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構(gòu)建完善的會計核算制度體系，是提高會計信息質(zhì)量的必要制度保證。財政部繼《企業(yè)會計制度》、《金融保險企業(yè)會計制度》后于2004年4月27日頒布了《小企業(yè)會計制度》，規(guī)定了從2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。
《小企業(yè)會計制度》的頒布實施，不僅構(gòu)建了會計制度第一層面的會計核算體系，是貫徹實施新《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的重要步驟，也是提高會計信息質(zhì)量的措施保障。
《小企業(yè)會計制度》是以《企業(yè)會計制度》及其補充規(guī)定為藍(lán)本，借鑒西方發(fā)達(dá)國家的慣例，結(jié)合我國小企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境特點基礎(chǔ)上制定的。二者的基本框架相似，內(nèi)容大致相同，其顯著特點是簡化。本文從簡化特征出發(fā)，指出其與《企業(yè)會計制度》核算的差異，并指出它的會計影響，以便于對《小企業(yè)會計制度》的理解與執(zhí)行。
一、小企業(yè)會計制度的特點
與《企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計制度》的明顯特點是: 簡化。 小企業(yè)的大量存在,客觀上是適應(yīng)了企業(yè)按行業(yè)細(xì)分的專業(yè)化要求,符合科學(xué)發(fā)展觀。對于發(fā)展高新技術(shù),繁榮市場,吸納勞動力,實現(xiàn)社會充分就業(yè),有著不可替代的重要作用。作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,中小企業(yè)的數(shù)量占我國工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%,小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%,可以說是量大面廣.但是小企業(yè)的財務(wù)會計力量配置相對薄弱, 人員素質(zhì)相對較低，各項管理制度不夠規(guī)范。難以應(yīng)付快速變化的要求,客觀上有簡化的要求。
為了便于稅收征管，簡化后的《小企業(yè)會計制度》更加符合稅法的要求。
具體地說，簡化的內(nèi)容有以下幾個方面：
1.簡化了會計科目。(1)刪減了23個一級會計科目。(2)調(diào)整合并了兩個一級會計科目。
2.簡化了會計核算方法與賬務(wù)處理。(1)不要求對長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，《小企業(yè)會計制度》僅要求對短期投資、存貨和應(yīng)收賬款等短期資產(chǎn)項目計提減值準(zhǔn)備。(2)長期股權(quán)投資的核算，雖然仍有權(quán)益法和成本法兩種方法可供選擇，但權(quán)益法的賬務(wù)處理非常簡單，不核算股權(quán)投資差額；被投資企業(yè)的非營業(yè)盈虧導(dǎo)致權(quán)益增減，投資企業(yè)不調(diào)整賬面，是一種簡化了的權(quán)益法。(3)固定資產(chǎn)借款利息不必區(qū)分資本化和費用化，全部予以資本化。即小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款利息，全部資本化，并構(gòu)成固定資產(chǎn)原值。簡化后借款利息的核算不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。(4)融資租入固定資產(chǎn)價值，簡化為以小企業(yè)在合同約定應(yīng)支付的租賃款和達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，來確認(rèn)其價值并入賬。(5)其他核算方法的簡化。譬如：所得稅按照應(yīng)付稅款法計算并確認(rèn)，而不采用納稅影響法；短期投資跌價準(zhǔn)備的計提僅要求按投資總體計提，不要求按單項或投資類別計提；債券折溢價的攤銷采用直線法，不采用實際利率法。
3.簡化了核算程序。小企業(yè)在資產(chǎn)清查中發(fā)生盤盈盤虧時，可以直接處理為資產(chǎn)的增加或減少，不再設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”，即簡化了待處理程序。
4.簡化了必須依法披露的會計報表構(gòu)成?；緢蟊淼呐叮灰笮∑髽I(yè)提供“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤表”，不要求提供“現(xiàn)金流量表”。因為小企業(yè)并無公眾投資者，而公眾投資者更為關(guān)注現(xiàn)金分紅。同時基本報表的內(nèi)容相對簡單。
二、《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的差異
1.會計科目設(shè)置差異。《企業(yè)會計制度》設(shè)置了85個一級會計科目，而《小企業(yè)會計制度》設(shè)置了60個一級會計科目，少設(shè)置了25個。刪除的科目有：“預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收補貼款”、“包裝物”、“材料成本差異”、“自制半成品”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)適當(dāng)運用”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“遞延稅款”、“應(yīng)付債券”、“已歸還投資”、“勞務(wù)成本”、“補貼收入”。刪減會計科目的原因：(1)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，且不對外發(fā)行股票、債券籌資。因此，可以對其藍(lán)本《企業(yè)會計制度》中的部分科目進(jìn)行歸并。如：“包裝物”科目刪除后，納入“材料”科目核算，又如，“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”合并為“應(yīng)收股息” 科目。(2)有一些會計科目沒有相對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因而，可以不設(shè)或少設(shè)某些會計科目。如：資產(chǎn)類科目少設(shè)了“自制半成品”、“受托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“代銷商品款”等。(3)會計原則的適當(dāng)運用，使某些會計科目沒有存在的必要。如：謹(jǐn)慎性原則的適當(dāng)運用，少設(shè)了各項“長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目。
2.會計計價的確認(rèn)差異?！缎∑髽I(yè)會計制度》對會計計價原則作了簡化，因而這方面的會計差異比較大，對企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況的影響較大。（1）接受捐贈的固定資產(chǎn)的計價。 若接受捐贈的固定資產(chǎn)價值較大，經(jīng)批準(zhǔn)，可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得，并按規(guī)定繳納稅所得。（2）融資租入固定資產(chǎn)的計價。以小企業(yè)在合同約定應(yīng)支付的租賃款和達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為融資租入固定資產(chǎn)的價值計價入賬。（3）長期債權(quán)投資成本的確定。小企業(yè)購入的長期債券，按實際支付的價款作為投資成本；制度還規(guī)定，利息在收到時才計入當(dāng)期損溢,無須分期確認(rèn)。（4）其他。如：短期投資轉(zhuǎn)讓時可不結(jié)轉(zhuǎn)其已提的跌價準(zhǔn)備；低值易耗品的價值攤銷要求采用一次或分次攤銷法，沒有要求按五五攤銷法等。
3.會計核算方法與賬務(wù)處理的差異。(1)長期股權(quán)投資核算的差異。 小企業(yè)的長期股權(quán)投資情況比較少，尚且核算有困難，《小企業(yè)會計制度》僅要求小企業(yè)按簡化了的權(quán)益法或成本法核算。按權(quán)益法簡化核算時，不單獨核算股權(quán)投資差額；不對被投資單位除凈損益外的其他所以者權(quán)益變動進(jìn)行賬面處理。按成本法簡化核算時，股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益。不要求嚴(yán)格區(qū)分投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤的分配還是投資后被投資單位實現(xiàn)的利潤的分配。但是，如果在投資當(dāng)年取得的被投資單位的分派的屬于以前年度實現(xiàn)的利潤，則應(yīng)沖減投資成本。(2)不計提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會計謹(jǐn)慎性原則要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債或費用?！镀髽I(yè)會計制度》要求企業(yè)計提八項減值準(zhǔn)備。但是，對小企業(yè)而言，資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值或資產(chǎn)減值金額不能夠被準(zhǔn)確把握，甚至可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具，為了防止謹(jǐn)慎性原則被濫用，《小企業(yè)會計制度》不要求對“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。(3)固定資產(chǎn)借款費用的核算差異。《企業(yè)會計制度》要求固定資產(chǎn)借款利息費符合資本化的予以資本化，不符合資本化的部分予以費用化。而小企業(yè)規(guī)模小，融資能力弱，借款費用不必區(qū)分資本化和費用化，全部資本化。即固定資產(chǎn)開始建造至到達(dá)可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的借款利息均可計入固定資產(chǎn)成本。(4)其他資產(chǎn)核算方法的差異。還有一些資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移或攤銷方法被簡化了，如：低值易耗品的價值攤銷沒有要求按五五攤銷法，而是要求采用一次或分次攤銷法，短期投資轉(zhuǎn)讓時可不結(jié)轉(zhuǎn)其已提的跌價準(zhǔn)備；短期投資期末價值按總成本與總市價孰低原則進(jìn)行核算等。（5）所得稅的賬務(wù)處理差異。《小企業(yè)會計制度》對所得稅的賬務(wù)處理采用了本期所得稅費用按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計算的應(yīng)付稅款法，就是本期所得稅費用與本期應(yīng)交的所得稅費用一致。時間性差異影響所得稅金額均在本期確認(rèn)為所得稅費用或在本期抵減所得稅費用，即不考慮時間性差異影響所得稅稅額。并取消“遞延稅款”科目。
眾所周知，會計在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)活動中的地位非常的顯著，是保證經(jīng)濟(jì)活動有序進(jìn)行的關(guān)鍵。由于領(lǐng)域不同，所以會計內(nèi)容也存在顯著的區(qū)別，都具有各自行業(yè)的獨特性，在該行業(yè)中亦是如此。林業(yè)是綜合經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵要素。它和別的行業(yè)間有非常多的區(qū)別，這就會導(dǎo)致該會計信息和別的領(lǐng)域匯總店有非常顯著地區(qū)別，有著許多自身的獨特性，具體講有如下一些要素：
首先，核算構(gòu)成要素非常多眾所周知，林業(yè)活動和別的活動之間有著非常顯著的差異，它的運作內(nèi)容非常寬，不單單的指常見的造林等基礎(chǔ)活動，同時還涵蓋著運作中的許多相關(guān)要素的建設(shè)等活動，比如道橋項目的建設(shè)等等。而且，站在其帶來的物品的高度上分析發(fā)現(xiàn)，其運作不但可以為我們帶來非常富裕的林業(yè)產(chǎn)品，而且，其自身還有著十分顯著的功效，比較提升空氣品質(zhì)等。所以，我們可以發(fā)現(xiàn)，林業(yè)活動帶來的不單單是經(jīng)濟(jì)利潤，帶動國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動順利開展，同時它還有著許多別的領(lǐng)域內(nèi)容所不具備的效益，比如生態(tài)以及社會等等，而這些內(nèi)容都是無法直接用貨幣來體現(xiàn)出的。所以，作為林業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中重要角色的林業(yè)會計在對林業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行如實反映的同時，還要對林業(yè)生產(chǎn)過程當(dāng)中的社會效益和生態(tài)效益進(jìn)行如實的評估和反映，從而對林業(yè)的價值進(jìn)行科學(xué)的掌握。
其次，核算非常繁瑣我們國家有著十分廣袤的林業(yè)區(qū)域，其分布并不集中，這就使得林業(yè)活動在很大層面上會受到所在地域的自然以及生態(tài)等的負(fù)面影響。尤其是在森林培育以及采伐等環(huán)節(jié)直接受到外部環(huán)境的影響。除此之外，地形地勢、木材的運輸距離以及木材的等級等都會對生產(chǎn)造成直接的影響，導(dǎo)致林業(yè)活動的費用呈現(xiàn)出較大的差異。林業(yè)運作活動會被很多的要素所作用，這就導(dǎo)致會計活動受到非常不利的影響，導(dǎo)致其成本核算變得非常的繁瑣。通常為確保能夠合理的分析這些作用內(nèi)容，要結(jié)合具體狀態(tài)高效率的開展核算工作，對活動中的所有的內(nèi)容都要認(rèn)真地分析，只有這樣才可以確保核算活動的針對性合理。
第三，核算組織樣式多由于林業(yè)生產(chǎn)本身在組織上就相對比較松散，林區(qū)往往分布著很多的基層生產(chǎn)單位，這些生產(chǎn)單位往往采用自己的生產(chǎn)組織形式，而相對的基層林業(yè)會計也就采用適合本組織的核算方式，這樣就使林業(yè)會計的核算方式比較的多樣化。有的林業(yè)部門為了強(qiáng)化會計管理，采用集中核算的方式，而有的單位仍然采用相對比較靈活的分散核算。特別是采取分散核算的林業(yè)會計，有的核算方式為內(nèi)部銀行核算，還有一些采用往來制核算。林業(yè)經(jīng)濟(jì)管理過程當(dāng)中應(yīng)該根據(jù)單位的實際情況采取相應(yīng)的核算形式，從而充分發(fā)揮林業(yè)會計的核算作用。
當(dāng)今背景下林業(yè)會計的作用
林業(yè)是國家的眾多行業(yè)中非常關(guān)鍵的一個組成要素。與之相關(guān)的運作機(jī)構(gòu)不僅要承擔(dān)高效管理并且使用相關(guān)資源的任務(wù)，而且還應(yīng)該持續(xù)的為我們帶來充足的產(chǎn)品，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動順利開展。林業(yè)會計的職能是由林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位生產(chǎn)經(jīng)營活動及其他經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容所決定的，并受林業(yè)會計核算對象所制約。所以，它通常有著如下的一些功效：
