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時間：2023-08-31 09:21:39
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一、各級地方稅務(wù)、財政部門和房地產(chǎn)管理部門，要認(rèn)真貫徹執(zhí)行房地產(chǎn)稅收有關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，建立和完善信息共享、情況通報制度，加強(qiáng)部門間的協(xié)作配合。各級地方稅務(wù)、財政部門要切實加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收征管，并主動與當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)管理部門取得聯(lián)系；房地產(chǎn)管理部門要積極配合。
二、2005年5月31日以前，各地要根據(jù)[2005]26號文件規(guī)定，公布本地區(qū)享受優(yōu)惠政策的普通住房標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱普通住房）。其中，住房平均交易價格，是指報告期內(nèi)同級別土地上住房交易的平均價格，經(jīng)加權(quán)平均后形成的住房綜合平均價格。由市、縣房地產(chǎn)管理部門會同有關(guān)部門測算，報當(dāng)?shù)厝嗣裾_定，每半年公布一次。各級別土地上住房平均交易價格的測算，依據(jù)房地產(chǎn)市場信息系統(tǒng)生成數(shù)據(jù)；沒有建立房地產(chǎn)市場信息系統(tǒng)的，依據(jù)房地產(chǎn)交易登記管理系統(tǒng)生成數(shù)據(jù)。
對單位或個人將購買住房對外銷售的，市、縣房地產(chǎn)管理部門應(yīng)在辦理房屋權(quán)屬登記的當(dāng)月，向同級地方稅務(wù)、財政部門提供權(quán)屬登記房屋的坐落、產(chǎn)權(quán)人、房屋面積、成交價格等信息。
市、縣規(guī)劃管理部門要將已批準(zhǔn)的容積率在1.0以下的住宅項目清單，一次性提供給同級地方稅務(wù)、財政部門。新批住宅項目中容積率在1.0以下的，按月提供。
地方稅務(wù)、財政部門要將當(dāng)月房地產(chǎn)稅收征管的有關(guān)信息向市、縣房地產(chǎn)管理部門提供。
各級地方稅務(wù)、財政部門從房地產(chǎn)管理部門獲得的房地產(chǎn)交易登記資料，只能用于征稅之目的，并有責(zé)任予以保密。違反規(guī)定的，要追究責(zé)任。
三、各級地方稅務(wù)、財政部門要嚴(yán)格執(zhí)行調(diào)整后的個人住房管業(yè)稅稅收政策。
（一）2005年6月1日后，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，應(yīng)全額征收營業(yè)稅。
（二）2005年6月1日后，個人將購買超過2年（含2年）的符合當(dāng)?shù)毓嫉钠胀ㄗ》繕?biāo)準(zhǔn)的住房對外銷售，應(yīng)持該住房的坐落、容積率、房屋面積、成交價格等證明材料及地方稅務(wù)部門要求的其他材料，向地方稅務(wù)部門申請辦理免征營業(yè)稅手續(xù)。地方稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓嫉钠胀ㄗ》繕?biāo)準(zhǔn)，利用房地產(chǎn)管理部門和規(guī)劃管理部門提供的相關(guān)信息，對納稅人申請免稅的有關(guān)材料進(jìn)行審核，凡符合規(guī)定條件的，給予免征營業(yè)稅。
（三）2005年6月1日后，個人將購買超過2年（含2年）的住房對外銷售不能提供屬于普通住房的證明材料或經(jīng)審核不符合規(guī)定條件的，一律按非普通住房的有關(guān)營業(yè)稅政策征收營業(yè)稅。
（四）個人購買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間。
（五）個人對外銷售住房，應(yīng)持依法取得的房屋權(quán)屬證書，并到地方稅務(wù)部門申請開具發(fā)票。
（六）對個人購買的非普通住房超過2年（含2年）對外銷售的，在向地方稅務(wù)部門申請按其售房收入減去購買房屋價款后的差額繳納營業(yè)稅時，需提供購買房屋時取得的稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票作為差額征稅的扣除憑證。
（七）各級地方稅務(wù)、財政部門要嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，對不符合規(guī)定條件的個人對外銷售住房，不得減免營業(yè)稅，確保調(diào)整后的營業(yè)稅政策落實到位；對個人承受不享受優(yōu)惠政策的住房。不得減免契稅。對擅自變通政策、違反規(guī)定對不符合規(guī)定條件的個人住房給予稅收優(yōu)惠，影響調(diào)整后的稅收政策落實的，要追究當(dāng)事人的責(zé)任。對政策執(zhí)行中出現(xiàn)的問題和有關(guān)情況，應(yīng)及時上報國家稅務(wù)總局。
四、各級地方稅務(wù)、財政部門要充分利用房地產(chǎn)交易與權(quán)屬登記信息，加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理。要建立、健全房地產(chǎn)稅收稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)變化情況及時更新稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫的信息；要定期將從房地產(chǎn)管理部門取得的權(quán)屬登記資料等信息，與房地產(chǎn)稅收征管信息進(jìn)行比對，查找漏征稅款，建立催繳制度，及時查補(bǔ)稅款。
各級地方稅務(wù)、財政部門在房地產(chǎn)稅收征管工作中，如發(fā)現(xiàn)納稅人未進(jìn)行權(quán)屬登記的，應(yīng)及時將有關(guān)信息告知當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)管理部門，以便房地產(chǎn)管理部門加強(qiáng)房地產(chǎn)權(quán)屬管理。
五、各級地方稅務(wù)、財政部門和房地產(chǎn)管理部門要積極協(xié)商，創(chuàng)造條件，在房地產(chǎn)交易和權(quán)屬登記等場所，設(shè)立房地產(chǎn)稅收征收窗口，方便納稅人。
六、市、縣房地產(chǎn)管理部門在辦理房地產(chǎn)權(quán)屬登記時，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國契稅暫行條例》、中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，要求出具完稅（或減免）憑證；對于未出具完稅（或減免）憑證的，房地產(chǎn)管理部門不得辦理權(quán)屬登記。
七、各級地方稅務(wù)、財政部門應(yīng)努力改進(jìn)征繳稅款的辦法，減少現(xiàn)金收取，逐步實現(xiàn)稅銀聯(lián)網(wǎng)、劃卡繳稅。由于種種原因，仍需收取現(xiàn)金稅款的，應(yīng)規(guī)范解繳程序，加強(qiáng)安全管理。
一、各級地方稅務(wù)、財政和國土資源管理部門，要認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家土地稅收和土地管理的法律、法規(guī)和政策規(guī)定，共同研究強(qiáng)化土地稅收征管的辦法和措施，通過信息共享、情況通報、聯(lián)合辦公、聯(lián)席會議等多種形式溝通情況和信息，加強(qiáng)部門間的協(xié)作配合。各級地方稅務(wù)、財政部門要主動與當(dāng)?shù)氐膰临Y源管理部門取得聯(lián)系，積極研究強(qiáng)化征管的措施、信息共享方式、協(xié)作配合辦法。?
二、各級國土資源管理部門應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)、財政部門的需要，提供現(xiàn)有的地籍資料和相關(guān)地價資料，包括權(quán)利人名稱、土地權(quán)屬狀況、等級、價格等情況資料，以便稅務(wù)部門掌握土地的占有和使用情況，加強(qiáng)土地稅收的管理。?
對于通過征用或者出讓、轉(zhuǎn)讓方式取得的土地，以及出租土地使用權(quán)或變更土地登記的，國土資源管理部門在辦理用地手續(xù)后，應(yīng)及時把有關(guān)信息告知當(dāng)?shù)氐牡胤蕉悇?wù)、財政部門。?
各級地方稅務(wù)、財政部門對從國土資源管理部門獲取的地籍資料和相關(guān)地價資料，只能用于征稅之目的，并有責(zé)任按照國土資源管理部門的要求予以保密。?
三、各級地方稅務(wù)、財政部門要充分利用地籍資料和相關(guān)地價資料，加強(qiáng)土地稅收的管理。建立健全土地稅收稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)變化情況及時更新稅源登記檔案和土地稅收數(shù)據(jù)庫內(nèi)的信息。要定期將從國土資源管理部門取得的地籍資料等相關(guān)信息與房地產(chǎn)稅收征管的有關(guān)信息進(jìn)行比對，查找漏征稅的土地，分析征管中存在的問題及原因，提出解決問題的意見和辦法，并進(jìn)一步規(guī)范土地稅收的征收管理辦法，做到應(yīng)收盡收。
各級地方稅務(wù)、財政部門在征管工作中，如發(fā)現(xiàn)納稅人沒有辦理用地手續(xù)或未進(jìn)行土地登記的，應(yīng)及時將有關(guān)信息告知當(dāng)?shù)貒临Y源管理部門，以便國土資源管理部門加強(qiáng)土地管理。?
四、各級國土資源管理部門在辦理土地使用權(quán)權(quán)屬登記時，應(yīng)按照《中華人民共和國契稅暫行條例》、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，在納稅人出具完稅（或減免稅）憑證后，再辦理土地登記手續(xù)；對于未出具完稅（或減免稅）憑證的，不予辦理相關(guān)的手續(xù)。辦理土地登記后，應(yīng)將完稅（或減免稅）憑證一聯(lián)與權(quán)屬登記資料一并歸檔備查。?
五、為了方便納稅人，各級地方稅務(wù)、財政部門和國土資源管理部門要積極協(xié)商，創(chuàng)造條件，在土地登記、審批場所設(shè)立稅收征收窗口。?
各級國土資源管理部門在進(jìn)行用地情況檢查和查處土地違法案件中，發(fā)現(xiàn)擅自轉(zhuǎn)讓（受讓）土地的，除按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理外，還應(yīng)查驗土地使用人的完稅（或減免稅）憑證，對于不能出具完稅（或減免稅）憑證的，應(yīng)將有關(guān)情況及時通報地方稅務(wù)、財政部門。要切實做好地價評估動態(tài)監(jiān)測及基準(zhǔn)地價確定更新等基礎(chǔ)工作，規(guī)范土地市場交易行為和涉稅評估行為，防止國家稅收流失。地方稅務(wù)、財政部門應(yīng)積極配合國土資源管理部門開展土地管理方面的檢查。?
六、各級地方稅務(wù)、財政部門要充分利用國土資源管理部門已有的城鎮(zhèn)土地分等定級、基準(zhǔn)地價成果，合理劃分和調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅的等級和稅額標(biāo)準(zhǔn)，更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和土地收益的作用。要大力支持國土資源管理部門做好土地分等定級與基準(zhǔn)地價更新工作，及時提供現(xiàn)有稅源登記檔案及稅源數(shù)據(jù)庫中有關(guān)房地產(chǎn)價值等信息。?
