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時(shí)間：2023-03-23 15:23:01
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理論是系統(tǒng)化的理性認(rèn)識(shí)，是對(duì)研究的客觀對(duì)象的本質(zhì)及其與周?chē)h(huán)境的相互聯(lián)系、相互作用中表現(xiàn)出的規(guī)律性進(jìn)行理性思維和高度抽象的結(jié)果。財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)是人們基于對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)的認(rèn)識(shí)，通過(guò)思維活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)理論系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其排列和組合方式所作的界定，其功能在于界定財(cái)務(wù)理論體系的覆蓋內(nèi)容與容量，揭示其內(nèi)部各要素之間的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)與層次關(guān)系，梳理財(cái)務(wù)理論研究的基本脈絡(luò)，指導(dǎo)和推動(dòng)財(cái)務(wù)實(shí)踐的發(fā)展。
構(gòu)建財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)首先要解決如何確定邏輯起點(diǎn)問(wèn)題。邏輯起點(diǎn)是構(gòu)建一門(mén)學(xué)科理論體系和理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點(diǎn)，即該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)理論范疇，它不僅是理論體系的一個(gè)組成部分，而且對(duì)該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。邏輯起點(diǎn)對(duì)理論結(jié)構(gòu)有著直接的影響，不同的邏輯起點(diǎn)會(huì)形成不同的理論結(jié)構(gòu)，構(gòu)建財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)首先必須正確選擇邏輯起點(diǎn)。
一、構(gòu)成財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)的基本標(biāo)準(zhǔn)
1．邏輯起點(diǎn)必須具有內(nèi)生性。首先它作為一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)范疇必須是理論體系的基本組成要素，不能置身于理論體系之外，其次它是財(cái)務(wù)理論最基本的出發(fā)點(diǎn)，是財(cái)務(wù)理論體系中其他理論建立的基礎(chǔ)，所以它應(yīng)當(dāng)具備高度的內(nèi)在邏輯性。只有這樣，它才可能成為整個(gè)財(cái)務(wù)理論研究的主線(xiàn)，從而使整個(gè)理論體系具有高度的邏輯性和一定的拓展性和推演性。
2．邏輯起點(diǎn)必須具有可知性。作為理論研究的起點(diǎn)，需要其本身的可知性，如果研究起點(diǎn)本身就模糊，推理出的其他范疇就必然模糊，構(gòu)建起來(lái)的理論體系也必然經(jīng)不起實(shí)踐的檢驗(yàn)。
3．邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境。財(cái)務(wù)系統(tǒng)是一個(gè)由多要素有機(jī)構(gòu)成的開(kāi)放的信息系統(tǒng)，與財(cái)務(wù)環(huán)境之間存在著信息與能量的交換。但財(cái)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)環(huán)境之間進(jìn)行信息與能量的交換必須要有一個(gè)中介，只有通過(guò)財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)的連接，才能從復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境抽象出某些內(nèi)容供財(cái)務(wù)系統(tǒng)處理；也只有通過(guò)這個(gè)橋梁建立起來(lái)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)才是嚴(yán)密而有用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，由此構(gòu)建起來(lái)的財(cái)務(wù)理論體系才是嚴(yán)密而科學(xué)的理論體系。
4．邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐。現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論研究不僅注重規(guī)范性研究，更注重實(shí)證性研究，從而使現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論更具實(shí)踐性和可操作性。又因?yàn)樨?cái)務(wù)理論是從財(cái)務(wù)實(shí)踐中來(lái)，又反過(guò)來(lái)指導(dǎo)財(cái)務(wù)實(shí)踐，并在財(cái)務(wù)實(shí)踐中得到檢驗(yàn)，從而不斷完善和發(fā)展，這決定了財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)不僅要在財(cái)務(wù)領(lǐng)域起到出發(fā)點(diǎn)和統(tǒng)馭的作用，還必須將財(cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐密切聯(lián)系起來(lái)。
二、當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)觀點(diǎn)的評(píng)述
1．本質(zhì)起點(diǎn)論?！斑@種觀點(diǎn)形成于20世紀(jì)80年代我國(guó)財(cái)務(wù)理論初建時(shí)期。當(dāng)時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)的存廢問(wèn)題存在很大的爭(zhēng)議，財(cái)務(wù)理論工作者在形成財(cái)務(wù)獨(dú)立論的過(guò)程中，從財(cái)務(wù)的本質(zhì)研究出發(fā)，奠定了財(cái)務(wù)理論的基石（郭復(fù)初，1997）?！背诌@種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，“財(cái)務(wù)本質(zhì)是財(cái)務(wù)理論要素中最一般、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)?！?、“本質(zhì)是事務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系，財(cái)務(wù)本質(zhì)是財(cái)務(wù)活動(dòng)區(qū)別于其他活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理學(xué)，區(qū)別于其他學(xué)科的根本標(biāo)志（張兆國(guó)、宋麗夢(mèng)、吳衛(wèi)星，1999）?！薄ⅰ耙载?cái)務(wù)本質(zhì)作為研究財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)，正是理論結(jié)合實(shí)際，理性認(rèn)識(shí)源于感性認(rèn)識(shí)的體現(xiàn)（楊淑娥、王愛(ài)芳，2000）?！彪m然財(cái)務(wù)本質(zhì)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)的內(nèi)在規(guī)律性，是推理論證其他范疇的基礎(chǔ)之一。但由于財(cái)務(wù)本質(zhì)是一個(gè)純粹的理論范疇，它不能聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)環(huán)境、財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐，并且它如同真理一樣，無(wú)法讓人們完全懂得，只能無(wú)限地接近，即不具可知性。因此不應(yīng)將其作為邏輯起點(diǎn)。
2．環(huán)境起點(diǎn)論?！碍h(huán)境決定一切，存在決定一切。財(cái)務(wù)目標(biāo)都是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下人們對(duì)財(cái)務(wù)現(xiàn)象的一種認(rèn)識(shí)，有什么樣的財(cái)務(wù)環(huán)境，就必然有什么樣的財(cái)務(wù)理論（陳興述，2000）。”、“財(cái)務(wù)管理環(huán)境是對(duì)財(cái)務(wù)管理有影響的一切因素的總和。”、“有什么樣的理財(cái)環(huán)境，就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的理財(cái)模式，也就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的財(cái)務(wù)理論體系（王化成，2000）?！钡P者認(rèn)為將其作為邏輯起點(diǎn)是不合適的，因?yàn)樨?cái)務(wù)環(huán)境只是研究財(cái)務(wù)理論的背景，是財(cái)務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，而不是財(cái)務(wù)理論本身的基本內(nèi)容和基本要素。而且，財(cái)務(wù)環(huán)境雖具有可知性，但它不能將其自身與財(cái)務(wù)系統(tǒng)聯(lián)系起來(lái)，更不能聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐，也不能推導(dǎo)出其他財(cái)務(wù)范疇。
3．假設(shè)起點(diǎn)論?！叭魏我婚T(mén)獨(dú)立學(xué)科的形成和發(fā)展，都是以假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的，然而在財(cái)務(wù)學(xué)中卻忽略了這一點(diǎn)”、“假設(shè)對(duì)任何學(xué)科都是非常重要的，因?yàn)樗鼮楸緦W(xué)科的理論和實(shí)務(wù)提供了出發(fā)點(diǎn)和奠定了基礎(chǔ)（陸建橋，1995）?！庇捎谪?cái)務(wù)假設(shè)是人們根據(jù)客觀環(huán)境作出的主觀設(shè)定，故財(cái)務(wù)假設(shè)具有聯(lián)系財(cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐、聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境的功能，并且具有可知性。但它并不能推導(dǎo)出其它財(cái)務(wù)范疇，即不是財(cái)務(wù)理論的基礎(chǔ)要素。因此將其作為邏輯假設(shè)也是不合理的。
4．產(chǎn)權(quán)起點(diǎn)論?！爱a(chǎn)權(quán)作為一切經(jīng)濟(jì)制度的基石，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為起約束作用，財(cái)務(wù)管理作為意向經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，必然收到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的制約，不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)形成不同的財(cái)務(wù)管理模式，可以說(shuō)，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，因此，研究財(cái)務(wù)管理應(yīng)從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)著手（王仲兵，1994）?！钡a(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)本身并不是一個(gè)財(cái)務(wù)范疇，無(wú)法從中推出其他財(cái)務(wù)范疇，更不用說(shuō)對(duì)其他標(biāo)準(zhǔn)的滿(mǎn)足了。
5．目標(biāo)起點(diǎn)論?！叭魏喂芾矶际怯心康牡男袨椋?cái)務(wù)管理也不例外，只有確定合理的目標(biāo)，才能實(shí)現(xiàn)高效的管理，我認(rèn)為，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)是以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)（王化成，1994）?！?、“財(cái)務(wù)目標(biāo)具有內(nèi)生性，不是財(cái)務(wù)系統(tǒng)之外的范疇，而是財(cái)務(wù)理論中最簡(jiǎn)單，最基本的范疇。”、“理財(cái)目標(biāo)能夠很好地聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和理財(cái)環(huán)境”、“理財(cái)目標(biāo)能夠?qū)⒇?cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐較好地結(jié)合（李勝楠，2002）?！?/p>
6．本金起點(diǎn)論?！八^本金，是指為進(jìn)行商品生產(chǎn)與流通活動(dòng)而墊支的貨幣性資金，具有流動(dòng)性與增值性等特點(diǎn)（郭復(fù)初，1993）?！?、“本金是財(cái)務(wù)理論的基本細(xì)胞”、“本金起點(diǎn)論符合邏輯起點(diǎn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，彌補(bǔ)了前述不同起點(diǎn)理論的種種不足（郭復(fù)初，1997）?！?/p>
三、構(gòu)建新的邏輯起點(diǎn)——本金與目標(biāo)雙起點(diǎn)論
通過(guò)對(duì)以上各種不同起點(diǎn)理論的分析，筆者認(rèn)為，應(yīng)以財(cái)務(wù)本金為財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)，以財(cái)務(wù)目標(biāo)為財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的邏輯起點(diǎn)，并將其聯(lián)系統(tǒng)一在同一財(cái)務(wù)環(huán)境下來(lái)構(gòu)建新的財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)。
1．財(cái)務(wù)本金是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)。本金是為進(jìn)行商品生產(chǎn)與流通活動(dòng)而墊支的貨幣性資金，具有流動(dòng)性與增值性等特點(diǎn)。本金的投入、產(chǎn)出與增值的過(guò)程是不斷追求經(jīng)濟(jì)效率的過(guò)程，是本金的運(yùn)動(dòng)軌跡，也是財(cái)務(wù)資金區(qū)別于其他社會(huì)資金的規(guī)律性區(qū)別，由本金的概念可引出財(cái)務(wù)本質(zhì)是本金的投入收益理論，從而貫穿與連接財(cái)務(wù)的內(nèi)容、規(guī)律、職能、地位與作用等一系列概念與理論，即本金具有內(nèi)生性，是推理論證其他財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論范疇的基礎(chǔ)。因此，將本金作為財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
2．財(cái)務(wù)目標(biāo)是財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的邏輯起點(diǎn)。首先，財(cái)務(wù)目標(biāo)符合構(gòu)成財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)的四個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)，即：①財(cái)務(wù)目標(biāo)是財(cái)務(wù)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的要求的反映，也是財(cái)務(wù)系統(tǒng)滿(mǎn)足財(cái)務(wù)環(huán)境的要求的標(biāo)準(zhǔn)，因此財(cái)務(wù)目標(biāo)能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境。②財(cái)務(wù)目標(biāo)在理論上部分的決定了財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)所需的保證系統(tǒng)，包括財(cái)務(wù)假設(shè)、財(cái)務(wù)原則和財(cái)務(wù)方法，在實(shí)務(wù)上引導(dǎo)著財(cái)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行，因此財(cái)務(wù)目標(biāo)是聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐的紐帶。③不同的客觀環(huán)境決定了不同的財(cái)務(wù)目標(biāo)，但這種目標(biāo)是客觀需要在人的主觀上的反應(yīng)，它能為人們所知，因此財(cái)務(wù)目標(biāo)具有可知性。④財(cái)務(wù)目標(biāo)也是推理論證其他財(cái)務(wù)范疇的基礎(chǔ)之一。其次，財(cái)務(wù)目標(biāo)理論是通過(guò)理論與實(shí)踐、系統(tǒng)與環(huán)境的結(jié)合而形成的，它最能反映財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的行為目的。第三，財(cái)務(wù)應(yīng)用理論包括行為理論和規(guī)范理論，而財(cái)務(wù)目標(biāo)是行為理論的活動(dòng)起點(diǎn)和終點(diǎn)；而規(guī)范理論的作用是約束和激勵(lì)財(cái)務(wù)行為，使其達(dá)到行為目標(biāo)；以目標(biāo)理論為起點(diǎn)能使行為理論和規(guī)范理論之間構(gòu)成相互聯(lián)系、邏輯嚴(yán)密的財(cái)務(wù)應(yīng)用理論結(jié)構(gòu)。由此可以看出財(cái)務(wù)目標(biāo)作為整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向，能夠成為財(cái)務(wù)運(yùn)用理論的最高層次和邏輯起點(diǎn)。
3．財(cái)務(wù)本金和財(cái)務(wù)目標(biāo)最終都統(tǒng)一在人類(lèi)社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中，統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下的財(cái)務(wù)環(huán)境中。財(cái)務(wù)環(huán)境是研究財(cái)務(wù)理論的背景，是財(cái)務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，并且和財(cái)務(wù)目標(biāo)共同決定財(cái)務(wù)對(duì)象。因此，將財(cái)務(wù)本金和財(cái)務(wù)目標(biāo)統(tǒng)一在同一財(cái)務(wù)環(huán)境下來(lái)構(gòu)建新的財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)才能構(gòu)建起系統(tǒng)完整的財(cái)務(wù)理論。