1精準(zhǔn)的記錄并且體現(xiàn)林業(yè)運作組織的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，為相關(guān)的管理活動帶來必要的信息內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)信息是企事業(yè)單位經(jīng)營管理的主要依據(jù)，會計信息又是經(jīng)濟(jì)信息重要組成部分。不管單位的性質(zhì)如何，規(guī)模大小，通常來講，為了確保經(jīng)濟(jì)活動順利開展，都要對其自身的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容有充足的了解。要想按照此項內(nèi)容來開展活動，相關(guān)機(jī)構(gòu)的工作人員，可以通過形式多樣，簡便可行的措施，定期或不定期地提供各種類型會計信息，使企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營層和管理決策層及時掌握、了解本單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以利他們做出恰當(dāng)?shù)臎Q策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
企業(yè)會計是一個非常重要的角色，以其具有的特殊的技能，影響著企業(yè)內(nèi)部、投資者、社會利益相關(guān)者以及國家的利益的分配。如果企業(yè)會計造假，就會嚴(yán)重地破壞各方正當(dāng)?shù)睦娣峙潢P(guān)系。因此，企業(yè)會計的業(yè)務(wù)素質(zhì)、法律素質(zhì)、思想素質(zhì)、道德素質(zhì)受到各方不同程度的關(guān)注。有些人可能只關(guān)注企業(yè)會計的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而企業(yè)會計能否受到以及怎樣受到法律的約束、倫理的制約，卻是理論工作者特別關(guān)注的內(nèi)容。筆者試圖從倫理的角度，提出并闡發(fā)對企業(yè)會計行為的制約新規(guī)則和新方式，以期探索出一條用會計倫理來制衡企業(yè)會計的新途徑。
一、 企業(yè)會計倫理制衡的內(nèi)涵及其功能
（一）會計倫理的范疇
倫理是指人們在社會活動中處理相互關(guān)系的各種道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。倫理和法律一樣都同會計活動密切關(guān)聯(lián)，法律對會計活動進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定，而倫理對會計活動進(jìn)行規(guī)勸性規(guī)定，正如英國的會計倫理學(xué)家杰克.莫瑞斯所指出的：“對于道德規(guī)定不以法規(guī)為基礎(chǔ)的職業(yè)而言，道德要求和法律要求的差別是非常明顯的。這樣的職業(yè)總需要額外限制它們的會員，防止他們超越法律規(guī)定”【1】。一般說來，會計倫理是指會計從業(yè)人員在從事會計管理活動中處理各種社會關(guān)系所應(yīng)該具有的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范，還是這個杰克.莫瑞斯提到的：我們談?wù)摰穆殬I(yè)道德，“即人類生活中的職業(yè)會計部門所認(rèn)可的行為規(guī)則”“會計職業(yè)……都存在道德指南的‘畫線’問題?！薄?】。會計倫理的基本內(nèi)容很豐富，有的概括為會計道德意識、會計道德關(guān)系和會計道德活動等方面【3】。有的概括為會計倫理基本原則、會計倫理規(guī)范和會計倫理范疇三方面【4】?？偟恼f來，會計倫理有三大體系：會計倫理道德的認(rèn)識、情感、意志體系；會計倫理道德規(guī)范體系；會計倫理道德評價體系。這些會計倫理思想內(nèi)容對會計行為起著不可小覷的指導(dǎo)作用，會計倫理強(qiáng)調(diào)的是會計人員在從事會計行為時“應(yīng)該”怎么樣，它是會計行為客體對行為主體提出的道德要求和進(jìn)行道德評價的準(zhǔn)繩。一個具備會計職業(yè)特有的倫理道德思想和行為習(xí)慣的會計，就會自覺遵循會計職業(yè)道德規(guī)范，主動地保有職業(yè)道德情操，肩負(fù)會計職業(yè)的使命感和責(zé)任感，相應(yīng)地就具備了會計職業(yè)良心，就能正確地處理好與國家、社會和他人的利益關(guān)系，其價值目標(biāo)是追求與堅持善而偏離和糾正惡；反之，就會失去會計職業(yè)良心，違背國家、社會和集體利益，進(jìn)行會計造假等不良行為。
（二）企業(yè)會計倫理制衡的內(nèi)涵
人是具有社會性的，馬克思講過，人的本質(zhì)是一切社會關(guān)系的總和。人類社會從漫長的演變中逐步形成了各種宗法關(guān)系以及倫理關(guān)系。統(tǒng)治者制定剛性的關(guān)系，社會確立了柔性的關(guān)系，共同來約束人們的行為，以使人類生生不息、不斷繁衍。這種約束也就是制約與制衡的意思。倫理對人的制衡作用是有著悠久的歷史的。在我國，早在西周時，就有父慈、子孝、兄友、弟恭的道德規(guī)范。春秋時期的孔子主張“忠恕”、“仁愛”。秦漢時期講“三綱五常”。兩宋時期的周敦頤主張“以誠為本”，程朱理學(xué)宣揚人性論。明時的王夫之主張“繼善成性”。到了今天，倫理道德更成了社會調(diào)控的重要方式，其整體功能集中表現(xiàn)為它是個人自我完善的重要精神力量【5】。社會通過倫理教育，使人們形成倫理感知和倫理意識，進(jìn)而產(chǎn)生倫理情感和倫理意志，最后形成合乎倫理原則和倫理規(guī)范的倫理行為。而社會的倫理原則和規(guī)范就一直在約束和制衡著社會中的每一個個體，違反倫理原則和規(guī)范的行為和個人都將受到社會群體的譴責(zé)。
作為企業(yè)的會計，同樣要受到社會一般的倫理原則與倫理規(guī)范的制約，但是，作為一種特殊職業(yè)的人群，他（她）還要受到會計倫理所特有的原則與規(guī)范的制約。就企業(yè)會計倫理原則看，就包括：會計正義、會計誠信、個人利益與群體利益高度統(tǒng)一等原則；就企業(yè)會計規(guī)范看，包括：敬業(yè)愛崗、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)等規(guī)范【6】。企業(yè)會計領(lǐng)域的這些會計原則和會計規(guī)范就是約束和制衡會計從業(yè)人員的會計行為的準(zhǔn)則。企業(yè)會計人員通過從業(yè)前的學(xué)校會計倫理教育或者崗前會計倫理教育培訓(xùn)，形成會計倫理認(rèn)識、會計倫理情感以及會計倫理意志，從而自覺遵守企業(yè)會計倫理原則與會計倫理規(guī)范，形成會計倫理行為。這種企業(yè)會計人員通過會計倫理教育自覺受制于會計原則與會計規(guī)范并產(chǎn)生會計倫理行為導(dǎo)向的會計行為現(xiàn)象就可以叫做企業(yè)會計倫理制衡。
（三）企業(yè)會計倫理制衡的功能
倫理道德對人的約束、制衡功能是顯而易見的。倫理具有教化功能，孔子說過：“不義而富且貴，于我如浮云?！保ā墩撜Z.述而》），這是正人君子對富貴與道義的抉擇。古希臘亞里士多德指出過“每一種技藝、以及每一種科學(xué)，都?xì)w為可教的類型，并且以同樣的方法，每一種行為和道德選擇，都被認(rèn)為是指向某種善”，說明倫理具有勸善功能【7】。美國二十世紀(jì)著名倫理學(xué)家約翰.羅爾斯說過：“正義是社會制度的首要價值，正像真理是思想體系的首要價值一樣”【8】，這是教導(dǎo)人們要堅守正義，說明倫理具有命令功能。那么，會計作為一種技藝，其倫理制衡功能又怎樣呢？
（1）會計倫理約束功能：倫理道德是人們在社會生活中的行為規(guī)范，那么，它就有了規(guī)范和約束功能，會計倫理是會計人員在會計活動中的行為規(guī)范，同樣對會計人員也具有約束功能。會計倫理道德規(guī)范對會計人員提出了許多道德準(zhǔn)則和倫理要求，使得會計人產(chǎn)生必須遵守和服從的思想意識并作用于自己的會計行動上，所以，會計倫理道德規(guī)范對會計人具有很強(qiáng)的約束力，會計人必須做到自律，使其會計行為力求做到正直、客觀、公正、獨立。
（2）會計倫理使令功能：倫理確立人的行為的善惡標(biāo)桿，并要求人們棄惡從善，這是倫理的命令功能。會計倫理確立會計行為的好壞標(biāo)準(zhǔn)，因此，會計倫理對會計人也具有使令功能。會計倫理道德確立會計的人性認(rèn)識、會計向善情感、會計正義意志等，支配會計人員的思想動機(jī)，“表現(xiàn)為反映社會道德社會的價值準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化為個人內(nèi)心隱秘的命令、良心的召喚和義務(wù)的呼聲”【9】使得會計人的會計行為力求做到善良、誠實、講良心、有正義。
（3）會計倫理監(jiān)督功能：倫理要求人們?yōu)樽非笊贫恍笂^斗，它就有了教育認(rèn)識功能。會計倫理也要求會計人員為追求會計職責(zé)良心而努力，那么，會計倫理道德對會計人就具有了自我監(jiān)督并且力求監(jiān)督他人的功能，這也使得會計的自我審核、企業(yè)會計內(nèi)部審計和注冊會計師、審計師的外部審計不流于形式成為可能。同時，在會計人的獨立性得到一定保證的條件下，還可以對企業(yè)的管理層實行一定程度的監(jiān)督，而這也將成為企業(yè)會計倫理制衡的具有全新意義的一項功能。
（4）會計倫理協(xié)調(diào)功能：倫理還具有通過社會對人們行為善惡的評價，以期使行為主體得到良心的慰藉或良心的譴責(zé)，來調(diào)節(jié)人們之間的關(guān)系，這是倫理的調(diào)節(jié)功能。會計倫理也可以對會計人員的會計行為的善惡進(jìn)行評價，以此來指導(dǎo)會計行為，糾正不良會計行為，以協(xié)調(diào)會計與同行會計、會計與企業(yè)利益相關(guān)者之間的關(guān)系，會計倫理的道德評價不僅可以指導(dǎo)自己的會計行為活動，還對企業(yè)的管理層產(chǎn)生一定的影響，以協(xié)調(diào)會計人與管理者的關(guān)系，使管理者支持和理解會計人的正確與正義的行為，以符合法律法規(guī)和倫理道德的要求。
二、企業(yè)會計倫理制衡的二維向度
隨著會計倫理研究的不斷深入，會計倫理的研究思路越來越清晰。加拿大的萊昂納多.布魯克斯就把會計倫理分為商務(wù)倫理與會計職業(yè)道德【10】。我國的沈輝等也提出會計倫理可以分為會計職業(yè)倫理和會計商務(wù)倫理的觀點【11】，而湯建提出了會計倫理制衡的觀點【12】。但他們對會計商務(wù)倫理的闡述角度是有所不同的。筆者贊同把會計倫理分為會計職業(yè)倫理和會計商務(wù)倫理兩個維度的觀點，但我所表述的企業(yè)會計倫理的二個維度就是把傳統(tǒng)的企業(yè)會計職業(yè)倫理拆分為新的企業(yè)會計職業(yè)倫理和企業(yè)會計商務(wù)倫理，并且對這兩個維度進(jìn)行新的界定，即一個向內(nèi)的維度，一個向外的維度，其理論支撐點是企業(yè)會計職業(yè)屬性的二重性。會計職業(yè)倫理是一個向內(nèi)的維度，會計商務(wù)倫理是一個向外的維度。企業(yè)會計倫理制衡二維向度，就是指企業(yè)會計職業(yè)倫理制衡向度和企業(yè)會計商務(wù)倫理制衡向度。
（一）企業(yè)會計職業(yè)倫理屬性的二重性
會計倫理特性具有二重性：自主性和依存性，這二重性對企業(yè)會計倫理制衡具有重要影響。
根據(jù)唯物辯證法原理，世界上任何事物都具有既相獨立又相依存、既相同一又相斗爭的相互矛盾的辨證性質(zhì)，企業(yè)會計當(dāng)然也具有這種兩個方面的辨證性質(zhì)。企業(yè)是依法成立的從事生產(chǎn)經(jīng)營或者服務(wù)活動的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的盈利性經(jīng)濟(jì)組織【13】，它包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司與股份有限公司、國有企業(yè)等等。而企業(yè)的會計，則是核算和監(jiān)督企業(yè)的資金運作以及企業(yè)的成本與利潤，借以分析財務(wù)狀況，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理人員。企業(yè)會計是一種既具管理職能的，又是受企業(yè)管理者聘請的雙重角色的職業(yè)，其職業(yè)特性具有二重性：自主性和依存性。
首先看企業(yè)會計倫理的第一重特性：自主性。自主性就是指企業(yè)會計在其所在的工作崗位，自主地完成企業(yè)管理者所交付的任務(wù)。如企業(yè)資金運行過程中的記賬、算賬之類的事務(wù)，只需要依靠自己的會計專業(yè)技能就能自主完成，會計的技術(shù)技能使其完成這一任務(wù)不需要過多的與會計人以外的他人的相互依賴與配合，不像企業(yè)車間的生產(chǎn)線一樣須要很多工人協(xié)作才能完成一種產(chǎn)品的生產(chǎn)。正因為這一特性的存在，企業(yè)會計如果沒有良好的倫理道德素質(zhì)，如果私心太重、抵制不了金錢和物質(zhì)的誘惑，就可能單獨干下有違道德良心的事情來?，F(xiàn)實中有些企業(yè)會計造假就是企業(yè)會計單獨為之。但對會計職業(yè)而言，自主性并不等于獨立性，就算是應(yīng)該非?？陀^的記賬、算賬過程，有時也受制于人。企業(yè)管理者也可能時常令會計改變真實的資金運行過程，讓會計記假賬、算假賬。
其次看企業(yè)會計倫理的第二重特性：依存性。依存性就是指企業(yè)會計的工作性質(zhì)與利益相關(guān)者特別是企業(yè)管理者有著密切的關(guān)系，有些工作事務(wù)常常依賴于利益相關(guān)者特別是企業(yè)管理者的授意、授權(quán)和簽章或者相互契約關(guān)系才能完成。因為企業(yè)的財務(wù)管理有些方面不是會計單獨所能處理的，它必須是會計和利益相關(guān)者特別是企業(yè)管理者共同來完成，這就使會計對利益相關(guān)者或企業(yè)的管理者有了嚴(yán)重的依存關(guān)系。這種關(guān)系不同于工人在生產(chǎn)線上的協(xié)作關(guān)系，卻常常像是士兵與將軍的服從關(guān)系。如企業(yè)資金運行過程中的某些轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、報賬之類的事務(wù)，能不能轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、報賬，除了規(guī)章制度上規(guī)定的操作之外，有些必須請示企業(yè)的管理者，得到同意和批準(zhǔn)才能實施。但規(guī)章制度不可能定得很細(xì)很全面，會計就得常請示，這就使其與利益相關(guān)者或企業(yè)管理者共榮共存了。這與教師、醫(yī)生等職業(yè)有很大不同，教師、醫(yī)生等職業(yè)獨立性是很強(qiáng)的，不是每一堂課、每一臺手術(shù)都得向領(lǐng)導(dǎo)請示，可會計卻常常遭遇經(jīng)常要請示的尷尬。教師、醫(yī)生要堅守教師職業(yè)道德、醫(yī)生職業(yè)道德，但會計堅守自己的會計工作道德還很艱難。會計和利益相關(guān)者或企業(yè)管理者的這種依存性，如果沒有制度和倫理的約束，往往會導(dǎo)致非常嚴(yán)重的后果。一些企業(yè)的會計造假就是會計和企業(yè)管理者共同犯下的不法行為。
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中圖分類號：G712 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-5727（2013）04-0167-03
五年制國際會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案解析
江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院（以下簡稱“聯(lián)院”）會計專業(yè)人才培養(yǎng)指導(dǎo)性方案很好地體現(xiàn)了五年制高等職業(yè)教育的基本特征，貫穿了五年制課程體系設(shè)計的總體目標(biāo)和具體目標(biāo)，突出了培養(yǎng)學(xué)生技能目標(biāo)。尤其在課程設(shè)置上，將課程分為必修課與選修課，必修課分為公共課、專業(yè)課和實訓(xùn)項目；選修課分為限定選修課和任意選修課。選修課由各學(xué)校根據(jù)本校的人才培養(yǎng)定位及教學(xué)資源等因素，進(jìn)行個性化開設(shè)，滿足會計專業(yè)方向的多樣化。
我校自2002年開始舉辦五年制高職會計專業(yè)，經(jīng)過近十年的教學(xué)和專業(yè)行業(yè)調(diào)研，我們將五年制高職會計專業(yè)培養(yǎng)方向定位為國際會計方向。在2008年，我校會計專業(yè)加入“聯(lián)院”會計專業(yè)協(xié)作委員會，并于該年暑期根據(jù)“聯(lián)院”的五年制會計專業(yè)人才培養(yǎng)指導(dǎo)性方案，制定了我校國際會計專業(yè)人才培養(yǎng)實施性方案。方案既遵循了”聯(lián)院”的指導(dǎo)性方案要求，又體現(xiàn)了我校國際會計專業(yè)培養(yǎng)方案的特色與創(chuàng)新。為了體現(xiàn)我校國際會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案的特色，在“聯(lián)院”會計專業(yè)人才培養(yǎng)指導(dǎo)性方案基礎(chǔ)上，我們進(jìn)行了以下調(diào)整。
