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我國高校內部審計初步發(fā)展始于改革開放后80年代，在20世紀90年代逐步完善。多年來，內部審計為我國高校各項事業(yè)建設及健康發(fā)展發(fā)揮了保駕護航的作用。隨著我國經濟建設的不斷發(fā)展、深化，審計理念開始深入人心，審計在國民經濟生活中扮演了日益重要的角色。高校內部審計借改革春風帶來的歷史機遇，新世紀以來發(fā)展迅速，至今成為發(fā)展最好的一段時期。但隨著國內經濟步入“新常態(tài)”，改革進入攻堅階段，高校同樣面臨深化改革、全面治理的嚴峻任務，內部審計工作在面對諸多困難和挑戰(zhàn)的同時也迎來了難得的發(fā)展機遇。在此背景下，本文在分析了高校內部審計現狀的基礎上，探討了當前面臨的新變化、新挑戰(zhàn)，并提出了相應發(fā)展對策。
一、高校內部審計現狀
（一）高校內部審計人才隊伍建設出現滯化現象。
內部審計人才隊伍在經過高校擴招時期的大力建設后，近年來基本呈現穩(wěn)定狀態(tài)。隨著招生規(guī)模穩(wěn)步減少，高校正逐步從外延式發(fā)展轉向內涵式發(fā)展，當前非教學人才在人事招聘中受到一定控制，年輕人補充到內部審計隊伍不多。內部審計人才的補充主要靠高校內部轉崗。整體來看，高校內部審計隊伍建設呈現滯化現象，缺乏梯隊發(fā)展，少數高校存在內部審計專業(yè)人才青黃不接的隱憂。另外，從業(yè)人員大都來自會計人員轉崗，專業(yè)背景比較單一，在審計實務中整體存在創(chuàng)新能力不足的情況。
（二）高校內部審計技術方法、手段比較單一，信息化水平低。
高校內部審計實務中采用的審計技術方法比較單一，數據統計、證賬表審核還成為不少高校內部審計的主要手段，而像分析性復核、計算機輔助審計等先進技術手段還沒有得到廣泛、有效的應用。審計工作仍然主要遵循傳統的審計程序，以現場審計為主、側重于事后對結果的靜態(tài)審計。另外，高校內部審計工作的信息化水平整體相對較低，主要運用單機版的財務審計和工程審計軟件來輔助審計工作的開展，不能滿足當前高校管理對內部審計工作的要求。
（三）理論創(chuàng)新不足，缺乏可普遍推廣、可操作性強的理論研究成果，對內部審計實務指導意義不大。
高校內部審計人員在開展理論研究時，面臨經費短缺、科研項目申報困難等諸多問題；同時存在行業(yè)內部交流不足，專業(yè)技術繼續(xù)教育、專業(yè)培訓不完善等原因，導致內審人員視野狹窄，理論創(chuàng)新能力不強。
二、高校內部審計面臨的新形勢
（一）法規(guī)制度日益完善。
與高校內部審計適用的相關法規(guī)制度近年來有較大變化。國家法律法規(guī)層面，新修訂的《中華人民共和國審計法實施條例》自2010年5月1日起施行。2014年10月，國務院了《國務院關于加強審計工作的意見》（國發(fā)［2014］48號），對強化審計工作提出了整體要求和實施途徑。在此背景下，審計署和地方政府陸續(xù)出臺了進一步加強審計工作的文件。如，教育部了《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》（教財［2015］2號），對直屬高校內部審計工作提出了加強組織領導、強化預算管理審計、推進內部控制審計、加強重點領域審計、拓寬內部審計范圍、加強審計整改和責任追究等具體意見。行業(yè)準則方面，《內部審計實務指南第4號———高校內部審計》自2009年9月1日起施行；新修訂的《中國內部審計準則》于2014年1月1日起正式施行。其中，內部審計基本準則、內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內部控制審計準則、績效審計準則、內部審計質量控制準則成為此次重點修訂的準則。另外，與高校內部審計密切相關的會計法規(guī)制度方面，也是變化很大。如，新修訂的《事業(yè)單位財務規(guī)則》已于2012年4月1日起正式施行；新修訂的《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》已于2013年1月1日起施行；新修訂的《高等學校會計制度》2014年1月1日起施行。這些法律法規(guī)、制度準則的變化，主要特點是逐步與國際先進管理水平接軌，與經濟、社會發(fā)展需要接軌，代表了內部審計發(fā)展的主流方向和指導要求。高校內部審計人員面臨著一輪知識更新、專業(yè)技術能力提升的迫切任務。
（二）審計要求日趨嚴格。
近年來，政府及相關主管部門對高校內部審計工作提出了新要求。一是經濟責任審計工作日益深入。2011年教育部的《教育部關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》對高校開展經濟責任審計有了明確要求。目前來說，各高校處級干部離任經濟責任審計工作已得到廣泛開展，部分高校還實施了干部任中審計；二是預算執(zhí)行情況審計得到了加強。如，《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》（教財［2015］2號）有了明確要求；湖南省要求各高校必須開展預算執(zhí)行情況審計，并將之列入考核的范圍；三是提出了績效審計的新要求。無論是內部審計自身發(fā)展需要還是高校本身需求，績效審計的開展勢在必行，少數高校已經先行；四是目標管理的需要?，F在很多高校實行目標管理。審計意見及建議的整改落實已納入到目標考核范疇，這對審計質量提出了更高要求。這些新要求一方面規(guī)范、拓展了高校內部審計的新領域；另一方面也客觀增加了審計的工作量及難度，對內審人員的專業(yè)技術能力提出了更高挑戰(zhàn)。
（三）審計觀念日新月異。
經濟在發(fā)展，觀念在更新。近些年來，隨著內部審計在高校治理方面發(fā)揮了日益重要的作用，人們對審計的認識也在不斷深化，已不再對之盲目抵制或敬而遠之，而是試圖了解它、接納它、利用它。當前，一方面上級主管部門、學校領導乃至被審計單位及個人都對內部審計的期望值在不斷提高，對審計規(guī)范性、效益性及審計成果的要求越來越高，希望內部審計在學校發(fā)展過程中扮演更加重要的角色。這既是對內部審計的信任，也為內部審計增加了沉甸甸的壓力；另一方面新的內部審計準則將內部審計的職能定義為確認和咨詢，內審人員需要迫切改變自身的審計理念，從監(jiān)督者向服務者轉化，從規(guī)范管理向增加價值目標轉變，更好地為高校事業(yè)發(fā)展提供更優(yōu)質的專業(yè)服務。
三、高校內部審計應對措施
高校內部審計面臨的上述新變化，既是對高校審計機構及從業(yè)人員的新挑戰(zhàn)，又是其加快發(fā)展的良好機遇。高校內部審計應抓住契機，從容應對新環(huán)境、新理念、新要求。
（一）打造學習型團隊。
新形勢下，學習最重要。審計人員要認真學習新法規(guī)、新制度、新準則，熟悉變化的內容，盡快掌握、更新專業(yè)知識與技能。高校審計機構要加強審計人員專業(yè)培訓及業(yè)務交流，要把專業(yè)技能培訓、繼續(xù)教育擺到十分重要的位置；要在內部形成常態(tài)化、制度化的學習機制，加強團隊協作交流，共同發(fā)展進步；要盡快審查、修改目前不合理、不合規(guī)的審計操作方式及流程，學以致用，提升審計戰(zhàn)斗力。
（二）強化質量控制。
質量即生命。高校內部審計要把審計質量擺在首要突出位置，視質量為生命。要以有效性原則構建適合高校特點的內部審計質量控制的組織模式，健全高校內部審計質量控制體系，制定明確的質量標準；完善以項目質量控制為重點的內部審計質量控制體系建設，以流程化、標準化、規(guī)范化、信息化管理為依托，認真落實審計質量復核制度；加強內部審計質量監(jiān)督、檢查、考評和責任追究控制，適時開展內部控制自我評價。進行審計報告信息公開，引入、接受外部監(jiān)督、公眾監(jiān)督。
（三）重視溝通協調。
溝通協調作為一種非常重要的審計方式、方法，往往在審計過程中被忽視。內部審計職能的轉變，溝通協調的重要性越發(fā)重要?，F階段高校及內部審計機構應重視審計人員溝通技巧的培訓及養(yǎng)成，建立完善流程化、標準化、規(guī)范化的溝通模式，以組織、流程推動高校內部審計職能轉變。
（四）培養(yǎng)創(chuàng)新能力。
新形勢下，面臨更加復雜的審計環(huán)境，審計人員面臨的審計風險在不斷提高，更需要審計人員創(chuàng)新性地開展工作以提升效率和效益。加強內部審計信息化建設，推進計算機輔助審計；發(fā)揮所屬高校人力、智力資源優(yōu)勢，鼓勵、支持審計人員開展理論及實務創(chuàng)新研究、應用，探索適合高校發(fā)展的內部審計管理模式。
主要參考文獻：
［1］康航毓.內部控制視角下我國高校內部審計流程優(yōu)化策略［J］.中國內部審計，2015.4.
