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時間：2023-07-18 09:36:19
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固定資產(chǎn)在單位資產(chǎn)的總額中占有很大比重，是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)活動的物質(zhì)基礎(chǔ)和保障，其數(shù)量多少也是衡量醫(yī)院醫(yī)療水平和醫(yī)院評級規(guī)模的重要指標(biāo)。公立醫(yī)院固定資產(chǎn)具有品種多、數(shù)量大、分布廣、專業(yè)性強、單位價值較高、管理難等特點，加強固定資產(chǎn)的科學(xué)管理，有助于防范和及時應(yīng)對因管理不善而產(chǎn)生的風(fēng)險，確保固定資產(chǎn)的真實性、完整性和安全性，確保醫(yī)院固定資產(chǎn)購建的合法性，提高會計信息的準(zhǔn)確性，提高固定資產(chǎn)使用效率，減少不必要的浪費，杜絕舞弊及腐敗，既能提高醫(yī)院的社會效益，又能保證醫(yī)院的經(jīng)濟效益。
一、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在的問題
1.管理意識淡薄，成本核算制度落后
固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展業(yè)務(wù)活動的保障，也是醫(yī)療先進(jìn)水平的體現(xiàn)，所以醫(yī)院非常重視固定資產(chǎn)的購置，但同時對固定資產(chǎn)的高效利用、使用養(yǎng)護(hù)等管理問題較少關(guān)注。目前醫(yī)院管理層還未從觀念上對固定資產(chǎn)管理引起足夠重視，普遍存在重錢輕物、重購輕管等現(xiàn)象。同時，大部分醫(yī)院還沒有實施全成本的核算制度，目前固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制大多僅停留在資產(chǎn)管理部門，未能深入到使用科室，未計入科室成本，這將使成本核算存在較大偏差，更不利于固定資產(chǎn)的精細(xì)化管理。
2.管理機構(gòu)不完善，權(quán)限分散
大多數(shù)醫(yī)院都是由財務(wù)部門監(jiān)管固定資產(chǎn)，財務(wù)人員兼任固定資產(chǎn)的管理員，設(shè)備科、后勤管理科、信息科等分管固定資產(chǎn)的使用及維護(hù)，致使管理權(quán)限分散。同時，醫(yī)院的固定資產(chǎn)多以醫(yī)療設(shè)備為主，技術(shù)含量高、技術(shù)更新快，財務(wù)人員難以把握市場行情，且固定資產(chǎn)配置的審批部門及領(lǐng)導(dǎo)較多，財務(wù)部門被置于管理之外，財務(wù)監(jiān)督和管理的職責(zé)難以發(fā)揮。多重管理、權(quán)責(zé)不清勢必會導(dǎo)致職責(zé)意識淡薄，相互推諉，資產(chǎn)無法清算、核對，管理無從談起。
3.信息管理系統(tǒng)建設(shè)滯后
原有的建立在計算機上運設(shè)的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)基本停留在固定資產(chǎn)詳細(xì)信息的存儲、查詢等功能上，不能滿足對固定資產(chǎn)精準(zhǔn)和實時管理的需要，使用部門不能進(jìn)入固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，不能及時將固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)向管理部門反應(yīng)，因而管理層很難把握固定資產(chǎn)的增減變化、使用消耗等情況，進(jìn)而影響醫(yī)院在整體上的運轉(zhuǎn)與發(fā)展。
4.核算體系不完善
新的會計制度己對醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算方法做出了一定改革，開始對固定資產(chǎn)計提折舊，但是并沒有對醫(yī)院應(yīng)采取哪種具體的折舊方法做出明確規(guī)定，也沒有關(guān)于對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的規(guī)定。目前，大多數(shù)醫(yī)院采用直線法對固定資產(chǎn)計提折舊，但是，醫(yī)院的專業(yè)醫(yī)療設(shè)備大都屬高新科技設(shè)備，設(shè)備更新速度快，現(xiàn)有的折舊方法不能真實反映固定資產(chǎn)價值。
5.風(fēng)險管理機制不健全
公立醫(yī)院有國家財政撥款的支持，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和員工普遍認(rèn)為這是國家出錢辦的醫(yī)院，不存在倒閉風(fēng)險，缺乏市場競爭意識和風(fēng)險意識。大多數(shù)醫(yī)院沒有設(shè)置專門的固定資產(chǎn)管理崗位，對固定資產(chǎn)的風(fēng)險進(jìn)行分析和評估，也沒有任何預(yù)警機制。同時，對固定資產(chǎn)的實用性、是否重復(fù)購買、成本回收的效率、設(shè)備更新等方面的可行性論證不足。
6.監(jiān)督、評價形式主義
固定資產(chǎn)管理制度建立后缺少監(jiān)督機制，很難形成從上到下的分層責(zé)任落實體制，內(nèi)控制度得不到很好的執(zhí)行，一些醫(yī)院沒有獨立的內(nèi)部審計部門，有些雖然設(shè)有內(nèi)部審計部門，但不能確保內(nèi)部審計部門的獨立性，甚至審計工作搞形式主義，沒有發(fā)揮應(yīng)用監(jiān)督作用。
二、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理方法探討
1.強化固定資產(chǎn)管理意識，學(xué)習(xí)先進(jìn)管理理念和方法
做好固定資產(chǎn)的管理工作，首先需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不到位，制度和措施就難以落實。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在管理理念和管理方式上做出轉(zhuǎn)變，不僅醫(yī)院內(nèi)部控制制度的制定需要領(lǐng)導(dǎo)的參與，院領(lǐng)導(dǎo)還要以身作則，帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度。還要依靠各部門的齊心協(xié)力，協(xié)調(diào)完成固定資產(chǎn)的管理工作，通過專題講座、案例學(xué)習(xí)、會議交流等方式督促員工學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)管理相關(guān)知識，與管理一流的醫(yī)院進(jìn)行交流合作，學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理理念與方法。應(yīng)將醫(yī)院固定資產(chǎn)的安全、效率、保值、增值等指標(biāo)注作為績效考核的一項重要指標(biāo)，強化全員的固定資產(chǎn)管理意識，使固定資產(chǎn)管理的規(guī)章制度落到實處。
2.強化責(zé)任到人的管理體制
成立獨立的固定資產(chǎn)管理中心，對全院的固定資產(chǎn)進(jìn)行整體管理，并起草各項固定資產(chǎn)管理制度，對固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)的建設(shè)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，明確各部門的職責(zé)劃分，規(guī)定獎懲條例，加強檢查監(jiān)督，保證制度、規(guī)定的貫徹落實。同時定期（每年至少一次）進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，不定期進(jìn)行貴重儀器設(shè)備抽查。應(yīng)由院長親自擔(dān)任管固定資產(chǎn)管理中心的主任，對該中心的工作全面負(fù)責(zé)，管理中心其他人員必須由若干位經(jīng)濟管理專家組成，其中由一位專家對該中心日常事務(wù)負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)的使用部門采用科主任負(fù)責(zé)制，由科主任指定管理員建立固定資產(chǎn)臺賬，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)卡片，管理本科室的固定資產(chǎn)，并及時反饋使用狀況。
3.建立固定資產(chǎn)信息化管理平臺，引入先進(jìn)管理手段
固定資產(chǎn)信息化管理平臺可以把各責(zé)任中心的終端連接起來，醫(yī)院可以通過身份式的條碼標(biāo)識管理，建立永久電子檔案，將每個固定資產(chǎn)的采購、入庫、領(lǐng)用、調(diào)用、維修保養(yǎng)、報廢等信息記錄于系統(tǒng)中。固定資產(chǎn)信息化管理平臺在功能上必須滿醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作在各個層面提出的具體需求，固定資產(chǎn)使用部門能夠在線瀏覽、統(tǒng)計本部門固定資產(chǎn)的占用、使用情況，具備三證管理、到期提醒、維修提醒等功能，有效控制風(fēng)險，在線提交報修、報損、報廢等申請；歸口管理部門可以掌握和追蹤固定資產(chǎn)的增減變動、庫存情況，合理組織和調(diào)配閑置的固定資產(chǎn)，促進(jìn)閑置資產(chǎn)的再利用，避免重復(fù)購買，實現(xiàn)資源共享，信息互通。財務(wù)部門可以瀏覽、統(tǒng)計全院固定資產(chǎn)賬目，并對固定資產(chǎn)賬目進(jìn)行有效的管理，建立快捷方便的固定資產(chǎn)清查手段，及時掌握醫(yī)院固定資產(chǎn)動態(tài)，調(diào)整盤盈盤虧數(shù)據(jù)，真實反映固定資產(chǎn)信息資料，確保固定資產(chǎn)實物與財務(wù)賬一致。信息化管理平臺與醫(yī)院其他信息系統(tǒng)建立連接滿足相關(guān)人員查詢、統(tǒng)計、決策、管理的需求，對固定資產(chǎn)進(jìn)行全信息、全過程、全方位管理，充分利用醫(yī)院現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)技術(shù)力量，全面整合資源，將醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作提到一個新的高度。
4.完善固定資產(chǎn)核算辦法，真實反映固定資產(chǎn)價值
公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身特點，對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的分類、分級，根據(jù)固定資產(chǎn)不同類別的特征選擇具體的折舊方法，如對直接關(guān)系到醫(yī)院經(jīng)濟效益的，價格高昂、使用頻率高、更新?lián)Q代快的醫(yī)療設(shè)備應(yīng)選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計提折舊，可以更好地體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系和醫(yī)院的補償機制。一般設(shè)備和房屋建筑物采用平均年限法，同時，應(yīng)充分考慮到殘值率的概念，使方法使用更加準(zhǔn)確。
5.建立風(fēng)險管控機制
醫(yī)院應(yīng)根據(jù)發(fā)展規(guī)劃制定出切實可行的固定資產(chǎn)風(fēng)險管理機制。開展固定資產(chǎn)管理、使用、保管人員風(fēng)險培訓(xùn)，強化固定資產(chǎn)風(fēng)險控制意識，設(shè)置風(fēng)險管理崗位。定期評估固定資產(chǎn)風(fēng)險，加強固定資產(chǎn)風(fēng)險防范能力，變事后控制為事前控制，識別經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和合規(guī)風(fēng)險，并依據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性與危害的大小進(jìn)行分析、排序，區(qū)分重要風(fēng)險和一般風(fēng)險，為編制風(fēng)險應(yīng)對方案提供依據(jù)。定期召開例會，檢查風(fēng)險管理工作。
6.加強監(jiān)督
醫(yī)院內(nèi)部審計要以科學(xué)發(fā)展觀和“免疫系統(tǒng)”理論為指導(dǎo)，將內(nèi)部審計方向前移，加強內(nèi)部控制審計和風(fēng)險管理審計。從以前的合法性、真實性審計向管理審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。注重做好全過程跟蹤審計，將事后審計變?yōu)槭虑昂褪轮袑徲?，要學(xué)會利用各類審計軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)導(dǎo)入與分析，通過對異常數(shù)據(jù)或差異進(jìn)行分析，作為內(nèi)部審計的工作切入點，提高審計工作質(zhì)量和工作效率。
關(guān)鍵詞： 商業(yè)銀行；固定資產(chǎn)；績效審計
Key words： commercial bank；fixed assets；performance audit
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）09-0019-02
0 引言
近年來，金融市場競爭加劇，商業(yè)銀行必須改善資源配置、推動轉(zhuǎn)型調(diào)整、提高資產(chǎn)收益，從而在市場中保持競爭優(yōu)勢和持續(xù)盈利能力。從商業(yè)銀行的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來看，固定資產(chǎn)占商業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)的較大部分。做好固定資產(chǎn)績效審計，可以為商業(yè)銀行提高資源配置的合理性、經(jīng)濟性和效益性提供切實可行的審計建議，同時也是健全科學(xué)決策、降低合規(guī)風(fēng)險、防范損失浪費的內(nèi)在需求，能夠體現(xiàn)審計工作在推動管理方式變革、增加企業(yè)核心價值方面的重要作用。
1 商業(yè)銀行固定資產(chǎn)績效審計的目標(biāo)與內(nèi)容
筆者認(rèn)為，商業(yè)銀行固定資產(chǎn)績效審計的目標(biāo)是：通過收集審計證據(jù)，在固定資產(chǎn)項目真實、合規(guī)的基礎(chǔ)上，對商業(yè)銀行固定資產(chǎn)項目的經(jīng)濟、效率、效果程度進(jìn)行客觀的評價，審查投資決策、資金使用、資產(chǎn)管理、經(jīng)濟和社會效益等情況，并提出改進(jìn)意見和建議提交決策層和固定資產(chǎn)管理部門，是涵蓋真實性、合法性、效益性的綜合目標(biāo)審計。
商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)，主要包括房屋及建筑物、計算機及辦公設(shè)備、交通工具、出納及安防機具和其他固定資產(chǎn)等五大類。按照管理事項的階段，可以將固定資產(chǎn)績效審計分為：固定資產(chǎn)投資績效審計和固定資產(chǎn)管理審計，下面將對其具體審計思路進(jìn)行探討。
2 商業(yè)銀行固定資產(chǎn)投資績效審計的重點
2.1 根據(jù)固定資產(chǎn)投資事項類別確定審計重點
商業(yè)銀行固定資產(chǎn)投資事項主要包括：網(wǎng)點建設(shè)項目、縣級支行及以上基建項目、設(shè)備機具投資、信息化項目等類別。在開展投資績效審計時，應(yīng)選擇資金投入大、對銀行發(fā)展影響大、決策層及高管層重點關(guān)注的固定資產(chǎn)投資項目。在確定審計關(guān)注點時，應(yīng)根據(jù)各類投資事項的不同特點和實際情況，各有側(cè)重。
①網(wǎng)點建設(shè)項目。審計時重點關(guān)注建設(shè)管理情況和投資效益情況。建設(shè)管理情況主要涉及審批手續(xù)完備性、資金使用合規(guī)性、造價控制、工程工期和質(zhì)量控制等方面；投資效益情況主要包括項目選址和功能定位的合理性，以及后續(xù)業(yè)務(wù)發(fā)展是否實現(xiàn)項目預(yù)期目標(biāo)，投資的經(jīng)濟效益情況等方面。
②縣級支行及以上基建項目。重點關(guān)注建設(shè)管理情況和功能布局的合理性、對實際需求的滿足程度等方面。
③設(shè)備機具投資。重點關(guān)注設(shè)備機具采購流程合規(guī)性、資金使用規(guī)范性和配置調(diào)撥合理性等方面。對于銀行自助設(shè)備，還可以根據(jù)交易替代率、投入產(chǎn)出比、可靠運行率、客戶滿意度、設(shè)備資源分布等進(jìn)行投資效益綜合分析。
④信息化項目。重點關(guān)注信息系統(tǒng)的使用效率和效果，包括用戶流程與內(nèi)控設(shè)計、業(yè)務(wù)處理效率、安全防護(hù)能力、用戶滿意度等。
2.2 圍繞固定資產(chǎn)投資關(guān)鍵環(huán)節(jié)確定審計內(nèi)容。
參考國有大型商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)投資管理模式，固定資產(chǎn)投資績效審計圍繞內(nèi)控制度、決策立項、資金籌集與分配、資金使用、投資效益評價等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
一、加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的必要性
醫(yī)院固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備中單位價值在500元以上,專門設(shè)備單位價值在800元以上,使用年限在一年以上,并在使用過程中基本保持其原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位單價雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時間在一年以上的大批同類物資,也作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)是保證醫(yī)院正常運行的重要物質(zhì)條件,其管理及核算狀況如何對醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的開展、經(jīng)濟效益的提高具有十分重要的影響。
