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在我國，企業(yè)會計的工作偏重于財務(wù)會計，精力集中在財務(wù)會計日常工作的簡單循環(huán)上，關(guān)心的是會計實物是否符合一般的財務(wù)會計慣例的要求，很少從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的高度去研究和重用管理會計，更談不上利用管理會計知識參與企業(yè)的投資決策。管理會計是二十世紀(jì)五十年代前后從西方傳統(tǒng)財務(wù)會計中分離出來的一個會計分支，是與財務(wù)會計并列的一門獨立科學(xué)，是一門旨在為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的邊緣科學(xué)。它廣泛采用概率論、運籌學(xué)、線性規(guī)劃和數(shù)理統(tǒng)計等一些數(shù)學(xué)方法，對企業(yè)的財務(wù)會計資料及其它有關(guān)信息進(jìn)行整理、分析、傳遞，并在此基礎(chǔ)上對經(jīng)營決策方案作出科學(xué)的預(yù)測和評價。
管理會計的一個重要內(nèi)容，是評價企業(yè)各種經(jīng)營決策方案的經(jīng)濟可行性。這種評價是在充分占有信息的基礎(chǔ)上，通過對多個備選方案的成本、資金、利潤等方面進(jìn)行綜合分析比較后作出的。在西方，管理會計的評價結(jié)果往往對企業(yè)管理當(dāng)局的抉擇具有舉足輕重的影響，因此有人認(rèn)為，管理會計就是決策會計。在企業(yè)經(jīng)常遇到的各類決策中，最為重要的是長期投資決策，這里簡單介紹一下管理會計是怎樣為企業(yè)長期投資決策服務(wù)的。
企業(yè)長期投資的主要特點是投入資本多，回收期長，投資風(fēng)險大。在評價投資方案時，企業(yè)必須充分考慮這些特點對投資效益的影響。為此，管理會計引入了兩個重要的概念：時間價值和風(fēng)險價值。
何謂時間價值？西方經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為，同一貨幣量在不同時間是不等值的，今年一元錢的價值往往要大于明年的一元錢。如果放棄現(xiàn)在使用貨幣的機會，有權(quán)要求得到相應(yīng)的價值補償，即獲得一筆與放棄使用時間長度相應(yīng)的報酬，這筆報酬與原有貨幣額的比率就稱為貨幣的時間價值。時間價值量的大小與時間的長短有關(guān)，它是按照復(fù)利計算的，也就是說，如果前一期的利息存而不取，就要加入本金，一并計算下一期的利息。為了區(qū)別這兩種不同的時間價值，通常稱現(xiàn)在付款的價值為現(xiàn)價，而稱若干期后才能得到的包括本利在內(nèi)的未來價值為終值?，F(xiàn)值與終值的數(shù)量關(guān)系可以用如下公式來描述：
現(xiàn)值=
如果要比較現(xiàn)值與終值的大小，必須將兩者調(diào)整為同一時間的價值，一般是將終值按照上述公式折算為現(xiàn)值，這種調(diào)整稱為折現(xiàn)。
時間價值是投資者在沒有風(fēng)險的情況下所要求的報酬。但是，在西方除了購買政府債券之外，其他各種投資方式都帶有或多或少的風(fēng)險。如果籌資企業(yè)給予投資者的報酬率僅僅相當(dāng)于公債利率，那么投資者就不會有足夠的興趣向企業(yè)投資，而可能把大量的貨幣用于購買政府債券。因此，企業(yè)只有規(guī)定較高的報酬率，才有可能吸引人們對風(fēng)險投資的興趣。這種較高報酬率與時間價值的差額即為投資的風(fēng)險價值，它是對投資者敢于承擔(dān)風(fēng)險的一種獎賞。風(fēng)險的價值量，因投資方式和籌資企業(yè)的信譽程度而異。一般來說，投資的投機性越強，風(fēng)險價值也就越大。
時間價值和風(fēng)險價值構(gòu)成了資本成本，它是企業(yè)為取得資本的使用權(quán)而必須支付的價值。企業(yè)用于長期投資的資本是通過銀行借款、發(fā)行股票和債券等多種方式籌集的，各種籌資方式的風(fēng)險程度不同，資本成本也不一樣，所以，企業(yè)用于投資的資本成本實際上也是一種加權(quán)平均成本。在長期投資決策中，資本成本實際上是一種加權(quán)平均成本，資本成本的高低關(guān)系到投資方案的取舍，因此這是評價時需要考慮的一個重要因素。
需要考慮的另一個重要因素是投資項目的現(xiàn)金流量。西方所謂的現(xiàn)金就是貨幣資本，主要指銀行存款、紙幣、支票和匯款等?，F(xiàn)金的流量是指某項投資在收入與支出方面的現(xiàn)金流動數(shù)量。其中現(xiàn)金流出量主要包括固定資產(chǎn)的投資和為保證投資項目正常經(jīng)營而投入的流動資金；現(xiàn)金流入量主要包括項目完成投產(chǎn)后每年的營業(yè)凈收益，每年計提的折舊費，固定資產(chǎn)報廢殘值或中途變價收入，以及固定資產(chǎn)使用期滿后收回原來投放的營運資金，等等。現(xiàn)金流量不僅能夠反映與項目有關(guān)的投資總額和收益總額，而且能清楚地表明每筆款項付出或吸入的具體時間，這樣就為在分析決策中考慮貨幣的時間價值提供了可能。
掌握了資本成本、現(xiàn)金流量等有關(guān)資料之后，怎樣據(jù)以評價長期投資方案呢？從現(xiàn)金流量的角度看，企業(yè)對項目的全部投資表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，因投資而得的收益表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，如果投入與收益同時發(fā)生，那么只要計算全部現(xiàn)金流入量與流出量的差額，就可以說明投資方案是否有利可圖。然而在長期投資中，現(xiàn)金的流入與流出并不是發(fā)生在同一時刻，通常是現(xiàn)金流出在前，現(xiàn)金流入在后，兩者具有不同的時間價值，不能直接進(jìn)行比較。為了解決這個問題，管理會計在評價時通常采用先折現(xiàn)后比較的方法，這就是凈現(xiàn)值法。首先將各年發(fā)生的現(xiàn)金流量按一定的比率（通常采用資本成本或者企業(yè)需求的報酬率）折算成開始投資時的現(xiàn)值，使不同時間發(fā)生的現(xiàn)金流量具有可比性。然后，將現(xiàn)金流入的現(xiàn)值之和減去現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值之和，得到凈現(xiàn)值。凈現(xiàn)值是用于衡量投資項目優(yōu)劣的尺度，如果該值為正，說明投資項目可取，反之則不可取。下面舉例說明這種評價方法的運用：
某企業(yè)準(zhǔn)備籌資20萬元增加一條生產(chǎn)線，投資的資本成本為12%，生產(chǎn)線當(dāng)年即可投入使用，預(yù)計每年可獲得稅后凈利4萬元。項目的經(jīng)濟壽命估計為5年，折舊按直線法計算，5年后無殘值。
為鑒別方案的可行性，根據(jù)資料先編制現(xiàn)金流量表（見上表），然后按照折現(xiàn)公式，以12%的資本成本為貼現(xiàn)率，計算出各年現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值及整個投資項目的凈現(xiàn)值：
凈現(xiàn)值=-20+=8.8萬元
計算結(jié)果凈現(xiàn)值為正，說明項目本身提供的報酬率高于資本成本，因此是個很有吸引力的投資方案。
應(yīng)當(dāng)指出的是，投資所得的收益是否足以抵償資本成本，只是說明投資方案在經(jīng)濟上可行的起碼界線，企業(yè)進(jìn)行投資的目的并不是為了保本，而是為了盈利，因此企業(yè)需求的投資報酬率通常要高于資本成本。如果以這種期望報酬率作為貼現(xiàn)率據(jù)以計算凈現(xiàn)值，其結(jié)果可以進(jìn)一步說明投資方案能否滿足企業(yè)的盈利要求。假如企業(yè)一般的投資報酬率為20%，以此為貼現(xiàn)率計算凈現(xiàn)值：
-20+=3.9萬元。
計算結(jié)果表明，這個投資方案可以保證企業(yè)得到一般投資報酬率，因此在經(jīng)濟上是個可行的方案。
然而，如果實施這個方案需要冒較大的風(fēng)險，企業(yè)對報酬率的要求就不會等同于一般投資項目，而會根據(jù)風(fēng)險的程度，要求追加額外報酬，即風(fēng)險報酬。風(fēng)險報酬率可以用統(tǒng)計方法得出，也可以憑經(jīng)驗確定。假如這個投資項目的風(fēng)險報酬率為10%，那么按風(fēng)險程度調(diào)整的貼現(xiàn)率就應(yīng)為30%。以此計算凈現(xiàn)值結(jié)果為-0.5萬元，這說明該投資方案所能提供的風(fēng)險報酬不足以補償企業(yè)所冒的風(fēng)險，因此是個風(fēng)險大獲利小的方案，決策時應(yīng)當(dāng)十分慎重。
在實際工作中，企業(yè)面臨的投資決策是多種多樣的，除了投資項目決策之外，還可能常常碰到這樣一些問題：設(shè)備使用一段時間之后整體性能降低，此時應(yīng)當(dāng)設(shè)備大修還是設(shè)備更新？如果需要增加部分設(shè)備，是采用租賃的方式合算還是采用借債購置的方式合算？什么時間投資為宜？如何借債經(jīng)營？怎樣確定合資雙方的投資和收益分配比例？等等。如果對這些問題不能作出正確抉擇，企業(yè)的發(fā)展就會受挫，甚至可能危及企業(yè)的生存。
管理會計是商品經(jīng)濟高速發(fā)展的必然產(chǎn)物。近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，以及我國加入WTO，我國管理會計的國際化進(jìn)程明顯加快，這表明我國經(jīng)濟已經(jīng)步入了一個嶄新階段。面對激烈的市場競爭，為在商品經(jīng)濟大潮中圖謀發(fā)展，對于“涉世未深”的我國企業(yè)家來說，學(xué)習(xí)一點管理會計的基本知識，對管理當(dāng)局預(yù)測前景、規(guī)劃未來、經(jīng)營決策、改進(jìn)管理、控制、評價各責(zé)任單位的經(jīng)濟活動，提高經(jīng)濟效益和社會效益大有收益。
參考文獻(xiàn)：
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（一）昔日“不計成本，不算產(chǎn)出”的資本性投入對銀行業(yè)造成的危害。國有銀行商業(yè)化改革的初期，各家銀行對營業(yè)辦公用房和設(shè)備進(jìn)行了前所未有的大規(guī)模投入，客觀而言，這對于各家銀行搶占市場份額，樹立自身形象，提高服務(wù)質(zhì)量起到了重要作用。但由于各家銀行普遍缺乏資本性投入管理的自我約束，在進(jìn)行投入時往往不計成本，很少考慮產(chǎn)出，投資決策帶有很大盲目性，造成了很大浪費。現(xiàn)在國有商業(yè)銀行普遍存在的一方面大量資產(chǎn)閑置，另一方面固定資產(chǎn)保有量相對國際通行比例過高的現(xiàn)象即是這一時期留下的后遺癥。同時，由于各家銀行均無相應(yīng)財力支撐如此龐大的資本投入規(guī)模，結(jié)果造成一部分信貸資金進(jìn)入了非信貸領(lǐng)域，從而加劇了體系的風(fēng)險。
（二）“利潤最大化”經(jīng)營目標(biāo)要求銀行不斷提高投資決策水平。近年來，隨著金融體制改革的逐步深化，同業(yè)競爭日趨激烈，國有商業(yè)銀行普遍開始實行統(tǒng)一法人體制下的財務(wù)授權(quán)體制，自我約束意識有所增強，“利潤最大化”的經(jīng)營目標(biāo)也逐漸得以確立并深入人心。這從客觀上迫使銀行對資本性投入進(jìn)行總量控制，對大型資本性投入也開始進(jìn)行可行性，但總體而言投入產(chǎn)出還顯得較為粗糙，投資決策在相當(dāng)大程度上還依賴直覺和經(jīng)驗辦事，浪費依然不少。