省級地方稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)國土資源管理部門提供的土地分等的資料，對全省范圍內(nèi)的城鎮(zhèn)土地使用稅分等定級和確定適用稅額的情況進(jìn)行研究分析，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后，對各市、縣、鎮(zhèn)的稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合平衡，使城鎮(zhèn)土地使用稅的分等定級和確定的稅額標(biāo)準(zhǔn)能夠客觀反映各地間地價和土地收益的差別。
一、長寧縣地方稅務(wù)局機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職能劃分
長寧縣地方稅務(wù)局是一個縣級地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)，成立于1994年9月，現(xiàn)有5股2室和8個基層單位，具體劃分了征管科、稽查科、計會科、稅政科、辦公室。其主要職能是負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查法律法規(guī)、規(guī)范性文件的貫徹實施工作；負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查規(guī)章制度建設(shè)和實施工作；負(fù)責(zé)稽查案源管理，承辦縣局稅務(wù)案件舉報中心工作；負(fù)責(zé)縣局稅務(wù)案件立案、檢查、預(yù)審。該單位主要負(fù)責(zé)全縣5545戶企事業(yè)單位、個體工商戶的地方稅收征收管理，擔(dān)負(fù)著全縣范圍內(nèi)的的征收管理和稽查工作。
二、長寧縣地方稅務(wù)局征管改革舉措和成效
長寧縣地方稅務(wù)局自成立以來，不斷結(jié)合地方實際情況，在積極創(chuàng)新征收管理模式方面，作出了不少努力和探索。主要包括：
一是建立辦稅服務(wù)大廳。長寧縣地稅局各所現(xiàn)均已建成了功能齊全的辦稅服務(wù)廳，負(fù)責(zé)全縣的稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票領(lǐng)購開具、政策咨詢、宣傳資料發(fā)放等工作，納稅人在辦稅服務(wù)大廳就可以辦理數(shù)項納稅事宜。
二是征管責(zé)任體系建設(shè)。根據(jù)宜賓市地稅局的統(tǒng)一部署，長寧縣地稅局先后制定了《長寧縣地方稅務(wù)局全員崗責(zé)體系實施細(xì)則》。在《細(xì)則》中提出如何建立科學(xué)的崗位職責(zé)劃分體系，明確了工作職責(zé)，嚴(yán)格界定征管范圍，理順了工作關(guān)系。
三、長寧縣地方稅務(wù)局現(xiàn)行征管模式存在的問題
長寧縣地稅局現(xiàn)行的稅收征管模式是隨著客觀經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境的變遷和稅制改革的不斷深入而形成的。稅收征管是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)管理活動的核心，實際征管工作中存在的問題日益突出，將逐漸成為制約稅收征管整體效率提高的瓶頸?？偟膩碚f，長寧縣地稅局現(xiàn)行稅收征管模式主要存在以下幾個問題：
1、重任務(wù)輕征管的稅收考評體制存在弊端
我國稅收收入計劃的制定是很不規(guī)范的，尚未形成一套制定和執(zhí)行收入計劃的法定程序，往往是根據(jù)財政支出的多少決定，而且由于省級以下地稅部門要接受上級稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)，基層地方稅務(wù)系統(tǒng)往往還必須執(zhí)行兩套收入計劃，造成稅收收入計劃與稅收實際狀況的嚴(yán)重脫節(jié)。
目前，上級領(lǐng)導(dǎo)部門對長寧縣稅收征管工作的考核主要依據(jù)是否完成了全年稅收收入計劃，致使當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)重收入而輕征管。每年宜賓市地稅局給長寧縣制定的增長任務(wù)是13%左右，而長寧縣政府由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和預(yù)算支出壓力增大等多方面的原因，每年提出的增長任務(wù)都在17%以上。為了完成指令性計劃，地稅部門也只有千方百計按計劃進(jìn)行征收。
2、信息化建設(shè)程度較低
雖然長寧縣地稅局已經(jīng)開始使用征管系統(tǒng)2.0，但在實際工作中，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的依托作用沒有得到很好發(fā)揮，甚至可能制約征管改革的深入進(jìn)行。主要原因是：（1）征管軟件發(fā)展不夠成熟。目前，長寧縣地稅局的稅收征管工作主要是基于征管系統(tǒng)2.0進(jìn)行的操作。由于該軟件功能開發(fā)不夠全面，地方稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部分信息無法共享，致使工作效率低下；（2）盲目進(jìn)行信息化建設(shè)投入。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)缺乏事前規(guī)劃，盲目對信息化建設(shè)進(jìn)行巨大投入，忽視了征管質(zhì)量與基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)。稅務(wù)人員系統(tǒng)操作能力較低。
四、長寧縣地方稅務(wù)局稅收征管模式改革建議
1、建立科學(xué)的稅收評價指標(biāo)體系
要解決長寧縣稅收征管目標(biāo)“唯收入中心論”的錯位問題，應(yīng)該把對稅收征管工作考核的重點放在是否依法實施稅收征管、是否做到應(yīng)收盡收和是否有效促使納稅人依法納稅等方面。在目前的財政體制下，徹底摒棄稅收計劃任務(wù)的考核是不現(xiàn)實的，收入計劃考核還是應(yīng)該作為稅收指標(biāo)考核體系中的一個重要方面。
科學(xué)嚴(yán)密的考核體系是強(qiáng)化征管質(zhì)量考核，實現(xiàn)有效征管效率的必要保證。在重視稅收收入計劃考核指標(biāo)的同時，考慮建立一個科學(xué)的征管評價指標(biāo)體系，通過多個指標(biāo)綜合對征收工作質(zhì)量進(jìn)行評價。
2、加強(qiáng)信息化建設(shè)，重點是建立人機(jī)結(jié)合的信息化管理體系
作為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，長寧縣地稅局要配合總局關(guān)于信息化建設(shè)的整體規(guī)劃，與上級部門聯(lián)手協(xié)調(diào)做好以下工作：一是按照納稅申報一窗式、納稅資料管理一戶式的要求逐步整合現(xiàn)有的稅收征管軟件，將征收系統(tǒng)2.0中的房地產(chǎn)、建安行業(yè)開票系統(tǒng)與稅源管理系統(tǒng)、貨物運輸發(fā)票開票系統(tǒng)的信息資源互通共享，實現(xiàn)征管工作各環(huán)節(jié)在信息化支撐條件下的相互銜接，從而減少基層工作人員對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)重復(fù)錄入的工作，并且可以使信息在整個系統(tǒng)內(nèi)部快速流動，易于查詢、交換和反饋；二是做好跨部門間的溝通協(xié)調(diào)，如以登記信息交換為基礎(chǔ)，構(gòu)建登記信息的電子信息交換平臺，做好與長寧縣國稅、工商、技術(shù)監(jiān)督部門之間的稅務(wù)登記信息、工商登記信息、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)代碼信息的相互交換，借助信息化網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)最大程度的數(shù)據(jù)共享利用，擺脫“信息孤島”。
新的稅收征管改革前，各基層稅務(wù)所（分局）集征、管、查于一體，征管改革后，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)、職責(zé)、權(quán)力重新進(jìn)行了調(diào)整和分配，實行了專業(yè)化分工，稅收任務(wù)到底如何落實，這是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍關(guān)心的問題。對這個問題，在實際工作中主要有以下幾種意見：第一種意見認(rèn)為，征管分局（所）承擔(dān)著本地區(qū)的稅款征收任務(wù)，稅收任務(wù)當(dāng)然要由征管分局（所）來完成；第二種意見認(rèn)為，現(xiàn)在征管分局（所）雖然承擔(dān)著稅款征收任務(wù)，但職權(quán)明顯小了，檢查權(quán)也沒有了，部分地區(qū)連稅務(wù)檢查證也不發(fā)了，征管分局（所）只能做到申報多少征收多少，收人任務(wù)完成好壞，已無能為力；第三種意見認(rèn)為三稅收任務(wù)落實到稽查更有利，因為稽查分局可以通過分析各行業(yè)、各納稅人的納稅情況，有重點地加強(qiáng)稽查，來保證稅收任務(wù)的完成；第四種意見認(rèn)為，稽查分局是對納稅人的納稅情況進(jìn)行稽查，對違法行為進(jìn)行處罰，查補(bǔ)稅款的多少根本無法保證稅收任務(wù)的完成。
筆者認(rèn)為，要解決這個問題，應(yīng)根據(jù)職權(quán)與義務(wù)對等的原則，建立對征管分局（所）、稽查分局的稅收任務(wù)考核體系，結(jié)合本地區(qū)實際情況，制訂考核指標(biāo)，落實考核任務(wù)。
（一）征管分局（所）主要職責(zé)是負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)全部納稅人的稅收征管工作，征管分局（所）應(yīng)承擔(dān)主要的稅收任務(wù)
征管分局（所）一方面要通過貫徹落實國家稅收法律法規(guī)接受納稅人自覺申報來組織稅收收入；另一方面要通過掌握納稅人稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票領(lǐng)購等稅收信息制訂具體的稅收征管辦法、措施，不斷加強(qiáng)征管，增加稅收收入，這是完成收入的主要途徑。
（二）征管分局（所）擁有一定的稽核權(quán)并以此來提高納稅申報的質(zhì)量，確保稅收任務(wù)的完咸
在新的稅收征管模式下，從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部看，因稅務(wù)人員都按環(huán)節(jié)分工，造成了納稅人“自行申報”與稅務(wù)機(jī)關(guān)“重點稽查”兩個環(huán)節(jié)之間的斷檔問題；從稅務(wù)機(jī)關(guān)外部看，由于各地稅法普及程度不平衡和納稅人納稅觀念不強(qiáng)造成申報不實的問題比較嚴(yán)重，征管分局除抓好提高納稅申報率，做到納稅人申報多少征收多少外，不應(yīng)停留在辦稅服務(wù)廳中“守株待兔”，或?qū)ι陥筚Y料在辦公室內(nèi)就表審表、就表征收，還需要通過實地稽核納稅人的納稅申報質(zhì)量，提高申報準(zhǔn)確率，這也是征管分局（所）長期的、艱巨的任務(wù)。要通過稅務(wù)登記管理、發(fā)票稽核、申報是否足額等實地稽核工作，提高納稅人自覺申報納稅的觀念，解決納稅人及時足額申報納稅問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能做到應(yīng)收盡收，而在這個過程中，征管分局（所）也在行使并且應(yīng)該行使稽核檢查的職能。
（三）稽查分局的工作職責(zé)決定著其不能承擔(dān)主要的稅收任務(wù)
稅務(wù)檢查權(quán)雖然是稅收征管中主要的行政權(quán)力，但應(yīng)該看到，稅務(wù)檢查最終只能對違法行為進(jìn)行處罰，而且從現(xiàn)階段看，由于受到稽查信息、稽查手段、稽查技巧等各種因素的制約，稽查面還比較小，查補(bǔ)稅款占稅收任務(wù)的比重也較低，如浙江省紹興市國家稅務(wù)局1998年1月一9月共檢查企業(yè)戶數(shù)670戶，占總納稅企業(yè)戶數(shù)15％，查補(bǔ)稅款2752萬元，占同期稅收任務(wù)的6.l％。由此可以看出，稽查分局不能承擔(dān)主要或全部稅收任務(wù)。只有通過稅收檢查解剖麻雀，發(fā)現(xiàn)問題，及時改進(jìn)完善征管辦法，才能有效地防止稅款流失。
（四）稽查分局應(yīng)承擔(dān)一定的稅收任務(wù)，但比例應(yīng)定在10％一20％之間，而且要加強(qiáng)對查補(bǔ)率和檢查面的考核
稅務(wù)檢查雖然僅對違法案件進(jìn)行查處并依法處罰，但如果不講查補(bǔ)稅款，這樣的稽查只能是空洞的稽查，是沒有力度的稽查。要稽查就必須對違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，這樣才能處罰一戶、教育一片，促使納稅人依法納稅。因此查補(bǔ)稅款是體現(xiàn)和反映稽查工作力度的主要指標(biāo)；另一方面，在稽查中要防止納稅大戶爭著查、小戶不想查的現(xiàn)象。要拓寬稽查面，避免和減少重復(fù)檢查，不但國有企業(yè)要查，集體、私營企業(yè)和個體戶都要查，每年還要安排一定時間和力量，根據(jù)稅收收人分析情況，有針對性地組織對納稅申報異常戶、不申報戶、漏管戶進(jìn)行檢查，制訂稽查面和查補(bǔ)率考核指標(biāo)，全面、正確地反映稽查情況，促進(jìn)稅收征管工作。
二、辦稅服務(wù)廳的設(shè)置問題
征管改革后把征管和稽查從上到下徹底分離，這是一次大的變革。為體現(xiàn)重點稽查，從國家稅務(wù)總局到省一級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對稽查分局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)模式都有明確的規(guī)定，這對加強(qiáng)稽查組織建設(shè)具有重要的作用。但對征管機(jī)構(gòu)設(shè)置省局沒有明確統(tǒng)一的規(guī)定。根據(jù)建設(shè)集納稅人納稅申報與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)證、征收稅款、發(fā)售發(fā)票、稅務(wù)管理、稅法咨詢等各種功能于一體的辦稅服務(wù)廳的要求，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都按照這個原則規(guī)定，建立了辦稅服務(wù)廳，實現(xiàn)了柜臺式辦公，實現(xiàn)了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)從管理型向服務(wù)型的根本轉(zhuǎn)變。征管機(jī)構(gòu)和辦稅服務(wù)廳的建立，在實踐中主要有以下幾種形式：第一種是市、縣級稅務(wù)局下設(shè)一個征收分局即辦稅服務(wù)廳，其主要職能是負(fù)責(zé)轄區(qū)所有納稅人稅款的征收工作，同時辦理稅務(wù)登記、發(fā)售發(fā)票、稅法咨詢等業(yè)務(wù)，但對納稅人的管理職能在市、縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)。這種類型的優(yōu)點是職責(zé)明確、功能簡明，其缺點是不利于調(diào)動基層的積極性，容易造成征收與管理的脫節(jié)。第二種是市、縣級稅務(wù)局設(shè)立征管分局，征管分局內(nèi)部一般設(shè)有綜合業(yè)務(wù)科（組）、發(fā)票管理科（組）、稅務(wù)登記科（組）、征收科（組）、稽核科（組）、個體科（組）等職能部門，并建立辦稅服務(wù)廳，各職能科（組）都在辦稅服務(wù)廳設(shè)有專門窗口，派駐專業(yè)人員，實行柜臺式服務(wù)。這種類型的優(yōu)點是征管分局功能齊全，專業(yè)化分工明確，有利于調(diào)動征管分局的積極性，缺點是辦稅服務(wù)廳涉及科（組）過多，難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一。第三種是市、縣級稅務(wù)局設(shè)立征管分局，征管分局除設(shè)立綜合業(yè)務(wù)科（組）、稽核科（組）、個體科（組）等業(yè)務(wù)職能科（組）外，再設(shè)立一個辦稅服務(wù)廳，全面負(fù)責(zé)辦理各種涉稅事宜。
從近幾年稅收征管改革的情況看，存在的問題主要有：（l）取消專管員“管戶”制度后，片面理解按事管理的原則，過多地實行“派工制”，使工作缺乏連續(xù)性，干部缺乏責(zé)任感；（2）辦稅服務(wù)廳內(nèi)各個窗口由職能科（組）分別管理，工作業(yè)務(wù)上難以統(tǒng)一協(xié)調(diào)；（3）科（組）之間工作職責(zé)重疊交叉，關(guān)系不順；（4）各職能科（組）都在辦稅服務(wù)廳設(shè)立窗口，干部思想缺乏穩(wěn)定性。浙江省紹興市國家稅務(wù)局征管分局在征管改革之初采取第二種類型，經(jīng)過近一年時間的運行，針對暴露出來的問題，及時采取措施，進(jìn)行完善和改進(jìn)，演變成第三種類型。
