時間：2022-12-15 07:03:30
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗，特別為您篩選了11篇會計制度設(shè)計范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
②銀行賬戶只限本單位使用，不準(zhǔn)搞出租出借，套用或轉(zhuǎn)讓。
③嚴(yán)格支票管理，不得簽發(fā)空頭支票?？瞻字北仨殗?yán)格領(lǐng)用注銷手續(xù)。
④應(yīng)按月與開戶銀行對賬，保證賬賬、賬款相符。平時開出支票，應(yīng)盡量避免跨月支取，年終開出支票，須當(dāng)年支款，不得跨年度。
⑤加強(qiáng)銀行存款的管理。銀行存款的核算、銀行存款的核對，應(yīng)在結(jié)算業(yè)務(wù)中實行銀行存款轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
⑥出納、會計應(yīng)按月編制銀行存款余額調(diào)解表，逐月與銀行核對余額，防止錯賬、亂賬。 會計制度設(shè)計
40.(1)①分步法：以產(chǎn)品生產(chǎn)階段、“步驟”作為成本計算對象，計算成本的一種方法。
成本對象：分步法下的“步”同樣是廣義的，分步法下之“步”在實際應(yīng)用中，可以定義為下列“步”含義：部門——即計算考核“部門成本”、車間、工序、特定的生產(chǎn)、加工階段、工作中心， 上述情況的隨意組合。
適用范圍：大批大量多步驟多階段生產(chǎn)的企業(yè);管理上要求按照生產(chǎn)階段、步驟、車間計算成本;冶金、紡織、造紙企業(yè)、其他一些大批大量流水生產(chǎn)的企業(yè)等。
②分類法：以“產(chǎn)品類”作為成本計算對象、歸集費用、計算成本的一種方法。
成本對象：分類法的成本對象為產(chǎn)品“類”，在實際工作中，可以定義為：產(chǎn)品自然類別、管理需要的產(chǎn)品類別。
適用范圍：分類法適合于產(chǎn)品品種規(guī)格繁多，并且可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類的企業(yè)。如：鞋廠、軋鋼廠等。
③分批法：以產(chǎn)品批別作為成本計算對象的一種成本計算方法。
成本對象：產(chǎn)品的“批”?？梢园凑障铝蟹绞酱_定成本對象：產(chǎn)品品種、存貨核算中分批實際計價法下的“批”、生產(chǎn)批次、制藥等企業(yè)的產(chǎn)品“批號”、客戶訂單——即按照客戶訂單計算成本的方法、其他企業(yè)需要并自定義的“批”
適用范圍：
單件、小批生產(chǎn)企業(yè)、按照客戶定單組織生產(chǎn)的企業(yè)——因而也稱“訂單法”
(2)①原料及主要材料;②生產(chǎn)用燃料和動力;③生產(chǎn)工人工資;④廢品損失;⑤車間經(jīng)費;⑥企業(yè)管理費;⑦銷售費用等項目。
41.
(1)合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計要點：
①銷售部門根據(jù)銷售合同編制發(fā)貨通知單，分別通知倉庫備貨和企業(yè)內(nèi)部運輸部門辦理發(fā)貨;
②貨物發(fā)出后，銷售部門根據(jù)倉庫簽收的發(fā)貨通知單簽發(fā)銷售發(fā)票，登記產(chǎn)成品明細(xì)賬;
③運輸部門在辦理托運手續(xù)后，將提貨單和運單送交銷售部門，銷售部門將其與銷售發(fā)票一并送交會計部門;
④會計部門審核無誤后，簽發(fā)代墊運費清單，并通知出納員辦理貨款結(jié)算，同時進(jìn)行銷售賬務(wù)處理。
(2)非合同發(fā)貨制的銷售業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計的要點：
①銷售部門根據(jù)客戶要求和產(chǎn)品價格目錄編制銷貨發(fā)票;
②經(jīng)銷售部門主管和會計部門主管審核后，授權(quán)出納部門收款;
③倉庫根據(jù)已經(jīng)付款的銷售發(fā)票發(fā)貨，并登記產(chǎn)成品保管賬簿;
④銷售部門和會計部門分別登記銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)賬簿。
會計制度設(shè)計 40.(1)①分步法：以產(chǎn)品生產(chǎn)階段、“步驟”作為成本計算對象，計算成本的一種方法。
成本對象：分步法下的“步”同樣是廣義的，分步法下之“步”在實際應(yīng)用中，可以定義為下列“步”含義：部門——即計算考核“部門成本”、車間、工序、特定的生產(chǎn)、加工階段、工作中心， 上述情況的隨意組合。
適用范圍：大批大量多步驟多階段生產(chǎn)的企業(yè);管理上要求按照生產(chǎn)階段、步驟、車間計算成本;冶金、紡織、造紙企業(yè)、其他一些大批大量流水生產(chǎn)的企業(yè)等。
②分類法：以“產(chǎn)品類”作為成本計算對象、歸集費用、計算成本的一種方法。
成本對象：分類法的成本對象為產(chǎn)品“類”，在實際工作中，可以定義為：產(chǎn)品自然類別、管理需要的產(chǎn)品類別。
適用范圍：分類法適合于產(chǎn)品品種規(guī)格繁多，并且可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類的企業(yè)。如：鞋廠、軋鋼廠等。
③分批法：以產(chǎn)品批別作為成本計算對象的一種成本計算方法。
成本對象：產(chǎn)品的“批”?？梢园凑障铝蟹绞酱_定成本對象：產(chǎn)品品種、存貨核算中分批實際計價法下的“批”、生產(chǎn)批次、制藥等企業(yè)的產(chǎn)品“批號”、客戶訂單——即按照客戶訂單計算成本的方法、其他企業(yè)需要并自定義的“批”
二、虛擬企業(yè)簡易會計制度
虛擬企業(yè)簡易會計核算應(yīng)當(dāng)以虛擬企業(yè)“實際發(fā)生的各項交易或事項”為對象，記錄和反映其各項生產(chǎn)經(jīng)營活動；以合作期間的技術(shù)網(wǎng)絡(luò)、生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)、營銷網(wǎng)絡(luò)為前提；以公歷制，按月度、季度、半年度或合作期結(jié)算賬目和編制會計報表；以虛擬企業(yè)成員確定的貨幣幣制作為記賬本位幣，其他成員所在國貨幣一律要換算成記賬本位幣；采用借貸記賬法；記錄的文字采用虛擬企業(yè)成員確定的文字；以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，不使用“待攤費用”、“預(yù)提費用”、“遞延稅項”等跨期攤配類科目；不劃分收益性支出與資本性支出，不采用固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、包裝物攤銷、低值易耗品攤銷等調(diào)整類科目，將折舊攤銷直接減少各項資產(chǎn)；資產(chǎn)減值直接作損失處理，沖減當(dāng)期經(jīng)營成果；會計憑證、會計賬簿、會計報表采用電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)處理并進(jìn)行電子介質(zhì)備份，同時用紙介質(zhì)作備案；解體前應(yīng)計提虛擬企業(yè)的會計檔案的保管費用。
三、虛擬企業(yè)簡易會計科目
由于虛擬企業(yè)的特性及其會計制度的局限性，虛擬企業(yè)簡易會計科目宜粗不宜細(xì)，宜少不宜多。具體設(shè)置：資產(chǎn)類科目：貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)；負(fù)債類科目：銀行借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付薪金、應(yīng)付稅金、應(yīng)付利潤；權(quán)益類科目：資本、資本溢折價；收入類科目：經(jīng)營收入；費用類科目：成本耗費、比價損益；成果類科目：經(jīng)營利潤、利潤分配。在一級科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
四、虛擬企業(yè)簡易會計的賬務(wù)處理
1．資本構(gòu)成的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)成員可用貨幣、有形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)或其他財產(chǎn)權(quán)等各類資產(chǎn)出資，但出資應(yīng)當(dāng)是虛擬企業(yè)成員的合法財產(chǎn)。虛擬企業(yè)成員應(yīng)當(dāng)按照虛擬企業(yè)電子協(xié)議約定的出資方式、出資數(shù)額和繳付期限履行出資義務(wù)。虛擬企業(yè)成員若以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)按照選定的幣種，按直接標(biāo)價法折算為記賬本位幣。成員用非貨幣方式出資需要委托法定評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資本評估。虛擬企業(yè)接受其成員投資時，賬務(wù)處理為：借：貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（記賬本位幣）；貸：資本——某虛擬企業(yè)成員（虛擬企業(yè)選定幣種計量單位×他國貨幣交換比例）、比價損益（“比價損益”有時可能在借方）。當(dāng)成員退出或虛擬企業(yè)解體時，做上述反方向會計分錄即可。
2．虛擬企業(yè)技術(shù)構(gòu)成的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)的設(shè)計、生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)成由虛擬企業(yè)成員共同提供，但不得以侵犯他人網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為原則。虛擬企業(yè)成員的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可用貨幣計量進(jìn)入會計核算體系，應(yīng)在接受網(wǎng)絡(luò)技術(shù)時，借：無形資產(chǎn)——××技術(shù)（評估價值）；貸：資本——某虛擬企業(yè)成員（評估價值）。退出時做上述反方向會計分錄。
3．虛擬企業(yè)采購本企業(yè)品牌的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)技術(shù)交給本企業(yè)確定的生產(chǎn)廠家進(jìn)行生產(chǎn)時，一般不作賬務(wù)處理，只做備查記錄。按照本企業(yè)與生產(chǎn)廠家簽訂的品牌產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、完工期等具體協(xié)議采購本企業(yè)品牌產(chǎn)品時，借：存貨資產(chǎn)（采購價值）；貸：貨幣資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等（采購價值）。
4．虛擬企業(yè)成本耗費的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)在設(shè)計、流通、銷售中發(fā)生成本耗費時，借：成本耗費（實際耗費額）；貸：貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（實際耗費額）等。在固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、包裝物攤銷、低值易耗品攤銷等時，采用直接減少各項資產(chǎn)的方法編制上述會計分錄，便于各會計期間掌握各項資產(chǎn)的增減情況，提高透明度。
5．虛擬企業(yè)銷售品牌產(chǎn)品的賬務(wù)處理。當(dāng)虛擬企業(yè)出售品牌產(chǎn)品獲得經(jīng)營收入時，借：貨幣資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)（銷售收入額）等；貸：經(jīng)營收入（銷售收入額）。同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借：成本耗用（采購價值）；貸：存貨資產(chǎn)（采購價值）。
6．虛擬企業(yè)經(jīng)營成果與分配的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)的經(jīng)營成果由經(jīng)營收入與成本耗費所構(gòu)成，在結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營收入”時，借：經(jīng)營收入（本期貸方發(fā)生額合計）；貸：經(jīng)營利潤（經(jīng)營收入本期發(fā)生額合計）。當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)“成本耗費”時，借：經(jīng)營利潤（成本耗費本期發(fā)生額合計）；貸：成本耗費（本期借方發(fā)生額合計）。若“經(jīng)營利潤”賬戶的貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額則為虛擬企業(yè)的當(dāng)期經(jīng)營利潤，否則為當(dāng)期經(jīng)營虧損。
虛擬企業(yè)的利潤或虧損應(yīng)由成員單位依照虛擬企業(yè)的協(xié)議約定的比例分配或分擔(dān)，且必須在虛擬企業(yè)成員生產(chǎn)經(jīng)營期間（即解體之前）分配或分擔(dān)完畢，不留任何未分配利潤或未彌補(bǔ)虧損的尾巴。若要再次合作，則重新建制建賬。虛擬企業(yè)損益的分配與分擔(dān)
按下列方法處理：按原始投資額的比例進(jìn)行利潤分配或虧損分擔(dān)，適用于投資額在虛擬企業(yè)存續(xù)期間不發(fā)生增減變化，且各成員在虛擬企業(yè)的勞務(wù)量相同；按年末投資額的比例進(jìn)行利潤分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在虛擬企業(yè)存續(xù)期間有提用投資額的情形，且各成員在虛擬企業(yè)的勞務(wù)、管理方面付出了大致相等或完全相等的勞務(wù)量；按加權(quán)平均投資額的比例進(jìn)行利潤分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在虛擬企業(yè)期間既有追加投資、又有抽走投資的情形，且成員之間的責(zé)任與義務(wù)相等或大致相等；按固定比例法進(jìn)行利潤分配或虧損分擔(dān)，要求各成員的投資、勞務(wù)、管理方面的投入量固定不變；按平均分配法進(jìn)行利潤分配或虧損分擔(dān)，要求各成員的權(quán)責(zé)利完全相等；先按投資資本付息（股利），后將剩余部分再平均進(jìn)行分配和虧損分擔(dān)，適用于各成員投資額完全不相等，且各成員的職責(zé)大致相等或完全不相等的情況；先按薪金（效益工資）、獎金、津貼分配，余額再平均進(jìn)行利潤分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在勞務(wù)、服務(wù)、管理諸方面所付出的勞務(wù)完全不同，但各成員的投資額完全相等或大致相等的情況；先按資本付息，后按薪金、獎金、津貼再平均進(jìn)行利潤分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在投資、勞務(wù)、管理等方面的投入完全不相同的情況。其會計分錄為：借：利潤分配；貸：資本、貨幣資產(chǎn)等科目。
會計制度設(shè)計是進(jìn)行會計工作的前提。制度設(shè)計的優(yōu)劣直接影響著今后的會計實務(wù)工作。過去由于實行高度的計劃經(jīng)濟(jì)體制,使得我國不少會計人員經(jīng)常把會計制度設(shè)計工作看成是財政部門或上級主管部門的事,認(rèn)為在基層單位里,無需進(jìn)行會計制度設(shè)計工作;在會計教學(xué)中,則往往滿足對財政部門所頒布的會計制度進(jìn)行解釋,而對于建立這些制度的依據(jù)和會計制度設(shè)計的基本原則和方法則很少作理論上的探討,以致教材成了“制度加說明”。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和健全,迫切需要加強(qiáng)基層單位會計制度自行設(shè)計工作。
一、會計制度設(shè)計的性質(zhì)
會計制度設(shè)計是會計范疇里一項實務(wù)性、方法性較強(qiáng)的工作,但設(shè)計過程必須考慮生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會生產(chǎn)關(guān)系對會計制度的要求,設(shè)計的結(jié)果即會計制度本身則屬于上層建筑,因而這一工作又必然體現(xiàn)生產(chǎn)資料占有者的意志和要求?？梢?會計制度設(shè)計作為一種管理活動,和一切經(jīng)濟(jì)管理工作一樣,具有雙重性。
