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如何使物流成本上升的幅度低于經(jīng)濟效益增長的幅度,有效分析和控制物流成本項目,讓物流真正成為企業(yè)經(jīng)濟效益提高的第三利潤源泉,已成為擺在企業(yè)家面前迫切需要解決的現(xiàn)實問題之一。
1 企業(yè)物流成本項目會計核算中存在的主要問題
(1)物流成本會計核算的范圍和內(nèi)容不全面?，F(xiàn)行企業(yè)日常成本會計核算的范圍著重于采購物流、銷售環(huán)節(jié)物流,而忽視了其它物流環(huán)節(jié)的會計核算。按照現(xiàn)代物流的內(nèi)涵,物流應(yīng)包括:供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、企業(yè)內(nèi)部物流、銷售物流、逆向物流等。與此相應(yīng)的物流費用也應(yīng)包括:供應(yīng)物流費、生產(chǎn)物流費、企業(yè)內(nèi)部物流費、銷售物流費、逆向物流費等項目。從會計核算內(nèi)容看,相當(dāng)一部分企業(yè)只把支付給外部運輸、倉儲企業(yè)的費用列入專項成本,而企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費用,由于和企業(yè)的生產(chǎn)費用、銷售費用、管理費用等混在一起,因而經(jīng)常被忽視或分?jǐn)偟狡渌杀卷椖恐?甚至有些沒有被列入成本核算。其結(jié)果必然是導(dǎo)致物流成本低估或模糊不清。影響了會計核算信息的真實性,不利于物流成本項目的管理,也不利于相關(guān)利益者以及企業(yè)內(nèi)部管理者的經(jīng)營決策。
(2)物流成本會計信息與其它成本費用信息混雜。由于物流活動存在于企業(yè)經(jīng)營活動之中,并且貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的始終,因此,對于相關(guān)物流費用的會計核算也基本上并入產(chǎn)品成本核算之中,與企業(yè)其它成本費用混合計入相關(guān)科目和賬戶。例如:對于因取得存貨而發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、倉儲費,以及運輸途中的合理損耗、入庫前的檢驗整理費等,只作為存貨的實際成本核算,成為銷售成本的一部分從總銷售收入中扣除,以得到總利潤。物流成本會計信息與其它信息的混雜,導(dǎo)致有關(guān)物流的數(shù)據(jù)信息必須從相關(guān)會計核算中分揀歸納出來,過程復(fù)雜且數(shù)據(jù)的時效性差,不利于企業(yè)物流管理和績效的評價,無法及時進行對比分析和有效控制物流成本項目。
(3)部分物流費用是企業(yè)間接費用的一部分,其分配方法依然沿用現(xiàn)行企業(yè)會計核算方法,掩蓋了企業(yè)物流成本項目。隨著物流費用對企業(yè)利潤貢獻的不斷增大,現(xiàn)行會計核算方法中,間接費用是依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中的直接人工工時或機器工時來分配的,這不僅扭曲了產(chǎn)品和服務(wù)的成本,也不利于企業(yè)生產(chǎn)業(yè)績的考核與評價,從而導(dǎo)致企業(yè)高級管理人員基于這些數(shù)據(jù)做出一些錯誤的決策。企業(yè)運輸成本增加,應(yīng)該是企業(yè)物流成本增加,而在現(xiàn)行會計核算體系中表現(xiàn)為企業(yè)材料成本增加;企業(yè)倉庫貨品損失,也應(yīng)該是企業(yè)物流成本增加,而在現(xiàn)行會計核算中卻表現(xiàn)為企業(yè)營業(yè)外支出等等。
2 企業(yè)物流成本項目的基本分類與計算
物流成本項目從核算對象上來劃分,可以分為宏觀物流成本和微觀物流成本。微觀物流成本根據(jù)發(fā)生物流費用企業(yè)的性質(zhì),可以分為貨主企業(yè)發(fā)生的物流費用和第三方物流費用。宏觀物流成本是核算一個國家在一定時期內(nèi)發(fā)生的物流總成本,是不同性質(zhì)企業(yè)微觀物流成本的總和。國家物流成本總額占GDP的比例,已經(jīng)成為各國物流服務(wù)水平高低的標(biāo)志。按照世界銀行統(tǒng)計給出的數(shù)據(jù),我國物流成本占GDP的比例是16.7%,由于我國現(xiàn)行會計核算體系無法直接核算企業(yè)的物流成本。所以,我國業(yè)內(nèi)不同研究人員采用不同的比例估計物流總成本和需求,從10%幾到30%幾不等,其間的差額較大,這也給我們理論研究和分析帶來了混亂,往往使實際工作無所適從。根據(jù)物流管理的基本功能和活動來分類,物流成本包括:運輸成本、倉儲成本和物流管理成本三大類。目前世界各國在進行物流成本內(nèi)部結(jié)構(gòu)比例分析的時候,均采用這一基本方法。它可以及時顯示不同物流功能結(jié)構(gòu)所耗費的成本比例,也能夠更進一步準(zhǔn)確找出物流成本項目中存在的問題,從而找出降低物流成本的有效途徑。
企業(yè)物流總成本(Total Logistics Costs)=運輸成本+倉儲成本+物流管理成本
美國權(quán)威物流成本核算機構(gòu)在計算物流成本時也采用上述公式,該公式是在多年實踐中不斷改進和發(fā)展的結(jié)果,具有普遍性,也應(yīng)該成為我們重要的參考公式之一。
3 企業(yè)物流成本費用項目的構(gòu)成及影響因素
從企業(yè)內(nèi)部來看,貨物購買或銷售時產(chǎn)生的運輸成本往往包含在貨物的購入成本或產(chǎn)品銷售成本之中;廠內(nèi)運輸成本常常是計入生產(chǎn)成本的;訂單處理成本一般包含在銷售費用之中;部分存貨持有成本也可能包含在財務(wù)費用之中等等。從供應(yīng)鏈角度來看,則會發(fā)現(xiàn)一系列相互關(guān)聯(lián)的物流活動產(chǎn)生的物流總成本,既分布在企業(yè)內(nèi)部的不同職能部門中,又分布在企業(yè)供應(yīng)鏈上下游的不同合作伙伴之中。所以,按照企業(yè)進行會計核算的費用項目,企業(yè)物流成本費用項目的構(gòu)成一般應(yīng)包括:
(1)企業(yè)供應(yīng)、銷售各環(huán)節(jié)人員的工資及福利費;
(2)企業(yè)生產(chǎn)要素的采購費,包括運輸費、郵電費、采購人員的差旅費;
(3)企業(yè)產(chǎn)品的推銷費,廣告宣傳費;
(4)企業(yè)內(nèi)部倉庫保管費,維護費、搬運費;
(5)企業(yè)物流設(shè)備、倉庫的折舊費,租用費;
(6)企業(yè)物流信息費;
(7)企業(yè)與物流相關(guān)的貸款利息;
(8)企業(yè)回收廢棄物發(fā)生的物流費,逆向物流費。
按照“物流費用冰山”說的觀點,企業(yè)物流成本的計算范圍大,運輸、保管、包裝、裝卸、以及信息等環(huán)節(jié)多?，F(xiàn)行的會計核算制度和會計核算方法都不可能掌握物流成本費用的實際情況,大家只能看到物流費用露出海水上面的冰山的一角,而潛藏在海水下邊的整個冰山卻看不見,海水中的冰山才是物流成本費的主體部分。一般來說,企業(yè)向外部支付的物流費用只是很小的一部分,真正的大頭是企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費用,按照企業(yè)對外支付和內(nèi)部發(fā)生物流成本費用的實際,一般情況下,影響企業(yè)物流成本費用的主要因素應(yīng)包括:
(1)企業(yè)進貨區(qū)域的選擇。進貨區(qū)域方向決定了企業(yè)貨物運輸距離的遠近,同時也影響著運輸工具的選擇、進貨批量等多個方面。因此,進貨區(qū)域方向是決定企業(yè)物流成本費用水平的一個重要因素。
(2)運輸工具的選擇。不同的運輸工具,費用高低不同,運輸能力有大有小。運輸工具的選擇,一方面取決于所運貨物的體積、重量及價值大小,另一方面又取決于企業(yè)對某種貨物的需求及時程度及工藝要求。所以,選擇運輸工具要同時兼顧既保證生產(chǎn)與銷售的需要,又堅持物流成本費用最低的原則。
(3)企業(yè)存貨的控制。無論是生產(chǎn)企業(yè)還是流通企業(yè),對存貨進行控制,嚴(yán)格控制進貨數(shù)量、進貨次數(shù)和品種,都可以減少庫存資金占用和貸款利息支出,從而降低庫存、保管、維護等費用。
(4)貨物的保管制度。良好的貨物保管、維護、發(fā)放制度,可以減少貨物的損耗、霉?fàn)€、丟失等事故,從而降低物流成本費用。相反,若在保管過程中,物品損耗、霉?fàn)€、丟失等情況時有發(fā)生,物流成本費用必然增加。
(5)企業(yè)產(chǎn)品廢品率。影響物流成本費用的一個重要方面還在于產(chǎn)品的質(zhì)量和產(chǎn)品廢品率的高低。生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品可杜絕因次品、廢品等回收、退貨而發(fā)生的各種物流費用,從而降低物流成本費用。
(6)企業(yè)物流管理費用開支大小。物流管理費用與生產(chǎn)和流通沒有直接的數(shù)量依存關(guān)系。但管理費用的大小直接影響著物流費用的大小,節(jié)約辦公費、水電費、差旅費等管理費用相應(yīng)可以降低物流費用的總水平。
(7)企業(yè)物流資金利用率。企業(yè)利用貸款進行生產(chǎn)或流通,必然要支付一定的利息,如果是自有資金,也存在著機會成本問題,資金利用率的高低,影響著利息支出的大小,從而也影響著物流成本費用的高低。
總之,影響物流成本費用的因素很多,針對每一影響物流成本費用的因素,根據(jù)其特性加強管理,可以有效的控制企業(yè)物流成本項目,達到降低物流成本費用的目的。
4 降低企業(yè)物流成本是一個系統(tǒng)工程,物流系統(tǒng)成本之間存在著效益背反規(guī)律
