時(shí)間：2024-01-06 08:14:14
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二、施工企業(yè)“營改增”稅收政策的基本內(nèi)容
營改增稅收政策在施工企業(yè)全面實(shí)施之后，就將用稅率為11%的增值稅來代替過去稅率為3%的營業(yè)稅。主要區(qū)別在于：營改增稅收政策改革之前，施工企業(yè)的營業(yè)稅征稅依據(jù)為施工企業(yè)提供勞務(wù)的全部收入；而營改增稅收政策改革之后，施工企業(yè)的增值稅征稅依據(jù)為增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額是通過施工企業(yè)在市場上購買材料、設(shè)備等獲得的增值稅發(fā)票金額來予以確定，而銷項(xiàng)稅額則是由施工企業(yè)向業(yè)主提供的增值稅專用發(fā)票金額予以確認(rèn)。
三、“營改增”帶給施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的變化
1.兩種稅的含義不同增值稅和營業(yè)稅雖然都屬于流轉(zhuǎn)稅，但是對(duì)于施工企業(yè)的意義卻各不相同，增值稅屬于國家所收取的款項(xiàng)，計(jì)稅依據(jù)是增值額；而營業(yè)稅則屬于一種納稅單位的費(fèi)用，計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額。
2.納稅主體身份及計(jì)稅方式的變化(1)在過去的營業(yè)稅體制下，無論納稅人的規(guī)模大小，應(yīng)納稅額通過“稅率3%”乘以“營業(yè)額”即可得出。(2)在實(shí)行“營改增”稅收政策之后，納稅人應(yīng)該要首先予以納稅資格的認(rèn)定。第一，資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行“營改增”稅收政策之后，國家稅務(wù)部門基于納稅人的規(guī)模大小來分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額低于500萬元人民幣的納稅人，以及高于500萬元人民幣的其他個(gè)人；一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額高于500萬元人民幣的納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的個(gè)體工商戶、企業(yè)，以及非企業(yè)性單位均屬于小規(guī)模納稅人。值得注意的是，一般納稅人不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人若所提供的稅務(wù)資料準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)核算健全，那么可以向有關(guān)部門申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。第二，計(jì)稅方式。小規(guī)模納稅人：計(jì)稅方式采用簡易計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額不得對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，應(yīng)納稅額為增值稅征收率和銷售額一同計(jì)算出來的增值稅額。一般納稅人：計(jì)稅方式采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額被當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣之后所剩余下來的余額。
3.稅率的變化在過去的營業(yè)稅體制下，無論納稅人的規(guī)模大小，應(yīng)納稅率均為“稅率3%”。而在實(shí)行“營改增”稅收政策之后，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅率為“稅率3%”，而一般納稅人的應(yīng)納稅率為“稅率11%”。
4.收入和稅負(fù)確認(rèn)的變化本文舉例說明收入和稅負(fù)確認(rèn)的變化，合同總價(jià)款設(shè)定為9990萬元人民幣。在過去的營業(yè)稅體制下，營業(yè)稅=9990萬元×3%=299.7萬元。再加上3%教育費(fèi)、7%城建稅共計(jì)29.97萬元，那么實(shí)際稅負(fù)率為3.3%，本項(xiàng)稅負(fù)為329.67萬元。而在實(shí)行“營改增”稅收政策之后，首先要進(jìn)行價(jià)稅分離，分兩種情況：(1)若納稅人為小規(guī)模納稅人，那么9990萬元除以(1+3%)，可得出確認(rèn)收入為9699萬元，那么增值稅額=9699×3%=290.97萬元，再加上3%教育費(fèi)、7%城建稅共計(jì)29.097萬元，那么合計(jì)本項(xiàng)稅負(fù)為320.067萬元，實(shí)際稅負(fù)率為3,204%。(2)若納稅人為一般納稅人，那么9990萬元除以(1+11%)，可得出確認(rèn)收入為9000萬元，那么增值銷項(xiàng)稅額=9000×11%=990萬元，而實(shí)際稅負(fù)率則由納稅人所擁有的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來決定。經(jīng)過相應(yīng)計(jì)算，營業(yè)稅及附加稅負(fù)=增值稅及附加的實(shí)際稅負(fù)，只有在“6.91%×合同額=可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”的情況下才可成立；若可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額小于“6.91%×合同額”，那么營業(yè)稅及附加稅負(fù)>增值稅及附加的實(shí)際稅負(fù)；若可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于“6.91%×合同額”，那么營業(yè)稅及附加稅負(fù)<增值稅及附加的實(shí)際稅負(fù)。
5.涉稅申報(bào)所需設(shè)備有重大變化營業(yè)稅申報(bào)是不會(huì)特殊要求軟件設(shè)備及硬件設(shè)備，但是若申報(bào)增值稅，那么一般納稅人在具有通用的掃描儀、打印機(jī)、計(jì)算機(jī)等設(shè)備之外，還需要有專用設(shè)備，包括報(bào)稅盤、金稅卡、讀卡器金稅盤、IC卡等。按國家財(cái)稅機(jī)關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。
隨著改革的深入和納稅人法制意識(shí)及維權(quán)意識(shí)的增強(qiáng)，對(duì)稅務(wù)干部的執(zhí)法水平提出了更高的要求。因此，我們組的每位同志都有一種如饑似渴、鍥而不舍、好學(xué)不倦的精神。業(yè)余時(shí)間，我們排除干擾，拒絕一切不必要的應(yīng)酬，把精力用在學(xué)習(xí)上，我們組要求每個(gè)同志必須做到“四會(huì)”（會(huì)稅收政策、會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、會(huì)宣傳稅法、會(huì)微機(jī)操作），定期或不定期地組織大家開展各種形式的政治和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)一切要學(xué)習(xí)的東西，并把它當(dāng)成生活、工作不可缺少的組成部分。改變一切不良的習(xí)慣，擋住誘惑，心無旁騖，潛心靜讀，養(yǎng)成結(jié)合工作認(rèn)真學(xué)習(xí)理論，深入思考問題，刻苦鉆研業(yè)務(wù)的好習(xí)慣。不斷提高自己的理論思維能力，拓寬知識(shí)面，為提高思想政治素質(zhì)和工作水平打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
同時(shí)“雙管齊下”，對(duì)納稅人開展多種形式的宣傳培訓(xùn)：一是進(jìn)行稅法公示，在辦稅服務(wù)大廳設(shè)咨詢觸摸屏，稅法公告欄，公開稅收政策法規(guī)，讓所有納稅人及時(shí)了解最新的稅法政策，隨時(shí)咨詢查找；二是送政策上門，對(duì)分局所轄的稅源大戶，如東風(fēng)股份公司、華光、江漢公司等大中型企業(yè)，堅(jiān)持每月上門服務(wù)，幫助、督促納稅人嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策；三是開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對(duì)分局轄區(qū)內(nèi)需認(rèn)定一般納稅人的辦稅人員分期、分批開展稅收政策培訓(xùn)，并經(jīng)考試合格后方可上崗操作。日前，所轄企業(yè)的會(huì)計(jì)人員均達(dá)到合格，并取得了由市局統(tǒng)一頒發(fā)的上崗證書。確保政策執(zhí)行不出現(xiàn)“死角”和“盲區(qū)”。
二、優(yōu)化人員配置，合理安排崗責(zé)
我們流轉(zhuǎn)稅組共有成員5人（段剛、藺濤、劉貴洪、尹國軍、張妮娜），作為管理科下屬的基層組織，一切工作都必須緊緊圍繞稅收收入這一中心任務(wù)來開展，要想把基層建設(shè)落在實(shí)處，就必須以人為本，帶好隊(duì)伍，切實(shí)把基層建設(shè)的要求變成每個(gè)干部的自覺行為。在分局推行執(zhí)法責(zé)任制的基礎(chǔ)上，結(jié)合基層流轉(zhuǎn)稅執(zhí)法工作實(shí)際，遵循以事定崗、依崗定責(zé)、崗位制約、權(quán)責(zé)相當(dāng)?shù)脑瓌t，進(jìn)一步依托信息化技術(shù)，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，明確崗位設(shè)置，統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程，完善管理制度，對(duì)全組執(zhí)法崗責(zé)重新設(shè)定，以實(shí)現(xiàn)崗位、責(zé)任、機(jī)構(gòu)、人員的有機(jī)結(jié)合。具體來講，即依照分局規(guī)范執(zhí)法工作需求將原來設(shè)定的4個(gè)崗位（一般納稅人認(rèn)定崗、轉(zhuǎn)正崗、減免退稅崗、待批文書崗）整合為“五人一崗”的流轉(zhuǎn)稅管理崗，實(shí)行“一崗多人，一人多責(zé)”的設(shè)定模式，個(gè)人工作考核與獎(jiǎng)金掛鉤，通過獎(jiǎng)勤罰懶，切實(shí)解決“干與不干、干多干少、干好干壞，一個(gè)樣”的問題。提高了每個(gè)干部的工作責(zé)任心和學(xué)習(xí)的積極性與自覺性，由過去只掌握單項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橥〞砸话慵{稅人認(rèn)定、轉(zhuǎn)正和減免退稅等多項(xiàng)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才。同時(shí)促使我們及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，以納稅人的需求為導(dǎo)向，完善一般納稅人管理，強(qiáng)化高效的服務(wù)意識(shí)。建立起信息化條件下業(yè)務(wù)重組，責(zé)任到人、人盡其才的工作機(jī)制。轉(zhuǎn)變管理工作思路，大力拓寬納稅服務(wù)方式，堅(jiān)持內(nèi)外結(jié)合，規(guī)范一般納稅人日常管理工作。
三、嚴(yán)把認(rèn)定關(guān)口，搞好轉(zhuǎn)正核實(shí)
為了適應(yīng)當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和需要，強(qiáng)化為納稅人服務(wù)意識(shí)，創(chuàng)造更加廣闊和發(fā)展空間，我們改進(jìn)了以往一般納稅人資格認(rèn)定、轉(zhuǎn)正事宜，由納稅人自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)請(qǐng)審批的繁瑣程序，認(rèn)真執(zhí)行市局新印發(fā)的操作規(guī)程，把更多的優(yōu)惠政策落實(shí)到位。同時(shí)轉(zhuǎn)換角度，深入企業(yè)，上門服務(wù)，變被動(dòng)為主動(dòng)，現(xiàn)場辦公，及時(shí)準(zhǔn)確地為企業(yè)辦理一般納稅人轉(zhuǎn)正手續(xù)。
（一）對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定實(shí)行分類管理違反了稅收公平主義原則?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)于注冊(cè)資本在500萬元以上、人員在50人以上的大中型商貿(mào)企業(yè)，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對(duì)具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計(jì)年銷售額可達(dá)到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對(duì)不符合上述條件的其他新辦小型商貿(mào)企業(yè)則要求要先按小規(guī)模納稅人管理，待一年內(nèi)銷售額達(dá)到180萬元以后方可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。這樣的政策規(guī)定不利于構(gòu)建公平的稅收環(huán)境，也不利于企業(yè)之間的公平競爭，更限制了小型商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展壯大。
