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    會(huì)計(jì)核算的基本前提條件樣例十一篇

    時(shí)間:2024-02-04 16:54:26

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    篇1

    [中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2012)13-0080-02

    會(huì)計(jì)的基本前提是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)或會(huì)計(jì)假設(shè),它是組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必要的前提條件,若離開這些條件,就不能有效地開展會(huì)計(jì)工作。也無(wú)法構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提是從具體的會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出來(lái)的,是為了確保會(huì)計(jì)核算資料的實(shí)用性、合理性和可靠性。一般包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間與貨幣計(jì)量等內(nèi)容。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的,確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,要明確會(huì)計(jì)的一般原則。即會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)則和要求,這是做好會(huì)計(jì)工作的基本要求。因此,企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員,必須掌握會(huì)計(jì)核算的基本前提和原則要以會(huì)計(jì)核算工作支持企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展。

    1 會(huì)計(jì)核算的基本前提

    (1)會(huì)計(jì)主體。開展會(huì)計(jì)工作必須明確會(huì)計(jì)主體,明確會(huì)計(jì)人員的立足點(diǎn),解決為誰(shuí)記賬、算賬、報(bào)賬等問(wèn)題。會(huì)計(jì)主體獨(dú)立于其本身的所有者以外,會(huì)計(jì)反映的一個(gè)特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而不是企業(yè)所有者的財(cái)務(wù)活動(dòng)。明確會(huì)計(jì)主體要求會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到,他們從事的會(huì)計(jì)工作是特定主體的會(huì)計(jì)工作,而不是其他會(huì)計(jì)主體或企業(yè)所有者的會(huì)計(jì)工作。

    會(huì)計(jì)主體的規(guī)模沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),它可能是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,獨(dú)立的法律個(gè)體;也可以是不進(jìn)行獨(dú)立核算的內(nèi)部單位,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看,會(huì)計(jì)主體是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,特別是需要單獨(dú)反映經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況、編制獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)體。

    (2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)主體的企業(yè),它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要按既定目標(biāo)持續(xù)進(jìn)行下去,在企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)中被耗用或出售,它承擔(dān)的債務(wù)也要如期償還。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一系列方法是以會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)為條件的。只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件下,企業(yè)的資產(chǎn)才能按歷史成本計(jì)價(jià),固定資產(chǎn)才能按使用年限計(jì)提折舊。若企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件,如已經(jīng)或即將停業(yè),進(jìn)行清算,則需要處理全部資產(chǎn),清理全部債權(quán)債務(wù)。會(huì)計(jì)處理要采用清算基礎(chǔ)。

    (3)會(huì)計(jì)期間。持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)不能等到結(jié)束其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)才進(jìn)行結(jié)算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。為定期反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況,向相關(guān)各方提供信息,就要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期間,把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),劃分為較短的經(jīng)營(yíng)期間。會(huì)計(jì)期間一般為一年,即會(huì)計(jì)年度。

    把會(huì)計(jì)年度的起止點(diǎn)定在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的淡季一般比較適宜,由于在企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的淡季,各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的變化較小,對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量,尤其是對(duì)計(jì)算確定本會(huì)計(jì)年度的盈虧比較有利。還因淡季的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少,會(huì)計(jì)人員能有較為充足的時(shí)間辦理年度結(jié)算業(yè)務(wù),有利于及時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。但隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,目前各個(gè)行業(yè)的企業(yè)的所謂淡季并不明顯,這樣的劃分也存在著弊端。

    因此,我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 規(guī)定,以日歷年度作為企業(yè)的會(huì)計(jì)年度,即每年1月1日至12月31日為一會(huì)計(jì)年度。企業(yè)為及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息,滿足各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,也可把會(huì)計(jì)年度劃分為更短的期間,如季度和月份。

    (4)貨幣計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)提供信息要以貨幣為主要計(jì)量尺度。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各不一樣、非常復(fù)雜。企業(yè)會(huì)計(jì)要綜合反映各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng),這就要求統(tǒng)一計(jì)量尺度。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,貨幣最適合充當(dāng)這種統(tǒng)一的計(jì)量尺度。以貨幣為計(jì)量尺度,為會(huì)計(jì)計(jì)量提供了方便,同時(shí)也存在一些問(wèn)題。為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)計(jì)量,方便會(huì)計(jì)信息利用,在幣值變動(dòng)較小的條件下,通常不考慮幣值變動(dòng)。但是,因普遍性的較高的通貨膨脹給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)較大影響,對(duì)會(huì)計(jì)核算怎樣反映通貨膨脹的影響,因此出現(xiàn)了通貨膨脹會(huì)計(jì)。這是按物價(jià)指數(shù)或現(xiàn)時(shí)成本數(shù)據(jù),把傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)整,考慮消除物價(jià)上漲因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,或改變某些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則,真實(shí)科學(xué)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種會(huì)計(jì)方法。

    進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,還要確定記賬本位幣,在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及多種貨幣的環(huán)境下,需確定某一種貨幣為記賬本位幣;涉及非記賬本位幣的業(yè)務(wù),需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,境內(nèi)企業(yè)要以人民幣作為記賬本位幣。

    2 會(huì)計(jì)核算的幾項(xiàng)原則

    (1)會(huì)計(jì)核算要客觀實(shí)在的原則。這一原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要真實(shí)、可靠,不可失真,能客觀反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算要以企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為依據(jù),反映實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。真實(shí)性和可靠性是會(huì)計(jì)核算的基本要求。

    (2)會(huì)計(jì)核算要互相可比的原則。為比較不同的投資機(jī)會(huì),信息使用者必然要比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,以評(píng)估各個(gè)企業(yè)不同的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況。所以,企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要遵循互相可比的原則,對(duì)同種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),要采用同一會(huì)計(jì)程序和方法。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要盡可能減少企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的余地;同時(shí),企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度選擇會(huì)計(jì)政策。

    (3)核算要堅(jiān)持一貫性的原則。這一原則要求會(huì)計(jì)核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能隨意變更。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者不僅要通過(guò)閱讀某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,把握企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況,還要比較企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化狀況和趨勢(shì)。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一定遵循一貫性原則。

    企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)程序和方法如果已經(jīng)不符合客觀性與相關(guān)性原則要求時(shí),企業(yè)就不能繼續(xù)采用,出臺(tái)新的會(huì)計(jì)政策。

    (4)相關(guān)性原則。這一原則是會(huì)計(jì)信息要滿足信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)性要求,是人們能利用會(huì)計(jì)信息要滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)控制的要求,相關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的要求,企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的要求。對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求,隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,國(guó)家對(duì)企業(yè)的管理,主要是利用經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。與之相適應(yīng),國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要也出現(xiàn)了變化,隨著企業(yè)籌資渠道的多元化,企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也在增強(qiáng),會(huì)計(jì)信息的外部使用者已不僅僅是國(guó)家,而擴(kuò)大到其他投資者、各種債權(quán)人等與企業(yè)有利害關(guān)系的群體。隨著企業(yè)自的擴(kuò)大,會(huì)計(jì)信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮了更大的作用。因此,現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息在符合國(guó)家宏觀調(diào)控要求的同時(shí),還應(yīng)滿足其他方面的需求。

    (5)及時(shí)性原則。此原則主要是及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告:及時(shí)記錄要求對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要在本期內(nèi)處理;及時(shí)報(bào)告是將會(huì)計(jì)資料及時(shí)傳送出去,把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及時(shí)報(bào)出,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后規(guī)定的日期內(nèi)呈報(bào)給應(yīng)報(bào)單位或個(gè)人。及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告緊密聯(lián)系。及時(shí)記錄是及時(shí)報(bào)告的前提;而及時(shí)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息時(shí)效性的重要保證。所以,企業(yè)會(huì)計(jì)要把及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)。

    (6)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這一原則要求,對(duì)會(huì)計(jì)主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù),凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入,不論款項(xiàng)有沒(méi)有收到,都要作為本期收入處理;不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng),就是在本期收到,也不能作為本期收入處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制所反映的經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金的收付不一致,它主要應(yīng)用在需要計(jì)算盈虧的會(huì)計(jì)主體中。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也有局限性,若按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映,有時(shí)企業(yè)雖然有較高的銷售利潤(rùn)率,但現(xiàn)金流動(dòng)性差,也可能遇到資金周轉(zhuǎn)困難。在企業(yè)工作中,可能不嚴(yán)格采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或者收付實(shí)現(xiàn)制,一般企業(yè)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,輔之以收付實(shí)現(xiàn)制。

    (7)配比原則。這一原則要求企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用要按它們之間的內(nèi)在聯(lián)系正確配比,以便正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的盈虧。按營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用之間的不同聯(lián)系方式。一是按營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用之間的因果聯(lián)系進(jìn)行直接配比。企業(yè)的某些營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目與營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目之間在經(jīng)濟(jì)上存在必然的因果關(guān)系,這些營(yíng)業(yè)收入是因一定的營(yíng)業(yè)費(fèi)用耗費(fèi)而出現(xiàn)的,這些營(yíng)業(yè)費(fèi)用是為取得這些營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的,凡是這種存在因果關(guān)系的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用就要直接配比。二是按營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目之間存在的時(shí)間上的一致關(guān)系。某些營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目雖然不存在與營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目之間的因果關(guān)系,但要與發(fā)生在同一期間的營(yíng)業(yè)收入相配比。

    (8)謹(jǐn)慎性原則。即穩(wěn)健性原則,它是在存在不確定因素的條件下進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí),采取不造成高估資產(chǎn)或收入的做法,防范損害企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力,避免信息使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果持盲目樂(lè)觀的態(tài)度。這一原則的基本內(nèi)容是:不預(yù)計(jì)收入,但預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的損失;對(duì)企業(yè)期末資產(chǎn)的估價(jià)寧可估低,也不能估高。

    (9)重要性原則。這一原則是在保證全面完整反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的條件下,按一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是否對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響,決定對(duì)其進(jìn)行核算的精確程度,及是不是在會(huì)計(jì)報(bào)表上單獨(dú)反映:凡是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策有較大影響的業(yè)務(wù)和項(xiàng)目,要作為會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的重點(diǎn);對(duì)不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以采用簡(jiǎn)化的核算程序和方法,可不在會(huì)計(jì)報(bào)表上詳列。會(huì)計(jì)核算的重要性原則,在較大程度上是對(duì)會(huì)計(jì)信息的效用與加工會(huì)計(jì)信息的成本的考慮。若將企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),都詳細(xì)記錄與報(bào)告,不但能提高會(huì)計(jì)信息的加工成本,還可能使使用者無(wú)法有針對(duì)性地選擇會(huì)計(jì)信息,反而對(duì)正確的經(jīng)濟(jì)決策不利。

    參考文獻(xiàn):

    篇2

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)。主要回答財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“屬”和“種”的問(wèn)題,即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“是什么”和“做什么”的問(wèn)題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)能夠提供可用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息的系統(tǒng),其原本目的是提供決策有用的會(huì)計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的,或者說(shuō)是為了認(rèn)定和交卸受托責(zé)任的,因?yàn)樵谛畔⑸鐣?huì)認(rèn)定和交卸責(zé)任的主要或唯一手段是提供有用的信息。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境。一般是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以外的與其有關(guān)的因素所構(gòu)成,主要包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化教育、科學(xué)技術(shù)等因素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容與外部環(huán)境之間存在密切的互動(dòng)關(guān)系,其發(fā)展受制于一系列環(huán)境因素,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的文明程度在一定程度上決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和文明程度。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域中無(wú)需證明的前提條件,或是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域中某些尚未確知、目前還無(wú)法正面加以論證的事物,根據(jù)已知的客觀情況所做的合乎事理的邏輯推斷或假設(shè)。它是一個(gè)具有公理性和層次性的概念,其基本假設(shè)(主要包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量等)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提條件。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。為利益相關(guān)者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息,借以將受托者所承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任向委托者交代明白。主要包括三方面內(nèi)容:誰(shuí)是財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息使用者?使用者對(duì)信息主要用途是什么?現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)能提供哪些主要信息?

    會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根本保證,會(huì)計(jì)信息要有助于利益相關(guān)者的決策,首先必須有用,其有用性是由相關(guān)性、可靠性等若干質(zhì)量特征來(lái)保障的。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象。是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容,即社會(huì)生產(chǎn)和再生產(chǎn)過(guò)程的資金及其運(yùn)動(dòng)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的要素。即對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容所進(jìn)行的適當(dāng)分類,是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則。籠統(tǒng)地講,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作,即確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的行為規(guī)范,具有一定的層次性。既有對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的一般或基本要求,也有對(duì)這項(xiàng)工作具體行為的規(guī)范,又有體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策、涉及會(huì)計(jì)科目設(shè)置、使用和賬務(wù)處理等問(wèn)題的具體規(guī)則。但是,概念框架中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則主要是指第一個(gè)層次的含義,即一般要求或基本要求,而不是對(duì)某一要素或特定事項(xiàng)核算的具體要求。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)。是確定某一交易業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否加以計(jì)量、記錄和報(bào)告的過(guò)程,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的第一步。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的核心內(nèi)容,在概念框架中應(yīng)該明確其具體標(biāo)準(zhǔn)和基本要求。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量。會(huì)計(jì)是一個(gè)量化的信息系統(tǒng),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要運(yùn)用貨幣即金額來(lái)表示每項(xiàng)交易、事項(xiàng)、合同而產(chǎn)生的項(xiàng)目和數(shù)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要反映和監(jiān)督資金及其運(yùn)動(dòng),揭示要素之間的變化規(guī)律,就必須對(duì)交易業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量。計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)上就是一個(gè)計(jì)量過(guò)程。對(duì)計(jì)量對(duì)象、屬性、單位、尺度、時(shí)間以及規(guī)則和模式,應(yīng)該予以明確。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄。主要指運(yùn)用特有的會(huì)計(jì)語(yǔ)言系統(tǒng)將確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)全面反映出來(lái)的過(guò)程。記錄的方法、手段、信息的載體、會(huì)計(jì)的循環(huán)等基本問(wèn)題都應(yīng)在概念框架中約定。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的終端結(jié)果,對(duì)報(bào)告的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、方式與手段、要求與頻率,甚至報(bào)告對(duì)資本市場(chǎng)的影響等都要予以規(guī)范。

    篇3

    關(guān)鍵詞:環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo) 環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象 環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè) 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

     

    環(huán)境會(huì)計(jì)是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會(huì)計(jì),是對(duì)環(huán)境負(fù)荷進(jìn)與出的記錄。基本定義可表述為:環(huán)境會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法,采用多元化的計(jì)量手段和屬性,從社會(huì)利益角度對(duì)各會(huì)計(jì)主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一門邊緣性的新興學(xué)科。環(huán)境會(huì)計(jì)中的環(huán)境有其特定的含義,它是以人類為主體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的外部環(huán)境,由除人類以外的其它生物體和非生命物質(zhì)構(gòu)成。從環(huán)境會(huì)計(jì)的基本屬性上說(shuō),環(huán)境會(huì)計(jì)仍屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,但它同時(shí)又是會(huì)計(jì)學(xué)同環(huán)境科學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等相結(jié)合的產(chǎn)物。因而環(huán)境會(huì)計(jì)除要秉承會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和基本方法外,還要吸取借鑒包括環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科和領(lǐng)域的一系列觀念和方法,在此基礎(chǔ)上形成環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與方法體系。 

     

    一、環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象 

     

    環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是環(huán)境會(huì)計(jì)所計(jì)量和報(bào)告的企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這些活動(dòng)一是企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),是指企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補(bǔ)償?shù)难h(huán)過(guò)程。環(huán)境資源的損耗是指由于環(huán)境資源的消耗失控、重大事故等造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失;環(huán)境資源的補(bǔ)償是指企業(yè)治理污染、改善環(huán)境及以各種形式上交的對(duì)環(huán)境補(bǔ)償?shù)闹С龅取_@些活動(dòng)的特點(diǎn)是能夠以貨幣表現(xiàn)或者形成財(cái)務(wù)問(wèn)題,能直接涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的環(huán)境活動(dòng),是環(huán)境會(huì)計(jì)核算的表現(xiàn)形式,通常表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本等環(huán)境會(huì)計(jì)要素。二是企業(yè)單純的環(huán)境活動(dòng),這些活動(dòng)包括企業(yè)的環(huán)境目的與環(huán)境政策、措施,員工的環(huán)境教育和環(huán)境素質(zhì)的提高。它們雖然暫時(shí)并不直接涉及到財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,但從國(guó)外的初步實(shí)踐來(lái)看,應(yīng)將其列入對(duì)外信息披露的范圍之內(nèi)。 

     

    二、環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo) 

     

    環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)是環(huán)境會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)和邏輯起點(diǎn),其內(nèi)容是組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算,充分披露有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失,為社會(huì)各決策單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供充分的信息。環(huán)境會(huì)計(jì)披露的信息主要應(yīng)有環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、與環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策、報(bào)表中確認(rèn)的環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的性質(zhì)等信息。 

    環(huán)境會(huì)計(jì)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,對(duì)不同的使用者有不同的作用。國(guó)家政府和國(guó)家法律制定機(jī)關(guān)可以利用這些信息,制定環(huán)境政策和法律規(guī)范,加強(qiáng)宏觀管理和控制;環(huán)境保護(hù)部門可以了解環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的情況,對(duì)過(guò)去的措施做出評(píng)價(jià),對(duì)未來(lái)做出規(guī)劃;企業(yè)管理者可以評(píng)價(jià)和衡量企業(yè)對(duì)社會(huì)和環(huán)境責(zé)任的履行情況,實(shí)施正確的環(huán)境措施;社會(huì)投資者和債權(quán)人可以對(duì)企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和盈利前景做出客觀的評(píng)價(jià)和恰當(dāng)?shù)亩ㄎ弧?nbsp;

     

    三、環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè) 

     

    環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)是進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)工作的前提。為了使環(huán)境會(huì)計(jì)核算程序和方法有統(tǒng)一、穩(wěn)定的前提, 必須依據(jù)人們對(duì)環(huán)境資源的認(rèn)識(shí),做出合乎邏輯的推理和判斷。環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)就是對(duì)這種具有高度的不確定性和不斷變化的環(huán)境與會(huì)計(jì)之間的復(fù)雜關(guān)系所做出的合乎邏輯的判斷。它在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上,兼有獨(dú)特的、新的內(nèi)涵,與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)一起構(gòu)成環(huán)境會(huì)計(jì)核算運(yùn)行和發(fā)展的基本前提。 

    (一)環(huán)境會(huì)計(jì)主體假設(shè) 

    篇4

    二、影響原始會(huì)計(jì)成本理論的情形

    1.影響會(huì)計(jì)假設(shè)的基本前提

    會(huì)計(jì)假設(shè)的四大前提主要是:會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和貨幣計(jì)量,這些因素對(duì)于會(huì)計(jì)工作是不是能夠順利的開展起到很重要的作用,原始會(huì)計(jì)工作的開展的前提條件也是上述的四項(xiàng)基本假設(shè)。一旦出現(xiàn)物價(jià)波動(dòng)的時(shí)候,會(huì)計(jì)主體假設(shè)不會(huì)有所影響,但是四大假設(shè)其他的幾項(xiàng)卻會(huì)對(duì)物價(jià)的波動(dòng)比較敏感。

    2.影響會(huì)計(jì)核算的基本原則

    通常來(lái)講以原始成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算圍繞的是一定的會(huì)計(jì)原則開展。通常上述原則的構(gòu)建以及運(yùn)用,可以很好的為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作給予一定的指導(dǎo)依據(jù),也能夠幫助我們了解會(huì)計(jì)核算過(guò)程當(dāng)中所應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范、基本原則。但是上述原則會(huì)在物價(jià)發(fā)生波動(dòng)的時(shí)候產(chǎn)生較大的影響。

    3.不易反應(yīng)出來(lái)真實(shí)的資產(chǎn)價(jià)值

    依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,一般是按照發(fā)生當(dāng)時(shí)的成本來(lái)核算資產(chǎn)和負(fù)債的項(xiàng)目,并非隨著物價(jià)的變化進(jìn)行波動(dòng),當(dāng)然在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中顯現(xiàn)出來(lái)的資產(chǎn)數(shù)值是沒(méi)有攤銷、沒(méi)有消耗的成本。一旦出現(xiàn)物價(jià)上漲情況,進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作的時(shí)候反映出來(lái)的表中數(shù)據(jù)是低于當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格的,甚至這一差距在固定資產(chǎn)項(xiàng)目上表現(xiàn)的更加明顯。根據(jù)上述情形,如果依然按照原始成本來(lái)進(jìn)行資產(chǎn)的計(jì)量,就會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)行的資產(chǎn)市價(jià)會(huì)高于其賬面價(jià)值,就會(huì)導(dǎo)致低估資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的情形。并且此時(shí)此刻也很難依靠原始成本真實(shí)的反映出來(lái)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的變化,這樣就不能很好的了解企業(yè)當(dāng)前真實(shí)的資產(chǎn)狀況。

