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我國規(guī)范會計行為的制度、措施相繼頒布和實施，如《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等法規(guī)制度已實施；會計憑證、帳簿、報表正推行規(guī)范管理；會計處理方法和計算方法已基本消除行業(yè)差別等等，而相應(yīng)的會計監(jiān)督體系和監(jiān)督方法已趨向成熟、初步形成了法律規(guī)范政府監(jiān)督、市場引導(dǎo)、行業(yè)自律的監(jiān)督格局。我國基本會計準則的實施，基本上實現(xiàn)了計劃經(jīng)濟會計模式向市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)換。會計準則的出臺不僅涉及到會計領(lǐng)域，還涉及到國家財政稅收、預(yù)算、證券等方方面面。
一、會計的權(quán)責發(fā)生制
會計實務(wù)中一直是將權(quán)責發(fā)生制作為會計確認的基礎(chǔ)。對于權(quán)責發(fā)生制，國際會計準則解釋為：“按權(quán)責發(fā)生制，要在交易事項和其他事項發(fā)生時而不是在收到和支付現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物時確認其影響，而且要將它們記入與它們相聯(lián)系期間的會計記錄并在該期間的財務(wù)報告中予以報告?！边@一解釋明確了要在“發(fā)生”時確認，并不是在“收到和支付”時確認。權(quán)責發(fā)生”制在理論上應(yīng)用于具體的會計事務(wù)中，應(yīng)該完全按照權(quán)利是否形成、義務(wù)是否發(fā)生為標準對會計要素進行確認，但在會計實務(wù)中，一般也很難嚴格遵守這一原則，比如現(xiàn)行會計實務(wù)對權(quán)責發(fā)生制可能會產(chǎn)生以下的沖擊：
(一)對于一些已經(jīng)形成的權(quán)利和義務(wù)，由于沒有相應(yīng)的交易活動而無法確認，致使權(quán)責發(fā)生制顯得不夠完善，如：企業(yè)在長期的經(jīng)營活動中，因經(jīng)營優(yōu)良形成的商業(yè)信用，即商譽，就不能確認入帳。
(二)期權(quán)、期貨金融工具的出現(xiàn)對傳統(tǒng)的權(quán)責發(fā)生制確認基礎(chǔ)提出了挑戰(zhàn)，因為金融工具的應(yīng)用往柱是一種契約形式，契約雙方在契約開始生效時只是享有某種權(quán)利或某種義務(wù)，并沒有發(fā)生交際的款項支付，契約雙方的權(quán)利與義務(wù)最終是否得到履行，在契約生效時往往無法預(yù)料。
二、會計信息的真實性
真實性原則也稱為客觀性原則或中立性原則。要求會計人員村經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理需要以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)、制定會計政策、選用會汁方法必須忠實表達經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況，持不偏不倚的中立態(tài)度，要以客觀確定的證據(jù)作為會計記錄的基礎(chǔ)。在我國社會主義市場經(jīng)濟體制下，整個社會的經(jīng)濟法律環(huán)境日趨規(guī)范化和透叫化，社會各個階層對會計信息的依賴性也越來越強。但是，并非所有信息絕對真實。會計信息失真的問題一直困擾著我國各個會計信息的需求階層。個真實的會計信息會給信息的使用者造成決策上的失誤，對單位本身，甚至對整個國民經(jīng)濟都會產(chǎn)生不可估量的危害。會計信息失真按其原因可分為三類：違法性失真、規(guī)范性失真和技術(shù)性失真。
違法性失真是指有關(guān)單位和人員為了局部和個人利益，故意違反有關(guān)財經(jīng)法規(guī)而導(dǎo)致的會計信息失真。這也是最主要的會計信息失真的類型，主要原因在于有關(guān)單位和個人受利益驅(qū)動的影響，故意違反財經(jīng)法規(guī)，但單價內(nèi)部和外部的約束機制又很不健全，不能很好地給予檢查，例如：會計人員管理體制問題、單位內(nèi)部和外部的控制與監(jiān)督問題等等。
規(guī)范性失真是指山于會計規(guī)范的不科學(xué)性導(dǎo)致的會計信息失真。當違法性失真得到控制后，規(guī)范性失真便成為我國會計信息失真的主要類型。這一問題的解決需經(jīng)過一個漫長的過程和逐漸的規(guī)范。
技術(shù)性失真是指山于會計人員素質(zhì)上的局限性而造成的會計信息失真。由于會計人員專業(yè)知識的局限性，對會計規(guī)范理解不透，只重視會計規(guī)范的形式，而忽視了會計規(guī)范的實質(zhì)，造成會計信息失真。
為保證會計信息的真實性，必須加強會計立法，規(guī)范會計體系，明確會計人員的責任。提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，建立健全單位的內(nèi)部控制制度。
三會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性
相關(guān)性原則要求會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。而會計信息與信息使用人之間是否具有相關(guān)性，取決于這些信息是否有預(yù)測價值、反饋價值和及時性，而預(yù)測價值是會計信息有助于使用者在決策時能預(yù)測未來。反饋會計信息能使使用者證實或修正以往在決策時所判斷的預(yù)測結(jié)果。
然而，構(gòu)成會計信息決策有用性兩大特性的相關(guān)性和可靠性，是兩個含義不能確指的概念。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)，是將企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況變動信息部視為與使用者經(jīng)濟決策有關(guān)的信息。眾所周知，會計信息現(xiàn)在早已達到了一般相關(guān)的要求，目前財務(wù)報告已經(jīng)能夠基本滿足現(xiàn)有的和潛在的投資者、借款人、雇員和其他的供府商、政府及其機構(gòu)和眾等一系列信息使用者的需要。但是，信息使用者再滿足一般性需求以外、還需要一些特定決策等方面的信息。例如，投資者會關(guān)注投資報酬和投資風(fēng)險、更需要能夠幫助他們正確作出“或購或持或售”決策的信息，提供評估企業(yè)股利支付情況的資料；貸款人則會關(guān)心企業(yè)償位能力信息；政府及其機構(gòu)更為關(guān)心有利于決定稅務(wù)政策和控制企業(yè)活動的信息等等。
相關(guān)性和可靠性是同等重要的會計信息質(zhì)量特征，有用的信息一要可靠、二要相關(guān)早已成為信息使用考和信息提供者的共識。然而、如果說信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù)的話，其相關(guān)性和可靠件之間就不一定是互為函數(shù)的關(guān)系。我們知道，在某些情況下，有的信息相關(guān)性很好，世可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關(guān)性卻較差。相關(guān)性與可靠件并非總是在同一方向上影響信息的有用性，但是又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性原則之下。如果信息相關(guān)性失去了可靠性的支持，那就會降低甚至失去相關(guān)性，它們會對使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。如果信息雖然真實可靠，但就是與使用者的需求相差其遠、也會因個具備相關(guān)性而失去可靠性的存在意義?？梢?，相關(guān)性和可靠性是緊密連系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也個能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?，它們總是問時在影響或決定著信息的有用性。我們要對這兩者加以相同程度的重視，提高信息相關(guān)性的舉措，絕對不能以降低或失去可靠性為代價，而任何強化可靠性的做法，也絕不能離開相關(guān)性的導(dǎo)向，片面強調(diào)其中任何一方的改進或改革，都很有可能給信息有用性帶來嚴重的后果。
四、對穩(wěn)健性原則的認識
會計學(xué)界對穩(wěn)健性原則的含義有不同的解釋和理解。一般認為穩(wěn)健原則的產(chǎn)生緣于會計估計和不確定性，是對具有可靠性和相關(guān)性的會計信息進行陳報的一個限制條件。綜合來看，對穩(wěn)健原則有三種不同的認識：較前穩(wěn)健原則是指，在金額上盡可能多計可能發(fā)生的負債和費用，盡可能少計或不計可能發(fā)生的資產(chǎn)和收入。在時間上，盡可能早地確認負債和費用而盡可能遲地確認資產(chǎn)和收入；第二種是廣為接受的傳統(tǒng)含義，即合理核算可能發(fā)生的損失和費用，既不無視可能的損失，又不計提過多的準備，同時不預(yù)計可能取得的資產(chǎn)和收入；第三種看法則認為不確定性事項發(fā)生的可能性才是決定取舍的標準。
目前，人們對穩(wěn)健原則心有疑慮是因為它是一把雙刃劍，一方面它能保護投資者和債權(quán)人的利益，另一方面它也給管理當局進行利潤操縱留下了余地，反過來可能損害到投資者和債權(quán)人的利益．人們對于適度穩(wěn)健的看法是矛盾的，一方面適度穩(wěn)健克服傳統(tǒng)穩(wěn)健原則只確認損失不確認利得的缺點，使信息具有真實公允．但另一方面，由于獲取利得的判斷帶有主觀性，確認標準難以確定，允許確認或有利得，則使利潤操縱的空間更加擴大。對于不同類型的公司在采用穩(wěn)健性的會計政策上的態(tài)度是不同的．穩(wěn)健原則在中國并個過時，它也應(yīng)成為我國會計準則中一項重要的信息質(zhì)量原則．如果不實行穩(wěn)健原則，可能使企業(yè)不能釋放帳務(wù)上的風(fēng)險，而且，用之過度，則又會成為企業(yè)操縱利潤玩弄數(shù)字的工具，同時使國家政策蒙受損失，因而有必要對穩(wěn)健原則的運用進行嚴格的規(guī)定．對因不用穩(wěn)健原則以及濫用這一原則而損害信息的真實、公允的，一方面應(yīng)加強獨立審計的監(jiān)督，另一方面在會計人員的水平不斷提高的情況下，可以采取適度穩(wěn)健原則及遵循充分披露原則．而提高投資者的水平，培育成熟的證券市場也是非常必要的。