由于低水平投資決策造成的無效、低效投入占用較多，在總量控制的條件下，無疑會導(dǎo)致有效需求不能得到充分滿足，勢必會對銀行業(yè)的正常發(fā)展帶來雙重負(fù)面。
二、管理會計在資本性投資決策中的
隨著商業(yè)銀行辦公用房建設(shè)期的結(jié)束以及同業(yè)競爭的加劇，營業(yè)網(wǎng)點和科技設(shè)備的投人已逐漸成為資本性投入的主要內(nèi)容。以下分別就其投資決策展開論述。
（一）營業(yè)網(wǎng)點投資決策分析。對營業(yè)網(wǎng)點的投入主要包括增設(shè)、搬遷以及裝修等內(nèi)容，涉及的主要的現(xiàn)金流量包括：
1、現(xiàn)金流出：網(wǎng)點購置價款、網(wǎng)點裝修支出、設(shè)備價款支出、每年存款利息支出、扣除固定資產(chǎn)折舊和遞延資產(chǎn)攤銷后的營業(yè)費用支出（因折舊和攤銷不會引起現(xiàn)金流出企業(yè)，因此應(yīng)予扣除）；
2、現(xiàn)金流入：貸款利息收入，存款資金收益、中間業(yè)務(wù)收益；
3、現(xiàn)金凈流量：即現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的差額。
營業(yè)網(wǎng)點投資決策的實質(zhì)在于對事先擬定的一個或若干個投資方案進(jìn)行評價和最優(yōu)化選擇。方案的優(yōu)劣主要又是通過一系列指標(biāo)體現(xiàn)出來的，這類指標(biāo)按是否考慮貨幣時間價值分為兩類：一是貼現(xiàn)指標(biāo)，主要包括凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報酬率等；二是非貼現(xiàn)指標(biāo)，主要包括回收期、會計收益率等。
（1）凈現(xiàn)值法，是指特定方案未來現(xiàn)金流人的現(xiàn)值與未來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值之間的差額，用以確定某個投資方案是否可行，也可以對幾個投資方案孰優(yōu)孰劣進(jìn)行比較。凈現(xiàn)值的公式為：凈現(xiàn)值為：
其中：
n為投資涉及的年限；
Ik為第k年的現(xiàn)金流人量；
Ok為第k年的現(xiàn)金流出量；
i為預(yù)定的貼現(xiàn)率
由決策人自行設(shè)定，可以是資金成本價格或投資者要求的最低投資回報率。
（2）回收期法，是指投資引起的現(xiàn)金流人累計到與投資額相等所需要的時間?；厥漳晗拊蕉?，方案越有利。設(shè)回收期為n，則有下面的公式：
（3）會計收益率法在計算時使用普通會計的收益和成本觀念。
會計收益率
以下舉例說明如何運用上述三項指標(biāo)進(jìn)行營業(yè)網(wǎng)點投資決策。設(shè)某銀行擬新設(shè)一營業(yè)網(wǎng)點，設(shè)定內(nèi)部資金利率為4%，存款實際付息率第一年為2%，第二年開始為2.5%，貼現(xiàn)率等于內(nèi)部資金利率，假定10年后房屋能以原購價變現(xiàn)，房屋按30年折舊，裝修支出按5年攤銷，貸款利息收人在上級管理行核算，無中間業(yè)務(wù)收入，暫不考慮風(fēng)險因素。經(jīng)預(yù)測有以下兩個方案可供選擇，有關(guān)數(shù)據(jù)分別如下表所示：新購網(wǎng)點后相應(yīng)要發(fā)生較大一筆裝修費支出，造成遷址機會成本較大，按網(wǎng)點經(jīng)營10年考慮，各項指標(biāo)分別為：
（1）凈現(xiàn)值（A）=40×8.1109-250+200×0.6756=185（萬元）
凈現(xiàn)值（B）=（-20×0.9615+50×0.9246+75×0.8890+112×0.8548+150X8.1109一150×3.6299）一700+600×0.6756=567（萬元）
（2）回收期（A）=7一（7×40一250）/40=6.3（年）
回收期（B）=8-（-20+50+75+112+4X150一700）/150=7.2年）
A方案：單位：萬元
年度主要業(yè)務(wù)指標(biāo)現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入現(xiàn)金凈流量備注
0購房支出 200 250 0 -250
裝修支出（包括設(shè)備） 50
1存款 6000 200 240 40
利息支出 120
營業(yè)費用 80
存款資金收益 240
2存款 8000 280 320 40
利息支出 200
營業(yè)費用 80
存款資金收益 320
3各項指標(biāo)均與上年相同 280 320 40
4各項指標(biāo)均與上年相同 280 320 40
5各項指標(biāo)均與上年相同 280 320 40
B方案：
單位：萬元年度主要業(yè)務(wù)指標(biāo)現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入現(xiàn)金凈流量備注
0購房支出 600 700 0—700
裝修支出（包括設(shè)備） 100
1存款 5000 220 200 -20
利息支出 100
營業(yè)費用 120
存款費用 120
2存款 10000 350 500 50
利息支出 250
營業(yè)費用 100
存款資金收益 400
3存款 12000 405 480 75
設(shè)從第3年到第5年存款較上年增長20%，營業(yè)費用較上年增長5%.以后年度均保持第5年水平
利息支出 300
營業(yè)費用 105
存款資金收益 480
4存款 14800 480 592 112
利息支出 370
營業(yè)費用 110
存款資金收益 592
5存款 17760 560 710 150
利息支出 444
營業(yè)費用 116
存款資金收益 710
（3）收益率（A）=（40×10一200/3一50）/10/250=11.3%
會計收益率（B）=（一20+50+75+112+150×6一600/3一100）/10/700=11.7%
由上述結(jié)果可以看出，（1）按凈現(xiàn)值法計算，l0年后A、B兩方案的凈現(xiàn)值均為正數(shù)，說明報酬率均超過了4%，由于B帶來的現(xiàn)金流量超過A方案，因此B方案比A方案更優(yōu)。（2）從回收期計算結(jié)果來看，A方案回收期比B更短，顯示A方案較優(yōu)。（3）從會計收益率計算結(jié)果來看，B方案收益率比A方案更高，顯示B方案較優(yōu)。
凈現(xiàn)值法考慮了貨幣時間價值，在上較為成熟，適用范圍較廠，是一種較為的?；厥掌诜ㄒ宰疃虝r間收回投資為目標(biāo)，計算簡便，容易理解，但末考慮貨幣時間價值，也沒有考慮回收期以后的收益，易誤導(dǎo)決策者采用一些急功近利的項目。會計收益率法簡單易行，適用范圍較廣，缺點是末考慮貨幣時間價值。在實務(wù)上可以以凈現(xiàn)值法為主，而以回收期法和會計收益率法為輔進(jìn)行投資決策。
（二）設(shè)備投資決策?？萍荚O(shè)備投人主要包括用于銀行內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)保障的后臺系統(tǒng)和直接參與業(yè)務(wù)經(jīng)營的前臺系統(tǒng)兩方面，科技設(shè)備投入引起的現(xiàn)金流出比較容易計量，但由于其投人產(chǎn)生收益的間接性，特別是后臺系統(tǒng)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量難以計量，這就需要根據(jù)前后臺系統(tǒng)的特點分別進(jìn)行具體的決策分析。
由于前臺系統(tǒng)與業(yè)務(wù)經(jīng)營直接相關(guān)，投入后最直接的即是相關(guān)業(yè)務(wù)量的變化，因此可以對投人前后相關(guān)業(yè)務(wù)量的變化進(jìn)行預(yù)測和分析，并進(jìn)行從“量”到“值”的價值轉(zhuǎn)化，從而實現(xiàn)對現(xiàn)金流人量的測算，投資決策的關(guān)鍵和難點即在于此。鑒于其對現(xiàn)金流量的方法與營業(yè)網(wǎng)點投資模式基本類似，在此只以ATM（自動取款機）的投入分析為例對如何進(jìn)行“量”到“值”的轉(zhuǎn)化作進(jìn)一步的探討。
ATM對銀行的利益的貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在提供本行持卡人交易便利、轉(zhuǎn)賬取款手續(xù)費、它行取款手續(xù)費收入以及樹立銀行形象等。從的謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，對ATM樹立銀行形象帶來的間接效益不進(jìn)行量化，在此只考慮取款便利、轉(zhuǎn)賬取款手續(xù)費和它行取款手續(xù)費可能帶來的銀行現(xiàn)金流入量。持卡人交易便利可以視同于它行取款手續(xù)費收入，在各銀行ATM未聯(lián)網(wǎng)交易，沒有它行取款手續(xù)費參照標(biāo)準(zhǔn)的情況下，就需要對此進(jìn)行具體。根據(jù)銀行對ATM的取款、查詢和轉(zhuǎn)賬等情況及相關(guān)存款情況等資料進(jìn)行統(tǒng)計分析，為簡化可以只考慮取款量（設(shè)為Y）與存款的依存關(guān)系，并測算每筆取款所對應(yīng)的存款量（設(shè)為Q），并進(jìn)一步根據(jù)存款收益情況，尋找取款量與收益（設(shè)為5）的直接函數(shù)關(guān)系。
用公式分別表示為：
Q=F（Y）；S=F（Q）簡化后為：
S=F（Y）
對后臺系統(tǒng)的投資決策完全進(jìn)行定量分析是不現(xiàn)實的，可行的途徑是從兩個方面分別著手：一是對項目產(chǎn)出無形效益進(jìn)行定性分析；二是對不同方案下投入及其引起的未來運行、維護(hù)等現(xiàn)金流出進(jìn)行定量分析比較。
三、發(fā)揮管理會計在資本性投資決策中的作用要解決的幾個相關(guān)問題
1、加快建立預(yù)測制度，提高決策的準(zhǔn)確性和性。銀行相關(guān)職能部門必須經(jīng)常有目的、有計劃地做好各項數(shù)據(jù)信息的收集工作，對銀行內(nèi)外的各種動向、事態(tài)予以密切關(guān)注，在進(jìn)行具體投資決策時再結(jié)合投資項目進(jìn)行專項的補充調(diào)查，這樣才能做出及時、準(zhǔn)確的預(yù)測。
二、管理會計學(xué)科的內(nèi)容與其他學(xué)科內(nèi)容重復(fù)
在企業(yè)環(huán)境投資決策中若選用不合理的投資決策方法，不僅運營效率不足，還會造成大量的經(jīng)濟損失，進(jìn)一步危害了環(huán)境治理的效果，企業(yè)環(huán)境效益、經(jīng)濟效益受損。當(dāng)前可持續(xù)發(fā)展是全世界共同關(guān)注的主題之一，企業(yè)在獲得自身成長的同時，也應(yīng)為環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展作出貢獻(xiàn)，重視企業(yè)環(huán)境投資決策，最大限度保護(hù)環(huán)境，使企業(yè)獲得最優(yōu)的經(jīng)濟效益、社會效益，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，在競爭激烈的市場環(huán)境下占據(jù)一席之地。