（一）公共基礎(chǔ)課部分
公共基礎(chǔ)課具有基礎(chǔ)性和應(yīng)用性兩個功能，遵循“必需，夠用”和尊重學(xué)科但不恪守學(xué)科性的原則，一方面為學(xué)生學(xué)習(xí)專業(yè)課做好基礎(chǔ)理論和技術(shù)常識的準(zhǔn)備，同時也為培養(yǎng)學(xué)生基本能力、關(guān)鍵能力和創(chuàng)新能力打下一定基礎(chǔ)。為此，我校國際會計專業(yè)為了讓學(xué)生在接觸涉外會計憑證時能看懂相關(guān)英文，在第五、六學(xué)期開設(shè)《會計英語》課程，每周4課時。第七學(xué)期，英語在既有2個學(xué)分的基礎(chǔ)上，又增加了2個學(xué)分。同時，減少了部分?jǐn)?shù)學(xué)課程的課時。
（二）專業(yè)課部分
專業(yè)課具有明顯的職業(yè)針對性，培養(yǎng)學(xué)生掌握職業(yè)崗位（群）必需的專業(yè)知識、專業(yè)能力。專業(yè)課實行適當(dāng)綜合化和實施化，教學(xué)內(nèi)容及時跟蹤新技術(shù)和新知識的發(fā)展，滿足了學(xué)生將來轉(zhuǎn)崗、跨崗能力的需要。為此，我校針對國際會計專業(yè)的知識需要，停開了《企業(yè)經(jīng)營管理》和《內(nèi)部會計控制制度》兩門課程，新開《經(jīng)濟(jì)法》課程，每周4課時，《涉外會計》課程，每周6課時。這是基于學(xué)生就業(yè)的需要和學(xué)生理解接受程度來考慮的。
（三）限定選修課部分
“聯(lián)院”在制定五年制會計專業(yè)人才培養(yǎng)指導(dǎo)性方案時，開辟出限定選修課程，就是充分考慮到各校會計專業(yè)建設(shè)的特色和會計專業(yè)人才培養(yǎng)的多樣性。這部分課程的開設(shè)，充分體現(xiàn)了我校國際會計專業(yè)課程的特色，同時，也作為一名涉外會計人員必須掌握的知識儲備。這部分限定選修課程為《國際金融》4課時、《國際貿(mào)易》6課時、《國際商法》4課時和《國際會計》4課時。這些課程的開設(shè)均安排在《涉外會計》之前。這一特色專業(yè)的開設(shè)也是基于我校報關(guān)專業(yè)的實際。
我校國際會計專業(yè)的特色
（一）形成了完整的、立體化的專業(yè)課程體系
我校國際會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案通過三個方面課程的調(diào)整，形成了具有我校國際會計專業(yè)人才培養(yǎng)的專業(yè)特色，整個特色課程形成了一個完整的、立體化的專業(yè)體系?！队⒄Z》、《會計英語》這兩門課程作為專業(yè)的公共基礎(chǔ)課程；《國際金融》、《國際貿(mào)易》和《國際商法》三門課程是專業(yè)基礎(chǔ)課程；《國際會計》和《涉外會計》是專業(yè)課程；并且在會計項目實訓(xùn)的安排上，以涉外企業(yè)業(yè)務(wù)作為實訓(xùn)內(nèi)容，會計憑證選擇的是雙語雙幣種憑證；在校外實訓(xùn)單位的安排上以外貿(mào)和外資企業(yè)為主，讓學(xué)生完全進(jìn)入國際會計的專業(yè)環(huán)境，接受仿真及真實的專業(yè)教育。這種課程體系的優(yōu)點體現(xiàn)在以下幾個方面。
專業(yè)課程囊括國內(nèi)外 學(xué)生除了學(xué)習(xí)內(nèi)資企業(yè)會計理論及實務(wù)以外（傳統(tǒng)會計理論），如基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、財務(wù)管理、電算會計、審計、稅收等傳統(tǒng)會計課程以外，還學(xué)習(xí)企業(yè)涉外會計理論和實務(wù)，如國際會計、涉外會計、國際結(jié)算、國際貿(mào)易等課程。
極大提高學(xué)生的英語水平 為了使本專業(yè)的學(xué)生畢業(yè)后可熟練地從事國際業(yè)務(wù)的會計處理，所以，本專業(yè)的學(xué)生在校期間一直要堅持學(xué)習(xí)英語，除了學(xué)學(xué)英語、英語口語以外，還學(xué)習(xí)會計英語等專業(yè)英語課程。要求學(xué)生能夠較熟練地用英語交流。本校已有優(yōu)秀外教老師，并經(jīng)常舉辦英語角、英語學(xué)習(xí)交流會、英語競賽等活動，為學(xué)生提供了一個優(yōu)秀的英語學(xué)習(xí)環(huán)境。
畢業(yè)后學(xué)生可成為內(nèi)外資會計的多面手 由于學(xué)生既學(xué)過內(nèi)資會計又學(xué)過外資會計，熟知國內(nèi)國際業(yè)務(wù)的會計處理，所以，學(xué)生畢業(yè)后，既可在內(nèi)資企事業(yè)單位工作，又可在外資企業(yè)工作，就業(yè)渠道比傳統(tǒng)會計專業(yè)的學(xué)生大大拓寬。
學(xué)生動手能力強(qiáng) 學(xué)生在校期間可參加富有特色的校內(nèi)會計實習(xí)，也可參加社會實習(xí)，動手能力強(qiáng)。畢業(yè)后不經(jīng)過培訓(xùn)可直接從事會計工作。
（二）建立了獨特的實踐教學(xué)模式
學(xué)校經(jīng)過近十年教學(xué)經(jīng)驗的積累，課程的開設(shè)、課時的安排，都已經(jīng)形成了自己的會計專業(yè)培養(yǎng)模式，而且建立了屬于本專業(yè)獨特的實踐教學(xué)模式。具體體現(xiàn)在以下幾個方面。
擁有現(xiàn)代化的教學(xué)設(shè)施和實踐教學(xué)場所 我校所有教室都配有多媒體設(shè)備和音響裝置，這便于專業(yè)課程演示，增強(qiáng)了學(xué)生的感性認(rèn)知。同時擁有ERP專用大型實訓(xùn)室、120座會計電算化教室及安裝有各專業(yè)課程的財務(wù)軟件、模擬銀行、模擬稅務(wù)、仿真手工實訓(xùn)室等專業(yè)實踐場所，完全滿足了校內(nèi)仿真化專業(yè)實踐教學(xué)需要。此外，還利用學(xué)校外貿(mào)專業(yè)的實訓(xùn)室進(jìn)行了報關(guān)與國際結(jié)算業(yè)務(wù)的訓(xùn)練，提高了實訓(xùn)室的使用率。
與多家企業(yè)建立了長期穩(wěn)定的校企合作關(guān)系 學(xué)校與市內(nèi)二十余家外資企業(yè)、外貿(mào)公司和兩家會計師事務(wù)所建立了長期穩(wěn)定的校企合作關(guān)系。專業(yè)教師每年都利用寒暑假到合作單位進(jìn)行專業(yè)頂崗鍛煉，鍛煉了實踐指導(dǎo)能力；這些合作單位每年還接納了我校絕大部分預(yù)就業(yè)班級的學(xué)生進(jìn)行了頂崗實習(xí)。通過教師與學(xué)生的頂崗操作，對外資業(yè)務(wù)的核算有了進(jìn)一步的感性認(rèn)知，也使理論知識得到了進(jìn)一步的升華。
形成了一整套雙語雙幣種實訓(xùn)資料 在長期的專業(yè)實訓(xùn)中，我們的專業(yè)教師積累了很多專業(yè)實訓(xùn)資料，通過整理和整合，形成了外貿(mào)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的一整套典型核算資料。從原始憑證、記賬憑證到會計賬簿、會計報表都采用雙語雙幣種實訓(xùn)資料，做到與企業(yè)實際業(yè)務(wù)零差距。讓學(xué)生真正體會到國際會計的專業(yè)環(huán)境，接受仿真的專業(yè)教育。
（三）組建了專業(yè)教學(xué)團(tuán)隊
國際會計專業(yè)是我校一個成熟的專業(yè)，擁有一支職稱、學(xué)歷結(jié)構(gòu)合理、理論和實踐教學(xué)經(jīng)驗豐富，老中青相結(jié)合的師資隊伍。其中，副教授5人，講師6人，助教4人。具有研究生學(xué)歷的3人，雙學(xué)士1人，注冊會計師2人，律師2人，其中，“雙師型”教師11人。一位教師主編了《涉外會計》教材，實訓(xùn)指導(dǎo)教師編寫一整套國際會計實訓(xùn)的校本教材。多年從事會計專業(yè)教學(xué)的教師，既通曉了外貿(mào)知識，也提高了外語水平。
（四）取得了滿意的報到率和就業(yè)率
隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)改革開放步伐的加快，尤其是加入WTO后，國際貿(mào)易的范圍不斷發(fā)展擴(kuò)大，國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)的交往日益頻繁。對企業(yè)傳統(tǒng)財務(wù)人員提出了新的要求：除了應(yīng)具有傳統(tǒng)財務(wù)人員所應(yīng)具有的知識外，還需要掌握國際交往中的法律法規(guī)、熟悉國際會計準(zhǔn)則、了解國際貿(mào)易規(guī)則、掌握國際結(jié)算與稅收方法等。而所有這些正是我校國際會計專業(yè)教學(xué)重點。學(xué)生畢業(yè)時，已經(jīng)取得會計電算化上崗證、會計從業(yè)資格證書、外貿(mào)企業(yè)會計證書、全國計算機(jī)等級證書、珠算等級證書等，畢業(yè)生除可從事國內(nèi)傳統(tǒng)會計工作外，還可從事涉外方面的會計核算管理工作。近年來，我校該專業(yè)無論是報到率，還是就業(yè)率都保持在良好狀態(tài)，具體情況如表1所示。
我校國際會計專業(yè)的創(chuàng)新
（一）強(qiáng)化專業(yè)整合
我校原為“南通供銷學(xué)?！?，從20世紀(jì)90年代初始，我校擁有三個特色專業(yè)：會計專業(yè)、外貿(mào)專業(yè)和棉花檢驗專業(yè)，這三個專業(yè)在南通乃至全省都有一定知名度，當(dāng)時的招生非?；鸨?。但到了2000年時，兩個專業(yè)招生降為0，其中，就有會計專業(yè)。當(dāng)時社會上整個會計專業(yè)都已經(jīng)飽和，2001年會計專業(yè)停止招生。為此，會計教師開展了廣泛的市場調(diào)研，了解到本地區(qū)有相當(dāng)多外貿(mào)企業(yè)，他們需要既懂外貿(mào)業(yè)務(wù)知識，又懂一部分會計知識的人才。將這一信息傳達(dá)給學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)后，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決定從2002年起對外招收會計專業(yè)（涉外會計方向），并在招生時進(jìn)行廣泛宣傳、引導(dǎo)。第一年招生50人左右。在課程開設(shè)上，企業(yè)需要哪些知識，我們就開設(shè)哪些課程；在師資配置上，外貿(mào)業(yè)務(wù)知識由外貿(mào)教師講授，會計業(yè)務(wù)知識由外貿(mào)教師和會計教師共同備課商定，從原始憑證的收集到記賬憑證和賬簿的選擇，一切都以外貿(mào)企業(yè)的業(yè)務(wù)為基準(zhǔn)。其中，相當(dāng)一部分單據(jù)均為英文表述，給會計教師帶來了不少挑戰(zhàn)。經(jīng)過一輪的教學(xué)實踐，培養(yǎng)出的第一批學(xué)生，還沒畢業(yè)就全被外貿(mào)企業(yè)預(yù)定了。經(jīng)過多年教學(xué)經(jīng)驗的積累，我們在會計專業(yè)課程的開設(shè)、課時安排等方面都已經(jīng)形成了一套自己的培養(yǎng)模式，而且積累了許多屬于本專業(yè)的特色教學(xué)資料（如雙語憑證）。從此，國際會計專業(yè)又恢復(fù)了往日的輝煌，而且招生一年比一年火爆。這正是強(qiáng)化專業(yè)整合導(dǎo)致的人才進(jìn)出兩旺。
（二）雙語及“雙證書”的推行
五年制會計專業(yè)的招生對象是初中畢業(yè)生，他們?nèi)雽W(xué)時的英語水平不是很好，為了能讓他們在以后的實際工作中看懂相關(guān)外貿(mào)業(yè)務(wù)憑證，我校從學(xué)生一進(jìn)校，就非常重視英語課程的教學(xué)，增加了英語課程的課時，在開設(shè)專業(yè)課程的同時，還開設(shè)整整一學(xué)年的《會計英語》課程。通過這種雙語環(huán)境的訓(xùn)練，絕大部分學(xué)生都能讀懂和處理外貿(mào)企業(yè)正常業(yè)務(wù)憑證。此外，作為國際會計專業(yè)的學(xué)生，我校不僅要求學(xué)生在畢業(yè)之前取得會計從業(yè)資格證書，還要求他們?nèi)〉猛赓Q(mào)企業(yè)會計證書，這為學(xué)生將來就業(yè)做好了上崗準(zhǔn)備。事實也證明，我校這一舉措取得了良好效果，這些年來，我校國際會計專業(yè)學(xué)生會計上崗證的通過率達(dá)到了70%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于社會平均水平及兄弟院校的水平，外貿(mào)會計證的通過率更是達(dá)到90%以上。前面表格中我校本專業(yè)近年來的報到率和就業(yè)率，就是這一創(chuàng)新舉措推行成功的最好例證。
（三）4+X+Y+Z技能培養(yǎng)模式
多年教學(xué)經(jīng)驗的積累，課程開設(shè)：課時安排等都已經(jīng)形成了自己的會計專業(yè)培養(yǎng)模式，即“4+X+Y+Z”的技能培養(yǎng)新模式：“4”指口才、書法、計算機(jī)、英語聽力等通用技能；“X”指珠算、會計電算化、會計實務(wù)等專業(yè)基礎(chǔ)技能；“Y”指出納、審計、納稅等崗位技能；“Z”代表轉(zhuǎn)崗能力，即遷移和拓展能力。在會計憑證的認(rèn)識及填寫、各種會計賬簿的認(rèn)識及填寫、會計報表的認(rèn)識及填寫、成本計算等專項實訓(xùn)中，充分利用校內(nèi)會計實訓(xùn)室，結(jié)合課程教學(xué)安排分階段、分步驟地進(jìn)行實際操作和練習(xí)，使學(xué)生在校期間就能不間斷地進(jìn)行手工模擬實訓(xùn)、分崗位模擬實訓(xùn)、會計電算化模擬實訓(xùn)等系統(tǒng)訓(xùn)練，夯實了學(xué)生的專業(yè)技能和操作基本功，同時也提高了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。我們高度重視學(xué)生技能考核，將職業(yè)資格培訓(xùn)課程融入日常教學(xué)及考核中，使職業(yè)教育與學(xué)歷教育接軌，對學(xué)生知識、能力、素質(zhì)進(jìn)行全面測試評價，對取得多項職業(yè)資格證書的學(xué)生采取獎勵學(xué)分方式，使教學(xué)質(zhì)量得到提高。
參考文獻(xiàn)：
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中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
會計活動的一個根本目標(biāo)就是服務(wù)于本單位的經(jīng)濟(jì)效益。在市場經(jīng)濟(jì)中，各個經(jīng)濟(jì)主體的生產(chǎn)和經(jīng)營活動從根本上說都是為了追求自身的經(jīng)濟(jì)效益。通過對有限的資源進(jìn)行合理的利用，從而創(chuàng)造出更多的價值。林業(yè)生產(chǎn)單位在很大程度上也遵循著這條規(guī)律，謀求本單位的經(jīng)濟(jì)利益。但是應(yīng)該看到林業(yè)作為一個特殊的行業(yè)，除了具有較高的經(jīng)濟(jì)價值之外，還有一系列的生態(tài)價值和社會價值。因此對于林業(yè)企業(yè)來說，其日常生產(chǎn)和經(jīng)營活動不僅僅要考慮經(jīng)濟(jì)效益，同時還要兼顧生態(tài)以及社會效益。這給林業(yè)會計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。
會計理論中的會計環(huán)境相關(guān)理論認(rèn)為，會計的目標(biāo)是由會計所在的外環(huán)境所支配的，會計目標(biāo)對會計信息質(zhì)量特征起決定作用，進(jìn)而對會計方法以及程序造成影響。依據(jù)林業(yè)會計所處的外環(huán)境，林業(yè)會計應(yīng)該在保證經(jīng)濟(jì)效益提升的前提下，增加林業(yè)的生態(tài)效益和社會效益。這就對林業(yè)會計提出了新的要求，出了對林業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行反映的同時還要對林業(yè)企業(yè)的社會效益以及生態(tài)效益信息進(jìn)行如實的反映，大幅度擴(kuò)展林業(yè)會計的信息量，這在客觀上符合林業(yè)的三大效益。決策有用學(xué)派認(rèn)為：提供準(zhǔn)確的會計信息，為決策者提供參考依據(jù)是會計的目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派則認(rèn)為：編制財務(wù)報告，對受托人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行解釋和解除，對受托人的業(yè)績進(jìn)行評價是會計的目標(biāo)。而在會計的實際應(yīng)用過程中，由于面臨的情況比較復(fù)雜多樣，會計目標(biāo)往往不僅僅局限于某一方面，而是朝著綜合化的方向發(fā)展，林業(yè)會計也是如此，通過具體的功能實現(xiàn)會計的目標(biāo)。
