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時(shí)間：2023-03-30 11:38:44
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幫助高職高專學(xué)生樹立學(xué)好會(huì)計(jì)英語的信心每個(gè)人都渴望來自外界的正面肯定與激勵(lì)，這是推動(dòng)他們逐漸完善自我、朝著更好方向發(fā)展與進(jìn)步的最根本情感需求。通常情況下，高職高專學(xué)生的知識(shí)基礎(chǔ)較為薄弱，在被應(yīng)試教育思想牢牢桎梏的大教育環(huán)境中，始終處于一個(gè)不被他人所認(rèn)可與接受的尷尬地位，自然更談不上具備充足的學(xué)習(xí)信心以及端正、明確的學(xué)習(xí)態(tài)度了。而這很顯然是制約其實(shí)際學(xué)習(xí)效果得以提升的重要因素之一。鑒于此，我認(rèn)為要想激發(fā)高職高專學(xué)生會(huì)計(jì)英語的學(xué)習(xí)興趣以及積極性，英語教師首先需要做的就是給予每一位學(xué)生充足的信任、肯定與鼓勵(lì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)學(xué)生學(xué)習(xí)中的點(diǎn)滴進(jìn)步，都要及時(shí)進(jìn)行表揚(yáng)與鼓勵(lì)，這樣才能使學(xué)生在真正感受到來自老師寬容、尊重與理解的同時(shí)，形成“會(huì)計(jì)英語并不難學(xué)，只要我努力了，就一定會(huì)有收獲”的主觀意識(shí)。這一積極的情感體驗(yàn)不僅有利于學(xué)生同老師之間建立起一種平等、和諧的師生關(guān)系，促使學(xué)生自覺地將對(duì)老師的積極情感自動(dòng)轉(zhuǎn)移到其所教授的會(huì)計(jì)英語學(xué)習(xí)科目上，與此同時(shí)，還能夠得到老師的肯定與鼓舞，還能在很大程度上幫助高職高專學(xué)生逐漸樹立學(xué)好會(huì)計(jì)英語的信心與信念，這些都將在一定程度上促進(jìn)其會(huì)計(jì)英語學(xué)習(xí)興趣與積極性的誘發(fā)與形成。
2.會(huì)計(jì)英語教學(xué)必須樹立“以學(xué)生為中心”的理念
充分尊重學(xué)生的主體學(xué)習(xí)地位受到應(yīng)試教育理念的影響，高職高專院校的會(huì)計(jì)英語專業(yè)仍多固定為“灌輸式“”填鴨式”等傳統(tǒng)教學(xué)模式，長(zhǎng)此以往，在老師滔滔不絕的灌輸與講解中，學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)英語的學(xué)習(xí)興趣逐漸下降。我認(rèn)為在會(huì)計(jì)英語的教學(xué)過程中，教師不但要徹底摒棄以往自身“以教師為中心”的陳舊理念，而且要自覺樹立“以學(xué)生為中心”的先進(jìn)教育教學(xué)意識(shí)，這既是充分尊重學(xué)生主體學(xué)習(xí)地位的必然要求，更是充分激發(fā)與調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的有效途徑。因?yàn)椤耙詫W(xué)生為中心”真正強(qiáng)調(diào)的是尊重學(xué)生自由的天性、尊重學(xué)生的身心發(fā)展規(guī)律，此時(shí)，教師在學(xué)生學(xué)習(xí)活動(dòng)中的主要職責(zé)并不再是簡(jiǎn)單地向?qū)W生死板灌輸既定的理論知識(shí)，而是在引領(lǐng)學(xué)生學(xué)習(xí)方向的大前提下給予他們更多的學(xué)習(xí)空間與自由，促使其在教師的有效引導(dǎo)下有選擇性地經(jīng)歷自主探究性質(zhì)的學(xué)習(xí)過程。這一新穎、別致的教學(xué)模式一方面能帶給學(xué)生耳目一新的獨(dú)特感受，極大提高其學(xué)習(xí)過程中的興趣與積極性，另一方面還能對(duì)學(xué)生的觀察能力、分析探究能力、合作交流能力等綜合素質(zhì)進(jìn)行培養(yǎng)與鍛煉，真正有利于全面而綜合地提高學(xué)生實(shí)際學(xué)習(xí)效率。
3.從學(xué)生的實(shí)際情況出發(fā)
盡量采用切合學(xué)生實(shí)際的教學(xué)素材與材料英語作為一門外來語言，在我國(guó)本身就缺乏良好的語言使用環(huán)境，除此之外，高職高專院校教師的教學(xué)模式多固定局限在教材理論知識(shí)的講解與傳授上，這就使學(xué)生很難感受到會(huì)計(jì)英語學(xué)習(xí)的必要性，也很難在實(shí)踐活動(dòng)中對(duì)其進(jìn)行靈活地運(yùn)用。這種嚴(yán)重脫離學(xué)生實(shí)際情況的教學(xué)模式也在一定程度上嚴(yán)重制約了學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)英語這一學(xué)習(xí)科目的興趣與學(xué)習(xí)熱情。為了有效改善這一尷尬狀況，我認(rèn)為高職高專院校的英語教師有必要打破以往照本宣科、嚴(yán)重脫離學(xué)生生活實(shí)際的落后教學(xué)模式，改為從學(xué)生的實(shí)際情況出發(fā)、從具體教學(xué)內(nèi)容的實(shí)際出發(fā)，盡量多地采用契合高職高專學(xué)生現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活實(shí)際的會(huì)計(jì)英語教學(xué)素材與材料。如：為了使學(xué)生更好地理解資產(chǎn)（assets)這一會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語，我拿自己的電腦舉例用英語講：“Thiscomputerismypersonalbelongings，therefore，itismyassets.ThemarketpriceofitistherealassetsIown（.這個(gè)電腦是老師自己的個(gè)人物品，因此，它是我的資產(chǎn)，它的市場(chǎng)價(jià)格是多少，那么我便擁有價(jià)值多少的資產(chǎn)）”如此就將assets這一會(huì)計(jì)英語的專業(yè)術(shù)語巧妙置于了同其學(xué)生現(xiàn)實(shí)實(shí)際密切相關(guān)的生活情境之中，不僅有利于調(diào)動(dòng)學(xué)生對(duì)這一內(nèi)容的學(xué)習(xí)興趣，而且更幫助他們實(shí)現(xiàn)了對(duì)于這一專業(yè)術(shù)語的更深刻感悟與記憶，真正取得了一舉兩得的良好教學(xué)效果。
1.2教材選擇滯后,缺乏國(guó)際性在進(jìn)入WTO以后,全球一體化進(jìn)程不斷加快以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化發(fā)展,作為高職院校,為培養(yǎng)學(xué)與用相結(jié)合的復(fù)合型人才,必須把這些新思想、新文化顯現(xiàn)在日常的教材中來。遺憾的是,會(huì)計(jì)英語方面的絕大多數(shù)教材卻沒有做到這一點(diǎn)?，F(xiàn)行的大多數(shù)會(huì)計(jì)英語教材只是純粹的中文會(huì)計(jì)書的翻譯本。另外,高職會(huì)計(jì)英語課程應(yīng)該突出“職業(yè)”與“技術(shù)”的特點(diǎn),而目前高職院校所選擇的教材很難滿足這一需求。
1.3師資力量薄弱,教學(xué)方法陳舊高職院校中會(huì)計(jì)英語師資非常薄弱,缺乏高素質(zhì)的雙語教師,很少有既精通會(huì)計(jì)專業(yè)又精通基礎(chǔ)英語的教師。因此造成了會(huì)計(jì)專業(yè)好的教師無法讓學(xué)生用英語來做會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)報(bào)表;基礎(chǔ)英語好的教師又不能解釋清楚專業(yè)術(shù)語和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這就形成了教師糊糊涂涂地教,學(xué)生朦朦朧朧地學(xué),使得學(xué)生在學(xué)習(xí)完會(huì)計(jì)英語課程后仍然無法獨(dú)立用英語做會(huì)計(jì)報(bào)表的情況出現(xiàn)。因此,我們需要高素質(zhì)的雙語教師,運(yùn)用高效的教學(xué)方法,做到讓英語與會(huì)計(jì)專業(yè)很好地融合,建立一個(gè)符合高職實(shí)際情況的英語教學(xué)體系,運(yùn)用先進(jìn)的教學(xué)方法和手段使學(xué)生能夠“學(xué)以致用”是目前高職院校會(huì)計(jì)英語課程改革的要求和目標(biāo)。
2高職院校會(huì)計(jì)英語教學(xué)改革相關(guān)建議
2.1定位好會(huì)計(jì)英語課程安排和發(fā)展高職院校會(huì)計(jì)英語專業(yè)的特點(diǎn)決定了該專業(yè)培養(yǎng)的是具有扎實(shí)的英語基本功,掌握國(guó)際先進(jìn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、知識(shí)和技能的高素質(zhì)復(fù)合型英語人才。目前我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)急需既有扎實(shí)的英語基本功、又熟練掌握從事會(huì)計(jì)實(shí)際工作所需要的專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才,如果高職會(huì)計(jì)英語課程安排和定位上能夠把會(huì)計(jì)學(xué)和英語相結(jié)合,必將激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)和學(xué)習(xí)效果,從而達(dá)到教學(xué)要求。在開設(shè)會(huì)計(jì)英語課程前,學(xué)生需要學(xué)習(xí)一部分會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)課程和專業(yè)核心課程。如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、國(guó)際會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)核算等科目。同時(shí)學(xué)生在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)英語課程之前還需要有良好的英語基礎(chǔ),因此高職院校應(yīng)把會(huì)計(jì)英語課程開設(shè)到二年級(jí),此時(shí)大多學(xué)生已經(jīng)通過了高等學(xué)?；A(chǔ)英語能力測(cè)試。在課時(shí)安排上也應(yīng)該給予充足的課時(shí),會(huì)計(jì)英語已經(jīng)成為學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程,是很多專業(yè)知識(shí)的綜合,覆蓋面也較廣,只有保證足夠的課時(shí)量才能使課程正常有序的進(jìn)行。
2.2教材選擇要具有全面性和國(guó)際性,提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣高職院校會(huì)計(jì)英語在教材的選用上,盡可能使用原版教材及配套練習(xí),保留語言的原汁原味。目前高職院校院校所選教材五花八門,有些教材內(nèi)容是由國(guó)內(nèi)中文資料直接譯成英語,雖然在某種程度上便于了學(xué)生理解,但失去了語言上活潑新鮮、淺顯易懂的需要。各個(gè)國(guó)家的文化都有較大差異,思維方式、語言表達(dá)習(xí)慣也有很大差異,選用原版教材或者原版英文資料,能夠讓學(xué)生更好地熟悉英文特有的表達(dá)方式尤其在需要閱讀英文文獻(xiàn)資料或按照資料實(shí)際操作時(shí),很容易就能理解運(yùn)用。為了提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性,課堂上還需要注重會(huì)計(jì)知識(shí)的擴(kuò)展。比如一些英文的會(huì)計(jì)專業(yè)資料,如憑證、上市公司的年報(bào)等,教師通過用實(shí)際的案例來豐富教材的實(shí)用性和生動(dòng)性,讓同學(xué)們產(chǎn)生興趣。而大多數(shù)國(guó)外的會(huì)計(jì)教材都是由若干的實(shí)例組成,完全能夠滿足學(xué)生的需要。
2.3加大引進(jìn)或培訓(xùn)優(yōu)質(zhì)雙語教師,督促教師運(yùn)用先進(jìn)的教學(xué)方法高職院校應(yīng)該加大專業(yè)英語課程的師資引進(jìn)和培訓(xùn)力度,并為他們提供學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流的機(jī)會(huì),幫助他們提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及英語基礎(chǔ)的水平,這樣才能建立一支有專業(yè)素養(yǎng)的教師隊(duì)伍。在教學(xué)上盡量采用雙語教學(xué),由于高職院校學(xué)生入學(xué)的英語水平限制,全英語教學(xué)不符合實(shí)際,因此教師采用英語授課時(shí),盡量選用符合學(xué)生程度的用語并用中文輔助授課。在日常教學(xué)中,教師對(duì)會(huì)計(jì)英語教授的過程中需要對(duì)教學(xué)方式和方法進(jìn)行變革,做到少翻譯,多練習(xí);輕概念,重術(shù)語;會(huì)提煉,懂流程?！吧俜g,多練習(xí)”,指的是教師在教學(xué)中不要只是做簡(jiǎn)單的翻譯,而是要多實(shí)際操作?！拜p概念,重術(shù)語”,指的是在日常教學(xué)中,不需要在概念上多花功夫,而是要讓學(xué)生掌握會(huì)計(jì)術(shù)語,特別是英文的會(huì)計(jì)術(shù)語。教師需要多花功夫在學(xué)生的會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語的學(xué)習(xí)和理解中,讓學(xué)生能夠?qū)W以致用?！皶?huì)提煉,懂流程”,指的是教師要能夠依據(jù)學(xué)生的英語水平以及會(huì)計(jì)原理知識(shí)的掌握情況,通過提煉歸納公式、圖表來代替書中復(fù)雜的大段描述內(nèi)容。同時(shí)要讓學(xué)生了解會(huì)計(jì)的循環(huán)流程,從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到登日記賬、分類賬、過賬,試算平衡,編制財(cái)務(wù)報(bào)表,結(jié)賬這一流程?？梢杂媚骋痪唧w公司為例,讓學(xué)生了解其某會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部的資料,讓學(xué)生具備用英文處理會(huì)計(jì)工作的基本技能,從而提高學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力。
（一）會(huì)計(jì)英語教材的編寫與應(yīng)用研究教材的編寫不合理是導(dǎo)致會(huì)計(jì)英語教學(xué)效率相對(duì)較低的關(guān)鍵因素。課堂教學(xué)要以會(huì)計(jì)英語教材的內(nèi)容為基礎(chǔ)，因此教材的編寫是驅(qū)動(dòng)教學(xué)需要研究的重要內(nèi)容之一。目前，會(huì)計(jì)英語教材主要分為原版引進(jìn)和自行編著兩種。前者教學(xué)內(nèi)容中相關(guān)案例分析較多，大部分篇幅較長(zhǎng)，難度較大，不適合基礎(chǔ)差的學(xué)生。而我國(guó)自編教材則具有普遍性，無法與高職學(xué)生的特點(diǎn)相適應(yīng)，主要表現(xiàn)為高職學(xué)生的實(shí)踐課程無法得到滿足，教材內(nèi)容較空泛等。因此，我們應(yīng)針對(duì)學(xué)生的特點(diǎn)，采用自行編著的教材，在確保會(huì)計(jì)英語內(nèi)容正確的基礎(chǔ)上，適當(dāng)引用原版教材中的案例，使兩種方法能夠很好地結(jié)合在一起。目前，我國(guó)大部門自編的會(huì)計(jì)英語教材缺乏特色，重理論而輕實(shí)踐，基于這一問題，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)英語教材實(shí)施必要的改革，這樣才能使驅(qū)動(dòng)教學(xué)得以實(shí)施。
