的普遍情況，企業(yè)采取加權(quán)平均法較為合適。它可以盡可能控制價(jià)格波動(dòng)帶來各期利潤的不均衡，從而避免稅收的異常波動(dòng)。以云南白藥為例，從其2011-2013三年的財(cái)務(wù)報(bào)表上可以看出，該公司三年間存貨呈現(xiàn)不斷增加的趨勢(shì)，主要是因?yàn)榻陙碇兴幵牧蟽r(jià)格的上漲而大批購買原材料所導(dǎo)致的，雖說屬于正常的變動(dòng)，但對(duì)企業(yè)的營運(yùn)能力分析和納稅幅度還是會(huì)產(chǎn)生影響，因?yàn)樵摴具x用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，這就對(duì)于相對(duì)穩(wěn)定存貨價(jià)格，發(fā)揮了重要作用。
2.與銷售環(huán)節(jié)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策選擇――以收入確認(rèn)為例
在銷售時(shí)，如果企業(yè)采用的是直接收款方式，無論商品是否轉(zhuǎn)移出企業(yè)，都以收到貨款或取得收款憑證為時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)收入。對(duì)于這些應(yīng)該在銷售時(shí)確認(rèn)的收入，稅收籌劃的重點(diǎn)就是盡量推遲收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)，盡量延期納稅。
例如，如果企業(yè)2014年終確認(rèn)一項(xiàng)銷售收入100萬元，由此產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額50萬元，按25%的稅率計(jì)算，納稅12.5萬元。該企業(yè)依據(jù)稅法的規(guī)定，進(jìn)行稅收籌劃，把當(dāng)年的收入推遲到2015年確認(rèn)。這樣企業(yè)在本年就節(jié)省12.5萬元的所得稅額，下年確認(rèn)收入時(shí)，同樣是繳納12.5萬元稅額，如果折算到2014年，考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值，假設(shè)折現(xiàn)率為0.9，則納稅額為11.25萬元，與12.5萬元的差額相當(dāng)于享受到一筆相當(dāng)于無息貸款的資金。而如果企業(yè)有前5年的虧損可供彌補(bǔ)時(shí)，提前確認(rèn)收入可獲得納稅優(yōu)惠，就不必推遲收入確認(rèn)了。
同理，購銷和分期收款方式、委托其他納稅人代銷方式的收入確認(rèn)籌劃，同樣遵循著推遲確認(rèn)時(shí)間從而合理節(jié)稅的籌劃方法。
3.與銷后環(huán)節(jié)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策選擇――以壞賬損失計(jì)提為例
為了銷售的順利實(shí)現(xiàn)和增加市場(chǎng)占有率等目的，賒銷已經(jīng)成為企業(yè)進(jìn)行信用銷售的重要手段。由此產(chǎn)生的大量的應(yīng)收賬款，作為一種掛賬信用，需要企業(yè)對(duì)其收回的風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行合理籌劃。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，可以按應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法等計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，也可以按客戶分別確定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
根據(jù)當(dāng)前復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，銷售下游的企業(yè)可能因?yàn)閷?shí)力參差不齊而影響到各自的還款效率。而對(duì)于長時(shí)間掛賬的應(yīng)收，在當(dāng)下的情況下，應(yīng)該引起企業(yè)足夠重視，綜合考慮其所處的賒銷比例、經(jīng)營年限以及客戶的信用額度。此時(shí)，賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法的選取在一定程度上起到事前風(fēng)險(xiǎn)管控的作用。
以河北宣工集團(tuán)2013年的報(bào)表披露為例，該公司應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法和賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于金額重大的單項(xiàng)業(yè)務(wù)，即欠款金額占所屬應(yīng)收款項(xiàng)余額30%的、或人民幣100萬元以上的，進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試項(xiàng)還包括金額不重大，但信用風(fēng)險(xiǎn)組合后風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)。項(xiàng)目中，對(duì)于發(fā)生減值證據(jù)充分的，根據(jù)其賬面價(jià)值高于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng)根據(jù)賬齡按下表比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
經(jīng)過以上舉例，我們可以發(fā)現(xiàn)，賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法，對(duì)于企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響更加靈活多變。當(dāng)回款形勢(shì)對(duì)于企業(yè)普遍不利的情況下，適時(shí)增加壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例可以在一定情況下減少企業(yè)納稅額。但是，企業(yè)不能只拘泥于短期的節(jié)稅目的，而要從實(shí)際情況和整體效益出發(fā)。不能為了減少稅收而掩蓋利潤，也不能為了維護(hù)上市業(yè)績而故意減少應(yīng)有的損失計(jì)提。