（二）稅收政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策執(zhí)行的連續(xù)性不強(qiáng)。
總局在國稅發(fā)明電[2004]37號(hào)文中規(guī)定小型商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記1年內(nèi)銷售額達(dá)180萬元后才能申請(qǐng)認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人，同時(shí)對(duì)注冊(cè)資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，可直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，但在國稅發(fā)明電[2004]62號(hào)文件中更正為只對(duì)具有一定規(guī)模、有固定場所、預(yù)計(jì)銷售額達(dá)到180萬元能申請(qǐng)認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人以及對(duì)注冊(cè)資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)符合條件可直接認(rèn)定為一般納稅人，后下發(fā)國稅函[2005]1097號(hào)明確如何解決預(yù)繳稅款占用企業(yè)資金問題，從以上三個(gè)文件可看出該政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策無連續(xù)性，常常在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人強(qiáng)烈反映問題時(shí)，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺，難以反映稅法的剛性及嚴(yán)肅性。
（三）認(rèn)定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國稅發(fā)明電[2004]37號(hào)文中規(guī)定，對(duì)經(jīng)營規(guī)模較大，擁有固定經(jīng)營場所，固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開型商貿(mào)企業(yè)可直接認(rèn)定為一般納稅人，但又沒有給定一定的標(biāo)準(zhǔn)，如何為規(guī)模較大？在國稅發(fā)明電[2004]62號(hào)文件中第三點(diǎn)中指出確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定，具體是指哪些"規(guī)定條件"沒有明確；2、總局在國稅發(fā)明電[2004]37號(hào)、國稅發(fā)明電[2004]51號(hào)及62號(hào)文件中規(guī)定輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票按規(guī)定預(yù)繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發(fā)票而只領(lǐng)用普通發(fā)票要不要按4%預(yù)繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執(zhí)行過程中不一致。
（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2007]43號(hào)）中規(guī)定，凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)必須認(rèn)定為增值稅一般納稅人。財(cái)務(wù)核算健全，銷售額在180萬元以下的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，也可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，按國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定、申報(bào)征收、發(fā)票管理等規(guī)定辦理。對(duì)從事廢舊物資回收經(jīng)營的增值稅一般納稅人符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2004〕60號(hào)）規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，因此，對(duì)于從事廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對(duì)其認(rèn)定為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人并無實(shí)質(zhì)意義，現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人需進(jìn)行改進(jìn)。
二、完善商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定中的對(duì)策：
由于商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿(mào)企業(yè)銷售的商品無法進(jìn)入增值稅抵扣鏈。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，制定出既符合企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)又能將其經(jīng)營活動(dòng)全面納入稅務(wù)管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進(jìn)入增值稅的抵扣鏈。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從完善政策、強(qiáng)化管理上入手，對(duì)商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人實(shí)行認(rèn)定從寬，管理從嚴(yán)的原則，不斷提高商貿(mào)企業(yè)征管水平。
（一）進(jìn)一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使增值稅一般納稅人的認(rèn)定政策趨于合理。建議總局適當(dāng)降低一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)劃分兩類納稅人，將生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)的工業(yè)企業(yè)一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額降為30萬元，將批發(fā)、零售的一般納稅人年應(yīng)稅銷售額降為50萬元。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及只領(lǐng)用普通發(fā)票的企業(yè)是否預(yù)繳稅款等問題做出更明確的規(guī)定。
增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。因此，合理并合法進(jìn)行增值稅納稅籌劃是符合我國當(dāng)前稅法和基本國情的。
一，開展企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌是時(shí)展的必然要求
1.企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌可以減輕企業(yè)成本。納稅人進(jìn)行納稅籌劃的目的在于通過減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如，增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。
2.利用增值稅減免政策進(jìn)行納稅籌劃，符合增值稅的立法精神和稅務(wù)執(zhí)法部門的意圖。企業(yè)在充分權(quán)衡資金成本與得失的前提下，應(yīng)盡可能的利用這些稅收政策，做到既執(zhí)行了稅收法規(guī)，又減輕了企業(yè)稅負(fù)。比如，稅法規(guī)定企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可依據(jù)收購發(fā)票的lO％抵扣增值稅。除此之外，購進(jìn)的免稅產(chǎn)品則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，納稅企業(yè)應(yīng)對(duì)此予以關(guān)注，在購進(jìn)商品時(shí)不僅要考慮價(jià)格，還要考慮進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣。如果采購的是非農(nóng)產(chǎn)品的免稅產(chǎn)品不但墊付了進(jìn)項(xiàng)稅，而且墊付的增值稅額不能轉(zhuǎn)嫁，得不償失。納稅企業(yè)在發(fā)生這類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)吃透稅收政策，充分利用政策降低稅負(fù)。
3.現(xiàn)行增值稅制中的稅額抵扣不徹底和所得稅制存在功能缺陷是納稅統(tǒng)籌的必然條件。首先，我國現(xiàn)行的增值稅制，實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)比一般加工產(chǎn)業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成高，其無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部份，但這些投入，以及購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，這就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重。顯然，這種生產(chǎn)型增值稅不利于高新技術(shù)企業(yè)適時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新改造，妨礙企業(yè)技術(shù)裝備進(jìn)步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品的重復(fù)征稅。況且，高新技術(shù)產(chǎn)品出口時(shí)，不能實(shí)行徹底退稅，從而削弱了我國高新技術(shù)產(chǎn)品的國際競爭能力，挫傷企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積極性。其次，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制都實(shí)行33％的比例稅率(外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅率為30％，地方所得稅稅率3％)，但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅收優(yōu)惠條款多，實(shí)際執(zhí)行差異甚大，造成內(nèi)外資企業(yè)所得稅負(fù)不盡公平合理。例如，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一和第二年免征企業(yè)所得稅，第三至五年減半征收企業(yè)所得稅。但對(duì)新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，只能二年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實(shí)上，許多高科技企業(yè)是難以享受到這項(xiàng)稅收優(yōu)惠。因?yàn)楦呖萍柬?xiàng)目從研究開發(fā)、批量生產(chǎn)，到開辟市場，其周期一般較長，大多要超過二年。另一方面，我國執(zhí)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策也存在著一定的功能缺陷。具體表現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不盡相同，其弊病越來越為明顯。在區(qū)內(nèi)有些企業(yè)，并不是高新技術(shù)企業(yè)但也能享受所得稅優(yōu)惠政策，而某些區(qū)外的高新技術(shù)企業(yè)卻不能享受到稅收優(yōu)惠政策支持。
二、把握好企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌方法是順應(yīng)時(shí)展的前提條件
1.利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃。在我國稅法上，對(duì)增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)產(chǎn)品成本，使企業(yè)所得稅的稅負(fù)降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業(yè)可以通過選擇合并與分立的手段來進(jìn)行增值稅稅收籌劃。