醫(yī)院的固定資產(chǎn),是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)服務(wù)等各項工作的物質(zhì)基礎(chǔ);是保障人民健康和發(fā)展衛(wèi)生事業(yè)的重要條件;也是反映醫(yī)院綜合經(jīng)濟實力、總體規(guī)模大小以及醫(yī)療水平高低的重要標(biāo)志之一。目前,我國的醫(yī)院絕大多數(shù)為公立性質(zhì)醫(yī)院,醫(yī)院購置固定資產(chǎn)的資金來源主要通過財政補貼、貸款以及自收自支等多種渠道籌措,在資產(chǎn)的歸屬于國有資產(chǎn)的情況下,如何加強國有固定資產(chǎn)管理,搞好產(chǎn)權(quán)界定,確保國有資產(chǎn)保值增值,是醫(yī)院管理者將要面臨的責(zé)任和義務(wù)。同時固定資產(chǎn)管理也是醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要組成部分,如何科學(xué)有效地劃分固定資產(chǎn),充分發(fā)揮其效能,對提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益,增強醫(yī)院在市場中的競爭力是十分重要的。然而,現(xiàn)階段醫(yī)院資產(chǎn)管理比較混亂,管理體系不健全,職工管理意識淡薄,設(shè)備購置盲目,核銷處置不及時,等等,因此,加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理,促進(jìn)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化,制度化,已成為現(xiàn)代醫(yī)院管理者不容忽視的重要課題。筆者針對基層醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的部分問題,粗淺提出加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的方法。從目前實際情況來看,醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理、核算等方面存在諸多問題。因此,加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理,既能維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全與完整,提高醫(yī)院資產(chǎn)的使用效率,避免醫(yī)院資產(chǎn)浪費,防止國有資產(chǎn)流失,也是衡量醫(yī)院管理水平的重要標(biāo)志。
二、目前醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的問題
1、固定資產(chǎn)管理制度不健全,責(zé)任不能明確到位
制度不健全是醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在問題的根源。第一,醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理沒有統(tǒng)一的部門,形成多頭管理財務(wù)部門管賬不管物,總務(wù)設(shè)備等部門管物管明細(xì)賬卻缺乏必要的財務(wù)知識,各領(lǐng)用科室沒能明確專門的資產(chǎn)管理人員;第二,醫(yī)院的固定資產(chǎn)購置采購制度不完善缺乏可行性論證。由于醫(yī)院對購置項目的可行性分析和效益分析重視不夠,導(dǎo)致一些設(shè)備引進(jìn)后使用效率低下甚至閑置,造成資金浪費;第三,會計核算方法有待完善。醫(yī)院會計核算方法難以準(zhǔn)確、客觀地反映出醫(yī)院固定資產(chǎn)的運行成本和現(xiàn)狀。第四,固定資產(chǎn)報廢制度不健全。由于固定資產(chǎn)品種繁多,財務(wù)部門和各職能科室難以做到定期進(jìn)行檢查盤點,造成固定資產(chǎn)沒能得到及時的處理,而且逐年遞增,致使賬面價值與實際價值嚴(yán)重背離。第五,按受捐贈固定資產(chǎn)的處置制度不健全。隨著醫(yī)院社會性的日益突出,醫(yī)院會出現(xiàn)接受社會捐贈的現(xiàn)象,特定時期醫(yī)院會接受到大量社會性捐贈物資,其中有些資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn),但醫(yī)院沒有將其作為列入固定資產(chǎn)賬戶,這些資產(chǎn)的利用率和社會性不能得到發(fā)揮,容易造成資產(chǎn)的浪費。
2、內(nèi)部控制缺失,外部監(jiān)管不力
醫(yī)院的資產(chǎn)雖是醫(yī)院正常運轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ),然而醫(yī)院的管理者長期以來忽視實物形態(tài)的固定資產(chǎn)管理,注重于貨幣資金的管理,從而還沒有形成一整套完善的內(nèi)部控制、監(jiān)督管理制度。第一,專業(yè)審計人員普遍較少,醫(yī)院的內(nèi)部審計尚未充分發(fā)揮作用。由于目前醫(yī)院從事專業(yè)審計人員普遍較少,行政人員或其他專業(yè)人員擔(dān)任內(nèi)審工作在有的醫(yī)院非常普遍,有的醫(yī)院甚至將內(nèi)審工作合并到財務(wù)部門或其他部門,致使審計監(jiān)督的質(zhì)量失去保證。第二,外部審計走過場,求形式。從我國目前的外部審計情況來看,審計人員大都注重對醫(yī)院經(jīng)費開支情況進(jìn)行審計,而對固定資產(chǎn)的管理審計,由于第一量大,第二繁瑣,往往涉及很少。這樣,在某種程度上,醫(yī)院能否管好自身的固定資產(chǎn)全靠相關(guān)人員的責(zé)任心和職業(yè)道德。
3、固定資產(chǎn)使用效率低下有待進(jìn)一步提高
由于醫(yī)院對固定資產(chǎn)缺乏可行性論證及效益分析,使用機制不能做到統(tǒng)一協(xié)調(diào)的調(diào)配、各部門各科室只顧局部利益,各自為政,追求“小而全”的固定資產(chǎn)配置模式,從自已使用方便出發(fā),甚至相互攀比,對已有設(shè)備提前更新,片面追求‘高精尖”、“功能全”,造成尚能使用的設(shè)備處于閑置狀態(tài)、資金的浪費,設(shè)備盲目購置或重復(fù)購置的直接后果,導(dǎo)致設(shè)備的使用效率低,使用價值隱性流失。
4、在固定資產(chǎn)的使用和管理上,缺乏必要的約束機制
使用部門與資產(chǎn)管理部門權(quán)限、職責(zé)不夠明確,管理職能非常分散;由于制度不健全,致使相互之間溝通不夠,缺乏相互制約,存在互相扯皮的現(xiàn)象;另外,分級管理方面也會出現(xiàn)脫鉤的問題,導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實、賬賬不符。醫(yī)療設(shè)備年檢管理混亂,每年大量固定資產(chǎn)因沒有年檢,無法投入使用而造成大量的浪費,導(dǎo)致無法動態(tài)掌控固定資產(chǎn)的真實使用情況,從而傳遞給管理決策信息非常不準(zhǔn)確。還有管理職權(quán)分散,不能統(tǒng)籌安排、有效地對固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)控。還有的醫(yī)院的固定資產(chǎn)在空間上分布較散,管理非常復(fù)雜,長期以來總體資產(chǎn)價值及使用狀況不明,極大的影響了高層管理及決策。
5、固定資產(chǎn)財務(wù)處理不規(guī)范
為了醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展,許多醫(yī)院都對舊的房屋建筑進(jìn)行翻新改造,但在處理這些固定資產(chǎn)的賬務(wù)時存在大量不規(guī)范的現(xiàn)象。例如有些房屋的裝修費用并沒有計入固定資產(chǎn)賬戶,按財務(wù)制度規(guī)定,如果在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴建,按固定資產(chǎn)原價加改造擴建的支出減改、擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后重新對固定資產(chǎn)定價,但許多單位將其作為維修費用直接列支。另外,一些醫(yī)院對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備基本上沒有實施,所有這些都嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)價值的真實性。還有,醫(yī)院上下級或同級之間的調(diào)入、轉(zhuǎn)出缺乏必要的劃轉(zhuǎn)手續(xù),存在相互擠占挪用的嚴(yán)重現(xiàn)象,固定資產(chǎn)報廢處置管理上著隨意性較大。
三、加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的建議
為了有效地維護(hù)固定資產(chǎn)安全,提高固定資產(chǎn)使用效率,我認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)。
1、強化固定資產(chǎn)管理意識,建立健全資產(chǎn)管理制度
通過完善制度,使醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理有法可依,杜絕管理中的漏洞,防止國有資產(chǎn)流失同時也可以建立相應(yīng)獎懲機制,以加強設(shè)備管理部門和使用部門的監(jiān)管意識。在具體實踐中:第一,使用人應(yīng)建立固定資產(chǎn)卡片,及時登記該項固定資產(chǎn)的維護(hù)情況。每個科室都應(yīng)設(shè)有專門的管理人員,對科室名下的固定資產(chǎn)管理并負(fù)責(zé)采取分級對賬的形式,定期定人進(jìn)行賬物核對。第二,完善醫(yī)院資產(chǎn)會計核算力法。增設(shè)“折舊”科目“折舊”作為固定資產(chǎn)的備抵科目在資產(chǎn)負(fù)債表中反映,提供固定資產(chǎn)價值的變化情況。增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目,反映固定資產(chǎn)清理費用和其他費用,反映其損益狀況。增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目,反映資產(chǎn)價值的減值情況。第三,將計算機管理模式引入固定資產(chǎn)管理當(dāng)中。由于醫(yī)院固定資產(chǎn)的品種多、數(shù)量大、價格相差懸殊,引入現(xiàn)代化的管理手段進(jìn)行固定資產(chǎn)管理將是趨勢所在。
2、實行院科二級負(fù)責(zé)制,建立以科室為二級成本責(zé)任中心的成本核算體系
在醫(yī)院各部門、科室建立若干責(zé)任中心,建立健全固定資產(chǎn)管理及內(nèi)部控制制度,形成嚴(yán)密的內(nèi)部成本控制制度,讓科室、職工積極參與。將科室的成本消耗與科室、個人利益直接掛鉤,實現(xiàn)成本控制管理。第一,完善固定資產(chǎn)檔案管理制度,清查核對制度、固定資產(chǎn)管理規(guī)章制度,報廢、報損、考核評比獎懲制度、調(diào)出審批制度等,特別是要定期檢查制度執(zhí)行情況,使之真正落到實處。第二,加強審計監(jiān)督,完善內(nèi)部控制制度。醫(yī)院定期對本單位的財務(wù)收支,固定資產(chǎn)及經(jīng)濟效益進(jìn)行審計,提高固定資產(chǎn)的營運收益。注意審計固定資產(chǎn)折舊是否足額提取,固定資產(chǎn)是否得到充分利用,是否有賬外固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)有無流失現(xiàn)象。切實解決固定資產(chǎn)賬實不符,閑置浪費及被非法侵占的問題。
3、加強固定資產(chǎn)指標(biāo)考核,強化增值意識
第一,將固定資產(chǎn)折舊計入科室成本。應(yīng)將科室資產(chǎn)消耗以成本核算為依據(jù),將房屋、設(shè)備按標(biāo)準(zhǔn)計算折舊率,計入科室成本,從而減少科室閑置設(shè)備和報廢資產(chǎn)不處理的現(xiàn)象,提高資產(chǎn)使用率。第二,加強固定資產(chǎn)指標(biāo)考核,強化增值意識,將固定資產(chǎn)管理列入醫(yī)院對使用科室考核的內(nèi)容。第三將資源是否合理調(diào)配管理列入考核固定資產(chǎn)管理部門的內(nèi)容。第四,將固定資產(chǎn)管理列入考核領(lǐng)導(dǎo)干部的重要方面。
4、建立計算機網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng),引進(jìn)現(xiàn)代化管理手段
計算機的普及為醫(yī)院提高固定資產(chǎn)的管理水平提供了十分有利的條件,通過建立計算機網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng),把各責(zé)任中心的終端鏈接起來,實現(xiàn)資源共享,使醫(yī)院的管理者對全院固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然,從而為醫(yī)院的管理決策提供有效的依據(jù)。注重固定資產(chǎn)條形碼管理。是條形碼由一組規(guī)則排列的條、空及其對應(yīng)字符組成的標(biāo)記,用以表示一定的信息。條形碼是迄今為止最經(jīng)濟、實用的一種自動識別技術(shù)。計算機網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng),引入先進(jìn)的管理手段來管理固定資產(chǎn),既方便了辦理入庫、出庫、調(diào)劑、退庫、報廢等手續(xù),又能自動生成各種需要的報表,再就是計算精確。有的還可以配以條形碼掃描儀,在購入固定資產(chǎn)入庫時,粘貼條形碼,以后進(jìn)行清查時,只需要掃描下就可以了。
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我國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——《風(fēng)險管理審計》指出：“風(fēng)險管理，是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。”
根據(jù)以上定義，結(jié)合學(xué)校的特點，學(xué)校風(fēng)險管理是為實現(xiàn)培養(yǎng)德、智、體等全面發(fā)展的社會主義人力資源，發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化的總體目標(biāo)提供合理保證，具體包括對運營的效率和效果、財務(wù)的可靠性及法律法規(guī)的遵循性提供合理保證。
（二）學(xué)校財務(wù)風(fēng)險
不論學(xué)校規(guī)模大小，財務(wù)風(fēng)險是學(xué)校風(fēng)險中的重要風(fēng)險，風(fēng)險管理必須以財務(wù)風(fēng)險為重點。學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的含義應(yīng)該是廣義的，是指導(dǎo)致學(xué)校發(fā)生資產(chǎn)損失、財務(wù)困境等不利財務(wù)事件的可能性。資產(chǎn)損失指資產(chǎn)被盜、貪污挪用、意外事故導(dǎo)致?lián)p失等，財務(wù)困境是指一個學(xué)校處于經(jīng)常性現(xiàn)金流量不足以抵償現(xiàn)有到期債務(wù)（例如銀行借款本息、商業(yè)信用等），導(dǎo)致正常運轉(zhuǎn)受到影響，而被迫采取改正行動的境況。財務(wù)困境可以通過若干方法解決，比如，（1）出售主要資產(chǎn)；（2）減少資本支出及研究與開發(fā)費用；（3）與銀行和其他債權(quán)人談判進(jìn)行債務(wù)重組。學(xué)校財務(wù)風(fēng)險主要體現(xiàn)在籌資、投資、資產(chǎn)管理、資金使用等方面。
（三）學(xué)校風(fēng)險管理在防范財務(wù)風(fēng)險中的作用
實施風(fēng)險管理有助于識別學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)運營中的各種財務(wù)風(fēng)險，認(rèn)識財務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)和特征，為財務(wù)風(fēng)險評估、財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對奠定基礎(chǔ)；實施風(fēng)險管理對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險采取定性、定量或定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行評估，可以合理判斷財務(wù)風(fēng)險發(fā)生可能性的大小及發(fā)生后影響程度的大??；實施風(fēng)險管理，針對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的特征及影響，采取科學(xué)的方法進(jìn)行深入分析，能夠提出回避、接受、降低、分擔(dān)財務(wù)風(fēng)險的具體措施，有效防范財務(wù)風(fēng)險。
二、風(fēng)險管理審計定義及其在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用
（一）風(fēng)險管理審計定義
王曉霞在《企業(yè)風(fēng)險審計》一書中，給出企業(yè)風(fēng)險審計定義為：“企業(yè)內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行以測試企業(yè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)（RMIS）、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審計活動，對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制、及監(jiān)督過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高過程效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)。”我國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——《風(fēng)險管理審計》指出：“風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一?！薄皟?nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)充分了解組織的風(fēng)險管理過程，審查和評價其適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議?！薄帮L(fēng)險管理包括組織整體及職能部門兩個層面。內(nèi)部審計人員既可對組織整體風(fēng)險管理進(jìn)行審查與評價，也可對職能部門風(fēng)險管理進(jìn)行審查與評價?！本C合以上觀點，在內(nèi)部審計中風(fēng)險管理審計可定義為：風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計人員站在獨立、客觀的角度，圍繞組織風(fēng)險，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，從組織整體層次到職能層次，對組織風(fēng)險管理機制的健全性、有效性，風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行鑒定和評價，提出改進(jìn)建議，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。
（二）風(fēng)險管理審計在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用
1.實施風(fēng)險管理審計可以協(xié)助學(xué)校建立健全風(fēng)險管理機制和風(fēng)險管理過程，能夠從機制、制度方面強化對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的管理。目前學(xué)校還沒有建立有效的風(fēng)險管理機制和風(fēng)險管理過程，沒有實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員對學(xué)校風(fēng)險管理機制的建立可以起到前瞻性作用，能夠提出建立風(fēng)險管理機制的合理建議，使最高管理層認(rèn)識到風(fēng)險管理的意義和重要性，促使其建立科學(xué)有效的風(fēng)險管理機制和風(fēng)險管理過程，對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險實施規(guī)范管理。當(dāng)學(xué)校已經(jīng)建立風(fēng)險管理機制和管理過程時，實施風(fēng)險管理審計，對風(fēng)險管理過程的有效性和充分性進(jìn)行監(jiān)控、檢查、評估、報告、提出建議，能夠協(xié)助風(fēng)險管理機制的健全，促進(jìn)風(fēng)險管理過程的完善，有利于財務(wù)風(fēng)險管理。