1.會計制度設(shè)計和生產(chǎn)力。生產(chǎn)是人類賴以生存和發(fā)展的前提,生產(chǎn)力是生產(chǎn)得以進(jìn)行的決定性因素。一切社會政治、經(jīng)濟(jì)、文化的發(fā)展,歸根到底是由生產(chǎn)力發(fā)展水平所決定的。會計制度設(shè)計的產(chǎn)生和發(fā)展,歸根到底也是社會生產(chǎn)力發(fā)展的水平所決定的。生產(chǎn)力的運動過程,是會計制度設(shè)計的物質(zhì)內(nèi)容;生產(chǎn)力運動的規(guī)律,決定著會計制度設(shè)計工作的主要方面。
生產(chǎn)力反映的是人和自然界的關(guān)系。會計制度設(shè)計涉及生產(chǎn)力方面的內(nèi)容,如簿記技術(shù),無論是和自然生產(chǎn)力還是社會生產(chǎn)力的關(guān)系,它不受社會制度的影響,都具有自然屬性。因而會計制度設(shè)計具有歷史發(fā)展的繼承性和不同社會制度下可以借鑒的技術(shù)性。
2.會計制度設(shè)計和生產(chǎn)關(guān)系。一切社會的生產(chǎn),都是在一定的生產(chǎn)關(guān)系中進(jìn)行的。因此,任何社會的會計制度設(shè)計工作,都必定同生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系,從而使會計制度設(shè)計具有社會屬性。
我國是社會主義國家,所實行的經(jīng)濟(jì)體制是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。所以,會計制度設(shè)計必須要體現(xiàn)社會主義生產(chǎn)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的要求,以維護(hù)國有財產(chǎn)的安全和完整性,并通過設(shè)計工作,調(diào)動各方面的積極性,協(xié)調(diào)好社會再生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié),爭取最大的經(jīng)濟(jì)效益。
3.會計制度設(shè)計和上層建筑。在會計制度設(shè)計工作中,從上層建筑方面來理解主要有兩個方面:一是會計制度的設(shè)計工作,必須結(jié)合企業(yè)的實際情況建立健全各項會計規(guī)章制度,貫徹執(zhí)行黨和國家的路線、方針、政策、法令、制度、計劃和《會計準(zhǔn)則》,以便維護(hù)社會主義的生產(chǎn)關(guān)系,鞏固社會主義制度。二是會計制度設(shè)計的結(jié)果是會計制度,本身則屬于上層建筑范疇。因此,會計制度設(shè)計從上層建筑方面來分析,必然具有社會的屬性。
二、會計制度設(shè)計的對象和任務(wù)
1.會計制度設(shè)計的對象。會計制度設(shè)計是為進(jìn)行會計工作制訂出準(zhǔn)則和規(guī)范。為此,就必須針對現(xiàn)實的或?qū)l(fā)生的會計工作中存在的問題,提出解決的原則或辦法,并以制度的形式固定下來,作為日常會計工作的依據(jù)。所以,會計制度設(shè)計作為一種實踐活動,其具體對象是會計工作過程。會計工作過程就是特定主體通過設(shè)置會計機(jī)構(gòu)、配備會計人員、運用會計方法對資金運動進(jìn)行核算和監(jiān)督。正因為如此,會計制度設(shè)計可以理解為特定會計主體以國家統(tǒng)一會計規(guī)范,依據(jù)為研究會計事務(wù)處理辦法、會計核算體系和會計監(jiān)督工作程序的一項行為設(shè)計活動。
設(shè)計會計制度時,要根據(jù)特定主體的性質(zhì)、業(yè)務(wù)的范圍、分支機(jī)構(gòu)和人員的多少,以及管理的需要等多種因素,研究適用的項目,使設(shè)計的會計制度能成為最簡明有效的管理辦法。一般來說,會計制度設(shè)計的內(nèi)容應(yīng)包括特定主體基本管理原則、業(yè)務(wù)處理和組織、財務(wù)會計制度設(shè)計(財務(wù)報表和財務(wù)評價指標(biāo)設(shè)計、會計科目設(shè)計、會計憑證設(shè)計、會計帳簿設(shè)計、帳務(wù)處理程序設(shè)計和財務(wù)會計事務(wù)程序設(shè)計)、成本管理會計制度設(shè)計(采購成本會計制度設(shè)計、制造和作業(yè)成本會計制度設(shè)計、銷售成本會計制度設(shè)計、標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)成本會計制度設(shè)計、物流成本管理會計制度設(shè)計、責(zé)任會計制度設(shè)計和質(zhì)量會計制度設(shè)計)和會計工作設(shè)計(會計機(jī)構(gòu)和會計人員的設(shè)置、會計制度的實施)等。
2.會計制度設(shè)計的任務(wù)。會計的主要職能是對社會再生產(chǎn)過程的資金運動進(jìn)行核算與監(jiān)督,這也就是會計工作的任務(wù)。為了完成這些任務(wù),特定主體就需要建立起一定的會計機(jī)構(gòu),明確會計人員的職責(zé),并在此基礎(chǔ)上,再設(shè)計一套科學(xué)的會計指標(biāo)體系,建立一套嚴(yán)密的會計信息系統(tǒng)和有效的會計控制系統(tǒng),作為日常進(jìn)行會計工作的依據(jù)。建立這些制度,以保證會計工作任務(wù)的完成,這就是會計制度設(shè)計的任務(wù)。
(1)明確會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計人員的職責(zé)。會計工作要求對特定主體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。為保證獨立地行使會計基本職能,不受其他業(yè)務(wù)部門的干擾,會計機(jī)構(gòu)應(yīng)具有一定的獨立性。在此前提下,根據(jù)特定主體的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理體制及業(yè)務(wù)量的多少等,確定會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配置及其內(nèi)部的分工。
(2)設(shè)計一套科學(xué)的會計指標(biāo)體系。會計指標(biāo)是會計制度設(shè)計的“牛鼻子”,是確定會計報告的種類和項目、設(shè)置會計科目、設(shè)置帳戶、進(jìn)行會計分析的依據(jù)。設(shè)計的會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括三方面:一是為國家宏觀調(diào)控提供服務(wù)的綜合性指標(biāo),以便國家根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)細(xì)胞的匯總綜合信息,決定國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。二是為特定主體的所有者、貸款者、供應(yīng)者、潛在的投資者和信貸者、職工、財務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、經(jīng)紀(jì)人、證券承攬人、律師、證券交易所、經(jīng)濟(jì)師、財經(jīng)報刊、同業(yè)協(xié)會及社會民眾提供服務(wù)的指標(biāo),以向其外部利害關(guān)系人提供有關(guān)投資和信貸決策、估量現(xiàn)金流量前景,以及關(guān)于特定主體資財、資財上的權(quán)利和它們變動情況的信息。三是為特定主體管理當(dāng)局決策提供服務(wù)的指標(biāo),以幫助特定主體加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高效益,實現(xiàn)其目標(biāo)。
(3)建立一套嚴(yán)密的會計信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng),由會計指標(biāo)、會計科目、原始記錄、會計憑證、會計帳簿、會計報告等形式和信息的收集、整理、分類、存儲、傳輸?shù)纫幌盗谐绦蛩M成。信息組織形式必須嚴(yán)密,信息處理程序必須合理,形成一個完整的信息系統(tǒng),保證及時、正確地提供會計信息。
(4)確定一套有效的會計控制系統(tǒng)。會計機(jī)構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督,是《會計法》規(guī)定并受到《會計法》保護(hù)的。會計制度設(shè)計的任務(wù)之一,就是規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度,明確規(guī)定所有經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)分工處理上和憑證手續(xù)上的崗位責(zé)任,使會計機(jī)構(gòu)、會計人員既便于履行法律責(zé)任,又能使依法行使監(jiān)督職權(quán)受到法律的保障,同時也利于會計行為的自我糾正和自我完善,保護(hù)資財?shù)陌踩暾?保證會計信息的正確性和真實性。
三、會計制度設(shè)計的原則
循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一種嶄新的發(fā)展模式，以資源高效利用和循環(huán)利用為核心，以低消耗、低排放、高效率為主要特征，運用生態(tài)學(xué)規(guī)律，把經(jīng)濟(jì)活動組織成為“資源-生產(chǎn)-消費-再生資源”的循環(huán)流程，實現(xiàn)資源的多次合理利用和對環(huán)境的有效保護(hù)，因而成為建設(shè)節(jié)約型社會的根本途徑。循環(huán)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì)，是一種可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)。
綠色會計的基本目標(biāo)也是可持續(xù)發(fā)展。綠色會計，所要做的是把環(huán)境看成是有價值并能被計量的經(jīng)濟(jì)資源，將其資本化為環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行核算。綠色會計核算與報告將提供關(guān)于環(huán)境資源的利用、損失浪費、污染破壞和補(bǔ)償恢復(fù)等方面的信息，從而促使企業(yè)以理性的觀念，在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源，努力提高社會效益和環(huán)境效益，從而達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。
維護(hù)企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的需要是綠色會計制度設(shè)計的主要目的。企業(yè)與環(huán)境關(guān)系密切，整個社會環(huán)境的惡化直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展。對于單個企業(yè)而言，企業(yè)的健康發(fā)展離不開賴以存在的環(huán)境，因此，企業(yè)必須承擔(dān)一定的環(huán)境保護(hù)責(zé)任，并在其履行過程中，通過綠色會計來反映、控制環(huán)境，并向社會公眾報告環(huán)境的維持情況，使公眾了解和支持企業(yè)的正常經(jīng)營活動。
通過綠色會計制度設(shè)計，可以使人和自然和諧發(fā)展。從人類全部活動過程和整個生態(tài)環(huán)境資源的視角出發(fā)，著眼于高效率利用資源，使人們更加關(guān)注自身所處的自然環(huán)境和社會環(huán)境與人類活動息息相關(guān)的各種因素，進(jìn)而解決在傳統(tǒng)會計理論指導(dǎo)下產(chǎn)生的一系列棘手的社會生態(tài)環(huán)境問題。通過綠色會計制度設(shè)計，能夠把在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中由于環(huán)境資源利用不合理而造成的諸多問題通過事前、事中控制而降低其限度，更好地增進(jìn)企業(yè)自身的效益，從而提高了整個社會的經(jīng)濟(jì)效益。同時也可以充分考慮社會生態(tài)環(huán)境的成本，準(zhǔn)確核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本。同時，綠色會計增加和擴(kuò)張了會計的宏觀經(jīng)濟(jì)職能，核算與企業(yè)看似無關(guān)卻息息相關(guān)的社會生態(tài)環(huán)境資源業(yè)務(wù)，并對其進(jìn)行控制，從而豐富和完善了會計理論。
只有綠色會計制度才能適應(yīng)或適合循環(huán)經(jīng)濟(jì)或可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要，才能夠更好地為循環(huán)經(jīng)濟(jì)或可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)服務(wù)。沒有綠色會計制度，就很難很好地發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)呼喚綠色會計。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，需要建立包括綠色會計制度在內(nèi)的綠色經(jīng)濟(jì)核算體系。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，呼喚綠色會計理論的完善和綠色會計實踐的發(fā)展。
二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)下綠色會計制度設(shè)計的思考
在循環(huán)經(jīng)濟(jì)下，綠色會計的基本目標(biāo)是通過循環(huán)經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)；其具體目標(biāo)是充分披露有關(guān)資源利用和再利用的會計信息，以及有關(guān)環(huán)境會計信息。而要實現(xiàn)這些目標(biāo)，就需要對綠色會計制度作特殊設(shè)計。
1.循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的綠色會計制度設(shè)計的基本假設(shè)和原則。綠色會計的基本假設(shè)同傳統(tǒng)會計的四個基本假設(shè)相同，只不過是由于綠色會計的核算對象比較特殊，使得“貨幣計量假設(shè)”發(fā)生變化，即綠色會計以貨幣計量為主，同時輔之以實物、指數(shù)等其他相關(guān)計量尺度。
循環(huán)經(jīng)濟(jì)中的綠色會計，除應(yīng)遵循傳統(tǒng)會計的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定的客觀性、謹(jǐn)慎性、重要性、及時性等一般原則之外，也要遵循一些特殊的會計原則：①匹配原則。綠色會計必須符合或適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的特征。循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一種以資源高效利用和循環(huán)利用為核心，以低消耗、低排放、高效率為主要特征的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，運用生態(tài)學(xué)規(guī)律，把經(jīng)濟(jì)活動組織成為“資源-生產(chǎn)-消費-再生資源”的循環(huán)流程，實現(xiàn)資源的多次合理利用和對環(huán)境的有效保護(hù)。因此，綠色會計制度設(shè)計應(yīng)能夠反映循環(huán)經(jīng)濟(jì)的“資源循環(huán)利用”特征及“資源節(jié)約、保護(hù)環(huán)境”的特征。②社會性原則。綠色會計應(yīng)提供充分揭示企業(yè)在環(huán)境資源方面的社會責(zé)任的信息，必須要求企業(yè)站在社會的角度考慮企業(yè)的業(yè)績。對企業(yè)的評價應(yīng)以社會收益與社會費用相配比的社會利潤為準(zhǔn)，提供的社會信息不僅要為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)，還要有助于宏觀調(diào)控。③政策性原則。企業(yè)在進(jìn)行綠色會計核算時應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家的有關(guān)資源環(huán)境政策和法規(guī)，處理好企業(yè)與社會、環(huán)境之間的關(guān)系。④超前性原則。綠色會計核算體系要反映環(huán)境資源因素對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，測定環(huán)境資源的現(xiàn)狀和變化的方向、程度，能達(dá)到預(yù)先發(fā)現(xiàn)環(huán)境的現(xiàn)狀對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約作用，預(yù)先給予警報。⑤環(huán)境資源的原則。綠色會計核算體系要體現(xiàn)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系。
