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績效審計在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產(chǎn)生是針對政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發(fā)揮的問題，最終實現(xiàn)發(fā)揮政府最大效能實現(xiàn)最大的社會效益的目的【1】。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔(dān)負(fù)著制定和實施貨幣政策、提供金融服務(wù)、維護金融穩(wěn)定的職責(zé)審計方法，其能否正確履行職責(zé)直接關(guān)系著國家金融乃至整體經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展。在人民銀行內(nèi)部推行績效審計對于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責(zé)，實現(xiàn)人民銀行工作的最終目標(biāo)具有重要的意義。
2005年，在人民銀行內(nèi)審工作會議上，人民銀行副行長項俊波同志提出，內(nèi)審部門要積極探索績效審計在中央銀行的運用，開拓創(chuàng)新，推動人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺階。2007年，人民銀行上海分行、?？谥行闹械确种C構(gòu)開始進行績效審計試點和研究，經(jīng)2年的實踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計方法論文服務(wù)。
一、人民銀行開展績效審計的主要內(nèi)容
績效審計的核心涵義在其“3E”性，即經(jīng)濟性、效率性和效果性【2】。對于人民銀行來說，績效審計的核心內(nèi)容就是履行職責(zé)過程中資源利用的“經(jīng)濟性”、行政管理的“效率性”和行政活動的“效果性”【3】。審計內(nèi)容具體可以細(xì)分為資源配置、管理決策、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理等幾個方面。
1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理審計方法，如配置的人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)等是否合理科學(xué)，是否符合營業(yè)部的業(yè)務(wù)工作需求；是否將人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為一項經(jīng)常性工作，培訓(xùn)的針對性、有效性如何，員工激勵機制如何；人員平均工作量是否充實，是否存在人浮于事的現(xiàn)象等等。二是物質(zhì)資源配置情況，如硬件設(shè)備設(shè)施的性能能否滿足業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產(chǎn)。
2.管理與決策方面：一是工作規(guī)劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規(guī)劃，規(guī)劃內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了黨風(fēng)廉政建設(shè)、金融服務(wù)等方面的內(nèi)容，是否采取確實可行的措施保障工作規(guī)劃的實行。二是領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，側(cè)重點主要是領(lǐng)導(dǎo)決策是否按規(guī)定的議事程序進行審計方法，領(lǐng)導(dǎo)決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現(xiàn)了民主集中制的原則，領(lǐng)導(dǎo)決策是否體現(xiàn)了客觀、公正、公平的原則；重大事項的決策是否體現(xiàn)了合理性和經(jīng)濟性。三是內(nèi)部管理的有效性，如員工對與部門的認(rèn)知度、團隊精神、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性，權(quán)限管理是否按制度要求實行分級管理，是否按要求進行授權(quán)管理，發(fā)現(xiàn)問題的整改能力如何等等。
3.內(nèi)部控制方面：加強內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責(zé)，促進各項工作規(guī)范、有序、高效的重要保障。在內(nèi)部控制上，重點應(yīng)放在內(nèi)部控制的“四性”上。一是有效性，內(nèi)部控制是否準(zhǔn)確識別和防御風(fēng)險，促進業(yè)務(wù)運行和管理活動正常開展論文服務(wù)。二是全面性，內(nèi)部控制是否覆蓋各層級、各崗位的各個方面，完整貫穿業(yè)務(wù)運行或管理活動的各個環(huán)節(jié)。三是及時性審計方法，內(nèi)部控制是否優(yōu)先定位于業(yè)務(wù)運行或管理活動的首位，是否堅持“內(nèi)部控制先行，從源頭控制風(fēng)險，是否根據(jù)各方面情況的發(fā)展變化及時修訂有關(guān)制度，是否結(jié)合實際制定了防范各項風(fēng)險的應(yīng)急方案。四是合理性，內(nèi)部控制是否與中央銀行營業(yè)部的管理要求和業(yè)務(wù)要求特點相應(yīng)，是否在綜合考慮風(fēng)險損失和機構(gòu)自身條件下，考慮以合理的成本、恰當(dāng)?shù)拇胧┖头椒▉硖幚盹L(fēng)險。
4.業(yè)務(wù)管理方面：營業(yè)部是為轄區(qū)金融機構(gòu)提供金融服務(wù)的重要窗口，如何評價其提供金融服務(wù)過程中是否體現(xiàn)了經(jīng)濟性、效率性和效果性，是開展績效審計的主要內(nèi)容。在開展對金融服務(wù)業(yè)務(wù)的績效審計時，主要把握下面的內(nèi)容：一是業(yè)務(wù)工作的完成情況，是否按時按要求完成每一筆業(yè)務(wù)。二是業(yè)務(wù)工作量情況，工作任務(wù)是否合適審計方法，是否存在人浮于事現(xiàn)象。三是業(yè)務(wù)工作的效果如何，“窗口服務(wù)”滿意度如何，業(yè)務(wù)差錯率是否控制在可承受的范圍內(nèi)等等。
二、人民銀行績效審計的方法運用
績效審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，決定了其必然需要運用多種審計方法。本文結(jié)合營業(yè)部績效審計的工作實踐，對部分績效審計方法做一介紹【4】【5】【6】。
1.審計查證法。審計查證法是指審計人員運用檢查、觀察、詢問、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)合規(guī)性審計方法來進行調(diào)查取證論文服務(wù)。如對內(nèi)部管理、內(nèi)控機制建設(shè)等方面內(nèi)容的審計可以使用該方法。
2.比率分析法，指審計人員對反映部門業(yè)務(wù)工作效果的重要指標(biāo)進行驗算和比較，如業(yè)務(wù)差錯率、重大業(yè)務(wù)差錯率等進行驗算，并與上年度、人行系統(tǒng)平均水平、最高水平或最低水平等進行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量提供建議。
3.問卷調(diào)查法，指通過對特定客戶或人群發(fā)放調(diào)查問卷并回收的方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的一種方法。營業(yè)部主要是為轄區(qū)金融機構(gòu)提供柜臺服務(wù)，為了評價其服務(wù)的質(zhì)量審計方法，可以采用客戶滿意度調(diào)查的方式進行。
4.業(yè)務(wù)活動分析法，是指采用對比分析法、業(yè)務(wù)跟蹤法、統(tǒng)計分析法等業(yè)務(wù)活動分析技術(shù)方法，找出業(yè)務(wù)活動中影響效益的關(guān)鍵因素并進行評價。
5.其它方法，如領(lǐng)導(dǎo)座談法、函證法等。領(lǐng)導(dǎo)座談法主要應(yīng)用于前期審計調(diào)查階段，由部門領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲嫿M成員介紹部門的總體工作情況，以便審計人員對被審計部門有一個概括性的認(rèn)識，便于審計工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監(jiān)察等部門核實被審計部門的相關(guān)獎罰信息。
三、人民銀行開展績效審計的具體建議
（一）明確審計目標(biāo)，把握審計方向
明確審計目標(biāo)是開展績效審計工作的基礎(chǔ)，也是控制審計質(zhì)量的源頭，是整個審計工作中的第一道工序【7】。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不同，績效審計是對審計對象利用資源的“經(jīng)濟性”、“效率性”和“效果性”進行的綜合評價，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計所進行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是上升到對工作業(yè)績與效率的評價層面上來【8】。一般來說審計方法，績效審計有以下幾點目標(biāo)：一是促進審計對象建立健全內(nèi)部控制制度、加強管理，實現(xiàn)從管理中要效益；二是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防業(yè)務(wù)風(fēng)險，杜絕重大業(yè)務(wù)差錯；三是實現(xiàn)部門人財物資源的優(yōu)化配置；四是理順業(yè)務(wù)流程，提高工作效率論文服務(wù)。
（二）加強績效審計程序創(chuàng)新與管理
盡管人民銀行績效審計的程序與其它類型審計一樣，可分為審計計劃、實施、報告和后續(xù)階段【9】。但績效審計畢竟是新興的審計形式，沒有完整的模式可以遵循，實際工作面臨很多新的問題。如績效審計需要針對被審計部門的實際情況設(shè)計客觀科學(xué)的評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，研究采用合適的審計方法等，這恰是以往的履職離任等合規(guī)性審計所沒有的【10】。因此，創(chuàng)新績效審計程序，嚴(yán)格按程序辦事，是績效審計工作實踐中一個十分重要的環(huán)節(jié)。
（三）編制周密可行的審計方案
開展任何形式的審計項目審計方法，編制周密的審計方案是必不可少的，績效審計當(dāng)然也不例外，比如要明確審計目標(biāo)、審計范圍、審計對象、審計人員組成、審計進度安排等等。但與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任審計有所不同的是，編制績效審計方案時，要根據(jù)被審計部門的實際情況設(shè)置科學(xué)合理的績效審計評價指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，用以指導(dǎo)整個現(xiàn)場審計的實施。
（四）強化審計結(jié)果，為相關(guān)部門改善工作提出審計建議
與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任等常規(guī)性審計相比，績效審計更加注重績效的表現(xiàn)，即利用人力、物力和財力等各種行政資源的經(jīng)濟性、效果性和效率性。通過績效審計，審計人員應(yīng)該針對審計中發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時反映給相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)，并提出改進建議，充分發(fā)揮績效審計的監(jiān)督功能。
參考文獻
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【7】王素斌.人民銀行如何開展績效審計.廣西金融研究,No.2,2007,pp.63-63
【8】人民銀行九江市中心支行課題組.績效審計在基層人民銀行的運用研究.金融與經(jīng)濟,No.2,2007,pp.62-64
