首頁 > 優(yōu)秀范文 > 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理
時(shí)間：2023-05-25 10:53:47
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
任何企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都會(huì)產(chǎn)生很多的風(fēng)險(xiǎn)。其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是比較常見的一種。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)來講有著非常大的影響，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)方面的工作時(shí)一定要保持積極認(rèn)真的工作態(tài)度，采用合法、合規(guī)的稅收手段進(jìn)行工作，這樣就可以有效地預(yù)防企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文主要針對(duì)電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的構(gòu)建進(jìn)行詳細(xì)的研究。
一、電力企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
(一)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)發(fā)展，電力先行。在我國(guó)的企業(yè)中，電力企業(yè)是非常重要的組成部分，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用。但是很多的電力企業(yè)對(duì)稅收政策掌握的不夠到位，了解的不夠詳細(xì)，對(duì)一些措施手段考慮的不夠完善，容易導(dǎo)致電力企業(yè)在稅收方面出現(xiàn)決策性的失誤。在這樣的情況下就需要我們企業(yè)的涉稅工作人員在開展相關(guān)的稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)時(shí)，及時(shí)的了解掌握稅收政策的改革，熟練的掌握稅收方面的業(yè)務(wù)往來以及納稅的詳細(xì)情況，及時(shí)的根據(jù)國(guó)家的相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整，盡最大的努力降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(二)稅收核算風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的稅收核算要求技術(shù)性以及專業(yè)性非常高，一定要進(jìn)行專業(yè)的訓(xùn)練，需要非常專業(yè)的人員進(jìn)行稅收的核算。但是在部分基層的電力企業(yè)中，相關(guān)的稅收工作人員的專業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)稅收法規(guī)掌握的不夠熟練，雖然主觀上沒有偷稅的意愿，但在計(jì)算企業(yè)的納稅成本時(shí)沒有按照有關(guān)規(guī)定去操作，不能準(zhǔn)確計(jì)算會(huì)計(jì)與稅收差異，在進(jìn)行納稅行為時(shí)出現(xiàn)判斷性失誤，使企業(yè)的納稅金額與應(yīng)納稅金額不符，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)納稅申報(bào)方面的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，因申報(bào)時(shí)間超期、申報(bào)的理由不夠明確、上交的申報(bào)材料不夠完整等因素導(dǎo)致企業(yè)的納稅申報(bào)環(huán)節(jié)不合規(guī)，并因此受到相關(guān)部門的處罰，影響企業(yè)的納稅信用等級(jí)，破壞企業(yè)的社會(huì)形象。
二、預(yù)警指標(biāo)體系建立的原則
(一)建立預(yù)警指標(biāo)體系模型的意義
預(yù)警指標(biāo)模型的建立，是為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)口前移，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅管理以及核算。建立有效的預(yù)警指標(biāo)模型，能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的規(guī)避，并且進(jìn)行適時(shí)的監(jiān)督，這在稅務(wù)管理中是非常重要的。
(二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的選取
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的選取是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)在選取時(shí)應(yīng)充分考慮以下三個(gè)原則：
1、指標(biāo)的有效性
在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型建設(shè)過程中，需對(duì)稅務(wù)指標(biāo)的有效性以及真實(shí)性進(jìn)行考察，保證其內(nèi)容真實(shí)有效。指標(biāo)的有效性一般通過消息的來源渠道進(jìn)行確定，對(duì)于消息的來源一定要進(jìn)行嚴(yán)密的考察，建議從企業(yè)的納稅申報(bào)表或季度以及年度會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，這樣的信息在真實(shí)性方面具有一定的保障。
2、指標(biāo)的科學(xué)性
在進(jìn)行納稅模型建立的指標(biāo)上，要保證指標(biāo)選擇的科學(xué)性，相應(yīng)的數(shù)據(jù)一定要經(jīng)過正確的運(yùn)算形式進(jìn)行運(yùn)算，達(dá)到將指標(biāo)變成真實(shí)合理的效果，這樣就可以很好的避免在進(jìn)行指標(biāo)測(cè)算時(shí)出現(xiàn)偏差。
3、指標(biāo)的顯著性
在建立納稅模型時(shí)，不僅要保證其選擇的指標(biāo)具有有效性和科學(xué)性之外，還要保證納稅指標(biāo)的顯著性。在選擇納稅指標(biāo)時(shí)一定要選擇具有代表性的，能夠很好的凸顯企業(yè)的稅收狀況的，并且能夠比較直觀的反映稅務(wù)方面的數(shù)據(jù)及其變化，這樣建立起來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型會(huì)更加實(shí)用和方便。
三、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的建立
按照以上的方法進(jìn)行預(yù)警指標(biāo)體系的建立，完善其建立的機(jī)制，掌握和應(yīng)用預(yù)警指標(biāo)的監(jiān)測(cè)功能。在電力企業(yè)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的建立包括：
(一)電力企業(yè)的變動(dòng)率指標(biāo)分析
電力企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本，邊際貢獻(xiàn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額以及增值稅等增減變動(dòng)情況。
(二)風(fēng)險(xiǎn)配比分析
同步研究營(yíng)業(yè)成本以及收入的變動(dòng)率、利潤(rùn)總額以及營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)率、增值稅稅負(fù)變動(dòng)率以及邊際貢獻(xiàn)變動(dòng)率是否配比。
(三)風(fēng)險(xiǎn)稅率指標(biāo)的建立
(1)增值稅：在電力企業(yè)中，增值稅中的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的關(guān)系、進(jìn)項(xiàng)稅額與企業(yè)的相關(guān)成本之間的關(guān)系。(2)所得稅：企業(yè)所得稅稅額中可以稅前扣除的金額以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)等的扣除比例等。(3)城建稅以及教育費(fèi)附加：這幾個(gè)稅種的稅負(fù)變動(dòng)率主要取決于企業(yè)增值稅的稅負(fù)程度。(4)房產(chǎn)稅和土地使用稅：在企業(yè)的稅收核算中，房產(chǎn)稅和土地使用稅同比增減幅度較大的，需單獨(dú)分析其原因。通過之前介紹的幾種指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算分析，看其稅負(fù)比例是否符合企業(yè)的實(shí)際、增減變動(dòng)是否合理，是否能起到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。
四、電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的應(yīng)用
對(duì)于電力企業(yè)來講，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告以及影響稅負(fù)的各個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)的核查，對(duì)于企業(yè)中相關(guān)工作人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格的要求，并且每年對(duì)企業(yè)的涉稅工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)?？茖W(xué)利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，不斷優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)方案，修訂和完善企業(yè)的相關(guān)管理制度，準(zhǔn)確掌握國(guó)家的稅收政策以及財(cái)政方針，及時(shí)進(jìn)行稅收籌劃方案的調(diào)整，合理避稅，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
五、結(jié)束語
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以及未來的發(fā)展具有重要的影響。電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控任重道遠(yuǎn)，重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)解決已經(jīng)出現(xiàn)的稅收問題。
參考文獻(xiàn):
[1]鄧亦文,姜明軍.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建的相關(guān)問題探究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2015,23:206-208
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
識(shí)別、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容的一部分，是企業(yè)制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的基礎(chǔ)。對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，可以通過風(fēng)險(xiǎn)損失清單、財(cái)務(wù)報(bào)表、風(fēng)險(xiǎn)因素預(yù)先分析和因果分析等方法建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)，以此來識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以通過風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖法、詳細(xì)評(píng)估法、風(fēng)險(xiǎn)度評(píng)價(jià)法、SWOT 分析法等方法構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的概念
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指稅務(wù)管理人員利用有關(guān)的知識(shí)和一定的方法就企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素的過程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別實(shí)際上就是收集稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故、風(fēng)險(xiǎn)因素等方面的信息，發(fā)現(xiàn)引發(fā)潛在損失的因素。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法
（1）風(fēng)險(xiǎn)損失清單法。目前最普遍采用的方法是風(fēng)險(xiǎn)清單法，即運(yùn)用類似于備忘錄的方式，將可能面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)一一列舉出來，并聯(lián)系企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)情況對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析考察。企業(yè)的決策者和風(fēng)險(xiǎn)管理者依據(jù)所列舉的風(fēng)險(xiǎn)清單，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及其可能產(chǎn)生的后果作出合理的評(píng)估，并探究防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和蔓延的對(duì)策。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)有的特征較為明顯，有的則較為隱晦，所產(chǎn)生的影有的微不足道，有的影響十分重大。為避免忽略相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，企業(yè)可以根據(jù)自身情況或聘請(qǐng)稅務(wù)顧問編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一覽表，把稅務(wù)管理活動(dòng)中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)一一列舉出來，企業(yè)可以對(duì)照該表，這樣能夠比較簡(jiǎn)單的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。
（2）財(cái)務(wù)報(bào)表分析法。財(cái)務(wù)報(bào)表分析法，以利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等為依據(jù)，對(duì)企業(yè)的收入、利潤(rùn)、負(fù)債等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。通過財(cái)務(wù)報(bào)表上的相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)、利潤(rùn)率指標(biāo)等各項(xiàng)指標(biāo)，進(jìn)而采用比較分析法來分析數(shù)據(jù)。還可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)、同類企業(yè)的指標(biāo)做對(duì)比，若某項(xiàng)目指標(biāo)差異較大，則說明存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；也可以以企業(yè)以前年度平均水平作為基期，將當(dāng)期變動(dòng)指標(biāo)與其作對(duì)比，分析發(fā)展的趨勢(shì)，確定分析項(xiàng)目是否存在異常，以此來識(shí)別企業(yè)是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）風(fēng)險(xiǎn)因素預(yù)先分析法。風(fēng)險(xiǎn)因素預(yù)先分析法是指在開始某項(xiàng)活動(dòng)之前，對(duì)整個(gè)系統(tǒng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素及其類型進(jìn)行分析，估計(jì)可能發(fā)生的后果的一種方法。這個(gè)方法通常有四個(gè)步驟：首先，區(qū)分系統(tǒng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的類型，廣泛收集國(guó)內(nèi)外企業(yè)與本企業(yè)曾出現(xiàn)類似事故的資料。與專家磋商，深入了解企業(yè)外部環(huán)境，以及外部環(huán)境可能帶來的事故，分析企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作流程，了解可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)屬于哪一類型。其次，調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)源，明確風(fēng)險(xiǎn)因素存在之處，從而確定風(fēng)險(xiǎn)源頭。然后，將已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)源轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)事故的觸發(fā)條件。最后，對(duì)已發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素按照造成后果的嚴(yán)重程度劃分等級(jí)，然后依據(jù)等級(jí)的輕重程度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有計(jì)劃的管理。
