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1、隨意調(diào)整工程結(jié)構(gòu)、資金規(guī)模及購建方式。
國家要求地方每個國債項目體系建設(shè)要做到規(guī)范化、標準化，具體為每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦公用房建設(shè)要統(tǒng)一圖紙、統(tǒng)一標準，但在實際執(zhí)行過程中，有的未經(jīng)報批、隨意變更，將要求統(tǒng)一新建的樓房，變更為新建起脊瓦房或平房；將要求統(tǒng)一新建辦公房變更為購置舊平房、門面房和套房；將已經(jīng)批準的建設(shè)資金規(guī)模和標準隨意擴大。
2、工程建設(shè)標準不符“達標”要求，個別工程質(zhì)量存在少數(shù)問題。
國債建設(shè)項目要求，水電安裝、基本裝飾及附屬工程要達到能基本滿足辦公條件，但由于各方面原因，個別工程未達到標準，缺少相應附屬設(shè)施，個別工程甚至存在房屋漏水現(xiàn)象。
（二）工程建設(shè)未完全做到“四制”要求。
國債建設(shè)項目有嚴格的要求，要做到“項目法人負責制、工程合同制、工程招投標制和工程監(jiān)理制”，但實際操作過程中存在：工程采用議標、未委托相關(guān)機構(gòu)進行質(zhì)量監(jiān)理、合同簽訂內(nèi)容不規(guī)范、資料不完備、合同與相關(guān)資料要求不吻合等現(xiàn)象。
（三）工程進度不一，以及未經(jīng)驗收投入使用。
部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)工程雖已竣工，但未經(jīng)驗收就投入使用，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)因土地問題項目一直未建，有的完工日期遠超出要求的完工日期。
（四）資金使用不完全符合要求。
國債建設(shè)資金主要用于基層院、所、庭房屋主體工程建設(shè)以及為滿足基本辦公條件的基本硬件投入，而不能用于院、所、庭的軟件投入，軟件投入應向縣、鄉(xiāng)政府爭取，申請財政給予相應經(jīng)費投入。
（五）相關(guān)部門招投標制度執(zhí)行不規(guī)范，對投標文件內(nèi)容把關(guān)不嚴。如：只重視投標報價價款，而對預算書亂編現(xiàn)象卻不嚴格審核。
（六）合同內(nèi)容不完整，圖紙不詳盡，合同與圖紙不銜接；圖紙封面說明與詳圖不吻合，且未說明不一致時以誰為準。
（七）隱蔽工程變更無現(xiàn)場簽證，一些變更資料是在工程竣工驗收后才辦理。有的變更僅有變更圖紙而無建設(shè)、設(shè)計等相關(guān)單位共同簽章的經(jīng)濟簽證資料。
（八）施工轉(zhuǎn)包、靠掛現(xiàn)象普遍。個人借施工單位資質(zhì)以其名義承攬工程。
筆者建議：
1、相關(guān)部門應加強協(xié)調(diào)和配合，推進工程進度，形成全縣整體“一盤棋”。
2、各級政府及相關(guān)部門嚴把審批關(guān)，嚴格工程施工方案，杜絕隨意調(diào)整建設(shè)結(jié)構(gòu)、建設(shè)規(guī)模和購建方式現(xiàn)象。
3、及時對已完工工程進行驗收，對不符有關(guān)要求、質(zhì)量存在問題的，及時督促加以完善和修復，視情況扣減工程資金。
4、工程建設(shè)要按照“四制”要求，規(guī)范管理和操作。
5、有關(guān)情況增加了審計工作量，也加大了審計風險，應引起審計人員高度重視。二、我們的做法：
2009年，我們審計局狠抓政府投資審計工作不放松，力求投資審計工作能為規(guī)范投資行為、促進經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展、提高政府資金使用效益作出應有貢獻。
（一）縣政府主要領(lǐng)導親自過問，安排和布置投資審計工作。
新任縣長多次就我縣投資審計工作如何更加深透、更加規(guī)范、更高質(zhì)量、更高效率地開展做出指示，對許多申請審計機關(guān)審計的投資項目及時批轉(zhuǎn)給縣審計局辦理。
（二）審計局黨組高度重視，經(jīng)常招開會議研究部署投資審計工作。
1、以制度建設(shè)規(guī)范投資審計工作。潁上縣審計局相繼制訂了《潁上縣政府投資項目審計監(jiān)督辦法》、《政府投資項目跟蹤審計實施辦法》、《小項目簡易程序辦法》及《投資審計獎勵辦法》等。
2、多層面、多角度配置投資審計力量，充實投資審計人員。多次安排局年輕同志參加省廳投資審計培訓班進行學習。并安排一些審計新手參加部分投資項目審計組進行鍛煉，由老同志帶著新同志學習并對其進行業(yè)務指導。
3、積極探索、創(chuàng)新投資審計外聘人員管理新模式。針對目前投資審計項目多、人員力量弱的現(xiàn)狀，潁上縣審計局研究決定，聘請有一定技術(shù)資格、經(jīng)驗豐富、素質(zhì)高的人員幫助審計機關(guān)開展投資審計工作，由審計局專業(yè)人員對其所完成投資審計項目進行質(zhì)量把關(guān)、業(yè)績考核和出具報告。
4、重視政府投（融）資項目審計監(jiān)督與服務工作。2009年，潁上縣審計局以節(jié)約政府資金、促進地方經(jīng)濟發(fā)展為著力點，繼續(xù)做好政府投（融）資項目審計監(jiān)督與服務工作。
（1）重視對基礎(chǔ)設(shè)施及民生工程領(lǐng)域投資項目的審計監(jiān)督。目前為拉動內(nèi)需保增長，國家加大了基礎(chǔ)設(shè)施及民生工程等領(lǐng)域的投資建設(shè)，需要對有關(guān)資金的投入、管理和使用，項目建設(shè)程序、進度和管理，投（融）資成本與效益等情況進行審計和評價，也為工程竣工結(jié)算提供依據(jù)。而作為政府經(jīng)濟衛(wèi)士的審計部門責無旁貸。
（2）積極做好政府盤活資產(chǎn)、融通資金等經(jīng)濟活動的審計服務。比如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)爭取上級資金擬建農(nóng)民工創(chuàng)業(yè)園，對建園之前私營企業(yè)所建個別廠房進行購置、政府協(xié)調(diào)將行政事業(yè)單位原辦企業(yè)出售給外商、因城市建設(shè)對擬征遷的加油站土地進行征用等，都需要進行價值核定，為政府投（融）資決策提供參考，節(jié)約政府資金，服務經(jīng)濟發(fā)展。
（三）審計人員加班加點，高質(zhì)量、高效率地開展投資審計工作。
審計局投資審計人員合理搭配力量，經(jīng)常分為三個審計組，冒著炎熱高溫下鄉(xiāng)進村，進行現(xiàn)場圖紙實物核對與觀測。
（四）嚴格制度和要求：
1、審計人員要本著實事求事的原則做好資料收集、核對與投（融）資價值核定工作。要嚴格按照項目程序，將工程招投標、設(shè)計和施工，工程建設(shè)和管理、工程監(jiān)理與物資采購等納入審計人員視野。按照工程審核方面規(guī)范要求，認真收集有關(guān)項目合同（協(xié)議）、施工圖紙，工程鑒證單等資料，將定額價、市場信息價與市場詢價相結(jié)合，實地觀測與有關(guān)帳務資料、圖紙、協(xié)議、變更等資料相核對，運用好投資審計軟件，對工程量進行認真計算、對合同外新增項目及其定額套用、費用計取、材料價格等進行嚴格把關(guān)、認真核對。
《審計法》規(guī)定，加強政府投資項目審計是國家審計的法定職責。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，特別是各地黨委政府加快“全面建設(shè)小康社會，構(gòu)建和諧社會”步伐，政府投資的力度在提升，政府和公民對投資審計的期望也在加大。但通過以往的審計，發(fā)現(xiàn)項目投資建設(shè)過程中建設(shè)程序執(zhí)行不嚴格、成本核算不規(guī)范、損失浪費等現(xiàn)象還時有發(fā)生。因此，審計部門必須自覺地圍繞黨委、政府的中心工作，認真履行好審計職責，切實加強政府投資項目審計。
一、工程項目建設(shè)的基本程序
工程項目建設(shè)有嚴格的管理程序，建設(shè)程序的依次履行是工程建設(shè)逐步完成的過程，該過程一般可分為項目立項（編制估算）、初步設(shè)計（編制概算，報批項目計劃）、施工圖設(shè)計（編制預算）、工程招投標、工程施工、竣工結(jié)算及決算、項目竣工驗收轉(zhuǎn)資產(chǎn)七個階段。
二、開展審計的重點
開展投資項目審計時，應著重從項目的建設(shè)程序、基建財務、工程結(jié)算三個方面進行重點審計。
（一）建設(shè)程序?qū)徲?/p>
