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篇1

質(zhì)量成本設(shè)置的目的是為了用于質(zhì)量的成本優(yōu)化,使預(yù)防成本、鑒定成本和故障成本,包括外部故障成本與內(nèi)部故障成本的總和最小,使質(zhì)量成本各要素之間保持合理的最佳結(jié)構(gòu)。美國(guó)質(zhì)量專家克勞士比認(rèn)為,質(zhì)量本身不存在問(wèn)題,只有產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、材料、人工和制造的問(wèn)題才會(huì)導(dǎo)致質(zhì)量的低劣。克勞士比提出質(zhì)量成本由兩部分組成:符合成本和非符合成本。預(yù)防成本與鑒定成本都屬于符合成本,因?yàn)樗鼈冞m用于確保產(chǎn)品和服務(wù)符合顧客的期望。內(nèi)外故障與外部故障是非符合成本,它們是由于產(chǎn)品或服務(wù)被拒絕而產(chǎn)生的成本和機(jī)會(huì)成本。質(zhì)量成本是符合成本和非符合成本的總和。統(tǒng)的質(zhì)量成本概念及構(gòu)成已為我國(guó)廣大企業(yè)接受并應(yīng)用。傳統(tǒng)的質(zhì)量成本概念有明顯的局限性,它只考慮質(zhì)量不足所帶來(lái)的成本,但除了質(zhì)量不足,質(zhì)量過(guò)剩也是一種損失,這種損失也應(yīng)該是一種質(zhì)量成本。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)的今天,質(zhì)量對(duì)于一個(gè)企業(yè)的重要性越來(lái)越強(qiáng),產(chǎn)品質(zhì)量的高低是企業(yè)有沒(méi)有核心競(jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)之一,提高產(chǎn)品質(zhì)量是保證企業(yè)占有市場(chǎng),從而能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要手段,一個(gè)企業(yè)想做大做強(qiáng),在增強(qiáng)創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)上,努力提高產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量水平是重要的輔助手段。

1質(zhì)量成本理論透視——不足或過(guò)剩

質(zhì)量成本是一種為了保證和提高質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用以及由于產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn)而造成的一切損失的總和。它不是一種職能成本,但是通過(guò)質(zhì)量成本分析,可以找出質(zhì)量成本的最適宜點(diǎn),從而為企業(yè)挖掘潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益提供依據(jù)。正常情況下制造合格產(chǎn)品的費(fèi)用不屬于質(zhì)量成本構(gòu)成,它屬于生產(chǎn)成本。質(zhì)量成本是一種變動(dòng)的成本,它隨著質(zhì)量水平的變化而變化。質(zhì)量成本是一種機(jī)會(huì)成本,它不拘泥于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),也可以用于分析和預(yù)測(cè)可能或應(yīng)當(dāng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。質(zhì)量成本方法向管理層提供了一個(gè)管理工具。根據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)的規(guī)定,質(zhì)量成本由兩部分構(gòu)成,即運(yùn)行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本,而運(yùn)行質(zhì)量成本中包括:預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本。

運(yùn)行質(zhì)量成本是指質(zhì)量體系運(yùn)行后,為了達(dá)到和保持所規(guī)定的質(zhì)量水平所支付的費(fèi)用。質(zhì)量成本研究的對(duì)象主要是運(yùn)行質(zhì)量成本。①預(yù)防成本是用于預(yù)防不合格品等故障所發(fā)生的費(fèi)用,當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量及其可靠性提高時(shí),預(yù)防成本通常是增加的,因?yàn)樘岣弋a(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量通常需要更多的時(shí)間、努力和資金等的投入。②鑒定成本是用于評(píng)定產(chǎn)品是否滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平所發(fā)生的費(fèi)用。③內(nèi)部故障成本用于產(chǎn)品交付前因不滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平所發(fā)生的費(fèi)用。④外部故障成本是用于產(chǎn)品交付后因不滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平導(dǎo)致索賠、修理、更換等所發(fā)生的一切費(fèi)用。信譽(yù)損失同屬外部故障成本但一般無(wú)法用金錢(qián)來(lái)度量。同內(nèi)部故障成本一樣,當(dāng)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量及其可靠性提高時(shí),外部故障成本會(huì)降低。外部質(zhì)量保證成本是在合同環(huán)境條件下企業(yè)根據(jù)顧客提出的要求,向其提供客觀證據(jù),保證所支付的費(fèi)用。

2質(zhì)量成本會(huì)計(jì)的歸宿

企業(yè)以客戶需求為導(dǎo)向,努力降低企業(yè)綜合質(zhì)量成本。首先,企業(yè)應(yīng)明確客戶的質(zhì)量需求水平。其次,樹(shù)立企業(yè)員工的質(zhì)量成本意識(shí)。開(kāi)展質(zhì)量成本管理離不開(kāi)廣大員工的理解、支持和配合。因此可以通過(guò)開(kāi)辦質(zhì)量成本專題講座,向員工講清開(kāi)展質(zhì)量成本管理的目的、意義和要求,提高他們對(duì)質(zhì)量成本理論的基本認(rèn)識(shí),使員工相信并愿意長(zhǎng)期為之努力。第三,將質(zhì)量成本管理納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理范圍。對(duì)于發(fā)生的質(zhì)量事故要追究原因和責(zé)任,運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段增強(qiáng)員工質(zhì)量成本意識(shí),保證合理服務(wù)質(zhì)量水平。對(duì)質(zhì)量成本責(zé)任進(jìn)行考核必須確定質(zhì)量成本考核指標(biāo)。確定考核指標(biāo)的依據(jù)有質(zhì)量成本計(jì)劃,質(zhì)量成本結(jié)果,質(zhì)量成本責(zé)任歸集明細(xì)表。按責(zé)任部門(mén)分類,確定責(zé)任部門(mén)考核指標(biāo):按責(zé)任分部分項(xiàng)分類,確定考核指標(biāo):按量值分類,確定發(fā)生額和相關(guān)指標(biāo)的考核指標(biāo)。根據(jù)這些指標(biāo),實(shí)施質(zhì)量成本考核,并將考核結(jié)果進(jìn)行反饋和處理。堅(jiān)持質(zhì)量成本效益與趨勢(shì)分析,為質(zhì)量成本會(huì)計(jì)決策提供依據(jù)。通過(guò)分析質(zhì)量成本與有關(guān)指標(biāo)的關(guān)系,從一個(gè)側(cè)面大體反映質(zhì)量經(jīng)營(yíng)的狀況及其對(duì)質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益的影響,借以說(shuō)明企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量成本核算和管理、開(kāi)發(fā)質(zhì)量成本的重要性。通過(guò)一些基數(shù)與質(zhì)量成本對(duì)比,從不同角度說(shuō)明經(jīng)營(yíng)情況。質(zhì)量成本實(shí)踐中通常利用的基數(shù)有:工時(shí)基數(shù)、成本基數(shù)、銷(xiāo)售基數(shù)和單位基數(shù)。通過(guò)對(duì)這些基數(shù)進(jìn)行期初預(yù)測(cè)數(shù)與實(shí)際執(zhí)行數(shù)的對(duì)比分析,反映質(zhì)量成本趨勢(shì),更好地體現(xiàn)質(zhì)量成本的分析結(jié)果。提出改進(jìn)質(zhì)量成本管理的建議。針對(duì)公司質(zhì)量缺陷、質(zhì)量成本管理和質(zhì)量體系薄弱環(huán)節(jié)以及公司質(zhì)量成本構(gòu)成合理化建議。為更好的體現(xiàn)企業(yè)的質(zhì)量控制情況,應(yīng)編制質(zhì)量報(bào)告表,以有利于企業(yè)進(jìn)行整體戰(zhàn)略布局與調(diào)整。