（二）會(huì)計(jì)英語教學(xué)中的存在的具體問題分析會(huì)計(jì)英語教學(xué)中存在的一系列問題，導(dǎo)致其教學(xué)效果較差，對(duì)實(shí)現(xiàn)驅(qū)動(dòng)教學(xué)有一定的影響。這主要體現(xiàn)為英語教學(xué)脫離實(shí)踐，只重視基礎(chǔ)知識(shí)的傳播，對(duì)于高職學(xué)生來說，無法將其應(yīng)用于工作實(shí)踐中。課堂教學(xué)不能滿足高職學(xué)生基礎(chǔ)差的特點(diǎn)，也未幫助學(xué)生配備強(qiáng)大的師資力量。另外，會(huì)計(jì)教學(xué)與英語教學(xué)結(jié)合不緊密也是目前會(huì)計(jì)教學(xué)中主要問題之一，主要表現(xiàn)為一些會(huì)計(jì)核算能力強(qiáng)的學(xué)生基礎(chǔ)較差，不適應(yīng)國(guó)際交流較頻繁的現(xiàn)狀。高職院校英語師資力量薄弱使其降低了對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)生英語能力的要求，一些對(duì)英語感興趣的學(xué)生往往是服從進(jìn)入招生，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)興趣較低且基礎(chǔ)較差，給高職院校會(huì)計(jì)教學(xué)提出了挑戰(zhàn)。針對(duì)這一現(xiàn)狀，高職院校應(yīng)細(xì)化每個(gè)問題的解決方案，建立驅(qū)動(dòng)教學(xué)在高職院校的實(shí)施基礎(chǔ)。
二、會(huì)計(jì)英語項(xiàng)目驅(qū)動(dòng)教學(xué)及其實(shí)施條件分析
項(xiàng)目驅(qū)動(dòng)教學(xué)逐漸在高職教學(xué)中得以實(shí)施，這種新興的理念旨在為學(xué)生提供真實(shí)的實(shí)踐項(xiàng)目，通過學(xué)生在項(xiàng)目任務(wù)完成中的表現(xiàn)，評(píng)價(jià)教學(xué)結(jié)果。它將教學(xué)分為多個(gè)小的項(xiàng)目，做到教學(xué)目標(biāo)明確，并且全程在英語教學(xué)環(huán)境下進(jìn)行。教師與學(xué)生之間能夠相互交流，其實(shí)施條件包括以下方面。
（一）學(xué)情分析學(xué)情分析是驅(qū)動(dòng)教學(xué)實(shí)施的基本前提，只有對(duì)學(xué)生的愛好、能力做最真實(shí)的了解，才能使任務(wù)的設(shè)置具有合理性。高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生往往基礎(chǔ)薄弱，英語口語能力較差，教師在安排英語教學(xué)背景時(shí)，要綜合考慮學(xué)生的能力，甚至可以適當(dāng)穿插漢語，使學(xué)生能夠在任務(wù)學(xué)習(xí)中不斷進(jìn)步。只有對(duì)學(xué)生的特點(diǎn)能力有所了解，才能實(shí)施合理的教學(xué)設(shè)計(jì)。對(duì)于驅(qū)動(dòng)教學(xué)，任務(wù)設(shè)置的難度、合理性都將影響其進(jìn)程，因此學(xué)情分析應(yīng)得到高職會(huì)計(jì)英語教師的重視。
（二）師資力量培養(yǎng)兩種專業(yè)的結(jié)合是會(huì)計(jì)專業(yè)英語的特點(diǎn)，對(duì)教師的英語能力和會(huì)計(jì)知識(shí)綜合能力都具有較高的要求，要求會(huì)計(jì)英語專業(yè)教師不僅應(yīng)具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，還應(yīng)精通英語語言知識(shí)。高職院校師資力量薄弱，語言和專業(yè)知識(shí)卓越的教師不多。為了解決這一問題，目前高校已經(jīng)開始聘請(qǐng)本科專業(yè)或者國(guó)外專業(yè)教師，通過培訓(xùn)的方式，不斷提高高職院校會(huì)計(jì)英語專業(yè)教師的教學(xué)水平。并且在教師招聘上，重視教師的綜合能力，高職院校與其他基礎(chǔ)院校的不同就在于其實(shí)踐水平是評(píng)價(jià)學(xué)生的最重要的標(biāo)準(zhǔn)。
（三）教學(xué)模式及教學(xué)方法創(chuàng)新目前，國(guó)際上有多種會(huì)計(jì)英語驅(qū)動(dòng)教學(xué)模式盛行，其中以加涅的學(xué)習(xí)理論和皮亞杰的信息處理方式教學(xué)最流行。這些教學(xué)方式是會(huì)計(jì)改革道路的重要表現(xiàn)，但我國(guó)會(huì)計(jì)英語教學(xué)卻很難形成統(tǒng)一的教學(xué)模式?；诟呗毥虒W(xué)的多元化特點(diǎn)，會(huì)計(jì)英語教學(xué)模式應(yīng)做到因時(shí)、因地并且做到多元化發(fā)展。發(fā)揮高職教學(xué)的特點(diǎn)，致力于提高高職學(xué)生的實(shí)踐能力，這是驅(qū)動(dòng)教學(xué)實(shí)施的根本目的。要針對(duì)驅(qū)動(dòng)教學(xué)實(shí)踐性強(qiáng)、教學(xué)目標(biāo)明確的特點(diǎn)創(chuàng)新傳統(tǒng)教學(xué)方法，從而逐步實(shí)現(xiàn)高職院校的驅(qū)動(dòng)英語教學(xué)。
（四）教材及實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)高職教學(xué)以培養(yǎng)應(yīng)用型人才為主，高職驅(qū)動(dòng)教學(xué)應(yīng)對(duì)教材內(nèi)容做適當(dāng)調(diào)整，將實(shí)踐放在首位，并為高職會(huì)計(jì)教學(xué)設(shè)置更多的實(shí)驗(yàn)室以為其提供實(shí)踐基地。以高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生工作崗位要求為依托，圍繞項(xiàng)目驅(qū)動(dòng)的任務(wù)和目標(biāo)，認(rèn)真分析會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)及能力水平等因素，以此確定高職會(huì)計(jì)英語驅(qū)動(dòng)教學(xué)的內(nèi)容。教材和實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)，應(yīng)與高職學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)相一致。
（五）教學(xué)評(píng)價(jià)方法的設(shè)計(jì)教學(xué)評(píng)價(jià)方法的設(shè)計(jì)有利于檢驗(yàn)驅(qū)動(dòng)教學(xué)的時(shí)效性，包括其教學(xué)流程是否合理、教學(xué)目標(biāo)是否明確，基于此的會(huì)計(jì)英語的教學(xué)評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)要體現(xiàn)過程性與形成性評(píng)估的綜合應(yīng)用。CIPP評(píng)價(jià)模式的提出，就是基于這一目標(biāo)下的會(huì)計(jì)英語教學(xué)評(píng)價(jià)方法，它對(duì)背景、輸入、過程及結(jié)果進(jìn)行綜合性的評(píng)價(jià)。CIPP模式以決策為中心，以信息的提供為主要方法，通過背景評(píng)價(jià)形成計(jì)劃決策，并通過輸入評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)組織決策及過程評(píng)價(jià)。這是驅(qū)動(dòng)教學(xué)效果的評(píng)價(jià)手段，其建立具有必然性，是驅(qū)動(dòng)教學(xué)模式效果的檢測(cè)。
三、高職會(huì)計(jì)英語驅(qū)動(dòng)教學(xué)的實(shí)施過程
首先，會(huì)計(jì)英語專業(yè)教師應(yīng)結(jié)合高職學(xué)生的基本特點(diǎn)和能力，實(shí)施分組教學(xué)。即將學(xué)生分為若干個(gè)組，組內(nèi)人員要實(shí)現(xiàn)互補(bǔ)，其中組內(nèi)人員扮演不同角色，包括管理者和記錄者等。教師要明確任務(wù)驅(qū)動(dòng)的目標(biāo)，并且要將任務(wù)傳遞給組內(nèi)學(xué)生，要求每組學(xué)生進(jìn)行工作項(xiàng)目的調(diào)查、分析和討論。為了提高學(xué)生的英文能力，應(yīng)教會(huì)學(xué)生在項(xiàng)目實(shí)施中認(rèn)識(shí)英文文案，并鍛煉會(huì)計(jì)英語表達(dá)能力，帶著問題在項(xiàng)目實(shí)施中引導(dǎo)學(xué)生解決問題。在項(xiàng)目實(shí)施中，學(xué)生要扮演活躍的角色，通過不同角色的合作完成教學(xué)任務(wù)，每個(gè)學(xué)生都要主動(dòng)表達(dá)自己的思維和想法。其次，在小組中扮演主管角色的學(xué)生要向教師上交項(xiàng)目的最終成果，并且做適當(dāng)?shù)目偨Y(jié)發(fā)言，分析驅(qū)動(dòng)任務(wù)在完成過程中存在的問題和困難。教師對(duì)任務(wù)完成成果進(jìn)行驗(yàn)收，給予相應(yīng)的意見和問題解決方案。教師雖然作為局外人，但在教學(xué)中要做好引導(dǎo)作用，給予學(xué)生最正確的指導(dǎo)和幫助，從而提高學(xué)生的積極性，幫助學(xué)生順利完成任務(wù)，提高會(huì)計(jì)實(shí)踐能力和英語表達(dá)能力，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)英語教學(xué)的目標(biāo)。最后，除了學(xué)生之間要進(jìn)行協(xié)作外，教師之間也要相互探討教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，探討任務(wù)驅(qū)動(dòng)目標(biāo)的設(shè)置等問題，使這些問題更合理化。針對(duì)不同的學(xué)生，進(jìn)行合理的任務(wù)設(shè)置，以免打擊學(xué)生的積極性。教師在進(jìn)行小組主管角色的設(shè)定時(shí)要征求學(xué)生的意見，并且做到合理化，給予所有學(xué)生充分的表現(xiàn)機(jī)會(huì)。教師還要賦予主管學(xué)生更多的培養(yǎng)機(jī)會(huì)，要求其能夠輔導(dǎo)教師完成英語教學(xué)任務(wù)。教師要對(duì)主管學(xué)生的成績(jī)給予肯定，以此激發(fā)他們的使命感和責(zé)任感，從而促進(jìn)任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)任務(wù)的完成。
四、高職會(huì)計(jì)英語課程項(xiàng)目驅(qū)動(dòng)教學(xué)的效果
（一）項(xiàng)目驅(qū)動(dòng)教學(xué)有利于學(xué)生學(xué)習(xí)能力的增強(qiáng)項(xiàng)目驅(qū)動(dòng)教學(xué)以項(xiàng)目為核心，因此項(xiàng)目要是學(xué)生能夠接受的，有能力完成的內(nèi)容。高職會(huì)計(jì)英語教學(xué)過程中，這種教學(xué)方法符合現(xiàn)代教學(xué)的特點(diǎn)，大大提高了學(xué)生的積極性。尤其是在項(xiàng)目實(shí)施過程中難以解決的問題，或者隱藏較深的問題，通過驅(qū)動(dòng)教學(xué)就很會(huì)清晰地展示在學(xué)生面前，即使學(xué)生存在分歧，也可通過現(xiàn)場(chǎng)討論的方式進(jìn)行解決，并且在小組協(xié)作中學(xué)生的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力更強(qiáng)，有利于其以后在集體生活中發(fā)揮作用。
（二）項(xiàng)目驅(qū)動(dòng)教學(xué)增強(qiáng)了學(xué)生的就業(yè)自信項(xiàng)目驅(qū)動(dòng)教學(xué)實(shí)際上體現(xiàn)了學(xué)生自主發(fā)現(xiàn)問題，并在討論中解決問題的過程。這種教學(xué)方法只要任務(wù)設(shè)置合理，符合學(xué)生的能力范圍，就能夠調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，并且增強(qiáng)學(xué)生解決實(shí)際問題的能力。在教師的精心設(shè)計(jì)下，項(xiàng)目驅(qū)動(dòng)的內(nèi)容與教學(xué)實(shí)踐相結(jié)合，內(nèi)容與學(xué)生日后工作有直接的關(guān)系。在反復(fù)的發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的過程中，學(xué)生的意志得到鍛煉，增長(zhǎng)了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，也產(chǎn)生了求知欲望，這些都有助于學(xué)生日后工作能力提高。
二是對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用過程進(jìn)行了適當(dāng)限制。相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，我國(guó)公允價(jià)值使用的前提、范圍及具體方法上更加謹(jǐn)慎，這既是對(duì)我國(guó)過去曾使用公允價(jià)值計(jì)量屬性出現(xiàn)問題的總結(jié)和改進(jìn)，也是基于我國(guó)國(guó)情，確保公允價(jià)值不被濫用的現(xiàn)實(shí)選擇。如在基本準(zhǔn)則第43條中就明確指出采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第10條明確規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在非貨幣換準(zhǔn)則中規(guī)定了以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)入賬價(jià)值和換出資產(chǎn)價(jià)值損益的首要條件是交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，同時(shí)還明確指出：“關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”。此外，公允價(jià)值使用的限制性規(guī)定還在金融工具的確認(rèn)與計(jì)量、股份支付、套期保值等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這些規(guī)定向企業(yè)傳達(dá)的信息是嚴(yán)肅而鮮明的，只有在具有一定的可靠性基礎(chǔ)上才能使用公允價(jià)值計(jì)量模式，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用。