1.投資決策的科學性和合理性。一是審查投資立項決策程序是否規(guī)范、有效。重點審查項目建議書、可行性研究報告和初步設(shè)計的審批是否嚴格遵守審批程序。如去年對某市500萬元以上的57個政府性投資項目進行了審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有24個項目未編報項目建議書；10個項目未編報可行性研究報告；3個項目未編報初步設(shè)計和概算，決策程序有待于進一步規(guī)范。二是審查承擔政府投資決策咨詢業(yè)務、項目可行性研究業(yè)務、項目評估業(yè)務的各種中介機構(gòu)是否具有獨立性和超脫性，對項目的論證是否充分，可行性研究是否確實可行。三是審查行使項目最終決策權(quán)的有關(guān)部門、人員是否履行和尊重可行性研究和項目評估的科學結(jié)論。
2.計劃管理。國家建設(shè)項目要求“不準搞計劃外項目，不得擅自擴大建設(shè)規(guī)模，任意變更建設(shè)項目的主要工程內(nèi)容，如因特殊任務或情況變化，需要增加投資，調(diào)整工程內(nèi)容時，應按審批權(quán)限報上級計劃管理部門批準?！钡趯徲嫻ぷ髦邪l(fā)現(xiàn)，項目建設(shè)中違反計劃管理的表現(xiàn)形式有：一是超計劃投資，主要是擴大建筑面積和提高建設(shè)標準引起的超計劃投資；二是計劃外項目，主要是批復概算外增加建設(shè)內(nèi)容及未經(jīng)報批擅自改變建設(shè)內(nèi)容；三是計劃執(zhí)行不利，主要是未完成概算批復的建設(shè)內(nèi)容或擅自變更減少建設(shè)內(nèi)容。上述情況需要審計人員認真查閱項目前期資料，并與實際建設(shè)內(nèi)容進行對比分析得出結(jié)論。如在審計某河道治理工程時，審計人員通過查閱可研報告、環(huán)境影響評價報告、批復概算等資料，發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位未完成概算批復的建設(shè)內(nèi)容，主要表現(xiàn)為未按概算要求對河道底泥進行徹底清理，造成河道內(nèi)殘存的底泥重金屬含量明顯超標，對水環(huán)境造成了污染。
3.“四制”管理。按照有關(guān)文件規(guī)定，國家建設(shè)項目實行項目法人責任制度、招投標制度、工程監(jiān)理制度和合同管理制度。因此，我們在審計工作中重點關(guān)注的內(nèi)容是，建設(shè)項目是否確定了項目法人，工程建設(shè)中的設(shè)計、施工、監(jiān)理、材料及設(shè)備采購是否訂立了合同，合同金額達到招標規(guī)定的金額（設(shè)計、監(jiān)理、施工等招投標的起點金額各地均有相應規(guī)定）后是否進行了招標，項目法人（業(yè)主）或代建單位選擇承擔設(shè)計、監(jiān)理、施工任務的單位是否具有相應的資質(zhì)等級；同時還應對合同條款的完整性進行審查，即合同金額與招標金額是否一致，合同是否明確具體的工程內(nèi)容，是否明確合同外工程調(diào)整的條件、計價方式和計算依據(jù)，工程進度款支付是否明確規(guī)定付款時間、控制接口及付款比例，是否明確索賠程序，索賠的支付、爭議的解決方式等。如在對某公共建筑的基坑土石方工程合同管理情況進行審計時，發(fā)現(xiàn)招標文件明確規(guī)定“結(jié)算工程量超投標工程量5%以內(nèi)的，結(jié)算單價按投標單價的95%，結(jié)算工程量超投標工程量5%以外的，結(jié)算單價按投標單價的90%”，但建設(shè)方與施工方簽訂的建設(shè)工程合同關(guān)于工程價款結(jié)算的條款卻未包括將該項規(guī)定。在審計過程中，審計人員根據(jù)合同解釋的優(yōu)先順序，按照招標文件的規(guī)定，對超出投標工程量的項目單價進行了調(diào)整。
（二）基建財務
基建財務包括資金來源和支出兩個方面。按照財政部印發(fā)的《基本建設(shè)財務管理規(guī)定》，建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。建筑安裝工程和設(shè)備投資支出屬工程結(jié)算審計的范疇，應結(jié)合施工合同、圖紙、工程變更記錄、預算及費用定額等數(shù)據(jù)進行審計。其他投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的房屋購置，以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。因此基建財務審計應重點關(guān)注項目資金來源和待攤投資支出科目。
《基本建設(shè)財務管理規(guī)定》對待攤投資支出的內(nèi)容和范圍進行了界定：“待攤投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應當分攤計入交付使用資產(chǎn)價值的各項費用支出，包括建設(shè)單位管理費、土地征用及遷移補償費、可行性研究費、招標投標費等。建設(shè)單位要嚴格按照規(guī)定的內(nèi)容和標準控制待攤投資支出，不得將非法的收費、攤派等計入待攤投資支出”。因此，在審計過程中，要嚴格審查各類費用入賬是否符合上述規(guī)定。此外，由于工程建設(shè)項目審計對審計人員駕馭財務與工程兩個專業(yè)知識的技能和審計經(jīng)驗提出了更高的要求，因此在提高現(xiàn)有審計人員業(yè)務素質(zhì)、拓展知識面的同時，做好財務與工程兩個專業(yè)的合理分工與協(xié)調(diào)配合顯得十分重要，審計項目實施前要對工程建設(shè)項目的專業(yè)要求進行全面分析，合理安排財務審計與工程管理審計人員知識結(jié)構(gòu)的分工與合作，為工程建設(shè)項目審計的順利實施奠定相應的專業(yè)基礎(chǔ)。
）工程結(jié)算
工程量清單計價規(guī)范頒布實施后，中國工程計價的模式，也由量價合一的靜態(tài)定額計價逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榱績r分離的工程量清單動態(tài)計價。實行工程量清單計價后，工程結(jié)算審計重點也由過去從審核工程量、審查定額套用、審查差價計算等轉(zhuǎn)為審查工程招標文件、工程建設(shè)的內(nèi)容及標準、施工合同約定條款、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證數(shù)據(jù)等方面。常用審計方法有：
1.觀察法。指審計人員對被審計的工程建設(shè)項目進行實地察看，通過眼見為實，取得第一手審計資料作為審計證據(jù)。通過現(xiàn)場觀察辨別工程的真實性是建設(shè)項目審計最常用的方法之一，也是審計過程中很重要的一個環(huán)節(jié)，因為工程量的落實需要到現(xiàn)場去觀察，利用各種先進測量儀器丈量、測算，然后再與工程結(jié)算書比較，從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的舞弊行為。如在某高速公路跟蹤審計中，采用路面取芯機、光電測距儀、GPS衛(wèi)星定位測量系統(tǒng)等工程檢測儀器作為輔助審計手段，對部分標段路基的原地面測量結(jié)果進行了實地復測，通過現(xiàn)場檢驗、試驗,審查出部分項目存在工程質(zhì)量隱患以及部分施工單位原始計量資料存在弄虛作假等問題，通過試驗數(shù)據(jù)審減工程造價約1500萬元。
2.計算法。審計人員對工程建設(shè)項目中的各項數(shù)據(jù)進行驗算或者另行計算。此種方法的目的在于驗證被審計單位提供的決算資料及計算結(jié)果的正確性。當計算結(jié)果與被審計單位的記錄不一致時，審計人員一般應再次驗證計算過程。必要時，與被審計單位有關(guān)部門和人員進行溝通，溝通不一致時，應以審計人員的計算結(jié)果為準。
二、工程建設(shè)管理中投資審計改進建議
很多相關(guān)工程建設(shè)單位已經(jīng)逐步意識到審計工作對于工程建設(shè)管理重要性，并采取一系列積極措施，對工程建設(shè)管理中投資審計工作進行加強，保證工程質(zhì)量。2011年，隨著審計署頒布《政府投資項目審計規(guī)定》，使得相關(guān)監(jiān)管工作法律依據(jù)變得更加完善，從而促進了審計工作進一步發(fā)展。工程建設(shè)管理中，投資審計相關(guān)改進建議主要包括：加大立法、加強監(jiān)督、建立機制。
(一)加大立法
法律制度是長期以來困擾我國許多行業(yè)發(fā)展重要問題。完善的法律法規(guī)可以為相關(guān)行業(yè)提供有效保障，是相關(guān)工作可以在法律的架構(gòu)下開展。對于工程建設(shè)項目而言，地方和國家應積極頒布相關(guān)法律標準，使相關(guān)審計工作可以有法可依，有法必依。近幾年，各級政府已經(jīng)充分認識到這一問題，了一系列法律，包括《招投標法》、《合同法》、《建筑法》等。通過這些法律，促進了我國社會主義法制建設(shè)，同時方便了審計工作開展。
(二)加強監(jiān)督