4．財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建
雙邏輯起點(diǎn)論不僅可以彌補(bǔ)其他起點(diǎn)理論的不足，而且可以揚(yáng)長(zhǎng)避短，充分發(fā)揮本金起點(diǎn)論和目標(biāo)起點(diǎn)論的優(yōu)勢(shì)，使得以此構(gòu)建的財(cái)務(wù)理論體系更加完整，內(nèi)涵和層次更加清晰?，F(xiàn)初步提出我國(guó)財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的框架構(gòu)建：
財(cái)務(wù)環(huán)境
財(cái)務(wù)本金理論
財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論
財(cái)務(wù)本質(zhì)理論
財(cái)務(wù)職能理論
財(cái)務(wù)對(duì)象理論
財(cái)務(wù)環(huán)境理論
財(cái)務(wù)主體理論
財(cái)務(wù)假設(shè)理論
財(cái)務(wù)學(xué)科理論
財(cái)務(wù)發(fā)展史
行為理論
籌資理論與方法
投資理論與方法
收益分配理論與方法
財(cái)務(wù)目標(biāo)理論
財(cái)務(wù)應(yīng)用理論
規(guī)范理論
約束規(guī)范
組織規(guī)范
激勵(lì)規(guī)則
主要參考文獻(xiàn)：
1、程德興、王振玉.試論財(cái)務(wù)管理理論研究的邏輯起點(diǎn).經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)論，2001：3：11～13
2、陳興述.論財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)與基本框架.理論探索，2000：7：8～10
3、郭復(fù)初等.財(cái)務(wù)通論.第1版.上海：立信會(huì)計(jì)出版社，1997：212
4、李勝楠.試論現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論研究的邏輯起點(diǎn).財(cái)會(huì)月刊，2002：1
5、陸建橋.試論財(cái)務(wù)假設(shè).四川會(huì)計(jì)，1995：2
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理論是系統(tǒng)化的理性認(rèn)識(shí)，是對(duì)研究的客觀對(duì)象的本質(zhì)及其與周?chē)h(huán)境的相互聯(lián)系、相互作用中表現(xiàn)出的規(guī)律性進(jìn)行理性思維和高度抽象的結(jié)果。財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)是人們基于對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)的認(rèn)識(shí)，通過(guò)思維活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)理論系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其排列和組合方式所作的界定，其功能在于界定財(cái)務(wù)理論體系的覆蓋內(nèi)容與容量，揭示其內(nèi)部各要素之間的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)與層次關(guān)系，梳理財(cái)務(wù)理論研究的基本脈絡(luò)，指導(dǎo)和推動(dòng)財(cái)務(wù)實(shí)踐的發(fā)展。
構(gòu)建財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)首先要解決如何確定邏輯起點(diǎn)問(wèn)題。邏輯起點(diǎn)是構(gòu)建一門(mén)學(xué)科理論體系和理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點(diǎn)，即該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)理論范疇，它不僅是理論體系的一個(gè)組成部分，而且對(duì)該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。邏輯起點(diǎn)對(duì)理論結(jié)構(gòu)有著直接的影響，不同的邏輯起點(diǎn)會(huì)形成不同的理論結(jié)構(gòu)，構(gòu)建財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)首先必須正確選擇邏輯起點(diǎn)。
一、構(gòu)成財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)的基本標(biāo)準(zhǔn)
1．邏輯起點(diǎn)必須具有內(nèi)生性。首先它作為一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)范疇必須是理論體系的基本組成要素，不能置身于理論體系之外，其次它是財(cái)務(wù)理論最基本的出發(fā)點(diǎn)，是財(cái)務(wù)理論體系中其他理論建立的基礎(chǔ)，所以它應(yīng)當(dāng)具備高度的內(nèi)在邏輯性。只有這樣，它才可能成為整個(gè)財(cái)務(wù)理論研究的主線(xiàn)，從而使整個(gè)理論體系具有高度的邏輯性和一定的拓展性和推演性。
2．邏輯起點(diǎn)必須具有可知性。作為理論研究的起點(diǎn)，需要其本身的可知性，如果研究起點(diǎn)本身就模糊，推理出的其他范疇就必然模糊，構(gòu)建起來(lái)的理論體系也必然經(jīng)不起實(shí)踐的檢驗(yàn)。
3．邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境。財(cái)務(wù)系統(tǒng)是一個(gè)由多要素有機(jī)構(gòu)成的開(kāi)放的信息系統(tǒng)，與財(cái)務(wù)環(huán)境之間存在著信息與能量的交換。但財(cái)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)環(huán)境之間進(jìn)行信息與能量的交換必須要有一個(gè)中介，只有通過(guò)財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)的連接，才能從復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境抽象出某些內(nèi)容供財(cái)務(wù)系統(tǒng)處理；也只有通過(guò)這個(gè)橋梁建立起來(lái)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)才是嚴(yán)密而有用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，由此構(gòu)建起來(lái)的財(cái)務(wù)理論體系才是嚴(yán)密而科學(xué)的理論體系。
4．邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐。現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論研究不僅注重規(guī)范性研究，更注重實(shí)證性研究，從而使現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論更具實(shí)踐性和可操作性。又因?yàn)樨?cái)務(wù)理論是從財(cái)務(wù)實(shí)踐中來(lái)，又反過(guò)來(lái)指導(dǎo)財(cái)務(wù)實(shí)踐，并在財(cái)務(wù)實(shí)踐中得到檢驗(yàn)，從而不斷完善和發(fā)展，這決定了財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)不僅要在財(cái)務(wù)領(lǐng)域起到出發(fā)點(diǎn)和統(tǒng)馭的作用，還必須將財(cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐密切聯(lián)系起來(lái)。
二、當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)觀點(diǎn)的評(píng)述
1．本質(zhì)起點(diǎn)論?！斑@種觀點(diǎn)形成于20世紀(jì)80年代我國(guó)財(cái)務(wù)理論初建時(shí)期。當(dāng)時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)的存廢問(wèn)題存在很大的爭(zhēng)議，財(cái)務(wù)理論工作者在形成財(cái)務(wù)獨(dú)立論的過(guò)程中，從財(cái)務(wù)的本質(zhì)研究出發(fā)，奠定了財(cái)務(wù)理論的基石（郭復(fù)初，1997）。”持這種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，“財(cái)務(wù)本質(zhì)是財(cái)務(wù)理論要素中最一般、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)?！薄ⅰ氨举|(zhì)是事務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系，財(cái)務(wù)本質(zhì)是財(cái)務(wù)活動(dòng)區(qū)別于其他活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理學(xué)，區(qū)別于其他學(xué)科的根本標(biāo)志（張兆國(guó)、宋麗夢(mèng)、吳衛(wèi)星，1999）。”、“以財(cái)務(wù)本質(zhì)作為研究財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)，正是理論結(jié)合實(shí)際，理性認(rèn)識(shí)源于感性認(rèn)識(shí)的體現(xiàn)（楊淑娥、王愛(ài)芳，2000）。”雖然財(cái)務(wù)本質(zhì)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)的內(nèi)在規(guī)律性，是推理論證其他范疇的基礎(chǔ)之一。但由于財(cái)務(wù)本質(zhì)是一個(gè)純粹的理論范疇，它不能聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)環(huán)境、財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐，并且它如同真理一樣，無(wú)法讓人們完全懂得，只能無(wú)限地接近，即不具可知性。因此不應(yīng)將其作為邏輯起點(diǎn)。
2．環(huán)境起點(diǎn)論?！碍h(huán)境決定一切，存在決定一切。財(cái)務(wù)目標(biāo)都是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下人們對(duì)財(cái)務(wù)現(xiàn)象的一種認(rèn)識(shí)，有什么樣的財(cái)務(wù)環(huán)境，就必然有什么樣的財(cái)務(wù)理論（陳興述，2000）。”、“財(cái)務(wù)管理環(huán)境是對(duì)財(cái)務(wù)管理有影響的一切因素的總和?！?、“有什么樣的理財(cái)環(huán)境，就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的理財(cái)模式，也就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的財(cái)務(wù)理論體系（王化成，2000）?！钡P者認(rèn)為將其作為邏輯起點(diǎn)是不合適的，因?yàn)樨?cái)務(wù)環(huán)境只是研究財(cái)務(wù)理論的背景，是財(cái)務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，而不是財(cái)務(wù)理論本身的基本內(nèi)容和基本要素。而且，財(cái)務(wù)環(huán)境雖具有可知性，但它不能將其自身與財(cái)務(wù)系統(tǒng)聯(lián)系起來(lái)，更不能聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐，也不能推導(dǎo)出其他財(cái)務(wù)范疇。
3．假設(shè)起點(diǎn)論?！叭魏我婚T(mén)獨(dú)立學(xué)科的形成和發(fā)展，都是以假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的，然而在財(cái)務(wù)學(xué)中卻忽略了這一點(diǎn)”、“假設(shè)對(duì)任何學(xué)科都是非常重要的，因?yàn)樗鼮楸緦W(xué)科的理論和實(shí)務(wù)提供了出發(fā)點(diǎn)和奠定了基礎(chǔ)（陸建橋，1995）?！庇捎谪?cái)務(wù)假設(shè)是人們根據(jù)客觀環(huán)境作出的主觀設(shè)定，故財(cái)務(wù)假設(shè)具有聯(lián)系財(cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐、聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境的功能，并且具有可知性。但它并不能推導(dǎo)出其它財(cái)務(wù)范疇，即不是財(cái)務(wù)理論的基礎(chǔ)要素。因此將其作為邏輯假設(shè)也是不合理的。
4．產(chǎn)權(quán)起點(diǎn)論。“產(chǎn)權(quán)作為一切經(jīng)濟(jì)制度的基石，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為起約束作用，財(cái)務(wù)管理作為意向經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，必然收到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的制約，不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)形成不同的財(cái)務(wù)管理模式，可以說(shuō)，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，因此，研究財(cái)務(wù)管理應(yīng)從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)著手（王仲兵，1994）?！钡a(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)本身并不是一個(gè)財(cái)務(wù)范疇，無(wú)法從中推出其他財(cái)務(wù)范疇，更不用說(shuō)對(duì)其他標(biāo)準(zhǔn)的滿(mǎn)足了。
5．目標(biāo)起點(diǎn)論。“任何管理都是有目的的行為，財(cái)務(wù)管理也不例外，只有確定合理的目標(biāo)，才能實(shí)現(xiàn)高效的管理，我認(rèn)為，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)是以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)（王化成，1994）?！?、“財(cái)務(wù)目標(biāo)具有內(nèi)生性，不是財(cái)務(wù)系統(tǒng)之外的范疇，而是財(cái)務(wù)理論中最簡(jiǎn)單，最基本的范疇?！?、“理財(cái)目標(biāo)能夠很好地聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和理財(cái)環(huán)境”、“理財(cái)目標(biāo)能夠?qū)⒇?cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐較好地結(jié)合（李勝楠，2002）?！?/p>
6．本金起點(diǎn)論。“所謂本金，是指為進(jìn)行商品生產(chǎn)與流通活動(dòng)而墊支的貨幣性資金，具有流動(dòng)性與增值性等特點(diǎn)（郭復(fù)初，1993）。”、“本金是財(cái)務(wù)理論的基本細(xì)胞”、“本金起點(diǎn)論符合邏輯起點(diǎn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，彌補(bǔ)了前述不同起點(diǎn)理論的種種不足（郭復(fù)初，1997）?！?/p>
三、構(gòu)建新的邏輯起點(diǎn)——本金與目標(biāo)雙起點(diǎn)論
通過(guò)對(duì)以上各種不同起點(diǎn)理論的分析，筆者認(rèn)為，應(yīng)以財(cái)務(wù)本金為財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)，以財(cái)務(wù)目標(biāo)為財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的邏輯起點(diǎn)，并將其聯(lián)系統(tǒng)一在同一財(cái)務(wù)環(huán)境下來(lái)構(gòu)建新的財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)。
1．財(cái)務(wù)本金是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)。本金是為進(jìn)行商品生產(chǎn)與流通活動(dòng)而墊支的貨幣性資金，具有流動(dòng)性與增值性等特點(diǎn)。本金的投入、產(chǎn)出與增值的過(guò)程是不斷追求經(jīng)濟(jì)效率的過(guò)程，是本金的運(yùn)動(dòng)軌跡，也是財(cái)務(wù)資金區(qū)別于其他社會(huì)資金的規(guī)律性區(qū)別，由本金的概念可引出財(cái)務(wù)本質(zhì)是本金的投入收益理論，從而貫穿與連接財(cái)務(wù)的內(nèi)容、規(guī)律、職能、地位與作用等一系列概念與理論，即本金具有內(nèi)生性，是推理論證其他財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論范疇的基礎(chǔ)。因此，將本金作為財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
2．財(cái)務(wù)目標(biāo)是財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的邏輯起點(diǎn)。首先，財(cái)務(wù)目標(biāo)符合構(gòu)成財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)的四個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)，即：①財(cái)務(wù)目標(biāo)是財(cái)務(wù)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的要求的反映，也是財(cái)務(wù)系統(tǒng)滿(mǎn)足財(cái)務(wù)環(huán)境的要求的標(biāo)準(zhǔn)，因此財(cái)務(wù)目標(biāo)能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境。②財(cái)務(wù)目標(biāo)在理論上部分的決定了財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)所需的保證系統(tǒng)，包括財(cái)務(wù)假設(shè)、財(cái)務(wù)原則和財(cái)務(wù)方法，在實(shí)務(wù)上引導(dǎo)著財(cái)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行，因此財(cái)務(wù)目標(biāo)是聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐的紐帶。③不同的客觀環(huán)境決定了不同的財(cái)務(wù)目標(biāo)，但這種目標(biāo)是客觀需要在人的主觀上的反應(yīng)，它能為人們所知，因此財(cái)務(wù)目標(biāo)具有可知性。④財(cái)務(wù)目標(biāo)也是推理論證其他財(cái)務(wù)范疇的基礎(chǔ)之一。其次，財(cái)務(wù)目標(biāo)理論是通過(guò)理論與實(shí)踐、系統(tǒng)與環(huán)境的結(jié)合而形成的，它最能反映財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的行為目的。第三，財(cái)務(wù)應(yīng)用理論包括行為理論和規(guī)范理論，而財(cái)務(wù)目標(biāo)是行為理論的活動(dòng)起點(diǎn)和終點(diǎn)；而規(guī)范理論的作用是約束和激勵(lì)財(cái)務(wù)行為，使其達(dá)到行為目標(biāo)；以目標(biāo)理論為起點(diǎn)能使行為理論和規(guī)范理論之間構(gòu)成相互聯(lián)系、邏輯嚴(yán)密的財(cái)務(wù)應(yīng)用理論結(jié)構(gòu)。由此可以看出財(cái)務(wù)目標(biāo)作為整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向，能夠成為財(cái)務(wù)運(yùn)用理論的最高層次和邏輯起點(diǎn)。