2.循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的綠色會計制度設(shè)計的主要內(nèi)容。①循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的綠色會計的重要核算內(nèi)容。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的目的，是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)。因此，其綠色會計的重要核算內(nèi)容應(yīng)能夠全面反映企業(yè)開展循環(huán)經(jīng)濟(jì)活動所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益、社會利益、環(huán)境利益。其基本內(nèi)容可分為三大部分：自然資源消耗成本；環(huán)境污染成本；企業(yè)資源的利用及再利用率和所產(chǎn)生的社會環(huán)境影響評估，以及對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展宏觀決策的影響等。②循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的綠色會計的核算對象。循環(huán)經(jīng)濟(jì)中的資產(chǎn)，除了傳統(tǒng)的資產(chǎn)之外，還應(yīng)包括企業(yè)取得或能加以控制的，能以貨幣計量并可帶來未來效用的特殊的環(huán)境資源，它幾乎存在于每一個環(huán)境資源產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)中的負(fù)債，除了傳統(tǒng)的負(fù)債之外，還應(yīng)包括環(huán)境負(fù)債類，如應(yīng)付環(huán)保費、應(yīng)付環(huán)保人員工資、應(yīng)繳環(huán)保稅、應(yīng)繳資源稅等。企業(yè)履行支付污染成本的義務(wù)之所以也要確認(rèn)為負(fù)債，是因為資源是稀缺的，因而要求“誰受益，誰付費”。循環(huán)經(jīng)濟(jì)中的成本費用，除了傳統(tǒng)的成本費用之外，它還應(yīng)包括減少資源繳納的自然資源耗減費用、生態(tài)資源的降級費用、維持現(xiàn)有的生態(tài)資源基本存量的研究與開發(fā)費及生態(tài)資源的保護(hù)費用。循環(huán)經(jīng)濟(jì)中的收益，除了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)收益之外，還應(yīng)包括一些資源環(huán)境收益。如企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品及對這些產(chǎn)品減免稅過程所得的收益；國家對保護(hù)環(huán)境有成績的企業(yè)發(fā)放的獎金；其他企業(yè)賠償?shù)奈廴緭p失等。③綠色會計的確認(rèn)與計量。綠色會計確認(rèn)和計量是綠色會計得以存在的前提條件。綠色會計的確認(rèn)是以涉及資源環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計要素加以正式記錄并列入會計報表的辨認(rèn)和確定過程，如將“自然資產(chǎn)”確認(rèn)為資產(chǎn)要素，將“環(huán)境損害費用”確認(rèn)為費用要素等。綠色會計的計量是為了將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計要素加以正式記錄并列入會計報表而確定具體金額的過程。④循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的綠色會計信息披露。目前，學(xué)術(shù)界對有關(guān)綠色會計信息的披露已提出如下的建議。第一，在傳統(tǒng)會計報表基礎(chǔ)上，增加合適的項目，編制綠色會計報表，對與資源循環(huán)利用有關(guān)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的指標(biāo)進(jìn)行單獨披露。第二，在財務(wù)報表附注、財務(wù)狀況說明書中，還應(yīng)客觀揭示有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟(jì)信息的內(nèi)容，以及生產(chǎn)活動消耗的資源、環(huán)境污染程度及造成的社會責(zé)任成本等情況。第三，加強(qiáng)企業(yè)社會責(zé)任成本信息的披露。在信息披露內(nèi)容中應(yīng)包括對生態(tài)環(huán)境、資源、社會福利、企業(yè)人力資源及消費者責(zé)任等方面的全部社會責(zé)任成本信息。其中包括企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任情況，本會計期間內(nèi)企業(yè)已承擔(dān)的社會責(zé)任情況，因承擔(dān)社會責(zé)任而對財務(wù)狀況產(chǎn)生影響的情況，以及影響社會責(zé)任完成情況的相關(guān)因素。第四，編制循環(huán)報告。循環(huán)報告的主要內(nèi)容是資源循環(huán)的情況，包括資源循環(huán)檢測、研究的機(jī)構(gòu)和人員情況，資源循環(huán)管理制度和管理體系的情況，資源循環(huán)項目完成情況等。
《會計制度設(shè)計》（Design of Accounting System）是一門面向工商管理類本科生（含雙學(xué)位）的專業(yè)選修課程，一學(xué)期的總課時為32學(xué)時，采用專題性的案例設(shè)計與理論探討相結(jié)合的授課方式，主要內(nèi)容包括：會計制度設(shè)計概論、會計科目與核算形式設(shè)計、會計報告系統(tǒng)的設(shè)計、貨幣資金監(jiān)控制度設(shè)計、存貨及購銷業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計、會計控制系統(tǒng)設(shè)計的評價、會計組織制度的設(shè)計等。教學(xué)手段則采用了多媒體技術(shù)、課堂討論分析、平時案例設(shè)計及期末論文報告等多樣化的形式。
教學(xué)系統(tǒng)可以被定義為“促進(jìn)學(xué)習(xí)的資源和步驟的安排”。教學(xué)系統(tǒng)的設(shè)計則是教學(xué)計劃的開發(fā)過程，它可以在多種不同水平上進(jìn)行，如由國家級精品課程基金資助的會計學(xué)科課程研究和配套的實驗、網(wǎng)絡(luò)課程研究。而一般把較小教學(xué)系統(tǒng)的設(shè)計簡稱教學(xué)設(shè)計，因其重點是教學(xué)本身，如《會計制度設(shè)計》教程、教程內(nèi)的單元或個別的課，便是此類教學(xué)系統(tǒng)的計劃和開發(fā)。在任何教學(xué)系統(tǒng)的模型中，各階段的作用可分為如下三類：（1）鑒別教學(xué)的結(jié)果，（2）發(fā)展教學(xué)，（3）評價教學(xué)效果。筆者借鑒狄克和凱里（Dick & Carey，1990）的模型（圖1），在《會計制度設(shè)計》授課的實踐經(jīng)驗總結(jié)基礎(chǔ)上，為積極探索適合該教程中的單元和單課的教學(xué)系統(tǒng)，將集中說明《會計制度設(shè)計》課程四個階段的教學(xué)設(shè)計活動。
圖1 《會計制度設(shè)計》課程的教學(xué)設(shè)計
1《會計制度設(shè)計》課程的教學(xué)目的階段
教學(xué)設(shè)計者的任務(wù)之一就是要識別哪些目的是教學(xué)目的，哪些不是。尤其是在經(jīng)濟(jì)管理類的選修課程中，目的可能與學(xué)生的動機(jī)和職業(yè)關(guān)注程度有關(guān)。《會計制度設(shè)計》課程的教學(xué)目的，主要表現(xiàn)為兩個方面：（1）從技能層面上，使學(xué)生們比較全面、系統(tǒng)地掌握和理解會計制度設(shè)計的基本理論、基本知識和基本方法。培養(yǎng)會計制度設(shè)計的能力，提高會計理論與實務(wù)水平，以便學(xué)成后能夠較好地適應(yīng)會計制度設(shè)計工作的需要。（2）從觀念層面上，引導(dǎo)學(xué)生們從會計的“個體技術(shù)觀”轉(zhuǎn)向“組織社會觀”，通過歷史和案例的講解，分析會計制度設(shè)計對企業(yè)、國家與社會發(fā)展的影響，基于建構(gòu)主義的教學(xué)，培養(yǎng)對會計制度設(shè)計的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等因素的敏感性。
在陳述了目的之后，便可以確定需要了。一些教育研究者（Burton & Merrill，1977；Kaufman，1976）把需要定義為理想事態(tài)（目的）和當(dāng)前事態(tài)之間的差異或差距。在教學(xué)的實踐中發(fā)現(xiàn)，選修《會計制度設(shè)計》課程的工商管理類（含雙學(xué)位）學(xué)生，大多來自會計學(xué)、財務(wù)管理專業(yè)的大三、大四年級，也有一些來自電子商務(wù)、企業(yè)管理等專業(yè)，且大都修習(xí)過會計學(xué)原理、中級財務(wù)會計等基礎(chǔ)課程。會計制度設(shè)計的訓(xùn)練需要可以從工作分析或特殊的部門技能要求中得出，這些需要也是學(xué)生們選擇課程的原因，他們認(rèn)為，應(yīng)該了解企業(yè)會計制度的結(jié)構(gòu)體系、運作模式和設(shè)計方法。一般認(rèn)為，學(xué)校應(yīng)參與確定教學(xué)目的的過程，而這樣的教學(xué)目的通常被表示為需要。事實上，在學(xué)生的知識技能和學(xué)校期望之間的任何差異都是需要，如工商管理類專業(yè)的相關(guān)培養(yǎng)目標(biāo)為：“使學(xué)生系統(tǒng)掌握會計學(xué)、財務(wù)管理的基本理論、方法與技能，具有綜合應(yīng)用專業(yè)知識和分析問題的基本能力，成為具有科技精神和人文素養(yǎng)的應(yīng)用型、復(fù)合型專業(yè)人才?！?/p>
2《會計制度設(shè)計》課程的教學(xué)分析階段
教學(xué)分析的目的是確定達(dá)到一定目的所需要的技能。例如，會計科目設(shè)計要確定一個獨立核算單位的科目體系，及各個科目的使用說明。對這樣一個目的，那么教學(xué)分析就要揭示需學(xué)習(xí)的技能成分是什么。教學(xué)分析的一個重要結(jié)果是任務(wù)分類。任務(wù)分類即把學(xué)習(xí)結(jié)果歸入某個學(xué)習(xí)類型或亞類之中。心理學(xué)家加涅（1985）描述了5種世界公認(rèn)的主要類型：言語信息、智慧技能、認(rèn)知策略、動作技能和態(tài)度。任務(wù)分析（或步驟分析）有助于教學(xué)設(shè)計，分析的結(jié)果是一系列步驟和在每一步驟中應(yīng)用的技能（Gagne，1977）。例如，《會計制度設(shè)計》課程的學(xué)習(xí)結(jié)果屬于認(rèn)知領(lǐng)域（包括知識、技能和策略前三種類型），可以先將終點目標(biāo)分類，然后以教學(xué)課程圖的形式將它們組成教程單元。為了檢查必要的言語信息、智慧技能和認(rèn)知策略是否包含在該教學(xué)單元中，可以查閱這一課程圖。
學(xué)習(xí)任務(wù)分析適合于揭示包含智慧技能（指運用符號辦事的能力）的教學(xué)目標(biāo)，并據(jù)以決定教學(xué)順序。例如，若目標(biāo)是使學(xué)生能夠獨立進(jìn)行會計科目體系設(shè)計，那么學(xué)習(xí)任務(wù)分析將揭示有關(guān)這個教學(xué)單元的終點目標(biāo)和從屬的學(xué)習(xí)目標(biāo)及有關(guān)技能（圖2）。另一類教學(xué)分析則被稱為信息加工分析，這種分析必須讓學(xué)生“說出”有關(guān)技能中所包含的內(nèi)部過程和推理，例如，給出5家個體戶會計科目體系的設(shè)計要求（約350字10段話），要求學(xué)生在課堂上針對逐段資料參與設(shè)計討論。對于由信息加工分析所揭示的每一決定和行動所作的重要評估，就是要知道學(xué)生是否已經(jīng)具有某些能力，或者是否需要向他們教授這些能力。
學(xué)習(xí)者和環(huán)境分析，即鑒定起點行為和學(xué)生的特征，可以與教學(xué)分析階段先后（調(diào)換），也可以同時（平行）出現(xiàn)。由于《會計制度設(shè)計》課程涵蓋會計核算、會計控制與會計組織領(lǐng)域，財會專業(yè)學(xué)生的知識會多于其他專業(yè)學(xué)生，所以設(shè)計者必須選擇教學(xué)的起點，知道某些知識對一些學(xué)生來說是不必要的，對另一些學(xué)生則是必需的。教師必須能識別某些可能不適合該課程的學(xué)生，要讓他們退選或進(jìn)行補(bǔ)習(xí)。單純猜測是不夠的，比較好的方法是與學(xué)生交流，測驗學(xué)生技能，直到對他們有充分的了解，足以進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)設(shè)計。此外，學(xué)生的特質(zhì)（如合作度、焦慮度）和能力（如口才、理解力）可能會影響教學(xué)殊媒體的運用和教學(xué)速度。對于合作意向低下、具有焦慮人格特質(zhì)的學(xué)生，《會計制度設(shè)計》的教學(xué)最好不要完全是分組討論和團(tuán)隊考核、較適合的教學(xué)方式則是慢進(jìn)度的。
圖2會計科目體系設(shè)計的教學(xué)課程圖
3《會計制度設(shè)計》課程的教學(xué)修改階段
在此階段，涵蓋了作業(yè)目標(biāo)、測驗項目、教學(xué)策略、教學(xué)材料等四項內(nèi)容：（1）作業(yè)目標(biāo)即編寫績效目標(biāo)，是指應(yīng)將需要和目的轉(zhuǎn)化為能充分具體和詳細(xì)地顯示學(xué)生朝向目的方面的進(jìn)步。（2）開發(fā)考核量表即設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)參照的測驗項目。（3）教學(xué)策略即開發(fā)考核策略，就是幫助學(xué)生以自己的學(xué)習(xí)努力完成每一個作業(yè)的計劃。（4）教學(xué)材料即開發(fā)和選擇用于傳遞教學(xué)事件的印刷的或其他形式的媒體。
作業(yè)目標(biāo)是可觀察、可測量的行為陳述。之所以將一般目的轉(zhuǎn)化為較為具體的目標(biāo)，一是能夠與不同的人們在不同水平上進(jìn)行交流，如教務(wù)處僅對一般目的而不是對細(xì)節(jié)感興趣，而教師和學(xué)生則需要詳細(xì)的作業(yè)目標(biāo)以便決定將要教或?qū)W什么。二是不同類型的學(xué)習(xí)結(jié)果需要不同的教學(xué)處理，設(shè)計者必須適當(dāng)確定獲得新知識和技能所必須的學(xué)習(xí)條件。例如，《會計制度設(shè)計》課程有三次案例設(shè)計，分別是：五家個體戶的會計科目體系設(shè)計、小麗單位的貨幣資金監(jiān)控制度設(shè)計、盼盼集團(tuán)零存貨管理的監(jiān)控制度設(shè)計。其中，第一次作業(yè)要求學(xué)生們以助理人員的身份，按規(guī)定程序完成詳細(xì)的科目體系設(shè)計，是陳述用語言文字表達(dá)的知識，屬于言語信息類的學(xué)習(xí)結(jié)果；第二次作業(yè)要求學(xué)生們以項目組長的身份，利用流程圖和文字說明法，設(shè)計一套貨幣資金監(jiān)控系統(tǒng)，是運用所學(xué)符號知識完成流程設(shè)計，屬于智慧技能類的學(xué)習(xí)結(jié)果；第三次作業(yè)則要求學(xué)生們以總設(shè)計師的身份，站在戰(zhàn)略決策層的高度列舉設(shè)計要點，分析會計制度如何及能否與企業(yè)管理系統(tǒng)接軌，是對內(nèi)控制與調(diào)節(jié)自己的認(rèn)知活動，屬于認(rèn)知策略類的學(xué)習(xí)結(jié)果。顯然，通過對之前一般教學(xué)目標(biāo)、單元結(jié)構(gòu)草案的修改工作，使設(shè)計者能夠確定各項具體的作業(yè)目標(biāo)，并指導(dǎo)后面發(fā)展課時計劃（或課件）和監(jiān)測學(xué)生進(jìn)步和評價教學(xué)的質(zhì)量等工作。而緊隨之對開發(fā)考核量表（圖1）進(jìn)行準(zhǔn)備，也是因為希望把測驗的重點放在作業(yè)目標(biāo)上，是確定學(xué)生是否習(xí)得了所需要的技能，不是確定他們是否記住了所呈現(xiàn)的教材，有助于教師把注意力集中于學(xué)習(xí)的目的和促進(jìn)所需要的教學(xué)。