監(jiān)督工作是審計過程中的核心。通過加強監(jiān)督，可以對相關(guān)工程標準執(zhí)行情況、資金流向進行有效控制，從而防止相關(guān)偷工減料或者現(xiàn)象出現(xiàn)，保證工程產(chǎn)品質(zhì)量。同時，工程項目計劃在進行變更時，需要通過監(jiān)督工作，保證修改方案與工程建設(shè)要求相符合，避免不必要浪費，使工程項目可以按時按量完成。
(三)建立機制
一套高效的機制可以大大減輕審計工作工作量，保證執(zhí)行效率，從而達到預期效果。對于工程建設(shè)項目管理而言，應該建立相關(guān)聯(lián)席會，對工程流程整個流程進行嚴格監(jiān)督。在施工過程中，任何決定都應該有相關(guān)負責，進行保證，在出現(xiàn)問題時可以快速追查到相關(guān)人員。同時，所有施工活動應該在國家法律體系框架之下進行，嚴格做好審批、落實、整改等環(huán)節(jié)，減少工程管理過程中的缺陷和漏洞。
一、可行性研究審計存在的主要問題
投資建設(shè)項目前期工作中，可行性研究是投資決策正確與否、是否科學的重要保證，對于減少“釣魚項目”、杜絕“拍板項目”，避免盲目、重復建設(shè)，降低損失浪費，發(fā)揮投資效益起到重要作用。
一是項目投資收益計算失真。由于項目調(diào)查研究工作膚淺、沒有收集掌握研究所需的相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，投入產(chǎn)出計算比較隨意，時常低估項目成本，夸大產(chǎn)出效益，從而導致投資決策失誤。
二是可行性研究深度不夠，質(zhì)量不高，不能滿足評估決策的需要。按照投資項目要求，可行性研究應達到能夠確定方案的程度。但審計發(fā)現(xiàn)，許多可行性研究達到不到要求，存在不同年度、不同項目間可研報告內(nèi)容與深度趨同，甚至雷同、翻版、復制等問題。
三是不重視多方案的論證和比較，可行性方案單一，無決策選擇余地。多方案深度不足或單一方案論證，使決策者無法進行最優(yōu)化比較選擇，勢必導致項目績效低下，造成損失浪費現(xiàn)象嚴重。
四是可行性研究報告編制對內(nèi)缺乏獨立性、公正性和客觀性。審計發(fā)現(xiàn)，一些受托單位或咨詢公司對受托項目存在利益博弈，投審批者所好，掩蓋矛盾及風險，為“可行”而研究，缺乏公正性和客觀性。
五是研究分析中不注重對敏感性問題和風險性因素的分析?？裳袌蟾鎸ν顿Y敏感性和風險因素分析往往不足，不少研究對風險因素分析缺失，制作項目“可行”的結(jié)論，不做不可行性論證，使據(jù)此作出的決策的項目風險較大，效益下降，甚至是背離實際情況，導致重大損失浪費。
六是投資單位重咨詢輕評估，追求可研審批“通過率”，造成一定隱患。組織評估單位對可行性研究報告評審工作存在走過場，只重視技術(shù)方案評估而忽視績效分析評價，沒有真正對可研結(jié)論起到把關(guān)作用。
二、產(chǎn)生問題的主要原因
投資項目績效審計師對諸多投資項目實證分析后，查找問題癥結(jié)，歸納為如下幾點：
第一是對可行性研究工作重視程度不足，把可行性研究工作作為可批性研究結(jié)果。其表現(xiàn)形式之一是一些單位為使項目得到批復，弄虛作假，拼湊事實，主觀得出項目在技術(shù)、經(jīng)濟上可行結(jié)論；其表現(xiàn)形式之二是另一些單位或部門先作投資結(jié)論，后再補可行性研究，其結(jié)論為不當?shù)耐顿Y決策提供數(shù)據(jù)和方案支持。
第二是項目選擇的前期工作不充分。未按國家要求先列入行業(yè)、部門或區(qū)域發(fā)展規(guī)劃，對擬建投資項目未及時做機會研究，對項目背景及資源條件等未及時進行調(diào)查分析；對項目方案未進行初步的技術(shù)、財務、經(jīng)濟、社會和環(huán)境影響評價，對項目投資風險或不可行未及時作出初步判斷。
第三是可研人員水平低、調(diào)查研究不深入。尤其是大型投資項目可行性研究需要由相關(guān)技術(shù)、財務、評估等專業(yè)人員組成可研論證小組，從各個角度對擬建項目是否可行進行考察和分析論證。但實際上一些可研編制人員未作深入細致調(diào)查研究，既無專業(yè)技術(shù)資質(zhì)又缺少經(jīng)濟知識，不具備可研編制應有的資格，這樣必然造成項目前期決策及研究結(jié)論失真可靠性差。
三、改進和完善可行性研究工作的對策及審計建議
1．提高對項目可行研究的認識。
對項目整體性效益而言，前期可研經(jīng)費投入多少，對項目生命期的影響卻很大，稍有失誤會導致項目失敗，產(chǎn)生不可挽回的損失。實踐證明，即使消耗一定資金證明項目不可行，也勝過不作可研就盲目建設(shè)投資。審計建議發(fā)改、建設(shè)、規(guī)劃、財政等有關(guān)政府部門充分認識到可研的重要性及必要性，切實履行其各自的職責，為節(jié)省資源減少浪費各施其職。
2．對可行性研究人員進行職業(yè)教育，審計建議實行從業(yè)資格制度。
首先，地方政府對較大型項目組建可研編制小組。組建一個專業(yè)齊全的工作小組，集思廣益，各負其責。，促使這項工作獨立、公正、客觀。再之，加強對從業(yè)人員的業(yè)務培訓。其次，加強對可研人員的職業(yè)道德教育。制定相關(guān)處理處罰法規(guī)，健全制度。
3．嚴格規(guī)范可行性研究工作。
首先，建立評估指標體系。為準確評估項目效益，提供科學決策依據(jù)，必須依據(jù)投資目標重點確定評估指標元素，建立一套完整評估指標體系，為完成高質(zhì)量可研報告提供前提條件。
其次，規(guī)范可行性研究報告編寫。項目前期研究及決策的主要載體形式是可研報告，其質(zhì)量高低直接影響項目績效成果，因此，必須要開展深入細致的調(diào)查研究，廣泛搜集和獲取信息資料，編寫出論證可靠、行文簡練、條理清晰、深度和廣度適當?shù)目尚行匝芯繄蟾妗?/p>
急于上馬，形成鉤魚工程，造成工程項目起初的預算編制過粗，加上邊施工、邊修改圖紙，失去了控制造價的作用，給項目建設(shè)埋下很多隱患;二是發(fā)現(xiàn)該項目嚴重超計劃規(guī)模，建筑面積超出計劃222平方米。該項工程最初簽訂合同工程價為55.5萬元，施工中邊更改圖紙，邊增加工程量，比如新增無計劃建設(shè)道路、花壇等附屬工程。施工方送審的建筑工程結(jié)算書總造價達到292.1萬元，超過最初簽訂工程合同價236.6萬元;三是主管基建領(lǐng)導更換頻繁，有些人從未接觸建設(shè)工程，形成邊干、邊學、邊管理局面，偏重進度和政績，忽視了管理。隨意改變工程設(shè)計，提高裝修檔次，盲目追求高標準，不計工程成本，增加工程造價，加大了財政支出。
資金管理審計。該項工程從批準立項開始，到工程竣工驗收，地方財政資金一分錢未到位，建設(shè)單位東拼西湊，已付工程款123.7萬元。審計查處挪用有關(guān)專項資金近100萬元，開支不合理費用1.85萬元。
竣工決算審計。審計查出的問題主要有：一是施工單位采取高套定額子目，多報工程量，多計材料用量，虛增工程成本，造成工程造價不實。僅土方工程就核減工程造價14.2萬元，道路、花壇等工程核減工程造價46.6萬元;二是從工程取費標準發(fā)現(xiàn)，施工單位報送的結(jié)算書取費標準與施工合同約定不符，僅此項核減造價近9萬元。三是材料損失浪費較大，比如共有四層走道地面已鋪設(shè)好花崗巖材料，由于管理基建的負責人不滿意顏色，三次更換材料，造成材料損失浪費3.5萬元。二至四層14套房間的墻壁已做好鋼化涂料，建設(shè)單位主要負責人感覺標準不高，又要求重新鋪貼墻紙，增加工程造價2萬多元。四是有些項目按照建設(shè)方要求在施工中已減下來，由于未辦理好簽證手續(xù)，施工方在辦理竣工結(jié)算時，又將這些項目計入到工程造價中。
編輯老師為大家整理了開展基建項目投資效益審計的實踐，希望對大家有所幫助。
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Abstract: Through the project audit of government investment projects in the preparatory stage, construction stage and construction project management of final stage, project operation benefit and environment of regional impact assessment stage problems revealed and investment and financial audit cost composition conflict and management regulations, put forward the corresponding countermeasures and suggestions, to further improve the working efficiency of government investment project audit and the effect.
