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篇1

引言

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)逐漸代替工業(yè)經(jīng)濟(jì)，社會(huì)各界對(duì)高級(jí)人才的需求也越來(lái)越大。研究生教育是培養(yǎng)高級(jí)人才的重要渠道，同時(shí)也是推動(dòng)科技管理創(chuàng)新、管理水平提升的重要力量，許多國(guó)家和地區(qū)都非常重視研究生教育的發(fā)展。自1999年高校擴(kuò)招以來(lái)，我國(guó)研究生教育規(guī)模迅速擴(kuò)大。與此同時(shí)，教育培養(yǎng)過(guò)程中也逐漸暴露出若干問(wèn)題，如學(xué)位論文質(zhì)量下降、畢業(yè)生素質(zhì)良莠不齊等。隨著社會(huì)各界對(duì)研究生教育的質(zhì)疑不斷增多，提高質(zhì)量成為當(dāng)前研究生教育所面臨的挑戰(zhàn)。學(xué)位論文是研究生在校學(xué)習(xí)和科研工作的結(jié)晶，不僅可以反映研究生對(duì)基礎(chǔ)理論知識(shí)的掌握程度，而且也在一定程度上體現(xiàn)了研究生的科研能力。因此，研究生教育必須要加強(qiáng)對(duì)學(xué)位論文的質(zhì)量管理，現(xiàn)行的學(xué)位論文管理體系亟待優(yōu)化。

目前，國(guó)內(nèi)已有相關(guān)研究探討了如何加強(qiáng)研究生學(xué)位論文的質(zhì)量管理。楊同毅（1999）將質(zhì)量保障概念引入研究生學(xué)位論文質(zhì)量管理體系，認(rèn)為學(xué)位論文質(zhì)量應(yīng)由國(guó)家、社會(huì)和學(xué)校三方共同保障。張意湘（2003）、溥純芝（2005）和嚴(yán)江（2012）指出了當(dāng)前研究生學(xué)位論文管理存在的問(wèn)題，如選題不合理、缺乏創(chuàng)新性、開題把關(guān)不嚴(yán)、導(dǎo)師指導(dǎo)不力以及答辯流于形式等，并提出從研究生生源質(zhì)量、課程設(shè)置、導(dǎo)師隊(duì)伍建設(shè)等方面進(jìn)行改善。陳勇和王道紅（2006）認(rèn)為，對(duì)研究生學(xué)位論文的管理除了要重視相關(guān)規(guī)章制度的制定，還要積極采取措施保證規(guī)章制度落實(shí)，如對(duì)研究生院的工作進(jìn)行檢查與監(jiān)督，對(duì)研究生實(shí)行彈性學(xué)制等。另外，王科（2011）認(rèn)為研究生自身也應(yīng)當(dāng)注重提高學(xué)術(shù)水平，培養(yǎng)閱讀經(jīng)典原著的意識(shí)，恪守“原典為王”、學(xué)以致用、質(zhì)量本位的理念，充分汲取經(jīng)典原著的營(yíng)養(yǎng)，切實(shí)提高研究生學(xué)位論文質(zhì)量。通過(guò)上述文獻(xiàn)回顧可知，絕大多數(shù)相關(guān)研究仍徘徊在現(xiàn)象描述，忽略了對(duì)管理體系背后理論基礎(chǔ)的思考。因此，本文將基于控制論視角，探討如何對(duì)研究生學(xué)位論文的質(zhì)量控制體系進(jìn)行優(yōu)化，從而培養(yǎng)研究生的創(chuàng)新能力，提升研究生的教育水平。

基于控制論的質(zhì)量管理體系優(yōu)化設(shè)計(jì)

控制論是現(xiàn)代科學(xué)發(fā)展所取得的重大成就之一。1948年，諾伯特?維納（Norbert Wiener）的專著《控制論》出版標(biāo)志著控制論理論的形成?？刂普搶?duì)科學(xué)研究、工程技術(shù)和經(jīng)濟(jì)管理都產(chǎn)生了巨大的影響，顯示出自身強(qiáng)大的生命力，它不僅對(duì)生物和生命現(xiàn)象的研究有深刻的意義，而且對(duì)哲學(xué)和社會(huì)現(xiàn)象的研究也有很大意義（童天湘， 1979）?？刂普撜J(rèn)為任何系統(tǒng)、過(guò)程與運(yùn)動(dòng)都可以看成一個(gè)復(fù)雜的控制系統(tǒng)，控制是一個(gè)十分廣泛而重要的概念。一般來(lái)說(shuō)，控制是在有組織的系統(tǒng)根據(jù)外部條件的變化而進(jìn)行調(diào)整，以克服系統(tǒng)的不確定性，使系統(tǒng)穩(wěn)定地保持或者達(dá)到某種特定狀態(tài)，或者使系統(tǒng)按某種規(guī)律變化的一種過(guò)程（刁在祥， 王少君 & 張軍波， 1998）?？刂普摪严到y(tǒng)的功能作為其主要研究?jī)?nèi)容與研究對(duì)象，不論這個(gè)系統(tǒng)是動(dòng)物還是機(jī)器，控制論只考慮它們的功能，而不考慮它們的其他特征（張峰， 2008）。根據(jù)控制論的基本思維方式，要先確定控制想要達(dá)成的預(yù)期目標(biāo)，根據(jù)確定的預(yù)期目標(biāo)來(lái)選擇可行性的工具與手段，對(duì)控制對(duì)象進(jìn)行控制，使受控對(duì)象達(dá)到之前的預(yù)期目標(biāo)。同時(shí)，為了更好地達(dá)成目標(biāo)，保證控制的有效性，可以進(jìn)行信息反饋。根據(jù)控制論的觀點(diǎn)，研究生學(xué)位論文的質(zhì)量管理也是一個(gè)可控的過(guò)程。我們以提高學(xué)位論文的質(zhì)量為目標(biāo)，從開始到論文完成，可以采取多種方式來(lái)對(duì)各個(gè)階段進(jìn)行控制，從而達(dá)到最終目的。為了體現(xiàn)管理體系的系統(tǒng)性和層次性，本研究將研究生的學(xué)位論文質(zhì)量管理體系劃分為前饋控制、過(guò)程控制和終結(jié)控制三個(gè)階段。

1.前饋控制

前饋控制是指在研究生學(xué)位論文生產(chǎn)過(guò)程之前所需要進(jìn)行的控制，這主要表現(xiàn)為對(duì)研究生生源質(zhì)量的控制。生源質(zhì)量是影響研究生學(xué)位論文質(zhì)量的重要前提因素，經(jīng)驗(yàn)表明：生源質(zhì)量的高低會(huì)對(duì)研究生畢業(yè)論文的質(zhì)量造成一定影響。高質(zhì)量的生源是優(yōu)秀學(xué)位論文的基礎(chǔ)，研究生生源質(zhì)量下滑，不僅會(huì)降低研究生學(xué)位論文的質(zhì)量，引發(fā)外界對(duì)高校辦學(xué)質(zhì)量下降的思考，還會(huì)對(duì)高校的品牌知名度造成長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。反之，這些不良影響也給研究生招生帶來(lái)不便，導(dǎo)致高校難以吸引優(yōu)秀的生源。因此，高校應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，竭力保證研究生生源質(zhì)量。

第一，完善研究生推免制度

推免生一般具有較好的理論基礎(chǔ)和專業(yè)知識(shí)。參與推免的學(xué)生一般都是各學(xué)校根據(jù)前三年的學(xué)習(xí)成績(jī)和綜合考核成績(jī)擇優(yōu)確定推免資格的，相對(duì)于通過(guò)研究生入學(xué)考試選拔的考生來(lái)說(shuō)，推免生具有更好的專業(yè)能力（李彩麗 & 繆園， 2009）。因此，各高校要建立完善的研究生推免制度，保證推免各個(gè)環(huán)節(jié)的公開、公平和公正，采取多種方式吸引優(yōu)秀的本科畢業(yè)生。例如：高?？梢蚤_展假期夏令營(yíng)活動(dòng)促進(jìn)雙方之間的溝通和交流，同時(shí)，通過(guò)活動(dòng)來(lái)考察學(xué)生的綜合素質(zhì)，為之后的招生工作提供一定參考。另外，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)招生宣傳工作的力度，到優(yōu)質(zhì)生源地進(jìn)行宣講，提高學(xué)校的知名度，吸引更多的優(yōu)質(zhì)生源。對(duì)于能力優(yōu)秀、表現(xiàn)良好的本科畢業(yè)生，給予其推免生的資格。同時(shí)，對(duì)推免生的初試和復(fù)試環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格管理，堅(jiān)持客觀公正，保證推免生的招生質(zhì)量。

第二，加強(qiáng)研究生全國(guó)統(tǒng)考制度改革

自2003年以來(lái)，國(guó)家教育部加大了對(duì)研究生統(tǒng)考招生制度的改革，將原來(lái)的“3+2”考試制度改革為“3+1+1”考試制度，正式將復(fù)試列入了考試錄取環(huán)節(jié)中，從而擴(kuò)大了高校的招生錄取自，為高校選拔高素質(zhì)的創(chuàng)新人才提供了基本的制度保證（張意湘， 2003）。這一舉措在一定程度上扭轉(zhuǎn)了長(zhǎng)期存在的“重成績(jī)、輕素質(zhì)”的弊病。但我們也應(yīng)當(dāng)注意到，部分高校在復(fù)試環(huán)節(jié)中缺乏細(xì)致的工作流程和監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致復(fù)試過(guò)程流于形式。因此，為了確保生源質(zhì)量，目前迫切需要對(duì)研究生復(fù)試環(huán)節(jié)進(jìn)行改革。首先，要確保復(fù)試流程的公開、公平以及規(guī)范性，復(fù)試的具體內(nèi)容要科學(xué)合理，全面考察每個(gè)學(xué)生的綜合素質(zhì)和能力；其次，對(duì)復(fù)試小組成員進(jìn)行資質(zhì)審查，明確成員的具體權(quán)責(zé)；最后，要建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制，成立研究生招生復(fù)試監(jiān)督小組，對(duì)研究生復(fù)試全程進(jìn)行監(jiān)督和管理，確保復(fù)試流程的透明度。

2.過(guò)程控制

過(guò)程控制指在學(xué)位論文生產(chǎn)過(guò)程之中所需要進(jìn)行的監(jiān)控，這主要體現(xiàn)在研究生培養(yǎng)制度設(shè)計(jì)、導(dǎo)師指導(dǎo)和開題報(bào)告審核上。研究生的學(xué)位論文質(zhì)量和綜合素質(zhì)是一個(gè)相輔相成的過(guò)程，期間培養(yǎng)制度起到十分關(guān)鍵的作用。導(dǎo)師的必要指導(dǎo)也是保證和提高學(xué)位論文質(zhì)量的重要因素之一（李艷明， 2004），為了保證研究生學(xué)位論文的質(zhì)量，加強(qiáng)研究生導(dǎo)師管理也是十分必要的。另外，設(shè)立規(guī)范的開題報(bào)告審核制度是保證學(xué)位論文質(zhì)量的必要途徑，在論文撰寫之初就要嚴(yán)格把關(guān)，確保過(guò)程控制的嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性。

第一，改革創(chuàng)新研究生培養(yǎng)制度

首先，及時(shí)修訂培養(yǎng)方案，改善陳舊的課程設(shè)置，保證課程的科學(xué)性和前瞻性，提高授課質(zhì)量。在信息爆炸的時(shí)代，科學(xué)知識(shí)更新十分迅速，社會(huì)對(duì)研究生的能力要求也在不斷變化。培養(yǎng)方案是研究生培養(yǎng)過(guò)程中重要的指導(dǎo)性文件，是研究生培養(yǎng)最基本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（常寶英， 2008），但有些高校對(duì)研究生的培養(yǎng)方案不能與時(shí)俱進(jìn)、課程設(shè)置落后，導(dǎo)致研究生教育與社會(huì)實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，這些都會(huì)使得研究生的培養(yǎng)質(zhì)量大打折扣。學(xué)校應(yīng)該根據(jù)各個(gè)專業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際需求，對(duì)研究生課程進(jìn)行合理的改革，合理設(shè)置基礎(chǔ)課程、專業(yè)課程和方法課程的比例，使三者協(xié)調(diào)，既讓學(xué)生掌握?qǐng)?jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，又能了解專業(yè)領(lǐng)域的前沿發(fā)展動(dòng)態(tài)。同時(shí)，鼓勵(lì)授課教師改變傳統(tǒng)的授課方式，鼓勵(lì)教師進(jìn)行教學(xué)方式創(chuàng)新，引入豐富靈活的教學(xué)模式，讓教師在教學(xué)中充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)。學(xué)校也可以采取相應(yīng)的激勵(lì)措施，充分調(diào)動(dòng)教師的教學(xué)積極性，提高教學(xué)效率。

其次，加強(qiáng)研究生的基礎(chǔ)文獻(xiàn)學(xué)習(xí)。基礎(chǔ)文獻(xiàn)學(xué)習(xí)對(duì)研究生培養(yǎng)來(lái)講是十分重要的。一方面，通過(guò)基礎(chǔ)文獻(xiàn)學(xué)習(xí)可以加強(qiáng)對(duì)理論知識(shí)的了解和鞏固，豐富其知識(shí)結(jié)構(gòu)，并從中學(xué)習(xí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)研究方法；另一方面，通過(guò)基礎(chǔ)文獻(xiàn)學(xué)習(xí)可以接觸到學(xué)科發(fā)展的最新前沿領(lǐng)域，增進(jìn)對(duì)交叉學(xué)科的了解，引導(dǎo)研究生學(xué)會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，從而為后續(xù)研究開展提供更多的啟發(fā)。基礎(chǔ)文獻(xiàn)學(xué)習(xí)的重中之重是要加強(qiáng)對(duì)國(guó)外經(jīng)典文獻(xiàn)的學(xué)習(xí)，通過(guò)閱讀外文文獻(xiàn)，可以最大限度地?cái)U(kuò)大知識(shí)面，從而掌握當(dāng)前學(xué)科發(fā)展的最新動(dòng)態(tài)。同時(shí)，外文文獻(xiàn)的利用能力是研究生創(chuàng)新能力的重要表現(xiàn)，外文文獻(xiàn)的利用狀況是衡量研究生學(xué)位論文質(zhì)量和創(chuàng)新程度的重要標(biāo)志（張意湘， 2003）。因此，高校應(yīng)當(dāng)有導(dǎo)向地加強(qiáng)研究生基礎(chǔ)文獻(xiàn)學(xué)習(xí)的力度，建立正式的文獻(xiàn)分享機(jī)制，鼓勵(lì)研究生進(jìn)行文獻(xiàn)分享和交流，這樣可以有效提高學(xué)習(xí)水平和學(xué)習(xí)效率。