教學(xué)策略的目的是要概括地提出教學(xué)活動與實現(xiàn)目標(biāo)有怎樣的關(guān)系，可以是以課時計劃的形式出現(xiàn)，例如教學(xué)大綱、授課計劃和課件材料。它們包括廣泛認(rèn)可的如下功能：指引注意、告訴學(xué)生學(xué)習(xí)目標(biāo)、呈現(xiàn)刺激材料、提供反饋?！稌嬛贫仍O(shè)計》課程注重理論講解與案例設(shè)計相結(jié)合，相對于其他財會類課程更強(qiáng)調(diào)建構(gòu)主義的教學(xué)理念，設(shè)計方案“只有更好、沒有最好”，力求讓學(xué)生在把握設(shè)計要點的基礎(chǔ)上獨立完成。在理論講解階段，一般由教師提示方向，告知適當(dāng)材料，領(lǐng)導(dǎo)或指導(dǎo)班級活動；在案例設(shè)計階段，筆者在該課程中曾經(jīng)設(shè)計過以學(xué)生為中心和學(xué)生定速的課時策略，對揚子江大酒店會計制度（2006年）、上海展望集團(tuán)會計制度（2007年）、漢唐水晶公司會計制度（2008年）等案例，進(jìn)行了分組設(shè)計、報告和評議。一般是向?qū)W生呈現(xiàn)一個學(xué)習(xí)目標(biāo)、一個活動指南、要復(fù)習(xí)或閱讀的材料、知識點、學(xué)生自行評議的流程，課件中的教學(xué)或活動指南是為學(xué)生而不是為教師寫的。在此情形下，經(jīng)由教學(xué)目的提供的教學(xué)事件適用于學(xué)習(xí)結(jié)果的一切領(lǐng)域，盡管在具體實施時的教學(xué)條件有不同的組合（如復(fù)印材料、網(wǎng)絡(luò)資源等），這時設(shè)計者必須能夠把學(xué)習(xí)的知識、設(shè)計理論和自己對學(xué)生和目標(biāo)的經(jīng)驗融為一體，即所說的發(fā)展教學(xué)策略的含義。
要實現(xiàn)《會計制度設(shè)計》課程的目標(biāo)，選擇和開發(fā)教學(xué)材料是重要的工作環(huán)節(jié)，一般只要把選好的案例和影音材料融入自己的課時計劃即可，但為了方便而選擇現(xiàn)存材料的不足在于，教師可能是在改變教學(xué)目標(biāo)以適應(yīng)于手頭可以利用的材料。值得一提的是，不同教學(xué)材料具有提供不同教學(xué)事件的可能性，例如通過觀看影音錄像，可以提供課堂里教師難以用任何其他形式提供的刺激情境。筆者在引導(dǎo)學(xué)生們思考會計制度設(shè)計與企業(yè)及社會的關(guān)系時，通過放映英國BBC的社會政治紀(jì)錄片《Made in China》和《解構(gòu)企業(yè)》等，都獲得了良好的效果。
4《會計制度設(shè)計》課程的教學(xué)評價階段
作為教學(xué)設(shè)計的最后階段，包括了兩項內(nèi)容：（1）形成性評價，是指設(shè)計用于提供數(shù)據(jù)以改進(jìn)教學(xué)為目的的評價，它們往往是在教學(xué)材料正在不斷修改的時候進(jìn)行的，沒有形成性評價的教學(xué)設(shè)計是不完整的。（2）總結(jié)性評價，則是指當(dāng)計劃不必進(jìn)一步變化，而且以最后的形式確定教程的成功和價值的時機(jī)已經(jīng)成熟時進(jìn)行的評價。
形成性評價的目的是為修改和改進(jìn)教學(xué)材料提供數(shù)據(jù)，以便使教學(xué)對最大量的學(xué)生盡可能有效。在教學(xué)設(shè)計中的這一階段可能是最經(jīng)常被忽視的階段，筆者曾經(jīng)在《會計制度設(shè)計》課程教學(xué)中設(shè)計過完全以團(tuán)隊分組進(jìn)行案例設(shè)計的考核方式，雖然由6~8名同學(xué)自由組合的設(shè)計小組符合會計制度設(shè)計的實戰(zhàn)邏輯，但是在教學(xué)實踐和課后反饋中發(fā)現(xiàn)，這種方式造成了相當(dāng)普遍的“搭便車”現(xiàn)象，一個小組的設(shè)計方案往往由少數(shù)兩三個學(xué)生完成，其他同學(xué)則“袖手旁觀”，并且在考核方式層面存在“連坐”現(xiàn)象，使得部分學(xué)生認(rèn)為被“拖后腿”無法表現(xiàn)自己真正的學(xué)習(xí)能力，對成績評定存在一定程度的不滿和無奈。針對這種情況，狄克和凱里（1990）提供了形成性評價的三級步驟：（1）選擇有代表性的學(xué)生作為被試，對教學(xué)材料作一對一嘗試，以反映學(xué)生在課上可能遇到的結(jié)構(gòu)和邏輯問題。（2）將教學(xué)材料提供給由6~8名學(xué)生組成的小組，重點是明確團(tuán)隊水平如何應(yīng)用材料和需要怎樣的幫助，以獲得更有代表性的學(xué)生平均分?jǐn)?shù)。（3）根據(jù)一對一和小組嘗試修改過的教學(xué)材料，針對全班進(jìn)行現(xiàn)場實驗。圖1中的反饋回路也表明，因有來自先前的設(shè)計階段信息，形成性評價數(shù)據(jù)可以對教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計要求修改或?qū)彶?。?dāng)然，要想實施狄克和凱里的三級評價相當(dāng)困難，一個簡單的替代方案則是通過班級同學(xué)對課程設(shè)計的直接書面回饋意見進(jìn)行修改。
會計、財務(wù)管理專業(yè)課程一般分為三個層次：一是會計核算課，主要包括會計學(xué)原理、中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計和成本會計等課程；二是會計管理課，主要包括管理會計和財務(wù)管理兩門課程；三是綜合會計課，僅有會計制度設(shè)計這門課程。會計制度設(shè)計課程有很強(qiáng)的現(xiàn)實意義：完善會計規(guī)范體系；優(yōu)化會計組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)會計行為；完善內(nèi)部會計控制，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理制度；提高會計工作效率；保證會計工作質(zhì)量，提高會計信息使用價值。會計制度設(shè)計課程不僅要求學(xué)生對會計核算知識和會計管理知識能夠全面地運用，而且還要求學(xué)生對前面所學(xué)的專業(yè)課知識進(jìn)行綜合、深化和升華。
二、當(dāng)前用人單位對會計、財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)生的要求
在財務(wù)管理工作發(fā)展相對成熟的美國，從事基礎(chǔ)會計工作的人員占比僅為10%，大部分財務(wù)工作者從事的都是為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的管理會計等工作。我國目前的會計人才結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，從事記賬、報賬等煩瑣日常性實務(wù)的會計占會計總?cè)藬?shù)比例的90%，所以當(dāng)前的情況是記賬、算賬和報賬的會計人員多了，而既能記賬、算賬和報賬，又能從會計角度參與企業(yè)管理的會計人員太少了。從企業(yè)的角度來看，會計人員不能只具備基本會計理論和業(yè)務(wù)技能，還應(yīng)該具有較強(qiáng)的綜合能力。會計人員不僅要會記賬、算賬和報賬，還要能在最短的時間內(nèi)融入企業(yè)，參與經(jīng)營管理，制定或完善會計內(nèi)部控制制度，堵塞管理漏洞。企業(yè)需要適合他們要求的會計人員，而對高校來說要考慮怎樣才能培養(yǎng)出社會需要的會計人員的問題。應(yīng)用型本科院校不僅要向?qū)W生傳授基本理論和基本技能，更要注重培養(yǎng)和提高學(xué)生認(rèn)識問題、分析問題與解決問題的綜合能力。我們需要在學(xué)生已掌握的基本理論、基本技能基礎(chǔ)上，開設(shè)能夠明顯提高畢業(yè)生綜合能力的課程，為畢業(yè)生就業(yè)打好基礎(chǔ)，而會計制度設(shè)計課程就是一門這樣的課程。
三、會計制度設(shè)計課程教學(xué)中存在的問題
（一）對該課程不夠重視。會計制度設(shè)計課放在大三的第一學(xué)期，考查課，課時每周2課時，使學(xué)生主觀上感覺這門課程不重要，這也使得授課內(nèi)容不能得到全面、詳細(xì)的講解，因而影響到教學(xué)效果。從學(xué)生學(xué)習(xí)的情況來看，他們對該課的印象不深，學(xué)得不扎實。（二）教學(xué)方法單調(diào)。目前《會計制度設(shè)計課程課程的教學(xué)方法主要還是教師按章節(jié)順序講授課本基礎(chǔ)知識為主。教師講、學(xué)生聽，這種灌輸式的教學(xué)方法，強(qiáng)調(diào)規(guī)則要求怎樣，而忽視創(chuàng)新性教學(xué)、忽視案例教學(xué)、忽視實踐教學(xué)、忽視訓(xùn)練學(xué)生職業(yè)判斷和決策控制能力的教學(xué)，很難增強(qiáng)教學(xué)的吸引力和感染力，很難調(diào)動學(xué)生主動學(xué)習(xí)的熱情，也不容易達(dá)到良好的教學(xué)效果。（三）考核方式單一，考核內(nèi)容缺乏靈活性。大多數(shù)應(yīng)用型本科院校會計制度設(shè)計課程課程考核仍然以期末閉卷考試為主，內(nèi)容大多數(shù)為單選、多選和問答題。這種考評方式的主要特點在于：重記憶、輕理解；重理論、輕實踐；重結(jié)果，輕過程。這種單一的考核方式早已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足該課程的教學(xué)目標(biāo)。這種單一的考核方式讓學(xué)生死記硬背課本知識，抑制了學(xué)生的創(chuàng)新思維，學(xué)生不用動腦動手搜集資料、深入分析問題、解決問題，不利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合應(yīng)用能力。
四、應(yīng)用型本科院校會計制度設(shè)計課程教學(xué)改革策略
（一）增加趣味性，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。會計制度設(shè)計課程課程的理論性很強(qiáng)，主要圍繞著“設(shè)計原則”“設(shè)計流程”“關(guān)鍵控制點”等內(nèi)容，而面對的學(xué)生缺乏會計工作經(jīng)驗，難以理解這些內(nèi)容，而且這門課程有的內(nèi)容在以前其他課程中講過，如果僅僅按照課本順序來講，學(xué)生會缺乏興趣，因此該課程要注重趣味性。比如，引入各種鮮活的小案例由學(xué)生分析，培養(yǎng)學(xué)生的成就感；分析近年來國內(nèi)外有影響的案件，提高學(xué)生對現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活的關(guān)注度，啟發(fā)其觀察問題的廣度和深度。（二）運用案例教學(xué)法。案例，是對實際發(fā)生情況的描述，一般涉及某個組織里一個人或者多人面臨的決策、挑戰(zhàn)、機(jī)會、問題或爭論等。案例教學(xué)法是美國哈佛大學(xué)法學(xué)院院長蘭德爾在20世紀(jì)初首創(chuàng)的，它是一種啟發(fā)式、討論式、互動式的教學(xué)形式，是按一定的教學(xué)目的，以案例為素材，讓學(xué)生通過案例背景資料的閱讀、理解、分析及分組討論，使其置身在其中，如臨其境地解決問題，以培養(yǎng)和提高學(xué)生實際工作能力和團(tuán)隊合作精神的方法和過程。會計制度設(shè)計課程是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的課程，迫切需要案例作為支撐。在教學(xué)中應(yīng)充分使用案例教學(xué)法，盡量將內(nèi)容案例化，將案例理論化。一方面，搜索大量案例，既包括早期的經(jīng)典案例（如巴林銀行、銀廣夏、中航油），也包括最新的重大案例（如張裕、綠大地、獐子島）；另一方面，對較好的案例進(jìn)行充分挖掘和利用。傳統(tǒng)教學(xué)手段是一支粉筆、一張黑板，單一的講授式教學(xué)讓學(xué)生感到枯燥無味，很難調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。而采用案例教學(xué)，可引入討論法、演示實驗法、實習(xí)指導(dǎo)法、研究指導(dǎo)法等多種教學(xué)方法。教師可以借助多媒體等先進(jìn)教學(xué)手段，通過聲音、文字、圖像和演示等多種信息要素，形象生動地說明某個會計事項的操作過程及方法，從而大大提高教學(xué)效率。（三）建立會計制度設(shè)計課程案例庫。會計制度設(shè)計課程采用案例教學(xué)法需要有大量的案例，如果沒有案例就無法實施案例教學(xué)。因此，需要建立內(nèi)容豐富的會計制度設(shè)計教學(xué)案例庫。獲取案例資源可通過多種渠道：一是教師到企業(yè)專職調(diào)研，深入企業(yè)收集實際工作中的案例；二是建立高校之間的合作，互相交流教學(xué)案例；三是建立校企聯(lián)合，以企業(yè)的實際案例作為教學(xué)案例。平時可以通過網(wǎng)絡(luò)、期刊、報紙等途徑收集真實案例。在我國滬深交易所上市的公司有2800多家，這些公司中有許多鮮活的案例，如“雙匯瘦肉精事件———采購環(huán)節(jié)的反思”“萬福生科財務(wù)造假”“博元投資成違法退市第一股”等。常用網(wǎng)站包括：和訊網(wǎng)、上海證券交易所、新浪財經(jīng)、東方財富網(wǎng)、中國證券報、深圳證券交易所等。收集到案例后要進(jìn)行加工，描述公司背景、事故或事件發(fā)生經(jīng)過及后果、原因分析、經(jīng)驗教訓(xùn)等，并標(biāo)明案例的出處，經(jīng)過一定時期的積累，可形成一個資源豐富的教學(xué)案例庫。（四）采用多樣化的考核方式。建議采用開卷考試的形式，讓學(xué)生不再受死記硬背的束縛，不再滿足于“背會了”某些知識，而是促使學(xué)生深入學(xué)習(xí)，引導(dǎo)學(xué)生深入探究實際問題，提高會計制度設(shè)計能力，從而考察學(xué)生解決實際問題的能力。題型采用案例設(shè)計題，給出企業(yè)某一方面管理的需求或存在的問題，要求學(xué)生有針對性地進(jìn)行設(shè)計，沒有唯一答案，只考查學(xué)生對基礎(chǔ)知識的掌握和個人的理解力、洞察力。平時測驗還可以采用專業(yè)小論文和專項報告的形式，來提高學(xué)生信息搜集、新設(shè)企業(yè)會計政策設(shè)計等方面的能力，促使學(xué)生主動利用網(wǎng)絡(luò)資源，更多關(guān)注最新的國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢，更多利用上市公司的財務(wù)信息。（五）運用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺對學(xué)生進(jìn)行輔導(dǎo)。運用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺，可以打破時間和空間限制，是課堂教學(xué)的延伸和補(bǔ)充，便于學(xué)生學(xué)習(xí)。在會計制度設(shè)計課程教學(xué)中，可以通過學(xué)校的校園網(wǎng)絡(luò)平臺，或者會計、財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生自己的QQ群，來進(jìn)行網(wǎng)上教學(xué)和網(wǎng)上輔導(dǎo)、網(wǎng)上作業(yè)、網(wǎng)上測試、網(wǎng)上師生交流等。在運用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺進(jìn)行輔導(dǎo)時，教師是指導(dǎo)者、學(xué)習(xí)組織者，也是一名學(xué)習(xí)者，學(xué)生是學(xué)習(xí)者、教學(xué)資料提供者，教師與學(xué)生之間是一種相互學(xué)習(xí)的關(guān)系，比課堂教學(xué)更加靈活，有利于提高教學(xué)效果。
作者:王春福 金淑紅 單位:滄州師范學(xué)院 滄州職業(yè)技術(shù)學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
[1]滕曉梅.應(yīng)用型本科會計專業(yè)課程體系優(yōu)化研究[J].財會通訊，2014，（7）：56-57.
