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時間：2023-09-01 09:19:13
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一、規(guī)模以下投資統(tǒng)計制度設(shè)計的基本內(nèi)容
（一）將規(guī)模以下投資項目列入統(tǒng)計對象。規(guī)模以下投資項目，包括城鎮(zhèn)和農(nóng)村各種登記注冊類型的企業(yè)、事業(yè)、行政單位及個體戶總投資小于500萬元的投資（不含沒有登記注冊的農(nóng)戶等投資）項目，一般包括：（1）城鎮(zhèn)、農(nóng)村500萬元以下項目投資;（2）單純裝修裝飾投資;（3）大修理性質(zhì)的支出;（4）單純的舊房屋和舊設(shè)備購置支出;（5）單純的土地拆遷補償費;（6）土地平整開發(fā)項目;（7）500萬元以下的單純設(shè)備購置項目，單份固定資產(chǎn)購置合同金額達到500萬元投資起點才能上報，不允許打捆上報。
規(guī)模以下投資雖然單位價值小，資金來源渠道單一，但對地方經(jīng)濟的影響不可輕視。假如投資額的大小非常分散，且呈正態(tài)分布，則規(guī)模以下投資項目平均額應(yīng)為250萬元，如果投資項目的數(shù)量按單項投資金額的大小呈正金字塔式分布，即投資金額越小，投資項目數(shù)越多，用第1個四分位代表平均投資額，也應(yīng)達到125萬元。而根據(jù)我們對欠發(fā)達地區(qū)江蘇省鹽城市的初步調(diào)查，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)以下投資項目中，規(guī)模以下已建成投資項目占項目總數(shù)的70%以上，而中西部落后地區(qū)這一比例可能更高。因此，無論是投資價值總量還是對社會經(jīng)濟特別是縣以下地方經(jīng)濟的影響（生產(chǎn)能力或服務(wù)能力），規(guī)模以下投資都必須納入全社會固定資產(chǎn)投資的統(tǒng)計對象。
（二）明確固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計價值下限。在明確規(guī)模以下投資項目統(tǒng)計價值上限（500萬元）的基礎(chǔ)上，必須進一步界定其價值下限?，F(xiàn)行統(tǒng)計制度是按固定資產(chǎn)投資項目進行統(tǒng)計的。投資項目是指在一個總體設(shè)計或初步設(shè)計范圍內(nèi)，由一個或幾個單項工程所組成，經(jīng)濟上實行統(tǒng)一核算、行政上實行統(tǒng)一管理的投資單位。一般以投資單位或獨立工程作為一個投資項目。也就是說，一個投資項目可以分解為若干單項固定資產(chǎn)，或投資項目內(nèi)單項固定資產(chǎn)的價值之和應(yīng)小于或等于投資項目的總價值。本項目試圖將單項固定資產(chǎn)統(tǒng)計價值下限界定與會計標準界定一致。凡投資項目中符合會計界定的固定資產(chǎn)，都應(yīng)納入規(guī)模以下投資統(tǒng)計范圍。這一界定不僅與現(xiàn)行統(tǒng)計制度按項目投資統(tǒng)計不矛盾，而且可通過會計資料獲取有價值的統(tǒng)計資料，從而降低統(tǒng)計工作量，并發(fā)揮會計與統(tǒng)計結(jié)合的監(jiān)督作用。
（三）降低統(tǒng)計調(diào)查的工作量?！镀髽I(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;第二，使用壽命超過一個會計年度。企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。在實務(wù)中，對于不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，如果單位價值在2 000元以上，并且使用年限超過兩年的，也作為固定資產(chǎn)處理。因此，相對于規(guī)模以上固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計而言，規(guī)模以下投資統(tǒng)計的對象更不固定，行業(yè)門類更多，分布范圍更廣，各投資單位的統(tǒng)計人員的業(yè)務(wù)水平可能參差不齊，如采用現(xiàn)行統(tǒng)計制度的調(diào)查方法不僅工作量大，而且準確性差，因此，必須探索一條規(guī)模以下投資統(tǒng)計的新路。
二、規(guī)模以下投資統(tǒng)計制度設(shè)計的目標和原則
（一）總體目標。重新尋求規(guī)模以下投資數(shù)據(jù)來源，降低數(shù)據(jù)采集難度，提高規(guī)模以下投資統(tǒng)計數(shù)據(jù)質(zhì)量，實現(xiàn)規(guī)模以下投資統(tǒng)計制度方法轉(zhuǎn)變。
（二）設(shè)計原則。（1）遵循“精簡、高效、實用”的原則，讓調(diào)查對象容易填報，填報數(shù)據(jù)有據(jù)可依、有據(jù)可查。（2）遵循與會計制度相結(jié)合的原則。會計制度是由政府部門、企業(yè)單位通過一定程序制定的具有一定強制性的會計行為準則和規(guī)范。固定資產(chǎn)已形成科學的會計核算和報告制度，完全能夠滿足規(guī)模以下投資統(tǒng)計的價值統(tǒng)計要求。（3）遵循滿足國民經(jīng)濟核算和縣以下地方政府管理需要的原則。
三、規(guī)模以下投資統(tǒng)計制度設(shè)計
（一）調(diào)查對象。將規(guī)模以下投資統(tǒng)計對象轉(zhuǎn)變?yōu)榉ㄈ藛挝?，調(diào)查對象包括規(guī)模以下工業(yè)、資質(zhì)外建筑業(yè)、限額以下批發(fā)和零售業(yè)、限額以下住宿和餐飲業(yè)、小微服務(wù)業(yè)法人單位。有完備會計賬簿的法人單位規(guī)模以下投資價值實行全面統(tǒng)計，而建設(shè)規(guī)模及新增生產(chǎn)能力或工程效益等建立抽樣調(diào)查制度。
為減輕企業(yè)負擔，制定企業(yè)“一張表”制度，這可以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營方向多元化的需要和減輕企業(yè)的負擔。以企業(yè)基本單位調(diào)查表為基礎(chǔ)，在反映企業(yè)各類屬性指標的基礎(chǔ)上，增加相當數(shù)量的經(jīng)濟指標。經(jīng)濟指標的設(shè)置要反映企業(yè)經(jīng)營的共性和特性，可分為業(yè)務(wù)指標和財務(wù)指標。固定資產(chǎn)投資的財務(wù)指標體現(xiàn)在固定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）、在建工程、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等賬戶上，無論哪個行業(yè)，固定資產(chǎn)投資的財務(wù)指標設(shè)置上基本是一致的。這樣，就能實現(xiàn)各行業(yè)固定資產(chǎn)投資項目的“不重不漏”，也在一定程度上能夠減輕統(tǒng)計人員的工作量。財務(wù)與統(tǒng)計各司其職，互相配合，相互檢驗、糾正和彌補，一條線到底，一張表通用，各相關(guān)部門在一個載體（報表）上摘取本部門所需的項目投資信息，實現(xiàn)會計核算與項目統(tǒng)計的有機結(jié)合，做到報表填報統(tǒng)一、項目口徑統(tǒng)一、數(shù)據(jù)上報統(tǒng)一。
（二）調(diào)查內(nèi)容。設(shè)立“規(guī)模以下投資情況表”（見下表）。
（三）編制方法。固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計編制方法由形象進度法轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)支出法。調(diào)查指標來自企業(yè)資產(chǎn)負債表中的“在建工程”、“固定資產(chǎn)原價”、“土地使用權(quán)”等科目。
財務(wù)支出法下投資額=“在建工程”本年借方累計發(fā)生額+“購置不需安裝的設(shè)備、工器具”本年借方累計發(fā)生額+“土地使用權(quán)”本年借方累計發(fā)生額-“購置舊設(shè)備及工器具”本年借方累計發(fā)生額
固定資產(chǎn)投資：是指建造和購置固定資產(chǎn)的經(jīng)濟活動，即固定資產(chǎn)再生產(chǎn)活動。財務(wù)支出法固定資產(chǎn)投資額是指在一定時期內(nèi)建造、購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)財務(wù)費用支出。
在建工程：是指調(diào)查單位的新建、改建、擴建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程=建筑安裝工程投資+設(shè)備投資+待攤投資。該指標根據(jù)會計“在建工程”科目填報年初余額、期末余額和本年借方累計發(fā)生額。
固定資產(chǎn)原價：是指固定資產(chǎn)成本，包括企業(yè)在購置、自行建造、安裝、改建、擴建、技術(shù)改造某項固定資產(chǎn)時所發(fā)生的全部支出金額。該指標根據(jù)會計“固定資產(chǎn)”科目填報年初余額、期末余額和本年借方累計發(fā)生額。
購置不需安裝的設(shè)備、工器具：是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設(shè)備，如電焊機、叉車、汽車、機車、飛機、船舶以及生產(chǎn)上流動使用的空壓機、泵等。工具、器具指具有獨立用途的各種生產(chǎn)用具、工作工具和儀器、辦公及生活用家具、器具等。該指標根據(jù)會計“固定資產(chǎn)”科目中相關(guān)明細科目填報年初余額、期末余額和本年借方累計發(fā)生額。
根據(jù)《城市房地產(chǎn)管理法》和《城市房地產(chǎn)中介服務(wù)管理規(guī)定》（建設(shè)部第50號令），為促進房地產(chǎn)市場健康發(fā)展，規(guī)范房地產(chǎn)價格評估行為，提高房地產(chǎn)價格評估的專業(yè)技術(shù)水平，現(xiàn)就房地產(chǎn)評估機構(gòu)資格等級管理中的若干問題，規(guī)定如下：
一、房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)的設(shè)立
申請設(shè)立房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)、必須具備一定數(shù)量的房地產(chǎn)估價專業(yè)人員和規(guī)定的注冊資本，由當?shù)乜h級以上地產(chǎn)管理部門進行審查，經(jīng)審查合格后發(fā)給《房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)臨時資格證書》，再行辦理工商登記。并在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后的一個月內(nèi)，到登記機關(guān)所在地的縣級以上人民政府房地產(chǎn)管理部門備案，一年后可申請評定房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)資格等級。
二、房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)資格等級分類
房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)實行一級、二級、三級制度。根據(jù)其專業(yè)人員狀況、經(jīng)營業(yè)績和注冊資本進行評定，其中注冊資本不作為各地政府房地產(chǎn)管理部門設(shè)立的事業(yè)性編制的房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)評定等級的條件。各等級的具體條件如下：
（一）一級
①注冊資本100萬元以上；
②有七名以上（不包括離退休后的返聘人員和兼職人員，下同）取得《房地產(chǎn)估價師執(zhí)業(yè)資格證書》并登記注冊的專職房地產(chǎn)估價師；
③專職房地產(chǎn)估價專業(yè)人員（包括注冊房地產(chǎn)估價師和取得房地產(chǎn)估價員崗位證書的房地產(chǎn)估價員）占職工總數(shù)的70％以上；
④從事房地產(chǎn)價格評估業(yè)務(wù)連續(xù)四年以上；
⑤每年獨立承扣價標的物建筑面積10萬平方米以上或土地面積3萬平方米以上的評估項目5宗以上；
⑥以房地產(chǎn)價格評估為主營業(yè)務(wù)。
（二）二級
①注冊資本70萬元以上；
②有五名以上取得《房地產(chǎn)估價師執(zhí)業(yè)資格證書》并登記注冊的專職房地產(chǎn)估價師；
③專職房地產(chǎn)估價專業(yè)人員（包括注冊房地產(chǎn)估價師和取得房地產(chǎn)估價員崗位證書的房地產(chǎn)估價員）占職工總數(shù)的70％以上；
④從事房地產(chǎn)價格評估業(yè)務(wù)連續(xù)三年以上；
⑤每年獨立承擔估價標的物建筑面積6萬平方米以上或土地面積2萬平方米以上的評估項目5宗以上；
⑥以房地產(chǎn)價格評估為主營業(yè)務(wù)。
（三）三級
①注冊資本40萬元以上；
②有三名以上取得《房地產(chǎn)估價師執(zhí)業(yè)資格證書》并登記注冊的專職房地產(chǎn)估價師；
③專職房地產(chǎn)估價專業(yè)人員（包括注冊房地產(chǎn)估價師和取得房地產(chǎn)估價員崗位證書的房地產(chǎn)估價員）占職工總數(shù)的70％以上；
④從事房地產(chǎn)價格評估業(yè)務(wù)連續(xù)二年以上；