    4.不易反映出來(lái)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果

    因?yàn)榇嬖谥迷汲杀具@一模式不能很好的反映出來(lái)物價(jià)的變動(dòng)情況,所以,利用這種方法就不能恰當(dāng)?shù)挠?jì)量出來(lái)資產(chǎn)以及負(fù)債的變動(dòng)狀況。如果在物價(jià)上漲的時(shí)候依然運(yùn)用原始成本這一計(jì)量模式,那么就可能出現(xiàn)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值是要比賬面價(jià)值大的,這也就是我們所說(shuō)的資產(chǎn)被低估的情況,那么此時(shí)此刻如何依然按照這種方法計(jì)算收益,那么此時(shí)就是不當(dāng)?shù)?、不合理的,最終運(yùn)用此種方法的結(jié)果就是部分資產(chǎn)會(huì)被算進(jìn)到股利當(dāng)中去進(jìn)行派發(fā)。并且如果進(jìn)行稅金繳納的時(shí)候繳納的稅金也會(huì)高于應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的,這就會(huì)造成資本的損耗。因此,當(dāng)物價(jià)上漲的時(shí)候,依照原始成本計(jì)算出來(lái)的企業(yè)的部分收益其實(shí)是企業(yè)的資產(chǎn)在通脹的情況下價(jià)值被虛增所表現(xiàn)出來(lái)的,并非是企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況造成的。

    三、相關(guān)理論的概述

    1.部分調(diào)整的法規(guī)

    2014年新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)中明確指出,企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量,使用公允價(jià)值計(jì)量之后,沒(méi)有特殊原因一般不得隨意進(jìn)行變更,如果出現(xiàn)物價(jià)變動(dòng)的情況,那么就應(yīng)當(dāng)依照其公允價(jià)值來(lái)計(jì)量,其公允價(jià)值與資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的進(jìn)行調(diào)整,對(duì)于這一調(diào)整原則有下面幾點(diǎn)可以簡(jiǎn)單的概述:

    (1)如果要評(píng)估對(duì)外投資的無(wú)形資產(chǎn)以及固定資產(chǎn),當(dāng)賬面價(jià)值與實(shí)際的價(jià)值之間存在差額的時(shí)候,把這一部分差額放到資本公積當(dāng)中。

    (2)企業(yè)可以采用先進(jìn)先出的方法來(lái)發(fā)出存貨。還可以通過(guò)雙倍余額遞減法來(lái)進(jìn)行加速折舊,當(dāng)前上述情況的前提條件應(yīng)當(dāng)是符合相關(guān)的法律法規(guī)。上述兩種措施的運(yùn)用是為了降低物價(jià)波動(dòng)來(lái)帶來(lái)的影響。

    2.跟物價(jià)變動(dòng)相關(guān)的調(diào)整的會(huì)計(jì)政策

    國(guó)家在八五計(jì)劃期間就開展了系列的資產(chǎn)評(píng)估工作,包括但不限于資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)清算時(shí)候的評(píng)估,對(duì)于上述評(píng)估工作開展依據(jù)的是資產(chǎn)的賬面價(jià)值。這以后在十二五規(guī)劃期間我們國(guó)家又對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了簡(jiǎn)單的調(diào)整,主要也是對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)的資產(chǎn)清查、重估價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的核資,在清查核資的基礎(chǔ)之查清當(dāng)前國(guó)有資產(chǎn)的資本額狀況。當(dāng)然主要在這一過(guò)程當(dāng)中運(yùn)用到價(jià)值重估的方法,企業(yè)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重估以后主要是依據(jù)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

    3.資產(chǎn)的評(píng)估以及賬項(xiàng)調(diào)整工作

    我們國(guó)家從上世紀(jì)八十年代就開始建構(gòu)現(xiàn)代企業(yè)制度、進(jìn)行企業(yè)的改制以及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移工作的專項(xiàng)評(píng)估,評(píng)估的最終結(jié)果也作為可靠地賬面價(jià)值調(diào)整依據(jù)被認(rèn)可,上述評(píng)估主要運(yùn)用的方法是收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市價(jià)法以及重置成本法,而運(yùn)用范圍較廣的主要還是后面兩種,在某種意義上來(lái)講,當(dāng)前我們國(guó)家資產(chǎn)在物價(jià)發(fā)生波動(dòng)的情況下主要是依靠現(xiàn)行價(jià)值來(lái)反映其情況,這些做法跟外國(guó)大多數(shù)國(guó)家的做法是有相同之處的。

    四、會(huì)計(jì)核算可以反映物價(jià)變動(dòng)的現(xiàn)實(shí)選擇

    目前,我國(guó)會(huì)計(jì)核算在對(duì)物價(jià)變動(dòng)方面實(shí)際的選擇主要是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行發(fā)展以及保留,加之對(duì)資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

    1.資產(chǎn)評(píng)估以及資產(chǎn)核資時(shí)對(duì)應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整之間的對(duì)比

    十二五規(guī)劃期間,我們國(guó)家對(duì)資產(chǎn)核資的企業(yè)不管從類型上還是從數(shù)量上跟之前相比都大大增加了,覆蓋范圍也有了很大的提升。但是就單純的從目前核資的目的和方法來(lái)說(shuō),政策因素是所有因素當(dāng)中影響最大的,但是此次核資考慮到物價(jià)的變動(dòng)因素是十分的少的,這些就造成了人們懷疑核資結(jié)果的準(zhǔn)確性,無(wú)法很好的體現(xiàn)出來(lái)市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)情形。

    既可以展開資產(chǎn)評(píng)估工作,又能相應(yīng)的對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的,僅僅是可以進(jìn)行合法的權(quán)屬移轉(zhuǎn)以及企業(yè)改制的的情況下才可以開展。這一過(guò)程的運(yùn)行,即便是可能存在著政府政策層面的干預(yù),但是鑒于是第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)獨(dú)立進(jìn)行評(píng)估的。所以說(shuō)其對(duì)市場(chǎng)的狀況還是比較了解的,跟現(xiàn)實(shí)的情況聯(lián)系也相對(duì)密切,也能夠恰當(dāng)準(zhǔn)確的反映出來(lái)物價(jià)波動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響。目前或許存在著影響調(diào)整款項(xiàng)以及評(píng)估資產(chǎn)等許多問(wèn)題需要及時(shí)的解決。但是多年以來(lái),我們國(guó)家的會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作當(dāng)中積累到的有關(guān)的經(jīng)驗(yàn)以及方法對(duì)于問(wèn)題的處理也是有一定的成效的。依照目前的形勢(shì),目前可能成效最大的就是憑借著專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行估值。上述情形就是當(dāng)前物價(jià)波動(dòng)情形之下實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的一種現(xiàn)實(shí)選擇。

    2.資產(chǎn)評(píng)估以及賬項(xiàng)調(diào)整在解決會(huì)計(jì)問(wèn)題當(dāng)中的作用

    (1)對(duì)會(huì)計(jì)信息之間的實(shí)用性以及關(guān)聯(lián)性進(jìn)行強(qiáng)化,可以有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)目前歷史成本與市場(chǎng)價(jià)格之間出現(xiàn)較大價(jià)格差距的原因。概述當(dāng)前我們國(guó)家的改革史,當(dāng)中一直貫穿始終的就是資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值同資產(chǎn)價(jià)格之間有所區(qū)別的一個(gè)不平衡的發(fā)展歷程,主要判定的依據(jù)就是運(yùn)用歷史成對(duì)目前企業(yè)的資產(chǎn)情況進(jìn)行評(píng)判。此種不平衡的出現(xiàn)就會(huì)造成無(wú)法真實(shí)的反映出來(lái)企業(yè)的某些財(cái)務(wù)情況,也不容易判斷出來(lái)企業(yè)成功與否。目前合理有效的解決矛盾的方法就是依靠對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估,并根據(jù)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果而有所調(diào)整。

    (2)可以確保權(quán)屬雙方都地位平等,資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)可以達(dá)到統(tǒng)一,保證公平。資產(chǎn)的價(jià)值及其產(chǎn)生的時(shí)間以及產(chǎn)生之后對(duì)物價(jià)的波動(dòng)的大小使得資產(chǎn)賬面價(jià)值含金量差異的出現(xiàn)同自唱形成的具體時(shí)間之間沒(méi)有相應(yīng)的關(guān)系。因此,在產(chǎn)權(quán)交易當(dāng)中使得雙方企業(yè)可以達(dá)到對(duì)等的地位才能夠很好的進(jìn)行公平交易。

    3.會(huì)計(jì)核算當(dāng)中存在的現(xiàn)實(shí)矛盾

    (1)賬項(xiàng)調(diào)整的依據(jù)是否依靠資產(chǎn)評(píng)估開展的,是企業(yè)之間財(cái)物數(shù)據(jù)提升不可比的要素之一。上述狀況出現(xiàn)的緣由一般都是資產(chǎn)評(píng)估工作無(wú)法在較多企業(yè)當(dāng)中加以推廣所致。

    (2)評(píng)估目的各異,就會(huì)產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)處理結(jié)果。對(duì)于企業(yè)的改制,首先應(yīng)當(dāng)做到的第一點(diǎn)就是從整體上對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行一定的估值評(píng)估,然后依照最終估值出來(lái)的結(jié)果進(jìn)行賬目的調(diào)整工作。企業(yè)兼并的時(shí)候只需要對(duì)相對(duì)應(yīng)的目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的價(jià)值評(píng)估,然后依照這樣的評(píng)估結(jié)果有針對(duì)性的進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,而在兼并方來(lái)看,它們卻不會(huì)進(jìn)行任何的自我調(diào)整,這就是造成企業(yè)重組之后會(huì)出現(xiàn)不同的資產(chǎn)計(jì)價(jià)的緣由。

    (3)資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量的高低好壞是跟一個(gè)企業(yè)規(guī)章制度的健全與否、人員技術(shù)層次合格與否、以及硬件軟件設(shè)備是否符合標(biāo)準(zhǔn)、人員操作是否合乎規(guī)范都是密切相關(guān)的。

    五、調(diào)整策略以及發(fā)展

    要想解決上述所講的問(wèn)題,首先應(yīng)當(dāng)做到的就是要從實(shí)際情況出發(fā),根據(jù)我們的國(guó)情,在結(jié)合外國(guó)的方式方法上面找出適合我們自己的方法,從而在出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候就可以很好的有針對(duì)性的進(jìn)行實(shí)際的選擇。

    當(dāng)然,目前擺在我們面前的事實(shí)就是在實(shí)踐當(dāng)中依舊存在一些亟待我們解決的問(wèn)題,,那么就可以考慮到在當(dāng)前已有的基礎(chǔ)之上,應(yīng)該對(duì)目前的操作手段進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,經(jīng)過(guò)調(diào)整這樣就可以清晰、明了的反映出來(lái)物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響力度,這些問(wèn)題在操作處理的過(guò)程當(dāng)中還是必須的。

    1.要在法律允許的情況下,要在強(qiáng)化監(jiān)督管理的基礎(chǔ)之上,把擁有賬項(xiàng)自主調(diào)整展開的權(quán)利賦予給企業(yè)。

    2.在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的同時(shí)要使得設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)有著一致性,這樣不論評(píng)估資產(chǎn)還是賬項(xiàng)調(diào)整都可以保持一致。

    篇5

    一、校園安全成本會(huì)計(jì)的原則

    1.成本效益性原則

    安全效益不僅包括經(jīng)濟(jì)效益,及結(jié)果成本的減少,而且包括隱形效益,例如人們安全感的提升等。因此,應(yīng)注意安全效益的綜合性、潛在性、間接性,準(zhǔn)確評(píng)價(jià)安全經(jīng)濟(jì)效益與成本。

    2.有選擇披露原則

    目前校園安全成本不對(duì)外披露,一方面增加成本,另一方面不能使大學(xué)生很好的了解目前安全投入現(xiàn)狀。應(yīng)當(dāng)對(duì)不涉及保密性的部分信息進(jìn)行披露。

    二、校園安全成本會(huì)計(jì)假設(shè)

    1.基本假設(shè)

    (1)會(huì)計(jì)主體假設(shè)

    會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)反映和控制的空間范圍,明確會(huì)計(jì)主體是進(jìn)行成本核算的基本前提條件。從安全成本產(chǎn)生的原因分析,安全成本是為了獲取一定安全效益所發(fā)生的耗費(fèi),因此,高校安全成本的核算主體應(yīng)是高校本身。

    (2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)

    持續(xù)經(jīng)營(yíng)是反應(yīng)會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍,只有設(shè)定高等學(xué)校是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的才能進(jìn)行正常的安全成本會(huì)計(jì)核算處理。

    (3)會(huì)計(jì)分期假設(shè)

    高學(xué)應(yīng)定期成本報(bào)告,安全成本核算的會(huì)計(jì)年度以公歷年度較為合適。

    (4)貨幣計(jì)量假設(shè)

    貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ),安全成本核算也不例外。

    2.特殊假設(shè)

    (1)學(xué)生收益均等假設(shè)

    高校培養(yǎng)學(xué)生具有多層次性,包括博士、碩士、本科等多個(gè)層級(jí),享受的待遇也不同,分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算有難度,因此假設(shè)學(xué)生收益均等。

    (2)各年安全成本均等假設(shè)

    高校安全成本假設(shè)各年安全成本當(dāng)期耗費(fèi)是均等的,在這一前提下可以進(jìn)行直線法攤銷。

    三、安全成本的確認(rèn)

    安全成本投入應(yīng)首先解決在會(huì)計(jì)上費(fèi)用化還是資本化的問(wèn)題,安全成本的投入可以帶來(lái)長(zhǎng)期收益,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),不應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。另外,安全成本符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件。

    1.安全成本的投入預(yù)期會(huì)給高校帶來(lái)正效益

    安全成本投入可以降低結(jié)果成本,減少經(jīng)濟(jì)利益的流出。

    2.學(xué)校擁有安全設(shè)備等設(shè)施的所有權(quán)

    企業(yè)享有安全設(shè)施的所有權(quán),能夠控制安全資產(chǎn),獲取經(jīng)濟(jì)效益,即結(jié)果成本的而降低。

    3.安全設(shè)備由過(guò)去的企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成

    安全資產(chǎn)由過(guò)去高校購(gòu)買行為或者自行組織建造形成。

    4.與安全成本投入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入企業(yè)。

    在安全成本投入的有效期內(nèi),必將帶來(lái)結(jié)果成本的降低。

    5.安全成本投入的成本可以可靠計(jì)量

    在安全成本核算中中, 反映高校安全成本投入帶來(lái)的社會(huì)效益沒(méi)有歷史的交易價(jià)格加以計(jì)量, 但是安全成本的投入可以采用歷史成本的計(jì)量屬性。

    四、安全成本的計(jì)量

    安全成本計(jì)量屬性為歷史成本,計(jì)量單位為人民幣。安全成本計(jì)量要求校園安全部門建立良好的核算機(jī)制,有健全的歷史成本資料。

    五、安全成本信息的披露

    高校保衛(wèi)部門應(yīng)當(dāng)提高安全成本會(huì)計(jì)報(bào)告,以反映高校安全投人數(shù)量、結(jié)構(gòu)及安全效益等相關(guān)信息,其形式具有多樣性特征,應(yīng)包括定性信息與定量信息。主要采用貨幣計(jì)量,以綜合反應(yīng)安全成本投入。同時(shí)也應(yīng)披露設(shè)備數(shù)量、技術(shù)指標(biāo)表等非貨幣信息。

    安全成本會(huì)計(jì)報(bào)告可以借鑒公司報(bào)告“表內(nèi)報(bào)告與表外報(bào)告相結(jié)合”的形式,貨幣化信息在期末單獨(dú)匯編為會(huì)計(jì)報(bào)告, 以便大學(xué)生群體了解高校安全現(xiàn)狀。

    會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)披露以下幾方面的信息: 安全成本投入數(shù)額;預(yù)防成本,包括主動(dòng)預(yù)防投入與被動(dòng)防護(hù)投人;結(jié)果成本,包括直接經(jīng)濟(jì)損失與間接經(jīng)濟(jì)損失;鑒定成本。

    六、安全成本賬戶的設(shè)立

    安全成本會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)立是安全成本核算的核心環(huán)節(jié)。高校安全成本核算,可設(shè)置預(yù)防成本、鑒定成本、結(jié)果成本、結(jié)果成本差異、累計(jì)折舊、安全成本、效益成本差額七個(gè)二級(jí)科目和若干明細(xì)科目,具體如下:

    1.預(yù)防成本賬戶

    預(yù)防成本賬戶用以核算為防止發(fā)生各種高校校園安全事故所發(fā)生的各種耗費(fèi)。下設(shè)可進(jìn)一步設(shè)置安全工作成本、安全培訓(xùn)成本、安全宣傳成本明細(xì)科目。安全工作成本明細(xì)科目用以核算在高校校園安全體系中,為了預(yù)防、應(yīng)對(duì)、處理可能的安全事故,提高高校校園安全質(zhì)量所發(fā)生的的成本。安全培訓(xùn)成本用以核算為使高校校園安全達(dá)到既定目標(biāo)所發(fā)生的提高高校校園安全硬件設(shè)施和提高高校校園安全人員素質(zhì)能力所發(fā)生的成本。安全宣傳成本用以核算為了預(yù)防安全事故的發(fā)生所進(jìn)行的高校校園安全宣傳工作的成本。

    2.鑒定成本賬戶

    鑒定成本賬戶用以核算在測(cè)試評(píng)估高校校園安全質(zhì)量所發(fā)生的各種耗費(fèi),包括安全落實(shí)檢驗(yàn)成本、安全效果檢驗(yàn)成本兩個(gè)明細(xì)科目。安全檢查成本用以核算對(duì)各項(xiàng)高校校園安全設(shè)施和防患情況進(jìn)行檢查所發(fā)生的物力、財(cái)力、人力資源成本。安全效果檢驗(yàn)成本用以核算為檢驗(yàn)各項(xiàng)高校校園安全水平所發(fā)生物力、財(cái)力、人力資源成本。

    3.累計(jì)折舊

    用以計(jì)提預(yù)防成本與鑒定成本的累計(jì)折舊

    4.結(jié)果成本賬戶

    結(jié)果成本賬戶用以核算高校校園安全水平下發(fā)生的實(shí)際安全事故損失。包括內(nèi)部損失和外部損失兩個(gè)明細(xì)科目。內(nèi)部損失科目用以核算高校自身內(nèi)部資源的損失。外部損失科目用以核算因高校自身責(zé)任而在外部發(fā)生的各種賠償、保險(xiǎn)、罰款等。

    5.結(jié)果成本差異賬戶

    結(jié)果成本差異賬戶用以核算當(dāng)前高校校園安全水平下發(fā)生的結(jié)果成本相比同期降低額。

    6. 效益成本差額

    月末,將預(yù)防成本、鑒定成本折舊額結(jié)轉(zhuǎn)至安全成本賬戶,用以比較當(dāng)期費(fèi)用化的成本投入及結(jié)果成本與當(dāng)期結(jié)果成本降低額。

    7.安全成本

    用以匯總當(dāng)期費(fèi)用化的成本投入,即鑒定成本與預(yù)防成本的累計(jì)折舊。

    七、成本核算的資金運(yùn)動(dòng)分析

    我們借用中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院博士生導(dǎo)師施先旺老師的“會(huì)計(jì)平面模型”來(lái)分析成本核算的資金運(yùn)動(dòng)。

    其中代表“土坑”,代表“土堆”,土代表資金。方框內(nèi)為企業(yè)內(nèi)部

    1.發(fā)生預(yù)防成本

    借 預(yù)防成本

    貸 相關(guān)賬戶

    2.發(fā)生鑒定成本

    借 鑒定成本

    貸 相關(guān)賬戶

    3.計(jì)提折舊

    借 安全成本

    貸 累計(jì)折舊

    4.期末匯總

    借 成本效益差額

    貸 安全成本

    借 成本效益差額

    貸 結(jié)果成本

    借 結(jié)果成本差異

    貸 成本效益差額

    八、結(jié)論與展望

    1.文章主要貢獻(xiàn)與缺陷

    (1)這一項(xiàng)目中,首次較為完整的提出高校校園安全成本會(huì)計(jì)體系。明確了會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)原則。

    (2)從資金運(yùn)動(dòng)角度建立高校校園安全成本的核算標(biāo)準(zhǔn)化流程。

    然而受條件所限,本文仍存在如下局限性:(l)本文沒(méi)有提出安全成本數(shù)據(jù)分析的基本方法(2)未建立安全水平指標(biāo)和綜合安全指數(shù)。

    2.展望

    校園安全成本會(huì)計(jì)的研究剛剛起步,理論體系不成熟,核算方法有待實(shí)際檢驗(yàn)。高校校園安全成本核算在高校中的應(yīng)用仍需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)時(shí)間的摸索,但是,隨著校園安全日趨重要,校園安全成本會(huì)計(jì)會(huì)受到越來(lái)越多的重視,高校校園安全成本核算的應(yīng)用、普及必將成為一種趨勢(shì)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]黃海濱. 高等學(xué)校教育成本核算問(wèn)題研究.碩士學(xué)位論文.廈門大學(xué).2006.