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)管理水平也相應(yīng)得到提高，特別是在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理方面的各個環(huán)節(jié)中的貫徹會計思想，強(qiáng)化會計的日常管理活動，逐步成為各級政府和企業(yè)的共識。并且隨著市場競爭的加劇，對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的要求日趨增高，財務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部財務(wù)制度的建立十分重要。
一、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計制度進(jìn)行合理設(shè)計的必要性
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度設(shè)計是指企業(yè)根據(jù)我國相關(guān)的法律法規(guī)，綜合企業(yè)內(nèi)部的具體情況制定企業(yè)財務(wù)工作具體的政策，并使之具有可操作性，從而實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略過程，屬于財務(wù)管理工作的基本建設(shè)。因此，企業(yè)內(nèi)部管理制度設(shè)計在企業(yè)的發(fā)展中有其必要性。（1）市場競爭促使企業(yè)追求不斷自強(qiáng)壯大，企業(yè)在發(fā)展過程中必須有財務(wù)管理制度為基礎(chǔ)。（2）近年來，國際國內(nèi)關(guān)于財務(wù)舞弊的事件數(shù)不勝數(shù)，一定程度上要求企業(yè)必須加強(qiáng)對內(nèi)部財務(wù)管理制度設(shè)計的力度。為企業(yè)取得更好發(fā)展提供有力條件。
二、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計目標(biāo)的合理定位
近年來，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計目標(biāo)定位的問題探討從未停止過，因此，我國眾多學(xué)者對此也進(jìn)行了詳細(xì)的研究與分析。事實上講，企業(yè)受委托的責(zé)任觀念與對策并不沖突，反而是兩者相互協(xié)調(diào)發(fā)展，只是工作的重點不同而已。由此可見，某些直接將會計設(shè)計目標(biāo)定位成“委托責(zé)任觀”或者是“對策價值觀”均是過于武斷的說法。委托責(zé)任觀主要被應(yīng)用于委托人（所有者）與經(jīng)營者之間的關(guān)系比較清晰，能夠直接進(jìn)行交流的情況；對策價值觀主要被應(yīng)用于所有者（包括債權(quán)人）與經(jīng)營者之間關(guān)系相對比較模糊，依靠證券市場進(jìn)行交流的情況。證券市場的介入，促使委托人（所有者）對市場投資者關(guān)注的重點不再局限于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險與報酬范方面，而是證券市場上的平均風(fēng)險和企業(yè)獲得的報酬水平、投資企業(yè)的可能風(fēng)險和報酬等多種方面，因此，受托責(zé)任觀主要應(yīng)用于證券市場相對比較不發(fā)達(dá)的環(huán)境下，相反，對策價值觀主要應(yīng)用于證券市場比較發(fā)達(dá)的環(huán)境下[1]。當(dāng)前，我國市場的發(fā)展正在努力實現(xiàn)最大范圍、最廣深度的參與國際市場的競爭與合作，企業(yè)會計逐漸國際化或者會計準(zhǔn)則全球化的發(fā)展均是適應(yīng)時事的發(fā)展，也可以說是必然趨勢。
三、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計組織的結(jié)構(gòu)設(shè)計
組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)執(zhí)行管理工作的一項重要體制，不僅能夠為企業(yè)提供具有規(guī)劃性、控制性以及監(jiān)督性的活動框架，同時還能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的設(shè)置與工作崗位之間的關(guān)系進(jìn)行有效的控制提供合理保障。（1）組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計內(nèi)容主要是指在滿足會計基礎(chǔ)的前提下進(jìn)行會計組織設(shè)置，同時也是對會計信息進(jìn)行處理、成本與財務(wù)資金管理以及財務(wù)風(fēng)險管理等組織結(jié)構(gòu)。且會計組織對這些業(yè)務(wù)和機(jī)構(gòu)有責(zé)任實施會計控制，這些組織都是經(jīng)營者主導(dǎo)的組織，受經(jīng)營者的控制。（2）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計控制內(nèi)部環(huán)境的組織結(jié)構(gòu)，必須從公司內(nèi)部管理的各個層面進(jìn)行思考，在確保企業(yè)合理的治理結(jié)構(gòu)下，對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)進(jìn)行控制，逐步實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)經(jīng)營的管理目標(biāo)[2]。
四、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計控制制度的設(shè)計
企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部制度的核心，被西方國家廣泛的應(yīng)用，并且不斷完善，主要分為內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理制度兩部分。（1）內(nèi)部會計控制的主要目的是保護(hù)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)資產(chǎn)，檢查財務(wù)部門會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。（2）內(nèi)部管理制度的主要目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)營效率，促使企業(yè)相關(guān)工作人員嚴(yán)格遵循內(nèi)部管理方針與政策等。因此，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制過程中必須做到：
（一）、內(nèi)部會計控制的目標(biāo)定位
內(nèi)部會計控制的目標(biāo)主要是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計存在、存在形式的根本，同時也是建立在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制框架、考核評價等控制的指導(dǎo)性參照物。企業(yè)對內(nèi)部會計控制進(jìn)行新的定位，必須積極吸取他國的先進(jìn)經(jīng)驗，站在完善企業(yè)內(nèi)部治理的高度：（1）對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)進(jìn)行合理性、規(guī)范性目標(biāo)定位，確保企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計信息的真實性與可靠性；（2）對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)進(jìn)行效益性目標(biāo)定位，確保企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的方針與政策能夠得到有效的實施與貫徹等。由此可見，這兩種目標(biāo)的最終目的都是為了實現(xiàn)企業(yè)最大化的效益。
（二）、內(nèi)部會計控制的范圍定位
企業(yè)內(nèi)部會計控制的范圍通常停留在企業(yè)經(jīng)營方面的內(nèi)部會計控制，往往忽略企業(yè)內(nèi)部治理方面的會計控制。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計控制研究組織與人員均是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門的會計與審計組織部門等，主要目的是為了提高會計審計的效率，明確會計考核與評價控制的主要內(nèi)容與責(zé)任，因此，會計控制的范圍較多的放在企業(yè)內(nèi)部工作人員與上層管理者、企業(yè)內(nèi)部資源的管理控制，高層管理者的控制通常不被納入其中。
企業(yè)內(nèi)部的高層管理者必須在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境穩(wěn)定的情況下，給予公司以及子分公司一定的發(fā)展權(quán)利，促使企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。（1）從企業(yè)經(jīng)營者的角度看，對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的整個過程進(jìn)行控制實施的內(nèi)容屬于傳統(tǒng)的內(nèi)部會計控制內(nèi)容；（2）從企業(yè)所有者的角度看，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理者實施控制屬于內(nèi)部會計控制新內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計制度上的一個重大突破[3]。因此，企業(yè)對內(nèi)部高層管理者實施控制，是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行會計控制的第一層次，屬于企業(yè)最根本性的控制，同時也是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計控制的上層建筑等。
（三）、會計的信息系統(tǒng)和監(jiān)督機(jī)制的設(shè)計
處于知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速的時代，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計信息系統(tǒng)已經(jīng)成為以計算機(jī)為中心的高效傳遞系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理信息系統(tǒng)的核心，并且隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，會計信息系統(tǒng)也發(fā)生深刻的變化，因此，想要促使企業(yè)獲得更快更好的發(fā)展前途，必須充分認(rèn)識會計信息系統(tǒng)的變化，建立完善的、創(chuàng)新的會計信息新體系。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計信息體系的構(gòu)建，不僅能夠促使會計較好的掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及內(nèi)部各個部門運行的狀態(tài)，同時還能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部的無形資產(chǎn)與人力資源放在第一位，充分反映企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的實際價值等。
結(jié)束語：
綜上所述，實施企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計制度的設(shè)計十分必要，因此，必須提供企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計工作人員的工作水平，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計制度設(shè)計，為企業(yè)的發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)的基礎(chǔ)條件。（作者單位：唐山永安資產(chǎn)評估有限公司）
參考文獻(xiàn)
中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2014年5月4日
新《高等學(xué)校會計制度》，已于2014年1月1日起實施，依據(jù)高校特點，新《高等學(xué)校會計制度》在會計核算基礎(chǔ)、科目設(shè)置、支出結(jié)構(gòu)、報表組成形式、虛提折舊、基建賬套合并等方面進(jìn)行了一系列的變革，建立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計系統(tǒng)，將高校的全部資源及對外責(zé)任義務(wù)、全部財務(wù)收支活動納入核算范圍，全面、完整、系統(tǒng)的反映財務(wù)狀況和財務(wù)活動結(jié)果。取消借入款項新增長期借款和短期借款，充分體現(xiàn)了高校債務(wù)風(fēng)險意識的提高及有效控制舉債規(guī)模。事業(yè)支出的進(jìn)一步細(xì)分，對于核算高等學(xué)校辦學(xué)成本、資金運營績效考核提供了更加合理的信息平臺。改革舉措將促使高校的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映，對于提升高校會計信息質(zhì)量和財會管理水平、強(qiáng)化高校資金的科學(xué)化管理、促進(jìn)高校健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用。但是，因制度設(shè)計本身過于理想化，以致在實際操作中，對一些經(jīng)濟(jì)事務(wù)的賬務(wù)處理不能夠真實、合理反映高校的資金運營及財務(wù)狀況。本文立足于《制度》運用實踐者的視角對新《高等學(xué)校會計制度》設(shè)計缺失及解決設(shè)想作初步探討。
一、存在的問題
（一）新《高等學(xué)校會計制度》虛提折舊概念的提出，從制度上真實反映了高校資產(chǎn)的消耗水平，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)精細(xì)化管理，為進(jìn)行成本核算提供信息支持。但是，在制度出臺的同時，固定資產(chǎn)目錄尚未出臺，固定資產(chǎn)使用年限、折舊計提辦法還未作統(tǒng)一規(guī)定，使得各高校無所適從，無法將固定資產(chǎn)計提折舊賬務(wù)處理落到實處，如果高校各自制定自己的折舊計提年限，結(jié)果將是高校財務(wù)信息缺乏可比性。
（二）無形資產(chǎn)成本構(gòu)成不完整。依據(jù)《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定：自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師等費用確定成本，確定的成本中沒有包括自行開發(fā)過程中支出耗費，不能夠體現(xiàn)無形資產(chǎn)真實成本。
（三）基建賬套與財務(wù)賬套合并的賬務(wù)處理過于繁瑣，不利于高等學(xué)校實際操作。制度規(guī)定：高等學(xué)校執(zhí)行新《制度》后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新《制度》對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。基建賬數(shù)據(jù)定期與財務(wù)大賬并賬的基本原理是：將本期基建賬中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項劃分類別，對每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項所涉及的基建賬相關(guān)科目的本期發(fā)生額進(jìn)行分析，據(jù)此按照新《制度》規(guī)定在“大賬”中進(jìn)行賬務(wù)處理。基建賬數(shù)據(jù)并入“大賬”的主要賬務(wù)處理，并依此為根據(jù)在《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》列舉事例予以說明。事例顯示存在的問題如下：一是基建賬套和財務(wù)大賬賬務(wù)處理同步進(jìn)行，財務(wù)大賬支付工程款須到月底根據(jù)基建匯總再作賬務(wù)處理，結(jié)果是財務(wù)大賬記賬不及時，也不能滿足目前公共財政體制改革中國庫集中支付體系的要求。二是敘述繁瑣，不利于執(zhí)行者操作等。
（四）固定資產(chǎn)部分業(yè)務(wù)處理規(guī)定不合理。制度規(guī)定：購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)保金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時，依據(jù)是否全額開具發(fā)票，進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。
以實行國庫集中支付且授權(quán)支付的高校為例：購入不許要安裝的教學(xué)設(shè)備價值15萬，質(zhì)保金5%，質(zhì)保金在設(shè)備驗收合格后1年內(nèi)付清，按制度規(guī)定賬務(wù)處理如下：
1、取得全額發(fā)票，并支付設(shè)備款：
借：固定資產(chǎn)15萬
貸：非流動基金―固定資產(chǎn)15萬
同時：借：教育事業(yè)支出15萬
貸：零余額賬戶14.25萬
貸：其他應(yīng)付款0.75萬
支付質(zhì)保金時：
借：其他應(yīng)付款0.75萬
貸：零余額賬戶0.75萬
2、取得發(fā)票金額不包括質(zhì)保金，并支付設(shè)備款：