三、基于稅收籌劃進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題
1.稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇的合法性
企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格區(qū)分稅收籌劃與偷稅、漏稅等違法行為之間的差別。不能一味地追求納稅削減，卻將企業(yè)引上違法國家法律的歧途。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇必須有依據(jù)。以會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)為標(biāo)尺來約束和規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)會(huì)選擇。遵循國家的政策法規(guī)，不僅是企業(yè)內(nèi)部管理合法化的基本要求，也是顧及企業(yè)外部各方利益的責(zé)任體現(xiàn)。
2.稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇的科學(xué)性
注重科學(xué)性，要求企業(yè)在實(shí)務(wù)中要正確看待稅收籌劃，事先要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃并不是萬能的，只能適當(dāng)?shù)亟档推髽I(yè)稅負(fù)，但不能全部減去。過高的節(jié)稅期望，很可能導(dǎo)致企業(yè)管理者因?yàn)檫^分關(guān)注稅收籌劃，而忽略企業(yè)重要的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；另一方面，稅收籌劃中會(huì)計(jì)政策選擇，應(yīng)注意企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只重視減少稅負(fù)而不考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度提升，則應(yīng)科學(xué)衡量其利弊進(jìn)行決策。
3.稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇的長遠(yuǎn)性
基于我國會(huì)計(jì)規(guī)定：會(huì)計(jì)核算中相關(guān)的會(huì)計(jì)政策在一般情況下，不允許中間變更。因此，要確保企業(yè)的稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇給企業(yè)帶來的效益具有時(shí)間上的延展性和長遠(yuǎn)性。這就需要企業(yè)管理者具備高瞻遠(yuǎn)矚的眼界和審時(shí)度勢(shì)的智慧，準(zhǔn)確把握當(dāng)下，長遠(yuǎn)規(guī)劃未來，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃和會(huì)計(jì)政策的選擇，助推企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）
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《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起正式實(shí)施，這次企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)化反避稅措施等，這些舉措無疑將對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃產(chǎn)生較大的影響。因此，研究新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，探討法條中可利用的納稅籌劃空間，設(shè)計(jì)切實(shí)可行的未來經(jīng)營策略來爭(zhēng)取新的稅收優(yōu)惠以減輕總體稅負(fù)，是企業(yè)在新法過渡期的最應(yīng)該關(guān)注的問題。
一、稅收優(yōu)惠政策改革對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)納稅籌劃方式的影響
1.對(duì)納稅人利用外資身份籌劃的影響
舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能享受到稅收政策上的超國民待遇，所以歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據(jù)調(diào)查，國內(nèi)著名企業(yè)新浪、網(wǎng)易、金蝶、聯(lián)通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊(cè)經(jīng)營的典型。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡(jiǎn)單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一，將使得以往常見的內(nèi)資企業(yè)通過資本旅游至國際避稅地注冊(cè)企業(yè)再返回國內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺(tái)人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。
2.對(duì)企業(yè)登記注冊(cè)地點(diǎn)籌劃的影響
舊稅法的稅收優(yōu)惠，以區(qū)域優(yōu)惠為主，優(yōu)惠主體包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、國家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等，所以，新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)，往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打擦邊球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。