    [2]王旭. 建筑施工企業(yè)安全成本會(huì)計(jì)核算體系的建立.工作研究.2011

    [3]任月君. 安全會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建及在煤炭行業(yè)的應(yīng)用.碩士論文.山東大學(xué).2011

    [4]Taking cost of security into account.2002

    篇6

    一、環(huán)境會(huì)計(jì)的概念及目標(biāo)

    (一)環(huán)境會(huì)計(jì)的概念

    會(huì)計(jì)是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的控制和反映的信息系統(tǒng)。環(huán)境會(huì)計(jì)是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會(huì)計(jì),是對(duì)環(huán)境負(fù)荷進(jìn)與出的記錄。環(huán)境會(huì)計(jì)的基本概念可表述為:環(huán)境會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法,采用多元化的計(jì)量手段和屬性,從社會(huì)利益角度對(duì)各會(huì)計(jì)主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一門邊緣性的新興學(xué)科。環(huán)境會(huì)計(jì)中的環(huán)境有其特定的含義,它是以人類為主體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的外部環(huán)境,由除人類以外的其它生物體和非生命物質(zhì)構(gòu)成。從環(huán)境會(huì)計(jì)的基本屬性上說(shuō),環(huán)境會(huì)計(jì)仍屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,但它同時(shí)又是會(huì)計(jì)學(xué)同環(huán)境科學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等相結(jié)合的產(chǎn)物。因而環(huán)境會(huì)計(jì)除要秉承會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和基本方法外,還要吸取借鑒包括環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)及其分支學(xué)科(如污染經(jīng)濟(jì)學(xué)、資源經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué))、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科和領(lǐng)域的一系列觀念和方法,在此基礎(chǔ)上形成環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與方法體系。

    (二)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)

    會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)和邏輯起點(diǎn),是會(huì)計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿,是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁。環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為兩個(gè)層次:環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。

    1.環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益多目標(biāo)協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)決策時(shí)要考慮社會(huì)和環(huán)境問(wèn)題,做到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)的發(fā)展,不對(duì)人類的生存和滿足人類需求的能力構(gòu)成危害,保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)性、環(huán)境持續(xù)性和社會(huì)持續(xù)性發(fā)展。

    可持續(xù)發(fā)展既是一個(gè)環(huán)境問(wèn)題,又是一個(gè)社會(huì)問(wèn)題。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,要自覺(jué)地注意保護(hù)自然生態(tài)環(huán)境,防止并積極治理污染,不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求自身的經(jīng)濟(jì)效益;要走內(nèi)涵擴(kuò)大的再生產(chǎn)道路,通過(guò)提高生產(chǎn)效率,充分利用環(huán)境資源,少投入多產(chǎn)出,而不能以損害環(huán)境資源、特別是不能以損害后代滿足他們自身需要的能力為代價(jià)取得現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)一時(shí)的發(fā)展;要重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律,合理開發(fā)和利用資源,努力提高經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益,實(shí)現(xiàn)三者之間的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

    2.環(huán)境會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算,充分披露有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失,為社會(huì)各決策單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供充分的信息。環(huán)境會(huì)計(jì)披露的信息主要應(yīng)有環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、與環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策、報(bào)表中確認(rèn)的環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的性質(zhì)等等信息。

    環(huán)境會(huì)計(jì)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,對(duì)不同的使用者有不同的作用。國(guó)家政府和國(guó)家法律制定機(jī)關(guān)可以利用這些信息,制定環(huán)境政策和法律規(guī)范,加強(qiáng)宏觀管理和控制;環(huán)境保護(hù)部門可以了解環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的情況,對(duì)過(guò)去的措施做出評(píng)價(jià),對(duì)未來(lái)做出規(guī)劃;企業(yè)管理者可以評(píng)價(jià)和衡量企業(yè)對(duì)社會(huì)和環(huán)境責(zé)任的履行情況,實(shí)施正確的環(huán)境措施;社會(huì)投資者和債權(quán)人可以對(duì)企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和盈利前景做出客觀地評(píng)價(jià)和恰當(dāng)?shù)囟ㄎ弧?/p>

    二、環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象

    環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是環(huán)境會(huì)計(jì)所計(jì)量和報(bào)告的企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這些活動(dòng)分為:

    (一)企業(yè)單純的環(huán)境活動(dòng)

    這些活動(dòng)包括企業(yè)的環(huán)境目的與環(huán)境政策、措施,員工的環(huán)境教育和環(huán)境素質(zhì)的提高。它們雖然暫時(shí)并不直接涉及到財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,但從國(guó)外的初步實(shí)踐來(lái)看,應(yīng)將其列入對(duì)外信息披露的范圍之內(nèi)。

    (二)企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

    是指企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補(bǔ)償?shù)难h(huán)過(guò)程。環(huán)境資源的損耗是指由于環(huán)境資源的消耗失控、重大事故等造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失;環(huán)境資源的補(bǔ)償是指企業(yè)治理污染、改善環(huán)境及以各種形式上交的對(duì)環(huán)境補(bǔ)償?shù)闹С龅取_@些活動(dòng)的特點(diǎn)是能夠以貨幣表現(xiàn)或者形成財(cái)務(wù)問(wèn)題,能直接涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的環(huán)境活動(dòng),是環(huán)境會(huì)計(jì)核算的表現(xiàn)形式,通常表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本等環(huán)境會(huì)計(jì)要素。

    三、環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

    會(huì)計(jì)假設(shè)是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的前提或先決條件。環(huán)境會(huì)計(jì)研究和反映的對(duì)象是具有高度的不確定性和復(fù)雜的變化過(guò)程。為了使環(huán)境會(huì)計(jì)核算程序和方法有統(tǒng)一、穩(wěn)定的前提,必須依據(jù)人們對(duì)環(huán)境資源的認(rèn)識(shí),做出合乎邏輯的推理和判斷。環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)就是對(duì)這種具有高度的不確定性和不斷變化的環(huán)境與會(huì)計(jì)之間的復(fù)雜關(guān)系所做出的合乎邏輯的判斷。它在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上,兼有獨(dú)特的、新的內(nèi)涵,與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)一起構(gòu)成環(huán)境會(huì)計(jì)核算運(yùn)行和發(fā)展的基本前提。

    (一)會(huì)計(jì)主體假設(shè)

    會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)核算服務(wù)的對(duì)象或者說(shuō)是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算采取的立場(chǎng)及空間活動(dòng)范圍的界定。明確了會(huì)計(jì)主體,才可以界定環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債,才能正確衡量環(huán)境收益和環(huán)境成本。以會(huì)計(jì)主體為環(huán)境會(huì)計(jì)的基本前提條件,對(duì)其行為特性的核算范圍從空間上進(jìn)行有效地界定,才能正確反映一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體所享有的環(huán)境資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債,才能正確地計(jì)算環(huán)境收益或可能產(chǎn)生的環(huán)境損失,才能提供準(zhǔn)確的環(huán)境信息。

    (二)受托責(zé)任假設(shè)

    環(huán)境會(huì)計(jì)中的受托責(zé)任已不僅僅是受出資人之托,而是受整個(gè)社會(huì)之托。在環(huán)境會(huì)計(jì)核算中,除了財(cái)產(chǎn)的保管和使用外,生態(tài)環(huán)境和治理環(huán)境污染也成為會(huì)計(jì)中委托――受托責(zé)任關(guān)系的主要內(nèi)容。環(huán)境會(huì)計(jì)中的受托責(zé)任具有雙重性質(zhì),它包括以體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和以體現(xiàn)環(huán)境效益、社會(huì)效益為主的社會(huì)責(zé)任兩個(gè)方面。受托人有義務(wù)和責(zé)任向直接和間接委托關(guān)系的委托人,包括社會(huì)的各個(gè)方面,充分披露其責(zé)任的履行情況。

    (三)環(huán)境資源價(jià)值假設(shè)

    篇7

     

    環(huán)境會(huì)計(jì)是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會(huì)計(jì),是對(duì)環(huán)境負(fù)荷進(jìn)與出的記錄?;径x可表述為:環(huán)境會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法,采用多元化的計(jì)量手段和屬性,從社會(huì)利益角度對(duì)各會(huì)計(jì)主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一門邊緣性的新興學(xué)科。環(huán)境會(huì)計(jì)中的環(huán)境有其特定的含義,它是以人類為主體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的外部環(huán)境,由除人類以外的其它生物體和非生命物質(zhì)構(gòu)成。從環(huán)境會(huì)計(jì)的基本屬性上說(shuō),環(huán)境會(huì)計(jì)仍屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,但它同時(shí)又是會(huì)計(jì)學(xué)同環(huán)境科學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等相結(jié)合的產(chǎn)物。因而環(huán)境會(huì)計(jì)除要秉承會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和基本方法外,還要吸取借鑒包括環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科和領(lǐng)域的一系列觀念和方法,在此基礎(chǔ)上形成環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與方法體系。 

     

    一、環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象 

     

    環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是環(huán)境會(huì)計(jì)所計(jì)量和報(bào)告的企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這些活動(dòng)一是企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),是指企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補(bǔ)償?shù)难h(huán)過(guò)程。環(huán)境資源的損耗是指由于環(huán)境資源的消耗失控、重大事故等造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失;環(huán)境資源的補(bǔ)償是指企業(yè)治理污染、改善環(huán)境及以各種形式上交的對(duì)環(huán)境補(bǔ)償?shù)闹С龅取_@些活動(dòng)的特點(diǎn)是能夠以貨幣表現(xiàn)或者形成財(cái)務(wù)問(wèn)題,能直接涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的環(huán)境活動(dòng),是環(huán)境會(huì)計(jì)核算的表現(xiàn)形式,通常表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本等環(huán)境會(huì)計(jì)要素。二是企業(yè)單純的環(huán)境活動(dòng),這些活動(dòng)包括企業(yè)的環(huán)境目的與環(huán)境政策、措施,員工的環(huán)境教育和環(huán)境素質(zhì)的提高。它們雖然暫時(shí)并不直接涉及到財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,但從國(guó)外的初步實(shí)踐來(lái)看,應(yīng)將其列入對(duì)外信息披露的范圍之內(nèi)。 

     

    二、環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo) 

     

    環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)是環(huán)境會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)和邏輯起點(diǎn),其內(nèi)容是組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算,充分披露有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失,為社會(huì)各決策單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供充分的信息。環(huán)境會(huì)計(jì)披露的信息主要應(yīng)有環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、與環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策、報(bào)表中確認(rèn)的環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的性質(zhì)等信息。 

    環(huán)境會(huì)計(jì)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,對(duì)不同的使用者有不同的作用。國(guó)家政府和國(guó)家法律制定機(jī)關(guān)可以利用這些信息,制定環(huán)境政策和法律規(guī)范,加強(qiáng)宏觀管理和控制;環(huán)境保護(hù)部門可以了解環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的情況,對(duì)過(guò)去的措施做出評(píng)價(jià),對(duì)未來(lái)做出規(guī)劃;企業(yè)管理者可以評(píng)價(jià)和衡量企業(yè)對(duì)社會(huì)和環(huán)境責(zé)任的履行情況,實(shí)施正確的環(huán)境措施;社會(huì)投資者和債權(quán)人可以對(duì)企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和盈利前景做出客觀的評(píng)價(jià)和恰當(dāng)?shù)亩ㄎ弧?nbsp;

     

    三、環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè) 

     

    環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)是進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)工作的前提。為了使環(huán)境會(huì)計(jì)核算程序和方法有統(tǒng)一、穩(wěn)定的前提, 必須依據(jù)人們對(duì)環(huán)境資源的認(rèn)識(shí),做出合乎邏輯的推理和判斷。環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)就是對(duì)這種具有高度的不確定性和不斷變化的環(huán)境與會(huì)計(jì)之間的復(fù)雜關(guān)系所做出的合乎邏輯的判斷。它在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上,兼有獨(dú)特的、新的內(nèi)涵,與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)一起構(gòu)成環(huán)境會(huì)計(jì)核算運(yùn)行和發(fā)展的基本前提。 

    (一)環(huán)境會(huì)計(jì)主體假設(shè) 

    會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算采取的立場(chǎng)及空間活動(dòng)范圍的界定。明確了會(huì)計(jì)主體,才可以界定環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債,才能正確衡量環(huán)境收益和環(huán)境成本。以會(huì)計(jì)主體為環(huán)境會(huì)計(jì)的基本前提條件,對(duì)其行為特性的核算范圍從空間上進(jìn)行有效的界定,才能正確反映一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體所享有的環(huán)境資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債,才能正確地計(jì)算環(huán)境收益或可能產(chǎn)生的環(huán)境損失,才能提供準(zhǔn)確的環(huán)境信息。 

    (二)環(huán)境資源價(jià)值假設(shè) 

    由于環(huán)境資源只有使用價(jià)值,沒(méi)有客觀形成的價(jià)值和價(jià)格,因而它不屬于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的范圍,不適用勞動(dòng)價(jià)值理論。要進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算,必須根據(jù)邊際價(jià)值理論的原理確定環(huán)境資源的價(jià)值,應(yīng)選擇客觀合理的計(jì)價(jià)評(píng)估方法,綜合環(huán)境資源的特點(diǎn)、有用性、稀缺性及市場(chǎng)供求關(guān)系等多種因素,對(duì)其進(jìn)行評(píng)估,確認(rèn)其價(jià)值和價(jià)格。 

    (三)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量假設(shè) 

    環(huán)境會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容既具有商品性而又不限于商品性,有很大一部分在計(jì)量上具有模糊性特征,若僅以貨幣作為計(jì)量單位,就不能客觀地反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境狀況。因此,環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量單位應(yīng)是以貨幣計(jì)量為主,同時(shí)也要用實(shí)物計(jì)量。在貨幣計(jì)量中,既要用歷史成本,又可以采用其它計(jì)量屬性;對(duì)不能用貨幣計(jì)量的環(huán)境信息,還需要用文字或是附注的方式予以說(shuō)明。 

    (四)環(huán)境會(huì)計(jì)受托責(zé)任假設(shè) 

    環(huán)境會(huì)計(jì)中的受托責(zé)任已不僅僅是受出資人之托,而是受整個(gè)社會(huì)之托。在環(huán)境會(huì)計(jì)核算中,除了財(cái)產(chǎn)的保管和使用外,生態(tài)環(huán)境和治理環(huán)境污染也成為會(huì)計(jì)中委托——受托責(zé)任關(guān)系的主要內(nèi)容。環(huán)境會(huì)計(jì)中的受托責(zé)任具有雙重性質(zhì),它包括以體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和以體現(xiàn)環(huán)境效益、社會(huì)效益為主的社會(huì)責(zé)任兩個(gè)方面。受托人有義務(wù)和責(zé)任向直接和間接委托關(guān)系的委托人,包括社會(huì)的各個(gè)方面,充分披露其責(zé)任的履行情況。 

    四、對(duì)我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的建議 

     

    (一) 實(shí)行先試點(diǎn),后推廣的方式 

    鑒于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)剛起步,想讓環(huán)境會(huì)計(jì)一下子達(dá)到很高的水平是不現(xiàn)實(shí)的,因此建議使用先試點(diǎn),后推廣,由簡(jiǎn)入繁,從易到難的方式。可以先選擇一些資源性生產(chǎn)企業(yè)、對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響較大的企業(yè)和上市公司作為環(huán)境會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作的企業(yè)。等取得切實(shí)可行的經(jīng)驗(yàn)后,再加以修正、完善,并且分行業(yè)、分部門的逐步推廣出去。 

    (二)提高會(huì)計(jì)人員和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員的素質(zhì) 

    隨著公眾環(huán)境意識(shí)的增強(qiáng),環(huán)境科技水平的提高,環(huán)境保護(hù)措施的改進(jìn)和發(fā)展,環(huán)境管理思想也發(fā)生了很大的變化。已經(jīng)由過(guò)去淺顯的只追去環(huán)保結(jié)果慢慢發(fā)展為今天全方位、全過(guò)程都要重視環(huán)保效果的新管理思想。這就進(jìn)一步要求會(huì)計(jì)人員及企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)者、環(huán)保人員等內(nèi)部人員必須提高自身的素質(zhì),更新其知識(shí)結(jié)構(gòu),掌握會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等多門學(xué)科知識(shí)。 

    (三)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論方面的研究 

    理論的存在是為實(shí)務(wù)服務(wù)的。會(huì)計(jì)理論的完善程度直接影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。由于環(huán)境會(huì)計(jì)所依賴的理論和方法的多元化,環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象的復(fù)雜化,特別是環(huán)境會(huì)計(jì)在計(jì)量上的難度大,使得環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)物進(jìn)展緩慢。因此,如果我國(guó)的會(huì)計(jì)主管部門對(duì)此投入人力、物力進(jìn)行研究,可望在某些方面取得突破性進(jìn),提高我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平,為環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究提供有力的基礎(chǔ),以此推動(dòng)我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐。 

    (四)組建環(huán)境會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),建立環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)層次模式 

    以統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì),在制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候,必須考慮新興會(huì)計(jì)問(wèn)題,如:人力資源會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等。就環(huán)境會(huì)計(jì)而言,我國(guó)可以由財(cái)政局和國(guó)家環(huán)保局牽頭,組建環(huán)境會(huì)計(jì)專門機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)組織環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究和準(zhǔn)則制訂,通過(guò)建立環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)層次模式,明確提出試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算的要求,通過(guò)檢查指導(dǎo)促使各企業(yè)按照要求定期予以披露,關(guān)注和推廣環(huán)境會(huì)計(jì)核算技術(shù)和方法,培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員,直到建立中國(guó)的環(huán)境審計(jì)制度。 

     

    參考文獻(xiàn): 

    [1] 周存攀,張建.關(guān)于會(huì)計(jì)理論研究方法問(wèn)題的探討[j].會(huì)計(jì)之友.2008年7月 

    [2] 楊波,袁春泉.會(huì)計(jì)理論研究方法淺談[j].經(jīng)濟(jì)師.2008年1月 

    篇8

    環(huán)境會(huì)計(jì)是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會(huì)計(jì),是對(duì)環(huán)境負(fù)荷進(jìn)與出的記錄?;径x可表述為:環(huán)境會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法,采用多元化的計(jì)量手段和屬性,從社會(huì)利益角度對(duì)各會(huì)計(jì)主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一門邊緣性的新興學(xué)科。環(huán)境會(huì)計(jì)中的環(huán)境有其特定的含義,它是以人類為主體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的外部環(huán)境,由除人類以外的其它生物體和非生命物質(zhì)構(gòu)成。從環(huán)境會(huì)計(jì)的基本屬性上說(shuō),環(huán)境會(huì)計(jì)仍屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,但它同時(shí)又是會(huì)計(jì)學(xué)同環(huán)境科學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等相結(jié)合的產(chǎn)物。因而環(huán)境會(huì)計(jì)除要秉承會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和基本方法外,還要吸取借鑒包括環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科和領(lǐng)域的一系列觀念和方法,在此基礎(chǔ)上形成環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與方法體系。

    一、環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象

    環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是環(huán)境會(huì)計(jì)所計(jì)量和報(bào)告的企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這些活動(dòng)一是企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),是指企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補(bǔ)償?shù)难h(huán)過(guò)程。環(huán)境資源的損耗是指由于環(huán)境資源的消耗失控、重大事故等造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失;環(huán)境資源的補(bǔ)償是指企業(yè)治理污染、改善環(huán)境及以各種形式上交的對(duì)環(huán)境補(bǔ)償?shù)闹С龅取_@些活動(dòng)的特點(diǎn)是能夠以貨幣表現(xiàn)或者形成財(cái)務(wù)問(wèn)題,能直接涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的環(huán)境活動(dòng),是環(huán)境會(huì)計(jì)核算的表現(xiàn)形式,通常表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本等環(huán)境會(huì)計(jì)要素。二是企業(yè)單純的環(huán)境活動(dòng),這些活動(dòng)包括企業(yè)的環(huán)境目的與環(huán)境政策、措施,員工的環(huán)境教育和環(huán)境素質(zhì)的提高。它們雖然暫時(shí)并不直接涉及到財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,但從國(guó)外的初步實(shí)踐來(lái)看,應(yīng)將其列入對(duì)外信息披露的范圍之內(nèi)。