【9】鄺必清.農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)效益審計探析[J].海南審計,No.3,2007,pp.41-45
中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01
一、高校績效審計的現(xiàn)狀
改革開放以來，高校財務(wù)收支日趨復(fù)雜化，許多高校在資金使用過程中存在著效益不高等問題。高等教育資金的使用效益缺乏應(yīng)有的考核、監(jiān)督和評價，導(dǎo)致了有限的高校教育資金浪費比較嚴(yán)重。加上財經(jīng)領(lǐng)域存在著“重改革，輕治理”、“重分配，輕監(jiān)督”等現(xiàn)象，導(dǎo)致高等教育資金困難與損失浪費并存。特別是專項資金名目繁多，項目立項過于分散，預(yù)算安排不盡合理，支出違規(guī)操作，人員經(jīng)費超范圍發(fā)放等問題經(jīng)常發(fā)生。
同時，現(xiàn)行的教育部教學(xué)評估指標(biāo)體系忽視高校個體差異，過分強調(diào)“標(biāo)準(zhǔn)”，評價內(nèi)容只集中在教學(xué)和科研上，沒有評價資金等資源的使用是否高效等的指標(biāo)。因此，審計人員沒有績效評價依據(jù)，高?？冃徲嬤€只能摸索著前進。
我國對績效審計的理論研究和實踐雖然沒有停止過，但在基本政策的總體規(guī)劃中尚未把績效審計作為一項獨立的審計類型進行全面的實踐和探索。由于績效審計的實務(wù)性很強，而我國開展績效審計的時間又短，在該方面積累的實踐經(jīng)驗不多。在績效審計的大環(huán)境下，高?？冃徲嬮_展同樣存在缺乏實踐經(jīng)驗的問題。
二、高?？冃徲媽嵤┑姆椒?/p>
相對于財務(wù)審計而言，績效審計主要是針對各個具體的項目或部門，側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題，糾正和處理問題?？冃徲嬙谒鸭驮u價過程中除運用了財務(wù)審計的基本方法以外，還要運用調(diào)查研究和統(tǒng)計分析技術(shù)和經(jīng)濟分析等方法?？冃徲嫑]有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，審計人員應(yīng)針對不同的審計對象來設(shè)計不同的取證和分析方法。
1.項目績效審計方法
項目績效審計直接以經(jīng)濟活動為審計對象，以特定的經(jīng)濟活動或具有相同性質(zhì)的系列經(jīng)濟活動為審計內(nèi)容，如對高校學(xué)科建設(shè)資金管理的審計，其所關(guān)注的重點是項目資金支出的經(jīng)濟性、效率性和效益性。高校的資金主要是通過專項資金的形式撥付的，財政部門對專項資金的使用有很嚴(yán)格的要求，只允許按照指定的用途支出。因此，項目審計是高校審計的重點。
項目績效審計的方法主要有三種：①座談會。與個人面談相比，座談會形式可以得到更廣泛的信息、更深入的理解和看法。根據(jù)高校的績效審計的特點，座談會可以邀請財務(wù)、資產(chǎn)管理、招標(biāo)、基礎(chǔ)建設(shè)等不同部門人員參加，通過側(cè)重點不同的發(fā)言，觸發(fā)更多的討論，進而搜集到更加廣泛的信息；②分析性復(fù)核。該方法強調(diào)對現(xiàn)有數(shù)據(jù)的分析，同時與其他相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向和縱向分析比較。該方法針對連續(xù)性項目或多個部門合作項目的審計具有很強的可操作性和可比性。高校在績效審計的實踐中運用該方法，應(yīng)充分考慮不同學(xué)校的辦學(xué)特色和具體情況，設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)或參照物不應(yīng)一刀切，要根據(jù)實際情況做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和修正；③線性規(guī)劃分析法。通過線性規(guī)劃分析，審計人員可以判斷在現(xiàn)有條件下項目運行是否能夠達到既定目標(biāo)或令人滿意，并可通過對限制條件的分析為項目單位改進管理提供建議。線性規(guī)劃分析法要求審計組對被審計項目有豐富、全面的理論知識，對項目實施單位的項目組織活動有充分的了解和認(rèn)識。因此，對線性規(guī)劃分析費的選取和使用應(yīng)該格外謹(jǐn)慎，以免適得其反。
2.部門績效審計方法
部門績效審計是以一個經(jīng)濟活動部門為審計對象。通過對部門發(fā)生的經(jīng)濟活動、社會活動、行政事業(yè)為審計內(nèi)容，主要集中于對被審計單位在達成其目標(biāo)時對人力、設(shè)備和財產(chǎn)等資源利用狀況和組織目標(biāo)以及這些目標(biāo)等完成情況進行審查。部門審計通常包括對被審計單位的體制、程序以及組織狀況的考察，所關(guān)注的是部門工作經(jīng)濟性、效率性和效益性。高校財政資金、物力資源的使用主要是體現(xiàn)社會效益、宏觀效益和辦學(xué)效果，難以量化其經(jīng)濟效益。
高校部門績效審計的方法除了包含一部分傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法，還有以下三種：①部門工作流程圖法。將該部門所建立的部門工作流程圖與初步調(diào)查取得的被審計單位實際設(shè)置的管理系統(tǒng)流程進行對照，從中找出薄弱環(huán)節(jié)，分析可能產(chǎn)生的問題和隱患。工作流程圖法與分析性復(fù)核法在原理上有相似支出，但是在審計的側(cè)重點和參考標(biāo)準(zhǔn)的選擇和確定上有很大不同；②“參與式”審計法。“參與式”審計法是在整個審計過程中，審計人員與被審計部門和人員保持良好的互動關(guān)系，共同分析錯誤和問題及潛在隱患，探討改進的可行性和應(yīng)采取的措施。與傳統(tǒng)審計不同，績效審計更多的側(cè)重的是部門活動合理性的審查，目的是要最終提高被審計部門的工作效率和效果，因此審計人員給出的建議最終是要被用來作為該部門未來工作的改進方向，所以保持良好的互動關(guān)系，可以使被審計單位更好地了解自身運行中存在的問題，更深入的體會審計報告的內(nèi)容和結(jié)論，并據(jù)此做出整改；③走訪調(diào)查。走訪調(diào)查是有目的的求證過程。當(dāng)一個部門的運行出現(xiàn)問題或從事舞弊活動時，部門指定的內(nèi)控制度往往失效，審計人員得到的基礎(chǔ)資料也不能真實反應(yīng)該部門的實際情況。這時，審計人員應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷和基礎(chǔ)資料的漏洞，有目的的走訪相關(guān)知情人，也可以向其他部門和人員側(cè)面求證。走訪調(diào)查哪些對象、談話技巧與方式方法、調(diào)查的內(nèi)容以及陪同人員等因素都在影響著真實結(jié)果。
三、高?？冃徲嫹椒ǖ倪\用
在實施高校績效審計過程中，應(yīng)注意三個方面：①高校的運行有其特有的規(guī)律，因此并不是所有的審計方法都會得到令人滿意的結(jié)果。這就需要審計人員根據(jù)實際情況運用任何其認(rèn)為有效的工作方法、組織方法和技術(shù)方法；②傳統(tǒng)審計方法取得的基礎(chǔ)資料是績效審計開展的前提和必要條件。因此在高?？冃徲嫷膶嵺`中，在充分利用績效審計的各種方法時，要充分重視傳統(tǒng)審計方法在績效審計中的運用；③績效審計是一項綜合性極強的審計工作，而作為被審計單位的高校的辦學(xué)特點又千差萬別，這就需要審計人員在對高校的績效審計實踐中，不能局限于現(xiàn)有的審計方法，要綜合運用包括管理學(xué)、計算機系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項目管理、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)、組織行為學(xué)等在內(nèi)的必要知識。
高校開展績效審計可以提高辦學(xué)質(zhì)量和資金使用效率，同時也是合理解決教育投入不足和高教資源短缺這一矛盾的有效途徑。因此在高校開展績效審計，對我國高等教育的發(fā)展具有十分重要的意義。
參考文獻：
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中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.06.045
1引言
目前，我國正處于績效審計全面推進階段，經(jīng)過前一段時期的探索，對績效審計的國際慣例和中國特色都有了一定程度的理解，也積累了一些成功的經(jīng)驗。從2012年以后，所有的審計項目都必須進行績效審計，由此可以看出國家審計署對于全面推進績效審計的決心。我國大力發(fā)展基礎(chǔ)教育的同時，對高等教育的發(fā)展也尤為重視。
大學(xué)是國家高等教育的學(xué)府，我們應(yīng)該對其進行必要的審計，而績效審計是一個對資源的利用效率，經(jīng)濟、管理的有效性和創(chuàng)新程度綜合性進行的分析評價，所以我們可以說，高校專項資金績效審計必定成為高校審計的發(fā)展趨勢。很多高校的績效審計手段非常落后，審計方法也很單一。據(jù)了解，在廣西地區(qū)的22所大學(xué)，在使用審計軟件使用的大學(xué)只有不到10%，而且大多數(shù)大學(xué)的審計人員思想很落后，他們依然保留著傳統(tǒng)的審計方法和思路，甚至出現(xiàn)在一些人中，審計的目標(biāo)仍然是在審計手工操作下進行查賬找錯。關(guān)于審計軟件和在線服務(wù)，在線管理，網(wǎng)上辦公，網(wǎng)上教學(xué)等信息整合的“數(shù)字校園”還處在似懂非懂的階段，就更別說與審計有關(guān)的數(shù)據(jù)收集、內(nèi)控評估、管理規(guī)定、數(shù)據(jù)庫巡檢報告等先進技術(shù)了。傳統(tǒng)的手工審計將影響審計工作的效率和效果，這些不足恰是目前績效審計和本課題亟待研究解決的基本任務(wù)與研究問題。
績效審計的定義并不是固定的，在世界上的多個國際組織中或者在績效審計方面比較發(fā)達的國家中都對績效審計作了不同的定義。本文認(rèn)為，績效審計是一種技術(shù)性的工具，審計人員先經(jīng)過采集、分析、評估審計證據(jù)，分析審計對象在經(jīng)濟、效率和效果等方面存在的問題，提出改進建議，審核結(jié)果將提交相關(guān)部門，并提出進行審查控制。進行高校專項資金績效審計，可以對高校有關(guān)資金的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評估，然后可以為負(fù)責(zé)監(jiān)督或采取糾正措施的有關(guān)各方提供建議，從而促進學(xué)校不斷提高辦學(xué)質(zhì)量，增強自己的競爭力，也符合國民經(jīng)濟發(fā)展的要求，從而達到經(jīng)濟效益和社會效益的有機統(tǒng)一。目前，許多高校都正在開展績效審計的探索，一些院校收獲很明顯的效果，但也有許多地方高校由于缺乏對績效審計的認(rèn)識而沒有收到理想的效果。
高校專項資金績效審計是績效審計內(nèi)容中的非常重要的一部分，審計人員需監(jiān)督并評估高校某項資金項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性，還要考慮到專項資金投入的項目對利益相關(guān)者的公平性以及環(huán)保性，并提出相關(guān)建議以促進專項資金?？顚Ｓ谩⒏纳乒芾?、提高效益。而要想完成高校專項資金績效審計目標(biāo)，審計方法的采取十分重要。本文基于對我國高校績效審計工作情況的調(diào)查研究，又對高校專項資金審計的幾種方法進行了剖析，提出了如何加強高?？冃徲嬓Ч囊恍┙ㄗh，并對我國高校專項資金審計方法提出建議和做出展望。
2高校專項資金的定義、內(nèi)容及存在問題
2.1高校專項資金的定義及內(nèi)容
高校專項資金是高校年度預(yù)算計劃除基本支出之外的指定項目和用途的專項資金，主要包括基本建設(shè)資金，大規(guī)模建設(shè)和采購資金，科技三項費用（設(shè)備購置費、能源材料費、試驗外協(xié)費、資料印刷費、租賃費、差旅費、鑒定驗收費、管理費和其他費用）和三重建設(shè)成本（重點科研項目，重點實驗室，重點學(xué)科）項目，課程建設(shè)費用和后勤專項資金等。高校專項資金主要包括以下幾項，其中有政府撥款，上級撥款，自籌資金，社會各種捐贈款等。