最后，鼓勵(lì)研究生參與創(chuàng)新實(shí)踐。創(chuàng)新性是衡量研究生學(xué)位論文質(zhì)量的重要指標(biāo)之一，因此研究生的學(xué)習(xí)不僅要注重理論基礎(chǔ)，還要注重加強(qiáng)實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。高?？梢酝ㄟ^(guò)提供創(chuàng)新平臺(tái)、設(shè)置科技創(chuàng)新獎(jiǎng)學(xué)金等措施，鼓勵(lì)研究生參與創(chuàng)新實(shí)踐活動(dòng)。這些創(chuàng)新實(shí)踐活動(dòng)能夠增強(qiáng)研究生對(duì)學(xué)術(shù)的了解，培養(yǎng)研究生的科研興趣，提升其科研水平。高校應(yīng)當(dāng)大力推進(jìn)研究生的學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，鼓勵(lì)研究生深度參與，通過(guò)學(xué)術(shù)交流拓寬研究生的學(xué)術(shù)視野，激發(fā)其科研興趣。另外，高校還應(yīng)定期邀請(qǐng)知名的專家學(xué)者進(jìn)行學(xué)術(shù)講座，加強(qiáng)與學(xué)生的溝通和學(xué)術(shù)探討，從而為學(xué)位論文撰寫打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

第二，建立合理的導(dǎo)師指導(dǎo)機(jī)制

一是加強(qiáng)研究生導(dǎo)師隊(duì)伍建設(shè)，提高導(dǎo)師自身水平，明確導(dǎo)師的責(zé)任和義務(wù)。導(dǎo)師制度在研究生教育中具有重要作用，導(dǎo)師是提高研究生學(xué)位論文質(zhì)量的關(guān)鍵（姜晶玲， 2005），研究生導(dǎo)師的思維方式、學(xué)術(shù)作風(fēng)在日常的學(xué)術(shù)輔導(dǎo)過(guò)程中都會(huì)潛移默化地影響學(xué)生。為了保證優(yōu)質(zhì)的導(dǎo)師素質(zhì)，高校應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)合理的導(dǎo)師遴選機(jī)制，及時(shí)將道德水平高、科研能力強(qiáng)的青年教師引入到導(dǎo)師隊(duì)伍中來(lái)，促進(jìn)導(dǎo)師隊(duì)伍年齡結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。再則，高校應(yīng)為研究生導(dǎo)師提供必要的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)導(dǎo)師參與進(jìn)修學(xué)習(xí)，指導(dǎo)的同時(shí)也要注意提高自身的科研水平。然后，要明確導(dǎo)師在研究生教育中的地位，對(duì)導(dǎo)師的責(zé)任和義務(wù)要有明確的規(guī)定，導(dǎo)師對(duì)于研究生學(xué)位論文的撰寫要給予建設(shè)性的建議，切實(shí)履行自己的責(zé)任和義務(wù)，為學(xué)位論文的質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)。

二是注重導(dǎo)師對(duì)研究生學(xué)位論文選題的指導(dǎo)。學(xué)位論文選題對(duì)于學(xué)位論文質(zhì)量來(lái)講至關(guān)重要，好的選題可以起到事半功倍的效果。選題本身就是一項(xiàng)創(chuàng)新性工作，它需要具備堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，廣泛的查閱文獻(xiàn)，科學(xué)的辯證思維，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出具有建設(shè)性的思路和方法（文道貴 & 潘建紅， 2008）。好的選題往往需要進(jìn)行長(zhǎng)時(shí)間的思考和推敲，要對(duì)研究相關(guān)領(lǐng)域有充分的了解，才能找到適合自己的研究方向。選題作為一項(xiàng)復(fù)雜且重要的工作，需要導(dǎo)師的必要指導(dǎo)和幫助。導(dǎo)師應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)研究生通過(guò)資料查找和信息搜集，了解研究問(wèn)題的最新進(jìn)展，啟發(fā)研究生的創(chuàng)作思維，為學(xué)生提供學(xué)術(shù)指導(dǎo)。另外，導(dǎo)師也可以結(jié)合自己的科研項(xiàng)目，結(jié)合研究生自身的能力和特點(diǎn)，為研究生學(xué)位論文選題提供參考。

第三，建立規(guī)范的開題報(bào)告審核制度

開題報(bào)告是研究生對(duì)學(xué)位論文選題階段的工作總結(jié)，也是學(xué)位論文寫作的總體思路和框架。作為學(xué)位論文撰寫的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，高校要加強(qiáng)對(duì)開題報(bào)告管理，建立規(guī)范的開題報(bào)告審核制度。高?？梢耘e辦相關(guān)專題講座，為研究生傳授開題經(jīng)驗(yàn)和寫作技巧，避免開題中存在失誤。可以根據(jù)專業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)開題報(bào)告的格式進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，如開題報(bào)告的內(nèi)容可以包括選題的背景和意義、國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)、研究?jī)?nèi)容、預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)以及研究方法和研究路徑等。責(zé)成學(xué)院組成開題報(bào)告專家組，對(duì)研究生的開題報(bào)告進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并給出具體的意見。對(duì)于審核合格的開題報(bào)告予以通過(guò)，對(duì)于審核不合格的也要給予意見，修改后再進(jìn)行審核。

3.終結(jié)控制

終結(jié)控制是指對(duì)學(xué)位論文質(zhì)量的成果檢驗(yàn)，它主要表現(xiàn)在成果審核、答辯程序和激勵(lì)機(jī)制上。學(xué)位論文的撰寫是學(xué)位論文完成的必要步驟，高校通過(guò)對(duì)學(xué)位論文撰寫結(jié)果進(jìn)行控制，了解研究生論文的寫作進(jìn)展和工作質(zhì)量，對(duì)撰寫過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，從而提高研究生學(xué)位論文的質(zhì)量。

第一，建立嚴(yán)格的學(xué)位論文審核制度

研究生學(xué)位論文完成后，需要由評(píng)審專家小組進(jìn)行審核，對(duì)研究生的論文成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。高校要建立一套完整的研究生學(xué)位論文質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，選取合適的指標(biāo)對(duì)學(xué)位論文質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，從而保證評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性和合理性。在評(píng)價(jià)制度上，建議采取導(dǎo)師和專家組共同評(píng)議的機(jī)制，先由研究生導(dǎo)師對(duì)學(xué)位論文進(jìn)行評(píng)價(jià)，再采用“雙盲評(píng)審”的方式交予專家組進(jìn)行評(píng)價(jià)?！半p盲評(píng)審”是指研究生在送審的學(xué)位論文中要求隱去研究生本人及其指導(dǎo)教師的個(gè)人信息，而論文評(píng)審專家也對(duì)研究生及其導(dǎo)師保密（劉之葵 & 周， 2007）。在綜合導(dǎo)師和專家組的共同意見后，得出最終的評(píng)審結(jié)果，從而保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。

第二，規(guī)范學(xué)位論文的答辯程序

論文答辯是對(duì)研究生掌握的基礎(chǔ)理論、專業(yè)知識(shí)以及綜合能力的現(xiàn)場(chǎng)考驗(yàn)，是研究生獲得答辯專家小組對(duì)論文成果的審核、認(rèn)定或否決的過(guò)程（劉敏， 2007）。為此，學(xué)校要制定嚴(yán)格規(guī)范的論文答辯程序，答辯專家小組的成員選擇要保證客觀性和公平性，答辯過(guò)程不是走過(guò)場(chǎng)，專家小組要嚴(yán)格按照答辯流程，通過(guò)提問(wèn)了解研究生的基礎(chǔ)知識(shí)以及對(duì)所研究問(wèn)題的掌握程度，對(duì)研究生是否能夠通過(guò)答辯予以判斷。

第三，建立合理有效的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

對(duì)于優(yōu)秀的學(xué)位論文可以設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)來(lái)進(jìn)行鼓勵(lì)。一方面，這是對(duì)研究生科研能力、科研工作和科研成果的肯定；另一方面，通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制鼓勵(lì)后續(xù)的研究生加強(qiáng)對(duì)學(xué)位論文的重視，強(qiáng)化科研能力的培養(yǎng)，有利于督促學(xué)位論文質(zhì)量的提升。目前，絕大多數(shù)高校都設(shè)立了優(yōu)秀學(xué)位論文評(píng)選制度，但是從執(zhí)行力度來(lái)看仍有上升空間，再就是重精神激勵(lì)的同時(shí)也要加強(qiáng)物質(zhì)激勵(lì)，鼓勵(lì)高水平的科研成果脫穎而出。

研究生學(xué)位論文是衡量研究生教育水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此高校有必要采取措施對(duì)學(xué)位論文的質(zhì)量進(jìn)行管理，從而確保研究生學(xué)位論文的質(zhì)量。本研究從控制論視角出發(fā)，優(yōu)化了研究生學(xué)位論文質(zhì)量管理體系，通過(guò)前饋控制、過(guò)程控制和終結(jié)控制三個(gè)過(guò)程來(lái)對(duì)學(xué)位論文質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和管理。學(xué)位論文既能體現(xiàn)研究生對(duì)專業(yè)理論知識(shí)的掌握程度，也能反映研究生從事科研的能力，是檢驗(yàn)研究生綜合素質(zhì)的主要依據(jù)。學(xué)位論文是培養(yǎng)研究生科研能力，鼓勵(lì)研究生獨(dú)立進(jìn)行科研工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是對(duì)研究生培養(yǎng)質(zhì)量最后的成果檢驗(yàn)，為了提高研究生培養(yǎng)質(zhì)量，需要不斷加強(qiáng)對(duì)研究生學(xué)位論文質(zhì)量的管理和優(yōu)化。

本文系湖北省教育廳科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目（B2014116）；中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)校級(jí)教學(xué)研究項(xiàng)目（2013YB31）；中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)校級(jí)實(shí)驗(yàn)教學(xué)項(xiàng)目（SY201429）成果

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篇2

 

國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個(gè)方面，必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任財(cái)務(wù)論文，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，要責(zé)無(wú)旁貸地承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)定下了基調(diào)。高校審計(jì)部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計(jì)部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計(jì)”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計(jì)工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見，為決策層提供更有力的支持財(cái)務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。

一、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系

內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是新時(shí)期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計(jì)工作的具體運(yùn)用，是把事后審計(jì)變?yōu)槭虑啊⑹轮袑徲?jì)，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。

（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。

一個(gè)系統(tǒng)是由各個(gè)相互作用相互影響的個(gè)體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計(jì)長(zhǎng)2008年3月提出發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)之后，全面審計(jì)系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計(jì)創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計(jì)轉(zhuǎn)型大趨勢(shì)環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是踐行審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念，推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計(jì)人員必須從審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)側(cè)面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動(dòng)態(tài)化研究分析財(cái)務(wù)論文，包括：審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計(jì)部門內(nèi)控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。

控制論是信息交換過(guò)程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過(guò)程控制，一個(gè)完整的控制系統(tǒng)必須包括三個(gè)要素：導(dǎo)向器、檢測(cè)器以及矯正器。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測(cè)器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，當(dāng)控制主體（審計(jì)人員）將獲取的控制信息（審計(jì)證據(jù)）傳達(dá)給被控制對(duì)象（被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)部門）時(shí)，其實(shí)也就是起到了一個(gè)行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時(shí)也發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”渠道。

為了全面清晰認(rèn)識(shí)高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專項(xiàng)資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，在改進(jìn)審計(jì)手段和提升審計(jì)效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財(cái)務(wù)論文，充分運(yùn)用0A審計(jì)辦公系統(tǒng)和AO審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)審查，建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲(chǔ)存的動(dòng)態(tài)高校內(nèi)審路徑。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”的主要制約因素

審計(jì)“關(guān)口前移”是審計(jì)方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實(shí)踐上看，高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會(huì)評(píng)價(jià)。但是，近年來(lái)，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項(xiàng)目、維修改造項(xiàng)目明顯增多，物資設(shè)備采購(gòu)規(guī)模不斷擴(kuò)大等等，現(xiàn)有的審計(jì)理念、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)手段以及審計(jì)范圍已經(jīng)無(wú)法完全適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)“關(guān)口前移”的認(rèn)識(shí)不足

高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計(jì)意識(shí)淡薄，僅僅著眼于問(wèn)題的解決辦法財(cái)務(wù)論文，沒有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，通過(guò)與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問(wèn)責(zé)”，沒有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過(guò)分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)是：審計(jì)立項(xiàng)主觀性較強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。

（二）內(nèi)部審計(jì)范圍比較狹窄

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，發(fā)展較慢財(cái)務(wù)論文，高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容大都停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建（修繕）工程審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)基本上沒有開展，影響了我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作手段落后

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄已面向電子化、數(shù)字化和無(wú)紙化的方向發(fā)展，會(huì)計(jì)技術(shù)為了跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。然而，在會(huì)計(jì)電算化信息開發(fā)時(shí)代，我國(guó)的審計(jì)電算化卻相對(duì)滯后，許多審計(jì)人員還停留在紙質(zhì)賬本審計(jì)階段，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)落后尤為突出。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量不足

隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財(cái)務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計(jì)人員不能從傳統(tǒng)的審計(jì)手段中解放出來(lái)，信息技術(shù)知識(shí)缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對(duì)人才的需求。

三、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法

高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”，就是要實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實(shí)現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過(guò)程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)由單純財(cái)務(wù)領(lǐng)域的差錯(cuò)防弊到注重改善經(jīng)營(yíng)管理的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計(jì)到全過(guò)程跟蹤審計(jì)、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)到任前或任中審計(jì)的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，實(shí)現(xiàn)由手工操作向計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（一）加快審計(jì)理念轉(zhuǎn)變速度

在審計(jì)中，既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì)，更注重對(duì)過(guò)程的審計(jì)財(cái)務(wù)論文，實(shí)現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變；以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計(jì)和評(píng)價(jià)，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。

（二）拓寬內(nèi)部審計(jì)覆蓋領(lǐng)域

除了開展基建（修繕）工程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支和預(yù)決算審計(jì)，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，每年可以按照計(jì)劃有針對(duì)性地開展內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和效益審計(jì)。同時(shí)，要按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，將高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍，特別要注意從未審計(jì)或長(zhǎng)期未審計(jì)的單位，做到不留死角。

