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時(shí)間：2022-03-15 23:15:46
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一、對(duì)企業(yè)組織形式的稅收籌劃
稅務(wù)稽查約談是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所轄納稅人或扣繳義務(wù)人在日常檢查、所得稅匯算、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、接受舉報(bào)、協(xié)查、檢查等過程中發(fā)現(xiàn)一般涉稅違章違法行為或疑點(diǎn)后，由于證據(jù)不足主動(dòng)約請(qǐng)納稅人或扣繳義務(wù)人溝通相關(guān)征納信息，在擁有裁量權(quán)的前提下與納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)，促使納稅人和扣繳義務(wù)人主動(dòng)自查自糾，減少稅收征納成本的一種工作方式。
一、西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的構(gòu)建對(duì)稅務(wù)稽查約談制度的理論支撐
20世紀(jì)70年代末至80年代初，伴隨著經(jīng)濟(jì)上新自由主義思潮的興起和信息技術(shù)革命的浪潮，西方國(guó)家掀起了一場(chǎng)公共行政改革運(yùn)動(dòng)。這場(chǎng)主張運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制和借鑒私營(yíng)部門管理經(jīng)驗(yàn)提升政府績(jī)效的改革運(yùn)動(dòng)，被理論界稱為“新公共管理運(yùn)動(dòng)”。新公共管理運(yùn)動(dòng)具有明顯的市場(chǎng)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的特征，新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起對(duì)西方乃至世界各國(guó)公共管理理論與實(shí)踐均帶來了深刻的影響，促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場(chǎng)與服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，對(duì)西方傳統(tǒng)的稅收管理理念和運(yùn)作方式也產(chǎn)生了深刻的影響，帶來了以下幾個(gè)方面的轉(zhuǎn)變：
1稅收管理從規(guī)制導(dǎo)向向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。新公共管理以理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)前提取代了傳統(tǒng)韋伯官僚制人性惡的假設(shè)前提，主張應(yīng)該承認(rèn)人的經(jīng)濟(jì)性特征，通過市場(chǎng)這只“看不見的手”引導(dǎo)并實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益與公眾利益的統(tǒng)一。這給西方國(guó)家稅收管理理念帶來深刻影響，促使稅務(wù)機(jī)構(gòu)從過去視納稅人為偷稅者處處設(shè)防嚴(yán)罰，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾晫?duì)納稅行為的成本收益分析，通過提供高質(zhì)量服務(wù)，降低稅收征收成本，提高納稅遵從率。
2稅收客體從監(jiān)管對(duì)象向商業(yè)客戶轉(zhuǎn)變。新公共管理主張將企業(yè)家精神引入政府管理之中。運(yùn)用私營(yíng)企業(yè)成功的商業(yè)化技術(shù)、手段和經(jīng)驗(yàn)，為公眾提供高品質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù)。如美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局設(shè)計(jì)的未來組織機(jī)構(gòu)不再按照稅收征管的職能進(jìn)行劃分，而是借鑒私營(yíng)部門面向客戶需求的組織架構(gòu)。按照服務(wù)對(duì)象的不同分為工資和投資收入、小型企業(yè)和獨(dú)立勞動(dòng)者、大型和中型企業(yè)以及免稅者和政府部門四個(gè)執(zhí)行部門，直接按照納稅人的需求提供各類納稅服務(wù)。澳大利亞和新西蘭把納稅人作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的客戶。并通過制定納稅人，確立納稅人的權(quán)利義務(wù)。其中，新西蘭把納稅人直接稱為客戶。
3內(nèi)部管理從行政管理向企業(yè)化經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變。新公共管理主張通過建立激勵(lì)機(jī)制和實(shí)行績(jī)效評(píng)估，激勵(lì)官員提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。這種思潮對(duì)西方國(guó)家稅務(wù)管理產(chǎn)生了很大影響，英國(guó)稅務(wù)部門引入商業(yè)化管理手段，并對(duì)內(nèi)部實(shí)施嚴(yán)格的考核機(jī)制；美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局按照三個(gè)共同戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，建立了平衡業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，對(duì)其戰(zhàn)略管理層、操作層和一線員工層，依據(jù)納稅人滿意度、雇員滿意度和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，統(tǒng)一進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，對(duì)每個(gè)稅務(wù)人員都制定了統(tǒng)一的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，并以此作為決定薪酬和升遷的依據(jù)。
4納稅服務(wù)從行政服務(wù)向社會(huì)化服務(wù)轉(zhuǎn)變。公共選擇理論認(rèn)為改善官僚制的運(yùn)轉(zhuǎn)效率、消除政府失靈的根本途徑在于消除公共壟斷，在公共部門恢復(fù)競(jìng)爭(zhēng)，引入市場(chǎng)、準(zhǔn)市場(chǎng)機(jī)制，促進(jìn)公共管理的社會(huì)化。美、英、德、日等國(guó)家充分利用中介組織和社會(huì)團(tuán)體為納稅人提供大量社會(huì)化的納稅服務(wù)。香港也利用發(fā)達(dá)的稅務(wù)業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，這大大降低了征稅成本。
二、稅務(wù)稽查約談制度體現(xiàn)西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的精髓
實(shí)行稅務(wù)稽查約談制度有助于緩和征納關(guān)系的矛盾，提高稅務(wù)稽查工作的效率，降低稅務(wù)稽查執(zhí)法成本。這種作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1稅務(wù)稽查約談制度體現(xiàn)了納稅服務(wù)的精神，改進(jìn)了稽查的工作方式，緩和了征納關(guān)系的矛盾。近年來，許多稅收領(lǐng)域的學(xué)者提出：稅收征管制度應(yīng)當(dāng)在國(guó)家和納稅人權(quán)利之間實(shí)現(xiàn)平衡。稅收法律關(guān)系不僅應(yīng)當(dāng)視為一種公法法律關(guān)系，還應(yīng)當(dāng)視為納稅人和國(guó)家之間的一種社會(huì)契約。這種稅收制度的價(jià)值取向，體現(xiàn)了對(duì)納稅人個(gè)人自由和納稅人權(quán)利的維護(hù)。作為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，尤其是具有中國(guó)特色社會(huì)主義的稅收工作，應(yīng)體現(xiàn)現(xiàn)代國(guó)家政治文明的時(shí)代特征，積極主動(dòng)為納稅人創(chuàng)造必要的稅收環(huán)境，變傳統(tǒng)的“監(jiān)督管理型”為“法治服務(wù)管理型”，從而以稅收人性化管理來推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。事實(shí)上，我國(guó)《稅收征管法》也明確指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該廣泛宣傳稅收法律行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利。新的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》也進(jìn)一步加大了對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)。例如，從便于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的角度，規(guī)定了經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)允許，納稅人可以繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)等。
這種新的稅收價(jià)值取向應(yīng)用于解決稅務(wù)稽查工作存在的問題，就需要稅務(wù)稽查工作實(shí)現(xiàn)管理型稽查向服務(wù)型稽查的轉(zhuǎn)型。從“管理型”稽查向“服務(wù)型”稽查工作的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)稅收人性化管理，有助于提高納稅遵從度和稽查工作的質(zhì)量，強(qiáng)化稅務(wù)稽查職能，確保稅收收入。所謂“服務(wù)型稅務(wù)”，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收本質(zhì)和行業(yè)職能，按照形勢(shì)發(fā)展的要求，為適應(yīng)建設(shè)服務(wù)型政府的需要，從管理模式上轉(zhuǎn)變過去那種以監(jiān)督打擊為主的管理思路，確立以顧客為導(dǎo)向的服務(wù)型理念、服務(wù)型方式和服務(wù)型機(jī)制，從而更好地履行稅收職能。
2稅務(wù)稽查約談制度的實(shí)施，降低了稅務(wù)稽查工作的成本，減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證的壓力，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。當(dāng)前，在稽查工作各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施的約談制度，能夠大大縮短案件查處時(shí)間，減少異地調(diào)查取證的費(fèi)用，減輕了稅收征收管理成本和稽查工作任務(wù)，節(jié)約了稽查執(zhí)法成本，從而將有限的稽查力量集中用于查辦大案要案，有效打擊了涉稅違法犯罪分子，大大提高了稽查工作的效率。約談制度的建立符合帕累托改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化了資源的配置。衡量效率有不同的標(biāo)準(zhǔn)，帕累托最優(yōu)是指沒有人因?yàn)楦淖兌棺约旱木硾r變得更差，這樣的效率標(biāo)準(zhǔn)在現(xiàn)實(shí)中是難以實(shí)現(xiàn)的。因此，往往采用的是帕累托改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)，即改變的收益是大于成本的。約談制度引入到稅務(wù)工作方法中是符合該標(biāo)準(zhǔn)的，是有效率的。約談的成本主要是一部分稅款的流失以及約談這種方式對(duì)稅法的挑戰(zhàn)給社會(huì)帶來的一時(shí)難以接受的心理成本和約談本身的成本等。對(duì)于一項(xiàng)制度的出現(xiàn)，不能采取過于苛刻的態(tài)度，要求其做到盡善盡美，而是關(guān)鍵要考慮其實(shí)施是否符合我國(guó)的國(guó)情，是否有利于解決現(xiàn)實(shí)問題，是否有生命力并符合事物的發(fā)展規(guī)律。約談制度實(shí)施初期阻力可能比較大，成本顯得比較高。但事實(shí)上，退一步考慮，如果不約談，可能只收到更少的稅或者收不到稅，因?yàn)樽C據(jù)不充分而導(dǎo)致難以證實(shí)其違法行為的可能性還是存在的。社會(huì)的認(rèn)可需要一個(gè)過程，因?yàn)橐庾R(shí)形態(tài)有一定的剛性，對(duì)新的理念會(huì)有一種排斥的態(tài)度，但是當(dāng)新的意識(shí)形態(tài)與社會(huì)現(xiàn)實(shí)相吻合時(shí)，人們便會(huì)欣然接受。約談確實(shí)對(duì)當(dāng)前的稅務(wù)工作有很大的幫助，是一種源于實(shí)踐的方法。而且約談也是順應(yīng)了公法私法化這一發(fā)展趨勢(shì)。目前，公法中的一些法律制度就是源于私法制度，約談可以看作是稅法吸取了私法中自愿平等協(xié)商來達(dá)成一致這一方式的合理內(nèi)核發(fā)展而來的。所以，從整體上看，以發(fā)展的眼光來看，約談制度的收益是大于成本的，通過這樣的帕累托改進(jìn)是有利于資源的優(yōu)化配置的。Ⅲ
3建立稅務(wù)稽查約談制度有助于提高納稅遵從度，緩解納稅信用危機(jī)。一方面，尊重了納稅人的權(quán)利。約談中并不是把納稅人擺在被管理者的位置，而是將其與稅務(wù)機(jī)關(guān)平等看待，雙方都有自由決定是否要談、如何談等，是通過雙方的協(xié)商一致來推動(dòng)約談進(jìn)行的。所以，在這種氛圍下。納稅人的權(quán)利會(huì)得到充分的考慮和尊重。納稅人的權(quán)利得到越好的保障，納稅遵從的程度也就會(huì)越高。另一方面，遵循便利原則，減輕了納稅人的遵從成本。約談不僅便利了稅務(wù)機(jī)關(guān)，而且也便利了納稅人。約談可以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)頻繁地對(duì)納稅人進(jìn)行稽查，影響其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)形象也是一種維護(hù)和保全。而且通過約談可以了解到，一些納稅人不是故意要進(jìn)行違法行為，是由于對(duì)稅法的不了解或者是主觀上的疏忽而造成的，這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追回稅款的同時(shí)，還可以有針對(duì)性地對(duì)其進(jìn)行宣傳教育。因此，在一定程度上可以減輕納稅人的遵從成本，使守法不再成為一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；緩和征納雙方的矛盾，使納稅人在繳稅時(shí)，抵觸心理不再那么強(qiáng)烈，使納稅信用不再那么遙不可及。
三、有關(guān)國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)約談制度及其對(duì)我國(guó)的啟示
稅收約談制度是有效彌補(bǔ)當(dāng)前稅收管理工作中所存在不足的手段之一，從國(guó)外乃至國(guó)內(nèi)個(gè)別稅務(wù)部門推行的稅收約談制度的效果來看，約談手段對(duì)于稅收工作是具有一定的生命力的。美國(guó)稅務(wù)部門從上世紀(jì)60年代開始使用計(jì)算機(jī)，并逐步在全國(guó)范圍建立了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，辦理登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅源監(jiān)控等環(huán)節(jié)，都廣泛依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，稅官一般不直接和納稅人打交道，這種背對(duì)背的管理模式仍然能取得成功的關(guān)鍵是美國(guó)有一套科學(xué)的稅收征管分析系統(tǒng)，他們的稅收約談制度也發(fā)揮了很大的功效。由于他們的稅收管理信息系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)相聯(lián)接，他們可以很輕松地獲得每個(gè)公民的收入情況，通過監(jiān)控發(fā)現(xiàn)存在納稅不實(shí)的，立即進(jìn)行約談，提醒糾正。又如香港，由于稅制簡(jiǎn)單，稅務(wù)部門只是對(duì)消費(fèi)領(lǐng)域中巨額消費(fèi)信息做出分析及評(píng)估，懷疑納稅人有可能申報(bào)不實(shí)的，根據(jù)性質(zhì)，可以直接進(jìn)行稅收調(diào)查。也可以發(fā)函質(zhì)詢·請(qǐng)納稅人對(duì)其收益的合法性做出合理的解釋。稅務(wù)部門對(duì)納稅人的答復(fù)不滿意，則被請(qǐng)到稅務(wù)局“飲咖啡”(當(dāng)面約談)。在方式上可以面談，也允許納稅人采取書面解釋，很大程度上舒緩了稅務(wù)部門的稽查壓力?！八街梢怨ビ瘛?，國(guó)內(nèi)個(gè)別稅務(wù)部門正在嘗試的約談制度，本質(zhì)上就是對(duì)國(guó)外這種約談制度的學(xué)習(xí)和借鑒。在此基礎(chǔ)上，我們應(yīng)該認(rèn)真分析和研究別人的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)目前稅收征管實(shí)際，制定一套更適合我國(guó)國(guó)情的稅收約談機(jī)制。加拿大的稅務(wù)約談制度屬于加拿大稅法中稅收上訴制度的一部分。一旦納稅人接到稅務(wù)局寄來的評(píng)稅通知書后對(duì)評(píng)稅稅額有異議，經(jīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局聯(lián)系仍不能達(dá)成一致，就可以在評(píng)稅通知書發(fā)出90天內(nèi)填寫反對(duì)通知書，寄給聯(lián)邦稅務(wù)局。對(duì)于聯(lián)邦稅務(wù)局分發(fā)下來的反對(duì)通知書，區(qū)稅務(wù)局上訴部門將指定專人進(jìn)行復(fù)核、調(diào)查，并和納稅人進(jìn)行約談，盡量和納稅人達(dá)成協(xié)議。如果不能達(dá)成協(xié)議，納稅人可以向加拿大稅務(wù)法院提出上訴。