2.利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃。增值稅轉(zhuǎn)型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，在固定資產(chǎn)購置價(jià)款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時(shí)，企業(yè)的流動(dòng)資金狀況也會(huì)得到明顯改善，由于消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動(dòng)資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，在目前企業(yè)流動(dòng)資金普遍緊張，實(shí)際利率高企的情況下，企業(yè)的利潤也將因此得到提高。所以，增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但對(duì)中小企業(yè)來說，在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)仍要注意投資時(shí)機(jī)和方向，以最大程度上減少應(yīng)納稅額。
3.健全稅收優(yōu)惠體制。眾所周知，市場的競爭，實(shí)質(zhì)上是人才的競爭。增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，推進(jìn)創(chuàng)新型國家的建設(shè)，說到底也是人才與技術(shù)的競爭。因此，稅收政策應(yīng)推動(dòng)包括學(xué)校教育、成人教育和員工培訓(xùn)等多種形式教育的發(fā)展，制定鼓勵(lì)民間辦學(xué)、社會(huì)捐資辦學(xué)的稅收政策，對(duì)社會(huì)各界向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)準(zhǔn)許不受最高捐贈(zèng)限額的限制。提高職工教育經(jīng)費(fèi)提取比例，鼓勵(lì)企業(yè)加大教育培訓(xùn)力度的稅收政策。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策適度向個(gè)人傾斜，進(jìn)一步修訂個(gè)人所得稅政策。在基礎(chǔ)扣除方面，充分考慮現(xiàn)代家庭對(duì)教育的投入因素，科技人員科技成果轉(zhuǎn)化的積極性等，鼓勵(lì)個(gè)人加大對(duì)教育的投資和多種途徑進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化。
4.依靠關(guān)稅政策支持企業(yè)自主創(chuàng)新。運(yùn)用進(jìn)出口稅收政策支持企業(yè)建立技術(shù)研發(fā)中心，逐步從對(duì)進(jìn)口整機(jī)設(shè)備的優(yōu)惠，轉(zhuǎn)變到對(duì)國內(nèi)企業(yè)開發(fā)具有自己知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品、裝備所需的重要原材料、關(guān)鍵零部件的優(yōu)惠上來；積極落實(shí)國務(wù)院關(guān)于發(fā)展國內(nèi)制造業(yè)的有關(guān)進(jìn)口稅收政策，研究提出承擔(dān)國家重大科技項(xiàng)目的相關(guān)進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策；逐步縮小內(nèi)外資企業(yè)在進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策上的差距，利用進(jìn)口稅收政策引導(dǎo)外商投資企業(yè)將資金投入到高新技術(shù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)等符合科學(xué)發(fā)展觀的領(lǐng)域中去；鼓勵(lì)外商投資企業(yè)延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，加大對(duì)國家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的核心零部件制造領(lǐng)域的投瓷鼓勵(lì)外商投資的加工貿(mào)易企業(yè)，將技術(shù)水平高、增值含量大的生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到我國并轉(zhuǎn)型升級(jí)。
5.利用合理的費(fèi)用抵扣政策。稅法中對(duì)銷售額中的價(jià)外費(fèi)用做出了嚴(yán)格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅，但是有些費(fèi)用是允許從銷售額中扣除的，因此企業(yè)在此方面多做文章。如果在利用運(yùn)費(fèi)進(jìn)行籌劃時(shí)可以根據(jù)情況把自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購運(yùn)費(fèi)，把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)。企業(yè)在進(jìn)行上述納稅籌劃時(shí)必須堅(jiān)持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。首先，必須考慮法律限制。稅收對(duì)某些納稅人的身份作了限定，如“年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人”。又如“小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”。企業(yè)在選擇納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須考慮到自己是否屬于簡潔限制轉(zhuǎn)換的范圍內(nèi)。其次，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換對(duì)銷售情況的影響。納稅人身份轉(zhuǎn)換之后，產(chǎn)品的供銷情況會(huì)發(fā)生變化，這些變化不僅會(huì)對(duì)稅收產(chǎn)生影響，而且會(huì)對(duì)納稅人的經(jīng)營利潤產(chǎn)生影響。例如當(dāng)一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，由于不能再領(lǐng)購和刑具增值稅專用發(fā)票，就可能有一部分需要專用發(fā)票抵扣的客戶轉(zhuǎn)向其他納稅人購貨。而小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，會(huì)因?yàn)榭梢孕叹邔Ｓ冒l(fā)票而增加一部分客戶，但同時(shí)銷售價(jià)格也可能提高，這又會(huì)導(dǎo)致推動(dòng)部分客戶。第三，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換過程中的相關(guān)會(huì)計(jì)成本與收益。由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，簡潔要求一般納稅人的會(huì)計(jì)核算必須準(zhǔn)確、規(guī)范，故轉(zhuǎn)換后的會(huì)計(jì)核算成本將增加，例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。而一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人后，在會(huì)計(jì)核算方面的要求降低，相應(yīng)的成本可能會(huì)有所下降。這種成本與收益之間的平衡達(dá)到什么樣的水平時(shí)，才能進(jìn)行身份轉(zhuǎn)換，也是需要考慮的。
6.選擇企業(yè)的銷售方式。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)不一定從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，也不一定單一從事營業(yè)稅規(guī)定的項(xiàng)目，總要按照經(jīng)營活動(dòng)的需要兼營或者混合經(jīng)營不同的稅種和不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，同時(shí)企業(yè)了了促進(jìn)銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業(yè)可以選擇不同的方式進(jìn)行籌劃。
據(jù)對(duì)我市56129戶增值稅納稅人的調(diào)查，符合原增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，已被認(rèn)定為一般納稅人的有17289戶，其余38840戶都是小規(guī)模納稅人。對(duì)照新的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即將有4500多戶年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元到100萬元的工業(yè)企業(yè)，以及3500多戶年應(yīng)征增值稅銷售額在80萬元到180萬元的商業(yè)企業(yè)，被認(rèn)定為一般納稅人。
據(jù)對(duì)這8000多戶即將成為增值稅一般納稅人的調(diào)查，這些企業(yè)會(huì)計(jì)核算普遍存在著以下三個(gè)方面的突出問題：
一是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范。年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元到100萬元的工業(yè)企業(yè)，大多是個(gè)體手工作坊，生產(chǎn)工人在8人左右，管理人員只有1-2人；年應(yīng)征增值稅銷售額在80萬元到180萬元的商業(yè)企業(yè)，大多是品牌銷售商店，或是小型批發(fā)商店，從業(yè)人員在3-5人，管理人員也只有1-2人。從節(jié)約管理成本的角度考慮，這些企業(yè)根本不設(shè)置專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，由1名管理人員，甚至是老板本人進(jìn)行簡單的會(huì)計(jì)核算。
二是會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平不高。這些企業(yè)所謂的“會(huì)計(jì)人員”，一般只有初中、高中文化，基本沒有接受過專業(yè)會(huì)計(jì)培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)特別是新修訂后的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度知之甚少，只能記個(gè)簡單的“流水賬”，對(duì)照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》會(huì)計(jì)核算健全（是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算）的要求，有明顯差距。
三是會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制不夠規(guī)范。根據(jù)國家去年頒布的新內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算要全面、真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，要建立實(shí)物盤點(diǎn)、銀行對(duì)賬、憑證審核傳遞等一系列的內(nèi)部控制制度。目前，由于這些企業(yè)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平等方面的限制，會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制達(dá)不到規(guī)范化的要求。
面對(duì)上述問題，各級(jí)國稅機(jī)關(guān)，特別是基層國稅機(jī)關(guān)要把幫助和促進(jìn)企業(yè)健全會(huì)計(jì)核算，作為當(dāng)前優(yōu)化納稅服務(wù)、實(shí)施個(gè)性化服務(wù)的重要內(nèi)容，切實(shí)抓緊抓好。
一要加強(qiáng)稅收政策的宣傳解讀工作。要深入中小企業(yè)，廣泛宣傳新出臺(tái)的《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，特別是降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于企業(yè)開拓市場空間、擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的重要意義，廣泛宣傳健全會(huì)計(jì)核算對(duì)于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理、挖掘管理潛力，降低稅收負(fù)擔(dān)、提高管理效益的重要意義，增強(qiáng)企業(yè)用好、用足稅收政策，規(guī)范會(huì)計(jì)核算的信心和決心。
一、利用增值稅納稅人的身份特點(diǎn)進(jìn)行的稅收籌劃