篇2

二、國(guó)外研究現(xiàn)狀

英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人威廉.配第(1623一1687年)在《獻(xiàn)給英明人士》的第二章《論人口的價(jià)值》中列舉了一系列數(shù)字，首次將人口和人口創(chuàng)造的價(jià)值進(jìn)行了量化。書(shū)中寫(xiě)道:“如果六百萬(wàn)人口值四億一千七百萬(wàn)鎊，那么，每個(gè)人就值六十九鎊;而其中三百萬(wàn)勞動(dòng)者每人值一百三十一八鎊，按每日大約十二便士計(jì)算，這等于七年的年收入。”威廉.配第可謂是提出人力資源可以采用貨幣指標(biāo)來(lái)度量的第一人。而人力資源會(huì)計(jì)概念提出的第一人則是美國(guó)密歇根州立大學(xué)教授郝曼森，他在1964年發(fā)表的《人力資源會(huì)計(jì)》一文一經(jīng)刊出，便引起了一陣研究熱潮。人力資源會(huì)計(jì)、人力資產(chǎn)、人力資源價(jià)值、人力資源成本等新興概念都是在這一階段產(chǎn)生的。無(wú)疑，這一階段的理論研究成果為人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。1967年，俄亥俄州的巴里公司在年終財(cái)務(wù)報(bào)表中首次披露了人力資源會(huì)計(jì)信息，這在人力資源會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用中具有劃時(shí)代的意義。1968年，布魯梅特、弗蘭霍爾茨等人發(fā)表了《人力資源的計(jì)量———對(duì)會(huì)計(jì)人員的挑戰(zhàn)》一文，試圖構(gòu)建人力資源會(huì)計(jì)的基本概念、理論及應(yīng)用方法。綜上所述，國(guó)外的人力資源會(huì)計(jì)研究從提出后又經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的發(fā)展階段，從迅速發(fā)展到興趣下降再到恢復(fù)研究熱潮。目前，學(xué)者們依舊認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)具有研究?jī)r(jià)值，并且人力資源會(huì)計(jì)的研究將會(huì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生變革性的貢獻(xiàn)。

三、人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用

停滯的原因人力資源會(huì)計(jì)概念自郝曼森首次提出至今，經(jīng)歷了五十多年的發(fā)展歷程，但迄今并未得到廣泛應(yīng)用。現(xiàn)如今，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中并未強(qiáng)制要求披露人力資源信息，這種缺失人力資源信息的核算，無(wú)疑仍將人力資源排除在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外。究其原因，筆者認(rèn)為有以下三個(gè)方面:

(一)人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題

自人力資源會(huì)計(jì)誕生以來(lái)，對(duì)于人力資源是否可以作為資產(chǎn)入賬的聲音一直不絕于耳。一種觀點(diǎn)認(rèn)為人力資源不符合資產(chǎn)的定義，不可以作為資產(chǎn)來(lái)確認(rèn)計(jì)量;另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為人力資產(chǎn)是企業(yè)不可或缺的資源，必須加以確認(rèn)和計(jì)量。由于存在著這兩種對(duì)立觀點(diǎn)，致使人力資源的確認(rèn)、計(jì)量和披露在實(shí)踐中止步不前。目前，大部分學(xué)者還是同意第二種觀點(diǎn)，這部分的爭(zhēng)議已不大。

(二)人力資源價(jià)值難以量化

在解決了人力資源可以作為企業(yè)資產(chǎn)來(lái)確認(rèn)后，隨之而來(lái)的便是人力資源的計(jì)量問(wèn)題，由于人力資源的特殊性，人給企業(yè)帶來(lái)的效益有時(shí)無(wú)法進(jìn)行精準(zhǔn)量化，因此出現(xiàn)了一系列價(jià)值量化模型，如工資報(bào)酬折現(xiàn)法、調(diào)整后的工資報(bào)酬折現(xiàn)法、經(jīng)濟(jì)價(jià)值法、商譽(yù)評(píng)價(jià)法等。這些價(jià)值量化模型均致力解決量化人力資源價(jià)值的問(wèn)題，但依舊存在各種各樣的缺陷。

(三)人力資源會(huì)計(jì)制度不完善

目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未將人力資源會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的范疇，對(duì)企業(yè)人力資源未規(guī)定強(qiáng)制披露，加之我國(guó)人力資本的不穩(wěn)定性，造成了就算強(qiáng)制披露也可能達(dá)不到預(yù)期效果，法律制度的不完善致使人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用止步不前。四、人力資源會(huì)計(jì)系統(tǒng)的完善如何將人力資源會(huì)計(jì)理論應(yīng)用到企業(yè)，為企業(yè)利益相關(guān)者提供更詳實(shí)的信息，如何將人力資源會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，盡管在理論上還存在一些爭(zhēng)議，但實(shí)際上最大的問(wèn)題仍在于應(yīng)用。隨著人在企業(yè)中發(fā)揮的作用越來(lái)越大，人力資源對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)巨大，會(huì)計(jì)系統(tǒng)決不能忽視。為了順利推行人力資源會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用，在今后的人力資源會(huì)計(jì)理論研究中，應(yīng)盡快完善人力資源會(huì)計(jì)理論體系的自身建設(shè)，使之成為一門(mén)規(guī)范的學(xué)科，筆者認(rèn)為，應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善:第一，完善人力資源會(huì)計(jì)系統(tǒng)。人力資源會(huì)計(jì)核算體系目前最為成熟的便是人力資源成本會(huì)計(jì)，而人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)方面則由于人力資源難以準(zhǔn)確量化而爭(zhēng)議諸多。因此，人力資源會(huì)計(jì)系統(tǒng)研究的重點(diǎn)應(yīng)是人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)，只有將人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)攻破，才有可能構(gòu)建一個(gè)完整的人力資源會(huì)計(jì)系統(tǒng)。第二，規(guī)范人力資源量化模型。人力資源會(huì)計(jì)研究目前面臨的最大困難便是人力資源價(jià)值問(wèn)題，也就是如何將人力資本給企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值進(jìn)行量化，變成用貨幣來(lái)規(guī)范，而不僅僅是程度。人力資本給企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值不單單只有用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中反映的工資，還有剩余價(jià)值，這一部分在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中是缺失的?，F(xiàn)有的人力資源價(jià)值量化模型或多或少都存在缺陷，如何對(duì)現(xiàn)有模型進(jìn)行改進(jìn)是學(xué)界的研究重點(diǎn)。只有將人力資源價(jià)值問(wèn)題得到解決，才有可能發(fā)揮人力資源會(huì)計(jì)的作用，為更多的企業(yè)服務(wù)。第三，落實(shí)人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)踐單位。在解決了上述兩方面問(wèn)題后，便是最為關(guān)鍵的一步———應(yīng)用問(wèn)題。筆者認(rèn)為，由于人力資本的突出貢獻(xiàn)主要集中在知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)，因此在選擇實(shí)踐單位時(shí)應(yīng)先在如高校、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、科研單位等高技術(shù)人才密集的單位進(jìn)行實(shí)踐。在年終財(cái)務(wù)報(bào)表中可要求這些企業(yè)披露人力資源信息及應(yīng)用價(jià)值量化模型計(jì)算出的人力價(jià)值，相信隨著實(shí)踐的推行，對(duì)今后制定統(tǒng)一的人力資源會(huì)計(jì)核算體系和信息披露會(huì)有很好的指引作用。

篇3

無(wú)論是“受托責(zé)任觀”，還是“決策有用觀”，它們都是對(duì)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離情況下會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的闡述。由于它們以一定的環(huán)境為前提，相對(duì)于這一環(huán)境，它們具有一定程度上的合理性;也正是因?yàn)樗鼈儍H僅以一定的環(huán)境為前提，而未從會(huì)計(jì)環(huán)境的歷史發(fā)展歷