3.對(duì)職工數(shù)量籌劃的影響
原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必須達(dá)到一定的比例才能享受稅收優(yōu)惠，如新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)要求當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%，方能享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位要求安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計(jì)扣除政策，取消了對(duì)安置人員比例的限制，降低了稅收優(yōu)惠門檻，企業(yè)利用職工數(shù)量進(jìn)行稅收籌劃的方式也就失去意義了。
二、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的思考
根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，稅收籌劃可以從以下幾個(gè)方面：
1.企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)選擇的稅收籌劃
舊稅法規(guī)定，只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅；而新稅法對(duì)這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說明了國家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就要結(jié)合自身?xiàng)l件對(duì)這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設(shè)立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可能；在進(jìn)行投資決策時(shí)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價(jià)值的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。
2.投資方向的稅收籌劃
新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”，如對(duì)全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利性組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策；對(duì)交通、能源、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。因此，過去企業(yè)對(duì)不在此類地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，通過公司關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，來謀求稅負(fù)的減輕的方法就不再適用，企業(yè)可以積極爭(zhēng)取投資于符合國家鼓勵(lì)引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目以獲取稅收優(yōu)惠。
3.對(duì)安置特殊就業(yè)人員的稅收籌劃
新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。并且，新稅法將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，同時(shí)取消安置人員的比例限制，這樣企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)。因此，電力企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。
4.利用過渡期的稅收籌劃
新稅法對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過渡措施。對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。因此，享受過渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有：提前銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；把費(fèi)用分?jǐn)偟揭院?，如將廣告費(fèi)后延、延長固定資產(chǎn)折舊年限并按直線法計(jì)提折舊，將計(jì)算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費(fèi)用盡量計(jì)入無形資產(chǎn)遞延到以后納稅年度攤銷等。
三、結(jié)束語
稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，可以為企業(yè)節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，壯大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，但也存在稅收籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，納稅人只有在正確解讀企業(yè)所得稅法律法規(guī)的前提下，熟練掌握和運(yùn)用稅收籌劃的方法，遵循科學(xué)的稅收籌劃原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。
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（一）沒有充分重視稅收籌劃的重要作用