    二、環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)

    環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)是環(huán)境會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)和邏輯起點(diǎn),其內(nèi)容是組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算,充分披露有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失,為社會(huì)各決策單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供充分的信息。環(huán)境會(huì)計(jì)披露的信息主要應(yīng)有環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、與環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策、報(bào)表中確認(rèn)的環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的性質(zhì)等信息。

    環(huán)境會(huì)計(jì)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,對(duì)不同的使用者有不同的作用。國(guó)家政府和國(guó)家法律制定機(jī)關(guān)可以利用這些信息,制定環(huán)境政策和法律規(guī)范,加強(qiáng)宏觀管理和控制;環(huán)境保護(hù)部門可以了解環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的情況,對(duì)過(guò)去的措施做出評(píng)價(jià),對(duì)未來(lái)做出規(guī)劃;企業(yè)管理者可以評(píng)價(jià)和衡量企業(yè)對(duì)社會(huì)和環(huán)境責(zé)任的履行情況,實(shí)施正確的環(huán)境措施;社會(huì)投資者和債權(quán)人可以對(duì)企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和盈利前景做出客觀的評(píng)價(jià)和恰當(dāng)?shù)亩ㄎ弧?/p>

    三、環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)

    環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)是進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)工作的前提。為了使環(huán)境會(huì)計(jì)核算程序和方法有統(tǒng)一、穩(wěn)定的前提, 必須依據(jù)人們對(duì)環(huán)境資源的認(rèn)識(shí),做出合乎邏輯的推理和判斷。環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)就是對(duì)這種具有高度的不確定性和不斷變化的環(huán)境與會(huì)計(jì)之間的復(fù)雜關(guān)系所做出的合乎邏輯的判斷。它在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上,兼有獨(dú)特的、新的內(nèi)涵,與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)一起構(gòu)成環(huán)境會(huì)計(jì)核算運(yùn)行和發(fā)展的基本前提。

    (一)環(huán)境會(huì)計(jì)主體假設(shè)

    會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算采取的立場(chǎng)及空間活動(dòng)范圍的界定。明確了會(huì)計(jì)主體,才可以界定環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債,才能正確衡量環(huán)境收益和環(huán)境成本。以會(huì)計(jì)主體為環(huán)境會(huì)計(jì)的基本前提條件,對(duì)其行為特性的核算范圍從空間上進(jìn)行有效的界定,才能正確反映一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體所享有的環(huán)境資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債,才能正確地計(jì)算環(huán)境收益或可能產(chǎn)生的環(huán)境損失,才能提供準(zhǔn)確的環(huán)境信息。

    (二)環(huán)境資源價(jià)值假設(shè)

    由于環(huán)境資源只有使用價(jià)值,沒(méi)有客觀形成的價(jià)值和價(jià)格,因而它不屬于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的范圍,不適用勞動(dòng)價(jià)值理論。要進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算,必須根據(jù)邊際價(jià)值理論的原理確定環(huán)境資源的價(jià)值,應(yīng)選擇客觀合理的計(jì)價(jià)評(píng)估方法,綜合環(huán)境資源的特點(diǎn)、有用性、稀缺性及市場(chǎng)供求關(guān)系等多種因素,對(duì)其進(jìn)行評(píng)估,確認(rèn)其價(jià)值和價(jià)格。

    (三)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量假設(shè)

    環(huán)境會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容既具有商品性而又不限于商品性,有很大一部分在計(jì)量上具有模糊性特征,若僅以貨幣作為計(jì)量單位,就不能客觀地反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境狀況。因此,環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量單位應(yīng)是以貨幣計(jì)量為主,同時(shí)也要用實(shí)物計(jì)量。在貨幣計(jì)量中,既要用歷史成本,又可以采用其它計(jì)量屬性;對(duì)不能用貨幣計(jì)量的環(huán)境信息,還需要用文字或是附注的方式予以說(shuō)明。

    (四)環(huán)境會(huì)計(jì)受托責(zé)任假設(shè)

    環(huán)境會(huì)計(jì)中的受托責(zé)任已不僅僅是受出資人之托,而是受整個(gè)社會(huì)之托。在環(huán)境會(huì)計(jì)核算中,除了財(cái)產(chǎn)的保管和使用外,生態(tài)環(huán)境和治理環(huán)境污染也成為會(huì)計(jì)中委托——受托責(zé)任關(guān)系的主要內(nèi)容。環(huán)境會(huì)計(jì)中的受托責(zé)任具有雙重性質(zhì),它包括以體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和以體現(xiàn)環(huán)境效益、社會(huì)效益為主的社會(huì)責(zé)任兩個(gè)方面。受托人有義務(wù)和責(zé)任向直接和間接委托關(guān)系的委托人,包括社會(huì)的各個(gè)方面,充分披露其責(zé)任的履行情況。

    四、對(duì)我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的建議

    (一) 實(shí)行先試點(diǎn),后推廣的方式

    鑒于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)剛起步,想讓環(huán)境會(huì)計(jì)一下子達(dá)到很高的水平是不現(xiàn)實(shí)的,因此建議使用先試點(diǎn),后推廣,由簡(jiǎn)入繁,從易到難的方式??梢韵冗x擇一些資源性生產(chǎn)企業(yè)、對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響較大的企業(yè)和上市公司作為環(huán)境會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作的企業(yè)。等取得切實(shí)可行的經(jīng)驗(yàn)后,再加以修正、完善,并且分行業(yè)、分部門的逐步推廣出去。

    (二)提高會(huì)計(jì)人員和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員的素質(zhì)

    隨著公眾環(huán)境意識(shí)的增強(qiáng),環(huán)境科技水平的提高,環(huán)境保護(hù)措施的改進(jìn)和發(fā)展,環(huán)境管理思想也發(fā)生了很大的變化。已經(jīng)由過(guò)去淺顯的只追去環(huán)保結(jié)果慢慢發(fā)展為今天全方位、全過(guò)程都要重視環(huán)保效果的新管理思想。這就進(jìn)一步要求會(huì)計(jì)人員及企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)者、環(huán)保人員等內(nèi)部人員必須提高自身的素質(zhì),更新其知識(shí)結(jié)構(gòu),掌握會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等多門學(xué)科知識(shí)。

    (三)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論方面的研究

    理論的存在是為實(shí)務(wù)服務(wù)的。會(huì)計(jì)理論的完善程度直接影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。由于環(huán)境會(huì)計(jì)所依賴的理論和方法的多元化,環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象的復(fù)雜化,特別是環(huán)境會(huì)計(jì)在計(jì)量上的難度大,使得環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)物進(jìn)展緩慢。因此,如果我國(guó)的會(huì)計(jì)主管部門對(duì)此投入人力、物力進(jìn)行研究,可望在某些方面取得突破性進(jìn),提高我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平,為環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究提供有力的基礎(chǔ),以此推動(dòng)我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐。

    (四)組建環(huán)境會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),建立環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)層次模式

    以統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì),在制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候,必須考慮新興會(huì)計(jì)問(wèn)題,如:人力資源會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等。就環(huán)境會(huì)計(jì)而言,我國(guó)可以由財(cái)政局和國(guó)家環(huán)保局牽頭,組建環(huán)境會(huì)計(jì)專門機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)組織環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究和準(zhǔn)則制訂,通過(guò)建立環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)層次模式,明確提出試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算的要求,通過(guò)檢查指導(dǎo)促使各企業(yè)按照要求定期予以披露,關(guān)注和推廣環(huán)境會(huì)計(jì)核算技術(shù)和方法,培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員,直到建立中國(guó)的環(huán)境審計(jì)制度。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 周存攀,張建.關(guān)于會(huì)計(jì)理論研究方法問(wèn)題的探討[J].會(huì)計(jì)之友.2008年7月

    [2] 楊波,袁春泉.會(huì)計(jì)理論研究方法淺談[J].經(jīng)濟(jì)師.2008年1月

    篇9

    高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是以高級(jí)會(huì)計(jì)為研究對(duì)象的,要對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)有一個(gè)清晰、總括的認(rèn)識(shí),首先要有一個(gè)明確的高級(jí)會(huì)計(jì)概念。那么什么是高級(jí)會(huì)計(jì)呢?它究竟高在哪里?與一般意義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有何區(qū)別?另外,高級(jí)會(huì)計(jì)指的只是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),還是融管理會(huì)計(jì)為一體的廣義高級(jí)會(huì)計(jì)?這些問(wèn)題在研究高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)已無(wú)法回避。下面我們先將我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解進(jìn)行列示與比較,然后再在探討界定高級(jí)會(huì)計(jì)的重要意義之后,提出我們對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的界定。

    (一)我國(guó)理論界對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的界定

    從現(xiàn)在的情況看,我國(guó)大部分學(xué)者認(rèn)為高級(jí)會(huì)計(jì)即為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),也有的學(xué)者認(rèn)為高級(jí)會(huì)計(jì)一詞難以捉摸、不好解釋,因而將其界定為"特種會(huì)計(jì)"或"特種業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)"。我國(guó)現(xiàn)已出版的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材中對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)進(jìn)行的解釋都比較含糊,如:

    1.“本書(指《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》承 接《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一書的,對(duì)一些專門的會(huì)計(jì)領(lǐng)域,也是比較深?yuàn)W的會(huì)計(jì)課題展開論述”(見廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》前言)。該書簡(jiǎn)述的內(nèi)容為公司會(huì)計(jì)(含股東權(quán)益會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、清算與重組會(huì)計(jì))、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、外幣折算、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和租賃會(huì)計(jì)。

    2.“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)限于論述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論、方法和技術(shù),即通用的課題;高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是針對(duì)上述各種專題(指隨著主義市場(chǎng)的建立而出現(xiàn)的股票上市、房地產(chǎn)開發(fā)、破產(chǎn)清算、集團(tuán)公司、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)---本文作者加),對(duì)有關(guān)問(wèn)題加以闡述”(見上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材 《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》前言)。該書闡述的內(nèi)容為不同組織形式有特色的所有者權(quán)益會(huì)計(jì)、企業(yè)合并和合并報(bào)表、特殊的財(cái)務(wù)報(bào)告、政府及非盈利組織會(huì)計(jì)和一些特殊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題 (包括寄售與分期收款銷售、 租賃、房地產(chǎn)、退休金、所得稅、期貨交易、外幣業(yè)務(wù)、外幣報(bào)表?yè)Q算以及公司的重整、改組與破產(chǎn)清算)。

    3.“企業(yè)特種會(huì)計(jì)是指企業(yè)一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以外的特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì).本書所論述的企業(yè)特種會(huì)計(jì)問(wèn)題可分為三類:(1)特殊的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題。如控股公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,分店經(jīng)營(yíng)時(shí)的匯編財(cái)務(wù)報(bào)表,有海外分支店和子公司時(shí)的外幣報(bào)表折算,以及通貨膨脹情形下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)上的通貨膨脹因素的消除和和調(diào)整。(2)企業(yè)會(huì)計(jì)中比較特殊而又比較復(fù)雜的問(wèn)題。如分店經(jīng)營(yíng),合伙會(huì)計(jì),外幣交易會(huì)計(jì),分期收款,專營(yíng)權(quán)及寄代銷業(yè)務(wù)會(huì)計(jì),租賃會(huì)計(jì),所得稅會(huì)計(jì)等。(3)企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)等特殊情況下的會(huì)計(jì)問(wèn)題。如企業(yè)破產(chǎn)、解散和清算,以及企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理,資產(chǎn)評(píng)估等”(見中南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材《企業(yè)特種會(huì)計(jì)》前言)。該書還認(rèn)為,由于國(guó)外的高級(jí)會(huì)計(jì)還包括非企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)容,因此將該書定名為高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是不大恰當(dāng)?shù)摹?/p>

    4.“這種研究、和修正原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法,以及創(chuàng)建新的會(huì)計(jì)理論和方法 (亦指高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)--本文作者加),用核算和監(jiān)督在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的‘特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)’,向外部與企業(yè)有利害關(guān)系者提供更為真實(shí)有用和相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的會(huì)計(jì)學(xué)科,我們稱其為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”(見首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》導(dǎo)論)。

    此外,我們還參閱過(guò)由謝詩(shī)芬主編的《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》(湖南出版社1993年出版)和向澤生主編的《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》( 遼寧人民出版社1991年出版 ),但他們均未明確地界定過(guò)高級(jí)會(huì)計(jì),而只是說(shuō)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)是"系統(tǒng)講授財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的高尖理論與方法 "(謝詩(shī)芬主編),"我們就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中最核心的問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)改革出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新問(wèn)題編寫了這本《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》"(向澤生主編)。

    從上述不同論點(diǎn)的比較中可以看出,我國(guó)學(xué)者對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)尚未形成共識(shí),這不僅表現(xiàn)在高級(jí)會(huì)計(jì)的范圍上,即高級(jí)會(huì)計(jì)應(yīng)否包括管理會(huì)計(jì)、非盈利組織會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等內(nèi)容,還表現(xiàn)在對(duì) "特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)" 的認(rèn)識(shí)方面,即高級(jí)會(huì)計(jì)與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分野的標(biāo)志是否就在于"一般"與"特殊",高級(jí)會(huì)計(jì)是否就是指特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)。

    應(yīng)當(dāng)指出,高級(jí)會(huì)計(jì)一詞源于的Advanced Accounting,在國(guó)外的會(huì)計(jì)教材體系中,有關(guān)這一概念的內(nèi)容既有專門論著,也可散見于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(即Financial Accounting)之中。但是,從我們見到的國(guó)外原文版教材中,很難找到對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的定義性描述。我國(guó)港臺(tái)地區(qū)的學(xué)者對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的界定也很籠統(tǒng),一般將其解釋為特種會(huì)計(jì),認(rèn)為高級(jí)會(huì)計(jì)主要是將會(huì)計(jì)原理運(yùn)用在非一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)方面,是對(duì)會(huì)計(jì)原理所作若干更深入的討論與運(yùn)用(參見輔仁大學(xué)會(huì)計(jì)系高松教授所著《高等會(huì)計(jì)學(xué)》自序)。也有的學(xué)者更進(jìn)一步說(shuō)明,由于高級(jí)會(huì)計(jì)闡述的是一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能包括的業(yè)務(wù),所以其內(nèi)容有的較難,有的則不難,不能將其全部歸為復(fù)雜的業(yè)務(wù)事項(xiàng)(參見臺(tái)灣大學(xué)鄭丁旺教授所著《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》)。

    由上述可以看出,對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)作出清晰、準(zhǔn)確的界定,是會(huì)計(jì)理論研究中有待解決的一個(gè)重要課題。

    (二)界定高級(jí)會(huì)計(jì)的重要意義

    我們認(rèn)為,通過(guò)深入的,從最基礎(chǔ)的角度給高級(jí)會(huì)計(jì)下一個(gè)切合實(shí)際的定義是很有必要的。這種必要性主要表現(xiàn)在:

    1. 可以界定高級(jí)會(huì)計(jì)的外延,概括高級(jí)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征、從概念這一基礎(chǔ)環(huán)節(jié)奠定對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)進(jìn)行研究的邏輯基礎(chǔ)。

    2. 可以在明確概念的前提下,將高級(jí)會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)學(xué)科,尤其是與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行比較,以期在比較的基礎(chǔ)上對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)、廣義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)乃至整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)行深入探討。

    3. 可以用明確的高級(jí)會(huì)計(jì)概念及建立在其上的相關(guān)理論,更好地指導(dǎo)業(yè)務(wù)實(shí)踐,在解決我國(guó)會(huì)計(jì)改革面臨的難題方面發(fā)揮作用。

    (三)我們對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的界定

    根據(jù)我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況,并考慮到今后的發(fā)展,我們傾向于將高級(jí)會(huì)計(jì)定義為:高級(jí)會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,對(duì)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充、延伸和開拓的一種會(huì)計(jì),即利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有方法,對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未包括的業(yè)務(wù)、或者需要深入進(jìn)行論述的業(yè)務(wù)以及隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)。它與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)互相補(bǔ)充,共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完整體系。

    深入理解這一概念,還需要進(jìn)行下列補(bǔ)充說(shuō)明:

    1.高級(jí)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列,因?yàn)椋?(1)它也是以貨幣為主要計(jì)量單位進(jìn)行核算;(2)它也是以合法的會(huì)計(jì)憑證為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù);(3)它也是依據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記賬簿并編制對(duì)外報(bào)表;(4)從本質(zhì)上看它也是以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為手段而全面介入企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一種管理活動(dòng)??傊?,它在會(huì)計(jì)方法上與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全一致,也符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般特征。

    2.高級(jí)會(huì)計(jì)與一般(中級(jí))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分野主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)范圍方面,即高級(jí)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容有些是一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不包括,或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng),主要是一些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特殊經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)的特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)。將這些業(yè)務(wù)單獨(dú)歸為一類,我們即可將企業(yè)單位經(jīng)常、普遍存在的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與不經(jīng)常、不普遍存在的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)劃分開來(lái),將前者歸為中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容,而將后者歸為高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容,并將二者描述為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一般與特殊的關(guān)系。這樣劃分一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和高級(jí)會(huì)計(jì)能夠與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例基本保持一致,也易于被廣大會(huì)計(jì)界所接受。當(dāng)然,在高級(jí)會(huì)計(jì)中還包括對(duì)一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容需要深入論述的部分,但這些內(nèi)容有一定深度,遠(yuǎn)非一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所能涉及。

    3.高級(jí)會(huì)計(jì)與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別還表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)反映的連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性方面 。高級(jí)會(huì)計(jì)反映的業(yè)務(wù)有些只發(fā)生于某一特定時(shí)期,且既可能發(fā)生于所有企業(yè),也可能發(fā)生于部分企業(yè),總之屬于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所不能完全包括的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。將這樣的業(yè)務(wù)歸為高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容,可以給一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以完整的外延范圍,使其有更為完整、清晰的體系,也使高級(jí)會(huì)計(jì)在核算范圍、內(nèi)容方面的特殊性得以明確體現(xiàn)。

    高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是專門研究上述高級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的一門學(xué)科。它的形成與進(jìn)一步發(fā)展是本世紀(jì)中期以后的事情。但從

    現(xiàn)在的情況看,它的出現(xiàn)與發(fā)展,確實(shí)對(duì)一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)形成了很大的沖擊,其結(jié)果是以專門對(duì)一些特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行研究、表述的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)彌補(bǔ)了一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的不足,二者互為補(bǔ)充、相得益彰,共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的完整體系。

    二、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)

    (一)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)的特征

    按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的提示,一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論首先應(yīng)當(dāng)是四項(xiàng)會(huì)計(jì)基本前提(或稱會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)假定)和十二項(xiàng)一般原則;其次才是與會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則密切相關(guān)的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、計(jì)量的基本要求?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的其他內(nèi)容和行業(yè)會(huì)計(jì)制度,是在會(huì)計(jì)假設(shè)劃定的框架內(nèi),以會(huì)計(jì)原則作為指導(dǎo)思想而建立的指導(dǎo)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐的行為規(guī)范。因此,我們可以將四項(xiàng)基本假設(shè)和十二項(xiàng)一般原則視為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的核心理論。會(huì)計(jì)理論界在以此為核心進(jìn)行理論研究時(shí),都將會(huì)計(jì)假設(shè)視為會(huì)計(jì)理論的最高層次,即認(rèn)為它是建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ);同時(shí),也都將會(huì)計(jì)原則視為會(huì)計(jì)理論的另一重要內(nèi)容,即認(rèn)為會(huì)計(jì)原則是在會(huì)計(jì)假設(shè)指導(dǎo)下控制會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、制定會(huì)計(jì)行為規(guī)范的信條。

    眾所周知的另一事實(shí)是:在本世紀(jì)中葉以后,美國(guó)會(huì)計(jì)界放棄了以會(huì)計(jì)假設(shè)為會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的研究方式,代之以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn),并在短時(shí)間內(nèi)建立起以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、資本保全為核心的會(huì)計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)。按這種思維方式進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究所取得的成效,已為國(guó)際會(huì)計(jì)界所認(rèn)可。