內部審計可以對高校的資產進行合理統計，核算財務賬表，促進管理更加有效實施，同時還能推動高校的發(fā)展，體現高校的師資價值。一般情況下，內部審計是根據高校的管理需求，提供相關的資產評估與控制，使高校的領導機構根據現有的實際情況制定相關的管理決策，使學校能夠穩(wěn)定發(fā)展。內部審計可以規(guī)范教學水平和服務社會的目標，履行高校教書育人的責任。
一、高校加強內部審計服務的必要性
高校內部審計的建立和發(fā)展始于計劃經濟體制時期，它的主要審計內容是審查會議報表、憑證、賬簿等會計方面的資料，防止出現錯誤和作弊的現象，主要工作范圍基本都在賬務方面。但是，隨著社會經濟的發(fā)展，我國現在已經步入市場經濟時代，傳統的內部審計范疇還存在著一定的局限性，限制了內部審計的發(fā)展。內部審計屬于職能部門，但是在學校管理中不具備完全的獨立性，所以不會產生強制性的審計結果，如果審計部門過于片面地強調查錯防弊審計監(jiān)督，沒有體現出審計工作的服務性，阻礙了審計工作的開展。另外，內部審計工作不只是針對財務方面的工作，否則會使審計機構失去存在的意義。因此，給內部審計工作進行準確定位，作為一個提供審計職能服務的部門，以服務為主導，不斷開拓審計的范圍，加強審計管理、有效規(guī)避風險，從而提高經濟效益。由此可以看出，重視內部審計的服務性，充分發(fā)揮內部審計工作的職能作用，從而促進內部審計能夠良好發(fā)展[1]。
二、高校內部審計服務與監(jiān)督的關系
內部審計的本質工作內容是進行監(jiān)督，也是審計工作的最基本的職能，強化內部審計的服務性，同時，內部審計還仍然具備監(jiān)督職能。內部審計監(jiān)督的主要內容是對相關的法律規(guī)章制度以及公認會計準則的執(zhí)行與遵守情況進行檢查和監(jiān)督，同時也對單位內部的管理體系進行監(jiān)督，比如監(jiān)督單位的領導機構和成員是否遵守單位的規(guī)章制度，對單位的決策、方針是否能夠認真貫徹執(zhí)行等。我國現在高校的內部審計機構還沒有完全具備獨立性，因此不能充分發(fā)揮監(jiān)督職責，內部審計工作的發(fā)展受到很大的制約。為了改善這種情況，需要完善審計管理體系，增強內部審計的獨立性，不能淡化其監(jiān)督職能。在提出重視高校內部審計服務性，不會對內部審計的監(jiān)督職能產生影響，只是在原有的審計監(jiān)督方式上和出發(fā)點上有所改變。充分發(fā)揮內部審計的服務性，使審計監(jiān)督更能有效的落實，不但促進高校更好的發(fā)展，還能體現出內部審計完整的職能作用[2]。
三、強化高校內部審計服務
(一)提高對內部審計工作認識
高校內部審計人員要提高對內部審計工作的認識，明確審計內容。內部審計不只是對學校內部規(guī)章制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，學校的經濟效益也要同樣引起重視，這樣才能為學校提供決策與管理方面更好的服務，審計人員要把自己作為學校的職能部門成員，充分認識到所處工作位置的重要性，主動加入到學校的經營管理中來，更好的控制學校的管理工作。高校的領導層是否重視內部審計工作，直接影響著內部審計職能的發(fā)揮，可以看出領導層對內部審計工作的思想觀念也需要改變。高校提高經濟效益、完善內部管理是現代內部審計的重要工作內容，作為學校的領導也需要提高內部審計的認識，內部審計不只是執(zhí)行國家的要求和例行公事的審計，而是學校增強內部管理的需要。另外，還有一些高校對內部審計工作認為是來查找問題的，不能積極主動配合審計部門工作，對審計部門提出的建議也沒有引起重視，使審計工作流于形式。因此，只有提高高校所有成員對內部審計工作的認識，才能進一步強化高校內部審計服務性，充分發(fā)揮審計的服務職能。
(二)合理定位審計工作提高內部審計工作質量
合理定位高校內部審計工作，使內部審計工作可以為學校提供參考性決策、輔助經營管理作用、對財務工作進一步規(guī)范，保障學校經濟效益。在這個定位的基礎上作為衡量內部審計工作的標準，不能只看審查出的違規(guī)問題和違規(guī)金額，還要看在定位上所發(fā)揮的作用。做好內部審計工作，要改變傳統的計劃經濟思想，從學校的實際出發(fā)，具備實事求是的態(tài)度，從市場經濟的角度去分析、處理審查出來的問題，向學校管理層提供相參考性建議與審計依據，輔助學校領導管理，服務與監(jiān)督并存。合理定位審計工作，提高內部審計工作質量，使內部審計工作服務于發(fā)現問題、分析問題和解決問題，正確處理好監(jiān)督與服務之間的關系，二者有機結合，使內部審計工作更加完善。
(三)規(guī)范審計行為完善服務職能
強化高校內部審計服務性，就必須要規(guī)范內部審計行為，這樣才能更好的服務于學校管理，加強學校廉政建設，使審計信息更加詳細、真實，進一步加強內部審計工作的質量。高校內部審計部門要根據社會發(fā)展的需求，嚴格按照審計法規(guī)定的審計準則進行審計，還要加強內部審計建設，規(guī)范審計行為，根據高校的特點和管理需求建立內部審計規(guī)范，使審計工作能夠審之有據順利進行。改變傳統的審計工作方式，認真對待內部審計工作，嚴格規(guī)范審計行為，實現規(guī)范化、科學化、程序化審計，降低審計成本，提高審計質量和效率。規(guī)范審計行為要明確審計人員的權利和義務，需要得到認可與尊重，增強權威性，合理規(guī)避審計風險，進一步提高審計服務水平。在內部審計工作當中，要嚴格按照審計規(guī)范制定審計方案、實施審計與審計處理，不斷提高審計人員落實審計規(guī)范的自覺性[3]。
(四)提高單位效益服務
高校內部審計工作離不開高校的經營管理，在進行審計時可以選擇領導重視、員工關心的單位效益作為熱點與難點，擴大審計工作的影響面，增強審計效用，提供高質量的審計服務?，F在的審計服務內容除了傳統的經濟責任審計與財務收支審計之外，隨著社會經濟的發(fā)展，現在又開展了很多審計項目，其中包括內部控制審計、績效審計、決策評價審計與經濟合同審計，這四類審計項目落實到學校建設系統當中，可以圍繞基建工程開展內部審計工作，為建設規(guī)劃提供可行性建議，其涉及到經濟合同審計與決策評價審計，安排年度預算、籌措資金、采購學校日常用品與設備等，為學校降低投資成本，增強學校決策的合理性。同時，在績效審計方面要深入調查和了解學校經營管理中存在的風險與問題，合理規(guī)避風險，提高單位經濟效益服務。
(五)提高審計人員素質
提高審計人員素質，建立一支思想政治覺悟高、業(yè)務水平高的審計隊伍。加強組織學習與培訓，研討審計理論，在實踐中不斷總結經驗，使內部審計工作能夠促進學校發(fā)展。高校內部審計人員結構要多元化，除了財務會計之外，還要增加計算機、工程、企業(yè)管理方面的專家，設立專家?guī)?。同時，內部審計人員的思維模式要不斷創(chuàng)新，成為風險管理專家，審計人員可以采用調查與測試的方法，掌握學校經營活動中內部環(huán)境與外部環(huán)境的變化，幫助學校預測各類風險。另外，內部審計人員還要具備較強的交流技巧，提高內部審計人員的人際關系處理能力，避免在執(zhí)行審計工作時受到抵觸情緒的影響，在發(fā)現問題時認真分析和總結問題的實質，切實的提出解決辦法，為被審計對象提供優(yōu)質的審計服務，積極配合審計工作，促使審計工作能夠順利進行。
四、結語
隨著高校規(guī)模的不斷建設與發(fā)展，經濟業(yè)務也隨之復雜化，加強高校內部審計管理，強化內部審計服務性，不斷完善審計內容，規(guī)范審計行為，提高審計質量，充分發(fā)揮內部審計的服務職能，由監(jiān)督型逐漸向服務性轉變。
作者:鄭開玲 單位:浙江農林大學審計處
參考文獻：
一、美國大學的內部審計現狀
1.審計部門的機構設置與職責。美國大學的審計部門通常獨立于財務部門,業(yè)務上需要向主管行政、財務工作的校長匯報工作,并且可以直接將重要審計結果匯報給校董會。審計部門在維護學校資產完整、提高資金使用效率、捍衛(wèi)學校聲譽方面起著不可替代的作用。雖然審計部門在規(guī)模上屬于一個較小的單位,約10人左右,但在高校正常有序的運轉中執(zhí)行著非常重要的任務。
高校審計室的職責范圍包括檢查和評估政策、程序和系統,以確保信息的可靠性和完整性;政策、計劃、程序和規(guī)章的遵循程度較高;保護資產的完整;有效地使用資源。
2.內部審計的作用。高校內審部門的主要作用不僅限于審計的功能,更重要的是管理職能。高校審計室通過執(zhí)行審計的符合性和實質性測試程序,進行相關的指標,提供恰當的改進意見,提高被審計單位人員的職業(yè)道德,促進他們更好地履行相應崗位的職責。審計部門是學校管理職能部門之一,審計人員應該更客觀地站在學校和校長的立場上提供客觀、公正的意見。高校內審部門更是如此,審計人員不僅應該精通審計、學校的各項規(guī)章制度和財經管理辦法,更要熟悉國家相關的法律法規(guī),擅長高效率地控制和平衡風險。在美國高校中內審的具體作用包括:開展內部審計、提供內部控制相關的咨詢服務、專項調查、風險評估和控制。
3.風險評估。風險評估在美國高校內部審計中相當廣泛。如康奈爾大學,每3年審計部門就要幫助確定大學內部控制程序存在缺陷的風險。首先,學校被分為很多可以審計的獨立單位,有74個單位。然后,對諸如規(guī)模、業(yè)務復雜性和外部環(huán)境等風險因素進行評估。通過評估對這些單位打分,審計部門再基于這些風險評估結果決定審計哪些單位。低風險的單位只需定期進行有限范圍的評論,審計部門通常將較多時間分配在高風險的單位。同時,注重內審與外審的一致性。
4.健全的大學內審組織。在美國,大學內部審計機構通常會接受大學審計師協會(ACUA)的管理和協調,ACUA成立于1958年,是一個國際性專業(yè)組織,為美國及其他國家的500家高等教育機構提供服務。首先,ACUA為高校內審人員提供后續(xù)教育的機會、調整高校內審的規(guī)章制度和風險管理。其次,ACUA也對大學之間的內審工作進行一定的協調。每隔幾年,大學之間的審計機構會進行交叉審計,這種“同等級別的交互審計”過程也利用內部審計協會指定的規(guī)章制度開展審計工作,并對審計中發(fā)現的和提出的建議出具審計報告。最后,ACUA有自己學術刊物,并以此鼓勵高校內審人員積極從事內審方面的工作,為高校內部審計機構之間交流工作經驗提供了一個平臺。
二、香港地區(qū)高校內部審計現狀
之后與內地的聯系日益密切,加強兩地交流,可以更好地促進內部審計事業(yè)的發(fā)展。下面以香港城市大學為例,簡單介紹香港高校內部審計的一些特點。
1.獨立性強。香港城市大學的內部審核組剛成立時,審核組直接對校長負責,審計計劃由校長批核,項目完成后,將審計報告和對審計建議的落實情況全部送交校長。2002年,香港特區(qū)政府審計署通過對香港幾所大學進行審計,建議大學設立獨立的審計委員會,強化內部審計職能。香港城市大學董事會的6名校外成員被吸收為審計委員會成員,內部審核組直接對審計委員會負責,而審計委員會作為非行政部門向校董事會負責,其審計工作的結果向董事會報告,這使內部審計部門的地位得到提高,其獨立性也得到加強。
2.客觀性強。內部審計部門不參與行政決策,只是根據審計工作的結果對被審單位提出意見建議,而且意見和建議往往是宏觀上的。另外,比較重視被審單位的反饋意見以及對審計效果的追蹤。審計報告的提交并不意味著審計項目的完成,審計人員要等到審計意見落實了,情況得到改善了,審計項目才算結束。
3.重視風險評估。香港城市大學內部審核組非常重視風險評估,建立了一套專門的風險評估方法,將各個院系、行政單位和經濟業(yè)務循環(huán)的風險指數進行測算,根據測算結果決定各單位和業(yè)務的審計時間表,高風險指數單位和業(yè)務將被優(yōu)先處理,并據此編制年度審計計劃。
4.運用計算機審計軟件開展審計工作。為了提高審計工作效率和審計的項目管理,香港城市大學起用了某會計師事務所開發(fā)的審計管理軟件,該軟件可以將整個審計過程,包括前期計劃、審計程序、審計建議、組長評閱程序等全部以電子化模式記錄和儲存,改善了審計工作底稿的儲存,方便審計工作底稿的查詢和利用,提高了審計工作的效率。而且審計軟件的工作底稿都經過加密程序處理,也加強了審計底稿的保密性。
三、境外高校內部審計對我們的啟示
近年來,內部審計的發(fā)展及其作用的發(fā)揮在世界各國產生了廣泛的影響,得到了產業(yè)界、政府部門和學術界的充分肯定。然而,要使內部審計專業(yè)在新的世紀里更加受到重視。通過內部審計的比較分析,我們得到如下啟示。
1.建立完善的高校治理結構。構架以法人財產權為基礎的高校法人治理結構,可以視為當前我國高等體制改革的一種初步思路。一方面,依法將國家或其他投資者(舉辦者)對高校的財產終極所有權同高校自主辦學的法人產權相分離,前者通過國家宏觀管理和有效監(jiān)督來實現;后者通過高校依法對法人財產享有占有、使用、支配和處分權來體現。這既可鞏固暢通的社會參與機制和籌資渠道,又密切高校、國家和社會的聯系。另一方面,也促使高校依法在吸納多方投資后形成獨立的法人財產,成為國家或社會所有,高校自主經營、自求獨立民事權利和民事責任主體,在真正、完全意義上享有在國家政策引導、遵循教育下的獨立辦學自,并在此基礎上構建新的法人治理結構。
2.由“把關型審計”向“管理型審計”轉變,發(fā)揮內審的管理職能。高校的內審工作不能僅局限于查賬,應該充分利用熟悉學校規(guī)章制度及財務狀況的優(yōu)勢充當一個“好參謀”。這應該體現在計劃、組織、領導、協調和控制五個職能上。在現行的教育體制下,有了管理的框架,要讓管理得到強化,得到有效實施和不斷完善,就需要內審的支撐。在學校內部的各種職能部門中,內審地位超脫,最適合擔任這一角色。這正是國際上管理界而不是審計界首先提出開展“管理審計”的原因所在。
3.建立高校內部審計協會。審計工作要做到“研究要先行”,一要為內審人員的交流提供一個平臺,比如,創(chuàng)建教育系統內審的專業(yè)雜志、舉辦學術交流的研討會;二要培養(yǎng)內審工作的人才,包括對在崗人員進行定期的后續(xù)教育等。建立專業(yè)的高校內部審計協會將更有利于以上工作的組織協調,發(fā)展國內高校內審機構的團體會員和相關研究愛好者的個人會員,共同致力于高校內審工作的研究、規(guī)范和監(jiān)督內審人員的工作程序,為會員提供后續(xù)教育服務。
4.開展風險基礎審計模式。內審部門的職責不僅僅是檢查、監(jiān)督財務部門或者有關經濟責任人的,而是著眼于整個學校的全局目標?？陀^上,審計對象的復雜性增加了內審的風險性。審計人員應進一步提高風險意識,對學校內部各單位進行風險評估,建立風險等級評分制度,選擇風險高的單位優(yōu)先審計、重點審計。理論上,我國的獨立審計準則是建立在內部控制基礎良好的前提下的,也規(guī)定審計時采用制度基礎審計,但是,我國大部分審計機構都在使用賬項基礎審計。因此,審計結論普遍存在重大隱患。內審人員應著眼于風險基礎的審計。風險基礎審計體現的審計思路以項目的審計風險為質量控制依據,首先,研究所從事的日?；顒印W校的內部控制及其運行。然后,通過對有關數據、信息的檢查,由概括到具體、由表及里地認識財務報表披露的信息與學校實際狀況的關系,確定準則的遵循狀況。審計全過程所搜集到的證據、信息,構成審計意見的合理保證。這也是風險基礎審計能有效降低審計風險的原因所在。風險基礎審計主動發(fā)現和控制各項風險,可以在保證質量的前提下提高效率,將風險降低到可接受的范圍。因此,開展“風險基礎審計”模式勢在必行。
參考文獻:
[1]王愛東.國外內部審計發(fā)展趨勢[J].中國內部審計,2003,(8).