一是撤消征收科、稅務(wù)登記科、發(fā)票管理科，設(shè)立辦稅服務(wù)廳，把原來的辦稅服務(wù)廳從場所轉(zhuǎn)變成為機(jī)構(gòu)，從多頭領(lǐng)導(dǎo)改變?yōu)橐粋€領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)和行政上均進(jìn)行統(tǒng)一管理協(xié)調(diào)。
二是按照職能和任務(wù)，從便于管理、有利于工作出發(fā)，重新明確職責(zé)范圍，理順關(guān)系，加強(qiáng)聯(lián)系，避免工作上重疊交叉和出現(xiàn)真空的現(xiàn)象。
三是完善按事管理制度，把每一項工作職責(zé)都落實到人。按事管理就是（相對原征管模式中對納稅人各種涉稅事宜都由一個干部包干管理到底的制度而言）把涉及到納稅人的各項涉稅事宜由幾個干部來實施管理。這不僅是征管改革的需要，也是加強(qiáng)行風(fēng)建設(shè)的需要。但不能片面地把按事管理等同于“派工制”，要使管理工作規(guī)范、有序地開展，就要把每一項職責(zé)按事管理分解落實到人，保持工作的連續(xù)性和有效性。
四是為納稅人創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。辦稅服務(wù)廳承擔(dān)著本轄區(qū)全部納稅事項的辦理工作，涉及面廣，任務(wù)重，各種職能科（組）要協(xié)助配合辦稅服務(wù)廳開展工作。在征期，分局長輪流值班，受理納稅人的投訴，協(xié)調(diào)重要事項，為納稅人方便、快捷辦理納稅事項創(chuàng)造良好的條件。
三、計算機(jī)軟件開發(fā)應(yīng)用問題
征管改革依托于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，這是發(fā)展的必然趨勢。而現(xiàn)階段計算機(jī)開發(fā)應(yīng)用還停留在各市、縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)自行開發(fā)的起步階段。當(dāng)前在計算機(jī)開發(fā)應(yīng)用中應(yīng)注意以下幾個問題：（1）缺乏統(tǒng)一性。由于各地征管基礎(chǔ)和原先計算機(jī)應(yīng)用程度不一，使得改革后計算機(jī)開發(fā)應(yīng)用軟件難以統(tǒng)一。（2）在軟件開發(fā)應(yīng)用維護(hù)上相互脫節(jié)。軟件的開發(fā)管理由計算機(jī)信息中心即計財部門負(fù)責(zé)，而實際應(yīng)用主要由征管分局負(fù)責(zé)，使得軟件很難滿足征管工作的需求。（3）缺乏長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。雖然計算機(jī)在稅收征管上應(yīng)用至今已有10多年時間，但應(yīng)用的廣度和深度還僅能勉強(qiáng)滿足現(xiàn)狀，開發(fā)相對滯后，有些功能頭疼醫(yī)頭，腳疼醫(yī)腳，缺什么補(bǔ)什么，缺乏長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃，也缺乏實施規(guī)劃的計算機(jī)開發(fā)科研組織。（4）缺乏既懂計算機(jī)業(yè)務(wù)又懂稅收征管業(yè)務(wù)的高級專業(yè)人才。在計算機(jī)開發(fā)應(yīng)用管理上，往往是懂計算機(jī)業(yè)務(wù)的不熟悉具體稅收征管業(yè)務(wù)，而懂稅收征管業(yè)務(wù)的又不熟悉計算機(jī)業(yè)務(wù)。為了實現(xiàn)征管改革以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的目標(biāo)，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下措施：
（一）制定本系統(tǒng)計算機(jī)開發(fā)應(yīng)用發(fā)展規(guī)劃
各單位要根據(jù)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，結(jié)合本地實際情況調(diào)查研究，制定近期和遠(yuǎn)期相結(jié)合的計算機(jī)開發(fā)應(yīng)用發(fā)展規(guī)劃，明確目標(biāo)和課題，成立科研攻關(guān)小組，解決計算機(jī)開發(fā)應(yīng)用中的疑難問題。
（二）規(guī)范統(tǒng)一計算機(jī)軟件的基本功能和各種數(shù)據(jù)庫格式結(jié)構(gòu)及兼容工作
從近期看，要做好計算機(jī)從局域網(wǎng)發(fā)展成為廣域網(wǎng)的前期準(zhǔn)備工作，從統(tǒng)一計算機(jī)應(yīng)用軟件的基本功能和各種數(shù)據(jù)庫格式結(jié)構(gòu)著手，使征管軟件符合省一級稅務(wù)局的規(guī)范和要求，為建成全省征管信息的兼容和共享網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)打好基礎(chǔ)。
（三）實行軟件分級管理制度
在征管軟件符合省一級稅務(wù)局統(tǒng)一要求的前提下，各市、縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)要在信息中心的指導(dǎo)下由主要使用單位實行二次開發(fā)，減少管理層次，明確職責(zé)，理順關(guān)系，使征管軟件更好地為實踐服務(wù)，有利于促進(jìn)稅收征管工作。
（四）進(jìn)一步拓寬計算機(jī)的應(yīng)用領(lǐng)域
一方面，各市、縣級國稅機(jī)關(guān)要積極與工商行政管理部幾銀行、地稅等部門聯(lián)網(wǎng)，擴(kuò)大信息量；另一方面，要充分利用納稅登記、申報（發(fā)票領(lǐng)購信息，進(jìn)一步拓寬應(yīng)用領(lǐng)域，提高信息的利用效率。
（五）培養(yǎng)和造就一批高級專業(yè)人才
目前，稅務(wù)系統(tǒng)中計算機(jī)人才還比較缺乏，一方面要積極引進(jìn)大專學(xué)歷以上的計算機(jī)專業(yè)人才，充實到稅收第一線去熟悉業(yè)務(wù)，為今后開發(fā)軟件積累實踐經(jīng)驗；另一方面要加強(qiáng)對懂稅收業(yè)務(wù)的在職干部進(jìn)行培訓(xùn)和深造，使其熟練掌握計算機(jī)知識，造就一批既懂稅收業(yè)務(wù)，又懂計算機(jī)業(yè)務(wù)的高級稅務(wù)專業(yè)人才。
四、納稅申報和優(yōu)化服務(wù)問題
納稅申報和優(yōu)化服務(wù)是征管改革的基礎(chǔ)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)從管理型迅速轉(zhuǎn)變成服務(wù)型起著重要的作用。
（一）簡化納稅申報手續(xù)
近期通過實行軟盤申報和PC卡申報等方式，取消了原來納稅申報中的幾種附表，減輕了辦稅員的工作量，但這種方式還存在著兩個問題：（l）軟盤申報經(jīng)常發(fā)生差錯，納稅人在自己計算機(jī)上存儲到軟盤上的數(shù)據(jù)在辦稅服務(wù)廳申報計算機(jī)上讀不出或數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，而且不能一次性說明錯在什么地方；（2）部分辦稅員對PC卡申報操作不熟練，PC卡操作的計算器顯示內(nèi)容缺乏直觀性。要解決這兩個問題，在技術(shù)上，一是要開發(fā)檢查軟盤內(nèi)容的軟件，統(tǒng)一發(fā)給納稅人使用，讓他們在數(shù)據(jù)軟盤存儲后再檢查一遍，有什么錯誤可以及時發(fā)現(xiàn)，自己糾正；二是要開發(fā)PC卡計算器與電視機(jī)、顯示器可以相連使用的軟件，使錄入時全屏幕顯示發(fā)票格式，便于納稅人操作。
（二）采取各種納稅申報方式
納稅申報要充分利用計算機(jī)的功能。開辟利用電話申報系統(tǒng)、因特網(wǎng)電子郵件申報和郵寄申報等途經(jīng)，方便納稅人。這樣既可減輕辦稅服務(wù)廳的壓力，又可減輕辦稅員的勞動。
（三）穩(wěn)定各種辦稅程序
對涉及到納稅人辦理的各種事項，無論是各種表式和資料，都要統(tǒng)一固定，一般情況下不要變動。對每年進(jìn)行的稅務(wù)登記驗證、一般納稅人年檢等工作，要盡量合并，集中安排在每年的某一個月份內(nèi)，以方便納稅人辦理。對出臺的各種稅收政策措施，在實施中要盡可能簡化手續(xù)，減少辦稅人員的來回奔波。
（四）完善稅務(wù)服務(wù)制
由于我國的稅務(wù)尚處于起步階段，對納稅人來說有一個逐步接受的認(rèn)識過程，對事務(wù)所內(nèi)部也有個逐步拓寬服務(wù)領(lǐng)域、提高服務(wù)質(zhì)量的問題。各種有償?shù)亩悇?wù)服務(wù)都必須建立在納稅人自愿的基礎(chǔ)上，不能采取行政手段搞一刀切，也不能將稅務(wù)行政職能轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機(jī)構(gòu)中去，造成政企不分，各種服務(wù)的收費標(biāo)準(zhǔn)要適當(dāng)，不能任意加重納稅人的負(fù)擔(dān)。
五、縣、市級國稅機(jī)構(gòu)的設(shè)置問題
國稅系統(tǒng)實行垂直管理后，不僅在稅收業(yè)務(wù)上實行了市（地）管縣，更重要的是在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員管理上實行了上級對下級的直接管理。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)主要工作職責(zé)是負(fù)責(zé)稅收征管工作，因此，市、縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有稅收政策制定權(quán)和減免稅權(quán)。筆者認(rèn)為，有必要改革縣（市）級國稅機(jī)構(gòu)設(shè)置，撤消縣（市）的國稅局，設(shè)立市（地）國稅局XX縣（市）征管分局和XX縣（市）稽查分局。其優(yōu)點是：
（一）有利于減少機(jī)構(gòu)，精簡人員
關(guān)鍵詞：
國家稅務(wù)局；行政處罰；稅務(wù)
稅務(wù)行政處罰是稅務(wù)行政執(zhí)法的重要環(huán)節(jié)，其規(guī)范程度直接體現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)量的優(yōu)劣。在依法治國，建設(shè)法治型政府的時代大背景下，稅務(wù)行政執(zhí)法逐步得到規(guī)范，稅務(wù)行政處罰有了明顯的改觀。但是，就當(dāng)前的稅務(wù)行政處罰的現(xiàn)狀而言，仍存在很多問題。
一、稅務(wù)行政處罰管理現(xiàn)狀
《中華人民共和國行政處罰法》(以下簡稱《行政處罰法》)和《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征管法》)都賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰權(quán)。而稅務(wù)行政處罰有三種：罰款、停止出口退稅權(quán)、收繳或停止出售發(fā)票。從日常的處罰情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)大多采取罰款的處罰方式，很少采取另外兩種方式。實際稅收工作中，從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部具體行使稅務(wù)處罰權(quán)的部門看，可以是稅源管理部門、稽查部門、評估部門、辦稅服務(wù)廳或其他業(yè)務(wù)科室，有的可以對外獨立行使處罰權(quán)，有的作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)必須以本局名義行使處罰權(quán)。從稅收征管系統(tǒng)中違章案件登記方式看，可以自動登記，也可以手工登記。在實際稅收征管中，林口縣國家稅務(wù)局的違章案件登記絕大多數(shù)都是系統(tǒng)自動登記，如在催報環(huán)節(jié)產(chǎn)生逾期未申報違章案源登記，在催繳環(huán)節(jié)產(chǎn)生逾期未納稅違章案源登記，在辦理開業(yè)登記時產(chǎn)生逾期登記違章案源登記等等。在發(fā)現(xiàn)其他違章行為時，可以進(jìn)行手工登記，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定開具發(fā)票，發(fā)票丟失或未按規(guī)定繳銷發(fā)票等違章行為，可以在系統(tǒng)中進(jìn)行手工發(fā)起案源登記。從林口縣國家稅務(wù)局2013年處罰總體情況看，發(fā)生違章共計613條，其中逾期未繳納稅款29條，逾期未辦理稅務(wù)登記28條，未按規(guī)定繳銷發(fā)票4條，逾期未申報552條。以上案件中，一般程序6條，簡易程序607條。待處理（在限改）的共337條，執(zhí)行完畢的共215條。
二、稅務(wù)行政處罰中存在的問題
（一）稅務(wù)行政處罰存在一定程度的隨意性
《裁量基準(zhǔn)》自2013年2月1日施行以來，在很大程度上減少了行政處罰的隨意性，使處罰標(biāo)準(zhǔn)在法定范圍內(nèi)又細(xì)分為若干額度，具有很強(qiáng)的操作性。但在實際貫徹執(zhí)行中還存在一定程度的隨意性，存在未按處罰基準(zhǔn)規(guī)定執(zhí)行的情況，如：林口縣富朋煤炭經(jīng)銷公司2013年7月逾期申報超過限改期限45日以上，依據(jù)《處罰基準(zhǔn)》規(guī)定“限改期滿45日以上的，對企業(yè)處以1000-2000元罰款”，應(yīng)最低處罰1000元，而市場管理所僅罰了50元。再如林口縣龍爪鎮(zhèn)慶豐石業(yè)加工廠2013年11月逾期未申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的限改期限是要求其在2013年12月24日前改正，企業(yè)實際改正日期2013年12月17日。依據(jù)《處罰基準(zhǔn)》規(guī)定“對逾期未申報的，在限改期限內(nèi)改正的，不處罰”。該戶在限改期限內(nèi)辦理納稅申報，不應(yīng)處罰，但市場管理所卻罰款20元。
（二）稅收執(zhí)法人員對行政處罰的操作不熟悉
很多執(zhí)法人員特別是年齡較大的人員對《行政處罰法》相關(guān)知識了解不夠，界定不清簡易程序和一般程序的處罰標(biāo)準(zhǔn)，在實際工作中，需要進(jìn)行處罰操作時，經(jīng)常需要在法規(guī)科指導(dǎo)下完成或為其代做。一般程序的行政處罰因為操作流程較復(fù)雜，也使很多執(zhí)法人員產(chǎn)生畏難情緒，特別是面臨執(zhí)法考核系統(tǒng)的監(jiān)控，當(dāng)出現(xiàn)問題時解決起來非常麻煩，加重了執(zhí)法人員的畏難心理。由于執(zhí)法人員在稅收征管軟件中的操作錯誤，次日在執(zhí)法考核系統(tǒng)中帶出監(jiān)控信息，為避免考核過錯，經(jīng)常不得已只能由法規(guī)科在稅收征管系統(tǒng)中采取非正常刪除違章案源的辦法，再幫助執(zhí)法人員重新進(jìn)行違章操作。
（三）適用于處罰一般程序的標(biāo)準(zhǔn)過低
近年來，由于稅收起征點政策的陸續(xù)調(diào)高，以及一般納稅人門檻的降低，使納稅人享受的便民政策和稅收優(yōu)惠越來越多，而《行政處罰法》規(guī)定“對個體戶處罰50元以上，企業(yè)1000元以上，適用一般程序”已與當(dāng)前稅收形勢不適應(yīng)。
（四）《處罰基準(zhǔn)》對未按規(guī)定變更稅務(wù)登記的處罰過重
對未按規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記，《處罰基準(zhǔn)》以逾期30日為界限劃分處罰標(biāo)準(zhǔn)，逾期30日以下，并處2000元罰款，逾期30日以上，處1萬元罰款。即使在限改期限內(nèi)改正了，逾期也最少處罰2000元。在實際中納稅人很難接受，覺得處罰過重。而且處罰基準(zhǔn)對逾期變更登記的處罰，沒有區(qū)分個體戶與企業(yè)，對個體戶而言，處罰過重。
（五）征管改革按事設(shè)崗的要求與CTAIS中的處罰實施部門相矛盾
自2013年稅收征管改革按事設(shè)崗后，稅源管理部門職責(zé)發(fā)生了變化，如林口縣國家稅務(wù)局所有關(guān)于開業(yè)登記方面的核查都由林口縣國家稅務(wù)局朱家分局負(fù)責(zé)，所有發(fā)票核查業(yè)務(wù)都由林口縣國家稅務(wù)局龍爪分局負(fù)責(zé)。在實際運行中，出現(xiàn)納稅人逾期辦理開業(yè)登記時，如果處罰額度較小，辦稅服務(wù)廳辦理登記時可直接按簡易程序處罰，但如情節(jié)較重，達(dá)到一般程序處罰時，因辦稅服務(wù)廳沒有調(diào)查實施和執(zhí)行送達(dá)文書權(quán)限，只能由林口縣國家稅務(wù)局朱家分局進(jìn)行，那么就出現(xiàn)矛盾。因為按征管改革職責(zé)劃分全縣所有納稅人的逾期開業(yè)違章處罰操作應(yīng)由林口縣國家稅務(wù)局朱家分局負(fù)責(zé)，但操作時，稅收征管系統(tǒng)卻要求只能由納稅人所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處罰。比如，大廳受理一戶林口縣國家稅務(wù)局古城分局所屬的逾期開業(yè)登記戶，按《處罰基準(zhǔn)》應(yīng)處罰1000元，應(yīng)適合一般程序。因辦稅服務(wù)廳沒有權(quán)限實地調(diào)查核實，只能由管理分局進(jìn)行調(diào)查并處罰。
（六）稅收征管系統(tǒng)不能合并處理