（三）實(shí)施審計(jì)方式創(chuàng)新工作

由事后審計(jì)為主向事前、事中、事后審計(jì)并重轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)論文，建立以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全程審計(jì)與建設(shè)工程同步，對(duì)工程建設(shè)的立項(xiàng)、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)服務(wù)和監(jiān)督；針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立起“以任前、任中審計(jì)為主，兼顧離任審計(jì)”的審計(jì)模式，堅(jiān)持有離必有審，先審后離，先審后任財(cái)務(wù)論文，把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)手段創(chuàng)新能力

在審計(jì)手段上，廣泛運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。第一，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學(xué)化的審計(jì)手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、在線審計(jì)為一體的現(xiàn)代化審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目資金實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報(bào)告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計(jì)建議書》，“兩報(bào)告”即《審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》和《審計(jì)工作報(bào)告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進(jìn)管理、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查作用財(cái)務(wù)論文，針對(duì)熱點(diǎn)、重點(diǎn)問(wèn)題積極開展審計(jì)調(diào)查，如開展教育收費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、“小金庫(kù)”清理、工程領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)治理等工作，摸清家底，化解矛盾。

篇3

一、引言

近年來(lái)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展迅速，但部分集團(tuán)財(cái)務(wù)控制狀況卻不容樂(lè)觀，成員公司存在違法經(jīng)營(yíng)、盲目擴(kuò)張、會(huì)計(jì)信息失真等行為，嚴(yán)重威脅著企業(yè)集團(tuán)的生存與發(fā)展。因此，研究企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制績(jī)效影響因素，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)價(jià)值最大化具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。母子公司作為企業(yè)集團(tuán)的核心層具有代表性，本文以母子公司為例探討企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制效率問(wèn)題。現(xiàn)代契約理論認(rèn)為，母子公司是一系列契約的耦合體。由于環(huán)境的復(fù)雜性、未來(lái)的不確定性、客觀事物不可證實(shí)性以及人類的有限理性，現(xiàn)實(shí)中的契約總是不完全的。為彌補(bǔ)契約的不完全性對(duì)母子公司交易效率的破壞，母子公司需要構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)控制體系。財(cái)務(wù)控制體系包括正式契約和顯現(xiàn)契約兩部分。在解決利益沖突的過(guò)程中，顯性契約協(xié)調(diào)是基本形式，僅提供了大致的規(guī)則框架，其作用是有限的，起主導(dǎo)作用的是企業(yè)文化、聲譽(yù)和信任等隱性契約。顯性契約越不完全，隱性契約就越具有發(fā)揮空間。企業(yè)能力理論認(rèn)為，企業(yè)家能力具有異質(zhì)性、價(jià)值性、稀缺性、不可模仿性、難以替代性特點(diǎn)。企業(yè)家能力是企業(yè)成長(zhǎng)的源泉，與企業(yè)績(jī)效正相關(guān)，不僅可直接提高母子公司財(cái)務(wù)控制效率，還具有培育企業(yè)文化、獲取員工信任、積累聲譽(yù)資本等效用。本文借鑒內(nèi)部控制理論研究成果，將母子公司正式財(cái)務(wù)制度即顯性契約的運(yùn)行情況視為母子公司財(cái)務(wù)控制行為，將子公司治理的有效程度、母公司企業(yè)文化等隱性契約，以及影響隱性契約（如信任、聲譽(yù)）的關(guān)鍵變量，即母公司管理者能力、管理者誠(chéng)信和道德觀視為母子公司財(cái)務(wù)控制環(huán)境，構(gòu)建了母子公司財(cái)務(wù)控制環(huán)境、控制行為和控制績(jī)效的研究框架，并通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查獲取數(shù)據(jù)，以驗(yàn)證相互之間的關(guān)系。以期為后續(xù)研究提供參考。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）理論分析 母子公司是一系列契約的耦合體，由于環(huán)境的復(fù)雜性、未來(lái)的不確定性、客觀事物不可證實(shí)性以及人類的有限理性，母子公司之間的交易契約總是不完全的。契約的不完全性是母子公司實(shí)施財(cái)務(wù)控制的邏輯起點(diǎn)。為防止子公司機(jī)會(huì)主義行為對(duì)母子公司交易效率的影響。母公司需要對(duì)子公司實(shí)施控制。財(cái)務(wù)控制是母子公司交易控制的核心。母子公司財(cái)務(wù)控制體系從靜態(tài)角度看，體現(xiàn)為各種財(cái)務(wù)管理制度，是一種顯性契約；從動(dòng)態(tài)角度看，表現(xiàn)為各種財(cái)務(wù)控制行為。交易費(fèi)用理論認(rèn)為，不同的交易需要用不同的契約結(jié)構(gòu)來(lái)治理，以節(jié)約交易成本。制度也是一種契約。不完全契約理論將制度、風(fēng)俗、習(xí)慣、意識(shí)形態(tài)、組織文化、企業(yè)聲譽(yù)和信任等更廣義的概念納入母子公司財(cái)務(wù)交易治理的分析框架中，從而為母子公司財(cái)務(wù)控制研究提供了廣闊的空間和新的視角。母子公司財(cái)務(wù)控制效率不僅依賴于財(cái)務(wù)制度等顯性契約的履行情況，更重要的是取決于企業(yè)文化、信任和管理者聲譽(yù)等隱性契約的有效程度。這一觀點(diǎn)與內(nèi)部控制理論具有邏輯一致性。內(nèi)部控制理論揉合了系統(tǒng)論、控制論和權(quán)變論等理論的思想。系統(tǒng)論認(rèn)為系統(tǒng)內(nèi)各要素之間相互關(guān)聯(lián)、相互作用、相互影響；控制論要求對(duì)控制對(duì)象實(shí)施事前、事中、事后的全過(guò)程控制，并注重信息傳遞和反饋的及時(shí)性以及信息溝通的質(zhì)量，以減少信息不對(duì)稱和契約不完全性對(duì)交易的影響；權(quán)變論則認(rèn)為組織是一個(gè)開放的系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)組織內(nèi)外環(huán)境之間以及各子系統(tǒng)之間應(yīng)相互匹配。不同的控制環(huán)境影響著管理控制系統(tǒng)的模式與內(nèi)容（張先治，2004）。內(nèi)部控制績(jī)效受到控制環(huán)境各要素的影響。內(nèi)部控制理論注重控制環(huán)境中的企業(yè)文化、管理者誠(chéng)信等“軟控制”的作用，認(rèn)為“軟控制”的影響范圍和控制效果超過(guò)“硬控制”（即控制活動(dòng)），且制約著硬控制的效率。內(nèi)部控制包括治理控制和管理控制，而財(cái)務(wù)控制屬于管理控制。因而，內(nèi)部控制理論也可以應(yīng)用于財(cái)務(wù)控制研究之中。但內(nèi)部控制理論卻對(duì)企業(yè)能力在控制績(jī)效和培育隱性契約方面的作用關(guān)注不夠。企業(yè)能力理論則對(duì)此提供了補(bǔ)充。企業(yè)能力理論認(rèn)為，企業(yè)資源、核心能力和知識(shí)是企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)家能力對(duì)于企業(yè)能力的形成、培育與積累起到至關(guān)重要的作用， 是企業(yè)能力的源泉。企業(yè)家能力具有價(jià)值性、稀缺性、不可模仿性、難以替代性特點(diǎn)，屬于異質(zhì)性人力資本。綜上所述，母子公司財(cái)務(wù)控制效率不僅受到顯性契約的影響，更受到隱性契約和企業(yè)家能力的影響。隱性契約還對(duì)顯性契約的履行情況產(chǎn)生影響。借鑒內(nèi)部控制理論研究范式，本文將子公司治理的有效程度，企業(yè)文化，以及影響隱性契約的關(guān)鍵變量企業(yè)家能力、企業(yè)家誠(chéng)信和道德觀視為母子公司財(cái)務(wù)控制環(huán)境，將顯性契約履行情況視為母子公司財(cái)務(wù)控制行為，探討母子公司財(cái)務(wù)控制環(huán)境、控制行為和控制績(jī)效之間的作用機(jī)制，嘗試提出如下研究框架，如下圖（1）所示。圖（1）說(shuō)明四個(gè)含義：財(cái)務(wù)控制環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)控制行為產(chǎn)生影響；財(cái)務(wù)控制行為影響財(cái)務(wù)控制績(jī)效；財(cái)務(wù)控制環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)控制績(jī)效產(chǎn)生影響；財(cái)務(wù)控制環(huán)境通過(guò)財(cái)務(wù)控制行為對(duì)財(cái)務(wù)控制績(jī)效產(chǎn)生影響，即財(cái)務(wù)控制行為在控制環(huán)境和控制績(jī)效之間產(chǎn)生中介作用。

（二）研究假設(shè) 本文提出以下假設(shè)。

母子公司財(cái)務(wù)控制制度的運(yùn)行情況體現(xiàn)為母子公司財(cái)務(wù)控制行為。在目標(biāo)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)控制體系中，控制行為和控制目標(biāo)是手段和目的的關(guān)系，控制行為的選擇和運(yùn)用都是圍繞控制目標(biāo)來(lái)進(jìn)行的。Luo、Shenkar和Nyaw（2001）通過(guò)實(shí)證研究表明，企業(yè)控制行為和企業(yè)績(jī)效之間存在正相關(guān)關(guān)系。在內(nèi)部控制體系中，控制活動(dòng)是確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段?；诖?，本文提出如下假設(shè)：

H1 ：母子公司財(cái)務(wù)控制行為與財(cái)務(wù)控制績(jī)效正相關(guān)

組織文化能夠?qū)M織效能產(chǎn)生重要的影響，這一觀點(diǎn)得到眾多學(xué)者的一致認(rèn)可。Besanko（1996）等人研究指出企業(yè)文化創(chuàng)造價(jià)值的途徑：文化簡(jiǎn)化了信息處理量， 允許個(gè)人更好地把注意力集中于他們?nèi)粘５墓ぷ鳎晃幕瘡浹a(bǔ)了正式契約（制度）的缺陷，減少了企業(yè)中監(jiān)督個(gè)人的成本；文化提高團(tuán)隊(duì)理性，使員工趨向共同的目標(biāo)， 降低了討價(jià)還價(jià)成本， 并促進(jìn)了更多協(xié)作行為的產(chǎn)生與發(fā)展。張穎、鄭洪濤（2010）通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制有效性及其影響因素進(jìn)行實(shí)證研究，結(jié)果表明企業(yè)文化以及管理層的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀等是影響內(nèi)部控制目標(biāo)有效性水平的重要因素?；诖耍岢鋈缦录僭O(shè)：

H2A：母公司企業(yè)文化與母子公司財(cái)務(wù)控制績(jī)效正相關(guān)

組織文化與組織有效性的過(guò)程模型理論認(rèn)為，組織文化對(duì)績(jī)效的影響是一個(gè)多種因素相互作用的復(fù)雜過(guò)程。以不同程度的人為、社會(huì)、心理和歷史滲透方式在組織內(nèi)部傳播，并與氛圍營(yíng)造、行為控制、組織學(xué)習(xí)、戰(zhàn)略形成、領(lǐng)導(dǎo)和差異化等組織運(yùn)作的動(dòng)態(tài)過(guò)程交織在一起；組織文化對(duì)上述過(guò)程的影響又受到要素一致性、符號(hào)力量、戰(zhàn)略匹配度和權(quán)變靈活性的限制（Saffold，1998）。顯然，企業(yè)文化不僅對(duì)控制績(jī)效產(chǎn)生影響，還會(huì)對(duì)控制行為施加影響。企業(yè)文化通過(guò)氛圍營(yíng)造、組織學(xué)習(xí)等影響企業(yè)成員的價(jià)值觀和工作態(tài)度進(jìn)而影響到員工工作行為，包括工作努力程度和工作方式等?；诖耍岢鲆韵录僭O(shè)：

H3A：母公司企業(yè)文化顯著正向影響母子公司財(cái)務(wù)控制行為

H4A：母公司企業(yè)文化通過(guò)財(cái)務(wù)控制行為正向作用于財(cái)務(wù)控制績(jī)效

母公司管理者具有誠(chéng)信、正直等優(yōu)良品德往往更容易贏取子公司的信賴和信任，穩(wěn)定子公司的預(yù)期，減少討價(jià)還價(jià)等各種交易成本，直接提高控制績(jī)效。母公司管理者的誠(chéng)信和道德觀還會(huì)通過(guò)自身的言傳身教，對(duì)集團(tuán)員工產(chǎn)生潛移默化的影響：一方面影響員工的個(gè)人價(jià)值觀和工作態(tài)度，進(jìn)而轉(zhuǎn)變成一種誠(chéng)實(shí)守信的組織承諾，并影響員工行為；另一方面，主導(dǎo)集團(tuán)內(nèi)部的信用機(jī)制，管理者與員工之間有著信用的心理契約，管理者對(duì)信用契約的遵守或違背將影響著員工的信用行為。母公司管理者的誠(chéng)信和道德觀有利于在集團(tuán)內(nèi)部建立起廣泛的信任關(guān)系，從而使母子公司更容易協(xié)調(diào)與合作，大大提高控制績(jī)效。基于此，提出以下假設(shè)：

H2B：母公司管理者誠(chéng)信和道德觀與母子公司財(cái)務(wù)控制績(jī)效正相關(guān)

H3B：母公司管理者誠(chéng)信和道德觀顯著正向影響母子公司財(cái)務(wù)控制行為

H4B：母公司管理者誠(chéng)信和道德觀通過(guò)財(cái)務(wù)控制行為正向作用于財(cái)務(wù)控制績(jī)效

企業(yè)能力理論認(rèn)為，企業(yè)資源、核心能力和知識(shí)是企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)家能力對(duì)于企業(yè)能力的形成、培育與積累起到至關(guān)重要的作用， 是企業(yè)能力的源泉。企業(yè)家能力具有價(jià)值性、稀缺性、不可模仿性、難以替代性特點(diǎn)，屬于異質(zhì)性人力資本。企業(yè)家能力具有多個(gè)維度，理論研究上尚未達(dá)成共識(shí)。本文綜合了與母子公司財(cái)務(wù)控制最為相關(guān)的四種能力，即戰(zhàn)略能力、管理能力、洞察能力和學(xué)習(xí)能力。企業(yè)家能力不僅是企業(yè)成長(zhǎng)的源泉（Man，2002），還與企業(yè)績(jī)效之間存在正相關(guān)關(guān)系（Chandler，1994；賀小剛，2006）?；谝陨戏治觯疚奶岢鋈缦录僭O(shè)：

H2C：母公司管理者能力與母子公司財(cái)務(wù)控制績(jī)效正相關(guān)

企業(yè)家能力不僅有利于提高母子公司財(cái)務(wù)控制績(jī)效，還通過(guò)培育非正式制度（隱性契約）進(jìn)而對(duì)母子公司財(cái)務(wù)控制行為產(chǎn)生影響。企業(yè)成長(zhǎng)和發(fā)展中的知識(shí)和能力積累表現(xiàn)為企業(yè)組織慣例化的過(guò)程，組織慣例作為組織內(nèi)部控制的一般機(jī)制，不但是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)成本和交易成本節(jié)約的重要來(lái)源，而且是企業(yè)之間成長(zhǎng)中長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)差異的重要原因。母公司優(yōu)秀的企業(yè)文化，良好的信任、聲譽(yù)資本和高效的組織慣例，能使子公司行為更好地符合母公司控制意圖?；诖?，提出以下假設(shè)：.