2.實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員可以從學(xué)校整體出發(fā)，從全局考慮，從獨立、客觀的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別，及時建議學(xué)校管理層采取措施防范和控制財務(wù)風(fēng)險；內(nèi)部審計人員能以獨特的身份調(diào)控學(xué)校的風(fēng)險策略，防范宏觀決策帶來的財務(wù)風(fēng)險。
3.實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員采取獨特的技術(shù)手段，檢查、評估風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。內(nèi)部審計人員可以采取調(diào)查、取證、分析等手段評價主要財務(wù)風(fēng)險因素，測定關(guān)鍵風(fēng)險點、風(fēng)險度，以判斷學(xué)校財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控報告制度是否適當(dāng)、監(jiān)控報告是否充分有效，財務(wù)風(fēng)險分析是否全面、防范措施是否完善；對管理層自我評估進(jìn)行測試，檢查其依據(jù)是否準(zhǔn)確；評估與財務(wù)風(fēng)險有關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)并與有關(guān)管理層進(jìn)行溝通；評價財務(wù)風(fēng)險管理方式與學(xué)校活動性質(zhì)是否適當(dāng)。
4.實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員提供客觀的風(fēng)險管理建議直接報告給學(xué)校最高決策層，能夠引起高層對財務(wù)風(fēng)險管理的重視。
5.實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員能夠?qū)W(xué)校預(yù)算管理進(jìn)行評估，促進(jìn)學(xué)校嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，按預(yù)算使用資金，提高資金使用效率和效益。
三、加強風(fēng)險管理審計，防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的對策
（一）強化內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性，完善內(nèi)部審計組織機制，使內(nèi)部審計人員能夠獨立、客觀、公正地實施風(fēng)險管理審計，獨立客觀的監(jiān)督學(xué)校財務(wù)風(fēng)險管理，幫助學(xué)校實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)，進(jìn)而實現(xiàn)學(xué)校的終極目標(biāo)。規(guī)模較大的學(xué)?？梢砸孕閱挝怀闪W(xué)校理事會，小規(guī)模學(xué)校（特別是公立中小學(xué)校）可以以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）為單位成立學(xué)校理事會，理事會下設(shè)立審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。對公立中小學(xué)校也可以由縣級教育行政部門的內(nèi)審機構(gòu)向?qū)W校（大規(guī)模）或鄉(xiāng)鎮(zhèn)（小規(guī)模學(xué)校）下派專職或兼職內(nèi)部審計人員履行內(nèi)審職責(zé)，實行對下進(jìn)行監(jiān)督評價，對上進(jìn)行職能報告的內(nèi)部審計機制，這種方式必須進(jìn)一步提升縣級教育行政部門內(nèi)審機構(gòu)的地位，確保獨立性。
（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)，確保實施風(fēng)險管理審計的專業(yè)勝任能力。內(nèi)審人員是否具有較高的專業(yè)勝任能力，專業(yè)水平高低，是保障內(nèi)審工作質(zhì)量的必要條件。學(xué)校高層管理者、內(nèi)部審計機構(gòu)要重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育，為內(nèi)審人員學(xué)習(xí)內(nèi)審領(lǐng)域先進(jìn)的審計理念、技術(shù)、方法提供各種保障，不斷促進(jìn)內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力提高。只有永遠(yuǎn)保持專業(yè)水平的先進(jìn)性，才能有效實施風(fēng)險管理審計，才能不斷改進(jìn)完善學(xué)校財務(wù)風(fēng)險管理，合理防范財務(wù)風(fēng)險。（三）使用先進(jìn)的審計技術(shù)，保證風(fēng)險管理審計的有效性。先進(jìn)的審計技術(shù)已經(jīng)得到實踐證明是合理的、有效的、科學(xué)的，能夠從內(nèi)審角度對風(fēng)險識別、分析、評估、應(yīng)對進(jìn)行評價，并提出改進(jìn)建議?？梢允褂玫募夹g(shù)有：（1）風(fēng)險控制自我評估（CSA）。CSA是一種預(yù)防性審計工具，即針對硬性控制也針對柔性控制，是針對內(nèi)部控制進(jìn)行的咨詢業(yè)務(wù)，可以評估旨在減緩風(fēng)險的各項控制以及有關(guān)政策和規(guī)程的全面遵循情況，可以采取協(xié)調(diào)性小組討論會（專題研討班）、問卷調(diào)查、管理人員分析三種方法。專題研討班可以采?。骸澳繕?biāo)-風(fēng)險-控制-剩余風(fēng)險-評估”的形式，強調(diào)列舉阻止實現(xiàn)目標(biāo)的的壁壘、障礙、威脅和風(fēng)險，接著對控制進(jìn)行檢查，以確定控制過程是否足以對關(guān)鍵風(fēng)險進(jìn)行管理，其目的是確定嚴(yán)重的剩余風(fēng)險；（2）頭腦風(fēng)暴法。針對問題，把能想到的一切主意集中起來，通過一群人的交流，來激發(fā)新思想產(chǎn)生；（3）德爾菲法。采用函調(diào)方式，分別向有關(guān)專家提出問題，之后將專家的意見整理、歸納，并反饋給有關(guān)專家，再次征求意見，然后再次綜合反饋，這樣多次重復(fù)，得到比較一致的意見；（4）抽樣技術(shù)；（5）共同研討法；（6）系統(tǒng)分析法。
（四）確定財務(wù)風(fēng)險重點領(lǐng)域，揭示風(fēng)險暴露，加強風(fēng)險預(yù)警
學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險重點體現(xiàn)在以下幾個方面：籌資、投資、固定資產(chǎn)管理、資金管理及使用。
1.籌資。學(xué)校應(yīng)重點關(guān)注債務(wù)風(fēng)險。吉林大學(xué)陷入30億元債務(wù)困境，說明加強債務(wù)風(fēng)險管理舉足輕重。學(xué)校債務(wù)須經(jīng)最高層批準(zhǔn)，內(nèi)部審計人員可以分析學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債率、還本能力、還息能力，揭示債務(wù)風(fēng)險是否達(dá)到警戒狀態(tài)。對資產(chǎn)負(fù)債率的分析既要看比率的大小，又要分析預(yù)期資產(chǎn)負(fù)債率的變化；對于還本、還息能力分析應(yīng)重點分析預(yù)期所有者（各級政府等投資者）是否不斷增加償還債務(wù)本息的投入；可以分析利息保障倍數(shù)（預(yù)計不含利息費后的結(jié)余/利息），利息保障倍數(shù)至少為1，越高還息風(fēng)險越小。
2.投資。應(yīng)重點關(guān)注校辦產(chǎn)業(yè)、工程建設(shè)、閑置資金的投資，應(yīng)注重投資效益分析，如新建學(xué)生宿舍是否有效改善了學(xué)生住宿狀況，籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè)的未來收益如何。閑置資金應(yīng)投資于國債等收益穩(wěn)定、風(fēng)險較小的項目，不要投資于股票等高風(fēng)險投資，天津大學(xué)發(fā)生違規(guī)挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬元就是巨大教訓(xùn)。高校依托先進(jìn)技術(shù)籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè)，內(nèi)審人員必須對其風(fēng)險評估進(jìn)行審查評價，可以采取貼現(xiàn)現(xiàn)金流量等技術(shù)。工程建設(shè)項目是否有充分的數(shù)據(jù)支持項目申請，是否進(jìn)行招投標(biāo)，是否納入資本預(yù)算，在建工程支出控制是否完善。
3.固定資產(chǎn)管理。應(yīng)重點關(guān)注固定資產(chǎn)的采購、保管和使用。內(nèi)審人員應(yīng)重點審查評價資產(chǎn)采購的控制制度是否完善，采購是否進(jìn)行競價選擇；資產(chǎn)保管制度是否健全，記錄是否規(guī)范；哪些資產(chǎn)經(jīng)常使用，哪些資產(chǎn)不需用，各類資產(chǎn)的年使用次數(shù)及使用效率。確定對固定資產(chǎn)的實物控制、固定資產(chǎn)處理的控制是否恰當(dāng)，以判斷其是否足以防范固定資產(chǎn)管理及使用方面的財務(wù)風(fēng)險。
4．資金管理及使用。應(yīng)注意資金（現(xiàn)金、銀行存款等）實物接觸控制不當(dāng)、盜用及錯誤處理資金、潛在舞弊和違規(guī)、支出未經(jīng)授權(quán)或?qū)徟⑽窗匆?guī)定用途使用資金等財務(wù)風(fēng)險及暴露。如兩免一補、中職、高教的助學(xué)金?？顚Ｓ?，內(nèi)部審計人員應(yīng)審查、評價風(fēng)險管理控制是否健全有效，是否按國家規(guī)定的用途使用，效益如何。
5.樹立預(yù)防為主的理念，對重點風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行實時跟蹤審計。學(xué)校高層應(yīng)授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)參加重大財務(wù)事項的預(yù)測、規(guī)劃等重要會議，使內(nèi)審人員以獨立的視野分析各種財務(wù)風(fēng)險，提供合理建議。對重點風(fēng)險領(lǐng)域應(yīng)進(jìn)行實時跟蹤審計，對各種財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行及時防范，避免學(xué)?？赡茉馐芙?jīng)濟損失。
［摘要］本文介紹了學(xué)校風(fēng)險管理、學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的含義及學(xué)校風(fēng)險管理在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用，闡述了風(fēng)險管理審計的定義及其在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用，對加強風(fēng)險管理審計，防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的對策進(jìn)行了探討。
［關(guān)鍵詞］學(xué)校風(fēng)險管理學(xué)校財務(wù)風(fēng)險風(fēng)險管理審計
2006年11月，天津大學(xué)違規(guī)挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬元；2007年2月，南開大學(xué)校辦企業(yè)允公集團(tuán)總裁楊育麟貪污1.1億，另外，因楊擔(dān)任總裁期間管理失誤導(dǎo)致3億元債務(wù)；2007年3月，吉林大學(xué)財務(wù)處貼出通知，詳細(xì)介紹了吉大目前負(fù)債30億元，每年支付的銀行利息高達(dá)1.5億至1.7億元，資金入不敷出的情況日趨嚴(yán)峻。這三大財務(wù)事件暴露了高等學(xué)校內(nèi)部治理機制不完善，內(nèi)部控制效益低下，未能有效防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致發(fā)生巨額經(jīng)濟損失和陷入財務(wù)困境。本文結(jié)合實際，提出學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全風(fēng)險管理機制，實施風(fēng)險管理，分析了內(nèi)部審計在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用，強調(diào)學(xué)校應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險管理審計，評價、改進(jìn)學(xué)校風(fēng)險管理機制的健全性、有效性及風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性、有效性，有效防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)學(xué)校目標(biāo)實現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王曉霞.企業(yè)風(fēng)險審計.北京:中國時代經(jīng)濟出版社，2007.
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[3]［美］S.拉奧.瓦萊布哈內(nèi)尼.劉霄侖，朱軍霞，李旭紅譯.CIA考試指南.內(nèi)部審計在治理、風(fēng)險和控制中的作用（理論卷）.北京:電子工業(yè)出版社，2007.[3]［美］S.拉奧.瓦萊布哈內(nèi)尼.李海風(fēng),李媛媛譯.CIA考試指南.實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)（理論卷）.北京:電子工業(yè)出版社，2006.
[4]中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計理論與實務(wù).北京:中國石化出版社，2004.
[5]沈征.內(nèi)部審計禁忌120例.北京:電子工業(yè)出版社，2006.
我國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——《風(fēng)險管理審計》指出：“風(fēng)險管理，是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。”
根據(jù)以上定義，結(jié)合學(xué)校的特點，學(xué)校風(fēng)險管理是為實現(xiàn)培養(yǎng)德、智、體等全面發(fā)展的社會主義人力資源，發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化的總體目標(biāo)提供合理保證，具體包括對運營的效率和效果、財務(wù)的可靠性及法律法規(guī)的遵循性提供合理保證。
（二）學(xué)校財務(wù)風(fēng)險
不論學(xué)校規(guī)模大小，財務(wù)風(fēng)險是學(xué)校風(fēng)險中的重要風(fēng)險，風(fēng)險管理必須以財務(wù)風(fēng)險為重點。學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的含義應(yīng)該是廣義的，是指導(dǎo)致學(xué)校發(fā)生資產(chǎn)損失、財務(wù)困境等不利財務(wù)事件的可能性。資產(chǎn)損失指資產(chǎn)被盜、貪污挪用、意外事故導(dǎo)致?lián)p失等，財務(wù)困境是指一個學(xué)校處于經(jīng)常性現(xiàn)金流量不足以抵償現(xiàn)有到期債務(wù)（例如銀行借款本息、商業(yè)信用等），導(dǎo)致正常運轉(zhuǎn)受到影響，而被迫采取改正行動的境況。財務(wù)困境可以通過若干方法解決，比如，（1）出售主要資產(chǎn)；（2）減少資本支出及研究與開發(fā)費用；（3）與銀行和其他債權(quán)人談判進(jìn)行債務(wù)重組。學(xué)校財務(wù)風(fēng)險主要體現(xiàn)在籌資、投資、資產(chǎn)管理、資金使用等方面。
（三）學(xué)校風(fēng)險管理在防范財務(wù)風(fēng)險中的作用
實施風(fēng)險管理有助于識別學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)運營中的各種財務(wù)風(fēng)險，認(rèn)識財務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)和特征，為財務(wù)風(fēng)險評估、財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對奠定基礎(chǔ)；實施風(fēng)險管理對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險采取定性、定量或定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行評估，可以合理判斷財務(wù)風(fēng)險發(fā)生可能性的大小及發(fā)生后影響程度的大??；實施風(fēng)險管理，針對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的特征及影響，采取科學(xué)的方法進(jìn)行深入分析，能夠提出回避、接受、降低、分擔(dān)財務(wù)風(fēng)險的具體措施，有效防范財務(wù)風(fēng)險。
二、風(fēng)險管理審計定義及其在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用
（一）風(fēng)險管理審計定義