在一個年度里多次逾期未申報，在CTAIS中體現(xiàn)多條違章記錄。在實際工作中，CTAIS中的每筆同樣的記錄都需要單獨處理，不能合并。這樣針對每條記錄的分別處罰，在執(zhí)行上增加了工作量，也沒有實際意義。特別是非正常戶解除時，如果不針對每一條違章記錄分別處罰，次日稅收執(zhí)法考核系統(tǒng)就會顯示過錯。
（七）出現(xiàn)在征管系統(tǒng)中的違章記錄無法采取行政處罰
由于納稅人走失而無法聯(lián)系被認(rèn)定為非正常戶，或納稅人拒不接受處理處罰等情況。以2013年林口縣國家稅務(wù)局逾期未申報未處罰為例，2013年逾期未申報552條，待處理（在限改）的共337條，執(zhí)行完畢的共215條。待處理的情況大多數(shù)由于以上原因無法結(jié)案。在林口縣國家稅務(wù)局2014年9月由省國稅局疑點數(shù)據(jù)庫下發(fā)的疑點數(shù)據(jù)中，通過林口縣國家稅務(wù)局核查后，就有這種情況，使得這些違章記錄一直在系統(tǒng)中長期懸而未決。
三、規(guī)范稅務(wù)行政處罰工作的建議
（一）繼續(xù)深入宣傳貫徹落實《稅務(wù)行政處罰基準(zhǔn)》
《稅務(wù)行政處罰基準(zhǔn)》自2013年2月1日開始實施以來，使稅務(wù)機(jī)關(guān)針對不同違法行為，根據(jù)輕重程度，按處罰基準(zhǔn)對號入座，有章可循，對減少處罰的隨意性發(fā)揮了重要作用。要認(rèn)真做好《裁量基準(zhǔn)》的宣傳工作，需要主動向納稅人宣傳講解有關(guān)事項，努力爭取納稅人及社會各界的普遍認(rèn)同，在各地國稅局辦稅服務(wù)廳的顯著位置公示《裁量基準(zhǔn)》，自覺接受納稅人及公眾的監(jiān)督。應(yīng)持久貫徹實施下去。嚴(yán)格遵守《裁量基準(zhǔn)》規(guī)定，依照違法事項不同情形的處罰標(biāo)準(zhǔn)，對納稅人做出公正、合理的處罰決定。
（二）加強(qiáng)稅收征管系統(tǒng)中對一般程序的稅務(wù)行政處罰操作的培訓(xùn)
稅務(wù)行政處罰經(jīng)常發(fā)生，但很多執(zhí)法人員不會操作。國家稅務(wù)局各管理分局出現(xiàn)年齡偏大，不懂計算機(jī)操作，處理業(yè)務(wù)時經(jīng)常找人代做，有時出現(xiàn)責(zé)任不清的情況。建議國稅系統(tǒng)內(nèi)各局法規(guī)科對這部分人員進(jìn)行培訓(xùn)，并在培訓(xùn)中向執(zhí)法人員講清楚，征管軟件處罰流程中哪些地方是執(zhí)法考核系統(tǒng)所監(jiān)控的，在操作時謹(jǐn)慎進(jìn)行，防止次日執(zhí)法系統(tǒng)提示出錯。
（三）提高一般程序行政處罰標(biāo)準(zhǔn)和聽證標(biāo)準(zhǔn)
《行政處罰法》自2002年實施以來，已有十多年了，對處罰程序的界定應(yīng)重新劃分，適當(dāng)提高一般程序處罰標(biāo)準(zhǔn)。建議對個體戶一般程序標(biāo)準(zhǔn)由50元提高到300元，企業(yè)由1000元提高到5000元。聽證標(biāo)準(zhǔn)個體戶由2000元提高到5000元，企業(yè)由10000元提高到30000元。
（四）因地制宜地制定行之有效的處罰操作辦法
1.簡易程序處罰遵循“誰登記、誰處罰”的原則
稅源日常管理崗、一窗通辦崗均可進(jìn)行處罰登記。對個體處以50元以下罰款，對法人或其他組織處以1000元以下罰款適用簡易程序的，稅源管理分局或辦稅服務(wù)廳均有權(quán)自行發(fā)起違章案件登記并進(jìn)行處罰。
2.規(guī)范一般程序行政處罰所涉及各環(huán)節(jié)的具體職責(zé)
在違章處罰實際工作中，有權(quán)處罰的部門應(yīng)與稅收征管系統(tǒng)保持一致，建議仍由納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實施調(diào)查和文書送達(dá)。對個體處以50元以上罰款，對法人或其他組織處以1000元以上罰款適用一般程序的，如果是辦稅服務(wù)廳發(fā)起的違章案件登記，辦稅服務(wù)廳應(yīng)按納稅人所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)及時傳遞給納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實。納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查完畢后移交法規(guī)科審理。法規(guī)科審理完畢后，再由納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)處罰決定書，在系統(tǒng)中做回證銷號。
3.先處罰后受理增加強(qiáng)制監(jiān)控功能
納稅人辦理各項涉稅業(yè)務(wù)，應(yīng)先通過稅收征管系統(tǒng)“稅收法制綜合查詢”模塊查看其是否有違章記錄在案。對沒有違章記錄或已結(jié)案的，再受理其業(yè)務(wù)。如逾期辦理開業(yè)登記的，辦稅服務(wù)廳可先錄入基本信息，先進(jìn)行違章案源登記，根據(jù)情況進(jìn)行簡易程序或一般程序的處理。在違章案件未結(jié)案前，暫不核準(zhǔn)發(fā)放稅務(wù)登記證。對于注銷稅務(wù)登記證，納稅人違章記錄必須全部結(jié)案后，方能注銷，而且CTAIS對此進(jìn)行了強(qiáng)制監(jiān)控，否則無法注銷。建議增加對其他情形的強(qiáng)制監(jiān)控，待所有違章案件結(jié)束后，再辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。
（五）對同一納稅人的多條違章記錄進(jìn)行合并處罰
在稅收征管系統(tǒng)中，經(jīng)常出現(xiàn)同一納稅人出現(xiàn)不同屬期的同類違法行為或同一納稅人在同一屬期不同稅種的違法行為的情況，針對多條違章記錄，為簡化工作流程，建議可合并處罰，按總的罰款金額，對其中一條違章記錄進(jìn)行操作，而對其余幾條記錄做結(jié)案處理。如果次日執(zhí)法考核系統(tǒng)提示其他幾條記錄未處罰，則可以通過無過錯申辯調(diào)整來解決。
（六）加強(qiáng)稅務(wù)行政處罰的管理
納稅人違反稅收征收管理制度，稅法規(guī)定處以相應(yīng)處罰，是法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力，納稅人理應(yīng)接受。雖然處罰不是最終目的，只是一種懲戒和教育。但是如果對已經(jīng)生效的稅務(wù)行政處罰長期不執(zhí)行，稅法會被納稅人一再漠視而再犯，也不利于稅收工作。為達(dá)到懲戒教育目的，促進(jìn)處罰的執(zhí)行，建議可采取《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)限，如《稅收征收管理法》第七十二條規(guī)定“納稅人拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可收繳或停止其發(fā)票”。待處罰案件執(zhí)行完畢后，再解除這項限制。而這項權(quán)力在實際中稅務(wù)機(jī)關(guān)往往被忽視，在稅收征管系統(tǒng)中很少運用這項功能。
一、提高認(rèn)識，切實重視個體稅務(wù)登記管理
個體稅收收入占稅收總量的比例很小，但納稅人數(shù)量占全國納稅人總量的比例很大。個體稅收征管水平的高低，直接影響到廣大個體工商戶的切身利益，也影響到總體稅收征管水平的提高。個體工商戶稅務(wù)登記管理作為個體稅源管理的重要基礎(chǔ)，對個體稅收征管水平的高低起著決定性作用。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要從依法治稅和維護(hù)納稅人合法權(quán)益的高度，充分認(rèn)識規(guī)范個體工商戶稅務(wù)登記管理的重要性，依法、及時為個體工商戶辦理稅務(wù)登記，不得以各種理由拒絕辦理。在具體工作中，各地要本著實事求是的原則，根據(jù)管戶數(shù)量和工作量大小，適當(dāng)充實和合理配置人力，同時，加強(qiáng)對個體稅收征管人員的培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，努力使個體稅收管理人員的數(shù)量和素質(zhì)適應(yīng)個體稅收規(guī)范管理的需要。
二、依法辦理登記，糾正不規(guī)范管理行為
目前，稅務(wù)登記管理不規(guī)范的個體工商戶主要集中在集貿(mào)市場和有出租柜臺的大型商場。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對在集貿(mào)市場和大型商場內(nèi)租賃經(jīng)營且領(lǐng)有營業(yè)執(zhí)照的個體工商戶，通常只核定定額，委托代征單位代征稅款，并不為每個個體工商戶辦理稅務(wù)登記。這種現(xiàn)象在全國范圍內(nèi)均不同程度地存在，個別地區(qū)較為嚴(yán)重。依法為領(lǐng)有營業(yè)執(zhí)照的個體工商戶及時辦理稅務(wù)登記并提供相應(yīng)的管理與服務(wù)，是稅收征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，也是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕為符合條件的個體納稅人辦理稅務(wù)登記。存在上述問題的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)深入剖析內(nèi)部原因，及時改進(jìn)和完善管理措施和管理手段，依法為個體工商戶辦理稅務(wù)登記，堅決糾正只征稅而不辦理稅務(wù)登記的做法。
三、加強(qiáng)協(xié)作，做好登記信息的交換比對
密切配合
一、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。
將每一戶煤炭企業(yè)的稅收征管服務(wù)責(zé)任落實到部門、落實到人員，煤礦企業(yè)兼并重組工作是省委、省政府站在轉(zhuǎn)型發(fā)展、平安發(fā)展、和諧發(fā)展”高度作出的一項重大戰(zhàn)略決策。各級人民政府、相關(guān)部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分認(rèn)識煤炭資源整合和煤礦兼并重組工作的艱巨性和緊迫性。各單位要加強(qiáng)對兼并重組煤礦及煤運企業(yè)稅收管理的領(lǐng)導(dǎo)。明確職責(zé)，協(xié)調(diào)配合，一抓到底。
稅收管理難度較大，煤礦資源整合工作涉及面廣。國稅部門要積極主動向當(dāng)?shù)攸h委、政府匯報有關(guān)涉稅問題，協(xié)調(diào)工商、地稅、煤炭、國土資源、銀行等部門，積極配合開展稅收工作。
二、全面加強(qiáng)稅收管理
也帶來一些新的稅收問題和管理風(fēng)險，應(yīng)引起各級國稅部門的高度重視，隨著煤炭企業(yè)的兼并重組和核算體制的改變。積極實施稅收專業(yè)化分類管理，全面加強(qiáng)稅源控管。
規(guī)范戶籍管理。各單位要密切關(guān)注和隨時了解兼并重組煤礦的復(fù)工復(fù)產(chǎn)、工商登記、注冊地點、資產(chǎn)重組、核算模式等情況，
一）明確征管范圍。根據(jù)稅收政策規(guī)定，明確征管范圍，及時料理稅務(wù)登記、稅種核定和增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，全面規(guī)范戶籍管理。
注冊為法人企業(yè)的如果新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例不超過25％的其新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》國稅發(fā)〔〕120號）第一條和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定規(guī)范的通知》財稅〔〕1號）第一條的相關(guān)規(guī)定，
1.整合后的煤礦企業(yè)依照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門料理設(shè)立登記。由企業(yè)所在地的國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；
注冊為法人企業(yè)的新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例大于25％的根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定規(guī)范執(zhí)行口徑等問題的補(bǔ)充通知》國稅發(fā)〔〕103號）第二條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》國稅發(fā)〔〕120號）相關(guān)規(guī)定，
2.整合后的煤礦企業(yè)依照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門料理設(shè)立登記。其投資者中，凡“原屬于國家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例高于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的該企業(yè)的所得稅由所在地國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；凡原屬于國家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例低于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；凡國家稅務(wù)局征管的企業(yè)和地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例相等的由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；凡企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理”
注冊為分支機(jī)構(gòu)的根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》國稅發(fā)〔〕120號）第二條第二款的相關(guān)規(guī)定，
3.整合后的煤礦企業(yè)依照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門料理設(shè)立登記。年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致”
依照相關(guān)規(guī)定操持。對于其他未盡事宜。
減少稅收流失。各級國稅部門要切實擔(dān)負(fù)起兼并重組煤炭企業(yè)的稅收征管責(zé)任，
二）加強(qiáng)日管。牢牢掌握稅收工作主動權(quán)。一是對已停產(chǎn)關(guān)閉的待整合煤礦要督促其盡快料理稅務(wù)登記注銷手續(xù)。注銷環(huán)節(jié)一定要嚴(yán)格履行審核審批順序，結(jié)合煤焦領(lǐng)域反腐敗斗爭對整合煤礦近年來的納稅情況進(jìn)行稅收稽查、清算，決不能將其隨意轉(zhuǎn)為失蹤納稅人進(jìn)行非正常認(rèn)定；二是要加強(qiáng)被整合煤礦的發(fā)票及防偽稅控設(shè)備管理。凡關(guān)閉、出賣、被兼并、重組需注銷稅務(wù)登記的煤礦，原有發(fā)票一律依法停止使用，按規(guī)定繳銷空白發(fā)票及防偽稅控設(shè)備;三是嚴(yán)格固定資產(chǎn)進(jìn)項發(fā)票抵扣管理。由于煤礦規(guī)模和采煤條件的不同，各整合煤礦所上綜采設(shè)備的型號和套數(shù)不同，基層稅收管理員一定要實地查驗綜采設(shè)備購置情況，嚴(yán)格掌握固定資產(chǎn)進(jìn)項抵扣政策，防止不符合規(guī)定的進(jìn)項發(fā)票抵扣；四是加大清欠力度?；鶎佣愒垂芾聿块T要分稅種、分年度摸清被整合煤礦呆欠和陳欠稅金的具體情況，綜合分析納稅人欠繳稅金的原因及生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀，科學(xué)評估納稅人清欠能力，對有支付能力但拒不繳納欠稅的企業(yè)依法采取強(qiáng)制措施，防止新戶不理舊帳問題的發(fā)生。
嚴(yán)格稅前扣除。
三）加強(qiáng)憑證管理。各級國稅部門要嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施>通知》國稅發(fā)〔〕114號)要求，對煤炭生產(chǎn)運銷企業(yè)購進(jìn)貨物和接受勞務(wù)，凡未按規(guī)定取得合法、有效財務(wù)憑據(jù)的一律不得在企業(yè)所得稅前扣除。
防止稅收轉(zhuǎn)移。煤炭資源整合后，
四）開展納稅評估。所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)一律按要求取消炮采上綜采。原來通過火工品等耗用指標(biāo)進(jìn)行納稅評估的做法已不適應(yīng)新的煤炭采掘方式，稅務(wù)部門必需通過認(rèn)真細(xì)致的調(diào)查測算，建立新的納稅評估指標(biāo)體系和確定評估預(yù)警值，全面開展納稅評估工作。同時，跨省、跨市煤炭集團(tuán)對我市煤炭生產(chǎn)企業(yè)的兼并重組，必將帶來財務(wù)核算體制上的革新。如果市區(qū)外新的辦礦主體改變原來的產(chǎn)品銷售格局，統(tǒng)一煤炭銷售，就有可能形成稅收轉(zhuǎn)移。各單位必需深入了解煤炭企業(yè)整合后的資本構(gòu)成、營銷模式和財務(wù)核算方式，采取有效措施，積極防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移。