三是消除了死角。過去有不少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度未作規(guī)范，要么準(zhǔn)則、制度雖作規(guī)范，但規(guī)范粗糙、模糊，針對(duì)性和可操作性差，成為企業(yè)進(jìn)行盈余操控的最佳選擇。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上消除這些會(huì)計(jì)規(guī)范的“盲區(qū)”，一定程度上牽制了企業(yè)盈余管理。如企業(yè)合并業(yè)務(wù)，過去各企業(yè)在如何確定合并成本及其分配、如何確定作為對(duì)價(jià)付出的相關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)損益、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債等方面一直很混亂，影響了盈余的核算口徑。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)對(duì)此作了專門規(guī)范，要求企業(yè)將企業(yè)合并區(qū)分為同一控制和非同一控制下的合并兩大類，并分別采用不同的規(guī)則進(jìn)行處理。又如，對(duì)傳統(tǒng)金融企業(yè)出現(xiàn)的創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)和一般企業(yè)的套期保證、衍生金融工具、年金基金等新業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，減少了企業(yè)會(huì)計(jì)處理上的隨意性。
四是完善了會(huì)計(jì)披露的要求，增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)常性和非經(jīng)常性損益信息的透明度。新準(zhǔn)則對(duì)損益披露的要求隨處可見，除“財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)”準(zhǔn)則外，各具體準(zhǔn)則幾乎都有要求，如非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露非貨幣性資產(chǎn)交換而換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值及確認(rèn)的損益金額；債務(wù)重組準(zhǔn)則要求在附注中披露債務(wù)重組雙方的重組利得或損失的金額；投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則要求在附注中披露公允價(jià)值確定的依據(jù)和方法、公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的情況和理由、當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對(duì)損益的影響等；關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則要求在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價(jià)政策等；分部報(bào)告準(zhǔn)則要求在附注中將企業(yè)的損益按地區(qū)分部或業(yè)務(wù)分部進(jìn)行分部披露等。這些會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)要求使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能較好判斷企業(yè)損益的構(gòu)成、風(fēng)險(xiǎn)幣Ⅱ報(bào)酬的主要來源，增強(qiáng)了決策科學(xué)性。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀上增加了盈余管理的空間
（一）借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大
由原來僅限于“為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用”擴(kuò)大到“為需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等的專門借款和一般借款的借款費(fèi)用”。由于企業(yè)的借入資金借入后是混合使用的，企業(yè)上述符合資本化條件的資產(chǎn)到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款到底有多少被用于短期投資性運(yùn)作、產(chǎn)生了多少投資收益，企業(yè)外部人很難準(zhǔn)確了解，因此借款費(fèi)用是費(fèi)用化還是資本化，數(shù)量上如何分配，企業(yè)管理層選擇的空間有所增大。
（二）公允價(jià)值運(yùn)用范圍的拓展
新準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的確認(rèn)與計(jì)量中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值如能在上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中得到正確運(yùn)用，將有效提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但不能排除公允價(jià)值不被濫用。公允價(jià)值與企業(yè)盈余關(guān)系密切，其可驗(yàn)證性相對(duì)較差，加之存在信息不對(duì)稱，審計(jì)部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)、監(jiān)管手段、方法等又不盡完善，所以企業(yè)管理層有意識(shí)地借助公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行盈余管理的可能性極大。
（三）資產(chǎn)減值中會(huì)計(jì)選擇與職業(yè)判斷增多
資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的“可收回金額的計(jì)量”、“資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)”、“折現(xiàn)率的選擇”，“資產(chǎn)組的認(rèn)定”等都存在不確定因素和主觀判斷，若企業(yè)管理層利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理，將更難查證。
（四）研發(fā)支出的非完全費(fèi)用化處理
企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用支出過去一直是全部計(jì)入當(dāng)期損益。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則則將企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用分成兩個(gè)階段，并允許部分“符合條件”的開發(fā)階段的支出資本化計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值，然后分期攤銷。由于允許開發(fā)支出資本化大大降低了開發(fā)費(fèi)用對(duì)發(fā)生當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊，對(duì)調(diào)動(dòng)企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性有利。但由于新產(chǎn)品、新設(shè)計(jì)和新技術(shù)的研發(fā)難度大，風(fēng)險(xiǎn)高，且其研究階段和開發(fā)階段的界限也較難準(zhǔn)確劃分，因而可能被企業(yè)管理層用于盈余管理。
（五）預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量的新規(guī)定
新或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量增加了“……如果貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大，應(yīng)當(dāng)通過對(duì)相關(guān)未來現(xiàn)金流出折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)”；同時(shí)還增加了后續(xù)計(jì)量的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，差額計(jì)入當(dāng)期損益?！边@些新規(guī)定也為企業(yè)進(jìn)行盈余管理增加了余地。
（六）新債務(wù)重組的三大變化
一是債務(wù)重組利得的會(huì)計(jì)處理由“資本公積”科目回歸到“營(yíng)業(yè)外收入”科目，而且由此增加的利潤(rùn)只需在附注中披露，勿需在計(jì)算每股收益指標(biāo)時(shí)扣除；
二是以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，既確認(rèn)債務(wù)重組利得又確認(rèn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)損益，而且用以抵債的資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)確認(rèn)為正常情形下的出售損益，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（成本）、投資收益等；
三是以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)未來應(yīng)收金額或應(yīng)付金額由過去以協(xié)議中規(guī)定的未來的本利和確定，改為按未來現(xiàn)金流量的公允價(jià)值確定。新債務(wù)重組準(zhǔn)則的這三大重要變化也給企業(yè)盈余管理留有一定空間。
此外，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的交易類別劃分和不同類別相關(guān)損益的不同處理規(guī)定，存貨準(zhǔn)則有關(guān)存貨與投資性房地產(chǎn)之間重分類的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)合并準(zhǔn)則中有關(guān)同一控制和非同一控制下企業(yè)合并的界定及不同的會(huì)計(jì)處理規(guī)定等，都存在盈余管理的空間。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盈余管理差異分析
（一）對(duì)上市公司和非上市公司的影響不同
由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是以上市公司為平臺(tái)進(jìn)行調(diào)查研究后設(shè)計(jì)的，而且出臺(tái)后其實(shí)施范圍又暫定于上市公司，所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響必然大于非上市公司。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍隨時(shí)都可能擴(kuò)大，因此其對(duì)非上市公司的影響在1—2年后也會(huì)逐漸顯現(xiàn)。
（二）對(duì)境內(nèi)公司和境外公司的影響不同
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)設(shè)立在我國(guó)境內(nèi)的公司影響較大，而對(duì)設(shè)立在境外或設(shè)立在香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)的公司，由于其必須遵守所在國(guó)或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其影響也小。但是，對(duì)于內(nèi)地企業(yè)設(shè)立在境外或港、澳、臺(tái)等地的子公司，因其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要與大陸的母公司合并，其會(huì)計(jì)信息需要遵從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行折算、調(diào)整和合并，所以新準(zhǔn)則對(duì)其的影響也不亞于境內(nèi)公司。
（三）對(duì)不同行業(yè)的影響不同
就上市公司而言，不同行業(yè)板塊公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的沖擊是不同的，對(duì)其盈余管理所產(chǎn)生的沖擊也不盡相同。如經(jīng)營(yíng)投資性房地產(chǎn)的企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，其持有的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式不再為單純的成本計(jì)量模式，而可能完全采用公允價(jià)值計(jì)量模式。在采用公允價(jià)值模式的情況下，投資性房地產(chǎn)的價(jià)值將隨其公允價(jià)值的變動(dòng)而調(diào)整，調(diào)整的金額要計(jì)人當(dāng)期損益。這意味著過去市價(jià)大幅上升或下降帶來的資產(chǎn)價(jià)值和潛在利潤(rùn)波動(dòng)不予反映的情況將不復(fù)存在?？傮w上講，新準(zhǔn)則對(duì)石油、天然氣、金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)、特許經(jīng)營(yíng)服務(wù)等行業(yè)的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)產(chǎn)生較大影響，其盈余管理的空間也隨之變大。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響是客觀存在的。面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的這些影響，應(yīng)采取正確態(tài)度和方略。
（一）會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的含義。會(huì)計(jì)估計(jì)是指對(duì)結(jié)果或者交易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)，所做出的判斷。為了準(zhǔn)確、及時(shí)提供有用的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)需將持續(xù)不斷的營(yíng)業(yè)活動(dòng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）劃分為各個(gè)階段，如年度、季度、月度，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，這樣就必須進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，不僅有助于企業(yè)為會(huì)計(jì)信息使用者編制出客觀、公允的財(cái)務(wù)報(bào)表，也有助于企業(yè)管理當(dāng)局了解企業(yè)的真實(shí)情況，繼而做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，會(huì)計(jì)原理和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的精確分析，運(yùn)用自身專業(yè)知識(shí)，通過分析、比較、計(jì)算等方法，客觀公正地對(duì)應(yīng)列入會(huì)計(jì)系統(tǒng)某一要素的項(xiàng)目進(jìn)行判斷與選擇的過程。