我國財務(wù)會計已形成一套完整且前后一致的會計原則體系，而管理會計由于出現(xiàn)的時間比較晚，其原則體系尚不完善。為此，會計理論界正在作不懈的努力，認真研究管理會計原則并構(gòu)建適宜的原則體系，對于完善管理會計的基礎(chǔ)理論，指導(dǎo)管理會計的具體實踐都有重要的意義。
在過去的研究中，一般籠統(tǒng)地探討管理會計原則。筆者認為，管理會計包括三個層次：一是決策層次；二是決策支持層次；三是執(zhí)行與控制層次。因此，管理會計原則體系應(yīng)當圍繞決策與控制來分別界定。本文討論有關(guān)控制的管理會計原則。它應(yīng)包括下列十個方面。
第一，可控性原則。可控性是指責任中心只能對其職權(quán)范圍內(nèi)可以控制的經(jīng)濟活動負責。這就要求企業(yè)把經(jīng)濟責任同管理權(quán)和決策權(quán)銜接起來，做到運用、管理、指揮、負責統(tǒng)一，并且盡可能使各項經(jīng)濟責任數(shù)量化，能夠直接用會計方法進行核算和考核。當然，由于各責任部門之間的相互依存，很難制定出完全可控的指標，“有經(jīng)驗的成本會計師和經(jīng)理人員認為，一個項目是可控制還是不可控制，很不容易確定，”只能從控制的程度、時間、空間等來考核。
從控制的程度看，可控指標分為兩類：一是責任中心完全可以直接控制的指標；二是責任中心通過采取措施，對其有一定影響的指標。包括部分可以控制的指標和通過運用一定的經(jīng)濟杠桿可以間接控制的指標。例如，新產(chǎn)品試制指標常被看成是試制部門的可控指標，可是，這個指標中包含了大量難以估量的因素，因而設(shè)計部門只能盡可能采取措施，設(shè)法將其費用控制在預(yù)算之內(nèi)。不過這種控制并不排除實施過程中發(fā)生修訂預(yù)算的可能性。
從時間上看，“時期的設(shè)想很重要”，某些在短期內(nèi)不能控制的指標，在較長時期看來是可控制的，如折舊費。過去不能控制的指標，現(xiàn)在卻是可控的，同時，現(xiàn)在可控的指標在將來有可能變成不可控的指標。
從空間上看，某指標是否可控，隨責任層次、責任中心的不同各異?！袄?，機器的保險成本對生產(chǎn)部門經(jīng)理可能是不可控制的，但對于保險部門經(jīng)理確實是可控制的?！鄙蠈哟蔚目煽刂瞥杀静灰欢ㄊ窍乱粚哟蔚目煽爻杀?，下一層次的可控成本一定是上層次的可控成本。因而，一般來說，同一指標在較低管理層次不可控制，而在較高層次則可以控制，在同一責任層次上平行的職能部門之間也會有這一責任中心不可控制的指標，而在另一責任中心則變得可控的情況。因此，要求各責任中心根據(jù)不同的情況確定不同的可控范圍，使經(jīng)濟責任同經(jīng)濟管理權(quán)、經(jīng)營決策權(quán)統(tǒng)一起來，按誰使用、誰負責、誰管理的原則進行考核。這一點對具有雙重責任性質(zhì)或者是涉及兩個以上責任中心的經(jīng)濟事項更為重要。如固定資產(chǎn)折舊，從折舊比例的規(guī)定方面看，車間是無能為力的，不能承擔經(jīng)濟責任，這方面的責任只能由上級管理部門負責，但從固定資產(chǎn)的使用方面看，車間、班組、個人等責任中心，這些固定資產(chǎn)的使用者，使用固定資產(chǎn)就應(yīng)當對固定資產(chǎn)的有形損耗負責，對固定資產(chǎn)的使用壽命和完好率負責。因此，應(yīng)當對固定資產(chǎn)折舊的這種性質(zhì)做出具體分析，并根據(jù)事物的特點劃分責任中心所應(yīng)當承擔的具體責任。
第二，責權(quán)效利相結(jié)合原則。為保證責任目標的實施，必須在各責任中心分工負責的范圍內(nèi)給予一定的管理權(quán)限，同時，為了保證調(diào)動各責任層次的工作積極性和主動性，還要經(jīng)常對各責任中心的工作實績進行考核，并進行成果評價，使各責任中心的經(jīng)濟利益與其貢獻大小掛起鉤來，根據(jù)責任目標的完成情況獎勵責任者。因此，在管理會計中責任、權(quán)力和利益是統(tǒng)一的、一致的?！柏煛笔顷P(guān)鍵，“權(quán)”是保障，“效”是標準，“利”是動力。貫徹責權(quán)效利相結(jié)合原則，應(yīng)特別注意責任的不可轉(zhuǎn)移性，即責任應(yīng)當明確、肯定，不能任意轉(zhuǎn)移。具體包括兩層含義：
一是同層次中只有一個責任中心，就由該中心負責，不得（能）轉(zhuǎn)向其他中心。
二是上下層次間也不能互相推委責任。即上層次的責任中心要對自己及所屬的下層次的責任中心負完全責任。如某一分廠廠長對該分廠的全部經(jīng)濟活動負責，而某一班組長只對這一班組可控的經(jīng)濟活動負責。
第三，靈活性原則。一方面是指獲取用于生成管理會計信息的資料來源渠道具有多樣性，它既包括來自企業(yè)內(nèi)部的資料，又包括來自企業(yè)外部的情況；另一方面是指對資料的管理方法具有靈活性，應(yīng)針對不同情況采用不同的會計管理方法。
第四，可理解性原則?？衫斫庑允侵杆峁┑墓芾頃嬓畔⒈仨毷呛唵蚊魑?、通俗易懂、便于各類使用者而不是特定使用者掌握和利用的信息。管理會計信息應(yīng)根據(jù)不同信息使用人理解程度的高低和用于決策的不同，適時地為不同信息使用人提供可理解的信息。
第五，例外管理原則。例外管理原則是指企業(yè)主管人員應(yīng)負責處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種涉及全局性的重要問題，而將次要的工作或不涉及全局性的工作完全放手讓下級管理人員去處理。這里“例外”事項可從以下幾個方面去考慮：一是從質(zhì)的方面看，對某一責任中心關(guān)系比較大、性質(zhì)比較嚴重、影響比較大的因素可作為“例外”事項管理。二是從量的角度看，一方面指在責任目標管理中，差異（包括正差異和負差異）較大的因素，作為“例外”事項管理；另一方面差異雖未超過規(guī)定標準，但長期在限度的一側(cè)徘徊，凡統(tǒng)計數(shù)字在標準的某一側(cè)連續(xù)出現(xiàn)七次以上，應(yīng)視為控制不嚴或標準失效所致。三是從時間觀念看，重要的問題隨時作為“例外”管理。
第六，可操作性原則。可操作性指管理會計采用的各種方法與技術(shù)應(yīng)盡可能簡易可行，便于操作，能為大多數(shù)管理會計人員所掌握。對于能夠準確定量的資料應(yīng)通過建立數(shù)學(xué)模型的方法盡可能由計算機完成。相同的方法和技術(shù)對不同層次管理會計人員的可操作程度不同，管理會計人員應(yīng)根據(jù)自己的情況選擇適合自己的操作方法和技術(shù)。
第七，及時性原則。及時性指決策依據(jù)的信息與決策的執(zhí)行應(yīng)能夠及時滿足經(jīng)營管理對決策的需要。它包括兩方面的內(nèi)容：一方面是指及時進行決策；另一方面是指及時進行控制。財務(wù)會計中更強調(diào)信息處理的真實，管理會計中更強調(diào)決策與控制的及時。
第八，整體性原則。責任中心的劃分與考核，要以企業(yè)作為一個整體。劃分責任范圍時，要做到層層有責任，事事有人管，使責任中心之間一方面要防止重復(fù)，另一方面要防止無人負責區(qū)的出現(xiàn)，即要把企業(yè)作為一個整體。從縱向上看，自下而上，都要層層負責，其組織層次每升高一級，責任也增大一級，各責任中心隨時提供其業(yè)績完成情況，直到最高層次；每一責任中心還要負責、檢查其下屬的業(yè)績，最高層次承擔企業(yè)經(jīng)濟活動的全部責任。從橫向上看，各責任中心要接受橫向責任中心的管理、控制。這樣縱橫責任鏈交織成責任網(wǎng)，以明確各自的經(jīng)濟責任。
企業(yè)管理的目的就是為了保證企業(yè)總目標的實現(xiàn)。因此，企業(yè)內(nèi)部必須有一致的目標，盡管各自都有自己的分目標，但必須受總目標的制約與協(xié)調(diào)。如在企業(yè)日常工作中有可能一個人為超額完成產(chǎn)值而不愿接受小件訂貨，還有可能工廠為追求利潤而不愿生產(chǎn)微利產(chǎn)品等，因此，在管理會計中貫徹整體性原則，制定責任目標時應(yīng)從國家、企業(yè)的總體目標出發(fā)，克服以上不良傾向。
第九，一致性原則。一致性包括三方面的內(nèi)容：一是國家利益、企業(yè)利益與各責任中心利益要保持一致，企業(yè)的總目標是分解和制定各責任中心目標的依據(jù)，各責任中心目標是實現(xiàn)總目標的保證。當一項決策與決策的執(zhí)行對企業(yè)有利而對國家不利時應(yīng)當堅決放棄這項決策與決策的執(zhí)行，相反，當對全局有利而對局部不利時，局部利益要服從全局利益；二是決策與控制的程序及方法應(yīng)保持前后一貫，便于決策的制定及執(zhí)行；三是各項指標的計算口徑、考核評價業(yè)績的標準要前后一致，若不一致就會使決策及其執(zhí)行偏離客觀真實的基礎(chǔ)，導(dǎo)致決策失誤，使各責任中心目標與企業(yè)整體經(jīng)營目標脫節(jié)。一貫性并非絕對的一貫，隨著決策經(jīng)營環(huán)境的變化和管理控制要求的不同，決策與控制的方法可以適當變化，使產(chǎn)生的決策與控制更為有效。
第十，可驗證性原則?？沈炞C性包括兩方面的內(nèi)容，一是決策依據(jù)的信息本身要能夠被驗證；二是做出的決策在執(zhí)行中能夠被檢驗。貫徹可驗證性原則，可以判斷決策信息的相關(guān)性和準確性，便于找出差異和進行差異分析?？沈炞C性既是決策的原則，也是對決策結(jié)果執(zhí)行情況進行考核的依據(jù)。
一、穩(wěn)健性原則在我國會計準則中的體現(xiàn)
(一)存貨的計價