王曉霞在《企業(yè)風(fēng)險審計》一書中，給出企業(yè)風(fēng)險審計定義為：“企業(yè)內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行以測試企業(yè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)（RMIS）、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審計活動，對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制、及監(jiān)督過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高過程效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)。”我國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——《風(fēng)險管理審計》指出：“風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一?！薄皟?nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)充分了解組織的風(fēng)險管理過程，審查和評價其適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議?！薄帮L(fēng)險管理包括組織整體及職能部門兩個層面。內(nèi)部審計人員既可對組織整體風(fēng)險管理進(jìn)行審查與評價，也可對職能部門風(fēng)險管理進(jìn)行審查與評價?！本C合以上觀點，在內(nèi)部審計中風(fēng)險管理審計可定義為：風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計人員站在獨立、客觀的角度，圍繞組織風(fēng)險，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，從組織整體層次到職能層次，對組織風(fēng)險管理機制的健全性、有效性，風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行鑒定和評價，提出改進(jìn)建議，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。
（二）風(fēng)險管理審計在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用
1.實施風(fēng)險管理審計可以協(xié)助學(xué)校建立健全風(fēng)險管理機制和風(fēng)險管理過程，能夠從機制、制度方面強化對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的管理。目前學(xué)校還沒有建立有效的風(fēng)險管理機制和風(fēng)險管理過程，沒有實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員對學(xué)校風(fēng)險管理機制的建立可以起到前瞻性作用，能夠提出建立風(fēng)險管理機制的合理建議，使最高管理層認(rèn)識到風(fēng)險管理的意義和重要性，促使其建立科學(xué)有效的風(fēng)險管理機制和風(fēng)險管理過程，對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險實施規(guī)范管理。當(dāng)學(xué)校已經(jīng)建立風(fēng)險管理機制和管理過程時，實施風(fēng)險管理審計，對風(fēng)險管理過程的有效性和充分性進(jìn)行監(jiān)控、檢查、評估、報告、提出建議，能夠協(xié)助風(fēng)險管理機制的健全，促進(jìn)風(fēng)險管理過程的完善，有利于財務(wù)風(fēng)險管理。
2.實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員可以從學(xué)校整體出發(fā)，從全局考慮，從獨立、客觀的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別，及時建議學(xué)校管理層采取措施防范和控制財務(wù)風(fēng)險；內(nèi)部審計人員能以獨特的身份調(diào)控學(xué)校的風(fēng)險策略，防范宏觀決策帶來的財務(wù)風(fēng)險。
3.實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員采取獨特的技術(shù)手段，檢查、評估風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。內(nèi)部審計人員可以采取調(diào)查、取證、分析等手段評價主要財務(wù)風(fēng)險因素，測定關(guān)鍵風(fēng)險點、風(fēng)險度，以判斷學(xué)校財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控報告制度是否適當(dāng)、監(jiān)控報告是否充分有效，財務(wù)風(fēng)險分析是否全面、防范措施是否完善；對管理層自我評估進(jìn)行測試，檢查其依據(jù)是否準(zhǔn)確；評估與財務(wù)風(fēng)險有關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)并與有關(guān)管理層進(jìn)行溝通；評價財務(wù)風(fēng)險管理方式與學(xué)?；顒有再|(zhì)是否適當(dāng)。
4.實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員提供客觀的風(fēng)險管理建議直接報告給學(xué)校最高決策層，能夠引起高層對財務(wù)風(fēng)險管理的重視。
5.實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員能夠?qū)W(xué)校預(yù)算管理進(jìn)行評估，促進(jìn)學(xué)校嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，按預(yù)算使用資金，提高資金使用效率和效益。
三、加強風(fēng)險管理審計，防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的對策
（一）強化內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性，完善內(nèi)部審計組織機制，使內(nèi)部審計人員能夠獨立、客觀、公正地實施風(fēng)險管理審計，獨立客觀的監(jiān)督學(xué)校財務(wù)風(fēng)險管理，幫助學(xué)校實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)，進(jìn)而實現(xiàn)學(xué)校的終極目標(biāo)。規(guī)模較大的學(xué)?？梢砸孕閱挝怀闪W(xué)校理事會，小規(guī)模學(xué)校（特別是公立中小學(xué)校）可以以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）為單位成立學(xué)校理事會，理事會下設(shè)立審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。對公立中小學(xué)校也可以由縣級教育行政部門的內(nèi)審機構(gòu)向?qū)W校（大規(guī)模）或鄉(xiāng)鎮(zhèn)（小規(guī)模學(xué)校）下派專職或兼職內(nèi)部審計人員履行內(nèi)審職責(zé)，實行對下進(jìn)行監(jiān)督評價，對上進(jìn)行職能報告的內(nèi)部審計機制，這種方式必須進(jìn)一步提升縣級教育行政部門內(nèi)審機構(gòu)的地位，確保獨立性。
（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)，確保實施風(fēng)險管理審計的專業(yè)勝任能力。內(nèi)審人員是否具有較高的專業(yè)勝任能力，專業(yè)水平高低，是保障內(nèi)審工作質(zhì)量的必要條件。學(xué)校高層管理者、內(nèi)部審計機構(gòu)要重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育，為內(nèi)審人員學(xué)習(xí)內(nèi)審領(lǐng)域先進(jìn)的審計理念、技術(shù)、方法提供各種保障，不斷促進(jìn)內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力提高。只有永遠(yuǎn)保持專業(yè)水平的先進(jìn)性，才能有效實施風(fēng)險管理審計，才能不斷改進(jìn)完善學(xué)校財務(wù)風(fēng)險管理，合理防范財務(wù)風(fēng)險。
（三）使用先進(jìn)的審計技術(shù)，保證風(fēng)險管理審計的有效性。先進(jìn)的審計技術(shù)已經(jīng)得到實踐證明是合理的、有效的、科學(xué)的，能夠從內(nèi)審角度對風(fēng)險識別、分析、評估、應(yīng)對進(jìn)行評價，并提出改進(jìn)建議?？梢允褂玫募夹g(shù)有：（1）風(fēng)險控制自我評估（CSA）。CSA是一種預(yù)防性審計工具，即針對硬性控制也針對柔性控制，是針對內(nèi)部控制進(jìn)行的咨詢業(yè)務(wù)，可以評估旨在減緩風(fēng)險的各項控制以及有關(guān)政策和規(guī)程的全面遵循情況，可以采取協(xié)調(diào)性小組討論會（專題研討班）、問卷調(diào)查、管理人員分析三種方法。專題研討班可以采?。骸澳繕?biāo)-風(fēng)險-控制-剩余風(fēng)險-評估”的形式，強調(diào)列舉阻止實現(xiàn)目標(biāo)的的壁壘、障礙、威脅和風(fēng)險，接著對控制進(jìn)行檢查，以確定控制過程是否足以對關(guān)鍵風(fēng)險進(jìn)行管理，其目的是確定嚴(yán)重的剩余風(fēng)險；（2）頭腦風(fēng)暴法。針對問題，把能想到的一切主意集中起來，通過一群人的交流，來激發(fā)新思想產(chǎn)生；（3）德爾菲法。采用函調(diào)方式，分別向有關(guān)專家提出問題，之后將專家的意見整理、歸納，并反饋給有關(guān)專家，再次征求意見，然后再次綜合反饋，這樣多次重復(fù)，得到比較一致的意見；（4）抽樣技術(shù)；（5）共同研討法；（6）系統(tǒng)分析法。
（四）確定財務(wù)風(fēng)險重點領(lǐng)域，揭示風(fēng)險暴露，加強風(fēng)險預(yù)警
學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險重點體現(xiàn)在以下幾個方面：籌資、投資、固定資產(chǎn)管理、資金管理及使用。
1.籌資。學(xué)校應(yīng)重點關(guān)注債務(wù)風(fēng)險。吉林大學(xué)陷入30億元債務(wù)困境，說明加強債務(wù)風(fēng)險管理舉足輕重。學(xué)校債務(wù)須經(jīng)最高層批準(zhǔn)，內(nèi)部審計人員可以分析學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債率、還本能力、還息能力，揭示債務(wù)風(fēng)險是否達(dá)到警戒狀態(tài)。對資產(chǎn)負(fù)債率的分析既要看比率的大小，又要分析預(yù)期資產(chǎn)負(fù)債率的變化；對于還本、還息能力分析應(yīng)重點分析預(yù)期所有者（各級政府等投資者）是否不斷增加償還債務(wù)本息的投入；可以分析利息保障倍數(shù)（預(yù)計不含利息費后的結(jié)余/利息），利息保障倍數(shù)至少為1，越高還息風(fēng)險越小。
2.投資。應(yīng)重點關(guān)注校辦產(chǎn)業(yè)、工程建設(shè)、閑置資金的投資，應(yīng)注重投資效益分析，如新建學(xué)生宿舍是否有效改善了學(xué)生住宿狀況，籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè)的未來收益如何。閑置資金應(yīng)投資于國債等收益穩(wěn)定、風(fēng)險較小的項目，不要投資于股票等高風(fēng)險投資，天津大學(xué)發(fā)生違規(guī)挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬元就是巨大教訓(xùn)。高校依托先進(jìn)技術(shù)籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè)，內(nèi)審人員必須對其風(fēng)險評估進(jìn)行審查評價，可以采取貼現(xiàn)現(xiàn)金流量等技術(shù)。工程建設(shè)項目是否有充分的數(shù)據(jù)支持項目申請，是否進(jìn)行招投標(biāo)，是否納入資本預(yù)算，在建工程支出控制是否完善。
3.固定資產(chǎn)管理。應(yīng)重點關(guān)注固定資產(chǎn)的采購、保管和使用。內(nèi)審人員應(yīng)重點審查評價資產(chǎn)采購的控制制度是否完善，采購是否進(jìn)行競價選擇；資產(chǎn)保管制度是否健全，記錄是否規(guī)范；哪些資產(chǎn)經(jīng)常使用，哪些資產(chǎn)不需用，各類資產(chǎn)的年使用次數(shù)及使用效率。確定對固定資產(chǎn)的實物控制、固定資產(chǎn)處理的控制是否恰當(dāng)，以判斷其是否足以防范固定資產(chǎn)管理及使用方面的財務(wù)風(fēng)險。
4．資金管理及使用。應(yīng)注意資金（現(xiàn)金、銀行存款等）實物接觸控制不當(dāng)、盜用及錯誤處理資金、潛在舞弊和違規(guī)、支出未經(jīng)授權(quán)或?qū)徟?、未按?guī)定用途使用資金等財務(wù)風(fēng)險及暴露。如兩免一補、中職、高教的助學(xué)金?？顚Ｓ茫瑑?nèi)部審計人員應(yīng)審查、評價風(fēng)險管理控制是否健全有效，是否按國家規(guī)定的用途使用，效益如何。
5.樹立預(yù)防為主的理念，對重點風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行實時跟蹤審計。學(xué)校高層應(yīng)授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)參加重大財務(wù)事項的預(yù)測、規(guī)劃等重要會議，使內(nèi)審人員以獨立的視野分析各種財務(wù)風(fēng)險，提供合理建議。對重點風(fēng)險領(lǐng)域應(yīng)進(jìn)行實時跟蹤審計，對各種財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行及時防范，避免學(xué)?？赡茉馐芙?jīng)濟損失。
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黨的18大以來，國家對教育事業(yè)的認(rèn)識繼續(xù)深化，并把教育提高到民族振興和社會進(jìn)步基石的戰(zhàn)略高度，對教育事業(yè)的發(fā)展提出了更高層次要求。伴隨教育領(lǐng)域綜合改革工作的全面推進(jìn)，教育事業(yè)特別是高等教育事業(yè)已步入改革發(fā)展的新常態(tài)。目前，我國高等教育事業(yè)的發(fā)展表現(xiàn)出教育規(guī)模持續(xù)擴大、高校行政化傾向加劇、教育管理鏈條延伸、辦學(xué)資金籌集多元、校園開放程度提高、教育質(zhì)量不均衡、人才市場化程度不高等特點，這些特點和趨勢對高校新常態(tài)發(fā)展帶來新的復(fù)雜影響。
現(xiàn)階段下，在公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源及領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況等方面承擔(dān)監(jiān)督職能的審計，如何在反腐、改革、法制和發(fā)展的主題下扮演更加出色的職能角色，如何更加有效地發(fā)揮國家利益捍衛(wèi)者、公共資金守護(hù)者、權(quán)力運行“緊箍咒”、反腐敗利劍和深化改革“催化劑”作用，特別是高校發(fā)展新常態(tài)下，內(nèi)部審計公認(rèn)的“確認(rèn)”與“咨詢”職能如何更好地扮演高校機體的“免疫系統(tǒng)”，更充分全面地參與高校治理，提升高等院校的核心發(fā)展競爭力，管理審計的現(xiàn)實探索意義顯而易見。
一、高校開展管理審計的驅(qū)動力分析
（一）理論驅(qū)動
1、受托管理責(zé)任驅(qū)動
由于審計直接產(chǎn)生于受托經(jīng)濟責(zé)任這一基礎(chǔ)關(guān)系，在社會的發(fā)展變革中受托責(zé)任這一概念已然進(jìn)行了發(fā)展和延伸。從受托責(zé)任的發(fā)展軌跡探析，處于傳統(tǒng)審計關(guān)系中的“受托人”所承擔(dān)的受托關(guān)系已不局限于財務(wù)責(zé)任，全面承擔(dān)管理責(zé)任已成為“受托人”的現(xiàn)實職責(zé)所需，審查和評價受托管理責(zé)任就成為組織內(nèi)部審計活動發(fā)展的直接動因和理論必然。
本文將高校受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系進(jìn)行了解析，見圖1?？梢钥闯?，高校受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系可分為一級受托和二級受托。一級受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系中，高校校級領(lǐng)導(dǎo)班子受國家上級組織部門任命，全面參與高校治理，承擔(dān)高校管理的全面責(zé)任；二級受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系中，高校內(nèi)部黨政、院系、后勤、經(jīng)營產(chǎn)業(yè)及其他所屬單位負(fù)責(zé)人受高校組織人事部門任命，參與高校各項事業(yè)的經(jīng)營管理，其所承擔(dān)的也是各自職責(zé)范圍內(nèi)的全面性管理責(zé)任。因此，對高校兩級受托管理責(zé)任的監(jiān)督與評價就成為管理審計在高校開展的基本理論基礎(chǔ)。
2、高等教育內(nèi)涵式發(fā)展驅(qū)動
黨的十報告把“努力辦好人民滿意的教育”作為統(tǒng)領(lǐng)教育工作全局的指導(dǎo)方針，并特別提出“推動高等教育內(nèi)涵式發(fā)展”?？梢钥闯觯瑑?nèi)涵式發(fā)展已成為高等教育下一步改革發(fā)展的總理論指引。所謂“內(nèi)涵式發(fā)展”，就是側(cè)重于發(fā)展的質(zhì)量和效益，推動特色發(fā)展、創(chuàng)新發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展、開放發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。具體來說，高校內(nèi)涵式發(fā)展既要增強完善學(xué)校治理體系、優(yōu)化學(xué)校管理、突出學(xué)校文化，也要注重提升教育科研質(zhì)量、改善學(xué)生素質(zhì)、增強師資培訓(xùn)。緊緊依托內(nèi)涵式發(fā)展這一新常態(tài)主題，把內(nèi)涵式發(fā)展道路作為內(nèi)部審計服務(wù)高校的基本面和主渠道。這一新要求，使內(nèi)部審計過去僅停留在財務(wù)層面的審計關(guān)注已不能適應(yīng)新形勢，全面深入開展管理審計是必然選擇。
（二）實踐驅(qū)動
1、生存環(huán)境的現(xiàn)實驅(qū)動
伴隨高校體制機制的不斷健全與完善，尤其是近些年高校財務(wù)核算規(guī)范化活動縱深推廣，其財務(wù)核算整體水平得到提高，財務(wù)信息的真實性和完整性明顯改善，內(nèi)部審計專注于財務(wù)審查的生存空間日益被擠壓和縮小。另一方面，高校內(nèi)部審計長期專注傳統(tǒng)財務(wù)監(jiān)督，這種傳統(tǒng)模式表現(xiàn)出的靜態(tài)監(jiān)督、節(jié)點審查、“秋后算賬”等特點已無法適應(yīng)高校新常態(tài)，同時這種長期“監(jiān)督與被監(jiān)督”關(guān)系使內(nèi)部審計面臨的工作環(huán)境、人際及職業(yè)發(fā)展受到較大程度制約，審計人員面臨“四面楚歌”。基于此，內(nèi)部審計迫切需要轉(zhuǎn)變理念、更新思路、拓新渠道，逐步改善自身生存環(huán)境，使審計人員工作“得心”、“順心”、“舒心”，管理審計為實現(xiàn)上述目標(biāo)拓展了生存空間與價值鏈。
2、實踐發(fā)展的現(xiàn)實驅(qū)動