（4）因果分析法。因果分析法是從導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因出發(fā)，推導(dǎo)出可能發(fā)生的結(jié)果的一種識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素多種多樣，而這些因素往往又錯(cuò)綜復(fù)雜地交織在一起。企業(yè)想要從根本上解決問題就必須準(zhǔn)確無誤地找出產(chǎn)生問題的根源，進(jìn)而避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因果分析圖就是尋求問題產(chǎn)生原因的一種有效方式，它能夠清晰、有效地整理出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和各個(gè)因素之間的關(guān)系并對(duì)其進(jìn)行分析。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的概念
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，通過對(duì)收集到的大量詳細(xì)損失資料加以分析，采用概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法估計(jì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和損失程度，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度作出判斷和評(píng)估的過程。主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；二是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響后果。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性越大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越高。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估既有定性分析，又有定量分析，它需要一定的專業(yè)技術(shù)知識(shí)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以由企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門或崗位、聘請(qǐng)的稅務(wù)專家進(jìn)行操作。影響風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)展的某些因素，包括評(píng)估時(shí)間、力度、展開幅度和深度，都應(yīng)該與企業(yè)的環(huán)境和安全要求相符合。企業(yè)應(yīng)該針對(duì)不同的情況來選擇恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。
（1）風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖法。風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖是將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性作為自變量，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后產(chǎn)生的影響程度作為因變量繪制在直角坐標(biāo)系上，旨在對(duì)多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行直觀比較，從而明確風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。
（2）詳細(xì)評(píng)估法。詳細(xì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)的識(shí)別、評(píng)價(jià)，評(píng)估可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的威脅和弱點(diǎn)，根據(jù)評(píng)估結(jié)果來選擇可行的應(yīng)對(duì)措施。這種識(shí)別集中體現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思想，即識(shí)別企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并將風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平，以此證明企業(yè)管理者所采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施是恰當(dāng)?shù)?。此時(shí)企業(yè)管理部門可以通過稅務(wù)研討會(huì)、問卷調(diào)查或咨詢專家等具體方法來評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。
（3）SWOT分析法。SWOT（Strengths、Weaknesses、Opportunities和Treats的首字母縮寫）分析法，是將企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣和外部環(huán)境的機(jī)會(huì)、威脅列在一張“十”字形圖中加以對(duì)照。企業(yè)通過SWOT對(duì)企業(yè)目前的內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行初步評(píng)估，明確本企業(yè)在市場(chǎng)中的地位，從而制定最優(yōu)戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。
企業(yè)并購(gòu)是企業(yè)發(fā)展過程中不可避免的重大事項(xiàng)，研究企業(yè)并購(gòu)的學(xué)者不勝枚舉。
Changqi Wu（2010）通過對(duì)并購(gòu)績(jī)效研究發(fā)現(xiàn)，上市公司并購(gòu)前的績(jī)效和并購(gòu)后的績(jī)效正相關(guān)。Louis Rheaume 和Harjeet（2008）相關(guān)多元化的企業(yè)并購(gòu)能產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，提升股東財(cái)富。David和 Mansour（2009）并購(gòu)整合過程中，領(lǐng)導(dǎo)方式的不同直接影響整合效果。肖太壽（2012）[4]認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源于企業(yè)三證不統(tǒng)一，三流不統(tǒng)一，提出合同約束經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程產(chǎn)生稅。
這些研究從企業(yè)并購(gòu)的效應(yīng)等方面展開，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究也日臻完善。上述兩方面的深入研究為企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的探討提供了充分的理論支持。當(dāng)前，企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尚缺乏一個(gè)科學(xué)、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和一個(gè)定量、定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)模型?；诖耍疚膶⒄驹诓①?gòu)企業(yè)立場(chǎng)對(duì)企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)并購(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，構(gòu)建企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系并且運(yùn)用基于熵權(quán)的模糊綜合評(píng)價(jià)方法對(duì)企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
一、企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的構(gòu)建
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決定稅收負(fù)擔(dān)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)也決定著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)將并購(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分解為三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素，以使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劃分與實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相匹配。三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素分別是并購(gòu)交易風(fēng)險(xiǎn)、并購(gòu)接收風(fēng)險(xiǎn)、并購(gòu)整合風(fēng)險(xiǎn)。在總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上，依據(jù)系統(tǒng)性、針對(duì)性、重要性、可行性、定性與定量指標(biāo)相結(jié)合原則，本文構(gòu)建了企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，詳見表1。
并購(gòu)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：主要是對(duì)交易路徑的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。具體又包括設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)。
設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是對(duì)交易路徑的設(shè)計(jì)、安排的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
操作風(fēng)險(xiǎn)：是對(duì)交易路徑操作程序的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
并購(gòu)接管風(fēng)險(xiǎn)：是在對(duì)納稅評(píng)估指標(biāo)計(jì)算結(jié)果的綜合考慮的基礎(chǔ)上，對(duì)被接管企業(yè)自身的，包括其潛在的稅務(wù)遵從風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)定。
收入方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)： 要指的是標(biāo)的企業(yè)可能存在的少計(jì)各稅種稅收收入的風(fēng)險(xiǎn)
成本方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：主要源于被并購(gòu)企業(yè)在企業(yè)所得稅上多計(jì)入成本
費(fèi)用方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：即目標(biāo)企業(yè)費(fèi)用方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，包括可能隱藏于費(fèi)用之中的銷售以及通過費(fèi)用支出偷漏稅款等風(fēng)險(xiǎn)
資產(chǎn)方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：是指資產(chǎn)利用的合理性，計(jì)稅基礎(chǔ)的可靠性所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
負(fù)債方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：是指與負(fù)債的真實(shí)性、合理性、合法性相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
并購(gòu)整合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。是并購(gòu)主導(dǎo)企業(yè)對(duì)被并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行各個(gè)方面整合的過程中加重稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)。
二、企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型
（1）建立評(píng)價(jià)對(duì)象因素集。由企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系可知，因素集U={U1，U2，U3}，其中U1= {U11，U12}，
U2= {U21，U22，U23，U24，U25}，
U3={U31，U32，U33，U34，U35，U36，U37，U38 ，U39}。
Ui（i=1，2，3）表示第i個(gè)二級(jí)指標(biāo)，Uij（i=1，2，3；j=1，2，…，mi）表示第i個(gè)二級(jí)指標(biāo)對(duì)應(yīng)的第 j個(gè)三級(jí)指標(biāo)，mi為對(duì)應(yīng)第i個(gè)二級(jí)指標(biāo)的三級(jí)指標(biāo)的個(gè)數(shù)。
（2）建立評(píng)價(jià)因素集。設(shè)評(píng)價(jià)集V={V1，V2，V3，V4，V5 }={極低，較低，中度，偏高，極高}，評(píng)價(jià)等級(jí)及其對(duì)應(yīng)分值范圍如表2所示。
（3）建立模糊關(guān)系矩陣。本文采用專家打分評(píng)價(jià)法，即先由評(píng)審專家對(duì)三級(jí)指標(biāo)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，確定各個(gè)三級(jí)指標(biāo)的分值，并根據(jù)評(píng)價(jià)集，建立不同等級(jí)的隸屬函數(shù)以確定各個(gè)評(píng)分對(duì)于各等級(jí)的隸屬度。
（4）指標(biāo)權(quán)重的確定。設(shè)二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重集為W'=（W1'，W2'，W3'），三級(jí)指標(biāo)的權(quán)重集為Wi=（Wi1，Wi2，…，Wimi）。
一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特點(diǎn)
商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在目前的稅收政策之下，銀行作為納稅人并未能合理、規(guī)范的遵守稅法的相關(guān)法律法規(guī)，使得商業(yè)銀行在申報(bào)、繳納、管理稅務(wù)方面不規(guī)范，可能致使銀行面臨資金損失、聲譽(yù)下降、法律制裁等風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的重要形式之一，也是其在銀行領(lǐng)域的具體表現(xiàn)。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的共同特點(diǎn)，主要是表現(xiàn)為具有客觀性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行各個(gè)過程中都有可能存在，是客觀存在的;不確定性，風(fēng)險(xiǎn)受銀行內(nèi)外部多因素的影響，這于銀行而言具有偶然性;風(fēng)險(xiǎn)與收益不對(duì)稱性，稅務(wù)繳納出現(xiàn)問題，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰金額往往高于少繳納的稅款;結(jié)果可度量性，商業(yè)銀行可以借助科學(xué)的工具和分析方法來識(shí)別、判斷、分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率以及造成損失的程度。
二、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問題
(一)商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制有待進(jìn)一步完善