H3C：母公司管理者能力顯著正向影響母子公司財(cái)務(wù)控制行為

H4C：母公司管理者能力通過(guò)財(cái)務(wù)控制行為正向作用于財(cái)務(wù)控制績(jī)效

母子公司財(cái)務(wù)控制績(jī)效不僅受母公司治理有效程度的影響，更與子公司治理有效性直接相關(guān)。母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制意圖要通過(guò)子公司董事會(huì)傳遞到子公司管理層，最終貫徹到子公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中。如果子公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，權(quán)力過(guò)于集中，失去制衡，將會(huì)導(dǎo)致子公司被內(nèi)部人控制，母公司控制意圖也無(wú)法得到真正落實(shí)，母公司財(cái)務(wù)控制行為得到扭曲。而隨著管理層次增加，委托鏈條拉長(zhǎng)，交易復(fù)雜化，子公司治理低效將導(dǎo)致母公司難以對(duì)子公司實(shí)施有效監(jiān)督。相反，子公司治理越有效，母公司財(cái)務(wù)控制行為就越容易得到有效執(zhí)行，母子公司控制績(jī)效也就越好。通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)因子公司財(cái)務(wù)失控而導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失的諸多案件進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)：案件發(fā)生的表面原因是子公司內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題，但根源卻在于子公司治理的失效?；诖?，提出如下假設(shè)：

H2D：子公司治理結(jié)構(gòu)的有效程度與母子公司財(cái)務(wù)控制績(jī)效正相關(guān)

H3D：子公司治理結(jié)構(gòu)的有效程度顯著正向影響母子公司財(cái)務(wù)控制行為

H4D：子公司治理結(jié)構(gòu)的有效程度對(duì)母子公司財(cái)務(wù)控制行為和控制績(jī)效的關(guān)系起到一定的中介作用

（三）控制變量 企業(yè)規(guī)模是研究企業(yè)控制的重要變量，一般來(lái)說(shuō)，公司規(guī)模越大，層次越多，鏈條越長(zhǎng)，對(duì)子公司控制的難度就加大。但另一方面，公司規(guī)模越大，企業(yè)就有足夠的資源推行規(guī)范科學(xué)的財(cái)務(wù)控制，并將成功的經(jīng)驗(yàn)和模式可以在集團(tuán)內(nèi)推廣和復(fù)制，大規(guī)模企業(yè)可以獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)；因而，企業(yè)規(guī)模對(duì)財(cái)務(wù)控制有利有弊。本文參照2003年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局制定的《統(tǒng)計(jì)上大中小型企業(yè)劃分辦法（暫行）》，根據(jù)企業(yè)銷售額將企業(yè)規(guī)模劃分大、中、小型三類。

（四）問(wèn)卷設(shè)計(jì) 本課題組采取等距法中具有代表性的李克特（Likert）5 分量表來(lái)進(jìn)行問(wèn)卷設(shè)計(jì)。為確保測(cè)量量表的信度和效度，盡量采用國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有文獻(xiàn)已經(jīng)使用過(guò)的量表，再根據(jù)本研究的實(shí)際情況加以適當(dāng)修訂，作為收集數(shù)據(jù)、檢驗(yàn)數(shù)據(jù)的工具。

（1）母子公司財(cái)務(wù)控制行為。母子公司財(cái)務(wù)控制行為劃分與母子公司財(cái)務(wù)控制方式分類緊密相關(guān)。而對(duì)母子公司財(cái)務(wù)控制方式的劃分，理論界并未形成共識(shí)。在西方已有文獻(xiàn)中，對(duì)管理控制方式的研究較多；而財(cái)務(wù)控制分類方式則受管理控制分類方式的影響較大。本文綜合上述觀點(diǎn)，結(jié)合多年從事企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及問(wèn)卷訪談情況，將集團(tuán)財(cái)務(wù)控制方式劃分目標(biāo)控制、過(guò)程控制和結(jié)果控制三個(gè)緯度，其中，目標(biāo)控制包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略控制和預(yù)算目標(biāo)控制。過(guò)程控制可從控制要素和控制環(huán)節(jié)兩個(gè)角度進(jìn)行刻畫，要素控制包括組織控制、人員控制、信息控制、制度控制和資金控制；要素是一切財(cái)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)，不管是目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還是對(duì)各種財(cái)務(wù)活動(dòng)及結(jié)果的控制，都離不開要素的支持。環(huán)節(jié)控制包括資產(chǎn)處置控制、投資控制、融資控制、擔(dān)保控制、稅務(wù)控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)控制。過(guò)程控制涵蓋了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的方方面面，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都會(huì)和財(cái)務(wù)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)：過(guò)程控制既包括了縱向?qū)用娴臉I(yè)務(wù)活動(dòng)（投資、融資和經(jīng)營(yíng)），也包括橫向?qū)用娴呢?cái)務(wù)活動(dòng)（資金、信息、風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)等）。結(jié)果控制和目標(biāo)控制相對(duì)應(yīng)，結(jié)果控制包括績(jī)效考核控制和審計(jì)考核控制?？梢钥闯?，該控制體系是一個(gè)交互縱橫，相互作用的系統(tǒng)，可對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制行為進(jìn)行全面的刻畫。根據(jù)上面分析，本文將財(cái)務(wù)控制行為可分為目標(biāo)控制、過(guò)程控制和結(jié)果控制三個(gè)維度，故財(cái)務(wù)控制量表亦從這三個(gè)維度進(jìn)行設(shè)計(jì)。由于沒有現(xiàn)行的量表可供使用，部分問(wèn)項(xiàng)參考了王昶、陳志軍等編制的管理控制量表和王麗敏26等編制的財(cái)務(wù)控制量表，并進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整修改；部分問(wèn)項(xiàng)則自行開發(fā)。共編制了20個(gè)題項(xiàng)的“母子公司財(cái)務(wù)控制行為量表”，并進(jìn)行了專家一致性評(píng)估，以能否描述“母子公司財(cái)務(wù)控制行為特征”為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所有測(cè)題分“是否全面”、“能夠描述”、“不能確定”和“不能描述”四類進(jìn)行評(píng)估，刪除了多數(shù)專家認(rèn)為關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)的3個(gè)測(cè)題，然后在小范圍內(nèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)試，最后得到17 個(gè)題項(xiàng)。其中目標(biāo)控制4個(gè)問(wèn)項(xiàng)、過(guò)程控制10個(gè)問(wèn)項(xiàng)和結(jié)果控制3個(gè)問(wèn)項(xiàng)。

（2）母子公司財(cái)務(wù)控制環(huán)境。企業(yè)文化包含多個(gè)維度。本文參考了王昶、陳志軍編制的文化控制量表，設(shè)計(jì)5個(gè)問(wèn)項(xiàng)，分別從行為規(guī)范、協(xié)調(diào)合作、人力資源政策取向、高層管理者及客商的選擇標(biāo)準(zhǔn)、共同價(jià)值觀等角度對(duì)企業(yè)文化進(jìn)行測(cè)量。根據(jù)管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和問(wèn)卷訪談情況，管理者誠(chéng)信和道德觀主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是否誠(chéng)實(shí)守信，注重品德操守；二在員工晉升、獎(jiǎng)懲和績(jī)效考核等方面是否公平公正；三是否言行一致，處處以身作則。故本文從此三個(gè)角度對(duì)管理者誠(chéng)信和道德觀進(jìn)行測(cè)量。母公司管理者能力參照Man（2002）、賀小剛（2005）等人的研究成果，綜合了與母子公司財(cái)務(wù)控制最為相關(guān)的四種能力，即戰(zhàn)略能力、管理能力、洞察能力和學(xué)習(xí)能力，本文從這4個(gè)維度進(jìn)行測(cè)量。子公司治理有效程度參考國(guó)外學(xué)者Cubbin and Uech（1983）、Demsetz and Kenneth（1985）、Hart（1995）、Fama and Jensen（1983）、Williamson（1996）等，以及國(guó)內(nèi)學(xué)者席酉民（2000）對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的研究和李維安（2003）對(duì)于上市公司治理的衡量指標(biāo)等觀點(diǎn)，從董事會(huì)、經(jīng)理層、股東大會(huì)和監(jiān)事會(huì)執(zhí)行相應(yīng)功能的完善程度進(jìn)行測(cè)量。

（3）財(cái)務(wù)控制績(jī)效。本文將財(cái)務(wù)控制績(jī)效定義為財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，借鑒我國(guó)財(cái)政部2008年頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的規(guī)定，將母子公司財(cái)務(wù)控制目標(biāo)劃分為合規(guī)目標(biāo)、安全目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的5個(gè)層次，分別從這5個(gè)角度對(duì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行測(cè)量。

（4）控制變量。企業(yè)規(guī)模的分為大型、中型、小型三類，將大型企業(yè)取3，中型企業(yè)取2，小型業(yè)取1。

（四）樣本及數(shù)據(jù)收集 本課題的樣本數(shù)據(jù)收集渠道主要有三種，一是在廣東省國(guó)資委相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的幫助和支持下，在廣東省下屬國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部下發(fā)問(wèn)卷；二是請(qǐng)武漢大學(xué)、哈爾濱工業(yè)大學(xué)等主管培訓(xùn)工作的機(jī)構(gòu)，利用其舉辦MBA課程進(jìn)修班等各類培訓(xùn)班的機(jī)會(huì)，請(qǐng)學(xué)員當(dāng)場(chǎng)填寫回收。三是利用課題組成員和本單位的社會(huì)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，請(qǐng)朋友、同事和客戶聯(lián)系在企業(yè)集團(tuán)從事管理工作的人員幫忙填寫。問(wèn)卷大部分來(lái)源廣東省內(nèi)，其次包括廣西、湖北、北京、江西和黑龍江等地區(qū)。最終回收問(wèn)卷313份，有效問(wèn)卷206份，問(wèn)卷的有效率為65.8%，樣本特征見表（1）。本研究分兩個(gè)階段進(jìn)行。（1）預(yù)試階段。在文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)專家和企業(yè)屆人士進(jìn)行訪談，并歸納總結(jié)，初步設(shè)計(jì)測(cè)量量表，然后在本單位所屬集團(tuán)公司進(jìn)行預(yù)測(cè)試。根據(jù)預(yù)試結(jié)果，在聽取有關(guān)專家意見的基礎(chǔ)上，對(duì)調(diào)研問(wèn)卷進(jìn)行了修改，刪除了信效度不理想的題項(xiàng)，得到正式量表。（2）正式調(diào)研測(cè)試階段。將正式問(wèn)卷在上述渠道發(fā)放，進(jìn)行測(cè)試。

三、調(diào)查結(jié)果分析

（一）母子公司財(cái)務(wù)控制行為、環(huán)境與績(jī)效分析 本文對(duì)上述進(jìn)行分析。

（1）母子公司財(cái)務(wù)控制行為有效性分析。效度檢驗(yàn)先進(jìn)行因子分析的適切性考察，KMO檢驗(yàn)值為0.894，大于0.7，表明適合做因子分。Bartlett 球形檢驗(yàn)卡方統(tǒng)計(jì)值的顯著性概率均小于0.001，拒絕了相關(guān)系數(shù)矩陣為單位矩陣的零假設(shè)，也支持因子分析。采用主成分法抽取公共因子，抽取標(biāo)準(zhǔn)為特征值大于1，使用方差最大正交旋轉(zhuǎn)法降低各因子的綜合性，并以因子荷載大于0.4 為標(biāo)準(zhǔn)確定題項(xiàng)的維度歸屬。分析發(fā)現(xiàn)量表中的題項(xiàng)CP6（屬于控制過(guò)程類）在其它公共因子的負(fù)荷較高，超過(guò)0.4，且被歸于目標(biāo)類，故予以刪除。再次對(duì)剩下16 個(gè)題項(xiàng)進(jìn)行分析，可得到3個(gè)成分，累計(jì)方差解釋度為69.161%，所有題項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)化因子荷載在0.440～0.895 之間，而每一題項(xiàng)在其不所屬的成分因子中，其因子荷載均小于0.4。同時(shí)，量表中的各題項(xiàng)能很好的歸類，因而，控制行為量表均具有良好的收斂效度和區(qū)別效度。信度檢驗(yàn)采用Cronbach’s a 信度系數(shù)來(lái)考察所使用問(wèn)卷的內(nèi)部一致性。結(jié)果顯示σ系數(shù)為0.922，大于0.8，表示問(wèn)卷內(nèi)部一致性非常好。檢驗(yàn)結(jié)果如表（2）、表（3）所示。

（2）母子公司財(cái)務(wù)控制環(huán)境有效性分析。信度檢驗(yàn)顯示各影響因素的σ系數(shù)均大于0.8，表示問(wèn)卷內(nèi)部一致性非常好。效度檢驗(yàn)先對(duì)各影響因素問(wèn)卷進(jìn)行KMO 和Barlett檢驗(yàn)，KMO 值均大于0.7， 顯著性水平p 均小于0.001， 表示各影響因素問(wèn)卷取樣適當(dāng)，適合進(jìn)行因子分析。經(jīng)過(guò)EFA 分析，各影響因素量表只能提煉出一個(gè)因子， 而且各題項(xiàng)在該因子上的負(fù)荷均在0.60以上，所以不必再進(jìn)行CFA 分析。在以后的測(cè)試中， 可以取各問(wèn)項(xiàng)的簡(jiǎn)均值作為各相應(yīng)變量取值。檢驗(yàn)結(jié)果如表（4）所示。

