時間：2023-03-20 16:25:37
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇會計(jì)文化論文范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
二、企業(yè)會計(jì)文化建設(shè)科學(xué)策略
1.全面提升企業(yè)會計(jì)人員技能素質(zhì)
做好道德教育企業(yè)會計(jì)人員崗位工作水平是做好會計(jì)文化建設(shè)的核心條件，引領(lǐng)會計(jì)人員提升業(yè)務(wù)素質(zhì)，為改善文化建設(shè)效果的重要環(huán)節(jié)。為此，企業(yè)單位應(yīng)重視對會計(jì)員工業(yè)務(wù)素質(zhì)的建設(shè)培養(yǎng)，進(jìn)而有效提升財(cái)務(wù)工作水平，確保加快資金周轉(zhuǎn)應(yīng)用。只有技能過硬、業(yè)務(wù)素質(zhì)完備的會計(jì)人員方能通過合理有效的手段輔助企業(yè)縮減一些不必要的財(cái)務(wù)開支，令其經(jīng)濟(jì)效益水平全面提升。針對這一規(guī)律，企業(yè)應(yīng)依據(jù)市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的特征，有針對性的豐富會計(jì)工作人員的理論素養(yǎng)，使他們的知識結(jié)構(gòu)更加豐富，進(jìn)而提升會計(jì)人員整體技術(shù)水平，為會計(jì)文化發(fā)展建設(shè)夯實(shí)基礎(chǔ)，提供完善保障。另外，會計(jì)人員職業(yè)道德對其整體工作環(huán)境產(chǎn)生根本影響，做好會計(jì)員工道德教育，則可為企業(yè)建設(shè)會計(jì)文化創(chuàng)建良好條件。會計(jì)工作特征決定，誠信為最基本、最重要的員工職業(yè)道德，為會計(jì)行業(yè)所必須的。因此，為提升會計(jì)員工道德素質(zhì)，應(yīng)促進(jìn)他們提升誠信意識。在企業(yè)之中，應(yīng)制定成新工作守則，監(jiān)督會計(jì)工作人員遵循法律規(guī)范。再者，企業(yè)應(yīng)對會計(jì)員工做好持久長效的道德教育，引領(lǐng)他們始終做到廉潔奉公、規(guī)范守法，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)建良好的會計(jì)文化提供必要的條件。
2.完善會計(jì)管理工作制度
積極組織豐富的會計(jì)文化建設(shè)活動完善科學(xué)的企業(yè)會計(jì)制度為促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)會計(jì)文化建設(shè)的核心保障。依據(jù)目前企業(yè)會計(jì)工作體制包含的問題，應(yīng)進(jìn)一步體現(xiàn)制度制定的規(guī)范性、嚴(yán)明性以及科學(xué)性。應(yīng)令企業(yè)會計(jì)人員自覺主動的遵守行業(yè)規(guī)范，約束自身行為。另外，企業(yè)應(yīng)有效的調(diào)節(jié)優(yōu)化會計(jì)員工的收入機(jī)制，依據(jù)財(cái)務(wù)管理具體的效益做好會計(jì)員工考核，利用績效獎勵真正提升會計(jì)員工的實(shí)踐積極性，贏得廣泛的經(jīng)濟(jì)效益。再者，針對會計(jì)崗位工作應(yīng)創(chuàng)建完善的監(jiān)督制度，就會計(jì)員工日常行為做好動態(tài)管理。倘若發(fā)覺會計(jì)工作包含缺陷問題，則應(yīng)依照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對具體責(zé)任人實(shí)施嚴(yán)肅處理。為優(yōu)化會計(jì)文化建設(shè)整體效果，企業(yè)單位可積極組織豐富的文化建設(shè)活動，使崗位人員的日常生活更加豐富，注重他們的精神建設(shè)以及經(jīng)驗(yàn)積累。
本文作者：王繼超工作單位：長沙車務(wù)段計(jì)財(cái)科
我們必須堅(jiān)持先進(jìn)的文化導(dǎo)向，營造和諧向上的工作氛圍，通過先進(jìn)會計(jì)文化的導(dǎo)向、約束、凝聚作用，引導(dǎo)我們廣大鐵路會計(jì)人員形成積極健康的人生觀、世界觀、價(jià)值觀，造就一支思想作風(fēng)過硬，業(yè)務(wù)素質(zhì)高、服務(wù)意識強(qiáng)的會計(jì)隊(duì)伍。盡管近年來，大批大學(xué)、碩士畢業(yè)生加入我們鐵路行業(yè)，不斷充實(shí)我們鐵路會計(jì)隊(duì)伍，也建立了合理的會計(jì)人才選拔、培養(yǎng)、評價(jià)、激勵等機(jī)制，使他們發(fā)揮自己專業(yè)技能。但面對當(dāng)今形勢，我們鐵路會計(jì)還有待進(jìn)一步深挖潛力，改進(jìn)我們鐵路會計(jì)管理理念；提升我們會計(jì)職業(yè)倫理；塑造我們會計(jì)人員價(jià)值觀念，再造高層次科學(xué)管理模式，使各項(xiàng)管理更具人性化、科學(xué)化，從而進(jìn)一步增強(qiáng)會計(jì)管理效能。建設(shè)會計(jì)文化是加強(qiáng)鐵路會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的必然要求職業(yè)道德建設(shè)是構(gòu)建和諧社會的基礎(chǔ)和重要組成部分，是會計(jì)文化在會計(jì)實(shí)踐過程中培養(yǎng)會計(jì)人員的基礎(chǔ)和中心。近年來，受到拜金主義、享樂主義的侵襲，會計(jì)人員職業(yè)道德出現(xiàn)滑坡，不少企業(yè)中出現(xiàn)了會計(jì)信息失真現(xiàn)象。有的企業(yè)會計(jì)人員個人利益膨脹，故意偽造、變造、隱匿、銷毀會計(jì)資料；利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法。某些企業(yè)負(fù)責(zé)人出于經(jīng)營業(yè)績的需要，對會計(jì)人員施加壓力以達(dá)到對利潤的操縱。因此通過加強(qiáng)會計(jì)文化建設(shè)將外在的會計(jì)職業(yè)道德轉(zhuǎn)化為會計(jì)人員內(nèi)在品質(zhì)和行為，以此提高會計(jì)人員的道德品質(zhì)，樹立正確價(jià)值觀，為鐵路會計(jì)的發(fā)展提供基本方向和行動指南。
（一）近年來，隨著鐵道部《“十二五”鐵路職工生活規(guī)劃》的推進(jìn)，鐵路職工的收入逐步得到提高，物質(zhì)生活和工作條件也得以改善。但由于鐵路行業(yè)的特殊性，許多鐵路企業(yè)地處偏遠(yuǎn)山區(qū)，財(cái)務(wù)人員的工作環(huán)境及會計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施仍然亟待改善。目前鐵路會計(jì)雖然已經(jīng)基本擺脫了手工做賬，會計(jì)工作嘗試朝著信息化、網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展，但是，在鐵路會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)用、電算化會計(jì)、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)等方面仍然不夠成熟，會計(jì)人員的素質(zhì)還不能適應(yīng)環(huán)境的變化，既有較強(qiáng)的會計(jì)專業(yè)知識又熟悉計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的信息化會計(jì)人員極度匱乏。為此，各鐵路企業(yè)還需根據(jù)各自實(shí)際情況，逐步完善鐵路會計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施，提高鐵路會計(jì)現(xiàn)代化水平，改善鐵路會計(jì)人員的福利待遇及工作環(huán)境，為鐵路企業(yè)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。（二）堅(jiān)持以鐵路會計(jì)制度文化建設(shè)為保障會計(jì)制度文化是會計(jì)組織和會計(jì)人員的各種規(guī)章制度、行為準(zhǔn)則、法律意識的總和。隨著市場化進(jìn)程的加快，我國不斷與國際社會接軌，會計(jì)制度文化建設(shè)也取得了巨大發(fā)展，頒布實(shí)施了一系列會計(jì)法律制度，目前已形成了以《會計(jì)法》為中心，國家統(tǒng)一的會計(jì)制度為基礎(chǔ)的相對完整的法規(guī)體系。2006年1月1日起，鐵路企業(yè)全面實(shí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。新會計(jì)制度的全面實(shí)施，使鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)管理環(huán)境發(fā)生了根本性變化。但隨著鐵路跨越式發(fā)展全面深入推進(jìn)，鐵路投融資體制體系面臨著多元化、多渠道的改革，迫切需要我們以《會計(jì)法》為指導(dǎo)，在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的大框架下，結(jié)合我們鐵路會計(jì)工作實(shí)際，進(jìn)一步完善與鐵路自身特點(diǎn)相適應(yīng)的內(nèi)部會計(jì)制度及相關(guān)規(guī)章，健全管理體制，從而縮小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度與企業(yè)管理需求差距，保證會計(jì)信息質(zhì)量和會計(jì)功能的發(fā)揮。（三）堅(jiān)持以鐵路會計(jì)精神文化建設(shè)為主導(dǎo)會計(jì)精神文化是指在會計(jì)物質(zhì)文化基礎(chǔ)上形成的會計(jì)人員精神道德面貌、心理素質(zhì)、會計(jì)群體意識、價(jià)值觀念、信念追求、行為規(guī)范、會計(jì)形象等方面的內(nèi)容。加強(qiáng)會計(jì)精神文化建設(shè)，要堅(jiān)持以人為本和以會計(jì)價(jià)值觀為核心的方針，具體做到：用政治理論教育人，促進(jìn)會計(jì)人員政治思想覺悟的提高；用明確的目標(biāo)感召人，引導(dǎo)會計(jì)人員把本職工作與遠(yuǎn)大理想有機(jī)地聯(lián)系起來；用反面的例子警示人，增強(qiáng)會計(jì)人員廉潔自律的自覺性；用健康的情趣熏陶人，培養(yǎng)會計(jì)人員高尚的道德情操和生活品位；用模范的作用帶領(lǐng)人，以領(lǐng)導(dǎo)干部的模范作用引導(dǎo)群眾的良好行為。
當(dāng)前，鐵路本著“創(chuàng)先爭優(yōu)作表率，走在前列當(dāng)先鋒”的精神，在全路職工中廣泛開展創(chuàng)先爭優(yōu)活動，引導(dǎo)廣大職工形成一種“學(xué)習(xí)先進(jìn)、崇尚先進(jìn)、爭當(dāng)先進(jìn)”的良好氛圍，使他們樹立正確的人生觀和價(jià)值觀，以鐵路、集體利益為重，以積極主動的態(tài)度提高自己思想品德、科學(xué)文化水平、社會實(shí)踐能力等內(nèi)在價(jià)值。同時，我們還要堅(jiān)持“以人為本”，把鐵路會計(jì)列為管理的主要對象和企業(yè)的重要資源，注重每名會計(jì)的個人價(jià)值，全力開發(fā)會計(jì)人力資源，培育全體會計(jì)的價(jià)值觀，運(yùn)用各種激勵手段，充分調(diào)動和發(fā)揮每個會計(jì)的積極性和創(chuàng)造性，引導(dǎo)全體會計(jì)去實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和安全目標(biāo)，依靠他們的共同努力，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。當(dāng)前和今后一個時期是鐵路科學(xué)發(fā)展的關(guān)鍵階段，確保運(yùn)輸安全、提升服務(wù)質(zhì)量、發(fā)展多元化經(jīng)營和推進(jìn)鐵路建設(shè)等任務(wù)十分繁重。只有通過廣大鐵路會計(jì)工作者的不懈努力，以實(shí)際行動詮釋新時期“人民鐵路為人民”的深刻內(nèi)涵，踐行“以服務(wù)為宗旨，待旅客、貨主如親人”的理念，共同鑄造具有行業(yè)特點(diǎn)的鐵路會計(jì)文化，促使我們中國鐵路更為科學(xué)、和諧、健康發(fā)展。
2文化創(chuàng)意企業(yè)內(nèi)部控制問題的研究
經(jīng)過長時期的發(fā)展，文化創(chuàng)意企業(yè)取得了良好的成績，但是在發(fā)展的過程中，不可避免地會存在有一些問題，其中內(nèi)部控制問題是一項(xiàng)重要的問題。一些文化創(chuàng)意企業(yè)未認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制問題存在一些誤解，下文從幾個方面對文化創(chuàng)意企業(yè)內(nèi)部控制問題進(jìn)行了研究。
2.1企業(yè)控制環(huán)境的失敗實(shí)踐證明，控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制問題的核心，控制環(huán)境能夠決定其他控制要素的發(fā)揮，對企業(yè)的控制目標(biāo)有著直接的影響。當(dāng)前，我國文化創(chuàng)意企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境比較薄弱，致使文化創(chuàng)意企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益在一定程度上減少。調(diào)查研究顯示，控制環(huán)境從某種程度上講是一種氛圍，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。從思想上分析，當(dāng)前我國文化創(chuàng)意企業(yè)中的管理層對內(nèi)部控制問題的理解存在誤區(qū)，企業(yè)中的內(nèi)部控制意識未能從根本上引起領(lǐng)導(dǎo)者重視以及關(guān)注。從組織上分析，文化創(chuàng)意企業(yè)的組織有趨于扁平化以及復(fù)雜化的傾向。需要注意到的是扁平化的組織雖然能夠縮短信息傳遞的距離，但是會給內(nèi)部控制帶來一系列的問題，具體體現(xiàn)在弱化了管理者的監(jiān)督力度以及控制效果。