內(nèi)部控制對(duì)于商業(yè)銀行而言尤其重要，銀行通過動(dòng)態(tài)的自我管理和自我控制來實(shí)現(xiàn)預(yù)先制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)要想完全實(shí)現(xiàn)，需要良好的內(nèi)外部環(huán)境。在銀行的具體經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，雖然建立了內(nèi)部控制機(jī)制，但是內(nèi)外部的環(huán)境還有待進(jìn)一步完善，銀行內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和意識(shí)還有待進(jìn)一步加強(qiáng)，內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的知識(shí)以及相關(guān)政策宣傳力度仍需進(jìn)一步提高，針對(duì)銀行內(nèi)部管理者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知也需進(jìn)一步加強(qiáng)，進(jìn)一步優(yōu)化商業(yè)銀行內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任明確到各個(gè)責(zé)任人身上。
(二)商業(yè)銀行的納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警指標(biāo)體系不完善
部分商業(yè)銀行的一些支行和分行，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理方面的制度和具體細(xì)則以及執(zhí)行流程還不夠完善，同時(shí)關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與預(yù)警指標(biāo)體系還不夠健全，一些銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和判斷以及分析方面，只依靠兼職財(cái)務(wù)人員發(fā)揮自身的知識(shí)和能力來完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)工作，這造成商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警的相關(guān)工作存在一定的隨意性以及差異性，不利于長(zhǎng)期控制和管理。
(三)商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理尚未完全實(shí)現(xiàn)常態(tài)化
商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是一種長(zhǎng)期的動(dòng)態(tài)的活動(dòng)。商業(yè)銀行在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)操作中，缺乏健全的管理機(jī)構(gòu)和相關(guān)的專業(yè)人員，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制也就難以完全部署到位，商業(yè)銀行難以真正的形成常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、控制和管理，導(dǎo)致商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制工作出現(xiàn)了抓一陣有所改進(jìn)，但是停一陣之后就不注重風(fēng)險(xiǎn)的管控，這使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制難以在內(nèi)部產(chǎn)生持續(xù)的效果。
(四)商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息內(nèi)部溝通不暢
商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容和層次比較復(fù)雜、分支機(jī)構(gòu)較多，那么其中涉及的信息數(shù)據(jù)量就會(huì)很大，存在的風(fēng)險(xiǎn)也就相應(yīng)的增多，要想在商業(yè)銀行內(nèi)部對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，需要注重銀行內(nèi)部的稅務(wù)信息的溝通交流。但是銀行的實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中，可能存在部門之間以及有關(guān)工作人員之間相互獨(dú)立的情況，他們各自負(fù)責(zé)自己的工作，部門之間的協(xié)調(diào)和溝通不到位，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信息也就難以在銀行內(nèi)部有效的傳遞與交流，這一定程度上阻礙了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效內(nèi)部控制。
三、構(gòu)建商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制的策略
(一)營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化對(duì)于商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制至關(guān)重要，可以從以下三個(gè)方面著手:第一，在商業(yè)銀行內(nèi)部積極的宣傳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)知識(shí)，增強(qiáng)工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí);第二，根據(jù)商業(yè)銀行的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容特點(diǎn)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際管理需求來設(shè)立稅務(wù)管理崗位，并在商業(yè)銀行內(nèi)部逐漸完善專業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并根據(jù)銀行內(nèi)部的實(shí)際需求設(shè)立相對(duì)應(yīng)的崗位，明確各個(gè)崗位的責(zé)任和權(quán)利;第三，對(duì)于銀行工作人員的績(jī)效考核以及相關(guān)的獎(jiǎng)懲應(yīng)該設(shè)定明確的細(xì)則，并在商業(yè)銀行內(nèi)部建立起科學(xué)、合理、有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制以及內(nèi)部控制管理績(jī)效考評(píng)機(jī)制?？傊?，通過強(qiáng)化銀行工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念，并在商業(yè)銀行內(nèi)部完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部控制機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，這有利于為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理提供制度保障，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才能更好地在銀行內(nèi)部得以識(shí)別，并進(jìn)一步分析和控制。
(二)改進(jìn)并完善納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)警指標(biāo)體系
商業(yè)銀行的稅務(wù)征管過程中需要進(jìn)行納稅評(píng)估，事先的評(píng)估不僅能夠幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)商業(yè)銀行的相關(guān)稅務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和控制，從而減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，而且還能夠幫助商業(yè)銀行清晰的分析自身的各項(xiàng)稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)，從而降低稅務(wù)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以及減少納稅出現(xiàn)失誤的現(xiàn)象。具體而言，可以根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的相關(guān)納稅評(píng)估規(guī)定，將商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為資產(chǎn)類、收入類、利潤(rùn)類、成本類和費(fèi)用類等幾種不同的類型，根據(jù)不同的類型確定具體相對(duì)應(yīng)的指標(biāo)以及計(jì)算稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)公式，從而在商業(yè)銀行內(nèi)部建立并完善納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及預(yù)警指標(biāo)體系。
(三)強(qiáng)化商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常態(tài)化管理
一、引言
稅收在穩(wěn)定國(guó)民經(jīng)濟(jì)方面起著關(guān)鍵作用。但由于中國(guó)在稅收法治方面起步較晚，如稅收偷稅漏稅等現(xiàn)象仍然屢禁不止，尤其是這幾年來，一些重大偷稅漏稅案件通過媒體曝光，引起全社會(huì)對(duì)逃稅現(xiàn)象更強(qiáng)烈關(guān)注。構(gòu)建服務(wù)型政府的背景下，我國(guó)指出要利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)建信息化背景，集中收集這一新的稅收征管模式。因此，對(duì)于企業(yè)來說，如何提升素質(zhì)以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)焦點(diǎn)問題，必須得以解決。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化的不斷推進(jìn)和深入，新事物的快速發(fā)展，從財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，已成為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。
二、現(xiàn)狀分析
目前，中國(guó)的企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)常見的，但是我國(guó)企業(yè)基于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的財(cái)務(wù)報(bào)表分析相對(duì)較少，大多數(shù)企業(yè)還沒有建立起基于特殊的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，沒有意識(shí)到使用財(cái)務(wù)報(bào)表分析已經(jīng)滲透到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)沒有建立基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，還沒有真正意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，或者雖然有基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立，但管理不嚴(yán)格，操作不規(guī)范，這使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度形同虛設(shè)。因此，企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制和管理在企業(yè)管理的生產(chǎn)和管理中變得越來越重要。這就要求我們研究稅收風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以及如何控制和管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中必不可少的一項(xiàng)工作
一個(gè)完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系包括確定對(duì)象、資料分析、訪談驗(yàn)證、評(píng)估處理和管理的建議等其他的基本過程，包括資料分析、訪談驗(yàn)證工作需要財(cái)務(wù)報(bào)表分析的某些方法的使用。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的主要數(shù)據(jù)源，如國(guó)家稅務(wù)總局管理措施表明，在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變化率等可以直接從財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)中計(jì)算此財(cái)務(wù)比率；凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)稅等財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)來說也很常見。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的出發(fā)點(diǎn)。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法可以有效服務(wù)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
在全面把握企業(yè)財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過一系列精確的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，可以準(zhǔn)確的分析出自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，結(jié)合稅收數(shù)據(jù)，可以初步判斷納稅申報(bào)是否合理。由此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果。但除此之外，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)綜合性、系統(tǒng)性的工作，一套完整的程序規(guī)定，以及完善的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析可以幫助企業(yè)及時(shí)地發(fā)覺企業(yè)存在的漏洞，但同時(shí)企業(yè)還需要進(jìn)行舉證、訪談和實(shí)地核查以準(zhǔn)確驗(yàn)證問題，使最終的評(píng)價(jià)結(jié)論有說服力。
四、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)分析的運(yùn)用
（一）收入類指標(biāo)的涉稅分析
收入類涉稅評(píng)估分析指標(biāo)主要是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率，采用的是縱向比較分析，用公式表示為：
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%。
計(jì)算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率并和相應(yīng)的參考值（如預(yù)警值）相比，可以對(duì)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的正常程度做出預(yù)判，以便明確需要進(jìn)一步修改的難處。一般狀態(tài)下，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該是增長(zhǎng)的，所以預(yù)警值的指標(biāo)一般是正的。若主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率呈正向變動(dòng)，并且與浮動(dòng)范圍預(yù)設(shè)的警告值差別不大，就可以預(yù)估企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)是符合情況的，如果主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率是呈負(fù)向變動(dòng)的，則可以估計(jì)企業(yè)的收入相關(guān)存在問題，或影響企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（二）成本類指標(biāo)的涉稅分析
成本類涉稅分析指標(biāo)分為單位產(chǎn)成品原材料利用率和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo)，單位產(chǎn)成品原材料利用率進(jìn)行橫向比較，而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率則側(cè)重縱向比較，用公式表示分別為：
單位產(chǎn)成品原材料利用率=本期投入原材料/本期產(chǎn)成品成本*100%。
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本*100%，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%。
