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篇1

規(guī)范會(huì)計(jì)理論與實(shí)證會(huì)計(jì)理論這兩大理論的基礎(chǔ)包括很多方面，其中最具有意義的是方法論哲學(xué)基礎(chǔ)以及廣泛應(yīng)用于研究中的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。

對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)理論來說：第一，方法論基礎(chǔ)，規(guī)范會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生的“溫床”就是規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)。在規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)中，以政策行動(dòng)為中心，對(duì)其福利后果進(jìn)行推理，保證研究過程中的內(nèi)在邏輯性是它的主導(dǎo)思想，這一主導(dǎo)思想的基礎(chǔ)比較多樣化。規(guī)范會(huì)計(jì)理論在方法論上有以下幾個(gè)特征：將價(jià)值作為判斷的基礎(chǔ)，它以評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來作為進(jìn)行研究的對(duì)象或者是進(jìn)行討論的基礎(chǔ)，然后又利用這種標(biāo)準(zhǔn)分析現(xiàn)象；研究內(nèi)容缺乏客觀性、重復(fù)性。第二，經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)，規(guī)范會(huì)計(jì)理論的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論包括：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、主流經(jīng)濟(jì)學(xué)、激進(jìn)經(jīng)濟(jì)學(xué)、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)以及規(guī)范性思想。

對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)理論來說：第一，方法論基礎(chǔ)。實(shí)證會(huì)計(jì)是由簡森與瓦茨等人提出的，他們以證偽主義作為主導(dǎo)思想。這種會(huì)計(jì)理論在方法論上特別強(qiáng)調(diào)以下三個(gè)特征：價(jià)值中立，在進(jìn)行實(shí)證研究的過程中應(yīng)該將個(gè)人價(jià)值判斷排除，通過經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來證偽某一個(gè)假說。在這種思想下形成的會(huì)計(jì)理論在內(nèi)容上是經(jīng)驗(yàn)的而不是價(jià)值的；保證可證偽性，在實(shí)證會(huì)計(jì)的研究初期，最基本的精神是證偽或者是“試錯(cuò)法”；具有客觀性的同時(shí)還具有可重復(fù)性。第二，經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。在早期，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主要理論基礎(chǔ)是有效的資本市場假設(shè)以及資本資產(chǎn)的計(jì)價(jià)模式等等；從70年代開始，它的研究對(duì)象變成選擇會(huì)計(jì)政策，主要的理論基礎(chǔ)是：管制經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)以及非零值契約成本等。

二、規(guī)范會(huì)計(jì)理論的基本思想

規(guī)范會(huì)計(jì)理論主要是指從會(huì)計(jì)活動(dòng)的一系列規(guī)則中找到好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及概括理論概念，它是運(yùn)用演繹法、歸納法這兩種規(guī)范性方法形成的。我們可以將規(guī)范會(huì)計(jì)理論分成很多種類型，下面是其主流理論、基本思想。

（一）會(huì)計(jì)學(xué)理論具有規(guī)范性

會(huì)計(jì)理論的主要研究對(duì)象是經(jīng)由人創(chuàng)造出的信息系統(tǒng)，不像一個(gè)客觀世界。它的主要特征是會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)因素以及政治因素不斷發(fā)生變化。會(huì)計(jì)理論的研究不具有科學(xué)研究的純粹性，它只能通過與法律一樣的規(guī)范的科學(xué)法則來建立。所以說會(huì)計(jì)學(xué)是具有規(guī)范性的學(xué)科。

（二）會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)理論不僅僅涉及到“什么是會(huì)計(jì)”同時(shí)也包含著價(jià)值判斷，主要詮釋了“會(huì)計(jì)是什么”的問題。會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)該將既定目標(biāo)、價(jià)值判斷作為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)提出一些具體的標(biāo)準(zhǔn)，用這些標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)、評(píng)價(jià)。同時(shí)也可以將這些標(biāo)準(zhǔn)用作分析會(huì)計(jì)問題的準(zhǔn)則，以更好地處理會(huì)計(jì)問題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu)主要包括以下幾個(gè)內(nèi)容：會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)信息等，主要用以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)理論的科學(xué)性進(jìn)行判斷的標(biāo)準(zhǔn)

我們沒有必要將會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)活動(dòng)在事實(shí)和現(xiàn)象上對(duì)應(yīng)起來。雖然會(huì)計(jì)理論中理性思維的部分遠(yuǎn)離經(jīng)驗(yàn)、不具有可證偽性，但是它以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，并且是在這一基礎(chǔ)上進(jìn)行邏輯推理之后的產(chǎn)物，所以在某種程度上會(huì)計(jì)理論也是有科學(xué)性可言的。

三、實(shí)證會(huì)計(jì)理論的基本思想

（一）實(shí)證性的理論性質(zhì)

會(huì)計(jì)研究以會(huì)計(jì)客觀世界作為主要的研究對(duì)象，這一客觀對(duì)象具有很多不確定性，因?yàn)樗墙⒃谂既恍院涂赡苄缘幕A(chǔ)之上，會(huì)計(jì)環(huán)境中存在著很多非決定論的因素，所以會(huì)計(jì)理論研究要以純粹的科學(xué)研究方式來進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)該以實(shí)證科學(xué)為基準(zhǔn)來確立會(huì)計(jì)理論法則。所以說會(huì)計(jì)學(xué)是一種實(shí)證性的學(xué)科。

（二）會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵

因?yàn)閮r(jià)值判斷中有個(gè)人的偏見以及一些感性的主觀因素，缺乏客觀性、科學(xué)性，所以會(huì)計(jì)理論應(yīng)該排除價(jià)值判斷的成份。會(huì)計(jì)理論應(yīng)該將會(huì)計(jì)世界的客觀規(guī)律闡述出來，而不是單純地描述“會(huì)計(jì)是什么”。也可以說，會(huì)計(jì)理論研究要以會(huì)計(jì)事實(shí)和會(huì)計(jì)現(xiàn)象作為出發(fā)點(diǎn)，并對(duì)會(huì)計(jì)事實(shí)和現(xiàn)象的存在做出正確解釋，對(duì)其未來的發(fā)展進(jìn)行科學(xué)合理地預(yù)測。對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇是會(huì)計(jì)理論內(nèi)涵的主要內(nèi)容。在實(shí)證會(huì)計(jì)理論中，最重要的、必不可少的就是對(duì)理論進(jìn)行檢驗(yàn)的環(huán)節(jié)，這種檢驗(yàn)主要有兩種：會(huì)計(jì)的選擇檢驗(yàn)以及股票的價(jià)格檢驗(yàn)。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)理論的科學(xué)性進(jìn)行判斷

對(duì)理論進(jìn)行的研究只能在經(jīng)驗(yàn)的世界中。科學(xué)的會(huì)計(jì)理論一定要有可證偽性，其建立的基礎(chǔ)一定是經(jīng)驗(yàn)。以目標(biāo)等概念作為出發(fā)點(diǎn)而進(jìn)行邏輯推理之后的得出的會(huì)計(jì)理論缺乏可證偽性，我們無法對(duì)它進(jìn)行檢驗(yàn)，所以這樣的理論不具有客觀性、準(zhǔn)確性，科學(xué)性。每一個(gè)科學(xué)理論都經(jīng)過了漫長的形成過程，同時(shí)都有自己存在的理論以及社會(huì)基礎(chǔ)。不管兩個(gè)理論會(huì)不會(huì)被批駁，但是只要有一個(gè)理論能夠獲得經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的證實(shí)，它與另一個(gè)相比就是最好的。

從客觀的角度來看，規(guī)范會(huì)計(jì)理論與實(shí)證會(huì)計(jì)理論有各自的優(yōu)勢與缺點(diǎn)，在會(huì)計(jì)理論的研究中，我們不能偏廢其一，應(yīng)該將兩者結(jié)合起來應(yīng)用。這種結(jié)合主要可以分為階段上的結(jié)合和層次上的結(jié)合。

篇2

1會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)必須具備的條件所謂邏輯起點(diǎn),從哲學(xué)的角度講是指從抽象上升到具體全過程出發(fā)點(diǎn)的概念、范疇或判斷。而在理論研究中則是指理論構(gòu)建中起決定作用,任何其他概念必須以它為基礎(chǔ)和依據(jù)的概念。它必須滿足以下幾個(gè)條件:

1•1會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)必須具有可知性。研究事物首先而且必須要了解該種事物的現(xiàn)象,才能從現(xiàn)象中去發(fā)現(xiàn)本質(zhì),這就要求所要研究的事物要具有可知性。因此作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)就更需要具備自身的可知性。如果作為邏輯起點(diǎn)本身就很模糊,那么由其推導(dǎo)出的其他概念也必然是模糊的,這樣的理論結(jié)構(gòu)是經(jīng)不起實(shí)踐的檢驗(yàn)的。

1•2會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)在結(jié)構(gòu)中起決定作用,能夠?qū)ζ渌拍钸M(jìn)行推理論證。在會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中,有很多構(gòu)成要素,而這些要素概念是能夠通過邏輯起點(diǎn)推理論證的。這個(gè)推理過程要經(jīng)得起論證,否則這種結(jié)構(gòu)就是不嚴(yán)密的,導(dǎo)致會(huì)計(jì)理論的模糊及混亂,從而不能發(fā)揮會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)和預(yù)測作用。

1•3會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐。任何理論都是從實(shí)踐中,又過來指導(dǎo)實(shí)踐,并在實(shí)踐中檢驗(yàn)、發(fā)展、完善。只有和實(shí)踐緊密聯(lián)系的理論才是能經(jīng)得過檢驗(yàn)的有用的理論,那么怎么樣會(huì)計(jì)理論才能與會(huì)計(jì)實(shí)踐很好的聯(lián)系、結(jié)合起來呢?這要通過會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。它是會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn),而會(huì)計(jì)理論來源于會(huì)計(jì)實(shí)踐,只有緊密聯(lián)系會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)才能擔(dān)當(dāng)這一重任。

1•4會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)應(yīng)反映研究事物的客觀性和人的主觀能動(dòng)性。存在決定認(rèn)識(shí),認(rèn)識(shí)具有反作用。人們?nèi)パ芯渴挛?發(fā)現(xiàn)規(guī)律,是為了滿足人們的某種需要。人們研究會(huì)計(jì)實(shí)踐,建立會(huì)計(jì)理論,是為了更好指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐,實(shí)現(xiàn)自己的目的。因此在選擇邏輯起點(diǎn)時(shí),一方面要反映研究事物的客觀存在性或可知性,另一方面也要表達(dá)人們的主觀愿望。

2目前存在的幾種會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)論。會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生至今,已有幾百年的歷史,現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論探索也已經(jīng)歷七八十年,雖然對(duì)會(huì)計(jì)理論的探索研討有豐富的成果,但到目前對(duì)于會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題,會(huì)計(jì)界仍未形成一個(gè)統(tǒng)一的看法。對(duì)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的探討分歧點(diǎn)主要在于對(duì)邏輯起點(diǎn)的選擇。目前按邏輯起點(diǎn)的選擇可以將會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)理論分為幾種:

2•1以會(huì)計(jì)假設(shè)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論最早由美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家W•A•佩頓于1922年在《會(huì)計(jì)理論》一書提出。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為,會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無法直接論證的現(xiàn)象,根據(jù)客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。因此會(huì)計(jì)假設(shè)是進(jìn)行演繹的前提條件,應(yīng)在會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上,研究會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)概念等。會(huì)計(jì)假設(shè)是進(jìn)行會(huì)計(jì)研究的前提條件,但并不表明它是推理的邏輯起點(diǎn)。在會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)諸要素中,會(huì)計(jì)假設(shè)并不起決定作用,其他諸要素也不以它為基礎(chǔ),如會(huì)計(jì)假設(shè)并不決定會(huì)計(jì)目標(biāo),相反它受會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響、制約。因此,會(huì)計(jì)假設(shè)只能是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的一個(gè)基石,將它作為邏輯論證的起點(diǎn),顯得有些勉強(qiáng)。

2•2以會(huì)計(jì)本質(zhì)為邏輯起本論文由整理提供點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為,會(huì)計(jì)研究首先要解決會(huì)計(jì)的本質(zhì)問題,會(huì)計(jì)理論首先要回答會(huì)計(jì)是什么的問題,這是對(duì)會(huì)計(jì)的根本認(rèn)識(shí)。我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究是以會(huì)計(jì)本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)的,進(jìn)而研究會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)屬性、會(huì)計(jì)任務(wù)、會(huì)計(jì)方法等。不同學(xué)派之間的爭議大都源于對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的不同認(rèn)識(shí)和表述,這種獨(dú)特的理論構(gòu)建的起點(diǎn)和研究方式造就了我國獨(dú)特的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。在我國當(dāng)時(shí)特定歷史條件下,這種研究有著積極的作用,促進(jìn)了我國會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。然而把會(huì)計(jì)本質(zhì)作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)有很大的局限性。從理論與實(shí)踐的關(guān)系看,會(huì)計(jì)本質(zhì)屬于純理性的范疇,是揭示會(huì)計(jì)深層次的規(guī)律。以此作為邏輯起點(diǎn)易使會(huì)計(jì)理論脫離實(shí)際,使其失去與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的密切聯(lián)系并且有本末倒置之嫌。因?yàn)樵跇?gòu)建會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)理論時(shí),應(yīng)該是由各會(huì)計(jì)理論要素研究分析中抽象出會(huì)計(jì)本質(zhì),而不應(yīng)該是首先由會(huì)計(jì)本質(zhì)來推導(dǎo)其他要素概念。事實(shí)上,會(huì)計(jì)本質(zhì)是會(huì)計(jì)理論的核心,是理論反映的內(nèi)在必然聯(lián)系,對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的研究,應(yīng)貫穿于會(huì)計(jì)理論研究的始終,揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)是會(huì)計(jì)理論研究的目的和任務(wù)。