Key words: audit of government investment projects; the preparation stage; management; the final stage; impact assessment; investment and finance; countermeasures and suggestions
中圖分類號:TU72l 文獻標識碼:A 文章編號：
政府投資項目審計，是指對政府投資項目財務收支、工程管理及工程造價等方面真實、合法、績效的審計，是審計機關(guān)的一項重要審計工作。近年來，隨著經(jīng)濟建設(shè)的飛速發(fā)展和政府投資的建設(shè)項目越來越多，審計機關(guān)對政府投資項目審計也越來越多。從這幾年審計結(jié)果來看，在項目前期、工程管理及竣工決算、運營效益評價等方面，還存在一些違規(guī)問題和不規(guī)范，需要在今后工作中予以解決。
一、項目前期準備階段存在的問題
1、項目決策與可行性研究階段
通過審計發(fā)現(xiàn)“三邊工程”（邊勘察、邊設(shè)計、邊施工）越來越少，但將一個建設(shè)項目拆分為多個子目、分次報批，或則以不同的名稱報批以及實際投資額遠超概算、變更設(shè)計擴大工程規(guī)模等現(xiàn)象逐漸增多。比如某辦公樓批復概算300萬，實際結(jié)算500多萬，超概算比例達66.67%以上。
2、項目勘查設(shè)計階段
建設(shè)單位與設(shè)計單位以設(shè)計變更的形式改變建設(shè)內(nèi)容、規(guī)模，提高建設(shè)標準（包括裝修標準），增加建筑項目的用地面積和建筑面積的問題較多出現(xiàn)。如在審計一辦公樓項目中，發(fā)現(xiàn)將原批準的辦公樓改為一、二層為商業(yè)網(wǎng)點的綜合樓項目，增加了占地面積和建筑面積，實質(zhì)性地改變了項目的用途。
工招投標與施工合同階段
這一階段問題較多，諸如未按規(guī)定程序招標，搞形式上的招投標（如指定中標單位）和串通招投標等問題時有發(fā)生，甚至是弄虛作假，憑空虛構(gòu)假合同、假工程量、假驗收報告，“空手套白狼”套取財政資金或者以非法“關(guān)聯(lián)交易”騙取資金。
審計中發(fā)現(xiàn)某大樓從600萬元投標價中標，但簽合同時又以補充協(xié)議、指定分包等形式更改原合同，以追加投資、抬高單價、虛列工程等方式增加投資100多萬元。
二、項目建設(shè)管理階段與施工決算階段
1、內(nèi)部管理控制制度的建立與執(zhí)行情況
“財務管理制度”、“工程崗位責任制”等制度的建立，明確相關(guān)部門職責、權(quán)責、經(jīng)辦人的職責范圍等的建立與執(zhí)行情況，是工程順利實施的重要保障。
審計中發(fā)現(xiàn)某公路橋梁、涵洞工程中，由于對材料采購管理控制不嚴，經(jīng)辦人收受賄賂，導致鋼材采購價偏高，增加建設(shè)成本50萬元，導致整個項目造價增高。
項目具體施工過程
項目實施過程中存在的主要問題是對工程設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證的隨意認可簽字以及對隱蔽工程事后難以檢查的部位大開綠燈，造成質(zhì)量隱患。
在對某大樓審計現(xiàn)場勘察時發(fā)現(xiàn)，雨棚部分有明顯的修補痕跡，進行綜合檢查后發(fā)現(xiàn)雨棚板面負彎筋均在底部且單向板受力筋均敷設(shè)在分布筋之上，形成嚴重的質(zhì)量隱患，但相關(guān)隱蔽驗收記錄均簽有此處符合設(shè)計要求和施工規(guī)范要求的字樣。
資金使用情況
項目資本金未及時、足額到位或挪用資金對外借、存款以收取利息以及將結(jié)余資金用于其它支出等問題多有發(fā)生。
如審計某工程時發(fā)現(xiàn)原項目辦將原購置交通工具等設(shè)施抵賣用于招待費或者將建設(shè)期間施工方產(chǎn)生的違約金、取消部分項目等收入用于為職工發(fā)放福利和獎金。
竣工決算階段
竣工結(jié)算階段是又一工程問題的“重災區(qū)”。施工單位以次充好、降低材料等級、不按規(guī)范要求施工或在合同范圍內(nèi)增加簽證、重復計算工作內(nèi)容、高套定額子目，提高取費標準等問題時有發(fā)生。甚至于施工單位與建設(shè)單位、監(jiān)理單位串通一氣，虛增工程量，多算、高算工程造價，“回饋”有關(guān)人員等。
審計中發(fā)現(xiàn)，某一土石方工程中施工單位虛增土方1000m3，將原5公里運距變更為15公里，虛增造價30萬元。
三、項目運營效益與環(huán)境區(qū)域影響評價階段
項目運營效益評價和環(huán)境影響評價主要集中在車站、碼頭、機場、大型工礦企業(yè)、交通基礎(chǔ)設(shè)施等方面。車站、機場可行性研究報告中運營規(guī)模預測與實際運營規(guī)模相差較大，建設(shè)期較長，市場變化較大，技術(shù)更新加快，但相關(guān)設(shè)施設(shè)備仍按原有計劃購置，導致設(shè)備閑置，極大地浪費國有資金。
審計某污水處理廠時發(fā)現(xiàn)污水處理使用效率低，僅有50%左右，近一半泵站及消毒設(shè)施閑置，部分設(shè)備材質(zhì)能耗低下，故障率高、運行不穩(wěn)定，其部分消毒措施不當，已對當?shù)丨h(huán)境造成損傷。
四、投資與財務審計造價構(gòu)成與管理規(guī)定的沖突
根據(jù)現(xiàn)行投資造價構(gòu)成分為建安工程費用、設(shè)備及工器具購置費用、工程建設(shè)其他費用和預備費、稅金、行政事業(yè)性收費等項目。
但據(jù)2002年財政部《基本建設(shè)財務管理規(guī)定》（財建【2002】394號文件）建設(shè)成本包括建安工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出等項目。
二、畢業(yè)論文（設(shè)計）可選擇三種類型：
1、畢業(yè)論文：結(jié)合專業(yè)特點和實際工作內(nèi)容選擇適當題目，進行研究、分析，提出自己的觀點，得出結(jié)論或形成解決問題的思路、建議。
2、方案設(shè)計：對實際工作中的具體某一問題，進行分析研究，提出較完善解決方案或制度設(shè)計。
3、調(diào)研報告：對與本專業(yè)相關(guān)的某一社會狀況，進行調(diào)查研究，運用所學知識，進行分析說明。
注意：無論哪種類型，都必須結(jié)合自己所學專業(yè)知識和實習工作崗位，最后成果要求對本單位工作具有一定的實際應用價值或?qū)δ骋活I(lǐng)域工作具有一定理論指導作用。
三、可選擇的指導老師信息
教師姓名
聯(lián)系電話
五、提醒
1、項目、提綱和文稿完成后及時以電子文檔發(fā)給指導教師，接受指導教師的指導并在指導教師要求的時間內(nèi)補充、完善。畢業(yè)論文（設(shè)計）（字數(shù)在3000字以上），要求結(jié)合實習單位和實習工作實際，主題突出，思路清晰，觀點明確，語言流暢，結(jié)構(gòu)嚴謹，分析現(xiàn)象探索實質(zhì)，發(fā)現(xiàn)問題找出原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓，并提出改進措施。
2、學生與指導老師雙向選擇；
3、論文題目僅供參考，具體請與指導老師商量溝通后定題；題目選定后，報經(jīng)系上同意后最多可以改動一次。
4、選定指導老師后，非報經(jīng)系上同意，不得隨意變動；
5、請每位同學積極按時完成各階段任務，凡有未及時完成的，警告一次，相應成績降低一個等級，但仍需在15日內(nèi)補齊；出現(xiàn)第二次，取消成績。
6、如果不按規(guī)定時間完成論文寫作步驟，或者在論文寫作中不認真寫作、敷衍了事，指導老師可以拒絕繼續(xù)指導論文寫作。
7、超過論文定稿時間一周，仍未定稿者，視為論文未通過，畢業(yè)論文（設(shè)計）成績?yōu)椴患案瘛?/p>
六、參考題目
（一）畢業(yè)論文參考題目：
接合工作實際與指導老師共同確定，也可參考以下題：
會計部分
1、 會計假設(shè)的歷史演變及其未來發(fā)展
2、 談談會計國際化問題
3、 略論我國會計模式的構(gòu)建
4、 論知識經(jīng)濟時代會計重心的轉(zhuǎn)移
5、 淺談人力資源的計量方法
6、 市場經(jīng)濟條件下企業(yè)會計職能的轉(zhuǎn)變
7、 淺談市場經(jīng)濟與會計的服務職能
8、 人力資源會計理論的特殊性
9、 從虛擬公司的興起談會計主體假設(shè)
10、 論環(huán)境會計主體的內(nèi)涵及表現(xiàn)形式
11、 從會計環(huán)境的變化看我國實證會計范式的發(fā)展
12、 淺析實證會計理論
13、 論知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)的本質(zhì)特征及管理
14、 淺論人力資源會計