十以來，國家把推進(jìn)國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化、推動依法治國提升為國家戰(zhàn)略，并從國家層面部署推進(jìn)各領(lǐng)域改革，大力氣整治和預(yù)防腐敗，這些新常態(tài)對內(nèi)部審計提供了新機遇。內(nèi)部審計作為國家審計體系的重要組成部分和組織內(nèi)部治理體系的重要部門，如何在新常態(tài)下迎接機遇、接受挑戰(zhàn)成為這一行業(yè)的現(xiàn)實課題。顯然，傳統(tǒng)財務(wù)審計、監(jiān)督型審計已不能滿足新形勢、新要求。如何從根本上適應(yīng)國家對內(nèi)部審計的新期待，內(nèi)部審計實踐需要全面革新，管理審計勢在必行。
二、高校實踐管理審計的主要方式與渠道
近些年，高校在辦學(xué)思路、辦學(xué)模式、學(xué)科優(yōu)化、人才培養(yǎng)、教學(xué)科研合作與管理、產(chǎn)學(xué)研一體化等方面進(jìn)行了不少探索，深刻把握高校的業(yè)務(wù)特征、具體環(huán)境、運作規(guī)律和資源特點，管理審計的開展才能有的放矢。
（一）評估高校內(nèi)部控制建設(shè)和實施工作
內(nèi)部控制是組織內(nèi)部治理體系的第一道屏障，通過分析評估高校內(nèi)部控制的建設(shè)和運行狀況，對于促進(jìn)高校健全完善內(nèi)部治理體系有著直接的現(xiàn)實價值。高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的確認(rèn)和評估可以按照以下兩種模式開展：一是按照各業(yè)務(wù)類別開展評估，對高校財務(wù)管理內(nèi)控體系、固定資產(chǎn)管理內(nèi)控體系、采購招標(biāo)管理內(nèi)控體系、教學(xué)科研管理內(nèi)控體系、人才引進(jìn)培養(yǎng)內(nèi)控體系、招生錄取管理內(nèi)控體系、行政管理內(nèi)控體系等開展專項評估；二是以重要業(yè)務(wù)活動的運行單位為評估對象，對重要行政部門（如財務(wù)部、科研部、教務(wù)部、設(shè)備部、學(xué)生工作部等）、下屬教學(xué)單位（如科研中心、教學(xué)學(xué)院、實驗中心等）、相關(guān)后勤實體（如校辦企業(yè)、院辦企業(yè)、飯?zhí)?、交通管理中心等）以及其他相關(guān)單位進(jìn)行內(nèi)控評估。通過高校各層級、各系統(tǒng)的內(nèi)部控制評估，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的健全性建設(shè)和有效性執(zhí)行，為高校健康有效運轉(zhuǎn)提供基礎(chǔ)性保障。
（二）對高校重大管理活動開展風(fēng)險評估工作
風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制職能的延伸和拓展，是組織治理體系的第二道屏障。高校作為一個培養(yǎng)教育人才的組織機構(gòu)，也存在各種管理運營風(fēng)險，對風(fēng)險的及時評估與管控理應(yīng)成為高校內(nèi)涵式發(fā)展的方向之一。一般意義上，內(nèi)部審計承擔(dān)了對一個組織風(fēng)險的再確認(rèn)和再評估職責(zé)，但國內(nèi)高校普遍沒有設(shè)立獨立的風(fēng)險管理部門，高校對風(fēng)險管理的意識和職責(zé)還未能有效建立起來，因此，內(nèi)部審計目前應(yīng)直接從高校風(fēng)險的確認(rèn)、分析和評估入手，承擔(dān)起風(fēng)險管控的主力軍角色。風(fēng)險評估應(yīng)重點圍繞高校實體經(jīng)營管理、財務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、招標(biāo)采購管理、工程建設(shè)管理、預(yù)算執(zhí)行管理、教學(xué)科研管理、籌資投資管理、人力資源管理等重大管理活動，通過風(fēng)險評估，有效控制和降低高校管理風(fēng)險，實現(xiàn)和維護(hù)高校的權(quán)益價值。
（三）開展高校資源類評審工作
主要審查和評價高校各類經(jīng)費、經(jīng)營實體、人力資源、技術(shù)資源、品牌資源等管理及使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，挖掘資源使用潛力，堵塞資源管理漏洞，實現(xiàn)高校資源價值最大化。
1、經(jīng)費資源審查
高校近些年加快了跨越式發(fā)展的節(jié)奏和步伐，一方面招生規(guī)模逐年增加，另一方面分校區(qū)建設(shè)、老校區(qū)改造聚集釋放，很多高校都背負(fù)了較為沉重的貸款包袱，一些高校甚至由于資金緊張影響正常的教學(xué)與科研投入。對高校教育經(jīng)費、科研經(jīng)費、實體創(chuàng)收、貸款投資、專項基金、各種捐款等資金的效益性開展審查評價，對于提升經(jīng)費使用率、糾正經(jīng)費管理使用不當(dāng)具有直接作用，也是緩解高校資金緊張、建設(shè)節(jié)約型校園的有效途徑。
2、經(jīng)營實體審查
對高校校辦企業(yè)、院辦企業(yè)、對外合作企業(yè)、控股參股企業(yè)以及各種后勤服務(wù)實體的經(jīng)營管理情況進(jìn)行審查。主要審查經(jīng)營實體的發(fā)展是否有利于維護(hù)高?？傮w利益，經(jīng)營實體對高校各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行情況，經(jīng)營實體經(jīng)營管理的合法性及合規(guī)性，經(jīng)營實體資產(chǎn)的保值增值情況，高校對經(jīng)營實體的投入與產(chǎn)出情況分析，經(jīng)營實體對高校的經(jīng)濟貢獻(xiàn)分析，經(jīng)營實體經(jīng)營管理的優(yōu)化性建議，產(chǎn)學(xué)研發(fā)展模式的科學(xué)性、有效性及效益性評價等。通過審查，最大限度的發(fā)揮經(jīng)營實體對高校主業(yè)發(fā)展的反哺作用。
3、技術(shù)資源評審
對高校研發(fā)、引入、合作的技術(shù)類資源的保護(hù)和管理使用情況進(jìn)行評審，評審主要包括：是否納入學(xué)校統(tǒng)一管理，是否有利于維護(hù)學(xué)校的整體利益，是否做到技術(shù)的及時申報和有效保護(hù)，技術(shù)對外合作或市場化利用的合法性合規(guī)性，技術(shù)的合作模式、形式、權(quán)益分配是否科學(xué)合理有效，技術(shù)資源研發(fā)的投入與產(chǎn)出情況分析，技術(shù)的市場轉(zhuǎn)化情況評價等。通過對技術(shù)類資源的合理性評審，最大限度的發(fā)揮技術(shù)資源的價值優(yōu)勢。
4、人力資源評估
高校人力資源評估主要從教師和學(xué)生兩方面入手，一是對高校教學(xué)科研人員的整理性評估，可采取課件查閱、課堂隨聽、查閱備課記錄、考試抽樣等技術(shù)手段，對各項教學(xué)活動進(jìn)行評估，通過科研課題的申請數(shù)量、課題申請級別、科研經(jīng)費申請總額、科研經(jīng)費開支使用、科研成果級別、科研成果轉(zhuǎn)化、科研成果的獲獎及社會影響力等因素，評估科研情況。二是對高校學(xué)生（特別是畢業(yè)生）表現(xiàn)進(jìn)行分析，既可以對學(xué)生在校期間的到課率、課程成績、社會實踐活動、科研成果進(jìn)行統(tǒng)計分析，也可以采取問卷調(diào)查、面對面訪談、市場調(diào)研、電話回訪等形式對學(xué)生畢業(yè)后的知識掌握、社會能力、就業(yè)狀況、市場主體評價等方面進(jìn)行全面測評，并通過測評為高校教育科研活動的調(diào)整優(yōu)化提供支撐。
5、其他資源評價
一是對高校的圖書資源進(jìn)行評價，評價資源存量的合理性、資源投入、資源利用率和效果，并參照國家規(guī)定、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和兄弟院校進(jìn)行橫向數(shù)據(jù)對比，查找問題或不足；二是對大型設(shè)備類等固定資產(chǎn)資源進(jìn)行評價，評價資源的分布、產(chǎn)權(quán)、登記、管理及日常使用情況，提高固定資產(chǎn)管理使用效益。
（四）及時服務(wù)高校改革發(fā)展中面臨的熱點、難點和焦點事項，當(dāng)好高校管理班子的發(fā)展謀士和參謀助手角色
高校內(nèi)部審計的一大職責(zé)就是為管理層處置解決發(fā)展中遇到的重大戰(zhàn)略性事項提供決策信息和參考辦法。比如對辦學(xué)方針及方向的重大調(diào)整、學(xué)科的整合優(yōu)化、教學(xué)科研政策的調(diào)整、重點學(xué)科建設(shè)、人才培養(yǎng)方案、重大人才引進(jìn)、后勤社會化改革、經(jīng)營實體改革改制、教學(xué)單位整合、教職工福利待遇、對外經(jīng)濟合作等事項開展專項審計服務(wù)。
（五）密切跟蹤教育發(fā)展動態(tài)，創(chuàng)造性的開展審計咨詢工作，為高校內(nèi)涵式發(fā)展提供智力支持
內(nèi)部審計所具有的一大優(yōu)勢就是能夠以相對獨立客觀的身份從組織全局去思考現(xiàn)象、分析問題、找到原因、提出對策，內(nèi)部審計的咨詢與服務(wù)功能需要重視和加強。
1、配合高校重點改革
如開展高校行政體系的管理控制評估、財務(wù)管控的完善性建議、專項經(jīng)費的使用情況調(diào)查、教職員工的滿意度調(diào)查、校級工作的組織協(xié)調(diào)優(yōu)化建議、人員流動率分析評估、老師學(xué)生訴求分析、學(xué)生就業(yè)市場調(diào)研、學(xué)生綜合素質(zhì)評估、校園交通運行的合理化建議、校園飯?zhí)霉芾淼膬?yōu)化建議、教職員工對改善學(xué)校管理的建議收集與分析等。
2、推動高校精細(xì)化管理提升
如開展校級財務(wù)管理、賬務(wù)咨詢、工程管理、內(nèi)部控制建設(shè)、創(chuàng)收管理等方面的培訓(xùn)與宣傳工作，建立起動態(tài)的培訓(xùn)與溝通渠道，做到動態(tài)化服務(wù)；開通服務(wù)熱線、服務(wù)電話或服務(wù)郵箱，不定期收集匯總和解答高校各方面的咨詢性訴求。
三、高校開展管理審計的注意事項
（一）深刻分析各高校的具體環(huán)境，科學(xué)合理有序地推進(jìn)管理審計工作，做到財務(wù)審計和管理審計相互支撐、相互促進(jìn)
開展管理審計并不意味著要放棄財務(wù)監(jiān)督型審計，經(jīng)濟監(jiān)督仍然是高校審計部門責(zé)無旁貸的法定職責(zé)。一個高校開展管理審計的程度、廣度和深度需要結(jié)合高校的自身發(fā)展和內(nèi)審部門的實際現(xiàn)狀進(jìn)行安排，既要認(rèn)真分析高校的管理現(xiàn)狀、內(nèi)部控制、財務(wù)信息及依法治校等方面情況，也要冷靜分析內(nèi)部審計環(huán)境建設(shè)發(fā)展情況，如果上述情況較好，就可以增強管理審計的工作權(quán)重，反之，則需要漸進(jìn)式推進(jìn)管理審計工作。
（二）更新審計人員的思想理念、專業(yè)知識和技術(shù)水平
管理審計側(cè)重于對組織各類管理信息的綜合審查，這對審計人員在管理、內(nèi)控、風(fēng)險、市場、信息技術(shù)等專業(yè)方面提出了新要求，也對審計人員的思想意識、思考方式、分析能力、邏輯判斷能力提出了更高挑戰(zhàn)。審計人員只有不斷更新理念、更新觀念、攝取新知、敢于創(chuàng)新，不斷培養(yǎng)和提高自身的綜合能力，才能適應(yīng)管理審計的工作需要。
（三）主動開展審計宣傳，為管理審計創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境
長期以來，內(nèi)審部門都不同程度存在著重業(yè)務(wù)輕宣傳、重結(jié)果輕過程、重監(jiān)督輕服務(wù)現(xiàn)象，這種現(xiàn)象造成審計部門和被審計單位的關(guān)系長期處于“弦緊繃”、“背靠背”狀態(tài)，內(nèi)部審計環(huán)境始終得不到根本改善。審計人員要樹立起積極主動的審計營銷意識，逐步得到校內(nèi)外特別是高校管理層對審計工作的認(rèn)可與支持，不斷優(yōu)化審計環(huán)境，為管理審計實踐發(fā)展提供環(huán)境保障。
（四）建立高校管理審計的制度體系和實務(wù)框架指引
高校管理審計的制度與準(zhǔn)則缺失一定程度阻礙了管理審計的實踐發(fā)展，推動建立教育系統(tǒng)管理審計的工作標(biāo)準(zhǔn)和操作指南對指導(dǎo)和推動管理審計工作非常迫切和必要。各高校應(yīng)積極摸索管理審計的實務(wù)模式、行為規(guī)范和操作指引，為高校開展管理審計提供直接參考和借鑒。
參考文獻(xiàn)：
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為了實現(xiàn)我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，國家衛(wèi)計委提出了強化醫(yī)療單位審計監(jiān)督的要求。目前我國醫(yī)療單位審計任務(wù)重、人員少，亟待提高審計效率。而內(nèi)部控制制度審計有效地縮小了醫(yī)療審計范圍，科學(xué)地選用了醫(yī)療審計技術(shù)，準(zhǔn)確地確定了醫(yī)療審計重點，從而達(dá)到了在確保醫(yī)療單位審計質(zhì)量的前提下提高其審計效率的目的。醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計是指通過了解和調(diào)查被審計醫(yī)療單位建立健全及施行內(nèi)部控制的情況，并開展相應(yīng)的測試，以對其單位的有效性、合理性和健全性等做出評估，進(jìn)而擬定余額測試的方式、規(guī)模及重點的程序過程。內(nèi)控制度審計是傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代審計的重要標(biāo)志之一，對促進(jìn)醫(yī)療單位的發(fā)展具有重要作用。
一、醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計的重要作用
（一）有利于確定被審計醫(yī)療單位經(jīng)濟信息和會計信息的真實程度
醫(yī)療單位內(nèi)部控制健全有效，其信息資料的可靠性就高，反之就低。醫(yī)療單位審計人員在審計時應(yīng)首先對被審計醫(yī)療單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評審，以判斷并確定其經(jīng)濟信息和會計信息的真實程度，以決定下一步的審計方案。
（二）有利于提高醫(yī)療單位的審計效率
醫(yī)療單位內(nèi)部有著完善的內(nèi)部控制制度，就意味著審計人員可以開展抽樣審計這一審計技術(shù)，以縮小詳細(xì)審查的規(guī)模和數(shù)量，以減少審計工作量，節(jié)約審計成本，提高醫(yī)療單位的審計效率。
（三）有利于被審計醫(yī)療單位加強內(nèi)部控制及提高經(jīng)濟效益
經(jīng)過內(nèi)部控制制度審計，獲得了被審計醫(yī)療單位內(nèi)部控制的運行信息，可以通過下達(dá)“內(nèi)部控制漏洞報告”，“內(nèi)部控制意見書”，“內(nèi)部控制處理建議書”的形式，就被審醫(yī)療單位改進(jìn)經(jīng)營管理及強化單位內(nèi)部控制提出建設(shè)性的意見，促使被審醫(yī)療單位改進(jìn)經(jīng)營管理，強化內(nèi)部控制，從而提高單位的經(jīng)濟效益。
（四）有利于促進(jìn)醫(yī)療單位內(nèi)部審計水平的提高
由傳統(tǒng)的基礎(chǔ)制度審計轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制制度評審這一現(xiàn)代審計的過程，可以促使醫(yī)療單位內(nèi)部審計人員改變傳統(tǒng)的審計觀念，學(xué)習(xí)并采用全新的審計技術(shù)和方法，制定科學(xué)的審計方案和策略，從而促進(jìn)醫(yī)療單位內(nèi)部審計水平的提高。
二、醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計的內(nèi)容
（一）審計醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的健全性
主要是審查被審計醫(yī)療單位的內(nèi)部控制制度是否健全，關(guān)鍵控制點是否都建立了強力的內(nèi)部控制制度，建立的措施和方法是否起到事先控制作用，還存在什么薄弱環(huán)節(jié)，手續(xù)是否嚴(yán)密。一是審查被審計醫(yī)療單位有無健全的經(jīng)濟信息和會計信息的記錄、傳遞程序和報告制度。二是審查其有無內(nèi)部審計制度，能否起到揭弊、查錯、防漏及發(fā)揮監(jiān)督的作用。一般來說，健全的內(nèi)部控制制度都能防止漏洞和差錯的發(fā)生。
（二）審計醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的合理性
一是審查被審計醫(yī)療單位的內(nèi)控布局是否合理，有無把一般的控制點設(shè)置為關(guān)鍵控制點。二是審查被審計醫(yī)療單位內(nèi)控成本和效益是否恰當(dāng)，是否存在不必要的控制或過多的控制。三是審查被審計醫(yī)療單位的內(nèi)控職能是否劃分明確，不相容崗位間的分工和牽制是否到位，有無學(xué)習(xí)培訓(xùn)和職務(wù)定期輪換。只有合理設(shè)置醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的控制環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點，才能使其發(fā)揮積極的作用。
（三）審計醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的有效性
主要是審查被審計醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度是否得到認(rèn)真貫徹執(zhí)行，是否達(dá)到預(yù)期的內(nèi)控目的。一是審查有無醫(yī)護(hù)質(zhì)量責(zé)任制度，有無醫(yī)德醫(yī)風(fēng)考核標(biāo)準(zhǔn)。二是審查有無財產(chǎn)物資管理制度，財產(chǎn)物資是否定期進(jìn)行盤點并記錄歸檔管理。如果被審計醫(yī)療單位內(nèi)控制度未落實在行動上，而僅是寫在紙上，是不可能取得好的內(nèi)控效果的。因此，對被審計醫(yī)療單位的內(nèi)控制度評審的關(guān)鍵著眼點在于審查其是否在發(fā)揮作用，是否被嚴(yán)格執(zhí)行。
三、醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計的方法
（一）醫(yī)療單位財務(wù)管理內(nèi)部控制制度審計的方法