2•3以會(huì)計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為,只有將會(huì)計(jì)環(huán)境作為會(huì)計(jì)理論的一個(gè)重要組成部分,根據(jù)對(duì)不同的會(huì)計(jì)環(huán)境的分析,才能確立正確的會(huì)計(jì)目標(biāo),然后根據(jù)不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)制定出與會(huì)計(jì)目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、及會(huì)計(jì)處理程序和方法等。以會(huì)計(jì)環(huán)境作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn),也具有一定的局限性。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn),系統(tǒng)無處不在,每個(gè)系統(tǒng)都要受到更大系統(tǒng)的制約。對(duì)每個(gè)系統(tǒng)而言,由于處在其他系統(tǒng)的包圍之中,就形成了系統(tǒng)的環(huán)境。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng),它的運(yùn)行在很大程度上要受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此,應(yīng)把會(huì)計(jì)理論研究的視野擴(kuò)展到會(huì)計(jì)系統(tǒng)以外的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中去。然而,把會(huì)計(jì)放在社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中去,并不意味著會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。因?yàn)榄h(huán)境是指存在于系統(tǒng)之外的對(duì)研究系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和。研究會(huì)計(jì)離不開會(huì)計(jì)環(huán)境,但是,會(huì)計(jì)環(huán)境并不是會(huì)計(jì)本身,它并不是構(gòu)成會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素。

2•4以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是以目標(biāo)作為研究起點(diǎn),用于指導(dǎo)所有項(xiàng)目的研究,并作為整個(gè)概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為,任何研究領(lǐng)域的起點(diǎn)都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo),因此會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn),并以此為基點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本思路為:會(huì)計(jì)目標(biāo)—會(huì)計(jì)假設(shè)—會(huì)計(jì)基本概念—會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論

結(jié)構(gòu)的最高層次,是決定會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)技術(shù)的基礎(chǔ)。后幾種結(jié)構(gòu)要素都是從不同角度來保證會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這種觀點(diǎn)是目前較為流行的觀點(diǎn)。按照不同的目標(biāo)又分為決策有用學(xué)派和經(jīng)營責(zé)任學(xué)派。會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論的優(yōu)點(diǎn)是能夠把外部環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)的協(xié)調(diào)起來,能使會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐緊密起來,彌補(bǔ)本質(zhì)起點(diǎn)論的不足,因此目前為我國多數(shù)學(xué)者認(rèn)同。但從會(huì)計(jì)目標(biāo)來看,它是人們對(duì)會(huì)計(jì)工作達(dá)到的要求和期望,顯然是主觀的東西。拋開客觀的研究事物,以一個(gè)主觀的目標(biāo)作為理論研究的邏輯起點(diǎn),仍然有不盡人意的地方。并且雖然它可以決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,(因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則正是為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而制定的規(guī)則,也是主觀意志的結(jié)果)但是它并不能決定會(huì)計(jì)對(duì)象。如果為避免這種質(zhì)疑,而將會(huì)計(jì)對(duì)象剔除出會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)更是不妥當(dāng)。

2•5以會(huì)計(jì)對(duì)象作為起點(diǎn)。認(rèn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的存在是會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn),它是其他理論的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(具體的說是資本價(jià)值運(yùn)動(dòng)),由于有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才需要計(jì)量其“所得”和“所費(fèi)”,考核經(jīng)濟(jì)效益;為了如實(shí)計(jì)量、反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng),又必須制訂科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有不確定性,為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo),對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量(方法)必須在一定的前提條件下進(jìn)行,于是引出了會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論,符合一般的邏輯思維,即從具體事物出發(fā),推導(dǎo)、研究與之相關(guān)的更深層次的概念。但作者認(rèn)為,構(gòu)建理論結(jié)構(gòu)并不等同于一般的推理、思維過程。理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)除了推理的起點(diǎn)外,更應(yīng)突出其對(duì)其他理論要素的決定作用。會(huì)計(jì)對(duì)象是客觀存在的事物,如果沒有人們的主觀意愿,即會(huì)計(jì)目標(biāo),也就不會(huì)有為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)假設(shè)了。因此以會(huì)計(jì)對(duì)象為會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn),仍然有不盡人意的地方。

3會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)目標(biāo)的結(jié)合是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的合理選擇。通過以上分析,作者認(rèn)為,在會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)諸要素中,無論哪一個(gè)單個(gè)的要素(會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象)均不能理所當(dāng)然的位居邏輯起點(diǎn)而決定其他的各要素,并且不能同時(shí)符合前述的幾個(gè)條件。作者通過分析比較認(rèn)為,會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)共同作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)是比較合理的選擇,因?yàn)樗麄兡軌驖M足作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的四個(gè)條件。

3•1會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)具備可知性條件。會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)實(shí)踐作用的對(duì)象,是客觀存在的,在一定時(shí)期內(nèi)是確定的,可知的。而會(huì)計(jì)目標(biāo),是人們期望會(huì)計(jì)系統(tǒng)達(dá)到的目的或境界。會(huì)計(jì)目標(biāo)受到會(huì)計(jì)對(duì)象的制約,會(huì)計(jì)目標(biāo)不能超過會(huì)計(jì)實(shí)踐的太遠(yuǎn)。雖然會(huì)計(jì)目標(biāo)呈現(xiàn)多元化趨勢,但是在一定時(shí)期,會(huì)計(jì)目標(biāo)仍然是可以確定、認(rèn)知的。

3•2會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn),能夠緊密聯(lián)系會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐。會(huì)計(jì)對(duì)象本身就是會(huì)計(jì)實(shí)踐的對(duì)象,是會(huì)計(jì)實(shí)踐的重要組成部分。實(shí)踐是主觀見之于客觀的活動(dòng),實(shí)踐還體現(xiàn)出人的主觀能動(dòng)性與主觀愿意。這樣的話,因此會(huì)計(jì)目標(biāo)是人們基于會(huì)計(jì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)對(duì)象所做出的愿意表達(dá),并為此愿意研究促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的會(huì)計(jì)理論。因此,它們共同作為邏輯起點(diǎn),能夠緊密聯(lián)系會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐。超級(jí)秘書網(wǎng)

3•3會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn),對(duì)其他要素起決定作用,能夠?qū)ζ渌剡M(jìn)行推理論證。會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)既能體現(xiàn)客觀存在對(duì)構(gòu)建理論結(jié)構(gòu)的制約,也能體現(xiàn)主觀意愿對(duì)其他要素的決定作用。會(huì)計(jì)目標(biāo)一方面要受會(huì)計(jì)對(duì)象的制約,另一方面,要反映人們對(duì)自身利益的要求,這樣,兩者綜合起來作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn),既能夠反映客觀事物的規(guī)律,又能體現(xiàn)主觀的意志,并共同決定其他的理論要素如會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)本質(zhì)。

3•4會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)是客觀性和主觀性的統(tǒng)一。在此邏輯起點(diǎn)當(dāng)中,會(huì)計(jì)對(duì)象是客觀的,而會(huì)計(jì)目標(biāo)則是人們的主觀意思表示。由二者結(jié)合起來的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)當(dāng)然滿足客觀性和主觀性的統(tǒng)一要求。

參考文獻(xiàn)

[1]葛家澍教授于1997年在中國會(huì)計(jì)教授會(huì)第三次年會(huì)所做主題報(bào)告的整理稿

[2]宋英慧•會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)•稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2001,3

[3]廖洪•本論文由整理提供也論會(huì)計(jì)目標(biāo)•江漢石油學(xué)院學(xué)報(bào)(社科版),2000,3

篇3

可持續(xù)發(fā)展概念最早由世界環(huán)境和發(fā)展委員會(huì)于1987年提出，是立足于自然生態(tài)環(huán)境資源的人類長期發(fā)展戰(zhàn)略模式。從時(shí)間和空間的角度關(guān)注企業(yè)與社會(huì)、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)之間的相互作用和聯(lián)系。史蒂芬·肖特嘉和羅杰·布里特在2010年《世界商業(yè)》上發(fā)表的文章中提出了“可持續(xù)會(huì)計(jì)”概念，指出可持續(xù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是為生態(tài)系統(tǒng)和社會(huì)服務(wù)的會(huì)計(jì)，而且可持續(xù)會(huì)計(jì)作為一種信息管理工具和方法，能促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)性和企業(yè)責(zé)任的發(fā)展。

(二)排放權(quán)理論

排放權(quán)理論源于經(jīng)濟(jì)學(xué)中經(jīng)典的外部性理論，外部性概念最早源自馬歇爾1890年發(fā)表的《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》，他的學(xué)生庇古在1920年出版的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中將外部性的研究問題從企業(yè)活動(dòng)受外部的影響轉(zhuǎn)向企業(yè)活動(dòng)對(duì)外部影響，他把邊際凈私人產(chǎn)品和邊際凈社會(huì)產(chǎn)品做了明確區(qū)分，并把兩者的差額稱為外部性。1960年科斯進(jìn)一步發(fā)展了外部性理論提出了著名的科斯定理：只要產(chǎn)權(quán)明確，外部性問題都可以通過協(xié)商后的補(bǔ)償?shù)玫浇鉀Q。1968年戴爾斯將科斯定理引入美國水污染治理研究，提出了污染權(quán)交易理論。該理論主要思路是：在滿足環(huán)境要求的前提下，由政府設(shè)立合法的污染物排放權(quán)利即排污權(quán)，通常以排污許可證的形式出現(xiàn)，并允許這種權(quán)利像商品一樣被買賣。目前歐盟開展的碳排放交易的概念就來源于該理論。

(三)壞境會(huì)計(jì)信息披露理論

該理論可以從宏觀和微觀兩個(gè)角度去認(rèn)識(shí)。從宏觀角度講進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是國家宏觀管理的需要；從微觀角度看是企業(yè)內(nèi)部管理和自身發(fā)展的需要，是投資人、債權(quán)人等環(huán)境會(huì)計(jì)利益相關(guān)人進(jìn)行重要決策的需要。同時(shí)，環(huán)境信息披露也體現(xiàn)了企業(yè)的受托責(zé)任，有助于減少報(bào)表使用者與企業(yè)之間環(huán)境信息的不對(duì)稱問題。(四)成本管理理論該理論與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論相結(jié)合從環(huán)境成本的控制及內(nèi)部管理出發(fā)，認(rèn)為企業(yè)重視經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)要重視生態(tài)環(huán)境開發(fā)的成本，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。20世紀(jì)90年代物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)（MFCA）理論的提出是成本管理領(lǐng)域研究的一個(gè)重大突破。物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)是使物質(zhì)流動(dòng)及其成本細(xì)致透明化的新成本會(huì)計(jì)，通過追蹤所有原材料及能源的投入與產(chǎn)出，以確保沒有重要的能源、水或其他原材料被計(jì)算所遺漏。將物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)理論引入綠色管理會(huì)計(jì)，使企業(yè)能更準(zhǔn)確的測算環(huán)境成本從而達(dá)到節(jié)約能源、降低污染、減少成本的目標(biāo)。

二、對(duì)電力行業(yè)的啟示

隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中破壞自然環(huán)境的情況日益被我國政府重視。1998年我國正式簽署《京都議定書》，碳排放交易概念被引入；2003年原國家環(huán)?？偩至恕蛾P(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，以法規(guī)形式首次規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息的披露要求，隨后證監(jiān)會(huì)、上交所也對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露做出相關(guān)規(guī)定。而電力行業(yè)作為能源企業(yè)、公用事業(yè)企業(yè)，深入認(rèn)識(shí)保護(hù)環(huán)境的重要性，制定實(shí)行綠色發(fā)展戰(zhàn)略，努力推進(jìn)自身的綠色發(fā)展顯得尤為重要。目前已開展的碳排放交易和企業(yè)環(huán)境信息披露對(duì)電力行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展必將產(chǎn)生直接深遠(yuǎn)的影響?，F(xiàn)分別就這兩方面提出一些想法：

(一)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)核算

從2008年至今我國已成立了五個(gè)碳排放交易所，分別是：北京環(huán)境交易所有限公司、上海環(huán)境能源交易所股份有限公司、天津排放權(quán)交易所有限公司、深圳排放權(quán)交易所有限公司和廣州碳排放權(quán)交易所有限公司。隨著未來碳配額交易政策的正式推出，政府將把二氧化碳減排量作為硬性指標(biāo)分配到各個(gè)企業(yè)。這樣一來，碳排放權(quán)就將像股票債券一樣在碳排放權(quán)交易所進(jìn)行上市交易，并且形成有效的定價(jià)機(jī)制。電力行業(yè)中的風(fēng)電、水電、太陽能發(fā)電等綠色減排項(xiàng)目產(chǎn)生的二氧化碳減排量，將成為一項(xiàng)可計(jì)量可交易的資產(chǎn)，給企業(yè)帶來收益。因此加強(qiáng)對(duì)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)核算的研究，對(duì)未來真實(shí)公允的反映電力行業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果將會(huì)顯得格外重要。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）下轄的財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)（IFRIC）在2004年12月曾推出《國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)解釋公告第3號(hào)：排放權(quán)》（IFRIC3），用于規(guī)范排放權(quán)交易會(huì)計(jì)處理，其中認(rèn)為碳排放權(quán)是一種無形資產(chǎn)。不過，相對(duì)于排放權(quán)交易快速發(fā)展而言，IFRIC3不夠系統(tǒng)且存在著與其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題，因此，IASB于2005年6月廢止了IFRIC3。在參考了已廢止的IFRIC3和我國目前實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)企業(yè)獲取排放權(quán)的目的和用途對(duì)其進(jìn)行資產(chǎn)分類確認(rèn)，不失為解決碳排放權(quán)資產(chǎn)化的一個(gè)有效核算方法。當(dāng)企業(yè)獲取碳排放權(quán)是為了銷售，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)；當(dāng)企業(yè)獲取碳排放權(quán)是為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)“無形資產(chǎn)”；當(dāng)企業(yè)在碳排放權(quán)存續(xù)期內(nèi)對(duì)其用途發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)對(duì)其資產(chǎn)分類進(jìn)行調(diào)整，從“金融資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”，或由“無形資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“金融資產(chǎn)”。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)四類金融資產(chǎn)的定義來看，碳排放權(quán)作為排放二氧化碳的權(quán)利，且為近期出售而持有的短期資產(chǎn)，應(yīng)該更符合交易性金融資產(chǎn)的定義，作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。根據(jù)交易性金融資產(chǎn)具體準(zhǔn)則規(guī)定，碳排放權(quán)其初始計(jì)量可按取得該資產(chǎn)的公允價(jià)值（即按碳交易所排放權(quán)的價(jià)格指數(shù)確定排放權(quán)的入賬價(jià)值）作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量（即按碳交易所排放權(quán)的價(jià)格指數(shù)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量）；公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；處置時(shí)應(yīng)將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。對(duì)于確認(rèn)為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)，其初始計(jì)量按照取得時(shí)的公允價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”，在后續(xù)計(jì)量中企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際排放量對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行攤銷，在期末碳排放權(quán)應(yīng)以重估價(jià)（即期末的公允價(jià)值）作為其賬面金額。碳排放權(quán)賬面價(jià)值若因重估而增值，增值部分應(yīng)計(jì)入資本公積，若因重估發(fā)生減值，減值部分應(yīng)確認(rèn)損益。