恰當?shù)剡x擇存貨的計價方法，對于真實反映存貨的價值是非常重要的。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，允許企業(yè)采用后進先出法計算發(fā)出存貨成本，這樣使企業(yè)出售和耗用存貨的成本接近當前實際水平，并與當期收入相配比，有助于較客觀地反映企業(yè)現(xiàn)時條件下的經(jīng)營成果，特別是在物價上漲的情況下使得企業(yè)不致因貨貶值而表現(xiàn)為虛增利潤。此法又使得期末存貨的成本與現(xiàn)時價值相差甚遠，為了完整、真實地反映存貨的價值，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，允許企業(yè)對其末存貨采用成本與市價孰低法計價。
(二)固定資產(chǎn)折舊方法的選用
根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法在一定范圍內(nèi)允許采用加速折舊法。加速折舊法同直線法和工作量法比較，并不改變固定資產(chǎn)的折舊年限，也不改變固定資的折舊總額，只改變了固定資產(chǎn)折舊在各年的分布情況，在固定資產(chǎn)使用的早期提的多，晚期提的少，從而加快了固定資產(chǎn)折舊的速度。實際上加速折舊法在西方早已被廣泛采用。依據(jù)固定資使用的經(jīng)濟屬性，固定資產(chǎn)的實用性能與其使用時間成反比，理應(yīng)加快企業(yè)成本費用的補償，加快企業(yè)技術(shù)設(shè)備的更新步伐，提高企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展能力。特別是在物價上漲的情況下，可提前收回固定資產(chǎn)投資，減少因物價上漲而發(fā)生的貨幣時間價值損失，實現(xiàn)固定資產(chǎn)價值補償和實物補償?shù)慕y(tǒng)一。另一方面，采用加速折舊法能使企業(yè)會計賬面上的早期收益相應(yīng)減少，后期增加，能使企業(yè)延遲納稅。相當于政府給企業(yè)提供若干年的無息貸款，刺激經(jīng)濟的增長，實際上從長遠的角度看，加速折舊法不會降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)通過迅速地對固定資產(chǎn)進行技術(shù)改造，提高勞動生產(chǎn)率和盈利水平，從而提高國家財政收入。因而，加速折舊法既符合企業(yè)穩(wěn)健的原則，也能促進整個社會的經(jīng)濟增長。
(三)對收入的確認施加了嚴格的限制條件
根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，銷售商品的收入只要同時符合以下四項條件時，才能加以確認：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。顯然對收入的確認更加注重交易的經(jīng)濟實質(zhì)。這些限制條件可以表述為：當處理含有不確定性的問題時，只有在有絕對把握時，才能確認收入。否則，即使商品已經(jīng)發(fā)出，或即使已經(jīng)收到價款，也不能確認收入?！敖ㄔ旌贤睖蕜t規(guī)定：跨期合同在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應(yīng)采用完工百分比法確認相關(guān)的勞務(wù)收入，而當結(jié)果不能可靠估計時，應(yīng)按可補償?shù)某杀敬_認收入；如預(yù)計已發(fā)生的勞務(wù)成本不能補償，則不應(yīng)確認收入，但應(yīng)將已發(fā)生的成本確認為當期費用?？梢姕蕜t中對于收入的確認愈加謹慎。
(四)對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的處理更趨穩(wěn)健
自創(chuàng)、研制開發(fā)無形資產(chǎn)的開發(fā)、研制費用，由于開發(fā)研制具有很大的不確定性，將開發(fā)研制費用計入當期損益，只將專利申請中的注冊費、審題計費、律師費等計入無形資產(chǎn)成本；又如為提高企業(yè)品牌效應(yīng)，增加商標知名度而支付的廣告宣傳費，實際上是促成品牌成為著名商標的一項重要勞動耗費，從理論上講應(yīng)成為商標權(quán)的一個重要組成部分，但出于謹慎的原因，廣告宣傳費則一接計入當期損益，開發(fā)費用則應(yīng)在符合條件的情況下予以資本化。另外，自創(chuàng)商譽由于存在著一系列不確定因素，如商譽的存在與作為整體的企業(yè)有關(guān)，不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認的各項資產(chǎn)分開來出售。故從穩(wěn)健性原則考慮，企業(yè)在會計核算時沒有確認并計量自創(chuàng)商譽的價值。
(五)對外投資的會計處理
對外投資分為短期投資和長期投資。對短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或股息的處理，除取得時已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金利或股息外，以實際收到時作為投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。在長期股權(quán)投資采用成本法下，投資企業(yè)確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，沖減投資的賬面價值，顯然，這是從投資企業(yè)穩(wěn)健的角度來確認股權(quán)投資收益的。在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時，對于投資企業(yè)的取得成本大于在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額的差額，作股權(quán)投資差額處理，應(yīng)在一定的期限內(nèi)平均攤銷，沖減“投資收益”科目；對于投資企業(yè)的取得成本小于在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額的差額，記人“資本公積一股權(quán)投資準備”科目核算。為什么不增加“投資收益”?因為增加投資收益，必然增加利總額，必然會多交所得稅，引志企業(yè)的現(xiàn)金流出，而投資成本小于被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，并未引起企業(yè)現(xiàn)金流入，因此，沒有現(xiàn)金流入?yún)s要現(xiàn)金流出，不符合企業(yè)的穩(wěn)健性原則。
(六)或有事項的確認
（1）穩(wěn)健性原則的唯物內(nèi)涵
穩(wěn)健性原則指：在會計處理上，對于收入、費用和損失的確認應(yīng)持謹慎即穩(wěn)健的態(tài)度。這是由于市場競爭中的生產(chǎn)經(jīng)營活動的風(fēng)險性和不確定性決定的。
一、緒論
謹慎性原則在財務(wù)會計理論與實務(wù)中都占據(jù)著非常重要的地位，其在會計領(lǐng)域的地位勿庸質(zhì)疑，本文將從其概念、運用、其實施的必要性和在我國會計發(fā)展中的正確應(yīng)用等方面進行理論上的論述，肯定謹慎性原則在會計理論中的地位無法替代。
二、會計謹慎性原則概述
謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則。它是針對經(jīng)濟活動中的不確定性因素要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態(tài)度，要充分估計到未來可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，盡量少計或不計可能發(fā)生的收益，使會計報表使用者、企業(yè)決策者提高警惕，以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，把風(fēng)險損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。謹慎性原則包括會計確認、計量、報告等方面謹慎穩(wěn)健的內(nèi)容。
三、謹慎性原則在會計中的運用
3.1提取壞帳準備
在市場經(jīng)濟條件下，賒銷行為是企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)的主要方式，由此引起的一部份應(yīng)收帳款無法收回在所難免，客觀存在的，于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法有兩種：一種是直接轉(zhuǎn)銷法。另一種是備抵法，雖然考慮應(yīng)收帳款中可能的壞帳損失風(fēng)險，通過計損壞帳準備，防止了利潤虛增，資產(chǎn)虛增，符合謹慎性原則。但根據(jù)近年的實際情況看，企業(yè)按千分之3~5的比率提取壞帳準備，由于準備額過低，壞帳準備金額明顯不足，未能達到謹慎核算的目的。因此，新制度規(guī)定應(yīng)收帳款按備抵法取壞帳準備的提取比例也可根據(jù)實際情況由公司自行確定，同時規(guī)定對期末應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、其他應(yīng)收款等都應(yīng)列入風(fēng)險管理中，這樣使企業(yè)更加謹慎地反映其財務(wù)狀況，不限制估計壞帳損失的方法，讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法，固定下來，按提取比例提取，超支者報批或督促企業(yè)加強管理，從根本上減少壞帳的發(fā)生。
3.2加速折舊
總的來說，我國不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求，為此現(xiàn)行新會計制度在強調(diào)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊的同時，允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點:第一、許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟效用的早期多計提折舊；第二、因技術(shù)進步而產(chǎn)生的無形損耗，使得固定資產(chǎn)的大部分價值應(yīng)在短期限內(nèi)收回等等。因此，允許一些企業(yè)根據(jù)實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法，是完全必要的。