15、 論21世紀經(jīng)濟環(huán)境的變化會計面臨新的挑戰(zhàn)
16、 論會計控制對象──受托責任的完成過程和結(jié)果
17、 人力資源會計的理論基礎(chǔ)及其確認與計量
18、 試論會計方法的選擇和應用
19、 構(gòu)建宏觀會計與戰(zhàn)略會計的初步設(shè)想
20、 論穩(wěn)健性原則在會計中的運用
21、 建立具有中國特色的會計理論
22、 淺談會計政策變更的會計核算方法
23、 切實加快傳統(tǒng)會計教學模式改革
24、 中國傳統(tǒng)會計文化的若干特征
25、 淺析公允價值在債務重組中的確定
26、 知識經(jīng)濟與會計創(chuàng)新--人力資源、無形資產(chǎn)會計理論的探討
27、 芻議權(quán)責發(fā)生制
28、 試論會計信息的失真
29、 論商譽及其會計處理
30、 初探會計與財務管理的平行、互動關(guān)系
31、 淺談我國會計服務面臨的挑戰(zhàn)及應對措施
32、 虛擬公司對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)
33、 會計學與法學的邊緣學科探析
34、 知識經(jīng)濟對會計報告模式的挑戰(zhàn)
35、 虛假財務會計報告的識別與防范
36、 虛假會計信息探源與對策
37、 衍生金融工具對會計理論的挑戰(zhàn)
38、 會計國際化的新格局及我們的對策
39、 淺談經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響
40、 論會計信息失真的原因及治理措施
41、 會計在防范金融風險中的作用
42、 淺議建立有中國特色的會計理論
43、 會計信息本身的局限性及其對策
44、 證券市場發(fā)展對會計的影響
45、 我國會計現(xiàn)代化的哲學思考
46、 關(guān)于借款費用資本化的探討
47、 試論我國的會計準則體系
48、 試論我國注冊會計師制度面臨的問題及對策
49、 非貨幣交易會計問題研究
50、 現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度
51、 資產(chǎn)減值會計問題研究
52、 關(guān)于無形資產(chǎn)會計問題研究
53、 會計報表附注與表外信息問題研究
54、 機構(gòu)投資者與委托投票權(quán)競爭研究
55、 現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司治理問題
56、 我國會計信息披露制度研究
財務管理部分
57、 上市公司股利政策實證研究
58、 股權(quán)結(jié)構(gòu)與公司治理問題研究
59、 上市公司財務治理問題研究
60、 上市公司資本結(jié)構(gòu)問題研究
61、 企業(yè)集團財務管理體制研究
62、 中小企業(yè)融資問題研究
63、 企業(yè)重組與并購財務問題研究
64、 財務風險評價體系構(gòu)建研究
65、 企業(yè)營運能力分析體系
66、 企業(yè)獲利能力評價體系
67、 企業(yè)財務危機預警體系
68、 企業(yè)/企業(yè)集團財務戰(zhàn)略研究
69、 企業(yè)/企業(yè)集團財務政策研究
70、 企業(yè)/企業(yè)集團投資政策研究
71、 試論企業(yè)價值評價指標體系的構(gòu)建
72、 企業(yè)并購與重組的風險研究
73、 企業(yè)投資決策結(jié)構(gòu)體系研究
74、 關(guān)于金融互換與資本結(jié)構(gòu)問題的探討
75、 企業(yè)集團股利政策研究
76、 關(guān)于投資財務標準研究
77、 關(guān)于企業(yè)價值研究
78、 預算管理與預算機制的環(huán)境保障體系
79、 企業(yè)并購財務問題研究（題目宜具體化）
80、 企業(yè)集團存量資產(chǎn)重組研究
81、 國有企業(yè)集團財務總監(jiān)委派制研究
82、 企業(yè)集團財務控制體系研究
83、 對企業(yè)理財務目標再認識
84、 企業(yè)投資結(jié)構(gòu)研究
85、 關(guān)于財務的分層管理思想研究
86、 企業(yè)表外融資的財務問題
87、 企業(yè)集團業(yè)績評價體系研究
88、 對自由現(xiàn)金流量與企業(yè)價值評估問題的探討
89、 企業(yè)收益質(zhì)量及其評價體系
90、 企業(yè)信用政策研究
91、 企業(yè)稅收籌劃
92、 關(guān)于財務決策、執(zhí)行、監(jiān)督”三權(quán)”分立研究
93、 上市公司關(guān)聯(lián)交易分析
94、 上市公司財務報表分析
95、 上市公司財務信息質(zhì)量基礎(chǔ)分析（題目宜具體化）
96、 財務學科課程體系探討
97、 非盈利組織財務問題研究
98、 跨國公司內(nèi)部控制制度研究
99、 跨國公司業(yè)績評價體系研究
100、 試論資本市場與信息控制
101、 企業(yè)財務本質(zhì)研究
102、 財務管理與管理會計的融合
103、 負債經(jīng)營風險的防范和對策（企業(yè)負債經(jīng)營問題的探索
104、 股票期權(quán)的激勵作用
105、 家族式企業(yè)經(jīng)營方式的優(yōu)勢
106、 中小企業(yè)激勵機制的探索
107、 債券融資對我國公司治理影響研究
管理會計與成本會計部分
108、 管理會計方法的創(chuàng)新
109、 作業(yè)成本法在企業(yè)中的應用
110、 變動成本法的應用研究
111、 論管理會計的假設(shè)前提與原則
112、 投資決策分析方法比較研究
113、 關(guān)于管理會計師及其職業(yè)道德研究
114、 預算管理研究，業(yè)績評價體系與方法研究
115、 論成本的經(jīng)濟實質(zhì)
116、 關(guān)于ABC法的研究
117、 責任會計的研究
118、 關(guān)于投資項目決策的研究
119、 標準成本的研究
120、 戰(zhàn)略管理會計研究
121、 關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的研究
122、 關(guān)于成本差異分析的研究
123、 關(guān)于敏感性分析方法的探討
124、 關(guān)于成本控制方法研究
125、 現(xiàn)代工業(yè)的特點及成本計算方法的選擇
126、 成本信息失真的原因及財務危害
127、 關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的研究
128、 試論成本效益原則
129、 淺議財務會計與管理會計的關(guān)系
審計與會計制度設(shè)計部分
130、 關(guān)于內(nèi)部審計的獨立性問題的探討
131、 論市場經(jīng)濟下審計的職能與作用
132、 論審計在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中的地位與作用
133、 論審計目標與審計證據(jù)的獲取
134、 論審計與經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)
135、 論我國審計組織體系的健全與發(fā)展
136、 論我國審計體制的改革與完善
137、 論審計的法制化、規(guī)范化建設(shè)
138、 論審計執(zhí)法與處罰力度的強化
139、 論審計風險及其防范
140、 企業(yè)對外擔保內(nèi)部會計制度研究
141、 論經(jīng)濟效益審計
142、 論國有資產(chǎn)保值增值審計
143、 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計
144、 論會計報表及附注的設(shè)計
145、 獨立審計風險問題探討
146、 對資產(chǎn)評估中有關(guān)問題的探討
147、 審計工作策略探討
148、 論內(nèi)部控制系統(tǒng)審計（制度基礎(chǔ)審計探討）
149、 論審計方式方法體系的完善
150、 論企業(yè)集團內(nèi)部審計制度的構(gòu)建
151、 論注冊會計師的法律責任
152、 論審計工作質(zhì)量的控制與考核
153、 論我國注冊會計師審計制度的發(fā)展與完善
154、 論企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)
155、 獨立審計準則研究（可選一個準則進行研究）
156、 注冊會計師誠信建設(shè)研究
157、 論會計估計變更的審計
五、會計電算化部分
158、 會計電算化系統(tǒng)的安全性分析與設(shè)計
159、 會計電算化系統(tǒng)的容錯性及可操作性問題
160、 會計電算化核算系統(tǒng)的子系統(tǒng)劃分研究
161、 會計電算化工作可能出現(xiàn)的問題及對策
162、 會計電算化對會計工作方法的影響探討