1.醫(yī)療單位內(nèi)控制度在財務(wù)管理審計上應(yīng)實現(xiàn)的目標(biāo)一是保證醫(yī)療單位相關(guān)業(yè)務(wù)活動符合相關(guān)規(guī)范制度的要求。二是保證醫(yī)療單位各會計科目余額的真實性及完整性。三是保證醫(yī)療單位財務(wù)管理各環(huán)節(jié)處理流程及披露的合理性。2.被審計醫(yī)療單位需提供的資料一是醫(yī)療單位的財務(wù)管理內(nèi)部控制制度。二是醫(yī)療單位相應(yīng)財務(wù)職責(zé)和權(quán)限的設(shè)置，以及財務(wù)人員和機構(gòu)的配置情況。三是醫(yī)療單位編制的有關(guān)預(yù)算的材料。四是醫(yī)療單位的財務(wù)報表。五是醫(yī)療單位的會計憑證及會計賬簿。六是醫(yī)療單位財務(wù)管理關(guān)聯(lián)到的其他資料。3.醫(yī)療單位財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫(yī)療單位是否形成按照國家會計準(zhǔn)則要求，同時符合實際狀況的財務(wù)管理制度并定期更新。（2）審查被審計醫(yī)療單位是否根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位實際情況，建立健全預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編報、績效評價等內(nèi)部預(yù)算管理工作機制。（3）審計相應(yīng)的被審查醫(yī)療單位是否根據(jù)醫(yī)療行業(yè)的特點，建立突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案資金保障機制，明確資金報批和使用程序。（4）審查被審計醫(yī)療單位是否健全收入管理制度和崗位責(zé)任制，是否根據(jù)醫(yī)療收入來源和管理方式，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、開票與會計核算等不相容崗位相互分離。（5）審計相應(yīng)的被審查醫(yī)療單位單位各項醫(yī)療收入是否由單位財會部門統(tǒng)一收取并進(jìn)行會計核算，其他部門和個人未經(jīng)批準(zhǔn)不得辦理收款業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬和“小金庫”。（6）審計相應(yīng)的被審查醫(yī)療單位單位是否嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，按照法定項目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，并及時、足額上繳國庫，不得以任何形式截留、挪用、私分或變相私分。
（二）醫(yī)療單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度審計的方法
醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度審計是指對被審計的醫(yī)療單位固定資產(chǎn)實物和增減變動的內(nèi)部控制情況的健全性、合理性及有效性進(jìn)行的審計監(jiān)督。1.被審計醫(yī)療單位需提供的資料一是固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度。二是固定資產(chǎn)采購的預(yù)算資料。三是招標(biāo)文件、評標(biāo)報告和中標(biāo)通知書。四是相關(guān)項目的調(diào)研方案、建議書及批復(fù)報告。五是評審相關(guān)項目的可行性報告紀(jì)要。六是采購相關(guān)固定的憑證。七是建立的相關(guān)固定資產(chǎn)臺賬。八是制作的相關(guān)固定資產(chǎn)盤點清查報告。九是所有關(guān)聯(lián)到固定資產(chǎn)管理的其他資料。2.醫(yī)療單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的購買申請是否履行授權(quán)審批程序。（2）審查被審計醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的購買實施，是否履行詢價、議價程序，是否按要求進(jìn)行招標(biāo)采購，貨比三家。（3）審查被審計醫(yī)療單位固定資產(chǎn)資本化處理后是否依財務(wù)會計制度規(guī)定及時計提折舊。（4）審查被審計醫(yī)療單位是否建立固定資產(chǎn)臺賬，固定資產(chǎn)的賬、卡、物三者是否一致。（5）審查被審計醫(yī)療單位是否定期實施固定資產(chǎn)盤點，是否制作固定資產(chǎn)盤點報告，對盤點結(jié)果作出總結(jié)。（6）審查被審計醫(yī)療單位是否建立設(shè)備維修保養(yǎng)制度、業(yè)務(wù)流程、實施標(biāo)準(zhǔn)與臺賬。（7）審查被審計醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的廢棄是否履行授權(quán)審批程序，是否進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（8）審查被審計醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的出售是否經(jīng)過審批核準(zhǔn)，價格是否合理。
（三）醫(yī)療單位采購管理內(nèi)部控制制度審計的方法
醫(yī)療單位采購內(nèi)控制度審計是指對被審醫(yī)療單位采購各環(huán)節(jié)和各部門，運用相應(yīng)的方式和方法進(jìn)行審計，并依據(jù)審計結(jié)果對醫(yī)療單位采購環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的有效性、健全性和合理性等做出評估的審計監(jiān)督。1.被審計醫(yī)療單位需提供的資料一是采購管理內(nèi)部控制制度。二是單位有關(guān)采購職責(zé)和權(quán)限的設(shè)置，以及采購人員和機構(gòu)的配置情況。三是單位編制的有關(guān)采購預(yù)算及檔案材料。四是有關(guān)的采購設(shè)計書。五是授權(quán)供應(yīng)商名單。六是采購公示。七是采購的相關(guān)憑證。八是采購管理關(guān)聯(lián)到的其他資料。2.醫(yī)療單位采購管理內(nèi)部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫(yī)療單位是否按照《中國人民共和國政府采購法》以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定加強對采購業(yè)務(wù)的控制。（2）審查被審計醫(yī)療單位是否建立健全包括采購預(yù)算與計劃管理、采購活動管理、驗收與合同管理、質(zhì)疑投訴答復(fù)管理和內(nèi)部監(jiān)督檢查等方面的內(nèi)部管理制度。（3）審計被審查醫(yī)療單位是否指定專人負(fù)責(zé)收集、整理、歸檔并及時更新與政府采購業(yè)務(wù)有關(guān)的政策制度文件，定期開展培訓(xùn)，確保辦理政府采購業(yè)務(wù)的人員及時全面掌握相關(guān)規(guī)定。（4）審查被審計醫(yī)療單位是否建立采購業(yè)務(wù)管理崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。（5）審查被審計醫(yī)療單位是否對采購業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定有針對性的內(nèi)部控制措施。（6）審查被審計醫(yī)療單位是否定期和不定期檢查、評價采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)，如果發(fā)現(xiàn)問題，能否做到隨時糾正問題。
（四）醫(yī)療單位科學(xué)研究管理內(nèi)控制度審計方法
醫(yī)療單位科研管理內(nèi)控制度審計是指為了規(guī)避醫(yī)療單位科學(xué)研究風(fēng)險而對被審查的醫(yī)療單位科研經(jīng)費和科研活動的真實性和完整性進(jìn)行審查和評估的審計監(jiān)督活動。1.被審計醫(yī)療單位需要提交的資料一是相關(guān)單位科研活動的制度及工作手冊。二是科學(xué)研究活動的立項、申報、具體實施及科研結(jié)題等制度性文件。三是各種科研經(jīng)費的管理制度。四是各種科研項目合同管理制度的落實情況。五是各種科研項目成果的評審及其獎勵辦法。六是各種科研項目知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)的規(guī)章制度。七是各種科研經(jīng)費相關(guān)的收支憑證、會計賬簿、會計報表等資料。八是各種科研活動項目的立檔歸案管理措施。九是其他有關(guān)資料。2.醫(yī)療單位科研管理內(nèi)部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫(yī)療單位在科研經(jīng)費管理中，分管財務(wù)、科研工作的院領(lǐng)導(dǎo)是否對科研經(jīng)費的管理和使用負(fù)全面責(zé)任。（2）審查被審計醫(yī)療單位科研部門是否負(fù)責(zé)科研項目管理，財務(wù)部門是否負(fù)責(zé)科研經(jīng)費的財務(wù)管理和會計核算，項目負(fù)責(zé)人是否在其職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)按照相關(guān)的財經(jīng)法律法規(guī)合理地使用科研經(jīng)費，是否及時處理相關(guān)科研項目的經(jīng)費結(jié)賬及項目結(jié)題等事宜。（3）審查被審計醫(yī)療單位的科研經(jīng)費收入是否真實，有無入賬后返還委托方，是否全部收入納入單位財務(wù)部門統(tǒng)一管理，集中核算。（4）審查被審計醫(yī)療單位科研經(jīng)費的開支是否符合國家有關(guān)規(guī)定，經(jīng)費的使用是否符合開展科研活動的實際需要。（5）審查被審計醫(yī)療單位科研項目經(jīng)費支出中是否存在著用與科研項目無關(guān)的發(fā)票甚至于用白條套取科研項目經(jīng)費的不良現(xiàn)象。（6）審查被審計醫(yī)療單位科研課題結(jié)題后是否按照法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定及時進(jìn)行財務(wù)決算。在醫(yī)療單位實行內(nèi)部控制制度審計審計可以有效地提高醫(yī)療單位的審計效率，強化醫(yī)療單位的審計監(jiān)督，以此來促進(jìn)醫(yī)療單位加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，并實現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
隨著社會主義市場經(jīng)濟和高等教育改革的不斷深入發(fā)展，廣西高校的生存發(fā)展環(huán)境發(fā)生了變化，體制結(jié)構(gòu)、經(jīng)費來源、校際競爭、辦學(xué)主體等各方面都展現(xiàn)了新的特點。日益復(fù)雜的外在及內(nèi)在環(huán)境使廣西各高校辦學(xué)風(fēng)險越來越突出，想要高校持續(xù)健康發(fā)展，必須有效的管理和控制相關(guān)風(fēng)險。作為廣西高校專門監(jiān)督、鑒證和評價的職能部門，廣西高校內(nèi)部審計發(fā)揮著十分重要的作用。
一、高校風(fēng)險管理審計的概念界定
國家教育部于1985年12月31日《國家教育委員會關(guān)于直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的暫行規(guī)定》，到現(xiàn)在將近30年。在此期間，很多高校也先后設(shè)置了內(nèi)部審計部門，在高校的建設(shè)發(fā)展過程中發(fā)揮了一定的作用。2004年1月1日開始實施《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，2005年5月1日《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號――風(fēng)險管理審計》頒布，這些條文都要求內(nèi)部審計必須涉足本單位的風(fēng)險管理領(lǐng)域。但是，從全國高校的總體情況來看，關(guān)于高校風(fēng)險管理審計方面的研究和實踐，仍然處于起步階段；廣西高校對風(fēng)險管理審計的研究和實踐，更是當(dāng)前所面臨的一個全新領(lǐng)域。
廣西高校近年來發(fā)展迅速，大量建設(shè)資金的投入不可避免地帶來各種風(fēng)險，如何有效開展風(fēng)險管理審計工作，構(gòu)筑風(fēng)險管理審計體系，是值得廣西高校內(nèi)部審計部門思考和研究的課題。高校風(fēng)險管理審計的最終目的是為了改善高校風(fēng)險管理的水平，應(yīng)用系統(tǒng)和規(guī)范的方式方法，對學(xué)校的管理活動進(jìn)行監(jiān)督，對其評價，提出整改的意見，幫助高校實現(xiàn)既定目標(biāo)。所以，選擇高校風(fēng)險管理審計作為研究課題，有著重要的意義和價值。
二、廣西高校管理的風(fēng)險類型
1、經(jīng)營風(fēng)險
它是指教學(xué)、科研方面的原因給高校的辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)效益帶來的風(fēng)險。（1）教學(xué)、科研風(fēng)險。在高校進(jìn)行教學(xué)、科研過程中，制定某一教學(xué)科研目標(biāo)，組織教學(xué)科研資源（如教學(xué)科研人才、資金、設(shè)備和信息等），都有可能發(fā)生風(fēng)險。（2）儀器設(shè)備、圖書教材等采購過程風(fēng)險。在市場經(jīng)濟條件下，高校在采購儀器設(shè)備、圖書教材等過程中，有可能發(fā)生價格風(fēng)險、道德風(fēng)險、驗收風(fēng)險等。（3）人事風(fēng)險。人的因素是最不可預(yù)見的因素，對于高校的生存和發(fā)展，人員素質(zhì)起到?jīng)Q定性的作用。教學(xué)科研人員素質(zhì)決定了一個高校的專業(yè)水平和學(xué)術(shù)結(jié)構(gòu)，行政管理人員素質(zhì)決定了一個高校管理工作的效率和效果。執(zhí)行人的道德和行為會使其執(zhí)行的業(yè)務(wù)產(chǎn)生風(fēng)險。
2、財務(wù)風(fēng)險
是指由于貸款而給高校財務(wù)帶來的風(fēng)險。財政撥款及學(xué)費收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校提高辦學(xué)層次、擴大辦學(xué)規(guī)模的需求，因此必然會通過多種渠道籌集資金。而借款需要償還本金支付利息，一旦債務(wù)到期無力償還，高校財務(wù)就會陷入困境。
3、會計風(fēng)險
是指會計信息和會計管理的不確定性給高校及其他有關(guān)方面帶來的風(fēng)險。（1）會計信息風(fēng)險。是指會計信息在生產(chǎn)、傳遞、流通和使用過程中，對會計目標(biāo)發(fā)生偏移，導(dǎo)致會計信息發(fā)生風(fēng)險。原始憑證數(shù)據(jù)的初始錄入帶來的風(fēng)險，經(jīng)過記賬憑證和會計賬簿單向、等量地傳播至?xí)媹蟊恚瑫嬋藛T對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行情況又會導(dǎo)致會計信息在流通和使用的過程中發(fā)生風(fēng)險。（2）會計管理風(fēng)險。會計信息系統(tǒng)運行的制度、規(guī)則存在缺陷，內(nèi)部控制系統(tǒng)未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，導(dǎo)致會計信息失實；或是會計從業(yè)人員因?qū)ψ陨砝娴淖非蠖`背職業(yè)道德原則，提供虛假的會計信息、進(jìn)行不實的會計處理，以上這些都會使會計管理產(chǎn)生風(fēng)險。
4、國有資產(chǎn)管理風(fēng)險
是指對國有資產(chǎn)管理的認(rèn)識不清晰，職責(zé)不清，缺少相應(yīng)的規(guī)章制度所帶來的風(fēng)險。目前仍有些高校存在固定資產(chǎn)管理制度不完善，在房屋建筑、設(shè)備等固定資產(chǎn)建設(shè)項目完成后，沒能及時進(jìn)行竣工決算和辦理固定資產(chǎn)驗收登記入賬手續(xù)。資產(chǎn)報廢時，也沒有能及時辦理相關(guān)的審核報廢手續(xù)。這就容易造成了固定資產(chǎn)的帳帳、帳卡、帳實不符等風(fēng)險。此外，教學(xué)、科研用的低值易耗品的采購和管理、往來賬務(wù)清理等方面也存在一定的管理風(fēng)險
5、基建投資風(fēng)險
是指新建、擴建的基建項目，由于對項目優(yōu)化設(shè)計、籌資方式、工程質(zhì)量等方面的忽視，影響了基建投資的整體效果。（1）投資立項決策的風(fēng)險。沒有根據(jù)自身的發(fā)展規(guī)劃和市場要求，進(jìn)行充分的調(diào)查研究和技術(shù)論證，從而產(chǎn)生不合理的決策，導(dǎo)致了投資的立項風(fēng)險。（2）項目前期準(zhǔn)備不足產(chǎn)生的管理風(fēng)險。建設(shè)項目前期工作包括編制可行性研究報告、初步設(shè)計、安全和環(huán)評報告、城市規(guī)劃審批等。如果前期工作沒有完成就貿(mào)然開工建設(shè)，將不能對所投資的項目面臨的風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析，就有可能給學(xué)校帶來巨大的風(fēng)險損失。
6、法律風(fēng)險
是指由于高校在對外民事活動和內(nèi)部管理活動中，依法承擔(dān)民事責(zé)任所帶來的風(fēng)險。如目前廣西的各高校與大學(xué)生之間沒有簽訂契約，缺乏合同保障，一旦學(xué)生在校期間發(fā)生意外事故，導(dǎo)致傷亡，學(xué)校將面臨法律的糾紛；另外如簽訂了不合理的合同等，學(xué)校也有可能承擔(dān)責(zé)任。
三、廣西高校風(fēng)險管理審計的研究背景
自1999年開始，我國在高校的招生、教學(xué)等多方面逐步進(jìn)行了改革。至2005年，全國普通高校的數(shù)量比改革前增加了738所，招生數(shù)量增加396.1萬人，在校學(xué)生數(shù)量增加1220.9萬人，標(biāo)志著我國高等教育進(jìn)入快速發(fā)展階段。在此背景下，廣西高校的規(guī)模迅速擴張，
師生數(shù)量大幅增加，廣西各高校在人才、科研、資源等領(lǐng)域的競爭不斷加劇。相比之下，各高校應(yīng)對經(jīng)營管理風(fēng)險的經(jīng)驗顯得十分匱乏，缺少現(xiàn)代高校管理所必須的資產(chǎn)所有制、經(jīng)營機制以及運行體制，高校管理者的觀念、素養(yǎng)、能力等也達(dá)不到要求，這就加劇了高校自主管理的風(fēng)險。另外，由于受經(jīng)費投入不足及傳統(tǒng)辦學(xué)思路的影響，高?！爸劐X輕物、重采購輕管理”的慣性思維依然普遍存在，加上高校內(nèi)部控制的制度還不夠完善，執(zhí)行力不足，對投資、采購、基建等重點經(jīng)濟活動缺乏有效控制，有可能會導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗、會計信息不實、國有資產(chǎn)流失等風(fēng)險的產(chǎn)生。
四、高校風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的關(guān)系
近年來，廣西高校不斷深化教育改革，學(xué)校規(guī)模、招生人數(shù)等都有了較大的發(fā)展。伴隨著高?？焖侔l(fā)展而來的是經(jīng)濟活動的越發(fā)頻繁，高校管理的風(fēng)險和難度也隨之增大。為了讓改革與穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展，就必須加強自身的管理和風(fēng)險的控制，合理制定風(fēng)險管理的方案，確保風(fēng)險管理的正確執(zhí)行。這個過程就需要有內(nèi)部審計這樣的一個機構(gòu)來溝通和協(xié)調(diào)各管理部門，及時給予管理部門合理的建議。
1、風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的一項重要職責(zé)
高校內(nèi)部審計的最終目的是改善高校風(fēng)險管理的效果，幫助高校實現(xiàn)其制定的目標(biāo)。以風(fēng)險管理審計為主的內(nèi)部審計，從被動查找問題轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃犹岢鼋鉀Q問題的建議，使內(nèi)部審計的作用更具有前瞻性，能夠更合理的幫助高校提高風(fēng)險管理的效率，促進(jìn)了高校風(fēng)險管理流程的正常運轉(zhuǎn)。由此可以看出，風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的一項重要職責(zé)。