3.3低估存貨
由于受到市場價格因素的影響，企業(yè)以前購進的存貨的價值可能低于當前市價，造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時，可通過低估存貨損失，高計產(chǎn)品當期銷售成本，從而減少當期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有:第一是當企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時，為了抵償存貨報廢發(fā)生損失對企業(yè)的消極影響，或者防止商品因大批削價而影響經(jīng)營利潤，企業(yè)可以提取削價準備。第二是在市場物價持續(xù)上漲時，允許采用后進先出法對發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進行計價，低估存貨成本。后進先出法的優(yōu)點是領(lǐng)用或發(fā)出的存貨成本最接近當時的市價，不僅可以使存貨的價值得到完全的補償，而且由此計算出來的盈虧最體現(xiàn)當時的實際水平。
3.4收入確認與謹慎性原則
收入準則對商品銷售收入、勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則:（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險的報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制;（3）與交易相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。以上四條件必須同時滿足，才能確認收入，任何一條件沒有滿足，既使收到貸款也不確認收入。這充分體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。
四、會計謹慎性原則的正確使用
4.1充分認識謹慎性原則是確保會計信息質(zhì)量的重要原則
作為一名會計人員，手中掌握著大量的金錢和帳務(wù)，同時受著外界或這或那的誘惑，并且會計人員的決策將關(guān)系到整個企業(yè)或者公司的生存與發(fā)展，所以會計人員首先應(yīng)該在思想上重視謹慎性原則，正確認識和使用謹慎性原則。與此同時，企業(yè)或公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視對會計人員謹慎性的培養(yǎng)和重視，既要做好謹慎性培養(yǎng)的工作也不能過度謹慎。
4.2體現(xiàn)謹慎性原則的會計準則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性
從我國現(xiàn)有會計規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹慎性原則的具體方法可操作性比較強，如存貨的后進先出法、加速折舊的方法等。但是對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值誰備數(shù)額起決定作用的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為會計人員實施謹慎性原則造成了一定的難度。因此，可就“可變現(xiàn)凈值”的確定問題制定出一些行業(yè)規(guī)范性具體標準，以指導(dǎo)企業(yè)會計人員的實踐行為。
4.3提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力
任何會計原則、會計方法在會計實務(wù)中的貫徹和運用都離不開會計行為的上體—會計人員。所以企業(yè)應(yīng)抓好內(nèi)部管理，提高會計人員的綜合素質(zhì)，使其不僅有豐富的專業(yè)知識，還具有良好的職業(yè)道德，這將為謹慎性原則的正確運用奠定基礎(chǔ)。一個優(yōu)秀的會計人員應(yīng)能夠掌握如何適度地運用好謹慎性原則，準確把握謹慎性原則的實質(zhì)，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，做到客觀和公正，避免主觀隨意性。努力配合企業(yè)決策者的工作，使企業(yè)既能防御未來的風(fēng)險，又能在市場競爭中處于有利位置。
4.4加強審計監(jiān)督
充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，為謹慎性原則的正確運用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應(yīng)加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。
4.5將謹慎性原則的運用和會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來
將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來，謹慎性原則的運用首先是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現(xiàn)的一種態(tài)度;其次，才表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導(dǎo)致其對方法的選擇，當然也會導(dǎo)致不同的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其結(jié)果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹慎性原則運用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應(yīng)在財務(wù)報告中作出全面陳述，包括體規(guī)謹慎性原則的若干具體會計處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。
五、結(jié)語
在對會計謹慎性原則理論進行理論闡述的基礎(chǔ)上，提出了謹慎性原則在我國會計中的運用，全面地總結(jié)了謹慎性原則在我國會計個方面事務(wù)中的運用，并給出了多項合理地措施。
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一、會計中重要性原則的量化在會計核算中重要性原則與會計信息成本效益直接相關(guān)。堅持重要性原則,就能夠使提供會計信息的收益大于成本。對于那些不重要的項目,如果也采用嚴格的會計程序,分別核算,分項反映,就會導(dǎo)致會計信息的成本大于收益。重要性原則認為對于不影響決策的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項,無須在會計報表或會計記錄中單獨反映,重要性原則要求會計人員在會計記錄成本和財務(wù)報表的準確性與使用者的相關(guān)性之間進行權(quán)衡,確定哪些業(yè)務(wù)和事項是重要的,哪些是不重要的或是無關(guān)緊要的。在一般人看來,會計提供的信息越多,會計人員就越負責,其實當陳報的信息過多時,真正相關(guān)的項目就有可能被掩蓋,冗長而繁瑣的信息會影響到使用者的判斷和決策。會計準則指出在實務(wù)中判斷項目金額的重要性時,應(yīng)當以資產(chǎn)總額、負債總額、凈資產(chǎn)總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項目數(shù)字作為比較基礎(chǔ),并考慮其他相關(guān)因素。
我國對一些特殊的事項和業(yè)務(wù)的重要性的數(shù)量作出了明確的規(guī)定,舉例如下:1.主要投資者個人的確定:間接或直接控制一個企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個人投資者為主要投資者,包括自然人和法定代表人。2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易中對重大影響的定義:重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利,但并不決定這些政策。當一方擁有另一方20%或以上至50%表決權(quán)資本,或者一方雖然只擁有另一方20%以下表決權(quán)資本,但實際上具有參與財務(wù)和經(jīng)營決策的能力,一般認為對另一方具有重大影響。3.投資核算時根據(jù)持股比例決定成本法還是收益法。通常情況下,投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)的,則認為投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制或無重大影響,該情形使用成本法。4.固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)分。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價值在2000元以上且使用期超過2年的作為固定資產(chǎn)。5.分部報告的編制考慮重要性原則。如10%重要性標準,達到75%的要求;數(shù)量要求———最多10個。6.中期財務(wù)報告的編制應(yīng)當遵循重要性原則。企業(yè)重要性程度的判斷應(yīng)當以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),而且重要性原則的應(yīng)用應(yīng)當保證理解企業(yè)中期末財務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。7.會計報表的項目列示也體現(xiàn)了重要性,如:固定資產(chǎn)項目的列示。8.會計報表附注中涉及到重要性的項目有11個方面,而這正是有助于會計報表使用者理解和使用會計信息。如重要會計政策和會計估計變更的說明;或有事項的說明、資產(chǎn)負債日后事項的說明、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明;重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明;企業(yè)合并、分立的說明等。會計機構(gòu)將重要性原則的使用權(quán)下放到會計人員,而同時又強調(diào)執(zhí)行這一原則的重要性,這對保障會計信息的真實性、可靠性、相關(guān)性帶來了沖擊。首先重要性與否取決于會計人員的專業(yè)判斷,具有一定的主觀性。這導(dǎo)致了一些會計事項處理的非規(guī)范性,導(dǎo)致一些反映不重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計帳戶異常。