降低企業(yè)物流成本是一個系統(tǒng)工程,在物流各項功能之間,某一種功能成本的降低,會使另一種功能成本增加。由于構(gòu)成物流成本的元素很多,各種費用互相關(guān)聯(lián),工作頭緒多。因此,要想切實進行企業(yè)的物流成本項目分析,控制和降低物流成本費用,就必須設(shè)立物流成本管理工作目標(biāo),明確物流管理任務(wù),確定物流管理工作的優(yōu)先級別,以項目責(zé)任管理的方法,有序受控的開展工作,為企業(yè)整個系統(tǒng)的利潤最大化做出貢獻。要明確物流成本項目的構(gòu)成,從現(xiàn)行財務(wù)成本費用中剝離出屬于物流成本范疇的內(nèi)容,分析和比較物流成本與制造成本,物流費用與其他費用之間的關(guān)系,掌握企業(yè)物流系統(tǒng)的成本項目。分領(lǐng)域全面清理物流系統(tǒng)的資源配置。根據(jù)建立的企業(yè)物流成本項目數(shù)據(jù)庫,從而建立起企業(yè)物流成本項目科學(xué)的比較分析基礎(chǔ)。
由于bt項目施工收入與工程進度確認(rèn)存在加成計息關(guān)系，施工進度的確認(rèn)早晚直接影響合同總收入，其既不屬于固定造價合同，也不屬于成本加成合同，按照普通的建造合同模式很難準(zhǔn)確計量收入，必須按照項目達到竣工驗收造價結(jié)論匯總后，才可準(zhǔn)確計算總收入。另一方面，如果按照建造期進度確認(rèn)施工收入，因為進度加成利息并未到期，則對應(yīng)加成利息部分收入無法確認(rèn)，使得當(dāng)期收入確認(rèn)不準(zhǔn)確。三是如果在建設(shè)期確認(rèn)收入，必須計提營業(yè)稅及城建教育附加，同時根據(jù)利潤情況繳納企業(yè)所得稅，結(jié)果是不僅不能準(zhǔn)確核算稅負(fù)，而且會有大量資金流出，進一步加劇項目風(fēng)險。
二、成本控制風(fēng)險
在完成bt項目交付之前，存在諸多成本控制風(fēng)險，一方面，與其他建設(shè)項目一樣，受原材料價格變化、勞動力成本增加、工期遲延、通貨膨脹、匯率波動等方面的影響而增加投資風(fēng)險。另一方面，bt項目完全為施工方墊資，施工方一般會通過貸款提供資金保障，貸款利息符合借款費用資本化三個條件，應(yīng)予以資本化處理，在達到預(yù)計可使用狀態(tài)前都應(yīng)確認(rèn)成本，而預(yù)計可使用狀態(tài)只能通過項目竣工驗收加以確認(rèn)，所以墊資支付貸款利息資本化也需要竣工驗收來終止，建設(shè)期成本計量存在難度。
三、顯著地融資性質(zhì)
bt施工項目建造期與回收期嚴(yán)格區(qū)分，建設(shè)期融資風(fēng)險完全由施工方承擔(dān)，項目一般為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投入巨大，施工企業(yè)往往通過負(fù)債融資，一旦資金成本控制不力可能因項目效益低下，或者缺乏完善的財務(wù)管理體制和資金籌劃能力，負(fù)債率超過警戒線，回購資金催收乏力，到期無法還本付息，最終導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)狀況惡化，甚至面臨破產(chǎn)，這種較大的融資風(fēng)險充分說明建設(shè)期項目所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險報酬并未轉(zhuǎn)移。
四、會計核算建議
根據(jù)上述問題分析，假設(shè)項目公司提供建造服務(wù)，建議項目公司按如下要求進行會計處理：
1、項目建設(shè)期
鑒于以下原因，項目公司建造期應(yīng)通過工程施工科目歸集各類成本費用，包括工程直接費用、間接費用及需要資本化的借款費用，在竣工驗收前只做存貨科目列示，整個期間不確認(rèn)合同收入及成本費用。一是建造期無經(jīng)濟利益流入，又無經(jīng)營期（bot）作為保障，經(jīng)濟利益流入的可能性、及時性存在較大風(fēng)險，需要通過竣工驗收加以確認(rèn)，結(jié)合會計謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)在回購期開始確認(rèn)收入較穩(wěn)妥。二是大部分項目公司因為資金問題會將部分支出的融資費用延伸至產(chǎn)品下游，包括材料供應(yīng)商、勞務(wù)分包商等，從而在一定程度上降低融資風(fēng)險，這樣的結(jié)果是項目的生產(chǎn)成本建造期難以準(zhǔn)確計量。三是項目公司在建造期存在大量建造支出，但對項目沒有所有權(quán)，不能計入在建工程或固定資產(chǎn)，只能通過待售存貨的科目進行歸集。四是工程造價由于存在加權(quán)計息（確認(rèn)的施工進度至竣工決算期間的利息），導(dǎo)致建設(shè)期經(jīng)濟利益流入數(shù)量無法準(zhǔn)確計量。
2、竣工驗收
之所以將竣工驗收作為單獨的期間列示，是因為驗收的成功與否，直接關(guān)系到bt項目工程造價（決算），也關(guān)系到是否能將建造風(fēng)險、融資風(fēng)險、回購風(fēng)險、政策風(fēng)險轉(zhuǎn)移，該期間并不進行會計處理，而是為回購期確認(rèn)收入成本提供證據(jù)。
由于施工企業(yè)產(chǎn)品具有單一性、生產(chǎn)周期長、生產(chǎn)地點的不確定性及造價高等特點，收入、成本核算工作與工業(yè)企業(yè)相比有很大差異，特別是在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則以后，施工企業(yè)的收入、成本核算工作較以前又有了較大幅度地調(diào)整。在此，針對目前實際工作中存在的問題，談一談施工企業(yè)工程項目的收入、成本、稅金的核算問題。
一、工程收入的核算
施工企業(yè)工程項目收入核算，就是，就是將工程施工過程中發(fā)生的各項工程收入，通過“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”等科目進行歸集匯總，然后再直接計入各收入核算對象，計算出工程項目的實際收入。
施工企業(yè)的收入會計核算科目主要涉及以下幾種：1、先撥款后開票方式，通過“預(yù)收賬款”核算，反映為未開票結(jié)算但已收到的工程款；2、先開票后撥款，通過“應(yīng)收賬款”核算，反映為已開票結(jié)算但尚未收到的工程款；3、“工程結(jié)算預(yù)收入”則反映已確認(rèn)為收入但尚未開票或已開票但尚未確認(rèn)為收入的工程款，期末“資產(chǎn)負(fù)債表”中以“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”反映工程結(jié)算預(yù)收入”的借方或貸方余額。
核算中需要掌握的原則：1、應(yīng)當(dāng)采取收入和成本相對應(yīng)的原則，保證收入、成本二級核算成本項目的一致性。2、收款必須先通過往來科目，如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，再結(jié)轉(zhuǎn)收入，這樣對工程總體撥款情況有一個全面的概況。
二、工程成本核算
施工企業(yè)工程項目成本核算，就是將工程施工過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，通過“工程施工”、“制造費用”等科目進行歸集匯總，然后再直接或分配計入各成本核算對象，計算出工程項目的實際成本。目前，施工企業(yè)工程項目成本核算存在的主要問題就是：
1 成本核算對象過于粗放，會計原始記錄不夠細致，致使成本分析難以深入開展，最常見的毛病就是不夠深入細致，或者不愿深入細致，只講粗線條。僅就工程項目匯總核算，但是，成本核算對象如果劃分的過細，會出現(xiàn)許多間接費用需要分?jǐn)?，徒然增加核算工作量，缺乏現(xiàn)實意義。
可采用如下成本核算對象的劃分方法：
(1)建筑安裝工程一般應(yīng)以每一獨立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對象，對大型主體工程應(yīng)盡可能以分部工程作為成本核算對象。
(2)規(guī)模大、工期長的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部工程作為成本核算對象。
(3)同一工程項目，由同一單位施工，提供同一施工地點、同一結(jié)構(gòu)類型、開工竣工時間相近、工程量較小的若干個單位工程，可以合并作為一個成本核算對象。
2 成本項目的確定。成本核算對象確定后，所有的原始記錄都必須按照確定的成本核算對象填制。為準(zhǔn)確反映各個成本核算對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用，應(yīng)按每一成本核算對象設(shè)置工程成本明細帳，并按成本項目分設(shè)專欄。建筑安裝工程成本項目一般包括直接人工費、直接材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用，間接成本下分設(shè)現(xiàn)場管理費、措施項目費、其它項目費、規(guī)費等。實際成本與預(yù)算成本作對比分析時，應(yīng)注意費用項目口徑與內(nèi)容的一致性。每項費用都有其特定內(nèi)容，也都有與其他費用相關(guān)之處，熟悉這些，對成本核算非常重要。
3 以“工程施工”等成本賬戶，只登記實際發(fā)生的工程成本，結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本時應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出；期末借方余額只表示尚未辦理結(jié)算的工程成本，
“在資產(chǎn)負(fù)債表”中列示為“存貨”，可以對其計提“預(yù)計合同損失準(zhǔn)備”。
4 按期確認(rèn)合同。只要施工企業(yè)與業(yè)主簽訂了雙方問的工程承發(fā)包合同，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)于合同規(guī)定的結(jié)算日(而不僅限于年末)按“完工百分比法”確認(rèn)合同的收入與費用。
5 會計成本核算應(yīng)及時，否則會計信息不能及時反映。由于施工企業(yè)的項目部大部分都在外地，數(shù)據(jù)的收集及傳遞較慢。目前市場競爭日益激烈，施工企業(yè)的應(yīng)收款、墊支款高居不下，核算不及時影響了管理者對情況的正確及時的判斷，有時甚至導(dǎo)致管理者做出錯誤的決定。只有不斷加強內(nèi)部管理，增加資本積累，才能適應(yīng)市場的需要。
三、工程稅金的核算