根據(jù)我國稅法規(guī)定增值稅一般納稅人允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，只就增值部分納稅，而小規(guī)模納稅人不允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，要對(duì)流轉(zhuǎn)全額納稅。由于增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。通常人們認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。
1.當(dāng)企業(yè)作為增值稅小規(guī)模納稅人時(shí)，其貨物的銷售對(duì)象是否要求取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果購貨方堅(jiān)持索要增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)就需要在獲得納稅利益和爭奪客戶之間做出抉擇。
2.當(dāng)企業(yè)作為增值稅一般納稅人時(shí)，購進(jìn)的貨物是否都能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)無法取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，則在毛利率較小時(shí)小規(guī)模納稅人將獲得更大的納稅利益。
3.企業(yè)選擇不同的納稅類型，在引起所納增值稅金額變化的同時(shí)，還會(huì)引起城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、以及企業(yè)所得稅的變化，從而對(duì)利潤產(chǎn)生影響。
4．企業(yè)在選擇增值稅納稅人類型時(shí)，要注意在相關(guān)稅收法規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行，做到合理合法的節(jié)稅。
二、企業(yè)經(jīng)營管理過程中的增值稅稅收籌劃
1.產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃。
(1)加工環(huán)節(jié)稅收籌劃。加工環(huán)節(jié)的稅收籌劃主要集中在加工業(yè)務(wù)。如果這些業(yè)務(wù)由企業(yè)自己承擔(dān)則這部分成本計(jì)入制造費(fèi)用，不會(huì)有進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。如果對(duì)外加工，就要在委托加工對(duì)象上進(jìn)行選擇。我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的對(duì)象，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額會(huì)有所區(qū)別。當(dāng)加工企業(yè)是一般納稅人，其加工制作的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；如果是小規(guī)模納稅人，又不能取得增值稅專用發(fā)票，那這部分加工制作的費(fèi)用就沒有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。
(2)采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃點(diǎn)同加工環(huán)節(jié)類似，主要是選擇好采購、加工的對(duì)象。在原材料的夠進(jìn)的選擇時(shí)，注意其是不是增值稅的一般納稅人，能不能取得增值稅的專用發(fā)票。要盡量全部取得增值稅專用發(fā)票，按稅法的規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
2.銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃。
(1)通過合理定價(jià)降低實(shí)際稅負(fù)。商品的定價(jià)是影響稅額的一個(gè)重要原因,一般來說,在其他條件比、不變的情況下定價(jià)越高,實(shí)際稅負(fù)越高;定價(jià)越低,實(shí)際稅負(fù)降低。例如：某雜志每冊(cè)定價(jià)10元，發(fā)行量8萬冊(cè)，單位成本3元，則應(yīng)納稅增值稅額占銷售收入的7.1%。
(2)銷售折扣的稅收籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷售方式時(shí)，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，無論企業(yè)在會(huì)計(jì)上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。采用實(shí)物折扣的銷售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈(zèng)送給他人，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，屬于視同銷售貨物的行為，要按定價(jià)征收增值稅。如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣，則可進(jìn)行合理的稅收籌劃。
三、利用國家的法律法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃
1.納稅優(yōu)惠政策帶來的籌劃。國家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛”，下面的案例將對(duì)”掛”避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說明。
例如：某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其主要原材料為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要從本地的“破爛王”處收購，從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進(jìn)廢鋼，由于對(duì)方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從“破爛王”處收購的廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額10%計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王”處收購的廢鋼鐵無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。
通過機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購買的所有廢鋼鐵都可以按正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負(fù)很高，但按現(xiàn)行財(cái)稅政策，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策
2.利用增值稅轉(zhuǎn)型帶來增值稅稅收籌劃。
(1)分立或合并成員企業(yè)，突出主營業(yè)務(wù)，獲取抵扣資格。財(cái)稅[2004]153號(hào)文件適用于東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的一般納稅人生產(chǎn)銷售裝備制企業(yè)其產(chǎn)品年銷售額應(yīng)占全部銷售額的50%（含50%）從企業(yè)角度看如果有成員企業(yè)從事六大行業(yè)的生產(chǎn)，但規(guī)模大導(dǎo)致這種才、生產(chǎn)不占主導(dǎo)地位，可將這部分生產(chǎn)直接分立組建新的成員企業(yè)。則新成員企業(yè)突出了主營業(yè)務(wù)，產(chǎn)品年銷售額容易達(dá)到50%以上，自然獲得了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣優(yōu)惠。
二、強(qiáng)化政策管理。
1、加強(qiáng)現(xiàn)有的稅收政策的貫徹執(zhí)行力度，深化流轉(zhuǎn)稅管理。
2、完善減免稅管理，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)減免規(guī)定，堵塞管理漏洞。
三、加強(qiáng)調(diào)研工作。做好增值稅轉(zhuǎn)型的調(diào)研和準(zhǔn)備工作，積極應(yīng)對(duì)流轉(zhuǎn)稅制改革。一要科學(xué)測算增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收收入的影響，按要求進(jìn)行測算上報(bào)，為上級(jí)機(jī)關(guān)決策服務(wù)；二要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅收政策以及中部崛起稅收鼓勵(lì)政策的研究；三要清理、規(guī)范流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。
四、按照精細(xì)化的要求抓好日常管理。1、加強(qiáng)稅源管理，重點(diǎn)是稅源監(jiān)控和對(duì)本地區(qū)重點(diǎn)稅源的管理；2、加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理。首先，要加強(qiáng)對(duì)一般納稅人的認(rèn)定管理，嚴(yán)格按照總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定一般納稅人，堅(jiān)持“三約談一核實(shí)”的要求,把好實(shí)地核查、領(lǐng)導(dǎo)審核關(guān)，同時(shí)做好一般納稅人核查、審批等環(huán)節(jié)的工作，將年審納入到日常管理中來；3、鞏固和提高金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量。強(qiáng)化考核，以考核促管理。責(zé)任落實(shí)到具體崗位具體責(zé)任人，如有重大事件發(fā)生要向分局金稅工程領(lǐng)導(dǎo)小組及時(shí)書面報(bào)告情況，確保金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量在全市名列前矛。4、加強(qiáng)發(fā)票管理，在一般納稅人中大力推廣防偽稅控系統(tǒng)版普通發(fā)票使用，提高個(gè)體工商戶發(fā)票使用率；五是完善增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理。嚴(yán)格依照總局《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理操作規(guī)程》規(guī)范操作行為，積極探索，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，逐步完善“一窗式”管理模式。重點(diǎn)是做好其他抵扣憑證審核檢查工作。
五、推進(jìn)流轉(zhuǎn)稅信息化建設(shè)。
1、做好建立流轉(zhuǎn)稅工作平臺(tái)的準(zhǔn)備，根據(jù)分局實(shí)際向上級(jí)
提出流轉(zhuǎn)稅工作平臺(tái)的各項(xiàng)需求的建議，確保明年九月份前完成；
2、進(jìn)一步提高金稅工程數(shù)據(jù)采集和傳輸質(zhì)量；
3、積極推行“一機(jī)多票”系統(tǒng)，認(rèn)真核實(shí)一般納稅人增值
稅普通發(fā)票（不含商業(yè)零售）的用量，做好企業(yè)DOS版開票金稅卡的更換工作；
4、協(xié)助技服單位搞好企業(yè)端開票系統(tǒng)升級(jí)培訓(xùn)工作；
5、做好前期準(zhǔn)備，有計(jì)劃的在增值稅專用發(fā)票月認(rèn)證量在100份以上的一般納稅人中推行“網(wǎng)上認(rèn)證”工作。
（二）所得稅管理
一、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅政策管理，做好稅收政策的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。
二、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源管理,進(jìn)一步做好各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。主要包括政策、稅源、征收、減免稅和資料管理五方面的內(nèi)容。
（1）在政策管理上，做好所得稅政策宣傳、政策執(zhí)行落實(shí)、政策執(zhí)行情況檢查三個(gè)環(huán)節(jié)的工作。
（2）在稅源管理上搞好所得稅稅源冊(cè)籍管理，抓好稅源普查工作，掌握稅源動(dòng)態(tài)變化情況。
（3）在征收管理上，健全納稅申報(bào)、征收方式的確定到稅款入庫等一整套管理程序。
（4）在減免稅管理上，做到“三個(gè)嚴(yán)格”，即嚴(yán)格執(zhí)行政策、嚴(yán)格申報(bào)程序、嚴(yán)格按權(quán)限辦理。
（5）完善資料管理。使資料管理貫穿于所得稅規(guī)范管理的全過程，建立所得稅納稅資料的收集、整理、傳遞、歸檔保管、反饋等制度。