從上述相關(guān)國(guó)家和地區(qū)實(shí)施的稅務(wù)約談制度的比較來看，我國(guó)香港地區(qū)的稅務(wù)約談制度的實(shí)施是最為完善的。而在美國(guó)和其他發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)約談制度還沒有形成類似香港這樣系統(tǒng)的規(guī)定，有些國(guó)家，如日本的稅務(wù)約談制度僅僅限于稅收咨詢，并不是能夠產(chǎn)生直接法律后果的稅務(wù)約談制度。綜合分析這些發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)約談制度的立法經(jīng)驗(yàn)，對(duì)比我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)稽查約談制度，筆者認(rèn)為，可以對(duì)我國(guó)的稅務(wù)稽查約談制度建設(shè)提供如下啟示：
1稅法中應(yīng)明確確立稅務(wù)稽查約談制度中納稅人的義務(wù)和不履行義務(wù)的法律后果。美國(guó)、中國(guó)香港、意大利的稅務(wù)約談制度中，一般都明確納稅人負(fù)有合作義務(wù)和提供資料的義務(wù)。例如在美國(guó)，不履行合作義務(wù)可能會(huì)受到法院以“藐視法庭罪”的處罰。在意大利，不履行提供資料的合作義務(wù)甚至可能導(dǎo)致程序上的不利后果。在中國(guó)香港，不履行合作義務(wù)將直接影響納稅人所承擔(dān)的實(shí)體法上的加重處罰的后果。這類明確的義務(wù)和法律后果的規(guī)定，對(duì)于提高稅務(wù)稽查約談的嚴(yán)肅性，加大稅務(wù)稽查約談的力度是很有意義的。同時(shí)，應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查約談制度中和納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)的裁量權(quán)。在美國(guó)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定情況下，擁有按照妥協(xié)協(xié)議程序和納稅人就所欠稅款達(dá)成稅收協(xié)議的權(quán)利。加拿大也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)的上訴部門和納稅人達(dá)成稅收領(lǐng)域的協(xié)議。香港稅法也賦予稅務(wù)局局長(zhǎng)酌情減免或減少罰款、稅款利息乃至稅款的權(quán)利。這種做法，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)約談制度中有更大的裁量權(quán)，可以針對(duì)具體案件的情況和納稅人的不同境況作出更為合情合理的處理。但其不足在于這種裁量權(quán)的行使需要得到有效的監(jiān)督及合理的限制。2在稅務(wù)稽查約談制度中，應(yīng)重視對(duì)納稅人的平等對(duì)待和納稅人權(quán)利的保護(hù)。對(duì)違反稅法的行為，稅法給予了納稅人較多的補(bǔ)救機(jī)會(huì)，在復(fù)議、上訴制度中也重視和納稅人達(dá)成協(xié)議來處理稅收爭(zhēng)議。香港稅法允許納稅人聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師作為顧問。意大利稅法還將拒絕回答稅務(wù)官員的問題和拒絕審計(jì)作為納稅人的權(quán)利。這類規(guī)定對(duì)于杜絕稅務(wù)機(jī)關(guān)的不當(dāng)稽查和保護(hù)納稅人合法經(jīng)營(yíng)權(quán)不受不當(dāng)干擾具有重要的意義。對(duì)于違反稅法的行為，重視采用罰款等行政處罰措施，對(duì)于可能導(dǎo)致限制人身自由的刑事措施傾向于采取慎重態(tài)度。例如，在中國(guó)香港，稅法允許局長(zhǎng)決定以罰款代替對(duì)違反稅法行為的監(jiān)控。
四、完善我國(guó)稅務(wù)稽查約談制度的建議
借鑒國(guó)外以及我國(guó)香港地區(qū)的稅務(wù)稽查約談制度，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，筆者認(rèn)為我國(guó)的稅務(wù)稽查約談制度應(yīng)當(dāng)做如下進(jìn)一步的完善：
1進(jìn)行關(guān)于稅收約談制度的統(tǒng)一立法。當(dāng)前。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見》(國(guó)稅發(fā)[2004]108號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《征管意見》)中已經(jīng)提到稅務(wù)稽查約談制度具體實(shí)施的一些內(nèi)容。《征管意見》提出，“對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的一般性問題，如計(jì)算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯(cuò)，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。通過約談進(jìn)行必要的提示與輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人自行糾正差錯(cuò)，在申報(bào)納稅期限內(nèi)的，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定免予處罰；超過申報(bào)納稅期限的，加收滯納金。有條件的地方可以設(shè)立稅務(wù)約談室。”此外，在《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》(以下簡(jiǎn)稱《緊急通知》)中，也提到了稅務(wù)稽查約談制度的一些內(nèi)容。但是，以此作為稅務(wù)稽查約談制度的立法依據(jù)，顯然存在立法層次過低、效力不足和內(nèi)容不完善的缺陷。因此，應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)于稅務(wù)稽查約談制度效力更高的統(tǒng)一立法，使稅務(wù)稽查約談制度有法可依。
2制定行之有效的約談工作制度。要取得較好的約談效果，沒有一套行之有效的方案是不可想象的，至少我們要明確稅收約談的原則，提出、準(zhǔn)備、組織實(shí)施、處理和跟蹤監(jiān)督以及效果評(píng)估等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該怎么做，由誰去做。目前，大多數(shù)國(guó)稅部門仍未推行這個(gè)制度，只有少數(shù)幾個(gè)地方在試行當(dāng)中，也有很多部門有意推行。基于此，我們可以借鑒先進(jìn)、科學(xué)的約談制度，由市局統(tǒng)一制定一套行之有效的工作方案(方案應(yīng)該包括具體約談標(biāo)準(zhǔn)及提請(qǐng)稽查標(biāo)準(zhǔn)等)，下發(fā)各個(gè)基層作為指導(dǎo)文件，以避免各個(gè)部門組織稅收約談時(shí)標(biāo)準(zhǔn)不一、方法各異。
3建立科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制。要使稅收約談取得實(shí)際效果，就必須建立一套科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制，這是提出約談的基礎(chǔ)。但也不僅僅限于為約談服務(wù)。納稅評(píng)估機(jī)制必須解決四個(gè)方面的問題：一是如何促進(jìn)企業(yè)誠(chéng)信納稅。通過對(duì)不同信譽(yù)等級(jí)納稅人實(shí)行不同的征管措施，形成良好的激勵(lì)體制，營(yíng)造依法納稅的氛圍。二是如何掌握稅源基礎(chǔ)并控制稅源變化趨勢(shì)，為微觀稅源分析奠定資料基礎(chǔ)，為宏觀決策提供科學(xué)依據(jù)。三是建立稅務(wù)部門與納稅人之間的函告和約談制度，幫助納稅人準(zhǔn)確理解和遵守稅法。四是如何有效打擊各種偷逃稅行為。當(dāng)前，我們第一要完善納稅梯度監(jiān)控體系；第二要建立納稅評(píng)估情報(bào)研究系統(tǒng)；第三要不斷完善評(píng)估指標(biāo)體系；第四要強(qiáng)化專業(yè)人才培訓(xùn)，提高評(píng)估的準(zhǔn)確度。口’
4明確界定稅務(wù)稽查約談制度中納稅人的權(quán)利和義務(wù)。稅務(wù)稽查約談制度首先應(yīng)當(dāng)明確納稅人的相關(guān)義務(wù)和不履行義務(wù)的法律后果，從而增強(qiáng)約談制度的潛在威懾力，提高約談制度的實(shí)施效果。對(duì)于納稅人的相關(guān)義務(wù)，我國(guó)當(dāng)前許多地方性的稅務(wù)稽查約談制度都有一些規(guī)定。例如，北京市地稅局《實(shí)施辦法》第九條就明確規(guī)定：“稅務(wù)函告、約談過程中，可根據(jù)需要使用《提供納稅資料通知書》，責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供有關(guān)涉稅資料。”但這類規(guī)定對(duì)于納稅人的義務(wù)還不夠明確。例如，對(duì)于納稅人是否有義務(wù)如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)的問題；納稅人拒絕回答稅務(wù)官員的問題、提供虛假資料是否可以認(rèn)定為不履行合作義務(wù)等沒有做進(jìn)一步詳細(xì)的規(guī)定。此外，納稅人不履行合作義務(wù)應(yīng)當(dāng)給予何種處理，也沒有更為詳細(xì)的規(guī)定。大多數(shù)規(guī)定僅以稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處作為主要的后果。
筆者認(rèn)為，納稅人在稅務(wù)稽查約談制度中需要承擔(dān)如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)詢問的義務(wù)；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的疑問，有予以澄清并盡量提供證據(jù)加以證實(shí)的義務(wù)；對(duì)于關(guān)鍵問題的回答，如果編造虛假事實(shí)進(jìn)行掩飾、搪塞或提供虛假證據(jù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)停止約談，進(jìn)行嚴(yán)厲查處；對(duì)于納稅人在稅務(wù)稽查約談中可以提出的證據(jù)而故意拒絕的，可以明確規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對(duì)其不利的認(rèn)定后果。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以做出相反的推斷意見或依據(jù)推斷做出定稅決定。如經(jīng)確定納稅人構(gòu)成違法或犯罪行為的，應(yīng)當(dāng)給予較重的罰款處罰或給予悔罪態(tài)度不好的認(rèn)定。
在納稅人權(quán)利方面，從提倡納稅服務(wù)和公平原則的角度來看，稅務(wù)稽查約談制度中應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定納稅人的如下權(quán)利：納稅人在約談之前的合理時(shí)間有權(quán)獲得必要的通知，不能搞突襲式的約談；納稅人有申請(qǐng)回避的權(quán)利；納稅人有權(quán)被告知約談的程序和約談可能導(dǎo)致的后果；納稅人有權(quán)就稅收專業(yè)問題聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師作為約談?lì)檰?；約談過程必須在合理的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行和完成。不能搞成變相的羈押；約談過程不能采取誘供、逼供等不合理的方式；約談的筆錄應(yīng)當(dāng)允許納稅人過目，并進(jìn)行修改等；此外，還應(yīng)當(dāng)允許納稅人有拒絕約談的權(quán)利。
企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對(duì)某些方面條款的理解和運(yùn)用上就會(huì)出現(xiàn)偏差，即使主觀上并無偷逃稅款的意圖，但仍會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的上升。另外，由于企業(yè)稅務(wù)人員對(duì)稅收法律法規(guī)的知曉程度較低，尤其是對(duì)稅收政策的變動(dòng)情況沒有及時(shí)更新，則很有可能導(dǎo)致企業(yè)因?yàn)檫`背新稅法而少繳稅或因?yàn)闆]有用好用足新的稅收優(yōu)惠政策而多繳稅。例如，稅務(wù)人員在作稅收籌劃方案時(shí)，篩選出的方案就可能并不是最優(yōu)方案。
企業(yè)外部的原因
1.稅法自身不明確且多變
稅法自身具有不明確和多變的特性是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的最主要外部原因。不明確性并不是我國(guó)稅法的特性，而是世界各國(guó)稅法普遍存在的問題。在對(duì)某些模糊、不明確或易產(chǎn)生歧義的稅法條款進(jìn)行理解時(shí)，納稅人可能根據(jù)自己的理解而采用相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法。從字面意思分析來看，納稅人并未違背稅收法律法規(guī)，但是在我國(guó)現(xiàn)行的稅收征納關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對(duì)等，法律明確規(guī)定“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”，這就使得對(duì)于這些不明確的稅法規(guī)定，如果納稅人的解釋與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋不一致，那么納稅人將只有聽從稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，從而增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變化，稅收法律法規(guī)變化過快。有時(shí)一條規(guī)定剛出臺(tái)，馬上又補(bǔ)充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺(tái)政策信息又未及時(shí)傳達(dá)到企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)沿用舊規(guī)定，或面對(duì)頻繁變動(dòng)的稅收規(guī)定無所適從，這也導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
2.不規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境
單個(gè)企業(yè)不可能獨(dú)立開展業(yè)務(wù)，必然要與供應(yīng)商、銷售商等上、下游企業(yè)發(fā)生往來聯(lián)系，這樣各行業(yè)各企業(yè)就互相交織形成了一個(gè)社會(huì)關(guān)系環(huán)境即企業(yè)賴以生存的市場(chǎng)環(huán)境。市場(chǎng)環(huán)境在涉稅方面的規(guī)范與否會(huì)直接影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。但是目前看來，整個(gè)市場(chǎng)上不開發(fā)票、虛開發(fā)票、代開發(fā)票、不索取發(fā)票等現(xiàn)象層出不窮，有些企業(yè)甚至為了挫敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手與稅務(wù)機(jī)關(guān)勾結(jié)以偷逃稅款。這些進(jìn)行非規(guī)范操作的市場(chǎng)主體行為必然連帶影響并加大其他相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
1.全方位樹立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
盡管稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀且普遍存在的，但它同時(shí)又是可防可控的，企業(yè)應(yīng)該提高全員防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。2009年5月國(guó)家稅務(wù)總局正式下發(fā)了我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的第一個(gè)指導(dǎo)性文件《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，其中就明確規(guī)定“董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容”。根據(jù)該內(nèi)容的指示，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范需要領(lǐng)導(dǎo)層起到帶頭作用。而且，這項(xiàng)工作的開展不能僅局限于財(cái)務(wù)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理和制定稅收籌劃的過程中，還要擴(kuò)大到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策過程和業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)開展過程。也就是說企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中，凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位和人員都要樹立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，把不可避免的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可防可控范圍之內(nèi)。