施工企業(yè)工程項目稅金核算，通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目進行歸集匯總，計算出工程項目的稅金及附加。
納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。施工企業(yè)普遍存在由甲方業(yè)主供應(yīng)材料、設(shè)備后轉(zhuǎn)賬抵做工程款的情況，甲方供應(yīng)材料必須計入營業(yè)額交納營業(yè)稅。甲方供應(yīng)設(shè)備如果沒有計入施工產(chǎn)值，可以不計入營業(yè)額交納營業(yè)稅。
施工企業(yè)在投標(biāo)報價和結(jié)算時，應(yīng)掌握這些規(guī)定，以免給企業(yè)增加稅負(fù)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征，收營業(yè)稅。
一、工程項目會計的特征分析
因為公路產(chǎn)品本身的特殊性，如施工工期長、易受自然氣候條件影響等，這使得施工生產(chǎn)各部門必須保持綜合協(xié)作。與一般的工業(yè)性企業(yè)不同，公路部門開展生產(chǎn)任務(wù)也有其自身的特殊性。這一系列的特殊性，決定了施工項目會計也有其特征。
關(guān)鍵詞：公路工程論文,施工項目論文,會計核算論文
（一）施工項目部屬于獨立的會計主體
在企業(yè)的會計工作組織形式中，常見的主要包括這兩種：集中核算及非集中核算[1]。所謂“集中核算”，指的是將會計核算工作都集中于公司財務(wù)部門，或是不對企業(yè)內(nèi)部各部門發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面核算，只是取得原始憑證，然后再對原始憑證匯總、送交企業(yè)財務(wù)部門審核，并進行登記[2]。所謂“非集中核算”，也稱分散核算，指的是對于企業(yè)內(nèi)部的各個部門及生產(chǎn)單位產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，由各級部門完成賬簿登記及全面核算工作[3]。各個部門可單獨計算盈虧，并進行財務(wù)報表的編制，然后送交財務(wù)部門匯總，并編制出整個企業(yè)的財務(wù)報表?？紤]到施工生產(chǎn)具有分散性的特點，往往會采用非集中核算方式。
施工項目作為一個重要的生產(chǎn)活動經(jīng)營機構(gòu)，是一個獨立的會計主體，可單獨完成會計核算。因此，施工項目可在遵守內(nèi)部會計制度要求的前提下，進行會計科目的設(shè)置，組織會計核算，實現(xiàn)對項目資產(chǎn)、收入、負(fù)債及費用等變化情況的全面、連續(xù)記錄，并定期計算項目損益及進行財務(wù)報表的編制?？偛恳部山y(tǒng)一核算項目的部分資產(chǎn)、負(fù)債等業(yè)務(wù)，這樣可以加強對施工項目的控制。
（二）成本核算是會計的中心任務(wù)
雖然施工項目部的工作還包括對存貨、貨幣資金、負(fù)債、固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的核算，但主要以成本核算為中心任務(wù)。施工生產(chǎn)具有單件性特征，這就決定了它的單位成本是無法根據(jù)一定時期產(chǎn)生的總施工費用及工程數(shù)量而進行計算的，而是應(yīng)根據(jù)訂單對施工生產(chǎn)費用進行分別計算，再將各項成本單獨計算出來。因為建筑產(chǎn)品間差異大、可比性差，故其實際成本無法比較，這就決定了要以預(yù)算成本為依據(jù)，也就是說工程項目只能比較工程實際成本與預(yù)算成本之間的升降變化。
（三）項目及總部往來事項具有頻繁性
一般來說，建設(shè)單位總部和施工項目部間會有頻繁的業(yè)務(wù)往來，內(nèi)容涉及材料、資金、設(shè)備的調(diào)撥，成本費用結(jié)轉(zhuǎn)等方面。無論哪一方面的內(nèi)容，均應(yīng)對其進行正確、及時的記錄。在總部和施工項目部的會計核算中，往往會設(shè)置有關(guān)于往來或類似的科目，主要是對由此引起的雙方之間的債權(quán)及債務(wù)問題進行詳細記錄。
（四）工程價款結(jié)算、確認(rèn)合同收入及費用應(yīng)分段進行
公路工程的建設(shè)周期都較長，需要占用大量資金，故關(guān)于工程的各項價款結(jié)算應(yīng)分段進行。比如，對于已經(jīng)完成預(yù)算定額規(guī)定的全部或部分工程、工序，應(yīng)歸入“已完成工程”，及時進行中間結(jié)算，直至工程結(jié)束后再清算。為此，項目部則要重視工程價款的會計核算工作，并能將已完工程的預(yù)算價款正確計算出來，并將之及時回收。此外，還要認(rèn)真完成預(yù)收工程款的核算及管理工作，并及時和建設(shè)方清算。除上述內(nèi)容外，因為施工周期相對較長，施工項目部還應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)合同條款的相關(guān)內(nèi)容及竣工進度，采用相應(yīng)的方法計算出各年度的合同收入及費用，了解每個年度的經(jīng)濟效益。
（五）會計方法的選擇應(yīng)緊密結(jié)合自然環(huán)境因素
眾所周知，施工項目部所需要的臨時設(shè)施、固定資產(chǎn)等物資都是露天存放，加上工程本身占地面積大，故也大多是露天作業(yè)，這也使得資產(chǎn)耗損較明顯。因此，施工項目部在選擇會計方法時，應(yīng)靈活結(jié)合自然環(huán)境因素進行。比如，對于固定資產(chǎn)，應(yīng)選擇最佳的折舊方法；對于低值易耗品、臨時設(shè)施及周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)選擇最合理的攤銷方法，這樣才能使價值補償能夠最大限度地滿足實際磨損情況。
二、項目的會計核算對象
由于施工項目的會計核算涉及內(nèi)容多，包括了項目自招投標(biāo)到完工的所有生產(chǎn)經(jīng)營過程的內(nèi)容。因此，項目部應(yīng)緊密結(jié)合工程項目的規(guī)模、施工組織特點、財務(wù)人員能力等因素，組建相應(yīng)的會計結(jié)構(gòu)，并配以相應(yīng)的會計人員，完成對項目的會計核算。一般來說，都會對項目進行獨立核算，核算的內(nèi)容主要與資產(chǎn)、收入、利潤、負(fù)債等項目有關(guān)。
在施工過程中，因為生產(chǎn)資金會不斷循環(huán)及周轉(zhuǎn)，這使得資金占用形式也出現(xiàn)循環(huán)及周轉(zhuǎn)態(tài)勢。比如，在物資供應(yīng)期，需要使用資金購置各種材料、設(shè)施、設(shè)備等，貨幣資金變成了儲備資金；施工時期，除了消耗材料物資外，還要支付工資及其他費用，這使儲備資金又變成了生產(chǎn)資金，形成了合同費用。待工程竣工后，生產(chǎn)資金又變?yōu)榻Y(jié)算資金，形成了一種合同收入，最終轉(zhuǎn)為貨幣資金。如此，資金占用形式會不斷變化。這些涉及資金收支的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也是合同收入及合同費用的形成方式。
在施工項目中，會計核算對象則是這一系列的資金運動。這些會計核算對象不但直接關(guān)系到項目的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的變動結(jié)果，且對合同收入及費用確認(rèn)、計量的變化也作出了如實的反映。因此，明確施工項目的會計核算對象至關(guān)重要，是順利進行會計核算工作的前提。
三、項目的會計核算任務(wù)
隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，公路部門都會根據(jù)市場需求及自身特點出發(fā)，向社會招攬施工任務(wù)，以充分、合理地開展施工活動。為了具備良好的生產(chǎn)管理水平，施工項目除了要接受總部職能部門指導(dǎo)外，還要學(xué)會根據(jù)施工項目特點采取相應(yīng)的對策，才能為企業(yè)提供更多的擴大再生產(chǎn)資金。所以，各個施工項目部要靈活制定有效的年度施工生產(chǎn)計劃及財務(wù)計劃，以利于各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展。與此同時，在施工期間做好會計管理及經(jīng)濟核算工作也非常重要，以便更好地掌握各個項目的經(jīng)濟活動，然后發(fā)現(xiàn)問題及不足，深入分析導(dǎo)致的原因，并采取相應(yīng)的措施解決，以確保生產(chǎn)計劃及財務(wù)計劃的順利執(zhí)行。
隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目取得了很大的發(fā)展，不僅實現(xiàn)對內(nèi)的巨大的拉動作用，而且促進國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)趨于平衡，所取得的效果有目共睹。有效的財務(wù)管理可會計核算能促進基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的建設(shè)，減少其經(jīng)費，對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目具有非常重要的作用，因此加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目財務(wù)管理和會計核算具有非常重要的意義。
一、當(dāng)前基建項目會計核算和財務(wù)管理面臨的問題
隨著國家投資體制改革的日益深化，現(xiàn)行的基建財會制度建設(shè)明顯滯后于形勢發(fā)展的要求。近年來我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度體系建設(shè)日臻完善。這個體系當(dāng)然覆蓋了固定資產(chǎn)投資的核算管理內(nèi)容，但作為形成固定資產(chǎn)主要內(nèi)容的基本建設(shè)投資的特殊性，及其反映這種特殊性的基建財會制度的建設(shè)，似有被邊緣化的感覺。
（一）企業(yè)的財務(wù)管理和會計體制不健全，漏洞較多
隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，基建項目投資方式變得多樣化，而現(xiàn)行財務(wù)管理制度已無法適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，在財務(wù)管理制度上存在“真空”，從而產(chǎn)生了許多不規(guī)范的行為。由于財務(wù)管理制度不健全，在實際操作中有許多困難。
（二）缺乏行之有效的財務(wù)管理和會計核算監(jiān)督機制
當(dāng)前，我國許多企業(yè)尚未建立起行之有效的財務(wù)管理監(jiān)督機制，導(dǎo)致會計核算和財務(wù)管理人為性強，像脫韁的野馬，不受控制，在企業(yè)的基建項目中這種現(xiàn)象更甚。許多企業(yè)在基建項目的投資過程中過分把精力放在了資金的投入和項目的施工建設(shè)上，從而忽視了財務(wù)管理和會計核算，導(dǎo)致企業(yè)在基建項目中出現(xiàn)各種財務(wù)問題。
（三）基建項目中缺乏財務(wù)管理與核算 ，致使資金錯位
近年來審計發(fā)現(xiàn)，部分建設(shè)單位在建設(shè)項目管理中，內(nèi)部控制管理比較薄弱，單位各項規(guī)章制度形同虛設(shè)，資金監(jiān)管不到位，常常出現(xiàn)建設(shè)單位不按基建建設(shè)程序、施工進度和資金計劃撥付工程款項；超付工程款；脫離職能部門監(jiān)管擅自支付工程款；擠占、挪用建設(shè)資金；擅自改變資金用途；隨意變更工程設(shè)計，擴大投資規(guī)模等違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象。
（四）企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算的從業(yè)人員素質(zhì)和經(jīng)驗參差不齊
基建項目的管理不同于一般經(jīng)濟性的項目，基建項目代表著國家的政策意向，具有一定的事業(yè)性質(zhì)。然而在實際操作過程中，由于相關(guān)人員的經(jīng)驗不足，對于基建項目的財務(wù)審核能力較差，加之基建項目復(fù)雜的關(guān)系，嚴(yán)重影響了財務(wù)管理的質(zhì)量。
二、強化企業(yè)基建項目會計核算和財務(wù)管理的措施
（一）建立健全內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)
各單位必須根據(jù)基建項目建設(shè)實際，制訂基建財務(wù)管理實施細則和內(nèi)部財務(wù)管理制度，抓好內(nèi)控關(guān)鍵點、建立健全崗位責(zé)任制，確保辦理業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約，確保每項業(yè)務(wù)都有一系列相互聯(lián)系的授權(quán)批準(zhǔn)程序，促進基建財務(wù)管理科學(xué)化、制度化、規(guī)范化。同時應(yīng)保證有完善的內(nèi)部監(jiān)督和檢查機制，定期和不定期檢查基建項目的資金管理、工程進度和工程質(zhì)量。
（二）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，規(guī)范管理
隨著生產(chǎn)管理的逐步深入，計劃財務(wù)整體化管理愈發(fā)顯得必要。投資作為長期投入，必將對其成本運行產(chǎn)生長期的影響，而成本分析也將為投資管理提供有效的參考依據(jù)，投資與成本，盡管資金來源渠道不同、財務(wù)核算管理方法有別，但目的是一樣的，都是為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，都應(yīng)接受財務(wù)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，遵守和執(zhí)行統(tǒng)一制定的財經(jīng)政策和規(guī)章制度。這樣不僅溝通了管理上條條塊塊的關(guān)系，為協(xié)作管理提供了契機，而且增強了基本建設(shè)投入的靈活性和基建資金調(diào)配的合理性。財務(wù)部門可以自主地根據(jù)實際情況，按照嚴(yán)格區(qū)分資本性支出、效益性支出的原則合理使用資金，從而使有限的資金發(fā)揮更大的投資效益。在當(dāng)前核算管理體制下，基建財務(wù)管理工作既要滿足生產(chǎn)和工程項目管理的要求，又要嚴(yán)格遵守會計制度和財經(jīng)紀(jì)律，這是擺在我們而前的一個新問題。所以，要求基建財務(wù)人員在工作中必須不斷的探索和研究，進一步加強和提高基建財務(wù)管理水平，以合理和有效的控制投資，降低工程造價，提高工程項目投資效益，把基本建設(shè)工作推向一個新的臺階。
（三）做好資金監(jiān)管，確保建設(shè)資金安全和效益
加強建設(shè)資金監(jiān)督管理是財務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)，也是建設(shè)項日順利進行的基本保障加強資金監(jiān)管，就是要建立和完善資金的全過程控制體系和完善嚴(yán)格的審批程序，通過實行監(jiān)理工程師簽證制度，嚴(yán)格遵守基本建設(shè)程序，嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)管理辦法，強化合同管理，嚴(yán)格按照基建程序付款，杜絕出現(xiàn)計劃外、超計劃付款、無進度付款和挪用建設(shè)資金的現(xiàn)象有利于促進建設(shè)單位和施工單位雙力加強內(nèi)部管理，提高管理素質(zhì).維護建筑市場正常秩序
（四）加強基建會計隊伍建設(shè)
財務(wù)部挑選或外聘具備良好的職業(yè)操守、必要的專業(yè)資質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的人員負(fù)責(zé)基建會計工作，明確崗位的職責(zé)和權(quán)限，包括制定和完善基本建設(shè)項目資金的內(nèi)部控制和管理制度；設(shè)立基建專用賬戶，設(shè)置獨立的賬簿進行會計核算；參與基本建設(shè)資金的籌措，落實建設(shè)項目的資金需求；參與編制基本建設(shè)項目預(yù)概算、工程招投標(biāo)、合同簽訂、參與施工工程的造價控制、竣工驗收等工作；辦理工程與設(shè)備價格結(jié)算、控制費用性支出；編制年度基本建設(shè)財務(wù)決算及財務(wù)分析報告；收集整理基本建設(shè)項目建設(shè)期間的有關(guān)財務(wù)決算資料，做好項目竣工驗收準(zhǔn)備工作、編報竣工財務(wù)決算，協(xié)助項目辦完成資產(chǎn)的交付使用。
綜上所述，加強基本建設(shè)財務(wù)管理工作，要從制度建設(shè)和人才建設(shè)兩方面來完善，始終圍繞基本建設(shè)全過程控制來展開。我們必須從工作實際出發(fā)，針對基建項目財務(wù)管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)，不斷提高財務(wù)管理水平，降低投資成本，提高投資效益，確保項目建設(shè)依法、規(guī)范、有序進行。
參考文獻：
一般而言，建筑子公司具備承接建筑工程的建筑資質(zhì)，由于子公司具有法人地位，可以對外簽訂民事建筑合同，必須在子公司所在地繳納企業(yè)所得稅。也就是所，如果子公司承接的建筑工程項目是通過其自身的建筑資質(zhì)而中標(biāo)的，則該工程項目顯然是通過子公司進行獨立財務(wù)會計核算，子公司直接與建設(shè)方或甲方進行決算，所有的工程項目收入和成本都以子公司作為會計主體進行核算，在工程所在地繳納營業(yè)稅，在子公司所在地繳納企業(yè)所得稅。
但在實踐中存在一種現(xiàn)象：子公司承接的工程項目是以母公司的資質(zhì)進行中標(biāo)的，或子公司自身找的項目，由于自身資質(zhì)不夠，必須以母公司的特級資質(zhì)進行中標(biāo)的。對這種工程項目應(yīng)該如何進行會計核算呢？總的核算原則是：母公司與子公司之間應(yīng)采用純建筑勞務(wù)分包（或叫清包工）的形式進行處理。具體核算建議如下：
（一）建設(shè)方或甲方與母公司進行工程項目決算，母公司給建設(shè)方或甲方開建安發(fā)票，收入在母公司進行核算。
（二）所有工程項目的材料費用、機械使用費用和期間費用必須在母公司核算，人工費用由子公司開建筑勞務(wù)發(fā)票給母公司進成本，子公司只做建筑勞務(wù)收入的賬。
基于母公司根本沒有參與工程項目的施工，所有的建筑施工工作由子公司運作完成，但建筑合同是母公司與建設(shè)方或甲方簽訂的，施工成本在子公司而母公司沒有施工成本的考慮，子公司在施工的過程中，必須以母公司的名義去采購建筑材料，租賃各種建筑設(shè)備，必須要求材料供應(yīng)商和設(shè)備租賃方開具以母公司為抬頭的材料發(fā)票。也就是說，子公司在施工過程中所發(fā)生的材料費用、機械使用費用和期間費用（諸如業(yè)務(wù)招待費用、評審費用、咨詢費用等）必須開母公司的抬頭發(fā)票，至于人工費用，子公司應(yīng)該視同建筑勞務(wù)分包，給母公司開具建安發(fā)票入母公司的人工成本，子公司只做勞務(wù)收入的賬。
（三）母公司與子公司之間應(yīng)該簽訂總分包合同，并到工程所在地的地稅局進行備案，子公司以母公司的名義在工程所在地地稅局，開一張?zhí)ь^為建設(shè)方或甲方名字的建安發(fā)票，同時開一張?zhí)ь^為母公司名字的建安發(fā)票，母公司代替子公司（相當(dāng)于分包方）扣繳納建筑業(yè)的營業(yè)稅，并在給子公司支付勞務(wù)費用時進行抵扣。
案例分析：母公司——乙建筑公司的子公司丙，以其母公司乙的資質(zhì)從甲公司投標(biāo)一項工程，工期10個月，總承包收入8000萬元，完全由其子公司丙公司承建，其中人工費用為2000萬元，丙公司完成工程累計發(fā)生材料費、機械費和期間費用等合同成本5500萬元，項目在當(dāng)年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：
1、母公司——乙公司的會計處理
（1）子公司丙完成項目發(fā)生成本費用，并把所有開具以母公司名義抬頭的材料費、機械費和期間費用發(fā)票，交給母公司時，