企業(yè)通過原材料利用率和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率的計(jì)算，并與相應(yīng)的預(yù)警值比較分析，可以對(duì)企業(yè)成本是否正常做出初步判斷。一般來說，單位產(chǎn)成品原材料利用率是相對(duì)固定不變的，如果單位成品原材料利用率超過預(yù)警值，可以初步判斷企業(yè)原材料成本不科學(xué)，原材料使用數(shù)量或進(jìn)行了人為的調(diào)整等等。如果主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超過預(yù)警值，可以估計(jì)銷售收入或銷售成本的列示存在問題，或影響企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（三）利潤(rùn)類指標(biāo)的涉稅分析
利潤(rùn)涉稅評(píng)估中常用的利潤(rùn)率評(píng)估分析指標(biāo)為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo)，用公式表示分別為：
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)*100%。
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）/基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)*100%。
若呈現(xiàn)出來的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的變化超過預(yù)警值而改變時(shí)，企業(yè)可以初步估計(jì)可能是收入或結(jié)轉(zhuǎn)成本存在問題，影響稅收風(fēng)險(xiǎn)。
五、結(jié)語
納稅評(píng)估作為一個(gè)國(guó)際稅收征管模式，經(jīng)過多年的理論結(jié)合實(shí)踐的發(fā)展歷程，在中國(guó)也是逐漸地取得了一些結(jié)果。它把服務(wù)納入在管理當(dāng)中，使得納稅企業(yè)減少涉稅的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)增強(qiáng)了納稅企業(yè)的納稅自覺意識(shí)。但需要強(qiáng)調(diào)的是，稅收評(píng)估系統(tǒng)在中國(guó)的起步較歐美國(guó)家來說略晚，不足之處依然十分明顯，尤其是現(xiàn)有的稅收評(píng)估指標(biāo)體系并不完美，實(shí)操性需要改進(jìn)。由此，稅收評(píng)估實(shí)踐應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，兩者結(jié)合，完善稅收評(píng)價(jià)指標(biāo)及其分析方法，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息和稅務(wù)相關(guān)信息之間的相關(guān)性指數(shù)異常變化的分析討論，以便企業(yè)發(fā)現(xiàn)他們的存在與稅收相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以促進(jìn)稅收評(píng)估的實(shí)際效果。
一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特點(diǎn)
商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在目前的稅收政策之下，銀行作為納稅人并未能合理、規(guī)范的遵守稅法的相關(guān)法律法規(guī)，使得商業(yè)銀行在申報(bào)、繳納、管理稅務(wù)方面不規(guī)范，可能致使銀行面臨資金損失、聲譽(yù)下降、法律制裁等風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的重要形式之一，也是其在銀行領(lǐng)域的具體表現(xiàn)。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的共同特點(diǎn)，主要是表現(xiàn)為具有客觀性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行各個(gè)過程中都有可能存在，是客觀存在的;不確定性，風(fēng)險(xiǎn)受銀行內(nèi)外部多因素的影響，這于銀行而言具有偶然性;風(fēng)險(xiǎn)與收益不對(duì)稱性，稅務(wù)繳納出現(xiàn)問題，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰金額往往高于少繳納的稅款;結(jié)果可度量性，商業(yè)銀行可以借助科學(xué)的工具和分析方法來識(shí)別、判斷、分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率以及造成損失的程度。
二、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問題
(一)商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制有待進(jìn)一步完善
內(nèi)部控制對(duì)于商業(yè)銀行而言尤其重要，銀行通過動(dòng)態(tài)的自我管理和自我控制來實(shí)現(xiàn)預(yù)先制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)要想完全實(shí)現(xiàn)，需要良好的內(nèi)外部環(huán)境。在銀行的具體經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，雖然建立了內(nèi)部控制機(jī)制，但是內(nèi)外部的環(huán)境還有待進(jìn)一步完善，銀行內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和意識(shí)還有待進(jìn)一步加強(qiáng)，內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的知識(shí)以及相關(guān)政策宣傳力度仍需進(jìn)一步提高，針對(duì)銀行內(nèi)部管理者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知也需進(jìn)一步加強(qiáng)，進(jìn)一步優(yōu)化商業(yè)銀行內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任明確到各個(gè)責(zé)任人身上。
(二)商業(yè)銀行的納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警指標(biāo)體系不完善
部分商業(yè)銀行的一些支行和分行，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理方面的制度和具體細(xì)則以及執(zhí)行流程還不夠完善，同時(shí)關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與預(yù)警指標(biāo)體系還不夠健全，一些銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和判斷以及分析方面，只依靠兼職財(cái)務(wù)人員發(fā)揮自身的知識(shí)和能力來完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)工作，這造成商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警的相關(guān)工作存在一定的隨意性以及差異性，不利于長(zhǎng)期控制和管理。
(三)商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理尚未完全實(shí)現(xiàn)常態(tài)化
商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是一種長(zhǎng)期的動(dòng)態(tài)的活動(dòng)。商業(yè)銀行在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)操作中，缺乏健全的管理機(jī)構(gòu)和相關(guān)的專業(yè)人員，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制也就難以完全部署到位，商業(yè)銀行難以真正的形成常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、控制和管理，導(dǎo)致商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制工作出現(xiàn)了抓一陣有所改進(jìn)，但是停一陣之后就不注重風(fēng)險(xiǎn)的管控，這使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制難以在內(nèi)部產(chǎn)生持續(xù)的效果。
(四)商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息內(nèi)部溝通不暢
商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容和層次比較復(fù)雜、分支機(jī)構(gòu)較多，那么其中涉及的信息數(shù)據(jù)量就會(huì)很大，存在的風(fēng)險(xiǎn)也就相應(yīng)的增多，要想在商業(yè)銀行內(nèi)部對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，需要注重銀行內(nèi)部的稅務(wù)信息的溝通交流。但是銀行的實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中，可能存在部門之間以及有關(guān)工作人員之間相互獨(dú)立的情況，他們各自負(fù)責(zé)自己的工作，部門之間的協(xié)調(diào)和溝通不到位，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信息也就難以在銀行內(nèi)部有效的傳遞與交流，這一定程度上阻礙了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效內(nèi)部控制。
三、構(gòu)建商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制的策略
(一)營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化對(duì)于商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制至關(guān)重要，可以從以下三個(gè)方面著手:第一，在商業(yè)銀行內(nèi)部積極的宣傳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)知識(shí)，增強(qiáng)工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí);第二，根據(jù)商業(yè)銀行的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容特點(diǎn)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際管理需求來設(shè)立稅務(wù)管理崗位，并在商業(yè)銀行內(nèi)部逐漸完善專業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并根據(jù)銀行內(nèi)部的實(shí)際需求設(shè)立相對(duì)應(yīng)的崗位，明確各個(gè)崗位的責(zé)任和權(quán)利;第三，對(duì)于銀行工作人員的績(jī)效考核以及相關(guān)的獎(jiǎng)懲應(yīng)該設(shè)定明確的細(xì)則，并在商業(yè)銀行內(nèi)部建立起科學(xué)、合理、有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制以及內(nèi)部控制管理績(jī)效考評(píng)機(jī)制?？傊?，通過強(qiáng)化銀行工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念，并在商業(yè)銀行內(nèi)部完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部控制機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，這有利于為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理提供制度保障，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才能更好地在銀行內(nèi)部得以識(shí)別，并進(jìn)一步分析和控制。
(二)改進(jìn)并完善納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)警指標(biāo)體系
商業(yè)銀行的稅務(wù)征管過程中需要進(jìn)行納稅評(píng)估，事先的評(píng)估不僅能夠幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)商業(yè)銀行的相關(guān)稅務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和控制，從而減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，而且還能夠幫助商業(yè)銀行清晰的分析自身的各項(xiàng)稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)，從而降低稅務(wù)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以及減少納稅出現(xiàn)失誤的現(xiàn)象。具體而言，可以根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的相關(guān)納稅評(píng)估規(guī)定，將商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為資產(chǎn)類、收入類、利潤(rùn)類、成本類和費(fèi)用類等幾種不同的類型，根據(jù)不同的類型確定具體相對(duì)應(yīng)的指標(biāo)以及計(jì)算稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)公式，從而在商業(yè)銀行內(nèi)部建立并完善納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及預(yù)警指標(biāo)體系。
(三)強(qiáng)化商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常態(tài)化管理
關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制制度 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 財(cái)務(wù)損失 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括了兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是企業(yè)的納稅行為與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不相符合，原本應(yīng)該納稅，而實(shí)際企業(yè)沒有納稅或者少納稅，從而面臨罰款、補(bǔ)稅、刑法處罰、加收滯納金、聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為中，稅法使用不準(zhǔn)確，相關(guān)優(yōu)惠政策企業(yè)沒有充分運(yùn)用，多繳納了稅款，造成一些不必要的稅收負(fù)擔(dān)由企業(yè)承擔(dān)了。當(dāng)然，我們要討論的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是第一種情況，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)管理過程，主要是使企業(yè)避免因?yàn)榻?jīng)營(yíng)過程中，沒有遵循稅法，從而可能遭受的財(cái)務(wù)損失、法律制裁、聲譽(yù)損害，以及承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其進(jìn)行評(píng)估、識(shí)別、控制和防范等。探討稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法，為企業(yè)的良性發(fā)展提供基礎(chǔ)保障。
一、基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)
通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，需要實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：稅務(wù)規(guī)劃符合稅法規(guī)定，具有合理的商業(yè)目的；經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合稅法規(guī)定，考慮稅收因素影響；稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和法律法規(guī)；稅款繳納和納稅申報(bào)符合稅法規(guī)定；賬簿憑證管理、稅務(wù)登記、稅務(wù)檔案管理、稅務(wù)資料的報(bào)備和準(zhǔn)備等符合稅法規(guī)定。其管理目標(biāo)主要體現(xiàn)稅務(wù)行為的“合規(guī)性”，也就是說，對(duì)于一切涉稅事項(xiàng)，均要符合法律規(guī)定。企業(yè)在設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的時(shí)候，應(yīng)該首先確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建立起來。然后對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。再次，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以控制風(fēng)險(xiǎn)。最后，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行評(píng)估、改進(jìn)和反饋，使其更加完善。