（二）會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的現(xiàn)實(shí)意義。隨著現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)成為很多企業(yè)的首要前提，從而使會(huì)計(jì)報(bào)表的信息質(zhì)量要求必然受到更多人的關(guān)注。通過對(duì)“銀廣夏”、“重慶實(shí)業(yè)”等財(cái)務(wù)事件的披露，人們高度重視了企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的安全性。而會(huì)計(jì)本身具有復(fù)雜性和不確定性，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平不同，判斷誤差較大，也會(huì)造成不一樣的影響。相關(guān)資料獲取不及時(shí)，市場(chǎng)尚不成熟，不同行業(yè)差異較大，都會(huì)使得會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性增加，使得會(huì)計(jì)估計(jì)具有很大的差異，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷誤差較大，財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確。現(xiàn)今上市公司通過會(huì)計(jì)估計(jì)變更來操作其利潤(rùn)，使得產(chǎn)生上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)舞弊行為。所以，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要性，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表，提供正確的財(cái)務(wù)相關(guān)信息，維護(hù)企業(yè)，投資者的利益，有助于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，同時(shí)營(yíng)造良好的資本環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
二、對(duì)盈余管理的科學(xué)理解
美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯科特的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》一書指出，盈余管理是會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策選擇的必然經(jīng)濟(jì)結(jié)果，是經(jīng)營(yíng)者在自行選擇時(shí)使自身效益最大化的體現(xiàn)?！傲愫筒┺摹笔怯喙芾淼牡湫捅憩F(xiàn)，在企業(yè)各利益相關(guān)者群體中，其中一個(gè)群體從盈余管理中獲取的利益是以另一個(gè)群體的損失為代價(jià)，這種利益的分配機(jī)制是基于與會(huì)計(jì)盈余有關(guān)的某些權(quán)利或資源的控制。盈余管理是企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)收益進(jìn)行合理調(diào)整和監(jiān)控，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。而會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)判斷的正確性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性有著至關(guān)重要的作用，盈余管理是企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的前提下，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息的監(jiān)控和調(diào)整，以使企業(yè)利益最大化。其目的是為會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的理解，影響那些基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的契約，以實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化或企業(yè)價(jià)值最大化。
三、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)判斷在盈余管理中的合理運(yùn)用
（一）企業(yè)的盈余管理需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。提供相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息有利于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，更有利于企業(yè)的盈余管理。盈余管理和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有著密不可分的關(guān)系，通過會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)方法的選擇和調(diào)整、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理運(yùn)用等，使得企業(yè)的盈余管理更加合理化、規(guī)范化。盈余管理利用了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷合理的調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
1.企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量模式下的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)計(jì)量在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被單獨(dú)列為一章，增加了四種計(jì)量基礎(chǔ)：重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值，增加的計(jì)量基礎(chǔ)需要專業(yè)的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。在新準(zhǔn)則中很多企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)都涉及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力判斷，可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性，有助于管理者做出正確的職業(yè)判斷。如公允價(jià)值的使用需要活躍的交易市場(chǎng)，更需要會(huì)計(jì)人員較高的職業(yè)判斷能力，不同結(jié)果會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的差異。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可操作性增強(qiáng)，就會(huì)對(duì)企業(yè)的盈余管理有很好的控制。
2.企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，規(guī)定一經(jīng)提取以后年度不得轉(zhuǎn)回，這就有效控制了企業(yè)利用減值準(zhǔn)備一次虧夠，企業(yè)可能利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提等來調(diào)節(jié)年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。所以會(huì)計(jì)人員在資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)中涉及的職業(yè)判斷就較多，如“預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”需要專業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來確定，又如發(fā)生減值的界定需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。這些都給企業(yè)的盈余管理帶來了可操控的空間。
3.對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。非貨幣性資產(chǎn)交換有兩種計(jì)量模式，其中公允價(jià)值計(jì)量是基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)該遵循實(shí)質(zhì)重于形式的要求，從而判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，這些需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。這些會(huì)計(jì)的操作對(duì)盈余管理有著較大的可操作性。企業(yè)通過合理的判斷采用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)，可以將不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換轉(zhuǎn)化為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)。
4.利用無形資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。無形資產(chǎn)中的研發(fā)費(fèi)用處理和攤銷是重點(diǎn)。企業(yè)無形資產(chǎn)的費(fèi)用分為研發(fā)支出與開發(fā)階段支出，其中企業(yè)在研究項(xiàng)目階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段支出符合條件時(shí)計(jì)入無形資產(chǎn)成本。新準(zhǔn)則對(duì)公司的研發(fā)支出和開發(fā)支出進(jìn)行了劃分，但是無形資產(chǎn)研發(fā)階段的項(xiàng)目工程量復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，明確劃分兩個(gè)階段的范圍的難度大，這就需要會(huì)計(jì)人員具有一定的專業(yè)職業(yè)判斷能力。企業(yè)在進(jìn)行盈余管理時(shí)，可以充分利用這點(diǎn)進(jìn)行合理規(guī)劃，在盈余管理時(shí)進(jìn)行合理監(jiān)控調(diào)整，如在資本化和費(fèi)用化之間作調(diào)整，合理進(jìn)行盈余管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，提高競(jìng)爭(zhēng)力。在初始確認(rèn)時(shí)，無形資產(chǎn)的使用壽命和凈殘值有一定的規(guī)定，但是相關(guān)企業(yè)的實(shí)際狀況也是充分必備前提，這就需要相關(guān)會(huì)計(jì)人員做出專業(yè)的估計(jì)和預(yù)測(cè)。無形資產(chǎn)攤銷方法包括：直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。這就可以使企業(yè)的盈余管理選擇了好的基礎(chǔ)。通過對(duì)折舊的加速攤銷或年數(shù)的控制，來提高公司的相關(guān)成本。無形資產(chǎn)的使用壽命如果不確定，會(huì)計(jì)上的處理是不應(yīng)進(jìn)行攤銷，但需要每年進(jìn)行減值測(cè)試。這就增加了人為的控制、估計(jì)和調(diào)節(jié)的空間，需要會(huì)計(jì)人員具有高素質(zhì)的判斷能力。只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理的盈余管理。
對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說，無論是市場(chǎng)環(huán)境還是國(guó)際通行做法，運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。2008年我國(guó)金融危機(jī)爆發(fā)，房?jī)r(jià)漲跌十分的不確定。董事長(zhǎng)吳光權(quán)即將結(jié)束他在中航地產(chǎn)的任職。一系列原因促使了公司在2009年變更投資性房地產(chǎn)的計(jì)量方式。
1.1.1有利于優(yōu)化財(cái)務(wù)指標(biāo)，便于融資。如果使用公允價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)增加，這樣可以從報(bào)表層面優(yōu)化財(cái)務(wù)指標(biāo)，例如：降低資產(chǎn)負(fù)債率，可以使企業(yè)呈現(xiàn)出較低的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)容易以較低的資本成本進(jìn)行融資，有利于企業(yè)擴(kuò)張和發(fā)展壯大。國(guó)際上普遍采用公允價(jià)值模式計(jì)量，我們采用此種模式，可以更好的接軌國(guó)際準(zhǔn)則，幫助投資者進(jìn)行更好的決策，更好的對(duì)比國(guó)內(nèi)外企業(yè)的價(jià)值，以便吸引更多的投資。
1.1.2盈余管理的驅(qū)使2009年仇慎謙擔(dān)任董事長(zhǎng)，石正林擔(dān)任總經(jīng)理，有可能是因?yàn)閳?bào)酬契約等原因?qū)е庐?dāng)期調(diào)整利潤(rùn)。公允價(jià)值變動(dòng)損益占非經(jīng)常損益比重分別為-907.39%(2008年)、55.37%（2009年），同時(shí)占利潤(rùn)總額的比例分別為-85%(2008年)、21.30%（2009年），通過會(huì)計(jì)政策選擇來提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)，從而可以反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行狀況。
1.2制約因素分析
1.2.1利潤(rùn)變化程度加劇采用公允價(jià)值計(jì)量,會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)隨著公允價(jià)值的波動(dòng)而相應(yīng)的變動(dòng)。盈余大幅度波動(dòng)絕對(duì)不是管理層所愿意看到的,管理層更愿意看到有一個(gè)持續(xù)平滑且可預(yù)期的盈余走勢(shì)(王小力,2012)。我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)受國(guó)家的宏觀調(diào)控影響很大，公允價(jià)值很容易受到影響。此外房地產(chǎn)市場(chǎng)變化、投資者心理也會(huì)影響公允價(jià)值波動(dòng)。隨著公允價(jià)值的變動(dòng)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)跟著發(fā)生變化，容易給投資者、債權(quán)人造成困擾，加大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
1.2.2凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流的背離程度加劇權(quán)責(zé)發(fā)生制模式下，凈利潤(rùn)背后有可能就缺乏足夠的現(xiàn)金流支撐，二者經(jīng)常出現(xiàn)背離。而公允價(jià)值的引入，更加加劇了背離的程度，弱化了凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流之間的關(guān)系。在資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入利潤(rùn)，如果沒有對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行處置，則沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流入。沒有足夠的現(xiàn)金作支撐，就會(huì)加大利潤(rùn)分配的難度。