2.2企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完備文化創(chuàng)意企業(yè)的管理者在進(jìn)行內(nèi)部控制時，通常會對存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行定性分析，但是我們需要明確的一點(diǎn)是即使是在信息化高速發(fā)展的時代中，對風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的分析也只能局限于定性分析，能夠進(jìn)行定量以及概率分析的情況很少。根本原因是企業(yè)未建立起一套完整的、可行性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)識別系統(tǒng)，在風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制上仍然處于“救活式”的狀態(tài)，長此以往，企業(yè)管理層中的風(fēng)險(xiǎn)意識顯然變得不足，因此也不能夠很好地應(yīng)對來自內(nèi)部以及外部的風(fēng)險(xiǎn)。
2.3組織內(nèi)部信息溝通不暢文化創(chuàng)意企業(yè)是一項(xiàng)服務(wù)性比較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)，各個環(huán)節(jié)的工作都需要全體工作人員全力配合。該企業(yè)中會計(jì)制度的實(shí)施，無論是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的統(tǒng)計(jì)，還是各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的核算都需要相應(yīng)的部門通力合作，這就需要企業(yè)在內(nèi)部建立良好的信息溝通渠道。但是當(dāng)前的實(shí)際狀況顯示，我國很大一部分的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)內(nèi)部組織混亂，溝通不暢，致使企業(yè)中的整體工作效益比較低下。這種現(xiàn)象的存在說到底是由企業(yè)內(nèi)部控制工作不到位而引起的。
3加強(qiáng)文化創(chuàng)意企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制的重要性
3.1可以有效改善企業(yè)的經(jīng)營管理從一定程度上講，會計(jì)管理工作是一個系統(tǒng)性、綜合性強(qiáng)的管理工作，這項(xiàng)工作對職員的要求也比較高。對于文化創(chuàng)意企業(yè)而言，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的管理以及做好控制工作，能夠促進(jìn)文化創(chuàng)意企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。無論是文化創(chuàng)意企業(yè)還是其它企業(yè)，其內(nèi)部都必須建立一套系統(tǒng)的管理制度，以使會計(jì)工作合理地滲透到企業(yè)內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)中，進(jìn)而為發(fā)揮會計(jì)工作的職能奠定基礎(chǔ)?？偠灾?，做好文化創(chuàng)意企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制工作，不僅能夠改善企業(yè)內(nèi)部的管理經(jīng)營狀況，還能提高文化創(chuàng)意企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3.2適應(yīng)了建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的要求文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在迫切需要建立一套完善的內(nèi)部會計(jì)制度，進(jìn)而為做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作奠定基礎(chǔ)。實(shí)踐證明，會計(jì)制度的建立以及內(nèi)部控制工作的良好進(jìn)行將有利于文化創(chuàng)意企業(yè)科學(xué)地進(jìn)行管理，企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)效益無形中也能夠得到提升?，F(xiàn)代化企業(yè)要想真正成為一個獨(dú)立自主、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，就必須建立完善的財(cái)產(chǎn)核算制度、內(nèi)部管理制度以及會計(jì)審核制度等。文化創(chuàng)意企業(yè)中會計(jì)制度的設(shè)計(jì)，在一定程度上能夠使企業(yè)做好政企區(qū)分工作。
（二）立體的經(jīng)濟(jì)知識。隨著經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影視企業(yè)將面臨日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)要想在錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)背景下獲得生存和發(fā)展，必須加強(qiáng)企業(yè)管理，以戰(zhàn)略的眼光適時調(diào)整企業(yè)的拍攝制作、生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，而財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)重要的管理部門，應(yīng)該發(fā)揮管理的職能，而不僅僅是簡單的記賬算賬，因此為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門以上目標(biāo)，必須提高企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，改善現(xiàn)在會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊、缺乏管理職能的狀況，培養(yǎng)具有戰(zhàn)略眼光的兼具高水平職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的全面發(fā)展的會計(jì)人員，這樣才能有利于企業(yè)長期的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)一體化給會計(jì)人員提出了更高的要求。在新形勢下，作為高級會計(jì)管理人員，應(yīng)該具備理解市場經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵、把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展脈搏的能力。了解國際國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)政策形勢，把握國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，理順宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，提高高級會計(jì)管理人員的經(jīng)濟(jì)政策的理解能力和企業(yè)戰(zhàn)略決策能力。
（三）內(nèi)外協(xié)調(diào)的能力。做一個合格的會計(jì)人員，不僅需要全面的會計(jì)知識、法律知識、經(jīng)濟(jì)知識，而且需要內(nèi)外協(xié)調(diào)的能力。這種能力包括兩個方面：一是對內(nèi)的組織、協(xié)調(diào)、溝通能力；二是外部協(xié)調(diào)和溝通能力（如處理與工商、稅務(wù)、金融等部門之間的關(guān)系）。由于會計(jì)的職能作用，會計(jì)人員要確認(rèn)、計(jì)量、記錄、跟蹤各方面的會計(jì)信息和會計(jì)資料，要與采購、生產(chǎn)、保管、銷售以及科研等環(huán)節(jié)和部門的人員來往，要全面、系統(tǒng)、總括地了解企業(yè)的經(jīng)營情況，要通過對經(jīng)營活動的處理、分析和匯總，向決策層提供決策依據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營的數(shù)據(jù)資料。市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)，生產(chǎn)社會化程度較高，對會計(jì)人員的對外協(xié)調(diào)能力方面的要求也較高。從一定角度講，企業(yè)與工商、稅務(wù)、銀行以及政府有關(guān)部門之間的關(guān)系，主要是財(cái)務(wù)、會計(jì)方面的關(guān)系。如果會計(jì)工作者不具備這些環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)能力和技巧，就會影響企業(yè)的發(fā)展。
（四）不斷創(chuàng)新的精神。創(chuàng)新是市場經(jīng)濟(jì)時代的靈魂，沒有創(chuàng)新就沒有企業(yè)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)活動各個方面的創(chuàng)新，理所當(dāng)然地會給傳統(tǒng)會計(jì)的發(fā)展帶來多方面的沖擊，使會計(jì)領(lǐng)域在這一新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)生新的變化，產(chǎn)生新的課題，這就需要會計(jì)工作者不斷的更新自己的知識，擴(kuò)大自己的知識面，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的變革，相應(yīng)地創(chuàng)新財(cái)務(wù)與會計(jì)的模式，使會計(jì)工作適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、當(dāng)前會計(jì)隊(duì)伍現(xiàn)狀分析
（一）從業(yè)人員中存在“黑戶”現(xiàn)象。根據(jù)財(cái)政部《會計(jì)從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，會計(jì)從業(yè)人員須持有會計(jì)從業(yè)資格證書，但實(shí)際情況是現(xiàn)行會計(jì)人員中有很大一部分屬無證上崗，更為嚴(yán)重的是由于各級財(cái)政系統(tǒng)對會計(jì)從業(yè)資格證書管理不嚴(yán)，使得不少持證人員根本沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)而是簡單的考取資格證書，這部分會計(jì)人員的素質(zhì)往往是不高的，還有一部分會計(jì)人員認(rèn)為能做帳就行，無須取得上崗資格，在有些部門單位，領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有證無證無所謂，任用會計(jì)人員隨意性較大，而與此相反的是部分持證人員不能上崗，造成人才資源浪費(fèi)。
（二）性別結(jié)構(gòu)嚴(yán)重畸形———女多男少。按性別結(jié)構(gòu)分析，會計(jì)人員性別比例嚴(yán)重失衡，女性會計(jì)居多，甚至在很多企業(yè)中全部都是女會計(jì)。這一現(xiàn)狀與目前我國整個會計(jì)市場的現(xiàn)狀是相吻合的。這種趨勢的變化主要和女性的社會角色以及會計(jì)工作特性所決定。這一現(xiàn)狀的原因主要在于：女性做事更為細(xì)心和認(rèn)真，且女性工作的穩(wěn)定性更強(qiáng)。但在財(cái)務(wù)方面能夠升職至高層的還是男性居多，其原因主要在于：男性對企業(yè)或事物的宏觀把握和認(rèn)知這方面的能力更強(qiáng)；身居高層，壓力也會更大，而女性可能由于家庭的原因會導(dǎo)致精力分散，更安于現(xiàn)狀。
（三）學(xué)歷結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)不合理。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)構(gòu)上顯示，持證會計(jì)人員中具有本科學(xué)歷及以上、大專學(xué)歷、中專學(xué)歷、高中學(xué)歷、初中及以下學(xué)歷幾等。它是一個兩頭尖中間大的橄欖球形。總體來說，中專及以下的學(xué)歷占45％左右，幾乎占了近一半，表現(xiàn)為學(xué)歷偏低，文化素質(zhì)不高。要特別說明一點(diǎn)的是，全日制本科會計(jì)類專業(yè)學(xué)歷的比重少之更少。據(jù)有關(guān)資料可知，會計(jì)隊(duì)伍中具備初級以上會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的人員仍然偏少，具備初級以上會計(jì)人員占全體會計(jì)人員的比重不到30%，而高級資格人才更是甚少。它充分反映了會計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，這與會計(jì)隊(duì)伍人員對自身要求不高有關(guān)也與部門單位對會計(jì)人才的任用制度不當(dāng)有關(guān)，積極鼓勵各單位應(yīng)加強(qiáng)實(shí)行會計(jì)從業(yè)人員的個人收入同職稱等級掛鉤制度，從而激發(fā)廣大財(cái)會人員求知的積極性。