二、企業(yè)內(nèi)部控制制度下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施
（一）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是以完善的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系為依托的，它是有效評(píng)估、識(shí)別和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的制度保障，主要有規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)、結(jié)合企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)置相應(yīng)的崗位和機(jī)構(gòu)，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和職責(zé)，建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制、建立科學(xué)有效的制衡機(jī)制等方面的內(nèi)容。而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)理念、對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、稅務(wù)規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)模式、組織架構(gòu)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的執(zhí)行和設(shè)計(jì)、稅務(wù)管理部門人員配備和設(shè)置、部門之間的相互制衡機(jī)制和權(quán)責(zé)劃分、稅務(wù)管理人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況、管理層的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)、企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理狀況、有效的監(jiān)督機(jī)制、信息和溝通情況等都是企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)因素。對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面分析，幫助企業(yè)從員工素質(zhì)、經(jīng)營(yíng)成果、高層態(tài)度、財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部制度、技術(shù)投入與應(yīng)用等方面對(duì)企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。當(dāng)然，在企業(yè)內(nèi)部控制制度下對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別，不僅僅包含以上方面內(nèi)容，還有企業(yè)外部、動(dòng)態(tài)識(shí)別等內(nèi)容，總的來說就是要全面準(zhǔn)確的細(xì)化識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供幫助。
（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)兩個(gè)方面的內(nèi)容，評(píng)估的目的主要是對(duì)特定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)后的損失范圍，應(yīng)用相關(guān)原理和技術(shù)方法，定性和定量地對(duì)系統(tǒng)中固有或潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，從而為管理決策提供科學(xué)依據(jù)。經(jīng)過實(shí)踐證明，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)、以完整的管理理論為基礎(chǔ)、以計(jì)算機(jī)技術(shù)和數(shù)理技術(shù)為支持的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，可使稅務(wù)管理更加具有科學(xué)性以及更加的規(guī)范。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，首先著眼于具體的納稅過程和納稅事項(xiàng)，建立基準(zhǔn)，用共同的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)計(jì)量指標(biāo)和結(jié)果進(jìn)行比較，建立有關(guān)的流程、事項(xiàng)、計(jì)量指標(biāo)的數(shù)據(jù)，用來比較稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。然后建立概率模型，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的事項(xiàng)以及可能性與特定的假設(shè)聯(lián)系起來。
（三）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
首先要建立企業(yè)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)該對(duì)適用本企業(yè)的稅法法規(guī)進(jìn)行及時(shí)匯編，并定期更新，建立和完善其他更新系統(tǒng)和相關(guān)法律法規(guī)的收集，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更改和設(shè)置與法律法規(guī)的要求保持一致，同時(shí)，通過會(huì)計(jì)信息的輸出，對(duì)法律法規(guī)的最新變化也要能夠反映出來。其次要設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，制定分享控制流程。第三是重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策的制定、戰(zhàn)略規(guī)劃、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，跟蹤監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。第四是制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，這是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的核心，主要可以通過轉(zhuǎn)移、避免、小心管理或可接受等，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。
三、討論
基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，要求稅務(wù)人員對(duì)稅收法規(guī)具有深刻理解，同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)處理、公司財(cái)務(wù)等又要十分熟悉。另外，對(duì)于公司的業(yè)務(wù)、整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等方面也要全面了解，十分熟悉。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，根據(jù)稅收政策變動(dòng)，不斷思考和學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)識(shí)別和控制，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
參考文獻(xiàn)：
[1]張曉.基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理.商業(yè)會(huì)計(jì).2010(01):41-43.
近些年來，隨著國(guó)內(nèi)外諸多知名公司陷入“稅務(wù)門事件”，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越多地引起了企業(yè)及社會(huì)的普遍關(guān)注。稅收的強(qiáng)制性、固定性和無償性，決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不可避免，成為了企業(yè)“甩不掉的影子”。因此，為減少、避免企業(yè)因發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而造成的經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失，研究目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題與根本原因，尋求解決問題的切實(shí)有效對(duì)策，已成為當(dāng)今企業(yè)尤其是大中型企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。
一、目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專業(yè)化程度低，缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是影響企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵性因素，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)的機(jī)制，以識(shí)別來自企業(yè)內(nèi)、外部的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其加以評(píng)估，采取應(yīng)對(duì)機(jī)制和策略的過程。因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)單位戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行具有非常重要的指導(dǎo)意義。然而，目前我國(guó)的大部分企業(yè)基本上沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，也沒有配備專業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)管理人員去從事稅務(wù)管理工作，稅務(wù)管理通常由財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)人員兼任。但財(cái)務(wù)部門管理層次較低，不可能也沒有能力從企業(yè)的戰(zhàn)略高度對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和協(xié)調(diào)，由于沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)信息收集、交換和溝通機(jī)制，所以，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專業(yè)化程度低，且缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效的評(píng)價(jià)缺乏確切的量化指標(biāo)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效的考評(píng)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，是促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和管理水平提高的重要管理手段。目前我國(guó)的企業(yè)稅務(wù)信息主要是通過財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“所得稅費(fèi)用”等欄目列出，沒有單獨(dú)反映企業(yè)稅務(wù)信息的報(bào)表。雖然企業(yè)每年都會(huì)提交稅務(wù)審計(jì)報(bào)告，但與提供的財(cái)務(wù)報(bào)告相比，卻缺乏一套可量化的指標(biāo)來衡量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效，因而無法將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值直觀地展現(xiàn)出來。這樣，一來影響到企業(yè)高層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，二來使得企業(yè)管理者無法建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制來提高相關(guān)人員工作的積極性，也無法為企業(yè)改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供參考和指導(dǎo)性意見。
（三）專門的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)沒有建立，信息傳遞與溝通機(jī)制尚不健全
企業(yè)集團(tuán)公司往往跨行業(yè)跨地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，母子公司之間以及子公司與子公司之間存著大量的關(guān)聯(lián)交易，各公司之間橫向與縱向的信息傳遞與溝通體系對(duì)企業(yè)集團(tuán)非常重要。目前我國(guó)大多數(shù)大型企業(yè)集團(tuán)基本上都建立了內(nèi)部信息處理系統(tǒng)，但還沒有建立專門的稅務(wù)信息系統(tǒng)，因而不能及時(shí)完成稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的記錄、匯總、統(tǒng)計(jì)和處理，影響著納稅申報(bào)和稅款繳納的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。一旦子公司出現(xiàn)涉稅事項(xiàng)處理不當(dāng)?shù)膯栴}，集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)或稅務(wù)主管就只能成為一名“消防員”，而不能通過有效的信息傳遞渠道進(jìn)行遠(yuǎn)程指揮來解決。另外，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，由于稅企雙方?jīng)]有約定哪些具體稅務(wù)信息、在什么期限內(nèi)需要進(jìn)行傳遞與溝通，因而當(dāng)企業(yè)漏報(bào)或遲報(bào)一些重要稅務(wù)信息時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，就會(huì)形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源。同時(shí)，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)也缺乏積極性，通常是坐等納稅人上門咨詢，才根據(jù)其需要提供相應(yīng)服務(wù)。稅企對(duì)話途徑較少，不能及時(shí)對(duì)重大涉稅事項(xiàng)進(jìn)行探討與決策，最終就會(huì)較大地影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。
（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的高級(jí)專門人才稀缺
我們都知道，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才是綜合性人才，他們不僅需要具備稅務(wù)、會(huì)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等專門知識(shí)，而且還應(yīng)具備應(yīng)對(duì)多變的稅收政策、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、動(dòng)態(tài)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)等作出相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策的能力，以及較強(qiáng)的人際溝通能力。目前我國(guó)有相當(dāng)部分的企業(yè)已經(jīng)開始意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，正積極建設(shè)適合本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，設(shè)置相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，投入了一定的人力、物力和財(cái)力，但是企業(yè)現(xiàn)有的這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員素質(zhì)都普遍不高，不能為企業(yè)有效地管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)還有可能會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體水平。也就是說，目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的高級(jí)專門人才尚稀缺，因而在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制謀劃方面沒有顯著的成效。近些年來，國(guó)內(nèi)的一些知名財(cái)經(jīng)院校已經(jīng)啟動(dòng)了專業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理師等培訓(xùn)項(xiàng)目，但由于培訓(xùn)對(duì)象主要是針對(duì)企業(yè)的管理層和部分財(cái)務(wù)人員，每年雖有一定數(shù)量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才輸出，但培養(yǎng)的數(shù)量實(shí)在有限，完全不能滿足廣大企業(yè)發(fā)展的人才需求。因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才尤其是高級(jí)專門人才的匱乏，大大增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中問題的成因分析