一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展二十世紀(jì)八十年代以來，由于現(xiàn)代科技高速發(fā)展，全球性競(jìng)爭(zhēng)加劇，傳統(tǒng)的大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)向小批量、個(gè)性化生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)不得不站在全球高度，選擇以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的管理模式，不斷根據(jù)環(huán)境作出適當(dāng)調(diào)整，以求企業(yè)與環(huán)境的協(xié)調(diào)與均衡，獲取企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而戰(zhàn)略管理對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)，迫切要求傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)更新觀念。尤其企業(yè)的戰(zhàn)略決策，要求有超越企業(yè)本身的更為廣泛、更有用的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，不僅包括內(nèi)部財(cái)務(wù)信息，更重要的是諸如市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率等外部信息和非財(cái)務(wù)信息。為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的要求，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的缺陷產(chǎn)生的，是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)注重內(nèi)部管理，并從戰(zhàn)術(shù)的角度深入到企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)水平，致力于“知己”。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則站在全球的高度，從戰(zhàn)略角度擴(kuò)展到宏觀層面，尋求企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，致力于“知彼”。兩者相輔相成，管理會(huì)計(jì)作為決策支持系統(tǒng)的性質(zhì)并未改變。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的分析資料，主要來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料以及從企業(yè)內(nèi)部其他部門或企業(yè)外部采集的相關(guān)資料。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)使用計(jì)算機(jī)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及供應(yīng)商、顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等其他資料通過建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行運(yùn)算、加工，形成對(duì)日?？刂?、預(yù)測(cè)及決策有用的管理會(huì)計(jì)信息。其分析技術(shù)是隨著使用工具的發(fā)展而不斷提高的。早期使用計(jì)算機(jī)，需自己編制程序，信息處理能力有限。軟件技術(shù)的日趨成熟推動(dòng)了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)分析技術(shù)的提高，如電子表格的使用，雖然數(shù)據(jù)需要人工輸入，但模型、公式一經(jīng)確定，大量的計(jì)算工作便由計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行。但此時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核算資料并不向電子表格開放，仍需人工逐項(xiàng)錄入，再由預(yù)先設(shè)定的公式自動(dòng)計(jì)算出結(jié)果；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料以外的其他資料更是要人工通過各種方法與手段去采集，資料十分有限，分析工作往往滯后，控制、預(yù)測(cè)和決策的效果不夠明顯。
現(xiàn)代信息技術(shù)迅猛發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)不管硬件還是軟件應(yīng)用都日趨成熟，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)加快發(fā)展的步伐成為必然。我國(guó)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展已進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用階段。建立在Internet技術(shù)、通信技術(shù)廣泛應(yīng)用基礎(chǔ)上的企業(yè)整體聯(lián)網(wǎng)已成為現(xiàn)實(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩個(gè)模塊不再分離，實(shí)現(xiàn)無縫連接，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)形成統(tǒng)一整體，并且企業(yè)實(shí)現(xiàn)以會(huì)計(jì)信息為核心的企業(yè)信息資源鏈，實(shí)現(xiàn)各部門資源共享。至此，管理會(huì)計(jì)被真正納入會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，發(fā)揮其預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制及考核等優(yōu)勢(shì)。
二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的要求
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為戰(zhàn)略管理的決策支持系統(tǒng)，面對(duì)的是復(fù)雜多變的外部環(huán)境和大量半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化的戰(zhàn)略決策問題，因而它所需要的信息來源、數(shù)量、特征和加工處理都與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)有著明顯的不同，需要重新對(duì)原有的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和改進(jìn)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)SMAIS的設(shè)計(jì)必須符合以下要求：
1、有肋于戰(zhàn)略決策傳統(tǒng)決策
大多依靠決策者個(gè)人的直覺、判斷和經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行，深受決策者個(gè)人素質(zhì)的影響。SMAIS的目標(biāo)是為戰(zhàn)略決策提供信息支持，它要通過模型的運(yùn)用，使得半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的決策問題程序化，使得決策客觀、及時(shí)、準(zhǔn)確。SMAIS要能協(xié)助企業(yè)高層管理者制定戰(zhàn)略目標(biāo)，還要保證所選擇的戰(zhàn)略目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，保證事業(yè)戰(zhàn)略、職能戰(zhàn)略與公司戰(zhàn)略相適應(yīng)。戰(zhàn)略實(shí)施后，它還要協(xié)助進(jìn)行戰(zhàn)略控制、績(jī)效評(píng)價(jià)，及時(shí)反饋信息，為高層管理者修訂或調(diào)整戰(zhàn)略提供依據(jù)。
2、消除信息溝通隔閡，提高決策用戶參與程度
戰(zhàn)略決策需要很多人參與，需要參與者的不斷交流，才能對(duì)某個(gè)問題做出完整決策。作為決策支持系統(tǒng)的SMAIS需要其他管理信息系統(tǒng)的信息作為其輸入，也需要決策者首先為其確定決策類型、時(shí)間、水平以及可選方案等。同時(shí)，它輸出的信息又供參與決策的用戶使用。因而，它應(yīng)從信息使用者而不是提供者的角度出發(fā)，以容易被相關(guān)用戶理解的格式提供信息。這樣，既節(jié)省決策者接受信息的時(shí)間，又減少誤解信息的風(fēng)險(xiǎn)。只有消除了各方信息溝通間的隔閡，才能使決策者更樂于使用財(cái)務(wù)信息，甚至主動(dòng)提出更明確的信息要求，從而提高會(huì)計(jì)人員所提供信息的相關(guān)性，提高決策的有效性。
3、及時(shí)提供與特定戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息
戰(zhàn)略管理研究的是企業(yè)全局的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略問題，它要求所設(shè)計(jì)的SMAIS提供某一特定戰(zhàn)略決策將帶來的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益變化的信息，這就意味著它更主要是提供與戰(zhàn)略相關(guān)的未來增量現(xiàn)金流動(dòng)，而不僅僅是歷史成本資料。另一方面，企業(yè)具有不同層次的戰(zhàn)略。每一層次都有其特定的信息需求。企業(yè)又有不同的戰(zhàn)略事業(yè)單位，它們各有自身特定的產(chǎn)品和市場(chǎng)。需要進(jìn)行相應(yīng)的產(chǎn)品盈利性動(dòng)態(tài)分析和市場(chǎng)盈利性動(dòng)態(tài)分析，需要區(qū)分約束性成本和酌量性成本。這種多層次多分部的戰(zhàn)略體系要求SMAIS收集更多的數(shù)據(jù)，進(jìn)行更多的信息處理，及時(shí)提供與特定戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息。
4、應(yīng)變能力強(qiáng)
戰(zhàn)略管理是一種動(dòng)態(tài)的長(zhǎng)期性管理，不僅企業(yè)所處的環(huán)境和自身實(shí)力會(huì)發(fā)生變化，而且決策分析所依賴的收入、成本、業(yè)務(wù)量間的非線性關(guān)系也會(huì)發(fā)生變化。因而，設(shè)計(jì)的SMAIS需要建立預(yù)警分析系統(tǒng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)外部環(huán)境的變化和戰(zhàn)略控制指標(biāo)的變化，并提供給決策者，幫助決策者采取必要措施或調(diào)整戰(zhàn)略。一個(gè)好的SMAIS既要有足夠的彈性以應(yīng)付可能發(fā)生的變化，又要能事先預(yù)測(cè)這些變化的后果。
5、選擇適宜的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)決策效果的衡量往往是多目標(biāo)的。所以，SMAIS進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，就不能只使用財(cái)務(wù)效益指標(biāo)，而要從財(cái)務(wù)指標(biāo)擴(kuò)展到非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從財(cái)務(wù)效益指標(biāo)擴(kuò)展到全方位經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。另一方面，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要實(shí)現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略控制的有效支持，就應(yīng)該確?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)適合于特定戰(zhàn)略，尤其要與競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的關(guān)鍵戰(zhàn)略激勵(lì)動(dòng)力相一致，這顯然要求績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)隨著企業(yè)的發(fā)展而變化。一個(gè)好的SMAIS應(yīng)能及時(shí)捕捉信號(hào)，事先指出戰(zhàn)略激勵(lì)動(dòng)力和評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)變的時(shí)間。
三、加快信息技術(shù)在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用的措施
1、提高對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作用的認(rèn)識(shí)
我國(guó)管理會(huì)計(jì)電算化工作開展緩慢，主要原因是會(huì)計(jì)人員及管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)作用的認(rèn)識(shí)及重視程度還不夠。有的人認(rèn)為只要編制一些財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、成本費(fèi)用控制、預(yù)算計(jì)劃等內(nèi)部報(bào)表就是管理會(huì)計(jì)了，然而管理會(huì)計(jì)可以完成的工作遠(yuǎn)非這些。在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)從更高的起點(diǎn)，豐富了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。應(yīng)更新觀念，適應(yīng)市場(chǎng)需求和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的變化以及企業(yè)管理觀念的變動(dòng)。
2、需要企業(yè)決策者的支持
二．制定規(guī)則
（一）每一輪比賽每組派代表答題
第一輪、第二輪每組參賽代表須獨(dú)立完成,嚴(yán)禁討論（除第三輪合作討論題外）。答題時(shí)若討論則視為違反活動(dòng)規(guī)則，取消答題資格。
（二）計(jì)時(shí)結(jié)束將題板亮出
由老師宣布答案，答對(duì)加分，答錯(cuò)不扣分。若未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)作答，或未亮題板均視為棄權(quán)不計(jì)分。
三．比賽流程
（一）第一環(huán)節(jié)必答題