隨著我國教育體制改革的推進，高校教育經費來源日益多元化，高校經濟活動內容也隨之日益多樣化。為了適應新形式下高校的發(fā)展，許多高校在具體實踐中逐步樹立了經營管理理念，高校不但要注重社會效益也要同時考慮經濟利益。在現代經營理念中，健全的內部控制是管理的基礎，內部審計是內部控制的重要組成部分。正確認識高校內部控制和內部審計的作用，探析內部控制和內部審計在高?，F實經營管理中存在的問題，提出解決問題的方法，對當前高校加強管理實現可持續(xù)性發(fā)展具有十分重要意義。
一、內部控制和內部審計在高校的作用
（一）正確認識高校內部控制和內部審計的關系
根據《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》，高校內部控制是為了保證學校資產安全、會計信息真實及遵守相關法律法規(guī)而制定與實施的一系列控制方法和業(yè)務程序。高校的內部控制是一個業(yè)務流程，這流程主要由控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等要素組成。評估高校內部控制，就是評估高校內部控制流程。在這個流程中監(jiān)督要素是保證，只有持續(xù)有效的監(jiān)督才能確保內部控制持續(xù)有效的運行，而這個監(jiān)督要素就包含內部審計。同時，高校內部審計是對學校與資源利用有關的業(yè)務及其內部控制進行確認、評價和咨詢的活動。高校內部審計的職能包含動態(tài)監(jiān)督職能、管理控制和決策服務的職能。高校內部審計動態(tài)監(jiān)督的主要目標就是根據環(huán)境變化對內部控制實施持續(xù)有效的實時評價，以促進高校完善管理控制。因此，高校的內部審計是內部控制監(jiān)督體系的重要組成部分，與內部控制的其他要素相比又具有其自身的獨立性，內部審計通過對內部控制的建立及執(zhí)行情況進行評價來體現對內部控制的再控制。
（二）內部控制和內部審計是高校經營管理的客觀要求和合理保證
1.內部控制和內部審計是高校經營管理的客觀要求
“七五”期間，高等教育管理體制改革和學校內部管理體制改革不斷加大，高校辦學自和辦學規(guī)模也不斷擴大，高校多渠道籌措經費格局的基本形成。1998年《高等教育法》的頒布，確立了我國高校獨立辦學的法人資格，高校不再是單一的教學科研機構，是一個依法理財的經濟實體?！笆晃濉逼陂g，我國高等教育改革實現了跨越性發(fā)展，高等學校辦學規(guī)模迅速擴大，經濟活動日益復雜，多渠道籌措辦學經費的格局更加穩(wěn)定。在高校深化發(fā)展的同時，經費供求矛盾更加突出，學校財務管理的內涵與外延發(fā)生變化，樹立經營管理理念，保證資金安全，提高資金運營效率和效益，控制辦學成本，逐步成為許多高校的共識。
高校經營與一般的企業(yè)經營不完全一樣，高校提供的社會服務產品不能直接地以貨幣進行量化，它強調的是滿足人們的文化教育需求。同時高校追求的經營效益不僅體現在經濟收益上，也體現在追求人才質量、學生適應社會發(fā)展的社會收益上。與企業(yè)的生產過程相似，高校經營也體現于人事管理、教學與科研管理、財務管理、預算管理、風險管理、資產管理、招生就業(yè)等辦學的各個環(huán)節(jié)之中，并形成一個循環(huán)體系。因此，高校要提升核心管理能力，有效規(guī)避辦學風險和提高辦學質量，就需吸收企業(yè)先進的內部控制和內部審計管理理念。
2.內部控制和內部審計是高校經營管理的合理保證
近十年來，我國高等教育穩(wěn)步發(fā)展，高等教育招生數和在校生規(guī)模持續(xù)增加，據《2009年全國教育事業(yè)發(fā)展統計公報》，截至2009年年底，全國共有普通高等學校和成人高等學校2 689所，其中普通高校2 305所。由于高校擴招及高?！案摺⒋蟆⑷钡霓k學之風盛行，高校的經營管理問題凸顯。比如不少高校舉債嚴重，2006年起，中國高校貸款問題浮出水面，據調查，總額高達4 500億~5 000億元。2007年吉林大學“自曝”欠債30億元；2009年上半年，浙江省杭州市審計局又曝出消息：至2008年底浙江省浙江大學城市學院等5所市屬高校負債合計13.11億元；浙江大學通過賣地還債。深層次分析這些高校過度舉債的原因，會發(fā)現這樣的一個相同點：絕大部分都是由于沒有注重內部控制，嚴重低估風險所引起的。因此，只有建立有效、規(guī)范、健全的內部控制體系，健全風險機制，重視內部審計監(jiān)督、服務功能，才能合理保證高校的教育資金使用效率和辦學效益，防范高校的財務風險，有利于高校持續(xù)、健康的發(fā)展。
二、高校經營管理中內部控制與內部審計存在的問題
在進入市場經濟后，雖然我國大部分高校逐步建立的內部控制和內部審計發(fā)揮了保障高校健康運行的功能，但在發(fā)展及執(zhí)行進程中也日益顯現出不少問題。目前，我國高校內部控制和內部審計主要面臨以下幾個方面的問題。
（一）內部控制認知不強
內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保證資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性，在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。
內部審計，是指由部門、單位內部審計機構和人員進行的審計，是在單位內部建立的一種獨立的評價監(jiān)督部門，其目的是協調單位人員有效履行責任，監(jiān)督各項管理措施的執(zhí)行并對其做出評價，以促進高校管理效率的提高。內部審計部門雖然依附于單位本身，獨立性受到局限，但它具有對本單位的情況比較熟悉、發(fā)現問題比較迅速、改進比較及時、取證比較容易等優(yōu)點，因而，內部審計對協助高校管理者完善內部控制的內涵，促進內部控制的健全，維護內部控制的建設有著現實意義。
2高校財務內部控制與內部審計現狀
21內部控制意識薄弱，審計獨立性不強
高等學校內部控制薄弱主要表現在兩個方面：一是內部控制的建設并非一蹴而就，內部控制的效果也不能立竿見影，水到渠成，它更多的是宣揚一種防患于未然的理念，所以常常使得高校領導對內部控制欠缺了解，重視程度不夠，忽視了內部控制在高校財務管理和發(fā)展方面的重要性，缺乏通過內部控制提高高校財務管理水平的經營理念，使得內部控制發(fā)揮不出應有的水平；二是高校領導權利集中制往往凌駕于內部控制之上，出現濫用職權或屈從于外部壓力，與相關人員相互勾結、內外串通等情形，使得內部控制形同虛設，而作為內部控制監(jiān)督機構的內部審計部門往往隸屬于高校本身，受高校領導權利牽制，并與其他部門存在利益關系，在這種管理體制下的內部控制審計工作，獨立性受到很大的質疑，難以保證審計工作的公正與公平。
22內部控制體系欠缺，審計監(jiān)督不夠
根據coso內部控制理論的框架，良好的內部控制應該包括控制環(huán)境、風險評估、信息系統與溝通、控制活動、控制監(jiān)督五個方面。
首先，多數高校普遍存在內部控制五元素不全的現象，在控制活動中仍用財務制度代替內部控制制度，僅就其開支的范圍、標準加以限制，沒有明確資金的使用方向，導致信息傳遞滯后，監(jiān)督活動無法及時跟進。其次，不相容崗位人員兼職情況屢見不鮮，一人身兼多要職，權利牽制缺乏，工作職責權限不明，審批制度建立不全導致控制環(huán)境薄弱，財務報表發(fā)生重大錯報的可能性增加。內部審計在設計和執(zhí)行控制程序時，淡化“審計即服務與監(jiān)督”觀念，在評價內部控制時往往依據以前對內部控制的了解，作出有利于內部控制可以防止、發(fā)現并糾正財報重大錯報方面長期有效的結論，沒有真正從內部控制本質出發(fā)，考慮內部控制的風險程度是否較高，控制活動是否規(guī)范，監(jiān)督是否有力。
23內部控制評價標準缺失，審計判斷準則不明
我國目前尚未制定高校內部控制評價的法律依據，2013年頒布的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》將內部控制按照所有事業(yè)單位通用的業(yè)務活動分為了三大類八個小類，但是高校具有其自己的資金核算、會計處理、行政監(jiān)督等一系列體制的特點。內部控制評價標準尚不夠明確具體，操作說明也不夠細化，內部審計人員常常遭遇內部控制審計無章可依的困境，每每遇到問題時，審計人員只能依靠固有的職業(yè)判斷，這就使得內部審計意見存在很大的隨意性和主觀性，也缺乏應有的權威性，就事論事，泛泛而談，難以形成統一的意見和建議，從而阻礙審計工作的順利開展。
3高校內部控制與內部審計建設對策
31強化內部控制的意識，營造良好審計環(huán)境
首先，內部控制是高校財務運作順利進行的基石，是管理工作的起點，需要每一個員工自覺遵守。高校領導是本單位內部控制工作的第一責任人，對本單位財務報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。自上而下，由高校領導牽頭，各部門項目配合，積極開展內部控制教育活動，加強宣傳，正確樹立內部控制防范意識，定期執(zhí)行對內部控制度執(zhí)行情況的檢查和測評工作，提高單位領導及部門對內部控制制度建設重要性的認識，使內部控制意識在各部門內部根深蒂固。
其次，良好的內部控制環(huán)境是高校開展內部控制審計工作的前提。只有在內部控制健全、運行良好的環(huán)境下，才能有效的開展內部控制審計，進而保證內部控制審計的效率和效果。由于我國還不存在完善的內部控制審計制度，現有的制度缺乏實際可操作性和可應用性，所以教育部應針對高校出臺相應的內部控制管理辦法，使得內部控制審計人員可以根據內部控制審計業(yè)務的具體情況，結合具體的審計環(huán)境，調整審計的方案和措施，制定適合內部控制的審計制度，使審計有章可依。
32落實內部控制制度，獨立內部審計機構
高校應嚴格落實各項內部控制制度，加強自身內部控制牽制制度，建立健全授權批準制度和崗位分離控制制度等，積極落實內部控制領導責任制、日常管理機制和監(jiān)督考核機制，對重大決策、重大事項、重要交易以及大額資金等實行集體決策審批制度。建立、完善符合高校管理要求的內部審計機構，加強內部審計機構實質上的獨立。獨立性是一切審計工作的靈魂，是審計工作成敗的關鍵，所以內部審計機構應直接對高校本身負責，內部審計機構應有不容置疑的權威性，以保證內部審計報告能引起足夠重視。
33建立內部控制評價體系，將審計程序電算化
（二）擴大審計范圍專業(yè)的外部審計機構，有足夠的人力物力資源擴大審計范圍，使高校內部審計不再局限于財政財務收支審計。高校的基礎建設工程需要經濟效益審計，以促進成本的降低與資金的有效使用；高校的內部控制體系不夠完善，需要開展內部控制審計，提高管理效率，規(guī)范各項經濟活動的有效運行；加強干部經濟責任審計，審查、考核、評價與監(jiān)督高校領導者的政治業(yè)務素質。同時，外部審計機構還可以將傳統的事后審計，轉向以事前、事中審計為主，并結合事后審計的方法。內部審計外部化可以從空間與時效這兩方面擴大審計范圍。