（一）對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足
一是企業(yè)高層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視。很多大企業(yè)的董事會(huì)等決策層因稅收法律意識(shí)淡薄、財(cái)稅知識(shí)匱乏，而忽略了對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制。他們簡(jiǎn)單地認(rèn)為，稅務(wù)是企業(yè)財(cái)務(wù)核算與申報(bào)層面的事，只要不做假賬，不虛假申報(bào)，就不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，沒有必要納入企業(yè)戰(zhàn)略層面去考慮，因而在企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，較少地考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素并建立系統(tǒng)的稅控制度。二是部分企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠充分。他們認(rèn)為減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑就是多繳稅，這雖然在一定程度上減少了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是多繳稅款增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，造成了企業(yè)的財(cái)務(wù)損失，我國(guó)的一些高新技術(shù)企業(yè)就時(shí)常發(fā)生類似損失。
（二）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督難以到位
要保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理得到切實(shí)、良好的執(zhí)行，并能取得預(yù)期效果，就必須對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程施以恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部監(jiān)督。而企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不到位，是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理無法順利開展的主要原因。一些大中型企業(yè)業(yè)務(wù)范圍比較廣，業(yè)務(wù)量也較多，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算分工又細(xì)，但企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員卻不熟悉本企業(yè)核算的全面情況，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)流程也缺乏充分了解，加之企業(yè)管理層信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)又缺乏稅務(wù)管理功能，相關(guān)信息在稅務(wù)層面不能進(jìn)行整合和分析，因而不能客觀地評(píng)價(jià)、預(yù)警生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)流程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在處理稅務(wù)方面的問題時(shí)，企業(yè)有些過分依賴于外部稅務(wù)顧問和中介機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致自主處理稅務(wù)問題的能力弱。
（三）國(guó)家監(jiān)督的范圍有限、效力難以保證
我國(guó)的國(guó)有大企業(yè)數(shù)量較多、分布較廣泛，而財(cái)政、審計(jì)部門的人員數(shù)量無法做到每年對(duì)所有的國(guó)有大企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，目前，大都采取抽查的方式，且波及面窄、滯后性強(qiáng)，導(dǎo)致一部分國(guó)有大企業(yè)的稅務(wù)遵從度不能提高，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在隱患。另外，稅務(wù)部門工作人員真正全面掌握稅收、會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才還是較少，他們對(duì)稅收法規(guī)制度的變革很熟悉，但對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)尚欠缺，而一些企業(yè)在處理稅收方面總是利用不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)手段進(jìn)行稅務(wù)操縱，做假賬的情況時(shí)有發(fā)生，但稅務(wù)檢查又難以發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致稅務(wù)監(jiān)督效力難以保證。
（四）企業(yè)管理者的素質(zhì)較低
企業(yè)高層管理者的素質(zhì)對(duì)保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量起著舉足輕重的作用。然而，許多企業(yè)的高層管理者卻缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)，在經(jīng)營(yíng)管理決策上缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，偏向于近期的涉稅利益;有些企業(yè)高層管理者甚至認(rèn)為只要搞好與所轄稅務(wù)局人員的關(guān)系，就可以解決企業(yè)的稅務(wù)問題，或者認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)部門可以處理好涉稅問題，企業(yè)聘請(qǐng)的稅務(wù)顧問可以解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題等等。企業(yè)高層管理者的這種素質(zhì)與觀念狀況，必然導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平得不到提高。另外，作為普通管理者的財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性也發(fā)揮著關(guān)鍵作用。但是，目前我國(guó)大部分企業(yè)均未設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，財(cái)會(huì)人員的管理范圍有限，而且大多數(shù)財(cái)會(huì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)僅限于會(huì)計(jì)方面，對(duì)稅收法規(guī)政策的精神把握不準(zhǔn)，理解不深，造成了事實(shí)的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中問題的對(duì)策
（一）樹立全員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理
企業(yè)高層管理者必須高度重視企業(yè)的稅務(wù)管理，提高高層管理者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，是實(shí)施有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。企業(yè)高層管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為影響企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要影響因素，關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)將其納入到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略中去考慮。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過程中，出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，作為企業(yè)高層管理者必須正確分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并及時(shí)采取有效的措施，盡量將風(fēng)險(xiǎn)消滅在源頭上，使企業(yè)從被動(dòng)處理稅務(wù)危機(jī)中走出來。同時(shí)，在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過程中，凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位與人員都必須樹立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不能將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的開展僅局限于財(cái)務(wù)部門，企業(yè)的員工都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的主人，要把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)看成是企業(yè)生存的大問題，必須采取各種措施，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可防控的范圍內(nèi)。
（二）在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)的納稅行為
企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，設(shè)置稅務(wù)管理部門和相應(yīng)崗位，配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的稅務(wù)管理人員，全權(quán)負(fù)責(zé)本企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，對(duì)本企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控，對(duì)財(cái)務(wù)部門的涉稅核算與納稅申報(bào)進(jìn)行審核。同時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)管理部門在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作中，還應(yīng)建立稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，收集、整理和更新與企業(yè)相關(guān)的稅收法規(guī)制度，取得、分析企業(yè)的業(yè)務(wù)信息，定期對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀的評(píng)估，并對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少企業(yè)不必要的損失。
（三）采用科學(xué)的量化評(píng)價(jià)指標(biāo)，客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效
企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)可以用金額、百分比、損失或罰款的次數(shù)等來對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的指標(biāo)主要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生率、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故損失程度、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本―收益等。在評(píng)價(jià)時(shí)，我們不能孤立地使用這些指標(biāo)數(shù)據(jù)，需要同以往年度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)差異。揭示具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題。如甲企業(yè)通過計(jì)算2014年稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生率由上年的3‰下降為1.5‰。在定量評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，企業(yè)還可以采取專家評(píng)議的方式，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案、管理決策的執(zhí)行情況、管理制度的創(chuàng)新以及稅務(wù)損失控制等項(xiàng)目進(jìn)行定性分析與綜合評(píng)判，得出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的等級(jí)（優(yōu)、良、中、低、差）。
（四）營(yíng)造良好的信息傳遞與溝通機(jī)制
企業(yè)的涉稅事項(xiàng)幾乎貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也潛在于企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門及各交易環(huán)節(jié)。因此，作為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，必須加強(qiáng)與其他各業(yè)務(wù)部門的溝通聯(lián)系，及時(shí)為其他業(yè)務(wù)部門的工作人員提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，對(duì)各業(yè)務(wù)部門的涉稅業(yè)務(wù)予以指導(dǎo)，將有助于強(qiáng)化各業(yè)務(wù)部門對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任感，有助于他們識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞與溝通的效率直接影響著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平。如果企業(yè)能在依法納稅的前提下，加強(qiáng)同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，必然會(huì)降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加涉稅利益。稅企雙方還應(yīng)建立“高層對(duì)話”機(jī)制，定期探討一些企業(yè)相關(guān)的重大涉稅事項(xiàng)，約定企業(yè)涉稅處理的具體流程，以最大限度地控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
1.魏相存.對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的構(gòu)想[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011，（27）：27-28.
2.段新怡.大企業(yè)如何加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].會(huì)計(jì)之友，2012，（2中）：113-114.
3.王玉蘭.構(gòu)建大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的探討[J].稅務(wù)研究，2013，（4）.
4.楊曉.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題分析[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2013，（21）.
5.溫小麗.中國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題及對(duì)策[D].北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2011.
6.甘莉.我國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].南寧：廣西大學(xué)，2011.