題目形式：?jiǎn)芜x題活動(dòng)規(guī)則：每組派代表獨(dú)立作答，老師讀完題后，宣布答題開始，并開始計(jì)時(shí)每題10秒，代表在規(guī)定時(shí)間內(nèi)答題有效，超時(shí)答題視為棄權(quán)。得分細(xì)則：答對(duì)加1分，答錯(cuò)不扣分，該環(huán)節(jié)一共5題，每題1分，共計(jì)5分。這一環(huán)節(jié)結(jié)束后公布第一輪各組累計(jì)得分。預(yù)計(jì)時(shí)間：3分鐘
（二）第二環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)題
題目形式：多選題活動(dòng)規(guī)則：每組派代表上臺(tái)答題，依次按照抽選順序作答，選手就位后主持人宣布開始答題，答題時(shí)間每題為30秒。得分細(xì)則：答對(duì)加2分，答錯(cuò)不扣分，共11題共計(jì)22分。說明：本輪結(jié)束后公布前兩輪各組累計(jì)得分。預(yù)計(jì)時(shí)間：7分鐘
（三）第三環(huán)節(jié)討論題
題目形式：多選題活動(dòng)規(guī)則：由老師播放題目，每題作答時(shí)間為1分鐘,各組可以充分討論，計(jì)時(shí)結(jié)束后開始作答,有各組組長(zhǎng)亮題板。得分細(xì)則：答對(duì)加2分，答錯(cuò)不扣分，一共5題，共計(jì)10分。預(yù)計(jì)時(shí)間：7分鐘
（四）第四環(huán)節(jié)挑戰(zhàn)題
題目形式：?jiǎn)芜x題活動(dòng)規(guī)則：小組合作答題，由老師播放題目，答題時(shí)間30秒，各組在規(guī)定時(shí)間內(nèi)答題有效，否則視為答錯(cuò)或棄權(quán)。得分細(xì)則：答對(duì)加2分，答錯(cuò)不扣分，一共4題，共計(jì)8分。本輪結(jié)束后公布各組累計(jì)得分，并公布本次活動(dòng)的前三名。預(yù)計(jì)時(shí)間：3分鐘
（五）結(jié)果展示
由老師向?qū)W生展示各組的成績(jī)并加平時(shí)分。預(yù)計(jì)時(shí)間：2分鐘
（六）效果評(píng)價(jià)
通過開展競(jìng)爭(zhēng)合作學(xué)習(xí)，極大地調(diào)動(dòng)了同學(xué)們的學(xué)習(xí)積極性，同時(shí)增強(qiáng)了大家的競(jìng)爭(zhēng)合作意識(shí)，為今后的生活與就業(yè)打下了良好的基礎(chǔ)。在答題過程中同學(xué)們能遵守活動(dòng)規(guī)則，各組代表能夠獨(dú)立作答。在風(fēng)險(xiǎn)題中同學(xué)們敢于挑戰(zhàn)，在討論題中也體現(xiàn)了同學(xué)們團(tuán)結(jié)向上的精神風(fēng)貌。通過本次活動(dòng)，同學(xué)們基本掌握了銷售業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)，為后面的學(xué)習(xí)奠定良好基礎(chǔ)。預(yù)計(jì)時(shí)間：3分鐘
四．結(jié)論
（一）競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式發(fā)展了學(xué)生的主體性品質(zhì)
可以改善課堂效率，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，是提升會(huì)計(jì)課程教學(xué)效果的客觀要求。競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式是指在教師指導(dǎo)和學(xué)生參與下，創(chuàng)造一種適宜互動(dòng)交往的會(huì)計(jì)活動(dòng)環(huán)境，使學(xué)生在初步掌握基礎(chǔ)知識(shí)和形成基本技能的基礎(chǔ)上，以相互合作的形式，發(fā)揮群體合作功能，共同對(duì)某一問題從多角度來思考，進(jìn)行實(shí)踐探索式的學(xué)習(xí)，從而獲得解決問題的方法，促進(jìn)學(xué)生競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)與合作精神雙重發(fā)展的一種教學(xué)形式。其教學(xué)過程為：主題導(dǎo)入、產(chǎn)生需求———個(gè)體展示、感知?jiǎng)幼鳌M內(nèi)討論、體驗(yàn)要領(lǐng)———組織競(jìng)賽、強(qiáng)化技能———合作交流、愉悅身心等5個(gè)方面。會(huì)計(jì)學(xué)科競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式中的競(jìng)爭(zhēng)與合作在校內(nèi)老師之間、校內(nèi)外老師之間、師生之間、生生之間展開，而以學(xué)生自主學(xué)習(xí)和合作學(xué)習(xí)為主體，同時(shí)引入良性競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，可避免形式化的合作和傳統(tǒng)課堂教學(xué)的弊端，并有利于培養(yǎng)學(xué)生的啟發(fā)性思維，加深對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)技術(shù)人才能力結(jié)構(gòu)的理解。
（二）競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式是強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的必然選擇
有助于提高學(xué)生的會(huì)計(jì)實(shí)操能力。會(huì)計(jì)學(xué)是一門特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)際操作能力的學(xué)科。競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式是采用異質(zhì)分組、分層競(jìng)爭(zhēng)、合作討論、組長(zhǎng)負(fù)責(zé)、現(xiàn)場(chǎng)團(tuán)隊(duì)評(píng)價(jià)等基本操作策略的一系列教學(xué)組織方式相對(duì)穩(wěn)定的組合。會(huì)計(jì)學(xué)科的競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式通過校內(nèi)老師之間在教學(xué)方案制定和教學(xué)能力展示等方面的競(jìng)爭(zhēng)與合作，校內(nèi)外老師之間理論與實(shí)踐知識(shí)的交流、合作與互動(dòng)，以及校內(nèi)外老師與學(xué)生之間的指導(dǎo)、交流與討論，學(xué)生之間的交流、競(jìng)爭(zhēng)和合作，強(qiáng)化了學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的總體認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)了其動(dòng)手操作能力。
（三）競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式有助于培養(yǎng)學(xué)生的競(jìng)爭(zhēng)與合作學(xué)習(xí)的意識(shí)
實(shí)際工作中，特定單位的會(huì)計(jì)工作是在總部與分部、總部與分部會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的互動(dòng)合作基礎(chǔ)上才能順利完成。我們將在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)的老師（即校外老師）的指導(dǎo)和幫助下，分組模擬兩種環(huán)境下的會(huì)計(jì)操作，或建立校外實(shí)踐教學(xué)基地以實(shí)施該教學(xué)模式。在競(jìng)爭(zhēng)與合作中，學(xué)生們?cè)谄涑蓡T能力各異的小組中為了完成共同的任務(wù)，按照一定的合作程序，明確的責(zé)任分工，從事學(xué)習(xí)活動(dòng)，并穿插全班講授或組間交流，同時(shí)組內(nèi)成員之間、組別之間展開良性競(jìng)爭(zhēng)，其目的是以教學(xué)動(dòng)態(tài)因素之間的合作性互助與競(jìng)爭(zhēng)來促進(jìn)學(xué)習(xí)，共同實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。最大限度地改善了教學(xué)中的人際關(guān)系，有效推進(jìn)了師生互動(dòng)，促進(jìn)了師生、生生之間的信息交流、情感交流，使學(xué)生增強(qiáng)了社會(huì)適應(yīng)性，學(xué)會(huì)了分享與合作，培養(yǎng)了學(xué)生的責(zé)任意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、合作能力與良好的個(gè)性品質(zhì)。
（四）競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式是完善會(huì)計(jì)學(xué)科
理論與實(shí)操課程教材內(nèi)容的最佳路徑課題申請(qǐng)人在《淺談高職會(huì)計(jì)教學(xué)中的幾個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)》（2008）就指出了當(dāng)前高職會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐中存在的幾個(gè)問題：如忽視原始憑證的填制和審核、忽視具體工作中的業(yè)務(wù)分工、忽視財(cái)務(wù)軟件的實(shí)務(wù)操作、缺乏校外實(shí)訓(xùn)基地等。競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式有助于完善會(huì)計(jì)學(xué)科理論與實(shí)操課程教材內(nèi)容，以使學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)的高職生不至于不知道怎么動(dòng)手建賬、做賬和查賬。
2課堂教學(xué)活動(dòng)
在《點(diǎn)擊職業(yè)英語》基礎(chǔ)英語模塊每一單元都通過圖片講述故事，給學(xué)生提供語言情景，讓學(xué)生充分體驗(yàn)英語口語，體會(huì)中西文化差異。同時(shí)在課堂中設(shè)計(jì)多種形式的小組活動(dòng)，如給學(xué)生模擬情景，并讓學(xué)生以小組的形式進(jìn)行對(duì)話演練。在練習(xí)過程中讓學(xué)生充分了解西方文化及中西文化差異。文化知識(shí)內(nèi)容由易到難，循序漸進(jìn)，學(xué)生通過完成任務(wù)和活動(dòng)訓(xùn)練即鞏固所學(xué)內(nèi)容。根據(jù)學(xué)生在日常學(xué)習(xí)過程中出現(xiàn)的問題，幫助學(xué)生查找出在交流過程中出現(xiàn)文化差異的真正原因，使學(xué)生學(xué)會(huì)遣詞造句。例如，學(xué)生在模擬面試情景進(jìn)行對(duì)話，在對(duì)話結(jié)束時(shí)其中一位扮演面試官的學(xué)生說‘“Youcangotowork..”（你可以去工作了。）學(xué)生在對(duì)話過程中，受自己母語影響，所說的英語都是中國(guó)式英語，不是地道的英語。而在西方國(guó)家給人以答復(fù)時(shí)所用的語言比較委婉，可以說Thankyouforyourinterestinginourcompany.Youwillbehearfromusverysoon（.感謝你對(duì)我們公司感興趣，我們會(huì)盡快給你答復(fù)的。）/Well,I’llletyouhaveourdecisioninoneortwodays.Thankyouforcoming.Goodluck（!我們會(huì)在一兩天之內(nèi)給你答復(fù)，謝謝你來面試，祝你好運(yùn)?。┰谟糜⒄Z表達(dá)的過程中，委婉謙和的語言比較符合西方文化。
3觀看影片
絕大多數(shù)中國(guó)學(xué)生在學(xué)習(xí)英語過程中，都是在母語氛圍中進(jìn)行學(xué)習(xí)。理論上的學(xué)習(xí)不能完全滿足學(xué)生學(xué)習(xí)西方文化知識(shí)的真正需求，在課堂教學(xué)中引入英文原版影片，圖文并茂，使學(xué)生更好地理解中西文化差異并獲取文化背景知識(shí)。在選擇影片的過程中，可以選取一些文化信息量比較大的經(jīng)典影片，如《燃情歲月》、《海上鋼琴師》等，也可以選擇一些由英美名著改編的影片，如《傲慢與偏見》、《情感與理智》等。在教學(xué)過程中給學(xué)生觀看影片的過程是：搜集影片——與課本內(nèi)容相結(jié)合，查找適合課堂播放片段——給學(xué)生播放——檢查課堂效果——達(dá)到交流目的。
一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革現(xiàn)狀調(diào)查
預(yù)算會(huì)計(jì)信息的使用者和編報(bào)者是會(huì)計(jì)改革中的受影響最大的利益相關(guān)者，對(duì)于這些群體進(jìn)行問卷帶調(diào)查，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)改革順利具有一定的借鑒意義。在我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)調(diào)查中希望能夠得到以下幾個(gè)問題的答案。
1.現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的整體評(píng)價(jià)
在對(duì)受訪者預(yù)算會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行均值檢驗(yàn)中能夠發(fā)現(xiàn)，我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)值均不高，單從這樣的結(jié)果中能夠清晰的發(fā)現(xiàn)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展，需要對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行提高。而從相關(guān)性和充分性兩個(gè)角度分析預(yù)算會(huì)計(jì)制度，在具體的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量調(diào)查中，能夠發(fā)現(xiàn)其相關(guān)性比較好，次之的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的充分性、準(zhǔn)確性、可靠性。在實(shí)際調(diào)查中能夠出現(xiàn)這樣的結(jié)果，與我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體制中的收付實(shí)現(xiàn)制有關(guān)。收付實(shí)現(xiàn)制既有優(yōu)勢(shì)也有一定的缺點(diǎn)，首先以直接的方式對(duì)貨幣收支進(jìn)行綜合性控制，能夠有效的加大控制的針對(duì)性，且易于會(huì)計(jì)信息的控制，但是卻嚴(yán)重的扭曲了政府財(cái)務(wù)信息[1]。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)預(yù)算會(huì)計(jì)制度評(píng)價(jià)
在受眾中針對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行評(píng)價(jià)調(diào)查，能夠在實(shí)際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制度評(píng)價(jià)均值高于收付實(shí)現(xiàn)制，并且在眾多評(píng)價(jià)體系中，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠通過方差檢驗(yàn)。并且，權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)性評(píng)價(jià)較好，次之的是充分性、準(zhǔn)確性、可靠性。與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)重發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)信息對(duì)評(píng)價(jià)政府工作的效率和效果的能力有了更為顯著的提高，同時(shí)公共部門能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)有效的資源管理[2]。