借：固定資產(chǎn) 15萬
貸：非流動基金―固定資產(chǎn)15萬
同時：借：教育事業(yè)支出14.25萬
貸：零余額賬戶14.25萬
支付質(zhì)保金時：
借：教育事業(yè)支出0.75萬
貸：零余額賬戶0.75萬
以上賬務(wù)處理規(guī)定存在以下不慎妥當(dāng)之處：
1、“其他應(yīng)付款”科目運用不妥，應(yīng)使用“應(yīng)付賬款”科目核算高校因購買材料、物質(zhì)等而應(yīng)付的償還期限在1年內(nèi)的款項。同理，如果償還期在1年以上的款項，應(yīng)使用“長期應(yīng)付款”科目核算。
2、取得發(fā)票不包括質(zhì)保金的處理方式將虛增高校的凈資產(chǎn)，同時報表將顯示負(fù)債率的降低，不利于正確估計財務(wù)風(fēng)險。
二、解決思路
（一）財政部等相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺有關(guān)高校固定資產(chǎn)目錄、計提折舊等相關(guān)規(guī)定，使得高校固定資產(chǎn)建賬、明細(xì)核算、計提年限標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，財務(wù)數(shù)據(jù)具有可比性。高等學(xué)校進(jìn)行全校范圍的清產(chǎn)核資，摸清家底，統(tǒng)一國資、財務(wù)固定資產(chǎn)明細(xì)核算類型，為計提折舊搭建可行性基礎(chǔ)操作平臺。對標(biāo)準(zhǔn)以下需核銷的固定資產(chǎn)應(yīng)嚴(yán)格報備、審批手續(xù)，防止國有資產(chǎn)流失。
（二）允許高校自行開發(fā)的無形資產(chǎn)研發(fā)支出費用資本化，完善無形資產(chǎn)計價成本核算。依托高校資金項目管理核算，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按照謹(jǐn)慎性原則，在未形成無形資產(chǎn)之前，據(jù)實列支，在申請專利權(quán)時，如果能夠提供真實、完整的財務(wù)支出信息，經(jīng)財務(wù)專家評估確認(rèn)，通過會計程序?qū)⑵浯_認(rèn)為項目形成的資產(chǎn)，作為無形資產(chǎn)價值的一部分記入無形資產(chǎn)成本，真實、完整、合理地完善無形資產(chǎn)成本的核算。
（三）基建賬套與財務(wù)大賬合并，考慮目前各高校的實際情況和國庫集中支付改革的要求。簡便易行的財務(wù)并賬處理思路是基建賬套科目余額每月增量部分與財務(wù)大賬合并?，F(xiàn)以一般高等學(xué)校常規(guī)基建業(yè)務(wù)為例：
一是年初并賬采取表1列示進(jìn)行并賬。（表1）
二是當(dāng)年業(yè)務(wù)處理原則
1、動用基建賬套銀行存款支付基建款項，會計分錄如下：
基建賬套：
借：建安投資、設(shè)備投資、待攤投資、預(yù)付賬款、應(yīng)付工程款等
貸：銀行存款，財務(wù)賬套不用作賬務(wù)處理
2、支付基建工程款，并形成基建撥款，會計分錄如下：
基建賬套：
借：建安投資、設(shè)備投資、待攤投資、預(yù)付賬款
貸：基建撥款
同時，財務(wù)賬套：
借：教育事業(yè)支出、行政事業(yè)支出
貸：零余額賬戶、銀行存款
三是月末依據(jù)基建賬套會計科目余額表本月增量，與財務(wù)大賬并賬。（表2）其中，基建撥款分解原則：1、交付使用資產(chǎn)增量部分與財務(wù)大賬非流動基金固定資產(chǎn)合并；2、基建賬套在建工程增量部分與財務(wù)大賬在建工程和非流動基金在建工程合并；3、基建撥款剩余部分區(qū)分財政資金和非財政資金依次轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。
（四）購置固定資產(chǎn)扣除質(zhì)保金的業(yè)務(wù)處理，不再區(qū)分是否取得全額發(fā)票。當(dāng)取得固定資產(chǎn)并驗收合格付款時，依據(jù)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本作如下會計分錄，通過以下賬務(wù)處理可解決虛增凈資產(chǎn)和正確反映高校資產(chǎn)負(fù)債率。
設(shè)備驗收合格支付設(shè)備款時：
借：固定資產(chǎn)15萬
貸：非流動基金15萬
同時，借：教育事業(yè)支出15萬
貸：零余額賬戶14.25萬
貸：應(yīng)付賬款0.75萬
支付質(zhì)保金時：
借：應(yīng)付賬款
貸：零余額賬戶
一、高校會計制度設(shè)計的概念及意義
會計制度設(shè)計是會計范疇中的一項實務(wù)性、方法性較強(qiáng)的工作。高校會計制度設(shè)計就是以會計準(zhǔn)則為依據(jù)，結(jié)合高校財務(wù)管理實際情況，運用系統(tǒng)論和控制論的原理，對會計機(jī)構(gòu)、會計人員的職責(zé)、會計業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃，據(jù)以組織和處理會計工作的過程。為此，必須針對現(xiàn)實的或未來的會計工作中存在的問題，提出解決的原則或辦法，并以制度的形式固定下來，作為日常會計工作的依據(jù)。高校會計制度設(shè)計是高校財務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)。隨著教育體制改革的不斷深入，高校由過去的單一到步人多渠道、多形式籌措教育經(jīng)費的辦學(xué)模式。在從事教學(xué)科研活動的同時，高校還開展合作辦學(xué)、創(chuàng)立校辦產(chǎn)業(yè)、對外投資等經(jīng)濟(jì)活動。
二、高校會計制度設(shè)計的原則
(一)信息化原則 要求設(shè)計的會計制度能滿足有關(guān)各方面的需要，高校會計制度設(shè)計的根本目的是滿足會計信息使用者對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動信息的要求。會計信息質(zhì)量與會計信息可靠性相關(guān)，是會計系統(tǒng)實現(xiàn)會計目的的前提條件，建立高質(zhì)量的會計信息生成機(jī)制，是會計制度設(shè)計的基本要求。如政府作為高校的投資者，為考核辦學(xué)的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，必然關(guān)注學(xué)校的會計信息。金融部門在辦理貸款業(yè)務(wù)時，必須掌握高校的財務(wù)狀況及其資信水平，以作出信貸決策。同時，高校設(shè)計會計制度，要根據(jù)信息反饋過程及各階段的特征，實行“職能分工、事務(wù)分管、明確職責(zé)”，保證及時提供正確的會計信息。
(二)合規(guī)性原則 合規(guī)性是會計制度設(shè)計的基本要求，規(guī)定會計制度{殳計必須符合國家的法律、法規(guī)和政策的規(guī)范，將國家的法律、法規(guī)和政策體現(xiàn)到會計制度中去。會計制度必須符合《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《事業(yè)單位會計規(guī)則》等會計法規(guī)的要求。會計準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次?；緶?zhǔn)則是會計核算工作的基本規(guī)范，主要規(guī)定了會計核算工作的基本原則和一般要求，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報告準(zhǔn)則；具體準(zhǔn)則是對會計核算工作的具體規(guī)范，以基本準(zhǔn)則為依據(jù)，對具體會計信息業(yè)務(wù)和報告事項作出具體規(guī)定。會計準(zhǔn)則一般不涉及會計機(jī)構(gòu)的設(shè)計、會計科目的設(shè)計、會計憑證和會計賬簿的設(shè)計、會計業(yè)務(wù)處理程序和處理方法的設(shè)計，因此，需要通過高校會計制度設(shè)計加以補(bǔ)充和完善。
(三)成本效益原則 高校在會計制度設(shè)計必須考慮制度成本與效益的關(guān)系。高校會計制度設(shè)計的度時，必須在確保質(zhì)量的前提下，應(yīng)盡量以少的成本獲得盡可能多的會計制度效應(yīng)，以實現(xiàn)成本效益的最優(yōu)組合。會計制度設(shè)計的目的是規(guī)范會計工作，但不能因規(guī)范會計工作影響運行質(zhì)量和工作效率，而應(yīng)該在滿足會計工作質(zhì)量的前提下盡量使會計制度設(shè)計簡潔明了，可操作性強(qiáng)。
(四)內(nèi)部控制性原則 內(nèi)部控制是特定主體為加強(qiáng)崗位責(zé)任，保護(hù)財產(chǎn)安全，確保會計記錄正確可靠，及時提供財務(wù)信息，保證授權(quán)職責(zé)履行，在內(nèi)部組織分工、業(yè)務(wù)處理、憑證手續(xù)和程序等方面規(guī)定的既相互聯(lián)系又相互制約的一系列管理制度。在高校會計制度設(shè)計中，必須對會計機(jī)構(gòu)、會計核算程序和會計報告等關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置必要的具有預(yù)防和自動糾錯功能的內(nèi)部控制方法、措施和程序。主要包括財務(wù)機(jī)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、職務(wù)分工控制、財務(wù)預(yù)算控制、財產(chǎn)安全控制、風(fēng)險控制等。會計制度設(shè)計，應(yīng)將上述各種內(nèi)部控制方式恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置在會計機(jī)構(gòu)、會計工作程序中，以體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，使會計制度真正成為內(nèi)部控制的組成部分。
(五)穩(wěn)定性和動態(tài)發(fā)展相結(jié)合原則 為了確保高校會計制度的內(nèi)容和要求的相對穩(wěn)定性，會計制度如果變更過于頻繁，管理權(quán)限過于分散，將給會計工作帶來不利，甚至?xí)斐蓵嬛黧w的財務(wù)混亂。同時，應(yīng)注意保持會計制度的相對穩(wěn)定性，除非特殊情況一般在一個會計年度內(nèi)不宜作較大的變動。設(shè)計會計制度既要注意科學(xué)性、完整性和有效性，又要有前瞻性，對未來出現(xiàn)的新情況(如學(xué)校財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的要求可能發(fā)生變化)進(jìn)行分析研究，并反映在高校會計制度之中。高校會計制度不是一成不變的，應(yīng)隨著市場經(jīng)濟(jì)客觀形勢的發(fā)展變化和高等教育管理體制不斷改進(jìn)。
三、高校會計制度存在的問題
(一)會計內(nèi)部控制認(rèn)識不足，對會計制度設(shè)計不夠重視目前，高校會計內(nèi)部控制制度的目標(biāo)集中于一線的會計出納綜合崗位制，監(jiān)督控制工作的重點和實施對象是會計出納人員業(yè)務(wù)操作的規(guī)范性、合法性，對事后監(jiān)督(會計管理行為)，在制度中的控制要求較少。對會計內(nèi)部控制制度的認(rèn)識也不夠全面和深刻，多數(shù)高校是為了應(yīng)付上級部門的檢查，簡單地將有關(guān)部門頒布的收費管理文件和本單位制訂差旅報銷規(guī)定、經(jīng)費報銷審批規(guī)定等一些有關(guān)財務(wù)管理方面規(guī)定進(jìn)行匯編，以此作為會計制度，失去了嚴(yán)肅性。
(二)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，崗位職責(zé)分工不合理 近年來由于高校規(guī)模擴(kuò)大，多校區(qū)的高校財務(wù)管理更加錯綜復(fù)雜，會計業(yè)務(wù)量急增，部分高校會計機(jī)構(gòu)和會計人員崗位的設(shè)計不合理，如有些學(xué)校財務(wù)處下設(shè)會計核算科和資金管理科，會計核算科負(fù)責(zé)處理涉及現(xiàn)金有關(guān)的財務(wù)收支業(yè)務(wù)，資金管理科負(fù)責(zé)處理涉及銀行有關(guān)的財務(wù)收支業(yè)務(wù)，經(jīng)常容易產(chǎn)生一些矛盾。會計人員崗位責(zé)任制，分支機(jī)構(gòu)職能范圍及崗位職責(zé)范圍缺乏明確規(guī)定，尤其是一些規(guī)模較小高校會計人員崗位財務(wù)人員較少，往往“一人多崗”，容易造成崗位設(shè)置混亂，分工不明確的現(xiàn)象，從而降低學(xué)校財務(wù)運作效率，影響學(xué)校各項事業(yè)的發(fā)展。
(三)會計科目和會計報表體系難以滿足高校財務(wù)管理工作的需要現(xiàn)行高校會計制度是由國家統(tǒng)一制定的，只考慮滿足國家對會計信息的需要，未充分兼顧利益相關(guān)者和高校的信息需求，不利于學(xué)校的財務(wù)管理。目前高校采用的是1998年財政部制定《高等學(xué)校會計制度》中的會計科目，會計科目設(shè)計簡單，有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有反映，科目劃分較粗。由于未設(shè)固定資產(chǎn)折舊科目，凈資產(chǎn)不實和教育成本難以計算；未設(shè)待處理財產(chǎn)損溢和固定資產(chǎn)清理和科目，不利于學(xué)校對出售、報廢和毀損固定資產(chǎn)的日常管理等問題。同時，高校定期對外報送的會計報表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、收支明細(xì)表、基本數(shù)字表及報表附注等，但報表體系內(nèi)容只是起了統(tǒng)計財務(wù)數(shù)據(jù)的作用，未能真正為高校決策服務(wù)。
(四)會計制度設(shè)計控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性，難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效部分高校的內(nèi)部財務(wù)控制制度殘缺不全，有關(guān)內(nèi)容不夠合理，制度制訂的比較籠統(tǒng)，脫離實際情況，不具有操作性。如有的學(xué)校規(guī)定購買辦公用品、低值易耗品，由資產(chǎn)管理部門辦理驗收手續(xù)，但使用單位辦理驗收手續(xù)時，經(jīng)辦人員根本不看實物只憑購貨發(fā)票就辦理驗收手續(xù)，即所謂的驗收也只是形式。
四、高校會計制度完善的措施
(一)合理設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，明確崗位職責(zé)分工 會計機(jī)構(gòu)應(yīng)具有一定的獨立性，應(yīng)根據(jù)特定主體的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理體制及業(yè)務(wù)量的多少等，確定會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配置及其內(nèi)部的分工。會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備應(yīng)本著精簡高效的原則。機(jī)構(gòu)運行的最佳效果依賴于系統(tǒng)的科學(xué)組織和有效的管理。一方面是財務(wù)部門權(quán)責(zé)分明，滿足教育發(fā)展的需要，負(fù)責(zé)辦理會計業(yè)務(wù)人員的職權(quán)分明；另一方面是職務(wù)分離，對于辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)、經(jīng)辦崗位要分離，保管財務(wù)和記錄的崗位要分離，對于記錄總賬和日記賬、明細(xì)賬的崗位要分離。
(二)增設(shè)會計科目及改進(jìn)會計報表體系 應(yīng)根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)模特點和經(jīng)濟(jì)管理的要求，將高校的會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大類，并相應(yīng)設(shè)置會計科目，以連續(xù)、系統(tǒng)、完整地反映高等學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支情況，同時對各項規(guī)定應(yīng)當(dāng)留有適當(dāng)?shù)挠嗟?，以適應(yīng)未來發(fā)展的需要。筆者建議：為了合理地確定教育成本，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，如實反映固定資產(chǎn)的價值，不斷提高固定資產(chǎn)使用效率，會計制度應(yīng)增設(shè)“固定資產(chǎn)折舊”科目進(jìn)行核算、取消固定基金、修購基金的核算內(nèi)容。增設(shè)“待處理財產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”科目，用以核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)報廢、毀損發(fā)生的清理費用和殘值收回。為滿足本科教學(xué)工作水平評估工作的需要，應(yīng)在“教育事業(yè)支出－基本支出－商品和服務(wù)支出”下設(shè)“四項教學(xué)費用”科目，用以核算和監(jiān)督本科業(yè)務(wù)費、教學(xué)差旅費、體育維持費、教學(xué)儀器設(shè)備維修費等四項教學(xué)費用支出情況。為適應(yīng)政府采購及國庫集中支付的需要，應(yīng)增設(shè)“預(yù)算額度”、“財政授權(quán)用款額度”、“預(yù)付政府采購款”等科目，以滿足財政管理體制改革的要求。高?，F(xiàn)行會計制度確立了以資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和收支明細(xì)表為主的會計報表體系，側(cè)重反映過去的經(jīng)濟(jì)事項，缺乏對未來財務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)測。隨著高校改革的不斷深入，其業(yè)務(wù)活動日趨增多和復(fù)雜，廣泛涉足了投資、舉債、創(chuàng)收等活動，經(jīng)濟(jì)活動的不確定性及風(fēng)險不斷增加。會計報表使用者極為關(guān)注投資、籌資和經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量信息。現(xiàn)金流量和高校收益從不同角度反映了會計信息，兩者互補(bǔ)性強(qiáng)。