⑤每年獨立承擔估價標的物建筑面積2萬平方米以上或土地面積8千平方米以上的評估項目5宗以上。
三、各級資格房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)的營業(yè)范圍
一級機構(gòu)可從事各類房地產(chǎn)價格評估?？梢钥缡?、自治區(qū)、直轄市從事評估業(yè)務(wù)。
二級機構(gòu)可從事房地產(chǎn)買賣、租賃、抵押、企業(yè)兼并、合資入股、司法仲裁等方面的房地產(chǎn)價格評估?？梢栽谄渥缘氐氖 ⒆灾螀^(qū)、直轄市區(qū)域內(nèi)從事評估業(yè)務(wù)。
三級機構(gòu)可從事建筑面積5萬平方米、土地面積1.5萬平方米以下的評估項目?？梢栽谧缘爻鞘袇^(qū)域從事評估業(yè)務(wù)。
臨時資格機構(gòu)的營業(yè)范圍根據(jù)其資金和人員的相應(yīng)條件確定，可在其注冊地城市區(qū)域內(nèi)從事評估業(yè)務(wù)。
四、房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)資格審批程序
一級由當?shù)乜h級以上房地產(chǎn)管理部門推薦，報省、自治區(qū)建委（建設(shè)廳）初審，初審合格后報建設(shè)部審批，頒發(fā)資格等級證書。
二級由當?shù)乜h級以上房地產(chǎn)管理部門推薦，報省、自治區(qū)建（建設(shè)廳）審批，頒發(fā)資格等級證書。并抄報建設(shè)部。
三級由當?shù)乜h級以上房地產(chǎn)管理部門推薦，報省、自治區(qū)建委（建設(shè)廳）或其授權(quán)的部門審批，頒發(fā)資格等級證書。
直轄市區(qū)域內(nèi)房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)的申報和審批，按建設(shè)部第50號令《城市房地產(chǎn)中介服務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行。
五、房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)資格申報材料
申請房地產(chǎn)價格評估資格的機構(gòu)應(yīng)向當?shù)胤康禺a(chǎn)管理部門如實提交以下材料：
（一）房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)資格申請書及其主管部門的證明文件；
（二）工商登記營業(yè)執(zhí)照復印件；
（三）機構(gòu)的組織章程及主要的內(nèi)部管理制度；
（四）固定經(jīng)營場所的證明；
（五）注冊資本驗資證明；
（六）法人代表及負責人的任職文件；
（七）專業(yè)技術(shù)人員的職稱證書、任職文件及聘任合同；
（八）經(jīng)營業(yè)績材料；
（九）重要的房地產(chǎn)評估報告；
（十）當?shù)胤康禺a(chǎn)管理部門規(guī)定的其它文件。
六、房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)資格等級升降及取消評估資格
（一）房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)資格等級實行動態(tài)管理，根據(jù)機構(gòu)的發(fā)展情況進行等級調(diào)整，每二年評定一次，重新授予資格等級證書。
（二）在本規(guī)定頒發(fā)之前成立的房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)，其等級根據(jù)目前狀況評定；本規(guī)定頒發(fā)之后成立的房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)，其等級從臨時資格開始。
臨時資格的最長期限為二年，并不得再次申請臨時資格。
（三）資格等級的評定與年審工作結(jié)合進行，機構(gòu)年審的情況是評定資格等級的依據(jù)之一。
對于年審不合格的機構(gòu)，可以由等級評定初審部門提出降低其資格等級或取消評估資格意見，報審批部門批準后執(zhí)行。
投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括(1)已出租的土地使用權(quán)；(2)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；(3)已出租的建筑物。
(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定
納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽等。
(三)投資性房地產(chǎn)在企業(yè)所得稅上確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)
在會計上確認為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，在企業(yè)所得稅上確認為無形資產(chǎn)，應(yīng)按無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。
二、投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出會計和企業(yè)所得稅處理比較
(一)投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出新會計準則的規(guī)定
企業(yè)會計準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，如果該支出將會引起相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)而且該支出的成本能夠可靠計量，就應(yīng)該將其資本化，計入投資性房地產(chǎn)的成本；如果不能滿足上述條件的，應(yīng)當在發(fā)生的時候直接計入當期損益。
(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定
企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：(1)發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；(2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長2年以上；(3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。
納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。
(三)會計準則和企業(yè)所得稅規(guī)定的比較
對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，會計準則和企業(yè)所得稅法規(guī)都做出了規(guī)定，需要根據(jù)不同情況進行資本化或費用化處理。但對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，資本化處理和費用化處理的判斷標準，會計準則和企業(yè)所得稅的規(guī)定不同。
三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
(一)采用公允價值計量模式的會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認
會計準則規(guī)定，對于采用公允價值計量模式投資性房地產(chǎn)，平時不計提折舊，也不進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與賬面價值之問的差額計人當期損益。
采用公允價值計量模式的會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認。
(二)采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理部分一致
1.沒有減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理基本一致
會計準則規(guī)定，在成本模式下，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行計量，計提折舊或攤銷。如果沒有減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理基本一致。
2.存在減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理不一致
存在減值跡象的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進行處理。需要對其賬面價值進行復核，并根據(jù)需要計提減值準備，其具體做法與固定資產(chǎn)準則和無形資產(chǎn)準則的規(guī)定一致。
企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提的減值損失不允許扣除。
四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
(一)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)會計和稅務(wù)處理的比較
1.企業(yè)將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(chǎn)(沒有提取減值準備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價基本一致。
2.企業(yè)將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(chǎn)(已提取減值準備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價不一致。
3.企業(yè)將原采用公允價值計量模式計價的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價不一致。
新企業(yè)會計準則規(guī)定，轉(zhuǎn)換前采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值。(二)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)會計和稅務(wù)處理的比較
1.會計準則規(guī)定
新會計準則規(guī)定，在自用房地產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)所采用的計量模式分別加以處理。在轉(zhuǎn)換后采用成本計量模式進行計量的，將轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的賬面價值直接作為轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)的入賬價值。在轉(zhuǎn)換后采用公允價值模式進行計量的，按轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于其賬面價值的，其差額計人當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積計入所有者權(quán)益。
2.企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定
企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入(或利潤)的實現(xiàn)。
3.會計處理和稅務(wù)處理的比較
當房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)(投資性房地產(chǎn))，無論企業(yè)采取成本計量模式還是采取公允價值計量形式對投資性房地產(chǎn)進行計價，企業(yè)所得稅處理為：(1)當期確認視同銷售；(2)按開發(fā)產(chǎn)品公允價確認為企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)的原始計價。
五、投資性房地產(chǎn)處置會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
新會計準則規(guī)定，當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久性退出使用且預計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應(yīng)當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計人當期損益。
企業(yè)所得稅法規(guī)對投資性房地產(chǎn)處置確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按取得收入與計稅成本和相關(guān)稅費進行配比的差額確認損益，計入當期應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)在增加會計上確認為投資性房地產(chǎn)之初，應(yīng)記錄企業(yè)所得稅確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的原始計稅成本；在投資性房地產(chǎn)持有期間，記錄企業(yè)所得稅前可以扣除的土地使用權(quán)的攤銷額和固定資產(chǎn)的折舊額，同時記錄會計和稅收處理的差異。
參考文獻：
[1]《會計》.2007年注冊會計師考試輔導教材.中國財政經(jīng)濟出版社.