2.2高校專項資金中存在的問題
因為專項資金來源的多元性和運用的廣泛性再加上專項資金具備投入量大，占用時間長的特征從而致使專項資金的管理相對來說比較復(fù)雜，容易出現(xiàn)許多的問題，主要有：
（1）專項資金的管理缺乏總體規(guī)劃。從目前來看，我國國內(nèi)的許多高校對于科學(xué)有效的專項資金管理辦法和經(jīng)費合理使用的詳細(xì)規(guī)則是普遍缺乏的，并且對于本校專項資金的使用上也缺乏系統(tǒng)性和條理性，從而導(dǎo)致了專項資金使用過程中出現(xiàn)了隨機性。
（2）專項資金的構(gòu)成不合理。有些高校為了體現(xiàn)撥款效益，只注重專項經(jīng)費的安排，忽略正常維持經(jīng)費的安排。如果這樣就比較容易出現(xiàn)公用經(jīng)費被專項經(jīng)費所擠占的現(xiàn)象，進而導(dǎo)致學(xué)校公用經(jīng)費更加緊張。
（3）擠占挪用專項資金現(xiàn)象會經(jīng)常發(fā)生。一些高校用財政撥款不足，成本超支作為借口，對辦公經(jīng)費和專項資金的某一部分進行擠占和挪用；或?qū)⒁恍┲С鲋苯訐芨秾ｍ椯Y金，嚴(yán)重的直接影響工程項目的順利進展和結(jié)項驗收，擾亂了正常的經(jīng)濟秩序，造成了不良的后果。
（4）重復(fù)建設(shè)和嚴(yán)重浪費的現(xiàn)象會在專項資金使用過程中經(jīng)常出現(xiàn)。主要原因是因為專項資金在使用時缺乏與其對應(yīng)的績效評價，沒有根據(jù)，所以就不可避免的出現(xiàn)一些盲目的現(xiàn)象，比如說擴大支出，重復(fù)購買等。
（5）績效評價系統(tǒng)是不完美的，不能有效發(fā)揮監(jiān)督機制的作用。在專項資金的管理中，不能只考慮到審計監(jiān)督，應(yīng)該還有財務(wù)監(jiān)督。如果財務(wù)高校部門只把審計專項資金支出票據(jù)合理合法作為目標(biāo)，而對資金使用的真實性或業(yè)務(wù)本身的真實性卻無法判別，某些資金的使用者借此機會占小便宜，把不是該項目的，自己使用的合法票據(jù)納入該項目進行報銷，這種現(xiàn)象就叫隱形挪用擠占?？?。此外，績效評價機制和監(jiān)督機制的缺失和校內(nèi)審計部門不求甚解的例行審計，也都會造成專項資金支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性大大降低。
3審計方法的定義及種類
廣義上的審計方法，是指審計人員為了完成任務(wù)，達成審計目標(biāo)而采取的各種方式、方法、手段和技術(shù)的總稱。狹義的審計方法，一般就是指負(fù)責(zé)審計的人員在收集審計證據(jù)過程中而運用的所有技術(shù)和手段。審計方法的運用不只是在某個審計階段中，從審計人員制定審計的計劃開始，最后出具審計意見書并且要依據(jù)法律法規(guī)做出最后的審計決定，然后還要建立審計檔案，在這一過程中都需要用到審計方法。
審計績效可以通過采用新的審計方法來提高，所有的審計理論研究人員和實踐工作人員都應(yīng)致力于研究探索和創(chuàng)新應(yīng)用新的審計方法，才能使審計的作用不斷增強。審計方法多種多樣，本文主要分析探討4種審計方法，以供各高校的審計工作人員作為參考。
3.1平衡記分卡
“無法形容，就無法評估；無法評估，就無法管理。”從美國哈佛大學(xué)諾蘭諾頓研究所執(zhí)行長戴維諾頓研究的“未來組織績效衡量方法”績效評價體系中而來，平衡計分卡經(jīng)過近二十年的發(fā)展，已經(jīng)成為集團戰(zhàn)略管理工具，起著非常重要的作用，比如在戰(zhàn)略規(guī)劃和公司管理等方面。平衡計分卡的目的是要保證企業(yè)的戰(zhàn)略能夠有效地執(zhí)行。人們把平衡計分卡叫做企業(yè)戰(zhàn)略管理和執(zhí)行的最有效工具，我們把平衡計分卡可以應(yīng)用到高校專項資金績效審計中來。
高校專項資金績效審計評價指標(biāo)如表1所示。
3.2 SWOT分析法
SWOT分析法，又可稱為態(tài)勢分析法或優(yōu)劣勢分析法，主要是為了確定企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢（strength）、競爭劣勢（weakness）、機會（opportunity）和威脅（threat），從而能夠?qū)⒔M織的戰(zhàn)略與組織內(nèi)部資源、組織外部環(huán)境有機地結(jié)合起來。SWOT分析法在高校專項資金績效審計中的運用如表1。
（1）通過運用各種審計調(diào)查方法，分析出高校內(nèi)部和外部的環(huán)境因素。外部環(huán)境因素主要包括機會因素和威脅因素，科教興國戰(zhàn)略、高等教育普及政策以及國家支持西部地區(qū)高等教育發(fā)展等政策都屬機會因素，當(dāng)?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展落后從而影響高等教育的辦學(xué)質(zhì)量屬威脅因素。它們會直接影響高校的發(fā)展和專項資金績效，這些都屬于外部環(huán)境中的客觀因素。在這些因素中又可分為有利因素和不利因素，比如說，國家劃撥財政資金來支持高?；A(chǔ)設(shè)施和教育平臺建設(shè)，這就屬于有利因素。內(nèi)部環(huán)境因素屬于主觀因素，包括優(yōu)勢因素和劣勢因素。在對這些因素進行審計分析之前，要把控制和風(fēng)險分析作為出發(fā)點，分析每個指標(biāo)的優(yōu)劣度，促進在信息技術(shù)的支持下形成高校專項資金項目所使用的最優(yōu)方案。
（2）構(gòu)建SWOT矩陣，需要依據(jù)各種因素的急迫程度或者對項目的影響程度按照大小進行排序。為了促進教育資源的優(yōu)化配置，可以更好的評估高校專項資金的使用效果，需要優(yōu)先排列那些對高校發(fā)展有重要的、緊急的、直接的影響因素，以實現(xiàn)財政專項資金使用效率的最大化。
（3）在高校績效審計中運用SWOT分析法有如下作用：一是績效評價信息更加清晰簡明。從目前來看，高校正面臨著越來越復(fù)雜的投資環(huán)境和公共需求。通過SWOT分析法，制定資金資源的使用規(guī)劃，并列出高校當(dāng)前的優(yōu)勢、劣勢、機會、威脅，使原本復(fù)雜的信息清晰明了，從而提高決策的正確性。二是資金的投向更加科學(xué)合理。以SWOT分析法構(gòu)建SWOT矩陣，有利于對項目高校目前實際情況和未來發(fā)展趨勢進行全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確的分析研究。
3.3層次分析法
層次分析法（簡稱AHP）就是把與做出決策息息相關(guān)的各種因素分解成為目標(biāo)、準(zhǔn)則、方案等層次，再此基礎(chǔ)上再進行定性與定量的分析，這種方法就叫做決策分析法。AHP方法在高校專項資金績效審計中的應(yīng)用如下：
（1）首先設(shè)計出高校專項資金績效審計評價指標(biāo)的層級和權(quán)重，然后建立起層次結(jié)構(gòu)模型和指標(biāo)體系。專項資金從投入使用到最后產(chǎn)出，是一項復(fù)雜的過程。因此我們需要利用層次分析法把復(fù)雜問題盡量簡單化，把復(fù)雜的問題分解為多個因素，利用少量的定量信息盡可能的量化決策的思維過程，再根據(jù)這些因素的隸屬關(guān)系進行進一步的分解，按照各因素的重要性程度來排序，建立一個由總目標(biāo)、子目標(biāo)、明細(xì)指標(biāo)構(gòu)建的層次結(jié)構(gòu)模型。
（2）測試評分。從項目專項資金投入到項目實施到項目產(chǎn)出再到項目結(jié)果，按照高校專項資金績效審計評價這一路線來采用案卷研究、復(fù)核法、詢問法、比較法等審計證據(jù)法，對專項資金投向的項目實施內(nèi)容、目標(biāo)、資金管理、項目效益等因素的經(jīng)濟性、效率性、效果性等指標(biāo)作出評價。
（3）綜合評價。根據(jù)測試的得分情況，對專項資金績效進行綜合評價，及時發(fā)現(xiàn)資金使用過程中出現(xiàn)的問題，并提出審計意見和針對性的建議，促進高校專項資金績效達到預(yù)期目標(biāo)。
3.4數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法
簡稱DEA，該方法是一種專門為了進行效益評價而建構(gòu)的決策模型，主要針對單輸入，單輸出下工程效率概念應(yīng)用到多輸入、多輸出的相對效率評價中，擁有無需設(shè)置權(quán)重，不需要設(shè)定輸入與輸出函數(shù)關(guān)系，評價結(jié)果是獨立的豐富的透明的等優(yōu)點，所以該方法被廣泛采用。
（1）明確專項資金的投入/產(chǎn)出指標(biāo)。DEA分析指的是在內(nèi)容復(fù)雜的投入/產(chǎn)出指標(biāo)體系中尋求具有價值的指標(biāo)，然后對其進行分析研究并且監(jiān)督評價其效率、效益和效果。因此，評價指標(biāo)尤其為關(guān)鍵。就高校專項資金而言，投入指標(biāo)較單一，主要是用于改善高?；A(chǔ)設(shè)施條件或提高教學(xué)水平或師資隊伍建設(shè)的專項資金。產(chǎn)出的指標(biāo)相對較多，并且受高校類型或者專項資金項目類型的影響，就比如說人才培養(yǎng)、科研成果、社會服務(wù)等產(chǎn)出指標(biāo)。
（2）對專項資金投入/產(chǎn)出指標(biāo)進行細(xì)分和優(yōu)化。根據(jù)專項資金績效審計評價的目標(biāo)，對于設(shè)計的多個投入/產(chǎn)出指標(biāo)體系，對各指標(biāo)進行DEA分析。
4高校專項資金績效審計方法的選擇及運用
4.1高校專項資金績效審計方法的選擇
審計對象、審計類型、審計內(nèi)容與審計目標(biāo)不同，其審計方法也不同。但應(yīng)注意的是，審計的各種方法之間基本沒有排他性，沒有排他性的意思就是審計人員可以按照審計的對象、審計的類型、審計內(nèi)容和審計目標(biāo)的需要，因地制宜地靈活選擇與結(jié)合多種審計方法。
4.2高?？冃徲嫹椒ǖ倪\用
在運用審計方法進行高校專項資金績效審計的過程中，應(yīng)該要注意以下幾點：
（1）每個高校有每個高校各自的運行規(guī)律，所以不可能存在適合于每個高校的審計方法，運用審計方法也不一定就會帶來正面的效果。這就要求審計人員根據(jù)實際情況使用任何該組織的方法和技術(shù)，采取行之有效的工作方法。
（2）在運用傳統(tǒng)的審計方法時獲得的基礎(chǔ)信息和資料是高校開展績效審計的前提和必不可少的條件。所以說，在進行高校專項資金績效審計時，在運用各種新興的審計方法的同時，也不能忽視傳統(tǒng)審計方法的作用。
績效審計在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產(chǎn)生是針對政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發(fā)揮的問題，最終實現(xiàn)發(fā)揮政府最大效能實現(xiàn)最大的社會效益的目的[1]。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔(dān)負(fù)著制定和實施貨幣政策、提供金融服務(wù)、維護金融穩(wěn)定的職責(zé)，其能否正確履行職責(zé)直接關(guān)系著國家金融乃至整體經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展。在人民銀行內(nèi)部推行績效審計對于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責(zé)，實現(xiàn)人民銀行工作的最終目標(biāo)具有重要的意義。
2005年，在人民銀行內(nèi)審工作會議上，人民銀行副行長項俊波同志提出，內(nèi)審部門要積極探索績效審計在中央銀行的運用，開拓創(chuàng)新，推動人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺階。2007年，人民銀行上海分行、?？谥行闹械确种C構(gòu)開始進行績效審計試點和研究，經(jīng)2年的實踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計方法。
一、基層央行開展績效審計的主要內(nèi)容
績效審計的核心涵義在其“3E”性，即經(jīng)濟性、效率性和效果性[2]。對于人民銀行來說，績效審計的核心內(nèi)容就是履行職責(zé)過程中資源利用的“經(jīng)濟性”、行政管理的“效率性”和行政活動的“效果性”[3]。審計內(nèi)容具體可以細(xì)分為資源配置、管理決策、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理等幾個方面。