篇4

會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是構(gòu)成會(huì)計(jì)理論諸要素及其聯(lián)系的組合，它是一個(gè)邏輯系統(tǒng)。選擇不同的邏輯起點(diǎn)往往會(huì)形成不同的理論結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐指導(dǎo)作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點(diǎn)選擇的正確性和科學(xué)性。

一、有關(guān)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的幾種主要觀點(diǎn)及其評(píng)價(jià)

目前，中外會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)有四種比較有代表性的觀點(diǎn)。

1.以會(huì)計(jì)假設(shè)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)假設(shè)最早由美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家W.A.佩頓于1922年在《會(huì)計(jì)理論》一書提出，直到50年代末才引起美國會(huì)計(jì)界的高度重視。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無法直接論證的現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。會(huì)計(jì)假設(shè)是進(jìn)行演繹的先決條件。

以會(huì)計(jì)假設(shè)作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)主要受自然科學(xué)研究方法的影響，具有一定的局限性。會(huì)計(jì)假設(shè)是前提條件，不是推理的邏輯起點(diǎn)。會(huì)計(jì)假設(shè)本身是發(fā)展變化的，其發(fā)展變化除了受會(huì)計(jì)環(huán)境變化的影響外，還受會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)的制約。因此，會(huì)計(jì)假設(shè)只能是論證會(huì)計(jì)理論的基石，將它作為邏輯論證的起點(diǎn)，顯得有些牽強(qiáng)附會(huì)。

2.以會(huì)計(jì)本質(zhì)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，會(huì)計(jì)研究首先要解決會(huì)計(jì)的本質(zhì)問題，會(huì)計(jì)理論首先要回答會(huì)計(jì)是什么的問題，即會(huì)計(jì)的本質(zhì)，這是對(duì)會(huì)計(jì)的根本認(rèn)識(shí)。

理論是對(duì)客觀事物的本質(zhì)和規(guī)律性的正確反映，然而把會(huì)計(jì)本質(zhì)作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)則有很大的局限性。

首先，從邏輯學(xué)角度看，會(huì)計(jì)本質(zhì)是不具備作為邏輯起點(diǎn)的基本特征，邏輯起點(diǎn)是由抽象到具體的出發(fā)點(diǎn)，這里的抽象是思維中的抽象，具體是思維中的具體。思維中的具體揭示了客觀事物深層次的本質(zhì)，思維的具體結(jié)果只能是末尾，不能作為邏輯的起點(diǎn)。會(huì)計(jì)本質(zhì)是揭示會(huì)計(jì)深層次的規(guī)律，但不能成為邏輯起點(diǎn)。其次，從理論與實(shí)踐的關(guān)系看，會(huì)計(jì)本質(zhì)屬于純理性的范疇，以此作為邏輯起點(diǎn)易使會(huì)計(jì)理論脫離實(shí)際，使其失去與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的密切聯(lián)系；再次，科學(xué)和完整的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)該是結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，各組成要素相互連貫，渾然一體的。在這個(gè)結(jié)構(gòu)中，要求具備一個(gè)具有一定內(nèi)聚力和向心力的邏輯起點(diǎn)，而把會(huì)計(jì)本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)則易造成會(huì)計(jì)理論內(nèi)部結(jié)構(gòu)的離散與脫節(jié)。

事實(shí)上，會(huì)計(jì)本質(zhì)是會(huì)計(jì)理論的核心，是理論反映的內(nèi)在必然聯(lián)系，對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的研究，應(yīng)貫穿于會(huì)計(jì)理論研究的始終，揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)是會(huì)計(jì)理論研究的目的和任務(wù)。正因?yàn)闀?huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)本質(zhì)的反映，因而各組成要素應(yīng)充分體現(xiàn)其反映的本質(zhì)，并由這些要素推導(dǎo)出會(huì)計(jì)的全部命題。

3.以會(huì)計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境與會(huì)計(jì)外環(huán)境的總和，內(nèi)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)的本質(zhì)，從而決定了會(huì)計(jì)的職能；外環(huán)境決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)，從而決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響著會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法。

以會(huì)計(jì)環(huán)境作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，也具有一定的局限性。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，系統(tǒng)無處不在，每個(gè)系統(tǒng)都要受到更大系統(tǒng)的制約。對(duì)每個(gè)系統(tǒng)而言，由于處在其他系統(tǒng)的包圍之中，就形成了系統(tǒng)的環(huán)境。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，它的運(yùn)行在很大程度上要受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，應(yīng)把會(huì)計(jì)理論研究的視野擴(kuò)展到會(huì)計(jì)系統(tǒng)以外的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中去。然而，把會(huì)計(jì)放在社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中去，并不意味著會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。因?yàn)榄h(huán)境是指存在于系統(tǒng)之外的對(duì)研究系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和。研究會(huì)計(jì)離不開會(huì)計(jì)環(huán)境，但是，會(huì)計(jì)環(huán)境并不是會(huì)計(jì)本身，它并不是構(gòu)成會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素。

4.以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，任何研究領(lǐng)域的起點(diǎn)都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo)。美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是以目標(biāo)作為研究起點(diǎn)，用于指導(dǎo)所有項(xiàng)目的研究，并作為整個(gè)概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。筆者贊同這種觀點(diǎn)。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)

會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該成為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，其理由如下：

1.從邏輯的角度看，會(huì)計(jì)目標(biāo)具備作為邏輯起點(diǎn)的基本特征：首先，會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定并不是主觀臆造的，它反映了會(huì)計(jì)發(fā)展過程中內(nèi)在的必然聯(lián)系。會(huì)計(jì)目標(biāo)的提出，反映了會(huì)計(jì)本質(zhì)，并促進(jìn)會(huì)計(jì)本質(zhì)和職能的發(fā)展。其次，會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，決定和制約著會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)假設(shè)在于對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的外部環(huán)境作出判斷，但外部環(huán)境要通過會(huì)計(jì)目標(biāo)作用于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，同時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)又通過會(huì)計(jì)目標(biāo)去適應(yīng)外部環(huán)境，即會(huì)計(jì)目標(biāo)制約著會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是人們?yōu)榱吮ＷC會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而制定的用來指導(dǎo)和制約會(huì)計(jì)主體行為的規(guī)范。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的直接存在物，任何脫離會(huì)計(jì)目標(biāo)而建立的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)及其要素都是科學(xué)的。再次，會(huì)計(jì)目標(biāo)必須通過外部環(huán)境予以規(guī)定和說明，是會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史起點(diǎn)。最后，會(huì)計(jì)目標(biāo)包含了會(huì)計(jì)活動(dòng)的“基因”，是會(huì)計(jì)活動(dòng)中一切矛盾的“焦點(diǎn)”，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向機(jī)制，是會(huì)計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。

篇5

一、前言

在網(wǎng)絡(luò)時(shí)展的今天，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的發(fā)展依然至關(guān)重要，在這個(gè)信息時(shí)代的變化的發(fā)展中，我們依然可以看見會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在不斷地前進(jìn)，不斷地成長，可想而知，我們應(yīng)該學(xué)好會(huì)計(jì)理論知識(shí)，不斷地加強(qiáng)道德建設(shè)，改革創(chuàng)新，才能使我們的社會(huì)得到進(jìn)一步地發(fā)展，我們的生活才會(huì)變得更加美好。我們?cè)诩訌?qiáng)會(huì)計(jì)理論道德建設(shè)的時(shí)候，同時(shí)也要不斷地去完善自己，不斷地去了解社會(huì)的變化，在這個(gè)會(huì)計(jì)信息化不斷發(fā)展的今天，人們的生活在不斷地前進(jìn)，我們可以通過網(wǎng)絡(luò)化和信息化去更多地了解和關(guān)注會(huì)計(jì)信息化時(shí)展的一些變化，開拓我們的視野，增強(qiáng)我們對(duì)社會(huì)的認(rèn)識(shí)，提高我們對(duì)會(huì)計(jì)信息化的認(rèn)識(shí)，推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步。加強(qiáng)輿論道德建設(shè)。有的時(shí)候我在想，會(huì)計(jì)理論化時(shí)代有時(shí)候也會(huì)處于一種衰落時(shí)期，我們只有不斷地努力提高自己對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，才能加強(qiáng)道德理論建設(shè)，我們應(yīng)該從新的起點(diǎn)出發(fā)，為自己樹立好榜樣，開拓自己的見解，加強(qiáng)道德建設(shè)，才能使社會(huì)不斷地進(jìn)步，不斷地創(chuàng)新。人類才不會(huì)被這個(gè)社會(huì)所淘汰。會(huì)計(jì)在發(fā)展，我們的科技也在不斷地發(fā)展，隨著生活的變化，我們對(duì)會(huì)計(jì)理論化也在不斷地深入研究，會(huì)計(jì)理論道德建設(shè)仍在不斷地發(fā)展著，我們更要為會(huì)計(jì)理論道德建設(shè)打下良好的基礎(chǔ)。去創(chuàng)建一個(gè)新的平臺(tái)。在我們周圍，隨處可見的是網(wǎng)絡(luò)銀行的發(fā)展和郵政儲(chǔ)蓄的發(fā)展成為了我們生活中的一部分，它不僅給我們的生活帶來了方便，同時(shí)還不斷地豐富了我們的社會(huì)生活，還有手機(jī)的發(fā)展也同時(shí)給我們的生活帶來了方便，提高了我們對(duì)網(wǎng)絡(luò)化和信息化的認(rèn)識(shí)，同時(shí)也為我們的會(huì)計(jì)生活提供了方便，沒有通過這些信息化的了解，我們更不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)更深入地去了解，我們必須加強(qiáng)道德理論建設(shè)，才能不斷地去了解會(huì)計(jì)信息的變化。有的時(shí)候，我會(huì)發(fā)現(xiàn)我們周圍不是缺少什么，而是缺少更多對(duì)會(huì)計(jì)信息化的認(rèn)識(shí)，要想使會(huì)計(jì)理論不斷地發(fā)展，我們必須樹立自己的目標(biāo)，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，不斷地去深入了解會(huì)計(jì)信息化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化。還要不斷地加強(qiáng)道德建設(shè)，才能使我們的社會(huì)得到不斷地發(fā)展。才能進(jìn)一步提高我們的社會(huì)生活。加強(qiáng)道德教育也仍然重要，我們必須加強(qiáng)和鞏固社會(huì)的發(fā)展，不斷地去調(diào)整自己的狀態(tài)，人類對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的欠缺才能進(jìn)一步地提高。對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)才能不斷地發(fā)展，不斷地提高。人類才能不斷地進(jìn)步。加強(qiáng)道德建設(shè)的關(guān)注，我們必須樹立好對(duì)會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新意識(shí)，不斷地提高變化，才能為我們的生活提供一個(gè)良好的平臺(tái)。我們作為一名學(xué)生，可能更要去對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的理論不斷地去深入研究，不斷地去豐富我們對(duì)會(huì)計(jì)生活，不斷地去提高會(huì)計(jì)知識(shí)的認(rèn)識(shí)。開闊自己的視野，為我們的會(huì)計(jì)生活提供服務(wù)。第一次接觸會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)許多東西我還不太了解，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)一些理論知識(shí)我還不太熟悉，還沒有去更多地掌握一些會(huì)計(jì)道德理論方面的教育。后來自從學(xué)習(xí)了這方面的內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)更有了深入的了解，讓我對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)產(chǎn)生了共鳴。在學(xué)生時(shí)代我們對(duì)很多東西還不太了解，因此我們更要不斷地去改變自己的一些看法，我們才能不斷地進(jìn)步，生活才會(huì)不斷地提高，努力改變自己對(duì)生活的看法，不斷地去學(xué)習(xí)很多沒有學(xué)到的東西，我想我們的社會(huì)才會(huì)更加進(jìn)步，更進(jìn)一步地提高自己的思想，改變自己的觀點(diǎn)，社會(huì)才會(huì)不斷地創(chuàng)新。不斷地發(fā)揚(yáng)光大。會(huì)計(jì)知識(shí)，有時(shí)候?qū)ξ覀兌?，就是要不斷地開拓知識(shí)的見解，努力學(xué)好會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)每一門都必須熟悉掌握，這樣我們才會(huì)對(duì)社會(huì)更加了解，更加對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的認(rèn)識(shí)，在這個(gè)物質(zhì)發(fā)展的今天，人類在不斷地在豐富對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的了解，我們必須努力提高對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的了解，才能更熟悉掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論建設(shè)，不斷地努力提高會(huì)計(jì)知識(shí)的理解，才能為社會(huì)發(fā)展提供一個(gè)良好的平臺(tái)，才能為我們的生活提供方便。剛開始學(xué)我會(huì)學(xué)好每一門會(huì)計(jì)知識(shí)，即使對(duì)我而言，我們更要對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)深入地去了解，隨著時(shí)代的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)也在不斷地發(fā)展，在21世紀(jì)發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)理論道德建設(shè)仍然重要，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們的社會(huì)生活也在不斷地發(fā)展，會(huì)計(jì)教育仍然重要，我們不要放棄對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的了解，不要總是忽視它的存在，在會(huì)計(jì)道路發(fā)展的路上，我們依然要不斷地學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)，人類才會(huì)不斷地對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握，成就會(huì)計(jì)之夢。學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的時(shí)候，覺得難度非常之大，但是只要你掌握了一些重點(diǎn)知識(shí)的了解，我想你就會(huì)學(xué)好它，開啟你對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的夢想，才能豐富我們的會(huì)計(jì)生活。要想對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)更深入地了解，我們必須掌握好它，掌握好每一門會(huì)計(jì)知識(shí)，好好學(xué)好會(huì)計(jì)理論知識(shí)是非常重要的，有些人對(duì)這方面總是若無其事的樣子，其實(shí)學(xué)好它對(duì)我們自身都是非常重要的。不要總是依賴別人，要相信自己才能將所有的事情都能做好。可能很多的時(shí)候我們覺得它對(duì)我們來說，要想學(xué)好它非常地難，其實(shí)你只要花點(diǎn)時(shí)間就應(yīng)該可以將它做好，對(duì)學(xué)習(xí)要多下點(diǎn)功夫，掌握學(xué)習(xí)技巧，這樣你就會(huì)能將它完成地好。當(dāng)我們看到會(huì)計(jì)知識(shí)在不斷發(fā)展地時(shí)候，也許我們更應(yīng)該多去收集一些會(huì)計(jì)知識(shí)，多為我們的生活不斷地更新，不斷地去深入研究，多為會(huì)計(jì)知識(shí)的發(fā)展提供良好的平臺(tái)，我想我們才能學(xué)好會(huì)計(jì)知識(shí)，要多關(guān)注會(huì)計(jì)生活，提高會(huì)計(jì)知識(shí)的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論道德建設(shè)，不斷地開拓社會(huì)生活的發(fā)展，我們的社會(huì)就會(huì)不斷地提高，人類才會(huì)不斷地進(jìn)步，才會(huì)成就會(huì)計(jì)知識(shí)的夢想。我在生活之中看到了有些同學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)還不太了解，比較生疏，覺得學(xué)起來比較吃力，但是你只要掌握了會(huì)計(jì)知識(shí)其中的奧妙，我想你就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)識(shí)更加深入了解。好好學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)我們的生活非常重要。樹立創(chuàng)新意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德理論建設(shè)，仍為重要，我們要不斷地加強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)，不斷地加強(qiáng)教育發(fā)展，才會(huì)使我們的會(huì)計(jì)之路得到不斷地發(fā)展。無論我們走到哪里，會(huì)計(jì)無處不在，我們的生活處處都會(huì)接觸到它，我們要更能夠掌握好它，把握好每一個(gè)知識(shí)的細(xì)節(jié)，掌握每一個(gè)理論建設(shè)，我們就會(huì)對(duì)社會(huì)有所認(rèn)識(shí)。更加突出社會(huì)的變化。