一、企業(yè)環(huán)境投資決策理論基礎(chǔ)
（一）環(huán)境管理會計內(nèi)涵
企業(yè)環(huán)境管理會計是指一門管理會計、綠色經(jīng)濟相結(jié)合的綜合性學(xué)科，可為利益主體、支持環(huán)境管理系統(tǒng)提供相關(guān)環(huán)境信息，并對環(huán)境信息進(jìn)行收集、處理、使用，以便找出最佳的企業(yè)效益方案。環(huán)境管理會計區(qū)別與傳統(tǒng)管理會計，是基于傳統(tǒng)管理會計衍生下的高級產(chǎn)物，管理會計難度更高。環(huán)境管理會計既要重視環(huán)境效益，也要關(guān)注企業(yè)長期效益，具有一定的前瞻性，不再局限于當(dāng)下的企業(yè)效益，追求更長遠(yuǎn)的企業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)環(huán)境效益、經(jīng)濟效益的雙重結(jié)合。環(huán)境管理會計所提供的信息包括企業(yè)相關(guān)財務(wù)信息、會計信息、對企業(yè)有所影響的外部環(huán)境信息等內(nèi)容，對其進(jìn)行收集與分析，為企業(yè)投資決策提供基礎(chǔ)依據(jù)，此類信息更為全面、準(zhǔn)確，其中涉及各種各樣的財務(wù)、非財務(wù)、數(shù)量、非數(shù)量信息，以供企業(yè)管理層了解到更多層的信息。環(huán)境管理會計除了考慮企業(yè)生產(chǎn)成本、國民生產(chǎn)總值的協(xié)調(diào)關(guān)系外，還需將外部成本計算與管理會計內(nèi)，這一點是與傳統(tǒng)管理會計最大的不同，此種衡量方法有助于企業(yè)不斷挖掘自身優(yōu)勢，對社會環(huán)境起到一定的保護(hù)作用，減少資源的損耗。
（二）投資決策內(nèi)涵
決策是組織或個人為達(dá)到某一具體目標(biāo)，對一定時期內(nèi)的活動方式、內(nèi)容進(jìn)行選擇和改進(jìn)的過程。企業(yè)投資決策是企業(yè)為實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，評估其中潛在的風(fēng)險，采用科學(xué)的方法和手段，對多種備選方案進(jìn)行考慮?；虿捎每茖W(xué)的方法和手段，對一種可行的方案進(jìn)行分析，從多種備選方案選取最佳計劃。或采用科學(xué)的方法和手段，對一種可行的方案進(jìn)行研究。
（三）環(huán)境經(jīng)濟學(xué)相關(guān)理論
在19世紀(jì)20年代，多位著名經(jīng)濟學(xué)家早對自然資源儲備、社會經(jīng)濟福利間的內(nèi)在聯(lián)系作出科學(xué)的研究與分析，進(jìn)一步探究了這兩者間的關(guān)聯(lián)，基于這兩者間的內(nèi)在聯(lián)系下，表示人類經(jīng)濟活動處于生態(tài)邊界內(nèi)，再次闡述了自然資源儲備、社會經(jīng)濟福利間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。一九三二年由某位知名經(jīng)濟學(xué)家發(fā)表的相關(guān)經(jīng)濟學(xué)著作中，曾重點探究了市場失靈的問題，采用外部理論解釋市場失靈對外界環(huán)境造成的影響，提出環(huán)境與經(jīng)濟間存在的必然聯(lián)系。隨著人們生產(chǎn)活動的飛速進(jìn)步，生產(chǎn)對環(huán)境的危害逐漸凸顯，人們認(rèn)識到環(huán)境與經(jīng)濟間的相互作用。二十世紀(jì)六十年代由國外知名經(jīng)濟學(xué)家科斯對外部性問題、資源和環(huán)境污染的影響進(jìn)行探究，并制定了相應(yīng)的解決措施，為解決外部性問題作出了杰出貢獻(xiàn)。在產(chǎn)權(quán)理論的基礎(chǔ)上對環(huán)境問題、經(jīng)濟問題作出了深入研究，尤其是解決環(huán)境污染中市場失靈情況，實現(xiàn)了環(huán)境經(jīng)濟實踐的進(jìn)步與發(fā)展。二十一世紀(jì)以來，研究人員逐漸重視起環(huán)境問題，當(dāng)前已形成一套比較成熟的環(huán)境經(jīng)濟學(xué)體系，環(huán)境經(jīng)濟理論與實踐隨之得到大力發(fā)展。
二、物元評價模型的建立
物元分析法是一種定量的分析方法，考慮量值、特征、事物這幾個關(guān)鍵要素，構(gòu)成一定的模糊物元評價方法。物元分析具體流程為：首先創(chuàng)建物元矩陣，明確經(jīng)典域、結(jié)域物元，然后對關(guān)聯(lián)函數(shù)及關(guān)聯(lián)度進(jìn)行計算，最后分析評價等級。第一，創(chuàng)建物元矩陣，假設(shè)物元三要素分別為量值X、特征C、事物名稱N，三要素共同構(gòu)成有序三元組R，上述三要素為事物基本元的描述，根據(jù)事物的特征設(shè)立量值，建立m個評價等級；第二，明確經(jīng)典域、結(jié)域物元，結(jié)合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與地方情況，制定經(jīng)典域、結(jié)域物元；第三，計算關(guān)聯(lián)函數(shù)及關(guān)聯(lián)度，結(jié)合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與地方情況，制定經(jīng)典域、結(jié)域物元，根據(jù)經(jīng)典域矩陣設(shè)定未知等級關(guān)聯(lián)度，計算某一指標(biāo)的權(quán)重，選用差異驅(qū)動法再次確認(rèn)權(quán)重，對各項待評指標(biāo)在相關(guān)質(zhì)量等級中的關(guān)聯(lián)度進(jìn)行等級評價。當(dāng)0
三、基于物元分析的企業(yè)環(huán)境投資決策案例分析
（一）財務(wù)制度問題
我國的高等教育一般都是采用國家投資辦學(xué)的方式，國家為高校提供資金，但是這種投資并不是以營利為目的的投資，而且國家將這些資金的使用和管理的權(quán)利都委托給了高校，也沒有對這些資金的使用和管理設(shè)定計劃，相當(dāng)于國家并不承擔(dān)這筆資金的所有權(quán)。高校雖然行使法人權(quán)力，卻也不承擔(dān)相關(guān)的責(zé)任，國家沒有對高校資產(chǎn)使用和管理進(jìn)行監(jiān)督，高校又不核算成本、盈利和虧損，導(dǎo)致高校的財務(wù)管理具有很大的彈性。
（二）財務(wù)指標(biāo)問題
隨著市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展和我國高等教育辦學(xué)規(guī)模的不斷擴大，高校的經(jīng)濟活動也日益增加，并且形式和內(nèi)容多樣化，這也導(dǎo)致了高校財務(wù)風(fēng)險的加大，目前大部分高校已經(jīng)設(shè)置了統(tǒng)一的財務(wù)評價指標(biāo)，以便對高校活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行財務(wù)分析。但是還有很多高校并不重視財務(wù)分析，財務(wù)工作也僅限于表面，根本不了解財務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，也就無法發(fā)揮財務(wù)分析提高財務(wù)工作效率和管理水平的作用。沒有統(tǒng)一的完整的財務(wù)評價指標(biāo)，就無法合理規(guī)范地進(jìn)行財務(wù)管理，也就無法讓財務(wù)管理為高校發(fā)展出一份力。
（三）財務(wù)運行機制問題
我國高校目前多采用的是校長責(zé)任制，這就導(dǎo)致高校財務(wù)管理的財權(quán)分配矛盾，校長和高層領(lǐng)導(dǎo)直接掌握財政分配權(quán)，直接領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)部門的財務(wù)管理工作，這樣很容易造成追求個人利益或小團體利益的現(xiàn)象，加上經(jīng)濟責(zé)任制度的不完善，高校資金只出不入，無人承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任，非常不利于高校的發(fā)展。
二、管理會計應(yīng)用于高校財務(wù)管理中的意義
管理會計在高校財務(wù)管理中的應(yīng)用包括了投資決策方面、預(yù)算管理方面、本量利分析的應(yīng)用、成本二分法的利用等，這些應(yīng)用無一不對高校的財務(wù)管理工作產(chǎn)生了很大的幫助，其中最主要的還是在投資決策和預(yù)算管理方面的應(yīng)用。管理會計可以為高校的預(yù)算管理和投資決策提供依據(jù)。由于高校辦學(xué)規(guī)模的擴大，對資金的需求量也增大。當(dāng)前我國大部分高校都是采用學(xué)校會計制度進(jìn)行核算，根本無法為高校的決策提供依據(jù)，而管理會計中的投資決策方法可以為高校的財務(wù)管理工作提供幫助，比如說核算教育成本和學(xué)生人數(shù)之間的關(guān)系，為編制財務(wù)計劃提供依據(jù)；核算需引進(jìn)的科研技術(shù)成本與帶來的結(jié)果，選擇最經(jīng)濟合理的引進(jìn)方式；還有購置教學(xué)和試驗設(shè)備等都可以運用管理會計來進(jìn)行核算，幫助管理部門進(jìn)行結(jié)算、理財、監(jiān)督和收集信息反饋，提高決策的科學(xué)性，降低高校辦學(xué)成本，從而推動高校發(fā)展。
三、管理會計在高校財務(wù)管理中的應(yīng)用措施
（一）形成適合高校的管理會計理論
管理會計一直以來都是應(yīng)用于企業(yè)中的，它的理論更適合企業(yè)的發(fā)展，如果要讓管理會計更好地應(yīng)用在高校財務(wù)管理中，就應(yīng)該結(jié)合高校的實際經(jīng)營狀況，對原有的管理會計理論進(jìn)行完善和修改，形成一套科學(xué)合理的高校管理會計理論，以便于管理會計更好地為高校財務(wù)管理工作和高校發(fā)展提供助力。
（二）建立管理會計信息系統(tǒng)
先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，為管理會計在高校財務(wù)管理工作的應(yīng)用提供了基礎(chǔ)條件，由于管理會計需要分析財務(wù)數(shù)據(jù)并進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核，所以其算法極其復(fù)雜，難以人工完成。因此，必須在高校財務(wù)部門建立管理會計信息系統(tǒng)，以數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)通信等技術(shù)來完成管理會計的工作，提高高校財務(wù)管理工作的質(zhì)量。
（三）建立高素質(zhì)管理會計人員隊伍
管理會計對于會計人員的要求比較高，提高財務(wù)管理會計人員的素質(zhì)是十分必要的。由于財務(wù)部門直接受高校領(lǐng)導(dǎo)管理，所以高校領(lǐng)導(dǎo)必須加強對財務(wù)管理的重視，轉(zhuǎn)變管理模式，財務(wù)人員則由“報賬型”會計向“管理型”會計轉(zhuǎn)變，發(fā)揮財務(wù)管理的主觀性和能動性，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，結(jié)合實際工作狀況培養(yǎng)一支靈活專業(yè)的高素質(zhì)會計人員隊伍，提高高校財務(wù)管理水平。