(三)重塑相關(guān)內(nèi)部財務(wù)控制和會計制度設(shè)計內(nèi)容 高校會計制度設(shè)計要真正發(fā)揮內(nèi)部會計控制功能，必須使其與學(xué)校的辦學(xué)管理模式融合在一起，才能真正發(fā)揮其功能。堅持制度化、程序化，將有關(guān)控制制度融合于財務(wù)制度設(shè)計中。加強(qiáng)財務(wù)制度建設(shè)，建立有效的支出約束機(jī)制。一是綜合性的管理制度，如制定經(jīng)費管理制度，規(guī)范的經(jīng)費開支報銷程序。每項開支都必須取得合法有效的票據(jù)，并附有關(guān)批件，由經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)簽字，財務(wù)人員審核，領(lǐng)導(dǎo)審批后才能予以報銷。明確審批權(quán)限，院、處領(lǐng)導(dǎo)的審批資金額度，分管校領(lǐng)導(dǎo)審批資金額度，校長審批資金額度。二是單項的管理制度，如制定固定資產(chǎn)、材料、辦公費、電話費、差旅費、水電費等管理制度。三是相關(guān)性的管理制度，如制定暫付款管理制度、接待制度、車輛管理制度等。這樣，從單位內(nèi)建立起有效的支出約束機(jī)制，做到有章可循，并且嚴(yán)格按制度辦事，以堵塞漏洞，節(jié)約資金，最大限度地提高各項資金的使用效益。每個循環(huán)業(yè)務(wù)中要找準(zhǔn)控制關(guān)鍵點。設(shè)計會計制度時要根據(jù)特定主體的性質(zhì)、業(yè)務(wù)的范圍、分支機(jī)構(gòu)和人員的多少，以及管理的需要等多種因素，研究適用的項目，運用文字說明、流程圖等形式，使設(shè)計的會計制度能成為最簡明有效的管理辦法。一般來講，高校會計制度設(shè)計的內(nèi)容應(yīng)包括以下具體內(nèi)容：會計工作組織設(shè)計(包括會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，其內(nèi)部各部門的職責(zé)范圍，以及會計人員的配備，會計崗位的職責(zé)分工)；會計科目體系設(shè)計，包括會計科目的核算內(nèi)容和使用說明；會計憑證設(shè)計，包括各種會計憑證的格式，取得或填制、審核、傳遞憑證的程序和要求；會計賬簿體系設(shè)計，包括各種會計賬簿的格式、登記的要求；財務(wù)報表體系設(shè)計，包括高校各類會計報表的格式和編制要求；賬務(wù)處理程序設(shè)計和財務(wù)會計事務(wù)程序設(shè)計，包括流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、對外投資、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)的會計處理方法。
(四)會計制度設(shè)計后執(zhí)行情況控制與修訂 高校設(shè)計會計制度后，還必須通過對機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)處理過程的檢查，測試各部門、各環(huán)節(jié)、各層次的責(zé)任分工是否明確，財務(wù)管理體制的嚴(yán)密性，財務(wù)核算體制的合規(guī)性，業(yè)務(wù)核算的及時性。內(nèi)部會計單據(jù)管理制度，主要是測試財產(chǎn)請購、領(lǐng)用的審批手續(xù)是否完整，會計處理是否恰當(dāng)，評價測試其有效性，并根據(jù)高等教育事業(yè)的發(fā)展及時修訂。
(五)會計制度設(shè)計與會計電算化相適應(yīng) 隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，社會經(jīng)濟(jì)生活的日趨信息化，會計制度設(shè)計應(yīng)適應(yīng)計算機(jī)進(jìn)行會計管理的要求。會計電算化使會計業(yè)務(wù)處理的速度加快，會計信息質(zhì)量提高，會計電算化在提高工作效率的同時也會存在一些安全隱患，這是高校會計制度設(shè)計當(dāng)前急需研究的重要問題。必須運用信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制制度和收費管理系統(tǒng)的有效實施，使會計數(shù)據(jù)的處理科學(xué)化、規(guī)范化。具體包括：會計電算化崗位責(zé)任制、會計電算化系統(tǒng)的組織控制、會計電算化的系統(tǒng)維護(hù)制度、電算化會計檔案管理制度等會計電算化制度的設(shè)計。
會計學(xué)本科的培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)具備會計、管理、經(jīng)濟(jì)、法律學(xué)科知識,能在企事業(yè)單位、會計師事務(wù)所及審計師事務(wù)所、政府部門從事會計核算和管理實務(wù)、教學(xué)科研等工作,具備較強(qiáng)的應(yīng)用知識能力和創(chuàng)新應(yīng)變能力的高級應(yīng)用型會計專門人才。
《會計制度設(shè)計》是會計學(xué)專業(yè)的一門專業(yè)課程,在整個課程體系中有著十分重要和不可替代的作用,對于實現(xiàn)會計學(xué)本科培養(yǎng)目標(biāo)具有重要意義。而課程考核作為教學(xué)的重要環(huán)節(jié),是檢驗課程教學(xué)目標(biāo)是否實現(xiàn)的重要手段?？茖W(xué)的課程考核方式,應(yīng)適應(yīng)課程教學(xué)目標(biāo)和人才培養(yǎng)目標(biāo)的要求。
本文從會計制度設(shè)計課程的特點入手,分析現(xiàn)行考核方式存在的問題和弊端,試圖探究《會計制度設(shè)計》課程考核方式的改進(jìn)和完善的措施。
一、《會計制度設(shè)計》課程特點
就教學(xué)而言,會計制度設(shè)計是一項非常具有挑戰(zhàn)性的工作,除內(nèi)容上包括基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計、審計、管理會計、電算化會計等多學(xué)科知識,還涉及到將內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理等管理學(xué)的知識運用到會計制度設(shè)計實踐中的問題。具體而言本課程具有如下的主要特點:
第一,既具有較強(qiáng)的專業(yè)性,又具有較強(qiáng)的綜合性?！稌嬛贫仍O(shè)計》是在本科學(xué)生學(xué)習(xí)完成會計學(xué)基礎(chǔ)、財務(wù)會計、成本會計、管理會計、財務(wù)管理等專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課之后開設(shè)的一門專業(yè)課程。從課程內(nèi)容來看,具有較強(qiáng)的專業(yè)性,主要涉及會計基礎(chǔ)、成本會計、財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計等專業(yè)知識;同時又幾乎融合會計、經(jīng)濟(jì)、財政、金融、法律、管理、人事等相關(guān)學(xué)科的知識,具有較強(qiáng)的綜合性。
第二,具有較強(qiáng)的政策性。企業(yè)的會計制度必須遵循國家的宏觀會計政策,企業(yè)設(shè)計的會計制度不得違背國家會計政策,不違背國家有關(guān)會計、稅收、法律、金融等法律法規(guī)。因此,無論是理論學(xué)習(xí),還是企業(yè)實踐,會計制度設(shè)計都具有極強(qiáng)的政策性。
第三,既具有較深的理論性,又具有較強(qiáng)的實踐性。會計制度設(shè)計有自身的基本原則、基本程序、基本方法和內(nèi)容,作為企業(yè)管理制度的重要部分,其特定的內(nèi)容,有較強(qiáng)的理論性。但是,會計制度設(shè)計又不能脫離企業(yè)實際,要結(jié)合企業(yè)自身的具體情況,設(shè)計出適合每個企業(yè)的會計制度。因此,從應(yīng)用角度來講,會計制度設(shè)計又具有較強(qiáng)的實踐性。
二、《會計制度設(shè)計》現(xiàn)行考核方式存在的主要問題及弊端
通過多年來對《會計制度設(shè)計》課程考核方式的了解和分析,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的考核方式主要存在以下幾個方面的不足。
(一)考核方式單一,缺乏靈活性
目前,大多數(shù)高?！稌嬛贫仍O(shè)計》課程考核仍然主要以期末閉卷考試為主。這種考評方式的主要特點在于:重記憶、輕理解;重理論、輕實踐;重結(jié)果,輕過程。這種單一的考試方式體現(xiàn)了我國“學(xué)校主導(dǎo)型”的辦學(xué)模式,是典型的“應(yīng)試教育”的結(jié)果。
在以試卷考試為主的考試情況下,教師以教材為中心命題,考前畫范圍指重點,學(xué)生記筆記背筆記。這種考評制度助長了學(xué)生的惰性,抑制學(xué)生個性和創(chuàng)新能力的培養(yǎng),導(dǎo)致學(xué)生死板呆滯,缺乏靈活性;不利于學(xué)生分析問題、解決問題能力的培養(yǎng)和創(chuàng)新思維的建立,不能準(zhǔn)確客觀地反映學(xué)生的真實水平和能力,更不能公正評價和衡量學(xué)生的綜合素質(zhì)。
(二)考試內(nèi)容重理論輕實踐能力
現(xiàn)行的《會計制度設(shè)計》考試方式,無論是從考核環(huán)節(jié)和試卷題型來看,都偏重理論知識,忽視學(xué)生實踐能力的考核。
在這樣的考試導(dǎo)向下,會導(dǎo)致學(xué)生在思想上只注重死記硬背課本上的知識,輕視實踐能力的培養(yǎng),最終導(dǎo)致學(xué)生實踐技能遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于理論知識的掌握,學(xué)生在畢業(yè)時自然就不能把握會計業(yè)務(wù)的精髓。而在將來的就業(yè)中,實踐能力的缺乏使學(xué)生很難盡快適應(yīng)工作崗位的要求,遇到問題時不能獨立解決,無法滿足用人單位的要求。
(三)考核內(nèi)容題型單一死板,缺乏靈活性
從《會計制度設(shè)計》的考試題型來看,主要有簡答題、名詞解釋題、單選題、多選題、判斷題、填空題、設(shè)計題和案例分析題,其中大部分題型過于教條化,學(xué)生只能依靠記憶解決,題型顯得死板僵化。
這樣的題型只能促使學(xué)生機(jī)械地去學(xué)習(xí),忽視平時學(xué)習(xí)積累,忽視與實際的聯(lián)系,不利于培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用知識分析問題和解決問題的能力,不利于培養(yǎng)學(xué)生解決會計制度設(shè)計中的實際問題。
(四)不能全面體現(xiàn)考試功能
高等教育考試主要應(yīng)具有評定功能、診斷和反饋功能、預(yù)測功能、導(dǎo)向功能、教育功能和激勵功能?！稌嬛贫仍O(shè)計》考試無論以何種方式進(jìn)行,應(yīng)該具有以下功能:對學(xué)生會計制度設(shè)計基本理論和基本方法掌握程度的評定、診斷學(xué)生學(xué)習(xí)會計制度設(shè)計中存在的問題。但是,在以分?jǐn)?shù)為主要評定標(biāo)準(zhǔn)的傳統(tǒng)教育思維下,現(xiàn)行《會計制度設(shè)計》考試的功能被片面化、單一化。
考試功能的片面化必然導(dǎo)致教學(xué)的異化――師生教學(xué)僅為考試服務(wù),考試就意味著課程的終結(jié)。這種考試只能部分反映出學(xué)生的科學(xué)文化素質(zhì),甚至只是反映了學(xué)生的應(yīng)試能力,并使學(xué)生的這一能力片面膨脹,其他素質(zhì)片面缺失。
現(xiàn)行考核方式存在上述問題的原因,主要在于:
第一,受傳統(tǒng)的應(yīng)試教育觀念的影響,教師學(xué)生的教學(xué)理念難以轉(zhuǎn)變,學(xué)生為考試而學(xué),教師為考試而教;第二,現(xiàn)行考試管理體制約束考核方式改革;第三,教師教育測評理論缺失,評價方法和技術(shù)缺乏科學(xué)性。
三、改進(jìn)和完善《會計制度設(shè)計》課程考核方式和方法
(一)轉(zhuǎn)變教師考核觀念,采用多樣化的考核方式
根據(jù)《關(guān)于深化教育改革全面推進(jìn)素質(zhì)教育的決定》,高等教育應(yīng)重視學(xué)生的創(chuàng)新能力、實踐能力和創(chuàng)業(yè)精神的培養(yǎng)。為此,必須樹立現(xiàn)代教育觀、人才觀和考試觀念,轉(zhuǎn)變妨礙學(xué)生創(chuàng)新能力、實踐能力發(fā)展的教育觀念、教育模式,改變單純以課程理論和考試分?jǐn)?shù)衡量學(xué)生的評價模式,把考試作為實現(xiàn)會計人才培養(yǎng)目標(biāo)的一個手段。
為此,應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計本科學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)的要求,采用靈活多樣的課程考核方式和方法。
(二)按學(xué)習(xí)時間設(shè)置考核模塊
從會計學(xué)本科培養(yǎng)目標(biāo)的角度,從培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新能力和應(yīng)用知識能力的角度,對于考核學(xué)生知識的掌握程度,及時了解學(xué)生理論知識的掌握情況,考核學(xué)生所學(xué)專業(yè)知識的應(yīng)用能力和專業(yè)創(chuàng)新能力以及應(yīng)變能力,可以通過按照課程學(xué)習(xí)時間來安排考核模塊。
根據(jù)多年的教學(xué)經(jīng)驗,建議設(shè)計以下幾大模塊:平時課外考核模塊,課堂考核模塊,期末試卷考核模塊,實踐考核模塊。
(三)設(shè)計完善考核模塊的內(nèi)容和功能
1.課外考核模塊
該模塊主要考核和評價學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度、學(xué)習(xí)精神和學(xué)習(xí)能力。可以設(shè)置以下考核內(nèi)容:課外資料查閱、思考、案例分析、設(shè)計、拓展等子功能模塊。各模塊功能設(shè)計如下:
(1)課外資料查閱模塊
該模塊主要結(jié)合各章節(jié)知識點,要求學(xué)生利用課外時間查閱與該知識點相關(guān)的國家政策法規(guī),主要檢查學(xué)生專業(yè)學(xué)習(xí)的主動性和對相關(guān)政策的熟悉程度,促使學(xué)生主動學(xué)習(xí),開拓學(xué)生的專業(yè)視野。
(2)思考模塊
該模塊主要考核學(xué)生對會計制度設(shè)計的基本理論、基本程序、基本方法的理解和掌握,目的在于使學(xué)生掌握會計制度設(shè)計的基本理論。
(3)案例分析模塊
該模塊主要提供相關(guān)知識點的案例,要求學(xué)生利用本知識點的知識對案例進(jìn)行分析,并提出改進(jìn)和完善建議。主要考核學(xué)生利用專業(yè)知識分析問題,解決問題的能力。
(4)設(shè)計模塊
該模塊提供必要的背景資料,要求學(xué)生根據(jù)背景資料,利用所學(xué)設(shè)計方法,按要求完成設(shè)計任務(wù)。主要考核學(xué)生應(yīng)用所學(xué)知識,進(jìn)行會計制度設(shè)計的能力,考核學(xué)生進(jìn)行會計組織和管理的能力。
(5)拓展模塊
該模塊主要考查學(xué)生專業(yè)的深度,具有一定的難度,結(jié)合會計專業(yè)的最新動態(tài),對學(xué)生提出更高的要求,主要考核學(xué)生的綜合運用知識能力和創(chuàng)新能力。
2.課堂考核模塊
該模塊主要在課堂進(jìn)行,主要考查學(xué)生已用知識的掌握程度和應(yīng)變能力,可以通過提問、討論和觀察等方式進(jìn)行。
(1)提問模塊。主要考核學(xué)生課外學(xué)習(xí)情況和已學(xué)知識的掌握程度。
(2)討論模塊。主要考核學(xué)生學(xué)習(xí)積極性和分析問題的能力。
(3)課內(nèi)試驗?zāi)K。主要考核學(xué)生對課堂知識的掌握程度,考核學(xué)生應(yīng)用知識分析解決問題的能力。
3.期末試卷考核模塊
該模塊主要通過試卷方式對本門課程進(jìn)行綜合考核,應(yīng)當(dāng)采用開卷方式,主要考核學(xué)生綜合運用知識的能力,應(yīng)偏重于應(yīng)用和創(chuàng)新能力的考核。
應(yīng)注意試題類型和內(nèi)容的設(shè)計,可以考慮簡答題、案例分析題、設(shè)計題,要注意各題型題目的設(shè)計,避免直接從教材中找到答案。題目要具有綜合性,要緊密結(jié)合會計最新的宏觀政策,要結(jié)合實際。
4.實踐考核模塊
該模塊主要通過學(xué)生參加企業(yè)實地調(diào)查,形成調(diào)查報告的形式進(jìn)行。
以上思考的考核模塊見下圖1:
以上考核模塊中的實踐考核模塊可以作為其他模塊的補(bǔ)充,也可以根據(jù)學(xué)生的具體情況,將這一模塊作為獨立的考核模塊。
(四)確定各模塊考核標(biāo)準(zhǔn),合理分配各考核模塊的分值
為了更真實客觀合理地評價學(xué)生會計制度設(shè)計課程的學(xué)業(yè)成績,應(yīng)當(dāng)制定各模塊的考核標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù),科學(xué)合理地分配各考核模塊的分值。
方案一:平時期末為主,實踐考核為參考
主要適用于一般學(xué)生,包括參加了實踐但效果一般的學(xué)生。以平時和課堂考核為基礎(chǔ),期末考試為主要形式,實踐可作為考評的參考,在得分基礎(chǔ)上直接加分。具體如下:
方案二:實踐考核為主,平時期末考核為輔