在我國一些企業(yè)主的腦海里，也許并沒有深入地理解稅收籌劃的概念，有的企業(yè)主只是把稅收籌劃與偷稅漏稅的概念相混淆，缺乏理性認(rèn)識(shí)，一味地追求偷稅漏稅，而導(dǎo)致最終遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)懲；有的企業(yè)主只是把稅收看成一種微不足道的成本，甚至根本沒有意識(shí)到稅收成本。另外，一些企業(yè)主對(duì)稅收籌劃的空間認(rèn)識(shí)不族，把大量的時(shí)間花費(fèi)在研究一些稅收優(yōu)惠政策和低扣標(biāo)準(zhǔn)，這樣必然會(huì)大大縮小稅收籌劃的空間，導(dǎo)致稅收籌劃缺乏戰(zhàn)略角度。
（二）沒有深入認(rèn)識(shí)我國稅收的相關(guān)政策
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國稅法也在不斷發(fā)展變化中。一些企業(yè)根本沒有重視稅法的變更給企業(yè)帶來的影響，也根本沒有去了解稅法當(dāng)中的相關(guān)優(yōu)惠政策，企業(yè)管理者和員工雖然懂稅法，并且有相關(guān)的技能證書，但是也不能一味地停滯不前，只是被動(dòng)的接受知識(shí)。這樣而來，如果企業(yè)所有員工對(duì)稅收政策沒有有一個(gè)系統(tǒng)、規(guī)范的認(rèn)識(shí)，那么就會(huì)在決策時(shí)摸不著頭腦，進(jìn)而出現(xiàn)盲目決策、錯(cuò)誤決策。由此，稅收籌劃也只是一句空話而已。
（三）沒有平衡好稅收籌劃和長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)系
一些中小企業(yè)僅僅對(duì)個(gè)別項(xiàng)目和個(gè)別業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃，而忽略了整體的稅收籌劃策略，往往會(huì)造成顧此失彼，甚至因小失大的效果。比如一個(gè)物流公司的稅收籌劃沒有一個(gè)整體的規(guī)劃，只對(duì)某些方案和項(xiàng)目進(jìn)行相關(guān)規(guī)劃，讓節(jié)省下來的稅金比相關(guān)執(zhí)行成本還小，這就完全忽略了該項(xiàng)目對(duì)企業(yè)在開發(fā)、經(jīng)營成本上是否增加，單純地追求通過稅費(fèi)籌劃來增加企業(yè)的效益，卻被同樣增加的經(jīng)營成本消耗殆近，結(jié)果必然會(huì)遏制企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
（四）沒有建立高素質(zhì)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)
目前，由于部分中小企業(yè)大多是家族型企業(yè)，掌權(quán)者往往不像職業(yè)經(jīng)理人那樣對(duì)企業(yè)管理有深入的理解，因此就無法充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)的重大作用，認(rèn)為會(huì)計(jì)只是做做賬，財(cái)務(wù)管理就是分配一下資金，根本沒有把會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理放在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要地位。這類企業(yè)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員只會(huì)基本的技能，而沒有對(duì)國家稅收政策有深入的理解。這樣的團(tuán)隊(duì)根本就無法科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃，從而導(dǎo)致企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于被動(dòng)地位。
二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的改進(jìn)建議
（一）整體把握，建立規(guī)范化稅收籌劃管理過程
任何一個(gè)部門單獨(dú)地進(jìn)行稅收籌劃很有可能降低另一些部門的效益，并且讓稅收籌劃成為盲目、孤立的一項(xiàng)工作。這樣而來，稅收籌劃不但根本不能起到它應(yīng)該發(fā)揮的重要作用，反而還會(huì)危害企業(yè)的發(fā)展，降低企業(yè)的整體價(jià)值。因此，企業(yè)管理人員必須用全面、系統(tǒng)的觀點(diǎn)來統(tǒng)籌規(guī)劃，樹立整體意識(shí)，把企業(yè)工作的方方面面都納入稅收籌劃體系中，引導(dǎo)企業(yè)全體內(nèi)部員工都建立起稅收籌劃思維，加強(qiáng)部門溝通協(xié)作。
（二）科學(xué)籌劃，把戰(zhàn)略術(shù)籌劃和戰(zhàn)略籌劃有機(jī)結(jié)合
我國中小企業(yè)不能只重視戰(zhàn)術(shù)籌劃，而輕視戰(zhàn)略籌劃，應(yīng)把二者有機(jī)結(jié)合起來。在稅收籌劃過程中，我們不能只去關(guān)注某一兩個(gè)項(xiàng)目的稅收成本，而應(yīng)把整個(gè)企業(yè)的未來發(fā)展結(jié)合進(jìn)來。稅收籌劃要讓企業(yè)內(nèi)部所有部門都介入進(jìn)來，而不是單純依靠財(cái)務(wù)部門來完成，畢竟每個(gè)部門都參與著企業(yè)經(jīng)營過程中的不同角色，只有全體部門參與才有利于企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)籌規(guī)劃，從而樹立全局發(fā)展的觀念，把稅收籌劃真正落實(shí)到提高企業(yè)整體價(jià)值中來。
（三）適時(shí)培訓(xùn)，建立一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)管理團(tuán)隊(duì)