1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理，如配置的人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)等是否合理科學(xué)，是否符合營業(yè)部的業(yè)務(wù)工作需求；是否將人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為一項經(jīng)常性工作，培訓(xùn)的針對性、有效性如何，員工激勵機制如何；人員平均工作量是否充實，是否存在人浮于事的現(xiàn)象等等。二是物質(zhì)資源配置情況，如硬件設(shè)備設(shè)施的性能能否滿足業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產(chǎn)。
2.管理與決策方面：一是工作規(guī)劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規(guī)劃，規(guī)劃內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了黨風(fēng)廉政建設(shè)、金融服務(wù)等方面的內(nèi)容，是否采取確實可行的措施保障工作規(guī)劃的實行。二是領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，側(cè)重點主要是領(lǐng)導(dǎo)決策是否按規(guī)定的議事程序進行，領(lǐng)導(dǎo)決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現(xiàn)了民主集中制的原則，領(lǐng)導(dǎo)決策是否體現(xiàn)了客觀、公正、公平的原則；重大事項的決策是否體現(xiàn)了合理性和經(jīng)濟性。三是內(nèi)部管理的有效性，如員工對與部門的認(rèn)知度、團隊精神、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性，權(quán)限管理是否按制度要求實行分級管理，是否按要求進行授權(quán)管理，發(fā)現(xiàn)問題的整改能力如何等等。
3.內(nèi)部控制方面：加強內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責(zé)，促進各項工作規(guī)范、有序、高效的重要保障。在內(nèi)部控制上，重點應(yīng)放在內(nèi)部控制的“四性”上。一是有效性，內(nèi)部控制是否準(zhǔn)確識別和防御風(fēng)險，促進業(yè)務(wù)運行和管理活動正常開展。二是全面性，內(nèi)部控制是否覆蓋各層級、各崗位的各個方面，完整貫穿業(yè)務(wù)運行或管理活動的各個環(huán)節(jié)。三是及時性，內(nèi)部控制是否優(yōu)先定位于業(yè)務(wù)運行或管理活動的首位，是否堅持“內(nèi)部控制先行，從源頭控制風(fēng)險，是否根據(jù)各方面情況的發(fā)展變化及時修訂有關(guān)制度，是否結(jié)合實際制定了防范各項風(fēng)險的應(yīng)急方案。四是合理性，內(nèi)部控制是否與中央銀行營業(yè)部的管理要求和業(yè)務(wù)要求特點相應(yīng)，是否在綜合考慮風(fēng)險損失和機構(gòu)自身條件下，考慮以合理的成本、恰當(dāng)?shù)拇胧┖头椒▉硖幚盹L(fēng)險。
4.業(yè)務(wù)管理方面：營業(yè)部是為轄區(qū)金融機構(gòu)提供金融服務(wù)的重要窗口，如何評價其提供金融服務(wù)過程中是否體現(xiàn)了經(jīng)濟性、效率性和效果性，是開展績效審計的主要內(nèi)容。在開展對金融服務(wù)業(yè)務(wù)的績效審計時，主要把握下面的內(nèi)容：一是業(yè)務(wù)工作的完成情況，是否按時按要求完成每一筆業(yè)務(wù)。二是業(yè)務(wù)工作量情況，工作任務(wù)是否合適，是否存在人浮于事現(xiàn)象。三是業(yè)務(wù)工作的效果如何，“窗口服務(wù)”滿意度如何，業(yè)務(wù)差錯率是否控制在可承受的范圍內(nèi)等等。
二、基層央行績效審計的方法運用
績效審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，決定了其必然需要運用多種審計方法。本文結(jié)合營業(yè)部績效審計的工作實踐，對部分績效審計方法做一介紹[4][5][6]。
1.審計查證法。審計查證法是指審計人員運用檢查、觀察、詢問、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)合規(guī)性審計方法來進行調(diào)查取證。如對內(nèi)部管理、內(nèi)控機制建設(shè)等方面內(nèi)容的審計可以使用該方法。
2.比率分析法，指審計人員對反映部門業(yè)務(wù)工作效果的重要指標(biāo)進行驗算和比較，如業(yè)務(wù)差錯率、重大業(yè)務(wù)差錯率等進行驗算，并與上年度、人行系統(tǒng)平均水平、最高水平或最低水平等進行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量提供建議。
3.問卷調(diào)查法，指通過對特定客戶或人群發(fā)放調(diào)查問卷并回收的方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的一種方法。營業(yè)部主要是為轄區(qū)金融機構(gòu)提供柜臺服務(wù)，為了評價其服務(wù)的質(zhì)量，可以采用客戶滿意度調(diào)查的方式進行。
4.業(yè)務(wù)活動分析法，是指采用對比分析法、業(yè)務(wù)跟蹤法、統(tǒng)計分析法等業(yè)務(wù)活動分析技術(shù)方法，找出業(yè)務(wù)活動中影響效益的關(guān)鍵因素并進行評價。
5.其它方法，如領(lǐng)導(dǎo)座談法、函證法等。領(lǐng)導(dǎo)座談法主要應(yīng)用于前期審計調(diào)查階段，由部門領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲嫿M成員介紹部門的總體工作情況，以便審計人員對被審計部門有一個概括性的認(rèn)識，便于審計工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監(jiān)察等部門核實被審計部門的相關(guān)獎罰信息。
三、基層央行開展績效審計的具體建議
（一）明確審計目標(biāo)，把握審計方向
明確審計目標(biāo)是開展績效審計工作的基礎(chǔ)，也是控制審計質(zhì)量的源頭，是整個審計工作中的第一道工序[7]。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不同，績效審計是對審計對象利用資源的“經(jīng)濟性”、“效率性”和“效果性”進行的綜合評價，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計所進行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是上升到對工作業(yè)績與效率的評價層面上來[8]。一般來說，績效審計有以下幾點目標(biāo)：一是促進審計對象建立健全內(nèi)部控制制度、加強管理，實現(xiàn)從管理中要效益；二是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防業(yè)務(wù)風(fēng)險，杜絕重大業(yè)務(wù)差錯；三是實現(xiàn)部門人財物資源的優(yōu)化配置；四是理順業(yè)務(wù)流程，提高工作效率。
（二）加強績效審計程序創(chuàng)新與管理
盡管人民銀行績效審計的程序與其它類型審計一樣，可分為審計計劃、實施、報告和后續(xù)階段[9]。但績效審計畢竟是新興的審計形式，沒有完整的模式可以遵循，實際工作面臨很多新的問題。如績效審計需要針對被審計部門的實際情況設(shè)計客觀科學(xué)的評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，研究采用合適的審計方法等，這恰是以往的履職離任等合規(guī)性審計所沒有的[10]。因此，創(chuàng)新績效審計程序，嚴(yán)格按程序辦事，是績效審計工作實踐中一個十分重要的環(huán)節(jié)。
（三）編制周密可行的審計方案
開展任何形式的審計項目，編制周密的審計方案是必不可少的，績效審計當(dāng)然也不例外，比如要明確審計目標(biāo)、審計范圍、審計對象、審計人員組成、審計進度安排等等。但與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任審計有所不同的是，編制績效審計方案時，要根據(jù)被審計部門的實際情況設(shè)置科學(xué)合理的績效審計評價指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，用以指導(dǎo)整個現(xiàn)場審計的實施。
（四）強化審計結(jié)果，為相關(guān)部門改善工作提出審計建議
與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任等常規(guī)性審計相比，績效審計更加注重績效的表現(xiàn)，即利用人力、物力和財力等各種行政資源的經(jīng)濟性、效果性和效率性。通過績效審計，審計人員應(yīng)該針對審計中發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時反映給相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)，并提出改進建議，充分發(fā)揮績效審計的監(jiān)督功能。
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關(guān)鍵詞:
基建；績效審計；方法
一、背景
近幾年，相較于常規(guī)性審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，人民銀行也越來越注重管理上的績效，因此催生了基建績效審計評價體系的建立，從經(jīng)濟性、效率性、效果性三個方面對各級人民銀行基本建設(shè)項目整體情況進行評價，確保以最少的投入保質(zhì)保量完成最多的工程，并與立項時的預(yù)期相符。
二、基層人民銀行基建項目績效審計現(xiàn)狀和問題
就內(nèi)審工作現(xiàn)狀來看，基建審計特別是基建績效審計在基層人行的推行力度遠遠不夠，仍然主要依靠上級行指派的外部審計機構(gòu)開展的竣工決算審計，以財務(wù)收支為主要審計內(nèi)容，對立項、施工管理以及項目結(jié)束缺乏追蹤審計和有指導(dǎo)意義的績效評價。主要原因表現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)缺乏績效審計理念
近兩年內(nèi)審轉(zhuǎn)型規(guī)劃成果初現(xiàn)，內(nèi)部審計人員逐漸適應(yīng)從合規(guī)性審計角度向風(fēng)險導(dǎo)向型過度，但績效審計仍是個難題，對許多審計人員而言，績效審計只是個抽象的名詞，無法引入實際工作中。2012年之前，各基層人民銀行的績效審計占全年審計業(yè)務(wù)量比例非常低，甚至為零，從2012年開展內(nèi)審轉(zhuǎn)型三年規(guī)劃之后，這種現(xiàn)象有所改善，以某中支為例，近三年績效審計項目數(shù)量已占到了總審計業(yè)務(wù)量的30%。
(二)缺乏績效審計指導(dǎo)規(guī)范
本文認(rèn)為導(dǎo)致基層人民銀行基建績效審計難以開展的最關(guān)鍵因素是缺乏績效審計指導(dǎo)規(guī)范?；鶎尤嗣胥y行的基建項目多為小型的維修工程，有著工期短、形式多樣、造價低、經(jīng)常沒有項目可行性研究、建設(shè)用地審批、施工設(shè)計等特點，所以對于此類維修工程的審計，現(xiàn)有的基本建設(shè)項目績效評價指標(biāo)體系超出了審計范圍，也無法得到被審計單位的完全認(rèn)可，最終審計結(jié)果可能流于審計人員的主觀評價。
(三)缺乏績效審計技術(shù)手段
目前開展的基建項目績效審計工作仍主要是事后靠人工審查、調(diào)閱相關(guān)資料，時效性較差，難以獲得第一手準(zhǔn)確信息，且審計對象受限于建設(shè)單位，現(xiàn)場施工日志、簽證單等重要資料往往無法獲得。