例如“其他應(yīng)收款”科目的驟減。其次在一些業(yè)務(wù)中重要性原則缺乏一種操作性界限。例如:在計提八項減值準備時,資產(chǎn)減值多少才應(yīng)當確認?再如證監(jiān)會規(guī)定上市公司發(fā)生可能對其股標市場價格產(chǎn)生較大影響的重大事件時(如公司發(fā)生重大債務(wù)或公司發(fā)生重大的投資行為或購置金額較大的長期資產(chǎn)),應(yīng)當編制重大事件公告書向社會披露,但重要性標準是什么呢?從以上的例子可以看出我們不僅要提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),更重要的是加強對重要性標準的研究,我們不可能對每種業(yè)務(wù)都制定重要性標準,但可以制定一個適應(yīng)大多數(shù)情況的數(shù)量判定標準。在美國有人提出了稱為“咨詢的方法”,即對于凈收益相關(guān)項目的“咨詢”(比率)。L.A.伯斯特認為以稅后凈收益的10%~15%的較寬范圍作為判斷什么是重要的和不重要之間的區(qū)別點。美國財務(wù)會計準則委員會在其關(guān)于重要性的討論備忘錄中,也提出了類似的一個基于咨詢方法來判斷重要性的定義,這個定義表述如下:“如果現(xiàn)實的或潛在的效果的數(shù)額等于或大于相應(yīng)的財務(wù)報表中的數(shù)額的10%,則這種情況被視為是重要,如果現(xiàn)實的或潛在的效果的數(shù)額是相應(yīng)的財務(wù)報表中的數(shù)額的5%~10%之間,這種情況是否具有重要性就應(yīng)視情況而定。”還有一種方法由A.拉帕波特(A.Rappaport)倡導(dǎo)的,他認為重要性標準應(yīng)是一個財務(wù)上的趨勢平均數(shù)。通過計算某個賬戶數(shù)額的趨勢平均數(shù)來確定其重要性水平。這無疑給我們指明了研究方向。
二、審計中重要性原則的量化審計工作中,應(yīng)用重要性的原則是為了提高審計效率和保證審計質(zhì)量。注冊會計師對于重要性所要求的職業(yè)判斷高于會計人員的要求,一是因為注冊會計師的審計工作采用了抽樣審計,由樣本特征去推斷總體特征,重要性使用的不當會影響審計結(jié)論;二是注冊會計師需要考慮被審計單位的內(nèi)部環(huán)境還要考慮被審計單位的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境來進行重要性判斷,而會計人員僅需考慮企業(yè)的影響因素;三是過高或過低的重要性水平對注冊會計師都不利。在審計準則中,我國對重要性的運用比會計準則規(guī)定的比較規(guī)范,在審計過程中需要運用重要性原則的情形有二:一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時。此時,重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限度,即注冊會計師在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍。二是在評價審計結(jié)果時。此時,重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報,以及是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志。并且指出評價審計結(jié)果時的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平。審計準則中對運用重要性原則提出了一般要求,并對重要性的金額和性質(zhì)也作出了一些規(guī)定:一般說來,金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要;但有些錯報或漏報從量的方面看并不重要,從性質(zhì)方面卻是重要的。例如:超級秘書網(wǎng)
(1)涉及到舞弊與違法行為的錯報或漏報。因為舞弊與違法行為反映了管理當局或其他人員的誠實和可信性存在問題。對于會計報表使用者而言,蓄意錯報或漏報比相同的金額的筆誤更重要。
(2)可能引起履行合同義務(wù)的錯報或錯報。
比如,某項錯報或漏報使得企業(yè)的營運資金增加了幾百元,從數(shù)量上看并不重要,但這項錯報或漏報使營運資金從低于貸款合同規(guī)定的營運資金數(shù)變?yōu)樯愿哂谫J款合同規(guī)定的營運資金數(shù),這就影響了貸款合同所規(guī)定的義務(wù),所以是重要的。
(3)影響收益趨勢的錯報或漏報。例如,某項錯報或漏報使收益每年遞增%的趨勢變?yōu)楸灸晔找嫦陆?%,使盈利變?yōu)樘潛p等,就具有重要性。
(4)不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金和資本賬戶存在錯報或漏報,就引起重視。
(5)注意小額錯報或漏報可能累計成大額的錯報或漏報。在審計過程中,會計報表層次重要性水平的判定基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。其計算方法有固定比率法、變動比率法兩種。固定比率法在選定判定基礎(chǔ)后,乘上一個固定百分比,求出重要性水平。這個百分比是多少,世界各國的審計準則和會計準則都沒有作出水平,百分比在實務(wù)中的指南是:稅前凈利潤的5%~10%(凈利潤較小時用10%,較大時用5%);資產(chǎn)總額的0.5%~1%;凈資產(chǎn)的1%;營業(yè)收入的0.5%~1%。如果同一期間各會計報表的重要性水平不同,注冊會計師應(yīng)當取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。賬戶和交易層次的重要性水平的確定方法有分配和不分配的兩種方法,在實務(wù)中,很多注冊會計師選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的基礎(chǔ),國際上許多會計公司采用不分配的方法。盡管審計準則對重要性有比較完備的規(guī)定,但在使用上有值得商榷的地方。
即企業(yè)實施會計電算化的各項工作，都必須以有關(guān)法律制度為原則。
第一，實施會計電算化，必須遵循我國的會計制度、財務(wù)制度及有關(guān)法律。
第二，必須遵循財政、財務(wù)部門會計電算化管理制度。
第三，還要遵循本企業(yè)的財務(wù)制度，以保證機構(gòu)設(shè)置的合法性，崗位分工和人員職責的合法性，操作使用的合法性，輸入、輸出及內(nèi)部處理的合法性，輸入數(shù)據(jù)的合法性及輸出信息及格式的合法性。
2、效益性原則。
提高經(jīng)濟效益，是會計電算化的最終目的。提高經(jīng)濟效益，也要從兩方面考慮，一是直接經(jīng)濟效益，即直接投入直接產(chǎn)出的效益；二是間接經(jīng)濟效益，即由于會計電算化而引起企業(yè)的現(xiàn)代化，產(chǎn)生的非直接經(jīng)濟效益。間接經(jīng)濟效益，雖然不能從表面上看到是由于企業(yè)實施電算化。
以下幾個方面值得特別注意：
第一，在系統(tǒng)實施前，應(yīng)從經(jīng)濟效益，技術(shù)力量，管理水平，各種約束條件進行全面分析，先進行整個系統(tǒng)的可行性分析，以確定是否具備條件進行會計電算化工作。
第二，可行性研究要圍繞企業(yè)的最終經(jīng)濟效益來開展。一般來說，評價電算化系統(tǒng)的經(jīng)濟效益，要從會計電算化能否節(jié)約企業(yè)的流動資金占用量，能否準確、及時和全面地提供必須的信息，能否提高企業(yè)管理工作的效率和質(zhì)量，以及決策水平等方面著眼。也就是說，要從計算機是現(xiàn)代化管理的輔助工具這個角度來評估它的效益。
第三，在系統(tǒng)設(shè)計過程中，也應(yīng)堅持效益性原則，力求降低設(shè)計開發(fā)成本，提高會計信息系統(tǒng)的質(zhì)量。
3、系統(tǒng)性原則。
也就是以包括整體觀點，關(guān)聯(lián)觀點，發(fā)展觀點，最優(yōu)觀點在內(nèi)的系統(tǒng)觀點來進行會計電算化實施工作。要注意以下兩點：
第一，內(nèi)部與外部相聯(lián)系。
會計部門作為企業(yè)管理中的一個重要部門，與其他職能部門是密切聯(lián)系的，因此，實施會計電算化時，應(yīng)考慮包括各職能部門在內(nèi)的企業(yè)整個管理工作的電算化工作，把會計信息系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，既要分清各子系統(tǒng)的界面，又要留好各子系統(tǒng)之間的接口，并在數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)設(shè)計上做到信息共享，減少數(shù)據(jù)冗余。
第二，局部目標與整體目標相結(jié)合。電算化會計信息系統(tǒng)仍可分許多子系統(tǒng)，實施會計電算化，不可能一次全部完成各子系統(tǒng)，必須分階段進行。這樣，在進行部分子系統(tǒng)設(shè)計實施時，必須有全局的觀點，考慮到與其他子系統(tǒng)的聯(lián)接性，使逐個實施的子系統(tǒng)全部完工后能組成高質(zhì)量的整個會計信息系統(tǒng)，而不能只考慮局部的優(yōu)化，以至影響整修系統(tǒng)的完美組合和高質(zhì)量性。
4、規(guī)范性原則。
包括系統(tǒng)設(shè)計的規(guī)范性，管理制度的規(guī)范性，數(shù)據(jù)信息的規(guī)范性等。這些規(guī)范性的要求，可以使系統(tǒng)實施避免二義性，避免由于人的主觀因素而造成的系統(tǒng)實施的偏差，從而避免會計電算化工作失敗的可能性。
5、可靠性原則。
可靠性是會計電算化系統(tǒng)能否實際使用的前提。影響系統(tǒng)可靠性的因素很多，主要考慮以下三個方面：