3．財(cái)務(wù)本金和財(cái)務(wù)目標(biāo)最終都統(tǒng)一在人類(lèi)社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中，統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下的財(cái)務(wù)環(huán)境中。財(cái)務(wù)環(huán)境是研究財(cái)務(wù)理論的背景，是財(cái)務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，并且和財(cái)務(wù)目標(biāo)共同決定財(cái)務(wù)對(duì)象。因此，將財(cái)務(wù)本金和財(cái)務(wù)目標(biāo)統(tǒng)一在同一財(cái)務(wù)環(huán)境下來(lái)構(gòu)建新的財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)才能構(gòu)建起系統(tǒng)完整的財(cái)務(wù)理論。
4．財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建
雙邏輯起點(diǎn)論不僅可以彌補(bǔ)其他起點(diǎn)理論的不足，而且可以揚(yáng)長(zhǎng)避短，充分發(fā)揮本金起點(diǎn)論和目標(biāo)起點(diǎn)論的優(yōu)勢(shì)，使得以此構(gòu)建的財(cái)務(wù)理論體系更加完整，內(nèi)涵和層次更加清晰。現(xiàn)初步提出我國(guó)財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的框架構(gòu)建：
財(cái)務(wù)環(huán)境
財(cái)務(wù)本金理論
財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論
財(cái)務(wù)本質(zhì)理論
財(cái)務(wù)職能理論
財(cái)務(wù)對(duì)象理論
財(cái)務(wù)環(huán)境理論
財(cái)務(wù)主體理論
財(cái)務(wù)假設(shè)理論
財(cái)務(wù)學(xué)科理論
財(cái)務(wù)發(fā)展史
行為理論
籌資理論與方法
投資理論與方法
收益分配理論與方法
財(cái)務(wù)目標(biāo)理論
財(cái)務(wù)應(yīng)用理論
規(guī)范理論
約束規(guī)范
組織規(guī)范
激勵(lì)規(guī)則
主要參考文獻(xiàn)：
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2、陳興述.論財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)與基本框架.理論探索，2000：7：8～10
3、郭復(fù)初等.財(cái)務(wù)通論.第1版.上海：立信會(huì)計(jì)出版社，1997：212
4、李勝楠.試論現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論研究的邏輯起點(diǎn).財(cái)會(huì)月刊，2002：1
5、陸建橋.試論財(cái)務(wù)假設(shè).四川會(huì)計(jì)，1995：2
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7、王仲兵.謅議證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)公開(kāi)制度.黑龍江財(cái)專(zhuān)學(xué)報(bào)，1994：4
一、會(huì)計(jì)主體、中介機(jī)構(gòu)及全社會(huì)要樹(shù)立適時(shí)的會(huì)計(jì)監(jiān)管理念。
1、會(huì)計(jì)主體要轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念，由被動(dòng)地接受監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)的參與監(jiān)管。會(huì)計(jì)主體作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一份子不是獨(dú)立存在的，它要與其它會(huì)計(jì)主體進(jìn)行公平交易而實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營(yíng)目的、經(jīng)營(yíng)理念，從而使會(huì)計(jì)主體實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，通過(guò)自身發(fā)展又帶動(dòng)全社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。自身發(fā)展的動(dòng)力來(lái)自于兩個(gè)方面，一個(gè)是內(nèi)在動(dòng)力，即通過(guò)自身真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，尋找問(wèn)題，解決問(wèn)題；另一個(gè)是外部環(huán)境，即網(wǎng)絡(luò)信用度高、會(huì)計(jì)信息值得信賴(lài)的經(jīng)濟(jì)合作伙伴，在彼此互利的情況下共同發(fā)展。外部環(huán)境與內(nèi)在動(dòng)力相輔相成，互為作用。內(nèi)在動(dòng)力決定外部環(huán)境，外部環(huán)境又反作用于企業(yè)內(nèi)部，外部環(huán)境的形成是每一個(gè)會(huì)計(jì)主體共同努力的結(jié)果。這就要求所有的會(huì)計(jì)主體主動(dòng)接受社會(huì)、投資人、經(jīng)濟(jì)合作伙伴等的監(jiān)管，在提高自身會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)創(chuàng)造一種以信用為主基調(diào)的市場(chǎng)環(huán)境。
2、會(huì)計(jì)信息使用者、中介機(jī)構(gòu)及全社會(huì)要樹(shù)立未雨綢繆的會(huì)計(jì)監(jiān)管理念，主動(dòng)參與對(duì)會(huì)計(jì)主體的監(jiān)管活動(dòng)。“事不關(guān)已，高高掛起”是一種極其自私的表現(xiàn)，這些“不關(guān)已”的事終究會(huì)由于無(wú)人制止而泛濫成災(zāi)，到那時(shí)“災(zāi)禍”就會(huì)降落到每個(gè)人頭上。只有會(huì)計(jì)信息使用者、中介機(jī)構(gòu)及全社會(huì)從思想上重視會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，從行動(dòng)上加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管，我們的經(jīng)濟(jì)生活才會(huì)建立良好秩序。
二、政府要高度重視會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，健全會(huì)計(jì)監(jiān)管法律、法規(guī)，制定會(huì)計(jì)主體必須披露真實(shí)、準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息的游戲規(guī)則。
每一個(gè)會(huì)計(jì)主體就好像是政府的一個(gè)孩子，對(duì)一個(gè)孩子來(lái)說(shuō)父母的嚴(yán)加管教會(huì)使他茁壯成長(zhǎng)；而怠于管教，甚至父母本身就是不學(xué)無(wú)術(shù)之徒，那這個(gè)孩子可慘了，也許他會(huì)成為社會(huì)的犯罪分子。所以，政府重視會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，制定嚴(yán)肅、完備、覆蓋面廣、實(shí)用性強(qiáng)、懲罰手段和力度準(zhǔn)確、獎(jiǎng)勵(lì)適合的會(huì)計(jì)監(jiān)管法律、法規(guī)是會(huì)計(jì)監(jiān)管體系中不可或缺的一部分，它會(huì)告訴會(huì)計(jì)主體應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么，什么是正確的，什么是錯(cuò)誤的。
三、建立會(huì)計(jì)監(jiān)管平臺(tái)，確定會(huì)計(jì)監(jiān)管主體、客體及監(jiān)管方式。
1、形成國(guó)家、社會(huì)和企業(yè)內(nèi)部三位一體的多元化的監(jiān)管主體。我國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期，會(huì)計(jì)監(jiān)管主體在遵循成本效益原則的前提下，由單一的政府監(jiān)管主體轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家、社會(huì)和企業(yè)內(nèi)部三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)管主體。國(guó)家、社會(huì)和企業(yè)內(nèi)部從不同角度和不同層面在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管。國(guó)家要通過(guò)建立會(huì)計(jì)監(jiān)管制度、實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管行為，達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的，但要杜絕工商、稅務(wù)、銀行、上級(jí)主管部門(mén)等多頭監(jiān)管而導(dǎo)致無(wú)人監(jiān)管的現(xiàn)象產(chǎn)生；社會(huì)要通過(guò)滲透全民信用意識(shí)、誠(chéng)信理念而實(shí)現(xiàn)百姓關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信、參與企業(yè)信用管理的自覺(jué)性，同時(shí)要積極發(fā)揮會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)的自律機(jī)制，強(qiáng)化行業(yè)指導(dǎo)功能；企業(yè)要建立有效的內(nèi)部控制制度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管。
2、一切產(chǎn)生會(huì)計(jì)行為的經(jīng)濟(jì)實(shí)體均為會(huì)計(jì)監(jiān)管客體。會(huì)計(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中無(wú)處不在、無(wú)所不在，會(huì)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者，就好比一個(gè)人不管是開(kāi)汽車(chē)、騎自行車(chē)、步行都要遵守交通規(guī)則。作為會(huì)計(jì)人員無(wú)論是在什么樣的單位，只要該單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，產(chǎn)生會(huì)計(jì)行為均為會(huì)計(jì)監(jiān)管客體。
3、通過(guò)會(huì)計(jì)委派制、會(huì)計(jì)集中核算、國(guó)庫(kù)集中支付、會(huì)計(jì)審計(jì)、政府的監(jiān)事會(huì)監(jiān)督等不同形式實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管程序化、制度化。進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管的具體形式在我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管體制研究的進(jìn)程中我們的會(huì)計(jì)學(xué)者、經(jīng)濟(jì)學(xué)家在不斷的研究、探索、試行，并且不斷進(jìn)行改進(jìn)，先后實(shí)施過(guò)企業(yè)單位的會(huì)計(jì)委派制度；行政、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)集中核算制度；以公共財(cái)政為目的的國(guó)庫(kù)集中支付制度；以中介機(jī)構(gòu)為主體的會(huì)計(jì)審計(jì)制度；政府向國(guó)有企業(yè)及上市公司委派監(jiān)事會(huì)監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)事會(huì)制度等等都是在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管過(guò)程中表現(xiàn)出的具體形式。今后隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，還會(huì)呈現(xiàn)出更多、更廣、更實(shí)用的會(huì)計(jì)監(jiān)管形式，通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)管形式的不斷優(yōu)化，逐步強(qiáng)化監(jiān)管力度，提高監(jiān)管質(zhì)量。
四、建立會(huì)計(jì)監(jiān)管的信息反饋系統(tǒng)，通過(guò)反饋信息實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管效益最大化。
會(huì)計(jì)監(jiān)管結(jié)果是監(jiān)管過(guò)程的結(jié)晶，是會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的精華，有效地利用會(huì)計(jì)監(jiān)管結(jié)果是實(shí)現(xiàn)監(jiān)管效益最優(yōu)化的重要一環(huán)。就好比一個(gè)人，無(wú)論從事什么工作都要有工作簡(jiǎn)歷，通過(guò)工作簡(jiǎn)歷你會(huì)對(duì)他做出一個(gè)一般性的認(rèn)識(shí)，這個(gè)認(rèn)識(shí)是他經(jīng)歷的結(jié)晶，通過(guò)這種認(rèn)識(shí)可以判斷他的工作能力、工作水平、道德修養(yǎng)以及委以重任的程度。會(huì)計(jì)監(jiān)管的結(jié)果也要有這樣的效應(yīng)。1、建立會(huì)計(jì)監(jiān)管客體信息資料庫(kù)，形成監(jiān)管客體會(huì)計(jì)信息“歷史檔案館”。一個(gè)人如果今天做了壞事，明天仍是好人，并從這件壞事中使這個(gè)人得到了經(jīng)濟(jì)利益,那他明天會(huì)繼續(xù)做壞事,別人看到后也會(huì)模仿他做壞事。監(jiān)管主體對(duì)監(jiān)管客體實(shí)施監(jiān)管行為產(chǎn)生監(jiān)管結(jié)果，對(duì)監(jiān)管結(jié)果如何處理也是同樣的道理，如果監(jiān)管結(jié)果是該監(jiān)管客體披露了虛假會(huì)計(jì)信息，而監(jiān)管主體只采用說(shuō)服教育、糾正虛假信息、適當(dāng)懲處等輕描淡寫(xiě)的手段只能解決眼前問(wèn)題。要想建立規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序必須為監(jiān)管客體的會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的會(huì)計(jì)結(jié)果建立監(jiān)管結(jié)果信息資料庫(kù)，在監(jiān)管主體存續(xù)期間將監(jiān)管客體的會(huì)計(jì)行為記錄在案并公布與眾，讓他為自己的行為承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。也就是說(shuō)，一個(gè)人，如果大家都認(rèn)為他是一個(gè)騙子，便不再會(huì)有人同他交往。建立監(jiān)管客體監(jiān)管結(jié)果或會(huì)計(jì)行為信息資料庫(kù)讓市場(chǎng)“這只看不見(jiàn)的手”約束會(huì)計(jì)主體，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管目的。
1加強(qiáng)水利基建財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)
（1）認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的水利基本建設(shè)法律、法規(guī)和規(guī)章。如《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)合同法》、《預(yù)算法》、《政府采購(gòu)法》、《工程招投標(biāo)法》、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、《水利基本建設(shè)資金管理辦法》、《水利基本建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算管理辦法》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等。通過(guò)相關(guān)法規(guī)制度辦法的學(xué)習(xí)，弄懂弄通制度辦法，增強(qiáng)和提高對(duì)政策的理解和執(zhí)行水平，提高依法、依規(guī)辦事的能力。財(cái)務(wù)人員在加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)的同時(shí)，還要廣泛宣傳相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章，要做到人人學(xué)習(xí)了解這些法律、法規(guī)和規(guī)章；在實(shí)際工作中，要明確職責(zé)，層層細(xì)化，自上而下貫徹落實(shí)這些法律、法規(guī)和規(guī)章。
（2）財(cái)會(huì)人員還要努力學(xué)習(xí)并掌握一定的水利工程建設(shè)方面的業(yè)務(wù)知識(shí)，如概預(yù)算知識(shí)、工程知識(shí)、合同知識(shí)等，弄清水利基建工程概預(yù)算定額的執(zhí)行和費(fèi)用開(kāi)支的標(biāo)準(zhǔn)與范圍，全面提高財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，努力為水利基建工程建設(shè)服務(wù)。
（3）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的思想作風(fēng)建設(shè)，努力提高政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)綜合管理和監(jiān)督的職能作用。這就要求加大自學(xué)與培訓(xùn)相結(jié)合的學(xué)習(xí)力度。
2規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作