2.組建高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊(duì)
污水處理廠的施工成本計(jì)算不止是程序復(fù)雜，各種不確定因素也是其中的重要原因，前面提到的兩點(diǎn)已經(jīng)體現(xiàn)出來一些方面。施工要有材料和設(shè)備，而它們的價(jià)格會(huì)因市場(chǎng)行情變化而變化，有的賣家賣的貴些，有的賣家以低價(jià)求銷量，所以在計(jì)算這兩項(xiàng)成本的時(shí)候只能預(yù)計(jì)大概的數(shù)值，很難得到精確的數(shù)值。工人的工資也是帶有波動(dòng)性的，普通工人的工資在一個(gè)水平，技術(shù)工人的工資會(huì)更高一些，做成本預(yù)算時(shí)一定要調(diào)查市場(chǎng)上工人的工資平均水平，以此為依據(jù)制定工資。因此管理者不能隨意定價(jià)，定低了會(huì)使員工不滿，延誤工程進(jìn)展，定高了又會(huì)加大成本，造成資金不足或者出現(xiàn)資金鏈斷開的現(xiàn)象。
污水處理廠施工成本管理內(nèi)容
污水處理廠施工項(xiàng)目成本的管理內(nèi)容有五個(gè)部分，每個(gè)部分都不得輕視，都會(huì)影響到成本的預(yù)計(jì)、計(jì)劃及管理。它們是構(gòu)成整體的每個(gè)小的部分，缺少了哪個(gè)都不行。
施工成本計(jì)劃是成本預(yù)計(jì)的最基本部分，意思就是以書面的形式寫出在施工過程中計(jì)劃用多少錢，最高成本是多少，如何能夠降低成本等內(nèi)容。內(nèi)容越詳細(xì)越好，這樣有利于接下來計(jì)劃的進(jìn)行，也能夠很容易的找到不足的地方。
施工成本控制是降低成本數(shù)的具體措施方案計(jì)劃，要對(duì)工程中的各類因素分析到位，嚴(yán)加管理。成本控制的本質(zhì)就是降低成本，同時(shí)還要保證工程的完成，兩者要兼得。控制的方面可以有很多，每一個(gè)環(huán)節(jié)都要考慮到，不能忽視。
施工成本核算時(shí)根據(jù)工程的不同選擇不同的計(jì)算方法，并且在可以利用的錢數(shù)范圍內(nèi)，得出最終的核算結(jié)果。核算結(jié)果要包括總數(shù)和分項(xiàng)的數(shù)目，這樣有利于總結(jié)時(shí)說明，更加明了清晰，讓每個(gè)人都能快速明白數(shù)字代表的含義。
施工成本分析是在成本預(yù)算的整個(gè)過程都必須進(jìn)行的，通過對(duì)成本計(jì)算的過程管理，分析施工過程中的各種對(duì)成本計(jì)劃的影響因素，多次將預(yù)計(jì)數(shù)與成本數(shù)進(jìn)行對(duì)比，研究這種變化的規(guī)律，同時(shí)找出能夠更好計(jì)算成本的方式方法，從而提高效率。
施工成本考核是在污水處理廠工程結(jié)束之后，對(duì)過程中的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行考核，并且要制定追蹤計(jì)劃，間隔多久就要復(fù)查一次，確保安全。在考核中，明確責(zé)任人，當(dāng)出現(xiàn)問題時(shí)可以很快找到原因，不互相推卸責(zé)任?？己酥羞€要獎(jiǎng)勵(lì)表現(xiàn)優(yōu)異的員工或集體，以激勵(lì)他們繼續(xù)努力。激勵(lì)的方法有多種，要適當(dāng)應(yīng)用以得到更好的效果。
污水處理廠施工成本管理中應(yīng)注意的問題
在施工中面對(duì)的一個(gè)重要問題是利益與質(zhì)量的權(quán)衡。重利益輕質(zhì)量會(huì)造成返工問題、追加成本等問題，重質(zhì)量輕利益會(huì)造成成本增加、資金不足等問題。因此權(quán)衡這兩者的利弊要選擇適中的方式，既要質(zhì)量也要控制成本數(shù)。成本分析一定要貫穿工程的始終，不能只在結(jié)尾時(shí)或者從中間階段開始，認(rèn)為開始的時(shí)候不用進(jìn)行。實(shí)際中，當(dāng)出現(xiàn)這種狀況時(shí)才知道這是錯(cuò)誤的，很多方面已經(jīng)超出了預(yù)算，甚至超出的數(shù)量很多，已經(jīng)成為無法改變的事實(shí)，后悔當(dāng)初的大意已經(jīng)來不及。但是我們可以吸取教訓(xùn)，獲得經(jīng)驗(yàn)。正確的做法是從工程開始的階段就進(jìn)行預(yù)算，做到有備無患。在進(jìn)行資金輸出的時(shí)候心里都會(huì)有數(shù)，會(huì)與預(yù)期進(jìn)行對(duì)比，不能超出過多。施工的時(shí)間長(zhǎng)短叫做工期，工期不是小問題。工期長(zhǎng)會(huì)浪費(fèi)很多的資金，或者計(jì)劃不周，前期施工松散，后期連夜加班，不僅工人會(huì)在情緒上有不滿，還會(huì)影響工作的狀態(tài)。這樣對(duì)施工都是不利的，對(duì)成本的計(jì)算也會(huì)帶來很多問題，本來計(jì)算好的數(shù)據(jù)又要修改。工程保險(xiǎn)同樣應(yīng)引起注意，大家都不希望出現(xiàn)事故或者問題，但是一旦出現(xiàn)了就要面對(duì)，有了工程索賠管理就會(huì)有所保障，能夠應(yīng)對(duì)突發(fā)事件。做工程本身就是帶有風(fēng)險(xiǎn)性的，冒險(xiǎn)的同時(shí)一定要找好補(bǔ)救的方法。冒險(xiǎn)的結(jié)果只有兩種，一種成功，獲得大量利益，一種失敗，損失慘重，甚至傾家蕩產(chǎn)。有了保險(xiǎn)管理就會(huì)在失敗時(shí)減少很多的損失，有利再次翻身，進(jìn)入到下一次的工程當(dāng)中。
污水處理廠施工項(xiàng)目成本管理存在問題的建議
1、聯(lián)合下達(dá)重點(diǎn)課題，將重點(diǎn)課題納入責(zé)任單位年終績(jī)效考核。圍繞全市稅收科調(diào)研重點(diǎn)方向，在充分征求意見的基礎(chǔ)上，與地方稅務(wù)研究會(huì)一起下達(dá)了2011年度調(diào)研課題并將重點(diǎn)課題納入責(zé)任單位年終績(jī)效考核；規(guī)定每個(gè)重點(diǎn)課題牽頭單位負(fù)責(zé)制，每個(gè)牽頭單位的課題經(jīng)費(fèi)的落實(shí)情況納入重點(diǎn)調(diào)研課題的績(jī)效考核；相關(guān)業(yè)務(wù)科室全程參與相關(guān)重點(diǎn)調(diào)研課題調(diào)研，較好整合科研資源，形成調(diào)研合力，為全市地稅系統(tǒng)切實(shí)開展科調(diào)研工作提供了有力指導(dǎo)。
2、表彰了XX年年優(yōu)秀論文科（調(diào)）研文章。XX年年，全市各級(jí)地稅部門和廣大地稅干部職工按照省局《關(guān)于下達(dá)XX年年地方稅收調(diào)研課題的通知》要求，結(jié)合自身實(shí)際工作，積極開展地稅科（調(diào)）研活動(dòng)，調(diào)研的論文質(zhì)量與數(shù)量都取得了可喜的成績(jī)。經(jīng)省市有關(guān)部門組織專家評(píng)定，有7篇文章評(píng)為全省地稅系統(tǒng)XX年年度優(yōu)秀科（調(diào)）研文章，有2篇在全市社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀論文評(píng)比中獲獎(jiǎng)。有10篇文章被評(píng)為全市地稅系統(tǒng)XX年年度優(yōu)秀調(diào)研文章。
3、召開了全市地方稅務(wù)研究會(huì)工作會(huì)議。為了更好地推動(dòng)全市地方稅務(wù)研究工作，努力把我市地方稅務(wù)會(huì)工作提高到一個(gè)新水平，更好地為全市地稅事業(yè)又好又快發(fā)展做出貢獻(xiàn)。4月1日，組織召開了全市地方稅務(wù)研究會(huì)工作會(huì)議，會(huì)議總結(jié)了XX年年稅務(wù)研究會(huì)的工作開展情況，布置了2011年地方稅務(wù)研究會(huì)工作，表彰了XX年年度優(yōu)秀論文，并對(duì)2011年重點(diǎn)調(diào)研課題安排進(jìn)行了說明。市局黨組書記、局長(zhǎng)羅偉華到會(huì)并做出了重要講話。
4、參加了市社科聯(lián)組織的全市服務(wù)市民義務(wù)咨詢活動(dòng)。為了進(jìn)一步宣傳地稅稅務(wù)研究成果，更好地體現(xiàn)地稅機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)的宗旨。5月10日，稅務(wù)研究會(huì)組織了稅收業(yè)務(wù)骨干，參加了市社科聯(lián)舉辦的義務(wù)咨詢活動(dòng)。業(yè)務(wù)骨干積極的宣傳稅收知識(shí)，幫助廣大市民解答一些納稅疑惑，活動(dòng)取得了很好的成效。
5、舉辦了全市地方稅務(wù)重點(diǎn)調(diào)研課題研討會(huì)。根據(jù)市地方稅務(wù)研究會(huì)的布置和要求，5月22日，組織召集了全市地方稅務(wù)重點(diǎn)調(diào)研課題研討會(huì)，市地稅局、市地方稅務(wù)研究會(huì)和各調(diào)研論文責(zé)任人等骨干共20余人參加了會(huì)議。研討會(huì)上，與會(huì)代表圍繞《論稅收法治與地方政府可用財(cái)力》等調(diào)研課題進(jìn)行了討論，廣泛交流思想，共同探討促進(jìn)地稅事業(yè)發(fā)展的良策，提出了許多寶貴的意見和建議。研討會(huì)得到與會(huì)人員的一致好評(píng)。
（一）加強(qiáng)地方稅務(wù)研究會(huì)自身建設(shè)
研究會(huì)是地稅部門聯(lián)系社會(huì)各界熱心地方稅收學(xué)術(shù)研究的非營(yíng)利性群眾社團(tuán)組織，要充分發(fā)揮好研究會(huì)的職能作用，重在加強(qiáng)自身建設(shè)，關(guān)鍵是加強(qiáng)組織和管理。我們進(jìn)一步加強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)，思想上重視，工作上支持，人、財(cái)、物上給予保障，為研究會(huì)工作開展創(chuàng)造了良好工作環(huán)境，極大激發(fā)和鼓勵(lì)了廣大地稅調(diào)研工作者和會(huì)員的積極性，增強(qiáng)了做好地方稅務(wù)研究會(huì)工作的信心和決心。市局黨組書記、局長(zhǎng)羅偉華同志經(jīng)常過問地方稅務(wù)研究會(huì)的工作，及時(shí)解決工作中出現(xiàn)的難題，從經(jīng)費(fèi)和人員上對(duì)地方稅務(wù)研究會(huì)予以保障。目前地方稅務(wù)研究會(huì)按照省地方稅務(wù)研究會(huì)的要求，真正實(shí)現(xiàn)了有機(jī)構(gòu)、有固定場(chǎng)所、有專職人員。應(yīng)該說，地方稅務(wù)研究會(huì)各項(xiàng)工作已經(jīng)逐步走向規(guī)范化道路。
（二）成功舉辦全省地稅系統(tǒng)第三片區(qū)研討會(huì)
我們緊緊圍繞xx年年全省地稅總體工作思路，結(jié)合新余地稅工作實(shí)際，突出地稅調(diào)研重點(diǎn)。我們按照贛地稅發(fā){xx年}29號(hào)文件關(guān)于做好xx年年全省重點(diǎn)調(diào)研課題的要求，認(rèn)真牽頭做好第三片區(qū)重點(diǎn)調(diào)研課題的各項(xiàng)工作。市局專門召開局長(zhǎng)辦公會(huì)研究課題的安排工作，要求各地必須按照省局工作部署，認(rèn)真抓好全省第三片區(qū)的課題的研究工作。一方面，我們?cè)谌谐檎{(diào)了調(diào)研骨干人員，集中精力，重點(diǎn)抓好《發(fā)揮地稅職能，在新的起點(diǎn)上實(shí)現(xiàn)江西崛起新跨越的研究》、《創(chuàng)新地稅系統(tǒng)工作管理機(jī)機(jī)制，提高行政效率研究》、《提高地稅系統(tǒng)三個(gè)服務(wù)水平研究》、《加強(qiáng)地稅文化的研究》四個(gè)課題具體調(diào)研工作，定期召開課題研討會(huì)，認(rèn)真討論提綱，確定調(diào)研方向。同時(shí)積極主動(dòng)與課題成員單位省局直屬分局、南昌市地稅局溝通，認(rèn)真把課題落實(shí)到每個(gè)成員單位。為增加全市重點(diǎn)課題的領(lǐng)導(dǎo)力和科室參與的廣泛度，推進(jìn)全市調(diào)研工作深入開展，我們把省局重點(diǎn)調(diào)研課題擬實(shí)行市局領(lǐng)導(dǎo)掛點(diǎn)制和機(jī)關(guān)科室參與制：每個(gè)重點(diǎn)課題將由市局領(lǐng)導(dǎo)親自掛點(diǎn)；每個(gè)重點(diǎn)課題實(shí)施牽頭單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，每個(gè)牽頭單位指定一名局領(lǐng)導(dǎo)具體負(fù)責(zé)；相關(guān)業(yè)務(wù)科室全程參與相關(guān)重點(diǎn)調(diào)研課題調(diào)，切實(shí)做到人員、經(jīng)費(fèi)、時(shí)間三到位。同時(shí)，把全省重點(diǎn)課題的調(diào)研情況列入今年績(jī)效管理考核。在第三片區(qū)論文推薦會(huì)上，與會(huì)人員對(duì)我局提交的論文高度評(píng)價(jià)，我局有四篇文章在第三片區(qū)薦會(huì)上予以推薦。另一方面，精心組織了兩次全省第三片區(qū)地方稅收課題研討會(huì)議，對(duì)第三片區(qū)地方稅收課題進(jìn)行編印成冊(cè)。整個(gè)組織協(xié)調(diào)工作得到了省地方稅務(wù)研究會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的高度評(píng)價(jià)。
（三）積極推進(jìn)調(diào)研成果轉(zhuǎn)化
我們十分注重調(diào)研成果的轉(zhuǎn)化，特別是各級(jí)地稅局領(lǐng)導(dǎo)重視提高地稅調(diào)研質(zhì)量，在多出精品上下功夫，花力氣，從突出地稅收入中心和地稅實(shí)踐急待解決的問題入手，潛心研究事關(guān)經(jīng)濟(jì)與地方稅收宏觀協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系與政策理論問題，力求調(diào)研成果能為領(lǐng)導(dǎo)決策參謀服務(wù)。按照市委、市政府的工作部署，遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收的原則，充分考慮全市國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)以及國(guó)家稅收政策調(diào)整對(duì)未來地方稅收的影響程度，經(jīng)實(shí)事求是預(yù)測(cè)分析和判斷，完成了《全市xx年年-2012年地稅收入預(yù)測(cè)分析》專題調(diào)研，針對(duì)全市地稅收入連續(xù)幾年高速增長(zhǎng)，地稅收入增長(zhǎng)已經(jīng)大大高于全市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的現(xiàn)狀，明確了提出了今后幾年全市地稅收入增長(zhǎng)會(huì)稍慢于我市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，地稅收入應(yīng)該建立經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)之上，從而為我市科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)提供了有益的參考建議。
（四）不斷提高調(diào)研文章質(zhì)量
為了進(jìn)一步規(guī)范全市地稅系統(tǒng)稅收科（調(diào)）研成果評(píng)選工作，鼓勵(lì)全系統(tǒng)干部職工積極投身稅收科（調(diào)）研活動(dòng)，繁榮學(xué)術(shù)研究，大力推進(jìn)地稅科（調(diào)）研精品戰(zhàn)略，使科（調(diào)）研成果更好地圍繞地稅中心，指導(dǎo)地稅實(shí)踐，促進(jìn)全市地稅事業(yè)又好又快發(fā)展，我們制定了《新余省地方稅收優(yōu)秀科（調(diào)）研成果評(píng)選辦法》。同時(shí)，我們?cè)?1月組織了全市地稅系統(tǒng)優(yōu)秀論文評(píng)比工作，共有38篇文章參加了此次評(píng)比。在評(píng)比過程中，我們嚴(yán)格遵循“客觀公正、擇優(yōu)公開、逐級(jí)負(fù)責(zé)、嚴(yán)格篩選”的原則，為體現(xiàn)評(píng)選工作的獨(dú)立、公正，規(guī)定評(píng)審人員原則由評(píng)選工作領(lǐng)導(dǎo)小組在市級(jí)（含）以上地方稅務(wù)研究會(huì)常務(wù)理事中產(chǎn)生，必要時(shí)可以邀請(qǐng)地稅系統(tǒng)外有關(guān)財(cái)稅理論專家作為評(píng)審組成員。本單位評(píng)審人員人數(shù)不得超過評(píng)審人員總?cè)藬?shù)的三分之一，同時(shí)論文作者不得作為評(píng)審人員。通過評(píng)審，真正把一些反映地方稅收工作和對(duì)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有積極指導(dǎo)意義的論文及其他調(diào)研性成果推薦上來進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。由于工作機(jī)制的創(chuàng)新，全市調(diào)研質(zhì)量有了明顯提高。
xx年年，全市地方稅務(wù)研究工作取得的成績(jī)有目共睹。成績(jī)的取得。是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)地方稅務(wù)研究工作重視與支持的結(jié)果，特別是凝聚了廣大地稅系統(tǒng)科研人員的辛勤汗水。在成績(jī)面前，我們要高興，但不能陶醉，跳出新余看新余，在全省地稅系統(tǒng)，我市的地方稅務(wù)研究與贛州等一些起步比較早的地市還有一定的差距，與外省一些稅務(wù)部門的差距更大。主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：