管理會計最新理論研究,傾向于追求理論的科學(xué)化,不重視將理論與實踐有機結(jié)合,從而忽略新理論的可操作性,致使理論與實際相互脫離,與財務(wù)管理的內(nèi)容有許多重復(fù)交叉。因此,管理會計理論研究的側(cè)重方向應(yīng)該有所改變,使其在經(jīng)營實踐中真正發(fā)揮作用。
一、管理會計最新理論研究的現(xiàn)狀
(一)管理會計最新理論研究欠缺
我國學(xué)者在管理會計方面的研究較少,沒有形成一套完善的具有中國特色的管理會計理論體系?，F(xiàn)階段我國管理會計最新理研究,大部分源于對西方國家的最新研究成果的引進(jìn)和介紹,缺乏自己進(jìn)行的研究。
(二)管理會計理論沒有結(jié)合實際
在管理會計中應(yīng)用最廣泛的是經(jīng)濟數(shù)學(xué)方法。此方法是借助于數(shù)學(xué)模型來表達(dá)管理會計經(jīng)濟活動,揭示有關(guān)對象之間的內(nèi)在聯(lián)系和優(yōu)化了的數(shù)量關(guān)系,為經(jīng)營決策者提供客觀依據(jù),使其工作正確順利地進(jìn)行。這種微觀信息經(jīng)濟學(xué)的存在及其一定的作用,導(dǎo)致一些研究工作者試圖用理論來改變實踐。這些管理會計理論研究人員為企業(yè)和管理會計從業(yè)人員設(shè)計了一些復(fù)雜的確定型、不確定型、風(fēng)險型經(jīng)濟數(shù)學(xué)模型,但是到目前為止,還有些模型不能運用到實踐中,從而導(dǎo)致管理會計理論不能夠與實踐緊密結(jié)合。
(三)與財務(wù)管理重復(fù)交叉
目前,管理會計的內(nèi)容一般包括:成本習(xí)性、經(jīng)營預(yù)測、經(jīng)營決策、長期投資決策、經(jīng)營預(yù)算、成本控制、存貨控制和責(zé)任會計等。財務(wù)管理的內(nèi)容一般包括:籌資決策、投資決策、分配決策、營運資金管理、財務(wù)預(yù)測、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)控制和財務(wù)分析等等。由此可以看出,財務(wù)管理中的投資決策、營運資金管理、財務(wù)預(yù)算和財務(wù)控制等內(nèi)容與管理會計中的經(jīng)營預(yù)測、長期投資決策、經(jīng)營預(yù)算和存貨控制等內(nèi)容重復(fù)交叉。
(四)管理會計理論研究意識欠缺
事實上,管理會計側(cè)重的是對企業(yè)的管理,而不是會計核算。因此,管理會計理論研究不僅是對各界學(xué)者管理意識的挑戰(zhàn)和檢測。但就目前現(xiàn)實情況來看,由于傳統(tǒng)管理會計理論研究的方法內(nèi)容對各界學(xué)者的影響很深,導(dǎo)致當(dāng)今學(xué)者的管理會計新理論研究意識十分薄弱。
1.會計人員對管理會計認(rèn)識不夠。很多企業(yè)的會計從業(yè)人員認(rèn)為,會計工作只同賬目有關(guān),更注重財務(wù)會計方面的工作,而管理和經(jīng)營決策等工作應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)來做。因此,管理會計得不到其應(yīng)有的重視,這嚴(yán)重影響了管理會計新理論的研究進(jìn)展,也不利于將管理會計理論運用到企業(yè)實際經(jīng)營決策中。
2.各級領(lǐng)導(dǎo)對管理會計理論研究的意識欠缺。企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)對管理會計理論研究的重視程度對管理會計理論能否與實踐相結(jié)合起著直接重要的作用。為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營決策者既要做好企業(yè)的經(jīng)營決策,也要正確認(rèn)識管理,如財務(wù)管理和管理會計。但現(xiàn)今大多數(shù)企業(yè)家領(lǐng)導(dǎo)對管理會計理論研究的意識都不強,致使會計從業(yè)人員提供的管理會計方案、資料、理論研究都得不到領(lǐng)導(dǎo)的重視,發(fā)揮不了實際作用,嚴(yán)重影響了管理會計理論研究及其實踐應(yīng)用。
二、如何建立與實踐相結(jié)合的最新理論研究體系
在當(dāng)前經(jīng)濟形勢下,管理會計理論研究應(yīng)以研究管理會計的可操作性、實踐性為重點,逐步建立一套較為完善的,能夠緊密結(jié)合企業(yè)實際的管理會計理論體系。
(一)建立管理會計系統(tǒng)
隨著社會主義市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展,企業(yè)逐步走向競爭日益激烈的市場。為使其在競爭中占據(jù)一定優(yōu)勢,健康可持續(xù)的生存和發(fā)展,一個專門從事管理會計的機構(gòu)顯得越來越重要。建立管理會計系統(tǒng),即建立以下3個層次組織:
1.建立管理會計委員會。筆者認(rèn)為,該委員會應(yīng)由管理會計方面的專家組成,它應(yīng)是獨立的且具有權(quán)威性的民間組織機構(gòu),能夠輔助政府相關(guān)機構(gòu)的管理工作。
2.建立管理會計協(xié)會。該組織的主要工作是以相關(guān)管理會計原則為前提,根據(jù)實際發(fā)展情況,來組織領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)管理會計理論和實踐的研究;組織學(xué)術(shù)交流,總結(jié)本行業(yè)的管理會計工作,促進(jìn)管理會計理論和實踐的發(fā)展;為企業(yè)管理會計的應(yīng)用提供咨詢等。
(二)加強管理會計實踐
1.單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高重視程度
企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高本單位財務(wù)會計尤其是管理會計工作的重視程度,并督促下級員工加強工作匯報,反饋工作中的問題以及提出好的建議,使單位全體員工認(rèn)識到管理會計的重要性,使得管理會計最新理論在企業(yè)間得到廣泛而有效的推廣。
2.管理會計人員應(yīng)提高自身素質(zhì)
就目前情況來看,我國還沒有專業(yè)的管理會計師,但作為既要懂會計又要懂管理的管理會計師,其應(yīng)具備較高的自身素質(zhì)。因此,管理會計師應(yīng)具備多方面的知識,不僅擁有管理會計方面的專業(yè)技能,及時更新專業(yè)知識,也要緊跟時代步伐,積極主動地學(xué)習(xí)其他各類新知識。
3.各界學(xué)者應(yīng)積極參與
各界學(xué)者應(yīng)主動參與研究管理會計理論,并將最新的管理會計理論與企業(yè)經(jīng)營實踐有機結(jié)合,使其真正發(fā)揮作用。而作為企業(yè),為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益與經(jīng)營水平,應(yīng)向各界學(xué)者積極提供良好的試驗場所,促進(jìn)管理會計的應(yīng)用與實踐,間接使管理會計理論研究有所提升。
綜上所述,管理會計最新理論研究必須與實踐緊密結(jié)合在一起,更要重視其在實踐方面的應(yīng)用推廣,從而建立一套全新的管理會計理論體系,以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的實際需要。
參考文獻(xiàn):
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現(xiàn)代管理會計包括預(yù)測決策會計、規(guī)劃控制會計和責(zé)任會計等部分，其職能目標(biāo)就是向管理決策者提供有用的預(yù)測、決策、控制和考核的信息。
(一)責(zé)任中心的會計報告體系從應(yīng)用管理會計的實踐來看，責(zé)任會計應(yīng)用最廣泛，效果最明顯。責(zé)任會計的基本內(nèi)容首先設(shè)置責(zé)任中心，然后制定責(zé)任指標(biāo)并與企業(yè)的獎懲制度相結(jié)合，最后通過業(yè)績報告反映實際與責(zé)任指標(biāo)的差異，分析差異形成的原因。責(zé)任會計的本質(zhì)是體現(xiàn)激勵機制，能極大的激發(fā)員工的主動性和創(chuàng)造性。各責(zé)任中心的業(yè)績報告是從基層責(zé)任中心向高層責(zé)任中心逐級上報，由上級責(zé)任中心對其所屬責(zé)任中心按照業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行考核，形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目己梭w系，使各級責(zé)任中心負(fù)責(zé)人的能力在利潤目標(biāo)實現(xiàn)的前提下得以充分發(fā)揮。不同的責(zé)任中心應(yīng)設(shè)置不同的考核指標(biāo)體系，報告的內(nèi)容也不盡相同。成本中心應(yīng)對其可控成本進(jìn)行控制和考核；利潤中心應(yīng)對其利潤完成情況進(jìn)行考核并提交分析報告；投資中心應(yīng)對其投資收益情況進(jìn)行考核以評價其投資決策的科學(xué)性、有效性。
(二)管理會計報告體系 管理會計報告的編制應(yīng)遵循成本效益原則，在借助財務(wù)會計提供信息的基礎(chǔ)上，將財務(wù)會計報告體系與管理會計報告的相關(guān)指標(biāo)結(jié)合起來，提供直接為企業(yè)管理者可用的信息。如在投資決策方面，運用凈現(xiàn)值法、投資回收期法進(jìn)行項目論證，并編制可行性報告；為了進(jìn)一步降低成本費用，對固定資產(chǎn)的檢修和更新方案進(jìn)行選優(yōu)，并提交論證報告。在預(yù)算方面，為了明確經(jīng)營目標(biāo)并保證目標(biāo)的實現(xiàn)，每年年初都要編制資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)預(yù)算、資本性收支預(yù)算報告，年末還要編制預(yù)算執(zhí)行情況報告等等，為決策層提供及時可靠的會計信息。
二、管理會計報告的特征
中圖分類號：F235 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）08-0119-02
一、環(huán)境管理會計的基本概述
（一）環(huán)境管理會計的定義
迄今為止，不同組織對環(huán)境管理會計的定義有所不同。環(huán)境管理會計的概念最早是由聯(lián)合國“改進(jìn)政府在推動環(huán)境管理會計中的作用”專家工作組提出的，他們認(rèn)為，環(huán)境管理會計是“為滿足組織內(nèi)部進(jìn)行傳統(tǒng)決策和環(huán)境決策的需要，而對實物流信息（如材料、水和能源等）、環(huán)境成本信息和其他貨幣信息進(jìn)行的確認(rèn)、收集、估計，編制內(nèi)部報告和利用它進(jìn)行決策”。這個定義強調(diào)了環(huán)境管理會計范圍內(nèi)須考慮的實物流信息及貨幣流信息，以及環(huán)境管理會計通常使用的信息分析技術(shù)。