163、 會計電算化對傳統(tǒng)會計職能的影響研究
164、 會計電算化的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢
165、 網(wǎng)絡(luò)會計研究
166、 論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對會計理論的影響
167、 論網(wǎng)絡(luò)時代會計目標下的會計業(yè)務流程重組
168、 網(wǎng)絡(luò)財務風險及其防范
169、 網(wǎng)絡(luò)時代的會計發(fā)展
170、 電子商務時代會計信息的地位和作用
績效審計是審計發(fā)展的必然產(chǎn)物，是當今世界政府審計的主流，它豐富和充實了政府責任監(jiān)督體系。在政府績效審計過程中必須有一個指導審計活動、衡量審計事實、鑒定經(jīng)濟效益的標準，這就是績效評價標準?？冃гu價標準是審計部門或?qū)徲嬋藛T對實際效果進行衡量或評價的鑒定要點，是衡量經(jīng)濟效益優(yōu)劣的尺度。
一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
（一）國外研究現(xiàn)狀
一些西方發(fā)達國家如美、英等國在政府績效審計的研究時間上遠遠早于我國，而且他們的經(jīng)濟發(fā)達程度以及審計體制等也為政府績效審計的發(fā)展創(chuàng)造了條件，所以他們在政府績效審計評價指標體系方面的研究也顯然比我國成熟。就世界范圍來看，美國的政府績效審計評價指標體系的建設(shè)走在世界的前列。美國的政府績效評價體系由硬性指標和軟指標共同構(gòu)成。美國的政府績效審計就是以硬性指標為基礎(chǔ)畢業(yè)論文怎么寫，針對不同被審計項目，制定不同的評價指標體系并采用一定的方法如綜合評分法進行評價[1]。
英國國家審計署對政府績效確定了三項標準:錢是否花的少，盡可能少地耗費人力物力和財力;錢是否花得好，通過比較所投入資源與所產(chǎn)生效益進行評定;錢是否花的明智，通過比較預期效果與實際效果進行評估。英國政府績效審計部門以這三項標準為依據(jù)，運用各部門各行業(yè)己有的評價指標，對其經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價。[2]英國在評價方法上也有許多形式，如專家意見法、問卷調(diào)查法、實地考察法、具體評價指標的對比、定性分析、運用統(tǒng)計進行定量分析等[3]。
（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀
國內(nèi)以績效審計評價標準為專題的研究文章并不多見，夏軍峰簡要介紹了國外績效審計的評價標準，指出由于績效審計的不確定性和復雜性，審計人員不得不為每個具體的審計項目建立評價標準，標準可以來自于基本的計劃文書、預算文件、項目報告、國際機構(gòu)的標準、政府的方針政策、專業(yè)機構(gòu)的公告、過去的執(zhí)行情況等。審計人員還應對績效評價標準的適當性做出判斷，許多具體的審計標準應在審計實施過程中建立中國學術(shù)期刊網(wǎng)。其他大多數(shù)研究者把績效審計評價標準作為討論的問題之一[4]。
張麗華指出我國目前開展績效審計的障礙之一就是缺乏一套完整的評價績效的指標體系，并提出了一些設(shè)想，認為公共機構(gòu)績效評價體系應包括被審計單位資源占用、資源利用、管理活動、社會效益和生態(tài)效益等方面的內(nèi)容，在建立政府績效審計指標體系時畢業(yè)論文怎么寫，還應將定量評價與定性評價相結(jié)合，對無法量化的影響績效的因素，可借鑒美國的做法，建立“優(yōu)先實踐”原則作為衡量標準[5]。
張?zhí)煺岢隹冃徲嫅τ谠u價被審計單位的工作效率、管理控制體系、工作方法以及工作結(jié)果。其中工作效率可以用公共資源的數(shù)量與需求量、設(shè)備和職工允許空閑的時間、一定時間內(nèi)完成的工作量等定量指標來衡量，其他幾個方面則多為定性評價[6]。
邢俊芳、呂文基撰寫的《經(jīng)濟效益審計》一書討論了行政事業(yè)單位資金利用效益審計的評價標準，以經(jīng)費自給率、經(jīng)費節(jié)約率、單位工作量費用率、本年人均經(jīng)費、本年人均經(jīng)費、比上年經(jīng)費節(jié)約率等作為考核行政機關(guān)效益的指標，顯然上述指標主要是從經(jīng)濟性方面對績效進行考量，效率性和效果性方面的考核不夠[7]。
竹德操等編著的《經(jīng)濟效益審計》又進一步提出了本年實事完成率、群眾來信來訪處理率、所屬地區(qū)社會總產(chǎn)值增長率、所屬地區(qū)引進外資增長率等效率指標，這些指標的貢獻在于對行政機關(guān)的效益考核指標在考慮經(jīng)濟指標的同時考慮到了社會效益;其次，該書指出長遠的經(jīng)濟效益、地區(qū)的合理經(jīng)濟結(jié)構(gòu)難以從一時的指標中反映出來[8]。
二、政府績效審計評價標準的建立原則
建立政府績效評價標準的功能，在于保證政府績效審計判斷的一致性和客觀性。[9]因此，審計人員在制定或選擇評價標準時必須遵守以下基本原則。
（一）評價標準的相關(guān)性
相關(guān)性是指審計評價標準應當與被審對象的核心效用緊密相關(guān)。審計評價標準要能夠?qū)唧w審計目標的實現(xiàn)程度進行評價，并且保證績效審計提供的信息有助于信息使用者做出正確的決策或采取正確的行動。隨著審計的深入，審計目標會層層細化。審計人員應針對各個具體目標來選擇相應的評價標準。審計人員必須為每一項審計項目量體裁衣，根據(jù)審計項目的具體特點和具體審計目標，形成審計人員的績效審計評價標準。
（二）評價標準的可操作性
可操作性主要是指審計評價標準必須簡明、具體、易懂畢業(yè)論文怎么寫，便于審計人員進行分析，易于判斷被審計對象績效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計評價標準應充分考慮到客觀條件的影響，從被審計單位或項目的實際情況出發(fā)，反映現(xiàn)實的方法、管理能力、組織結(jié)構(gòu)，且考慮發(fā)展?jié)摿?，主要對可控制和可調(diào)整的因素進行評價。
（三）評價標準的科學性
科學性主要是指審計評價標準不受任何單位和個人的主觀意志左右，在相同的環(huán)境和條件下，不同的評價人可以使用該審計評價標準得出相同的結(jié)論。審計評價標準應當涵蓋特定條件下績效的所有重要事項和方面。即注意眼前利益和長遠利益相結(jié)合，國家利益、集體利益和個人利益相結(jié)合，經(jīng)濟效益和社會效益相結(jié)合，預算和實際業(yè)績相結(jié)合，能夠全面、辯證地考慮分析問題[10]。
筆者認為，除了上述三個原則之外，績效審計評價標準還必須保持一定的靈活性，由于政府各部門的目標、性質(zhì)、職能各不相同畢業(yè)論文怎么寫，故如果要建立一個固定的標準模式很難，所以，靈活性是政府績效審計評價標準的一個重要特征，即根據(jù)不同的單位選用不同的標準，這樣可以滿足不同部門的需要。另外，還要遵循一致性原則，標準可能來自不同的方面，但是有個很重要的前提，就是一定要與法律、法規(guī)、國家政策具有一致性，否則就不具有可操作性，是沒有價值的。
三、我國政府績效審計評價標準的設(shè)計
《中國政府績效評估研究》確定的指標體系由職能指標、影響指標和潛力指標三大類組成。
職能指標。它用來衡量政府在其職能范圍內(nèi)所表現(xiàn)出的績效水平，具有直接性和主體性，如社會保障問題、社會穩(wěn)定問題等基本問題。
影響指標中國學術(shù)期刊網(wǎng)。它用來測量政府管理活動對整個社會經(jīng)濟發(fā)展成效的影響和貢獻，具有間接性和根本性。這一指標直接考察政府是否有所作為。
潛力指標。它反映的是政府內(nèi)部的管理水平，體現(xiàn)政府管理廉潔、公正、高效的政治要求，實際上就是在測量政府在自身建設(shè)和內(nèi)部管理方面的工作效果。
筆者認為畢業(yè)論文怎么寫，政府績效的評價標準應該劃分為政府總體績效和項目績效評價標準兩個層次。政府績效審計總體評價標準是帶有根本性和指導性的原則標準，是對政府行為經(jīng)濟性、效率性、效果性的基本規(guī)定，也是政府部門開展一系列公共管理活動應努力達到的目標。項目評價標準是對一個項目是否實現(xiàn)其目標進行的評價，其重點是對活動產(chǎn)出價值的衡量。
（一）總體評價標準的設(shè)計
1.公共資源耗費審計評價指標
政府擁有社會公共資源的強制分配權(quán)，政府遠景規(guī)劃及年度財政預決算需要將財政收入分配于不同的社會發(fā)展領(lǐng)域。公共資源耗費類指標主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財力的占用。具體指標有基本建設(shè)支出，行政經(jīng)費支出和社會綜合發(fā)展支出。