二、結(jié)語

有很多時(shí)候我在想，學(xué)好它對(duì)我們非常重要，因此，我們要更深層次地去了解會(huì)計(jì)知識(shí)，才能使它得到更好的發(fā)展。努力學(xué)好它，我想你會(huì)更多地去掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的理解。才能建設(shè)好我們的社會(huì)，才能加強(qiáng)好理論道德建設(shè)。

作者:吳瑾 單位：貴州大學(xué)明德學(xué)院

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[2]王偉.對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的探討[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2007(8).

篇6

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，不僅突破了過去地域空間對(duì)經(jīng)濟(jì)交往的限制，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)組織之間的界限不再象工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣清晰，特別是電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)主體的外延不斷擴(kuò)大，一個(gè)公司可能擁有大量的子公司，而且總公司又有許多的合資企業(yè)、合作企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)。一個(gè)顧客——供應(yīng)商的松散聯(lián)盟集團(tuán)，使得公司的結(jié)構(gòu)和功能具有了很強(qiáng)的變動(dòng)性。隨著“網(wǎng)上公司”、“網(wǎng)上實(shí)體”的迅速發(fā)展，通過虛擬的網(wǎng)絡(luò)媒體空間，使不同地域各種各樣的人，為了某個(gè)工作目標(biāo)暫時(shí)的聯(lián)結(jié)到一起來，而業(yè)務(wù)完成后就自行解散。帶來會(huì)計(jì)實(shí)體越來越多，也越發(fā)難以界定。由于空間范圍的擴(kuò)大，使原來的傳統(tǒng)意義上的空間概念，擴(kuò)大到虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，組織結(jié)構(gòu)也由新的橫向網(wǎng)絡(luò)組織取代了傳統(tǒng)的金字塔式組織，由此使得我們的審計(jì)客體——被審計(jì)單位有別于傳統(tǒng)意義上的被審計(jì)單位，范圍變大了，變得越來越復(fù)雜，越來越難以界定，例如，我們?cè)趯?duì)利用世界銀行貸款的高新技術(shù)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就遇到這樣的問題，該公司是由世界銀行貸款支助的國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室轉(zhuǎn)制而來，同時(shí)它吸收了相關(guān)的投資公司、科研機(jī)構(gòu)等入股成立，同時(shí)該公司又參股某一上市公司，使這一上市公司對(duì)其控股達(dá)到90%。這樣我們?cè)趯?duì)世行貸款這個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就必須對(duì)這個(gè)項(xiàng)目本身支助的國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、轉(zhuǎn)制形成的新公司，及其參股的上市公司進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，然而，但我們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中，卻發(fā)現(xiàn)兩公司的互為關(guān)聯(lián)企業(yè)，兩家公司本身在賬務(wù)會(huì)計(jì)的處理上遇到了難以界定的資產(chǎn)沒有入帳，這樣，我們?cè)趯?duì)項(xiàng)目的審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)難以全面、正確的下審計(jì)結(jié)論。

2、會(huì)計(jì)信息的不確定性，使審計(jì)的目標(biāo)受到挑戰(zhàn)。

以網(wǎng)絡(luò)為依托興起的虛擬公司僅僅是一個(gè)抽象的聯(lián)合體，它更重要的資產(chǎn)只是人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，根據(jù)會(huì)計(jì)理論的要求，會(huì)計(jì)信息必須和即將進(jìn)行的活動(dòng)或預(yù)期產(chǎn)生的結(jié)果完全相關(guān)，然而在目標(biāo)情況下，會(huì)計(jì)信息在某些方面正逐漸喪失這一標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)大量的資產(chǎn)沒有得到或難以得到充分的確認(rèn)和計(jì)量，某些特殊的資產(chǎn)如土地、自然資源隨著社會(huì)的發(fā)展會(huì)不斷增值，但在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上卻未充分反映出來。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識(shí)正作為一種全新的資本、一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入企業(yè)的發(fā)展過程中。知識(shí)創(chuàng)新這種無形資產(chǎn)的比重日益增大，在資產(chǎn)負(fù)債表上也得不到任何反映。同時(shí)，新技術(shù)的采用使得產(chǎn)品生產(chǎn)的周期縮短，會(huì)計(jì)人員在現(xiàn)行的定期（年度、中期）財(cái)務(wù)報(bào)告制度下，無法為我們審計(jì)人員提供及時(shí)、充分有相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，使得我們的審計(jì)往往是在事件發(fā)生以后才進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)難以對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)的判斷和評(píng)價(jià)，加大了我們審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，物質(zhì)資本占主導(dǎo)地位，我們的審計(jì)目標(biāo)主要為投資者、債權(quán)人服務(wù)的，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)的目標(biāo)不僅要維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，也要維護(hù)相關(guān)利益主體的利益和社會(huì)利益。因此，審計(jì)的目標(biāo)將不再局限于物質(zhì)資本要素所有者，而應(yīng)定位于整個(gè)社會(huì)。例如對(duì)企業(yè)人力資源利用狀況、企業(yè)商譽(yù)、商品品牌等無形資產(chǎn)價(jià)值等發(fā)表審計(jì)意見。

3、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳遞方法和途徑的變化，帶來審計(jì)技術(shù)和方法的變革。

在現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息化大潮的推動(dòng)下，現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)人員按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則挑選最有用的數(shù)據(jù)利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通訊等信息技術(shù)加工處理形成的綜合信息，它是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行重購，并在重購的現(xiàn)代會(huì)計(jì)模式上通過深化開發(fā)和廣泛利用會(huì)計(jì)信息資源，通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的傳遞，使會(huì)計(jì)信息能夠滿足不同使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息不同層次的需要。由此，作為審計(jì)證據(jù)的會(huì)計(jì)資料的信息化，必將帶來審計(jì)技術(shù)和方法的重大變革。否則，現(xiàn)代審計(jì)將會(huì)越來越難以適應(yīng)目前會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的要求。

一方面，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式實(shí)現(xiàn)無紙化，我們審計(jì)人員將很難甚至根本無法能過肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。

另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，財(cái)會(huì)人員對(duì)交易的直接監(jiān)督減弱了，原來的內(nèi)部控制體系難以適應(yīng)這一變化。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中性、連貫性，使大部分職權(quán)分割的控制作用近于消失，數(shù)據(jù)庫存儲(chǔ)主體的改變及其共享程度的提高，又使會(huì)計(jì)中的賬簿控制體系失去了作用。在這種條件下，用經(jīng)符合性測試得出的控制風(fēng)險(xiǎn)極低的結(jié)論來決定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)，必將加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)效率。

從上述幾個(gè)方面可以看出，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)和審計(jì)所面對(duì)的巨變環(huán)境是一致，尤其是審計(jì)和會(huì)計(jì)關(guān)系的血緣性聯(lián)系，使得會(huì)計(jì)每一次的重大變革，都直接導(dǎo)致審計(jì)的重大變革。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)的是手工作業(yè)審計(jì)及手工作業(yè)審計(jì)技術(shù)，而面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，我們的審計(jì)正面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)和挑戰(zhàn)。任何正視這些問題，不斷尋求新的辦法，去適應(yīng)新時(shí)代對(duì)我們審計(jì)的要求，這個(gè)艱巨的任務(wù)擺在了我們每一個(gè)從事審計(jì)工作的人員面前。

一、對(duì)政府審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整和拓展

作為政府審計(jì)的實(shí)際業(yè)務(wù)部門，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，必須順應(yīng)時(shí)展的要求，及時(shí)調(diào)整和拓展政府審計(jì)的內(nèi)容。首先是衍生金融工具的審計(jì)，隨著我國金融市場的開放，創(chuàng)新金融工具種類和數(shù)量迅速發(fā)展，衍生金融工具給審計(jì)提出了新的內(nèi)容和要求，另外在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)和智力密集型行業(yè)如高科技、軟件公司等的大量人力資源，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長起著決定性的額作用。與此相聯(lián)系，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，無形資產(chǎn)和人力資本的比重將會(huì)大大提高，并且成為企業(yè)價(jià)值的重要決定因素，這樣，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條例一廠，兩者將逐漸成為審計(jì)的內(nèi)容，而且從地位將逐步得到提高。同時(shí)，由于政府審計(jì)賦有保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序的責(zé)任，因此，在未來發(fā)展中對(duì)影響國民經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的各種非財(cái)務(wù)信息如：某些管理咨詢信息或財(cái)務(wù)報(bào)告分析信息；財(cái)務(wù)預(yù)測信息；事關(guān)企業(yè)未來經(jīng)營成敗的因素；企業(yè)近期所面臨的營業(yè)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等明細(xì)信息，這些信息在當(dāng)前是政府宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展決策和各行業(yè)或企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策的十分重要的依據(jù)，理所當(dāng)然，這些信息也就成為了我們政府審計(jì)不可回避的審計(jì)范圍。

二、重新評(píng)價(jià)審計(jì)人員的地位和作用，注重對(duì)內(nèi)容控制制度的研究

篇7

會(huì)計(jì)電算化是指在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)技術(shù)，是一門融系統(tǒng)工程學(xué)、電子計(jì)算機(jī)技術(shù)等諸多學(xué)科知識(shí)于一體的邊緣科學(xué)，其目的是運(yùn)用最新科技成果，以現(xiàn)代化的電子計(jì)算機(jī)工作取代傳統(tǒng)的手工記賬、算賬及報(bào)賬，以及替代人腦完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析和判斷，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作方式的變革。它是使會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的重要手段，也是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一場革命。目前，我國的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)僅是對(duì)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)記賬、算賬及報(bào)賬全過程的模仿，僅僅是一個(gè)粗淺的仿真系統(tǒng)。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將逐步實(shí)現(xiàn)電算網(wǎng)絡(luò)，即會(huì)計(jì)電算化的高級(jí)階段——會(huì)計(jì)信息化。

所謂會(huì)計(jì)信息化是指結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行重整，并據(jù)以建立開放的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，信息處理高度自動(dòng)化，信息高度共享，主動(dòng)和實(shí)時(shí)報(bào)告會(huì)計(jì)信息。從而彌補(bǔ)了單機(jī)工作中出現(xiàn)的如數(shù)據(jù)傳送時(shí)間長、資源不能共享、信息交換不暢、信息使用者查看數(shù)據(jù)資料不方便等諸多問題。

二、電算化對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的影響

任何理論都有其賴以生存的客觀環(huán)境條件，會(huì)計(jì)理論也不例外。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論是工業(yè)時(shí)展起來的，它是與工業(yè)時(shí)代的會(huì)計(jì)環(huán)境緊密相連的。而今天，隨著人類由工業(yè)時(shí)代向信息技術(shù)時(shí)代的邁進(jìn)，隨著電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的產(chǎn)生和發(fā)展，使會(huì)計(jì)工作所面臨的環(huán)境和工業(yè)時(shí)代相比發(fā)生了很大的變化，這種變化不能不引起我們對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系的重新審視，預(yù)見其對(duì)會(huì)計(jì)工作可能產(chǎn)生的各種影響。在會(huì)計(jì)基本理論中，會(huì)計(jì)假設(shè)最為重要。既然會(huì)計(jì)所依存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境由于信息技術(shù)的推動(dòng)和發(fā)展，已發(fā)生了巨大的變化，那么，基于工業(yè)時(shí)代背景下所提出的會(huì)計(jì)環(huán)境假設(shè)，在目前則面臨著挑戰(zhàn)和改革的壓力。

1.對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響

所謂會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)工作特定的空間范圍，它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和進(jìn)行的業(yè)務(wù)提供了基礎(chǔ)。從而也為規(guī)定有關(guān)記錄和報(bào)表所涉及的范圍提供了基礎(chǔ)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的選定有兩個(gè)可以依賴的基礎(chǔ)：一是根據(jù)能控制經(jīng)濟(jì)資源，承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)營運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)單位來確定；二是根據(jù)特定的個(gè)人、集團(tuán)或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益的范圍來確定。這一基礎(chǔ)隱含了一個(gè)前提條件，即公司結(jié)構(gòu)和功能的相對(duì)穩(wěn)定。