在過去的十幾年，針對企業(yè)環(huán)境事件導(dǎo)致的經(jīng)濟后果越來越多，國際上成立了許多專門研究環(huán)境管理會計的機構(gòu)，如Tellus學(xué)會、聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展司環(huán)境管理會計專家工作組以及美國環(huán)保署的環(huán)境管理會計研究與咨詢中心等。這些機構(gòu)對環(huán)境管理會計（Environ-mental Management Accounting）的定義闡述如下。
1.Tellus學(xué)會:環(huán)境管理會計是組織說明其業(yè)務(wù)的物料使用和環(huán)境成本的專門會計。物料會計，是通過跟蹤工廠或營運場所物料流量的方法，將其投入和產(chǎn)出反映出來，以達(dá)到評價資源效率和發(fā)現(xiàn)環(huán)境改進(jìn)機會的目的。而環(huán)境成本會計是進(jìn)行環(huán)境成本的確認(rèn)，并將其分配到物資流或公司經(jīng)營的其他有形方面。
2.國際會計師聯(lián)合會:環(huán)境管理會計是通過開發(fā)和實施恰當(dāng)?shù)呐c環(huán)境有關(guān)的會計系統(tǒng)和實務(wù)，來達(dá)到對環(huán)境和經(jīng)濟績效進(jìn)行有效管理的目的。它包括與環(huán)境有關(guān)的會計信息的披露和審計，但更側(cè)重的是生命周期成本核算，全成本法，收益評價和環(huán)境管理戰(zhàn)略的規(guī)劃。
3.聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展部環(huán)境管理會計國際專家組:環(huán)境管理會計是用來辨識和度量當(dāng)前生產(chǎn)流程的環(huán)境成本以及采取污染預(yù)防或清潔流程的經(jīng)濟效益的各個層面，并且將這些成本和效益集成到日常業(yè)務(wù)決策中的一種機制。
（二）環(huán)境管理會計與環(huán)境財務(wù)會計的區(qū)別
環(huán)境管理會計起源于環(huán)境會計，它是環(huán)境會計的一個重要的組成部分。環(huán)境會計由環(huán)境財務(wù)會計和環(huán)境管理會計兩部分構(gòu)成。兩者的區(qū)別主要包括:第一，環(huán)境財務(wù)會計是專門關(guān)注與環(huán)境相關(guān)的投資、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益和支出，及與組織環(huán)境業(yè)績相關(guān)的其他重要支出的外部會計；而環(huán)境管理會計是專門關(guān)注資源流動的實物信息，同時關(guān)注相關(guān)成本、收入貨幣信息的內(nèi)部會計。第二，環(huán)境財務(wù)會計需要向外呈送相關(guān)的環(huán)境財務(wù)報告，并且這種外部報告具有強制性；而環(huán)境管理會計沒有專門的外部報告要求。第三，環(huán)境財務(wù)會計是幫助外部利益關(guān)系人了解會計主體的經(jīng)濟活動對財務(wù)和環(huán)境的影響；環(huán)境管理會計則是幫助內(nèi)部管理者了解環(huán)境信息對企業(yè)經(jīng)營決策的影響。
（三）環(huán)境管理會計的特點
環(huán)境管理會計的主要特點是:強調(diào)公司內(nèi)部成本，不包括企業(yè)難以確認(rèn)的外部社會成本或外部環(huán)境成本；強調(diào)與環(huán)境有關(guān)的成本，如廢棄材料的損失價值、廢物管理成本；強調(diào)以實物量表示的材料和能源流動的信息；強調(diào)在環(huán)境管理中的運用，但也可用于企業(yè)內(nèi)部管理和決策的許多領(lǐng)域，并日益用于外部報告。
二、環(huán)境管理會計的作用
（一）對投資決策的影響
如今，企業(yè)的發(fā)展也不單單只考慮經(jīng)濟效益，還要兼顧環(huán)境保護(hù)，“先污染后治理”的模式已經(jīng)被社會所淘汰?，F(xiàn)今的環(huán)境保護(hù)工作不再是“事后治理”，而是從最初開始就要進(jìn)行全程控制。從這種意義上來說，企業(yè)的投資決策活動必須注重環(huán)境效益，它要求企業(yè)從整體效益出發(fā)，才能符合社會的要求。下面以一項設(shè)備購置決策為例說明環(huán)境管理會計在投資決策分析中的運用 （采用凈現(xiàn)值法） 。
例如，某企業(yè)將要投產(chǎn)的新產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生一種殘余物，該殘余物可以用兩種方法清除。
1.采用蒸汽去除法。所需設(shè)備投資50萬元。每年發(fā)生的開支有:購買材料6萬元，交納排污費6萬元，生產(chǎn)控制支出4萬元。這種處理方式會產(chǎn)生一種有毒廢氣，企業(yè)目前沒有處理該廢氣的能力。但國家近幾年將會頒布一部有毒廢氣排放的控制法規(guī)，企業(yè)的行為很有可能面臨巨額罰款，經(jīng)過估算，罰款額將高達(dá)150萬元（假定罰款在設(shè)備報廢時一次性支付）。
2.采用堿式去除法。該工藝不釋放任何廢氣，只會產(chǎn)生1種含堿廢料，廢料可回收制造肥料。其費用:設(shè)備投資100萬元，購材料8萬元，交納排污費2萬元，生產(chǎn)控制支出3萬元，堿廢料回收1萬元（假定兩套設(shè)備使用年限均為10年，采用平均年限法提取折舊，無殘值；不考慮所得稅的影響；折現(xiàn)率為15%）。兩種方案投資及現(xiàn)值，見表1。
表1 兩種方案投資的比較 元
資料來源：龔凌、李鋒民，《論環(huán)境管理會計》，工業(yè)安全與環(huán)保2004年第1期。
注：60000×（P/A，15%，10）；*1500000×（P/S，15%，10）；*500000+301128+301128+200752+370770-250940
從表1可以看出，方案1的凈現(xiàn)值是大于方案2的凈現(xiàn)值，應(yīng)選擇方案2。如果不考慮環(huán)境損害的罰款支出，則方案1的凈現(xiàn)值就是1 052 068元（1 422 838-370 770），小于方案2的凈現(xiàn)值，應(yīng)選擇方案1，這一錯誤決策會給企業(yè)帶來損失。
（二）提高質(zhì)量
環(huán)境管理會計首先體現(xiàn)的是一種環(huán)境管理理念，環(huán)境管理理念要求企業(yè)采購無污染或少污染的原材料和使用清潔的能源。在生產(chǎn)過程中，通過產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計、全面質(zhì)量管理、成本企畫等方法的綜合運用，有效地減少對環(huán)境的不良影響；售后產(chǎn)品不含危害人體健康和生態(tài)環(huán)境的因素，易于回收利用。
環(huán)境管理會計是一種應(yīng)用技術(shù)。作為企業(yè)環(huán)境污染主要動因的資源流動與消耗，需要企業(yè)利用環(huán)境管理會計系統(tǒng)去跟蹤、識別和分析整個資源流轉(zhuǎn)，深入各環(huán)節(jié)分別計算廢棄物發(fā)生成本，尋找全面提升環(huán)保效率、降低環(huán)境污染和提高產(chǎn)品質(zhì)量的潛在動因。“質(zhì)量是企業(yè)的生命線”，由于消費者對企業(yè)質(zhì)量的信賴，必然會增加對其產(chǎn)品的購買，市場需求的擴大和市場份額的提高，增強了企業(yè)的競爭能力。
（三）有助于改善企業(yè)形象，增強企業(yè)競爭力
環(huán)境管理會計向企業(yè)內(nèi)部的管理者提供進(jìn)行管理決策所需要的與環(huán)境有關(guān)的信息，為企業(yè)整體的環(huán)境管理系統(tǒng)的建立提供支持，向利益關(guān)系人提供改進(jìn)環(huán)境業(yè)績的保證，樹立企業(yè)形象，增強企業(yè)競爭優(yōu)勢。如從事清潔生產(chǎn)的工廠可以給公眾留下正面、有形的提示，向公眾傳遞該企業(yè)是對社會負(fù)責(zé)的企業(yè)，是保護(hù)環(huán)境的企業(yè)，是善待環(huán)境的企業(yè)等有利信號。企業(yè)實施環(huán)境管理會計可以獲得資源的節(jié)約、政府的獎勵、企業(yè)形象的提升、知名度的擴大、員工意識的提高，對員工健康損害的減少等好處，使企業(yè)競爭力得到增強。
（四）更好地預(yù)測環(huán)境成本和效益
環(huán)境管理會計可以幫助企業(yè)管理者認(rèn)識自己的產(chǎn)品或服務(wù)從投入到衰退整個生命周期將發(fā)生的環(huán)境成本，幫助企業(yè)識別和預(yù)測環(huán)境管理活動的財務(wù)利益和其他商業(yè)利益，預(yù)測推行環(huán)境管理體系所產(chǎn)生的環(huán)境效益。通過比較成本、效益，更好地計量和報告環(huán)境業(yè)績和財務(wù)業(yè)績，以取得高層管理者的支持，從而保障環(huán)境管理體系的建立與實施。在實踐中可采用凈現(xiàn)值、投資回收期、內(nèi)部收益率等傳統(tǒng)管理會計的指標(biāo)對項目的可行性進(jìn)行評價。
三、我國建立環(huán)境管理會計的必要性
在我國，不論是當(dāng)前的環(huán)境管理制度，還是企業(yè)自愿實施的環(huán)境管理體系，都存在著與環(huán)境管理會計的聯(lián)系，主要表現(xiàn)有：企業(yè)在投資決策中，可以利用環(huán)境影響評價所確定的主要環(huán)境因素，分析其對環(huán)境的可能影響，并進(jìn)行定性和定量的分析，從而把環(huán)境因素納入投資決策分析中，使企業(yè)投資活動對環(huán)境產(chǎn)生有利影響。另外，要使企業(yè)環(huán)境行為得到控制，必須有一定的考核制度。企業(yè)環(huán)境管理體系的運行，要求通過內(nèi)部審核或外部審核進(jìn)行檢查，以發(fā)現(xiàn)偏離目標(biāo)的行為并及時糾正，這需要通過建立環(huán)境業(yè)績評價體系來保障其實現(xiàn)。創(chuàng)建我國環(huán)境管理會計的必要性主要從以下五個方面體現(xiàn)出來。
（一）我國企業(yè)同樣存在環(huán)境活動和環(huán)境業(yè)績
我國企業(yè)，尤其有污染能力的企業(yè)只要運轉(zhuǎn)，就必然會或多或少地給環(huán)境帶來污染，許多企業(yè)也確實為環(huán)境凈化保護(hù)做了巨大的貢獻(xiàn)。因此，企業(yè)就應(yīng)該對環(huán)境保護(hù)活動的業(yè)績予以適當(dāng)?shù)姆从澈蛯ν鈭蟾妗?/p>
（二）對外開放也要求我國盡快創(chuàng)建環(huán)境會計，以便改善投資環(huán)境，更好地進(jìn)行國際交流和合作
隨著我國加入世界貿(mào)易組織，一些大型外國企業(yè)進(jìn)入國內(nèi)，我國企業(yè)不僅面臨殘酷的國內(nèi)競爭環(huán)境，而且必須接受世界經(jīng)濟環(huán)境的挑戰(zhàn)。我國現(xiàn)在的許多企業(yè)在實力方面同國際大型企業(yè)相比較差，從長遠(yuǎn)來看，如果不重視環(huán)境治理及核算，將不利于我國在國際市場上的競爭，也對企業(yè)自身的發(fā)展帶來危機。
（三）企業(yè)內(nèi)部管理也需要環(huán)境會計
環(huán)境會計不單單為企業(yè)對外提供環(huán)境信息，還為企業(yè)內(nèi)部的管理服務(wù)，為企業(yè)長期、短期預(yù)測與決策、日?？刂?、事后分析評價提供有益信息，從而保證實現(xiàn)最佳的環(huán)境效益和社會經(jīng)濟效益。