[2]《稅法》.2007年注冊會計師考試輔導教材.經(jīng)濟科學出版社.
投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括(1)已出租的土地使用權(quán)；(2)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；(3)已出租的建筑物。
(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定
納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽等。
(三)投資性房地產(chǎn)在企業(yè)所得稅上確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)
在會計上確認為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，在企業(yè)所得稅上確認為無形資產(chǎn)，應(yīng)按無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。
二、投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出會計和企業(yè)所得稅處理比較
(一)投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出新會計準則的規(guī)定
企業(yè)會計準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，如果該支出將會引起相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)而且該支出的成本能夠可靠計量，就應(yīng)該將其資本化，計入投資性房地產(chǎn)的成本；如果不能滿足上述條件的，應(yīng)當在發(fā)生的時候直接計入當期損益。
(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定
企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：(1)發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；(2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長2年以上；(3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。
納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。
(三)會計準則和企業(yè)所得稅規(guī)定的比較
對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，會計準則和企業(yè)所得稅法規(guī)都做出了規(guī)定，需要根據(jù)不同情況進行資本化或費用化處理。但對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，資本化處理和費用化處理的判斷標準，會計準則和企業(yè)所得稅的規(guī)定不同。
三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
(一)采用公允價值計量模式的會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認
會計準則規(guī)定，對于采用公允價值計量模式投資性房地產(chǎn)，平時不計提折舊，也不進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與賬面價值之問的差額計人當期損益。
采用公允價值計量模式的會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認。
(二)采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理部分一致
1.沒有減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理基本一致
會計準則規(guī)定，在成本模式下，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行計量，計提折舊或攤銷。如果沒有減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理基本一致。
2.存在減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理不一致
存在減值跡象的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進行處理。需要對其賬面價值進行復核，并根據(jù)需要計提減值準備，其具體做法與固定資產(chǎn)準則和無形資產(chǎn)準則的規(guī)定一致。
企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提的減值損失不允許扣除。
四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
(一)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)會計和稅務(wù)處理的比較
1.企業(yè)將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(chǎn)(沒有提取減值準備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價基本一致。
2.企業(yè)將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(chǎn)(已提取減值準備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價不一致。
3.企業(yè)將原采用公允價值計量模式計價的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價不一致。
新企業(yè)會計準則規(guī)定，轉(zhuǎn)換前采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值。
(二)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)會計和稅務(wù)處理的比較
1.會計準則規(guī)定
新會計準則規(guī)定，在自用房地產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)所采用的計量模式分別加以處理。在轉(zhuǎn)換后采用成本計量模式進行計量的，將轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的賬面價值直接作為轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)的入賬價值。在轉(zhuǎn)換后采用公允價值模式進行計量的，按轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于其賬面價值的，其差額計人當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積計入所有者權(quán)益。
2.企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定
企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入(或利潤)的實現(xiàn)。
3.會計處理和稅務(wù)處理的比較
當房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)(投資性房地產(chǎn))，無論企業(yè)采取成本計量模式還是采取公允價值計量形式對投資性房地產(chǎn)進行計價，企業(yè)所得稅處理為：(1)當期確認視同銷售；(2)按開發(fā)產(chǎn)品公允價確認為企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)的原始計價。
五、投資性房地產(chǎn)處置會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
1992年5月，財政部對固定資產(chǎn)準則立項研究；1995年4月，財政部發(fā)出了《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》（征求意見稿）；2001年11月9日，財政部以財會〔2001〕57號了《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》（下文中的舊準則），2002年1月1日起在暫在股份有限公司執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)先行執(zhí)行。2006年2月15日，財政部以財會〔2006〕3號了《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》（下文中的新準則），于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。
一、固定資產(chǎn)會計準則的新舊比較
新舊準則在范圍、定義、確認等方面有著直觀差異，如新準則所指固定資產(chǎn)范圍排除了舊準則所涵蓋的投資性房地產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；在定義中將舊準則的使用壽命超過一年的限定變?yōu)槌^一個會計年度，同時取消了舊準則中的“單位價值較高”限定；同時新準則新增了固定資產(chǎn)確認條件和統(tǒng)一固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則標準。歸納起來看，新的固定資產(chǎn)準則較2002年1月1日起施行的準則主要存在以下四個方面的差異。
1、重新界定了固定資產(chǎn)預計凈殘值
新固定資產(chǎn)準則中對預計凈殘值進行了重新界定：是指假定固定資產(chǎn)的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。新的預計凈殘值的定義較之于原準則的相關(guān)界定顯然強調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復核其預計凈殘值，在這種情況預計凈殘值通常應(yīng)等于公允價值減去處置費用后的凈額。
2、增加了特殊行業(yè)棄置費的會計處理
新的固定資產(chǎn)準則規(guī)定，對于一些特殊行業(yè)，如核電站核設(shè)施、石油天然氣等，固定資產(chǎn)預計的處置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊，其金額為折現(xiàn)值。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律法規(guī)、國際公約等規(guī)定約束，比如，國家法律、行政法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境保護和生態(tài)環(huán)境恢復的義務(wù)等，由企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務(wù)所確定的支出。棄置費用的金額通常較大。按照新準則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮預計棄置費用因素。而舊準則不涉及。由于棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預計棄置費用。存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預計負債”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費用計算確定各期應(yīng)負擔的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預計負債”科目。
3、取消了后續(xù)支出的確認原則
新的固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則同初始確認固定資產(chǎn)的原則：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。沒有再出現(xiàn)原準則對后續(xù)支出的不同確認規(guī)定。
4、取消了固定資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回
新的會計準則體系增加了資產(chǎn)減值準則，其明確規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回，將計提的固定資產(chǎn)減值額計入“資產(chǎn)減值損失”，原準則則是計入“營業(yè)外支出”。確保財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進行盈余管理，保護投資者利益。
二、目前固定資產(chǎn)會計處理的幾點問題
1、不同規(guī)模企業(yè)固定資產(chǎn)價值標準判斷不清
新準則改變了我國會計制度的一貫做法，不再給出固定資產(chǎn)具體的價值判斷標準，這樣雖然符合國際慣例，也符合我國會計改革的基本思路，但在實際執(zhí)行中容易出現(xiàn)兩方面問題：一是不利于實務(wù)操作，對會計人員的職業(yè)判斷水平依賴性較大；二是人為調(diào)控行為更具隱蔽性，一些企業(yè)出于操控損益的目的將本來用于商品生產(chǎn)、勞務(wù)提供或經(jīng)營管理方面的低值易耗品列入了固定資產(chǎn)核算，或?qū)⒈緫?yīng)作為固定資產(chǎn)的實物資產(chǎn)列為低值易耗品進行核算，這樣既不利于企業(yè)實物資產(chǎn)的管理和核算，也影響了企業(yè)之間會計信息的可比性。
2、固定資產(chǎn)折舊計提范圍籠統(tǒng)
與《企業(yè)會計制度》相比，新準則擴大了固定資產(chǎn)計提折舊的范圍，將以前不計提折舊的“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”也納入了折舊計提范圍，這樣表面上看是有利于促使企業(yè)充分利用固定資產(chǎn)，及時處置不需用固定資產(chǎn)，但是其不合理性也暴露無遺，因為在市場經(jīng)濟下能否合理利用、調(diào)度、處置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效益，是企業(yè)內(nèi)部管理方面的問題，就如同產(chǎn)品成本總的來說越低越好，但如果為了促使企業(yè)降低成本，我們用制度來規(guī)定一個標準，合理嗎？而且新準則中折舊范圍的擴大，還會影響企業(yè)產(chǎn)品成本及利潤的真實水平，影響企業(yè)之間相關(guān)會計利息的可比性。
3、固定資產(chǎn)使用壽命不統(tǒng)一