1 林業(yè)會計的特點
會計在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中扮演著非常重要的角色，是確保經(jīng)濟(jì)主體順利開展經(jīng)濟(jì)活動的重要保障。不同行業(yè)的會計除了具有會計的一般特點之外，都有本行業(yè)的一些特點，林業(yè)會計也不例外。作為國民經(jīng)濟(jì)當(dāng)中一個重要的組成部分，林業(yè)不同于其它的產(chǎn)業(yè)，這也使得林業(yè)會計與其它行業(yè)的會計之間存在較大的差距，具有自己的一些特點，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.1 會計核算內(nèi)容的廣泛性
林業(yè)生產(chǎn)不同于其它經(jīng)濟(jì)部門的生產(chǎn)，其經(jīng)營活動包含著十分廣泛的內(nèi)容，不僅僅包括一般的營林、采伐作業(yè)等基本內(nèi)容。還包括林業(yè)生產(chǎn)活動中的一些配套設(shè)施的建設(shè)和管理，如工業(yè)建筑和民用建筑、道路橋梁的施工以及醫(yī)療衛(wèi)生和教育事業(yè)等部門的日常經(jīng)營和管理活動。同時，從林業(yè)所能提供的產(chǎn)品來看，林業(yè)生產(chǎn)不僅僅能夠向人們提供木材、橡膠以及其它的各種林產(chǎn)品，除此之外，森林本身還具有清潔空氣、調(diào)節(jié)氣候，是生態(tài)系統(tǒng)的重要組成部分。由此可見，林業(yè)生產(chǎn)所提供的產(chǎn)品不僅僅具有較高的經(jīng)濟(jì)效益，能夠為國民經(jīng)濟(jì)各個行業(yè)的發(fā)展提供原料或者是直接的產(chǎn)品，同時，林業(yè)經(jīng)濟(jì)還具有較高的生態(tài)效益以及社會效益，這些效益是不能僅僅用金錢來進(jìn)行衡量的。因此，作為林業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中重要角色的林業(yè)會計在對林業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行如實反映的同時，還要對林業(yè)生產(chǎn)過程當(dāng)中的社會效益和生態(tài)效益進(jìn)行如實的評估和反映，從而對林業(yè)的價值進(jìn)行科學(xué)的掌握。
1.2 成本核算的復(fù)雜性
我國森林面積十分廣闊，且地域分布比較分散，這就導(dǎo)致林業(yè)生產(chǎn)活動在很大程度上受到當(dāng)?shù)刈匀灰约皻夂颦h(huán)境的影響。特別是在森林培育以及采伐等環(huán)節(jié)直接受到外部環(huán)境的影響。除此之外，地形地勢、木材的運輸距離以及木材的等級等都會對生產(chǎn)造成直接的影響，造成林業(yè)生產(chǎn)的成本上下出現(xiàn)很大的波動。即使是在同一個林業(yè)企業(yè)內(nèi)部，由于進(jìn)行生產(chǎn)的地點以及季節(jié)的差異，都會造成成本的不一致。林業(yè)生產(chǎn)過程受到很多因素的影響，這樣也給會計工作帶來很大的困難，增加了林業(yè)會計成本合算的復(fù)雜性。為了能夠有效的應(yīng)對各種復(fù)雜因素對林業(yè)生產(chǎn)成本核算所造成的影響，應(yīng)該根據(jù)實際的情況進(jìn)行嚴(yán)格的核算，對于生產(chǎn)過程當(dāng)中的每個項目都進(jìn)行相關(guān)的考察，這樣才能夠使成本核算工作具有較強(qiáng)的針對性。
1.3 會計核算組織的多樣性
由于林業(yè)生產(chǎn)本身在組織上就相對比較松散，林區(qū)往往分布著很多的基層生產(chǎn)單位，這些生產(chǎn)單位往往采用自己的生產(chǎn)組織形式，而相對的基層林業(yè)會計也就采用適合本組織的核算方式，這樣就使林業(yè)會計的核算方式比較的多樣化。有的林業(yè)部門為了強(qiáng)化會計管理，采用集中核算的方式，而有的單位仍然采用相對比較靈活的分散核算。特別是采取分散核算的林業(yè)會計，有的核算方式為內(nèi)部銀行核算，還有一些采用往來制核算。林業(yè)經(jīng)濟(jì)管理過程當(dāng)中應(yīng)該根據(jù)單位的實際情況采取相應(yīng)的核算形式，從而充分發(fā)揮林業(yè)會計的核算作用。
2 林業(yè)會計的職能
林業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)諸行業(yè)中的一個重要部門。林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位一方面肩負(fù)管好用好森林資源的責(zé)任，同時，還要源源不斷地滿足社會對林產(chǎn)品的需求，提高經(jīng)濟(jì)效益。林業(yè)會計的職能是由林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位生產(chǎn)經(jīng)營活動及其他經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容所決定的，并受林業(yè)會計核算對象所制約。因此，林業(yè)會計具有一下職能：
2.1 正確及時地記錄和反映林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位經(jīng)濟(jì)活動情況，為經(jīng)濟(jì)管理工作提供系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息。
經(jīng)濟(jì)信息是企事業(yè)單位經(jīng)營管理的主要依據(jù)，會計信息又是經(jīng)濟(jì)信息重要組成部分。任何一個企事業(yè)單位，為了做好經(jīng)濟(jì)工作，必須對本單位的經(jīng)濟(jì)活動做到心中有數(shù)。要做到這一點，企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)工作者，可用多種、靈活的方式，定期或不定期地提供各種類型會計信息，使企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營層和管理決策層及時掌握、了解本單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以利他們做出恰當(dāng)?shù)臎Q策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
2.2 控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，監(jiān)督和檢查國家財經(jīng)法律、法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行
林業(yè)會計除了日常的核算工作之外，還有一個十分重要的職能就是對本單位的財務(wù)運行情況進(jìn)行監(jiān)督，從而保證國家相關(guān)的財經(jīng)法律、法規(guī)能夠有效的得到執(zhí)行，防止企業(yè)中出現(xiàn)違反相關(guān)法規(guī)的情況發(fā)生，保證企業(yè)正常的財經(jīng)秩序。林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位每一個具體的經(jīng)濟(jì)活動，往往涉及到財經(jīng)法律、法規(guī)、制度中的有關(guān)規(guī)定，而各項經(jīng)濟(jì)活動的情況和結(jié)果，又需要借助于會計來進(jìn)行記錄和反映，因而會計工作就應(yīng)當(dāng)在記錄、反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的同時，監(jiān)督、檢查各項經(jīng)濟(jì)活動是否執(zhí)行和遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)、制度。對于財經(jīng)法律、法規(guī)、制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，不僅要利用會計資料進(jìn)行事后檢查，更重要的是要進(jìn)行事前監(jiān)督，防止發(fā)生違反財經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)、制度的情況。與此同時，會計人員還應(yīng)通過自己的工作，積極宣傳遵守財經(jīng)法律、法規(guī)、制度的意義。依靠群眾與有關(guān)部門，實行會計監(jiān)督，共同執(zhí)行和維護(hù)財經(jīng)法律、法規(guī)、制度。
總結(jié)
從上面可以看出，林業(yè)會計作為會計中的一種，具有其它行業(yè)會計所不具備的特點。因此林業(yè)會計人員應(yīng)該在日常的工作當(dāng)中不斷提升自身的業(yè)務(wù)水平，積累工作經(jīng)驗，從而更好的為林業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】
地方經(jīng)濟(jì);特色會計專業(yè);必要性
一、高職會計專業(yè)發(fā)展存在的問題與不足
(一)專業(yè)同質(zhì)化比較嚴(yán)重，沒有專業(yè)特色。現(xiàn)在高職院校普遍存在的一個問題就是專業(yè)同質(zhì)化，沒有自己的特色，各專業(yè)在培養(yǎng)目標(biāo)定位、教學(xué)方法、實踐教學(xué)條件和組織方面都非常相似。會計電算化專業(yè)也是這樣。這不僅對學(xué)生畢業(yè)后的就業(yè)不利，在教學(xué)資源方面，同樣也是一種浪費，沒有做到合理利用教學(xué)資源，極不利于會計電算化專業(yè)的建設(shè)與長遠(yuǎn)發(fā)展，更無特色可言。真正的特色是“人無我有，人有我優(yōu)，人優(yōu)我精，人精我特”。
(二)專業(yè)的建設(shè)和發(fā)展脫離實際的發(fā)展背景。一個專業(yè)的建設(shè)和發(fā)展，不僅受到自身因素的影響，如:學(xué)校環(huán)境、師資隊伍、教學(xué)方式等，同樣也會受到各種外力因素的影響，比如:院校所處區(qū)域的環(huán)境、以及區(qū)域內(nèi)所在國家有關(guān)部門、地方政府和行業(yè)、企業(yè)等的大力支持等。目前很多院校的專業(yè)建設(shè)只從自身因素考慮，卻忽視了外力因素。如果會計電算化專業(yè)能夠找到一個很好的行業(yè)或者企業(yè)當(dāng)幫手，不僅可以提高師資隊伍的實踐能力和綜合素質(zhì)，也有利于學(xué)校的基地建設(shè)、學(xué)生的頂崗實習(xí)和學(xué)生就業(yè)等，為專業(yè)建設(shè)的發(fā)展提供了有力保障。
(三)專業(yè)課的編排設(shè)置與學(xué)生的實際情況不相符。高職院校的學(xué)生特點是，與本科院校的學(xué)生相比，理解能力略差;與中職院校的學(xué)生相比，動手能力較低。所以在專業(yè)課的設(shè)置與編排方面，既不能用本科版的壓縮，也不能用中職版的升級。否則就會出現(xiàn)人才培養(yǎng)上鮮有特色和比較優(yōu)勢欠缺的“夾生飯”現(xiàn)象。這就要求從高職學(xué)生自身的特點出發(fā)，設(shè)置出一套合理的課程編排。
(四)在實踐教學(xué)和會計工作之間有很大的差距。從就業(yè)市場信息反饋，企業(yè)和其他雇主在招聘人員的認(rèn)為，大部分畢業(yè)生都必須具備基本的會計技能、財務(wù)管理技能、計算機(jī)技能等專業(yè)技能，并能在最短時間內(nèi)勝任會計。但是，部分高職院校由于自身的主觀重視不夠，或由于客觀條件培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力，特別是在實踐中對學(xué)校自身的特點、組織和實施的實踐性課程，往往來自于用人單位的需要，節(jié)省了很大的差距。另外，會計專業(yè)的特殊性、實踐教學(xué)和培養(yǎng)環(huán)境嚴(yán)重脫節(jié)，企業(yè)文化氛圍、培訓(xùn)材料、會計憑證等業(yè)務(wù)的實際原料和差異性差，培訓(xùn)效果難以令人滿意。而且，對于會計專業(yè)培訓(xùn)課程和安排的定崗實習(xí)，很多企業(yè)的參與性都不高，因此，校企合作難以開展，基礎(chǔ)設(shè)施的不完善，使得培訓(xùn)課程也無法落實，特色專業(yè)的建設(shè)更加難以實現(xiàn)。
二、建設(shè)特色高職會計專業(yè)的對策
(一)樹立創(chuàng)新理念，強(qiáng)化特色專業(yè)建設(shè)。會計電算化專業(yè)是一個傳統(tǒng)優(yōu)勢專業(yè)，一直被列入國家的專業(yè)目錄，存在時間相對較長。為了促進(jìn)會計專業(yè)的長久持續(xù)發(fā)展，我們不僅要延續(xù)此專業(yè)的傳統(tǒng)優(yōu)勢，同時也要不斷開拓創(chuàng)新，一切以“特色專業(yè)建設(shè)”為中心。通過改革創(chuàng)新，努力形成自己的特色和優(yōu)勢，在辦學(xué)理念、培養(yǎng)目標(biāo)、人才培養(yǎng)模式等方面，促進(jìn)會計行業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展。這就要求每一個參與特色專業(yè)建設(shè)人員，要從自身做起，樹立創(chuàng)新理念，把改革與創(chuàng)新作為首要任務(wù)，盡快完成特色專業(yè)的建設(shè)。
(二)根據(jù)陜西地方經(jīng)濟(jì)的特點和行業(yè)對會計人員的需求，不斷完善特色專業(yè)的建設(shè)方案。圍繞會計專業(yè)建設(shè)這一主題，采取了各種形式的市場需求的研究，如發(fā)放問卷調(diào)查了解雇主的需求，進(jìn)入人才市場脈搏專業(yè)發(fā)展趨勢，訪問國家示范高職院校等高職院校獲得建設(shè)經(jīng)驗，邀請各單位或?qū)＜业綄W(xué)校舉行專業(yè)建設(shè)研討會或研討會，以找到建設(shè)方案，為提高特色專業(yè)建設(shè)計劃提供重要依據(jù)。
(三)結(jié)合不同區(qū)域的地方經(jīng)濟(jì)情況及企業(yè)發(fā)展情況來合理制定人才培養(yǎng)方案。我國教育部對特色專業(yè)建設(shè)提出過明確意見:將社會需求作為設(shè)置學(xué)科專業(yè)的向?qū)?，結(jié)合行業(yè)需求情況來加強(qiáng)人才培養(yǎng)的力度。高職院校作為我國高等教育的重要組成之一，要求會計專業(yè)建設(shè)需結(jié)合國家經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展的實際需要，建議以服務(wù)為基礎(chǔ)并將發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)作為基本出發(fā)點，來對會計專業(yè)人才進(jìn)行培養(yǎng)。另外，在進(jìn)行特色專業(yè)建設(shè)過程中務(wù)必加強(qiáng)與市場經(jīng)濟(jì)中行業(yè)發(fā)展的緊密聯(lián)系，只有得到行業(yè)與企業(yè)的大力支持，才能有效突出實踐技能的培養(yǎng)，并重視人才基礎(chǔ)知識塑造，方能有效提高其實踐能力及綜合素質(zhì)。嚴(yán)格執(zhí)行理論聯(lián)系實踐的原則，通過頂層設(shè)計與系統(tǒng)集成相結(jié)合來優(yōu)化培訓(xùn)方案，實施公共基礎(chǔ)課、專業(yè)課以及專業(yè)訓(xùn)練課的課程體系。