（四）文化產(chǎn)業(yè)意識淡薄，影視會計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)欠缺。順應(yīng)國家“十二五”發(fā)展規(guī)劃勢頭，橫店影視產(chǎn)業(yè)將進(jìn)入“破解瓶頸，轉(zhuǎn)型升級，加速發(fā)展”階段，堅(jiān)持以構(gòu)建影視文化產(chǎn)業(yè)集群為主線，努力把橫店影視產(chǎn)業(yè)打造成亞洲最大、全球著名的影視產(chǎn)業(yè)基地，把影視文化產(chǎn)業(yè)培育成為東陽市區(qū)域經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)。順應(yīng)橫店影視文化產(chǎn)業(yè)集群構(gòu)建形勢的發(fā)展，這對經(jīng)濟(jì)集群中的會計(jì)人也提出了更高的要求?！拔幕a(chǎn)業(yè)”這本是新興產(chǎn)業(yè)，而對于我們大多數(shù)會計(jì)人員來說是傳統(tǒng)定義上的工業(yè)型會計(jì)人員，他們所熟知的是有關(guān)生產(chǎn)型企業(yè)的整盤賬務(wù)程序及核算方法，而對于新的影視會計(jì)核算是無從下手，只能僅憑其已有的經(jīng)驗(yàn)。更甚至的有些會計(jì)人員就文化產(chǎn)業(yè)概念也是一知半解，只知道一味的看電視劇、電影，而不知其是如何出品的，更不用說明白其中的核算奧妙了。只能用一句話來形容他們之中的諸多：“摸著石頭過河?！?/p>
三、提升會計(jì)人員綜合素質(zhì)的建議及措施
（一）加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)人員持證上崗監(jiān)督檢查。政府財(cái)政部門要加大力度支持和鼓勵無證會計(jì)人員參加會計(jì)從業(yè)資格證書報(bào)名考試嚴(yán)把會計(jì)市場準(zhǔn)入關(guān)，而且應(yīng)盡可能地調(diào)查了解行政區(qū)域管理范圍內(nèi)的無證上崗情況，加大查處力度。規(guī)范考前培訓(xùn)制度，要求無證會計(jì)人員在一定的時間內(nèi)必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書，同時要和稅務(wù)、工商、金融等部門聯(lián)合發(fā)文明確規(guī)定無證會計(jì)人員不得辦理納稅申請，營業(yè)執(zhí)照申領(lǐng)等業(yè)務(wù)，加大對企業(yè)主會計(jì)人員任用規(guī)范監(jiān)管的力度，對不符合規(guī)定的堅(jiān)決辭退，以確保提高持證上崗率。目前會計(jì)人員文化水平和職業(yè)技能水平不高，特別對于私企而言更是，企業(yè)招聘會計(jì)人員多是任人唯親，這對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展極為不利。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)政策，嚴(yán)格規(guī)范會計(jì)人員招聘，嚴(yán)格按照招聘程序進(jìn)行招聘，對會計(jì)崗位的人員要把好入口關(guān)，對未持證人員堅(jiān)決不用。
（二）平衡男女會計(jì)人員比例。這種會計(jì)人員男女比例過于懸殊的狀況不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，企業(yè)在招聘會計(jì)人員時應(yīng)適當(dāng)考慮一下平衡男女會計(jì)人員比例的問題，嚴(yán)格規(guī)范會計(jì)人員招聘。
（三）提高會計(jì)人員的文化素質(zhì)。針對會計(jì)人員學(xué)歷低的現(xiàn)狀，可以鼓勵高中以下學(xué)歷的人員參加函授中專學(xué)歷教育以取得中專文憑。對于數(shù)量比較多的高中學(xué)歷的會計(jì)人員，可鼓勵其參加網(wǎng)絡(luò)、函授、電大、自考等學(xué)歷教育以取得大專、本科學(xué)歷；對于已取得大專文憑的會計(jì)人員，則鼓勵參加會計(jì)本科學(xué)歷教育。政府財(cái)政部門及企業(yè)要出臺一些政策給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助，補(bǔ)助金額限于學(xué)費(fèi)，以調(diào)動廣大會計(jì)人員的學(xué)習(xí)熱情，從而提高會計(jì)隊(duì)伍整體的文化素質(zhì)。
（四）提高會計(jì)人員的道德素質(zhì)。當(dāng)前會計(jì)人員行為失范相當(dāng)普遍，當(dāng)務(wù)之急是要盡快提高會計(jì)人員的自我修養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。一方面要加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德教育，特別是誠信教育，要把職業(yè)道德教育貫穿于會計(jì)人員繼續(xù)教育的全過程，注重培養(yǎng)“忠、真、善、廉、思、學(xué)、韌、勤”的優(yōu)良品質(zhì)，真正把“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”落到實(shí)處。另一方面，會計(jì)人員要加強(qiáng)自我修養(yǎng)，樹立正確的人生觀、價(jià)值觀，強(qiáng)化職業(yè)道德意識，牢固樹立誠實(shí)守信的職業(yè)操守，增強(qiáng)對就職單位的忠誠度和對事業(yè)的責(zé)任感，牢固樹立“誠實(shí)守信是會計(jì)人的執(zhí)業(yè)之命、會計(jì)行業(yè)的靈魂”的信念。
2.文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)對研發(fā)支出核算和成本管理的沖擊研發(fā)支出通常包括在研究與開發(fā)的過程中所消耗的原材料、對使用的資產(chǎn)進(jìn)行折舊、直接參與開發(fā)人員的工資以及福利費(fèi)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)過程中產(chǎn)生的租金以及借款費(fèi)用等，而研發(fā)支出核算就是對這些費(fèi)用進(jìn)行核算。但是文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的研發(fā)支出大多為人力資源支出和智力資源這些無形資源的支出，這些資本用傳統(tǒng)的會計(jì)核算方法很難進(jìn)行準(zhǔn)確的估值。成本管理在企業(yè)管理中有著重要的作用，它是根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略，以企業(yè)的全局為對象制定的，所以成本管理水平高低將直接影響企業(yè)的管理水平。我國傳統(tǒng)企業(yè)成本管理工作的重點(diǎn)放在如原材料、煤水電等那些表面上容易被抓住和容易看得見的成本費(fèi)用上，而很少去關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)前的開發(fā)、設(shè)計(jì)等這些隱沒的成本。但對于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)而言，創(chuàng)意、研發(fā)的支出占比是巨大的，如果不對這些隱沒成本進(jìn)行有效的管理，在日積月累下對企業(yè)帶來的影響絕對是致命的。
3.企業(yè)對會計(jì)重視程度不夠文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的起步比較晚，而且受產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)的影響，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)很少有特別大的企業(yè)，以中小型企業(yè)為主。除了一些上市公司或者準(zhǔn)備上市的大型企業(yè)之外，中小企業(yè)大多對會計(jì)的作用認(rèn)識不足，導(dǎo)致會計(jì)在企業(yè)中的管理作用很難顯現(xiàn)出來，這一方面是因?yàn)槠髽I(yè)對會計(jì)的重視程度不夠，另一方面是會計(jì)人員的能力和素質(zhì)不夠，容易受會計(jì)專業(yè)與日常業(yè)務(wù)之間的賬本形式約束。在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中，對會計(jì)人員的復(fù)合型要求也越來越高。
二、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)會計(jì)改進(jìn)的建議
1.擴(kuò)大資產(chǎn)的計(jì)量范疇在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的會計(jì)核算中，應(yīng)該擴(kuò)大資產(chǎn)的計(jì)量范疇。雖然資產(chǎn)概念中有提到無形資產(chǎn)，但范圍卻很窄，一般只包括幾項(xiàng)內(nèi)容，但是文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中涉及到的無形資產(chǎn)卻很多，比如公司的品牌、專利技術(shù)、融資關(guān)系、客戶和伙伴、企業(yè)中的復(fù)合性人才、企業(yè)的管理方法等等，這些無形資產(chǎn)的種類很多而且都有巨大的價(jià)值。所以，為了滿足文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要，就要不斷的擴(kuò)大資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)范圍，就要更客觀更準(zhǔn)確的對這些無形資產(chǎn)進(jìn)行估值。
2.完善會計(jì)核算方法文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)中研發(fā)支出在成本構(gòu)成中占有很大的比重，所以在進(jìn)行成本核算時，要把研發(fā)支出加入成本管理中，并把研發(fā)成本作為成本管理的重點(diǎn)工作，在進(jìn)行成本核算時，要加入產(chǎn)品生產(chǎn)前的開發(fā)、設(shè)計(jì)等成本，直接參與開發(fā)的核心技術(shù)人員的人力成本和智力成本等。智力資產(chǎn)的耗費(fèi)也是文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)成本構(gòu)成中重要的一項(xiàng)，對于智力資產(chǎn)的耗費(fèi)，企業(yè)也應(yīng)把它加入成本管理中，并且應(yīng)該把按智分配加入到企業(yè)利潤的分配中。
3.企業(yè)加強(qiáng)對會計(jì)的重視程度首先，企業(yè)應(yīng)該正確認(rèn)識會計(jì)的作用，會計(jì)包括會計(jì)核算和實(shí)施會計(jì)監(jiān)督兩個方面，它能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金流向進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的核算和監(jiān)督，它能夠?qū)ζ髽I(yè)提供會計(jì)信息、資金流向等信息，對于企業(yè)的經(jīng)營管理、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著重要作用，所以企業(yè)必須加強(qiáng)對會計(jì)的重視程度。企業(yè)可以招聘一些高素質(zhì)的會計(jì)管理人員，加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)工作，使其適應(yīng)社會發(fā)展要求和產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，把文化、創(chuàng)新的理念滲透到會計(jì)人員的思想中，使其能夠打破會計(jì)專業(yè)與日常業(yè)務(wù)之間賬本的形式隔膜，能夠運(yùn)用文化創(chuàng)新企業(yè)管理人員能夠讀懂并會使用的報(bào)表，這樣才能夠更好的為企業(yè)服務(wù)。會計(jì)人員自身也要重點(diǎn)關(guān)注社會的發(fā)展和文化創(chuàng)新這個行業(yè)的發(fā)展，并根據(jù)社會和企業(yè)的要求來提高自身的素質(zhì)和技能，從而做好會計(jì)工作，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，從而不斷提高我國文化產(chǎn)業(yè)在市場上的競爭力。
一、會計(jì)中的文字語言