一是全員調(diào)研的氛圍不行。少數(shù)部門對(duì)地方稅務(wù)研究工作重視程度不高，認(rèn)為地方稅務(wù)研究是務(wù)虛的，甚至認(rèn)為地方稅務(wù)研究就是地方稅務(wù)研究會(huì)的事。二是稅收理論調(diào)研人員無論從數(shù)量上還是從素質(zhì)上都比較薄弱。目前，全市地稅干部熱愛稅收科研工作幾乎寥寥無幾，一些從事地方稅務(wù)研究工作理論素質(zhì)較差，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新時(shí)期地方稅務(wù)研究工作的需要。三是經(jīng)費(fèi)保障經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足。一些地方對(duì)省市局下達(dá)的重點(diǎn)調(diào)研課題在財(cái)力難以得到保障，我們有的課題組成員為了確保課題質(zhì)量，自行出錢購(gòu)書，一些地方對(duì)課題組所開展的必要的費(fèi)用不予支持，在地方稅收科研經(jīng)費(fèi)上舍不得投入，直接影響了地方稅務(wù)研究工作的開展。四是對(duì)地方稅務(wù)研究工作配合不力。對(duì)地方稅務(wù)研究下達(dá)的課題存在互相推諉的現(xiàn)象，一些科室對(duì)地方稅務(wù)研究工作存在抵觸現(xiàn)象。針對(duì)以上問題，我們將認(rèn)真研究對(duì)策，我們將進(jìn)一步加強(qiáng)研究，爭(zhēng)取市局黨組對(duì)地方稅務(wù)研究工作的重視，進(jìn)一步提高地方稅務(wù)研究工作能力。
二、2012年全市地方稅務(wù)研究工作要點(diǎn)
2012年是全面貫徹落實(shí)黨的十七大作出的戰(zhàn)略部署的第一年，是實(shí)施“十一五”規(guī)劃承上啟下的一年，做好今年的地方稅務(wù)研究工作，意義十分重大。今年全市地方稅務(wù)研究工作的總體要求是：全面貫徹黨的十七大精神，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，緊緊圍繞“辦會(huì)政治方向，圍繞地稅中心，相對(duì)前瞻研究，貼近地稅實(shí)際，立足應(yīng)用對(duì)策調(diào)研，促進(jìn)地稅事業(yè)發(fā)展”的工作宗旨，不斷加強(qiáng)研究會(huì)組織、思想、作風(fēng)和制度建設(shè)，努力把我市地方稅務(wù)研究會(huì)工作提高到一個(gè)新水平，推上一個(gè)新臺(tái)階，為促進(jìn)新余地稅事業(yè)又好又快發(fā)展作出新貢獻(xiàn)。
稅收超常規(guī)增長(zhǎng)因素
而稅收的超高速增長(zhǎng)的影響因素剔除掉物價(jià)基數(shù)不統(tǒng)一的因素有以下幾個(gè)方面：
一是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，第一產(chǎn)業(yè)比重下降，第二產(chǎn)業(yè)基本持平，第三產(chǎn)業(yè)比重上升，特別是地方政府為了最求政績(jī)和財(cái)政收入，低價(jià)出讓土地從而推動(dòng)了高稅行業(yè)如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等快速增長(zhǎng)發(fā)展;
二是外貿(mào)進(jìn)口，進(jìn)口可以產(chǎn)生稅收但卻減少GDP;
三是征收管理水平，分稅制以來稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收征收管理，調(diào)動(dòng)了地方政府征稅的積極性。據(jù)調(diào)查研究，稅收占GDP比重不超過19.3%的國(guó)家，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率達(dá)到了最大化。自稅制改革簡(jiǎn)化，稅收收入占GDP比重也從較低的10%上升到正常的18%左右的水平，我國(guó)實(shí)現(xiàn)了在稅收能力的征管空間范圍內(nèi)正常增長(zhǎng)。
我國(guó)在分稅制改革之后加入WTO之前的8年間稅收增長(zhǎng)速度不斷上升，但是基本與GDP增速保持同步，隨著“金稅工程”為代表的稅源監(jiān)控體系不斷推進(jìn)，加入WTO后中國(guó)在稅收征管方面借鑒其他發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，逐步填補(bǔ)了“征管空間”的空白差距，因此也致使稅收持續(xù)超高速增長(zhǎng)。
稅收征管因素分析
為了更加深入地分析我國(guó)稅收超高速增長(zhǎng)的源泉，本文將把中國(guó)稅收征管分成3個(gè)階段，建國(guó)到94年稅制改革，94年稅制改革到2002年入世，從加入WTO到現(xiàn)在，以下針對(duì)這三個(gè)階段進(jìn)行不同方面的對(duì)比分析：
一、稅收征管模式的轉(zhuǎn)變
第一，從50年代開始的“一人進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管，征、管、查合一”以專管員為核心“專管員管戶”的模式，這種管理手段適應(yīng)了以手工操作為主的歷史背景，各稅統(tǒng)管能利用各稅之間的內(nèi)在聯(lián)系在不同計(jì)稅依據(jù)之間相互驗(yàn)證，防止稅收流失，同時(shí)節(jié)約納稅人成本，但是各稅通管使專管員集各種稅收征管職責(zé)于一身，權(quán)力過于集中，缺乏監(jiān)督制約。
第二，94年稅制改革形成了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，取消了專管員管理模式，實(shí)行征收、管理、檢查三分離的征管，首次明確了納稅人的納稅主體地位普遍建立納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅制度，并建立了嚴(yán)格的稅務(wù)稽查制度，但是由于稅收征管引入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，相應(yīng)的軟件開發(fā)應(yīng)用尚處于初級(jí)階段，仍然沒有對(duì)稅源有較強(qiáng)的監(jiān)控力度，征收管理水平仍然不高。
第三，加入WTO后我國(guó)稅收在征管方面所做的努力，“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本出發(fā)點(diǎn)，“加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的核心內(nèi)容實(shí)現(xiàn)在信息化支持下的稅收征管專業(yè)化管理”基本取代了納稅人申報(bào)信息查漏補(bǔ)缺的人工操作，監(jiān)控力度和質(zhì)量得到了較大的提升，同時(shí)金稅工程第三期突破了之前的信息局限于發(fā)票，將系統(tǒng)功能拓展到一般納稅人認(rèn)定，發(fā)票發(fā)售，納稅評(píng)估等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，同時(shí)建立一個(gè)業(yè)務(wù)覆蓋全面，功能強(qiáng)大，監(jiān)控有效，全國(guó)聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)跨行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)互連，極大提過執(zhí)法力度和執(zhí)法效率。
二、加強(qiáng)征管隊(duì)伍的建設(shè)，培養(yǎng)納稅服務(wù)意識(shí)
三、加強(qiáng)稅源監(jiān)控，建立納稅評(píng)估稽查制
對(duì)稅收的全過程實(shí)施控制，將其全部信息納入互聯(lián)網(wǎng)的管理中，包括稅務(wù)登記，納稅申報(bào)，稅款的收繳和核銷，滯納金的征收，檢查對(duì)象的篩選以及綜合稅收信息的統(tǒng)計(jì)分析等，同時(shí)正在逐步建立起中央，省，市，縣計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，這樣保證了對(duì)所有納稅人信息的源泉控制。
撰寫開題報(bào)告的目的，是要讓指導(dǎo)教師了解：選題的目的、意義、自己做這個(gè)題目的優(yōu)勢(shì)、方法和成果等。
開題報(bào)告是在學(xué)生接到教師下達(dá)的畢業(yè)論文任務(wù)書以后，由學(xué)生撰寫的對(duì)于課題準(zhǔn)備情況以及進(jìn)度計(jì)劃作出概括反映的1種表格式文書。報(bào)告書須用中文書寫，在導(dǎo)師指導(dǎo)下由學(xué)生撰寫，經(jīng)指導(dǎo)教師簽署意見及學(xué)院審定后生效。
指導(dǎo)教師要幫助學(xué)生作出如下判斷：課題所確定的問題有沒有研究?jī)r(jià)值，題目的大小是否合適，所選擇的研究途徑和方法是否可行等。
學(xué)生在得到批準(zhǔn)后按開題報(bào)告的安排來開展論文寫作。
2、開題報(bào)告的內(nèi)容和要求
(1)主要研究?jī)?nèi)容：包括所做課題的提綱和方案論證，含論文的主要目的、論點(diǎn)、論據(jù)等。對(duì)研究要說明的主要問題給予粗略的但必須是清楚的介紹
(2)方法及其預(yù)期目的：在開題報(bào)告中，學(xué)生要說明自己準(zhǔn)備采用什么樣的研究方法，如：調(diào)查研究中的抽樣法、問卷法、論文論證中的實(shí)證分析法、比較分析法等。寫明研究方法及措施，爭(zhēng)取在這些方面得到指導(dǎo)教師的指導(dǎo)和建議。預(yù)期目的是要對(duì)研究最終達(dá)到的結(jié)論進(jìn)行說明。
(3)進(jìn)度計(jì)劃：畢業(yè)論文的創(chuàng)作過程是分階段進(jìn)行的，每個(gè)階段都有明確的時(shí)間規(guī)定。在時(shí)間安排上，要充分考慮各個(gè)階段研究?jī)?nèi)容的相互關(guān)系和難易程度。千萬別前松后緊，虎頭蛇尾，完不成畢業(yè)論文的撰寫任務(wù)。
(4)參考文獻(xiàn)資料：在開題報(bào)告中，應(yīng)列出主要參考文獻(xiàn)，這從另1側(cè)面介紹自己的準(zhǔn)備情況，表明自己已了解所選課題相關(guān)的資料，證明選題是有理論依據(jù)的。在所列的參考文獻(xiàn)中，須至少填寫8項(xiàng)(至少含2篇外文資料)，且每項(xiàng)的內(nèi)容須齊備，須包含書名、作者、出版年和出版社名稱。
畢業(yè)論文開題報(bào)告范文一：
一、論文題目：中國(guó)上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的探討
二、課題研究的意義(總述)
我國(guó)上市公司對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到越來越重要的作用，截止XX年底，我國(guó)上市公司已達(dá)到1174家，總股本超過5050億，其中國(guó)家股和國(guó)有法人股328億，市價(jià)總值高達(dá)5.55萬億元，約占國(guó)民生產(chǎn)總值的48%，約有股民6800萬人，約占城鎮(zhèn)人口的40%，資本市場(chǎng)規(guī)模越來越大。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止XX年底，我國(guó)國(guó)有控股上市公司所有者權(quán)益10547億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1519億元，分別占全國(guó)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的32%和63%，國(guó)有上市公司已成為我國(guó)各行業(yè)中的龍頭企業(yè)，在國(guó)有資產(chǎn)質(zhì)量上，上市公司已成為優(yōu)良資產(chǎn)的富區(qū)，同時(shí)上市公司也成為中國(guó)人投資的主要領(lǐng)域。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善，上市公司不僅會(huì)得到更大更快的發(fā)展，而且會(huì)顯示出更重要的作用。但也不可否認(rèn)，在我國(guó)上市公司發(fā)展過程中，也出現(xiàn)了一些問題：
一是上市公司整體業(yè)績(jī)下滑，競(jìng)爭(zhēng)力下降，據(jù)資料反映，XX年我國(guó)上市公司加權(quán)平均每股收益為0.1369元，比上年同期下降31.04%，加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率為5.53%，比上年同期下降22.55%，有151家公司虧損，虧損面為12.67%，較上年又進(jìn)一步擴(kuò)大；
二是部分上市公司內(nèi)部違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重，據(jù)了解，XX年有100家上市公司因各種違規(guī)問題而受到證監(jiān)委和其他有關(guān)部門的查處；一些上市公司會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，虛增業(yè)績(jī)，大肆圈錢，極大地打擊了投資者對(duì)上市公司的信心；
三是二級(jí)市場(chǎng)投機(jī)行為盛行，一些機(jī)構(gòu)操縱股價(jià)，牟取高利，嚴(yán)重地?cái)_亂了市場(chǎng)秩序。為了解決我國(guó)上市公司發(fā)展中出現(xiàn)的問題，就需要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，更好地有效發(fā)揮政府的監(jiān)管職能和社會(huì)的監(jiān)督職能，加快建立上市公司的優(yōu)勝劣汰機(jī)制，全面凈化證券市場(chǎng)的環(huán)境。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，有效的手段之一是建立上市公司的效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。
目前，國(guó)家有關(guān)部門已經(jīng)對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)制定了效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，并正在逐步推開，但在我國(guó)上市公司中還沒有建立這項(xiàng)制度，所以本文的研究是有實(shí)際意義的。
三.本文研究的內(nèi)容(提綱)
本文擬從四個(gè)方面探討上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的建立。
第一部分主要從六個(gè)方面闡述建立我國(guó)上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的意義，這六個(gè)方面是：
(一)有利于國(guó)家對(duì)上市公司的監(jiān)管
(二)有利于推動(dòng)上市公司建立科學(xué)的約束和激勵(lì)機(jī)制。
(三)有助于對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的全面考核。
(四)有利于引導(dǎo)上市公司的經(jīng)營(yíng)行為。
(五)有利于增強(qiáng)上市公司的形象意識(shí)。
(六)有助于投資者的理性投資。
第二部分主要從三個(gè)方面論證建立我國(guó)上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的可行性。這三個(gè)方面是；
(一)國(guó)有企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作的順利進(jìn)行，為上市公司開展效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。
(二)我國(guó)上市公司現(xiàn)有的基礎(chǔ)比較好，更適合效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作的開展。
(三)政府有關(guān)部門、投資者、和上市公司比較支持上市公司開展效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作。
通過上述兩個(gè)部分的分析論證，說明我國(guó)建立上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的必要性和可行性。
第三部分是本文要研究的重點(diǎn)。
提出上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)方案。設(shè)想從五個(gè)方面構(gòu)建上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系框架。這五個(gè)方面是：
(一)全面闡述和分析效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系六個(gè)基本要素的內(nèi)容、作用。
(二)重點(diǎn)研究效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的核心，初步思路是參照國(guó)有企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系指標(biāo)體系，結(jié)合上市公司現(xiàn)狀和特征，設(shè)計(jì)上市公司的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和權(quán)數(shù)配置。
(三)確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)議參考標(biāo)準(zhǔn)。
(四)制度評(píng)價(jià)方法。評(píng)價(jià)方法考慮采用工效系數(shù)法和綜合判斷法。
(五)提出組織實(shí)施的方法。建議在起步由政府有關(guān)部門組織實(shí)施。
第四部分是實(shí)例分析。
運(yùn)用本文設(shè)計(jì)的效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系對(duì)某一家上市公司XX年度效績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