根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際情況，按照財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；結(jié)合國(guó)家現(xiàn)行財(cái)政法規(guī)，健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，保證財(cái)務(wù)工作有章可循，有法可依，提高建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理工作水平。尤其要注意建立健全完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)物資完整，保證財(cái)務(wù)收支合法、會(huì)計(jì)信息真實(shí)、貫徹國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和決策，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約、檢查的控制系統(tǒng)。建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度主要由以下幾個(gè)要素構(gòu)成：一是組織機(jī)構(gòu)。建設(shè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和分工，應(yīng)合理解決領(lǐng)導(dǎo)層、各職能部門(mén)及各個(gè)環(huán)節(jié)之間相互牽制，互相制約；二是健全的規(guī)章制度和明確的職責(zé)分工。如人、財(cái)、物等管理制度，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分到具體工作崗位，按照崗位確定任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限，用制度來(lái)規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理工作；三是完善內(nèi)部監(jiān)督和檢查機(jī)制。按照制定的各項(xiàng)制度定期和不定期對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的資金管理、工程進(jìn)度、工程質(zhì)量等進(jìn)行檢查，并對(duì)現(xiàn)存的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，達(dá)到不斷完善內(nèi)部控制制度的目的。
3加強(qiáng)水利建設(shè)項(xiàng)目資金管理
建設(shè)資金管理好壞直接影響到資金安全、合理、有效使用，因此資金管理是基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的重點(diǎn)。根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行的法律法規(guī)，建設(shè)單位要合理安排和使用建設(shè)資金，建立有效的資金運(yùn)行機(jī)制。
（1）要依法依規(guī)加強(qiáng)計(jì)劃、預(yù)算管理，規(guī)范資金安排。項(xiàng)目法人必須按年度計(jì)劃組織落實(shí)，不準(zhǔn)搞計(jì)劃外項(xiàng)目，不準(zhǔn)將資金挪作他用，地方配套資金必須及時(shí)足額到位。
（2）要建立健全水利項(xiàng)目資金的申請(qǐng)與撥付制度。根據(jù)投資計(jì)劃安排項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，制定用款計(jì)劃，并對(duì)資金到位、投資完成、工程形象進(jìn)度等情況及時(shí)了解，資金的撥付以用款計(jì)劃為依據(jù)，按工作程序、工程進(jìn)度、支出預(yù)算進(jìn)行撥款。
（3）要規(guī)范水利工程項(xiàng)目資金的審核程序。水利工程項(xiàng)目資金的使用必須經(jīng)過(guò)經(jīng)辦人審查，財(cái)務(wù)等有關(guān)部門(mén)審核，單位主管領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)簽字三個(gè)程序方可辦理支付手續(xù)。
（4）規(guī)范銀行賬戶(hù)管理，保證資金安全完整。要按規(guī)定開(kāi)設(shè)、管理銀行存款專(zhuān)戶(hù)，并由財(cái)務(wù)部門(mén)集中統(tǒng)一管理和核算。嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫(kù)”和資金體外循環(huán)。
（5）建立水利工程項(xiàng)目資金使用管理報(bào)告制度和信息反饋制度，加強(qiáng)對(duì)水利工程項(xiàng)目資金使用管理的定期或不定期地監(jiān)督檢查，杜絕人為滯留、擠占、挪用水利資金、私設(shè)“小金庫(kù)”、轉(zhuǎn)移資金、逃避財(cái)務(wù)監(jiān)督等嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為的發(fā)生。
4嚴(yán)把建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算關(guān)
水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。財(cái)務(wù)部門(mén)要會(huì)同相關(guān)部門(mén)聯(lián)合編制工程竣工財(cái)務(wù)決算，做到按規(guī)定期限及時(shí)編報(bào)，數(shù)字準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，實(shí)事求是。
（1）竣工決算是辦理財(cái)產(chǎn)交接的依據(jù)。首先，由于竣工決算是在搞好日常財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，要求基建財(cái)務(wù)人員要參與工程建設(shè)全過(guò)程的財(cái)務(wù)管理，從概預(yù)算的審查、招投標(biāo)、計(jì)劃管理、施工合同、工程實(shí)施結(jié)算、直至竣工決算編報(bào)完成。其次，工程竣工后，財(cái)務(wù)人員要全面清理各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，核實(shí)結(jié)余物資，做到賬實(shí)相符；清理債權(quán)債務(wù)，并落實(shí)最后余額數(shù)；要認(rèn)真核實(shí)基本建設(shè)撥款額，并同銀行核對(duì)各項(xiàng)收支，在此基礎(chǔ)上，正確計(jì)算基本建設(shè)支出和各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)的成本，對(duì)不應(yīng)計(jì)入建設(shè)成本的項(xiàng)目要及時(shí)剔除，對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的待攤費(fèi)用正確分?jǐn)偅员ＷC竣工決算編制的正確性。再次，要加強(qiáng)竣工決算有關(guān)指標(biāo)的分析?？⒐Q算編制完成后，必須要對(duì)報(bào)表中所列的各項(xiàng)文字及數(shù)據(jù)資料進(jìn)行認(rèn)真深入的研究，分析各主要指的完成程度，如對(duì)建設(shè)規(guī)模、建設(shè)工期、交付使用資產(chǎn)完成情況、工程質(zhì)量、生產(chǎn)能力或效益等進(jìn)行分析，從中找出差距、分析原因，為工程交付使用后加強(qiáng)管理提供依據(jù)，為提高基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理水平打下基礎(chǔ)。
集約化管理是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)，提高效率與效益的基本趨向。通過(guò)集合人財(cái)物、管理等生產(chǎn)要素，進(jìn)行統(tǒng)一配置，以節(jié)儉、約束、高效為價(jià)值趨向，從而達(dá)到降低成本、高效管理，獲得可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)集團(tuán)集約型財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢(shì)在于：為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)政策與財(cái)務(wù)目標(biāo)提供保證；促進(jìn)全盤(pán)資金的監(jiān)督、控制和合理、高效利用；便于對(duì)子公司、分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)控，使得整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到有效的監(jiān)督和控制。
一、多元化、集約型財(cái)務(wù)管理模式的構(gòu)建
由于不同的子公司都有各自不同的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與管理模式大相徑庭，而且彼此都為平等獨(dú)立法人，如不加以適當(dāng)集權(quán)，很容易各自為政，造成資源浪費(fèi)、集團(tuán)整體效益低下。針對(duì)這種業(yè)務(wù)多元化的情況，集約型財(cái)務(wù)管理模式設(shè)計(jì)應(yīng)遵循以下原則：有利于總體資源的綜合利用；有利于激發(fā)各子公司或業(yè)務(wù)部的積極性，發(fā)揮集團(tuán)的整體優(yōu)勢(shì)；有利于對(duì)各子公司或業(yè)務(wù)部的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；有利于總體戰(zhàn)略的執(zhí)行和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等。
(一)強(qiáng)化集權(quán)，適度分權(quán)
總體來(lái)看，集約型的財(cái)務(wù)管理是集權(quán)前提下的分權(quán)體制，過(guò)度的集權(quán)與分權(quán)都會(huì)影響集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從企業(yè)實(shí)踐來(lái)看，絕對(duì)集權(quán)和絕對(duì)分權(quán)是沒(méi)有的，恰當(dāng)集權(quán)與分權(quán)的結(jié)合既能發(fā)揮集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)調(diào)控職能，激發(fā)子公司的積極性和創(chuàng)造性，又能有效控制子公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合，有利于克服過(guò)分集權(quán)或分權(quán)的缺陷，有利于綜合集權(quán)與分權(quán)的優(yōu)勢(shì)。集權(quán)與分權(quán)結(jié)合是以集團(tuán)經(jīng)營(yíng)目的為核心，將集團(tuán)內(nèi)重大決策權(quán)集中于總部，而賦予子公司自主經(jīng)營(yíng)權(quán)和其他決策權(quán)，它可以有效地將集權(quán)與分權(quán)的優(yōu)點(diǎn)集合起來(lái)。
(二)會(huì)計(jì)制度多元化，內(nèi)部控制統(tǒng)一化
會(huì)計(jì)制度多元化的存在對(duì)集約型的財(cái)務(wù)管理提出了要求，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況制定統(tǒng)一的、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制制度，來(lái)規(guī)范集團(tuán)內(nèi)部重要財(cái)務(wù)決策的審批程序和賬務(wù)處理程序，以提高各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性與可比性。另外，制定內(nèi)部財(cái)務(wù)制度時(shí)也需要重點(diǎn)突出各層次的財(cái)務(wù)權(quán)限和責(zé)任，包括各自在籌資決策、投資決策、收益分配決策等各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的權(quán)限和責(zé)任，以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部管理的制度化和程序化。
(三)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中制管理
實(shí)施財(cái)務(wù)委派制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的集中化。對(duì)各品牌企業(yè)的財(cái)務(wù)人員實(shí)行統(tǒng)一集中管理和辦公，組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，財(cái)務(wù)部門(mén)不是按不同的子公司來(lái)設(shè)置科室，而是按財(cái)務(wù)職責(zé)的合理分工來(lái)設(shè)置，分為會(huì)計(jì)主管、總帳會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)及資金管理員等。這種設(shè)置方法使母子公司財(cái)務(wù)有機(jī)地融合為一體，使事業(yè)部能及時(shí)掌握企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況。
(四)成立會(huì)計(jì)中心
1.財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一管理。根據(jù)集團(tuán)各財(cái)務(wù)模塊工作實(shí)際需要和財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)，有計(jì)劃組織財(cái)會(huì)人員輪崗交流，為財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)進(jìn)修、專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)交流提供便利條件，并定期組織專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，旨在提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)和依法理財(cái)、科學(xué)理財(cái)?shù)哪芰Γ罅Υ龠M(jìn)財(cái)會(huì)人員的大局觀念和責(zé)任感，從而為集約型財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新提供有力保障。
2.依照《會(huì)計(jì)法》等會(huì)計(jì)法規(guī)和制度，對(duì)各單位進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算、資金集中支付和監(jiān)督。按規(guī)定辦理各單位各項(xiàng)結(jié)報(bào)業(yè)務(wù)，根據(jù)審核后的原始憑證，及時(shí)、準(zhǔn)確地為各單位填制記賬憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行分戶(hù)核算；為各單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析，并提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息資料；對(duì)各單位的會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行整理、歸檔、保管。
3.會(huì)計(jì)中心網(wǎng)絡(luò)信息一體化。通過(guò)建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，利用管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)軟件，將各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息都集中在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)主管可以隨時(shí)調(diào)用、查詢(xún)總部及各子公司的財(cái)務(wù)狀況，全面控制集團(tuán)經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
(五)實(shí)行全面預(yù)算管理
全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的核心。在集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行全面預(yù)算管理，不僅可以提高管理的效率，優(yōu)化資源配置，而且有利于明確集團(tuán)與子公司各自的責(zé)權(quán)利，減少摩擦、增強(qiáng)凝聚力，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。為了搞好預(yù)算管理，需要設(shè)立預(yù)算委員會(huì)，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、審定和組織實(shí)施及調(diào)整。
在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，集團(tuán)的各級(jí)預(yù)算部門(mén)可通過(guò)建立嚴(yán)格的工作制度和實(shí)施適當(dāng)?shù)募?lì)措施來(lái)保證各級(jí)預(yù)算目標(biāo)的完成。一般來(lái)說(shuō)，子公司的預(yù)算控制在于企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)控制，也就是子公司對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行自我控制和調(diào)整的一個(gè)過(guò)程。
(六)構(gòu)建子公司的績(jī)效考評(píng)體系
首先，子公司不但要確保資本金的安全和完整，還必須做到盈利，完成集團(tuán)下達(dá)的目標(biāo)利潤(rùn)指標(biāo)；其次，針對(duì)子公司不同的業(yè)務(wù)范圍、不同的經(jīng)營(yíng)方式需要制定不同的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效考核時(shí)，不僅要看公司凈利潤(rùn)、資產(chǎn)負(fù)債率、工程款回收比例、壞帳損失等數(shù)據(jù)，同時(shí)還應(yīng)將工程的優(yōu)良率、社會(huì)影響等設(shè)立影響系數(shù)一并綜合考慮。第三，對(duì)子公司的績(jī)效考核，必須在消除集團(tuán)總部對(duì)其施加的影響后，還原到正常狀態(tài)下進(jìn)行，這樣才能保證考核的公正公平和合理性。
財(cái)務(wù)人員控制系統(tǒng)、財(cái)務(wù)制度控制系統(tǒng)、財(cái)務(wù)目標(biāo)控制系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息控制系統(tǒng)等構(gòu)建成的有機(jī)整體，良好的人文環(huán)境和機(jī)制環(huán)境，才能保證企業(yè)高效、及時(shí)、完整、良好地運(yùn)行，保持企業(yè)集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)價(jià)值最大化。
二、結(jié)論
總之，多元化業(yè)務(wù)下集約型財(cái)務(wù)管理必須構(gòu)建完善健全、科學(xué)合理、行之有效的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，以人為本，把投資者、經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)管理者緊密結(jié)合起來(lái)，處理好監(jiān)督、經(jīng)營(yíng)、決策三者之間的關(guān)系，不斷進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理創(chuàng)新和財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新，為適應(yīng)新的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方針來(lái)不斷調(diào)整自己的財(cái)務(wù)管理模式。