程的角度進(jìn)行考察，故它們都還存在著一定的局限性。

“受托責(zé)任觀”所依托的兩權(quán)分離，其擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的所有者與擁有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者是確定的。在這種環(huán)境中，委托方和受托方都關(guān)注著受托資源的保值與增值，甚至委托方還可以向受托方提出管理受托資源的具體要求①。一旦受托方未能完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方?！笆芡胸?zé)任觀”形象地描繪了委托方和受托方的權(quán)貢關(guān)系及其會(huì)計(jì)在認(rèn)定受托責(zé)任履行情況中的作用。因此，受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，“會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是有效地反映資源受托人的受托責(zé)任及其履行情況”②。筆者認(rèn)為，反映受托責(zé)任及其履行情況是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要的具體目標(biāo)，但這項(xiàng)具體目標(biāo)并不能包含會(huì)計(jì)的所有目標(biāo)，其原因在于：(1)從廣義上講，受托責(zé)任的確無(wú)處不在。但是，與會(huì)計(jì)相關(guān)的僅僅是基于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上的受托責(zé)任。會(huì)計(jì)可以反映企業(yè)對(duì)所有者、債權(quán)人的受托責(zé)任，但職工對(duì)企業(yè)的受托責(zé)任、下級(jí)對(duì)上級(jí)的受托責(zé)任，往往并不是通過(guò)會(huì)計(jì)來(lái)反映的。雖然兩權(quán)分離之前的獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)也存在著受托責(zé)任，但這種受托責(zé)任往往反映為所有者與雇員之間的關(guān)系，而在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上，所有者與經(jīng)營(yíng)者合一不存在受托責(zé)任關(guān)系，會(huì)計(jì)的存在并不是為

了反映所有者與雇員之間的受托責(zé)任，而是為更好管理企業(yè)服務(wù)。在現(xiàn)代社會(huì)中，所有者和經(jīng)營(yíng)者合一的企業(yè)仍普遍存在，它們?nèi)允恰笆芡胸?zé)任觀”最好的反證。(2)“受托責(zé)任觀”所依托的兩權(quán)分離，必須具備明確的受托方和委托方。只有這樣，委托方才能根據(jù)受

托責(zé)任履行情況決定是否對(duì)該受托方繼續(xù)予以委托。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，證券市場(chǎng)已成為實(shí)現(xiàn)資源合理配置的重要機(jī)制，是企業(yè)籌集資金的重要途徑。廣大證券持有者是上市公司所擁有資源的委托方，但他們卻具有流動(dòng)性的特點(diǎn)，即委托方的具體人員時(shí)刻都處在變化之中。在這種情況下，受托方可以說(shuō)是確定的，而委托方則是不確定的。同時(shí)，潛在投資者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上并不存在受托責(zé)任關(guān)系，而他們也是會(huì)計(jì)信息的重要使用者之一。可見(jiàn)，“受托責(zé)任觀”并不適合作為通過(guò)證券市場(chǎng)籌集資金的企業(yè)之會(huì)計(jì)目標(biāo)。(3)“受托責(zé)任觀”所認(rèn)為的財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是反映受托責(zé)任的履行情況，實(shí)際上強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)為企業(yè)外部使用者服務(wù)。但是，自從會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來(lái)，為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)一直是會(huì)計(jì)的重要職責(zé)，即使在現(xiàn)在，管理會(huì)計(jì)仍與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)。顯然，會(huì)計(jì)的這一重要目標(biāo)已被“受托責(zé)任觀”所忽略。

“決策有用觀”所依托的兩權(quán)分離，是以資本市場(chǎng)為媒介的。在這種環(huán)境下，股東和債權(quán)人雖仍參考受托責(zé)任的履行情況，但是，他們同時(shí)關(guān)注著資本市場(chǎng)的平均風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬水平及其所投資企業(yè)的可能風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。此時(shí)，會(huì)計(jì)已不僅僅反映受托責(zé)任的履行情況，而反映企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)也是它的一個(gè)重要內(nèi)容，其目的便是提供決策有用的信息。更值得肯定的是，它完美的解答了潛在投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息使用的問(wèn)題，他們不需要了解受托責(zé)任履行情況，而是利用信息作出投資決策。然而，“決策有用觀”僅僅以這特殊的歷史環(huán)境為基點(diǎn)，其局限性的存在也是必然的。這種局限性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)會(huì)計(jì)信息的外部使用者很多，包括投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門(mén)、職工團(tuán)體與個(gè)人以及其它利益關(guān)聯(lián)者。因決策需要而利用會(huì)計(jì)信息，最貼切地說(shuō)明了投資者、債權(quán)人的目的；至于政府中的部分部門(mén)、職工團(tuán)體與個(gè)人和其它利費(fèi)關(guān)聯(lián)者，政府將會(huì)計(jì)信息作為進(jìn)行宏觀調(diào)控決策的依據(jù)，職工團(tuán)體與個(gè)人將會(huì)計(jì)信息作為去留決策的依據(jù)，其它利益關(guān)聯(lián)者以會(huì)計(jì)信息作為可否繼續(xù)保持某種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的決策依據(jù)。但是，對(duì)稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，他們利用會(huì)計(jì)信息，并不需要作出任何決策，而是僅僅以此為據(jù)對(duì)企?到姓魎啊O勻?，“决策有用观≥參不适合又q庖幌質(zhì)?。?）“決策有用觀”同“受托責(zé)任觀”一樣，注重會(huì)計(jì)信息為企業(yè)外部使用者服務(wù)，而忽視為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。當(dāng)然，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理部門(mén)作出決策的重要依據(jù)，從這一點(diǎn)上看，“決策有用觀”是完全可以成立的。值得注意的是，決策僅僅是企業(yè)管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，它還包括預(yù)測(cè)、分析、控制等內(nèi)容，為企業(yè)管理決策服務(wù)并不能代替會(huì)計(jì)為企業(yè)管理服務(wù)?？梢?jiàn)，企業(yè)管理部門(mén)利用會(huì)計(jì)信息不僅僅是為了決策，會(huì)計(jì)也不僅僅只是提供決策有用的信息。(3)即使企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者都是為了決策而使用會(huì)計(jì)信息，但由于決策內(nèi)容的差異，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也迥然不同，不僅外部使用者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)信息需求不同，而且不同外部使用者的會(huì)計(jì)信息需求的差異也很大。從這一點(diǎn)上看，“決策有用觀”的作用不如“受托責(zé)任觀”，因?yàn)椴煌瑫?huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況，標(biāo)準(zhǔn)上基本一致，無(wú)非是資產(chǎn)的保值增值等，由此，我們認(rèn)為，用“決策有用”概括在內(nèi)容上具有很大差異的會(huì)計(jì)信息需求，并不具有任何意義。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的重構(gòu)

“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”都形象地描述了某種環(huán)境定會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息具有特定需求情況下的會(huì)計(jì)目標(biāo)，但它們卻未能概括會(huì)計(jì)的所有目標(biāo)，其真正原因在于它們未能從整體上考察會(huì)計(jì)目標(biāo)，試圖以某一具體會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)代替整體目標(biāo)。通過(guò)上述考察，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)具有兩個(gè)層次：基本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)。處于不同歷史時(shí)期的會(huì)計(jì)，其基本會(huì)計(jì)目標(biāo)是一致的，而具體會(huì)計(jì)目標(biāo)則因歷史環(huán)境的變化而不相同，因會(huì)計(jì)主體的不同而發(fā)生差異；基本會(huì)計(jì)目標(biāo)適合于所有歷史環(huán)境下的所有會(huì)計(jì)信息使用者，而具體會(huì)計(jì)目標(biāo)則僅僅適合某一環(huán)境下的某一具體會(huì)計(jì)信息使用者。事實(shí)上，我們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，是從會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)開(kāi)始的，只有通過(guò)具體目標(biāo)的分析研究，才能最終抽象出具有共同性的特質(zhì)。

(一)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)。具體會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)在特定歷史環(huán)境下針對(duì)具體的信息使用者時(shí)所具有的，它直接體現(xiàn)了會(huì)計(jì)在這一歷史環(huán)境下所具有的職能。當(dāng)然，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)在會(huì)計(jì)職能所能及的范圍之內(nèi)，因?yàn)槲覀儗?duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)，工是通過(guò)對(duì)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)及其在現(xiàn)實(shí)中的可行性的考察而獲得，一旦某項(xiàng)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)可行，便可以認(rèn)為會(huì)計(jì)具有與該項(xiàng)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的職能，否則，即不具有這項(xiàng)職能。