（三）提高審計人員素質外部審計機構集中了各行各業(yè)的專家，通過了專業(yè)技術資格考試認證，實務中中累積了豐富經驗，具有高校內部審計人員所不能及的優(yōu)勢。高校的內審外聘，能充分有效地利用社會優(yōu)質的人力資源，將一些高度專業(yè)化的內部審計工作委托給外部審計機構如會計師事務所，外部審計人員在執(zhí)行內部審計業(yè)務時，按照獨立審計準則的要求，遵循公認的會計準則和行業(yè)會計制度來進行，將極大地提高內部審計工作的質量。
（四）改進審計技術，提高審計效益信息化、數字化和網絡化是當今社會發(fā)展的趨勢，高校內部審計手段也應與時俱進，由傳統的手工審計技術轉為計算機信息技術。在當前的條件下，高校培養(yǎng)自已的審計隊伍，不僅要支付高薪，還需要定期培訓與考核內審人員，開發(fā)審計軟件，這些開支會給高校造成財務負擔。內部審計外部化是利用現代信息技術手段提高高校內部審計工作質量和效率的一個最切實有效的途徑。
二、內部審計外部化解決方案
信息化是我國高校向世界一流大學邁進的必由之路，已成為世界范圍內高校教育現代化建設的標志。信息化必然對高校傳統的手工審計方式產生沖擊。國家前審計長李金華指出“：開展計算機審計是一場革命。如果不搞計算機審計，我們將失去審計資格”。互聯網環(huán)境下，高校要實現內部審計外部化，應構建一個“外部審計作業(yè)+內部審計管理+業(yè)務支持系統”的一體化平臺，這個平臺應包括審計作業(yè)、審計管理、業(yè)務支持三大主要應用系統，將審計信息化建設納入校園信息化的整體規(guī)劃，充分考慮網絡、平臺架構、軟件功能等細節(jié)，構建內部外部一體化審計信息平臺。高校內部審計信息化平臺主要由四個應用系統構成：審計門戶系統、審計作業(yè)系統、審計管理系統和審計業(yè)務支持系統。各系統共用一個數據庫，實現信息的無縫聯結。
（一）審計門戶系統審計門戶系統將信息平臺內的所有數據資源統一集成于本系統的管理之下，為外部審計機構與內部管理部門提供對整個系統的應用、管理、維護功能。通過這一門戶，審計人員可以定義部門、人員、角色、群組等，管理應用權限，自定義審計工作流程，備份、恢復、卸載、重裝數據，監(jiān)控日志，配置系統界面等。對于高校來說，內部審計信息平臺的構建是校園信息化建設的重要組成部分，對于外部審計機構來說，應將客戶的內部審計信息平臺納入整個企業(yè)的信息化規(guī)劃。審計門戶系統的權限管理、數據管理等功能，應由校園信息系統與企業(yè)信息系統統一授權、統一登錄、統一管理，確保審計信息平臺與校園信息系統、企業(yè)信息系統的兼容性。
（二）審計作業(yè)系統審計作業(yè)系統為外部審計機構提供遠程的數據查詢與分析功能，大大降低現場審計與報送審計的成本，提高了審計效率。在校園信息化條件下，高校的經營活動結果記錄在財務系統中，經營活動過程記錄在業(yè)務系統中，外部審計機構的審計人員可以從財務系統中的每張記賬憑證，追索到這筆業(yè)務的過程信息，幫助審計人員發(fā)現審計線索、獲取審計證據。審計作業(yè)系統的靈活性與拓展性程度，決定審計效率的高低與審計效果的好壞，隨著計算機軟件技術的飛速發(fā)展，審計分析功能也會日益提高。外部審計人員操作審計作業(yè)系統，由此這一系統是審計信息平臺中相對獨立的一個子系統，根據高校信息化程度的高低與數據集中程度，可選擇B/S結構（瀏覽器/服務器模式）和C/S結構（客戶機/服務器模式），也可將兩者靈活結合起來，取長補短，使外部審計作業(yè)與內部審計管理相結合，促進審計效率的提高。
（三）審計管理系統審計管理系統是高校內部有關人員進行審計項目協同辦公與信息交流的平臺，實現審計計劃、審計實施、審計終結全過程的管理，可以及時跟蹤外部審計機構的工作進展。審計管理系統包括計劃管理、作業(yè)過程管理、結果管理、業(yè)務檔案管理、信息綜合查詢等功能，審計管理系統一般應采用B/S結構，納入高校辦公（OA）系統，使高校內部的工作人員通過瀏覽器就能方便地使用本系統。
（四）審計業(yè)務支持系統審計業(yè)務支持系統包括被審計對象的資料庫、審計法規(guī)庫、審計經驗庫、審計文檔模板庫等，這是審計工作過程中可能要用到的各種參考信息，審計人員在執(zhí)行內部審計工作時可以隨時調閱，以此提高審計的效率和效果。各高校由于信息化程度不同，組織形式與管理要求不同，內部審計信息平臺也有所不同，沒有固定的模式。相信隨著審計信息化建設實踐的發(fā)展，最終會形成高校內部審計信息化的標準，提升內部審計行業(yè)的信息化水平。
三、內部審計信息平臺的應用
（一）高校的審前準備在委托外部審計機構審計之前，高校要將被審計對象不同類型的數據導入信息平臺，這些數據的分類匯總將會影響外部審計人員的查詢分析，從而影響審計結果，所以接口的編輯設置非常重要。高校通過接口編輯功能和數據類型轉換功能，重新命名導入的字段和圖表，便于外部審計人員查找，提高信息平臺的協同擴展能力。審計需要的數據文件，主要來自于財務軟件和業(yè)務軟件的數字化信息，以及來自于網頁、照相機、掃描儀等的非數字化信息，高校需要用一些軟件將這些非數字化信息處理成可以導出一定格式的數據，信息平臺可以導入符合數據庫格式的所有數據。針對高校財務軟件的設置不盡相同，信息平臺在向財務系統取數時，可能存在不協同的情況，高校應該根據審計信息系統與財務信息系統的不同之處設置相應的提示信息與取數公式，將所選財務信息添加到審計信息平臺，或者手工輸入對應的信息，以便于外部審計人員對采集到的數據進行正確的統計與分析。
（二）外部審計機構的審計實施外部審計機構應用審計作業(yè)系統進行審計實施，主要是對財務或業(yè)務等數據進行獲取、輸入、加工和輸出這樣一個過程。外部審計人員根據需要選擇要獲取的數據文件，通常大多數文件都已存儲在信息平臺內，對于缺少的文件，及時與高校聯系要求導入。利用審計作業(yè)系統的替換、刪除、拆分等數據清理功能，統一口徑進行分類匯總，規(guī)范數據。審計作業(yè)系統具有強大的數據對賬分析功能，可以進行賬表、賬證核對，定位分析財務數據與業(yè)務數據。在數據分析過程中，作業(yè)系統能自動標注疑點，記錄到審計日記。外部審計人員針對疑點在平臺內進行審計調賬，也可以進入現場，查看原始憑證或詢問相關人員，并在平臺內將審計結果記錄下來。（三）審計終結在審計終結階段，外部機構復核、整理審計工作底稿，通過合并輸出和數據歸檔等功能，將審計中所獲取、輸入或者加工的信息，合并到信息平臺，供高校和上級部門查閱。
二、風險導向內部審計概述
1.風險導向內部審計的內涵風險導向內部審計是指審計人員以被審計單位的重大錯報風險為導向，對被審計單位可能引起重大錯報的內外部風險進行識別和評估，以風險的高低來確定審計的重點和范圍，并根據評估結果設計和實施恰當審計程序的審計模式。2.高校引入風險導向內部審計的意義2018年審計署第11號令規(guī)定，“對本單位及所屬單位內部控制及風險管理情況進行審計”。高校內部審計引入風險導向內部審計理念，可以從風險評估的角度確定內部審計工作重點，選擇內部審計的切入點，將高校自身的風險管理與審計人員的審計風險結合起來，使兩者產生協同效應；在關注審計風險的同時，更加注重對組織發(fā)展的規(guī)劃分析、制度建設、內控評價。
三、如何做好風險導向內部審計工作
風險導向內部審計是以組織的發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點，對整個組織的風險進行評估與改善為最終目的的一種審計理念。其實施基礎就是建立完善的高校內部控制體系。1.內部控制的定義及目標2014年我國行政事業(yè)單位實施的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》中指出，內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。內部控制的目標主要是合理保證單位經濟活動合法合規(guī)、單位資產安全和使用有效、單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果。2.內部審計方法針對內部審計來講，其主要方法有四種，分別是順差法、逆查法、抽查法與審閱法。①順差法主要是根據高校經濟活動的實際情況、發(fā)生時間，以及發(fā)生過程，對會計憑證等相關信息進行檢查，了解經濟活動的實際狀況；②逆差法則是先行對會計報表進行檢查，對可能出現問題的部分進行會計報表與會計憑證的一一對應，發(fā)現記賬過程中是否存在錯漏；③抽查法則是運用等距抽樣等抽樣方式，在被查單位的整體數據中抽取相關部分進行審查，以部分研究整體進行相關真實性的判斷；④審閱法是對高校相關經濟活動進行違規(guī)等方面的檢查判斷，研究其會計報表的編制以及其他數據是否按照會計準則標準進行。此外，審閱法還會對相關數據的真實性進行檢查，研究其數據報表是否存在后期被涂改的痕跡。3.內部審計發(fā)展趨勢近幾年來，隨著我國內部審計的逐步發(fā)展，內部審計的發(fā)展趨勢也逐漸走向管理型審計。高校通過內部審計的手段和方式對高校的管理手段與綜合能力進行鞭策及檢查，利用相關監(jiān)督使工作職能進一步提升。此外，通常在進行審計的過程中會使用相關信息化以及數字化設施加以輔助，利用系統自動生成相關數據報表，進而對高校披露信息的真實性進行檢查。與此同時，內部審計越來越重視數據的安全性，在進行審計的基礎上，應保證資料的信息公開，提升相關部門對資料使用的便利性，進一步規(guī)范審計程序，提高審計工作效率。除此之外，內部審計開始向集中型管理進行轉變，使內部審計的管理形式以及審計方式更具有實用性，能夠對資源進行合理配置，確保內部審計的作用充分實現。同時，現階段內部審計的獨立性逐漸提升，進一步降低了管理層對審計結果的干預，有利于保證內部審計結果的公平、公正。4.高校內部控制建設情況2016年全面開展高校內部控制評價工作，初步建立高校內部風險評估機制，梳理高校各業(yè)務的管控流程，明確業(yè)務風險點及相應的內部控制措施，初步形成學校內部控制體系。按照內部控制要素將高校內部控制分成單位層面內部控制和業(yè)務層面內部控制。通過內部控制測試和風險評估，來了解單位內部控制實施的有效性，揭示相關內部控制的缺陷。當前，高校內部控制缺陷主要體現在以下兩個層面。（1）單位層面。高校單位層面的風險集中體現在學校領導對于內部控制建設和內部控制有效性的評價、監(jiān)督的重視程度。其風險主要存在于以下幾個方面：學校領導對內控的重視程度不足；內部控制組織架構尚未完全建立；制度管理機制尚未完善；崗位設置與職責管理需要完善；關鍵崗位設置與管理有待完善；經濟活動風險評估工作尚未全面開展；內部控制有效性評價機制有待完善；審計處管理職能需要優(yōu)化完善；后勤處、基建處職能與職責需要優(yōu)化完善；招標與采購職能與職責需要優(yōu)化完善。（2）業(yè)務層面。業(yè)務層面的內部控制活動內容比較多，業(yè)務層面的控制活動主要包括：預決算管理、收支管理、資產管理、采購管理、工程項目管理、科研項目管理、財政專項項目管理等具體業(yè)務。高校普遍存在內部控制缺陷，主要包括以下幾個方面：①預決算管理方面，預算執(zhí)行進度管控待加強，預算執(zhí)行對賬工作不完善，預算管理績效評價不到位；②收支管理方面，收入完整性監(jiān)督存在風險，收入管理制度需要完善，票據管理制度、監(jiān)督需要完善；③資產管理方面，固定資產使用效益評價不完善，固定資產折舊管理有待規(guī)范；④合同管理方面，合同訂立、執(zhí)行監(jiān)督不到位，合同信息系統待建立；⑤采購管理方面，采購歸口管理工作有待規(guī)范，未建立供應商管理制度；⑥工程項目管理方面，建設項目規(guī)劃管理工作不完善，未建立工程項目信息化系統；⑦科研項目管理方面，科研項目過程管理需要完善；⑧財政專項項目管理，財政專項項目管理不完善。5.明確審計的難點與重點通過對高校風險點的梳理，可以促進內審人員在整個審計過程中，始終堅持以風險為導向，對風險進行識別和評估，確定科學合理的審計范圍，明確審計的難點與重點，運用信息化技術，開展審計工作，編制合理的審計報告，發(fā)揮風險審計的主要功能，實現高校資金使用合規(guī)安全的目標。此外，對于審計工作來講，一旦出現審計錯誤，則會對目標單位的納稅、運營等方面產生影響，阻礙單位未來的發(fā)展。因此，審計工作人員一定要盡可能降低誤差，保證審計結果真實、有效。還要確保相關審計程序的正確實施，進一步推動審計符合相關標準。審計工作也要注意防范風險，在查閱資料后得知，審計存在的風險主要有以下幾點：首先，判斷內部控制是否有效，在進行經濟業(yè)務監(jiān)督時，要注重對于風險的評估，通過控制測試等方式降低風險；其次，注重高校資產的完整性，充分發(fā)揮審計工作的作用；最后，關注財務人員的情況，很多財務問題就是由于財務人員沒有按照會計準則執(zhí)行，出現了制造假賬的情況。因此，為了降低這種情況出現的可能，高校也要在日常工作中對財務人員的工作進行定期檢查及監(jiān)督，以保證經濟活動記錄的準確性和真實性。