（四）環(huán)境管理會計的作用是不可估量的
環(huán)境管理會計對于政府利用環(huán)境會計信息制定相關(guān)的法規(guī)政策，改善環(huán)境質(zhì)量；投資人及社會其他方面清楚了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營對環(huán)境的影響，確定企業(yè)的環(huán)境經(jīng)濟效益乃至經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展有著十分重大的作用。
結(jié)語
我國環(huán)境保護(hù)政策和環(huán)境管理制度，已經(jīng)對企業(yè)產(chǎn)生影響，許多企業(yè)已經(jīng)開始實施了環(huán)境管理體系。雖然環(huán)境管理會計當(dāng)前仍然存在一些理論及實踐等方面的問題和困難，但是其在我國企業(yè)的實施有著廣闊的前景。隨著人們對環(huán)境管理會計認(rèn)識的深入、研究的深化和應(yīng)用的普及得到解決，我國企業(yè)才能真正實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)我國經(jīng)濟、社會與環(huán)境的可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
一、引言
2015年3月，國務(wù)院總理在政府工作報告上提出了中國制造2025。該理念以促進(jìn)制造業(yè)創(chuàng)新發(fā)展為主題，以提質(zhì)增效為中心，全面提升中國制造業(yè)的發(fā)展質(zhì)量和水平。其中一個重要的戰(zhàn)略就是加快先進(jìn)制造技術(shù)的引入，加強技術(shù)創(chuàng)新，并不斷持續(xù)改進(jìn)來逐步適應(yīng)工業(yè)革命，加快中國從制造大國向制造強國轉(zhuǎn)變的步伐。在傳統(tǒng)制造業(yè)的變革過程中，管理會計的理論和方法也要不斷改變，使制造業(yè)轉(zhuǎn)型更為科學(xué)、高效和輕松。本文將以此為立足點，從理論和實務(wù)兩方面探討管理會計在制造業(yè)企業(yè)的具體運用情況，并對如何發(fā)揮管理會計在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中的作用提出了具體的措施，這對推動企業(yè)核心能力的提升和我國制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級有重要意義。
二、技術(shù)創(chuàng)新與管理會計的一些理論問題研究
1.技術(shù)創(chuàng)新的概念熊彼特于20世紀(jì)初首次提出了技術(shù)創(chuàng)新的概念后，學(xué)術(shù)界對此進(jìn)行了不斷地討論與研究。目前比較認(rèn)同的說法是：技術(shù)創(chuàng)新是技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合的產(chǎn)物，它是在原有產(chǎn)品或工藝的基礎(chǔ)上，通過一定數(shù)量的資源投入創(chuàng)造出新的資源或?qū)υ幸氐闹匦陆M合，從而生產(chǎn)出新產(chǎn)品，提供新的服務(wù)或提高了原來產(chǎn)品、服務(wù)的水平并實現(xiàn)了市場價值。2.管理會計的概念管理會計又叫內(nèi)部報告會計，是一個以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。它運用一系列專門的方法，通過確認(rèn)、計量、歸集、分析、編制等一系列工作為信息使用者提供有用的信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。從職能上來看，主要包括預(yù)測、決策、分析、考核、核算等，并貫徹到企業(yè)的各個方面。管理會計自誕生以來，隨著實踐的發(fā)展而不斷得到擴充與完善。依次經(jīng)歷了以成本控制為基本特征的管理會計階段，以預(yù)測、決策為基本特征的管理會計階段和以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會計階段。在目前經(jīng)濟發(fā)展較快，競爭異常激烈的環(huán)境中，如何通過運用財務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略并取得持久的優(yōu)勢，成為當(dāng)今管理會計的新主題，而技術(shù)創(chuàng)新則是增強企業(yè)核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)的助推器。3.技術(shù)創(chuàng)新與管理會計的關(guān)系技術(shù)創(chuàng)新與管理會計是相輔相成、相互促進(jìn)的關(guān)系。一方面，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展使傳統(tǒng)財務(wù)會計的核算、確認(rèn)工作快捷而準(zhǔn)確，在大數(shù)據(jù)、云計算、智能化的環(huán)境下，很多會計信息可以動態(tài)生成，會計報表的產(chǎn)生、數(shù)據(jù)的披露也可以隨時完成。這極大地提高了利用會計信息進(jìn)行決策、分析、控制的管理會計的工作效率，能及時地為管理者提供決策的依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展；另一方面，管理會計預(yù)測、決策等職能決定了企業(yè)的管理者是否會對技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行人力、物力和財力的投資，管理會計提供的信息是企業(yè)是否要投資研發(fā)或引進(jìn)某項目的重要依據(jù)。
三、技術(shù)創(chuàng)新背景下管理會計發(fā)展方向
1.技術(shù)創(chuàng)新推動的成本管理隨著智能制造模式的廣泛應(yīng)用，技術(shù)創(chuàng)新本身及其自動化、智能化的特點決定了以機器小時和人工小時進(jìn)行間接費用分配的傳統(tǒng)成本法不再適用于企業(yè)成本的核算，新發(fā)展起來的作業(yè)成本法是最好的選擇。該方法將直接成本的歸集和間接成本的分?jǐn)偧?xì)化到每一流程、每一客戶、每一訂單，使成本分配更加準(zhǔn)確和真實。并盡可能消除“不增加價值的作業(yè)”，增加能提高客戶價值的作業(yè)。在全球化趨勢的背景下，原材料的采購擴展到世界各國，因此成本的分析也應(yīng)基于整個價值鏈，管理會計需要突破企業(yè)的范圍，面對整個鏈條去分析和決策。產(chǎn)品更新?lián)Q代速度的加快使得成本的核算不能只局限于生產(chǎn)制造，而要對整個產(chǎn)品的生命周期進(jìn)行管理。2.技術(shù)創(chuàng)新推動的投資決策分析企業(yè)的投資是指為了在可預(yù)見的未來獲得收益而投放一定的資本或?qū)嵨锏慕?jīng)濟行為。正確的投資決策是企業(yè)成功的首要前提，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)的投資決策方法分為靜態(tài)分析方法和動態(tài)分析方法。靜態(tài)分析法包括回收期法，會計報酬率法；動態(tài)分析方法有：內(nèi)含報酬率法，凈現(xiàn)值法等。這些方法要求企業(yè)精確地估計項目的建設(shè)期、回收期，各年的凈現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，且投資的內(nèi)外環(huán)境不發(fā)生預(yù)期以外的變化。所以傳統(tǒng)的投資決策方法僅適合低風(fēng)險、低不確定性情形，不適合在不確定性環(huán)境下應(yīng)用。在大數(shù)據(jù)時代下，管理會計的決策視角要從過去面向未來。企業(yè)需要制定方法和程序來對預(yù)測的未來數(shù)據(jù)進(jìn)行評估，并及時更新和挖掘大量的數(shù)據(jù)，必要時建立模型進(jìn)行分析。善于發(fā)現(xiàn)潛在的機會和威脅，提高企業(yè)風(fēng)險識別能力，把握好項目進(jìn)展情況并隨時做出有利于企業(yè)的調(diào)整。3.技術(shù)創(chuàng)新推動的績效評價績效評價是指運用數(shù)理統(tǒng)計和運籌學(xué)的方法，采用特定的指標(biāo)體系對照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按一定的程序進(jìn)行分析對比，對企業(yè)某一期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績做出客觀公正的綜合判斷?？冃гu價自產(chǎn)生以來出現(xiàn)了成本模式、財務(wù)模式、價值模式和戰(zhàn)略模式，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，新型的績效評價工具如經(jīng)濟增加值、平衡計分卡正廣泛應(yīng)用于企業(yè)。經(jīng)濟增加值構(gòu)建了一個全面的財務(wù)管理框架，強化了研發(fā)創(chuàng)新和知識資本的創(chuàng)造；平衡計分卡則以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)創(chuàng)新四個維度設(shè)置目標(biāo)和評價指標(biāo)，全面評估了企業(yè)績效，更適合企業(yè)的管理。
四、有效提高管理會計在制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用的建議
1.加強相關(guān)理論研究及創(chuàng)新我國應(yīng)該盡快建立由企業(yè)家、財務(wù)負(fù)責(zé)人和學(xué)者組成的管理會計協(xié)會。該協(xié)會每年定期組織研討及交流，進(jìn)一步加強對技術(shù)創(chuàng)新背景下的管理會計理論體系的研究；大量出版發(fā)行管理會計類書刊，使新的思想和研究成果走向社會，以可持續(xù)發(fā)展、市場導(dǎo)向等新的觀念發(fā)展管理會計內(nèi)容。2.推動企業(yè)利用計算機網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通，收集信息互聯(lián)網(wǎng)+時代的管理會計最主要的特征就是與大數(shù)據(jù)的融合。現(xiàn)代管理會計的數(shù)據(jù)不僅來源于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，更要站在價值鏈的角度收集外部的信息。新經(jīng)濟下，企業(yè)需利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)占有經(jīng)濟的、管理的、科技的等各類信息，并融合先進(jìn)的管理會計思想和管理水平進(jìn)行挖掘與分析，從而創(chuàng)造出價值。3.逐漸提高我國企業(yè)決策者以及會計人員的素質(zhì)企業(yè)的決策者對于管理會計是否重視直接關(guān)系到企業(yè)管理會計的實際應(yīng)用情況。要增強管理者對管理會計的了解并使其在管理會計的推行上發(fā)揮引領(lǐng)作用。同時企業(yè)要加強對于會計人員的培訓(xùn)教育，提高對會計軟件的使用，要求會計人員要掌握相應(yīng)的計算機知識、會計知識和社會文化知識。只有不斷提高會計人員的素質(zhì)，才能真正推動管理會計在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用。