三、切實優(yōu)化納稅服務(wù)
國稅部門應(yīng)全力支持和服務(wù)全市煤礦企業(yè)兼并重組大局，煤炭資源整合對保增長、保就業(yè)、保民生、保穩(wěn)定具有十分重要的意義。切實搞好納稅服務(wù)工作。
開展納稅輔導(dǎo)。各單位要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變納稅服務(wù)理念，把納稅服務(wù)擺到更加突出的位置，及時、準(zhǔn)確、全面的將有關(guān)兼并重組和煤炭運銷的稅收政策和規(guī)定向納稅人公開，防范稅收風(fēng)險，降低納稅本錢，使納稅人合法權(quán)益得到保證。通過定期、不定期地集中輔導(dǎo)或上門輔導(dǎo)的方式，為納稅人講解稅收政策規(guī)定、釋疑解惑。針對納稅人在稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、政策執(zhí)行、納稅申報、稅款繳納、財務(wù)核算、發(fā)票使用等方面存在潛在風(fēng)險和稅務(wù)部門在納稅評估、稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的罕見不遵從問題和傾向，及時向納稅人作事前提醒預(yù)警，
一）公開稅收政策。告知納稅人予以糾正，主動協(xié)助納稅人提高遵從度，防范和降低稅收風(fēng)險。
為兼并重組企業(yè)開通“綠色通道”認(rèn)真落實首問責(zé)任、限時服務(wù)、延時服務(wù)等各項服務(wù)制度，堅決防止和避免“門難進(jìn)、臉難看、話難聽、事難辦”現(xiàn)象。通過“一站式”服務(wù)、一窗式”辦稅及時為重組后煤礦料理稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、領(lǐng)購發(fā)票以及其他涉稅事宜。要根據(jù)兼并重組后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模合理確定領(lǐng)購發(fā)票種類、版別和數(shù)量，
二）開通“綠色通道”提高辦稅效率。要進(jìn)一步建立健全納稅服務(wù)體系。保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營用票。要依托信息化手段，積極推行網(wǎng)上辦稅、自助辦稅，切實提高辦稅效率，方便納稅人辦稅，營造良好納稅環(huán)境。
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論建構(gòu)還是制度設(shè)計方面，都存在著一些矛盾、沖突和偏差。
【一)稅務(wù)槍查的目標(biāo)及其法律定位
稅務(wù)稽查的目標(biāo)與法律定位，是稅務(wù)稽查整體制度構(gòu)建的基石。目標(biāo)與任務(wù)的明確是稅務(wù)稽查制度存在的基本出發(fā)點，而法律定位的清晰則是稅務(wù)稽查制度的合法性和效率性依據(jù)。但我國現(xiàn)有的制度體系不僅對稅務(wù)稽查沒有明確的界定，同時現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件之間也存在不一致或矛盾之處，導(dǎo)致對稅務(wù)稽查基本內(nèi)涵和外延的不明確。
1.法律層面的制度缺失。我國現(xiàn)有法律和行政法規(guī)并沒有對稅務(wù)稽查進(jìn)行明確的界定?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法))(以下簡稱《稅收征管法》)只在第11條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”，除此之外再無對“稽查”的表述。我們可以將之理解為稅務(wù)稽查的最終目標(biāo)同征收、管理等都是服務(wù)于稅法功能與稅收法治的實現(xiàn)，只是在具體實現(xiàn)的途徑上有所不同，并且必須與征管等職能嚴(yán)格執(zhí)行“相互分離、相互制約”。在《稅收征管法實施細(xì)2則》中，也并未對稅務(wù)稽查制度進(jìn)行明確，只是對《稅收征管法》第14條【2】關(guān)于稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面進(jìn)行了說明，《稅收征管法實施細(xì)則》第9條規(guī)定:“按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！钡@種專司職責(zé)是否就是稅務(wù)稽查的全部職責(zé)，或者說稅務(wù)稽查是否還存在著廣義與狹義的區(qū)分，若存在種種區(qū)分在現(xiàn)實制度中的具體反映又當(dāng)為何?除此之外，對于稽查機(jī)構(gòu)的職能等再未明確，只在第六章“稅務(wù)檢查”部分規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程”。
因此，從立法法意義上的“法律”體系理解，能夠準(zhǔn)確界定、有效規(guī)范稅務(wù)稽查基礎(chǔ)制度的“法律”并不存在，這種法律定位上的缺失不僅使得稅務(wù)稽查制度缺乏基本的法律依據(jù)，也使得稅務(wù)稽查制度在具體實施中更多地依賴于稅務(wù)部門的通告，更使得其合法性與正當(dāng)性受到社會的質(zhì)疑。
2.規(guī)范性文件的沖突矛盾。由于法律層面的制度缺失，對于稅務(wù)稽查的理解和實踐操作，更多地表現(xiàn)為以稅務(wù)部門的通告等為依據(jù)。2001年《稅收征管法》修訂后，新
的稅務(wù)稽查工作規(guī)定一直沒有出臺。因此，1995年國家稅務(wù)總局的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程))(國稅發(fā)「1995〕226號)成為指導(dǎo)稅務(wù)稽查工作的具有普遍約束力的制度規(guī)范。該規(guī)程規(guī)定了稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是“依照國家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為，保障稅收收人，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實施”。同時規(guī)定，“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查包括日?；椤ｍ椈?、專案稽查等”。這一定義成為人們研究稅務(wù)稽查制度的普遍出發(fā)點?？梢娫诖?，“稅務(wù)稽查”概念的外延較廣。
但隨著稅務(wù)稽查制度的發(fā)展，尤其是隨著《稅收征管法》的修訂，對于稅務(wù)稽查的外延，在國家稅務(wù)總局的諸多文件中已經(jīng)受到一定的限制和縮小。如2003年國家稅務(wù)
總局的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見))(國稅發(fā)[2003]124號)就將對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理劃歸基層征收管理機(jī)構(gòu)，稅務(wù)稽查的主要任務(wù)在具體的實施過程中，日益被定位于“通過查處涉稅違法案件，整頓和規(guī)范稅收秩序”?！?】
雖然《稅收征管法》2001年修訂后，并沒有專門的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，但從制度運行來看，修訂前與《稅收征管法》不合的若干制度，也在逐漸地被稅務(wù)部門新的通告所取代，“法”與規(guī)范性文件之間的沖突也逐步得到了解決。
盡管文本意義上沖突逐漸消洱，但稅務(wù)稽查仍然缺乏統(tǒng)一、明確的法律定位，其內(nèi)涵、職能不清，突出地反映在外延—稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的設(shè)置與職能方面，即稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的法律定位問題同樣沒有得到很好的解決。
(二)稅務(wù)稚查機(jī)構(gòu)的法律定位
稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)是稅務(wù)稽查職能實現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，一方面稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的合理建構(gòu)取決于稅務(wù)稽查法律職能的統(tǒng)一與明確，另一方面稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)職能的有效發(fā)揮將促進(jìn)稅務(wù)稽查功能與目標(biāo)的實現(xiàn)，從而推進(jìn)整體稅收法治與和諧社會的建構(gòu)。但如前所述，稅務(wù)稽查的定位不明，影響了在制度推進(jìn)中稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)本身的定位及其職能、職權(quán)的實現(xiàn)與
完善。
1.稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的職能。根據(jù)《稅收征管法實施細(xì)則》第9條的規(guī)定，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。雖然規(guī)定了稽查局的四項專司職能，但是否這就是稽查機(jī)構(gòu)的全部職能，日?；?、專項稽查、專案稽查等職能是否全部歸屬于稽查機(jī)構(gòu)，還是在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部有更細(xì)致的分工，這在法律上也沒有得到明確。該條第2款規(guī)定“國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉”，國家稅務(wù)總局《關(guān)于稽查局職責(zé)問題的通知))(國稅函[2003]140號)指出，在國家稅務(wù)總局統(tǒng)一明確之前，稽查局的職責(zé)主要是:稽查業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)檢查和稅收違法案件查處;凡需要對納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行賬證檢查或者調(diào)查取證，并對其稅收違法行為進(jìn)行稅務(wù)行政處理(處罰)的執(zhí)法活動，仍由各級稽查局負(fù)責(zé)。
從國家稅務(wù)局系統(tǒng)稽查局的職能來看，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見》(國稅發(fā)〔2004〕125號)的規(guī)定，國家稅務(wù)局稽查局的主要職責(zé)是，“組織貫徹稅務(wù)稽查規(guī)章制度，擬定具體實施辦法;負(fù)責(zé)稽查選案、檢查等工作;負(fù)責(zé)稅收舉報案件的受理、上級交辦、轉(zhuǎn)辦及征收管理部門移交的有關(guān)稅務(wù)違法案件的查處工作;負(fù)責(zé)上級稽查局對稽查情況進(jìn)行復(fù)查復(fù)審工作的組織與配合;負(fù)責(zé)與公安、檢察、法院協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查中的司法工作，對涉嫌犯罪的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法進(jìn)行行政處理(處罰)外，要嚴(yán)格執(zhí)行國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》及相關(guān)法律、行政法規(guī)，及時移送公安機(jī)關(guān)處理;負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證涉稅問題稽查和協(xié)查工作;牽頭組織稅收專項檢查和整頓規(guī)范稅收秩序工作”。
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見))(國稅發(fā)〔2004〕108號)的規(guī)定，在稅收征管中涉嫌“偷逃騙抗”等稅收違法行為需要立案的，要及時移交稅務(wù)稽查部門查處。同時國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號)規(guī)定，稅收違法案件的查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負(fù)責(zé)，專項檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。同時，該意見明確要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)劃清日常檢查與稅務(wù)稽查的業(yè)務(wù)邊界，提出加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合的具體要求。
據(jù)此，無論是關(guān)于稽查機(jī)構(gòu)的具體業(yè)務(wù)的規(guī)定，還是關(guān)于稅收征管和稅務(wù)系統(tǒng)職責(zé)分工的規(guī)定，可以看出目前稽查局的職能主要集中于專項和專案稽查，而不包括日?；?。
但稅務(wù)系統(tǒng)的職能分工必須有明確的法律依據(jù)，而不能僅僅從實踐的操作或是含混的法律文件中進(jìn)行推斷。
2.稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的法律定位。組織稅收收人是稅務(wù)機(jī)關(guān)最主要的職能，而收人來源一方面是通過征收申報人庫稅款，另一方面是通過稽查取得查補(bǔ)收人。同時，《稅收征管
法實施細(xì)則》第9條還賦予了稽查機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格，為稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊涉稅違法犯罪活動提供了法律保障。故稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)作為稅務(wù)系統(tǒng)的重要組成部分，與征管機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)運作不僅關(guān)系著稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)自身的職能完善，也關(guān)系著稅務(wù)機(jī)關(guān)整體職能的實現(xiàn)。
在稽查與征管之間的協(xié)調(diào)方面，目前的劃分主要依據(jù)是:在征管過程中，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé);稅收違法案件的
查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負(fù)責(zé);專項檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織?！?】
在稽查系統(tǒng)內(nèi)部，由于同時存在著國家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)局系統(tǒng)，各設(shè)稽查局，但目前對于兩個系統(tǒng)內(nèi)的稽查局之間的配合與協(xié)調(diào)并沒有明確的規(guī)范。同時，上下級稽
查機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，目前雖然國家稅務(wù)總局的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號)明確了上級稽查局對下級稽查局的執(zhí)法辦案進(jìn)行指揮協(xié)調(diào)的職權(quán)，但目前稽查局在各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都有設(shè)立，對專項稽查和專案稽查的需求在地域分布上也有所不同，目前的機(jī)構(gòu)設(shè)置造成了機(jī)構(gòu)和人員的重復(fù)，也使得對于大案要案的稽查缺乏跨區(qū)域的協(xié)調(diào)機(jī)制，使得存在稽查力量不足的潛在危機(jī)。
(三)我國稅務(wù)稽查的實踐及其缺陷
由稅務(wù)稽查及其機(jī)構(gòu)的職能與地位的缺陷不僅反映在法律規(guī)范的不足，更突出地表現(xiàn)在制度實施中的不足。
1.稅務(wù)稽查的職責(zé)與職權(quán)不明。如前所述，《稅收征管法實施細(xì)則》規(guī)定了稽查部門的專司職責(zé)，即“偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”，但并沒有明確是否屬于稽查的全部職責(zé)?這使得稽查機(jī)構(gòu)在進(jìn)行日?；?、專項稽查、專案稽查時，實際上是欠缺法律依據(jù)的。與職責(zé)相對應(yīng)的，是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的職權(quán)。