(四)加強(qiáng)教師隊伍的實踐能力，培養(yǎng)“雙師型”教師隊伍。特色專業(yè)的建設(shè)，離不開強(qiáng)有力的師資隊伍。在師資隊伍建設(shè)方面，我們不僅要加強(qiáng)教師的理論教學(xué)能力，還要培養(yǎng)其實踐教學(xué)能力。一般高職院校的教師，都是從學(xué)校畢業(yè)后，直接留?；蛘邚钠渌咝．厴I(yè)后直接參加工作的，他們一般理論知識相當(dāng)豐富，但是由于未參加過實踐培訓(xùn)或者實際操作機(jī)會較少，因此實際動手能力較差。所以對于師資隊伍建設(shè)方面，我們要重點加強(qiáng)其實踐教學(xué)能力的培養(yǎng)。一是可以特聘一些企業(yè)中優(yōu)秀的骨干人員和有豐富實踐工作經(jīng)驗的一線崗位人員作為特聘教師;二是可以定期組織專業(yè)教師去相關(guān)企業(yè)中進(jìn)行學(xué)習(xí)和教學(xué)，增強(qiáng)其實踐能力;三是極推行教師下企業(yè)鍛煉和頂崗實訓(xùn)制度，鼓勵教師通過繼續(xù)進(jìn)修、考證、考研、參與競賽、校企交流、國內(nèi)培訓(xùn)、出國考察等多種形式提升綜合素質(zhì)，建設(shè)一支“雙師型”教師隊伍;四是要提高教師的職業(yè)道德水平，塑造“高技能、高素質(zhì)”的教師隊伍。
(五)在專業(yè)教學(xué)過程中，要做到因材施教。會計專業(yè)是一門實踐性較強(qiáng)的專業(yè)，我們最終的教學(xué)目的是要為國家和社會培養(yǎng)一批能夠為國家和企業(yè)作出貢獻(xiàn)的專業(yè)性、高能力人才。隨著高校對學(xué)生的擴(kuò)招，會計專業(yè)的人才也越來越多，也就預(yù)示著學(xué)生的就業(yè)壓力會越來越大，競爭會越來越強(qiáng)。所以如何讓畢業(yè)生在如此大的競爭市場中占有優(yōu)勢是最值得研究的?，F(xiàn)在很多院校對會計專業(yè)的培養(yǎng)模式采取大規(guī)模培養(yǎng)，統(tǒng)一規(guī)劃，缺乏針對性，這并不利于人才的培養(yǎng)。我們應(yīng)該重視理論與實踐相結(jié)合的教學(xué)模式，在課堂教學(xué)上，不要一味講授，與學(xué)生多一些互動和交流，根據(jù)學(xué)生的思維和理解能力，靈活調(diào)整教學(xué)內(nèi)容。在實踐教學(xué)中，鼓勵學(xué)生積極參與，對于學(xué)生提出的問題，可以先問一下其他學(xué)生的看法，激發(fā)學(xué)生廣泛的思維能力，然后根據(jù)各種情況，進(jìn)行解答。
(六)突出重點，不斷完善專業(yè)建設(shè)的質(zhì)量保障體系。專業(yè)建設(shè)的內(nèi)容一般包括:專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的確定;專業(yè)課程體系建設(shè);教學(xué)內(nèi)容的實施;優(yōu)化教學(xué)方法和手段;教師加強(qiáng)技能;教學(xué)條件的保障;實踐訓(xùn)練課的改革;學(xué)生實踐能力、實踐能力和創(chuàng)新能力;精品課程和專業(yè)教學(xué)材料;生產(chǎn)、學(xué)習(xí)和合作辦學(xué)。這就意味著，建設(shè)無疑是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，每一個內(nèi)容都必須經(jīng)過周密的規(guī)劃、周密的組織和實施，確保整個質(zhì)量體系的建設(shè)。當(dāng)然，綜合規(guī)劃和建設(shè)并不意味著上述諸多的詳盡、平衡性，應(yīng)該是站在全球高度，尋求盈虧平衡點。
【參考文獻(xiàn)】
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［2］樓林燕．高校特色專業(yè)建設(shè)與創(chuàng)新人才培養(yǎng)探討［J］．浙江海洋學(xué)院學(xué)報(人文科學(xué)版)，2010，6，15
一、《企業(yè)會計制度》體現(xiàn)了會計核算與市場價值的統(tǒng)一
1992年財政部頒布了《工業(yè)企業(yè)會計制度》,2001年又相繼出臺了《企業(yè)會計制度》。目前,國家大型企業(yè)《工業(yè)企業(yè)會計制度》已經(jīng)停用,中小型企業(yè)兩種制度并存。因為我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,創(chuàng)造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業(yè)崗位在中小型企業(yè),65%的專利、75%的技術(shù)創(chuàng)新、80%的新產(chǎn)品開發(fā)都在中小型企業(yè)。因此中小型企業(yè)對會計制度執(zhí)行的好壞,直接影響著國家經(jīng)濟(jì)的基本面。
《企業(yè)會計制度》科目設(shè)置更趨合理,會計核算依據(jù)更注重與市場變化的一致性。在科目設(shè)置上,《工業(yè)企業(yè)會計制度》重于法律形式,《企業(yè)會計制度》則重于經(jīng)濟(jì)交易實質(zhì)。例如:企業(yè)長期待攤費用,按《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應(yīng)列入“遞延資產(chǎn)”科目,而在《企業(yè)會計制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費用”科目,科目設(shè)置更趨合理。
科目設(shè)置的合理性是由會計核算的基本原則決定的,而這個基本原則的科學(xué)性,在于它符合了市場經(jīng)濟(jì)交易的實質(zhì)。譬如:企業(yè)在籌建時期所發(fā)生的費用,不可否認(rèn)有部分屬于資產(chǎn),也有一部分不屬于資產(chǎn)。如果按著《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應(yīng)列“遞延資產(chǎn)”科目使資產(chǎn)數(shù)額虛升,使本應(yīng)該在會計當(dāng)期攤銷的費用當(dāng)作資產(chǎn)長期分?jǐn)?。因?將這類經(jīng)濟(jì)交易劃為資產(chǎn)有失公允,而《企業(yè)會計制度》的核算原則就做了這樣的規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。由此看出《企業(yè)會計制度》核算更注重符合市場經(jīng)濟(jì)交易的實質(zhì)。
二、《企業(yè)會計制度》會計中期的設(shè)置,使會計報表及時地反映投資的市場價值的變化,使企業(yè)決策者能更好的管理過程預(yù)期
《企業(yè)會計制度》增加了會計中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計中期。《工業(yè)企業(yè)會計制度》沒有中期的概念,核算和報表只反映初始投資成本,不反映現(xiàn)市值的變化,投資者往往只能在報表的附注中了解市值的變化。因不是規(guī)范的要求,附注的數(shù)據(jù)往往不能準(zhǔn)確的反映市場的價格,投資者無法根據(jù)會計報表的數(shù)據(jù)做好過程控制,因此,不符合市場經(jīng)濟(jì)的要求?！镀髽I(yè)會計制度》設(shè)置了會計中期,作為一項規(guī)范要求,中期報表必須準(zhǔn)確反映投資市場現(xiàn)值,把期末關(guān)口前移可有效的為決策者提供及時準(zhǔn)確的數(shù)據(jù),使決策者能更好的做好過程管理。
三、《企業(yè)會計制度》的計提準(zhǔn)備制,使會計核算更符合市場的變化而更科學(xué)
1.短期投資計提跌價準(zhǔn)備,使會計報表反映了短期投資值隨著市場價格的變化而變化。
投資者完成投資后其資產(chǎn)隨著市場的價格的起伏或增值或減值?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計報表與市場脫節(jié),是計劃經(jīng)濟(jì)思維的產(chǎn)物?！镀髽I(yè)會計制度》以計提投資跌價準(zhǔn)備金的方式反映了這一市場變化,它規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準(zhǔn)備。企業(yè)計提的短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單列核算,在資產(chǎn)負(fù)債表中,短期投資項目按照減去其跌價準(zhǔn)備后的凈額反映。中期和期末的會計報表及時反映了市場的變化的曲線,符合市場經(jīng)濟(jì)的要求。
2.新增委托貸款科目及利息的計提減值準(zhǔn)備,是我國經(jīng)濟(jì)市場化的結(jié)果。
根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)市場化的進(jìn)一步深化企業(yè)融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計核算上《企業(yè)會計制度》增加了委托貸款的內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)的委托貸款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是,委托貸款應(yīng)按期計提利息計入損益;企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的,應(yīng)當(dāng)停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求,計提減值準(zhǔn)備,沖減資產(chǎn)反映凈值,該科目本身就是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。
3.《企業(yè)會計制度》完善了計提壞賬準(zhǔn)備的外延,更符合市場經(jīng)濟(jì)化的實際,使壞帳處理更加科學(xué)。
企業(yè)的壞賬按原有的會計制度,只限于應(yīng)收款范疇。隨著經(jīng)濟(jì)市場化的深入,企業(yè)破產(chǎn)或其他原因無法履行合同,收取了預(yù)付款后無能力供貨成為經(jīng)常發(fā)生的事。預(yù)付款回收無望也成為壞賬的原因之一?！镀髽I(yè)會計制度》根據(jù)市場這一現(xiàn)實將這類應(yīng)付款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,列入計提壞賬準(zhǔn)備范圍。轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款可以計提壞帳準(zhǔn)備,計提壞賬準(zhǔn)備的方法由原來的按制度規(guī)定計提變?yōu)槠髽I(yè)可以自行確定,確定的方法為按照以往經(jīng)驗及債務(wù)單位的財務(wù)狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉(zhuǎn)銷法。這樣通過會計制度的改變,使企業(yè)壞帳得以及時處理而能及時反映資產(chǎn)的凈值。
4.存貨計提跌價準(zhǔn)備的規(guī)定反映了企業(yè)流動資產(chǎn)在市場中的真實性。
企業(yè)存貨在流動資產(chǎn)及全部資產(chǎn)中占有較大比重,其價值的準(zhǔn)確反映直接關(guān)系到資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價值的真實性?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發(fā)生的毀損、陳舊或跌價減值?！镀髽I(yè)會計制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額反映,會計報表及時的反映了存貨在市場中的現(xiàn)值。
5.長期投資計提減值準(zhǔn)備反映了投資回收效果。
為了使投資者了解投資的回收效果和真實價值,根據(jù)投資回收的情況《企業(yè)會計制度》增加了長期投資計提減值準(zhǔn)備。企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。
四、《企業(yè)會計制度》對購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善
對于購建固定資產(chǎn)借款發(fā)生利息的資本化,《工業(yè)企業(yè)會計制度》規(guī)定,交付前可化為資產(chǎn),之后即為費用。但是對經(jīng)常遇到的資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)偂①Y本化暫停都沒有明確規(guī)定,為會計核算帶來混亂。為了彌補這一缺陷《企業(yè)會計制度》制定了借款費用資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)傆嬎惴椒?并明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷,且連續(xù)中斷時間超過3個月(含3個月),就暫停借款費用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善。
五、《企業(yè)會計制度》避免了債權(quán)人豁免債務(wù)的核算給企業(yè)信息失實提供的口實
債權(quán)是企業(yè)的流動資產(chǎn),其債權(quán)豁免債務(wù)應(yīng)是資產(chǎn)核算范疇。以往的會計制度將債權(quán)人豁免的債務(wù)列入“營業(yè)外收入”,有可能成為部分企業(yè)粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、提供虛假信息的借口。為此,《企業(yè)會計制度》將其列入“資本公積”進(jìn)行核算,為債權(quán)正本清源,從而避免了債權(quán)人豁免債務(wù)的核算給企業(yè)信息失實提供的口實。
六、《企業(yè)會計制度》制定了符合我國現(xiàn)實的資產(chǎn)處理及固定資產(chǎn)折舊的審批權(quán)限
《工業(yè)企業(yè)會計制度》是以國有企業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)體制制定的會計制度,國有資產(chǎn)的處理權(quán)在國家,經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn),對于防止國有資產(chǎn)流失具有積極意義。但是,目前全國中小型企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,并絕大多數(shù)是民營企業(yè)或是股份制企業(yè),企業(yè)的資產(chǎn)屬于個人或股東,受物權(quán)法保護(hù)。所以《企業(yè)會計制度》依據(jù)這個現(xiàn)實將上述事項的批準(zhǔn)權(quán)限改為,經(jīng)股東大會或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),符合物權(quán)法的要求,《企業(yè)會計制度》的頒布和落實體現(xiàn)了我國經(jīng)濟(jì)市場化的進(jìn)程。
七、《企業(yè)會計制度》核算內(nèi)容涵蓋了市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)新的交易內(nèi)容
1.我國加入了WTO以后,企業(yè)的金融業(yè)務(wù)也逐步與國際接軌而趨于多種多樣,交易內(nèi)容的增加要求會計核算內(nèi)容與之相適應(yīng)。于是《企業(yè)會計制度》應(yīng)運而生增加了信用卡存款、存出投資款、債務(wù)重組、非貨幣交易、專項應(yīng)付款、外商投資企業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)等企業(yè)形式所有者權(quán)益、建造合同收入、補貼收入、會計調(diào)整、外幣業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)方交易等核算內(nèi)容,這些都是《工業(yè)企業(yè)為會計制度》所沒有的,《企業(yè)會計制度》彌補了這一不足。
2.《企業(yè)會計制度》對長期投資的權(quán)益的核算更適應(yīng)市場化的要求?！镀髽I(yè)會計制度》使投資收益更加明確,完善了固定資產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的核算,調(diào)增應(yīng)交稅金明細(xì)項目,調(diào)整了資本公積和盈余公積明細(xì)項目,改變了收入確認(rèn)方法和計量,調(diào)整了“以前年度損益調(diào)整”的結(jié)轉(zhuǎn)并明確了涉及所得稅的核算。核算內(nèi)容的進(jìn)一步完善使制度對市場化的適應(yīng)性大大增強(qiáng)。