基本建設(shè)支出:基本建設(shè)支出是財政用于新建、擴建、改建、重建固定資產(chǎn)的支出，其對國民經(jīng)濟體系的形成，鞏固發(fā)展國民經(jīng)濟擴大再生產(chǎn)的順利進行，補充國民經(jīng)濟各物質(zhì)生產(chǎn)部門所需資金和投資具有重要意義。因此，基本建設(shè)支出往往是公共資源耗費的主要形式。
行政經(jīng)費支出:公共資源耗費通常也必須考慮政府行政效率，衡量指標有行政經(jīng)費占財政支出的比重、人員資金占用率等指標。當今政府治理的發(fā)展趨勢是市場經(jīng)濟主導下的“大市場、小政府”。因此，行政經(jīng)費所占比重過高的政府機構(gòu)過多的消耗了社會公共資源。
社會綜合發(fā)展支出:除了基本建設(shè)支出、行政經(jīng)費支出外，政府還必須關(guān)注社會的綜合發(fā)展。因此，政府在科教文衛(wèi)事業(yè)上的財政支出、在環(huán)境治理、社會保障、其他公益事業(yè)投入以及在司法和國防建設(shè)上的投入，均能反映政府在公共資源的投向。
2.政府管理績效審計評價指標
政府提供公共產(chǎn)品滿足公共管理和服務的需要是政府的根本職能畢業(yè)論文怎么寫，也可以說是政府活動的產(chǎn)出。因此，在保障合理預算的公共支出后，對政府活動的產(chǎn)出績效考察，即政府業(yè)績考察應作為績效審計的重點。政府業(yè)績包括政府為社會經(jīng)濟活動提供的服務數(shù)量和質(zhì)量、政府管理目標的實現(xiàn)情況、政策制定水平與實施效果、政府管理效益、政府管理社會效果等?？梢酝ㄟ^設(shè)計經(jīng)濟效益和社會效益指標來建立政府管理績效審計評價標準。
(1)經(jīng)濟效益指標
政府職能的轉(zhuǎn)變使得政府調(diào)控經(jīng)濟的職能日益突出，由于經(jīng)濟是其他社會資源耗費的基礎(chǔ)，經(jīng)濟不發(fā)展，各項社會事業(yè)就無法順利開展，也不利于社會發(fā)展總目標的實現(xiàn)。因此，經(jīng)濟發(fā)展始終是政府尤為關(guān)注的“政績”。在衡量政府經(jīng)濟管理能力的績效審計評價指標中，可以歸納為以下幾類:①宏觀經(jīng)濟發(fā)展中國學術(shù)期刊網(wǎng)。包括人均GDP、經(jīng)濟發(fā)展速度、財政收入占國民經(jīng)濟比重、社會總投資增長率、國有資產(chǎn)保值增值率等指標。上述指標反映了地區(qū)或部門整體的經(jīng)濟運行狀況，是考核政府經(jīng)濟績效的重要指標。②居民生活水平。國民經(jīng)濟發(fā)展的主要目標就是人民生活水平的不斷改善，主要包括居民平均可支配收入、消費能力、物價上漲指數(shù)等指標。③政府調(diào)控能力。包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、招商引資能力、乘數(shù)效應、擠出效應、市場監(jiān)管能力和法規(guī)完善程度等指標。
(2)社會效益指標
政府經(jīng)濟行為的影響不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟效益上，而且還體現(xiàn)在其帶來的社會效益上。作為一個現(xiàn)代型政府，僅僅關(guān)注經(jīng)濟的發(fā)展是遠遠不夠的，作為直接關(guān)系人民生活的人口和社會方面的指數(shù)必須納入到政府績效審計中。從質(zhì)的規(guī)定性來看，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要之間的關(guān)系。從量的規(guī)定性來看畢業(yè)論文怎么寫，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要的使用價值和其他有用效果，也就是說，是其付出的代價與其社會受益程度之間的對比關(guān)系。具體指標有社會發(fā)展狀況和人口質(zhì)量水平。
社會發(fā)展狀況:失業(yè)率、恩格爾系數(shù)、基尼系數(shù)、公用設(shè)施保有量等指標，上述指標主要反映社會發(fā)展綜合效益。
人口質(zhì)量水平:人均預期壽命、人口自然增長率、平均受教育程度等指標，主要是反映了人口發(fā)展狀況和質(zhì)量。
3.政府行政潛能審計指標
政府行政潛能指標主要是反映政府的施政效率和服務潛能，從而反映政府提供行政服務質(zhì)量和能力。它包括定性和定量兩方面指標。定性指標主要包括:政府戰(zhàn)略規(guī)劃能力、政府應付突發(fā)事件能力、領(lǐng)導者基本素質(zhì)、政府服務環(huán)境與條件、機關(guān)工作作風等。定量指標主要包括:行政人員大專以上學歷所占比重、機關(guān)服務單位信息化程度、公務員處理事務速度、政府行政透明度、年行政復議次數(shù)、公眾支持率以及服務滿意度、廉政建設(shè)程度等。
（二）項目績效審計評價標準的設(shè)計
項目績效評價指標包括一般類指標和項目個體評價指標。
1.一般類指標
一般類指標是對不同項目績效評價摘要是評價項目決策的合理性和可行性。項目從立項直到最終完成是否做到了經(jīng)濟有效地運用資源。項目的成本效益比如何。項目的最終效益質(zhì)量如何，包括評價項目的經(jīng)濟效益和社會效益。
2.項目評價個體指標
項目審計評價的特殊性決定了對于項目績效的評價應主要從項目的效果來評價。對項目的前期建設(shè)主要評價項目立項的可行性、立項程序的合法性、建設(shè)項目的機會成本的評價中國學術(shù)期刊網(wǎng)。項目的效果性評價應當從經(jīng)濟效益和社會效益兩個方面來評價。
(1)經(jīng)濟效益審計評價指標
①投資利潤率
投資利潤率指標經(jīng)濟意義明確、直觀，計算簡便，在一定程度上反映了投資效果的優(yōu)劣，適用于各種投資規(guī)模。、通常情況下，當計算出的投資利潤率高于行業(yè)平均投資利潤率時，認為該項目方案是可行的。
②投資回收期
回收期越短，說明投資的經(jīng)濟性越好，投資回收期也是反映投資效率的一項指標，投資回收期越短，說明投資的效率越高。
③凈現(xiàn)值
式中：n----項目的期限
Ik----第k年的現(xiàn)金流入量
Ok----第k年的現(xiàn)金流出量
i----資本成本
該指標是反映投資方案在計算期內(nèi)獲利能力的動態(tài)評價指標。當NPV>0時畢業(yè)論文怎么寫，說明該方案除了滿足基準收益率要求的贏利之外，還能得到超額收益，故該方案可行;當NPV=O時，說明該方案基本能滿足基準收益率要求的贏利水平，方案勉強可行或有待改進;當NPV<O時，說明該方案不能滿足基準收益率要求的贏利水平，該方案不可行。
④內(nèi)部收益率
內(nèi)部收益率就是使投資方案在計算期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值累計等于零時的折現(xiàn)率。在項目計算期內(nèi)，項目始終處于“償付”未被回收投資的狀況，內(nèi)部收益率指標正是項目占用的尚未回收資金的獲利能力，能反映項目自身的盈利能力，其值越高，方案的經(jīng)濟性越好。
⑤凈現(xiàn)值率
其經(jīng)濟含義是單位投資現(xiàn)值所能帶來的凈現(xiàn)值，是一個考察項目單位投資贏利能力的指標。應用NPVR評價方案時，應使NPVR≧o，方案才能接受。
⑥總資產(chǎn)報酬率
該指標反映資產(chǎn)的運用效果?？傎Y產(chǎn)報酬率越高，說明總資產(chǎn)的運用水平越好。
⑦資本保值增值率
該指標反映資產(chǎn)所有者投資回報效果的高低。只有當該指標數(shù)值等于或大于100%時畢業(yè)論文怎么寫，才說明資產(chǎn)所有人的資產(chǎn)得到了保值或增值。
⑧計劃投資資金節(jié)約率
該指標是反映項目投資經(jīng)濟性的指標。計劃投資資金節(jié)約率為負且越大，說明項目投資的經(jīng)濟性越好。應當指出的是，這里所指的計劃投資額應當是具有科學依據(jù)并經(jīng)過充分論證的。
⑨借債償還期
借債償還期是指根據(jù)國家財稅法規(guī)及工程項目的具體財務條件，以可作為償還貸款的項目收益(稅后利潤、折舊、攤銷及其他收益等)來償還項目投資借款本金和利息所需要的時間。它是反映項目借款能力的重要指標。
(2)社會效益審計評價指標
社會效益多數(shù)難以用貨幣計量價值，因此社會效益審計評價多以實物或勞動量指標為主，并多表現(xiàn)為服務范圍和質(zhì)量的提高或改善。據(jù)此，我國社會效益審計評價指標體系應由以下指標組成:
①資金節(jié)約率
該指標是反映社會效益經(jīng)濟性的指標。在項目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，資金節(jié)約率為負數(shù)且越大，說明公共項目建設(shè)的成本越低，社會效益越好。
②工期計劃完成率