新準則對固定資產(chǎn)使用壽命的確定依賴于以下三方面因素：預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。即就是說，新準則要求企業(yè)根據(jù)自身的具體情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命，并在固定資產(chǎn)使用過程中根據(jù)其所處的經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化進行復核，適時調(diào)整其預計的使用壽命。這樣與財務(wù)制度對固定資產(chǎn)預計使用壽命的規(guī)定發(fā)生了很大的變化，在實際工作中出現(xiàn)了同固定資產(chǎn)價值標準方面相似的兩方面問題：一是不利于實務(wù)操作，對會計人員職業(yè)判斷水平依賴性大，二是部分企業(yè)可以根據(jù)自身利益的需要，縮短或延長固定資產(chǎn)的使用壽命，人為調(diào)控企業(yè)利潤和產(chǎn)品成本水平，影響會計信息的真實性、可比性。
4、固定資產(chǎn)減值準備不利于夯實資產(chǎn)質(zhì)量
新準則中新增了對固定資產(chǎn)減值準備的考慮，其目的是與國際接軌，遏制企業(yè)計提秘密準備，但在實際工作中部分企業(yè)卻變相利用準則中相關(guān)規(guī)定，將原來計提秘密準備變?yōu)楣_多提或少提減值準備，同時折舊會減少或增加，“稅收檔板”的作用也會相應(yīng)降低，不利于夯實資產(chǎn)質(zhì)量，提高會計信息質(zhì)量。
5、增加了稅收征管的難度及靈活度
新準則要求企業(yè)對固定資產(chǎn)計提減值準備，規(guī)定固定資產(chǎn)的價值判斷標準和使用壽命及折舊方法由企業(yè)自主確定，但在實際工作中稅務(wù)部門在稅收征管環(huán)節(jié)，尤其是匯算清繳時，仍按現(xiàn)行的稅收征管法執(zhí)行，對企業(yè)按固定資產(chǎn)準則操作的上述事項多數(shù)要重新計算并調(diào)整應(yīng)納稅所得額，還要進行必要的賬務(wù)處理，這樣由于新準則與稅收征管方面的不銜接，無形中加大了企業(yè)會計人員的負擔，挫傷了企業(yè)執(zhí)行新準則的積極性，影響新準則的貫徹實施。
三、完善固定資產(chǎn)會計處理的設(shè)想
1、明確不同規(guī)模企業(yè)抑或行業(yè)固定資產(chǎn)價值標準
作為新準則應(yīng)用指南中的細則內(nèi)容，應(yīng)該明確在不同規(guī)模企業(yè)中對固定資產(chǎn)價值判斷的標準，這樣一方面不影響新準則的連貫性，同時也便于實務(wù)中財務(wù)人員的具體操作，更可以防止企業(yè)出于操縱損益的目的將本來用于商品生產(chǎn)、勞務(wù)提供或經(jīng)營管理方面的低值易耗品列入了固定資產(chǎn)核算，或?qū)⒈緫?yīng)作為固定資產(chǎn)的實物資產(chǎn)列為低值易耗品進行核算，有利于企業(yè)實物資產(chǎn)的管理和核算。
2、嚴格界定“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”的折舊計提范圍
新準則中對固定資產(chǎn)中“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”也納入折舊計提范圍，但沒有具體規(guī)定“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”在處于何種狀態(tài)時應(yīng)該計提折舊，而對其之外的“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”不應(yīng)計提折舊。如一些老企業(yè)中大量存在的技術(shù)落后，根本無法使用或使用反而會產(chǎn)生負效應(yīng)的“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”顯然就不應(yīng)對其計提折舊，否則只能增加成本或擴大虧損。所以，應(yīng)當嚴格界定“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”的折舊計提范圍。
3、明確制定同類固定資產(chǎn)的使用壽命范圍，協(xié)調(diào)于財務(wù)制度
為了防止執(zhí)行中人為縮短或延長固定資產(chǎn)的使用壽命，人為調(diào)控企業(yè)利潤和產(chǎn)品成本水平，影響會計信息的真實性、可比性，同時也便于實務(wù)操作及與現(xiàn)行財務(wù)制度相協(xié)調(diào)，應(yīng)當在后續(xù)應(yīng)用指南補充中追加制定不同類固定資產(chǎn)的使用壽命范圍。
4、制訂嚴格的固定資產(chǎn)減值發(fā)生判斷標準，并且加大專項審計力度
雖然新準則要求企業(yè)對固定資產(chǎn)計提減值準備，規(guī)定固定資產(chǎn)的價值判斷標準和使用壽命及折舊方法由企業(yè)自主確定，可以從一定程度上遏制企業(yè)計提秘密準備，達到與國際慣例相接軌的作用，但這無形中使得部分企業(yè)變相利用準則中相關(guān)規(guī)定，將原來計提秘密準備變?yōu)楣_多提或少提減值準備，同時折舊會減少或增加，“稅收檔板”的作用也會相應(yīng)降低，不利于夯實資產(chǎn)質(zhì)量，提高會計信息質(zhì)量。因此，應(yīng)當嚴格固定資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標準，同時加大專項審計力度。
5、提高會計準則、制度的權(quán)威性，進一步促成與相關(guān)法規(guī)的協(xié)調(diào)
會計發(fā)展史告訴我們，會計的演進進程幾乎相當于人類社會的發(fā)展歷程。作為一門科學在學科體系中有著悠久的歷史地位。會計準則及會計制度作為體現(xiàn)這種成熟性與權(quán)威性的實踐指導性規(guī)范，理應(yīng)具有其必然的權(quán)威性，更何況在我們國家此類規(guī)范是以法規(guī)的形式出現(xiàn)，本應(yīng)受到實務(wù)工作者的貫徹和其他相關(guān)法規(guī)的借鑒與呼應(yīng)。但在實際工作中，就如稅務(wù)部門在稅收征管環(huán)節(jié)，尤其是匯算清繳時，按現(xiàn)行的稅收征管法執(zhí)行，對企業(yè)按固定資產(chǎn)準則操作的事項多數(shù)要重新計算并調(diào)整應(yīng)納稅所得額，還要進行必要的賬務(wù)處理，這樣由于新準則與稅收征管方面的不銜接，無形中加大了企業(yè)會計人員的負擔，挫傷了企業(yè)執(zhí)行新準則的積極性，影響了新準則的貫徹實施。甚至存在相當多會計人員的此類會計事項的處理完全依照稅法的相關(guān)規(guī)定，而漠視會計準則與制度的相關(guān)規(guī)范，這不能不說是有著悠久發(fā)展歷史的會計的悲哀。鑒于此，應(yīng)當在相關(guān)法規(guī)的制定中促成其與會計法規(guī)的協(xié)調(diào)性，提高會計準則、制度的權(quán)威性。
【參考文獻】
行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是一種非經(jīng)營性國有資產(chǎn)，是指行政事業(yè)單位價值在規(guī)定標準（一般單位價值在1000元以上，其中專用設(shè)備單位價值在1500元以上），使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)核算與管理。
（一）目前行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算和管理存在的弊端
1、行政事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時的實際成本直接列入當期支出，其原始價值同時在固定資產(chǎn)和固定基金兩個賬戶反映。
2、固定資產(chǎn)在使用過程中不計提折舊，也不計提減值準備。而是按照營業(yè)收入或者事業(yè)收入計提修購資金，用于固定資產(chǎn)的更新和維護。
3、固定資產(chǎn)的報廢無法正確反映。目前，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用年限不明確，由此造成報廢隨意性較大，而對于大型精密昂貴的儀器設(shè)備由于報廢手續(xù)過于繁雜，無法做到及時報廢，也會造成會計上不能及時核算固定資產(chǎn)殘值。
4、無法提供真實可靠的會計信息，購建固定資產(chǎn)形成的實際成本直接列支。導致固定資產(chǎn)增加，當期的結(jié)余虛減。另外，按事業(yè)收入或經(jīng)營收入的一定比例計提的修購基金直接增加專用基金時，并未引起固定資產(chǎn)和固定基金數(shù)額的任何變化，這使得凈資產(chǎn)中既包括固定資產(chǎn)的原始價值，又包括固定資產(chǎn)的更新維護基金——修購基金，這種重復計算同樣造成了凈資產(chǎn)會計信息失真。固定資產(chǎn)的折舊數(shù)得不到反映，不能根據(jù)經(jīng)營的需要科學地得出應(yīng)購入的固定資產(chǎn)，折舊數(shù)不能在資產(chǎn)負債表中反映，使固定資產(chǎn)賬面價值不能反映其凈值。
5、固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理工作薄弱。長期以來對待固定資產(chǎn)的管理工作不夠重視，意識上淡薄，責任心不強沒有按時進行固定資產(chǎn)的盤點核對，導致單位資產(chǎn)實際使用數(shù)量與賬面不一致等大量現(xiàn)象存在。同時，在固定資產(chǎn)的購置使用報廢等工作，沒有按照程序辦理，分工不明確責任劃分不清楚，管理混亂。
6、政府過于重視對于購置前的審批與采購，不重視固定資產(chǎn)交接后的入賬和使用時的管理工作。
7、行政事業(yè)單位內(nèi)部對固定資產(chǎn)的核算和管理制度也不夠健全，無人保管，操作儀器設(shè)備時遭到損壞，另外還有設(shè)備使用效率不高，資源極大浪費。
8、固定資產(chǎn)賬實不符，反映情況失實。接受捐贈無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，由于票據(jù)滯后或沒有，固定資產(chǎn)不能及時入賬，造成賬實不符。事業(yè)單位的改擴建的增加部分沒有按照規(guī)定計入固定資產(chǎn)價值而是直接列入支出，也造成固定資產(chǎn)賬實不符。還有上級部門施壓以下級單位名義購入固定資產(chǎn)，下級單位入賬，但未使用。還有收繳沒收的和收取贊助的等資產(chǎn)，沒有及時上繳財政部門，沒有專人管理，易被有關(guān)部門和人員使用，形成帳外資產(chǎn)，造成賬實不符，滋生腐敗。
（二）固定資產(chǎn)核算與管理存在弊端的原因分析
1、外部環(huán)境的影響
（1）法規(guī)和管理制度不健全
有關(guān)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理的法律法規(guī)及管理制度不健全。行政事業(yè)單位一直使用的還是財政部1997年頒布的《事業(yè)單位會計制度》，參照辦法也僅僅是2000年制定的《中央行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法》。相關(guān)的法規(guī)制度不完善和更新不及時導至行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理不到位。
（2）管理機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范
在宏觀管理上，財政主管部門和國有資產(chǎn)管理部門均有介入，但是，倆部門的管理權(quán)限及分工又比較模糊，極易照成管理混亂且易形成管理空白。
2、單位自身因素的影響
由于有關(guān)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的法律法規(guī)不健全，部分單位沒有建立固定資產(chǎn)購置、使用、保管、調(diào)撥、維護、、報廢和盤存等相關(guān)制度，極易造成固定資產(chǎn)管理混亂及流失。
很多行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理是由單位財會部門兼管，由于此項工作不是財會部門的主要業(yè)務(wù)，一般管理均不到位。
二、強化行政事業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理的措施和辦法
1、對現(xiàn)行的固定資產(chǎn)的管理體制進行改革和完善，將固定資產(chǎn)構(gòu)建納入財政統(tǒng)一預算，并由統(tǒng)一的宏觀主管和調(diào)控部門進行管理。
2、建立健全各種法規(guī)和制度，牢固樹立依法管理國有資產(chǎn)的意識。建立健并制定嚴格的全內(nèi)部的管理制度。確定主管部門與使用部門責任，分清各部門職責。
3、應(yīng)將企業(yè)中固定資產(chǎn)的核算辦法借鑒到行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算當中來。計提行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊，更準確的反映固定資產(chǎn)的價值。取消“固定基金”科目，直接通過“固定資產(chǎn)”賬戶反映，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于公益性的事業(yè)單位，包括實行國庫集中支付和不實行國庫集中支付，應(yīng)當按不同的情況分別處理。同時還應(yīng)對取得的各項固定資產(chǎn)按不同的資金來源，如外購、自建、接受捐贈、調(diào)撥等分別進行核算。
4、為了保護固定資產(chǎn)的安全與完整，各部門必須對固定資產(chǎn)進行定期清查、盤點，以掌握固dylw.net 學術(shù)參考網(wǎng)定資產(chǎn)的實有數(shù)量，查明有無丟失、毀損或未列入帳的固定資產(chǎn)，保證賬實相符。固定資產(chǎn)每年至少清查一次、改革固定資產(chǎn)處理方式，行政單位和事業(yè)單位固定資產(chǎn)的處理方式應(yīng)有所區(qū)別。行政單位可采取折舊的方式反映固定資產(chǎn)的新舊程度；事業(yè)單位可采取按原值和預計使用年限計提折舊的方法，這樣既能真實反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)凈值，又有利于固定資產(chǎn)成本核算。
5、建立固定資產(chǎn)核算與管理長效機制。
建立行政事業(yè)單位管理責任制。明確相關(guān)部門及責任人的職責范圍，定期考核其工作責任履行情況。同時，加大外部監(jiān)督的力度，審計、財政、監(jiān)察等部門也要實行對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置、增減、租賃等環(huán)節(jié)有效監(jiān)督。
6、構(gòu)建與辦公自動化相銜接的固定資產(chǎn)核算與管理模塊系統(tǒng)，使有關(guān)部門能夠及時、準確地獲取各種相關(guān)資料，將固定資產(chǎn)核算與管理工作納入科學化管理程序。
參考文獻：
[1]國管財字[2000]13號中央行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法.