四、本文研究的結(jié)果。
通過本文的研究，一是旨在引起社會(huì)和政府有關(guān)部門對(duì)建立上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的重要性和緊迫性的認(rèn)識(shí)；二是為有關(guān)部門研究和制定上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系提供參考；三是從理論和實(shí)踐老感兩個(gè)方面提高本人的專業(yè)知識(shí)水平。
畢業(yè)論文開題報(bào)告范文二：
一、選題的背景及意義
“對(duì)賭”作為美國(guó)式創(chuàng)業(yè)融資契約的重點(diǎn)條款之一，當(dāng)十年前PE進(jìn)入中國(guó)的同時(shí)，這一機(jī)制便作為舶來品同時(shí)被引入到PE與融資公司的談判桌上。2006年12月，《美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資示范合同》在國(guó)內(nèi)公開出版，對(duì)賭協(xié)議的相關(guān)條款被全面引入，對(duì)國(guó)內(nèi)廣大企業(yè)家和投資者都具有相當(dāng)大的啟發(fā)意義。自從蒙牛與摩根士丹利、鼎暉及英聯(lián)投資等投資銀行簽訂對(duì)賭協(xié)議以后，我國(guó)興起了一股前所未有的對(duì)賭協(xié)議簽訂熱潮，凱雷投資控股徐工集團(tuán)機(jī)械有限公司、德意志銀行和美林銀行等投資恒大地產(chǎn)、英聯(lián)投資等投行并購(gòu)太子奶集團(tuán)等都簽訂了對(duì)賭協(xié)議。
對(duì)賭協(xié)議作為典型的舶來品，已經(jīng)在中國(guó)大地上生根發(fā)芽，其生長(zhǎng)的土壤，便是私募股權(quán)投資領(lǐng)域。作為多層次資本市場(chǎng)中的重要參與主體，中國(guó)的私募股權(quán)投資基金在最近兩年迅速成長(zhǎng)。“2007年中國(guó)私募股權(quán)投資金額將突破150億美元，而2006年，私募股權(quán)投資金額為117.73億美元；目前，我國(guó)的私募投資基金存量已有1萬億元人民幣左右；未來兩三年內(nèi)，私募股權(quán)基金將逐步成為影響市場(chǎng)的主力資金之一?！睂?duì)賭協(xié)議是私募股權(quán)投資中經(jīng)常使用的條款，其發(fā)揮的作用可謂翻云覆雨。隨著私募股權(quán)投資在中國(guó)的逐漸發(fā)展，對(duì)賭協(xié)議的應(yīng)用也必將與日俱增。
對(duì)賭協(xié)議的履行引起現(xiàn)金和財(cái)產(chǎn)流動(dòng)，就可能產(chǎn)生所得稅負(fù)和一系列所得稅問題。然而，我國(guó)目前沒有專門針對(duì)對(duì)賭協(xié)議下稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)則；另外，履行對(duì)賭協(xié)議所產(chǎn)生的支出行為和所得性質(zhì)的認(rèn)定具有復(fù)雜性和特殊性，沒有其他相關(guān)規(guī)則可以適用，這給對(duì)賭協(xié)議雙方支出與所得的所得稅處理造成不確定性。在我國(guó)典型的“對(duì)賭協(xié)議”案例中，可知且已明確的稅務(wù)處理是：創(chuàng)元科技-司貴成對(duì)賭一案中，司貴成對(duì)全部轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得一次性繳納個(gè)人所得稅，后期為履行對(duì)賭協(xié)議，向投資目標(biāo)公司——高科電瓷“補(bǔ)償”的673.57萬并未獲得退稅的待遇。對(duì)獲得“補(bǔ)償”的目標(biāo)公司或投資人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行何種所得稅處理，并沒有充足的先例和資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)也未給出權(quán)威的規(guī)則。
對(duì)賭協(xié)議所得稅問題得不到及時(shí)解決會(huì)造成嚴(yán)重的后果。
一方面，根據(jù)國(guó)內(nèi)的對(duì)賭協(xié)議案例，業(yè)績(jī)補(bǔ)償金額少則百萬，多則數(shù)億，可能產(chǎn)生的所得稅金額亦十分巨大。有學(xué)者將國(guó)內(nèi)較為熟知的對(duì)賭項(xiàng)目及其運(yùn)作情況進(jìn)行歸納分類及不完全統(tǒng)計(jì)分析，截止2011年對(duì)賭協(xié)議成功的比例僅為23%，失敗和中止合計(jì)占63%，另有14%還處于運(yùn)行之中。對(duì)賭協(xié)議的失敗率之大，可能導(dǎo)致更多不確定的應(yīng)納稅所得。隨著對(duì)賭協(xié)議的發(fā)展，成功的對(duì)賭協(xié)議還可能產(chǎn)生投資者向管理者或目標(biāo)公司的現(xiàn)金和股份流動(dòng)，所得稅問題將會(huì)成為對(duì)賭協(xié)議設(shè)計(jì)必須考慮的因素。
另一方面，對(duì)賭協(xié)議所得稅問題涉及我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵主體。對(duì)賭協(xié)議進(jìn)入國(guó)內(nèi)初期，投資主體主要是外資背景的大型金融投資機(jī)構(gòu)，如摩根士丹利、鼎暉、高盛、英聯(lián)、新加坡PVP基金等，隨著對(duì)賭協(xié)議被廣泛運(yùn)用，國(guó)內(nèi)私募基金也逐漸成為對(duì)賭協(xié)議中的投資主體。融資方一般都是國(guó)內(nèi)具有良好成長(zhǎng)性的民營(yíng)企業(yè)，如蒙牛、永樂、雨潤(rùn)、太子奶等。這些民營(yíng)企業(yè)的大股東多數(shù)兼任經(jīng)營(yíng)者，擁有企業(yè)股份，也是企業(yè)的實(shí)際操縱者。根據(jù)國(guó)內(nèi)案例，簽訂對(duì)賭協(xié)議的融資者除個(gè)人股東外，還有為數(shù)不少的持股公司。巨大的所得額和25%的稅率，使對(duì)賭協(xié)議的主體不得不考慮所得稅對(duì)履行對(duì)賭協(xié)議和公司資金流的影響。不確定的所得稅處理規(guī)則，不僅會(huì)造成稅負(fù)上的不公，還會(huì)影響資本市場(chǎng)和民營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
基于以上背景，本文以對(duì)賭協(xié)議關(guān)系下的所得稅處理為主題，在區(qū)分不同對(duì)賭協(xié)議類型、分別確定業(yè)績(jī)補(bǔ)償性質(zhì)的基礎(chǔ)上，對(duì)投資者、目標(biāo)公司、股東或管理者的所得和支出涉及的所得稅處理進(jìn)行探討，并提出自己的觀點(diǎn)。該選題有以下幾點(diǎn)意義：
1.完善對(duì)賭協(xié)議相關(guān)的法律規(guī)范
對(duì)賭協(xié)議在我國(guó)法律背景下運(yùn)行遭遇諸多障礙，需要立法或執(zhí)法機(jī)關(guān)作出明確規(guī)范。稅務(wù)處理的不確定性也給對(duì)賭協(xié)議的運(yùn)行造成了法律風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)該主題進(jìn)行研究，可以為相關(guān)法律規(guī)則的出臺(tái)提供參考，減少對(duì)賭協(xié)議的法律障礙，促進(jìn)對(duì)賭協(xié)議在更加規(guī)范的軌道上運(yùn)行。
2.統(tǒng)一納稅機(jī)關(guān)的征稅行為，提高征繳效率
由于對(duì)賭協(xié)議的所得稅處理存在分歧，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征繳行為也將面臨混亂的狀態(tài)。對(duì)該主題進(jìn)行研究，能夠發(fā)掘更加合法、合理、公平的處理規(guī)則，統(tǒng)一稅務(wù)機(jī)關(guān)的征繳行為，并為其提供理論上的支持。同時(shí)，了解對(duì)賭協(xié)議稅務(wù)處理的理論和實(shí)際操作問題，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征繳能力，提高征繳效率。
3.確定企業(yè)的融資成本，減少企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)
不管是對(duì)賭協(xié)議中的哪個(gè)主體繳納所得稅，巨額的稅款都可能轉(zhuǎn)嫁到融資企業(yè)身上，大大增加其融資成本，加大融資困難。直接的稅負(fù)對(duì)融資企業(yè)的資金流動(dòng)會(huì)造成重大的影響，甚至可能決定一個(gè)企業(yè)的命運(yùn)。稅務(wù)處理的確定能夠使企業(yè)確定融資在稅務(wù)上的成本，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，避免突然到來的巨額稅款打亂企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，造成不必要的負(fù)擔(dān)。
4.為企業(yè)的對(duì)賭安排提供稅收籌劃上的參考
由于對(duì)賭協(xié)議具有豐富的形式供投融資雙方選擇，而不同的對(duì)賭安排可能產(chǎn)生不同的稅務(wù)處理，因此，可以選擇稅負(fù)較輕的對(duì)賭形式，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，
資料共享平臺(tái)《畢業(yè)論文開題報(bào)告范文》(http：//unjs.com)。通過對(duì)對(duì)賭協(xié)議所得稅處理的研究，可以從稅法的角度對(duì)不同的對(duì)賭安排進(jìn)行分類，確定其具體的稅務(wù)處理，供企業(yè)選擇適合自己且稅負(fù)較的額對(duì)賭安排。
5.豐富稅務(wù)研究?jī)?nèi)容，為資本市場(chǎng)的稅務(wù)研究提供切入點(diǎn)
實(shí)務(wù)中的對(duì)賭協(xié)議形式繁雜，并具有復(fù)雜的法律關(guān)系，能夠?yàn)槎惙▽W(xué)者提供豐富的研究課題。對(duì)賭協(xié)議已成為跨國(guó)投資和國(guó)內(nèi)私募中被廣泛使用的規(guī)則，稅法學(xué)者可以此做為切入點(diǎn)，對(duì)資本市場(chǎng)上的稅收問題進(jìn)行更為深入和廣泛的研究。
二、國(guó)內(nèi)外關(guān)于該論題的研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)
(一)國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀
對(duì)賭協(xié)議首先成為中國(guó)企業(yè)界和投資界的熱門話題。但國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上關(guān)于對(duì)賭協(xié)議的專著并不多見。除了在期刊網(wǎng)上可以看到關(guān)于對(duì)賭協(xié)議的論文外，有關(guān)對(duì)賭協(xié)議的論述散見于風(fēng)險(xiǎn)投資書籍的某一章節(jié)或某研究機(jī)構(gòu)的研究報(bào)告以及新聞報(bào)道或從事非訴業(yè)務(wù)的律師事務(wù)所的內(nèi)部刊物里。這些研究成果集中于對(duì)賭協(xié)議的基礎(chǔ)理論、運(yùn)行機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)防范、利弊比較、在我國(guó)運(yùn)行中產(chǎn)生的問題和具體案例分析等。例如任棟的《玩味對(duì)賭君》、深圳證券交易所匡曉明的研究報(bào)告《創(chuàng)業(yè)投資制度分析》的對(duì)賭協(xié)議一章、夏翊的《“對(duì)賭協(xié)議”的運(yùn)行機(jī)制分析——以蒙牛乳業(yè)為例》、姚澤力的《“對(duì)賭協(xié)議”理論基礎(chǔ)探析》、徐光遠(yuǎn)的《創(chuàng)業(yè)企業(yè)簽訂“對(duì)賭協(xié)議”的風(fēng)險(xiǎn)控制》、王燕等的《對(duì)賭協(xié)議：天使與魔鬼的博弈》、陳淑卿的《“對(duì)賭協(xié)議”在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用》等。
法學(xué)界對(duì)對(duì)賭協(xié)議的法律屬性進(jìn)行了比較廣泛研討，實(shí)務(wù)領(lǐng)域也對(duì)對(duì)賭協(xié)議在適用中的法律障礙進(jìn)行了全面的介紹，這其中有楊占武先生的《對(duì)賭協(xié)議的法律問題》、謝海霞女士的《賭協(xié)議的法律性質(zhì)探析》以及李巖先生的《對(duì)賭協(xié)議法律屬性之討》，但是全面介紹對(duì)賭協(xié)議的專著還沒有，大多是附在私募股權(quán)研究之中，作為一個(gè)小節(jié)進(jìn)行介紹。這之中主要有李聽腸、楊文海生的《私募股權(quán)投資基金理論與操作》、周煒先生的《解讀私募股基金》以及李壽雙先生的《中國(guó)式私募股權(quán)投資—基于中國(guó)法的土化路徑》。數(shù)篇碩士論文對(duì)對(duì)賭協(xié)議的法律問題進(jìn)行了相對(duì)全面介紹和分析，例如殷榮陽的《對(duì)賭協(xié)議法律問題研究》和唐蜜《中國(guó)法律環(huán)境下的對(duì)賭協(xié)議研究》等。上述文獻(xiàn)資料對(duì)對(duì)賭協(xié)議的法律屬性在我國(guó)大陸的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了較為全面的介紹，并對(duì)對(duì)賭協(xié)議使用程中融資方如何降低自己的風(fēng)險(xiǎn)提了不少好的建議。
對(duì)賭協(xié)議進(jìn)入稅務(wù)界的研究視野起因于2011年末到2012年初肖宏偉、趙國(guó)慶、王駿、李利威等幾位稅收實(shí)務(wù)專家對(duì)幾起對(duì)賭協(xié)議所得稅問題的討論。目前對(duì)對(duì)賭協(xié)議所得稅問題的研究還僅限于實(shí)務(wù)界。筆者查到最早的相關(guān)文章是肖宏偉于2011年中期發(fā)表的《定向增發(fā)收購(gòu)股權(quán)后發(fā)生補(bǔ)償利潤(rùn)的稅務(wù)處理》，之后的研究成果有趙國(guó)慶的《定向增發(fā)資產(chǎn)收購(gòu)—業(yè)績(jī)不達(dá)標(biāo)觸發(fā)補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)探討》，肖宏偉的《愿賭服輸、覆水難收國(guó)美訴陳曉案與以股權(quán)定向增發(fā)業(yè)績(jī)補(bǔ)償稅務(wù)管理評(píng)析》，李利威的《稅務(wù)律師視角：定向增發(fā)業(yè)績(jī)補(bǔ)償款稅務(wù)處理的實(shí)證分析》以及王駿對(duì)趙國(guó)慶、肖宏偉觀點(diǎn)的評(píng)析等。另外還有數(shù)篇不能得知作者姓名的網(wǎng)絡(luò)文章，也對(duì)對(duì)賭協(xié)議的稅收問題進(jìn)行了研究。以上文章以創(chuàng)元科技收購(gòu)高科電磁等一系列定向增發(fā)股權(quán)發(fā)生補(bǔ)償?shù)陌讣榍腥朦c(diǎn)，對(duì)對(duì)賭協(xié)議中補(bǔ)償款在所得稅法上的性質(zhì)認(rèn)定和稅務(wù)處理進(jìn)行了分析，并對(duì)具體案件的稅務(wù)處理提出了建議。
目前主要存在以下五種的觀點(diǎn)：
1、捐贈(zèng)說。該種觀點(diǎn)認(rèn)為業(yè)績(jī)補(bǔ)償款的性質(zhì)為捐贈(zèng)。接受方應(yīng)將該款項(xiàng)作為接受捐贈(zèng)收入，當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅；支付方如為企業(yè)，作為非公益性捐贈(zèng)，不得在所得稅前扣除，支付方如為個(gè)人，不存在退稅。
2、違約金說
該種觀點(diǎn)認(rèn)為業(yè)績(jī)補(bǔ)償款的性質(zhì)為違約金。支付方可以作為費(fèi)用在當(dāng)期扣除，接受方作為當(dāng)期收入繳納企業(yè)所得稅。
3、保證合同說
該種觀點(diǎn)認(rèn)為，業(yè)績(jī)補(bǔ)償實(shí)為原股東對(duì)投資人提供的一種盈利保證，法律上應(yīng)視為擔(dān)保條款。業(yè)績(jī)不達(dá)標(biāo)時(shí)的補(bǔ)償款應(yīng)作為履行保證賠償責(zé)任。該業(yè)績(jī)補(bǔ)償款，接受款項(xiàng)一方將其納入當(dāng)期收入，并當(dāng)期繳稅，支付方應(yīng)根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第四十四條(企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對(duì)無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。)判斷是否能夠稅前扣除。
4、合同價(jià)款調(diào)整說
該種觀點(diǎn)認(rèn)為，業(yè)績(jī)補(bǔ)償本質(zhì)為原合同價(jià)款的調(diào)整。該種觀點(diǎn)認(rèn)為，接受方?jīng)_減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；支付方?jīng)_減以前年度收入，涉及退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予辦理。
5、衍生工具說
該種觀點(diǎn)認(rèn)為，業(yè)績(jī)補(bǔ)償約定實(shí)為嵌入式衍生工具—看跌期權(quán)(該期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為合同上承諾的預(yù)期凈利潤(rùn)，行權(quán)需待到期后才可行使，屬歐式看跌期權(quán))。該種觀點(diǎn)認(rèn)為，業(yè)績(jī)補(bǔ)償款可簡(jiǎn)化處理，接受方作為投資收益，支付方作為投資損失，根據(jù)財(cái)損25號(hào)公告清單申報(bào)扣除。