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn)，在20世紀(jì)90年代以后產(chǎn)生了網(wǎng)絡(luò)公司。它是一種臨時(shí)結(jié)盟體，沒有固定的形態(tài)，也沒有確定的空間范圍。網(wǎng)絡(luò)公司屬于“虛擬公司”，它可以由各個(gè)相互獨(dú)立的公司將密切聯(lián)系的業(yè)務(wù)劃分出來，經(jīng)過整合、重組而形成，同時(shí)也可以根據(jù)市場變化或業(yè)務(wù)發(fā)展，不斷調(diào)整結(jié)盟體的成員公司，甚至經(jīng)常解散或重新構(gòu)建。由于其生產(chǎn)設(shè)施多為臨時(shí)租用或與其他生產(chǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)行短暫聯(lián)盟，在生產(chǎn)某一產(chǎn)品時(shí)具有同一經(jīng)濟(jì)利益的團(tuán)體又具有一次性和不可靠性，從而導(dǎo)致了許多不確定因素的產(chǎn)生，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)中所強(qiáng)調(diào)的單個(gè)的、獨(dú)立的企業(yè)實(shí)體己不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各自獨(dú)立法人企業(yè)所組成臨時(shí)聯(lián)盟體的新情況，這一傳統(tǒng)假設(shè)已不再能為網(wǎng)絡(luò)公司會(huì)計(jì)信息披露的范圍提供基本的支持。因此，將有“圍墻”的會(huì)計(jì)主體理論運(yùn)用于無邊界的現(xiàn)代企業(yè)，似乎不再合適了。

由于對(duì)會(huì)計(jì)主體認(rèn)識(shí)上的差異，會(huì)導(dǎo)致截然不同的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)報(bào)告方式，所以，我們應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)有一個(gè)認(rèn)識(shí)上的深化，以確保會(huì)計(jì)工作適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。會(huì)計(jì)主體假設(shè)應(yīng)由過去強(qiáng)調(diào)單個(gè)絕對(duì)實(shí)體的信息使用觀轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的相對(duì)主體信息使用觀，使其成為一個(gè)開放性的主體假設(shè)。只要是為了共同的經(jīng)濟(jì)利益而相互協(xié)作的聯(lián)合體，不管其究竟由多少個(gè)部門或多少個(gè)獨(dú)立的企業(yè)組成，都可將其視為會(huì)計(jì)主體。網(wǎng)絡(luò)公司的各個(gè)企業(yè)之間也存在不同的職能分工，如同單個(gè)不聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部不同的職能部門一樣，為著相同的利益目標(biāo)而開展高效的運(yùn)作，所以將其視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。因?yàn)橐罁?jù)重要性原則，會(huì)計(jì)主體控制的資源應(yīng)理解為公司中的主要資源——智力資源，承擔(dān)的義務(wù)則應(yīng)是其主要義務(wù)——智力資源的充分應(yīng)用和合法應(yīng)用。

這都是由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代知識(shí)成為最重要的生產(chǎn)要素，在虛擬公司中表現(xiàn)為先進(jìn)的技術(shù)和管理方法，成為貫穿整個(gè)虛擬公司生產(chǎn)過程的主線。所以從這個(gè)意義上講，雖然虛擬公司具有不確定性，但選擇其作為會(huì)計(jì)主體也無可厚非。

2.對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響

所謂持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營下去，在可以預(yù)見的未來，企業(yè)不會(huì)被清算或破產(chǎn)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)所持有資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)換，其所承擔(dān)的債務(wù)，也將在正常的經(jīng)營過程中被清償。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一直占有重要的地位，它反映了企業(yè)的所有者與經(jīng)營者的愿望和目的，旨在解決企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和費(fèi)用分配等問題。許多會(huì)計(jì)計(jì)量的基本原則都與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)，如歷史成本計(jì)價(jià)原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等，都是基于該假設(shè)而提出并與該假設(shè)相配合和適應(yīng)的。

在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)非常普及的環(huán)境下，企業(yè)間的聯(lián)系因網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展而變得更加緊密，網(wǎng)絡(luò)公司作為存在于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中臨時(shí)性的聯(lián)盟體，可能時(shí)而膨脹，時(shí)而縮小，還有可能立即解散。會(huì)計(jì)主體十分靈活，存在的時(shí)間長短有極大的不確定性。這使得資產(chǎn)的歷史成本計(jì)價(jià)、費(fèi)用與收入的配比原則變得不能切合實(shí)際，不能正確地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。以上這些都對(duì)相對(duì)穩(wěn)定實(shí)體的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，使對(duì)企業(yè)主體自身以及外部關(guān)聯(lián)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的估計(jì)和假定都面臨著考驗(yàn)，特別是基于歷史成本計(jì)價(jià)原則、配比原則等基本會(huì)計(jì)原則而揭示的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，使財(cái)務(wù)報(bào)告成為例行的形式，造成了會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。會(huì)計(jì)人員所提供信息的相關(guān)性與可靠性比以往任何時(shí)候都面臨更大的壓力。同時(shí)，企業(yè)的兼并或分立，資產(chǎn)重組或剝離將變得更加頻繁，這就意味著按傳統(tǒng)的假設(shè)，已經(jīng)難以判斷一個(gè)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。持續(xù)經(jīng)營的靜態(tài)觀，已經(jīng)受到了來自動(dòng)蕩不確定因素的挑戰(zhàn)。

3.對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響

所謂會(huì)計(jì)分期假設(shè)，是指為了在會(huì)計(jì)主體終止之前，能夠向會(huì)議信息的需求者及時(shí)提供會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息，人為地將會(huì)議主體持續(xù)不斷的經(jīng)營過程按照一定的時(shí)間間隔分割開來，形成一個(gè)個(gè)的會(huì)計(jì)期間。

在以往手工操作的會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)循環(huán)中的每個(gè)步驟都需要耗費(fèi)一定數(shù)量的人力和物力。因此，分步越多、過程越長、次數(shù)越頻繁，信息提供的成本也越高。然而，在實(shí)現(xiàn)電算化的情況下，情況就會(huì)大不相同。會(huì)計(jì)人員只需要將各類明細(xì)信息搜集并錄入計(jì)算機(jī)中，形成一個(gè)具體而齊全的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，以后各種報(bào)告及報(bào)表的生成即可由計(jì)算機(jī)依據(jù)一定的指令從基礎(chǔ)庫中自動(dòng)搜集、分類和匯總而得到，而且成本較為低廉。因此，在形成基礎(chǔ)庫的環(huán)節(jié)中所花費(fèi)的成本，就構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的沉入成本，基礎(chǔ)庫中的數(shù)據(jù)庫被使用的頻率越高，以此為基礎(chǔ)產(chǎn)生的報(bào)告和報(bào)表越多，單位報(bào)告與報(bào)表的成本就會(huì)越低。從而為降低信息成本、縮短會(huì)計(jì)期間和提高信息的及時(shí)性提供了可能。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的采用，可以使一筆交易在瞬間完成，網(wǎng)絡(luò)公司可能在某項(xiàng)交易完成后立即解散。換言之，網(wǎng)絡(luò)公司因某種業(yè)務(wù)或交易而成立，因該種業(yè)務(wù)或交易完成而終止，其存續(xù)的時(shí)間跨度伸縮性很強(qiáng)，可能和一般企業(yè)一樣，長達(dá)多年或更長，也可以只是很短的時(shí)間。在會(huì)計(jì)主體存在時(shí)間長短不確定的情況下，尤其是在存在時(shí)間很短的情況下，要人為地進(jìn)行分割，不僅是一件很困難的事情，而且其實(shí)際意義也不大。所以應(yīng)將會(huì)計(jì)分期假設(shè)納入持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，改變過去需經(jīng)過一段較長的時(shí)間才能匯總反映企業(yè)經(jīng)營狀況的會(huì)計(jì)分期的傳統(tǒng)做法，使會(huì)計(jì)信息真正服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營決策。

4.對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響

篇8

1.會(huì)計(jì)電算化影響了財(cái)務(wù)管理環(huán)境。信息時(shí)代的到來，帶給人們的不僅僅是經(jīng)濟(jì)的提高，還有科技的進(jìn)步。隨著時(shí)展的需要，計(jì)算機(jī)的在人類實(shí)際生活中已經(jīng)占據(jù)了不可或缺的地位，是人們工作、學(xué)習(xí)、生活等幾方面所必備的一種基本能力。將計(jì)算機(jī)應(yīng)用到會(huì)計(jì)工作中的改革已經(jīng)勢在必行。實(shí)施會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的電算化，是為了把眾多還處在抄寫、計(jì)算等繁瑣程序中的手工人員從中解放出來。讓他們將精力轉(zhuǎn)移到財(cái)會(huì)管理上，從而促進(jìn)企業(yè)管理的現(xiàn)代化。但是對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員來說，如何是適應(yīng)新的會(huì)計(jì)管理環(huán)境是他們不得不深思的課題。因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化改革不僅僅是針對(duì)計(jì)算工具這一方面，還包括對(duì)會(huì)計(jì)管理環(huán)境以及從事會(huì)計(jì)工作的人員進(jìn)行的一場變革。鑒于電子計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的計(jì)算能力、存儲(chǔ)特點(diǎn)等優(yōu)勢，定會(huì)引發(fā)操作方法和工作環(huán)境的改變。

2.會(huì)計(jì)電算化影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的表面形式。

2.1影響了會(huì)計(jì)人員的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，全部都是手工操作的會(huì)計(jì)人員，級(jí)別決定工作責(zé)任的劃分。新的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，需要的是會(huì)計(jì)人員和計(jì)算機(jī)硬件操作和維護(hù)人員以及軟件操作和維護(hù)人員的共同配合。

2.2影響了數(shù)據(jù)流程和賬務(wù)處理程序。就傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作性質(zhì)來說，會(huì)計(jì)電算化以將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在電子計(jì)算機(jī)中，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來傳輸?shù)男问酱媪藗鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)將資料記載到紙上再傳遞與各個(gè)工作人員以及各個(gè)小組和上下級(jí)之間的工作內(nèi)容。

2.3使會(huì)計(jì)工作逐漸趨向于開放化。相比較傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作來說，會(huì)計(jì)電算化就是直接將賬務(wù)或者數(shù)據(jù)輸入電子計(jì)算機(jī)內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫，然后主動(dòng)的通過計(jì)算機(jī)來選擇需要的數(shù)據(jù)，經(jīng)過一系列的相關(guān)處理以后通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸系統(tǒng)發(fā)放到所有相應(yīng)部門中有關(guān)工作人員的手中，再通過這些工作人員來進(jìn)行管理和控制資金運(yùn)動(dòng)的活動(dòng)。但是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作就是把工作需要的資料帶入會(huì)計(jì)系統(tǒng)中后，再在各個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳遞，然后在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行處理。這樣的工作形式，無疑是將會(huì)計(jì)工作置于了一個(gè)封閉的系統(tǒng)當(dāng)中，缺乏靈活性，也容易在傳遞中造成數(shù)據(jù)的遺失。

篇9

近代大工業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些多為等級(jí)制的組織形式，在這些組織中產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)信息的新需求，從而產(chǎn)生近代的管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅可以提供有關(guān)成本管理的及時(shí)、真實(shí)的信息，還逐步發(fā)展成為一種雙向溝通系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃、控制、交流、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮作用。

然而到了20世紀(jì)的二三十年代，當(dāng)幾乎所有與管理會(huì)計(jì)有關(guān)的技術(shù)方法都出現(xiàn)以后，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因?yàn)椴捎霉芾頃?huì)計(jì)信息系統(tǒng)的大型企業(yè)獲得成功，使得小型企業(yè)以其為范例，不再追求創(chuàng)新和改進(jìn)。另一重要原因是管理會(huì)計(jì)信息相關(guān)性喪失。30年代以后，外部市場尤其是證券市場強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)信息披露的要求，企業(yè)的股權(quán)也越來越多地分散到眾多的小股東手中，企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告受到的壓力不斷加大。企業(yè)面對(duì)壓力，自然會(huì)將會(huì)計(jì)工作的重心更多地“外向”。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不得不忙于編制各期的財(cái)務(wù)報(bào)告，不再愿意花時(shí)間來設(shè)計(jì)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。企業(yè)管理者也受到了迷信數(shù)字的投資者的影響，不得不時(shí)時(shí)關(guān)注外部人員對(duì)自己的評(píng)價(jià)，琢磨如何在短期提高自己的聲譽(yù)，而不是關(guān)心企業(yè)的長期生存。因此管理會(huì)計(jì)賴以發(fā)展的企業(yè)精神和基本要求完全喪失了，管理會(huì)計(jì)也就不能再為企業(yè)的管理者提供高度相關(guān)的信息了。

這種情況持續(xù)到20世紀(jì)80年代。在80年代初期的情形是，管理會(huì)計(jì)信息完全依附于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)管理者而言，這些信息既缺乏時(shí)效，又過于籠統(tǒng)對(duì)規(guī)劃和控制而言更是被扭曲了。當(dāng)此種情形被研究者揭示出來之后，立即在歐美的管理會(huì)計(jì)界引發(fā)了極大震動(dòng)，無論是實(shí)務(wù)界還是學(xué)術(shù)界都開始對(duì)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行反思，并按現(xiàn)有的技術(shù)條件和環(huán)境因素，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行了革新，從而促成了管理會(huì)計(jì)教育和理論研究的新發(fā)展。

（二）理論界的發(fā)展

從20世紀(jì)80年代初期起作為管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展的最大推動(dòng)力，是經(jīng)濟(jì)學(xué)的委托理論。人和委托人之間的責(zé)任關(guān)系和內(nèi)容，是雙方在事前的雇傭合同中約定的。最初的模型只是關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和惰性條件下的人與委托人之間均衡的薪酬計(jì)劃，也就是委托人在激勵(lì)機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)選擇之間的制約均衡。很明顯這只是企業(yè)行為的一個(gè)方面，后來這一理論逐步擴(kuò)展到研究管理會(huì)計(jì)過程和方法在公司內(nèi)部發(fā)揮作用的必要性以及如何發(fā)揮上。從這一意義上說，委托理論為我們提供了認(rèn)識(shí)整個(gè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的基本理論框架。后來的實(shí)證研究也證明，該理論與企業(yè)的部分實(shí)際行為（如：企業(yè)長期投資選擇，短期行為傾向，簽定薪酬合同等）保持一致。