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)管理者的大部分精力都放在了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售的方面。企業(yè)管理者對(duì)于財(cái)務(wù)管理重視程度不夠，忽視了企業(yè)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)和選拔，企業(yè)管理者對(duì)于管理會(huì)計(jì)人才對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展所起到的重要作用沒(méi)有充分意識(shí)，同時(shí)企業(yè)缺乏培養(yǎng)和選拔管理會(huì)計(jì)的動(dòng)力。企業(yè)管理者對(duì)于管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)的重視程度直接影響到企業(yè)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)和管理會(huì)計(jì)人才的引進(jìn)。作為企業(yè)的管理者，不僅要在管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面投入關(guān)注，同時(shí)需要重視企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和建設(shè)。許多國(guó)外大企業(yè)的管理者都起步于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等部門(mén)，對(duì)于財(cái)務(wù)管理有非常深入的了解，這不僅對(duì)于把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有非常重要的作用，同時(shí)也為企業(yè)培養(yǎng)了眾多的會(huì)計(jì)管理人才，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2、財(cái)會(huì)人員素質(zhì)參差不齊
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作主要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的選拔直接影響了企業(yè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)的工作需要由會(huì)計(jì)人員完成，直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和正常經(jīng)營(yíng)，所以，對(duì)于企業(yè)財(cái)會(huì)人員的選拔是非常重要的，企業(yè)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)素質(zhì)同樣是非常重要的一方面。當(dāng)前，我國(guó)財(cái)會(huì)人員的整體數(shù)量多，但是質(zhì)量不高，總體的職業(yè)素質(zhì)還非常欠缺，這主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)水平低、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)差別大、繼續(xù)培養(yǎng)教育不夠重視等幾個(gè)方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)不高，直接影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的推進(jìn)，在會(huì)計(jì)工作方面出現(xiàn)弄虛作假的現(xiàn)象，造成了企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作失誤，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。同時(shí)，目前企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員主要是職能部門(mén)的普通員工，只是做好本職的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，沒(méi)有參與到企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)之中，沒(méi)有起到應(yīng)由的作用，只是簡(jiǎn)單執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)布置的任務(wù)。
3、理論和實(shí)踐脫節(jié)
企業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)是適應(yīng)時(shí)展的一項(xiàng)舉措，是根據(jù)具體的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況所決定的。社會(huì)環(huán)境的變化會(huì)引起企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整和改革，也直接影響了企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)容、預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制等。我國(guó)目前的管理會(huì)計(jì)理論大都由國(guó)外引進(jìn)，并沒(méi)有普遍的運(yùn)用到企業(yè)之中，國(guó)外理論不適應(yīng)我國(guó)的具體國(guó)情，而且理論和概念的假設(shè)性過(guò)大，與現(xiàn)實(shí)情況不符。這直接影響了管理會(huì)計(jì)理論在我國(guó)企業(yè)的具體應(yīng)用。
二、管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的具體措施
1、提高管理會(huì)計(jì)地位
提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)的地位，首先要從企業(yè)的管理者入手，只有企業(yè)管理者加大對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視，才會(huì)引進(jìn)更多的管理會(huì)計(jì)人才，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)工作營(yíng)造良好的環(huán)境，也就提升了企業(yè)管理會(huì)計(jì)的地位。這能夠更好的發(fā)揮企業(yè)管理會(huì)計(jì)的作用，使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)等方面起到積極的推動(dòng)作用。領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)內(nèi)部要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)崗位，培養(yǎng)和引進(jìn)專(zhuān)業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才，使企業(yè)的管理會(huì)計(jì)真正的參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理之中，有自己獨(dú)立的崗位職責(zé)和崗位權(quán)限，為企業(yè)的發(fā)展作貢獻(xiàn)。同時(shí)，企業(yè)管理者要注重對(duì)管理會(huì)計(jì)的深層次培養(yǎng)，定期對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行培訓(xùn)和再教育，提升管理會(huì)計(jì)的職業(yè)素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)技能，在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用。
2、夯實(shí)理論功底
管理會(huì)計(jì)理論功底的夯實(shí)需要從根本上入手，在管理會(huì)計(jì)的培養(yǎng)和學(xué)習(xí)階段夯實(shí)基礎(chǔ)，不斷的進(jìn)行培訓(xùn)和再教育，提升管理會(huì)計(jì)的職業(yè)素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)水平。首先，完善高校的管理會(huì)計(jì)培養(yǎng)機(jī)制，在專(zhuān)業(yè)理論只是學(xué)習(xí)的同時(shí)，更注重實(shí)際操作的應(yīng)變能力的提升，提高管理會(huì)計(jì)的職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)的責(zé)任感，灌輸管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩方面的內(nèi)容和意識(shí)，使管理會(huì)計(jì)明確自身定位，在企業(yè)的發(fā)展管理過(guò)程中發(fā)揮應(yīng)有的作用。加強(qiáng)高校教師隊(duì)伍的建設(shè)，提升教師對(duì)于管理會(huì)計(jì)的教學(xué)水平，培養(yǎng)適應(yīng)時(shí)展和需求的合格的管理會(huì)計(jì)人才。其次，健全職業(yè)資格管理制度。提升管理會(huì)計(jì)職業(yè)資格的入門(mén)要求，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的科學(xué)化培訓(xùn)和考試，保障管理會(huì)計(jì)人才的質(zhì)量，使之適應(yīng)是社會(huì)發(fā)展的要求。最后，構(gòu)建系統(tǒng)化的繼續(xù)教育機(jī)制。為了適應(yīng)企業(yè)的不斷發(fā)展和環(huán)境的不斷變化，管理會(huì)計(jì)人才的繼續(xù)教育問(wèn)題顯得尤為重要。國(guó)際需要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)對(duì)管理會(huì)計(jì)繼續(xù)教育工作進(jìn)行規(guī)范和管理，制定繼續(xù)教育的相關(guān)規(guī)定和政策，督促企業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育。在工作中出現(xiàn)的問(wèn)題和困難，可以在繼續(xù)教育過(guò)程中的到解決，同時(shí)使管理會(huì)計(jì)人員意識(shí)到自身的不足，提升自身的職業(yè)素質(zhì)，適應(yīng)企業(yè)的不斷發(fā)展的要求。
管理會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生，在企業(yè)中承擔(dān)經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制及考評(píng)等職能。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，管理會(huì)計(jì)崗位職責(zé)主要包括成本性態(tài)分析、變動(dòng)成分及完全成本區(qū)分測(cè)算、本量利分析評(píng)價(jià)、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)分析、短期決策分析、長(zhǎng)期投資決策分析、全面預(yù)算工作、成本控制、考核及評(píng)價(jià)等。能力要求主要有成本性態(tài)分析能力；變動(dòng)成本法及完全成本法損益計(jì)算和應(yīng)用；保本分析法及保利分析法應(yīng)用；銷(xiāo)售預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、資金預(yù)測(cè)等分析能力；新產(chǎn)品投產(chǎn)決策、虧損產(chǎn)品處理決策、零部件決策、定價(jià)決策等短期決策方案；長(zhǎng)期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的實(shí)際應(yīng)用；財(cái)務(wù)預(yù)算工作組織；標(biāo)準(zhǔn)成本制定、成本差異計(jì)算分析、成本賬務(wù)處理方法；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)等。
（二）管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的必要性分析
首先，會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展必須要有會(huì)計(jì)人才做支撐，頂尖的會(huì)計(jì)隊(duì)伍有利于推進(jìn)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展，在我國(guó)處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展時(shí)期這樣一個(gè)特殊的階段，加上國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作人員必須要具備更高的水平，從而提升企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)力，轉(zhuǎn)變我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。只有強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，才能實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)跨越式的發(fā)展。第二，會(huì)計(jì)工作時(shí)經(jīng)濟(jì)管理的必要工具，管理好會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，我國(guó)目前還是屬于發(fā)展中國(guó)家，雖然在經(jīng)濟(jì)改革開(kāi)放以后經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展的目標(biāo)，但是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不完善，會(huì)計(jì)工作人員的整體素質(zhì)低下，所以關(guān)于會(huì)計(jì)人才建設(shè)成為了我國(guó)目前的一項(xiàng)重要任務(wù)，管理會(huì)計(jì)人才建設(shè)是推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)甚至是整體經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的必要趨勢(shì)，只有會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)滿(mǎn)足了經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的需要，做到愛(ài)崗敬業(yè)、廉潔自律和參與管理等要求，才能促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
二、管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的問(wèn)題
（一）管理會(huì)計(jì)人才結(jié)構(gòu)不合理
目前，在我國(guó)的會(huì)計(jì)人才結(jié)構(gòu)中，人才結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象層出不窮，尤其是會(huì)計(jì)隊(duì)伍人才水平結(jié)構(gòu)不合理，初級(jí)以下的會(huì)計(jì)人員所占比重過(guò)大，中級(jí)人才長(zhǎng)期嚴(yán)重短缺，高級(jí)會(huì)計(jì)人員更是匱乏。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)目前會(huì)計(jì)從業(yè)人員總數(shù)高達(dá)1450萬(wàn)人，而初級(jí)以下從業(yè)人員就有1010萬(wàn)人，差不多占據(jù)了我國(guó)會(huì)計(jì)人員總數(shù)的百分之七十左右，這足以體現(xiàn)出我國(guó)會(huì)計(jì)人才結(jié)構(gòu)及其不合理的現(xiàn)象，而目前我國(guó)的國(guó)情是經(jīng)濟(jì)總量大，需要巨大的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，所以失衡的會(huì)計(jì)人才結(jié)構(gòu)很難滿(mǎn)足這樣的需求。
（二）管理會(huì)計(jì)人才的管理理念比較落后
就目前的情況來(lái)說(shuō)，雖然我國(guó)的管理會(huì)計(jì)人才建設(shè)取得了一定的進(jìn)步，但是基本上還停留在會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育方面，對(duì)于現(xiàn)今的教育理念，還是極度缺乏的，更談不上對(duì)會(huì)計(jì)電算化等理念的熟知，這就使得我國(guó)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的整體素質(zhì)達(dá)不到現(xiàn)代化管理人才建設(shè)的需求，缺乏創(chuàng)新型人才。我們應(yīng)該深刻的認(rèn)識(shí)到高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)應(yīng)該要有先進(jìn)的理念作為支撐，只有這樣才能滿(mǎn)足時(shí)代需要，提高管理會(huì)計(jì)人才的整體素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)代化。
（三）管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的整體素質(zhì)不高
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日益復(fù)雜，這就對(duì)管理會(huì)計(jì)人才能力的需求極大提高，管理會(huì)計(jì)人才的整體素質(zhì)不僅僅是學(xué)歷上的高低，還有職業(yè)道德等綜合素質(zhì)和綜合能力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中高級(jí)管理會(huì)計(jì)人才比重僅僅占百分之十左右，在經(jīng)濟(jì)比較落后的地區(qū)，中高級(jí)管理會(huì)計(jì)人才還處于長(zhǎng)期空白的狀態(tài)，現(xiàn)代化的人才不能只是算清楚賬，還需要參與管理，為單位的發(fā)展奉獻(xiàn)自己的力量。
（四）管理會(huì)計(jì)人才考評(píng)機(jī)制不健全
會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)是會(huì)計(jì)工作的重要一步，我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才的考評(píng)方式主要是職稱(chēng)考評(píng)，把會(huì)計(jì)人才分為初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)三個(gè)類(lèi)別。對(duì)于不同的地區(qū)，會(huì)計(jì)考評(píng)工作也不相同，許多地方都出現(xiàn)了重視學(xué)歷輕視能力的現(xiàn)象，這就導(dǎo)致了真正有實(shí)力的會(huì)計(jì)人員得不到重視，從而降低了工作的積極性。更嚴(yán)重的是，我國(guó)目前管理會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)主要重點(diǎn)是在重要部門(mén)和大中型企業(yè)單位，對(duì)于那些規(guī)模比較小的企業(yè)管理會(huì)計(jì)人才考核不加以重視，基層中有經(jīng)驗(yàn)的管理會(huì)計(jì)人才得不到重視和晉升的機(jī)會(huì)，也會(huì)降低他們工作的積極性，對(duì)基層單位管理會(huì)計(jì)人才建設(shè)是極為不利的。