會計(jì)學(xué)語言開始于它的名稱,我國“會計(jì)”命名起源于西周,當(dāng)時大體以“零星算之為計(jì),總合算之為會”來概括會計(jì)的基本概念。這種表述內(nèi)容準(zhǔn)確,含義豐富深刻,居世界先進(jìn)水平。“1673年德•拉•波特提出了一個法文單詞:Comptabilite,即簿記,從此在法國流行,并被看成為其他語言(其中包括俄語在內(nèi)的)簿記一詞的基礎(chǔ)。但在法國這個詞獲得承認(rèn)卻得歸功于巴列姆。在這位會計(jì)學(xué)家之前,法國是用livres,即賬簿持有者?！雹贂?jì)的專業(yè)術(shù)語,1494年意大利數(shù)學(xué)家、會計(jì)學(xué)家盧卡•帕喬利的《算術(shù)•幾何•比與比例概要》一書在威尼斯問世,該書中用“Per”表示債務(wù)人(借方),用“a”表示債權(quán)人(貸方),借方項(xiàng)目用“devedare”,貸方項(xiàng)目用“deveavere”。1600年以后,分錄從文字?jǐn)⑹鍪胶蛿M人式向簡略式和統(tǒng)計(jì)式發(fā)展。到19世紀(jì)中葉,文字?jǐn)⑹鍪揭淹耆屛挥趯I(yè)用語表達(dá),即借方用“Dr”,貸方用“Cr”。在荷蘭數(shù)學(xué)家西蒙•斯蒂文的著作中提出了第一種賬戶分類法,從明細(xì)分類核算中劃分出總分類核算,使這個時代成為核算語言形成的時期。會計(jì)所包括的內(nèi)容和范圍甚廣,但會計(jì)的基本要素可以用最簡潔的語言概括,即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤,以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等。會計(jì)人員掌握了這些基本要素,即可在其龐雜的會計(jì)業(yè)務(wù)中通過分類、匯總編制出簡明的會計(jì)報(bào)表。
上述常用的會計(jì)名詞在會計(jì)理論體系中居重要地位,并引導(dǎo)出不同的會計(jì)原則、不同的會計(jì)程序和會計(jì)方法。會計(jì)科目是對會計(jì)內(nèi)容具體分類的項(xiàng)目名稱。當(dāng)今在會計(jì)核算形式和報(bào)告上,基本上是使用國際規(guī)范化了的會計(jì)科目語言,這種精煉的詞語促進(jìn)了信息交流,增強(qiáng)了會計(jì)信息在國際之間的可比性。1952年,在世界會計(jì)師聯(lián)合會上,正式通過了“管理會計(jì)”這一術(shù)語。以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)代管理會計(jì)正式形成,現(xiàn)代會計(jì)開始分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩個重要分支。會計(jì)以最明了的句法、最簡潔的文字,通過經(jīng)濟(jì)記錄的各種結(jié)構(gòu)(簿記形式)而得到不斷地發(fā)展,形成了一種特殊的專業(yè)文化語言。
二、會計(jì)中文字語言的表達(dá)方式
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會計(jì)人員不僅要有法制觀念和金融、稅務(wù)、財(cái)政、管理等方面的專業(yè)知識,還必須具備駕馭文字語言的能力,通過對會計(jì)資料進(jìn)行整理、分析、加工、匯總,找出內(nèi)在聯(lián)系,展現(xiàn)其發(fā)展規(guī)律,揭示其變化趨勢,并運(yùn)用一定的文體將其表達(dá)出來,就形成了會計(jì)文書。我國西周時期的“日成”、“月要”和“歲會”,秦朝制定的《效律》和西漢時期制定的《上計(jì)律》,東漢時期流行的“經(jīng)濟(jì)文簿”乃至唐宋時期的“四柱”式會計(jì)報(bào)告和“四柱移交清冊”等等,都反映了我國古代會計(jì)文書發(fā)展的軌跡。到清朝末年,“西式簿記”傳入我國,各種會計(jì)文書在政府和工商、金融、保險(xiǎn)等行業(yè)的會計(jì)中得到了不同程度的應(yīng)用。20世紀(jì)80年代以后,《會計(jì)法》和《注冊會計(jì)師法》的頒布,會計(jì)制度的幾次變革,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的,會計(jì)具體準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺以及股份制經(jīng)濟(jì)的興起,會計(jì)文書在經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用也越來越被人們所重視。隨著國際經(jīng)濟(jì)交往的日益增多,各方面對會計(jì)信息的需求也日趨迫切,這就使得會計(jì)信息的載體———會計(jì)文書的寫作擺到了更重要的位置,對會計(jì)人員撰寫會計(jì)文書也提出了更高的要求。
三、會計(jì)文字語言的基本要求
1•規(guī)范性。會計(jì)文書是應(yīng)用于會計(jì)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用文書,具有鮮明的專業(yè)特征,它必須依據(jù)一定的法規(guī)和規(guī)則。比如制定企業(yè)融資計(jì)劃或決策必須以國家融資方面法規(guī)、政策及財(cái)務(wù)會計(jì)制度為準(zhǔn)繩,其融資規(guī)模、渠道、形式、條件等都必須規(guī)范在法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi);編制企業(yè)會計(jì)報(bào)告,必須遵循會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的規(guī)定,其計(jì)量方法、指標(biāo)口徑、計(jì)價(jià)方法、真實(shí)性和完整性等都應(yīng)符合會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的要求。
2•相關(guān)性。會計(jì)文書載錄和傳輸?shù)臅?jì)信息和其他相關(guān)信息,都是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營、籌資和投資等活動不可缺少的經(jīng)濟(jì)資源,并起著舉足輕重的作用。同時,也是國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策,企業(yè)經(jīng)營管理者和投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。這就要求會計(jì)人員在寫作時必須注重信息的相關(guān)性,首先要確保引用資料的真實(shí)可靠;其次要運(yùn)用科學(xué)合理的方法對資料進(jìn)行分析和加工,使文書更具有屬性特征;最后以簡明通俗的語言擬稿撰文,準(zhǔn)確表達(dá)文書內(nèi)容,切忌弄虛作假或夸大其辭。超級秘書網(wǎng)
3•效益性。會計(jì)文書寫作,作為會計(jì)工作的重要內(nèi)容,無疑也應(yīng)以理財(cái)為中心,以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。如“投資決策報(bào)告”就是要提出經(jīng)濟(jì)效益最好的優(yōu)選方案;“經(jīng)濟(jì)活動分析報(bào)告”旨在通過對過去經(jīng)濟(jì)活動的分析,找出經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題和困難,總結(jié)成績和經(jīng)驗(yàn),分析影響經(jīng)濟(jì)效益的因素,從而采取措施,趨利避害,揚(yáng)長避短,以取得更好的經(jīng)濟(jì)效益。
4•時效性。會計(jì)文書的及時制作和快速傳輸,是會計(jì)文書發(fā)揮其應(yīng)有作用的前提。尤其是在市場競爭情況下,機(jī)會稍縱即逝,更應(yīng)注重會計(jì)文書制作與傳輸?shù)募皶r性,以便最大限度地發(fā)揮會計(jì)文書指導(dǎo)和規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動的作用。為確保會計(jì)文書制作與傳輸?shù)募皶r性,一是要落實(shí)會計(jì)的寫作和審核責(zé)任人,規(guī)定制發(fā)時限及相關(guān)責(zé)任;二是要簡化會計(jì)文書的傳遞程序和交接手續(xù),盡量縮短各種文書處理的時間;三是要運(yùn)用現(xiàn)代化手段加速會計(jì)文書的制作與傳輸。會計(jì)人員在撰寫文書時,首先應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)體制改革中出現(xiàn)的有待研究的新現(xiàn)象、新問題,加強(qiáng)對未來經(jīng)濟(jì)生活的分析、研究和規(guī)劃,具有一定的超前意識。其次,要以最新的會計(jì)法規(guī)為依據(jù),以最近的會計(jì)實(shí)踐活動為素材,以最新的會計(jì)理論研究成果為基礎(chǔ)。再次,還要在會計(jì)文書的文種、體式、內(nèi)容和寫作方法上都逐步向國際慣例靠攏,使中國會計(jì)語言向國際會計(jì)語言轉(zhuǎn)化,從而促進(jìn)會計(jì)的國際化。
注釋:
一、引言
管理會計(jì)誕生于19世紀(jì)西方紡織、鋼鐵等重型制造企業(yè)中。二戰(zhàn)后，管理會計(jì)正式成為哈佛商學(xué)院的一門專業(yè)學(xué)科，并得到學(xué)術(shù)界的公認(rèn)。幾十年來，西方管理會計(jì)研究伴隨著眾多企業(yè)的生存與競爭不斷地突破自我和創(chuàng)新，研究內(nèi)容不斷增加，研究方法日趨多樣，理論基礎(chǔ)也不斷擴(kuò)展?？梢哉f，這門學(xué)科的研究目前在西方已經(jīng)比較成熟。
我國的管理會計(jì)研究是20世紀(jì)80年代初在引進(jìn)西方管理會計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的?？梢哉f，早期的中國管理會計(jì)研究還沒有自己的體系和重點(diǎn)。但是，隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計(jì)研究逐漸與實(shí)務(wù)相結(jié)合，并經(jīng)過20多年的研究和摸索，取得了許多豐富的成果。時至今日，與國外相比我國管理會計(jì)研究還存在哪些差距?如何能夠使中國的管理會計(jì)研究走向世界?我們以相關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù)，從研究主題、研究背景、研究方法和研究內(nèi)容等方面來分析管理會計(jì)研究所必須面對的關(guān)鍵性問題，為中國管理會計(jì)研究走向世界提供建議。
二、管理會計(jì)研究面臨的關(guān)鍵性問題
(一)管理會計(jì)的研究背景與研究主題管理會計(jì)研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。早期的研究關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題，如改進(jìn)生產(chǎn)成本和改善制造成本管理。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié)時(例如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段、售后服務(wù)階段等等)，而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟(jì)的主流，?管理會計(jì)的研究背景逐漸向制造前與制造后活動∞、服務(wù)行業(yè)②和政府部門@等領(lǐng)域擴(kuò)展。人們對于非制造環(huán)境的關(guān)注，帶來了基于價(jià)值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計(jì)與應(yīng)用的研究，而價(jià)值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性，因此又有了ABC與ABM的研究。而近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡。這便帶來了戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究風(fēng)潮。而當(dāng)管理會計(jì)逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團(tuán)與跨國公司變得越來越重要時，對于價(jià)值鏈管理(包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競爭者分析等等)、轉(zhuǎn)移定價(jià)等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。
(二)管理會計(jì)的研究方法管理會計(jì)研究方法的運(yùn)用要與研究問題的本身以及當(dāng)時的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運(yùn)用管理會計(jì)研究方法是提高會計(jì)理論研究水平的保證①。西方管理會計(jì)研究的主流方法是經(jīng)驗(yàn)研究。正是管理會計(jì)研究的務(wù)實(shí)性才使得基于企業(yè)的實(shí)彤案例研究一直以來成為西方管理會計(jì)研究的主要方法。我國管理會計(jì)的系統(tǒng)研究實(shí)際上是從上世紀(jì)80年代引入西方研究的成果開始的，起初主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行研究，而那時西方已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究的方法，尤其是近幾年，問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究幾乎成為了西方管理會計(jì)研究的主要方法②。再看我國的管理會計(jì)研究，目前經(jīng)驗(yàn)研究還不占主流，即使是經(jīng)驗(yàn)研究，大多也屬于實(shí)彤案例研究，問卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型③，而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個故事。盡管案例研究具有許多優(yōu)點(diǎn)，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗(yàn)理論，就應(yīng)該采用大樣本的研究，而對于管理會計(jì)研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢。