三、對基層人民銀行基建績效審計方法的思考
針對上述基層人民銀行基建項目的特殊性，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)鼓勵內(nèi)審人員參與到整個基建項目中，在不同階段針對重要決策、重要事項進行評估、計算，并作出評價，為實現(xiàn)整個項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性提供合理的保證。
(一)項目初期階段
目前采用的基建績效評價指標(biāo)體系仍為事后評價，本文認(rèn)為應(yīng)著重考慮“事前決策”，才能做出有指導(dǎo)意義的績效評價。不以項目規(guī)模小而忽視前期設(shè)計堪察工作，才能避免因項目前期工作不充分而引起的工程量重大變更，甚至是設(shè)計變更，導(dǎo)致工期的延誤和效率低下。以某支行辦公樓維修改造項目為例，其中，重做院內(nèi)地坪為一項重點工程，工程預(yù)算占整個工程造價17%，然而在正式施工時施工單位才發(fā)現(xiàn)無法按照原有設(shè)計正常進行，而重新提出將原工程設(shè)計中對院內(nèi)地坪挖除后重新硬化改為直接刷黑，經(jīng)測算，涉及到的新增下水道清淤、地面8cm刷黑兩項工程預(yù)算就合計27.5萬元，將比原標(biāo)書方案增加工程預(yù)算19.5萬元，占原合同總價40%。如果審計人員協(xié)助建設(shè)單位在項目前期就重點工程實施的環(huán)境、人員、時間、材料、技術(shù)方法等因素進行綜合評估，提示在現(xiàn)有施工條件下可能帶來的風(fēng)險：如地下管線分布施工圖的缺失增加了施工對地下管道破壞的風(fēng)險、施工場地離辦公區(qū)域和住宅區(qū)域太近等等；然后幫助建設(shè)單位及時修正設(shè)計或施工方法，這樣更有助于提高項目的效率性。
(二)項目實施階段
基層人民銀行的基建維修項目在實施階段大多未聘請監(jiān)理，主要由建設(shè)單位指派人員負(fù)責(zé)現(xiàn)場監(jiān)督，受專業(yè)性質(zhì)及工作時間限制，建設(shè)單位指派人員很難做到時刻到施工現(xiàn)場查看，對施工單位的監(jiān)督工作比較被動，現(xiàn)場施工管理工作最易出現(xiàn)漏洞。根據(jù)此類小型維修工程的特點，現(xiàn)場勘查加追蹤審計應(yīng)是最有效的,應(yīng)當(dāng)鼓勵內(nèi)審人員在項目實施階段進駐現(xiàn)場進行追蹤審計，將審計重點放在預(yù)算單價是否切實執(zhí)行、計算工程量是否準(zhǔn)確。某支行成立維修專班小組負(fù)責(zé)施工現(xiàn)場監(jiān)督工作，但并無相關(guān)監(jiān)督檢查工作記錄，在對施工過程中發(fā)生的工程量增減情況、施工材料采購方式的更改等事項也未在現(xiàn)場履行必要的簽證手續(xù)。根據(jù)追蹤審計方法，審計人員可經(jīng)常到施工現(xiàn)場考察實際情況，一是督促建設(shè)單位做好現(xiàn)場監(jiān)督管理工作，留存記錄，作為后期審計及竣工決算的重要資料；二是查看施工方是否按照合同或批準(zhǔn)的規(guī)定進行施工，工程中出現(xiàn)的較大工程量變更，尤其是要做好工程變更簽證審計，變更簽證需通知審計人員到場，對合同和工程清單中沒有、新增加的部分工程必須執(zhí)行完整的變更程序，且要有專業(yè)人員的證明和解說，如存在不合理因素，審計人員可及時向建設(shè)單位提出并要求加以糾正，盡最大可能規(guī)避風(fēng)險。
(三)竣工決算階段
首先要規(guī)范送審程序，保證資料齊全，在工程竣工驗收合格后，施工方應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時間內(nèi)將決算書和有關(guān)的全部資料送審。因為外部審計機構(gòu)收費是按審減費用的一定比例收取，所以如果審計人員能在送審前先行核算，減少施工方收取的明顯不合理、多算的費用，可有效地提高整個項目的經(jīng)濟性。具體來說，一是將工程量重新逐項計算一遍，并與竣工決算書進行比較核對；二是查看定額項目內(nèi)容是否與實際施工內(nèi)容相符，主要建筑材料價格與當(dāng)時市場實際價格是否相符；三是核實收費標(biāo)準(zhǔn)是否與工程性質(zhì)相符，取費率計算是否正確。以上數(shù)據(jù)如有差異，可與建設(shè)單位、施工單位共同重新計算竣工決算施工數(shù)據(jù)。
績效審計是對一個組織利用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的評價，是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟責(zé)任履行情況的信息，促進資源的管理者或經(jīng)營者改進工作，更好地履行經(jīng)濟責(zé)任，同時，它還可以促使管理公共資源的個人和單位能夠?qū)ζ湫袨樨?fù)責(zé)任。政府績效審計就是圍繞政府的職責(zé)和行為，對提供的公共產(chǎn)品、公共服務(wù)及其產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和社會效益等進行綜合評價，監(jiān)督政府部門所管理的公共資源或公共支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性。
1 我國政府績效審計的現(xiàn)狀和存在的問題
目前，世界上許多國家都實行了績效審計，具有代表性的國家有美國、英國、加拿大等。我國績效審計雖起步較晚，但在我國經(jīng)濟不斷發(fā)展和政府政務(wù)公開的趨勢下，政府績效審計的開展已是我國經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。隨著《審計署2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》的公布，審計工作提出了“全面推進績效審計”的目標(biāo)。結(jié)合我國目前的績效審計現(xiàn)狀，主要存在以下問題：
1.1我國政府績效審計的法律制度建設(shè)還不夠完善。我國實行國家審計制度至今僅有二十多年的時間，績效審計則更是剛剛起步，相關(guān)的法律法規(guī)和制度建設(shè)還不完善。《審計法》規(guī)定了“審計機關(guān)應(yīng)對被審單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督”，但這僅僅是一個宏觀的法律依據(jù)，缺少具體的有針對性的制度規(guī)范，指導(dǎo)績效審計目標(biāo)與范圍的確定、審計方法的選擇采用等具體法律法規(guī)、實施細(xì)則尚未出臺，未能給績效審計的開展提供―個足夠堅固的社會法律平臺。
1.2沒有統(tǒng)一的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)和方法。績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，也沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，在實際工作中審計人員只能根據(jù)自身的業(yè)務(wù)水平和審計經(jīng)驗去探索，加大了審計風(fēng)險。
1.3我國審計人員的配置缺乏復(fù)合性。由于績效審計對象評價的多面性和復(fù)雜性，對審計人員業(yè)務(wù)、分析能力的要求特別高，除財務(wù)審計知識外，還需要掌握經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)、管理學(xué)、計算機、法律等綜合知識，多元化的審計人員結(jié)構(gòu)是績效審計得以順利開展的根本前提之一，而我國現(xiàn)有審計人員大部分都是審計、會計及工程專業(yè)，難以滿足績效審計的要求。世界上很多國家都已形成了多元化的審計人員結(jié)構(gòu)，其中最為典型的就是美國，而我國的政府績效審計有著比西方各國更加廣泛的審計領(lǐng)域，實現(xiàn)審計人員結(jié)構(gòu)的多元化也就顯得更為迫切。
1.4國家審計工作要求高、任務(wù)重。隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的快速發(fā)展和政府投入的急劇增加，國家審計的任務(wù)與日劇增，審計人員的力量并沒有相應(yīng)增加，造成目前審計人員疲于完成審計項目，缺少充分的時間來研究探討績效審計方法，提升績效審計水平，這無形中降低了績效審計工作的效率和質(zhì)量。
2 解決我國政府績效審計問題的對策
2.1建立績效審計的法律、法規(guī)依據(jù)。法律依據(jù)是開展績效審計最關(guān)鍵的一環(huán)，我國應(yīng)盡快制定相應(yīng)的政府績效審計準(zhǔn)則，并在準(zhǔn)則中對政府績效審計對象、目的、程序、報告基本形式等做出具體規(guī)定，使審計人員在實際工作中有章可循。
2.2統(tǒng)一制定績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)和方法?？冃徲媽ο笄Р钊f別，應(yīng)根據(jù)績效審計項目的行業(yè)、領(lǐng)域進行適當(dāng)劃分，針對不同的審計對象，制定配套的評價標(biāo)準(zhǔn)。此外，在國內(nèi)廣泛開展政府績效審計的研究，從理論上探索開展績效審計的路子、方法，積極開展績效審計的試點項目，為績效審計的全面開展摸索方法、積累經(jīng)驗。
2.3改善審計人員結(jié)構(gòu)，增強審計力量。首先，審計人員配置應(yīng)合理化、多元化。在今后吸納審計人員方面應(yīng)注重審計人員的整體結(jié)構(gòu)，同時對非財經(jīng)類人員也應(yīng)進行適當(dāng)?shù)呢斀?jīng)知識培訓(xùn)，使其更能勝任績效審計的工作任務(wù)。其次，加強對現(xiàn)有審計人員的綜合培訓(xùn)。圍繞如何開展績效審計和評價項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性開展針對性較強的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，著力提高綜合分析能力。此外，各審計機關(guān)也可根據(jù)本地區(qū)績效審計對象的具體情況，對部分無法在短期內(nèi)滿足績效審計需求的人才，可以向社會招募對口人才設(shè)立專家?guī)欤瑥浹a審計隊伍專業(yè)知識和專家力量的不足。
3 對我國政府績效審計方法的初步探討
3.1準(zhǔn)確選定績效審計項目
我們在選擇績效審計項目時，應(yīng)綜合考慮以下幾個因素：(1)預(yù)計的審計效果；(2)資金規(guī)模；(3)管理風(fēng)險；(4)影響力；(5)審計成本和可操作性。一般來說，預(yù)計審計效果大、資金規(guī)模大、管理風(fēng)險大、影響力強、審計成本低和可操作性強的項目，績效審計的成效最佳。
3.2制定切實可行的審計實施方案審計方案是審計行動的先導(dǎo)，由于政府績效審計的綜合性強，沒有現(xiàn)成的理論操作指南，也沒有統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)和方法，因此更需要在充分的審前調(diào)查和審計組成員共同商討的基礎(chǔ)上，針對具體的審計項目和審計目標(biāo)制定出更為周密細(xì)致的審計方案，審計目標(biāo)明確，審計內(nèi)容具體、詳盡，對不同的內(nèi)容提出不同的審計方法，并確定相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)和分析方法，以減少審計人員在審計過程中的隨意性。
3.3注重審計資料的收集
政府績效審計綜合性強取證范圍廣，需要有大量的審計證據(jù)來支持，如：評價被審計單位支出是否節(jié)約、投入是否高效、目標(biāo)是否達到，評價政府投資項目是否可行、建設(shè)是否成功、成本是否合理、建成效果是否明顯等都必須輔之以翔實、確鑿的證據(jù)；需要多渠道獲取審計證據(jù)，如：審計調(diào)查取證、由被審計單位提供、向其他相關(guān)單位和部門獲取等；需要獲取多種形式的審計證據(jù)，如財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。因此，我們要轉(zhuǎn)變審計思路，靈活運用各種取證方法從各方面收集審計證據(jù)，所獲取的數(shù)據(jù)，應(yīng)充分、可靠、有效、相關(guān)、合理，尤其在保證審計證據(jù)的充分性和可靠性方面要注入更多的精力。