Abstract: This paper describes a simple concept of fixed asset management, fixed asset management, and proposed measures to strengthen the management of fixed assets
Key words: fixed assets; management; problems; measures method
中圖分類號：F530.67文獻標識碼：A文章編號：2095-2104（2012）
一、固定資產(chǎn)管理分析
1.固定資產(chǎn)的定義。單位使用年限在一年以上，一般設(shè)備單位價值在500元以上、專用設(shè)備在800元以上，且在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)都可列為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)；或是單位價值雖然不滿足規(guī)定的標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資也可列為固定資產(chǎn)。
2.固定資產(chǎn)一般被分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)的價值是根據(jù)它本身的磨損程度逐漸轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去的，它的磨損分有形磨損和無形磨損兩種情況；固定資產(chǎn)在使用過程中因損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那部分價值的一種補償方式，叫做折舊，折舊的計算方法主要有平均年限法、工作量法、年限總和法等；固定資產(chǎn)在物質(zhì)形式上進行替換，在價值形式上進行補償，就是更新；此外，還有固定資產(chǎn)的維持和修理等。
3.為使固定資產(chǎn)的規(guī)劃、執(zhí)行和控制作業(yè)有章可循，并達成下列管理目的，以利公司經(jīng)濟有效且迅速地達成經(jīng)營目標，特制定本辦法。（1）使固定資產(chǎn)受到安全保護，防止遺失或被竊；（2）使固定資產(chǎn)可發(fā)揮其正常使用功能；（3）消除閑置固定資產(chǎn)，避免浪費資金。 二、固定資產(chǎn)管理中存在的問題
1.固定資產(chǎn)管理制度不健全,資產(chǎn)管理責任不明確。在平時的財務(wù)管理中,多數(shù)事業(yè)單位由于領(lǐng)導的重視程度不夠,只注重對有嚴格的財務(wù)開支制度規(guī)定的單位公用經(jīng)費的管理(比如對經(jīng)費的開支權(quán)限、開支標準,差旅費的開支標準,小車油料維修,集體福利等方面的規(guī)定較多而且較為具體和明確)。對固定資產(chǎn)管理的制度和規(guī)定不健全,只在會計賬面上做出反映,缺少實物登記賬;資產(chǎn)領(lǐng)用沒有記錄,手續(xù)不完備,造成固定資產(chǎn)資產(chǎn)管理責任的不明確。
2.固定資產(chǎn)賬實不符、反映不實。在大多數(shù)行政事業(yè)單位普遍存在著固定資產(chǎn)賬實不符、反映不實的問題。其表現(xiàn)一是調(diào)撥、接受捐贈及其它渠道等方式取得的固定資產(chǎn)未在賬面上反映出來,由上級主管部門無償配置的和其它單位調(diào)撥的微機、汽車、一些專用設(shè)備,按財務(wù)制度規(guī)定應(yīng)納入單位固定資產(chǎn)賬進行核算,但大多數(shù)單位未在賬上表現(xiàn);二是會計人員有意無意漏記固定資產(chǎn)賬的現(xiàn)象常有發(fā)生,對某些單位為個人配置的手機、筆記本電腦等歸個人使用的公物,會計人員往往有意不記入固定資產(chǎn)賬,還有些單位由于會計人員為兼職人員或者無證上崗,不具備會計專業(yè)知識而無意間漏記固定資產(chǎn)賬;三是大部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的改擴建增加部分未按規(guī)定計入固定資產(chǎn)價值;四是移交不清,有些單位在領(lǐng)導變更移交及人員調(diào)整調(diào)動時對固定資產(chǎn)不按規(guī)定進行移交,固定資產(chǎn)僅有總賬而無明細賬,尤其是在鄉(xiāng)鎮(zhèn),人員變動頻繁,造成單位固定資產(chǎn)賬面數(shù)連續(xù)多年保持不變;五是固定資產(chǎn)賬簿記錄不完整,有些單位由于會計人員管理意識不強,對單位購置的圖書、其它固定資產(chǎn)以及雖未達到規(guī)定標準、但使用時間在一年以上的大批同類物資未按規(guī)定在固定資產(chǎn)賬面反映;六是存在賬外資產(chǎn),缺乏有力的監(jiān)管,一些單位在專項工程或者專項項目實施中所購置的設(shè)備在項目和工程專賬支出中列支,項目結(jié)束后,應(yīng)將固定資產(chǎn)移交單位管理和使用,但是有些單位借機將這部分固定資產(chǎn)放在賬外,用于經(jīng)營或租賃,把取得的收入用于職工福利或其它支出,使這部分固定資產(chǎn)游離于賬外,失去監(jiān)管。
3.固定資產(chǎn)增減變化不嚴格履行規(guī)定程序,賬務(wù)處理不規(guī)范。大多數(shù)單位不同程度地存在著購置固定資產(chǎn)不納入政府采購程序,自行采購的現(xiàn)象;固定資產(chǎn)毀損、報廢、調(diào)撥、變賣、轉(zhuǎn)讓時,不按規(guī)定的程序報經(jīng)審批,自行處理,不嚴格履行國家財務(wù)制度規(guī)定的程序,賬務(wù)處理不規(guī)范。例如:2000年我們在對某鄉(xiāng)政府的審計中,看到該鄉(xiāng)政府使用的一輛吉普車未在賬面上得到反映。盤點現(xiàn)金庫存時,發(fā)現(xiàn)出納庫中有一張幾年前用于購車的借款單在出納庫中頂庫。時隔五年,當我們再次審計該鄉(xiāng)政府時發(fā)現(xiàn)該車已報廢并變賣,但在會計賬面上一直未作反映,使該車從購買到報廢完全成為賬外資產(chǎn)。
4.對固定資產(chǎn)缺乏定期的清查盤點,疏于日常管理。近年來,受財政體制改革的影響,行政事業(yè)單位公用經(jīng)費趨緊,對公用經(jīng)費支出的管理和控制較為嚴格,但忽視了對固定資產(chǎn)的管理。缺少固定資產(chǎn)的定期清查盤點制度,長期不對賬、不清點,監(jiān)管不力,賬面反映的固定資產(chǎn)與實物不符,有賬無物、有物無賬的現(xiàn)象較多。
三、加強固定資產(chǎn)管理的措施方法
1.嚴格遵守有關(guān)的財經(jīng)法規(guī),牢固樹立依法管理國有資產(chǎn)的意識。各級事業(yè)單位應(yīng)當嚴格遵守并規(guī)范執(zhí)行國家有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。固定資產(chǎn)的購置應(yīng)堅決執(zhí)行政府采購制度,納入政府采購范圍,節(jié)約使用國家資金;固定資產(chǎn)報廢、調(diào)撥、變賣,堅持按規(guī)定程序申報、審批。提高管理人員的法制意識,明確落實資產(chǎn)的管理責任,增強并牢固樹立依法管理國有資產(chǎn)的意識。
2.建立健全固定資產(chǎn)管理制度,加大監(jiān)管力度。從目前大多數(shù)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀來看,對固定資產(chǎn)疏于管理,缺乏長期、有效的資產(chǎn)管理制度,管理制度執(zhí)行不到位。因此,按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定,并結(jié)合各單位的實際情況和業(yè)務(wù)特點,建立健全固定資產(chǎn)管理的長效機制和完善的管理制度已成為當前各級行政事業(yè)單位加強資產(chǎn)管理的當務(wù)之急。只有加強日常監(jiān)管,落實管理責任,才能逐步實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的制度化、規(guī)范化。
3.加強會計人員業(yè)務(wù)培訓,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),規(guī)范賬務(wù)處理。會計人員要加強業(yè)務(wù)培訓和學習,不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì);堅持會計人員持證上崗,杜絕無證上崗現(xiàn)象;嚴格執(zhí)行有關(guān)財經(jīng)法規(guī),規(guī)范和完善賬務(wù)處理,做好固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作,保證賬賬相符、賬實相符。
［中圖分類號］F273 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）23-0188-01
1 對棄置費用確認條件的考察
1.1 棄置費用確認的前提條件
固定資產(chǎn)確認棄置債務(wù)的基本前提是要有棄置義務(wù)的存在,棄置義務(wù)是棄置債務(wù)確認的邏輯起點。根據(jù)棄置義務(wù)的來源,資產(chǎn)棄置義務(wù)可分為法定義務(wù)和推定義務(wù)。
(1)法定義務(wù)。法規(guī)承諾是指依據(jù)國家有關(guān)環(huán)境保護的法律法規(guī)和制度,在企業(yè)的固定資產(chǎn)報廢活動過程中所需進行的環(huán)境費用支出。對于特殊行業(yè)而言,其固定資產(chǎn)棄置義務(wù)是國際和國家有關(guān)環(huán)境保護的法律法規(guī)和制度的強制要求。例如,1953年美國《外陸架土地法》和1958年《日內(nèi)瓦公海條約》均規(guī)定：“任何要廢棄的或不再使用的安裝設(shè)施必須整體拆除?！北M管如此,在20世紀70年代以前,與采掘活動相關(guān)的設(shè)施拆遷成本和場地恢復成本相對較低,會計實務(wù)通常將與固定資產(chǎn)相關(guān)的棄置支出直接確認為發(fā)生當期的費用。20世紀80年代開始,“可持續(xù)發(fā)展”觀念逐漸形成,除聯(lián)合國和相關(guān)國際組織之外,各國政府也紛紛制定相關(guān)法律法規(guī),以維護生態(tài)環(huán)境和全球經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。2006年10月31日,我國財政部頒布的《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定：“棄置費用,通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務(wù)所確定的支出”,“不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報廢清理費用,應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理?！边@些規(guī)定表示,固定資產(chǎn)報廢所發(fā)生的棄置費用是和環(huán)境保護及生態(tài)恢復等義務(wù)相關(guān)聯(lián)的,是煤炭企業(yè)不可推卸的法定責任。
(2)推定義務(wù)。即通過公開承諾的方式主動承擔法律規(guī)定以外的義務(wù)。企業(yè)承諾是指企業(yè)根據(jù)自行確定的環(huán)境目標和愿意承擔的環(huán)境責任對外做出的環(huán)境承諾支出。公開承諾可以是公司招股說明書上的承諾,也可以是開采合同上的承諾,承諾企業(yè)自愿接受公眾監(jiān)督履行資產(chǎn)棄置義務(wù)。具體到資產(chǎn)棄置義務(wù),是指在沒有明確的法規(guī)要求履行資產(chǎn)棄置義務(wù)時,資產(chǎn)的所有者為了協(xié)調(diào)各方利益集團的利益,維護企業(yè)形象或降低潛在風險等目的,公開做出的自愿履行資產(chǎn)棄置義務(wù)的承諾。
1.2 棄置費用的確認條件