由于法律上對“檢查”與“稽查”往往并列使用，而稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一類，故對于《稅收征管法》第四章“稅務(wù)檢查”關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的規(guī)定，可以被認(rèn)為是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)行使職能時所享有的職權(quán)。如查賬權(quán)，生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查權(quán)，責(zé)成提供資料權(quán)，詢問權(quán)，對托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)資料檢查權(quán)，存款賬戶查詢權(quán)，稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施實施權(quán)，錄音、錄像、照相和復(fù)制權(quán)等?！?】
可見，即使在大案或要案的查處中，稽查機(jī)構(gòu)的執(zhí)法權(quán)限仍然局限于一般性的檢查權(quán)限。雖然國家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格問題的通知》(國稅發(fā)[1997]148號)明確了稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)具有獨立執(zhí)法主體資格，并且《稅收征管法實施細(xì)則》第9條也授予了稽查機(jī)構(gòu)以自己的名義獨立作出稅收處理、處罰決定的權(quán)限，但有限的執(zhí)法權(quán)影響了其執(zhí)法效力。
2.稅務(wù)稽查的內(nèi)部關(guān)系—稽查與征管機(jī)構(gòu)的職能不清。我國現(xiàn)行稅務(wù)稽查制度的建立實際上是根據(jù)近代茜方分權(quán)制衡理論在稅收征管制度上的具體應(yīng)用。如前所述，由于稅務(wù)稽查與稅收征管在職能方面存在著天然的交叉，而國家稅務(wù)總局出臺了若干文件，試圖劃清稅務(wù)稽查與征管的界限，基本的內(nèi)容是“征管部門負(fù)責(zé)日常檢查、稽查部門負(fù)責(zé)
日常檢查之外的案件檢查與專項檢查”。但事實上無法解決實踐操作中的職責(zé)交叉。主要表現(xiàn)在以下幾點:
(1)稽查機(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)的重復(fù)檢查。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，征管機(jī)構(gòu)納稅申報的日常檢查和納稅評估的期限原則上以納稅申報的當(dāng)期、當(dāng)年為主，稅務(wù)稽查的期限以往年度為主，
但在實際執(zhí)行中，時常發(fā)生征管機(jī)構(gòu)對以往年度也進(jìn)行檢查和納稅評估的情況?！抖愂照鞴芊ā返?6條明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查。對納稅人的這種重復(fù)檢查，甚至帶來處理的重復(fù)或不統(tǒng)一，不僅加重了納稅人額外的負(fù)擔(dān)，還帶來了稅收征管體制的系統(tǒng)性混亂，妨害了和諧征納關(guān)系和稅收法治的構(gòu)建。
(2)稽查機(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)缺失?！跋嗷シ蛛x、相互制約”是《稅收征管法》對二者關(guān)系的基本定位，但同作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能部門，除了彼此之間的相對獨立性，稽查機(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)又是相互依存、相互制約、相互促進(jìn)的有機(jī)整體。但實踐中，由于二者在職能劃分上存在交叉，在重復(fù)檢查之外，還存在著征管機(jī)構(gòu)在日常檢查和納稅評估中，發(fā)現(xiàn)被查戶和被評戶以往年度有重大問題也不按規(guī)定程序移交稽查局，而是直接查補(bǔ)稅款，加收滯納金;【6】或者雖然稽查機(jī)構(gòu)在稽查過程中獲取了重要信息，但由于缺乏有效的信息傳導(dǎo)和溝通機(jī)制，使得征管機(jī)構(gòu)不能進(jìn)行有效的管理;或者征管機(jī)構(gòu)片面地理解了集中征收、重點稽查的內(nèi)涵，不能給稽查機(jī)構(gòu)提供信息支持，從而使得稽查泛化。【7】這種信息上的不溝通造成的管理盲區(qū)，給諸多偷逃稅單位和個人可乘之機(jī)，嚴(yán)重削弱了稅法的嚴(yán)肅性和剛性。因此，作為稅收功能實現(xiàn)的重要支柱，稽查與征管只有在分工明確的基礎(chǔ)上，形成合力，才能有效地保證彼此功能最大地發(fā)揮。
3.稅務(wù)稽查的外部關(guān)系—與公安、檢察機(jī)關(guān)等部門。稅務(wù)稽查的涉案對象為在稅收征管活動中有納稅義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及相關(guān)當(dāng)事人。根據(jù)我國《刑法》、《刑事訴訟法》、《稅收征管法》及其他相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)違法案件由稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，涉稅犯罪案件由公安機(jī)關(guān)的稅案偵查部門管轄，由于稅務(wù)、公安兩機(jī)關(guān)查處、偵辦稅案的執(zhí)法力度和專業(yè)技術(shù)力量各有不足，導(dǎo)致涉稅案件的查處工作有時是心有余而力不足。一方面，由于稽查權(quán)限不足，稅務(wù)稽查的職能實際上被分解為稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)的三個部門，即稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管機(jī)構(gòu)、稽查機(jī)構(gòu)和公安機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)偵察機(jī)構(gòu)，因此稽查機(jī)構(gòu)在調(diào)查取證、追繳稅款等方面，需要相關(guān)執(zhí)法部門或管理單位建立稽查協(xié)作網(wǎng)絡(luò)，聯(lián)手打擊偷逃騙抗稅等違法行為。另一方面，由于沒有明確的協(xié)查機(jī)制，松散型的稅警配合，使稅收執(zhí)法剛性并無實質(zhì)性提高，稅務(wù)稽查的手段有限，使得其職能實現(xiàn)受到很大制約。
4.稅務(wù)稽查的縱向關(guān)系。我國目前國稅、地稅系統(tǒng)分設(shè)，而稽查部門也同時存在國稅和地稅系統(tǒng)。一方面造成了成本增加和效率低下，另一方面尤其在后者，地方政府的干預(yù)使得稽查機(jī)構(gòu)的獨立性再次被削弱。雖然分稅制下分設(shè)國稅、地…稅兩套系統(tǒng)，在稅收征收管理上和財政利益的劃分上有一定必要性，但把這種分設(shè)關(guān)系應(yīng)用到案件查辦當(dāng)中，反而降低了稽查效率。無論是專項稽查還是專案稽查，往往同時涉及國稅和地稅系統(tǒng)，因此對于特定納稅人而言，除了要接受一個系統(tǒng)(國稅或地稅)的兩個以上部門(征管機(jī)構(gòu)、稽查機(jī)構(gòu)等)的檢查，還有接受另一個系統(tǒng)檢查的可能性。尤其在兩個機(jī)關(guān)認(rèn)定的事實不一、處理意見不一的情況下，不僅造成了對納稅人帶來的負(fù)面影響，同時影響了稅務(wù)部門的效率和合法性?；谀壳岸悇?wù)稽查制度方面的困境與缺陷，有必要對稅務(wù)稽查的國際經(jīng)驗進(jìn)行研究和借鑒。
2、稅務(wù)稽查制度的國際比較
稅務(wù)稽查在世界各國的稅法實施中都受到了普遍的重視。從合理的稅務(wù)稽查權(quán)限、規(guī)范的稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面，都有值得我國借鑒之處。
(一)關(guān)于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)
大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)稽查模式，基本上實行完全獨立于征收系統(tǒng)之外的稽查模式，即將稅務(wù)稽查與稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)分別設(shè)置。
美國聯(lián)邦、州、地方均設(shè)有各自的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，聯(lián)邦一級為國內(nèi)收人局，州、地方分別設(shè)有相應(yīng)的稅務(wù)局。各級的稅務(wù)機(jī)構(gòu)均設(shè)有專門的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)。國內(nèi)收人局總部及大區(qū)
稅務(wù)局都設(shè)有單獨的稅務(wù)稽查組織機(jī)構(gòu)，一般以管理稅務(wù)稽查工作為主，通常不負(fù)責(zé)案件查處工作，案件查處工作主要由分區(qū)稅務(wù)局的稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)?！?】稅務(wù)稽查人員擁有很大的查處權(quán)，通?？梢圆殚喖{稅人的賬戶、存款，發(fā)現(xiàn)問題時，有權(quán)直接凍結(jié)存款、查封私宅、收繳財產(chǎn)，直到納稅人繳清稅款?！?】
德國稅務(wù)局內(nèi)部，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域、稅收工作量和人口密度等因素，設(shè)有征收分局、稽查分局、違法案件調(diào)查分局。征管分局負(fù)責(zé)聯(lián)邦、州、地區(qū)三級行政機(jī)構(gòu)的稅收征管工作，接受納稅人納稅申報，負(fù)責(zé)管轄范圍內(nèi)的中小企業(yè)的日?；??；榉志重?fù)責(zé)大型企業(yè)的稽查工作，接受征管分局移送的案件。調(diào)查分局具有司法職責(zé)，負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查分局移送的涉稅犯罪案件和公民檢舉揭發(fā)的涉稅犯罪案件的各項調(diào)查和刑事偵察工作，其中經(jīng)調(diào)查與偵察，認(rèn)為構(gòu)成刑事犯罪的案件要移送司法部門查處;認(rèn)為未構(gòu)成刑事犯罪的案件，要移送稅收征管分局來處理。而調(diào)查分局的調(diào)查人員不配槍支，不授警銜，但具有稅官和警官的雙重身份，擁有稅收違法犯罪刑事調(diào)查權(quán)。【10】
日本則將稅收犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個特別部門(即稅警部門)來行使，稅警部門專司打擊稅收犯罪活動，違法活動則由一般的稅務(wù)人員負(fù)責(zé)調(diào)查。由以上國家的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置可以看出，各國對稅務(wù)稽查都給予了高度的重視，都設(shè)置了專門的稽查機(jī)構(gòu)，并且還突出涉稅犯罪案件的稽查，將該項權(quán)力授予專門的機(jī)構(gòu)。
(二)關(guān)于稅務(wù)稽查的職權(quán)與稅警制度
稅務(wù)稽查的職權(quán)關(guān)系著稅務(wù)稽查職能的實現(xiàn)程度，而為了彌補(bǔ)稅務(wù)稽查執(zhí)法性和剛性不足的潛在可能，國外對此的補(bǔ)充和完善主要是通過稅警制度體現(xiàn)。
德國的違法案件調(diào)查分局實際上是一個不配備武器、不授予警銜的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)，具有警察、檢察和行政三種職能，兼具稅官和警官的雙重身份。
俄羅斯、意大利則實行的獨立稅務(wù)警察制度，脫離于公安、稅務(wù)部門之外，自上而下自成體系，屬于司法部門，是國家的一種特殊武裝力量，可以保存和攜帶槍械和其他專用武器。其優(yōu)勢在于高壓集權(quán)、政出一門、反應(yīng)迅速，便于協(xié)調(diào)行動，統(tǒng)一指揮，能有效地打擊稅收犯罪。
日本則在大藏省國稅局內(nèi)部設(shè)立查察部，也稱稅收犯罪調(diào)查部，并在各地財政局內(nèi)部設(shè)立相應(yīng)的查察部，從而完成了稅警機(jī)構(gòu)的組建。國會通過《打擊國稅犯罪法》，授予查察官(即稅收犯罪調(diào)查人員)調(diào)查稅收違法犯罪行為的刑事調(diào)查權(quán)和一系列相應(yīng)的刑事偵查權(quán)。即稅務(wù)警察不僅有權(quán)對一般稅收違法行為進(jìn)行調(diào)查，還有權(quán)進(jìn)行犯罪調(diào)查。因此，稅收犯罪行為由查察官直接移交檢察機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，不必通過警察部門。因此，從形式上看，稅務(wù)警察屬于稅務(wù)行政人員的一種，但實質(zhì)上整個調(diào)查過程適用的是特別的司法程序而不是行政程序。在取證程序的嚴(yán)格程度上，稅務(wù)調(diào)查體現(xiàn)了行政合法與效率兼顧原則，由稅務(wù)署長同意就可以進(jìn)行。稅收犯罪調(diào)查程序要嚴(yán)于課稅調(diào)查程序，強(qiáng)制調(diào)查權(quán)須經(jīng)法院授權(quán)才可以行使。【11】
從各國關(guān)于稅務(wù)稽查的職權(quán)與稅警制度的選擇來看，稅務(wù)稽查的功能主要定位在打擊和懲戒稅收犯罪。為了實現(xiàn)這一功能的有效性，各國除了設(shè)置專門的負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)外，還通
過法律賦予稽查機(jī)構(gòu)更多的權(quán)限，即在一般的詢問、檢查權(quán)限之外，還規(guī)定稅務(wù)稽查人員在調(diào)查案件時擁有搜查住所、封存賬簿、查封財產(chǎn)等刑事偵查權(quán)。雖然程度不同，但稅務(wù)稽查部門或多或少都擁有一定的刑事偵查權(quán)，如強(qiáng)制檢查權(quán)或人身自由限制權(quán)，從而為打擊犯罪提供了強(qiáng)有力的保障。
因此，無論是機(jī)構(gòu)設(shè)置還是功能定位，對我國稅務(wù)稽查制度的改革與完善都具有重要的借鑒意義。如通過法律授予稅務(wù)稽查部門在特定情況下的特殊權(quán)限，增強(qiáng)稅務(wù)稽查部
門的獨立性和執(zhí)法性等。
四、我國稅務(wù)稽查制度的改革
(一)稅務(wù)稽查的基本定位與改革思路
稅收稽查是稅收執(zhí)法的主要表現(xiàn)形式，是稅收公平正義的最大體現(xiàn)。因此，對稅務(wù)稽查的定位，需要同時從微觀和宏觀兩方面考慮。微觀方面，主要是稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部的部門設(shè)
置、職能分工等，同時，包括稽查機(jī)構(gòu)設(shè)立的形式、職能配置以及上下級稽查部門之間的管理體制等。宏觀方面主要涉及稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)稽查與征管、法制機(jī)構(gòu)的關(guān)系以及稅務(wù)稽查與公安、檢察等部門之間的關(guān)系。
因此，改革的思路應(yīng)當(dāng)是從法律上保證稅務(wù)稽查的地位與獨立性，完善和強(qiáng)化稅務(wù)稽查的職能與執(zhí)法手段，確保其剛性。
(二)稅務(wù)稽查制度改革的路徑
1.實行全國統(tǒng)一和垂直領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查管理體制。統(tǒng)一和垂直領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查管理體制體現(xiàn)了稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)縱向安排的發(fā)展趨勢。在全國范圍內(nèi)實行一體化的稅務(wù)稽查管
理體制，形成獨立的稅務(wù)稽查系統(tǒng)，將實現(xiàn)相互配合、信息共享、降低成本。
垂直管理體制的重要作用之一在于將稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)與其所在的地方政府之間樹立一道隔離墻，防范地方政府在政績觀驅(qū)動下對稽查機(jī)構(gòu)的不當(dāng)干涉。在原有的按照行政區(qū)