企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行中采取財(cái)務(wù)集中核算模式，可采取有效的集約化管理，有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理水平，增強(qiáng)財(cái)務(wù)核算運(yùn)作效率。目前，我國(guó)企業(yè)在采取財(cái)務(wù)集中核算模式時(shí)，未有效控制和管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了減少企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需全面分析企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算模式下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。
1、企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算模式的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
1.1、現(xiàn)代企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的范圍逐漸擴(kuò)大，增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，各型企業(yè)涉及市場(chǎng)各個(gè)方面，而稅務(wù)部門在對(duì)企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，需要對(duì)企業(yè)年度涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全面專項(xiàng)性檢查，在出現(xiàn)問題時(shí)需貫徹企業(yè)稅務(wù)各個(gè)方面，并不斷向問題前后延伸檢查。企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算時(shí)，就存在了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并不能夠進(jìn)行有效的合并以及抵消。同時(shí)也擴(kuò)大了涉稅業(yè)務(wù)范圍，增加了涉稅業(yè)務(wù)類型。因此，也增多了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜化。
1.2、企業(yè)實(shí)施集中核算模式后，辦稅人員得到精簡(jiǎn)，稅務(wù)管理逐漸向粗放化方向發(fā)展。通常在實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算模式后，大多數(shù)企業(yè)只有一個(gè)財(cái)務(wù)核算主體。比如我國(guó)地級(jí)市供電局通常只有一個(gè)財(cái)務(wù)核算主體，而稅務(wù)管理人員需要面對(duì)多個(gè)納稅主體。另外，一些地區(qū)只有一個(gè)稅務(wù)管理崗，通常會(huì)限制崗位人數(shù)，減少一部分稅務(wù)人員。隨著企業(yè)不斷擴(kuò)大的核算范圍和業(yè)務(wù)范圍，使稅務(wù)人員每天需要進(jìn)行眾多的核算工作，偏重于核算工作，而稅務(wù)檢查、審計(jì)及管理工作并沒有得到精細(xì)化處理。
1.3、部分工作人員需身兼多職，降低了稅務(wù)管理效果。企業(yè)實(shí)施集中核算模式后，部分工作人員需要身兼多職，如出納、預(yù)算、財(cái)務(wù)管理等，這些都會(huì)對(duì)稅務(wù)管理造成嚴(yán)重影響。尤其是一些工作人員并沒有接觸專業(yè)培訓(xùn)，并不可以專業(yè)性的處理稅務(wù)工作，導(dǎo)致部分工作人員只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的稅務(wù)工作，降低了稅務(wù)管理效果。
1.4、缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，未有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過程。部分企業(yè)認(rèn)為在實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算后，缺少財(cái)務(wù)部和財(cái)務(wù)人員無需對(duì)稅務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格管理，逐漸放松了稅務(wù)管理。并且認(rèn)為稅務(wù)工作在出現(xiàn)問題后只是財(cái)務(wù)部的事情，是稅務(wù)人員的責(zé)任。另外，部分企業(yè)沒有重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過程，當(dāng)發(fā)生問題后才重視，造成無法挽回的損失。
1.5、縮小了納稅籌劃范圍。企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)集中控制后，大都是由領(lǐng)導(dǎo)層下達(dá)戰(zhàn)略決策，而下級(jí)單位被動(dòng)執(zhí)行。比如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層統(tǒng)一決定個(gè)人所得稅、年金、商業(yè)保險(xiǎn)等項(xiàng)目，并且員工工資總額也是企業(yè)統(tǒng)一控制，并根據(jù)預(yù)算情況分月分發(fā)。此時(shí)財(cái)務(wù)稅務(wù)管理人員無法根據(jù)員工實(shí)際情況合理籌劃工作項(xiàng)目，只有發(fā)放員工薪酬時(shí)，才合理安排工作項(xiàng)目，以此縮小了企業(yè)納稅籌劃范圍。
1.6、復(fù)雜的納稅環(huán)境，帶給稅務(wù)管理工作面臨諸多挑戰(zhàn)。首先稅務(wù)政策無法滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，當(dāng)企業(yè)開展新業(yè)務(wù)后給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如我國(guó)電力企業(yè)，由于稅務(wù)政策不透明導(dǎo)致存在偷稅、漏稅及稅務(wù)稽查補(bǔ)繳的現(xiàn)象。企業(yè)在執(zhí)行新業(yè)務(wù)時(shí)，并沒有明確稅法是否存在合理性，造成企業(yè)存在不可忽視的稅務(wù)隱患，而財(cái)務(wù)集中核算會(huì)擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)范圍。其次企業(yè)需面臨著多樣化的稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境。企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算模式后，各個(gè)子公司都會(huì)在財(cái)務(wù)集中核算的范圍中，出現(xiàn)一個(gè)會(huì)計(jì)核算主體，多個(gè)納稅主體。不完善的稅法使稅務(wù)管理機(jī)關(guān)會(huì)隨意運(yùn)用權(quán)力，使各個(gè)部門面臨同一稅務(wù)問題時(shí)，有不同的稅務(wù)處理觀點(diǎn)，提高了稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)性。
2、企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算模式下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施
2.1、強(qiáng)稅風(fēng)險(xiǎn)管控能力
企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算模式后，可以根據(jù)國(guó)家制定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜時(shí)，可以建設(shè)相應(yīng)的稅務(wù)管理部門。建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門可以有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并可以為企業(yè)節(jié)約稅務(wù)增加利潤(rùn)。同時(shí)要配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員對(duì)稅務(wù)過程進(jìn)行控制，控制過程中可能潛在的風(fēng)險(xiǎn)，獲取經(jīng)濟(jì)利益。
2.2、加大人才培訓(xùn)力度，提高稅務(wù)管理人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)
隨著現(xiàn)代企業(yè)快速發(fā)展，當(dāng)代企業(yè)的發(fā)展是靠人才競(jìng)爭(zhēng)，要想使自身處于不敗之地，必須要加大人才核心競(jìng)爭(zhēng)力。稅務(wù)管理人員在可以準(zhǔn)確計(jì)算稅額的同時(shí)，也能夠熟知企業(yè)發(fā)展特性，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，需要掌握多方面知識(shí)，如會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、工程、審計(jì)及法律等管理工作，可熟練運(yùn)用各項(xiàng)計(jì)算方式；掌握先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)。因此，企業(yè)必須要加大稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)工作，加強(qiáng)管理人員的培訓(xùn)工作，提高管理人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)水平。
2.3、實(shí)施監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)可以根據(jù)國(guó)家制定的稅務(wù)法律建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，合理應(yīng)用納稅評(píng)估方法，積極開展自我風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，并對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行有效分析。比如分析各項(xiàng)目稅負(fù)率、稅負(fù)變動(dòng)率、成本變動(dòng)率、固定資產(chǎn)變動(dòng)率等。企業(yè)根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)，建立科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析庫(kù)，并定期進(jìn)行評(píng)估，對(duì)異常指標(biāo)進(jìn)行關(guān)注，及時(shí)反饋風(fēng)險(xiǎn)信息。
2.4、稅務(wù)管理人員可以參與決策，開展稅務(wù)籌劃工作
在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，在不觸碰法律法規(guī)前提下可以靈活運(yùn)用各種稅收政策，科學(xué)有效的安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而降低納稅成本，提高稅收利益。因此，各企業(yè)需要讓納稅管理人員可更多的參與到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，具有一定決策權(quán)力，同時(shí)也加強(qiáng)與各部門交流溝通，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。
3、總結(jié)
企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算模式后，要主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，特別是國(guó)有企業(yè)，需要主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任，樹立良好的社會(huì)形象，積極納稅。在面對(duì)著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可積極采取有效的處理對(duì)策，并加強(qiáng)預(yù)防管理，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定運(yùn)行。
一、文獻(xiàn)綜述
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，它同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等一起構(gòu)成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)體系。目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念討論熱烈，但是尚未達(dá)成一致。傳統(tǒng)意義上的風(fēng)險(xiǎn)是指不確定性，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是指稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性 [1]。
一般而言，公司從現(xiàn)金流失的角度來衡量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如多繳納稅款、因?yàn)槎悇?wù)不遵從而繳納的罰款等。Alan MacPherson and James Egert( 2010 )[2]認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也包括選擇最優(yōu)稅收策略而放棄的其他策略的成本，即機(jī)會(huì)成本，內(nèi)外部利益相關(guān)者的稅收聲譽(yù)損失也成為計(jì)量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要方法。呂志明（2011）[3]通過引入模糊層次分析法，在識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)及其影響因素的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)模型，較好地解決了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定量與定性相結(jié)合的綜合評(píng)價(jià)難題，經(jīng)過測(cè)算，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總目標(biāo)得分73.6，屬于一般水平。
目前學(xué)者們對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素研究主要集中于微觀領(lǐng)域，Alan MacPherson and James Egert（2010）[2]認(rèn)為跨國(guó)公司的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)有稅收籌劃的操作（策略稅收籌劃）、稅收遵從（過程和定位）、立法（監(jiān)管和預(yù)算）、交易（公司的事項(xiàng)和重大交易）、公司結(jié)構(gòu)（國(guó)際稅收問題）和公司運(yùn)營(yíng)（每天的進(jìn)程和管理決策）。劉慶國(guó)（2008）[4]將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分為內(nèi)部因素和外部因素，其中內(nèi)部因素包括公司及其經(jīng)營(yíng)管理者的納稅意識(shí)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、涉稅人員的素質(zhì)以及內(nèi)部管理制度的影響，外部因素包括稅法、法際之間的沖突、稅務(wù)行政執(zhí)法自由裁量權(quán)以及稅法救濟(jì)的前置條件。曹曉麗等（2009）[5]運(yùn)用評(píng)估模型實(shí)證分析了零售業(yè)上市公司的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的銷售毛利率偏離行業(yè)銷售毛利率越遠(yuǎn)，其增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。