    現(xiàn)在的問(wèn)題是,會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則在會(huì)計(jì)理論體系中究竟處于一種什么樣的地位,以會(huì)計(jì)假設(shè)為核心與以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的會(huì)計(jì)理論體系是何種關(guān)系,這已成了人們需要研究和回答的問(wèn)題。我們的看法是:以會(huì)計(jì)假設(shè)為核心和以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的理論全系產(chǎn)生的背景和適用的范圍是有區(qū)別的,兩者的結(jié)構(gòu)和包含的內(nèi)容也不相同,但它們不是互相排斥的,兩者具有互相結(jié)合和相互轉(zhuǎn)化的關(guān)系。以會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系由于以一定的前提條件為支撐,其范圍必然要受前提條件所制約,很難容納超越其前提條件的內(nèi)容;這樣,當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化、一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)超越了前提條件的限定后,以會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系就很難支撐下去了。而以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的會(huì)計(jì)理論體系由于沖破了會(huì)計(jì)假設(shè)的限制,處于一種可以包括更加廣闊范圍的境地,因此,它也就能在變化了的會(huì)計(jì)環(huán)境中發(fā)揮作用。實(shí)際上,美國(guó)會(huì)計(jì)界走的就是這條路子,他們從研究會(huì)計(jì)假設(shè)起步,而在環(huán)境發(fā)生變化后隨即建立了一套以會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)理論體系。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架中只將權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為基礎(chǔ)性假定,在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)---會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明》中也只承認(rèn)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)、一致性、權(quán)責(zé)發(fā)生制三個(gè)基本會(huì)計(jì)假定,同樣是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適應(yīng)環(huán)境變化而對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行的必要修訂。這也就是諸國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的業(yè)務(wù)事項(xiàng)中很少有一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)而多數(shù)屬于特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的根本原因之所在。

    我們的看法是: 由于受假設(shè)限定范圍的制約,以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為基本前提的會(huì)計(jì)理論體系只適用于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),應(yīng)當(dāng)是中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ);而以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的會(huì)計(jì)理論體系有了更大范圍的適應(yīng)性,可以容納高級(jí)會(huì)計(jì),因而可以被視為整體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。但是,從實(shí)踐的結(jié)果看,以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的會(huì)計(jì)理論體系并沒(méi)有將以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系全盤否定,它們都在實(shí)踐中發(fā)揮著重要的作用。究其原因,兩套理論體系除存在外延大小的區(qū)別外,還有內(nèi)涵豐富與否的差異,因此它們能夠適應(yīng)不同會(huì)計(jì)層次的要求而存在,并隨著不斷變化的客觀形勢(shì)而變換自身的內(nèi)容(主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)原則方面,后有專門說(shuō)明)。

    我們認(rèn)為,在我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的過(guò)程中,承認(rèn)并認(rèn)真探討以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)的理論體系是十分必要的,它可以使我們從會(huì)計(jì)理論的原始性,基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)上更為全面地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)理論,在完成會(huì)計(jì)工作的初步轉(zhuǎn)軌、建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)的會(huì)計(jì)核算體系中發(fā)揮作用;但是,當(dāng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變化,各種超越會(huì)計(jì)基本前提的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大量涌現(xiàn)以后,勢(shì)必要隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而增添一些新的會(huì)計(jì)理論,以更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。因此,我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的深入探討,正是這種環(huán)境變化的客觀要求,由此而產(chǎn)生的結(jié)果,必然是會(huì)計(jì)理論研究更加深入,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)體系更加完整、健全。有鑒于此,我們想從以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系和以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的會(huì)計(jì)理論體系之間相互結(jié)合、互相轉(zhuǎn)化的角度來(lái)探討高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)。我們認(rèn)為,介于兩種理論體系之間的銜接部有著非常豐富的的內(nèi)容,充分體現(xiàn)了高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)的特征,應(yīng)成為進(jìn)行高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)理論研究的基本線索,這可從以下兩個(gè)方面進(jìn)行探討。

    (二)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化造成的會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng),是高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)形成的基礎(chǔ)

    此處的"松動(dòng)"有兩層含義,一是原有的客觀條件發(fā)生了較大程度的變化,難以用原有的方式限制和解釋;二是原有的條件為客觀形勢(shì)所限,被徹底否定。會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)只是會(huì)計(jì)理論發(fā)生變化的結(jié)果,其根本原因是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,是原有的會(huì)計(jì)前提條件不能適應(yīng)變化了的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的表現(xiàn)。我們可將會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)與形成的高級(jí)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)說(shuō)明:

    1. 會(huì)計(jì)主體假設(shè)的松動(dòng)表現(xiàn)為實(shí)踐中產(chǎn)生了多層次、多方位的會(huì)計(jì)主體,由此形成分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分部報(bào)告、基金會(huì)計(jì)等特有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

    會(huì)計(jì)主體假設(shè)主要是設(shè)定會(huì)計(jì)為之服務(wù)的對(duì)象,即限定會(huì)計(jì)核算的空間范圍。但是,經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和出現(xiàn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)已向這項(xiàng)假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。比如,已構(gòu)成母、子公司關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)后,會(huì)計(jì)為之服務(wù)的主體已具有雙重性,會(huì)計(jì)核算的空間范圍已處于了一種模糊狀態(tài);如果企業(yè)集團(tuán)的母公司本身也是一個(gè)大企業(yè),下設(shè)若干個(gè)表現(xiàn)為獨(dú)立會(huì)計(jì)主體的分支機(jī)構(gòu)、若干個(gè)負(fù)責(zé)不同地區(qū)、不同行業(yè)的事業(yè)部和若干子公司時(shí),其會(huì)計(jì)核算的空間范圍就更加難以掌握;還有,近期出現(xiàn)并快速發(fā)展的以基金為主體的單位和以各種基金為主體的會(huì)計(jì)核算(如西方的基金單位會(huì)計(jì)和非盈利組織會(huì)計(jì))也很難用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體理論予以清楚的說(shuō)明。在此情況下,只是一般地說(shuō)會(huì)計(jì)主體與企業(yè)法人主體不是同一概念、說(shuō)會(huì)計(jì)主體會(huì)隨情況的變化而有不同的層次是難以令人信服的。我們的看法是,在當(dāng)前情況下,會(huì)計(jì)主體假設(shè)已隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而有了新的更豐富的內(nèi)容,實(shí)踐促使會(huì)計(jì)這一假設(shè)有了松動(dòng),在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了超越該前提條件的分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分部報(bào)告(也可解釋為分片報(bào)告)、基金會(huì)計(jì)等新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。我們應(yīng)將這樣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)歸為高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

    2. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的松動(dòng)表現(xiàn)為實(shí)踐中有些企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)而需要重組或解體,由此形成了企業(yè)清算、破產(chǎn)與重組的諸會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

    持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)設(shè)定了企業(yè)在未來(lái)的一定時(shí)期內(nèi)不會(huì)進(jìn)行解體清算的前提條件,企業(yè)要在此基礎(chǔ)上組織會(huì)計(jì)核算。但是,企業(yè)在未來(lái)的時(shí)期內(nèi)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)取決于多種因素,也就是說(shuō),現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的很多不確定性因素可能隨時(shí)導(dǎo)致企業(yè)解散、重組或者破產(chǎn)。顯而易見,企業(yè)因各種原因而形成的這種情況,都是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的否定。綜觀國(guó)內(nèi)外所有的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材,都將企業(yè)解體、重組、破產(chǎn)作為必述的內(nèi)容,其道理也在于此。我們的看法是,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)設(shè)定了前提條件,而這一假設(shè)的松動(dòng),亦即非持續(xù)經(jīng)營(yíng)而形成的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)就理所當(dāng)然地成了高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容。

    3. 會(huì)計(jì)分期假設(shè)的松動(dòng)表現(xiàn)為實(shí)踐中突破了以年度為核心的會(huì)計(jì)期間,由此形成了一些特殊的跨期攤配事項(xiàng)和損益確認(rèn)事項(xiàng)。

    會(huì)計(jì)分期假設(shè)將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為等距的會(huì)計(jì)期間,為分期確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益設(shè)定了前提條件。無(wú)論從哪個(gè)角度看,會(huì)計(jì)分斯都是重要的,它是權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ),也是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的依據(jù)。但是,隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也波及到了這一假設(shè),從而形成了依賴這一假設(shè)不能解決的一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)。比如,由于企業(yè)有特殊的跨期攤配事項(xiàng),由此而形成了所得稅費(fèi)用的跨期攤配;由于只以會(huì)計(jì)年度為對(duì)外報(bào)告的期間而提供的會(huì)計(jì)信息不能滿足報(bào)表作用者的需要,由此而有了中期會(huì)計(jì)報(bào)告和以企業(yè)清算期為特殊報(bào)告期的特有報(bào)告事項(xiàng);另外,期貨業(yè)務(wù)、衍生工具的出現(xiàn)與發(fā)展,已使現(xiàn)行的定期財(cái)務(wù)報(bào)告制度難以及時(shí)提供有效的信息,這些業(yè)務(wù)都要求依據(jù)各類事項(xiàng)而確定出獨(dú)特的損益確認(rèn)期限,因此也就有了對(duì)期貨、期匯等業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和報(bào)告的專門規(guī)定等。由此可知,超越常規(guī),亦即等距期間前提條件的松動(dòng),也形成了一些一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難以容納的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),它們也是高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

    4. 貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng)表現(xiàn)為實(shí)踐中由于存在不同貨幣而引發(fā)的外幣業(yè)務(wù)、幣值不穩(wěn)而引發(fā)的物價(jià)變動(dòng)由此形成了外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。

    眾所周知,貨幣計(jì)量假設(shè)已在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中受到巨大震撼。會(huì)計(jì)要以貨幣為共同計(jì)量單位的含義已由同一企業(yè)擁有不同貨幣而轉(zhuǎn)化為"記賬本位幣假設(shè)";貨幣的幣值不變含義也由持續(xù)的物價(jià)變動(dòng)而否定,陸續(xù)出現(xiàn)了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的幾種模式。在此情況下,記賬本位幣制度下的一種貨幣被另一種貨幣所計(jì)量的事實(shí),已很難再用貨幣計(jì)量假設(shè)說(shuō)明;而物價(jià)變動(dòng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的影響又強(qiáng)烈地沖擊著建立在貨幣計(jì)量假設(shè)基礎(chǔ)之上的成本原則,使會(huì)計(jì)界在痛定思痛之時(shí)不得不尋求新的會(huì)計(jì)計(jì)量方式。很明顯,貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng),使外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)成了現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)并由高級(jí)會(huì)計(jì)處理。

    此外,還有一些與上述事項(xiàng)交錯(cuò)并生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。如會(huì)計(jì)主體、貨幣計(jì)量假變化而形成的外幣報(bào)表折算;會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)變化而形成的企業(yè)合并;會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量假設(shè)變化而形成的以套期保值為核心的期貨、期匯會(huì)計(jì),等等。

    有必要說(shuō)明:對(duì)一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的解釋還應(yīng)依賴于四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè),我們是在承認(rèn)會(huì)計(jì)假設(shè)存在的前提下探討高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)的;由此而得出的結(jié)論是,劃分一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與高級(jí)會(huì)計(jì)的最基本標(biāo)志在于其是否在四項(xiàng)假設(shè)的限定范圍內(nèi),在此范圍之內(nèi)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)屬于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容,超過(guò)設(shè)定范圍的則應(yīng)將其視為高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

    我們還可以從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些規(guī)定中更清楚地看到這一點(diǎn),《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明》第六條指出"編制財(cái)務(wù)報(bào)表要以某些會(huì)計(jì)假定為基礎(chǔ)。因?yàn)槌姓J(rèn)和使用這些假定是不言而喻的,一般不再對(duì)它們作特別說(shuō)明。但若不遵守這些假定,則必須予以揭示,并說(shuō)明其理由"。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》第23條中指出:"財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,通常是根據(jù)企業(yè)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)中的實(shí)體并且在可以預(yù)見的將來(lái)會(huì)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的假定,從而,是在假定企業(yè)既不打算也沒(méi)有必要實(shí)行清算或大大裁減經(jīng)營(yíng)規(guī)模。如果有這樣的打算和必要,財(cái)務(wù)報(bào)表就可能必須按照不同的基礎(chǔ)編制,然而要是那樣做,就應(yīng)當(dāng)說(shuō)明所采用的基礎(chǔ)"。由此可以看出:是否使用會(huì)計(jì)假設(shè),使用哪些會(huì)計(jì)假設(shè),是有條件的;如果全面承認(rèn)四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè),會(huì)計(jì)核算的范圍將會(huì)在很大程度上被限定,只能適用于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);而由于高級(jí)會(huì)計(jì)脫離的四項(xiàng)假設(shè)全面限定的范圍,因此也就需要單設(shè)學(xué)科,專門闡述了。

    (三)會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化和延伸使新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有了固定的處理地方式,從而促使高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)單獨(dú)成科。

    會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化,是指原有的、建立在會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)原則面臨新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而更進(jìn)一步發(fā)揮了它原有的作用,將其指導(dǎo)思想式的信條貫穿于新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之中;會(huì)計(jì)原則的延伸則是指面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,原有的,建立在會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)原則將其適用基礎(chǔ)擴(kuò)大范圍,從而又在會(huì)計(jì)處理方面產(chǎn)生了新的效應(yīng)。

    在以會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系中,會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)假設(shè)是密不可分的.會(huì)計(jì)理論界曾為之作過(guò)探討,諸如哪些原則與哪些假設(shè)相關(guān),哪些假設(shè)的延伸形成了哪些原則,等等?,F(xiàn)在需要進(jìn)一步探討的問(wèn)題是,在原有會(huì)計(jì)假設(shè)發(fā)生變化后,與之相關(guān)的會(huì)計(jì)原則是否仍在發(fā)揮作用。我們的看法是:在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,會(huì)計(jì)假設(shè)雖然發(fā)生了很大的變化,但會(huì)計(jì)原則的作用不僅沒(méi)有隨之而削弱,而是得到了進(jìn)一步的加強(qiáng),它們的加強(qiáng)來(lái)自于彌補(bǔ)會(huì)計(jì)假設(shè)變動(dòng)后出現(xiàn)的理論空缺的需要,同時(shí)也是促成高級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)真正成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理慣例的理論依據(jù)??梢哉f(shuō),高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的形成與會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化、延伸有著內(nèi)在的本質(zhì)聯(lián)系。

    我們從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論框架中可以看到,原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(或指四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)之外的會(huì)計(jì)信條)被歸納為財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征的判別依據(jù),即在會(huì)計(jì)假設(shè)發(fā)生變化的同時(shí)它們非但沒(méi)有發(fā)生依附性的變化,反而在新的理論體系中得到了肯定與發(fā)展。這也應(yīng)是對(duì)上述理論的證明。我們?cè)诖艘試?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架的內(nèi)容為基礎(chǔ),將與高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)有關(guān)的會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化、延伸情況分別說(shuō)明如下:

    1. 相關(guān)性原則。當(dāng)會(huì)計(jì)資料對(duì)報(bào)表使用者的決策有用時(shí),會(huì)計(jì)資料就有了相關(guān)性,因此也就要求會(huì)計(jì)將有用的信息進(jìn)行處理并對(duì)外報(bào)出。我們認(rèn)為,下面的會(huì)計(jì)信息對(duì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)是相關(guān)的:企業(yè)合并和破產(chǎn)清算方面的資料;新出現(xiàn)的期貨業(yè)務(wù)、衍生金融工具業(yè)務(wù)帶來(lái)的利益和風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)融資租入資產(chǎn)(未取得其實(shí)際產(chǎn)權(quán))的實(shí)際利益與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移;企業(yè)形成集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)后,非法人實(shí)體的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的結(jié)合狀況及其經(jīng)營(yíng)成果;企業(yè)在用兩種以上貨幣進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)時(shí)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù),等等。所有這些業(yè)務(wù)必須按照相關(guān)性原則的要求予以會(huì)計(jì)處理并適時(shí)報(bào)出??梢哉f(shuō),在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,相關(guān)性原則的作用處于更為重要的地位,得到了進(jìn)一步的強(qiáng)化;也正因?yàn)槿绱?,高?jí)會(huì)計(jì)的形成有了堅(jiān)實(shí)的理論依據(jù)。

    2. 重要性原則。如果某種會(huì)計(jì)資料的省略或發(fā)生差錯(cuò)會(huì)影響報(bào)表使用者進(jìn)行正確的決策,則該種會(huì)計(jì)資料就具有重要性。據(jù)此可知,企業(yè)集團(tuán)的綜合會(huì)計(jì)資料是重要的,期貨、衍生金融工具等風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)信息也是重要的,租賃資產(chǎn)的特有利益、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移信息是重要的,披露企業(yè)年度報(bào)告以外的中期信息、分部信息也是重要的,等等。因此,對(duì)外報(bào)告出合并會(huì)計(jì)報(bào)表、中期報(bào)告、分部報(bào)告,報(bào)告有關(guān)期貨、衍生金融工具業(yè)務(wù),對(duì)融資租賃事項(xiàng)采用特殊原則記錄和報(bào)告,以及以特有的方式報(bào)告企業(yè)有關(guān)合并、解體清算的會(huì)計(jì)信息也就顯得非常有必要。所有這些,都在促使會(huì)計(jì)在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中采取積極措施、運(yùn)用新的方法來(lái)處理并反映上述有用信息,這就使高級(jí)會(huì)計(jì)的形成和進(jìn)一步發(fā)展有了內(nèi)在動(dòng)力。

    3. 如實(shí)反映原則。如實(shí)反映原則要求會(huì)計(jì)如實(shí)反映理當(dāng)反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),它也要求在財(cái)務(wù)資料遇到不足以如實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)采用兩種方法處理:對(duì)有的事項(xiàng)可以不予反映(如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù));對(duì)一些事項(xiàng)則應(yīng)予以確認(rèn)但應(yīng)揭示其確認(rèn)和計(jì)量方面存在著差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。這條原則要求企業(yè)即使面對(duì)確認(rèn)、計(jì)量方面的風(fēng)險(xiǎn),也必須反映一些新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),這就使高級(jí)會(huì)計(jì)需反映的業(yè)務(wù)事項(xiàng)有了不同的角度和不同的側(cè)面,從而促使高級(jí)會(huì)計(jì)在處理方法和披露方式上不斷創(chuàng)新。

    4. 可比性原則。可比性原則不僅要求同一時(shí)期不同之間的報(bào)表可以相互比較,也要求不同時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠相互比較。為此,它要求企業(yè)之間、企業(yè)內(nèi)部采用相對(duì)穩(wěn)定的會(huì)計(jì)政策,并在會(huì)計(jì)政策變化時(shí)揭示出變化的原因和對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)資料的。但從當(dāng)前的實(shí)際情況看,會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性、重要性如實(shí)反映原則還要求企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量方面進(jìn)行成本與市場(chǎng)價(jià)格的比較。我們認(rèn)為,這應(yīng)當(dāng)是可比性原則在新的環(huán)境下延伸的突出表現(xiàn)。成本與市價(jià)比較不僅存在于對(duì)企業(yè)期末存貨的計(jì)價(jià)方面,而且還是資產(chǎn)評(píng)估,企業(yè)合并、兼并等會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)。從高級(jí)會(huì)計(jì)的角度來(lái)看,物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的形成與,企業(yè)合并時(shí)商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量,外幣業(yè)務(wù)匯總損益的確認(rèn)與計(jì)量,期貨、期匯交易的盈虧確認(rèn)等,都和這一原則的延伸有關(guān)。從另一角度看,會(huì)計(jì)處理在不同企業(yè)、不同時(shí)期的一致性,要求會(huì)計(jì)界逐步統(tǒng)一已有的會(huì)計(jì)處理方法;而正是在這種要求和制約之下,才逐步形成了一些新的會(huì)計(jì)處理慣例,構(gòu)成了高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的基本和現(xiàn)有體系。我們還認(rèn)為,可比性原則的延伸為由于物價(jià)、匯率變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際或潛在損益提供了上的依據(jù),這也是高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)建立、形成的重要理論基礎(chǔ)。

    5. 審慎原則。審慎原則的核心是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者必須考慮到許多事件和情況下必然會(huì)有的不確定因素在對(duì)外輸出信息時(shí),不抬高資產(chǎn)和收益,也不壓低負(fù)債和費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)說(shuō),新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境又對(duì)這條原則提出了新的要求,主要是這條原則要與中立性和可靠性原則相結(jié)合,不僅要合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用,還要按照謹(jǐn)慎的要求合理核算可能形成的利得和收益。這就要求會(huì)計(jì)面對(duì)一些高收益、高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),或者是另外一些重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),采用特殊的確認(rèn)、計(jì)量方法,即各種損益雖然沒(méi)有最終形成,但卻要進(jìn)行提前確認(rèn)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。比如:外幣業(yè)務(wù)的匯兌損益,期貨交易損益,物價(jià)變動(dòng)時(shí)期的特殊報(bào)表,等等。事實(shí)上,國(guó)際會(huì)計(jì)界通行的以市價(jià)(而不是成本與市價(jià)孰低)作為外幣項(xiàng)目的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),及時(shí)確認(rèn)外幣交易的匯兌損益就是這條原則延伸和修正的體現(xiàn)。從理論上,除一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的加速折舊、提取壞賬準(zhǔn)備和存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備、按成本法核算長(zhǎng)期投資時(shí)價(jià)值永久性下跌等關(guān)于損失和費(fèi)用的確定方式之外,有很多預(yù)先確認(rèn)損益的事項(xiàng)已體現(xiàn)于高級(jí)會(huì)計(jì)之中,它構(gòu)成了高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)的又一組成部分。