劃層層設(shè)置稽查機(jī)構(gòu)的制度下，稽查職能的發(fā)揮將明顯受到影響。這一新管理架構(gòu)的生命力在于，必須樹立垂直管理體制的權(quán)威，不容地方政府和各類利益集團(tuán)染指，保證稅務(wù)稽查的統(tǒng)一性與有效性。
垂直管理體制在我國宏觀調(diào)控領(lǐng)域已是普遍的制度模式，我國目前比較重要的政府職能部門，主要包括履行經(jīng)濟(jì)管理和市場監(jiān)管職能的部門，如海關(guān)、工商、煙草、交通、鹽業(yè)的中央或者省級以下機(jī)關(guān)多數(shù)實行垂直管理。1998年人民銀行撤銷省級分行，設(shè)立9家大區(qū)制分行，此后，銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)均參照實行垂直管理，同年，省級以下工商管理機(jī)關(guān)實行垂直管理。200。年，省以下質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督檢驗檢疫局和藥監(jiān)局都賣行垂直管理。2004年，國家統(tǒng)計局各直屬調(diào)查隊改制為派出機(jī)構(gòu)，實行垂直管理。同年，省級以下土地部門的土地審批權(quán)和人事權(quán)實行垂直管理，借以強(qiáng)化中央政府的宏觀調(diào)控能力。2005年，國家安監(jiān)總局下面的國家煤監(jiān)局實行垂直管理。除了上述形式的垂直管理以外，我國實行的督察制度又催生了來自不同中央部門的跨省區(qū)的大區(qū)機(jī)構(gòu)，通過巡視、檢查來督察中央政令在地方的實行情況，如2006年國家土地監(jiān)督制度的建立，這也可以看成另外一種特殊的垂直管理形式?！?2】
因此，在借鑒我國現(xiàn)有各類垂直管理制度的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)我國稅務(wù)稽查的現(xiàn)實需要進(jìn)行制度設(shè)計。具體的設(shè)想是:由國家稅務(wù)總局的稽查局統(tǒng)一、垂直領(lǐng)導(dǎo)全國的稅務(wù)稽
查隊伍，打破行政區(qū)劃設(shè)置，按照大經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)立若干稽查分局，即為國家稅務(wù)總局稽查局(如北京、廣州、武漢)分局，稽查分局以實施稽查、辦案為主并具有系統(tǒng)業(yè)務(wù)管理職能，稽查分局以下再設(shè)若干稽查特派員。這樣有助于實現(xiàn)征管和稽查的分離，提高執(zhí)法權(quán)威。與此同時，整合我國目前的國稅、地稅兩套并行的稅務(wù)稽查力量，即在現(xiàn)有的稽查人員中保留部分精干，其余充實到征收機(jī)構(gòu)中。
2001年國家稅務(wù)總局《關(guān)于改進(jìn)和規(guī)范稅務(wù)稽查工作的實施意見))(國稅發(fā)「2001〕118號)明確提出在市(地)、縣(市)兩級逐步實行一級稽查體制。在市(地)的全部城區(qū)、
直轄市的區(qū)和縣(市)的全域集中設(shè)立稽查局進(jìn)行一級稽查;在大城市或城區(qū)較大、交通不便的城市，市稽查局可以適當(dāng)設(shè)立少數(shù)分支機(jī)構(gòu)或派出機(jī)構(gòu)，以保證有限的稽查力量充分使用。這樣，一級稽查的逐步推進(jìn)，將成為促進(jìn)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)縱向體制完善的制度基礎(chǔ)。
2.依法確認(rèn)稅務(wù)稽查部門為有較高獨立性的辦案機(jī)關(guān)。在理論上，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專屬管理權(quán)具體分為專屬征管權(quán)和專屬檢查權(quán)。專屬征管權(quán)與專屬檢查權(quán)，是不能互相代為行使的，否則就不成為專屬權(quán)。故應(yīng)當(dāng)抓緊修改《稅收征管法》，制定具體管理辦法，加強(qiáng)稽查組織體系的構(gòu)建，加快稽查的專業(yè)化進(jìn)程，使稽查機(jī)構(gòu)成為獨立于征收系統(tǒng)之外有較高獨立性的稅務(wù)稽查辦案機(jī)關(guān)，并賦予其管理和直接辦案執(zhí)法的職能，使其既是一個稽查實體，又是一個稽查管理指揮中心，以使稽查部門真正獨立行使對外打擊偷稅、抗稅、騙稅行為，對內(nèi)以查促收、以查促管、以查促廉的職能，充分發(fā)揮稽查在整個稅收工作中的重要作用。
對于日常檢查則歸屬于征管機(jī)構(gòu)職能為宜，征管部門在稅收征納過程中既負(fù)擔(dān)對納稅人和扣繳義務(wù)人履行程序法方面的管理，如稅務(wù)登記等，又負(fù)責(zé)進(jìn)行實體法方面的管
理，如確定計稅依據(jù)等，為其進(jìn)行日常檢查提供了充分的信息資源?；闄C(jī)構(gòu)主要進(jìn)行專項稽查和專案稽查，這樣將更有利子合理安排稽查的力量，從而建立一支以實現(xiàn)稅收公平正義最大化為目標(biāo)，以保障善良納稅人的合法權(quán)益、維護(hù)正常的稅收秩序為宗旨，以查處稅收大案要案、打擊稅收犯罪活動為主要任務(wù)的精干、高效、公正、廉潔的稅務(wù)稽查隊伍。
3.賦予稅務(wù)稽查部門較大的執(zhí)法權(quán)。如前所述，稅務(wù)稽查部門的主要職責(zé)在于查處稅收大案要案，故需要在從法律上確認(rèn)稽查的執(zhí)法主體資格的基礎(chǔ)上，賦予稅務(wù)稽查部門
較大的執(zhí)法權(quán)，為稽查部門采取稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施、暫停支付和扣款，以及對有關(guān)證據(jù)實施保全措施等提供必備的法律依據(jù)。只有通過法律上的明確規(guī)定，稅務(wù)稽查才能真正得到司法機(jī)關(guān)的支持。與此同時，可考慮修改《稅收征管法》，設(shè)“稅務(wù)特別調(diào)查(或稅務(wù)稽查)”專章。
針對涉稅違法犯罪日益智能化、多樣化、復(fù)雜化的特點，既需要協(xié)調(diào)好稅務(wù)稽查與稅收征管機(jī)構(gòu)、稅收法制機(jī)構(gòu)的關(guān)系，依法明確各自的權(quán)力和責(zé)任;又需要拓寬部門(紀(jì)檢、監(jiān)察、財政、審計、海關(guān)、銀行、司法等部門)協(xié)作的深度與廣度。稅務(wù)稽查部門應(yīng)與外部執(zhí)法或管理單位聯(lián)手辦案，建立情報交換機(jī)制?；椴块T應(yīng)建立信息交換平臺，掌握現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實現(xiàn)多執(zhí)法部門或管理部門的信息共享，建立稽查協(xié)作機(jī)制。
4.建立具有中國特色的稅務(wù)警察制度。從目前的現(xiàn)實考慮，在我國單獨設(shè)立稅務(wù)警察系列可能帶來的負(fù)面效應(yīng)，如政府機(jī)構(gòu)的龐大、引起納稅人的反感等等。因此，目前在
我國應(yīng)當(dāng)通過對稅務(wù)稽查的職能完善，即把涉稅犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)稽查部門行使，在稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)立人員固定的稅務(wù)犯罪刑事偵查機(jī)構(gòu)，即“不配備武器、不授予警銜”的稅務(wù)普察制度，賦予其刑事偵查權(quán)，將公安機(jī)關(guān)經(jīng)偵部門查辦稅案的職責(zé)移交給稅偵機(jī)構(gòu)。這樣不僅可以提高案件的查處效率，而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人心目中的權(quán)威。稅務(wù)普察隸屬于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，實行統(tǒng)一垂直的管理體制，也將成為稅收征管中國稅、地稅系統(tǒng)改革的契機(jī)。同時，由于實踐中稅務(wù)稽查部門一直參與稅收案件的查處和移送司法機(jī)關(guān)處理工作，實際上已承擔(dān)著部分偵查稅收犯罪的職責(zé)，在稅收犯罪的調(diào)查、認(rèn)定上都積累了豐富的經(jīng)驗，組織上也有較為完備的系統(tǒng)和工作制度，為建立具有中國特色的稅務(wù)警察制度奠定了一定的基礎(chǔ)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同時采取有效措施，鞏固已有建賬成果，積極引導(dǎo)個體工商戶建立健全賬簿，正確進(jìn)行核算，如實申報納稅。
第三條符合下列情形之一的個體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬：
（一）注冊資金在20萬元以上的。
（二）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。
（三）省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。
第四條符合下列情形之一的個體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡易賬，并積極創(chuàng)造條件設(shè)置復(fù)式賬：
（一）注冊資金在10萬元以上20萬元以下的。
（二）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在15000元至40000元；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。
（三）省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡易賬的其他情形。
第五條上述所稱納稅人月銷售額或月營業(yè)額，是指個體工商戶上一個納稅年度月平均銷售額或營業(yè)額；新辦的個體工商戶為業(yè)戶預(yù)估的當(dāng)年度經(jīng)營期月平均銷售額或營業(yè)額。
第六條達(dá)不到上述建賬標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可按照稅收征管法的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。
第七條達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營情況和本辦法規(guī)定的設(shè)置賬簿條件，對照選擇設(shè)置復(fù)式賬或簡易賬，并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。賬簿方式一經(jīng)確定，在一個納稅年度內(nèi)不得進(jìn)行變更。
第八條達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照法律、行政法規(guī)和本辦法的有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿并辦理賬務(wù)，不得偽造、變造或者擅自損毀賬簿、記賬憑證、完稅憑證和其他有關(guān)資料。
第九條設(shè)置復(fù)式賬的個體工商戶應(yīng)按《個體工商戶會計制度（試行）》的規(guī)定設(shè)置總分類賬、明細(xì)分類賬、日記賬等，進(jìn)行財務(wù)會計核算，如實記載財務(wù)收支情況。成本、費用列支和其他財務(wù)核算規(guī)定按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》執(zhí)行。
設(shè)置簡易賬的個體工商戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置經(jīng)營收入賬、經(jīng)營費用賬、商品（材料）購進(jìn)賬、庫存商品（材料）盤點表和利潤表，以收支方式記錄、反映生產(chǎn)、經(jīng)營情況并進(jìn)行簡易會計核算。
第十條復(fù)式賬簿中現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬和總分類賬必須使用訂本式，其他賬簿可以根據(jù)業(yè)務(wù)的實際發(fā)生情況選用活頁賬簿。簡易賬簿均應(yīng)采用訂本式。
賬簿和憑證應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生的時間順序填寫，裝訂或者粘貼。
建賬戶對各種賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證和其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。
第十一條設(shè)置復(fù)式賬的個體工商戶在辦理納稅申報時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報送財務(wù)會計報表和有關(guān)納稅資料。月度會計報表應(yīng)當(dāng)于月份終了后10日內(nèi)報出，年度會計報表應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)報出。
第十二條個體工商戶可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者具備資質(zhì)的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)。
第十三條按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的要求使用稅控收款機(jī)的個體工商戶，其稅控收款機(jī)輸出的完整的書面記錄，可以視同經(jīng)營收入賬。
第十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)對建賬戶采用查賬征收方式征收稅款。建賬初期，也可以采用查賬征收與定期定額征收相結(jié)合的方式征收稅款。
第十五條按照建賬戶流轉(zhuǎn)稅征收權(quán)的歸屬劃分建賬管轄權(quán)，即以繳納增值稅、消費稅為主的個體工商戶，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)督促建賬和管理；以繳納營業(yè)稅為主的個體工商戶，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)督促建賬和管理。
第十六條依照本辦法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿的個體工商戶，具有稅收征管法第三十五條第一款第二項至第六項情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)稅收征管法實施細(xì)則第四十七條規(guī)定的方法核定其應(yīng)納稅額。
第十七條依照本辦法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿的個體工商戶違反有關(guān)法律、行政法規(guī)和本辦法關(guān)于賬簿設(shè)置、使用和保管規(guī)定的，由國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。但對于個體工商戶的同一違法行為，國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局不得重復(fù)處罰。
第十八條個體工商戶建賬工作中所涉及的有關(guān)賬簿、憑證、表格，按照有關(guān)規(guī)定辦理。
《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，
結(jié)合本市實際，制定本辦法。
第二條本辦法所稱個人房屋，是指個人居住或使用的房屋。
第三條本市行政區(qū)域內(nèi)從事個人房屋裝修業(yè)務(wù)的單位、工
程承包人和其他個人，均為本辦法的納稅人。
第四條納稅人應(yīng)按照本辦法規(guī)定在裝修工程所在地稅務(wù)機(jī)
關(guān)繳納營業(yè)稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加等稅
費。
第五條本辦法第四條所列各項稅費，按綜合征收率5%或
每平方米核定稅額征收。
第六條每平方米核定稅額按以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）渝中區(qū)、大渡口區(qū)、江北區(qū)、沙坪壩區(qū)、九龍坡區(qū)、
南岸區(qū)、北碚區(qū)、渝北區(qū)、巴南區(qū)及北部新區(qū)、經(jīng)開區(qū)、高新區(qū)
普通住房每平方米按4元—8元標(biāo)準(zhǔn)征收，復(fù)式房（含躍層式、
錯層式和別墅）每平方米按6元—12元標(biāo)準(zhǔn)征收；
（二）其他區(qū)縣（自治縣、市）個人普通住房每平方米按2
元—5元標(biāo)準(zhǔn)征收，復(fù)式房（含躍層式、錯層式和別墅）每平方
米按3元—7元標(biāo)準(zhǔn)征收。
（三）每平方米核定稅額由各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務(wù)
局按上述稅額標(biāo)準(zhǔn)自行確定，并報市地方稅務(wù)局備案。
第七條個人房屋裝修工程按以下計征方式確定應(yīng)納稅額：
（一）對有裝修工程合同且合同所定價款真實的，以裝修雙
方結(jié)算的價款（包括裝修工程中的原材料及其他物資和動力的價