三、根據(jù)稅收管理精細(xì)化的要求，進(jìn)一步搞好所得稅規(guī)范管理。建立稅源登記制度，加強(qiáng)部門配合，主動(dòng)取得工商、國稅部門支持，定期核對(duì)納稅人的登記資料，發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶應(yīng)及時(shí)補(bǔ)辦稅務(wù)登記并納入正常管理。并及時(shí)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)有效數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、歸類，并將這些資料進(jìn)行適當(dāng)數(shù)據(jù)處理。
四、嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)納稅人的收入管理，監(jiān)督企業(yè)如實(shí)反映收入，嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定收入的實(shí)現(xiàn)；
五、加強(qiáng)預(yù)征管理，根據(jù)納稅人的具體情況確定預(yù)繳的期限和金額，并嚴(yán)格按確定的金額預(yù)征企業(yè)所得稅。
六、大力清理欠稅，建立臺(tái)賬，逐戶逐月落實(shí)收入進(jìn)度和壓欠情況
七、根據(jù)匯繳清繳改革要求，落實(shí)好2005年度企業(yè)所得稅匯繳清繳工作，組織召開了一次由企業(yè)所得稅納稅單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員參加的專門會(huì)議。安排布置二00五年度的匯算清繳工作。
八、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)納稅人的減免稅、財(cái)產(chǎn)損失及稅前扣除項(xiàng)目的審核報(bào)批，對(duì)按稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方執(zhí)行的稅前扣除項(xiàng)目，必須嚴(yán)格按照審批權(quán)限對(duì)照有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審查，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，一律進(jìn)行納稅調(diào)整，不得稅前扣除。做到及時(shí)調(diào)查核實(shí)，嚴(yán)把政策關(guān)口，嚴(yán)格報(bào)批程序。
（三）征收管理版權(quán)所有
一、以提高征管“六率”為主要目標(biāo)，圍繞“征管六率”分析、查補(bǔ)征管漏洞，加強(qiáng)稅源的有效控管，不斷提高分局征管質(zhì)量，認(rèn)真做好催報(bào)催繳工作，如實(shí)編報(bào)征管質(zhì)量考核表。
二、加強(qiáng)與其他部門的信息交換與溝通，繼續(xù)加大對(duì)轄區(qū)內(nèi)漏征漏管戶的清理，及時(shí)做好新辦戶的稅務(wù)登記工作，及時(shí)、妥善地解決稅收議，提高管轄爭工作效率。
三、核實(shí)在冊(cè)的稅務(wù)登記戶和注冊(cè)登記戶，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理準(zhǔn)備逃跑或已失蹤納稅人，清理非正常戶，追繳相關(guān)證件，并配合稽查部門追繳流失的稅款。
四、認(rèn)真做好個(gè)體稅收的管理，積極探索科學(xué)的個(gè)體經(jīng)營信息采集方式和公平、公正、先進(jìn)的定稅方法，完善電子定稅管理辦法，及時(shí)調(diào)整行業(yè)參數(shù)水平。
一、籌劃納稅人身份
籌劃一般納稅人和小規(guī)模納稅人。營改增推廣以后，企業(yè)改成繳交增值稅。增值額納稅，指的是銷項(xiàng)稅額和可抵扣購進(jìn)項(xiàng)稅額的差，一般納稅人繳交增值稅。簡易征收辦法，指的是以一定的征收率乘以銷售額為納稅額，小規(guī)模納稅人執(zhí)行簡易征收辦法。文件規(guī)定：一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)如出租車、公交客運(yùn)、輪客渡等可以選擇按簡易征收辦法計(jì)算繳納稅收。另外，以下情況不屬于一般納稅人，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)和年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)單位。因此，按照相關(guān)政策，企業(yè)可以通過稅收籌劃，達(dá)到減稅目的，應(yīng)當(dāng)從經(jīng)營類別和經(jīng)營規(guī)模兩個(gè)方面進(jìn)行考慮，進(jìn)行合并與分立，靈活選擇納稅人身份，實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)。
二、籌劃采購業(yè)務(wù)
（一）選擇采購對(duì)象
當(dāng)有多個(gè)供應(yīng)商可以選擇的時(shí)候，只從可抵扣或者價(jià)格單方面考慮是不對(duì)的，也就是說不能只考慮選擇進(jìn)項(xiàng)可抵扣的供應(yīng)商或者低價(jià)格供應(yīng)商。理由如下：對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，實(shí)行簡易征收辦法，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)該選擇價(jià)格較低、質(zhì)量可靠的供應(yīng)商最適合。當(dāng)然對(duì)于一般納稅人來講，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，在價(jià)格和質(zhì)量處于同一水平的情況下，理智的選擇是向一般納稅人進(jìn)行物資采購。
（二）選擇采購時(shí)間
應(yīng)該從三個(gè)方面考慮選擇采購時(shí)間。第一，現(xiàn)金流動(dòng)性。如果企業(yè)要選擇一般納稅人做為供應(yīng)商，因?yàn)榭傻挚劢痤~的抵扣和銷售的支出存在時(shí)間差，所以流動(dòng)現(xiàn)金緊張的話，企業(yè)就要慎重考慮。第二，注意采購時(shí)間。目前，營改增不斷推廣中，企業(yè)應(yīng)懂得享受抵扣額，就是學(xué)會(huì)延遲購進(jìn)設(shè)備和應(yīng)稅勞務(wù)。第三，在購進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)該馬上取得增值稅專用發(fā)票，最好本月完成抵扣。
三、籌劃銷售業(yè)務(wù)
（一）籌劃勞務(wù)外包
企業(yè)必須盡可能利用稅收政策，將勞務(wù)業(yè)務(wù)承包給同行，享受抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而成本降低了，利潤提高了。詳細(xì)的規(guī)定見下：購進(jìn)一般納稅人的服務(wù)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是根據(jù)增值稅專用發(fā)票所注明的;如果是購進(jìn)小規(guī)模納稅人的運(yùn)輸服務(wù)，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是根據(jù)增值稅專用發(fā)票總稅額，乘以征收率7%。
（二）籌劃結(jié)算方式
企業(yè)為了推遲稅款，實(shí)現(xiàn)減稅目的，可以靈活選擇結(jié)算方式。企業(yè)應(yīng)該把直接收款方式改變成分期付款等其它多種方式，推遲、分?jǐn)傃巯碌亩愂肇?fù)擔(dān)，資金布局就優(yōu)化了，資金利用效率也就提高了。
（三）籌劃經(jīng)營模式
有形動(dòng)產(chǎn)租賃，指的是在雙方約定時(shí)間內(nèi)，把設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人使用且所有權(quán)沒有變更的活動(dòng)。干租業(yè)務(wù)和光租業(yè)務(wù)，都是有形動(dòng)產(chǎn)租賃。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，在進(jìn)行干租業(yè)務(wù)和光租業(yè)務(wù)時(shí)，配備專用人員，這樣就可以把有形動(dòng)產(chǎn)租賃改變成交通運(yùn)輸業(yè)，稅率從17%降低至11%，6%的稅收就減少了。
經(jīng)營模式不同，稅率是不同的，在法律允許的條件下，企業(yè)必須靈活選擇經(jīng)營策略，爭取降低稅收，增加利潤。
四、籌劃優(yōu)惠政策
（一）籌劃優(yōu)惠政策
文件規(guī)定：取消通過改革能夠解決重復(fù)征稅的政策，原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)。因此，對(duì)于營改增的過渡政策，企業(yè)應(yīng)該仔細(xì)研究，詳細(xì)分析稅收優(yōu)惠，選擇對(duì)企業(yè)有利的政策。
（二）籌劃差額征稅
差額納稅能夠增加進(jìn)項(xiàng)的抵扣額，也就可以降低稅收。因此，企業(yè)應(yīng)該力爭在差額納稅優(yōu)惠名單之中，減輕稅收。
（三）籌劃免稅項(xiàng)
國家稅務(wù)總局了零稅率和免稅政策，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行積極地籌劃，爭取享受免稅政策。企業(yè)可以利用免稅政策選擇不同的領(lǐng)域和行業(yè)，力爭價(jià)格優(yōu)勢，提高企業(yè)的競爭力。另外，做為一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)可抵扣，將會(huì)大大提高企業(yè)的經(jīng)營力，提升利潤。
五、注意事項(xiàng)
（一）重視籌劃決策
首先是籌劃納稅人身份，一般納稅人在進(jìn)行合并和分立、繳稅程序與會(huì)計(jì)核算，人力、物力、財(cái)力成本相對(duì)高，必須從成本與稅負(fù)兩個(gè)方面進(jìn)行同時(shí)考慮，才能保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。再者是籌劃結(jié)算方式，為了推遲納稅，沒有收到貨款就不要開發(fā)票。最后是籌劃經(jīng)營模式，在為干租業(yè)務(wù)與光租業(yè)務(wù)配備專業(yè)人員，改變經(jīng)營模式的時(shí)候，必須考慮增加人員后，企業(yè)是否提高了利益，千萬不能只注意稅收上的好處卻不注重企業(yè)整體利益。
（二）重視統(tǒng)籌處理
企業(yè)稅務(wù)是系統(tǒng)性的活動(dòng)，它的顯著特征是綜合性，專業(yè)性?；I劃稅務(wù)應(yīng)該做好計(jì)劃，同時(shí)也要統(tǒng)籌安排，培訓(xùn)、教育和宣傳必須落實(shí)到位，工作人員的專業(yè)素養(yǎng)與籌劃意識(shí)應(yīng)當(dāng)提升，在專業(yè)人士和中介的幫助下，爭取涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。和稅務(wù)部門的溝通和交流必須加強(qiáng)，稅收要求的變化方向應(yīng)該注意，對(duì)稅收政策的應(yīng)變和敏銳也應(yīng)當(dāng)提高，才能在企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)，做出準(zhǔn)確的判斷。另外專用發(fā)票的開具、認(rèn)證工作要認(rèn)真做好，才能做到低風(fēng)險(xiǎn)開票，進(jìn)行及時(shí)有效抵扣。
營改增是國內(nèi)現(xiàn)在最重要的稅制改革，難度大，涉面廣，政策不斷變化，這對(duì)企業(yè)來說，是挑戰(zhàn)，關(guān)鍵要懂得稅務(wù)籌劃，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，減輕稅收。
參考文獻(xiàn)
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增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種，是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個(gè)主導(dǎo)稅種。如何開展增值稅納稅籌劃是我們工商企業(yè)所要關(guān)注的一個(gè)問題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進(jìn)學(xué)說和因素分析學(xué)說，結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。
從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間