借：工程施工——合同成本55000000
貸：原材料等55000000
（2）收到甲公司一次性結(jié)算的總承包款時，
借：銀行存款80000000
貸：工程結(jié)算80000000
（3）計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時
計提營業(yè)稅金＝（8000－2000）×3％＝180（萬元）
應(yīng)代扣營業(yè)稅＝2000x3％＝60（萬元）
借：營業(yè)稅金及附加1800000
應(yīng)付賬款——分包方（子公司丙）600000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅2400000
（4）繳營業(yè)稅及附加納時：
借：應(yīng)交稅費2400000
貸：銀行存款2400000
（5）與分包方子公司——丙公司進行工程完工驗工結(jié)算時
借：工程施工——合同成本20000000
貸：應(yīng)付賬款20000000
（6）向子公司支付人工費用時
借：應(yīng)付賬款19400000（20000000-600000）
貸：銀行存款19400000
（7）乙公司確認(rèn)該項目收入與費用時
借：主營業(yè)務(wù)成本75000000
工程施工——合同毛利5000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入80000000
（8）工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平時
借：工程結(jié)算80000000
貸：工程施工——合同成本75000000
——合同毛利500000
2、子公司丙建筑公司的會計處理
（1）收到母公司的，人工費用時
借：銀行存款19400000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅600000
貸：主營業(yè)務(wù)收入20000000
（2）將母公司扣繳的人工費用的營業(yè)稅計入成本時
借：營業(yè)稅金及附加600000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅600000
3、有關(guān)材料款支付問題
由于母公司沒有參與施工，是子公司全權(quán)進行施工，為了更好的操作，母公司應(yīng)該與子公司之間簽訂授權(quán)委托書，母公司授權(quán)子公司進行材料采購、設(shè)備租賃等事項，所有材料款、設(shè)備租賃款必須從母公司賬上打入材料供應(yīng)商和設(shè)備出租方。
二、總分公司體制下的工程項目核算
由于分公司沒有法人地位，不可以對我簽訂民事建筑合同，因此，實踐中的總分公司之間的所有工程項目建設(shè)，都是以總公司的名義進行招投標(biāo)的，建設(shè)方或甲方只認(rèn)總公司而不認(rèn)分公司，即在工程結(jié)算時，建設(shè)方或甲方只與總公司結(jié)算而不跟分公司結(jié)算。在總分公司體制下的工程項目如何進行核算，在實踐中因分公司是否財務(wù)獨立核算而不同。現(xiàn)分述如下：
（一）分公司財務(wù)獨立核算下的工程項目會計核算
所謂分公司財務(wù)獨立核算是指，工程項目的收入和成本都在分公司核算，分公司以分公司的名義建立會計賬本進行成本和收入的核算，而不獨立核算是指分公司以總公司的名義建立會計賬本進行成本和收入的核算。分公司財務(wù)獨立核算下的工程項目會計核算應(yīng)按照以下辦法處理：
分公司以工程項目的存續(xù)為生命周期，在賬務(wù)上，與總公司的款項往來屬于“內(nèi)部往來”，分公司對項目的核算制度要求與總公司保持一致，每個會計期末，總公司需要將其納入編制匯總財務(wù)報表。
案例分析：甲路橋工程有限公司系一家具有特級施工資質(zhì)的總公司，于2012年1月與客戶簽訂了一項總額為5000萬元的公路施工承包合同，該工程全部由其分公司乙公司承建，該施工3月份已全面開工，計劃在2013年9月完工，預(yù)計該工程的總成本為4500萬元，2月份根據(jù)合同預(yù)收工程款300萬元已如期到總公司的賬，假設(shè)至2012年末工程實際發(fā)生成本2700萬元，全部由總公司支付給其分公司乙的賬上，總公司與建設(shè)方已結(jié)算工程價款1800萬元，假設(shè)采用完工百分比法進行核算，該公司工程項目的會計核算處理如下：
1、總公司甲的會計核算
（1）收到預(yù)收工程款時的賬務(wù)處理：
借：銀行存款300萬
貸：預(yù)收賬款300萬
（2）繳納預(yù)收賬款的營業(yè)稅時:
借：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅9萬
貸：銀行存款（或現(xiàn)金）9萬
（3）登記發(fā)生成本時：
借：內(nèi)部往來——分公司乙（合同成本）2700萬
貸：銀行存款2700萬
同時，
借：工程施工——合同成本2700萬
貸：內(nèi)部往來——分公司乙（合同成本）2700萬
（4）年底確認(rèn)收入時：
完工程度2700÷4500＝60%，收入為5000×60%＝3000萬元，毛利為（5000－4500）×60%＝300萬元。
借：主營業(yè)務(wù)成本2700萬
工程施工——合同毛利300萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入3000萬
（5）提取收入的營業(yè)稅金時：
借：營業(yè)稅金及附加90萬
貸：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅90萬
（6）登記已結(jié)算工程款時：
借：預(yù)收賬款300萬
應(yīng)收賬款1500萬
貸：工程結(jié)算1800萬
(7)2013年9月完工，總公司與甲方結(jié)算工程款時
借：應(yīng)收賬款3200萬
貸：工程結(jié)算3200萬
（8）2013年收到結(jié)算款時
借：銀行存款4700萬
貸：應(yīng)收賬款3200萬
應(yīng)收賬款1500萬
（9）工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平時
借：工程結(jié)算5000萬
貸：工程施工——合同成本4500萬
——合同毛利500萬
2、分公司乙的會計核算
（1）收到總公司撥付的工程款時
借：銀行存款2700萬
貸：內(nèi)部往來——總公司（工程款）2700萬
（2）登記發(fā)生成本時：
借：內(nèi)部往來——總公司（工程款）2700萬
貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等2700萬
當(dāng)然，如果分公司要反映收入，則必須總公司與甲方必須商量好，甲方同意把工程款直接打入分公司賬上，分公司以自己而不是總公司的名義與甲方結(jié)算并開具發(fā)票給甲方。但到年底，總公司還是要編制匯總財務(wù)報表，按照總分公司企業(yè)所得稅預(yù)繳分配管理辦法進行報稅。
（二）分公司財務(wù)不獨立核算下的工程項目會計核算
對于分公司財務(wù)不獨立核算下的工程項目如何進行會計核算，很簡單，總公司在各分公司所在地設(shè)立銀行分賬號，對分公司實行收支兩條線，各分公司承建總公司招投標(biāo)的項目，一律以總公司的名義建賬，以總公司的名義進行會計核算，而且可以考慮全國各地分公司的財務(wù)人員，特別是財務(wù)負(fù)責(zé)人全部由總公司進行派遣，即實行分公司財務(wù)人員由總公司派遣制度。
（三）實行母子公司和總分公司非獨立核算相結(jié)合的辦法
由于子公司具有建筑資質(zhì)承接工程項目的能力，所以子公司需要母公司的建筑資質(zhì)進行招標(biāo)的情況不是很經(jīng)常發(fā)生，為了更好的進行工程結(jié)算，建議在子公司所在地再注冊一個分公司，實行兩塊牌子，一套人馬的制度。即母公司的子公司與母公司的分公司在一起辦工，一套管理人員和工作人員，只是多了一套以母公司名義建立的賬本，使財務(wù)人員累一點而已。凡是需要以母公司的建筑資質(zhì)進行招標(biāo)的工程項目，以財務(wù)非獨立核算的分公司進行核算，即按照上面（二）項所談的會計核算辦法進行核算。
三、掛靠體制下的工程項目會計核算
被掛靠企業(yè)對掛靠工程可以實行以下兩種財務(wù)核算辦法[1]：
（一）報賬制：掛靠工程財務(wù)核算功能在被掛靠企業(yè)范圍內(nèi)進行施工，掛靠方作為一個普通的項目管理部提供核算的原始單據(jù)，最終的財務(wù)核算經(jīng)營成果是合同管理費。
案例分析：某“掛靠施工”工程造價10000元，發(fā)生合同成本8000元，營業(yè)稅費率3%，雙方商定的管理費率2%，工程質(zhì)量保證金（尾款）500元。不考慮期間費用。被掛靠方核算過程如下：
1、被掛靠方的會計核算
（1）發(fā)生工程成本支出（收到掛靠方轉(zhuǎn)來的材料發(fā)票等）
借：工程施工——合同成本8000
貸：銀行存款等8000
（2）工程竣工結(jié)算
借：應(yīng)收賬款-建設(shè)單位10000
貸：工程結(jié)算10000
（3）收工程款9500（暫扣工程尾款5%）
借：銀行存款9500
貸：應(yīng)收賬款-建設(shè)單位9500
（4）剩余利潤=工程造價-管理費-合同成本-工程造價×營業(yè)稅率
=10000-10000×2%-8000-10000×3%=1500
（說明：此剩余利潤為已扣除承擔(dān)的營業(yè)稅費的凈額。掛靠方開具建筑勞務(wù)發(fā)票繳納的營業(yè)稅費，應(yīng)由掛靠單位自己承擔(dān)。）
掛靠方開具勞務(wù)1500元發(fā)票給被掛靠方時
借：工程施工——合同成本1500
貸：應(yīng)付賬款——掛靠單位——項目1500
（5）支付剩余利潤（暫扣尾款質(zhì)量保證金500于工程保修期滿支付）（=1500-500尾款）
借：應(yīng)付賬款——掛靠單位-項目1000
貸：銀行存款1000
（6）收取建設(shè)單位工程尾款，支付掛靠方尾款質(zhì)量保證金
借：銀行存款500
貸：應(yīng)收賬款——建設(shè)單位500
借：應(yīng)付賬款——掛靠單位——項目500
貸：銀行存款500
（7）確認(rèn)收入、費用、營業(yè)稅費用、計算稅前利潤
借：主營業(yè)務(wù)成本9500