3.4堅持審計與調(diào)查分析相結(jié)合
政府績效審計是通過對各種數(shù)據(jù)的定量、定性對比分析，對政府投資項目和經(jīng)濟行為做出客觀、公正的評價的過程，要做到傳統(tǒng)審計方法與各種調(diào)查分析方法相結(jié)合。績效審計綜合性強，需要多渠道收集證據(jù)，要靈活運用多種調(diào)查方式，如：問卷調(diào)查、實地觀察、座談會、詢問、公開征求意見等，每一種調(diào)查方法都各有優(yōu)缺點，要結(jié)合運用，并按照各審計階段的需要分別進行審前、審中、審后的調(diào)查。分析也是績效審計中的常用方法，主要有比較分析法、因素分析法、凈現(xiàn)值法、抽樣分析法、趨勢分析法等。在評價經(jīng)濟性、效率性、效果性時，需要使用統(tǒng)計分析的方法，分析其中各因素的影響、確定其中的因果關(guān)系，還要運用非統(tǒng)計抽樣分析技術(shù)、業(yè)務(wù)測試、量本利分析等方法。分析方法相對于調(diào)查方法來說，不易操作，要求審計人員具備一定的技術(shù)和能力，但準(zhǔn)確性強，結(jié)論相對可靠。
3.5一份高質(zhì)量的審計報告
審計報告是一個項目的精華和總結(jié)，一份高質(zhì)量的審計報告更能反映出審計的成果，擴大審計影響面。首先，績效審計不能只羅列審計發(fā)現(xiàn)的問題和處理處罰情況，要從經(jīng)濟、效率、效果性的角度對問題進行深刻的剖析，并提出解決問題的措施和建議，從根源上解決問題。其次，應(yīng)指出審計過程中發(fā)現(xiàn)的管理體制、資源使用等方面存在的缺陷，產(chǎn)生的影響和后果，提出改進意見和建議。此外，對取得的成績和有利影響也要進行揭示和分析，在指出問題的同時肯定成績，全面地對審計項目做出客觀公正的評價。
參考文獻：
近年來，在審計領(lǐng)域中績效審計成為人們關(guān)注的熱點，特別是在我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，公共財政框架逐漸完善，人們迫切希望針對公共資金使用情況的監(jiān)督進行強化，確保資金使用率得到提升。鑒于此，作為交通部門，開展績效審計勢在必行，作為相關(guān)審計工作人員，必須圍繞交通績效審計的方法與思路展開深入研究。
一、加強交通審計人員隊伍建設(shè)
交通績效審計的目的在于利用審計對部門的資源管理與使用情況進行檢查，對其有效性、經(jīng)濟性等進行判定，并將其中存在問題的成因揭示出來。而作為實施交通績效審計工作的主體，審計人員的技術(shù)能力直接決定了審計工作的成效。因此，加強交通審計人員隊伍建設(shè)勢在必行，只有如此，才能夠推動績效審計工作的開展。而為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，則需要做好以下幾方面工作：首先，交通部門要致力于推動現(xiàn)有審計隊伍建設(shè)，特別是要關(guān)注年輕業(yè)務(wù)骨干的在職培訓(xùn)工作，在開展交通績效審計工作的過程中，應(yīng)結(jié)合實際情況，適當(dāng)擴展審計人員的知識面，幫助他們更新知識結(jié)構(gòu)，掌握更多領(lǐng)域的專業(yè)技術(shù)，實現(xiàn)復(fù)合型人才的有效培養(yǎng)，如此才能夠讓審計人員在績效審計中充分發(fā)揮作用；其次，交通部門還要適當(dāng)引進高素質(zhì)、更層次專業(yè)審計人才，對交通審計人員隊伍結(jié)構(gòu)進行補充與優(yōu)化；此外，交通部門可以建立起專家外聘制度，對外部專業(yè)的力量加以利用，做好一些專業(yè)性較強的問題的判斷，使審計判斷的權(quán)威性與可信度得到提升，同時借此來幫助審計人員實現(xiàn)業(yè)務(wù)水平的提升。
二、實施全過程跟蹤審計方法
在開展交通績效審計工作的過程中，必須注重審計的綜合性、全面性。作為交通部門，必須將效益、工程管理、財政財務(wù)等各項指標(biāo)結(jié)合到一起，致力于改善工程建設(shè)決策、建設(shè)管理、資金使用以及建設(shè)效果等四個環(huán)節(jié)評價工作的改善，使工程項目的各方面建設(shè)成果得到客觀、合理的評價，并找出其中的問題然后逐一解決。本文以交通工程建設(shè)資金使用的審計為例，對全過程跟蹤審計方法的實施進行闡述與分析：在交通工程建設(shè)資金使用的審計過程中，必須緊密圍繞交通工程建設(shè)資金流，嚴(yán)格檢查各環(huán)節(jié)工作，確保資金及時足額到位且使用合規(guī)。對于項目資金，應(yīng)做到?？顚Ｓ?，不得有挪用與變相挪用現(xiàn)象出現(xiàn)。對于相關(guān)的研究報告應(yīng)進行可行性分析，對交通工程建設(shè)施工設(shè)計文件進行審計，包括設(shè)計概算、工程量概算、施工圖預(yù)算等，此外還應(yīng)該對工程建設(shè)資金來源進行核實，落實每筆資金的來源和用途，對有問題的資金應(yīng)及時向相關(guān)機構(gòu)報告，明確審計意見。交通工程建設(shè)管理的審計包括工程招標(biāo)工作的審計、工程建設(shè)監(jiān)理審計等方面，其中建通工程建設(shè)監(jiān)理是確保工程績效的重要部分，交通工程建設(shè)監(jiān)理的審計主要是通過各方同時進場的全過程跟蹤審計，審查相關(guān)的監(jiān)理體制是否符合要求，加強現(xiàn)場審計、監(jiān)理、監(jiān)管來實現(xiàn)的。在審計的過程中注重隱蔽工程掩埋這一環(huán)節(jié)，在隱蔽工程掩埋之前進行績效審計，從而確保隱蔽工程相關(guān)的驗收資料真實可靠，避免事后審計因資料問題造成審計工作開展困難。交通工程建設(shè)項目竣工驗收時，審計應(yīng)對其建設(shè)效益進行綜合分析評價。對于交通工程建設(shè)績效審計過程中反映出的問題，應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)追究單位和責(zé)任人的直接責(zé)任，將績效審計的結(jié)果與經(jīng)濟責(zé)任審計、行政部門監(jiān)管有機的結(jié)合起來，建立嚴(yán)格的監(jiān)管制度。
三、探索績效審計新思路
交通企業(yè)的績效審計應(yīng)該遵循完整性、合法性、準(zhǔn)確性、真實性的原則，做到遵紀(jì)守法、保證資產(chǎn)增值、追求社會效益。審查交通企業(yè)資產(chǎn)的完整性，確保國有資產(chǎn)保值增值，進行績效審計主要是要實時掌握企業(yè)信息，保證企業(yè)資產(chǎn)的穩(wěn)定，防止虧損。審查交通企業(yè)活動的合法性則是為了維護國家的財產(chǎn)法律，通過審計資料的真實性，確保財務(wù)信息真實完整可靠。建立科學(xué)的交通企業(yè)績效審計評價制度和系統(tǒng)，對于開展企業(yè)績效評價有著重要意義，在相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，進行財務(wù)收支審計，全面覆蓋績效審計評價的方方面面，以國際設(shè)計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，探索新的績效審計評價的程序、模式，在績效審計中注重互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，不斷提升信息獲取、分析、處理的能力，完善交通企業(yè)績效審計的工程。
四、結(jié)束語
綜上所述，開展交通部門績效審計，有關(guān)部門需從根本上轉(zhuǎn)變自己的觀念，只有建立新的績效審計觀念和新的審計模式、審計技術(shù)才能推動交通績效審計工作的有序開展。交通審計人員也要加強宏觀意識、創(chuàng)新意識，認(rèn)真落實相關(guān)的審計規(guī)范，加強績效管理意識，科學(xué)開展績效審計工作，推動交通績效審計工作的進一步發(fā)展。
參考文獻
[1]劉海波.我國政府環(huán)境保護項目績效審計研究[D].北京交通大學(xué),2006.
一、引言
隨著我國全面深化改革進程不斷發(fā)展，內(nèi)部審計在加強資金管理、規(guī)范權(quán)力運行、健全內(nèi)部控制、防范風(fēng)險漏洞、提高經(jīng)濟效益等方面所起著重要作用。當(dāng)前內(nèi)審工作也存在許多不足，例如，監(jiān)督與服務(wù)職能難以統(tǒng)一；審計人員能力有待加強；審計環(huán)境還需進一步改善，這些因素在很大程度上影響內(nèi)部審計功能的有效發(fā)揮。新形勢下，采用績效評價方式能夠全方位考核內(nèi)部審計工作，促使內(nèi)審工作在審計業(yè)務(wù)范圍、人員結(jié)構(gòu)及素質(zhì)、審計方法、審計溝通等方面有所改善，更好的為改革發(fā)展服務(wù)。
二、內(nèi)部審計績效評價的含義和內(nèi)容
內(nèi)部審計績效是指在一定時期內(nèi)，內(nèi)部審計部門為了實現(xiàn)其目標(biāo)，而采取的各種工作行為、方式及其有形和無形的結(jié)果。包括了內(nèi)部審計部門的工作行為、方式和結(jié)果。內(nèi)部審計績效評價主要由以下五個基本要素組成。一是評價主體，是指評價工作的執(zhí)行者，包括專門的機構(gòu)、組織和人員；二是評價客體，是指評價對象，包括內(nèi)部審計機構(gòu)及其派出機構(gòu)、內(nèi)審機構(gòu)各業(yè)務(wù)部門、審計人員、審計項目組等。三是評價目標(biāo)，內(nèi)部審計績效評價的目標(biāo)時對內(nèi)部審計機構(gòu)的業(yè)績做出客觀評價，并將評判結(jié)果運用于管理；四是評價方式包括制定標(biāo)準(zhǔn)、遵循程序、組織實施、比照標(biāo)準(zhǔn)、分析差異、作出結(jié)論等一系列評價活動的方式方法。內(nèi)部審計績效評價的內(nèi)容包括評價其應(yīng)該做哪些工作、做了沒有、是否按規(guī)范去做的、準(zhǔn)確性如何。具體包括五個方面內(nèi)容：一是工作量，指內(nèi)部審計機構(gòu)在一年內(nèi)或一定時間內(nèi)完成任務(wù)的數(shù)量，工作量是內(nèi)部審計績效評價的基本內(nèi)容；二是工作效果，是指內(nèi)部審計機構(gòu)完成的各項審計工作所產(chǎn)生的結(jié)果。工作效果評價的主要指標(biāo)包括：內(nèi)部審計機構(gòu)是否如實向管理層反映情況；審計意見或建議由多少被管理層采納等；三是審計成本，是指內(nèi)部審計機構(gòu)完成一定工作量，達到一定工作效果所耗用的時間、人力和經(jīng)費。審計成本是績效考評的重要因素之一，當(dāng)前內(nèi)部審計普遍存在審計任務(wù)時間緊、任務(wù)重，而審計力量不足的情況，如何有效控制審計成本，在最少“投入”下產(chǎn)生最大的審計效果十分重要；四是審計質(zhì)量控制，是指審計工作質(zhì)量是否符合政策、制度要求，是否履行必要的審計程序，是否關(guān)注重要風(fēng)險點，是否提出合理化建議等。
三、內(nèi)部審計績效評價的方法以及存在的問題
1.目標(biāo)管理法及其存在問題
目標(biāo)管理思想是指以企業(yè)整體目標(biāo)為核心，內(nèi)審工作績效評價從企業(yè)目標(biāo)出發(fā)進行考評。它的優(yōu)點在于：一是基于企業(yè)整體目標(biāo)，具有大局意識，從頂層目標(biāo)出發(fā)，層層分解到各具體部門、具體員工，形成員工的工作目標(biāo)，進而使組織上下都為實現(xiàn)組織的目標(biāo)而努力；二是具有員工參與機制，員工可以參加目標(biāo)制定，避免員工對目標(biāo)不滿產(chǎn)生抵觸情緒，增加員工參與度，可以使評價和獎勵獎勵更為客觀、合理，能夠有效激勵員工。目標(biāo)管理思想在評價現(xiàn)代內(nèi)部審計部門的績效方面還有所欠缺，主要表現(xiàn)在：一是缺乏應(yīng)變性，目標(biāo)管理思想在期初將企業(yè)整體目標(biāo)確定，對于形勢轉(zhuǎn)變下要求的目標(biāo)調(diào)整缺乏應(yīng)變性和靈活性；二是目標(biāo)管理注重結(jié)果，而忽略了過程；三是僅關(guān)注短期目標(biāo)。內(nèi)部審計工作是一項長期改造企業(yè)內(nèi)部運營管理的部門，短期目標(biāo)難以發(fā)揮內(nèi)審作用，而且還會扭曲內(nèi)部審計的職能。
2.關(guān)鍵績效指標(biāo)法及其存在問題