第一，準確性，即輸入數(shù)據(jù)及操作的準確性，在易出現(xiàn)錯誤和失誤的地方，建立盡可能完善的檢錯和糾錯系統(tǒng)，進行重點防護，保證輸入數(shù)據(jù)及操作的準確性。
第二，安全性，要求有一套完善的管理制度和技術(shù)方法，防止系統(tǒng)被非法使用，數(shù)據(jù)丟失及非法改動，此外還應(yīng)有系統(tǒng)破壞后的恢復(fù)功能等。
第三，易擴充性，即整個系統(tǒng)在運行周期內(nèi)，由于環(huán)境條件的變化，從而要求系統(tǒng)隨之進行改變的難易程度，易擴充性要求對系統(tǒng)的修改和擴充能夠非常容易地進行。
一、會計謹慎性原則概述
謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則。它是針對經(jīng)濟活動中的不確定性因素要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態(tài)度,要充分估計到未來可能發(fā)生的風(fēng)險和損失,盡量少計或不計可能發(fā)生的收益,使會計報表使用者、企業(yè)決策者提高警惕,以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟環(huán)境的變化,把風(fēng)險損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。謹慎性原則包括會計確認、計量、報告等方面謹慎穩(wěn)健的內(nèi)容。
二、謹慎性原則在會計中的運用
1.提取壞帳準備。在市場經(jīng)濟條件下,賒銷行為是企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)的主要方式,由此引起的一部份應(yīng)收帳款無法收回在所難免,客觀存在的,于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法有兩種:一種是直接轉(zhuǎn)銷法。另一種是備抵法,雖然考慮應(yīng)收帳款中可能的壞帳損失風(fēng)險,通過計損壞帳準備,防止了利潤虛增,資產(chǎn)虛增,符合謹慎性原則。但根據(jù)近年的實際情況看,企業(yè)按千分之3-5的比率提取壞帳準備,由于準備額過低,壞帳準備金額明顯不足,未能達到謹慎核算的目的。因此,新制度規(guī)定應(yīng)收帳款按備抵法取壞帳準備的提取比例也可根據(jù)實際情況由公司自行確定,同時規(guī)定對期末應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、其他應(yīng)收款等都應(yīng)列入風(fēng)險管理中,這樣使企業(yè)更加謹慎地反映其財務(wù)狀況,不限制估計壞帳損失的方法,讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法,固定下來,按提取比例提取,超支者報批或督促企業(yè)加強管理,從根本上減少壞帳的發(fā)生。
2.加速折舊?？偟膩碚f,我國不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的,不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新,發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求,為此現(xiàn)行新會計制度在強調(diào)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊的同時,允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點:第一,許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高,生產(chǎn)能力大,早期的營業(yè)收入大,為做到收入與成本恰當配比,就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟效用的早期多計提折舊;第二,因技術(shù)進步而產(chǎn)生的無形損耗,使得固定資產(chǎn)的大部分價值應(yīng)在短期限內(nèi)收回等等。因此,允許一些企業(yè)根據(jù)實際情況,可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法,是完全必要的。
3.低估存貨。由于受到市場價格因素的影響,企業(yè)以前購進的存貨的價值可能低于當前市價,造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時,可通過低估存貨損失,高計產(chǎn)品當期銷售成本,從而減少當期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有:一是當企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時,為了抵償存貨報廢發(fā)生損失對企業(yè)的消極影響,或者防止商品因大批削價而影響經(jīng)營利潤,企業(yè)可以提取削價準備。二是在市場物價持續(xù)上漲時,允許采用后進先出法對發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進行計價,低估存貨成本。
4.收入確認與謹慎性原則。收入準則對商品銷售收入、勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則:(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險的報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制;(3)與交易相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。以上四條件必須同時滿足,才能確認收入,任何一條件沒有滿足,既使收到貸款也不確認收入。這充分體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。
三、會計謹慎性原則的正確使用
1.充分認識謹慎性原則是確保會計信息質(zhì)量的重要原則。作為一名會計人員,手中掌握著大量的金錢和帳務(wù),同時受著外界或這或那的誘惑,并且會計人員的決策將關(guān)系到整個企業(yè)或者公司的生存與發(fā)展,所以會計人員首先應(yīng)該在思想上重視謹慎性原則,正確認識和使用謹慎性原則。與此同時,企業(yè)或公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視對會計人員謹慎性的培養(yǎng)和重視,既要做好謹慎性培養(yǎng)的工作也不能過度謹慎。
2.體現(xiàn)謹慎性原則的會計準則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。從我國現(xiàn)有會計規(guī)范看,有些體現(xiàn)謹慎性原則的具體方法可操作性比較強,如存貨的后進先出法、加速折舊的方法等。但是對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值誰備數(shù)額起決定作用的“可變現(xiàn)凈值"的確定較為困難,這為會計人員實施謹慎性原則造成了一定的難度。因此,可就"可變現(xiàn)凈值"的確定問題制定出一些行業(yè)規(guī)范性具體標準,以指導(dǎo)企業(yè)會計人員的實踐行為。超級秘書網(wǎng)
3.提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。任何會計原則、會計方法在會計實務(wù)中的貫徹和運用都離不開會計行為的上體—會計人員。所以企業(yè)應(yīng)抓好內(nèi)部管理,提高會計人員的綜合素質(zhì),使其不僅有豐富的專業(yè)知識,還具有良好的職業(yè)道德,這將為謹慎性原則的正確運用奠定基礎(chǔ)。一個優(yōu)秀的會計人員應(yīng)能夠掌握如何適度地運用好謹慎性原則,準確把握謹慎性原則的實質(zhì),在對不確定性的事項進行估計和判斷時,做到客觀和公正,避免主觀隨意性。努力配合企業(yè)決策者的工作,使企業(yè)既能防御未來的風(fēng)險,又能在市場競爭中處于有利位置。
4.加強審計監(jiān)督。充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用,為謹慎性原則的正確運用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則,應(yīng)加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系,確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。
5.將謹慎性原則的運用和會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來。將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來,謹慎性原則的運用首先是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現(xiàn)的一種態(tài)度;其次,才表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導(dǎo)致其對方法的選擇,當然也會導(dǎo)致不同的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,其結(jié)果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此,凡是與謹慎性原則運用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應(yīng)在財務(wù)報告中作出全面陳述,包括體規(guī)謹慎性原則的若干具體會計處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。
參考文獻:
[1]孫寶成.對穩(wěn)健原則在我國應(yīng)用的思考.會計研究,1995,3.