工程施工——合同毛利500
貸：主營業(yè)務(wù)收入10000
借：營業(yè)稅金及附加300
貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交營業(yè)稅300
稅前利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加
=10000-9500-300=200（實行報賬制度，被掛靠方向掛靠方收取的管理費用自然就形成稅后利潤，不需要再繳納營業(yè)稅）
（8）繳納營業(yè)稅費
借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交營業(yè)稅300
貸：銀行存款300
(9)建造合同完成，沖銷“工程施工”和“工程結(jié)算”
借：工程結(jié)算10000
貸：工程施工——合同成本9500
工程施工——合同毛利500
2、掛靠方的賬務(wù)處理
掛靠方在所有的該工程項目的采購活動中，應(yīng)以被掛靠方名義取得合法有效票據(jù)，并交給被掛靠方進行報賬。
（1）掛靠方收到被掛靠方的工程款時，處理為：
借：銀行存款8000
貸：其他應(yīng)付款8000
（2）掛靠方將成本票據(jù)（含該項目工程管理費）的結(jié)算單交付被掛靠單位時，憑簽字認(rèn)可的票據(jù)結(jié)算單處理為：
借：其他應(yīng)付款8000
貸：銀行存款8000
（3）掛靠方開具勞務(wù)1500元發(fā)票給被掛靠方，收到被掛靠方支付的剩余利潤扣除質(zhì)量保證金500元時
借：銀行存款1000
其他應(yīng)收款——質(zhì)量保證金500
貸：主營業(yè)務(wù)收入1500
（4）收到被掛靠方從建設(shè)方轉(zhuǎn)來的質(zhì)量保證金時
借：銀行存款500
1.首先要承認(rèn)預(yù)算的科學(xué)性和規(guī)范性
項目預(yù)算管理是項目管理的重要組成部分，屬于事前控制，項目技術(shù)方案一經(jīng)確定，各技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)即清晰，量化指標(biāo)即明確，為保證技術(shù)方案的順利實施，按照規(guī)定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和不同手段投入工作量，從經(jīng)濟角度對項目投資進行的詳細估算。中國地質(zhì)調(diào)查局為加強地調(diào)項目管理制定了《中國地質(zhì)調(diào)查局地質(zhì)調(diào)查項目設(shè)計預(yù)算暫行辦法》和《中國地質(zhì)調(diào)查局地質(zhì)調(diào)查項目設(shè)計預(yù)算編制暫行標(biāo)準(zhǔn)》，對地調(diào)項目的預(yù)算有著統(tǒng)一的要求，統(tǒng)一的表式和統(tǒng)一的預(yù)算制度。
2.其次要認(rèn)清預(yù)算的預(yù)見性與靈活性
地質(zhì)項目不同與一般的工程項目，具有高度的探索性和風(fēng)險性，項目的設(shè)計立項一經(jīng)確定，雖然具有明確的目標(biāo)性和任務(wù)，但在實踐過程中由于地質(zhì)狀況的不確定性和可變性，項目所投入工作量本身就是根據(jù)項目任務(wù)做出的預(yù)測性結(jié)果，如果實際工作條件真發(fā)生大的變化，投入工作量必然根據(jù)地質(zhì)技術(shù)條件的變化做出合理調(diào)整，并非一成不變，由于項目設(shè)計的變動，這樣項目預(yù)算勢必也隨之做出調(diào)整。
3.最后要維護預(yù)算的嚴(yán)肅性
強調(diào)地質(zhì)項目的特殊性和地質(zhì)項目預(yù)算的靈活性，并不能完全否定項目預(yù)算的嚴(yán)肅性。地質(zhì)項目預(yù)算的科學(xué)性和對管理工作的重要性決定項目預(yù)算在項目管理中的重要作用，對項目的實施具有經(jīng)費的約束力和控制力，并不是隨心所俗的、盲目的、無序的，想怎樣花就怎樣花。
二、對地質(zhì)項目會計核算的再認(rèn)識
1.地質(zhì)項目核算的依據(jù)、制度
地勘單位目前仍執(zhí)行1996年出臺的《地質(zhì)勘查單位財務(wù)制度》和《地質(zhì)勘查單位會計制度》，距今已有20多年，但國家對此會計制度并未做廢止。自屬地化以后地勘單位按事業(yè)體制運作，但又不執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，造成地勘單位經(jīng)費的財務(wù)管理和會計核算，按地勘單位會計制度和事業(yè)單位會計制度進行“混合雙打”，既要按地勘單位會計制度進行地質(zhì)項目、工作項目核算，又要按事業(yè)單位會計制度進行人員經(jīng)費、公用經(jīng)費的核算，年終按事業(yè)單位會計制度編制部門決算，按企業(yè)會計制度進行所得稅匯算。這種尷尬的情形，雖是體制的問題，但對地質(zhì)項目的會計核算造成很大影響。
2.地質(zhì)?目核算中存在的問題
（1）地質(zhì)項目按《地質(zhì)勘查單位會計制度》核算承認(rèn)項目的節(jié)余和結(jié)余， 并允許節(jié)余進行分配，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。按《事業(yè)單位會計制度》編報年報的要求和部門預(yù)算的規(guī)定，項目的經(jīng)費不允許節(jié)余，結(jié)余要先上繳財政，并由財政經(jīng)下年度預(yù)算后再做返還才能使用。制度、規(guī)定和要求的不一致，造成項目核算難做，數(shù)據(jù)的真實性無法保證。
（2）地質(zhì)項目的預(yù)算中包含人員經(jīng)費，是全成本核算。目前中國地調(diào)局下達的項目允許列支人員經(jīng)費，省級財政安排的地質(zhì)項目不允許列支人員經(jīng)費，造成地質(zhì)項目成本的核算不統(tǒng)一，省級財政有些項目經(jīng)費大量結(jié)余無法開支出去，但基本經(jīng)費支出內(nèi)的人員經(jīng)費又很緊張。
（3）地質(zhì)項目核算按《地質(zhì)勘查單位會計制度》為全成本核算要分?jǐn)偣芾碣M用，實際操作中中國地質(zhì)調(diào)查局的項目是不允許分?jǐn)偣芾碣M用和過多的間接費用，人員費用也有比例限制。
（4）地質(zhì)項目會計核算中的費用科目與項目預(yù)算中的費用科目存在差別，比如設(shè)備購置費 ，在會計核算中一般先進固定資產(chǎn)，再進行折舊推銷列支成本，而項目預(yù)算中需要專用設(shè)備直接列入項目經(jīng)費，造成會計核算與預(yù)算不一致。
三、對項目預(yù)算和會計核算差別的態(tài)度
項目預(yù)算與會計核算的不一致性，是客觀存在的，要以科學(xué)的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度來對待，反對“ 預(yù)算等于核算”的荒唐謬論。預(yù)算是理論值，是代表平均先進水平，管理水平的不同，實際工作各種因素的變化干擾，預(yù)算怎能與核算沒有差別，一分不差的完全吻合是不現(xiàn)實的?？茖W(xué)的態(tài)度就要承認(rèn)差別，具體分析預(yù)算條件與實際的變化，允許在合理的范圍內(nèi)有差值。而不是一味的強調(diào)一致性，最后造成虛假的湊數(shù)字。
四、對項目預(yù)算和會計核算協(xié)調(diào)性的處理方法
1.建立科學(xué)預(yù)算體系，協(xié)調(diào)好部門預(yù)算與項目預(yù)算的關(guān)系
地勘單位的部門預(yù)算與項目預(yù)算是整體和部分的關(guān)系。部門預(yù)算是對單位整體收支情況的全面安排，包含基本支出預(yù)算和項目預(yù)算。
2.完善科學(xué)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，突出靈活性和物價變動因素
預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一也是目前項目管理突出問題，中國地質(zhì)調(diào)查局有自己的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，各省基金項目也有自己的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。
3.規(guī)范會計核算程序，科學(xué)使用費用科目
隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，我國資源的需求量越來越大，為了促進經(jīng)濟的發(fā)展、緩解資源緊張的局面，國家對地質(zhì)勘查工作的重視日益明顯，對地質(zhì)勘查項目的資金管理的關(guān)注度逐漸增加，優(yōu)化地勘項目的會計核算工作，能夠有效促進地勘項目合理使用資金、促進地勘事業(yè)的健康發(fā)展、加快我國經(jīng)濟建設(shè)的步伐。
一、地勘基金項目會計核算工作的現(xiàn)狀
地質(zhì)勘查過程中資金支持是資源勘查工作順利實施的前提，合理的會計核算能夠監(jiān)督項目進度與成本支出是否配比。當(dāng)前，地勘基金項目會計核算往往沒有能夠嚴(yán)格按工作手段、工作內(nèi)容進行分類，對資金的使用、核算比較粗放，最終形成賬面費用與項目預(yù)算僅是總額相當(dāng)，地質(zhì)勘查基金項目的資金支出明細中部分超預(yù)算，部分則未達預(yù)算；地質(zhì)勘查基金項目組上報項目的進展情況以預(yù)算數(shù)申報，這樣與財務(wù)數(shù)據(jù)不一致。其次，由于在地質(zhì)勘查項目會計核算的過程中，會計核算人員隊伍整體的素質(zhì)不高，有些地質(zhì)勘查基金項目會計核算人員對會計專業(yè)知識了解較多，但是對地質(zhì)勘查基金方面的知識往往比較生疏，從而在對地勘基金項目會計核算的時候無法結(jié)合項目本身具體情況，導(dǎo)致資金的核算不合理。再次，由于相關(guān)部門對地質(zhì)勘查基金項目工作成果的重視而忽視對會計核算的監(jiān)督工作，在基金項目資金的使用過程中容易造成人為的損失從而導(dǎo)致地質(zhì)勘查基金項目核算的不準(zhǔn)確。
二、地勘基金項目會計核算的思考