（五）人才流通機(jī)制不健全
我國(guó)還處于勞動(dòng)人事制度改革相對(duì)落后的階段，人才市場(chǎng)機(jī)制不健全，使得管理會(huì)計(jì)人才的流通不暢，在許多的企事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)人員缺少有序的流動(dòng)，會(huì)計(jì)人員的進(jìn)入和退出機(jī)制不健全。
三、關(guān)于強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)人才建設(shè)的意見(jiàn)和建議
（一）提高管理會(huì)計(jì)人才建設(shè)的責(zé)任感
我國(guó)頒布的《規(guī)劃》中指出，我國(guó)要在2020年造就一批素質(zhì)較高、樂(lè)于奉獻(xiàn)和富于創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，要確立我國(guó)的管理會(huì)計(jì)人才競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，為社會(huì)主義現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)提供基礎(chǔ)。《規(guī)劃》目標(biāo)的制定要符合我國(guó)國(guó)情，滿(mǎn)足現(xiàn)代化發(fā)展的需要。所以，管理會(huì)計(jì)人才要主動(dòng)擔(dān)負(fù)起建設(shè)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的使命感和責(zé)任感，積極進(jìn)取，不斷提高自身的整體素質(zhì)，參與單位的管理工作，積極參加各項(xiàng)培訓(xùn)工作，在認(rèn)真完成自己本分工作的同時(shí)，推動(dòng)單位又好又快發(fā)展。
（二）立足國(guó)家戰(zhàn)略，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)人才建設(shè)
每項(xiàng)工作的順利完成都必須要從實(shí)際出發(fā)，在管理會(huì)計(jì)人才工作中，企事業(yè)單位應(yīng)該要加強(qiáng)對(duì)國(guó)家戰(zhàn)略的理解，進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到人才強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的重要性和內(nèi)涵，加大對(duì)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的力度，提高會(huì)計(jì)工作管理的責(zé)任心和使命感。強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)是我國(guó)實(shí)現(xiàn)人才強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的重要內(nèi)容，是推進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)科學(xué)發(fā)展觀的客觀需求，在面對(duì)日益激烈化競(jìng)爭(zhēng)的今天，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)有著重大意義。
（三）認(rèn)清形勢(shì)，加快管理會(huì)計(jì)人才建設(shè)
我們應(yīng)該要加強(qiáng)對(duì)國(guó)內(nèi)外形勢(shì)的認(rèn)識(shí)和理解，在統(tǒng)籌兼顧的同時(shí)提高對(duì)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的認(rèn)識(shí)，提升各級(jí)管理會(huì)計(jì)人才建設(shè)的質(zhì)量，培養(yǎng)更多的高精尖人才，造就一批適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展需要的會(huì)計(jì)人才團(tuán)隊(duì)，促進(jìn)企業(yè)向現(xiàn)代化的步伐邁進(jìn)，從而提高我國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而保障國(guó)家安全。
（四）完善獎(jiǎng)懲考評(píng)機(jī)制，為管理會(huì)計(jì)人才建設(shè)提高良好的環(huán)境
懲獎(jiǎng)考評(píng)機(jī)制有利于完善管理會(huì)計(jì)人才考核，考評(píng)機(jī)制要求把會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理提高，嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)者的入行標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化的管理模式，將初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)人才比例合理規(guī)劃，使得各級(jí)管理人才之間相互銜接，提高信息流通的速度，從而提高管理會(huì)計(jì)人才層級(jí)結(jié)構(gòu)的科學(xué)性。在實(shí)行考評(píng)的過(guò)程中，應(yīng)該要把會(huì)計(jì)人才能力和學(xué)歷相結(jié)合，選拔出高精尖人才，對(duì)其加以獎(jiǎng)勵(lì)，從而提高其工作積極性，對(duì)違法違規(guī)的會(huì)計(jì)人員加以懲罰，規(guī)范會(huì)計(jì)人才管理。
1．企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制的一般形式。企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制同單一企業(yè)的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制有著內(nèi)在聯(lián)系，但不能把兩者簡(jiǎn)單地等同起來(lái)，其根本原因在于企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的對(duì)象不是單一企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，而是一個(gè)企業(yè)群體的財(cái)務(wù)活動(dòng)。但研究單一企業(yè)的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制是確立企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制的基礎(chǔ)。
企業(yè)的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制因企業(yè)組織形式的不同而有所區(qū)別。在實(shí)現(xiàn)了公司法人制度的典型企業(yè)中，財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制一般有三種類(lèi)型：
(1)財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)制，即由董事會(huì)授權(quán)，由董事長(zhǎng)直接委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，在財(cái)務(wù)總監(jiān)指導(dǎo)下設(shè)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)。其優(yōu)點(diǎn)是直接體現(xiàn)董事會(huì)的授權(quán)，代表著投資者或股東的利益。缺憾是財(cái)務(wù)總監(jiān)直接插手企業(yè)財(cái)務(wù)工作，容易造成新的所有者代表和經(jīng)營(yíng)者權(quán)責(zé)不清，同時(shí)權(quán)力過(guò)于集中財(cái)務(wù)總監(jiān)，也容易影響經(jīng)營(yíng)者特別是財(cái)務(wù)經(jīng)理的積極性和主動(dòng)性。
(2)總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制。即在總經(jīng)理下設(shè)置與副總經(jīng)理平行的總會(huì)計(jì)師分管企業(yè)財(cái)務(wù)工作，在總會(huì)計(jì)師下設(shè)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)。其優(yōu)點(diǎn)是體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的專(zhuān)業(yè)性與決策中專(zhuān)家意見(jiàn)的權(quán)威性，是我國(guó)國(guó)有企業(yè)特有的組織形式。不足之處在于雖然明確在職權(quán)上總會(huì)計(jì)師與副總經(jīng)理平行，但客觀上給人以“專(zhuān)家”之銜而非職位之感，因而其實(shí)際享有的職權(quán)容易因總經(jīng)理的意愿而定，便企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的地位受到影響。
(3)財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)制。即在總經(jīng)理下設(shè)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的副總經(jīng)理，在財(cái)務(wù)經(jīng)理下設(shè)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)。其特點(diǎn)是財(cái)務(wù)經(jīng)理具有和其他副總經(jīng)理平行的、同等甚至更重要的地位，對(duì)上直接向總經(jīng)理負(fù)責(zé)，直接參與公司重大問(wèn)題的決策，對(duì)下直接向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，從而組成了由總經(jīng)理掛帥的企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)。這種系統(tǒng)是經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)其法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和自主經(jīng)營(yíng)權(quán)的保證，從機(jī)制上明確區(qū)分了與董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的產(chǎn)權(quán)管理系統(tǒng)的權(quán)責(zé)界限，同時(shí)又便于企業(yè)內(nèi)部實(shí)行分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，因而這種財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)體制是適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度需要的一種較好選擇。
2．集團(tuán)核心企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇。從組織結(jié)構(gòu)上看，企業(yè)集團(tuán)是圍繞核心企業(yè)組成的，由核心企業(yè)、緊密層企業(yè)、關(guān)聯(lián)層企業(yè)和松散層企業(yè)構(gòu)成的具有層次結(jié)構(gòu)的企業(yè)群體，其中核心企業(yè)即集團(tuán)公司在企業(yè)集團(tuán)中處于主導(dǎo)和支配地位，核心企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)就是企業(yè)集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，因此，確立企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制，實(shí)質(zhì)上就是確立核心企業(yè)的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制。
如果核心企業(yè)已進(jìn)行了規(guī)范的公司化改造，建立了公司法人制度，其財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制則宜采取總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)制。因?yàn)檫@符合在“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確”的法人企業(yè)中，企業(yè)法人主體就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理主體，企業(yè)法人主體在企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)限范圍內(nèi)，自主行使其對(duì)法人財(cái)產(chǎn)占用、使用、處分和收益的權(quán)利，按照“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、息我發(fā)展”的經(jīng)營(yíng)約束機(jī)制進(jìn)行自主理財(cái)。而董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)制則容易混淆出資者的產(chǎn)權(quán)管理職能與企業(yè)法人主體財(cái)務(wù)管理職能的界限，造成新的出資者代表與經(jīng)營(yíng)者權(quán)貴不清。至于總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下的總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制，盡管從表面上看它與總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)制僅僅是形式上的差別，但形式是為內(nèi)容服務(wù)的，為適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制已勢(shì)在必然，因此，在國(guó)有企業(yè)實(shí)行公司化改造后，是否還需保留這一形式，是一個(gè)值得研究的問(wèn)題。
3．集團(tuán)緊密層企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇。企業(yè)集團(tuán)的緊密層企業(yè)即核心企業(yè)的子公司，盡管從法律觀點(diǎn)看，它們不是核心企業(yè)的一個(gè)組成部分，而是寧個(gè)自負(fù)盈虧的獨(dú)立法人實(shí)體，但由于它們?cè)谌耸?、?jì)劃、財(cái)務(wù)等方面皆受制于核心企業(yè)，因此緊密層企業(yè)的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制采取何種形式，是由核心企業(yè)決定的。
核心企業(yè)在確定緊密層企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制時(shí)要著重考慮核心企業(yè)與緊密層企業(yè)之間的集權(quán)與公權(quán)關(guān)系。嚴(yán)格地說(shuō)，在企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理中，不存在絕對(duì)的集權(quán)型管理，也不存在絕對(duì)的分權(quán)型管理，而是采取集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的辦法。不過(guò)在實(shí)踐中，有的企業(yè)集團(tuán)偏重于集權(quán)型管理，有的偏重于分權(quán)型管理。一般地，如果集團(tuán)核心企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上偏重于集權(quán)型管理，則對(duì)緊密層企業(yè)的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制應(yīng)選擇董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)制;反之，如果集團(tuán)核心企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上偏重于分權(quán)型管理，則對(duì)緊密層企業(yè)的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制則應(yīng)選擇總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)制。至于核心企業(yè)對(duì)哪些緊密層企業(yè)應(yīng)偏重于集權(quán)，對(duì)哪些應(yīng)偏重于分權(quán)，則受許多具體因素影響，如緊密層企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)技術(shù)特點(diǎn)、產(chǎn)品種類(lèi)、業(yè)務(wù)范圍、分布狀況等，其中核心企業(yè)持有緊密層企業(yè)的股份比例是一個(gè)重要因素。通常，核心企業(yè)對(duì)全資子公司一般不設(shè)董事會(huì)，對(duì)財(cái)務(wù)主管人員也是采取直接委派的做法，以實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)控制；而對(duì)于控股子公司特別是相對(duì)控股的情況下，核心企業(yè)只能通過(guò)董事會(huì)操縱經(jīng)理人員來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司的重大財(cái)務(wù)活動(dòng)施加影響。
二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)組織的設(shè)計(jì)
1．企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)。企業(yè)集團(tuán)是由眾多法人企業(yè)構(gòu)成的具有層次結(jié)構(gòu)的企業(yè)聯(lián)合組織，這決定了企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)具有如下幾方面的特點(diǎn)：①理財(cái)主體的多元性。企業(yè)集團(tuán)是由眾多成員分業(yè)通過(guò)一定方式組成的，其中每個(gè)成員企業(yè)皆因是獨(dú)立法人而成為理財(cái)主體，這些不同的理財(cái)主體都有自己的財(cái)務(wù)管理組織，②財(cái)務(wù)管理權(quán)責(zé)的差異性。盡管企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存在眾多的理財(cái)主體及相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理組織，但它們所享有的財(cái)務(wù)管理權(quán)限與承擔(dān)的責(zé)任卻是不同的，其中集團(tuán)公司及其財(cái)務(wù)總部享有居于支配地位的財(cái)務(wù)管理權(quán)限，同時(shí)也承擔(dān)著與其職權(quán)相對(duì)應(yīng)的責(zé)任；③財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)的多層次性。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存在著兩種性質(zhì)不同的財(cái)務(wù)組織層次結(jié)構(gòu)：一是由集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總部與基層單位如分公司、事業(yè)部等的財(cái)務(wù)部門(mén)構(gòu)成的層次結(jié)構(gòu)，從業(yè)務(wù)上它們是上下級(jí)關(guān)系，存在著領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，二是集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總部與控股子公司的財(cái)務(wù)部門(mén)構(gòu)成的層次結(jié)構(gòu)，從業(yè)務(wù)上它們不是上下級(jí)關(guān)系，但存在控制與被控制的關(guān)系。后者是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)所特有的；④財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)之間聯(lián)系的多樣性&在集團(tuán)內(nèi)部，由于核心企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)與一般成員企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)不屬于上下級(jí)關(guān)系，它們之間的聯(lián)系也不是建立在行政命令基礎(chǔ)上的，而是通過(guò)建立規(guī)章制度、人事參與及利用各種財(cái)務(wù)調(diào)控手段等形式。