增值稅法將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%;銷售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。這種稅收政策，客觀上造成了兩類納稅人在稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益上的差異，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。通過對(duì)增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規(guī)模納稅人各有其優(yōu)勢。一般納稅人的優(yōu)勢在于：(1)一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;(2)一般納稅人銷售貨物時(shí)可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以(雖可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，但抵扣率很低)。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢在于：(1)小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用;(2)小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對(duì)方負(fù)擔(dān)銷售價(jià)格17%或13%的增值稅銷項(xiàng)稅額，因此銷售價(jià)格相對(duì)較低。
在實(shí)際經(jīng)營決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問題。如果企業(yè)片面追求降低稅負(fù)而不愿申請(qǐng)一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。
從增值稅計(jì)算公式的內(nèi)嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間
根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
從公式來看，要找到增值稅納稅籌劃的空間，必須從以下兩個(gè)要素進(jìn)行分析：
1.銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額是指增值稅一般納稅人在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率向購買方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。從這里我們可以看出，在稅率一定的情況下，銷項(xiàng)稅額的大小取決于銷售額的大小。銷售額越大，銷項(xiàng)稅額就越大，當(dāng)期的應(yīng)納稅額就越大。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里所稱“價(jià)外費(fèi)用”，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。稅法規(guī)定，上述價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，都應(yīng)當(dāng)并入銷售額計(jì)稅。但是以下幾種特殊情形可以不并入銷售額計(jì)稅：(1)符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。這里的條件是指：a.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的;b.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購買方的。(2)自來水公司代政府收取的污水處理費(fèi)。(3)報(bào)刊發(fā)行單位委托郵局代辦發(fā)行的，在同一張發(fā)票注明的可以減去付給郵局的手續(xù)費(fèi)。(4)手機(jī)專賣店在銷售手機(jī)的過程中，代電信部門收取的入網(wǎng)費(fèi)和話費(fèi)儲(chǔ)蓄。(5)納稅人銷售金銀首飾采用以舊換新方式銷售的，可以減去舊貨物的價(jià)款。(6)農(nóng)村電網(wǎng)改造的過程中收取的附加費(fèi)。(7)納稅人收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，當(dāng)期或逾期不超過一年的等等。企業(yè)要從這些特殊政策入手，達(dá)到縮小銷售額減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。
2.進(jìn)項(xiàng)稅額
增值稅稅法規(guī)定，對(duì)于一般納稅人，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。通過對(duì)增值稅稅法的研究，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有以下幾個(gè)特殊的地方存在籌劃空間：(1)購進(jìn)貨物或原料時(shí)，一部分取得增值稅專用發(fā)票，另一部分只能取得普通發(fā)票，企業(yè)可以通過設(shè)立分店，分別取得一般納稅人身份和小規(guī)模納稅人身份，這樣材料采購時(shí)，取得專用票記入一般納稅人身份的分店進(jìn)行核算，取得普通發(fā)票記入小規(guī)模納稅人身份的分店進(jìn)行核算。通過這樣分類管理就可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。(2)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購
買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。但必須提供相關(guān)的證明。(3)一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額(不包括隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi))，按照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(4)從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。企業(yè)要充分利用好這些特殊政策，來擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。但也要避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。
從增值稅的納稅主體拆分入手，找到納稅籌劃的空間
1.當(dāng)廢舊物資收購或農(nóng)產(chǎn)品收購等業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)
比如有一家鋼廠，為了能夠增加進(jìn)項(xiàng)稅額，可以在鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)以外，注冊(cè)一家廢舊物資回收單位，通過它去收購廢鐵，然后再賣給鋼廠，鋼廠就多抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果鋼廠直接收購廢鐵，就沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣。再比如一家奶牛廠，把鮮奶直接加工對(duì)外銷售，增值稅稅負(fù)就會(huì)很高。如果把養(yǎng)殖廠和奶制品加工企業(yè)分開，變成兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，然后中間經(jīng)過一道收購程序。這樣養(yǎng)殖廠在銷售鮮奶時(shí)屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是免稅的。而奶制品加工廠在收購時(shí)，就可以抵13%的進(jìn)項(xiàng)稅額了，這樣稅負(fù)就能降低很多。
2.當(dāng)混合銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)
稅法對(duì)混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種：增值稅或營業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，就要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上;如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，就要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。雖然企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，通過納稅主體的拆分來進(jìn)行納稅籌劃。比如有一家生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，同時(shí)提供鍋爐的設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試等勞務(wù)，如果把生產(chǎn)、安裝、設(shè)計(jì)、調(diào)試等業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征收增值稅，那么增值稅稅負(fù)將會(huì)很高。如果企業(yè)下設(shè)獨(dú)立核算的建筑安裝公司，專門負(fù)責(zé)鍋爐的安裝、調(diào)試以及設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，那么企業(yè)的增值稅稅負(fù)就會(huì)下降很多。再比如一家生產(chǎn)銷售涂料的企業(yè)，同時(shí)提供涂料粉刷等勞務(wù)，同樣可以以拆分的辦法來降低增值稅稅負(fù)，從而提供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
從增值稅的納稅主體合并或聯(lián)營入手，找到納稅籌劃的空間
(1)合并
對(duì)小規(guī)模納稅人，如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對(duì)象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對(duì)企業(yè)稅負(fù)有利，但經(jīng)營規(guī)模一時(shí)難以擴(kuò)大，可聯(lián)系若干個(gè)相類似的小規(guī)模納稅人實(shí)施合并，使其規(guī)模擴(kuò)大而成為一般納稅人。
(2)聯(lián)營
增值稅一般納稅人可以通過與營業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營而使其也成為營業(yè)稅納稅人，從而減輕稅負(fù)。比如經(jīng)營電信器材的企業(yè)，單獨(dú)經(jīng)營則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門批準(zhǔn)聯(lián)合經(jīng)營的話，則繳納營業(yè)稅，不繳增值稅。
從增值稅的稅收優(yōu)惠政策入手，找到納稅籌劃的空間。
中圖分類號(hào):F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1009-2374(2010)09-0072-02
稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和穩(wěn)定有著不可替代的作用,對(duì)于企業(yè)的生存與發(fā)展更是起到?jīng)Q定性的作用。新稅法的頒布,經(jīng)濟(jì)條件的變化,促使稅收籌劃的策略不斷調(diào)整。稅收籌劃曾一度與偷稅、漏稅混為一談,直到近期才得到了系統(tǒng)的論述。
我國的中小企業(yè)涉及領(lǐng)域廣泛,所有制形式多樣,是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的一份子。但中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)普遍不規(guī)范,財(cái)務(wù)水平較低,在現(xiàn)有的稅收環(huán)境下,對(duì)于如何在依法納稅的前提下爭取和維護(hù)自身合法利益知道的不多,分不清違法偷稅和合法避稅的界限,不熟悉稅收籌劃的途徑與方法,經(jīng)常在不知不覺中放棄減少稅收支出的機(jī)會(huì),或是盲目行動(dòng)導(dǎo)致無謂的利益損失。與大型企業(yè)相比,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面都有很大差異,也少了很多利用國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)會(huì),只能從企業(yè)內(nèi)部一些細(xì)小的地方著手降低企業(yè)的稅負(fù)。因此,中小企業(yè)的稅收籌劃更為不易。
一、新稅法下中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃
增值稅是中國流轉(zhuǎn)稅中重要的稅種之一,它在我國三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅收入中所占比重高達(dá)60%左右,在全部工商稅收收入中所占比重也在40%以上。同時(shí),由于增值稅實(shí)行的兩檔稅率,現(xiàn)行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則也明文規(guī)定了納稅人在稅率、稅額、出口退稅等方面有眾多的優(yōu)惠政策,加上增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷,這就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可行的空間。