    6. 配比原則。這一原則雖未列于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架的財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征之中,但它在會(huì)計(jì)處理中,尤其是進(jìn)行成本核算、確定損益時(shí)仍有著不可動(dòng)搖的地位。所以,我國(guó)會(huì)計(jì)界將它作為會(huì)計(jì)核算中計(jì)量和確認(rèn)的重要原則加以闡述。我們認(rèn)為,這條原則在新的環(huán)境下又有所發(fā)展,比如,套期保值的期匯、期貨事項(xiàng)與被套期保值事項(xiàng)的配比,所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅額之間差額的跨期配比,以及會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)數(shù)據(jù)的跨期配比,等等??梢哉f(shuō),上述難題的最終處理依據(jù)的是配比原則,各種新的處理方法的形成及其不斷完善,則是配比原則的強(qiáng)化和發(fā)展。

    7. 實(shí)質(zhì)重于形式原則。這條原則要求如果會(huì)計(jì)要想如實(shí)反映其所擬反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)而不是僅僅考慮它們的形式。也就是說(shuō),如果實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容超過(guò)了外在形式的限制,那么會(huì)計(jì)應(yīng)以實(shí)質(zhì)性內(nèi)容為依據(jù)進(jìn)行記錄和報(bào)告。從現(xiàn)行高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的各個(gè)版本看,有很多內(nèi)容與這條原則有關(guān)。比如,企業(yè)購(gòu)受股權(quán)益后的各法人主體與企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)主體之間的巨大差異,以及由此而形成的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的不一致;合并會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出的銷售收入額與法律上認(rèn)可的集團(tuán)各企業(yè)的銷售收入?yún)R總額不一致;融資租賃資產(chǎn)被承租方確認(rèn)為資產(chǎn)核算有悖于資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的要求;一般提及衍生工具的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,及其與其相近的期貨合約價(jià)值,并不符合傳統(tǒng)資產(chǎn)、負(fù)債的條件,卻也要作為表內(nèi)事項(xiàng)反映,等等。這些事項(xiàng)都是當(dāng)前會(huì)計(jì)界最棘手的,而對(duì)這些問(wèn)題的處理原則則是實(shí)質(zhì)重于形式,由此而形成的系列會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)同樣構(gòu)成了高級(jí)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。

    需要進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)的是,上述諸會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化和延伸在高級(jí)會(huì)計(jì)各業(yè)務(wù)的形成方面起了很大的作用,它們理應(yīng)被視為高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容;還應(yīng)指出,現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)原則(指國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架中的會(huì)計(jì)原則)已與早期的會(huì)計(jì)原則(會(huì)計(jì)理論框架建立之前的會(huì)計(jì)原則)有了極大的區(qū)別,這種區(qū)別是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化在會(huì)計(jì)原則方面的反映,而正是這種變化彌補(bǔ)了四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)產(chǎn)生的理論空缺,形成了一種的新的理論環(huán)境,也就是我們所述的高級(jí)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ);進(jìn)一步延伸,高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)就是建立在這種理論之上的學(xué)問(wèn),它與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)共同形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)完整體系。

    三、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的范圍

    根據(jù)前面所述高級(jí)會(huì)計(jì)的定義,我們認(rèn)為高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究的范圍應(yīng)是一些中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)一般不涉及或者需要深入論述的"特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)"。結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)的情況,我們傾向于將這些特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)按一定標(biāo)準(zhǔn)歸為不同類別,分別作些說(shuō)明,這樣有助于人們對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究范圍的認(rèn)識(shí)進(jìn)一步具體化和對(duì)象化。

    (一)跨越單一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

    一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)多是只論述以一個(gè)企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),具有會(huì)計(jì)主體單一化的特點(diǎn)。而高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)則注重論述由于會(huì)計(jì)主體假設(shè)松動(dòng)而產(chǎn)生的多層次、多系列的會(huì)計(jì)主體及其業(yè)務(wù)。這樣的業(yè)務(wù)主要表現(xiàn)為大型企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì),企業(yè)集團(tuán)或跨國(guó)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分部報(bào)告、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格和外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì),也可以包括國(guó)外非盈利組織會(huì)計(jì)中的基金會(huì)計(jì)。

    這樣歸類首先說(shuō)明的是,大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)和跨國(guó)公司有很多超越一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特殊業(yè)務(wù),需要高級(jí)會(huì)計(jì)予以處理與解釋,例如總部、分部之間,母、子公司之間,各分部、各子公司之間的往來(lái)業(yè)務(wù)等;其次進(jìn)一步提示的是,在大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)和跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中,單一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)一般是在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中講述的,而跨越單一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)主體之間、法人與法人之間的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)屬于高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容。我們認(rèn)為,將高級(jí)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)范圍作如此劃分,既有利于高級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體實(shí)施,也有利于對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的深入研究。

    還有必要指出,國(guó)外的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材大都將非盈利組織會(huì)計(jì)納入高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究范圍之內(nèi),但從我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)教育現(xiàn)狀來(lái)看,我們認(rèn)為作為與盈利組織會(huì)計(jì)平行的另一大類會(huì)計(jì)--政府及非盈利組織會(huì)計(jì),還是單獨(dú)設(shè)置、作為中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中的一門獨(dú)立課程較好,因?yàn)檫@樣處理易于為我國(guó)會(huì)計(jì)界所接受,有利于指導(dǎo)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)實(shí)踐。

    (二)僅在某類企業(yè)中存在的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

    實(shí)踐中有些業(yè)務(wù),如期貨、期匯、外幣和租賃業(yè)務(wù),僅在某些企業(yè)中發(fā)生,不具有普遍性,因此,按照中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)分開的原則,將此類超越一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的特殊業(yè)務(wù)歸為高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是順理成章的。

    我們認(rèn)為,進(jìn)行這樣的劃分,著眼點(diǎn)在于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)主要是講述所有企業(yè)普遍存在、且內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng),這樣可以使中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容更加整齊、規(guī)范,易于深入論述,便于從具體業(yè)務(wù)中推導(dǎo)和歸納其基本理論、基本原則和基本方法;而對(duì)企業(yè)因經(jīng)營(yíng)上需要而從事的非一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),也就是較有特色的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),就有必要另設(shè)課程,分開闡述了。

    在國(guó)外的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材中,有很多版本并未將這樣的內(nèi)容納入高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的體系之中,而是將其歸為中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(如租憑業(yè)務(wù)和一般外幣業(yè)務(wù)),或者是歸為國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)(如期匯會(huì)計(jì))。

    有的內(nèi)容則在會(huì)計(jì)學(xué)教材中很少見到(如期貨合約會(huì)計(jì))。我們認(rèn)為,我國(guó)的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材首先要著眼于我國(guó)的現(xiàn)實(shí)需要。在我國(guó),商品期貨業(yè)務(wù)在一些大型企業(yè)中已經(jīng)有所涉及,外幣業(yè)務(wù)在大型企業(yè)、外商投資企業(yè)更是普遍存在,租賃業(yè)務(wù)在國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)中發(fā)展也很快,所有這些都說(shuō)明,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入,實(shí)踐中已經(jīng)或正在不斷產(chǎn)生一些新的業(yè)務(wù),對(duì)此類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理完全由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)承擔(dān)實(shí)在是“力不勝任”,很難滿足客觀需要,而將其列入我國(guó)的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材之中,我們認(rèn)為是一種正確的選擇。盡管在我國(guó)現(xiàn)階段有些業(yè)務(wù)還沒(méi)有開展,如期匯業(yè)務(wù),對(duì)各種衍生金融工具運(yùn)用的會(huì)計(jì)處理也只處于探討的階段,但隨著人民幣經(jīng)常性項(xiàng)目可兌換業(yè)務(wù)的開展和資本性項(xiàng)目可兌換業(yè)務(wù)的試行,對(duì)期匯會(huì)計(jì)進(jìn)行深入的論述已顯得非常有必要。因此,我們認(rèn)為將這樣的內(nèi)容寫在我國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材之中也是非常適宜的。

    (三)在某一特定時(shí)期發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

    此處所說(shuō)的特定時(shí)期發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),是專指諸如企業(yè)解體、破產(chǎn)清算時(shí),企業(yè)合并和改組時(shí),或者是發(fā)生較大的物價(jià)變動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)的特征是,雖然企業(yè)清算只是個(gè)別企業(yè)的事情,但應(yīng)將這種業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)期間上特殊看待,即將清算的起止日期專門作為一個(gè)特殊的會(huì)計(jì)期間處理;而物價(jià)變動(dòng)雖涉及的企業(yè)多、范圍廣,但在會(huì)計(jì)處理上還有"反映價(jià)格變動(dòng)影響的資料"和"惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告"之分,因此也應(yīng)緊緊抓住其在時(shí)期方面的特征,將其劃分為特定時(shí)期發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)??傊?,此類業(yè)務(wù)具有時(shí)間性的特點(diǎn),處理此類業(yè)務(wù)"時(shí)期"概念特別重要。這也可以看成是會(huì)計(jì)環(huán)境在時(shí)間上的表現(xiàn)。

    在國(guó)外的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材中,一般都包括企業(yè)清算方面的內(nèi)容,而通貨膨脹會(huì)計(jì)則多見于國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)教材體系內(nèi)。我們認(rèn)為,國(guó)外高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)與國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)有很多相互穿插、重復(fù)闡述的內(nèi)容,而我們?cè)谝M(jìn)、吸收國(guó)外的有關(guān)內(nèi)容時(shí),應(yīng)當(dāng)作深入的分析研究,使之更好地適合我國(guó)的實(shí)際;根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)教育的特點(diǎn),對(duì)這樣的內(nèi)容進(jìn)行再次歸類,將通貨膨脹會(huì)計(jì)的內(nèi)容納入高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的體系之中比較妥當(dāng)。

    (四)與特種經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)緊密相關(guān)的特有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

    這里講的特種經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)主要指股票上市公司,同時(shí)也包括合伙經(jīng)營(yíng)企業(yè)和合資經(jīng)營(yíng)企業(yè),這類企業(yè)的特有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要指股票上市公司在組建和經(jīng)營(yíng)期間的信息披露和中期報(bào)告,也應(yīng)包括合伙企業(yè)會(huì)計(jì)和合資企業(yè)會(huì)計(jì)在股東權(quán)益方面的特有內(nèi)容。

    在國(guó)外的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材中,有關(guān)股票上市公司信息披露的內(nèi)容主要見諸于公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的會(huì)計(jì)報(bào)表及其注釋、與每股凈收益相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算部分,也有一些內(nèi)容由于與公司董事會(huì)報(bào)告中的財(cái)務(wù)問(wèn)題有關(guān),因而在財(cái)務(wù)報(bào)告中一并予以說(shuō)明。但我們認(rèn)為,為了更好地指導(dǎo)業(yè)務(wù)實(shí)踐,我國(guó)的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)當(dāng)把闡述的重點(diǎn)同時(shí)側(cè)重于公司組建時(shí)的信息披露和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的信息披露,并要緊密結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的法律、法規(guī),突出我國(guó)股票上市公司的特色。

    (五)一些特殊經(jīng)營(yíng)行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

    這里講的特殊經(jīng)營(yíng)行業(yè)并不是我國(guó)一般提及的、商業(yè)等,而是指諸如租賃公司、期貨公司及與之相類似的經(jīng)紀(jì)人公司等在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上有獨(dú)特之處的行業(yè)。對(duì)于這些行業(yè),我國(guó)的會(huì)計(jì)制度尚未深入涉及,其業(yè)務(wù)處理也較為復(fù)雜。但由于這樣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與承租企業(yè)、期貨投資企業(yè)等的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)而存在,雙方有著相互依存、互為補(bǔ)充的關(guān)系,因此我們也可將其納入高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容,分散在各對(duì)應(yīng)事項(xiàng)的章節(jié)中加以闡述。

    四、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法

    由于按上述理論基礎(chǔ)與研究范圍建立的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)涉及領(lǐng)域較廣,而且難度很大,因此,確定或者選擇的研究方法就顯得十分必要。此處不準(zhǔn)備對(duì)研究方法做全面、系統(tǒng)的論述,只想就在研究高級(jí)會(huì)計(jì)、選用研究方法時(shí)應(yīng)考慮的問(wèn)題作些分析。

    (一)以中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)為起點(diǎn),進(jìn)行深層次的研究

    由于高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)專業(yè)高年級(jí)本科生、研究生或高層次的研討班中開設(shè)的課程,因此,一定要處理好與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)之間的關(guān)系,爭(zhēng)取做到二者都有自己完整的理論體系和方法體系,而且能夠相互協(xié)調(diào)、密切配合、緊密銜接。

    按上述要求,高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)所述內(nèi)容既要與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)相區(qū)別,又要對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充深化,使兩者共同形成一個(gè)完整的理論方法體系。這一點(diǎn)不僅要表現(xiàn)在各章節(jié)內(nèi)容的安排設(shè)置上,也要體現(xiàn)于各章節(jié)的具體內(nèi)容之中。比如,對(duì)每一章的內(nèi)容進(jìn)行必要的、更深層次的理論探討,并按不同于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的方式,從不同的角度進(jìn)行范圍更為廣泛的例題演示等。

    (二)以各個(gè)有特色的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為核心,進(jìn)行專題研究

    與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)不同,高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的體系是由一系列專題組成的。在對(duì)每一專題進(jìn)行探討時(shí)應(yīng)遵循的原則是:?jiǎn)栴}一經(jīng)提出,就要盡可能將其交待清楚,既不回避難點(diǎn),又不故弄玄虛;如果所闡述的問(wèn)題會(huì)涉及另外的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),如期貨投資企業(yè)與期貨經(jīng)紀(jì)公司、租賃業(yè)務(wù)的出租人與承租人,則盡量在說(shuō)清一個(gè)方面問(wèn)題的同時(shí)也把另一方面的相關(guān)內(nèi)容介紹清楚;對(duì)一些內(nèi)容相近但又有區(qū)別的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),如期貨業(yè)務(wù)與期匯業(yè)務(wù)、企業(yè)解散清算與破產(chǎn)清算、外幣業(yè)務(wù)與外幣報(bào)表折算等,則盡量分析它們之間的相互關(guān)系,從相同與相異兩個(gè)方面說(shuō)清理論、探討實(shí)際業(yè)務(wù)處理中的特殊之處。

    (三)理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合,重視業(yè)務(wù)分析和實(shí)例演示

    與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)相比,高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)在理論闡述與業(yè)務(wù)舉例之間的關(guān)系結(jié)合方面也有其特色。眾所周知,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論大都集中于會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)原則的解釋,各會(huì)計(jì)要素的說(shuō)明,以及對(duì)各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量方面。由此也就形成了中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)理論部分相對(duì)集中(集中在教材的第一章和各章中的第一節(jié)),實(shí)務(wù)部分大都在以后各章、各節(jié)中說(shuō)明,理論闡述與處理方法演示界限分明的結(jié)構(gòu)體系。但是,高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)不僅有著不同于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ),各個(gè)專題中還有其各自的基礎(chǔ)理論和與專各題事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)理論、特有處理方式等??梢哉f(shuō),高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中各專題的內(nèi)容在與之相關(guān)的確認(rèn),計(jì)量等方面都有理論上的獨(dú)特之處,也有與其實(shí)際業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密的、各具特色的業(yè)務(wù)處理程序、方法等,這樣各個(gè)專題就形成了一個(gè)個(gè)與共同理論大相徑庭的專門系列。為此,恰當(dāng)處理高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)各專題中理論闡述與業(yè)務(wù)處理之間關(guān)系非常重要,而以業(yè)務(wù)分析為中心,側(cè)重于實(shí)例演示應(yīng)是正確的選擇。

    (四)進(jìn)行多方位比較,堅(jiān)持"洋為中用",著重分析我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題

    這里講的"多方位比較",主要是進(jìn)行國(guó)外經(jīng)濟(jì)法規(guī)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)外的其他習(xí)慣性做法與我國(guó)相關(guān)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度的比較,目的是通過(guò)比較認(rèn)清各個(gè)專題的性和已取得共識(shí)問(wèn)題的處理程序、方法,并以此為基礎(chǔ)進(jìn)一步分析我國(guó)現(xiàn)行做法與國(guó)際通行做法的異同及其原因。"洋為中用"強(qiáng)調(diào)將國(guó)外的做法加以介紹,并在基礎(chǔ)條件相似的情況下,盡可能吸收國(guó)外方法的優(yōu)點(diǎn),經(jīng)過(guò)"嫁接"為我所用。按此要求,我國(guó)的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)不應(yīng)是國(guó)外教材的編譯本,而是經(jīng)過(guò)加工、處理后,適應(yīng)人的習(xí)慣、基本符合中國(guó)實(shí)際情況的作品。

    為了更好地實(shí)現(xiàn)上述目的,我們應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究時(shí)注意以下幾點(diǎn):

    (1) 國(guó)內(nèi)國(guó)外都有,差異不大的業(yè)務(wù),主要按我國(guó)的法規(guī)、制度要求解釋;

    (2) 國(guó)內(nèi)國(guó)外都有,差異較大的業(yè)務(wù),在闡述基本做法的同時(shí)進(jìn)行國(guó)內(nèi)國(guó)的比較說(shuō)明;

    篇10

    《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》既是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的基礎(chǔ)性課程,又是其核心課程,它不僅要教給學(xué)生會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)基本技能,還要讓學(xué)生明確會(huì)計(jì)本質(zhì),加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)知,培養(yǎng)并提高學(xué)生的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德,從而達(dá)到培養(yǎng)既具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)、過(guò)硬的職業(yè)能力又品質(zhì)優(yōu)良的會(huì)計(jì)專業(yè)人才之目的。然而,現(xiàn)行《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材內(nèi)容單一,體系僵化,難以實(shí)現(xiàn)上述培養(yǎng)目標(biāo),必須結(jié)合教學(xué)實(shí)踐和會(huì)計(jì)工作實(shí)際不斷予以改革,使之更具基礎(chǔ)性、科學(xué)性、實(shí)踐性。

    一、現(xiàn)行《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材存在的缺陷

    (一)體系架構(gòu)缺陷

    現(xiàn)在使用的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材,其體系雖然千差萬(wàn)別,但其核心內(nèi)容大同小異,一般皆包含總論、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)恒等式、復(fù)式記賬、設(shè)置賬戶、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)核算程序、會(huì)計(jì)工作組織等內(nèi)容。此章節(jié)體系看似內(nèi)容豐富,也近乎科學(xué)合理,但實(shí)則內(nèi)容單一,結(jié)構(gòu)僵化,無(wú)法滿足培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀會(huì)計(jì)工作者的要求。近年來(lái),雖然許多《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材在內(nèi)容體系的改革方面進(jìn)行了大膽嘗試,但結(jié)果是收效甚微。如有的教材增加了會(huì)計(jì)電算化內(nèi)容,有的細(xì)化了制造業(yè)成本計(jì)算的內(nèi)容,還有的在財(cái)產(chǎn)清查中增加了企業(yè)內(nèi)控制度內(nèi)容等不一而舉。但這不過(guò)是因編者的“創(chuàng)新沖動(dòng)”之需而做的一點(diǎn)內(nèi)容上的充實(shí)而已,并沒(méi)有進(jìn)行根本性的變革。另有個(gè)別《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材以改革其內(nèi)容體系為名,把原本比較成熟的內(nèi)容體系搞得支離破碎。如有的教材人為地刪除了會(huì)計(jì)前提、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量要求等重要內(nèi)容;有的教材把制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算從復(fù)式記賬后面調(diào)到會(huì)計(jì)賬簿后面講述;更有甚者把會(huì)計(jì)核算組織程序調(diào)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前面講述。上述做法割裂了會(huì)計(jì)核算方法體系,既不符合會(huì)計(jì)核算工作程序,也背離了學(xué)生認(rèn)知規(guī)律,授課教師無(wú)奈,只得打亂教材內(nèi)容體系來(lái)講授,弄得學(xué)生一頭霧水,不知所云。

    (二)教材內(nèi)容缺陷

    《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》既然是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的基礎(chǔ)性課程,又是其核心課程,它所肩負(fù)的任務(wù)就不只是讓學(xué)生學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)核算的基本方法,還要讓學(xué)生掌握會(huì)計(jì)結(jié)算、納稅申報(bào)等方面的基本知識(shí)與技能,更重要的是還應(yīng)當(dāng)把相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)職業(yè)道德等基本要求教給學(xué)生,并使之融會(huì)貫通,要他們從心靈深處領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)是一項(xiàng)政策性極強(qiáng)的工作。會(huì)計(jì)工作者必須堅(jiān)決地嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等,并對(duì)其提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。必須讓學(xué)生實(shí)現(xiàn)角色的完全轉(zhuǎn)換,從學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》開始,就把自己當(dāng)做一名合格的會(huì)計(jì)工作者來(lái)要求,熱愛(ài)本職工作,遵守國(guó)家法紀(jì),忠誠(chéng)崗位職責(zé),杜絕職務(wù)欺詐和職務(wù)犯罪。然而,當(dāng)下使用的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材大多對(duì)上述內(nèi)容闡述不夠完整,要么只言片語(yǔ),要么只字不提,似乎《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的任務(wù)就只是會(huì)計(jì)核算方法的教學(xué),諸如轉(zhuǎn)賬結(jié)算、納稅申報(bào)、會(huì)計(jì)法規(guī)及會(huì)計(jì)職業(yè)道德的養(yǎng)成等方面的知識(shí)無(wú)需掌握,似乎具有崇高職業(yè)道德的會(huì)計(jì)工作者是自然而成,不需學(xué)校教育即可達(dá)成。須知“人之初,性本善,性相近,習(xí)相遠(yuǎn)”,更應(yīng)懂得“教不嚴(yán),師之惰”,今天不在課堂上進(jìn)行職業(yè)道德、會(huì)計(jì)法規(guī)的教育、引導(dǎo),只能待明日讓學(xué)生在實(shí)踐中去摸索,這恐怕要付出幾倍的努力,即使如此,個(gè)別同學(xué)的未來(lái)走向何處也無(wú)法預(yù)知。

    (三)實(shí)踐教學(xué)缺陷

    企業(yè)對(duì)學(xué)生各種能力的要求首要的是實(shí)踐能力、創(chuàng)造能力。那么,作為學(xué)校就應(yīng)當(dāng)以學(xué)生為本位,以培養(yǎng)其實(shí)踐創(chuàng)新能力為導(dǎo)向來(lái)設(shè)計(jì)教學(xué)過(guò)程。然而,目前大多數(shù)的院校其教學(xué)手段仍然停留在“教師+粉筆+黑板”的“原始”狀態(tài),放在教學(xué)首位的依然是理論的灌輸。有些院校雖進(jìn)行了大膽改革,積極投入,但也不過(guò)是建幾個(gè)多媒體教室,增加會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)室而已。更何況個(gè)別院校不是從改善教學(xué)手段,提高學(xué)生實(shí)踐能力為工作出發(fā)點(diǎn),而是為各種名目繁多的達(dá)標(biāo)檢查所驅(qū)動(dòng)。據(jù)不完全調(diào)查,有相當(dāng)多的會(huì)計(jì)院校畢業(yè)生從未走進(jìn)過(guò)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)室,更有甚者,有些同學(xué)在畢業(yè)離校前從未進(jìn)行過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作過(guò)程,更談不上到開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算,去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)了。如此這般,何談實(shí)踐性教學(xué)?何談培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的會(huì)計(jì)專業(yè)人才?