在單式簿記時(shí)代，人類社會(huì)處于自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，生產(chǎn)的目的主要是自給自足，而非交換。單式簿記作為會(huì)計(jì)發(fā)展的最初形式，對(duì)政府來(lái)說(shuō)，是要借助它核算其財(cái)政收支狀況及其結(jié)果，為貫徹“量人為出”的財(cái)政原則服務(wù)；對(duì)民間商業(yè)與手工業(yè)來(lái)說(shuō)，則要通過(guò)它來(lái)核算收支，以便在收支相抵中求得收大于支這一所企望的結(jié)果。因此，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)，其目標(biāo)是要為政府與民間商業(yè)及手工業(yè)核算收支，滿足它們對(duì)各自收支狀況及其結(jié)果的信息需求，故古代數(shù)學(xué)家從記帳、算帳、報(bào)帳、用帳與服務(wù)相結(jié)合的角度，對(duì)會(huì)計(jì)作出了“零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”的結(jié)論?？梢?jiàn)，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)具有核算的職能，也僅僅具有核算職能。

隨著12-15世紀(jì)地中海沿岸某些城市商業(yè)和手工業(yè)的發(fā)展以及資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系萌芽的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)逐漸由單式簿記發(fā)展階段進(jìn)展到復(fù)式簿記發(fā)展階段，簿記學(xué)的產(chǎn)生則以1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡.帕喬利(LucaPacjoIo)的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》的發(fā)表為標(biāo)志。盧卡·帕喬利在談及經(jīng)商必備的條件時(shí)說(shuō)：“……應(yīng)該使用借貸記帳法，因?yàn)榻栀J記帳法是記述經(jīng)商活動(dòng)的最有效的方法。這對(duì)商人來(lái)說(shuō)是非常重要的，因?yàn)槿绻麤](méi)有系統(tǒng)的記錄而僅憑商人的記憶，那將不勝其煩，也會(huì)遇到困難，以致無(wú)法從事經(jīng)營(yíng)?！雹荻聡?guó)詩(shī)人、文學(xué)家、哲學(xué)家歌德(Goethe)則對(duì)復(fù)式簿記給予更高的評(píng)價(jià)，認(rèn)為它是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一，每個(gè)精明的商人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須利用它”⑥姆。會(huì)計(jì)的這種發(fā)展，亦源于會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的變化。這一時(shí)期的商業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的要求，已不僅僅是核算收支了。考察當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)可概括為：(1)為商人提供其所擁有的所有財(cái)產(chǎn)和所進(jìn)行的交易及其損益的信息；(2)為經(jīng)濟(jì)往來(lái)各方提供債權(quán)、債務(wù)方面的信息。無(wú)論是對(duì)財(cái)產(chǎn)、交易的反映，還是對(duì)債權(quán)、債務(wù)的記錄，會(huì)計(jì)都是為商人管理商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)的，從而顯示出會(huì)?頻墓芾碇澳堋R艙腔峒乒芾碇澳艿姆⒒櫻猜贗瓿閃肆醬缶嚀迥勘輳峒品僥萇釷萇倘嗣塹暮悶饋?nbsp;

18世紀(jì)60年代至19世紀(jì)所進(jìn)行的產(chǎn)業(yè)革命，大大促進(jìn)了生產(chǎn)力的發(fā)展，并引起了生產(chǎn)組織和經(jīng)營(yíng)形式的重大變革。自此，人類社會(huì)進(jìn)入到機(jī)器大工業(yè)時(shí)代。在此期間，股份有限公司已成為企業(yè)的最基本經(jīng)營(yíng)組織形式。在這類公司里，資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生分

離，這種情況也相應(yīng)引起了這一歷史時(shí)期具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化：(1)為所有者提供公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況；（2）為公司經(jīng)營(yíng)者提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的信息，特別是成本管理；(3)為債權(quán)人提供公司償債能力等方面的信息。從這些

具體目標(biāo)中可以看出，在會(huì)計(jì)管理職能得到進(jìn)一步加強(qiáng)的同時(shí)，會(huì)計(jì)的反映與評(píng)價(jià)受托責(zé)任履行情況的職能也得到了加強(qiáng)。

隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，委托與受托關(guān)系不僅進(jìn)一步復(fù)雜化，并且處于不斷變化過(guò)程之中。此時(shí)，會(huì)計(jì)除實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)外，還為潛在的投資者、債權(quán)人及其它利益關(guān)系人提供各種不同的信息。其后，正是在這些具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的引導(dǎo)下，會(huì)計(jì)在理論、方法和技術(shù)等方面都取得了迅速的發(fā)展，并最終確立了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”與“管理會(huì)計(jì)”相對(duì)獨(dú)立的地位。

上述可見(jiàn)，處于不同歷史環(huán)境下的會(huì)計(jì)，具有不同的具體會(huì)計(jì)目標(biāo)。當(dāng)然，處于同一歷史環(huán)境下的不同會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)，其具體目標(biāo)也不同，如獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份有限公司的會(huì)計(jì)，其具體會(huì)計(jì)目標(biāo)顯然存在差異。

(二)基本會(huì)計(jì)目標(biāo)。具體會(huì)計(jì)目標(biāo)因會(huì)計(jì)主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異。但在這具體表現(xiàn)形式的背后，存在著相同的特性。這種特性便是基本會(huì)計(jì)目標(biāo)——“滿足會(huì)計(jì)信息需求”。對(duì)于基本會(huì)計(jì)目標(biāo)“滿足會(huì)計(jì)信息需求”的理解，應(yīng)注意以下幾方面：

1、滿足會(huì)計(jì)信息需求是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的價(jià)值所在。會(huì)計(jì)，作為一種信息系統(tǒng)，是一種開(kāi)放式系統(tǒng)，它通過(guò)與環(huán)境的物質(zhì)、能量和信息等的交換，不斷對(duì)系統(tǒng)要素的運(yùn)行進(jìn)行控制，最終產(chǎn)生出符合需要的會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)信息的需求是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的前提條件，也是運(yùn)行的基本依據(jù)。滿足了這些需求，也正是體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的價(jià)值。當(dāng)然，需求不同，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行也不一樣，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息自然也不相同。