2．企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)組織設(shè)計(jì)的目標(biāo)。組織設(shè)計(jì)的目的在于通過(guò)合理配置組織要素，使組織運(yùn)行得更有效率，這是任何組織設(shè)計(jì)的共同要求。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言，企業(yè)集團(tuán)是由眾多既有利益一致性又有利益獨(dú)立性的成員企業(yè)構(gòu)成的企業(yè)群體，如何協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)各成員
企業(yè)的利益關(guān)系，統(tǒng)一各成員企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，以便最大限度地發(fā)揮它的整體優(yōu)勢(shì)，這就是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)組織設(shè)計(jì)的目標(biāo)。
在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)組織設(shè)計(jì)中為體現(xiàn)這一目標(biāo)，需要把握好以下原則：①集權(quán)、分權(quán)適度原則。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總部集權(quán)過(guò)多，會(huì)影響子公司的理財(cái)積極性，但分權(quán)過(guò)度，也容易出現(xiàn)失控現(xiàn)象。通常的選擇是首先保證集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總部集中必要的財(cái)務(wù)管理權(quán)限，特別是重大財(cái)務(wù)決策權(quán)，花此基礎(chǔ)上實(shí)行適度的分權(quán)；②權(quán)責(zé)利均衡原則。分權(quán)能否達(dá)到目的，與權(quán)責(zé)利關(guān)系處理密切相關(guān)。給予子公司、分公司的權(quán)限大但承擔(dān)的責(zé)任小，就容易產(chǎn)生濫用權(quán)力的現(xiàn)象；反之，給予的權(quán)限小但承擔(dān)的責(zé)任大，則不利于調(diào)動(dòng)子公司、分公司的積極性，因此權(quán)責(zé)應(yīng)是對(duì)稱(chēng)的、均衡的。同樣道理，責(zé)任與利益之間的關(guān)系也應(yīng)是對(duì)稱(chēng)的、均衡的；③機(jī)構(gòu)的設(shè)置要與集權(quán)、分權(quán)的程度相適應(yīng)。集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)及其下屬單位的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置哪些職能部門(mén)，應(yīng)與享有的財(cái)務(wù)管理職權(quán)和承擔(dān)的責(zé)任相適應(yīng)，這也是財(cái)務(wù)部門(mén)履行好職責(zé)的重要保證。
3．企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)的一般模式。根據(jù)上述原則及企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)組織的特點(diǎn)，一個(gè)理想的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)組織應(yīng)該是集權(quán)分權(quán)適度、權(quán)貢利均衡、多級(jí)分層分口控制系統(tǒng)。所謂多級(jí)分層分口控制系統(tǒng)，從縱向看，在成員企業(yè)間存在著“集團(tuán)公司(母公司)——子公司——孫公司”的多級(jí)控制關(guān)系，而在每個(gè)成員企業(yè)內(nèi)部存在著“公司總部+分公司(或事業(yè)部)——分廠(或車(chē)間)”的分層控制關(guān)系(這種分層幅度因集團(tuán)公司與成員企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同而有所差異)；從橫向看，在每一控制層級(jí)中又按其職責(zé)設(shè)置不同的職能部門(mén)進(jìn)行資金、成本的歸口管理和控制。
具體地講，第一層級(jí)控制設(shè)在集團(tuán)公司財(cái)務(wù)經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下的集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總部，負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)的資源分配、資金運(yùn)用、投資管理等總體計(jì)劃的安排。財(cái)務(wù)總部為履行職責(zé)至少要設(shè)置如下職能部門(mén)：①投融資籌劃部。其主要職責(zé)是研究、策劃企業(yè)集團(tuán)的籌資方式、籌資渠道、投資方向、投資方式等戰(zhàn)略問(wèn)題和重大財(cái)務(wù)決策問(wèn)題，它僅在一級(jí)控制中設(shè)置，即為企業(yè)集團(tuán)的投融資中心；②成本策劃部。負(fù)責(zé)集團(tuán)戰(zhàn)略性成本管理、主導(dǎo)產(chǎn)品的成本策劃工作、制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，同時(shí)對(duì)分工協(xié)作單位(子公司、分公司、關(guān)聯(lián)公司等)的成本核算、成本控制進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)；③財(cái)務(wù)預(yù)算部。負(fù)責(zé)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制與分析，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核、利潤(rùn)分配方案的制定等，其日常工作的重點(diǎn)是對(duì)下屬單位(分公司、事業(yè)部)及子公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析和評(píng)價(jià)；④營(yíng)運(yùn)資金管理部。主要負(fù)責(zé)集團(tuán)公司與外部及內(nèi)部(總公司與分公司之間)、集團(tuán)公司與一般成員企業(yè)間的往來(lái)結(jié)算、存貸款事項(xiàng)及運(yùn)營(yíng)資金收支平衡的管理等。資金運(yùn)營(yíng)管理部同時(shí)還兼有對(duì)分公司、子公司資金運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和業(yè)務(wù)指導(dǎo)責(zé)任，具有縱向控制職能。
二級(jí)控制一般設(shè)在集團(tuán)公司的有獨(dú)立對(duì)外經(jīng)營(yíng)權(quán)的分公司(或事業(yè)部)及控股子公司，它們屬于企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)中心，在集團(tuán)公司總體計(jì)劃內(nèi)安排具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并可在一定范圍內(nèi)根據(jù)市場(chǎng)需求和技術(shù)條件的變化及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)和銷(xiāo)售，并建立與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)。在機(jī)構(gòu)上主要設(shè)置有財(cái)務(wù)預(yù)算部、銷(xiāo)售結(jié)算部、成本控制部、日常運(yùn)營(yíng)資金管理部等。
第三控制層級(jí)級(jí)在作為生產(chǎn)單位的分廠、車(chē)間或站隊(duì)及其他費(fèi)用單位，它們一般屬于成本控制中心，對(duì)本單位的責(zé)任成員負(fù)責(zé)。通常在此控制層級(jí)不設(shè)置專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，但可設(shè)置專(zhuān)職的會(huì)計(jì)人員如成本核算員負(fù)責(zé)目標(biāo)責(zé)任成本的分解、控制、核算、分析等。
三、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度的制定
l．授權(quán)任免制度。授權(quán)任免制度是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理決策機(jī)制的保證和基礎(chǔ)。企業(yè)集團(tuán)一般是由若干公司系統(tǒng)組成的，通常這些公司系統(tǒng)分別采取母公司、子公司、分公司(事業(yè)部，和關(guān)聯(lián)公司等組織形式。我國(guó)《公司法》明確董事會(huì)行使的職權(quán)有：“根據(jù)經(jīng)理的提名，聘任或者解聘公司副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，決定其報(bào)酬事項(xiàng)?！本唧w的權(quán)責(zé)分工制度應(yīng)由各個(gè)企業(yè)結(jié)合自己的組織形式和經(jīng)營(yíng)方式確定，從而形成一個(gè)財(cái)務(wù)經(jīng)理掛帥，主計(jì)長(zhǎng)(會(huì)計(jì)主管)和財(cái)務(wù)主任輔助的權(quán)責(zé)明確、財(cái)務(wù)關(guān)系清楚的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)。
當(dāng)然，企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)由核心層、緊密層、半緊密層和松散層構(gòu)成的具有層次結(jié)構(gòu)的企業(yè)聯(lián)合體，要建立高效運(yùn)行的企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，不但要使每個(gè)成員企業(yè)形成一個(gè)權(quán)責(zé)明確、財(cái)務(wù)關(guān)系清楚的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)，更重要的是，要使整個(gè)集團(tuán)形成一個(gè)權(quán)責(zé)明確、財(cái)務(wù)關(guān)系清楚的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)。在企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，、集團(tuán)公司及其財(cái)務(wù)總部處于支配地位，子公司的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制采取何種形式，子公司的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)采取何種方式任免，哪些財(cái)務(wù)管理權(quán)限集中于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總部，哪些財(cái)務(wù)管理權(quán)限下放給子公司，都應(yīng)通過(guò)授權(quán)任免制度作出明確規(guī)定。
2．財(cái)務(wù)管理工作制度。財(cái)務(wù)管理工作制度是在《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和各行業(yè)財(cái)務(wù)制度的統(tǒng)馭和指導(dǎo)下，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)與對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求，根據(jù)具體情況制定的，它是規(guī)范企業(yè)各層次、各部門(mén)、各環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)行為的準(zhǔn)繩。財(cái)務(wù)管理工作制度具體包括籌資管理制度，投資管理制度，存貨及固定資產(chǎn)管理制度，成本費(fèi)用管理制度，債權(quán)債務(wù)管理制度，收入分配管理制度，財(cái)務(wù)預(yù)算、分析、考核制度，財(cái)務(wù)檢查及內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)及規(guī)避制度，以及財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作等若干規(guī)章制度。對(duì)這廠制度的更深層次劃分，應(yīng)該既有鋅一環(huán)節(jié)的籌劃決策制度，又有具體操作運(yùn)行制度，還應(yīng)有跟蹤反饋制度。作好上述各種制度的建立與完善，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)其自我決策機(jī)制、自我調(diào)節(jié)機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)防范及規(guī)避機(jī)制等的重要保證。
企業(yè)集團(tuán)作為企業(yè)群體，其最大優(yōu)勢(shì)在于它的整體性，離開(kāi)了整體性，企業(yè)集團(tuán)并無(wú)優(yōu)勢(shì)可言。因此，企業(yè)集團(tuán)在制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作制度時(shí)，要對(duì)資金融通、資金投放;資金運(yùn)用:利潤(rùn)分配等作出統(tǒng)籌安排，根據(jù)分級(jí)、分權(quán)原則，明確規(guī)定各成員企業(yè)財(cái)務(wù)管理權(quán)限、范圍及責(zé)任，以確保集團(tuán)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
在現(xiàn)代化的建筑施工企業(yè)的管理發(fā)展中，越來(lái)越多的人認(rèn)為建筑施工企業(yè)的管理權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)應(yīng)該明確分開(kāi)，相互協(xié)助，相互制約，而國(guó)外大部分的建筑施工企業(yè)都完成了這種分管的改革，事實(shí)證明，這種方式使得企業(yè)在發(fā)展中更具優(yōu)勢(shì)。首先，如此分工使得企業(yè)內(nèi)人才的工作更為明確，每個(gè)人都能清楚的知道自己權(quán)利和義務(wù)，有利于建筑施工企業(yè)的流暢運(yùn)轉(zhuǎn)。其次，這種方式使的企業(yè)的運(yùn)行效率大大提高，在明確的分工下，企業(yè)人員的積極性和責(zé)任心也在不斷提升，更提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)周轉(zhuǎn)的效率，穩(wěn)固了企業(yè)發(fā)展的步伐。我國(guó)在現(xiàn)代企業(yè)的改革中，也進(jìn)行了此類(lèi)的探索，但少有企業(yè)能夠完全的完成，這種分管的不明確，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)等部門(mén)也難以真正的獨(dú)立，使得其職能不能很好的發(fā)揮。
(二)企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)上缺乏有序的結(jié)構(gòu)
在當(dāng)前的建筑施工企業(yè)管理過(guò)程中，我們一方面是要能夠進(jìn)一步確保建筑施工企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自我調(diào)整、自我管理，在另外一方面是希望能夠進(jìn)一步促進(jìn)建筑施工企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間協(xié)調(diào)合作，只有這樣，才能真正發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部管理的效用。但是，從我國(guó)目前建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，我國(guó)建筑施工企業(yè)還是面臨不少的挑戰(zhàn)，其中就包括企業(yè)財(cái)務(wù)信息缺乏科學(xué)性和可信度。這樣就會(huì)在各個(gè)部門(mén)執(zhí)行相應(yīng)的命令時(shí)，造成各個(gè)部門(mén)間管理混亂，難以形成有效的管理方法?，F(xiàn)階段，我國(guó)建筑施工企業(yè)中很多都是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人直接進(jìn)行任命，這樣的做法就很有可能會(huì)造成企業(yè)信息可以進(jìn)行隨意更改，但是對(duì)于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人來(lái)說(shuō)，由于建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)信息的失真，卻往往能給自身帶來(lái)巨大的利益，所以，很多的建筑施工財(cái)務(wù)信息人員與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之間達(dá)到某種“默契”，這樣就會(huì)造成建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)信息的失真。
(三)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息制度不夠透明和完善
在當(dāng)前的建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，我國(guó)建筑施工企業(yè)在會(huì)計(jì)違規(guī)方面不作為，相關(guān)的監(jiān)管部門(mén)執(zhí)法力度不夠，使得相關(guān)法律規(guī)定的懲罰力度不夠，這樣就會(huì)造成會(huì)計(jì)違規(guī)懲罰的效果不是很明顯，這也將會(huì)間接造成會(huì)計(jì)信息管理的不明確。另外，一方面，建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息人員的整體素質(zhì)不高，這也是造成會(huì)計(jì)信息管理不夠科學(xué)的主要性原因。
二、如何來(lái)進(jìn)一步完善建筑施工行業(yè)財(cái)務(wù)管理