以上觀點(diǎn)均以補(bǔ)償行為和股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否相互獨(dú)立為研究起點(diǎn)，其中“捐贈(zèng)說”的邏輯前提是補(bǔ)償行為在稅法上獨(dú)立于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，后四種觀點(diǎn)則將補(bǔ)償行為和股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為看做一項(xiàng)交易行為，但對(duì)對(duì)賭協(xié)議在整個(gè)交易行為中的地位和作用持有不同看法。其中，“衍生工具說”趨于主流。不過，由于衍生工具的理論具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，給稅法學(xué)者的研究造成了一定的阻礙，“衍生工具說”的發(fā)展也遇到“瓶頸”。
(二)國(guó)外研究現(xiàn)狀
“對(duì)賭協(xié)議”雖由外國(guó)投資者引進(jìn)而來，但外國(guó)做法和研究中并不存在該說法。估值調(diào)整機(jī)制(ValueAdjustmentMechanism)[1]一詞在外國(guó)文獻(xiàn)中也并未出現(xiàn)。筆者目前找到的同對(duì)賭協(xié)議相類似的機(jī)制有三個(gè)：棘輪條款(RatchetProvision)、價(jià)格調(diào)整條款(PriceAdjustmentClause)和非股權(quán)支付額(Boot)。
1.棘輪條款
(三)發(fā)展趨勢(shì)
隨著對(duì)賭協(xié)議數(shù)量的增多，其所得稅問題也會(huì)愈來愈凸顯，而稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須及時(shí)作出稅務(wù)處理的決定。稅收實(shí)務(wù)界特別是稅務(wù)官對(duì)該問題的研究成果，能夠?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)的決定提供重要參考。但是由于各觀點(diǎn)分歧較大，如果在未來短時(shí)間內(nèi)無法形成主流觀點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)頒布相關(guān)文件，以對(duì)征收行為進(jìn)行統(tǒng)一。另一方面，由于所得稅繳納對(duì)投融資雙方甚至第三方將會(huì)造成重大影響，對(duì)賭協(xié)議的稅收籌劃也將進(jìn)入研究范圍。
稅法理論界也將參與到該主題的研究中來。一方面因?yàn)閷?shí)務(wù)界的討論缺乏體系性，從稅法理論上進(jìn)行研究，能夠形成全面完整的體系，彌補(bǔ)實(shí)務(wù)界在討論中可能出現(xiàn)的漏洞；另一方面，對(duì)賭協(xié)議所得稅問題的研究對(duì)豐富稅法學(xué)研究?jī)?nèi)容和為對(duì)賭協(xié)議稅務(wù)處理提供理論支持具有重要意義。理論界的研究，將會(huì)促進(jìn)主流觀點(diǎn)的形成
我國(guó)目前流行的對(duì)賭協(xié)議僅限于現(xiàn)金和股權(quán)補(bǔ)償，而隨著對(duì)賭協(xié)議的發(fā)展，其形式也會(huì)愈加豐富，所得稅問題可能會(huì)變得更加復(fù)雜。該主題的研究可能還會(huì)有更加長(zhǎng)的路要走。
三、論文的主攻方向、主要內(nèi)容、研究方法及技術(shù)路線
(一)論文的主攻方向
本文擬運(yùn)用稅法的分析方法，對(duì)對(duì)賭協(xié)議的本質(zhì)進(jìn)行剖析，并確定對(duì)賭協(xié)議關(guān)系下各個(gè)主體的所得稅處理辦法。
(二)論文的主要內(nèi)容
本文主要探討了對(duì)賭協(xié)議履行過程中產(chǎn)生的所得稅問題，主要集中于對(duì)賭協(xié)議中“補(bǔ)償”的所得性質(zhì)認(rèn)定和處理。文章擬定六章。
第一章介紹了對(duì)賭協(xié)議的概念、運(yùn)作機(jī)制以及分類等基本問題，為下文進(jìn)一步開展所得稅問題研究奠定基礎(chǔ)。
第二章梳理了對(duì)賭協(xié)議履行過程中需要解決的所得稅問題、國(guó)內(nèi)外的做法以及國(guó)內(nèi)的主要觀點(diǎn)。由于對(duì)賭協(xié)議和所得稅處理本身都具有復(fù)雜性，對(duì)相關(guān)的基本問題進(jìn)行梳理，能夠提煉出問題的本質(zhì)和關(guān)鍵點(diǎn)；對(duì)“‘補(bǔ)償’的所得稅性質(zhì)”這一關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)一步分析，確定全文主要的論證方向；通過介紹國(guó)內(nèi)外相關(guān)問題的做法以及國(guó)內(nèi)的主要觀點(diǎn)，分析可供借鑒的做法、觀點(diǎn)以及尚需解決的問題。
第三、四章是本文的關(guān)鍵，運(yùn)用稅法中的實(shí)質(zhì)課稅原則對(duì)對(duì)賭協(xié)議中的“補(bǔ)償”進(jìn)行定性，確定其在所得稅法上的處理規(guī)則。實(shí)質(zhì)課稅原則是稅法的重要原則，對(duì)確定交易性質(zhì)、解決稅務(wù)處理的分歧具有重要意義。通過該原則對(duì)“補(bǔ)償”定性后，運(yùn)用稅收中性、稅收公平等稅法中的基本原理對(duì)結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證，保證結(jié)論的正確性和全面性。確定了“補(bǔ)償”的性質(zhì)后，以此為原則對(duì)對(duì)賭協(xié)議的所得稅處理進(jìn)行具體的分析，解決應(yīng)納稅所得額、收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)、支付方成本費(fèi)用的扣除以及退稅問題、計(jì)稅基礎(chǔ)的調(diào)整等問題。
第五章對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理對(duì)賭協(xié)議所得稅時(shí)可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行了分析，并試圖提出改善的建議。
第六章基于第三、四章的分析結(jié)果，向?qū)€協(xié)議的簽訂雙方提出稅收籌劃的建議，以幫助其在合法的前提下，避免不必要的稅務(wù)支出，減少融資成本。
(三)研究方法
1、比較研究的方法
本文對(duì)對(duì)賭協(xié)議在國(guó)際資本市場(chǎng)上的成熟做法與對(duì)賭協(xié)議在我國(guó)的運(yùn)用進(jìn)行比較分析，指出對(duì)賭協(xié)議引進(jìn)我國(guó)后，從名稱到內(nèi)容及運(yùn)作方式都發(fā)生了變化。本文對(duì)這些變化進(jìn)行了詳細(xì)的分析。
2、理論分析與實(shí)務(wù)操作相結(jié)合的方法
由于現(xiàn)代會(huì)計(jì)只注重如何用特有的專業(yè)術(shù)語來表達(dá)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為，而現(xiàn)代審計(jì)又只注重財(cái)務(wù)報(bào)表是否按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，并也用相同的專業(yè)名詞來解釋他們的審計(jì)工作，這就使普通公眾難以理解這些用復(fù)雜會(huì)計(jì)、審計(jì)語言表達(dá)的經(jīng)濟(jì)行為，從而為進(jìn)一步通過法律手段來維護(hù)自身的經(jīng)益增加了障礙。因此，如何在復(fù)雜的會(huì)計(jì)、審計(jì)語言與法律之間架設(shè)一座溝通的橋梁，便成為當(dāng)務(wù)之急。法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)運(yùn)而生，解決了復(fù)雜的會(huì)計(jì)語言與法律之間的溝通問題，為妥善處理與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律問題提供了一個(gè)極為有利的工具。法務(wù)會(huì)計(jì)主要存在于三大領(lǐng)域：
（一）企業(yè)、事業(yè)單位。該領(lǐng)域中的法務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能是使企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)行為符合國(guó)家現(xiàn)行法律，在遵守或不違反法律的前提下，尋求本單位的最大財(cái)務(wù)利益，并能運(yùn)用法律的武器進(jìn)行交涉以維護(hù)自身的正當(dāng)權(quán)益。
（二）社會(huì)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等都是法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用的重要部門。在這些機(jī)構(gòu)中，活躍著一批經(jīng)過國(guó)家有關(guān)部門考試、考核并具有資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、證券評(píng)估等資格的法務(wù)會(huì)計(jì)人員，他們依據(jù)各種法定經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，通過檢查、分析、認(rèn)定之后所出具的報(bào)告自然具有法律效應(yīng)。
（三）司法機(jī)關(guān)及國(guó)家審計(jì)部門。司法機(jī)關(guān)的司法會(huì)計(jì)也是法務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分。司法會(huì)計(jì)在偵查、審理
交易糾紛、貪污受賄等經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，都要涉及被審查單位的會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)人員。這就要求司法會(huì)計(jì)人員不僅要精通法律，還要有會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，才能勝任。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員，也應(yīng)該是既熟知國(guó)家、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)審計(jì)法律，又懂會(huì)計(jì)、審計(jì)的法務(wù)會(huì)（審計(jì)）人才。
法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才素質(zhì)的要求
從事法務(wù)會(huì)計(jì)的人員必須具有一系列的知識(shí)與技能，才能有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)查。這不僅包括會(huì)計(jì)知識(shí)，而且包括經(jīng)營(yíng)知識(shí)和法律意識(shí)。具有這些技術(shù)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員才能夠進(jìn)行調(diào)查、分析、報(bào)告，并對(duì)舞弊以及白領(lǐng)犯罪調(diào)查的財(cái)務(wù)方面進(jìn)行作證。在很多情況下，可能會(huì)要求法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)刑事案件中的舞弊或者民事案件中的財(cái)務(wù)損失進(jìn)行量化。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)技術(shù)知識(shí)和技能至少應(yīng)包含以下七類：會(huì)計(jì)、審計(jì)、知識(shí)；辨別舞弊的技能；相關(guān)的法律知識(shí)；對(duì)人的心理和動(dòng)機(jī)的理解力；調(diào)查的精神狀態(tài)和職業(yè)批判的懷疑精神；溝通技術(shù)；對(duì)計(jì)算機(jī)的信息技術(shù)的掌握等。
從事法務(wù)會(huì)計(jì)的人員還必須具有高尚的職業(yè)道德和獨(dú)立敬業(yè)精神。法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須在行使其職能時(shí)保持客觀、公允、真實(shí)、合理、合法。這就要求其必須有較高的職業(yè)道德、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、實(shí)事求是的工作作風(fēng)和敏銳的洞察力。除此以外，自律、保密、定期接受后續(xù)教育、合理收費(fèi)、公平競(jìng)爭(zhēng)等方面也是從業(yè)人員不可或缺的素質(zhì)。獨(dú)立與保密是密切相關(guān)的，也是從業(yè)者綜合素質(zhì)的體現(xiàn)。
法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方案
為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和加入WTO的需要，盡快培養(yǎng)出一大批既精通會(huì)計(jì)又熟悉相關(guān)法律，既有高尚的職業(yè)道德又有獨(dú)立敬業(yè)精神的法務(wù)會(huì)計(jì)人才。
（一）設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)
目前，在國(guó)家教委會(huì)公布的本科專業(yè)目錄中有經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)等相關(guān)專業(yè)，但尚未有法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)。國(guó)家教委應(yīng)盡快組織法務(wù)會(huì)計(jì)本科專業(yè)的申報(bào)，鼓勵(lì)那
些已開設(shè)了會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法專業(yè)的高校積極申報(bào)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)。
1.課程結(jié)構(gòu)與課程設(shè)置。課程設(shè)置分理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)兩個(gè)部分，理論教學(xué)分為必修課和選修課兩類。法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)現(xiàn)本專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)而設(shè)置的專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課有如英語、高等數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、管理學(xué)、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)、法理學(xué)、法律倫理、司法會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、稅務(wù)會(huì)計(jì)或稅法、國(guó)際稅收（法）、民法、刑法、犯罪學(xué)、邏輯學(xué)、心理學(xué)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、證據(jù)調(diào)查學(xué)等。
法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)選修課也分為兩類；一類是根據(jù)專業(yè)需要設(shè)置的選修課，如：應(yīng)用文寫作、公共關(guān)系學(xué)、證券投資、稅務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)、保險(xiǎn)法、勞動(dòng)法、仲裁法、金融法、破產(chǎn)法、刑事訴訟實(shí)務(wù)、民事訴訟法實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法案件偵查等；另一類是為拓寬學(xué)生的知識(shí)面，增強(qiáng)其適應(yīng)能力和提高其文化修養(yǎng)而設(shè)立的校內(nèi)選修課或公共選修課。這類課程涉及領(lǐng)域較為廣泛，學(xué)生可根據(jù)自己的興趣自主選擇。
2.實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)和課外實(shí)踐安排。實(shí)踐性環(huán)節(jié)是培養(yǎng)高質(zhì)量法務(wù)會(huì)計(jì)人才的重要教學(xué)環(huán)節(jié).實(shí)踐性環(huán)節(jié)可分為不定期實(shí)踐性環(huán)節(jié)和定期實(shí)踐性環(huán)節(jié)兩個(gè)部分。不定期實(shí)踐性環(huán)節(jié)，主要是配合理論課程進(jìn)行的案例調(diào)查 、案例討論、模擬法庭辯論、專題研究報(bào)告等；定期實(shí)踐性環(huán)節(jié)，是在學(xué)生學(xué)完了基本理論課程的基礎(chǔ)上，在本科第三學(xué)年安排專業(yè)實(shí)習(xí)、第四學(xué)年安排畢業(yè)實(shí)習(xí)和做畢業(yè)論文。
畢業(yè)實(shí)習(xí)過程中，將學(xué)生分別安排到法院和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)際工作鍛煉。其間，學(xué)生應(yīng)在律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)下，參與一到兩個(gè)經(jīng)濟(jì)案件的調(diào)查、取證、審理和撰寫報(bào)告工作，將所學(xué)的理論知識(shí)應(yīng)用到分析、解決實(shí)際問題中去。畢業(yè)論文階段學(xué)生應(yīng)在老師的指導(dǎo)下，就法務(wù)會(huì)計(jì)的某個(gè)研究領(lǐng)域進(jìn)行深入的理論研究，最后撰寫一份1.2萬字以上的畢業(yè)論文.