關(guān)鍵詞 財務(wù)會計 新會計準則 醫(yī)院
一、目前《醫(yī)會制度》中所存在的一些不足之處
自從我國改革開放的完成，每一家醫(yī)院都根據(jù)我國的《醫(yī)會制度》為根據(jù)制定了相應(yīng)的財務(wù)管理方面的制度，對醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)表的財務(wù)管理工作進行了一定程度的加強。在實現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部再生產(chǎn)的同時對相關(guān)的衛(wèi)生事業(yè)的良性發(fā)展起到了極大的促進作用。與此同時，絕大部分的醫(yī)院相關(guān)的會計工作也實現(xiàn)了現(xiàn)代化以及現(xiàn)代化;個別大型醫(yī)院還對總會計師責任制度進行了一定程度的踐行，使得會計工作逐漸向現(xiàn)代化以及規(guī)范化靠攏。但是就目前而言，我國的會計制度中還有很多的紕漏以及不足。
(一)醫(yī)院壞賬準備相關(guān)的提取并不完善
醫(yī)院的壞賬準備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達30%。雖然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準備按國家統(tǒng)一的比例提取，且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門批準后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，也使醫(yī)院的流動指標、償債能力失真，影響了投資者的決策。
(二)虛假增加了固定資產(chǎn)的實際價值
在醫(yī)院對《醫(yī)會制度》進行執(zhí)行的過程中，對于固定資產(chǎn)方面并不依照折舊金計算。在醫(yī)院的資產(chǎn)負債記錄表上，對于固定資產(chǎn)項目數(shù)額的記錄只是記錄為原數(shù)額，并沒有進行有效地折舊處理，使得實際資產(chǎn)數(shù)額與財務(wù)報表上的記錄之間存在較大的出入。
(三)并不能將無形資產(chǎn)有效的資本化
對于醫(yī)療行業(yè)而言，其本身就是高風(fēng)險以及高技術(shù)的行業(yè)，對于其無形資產(chǎn)而言，絕大多數(shù)屬于精神財產(chǎn)以及知識財產(chǎn)。醫(yī)院為了實現(xiàn)對自身發(fā)展需求最大的適應(yīng)，一定會開展一部分有極大經(jīng)濟效益的科研項目，這些項目需要的費用支出較大，如果不能將其有效的資本化，將其有效地反映在財務(wù)報表中，那么對于后期開展的財務(wù)考核結(jié)果以及收支結(jié)余而言，將產(chǎn)生極大的不真實。
二、在新的《中國企業(yè)會計辦公準則》下對醫(yī)院財務(wù)會計相關(guān)的制度進行改革的必要性
隨著醫(yī)院改革的不斷深入，出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經(jīng)濟大環(huán)境而存在，具有發(fā)展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為日益擴大的醫(yī)院經(jīng)濟活動提供了有用的計量和確認方法，因此，借鑒新會計準則完善現(xiàn)行醫(yī)院會計制度，對醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算、監(jiān)督，實現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計核算、財務(wù)報告方面的趨同性勢在必行。同時，根據(jù)新會計準則，借鑒國際通用報表體系，對醫(yī)院的凈資產(chǎn)科目、財務(wù)報告的列報等內(nèi)容進行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。三、新的《中國企業(yè)會計辦公準則》對醫(yī)院財務(wù)會計相關(guān)的制度進行改革的建議
(一)加強對醫(yī)院內(nèi)部無形資產(chǎn)的核算
對于醫(yī)院而言，其無形資產(chǎn)的涵蓋范圍以及涉及面非常的廣闊，并且絕大多數(shù)屬于精神財產(chǎn)以及知識財產(chǎn)。比如每一家醫(yī)院的臨床研究結(jié)果、醫(yī)院本身的社會形象或者是醫(yī)院醫(yī)療信譽等等，所以，筆者建議醫(yī)院在統(tǒng)計負債表中可以增加無形資產(chǎn)這一個項目，實現(xiàn)對醫(yī)院資產(chǎn)實際情況的完整反映，使得醫(yī)院的資產(chǎn)信息全面化，并且可以很好的切合醫(yī)療市場的實際需求。除此之外，應(yīng)該對醫(yī)院實際的無形資產(chǎn)進行準確的計量、核算，并且合理的確認，同時可以按照每一個時間段進行平均攤銷，在記錄是，可以歸納到對外醫(yī)療服務(wù)的成本項目中。
(二)做好提取壞賬的準備
對于醫(yī)院而言，其壞賬主要便是與應(yīng)收取醫(yī)療款項有管理，正是因為這樣，在進行提取壞賬的準備過程中不能將病人的醫(yī)藥費款項包括其中，必須以：應(yīng)收取醫(yī)療款項+應(yīng)該收取的在院病人應(yīng)付醫(yī)藥費-預(yù)取的醫(yī)療費款項+其他類型的應(yīng)收取款項作為整個壞賬準備條件下的提取技術(shù)。針對某些并不能有效回收但是數(shù)額又相對較大的壞賬而言，在對當前收支平衡不造成任何的影響的情況下，直接在支出中進行相關(guān)的數(shù)額沖銷。
(三)對固定資產(chǎn)相關(guān)的折舊方法進行有效的完善
在新的《中國企業(yè)會計辦公準則》中，并且將以可以對固定基金賬戶進行取消，增設(shè)一條累積這就賬戶條款，在醫(yī)院資產(chǎn)的負債表中可以作為醫(yī)院實際固定資產(chǎn)相關(guān)的備抵科目，使得醫(yī)院本身的會計報表可以對醫(yī)院的凈資產(chǎn)、收支結(jié)余以及資產(chǎn)進行有效、真實的反映。根據(jù)我國目前所實行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度而言，從實際來講，醫(yī)院對一些已經(jīng)淘汰的設(shè)備或者是毫無價值的存貨都必須確認為資產(chǎn)項目中的一項，正因為這一條使得企業(yè)財務(wù)報表與實際資產(chǎn)數(shù)量并不符合，而對于企業(yè)而言，使其提供的財務(wù)相關(guān)的信息也毫無可靠性與真實性可言。筆者建議此處可以參照我國《固定資產(chǎn)》中相關(guān)的規(guī)定，在醫(yī)院財報表“固定資產(chǎn)”項目下在進行“企業(yè)固定資產(chǎn)維修資金”子項目。并且對醫(yī)院病房、設(shè)備維護等所需要的資金進行核算，同時對固定資產(chǎn)專修所造成增加的價值進行可靠的反映，實現(xiàn)對資產(chǎn)價值信息的真實性以及可靠性的保障。
參考文獻：
根據(jù)心理學(xué)理論，興趣是兒童進行活動的主要動力。兒童的興趣總是和一些積極、肯定的情緒相聯(lián)系，它可以激發(fā)兒童的求知欲，可以降低兒童意志努力的程度，使其注意力較長時間集中在一定活動內(nèi)容上，并能喚起兒童豐富的想象力和創(chuàng)造的欲望。有了興趣，兒童就會主動地、自覺地參與到教學(xué)過程中來，在教學(xué)過程中充分表現(xiàn)自我、完善自我。而缺乏興趣的教學(xué)，尤其是單純理智的學(xué)習(xí)，需要兒童付出更多的意志努力，把注意力長時間集中在單一的教學(xué)過程中，這對于興奮性程度高、意志力薄弱、注意力易分散、轉(zhuǎn)移的兒童來講無疑困難重重。此外，由于理智性的學(xué)習(xí)缺乏一定的情景和趣味，兒童始終處在羞怯、懼怕說錯的情緒狀態(tài)之中，影響兒童豐富的想象，不能充分自由地表現(xiàn)自己的思想，使兒童產(chǎn)生厭倦情緒，甚至形成惡性循環(huán)。幼兒期、童年期的兒童更多地需要借助于外在興趣來喚起事物內(nèi)在的、深刻的興趣。
因此，在教學(xué)活動中，需要教師通過各種生動、形象、有趣的手段來激發(fā)兒童的興趣，在語言教學(xué)中應(yīng)主要以語言本身的興趣為主。各種游戲、全身性的反應(yīng)活動、直觀教具、錄音、錄相都是為了引起兒童對語言本身的興趣，通過種種方式幫助兒童理解，加深記憶。