問卷凋查有兩個很重要的技術(shù)：抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計(jì)技術(shù)。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷凋查與國外<上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)>(雙月刊)2008年第5期成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設(shè)計(jì)一定是基于理論基礎(chǔ)，再結(jié)合前人的研究設(shè)計(jì)進(jìn)行調(diào)整和完善而成的。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗(yàn)證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計(jì)什么問題，而對于研究問題的計(jì)量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性④。
另一個研究的差距就是實(shí)驗(yàn)研究。實(shí)驗(yàn)研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對簡單，通過對可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會計(jì)研究中，實(shí)驗(yàn)法常常用于預(yù)算、激勵機(jī)制和轉(zhuǎn)移定價(jià)等問題。總的說來，實(shí)驗(yàn)研究相比經(jīng)驗(yàn)研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會計(jì)學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時，它要求大量的實(shí)驗(yàn)參與者，以及實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)和計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的實(shí)驗(yàn)室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗(yàn)上就有了更加廣闊的范圍和比較獨(dú)特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素。因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。
(三)管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)在理論基礎(chǔ)方面，西方管理會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究一般采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)(如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué))對于財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)以及審計(jì)學(xué)的進(jìn)步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻(xiàn)。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科，其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科‰管理會計(jì)與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。而近些年，以權(quán)變理論為代表的社會學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對管理會計(jì)的研究建立在這樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會計(jì)系統(tǒng)。應(yīng)該明確會計(jì)系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當(dāng)匹配的。OJ而組織行為學(xué)與會計(jì)學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)行為會計(jì)學(xué)，它通過應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來檢驗(yàn)會計(jì)信息、過程和人的(包括組織的)行為的交互作用。Ho而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個人對于管理控制系統(tǒng)的公平性感知(包括程序和結(jié)果的公平性)以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業(yè)績都有相應(yīng)的影響。
總之，這些理論的作用是不可以互相替代和比較的，只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價(jià)值。而實(shí)際上，越是高水平的管理會計(jì)研究，越是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。
三、中外管理會計(jì)研究的現(xiàn)狀分析
(一)管理會計(jì)論文的標(biāo)準(zhǔn)為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本雜志各自代表國內(nèi)外研究的水平和發(fā)展方向。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國內(nèi)的《會計(jì)研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會計(jì)研究比例最高的雜志，而且《會計(jì)研究》也是國內(nèi)最具權(quán)威性的會計(jì)專業(yè)期刊。舊1國外對管理會計(jì)的研究起步較早，而且有自己專門的管理會計(jì)期刊《管理會計(jì)研究》
(JournalofManagementAccountingResearch)，該雜志在國際上有較高的聲望。所以，我們選擇這兩本雜志作為我們研究的樣本，樣本的時間從1996至2006年共11年。
為了挑選出管理會計(jì)的論文，首先要確定管理會計(jì)的研究主題。根據(jù)Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分類，我們將管理會計(jì)研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計(jì)幾個方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵機(jī)制、預(yù)算、業(yè)績評價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會計(jì)的論文時，基于管理會計(jì)要為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值這一基本原則，我們挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對于財(cái)務(wù)會計(jì)也會涉及的問題(如薪酬機(jī)制)，要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會計(jì)①。如果研究涉及的是會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告職能(現(xiàn)在也包括披露)，我們不視其為管理會計(jì)的論文。
(二)研究主題和研究背景
1．研究主題的分布根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會計(jì)研究樣本分為七個領(lǐng)域(見表2)：管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計(jì)和其他。其中其他指管理會計(jì)的新興領(lǐng)域，在我國主要指環(huán)境管理會計(jì)；在國外主要指行為管理會計(jì)?？紤]到我國這一時期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會<上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)>(雙月刊)2008年第5期計(jì)的論文，我們將戰(zhàn)略管理會計(jì)單獨(dú)列出。
2．研究背景的分布我們將研究背景劃分為三類。
盡管大多數(shù)的管理會計(jì)研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的①，不限于任何一個企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的(genericsettings)，這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對企業(yè)或某個行業(yè)的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織?？梢钥闯?，針對非營利組織的研究在國內(nèi)外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。
3．分析我們可以發(fā)現(xiàn)，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會計(jì)理論體系的研究。
JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是《會計(jì)研究》的兩倍。并且，《會計(jì)研究》通用性的研究比例較低，而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對所有組織的(45篇)，這將是未來我國管理會計(jì)學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點(diǎn)是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點(diǎn)，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會計(jì)中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會計(jì)研究在國內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎?，這與JMAR極為不同。
(三)理論基礎(chǔ)西方對組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國；而我國只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢，而在組織行為學(xué)與社會學(xué)方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學(xué)的國內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進(jìn)行論述，實(shí)際上在國外的研究中，行為學(xué)研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒?yàn)研究相結(jié)合，提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。因此，盡管也是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度和結(jié)論的價(jià)值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)相關(guān)研究，我國管理會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究有38．89％缺乏理論基礎(chǔ)，是國外17．98％的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致(見表3)。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。在國內(nèi)其他類中的研究，大多缺乏理論基礎(chǔ)，規(guī)范性和介紹性的研究過多；而JMAR其他類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，并且多采用經(jīng)驗(yàn)研究方法。JMAR對于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會計(jì)研究》。(四)研究方法現(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗(yàn)為知識的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗(yàn)主義。
根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會計(jì)的研究方法可分為兩大類：
1．經(jīng)驗(yàn)研究方法(廣義經(jīng)驗(yàn)研究，包括經(jīng)驗(yàn)實(shí)證)。經(jīng)驗(yàn)研究是尋求對客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法和實(shí)地調(diào)查法等等。經(jīng)驗(yàn)研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點(diǎn)是它關(guān)注實(shí)務(wù)如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行；不采用價(jià)值判斷的方法，而是采取價(jià)值中立的立場，并且側(cè)重于對命題進(jìn)行證偽。