(一)提升有關(guān)人員的素質(zhì)
重視地質(zhì)勘查基金項目的會計核算工作，提升會計隊伍的整體素質(zhì)，是促進地質(zhì)勘查基金項目會計核算規(guī)范的有效環(huán)節(jié)。加強地勘基金項目會計核算工作，要從了解會計核算工作內(nèi)容做起，同時，需要掌握相關(guān)地質(zhì)勘查基金項目的相關(guān)專業(yè)知識，地質(zhì)勘查基金項目會計核算時核算人員需要對有關(guān)核算內(nèi)容綜合分析。因此，增加會計核算人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)交流的機會，使會計核算人員在學(xué)習(xí)交流中提升業(yè)務(wù)知識。同時，提升會計人員的職業(yè)道德水平，促進地質(zhì)勘查基金項目會計核算人員思想道德的建設(shè)，保障會計核算規(guī)范運行。另外，地質(zhì)勘查基金項目會計核算的部門領(lǐng)導(dǎo)自身需要掌握一定的會計和地勘知識，在地勘基金項目會計核算中能及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時糾正，從而控制資金的流向。
(二)科學(xué)合理核算基金項目
加強地質(zhì)勘查基金項目管理，規(guī)范地勘基金項目會計核算。根據(jù)基金項目核算的特點和要求，按照地形測繪、地質(zhì)測量、物探、化探、遙感、海洋地質(zhì)調(diào)查、鉆探、坑探、淺井、槽探、巖礦實驗、其他地質(zhì)工作、工地建筑、設(shè)備使用和購置費這14項工作手段分類；形成費用按照人員費、辦公費、印刷費、水電費、郵電費、交通費、差旅費、會議費、專用材料和燃料費、咨詢勞務(wù)費、委托業(yè)務(wù)費、設(shè)備使用和購置費、維修費、其他費用列支科目，這樣分類比較細，比較規(guī)范，成本費用核算比較精確，為以后準(zhǔn)確編制預(yù)算奠定基礎(chǔ)，為項目立項競標(biāo)成功增加可靠系數(shù)。同時，避免項目審計過程中發(fā)現(xiàn)超預(yù)算、違規(guī)列支費用等問題，使項目核算順利通過驗收。
(三)加強內(nèi)部監(jiān)督工作
在會計核算中，實行有效地監(jiān)督是可行的，就其監(jiān)督能力、范圍和深度是國家監(jiān)督與社會監(jiān)督所不能替代的。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是在國家、社會檢查監(jiān)督的督導(dǎo)制約下進行，由于國家與社會監(jiān)督的方式和職能有所不同，因而它不可能對所有行業(yè)作出全面地監(jiān)督，所以企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，在財務(wù)業(yè)務(wù)的核算中獨具特殊作用。沒有內(nèi)部監(jiān)督，就難以實現(xiàn)業(yè)務(wù)核算正確性和會計信息真實性與準(zhǔn)確性，在地質(zhì)勘查基金項目會計核算過程中對資金使用情況設(shè)立具有針對性的內(nèi)部監(jiān)控小組，發(fā)揮小組成員的積極性，監(jiān)督會計人員是否嚴(yán)格按照會計核算有關(guān)規(guī)章制度進行準(zhǔn)確的會計處理，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。
(四)促進會計核算技術(shù)進步
在當(dāng)今信息化的社會中，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)成為促進社會方方面面發(fā)展的重要手段。地勘基金項目會計核算也需要互聯(lián)網(wǎng)平臺的支持，將地勘基金項目會計核算進行信息化處理是促進資金管理更加準(zhǔn)確有效的現(xiàn)代化手段，地勘基金項目會計核算智能化和科學(xué)化，將使地勘會計核算更加具有可靠信，核算的內(nèi)容更加規(guī)范。另外，互聯(lián)網(wǎng)+的大容量也給會計核算資料的存儲提供便利，有利于地質(zhì)勘查基金項目會計核算資料的保存，方便日后調(diào)用和查詢。
(五)完善會計核算管理制度
地勘基金項目會計核算管理需要制度制約，會計核算規(guī)范化要求管理制度要不斷完善。一方面，在會計核算管理中加強內(nèi)部核算制度建設(shè)，針對基金項目會計核算中存在的問題形成核算手冊，利用相關(guān)手冊、規(guī)定指導(dǎo)會計核算工作有效進行。另一方面，制定行之有效的規(guī)章制度規(guī)范會計核算人員的行為。定期對相關(guān)項目進行審計，對違規(guī)的會計人員進行嚴(yán)肅的處理。
三、結(jié)束語
地勘基金項目的建設(shè)對于我國的地質(zhì)勘查工作至關(guān)重要，社會主義現(xiàn)代化建設(shè)離不開對資源的開發(fā)和利用，有效的資源開發(fā)是保證經(jīng)濟建設(shè)資源充足的重要基礎(chǔ)，而合理的基金項目核算是促進資源開發(fā)工作有序進行的重要手段。重視地質(zhì)勘查基金項目會計核算工作，不僅能夠提升地質(zhì)勘查基金項目自身的建設(shè)，而且，對地質(zhì)勘查整個行業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。
參考文獻：
二、基本建設(shè)項目中會計核算的問題
基本建設(shè)項目中會計核算缺乏成熟性的表現(xiàn)，制約了項目核算的準(zhǔn)確性，再加上會計核算特性的影響，對基本建設(shè)項目的管理造成影響。例舉基本建設(shè)項目中會計核算的問題，如下：
1.核算觀念落后
會計核算的觀念直接影響了其在項目中的核算行為，水利基本建設(shè)項目受到行政核算的干擾，引發(fā)連貫性的問題。不符合水利基本建設(shè)項目的需要，無法實行有效的核算，更重要的是不適合水利基本建設(shè)項目所處的經(jīng)濟體制環(huán)境，降低會計核算的水平。
2.核算不能滿足實際應(yīng)用
基本建設(shè)項目中的會計核算應(yīng)適應(yīng)建設(shè)項目資金運動的特點，滿足基本建設(shè)管理和核算的需要，以項目概（預(yù)）算中單項工程、單位工程和費用明細項目等為基礎(chǔ)進行成本核算，使建設(shè)項目實際發(fā)生的支出與該項目的概（預(yù)）算在核算口徑上保持一致，實際基本建設(shè)項目中忽略了會計核算的應(yīng)用。例如：會計部門與工程管理部門脫節(jié)。會計部門對工程情況不了解，對項目資金來源及應(yīng)支付款項情況不清，對建設(shè)項目資金構(gòu)成情況、項目總投資情況和簽訂的相關(guān)合同不了解，影響了會計核算的準(zhǔn)確性，進而影響了會計核算在基本建設(shè)項目中的統(tǒng)一性。
3.賬戶設(shè)置問題
會計核算賬戶主要是為水利基本建設(shè)項目的會計工作者提供所需的信息，目前，基本建設(shè)項目會計賬戶并未提供所需的會計信息，導(dǎo)致會計核算偏離水利基本建設(shè)項目的主體，引發(fā)諸多矛盾問題[2]。例如：某水利建設(shè)單位在基本建設(shè)項目的會計核算中，沒有設(shè)置獨立的賬戶，大多是在本單位經(jīng)費賬簿中統(tǒng)一核算，資金的撥付僅通過“撥入經(jīng)費”和“暫付款”科目來反映，很難分清項目的資金來源狀況，嚴(yán)重混淆了交易與清算賬務(wù)，不能實行會計控制，導(dǎo)致內(nèi)部核算失去效力，引發(fā)了較大的會計風(fēng)險和賬戶問題，同時出現(xiàn)了錯誤的核算行為。
三、基本建設(shè)項目中會計核算的控制方法
結(jié)合會計核算在基本建設(shè)項目中出現(xiàn)的問題，按照水利工程的需求，規(guī)范會計核算的應(yīng)用，進而提出實用性的方法。
1.樹立正確的核算意識
針對基本建設(shè)項目中的會計核算問題，采取創(chuàng)新與管理的方式，改變會計核算中落后的意識[3]。例如：某水利單位領(lǐng)導(dǎo)不僅重視爭取建設(shè)項目，更注重了建設(shè)項目的財務(wù)管理工作。在項目前期就從財務(wù)的角度進行可行性研究分析，工程開工以后嚴(yán)格執(zhí)行合同及變更程序，避免人為因素造成虛增支出。按照“同一個建設(shè)項目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理”等基本建設(shè)制度規(guī)定，專戶存儲建設(shè)資金，單獨設(shè)置基建賬，規(guī)范核算程序和核算辦法，正確使用會計科目，加強建設(shè)單位內(nèi)部各部門的協(xié)作。建設(shè)單位內(nèi)部各部門應(yīng)配合會計部門收集所有訂立的合同資料，以便付款時予以監(jiān)督，由此才能保障會計核算的信息準(zhǔn)確。
2.規(guī)范會計核算的標(biāo)準(zhǔn)
基本建設(shè)項目中的會計核算，要以經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證為依據(jù)，遵循會計規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，做好賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度；對基本建設(shè)活動中的材料、設(shè)備采購、存貨、各項財產(chǎn)物資及時做好原始記錄；及時掌握工程進度，定期進行財產(chǎn)物資清查；會計核算在基本建設(shè)項目中需要達到完整、連續(xù)、系統(tǒng)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，禁止出現(xiàn)虛假的會計信息，準(zhǔn)確的反饋基本建設(shè)項目的經(jīng)濟信息，體現(xiàn)出會計核算系統(tǒng)性的標(biāo)準(zhǔn)。
3.引進用友GRP-R9軟件
用友GRP-R9是一項財務(wù)軟件，能夠輔助水利基本建設(shè)項目中的會計核算，構(gòu)建符合基本建設(shè)項目實況的賬戶，集中管理項目會計核算的賬務(wù)信息。用友GRP-R9軟件可以在基本建設(shè)項目中設(shè)立賬戶，再設(shè)計核算選項，按照項目的分類執(zhí)行會計核算，操作功能強大[4]。該軟件可以自動生成賬戶信息，各個分項賬戶下的會計核算明細非常清楚，促使會計核算人員可以隨時全面掌握項目核算的信息，推進會計核算賬戶的精細化發(fā)展。