（3）母子公司財(cái)務(wù)控制績(jī)效有效性分析。信度檢驗(yàn)顯示各影響因素的σ系數(shù)均大于0.8，表示問(wèn)卷內(nèi)部一致性非常好。效度檢驗(yàn)先對(duì)各影響因素問(wèn)卷進(jìn)行KMO 和Barlett檢驗(yàn)，KMO 值均大于0.7， 顯著性水平p 均小于0.001，表示各影響因素問(wèn)卷取樣適當(dāng)。經(jīng)過(guò)EFA 分析，各影響因素量表只能提煉出一個(gè)因子， 而且各題項(xiàng)在該因子上的負(fù)荷均在0.49以上，所以不必再進(jìn)行CFA 分析。在以后的測(cè)試中， 可以取各問(wèn)項(xiàng)的簡(jiǎn)均值作為各相應(yīng)變量取值。檢驗(yàn)結(jié)果如表（5）所示。

（二）母子公司財(cái)務(wù)控制模式影響因素分析 主要研究變量描述性統(tǒng)計(jì)分析、相關(guān)性分析。表（6）給出了樣本中主要研究變量的描述性統(tǒng)計(jì)信息、相關(guān)系數(shù)矩陣。結(jié)果表明各控制環(huán)境、控制行為、控制績(jī)效之間的相關(guān)性均顯著。研究假設(shè)得到初步驗(yàn)證。以上相關(guān)分析的結(jié)論與本研究所提出的主要假設(shè)相契合，說(shuō)明了進(jìn)一步驗(yàn)證可能存在的中介效應(yīng)的必要性。

（三）母子公司財(cái)務(wù)控制績(jī)效影響因素分析 本文對(duì)控制環(huán)境、控制行為、控制績(jī)效之間的相互關(guān)系進(jìn)行檢驗(yàn)。結(jié)果如表（7）、表（8）所示。 （1）控制行為對(duì)控制績(jī)效的假設(shè)檢驗(yàn)。將控制行為、企業(yè)規(guī)模對(duì)控制績(jī)效進(jìn)行逐步回歸，構(gòu)建模型一表（7）.模型F值見表（8）為10.873，P值為0.001， 整體檢驗(yàn)顯著。控制行為對(duì)控制績(jī)效有正向影響，企業(yè)規(guī)模對(duì)控制績(jī)效有負(fù)向影響。模型①預(yù)測(cè)變量VIF最大值遠(yuǎn)小于10，CI值小于30，表明模型不存在共線性問(wèn)題。假設(shè)H1得到驗(yàn)證。（2）控制環(huán)境對(duì)控制績(jī)效的直接作用檢驗(yàn)。將自變量母公司管理者能力、母公司企業(yè)文化、母公司管理者誠(chéng)信和道德觀、子公司治理有效程度，以及控制變量企業(yè)規(guī)模對(duì)因變量控制績(jī)效進(jìn)行逐步回歸，構(gòu)建模型二見表（7）。模型F值見表（8）為11.068，P值為0.001，整體檢驗(yàn)顯著。對(duì)控制績(jī)效影響較大的變量依次是母公司管理者能力、子公司治理有效程度、母公司企業(yè)文化、母公司管理者誠(chéng)信和道德觀，企業(yè)規(guī)模對(duì)控制績(jī)效影響不顯著而被剔除模型。模型二中預(yù)測(cè)變量VIF最大值遠(yuǎn)小于10，CI值小于30，表明模型不存在共線性問(wèn)題。假設(shè)H2A、H2B、H2C、H2D得到驗(yàn)證。（3）控制行為在控制環(huán)境和控制績(jī)效之間的中介作用檢驗(yàn)。首先，將母公司管理者能力、母公司企業(yè)文化、母公司管理者誠(chéng)信和道德觀、子公司治理有效程度，以及企業(yè)規(guī)模對(duì)控制行為進(jìn)行逐步回歸，構(gòu)建模型三見表（7）。模型F值見表（8）為6.111，P值為0.001， 整體檢驗(yàn)顯著。對(duì)控制行為影響較大的變量依次是母公司管理者能力、子公司治理有效程度、母公司企業(yè)文化、母公司管理者誠(chéng)信和道德觀，企業(yè)規(guī)模對(duì)控制行為影響不顯著而被剔除模型。模型三中預(yù)測(cè)變量VIF最大值遠(yuǎn)小于10，CI值小于30，表明模型不存在共線性問(wèn)題。假設(shè)H3A、H3B、H3C、H3D得到驗(yàn)證。然后，將預(yù)測(cè)變量母公司管理者能力、母公司企業(yè)文化、母公司管理者誠(chéng)信和道德觀、子公司治理有效程度，中介變量控制行為，控制變量企業(yè)規(guī)模對(duì)因變量控制績(jī)效進(jìn)行逐步回歸，構(gòu)建模型四表（7）.模型F值見表（8）為6.877，P值為0.009， 整體檢驗(yàn)顯著。對(duì)控制績(jī)效影響較大的變量依次是控制行為、母公司管理者能力、子公司治理有效程度、母公司企業(yè)文化、母公司管理者誠(chéng)信和道德觀，企業(yè)規(guī)模對(duì)控制績(jī)效影響不顯著而被剔除模型。模型④中預(yù)測(cè)變量VIF最大值遠(yuǎn)小于10，CI值小于30，表明模型不存在共線性問(wèn)題。假設(shè)H4A、H4B、H4C、H4D得到驗(yàn)證。綜上所述，控制行為在控制環(huán)境和控制績(jī)效之間中介效應(yīng)的四個(gè)條件均得到滿足，本文的假設(shè)都得到驗(yàn)證。

四、結(jié)論與啟示

本文研究發(fā)現(xiàn)：母公司控制行為與母子財(cái)務(wù)控制績(jī)效正相關(guān)。母公司管理者能力、母公司企業(yè)文化、母公司管理者誠(chéng)信和子公司治理有效程度顯著正向影響著母子公司財(cái)務(wù)控制績(jī)效。母公司管理者能力、母公司企業(yè)文化、母公司管理者誠(chéng)信和子公司治理有效程度通過(guò)控制行為部分中介作用于財(cái)務(wù)控制績(jī)效，說(shuō)明控制環(huán)境的直接效應(yīng)均大于中介效應(yīng)?？刂骗h(huán)境中，母公司管理者能力對(duì)于控制行為和控制績(jī)效的影響是最強(qiáng)的。而母公司規(guī)模對(duì)控制行為和控制績(jī)效的影響并不顯著。本文研究得到如下啟示： （1）母子公司財(cái)務(wù)控制績(jī)效不僅受控制行為“硬控制”的影響，還會(huì)受到控制環(huán)境“軟控制”的影響，且“軟控制”的作用效果大于“硬控制”。這說(shuō)明在母子公司實(shí)際交易中，顯性契約發(fā)揮的作用是有限的。顯性契約本身具有不完全性，只是提供的一個(gè)關(guān)于交易規(guī)則的大致框架，起主導(dǎo)作用的往往是隱性契約，隱性契約不僅對(duì)顯性契約產(chǎn)生影響，還能彌補(bǔ)顯性契約所留下的“漏洞”。這一結(jié)論具有很強(qiáng)的啟發(fā)意義。傳統(tǒng)的經(jīng)典理論認(rèn)為契約不完全會(huì)降低交易效率，導(dǎo)致投資無(wú)效率。本文的結(jié)論否定了該命題。原因正是由于企業(yè)文化、企業(yè)家的信任和聲譽(yù)等隱性契約彌補(bǔ)了顯性契約的不完全空間。這一結(jié)論具有普適性。說(shuō)明組織的生命力不在于組織規(guī)章制度的完善和嚴(yán)密，而在于組織文化、信任和聲譽(yù)等異質(zhì)性要素。企業(yè)集團(tuán)要保證控制目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，就必須重視企業(yè)環(huán)境的建設(shè)，發(fā)揮文化，誠(chéng)信，聲譽(yù)在組織體系內(nèi)的影響力，并組建科學(xué)的法人治理機(jī)構(gòu)。企業(yè)文化是提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和保持基業(yè)長(zhǎng)青的關(guān)鍵要素。聲譽(yù)不僅可維持交易，消除機(jī)會(huì)主義行為，還具有激勵(lì)效應(yīng)。合理的治理結(jié)構(gòu)可使得集團(tuán)的控制機(jī)制高效運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)權(quán)利配置的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，決定了企業(yè)權(quán)力的來(lái)源，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不僅關(guān)系財(cái)務(wù)控制的效果和效率，對(duì)企業(yè)其他管理行為也會(huì)產(chǎn)生重要的影響。我國(guó)目前處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，各方面制度還不健全，要彌補(bǔ)制度不健全對(duì)交易效率的影響，企業(yè)集團(tuán)更要重視隱性契約的培育和建設(shè)，才能保證集團(tuán)的生命力和可持續(xù)發(fā)展。制度越不完全，企業(yè)文化、企業(yè)家聲譽(yù)、企業(yè)家的能力也就越具有發(fā)揮空間。（2）企業(yè)家應(yīng)重視自身能力的建設(shè)和品德的修養(yǎng)。企業(yè)能力不僅決定了企業(yè)成長(zhǎng)的速度、方式和界限，還與企業(yè)績(jī)效正相關(guān)。而企業(yè)家能力是企業(yè)能力的源泉。企業(yè)家能力不僅可直接為集團(tuán)創(chuàng)造效益，還可組建隱性契約，如培育企業(yè)文化，建立信任機(jī)制，積累聲譽(yù)資本、創(chuàng)造高效的組織慣例，獲取子公司及其員工的心理認(rèn)同和信賴，減少交易成本，從而使母公司的控制意圖得到更好地執(zhí)行，最終提高財(cái)務(wù)控制績(jī)效。集團(tuán)各項(xiàng)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要各種能力作為支撐和保障。方法可以復(fù)制，能力卻無(wú)法復(fù)制。能力具有價(jià)值性、稀缺性、異質(zhì)性和不可替代性的特點(diǎn)。母公司管理者能力是提高財(cái)務(wù)控制績(jī)效的關(guān)鍵所在。加強(qiáng)企業(yè)家能力建設(shè)對(duì)于我國(guó)企業(yè)集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展更具有現(xiàn)實(shí)意義。中國(guó)的企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)“因人興事，因人費(fèi)事”的現(xiàn)象，這說(shuō)明企業(yè)家是企業(yè)生存和發(fā)展的決定性因素。企業(yè)家能力殘缺或不平衡將會(huì)阻礙企業(yè)集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)榧瘓F(tuán)的發(fā)展帶來(lái)滅頂之災(zāi)。因而，母公司管理者應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)戰(zhàn)略能力、管理能力、洞察能力和學(xué)習(xí)能力等能力的培養(yǎng)，針對(duì)自身能力的不足有意識(shí)進(jìn)行彌補(bǔ)和完善，保持各種能力平衡性。此外，企業(yè)家應(yīng)加強(qiáng)自身道德建設(shè)，注重誠(chéng)信，保持正直、公平和公正等優(yōu)良品德。（3）控制環(huán)境、控制行為和控制績(jī)效之間的關(guān)系不僅可以作為集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)框架，還為集團(tuán)財(cái)務(wù)控制問(wèn)題的診斷提供思路。當(dāng)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制效果不佳，控制效率低下時(shí)，不僅要關(guān)注控制體系是否健全、合理，更重要的是分析控制環(huán)境是否存在問(wèn)題，尤其是要重視母公司管理者的能力和品德情況。財(cái)務(wù)控制低效或者失效是由于控制環(huán)境出現(xiàn)了問(wèn)題。研究框架不僅體現(xiàn)系統(tǒng)論和權(quán)變論的思想，還融合了企業(yè)契約理論和能力理論的觀點(diǎn)，并注重了對(duì)管理者個(gè)體特征的分析。深化了企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的內(nèi)涵，提高了對(duì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的解釋力。

*本文在廣東省2012年度會(huì)計(jì)科研立項(xiàng)課題“企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)及母子公司財(cái)務(wù)控制實(shí)證研究”（項(xiàng)目編號(hào)：20111091）的研究成果基礎(chǔ)上完成

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篇4

在教學(xué)資源滿足教學(xué)要求的條件下，選擇和使用自動(dòng)控制原理課程的最佳教學(xué)方法涉及對(duì)兩個(gè)方面問(wèn)題的反思。一是對(duì)學(xué)生先修課程基本情況的全面了解。二是對(duì)自動(dòng)控制原理課程知識(shí)體系的深刻認(rèn)識(shí)。本文從第二個(gè)問(wèn)題出發(fā)，探討最佳教學(xué)方法的選擇問(wèn)題。眾所周知，自動(dòng)控制原理是一門關(guān)于自動(dòng)控制規(guī)律的技術(shù)基礎(chǔ)課程。其知識(shí)體系由系統(tǒng)各組成部分之間的信息傳遞規(guī)律、控制規(guī)律及其這些規(guī)律的實(shí)現(xiàn)技術(shù)所構(gòu)成。其核心任務(wù)可表述為給定一個(gè)被控對(duì)象或過(guò)程后，按工程或其它需要給定一組性能指標(biāo)要求，然后再依據(jù)實(shí)際上的限制與約束，設(shè)計(jì)控制器來(lái)控制這個(gè)被控對(duì)象或過(guò)程以滿足這組性能指標(biāo)要求。從方法論上講，自動(dòng)控制原理要回答的問(wèn)題正是針對(duì)上述要求下控制器是否存在、如果存在能不能做、如何做、做得怎樣等這樣幾個(gè)問(wèn)題。經(jīng)過(guò)一百多年的發(fā)展，由此而形成的這樣一個(gè)知識(shí)體系，其特點(diǎn)既是經(jīng)驗(yàn)的、又是邏輯的；既是歷史的，又是相對(duì)的；既是復(fù)雜的，又是開放的。而從方法論基礎(chǔ)上看，該知識(shí)體系又是模型論、控制論、系統(tǒng)論和信息論等相關(guān)內(nèi)容的產(chǎn)物。實(shí)踐證明，在素質(zhì)教育理念與精英教育理念的指導(dǎo)下，不同于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)主義和教條主義“死”的教學(xué)方法，在課堂上，有效遷移這樣一個(gè)知識(shí)體系的教學(xué)方法主要有說(shuō)明、解釋、示范、重復(fù)和協(xié)同五大方法。這些方法互為獨(dú)立，又互為補(bǔ)充，構(gòu)成了一個(gè)有機(jī)的、“活”的整體。其內(nèi)涵主要由自動(dòng)控制原理所固有的知識(shí)特點(diǎn)以及課程所貫穿的教育理念與情境共同來(lái)決定。