五、結(jié)論
中國制造2025為制造業(yè)帶來新的歷史機遇，技術(shù)創(chuàng)新大力推行的同時也會帶來管理會計模式的重大發(fā)展。為適應(yīng)時代的要求，宏觀上國家可以出臺相關(guān)政策，推行管理會計的實施，規(guī)范管理會計的應(yīng)用。具體到企業(yè)，要提高管理者的重視程度和會計人員的業(yè)務(wù)水平。不斷加強理論和實踐的結(jié)合，發(fā)揮管理會計作用，助推中國制造2025目標(biāo)的實現(xiàn)。
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1 管理會計的職能
管理會計是利用財務(wù)會計信息和其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計算和分析，對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃與控制的信息系統(tǒng)。管理會計師會計方法和管理方法的結(jié)合和統(tǒng)一，它充分利用會計的信息并與管理的需要結(jié)合形成了專門的規(guī)劃和控制的方法，具體職能體現(xiàn)在參與企業(yè)投資決策、編制企業(yè)預(yù)算、控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程3方面。
1.1 參與企業(yè)投資決策
管理會計本質(zhì)上是為企業(yè)管理者管理公司服務(wù)，屬于內(nèi)部會計。其以資金的時間價值為主要工具，研究公司整體的現(xiàn)金流量，發(fā)現(xiàn)可以最大程度實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的投資決策方法。
1.2 編制企業(yè)預(yù)算
管理會計主張以數(shù)據(jù)說話，將企業(yè)中各個環(huán)節(jié)的工作轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)，及時調(diào)整數(shù)據(jù)偏差的環(huán)節(jié)，并利用因素分析法，分析存在的原因，有針對性地進(jìn)行調(diào)節(jié)、溝通，調(diào)整需要調(diào)整的目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上調(diào)整原來的計劃，制訂最符合企業(yè)的預(yù)算。
1.3 控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程
管理會計除了上述兩個職能外，還表現(xiàn)在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的指導(dǎo)與控制上。制訂預(yù)算后，管理會計負(fù)責(zé)對各生產(chǎn)經(jīng)營活動中數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，并與制訂預(yù)算時的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)其中的問題并加以解決，由此來控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，保證其沿正常的軌道繼續(xù)前進(jìn)。
2 大數(shù)據(jù)的基本特征與優(yōu)勢
2.1 特點
大數(shù)據(jù)是指無法在一定時間內(nèi)用常規(guī)軟件工具對其內(nèi)容進(jìn)行抓取、管理和處理的數(shù)據(jù)集合。大數(shù)據(jù)技術(shù)是指從各種各樣類型的數(shù)據(jù)中，快速獲得有價值信息的能力。適用于大數(shù)據(jù)的技術(shù)，包括大規(guī)模并行處理（MPP）數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)挖掘電網(wǎng)、分布式文件系統(tǒng)、分布式數(shù)據(jù)庫、云計算平臺、互聯(lián)網(wǎng)和可擴展的存儲系統(tǒng)。
一般來說，它包括4個方面的特征：
一是數(shù)據(jù)體量巨大。百度數(shù)據(jù)表明，其新首頁導(dǎo)航每天需要提供的數(shù)據(jù)超過1.5PB（1PB=1024TB），這些數(shù)據(jù)如果打印出來將超過5000億張A4紙。有資料證實，到目前為止，人類生產(chǎn)的所有印刷材料的數(shù)據(jù)量僅為200PB。
二是數(shù)據(jù)類型繁多?，F(xiàn)在的數(shù)據(jù)類型不僅是文本形式，更多的是圖片、視頻、音頻、地理位置信息等多種類型的數(shù)據(jù)，個性化數(shù)據(jù)占絕大多數(shù)。
三是價值密度低。以視頻為例，一小時的視頻，在不間斷的監(jiān)控過程中，可能有用的數(shù)據(jù)僅僅只有一兩秒。
四是處理速度快。數(shù)據(jù)處理遵循“1秒定律”，可從各種類型的數(shù)據(jù)中快速獲得高價值的信息。
2.2優(yōu)勢
主要體現(xiàn)在3方面：
一是“云”計算。云是大數(shù)據(jù)的處理中心，云計算能有效融合信息化與工業(yè)化，使生產(chǎn)效率得到大幅提升。正是有了云，工業(yè)時代的“大”數(shù)據(jù)才變?yōu)榛ヂ?lián)網(wǎng)時代的大數(shù)據(jù)。
二是“鏈”建設(shè)。大數(shù)據(jù)實質(zhì)上是以信息化促進(jìn)工業(yè)化，兩者之間聯(lián)系的橋梁即大數(shù)據(jù)的鏈建設(shè)。
三是“端”創(chuàng)新。大數(shù)據(jù)中有的數(shù)據(jù)是無效的或是虛假的，所以大數(shù)據(jù)一直以來都在進(jìn)行創(chuàng)新終端，進(jìn)行有效的數(shù)據(jù)采集，在此過程中去掉數(shù)據(jù)中不符合實際、不可信的數(shù)據(jù)。
3 大數(shù)據(jù)時代管理會計的變革
3.1 增強企業(yè)會計信息系統(tǒng)技術(shù)
綜上所述，大數(shù)據(jù)實質(zhì)上是以信息化促進(jìn)工業(yè)化，這對企業(yè)的會計信息技術(shù)提出了挑戰(zhàn)，在大數(shù)據(jù)的背景下，要想適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代、以大數(shù)據(jù)促進(jìn)管理會計的發(fā)展，必須增強企業(yè)的信息系統(tǒng)技術(shù)。不僅要定期或不定期對企業(yè)的員工培訓(xùn)有關(guān)信息技術(shù)的知識，且在招聘員工時也把是否具備信息技術(shù)知識作為“門檻”。
3.2 大力培養(yǎng)和挖掘現(xiàn)代管理會計人才
為了適應(yīng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展，管理會計自身為了進(jìn)步，以被賦予了新的內(nèi)涵及使命。管理會計的角色發(fā)生了變化，對應(yīng)地，對管理會計的人才要求也發(fā)生了變化。一般簡單的核算與統(tǒng)計已經(jīng)不能滿足時代的要求，在大數(shù)據(jù)時代的管理會計人才必須具有較強的信息數(shù)據(jù)挖掘能力、整合和分析能力，這樣才能為管理者提供有效的信息。在現(xiàn)在的企業(yè)中，這部分的人才是缺失的，我們應(yīng)該大力進(jìn)行培養(yǎng)。
3.3 建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)模型
在大數(shù)據(jù)時代，管理會計必須對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中各個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并對數(shù)據(jù)加以甄別，去偽存真，在此基礎(chǔ)上建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)模型。要想建立一個有效且完整的數(shù)據(jù)模型，要求企業(yè)的財務(wù)方面的員工對于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程十分了解，并且全面發(fā)現(xiàn)企業(yè)在采購、銷售、生產(chǎn)、倉庫、財務(wù)中的所有的數(shù)據(jù)及其之間的關(guān)聯(lián)聯(lián)系。
3.4 變革傳統(tǒng)管理會計，向戰(zhàn)略管理會計邁進(jìn)
傳統(tǒng)的管理會計主要服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理層，主要目光聚焦在企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境上，對于外部的企業(yè)主要競爭對手、供應(yīng)商的市場、客戶的市場分析很少。但是在大數(shù)據(jù)時代，傳統(tǒng)的管理會計已不能適應(yīng)時代的需求，需要向戰(zhàn)略管理會計轉(zhuǎn)型，用戰(zhàn)略的觀點來看待企業(yè)的各個方面的信息，必須在廣泛層面上全面改革傳統(tǒng)的管理會計，利用專業(yè)的財務(wù)信息與公司的其他信息來指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，并制訂實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。
一、高校財務(wù)管理中應(yīng)用管理會計的重要意義