2、風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計功能的拓展
風(fēng)險管理審計是運用系統(tǒng)的方法和措施對風(fēng)險管理的過程進(jìn)行檢查，對其有效性進(jìn)行評價，并有針對性地提出建議的一項工作。高等教育領(lǐng)域的市場化逐步提高，高校的內(nèi)部審計除了過去單一的財務(wù)監(jiān)督職能外，還要對學(xué)校的風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變，使其在高校中的作用得到了重新定位，工作的內(nèi)容得到延伸，把審計工作推向了更高的層次。因此，開展風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計功能的一種拓展。
3、內(nèi)部審計為風(fēng)險管理提出改進(jìn)措施
內(nèi)部審計可以為高校的風(fēng)險管理手段提出改進(jìn)的措施。首先，內(nèi)部審計根據(jù)學(xué)校的內(nèi)部及外部環(huán)境，分析可能面臨的風(fēng)險，針對不同的風(fēng)險采取相應(yīng)的審計策略，通過加強對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試與監(jiān)控，努力把風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)。其次，通過內(nèi)部審計的評價，分析風(fēng)險控制程序的合理性，判斷其是否有效，能否滿足學(xué)校對管理風(fēng)險控制的要求，檢查在風(fēng)險管理過程中是否存在欠缺，以促進(jìn)高校加強和改善風(fēng)險管理能力，實現(xiàn)內(nèi)部審計增加價值的目的。
4、內(nèi)部審計在高校風(fēng)險管理中具有獨特優(yōu)勢
高校內(nèi)部審計在高校的管理中，具有得天獨厚的優(yōu)勢，具體表現(xiàn)在兩個方面。
第一，內(nèi)部審計人員經(jīng)常接觸高校的日常管理工作，能夠及時發(fā)現(xiàn)高校管理工作中存在的風(fēng)險。同時，高校內(nèi)部的審計人員通過對關(guān)鍵、重要的風(fēng)險領(lǐng)域保持長時間連續(xù)性的關(guān)注，有利于對高校風(fēng)險管理措施執(zhí)行的有效性進(jìn)行檢查和評價，對于存在的不足提出改進(jìn)意見并做出相應(yīng)調(diào)整，以達(dá)到防范和有效控制風(fēng)險的作用。
第二，內(nèi)部審計對高校有著更強的責(zé)任感和義務(wù)感，有利于加強風(fēng)險管理，實現(xiàn)高校目標(biāo)。內(nèi)部審計作為高校的重要組成部分，學(xué)校的整體利益與其休戚相關(guān)，對高校的風(fēng)險防范有著更為強烈的責(zé)任感和使命感。因此，作為內(nèi)部審計部門必然會積極主動的協(xié)助學(xué)校防范風(fēng)險，加強管理，協(xié)助高校實現(xiàn)組織目標(biāo)。
五、結(jié)語
風(fēng)險管理審計的引入，通過科學(xué)檢測、監(jiān)控、評價等手段有效防范、化解學(xué)校各項管理工作中的風(fēng)險，防止資源的浪費和損失，幫助學(xué)校提升各項管理工作的質(zhì)量和效率。廣西高校內(nèi)部審計應(yīng)明確自身定位，將審計關(guān)口前移，充分發(fā)掘自身優(yōu)勢，利用先進(jìn)的管理思想和技術(shù)手段，促進(jìn)整體管理效率和經(jīng)營效果的提升，為實現(xiàn)廣西高校風(fēng)險管理的最終目標(biāo)提供保證。
（注：本文系“廣西教育科學(xué)”十二五”規(guī)劃”2013年度廣西教育財務(wù)管理研究專項課題”《廣西高校風(fēng)險管理審計調(diào)查與研究》成果之一，課題編號：2013ZCW005。）
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關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 執(zhí)行 問題 對策
一、我國企業(yè)在內(nèi)部審計制度執(zhí)行方面存在的問題與不足
1．制度規(guī)定一套，實際執(zhí)行一套，制度形同虛設(shè)?，F(xiàn)今，企業(yè)的規(guī)章制度都較多，可是執(zhí)行起來卻往往偏差較大。有章不循、以批代管、以言代“法”的現(xiàn)象非常普遍，有的造成了巨大的損失。如轟動一時的中海油“陳久霖”事件，因違規(guī)操作石油期權(quán)交易， 2004年12月在虧損5.5億美元后，不得不申請破產(chǎn)保護(hù)。究其原因便是無視法規(guī)和制度，如國家明令禁止的規(guī)定，出臺《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步整頓和規(guī)范期貨市場的通知》、《期貨交易管理暫行條例》，企業(yè)在境外市場只允許套期保值，不得投機交易；中海油公司規(guī)定交易虧損超過500萬美元，應(yīng)通過高層管理，并停止交易。而這些制度規(guī)定，都被陳久霖視為廢紙甚至視而不見，最終導(dǎo)致巨額虧損出現(xiàn)，極大地?fù)p害了國家、企業(yè)、股東和員工的利益，造成不可挽回的損失。
2．制度在執(zhí)行過程中走樣，因人而異，避重就輕，避實就虛。即受利益驅(qū)動，對自己有利的規(guī)定就執(zhí)行，不利的則推三托四；跟自己關(guān)系好的人違反制度不懲處或輕懲處。曾經(jīng)聽到過這樣的事件：某企業(yè)公開選拔干部，本來該企業(yè)的干部選拔條例規(guī)定了相應(yīng)的條件，由于參與選拔的人中有某些厲害關(guān)系的人，便把選拔條件進(jìn)行了臨時調(diào)整，以使某些厲害關(guān)系的人符合選拔條件，從而順利得到相應(yīng)職位。這種因人而異執(zhí)行制度的行為，在該企業(yè)造成了惡劣的影響，因此可以想象，該企業(yè)談何執(zhí)行制度呢。
3．制度執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)問題，但不對制度進(jìn)行修訂和完善。造成上述執(zhí)行制度不力現(xiàn)狀的原因要以下幾個：一是制度本身不合理，不具有可執(zhí)行性。二是宣傳教育不夠，執(zhí)行意識不到位。三是重視不夠，干部不帶頭執(zhí)行制度。四是缺乏監(jiān)督或監(jiān)督不力。五是搞運動思想存在，缺乏持續(xù)性。
二、提高內(nèi)部審計制度執(zhí)行力的對策與建議
內(nèi)部審計作為監(jiān)督檢查的手段之一，在推動制度執(zhí)行方面發(fā)揮著重要的作用。中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則對內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。由內(nèi)部審計定義和近期中央五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引可以看出，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系是相互依存的，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的要素之一，其職能是對企業(yè)內(nèi)部控制要素的再控制。而內(nèi)部控制即制度體系的建立和執(zhí)行是內(nèi)部審計的直接對象，通過內(nèi)部審計的檢查、評價而不斷促進(jìn)內(nèi)控制度的健全完善。因此，內(nèi)部審計工作通過不斷的檢查與監(jiān)督，可以真正使制度執(zhí)行落到實處。具體來說，內(nèi)部審計可以從以下4個方面促進(jìn)制度執(zhí)行力的提高。
1．由內(nèi)部審計的全面性與專項性來推動制度執(zhí)行力度。由內(nèi)部審計定義可知，企業(yè)內(nèi)部審計的范圍相當(dāng)廣泛，涵蓋企業(yè)的方方面面，既包括財務(wù)方面，也包括經(jīng)營方面；既包括財務(wù)審計，又包括管理審計，內(nèi)控審計。在實際內(nèi)審工作中，企業(yè)內(nèi)審可以根據(jù)情況開展全面內(nèi)控審計，又可以根據(jù)掌握的情況開展某一方面的專門控制審計。這樣內(nèi)審掌握的情況既有全面的企業(yè)制度體系和執(zhí)行情況，避免不見森林只見樹木的情況，又有某方面制度建設(shè)和執(zhí)行的詳細(xì)情況，避免只重框架不重實質(zhì)內(nèi)容的情況。在全面控制審計中，內(nèi)審可以評價企業(yè)整個制度體系，包括制度控制環(huán)境、9大循環(huán)活動、企業(yè)內(nèi)部溝通與傳遞等宏觀、總體層面的把握。全面性審計通過檢驗組織的整體狀況以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)建議，促進(jìn)內(nèi)控的建立與執(zhí)行。如在對某公司全面控制審計中，我們注意到企業(yè)制度環(huán)境存在不足，導(dǎo)致該企業(yè)制度形同虛設(shè)，制度執(zhí)行力嚴(yán)重欠缺，后通過審計，公司及時調(diào)整相關(guān)人員，改善控制環(huán)境，使該公司制度執(zhí)行力大幅提升。在專有控制審計中，企業(yè)內(nèi)部審計將深入了解、評價某個方面的制度建立及執(zhí)行情況，評價執(zhí)行中的細(xì)節(jié)和具體的節(jié)點，從而更加有效地促進(jìn)該領(lǐng)域制度的完善和執(zhí)行。如在對某各方面制度建立都較完善的公司進(jìn)行某項物資采購專項審計中，由于審計十分深入，審計中發(fā)現(xiàn)某物資采購在市場供應(yīng)緊張時不嚴(yán)格執(zhí)行制度，存在改變結(jié)算指標(biāo)，多付結(jié)算款從而損害公司利益的情況存在。通過此次專項審計，糾正了制度執(zhí)行不嚴(yán)的情況，避免了公司利益遭受更大損失。
2．由內(nèi)部審計的現(xiàn)實性與未來性來推動制度執(zhí)行力度。內(nèi)部審計的另一個重要特征是兼具現(xiàn)實性與未來性，即在對以前和現(xiàn)在制度建立與執(zhí)行情況進(jìn)行審計評價的同時，充分考慮未來發(fā)展變化的可能性，針對內(nèi)控制度動態(tài)演變的特點，提請注意對未來變化情況的提前預(yù)測，對制度進(jìn)行前瞻性規(guī)劃和完善，從而使制度在情況變化后及時修訂完善，制度隨時都具有可執(zhí)行性。
3．由內(nèi)部審計的暫時性與連續(xù)性來推動制度執(zhí)行力度。制度的建立和執(zhí)行都是一個連續(xù)性過程，尤其是制度的執(zhí)行，需要持續(xù)的監(jiān)督檢查來促進(jìn)。因為任何情況下，員工永遠(yuǎn)都只會做你所檢查的，而不是你所希望的工作。而內(nèi)部審計的持續(xù)檢查和跟蹤審計都能發(fā)揮持續(xù)性監(jiān)督作用，避免了在執(zhí)行制度過程中吹一陣風(fēng)，時好時壞的情況發(fā)生。如在審計某公司時發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)管理混亂，制度不完善且執(zhí)行不力，后對其整改情況進(jìn)行了連續(xù)2年的跟蹤，最終使該問題得到了徹底的整改，固定資產(chǎn)管理實現(xiàn)了從混亂到規(guī)范的轉(zhuǎn)變，不僅固定資產(chǎn)管理制度建設(shè)得到了完善，而且制度得到了嚴(yán)格的執(zhí)行。
4．由內(nèi)部審計的獨立性與專業(yè)性來推動制度執(zhí)行力度。對制度執(zhí)行的檢查有兩種方式，即自查和監(jiān)督檢查，自查就是各單位對制度執(zhí)行情況的自我檢查，監(jiān)督檢查就是有相關(guān)部門對各單位的制度執(zhí)行情況進(jìn)行專門或合并檢查。自我檢查往往收效甚微，因為檢查者既是運動員，又是裁判員，檢查時要么避重就輕，要么重查輕罰。而內(nèi)部審計的檢查效果就會非常顯著，一是內(nèi)部審計具有相對獨立性，可以獨立地對制度的建設(shè)與執(zhí)行情況作出評價；二是內(nèi)部審計的檢查有多種專業(yè)方法，這些方法是自我檢查時無法具備的，比如檢查時可以運用"因果分析法"，也可以用"果因分析法"，所謂“因果分析法”就是先看制度，再看執(zhí)行；而“果因分析法”就是先看現(xiàn)場工作流程，再推測制度規(guī)定，最后看實際的制度規(guī)定，評價兩者的差距，從而做出正確的判斷；檢查時還可以運用"窗簾中間拉開式"審計法.具體來說，就是審計人員根據(jù)掌握的審計線索，依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗，對問題產(chǎn)生的原因做出判斷.同時，向"左"追查問題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò)，向"右"驗證分析自身判斷的準(zhǔn)確性。三是內(nèi)部審計檢查手段的專業(yè)性，比如對制度的建立和執(zhí)行情況的審計，可以采用調(diào)查表法. 流程圖法. 組織系統(tǒng)圖法.評分法. 進(jìn)行審計調(diào)查和審計抽查等多種手段來評價制度的建立與執(zhí)行效果，發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行中的不足，從而有針對性地提出建議，收到切實的效果。四是內(nèi)部審計程序的專業(yè)性。對制度建立與執(zhí)行審計通常需要經(jīng)過以下幾個階段來進(jìn)行，即了解、分析、檢查、測試、評估、建議、跟蹤，從而幫助管理層找出制度建立和執(zhí)行中的問題及原因，提升制度執(zhí)行水平，有效管理執(zhí)行風(fēng)險。四是內(nèi)部審計的互動性。內(nèi)審的一個重要要求就是溝通，無論是發(fā)現(xiàn)制度和執(zhí)行中存在的不足，還是提出改進(jìn)的辦法以及最終改進(jìn)的情況，都需要與管理層進(jìn)行充分的溝通，盡可能達(dá)成一致意見，獲得管理層和被審計對象的支持，來提高審計的效果，幫助提高企業(yè)整體管理效率和效果。
三、小結(jié)
綜上所述，在企業(yè)有了美好藍(lán)圖后，如何去實現(xiàn)藍(lán)圖，靠的是執(zhí)行。而同樣，在企業(yè)有了適用、科學(xué)的制度后，要使制度發(fā)揮效用，靠的還是執(zhí)行。因此，能否嚴(yán)格執(zhí)行制度是企業(yè)能否站在同行前列的一個重要武器和法寶。制度面前一律平等，企業(yè)必須營造一個“有制可依、有制必依、執(zhí)制必嚴(yán)、違制必究”的文化氛圍，才能真正讓制度執(zhí)行落在實處。
參考文獻(xiàn)：
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一、企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制的作用
備用金、費用、固定資產(chǎn)以及人事管理,這四個方面是支店的財務(wù)運作進(jìn)行內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。
1.備用金審計及對企業(yè)內(nèi)部控制的作用
第一、在對支店賬目中備用金進(jìn)行核對時,備用金審計往往采取如下方法:
所謂的支店核定備用金,是指支店手中的借支金額、現(xiàn)金余額、銀行存款余額和已經(jīng)被寄到總店的單據(jù)的金額,也就是總店未支付給支店的備用金,以及已報銷的金額之積。
(1)對于銀行存款余額,對其審查時可以采用現(xiàn)金盤盤點和與銀行進(jìn)行賬單核對的方法進(jìn)行審查;
(2)對于現(xiàn)金余額,其審查方法與對銀行存款余額審查的方法相同,筆者在此不做贅述;
(3)對于支店手中的借支金額,其審批手續(xù)的完備與否是對其審核的重要內(nèi)容;
(4)對于已報銷的金額,對其進(jìn)行審查的方法是通過對費用以及固定資產(chǎn)投資的審計來進(jìn)行的;
(5)已寄往總店的單據(jù)金額,即未支付備用金,與已報銷金額一樣,是支店成本的主要構(gòu)成部分,其審查方法與已報銷的金額也一樣,筆者在此不做贅述。
在對備用金進(jìn)行審查的同時,對任意兩個月的點點金額以及銀行存款日記賬余額進(jìn)行隨即抽取并進(jìn)行記錄,然后根據(jù)數(shù)據(jù)做出曲線圖,從而使支店備用金的使用情況得到直觀、清晰地了解。如果曲線反映出的支店備用金余額一直呈現(xiàn)出余額過多的情況,這表明總店應(yīng)該減少對支店備用金的支付金額,因為總店對支店的備用金核定過高;如果情況相反的話,則應(yīng)對備用金額予以適當(dāng)?shù)脑黾印?/p>
第二、備用金匯付所需時間測試
為了了解到單據(jù)流轉(zhuǎn)需要的時間以及總部的匯款速度如何,我們需要對支店匯出單據(jù)至到收到總部匯款時所需要的時間進(jìn)行計算。
為了達(dá)到保證貨幣資金的安全性與完整性,保證公司的資金財產(chǎn)不被流失和盜竊的目的,我們必須對備用金進(jìn)行審計,從而使得公司的財務(wù)會計信息和業(yè)務(wù)經(jīng)濟信息的準(zhǔn)確性和可靠性得到保證,防止因信息失真給公司帶來不必要的損失。
2.費用審計及對企業(yè)內(nèi)部控制的作用
對于各個級別領(lǐng)導(dǎo)的審批權(quán)限,企業(yè)的財務(wù)制度給予了明確的固定,因而,對費用的支出必須在相應(yīng)級別的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批后才可進(jìn)行。當(dāng)費用發(fā)生后,需以借方發(fā)生額中的重要金額為依據(jù)進(jìn)行憑證的追溯,然后對以下內(nèi)容進(jìn)行審核:
第一、對支出的內(nèi)容是否合理,審批手續(xù)是否齊全,審批權(quán)限是否符合規(guī)定進(jìn)行審核;
第二、對發(fā)票的真實合法性予以審核;
第三、對申請記錄的日期、發(fā)票產(chǎn)生的日期、費用報銷入賬的日期進(jìn)行審核,保證報銷的及時性;
第四、還要對憑證的內(nèi)容是否齊全、是否真實可靠進(jìn)行審核。
通過對費用進(jìn)行審計,企業(yè)可以使資金使用的經(jīng)濟有效性得到提高,并使費用支出與公司的財務(wù)制度的規(guī)定相符合得到保證。
3.固定資產(chǎn)投資審計及對企業(yè)內(nèi)部控制的作用
以固定資產(chǎn)明細(xì)表上的重要金額為依據(jù),對相關(guān)憑證進(jìn)行追溯,在得到相關(guān)憑證后對以下內(nèi)容進(jìn)行審核:
第一、對采購資產(chǎn)的審批手續(xù)的齊全性、費用審批權(quán)限的符合規(guī)定性應(yīng)予以審核;
第二、對固定資產(chǎn)的采購是否經(jīng)過總部固定資產(chǎn)專項負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)進(jìn)行審核;
第三、對采購的資產(chǎn)的支出與支店預(yù)算內(nèi)的支出的歸屬性進(jìn)行審核;
第四、對公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行實地盤點,并對其使用情況與保管情況進(jìn)行審核與記錄。
通過審計固定資產(chǎn),不僅可以使企業(yè)資產(chǎn)的安全性、完整性得到保證,還可以使固定資產(chǎn)的充分利用度和固定資產(chǎn)的支出與企業(yè)財務(wù)制度的符合度得到保證。
二、內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制的成效
1.統(tǒng)一銀行,加快匯款速度