1說(shuō)明方法

說(shuō)明是利用已有知識(shí)揭示事物本質(zhì)及其內(nèi)外部聯(lián)系的一種認(rèn)識(shí)過(guò)程。多以實(shí)驗(yàn)、假說(shuō)、經(jīng)驗(yàn)歸納、數(shù)理演繹等形式出現(xiàn)。如果說(shuō)要在邏輯學(xué)上給說(shuō)明下個(gè)定義，則說(shuō)明就是從說(shuō)明項(xiàng)推出被說(shuō)明項(xiàng)。由于人與知識(shí)的關(guān)系是一種單向關(guān)系，不能溝通和互動(dòng)，在此情況下，要想讓學(xué)生理解，教師只能使用說(shuō)明方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。通過(guò)說(shuō)明所獲得的理解，其效果的好壞與人的認(rèn)知基礎(chǔ)和認(rèn)知能力有關(guān)，在某種程度上也與當(dāng)時(shí)師生所處的教學(xué)情境有關(guān)。換言之，教師說(shuō)明水平的高低與其認(rèn)知基礎(chǔ)、認(rèn)知能力與表達(dá)能力有關(guān)；學(xué)生所能達(dá)到的理解水平的高低則與其認(rèn)知基礎(chǔ)與認(rèn)知能力有關(guān)。例如，如何判定控制系統(tǒng)的穩(wěn)定性？就需要用到說(shuō)明而不是解釋。對(duì)于較為復(fù)雜的概念，我們還可以使用隱喻的方法加以說(shuō)明。例如，什么是控制系統(tǒng)的自由運(yùn)動(dòng)模態(tài)？

2解釋方法

基于認(rèn)識(shí)論意義上的定義，解釋就是消除困惑和誤解；解釋就是變不知為已知；解釋就是揭示含義、闡述原因，陳述理由。多以直觀、猜測(cè)、思辨等形式出現(xiàn)[1]。例如，什么是控制系統(tǒng)的穩(wěn)定性？就需要用到解釋而不是說(shuō)明。換言之，在自動(dòng)控制原理中，當(dāng)有關(guān)定律、定理中的符號(hào)、意義及其應(yīng)用不能由其他定律或定理來(lái)說(shuō)明時(shí)，就只能依靠解釋。當(dāng)教師面對(duì)學(xué)生時(shí)，解釋是一種雙向的互動(dòng)關(guān)系，解釋的水平與理解的質(zhì)量既與教師和學(xué)生各自的認(rèn)知基礎(chǔ)、認(rèn)知能力有關(guān)，也與教師的表達(dá)能力有關(guān)。在某種程度上也與教學(xué)情境對(duì)學(xué)生的激發(fā)狀態(tài)有關(guān)。從方法論角度看，使用解釋方法最多的場(chǎng)合是對(duì)那些本體概念與終極結(jié)果的闡釋，即對(duì)原因的原因、結(jié)果的結(jié)果的闡釋。

3示范方法

自動(dòng)控制原理實(shí)驗(yàn)教學(xué)中的相關(guān)儀器設(shè)備的學(xué)習(xí)使用，主要是依靠示范方法來(lái)完成的。示范常用于對(duì)那些具有規(guī)范性、程序性、演示性知識(shí)的處理，包括實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)、實(shí)驗(yàn)過(guò)程控制步驟、儀器設(shè)備的使用方法、系統(tǒng)調(diào)試過(guò)程的演示等。

4重復(fù)方法

重復(fù)即反復(fù)說(shuō)或反復(fù)做的意思。內(nèi)容與形式的變換本質(zhì)上也可視為一種重復(fù)。在教學(xué)或認(rèn)知過(guò)程中具有極為重要的強(qiáng)化功能。在教學(xué)過(guò)程中，遇有學(xué)習(xí)上的重點(diǎn)、難點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)，都可以通過(guò)重復(fù)方式加以強(qiáng)調(diào)，以取得應(yīng)有的教學(xué)效果。自動(dòng)控制原理課程中有重復(fù)性說(shuō)明、重復(fù)性解釋，重復(fù)性示范三種教學(xué)方式。以上是基于方法劃分的。如果從內(nèi)容上劃分，重復(fù)有全部重復(fù)與部分重復(fù)之分；如果從結(jié)構(gòu)上劃分，有提綱挈領(lǐng)性重復(fù)與細(xì)節(jié)性重復(fù)。重復(fù)的認(rèn)知效果由人的認(rèn)知基礎(chǔ)與認(rèn)知能力決定。而重復(fù)的語(yǔ)境效果，還與教師的表達(dá)能力有關(guān)。無(wú)論哪一門課程，都有必要進(jìn)行適度的重復(fù)，這對(duì)于提高教學(xué)質(zhì)量具有不可或缺的作用。例如，在自動(dòng)控制原理的教學(xué)設(shè)計(jì)中，我們從第一章緒論到第五章控制系統(tǒng)的校正，設(shè)計(jì)了這樣一條提綱挈領(lǐng)性全程重復(fù)主線：即在緒論一章中提出對(duì)控制系統(tǒng)的三個(gè)基本要求：穩(wěn)定性、快速性和精確性。在第二章控制系統(tǒng)的數(shù)學(xué)模型中，將這三個(gè)基本要求與控制系統(tǒng)模型的結(jié)構(gòu)參數(shù)一一對(duì)應(yīng)起來(lái)：即結(jié)構(gòu)參數(shù)決定穩(wěn)定性，結(jié)構(gòu)參數(shù)決定快速性，結(jié)構(gòu)參數(shù)（與外加輸入信號(hào)一起）決定精確性。在第三章時(shí)域分析一章中，一方面將系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)時(shí)域行為與系統(tǒng)的閉環(huán)零極點(diǎn)（即系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)參數(shù)）一一對(duì)應(yīng)起來(lái)，系統(tǒng)的閉環(huán)零極點(diǎn)變化，系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)時(shí)域行為隨之發(fā)生變化。另一方面又通過(guò)量化方式將對(duì)控制系統(tǒng)的三個(gè)基本要求轉(zhuǎn)化為一組表征控制系統(tǒng)品質(zhì)的時(shí)域性能指標(biāo)。在第四章根軌跡一章中，將閉環(huán)系統(tǒng)的根分布情況（即系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)參數(shù)）與對(duì)控制系統(tǒng)的三個(gè)基本要求一一對(duì)應(yīng)起來(lái)。根分布發(fā)生變化，系統(tǒng)的性能隨之發(fā)生變化。在第五章頻率特性法一章中，一方面打通頻率特性與系統(tǒng)結(jié)構(gòu)參數(shù)的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，一方面打通對(duì)控制系統(tǒng)的三個(gè)基本要求與頻率特性的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，一方面打通時(shí)域性能指標(biāo)與頻域性能指標(biāo)的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系（轉(zhuǎn)換關(guān)系），最后通過(guò)對(duì)比重述各章中所提及的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，最終可將這些對(duì)應(yīng)關(guān)系簡(jiǎn)化為一個(gè)：即結(jié)構(gòu)參數(shù)與三個(gè)基本要求之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。這樣一來(lái)，就可輕松地抓住控制系統(tǒng)校正設(shè)計(jì)的本質(zhì)：只是設(shè)法改變系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)參數(shù)以此來(lái)改變系統(tǒng)的性能，進(jìn)而滿足對(duì)控制系統(tǒng)的三個(gè)基本要求。為了有效解決控制系統(tǒng)校正設(shè)計(jì)這一教學(xué)難點(diǎn)和重點(diǎn)，我們從第一章緒論開始，就依次在每一章中為此打下伏筆，當(dāng)課程進(jìn)行到第五章時(shí)，在處理校正設(shè)計(jì)這一教學(xué)難點(diǎn)時(shí)，就能幫助同學(xué)們順利闖關(guān)，收到水到渠成之教學(xué)功效。

5協(xié)同方法

所謂的協(xié)同教學(xué)，就是指利用兩種或兩種以上的不同教學(xué)資源，在打破教學(xué)資源之間的壁壘的條件下，在深層次上進(jìn)行整合，主次分明、協(xié)調(diào)一致地共同完成某一教學(xué)目標(biāo)的過(guò)程。協(xié)同教學(xué)追求的是“協(xié)同教學(xué)效應(yīng)”，即“1+1>2”的整體教學(xué)效果。協(xié)同教學(xué)資源之間的相互作用具有單向性或雙向性?；蚓哂袉蜗虻睦瓌?dòng)作用，或具有單向的推動(dòng)作用，或具有雙向的推拉作用。在自動(dòng)控制原理課程中引入的協(xié)同教學(xué)內(nèi)容是哲學(xué)。引入的目的有三個(gè)：一是緣自于自動(dòng)控制原理的方法論色彩十分濃重，兩者之間的關(guān)系十分密切，這種協(xié)同整合順理成章；二是為了在更高的層次上解讀自動(dòng)控制原理相關(guān)理論的認(rèn)識(shí)論與方法論思想，從而有助于拓寬學(xué)生的哲學(xué)視野，同時(shí)也為學(xué)生運(yùn)用哲學(xué)知識(shí)在更高的層次上認(rèn)識(shí)事物提供了機(jī)會(huì)；三是有助于跨學(xué)科人才的培養(yǎng)，這是因?yàn)檎軐W(xué)是學(xué)科知識(shí)體系之間最好的“銜接劑”。自動(dòng)控制原理所在學(xué)科在跨學(xué)科人才培養(yǎng)方面已經(jīng)開展了多年的試點(diǎn)工作，已取得了多項(xiàng)教學(xué)研究成果。其中協(xié)同教學(xué)理念與方法的提出，便是其中的一項(xiàng)教學(xué)研究成果。從跨學(xué)科人才培養(yǎng)上來(lái)看，開展協(xié)同教學(xué)方法的研究，對(duì)學(xué)科自身的發(fā)展也具有積極的作用。限于篇幅，有關(guān)協(xié)同教學(xué)方法的具體介紹請(qǐng)參見文[2]。

二哈爾濱工業(yè)大學(xué)自動(dòng)控制原理課程考試方法的改革與實(shí)踐

考試方法改革問(wèn)題的提出，實(shí)際上是由教育和教學(xué)改革的結(jié)果引起的。教育改革使得教育從傳統(tǒng)的應(yīng)試教育轉(zhuǎn)向素質(zhì)教育和精英教育，這種教育轉(zhuǎn)向要求有與之相適應(yīng)的教育評(píng)價(jià)體系為之提供有效服務(wù)。因此，當(dāng)教育目標(biāo)發(fā)生根本性改變后，舊的教育評(píng)價(jià)體系必須要做出及時(shí)的調(diào)整以適應(yīng)服務(wù)教學(xué)的新要求。由此，作為教學(xué)評(píng)價(jià)體系組成內(nèi)容的考試方法也不得不隨之改變。這就是考試方法改革的由來(lái)。

1考試方法的基本內(nèi)涵

從邏輯學(xué)功用定義角度出發(fā)，可以給所謂的考試方法下個(gè)定義：考試方法就是那些能提供診斷功能、激勵(lì)功能和證明功能的學(xué)生學(xué)業(yè)成就評(píng)價(jià)方法。其外延就是現(xiàn)有的那些傳統(tǒng)考試方法，諸如絕對(duì)方法與相對(duì)方法、形成性方法與總結(jié)性方法、開卷方法與閉卷方法、筆試方法與口試方法、主觀方法與客觀方法、一元化方法與多元化方法、累加方法與非累加方法等，也包括那些劃分不太準(zhǔn)確和對(duì)稱的諸如大作業(yè)、課程設(shè)計(jì)等。伴隨著教育教學(xué)理論的發(fā)展，特別是教育理念的轉(zhuǎn)變，這些歷史上就已經(jīng)存在的主流考試方法的內(nèi)涵也在不斷的發(fā)展變化，并呈現(xiàn)出明顯的時(shí)代特征。

2考試方法的基本問(wèn)題

從教育史上看，所有關(guān)于考試方法的改革運(yùn)動(dòng)，拋開政治等其他因素，其核心問(wèn)題就一直沒有變化過(guò)，那就是考試方法的信度與效度問(wèn)題。所謂信度是指考試結(jié)果與實(shí)際情況的一致性（為真與假的判斷），即兩者的差距；所謂效度是指考試結(jié)果與教學(xué)內(nèi)容或教學(xué)目標(biāo)或教學(xué)構(gòu)想（教學(xué)假設(shè)）的一致性（為適用性判斷），即考試結(jié)果覆蓋后者的程度。在教育理論上，一個(gè)設(shè)計(jì)良好的考試方法主要是指能在信度和效度這兩個(gè)方面有所改進(jìn)或提高的方法。但在教育實(shí)踐上，還有一個(gè)問(wèn)題需要予以高度關(guān)注，這就是考試方法的復(fù)雜度問(wèn)題。如具體操作時(shí)的難易度、使用時(shí)產(chǎn)生的各種成本費(fèi)用 等，而這已是管理學(xué)的問(wèn)題了。因此，應(yīng)考慮在教育學(xué)和管理學(xué)這兩個(gè)維度上對(duì)信度、效度和復(fù)雜度進(jìn)行相應(yīng)的折中，即一定要把管理學(xué)方面的問(wèn)題考慮進(jìn)來(lái)。換言之，即在教育學(xué)維度里應(yīng)分析和研究影響信度和效度的各種不利因素及其消除方法，在管理學(xué)維度里應(yīng)認(rèn)真考量考試方法操作的難易度及其使用的成本與代價(jià)。教育史表明，對(duì)于這樣一個(gè)二維問(wèn)題，以往的考試方法設(shè)計(jì)很少考慮到管理學(xué)維度里的問(wèn)題，從而導(dǎo)致在信度和效度方面具有良好表現(xiàn)的一些考試方法由于缺少管理學(xué)維度方面的考慮，而遭到淘汰或棄用。這類方法的缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在操作起來(lái)程序煩瑣、計(jì)分繁雜、時(shí)間成本大等方面。事實(shí)上，影響信度與效度的因素非常多，可以說(shuō)會(huì)涉及一個(gè)教學(xué)系統(tǒng)的方方面面，教師的、學(xué)生的、設(shè)施的，甚至是環(huán)境的等等。因此，在設(shè)計(jì)或選擇考試方法時(shí)，應(yīng)設(shè)法把這些不利因素的影響降低到最小。