在宏觀層面上，David E. A. Giles and Betty J.Johnson(2002)[6]運(yùn)用新西蘭的數(shù)據(jù)，通過非參數(shù)回歸分析方法實(shí)證研究了實(shí)際稅率和地下經(jīng)濟(jì)相對(duì)規(guī)模的關(guān)系。該非參數(shù)實(shí)證研究方法允許使用非平穩(wěn)的時(shí)間序列數(shù)據(jù)，并產(chǎn)生一種S型的正相關(guān)關(guān)系。馬蔡?。?007）[7]從公共治理的視野指出中國(guó)企業(yè)面臨的宏觀稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有對(duì)稅收政策轉(zhuǎn)型的拐點(diǎn)較為突兀，預(yù)算超收造成企業(yè)對(duì)宏觀稅負(fù)水平的預(yù)期紊亂，以及稅制改革蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)。
2009年5月，國(guó)家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》(國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào))，這是國(guó)家稅務(wù)總局第一次在正式文件中提出“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”?！秶?guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2011〕71號(hào) ）提出“通過有效的遵從引導(dǎo)、遵從管控和遵從應(yīng)對(duì)，防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅法遵從度，降低稅收遵從成本”是大企業(yè)稅收服務(wù)的核心。由此可見國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重視。
風(fēng)險(xiǎn)控制的首要環(huán)節(jié)是風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)是因業(yè)務(wù)活動(dòng)而衍生出難以預(yù)測(cè)的負(fù)面的可能性，以及這些活動(dòng)所帶來的預(yù)期財(cái)務(wù)損失[8]。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下兩方面：由于未遵守稅法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰所形成的損失的可能；由于未利用本可利用的稅收優(yōu)惠或稅收籌劃而形成的損失的可能。而這兩種表現(xiàn)的最終結(jié)果是樣本企業(yè)總體稅負(fù)相對(duì)于行業(yè)平均稅負(fù)過高或過低，我們用納稅主體偏離行業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)的程度來衡量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
本文從我國(guó)機(jī)械制造業(yè)上市公司承受的稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀入手，結(jié)合我國(guó)機(jī)械制造業(yè)投資規(guī)模大、資金占用量多、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、資金回收慢等特征，考察其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，為稅務(wù)實(shí)踐提供一定的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。
二、描述性統(tǒng)計(jì)
為了準(zhǔn)確描述機(jī)械制造業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，本文構(gòu)建了增值稅負(fù)擔(dān)、所得稅負(fù)擔(dān)和總體稅負(fù)幾個(gè)評(píng)估指標(biāo)，其指標(biāo)如下：
增值稅負(fù)擔(dān)=當(dāng)期實(shí)際上繳的增值稅/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=（城建稅/適用的城建稅稅率-營(yíng)業(yè)稅-消費(fèi)稅）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
所得稅負(fù)擔(dān)=當(dāng)期實(shí)際上繳的所得稅/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=（所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用+應(yīng)交企業(yè)所得稅期初余額-應(yīng)交企業(yè)所得稅期末余額）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
總體稅負(fù)=(當(dāng)期實(shí)際上繳的增值稅+當(dāng)期實(shí)際上繳的所得稅+營(yíng)業(yè)稅金及附加)/期初資產(chǎn)總額
對(duì)上述機(jī)械制造業(yè)稅收負(fù)擔(dān)評(píng)估指標(biāo)體系，做出以下幾點(diǎn)說明：
1、搜集的部分樣本公司存在多檔城建稅稅率，為簡(jiǎn)化計(jì)算，統(tǒng)一按照7%作為該樣本公司的城建稅稅率。
2、遞延所得稅費(fèi)用=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）。
一、前言
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是公司的涉稅行為并沒有正確的理解稅收法律或者錯(cuò)誤的利用稅收法規(guī)，從而可能對(duì)公司的利益造成損失，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩種形式：其一是公司經(jīng)營(yíng)行為并沒有充分的利用相關(guān)的優(yōu)惠政策，致使公司面臨承擔(dān)較大的隱性風(fēng)險(xiǎn)；其二是公司的納稅行為存在違反稅法規(guī)定的行為，例如偷稅、漏稅等狀況，致使公司面臨加收滯納金、罰款、補(bǔ)稅或者刑事處罰等，導(dǎo)致公司面臨被罰款造成的顯性呈現(xiàn)。此外，從風(fēng)險(xiǎn)來源角度來看，公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，其中內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)指的是公司內(nèi)部管理存在問題，違反了相關(guān)的稅收法規(guī)，從而遭受納稅現(xiàn)金流出、處罰加重等風(fēng)險(xiǎn)；外部風(fēng)險(xiǎn)是由于公司外部環(huán)境的變換，例如稅收法律法規(guī)、會(huì)計(jì)法律法規(guī)以及整個(gè)行業(yè)的發(fā)展和變革，導(dǎo)致公司的涉稅業(yè)務(wù)、納稅時(shí)間、納稅義務(wù)以及納稅額度等出現(xiàn)較大的變化，這些都會(huì)對(duì)公司在成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、汽車制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析
（一）建立模型
為了描述汽車制造業(yè)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，文章采用了多元回歸分析法進(jìn)行分析，并且構(gòu)建了OLS模型：
Taxrisk=α+β1RV+β1RI+β3LR+β4NAIR+β5TA+β6FA+β7Size+β8LnIncome+β9LnCost+ξ
其中ξ表示回歸殘差，βi表示自變量的估計(jì)系數(shù)，α表示截距項(xiàng)，其中汽車制造業(yè)公司總體稅負(fù)/汽車制造業(yè)行業(yè)年度總體稅負(fù)平均數(shù)=稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過OLS模型以及公式可以看出，汽車制造業(yè)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與汽車制造業(yè)行業(yè)年度的總體稅負(fù)平均數(shù)具有直接的關(guān)系，如果該稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)值等于1，則表明該汽車制造業(yè)公司的總體稅負(fù)和汽車制造業(yè)行業(yè)的總體平均稅負(fù)在同一水平，說明其稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)為0；如果該稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)值大于1，則表明該汽車制造業(yè)公司的并沒有完全理解或者充分的利用稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致該公司存在多繳納稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；如果該稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)值小于1，則說明該公司的總體稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)小于行業(yè)的總體平均稅負(fù)，可能存在兩種狀況，一種是該公司充分的理解和利用了稅收優(yōu)惠，規(guī)避了汽車制造業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益，另一方面可能是存在漏稅、偷稅的問題，可能存在被稅務(wù)司法機(jī)關(guān)查處，并且繳納罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
OLS模型中的RC是進(jìn)行銷售成本以及銷售收入計(jì)算增值稅，確定進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的直接根據(jù)，對(duì)汽車制造業(yè)公司的稅收負(fù)擔(dān)起到?jīng)Q定性的影響，對(duì)汽車制造業(yè)公司增值稅籌劃過程和當(dāng)期增值稅負(fù)擔(dān)過程產(chǎn)生很大的影響；LR流動(dòng)比率指的是公司的短期償還債務(wù)等級(jí)指標(biāo)，對(duì)公司是否用于足夠的先進(jìn)繳納稅款、是否在規(guī)定的期限內(nèi)償還誰快以及受到稅收處罰對(duì)公司造成的影響等；RI指的是公司承擔(dān)的直接稅務(wù)，其是公司稅收籌劃的重點(diǎn)工作，其大小直接影響公司的實(shí)際稅收額度。
（二）選取樣本
根據(jù)汽車制造業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，文章以40家汽車制造業(yè)公司為實(shí)證分析樣本，并且以財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，分別對(duì)這40家汽車制造業(yè)公司進(jìn)行了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，旨在求出各個(gè)公司的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)應(yīng)稅收負(fù)擔(dān)率，為了說明增值稅轉(zhuǎn)型后公司對(duì)稅收政策以及相關(guān)的法律法規(guī)，以及公司因運(yùn)用水平的不同而引起的風(fēng)險(xiǎn)，文章將所得的數(shù)據(jù)整理成汽車制造業(yè)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)統(tǒng)計(jì)表，并將未轉(zhuǎn)型的稅收負(fù)擔(dān)率和轉(zhuǎn)型后的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行對(duì)比，以此完成對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型前后的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)證分析。文章采用的稅務(wù)對(duì)比法。即（公司評(píng)估的稅負(fù)率-行業(yè)稅負(fù)率）×100%/行業(yè)稅負(fù)率=稅負(fù)差異率，將行業(yè)稅負(fù)率當(dāng)做實(shí)證分析標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所有汽車制造業(yè)公司的稅負(fù)背離行業(yè)稅負(fù)的異常狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局提供的數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)汽車制造業(yè)所得稅稅負(fù)率俄預(yù)警下限為5.95%，增值稅稅負(fù)率的預(yù)警下限為4.09%，文章運(yùn)用稅負(fù)對(duì)比分析法，對(duì)40家汽車制造業(yè)公司的所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了實(shí)證分析，通過統(tǒng)計(jì)分析顯示，這40家汽車制造業(yè)公司的評(píng)估的生產(chǎn)型稅負(fù)率在0.35%-6.13%之間；稅負(fù)差異率在-91～48之間；評(píng)估的消費(fèi)型稅負(fù)率在0.00%-5.91%之間；稅負(fù)差異率在-100～-11之間；評(píng)估的所得稅負(fù)擔(dān)率在5.45%-43.40%之間；所得稅稅負(fù)差異率在6%-613%之間。
三、控制和防范汽車制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議
重點(diǎn)防范汽車制造業(yè)的主要稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如重視增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和重視公司所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。
化解汽車制造業(yè)業(yè)務(wù)流程隱含的潛在風(fēng)險(xiǎn)，例如嚴(yán)控制汽車制造業(yè)收入和成本費(fèi)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、降低公司制造業(yè)整體稅負(fù)水平、根據(jù)公司規(guī)模合理的選擇公司制造業(yè)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)；
控制和防范汽車制造業(yè)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的配套管理，例如重視培養(yǎng)公司的納稅分化、成立專門的稅務(wù)部門、強(qiáng)化公司在稅務(wù)方面的溝通能力等。
四、結(jié)束語
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，汽車制造業(yè)所在的行業(yè)特點(diǎn)，面對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)周期以及不同的市場(chǎng)條件，導(dǎo)致公司面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，并且涉稅事務(wù)的不確定性，給公司帶來了更加嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且由此引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題也越來越多，應(yīng)該引起公司以及相關(guān)稅務(wù)管理部門的重視。文章通過實(shí)證分析，探析了汽車制造業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，希望為汽車制造業(yè)以及相關(guān)的稅收管理部門提供一定的參考，并且為稅務(wù)實(shí)踐提供一定的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]譚光榮.王賢.機(jī)械制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐（雙月刊），2012（178）；84-86