2．非經(jīng)驗(yàn)研究方法(包括理論研究)。指除了經(jīng)驗(yàn)研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價(jià)值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn)。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無不例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和模型，它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的，是連接理論與實(shí)證的橋梁。
我們把非經(jīng)驗(yàn)研究分為分析性研究與其他(包括規(guī)范研究等)。因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗(yàn)研究與非經(jīng)驗(yàn)研究(見表4)。而經(jīng)驗(yàn)研究又可以劃分為：問卷調(diào)查、檔案研究、實(shí)彤案例研究、實(shí)驗(yàn)研究以及綜合方法(見表5)。統(tǒng)計(jì)結(jié)果證明了我們前述的分析，在國內(nèi)的管理會計(jì)研究中，非經(jīng)驗(yàn)研究占有絕對的優(yōu)勢，而國外管理會計(jì)采用的卻是以經(jīng)驗(yàn)研究為主流的研究方法。尤其是實(shí)驗(yàn)研究方法，還沒有出現(xiàn)在《會計(jì)研究》中，但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母?。另外，國外與國內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國內(nèi)還處在實(shí)地／案例研究的階段，這一階段對于國內(nèi)管理會計(jì)的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究得到應(yīng)有的重視。四、我國管理會計(jì)研究走向世界的建議
(一)培植良好的企業(yè)文化國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會計(jì)研究之所以還處于較低的水平，一個重要的原因在于中國還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績，更重要的是擁有先進(jìn)的企業(yè)文化與管理理念，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價(jià)值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵機(jī)制。這些因素極大地影響了管理會計(jì)對企業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，進(jìn)而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法，只能作實(shí)彤案例研究。因此，應(yīng)更加注重企業(yè)文化的建設(shè)，通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來管理會計(jì)的研究提供更多的空間。
(二)成立管理會計(jì)師協(xié)會由于我國缺乏一個將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計(jì)職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會很少，學(xué)術(shù)界難有機(jī)會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會計(jì)的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題①。因此，我們應(yīng)該著手建立中國管理會計(jì)師協(xié)會，推動中國的管理會計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。成立管理會計(jì)師協(xié)會不僅能夠促進(jìn)管理會計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展，而且也能夠加強(qiáng)管理會計(jì)師的社會地位。
會計(jì)師行業(yè)是知識密集型行業(yè),衡量其價(jià)值更多的是以員工素質(zhì)為主要依據(jù),更確切地說是以員工腦海中的知識經(jīng)驗(yàn)為主要依據(jù)。精明的會計(jì)師事務(wù)所管理人必須學(xué)會如何將員工腦海中的知識作為企業(yè)的資產(chǎn)來經(jīng)營管理,才能適應(yīng)瞬息萬變的會計(jì)市場,在日益激烈的行業(yè)競爭中立于不敗之地。會計(jì)師事務(wù)所是以知識和智慧為依托的企業(yè),是知識型企業(yè),知識是會計(jì)師事務(wù)所的立足之本、服務(wù)之源,所以,以知識為核心的特點(diǎn)決定了對會計(jì)師事務(wù)所知識管理的研究與實(shí)踐顯得尤為重要。隨著我國會計(jì)市場的逐漸開放,國外諸多著名會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入我國,我國會計(jì)師事務(wù)所要想在競爭中贏得優(yōu)勢,知識管理實(shí)施效果的好壞起著十分重要的作用。
本文運(yùn)用模糊綜合評價(jià)理論(FuzzyComprehensiveJudgmentTheory)與層次分析理論(AnalyticHierarchyTheory),通過建立會計(jì)師事務(wù)所的多級模糊綜合評價(jià)模型以實(shí)現(xiàn)對會計(jì)師事務(wù)所知識管理績效的評價(jià)。
一、績效評價(jià)指標(biāo)要素構(gòu)成
(一)知識管理的重視程度
21世紀(jì)的企業(yè)管理,已經(jīng)進(jìn)入知識管理的時代。知識管理是會計(jì)師事務(wù)所長期的經(jīng)營戰(zhàn)略,給會計(jì)師事務(wù)所帶來的好處是:創(chuàng)造會計(jì)師事務(wù)所新的競爭力,增加其利潤,降低其成本,提高其效率,建設(shè)其新的企業(yè)文化。會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中遇到的問題是多方面的。從外部來看,市場競爭越來越激烈;從內(nèi)部來看,由于審計(jì)業(yè)務(wù)和管理成本的上升,收益率在下降。業(yè)內(nèi)人士都有同感:審計(jì)業(yè)務(wù)越來越不好做了。
但是,也應(yīng)當(dāng)看到新的趨勢:貨幣資本的作用相對淡化,人力資本的價(jià)值在上升;體力勞動的價(jià)值在下降,創(chuàng)造性的腦力勞動的價(jià)值在升值;有形資產(chǎn)的比重與作用在減小,無形資產(chǎn)的比重和作用在提升。這一切,意味著以知識、技術(shù)、信息和創(chuàng)新能力為基礎(chǔ)的人力資源的價(jià)值越來越重要。同時,這些也給會計(jì)師事務(wù)所的管理帶來了一定的難度。比如,對以腦力勞動為主的注冊會計(jì)師難以管理;對知識技術(shù)價(jià)值以及由此形成的績效不好量化評估,以往對集中統(tǒng)一的有形勞動采取外部監(jiān)督是有效的,可是用到分散、個性化的無形勞動上幾乎是無效的,由于人員頻繁跳槽,即使采取種種保護(hù)商業(yè)秘密的措施,但是,作為商業(yè)秘密的知識、信息和技術(shù)都是這些人員開發(fā)、使用和掌握的,與人同在,不可分離,人走了,商業(yè)秘密也就帶走了,會計(jì)師事務(wù)所的知識產(chǎn)權(quán)因此受到侵害。美國的一項(xiàng)研究表明,注冊會計(jì)師的主動離職,給會計(jì)師事務(wù)所帶來的損失是該崗位年薪的2.5倍,公司的人員在離職后可能對公司造成的損害,相當(dāng)于其掌握的公司商業(yè)秘密的一半價(jià)值。還有的注冊會計(jì)師,通過會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)取得了一些客戶資源和市場經(jīng)驗(yàn),卻據(jù)為己有,反過來向會計(jì)師事務(wù)所叫板要價(jià)。顯然,重視和加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的知識管理十分必要。因此評價(jià)會計(jì)師事務(wù)所知識管理績效好壞的基礎(chǔ)因素就是其對知識管理的重視程度,具體表現(xiàn)在知識管理總裁(CKO)職位與知識管理部門的設(shè)立狀況、知識管理戰(zhàn)略和預(yù)算的制定情況、員工培訓(xùn)率及相關(guān)費(fèi)用三個方面。
(二)知識管理的人力資本
會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低主要取決于其員工的智力勞動,人是知識的載體,智力勞動的特征是高知識積累性勞動和高度專門化的勞動,這兩者決定了高創(chuàng)造性。從智力勞動力的內(nèi)涵特質(zhì)看,構(gòu)成智力勞動內(nèi)涵的知識與技能,作為生產(chǎn)要素在審計(jì)業(yè)務(wù)過程中發(fā)揮作用,與一般生產(chǎn)要素有極大的差別,它們的使用價(jià)值參與下一次的審計(jì)業(yè)務(wù)并“復(fù)制”價(jià)值。這樣知識在被替代之前,其價(jià)值就永恒復(fù)制,從而無休止凝結(jié)在審計(jì)業(yè)務(wù)之中。因此,會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施知識管理戰(zhàn)略最重要的資源是人力資本,具體表現(xiàn)在知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能、知識更新力度和員工學(xué)習(xí)氛圍四個方面。
(三)知識管理的結(jié)構(gòu)資本
結(jié)構(gòu)資本是使會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)得以實(shí)施的那些技術(shù)、工作方式和程序,主要包括治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和企業(yè)制度三個方面。組織結(jié)構(gòu)是組織的骨架和粘合劑,它還為會計(jì)師事務(wù)所員工工作和彼此交流提供了一個大環(huán)境。沒有堅(jiān)固的組織結(jié)構(gòu),會計(jì)師事務(wù)所就不能提供高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù),員工也會灰心喪氣,漫無目標(biāo)。組織結(jié)構(gòu)資產(chǎn)不能被當(dāng)做法規(guī),必須被調(diào)整得能適應(yīng)市場和工作的需要,不能定期審查組織結(jié)構(gòu)資產(chǎn)價(jià)值和效能的會計(jì)師事務(wù)所將會失去在市場上獲得成功的優(yōu)勢。
(四)知識管理的知識系統(tǒng)
ThmasH.Davenport指出,企業(yè)像管理有形資產(chǎn)一樣來對知識資產(chǎn)進(jìn)行管理:獲取資產(chǎn)并將其“存放”在能夠被容易獲取的地方。對有形資產(chǎn)而言,存放地點(diǎn)是“倉庫”,相應(yīng)地存放知識資產(chǎn)需要有“知識庫”,即一個知識系統(tǒng)。知識系統(tǒng)是一個對知識進(jìn)行創(chuàng)造、捕獲、整理、共享、交流、繼而創(chuàng)造新知識的完整的管理系統(tǒng)。會計(jì)師事務(wù)所的知識系統(tǒng)是一個不斷發(fā)掘新知識,獲得新知識的循環(huán)、提升的螺旋過程。其知識系統(tǒng)的構(gòu)成因素主要包括留住人才和知識信息系統(tǒng)的建立與管理、從外界獲取信息和知識、信息的規(guī)范化、知識資源的存量、知識交流狀況、知識顯性轉(zhuǎn)化的情況和知識資源的利用率七個方面。
二、評價(jià)指標(biāo)體系
總結(jié)國內(nèi)外已有知識管理績效評價(jià)指標(biāo)體系的研究成果,根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所知識管理的特殊性,如其顯性知識包括:政策法規(guī)、行業(yè)性文章如違規(guī)案例分析等;項(xiàng)目底稿與溝通軌跡,如項(xiàng)目底稿的電子版、項(xiàng)目進(jìn)行過程中的上下級、業(yè)務(wù)人員與客戶之間的溝通軌跡記錄等等。其隱性知識包括:對法律法規(guī)、政策條例的個人理解與總結(jié),對具體實(shí)例特別是違規(guī)實(shí)例的分析總結(jié),對重點(diǎn)、難點(diǎn)、漏點(diǎn)的個人把握,個人對客戶業(yè)務(wù)的理解、對客戶管理流程的了解,其他個人技能技巧性知識,如計(jì)算機(jī)應(yīng)用技巧等等。本文根據(jù)一致性、完整性、可控性、平衡性和實(shí)用性的原則,從會計(jì)師事務(wù)所對知識管理的重視程度、人力資本、結(jié)構(gòu)資本、知識系統(tǒng)四個方面有針對性地建立了適合會計(jì)師事務(wù)所的知識管理績效評價(jià)指標(biāo)體系。
三、多級模糊綜合評價(jià)模型
(一)確定因素集合