    顯然,要實(shí)現(xiàn)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的教學(xué)目標(biāo),培養(yǎng)并造就出大批既有扎實(shí)的理論基礎(chǔ),又具有過(guò)硬的實(shí)踐能力和專業(yè)操守的會(huì)計(jì)專門人才,就必須對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的內(nèi)容體系進(jìn)行重構(gòu),變單一的理論教學(xué)、會(huì)計(jì)核算方法教學(xué)為全方位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)能力培養(yǎng)教學(xué),真正為同學(xué)們學(xué)好各門會(huì)計(jì)專業(yè)課程,塑造大批德才兼?zhèn)涞臅?huì)計(jì)專業(yè)人才打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因此,筆者認(rèn)為,《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》要完成的主要任務(wù)包括如下幾個(gè)方面:讓學(xué)生知道會(huì)計(jì)專業(yè)的相關(guān)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則,將其塑造成為遵紀(jì)守法的典范;加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,把學(xué)生培養(yǎng)成忠誠(chéng)于會(huì)計(jì)主體、忠誠(chéng)于崗位職責(zé)的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士,做到“常在河邊站,永遠(yuǎn)不濕鞋”;讓學(xué)生熟練掌握并運(yùn)用會(huì)計(jì)基本理論(特別是復(fù)式記賬原理)、會(huì)計(jì)核算方法體系等內(nèi)容,具備嫻熟的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督能力;熟識(shí)轉(zhuǎn)賬結(jié)算、納稅申報(bào)等基礎(chǔ)知識(shí),為其他相關(guān)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)奠定良好的基礎(chǔ)。

    二、《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》內(nèi)容體系改革的措施

    長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐和會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)告訴我們,要圓滿完成《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的教學(xué)任務(wù),滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)專門人才的需求,就必須對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的內(nèi)容體系進(jìn)行模塊化改造,并大力培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)“雙師型”教師,從而形成以提高學(xué)生實(shí)踐能力為本位,以社會(huì)發(fā)展需求為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)專門人才培養(yǎng)之格局。

    (一)構(gòu)建《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》模塊體系

    模塊一:職業(yè)認(rèn)知與職業(yè)道德培養(yǎng)模塊?,F(xiàn)行《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材雖然對(duì)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限有所介紹,但在教材體系中所占比重太低,且內(nèi)容單一、生硬,缺乏應(yīng)有的正反兩個(gè)方面的案例,對(duì)學(xué)生起不到多大的教育作用。對(duì)此,該模塊要進(jìn)行極大地豐富,適當(dāng)增加會(huì)計(jì)崗位特性;會(huì)計(jì)崗位法規(guī)要求;會(huì)計(jì)崗位職業(yè)道德;會(huì)計(jì)崗位的社會(huì)價(jià)值與社會(huì)責(zé)任等方面的內(nèi)容。目的在于通過(guò)對(duì)學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)認(rèn)知教育,使之真正領(lǐng)悟會(huì)計(jì)是一種怎樣的職業(yè)?如何從事該職業(yè)?怎樣把自己造就成為該職業(yè)中的佼佼者?就是要讓同學(xué)們?nèi)胬斫夂驼J(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)的特殊性;熟悉對(duì)工作技能的一般要求;懂得會(huì)計(jì)崗位的社會(huì)價(jià)值、地位、待遇之間的相互關(guān)系等。讓每一位同學(xué)從接觸《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》開始,就把自己定位為一個(gè)合格的會(huì)計(jì)從業(yè)者,將該職業(yè)的社會(huì)價(jià)值與責(zé)任融于學(xué)習(xí)過(guò)程的始終。讓學(xué)生懂得要想在未來(lái)的崗位上更好地體現(xiàn)出自身價(jià)值,就必須從現(xiàn)在起豐富知識(shí)、提高技能、強(qiáng)化實(shí)踐、勇于承擔(dān);就必須潛心學(xué)習(xí)研究財(cái)經(jīng)法規(guī),做遵紀(jì)守法、敬業(yè)愛(ài)崗的典范;就必須強(qiáng)化道德修養(yǎng),捍衛(wèi)會(huì)計(jì)職業(yè)的尊嚴(yán)。古人云:“才者,德之資也;德者,才之帥也?!钡率遣诺姆较?、靈魂,是才發(fā)展之內(nèi)部動(dòng)因,是做人立事之根本。

    欲達(dá)上述效果,應(yīng)加強(qiáng)該模塊的案例教學(xué),用大量的典型案例教育、引導(dǎo)學(xué)生,幫助其形成正確的人生觀、價(jià)值觀、職業(yè)觀。鼓勵(lì)學(xué)生到社會(huì)實(shí)踐中進(jìn)行調(diào)查研究,在實(shí)踐中體會(huì)會(huì)計(jì)的職業(yè)特性、社會(huì)價(jià)值及應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任,從源頭上開始預(yù)防和杜絕職業(yè)欺詐和職務(wù)犯罪,從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職務(wù)控制關(guān)鍵點(diǎn)的進(jìn)一步前移(自學(xué)校專業(yè)教育開始)之目的,為培養(yǎng)政治過(guò)硬,業(yè)務(wù)精良,品質(zhì)高尚,知行合一的優(yōu)秀會(huì)計(jì)專業(yè)人才奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

    模塊二:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論模塊。該模塊內(nèi)容在現(xiàn)行《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材中敘述較全面,編排較合理。但有個(gè)別教材將會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量要求原則等內(nèi)容刪掉了,有的將該部分內(nèi)容編入了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材中。筆者認(rèn)為,這些內(nèi)容還是應(yīng)當(dāng)保留在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材中較為恰當(dāng),因?yàn)樗粌H是會(huì)計(jì)工作的前提和質(zhì)量要求,更是初學(xué)者進(jìn)入會(huì)計(jì)知識(shí)王國(guó),把握并發(fā)展會(huì)計(jì)理論的基本前提和一般遵循。

    這一模塊應(yīng)主要包括會(huì)計(jì)概念及特點(diǎn)、會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)前提與會(huì)計(jì)質(zhì)量要求原則、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原則、會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬原理等內(nèi)容。其中重點(diǎn)問(wèn)題、也是難點(diǎn)問(wèn)題是會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其內(nèi)在關(guān)系和復(fù)式記賬原理兩部分內(nèi)容。而要同學(xué)們系統(tǒng)地把握《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的理論體系,就必須首先突破這些難點(diǎn)問(wèn)題。

    在講授該部分內(nèi)容時(shí),應(yīng)從生產(chǎn)、生活的實(shí)例談起,從會(huì)計(jì)對(duì)象談起,弄清楚何為資金?資金從哪里來(lái)(資金的籌集)?資金到哪里去(資金運(yùn)用)?進(jìn)而逐步解決會(huì)計(jì)要素及其要素間的相互關(guān)系,最終解決復(fù)式記賬原理這一難點(diǎn)問(wèn)題。具體論述時(shí),應(yīng)當(dāng)厘清三條線:基本線:會(huì)計(jì)前提會(huì)計(jì)核算質(zhì)量要求原則會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原則,借以解決會(huì)計(jì)核算的前提條件與會(huì)計(jì)核算質(zhì)量評(píng)價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題;企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象線:會(huì)計(jì)對(duì)象(資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程及結(jié)果)會(huì)計(jì)對(duì)象基本分類(會(huì)計(jì)要素)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體分類(會(huì)計(jì)科目)會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置,借以解決會(huì)計(jì)核算的載體問(wèn)題;會(huì)計(jì)要素間相互關(guān)系線:資產(chǎn)與權(quán)益的相互關(guān)系資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(基本等式、靜態(tài)平衡公式)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)(動(dòng)態(tài)平衡公式)復(fù)式記賬原理借貸記賬法會(huì)計(jì)分錄(記賬公式),借以解決會(huì)計(jì)核算的方法問(wèn)題。

    模塊三:會(huì)計(jì)核算方法體系模塊(主體模塊)。通過(guò)模塊一,讓同學(xué)們建立起職業(yè)責(zé)任意識(shí),提高其法律法規(guī)的執(zhí)行力、鑒別力和職業(yè)道德水平;通過(guò)模塊二,讓同學(xué)們熟練掌握會(huì)計(jì)基本理論,特別是要真正理解會(huì)計(jì)恒等式原理,因?yàn)樗菑?fù)式記賬、設(shè)置賬戶、編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ);而模塊三,則是為系統(tǒng)地解決會(huì)計(jì)核算的方法體系問(wèn)題,是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的核心內(nèi)容,它可以讓會(huì)計(jì)循環(huán)概念深入到每一個(gè)同學(xué)的腦海之中,為貫徹《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》,圓滿完成會(huì)計(jì)目標(biāo)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

    該模塊的路徑是:設(shè)置賬戶復(fù)式記賬(結(jié)合制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行講述,并簡(jiǎn)要介紹轉(zhuǎn)賬結(jié)算的內(nèi)容,否則,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算將無(wú)法順利進(jìn)行)會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿成本計(jì)算(穿插在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中從簡(jiǎn)講述)財(cái)產(chǎn)清查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)核算程序。在會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程中,會(huì)計(jì)憑證的填制和審核為其起點(diǎn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編寫則是其終點(diǎn),也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)所在。這當(dāng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須讓同學(xué)們理解、掌握并熟練運(yùn)用之。

    在教學(xué)過(guò)程中,該模塊應(yīng)分兩步走:第一步,從會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā),運(yùn)用啟發(fā)式教學(xué)逐步展開:作為企業(yè)投資人、債權(quán)人及其管理當(dāng)局最關(guān)注企業(yè)的哪些信息?會(huì)計(jì)部門如何向他們提供這些信息?導(dǎo)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(特別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表)的基本內(nèi)容;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息資料從哪里取得?導(dǎo)入會(huì)計(jì)賬簿;會(huì)計(jì)賬簿的資料從哪里來(lái)?導(dǎo)入會(huì)計(jì)憑證。顯然,這一步驟的教學(xué)過(guò)程與會(huì)計(jì)核算的一般流程是逆向進(jìn)行的,目的在于引導(dǎo)同學(xué)們從會(huì)計(jì)核算的最終結(jié)果出發(fā),運(yùn)用探究性等現(xiàn)代教學(xué)方法,摸清實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本路徑,提高同學(xué)們研究《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的興趣,調(diào)動(dòng)其學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。在此基礎(chǔ)上,簡(jiǎn)要介紹會(huì)計(jì)核算的一般流程,讓同學(xué)們對(duì)會(huì)計(jì)循環(huán)問(wèn)題有一個(gè)概括的了解。第二步,從會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)——憑證的取得與審核開始,運(yùn)用實(shí)踐性教學(xué)手段,將會(huì)計(jì)核算方法體系的內(nèi)容逐一展開。該步驟的教學(xué)活動(dòng)應(yīng)始終貫徹能力本位原則,密切聯(lián)系企業(yè)會(huì)計(jì)工作實(shí)際,邊講邊練,其教學(xué)過(guò)程就是會(huì)計(jì)工作流程,學(xué)生的學(xué)習(xí)過(guò)程就是會(huì)計(jì)崗位的工作流程,最大限度地縮短教學(xué)與實(shí)踐的距離。

    在該模塊的學(xué)習(xí)過(guò)程中,讓同學(xué)們重點(diǎn)掌握的內(nèi)容主要包括:原始憑證的填制、審核與傳遞;記賬憑證的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、填制與審核;會(huì)計(jì)賬簿的分類、登記與核對(duì);記賬錯(cuò)誤的查找與更正;財(cái)產(chǎn)清查的組織、方法與結(jié)果的處理;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成、分類與編制,特別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的編制;會(huì)計(jì)核算程序。

    模塊四:實(shí)踐教學(xué)模塊。該模塊主要包括如下實(shí)踐環(huán)節(jié):轉(zhuǎn)賬結(jié)算流程;會(huì)計(jì)核算工作流程;納稅申報(bào)流程等,上述實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)的流程一定要和會(huì)計(jì)崗位工作的實(shí)際流程相一致,不可孤立地單獨(dú)進(jìn)行。實(shí)踐教學(xué)是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)的重要環(huán)節(jié),它關(guān)系到整個(gè)會(huì)計(jì)教學(xué)工作的成敗,關(guān)系到讓學(xué)生成人成才目標(biāo)能否如期實(shí)現(xiàn),更關(guān)系到未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)能否健康運(yùn)行。它檢驗(yàn)著教師的教學(xué)水平和學(xué)生的學(xué)習(xí)應(yīng)用能力,更維系著學(xué)生的就業(yè)質(zhì)量及未來(lái)發(fā)展。因而,《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》必須強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)模塊的內(nèi)容,千方百計(jì)地改善實(shí)踐教學(xué)手段,從而真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)。

    (二)強(qiáng)化《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的實(shí)踐教學(xué),全面建設(shè)“雙師型”教師隊(duì)伍

    我們習(xí)慣上一提會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué),馬上想到的便是會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)室的建設(shè),一提師資的“雙師型”隊(duì)伍建設(shè),馬上想到的便是會(huì)計(jì)資格證或者會(huì)計(jì)職業(yè)技術(shù)資格證的考取,至于其他相關(guān)實(shí)踐活動(dòng)則考慮的較少。會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐已充分證明僅如此是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的!筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以解決。

    1.在學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程以前,帶領(lǐng)學(xué)生到經(jīng)濟(jì)法庭旁聽經(jīng)濟(jì)案件的審判過(guò)程,特別是相關(guān)會(huì)計(jì)職務(wù)欺詐與會(huì)計(jì)職業(yè)犯罪的經(jīng)濟(jì)案件的審判過(guò)程,讓學(xué)生直接感知會(huì)計(jì)職業(yè)的嚴(yán)肅性;帶領(lǐng)學(xué)生深入廠礦企業(yè)調(diào)查會(huì)計(jì)人員在企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的作用和地位,激發(fā)學(xué)生的職業(yè)自豪感,為今后學(xué)好用好《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》提供可靠的源動(dòng)力。

    2.改善會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)室的建設(shè),健全實(shí)訓(xùn)室內(nèi)工作崗位:出納、記賬、主管崗位;銀行結(jié)算崗位;稅務(wù)申報(bào)崗位等。讓同學(xué)們按實(shí)際工作流程體驗(yàn)會(huì)計(jì)實(shí)際工作,如采購(gòu)、報(bào)銷、結(jié)算、納稅申報(bào)、記賬、對(duì)賬、結(jié)賬、報(bào)表等工作,培養(yǎng)其崗位認(rèn)知能力。

    3.創(chuàng)造條件建設(shè)校內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)有限公司,借以密切學(xué)校與企業(yè)單位的聯(lián)系。同時(shí),在事務(wù)所里實(shí)施導(dǎo)師制,讓同學(xué)們?cè)跁?huì)計(jì)師的指導(dǎo)下,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

    4.鼓勵(lì)會(huì)計(jì)教師建立會(huì)計(jì)工作室,有償聘用會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生成為會(huì)計(jì)室的會(huì)計(jì)工作人員,使之在會(huì)計(jì)工作中體會(huì)其社會(huì)價(jià)值與應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任,培養(yǎng)其會(huì)計(jì)工作熱情,提高其職業(yè)道德水平。

    5.建立校外會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)基地,聘請(qǐng)企業(yè)會(huì)計(jì)專門人才擔(dān)任會(huì)計(jì)實(shí)踐指導(dǎo)教師;定期或不定期地安排會(huì)計(jì)教師到企業(yè)掛職鍛煉,進(jìn)一步提高其實(shí)踐教學(xué)能力。通過(guò)校內(nèi)校外兩個(gè)渠道全面打造“雙師型”教師隊(duì)伍。

    綜上所述,《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的內(nèi)容體系尚需不斷完善,實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)更需進(jìn)一步加強(qiáng)。這些工作不可能一蹴而就。但我們相信,只要付出長(zhǎng)期的艱辛勞作,一部真正具有基礎(chǔ)性、科學(xué)性、實(shí)踐性的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材定能呈現(xiàn)于廣大師生面前。

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    2.程淮中.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[M].高等教育出版社,2008

    3.羅其安.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)[M].暨南大學(xué)出版社,2011

    篇11

    《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》既是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的基礎(chǔ)性課程,又是其核心課程,它不僅要教給學(xué)生會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)基本技能,還要讓學(xué)生明確會(huì)計(jì)本質(zhì),加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)知,培養(yǎng)并提高學(xué)生的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德,從而達(dá)到培養(yǎng)既具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)、過(guò)硬的職業(yè)能力又品質(zhì)優(yōu)良的會(huì)計(jì)專業(yè)人才之目的。然而,現(xiàn)行《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材內(nèi)容單一,體系僵化,難以實(shí)現(xiàn)上述培養(yǎng)目標(biāo),必須結(jié)合教學(xué)實(shí)踐和會(huì)計(jì)工作實(shí)際不斷予以改革,使之更具基礎(chǔ)性、科學(xué)性、實(shí)踐性。 

    一、現(xiàn)行《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材存在的缺陷 

    (一)體系架構(gòu)缺陷 

    現(xiàn)在使用的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材,其體系雖然千差萬(wàn)別,但其核心內(nèi)容大同小異,一般皆包含總論、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)恒等式、復(fù)式記賬、設(shè)置賬戶、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)核算程序、會(huì)計(jì)工作組織等內(nèi)容。此章節(jié)體系看似內(nèi)容豐富,也近乎科學(xué)合理,但實(shí)則內(nèi)容單一,結(jié)構(gòu)僵化,無(wú)法滿足培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀會(huì)計(jì)工作者的要求。近年來(lái),雖然許多《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材在內(nèi)容體系的改革方面進(jìn)行了大膽嘗試,但結(jié)果是收效甚微。如有的教材增加了會(huì)計(jì)電算化內(nèi)容,有的細(xì)化了制造業(yè)成本計(jì)算的內(nèi)容,還有的在財(cái)產(chǎn)清查中增加了企業(yè)內(nèi)控制度內(nèi)容等不一而舉。但這不過(guò)是因編者的“創(chuàng)新沖動(dòng)”之需而做的一點(diǎn)內(nèi)容上的充實(shí)而已,并沒(méi)有進(jìn)行根本性的變革。另有個(gè)別《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材以改革其內(nèi)容體系為名,把原本比較成熟的內(nèi)容體系搞得支離破碎。如有的教材人為地刪除了會(huì)計(jì)前提、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量要求等重要內(nèi)容;有的教材把制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算從復(fù)式記賬后面調(diào)到會(huì)計(jì)賬簿后面講述;更有甚者把會(huì)計(jì)核算組織程序調(diào)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前面講述。上述做法割裂了會(huì)計(jì)核算方法體系,既不符合會(huì)計(jì)核算工作程序,也背離了學(xué)生認(rèn)知規(guī)律,授課教師無(wú)奈,只得打亂教材內(nèi)容體系來(lái)講授,弄得學(xué)生一頭霧水,不知所云。 