四、高校風險導向內部審計的強化措施
通過對近年內部審計理論的學習，將現代風險導向內部審計理念運用到內部審計實踐中，以內部控制評價情況及風險評估情況作為內部審計開展的基礎，結合現代信息技術，實施多種審計方法對數據進行篩查、提煉、對比、分析，從而獲得審計證據，形成審計報告。1.對被審計單位內部控制建設情況進行整體評價對內部控制建設的審計，可以通過查閱相關高校人員分工、崗位職責、工作計劃、工作總結、黨政聯席會議記錄、廉政建設情況等相關資料，實地與高校教職工及學生調查詢問、座談并結合調查問卷等形式，對高校的內部控制建設情況進行評估，獲得內部控制建設情況及高校事業(yè)發(fā)展等方面的整體評價。2.制定合理的審計策略結合內部控制建設情況，根據測定的風險點及風險評估結果，制定適當的審計策略。通過實施包括：個別訪談、調查問卷、比較分析、穿行測試等內部控制測試，尋找審計線索，運用計算機審計技術，對財務數據及相關數據、資料等進行篩查、提煉、對比、分析，找出存在問題，獲取審計證據并形成審計意見。3.提出合理建議審計發(fā)現問題中，既有財務方面的問題，如虛假發(fā)票、往來款項結算不及時等；也有內部控制建設方面的問題，如黨政聯席會議制度不健全，相關管理規(guī)章制度不健全；通過對高校固定資產狀況分析，指出高校教學儀器設備存在嚴重老化，不利于學科發(fā)展和學生能力的培養(yǎng)。我們堅持用數據量化分析來說話，即指出問題，也積極提出整改意見。4.重視審計報告的運用通過走訪被審計單位對審計報告的意見，進一步了解被審計單位的情況，幫助其更好地了解國家、學校政策及規(guī)章制度等，指導完成符合單位實際的、切實可行的整改落實措施，限期進行整改，并提交審計整改報告，促進審計成果的落實，提升學校整體的科學治理水平，促進學校高效健康發(fā)展。把風險導向內部審計模式應用到高校內部審計中是大勢所趨，是高校依法治校的體現，也是高校承擔傳播新知識、新理念過程中應盡的義務，更主要的是可以有效防范審計風險，提高高校內部審計的工作質量和效率。5.加強審計監(jiān)督內部審計不僅要對財務報表等進行檢查，還要在高校進行決策時全程參與，以高校制定相關合同為例，內容起草與合同簽訂分別由兩個部門管轄，部門之間獨立存在，雖然符合整體的利益需求，但難以從整體的角度對其進行把控與管理，因此很容易出現的現象，所以內部審計在其中起到了非常重要的作用，要將內部審計和內部控制貫穿整個工作環(huán)節(jié)，幫助高校對相關工作進行更有效的監(jiān)督及控制，避免出現影響高校經濟效益的情況出現，進一步對工作人員的工作效率及辦事能力進行監(jiān)督，相關制度要在管理層及審計人員確定之后方可執(zhí)行。6.落實崗位責任，加強宏觀控制第一，落實高校相關部門的崗位職責，對相關工作職能進行細化，公開工作人員相關責任的落實情況，以便管理人員進行監(jiān)督檢查。此外，針對內部審計來講，審計結果是極其重要的，一定要保證審計結果的真實性，審計人員要對審計結果承擔責任。同時，審計結果也要與審計人員的工作績效相聯系，對于審計結果公正公平、相關細節(jié)處理較好的人員要及時給予獎勵，而對于相關結果處理并不真實的人員要及時加以懲處。與此同時，要進一步加強對管理人員工作的監(jiān)督管理，確保相關制度的出臺合理、規(guī)范，還要建立完善的責任問責體系，防止工作過程中出現徇私枉法的情況，保證審計結果的真實性。此外，還要利用相關政策對高校管理人員及財務人員進行工作能力、綜合道德素養(yǎng)進行管理，高校也要加強對管理人員的管理及控制，幫助管理人員發(fā)現自身存在的問題。高校要進一步加強對監(jiān)管人員的綜合素質水平及責任意識的管理，及時提升內部審計的綜合水平。第二，要促進高校內部的宏觀調控管理，在進行日常審計工作時，要對制度進行有效管理，認真對相關制度的落實情況進行監(jiān)督及分析。由于學校是為社會培養(yǎng)專業(yè)人才的重要基地，因此，一定要避免出現資金方面的問題，才能更好地為學生營造良好的學習氛圍。此外，在進行內部審計時，要加強對高校財務收支的檢查，及時對財務報表進行核對，高校的相關經濟活動也必須經過內部審計部門的檢查，進一步保障高校內部經濟活動的規(guī)范化和合理性。
參考文獻
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國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）明確提出，要適應中國國情和時代要求，建設依法辦學、自主管理、民主監(jiān)督、社會參與的現代學校制度，構建政府、學校、社會之間的新型關系。伴隨著《高等學校章程制定暫行辦法》的出臺，中國人民大學等六所高校啟動公布學校章程，構建現代大學制度的工作。整體來看，現代大學制度作為制度規(guī)范或規(guī)范體系，其內容主要包括兩大方面，大學外部制度規(guī)范用以指導大學外部關系，大學內部制度規(guī)范用來約束內部組織結構、指導內部決策等方面。在內部制度規(guī)范中，內部審計是一種獨立監(jiān)督和評價高校及所屬單位財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的有效機制。通過內審機制的有效運作，加強大學事務管理的科學化程度，以實現既定目標。這種目標的實現，離不開內審機制作用的有效發(fā)揮，作為大學自我約束的重要機制，內審機制發(fā)揮著免疫系統的重要作用，是大學健康運行與發(fā)展的重要保障。具體來看，健全的內審機制將在現代大學制度構建中發(fā)揮以下幾方面的積極作用：
（一）提高大學財務管理水平的重要保障 財務監(jiān)督職能是內審機制的基本職能，是內審機構對高校及內設部門的財務收支和其他經濟活動，會計及相關信息的真實性、合法性、完整性進行的事前和事后的審查和評價。中國人民大學在其新近的章程中提到，“建立健全學校各項財務管理制度，規(guī)范學校經濟秩序；構建財務監(jiān)督體系，嚴格控制和管理財務預算，防范財務風險，保障資金安全”等內容。近年來我國高校資金規(guī)模不斷擴大，資金渠道日益多樣化，財務風險呈現加劇趨勢，給有效財務監(jiān)管帶來了新的難題。因此，在構建現代大學制度的進程中，加強高校內部審計工作，用好管好教育經費，強化財務風險意識，提高資金使用效率，降低辦學成本，建立對高校財務狀況進行全面評價的指標體系，成為迫切需要完成的任務，這也是大學事業(yè)健康發(fā)展的前提條件，是構建現代大學制度的必要條件。
（二）大學多元共治模式的基本保證 現代大學制度離不開大學治理模式的形成，大學治理是與大學管理不同的概念。美國高教研究協會關于21世紀大學治理的研究報告中對大學治理提出了一個比較簡潔的定義，即：大學內外利益相關者參與大學重大事務決策的結構和過程。由于高校是一種政府投資的公共產品提供者，從特性上說是一種公共空間，既需要保障學校的利益，也要保護公眾的公共利益，因而大學治理過程需要充分體現公開透明理念 （Gayle等，2003）?，F代大學制度應有之義即多元共治，所謂多元共治是以大學利益相關者的共同利益為基礎，對包括教育部門、大學捐贈者、畢業(yè)生使用者、大學管理層在內的利益相關方進行融合，以相互合作的方式共同進行大學治理，形成一種互動機制。但多元共治的前提之一是確保及時、準確地披露所有與高校有關的實質性事項的信息（劉躍等，2001）。這就要求高校內部審計部門通過完善關鍵信息的識別、提取、傳送、反饋過程，為多元共治模式的形成、現代大學制度的構建提供必要的信息保證。為此，內部審計對高校教學科研管理、財務管理、資產管理、后勤管理等進行客觀的審計和評價，對高校內部控制的合法性、適當性和有效性進行審查和確認，必然能夠增強高校經濟信息的可靠性和公允性，降低高校與社會之間的信息不對稱程度，提高社會對高校的接納和認同程度（孫雁霓等，2001）。
（三）風險防范免疫系統的基本構成 高校內部審計是國家審計的延伸，是其在大學校園的擴展?，F代國家審計作為國家的免疫系統，有責任更早地感受風險，更準確地發(fā)現問題，提出調動國家資源和能力去解決問題、抵御“病害”的建議，促進其健全機能、改進機制、筑牢防線（劉家義，2008）。同樣，在現代大學制度構建過程中，高校內部審計機制也應該把審計關口前移，通過打造“免疫型”內審機制，更多地發(fā)掘咨詢評價功能，改善大學的運營體系，提高風險管理與控制的水平。在此基礎上，“免疫型”內審機制將與其他內控措施一起形成一個嚴密的、較為完整的體系，為構建現代大學制度提供制度保障。
二、高校內部審計機制不暢原因分析――制度同形視角
隨著大學規(guī)模的日益擴大，傳統的高校內部審計模式已經不能適應形勢的發(fā)展，主要表現在內審機構獨立性不強、協同不足、審計狹窄、結果運用欠缺等方面。內審機構對大學的人員、資金等方面的資源依賴也直接導致了內審獨立性不足，進一步制約了審計工作的有效開展。許多學者及高校內審實務專家對此都有過論述。然而，在操作層面上關注高校內審機構存在問題的同時，更應對表象背后存在的體制性原因進行挖掘，從機制體制創(chuàng)新入手提升內審質量。因此，構建現代大學制度更需要對當前內部審計機制的核心問題進行梳理，在此基礎上才能針對問題有的放矢地進行制度完善。本文深入剖析當前內審機制未能充分發(fā)揮其作用的背后原因――大學對其內設審計機構進行的過度行政化控制，同時運用制度同形理論對這種行政化控制現象進行追溯，以找出內審機構職能缺失的深層次制度原因并據此對內審制度加以優(yōu)化。