為了喚起兒童的語言興趣，往往又要依賴各種有趣的教學(xué)方式，其目的是力求通過兒童的各種感覺器官豐富兒童對語言的認識、理解、想象，強化兒童對語言的記憶。同時我們看到在各種有趣的活動中，還會形成兒童良好的情緒、意志品質(zhì)以及活潑的個性。
快樂活動性原則的語言學(xué)理論認為，語言具有群體性、生活性，并依不同的身份、角色而變化。不同的群體，語言的特征不盡相同。兒童的語言必然帶有童年期的特征，比如以單音節(jié)詞為主，善長于韻律兒歌，歌曲。此外，由于兒童的生活是準成人化的，因此更多地喜歡富有幻想的兒童故事以及擬人化的動物故事。童年期的兒童還非常喜歡游戲，在游戲中可以盡情發(fā)揮自己的想象，所以利用兒童對角色游戲、角色語言最有興趣這一特點來組織英語教學(xué)，對學(xué)生的學(xué)習(xí)非常有利。
綜上，快樂活動性原則，是兒童英語教學(xué)必須遵循的原則。根據(jù)這一原則，我們在確定教學(xué)內(nèi)容和選擇教法時就有了明確的方向。
二、快樂活動性原則在兒童英語教學(xué)中的運用
兒童期英語教學(xué)內(nèi)容應(yīng)當是兒童感興趣的，日常生活中兒童經(jīng)常接觸的，易接受的生活常識、故事、歌曲等。在兒童英語教學(xué)中我們認為要將以上內(nèi)容傳授給兒童，還須在教學(xué)方法上貫徹快樂活動性原則，才能使兒童主動接受，變兒童外在的語言興趣為內(nèi)在的興趣。
（一）歌曲、韻律兒歌法
根據(jù)兒童對歌曲、韻律兒歌、舞蹈非常感興趣的心理特點，在教學(xué)中應(yīng)充分發(fā)揮它們的優(yōu)越性來帶動兒童，提高他們對英語學(xué)習(xí)的興趣。例如：教授字母時，有ABC字母歌；教數(shù)字時有韻律兒歌One，Two，Three，F(xiàn)our；教顏色有與之相配合的歌曲Red，YellowBlueandGren的小詩WhatIsRed？教星期、月份有DaysofAWeek、TwelveMonths等等。還可利用歌曲教授日常用語。例如Good Morning To You，Hello．Happy New Year．What’s Your Name．Let Us Sing Together或利用歌曲教授句型。如在教授“正在進行時”，我們可運用歌曲Are You Sleping？The Bus Is Waiting來引導(dǎo)與幫助兒童掌握并理解這一時態(tài)。如果再配上與歌曲內(nèi)容相符合的動作，邊唱邊跳，效果會更好。
（二）游戲法
運用游戲進行教學(xué)，是激發(fā)兒童英語學(xué)習(xí)興趣的另一種有效方法。例如，在復(fù)習(xí)動物名稱時，我們可采用猜謎的方式，即根據(jù)一些動物的特征編成易懂易記的兒歌，根據(jù)它來猜是什么樣的動物。如“鼻子象勾子，耳朵象扇子，大腿象柱子，尾巴象辮子”（elephant）。還可根據(jù)學(xué)生所聽到的一些動物的叫聲進行復(fù)習(xí)。如果教師在課下準備一些動物頭飾，在課堂上組織學(xué)生做《我是誰》的游戲，即教師戴上某一種動物的頭飾問“WhoamI？”學(xué)生回答“Youare…．”如果教師能結(jié)合以上幾種方法進行教學(xué)，效果會更好。通過游戲的生動性和競爭性，激發(fā)了兒童的學(xué)習(xí)興趣，吸引了他們的注意力，充分發(fā)揮了兒童的主觀能動性、創(chuàng)造性和積極性，既調(diào)節(jié)了學(xué)習(xí)的節(jié)奏，又鍛煉了兒童的語言能力，在愉快協(xié)調(diào)的氣氛中鞏固了學(xué)到的知識，這種自覺參與實踐的活動，對兒童英語教學(xué)尤為有效。
（三）情景法
1、直觀教具
在教What’s this？It’s…．This is…．That’s…．Is this…？Is that…．Are these…？Are those…？These are…．those are…時，運用直觀教具，例如實物、圖片、簡筆畫等，會使學(xué)生充分發(fā)揮形象思維的優(yōu)勢，在最短的的時間內(nèi)獲取知識。
2、用圖片敘述故事
在教學(xué)中依據(jù)所學(xué)內(nèi)容配備一些有趣，易懂的短故事，對培養(yǎng)兒童的實際運用能力，增強趣味性很有幫助。即根據(jù)故事內(nèi)容畫成圖片，讓學(xué)生在圖片的幫助下復(fù)述故事，這樣往往能收到事半功倍的效果。
3、扮演角色
荊新，會計學(xué)專業(yè)博士，教授，博士生導(dǎo)師，中國人民大學(xué)商學(xué)院黨委書記兼副院長。1979～1983年中國人民大學(xué)財務(wù)會計專業(yè)本科生，獲學(xué)士學(xué)位。1983～1986年中國人民大學(xué)會計學(xué)專業(yè)碩士生，師從我國著名財務(wù)學(xué)家王慶成教授，獲碩士學(xué)位。1990～1995年中國人民大學(xué)會計學(xué)專業(yè)博士生，師從我國著名會計學(xué)家閻達五教授，獲博士學(xué)位。1986年起任教，先后任助教、講師、副教授、教授。1993～1994年兼任為德勤國際會計公司研究員兼譯員，參與財政部企業(yè)具體會計準則研究起草工作。1994～1997年兼任為財政部預(yù)算會計改革研究組成員，參與財政部事業(yè)單位會計準則起草研究工作。1995～1996年作為高級研究學(xué)者在美國密歇根州立大學(xué)訪問，主要研究美國財務(wù)會計概念體系。1996～2000年在美國、中國臺灣的六所大學(xué)講學(xué)，介紹中國會計教育、中國企業(yè)會計準則和中國預(yù)算會計改革?，F(xiàn)兼任中國會計學(xué)會政府與非營利組織專業(yè)委員會副主任委員、北京市會計學(xué)會理事、中國中青年財務(wù)成本研究會常務(wù)理事等職。
荊新教授學(xué)術(shù)研究方向主要集中在會計理論與準則、財務(wù)理論與模型、政府與非盈利組織會計等。1986年由閻達五教授指導(dǎo)并發(fā)表的《中國企業(yè)會計原則體系的探討》一文，提出企業(yè)財務(wù)會計原則和企業(yè)管理會計原則體系的設(shè)想，指出中國企業(yè)會計原則體系可有根本原則、一般原則、具體原則三個層次構(gòu)成，并詳細闡述了各層次的具體內(nèi)容，被選入中國會計學(xué)會《1986年會計論文選》，并被列入中國會計學(xué)會1989年編印的《近年來我國會計原則研究文獻索引》。荊新教授在我國會計準則的研究與設(shè)計過程中，與閻達五教授一起于1992年初步形成特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)會計準則的基本思路，1993年進一步提出具體會計準則分為“通用業(yè)務(wù)準則、特殊業(yè)務(wù)準則、特殊行業(yè)準則和特殊經(jīng)營方式準則”四種類型，并作了基本界定，1994年在《試論特殊會計準則―兼論會計準則體系及立項》一文中更為明確提出，我國具體會計準則可以設(shè)計為“一般通用會計準則”和“特殊專用會計準則”兩個系列，分別簡稱為“一般（或通用）會計準則”和“特殊（或?qū)Ｓ茫嫓蕜t”，從而構(gòu)成我國企業(yè)財務(wù)會計準則的基本機構(gòu)。
荊新教授長期研究政府與非盈利組織會計，先后發(fā)表了《中國預(yù)算會計準則結(jié)構(gòu)設(shè)計》、《事業(yè)單位會計改革的思考》、《預(yù)算會計的發(fā)展趨勢與機遇》、《試論基金會計》等學(xué)術(shù)論文，其博士學(xué)位論文《非營利組織會計準則理論框架》，首次提出事業(yè)單位會計準則理論，受到以楊紀琬教授為主席的答辯委員會的高度評價。1998年《非營利組織會計準則理論框架》（獨立專著）獲北京市優(yōu)秀科研成果二等獎。2000年“建立全國事業(yè)單位新型會計體系與政策研究”（研究項目）獲教育部科技進步一等獎。
在教學(xué)中，荊新教授注意將知識融會貫通，不僅教學(xué)生學(xué)會，還教學(xué)生會學(xué)，鼓勵學(xué)生形成自己的思想、觀點。在他的課堂上，信息容量大，學(xué)生主動提問、熱烈辯論已成為習(xí)慣。荊新教授不僅注重智的傳授，還注意德的培養(yǎng)，要求他所指導(dǎo)的學(xué)生尊重師長，與人為善，博采眾長，厚積薄發(fā)；強調(diào)培養(yǎng)學(xué)生的思考方式；注重論文選題要有創(chuàng)意，有現(xiàn)實意義和長期價值；鼓勵自己指導(dǎo)的研究生廣泛與其他導(dǎo)師接觸，吸收各種觀點和思維方法，博采眾長以豐富自己；強調(diào)論文要理論聯(lián)系實際，要求研究生深入實際，系統(tǒng)掌握科研方法，并盡自己最大的努力給研究生的實踐和調(diào)查提供條件。