其表現(xiàn)在：(1)明確了金融企業(yè)會計核算的基本假設(shè)和一般原則。會計假設(shè)和一般原則是會計確認(rèn)和計量的前提條件，比如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則等是企業(yè)確認(rèn)費用的前提條件，歷史成本原則是企業(yè)對資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計價的前提條件。(2)對資產(chǎn)、負(fù)債、收入等概念進(jìn)行了重新定義。概念框架的重構(gòu)是進(jìn)行會計確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)，比如新制度對資產(chǎn)的重新定義，成為將開辦費用、待處理財產(chǎn)損失、資產(chǎn)減值等不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的項目排除在企業(yè)資產(chǎn)之外的理論依據(jù)。事實上縱觀通篇新制度，大多數(shù)的條款是關(guān)于如何進(jìn)行會計確認(rèn)、計量的規(guī)定，其次是關(guān)于如何對外進(jìn)行信息披露的規(guī)定，而對會計記錄方面的規(guī)定則基本沒有涉及。會計記錄方面的規(guī)定留待與會計制度配套的分行業(yè)會計核算辦法來解決。
2、新制度采取了更加穩(wěn)健的會計政策
(1)對朝末資產(chǎn)的計價采用成本與市價孰低法，要求對不實資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。新制度第四十五條規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)該定期或者至少每年年度終了對各項資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！睉?yīng)為之計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括：短期投資、應(yīng)收款項、各項貸款、抵債資產(chǎn)、長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，涉及金融企業(yè)的各種主要資產(chǎn)。提前確認(rèn)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，充分體現(xiàn)了穩(wěn)健主義思想。
(2)對與或有事項相關(guān)的或有損失和預(yù)計負(fù)債予以確認(rèn)并充分披露，而對或有資產(chǎn)一般不予確認(rèn)。根據(jù)會計的實現(xiàn)原則，當(dāng)期沒有實現(xiàn)的業(yè)務(wù)或事項就不能在當(dāng)期確認(rèn)。按此原則，各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票等依賴未來事項證明的或有事項，以及未履行或處于履行過程中的衍生金融工具，都不具備確認(rèn)條件，因而都屬于表外業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)雖然尚未實現(xiàn)，但給企業(yè)帶來極大的潛在風(fēng)險，特別是衍生金融工具，由于通常只需要5%－20%的保證金就能完成交易，其風(fēng)險放大作用就更加明顯，英國巴林銀行的倒閉即是一個明證?！耙匝苌鹑诠ぞ邽榇淼谋硗鈽I(yè)務(wù)是一把‘雙刃劍’，經(jīng)營得好會帶來較高收益，否則會蒙受巨額損失?！?劉玉廷，2001)因此，對與或有事項相關(guān)的或有損失和預(yù)計負(fù)債予以確認(rèn)和披露，是金融企業(yè)預(yù)防風(fēng)險的一項重要措施，有關(guān)規(guī)定在第一百二十五至一百三十一條中得到了充分體現(xiàn)。
(3)對收入確認(rèn)采取更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。第八十四條規(guī)定：“金融企業(yè)提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時予以確認(rèn)：①與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；②收入的金融能夠可靠地計量”。這一條說明，如果有證據(jù)表明與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流人企業(yè)或者收入的金額不能可靠地計量，企業(yè)就不能在當(dāng)期確認(rèn)該項收入。因此，第八十五條進(jìn)一步規(guī)定：“(金融企業(yè))發(fā)放貸款到期90天后尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計人當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計人損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算?！?nbsp;
(4)允許企業(yè)自主決定計提壞賬準(zhǔn)備和貸款損失準(zhǔn)備的范圍、方法、比例，簡化環(huán)賬(呆賬)核銷的審批程序，解決了準(zhǔn)備金不足、壞賬(呆賬)長期掛賬、資產(chǎn)不實的問題。壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備的提取和環(huán)賬、呆賬的核銷是金融企業(yè)會計制度改革的核心問題之一，新制度對此作了改進(jìn)。第四十七條規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可回收性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備的方法由金融企業(yè)自行決定。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞帳準(zhǔn)備的政策，明確計提準(zhǔn)備的范圍、計提方法、賬齡的劃分和提取比例。”第五十九條規(guī)定：“對有確鑿的證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款、貸款、長期投資等，根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！?/p>
(5)借款費用資本化的處理體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。第六十九條規(guī)定：“如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，其中斷期間發(fā)生的借款費用，不計入所構(gòu)建的固定資產(chǎn)成本，將其直接計入當(dāng)期損益?！?/p>
此外，允許企業(yè)對固定資產(chǎn)采用加速折舊法，將無形資產(chǎn)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、工資、借款費用等直接計入當(dāng)期損益，長期股權(quán)投資差額攤銷期限的選擇等方面的規(guī)定，都是穩(wěn)健性原則的具體運用。
3、新制度體現(xiàn)了統(tǒng)一性與靈活性的結(jié)合
新制度的統(tǒng)一性表現(xiàn)在兩個方面：一是與《企業(yè)會計制度》統(tǒng)一。兩個制度在基本原則、基本概念等方面是完全一致的，對多數(shù)業(yè)務(wù)的核算原理也基本相同。二是在金融企業(yè)之間的統(tǒng)一。新制度不再區(qū)分銀行、保險公司、證券公司、期貨公司等制定不同的會計制度，而是制定統(tǒng)一的制度框架，對各類金融企業(yè)的會計核算和報告都有規(guī)范作用。
我們采用問卷調(diào)查的方法對會計專業(yè)一到四年級500名學(xué)生的專業(yè)興趣做相關(guān)研究，共發(fā)放問卷600份，收回562份，回收率93.7%，其中男生254份，女生308份。
從調(diào)查對比結(jié)果可以看出：女生對會計專業(yè)很感興趣的程度高于男生，男生對會計專業(yè)不感興趣的程度高達(dá)21.9%。這種結(jié)果應(yīng)該與學(xué)校課程設(shè)置、知識體系、學(xué)生個體特征及男女思維方式差別有關(guān)。根據(jù)研究顯示男生更擅長邏輯思維，在會計領(lǐng)域應(yīng)該有廣闊的用武之地，但是對專業(yè)興趣的喪失使我們失去了很多潛在人才。
二、會計人員能力需求調(diào)查
我們采取問卷調(diào)查的方式對社會部分用人單位對畢業(yè)生需求調(diào)查，調(diào)查結(jié)果為：用人單位認(rèn)為會計人員必須具備較高的專業(yè)能力和具備一定的學(xué)習(xí)能力并具備解決問題能力和適應(yīng)社會能力。
（一）會計人員具備會計的基礎(chǔ)知識和專業(yè)知識
會計人員必須掌握的基礎(chǔ)知識包括：邏輯、數(shù)學(xué)、語文、計算機(jī)、外語、寫作等能力，以適應(yīng)工作中的分析、語言、思維等能力的需求，用人單位對會計人員財經(jīng)應(yīng)用文寫作有一定要求，要求能進(jìn)行財務(wù)會計報告分析、審計報告等。專業(yè)知識包括：財務(wù)會計、財務(wù)管理、稅務(wù)、信息系統(tǒng)、會計職業(yè)等有關(guān)知識，較多用人單位在錄用會計人員時，需要會計人員持有會計從業(yè)資格證書、會納稅申報和匯算清繳，會進(jìn)行納稅籌劃。
（二）會計人員具備解決問題的能力
用人單位一般希望會計人員一走上工作崗位就能上手工作，能解決單位實際問題，因此，計算機(jī)文字錄入速度、小鍵盤數(shù)字錄入速度，成為會計人員進(jìn)入工作崗位必備的崗位技能。由于會計電算化及金稅工程的實施，會計軟件、ERP軟件、電子報稅的具體操作也成為會計人員上崗的必備技能。
（三）會計人員具有的一定社會適應(yīng)能力
會計工作是企業(yè)管理工作之一，會計工作處理的是單位、個人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，是一種群體工作崗位，協(xié)調(diào)上至總經(jīng)理，下至普通員工的工作關(guān)系，這要求會計人員必須具備一定的社會適應(yīng)能力，具備與人溝通的能力和組織協(xié)調(diào)能力。
三、建設(shè)高職會計專業(yè)特色的路徑
（一）調(diào)整課程體系，培養(yǎng)職業(yè)綜合能力
我們應(yīng)根據(jù)社會對人才的需求，對課程體系和教學(xué)內(nèi)容優(yōu)化重組，在保持專業(yè)主體框架的基礎(chǔ)上拓寬學(xué)生知識面，做到專業(yè)技能與專業(yè)素養(yǎng)的同步提高，目前高職課程體系與本科、中職課程體系差異不大，所用課時、涉及內(nèi)容與中職相當(dāng)，比本科略多。高專與中職課程在內(nèi)容設(shè)置相似率很高，課時分配略差異，與本科相比，除實訓(xùn)課程較為突出外，沒有更多特色，這顯然不符合高職層次工作崗位群，不符合人才培養(yǎng)的錯位發(fā)展要求。筆者認(rèn)為高職會計專業(yè)課體系應(yīng)簡化，有針對性面向崗位，兼顧學(xué)生可持續(xù)發(fā)展能力的培養(yǎng)。
（二）優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容，扎實專業(yè)基礎(chǔ)
對一些課程內(nèi)容有些宜深入挖掘，例如：企業(yè)經(jīng)營管理、基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計等課程，以基礎(chǔ)會計課程為例，可以將該課程分解為多個項目課程，例如：會計專業(yè)知識技術(shù)、會計處理技術(shù)、會計憑證填制與審核技術(shù)、會計記賬技術(shù)、會計報表編制技術(shù)、財產(chǎn)物資管理與清查技術(shù)、會計檔案整理與歸檔技術(shù)，按項目設(shè)置內(nèi)容，按項目學(xué)習(xí)、考核，把這些技術(shù)的著眼點適當(dāng)前移到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、原始憑證的填制與傳遞為學(xué)習(xí)基礎(chǔ)，這種課程知識體系的設(shè)置有一舉兩得的作用，一方面能使學(xué)生掌握會計技術(shù)，另一方面學(xué)生的這種知識體系能使工作崗位群擴(kuò)展出納、倉庫管理、企業(yè)內(nèi)勤、文檔管理等崗位。又如財務(wù)會計課程，可以重組為：出納崗位實務(wù)、存貨核算與管理實務(wù)、固定資產(chǎn)核算與管理實務(wù)、涉稅會計崗位實務(wù)、主管會計崗位實務(wù)等，課程講解以小型企業(yè)常用業(yè)務(wù)為主，對小型企業(yè)不常用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以刪除，把常用業(yè)務(wù)牢固掌握?？傮w原則是實用、簡潔，不宜貪全、貪大，那樣反而造成在有限的學(xué)時中學(xué)了全部知識，但是又全部學(xué)得不深。
（三）彈性學(xué)分制度，讓興趣引導(dǎo)學(xué)習(xí)
在高職從第二年開始，開設(shè)以選修課為主的選課制度，在學(xué)生掌握基本會計技能的基礎(chǔ)上，讓學(xué)生按照學(xué)習(xí)興趣，向不同方向拓展，擴(kuò)大學(xué)生的知識面，學(xué)生選課的方向大致有以下幾個方面：
（1）會計核算方向：會計從業(yè)資格證類課程（取得會計從業(yè)資格證），特殊會計事項課程（學(xué)習(xí)初級會計實務(wù)、中級會計實務(wù)）。
（2）涉稅實務(wù)方向：納稅申報實務(wù)課程、稅收籌劃實務(wù)。
（3）會計電算化方向：計算機(jī)會計類課程（取得用友會計電算化資格認(rèn)證）、ERP項目實施。
（4）辦公自動化方向：計算機(jī)在財務(wù)管理上的應(yīng)用、EXCEL在財務(wù)上的應(yīng)用、WORD在財務(wù)崗位上的應(yīng)用等。
（四）研發(fā)配套校（院）本教材，突出層次特色
目前的會計專業(yè)教材百花齊放，各有特色，高職教材也進(jìn)行了更新，在虛心汲取他校研究成果的基礎(chǔ)上，我校的高職教材建設(shè)也應(yīng)與時俱進(jìn)，教師團(tuán)隊?wèi)?yīng)著力開發(fā)與現(xiàn)有院本教材配套的教材，突出高職教材理論與實踐結(jié)合，貼近實踐，貼近崗位的特征，避免教材內(nèi)容重疊或遺漏，力爭教材內(nèi)容覆蓋高職崗位群。同時與教材配套的教輔書籍也應(yīng)一并研發(fā)，因為高職學(xué)生年齡較小，理解能力有限，教輔書籍的編寫應(yīng)力求與教材內(nèi)容同步，有先難后易的梯度，不宜綜合性過高，便于課堂授課和課后自測。
改革開放以來，我國社會主義經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，取得了舉世矚目的輝煌，我國現(xiàn)在已變?yōu)槭澜绲诙蠼?jīng)濟(jì)體。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開黨和國家的正確領(lǐng)導(dǎo)，離不開國家的宏觀調(diào)控，當(dāng)然經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也離不開各類銀行的強(qiáng)有力的支持。目前我國的商業(yè)銀行中已經(jīng)形成了中國工商銀行、中國建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行四大國有商業(yè)銀行為首，各類股份合作制銀行、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行等各類銀行主體齊頭并進(jìn)的良好局面。銀行的健康發(fā)展，關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。銀行業(yè)的發(fā)展對整個國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展具有極其重要的意義。衡量各大銀行發(fā)展的重要指標(biāo)就是對銀行會計信息質(zhì)量特征進(jìn)行探討，就是對銀行披露的各種財務(wù)報表進(jìn)行分析。本文重點對銀行業(yè)會計信息質(zhì)量特征進(jìn)行探討。
一、我國銀行業(yè)會計信息披露規(guī)范中對會計信息質(zhì)量特征的要求
銀行業(yè)作為一群特殊的會計主體，對其會計信息披露的規(guī)范尤其特殊。國際上巴塞爾委員會對金融業(yè)的監(jiān)管出臺了一系列的標(biāo)準(zhǔn)和建議，得到各國的青睞，關(guān)于銀行業(yè)會計信息質(zhì)量特征的文件有1998年的《增強(qiáng)銀行透明度》和《衍生產(chǎn)品及交易監(jiān)管信息框架》，以及1999年的新《巴塞爾資本協(xié)議》。