但是由于模型本身的假設(shè)過于嚴(yán)格，而分析又過于簡化，使得理論在實(shí)際中的直接應(yīng)用的效果不明顯，理論的實(shí)證檢驗(yàn)也十分有限。針對(duì)理論模型的缺陷，90年代以后，委托理論又形成了幾大分支（1）分析式理論：注重分析方法的規(guī)范化，堅(jiān)信嚴(yán)格方法下必定會(huì)得到正確答案。（2）交易成本理論：強(qiáng)調(diào)模型參與人的有限理性，交易成本以及合同的不完美性，可以很好地解釋在發(fā)生突發(fā)事件的條件下模型內(nèi)部的穩(wěn)定性，以交易成本的最小化解決基本模型與實(shí)踐的脫節(jié)。本理論非常強(qiáng)調(diào)實(shí)證研究，強(qiáng)調(diào)問題的發(fā)現(xiàn)而不是答案。（3）Rochester模型強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部均衡之外的勞動(dòng)力市場與資本市場的作用，以及交易成本、機(jī)會(huì)主義行為的存在。本理論的模型分析過程非常明確，尤其注重利用數(shù)據(jù)對(duì)所提出假設(shè)的實(shí)證性驗(yàn)證結(jié)果，可以很好地解釋管理者對(duì)財(cái)務(wù)政策的選擇傾向和公司模式的選擇行為。

以上幾個(gè)模型大大拓展了傳統(tǒng)模型在實(shí)踐中的應(yīng)用，尤其是在以下幾個(gè)方面的研究中取得突破（1）內(nèi)部監(jiān)督的價(jià)值：主要涉及企業(yè)人、委托人雙方的信息狀態(tài)，以及監(jiān)督系統(tǒng)本身的成本效益分析；（2）盈余行為主要考察企業(yè)內(nèi)部披露原則的適用性，以及作在人私有信息情況下的信息披露的帕累托最優(yōu)水平；（3）成本分?jǐn)傔x擇：主要討論零積博弈條件下，委托人的最優(yōu)成本分?jǐn)傉哌x擇；（4）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與回報(bào)評(píng)價(jià)：從敏感性角度設(shè)立模型，考察不同業(yè)績和回報(bào)評(píng)價(jià)組合的最優(yōu)化。

這些方面作為傳統(tǒng)委托理論模型的有益補(bǔ)充，構(gòu)成了未來管理會(huì)計(jì)理論研究的基本框架。

但是，即使有了構(gòu)造嚴(yán)謹(jǐn)?shù)哪Ｐ妥鳛檠a(bǔ)充，委托理論仍存在很大的改進(jìn)空間，尤其是對(duì)后兩個(gè)模型而言，模型發(fā)展并不像前者那樣完美，尤其是對(duì)待諸如交易成本、均衡等基本概念的定義過于模糊，內(nèi)容也不夠全面，相關(guān)的批判性和改進(jìn)性的又章是近幾年的焦點(diǎn)。另一方面，實(shí)證檢驗(yàn)方法也受到批評(píng)。由于管理會(huì)計(jì)本身是一項(xiàng)涉及企業(yè)方方面面實(shí)踐活動(dòng)的工程，管理會(huì)計(jì)理論研究傾向于理論本身是經(jīng)過企業(yè)的實(shí)踐檢驗(yàn)的，而對(duì)實(shí)證研究方法而言，希望得出的結(jié)論應(yīng)當(dāng)是涉及委托理論的一般性原則，所以不可能直接用來解釋企業(yè)中出現(xiàn)的特定問題，這是由企業(yè)實(shí)踐的復(fù)雜性和實(shí)證研究的局限性所決定的。所以單從方法論的角度而言，即使委托理論對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展具有基礎(chǔ)性支撐作用，管理會(huì)計(jì)本身仍然需要有自己特定的拓展。

（三）實(shí)務(wù)界的發(fā)展

應(yīng)當(dāng)說，前述管理會(huì)計(jì)在理論上的飛躍，首先是基于管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在科技進(jìn)步企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)的變革（盡管還不夠普遍）。

企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的變革和發(fā)展，很大程度上是由企業(yè)的組織形式所驅(qū)動(dòng)，而決定企業(yè)組織形式的主要因素是企業(yè)所處的經(jīng)公環(huán)境。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，對(duì)公司企業(yè)而言，歐美市場的最大變化體現(xiàn)在：

（1）競爭加?。浩髽I(yè)面對(duì)日益擴(kuò)大的全球化市場，必須不斷改進(jìn)技術(shù)和換代產(chǎn)品，更要集中精力關(guān)注市場上客戶的需求。與之相應(yīng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)牛很久的變化，要求自一定的彈性來處理全球化中的義化沖突，以及住銷擴(kuò)展和客戶需求滿足中的及時(shí)反饋。各類企業(yè)都在變革中突出自己的個(gè)性化形象。作為市場的管理者，政府也不失時(shí)機(jī)地推出限制性措施，使得企業(yè)面臨的競爭環(huán)境受到更多的制約，從而使競爭日趨激烈。

（2）經(jīng)營技術(shù)的變革在一些行業(yè)的先導(dǎo)企業(yè)中，為了解決機(jī)制陳舊問題，激勵(lì)員工的工作積極性，出現(xiàn)了即時(shí)制（JIT），全面質(zhì)量管理（TQM），彈性了作系統(tǒng)（FWS）等創(chuàng)新機(jī)制。這些機(jī)制的運(yùn)用使得企業(yè)內(nèi)部管理者得以更深刻地了解企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)作中產(chǎn)生的各種信息。

（3）信息技術(shù)的飛躍：計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，不僅使得會(huì)計(jì)信息處理的手工化行為得以“電算化”，更重要的是，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部管理信息流程發(fā)生了質(zhì)的變化。對(duì)經(jīng)營管理信息的量化、收集、處理、報(bào)告，分析系統(tǒng)完全可以按固定的程式進(jìn)行，并進(jìn)一步靈活組合。所“生產(chǎn)”的信息不僅數(shù)量多，而且及時(shí)、準(zhǔn)確，可以保證貼近第一時(shí)間的反映。

（4）組織設(shè)計(jì)戰(zhàn)略：今天的組織不再是單純的責(zé)任分配，而更多要從企業(yè)所處的環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略來考慮。無論是水平、彈性的結(jié)構(gòu)，還是對(duì)外的兼并、收購行為，都是為了配合整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。

正是由于以上變化，在企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了作業(yè)制成本核算（ABC）、作業(yè)

制管理（ABM）、作業(yè)制預(yù)算（ABB）、標(biāo)桿制（Benchmark）以及業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中的綜合平衡記分卡（BalancedScorecard）等創(chuàng)新方法。其中，ABC，ABM和ABB強(qiáng)調(diào)的是突破原有的成本機(jī)制，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的作業(yè)動(dòng)因出發(fā)，按作業(yè)的基礎(chǔ)分?jǐn)偝杀?，獲取管理信息，制定管理決策，改進(jìn)作業(yè)質(zhì)量標(biāo)桿制和經(jīng)營業(yè)績平衡表則突破了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的限制，吸收財(cái)務(wù)指標(biāo)之外的非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息，共同作為業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的組成部分。同時(shí)其他涉及企業(yè)戰(zhàn)略行為的新方法如戰(zhàn)略成本等觀念也已成型。

（四）教育界的轉(zhuǎn)變

20世紀(jì)80年代初期管理會(huì)計(jì)界的反省和重新發(fā)展，是從會(huì)計(jì)界學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者對(duì)管理會(huì)計(jì)教育的知識(shí)體系（尤其是對(duì)教科書的內(nèi)容）提出批評(píng)開始的。在傳統(tǒng)的教育體制下，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)長期相互困擾，尤其是管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)教育體系中的比重相對(duì)較輕。

從著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家、美國哈佛大學(xué)教授RobertKaPlan等所著《相關(guān)性的喪失一管理會(huì)計(jì)的興衰》一書開始，管理會(huì)計(jì)的變革波及了教育界。而且，卡普蘭教授本人也參與到推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐在教育界的結(jié)合中來。他所著《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》一書，分別有過1982年、1989年和1998年二個(gè)版本。三個(gè)版本在內(nèi)容和指導(dǎo)思想上的明顯不同，可以說在相當(dāng)大的程度上體現(xiàn)了近20年來管理會(huì)計(jì)的重心演變。這些變化的要點(diǎn)可以概括為（1）建立在動(dòng)因作業(yè)確認(rèn)基礎(chǔ)上的成本分?jǐn)?，既力求成本核算的精確，為內(nèi)部管理決策提供更精細(xì)的信息，也符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本處理原則，具有可行性；（2）由ABC推展到ABM并精辟論述了ABC與ABM的理論與實(shí)務(wù)，使之成為本書新的重心；（3）通過生命周期成本（LCC）、目標(biāo)成本（MC）、改善成本（KC）等，將戰(zhàn)略管理觀念融入管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，突出戰(zhàn)略成本管理的意義（4）以綜合平衡記分卡取代傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)指標(biāo)體系為主的經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方法；（5）適宜于實(shí)務(wù)的特點(diǎn)，減少了數(shù)學(xué)方法應(yīng)用的內(nèi)容。

由此可見歐美教育界對(duì)管理會(huì)計(jì)教育的變革之一斑。另一方面，管理會(huì)計(jì)理論與組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科相結(jié)合，也使得管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容空前豐富。

綜上所述，20世紀(jì)80年代的歐美管理會(huì)計(jì)最具突破性的變革，與市場環(huán)境變化密切聯(lián)系。可以說，是市場環(huán)境的改變，推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。而對(duì)管理會(huì)計(jì)而言，所有的創(chuàng)新都來自管理會(huì)計(jì)體制的創(chuàng)新。歸根結(jié)底，沒有信息系統(tǒng)的創(chuàng)新就沒有管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

二、我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀分析

國內(nèi)對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生興趣，始于20世紀(jì)80年代初期。當(dāng)時(shí)我國正處于體制轉(zhuǎn)軌的初期，無論從認(rèn)識(shí)和實(shí)踐上，對(duì)管理會(huì)計(jì)都還停留在借鑒意義層面的討論?？梢哉f在這一時(shí)期，管理會(huì)計(jì)并未在整個(gè)國內(nèi)會(huì)計(jì)界引起足夠的重視。90年代以后，雖然改革開放使企業(yè)原有的管理體制發(fā)生巨大的變化，但管理會(huì)計(jì)理論研究并沒有注重這一變化，依然是一味地將管理會(huì)計(jì)局限在企業(yè)內(nèi)部成本管理上。雖然出現(xiàn)了一些學(xué)術(shù)上的新動(dòng)向，如大力推廣國外成功的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)我國實(shí)踐中的成功做法，并加以推廣等，但這種結(jié)合也僅僅局限在具體做法的介紹推廣這一很狹隘的方面。

總體上看，我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：（1）在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用最多的方法為財(cái)務(wù)分析、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等。大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)依然是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而非管理會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的；（2）管理會(huì)計(jì)部分理論上完美的方法，譬如成本差異分析等，由于在理論的模型設(shè)計(jì)上過于簡化（如單一產(chǎn)品、單一工資），與實(shí)踐脫節(jié)，所以并不適用；（3）在資產(chǎn)回報(bào)評(píng)價(jià)中，之所以采用較為先進(jìn)的指標(biāo)體系，多半是出于形式上的需要，企業(yè)本身并沒有采用新的指標(biāo)體系的原動(dòng)力；（4）影響管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用的最主要因素是企業(yè)內(nèi)部管理者未給予足夠的重視和支持。

而在管理會(huì)計(jì)的教育界，這種局限性體現(xiàn)為；（1）對(duì)已有的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)總結(jié)和提高。其實(shí)，兩方管理會(huì)計(jì)的很多做法結(jié)合我國的實(shí)際情況形成了比較成熟的做法，并取得了相當(dāng)可觀的發(fā)展（譬如責(zé)任會(huì)計(jì)制度）。很多介紹性的文章，側(cè)重于操作過程，而沒有使經(jīng)驗(yàn)上升到理論的高度，也不太適合于教育推廣。隊(duì)雖然管理會(huì)計(jì)自從被介紹進(jìn)國內(nèi)開始，就逐步成為高校會(huì)計(jì)專業(yè)的必修課程，但管理會(huì)計(jì)的設(shè)置目的似乎僅僅是為了補(bǔ)充財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不足，完全不涉及管理會(huì)計(jì)本身的體系設(shè)計(jì)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從基本理論到中級(jí)、高級(jí)的體系相比，管理會(huì)計(jì)教育顯得十分單薄，（3）學(xué)術(shù)界投入的力量比較少，學(xué)者們不肯深入實(shí)踐去調(diào)查；去總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。甚至可以說，長期以來理論界就過于偏重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（這一點(diǎn)，在西方國家也類似人當(dāng)然，這種狀況目前在外國和我國都已經(jīng)有所改變或正在改變。

三、21世紀(jì)我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵

要充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，必須從推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力出發(fā)進(jìn)行分析。立足于我國目前的國情，我們可以認(rèn)為，對(duì)世紀(jì)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力可以從下述幾個(gè)方面分析。

（一）管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

信息系統(tǒng)改進(jìn)決定了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。無論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡，從根本上突破了原有管理會(huì)計(jì)所依賴的信息系統(tǒng)，更多地關(guān)注管理會(huì)計(jì)的管理本質(zhì)，重視挖掘企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)信息的管理內(nèi)涵，從符合管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用角度處理信息，從而提高了會(huì)計(jì)信息的管理質(zhì)量。如果僅僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的那套對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表/報(bào)告，以對(duì)外披露為目的的信息系統(tǒng)是不可能取得以上成績的。只有對(duì)管理會(huì)計(jì)所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的重新設(shè)計(jì)，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動(dòng)為中心的立體信息框架，即水平方向以對(duì)外報(bào)告為目的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，與縱深方向以對(duì)內(nèi)部控制為目的的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相結(jié)合，才能從根本上解決管理會(huì)計(jì)的發(fā)展問題。在這個(gè)立體信息系統(tǒng)中，每一個(gè)交點(diǎn)都是一個(gè)企業(yè)控制的中心，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重綜合，管理會(huì)計(jì)重析細(xì)，兩者互相促動(dòng)，相輔相成。