（二）實時核算模式。實時核算，主要是指于會計核算期間內(nèi)及時地響應(yīng)。實時核算模式主要有以下幾個鮮明的核算特點：1、應(yīng)用實時核算模式，更能夠及時地提供滿足國家會計核算要求的會計核算數(shù)據(jù)；2、嚴(yán)格根據(jù)當(dāng)前科目編碼以及核算單位進行核算，并在數(shù)據(jù)化的編碼體系中存儲企業(yè)會計核算所需的會計編碼；3、按照匯總模式的會計核算體系，不再應(yīng)用逐筆序時的核算方式，這是與傳統(tǒng)的會計核算體系最大的差異點；4、在進行會計核算時，受到復(fù)式核算、賬賬相符等會計基本原則的約束，并體現(xiàn)出典型的原理性會計核算特性。
（三）分組核算模式。根據(jù)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營管理的需求，對當(dāng)前不同會計科目進行隨機性地分組或匯總時，進而匯總成為不同的會計科目時，這些會計科目可以稱為分組科目，而按照分組科目進行的會計核算模式便是分組核算模式，此種核算模式最為重要的意義在于，可突破傳統(tǒng)的科目分級體系，重新按照企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)則進行核算，進而為企業(yè)提供完全不同的明細分類核算體系。分組核算模式，具有以下幾個突出的核算特點：1、應(yīng)用隨機核算體系，任何時候都可以提供不同的明細核算體系；2、在當(dāng)前的明細科目基礎(chǔ)上重新進行科目的分組操作，從而構(gòu)成不同的分組科目，并據(jù)此進行核算操作，并且所進行核算的會計編碼大多均是在作業(yè)現(xiàn)場馬上指定的，具有較高的靈活性。3、此種會計核算模式不采取應(yīng)用匯總的會計核算模式，而應(yīng)用逐筆序時的會計核算體系；4、在進行會計核算操作時，受賬賬相符等方面的約束，符合特定的原理性會計核算的特性要求。
（四）混合核算模式?；旌虾怂隳Ｊ?，就是結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的實際經(jīng)營管理需求，進行重組包括一級及各級明細科目在內(nèi)的不同會計科目，從而構(gòu)成不同的混合科目，并基于此開展會計核算工作。假如把零級核算和分組核算融合在一起，并且融合了一級科目和明細科目，并由此進行會計核算操作，這就構(gòu)成了混合會計核算模式。此種會計核算模式的意義就在于突破了會計科目的約束，可任意進行組合不同級別的會計科目，并為企業(yè)會計核算提供的會計核算體系?；旌虾怂隳Ｊ綋碛幸韵聨讉€特性：1、應(yīng)用隨機核算體系，從而實現(xiàn)不同的混合核算體系模式；2、不區(qū)分會計核算的科目級別，并在當(dāng)前會計科目編碼的基礎(chǔ)上進行重組，并由此重新構(gòu)成新的會計科目，并完成會計核算操作。3、此種核算模式僅僅采取逐筆序時的會計核算方式，而否定了匯總的會計核算方式；4、在進行會計核算時受到賬賬相符的會計核算約束，并且吻合特定的原理性會計核算要求。
一、施工企業(yè)會計核算的特殊性
施工企業(yè)由于自身業(yè)務(wù)周期長、分期付款現(xiàn)象普遍存在、工程外包、企業(yè)與具體項目之間交易活躍等因素存在，其會計核算呈現(xiàn)出自身的特殊性，在進行會計核算時必須有效的加以把握。
（一）核算對象的特殊性
施工企業(yè)會計核算對象的獨特性表現(xiàn)在兩個方面。一方面，施工企業(yè)的成本核算一般以單個項目來進行，而不是對所有的項目同時進行成本核算。另一方面，在項目的內(nèi)部，成本核算又可以分為原材料成本、機械作業(yè)成本、人工成本、輔助生產(chǎn)部門的成本等內(nèi)容，這就使得成本核算有別于一般的產(chǎn)品。
（二）核算方法的獨特性
核算方法的獨特性是指施工企業(yè)一般采取分級管理、分級核算的方式來進行核算，這樣就可以更好地適用施工項目戶外作業(yè)的現(xiàn)實需求，可以更及時地進行賬務(wù)處理，降低企業(yè)統(tǒng)一會計核算所帶來的監(jiān)督成本，并提供核算的準(zhǔn)確性。
（三）工程結(jié)算的分階段性
由于項目施工一般周期較長，跨會計年度的現(xiàn)象非常普遍，因此，工程結(jié)算一般采取分階段的方式來進行，這就要求施工企業(yè)要及時的對應(yīng)收賬款進行確認(rèn)，并根據(jù)工程進度采取適當(dāng)?shù)姆椒▽?yīng)收數(shù)額進行有效的估測。
二、施工企業(yè)會計核算存在的主要問題
雖然《施工企業(yè)會計核算辦法》有效地規(guī)范了施工企業(yè)的會計核算事項，但由于施工企業(yè)具有行業(yè)的特殊性，且工作地點相對分散，存在大量的異地施工等情形，從而使得會計核算中存在一些有待解決的問題。
（一）事前事中核算有待加強
當(dāng)前，施工企業(yè)的會計核算主要是事后核算，即對實際發(fā)生的經(jīng)濟活動進行會計確認(rèn)，但對事前核算和事中核算關(guān)注不夠。從事前核算來看，部分施工企業(yè)還沒有推行全面預(yù)算管理制度，沒有發(fā)揮會計核算對于企業(yè)年度發(fā)展、重點工作的“參謀”作用。此外，雖然在具體的項目中企業(yè)會制定標(biāo)書，通過標(biāo)書來進行基本的核算，但這種核算更多的是從工程建設(shè)的角度進行財務(wù)分析，沒有引入專業(yè)的財務(wù)人員從財務(wù)的角度對整個項目的管理費等費用進行核算，從而表現(xiàn)為事前核算不足。從事中核算來看，施工企業(yè)的項目多采取外包或者項目負(fù)責(zé)制度，在施工過程中，企業(yè)財務(wù)人員基本不參與項目的具體經(jīng)費支出管理，主要承擔(dān)記賬人的角色，難以發(fā)揮監(jiān)督者的角色。
（二）核算制度執(zhí)行不到位
目前《施工企業(yè)會計核算辦法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》共同指導(dǎo)著施工企業(yè)的會計核算，但部分會計人員在進行核算時出于各種原因，沒有嚴(yán)格按照國家有關(guān)法規(guī)制度進行會計核算，如將一些間接費用直接納入成本核算，而不是計入當(dāng)期損益，這就導(dǎo)致會計核算出現(xiàn)差錯。此外，由于施工項目一般周期較長，這就存在成本費用的會計年度確認(rèn)問題，但由于施工進度測算會由于會計人員個人理解的不同而導(dǎo)致測算結(jié)果的不同，從而導(dǎo)致成本核算與實際情況出現(xiàn)差異。
（三）會計信息質(zhì)量有待提高
首先，部分經(jīng)濟活動未能及時地反映在會計報表中，由于施工地點較為分散，經(jīng)濟活動發(fā)生時，相關(guān)責(zé)任人難以及時進行賬務(wù)處理，這也可能導(dǎo)致會計信息難以及時地反映在會計報表中。其次，由于施工企業(yè)會計核算所涉及的內(nèi)容非常多，既有施工項目的會計核算，還有企業(yè)其他部門與項目之間的業(yè)務(wù)往來等內(nèi)容，從而要求會計核算人員具有非常高的專業(yè)素質(zhì)，但從實際情況來，部分會計人員在核算方法的選擇等方面還存在一定的問題，從而導(dǎo)致會計核算出現(xiàn)一些不規(guī)范之處，引起會計信息質(zhì)量不高。
三、加強和改進施工企業(yè)會計核算的對策建議
針對我國施工企業(yè)的基本情形，加強和改進會計核算，一方面要從會計人員這一核算的主體入手，另一方面要在嚴(yán)格遵守國家有關(guān)核算制度的基礎(chǔ)上，不斷改進核算方法與技術(shù)手段，從而提高核算的準(zhǔn)確性。
（一）培訓(xùn)與引進并重提高會計核算水平
首先，要以未來會計核算的需求為出發(fā)點，制定會計人員培訓(xùn)方案。根據(jù)現(xiàn)有會計人員的基本情況以及施工企業(yè)的特殊性，有針對性的選擇培訓(xùn)機構(gòu)，對會計人員進行培訓(xùn)，以此來提高其會計核算的總體水平。其次，要積極引進高水平的會計核算人才，要在對會計核算進行有效分類的基礎(chǔ)上，有針對性地引進各領(lǐng)域的專門人才，通過這些人才來規(guī)范會計核算行為，提高會計核算水平。
（二）嚴(yán)格貫徹落實國家會計核算制度
首先，要積極組織學(xué)習(xí)《施工企業(yè)會計核算辦法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則-建造合同》等相關(guān)的法律制度，并按照這些制度所規(guī)定的會計科目、核算辦法，對照企業(yè)現(xiàn)行的核算制度，查找其中存在的問題，并制定改進方案，以此來提高會計核算水平。特別是，由于某些原因，《施工企業(yè)會計核算辦法》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則-建造合同》在某些方面存在差異，企業(yè)要根據(jù)現(xiàn)實的需要科學(xué)的進行處理，并保持處理的一致性。其次，要加強管理，督促制度的落實。財務(wù)部門負(fù)責(zé)人、審計人員要采取抽樣檢查等方式對會計核算的內(nèi)容進行監(jiān)督，以便形成有效的監(jiān)管體系，促進會計核算的規(guī)范化。
（三）改進核算方法與技術(shù)手段
首先，要建立部門聯(lián)動的會計核算制度，財務(wù)部門要加強與業(yè)務(wù)部門、輔助部門的溝通和聯(lián)系，避免孤立地進行會計核算，從而提高核算的準(zhǔn)確性。如對項目進度的測算，除按照既定的方法進行分析外，還可以與項目負(fù)責(zé)人進行溝通和協(xié)調(diào)，從而了解項目的實際情況，避免出現(xiàn)“賬實分離”。其次，要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)來進行會計核算。如在分級核算的體系內(nèi)，可以通過現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)等手段，及時將項目的核算結(jié)果納入企業(yè)整體核算中，保證核算結(jié)果能夠真實、準(zhǔn)確的在企業(yè)整體會計報表中得到反映。
參考文獻