從目前我國(guó)建筑施工企業(yè)的管理來(lái)看，建筑施工企業(yè)可以通過(guò)建立健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制來(lái)加強(qiáng)企業(yè)管理，具體來(lái)說(shuō)，就是要建立一套完善的財(cái)務(wù)管理體系，第一，企業(yè)要能夠?qū)嵭屑瘷?quán)性的財(cái)務(wù)管理體制，集權(quán)型的財(cái)務(wù)管理就是通過(guò)將企業(yè)財(cái)務(wù)管理的權(quán)利以適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行集中管理，這樣不僅有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)管理上的有效控制，同時(shí)還能有效避免企業(yè)資金的挪用和資金使用資源的浪費(fèi)，有利于企業(yè)資金的統(tǒng)一安排和調(diào)配，建立有序的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，防止資金的非法流失。第二，企業(yè)可以詳細(xì)規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)管理和決策過(guò)程，從而有效避免很多違規(guī)操作現(xiàn)象的產(chǎn)生，同時(shí)也可以避免企業(yè)資金進(jìn)入私人的口袋。第三，建立完善預(yù)算管理機(jī)制，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中的作用是不可小看的，在某種程度上對(duì)我國(guó)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制起著重要的財(cái)務(wù)控制作用。
一、加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理的前提
(一)按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的內(nèi)在要求，使政府在基建投資方面承擔(dān)有限責(zé)任
1.按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律辦事，就要按科學(xué)規(guī)律和國(guó)際慣例辦事。目前發(fā)達(dá)國(guó)家包括某些發(fā)展中國(guó)家所采取的國(guó)際J慣例如業(yè)主負(fù)責(zé)制、資本金制、工程招、投標(biāo)制和工程監(jiān)理制，這是人類(lèi)幾十年、幾百年積累起來(lái)的成功經(jīng)驗(yàn)，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀規(guī)律，是客觀實(shí)際的科學(xué)反映。
2.基建項(xiàng)目的性質(zhì)不同，政府的經(jīng)濟(jì)職能、責(zé)任就不同。政府辦企業(yè)的目的是什么?收稅和就業(yè)。因?yàn)榛ㄍ顿Y項(xiàng)目的性質(zhì)不同，政府在基建投資與管理上的職能也不同，根據(jù)不同性質(zhì)的項(xiàng)目而承擔(dān)有限責(zé)任。
(二)改革的結(jié)果
第一，資金來(lái)源多渠道?；窘ㄔO(shè)投資由過(guò)去主要靠國(guó)家財(cái)政撥款，轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y單位自籌資金、銀行貸款、利用外資、財(cái)政撥款等多種渠道。第二，投資主體多元化。投資主體由過(guò)去中央政府一個(gè)投資主體，轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒牒偷胤秸⑵髽I(yè)、集體、個(gè)體、外商等多元化的主體。第三，投資方式多樣化。投資方式由過(guò)去主要由政府投資，轉(zhuǎn)變?yōu)槁?lián)合投資、中外合資、合作建設(shè)等多種方式。第四，責(zé)任明晰化。包括政府在內(nèi)的不同主體根據(jù)在基建項(xiàng)目投資和管理上介人的范圍程度不同各自承擔(dān)有限責(zé)任，在投資與管理上實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利的對(duì)等與結(jié)合原則。第五，注重內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)。從過(guò)去主要靠上新項(xiàng)目、鋪新攤子轉(zhuǎn)變?yōu)樵谛陆?xiàng)目的同時(shí)，開(kāi)始注重現(xiàn)有企業(yè)的技術(shù)改造，走內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)的路子。第六、項(xiàng)目實(shí)行招、投標(biāo)。投資項(xiàng)目的建設(shè)實(shí)施由行政分配任務(wù)，逐步轉(zhuǎn)向引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)行招投標(biāo)辦法。
二、制度建設(shè)與體制創(chuàng)新
(一)規(guī)范和改革基建財(cái)務(wù)制度的主要內(nèi)容
首先要明確基建財(cái)務(wù)管理的任務(wù)，一是要遵守國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和方針政策;二是對(duì)基建的資金實(shí)行從預(yù)算、控制、核算到分析考核的全過(guò)程管理;三是依法、合理、及時(shí)籌集建設(shè)資金，用好籌資的自(主要是指經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目);四是將管理的目標(biāo)定為降低成本和提高效益。要明確財(cái)政部門(mén)與建設(shè)單位的財(cái)務(wù)管理關(guān)系:一是規(guī)定哪些活動(dòng)必須由財(cái)政部門(mén)監(jiān)督管理，應(yīng)包括項(xiàng)目概算、標(biāo)底造價(jià)和竣工財(cái)務(wù)決算等;二是規(guī)定建設(shè)單位必須向財(cái)政部門(mén)提交文件資料和財(cái)政部門(mén)認(rèn)為需要時(shí)建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)提交的文件資料。這樣規(guī)定，不僅所有的建設(shè)單位都明確哪些活動(dòng)應(yīng)接受財(cái)政部門(mén)的管理監(jiān)督，也為財(cái)政部門(mén)加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)資金管理提供了必要的依據(jù)。
(二)基建財(cái)務(wù)管理制度改革的原則
基建財(cái)務(wù)管理制度改革要堅(jiān)持以下原則:以建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為目的，滿(mǎn)足基建財(cái)務(wù)管理的基本需要;滿(mǎn)足宏觀調(diào)控的要求，突出資金源頭控制;區(qū)別經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目和非經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目，形成不同的財(cái)務(wù)體系;注重基建財(cái)務(wù)制度的系統(tǒng)性等原則。
(三)嚴(yán)格執(zhí)行基建投資與管理的基本制度
1.項(xiàng)目資本金制
為強(qiáng)化投資風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任約束，提高投資效益，國(guó)有和集體單位各種經(jīng)營(yíng)性基建投資項(xiàng)目，必須實(shí)行資本金制度。資本金是項(xiàng)目法人的非負(fù)債資金，由投資方按規(guī)定的占總投資(含鋪底流動(dòng)資金)的一定比例認(rèn)繳。在基建投資項(xiàng)目建設(shè)和建成后經(jīng)營(yíng)期間，投資者認(rèn)繳的資本金可依法轉(zhuǎn)讓其出資額，但不得以任何方式抽回。
2.建設(shè)項(xiàng)目法人制和業(yè)主負(fù)責(zé)制
為建立投資責(zé)任約束機(jī)制，規(guī)范項(xiàng)目法人行為，明確其責(zé)、權(quán)、利，提高投資效益，凡新開(kāi)工和進(jìn)行前期工作的國(guó)有單位基建項(xiàng)目，必須組建項(xiàng)目法人，實(shí)行項(xiàng)目業(yè)主負(fù)責(zé)制。
3.招投標(biāo)制
為了維護(hù)基建領(lǐng)域的正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，規(guī)范市場(chǎng)行為，確保基建項(xiàng)目工程質(zhì)量，提高投資效益，各類(lèi)基建項(xiàng)目均須由建設(shè)項(xiàng)目法人提出招標(biāo)申請(qǐng)，在征得項(xiàng)目投資方同意和有關(guān)部門(mén)審批后，全面實(shí)行招標(biāo)投標(biāo)制。建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)包括項(xiàng)目前期可行性研究、初步設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、工程施工、工程監(jiān)理、設(shè)備材料購(gòu)置和社會(huì)中介組織選擇等建設(shè)全過(guò)程。項(xiàng)目總經(jīng)理具體組織編制和確定招標(biāo)方案、標(biāo)底和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)選和確定投、中標(biāo)單位。實(shí)行國(guó)際招標(biāo)的項(xiàng)目，按國(guó)家現(xiàn)行規(guī)定辦理。
4.工程監(jiān)理和否決制
基建工程建設(shè)監(jiān)理是指具有法人資格的工程監(jiān)理單位受建設(shè)單位的委托，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)以及監(jiān)理合同等，對(duì)施工階段工程建設(shè)投資、工期和質(zhì)量進(jìn)行的監(jiān)督管理。監(jiān)理單位應(yīng)根據(jù)所承擔(dān)的監(jiān)理任務(wù)，組建工程建設(shè)監(jiān)理機(jī)構(gòu)，并實(shí)行總監(jiān)理工程師負(fù)責(zé)制。中外共同投資的建設(shè)工程，應(yīng)當(dāng)由國(guó)內(nèi)的監(jiān)理單位進(jìn)行監(jiān)理，但可根據(jù)需要引進(jìn)國(guó)外有關(guān)的監(jiān)督技術(shù)或接受?chē)?guó)外監(jiān)理公司的技術(shù)咨詢(xún)。
(四)加強(qiáng)財(cái)政部門(mén)對(duì)基建項(xiàng)目投資管理的職能與作用
1.強(qiáng)化財(cái)政對(duì)基建財(cái)務(wù)管理的主體地位
財(cái)政部關(guān)于“基建財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定”明確指出各級(jí)財(cái)政部門(mén)是主管基建財(cái)務(wù)的職能部門(mén)，對(duì)基建的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施財(cái)政財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。財(cái)政職能部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)工程概算、預(yù)算及決策的審查監(jiān)督，凡有財(cái)政性資金的項(xiàng)目，政府要加強(qiáng)對(duì)立項(xiàng)、“三算”審查工作等方面的監(jiān)督。
2.正確處理基建財(cái)務(wù)制度與“兩則”、“兩制”的關(guān)系
系統(tǒng)地規(guī)范和深化基建財(cái)務(wù)制度改革，就是要進(jìn)一步貫徹“兩則”、“兩制”所確定的改革要求。特別是對(duì)于經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目“兩則”、“兩制”所確立的適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的政策、原則和方法，不僅為經(jīng)營(yíng)性基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理制度的改革確定了方向，而且直接規(guī)定了許多方面的改革內(nèi)容。當(dāng)前的改革，重點(diǎn)是結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目，實(shí)行資本金制度(即實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債考核)，對(duì)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目和非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目一系列重要財(cái)務(wù)處理的不同原則和方式做出更加科學(xué)和實(shí)事求是的規(guī)范。
三、堅(jiān)持建立健全基建投資管理的激勵(lì)與約束機(jī)制
(一)所有工程都必須一手抓工程建設(shè)、一手抓廉政
目前，基建工程中暴露出來(lái)的腐敗問(wèn)題不少，有些甚至是觸目驚心的。要把防腐倡廉與工程進(jìn)展結(jié)合起來(lái)。要將深化基建投資體制改革與整頓工程建設(shè)市場(chǎng)、嚴(yán)肅工程建設(shè)紀(jì)律、規(guī)范工程秩序相結(jié)合，促使基建投資體制改革走上健康發(fā)展的軌道。
(二)必須加強(qiáng)基建工程的管理和審計(jì)工作
二、建設(shè)項(xiàng)目中幾個(gè)重要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
（一）建設(shè)項(xiàng)目的資金核算
第一，項(xiàng)目資本是建設(shè)項(xiàng)目資金的必要來(lái)源，煤礦企業(yè)最低注冊(cè)資本金為總投資額的30%。企業(yè)在收到投資者投入的項(xiàng)目資本時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“項(xiàng)目資本”科目。第二，基建投資借款是建設(shè)項(xiàng)目資金的主要來(lái)源，本科目核算建設(shè)單位為完成基建計(jì)劃按規(guī)定借入的各種基本建設(shè)投資借款，包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的投資借款。
（二）設(shè)備核算
設(shè)備，是指根據(jù)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件，為完成工程項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)所購(gòu)置的各種設(shè)備。包括需要和不需要進(jìn)行安裝和調(diào)試的各種設(shè)備等。需要說(shuō)明的是，凡是建設(shè)單位固定資產(chǎn)目錄及折舊年限中列示的設(shè)備，均確認(rèn)為固定資產(chǎn)；沒(méi)有列示的，雖然初步設(shè)計(jì)文件將其歸納為設(shè)備清單的采購(gòu)范圍，也只能作為材料進(jìn)行核算。工程領(lǐng)用專(zhuān)用設(shè)備，對(duì)設(shè)備進(jìn)行安裝，物資管理部門(mén)與施工單位辦理設(shè)備交接手續(xù)后，根據(jù)“設(shè)備出庫(kù)單”，應(yīng)借記“在建工程—基建工程—在安裝設(shè)備”科目，貸記“工程物資—專(zhuān)用設(shè)備”科目。
（三）材料的核算
材料，是指為完成工程項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)所購(gòu)置的各種材料，一般分為原料及主要材料、輔助材料、燃料等，另外，煤炭工業(yè)企業(yè)專(zhuān)用的小型設(shè)備，風(fēng)鎬、電風(fēng)鉆、7.5KW及以下的水泵、200A及以下的低壓防爆開(kāi)關(guān)、7.5KW及以下的電動(dòng)機(jī)、10KVA及以下的變壓器、局扇、礦燈、自救器、綜合保護(hù)器等，由于使用年限短、數(shù)量多、流動(dòng)性大、更換頻繁，不作固定資產(chǎn)核算，而作材料核算。購(gòu)入材料時(shí)，應(yīng)借記“材料采購(gòu)、應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)付賬款、銀行存款”等科目。根據(jù)工程進(jìn)度，施工單位領(lǐng)用專(zhuān)用材料或通用材料，根據(jù)“領(lǐng)料單”，借記“在建工程—基建工程—礦建工程、地面建筑工程”等科目，貸方記“原材料”科目。
（四）建筑安裝工程費(fèi)用的核算
建筑安裝工程包括礦建工程、地面建筑工程和安裝工程等。礦建工程包括井巷工程、井下鋪軌工程、特殊鑿井工程和露天剝離工程。地面建筑工程包括一般土建工程、金屬結(jié)構(gòu)制作及安裝工程、金屬結(jié)構(gòu)安裝（吊裝）工程、地面輕軌鋪設(shè)工程和大型土石方工程。安裝工程包括地面安裝工程和井下安裝工程。建筑安裝工程費(fèi)由直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)和稅金組成。應(yīng)設(shè)置“在建工程—基建工程—礦建工程、地面建筑工程、安裝工程”等科目，核算建設(shè)單位在建設(shè)期間發(fā)生的礦建工程和地面建筑工程和安裝工程費(fèi)用。
（五）在安裝設(shè)備費(fèi)用的核算
在安裝設(shè)備費(fèi)用，是指在辦理出庫(kù)手續(xù)后，交付現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行設(shè)備安裝的需要安裝的設(shè)備實(shí)際成本。按照國(guó)家財(cái)經(jīng)制度的有關(guān)規(guī)定，在安裝設(shè)備必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件：一是需要安裝設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成。二是安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備。三是設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到安裝現(xiàn)場(chǎng)，開(kāi)箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。應(yīng)設(shè)置“在建工程—基建工程—在安裝設(shè)備”科目，核算建設(shè)單位在安裝設(shè)備費(fèi)用的實(shí)際支出。
（六）待攤基建支出費(fèi)用的核算
待攤基建支出費(fèi)用，是指建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成工程建設(shè)成本的，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入工程項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。建設(shè)單位待攤基建支出費(fèi)用一般包括以下內(nèi)容：建設(shè)單位管理費(fèi)、建設(shè)用地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、環(huán)境影響評(píng)價(jià)費(fèi)、勞動(dòng)安全衛(wèi)生評(píng)價(jià)費(fèi)、場(chǎng)地準(zhǔn)備及臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備及開(kāi)辦費(fèi)、其他待攤基建支出等。對(duì)于能夠確定應(yīng)由某項(xiàng)交付使用資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的待攤基建支出，應(yīng)直接計(jì)入該項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本；對(duì)于不能確定負(fù)擔(dān)對(duì)象的待攤基建支出，則應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入受益的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本中。
（七）工程煤收入
煤炭建設(shè)中的工程煤收入，應(yīng)沖減工程成本。