結(jié)合前面建立的會計(jì)師事務(wù)所知識管理績效評價(jià)指標(biāo)體系設(shè)因素集合U={U1,U2,U3,U4}={重視程度,人力資本,結(jié)構(gòu)資本,知識系統(tǒng)};U1={U11,U12,U13}={CKO職位與知識管理部門的設(shè)立,知識管理戰(zhàn)略和預(yù)算的制定,員工培訓(xùn)率及相關(guān)費(fèi)用};U2={U21,U22,U23,U24}={知識結(jié)構(gòu),專業(yè)技能,知識更新力度,員工學(xué)習(xí)氛圍};U3={U31,U32,U33}={治理結(jié)構(gòu),企業(yè)文化,企業(yè)制度};U4={U41,U42,U43,U44,U45,U46,U47}={信息系統(tǒng)的建立與管理,信息的獲取,信息的規(guī)范化,知識資源的存量,知識的交流狀況,知識顯性轉(zhuǎn)化的情況,知識資源的利用率}。
(二)確定評價(jià)水平集合
設(shè)評價(jià)水平集合V={V1,V2,V3,V4}={優(yōu),良,中,差}。
(三)確定同級因素的權(quán)重集合
四、實(shí)例分析
為確定各級因素的權(quán)重,向黑龍江省資產(chǎn)總額在100萬以下、100萬至1000萬、1000萬以上的小、中、大型會計(jì)師事務(wù)所各20家發(fā)出咨詢問卷60份,收回問卷58份(回收率97%),有效問卷55份(有效率92%)。采用層次分析法計(jì)算各級指標(biāo)的權(quán)重。一級因素的權(quán)重為Wu1=0.1826,Wu2=0.1755,Wu3=0.2446,Wu4=0.3973;二級因素中重視程度因素的權(quán)重為Wu11=0.4011,Wu12=0.2065,Wu13=0.3924;人力資本因素的權(quán)重為Wu21=0.2082,Wu22=0.2874,Wu23=0.4062,Wu24=0.0982;結(jié)構(gòu)資本因素的權(quán)重為Wu31=0.2315,Wu32=0.1820,Wu33=0.5865;知識系統(tǒng)因素的權(quán)重為Wu41=0.3677,Wu42=0.1562,Wu43=0.0790,Wu44=0.0511,Wu45=0.0675,Wu46=0.0946,Wu47=0.1839。
邀請10位管理學(xué)專家,在充分理解本文建立的會計(jì)師事務(wù)所知識管理績效評價(jià)模型后和有關(guān)理論分析的前提下,按“優(yōu)、良、中、差”的標(biāo)準(zhǔn)對大慶市某會計(jì)師事務(wù)所知識管理績效的各影響因素進(jìn)行評價(jià),將評價(jià)結(jié)果用矩陣C、矩陣D、矩陣E和矩陣F分別表示一級指標(biāo)U1,U2,U3,U4下的各個二級因素與模糊評價(jià)集合V構(gòu)成的模糊關(guān)系矩陣。
利用模糊關(guān)系運(yùn)算公式逐層計(jì)算,并進(jìn)行歸一化,結(jié)果為(0.0740,0.3760,0.5080,0.0420)。
二、實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化向信息化發(fā)展的措施
1.轉(zhuǎn)變會計(jì)電算化發(fā)展理念
在會計(jì)電算化的信息化發(fā)展之中，首先，應(yīng)該確保企業(yè)會計(jì)電算化能夠覆蓋整個財(cái)務(wù)信息流。同時，也要求企業(yè)的會計(jì)電算化系統(tǒng)中，確保其數(shù)據(jù)可以同企業(yè)信息化數(shù)據(jù)處理工作保持一致，確保會計(jì)電算化財(cái)務(wù)信息與企業(yè)相關(guān)信息的融合，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)電算化信息處理強(qiáng)度，強(qiáng)化會計(jì)電算化信息化處理的流程，提升企業(yè)處理財(cái)務(wù)信息化的能力水，實(shí)際中滿足企業(yè)對各個方面的財(cái)務(wù)信息化需求。提升會計(jì)電算化數(shù)據(jù)收集處理速度，提升會計(jì)電算化工作效益。轉(zhuǎn)化會計(jì)點(diǎn)算化發(fā)展的觀念，可以結(jié)合信息化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化向信息化方向的發(fā)展。
2.重視人才培養(yǎng)
應(yīng)該樹立全員成本控制意識，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)電算化人員培訓(xùn)的工作，企業(yè)可以應(yīng)用先進(jìn)會計(jì)人員管理辦法，根據(jù)企業(yè)信息化轉(zhuǎn)向發(fā)展實(shí)際情況，提高會計(jì)電算化人員綜合素質(zhì)。轉(zhuǎn)變?nèi)瞬排囵B(yǎng)模式，培養(yǎng)出熟練編制財(cái)務(wù)軟件的人才，培養(yǎng)信息化方向的會計(jì)電算化人才，應(yīng)充分重視企業(yè)會計(jì)電算化人員的素質(zhì)教育，重視度對企業(yè)內(nèi)會計(jì)電算化人員的投資，有助于提高企業(yè)的市場競爭力，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)電算化向管信息化的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢。企業(yè)信息化中，需要提高企業(yè)的信息主管地位，重視、支持與理解會計(jì)電算化向信息化發(fā)展轉(zhuǎn)向工作，重視對會計(jì)電算化人才的培養(yǎng)工作。
3.信息化支撐
企業(yè)會計(jì)電算化中，應(yīng)該避免其成為信息孤島，企業(yè)應(yīng)從信息化發(fā)展方向出發(fā)，及時開展決策支持系統(tǒng)，制定整體的規(guī)劃，用企業(yè)信息化的觀點(diǎn)，指揮發(fā)展引導(dǎo)會計(jì)電算化工作，滿足企業(yè)自身財(cái)務(wù)對會計(jì)信息化發(fā)展餓需求?？梢栽谄髽I(yè)的整個財(cái)務(wù)信息管理中，使用先進(jìn)的信息化計(jì)算機(jī)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化應(yīng)轉(zhuǎn)變成財(cái)務(wù)信息化，并且可以建立與信息化相適應(yīng)的會計(jì)電算化管理體制，加強(qiáng)會計(jì)電算化理論研究，用計(jì)算機(jī)改變處理的手段，更注重技術(shù)、信息以及管理等方面，相互結(jié)合處理會計(jì)信息，提升會計(jì)電算化信息化方向發(fā)展進(jìn)度。
4.應(yīng)用ERP系統(tǒng)
在會計(jì)電算化中，應(yīng)該提高企業(yè)信息化的水平，可以在會計(jì)電算化中采用通過先進(jìn)的管理技術(shù)，可以構(gòu)建ERP系統(tǒng)，在ERP環(huán)境實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化業(yè)務(wù)向信息化的發(fā)展?？梢圆捎肊RP系統(tǒng)，集成管理企業(yè)會計(jì)電算化中的信息流、物流與資金流，采取信息化手段，通過服務(wù)器執(zhí)行會計(jì)電算化操作，完成企業(yè)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)查詢與數(shù)據(jù)展示工作。信息化的會計(jì)電算化，易于企業(yè)管理，也便于維護(hù)企業(yè)會計(jì)工作，可以有效整合企業(yè)會計(jì)信息，提升企業(yè)會計(jì)報(bào)表處理的效率。大力發(fā)展財(cái)務(wù)管理軟件，為企業(yè)提供了與經(jīng)營決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，為財(cái)務(wù)信息化提供了技術(shù)基礎(chǔ)。利用現(xiàn)代化技術(shù)手段，為企業(yè)設(shè)計(jì)會計(jì)報(bào)表處理軟件，提升企業(yè)的會計(jì)報(bào)表處理能力，對企業(yè)發(fā)展之中，在其業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的會計(jì)電算化中，可以應(yīng)用信息化ERP系統(tǒng),有效提高企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)資金的運(yùn)作效率，提高企業(yè)對于成本會計(jì)的管理水平。
（1）功能單一。會計(jì)電算化的主要功能就是對企業(yè)的某些數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、核算或統(tǒng)計(jì)。但是隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)開始要求會計(jì)通過完成自己的工作來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)運(yùn)行狀態(tài)進(jìn)行監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌管理以及會計(jì)計(jì)算，以此來最大程度節(jié)約資金。但是在實(shí)際工作中，會計(jì)電算化是很難完成這項(xiàng)工作任務(wù)的。
（2）缺乏預(yù)先定位能力。會計(jì)電算化屬于一種事后的核算工作或者是計(jì)算工作，它無法做到將會計(jì)工作與企業(yè)各個部門主要工作相聯(lián)系，進(jìn)行具體的規(guī)劃工作以及預(yù)先定位，這也是會計(jì)電算化逐漸被企業(yè)淘汰、企業(yè)會計(jì)向會計(jì)信息化發(fā)展的重要原因之一。
（3）缺乏安全性及保密性。會計(jì)電算化軟件在安全性及保密性等方面有所欠缺，無論是數(shù)據(jù)更新、數(shù)據(jù)復(fù)制等都沒有相關(guān)記錄，缺乏對于數(shù)據(jù)安全最基本的保障。
1.2會計(jì)信息化的優(yōu)勢會計(jì)信息化與會計(jì)電算化相比有著很大優(yōu)勢，這對于企業(yè)發(fā)展有很好的促進(jìn)作用，這也是會計(jì)電算化逐漸向會計(jì)信息化方向發(fā)展的重要原因之一。
（1）保障企業(yè)對財(cái)務(wù)進(jìn)行高效管理。會計(jì)信息化對于增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的能力有很好的作用。它可以通過轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)職能，使企業(yè)的成本大大降低。在財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)變過程中，網(wǎng)絡(luò)這一平臺節(jié)省了記錄時間，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理更加高效。
（2）保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終戰(zhàn)略目標(biāo)。會計(jì)信息化使得會計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)的信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，這是企業(yè)信息化的重要基礎(chǔ)。在會計(jì)信息化基礎(chǔ)之上，管理技術(shù)以及對信息進(jìn)行處理的能力都有一定程度的提高，這使得會計(jì)也有機(jī)會成為一名管理者，可以參與決策，這有利于企業(yè)在市場中立足，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終戰(zhàn)略目標(biāo)。
2會計(jì)電算化向會計(jì)信息化發(fā)展的途徑
其實(shí)會計(jì)電算化向會計(jì)信息化發(fā)展主要表現(xiàn)在對會計(jì)這一信息系統(tǒng)的升級，實(shí)現(xiàn)對原始數(shù)據(jù)的更為精準(zhǔn)的核算。會計(jì)電算化向會計(jì)信息化發(fā)展的途徑有很多，本文對其進(jìn)行簡要介紹。
2.1轉(zhuǎn)變企業(yè)管理階層的觀念企業(yè)管理階層對于會計(jì)信息化的重視與支持對于會計(jì)信息化發(fā)展有十分重要的作用，因此轉(zhuǎn)變企業(yè)管理層的管理理念是會計(jì)電算化向會計(jì)信息化發(fā)展的一個重要途徑。具體措施有很多，首先通過加強(qiáng)管理階層對于會計(jì)信息化這一概念的認(rèn)識，使其逐漸認(rèn)識會計(jì)信息化對于企業(yè)發(fā)展的重要意義，從而改變自己的管理觀念，在作出決策時或者在具體的工作中對會計(jì)信息化給予肯定和支持。其次，在會計(jì)信息化具體實(shí)施的過程中注意對企業(yè)會計(jì)工作人員進(jìn)行相關(guān)的教育培訓(xùn)，培養(yǎng)出一批會計(jì)信息化的新型人才，為企業(yè)謀求長遠(yuǎn)的發(fā)展。
2.2更新企業(yè)在信息化方面的軟件在會計(jì)電算化向會計(jì)信息化的發(fā)展過程中，信息化軟件的更新是必不可少的重要元素。首先企業(yè)要購置與自己需求相符的會計(jì)信息化方面的軟件，并且進(jìn)行更新。其次要對軟件進(jìn)行必要的加密工作，以確保其安全性，防止數(shù)據(jù)被竊取或者是丟失。軟件是會計(jì)信息化順利開展的平臺，是實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息化的必經(jīng)之路。