2、會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)所要滿足需求的信息類型。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)到底應(yīng)提供怎樣的信息，是一個(gè)十分重要的問(wèn)題，它決定著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能發(fā)揮。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)1964年的《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書(shū)》(ASOBAT)開(kāi)篇便把確定會(huì)計(jì)領(lǐng)域，建立可據(jù)以判斷會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)作為研究對(duì)象。然而，該說(shuō)明書(shū)只把“相關(guān)性”、“可驗(yàn)證性”、“公正不偏性”、“可定量性”等四項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為衡量會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)，并簡(jiǎn)單地把會(huì)計(jì)定義為“為了使信息使用者能夠作出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的程序”。⑦而并沒(méi)有真正回答具有怎樣內(nèi)容的信息才是會(huì)計(jì)信息這個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容因具體會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)對(duì)象的不同而有所差異。在單式簿記時(shí)代:有關(guān)收支的信息即是這一時(shí)代的會(huì)計(jì)信息在復(fù)式簿記時(shí)代，所有與財(cái)產(chǎn)、交易、債權(quán)、債務(wù)及損益相關(guān)的信息是這一時(shí)代的會(huì)計(jì)信息；到了股份有限公司出現(xiàn)以后，所有與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的信息，都可劃歸會(huì)計(jì)信息之列。值得注意的是，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)信息與以往有所不同。單式簿記與復(fù)式簿記時(shí)代的會(huì)計(jì)信息，由于它只是為了反映已經(jīng)發(fā)生的收支、資產(chǎn)、負(fù)債、損益等情況，無(wú)?鬯俏呋故峭獠渴褂謎咚褂?，它峨H且恢?jǐn)S沸孕畔ⅰ4τ詮煞縈邢薰臼貝幕峒?，为企业外部葢Z峁┑男畔ⅲ踩允且恢?jǐn)S沸孕畔?，因为股东近冚以铺m凼芡性鶉溫男星榭觶ㄈ私鲆私夤鏡鼻暗某フ芰ΑH歡?，处诱N蒲Ч芾碓碩畈⒄怪械墓煞縈邢薰鏡木咼牽釕罡械攪絲刂瞥殺鏡謀匾?，他们要求会计灾@峁├沸畔⒌耐?，粧飒提供面向未来的信息凇氨曜汲殺盡閉庖幻獎(jiǎng)蝗嗣僑賢埃汛嬖謐擰霸ぜ瞥殺盡?、◇a蘭瞥殺盡?、“预测硽⒈M薄ⅰ霸に慍殺盡?、◇a婊殺盡鋇讓剩揮謾氨曜汲殺凈峒浦浮叭儆腉，查特·哈里森(G·ChanerHarrson)則主張進(jìn)行科學(xué)的事前成本計(jì)算?？梢?jiàn)，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)信息已不僅僅是歷史信息，它已包括未來(lái)信息。當(dāng)然，那時(shí)的未來(lái)信息還僅局限于為企業(yè)管理，者所使用，只是到了證券市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的時(shí)代，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容才進(jìn)一步得到擴(kuò)展，這時(shí)會(huì)計(jì)信息除包括歷史信息外，對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，還包括所有與證券價(jià)格相關(guān)的信息。因此，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)，無(wú)論給企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者還是企此經(jīng)營(yíng)者所提供的會(huì)計(jì)信息，既包括歷史信息，又包括未來(lái)信息。

3、會(huì)計(jì)信息的供給取決于會(huì)計(jì)信息的需求。會(huì)計(jì)信息需求是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的依據(jù)，作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重要環(huán)節(jié)的報(bào)告，也是由會(huì)計(jì)信息需求所決定的。至于隨時(shí)滿足會(huì)計(jì)信息需求，盡可能地發(fā)揮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用，在會(huì)計(jì)信息需求主體比較少，所要求的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容比較簡(jiǎn)單的情況下，可以講它還是比較容易達(dá)到的。但在證券市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的時(shí)代，會(huì)計(jì)信息使用者很多，很不固定，且需求多樣化，這種情況下若要隨時(shí)滿足這樣的需求，便有可能造成資源的巨大浪費(fèi)。因此，為使會(huì)計(jì)信息最大可能地滿足需求和節(jié)約成本，證券市場(chǎng)下規(guī)范會(huì)計(jì)信息的披露是一項(xiàng)重要的工作。

綜上所述，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)由基本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)成；具體會(huì)計(jì)目標(biāo)因歷史環(huán)境的不同而存在差異，而在這些差異的背后，存在著共性，它就是會(huì)計(jì)基本目標(biāo)——滿足會(huì)計(jì)信息需求。

注釋：

①I(mǎi)jiri,Yuji,TheoryofaccountingmeasuremntAmericanaccountingAssociation,1975

②R.G.布朗、K。S約翰斯頓著：《巴其阿勒會(huì)計(jì)論》，林志軍、李若山等譯，立信會(huì)計(jì)圖書(shū)用品社1988年版。

③我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授發(fā)展了這一理論，認(rèn)為會(huì)計(jì)的原本目的在于控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，完成企業(yè)的受托責(zé)任，而不僅僅是反映受托責(zé)任。

④郭道楊：《會(huì)計(jì)發(fā)展史綱》，中央廣播電視大學(xué)出版社1984年6月第1版。

篇4

一、管理會(huì)計(jì)現(xiàn)代創(chuàng)新觀念的形成

(一)現(xiàn)代價(jià)值觀念的形成時(shí)間價(jià)值觀念的形成。時(shí)間價(jià)值包括：會(huì)計(jì)人員完成自身工作的時(shí)間價(jià)值。盡管會(huì)計(jì)人員分工不同，但應(yīng)當(dāng)保質(zhì)保量完成分工后的本職工作；資金的時(shí)間價(jià)值；即在企業(yè)籌資和投資決策時(shí)，應(yīng)充分考慮使用資金和時(shí)間所具有的增值能力；會(huì)計(jì)信息的時(shí)間價(jià)值，即按要求及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞會(huì)計(jì)信息爭(zhēng)取到的價(jià)值能力；貨幣時(shí)間價(jià)值，是指同一貨幣量在不同時(shí)間里價(jià)值的差額，亦即隨著時(shí)間的推移，一定貨幣量所發(fā)生的增值，企業(yè)價(jià)值觀念的形成，從企業(yè)文化的視角來(lái)看，價(jià)值觀念是企業(yè)文化的因素，根植于本土傳統(tǒng)文化，當(dāng)其適應(yīng)現(xiàn)代管理所需要的文化氛圍，就將有效實(shí)現(xiàn)其過(guò)程的管理和控制。包括戰(zhàn)術(shù)與戰(zhàn)略“管理”、事前與事后反饋“控制”，這是當(dāng)今管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的兩個(gè)基本概念。

(二)動(dòng)態(tài)管理觀念的形成當(dāng)今是信息技術(shù)時(shí)代，由于計(jì)算機(jī)技術(shù)在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到廣泛的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)信息加工、整理和處理能力大大提高，信息在企業(yè)各職能部門(mén)之間及其與外界環(huán)境之間的交流變得快速、敏捷。企業(yè)可以隨時(shí)根據(jù)環(huán)境信息的變化迅速作出動(dòng)態(tài)的應(yīng)變決策。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的決策支持與控制系統(tǒng)，承擔(dān)著管理會(huì)計(jì)的多種職能和重要內(nèi)容，企業(yè)必須服從經(jīng)營(yíng)管理的需要，開(kāi)拓視野、創(chuàng)新思維，樹(shù)立起動(dòng)態(tài)管理創(chuàng)新觀念。即根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整，不斷進(jìn)行分析，比較和選擇，進(jìn)而找出最佳平衡點(diǎn)，作為決策優(yōu)選點(diǎn)和創(chuàng)新立足點(diǎn)。

(三)管理會(huì)計(jì)能力觀念的形成管理會(huì)計(jì)的前身是成本會(huì)計(jì)。因此，經(jīng)濟(jì)環(huán)境特別是制造環(huán)境對(duì)其影響巨大。主要有柔性制造系統(tǒng)，制造資源規(guī)劃，適時(shí)制、計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)等。與新制造環(huán)境相適應(yīng)產(chǎn)生了新的管理理論和方法，如戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、智能化管理等，使得管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新能力增強(qiáng)，形成管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新能力觀。管理會(huì)計(jì)能力主要包括：競(jìng)爭(zhēng)性的會(huì)計(jì)選擇能力，即根據(jù)主客觀條件和發(fā)展趨勢(shì)，選擇潛在利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)的能力；迅速調(diào)動(dòng)企業(yè)價(jià)值資源投入“攻擊點(diǎn)”的能力；善于借助外部資源，彌補(bǔ)價(jià)值鏈中薄弱環(huán)節(jié)的能力；敢于競(jìng)爭(zhēng)并能找到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的弱點(diǎn)，在局部形成自身獨(dú)特的價(jià)值創(chuàng)造能力；持之以恒的會(huì)計(jì)政策實(shí)施能力。管理會(huì)計(jì)能力觀認(rèn)為，企業(yè)本身的資源，能力是有限的，通過(guò)資源外向配置與外部的合作伙伴分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以變得更有柔性，更能適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)和制造環(huán)境的需要。

二、管理會(huì)計(jì)研究的創(chuàng)新發(fā)展

(一)當(dāng)代管理會(huì)計(jì)研究的創(chuàng)新發(fā)展管理會(huì)計(jì)內(nèi)容方面的創(chuàng)新拓展與更新應(yīng)注意以下方面：