3.權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)改革成本認(rèn)知
在對(duì)受眾進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)改革成本認(rèn)知調(diào)查中，能夠發(fā)現(xiàn)受眾對(duì)于待改善的考慮更加的謹(jǐn)慎，認(rèn)為固定資產(chǎn)方面的預(yù)算制度改革問題比較嚴(yán)重。其中固定資產(chǎn)中預(yù)算會(huì)計(jì)最為突出的問題就是“固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊”與“未能核算和反映固定資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)狀況”，這些問題的存在都會(huì)導(dǎo)致改革成本的增加。
二、從我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革調(diào)查中得到的啟示
針對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革調(diào)查中，受眾所反映的問題，對(duì)于我國(guó)未來的預(yù)算會(huì)計(jì)改革帶來一定的啟示。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度需要審視自身問題，進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革。
1.問題總結(jié)
從以上社會(huì)問卷調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)受眾對(duì)于現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的認(rèn)可度不高，說明現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在著嚴(yán)重的問題。同時(shí)權(quán)重發(fā)生制基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的整體評(píng)價(jià)在基礎(chǔ)預(yù)算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之上。此外，預(yù)算會(huì)計(jì)制度的成本問題需要被高度重視。以預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革成本分析為例，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)所反映的是原始價(jià)值，在技術(shù)不斷進(jìn)步的當(dāng)今社會(huì)中，生產(chǎn)型企業(yè)由于設(shè)備長(zhǎng)期使用將會(huì)出現(xiàn)損壞等情況，或者是設(shè)備長(zhǎng)期閑置，設(shè)備也會(huì)貶值。新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的出現(xiàn)，對(duì)于固定資產(chǎn)的減值核算，能夠有效的緩解固定資產(chǎn)虛增的情況，并且提升固定資產(chǎn)核算精確度。
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，需要做好固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以醫(yī)院的固定資產(chǎn)減值機(jī)制為例進(jìn)行分析，首先需要對(duì)醫(yī)院中固定的醫(yī)療設(shè)備減值跡象進(jìn)行判斷，估計(jì)可收回金額。為了體現(xiàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，醫(yī)院需要定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，對(duì)由于技術(shù)原因而使得設(shè)備閑置的情況進(jìn)行設(shè)備資金折算，計(jì)算設(shè)備的可回收資金。當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，在醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)需要進(jìn)行減值準(zhǔn)備，反映出減值項(xiàng)目[3]。
2.結(jié)論討論
在對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改革的環(huán)節(jié)中，需要注意很多問題，以社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為背景，在滿足社會(huì)發(fā)展要求的基礎(chǔ)上，保障預(yù)算會(huì)計(jì)制度的有效落實(shí)。
第一，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)利益相關(guān)者的需求和意見進(jìn)行調(diào)查。由于我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制中，預(yù)算會(huì)計(jì)利益相關(guān)者對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)制度的認(rèn)可度決定著制度的可行性，因此，在對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革之前，需要調(diào)查反饋意見和需求；
第二，加大預(yù)算會(huì)計(jì)改革宣傳，由于社會(huì)上預(yù)算會(huì)計(jì)利益相關(guān)者的參與程度比較低，政府部門需要加大對(duì)改革制度的宣傳，加大會(huì)計(jì)理論界的改革。同時(shí)實(shí)務(wù)界需要對(duì)改革進(jìn)行思考與積極的總結(jié)，深刻的意識(shí)到不同利益相關(guān)者之間的沖突。將利益相關(guān)者對(duì)改革的參與進(jìn)行組織化和規(guī)律化處理；
第三，關(guān)注改革的重點(diǎn)、難點(diǎn)，注重會(huì)計(jì)制度中隱性債務(wù)的反映，為了降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，在預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革中，需要將政府隱性債務(wù)盡可能的揭示出來。同時(shí)還需要保障政府支出情況的分析，確人負(fù)債或者附以形式上的披露，對(duì)于國(guó)債進(jìn)行真實(shí)計(jì)量。此外，還需要注意改革戰(zhàn)略的實(shí)施，分步驟推進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革。建立與預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革相適應(yīng)的審計(jì)鑒證制度，以提升政府財(cái)務(wù)部門報(bào)告信息的可靠性。
一門學(xué)科的發(fā)展和演化，尤其是革命性的巨變，其直接的動(dòng)因是研究者“設(shè)問方式”的改變。縱觀會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展史，其“設(shè)問方式”大致經(jīng)歷了三次角度的轉(zhuǎn)換：第一階段，側(cè)重于從“語法”（syntactical）角度對(duì)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行研究，主要回答“怎么做會(huì)計(jì)”（how to do）的問題；第二階段側(cè)重于從“語義”（semantic）角度對(duì)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行研究，主要回答“什么是最好的和應(yīng)該采用的會(huì)計(jì)方法”（what to do）的問題；第三階段側(cè)重于從“語用”（pragmatic）角度對(duì)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行研究，主要回答“會(huì)計(jì)信息是否有用，有什么用”（why to do）的問題。在此階段，會(huì)計(jì)盈余功用理論得以產(chǎn)生并迅速發(fā)展。信息觀（information perspective）、計(jì)價(jià)觀（valuation perspective）、契約觀（contract perspective）就是會(huì)計(jì)盈余功用理論的代表性觀點(diǎn)。目前，會(huì)計(jì)盈余功用的實(shí)證研究主要集中在以下兩個(gè)方面：
一、會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性研究
自1968年鮑爾和布朗（Ball & Brown，1968）在《會(huì)計(jì)研究雜志》（Journal of Accounting Research）發(fā)表“An Empirical of Accounting Income Numbers”一文以來，實(shí)證研究范式就被廣泛應(yīng)用到會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域當(dāng)中。目前有關(guān)會(huì)計(jì)盈余有用性的實(shí)證研究文獻(xiàn)主要集中在“會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性”的研究上。Holthausen & Watts（2001）指出，雖然這些研究的目的不盡相同，但是其所使用的模型都是相通的。從理論上看，“會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性”的研究，根源于各種證券定價(jià)模型，而且，無論采用何種定價(jià)模型，最終都能轉(zhuǎn)換成會(huì)計(jì)盈余和股票報(bào)酬率之間的關(guān)系模型。例如，信息觀下的收益模型是在資本資產(chǎn)定價(jià)模型（Capital Asset Pricing Model，CAPM）的基礎(chǔ)上演化而來的。而計(jì)價(jià)觀下的價(jià)格模型則是由現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型演化而來的，如Ohlson模型就是在現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型的基礎(chǔ)上通過“干凈盈余”假設(shè)（clean surplus）推導(dǎo)出股票價(jià)值與凈資產(chǎn)賬面價(jià)值及未來盈余的關(guān)系。此后有關(guān)“會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性”的研究基本上都是在通用模型――證券定價(jià)模型的基礎(chǔ)上展開的。
最早對(duì)會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)的文獻(xiàn)仍然是鮑爾和布朗（Ball & Brown，1968）的那篇經(jīng)典文獻(xiàn)。該文采用事項(xiàng)研究（event study）方法，將1957～1965年紐約證券交易所（NYSE）261家上市公司按照盈余未預(yù)期增長(zhǎng)分為“好消息”和“壞消息”兩組，通過觀察兩組上市公司的市場(chǎng)反應(yīng)發(fā)現(xiàn)在盈利公布前后一個(gè)時(shí)窗內(nèi)，資本市場(chǎng)確實(shí)能對(duì)利好消息和利空消息做出反應(yīng)。應(yīng)當(dāng)注意的是，Ball & Brown（1968）在進(jìn)行研究時(shí)假設(shè)所有公司在收益與報(bào)酬率的關(guān)系是同質(zhì)的，即不考慮樣本公司的報(bào)酬/收益關(guān)系在橫截面上的差異。同時(shí)他們也指出，在平均意義上市場(chǎng)未預(yù)期盈余對(duì)股票的非正常報(bào)酬率具有一定的解釋能力，但通過統(tǒng)計(jì)技術(shù)的處理后，也許掩蓋了一個(gè)重要事實(shí)，即市場(chǎng)是否會(huì)對(duì)某家公司的盈余“好消息”或“壞消息”比另一家公司報(bào)告的盈余“好消息”或“壞消息”反應(yīng)更加強(qiáng)烈？Beaver、Clarke & Wright（1979）選取1965～1974年（NYSE）276家上市公司作為研究樣本，對(duì)市場(chǎng)未預(yù)期盈余和股票超額報(bào)酬率進(jìn)行回歸（即收益回報(bào)模型）。研究表明，不同上市公司盈余的市場(chǎng)反應(yīng)實(shí)際上是不同的，開創(chuàng)了盈余反應(yīng)系數(shù)（ERC）研究的先河。此后，有關(guān)盈余反應(yīng)系數(shù)的研究逐漸成為信息觀下學(xué)者們進(jìn)行會(huì)計(jì)盈余信息含量研究的主流方法，但也備受質(zhì)疑。Lev（1989）研究發(fā)現(xiàn)，已有研究文獻(xiàn)所得出的可決系數(shù)（R2）普遍偏低，短時(shí)窗（2～3天）收益回報(bào)模型的可決系數(shù)（R2）通常在2%-5%之間，長(zhǎng)時(shí)窗（一個(gè)季度或不到兩年））收益回報(bào)模型的可決系數(shù)（R2）也只有5%-7%。對(duì)于可決系數(shù)（R2）偏低的原因，學(xué)者們給出了各自不同的回答。其中，一個(gè)非常重要的原因就是資本市場(chǎng)投資者的非理，這顯然有悖于資本市場(chǎng)有效假說（efficient market hypothesis，EMH）。價(jià)格模型（Ohlson模型和Feltham-Ohlson模型）打開了股票估價(jià)的黑匣子，確立了會(huì)計(jì)盈余在決定股票內(nèi)在價(jià)值中的直接作用，對(duì)從計(jì)價(jià)觀視角進(jìn)行會(huì)計(jì)盈余是否具有價(jià)值相關(guān)性的實(shí)證檢驗(yàn)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。Frankel & Lee（1998）采用不同國(guó)家的數(shù)據(jù)對(duì)價(jià)格模型進(jìn)行檢驗(yàn)后發(fā)現(xiàn)，絕大部分國(guó)家價(jià)格模型對(duì)股價(jià)的解釋力度都超過了70%。此后，國(guó)內(nèi)外學(xué)者嘗試使用收益模型和價(jià)格模型兩種研究設(shè)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行更為全面和深入的研究。Francis & Schipper（1999）同時(shí)運(yùn)用價(jià)格模型和收益模型對(duì)1952～1994年間會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性的變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行了研究。價(jià)格模型的回歸結(jié)果表明，會(huì)計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性呈逐年遞增趨勢(shì)，而收益模型的回歸結(jié)果則得出與之相反的結(jié)論。Ely & Waymire（1999）對(duì)APB會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)代（1960～1973）和FASB會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)代（1974～1993）會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性的差異進(jìn)行了比較，研究結(jié)果支持了Francis & Schipper（1999）的觀點(diǎn)。Lev & Zarowin（1999）的研究卻得出了相悖的結(jié)論，他們發(fā)現(xiàn)無論使用收益模型還是價(jià)格模型，會(huì)計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性均呈下降趨勢(shì)，Lev & Zarowin（1999）將出現(xiàn)這種差異存在的原因歸結(jié)為研究區(qū)間的不一致。