通過對企業(yè)的備用金進(jìn)行審計,對備用金匯付所需時間進(jìn)行了測試,由于總部與支店的開戶行不同,使得備用金從總部匯出到達(dá)支店賬戶所需的時間也不同,最短在當(dāng)天即可到達(dá),最長需要6天的時間。為了加快匯款速度,總部對多家銀行的匯款速度、網(wǎng)上銀行以及是否提供上門服務(wù)、銀行網(wǎng)點的分布情況等等銀行的服務(wù)情況進(jìn)行了調(diào)差與對比,最終選擇了一家能夠使備用金匯付所需時間最短的銀行,大大提高了總部對支店的集中管理效率。
2.提高支店長審批權(quán)限,加強總部與支店的對帳
通過費用審計發(fā)現(xiàn):由于支店長的級別決定了其使用權(quán)限,所以支店長的費用審批權(quán)限低,凡是超過1000元的支出都要上報給總部審批,這樣明顯減慢了支店的正常運作。
因而為了提高支店長的審批權(quán)限和支店的核定備用金,總部修改原來的財務(wù)制度并規(guī)定支店的費用由支店本身進(jìn)行支配,從而加快支店的審批流程。如果必須總部代付時,總部財務(wù)人員和支店財務(wù)人員均要做單獨記錄,并定期對帳,以避免再次發(fā)生重復(fù)匯款的情況。
3.強化固定資產(chǎn)管理流程
通過固定資產(chǎn)審計,能發(fā)現(xiàn)有些支店在未經(jīng)總部批準(zhǔn)的情況下,購買了固定資產(chǎn)違反企業(yè)規(guī)定?？偛靠梢砸笾У曦攧?wù)人員加強審核,強化固定資產(chǎn)的統(tǒng)一管理。
4.嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)人事管理制度
通過人事管理審計,可以發(fā)現(xiàn)有些支店員工遲到早退以及缺勤等情況在考勤中并沒有記錄,繼而工資結(jié)算必然有誤?？偛靠梢砸笾У甑娜耸录柏攧?wù)今后嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的人事管理制。
5.利用信息管理網(wǎng)絡(luò),規(guī)范內(nèi)部控制流程,加快審批進(jìn)程
企業(yè)應(yīng)該籌建自己的信息管理網(wǎng)絡(luò),這樣以后即使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出差,也可通過相關(guān)的互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行相應(yīng)的審核 。從而也進(jìn)一步規(guī)范費用審批流程。同時企業(yè)的工作人員也可利用網(wǎng)絡(luò)對企業(yè)內(nèi)部的各項規(guī)章制度、福利政策、重要通知及市場活動及時全面的了解。
總而言之,通過內(nèi)部審計,進(jìn)一步加強總部與支店的溝通,促使企業(yè)進(jìn)一步完善財務(wù)制度和內(nèi)部控制,并能發(fā)現(xiàn)一些之前工作中存在的問題,從而相應(yīng)地修改某些工作流程,進(jìn)一步加強對支店的管理,為企業(yè)今后的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。
三、內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢
1.應(yīng)設(shè)立總經(jīng)理直接管理的內(nèi)部審計部門
目前企業(yè)還不能保證內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性,因為某些企業(yè)內(nèi)部審計人員單純由財務(wù)部門的人員勝任,并沒有單獨的內(nèi)部審計部門,在實際工作中,由于這樣的設(shè)置,內(nèi)部審計一般不對總部財務(wù)部門及其他經(jīng)營管理部門進(jìn)行審計,只審計支店。所以應(yīng)該設(shè)置個獨立的內(nèi)部審計部門,以提高內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。單獨設(shè)立審計部,在行政上直接由總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報告工作。只有這樣才能保證審計結(jié)果的真實、客觀、公正。這也要依情況而定,如果企業(yè)規(guī)模較小,就不用設(shè)置獨立的審計部了。
2.內(nèi)部審計范圍應(yīng)從財務(wù)領(lǐng)域擴展到企業(yè)經(jīng)營管理領(lǐng)域
企業(yè)中的舞弊行為以及其他真正存在的問題往往存在于管理和經(jīng)營領(lǐng)域中。內(nèi)部審計主要職能應(yīng)從查錯糾弊向為內(nèi)部管理服務(wù)的方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計人員往往將大部分精力放在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性及生產(chǎn)經(jīng)營收支合規(guī)性的監(jiān)督上,主要職能就是查錯糾弊,其主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域,不是對企業(yè)的管理作出分析、評價和提出管理建議。因此,對企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進(jìn)行系統(tǒng)和權(quán)威的評價,也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價企業(yè)的潛在風(fēng)險,進(jìn)而無法對管理和決策層提出實質(zhì)性與預(yù)防性的管理建議。
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隨著我國經(jīng)濟進(jìn)入新常態(tài)，醫(yī)藥衛(wèi)生體制也不斷改革，經(jīng)濟發(fā)展“新常態(tài)”也必⒋動社會管理的“新常態(tài)”，也要求內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的招標(biāo)審計、合同審計、財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)型為績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、管理審計等多領(lǐng)域?qū)徲?。在“新常態(tài)”轉(zhuǎn)型過程中，醫(yī)院積極開展對大型醫(yī)療設(shè)備的績效審計工作，如A醫(yī)院連續(xù)對2011年―2014年每年新增單價50萬元以上大型醫(yī)療設(shè)備績效審計，從醫(yī)療設(shè)備的“事前、事中、事后”各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督審計，并將審計成果運用于大型醫(yī)療設(shè)備購置及管理中，加強了醫(yī)療設(shè)備的優(yōu)化配置，提高了醫(yī)療設(shè)備的使用效能。本文以A三甲醫(yī)院為實例探討新常態(tài)下醫(yī)院對大型醫(yī)療設(shè)備的績效審計。
一、開展大型醫(yī)療設(shè)備績效審計的步驟
（一）準(zhǔn)備階段
1. 確定審計范圍
通過查閱財務(wù)固定資產(chǎn)一級明細(xì)賬、實物管理部門醫(yī)療設(shè)備實物明細(xì)賬了解醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的總體情況，以每年新購單臺一定金額為起點或者大型醫(yī)療設(shè)備購置較多的使用部門來確定大型醫(yī)療設(shè)備的審計范圍。如A醫(yī)院以年新增單價50萬元以上醫(yī)療設(shè)備為標(biāo)準(zhǔn)來篩選審計范圍。
2. 初步了解醫(yī)療設(shè)備管理、使用情況
采用調(diào)查、座談等方式向設(shè)備科、財務(wù)科、物價室、信息網(wǎng)絡(luò)中心、設(shè)備使用科室等部門了解相關(guān)醫(yī)療設(shè)備管理、使用和信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)記錄等情況。
3. 設(shè)定評價指標(biāo)
評價指標(biāo)分為經(jīng)濟效益、社會效益、科研效益三個方面，主要采用的經(jīng)濟指標(biāo)包括購置價值、收費標(biāo)準(zhǔn)、工作量、年均凈收入、年均折舊成本、年均投資收益率、靜態(tài)投資回收期、工作量預(yù)算完成率、收入預(yù)算完成率等；社會效益主要為檢查結(jié)果陽性率、病人滿意度調(diào)查情況等，科研效益主要為設(shè)備對科研項目研究數(shù)據(jù)輔助情況等。
4. 確定按單臺分析還是同類型分析
因涉及醫(yī)療設(shè)備基礎(chǔ)數(shù)據(jù)取數(shù)的因素，討論確定該臺醫(yī)療設(shè)備可否單臺分析，不能單臺分析的可否按在用同類設(shè)備分析。
5. 編制收集數(shù)據(jù)表格
按照收集數(shù)據(jù)的來源分科室編制表格，采用設(shè)備使用科室填寫與相關(guān)職能部室填寫核對相結(jié)合的方法。從設(shè)備科收集的相關(guān)數(shù)據(jù)包括科室在用同類設(shè)備總臺數(shù)、設(shè)備維修成本等，從設(shè)備使用科室、物價室、信息網(wǎng)絡(luò)中心收集的數(shù)據(jù)包含收費編碼、收費項目和標(biāo)準(zhǔn)、年均工作例數(shù)、年均總收入等，從財務(wù)科收集設(shè)備折舊成本、設(shè)備人力成本等。
6. 確定數(shù)據(jù)來源可靠渠道
數(shù)據(jù)來源的信息渠道包含固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、醫(yī)院信息系統(tǒng)（下稱HIS系統(tǒng)）、醫(yī)學(xué)影像存檔與通信系統(tǒng)（下稱PACS系統(tǒng)）、手術(shù)麻醉系統(tǒng)、設(shè)備使用登記本等。
（二）實施階段
1. 查閱資料
查閱醫(yī)療設(shè)備管理、使用、盤點、報廢等制度、固定資產(chǎn)“三賬一卡”、醫(yī)療設(shè)備購置前論證資料、招投標(biāo)文件、合同、驗收報告、盤點表等。
2. 實地調(diào)研
下到各個設(shè)備使用科室實地調(diào)研醫(yī)療設(shè)備使用情況，設(shè)備使用耗材出庫、領(lǐng)用情況，制度的執(zhí)行情況，設(shè)備所關(guān)聯(lián)信息系統(tǒng)的操作及登記情況等。
3. 核實數(shù)據(jù)
考證所收集數(shù)據(jù)的來源是否可靠。特別是要核實使用該醫(yī)療設(shè)備的收費項目及與收費項目相匹配的工作量。對于存疑的數(shù)據(jù)，要進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查，以避免結(jié)論的偏差。
（三）分析階段
通過查閱的制度、查證的數(shù)據(jù)對設(shè)備的管理情況、制度執(zhí)行情況、設(shè)備的績效進(jìn)行全面分析，按照之前設(shè)定評價指標(biāo)對每臺或每類設(shè)備進(jìn)行測算，橫向縱向?qū)Ρ?，分析影響績效的因素，找出存在的問題。
（四）評價階段
取得真實、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和掌握客觀公正的事實后進(jìn)行審計評價，反映出設(shè)備的管理、使用、績效情況及發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出審計意見建議，為醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備管理和決策提供可靠的依據(jù)和參考。
（五）落實階段
審計結(jié)果和改進(jìn)的建議不落實，審計成果就得不到有效的運用。審計部門應(yīng)跟蹤存在問題的改進(jìn)措施和審計意見落實成效。
二、主要審計要點
（一）醫(yī)療設(shè)備購置前的論證、立項、審批的審計
審計申請論證表內(nèi)填寫內(nèi)容的完整性及論證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，設(shè)備的申報是否經(jīng)過申報科室核心小組討論，設(shè)備的立項及審批是否手續(xù)完備。
（二）采購大型醫(yī)療設(shè)備招投標(biāo)的審計
審計設(shè)備的采購是否按《政府采購法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》《政府采購實施條例》、《招標(biāo)投標(biāo)實施條例》進(jìn)行，招標(biāo)文件的編寫、報價是否合理，應(yīng)該采用公開招標(biāo)的項目有沒有沒化整為零規(guī)避公開招標(biāo)。
（三）購置大型醫(yī)療設(shè)備合同的簽訂、履行、付款的審計
審計合同的條款與招投標(biāo)文件的一致性及完整性；付款是否按照合同執(zhí)行；大型設(shè)備是否預(yù)留質(zhì)保金等。
（四）設(shè)備購入后驗收的審計
設(shè)備驗收是否有書面驗收報告；設(shè)備的規(guī)格、型號等是否符合招投標(biāo)文件及合同要求等。
（五）醫(yī)療設(shè)備管理制度的建立和執(zhí)行情況審計
制度的建立是否符合內(nèi)部控制要求；實際操作中是否按照制度執(zhí)行等。
（六）醫(yī)療設(shè)備使用中的績效情況審計
基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息是否準(zhǔn)確；是否達(dá)到采購前的預(yù)算論證；設(shè)備的工作量、投資收益率等各項指標(biāo)如何。
（七）醫(yī)療設(shè)備維修、報廢、處理的審計
設(shè)備的維修、維保是否按法規(guī)進(jìn)行采購；維修、維保費用是否合理；是否按制度審批后報廢并處理實物資產(chǎn)。
三、大型醫(yī)療設(shè)備績效審計實例結(jié)果
A三甲醫(yī)院審計部門選取2011年、2012年、2013年每年新增單價大于50萬元32臺醫(yī)療設(shè)備、2014年新增單價大于100萬元21臺醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行績效審計。
經(jīng)濟效益方面通過單臺設(shè)備或同類設(shè)淶氖杖?、硽㈢R仁據(jù)進(jìn)行分析，并將實際執(zhí)行數(shù)與購置前預(yù)算論證數(shù)對比。53臺設(shè)備22臺設(shè)備年均投資收益率大于零，占比42%；46臺設(shè)備能夠收回初始投資，占比87%，其中：能在經(jīng)濟折舊年限內(nèi)收回初始投資的有27臺設(shè)備，占比51%；7臺設(shè)備難以收回初始投資，占比13%。27臺設(shè)備購置前有填報預(yù)計工作量，占比51%，僅有10臺設(shè)備可以完成預(yù)算工作量，占比19%；28臺設(shè)備購置前有填報預(yù)計收入，占比53%，僅有6成了預(yù)算收入，占比11%；31臺設(shè)備購置前填報預(yù)計投資回收期，占比58%，僅15臺設(shè)備實際投資回收期短于預(yù)算投資回收期，占比28%。
社會效益方面，53臺設(shè)備有50臺設(shè)備對提高診斷的準(zhǔn)確性，提高手術(shù)的精準(zhǔn)度和治療效果有幫助；CT等檢查設(shè)備的陽性檢查率達(dá)到85%以上。
從審計的結(jié)果看，A醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備絕大多數(shù)能收回初始投資成本，但僅有42%的設(shè)備投資收益率大于零，51%的設(shè)備能夠在經(jīng)濟折舊年限內(nèi)收回投資。醫(yī)技科室購置的設(shè)備如CT、全自動化學(xué)發(fā)光儀、彩色多普勒超聲診斷儀；臨床科室購置的設(shè)備如點陣激光治療系統(tǒng)、肺功能機年均投資收益率較好，均達(dá)到50%以上。
58%設(shè)備造成年投資收益小于0的原因主要有三個方面因素：一是原有設(shè)備檢查/治療人數(shù)均未達(dá)到分析期間盈虧平衡點數(shù)量；二是新手術(shù)設(shè)備，病人對新設(shè)備、技術(shù)了解不夠?qū)е虏≡床蛔?，醫(yī)生對新設(shè)備的操作不夠熟練，因此檢查/治療人數(shù)未能達(dá)到預(yù)期預(yù)計量。三是醫(yī)療設(shè)備的收費項目購置前論證不準(zhǔn)確。
四、審計建議
（一）加強設(shè)備立項前的論證及審批
醫(yī)院在設(shè)備立項時，應(yīng)嚴(yán)格要求設(shè)備申請科室客觀編制設(shè)備效益預(yù)測分析報告及填寫《論證表》。組建獨立于設(shè)備使用科室之外包含財務(wù)人員特別是物價收費人員等參與購置前的論證及審核。除設(shè)備技術(shù)配置參數(shù)論證外應(yīng)加強對設(shè)備采購的效益預(yù)測、市場前景等方面的分析及論證。
（二）針對大型醫(yī)療設(shè)備建立單機核算數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)信息統(tǒng)計的完整與準(zhǔn)確
在采集數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性不夠高、分類不夠細(xì)，導(dǎo)致根據(jù)收入成本計算效益不夠準(zhǔn)確。建議醫(yī)院探討針對百萬元以上的醫(yī)療設(shè)備建立單機核算體系，將PACS等信息系統(tǒng)與收費系統(tǒng)數(shù)據(jù)匹配關(guān)聯(lián)，逐步實現(xiàn)大型醫(yī)療設(shè)備單機核算信息化統(tǒng)計的完整性與準(zhǔn)確性。
（三）對大型醫(yī)療設(shè)備建立科學(xué)的績效評價體系，通過開展績效評價工作推動醫(yī)療設(shè)備的優(yōu)化配置及使用效率
對大型醫(yī)療設(shè)備應(yīng)建立科學(xué)的績效評價平臺及評價體系、評價方法等，以獎罰的手段來落實科室申請時的效益承諾。促使科室在大型設(shè)備購置前進(jìn)行真實、有效的經(jīng)濟效益及社會效益分析，避免論證表如一紙空文，流于形式。以便醫(yī)院做出正確的投資決策，優(yōu)化資源配置。
（四）加強設(shè)備使用中的“實時跟蹤，動態(tài)管理”
加強對設(shè)備全壽命周期的跟蹤分析，動態(tài)管理，對部分不能收回投資的設(shè)備跟蹤其以后年度的收支情況，并持續(xù)分析評價結(jié)果作為今后購買同類型設(shè)備的依據(jù)；產(chǎn)生良好效益設(shè)備也應(yīng)持續(xù)關(guān)注其動態(tài)變化，如關(guān)注其以后期間可能產(chǎn)生的大修理費用和維護(hù)保養(yǎng)費用，使其保持良好收益。
（五）進(jìn)一步加強醫(yī)療服務(wù)收費管理，避免收費項目與手術(shù)記錄不相符的現(xiàn)象
對于多科室合作完成的項目及先執(zhí)行后收費的項目，建議術(shù)后臨床科室將手術(shù)記錄與執(zhí)行科室錄入病人住院明細(xì)收費項目復(fù)核，避免收費項目與手術(shù)記錄不相符的現(xiàn)象。
“新常態(tài)”下經(jīng)濟由高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長，發(fā)展方式由依靠資源要素、投資驅(qū)動向創(chuàng)新驅(qū)動轉(zhuǎn)變。醫(yī)院發(fā)展也由粗放式“大收大支”向集約化、精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變。開展大型醫(yī)療設(shè)備績效審計正是精細(xì)化管理的體現(xiàn)，有效促進(jìn)了醫(yī)療設(shè)備購置決策的科學(xué)化，管理的規(guī)范化。
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