(1)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的創(chuàng)新拓展與更新。更注重長(zhǎng)遠(yuǎn)性的決策分析創(chuàng)新。決策是關(guān)系一個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展創(chuàng)新的全局性籌劃。決策分析是管理會(huì)計(jì)的中心內(nèi)容。管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策，包括長(zhǎng)期決策和短期決策。在決策中，管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)管理提供各種相關(guān)、可靠的信息。首先，在它提供與經(jīng)營(yíng)投資決策有關(guān)的信息過(guò)程中，應(yīng)注意克服傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所存在的短期性和兩單性的缺陷，立足于決策的長(zhǎng)遠(yuǎn)性，以戰(zhàn)略的眼光來(lái)梳理并提供真正具有全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性意義的與決策有關(guān)的有用信息。其次，在經(jīng)營(yíng)決策方面應(yīng)建立起長(zhǎng)期的本量利分析模式。應(yīng)用各種決策分析方法，按照欲達(dá)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、投資目標(biāo)，比較各種備選方案，從中擇優(yōu)選擇出利潤(rùn)最高、成本最低、效益最好的方案，作為發(fā)展的起跑點(diǎn)、競(jìng)爭(zhēng)的立足點(diǎn)和決策的優(yōu)選點(diǎn)。再次，在注重長(zhǎng)遠(yuǎn)性決策分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)而有利于企業(yè)確定具體戰(zhàn)略，包括成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，差異化戰(zhàn)略和集中戰(zhàn)略；也有利于推動(dòng)戰(zhàn)略成本預(yù)測(cè)、戰(zhàn)略成本決策、戰(zhàn)略成本計(jì)劃編制和戰(zhàn)略成本控制。把住了戰(zhàn)略性的決策分析，就把住了企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的大局。

(2)更強(qiáng)調(diào)以人為本的人力資源管理創(chuàng)新。堅(jiān)持以人為本，充分挖掘和使用人力資源將成為現(xiàn)代企業(yè)管理首先要解決的問(wèn)題。人力資源作為知識(shí)創(chuàng)新的主體，將是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代最核心的經(jīng)濟(jì)要素。人力資源的開(kāi)發(fā)、利用和管理，以至人力資源的競(jìng)爭(zhēng)，都需要大量的人力資源信息，必然離不開(kāi)人力資源會(huì)計(jì)提供，因此，管理會(huì)計(jì)在預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策與控制過(guò)程中，必須將提供會(huì)計(jì)信息與人力資源管理結(jié)合起來(lái)，形成激勵(lì)機(jī)制發(fā)揮人的作用。

(3)更加大分散控制的風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)新?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定性、信息的非對(duì)稱性，以及各種突發(fā)事件，不可避免地給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。按照企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制過(guò)程，現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)控制方法有風(fēng)險(xiǎn)決策、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)處理等三種基本類型。其中風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方法是指在接受既定風(fēng)險(xiǎn)條件下，通過(guò)采取措施來(lái)降低損失出現(xiàn)的概率，減少風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失。其預(yù)防措施主要有：回避風(fēng)險(xiǎn)法；降低風(fēng)險(xiǎn)法；分散風(fēng)險(xiǎn)法；轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)法。當(dāng)今企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與投資管理中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是以控制和預(yù)防為主，更多的是采用分散風(fēng)險(xiǎn)法。在投資組合、資產(chǎn)重組及并購(gòu)與聯(lián)營(yíng)等方式中分散風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)聯(lián)營(yíng)是由企業(yè)共同出資，共同經(jīng)營(yíng)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，本來(lái)應(yīng)由一個(gè)企業(yè)獨(dú)家承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，變?yōu)橛陕?lián)營(yíng)企業(yè)共同承擔(dān)，從而將風(fēng)險(xiǎn)分散開(kāi)來(lái)。

(4)轉(zhuǎn)移成本管理重心的成本管理創(chuàng)新。目前市場(chǎng)明顯進(jìn)入了“微利”時(shí)期，企業(yè)幾乎不可能依靠高價(jià)格獲取利潤(rùn)，單純的“節(jié)能降耗”和“單項(xiàng)成本管理”的管理手段已無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。而科技成本管理重點(diǎn)是通過(guò)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)、大力采用新材料、新工藝、新技術(shù)，增加產(chǎn)品的科技含量等，將降低成本與科技進(jìn)步有效地結(jié)合起來(lái)，才是降低成本的有效舉措。為此，企業(yè)要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求轉(zhuǎn)移成本管理重心，拋棄傳統(tǒng)落后的生產(chǎn)方法和制造工藝，逐漸從生產(chǎn)制造的高成本中轉(zhuǎn)移到采用新技術(shù)研制開(kāi)發(fā)降低成本上來(lái)，將從成本控制轉(zhuǎn)移到成本計(jì)劃上來(lái)，從而拓展成本控制的視角。轉(zhuǎn)移成本管理重心要加強(qiáng)成本計(jì)劃，規(guī)劃好目標(biāo)成本，研究拓展目標(biāo)成本管理。日本豐田汽車(chē)的成本管理研究發(fā)現(xiàn)，目標(biāo)成本管理可分為成本計(jì)算子系統(tǒng)、管理子系統(tǒng)和社會(huì)子系統(tǒng)。目標(biāo)成本管理從原來(lái)單一考慮減少成本進(jìn)化為多維成本管理，包括與質(zhì)量管理，顧客管理和業(yè)績(jī)考核管理相融合；同時(shí)也發(fā)展到企業(yè)的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成本管理。這一發(fā)現(xiàn)進(jìn)一步體現(xiàn)當(dāng)今成本管理重心的轉(zhuǎn)移，管理重心領(lǐng)域的拓展。

(5)涵蓋更多指標(biāo)的全面預(yù)算管理創(chuàng)新。全面預(yù)算就是以貨幣的形式對(duì)既定的利潤(rùn)、成本規(guī)劃、決策方案所作的綜合計(jì)劃。涵蓋業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門(mén)預(yù)算等及其預(yù)算指標(biāo)和考核指標(biāo)。企業(yè)的全面預(yù)算管理，已經(jīng)貫穿于企業(yè)事前、事中和事后經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，體現(xiàn)在內(nèi)控指標(biāo)體系中涵蓋著戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)、資金、薪酬等許多關(guān)鍵指標(biāo)上。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的考核指標(biāo)，按考核類別有效益類指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)類指標(biāo)和控制類指標(biāo)；評(píng)價(jià)時(shí)還吸入非財(cái)務(wù)指標(biāo)。中油股份集團(tuán)在預(yù)算管理中對(duì)考核指標(biāo)的確定，提供了很好的啟示。在內(nèi)部控制體系內(nèi)推行價(jià)值驅(qū)動(dòng)、業(yè)績(jī)透明、系統(tǒng)化、創(chuàng)造足夠激勵(lì)、可行性五大原則，體現(xiàn)公司戰(zhàn)略，市場(chǎng)價(jià)值與個(gè)人責(zé)任的有效結(jié)合，將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)落到實(shí)處。

(二)管理會(huì)計(jì)研究方法的新發(fā)展管理會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展可從以下方面考慮：

(1)平衡計(jì)分卡與戰(zhàn)略地圖的新發(fā)展。平衡計(jì)分卡整合了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從客戶、財(cái)務(wù)、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)層面完善了業(yè)績(jī)衡量系統(tǒng)，全面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，由這四個(gè)層面目標(biāo)之間的因果關(guān)系所描述的戰(zhàn)略圖，被稱為戰(zhàn)略地圖。戰(zhàn)略地圖提供了戰(zhàn)略描述的可視化工具，完善了戰(zhàn)略業(yè)績(jī)管理的理論結(jié)構(gòu)體系，描述和促進(jìn)了無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造，是平衡計(jì)分卡理論的發(fā)展和升華。平衡計(jì)分卡從關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)擴(kuò)展到戰(zhàn)略地圖，使其成為戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略實(shí)施的必備工具，成功地將企業(yè)戰(zhàn)略描繪成多維的、相互聯(lián)系的規(guī)劃圖。平衡計(jì)分卡和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)這兩種理論體系在實(shí)際應(yīng)用中得到發(fā)展，作為管理會(huì)計(jì)方法發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。如中油控股集團(tuán)在注重股東投資回報(bào)的同時(shí)，也融進(jìn)了一些平衡計(jì)分卡所強(qiáng)調(diào)的因素，如員工隊(duì)伍與質(zhì)量安全環(huán)保等內(nèi)容。除平衡計(jì)分卡外，還有兩種平衡管理工具值得借鑒：一是英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CIMA)的企業(yè)治理模型和戰(zhàn)略計(jì)分卡；二是超越平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略績(jī)效管理。這些工具的設(shè)計(jì)理念和應(yīng)用價(jià)值都不能低估。