(一)納稅人身份認(rèn)定上的增值稅籌劃
對(duì)于小企業(yè)來說,無論是新辦企業(yè),還是老企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模,經(jīng)常會(huì)遇到選擇增值稅納稅人身份的問題。增值稅納稅人分為兩類:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅額計(jì)算中,銷售額的確定相一致,進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算相一致。但小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票,購買貨物不能收取增值稅專用發(fā)票,而一般納稅人無此限制;小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán),一般納稅人則享有抵扣權(quán);小規(guī)模納稅人按征收率3%計(jì)算稅額,應(yīng)納稅額=銷售收入×征收率(3%),而一般納稅人則按照規(guī)定的購進(jìn)扣稅法計(jì)算稅額。同樣的銷售額,同樣的增值額,用征收率和購進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅是不一樣的。
例如:某企業(yè)當(dāng)月銷售額為100萬元,進(jìn)貨稅額為13.6萬元(增值率為20%),適用增值稅稅率17%。
用征收率計(jì)算:應(yīng)納稅額=100萬元×3% =3萬元。
用購進(jìn)扣稅稅法計(jì)算:應(yīng)納稅額=100萬元×17%-13.6萬元=3.4萬元。
由上述兩種方法計(jì)算出的應(yīng)納稅額是不一樣的,經(jīng)測算,按3%的征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額約為17.6%的增值率計(jì)算的應(yīng)納稅額。當(dāng)增值率大于17.6%,購進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅額就大于按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額;當(dāng)增值率小于17.6%,購進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅額就小于按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額。這就告訴我們,企業(yè)在測定好增值率后,可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人從而達(dá)到避稅的目的。
(二)利用購進(jìn)扣稅法的增值稅籌劃
購進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在購進(jìn)貨物(包括外購貨物所支付的運(yùn)費(fèi)),驗(yàn)收入庫后,就能申報(bào)抵扣,計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)。商業(yè)企業(yè)為支付貨款后才可申報(bào)抵扣。增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法,盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù),但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅創(chuàng)造了條件。
具體方法:及時(shí)掌握進(jìn)銷項(xiàng)的比重,如果銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)稅額,工業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)組織進(jìn)貨,并及時(shí)辦理材料驗(yàn)收入庫;商業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)付清貨款。這樣可加大當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,減少當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額,達(dá)到推遲納稅的目的。但此法的操作要注意取得合法發(fā)票,并且在法律允許的范圍內(nèi)操作,必須在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣。
(三)利用兼營行為的增值稅籌劃
在市場經(jīng)濟(jì)的激烈競爭中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)象越來越普遍。兼營行為是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)外,還從事其他業(yè)務(wù)。可分為兩種情況:一種是同一種稅稅率不同,此時(shí)應(yīng)按各自適用的稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額;另一種是不同稅種稅率不同,此時(shí)應(yīng)分別計(jì)算,如果未分別核算則采用稅率從高的原則,一并征收增值稅。
納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí),主要是對(duì)比一下增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)的高低,然后選擇低稅負(fù)的稅種。一般情況下,大家認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營業(yè)稅稅負(fù),但實(shí)際上未必如此。
例1:某企業(yè)是小規(guī)模納稅人,該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件,也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當(dāng)月硬件銷售額為80萬元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬元,硬件銷售的稅率為3%,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅率為5%。
不分開核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)/(1+3%)×3%=2.91萬元。
分開核算:應(yīng)納增值稅=80/(1+3%)×3%=2.33萬元。應(yīng)納營業(yè)稅=20×5%=1萬元 ,總共應(yīng)繳納稅款=2.33+1=3.33萬元。
從上述計(jì)算可以看出:不分開核算可以節(jié)稅0.42萬元。
例2:若某企業(yè)是一般納稅人,該企業(yè)既銷售計(jì)算機(jī)硬件,也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當(dāng)月硬件銷售額為80萬元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬元,硬件銷售的稅率為17%,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅率為5%。
不分開核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)×17%=17萬元。
分開核算:應(yīng)納增值稅=80×17%=13.6萬元 應(yīng)納營業(yè)稅=20×5%=1萬元 ,總共應(yīng)繳納稅款=13.6+1=14.6萬元
從上述計(jì)算可以看出:分開核算可以節(jié)稅2.4萬元。
通過上面兩個(gè)例子可以看出,不同的計(jì)算方法會(huì)有不同的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理選擇納稅方法。若企業(yè)對(duì)兼營業(yè)務(wù)要分開核算,則應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng),否則就會(huì)被要求按高稅率的增值稅一并增收。
二、稅收政策趨勢及進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題
(一)現(xiàn)階段的國家稅收政策趨勢
總的來說,隨著稅收法律制度的不斷完善以及征管制度的逐步健全,企業(yè)能在現(xiàn)有條件下降低稅額的空間越來越小。但由于自去年全球金融風(fēng)暴的席卷,各個(gè)國家的各個(gè)企業(yè)都受到了不同程度的影響,我國的整體經(jīng)濟(jì)增長速度也在放緩。為此,國家政府必將采取措施,出臺(tái)相關(guān)政策,以抵御和應(yīng)對(duì)這場國際金融危機(jī)的沖擊。如:從2009年1月1日起,將在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,同時(shí),降低從事小規(guī)模經(jīng)營的個(gè)體工商戶和小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%。這樣不僅能在這個(gè)特殊的時(shí)期里能起到擴(kuò)大投資、刺激消費(fèi)和拉動(dòng)內(nèi)需的作用,也能達(dá)到降低本國企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),保障企業(yè)的利益,增強(qiáng)企業(yè)的國際競爭力,力圖在整個(gè)大環(huán)境中站穩(wěn)腳跟的目的。
(二)為更好進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題
1.稅收籌劃必須遵循成本―效益原則:在實(shí)際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金,降低稅收成本的目的,但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果,其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說,在籌劃稅收方案時(shí),過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低,而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少,使納稅人的絕對(duì)收益減少。
2.政策解讀:稅收籌劃是利用國家的稅收政策進(jìn)行合理避稅和節(jié)稅的,及時(shí)知道國家新出臺(tái)稅收政策并且正確解讀十分重要。若對(duì)稅收政策不了解、不熟悉,甚至錯(cuò)誤的理解不僅不能幫助企業(yè)進(jìn)行合理避稅和節(jié)稅,反而還有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離本來的目標(biāo),加重稅負(fù)。所以只有準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵實(shí)質(zhì),才能更好的發(fā)揮稅收的杠桿作用,提高企業(yè)的競爭力。
3.對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn):伴隨市場經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展的腳步,國家稅收法制化建設(shè)一刻沒有停息過,為了更好理解現(xiàn)行稅收政策,把握新修訂出臺(tái)的各種稅收法律、法規(guī),結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)。這是讓會(huì)計(jì)人員了解并熟悉新出臺(tái)的稅收政策的最有效途徑,并且樹立起會(huì)計(jì)人員節(jié)稅的意識(shí)。稅收籌劃不僅是企業(yè)的事,也與員工的自身利益有關(guān),每個(gè)會(huì)計(jì)人員都有義務(wù)和責(zé)任為企業(yè)更好的進(jìn)行稅收籌劃出一份力量。
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關(guān)鍵詞 ：營業(yè)稅改增值稅；稅收策劃；運(yùn)輸業(yè)
我國從2013 年8 月1 日起在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)；其中對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)按11%稅率征收增值稅。稅收制度的改革及稅收政策的變化給運(yùn)輸業(yè)納稅籌劃帶來了新的課題。
一、運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)稅改增值稅后的納稅籌劃的路徑
（一）選擇不同類型納稅人的籌劃
運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人；一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分以增值稅年銷售額以及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500 萬元的納稅人為增值稅一般納稅人；一般納稅人增值稅率為11%，小規(guī)模納稅人征收率為3%；不同類型納稅人稅負(fù)不同，必將給納稅人帶來新的選擇。