關(guān)鍵績效指標(biāo)是指將企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，找出支持整體戰(zhàn)略目標(biāo)的每個部門和員工的關(guān)鍵成功因素。他的優(yōu)點在于關(guān)鍵績效指標(biāo)是一個系統(tǒng)化的績效評價指標(biāo)體系，可以綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部影響因素，重點關(guān)注和選取對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)影響最為顯著的關(guān)鍵指標(biāo)，再將關(guān)鍵指標(biāo)層層下達，形成部門和個體的核心戰(zhàn)略目標(biāo)，有效傳遞了企業(yè)的價值導(dǎo)向。關(guān)鍵績效指標(biāo)體系提供了一種管理的思路，但是偏向于理論分析，缺少具體評價指標(biāo)體系的構(gòu)建，特別是對內(nèi)部審計這樣特殊的部門，從哪些維度來分解企業(yè)的戰(zhàn)略，指標(biāo)如何設(shè)定等尚未明確。
3.經(jīng)濟增加值評價方法及其存在問題
經(jīng)濟增加值法是一種企業(yè)業(yè)績衡量指標(biāo)，指資本獲得的收益至少要能彌補投資者承擔(dān)的風(fēng)險。經(jīng)濟增加值法主要適用于上市企業(yè)，上市企業(yè)一般的最終目標(biāo)是實現(xiàn)股東投資價值最大化，因此衡量企業(yè)業(yè)績的指標(biāo)應(yīng)該準(zhǔn)確反映企業(yè)為股東創(chuàng)造的價值。經(jīng)濟增加值法就其性質(zhì)而言仍屬財務(wù)業(yè)績的綜合性評價指標(biāo)，還存在不足：一是評價模式過于綜合，對于具體部門及個人績效評價難以操作；二是側(cè)重于財務(wù)戰(zhàn)略，評價標(biāo)準(zhǔn)局限于財務(wù)指標(biāo)，對企業(yè)內(nèi)部控制建立健全、風(fēng)險把控能力，管理模式改善與創(chuàng)新等未進行評價。
四、基于平衡計分卡的內(nèi)部審計績效評價及其可行性分析
1.平衡計分卡的含義及特點
平衡計分卡尋求企業(yè)短期目標(biāo)與長期目標(biāo)之間、財務(wù)度量績效與非財務(wù)度量績效之間、企業(yè)內(nèi)部成長與企業(yè)外部滿足顧客需求之間的平衡狀態(tài)，是全面衡量企業(yè)戰(zhàn)略管理績效，進行戰(zhàn)略控制的重要工具和方法。平衡計分卡方法認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)從財務(wù)（Financial）、客戶（Customers）、內(nèi)部流程（InternalBusinessProgress）、學(xué)習(xí)與成長（LearningandGrowth）四個角度審視自身業(yè)績。平衡計分卡作為戰(zhàn)略管理工具之一，把企業(yè)戰(zhàn)略作為企業(yè)管理過程的核心地位，它以一種簡單、一致的方法描述了企業(yè)的戰(zhàn)略并將其在企業(yè)各個層面展現(xiàn)出來。與傳統(tǒng)的績效評價不同，平衡計分卡有著自身的特點和優(yōu)勢：一是評價指標(biāo)包括財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)；二是平衡計分卡可作為企業(yè)內(nèi)部績效評價通用語言，具有一套通用原則用以管理日常工作和框定企業(yè)戰(zhàn)略；三是能夠在戰(zhàn)略上平衡幾股相互排斥的力量，包括內(nèi)外因素的影響、領(lǐng)導(dǎo)指標(biāo)和滯后指標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)和非財務(wù)目標(biāo)、業(yè)務(wù)企業(yè)目標(biāo)和企業(yè)總體目標(biāo)、財務(wù)優(yōu)先次序和具體操作；它將戰(zhàn)略方向與目標(biāo)值和指標(biāo)協(xié)調(diào)一致；它在企業(yè)各級向下層層分解。
2.平衡計分卡的優(yōu)越性
平衡計分卡與其他績效評價相比，獨特優(yōu)勢在于“平衡觀”和“戰(zhàn)略觀”，它不僅是一種業(yè)績的評價體系，更為重要的是作為戰(zhàn)略管理系統(tǒng)而存在。2.1平衡計分卡的“平衡觀”。平衡計分卡可以在以下因素中達到“平衡”：財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)之間的平衡；外部指標(biāo)（股東、客戶）與內(nèi)部指標(biāo)（組織結(jié)構(gòu)、人員能力、工作流程）之間的平衡；效益與未來業(yè)績指標(biāo)之間的平衡；客觀業(yè)績指標(biāo)與主觀業(yè)績指標(biāo)之間的平衡；短期衡量指標(biāo)和長期平衡指標(biāo)之間的平衡。2.2平衡計分卡的“戰(zhàn)略觀”。平衡計分卡把戰(zhàn)略置于中心地位，它將企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)分解為不同的目標(biāo)，并設(shè)立具體的績效評價指標(biāo)，通過將員工報酬與測評指標(biāo)連接起來的辦法促使員工采取一切必要的行動去實現(xiàn)這些目標(biāo)。
3.平衡計分卡在內(nèi)部審計績效評價中的可行性
平衡計分卡通過財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新這四個維度制定績效指標(biāo)來評價企業(yè)的績效，其運用于內(nèi)審部門具有現(xiàn)實可行性：3.1平衡計分卡是一種準(zhǔn)確的計量工具。內(nèi)部審計部門業(yè)務(wù)具有特殊性，較為難以用定量指標(biāo)進行分析，平衡計分卡能夠?qū)⒍糠治雠c定性分析相結(jié)合，適用于內(nèi)部審計部門績效評價，從財務(wù)、顧客、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長四個方面對內(nèi)部審計部門進行全方位的量化績效考核。3.2平衡計分卡適合于現(xiàn)代內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)換的需求。內(nèi)部審計不再以查錯糾弊為目標(biāo)，而是站在管理層角度，對企業(yè)整體的內(nèi)部管理活動、權(quán)力運行、政策法規(guī)落實等方面進行監(jiān)督與服務(wù)，平衡計分卡的多維度評價方式與當(dāng)前內(nèi)部審計工作相契合。
參考文獻:
[1]范經(jīng)華.《基于平衡計分卡的內(nèi)部審計質(zhì)量控制評價指標(biāo)體系探討》.審計研究.2013年第2期.
[2]孟志華.《基于BSC的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系構(gòu)建》.審計月刊.2016年第3期.
在投融資公司審計的過程中，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債損益審計為切入口，以項目審計為基礎(chǔ)，績效審計為主導(dǎo)，采用不同類型的單位之間對某一事項的橫向比較分析、同類型的單位之間的分析對比、同類型不同地域或時期的單位進行比較分析等方法，注重發(fā)現(xiàn)整體性普遍性問題。由于制度不完善，缺乏剛性已經(jīng)成為我國目前存在的普遍現(xiàn)象，因此在政府投融資公司績效審計過程中，要特別注意對制度進行審計，通常對法律法規(guī)規(guī)章采用文件查閱法，對被審計單位自己制定的制度采用文件審閱法。
政府機構(gòu)、項目績效審計實際上是對政府機構(gòu)、項目管理審計和效果審計的總稱。1981年美國總署在頒布實施的“政府機構(gòu)、項目活動及職能的審計標(biāo)準(zhǔn)”中將管理審計定義為是確定：a一個單位是否是以、有效的方式管理和利用其資源（如：人力資源、財務(wù)及地產(chǎn)資源）；b造成不經(jīng)濟或無效管理的原因；c一個單位是否執(zhí)行了有關(guān)經(jīng)濟和有效的法規(guī)。將效果審計定義為：效果審計決定期望的結(jié)果或利潤是否能實現(xiàn)，法規(guī)或其他權(quán)力機構(gòu)確定的目標(biāo)是否能達到，被審單位是否考慮了其他以更低成本實現(xiàn)期望結(jié)果的選擇。換句話說，效果審計是對公共部門真正的績效進行衡量，也就是說對一個單位或一個項目是否能實現(xiàn)其目標(biāo)進行評價。
二、開展政府機構(gòu)、項目績效審計的必要性
近年來，隨著我國制度的改革，人民群眾參政議政熱情不斷高漲，公眾不僅要求政府機構(gòu)提供更多更好的服務(wù)，還關(guān)注政府機構(gòu)提供的服務(wù)所耗費的財務(wù)和經(jīng)濟方面的資源以及提供的服務(wù)產(chǎn)生的效果。因財務(wù)審計和合規(guī)性審計難以滿足公眾要求，且政府機構(gòu)、項目績效現(xiàn)狀離公眾要求又有很大差距，只有盡早實行政府機構(gòu)、項目績效審計，促使政府機構(gòu)盡全力提高行政績效。
（一）財務(wù)審計和合規(guī)性審計的局限性
傳統(tǒng)的財務(wù)審計和合規(guī)性審計只檢查政府機構(gòu)財務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況，評價和確定是否符合、規(guī)定。審計人員因為審計范圍和審計手段的限制無法弄清政府機構(gòu)提供的服務(wù)所耗費的財務(wù)和經(jīng)濟方面的資源以及提供的服務(wù)產(chǎn)生的效果。如對政府部門的公路建設(shè)項目的審計，運用財務(wù)審計和合規(guī)性審計只能反映政府交通部門的公路建設(shè)項目的資金收支和預(yù)算執(zhí)行情況，無法反映政府交通部門可能在設(shè)計與建設(shè)化高速公路中精心利用資源，取得的巨大成就，更難反映建成的現(xiàn)代化高速公路是否必要或位置是否得當(dāng)，總之無法反映這一公路建設(shè)項目的績效。因此，作為國家審計機關(guān)對政府機構(gòu)、項目的審計不能僅僅停留在評價財務(wù)控制，確定是否符合法律、規(guī)定等財政財務(wù)收支合法、合規(guī)的層面上，而應(yīng)從評價政府機構(gòu)運用其資源效益的角度審查其內(nèi)部管理系統(tǒng)和管理制度。通過審計檢查政府機構(gòu)是否達到法律要求及法定工作目標(biāo)，評價其工作效果與成效。這就要求我國政府機構(gòu)的審計應(yīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)審計和合規(guī)性審計向績效審計轉(zhuǎn)變。
（二）政府機構(gòu)、項目績效現(xiàn)狀要求盡早實行績效審計
我國政府機構(gòu)改革后，政府機構(gòu)的行政效率有了較大提高，政府機構(gòu)履行職能的效果也很明顯。但是，這與人民群眾迫切要求提高服務(wù)質(zhì)量，改進政府機構(gòu)工作的要求還有很大差距。特別是部分政府機構(gòu)行政效率低下，管理工作不到位，損失浪費的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。以原人民銀行近年來履行監(jiān)管職責(zé)績效現(xiàn)狀為例子，就不難看出開展政府機構(gòu)、項目績效審計的必要性。