（一）制度同形理論概述 新制度流派之一的制度同形理論產生于20世紀70年代末，是新制度主義關注組織行為的新階段，主要來解釋組織在制度結構上的趨同現象。這一學派試圖解釋的中心問題是：現代社會中為什么各種組織的正式結構和組織內的規(guī)章制度越來越相似（湯曉蒙，2009）？制度同形理論的核心思想是，為達到與制度環(huán)境融合的效果，獲得社會合法性和組織生存所賴以的資源，組織需要設置與外部制度環(huán)境要求相“同構”的組織形式。根據制度學派的理解，組織在一定的技術環(huán)境中運作的同時，也在一定的制度環(huán)境中求生存，組織結構在很大程度上受到這種復雜環(huán)境因素的影響。美國學者邁耶和羅恩從組織與環(huán)境的關系出發(fā)為特定組織場域中的組織趨同問題尋找一種新的解釋機制。邁耶認為現代社會生活中任何一個組織都處在一定環(huán)境之中，組織只有適應環(huán)境才能生存。不僅要關注組織內部的技術環(huán)境，還要考慮組織所處的法律制度、文化期待、社會規(guī)范、觀念制度等等為人們“廣為接受”的社會事實。技術與制度這兩類環(huán)境共同作用于組織，并對組織的運行和行為產生重要影響：技術環(huán)境一般要求組織要有效率，關注自身運作效率的提高；而制度環(huán)境則要求組織遵循合法性機制，即要將社會的法律制度、文化期待、觀念制度等整合到組織的結構和實踐中去，以求獲得外部制度環(huán)境的承認與接受，并藉此獲得來自環(huán)境的合法性認可和相應的資源支持（Meyer和Rowan ，1977）。這樣，特定組織場域內受制度環(huán)境影響的組織，在合法性機制的作用下，就會出現趨同的結果，這種因制度環(huán)境的制約作用而導致的組織之間的趨同即制度性同形（周雪光，2009）。
（二）高校內部審計機制不暢原因分析 當前教育體制下，置身于高等教育系統中的大學組織飽受集權型高教行政體制的制度環(huán)境影響。政府在公共權威和資源掌控方面較之高校擁有絕對的優(yōu)勢，通過將行政化的組織形式和結構整合到學校組織中，高校獲得了場域中心組織―政府部門的合法性認可及資源供給，增強了自身的生存能力與穩(wěn)定性，最終導致了高校趨近于政府的制度性同形（陳金圣，2011）。大學在組織結構、機構文化、利益分配規(guī)則等方面進行“行政化”同形，對自己所屬的各個部門也形成了行政控制的格局，高校的行政化色彩濃厚。高校內審機構作為高校中的內部組織，也難免會受到這種管理模式的影響。高校管理層遵循行政邏輯與思維，促成了高校管理層對包括內審機構在內的諸多機構的行政化控制。這種行政化思維-手段-結果的關系模式源于教育行政部門對大學行政化管理方式，是這種套路的沿用與復制。相應地，考察高校內審機制健全問題，就應在關注管理細節(jié)的同時，將內審機構置于整個“泛行政化”的背景下去考察。
康曉光（1997）在論述社團合法性時認為，中國社團必須同時爭取兩種合法性，官方合法性與社團合法性，得到兩方面的承認與信任。同樣，高校內審機構當前的合法秩序也是多樣性和多元性并存的，事實上高校和專業(yè)審計的制度環(huán)境是同時作用于高校內審機構的。同一時點上存在著兩種制度規(guī)范，這使得原始審計職能發(fā)生了偏離，造成行政化和專業(yè)化這兩個坐標，而不是只有一個坐標指引著內審工作的進行的現狀。正如沈原等人（2000）所說，這種力量使正式組織順應不同制度環(huán)境的壓力而發(fā)生分化或裂變，產生一個組織戴上兩副不同面具的效果。兩種制度沖突造成了高校內審機構扭曲的結果。
在第一種制度同形中（如圖1實線部分所示），強制性的行政控制是主導因素。大學管理層通過人事、財務預算、撥款等措施，對內審機構施以重要影響，同時，高校內部審計機構又是作為一種特殊的校內機構存在，它與黨委宣傳、組織部門不同，與行政領域學校辦公室、科研處也有著完全不同的組織特征，其專業(yè)化、技術性要求遠遠高于上述這些部門。因此，內部審計機構同時處于另外一種制度環(huán)境中（如圖1虛線所示），《審計法》、《審計法實施條例》、《CPA審計準則》、《內部審計準則》等審計類規(guī)章制度對大學內部審計都有著不同程度的制約作用。高校內審機構作為更為純粹的校內專業(yè)部門，必須要遵守審計組織應有的各種規(guī)范和要求，以使自身具有最起碼的審計群體資格和組織合法性。因此，在第二種制度同形過程中，專業(yè)化的邏輯主導了高校內審機構的同形進程，內審機構按照相關規(guī)定制訂了審計規(guī)程、完善了相關制度，組織運作也嚴格符合一系列內審機構管理制度的期望與要求。然而，目前兩種影響并非均衡地施加在高校內審機構上，由于隸屬關系、資源依賴程度、管理體制的差異，行政化邏輯在相互較量中占據上風，使得內審機構行政化色彩大于專業(yè)化屬性。在這種行政化色彩較濃厚的環(huán)境中，作為內設機構的內審機構，為了獲得認可，加深合法化水平，本應是專業(yè)機構的審計部門，行政化水平卻日漸提升，當前高校內審機制不暢的基本原因就在于此。
相應的，這種內審機構行政化現象可以解釋當前高校內審機制出現的若干問題。長期以來，高校內部審計多從財務視角查錯糾弊，注重事后檢查，事前、事中全過程監(jiān)督有所欠缺，這種情況的根本原因就在于事前、事中監(jiān)督的對象是大學管理層，也就是內審機構的上級領導，甚至是直接分管領導，這在行政化環(huán)境下是不可想象的；審計結果運用效果不理想的原因在于，在注重等級的行政化條件下，審計部門無權影響審計結果的運用，否則可能會觸犯其他部門的邊界，這也是行政規(guī)則的大忌；內審機構不強的原因在于，在行政化背景下掌握資源的部門不會將資源更多的分配給有可能監(jiān)督自己的部門，帕金森定律在高校內審制度中也同樣適用。
三、高校內部審計機制完善建議
綜上所述，制度同形理論有助于更好地觀察當代中國教育體制下的高校內審機制問題，尤其是有助于理解高校內審機制在大學行政化過程中存在的自身同質、專業(yè)性不足問題。因此，制度同形理論是分析高校內審機制的有利工具，是在更廣闊范圍內考察內審機構運行的有效途徑。相應的，更好地發(fā)揮大學內部審計機構的職能，不僅應就事論事，更應將其放在構建現代大學制度的層面通盤考慮，通過大學的去行政化帶動內審職能的有效發(fā)揮以及內審機構的轉型發(fā)展，打造“升級版”內部審計制度，促進現代大學制度的構建。
（一）營造大學自治的發(fā)展環(huán)境 如前所述，當前大學對其內審機構進行深度行政化控制的根源在于大學受到的行政化干預，這些行政干預措施沿襲了計劃經濟時代舊有的高等教育管理體制，而不是按照高等教育的規(guī)律去進行大學管理，由此造成了大學治理結構失衡。因此，大學審計回歸專業(yè)管理，必須擴大大學辦學自，建立符合大學組織特征與學校特點的治理模式，在大學內營造自主辦學、自治管理的整體氛圍?！秶抑虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（意見征求稿）》明確提出，要逐步取消實際存在的行政級別和行政化管理模式。綱要的出臺，為大學去行政化改革指明了方向。張祖英等（2002）認為，政府在保障大學自主辦學權的前提下，對大學依法進行宏觀監(jiān)督，做到政府代表國家有效行政，大學面向社會自主辦學，而不是事無巨細、微觀管理，要按照綱要提出的，深化教育管理體制改革。大學則應發(fā)揮主體地位，通過承接教育主管部門的職能轉移，逐步實現大學的辦學自，分階段實現大學自治，在這一進程中淡化行政化水平，從而構建政府與大學各有分工、相互依存的新型高等教育管理體制。
（二）提升高校審計的獨立性 高校審計的特殊性，決定了大學應對其采用不同于其他下屬單位的管理模式，在現有政策框架內賦予其一定的自，嘗試構建大學內部審計管理特區(qū)。在這種新型管理模式下，大學管理層充分授權，把有關審計的一般性日常事務交由內審機構處理，學校只保留對大型審計項目的協調和監(jiān)督權，培養(yǎng)鍛煉內審機構的自主決策能力。前期可以效仿審計委員會做法，吸引校內審計、紀檢監(jiān)察、財務等部門成立大學審計管理委員會，將部分核心內審管理權上移至大學審計管理委員會，使其在學校理事會直接領導下開展審計工作，提高大學內審的獨立化水平，使審計人員可以客觀、公正地履行職責，建立一個有利于保障內部審計獨立性的管理體制，推動現代大學制度的建設進程。
（三）形成“去行政化，趨專業(yè)化”的內部審計體制 如上所述，當行政權力超出了自己應有的邊界，代替專業(yè)權力發(fā)揮主導作用時，高校內審的行政化就形成了。針對高校內審機構存在的專業(yè)性不足問題，可以借鑒制度同形理論提倡的“脫藕”機制提升內審專業(yè)化水平。所謂“脫藕”，就是制度化的組織必須通過某種機制使組織在維持標準的、合法的、正式的結構的同時，其技術性活動可以根據實踐情況的需要不斷調整（迪馬吉奧等，2008）。在構建現代大學制度的過程中，通過“脫藕”形成內嵌在大學內的專業(yè)性組織場域，提升高校內審的專業(yè)品質，祛除業(yè)已存在的傳導而來的行政化傾向，從源頭減少外部對內部審計形成的行政干預，優(yōu)化內審管理機制。這種“脫藕”的目標就是解構高度行政化的大學管理場域，代之以專業(yè)化的內部審計場域，在大學的專業(yè)領域去除行政化，提升專業(yè)化水平。審計工作的專業(yè)性強，區(qū)別于其他管理，常規(guī)的行政化手段往往難以契合其管理特質。因此，在大學管理中倡導學術性、行政性、專業(yè)性的分離，按照事物本來的規(guī)律去進行針對性管理，將現在針對內審的行政化管理模式，逐步過渡到由專業(yè)權決定內審運行的階段，進而替代行政權，促使專業(yè)權的發(fā)揮，這是高校內部審計組織健康運行和良性發(fā)展的根本保證，也是現代大學制度中內控體系的應有之義。
（四）積極探索高校最佳內部審計模式 現代大學制度所內嵌的內審內核究竟是應傾向于政府審計，還是應該更多地參照公司治理中的企業(yè)內部審計，目前沒有現成的模式可以借鑒，但高校規(guī)模越大，風險越是積聚，內部審計越是重要，這已成為不爭的共識。正如學者李維安所說，開拓戰(zhàn)略審計和風險評估審計以幫助高校識別和規(guī)避運營風險，提升整體競爭優(yōu)勢；強化內部審計對高校治理的服務職能，幫助管理者完善高校管理，提高辦學效率，實現組織目標，都是當前高校內審的迫切任務（張曉瑜，2012）。因此，無論是在現有內審模式上的局部探索，還是嘗試在理事會領導下建立內部審計體制，無論是督促檢查學校機關部處、院系落實“三重一大”制度，及時整改問題，堵塞管理漏洞，還是完善審計結果監(jiān)督機制，確保審計結果的有效利用，都是對適應于現代大學制度的最佳內審模式的有益探索，對改進和提高大學治理，提升大學整體核心競爭力具有積極意義。
參考文獻：
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《高校內部審計》中有明文規(guī)定，校內審計工作者數量不能少于教職工的數量，同時也規(guī)定了，審計團隊成員應該具備扎實熟練的專業(yè)知識，與合格的從業(yè)能力。在我國很多院校的審計團隊人才多為會計、審計、以及建設工程類型的。隨著時代的發(fā)展，高校管理想要合理地向前發(fā)展不能只靠單一的人力構成形式，所以校內審計工作人員安排上的不合理問題急需解決。
2.校內高層管理者及審計工作者對審計工作缺乏足夠的認識