資產(chǎn)棄置債務(wù)作為一項負債,首先應(yīng)當滿足負債的基本定義。我國新企業(yè)會計準則規(guī)定了負債的確認條件:a.企業(yè)因過去的事項而承擔了現(xiàn)時的法定義務(wù)或推定義務(wù)；b.履行該義務(wù)很可能會導致經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)；c.該義務(wù)的金額能夠可靠的計量。棄置費用作為固定資產(chǎn)報廢時進行環(huán)境保護和生態(tài)恢復等所發(fā)生的費用性支出,完全有資格在財務(wù)報告中以負債要素的形式存在,符合債務(wù)確認條件。不僅如此,由于資產(chǎn)棄置債務(wù)的特殊計量方法(折現(xiàn)法),資產(chǎn)棄置債務(wù)的確認還必須受重要性原則約束。
1.3 棄置費用的約束條件
礦區(qū)棄置費用與礦區(qū)所處的特定環(huán)境相關(guān)聯(lián)。這些特定環(huán)境是指礦區(qū)在報廢時,對周邊地區(qū)人類生存會造成不良后果的環(huán)境變化。凡是符合預計負債確認條件,并且發(fā)生的棄置費用金額較大,對企業(yè)會計利潤產(chǎn)生重大影響,滿足會計重要性標準的要求時,企業(yè)都應(yīng)該單獨確認并核算礦區(qū)棄置費用。對于不符合上述條件的,可以等其發(fā)生時直接確認為當期損益。
2 煤炭企業(yè)適用棄置費用準則的可行性
2.1 煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)存在法定棄置義務(wù)
煤炭生產(chǎn)企業(yè)屬于采掘業(yè),是符合相關(guān)棄置費用會計準則規(guī)范的特殊行業(yè)。煤炭企業(yè)因生產(chǎn)設(shè)施規(guī)模大、數(shù)量多,當煤井達到經(jīng)濟開采極限時,報廢后的建筑物就會被爆破、封堵,拆除相關(guān)地面設(shè)施。并且必須根據(jù)有關(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定,進行廢地整修、綠化植被,恢復礦區(qū)自然環(huán)境的原貌?？梢?煤井棄置支出是煤炭生產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)取得、使用和處置或清理過程中的一個必不可少的環(huán)節(jié)。另外,企業(yè)從礦區(qū)居民所享有的生存權(quán)益考慮,有義務(wù)進行環(huán)境保護和生態(tài)恢復,所以有必要核算棄置費用。
隨著我國國民經(jīng)濟的持續(xù)和快速發(fā)展,節(jié)能減排、降低消耗的壓力日益增加,各種環(huán)保法規(guī)和財稅制度都已經(jīng)考慮或明文要求企業(yè)承擔各種消除環(huán)境污染負荷的義務(wù)。例如,中國證監(jiān)會會計部2009年的《對〈關(guān)于轄區(qū)煤炭行業(yè)上市公司有關(guān)財務(wù)核算問題的請示函〉的復函》(會計部函［2009］46號),就山西省證監(jiān)局關(guān)于煤炭上市公司生產(chǎn)安全費等費用的核算問題進行了回復。證監(jiān)會在復函中明確,煤炭企業(yè)按照山西省有關(guān)規(guī)定計提的煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金,應(yīng)比照煤炭安全生產(chǎn)費進行會計處理。按規(guī)定計提的礦山環(huán)境恢復治理保證金,用途屬于固定資產(chǎn)棄置費用的部分,應(yīng)按照棄置費用核算，不屬于固定資產(chǎn)棄置費用的,應(yīng)按照煤炭安全生產(chǎn)費進行會計處理。通過該復函內(nèi)容可以看出,證監(jiān)會已基本認同煤炭企業(yè)適用棄置費用的核算。
2.2 煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)棄置債務(wù)具有重大性
煤炭企業(yè)的礦區(qū)棄置費用與一般固定資產(chǎn)清理顯著不同,是固定資產(chǎn)報廢時發(fā)生的固定資產(chǎn)處置費用及人類生存的環(huán)境修復費用,相對而言,支出金額巨大。一般而言,在采掘行業(yè),報廢后的井下設(shè)施基本無再利用價值,礦區(qū)善后處理成本遠遠大于相關(guān)設(shè)施的變價收入,而且隨著環(huán)境保護法規(guī)的要求越來越嚴格,企業(yè)的棄置成本支出也將越來越高,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響較大。
2.3 符合穩(wěn)健性原則
由于礦區(qū)棄置費用產(chǎn)生的棄置債務(wù)具有準備性質(zhì),所以應(yīng)將與其對應(yīng)的費用進行前移,而不是等到礦區(qū)資產(chǎn)棄置時,再確認為當期費用。費用前移可以將風險提前釋放,減輕企業(yè)的利潤分配壓力,有利于企業(yè)保全現(xiàn)金,增強可持續(xù)發(fā)展能力。與一般企業(yè)相比,煤炭企業(yè)的開采周期較長,受經(jīng)濟周期、通貨膨脹、經(jīng)營風險等因素的影響較大,只有采取折現(xiàn)的形式,規(guī)范棄置費用核算辦法,把影響棄置費用的不利因素綜合考慮到棄置債務(wù)中,才能降低企業(yè)的經(jīng)營風險,提高整體經(jīng)營彈性。
3 對煤炭企業(yè)應(yīng)用棄置費用準則的相關(guān)建議
3.1 提高社會責任意識
一、投資性房地產(chǎn)的概念及會計核算
投資性房地產(chǎn)主要是地產(chǎn)商為了獲取房屋租金或房屋固定資產(chǎn)的不斷增值，或者是同時達到這兩點目標而進行的一種投資獲利性房地產(chǎn)。新會計準則明確規(guī)定，針對于投資性房地產(chǎn)的特有特點，對投資性房地產(chǎn)的會計核算也具有嚴格的規(guī)定，它需要明確的前提條件才能實現(xiàn)會計確認，這個前提條件主要是指要具備很可能流入該投資性房地產(chǎn)的相關(guān)的經(jīng)濟利益以及該房地產(chǎn)企業(yè)的資本成本能夠很明確的核算和計量，
二、投資性房地產(chǎn)確認與初始計量會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較
1.新企業(yè)會計準則的規(guī)定
投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括（1）已出租的土地使用權(quán)；（2）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；（3）已出租的建筑物。
2.企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定
納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽等。
在會計上確認為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，在企業(yè)所得稅上確認為無形資產(chǎn)，應(yīng)按無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。
二、投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出會計和企業(yè)所得稅處理比較
1.投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出及新會計準則的規(guī)定
企業(yè)會計準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，如果該支出將會引起相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)而且該支出的成本能夠可靠計量，就應(yīng)該將其資本化，計入投資性房地產(chǎn)的成本；如果不能滿足上述條件的，應(yīng)當在發(fā)生的時候直接計入當期損益。
2.企業(yè)所得稅及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定
企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：（1）發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；（2）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長2年以上；（3）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。
納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。
3.新會計準則和企業(yè)所得稅規(guī)定的比較
對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，會計準則和企業(yè)所得稅法規(guī)都做出了規(guī)定，需要根據(jù)不同情況進行資本化或費用化處理。但對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，資本化處理和費用化處理的判斷標準，會計準則和企業(yè)所得稅的規(guī)定不同。
三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
1.采用公允價值計量模式的會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認
會計準則規(guī)定，對于采用公允價值計量模式投資性房地產(chǎn)，平時不計提折舊，也不進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與賬面價值之問的差額計人當期損益。
采用公允價值計量模式的會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認。
2.采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理部分一致
新會計準則規(guī)定，在成本模式下，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》的規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行計量，計提折舊或攤銷。如果沒有減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理基本一致。存在減值跡象的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定進行處理。需要對其賬面價值進行復核，并根據(jù)需要計提減值準備，其具體做法與固定資產(chǎn)準則和無形資產(chǎn)準則的規(guī)定一致。
同時，企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提的減值損失不允許扣除。
四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
1.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)會計和稅務(wù)處理的比較
（1） 企業(yè)將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(chǎn)（沒有提取減值準備），轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價基本一致。
（2） 企業(yè)將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(chǎn)（已提取減值準備），轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價不一致。
（3） 企業(yè)將原采用公允價值計量模式計價的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價不一致。