(2)作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)拓展。作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)，將資源成本分?jǐn)偟阶鳂I(yè)中計(jì)算出作業(yè)成本，再對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，計(jì)算出真實(shí)的產(chǎn)品成本。這種方法從根本上講是一種間接成本分配方法，能最大限度地消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的運(yùn)作效率，減少資源耗費(fèi)，動(dòng)態(tài)化和前瞻性地控制成本，最終減少了成本。與傳統(tǒng)的間接成本方法相比，克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)下間接費(fèi)用不清的缺陷，有助于企業(yè)推行目標(biāo)成本管理，改善了成本分?jǐn)偡椒?，拓展了成本核算的范圍，及時(shí)提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，能夠精細(xì)核算成本，使以前許多不可控的間接費(fèi)用在系統(tǒng)中變?yōu)榭煽?。作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)在實(shí)踐中得到拓展。如在企業(yè)進(jìn)行決策的過(guò)程中主要用作業(yè)成本法來(lái)提供相應(yīng)的成本數(shù)據(jù)資料。

(3)實(shí)證研究法開(kāi)拓發(fā)展。借鑒科學(xué)研究方法的交叉趨勢(shì)，尤其是管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和社會(huì)學(xué)越來(lái)越多地采用自然科學(xué)方法，特別是定量分析方法和數(shù)學(xué)模型來(lái)研究本學(xué)科的問(wèn)題。用數(shù)學(xué)理論和研究方法建立起定量關(guān)系的實(shí)證公式，稱為實(shí)證研究法。近年來(lái)我國(guó)不少學(xué)者結(jié)合一些成功企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)管理數(shù)據(jù)加強(qiáng)采集，組織和統(tǒng)計(jì)分析、理順重要數(shù)據(jù)、變量間的內(nèi)在關(guān)系，采用統(tǒng)計(jì)圖法、代數(shù)法、指數(shù)平滑法、最小乘方法和加權(quán)平均法等，推證和完善必要而有效的計(jì)算公式，以增加數(shù)據(jù)量化的程度，由理性論證提高到數(shù)字化實(shí)證的程度。實(shí)證研究法提供了量化的數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)，提高解的可視化程度，真實(shí)可信的效果，甚至獲得實(shí)證結(jié)果的唯一性。通過(guò)其它學(xué)科的研究視角和研究方法，包括系統(tǒng)分析、控制論、運(yùn)籌學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、博奕論、計(jì)算機(jī)模擬等學(xué)科的研究成果來(lái)提高管理會(huì)計(jì)的實(shí)證研究水平，以推動(dòng)管理會(huì)計(jì)學(xué)科的創(chuàng)新發(fā)展。

(三)管理會(huì)計(jì)研究理論的創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)研究理論的創(chuàng)新可以從以下方面進(jìn)行：

(1)管理會(huì)計(jì)研究的新視角。目前不少學(xué)者從不同文化背景出發(fā)探討了新型的管理會(huì)計(jì)體系的建立。與以往研究不同的是，研究者不再側(cè)重探討西方管理會(huì)計(jì)體系，或只是簡(jiǎn)單的模仿西方，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的文化背景建立獨(dú)具特色的新型管理會(huì)計(jì)體系。而且新型的管理會(huì)計(jì)體系不是單純的注重效率和效益。更應(yīng)當(dāng)關(guān)注公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、環(huán)境保護(hù)等；要從本國(guó)的文化背景出發(fā)與戰(zhàn)略管理、企業(yè)文化、企業(yè)內(nèi)控和治理相結(jié)合，進(jìn)一步探討管理會(huì)計(jì)的發(fā)展問(wèn)題。

(2)管理會(huì)計(jì)管理目標(biāo)的更新。管理會(huì)計(jì)的管理目標(biāo)，按傳統(tǒng)理論的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是利潤(rùn)最大化和現(xiàn)金凈流量最大。按這種標(biāo)準(zhǔn)盡管能夠使企業(yè)加強(qiáng)管理和經(jīng)濟(jì)核算；但它沒(méi)有考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，在現(xiàn)代企業(yè)制度下和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，忽略了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最重要的風(fēng)險(xiǎn)因素。目前企業(yè)管理是在不確定條件下對(duì)企業(yè)價(jià)值的評(píng)估，而企業(yè)的價(jià)值又是企業(yè)現(xiàn)實(shí)收益與未來(lái)收益、有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)、自身的經(jīng)濟(jì)走勢(shì)與外部資本市場(chǎng)的綜合表現(xiàn)。立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，并權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，按照現(xiàn)代企業(yè)管理理論認(rèn)定現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是：追求企業(yè)價(jià)值最大化。

(3)管理會(huì)計(jì)模式的跨越。縱觀20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。無(wú)論是管理會(huì)計(jì)還是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)模式都是以新的形式跨越或變遷。一是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)模式的跨越管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)從服從某一企業(yè)的戰(zhàn)略管理已經(jīng)延伸到服務(wù)于跨越企業(yè)的戰(zhàn)略管理。有學(xué)者(傅元略，2005)通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)的分析，揭示出戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)存在的缺陷，進(jìn)而提出構(gòu)建跨越企業(yè)邊界的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)模式。這種模式共享跨越企業(yè)邊界的信息體系資源，對(duì)供需鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、制造、銷(xiāo)售和物流進(jìn)行協(xié)同管理；并尋找跨越企業(yè)邊界的有效成本管理方法，以協(xié)助供應(yīng)商、客戶和節(jié)點(diǎn)企業(yè)對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的協(xié)同管理，并解決提高低效率問(wèn)題。二是管理會(huì)計(jì)模式的環(huán)境變遷。管理會(huì)計(jì)模式創(chuàng)新本質(zhì)上應(yīng)視為一種由“適應(yīng)環(huán)境”向“創(chuàng)造環(huán)境”的轉(zhuǎn)變。

(4)“體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)”的適應(yīng)性變革。當(dāng)代管理會(huì)計(jì)提出一種適應(yīng)“體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)”的變革，所研究的不是產(chǎn)品和服務(wù)，而是一種“快樂(lè)體驗(yàn)”。即通過(guò)一定的感性載體對(duì)人產(chǎn)生體驗(yàn)效應(yīng)，形成經(jīng)濟(jì)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)商品化，創(chuàng)造出與“體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)”相適應(yīng)的“準(zhǔn)文化產(chǎn)品”。引導(dǎo)人們對(duì)管理會(huì)計(jì)職能、對(duì)象與作用相應(yīng)地產(chǎn)生新認(rèn)識(shí)：其職能凸顯企業(yè)智力資產(chǎn)管理；其對(duì)象也由于經(jīng)濟(jì)形態(tài)的轉(zhuǎn)變具有新的特點(diǎn)。從而拓展了管理會(huì)計(jì)研究的新領(lǐng)域。