我國做為新興市場經(jīng)濟(jì)國家，銀行業(yè)發(fā)展迅速，國家政府部門也及時出臺了相關(guān)的法規(guī)政策對銀行業(yè)會計信息質(zhì)量特征提出了要求。2006年出臺的新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對所有的企業(yè)會計信息質(zhì)量要求在第二章中的第十二條到第十九條進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范。概括起來會計信息質(zhì)量應(yīng)當(dāng)滿足以下要求：可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性，實質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性和及時性。這些要素要求是我國新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對所有企業(yè)的信息質(zhì)量特征的基本性的規(guī)定，當(dāng)然對銀行業(yè)也適用。當(dāng)然新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有對銀行等金融企業(yè)特點對會計信息的特征進(jìn)行專門的研究，所給出的信息特征也只是簡單的描述。
2007年7月3日銀監(jiān)會的《商業(yè)銀行信息披露辦法》是我國對銀行信息披露的最新規(guī)范?！渡虡I(yè)銀行信息披露辦法》第三條規(guī)定“商業(yè)銀行應(yīng)按照本辦法規(guī)定披露信息。本辦法規(guī)定為商業(yè)銀行信息披露的最低要求。商業(yè)銀行可在遵守本辦法規(guī)定基礎(chǔ)上自行決定披露更多信息?！焙偷谖鍡l規(guī)定“商業(yè)銀行應(yīng)遵循真實性、準(zhǔn)確性、完整性和可比性的原則，規(guī)范地披露信息?！保瑸樯虡I(yè)銀行會計信息質(zhì)量披露規(guī)定了最低標(biāo)準(zhǔn)。
顯然國家對銀行業(yè)會計信息的質(zhì)量都做了必要地要求以及對信息質(zhì)量的披露做了嚴(yán)格的規(guī)定?？傊疅o論是巴塞爾委員會還是我國對銀行業(yè)的信息披露質(zhì)量特征都做了較深的研究。
二、完善我國銀行業(yè)會計信息質(zhì)量特征的構(gòu)想
在分析、研究、借鑒國內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)對銀行業(yè)會計信息質(zhì)量特征取得成果的基礎(chǔ)上，在遵守我國相關(guān)的規(guī)章制度的前提下，結(jié)合銀行業(yè)的特殊性，提高和完善我國銀行業(yè)的會計信息質(zhì)量。在此筆者和廣大的同仁進(jìn)行探討。
1.會計信息質(zhì)量必備的兩個條件
會計信息質(zhì)量必備的兩個約束條件，一是可理解性，二是成本效益原則。
可理解性是會計信息質(zhì)量必備的核心條件?？衫斫庑跃褪且笃髽I(yè)提供的會計信息清晰明了，易于理解，能夠讓相關(guān)利益者比較容易地理解其表達(dá)的真實意思。銀行業(yè)的會計信息使用者包括投資者，廣大的儲戶，及債務(wù)人等。相對于廣大的儲戶來說，他們的理解能力參差不齊，此外銀行企業(yè)本來就存在業(yè)務(wù)復(fù)雜、種類繁多，業(yè)務(wù)更新快的特點，對一般人來說要想完整理解銀行業(yè)的會計信息是有一定難度的。所以，銀行業(yè)的會計信息要考慮到不同利益相關(guān)者的理解能力。銀行業(yè)的會計信息的可理解性和其他行業(yè)比就顯得更加重要。
成本效益原則是會計信息質(zhì)量要求中的一大經(jīng)濟(jì)約束條件。成本效益原則是經(jīng)濟(jì)活動中最重要的一條原則，企業(yè)的目標(biāo)就是利潤最大化，任何一項經(jīng)濟(jì)活動只有獲得的收益大于所付出的成本的時候，此方案才是可取的。會計信息質(zhì)量水平也應(yīng)當(dāng)符合這一原則。只有當(dāng)成本小于所獲得的收益時，提高會計信息質(zhì)量的措施才是可行的。在這里，收益和成本的關(guān)系當(dāng)然不是局限于銀行本身，而是應(yīng)該站在全社會的角度，能夠為社會創(chuàng)造價值的角度來看，不應(yīng)該限于個別的商業(yè)銀行。因為站在商業(yè)的銀行的角度，只要提高會計信息的質(zhì)量就有可能增加銀行的成本。
2.會計信息質(zhì)量的目標(biāo)
會計信息的總體目標(biāo)就是對利益相關(guān)者有用。利益相關(guān)者使用會計信息的目標(biāo)就是能從會計信息中獲得有用的信息。會計信息的質(zhì)量特征都應(yīng)該圍繞對使用者的決策是否有用為核心。會計信息是否能夠滿足利益相關(guān)者的需要，總的來看，就是取決于會計信息是否真的有用。銀行業(yè)會計信息的有用性必須考慮到銀行業(yè)會計信息使用者的組成以及他們決策的特殊性。銀行業(yè)的會計信息使用者數(shù)量龐大，絕非普通的工商企業(yè)可比，構(gòu)成也復(fù)雜。銀行業(yè)的會計信息使用者除了投資人、債權(quán)人、政府部門之外，還有全社會廣大的客戶群體，客戶群體構(gòu)成了銀行業(yè)信息使用者的主體。所以，銀行會計信息的提供也應(yīng)當(dāng)考慮不同利益相關(guān)者的不同需求。例如，銀行的大多數(shù)客戶關(guān)注的是銀行的資產(chǎn)質(zhì)量、支付利息的能力等信息，而監(jiān)管當(dāng)局主要了解的是銀行的風(fēng)險狀況、貸款的質(zhì)量、資本充足度等。
商業(yè)銀行的會計信息能滿足信息使用者的不同需求，會計信息才算上是合格的，有用的。
三、關(guān)鍵質(zhì)量特征
會計信息質(zhì)量特征應(yīng)當(dāng)將透明度作為關(guān)鍵的質(zhì)量特征，雖然相關(guān)的法規(guī)政策沒有要求銀行必須將透明度作為會計信息的質(zhì)量特征。透明度可以這樣的定義：按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的和銀行業(yè)相關(guān)信息披露的要求，采取一種得到普遍認(rèn)可的方式，通過各種公共媒體，能夠讓會計信息使用者及時、方便的獲取全面、公允、可靠、真實、及時、可比、重要的會計信息，并能夠據(jù)此熟悉與評價銀行的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及相關(guān)的風(fēng)險。
將會計信息的透明度作為會計信息質(zhì)量特征的關(guān)鍵特征是對銀行業(yè)會計理論和一般意義上的會計信息披露要求的進(jìn)一步發(fā)展。這對于我國改進(jìn)和完善銀行業(yè)會計信息披露制度，提高銀行業(yè)會計信息披露的質(zhì)量有極其重要的理論意義。會計信息透明度是一個關(guān)于會計信息質(zhì)量特征綜合、全面的概念，包括會計準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行、會計信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露和監(jiān)管。會計透明度應(yīng)當(dāng)包含以下兩層含義：一、透明的會計信息應(yīng)當(dāng)滿足可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等質(zhì)量特征，透明程度需要考慮上述八個方面的要求。二、會計信息的使用者能夠方便、快捷、高效、低成本的獲得能夠反映銀行業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營風(fēng)險水平的信息。
四、重要質(zhì)量特征的構(gòu)建
可靠性、相關(guān)性、及時性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性是對質(zhì)量特征的透明度的進(jìn)一步細(xì)化。具體應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容。
1.可靠性和相關(guān)性
可靠性要求會計信息必須是真實客觀的。會計要素計量的結(jié)果與它的反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易事項一致。對銀行業(yè)來講，金融業(yè)務(wù)及信息復(fù)雜多樣，要可靠的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易事項顯得尤為重要。此外，銀行業(yè)的交易幾乎都是“無形”的，如何真實客觀的表達(dá)，變得十分復(fù)雜。我們可以認(rèn)為，當(dāng)會計信息沒有明顯的遺漏和重要的錯誤，能夠真實合理的反映其反映的事實，以供利益相關(guān)者使用，信息就是可靠的。
相關(guān)性指的是會計信息所反映的情況與利益相關(guān)者使用的目的相關(guān)聯(lián)。通常認(rèn)為會計信息應(yīng)該與使用者的決策相關(guān)，或者至少能夠影響使用者的決策能力。銀行業(yè)應(yīng)當(dāng)披露更廣泛的信息。因為銀行業(yè)業(yè)務(wù)繁雜，所開展的業(yè)務(wù)也越來越雜，兼營和混合經(jīng)營日趨普遍，使銀行業(yè)的業(yè)務(wù)比普通工商業(yè)更加復(fù)雜多變。只有努力掌握好相關(guān)性，以恰當(dāng)?shù)姆绞脚侗M可能多的銀行業(yè)的相關(guān)信息，才能滿足不同使用者的要求。
當(dāng)然可靠性和相關(guān)性作為會計信息質(zhì)量的本質(zhì)要求。當(dāng)兩者發(fā)生沖突時，相關(guān)性必須服從可靠性，以可靠性為核心。再多的會計信息相關(guān)性也是以可靠性為前提和基礎(chǔ)的。
2.謹(jǐn)慎性和重要性
謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。銀行等金融企業(yè)具有金融資產(chǎn)眾多、資金流量大、風(fēng)險高、社會影響大的特點，在其財務(wù)報告中強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性具有重要的意義。謹(jǐn)慎性實際可看做可靠性的進(jìn)一步延伸，謹(jǐn)慎性是對會計信息質(zhì)量可靠性的進(jìn)一步外延。
重要性要求企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。也就是要求那些比較重要的項目做詳盡的披露。重要性是對會計信息披露的一個補充限制。銀行業(yè)信息數(shù)量大，會計信息存在多余的問題，如把任何信息都予以披露，必然會對重要的信息產(chǎn)生沖擊，削弱其他重要信息的關(guān)注度。重要性沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各銀行應(yīng)根據(jù)自己業(yè)務(wù)的具體情況，根據(jù)經(jīng)驗對重要性做出披露。鑒于銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜多變、數(shù)量巨大，因此應(yīng)當(dāng)充分利用重要性原則，對什么信息詳細(xì)披露，什么信息簡單披露做出合理的安排。重要性也可以看做是相關(guān)性的延伸，是對可靠的信息做充分而不多余的披露。
3.及時性、可比性、實質(zhì)重于形式
及時性要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)，計量和報告，不得提前和延遲。及時性對會計信息的影響極大，過期的信息很可能對信息使用者沒有了使用價值。尤其是對銀行業(yè)來說，每天資金流動量極大，交易速度非常迅捷，資金營運周轉(zhuǎn)飛快，必須對相關(guān)的會計信息進(jìn)行及時的披露。
可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。對銀行業(yè)而言，相同規(guī)模與類型的銀行相比才有意義。
本文認(rèn)為以決策的有用性為銀行業(yè)會計信息質(zhì)量特征的目標(biāo)，將透明度作為關(guān)鍵的質(zhì)量特征，將可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性作為一些重要的質(zhì)量特征。如何將會計透明度的抽象特征轉(zhuǎn)變?yōu)榭闪炕馁|(zhì)量特征，以及如何將會計透明度與會計信息質(zhì)量特征中的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性相互聯(lián)系起來是銀行業(yè)未來會計信息披露的重中之重。
參考文獻(xiàn)：
[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B
[文章編號] 1009-6043（2017）02-0145-03
前言
中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力所在，也是促進(jìn)社會進(jìn)步的重要推手。會計信息質(zhì)量如何不但關(guān)系到中小企業(yè)未來發(fā)展道路，能否保持市場競爭力，也代表著其社會形象。然而目前很多中小企業(yè)存在會計信息質(zhì)量不高的問題，既給投資者和監(jiān)管部門造成了誤導(dǎo)，又?jǐn)_亂了正常的市場秩序。
一、中小企業(yè)會計的特點
（一）兩權(quán)重合現(xiàn)象嚴(yán)重
具體表現(xiàn)為所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)重合，即企業(yè)控制人親自經(jīng)營企業(yè)。這種兩權(quán)重合現(xiàn)象的弊端有很多，如果企業(yè)控制人經(jīng)營能力很強(qiáng)自然很好，然而很多情況下，企業(yè)控制人自身經(jīng)營能力不夠，又不想放手于其他人，在現(xiàn)代公司經(jīng)營理念和會計準(zhǔn)則熟練運用上，與職業(yè)經(jīng)理人差距明顯。而且對于會計人員來說，無論哪種情況，企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計人員的影響都會更大，有時迫于上層壓力，會計人員會做出與會計法律法規(guī)相違背的事情，工作缺乏獨立性。
（二）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合規(guī)范
很多中小企業(yè)自身規(guī)模不大，公司治理結(jié)構(gòu)不夠規(guī)范，部門設(shè)置不合理，也沒有成立專門的財務(wù)機(jī)構(gòu)。有的雖然成立了財務(wù)機(jī)構(gòu)，但是人員配備不足，有的只有一個人，甚至是生產(chǎn)經(jīng)營人員兼職會計人員，會計人員間沒有相互監(jiān)督。有的會計制度不夠健全，會計人員職責(zé)不清，會計職能沒有得到充分發(fā)揮，財務(wù)機(jī)構(gòu)淪為了形式。
（三）會計人員綜合素質(zhì)有待于進(jìn)一步提升
雖然中小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)量相對較少，對于其素質(zhì)要求相對較低，但是很多會計人員素質(zhì)不高卻是不爭的事實。有的沒有取得會計從業(yè)資質(zhì)，僅滿足于簡單的記賬和基礎(chǔ)性的工作；有的雖然擁有會計從業(yè)資格，但是知識陳舊，沒有參加新的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，且不善于加強(qiáng)學(xué)習(xí)，缺乏應(yīng)對新形勢下會計業(yè)務(wù)的能力；有的對中小企業(yè)沒有認(rèn)同感，把中小企業(yè)當(dāng)成自己向大企業(yè)進(jìn)軍的跳板，工作積極性不高；有的職業(yè)素養(yǎng)有待于提升，利用工作的便利尋找財務(wù)方面的漏洞，為自己謀取非法利益，以致走上違法犯罪的道路。
二、會計信息質(zhì)量及會計信息質(zhì)量特征概述
（一）會計信息質(zhì)量和會計信息質(zhì)量特征的含義
所謂會計信息質(zhì)量，目前國內(nèi)有著不同的定義，一般來講，是指會計信息應(yīng)當(dāng)具備明確和隱含某種需要能力的特征總和。企業(yè)會計信息質(zhì)量越高，則證明企業(yè)越規(guī)范、透明，越有助于人們進(jìn)一步了解公司，樹立企業(yè)對外良好形象。而會計信息質(zhì)量越低，說明企業(yè)會計信息的真實性越低，時效性越差，不僅向投資者和合作者傳遞虛假信息，還嚴(yán)重擾亂正常的市場秩序。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)普遍存在會計工作不規(guī)范、會計信息質(zhì)量不高的現(xiàn)象。