部分高校管理者及審計工作者對設計工作沒有足夠的認識，他們只是將設計工作看做是對國家某些政策方針的回應，所以單純的財務與法紀成為他們關注的重點，至于效益與內部控制則備受冷落。換句話說就是在審計工作中只重視它的監(jiān)督作用而不顧它的評估作用；只重視它的財務內容而不顧它具有的管理內同。此外，有效的內部控制工作以及理想的效益審計工作的進行，離不開審計團隊的整體工作素質與能力，更需要團隊成員各個領域內的扎實的基礎知識。如果審計工作者對審計沒有這樣的認識和理解，就會缺乏自主學習的激情與動力，勢必會影響到審計工作的效果。[1]
3.高校內部審計的風險在變大
在市場經濟飛速發(fā)展的今天，國家越來越重視教育事業(yè)，因此對于各地高校的投入也在不斷地加大；高校之間的交流越來越頻繁，獲得資金的方法也變得多元化；高校的管理工作正在逐步實現計算機化。這些變化讓高校審計工作開始面臨各種新的挑戰(zhàn)，同時學校傳統的內控等方面的規(guī)章制度也開始漏洞百出，不再適應新的發(fā)展變化趨勢，主要問題除了獨立性不足、自身素質能力不夠、獲得證據信息的難度加大等還有一些新的問題在不斷地產生。資金獲得方式雖然多元化但是與之相應的內控制度不完善導致問題產生；待審計的信息數據量的加大與審計技術與方式的落后引起的問題；信息數據安全問題難以處理和控制。
二、高校內部審計創(chuàng)新途徑
1.加強內審團隊的建設，發(fā)揮內審團隊的職能
目前，首先應該解決的問題是內審團隊的人員構成的調節(jié)。內審團隊應該廣泛地吸收財經、法律、信息技術以及統計等各種人力資源，改變原來單一閉塞的人才結構，建立科學的有效的審計體系。與此同時，內審團隊構成人員體系的優(yōu)化有利于審計技術與方式不斷提高與更新。另外，內審部門還要做好人才儲備工作，為自己的審計工作者提供更多學習與交流的機會，構建一個有后續(xù)力的團隊。此外，對團隊成員進行后續(xù)教育，為團隊成員創(chuàng)造出更多的學習新知識接受新觀念的機會。政府應該加大對高校內部審計工作的資金投入與政策扶持力度。最后，還要對審計團隊進行定期的思想教育工作。因為高尚的道德修養(yǎng)以及正確的工作態(tài)度以及強烈的責任心是審計工作者必備的品質，它關系著審計工作的有效性與事實性。
2.科學合理地定位審計工作
在經濟不斷發(fā)展的今天，全國各大高校在從不同渠道獲得的資金的支持下也在進行著各自的轉變。所以，高校的內審部門一定要將審計工作的各項職能有效地發(fā)揮出來。讓審計工作在對學校財務流向做好監(jiān)督的同時也要發(fā)揮出評估的效力。資金的合理利用需要效益審計對學校各項開支進行的審計。這些工作可以保證學校獲得的每一分資金都能夠用到有價值可以出效果的事情上，實現教學資源的合理配置，提高學校的辦學能力與教學硬件實力。此外高校管理水平的改善離不開健全的內控制度，所以審計團隊在工作的過程中一定要實事求是，找出管理中的問題，提出解決方案與以及那，不斷完善學校的各項管理制度，從根本上提高學管理層次的管理水平，使得學校實現長遠有效健康的發(fā)展。
3.采取科學有效的措施減少內部審計的風險
高校審計工作除了做好制度審計工作以外，還要注重對誘發(fā)風險的原因進行及時的分析和研究。對誘發(fā)風險的原因進行及時的分析研究可以幫助審計人員找到審計工作存在的問題，分析審計項目的風險，以減少有可能發(fā)生的損耗，并且及時地找出解決問題，排除風險的手段，將風險降低到能夠承受的范圍內。另外，對于不斷變大的風險，內審部門還需要制定合理制度，使得審計工作更加符合要求，盡量保證審計工作的質量，提高審計工作的效率，得到正確的審計結果。
三、結語
教育在不斷地發(fā)展，國家對教育事業(yè)的投入力度也在加大，高校內審工作對高校發(fā)展起著越來越重要的作用，與此同時這項工作面臨的問題與挑戰(zhàn)也在不斷地增多。所以，怎樣才能擔起高校發(fā)展與改革的重任，是內審工作者們共同面對的一個新的挑戰(zhàn)。加強團隊建設，改變團隊發(fā)展模式，才能形成高效科學的管理模式，進而促進高校的健康發(fā)展，促進教育事業(yè)取得新的進展。
參考文獻：
(一)審計機構香港高校內部審計部門直接對審計委員會負責，審計委員會屬于非行政部門，對學校董事會負責，審計部門的審計工作結果直接向審計委員會或董事會報告，具有較強的獨立性。香港高校多數由社會資源組成，大學管理的透明度較高，校長管理上有無問題，內審部門可以向校董事會報告。內部審計部門不是權力機構，不參與行政決策，只提出審計意見和建議，發(fā)生利益沖突時實行回避制度，以保證審計的客觀性；內地高校的內部審計機構是學校的行政機構，對校長負責，只能審計校長以下的平級或下級部門。在審計人員任用、工資待遇、辦公經費等多方面受到其他部門的牽制，因此內部審計地位較低，獨立性不強。審計部門在工作上不自覺地涉及具體的行政決策中，往往使內部審計以后無法客觀評價自己的決定。
(二)審計依據與執(zhí)業(yè)環(huán)境香港高校內部審計直接依據《國際內部審計準則》實施審計，符合國際慣例。在內地高校的審計，既有審計署頒布的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》、《內部審計準則》，又有各個系統的內部規(guī)定。因為顧及到行業(yè)和系統各自的特點，使得審計依據缺乏統一性和規(guī)范性。由于體制和外部環(huán)境的不同，使兩地的審計執(zhí)業(yè)環(huán)境差異極大。香港高校外部環(huán)境較好，校內的制度化、規(guī)范化程度較高。這種完善的內部制度一方面是對內部審計的一種挑戰(zhàn)，使審計工作可操縱的空間較小，提出建議的機會不多；另一方面能夠從制度上解決問題，使相同或類似問題不重復發(fā)生。而內地高校的內部審計是國家審計的一種補充，在管理體制上由行政首長負責，并接受上級審計機構的領導。內地高校內部管理制度仍不夠完善和規(guī)范，各項事務的公開化、明晰化程度不高，審計開展工作的難度較大，審計意見和建議也不容易落實，因而難以從制度上解決問題。
(三)審計重點與業(yè)務范圍 香港高校內部審計的工作重點取決于校董事會的目標，一般在于能否節(jié)省資金，或者是否適合投資人的要求，該點與內地高校近兩年提出的審計工作要服務內部管理需要是一致的。但在審計重點的深度和廣度的認識上仍有區(qū)別，香港高校的內部審計注重學校宏觀目標的實現，沒有具體的基建和財務等審計項目，內地高校審計的重點則是由上級主管部門確定，強調審計監(jiān)督，注重具體項目合法性、真實性的審計，較少涉及學校的宏觀管理目標。香港高校內部審計業(yè)務范圍比較廣泛，除了對經濟業(yè)務部門的財務審計外，還包括對行政和教學等職能部門的管理審計，并對其工作效率效果進行評估，工作重心在內部控制和業(yè)績評價以及對各業(yè)務流程的監(jiān)控上，具體的財務審計、基建審計比較少。內地高校審計的審計內容是根據上級主管部門的要求制定的，且審計普遍以財務收支審計為主，比較強調合法性、真實性的審計，而管理審計等其他審計工作開展的相對較少。
(四)計算機審計香港高校內部審計較普遍地利用計算機實施審計，審計軟件由各高校自己設計，較為規(guī)范和適用。如香港科技大學的審計部門和財務部門實施聯網，全校各種信息基本上都能有權利獲取，除了人事資料外，其他信息向普通審計人員開放，他們采取不同分工形式，憑相應的權限去獲取相應的信息。內地高校近年來逐漸開展計算機審計工作，但計算機審計還未普及，在工程預算、結算方面使用軟件進行審計的較多，但在財務、效益方面使用軟件審計的較少，所使用的審計軟件也多為軟件公司設計，往往不適合高校審計。
(五)風險評估運用與風險意識根據《國際內部審計準則》的精神，香港高校內部審計中風險評估占有重要的位置。審計人員就實際環(huán)境作出評估，根據評估風險的情況決定他們的審計內容、審計時間和審計范圍。內地高校內部審計的風險意識也在不斷地加強，根據風險程度來決定工作的重點，并從另一角度考慮風險，即審計做出的結論被，以及認為審計項目沒有問題，但審計過后會被發(fā)現存在經濟問題的風險，即誤擔風險和誤受風險。
(六)審計人員素質 香港高校內部審計人員的素質都比較高，一般要求獨立開展工作的內審人員，必須取得香港會計師公會的會員資格，其條件是專業(yè)學習結束后，擁有3年以上實務工作經歷，并通過香港會計師公會組織的會計師資格考試，內容包括：會計、財務、稅務、審計、法律、企業(yè)管理、控制、決策、財務報告等14門課程，此外，他們還聘請了管理經驗的審計人員、專業(yè)的計算機人員。內地高校的審計人員沒有從業(yè)資格的要求，他們一般來自財務、資產管理等部門，經過審計專業(yè)學習的人員較少，他們對財務、會計等專業(yè)知識比較熟悉，但在管理、經濟、財政、金融和法律法規(guī)等方面的相關知識有限，審計業(yè)務技能偏低，尤其欠缺計算機審計技能。香港和內地高校審計外部環(huán)境的不同，決定了各自在內部審計工作方式和具體做法的差異性，但香港高校的審計精神、審計理念和許多做法值得內地高校學習和借鑒。
二、香港與內地高校內部審計比較的啟示
(一)規(guī)范高校部審計機構，確保審計獨立性高校領導要重視內部審計工作，設置獨立的內部審計機構和專職的內審人員，完善內部審計機構的直屬領導層次，以制度的形式來保障審計機構的經費、審計人員的任用、工資和福利，減少學校其他部門對審計的干涉和影響，從而保持內審機構和人員的獨立性和客觀。內部審計機構應切實做好各項審計工作，通過發(fā)揮審計對經濟管理和效益的重要作用贏得領導的信任和重視，通過廣泛宣傳內部審計的重要性，提高內部審計機構和審計人員的地位。審計機構的獨立性越強，其發(fā)揮的作用也就越大。
(二)開展管理型審計，發(fā)揮審的管理與服務職能高校內部審計工作不應局限于查賬，而應充分利用熟悉學校規(guī)章制度及財務狀況的優(yōu)勢，有效充當領導決策的參謀助手。在高校經濟活動日益頻繁、資金流量快速增長的新形勢下，內部審計應從以查錯防弊為主的防護性審計，向改善學校經營管理、提供真實準確的審計信息為主的建設審計拓展。在全面審計基礎上，強化管理和服務職能，將內部審計定位于為決策層、管理層服務上，為領導解決綜合性、深層次的問題提供科學、合理、可靠的依據，通過內部審計工作使學校的管理不斷完善，并得到有效實施，發(fā)揮審計強化管理、提高經濟效益的重要作用。
(三)積極開展風險基礎審計，提高風險意識審計人員應著眼于學校的全局目標，對內部各單位進行風險評估，建立風險等級評分制度，選擇風險高的單位優(yōu)先審計、重點審計。風險基礎審計能主動發(fā)現和控制各項風險，在保證質量的前提下提高效率，將風險降低到可接受的范圍，因此開展“風險基礎審計”模式實施審計勢在必行。內部審計人員熟悉本單位的情況，應將其審計方向放在對單位經營管理及業(yè)務過程的分析和評價上，并對整個運作過程進行參與和監(jiān)督，在被審計事項發(fā)生前期、中期，對有關經濟活動的可行、合理性和效益性進行審計，及時發(fā)現問題，并找出管理上和內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，有效地控制和約束正在發(fā)生的經濟事項，促進單位健全和完善內部控制，這樣，既能規(guī)范被審計單位未來或正在進行的經濟活動，又能將單位的風險降到最低。