款）作為計稅營業(yè)額，按本辦法規(guī)定的綜合征收率計算征收。應(yīng)
納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額＝計稅營業(yè)額×綜合征收率
（二）凡未提供裝修工程合同或按合同所定價款計算的稅額
低于同類地區(qū)每平方米最低核定稅額的，按該地區(qū)規(guī)定的每平方
米核定稅額計算征收。應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額＝裝修房
屋的建筑面積×每平方米核定稅額
第八條個人房屋裝修工程的稅款由各區(qū)縣（自治縣、市）
地方稅務(wù)局征收，也可由各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務(wù)局委托
的街道辦事處（居委會）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（村民委員會）、物業(yè)管理單
位、建設(shè)管理部門等（以下簡稱代征單位）代征。
第九條各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務(wù)局應(yīng)與本轄區(qū)內(nèi)的
個人房屋裝修工程所在地的代征單位簽訂代征稅款協(xié)議書，代征
單位負(fù)責(zé)人須在代征稅款協(xié)議書上簽名。
第十條納稅人與住戶訂立裝修合同或口頭協(xié)議后，在進(jìn)場
開工之前，應(yīng)到工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或代征單位領(lǐng)取并據(jù)實填寫
《重慶市承建個人房屋裝修工程納稅登記審核表》（以下簡稱《登
記審核表》），并帶下列資料到工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或代征單位進(jìn)
行工程申報：
（一）稅務(wù)登記證或注冊稅務(wù)登記證副本原件及復(fù)印件（未
進(jìn)行稅務(wù)登記的臨時施工隊?wèi){負(fù)責(zé)人身份證原件及復(fù)印件）；
（二）外出經(jīng)營活動稅收管理證明原件及復(fù)印件；
（三）工程合同原件及復(fù)印件；
（四）填寫完整的《登記審核表》。
稅務(wù)機(jī)關(guān)或代征單位對納稅人的資料進(jìn)行核對，并在上述復(fù)
印件上加蓋“經(jīng)審核與原件無誤”字樣印章，將相關(guān)原件退還納
稅人。
第十一條未進(jìn)行稅務(wù)登記的納稅人在辦理開工手續(xù)時，應(yīng)
向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納一定的稅收保證金。
第十二條納稅人需開具發(fā)票的，一般應(yīng)憑《登記審核表》
及稅收完稅證到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理填開建安發(fā)票手續(xù)，由主管稅
務(wù)機(jī)關(guān)審核后予以開具。對代征業(yè)務(wù)量大、票證管理制度健全的
代征單位，經(jīng)各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務(wù)局審核批準(zhǔn)，也可
由代征單位填開建安發(fā)票。
第十三條代征單位應(yīng)指定專人具體負(fù)責(zé)各項稅款的代征工
作。代征稅款使用《中華人民共和國稅收完稅證》，嚴(yán)禁以其他憑
證代替“稅收完稅證”。代征單位應(yīng)到各區(qū)縣（自治縣、市）地方
稅務(wù)局領(lǐng)取稅收完稅證（加蓋征稅專用章）和建安發(fā)票（加蓋發(fā)
票查驗章）。
代征單位要按規(guī)定填開和保管稅收票證和收據(jù)。不得收稅不
開稅收完稅證；不得涂改、分聯(lián)填寫稅收完稅證；填寫錯誤的票
證要全套保存，不得撕毀；丟失稅票的，代征單位應(yīng)及時書面報
告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十四條代征單位應(yīng)指定專人結(jié)報和管理稅款及稅收票
證。
代征單位按實際工程結(jié)清稅款并開具稅收完稅證。納稅人可
用已繳納的納稅保證金抵扣應(yīng)繳稅款，多退少補(bǔ)。
代征單位應(yīng)及時按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定解繳結(jié)算稅款，并在次月
10日內(nèi)向各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務(wù)局填報上月《委托代征
個人房屋裝修工程報表》，同時將納稅人填寫的《登記審核表》和
相關(guān)登記資料復(fù)印件報送各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務(wù)局備案。
第十五條代征單位發(fā)現(xiàn)有下列情況，應(yīng)及時報告主管稅務(wù)
機(jī)關(guān)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》
及相關(guān)法律法規(guī)處理。
（一）納稅人未辦理申報登記、填寫《登記審核表》的；
（二）納稅人在申報登記時提供虛假材料的；
（三）納稅人在裝修工程完工后拒絕繳納稅款的；
（四）納稅人在裝修工程完工后未完清稅款并逃逸的。
第十六條各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務(wù)局應(yīng)加強(qiáng)對代征
單位和代征人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和政策輔導(dǎo)，負(fù)責(zé)提供發(fā)票、收據(jù)及
稅收完稅證，指導(dǎo)其正確執(zhí)行稅收政策，正確使用并妥善保管稅
收票據(jù)，及時結(jié)報稅款。
各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務(wù)局應(yīng)加強(qiáng)對代征單位和代征
工作的監(jiān)督、管理和檢查。對稅收票據(jù)的領(lǐng)發(fā)結(jié)報，稅款清繳，
稅款和報表的匯總統(tǒng)計，代征資料的存檔等工作，各區(qū)縣（自治
縣、市）地方稅務(wù)局都要建立制度，落實責(zé)任，定期考核，確保
代征工作的正常運轉(zhuǎn)和稅款、票據(jù)的安全。
第十七條各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務(wù)局根據(jù)有關(guān)規(guī)定，
向代征單位支付代征手續(xù)費。
第十八條施行中的具體問題由重慶市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解
釋。
第十九條本辦法自印發(fā)之日起施行。
重慶市個人出租房屋稅收征管暫行辦法
第一條為加強(qiáng)我市個人出租房屋稅收征管工作，根據(jù)《中
華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合本
市實際，制定本辦法。
第二條在本市行政區(qū)域內(nèi)擁有房屋所有權(quán)、使用權(quán)的個人，
將其房屋提供給承租人使用并向承租人收取租金的，均為本辦法
的納稅人。
第三條納稅人應(yīng)按本辦法規(guī)定在房屋所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納
營業(yè)稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等
稅費。
第四條本辦法第三條所列各項稅費，按綜合征收率7.5%或
每平方米核定稅額（具體標(biāo)準(zhǔn)詳見附表）征收。
第五條個人出租房屋按以下計征方式確定應(yīng)納稅額。
（一）對租金收入申報屬實，能提供真實有效的合同、協(xié)議
和收費依據(jù)的，以租金收入按本辦法規(guī)定的綜合征收率計算征收。
應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額＝租金收入×綜合征收率
（二）對租金收入申報不實，不能提供合同、協(xié)議和收費依
據(jù)或按提供的合同、協(xié)議和收費依據(jù)記載的租金收入計算的稅額
低于同類地區(qū)每平方米最低核定稅額的，按該地區(qū)規(guī)定的每平方
米核定稅額計算征收。應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額＝出租房
的使用面積×每平方米核定稅額
第六條個人出租房屋稅款的納稅期限，分別為1個月、1
個季度或半年。納稅人的具體納稅期限，由各區(qū)縣（自治縣、市）
地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小等情況分別核定。
第七條個人出租房屋的稅款由各區(qū)縣（自治縣、市）地方
稅務(wù)局征收，也可以由各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務(wù)局委托的
街道辦事處（居民委員會）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（村民委員會）、物業(yè)管理
單位、建設(shè)管理部門等（以下簡稱代征單位）代征。
第八條各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務(wù)局應(yīng)與代征單位簽
訂代征稅款協(xié)議書（代征單位負(fù)責(zé)人須在代征稅款協(xié)議書上簽
名）。
第九條代征單位應(yīng)指定專人具體負(fù)責(zé)各項稅款的代征工
作。代征稅款使用《中華人民共和國稅收完稅證》，嚴(yán)禁以其他憑
證代替“稅收完稅證”。代征單位應(yīng)按規(guī)定填寫稅收完稅證，不得
涂改、分聯(lián)填寫，不得收稅不開票。填寫錯誤的票證要全套保存，
不得銷毀。丟失稅票的，代征單位應(yīng)及時書面報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
代征單位應(yīng)指定專人管理結(jié)報稅收完稅證。
代征單位應(yīng)及時按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定解繳結(jié)算稅款，并在次月
10日內(nèi)向各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務(wù)局填報上月《委托代征
個人出租房屋稅款報表》。
第十條各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務(wù)局應(yīng)加強(qiáng)對代征單
位和代征人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和政策輔導(dǎo)，指導(dǎo)其正確執(zhí)行稅收政策，
正確使用稅收完稅證，及時結(jié)報稅收票款，妥善保管稅收票據(jù)。
各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務(wù)局應(yīng)加強(qiáng)對代征單位和代征
工作的監(jiān)督、管理和檢查。對稅收完稅證的領(lǐng)發(fā)結(jié)報，稅款的清
繳，報表的統(tǒng)計等要建立制度，落實責(zé)任，定期考核，確保代征
工作的正常運轉(zhuǎn)和國家稅款、稅收票據(jù)的安全。
第十一條各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務(wù)局根據(jù)有關(guān)規(guī)定，
向代征單位支付代征手續(xù)費。
第十二條享受城市最低生活保障費人員或下崗職工出租房
屋月租金收入不足300元的，免交出租房屋的相關(guān)稅款。
第十三條屬本辦法管轄的納稅人和代扣代繳義務(wù)人應(yīng)按照
本辦法按時足額繳納稅款或代扣代繳稅款。拒不執(zhí)行本辦法的，
代征單位應(yīng)及時報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華
人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)法律法規(guī)處理。
2018年7月，江漢區(qū)稅務(wù)局響應(yīng)國家推進(jìn)政治體制改革的步伐，原武漢市江漢區(qū)國家稅務(wù)局、武漢市江漢區(qū)地方稅務(wù)局正式合并。從經(jīng)濟(jì)體體量來看，武漢市江漢區(qū)屬于較發(fā)達(dá)地區(qū)，稅收主要以商業(yè)為稅源，稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜。2018年，合并后的江漢區(qū)稅務(wù)局共完成區(qū)級全口徑收入236.34億元，較上年增長2.4%，增收5.55億元。其中個體稅收完成1.59億元，僅占全年總收入的0.67%。江漢區(qū)轄區(qū)內(nèi)總機(jī)構(gòu)53個，累計截至2019年9月，轄區(qū)正常戶管155056個，其中單位納稅人35805個，個體工商戶及其他（含報驗、臨時戶等）119251個。個體征管戶數(shù)占總體征管戶數(shù)的76.9%。按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,對月銷售額3萬元(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。截至2018年末，個體核定征收僅3666戶，應(yīng)納稅所得額1.59億元。從人力資源配置看，江漢區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)編制2000余人，其中負(fù)責(zé)個體稅收管理的共計不超過300人，占總?cè)藛T的15%左右，卻負(fù)擔(dān)著全區(qū)155056戶納稅人的征管工作。
2.個體稅收征管中出現(xiàn)的問題
2.1個體稅源遍布轄區(qū)，點多面廣，稅源分散
以江漢區(qū)為例，轄區(qū)內(nèi)包括民族、民權(quán)、花樓、水塔、滿春、前進(jìn)、民意、新華、萬松、北湖、唐家墩、常青、漢興13個街道辦事處，108個社區(qū)居民委員會，面積雖只有不足30平方公里，其中個體工商戶總量卻達(dá)到119251個。正是由于這種高度密集的分布方式，消費者支付的金額被大幅度分?jǐn)?，江漢區(qū)達(dá)起征點的商戶只有3666戶，2018年個體稅收入庫僅為1.59億元。
2.2個體稅收容易被忽視，征管力量不足
個體戶的稅收征管狀況復(fù)雜，但在實際執(zhí)行管理的過程中，通常對個體稅收的重視不夠。以江漢區(qū)為例，119251戶個體工商戶僅由不足300名稅收管理員進(jìn)行管理，征管力量與工作繁重程度存在嚴(yán)重不協(xié)調(diào)。
2.3稅收起征點政策帶來的臨界點矛盾
2018年，以3萬為起征點的個體工商戶優(yōu)惠政策被批準(zhǔn)延期至2020年12月31日。在這一政策下，個體工商戶月營業(yè)收入只要超過3萬元就必須全額征收，而只要低于3萬元就完全減免。這就給營業(yè)額處于臨界點的商戶帶來巨大壓力，甚至可能促使其做出謊報、瞞報等逃稅漏稅的行為，損害個體稅收的社會公平性。
2.4居民納稅意識薄弱，缺少剛性執(zhí)法手段
個體工商戶業(yè)主普遍存在逃避納稅的心理，甚至有部分個體業(yè)主堅決不予配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)又缺少剛性執(zhí)法的力度，這直接導(dǎo)致漏征漏管的現(xiàn)象。
3.解決的方式
3.1充實個體征管力量，提高對個體稅收重視程度
一是通過劃分屬地，專職人員與兼職人員配合進(jìn)行定期巡查，分散征管壓力；二是定期輪崗，發(fā)揮業(yè)務(wù)精通的稅務(wù)骨干力量，為改善稅收征管情況集思廣益；三是根據(jù)巡查結(jié)果動態(tài)劃分個體工商戶經(jīng)營狀況類別，及時做出針對性的征管辦法和措施，剛?cè)岵?jì)的實現(xiàn)稅收征管目標(biāo)。
3.2實行動態(tài)核定征收，聽取民意和市場情況
一是按季度劃分稅收申報區(qū)間，實行動態(tài)管理?？s減定額征稅申報區(qū)間，將一年一征收改為一季一征收，價格水平參考市場平均價格水平波動情況，區(qū)分淡旺季。二是聽取民意，實行稅收標(biāo)準(zhǔn)與市場價格掛鉤的制度，定期核定市場價格波動情況，按實際情況調(diào)整定額征稅額。
3.3多方聯(lián)控，協(xié)調(diào)合力，提高稅收征管效率，維護(hù)正常的稅收及市場秩序
（1）稅務(wù)部門應(yīng)與工商部門協(xié)同合作，密切關(guān)注市場價格波動及個體工商戶經(jīng)營的淡旺季分布，按市場情況擬定合理的季度制定額征稅標(biāo)準(zhǔn)。一方面，避免經(jīng)營收入在征稅臨界點的工商戶有的全額納稅有的全額免稅的稅負(fù)差異，更大程度上促進(jìn)社會公平；另一方面，作為對未達(dá)起征點的個體工商戶的季度考核，避免因季節(jié)收入分配不均導(dǎo)致的總額低于起征點的情況，挖掘隱蔽的個體稅收。（2）稅務(wù)部門應(yīng)與街道社區(qū)密切聯(lián)系，做好稅收核定程序的公開工作及收集民意的過程，定期舉辦稅收核定聽證會，廣泛聽取民意，最大程度上保證個體稅收促進(jìn)社會公平的作用，保障和改善民生。同時，做好稅收宣傳工作，通過社區(qū)宣傳日積月累，將納稅意識深入人心。
注釋：