企業(yè)應(yīng)該利用合適的薪金來引進(jìn)高素質(zhì)的專業(yè)人才，并適時(shí)請(qǐng)一些專業(yè)人才對(duì)企業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)技能的培訓(xùn)。培訓(xùn)不只是簡(jiǎn)單的授課，而需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部人員進(jìn)行相關(guān)考核，讓培訓(xùn)真正讓企業(yè)人員的技能有所提高，讓企業(yè)的價(jià)值在未來有所提高。并且隨著知識(shí)的更新和法律的完善，企業(yè)必須建立一個(gè)持之以恒的后續(xù)教育模式，不斷提高職工的綜合技能和稅收籌劃水平。
（四）重視風(fēng)險(xiǎn)，動(dòng)態(tài)防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
（一）提高企業(yè)的盈利能力和償債能力
企業(yè)的盈利能力是衡量企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)情況的主要項(xiàng)目，盈利的多少直接決定稅后企業(yè)的凈利潤。企業(yè)要想利潤最大化，可以從兩個(gè)方面著手，即增大收入、減少成本。稅收是企業(yè)成本的主要組成部分，企業(yè)通過妥善規(guī)劃稅收工作，可以減少資金占用，提高資金利用率。
（二）防止企業(yè)落入稅收法律陷阱
企業(yè)在稅收方面同時(shí)面臨著稅收漏洞和陷阱，稅法漏洞給企業(yè)創(chuàng)造了避稅的機(jī)會(huì)和空間，但同時(shí)企業(yè)也面臨著納稅的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要合理控制，防止進(jìn)入稅務(wù)機(jī)的稅收漏洞，陷入漏稅的陷阱。企業(yè)一旦被發(fā)現(xiàn)納稅問題，則會(huì)承擔(dān)更大數(shù)額的交稅，直接影響企業(yè)的利潤和信譽(yù)。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)稅收籌劃工作，防止進(jìn)入稅法陷阱，保護(hù)企業(yè)的最大利益。
（三）推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的全面提升
加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，必須提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，資金、成本、利潤是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，三者的有效組合是稅務(wù)籌劃的主要工作內(nèi)容，這就要求會(huì)計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，還要熟悉現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，掌握企業(yè)報(bào)稅納稅程序，從整體上提供業(yè)務(wù)水平。推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財(cái)務(wù)管理水平。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用稅收籌劃的要點(diǎn)
（一）籌資決策環(huán)節(jié)的稅收籌劃
企業(yè)資金籌劃是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，從形式上看籌資方式由多種，但從本質(zhì)上看，分為兩大類，即負(fù)債資金和權(quán)益資金。二者都能幫助企業(yè)籌集到資金，但二者在稅收上差別很大，重點(diǎn)分析負(fù)債資金的方式。資金籌集情況直接影響企業(yè)的收益水平和稅收情況，在籌資決策前必須全面分析籌劃稅收工作。企業(yè)的資金構(gòu)成是籌集資金必須考慮的因素，負(fù)債比例是企業(yè)考核的重要參數(shù)。企業(yè)負(fù)債比例表明了企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和成本情況，同時(shí)會(huì)影響到實(shí)際稅收。負(fù)債的利息支出是成本的主要組成部分，在稅收核算時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮合理的抵扣應(yīng)納稅所得額，這樣可以減少稅收部分，縮小企業(yè)成本。當(dāng)負(fù)債利息地域投資收益率的情況下，負(fù)債額度越大，則避稅的額度就越高，實(shí)現(xiàn)更好的節(jié)稅。
（二）投資決策環(huán)節(jié)的稅收籌劃
在不同行業(yè)和不同的區(qū)域國家制定相應(yīng)的稅收政策，平衡區(qū)域間財(cái)政的收入，促進(jìn)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證經(jīng)濟(jì)和社會(huì)共同進(jìn)步。區(qū)域及行業(yè)間的稅收差異，給企業(yè)的稅收工作提供了差額空間，因此，企業(yè)在投資過程中必須做好稅收籌劃工作。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：組件分支機(jī)構(gòu)，投資者在創(chuàng)立企業(yè)時(shí)，有多種企業(yè)形式供選擇，因?yàn)椴煌慕M建形式，企業(yè)的納稅方式不同，在期初的籌劃中充分考核企業(yè)的納稅方式。根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)模不斷壯大，企業(yè)會(huì)擴(kuò)建設(shè)置分公司或者子公司，在決策前要考慮分子公司之間的稅收差異；第二，投資建廠時(shí)，要調(diào)查所選擇區(qū)域的納稅政策，有的區(qū)域國家給與了稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以優(yōu)先選擇這些享受納稅優(yōu)惠政策的區(qū)域，例如我國的貧困地區(qū)、偏遠(yuǎn)地區(qū)等，取得主管企業(yè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，就能享受減免等優(yōu)惠政策。
（三）利潤分配環(huán)節(jié)的稅收籌劃