目前，我國企業(yè)在管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的技術(shù)方面并不存在難以逾越的障礙，關(guān)鍵在于如何使企業(yè)增進(jìn)創(chuàng)立管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)信息的意識(shí)。正如管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新只是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的手段，真正推動(dòng)發(fā)展的還應(yīng)當(dāng)是來自企業(yè)管理的內(nèi)在力量。

（二）國內(nèi)管理會(huì)計(jì)停滯的根源在于內(nèi)外環(huán)境需求的脫節(jié)

我國改革開放20年來的重點(diǎn)一直都是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革，目標(biāo)是建立獨(dú)立面對(duì)市場競爭、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體。按照委托理論的觀點(diǎn)，產(chǎn)權(quán)不明晰的后果只能是委托人與人之間關(guān)系的混亂，人完全可以不把心思放在管理上，而獨(dú)自追求特別利益的最大化。這樣，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的定位就會(huì)一直是居于次要地位。

另一方面，改革開放所造成的市場環(huán)境又迫切要求企業(yè)憑借經(jīng)濟(jì)效益立足于市場，尤其是要注重企業(yè)的長期生命力。很明顯，后者依賴于企業(yè)的長期決策行為，而長期決策行為的正確與否在于信息的有效性，建立和改進(jìn)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)正是發(fā)揮這一作用的最有效措施。提高企業(yè)效益是今天許多企業(yè)的共識(shí)，發(fā)展管理會(huì)計(jì)卻未得到足夠的重視、如果企業(yè)管理者可以一直利用私有信息，

損害企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也將無從談起了。所以說，必須突破企業(yè)內(nèi)外環(huán)境之間的界限，統(tǒng)一兩者的需求，企業(yè)才會(huì)有動(dòng)力去關(guān)注管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣。

（三）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究與教育和實(shí)踐方面的聯(lián)系

目前在管理會(huì)計(jì)理論研究中，學(xué)者們的研究方向可以分為兩類，一類是關(guān)注歐美管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，追蹤歐美學(xué)者的足跡，總結(jié)好的做法，形成系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，進(jìn)而解釋我國的實(shí)踐活動(dòng)，解決在我國企業(yè)管理中出現(xiàn)的問題；另一類則推崇深人實(shí)踐，總結(jié)成功企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，尤其是那些成功的民營企業(yè)和合資企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，從理論上挖掘共性，總結(jié)可推廣的東西。

教育界一直都是理論研究和發(fā)展的基地，又是實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)中心。我們認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)應(yīng)當(dāng)既包括專業(yè)會(huì)計(jì)教育，也包括其他類型的在職教育。從專業(yè)教育角度來看，應(yīng)當(dāng)形成系統(tǒng)的課程體制，其中必須包括專門的實(shí)踐介紹性的課程。要達(dá)到這一目的，可以從引進(jìn)國外專業(yè)教材和師資力量做起。對(duì)于其他類型的人才培養(yǎng)，除了要提高他們的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，普及管理會(huì)計(jì)基本知識(shí)外，還應(yīng)加強(qiáng)其對(duì)企業(yè)管理各方面知識(shí)的積累。后續(xù)教育將是企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員追隨管理會(huì)計(jì)發(fā)展的主要手段。

（四）我國管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的線索

（1）建立管理會(huì)計(jì)決策系統(tǒng)的不同主線索：企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)一企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略會(huì)計(jì)線象企業(yè)總廠／分廠管理會(huì)計(jì)一公司／集團(tuán)公司管理會(huì)計(jì)線索；企業(yè)經(jīng)營成本管理會(huì)計(jì)一企業(yè)綜合成本管理會(huì)計(jì)線索。

（2）企業(yè)經(jīng)營管理前線實(shí)施管理會(huì)計(jì)的不同線索：生產(chǎn)成本控制一生產(chǎn)成本計(jì)劃線索；大批量／標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)成本管理一小批量／個(gè)性化生產(chǎn)成本管理線索ABC／ABM管理一活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)管理線素綜合質(zhì)量管理會(huì)計(jì)一質(zhì)量成本計(jì)算線索。

篇10

(一)知識(shí)會(huì)計(jì)的職業(yè)道德。

知識(shí)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循這樣的基本原則：誠信為本，實(shí)事求是，嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)，立場堅(jiān)定。會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容要以反映知識(shí)企業(yè)的客觀經(jīng)營現(xiàn)狀為目的，堅(jiān)定自己的職業(yè)道德，充分采集各類會(huì)計(jì)信息，確保信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，按照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)要求，努力為知識(shí)企業(yè)提供最具有指導(dǎo)性意義的會(huì)計(jì)信息。

(二)知識(shí)會(huì)計(jì)的職業(yè)素養(yǎng)。

知識(shí)會(huì)計(jì)的職業(yè)素養(yǎng)一定要高，需要具備符合經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求的專業(yè)知識(shí)。知識(shí)會(huì)計(jì)需要掌握的基礎(chǔ)知識(shí)包括有：較好的語言表達(dá)能力、邏輯思維能力、分析和運(yùn)用數(shù)據(jù)的能力、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)。其需要掌握的專業(yè)知識(shí)包括有：國內(nèi)外通行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、管理會(huì)計(jì)理論、財(cái)務(wù)管理知識(shí)、審計(jì)理論，以及國內(nèi)外現(xiàn)行的與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)。

(三)知識(shí)會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)。

現(xiàn)階段的知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，要求知識(shí)會(huì)計(jì)最好成為一位各方面知識(shí)能力都很強(qiáng)的復(fù)合型專業(yè)人才。具體來說，知識(shí)會(huì)計(jì)能夠綜合自己的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，擴(kuò)充自己的專業(yè)知識(shí)，提高自身的會(huì)計(jì)技能。除了基本的會(huì)計(jì)職業(yè)知識(shí)外，還能夠懂得一兩門外語，會(huì)操作現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，盡可能多地使用現(xiàn)代化技術(shù)，提高自身的實(shí)際工作能力。另外，一位合格的知識(shí)會(huì)計(jì)也應(yīng)當(dāng)具有較好的溝通能力和良好的心理素質(zhì)，承受較大的工作壓力，并具備優(yōu)良的處理和分析信息的能力，并善于在會(huì)計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問題。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展趨勢

(一)會(huì)計(jì)確認(rèn)理論的革新。

在企業(yè)中一個(gè)項(xiàng)目是否能被納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是由會(huì)計(jì)確認(rèn)理論決定的。其主要內(nèi)容包括：確定項(xiàng)目內(nèi)容、記錄會(huì)計(jì)要素、把握項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素造成的影響。傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是，審核這項(xiàng)項(xiàng)目是否達(dá)到定義性、相關(guān)性、可靠性、可計(jì)量性這四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，只要一條不符合就不予以考慮。然而，有些項(xiàng)目對(duì)決策者非常重要，如果不納入這些項(xiàng)目會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的有效性。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這種方式的弊端更加顯露出來，我們迫切需要建立全新的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)理論，提高會(huì)計(jì)信息的有效性。

(二)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)所引發(fā)的會(huì)計(jì)技術(shù)革新。

互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展為知識(shí)企業(yè)帶來了許多新的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)經(jīng)營活動(dòng)具有開放性強(qiáng)、虛擬化強(qiáng)，接入和退出交易市場速度快的特點(diǎn)，知識(shí)企業(yè)在拓展金融業(yè)務(wù)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)就增強(qiáng)了。這一現(xiàn)狀對(duì)會(huì)計(jì)的工作提出了新的挑戰(zhàn)，知識(shí)會(huì)計(jì)需要在企業(yè)介入某個(gè)金融交易前就收集信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，必須對(duì)企業(yè)擁有的知識(shí)資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)所具有的市場價(jià)值具備深刻的認(rèn)識(shí)。如此，知識(shí)會(huì)計(jì)在對(duì)企業(yè)決策層提供報(bào)表時(shí)就能夠呈現(xiàn)更多的有效性強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息，促使企業(yè)能夠進(jìn)行正確的選擇。總體說來，我們需要根據(jù)當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，制定出適合企業(yè)本身發(fā)展的會(huì)計(jì)管理新模式，以降低企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)會(huì)計(jì)對(duì)象理論的改變。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要依托于知識(shí)資產(chǎn)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益。要適應(yīng)這種發(fā)展趨勢，會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)改變過去單一的信息考察體系，轉(zhuǎn)而把知識(shí)資產(chǎn)的有效動(dòng)態(tài)信息也納入考察范圍，將知識(shí)產(chǎn)權(quán)的變動(dòng)也視為研究對(duì)象。

(四)掌握國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各類企業(yè)越來越多的參與到國際經(jīng)濟(jì)合作項(xiàng)目中去，因?yàn)閲H財(cái)務(wù)報(bào)表的差異所導(dǎo)致的交易紛爭亟待解決。目前，國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸向國際準(zhǔn)則靠攏，但是存在較多差異，如果國內(nèi)一些涉外企業(yè)依然實(shí)行國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢必會(huì)給國際經(jīng)濟(jì)合作帶來不便。要改變這種現(xiàn)狀，就需要知識(shí)會(huì)計(jì)盡快掌握國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，知識(shí)企業(yè)廣泛提供實(shí)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在達(dá)成這一目標(biāo)的過程中，應(yīng)循序漸進(jìn)，先努力完善國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，再實(shí)現(xiàn)兩者的良好銜接。這種措施的現(xiàn)實(shí)意義在于，讓國內(nèi)的知識(shí)會(huì)計(jì)有更完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為參考，也有利于促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)合作中的會(huì)計(jì)核算工作順利展開。

篇11

作為企業(yè)動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略聯(lián)盟的一種新型管理模式，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)可以歸納為：以企業(yè)價(jià)值管理為核心，從縱向看，向上連接上游企業(yè)直至最初供應(yīng)商；向下連接下游企業(yè)直至最終消費(fèi)者；從橫向看，包含企業(yè)人、財(cái)、物、信息流，事前、事中、事后管理的全方位、多角度、動(dòng)態(tài)化的綜合管理模式。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究的目標(biāo)作為基點(diǎn)，從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假定（公理）導(dǎo)入，通過對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)、原則、核算程序及方法的研究，得出相應(yīng)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論體系。

一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作所希望達(dá)到的目的，其內(nèi)容受人們主觀愿望和客觀環(huán)境條件的雙重制約。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)也就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所希望達(dá)到的目的與結(jié)果。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)與企業(yè)價(jià)值鏈管理的目標(biāo)是一致的，即企業(yè)價(jià)值最大化，其具體目標(biāo)是為價(jià)值鏈管理者提供對(duì)價(jià)值鏈管理決策有用的價(jià)值信息，借以制定優(yōu)化價(jià)值鏈的決策，增加價(jià)值鏈管理的有效性。

價(jià)值鏈管理，實(shí)質(zhì)上是圍繞價(jià)值増值，不斷優(yōu)化和協(xié)調(diào)價(jià)值鏈的過程。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既是價(jià)值鏈管理的重要工具，也是價(jià)值鏈管理的重要內(nèi)容。從價(jià)值鏈管理的重要工具來看，它必須向其所服務(wù)的對(duì)象———企業(yè)管理當(dāng)局提供優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)價(jià)值増值決策所需要的價(jià)值信息。從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為價(jià)值鏈管理的重要組成部分，主要是指價(jià)值鏈會(huì)計(jì)通過對(duì)企業(yè)各價(jià)值鏈條的業(yè)績管理體系、價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的成本控制體系、資本預(yù)算體系、薪資報(bào)酬體系等實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)的控制。

二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)是指會(huì)計(jì)人員面對(duì)著變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，所作出的一些合乎推論，它是收集、加工處理會(huì)計(jì)信息所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念，對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的取舍起決定作用。會(huì)計(jì)假設(shè)描述了會(huì)計(jì)運(yùn)行必須所處的經(jīng)濟(jì)、政治社會(huì)及法律環(huán)境，它的確定對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)實(shí)踐都起到了不可估量的作用。正如任何科學(xué)體系都必須依靠一些假設(shè)才能構(gòu)建其知識(shí)體系一樣，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)也需要一系列的假設(shè)才能夠建立。

1經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體假設(shè)

世界互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，擴(kuò)展了會(huì)計(jì)主體假設(shè)的領(lǐng)域，使會(huì)計(jì)主體對(duì)應(yīng)于“虛”、“實(shí)”兩個(gè)空間，即“虛”的空間實(shí)體“網(wǎng)絡(luò)公司”，以及“實(shí)”的企業(yè)或企業(yè)間兼并、破產(chǎn)及母子集團(tuán)公司。所以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的主體應(yīng)當(dāng)是以企業(yè)主體為基礎(chǔ)，同時(shí)包括整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈（從供應(yīng)商到最終用戶）中相關(guān)信息的新的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，也就是說，是以顧客需求為導(dǎo)向，圍繞核心企業(yè)，借助信息技術(shù)無縫對(duì)接作業(yè)鏈而建立的動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略聯(lián)盟?？梢?，經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的主體假設(shè)兼顧了經(jīng)濟(jì)環(huán)境“實(shí)”的物理空間和“虛”的媒體空間，又由于這種聯(lián)合體借助于信息技術(shù)具有的動(dòng)態(tài)性，決定了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)主體的開放性和相對(duì)性。

2持續(xù)經(jīng)營下的彈性會(huì)計(jì)分期假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)在可預(yù)見的將來，繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停止，它依然是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的重要前提之一。相對(duì)傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不能僅僅針對(duì)單一組織，而應(yīng)該針對(duì)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，由于核心企業(yè)的重要性，還應(yīng)兼顧核心企業(yè)的情況。當(dāng)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體中的一部分（除開決定核心企業(yè)存亡的部分）出現(xiàn)破產(chǎn)時(shí)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)依然成立。由于會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的延伸，所以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)將會(huì)計(jì)分期假設(shè)納入持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。由于現(xiàn)代信息技術(shù)能隨時(shí)從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫中自動(dòng)收集并抽取有關(guān)的數(shù)據(jù)，生成與決策相關(guān)的報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告。每一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表以及不同時(shí)段的損益表都可以通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及時(shí)生成，使得會(huì)計(jì)分期的時(shí)間間隔可以不斷縮短，變“歷史信息”為“現(xiàn)時(shí)信息”。只要企業(yè)進(jìn)行持續(xù)不斷地經(jīng)營，信息使用者可以根據(jù)自己的不同需求，可以獲得每一時(shí)點(diǎn)或時(shí)段的財(cái)務(wù)報(bào)告，這使得價(jià)值鏈會(huì)計(jì)分期與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期相比具更大的彈性。

3貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重假設(shè)

貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)以貨幣計(jì)量為計(jì)量單位，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)同樣需借助貨幣進(jìn)行資產(chǎn)管理、運(yùn)用、處置的核算，并為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供的信息相互可比。同時(shí)基于價(jià)值鏈管理的需要，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)不僅需提供規(guī)范的貨幣計(jì)量信息，還需提供規(guī)范的非貨幣計(jì)量信息，因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)必須建立在貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重假設(shè)，即以貨幣度量為主，同時(shí)貨幣計(jì)量屬性也應(yīng)實(shí)現(xiàn)多樣化。

4價(jià)值流轉(zhuǎn)假設(shè)

價(jià)值流轉(zhuǎn)假設(shè)是假設(shè)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的循序進(jìn)行，資產(chǎn)價(jià)值隨之轉(zhuǎn)移。由此假設(shè)，一方面才可能計(jì)算成本、費(fèi)用，進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償?shù)葧?huì)計(jì)程序；另一方面，才能促成了價(jià)值在各利益主體之間的分配。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)較現(xiàn)代會(huì)計(jì)在空間維度上有很大的擴(kuò)展，涉及整條價(jià)值鏈上的各相關(guān)利益方（如供應(yīng)商、銷售商、顧客），因而只有在價(jià)值可以流動(dòng)的情況下，才能權(quán)衡各方的利益，進(jìn)行價(jià)值的分配。此外，承認(rèn)價(jià)值流轉(zhuǎn)假設(shè)，也擴(kuò)大了會(huì)計(jì)要素的計(jì)量范圍，比如，人力資產(chǎn)可以流轉(zhuǎn)至可予計(jì)量的資產(chǎn)中再進(jìn)行價(jià)值的確認(rèn)?？梢姡瑑r(jià)值流轉(zhuǎn)假設(shè)構(gòu)成了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的一個(gè)重要前提。

三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)

長期以來，我國會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)可概括為兩種基本觀點(diǎn)：一種認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)；一種認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)也可以稱為會(huì)計(jì)管理，相應(yīng)地，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理，或稱基于價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)管理。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所強(qiáng)調(diào)的企業(yè)價(jià)值概念是以利益相關(guān)者為本，以利益相關(guān)者的價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)的價(jià)值觀念；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)以企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的價(jià)值活動(dòng)為研究對(duì)象，以戰(zhàn)略聯(lián)盟的價(jià)值鏈整體價(jià)值為目的，通過運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，為對(duì)以戰(zhàn)略聯(lián)盟為表現(xiàn)形式的價(jià)值鏈加以追蹤、核算、預(yù)測、控制、評(píng)價(jià)的一種會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的目的就是要將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個(gè)完整的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，形成一個(gè)極具競爭力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過價(jià)值鏈的創(chuàng)建，實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的低成本或差異化的競爭優(yōu)勢，真正實(shí)現(xiàn)“多贏”。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)管理在價(jià)值鏈理論下的新發(fā)展，它的實(shí)質(zhì)還是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理模式下，會(huì)計(jì)主體是整個(gè)價(jià)值鏈，它超越了單個(gè)企業(yè)的局限。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的會(huì)計(jì)主體實(shí)質(zhì)上是一個(gè)虛擬的聯(lián)盟。所以，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的價(jià)值。在價(jià)值鏈上，傳遞的最根本的其實(shí)是價(jià)值流，這是由于價(jià)值鏈的組成部分都是增值活動(dòng)。在價(jià)值鏈的每一環(huán)節(jié)都做到價(jià)值增值，這也是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的最終目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈整體的增值，需要價(jià)值鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)上的企業(yè)能夠消除企業(yè)界限，協(xié)同工作。從而使價(jià)值鏈上的核心企業(yè)與其他各方的關(guān)系真正從交易型轉(zhuǎn)變?yōu)榛锇樾?，使企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)從單贏走向雙贏乃至多贏?，F(xiàn)代社會(huì)中的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是價(jià)值鏈存在和發(fā)展的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)競爭已經(jīng)從單個(gè)企業(yè)間的競爭轉(zhuǎn)化為價(jià)值鏈與價(jià)值鏈之間的競爭。價(jià)值鏈傳遞的不僅是物流、資金流其中還有信息流。價(jià)值鏈上的各方要想在經(jīng)濟(jì)競爭中取得成功，關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要充分掌握信息，并實(shí)現(xiàn)信息共享。只有做到這點(diǎn)，才能確保價(jià)值鏈整體在日益激烈的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中保持更強(qiáng)的競爭力。

四、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的原則

會(huì)計(jì)原則是建立在會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)基礎(chǔ)之上的，據(jù)以在會(huì)計(jì)工作中確定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、程序和方法的一般準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)工作共同遵循的規(guī)范。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)除了承繼傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則外，如客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性和謹(jǐn)慎性等原則外，為適應(yīng)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)假設(shè)理論的發(fā)展，還需要修訂、增加以下新的會(huì)計(jì)原則。

1歷史成本與公允價(jià)值并重原則

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)擴(kuò)大了會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵，其構(gòu)成的成分中尤其以知識(shí)、技術(shù)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)變化更加突出，并且這部分資產(chǎn)所占的比重將不斷得到提升。如果采用歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量原則對(duì)這類會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量，將嚴(yán)重扭曲它們的價(jià)值。所以采用以市場價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也即公允價(jià)值作為這類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量模式。公允價(jià)值能夠真實(shí)反映企業(yè)擁有的知識(shí)、技術(shù)等無形資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值，具有動(dòng)態(tài)性、反饋性、自我調(diào)整性等特征。所以，結(jié)合實(shí)踐，歷史成本原則將被歷史成本原則與公允價(jià)值并重原則所代替。

2會(huì)計(jì)事項(xiàng)原則

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特征是提供價(jià)值信息的多元化和全面化，所以目前的重要性原則將不適應(yīng)其要求。從而應(yīng)采用會(huì)計(jì)事項(xiàng)原則，即會(huì)計(jì)信息提供者不作任何價(jià)值判斷的提供所有有關(guān)價(jià)值信息的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，由信息使用者根據(jù)自己的需要和重要性原則，自行加工或委托加工財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以滿足不同信息使用者不同的要求。

3集成原則

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)施要依賴于價(jià)值鏈條上所有組成成員和部門的合作，需要將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和各業(yè)務(wù)職能部門信息系統(tǒng)進(jìn)行集成，將企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈與上游供應(yīng)商、下游銷售商和顧客的信息進(jìn)行集成，這樣才能實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈管理的目標(biāo)，優(yōu)化流程以使企業(yè)價(jià)值最大化的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的價(jià)值也達(dá)到最大化。

五、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的核算程序

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的核算程序借鑒作業(yè)成本法的核算程序，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)展。它的核算程序可以表述為：（1）在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上同時(shí)計(jì)量作業(yè)的投入成本和產(chǎn)出價(jià)值，進(jìn)而核算出作業(yè)增值；（2）再將作業(yè)增值匯總為流程增值，流程增值匯總為總體價(jià)值增值。

1確認(rèn)流程與作業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值和投入成本

作業(yè)的投入成本，由企業(yè)的資源投入（如購買的原材料、直接人工）和其他作業(yè)對(duì)其的作業(yè)投入（表現(xiàn)為其他作業(yè)的產(chǎn)出）兩部分構(gòu)成；同樣流程的投入成本，由企業(yè)的資源投入和其他流程對(duì)其的作業(yè)投入兩部分構(gòu)成。流程與作業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值的確認(rèn)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，它會(huì)隨相關(guān)理論、方法和技術(shù)的不斷發(fā)展而得到改進(jìn)。而流程與作業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值確認(rèn)是企業(yè)一種常規(guī)性工作，它把市場經(jīng)濟(jì)中的利益調(diào)節(jié)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部，把企業(yè)內(nèi)部的上下流程、上下作業(yè)和崗位之間的業(yè)務(wù)關(guān)系由原來的單純行政機(jī)制變成平等的買賣的關(guān)系、服務(wù)關(guān)系和契約關(guān)系。此外，企業(yè)還要考慮各個(gè)作業(yè)、流程對(duì)外部市場的聯(lián)系程度，從而決定企業(yè)參照市場價(jià)格的比重大小。

2賬戶設(shè)置

由于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究內(nèi)涵包括企業(yè)人、財(cái)、物、信息流管理，所以從其核算賬戶的設(shè)置上，理應(yīng)在原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入賬戶體系的基礎(chǔ)上，增設(shè)“人力資產(chǎn)”、“人力資本”、“人力資產(chǎn)費(fèi)用”科目，在“未分配利潤”科目下設(shè)置兩個(gè)兩個(gè)分級(jí)明細(xì)，即“未分配利潤———未分配員工利潤”和“未分配利潤———未分配投資者利潤”，以便提供人力資產(chǎn)及其變動(dòng)信息，為信息使用者提供決策支持。“人力資產(chǎn)”科目核算企業(yè)所擁有或控制的可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源的價(jià)值，科目借方表示增加人力資產(chǎn)，比如錄用員工、人力資產(chǎn)重估等；科目貸方表示減少人力資產(chǎn)，比如職工離開企業(yè)、人力資產(chǎn)重估減值等?！叭肆Y產(chǎn)費(fèi)用”科目核算企業(yè)為取得、開發(fā)、替代以及管理人力資產(chǎn)所發(fā)生的支出及其攤銷情況，科目借方表示為人力資產(chǎn)費(fèi)用增加；科目貸方表示人力資產(chǎn)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)，此科目期末無余額?！叭肆Y本”科目核算人力資產(chǎn)投入企業(yè)后所形成的凝結(jié)在員工身上的潛在的價(jià)值總量，科目借方表示人力資本的減少情況，科目貸方表示人力資本的增加情況；此外，本科目的余額表示為力資本投資的總價(jià)值，在數(shù)額上與“人力資產(chǎn)”科目相等。

此外，增設(shè)“作業(yè)成本”、“作業(yè)產(chǎn)出”和“作業(yè)增值”賬戶，并按流程和作業(yè)類別進(jìn)一步設(shè)置二級(jí)和三級(jí)賬戶。其中，“作業(yè)成本”賬戶是核算各項(xiàng)作業(yè)的投入成本，借方登記作業(yè)耗用的資源投入和作業(yè)投入，期末將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“作業(yè)增值”賬戶。“作業(yè)產(chǎn)出”賬戶用來核算流程中各項(xiàng)作業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值，貸方登記該作業(yè)向企業(yè)外和下游企業(yè)提供服務(wù)或產(chǎn)品的價(jià)值流入，期末將賬戶余額轉(zhuǎn)入“作業(yè)增值”賬戶。“作業(yè)增值”賬戶用來核算流程、作業(yè)在一定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的或減值。期末，“作業(yè)成本”賬戶余額轉(zhuǎn)入該賬戶的借方，“作業(yè)產(chǎn)出”賬戶余額轉(zhuǎn)入該賬戶的貸方，差額為本期該作業(yè)的或減值?！白鳂I(yè)增值”賬戶按流程類別設(shè)置二級(jí)賬戶，在流程類別下按作業(yè)項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)賬用戶。通過“作業(yè)增值”賬戶，可以分別了解各作業(yè)項(xiàng)目、各流程的（減值）以及企業(yè)的總體價(jià)值（減值）。

3賬戶處理原理

賬戶處理原理類似于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶處理，資產(chǎn)與權(quán)益的相關(guān)賬戶處理不變，只是將有關(guān)費(fèi)用科目改為作業(yè)成本科目。對(duì)于新增加的人力資本和人力資產(chǎn)賬戶，其處理原理是：當(dāng)錄用員工、人力資產(chǎn)重估等增加人力資產(chǎn)時(shí)，借記人力資產(chǎn)，貸記人力資本；當(dāng)職工離開企業(yè)、人力資產(chǎn)重估減值等減少人力資產(chǎn)時(shí)，借記人力資本，貸記人力資產(chǎn)。

4報(bào)告設(shè)計(jì)

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告利用計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存量這一特點(diǎn)，充分?jǐn)U大的會(huì)計(jì)主表、附表、附注的信息容量，更加全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在三張主表的內(nèi)容上，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)部分增加人力資產(chǎn)以及其他無形資產(chǎn)項(xiàng)目；權(quán)益部分增加人力資本、未分配利潤下增加未分配員工利潤以及未分配投資者利潤的項(xiàng)目。利潤表中在費(fèi)用類下增設(shè)人力資產(chǎn)費(fèi)用。在報(bào)表的附表和附注方面，擴(kuò)大披露的范圍，著重增加反映未來財(cái)務(wù)狀況的前瞻性非財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)。

此外，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)還提供反映信息核算為基礎(chǔ)的報(bào)表（包括作業(yè)報(bào)表、流程報(bào)表、企業(yè)總體報(bào)表），從而便于管理者了解企業(yè)的形成過程，分析作業(yè)和流程。作業(yè)報(bào)表根據(jù)作業(yè)成本計(jì)算表、作業(yè)產(chǎn)出分配計(jì)算表編制。流程表是根據(jù)作業(yè)表合并抵消而來。因?yàn)槭且粤鞒虨榻?jīng)濟(jì)主體編制流程表，從而流程內(nèi)作業(yè)之間的相互投入與產(chǎn)出必須抵消，所以會(huì)計(jì)的流程產(chǎn)出價(jià)值并不是所有作業(yè)產(chǎn)出價(jià)值的匯總，而是各作業(yè)對(duì)流程外產(chǎn)出的匯總；合計(jì)的流程投入價(jià)值并不是所有作業(yè)投入價(jià)值的匯總，而是各作業(yè)接受的流程外投入的匯總。

參考文獻(xiàn)

1邁克爾。波特競爭優(yōu)勢[M]北京：華夏出版社，1997