該指標是反映社會效益經(jīng)濟性的指標。在項目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，工期計劃完成率小于1(100%)，說明公共項目投資建設(shè)的速度越快，社會效益越好中國學術(shù)期刊網(wǎng)。
③公共設(shè)施增長率
該指標是反映社會效益效率性和效果性的指標，公共設(shè)施增長率越快，說明社會的服務性功能越強，社會效益越好。公共設(shè)施增長率一般由城市標準道路增長率、城市公交營運線路增長率、人均綠地擁有量增長率、教育經(jīng)費增長率、政府部門工作效率提高率、每萬人擁有病床數(shù)的增長率等具體指標組成。
④公益性事業(yè)經(jīng)費占GDP的比重
該指標是反映社會效益效果性的指標。公益事業(yè)經(jīng)費占GDP的比重越大畢業(yè)論文怎么寫，說明財政對公益性事業(yè)的資金投資越多，政府對公益性事業(yè)越重視，社會效益越好。
⑤適齡群體就業(yè)率
該指標是反映社會效益效率性和效果性的指標。適齡群體就業(yè)率高，說明經(jīng)濟發(fā)展勢頭良好、社會安定，具有比較好的社會效益。
⑥教育水平人員結(jié)構(gòu)比
該指標是綜合反映一個國家、地區(qū)人民接受教育的狀況，是其社會、經(jīng)濟長期發(fā)展是否穩(wěn)定、健康的晴雨表。
四、結(jié)束語
無論是總體評價標準，還是項目評價標準，它們的確定都需要我們在開展每一項政府績效審計活動時不斷的摸索。影響政府績效的因素是方方面面的，有表象的因素也有潛在的因素，有可預見因素也有不可預見的因素等等。因此，績效評價指標不可能包羅萬象，也不是一成不變的，雖然表現(xiàn)形式不同，但目的只有一個，就是建立一種政府績效審計的衡量尺度。審計過程中，應結(jié)合掌握的大量的活的情況進行對比測算。在此畢業(yè)論文怎么寫，僅是對政府績效審計評價標準的初步探討，具體評價指標體系的建立還很不完善。值得注意的是，政府績效審計評價標準本身是個系統(tǒng)，各種標準應聯(lián)系的看。同時，由于政府績效審計客體涉及面很廣，既有政府部門財政預算支出，又有重點項目、專項工程支出，還有各類基金支出、國有企業(yè)投資支出等等方面。所以，績效審計指標的確立就必須分類別，按審計客體的不同分別設(shè)立，沒有適合各類政府績效審計的一個指標體系?？傊挥薪?jīng)過充分的調(diào)查和論證，我國才有可能建立起適合我國國情的政府及其各部門和項目的績效審計評價標準體系，并使其不斷完善，為即將在我國大規(guī)模開展政府績效審計提供科學的評價依據(jù)。
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(1)負責編制1995年度、1996年度預算執(zhí)行審計總方案，起草審計結(jié)果報告，審計可增加財政收入3031萬元。福清市委宋書記作了重要批示，市人大常委會高度評價，市政府做出審計工作專題會議紀要，各部門認真落實審計意見。
(2)1995年度財政有償使用資金審計報告被福州市審計局專報福州市委，福清市委宋書記對福州市委辦公廳《福州信息專報》作出批示，督促各部門落實整改，市政府下發(fā)了《加強財政周轉(zhuǎn)金回收工作的意見》文件。
(3)1995年度鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計調(diào)查報告在福州市審計局和審計學會會議上交流，獲“優(yōu)秀論文”二等獎。市委、市政府發(fā)出了《關(guān)于加強獎金補貼發(fā)放工作的通知》文件。
(4)1996年預算外資金管理審計調(diào)查報告被市委、市政府采納，出臺了《福清市本級預算外資金管理暫行規(guī)定》等三份文件。
(5)1995年農(nóng)行、中行、人民保險公司資產(chǎn)負債損益審計，查出違紀金額356萬元，受到福州市審計局表揚。
2.除擔任主審大中型審計項目外,還組織實施并參加鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算和鎮(zhèn)長、書記任期經(jīng)濟責任等大中型審計項目17次，查出違紀金額1068萬元，處理上繳市財政470萬元。
3.1997年5月至年12月任福清市審計局副局長，分管福清審計師事務所，1997—1999年組織承辦委托業(yè)務3534項，實現(xiàn)業(yè)務收782萬元，躍進全省20大審計事務所行列。分管固定資產(chǎn)投資審計科、行政事業(yè)審計科和經(jīng)貿(mào)社保審計科，主持并組織實施行業(yè)審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查28次,審計發(fā)現(xiàn)管理中存在問題153個，提出審計建議107條，均得到市委、市政府有關(guān)部門采用和被審計單位采納，對全市經(jīng)濟和財政工作起到指導作用，取得顯著成效。其中：
(1)組織實施全國性行業(yè)審計或?qū)徲嬚{(diào)查11次，主要有：
1999年度養(yǎng)老保險基金審計成果發(fā)表在《中國審計信息與方法》和《福建審計》，獲福州市審計學會優(yōu)秀論文二等獎；市政府下發(fā)了《調(diào)整機關(guān)事業(yè)養(yǎng)老統(tǒng)籌金比例的通知》。
年度、年度企業(yè)養(yǎng)老保險基金審計，市政府十三屆第40次市長辦公會議研究審計意見，作出提取代管業(yè)務費的決定。
年農(nóng)網(wǎng)改造項目審計在福州市農(nóng)網(wǎng)審計工作會議上作經(jīng)驗介紹，市供電公司書面反饋整改審計意見13條。
1998—1999年度工商行政管理部門財務收支、年度普教經(jīng)費、年三峽庫區(qū)移民安置資金、年度世行貸款—沿海資源可持續(xù)開發(fā)項目和公安系統(tǒng)財務收支、年度世行貸款—結(jié)核病項目審計和調(diào)查所提出切實可行建設(shè)性建議和意見，促進了單位規(guī)范財政財務管理，為宏觀決策提供了服務，得到福州市審計局、福清市有關(guān)部門采用和被審計單位采納。
(2)組織實施省級行業(yè)審計或?qū)徲嬚{(diào)查9次，主要有：
1997年清展花園工程竣工決算、1998年度排污費收支、1999年度機關(guān)社?；?、農(nóng)村社保基金、行政事業(yè)性收費和政府性基金收支、1999—年農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、年度環(huán)保資金、城市居民最低生活保障資金審計和調(diào)查所提出切實可行建設(shè)性建議和意見，得到福州市審計局、福清市有關(guān)部門采用和被審計單位采納，為加強內(nèi)部控制、堵塞漏洞、提高經(jīng)濟效益起到重要作用。
(3)組織實施地市級行業(yè)審計或?qū)徲嬚{(diào)查9次，主要有：
1997年度環(huán)保行業(yè)審計、1998年建設(shè)項目資金來源及開工前審計，被福州市審計局基建投資審計處評為優(yōu)秀獎。
1997年海城公路工程竣工決算、1999年融僑管委會道路工程竣工決算、1999年度水利建設(shè)基金、年度市政府為民辦實事項目和土地出讓金、年度農(nóng)村教育附加費、年度機關(guān)社?；饘徲嫼驼{(diào)查所提出切實可行建設(shè)性建議和意見，得到福州審計局、福清市有關(guān)部門采用和被審計單位采納。
4.承擔重大專案審計11次，主要有：
1996年?？阪?zhèn)財政所會計貪污案，1999年市綠化隊會計撕毀“小金庫”憑證案，年市城鎮(zhèn)開發(fā)公司私設(shè)“小金庫”案，年市林業(yè)公安分局濫發(fā)“紅貼”，私設(shè)“小金庫”案，年市進修學校公款私存，私設(shè)“小金庫”案，市華僑中學亂收費，私設(shè)“小金庫”案，年市外貿(mào)公司私設(shè)“小金庫”案，年市體委違規(guī)擔保案，年漁溪糧站國有資產(chǎn)流失案，年市進修學校違規(guī)支付工程款造成市園林綠化隊干部貪污案。上述案件審計定性準確，結(jié)論正確，移送紀檢司法機關(guān)后，成為案件審理的重要依據(jù)，被立案審查8起，追究刑事責任1人，黨政紀處分4人。
5.審計方法創(chuàng)新與經(jīng)驗總結(jié)主要有：
(1)年，制定和實施建設(shè)項目審計“首問負責制”、“限時辦結(jié)制”等社會服務承諾制度實施細則20條。該項審計創(chuàng)新辦法和經(jīng)驗總結(jié)材料被《中國審計報》采用。
(2)1997—年，組織投資審計科實施建設(shè)項目工程竣工決算審計155個，審核造價11.22億元，核減造價1.01億元，核減率為9.01%。該項采取深入施工現(xiàn)場審計和強化交叉審核等新方法和經(jīng)驗材料在年全省投資審計工作會議上作經(jīng)驗交流，市政府年發(fā)出了《關(guān)于對我市國家建設(shè)項目審計的實施意見》，年省政府《今日要訊》和年省電視臺《昂首闊步一路歌》專題片中也有報道。