所以，新企業(yè)會計準則規(guī)定，轉(zhuǎn)換前采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值。
2.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)會計和稅務(wù)處理的比較
（1）新會計準則規(guī)定
新會計準則規(guī)定，在自用房地產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)所采用的計量模式分別加以處理。在轉(zhuǎn)換后采用成本計量模式進行計量的，將轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的賬面價值直接作為轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)的入賬價值。在轉(zhuǎn)換后采用公允價值模式進行計量的，按轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于其賬面價值的，其差額計人當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積計入所有者權(quán)益。
（2）企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定
企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。
（3）會計處理和稅務(wù)處理的比較
當房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)），無論企業(yè)采取成本計量模式還是采取公允價值計量形式對投資性房地產(chǎn)進行計價，企業(yè)所得稅處理為：（1）當期確認視同銷售；（2）按開發(fā)產(chǎn)品公允價確認為企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)的原始計價。
五、投資性房地產(chǎn)處置會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
新會計準則規(guī)定，當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久性退出使用且預計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應(yīng)當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計人當期損益。
企業(yè)所得稅法規(guī)對投資性房地產(chǎn)處置確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按取得收入與計稅成本和相關(guān)稅費進行配比的差額確認損益，計入當期應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)在增加會計上確認為投資性房地產(chǎn)之初，應(yīng)記錄企業(yè)所得稅確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的原始計稅成本；在投資性房地產(chǎn)持有期間，記錄企業(yè)所得稅前可以扣除的土地使用權(quán)的攤銷額和固定資產(chǎn)的折舊額，同時記錄會計和稅收處理的差異。
六、新會計準則對投資性房地產(chǎn)業(yè)未來發(fā)展趨勢的影響
投資性房地產(chǎn)業(yè)是有別于普通房地產(chǎn)業(yè)的一種企業(yè)，新會計準則的實施，對其產(chǎn)生了很大的影響.
1.新會計準則的實施將會影響地產(chǎn)業(yè)的實際經(jīng)濟利益
投資性房地產(chǎn)的一個明顯的特征就是它是通過出租已出售或出租的某塊土地使用權(quán)，從中獲取利益，但那些留作廠房或是用以經(jīng)營的建筑物則不可以歸于投資性房地產(chǎn)，因而也無法在市場上進行交易，獲取利潤。新會計準則的實施，提出了對投資性房地產(chǎn)進行公允價值模式的會計計量，這樣就會加重企業(yè)的稅收負擔，從而會影響企業(yè)的實際利益，但如果市場經(jīng)濟能一直穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展，房地產(chǎn)業(yè)能在市場上占據(jù)有利的競爭地位，能夠擁有有利的價格優(yōu)勢，那么新會計準則的實施，將會不斷推動投資性房地產(chǎn)的快速的發(fā)展。
2.新會計準則的實施對投資性房地產(chǎn)未來的發(fā)展趨勢影響深遠
傳統(tǒng)的會計準則中對投資性房地產(chǎn)的會計核算都是采用成本核算，這種模式有其一定的優(yōu)點，但也具有缺陷。傳統(tǒng)的成本模式主要考慮的是企業(yè)的資本，所需做的報表很多，這樣不僅消耗時間，也影響了工作效益，但新會計準則中規(guī)定的公允價值模式，很大程度上改變了這種現(xiàn)象，公允價值模式下，是通過企業(yè)的賬面價值，直接的反應(yīng)企業(yè)的贏利或虧損情況，它可以將各種報表加以有序的整合，這樣不僅節(jié)省人力物力，同時還可以有效的提高工作效益，能通過簡易清晰的賬面價值報表，反映出房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況。
新的會計準則對投資性房地產(chǎn)的會計核算產(chǎn)生了很大的影響，同時對投資性房地產(chǎn)的未來發(fā)展趨勢也將會產(chǎn)生很深遠的影響意義，為了能更好地運用新的會計準則，我們必須努力發(fā)展市場經(jīng)濟，不斷完善市場經(jīng)濟體系。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞 洗煤企業(yè) 資產(chǎn)投資 納稅籌劃
一、洗煤企業(yè)固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃的必要性
（一）稅務(wù)籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑
稅收具有法律的強制性、無償性和固定性。這種依法征收同時也是對納稅單位和個人的財產(chǎn)、行為、所得等的法律確認，即依法納稅后的財產(chǎn)、行為、所得等是法律認可并受法律保護的。稅收可視作經(jīng)營費用，是企業(yè)純利潤的減項，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得了同樣的法律認可和國家法律保護。稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，政府根據(jù)市場規(guī)律制定的產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品政策、消費政策和投資政策等無一不在稅收法規(guī)上得到充分體現(xiàn)。企業(yè)在仔細研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導向安排自己的經(jīng)營項目和經(jīng)營規(guī)模等，最大限度地利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益達到最大化。
（二）稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的促進力
企業(yè)的經(jīng)營管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個流程。而“物流”中的“資金流”對企業(yè)經(jīng)營如同血液對人體一樣重要。稅務(wù)籌劃是一種高智商的增值活動，為進行稅務(wù)籌劃而起用高素質(zhì)、高水平的人才必然會為企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓奠定良好的基礎(chǔ)。稅務(wù)籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財務(wù)會計核算為條件的。企業(yè)要進行稅務(wù)籌劃，就必須建立健全財務(wù)會計制度，規(guī)范財會管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新的臺階。高素質(zhì)的財務(wù)會計人員，規(guī)范的財會制度，真實可靠的財會信息資料是成功進行稅務(wù)籌劃的條件，創(chuàng)造這些條件的過程，也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的過程。
二、洗煤企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃點
洗煤企業(yè)固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時間長、風險大等特點，其納稅籌劃涉及成本、收益、折舊、投資方向以及市場等諸多因素。我國稅法（細則）規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具和工具等如跳汰機、浮選機、濃縮機、破碎機、給煤機。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。
（一）根據(jù)稅法的如上規(guī)定，固定資產(chǎn)涉稅籌劃應(yīng)注意的三種情況
1.凡屬企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，只要使用年限在一年以上，不論其價值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。
2.不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備，凡符合單位價值在2000元以下和“使用年限不超過兩年”的條件之一者，可以不作為固定資產(chǎn)。
3.可不作為固定資產(chǎn)處理的物品，應(yīng)視為流動資產(chǎn)進行核算，僅就實際交付使用的數(shù)額列為當期費用。
（二）在日常工作中固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃點
1.在歷史成本法下，固定資產(chǎn)的不同取得方式影響著企業(yè)的收益
（1）固定資產(chǎn)的現(xiàn)購方式
現(xiàn)購是指以貨幣資金購置各種固定資產(chǎn)。由于貨幣資金不需計價，購入固定資產(chǎn)時支出的價款及發(fā)生的附帶成本都可確認為固定資產(chǎn)的成本。
（2）固定資產(chǎn)的賒購方式
通過賒購取得固定資產(chǎn)，通常有一般賒購和分期付款賒購兩種方式。一般賒購方式是指在未來某一時期以賒購價格一次清償價款，購入固定資產(chǎn)；分期付款賒購，是指賒購固定資產(chǎn)時采用分期付款的辦法。
賒購固定資產(chǎn)不僅解決了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，而且在其他條件不變的情況下，還相應(yīng)減少了利潤，有利于企業(yè)合理避稅。
2.折舊方法及折舊年限長短的選擇，影響著企業(yè)的資金時間價值
眾所周知，加大成本會減少利潤，從而使所得稅減少。如果不提折舊，企業(yè)的所得稅將會增加許多。折舊可以起到減少稅負的作用，這種作用稱之為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法包括兩大類：一是直線法；一是加速折舊法。雖然從固定資產(chǎn)的整個使用期來說，兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對收益總額也無影響，但是，加速折舊法在最初的年份計提折舊多，沖減了稅基，減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅，相當于企業(yè)在最后的年份得到了一筆無息貸款，達到了合理避稅的目的。而洗煤企業(yè)目前普遍采用平均年限法。
3.用足技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的優(yōu)惠政策