3累加考試的基本內(nèi)容

在精品課程的建設(shè)過(guò)程中，哈爾濱工業(yè)大學(xué)自動(dòng)控制原理課程學(xué)生學(xué)業(yè)成就評(píng)價(jià)方法已完成了由傳統(tǒng)的閉卷考試方法向累加考試方法的轉(zhuǎn)變。其基本內(nèi)容構(gòu)成為：（1）計(jì)分方法（滿分為100分）：1）平時(shí)成績(jī)占10分；2）作業(yè)成績(jī)占5分；3）實(shí)驗(yàn)成績(jī)占15分；4）兩次平時(shí)測(cè)驗(yàn)成績(jī)占10分；5）期中考試成績(jī)占20分；6）期末考試成績(jī)占40分。（2）考場(chǎng)安排與試卷印刷：1）主講教師自行與學(xué)校教務(wù)處聯(lián)系安排考場(chǎng)事宜；2）主講教師自行去學(xué)校印刷廠印刷試卷。其中，兩次平時(shí)測(cè)驗(yàn)取成績(jī)高的一次，自從第一次測(cè)試之后，學(xué)生的學(xué)習(xí)動(dòng)力和興趣明顯提高；實(shí)驗(yàn)成績(jī)由三個(gè)實(shí)驗(yàn)的單項(xiàng)成績(jī)累加構(gòu)成，每個(gè)實(shí)驗(yàn)的單項(xiàng)成績(jī)滿分為5分。僅從內(nèi)容構(gòu)成上來(lái)看，累加考試的復(fù)雜度就已非常明顯了。對(duì)此應(yīng)當(dāng)給出其合理性辯護(hù)。

4關(guān)于累加考試的合理性

在自動(dòng)控制原理課程中引入累加考試方法，而不被認(rèn)為是一種瞎折騰，就需要對(duì)其合理性提供有效的辯護(hù)，以維護(hù)有關(guān)考試方法改革主張的正確性。其合理性辯護(hù)的基礎(chǔ)是對(duì)如下問(wèn)題的教育學(xué)反思與教育哲學(xué)反思[3]。

關(guān)于考試方法。狹義地講，考試是判斷與評(píng)價(jià)學(xué)生知識(shí)遷移與技能掌握情況的手段之一；廣義地講，考試是判斷與評(píng)價(jià)學(xué)生德智體全面發(fā)展情況的手段之一。如果一種考試方法的使用能對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)情況做出高效率的、準(zhǔn)確無(wú)誤的有效判斷與評(píng)價(jià)，那么這種方法就是有效的，否則就是無(wú)效的。這是管理學(xué)之外的常識(shí)性認(rèn)識(shí)。那么這種單純的教育學(xué)評(píng)價(jià)方法是什么？是累加考試？還是非累加考試？還是兩者的有機(jī)結(jié)合？甚或還是其他？

累加考試方法的設(shè)計(jì)原則。累加考試方法的設(shè)計(jì)原則是什么？從表面上看，其教育學(xué)上的一般性設(shè)計(jì)原則應(yīng)是科學(xué)性、公正性、合理性、規(guī)范性、有效性、高效性、簡(jiǎn)單性和實(shí)用性。而實(shí)際上這是任何一種考試方法設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循的重要原則和追求的目標(biāo)。那么，累加考試如何才能實(shí)現(xiàn)這一原則和目標(biāo)？

考試方法作為教育學(xué)的一個(gè)范疇，其有意義的可實(shí)際操作的內(nèi)容并不多，由于學(xué)科專業(yè)的差別性，其共性或一般性特征并不多。如此，這會(huì)對(duì)具有普遍意義的累加考試方法的設(shè)計(jì)帶來(lái)怎樣的困難？

一切累加考試的共同特征是加權(quán)性。那么傳統(tǒng)累加考試與新的累加考試在內(nèi)容與形式上有何異同？有何本質(zhì)區(qū)別？新的累加考試能否取代傳統(tǒng)的累加考試？取代的結(jié)果如何？按照庫(kù)恩有關(guān)科學(xué)范式的理論[4]，當(dāng)考試方法在其本體論、方法論以及所貫穿的價(jià)值觀中，僅有各自的內(nèi)容發(fā)生非本質(zhì)變化時(shí)，這種取代就不會(huì)是根本性的、全局性的。那么這種改革有何意義？這種改革會(huì)不會(huì)被認(rèn)為是一種改革的偽命題？為改革而改革？

進(jìn)一步的問(wèn)題是：區(qū)別于傳統(tǒng)的累加考試，新的累加考試的內(nèi)容、形式及其意義是什么？其設(shè)計(jì)依據(jù)如何確定？其實(shí)質(zhì)性、針對(duì)性又如何體現(xiàn)？

從教育實(shí)踐上來(lái)看，每一種評(píng)價(jià)都有其各自的優(yōu)缺點(diǎn)及其適用范圍。由于累加考試主要體現(xiàn)的是過(guò)程性評(píng)價(jià)。那么傳統(tǒng)中的結(jié)果性評(píng)價(jià)如何在累加考試中體現(xiàn)？

教育實(shí)踐結(jié)果表明，傳統(tǒng)考試方法在總體上來(lái)說(shuō)不能說(shuō)是失敗的，那么新的累加考試如何保證其成功性？

教育史上曾出現(xiàn)過(guò)名目繁多的累加考試，但大多數(shù)都由于評(píng)價(jià)效率不高而被棄用，能夠延續(xù)至今的也只有所謂的二八開、三七開之類的簡(jiǎn)單加權(quán)的累加考試。我們?nèi)绾尾拍芡黄七@一歷史局限性而實(shí)現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)考試方法的超越？而不被認(rèn)為這種改革僅僅是一種考試方法的簡(jiǎn)單化或復(fù)雜化？

最好的評(píng)價(jià)方法應(yīng)是歷史評(píng)價(jià)與現(xiàn)實(shí)評(píng)價(jià)的統(tǒng)一、主觀評(píng)價(jià)與客觀評(píng)價(jià)的統(tǒng)一，因此評(píng)價(jià)方法應(yīng)體現(xiàn)出一定的辯證法思想。因?yàn)樵诤芏鄷r(shí)候，對(duì)學(xué)生的主觀評(píng)價(jià)往往更符合學(xué)生的客觀實(shí)際，而且這種評(píng)價(jià)也是客觀存在的。那么這一辯證思想如何在累加考試中體現(xiàn)？又以什么方式體現(xiàn)？

總之，教學(xué)方法與考試方法的改革關(guān)乎對(duì)為什么改革、如何改革、改革的效果如何以及改革的代價(jià)如何等幾個(gè)重要問(wèn)題的回答，值得認(rèn)真思考。有關(guān)自動(dòng)控制原理課程的教學(xué)方法與考試方法的改革，其可行的方法是建立在對(duì)教學(xué)與考試實(shí)踐基礎(chǔ)之上的理論反思。這樣考察教學(xué)方法和考試方法改革問(wèn)題的好處是：一不脫離實(shí)際，能有效避免紙上談兵。二是針對(duì)性強(qiáng)，能有效減少主觀隨意性。三是全面性強(qiáng)，能有效減少改革的漏洞。

參考文獻(xiàn)

[1]陳其榮，曹志平.自然科學(xué)與人文社會(huì)科學(xué)方法論中的“理解與解釋”[J].浙江大學(xué)學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2004（2）：24-30.

篇5

一、引言

眾所周知，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)主要有“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”和“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”兩派，前者以葛家澍、余緒纓為代表，后者以已故會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬、閻達(dá)五為代表?！皶?huì)計(jì)管理活動(dòng)論”基于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的觀察和研究，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作就是一種管理活動(dòng)，并開創(chuàng)性地提出了“會(huì)計(jì)管理”概念。近年來(lái)會(huì)計(jì)本質(zhì)理論逐漸淡出人們的視線，但在實(shí)際工作中，人們?nèi)匀辉诟鞣N意義上使用“會(huì)計(jì)管理”概念。根據(jù)筆者的調(diào)查，在實(shí)踐和專業(yè)媒體上主要有以下幾種“會(huì)計(jì)管理”概念：把各級(jí)政府、各個(gè)行業(yè)、社會(huì)以及企業(yè)“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”理解成“會(huì)計(jì)管理”； “內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”或“會(huì)計(jì)控制”即“會(huì)計(jì)管理”； “會(huì)計(jì)管理”=“會(huì)計(jì)監(jiān)督”；還有會(huì)計(jì)從業(yè)人員把自己的會(huì)計(jì)工作看成是“會(huì)計(jì)管理”； “會(huì)計(jì)管理”=會(huì)計(jì)工作+治理層、管理層“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”；在實(shí)際工作中，“會(huì)計(jì)管理”=“財(cái)務(wù)管理”。以上說(shuō)明“會(huì)計(jì)管理”概念仍然活在會(huì)計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域，另一方面也說(shuō)明在理論上有認(rèn)識(shí)和厘清以上各種概念關(guān)系的必要。本文試圖通過(guò)比較“會(huì)計(jì)管理”、“會(huì)計(jì)控制”、“會(huì)計(jì)監(jiān)督”和“財(cái)務(wù)管理”經(jīng)典概念推出它們之間的區(qū)別與聯(lián)系，并分析“會(huì)計(jì)管理”、“會(huì)計(jì)控制”、“會(huì)計(jì)監(jiān)督”與內(nèi)部控制的關(guān)系，以幫助實(shí)際工作者和會(huì)計(jì)理論工作者澄清認(rèn)識(shí)、加深對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)控制的理解，還可以為企業(yè)制定會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制制度框架提供理論指導(dǎo)。

二、相關(guān)概念及其關(guān)系辨析

（一）會(huì)計(jì)管理 “會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”意義上的“會(huì)計(jì)管理”概念的提出要追溯到20世紀(jì)八十年代。在1980年在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上閻達(dá)五教授與楊紀(jì)琬教授合作發(fā)表了題為《開展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見――兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》的學(xué)術(shù)論文，認(rèn)為會(huì)計(jì)是“人們管理經(jīng)濟(jì)的一種社會(huì)活動(dòng)”(楊紀(jì)琬，閻達(dá)五，1980)，會(huì)計(jì)這一社會(huì)現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動(dòng)，并提出“會(huì)計(jì)管理”這一概念。他們進(jìn)一步研究并界定了“會(huì)計(jì)管理”的對(duì)象、職能、要素、目標(biāo)、過(guò)程等，認(rèn)為“會(huì)計(jì)管理是一種價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理”(楊紀(jì)琬，閻達(dá)五，1984)，“是通過(guò)收集、處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊，比較得失，講求經(jīng)濟(jì)效果的一種管理活動(dòng)(閻達(dá)五，1985) ”“會(huì)計(jì)管理的要素包括管理者、管理目標(biāo)、管理方法、管理手段和管理客體”，目的是“提高經(jīng)濟(jì)效益”(閻達(dá)五，陳亞民，1989)。2003年閻達(dá)五教授進(jìn)一步指出會(huì)計(jì)管理分為事前管理、事中管理、事后管理，其職能包括預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、預(yù)報(bào)、核算、控制、分析、業(yè)績(jī)考評(píng)八項(xiàng)職能。本文認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算過(guò)程與會(huì)計(jì)管理過(guò)程、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與會(huì)計(jì)管理內(nèi)容在實(shí)踐上不可分割，會(huì)計(jì)核算也是會(huì)計(jì)管理；在職能和程序上“會(huì)計(jì)管理本質(zhì)上不僅是以時(shí)間為線索逐一進(jìn)行的事前管理、事中管理和事后管理構(gòu)成的循環(huán)，更重要、更深刻的含義是一種由標(biāo)準(zhǔn)、記錄、對(duì)比分析和反饋構(gòu)成的會(huì)計(jì)控制循環(huán)。”總之，會(huì)計(jì)管理指的是對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理，其管理主體是會(huì)計(jì)人員，客體是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，手段是會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)系統(tǒng)，職能是預(yù)算、反映、分析、反饋，目的是為了提高經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由會(huì)計(jì)信息處理流程、會(huì)計(jì)信息可靠性控制以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核監(jiān)督綜合而成的。由（圖1）和（圖2）可以看出，會(huì)計(jì)不僅對(duì)外控制和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且還對(duì)自身產(chǎn)生信息的過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量控制，實(shí)踐中的信息控制包括流程控制、授權(quán)審批控制、職責(zé)分離控制等全程、全方位控制，信息處理過(guò)程與信息控制過(guò)程是交織在一起的。把會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)做“黑箱”來(lái)考察系統(tǒng)對(duì)外的“作用力”，實(shí)際上是把經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)做控制系統(tǒng)，把經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)當(dāng)做“控制器”的一部分來(lái)考察的。在控制論意義上，以上所反映的會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)再生產(chǎn)活動(dòng)的管理過(guò)程也可以叫做“會(huì)計(jì)控制”，但是現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)并不是一個(gè)只接受和發(fā)出信號(hào)的“黑箱”，會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身也有信息質(zhì)量控制系統(tǒng)、有監(jiān)督系統(tǒng)，有對(duì)內(nèi)對(duì)外的組織、協(xié)調(diào)職能（如職責(zé)分工、流程設(shè)計(jì)、原始憑證的傳遞等）和對(duì)內(nèi)對(duì)外的監(jiān)督職能（如原始憑證的審核、財(cái)產(chǎn)清查、對(duì)賬、稽核），也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)“白箱”。本文認(rèn)為，“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”早期創(chuàng)立者實(shí)際上就是在這個(gè)意義上考察會(huì)計(jì)系統(tǒng)的，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)“會(huì)計(jì)管理”系統(tǒng)而不是“會(huì)計(jì)控制”系統(tǒng)。本文認(rèn)為，“會(huì)計(jì)控制”應(yīng)專指內(nèi)部控制組成部分的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”。 （圖3）中的“會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)”即會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)內(nèi)的質(zhì)量控制子系統(tǒng)從屬于對(duì)外的控制、監(jiān)督、組織、協(xié)調(diào)子系統(tǒng)，后者是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能，也是之所以把會(huì)計(jì)系統(tǒng)叫做會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的原因，會(huì)計(jì)管理的最終和主要目的不是為了對(duì)內(nèi)控制信息質(zhì)量而是對(duì)外管理以提高經(jīng)濟(jì)效益和效率。對(duì)外的組織、協(xié)調(diào)功能也從屬于對(duì)外的控制和監(jiān)督功能。由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)不是執(zhí)法者，因此，監(jiān)督職能的地位又不如控制職能重要。在實(shí)際工作中，人們有時(shí)候又把政府(或有關(guān)部門)和企業(yè)內(nèi)部治理層、管理層對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督、組織、考核等叫做“會(huì)計(jì)管理”，實(shí)際上是企業(yè)外部和內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”，顯然與“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”所說(shuō)的“會(huì)計(jì)管理”即會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理風(fēng)馬牛不相及。

（二）內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)控制 兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