3.教學(xué)改革與創(chuàng)新。本專業(yè)除了傳授知識(shí)技能外，應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)學(xué)生分析能力、合作與研究精神的培養(yǎng)。課程側(cè)重財(cái)務(wù)法律管理技能、財(cái)務(wù)決策、金融調(diào)查創(chuàng)新和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面內(nèi)容。授課方式采用理論講解、課堂討論和案例分析相結(jié)合。案例式的教學(xué)創(chuàng)新立足于財(cái)務(wù)金融與法律會(huì)計(jì)交叉領(lǐng)域，使學(xué)生通過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)以及與業(yè)界專家的研討和案例模擬分析，達(dá)到理論扎實(shí)、業(yè)務(wù)熟練的實(shí)戰(zhàn)目的。
在課程之外，本專業(yè)還應(yīng)設(shè)計(jì)大量應(yīng)用性課題的講座，內(nèi)容緊扣法律和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的前沿動(dòng)態(tài)，使學(xué)生了解國(guó)內(nèi)外最新投融資犯罪領(lǐng)域和會(huì)計(jì)審查領(lǐng)域內(nèi)的發(fā)展?fàn)顩r。如刑事訴訟實(shí)務(wù)、仲裁法、金融法和金融犯罪調(diào)查、稅
法和稅法犯罪調(diào)查、破產(chǎn)法和破產(chǎn)管理人制度、電子商務(wù)欺詐和計(jì)算機(jī)犯罪、刑事訴訟實(shí)務(wù)、民事訴訟法實(shí)務(wù)、公司財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀和分析、法律與公證實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法案件偵查等。
法務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)復(fù)合型學(xué)科，同時(shí)涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、管理、金融等多個(gè)領(lǐng)域。法務(wù)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)就像一個(gè)二層的大蛋糕；最大的底層是堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)背景；中層部分是包括審計(jì)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和欺詐調(diào)查在內(nèi)的完整的知識(shí)體系；最小的上層部分是對(duì)法律環(huán)境的基本了解；蛋糕最上面的糖果則代表較強(qiáng)的溝通技巧，包括書面和口頭表達(dá)能力。面向21世紀(jì)的大學(xué)本科會(huì)計(jì)教育目標(biāo)應(yīng)該是培養(yǎng)熟練掌握會(huì)計(jì)基本理論和基本技能、又具較多相關(guān)知識(shí)的應(yīng)用型、通用型專業(yè)人才。
（二）加快研究型法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)
“納稅籌劃”，也稱為“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”。納稅籌劃誤區(qū)是指人們對(duì)于納稅籌劃理念、方法、技巧等的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和運(yùn)用，導(dǎo)致納稅籌劃的錯(cuò)誤運(yùn)作。它不同于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指在納稅籌劃活動(dòng)中由于各種不確定性因素或原因的存在，使企業(yè)發(fā)生稅收損失而付出的代價(jià)。也就是說，納稅籌劃誤區(qū)是指納稅籌劃在理念、方法、技巧方面本身是錯(cuò)誤的。而納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指理念、方法、技巧方面沒有錯(cuò)誤，而是由于不確定因素或原因，導(dǎo)致籌劃失敗的可能性。風(fēng)險(xiǎn)可以防范，誤區(qū)必須糾正。
我國(guó)納稅籌劃誤區(qū)的研究，大致可以分為以下四個(gè)階段。
一、第一階段：我國(guó)納稅籌劃的蘊(yùn)釀期(1994年以前)
改革開放之前，我國(guó)實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上繳是財(cái)政收入的主要形式，稅收職能作用的發(fā)揮受到了極大限制。改革開放以后，為了積極應(yīng)對(duì)對(duì)外開放給稅收制度提出的新要求，我國(guó)財(cái)稅部門在思想上、理論上全面貫徹黨的精神，實(shí)事求是地總結(jié)了建國(guó)以來稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況出發(fā)，提出了包括開征國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等內(nèi)容的稅制改革基本設(shè)想，并確定配合對(duì)外開放政策、稅制改革優(yōu)先解決對(duì)外征稅問題。這一時(shí)期納稅人謀求減輕稅負(fù)的主要手段是偷稅、漏稅、欠稅。1993年1月1日，我國(guó)第一部統(tǒng)一的《稅收征管法》正式實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)稅收征管工作從此進(jìn)入法制化、規(guī)范化的軌道。隨著對(duì)偷稅、漏稅、欠稅行為打擊的加強(qiáng)，避稅，尤其是逆向避稅逐漸成為減輕稅負(fù)的一種新型手段。這一時(shí)期稅收界的研究主要集中在建立和完善稅制以及防止稅收流失等問題上，避稅問題的研究開始成為熱點(diǎn)。這一時(shí)期關(guān)于避稅方面的著作主要有《國(guó)際避稅與反避稅》(王鐵軍，1987)，《避稅論：合理避稅的方法途徑及其理論依據(jù)》(谷志杰、許木，1990)，《避稅與逃稅方式?實(shí)例?對(duì)策》(陳松林，1993)等。雖然這些著作的大部分內(nèi)容是國(guó)外研究成果的移植，但這些研究無疑為納稅籌劃理念的引進(jìn)打下了基礎(chǔ)。這一時(shí)期對(duì)納稅籌劃的研究很少，如通過CNKI文獻(xiàn)檢索，以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的只有3條，以“節(jié)稅”為主題詞的有4條，而以“避稅”為主題詞的有113條。因此，這一時(shí)期理論界和實(shí)務(wù)界研究的重點(diǎn)是避稅和反避稅問題，尤其是在對(duì)避稅問題性質(zhì)的界定上，爭(zhēng)議較大，多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為避稅是合法的，也有人認(rèn)為避稅是非法的，還有人認(rèn)為避稅既有合法的也有非法的；在內(nèi)涵和外延上未能對(duì)避稅有一個(gè)明確的界定，其明顯表現(xiàn)就是沒有將避稅與偷稅、逃稅、節(jié)稅等相關(guān)概念明確區(qū)分清楚，也沒有體現(xiàn)避稅的本質(zhì)特征?！敖陙恚谘芯考訌?qiáng)稅收征管的過程中，常有人把逃稅、避稅、節(jié)稅相混同，認(rèn)為避稅就是逃稅，節(jié)稅也是避稅。應(yīng)當(dāng)肯定，逃稅、避稅、節(jié)稅之間的界限確有不清之處，但也絕非等同?！蔽覈?guó)政府一直以來都不提倡“避稅”，并致力于通過完善稅法、堵塞漏洞等反避稅措施來加以防范。鑒于此，一些學(xué)者把避稅分為合理(合法)避稅與不合理(不合法)避稅，認(rèn)為符合國(guó)家立法意圖、符合稅收政策法規(guī)并達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為視為合理(合法)避稅，不符合國(guó)家稅收立法精神、鉆稅收法律漏洞的行為視為不合理(不合法)避稅，并試圖用“節(jié)稅”和“稅收籌劃”的概念取代合理(合法)的避稅。因此，這一時(shí)期通過對(duì)避稅行為的研究，我國(guó)試圖開拓一個(gè)新的研究領(lǐng)域――納稅籌劃，由于納稅籌劃的研究處于蘊(yùn)釀期，納稅籌劃的誤區(qū)尚未形成。
二、第二階段：我國(guó)納稅籌劃的形成期(1994-2001年)
這一時(shí)期，一方面在分稅制改革后，我國(guó)的稅收程序法和實(shí)體法逐步完善，企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立地位得到明確，其對(duì)于納稅籌劃的市場(chǎng)需求也明顯增加；另一方面，稅務(wù)作為一個(gè)行業(yè)逐步形成，稅務(wù)中介在全國(guó)各地得以建立，我國(guó)出現(xiàn)了第一批注冊(cè)稅務(wù)師，但這一階段由于中介行業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)及行政隸屬關(guān)系尚未完全理順，因此中介主要是業(yè)務(wù)，以具體涉稅事項(xiàng)為主。唐騰翔、唐向(1994)所著的《稅務(wù)籌劃》是國(guó)內(nèi)第一本提出稅收籌劃的概念并進(jìn)行系統(tǒng)研究的專著，書中指出稅收籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益。“該定義在我國(guó)稅收籌劃研究領(lǐng)域中起到了奠基的作用，但限于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制，從事理論研究與實(shí)踐運(yùn)用的企業(yè)和個(gè)人少之又少?！迸c此同時(shí)，有關(guān)法律、法規(guī)的出臺(tái)為納稅籌劃的研究和運(yùn)用做了法律層面的鋪墊。如1993年頒布了《中華人民共和國(guó)征收管理法》，1994年國(guó)家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)試行辦法》，這些法律和規(guī)范性文件的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)政府對(duì)稅務(wù)及其行為在法律地位上的認(rèn)可，為納稅籌劃的研究做了鋪墊。
1999年11月，由浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院承辦的國(guó)家教育部“面向21世紀(jì)財(cái)政專業(yè)教學(xué)內(nèi)容和課程體系改革項(xiàng)目”第二次研討會(huì)在舟山順利召開。與會(huì)代表認(rèn)為，《稅收籌劃》作為財(cái)政專業(yè)的教材是一個(gè)新的嘗試，但要寫得多、寫得好，難度很大，其作為主干課尚不夠成熟，宜先作為選修課，待條件成熟后再考慮定為必修課。與會(huì)代表認(rèn)為，從納稅人角度研究稅收籌劃問題很有必要也很重要，也是培養(yǎng)21世紀(jì)財(cái)經(jīng)人才的需要。這無疑成為納稅籌劃研究的號(hào)角，稅收籌劃開始成為熱點(diǎn)。
2000年《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》率先開辦了“籌劃周刊”，公開討論納稅籌劃問題，這是一次社會(huì)觀念與思維的質(zhì)的飛躍。
2001年1月，由全國(guó)各地近百家稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)辦的全國(guó)首家納稅籌劃方面的專業(yè)網(wǎng)站一“中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)()”在大連正式開通。
關(guān)于納稅籌劃的文章、專著如雨后春筍般涌現(xiàn)。這一時(shí)期雖然書籍出版了不少，但原理性的介紹居多，理論和技巧大多是引用國(guó)外的成果，沒有根據(jù)我國(guó)的國(guó)情和稅法體系形成一套成型的理論，可行性較差。
通過CNKI文獻(xiàn)檢索，這一時(shí)期以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的有729條，以“節(jié)稅”為主題詞的有195條，以“避稅”為主題詞的有900條。但絕大部分文章都以概念辨析、性質(zhì)界定、成因分析為主。
由于這一階段納稅籌劃在我國(guó)公開研究剛剛起步，很多人對(duì)納稅籌劃尚未形成系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，一些書籍報(bào)刊及相關(guān)文章各抒己見。這一時(shí)期關(guān)于納稅籌劃誤區(qū)的專門研究較少，有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)的論述主要在于幫助人們走出五個(gè)誤區(qū)：一是納稅籌劃會(huì)不會(huì)減少國(guó)家稅收，損害國(guó)家利益；二是納稅籌劃與偷稅、避稅是否相同；三是納稅人能不能進(jìn)行納稅籌劃；四是納稅籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有無關(guān)系；五是稅務(wù)人在納稅籌劃中
的作用。
三、第三階段：我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展期(2001―2007年)
這個(gè)階段的起始標(biāo)志是2001年5月1日新的征管法的頒布和實(shí)施。這一階段，隨著全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)法制化、規(guī)范化建設(shè)的逐步深入及稅務(wù)中介改制的全面完成，納稅籌劃在我國(guó)開始迅速發(fā)展，全面展開，這一階段的研究有以下幾個(gè)特點(diǎn)。
1、構(gòu)建了有中國(guó)特色的納稅籌劃基礎(chǔ)理論框架。學(xué)者們?cè)诩{稅籌劃的界定、法律分析、原則和基本原理等方面進(jìn)行了詳細(xì)的研究，并在總體方面達(dá)成共識(shí)。
2、研究視野開闊，納稅籌劃個(gè)案豐富。納稅籌劃既圍繞稅種類別展開了研究，比如個(gè)人所得稅籌劃、公司所得稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、增值稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃等等，也圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式展開了研究，比如跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃、公司融資管理的納稅籌劃、企業(yè)功能管理的納稅籌劃、證券投資的納稅籌劃、財(cái)產(chǎn)信托的納稅籌劃等等，形成了兩種不同類別的研究方式。同時(shí)還從契約理論、博弈理論、比較利益學(xué)說和系統(tǒng)論等角度剖析納稅籌劃的理論淵源，對(duì)納稅籌劃的必要性、可行性、約束性和過程從理論上進(jìn)行揭示。此外，這一階段還對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范進(jìn)行了廣泛的探討。
3、納稅交流平臺(tái)多樣化。首先，報(bào)刊平臺(tái)?！吨袊?guó)稅務(wù)報(bào)》、《稅務(wù)研究》和《涉外稅務(wù)》等主要稅收理論報(bào)紙、刊物都分別開辟了“稅收籌劃”專欄。其次，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。這一時(shí)期出現(xiàn)了專門進(jìn)行納稅籌劃理論研討和案例交流的網(wǎng)站，如中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)等。再次，電視、廣播平臺(tái)。電視、廣播開辦了專門的納稅籌劃論壇。最后，直接交流平臺(tái)。各種納稅籌劃講座和研修班如火如荼在全國(guó)各地展開。
4、各高等院校相繼開出了納稅籌劃課程。近年來，許多高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)和相鄰專業(yè)紛紛開設(shè)了稅務(wù)籌劃課程，稅收籌劃逐步進(jìn)入普及階段。
5、研究成果豐碩。從北京大學(xué)圖書館檢索的涉及納稅籌劃方面的專著及編著達(dá)170余種，從CNKI文獻(xiàn)檢索的論文達(dá)13000余篇。與此同時(shí)我國(guó)也開始了對(duì)納稅籌劃誤區(qū)的研究。
(1)楊智敏等編著的《納稅大思維――走出納稅籌劃的誤區(qū)》(2002)，是第一本有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)研究的著作，該書最大的貢獻(xiàn)是提出了納稅籌劃的誤區(qū)問題?！氨M管納稅籌劃已漸漸地深入到人們的生活中，但很多人仍然對(duì)于納稅籌劃沒有很明確的認(rèn)識(shí)，往往將納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、避稅，甚至偷稅等同起來，而且，現(xiàn)在許多納稅人所做的籌劃方案很不規(guī)范，其中一部分實(shí)際是偷漏稅。這些都說明我們納稅籌劃已經(jīng)走入誤區(qū)”。正如書名一樣，該書只是從思維的角度對(duì)當(dāng)時(shí)納稅籌劃在概念、可能性及意義、目的等方面的誤區(qū)進(jìn)行了有限的探討，其精選的案例涉及企業(yè)設(shè)立、合并、分立、籌資、投資、購(gòu)貨、銷貨、經(jīng)營(yíng)管理、進(jìn)出口、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、房地產(chǎn)、電子商務(wù)、逆向避稅、反避稅等方面，但還是落入了大多數(shù)人研究的窠臼，并沒有分析其AA_的現(xiàn)實(shí)約束條件，因此對(duì)于使用者來說仍然有誤區(qū)。
(2)阮雙峰在《論稅收籌劃的誤區(qū)及其正確運(yùn)用》(2002)一文中從納稅籌劃的理念方面分析了其當(dāng)時(shí)存在的兩個(gè)誤區(qū)。第一個(gè)誤區(qū)是把稅收籌劃同偷稅、避稅混為一談，指出偷稅與稅收籌劃的區(qū)別主要體現(xiàn)在是否合法，避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于是否有悖于國(guó)家稅法的立法意圖和政策意圖。第二個(gè)誤區(qū)是稅收籌劃會(huì)減少國(guó)家稅收，損害國(guó)家利益，指出雖然從短期來看，企業(yè)通過稅收籌劃會(huì)減少納稅，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來看，企業(yè)通過稅收籌劃可以更好地適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)秩序與經(jīng)營(yíng)機(jī)制的完善，從而增強(qiáng)企業(yè)長(zhǎng)期贏利能力，因而增加實(shí)際納稅水平，有利于國(guó)家財(cái)政收入的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)。
(3)張文賢、文桂江在《關(guān)于稅收籌劃誤區(qū)的實(shí)證分析》(2002)一文中用實(shí)證的方法揭示了這一階段納稅籌劃的三個(gè)誤區(qū)。第一個(gè)誤區(qū)是用銀行貸款投資比用自有資金合算。其分析結(jié)論是：使用銀行貸款雖然少交了企業(yè)所得稅，但由此并未增加企業(yè)的收益――凈利潤(rùn)，相反它卻減少了企業(yè)的凈收益，因此這種稅收籌劃思想對(duì)國(guó)家無利，對(duì)企業(yè)同樣無利。第二個(gè)誤區(qū)是用后進(jìn)先出法可以減輕企業(yè)稅負(fù)。其分析的結(jié)論是：采用后進(jìn)先出法與其他方法發(fā)出材料時(shí)，在全部材料從購(gòu)進(jìn)到全部消耗的一個(gè)考查期之內(nèi)，其所得稅負(fù)是完全相同的，即后進(jìn)先出法并沒有減輕企業(yè)稅負(fù)，也沒有減少企業(yè)的所得稅總額，除貨幣的時(shí)間價(jià)值外，它僅僅是將納稅的時(shí)間向后推遲而已。第三個(gè)誤區(qū)是加速折舊法好于直線折舊法。其分析結(jié)論是：直線折舊法與加速折舊法之間，本身并無誰優(yōu)誰劣之分，用不同的指標(biāo)考核，就會(huì)有不同的結(jié)果，如果是考核經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，則直線折舊法要好于加速折舊法；如果是考核股東財(cái)富的大小，則加速折舊法比直線折舊法要好。這種實(shí)證研究在當(dāng)時(shí)鳳毛麟角。
(4)姒建英在《當(dāng)前納稅籌劃中存在的誤區(qū)及辨析》(2003)一文中分析了納稅籌劃在認(rèn)識(shí)、方法、目標(biāo)上的誤區(qū)，強(qiáng)調(diào)對(duì)納稅籌劃積極作用的曲解，不利于納稅籌劃的發(fā)展和完善。