    (二)教材內(nèi)容缺陷 

    《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》既然是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的基礎(chǔ)性課程,又是其核心課程,它所肩負(fù)的任務(wù)就不只是讓學(xué)生學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)核算的基本方法,還要讓學(xué)生掌握會(huì)計(jì)結(jié)算、納稅申報(bào)等方面的基本知識(shí)與技能,更重要的是還應(yīng)當(dāng)把相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)職業(yè)道德等基本要求教給學(xué)生,并使之融會(huì)貫通,要他們從心靈深處領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)是一項(xiàng)政策性極強(qiáng)的工作。會(huì)計(jì)工作者必須堅(jiān)決地嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等,并對(duì)其提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。必須讓學(xué)生實(shí)現(xiàn)角色的完全轉(zhuǎn)換,從學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》開始,就把自己當(dāng)做一名合格的會(huì)計(jì)工作者來(lái)要求,熱愛(ài)本職工作,遵守國(guó)家法紀(jì),忠誠(chéng)崗位職責(zé),杜絕職務(wù)欺詐和職務(wù)犯罪。然而,當(dāng)下使用的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材大多對(duì)上述內(nèi)容闡述不夠完整,要么只言片語(yǔ),要么只字不提,似乎《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的任務(wù)就只是會(huì)計(jì)核算方法的教學(xué),諸如轉(zhuǎn)賬結(jié)算、納稅申報(bào)、會(huì)計(jì)法規(guī)及會(huì)計(jì)職業(yè)道德的養(yǎng)成等方面的知識(shí)無(wú)需掌握,似乎具有崇高職業(yè)道德的會(huì)計(jì)工作者是自然而成,不需學(xué)校教育即可達(dá)成。須知“人之初,性本善,性相近,習(xí)相遠(yuǎn)”,更應(yīng)懂得“教不嚴(yán),師之惰”,今天不在課堂上進(jìn)行職業(yè)道德、會(huì)計(jì)法規(guī)的教育、引導(dǎo),只能待明日讓學(xué)生在實(shí)踐中去摸索,這恐怕要付出幾倍的努力,即使如此,個(gè)別同學(xué)的未來(lái)走向何處也無(wú)法預(yù)知。 

    (三)實(shí)踐教學(xué)缺陷 

    企業(yè)對(duì)學(xué)生各種能力的要求首要的是實(shí)踐能力、創(chuàng)造能力。那么,作為學(xué)校就應(yīng)當(dāng)以學(xué)生為本位,以培養(yǎng)其實(shí)踐創(chuàng)新能力為導(dǎo)向來(lái)設(shè)計(jì)教學(xué)過(guò)程。然而,目前大多數(shù)的院校其教學(xué)手段仍然停留在“教師+粉筆+黑板”的“原始”狀態(tài),放在教學(xué)首位的依然是理論的灌輸。有些院校雖進(jìn)行了大膽改革,積極投入,但也不過(guò)是建幾個(gè)多媒體教室,增加會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)室而已。更何況個(gè)別院校不是從改善教學(xué)手段,提高學(xué)生實(shí)踐能力為工作出發(fā)點(diǎn),而是為各種名目繁多的達(dá)標(biāo)檢查所驅(qū)動(dòng)。據(jù)不完全調(diào)查,有相當(dāng)多的會(huì)計(jì)院校畢業(yè)生從未走進(jìn)過(guò)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)室,更有甚者,有些同學(xué)在畢業(yè)離校前從未進(jìn)行過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作過(guò)程,更談不上到開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算,去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)了。如此這般,何談實(shí)踐性教學(xué)?何談培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的會(huì)計(jì)專業(yè)人才? 

    顯然,要實(shí)現(xiàn)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的教學(xué)目標(biāo),培養(yǎng)并造就出大批既有扎實(shí)的理論基礎(chǔ),又具有過(guò)硬的實(shí)踐能力和專業(yè)操守的會(huì)計(jì)專門人才,就必須對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的內(nèi)容體系進(jìn)行重構(gòu),變單一的理論教學(xué)、會(huì)計(jì)核算方法教學(xué)為全方位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)能力培養(yǎng)教學(xué),真正為同學(xué)們學(xué)好各門會(huì)計(jì)專業(yè)課程,塑造大批德才兼?zhèn)涞臅?huì)計(jì)專業(yè)人才打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因此,筆者認(rèn)為,《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》要完成的主要任務(wù)包括如下幾個(gè)方面:讓學(xué)生知道會(huì)計(jì)專業(yè)的相關(guān)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則,將其塑造成為遵紀(jì)守法的典范;加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,把學(xué)生培養(yǎng)成忠誠(chéng)于會(huì)計(jì)主體、忠誠(chéng)于崗位職責(zé)的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士,做到“常在河邊站,永遠(yuǎn)不濕鞋”;讓學(xué)生熟練掌握并運(yùn)用會(huì)計(jì)基本理論(特別是復(fù)式記賬原理)、會(huì)計(jì)核算方法體系等內(nèi)容,具備嫻熟的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督能力;熟識(shí)轉(zhuǎn)賬結(jié)算、納稅申報(bào)等基礎(chǔ)知識(shí),為其他相關(guān)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)奠定良好的基礎(chǔ)。 

    二、《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》內(nèi)容體系改革的措施 

    長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐和會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)告訴我們,要圓滿完成《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的教學(xué)任務(wù),滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)專門人才的需求,就必須對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的內(nèi)容體系進(jìn)行模塊化改造,并大力培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)“雙師型”教師,從而形成以提高學(xué)生實(shí)踐能力為本位,以社會(huì)發(fā)展需求為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)專門人才培養(yǎng)之格局。 

    (一)構(gòu)建《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》模塊體系 

    模塊一:職業(yè)認(rèn)知與職業(yè)道德培養(yǎng)模塊?,F(xiàn)行《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材雖然對(duì)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限有所介紹,但在教材體系中所占比重太低,且內(nèi)容單一、生硬,缺乏應(yīng)有的正反兩個(gè)方面的案例,對(duì)學(xué)生起不到多大的教育作用。對(duì)此,該模塊要進(jìn)行極大地豐富,適當(dāng)增加會(huì)計(jì)崗位特性;會(huì)計(jì)崗位法規(guī)要求;會(huì)計(jì)崗位職業(yè)道德;會(huì)計(jì)崗位的社會(huì)價(jià)值與社會(huì)責(zé)任等方面的內(nèi)容。目的在于通過(guò)對(duì)學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)認(rèn)知教育,使之真正領(lǐng)悟會(huì)計(jì)是一種怎樣的職業(yè)?如何從事該職業(yè)?怎樣把自己造就成為該職業(yè)中的佼佼者?就是要讓同學(xué)們?nèi)胬斫夂驼J(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)的特殊性;熟悉對(duì)工作技能的一般要求;懂得會(huì)計(jì)崗位的社會(huì)價(jià)值、地位、待遇之間的相互關(guān)系等。讓每一位同學(xué)從接觸《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》開始,就把自己定位為一個(gè)合格的會(huì)計(jì)從業(yè)者,將該職業(yè)的社會(huì)價(jià)值與責(zé)任融于學(xué)習(xí)過(guò)程的始終。讓學(xué)生懂得要想在未來(lái)的崗位上更好地體現(xiàn)出自身價(jià)值,就必須從現(xiàn)在起豐富知識(shí)、提高技能、強(qiáng)化實(shí)踐、勇于承擔(dān);就必須潛心學(xué)習(xí)研究財(cái)經(jīng)法規(guī),做遵紀(jì)守法、敬業(yè)愛(ài)崗的典范;就必須強(qiáng)化道德修養(yǎng),捍衛(wèi)會(huì)計(jì)職業(yè)的尊嚴(yán)。古人云:“才者,德之資也;德者,才之帥也?!钡率遣诺姆较颉㈧`魂,是才發(fā)展之內(nèi)部動(dòng)因,是做人立事之根本。

        欲達(dá)上述效果,應(yīng)加強(qiáng)該模塊的案例教學(xué),用大量的典型案例教育、引導(dǎo)學(xué)生,幫助其形成正確的人生觀、價(jià)值觀、職業(yè)觀。鼓勵(lì)學(xué)生到社會(huì)實(shí)踐中進(jìn)行調(diào)查研究,在實(shí)踐中體會(huì)會(huì)計(jì)的職業(yè)特性、社會(huì)價(jià)值及應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任,從源頭上開始預(yù)防和杜絕職業(yè)欺詐和職務(wù)犯罪,從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職務(wù)控制關(guān)鍵點(diǎn)的進(jìn)一步前移(自學(xué)校專業(yè)教育開始)之目的,為培養(yǎng)政治過(guò)硬,業(yè)務(wù)精良,品質(zhì)高尚,知行合一的優(yōu)秀會(huì)計(jì)專業(yè)人才奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。 

    模塊二:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論模塊。該模塊內(nèi)容在現(xiàn)行《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材中敘述較全面,編排較合理。但有個(gè)別教材將會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量要求原則等內(nèi)容刪掉了,有的將該部分內(nèi)容編入了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材中。筆者認(rèn)為,這些內(nèi)容還是應(yīng)當(dāng)保留在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材中較為恰當(dāng),因?yàn)樗粌H是會(huì)計(jì)工作的前提和質(zhì)量要求,更是初學(xué)者進(jìn)入會(huì)計(jì)知識(shí)王國(guó),把握并發(fā)展會(huì)計(jì)理論的基本前提和一般遵循。 

    這一模塊應(yīng)主要包括會(huì)計(jì)概念及特點(diǎn)、會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)前提與會(huì)計(jì)質(zhì)量要求原則、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原則、會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬原理等內(nèi)容。其中重點(diǎn)問(wèn)題、也是難點(diǎn)問(wèn)題是會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其內(nèi)在關(guān)系和復(fù)式記賬原理兩部分內(nèi)容。而要同學(xué)們系統(tǒng)地把握《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的理論體系,就必須首先突破這些難點(diǎn)問(wèn)題。 

    在講授該部分內(nèi)容時(shí),應(yīng)從生產(chǎn)、生活的實(shí)例談起,從會(huì)計(jì)對(duì)象談起,弄清楚何為資金?資金從哪里來(lái)(資金的籌集)?資金到哪里去(資金運(yùn)用)?進(jìn)而逐步解決會(huì)計(jì)要素及其要素間的相互關(guān)系,最終解決復(fù)式記賬原理這一難點(diǎn)問(wèn)題。具體論述時(shí),應(yīng)當(dāng)厘清三條線:基本線:會(huì)計(jì)前提會(huì)計(jì)核算質(zhì)量要求原則會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原則,借以解決會(huì)計(jì)核算的前提條件與會(huì)計(jì)核算質(zhì)量評(píng)價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題;企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象線:會(huì)計(jì)對(duì)象(資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程及結(jié)果)會(huì)計(jì)對(duì)象基本分類(會(huì)計(jì)要素)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體分類(會(huì)計(jì)科目)會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置,借以解決會(huì)計(jì)核算的載體問(wèn)題;會(huì)計(jì)要素間相互關(guān)系線:資產(chǎn)與權(quán)益的相互關(guān)系資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(基本等式、靜態(tài)平衡公式)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)(動(dòng)態(tài)平衡公式)復(fù)式記賬原理借貸記賬法會(huì)計(jì)分錄(記賬公式),借以解決會(huì)計(jì)核算的方法問(wèn)題。 

    模塊三:會(huì)計(jì)核算方法體系模塊(主體模塊)。通過(guò)模塊一,讓同學(xué)們建立起職業(yè)責(zé)任意識(shí),提高其法律法規(guī)的執(zhí)行力、鑒別力和職業(yè)道德水平;通過(guò)模塊二,讓同學(xué)們熟練掌握會(huì)計(jì)基本理論,特別是要真正理解會(huì)計(jì)恒等式原理,因?yàn)樗菑?fù)式記賬、設(shè)置賬戶、編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ);而模塊三,則是為系統(tǒng)地解決會(huì)計(jì)核算的方法體系問(wèn)題,是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的核心內(nèi)容,它可以讓會(huì)計(jì)循環(huán)概念深入到每一個(gè)同學(xué)的腦海之中,為貫徹《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》,圓滿完成會(huì)計(jì)目標(biāo)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。 

    該模塊的路徑是:設(shè)置賬戶復(fù)式記賬(結(jié)合制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行講述,并簡(jiǎn)要介紹轉(zhuǎn)賬結(jié)算的內(nèi)容,否則,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算將無(wú)法順利進(jìn)行)會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿成本計(jì)算(穿插在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中從簡(jiǎn)講述)財(cái)產(chǎn)清查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)核算程序。在會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程中,會(huì)計(jì)憑證的填制和審核為其起點(diǎn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編寫則是其終點(diǎn),也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)所在。這當(dāng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須讓同學(xué)們理解、掌握并熟練運(yùn)用之。 

    在教學(xué)過(guò)程中,該模塊應(yīng)分兩步走:第一步,從會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā),運(yùn)用啟發(fā)式教學(xué)逐步展開:作為企業(yè)投資人、債權(quán)人及其管理當(dāng)局最關(guān)注企業(yè)的哪些信息?會(huì)計(jì)部門如何向他們提供這些信息?導(dǎo)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(特別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表)的基本內(nèi)容;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息資料從哪里取得?導(dǎo)入會(huì)計(jì)賬簿;會(huì)計(jì)賬簿的資料從哪里來(lái)?導(dǎo)入會(huì)計(jì)憑證。顯然,這一步驟的教學(xué)過(guò)程與會(huì)計(jì)核算的一般流程是逆向進(jìn)行的,目的在于引導(dǎo)同學(xué)們從會(huì)計(jì)核算的最終結(jié)果出發(fā),運(yùn)用探究性等現(xiàn)代教學(xué)方法,摸清實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本路徑,提高同學(xué)們研究《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的興趣,調(diào)動(dòng)其學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。在此基礎(chǔ)上,簡(jiǎn)要介紹會(huì)計(jì)核算的一般流程,讓同學(xué)們對(duì)會(huì)計(jì)循環(huán)問(wèn)題有一個(gè)概括的了解。第二步,從會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)——憑證的取得與審核開始,運(yùn)用實(shí)踐性教學(xué)手段,將會(huì)計(jì)核算方法體系的內(nèi)容逐一展開。該步驟的教學(xué)活動(dòng)應(yīng)始終貫徹能力本位原則,密切聯(lián)系企業(yè)會(huì)計(jì)工作實(shí)際,邊講邊練,其教學(xué)過(guò)程就是會(huì)計(jì)工作流程,學(xué)生的學(xué)習(xí)過(guò)程就是會(huì)計(jì)崗位的工作流程,最大限度地縮短教學(xué)與實(shí)踐的距離。 

    在該模塊的學(xué)習(xí)過(guò)程中,讓同學(xué)們重點(diǎn)掌握的內(nèi)容主要包括:原始憑證的填制、審核與傳遞;記賬憑證的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、填制與審核;會(huì)計(jì)賬簿的分類、登記與核對(duì);記賬錯(cuò)誤的查找與更正;財(cái)產(chǎn)清查的組織、方法與結(jié)果的處理;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成、分類與編制,特別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的編制;會(huì)計(jì)核算程序。 

    模塊四:實(shí)踐教學(xué)模塊。該模塊主要包括如下實(shí)踐環(huán)節(jié):轉(zhuǎn)賬結(jié)算流程;會(huì)計(jì)核算工作流程;納稅申報(bào)流程等,上述實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)的流程一定要和會(huì)計(jì)崗位工作的實(shí)際流程相一致,不可孤立地單獨(dú)進(jìn)行。實(shí)踐教學(xué)是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)的重要環(huán)節(jié),它關(guān)系到整個(gè)會(huì)計(jì)教學(xué)工作的成敗,關(guān)系到讓學(xué)生成人成才目標(biāo)能否如期實(shí)現(xiàn),更關(guān)系到未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)能否健康運(yùn)行。它檢驗(yàn)著教師的教學(xué)水平和學(xué)生的學(xué)習(xí)應(yīng)用能力,更維系著學(xué)生的就業(yè)質(zhì)量及未來(lái)發(fā)展。因而,《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》必須強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)模塊的內(nèi)容,千方百計(jì)地改善實(shí)踐教學(xué)手段,從而真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)。 

    (二)強(qiáng)化《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的實(shí)踐教學(xué),全面建設(shè)“雙師型”教師隊(duì)伍 

    我們習(xí)慣上一提會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué),馬上想到的便是會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)室的建設(shè),一提師資的“雙師型”隊(duì)伍建設(shè),馬上想到的便是會(huì)計(jì)資格證或者會(huì)計(jì)職業(yè)技術(shù)資格證的考取,至于其他相關(guān)實(shí)踐活動(dòng)則考慮的較少。會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐已充分證明僅如此是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的!筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以解決。 

    1.在學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程以前,帶領(lǐng)學(xué)生到經(jīng)濟(jì)法庭旁聽經(jīng)濟(jì)案件的審判過(guò)程,特別是相關(guān)會(huì)計(jì)職務(wù)欺詐與會(huì)計(jì)職業(yè)犯罪的經(jīng)濟(jì)案件的審判過(guò)程,讓學(xué)生直接感知會(huì)計(jì)職業(yè)的嚴(yán)肅性;帶領(lǐng)學(xué)生深入廠礦企業(yè)調(diào)查會(huì)計(jì)人員在企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的作用和地位,激發(fā)學(xué)生的職業(yè)自豪感,為今后學(xué)好用好《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》提供可靠的源動(dòng)力。 

    2.改善會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)室的建設(shè),健全實(shí)訓(xùn)室內(nèi)工作崗位:出納、記賬、主管崗位;銀行結(jié)算崗位;稅務(wù)申報(bào)崗位等。讓同學(xué)們按實(shí)際工作流程體驗(yàn)會(huì)計(jì)實(shí)際工作,如采購(gòu)、報(bào)銷、結(jié)算、納稅申報(bào)、記賬、對(duì)賬、結(jié)賬、報(bào)表等工作,培養(yǎng)其崗位認(rèn)知能力。 

    3.創(chuàng)造條件建設(shè)校內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)有限公司,借以密切學(xué)校與企業(yè)單位的聯(lián)系。同時(shí),在事務(wù)所里實(shí)施導(dǎo)師制,讓同學(xué)們?cè)跁?huì)計(jì)師的指導(dǎo)下,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 

    4.鼓勵(lì)會(huì)計(jì)教師建立會(huì)計(jì)工作室,有償聘用會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生成為會(huì)計(jì)室的會(huì)計(jì)工作人員,使之在會(huì)計(jì)工作中體會(huì)其社會(huì)價(jià)值與應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任,培養(yǎng)其會(huì)計(jì)工作熱情,提高其職業(yè)道德水平。 

    5.建立校外會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)基地,聘請(qǐng)企業(yè)會(huì)計(jì)專門人才擔(dān)任會(huì)計(jì)實(shí)踐指導(dǎo)教師;定期或不定期地安排會(huì)計(jì)教師到企業(yè)掛職鍛煉,進(jìn)一步提高其實(shí)踐教學(xué)能力。通過(guò)校內(nèi)校外兩個(gè)渠道全面打造“雙師型”教師隊(duì)伍。 

    綜上所述,《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的內(nèi)容體系尚需不斷完善,實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)更需進(jìn)一步加強(qiáng)。這些工作不可能一蹴而就。但我們相信,只要付出長(zhǎng)期的艱辛勞作,一部真正具有基礎(chǔ)性、科學(xué)性、實(shí)踐性的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材定能呈現(xiàn)于廣大師生面前。 

     

    參考文獻(xiàn): 

    1.葛軍.會(huì)計(jì)學(xué)原理[m].高等教育出版社,2007 

    2.程淮中.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[m].高等教育出版社,2008 

    3.羅其安.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)[m].暨南大學(xué)出版社,2011