2.3提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)具備專業(yè)技術(shù)以及較高素質(zhì)的會計(jì)信息化方面的人才是會計(jì)電算化逐漸向會計(jì)信息化發(fā)展的前提條件，因此企業(yè)應(yīng)該抓住這一機(jī)遇，提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，盡快實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化向會計(jì)信息化的轉(zhuǎn)變，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。對會計(jì)人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行提高需要從不同方面以不同方式開展，比如在某些高校設(shè)置一些與會計(jì)信息化有關(guān)的專業(yè)，以培養(yǎng)一批定向?qū)I(yè)人才；在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行培訓(xùn)，提高會計(jì)人員在會計(jì)信息化方面的知識?？偠灾?，提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)是實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息化的有效途徑。
2.4實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化某些企業(yè)盲目的推進(jìn)會計(jì)電算化向會計(jì)信息化的轉(zhuǎn)化進(jìn)程，并沒有顧及其他相關(guān)業(yè)務(wù)的信息化建設(shè)工作，最終導(dǎo)致會計(jì)信息化并沒有達(dá)到預(yù)期效果，財(cái)務(wù)信息的共享受阻，信息也缺乏時效性，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。針對這一問題我們要做的就是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)兩者的一體化，以避免會計(jì)電算化向會計(jì)信息化發(fā)展的過程中出現(xiàn)失誤和損失。
關(guān)鍵詞：電算化審計(jì)現(xiàn)狀分析實(shí)施思路
隨著中國加入世貿(mào)組織步伐的加快，經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展日新月異。審計(jì)電算化作為一種提高審計(jì)效率和質(zhì)量的重要方法，其應(yīng)用的范圍正越來越廣泛。電算化審計(jì)是與傳統(tǒng)的手工審計(jì)相對應(yīng)的概念，是審計(jì)人員用手工的或電算化的審計(jì)方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止ば畔⑾到y(tǒng)所進(jìn)行的審計(jì)。其范疇可有以下三種：
方式1：用手工的方法對電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；
方式2：用審計(jì)軟件對手工信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；
方式3：利用電算化審計(jì)方法對電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。
它可在審計(jì)項(xiàng)目安排、方案設(shè)計(jì)、審計(jì)取證、匯總分析和跟蹤反饋等多方面發(fā)揮作用，把審計(jì)人員從費(fèi)時費(fèi)力的手工勞動中解放出來，逐步解決審計(jì)系統(tǒng)人員少、任務(wù)重的矛盾，并可大量地節(jié)省成本。因此必須加強(qiáng)審計(jì)電算化的研究，積極探討在會計(jì)電算化系統(tǒng)中，如何實(shí)施審計(jì)的問題。
一、實(shí)施電算化審計(jì)的必要性
1、傳統(tǒng)審計(jì)方法工作量大、效率不高。
傳統(tǒng)審計(jì)方法中一百多張工作底稿主要靠手工完成，底稿中的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是通過標(biāo)注交叉索引連接的，工作量大且易出錯，如有反復(fù)（審計(jì)實(shí)務(wù)中這是常有的事）就會一動百動逐張修改，稍有疏忽，就會顧此失彼，出現(xiàn)數(shù)據(jù)不銜接的情況。大量的重復(fù)勞動浪費(fèi)人力物力。
隨著國家經(jīng)濟(jì)體制的改革和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)范、發(fā)展，社會公眾對注冊會計(jì)師審計(jì)工作日益重視，要求也越來越高；審計(jì)工作任務(wù)日趨繁重，傳統(tǒng)審計(jì)方法由于操作技術(shù)上的局限性，效率不高，越來越難以勝任國家提出的各項(xiàng)要求。隨著會計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，審計(jì)工作必須改變工作方法，改進(jìn)工作手段，實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)來完成日益增長的任務(wù)和要求。
2、會計(jì)電算化發(fā)展迅猛，客觀上要求審計(jì)工作加快實(shí)現(xiàn)電算化。
會計(jì)電算化從1979年進(jìn)行試點(diǎn)，伴隨著我國的改革開發(fā)得到了很大的發(fā)展。許多單位在會計(jì)工作中擺脫了手工記帳，建成了電算化信息系統(tǒng)。會計(jì)工作開展電算化后，一方面會由于系統(tǒng)設(shè)計(jì)上存在漏洞、會計(jì)軟件的合規(guī)性合法性不夠完善或運(yùn)行不可靠等原因，使得會計(jì)數(shù)據(jù)處理結(jié)果出現(xiàn)這樣或那樣的一些非人為錯誤；另一方面，會由于電算化會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制不夠健全、篡改數(shù)據(jù)不留痕跡等原因使利用計(jì)算機(jī)犯罪而產(chǎn)生的人為錯誤屢有發(fā)生。同時，會計(jì)工作開展電算化后，手工記帳方式下的記帳憑證、明細(xì)帳、總分類帳及整個帳務(wù)處理過程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計(jì)算機(jī)中，造成審計(jì)線索缺乏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。傳統(tǒng)審計(jì)中抽查會計(jì)記錄、帳帳核對等方法已難適用于會計(jì)電算化系統(tǒng)。
因此，會計(jì)電算化的發(fā)展使審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)更大，必須大力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，利用專門的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)加強(qiáng)對系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件規(guī)范及運(yùn)行過程的審計(jì)與監(jiān)督，防止企事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動中不正常現(xiàn)象的發(fā)生。
3、同國際審計(jì)準(zhǔn)則接軌必須加快實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)。
隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和國際一體化的發(fā)展，我國對外交往日益增加，不斷加強(qiáng)在經(jīng)濟(jì)、文化、技術(shù)、法律等方面的國際交流。與國際接軌是國家的既定方針，會計(jì)工作中早已提出向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏，同樣審計(jì)工作也需要向國際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。當(dāng)前國際上計(jì)算機(jī)運(yùn)用于會計(jì)、審計(jì)工作中已相當(dāng)普遍，會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的制定大部分是按計(jì)算機(jī)應(yīng)用后的需求來考慮的。我們必須加快實(shí)施審計(jì)工作的電算化，否則很難向國際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。與國際審計(jì)工作不協(xié)調(diào)一致，就不能很好的為對外開放服務(wù)。
二、我國電算化審計(jì)的現(xiàn)狀及成因淺析
1、電算化審計(jì)方法名不副實(shí)，審計(jì)處于被動局面。
一般來說，電算化系統(tǒng)的審計(jì)會經(jīng)歷三個階段：
（1）繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段（AuditingAroundtheComputer）
（2）透過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段（AuditingThroughtheComputer）
（3）利用計(jì)算機(jī)審計(jì)階段（AuditingWiththeComputer）
而在我國審計(jì)實(shí)務(wù)中，對大多數(shù)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境的審計(jì)還停留在繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段，即審計(jì)人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件，只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實(shí)際上是審計(jì)人員對當(dāng)前會計(jì)電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計(jì)方法，不涉及計(jì)算機(jī)軟硬件知識。由于不對計(jì)算機(jī)程序處理過程進(jìn)行審計(jì)而只對有限的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，因此可能不徹底，具有片面性。審計(jì)對象受到計(jì)算機(jī)操作人員的限制，后者完全可以只提供他們愿意被審查的信息，其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。這樣審計(jì)人員處于被動地位，難以獲取充足的審計(jì)證據(jù)支持其審計(jì)結(jié)論，難以保證計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量，只是一種過渡性的被動審計(jì)方法。這種方法必將被計(jì)算機(jī)審計(jì)所替代。
我國審計(jì)實(shí)務(wù)中主要采用這種繞過計(jì)算機(jī)的審計(jì)方法有其存在的信賴基礎(chǔ)：我國企業(yè)在啟用會計(jì)軟件時須經(jīng)主管財(cái)政部門評審，驗(yàn)收合格后才能甩掉手工帳。這種評審在某種程度上是對企業(yè)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)控評價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評估，使得審計(jì)人員可以在某種程度上信賴這一評審結(jié)果，相對減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，國際上并沒有這種評審做法，隨著對外開放與國際接軌，這種繞過計(jì)算機(jī)的方法終會失去信賴基礎(chǔ)。
2、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)停留在淺層次運(yùn)用，專業(yè)審計(jì)軟件市場不完善。
目前計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的運(yùn)用主要采用通用的辦公自動化軟件，即運(yùn)用Windows的資源管理器進(jìn)行審計(jì)文檔管理；運(yùn)用Word字處理軟件編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)報(bào)告等綜合類底稿；運(yùn)用Excel制表軟件進(jìn)行試算平衡、編制審定會計(jì)報(bào)表等。這些軟件定義方便、自由度較大、不易統(tǒng)一，難以形成所內(nèi)統(tǒng)一的操作模式，規(guī)范程度較低，缺乏系統(tǒng)性，難以做到各底稿間的有機(jī)連接，尤其是難以做到與被審單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)連接以直接獲取審計(jì)所需數(shù)據(jù)。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)停留在淺層次運(yùn)用，主要原因是專業(yè)審計(jì)軟件市場不完善。審計(jì)軟件開發(fā)周期長，使用周期短，市場容量狹窄，需求又有不確定性和不斷增長性，造成審計(jì)軟件的開發(fā)難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)軟件，這就使眾多的軟件開發(fā)公司熱衷于利潤高、難度小、維護(hù)少的財(cái)務(wù)軟件，而輕易不敢涉及審計(jì)軟件。同時，由于我國各部門之間的財(cái)務(wù)軟件基本上是自行開發(fā)，獨(dú)立一套體系，通常不會留出數(shù)據(jù)通道，也給開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件造成一道不可逾越的鴻溝。沒有軟件可用，這就使得審計(jì)人員"巧婦難為無米之炊"，在計(jì)算機(jī)審計(jì)時不得不停留在看重檢查輸入前的原始憑證和越過電算系統(tǒng)直接去檢查處理打印出來的結(jié)果的一種手工審計(jì)方法。整個軟件市場缺乏高質(zhì)量的通用審計(jì)軟件來配合通用會計(jì)軟件的使用。