主要適用于專業(yè)基礎(chǔ)好,學(xué)習(xí)能力強(qiáng),積極參與實踐的部分學(xué)生。以實踐考核為主,期末考核為輔。根據(jù)情況,對于個別學(xué)生可以不要求其參加期末試卷考試。具體如下:
四、應(yīng)注意的問題
為了真正起到考核的作用,實現(xiàn)課程教學(xué)的目標(biāo),實施以上考核方式時,應(yīng)注意以下問題:
第一,應(yīng)注意各考核模塊的評價標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)的制定。應(yīng)根據(jù)各模塊考核內(nèi)容和形式制定考核標(biāo)準(zhǔn),考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)體現(xiàn)會計制度課程的教學(xué)要求。比如,平時考核的標(biāo)準(zhǔn)如何制定,關(guān)系到考核是否真實、有效,是否公平、公正。
第二,應(yīng)注意平時考核的公平和公正性。如何有效監(jiān)督學(xué)生的平時情況,需要制定科學(xué)有效的考核標(biāo)準(zhǔn)、考核方法和合理的監(jiān)督方法,對學(xué)生平時學(xué)習(xí)評價的公平、公正,可以通過建立誠信檔案來進(jìn)行。
第三,注意課堂考核的方法。由于課堂教學(xué)時間有限,要針對每個學(xué)生進(jìn)行課堂考核是困難的。因此,應(yīng)采取一定得方式方法,考查學(xué)生課堂學(xué)習(xí)的狀況。比如,可以在眾多學(xué)生中抽取個別學(xué)生進(jìn)行課堂考核,包括提問、討論發(fā)言等等。
第四,應(yīng)注意試卷考試的方式和題型。若采取試卷考試,則應(yīng)當(dāng)采用開卷考試,以避免學(xué)生死記硬背,應(yīng)付考試。這就要求對開卷考試的題型和內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真設(shè)計,主要可以采用簡答題、案例分析題和設(shè)計題等主觀題型,考查學(xué)生運用所學(xué)知識解決問題的能力,在設(shè)計考題時還應(yīng)考慮對學(xué)生創(chuàng)新能力和應(yīng)變能力的考查。
五、結(jié)論
改進(jìn)和完善《會計制度設(shè)計》課程的考核方式,是《會計制度設(shè)計》課程教學(xué)的重要環(huán)節(jié),是實施素質(zhì)教育和能力教育的有效措施。應(yīng)變革傳統(tǒng)的、死板僵化的《會計制度設(shè)計》課程考核方式,從課程教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計考核模塊,重視學(xué)生學(xué)習(xí)過程的考核,重視對學(xué)生應(yīng)用知識分析問題、解決問題能力的考核,重視對學(xué)生應(yīng)變能力和創(chuàng)新能力的考核。
但是,如何使學(xué)生的考核公平、公正,如何制定考核標(biāo)準(zhǔn),如何設(shè)計考核內(nèi)容,才能達(dá)到課程考核的目的,真正實現(xiàn)課程教學(xué)目標(biāo),是改進(jìn)和完善《會計制度設(shè)計》課程考核方式應(yīng)該解決的主要問題。
【參考文獻(xiàn)】
一、 新《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》會計科目的變化
新制度通過新增、取消、合并、分立、改變科目名稱、改變科目核算范圍等方式，設(shè)計了全新的會計科目體系。新科學(xué)事業(yè)單位科目體系總體上與事業(yè)單位會計制度協(xié)調(diào)一致，而在收入支出類科目的設(shè)計上體現(xiàn)了科學(xué)事業(yè)單位的特性。
（一）資產(chǎn)類科目
1.新制度中，資產(chǎn)類新增五個會計科目：“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“在建工程”?！傲阌囝~賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”科目的設(shè)置是為適應(yīng)公共財政體制改革要求，是國庫集中支付制度在各預(yù)算單位實施的具體體現(xiàn)?！袄塾嬚叟f”、“累計攤銷”科目的設(shè)置使資產(chǎn)的賬面價值與實物價值更加相符，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高會計信息的可靠性。新制度要求對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，實際上是虛提，在資產(chǎn)購置時全額列支出，在使用中虛提折舊和攤銷，抵減凈資產(chǎn)的“非流動資產(chǎn)基金”科目，避免凈資產(chǎn)的虛增，能真實地反映相關(guān)資產(chǎn)占用的資金數(shù)額?！霸诮üこ獭笨颇康脑O(shè)立，要求基建會計并入事業(yè)大賬中，有利于科學(xué)事業(yè)單位加強(qiáng)對基建的監(jiān)督，同時也滿足了主管部門的財務(wù)管理需求，強(qiáng)化預(yù)算的全面管理，加強(qiáng)會計信息的全面性。
2.新制度取消了“待攤費用”科目。
3.“對外投資”科目根據(jù)管理者投資決策的需要分立為“短期投資”和“長期投資”科目。
4.“現(xiàn)金”科目修改為“庫存現(xiàn)金”，與企業(yè)會計相同，未改變科目的核算范圍。“待處理財產(chǎn)損溢”科目修改為“待處置資產(chǎn)損溢”，擴(kuò)大了核算范圍，舊制度“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算科學(xué)事業(yè)單位財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損，新制度的“待處置資產(chǎn)損溢”科目除了資產(chǎn)的盤虧和毀損處理外，還包括待處置資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、報廢以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。新制度對盤盈的資產(chǎn)沒有納入“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，而是在賬面上直接增加盤盈資產(chǎn)的價值。
（二）負(fù)債類科目
負(fù)債類科目基本實現(xiàn)與企業(yè)會計準(zhǔn)則的趨同，新制度中負(fù)債類無新增科目，取消了“預(yù)提費用”科目，將“借入款項”科目分立為“短期借款”和“長期借款”，改變部分會計科目名稱，將“合同預(yù)算款”改為“預(yù)收賬款”，“應(yīng)繳預(yù)算款”改為“應(yīng)繳國庫款”，“應(yīng)繳稅金及附加”改為“應(yīng)繳稅費”，將“應(yīng)付社會保障金”、“應(yīng)付工資”合并為“應(yīng)付職工薪酬”。
（三）凈資產(chǎn)類科目
新制度區(qū)分財政資金和非財政資金核算，規(guī)范了科學(xué)事業(yè)單位的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配，不得轉(zhuǎn)入事業(yè)基金;區(qū)分專項資金和非專項資金的核算，專項資金的結(jié)轉(zhuǎn)不能參與結(jié)余分配，確保專項資金?？顚Ｓ玫念A(yù)算管理規(guī)定得以落實。
1.新增“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算科學(xué)事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各專項資金收入與相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、需指定用途的結(jié)轉(zhuǎn)資金。新制度強(qiáng)化了科學(xué)事業(yè)單位非財政專項資金的核算，年末分情況將結(jié)轉(zhuǎn)資金繳回原撥款單位或者留歸單位使用，轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目。
2.取消了“撥出?？罱Y(jié)存”科目。
3.“事業(yè)結(jié)余分配”科目和“經(jīng)營結(jié)余分配”科目合并為“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，核算科學(xué)事業(yè)單位非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果，包含了“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)金額。
4.“財政補(bǔ)助結(jié)存”科目分立為“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補(bǔ)助結(jié)余”兩個科目，區(qū)分了財政資金的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況，結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金，結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金，在會計上對其分別核算，有利于加強(qiáng)財政資金的監(jiān)管。
5.新制度對“事業(yè)基金”科目未改變名稱，對其核算范圍縮小了，不再核算對外投資部分占用金額，該部分納入到“非流動資產(chǎn)基金”核算。“事業(yè)結(jié)余”科目縮小了核算范圍，因科學(xué)事業(yè)單位財政補(bǔ)助收支和非財政專項資金的收支分別結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，“事業(yè)結(jié)余”只是核算除經(jīng)營收支外的非財政和非專項資金的收支。
6.“固定基金”科目改為“非流動資產(chǎn)基金”科目，擴(kuò)大了核算范圍，除核算固定資產(chǎn)占用金額外，還核算了科學(xué)事業(yè)單位長期投資、無形資產(chǎn)、在建工程等非流動資產(chǎn)占用金額，并通過明細(xì)科目分別核算，這樣可以實現(xiàn)科學(xué)事業(yè)單位長期資產(chǎn)占用資金的真實核算和有效監(jiān)督，防止國有資產(chǎn)的流失。
7.收入、支出類科目。新制度適應(yīng)科學(xué)事業(yè)單位的特性，強(qiáng)調(diào)科研收入和非科研收入，科研支出和非科研支出的核算，區(qū)分科學(xué)事業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)和次要業(yè)務(wù)，更加凸顯科學(xué)事業(yè)單位的社會性和公益性特征。支出類科目設(shè)計強(qiáng)調(diào)資金來源于財政和非財政的核算，以及區(qū)分專項和非專項資金的核算。（1）取消了“撥入轉(zhuǎn)款”、“預(yù)算外資金收入”、“撥出經(jīng)費”、“撥出?？睢?、“?？钪С觥?、“事業(yè)支出”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”、“研究室（車間）費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“所得稅”、“稅金及附加”科目。取消科目中如“撥入轉(zhuǎn)款”、“撥出專款”等不符合實務(wù)的科目，將“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目調(diào)整到其他的科目中列支。（2）將“技術(shù)收入”、“學(xué)術(shù)活動收入”、“科普活動收入”、“試制產(chǎn)品收入”合并為“非科研收入”，并按此進(jìn)行明細(xì)核算，明細(xì)科目新增教育活動收入。將“科研成本”科目調(diào)整為“科研支出”科目，將“技術(shù)成本”、“試制成本”、“學(xué)術(shù)成本”、“科普成本”科目合并為“非科研支出”科目，也按此進(jìn)行明細(xì)核算，明細(xì)科目新增教育活動支出?？梢娍蒲泻头强蒲惺杖肱c支出只是科目核算級次的變化，核算內(nèi)容基本保持不變。（3）新增“支撐業(yè)務(wù)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”、“其他支出”科目，適應(yīng)了科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要，有利于管理層分析單位各類支出結(jié)構(gòu)的合理性，也有利于主管單位及社會了解科學(xué)事業(yè)單位科研支出占整個事業(yè)支出的比重，是否發(fā)揮了科學(xué)事業(yè)單位的公益性。后勤管理逐步社會化，單列“后勤保障支出”能區(qū)分科學(xué)事業(yè)單位的社會職能和管理職能。
二、科學(xué)事業(yè)單位科目設(shè)計體現(xiàn)了會計目標(biāo)的多重性
《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》指出事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行社會管理、做出經(jīng)濟(jì)決策。事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。新準(zhǔn)則把事業(yè)單位會計目標(biāo)定位為“以受托責(zé)任觀為主，兼顧決策有用觀”的模式，科學(xué)事業(yè)單位作為行業(yè)事業(yè)單位的一類，其會計制度設(shè)計始終貫穿了這一理念，尤其是在收入、支出、結(jié)余類科目的設(shè)計上。要求“科研支出”、“非科研支出”等支出科目要根據(jù)資金的來源分財政資金和非財政資金，是否專項資金進(jìn)行明細(xì)核算，以及按照《政府收支分類科目》中功能分類和經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行明細(xì)核算，并在期末分類結(jié)轉(zhuǎn)收支到各類結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余科目，達(dá)到分資金來源、分專項和非專項核算各類資金的收支結(jié)余，滿足不同信息使用者的需求，達(dá)到會計目標(biāo)多重性的要求。
三、 科學(xué)事業(yè)單位會計科目體系運用中的難點與建議
（一）支出類明細(xì)科目體系龐大
支出類科目按照科學(xué)事業(yè)單位會計制度要求需要分資金來源、政府支出的功能分類和經(jīng)濟(jì)分類等進(jìn)行明細(xì)核算，即按“基本支出”、“項目支出”、“財政補(bǔ)助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”等級次進(jìn)行明細(xì)核算，需要符合制度要求和滿足不同信息使用者需求，至少設(shè)置五級次的明細(xì)科目，第一級次為“科研支出”和“非科研支出”，第二級次為在第一級次下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”，第三級次為在第二級次下設(shè)置“財政補(bǔ)助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”等科目，第四級次在第三級次下設(shè)置“工資福利支出”、“商品和服務(wù)支出”、“對個人和家庭補(bǔ)助支出”、“其他資本性支出”等科目，第五級次科目需要根據(jù)內(nèi)部管理和科研項目管理的需要設(shè)置，如在“工資福利支出”明細(xì)科目下設(shè)置基本工資、津貼補(bǔ)貼、績效工資、社會保障繳費等五級明細(xì)科目;在“商品和服務(wù)支出”明細(xì)科目下設(shè)置辦公費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費、水電費、電話費、差旅費、會議費、因公出國（境）費用、培訓(xùn)費、公務(wù)接待費、公務(wù)用車運行維護(hù)費、交通費、勞務(wù)費、稅金及附加等科目;在“對個人和家庭補(bǔ)助支出”明細(xì)科目下設(shè)置離休費、退休費、退休津補(bǔ)貼、醫(yī)療費、撫恤金、住房公積金等科目。
符合科學(xué)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定、財政預(yù)決算的編制以及各部委科研項目管理辦法要求，支出類科目必須設(shè)置到五級次，非科研支出科目設(shè)置到六級次。非科研支出的六級次科目和其他支出類科目的五級次科目可以根據(jù)管理需要增減外，其他級次的都不可取消。若取消二級次的基本支出和項目支出則無法滿足財政預(yù)決算的編制需求;若取消三級次的財政補(bǔ)助支出等明細(xì)科目，則期末無法分資金來源和專項資金進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn);四級次的科目也是滿足預(yù)決算的需要設(shè)置;五級次科目滿足各類科研項目的預(yù)算管理需要設(shè)置。所有支出類科目按此設(shè)置要求則相當(dāng)?shù)娜唛L，遠(yuǎn)比事業(yè)單位會計科目體系和企業(yè)會計科目體系復(fù)雜。
對于龐大的支出類科目體系，可以考慮刪減劃分意義不大的科目，簡化會計科目設(shè)置，通過財務(wù)軟件進(jìn)行輔助核算，并重點通過會計報表的形式反映各類管理層需要的會計信息，而不應(yīng)把所有的會計信息通過各會計科目來體現(xiàn)。
（二）會計人員需要較高的職業(yè)判斷能力
新制度對會計科目的設(shè)置和使用作了較大調(diào)整，科學(xué)事業(yè)單位按照制度和管理要求設(shè)置了龐大的會計科目體系，會計人員需要對新制度準(zhǔn)確把握，認(rèn)真理會各會計科目的含義，對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理需要進(jìn)行職業(yè)判斷，尤其是對收入支出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，會計核算科目前后不一致，都會影響到會計信息可靠性，影響會計信息使用者的決策判斷。
（三）非財政補(bǔ)助結(jié)余分配科目讓人產(chǎn)生誤解