（1）內(nèi)部控制發(fā)展歷程。比較常用且規(guī)范的會(huì)計(jì)控制即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段(Internal Check)、內(nèi)部控制制度階段（Internal Control System）、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（InternalControl Structure）、內(nèi)部控制框架階段(Internal Control Framework)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段（Enterprise Risk Management Framework）（該內(nèi)容是否屬于一個(gè)獨(dú)立的發(fā)展階段存在爭(zhēng)議，因此本文不做論述）?！皬脑嫉慕M織誕生開始，直到20世紀(jì)40年代，內(nèi)部控制的發(fā)展基本上停留在內(nèi)部牽制階段――內(nèi)部牽制的實(shí)踐。據(jù)史料記載，早在公元前3600年以前的美索不達(dá)米亞文化時(shí)期就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制的初級(jí)形式內(nèi)部牽制的實(shí)踐（辛少穗，2007）?！痹诠虐捅葌悺⒐虐＜耙约肮糯袊?guó)都出現(xiàn)了實(shí)物保管、會(huì)計(jì)記錄、審計(jì)的分離制度。最早的內(nèi)部牽制是會(huì)計(jì)記錄與錢財(cái)保管的分離，會(huì)計(jì)記錄實(shí)際上是作為控制器的一部分出現(xiàn)的?！?0世紀(jì)40年代至70年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制制度階段?！薄?949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的審計(jì)程序委員會(huì)（CPA）發(fā)表了《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》（Internal Control： Element of Coordinated System and Its Importance to Management and the Independent Public Account）的特別報(bào)告，首次提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)，審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，堅(jiān)持既定管理方針而采用的組織計(jì)劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施?！笔且粋€(gè)由組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。1972年，AICPA下屬審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第1號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》將內(nèi)部控制分為管理控制和會(huì)計(jì)控制,“會(huì)計(jì)控制是與資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)記錄可靠及下列事項(xiàng)提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄。交易的實(shí)施是依據(jù)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特別授權(quán)；交易的記錄要滿足以下需要：能按GAAP或應(yīng)用于會(huì)計(jì)報(bào)告的其他標(biāo)準(zhǔn)來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；保持資產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任；只能根據(jù)管理當(dāng)局的授權(quán)才能接近資產(chǎn)；帳面數(shù)定期與實(shí)際數(shù)相核對(duì)，并對(duì)差異采取恰當(dāng)行動(dòng)（辛少穗，2007）?！?0世紀(jì)80年代至90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段?！?988年5月，AICPA了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，認(rèn)為“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供達(dá)到企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。公告認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素構(gòu)成?！逼渲校瑫?huì)計(jì)制度是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵要素，它“規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、分析、歸類、記錄和報(bào)告方法，旨在明確各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任（辛穗，2007）?！?992年9月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）與美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、財(cái)務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(huì)（MAA）共同組成的資助組織委員會(huì)（COSO）了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件――COSO研究報(bào)告《內(nèi)部控制――整體框架》（Internal Control――Internal Framework），并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。這份報(bào)告提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素，標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。COSO委員會(huì)指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程”，同時(shí)指出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五要素構(gòu)成。至此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理控制融為一體，內(nèi)部控制框架也成為內(nèi)容豐富、外延廣泛的內(nèi)部管理和控制體系，其廣延和豐富性表現(xiàn)在無(wú)論內(nèi)部控制的主體（董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工）、界限（組織界限）、目標(biāo)（財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性），還是內(nèi)部控制的內(nèi)容和手段（“過(guò)程”和五個(gè)要素）涵義都非常豐富。借鑒COSO內(nèi)部控制框架內(nèi)容，我國(guó)于2008年5月22日由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，認(rèn)為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！狈譃椤皟?nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”五個(gè)要素?？刂浦黧w是“董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工”，目標(biāo)是“合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”，內(nèi)容和手段也是“旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)”的所有“過(guò)程”，也包含“五大要素”。顯然，這也是融合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制的一個(gè)外延非常廣泛的內(nèi)部管控體系。綜上所述，內(nèi)部控制是隨著經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展而不斷豐富完善的；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也從內(nèi)部牽制時(shí)期的“會(huì)計(jì)記錄”內(nèi)部控制制度時(shí)期的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段的“會(huì)計(jì)制度”內(nèi)部控制框架階段會(huì)計(jì)控制與管理控制融為一體，會(huì)計(jì)控制的職能越來(lái)越豐富、明確、延伸最后完全融于內(nèi)部控制整體。但是，為合理保證資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整而實(shí)行的控制始終是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，借鑒內(nèi)部控制制度時(shí)期的“會(huì)計(jì)控制”定義，我們?nèi)匀话褳閷?shí)現(xiàn)這部分目標(biāo)的職能稱為“會(huì)計(jì)控制”或“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”。在我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)部控制框架中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制即為合理保證“資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整”而實(shí)行的控制。對(duì)資產(chǎn)安全的控制可以說(shuō)是“會(huì)計(jì)系統(tǒng)”對(duì)資產(chǎn)的控制，這是會(huì)計(jì)自古以來(lái)就具備的職能；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整的控制是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部和外部對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制，這種控制的產(chǎn)生是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制和管理具有作用，對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制也是為了實(shí)現(xiàn)“會(huì)計(jì)系統(tǒng)”對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制。所以：如果以會(huì)計(jì)系統(tǒng)為考察對(duì)象，則所謂組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還可以分為會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部控制；組織的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”目的還是為了對(duì)外的“會(huì)計(jì)管理”“提高經(jīng)濟(jì)效率和效果”；會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的自我信息質(zhì)量控制需要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性審核，因此這種控制與對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“合法合規(guī)”控制也不能截然分開。

（2）會(huì)計(jì)管理與內(nèi)部控制。由（圖4）可以看出，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的控制，也包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和信息處理過(guò)程的控制，但這里都是在組織內(nèi)部來(lái)分析的，都屬于“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”。組織外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制不屬于本文考察的范圍，應(yīng)屬于外部“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”或外部“對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督”。 如（圖5）和（表1）所示，此處所謂會(huì)計(jì)控制主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制，目的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)完整，而“會(huì)計(jì)管理”主要是對(duì)貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，目的在于提高經(jīng)濟(jì)效益。但是二者又密不可分，會(huì)計(jì)管理是通過(guò)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的管理，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就成為會(huì)計(jì)管理的關(guān)鍵，而企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理就是會(huì)計(jì)控制。不對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行控制，就無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)控制無(wú)法截然分開。比如，會(huì)計(jì)信息提供者既要進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)算、核算、分析和反饋等會(huì)計(jì)管理工作，又要控制（并接受其他部門控制）會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。如會(huì)計(jì)核算過(guò)程既是信息處理過(guò)程，也是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行控制的過(guò)程見（表2）。如（表3）所示，內(nèi)部控制中為合理保證法律、法規(guī)的遵守以及經(jīng)濟(jì)效率和效果的提高與會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)管理內(nèi)容也存在著重疊。因?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督的部分職能就是維護(hù)法律法規(guī)，會(huì)計(jì)管理的目的就是提高經(jīng)濟(jì)效率和效益。會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程中包含對(duì)會(huì)計(jì)信息處理質(zhì)量的控制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身對(duì)外部再生產(chǎn)過(guò)程具有“過(guò)程控制”職能（目的是提高經(jīng)濟(jì)效率和效益），同時(shí)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)也具有對(duì)法規(guī)執(zhí)行活動(dòng)的監(jiān)督職能，而這些職能就是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的全部，所以會(huì)計(jì)系統(tǒng)就是會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，從定義上看，內(nèi)部控制的內(nèi)涵非常豐富，外延非常廣泛，所以，應(yīng)該說(shuō)，會(huì)計(jì)管理是內(nèi)部控制的子系統(tǒng)。

內(nèi)部控制是為了合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而由由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的的過(guò)程；而會(huì)計(jì)管理是具有上述目的（主要是提高經(jīng)營(yíng)效率和效果）的過(guò)程，且會(huì)計(jì)管理是由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的管理；

會(huì)計(jì)管理∈內(nèi)部控制

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督概念爭(zhēng)議較大，通常認(rèn)為監(jiān)督往往與系統(tǒng)外部有關(guān)主體的執(zhí)法行為有關(guān)。按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)范的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”內(nèi)容，“會(huì)計(jì)監(jiān)督”有以下幾方面意義：一是會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)收支和財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督；二是組織外部有關(guān)主體對(duì)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，包括政府和社會(huì)中介組織對(duì)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督即組織外部“對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督”，也可以歸為外部“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”，包括所謂政府“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”（即實(shí)際工作中經(jīng)常說(shuō)的政府“會(huì)計(jì)管理”），這超出了本文考察的對(duì)象；三是組織內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，既包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，也有會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督（如《會(huì)計(jì)法》第28、29條規(guī)定），目的都是為了保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整。以上內(nèi)容除了企業(yè)外部對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督以外，其余內(nèi)容可以稱為“內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督”，應(yīng)該屬于內(nèi)部控制的內(nèi)容。如（圖6）所示，組織內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)論是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督還是對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，無(wú)論歸為會(huì)計(jì)控制還是會(huì)計(jì)管理都屬于內(nèi)部控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)。

（四）財(cái)務(wù)管理 2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)成本管理》把財(cái)務(wù)管理定義為：“財(cái)務(wù)管理是基于企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中客觀存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)價(jià)值管理工作?！?010年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)管理》把財(cái)務(wù)管理定義為：“財(cái)務(wù)管理是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)綜合性的管理工作?！倍颊J(rèn)為財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容是“組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系”，其對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系的界定也大同小異，財(cái)務(wù)管理的對(duì)象包括籌資、投資、運(yùn)營(yíng)資金和資金分配等方面，管理的手段就是，決策、計(jì)劃和控制，不需要全面系統(tǒng)地反映。在國(guó)外，美國(guó)人James C. Van. Horne在《現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理》（1998）也認(rèn)為“財(cái)務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購(gòu)置、融資和管理。”顯然，財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一個(gè)方面進(jìn)行的直接管理，是對(duì)人、財(cái)、物、信息中“財(cái)”進(jìn)行的管理，如同生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、勞動(dòng)人事管理、設(shè)備管理、銷售管理一樣，是企業(yè)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，但是由于資金與其他要素密切相關(guān)，所以對(duì)其的管理可能涉及許多部門，但這不能否定其“職能管理”的實(shí)質(zhì)，因?yàn)椤叭耸鹿芾怼焙汀拔镔Y管理”也涉及很多部門，它們同樣也是一種職能式的具體管理。而會(huì)計(jì)管理是以貨幣為計(jì)量單位對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)方面進(jìn)行的全面反映和全面管理，這是一種全面的、間接式的管理，即所謂“什么都管，什么都不管”（楊紀(jì)琬，1997）。但是，會(huì)計(jì)管理與財(cái)務(wù)管理又不是毫無(wú)關(guān)系，像其他職能部門的管理一樣，財(cái)務(wù)管理也必須運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理，無(wú)論是決策、計(jì)劃還是控制都需要運(yùn)用會(huì)計(jì)信息，需要會(huì)計(jì)管理部門的反饋。所以，會(huì)計(jì)管理與財(cái)務(wù)管理既有區(qū)別也有聯(lián)系，如（圖7）所示。

三、結(jié)論

通過(guò)以上的研究可以得出如下結(jié)論：財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督有聯(lián)系但沒有交集。會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督兩兩相互重疊、交叉，而三者又都是內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。如（圖8）所示。這里所探討的會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督都是在組織內(nèi)部進(jìn)行，都屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成部分，內(nèi)部控制可以涵蓋以上內(nèi)容，是因?yàn)楝F(xiàn)代內(nèi)部控制無(wú)論從目標(biāo)還是實(shí)施主體上來(lái)看外延都很廣。會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)管理的外部邊界并非圖中表現(xiàn)得那樣清晰，而是模糊的，這在上文的辨析中能夠明顯地看出來(lái)。它們與內(nèi)部控制也基本融為一體，這即是內(nèi)部控制“框架”的本來(lái)含義。會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)控制有交集，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部用于信息質(zhì)量控制的控制活動(dòng)和會(huì)計(jì)部門對(duì)于資產(chǎn)安全控制的信息溝通及會(huì)計(jì)部門采取的其他控制活動(dòng)如財(cái)產(chǎn)清查和核對(duì)制度。不同之處是會(huì)計(jì)控制還包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制，而且二者的主要目的不同：會(huì)計(jì)管理的主要目的在于提高經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)控制的主要目的就是為了控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制的交集則在于組織內(nèi)部通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查和余額核對(duì)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督以及組織內(nèi)部有關(guān)部門和會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。二者的不同之處主要在于會(huì)計(jì)監(jiān)督還包括組織外部對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)管理的交集是會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督控制。二者不同之處是會(huì)計(jì)監(jiān)督還包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部甚至組織外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督。三者共同的交集是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制，這個(gè)結(jié)論包含以下常識(shí)或觀點(diǎn)：沒有較高的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)也是它們共同的基礎(chǔ)。沒有會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)就談不上會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制，當(dāng)然更談不上會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督的核心和基礎(chǔ)，從而也是內(nèi)部控制的重要構(gòu)成部分；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)對(duì)于組織內(nèi)部的管理非常關(guān)鍵，所以會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要部分；會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最終目的就是會(huì)計(jì)管理的目的，即通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理提高經(jīng)濟(jì)效益、效率和效果。通常認(rèn)為監(jiān)督和控制都是管理職能的構(gòu)成部分，所以，從大的方面來(lái)看，會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督都可以稱為“會(huì)計(jì)管理”，并沒有可以截然分開的界限，它們逐漸交叉融合并與內(nèi)部控制也逐漸融合在一起（如內(nèi)部控制框架所述），這也許反映了企業(yè)管理和控制的一種趨勢(shì)。在實(shí)踐中，對(duì)以上概念的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用需主要抓住以下要點(diǎn)：管理主體、管理客體、管理界限。能夠區(qū)分兩個(gè)基本問(wèn)題就可以了：是“會(huì)計(jì)管理”還是“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”？是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的管理、組織系統(tǒng)內(nèi)部的管理還是來(lái)自于組織系統(tǒng)外部的管理？

參考文獻(xiàn)：

［1］楊紀(jì)琬、閻達(dá)五：《開展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見》，《會(huì)計(jì)研究》1980年第l期。

［2］楊紀(jì)琬、閻達(dá)五：《會(huì)計(jì)管理是一種價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理》，《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》1984年第l0期。

［3］閻達(dá)五：《會(huì)計(jì)理論專題》，中央廣播電視大學(xué)出版社1985年版.

［4］閻達(dá)五、陳亞民：《發(fā)展會(huì)計(jì)理論，振興會(huì)計(jì)事業(yè)――“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”10年回顧》，《會(huì)計(jì)研究》1989年第6期。