所謂會計信息質(zhì)量特征，是指企業(yè)會計信息質(zhì)量應(yīng)達(dá)到的基本標(biāo)準(zhǔn)。會計信息質(zhì)量特征是一個風(fēng)向標(biāo)，體現(xiàn)了努力和追求的方向。對于很多中小企業(yè)來說，日常的會計工作存在一些不規(guī)范的地方，會計信息質(zhì)量特征有助于企業(yè)以此為依據(jù)，明白哪些方面需改進(jìn)，哪些方面需堅持，從而對會計工作進(jìn)行規(guī)范，不斷提高自身會計信息質(zhì)量。
（二）會計信息質(zhì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)
1.可靠性
可靠性應(yīng)當(dāng)是最基礎(chǔ)也是最重要的特征，其他的特征都應(yīng)建立在這一基礎(chǔ)之上。對于中小企業(yè)來說，可靠性就是會計信息要能夠完整真實的反映中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，會計數(shù)據(jù)來源出處真實可靠，沒有弄虛作假。
2.相關(guān)性
中小企業(yè)會計信息的相關(guān)性，就是指企業(yè)的會計信息，必須是與投資者、管理者等的決策相關(guān)，有很高的參考價值，投資者從這里面可以很容易地找到自己需要的內(nèi)容。
3.可理解性
可理解性比較容易理解，就是中小企業(yè)提供的會計信息，要通俗易懂，一目了然，不能出現(xiàn)晦澀難懂的現(xiàn)象，讓會計信息使用者看了一頭霧水、不知所云。
4.可比性
可比性，即中小企業(yè)會計信息應(yīng)當(dāng)有縱向和橫向比較。縱向比較就是自己與自己比，是自身不同時間節(jié)點的比較，橫向比較就是跟別人比，指中小企業(yè)與其他企業(yè)之間有關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)的對比?？杀刃杂兄谥行∑髽I(yè)投資者、經(jīng)營者清晰的認(rèn)識到當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展好壞，便于做出科學(xué)判斷。
5.實質(zhì)重于形式
一般來說，會計業(yè)務(wù)的法律形式代表了其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，有時也會出現(xiàn)法律形式與經(jīng)濟(jì)實質(zhì)不相符的現(xiàn)象，這時會計信息應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。
6.重要性
重要性對于中小企業(yè)會計信息來說，就是根據(jù)事項的重要程度，來分別采取不同處理辦法。重要的事項，必須嚴(yán)格依據(jù)規(guī)定的會計方法來進(jìn)行，對經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流等重點事項作出全面說明，保證財務(wù)報告的完整性。
7.謹(jǐn)慎性
企業(yè)在會計處理時，一定要持有謹(jǐn)慎的態(tài)度，不能過高的計算中小企業(yè)的資產(chǎn)，也不能過低的計算其負(fù)債，以免會計信息不夠真實可靠。當(dāng)然，謹(jǐn)慎性的原則要適度運用，過度謹(jǐn)慎也會使得會計信息不能如實反映。這就需要會計人員準(zhǔn)確把握。
8.及時性
及時性就是指中小企業(yè)應(yīng)及時會計信息，按時編制財務(wù)報告，不得提前或拖延超期，確保會計信息的時效性，能夠為會計信息使用者提供有價值的參考。
（三）我國中小企業(yè)會計信息質(zhì)量特征體系
應(yīng)該說，受發(fā)展基礎(chǔ)和規(guī)模限制，當(dāng)前大多數(shù)中小企業(yè)都沒有建立完善的會計信息質(zhì)量特征體系，尤其表現(xiàn)在會計信息的可靠性不高、重要性體現(xiàn)不出、會計信息不及時這幾個特征，會計信息質(zhì)量總體偏低。
未來中小企業(yè)要想擴(kuò)大規(guī)模向大企業(yè)邁進(jìn)，保持自身市場競爭力，完善的會計信息質(zhì)量體系必不可少。這就要求中小企業(yè)建立符合實際的會計信息質(zhì)量特征體系，在可靠性方面，保證會計數(shù)據(jù)來源出處真實可靠；在相關(guān)性方面，做到與企業(yè)未來發(fā)展和重大決策相關(guān)；在可理解性方面，要做到會計信息容易理解，讓人一看就明白其含義；在可比性方面，要做到前后有對比，結(jié)果更加清晰；在實質(zhì)重于形式方面，優(yōu)先選擇經(jīng)濟(jì)實質(zhì)；在重要性方面，要保證全面完整，重點事項附帶詳細(xì)說明；在謹(jǐn)慎性方面，要適度謹(jǐn)慎，不偏不離；在及時性方面，要做到及時，有時效性，數(shù)據(jù)有參考價值。
三、目前影響會計信息質(zhì)量特征的幾個因素
影響中小企業(yè)會計信息質(zhì)量特征的因素主要有兩部分，包括會計環(huán)境和會計信息需求。
（一）會計環(huán)境
中小企業(yè)的會計環(huán)境可分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩部分。內(nèi)部環(huán)境主要受企業(yè)會計機(jī)構(gòu)、具體會計人員和企業(yè)經(jīng)營者幾個層面的影響。其中，企業(yè)會計機(jī)構(gòu)的影響主要來源于企業(yè)會計機(jī)構(gòu)是否完整設(shè)立，有關(guān)審計和內(nèi)控制度是否健全，人員配備是否充足等。會計人員的影響主要來源于會計人員是否具備從業(yè)資格，是否具有會計專業(yè)知識，能否熟練運用會計知識解決實際問題，是否經(jīng)常學(xué)習(xí)保持知識更新，是否具有必要的職業(yè)素養(yǎng)等。企業(yè)經(jīng)營者的影響主要來源于企業(yè)經(jīng)營者是否具有現(xiàn)代企業(yè)管理理念，是否足夠重視會計信息質(zhì)量工作，是否重視會計人員作用的發(fā)揮、知人善用，是否注重吸收會計人員正確的意見建議，是否為會計人員提供良好的工作環(huán)境等。
外部環(huán)境主要受政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境等外部因素影響。政策環(huán)境主要來源于當(dāng)前國內(nèi)頒布的一系列政策法律法規(guī)對中小企業(yè)會計信息質(zhì)量特征所提出的明確要求。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響主要體現(xiàn)在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，通常情況下，一個國家和地方經(jīng)濟(jì)水平越高，人們對于會計信息質(zhì)量的需求越高，會計信息質(zhì)量特征也高，這也是歐美國家會計信息質(zhì)量高的重要原因之一；而經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越低，人們對于會計信息質(zhì)量的需求越低。社會環(huán)境的影響主要體現(xiàn)在當(dāng)前社會對于會計信息質(zhì)量特征的要求如何，人們對于會計工作的認(rèn)識程度如何、社會上會計從業(yè)人員數(shù)量等。
（二）會計信息需求
不同的會計信息使用群體的需求，影響了會計信息質(zhì)量特征的標(biāo)準(zhǔn)。對于中小企業(yè)投資者來說，希望投資能夠得到回報，因此投資者需要全面了解中小企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)情況，對于會計信息質(zhì)量的每一項特征都關(guān)注。對于企業(yè)經(jīng)營者來說，有時可靠性不是最關(guān)心的，因為有些指標(biāo)是經(jīng)營者為了自身利益，授意或者操縱會計人員修改的，可能更加關(guān)注會計信息質(zhì)量的相關(guān)性和可比性等。對于金融機(jī)構(gòu)來說，可靠性、可比性、重要性、及時性可能更為重要，這關(guān)系到貸款是否發(fā)放、貸款能否如期收回、是否要收縮對中小企業(yè)的貸款規(guī)模等。對于監(jiān)管部門來說，中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的可靠性應(yīng)放在第一位的，他們需要的是企業(yè)的真實發(fā)展情況。對于中小企業(yè)職工來說，公司的發(fā)展前景至關(guān)重要，這關(guān)系到自身工作的穩(wěn)定性和長久性，因此他們更加關(guān)注的是可比性。
四、提高中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的具體策略
會計信息質(zhì)量對于推動中小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展、提高市場競爭力具有不可忽視的作用。提高中小企業(yè)會計信息質(zhì)量，應(yīng)著重從以下五方面入手：
（一）加強(qiáng)政府部門的監(jiān)督
強(qiáng)化政府監(jiān)督是提高中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的外部因素之一。首先，要出臺相關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)一步明確政府監(jiān)督部門職責(zé)，細(xì)化監(jiān)督分工，為中小企業(yè)提高會計信息質(zhì)量提供良好的外部環(huán)境。其次，要加強(qiáng)審計、財政、稅務(wù)等監(jiān)督部門間的協(xié)調(diào)配合，構(gòu)建部門聯(lián)動機(jī)制，充分利用大數(shù)據(jù)，實現(xiàn)部門間的數(shù)據(jù)共享，確保監(jiān)督的全覆蓋，消除監(jiān)管盲區(qū)，杜絕推諉扯皮現(xiàn)象。最后，要嚴(yán)格督查問責(zé)。對于會計信息質(zhì)量較高的中小企業(yè)予以表彰，并在貸款申請、補貼發(fā)放上予以傾斜。對于會計信息質(zhì)量低下、弄虛作假、惡意擾亂市場秩序的，進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，媒體予以曝光，取消其評先樹優(yōu)資格，形成良好的工作導(dǎo)向和輿論氛圍。
（二）不斷完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度
中小企業(yè)要注重從內(nèi)部發(fā)力，切實加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，推動會計信息工作的規(guī)范性，提高會計信息質(zhì)量。首先，企業(yè)經(jīng)營者要有先進(jìn)的管理理念，從制度入手，嚴(yán)格財務(wù)審批流程，不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計制度，建立內(nèi)部控制制度，帶頭遵守財經(jīng)紀(jì)律和內(nèi)控制度，以上率下，樹立良好的榜樣。其次，要進(jìn)一步明確中小民營企業(yè)會計人員的責(zé)任，對每個人的職責(zé)進(jìn)行細(xì)分落實，形成相互協(xié)作又相互監(jiān)督的工作格局。最后，中小企業(yè)會計人員要嚴(yán)格遵守已出臺的會計有關(guān)法律法規(guī)和具體實施細(xì)則，加強(qiáng)自身職業(yè)道德建設(shè)，樹立正確的金錢觀，推動會計工作全流程的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，堅決不為自己謀取私利。
（三）充分挖掘會計信息需求主體
當(dāng)前真正會計信息需求主體還沒有得到充分挖掘，缺乏對于會計信息質(zhì)量更高層次的需求。為此，政府監(jiān)管部門要切實加強(qiáng)監(jiān)管力度，對于會計信息質(zhì)量低的企業(yè)重點監(jiān)管并從嚴(yán)處理，提高企業(yè)的自覺性和積極性。企業(yè)投資者要對已公布的會計信息進(jìn)行充分了解與辨別，加強(qiáng)與會計信息質(zhì)量高的企業(yè)間的合作，拒絕會計信息質(zhì)量低的企業(yè)，并在同行業(yè)間相互告誡。企業(yè)經(jīng)營者要進(jìn)一步重視會計信息質(zhì)量，對于企業(yè)的會計信息質(zhì)量提出更高的要求。各金融機(jī)構(gòu)要注重企業(yè)會計信息質(zhì)量的高低，選擇質(zhì)量高的進(jìn)行合作，適當(dāng)增加授信額度，對于弄虛作假的企業(yè)，要列入“黑名單”，拒絕與其合作。企業(yè)員工要向企業(yè)提出合理建議，享有會計信息質(zhì)量的知情權(quán)，便于更好地掌握企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。
（四）適當(dāng)限制會計政策的自由選擇
企業(yè)會計政策的自由選擇有利有弊。有利的方面是企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整會計政策，具有一定的靈活性。比如企業(yè)年度發(fā)展戰(zhàn)略要收縮規(guī)模，減少擴(kuò)張，會計政策就可以相應(yīng)的做出調(diào)整。不利的方面是企業(yè)如果擁有過多的會計政策選擇權(quán)限，則企業(yè)在會計事項處理上變得更加多樣，標(biāo)準(zhǔn)也難以固定，給審計工作帶來了麻煩。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)實力還不發(fā)達(dá)，與歐美等西方國家相比，無論是經(jīng)營理念還是治理結(jié)構(gòu)都有不小的差距，特別是對于中小企業(yè)來說，會計信息工作很不完善，加上當(dāng)前我國審計機(jī)構(gòu)偏少，不能滿足企業(yè)監(jiān)督需求，如果賦予企業(yè)一定的會計政策自由選擇權(quán)，勢必給審計工作帶來額外負(fù)擔(dān)。因此應(yīng)當(dāng)有針對性地限制會計政策選擇權(quán)。
（五）加強(qiáng)會計網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)
會計網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)是今后企業(yè)會計處理的趨勢所在。中小企業(yè)實現(xiàn)會計網(wǎng)絡(luò)化，一方面可以有效地防范會計信息失真，利用財務(wù)軟件，會計人員按照軟件設(shè)置好的既有程序操作，在會計事項處理上會更加規(guī)范，避免了人工失誤現(xiàn)象，也使得會計信息收集和使用過程更有效率，基本消除了會計信息失真的現(xiàn)象。另一方面通過財務(wù)軟件，可以準(zhǔn)確而詳細(xì)地分析出企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)務(wù)、盈利能力等相關(guān)指標(biāo)，便于經(jīng)營者科學(xué)決策，選擇適合發(fā)展的戰(zhàn)略。因此，中小企業(yè)要注重加強(qiáng)會計網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，加大在網(wǎng)絡(luò)化方面的投入，招聘或者培育懂網(wǎng)絡(luò)、熟悉財務(wù)軟件的會計人員，提高會計信息質(zhì)量。同時加強(qiáng)財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)間的共享，提高中小企業(yè)會計信息的透明度和利用程度。
五、結(jié)語
受發(fā)展基礎(chǔ)和企業(yè)規(guī)模制約，與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)會計信息質(zhì)量目前還不夠高，存在不少問題。本文首先對中小企業(yè)會計的特點進(jìn)行了分析，接著對會計信息質(zhì)量及會計信息質(zhì)量特征進(jìn)行了概述，隨后又提出了中小企業(yè)會計信息質(zhì)量特征的影響因素，最后提出了提高中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的策略，期望能為研究相關(guān)此類課題者以啟發(fā)。
[參 考 文 獻(xiàn)]