(5)顧躍南在《稅收籌劃誤區(qū)辨析》(2004)一文中從納稅籌劃個(gè)案設(shè)計(jì)的技法、籌劃目標(biāo)、判別標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)方面分析了納稅籌劃的誤區(qū)。他認(rèn)為某些個(gè)案的籌劃技法涉嫌“教唆”，多數(shù)個(gè)案的籌劃目標(biāo)不全面，大量個(gè)案的判別標(biāo)準(zhǔn)欠準(zhǔn)確；某些稅收籌劃人士的稅收籌劃認(rèn)知和職業(yè)道德水準(zhǔn)亟需提高，并吁請(qǐng)有關(guān)專家、學(xué)者和實(shí)際工作者們，從理論和實(shí)踐的結(jié)合上，關(guān)注、研究和解決稅收籌劃中已經(jīng)出現(xiàn)和將會(huì)出現(xiàn)的各類問題，以促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃活動(dòng)沿著正確的軌道健康發(fā)展。
(6)劉慧翮在《對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū)的探析》(2005)一文中對(duì)此前納稅籌劃誤區(qū)研究的成果進(jìn)行了加工和總結(jié)，文章從納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、納稅籌劃的根本目的與少納稅、納稅籌劃與避稅、納稅籌劃與偷逃稅、納稅籌劃與稅收方案、納稅籌劃與稅負(fù)的高低等八個(gè)方面探析了對(duì)納稅籌劃在認(rèn)識(shí)上存在的誤區(qū)。
(7)李龍梅在《企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)分析》(2006)一文中利用實(shí)證的方法，指出了在實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常陷入納稅籌劃的誤區(qū)：一是對(duì)法律一知半解，稅務(wù)籌劃不完全合法；二是注重暫時(shí)小利，忽視企業(yè)整體效益；三是考慮不周全，損人且不利己；四是看重理論數(shù)字，脫離具體情況。
(8)蘇強(qiáng)在《論企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范》(2006)一文中指出目前企業(yè)稅務(wù)籌劃存在許多誤區(qū)，諸如混淆稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅和節(jié)稅，只從稅種人手強(qiáng)調(diào)減輕稅負(fù)，忽視企業(yè)整體利益，片面夸大稅務(wù)籌劃作用等。同時(shí)在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中也面臨來自企業(yè)內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，蘇強(qiáng)認(rèn)為只有明晰稅務(wù)籌劃的概念，遵循操作原則，采取有效措施防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。
(9)宋效中、高淑芳在《企業(yè)納稅籌劃誤區(qū)探析》(2007)一文中認(rèn)為納稅籌劃在我國(guó)仍屬于新生事物，雖然近年來，納稅人、稅務(wù)籌劃專家以及稅收理論界等專家學(xué)者們對(duì)納稅籌劃進(jìn)行了一系列的理論和實(shí)務(wù)研究，但仍有許多人在納稅籌劃認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。一是將納稅籌劃等同于稅務(wù)籌劃，二是將納稅籌劃
與避稅混為一談，三是將納稅籌劃等同于偷逃稅，四是稅負(fù)最輕的方案是納稅籌劃的最佳方案，五是認(rèn)為納稅籌劃不需要成本，六是認(rèn)為納稅籌劃的方法具有通用性，七是片面夸大納稅籌劃的作用，八是認(rèn)為納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)處于對(duì)立地位，九是僅從稅種上進(jìn)行納稅籌劃。
這一時(shí)期對(duì)納稅籌劃誤區(qū)的研究主要集中在理論方面，試圖厘清納稅籌劃在認(rèn)識(shí)、方法和目標(biāo)等方面的誤區(qū)，也有少量的實(shí)證分析和個(gè)案分析，但不系統(tǒng)、不深入。
四、第四階段：我國(guó)納稅籌劃的反思期(2008年至今)
2008年《企業(yè)所得稅法》頒布以后，稅收籌劃進(jìn)入了一個(gè)更新的發(fā)展階段。一方面，《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則的頒布使我國(guó)在所得稅的實(shí)體法上與國(guó)際更加接軌，傳統(tǒng)的納稅籌劃手段迫切需要調(diào)整，另一方面，2009年我國(guó)頒布了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》，以理論界學(xué)者、企業(yè)稅務(wù)顧問和中介為代表的納稅籌劃從業(yè)人員開始了理性的回歸。
侯麗平在《納稅籌劃誤區(qū)及其指正》(2008)一文中總結(jié)了前一階段納稅籌劃誤區(qū)研究的成果，并從理論上進(jìn)一步分析了納稅籌劃產(chǎn)生的誤區(qū)，即納稅籌劃主體誤區(qū)、目標(biāo)誤區(qū)、概念誤區(qū)、內(nèi)容誤區(qū)、作用誤區(qū)、方法誤區(qū)、認(rèn)定誤區(qū)和風(fēng)險(xiǎn)誤區(qū)，并對(duì)以上誤區(qū)進(jìn)行了――指正。
馬建、李偉毅在《企業(yè)納稅籌劃的三個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意夸大納稅籌劃的作用”列入納稅籌劃的誤區(qū)。
農(nóng)海沫在《企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意采用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方案，片面認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)是行之有效的籌劃方法和企業(yè)的自主行為”列入納稅籌劃的誤區(qū)。
劉雄飛在《納稅籌劃的誤區(qū)分析》(2009)一文中將“顧此失彼或只注重重點(diǎn)稅種”列入納稅籌劃的誤區(qū)。
莊粉榮出版了《稅收籌劃大敗局》(2010)專著，該書可以說是其已出版的《納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)精選百例》一書的姊妹篇，以稅務(wù)稽查案例作為切入點(diǎn)，分析了有關(guān)企業(yè)納稅籌劃失敗的原因，對(duì)相關(guān)案例的實(shí)務(wù)操作提出了籌劃建議，從實(shí)證的層面證明了由于納稅籌劃存在的種種誤區(qū)所導(dǎo)致的后果。
五、分析結(jié)論
一、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀
網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營(yíng)銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時(shí)空的限制。促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程。據(jù)IT市場(chǎng)研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國(guó)網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國(guó)：預(yù)計(jì)到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國(guó)B2B電子商務(wù)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國(guó)通過B2B電子商務(wù)完成的交易額達(dá)到21239億元，較上年增長(zhǎng)65.g％：據(jù)2008年3月我國(guó)商務(wù)部編寫出版的《中國(guó)電子商務(wù)報(bào)(2006－2007年)》描述，“2006年我國(guó)19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購(gòu)金額達(dá)到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達(dá)到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國(guó)電子商務(wù)交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷、網(wǎng)上購(gòu)物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實(shí)，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國(guó)家?guī)砜捎^的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個(gè)新興事物如何計(jì)稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴(kuò)大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問題嚴(yán)重。
網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問題加強(qiáng)和完善我國(guó)的稅收制度及稅收辦法，已成為國(guó)內(nèi)外稅收中討論的熱點(diǎn)問題。2007年8月7日，我國(guó)在北京國(guó)際會(huì)議中心舉行了一場(chǎng)影響著全國(guó)4000萬網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會(huì)，會(huì)議的議題為是否應(yīng)向進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進(jìn)行征稅，大多數(shù)專家認(rèn)為不能因?yàn)槎愂諉栴}把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會(huì)”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費(fèi)者通過電子商務(wù)避稅，而資本通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國(guó)際流動(dòng)，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國(guó)內(nèi)外的廣泛關(guān)注。
研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文旨在通過分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。
二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問題及影響
(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位
我國(guó)商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機(jī)遇，但同時(shí)也對(duì)傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。
企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價(jià)格可以隨時(shí)被修改、刪除或變更，銷售計(jì)量難以得到真實(shí)、合法的保證，且隨時(shí)有收不到或收不足價(jià)款的可能。收入的確認(rèn)和計(jì)量是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實(shí)物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳輸。對(duì)于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入，無論是在線實(shí)現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認(rèn)問題。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫(kù)是稅收征管的一大難題。
在網(wǎng)絡(luò)交易時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對(duì)象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查難度大
在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)，供求雙方在網(wǎng)上直接見面，網(wǎng)上看樣品、談價(jià)簽合同、支付貨款，通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其交易對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財(cái)經(jīng)報(bào)道，網(wǎng)上交易通過無紙化操作達(dá)成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運(yùn)用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財(cái)務(wù)賬冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表等書面憑證為主，對(duì)網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對(duì)象多，我國(guó)沒有設(shè)立專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。
(三)我國(guó)目前的稅收法律制度不完善
根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當(dāng)中。納稅人應(yīng)該主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但我國(guó)增值稅暫行條例對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對(duì)象不明確、納稅地點(diǎn)難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責(zé)任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認(rèn)證制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼、電子銀行賬號(hào)等上網(wǎng)資料，對(duì)納稅人的稅務(wù)登記號(hào)、交易的情況、申報(bào)納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無法依靠任何一個(gè)國(guó)家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。
三、完善我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對(duì)策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
目前我國(guó)尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。
建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立電子申報(bào)納稅方式，明確電子申報(bào)數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊(cè)的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國(guó)可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊(cè)批準(zhǔn)，因?yàn)槿绻麤]有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無從查起。同時(shí)我國(guó)應(yīng)加快制定鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展的財(cái)稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅費(fèi)管理。
針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點(diǎn)修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，不論這種有形動(dòng)產(chǎn)通過什么方式實(shí)現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營(yíng)業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國(guó)家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國(guó)際避稅，給國(guó)家之間的稅收利益分配帶來嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)，促進(jìn)良性的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，使其健康地發(fā)展起來。
(二)建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化
為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報(bào)制度。征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化。全國(guó)從國(guó)稅總局到省、地市、縣四級(jí)建立一個(gè)統(tǒng)一計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強(qiáng)稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)稅和繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)局與銀行實(shí)現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)。
稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心
稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個(gè)稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機(jī)構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁(yè)的網(wǎng)站，選購(gòu)商品，通過賣方主頁(yè)的交易平臺(tái)進(jìn)行交易，要求每一筆交易都被實(shí)時(shí)地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時(shí)也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進(jìn)行繳稅。稅務(wù)部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)行對(duì)接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨量、進(jìn)貨價(jià)格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉(cāng)庫(kù)、銀行等各個(gè)環(huán)節(jié)通過交易平臺(tái)的稅控裝置，獲得了納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，加強(qiáng)了網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的征稅管理。
(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺(tái)