對于高校財務(wù)管理而言，將管理會計這一科學(xué)的管理手段應(yīng)用到高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中具有重要意義，主要體現(xiàn)在以下方面。(一)識別與防范財務(wù)風(fēng)險。近年來，高校為滿足學(xué)生擴招的需求，積極投資基礎(chǔ)建設(shè)以擴大辦學(xué)規(guī)模，為教育教學(xué)提供充足的物質(zhì)條件。與此同時，由于投資規(guī)模的擴大，使得高校面臨著潛在的財務(wù)風(fēng)險，若未能采取有效的財務(wù)風(fēng)險防范措施，則會導(dǎo)致高校難以實現(xiàn)投資效益目標(biāo)，甚至面臨著資金短缺的困境。而管理會計中的風(fēng)險價值和貨幣時間價值理論與方法，能夠從加工利用學(xué)校的財務(wù)信息入手，為高校提供多元化的投資策略，用以分散財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)資金增值。此外，管理會計還可以對學(xué)校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)測，構(gòu)建起財務(wù)預(yù)警機制，在第一時間快速識別風(fēng)險，進(jìn)而采用有效的風(fēng)險防范措施。(二)提高財務(wù)管理科學(xué)化水平。長期以來，高校將大部分精力用于教學(xué)科研方面，使得財務(wù)管理工作效率偏低。而管理會計能夠進(jìn)一步完善財務(wù)管理職能，豐富財務(wù)管理手段，提高財務(wù)管理科學(xué)化水平。管理會計可針對高校經(jīng)濟活動產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)收益率、平均產(chǎn)出周轉(zhuǎn)率等經(jīng)濟指標(biāo)，在權(quán)衡學(xué)校社會效益與經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上，提出教學(xué)設(shè)備更新、固定資產(chǎn)建設(shè)等方面的建議，強化對學(xué)校經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的事前控制。管理會計的應(yīng)用使財務(wù)管理工作擴大了覆蓋面，前移管理端口，從而促進(jìn)辦學(xué)資金良性循環(huán)，提高財務(wù)工作水平。(三)保證管理決策的正確性。隨著高校教育體制改革的不斷深化和辦學(xué)規(guī)模的逐年擴大，依靠原有的財務(wù)管理模式已經(jīng)難以滿足學(xué)校持續(xù)發(fā)展的需求，無法為學(xué)校管理決策提供可靠的依據(jù)。而管理會計擁有預(yù)測、評價等手段，不僅能夠為高校投資優(yōu)選出最佳方案，確定合理的收費標(biāo)準(zhǔn)，對教學(xué)實驗設(shè)備購置作出客觀經(jīng)濟評價，而且還能夠監(jiān)督預(yù)測各項經(jīng)濟活動，為高校作出正確決策提供有力依據(jù)。(四)監(jiān)督控制經(jīng)濟活動。高校在財務(wù)監(jiān)督方面較為弱化，而管理會計可以通過對高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有效監(jiān)控，進(jìn)一步強化財務(wù)監(jiān)督職能，堵塞財務(wù)管理漏洞。在高校財務(wù)工作中，管理會計可考核和評價財務(wù)收支、成本、利潤等指標(biāo)，將實際情況與預(yù)算進(jìn)行對比分析，找尋產(chǎn)生預(yù)算執(zhí)行偏差的原因，并采取有效措施控制執(zhí)行偏差，強化對資金活動的監(jiān)管，杜絕出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為。
二、高校財務(wù)管理中管理會計的應(yīng)用
(一)應(yīng)用于預(yù)算管理。對于管理會計而言，全面預(yù)算是其規(guī)劃控制職能得以實現(xiàn)的關(guān)鍵，而財務(wù)預(yù)算在該職能的實現(xiàn)過程中，具有至關(guān)重要的作用。國內(nèi)很多高校在預(yù)算管理方面都或多或少地存在一些問題，其中較為突出且具有代表性的問題包括:預(yù)算管理意識不強、采用的預(yù)算編制方法科學(xué)性不足、預(yù)算執(zhí)行約束力不夠、預(yù)算績效考評體系不健全等等。高校的財務(wù)預(yù)算由收支兩條線構(gòu)成，由于業(yè)務(wù)活動較多，從而使得資金的涉及面較廣。鑒于此，高校應(yīng)進(jìn)一步加大資金管控力度，通過對資金的合理分配，提高其使用效率。在實現(xiàn)這一目標(biāo)的過程中，高校可對管理會計進(jìn)行應(yīng)用，按年度或預(yù)算期的各項規(guī)劃，并在考慮資金支出必要性的基礎(chǔ)上，以定額和標(biāo)準(zhǔn)作為主要依據(jù)，對預(yù)算進(jìn)行合理編制。同時，要確保編制的預(yù)算詳盡、清晰，具有可操作性，能夠?qū)Y金的支出起到有效控制，并考慮預(yù)算執(zhí)行中可能發(fā)生的變化，給預(yù)算留出余地，保證資金的周轉(zhuǎn)。(二)應(yīng)用于投資決策。在我國，企業(yè)是最早開始進(jìn)行管理會計應(yīng)用的，其主要作用是為企業(yè)管理者的正確決策提供幫助。高校作為高等教育的主陣地，除了為社會培養(yǎng)高素質(zhì)人才之外，還應(yīng)當(dāng)在提高辦學(xué)效率的基礎(chǔ)上節(jié)約經(jīng)費，鑒于此，高?？稍谪攧?wù)管理工作的開展中，將管理會計合理應(yīng)用于投資決策，借助貨幣時間價值和投資風(fēng)險價值方法，對各項投資決策進(jìn)行全面、系統(tǒng)的分析，以此來確保投資的合理性。對于資金而言，在不同的時間點進(jìn)行使用可以體現(xiàn)出不同的價值，因此，高校在進(jìn)行投資時，可以利用貨幣時間價值進(jìn)行決策分析，并充分考慮投資的風(fēng)險和回報，運用概率分析法進(jìn)行比較，將現(xiàn)金凈流量作為主要的評價指標(biāo)，據(jù)此制定出科學(xué)合理的投資策略。此外，為最大限度地規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，可采取多元化的投資策略，并對投資組合進(jìn)行優(yōu)化，由此可實現(xiàn)投資效益最大化的目標(biāo)。(三)應(yīng)用于成本管理。高校可將管理會計應(yīng)用于成本管理當(dāng)中，通過對學(xué)生數(shù)量與辦學(xué)成本之間的關(guān)系進(jìn)行分析，對資金進(jìn)行合理配置，以此來達(dá)到降低成本的目的。具體可在如下幾個方面對管理會計進(jìn)行應(yīng)用:一是在固定成本中的應(yīng)用。高校的固定成本可以分為兩種，一種是約束性，另一種是酌量性，前者主要與高校運轉(zhuǎn)有關(guān)，如教學(xué)設(shè)施的購置、教職員工的薪酬等，由于在一定的時期內(nèi)，此類成本是固定不變的，所以具有約束力，為對其進(jìn)行有效控制，高?？蛇m當(dāng)擴大招生規(guī)模，借此來降低單位成本;后者具體包括相關(guān)課程的開發(fā)費用、培訓(xùn)費等，這部分成本具有可變性，通過勤儉辦學(xué)可以降低其支出額。二是在變動成本中的應(yīng)用。高校的變動成本包括學(xué)生獎學(xué)金、物價補貼以及實訓(xùn)費用等，這部分成本會隨著學(xué)生數(shù)量的增多而增加，對此可通過降低單位變動成本來達(dá)到控制的目的。三是在混合成本中的應(yīng)用。此類成本的性質(zhì)比較特殊，既包含固定成本，又包括變動成本，如教科研費用、維修維護(hù)費用等等，可以采用分解的方法，對此類成本進(jìn)行有效的控制。(四)應(yīng)用于績效評價。高?？冃Э己斯芾砜蛇\用管理會計的評價考核方法，構(gòu)建起完善的指標(biāo)體系，實現(xiàn)定量與定性的雙重評價，保證考核評價的全面性。針對高校績效考核的實際情況，可引入平衡計分卡進(jìn)行評價，從以下四個層面入手設(shè)定評價指標(biāo):一是設(shè)定反映學(xué)校資金使用情況、資產(chǎn)安全情況的財務(wù)指標(biāo)，如預(yù)算執(zhí)行率、資產(chǎn)負(fù)債率等;二是設(shè)定反映學(xué)生和社會對學(xué)校教育教學(xué)服務(wù)滿意度的顧客指標(biāo)，如就業(yè)率、職業(yè)發(fā)展前景、用人單位滿意率等;三是設(shè)定反映學(xué)校教學(xué)科研環(huán)境的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)，如圖書藏量、重點實驗室數(shù)量、科研成果獲獎數(shù)量等指標(biāo);四是設(shè)定反映學(xué)校師資隊伍建設(shè)和學(xué)科建設(shè)的學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)，如教師進(jìn)修人次、國內(nèi)外知名學(xué)者數(shù)、省級以上精品課程數(shù)等。通過引入平衡計分卡法，可全面提升高校的績效評價水平，為改善財務(wù)管理提供依據(jù)。
三、高校財務(wù)管理中管理會計應(yīng)用的保障措施
(一)提高管理會計重視程度。高校財務(wù)管理要將管理會計作為重要手段，構(gòu)建起管理會計體系，合理運用管理會計方法提高學(xué)校財務(wù)工作水平。高校要明確財務(wù)部門的責(zé)任，要求財務(wù)部門樹立管理會計理念，結(jié)合實際的財務(wù)管理情況創(chuàng)新管理會計的應(yīng)用。高校應(yīng)從戰(zhàn)略管理的角度出發(fā)，運用管理會計規(guī)劃、組織、控制、評價等方法，轉(zhuǎn)變以往財務(wù)會計工作只關(guān)注事后算賬的做法，將財務(wù)管理由事后管理向事前、事中管理拓展，構(gòu)建起完善的財務(wù)管理體制，優(yōu)化財務(wù)資源配置與利用。(二)培養(yǎng)管理會計人才。為使管理會計在高校財務(wù)管理工作中的作用得到充分發(fā)揮，高校應(yīng)當(dāng)加強管理會計人才隊伍的建設(shè)，借此來提升他們的綜合素質(zhì)，使其能夠更好地完成崗位工作。在我國各大高校中，管理會計方面的人才較為匱乏，影響了管理會計在財務(wù)管理中的推廣，鑒于此，高校應(yīng)當(dāng)著重培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會計人才，可在會計教學(xué)中加入管理會計的內(nèi)容，通過不同的學(xué)習(xí)階段，向會計專業(yè)的學(xué)生傳播與管理會計有關(guān)的知識和技能，以此來為本校及其他用人單位儲備管理會計人才。同時，高校應(yīng)當(dāng)打造一支專業(yè)水平高、觀念新、靈活性強的財務(wù)管理隊伍，并使財務(wù)人員逐步向管理型會計轉(zhuǎn)變，由此能夠進(jìn)一步推動財務(wù)管理工作的發(fā)展。此外，對于管理會計專業(yè)人才而言，其除了應(yīng)當(dāng)熟練掌握相關(guān)的基礎(chǔ)理論知識以外，還應(yīng)具備解決實際問題的能力及敏銳的職業(yè)判斷力，這樣才能更好地完成相關(guān)工作。(三)加快管理會計信息化建設(shè)。高校在開展財務(wù)管理工作的過程中，對管理會計進(jìn)行具體應(yīng)用時，為提高工作效率，應(yīng)使用信息化手段完成相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、整理等工作。鑒于此，高校應(yīng)結(jié)合實際，構(gòu)建一套管理會計信息系統(tǒng)，并與學(xué)校的其它業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行互通，如教務(wù)系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)以及學(xué)生管理系統(tǒng)等等，在此基礎(chǔ)上，將全面預(yù)算及成本管理等理論嵌入其中，由此除可以反映出高校的業(yè)務(wù)過程，確保信息的相關(guān)性之外，還可以為各個部門的決策提供詳實、可靠的依據(jù)，使其需求得到滿足。通過加快管理會計信息化建設(shè)，能夠進(jìn)一步提升高校的財務(wù)管理水平。
四、結(jié)語
總而言之，高校要大膽創(chuàng)新財務(wù)管理模式，借助于管理會計的預(yù)測、分析、控制、評價等方法，將其應(yīng)用到預(yù)算管理、投資決策、成本管理、績效評價等方面，以達(dá)到強化高校財務(wù)風(fēng)險防控，保證高校管理決策正確性，強化高校經(jīng)濟活動管控的目的，從而不斷提高財務(wù)管理水平.
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