各種減免稅是納稅籌劃的溫床，稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。年產(chǎn)100多萬噸、設(shè)備年采購額約1個億的大型洗煤企業(yè)更應(yīng)用足其中“為鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，對我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免”這一優(yōu)惠政策。
4.嚴格固定資產(chǎn)計劃、采購、驗收、核算等管理環(huán)節(jié)
禁止設(shè)備申購單位為逃避單位材料費、維修費等可控成本的考核，將設(shè)備原值的20%-30%維修用配件、材料隨設(shè)備一同采購并作為固定資產(chǎn)入賬驗收和核算，以免白白損失這些所謂的設(shè)備配套的配件、材料的17%的進項稅抵扣；同時也可以使企業(yè)避免超前支付不必要的所得稅。為保全企業(yè)內(nèi)部單位局部小利益，而放棄維護企業(yè)合法的整體利益，實在是得不償失。
三、實施固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題
在具體實施固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃時，應(yīng)注意以下幾方面的問題：
（一）注意培養(yǎng)正確的納稅意識，建立合法的稅務(wù)籌劃觀念
以合法的稅務(wù)籌劃方式合理安排經(jīng)營活動；深入研究掌握稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會立法精神，使稅收籌劃活動遵循立法精神，以避免避稅之嫌。同時應(yīng)注意：進行稅務(wù)籌劃時不要過分地受利益驅(qū)動，否則會面臨更大的風險。稅收籌劃不要超過合理的界限，要能夠準確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。
（二）了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例
由于稅收籌劃方案主要來自不同的投資、經(jīng)營、籌資方式下稅收規(guī)定的比較，因此，對與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。只有有了這種全面的了解，才能預測出不同的納稅方案并進行比較，優(yōu)化選擇，進而做出對納稅人最有利的投資決策、經(jīng)營決策或籌資決策。反之，如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預測多種納稅方案，稅收籌劃活動就無法進行。
（三）對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須要有緊迫感，注意用足、用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策
我國的稅制建設(shè)還很不完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會計財務(wù)制度的差別，將二者結(jié)合起來。在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預測，防范籌劃的風險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應(yīng)是用足、用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不十分了解，有些政策還沒有被完全利用。因此對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須要有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過一段時間就取消了。
（四）注意保持賬證完整
就企業(yè)稅收籌劃而言，保持賬證完整是最基本且最重要的原則。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。如果企業(yè)不能依法取得并保全會計憑證或記錄不健全，稅收籌劃的結(jié)果可能會無效或大打折扣。
參考文獻：
中圖分類號：F273.4 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-0-01
前言
隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，其內(nèi)部固定資產(chǎn)管理的重要性逐漸凸顯，更受到社會各界的關(guān)注。企業(yè)通過不斷的加強固定資產(chǎn)的管理，實現(xiàn)了發(fā)展與效益的雙豐收，更為促進國民經(jīng)濟的發(fā)展做出了重要貢獻。固定資產(chǎn)管理直接關(guān)系著企業(yè)的運營成本及利潤，影響企業(yè)科學化管理水平。加強固定資產(chǎn)管理，不僅能夠降低企業(yè)資產(chǎn)運作的潛在風險，還能提升企業(yè)的綜合競爭實力。但在當前形勢下，企業(yè)固定資產(chǎn)管理仍然存在著一些問題，使得企業(yè)發(fā)展受到影響，需要企業(yè)根據(jù)自身的實際發(fā)展需求，不斷優(yōu)化改善管理措施，提升固定資產(chǎn)管理的科學化水平。
一、固定資產(chǎn)管理的概述
固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等[1]。在企業(yè)中，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對于不在生產(chǎn)經(jīng)營范圍內(nèi)的物品，單價超過兩千元以上，使用年限超出兩年的，也屬于固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的管理就是企業(yè)對固定資產(chǎn)進行一系列的管理活動，它是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。在信息化時代，加強固定資產(chǎn)信息化管理，可以有效地保護固定資產(chǎn)的完整性，更能夠挖掘其強大的潛力，提高使用效率，節(jié)約資金投入的同時擴大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模，是目前企業(yè)發(fā)展的首要任務(wù)。
二、固定資產(chǎn)管理目前的現(xiàn)狀
1.認識不清且重視度不夠
就目前的企業(yè)固定資產(chǎn)管理中，相關(guān)領(lǐng)導以及工作人員對此項管理工作的認識不清且重視度不夠，往往認為此項工作對實際工作的開展沒有指導性價值，導致了固定資產(chǎn)管理工作存在嚴重的不規(guī)范性，更使得一些固定資產(chǎn)在管理過程中，出現(xiàn)嚴重的浪費、流失、限制等現(xiàn)象。這不僅影響了固定資產(chǎn)管理工作的順利開展，還使得固定資產(chǎn)在調(diào)用過程中出現(xiàn)管理不當?shù)膯栴}，盤點困難，給企業(yè)帶來不利的影響。
2.相關(guān)工作人員不具備高標準的專業(yè)技能與職業(yè)道德
固定資產(chǎn)管理工作除了需要法律法規(guī)與制度為支撐外，還需要專業(yè)人才作為基本的保障。但從目前的企業(yè)實際情況來看，固定資產(chǎn)管理相關(guān)人員并不具備高標準的專業(yè)技能與職業(yè)道德等綜合素養(yǎng)，尤其是對固定資產(chǎn)進行清點過程中，給管理工作的順利開展帶來困難，更影響接下來工作的有效進行。由于工作人員不具備專業(yè)性，使其在開展管理工作過程中經(jīng)常出現(xiàn)不規(guī)范行為，要么缺東少西，要么雜亂無章，嚴重影響正常工作的開展，使得企業(yè)的固定資產(chǎn)管理存在一定的安全隱患，給企業(yè)造成一定的影響與損失[2]。
3.監(jiān)督機制不完善
由于企業(yè)固定資產(chǎn)管理監(jiān)督機制的不完善，導致了各部門以及相關(guān)人員之間的權(quán)責不清，使得核查與盤點工作經(jīng)常出現(xiàn)失誤，更使得賬物不符、賬面價值與實際價值有很大出入，更出現(xiàn)了一些違規(guī)行為，甚至出現(xiàn)固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象。在企業(yè)發(fā)展中，年年都會投入資金購置資產(chǎn)，但由于監(jiān)督機制的不完善，@些固定資產(chǎn)往往會隨著時間的推移，出現(xiàn)混亂的管理現(xiàn)象，對其的利用效率也逐漸降低，甚至出現(xiàn)重復購置現(xiàn)象，導致企業(yè)投資成本增加，經(jīng)濟效益也隨之減少。
三、優(yōu)化固定資產(chǎn)管理的科學化對策
1.強化管理意識，提升管理理念
企業(yè)應(yīng)不斷強化相關(guān)管理人員的管理意識，讓其全面了解固定資產(chǎn)管理的重要性，以及在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮的作用；提升他們的管理理念，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理理念，讓現(xiàn)代化的科學管理理念深入到管理工作中，注重人性化管理理念的落實，讓員工積極參與到固定資產(chǎn)管理工作中，并提出寶貴意見，使管理工作的開展更加科學化、人性化、現(xiàn)代化。
2.提升相關(guān)管理人員的綜合素養(yǎng)
就目前企業(yè)中管理相關(guān)人員綜合素質(zhì)偏低的問題，企業(yè)應(yīng)完善固定資產(chǎn)管理人才隊伍的建設(shè)。首先，從人才選拔上要嚴把關(guān)，對入職的人員進行綜合評測，只有專業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德都較高并滿足要求的才能夠進入隊伍中；其次，加強原有人才的培訓與學習，積極鼓勵相關(guān)人員進行內(nèi)部或者外部培訓與交流，增強自身的綜合素質(zhì)的同時，帶動其他員工綜合素質(zhì)的提升；第三，制定相關(guān)的考核制度和激勵制度，積極鼓勵員工參與到質(zhì)量監(jiān)督工作中來，對于完成好的進行物質(zhì)以及精神獎勵，對于完成不好的也給予鼓勵，使管理人員充分發(fā)揮作用。
3.完善固定資產(chǎn)管理監(jiān)督機制
首先，完善法律法規(guī)，落實規(guī)章制度。政府層面，應(yīng)不斷完善固定資產(chǎn)管理監(jiān)督相關(guān)的法律與法規(guī)，使監(jiān)督工作的開展有法可依；企業(yè)層面，應(yīng)根據(jù)國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)，與企業(yè)實際情況相結(jié)合，制定適合企業(yè)發(fā)展的規(guī)章制度，為順利開展管理工作提供堅實的保障。其次，權(quán)責要分清。明確相關(guān)責任人享有的權(quán)力以及應(yīng)該承擔的責任，要對每個細節(jié)進行監(jiān)督，一旦出現(xiàn)問題，就要追究責任，堅決杜絕各種、等不良行為的發(fā)生。第三，建立信息化管理體系。信息化管理體系，能夠幫助企業(yè)固定資產(chǎn)管理人員及時掌握資產(chǎn)變動情況，提高管理工作的時效性、高效性、透明度，有效地解決賬面核實問題以及流失問題，避免重大工作失誤。
四、結(jié)語
企業(yè)隨著社會的發(fā)展日新月異，固定資產(chǎn)管理水平也在不斷提升，一些違規(guī)行為基本被杜絕，改善了傳統(tǒng)管理方式，提高了管理工作效率，增長了企業(yè)管理工作的效益，使固定資產(chǎn)管理工作更加的科學化規(guī)范化。固定資產(chǎn)管理在企業(yè)發(fā)展中，仍需在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗，優(yōu)化其管理措施，以便促進企業(yè)在激烈的市場競爭中，處于優(yōu)勢地位。