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）34-0083-03
一、引言
內部審計外部化起源于西方國家，并有很好的普及和運用。高校領域實行內部審計外部化是伴隨著高校近幾年規(guī)模化發(fā)展、經費來源的多元化及高校內部審計現狀發(fā)展起來的。高校與企業(yè)性質不同，經費來源渠道亦有差異，因此，探討高校內部審計外部化形式的選擇并與企業(yè)內部審計外部化形式比較，分析不同審計業(yè)務類型，選擇不同外部化形式對高校審計工作質量的影響，提出適合高校審計業(yè)務特點的內部審計外部化形式有著重要的現實意義。
二、內部審計外部化的內涵及形式
內部審計外部化是指將內部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的機構執(zhí)行。關于內部審計外部化的形式，理論界從國外實踐中總結出四種：補充、審計管理咨詢、全外包和合作內審。同時，內部審計外部化在我國企業(yè)特別是中小企業(yè)中得到廣泛的普及和運用，已成為企業(yè)實現內部審計功能的一種重要形式。由于社會制度、意識形態(tài)及所處社會環(huán)境不同，我國企業(yè)內部審計外部化形式和國外相比有不同之處，主要存在兩種形式：全部外包和部分外包。
三、高校內部審計外部化的動因
（一）高校內部審計外部化起源
高校內部審計外部化起源于20世紀末到本世紀初，由于高校擴大招生規(guī)模，我國高校掀起大規(guī)模新校區(qū)建設的，有的地區(qū)還建起了大學城，為將基建工程打造成陽光工程、廉潔工程，國家規(guī)定對建設工程項目實行全過程跟蹤審計和竣工決算審計。由于工程項目審計是高校新的審計領域，高校內部審計部門尚不具備開展大型工程項目審計的資質，只能將審計業(yè)務外包給專業(yè)的工程咨詢公司進行審計。高校內部審計外部化就是在這樣特定背景下產生的。
（二）高校實行內部審計外部化的客觀必然性
近年，由于高校事業(yè)快速發(fā)展的客觀需要，內部審計職能不能充分發(fā)揮等客觀事實，使得內部審計外部化在高校中得到蓬勃發(fā)展。按照中國內部審計協會的《內部審計實務指南第4號――高校內部審計的規(guī)定》、教育部17號令《教育系統內部審計工作規(guī)定》，高校內部審計內容包括內部控制審計、預算執(zhí)行和決算審計、建設工程項目審計、領導干部經濟責任審計等。內部審計實務指南中還首次提出內部控制審計概念，其內容涵蓋教學、科研、財務、資產、采購等全部高校經濟活動。當前高校精簡機構、院校合并，獨立設置內部審計機構的院校不多，且多為規(guī)模較大的“211”或“985”高校，對于規(guī)模較小的院校多為紀委、監(jiān)察等合署辦公，人員少，任務多。高校日益增長的審計需求與內部審計緩慢發(fā)展之間的矛盾日趨尖銳，因而，探索提高內部審計效率，增強內部審計效果的新方法就顯得尤為重要。
（三）內部審計外部化在高校審計工作中取得的成效
目前，建設項目工程審計是內部審計外部化在高校內部審計中適用性最廣、最能體現內部審計外部化價值、最能得到管理層認可的審計事項。借助“外部資源”來履行內部審計職能，既增強了審計效果、拓展了審計領域，又節(jié)約了相關成本，提升了人員素質，從而實現雙贏。在此基礎上，高校在其他審計領域如下屬單位財務收支審計、領導干部經濟責任審計、科研經費專項審計調查等陸續(xù)開展了內部審計外部化，從而克服了審計力量薄弱、任務繁重、質量不高等難題，這種模式更適合規(guī)模較小的院校。經調查，各個高校均實現了不同程度的內部審計外部化。機構健全、獨立性強的部屬綜合性大學外部化程度相對低;省屬高校、高職院校及紀委、監(jiān)察、審計合署辦公的院校，內部審計外部化程度相對較高。
四、高校內部審計外部化形式分析
如前所述，我國企業(yè)內部審計外部化形式分為全部外包和部分外包，這兩種形式各有優(yōu)缺點，高校不能全盤復制。如果實行全外包，意味著高校不保留內審部門，全部審計業(yè)務交外部審計人員實施，這不符合《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》第三條規(guī)定的“高校應設置內部審計機構，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數在3 000人以上）應設置獨立的內部審計機構”，所以企業(yè)的全外包形式在高校行不通。
高校內部審計外部化和企業(yè)有明顯不同，節(jié)約審計成本是企業(yè)首先考慮的因素，但不是高校內部審計外部化的首要動因，高校審計費在專項資金中都有保證。根本原因是高素質的內部審計人員還比較少，不能滿足日益增長的高校審計業(yè)務需要。因此，高校是以提高審計質量為首要目標來開展內部審計外部化的。
綜合上述兩點分析，高校應根據自身審計業(yè)務特點選擇合作內審模式下不同的合作形式，以達到審計服務和質量的最佳結合。
五、高校內部審計外部化形式的選擇
通過上述分析，高校審計內容、審計方法有別于企業(yè)，將高校內部審計外部化形式定位為合作內審模式下的三種合作形式，即補充、全部委托、部分委托，充分考慮了高校審計業(yè)務的特點，能夠滿足高校內部審計外部化的需要，可結合高校審計業(yè)務內容和特點選擇。
（一）內部控制審計
內部控制審計首次在《內部審計實務指南第4號――高校內計審計》中提出，并于2009年9月1日起實施，現已成為高校內部審計的重要內容。其內容觸及到教學、科研、財務、資產、采購等管理活動中，被審計對象為高校各管理層。為客觀、準確地對被審計單位內部控制體系的健全性、有效性進行審查和評價，要求內審人員熟悉學校業(yè)務流程，了解各被審單位審計業(yè)務特點及審計風險點，可以采取補充形式，即審計任務雖內外合作完成，但以高校內部審計人員為主，外部審計人員起協助作用，審計風險由高校內部審計人員承擔。該方法有以下優(yōu)勢：
1.責任風險的明確性。外部審計人員僅對審計項目定事項發(fā)表專業(yè)評價，其專業(yè)評價是否被采納并在最終的審計結論中體現，由內部審計人員決定，避免了相互扯皮并對審計結論產生分歧，從而影響審計質量。
2.審計結果的實用性。內部審計人員了解高校的組織構架、部門的利益格局及審計的重點和難點，內部控制審計需要內審人員掌控全局;外部審計利用專業(yè)特長，就事論事對特定事項發(fā)表意見，兩者配合能確保審計結果具有深度和實用性，能夠得到管理層的認可。
（二）建設項目工程審計
建設項目工程審計分為跟蹤審計和竣工決算審計，由于其專業(yè)性強，審計內容涉及到土建、水電、設備、安裝等基建工程不同專業(yè)領域，必須由專業(yè)工程咨詢公司進行全面審計，采取的外部化形式是全部委托。與國內外企業(yè)的全外包形式相似，在保留內審機構的前提下，將審計業(yè)務全部委托給工程咨詢公司，內部審計人員不參與到工程審計項目中，工程審計風險由工程咨詢公司承擔。內部審計人員通過契約方式對審計質量進行把關。優(yōu)勢是能夠發(fā)揮外審的專業(yè)特長，符合社會快速發(fā)展，專業(yè)化協作日趨精細下的跨行業(yè)、跨部門的合作精神。在實行全部委托模式下要注意以下兩點：
1.選擇高品質的會計事務所是關鍵。要綜合聲譽、資質、注冊會計師數量、實力、等級等因素全面考量，防止資質低、市場份額占有小的事務所以低價位中標。
2.完善合同內容。內部審計部門是通過契約方式對基建工程審計質量進行把關的，合同是監(jiān)督外部審計單位是否全面履行職責的載體。因此，在合同中必須明確受托責任內容，至少應包括四個方面：一是行為責任，即完成某項任務的責任;二是報告責任，即受托人按委托人利益行事，真實報告或不真實報告應承擔的責任;三是某種規(guī)范，即受托責任履行中，什么可以為，什么不可以為;四是控制責任，即對受托責任關系中各方責任和權利的控制。
（三）領導干部經濟責任審計
目前，高校已發(fā)展成為產、學、研并行的巨大的經濟活動主體，開展高校領導干部經濟責任審計不僅是高校自身發(fā)展需要，也是構建與現代大學制度相適應的監(jiān)督機制的需要。
領導干部經濟責任審計可以采取部分委托形式，即審計小組由內外審計人員聯合組成，涉及到內部控制評價的由內部審計人員完成，外部審計人員只對財務活動的真實、合法、效益發(fā)表意見。內部審計師和外部審計師對這種結合審計分別承擔不同的責任和風險。這種形式的優(yōu)點是：內部審計人員熟悉高校實際情況，了解高校內部控制、風險評估、審計流程及管理層關注的焦點問題;外部審計專業(yè)上具有優(yōu)勢，能夠準確判斷財務數據的真實性、合法性及效益性，這樣可以整合利用高校的內、外部資源，提高審計工作質量。在實行部分委托模式下要注意以下兩點：
1.配合的協調性。在實際工作中，內審人員與外審人員的協調有一定困難。外部審計人員在審計中往往就事論事，以完成合同內容為目標，而內部審計部門以服務學校管理層為出發(fā)點，由于審計目標的差異性，對審計結論往往存有偏差。
2.審計結果的風險性。部分委托模式下，內外審計人員在一個項目中分別承擔不同的任務，同時承擔相對應的審計風險。外部審計人員為規(guī)避審計風險，一般只在約定的范圍內審計、發(fā)表意見，不會像內部審計人員那樣積極主動地開展工作。另外，外部審計人員不熟悉高校實際情況，審計結果缺乏深度和實用性，往往達不到管理層的認可，這些情況都可能造成審計結果的風險性。
鑒于以上情況，內部審計部門在實行部分委托模式下要建立溝通機制，在與學校管理層、被審計單位、事務所交流中采取例會制、報告制等方式確保溝通信息開放和富有成效性;另外要完善合同，明確各自責任、義務和風險，確保外部化目標實現，降低審計外部化風險。
（四）財務收支審計
財務收支審計是高校傳統審計項目，在高校審計中仍占主導地位。學校財務預算執(zhí)行情況和財務決算審計、學校及所屬單位和部門財務收支審計、各種專項資金審計及領導干部經濟責任審計都屬于財務收支審計范疇，應分別采取不同合作內審方式：一是以財務數據真實性、合法性為主的財務報表審計，如單位下屬的食堂、校辦產業(yè)等實行全部委托;二是學校財務預算執(zhí)行情況和財務決算審計，因涉及到高校部分核心業(yè)務，不宜外部化;三是專項資金審計，如科研經費、公務招待費、公務用車經費等可實行部分委托，即對某一審計項目的審計，審計小組成員由內外審計人員擔當，分別承擔不同的審計風險。
六、結束語
高校實行內部審計外部化是個系統工程，內部審計外部化形式的選擇只是其中一個子系統，且尚在探索期。各高校應根據具體情況和需要來決定。高校內部審計外部化形式定位為合作內審，并按內外合作范圍的大小、風險承擔的比重劃分為：全部委托、補充、部分委托三種形式，這是符合高校審計工作職能要求的。
如何選擇高校內部審計外部化形式，使內部審計資源與外部審計資源優(yōu)化配置達到最佳效果，是高校內部審計部門需要不斷探索的?？傊?，高校內部審計外部化形式的選擇是為了更好地發(fā)揮內部審計職能，使之成為服務于高校管理層，確保高校各項經費安全、廉潔、高效運轉的有力保障。
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