對(duì)年銷售額接近500 萬運(yùn)輸企業(yè)，是選擇申請(qǐng)一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)營情況來確定。小規(guī)模納稅人按實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅服務(wù)銷售額的3%征收增值稅，這里的征收率也就是小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)；一般納稅人適用11%稅率。從理論上講，增值稅就是按增值額征稅，增值額相當(dāng)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)毛利；當(dāng)運(yùn)輸企業(yè)的毛利率越高，增值額越大，征收的增值稅就越多。當(dāng)運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)（毛利率×增值稅率）大于3%，即毛利率大于27.27%時(shí)，說明一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，反之，當(dāng)運(yùn)輸毛利率小于27.27%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人。以上只是在理論上進(jìn)行分析；由于現(xiàn)行增值稅采用購進(jìn)扣稅法計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,理論上的增值額與實(shí)際增值額還存在一定差距；因此進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)根據(jù)運(yùn)輸企業(yè)以往年度的有關(guān)經(jīng)營資料進(jìn)行測算；如以前年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅服務(wù)收入，每年消耗的燃料、動(dòng)力，購置的運(yùn)輸設(shè)備及修理配件，外購低值易耗品及辦公用品，外購的應(yīng)稅勞務(wù)等。
例1.甲運(yùn)輸公司在營業(yè)稅改增值稅之前經(jīng)營情況如下表：
根據(jù)資料，甲運(yùn)輸公司平均物耗成本在65.5%，增值率達(dá)到34.5%。增值稅稅負(fù)3.797%，高于小規(guī)模納稅人征收率3%的水平，選擇小規(guī)模納稅人有利；但是也要考慮由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，在一定程度上會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展。
（二）享受免稅與放棄免稅的選擇
交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，放棄免稅減稅后36 個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。運(yùn)輸企業(yè)是享受免稅還是放棄免稅，不能一概而論，要具體情況具體分析。
例2.某航空運(yùn)輸公司是“營改增”一般納稅人，公司每年增加的進(jìn)項(xiàng)稅額比較大。由于公司新增的是貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)處于開拓期，貨物運(yùn)輸收入較少。2013 年，該公司計(jì)劃購買航空器材花費(fèi)金取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅340 萬元，消耗航空油料及后勤的進(jìn)項(xiàng)稅額為260 萬元，取得航空貨物運(yùn)輸收入2000 萬元（不含稅），飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)收入1000 萬元（不含稅）。該公司有兩種選擇：
享受免稅，飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=600萬×1000 萬／（1000 萬+2000 萬）=200 萬元，增加營運(yùn)成本200 萬元；
放棄免稅，應(yīng)納增值稅3000 萬×11%-600 萬＝-270萬。
如果公司未來3年還要進(jìn)行設(shè)備投入，進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，而貨物運(yùn)輸收入不會(huì)增加許多，3 年內(nèi)放棄免稅就比較合理。3年后，公司的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)增加比較大，以及前3年選擇放棄免稅政策沒有抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（留抵稅額）可以在以后實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅中抵扣，因此選擇免稅對(duì)企業(yè)有利。
（三）規(guī)范納稅行為，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)
納稅風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在納稅上因違反國家稅收法律法規(guī)而承擔(dān)稅收收法律責(zé)任所付出的代價(jià)。降低納稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)減少納稅損失，從某種意義上講，也是實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)的要求。運(yùn)輸業(yè)營改增后，不僅稅收政策發(fā)生了變化，而且在稅收管理上也提出了新的要求；納稅人應(yīng)熟悉營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的政策規(guī)定，規(guī)范應(yīng)稅行為，認(rèn)真按照稅法規(guī)定正確處理涉稅業(yè)務(wù)；健全會(huì)計(jì)核算制度，在會(huì)計(jì)核算上，對(duì)運(yùn)輸企業(yè)提供不同應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，使用不同稅率的，應(yīng)分別核算不同應(yīng)稅項(xiàng)目收入，以避免從高適用稅率；對(duì)運(yùn)輸企業(yè)兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，否則，就不能享受免稅、減稅優(yōu)惠政策；此外還要注意避免涉稅違法行為的發(fā)生，減少不必要的損失。
二、原增值稅企業(yè)納稅籌劃的路徑
（一）對(duì)銷售貨物提供運(yùn)輸勞務(wù)的籌劃
營業(yè)稅改增值稅前，增值稅納稅人銷售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸勞務(wù)屬于混合銷售行為；混合銷售行為籌劃的基本思路是：如果增值稅納稅人銷售貨物提供的運(yùn)輸勞務(wù)收入征收營業(yè)稅比征收增值稅更節(jié)省納稅成本，就將企業(yè)內(nèi)部提供運(yùn)輸勞務(wù)部門分離出去，成為一個(gè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸單位，為企業(yè)銷售貨物提供運(yùn)輸勞務(wù)，單獨(dú)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。
交通運(yùn)輸業(yè)改為征收增增值稅后，增值稅納稅人銷售貨物提供運(yùn)輸勞務(wù)不再屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，所以上述業(yè)務(wù)不再屬于混合銷售行為。提供運(yùn)輸應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物取得的收入應(yīng)當(dāng)分別按其適用稅率征稅；即銷售貨物適用17%或13%稅率，提供運(yùn)輸服務(wù)按11%稅率計(jì)算增值稅；由于稅收政策的變化，對(duì)納稅人銷售貨物提供運(yùn)輸勞務(wù)行為應(yīng)按新的思路進(jìn)行籌劃。
1.適當(dāng)降低應(yīng)稅貨物銷售價(jià)格，提高運(yùn)輸費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由于銷售貨物稅率高于運(yùn)費(fèi)收入增值稅率，降低貨物銷售價(jià)格所減少的增值稅會(huì)大于提高運(yùn)費(fèi)收入而增加的增值稅。但是企業(yè)進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意其合理性。例3.某水泥生產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)全年銷售水泥收入9500萬，預(yù)計(jì)收取運(yùn)費(fèi)（不含稅）230 萬，增值稅銷項(xiàng)稅1640.3萬；在不影響購貨方利益的前提下，如果適當(dāng)提高運(yùn)費(fèi)價(jià)格，降低水泥銷售價(jià)格，水泥收入9400 萬，運(yùn)費(fèi)收入330 萬，預(yù)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅1634.3 萬，節(jié)省增值稅6 萬元。
2.銷售貨物盡可能不免費(fèi)提供運(yùn)輸服務(wù)
一般情況下，如果銷貨方提供運(yùn)輸勞務(wù)，即使不收取運(yùn)費(fèi)，也會(huì)將運(yùn)費(fèi)打入貨物的銷售價(jià)格，將運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給購貨方；這樣企業(yè)會(huì)按貨物銷售額的17%繳納增值稅，造成企業(yè)多納稅。如上例，如果企業(yè)提供運(yùn)輸不收取運(yùn)費(fèi)，會(huì)將運(yùn)費(fèi)230 萬打入貨物銷售價(jià)格，企業(yè)貨物銷售額9730 萬，增值稅銷項(xiàng)稅1654.10 萬，導(dǎo)致多納應(yīng)納增值稅14.40萬。
由于目前“營改增”沒有全部鋪開，因此對(duì)銷售貨物提供運(yùn)輸勞務(wù)行為納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮不同地區(qū)、不同行業(yè)的企業(yè)所面臨著不同的納稅環(huán)境。
（二）原增值稅納稅人支付運(yùn)輸勞務(wù)的籌劃
運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，對(duì)增值稅納稅人外購貨物，選擇一般納稅人提供運(yùn)輸勞務(wù)，可根據(jù)運(yùn)輸企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票按運(yùn)費(fèi)金額11%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；如果選擇小規(guī)模企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)，增值稅企業(yè)將因無法取得增值稅專用發(fā)票而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；正常情況下應(yīng)選擇一般納稅人提供運(yùn)輸勞務(wù)。但是如果小規(guī)模人在運(yùn)費(fèi)價(jià)格上給予適當(dāng)?shù)淖尣?，使其支付的運(yùn)費(fèi)成本低于一般納稅人提供運(yùn)輸所付出的成本，也可選擇小規(guī)模納稅人提供運(yùn)輸勞務(wù)；問題是，小規(guī)模納稅人在運(yùn)費(fèi)價(jià)格上讓步幅度有多大，需要確定一個(gè)衡點(diǎn)。
我們從現(xiàn)金流入流出角度對(duì)上述情況進(jìn)行測算分析，并將每種選擇方案凈現(xiàn)金流出進(jìn)行比較，做出最優(yōu)選擇。
第一，選擇一般納稅人提供運(yùn)輸勞務(wù)支付的運(yùn)費(fèi)含稅金額R，則應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅R／（1+11%）×11%，付出的運(yùn)費(fèi)成本R／(1+11%)，因抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而減少的城建稅和教育費(fèi)附加R／(1+11%)×11%×(7%+3%)，同時(shí)因減少城建稅教育費(fèi)附加而增加所得稅R／(1+11%)×11%×(7%+3%)×25%，則凈現(xiàn)金流出0.8935R。
第二，由小規(guī)模納稅人提供運(yùn)輸勞務(wù)，不能開具增值稅專用發(fā)票，沒有發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅，支付的運(yùn)費(fèi)為F,現(xiàn)金凈流出F。
當(dāng)一般納稅人提供運(yùn)費(fèi)現(xiàn)金凈流出等于小規(guī)模納稅人提供運(yùn)輸現(xiàn)金凈流出時(shí)，不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人提供運(yùn)輸服務(wù)，付出的成本都是相同的，即F=0.8935R。