國(guó)內(nèi)對(duì)于此問題的相關(guān)研究主要有，王躍堂、孫錚、陳世敏（2001）采用收益模型和價(jià)格模型對(duì)1997年、1998年自愿執(zhí)行三大減值準(zhǔn)備政策和未執(zhí)行三大減值準(zhǔn)備政策的A股上市公司進(jìn)行了比較，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)從價(jià)格模型來看，三項(xiàng)減值準(zhǔn)備政策的執(zhí)行并沒有改善會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。但是從收益模型來看，這一政策的執(zhí)行降低了每股收益的價(jià)值相關(guān)性，提高了每股凈資產(chǎn)的價(jià)值相關(guān)性。趙春光（2003）運(yùn)用收益模型和價(jià)格模型對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的變遷進(jìn)行了研究，研究結(jié)果表明，我國(guó)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性在1995年至2001年經(jīng)歷了一個(gè)先升再降的過程，并且在1996年或1997年達(dá)到頂點(diǎn)。其中，每股收益和收益與凈資產(chǎn)聯(lián)合的價(jià)值相關(guān)性、當(dāng)期盈余和當(dāng)期盈余與盈余變化聯(lián)合的價(jià)值相關(guān)性均存在上述趨勢(shì)?？梢园l(fā)現(xiàn)，獨(dú)立進(jìn)行盈余質(zhì)量?jī)r(jià)值相關(guān)性研究的文獻(xiàn)非常之少。國(guó)內(nèi)首次把盈余質(zhì)量?jī)r(jià)值相關(guān)性從會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性中分離出來進(jìn)行獨(dú)立研究的文獻(xiàn)是柳木華（2003）發(fā)表的《盈余質(zhì)量的市場(chǎng)反應(yīng)》一文。柳木華（2003）在借鑒Lev & Thiagarajan（1993）和Haw et al.（1998）研究成果的基礎(chǔ)上，選取了3類共8個(gè)基本信號(hào)對(duì)上市公司的盈余質(zhì)量進(jìn)行計(jì)量，并以此為基礎(chǔ)對(duì)盈余質(zhì)量是否具有價(jià)值相關(guān)性（或者說市場(chǎng)反應(yīng)）進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。檢驗(yàn)結(jié)果表明，市場(chǎng)反應(yīng)與基于財(cái)務(wù)報(bào)告基本信號(hào)的盈余質(zhì)量計(jì)量正相關(guān)，即盈余質(zhì)量高的樣本組的盈余反應(yīng)系數(shù)比盈余質(zhì)量低的樣本組的盈余反應(yīng)系數(shù)大，并且盈余質(zhì)量對(duì)未來一年的盈余變化具有顯著預(yù)測(cè)力。
二、以價(jià)值相關(guān)性作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效性進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)的研究
以價(jià)值相關(guān)性作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效性進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)的主要目的是幫助我們了解不同準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息（主要是會(huì)計(jì)盈余）的作用，并為不同準(zhǔn)則之間的比較甄選提供可量化的證據(jù)。Amir，Harris & Venuti（1993）選取在美國(guó)境內(nèi)上市的來自20個(gè)國(guó)家的外國(guó)公司作為混合樣本，他們分別采用事件研究、收益模型分析以及賬面市值比分析三種研究方法進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。研究發(fā)現(xiàn)，與其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，按照美國(guó)GAAP調(diào)節(jié)后的會(huì)計(jì)盈余和股東權(quán)益不僅在總體上具有增量?jī)r(jià)值相關(guān)性，而且對(duì)調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)進(jìn)行分解后的一些項(xiàng)目也具有增量?jī)r(jià)值相關(guān)性。Auer（1996）選取從瑞士會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改用歐洲準(zhǔn)則（EC）和IAS的上市公司作為研究樣本，結(jié)果發(fā)現(xiàn)EC和IAS下的會(huì)計(jì)盈余具有更強(qiáng)的價(jià)值相關(guān)性。不過Eccher & Healy（2000）卻得出了相反的研究結(jié)論，即本土?xí)?jì)準(zhǔn)則優(yōu)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。Eccher & Healy（2000）以同時(shí)發(fā)行AB股的中國(guó)上市公司為樣本比較CAS和IAS的有用性，研究發(fā)現(xiàn)在B股市場(chǎng)，IAS下與CAS下的會(huì)計(jì)盈余和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目具有相似的價(jià)值相關(guān)性，而在A股市場(chǎng)，CAS會(huì)計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性更高。
國(guó)內(nèi)學(xué)者基于同一市場(chǎng)對(duì)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息的相對(duì)價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行了大量研究，主要是想為我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)有無必要提供實(shí)證證據(jù)，但結(jié)論并不一致，有些學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)保持中國(guó)特色。如潘琰、陳凌云、林麗花（2003）研究發(fā)現(xiàn)，按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的會(huì)計(jì)盈余數(shù)據(jù)比按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的盈余數(shù)據(jù)具有更強(qiáng)的信息含量。因而當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)仍應(yīng)考慮國(guó)情，不應(yīng)當(dāng)全盤照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。洪劍峭、皮建屏（2001）研究發(fā)現(xiàn)從會(huì)計(jì)收益和股票回報(bào)的關(guān)系來看，1994年至1999年間，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)收益和股票回報(bào)的相關(guān)性并不比國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)收益的價(jià)值相關(guān)性高，經(jīng)過國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整的調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)也并沒有為投資者帶來增量信息。但是也有部分學(xué)者提出了不同的觀點(diǎn)，認(rèn)為我國(guó)走會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)化的道路是非常有必要的。王立彥、馮子敏、劉軍霞（2002）在Amir et al.（1993）的基礎(chǔ)上，研究了19家同時(shí)在A股市場(chǎng)和H股市場(chǎng)上市的公司根據(jù)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的兩套報(bào)表的信息差異，結(jié)合市場(chǎng)回報(bào)率/會(huì)計(jì)盈余相關(guān)模型和市價(jià)與賬面價(jià)值比分析模型對(duì)報(bào)表中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行了回歸分析。實(shí)證結(jié)果表明，兩套報(bào)表之間的會(huì)計(jì)盈余數(shù)據(jù)調(diào)整值和股東權(quán)益數(shù)據(jù)調(diào)整值對(duì)股票市場(chǎng)年度平均回報(bào)率和市價(jià)與賬面價(jià)值比存在顯著影響，即這些調(diào)整值能夠增加會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與市場(chǎng)回報(bào)率之間的相關(guān)性，從而進(jìn)一步驗(yàn)證了海外資本市場(chǎng)要求中國(guó)國(guó)內(nèi)公司在其市場(chǎng)上市必須披露不同財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。此外，李曉強(qiáng)（2004）采用回報(bào)率模型（Return Model）和調(diào)整后的市值模型（Adjusted Market Value Model）所進(jìn)行的研究也支持這一結(jié)論。遺憾的是，大部分的研究成果仍然是以盈余數(shù)量作為主要的研究對(duì)象，單獨(dú)進(jìn)行盈余質(zhì)量與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)關(guān)系的文章并不多見。王建新（2005）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)化問題進(jìn)行研究時(shí)，以是否提高盈余質(zhì)量作為中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較標(biāo)準(zhǔn)。在文章中，王建新（2005）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化協(xié)調(diào)進(jìn)程及效果兩個(gè)方面進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果表明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在形式上基本實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)的情況下，實(shí)現(xiàn)了一定程度實(shí)質(zhì)上的盈余質(zhì)量協(xié)調(diào)，或者說由于兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系本身的原因?qū)е碌挠噘|(zhì)量不存在顯著性差異。同時(shí)還表明了在我國(guó)目前的制度環(huán)境條件下，即使完全采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不能顯著改善會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。
三、進(jìn)一步研究的方向
目前有關(guān)會(huì)計(jì)盈余有用性的實(shí)證研究文獻(xiàn)主要集中在“會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性”的研究上。雖然這些研究的目的不盡相同，但是其所使用的模型都是相通的。從理論上看，“會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性”的研究根源于各種證券定價(jià)模型，而且，無論采用何種定價(jià)模型，最終都能轉(zhuǎn)換成會(huì)計(jì)盈余和股票報(bào)酬率之間的關(guān)系模型。例如，信息觀下的收益模型是在資本資產(chǎn)定價(jià)模型（Capital Asset Pricing Model，CAPM）的基礎(chǔ)上演化而來的。而計(jì)價(jià)觀下的價(jià)格模型則是由現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型演化而來的，如Ohlson模型就是在現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型的基礎(chǔ)上通過“干凈盈余”假設(shè)（clean surplus）推導(dǎo)出股票價(jià)值與凈資產(chǎn)賬面價(jià)值及未來盈余的關(guān)系。雖然證券定價(jià)模型對(duì)檢驗(yàn)會(huì)計(jì)盈余是否有用起到了不可磨滅的作用，但同時(shí)也應(yīng)當(dāng)看到，完全以證券定價(jià)模型作為通用模型在一定程度上成為了會(huì)計(jì)盈余功用理論發(fā)展的桎梏，以致到現(xiàn)在我們對(duì)該理論的研究仍然無法找到新的突破口。根據(jù)對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)的分析，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)盈余的有用性不應(yīng)僅局限于會(huì)計(jì)盈余與股票價(jià)格的相關(guān)性研究，還應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)盈余能否提高以及如何提高證券市場(chǎng)的資本配置效率上?；诖?，筆者提出會(huì)計(jì)盈余功用理論的實(shí)證檢驗(yàn)應(yīng)當(dāng)有兩個(gè)分支：一是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)盈余在股票定價(jià)方面是否有用，其通用模型是證券定價(jià)模型；二是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)盈余在引導(dǎo)資本配置方面是否有用，其通用模型是資本配置效率模型。
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