近年來，原人民銀行為更好地履行金融監(jiān)管職責(zé)出臺了多項舉措，從引進巴塞爾協(xié)議中關(guān)于資本充足率的硬性規(guī)定，到《商業(yè)銀行考核評價辦法》，都體現(xiàn)了監(jiān)管當(dāng)局以一整套指標(biāo)體系來衡量金融運行質(zhì)量和自身監(jiān)管績效的努力。但是，人民銀行近年來金融監(jiān)管績效不高的始終未能得到根本解決，主要表現(xiàn)：一是金融監(jiān)管難以保證金融機構(gòu)安全運行。即金融機構(gòu)不良資產(chǎn)比率仍在高位徘徊，金融機構(gòu)違規(guī)經(jīng)營時有發(fā)生，非銀行金融機構(gòu)資本充足率低下，抗風(fēng)險能力微弱。二是人民銀行近年來金融監(jiān)管組織體系不完善，金融監(jiān)管未能形成合力。大區(qū)分行成立后，市縣兩級支行雖然也建立了各自的金融監(jiān)管組織機構(gòu)，但由于缺乏一整套統(tǒng)一有序的、組織高效監(jiān)管信息系統(tǒng)和監(jiān)管指揮系統(tǒng)，大監(jiān)管未能形成合力。三是金融監(jiān)管各環(huán)節(jié)缺乏統(tǒng)一性，了整體監(jiān)管績效的發(fā)揮。市縣兩級支行行使金融監(jiān)管職能科室分散，多頭監(jiān)管。金管、農(nóng)金、內(nèi)審、貨幣調(diào)統(tǒng)、會計、國庫等職能部門分擔(dān)著交叉的監(jiān)管職責(zé)，各部門都要按上級對口部門的安排開展檢查工作，由于缺乏溝通與統(tǒng)籌使得重復(fù)檢查，多部門同時檢查的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，既造成人力物力浪費，又影響了整體監(jiān)管績效，還加重了被監(jiān)管單位的應(yīng)酬負(fù)擔(dān)。四是監(jiān)管組織機構(gòu)所獲取的信息質(zhì)量不高限制了監(jiān)管績效。如部分商業(yè)銀行和非銀行金融機構(gòu)內(nèi)部控制存在問題，提供給人民銀行的會計核算和賬表數(shù)據(jù)可信度不高，監(jiān)管當(dāng)局現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場檢查無法進行。
金融機構(gòu)安全運行指標(biāo)受金融監(jiān)管這一變量影響最大，監(jiān)管當(dāng)局效率低下，管理工作不到位，監(jiān)管資源損失浪費的現(xiàn)象，都會嚴(yán)重威脅金融機構(gòu)安全運行，誘發(fā)金融危機，從而導(dǎo)致國家政治危機。因此，正確分析監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管績效，堵塞監(jiān)管漏洞，對于提高監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管質(zhì)量，提高監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管能力，化解金融機構(gòu)的金融風(fēng)險非常重要，這樣做也迫使監(jiān)管當(dāng)局難以尋找其他客觀理由逃避監(jiān)管責(zé)任。
（三）績效審計的作用
績效審計從傳統(tǒng)的財務(wù)審計和合規(guī)性審計中脫穎出來，以美國為首的西方國家多年來運用績效審計促進了政府機構(gòu)加強管理，盡全力提高其行政績效。通過績效審計政府機構(gòu)管理工作明顯得到加強，績效審計收到了較好的效果。
一是督促政府機構(gòu)以更低成本實現(xiàn)法規(guī)或其他權(quán)力機構(gòu)確定的目標(biāo)。政府機構(gòu)法定職責(zé)是權(quán)力機關(guān)制定的，也是人民群眾賦予的，政府機構(gòu)履行法定職責(zé)要緊緊圍繞法規(guī)或其他權(quán)力機構(gòu)確定的目標(biāo)開展工作，通過績效審計檢查政府機構(gòu)履行法定職責(zé)的績效，就會讓在其位不謀其政者和利用職權(quán)謀其私利者無法向人民群眾交待，也讓政府機構(gòu)中的濫竽充數(shù)者無立身之地。
二是提高政府機構(gòu)管理效益?？冃徲嬐ㄟ^檢查被審計單位管理效益水平，評價和整體管理效益的因素，找出提高政府機構(gòu)管理效益的途徑，提出改進工作的建議，幫助政府機構(gòu)不斷改進工作，挖掘潛力，從而提高其整體管理效益。
三是為準(zhǔn)確確定政府機構(gòu)管理者業(yè)績提供依據(jù)。國家資源的使用者對國家所承擔(dān)的責(zé)任，不僅僅是要保證管理活動真實、合法，而更為重要的是要使用國家資源產(chǎn)生最大效益，這樣才能算是真正履行法定職責(zé)。開展政府機構(gòu)績效審計確定資源管理者所實現(xiàn)的效益水平，通過檢查擠掉部分政府機構(gòu)浮夸績效的水分，革除官出數(shù)字，數(shù)字出官的惡習(xí)，為選賢任能制造公平、客觀的環(huán)境。
三、政府機構(gòu)、項目績效審計的
由于績效審計的敏感性和影響力，審計人員提出的審計報告的有關(guān)責(zé)任就更大了。這就要求審計人員選用的審計方法能夠直接搜集、分析和說明手頭的數(shù)據(jù)?？晒徲嬋藛T選用的審計方法有：采訪和調(diào)查，基本數(shù)據(jù)搜集、分析，非統(tǒng)計抽樣和交易檢查，組織和系統(tǒng)分析及各種形式的統(tǒng)計抽樣和分析方法。我認(rèn)為應(yīng)重點把握以下三點：
（一）根據(jù)績效審計的特點，制定不同項目的審計方案
管理審計則集中于對政府機構(gòu)在達到其行政目標(biāo)時對人力、設(shè)備和財產(chǎn)等資源利用狀況進行審查。這種審計通常包括對政府機構(gòu)的體制、程序及組織狀況的考察。效果審計審查的是組織或項目的目標(biāo)及這些目標(biāo)的完成情況。績效審計的上述特點是不能用傳統(tǒng)審計所通用的方法來完成的，而應(yīng)根據(jù)每一項績效審計的特點，相應(yīng)制定不同項目的審計方案。
（二）把握著眼點：項目目標(biāo)
一、我國環(huán)境績效審計方法的研究現(xiàn)狀
我國環(huán)境績效審計方法的研究，目前還沒有形成權(quán)威的觀點和比較成熟的方法,仍處于一種摸索階段,其主要觀點和方法如下:
1.對環(huán)境績效審計方法的必要性的研究。宋尉在深化環(huán)境審計的思考中提到環(huán)境審計是一種新型審計，必須了解環(huán)境審計方法才能搞好環(huán)境審計。陳思維認(rèn)為環(huán)境審計方法不僅具有豐富的內(nèi)涵，而且在審計學(xué)科與審計工作中占據(jù)重要地位，對環(huán)境審計方法進行系統(tǒng)研究，不僅有助于完善審計學(xué)科體系，而且有助于指導(dǎo)環(huán)境審計工作的實踐。
2.對采用常規(guī)審計方法的研究。關(guān)于環(huán)境績效審計的方法，大家一致認(rèn)為常規(guī)的審計方法通常也適用于環(huán)境績效審計，但沒有學(xué)者結(jié)合環(huán)境審計的特色展開詳述。持有此觀點和方法的學(xué)者如下：辛金國、邢小玲在試論環(huán)境審計報告時指出，常規(guī)的審計方法如觀察、函證、檢查等也適用于環(huán)境績效審計。西南科技大學(xué)課題組在我國環(huán)境審計運行模式中提到環(huán)境審計的方法有審閱法、驗證法、復(fù)算法、觀察法、分析法等。
3.對借用相關(guān)學(xué)科方法的研究。關(guān)于借用相關(guān)學(xué)科方法尤其是環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境工程學(xué)的方法，多數(shù)學(xué)者的觀點一致的，典型觀點如下：浙江省審計學(xué)會課題組在開展我國環(huán)境審計的構(gòu)想中提到開展環(huán)境績效審計還應(yīng)引入相關(guān)學(xué)科的方法，如經(jīng)濟學(xué)中的費用效益分析法、環(huán)境經(jīng)濟評價法等。辛金國、邢小玲在試論環(huán)境審計報告時指出，除運用一般的審計方法外，如需要也可運用環(huán)境經(jīng)濟學(xué)的費用效益分析法、經(jīng)濟評價法等方法。
4.對環(huán)境績效審計人員要求的研究。王志哲、馬家平在試論實行環(huán)境審計的歷史必然性及其審計方法中提到環(huán)境績效審計是一項勢在必行而且迫在眉睫的歷史性任務(wù)，需要環(huán)境審計部門與有關(guān)環(huán)境管理部門的通力協(xié)作，需要環(huán)境審計人員學(xué)會運用多種專業(yè)知識和技能，研究各種新的環(huán)境審計方法，才能做好這項關(guān)系到千秋萬代的大事。
二、對我國環(huán)境績效審計方法研究的評價
1.環(huán)境績效審計方法研究的特點。（1)認(rèn)識到了環(huán)境績效審計方法的必要性。在某種意義上說環(huán)境績效審計技術(shù)與方法的缺乏阻礙了我國環(huán)境績效審計的開展。（2)繼承了常規(guī)審計方法。各位學(xué)者都提到環(huán)境審計作為審計學(xué)的一個分支，因此大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為常規(guī)審計方法也適用于環(huán)境績效審計，只是在考慮相關(guān)環(huán)境因素的基礎(chǔ)上加以運用。（3)吸收了相關(guān)學(xué)科的方法。尤其是借用其他學(xué)科如環(huán)境經(jīng)濟學(xué)的方法，如費用――效益分析法，用以計量分析建設(shè)項目的全部影響，包括間接的、無形的、或者是難以計量的影響。然后對方案或建設(shè)項目的全部費用和效益加以比較，然后做出決策。（4)介紹與借鑒了國外環(huán)境審計方法。因此借鑒國外比較成熟的環(huán)境績效審計方法對指導(dǎo)和完善我國環(huán)境績效審計具有一定的啟示作用。同時也豐富了我國環(huán)境績效審計方法體系。（5)認(rèn)識到環(huán)境績效審計對審計人員有更高的要求。要求審計人員不僅具備一般的財經(jīng)審計理論，而且要有環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)學(xué)科的知識。
2.環(huán)境績效審計方法研究的不足。（1)與相關(guān)學(xué)科融合不夠。（2)缺少對環(huán)境績效審計方法的定義、適用條件等的系統(tǒng)研究。 多數(shù)方法沒有突出環(huán)境審計獨有的特色，泛泛而談的比較多，具體深入地研究環(huán)境審計方法使用的比較少。（3）借鑒國外經(jīng)驗具有盲目性。與我國現(xiàn)實狀況的結(jié)合方面有所欠缺，而不是盲目的照搬移植，應(yīng)確實將適合我國國情有借鑒意義的部分吸收過來，體現(xiàn)中國特色。(4)操作性不強。 （5)研究方法基本上局限于規(guī)范研究。規(guī)范研究傾向于理論的歸納，而理論只有來源于實踐才能高于實踐,才能更好的指導(dǎo)實踐。
三、環(huán)境績效審計方法研究的注意事項
1.要與環(huán)境審計的具體內(nèi)容相結(jié)合。目前我國在環(huán)境審計尤其是環(huán)境績效審計方面開展得還很少，實踐經(jīng)驗也不多，前面提到過關(guān)于環(huán)境績效審計方法只是點到為止，指導(dǎo)性不強，普遍反映技術(shù)與方法的缺乏是現(xiàn)今環(huán)境績效審計面臨的最大障礙，因此筆者建議，在進行環(huán)境績效審計方法研究時，要盡可能與我國環(huán)境績效審計內(nèi)容結(jié)合起來，增強環(huán)境績效審計方法的指導(dǎo)性和操作性。環(huán)境績效審計主要對環(huán)境項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行審計。
2.要更好融合相關(guān)學(xué)科的方法。要做好環(huán)境項目的評價和鑒證工作，就要把對環(huán)境項目的評價與鑒證工作應(yīng)與環(huán)境經(jīng)濟學(xué)的評價方法結(jié)合起來，建立切實可行的財務(wù)指標(biāo)評價體系和非財務(wù)指標(biāo)評價體系，達到更好的指導(dǎo)環(huán)境審計實踐的目的。
3.研究內(nèi)容要強調(diào)可操作性。進行環(huán)境績效審計方法研究時應(yīng)重點研究每種方法的定義、內(nèi)容或公式、適用范圍、應(yīng)用時的注意事項，從而使環(huán)境績效審計方法更具有可操作性和指導(dǎo)性。
4.正確借鑒國外環(huán)境績效審計方法。借鑒國外的環(huán)境績效審計方法，但不能盲目照搬，必須領(lǐng)會其實質(zhì)并結(jié)合我國國情和環(huán)境績效審計的具體內(nèi)容，找出自己的特色，到達為我所用的目的。因為國外尤其美國和我國環(huán)境績效審計的起因不同。借鑒國外環(huán)境績效審計方法的時候一定與我國的實際情況結(jié)合起來。
5.要與實證研究相結(jié)合。關(guān)于環(huán)境績效審計方法的研究基本上局限于規(guī)范研究，難以達到指導(dǎo)實踐的目的。環(huán)境績效審計方法的研究屬于應(yīng)用理論的研究，只有更好地與我國的環(huán)境績效審計實踐結(jié)合起來，進行實證研究才能在環(huán)境績效審計方法的研究上有重大突破，從而才能更好的指導(dǎo)我國的環(huán)境績效審計。因此筆者建議在今后關(guān)于環(huán)境績效審計方法的研究時應(yīng)更多的傾向于實證研究，積極采用案例研究和調(diào)查研究。