(5)微觀管理和組織創(chuàng)新理論的拓展。一是微觀管理中的創(chuàng)新成本理論，該理論十分豐富，包括戰(zhàn)略成本理論、風(fēng)險(xiǎn)成本理論、不確定成本理論和社會(huì)責(zé)任成本理論?，F(xiàn)有成本計(jì)量方法和技術(shù)對(duì)微觀創(chuàng)新成本進(jìn)行計(jì)量并不成熟，需要進(jìn)一步研究和發(fā)展。二是組織創(chuàng)新對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論的開(kāi)拓。組織創(chuàng)新對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)基本理論產(chǎn)生很大沖擊，以致管理會(huì)計(jì)中預(yù)算控制，成本管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和經(jīng)理激勵(lì)等許多方面均有許多新的發(fā)展，特別是全面預(yù)算、管理控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告的具體方法有許多革新。諸如此類創(chuàng)新理論對(duì)提升管理會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新發(fā)展是重要的推動(dòng)，支持和促進(jìn)。

三、管理會(huì)計(jì)未來(lái)研究的趨勢(shì)與建議

(一)借鑒先進(jìn)方法提升實(shí)證水平實(shí)證研究應(yīng)從我國(guó)文化背景出發(fā)，充分利用我國(guó)的已有研究成果和數(shù)據(jù)，借鑒西方國(guó)家先進(jìn)的研究方法，研究理論和經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題開(kāi)展實(shí)證研究。并將管理會(huì)計(jì)研究與共他研究融合為一體，拓展研究相關(guān)領(lǐng)域，如財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、物流、信息管理、行為學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理科學(xué)及專門(mén)人才培養(yǎng)等。研究中要強(qiáng)調(diào)采用實(shí)際數(shù)據(jù)的數(shù)字計(jì)算。理論界和企業(yè)界應(yīng)攜手合作，深入到企業(yè)經(jīng)常觀察和了解實(shí)際管理系統(tǒng)的運(yùn)行，掌握管理會(huì)計(jì)技術(shù)在實(shí)際中的應(yīng)用?？偨Y(jié)管理會(huì)計(jì)成功的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)造本國(guó)的實(shí)證研究方法。

篇5

管理會(huì)計(jì)是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，科學(xué)地運(yùn)用相關(guān)技術(shù)方法，進(jìn)行數(shù)據(jù)搜集、整理、計(jì)算和分析，據(jù)以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行衡量、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)，從而為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供信息服務(wù)的一門(mén)新興學(xué)科?；谄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其戰(zhàn)略目標(biāo)和客觀要求，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延都是動(dòng)態(tài)變化的，總括起來(lái)可分為兩大信息系統(tǒng)：(1)有關(guān)“規(guī)劃和決策”的信息系統(tǒng)。內(nèi)容包括對(duì)企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境和主、客觀條件進(jìn)行分析與評(píng)估，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期性投資進(jìn)行可行性論證與規(guī)劃，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，促進(jìn)資源的有資產(chǎn)利用。(2)有關(guān)“控制與業(yè)績(jī)”的信息系統(tǒng)。內(nèi)容包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的反映、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的嚴(yán)格監(jiān)督，以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效果進(jìn)行全面考核與評(píng)價(jià)。

作為一種會(huì)計(jì)工作，管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來(lái)而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列，主要為微觀經(jīng)濟(jì)管理提供信息服務(wù)。其基本特征：(1)管理會(huì)計(jì)側(cè)重于內(nèi)向服務(wù)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的需要，結(jié)合運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法及電子計(jì)算機(jī)，進(jìn)行選擇、計(jì)算、分析，向企業(yè)各職能部門(mén)的決策者提供有關(guān)信息，以便確定目標(biāo)、做出決策、加強(qiáng)控制和進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)。(2)管理會(huì)計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和固定程序，或者說(shuō)，不受“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的束縛。為了滿足企業(yè)管理上的需要，各級(jí)管理人員可以運(yùn)用各種管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法去獲取相關(guān)信息。(3)管理會(huì)計(jì)著眼于預(yù)測(cè)未來(lái)，要求提供各種預(yù)測(cè)信息，因此，管理會(huì)計(jì)在決策分析中使用歷史成本，有時(shí)是在估算的基礎(chǔ)上提供信息，不要求十分精確。(4)管理會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)信息是為了企業(yè)內(nèi)部決策之用，因此，針對(duì)企業(yè)管理決策者的具體要求，編制不同的報(bào)表，提供不同的信息。(5)管理會(huì)計(jì)所提供的信息資料要求要十分詳細(xì)，以便于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行分門(mén)別類的數(shù)據(jù)控制。

二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用

既然管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理，那么企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)就理所當(dāng)然地成為管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。也就是通過(guò)改善企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，促使人、財(cái)、物等經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，從而實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。圍繞著基本目標(biāo)而形成的管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)有：(1)全面反映企業(yè)資本金的占有及運(yùn)營(yíng)狀況，合理評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的盈利能力及償債能力的變化趨勢(shì)。(2)存貨計(jì)價(jià)和確定收益。(3)注重搜集內(nèi)部審計(jì)資料，以便于為控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程提供相關(guān)的系統(tǒng)信息，并為日?；顒?dòng)決策提供數(shù)據(jù)分析。(4)管理會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)有一個(gè)全面了解，幫助增進(jìn)相互間的信息交流。

管理會(huì)計(jì)的基本職能就是“管理”（確切地說(shuō)，是參與企業(yè)管理）。管理的含義是指協(xié)調(diào)企業(yè)所屬的人力、物力、財(cái)力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的活動(dòng)。管理的內(nèi)容包括計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制五個(gè)方面。管理會(huì)計(jì)的管理職能以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)間順序劃分，可分為事前、事中和事后管理三個(gè)環(huán)節(jié)。

事前管理有：(1)預(yù)測(cè)。采取各種技術(shù)方法廣泛搜集有關(guān)企業(yè)內(nèi)部條件、競(jìng)爭(zhēng)者經(jīng)營(yíng)狀況及市場(chǎng)變動(dòng)趨勢(shì)等數(shù)據(jù)資料，據(jù)以對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目預(yù)期收益及企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向進(jìn)行分析與推測(cè)，并整理出比較詳細(xì)的書(shū)面報(bào)告或報(bào)表材料。(2)決策。決策是企業(yè)管理活動(dòng)中的關(guān)鍵一環(huán)，也正是管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。根據(jù)管理決策者的特殊需要，提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，主要是在對(duì)各種數(shù)據(jù)資料深入分析的基礎(chǔ)上，提出多種可供選擇的方案，并對(duì)各種可行性方案比較、評(píng)估權(quán)衡之后，向決策者進(jìn)行正確抉擇或優(yōu)選提供參考性的意見(jiàn)來(lái)。(3)計(jì)劃。計(jì)劃可理解為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的具體體，根據(jù)項(xiàng)目的目標(biāo)、特點(diǎn)，所具備的條件，對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行全面的規(guī)劃和安排。

事中管理有：(1)組織。根據(jù)計(jì)劃安排，幫助管理者以最小的費(fèi)用多方籌措資金；兼顧企業(yè)盈利能力和償債能力雙方要求，合理調(diào)整資金結(jié)構(gòu)（包括來(lái)源結(jié)構(gòu)和使用結(jié)構(gòu)）；根據(jù)生產(chǎn)資料的庫(kù)存情況，協(xié)助管理者做出日?；顒?dòng)安排。(2)控制和監(jiān)督。管理會(huì)計(jì)主要是通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本制度、責(zé)任會(huì)計(jì)制度、庫(kù)存模型、網(wǎng)絡(luò)等方法，全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，及時(shí)提供有關(guān)成本變動(dòng)、經(jīng)費(fèi)使用和損益的信息。有針對(duì)性地向管理者提供有關(guān)調(diào)整原有計(jì)劃、修訂經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、完善經(jīng)濟(jì)措施的建設(shè)和參考方案。

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一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)施的條件分析

（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)施的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

1.現(xiàn)代企業(yè)制度的建立為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施奠定了決策基礎(chǔ)。從根本上講，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的前提條件是成熟發(fā)達(dá)的市場(chǎng)體系和真正產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制。經(jīng)過(guò)幾十年的實(shí)踐，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已初顯端倪，市場(chǎng)發(fā)育日臻完善，初步具備了自主經(jīng)營(yíng)和自主決策的體制條件，為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的適度應(yīng)用奠定了決策基礎(chǔ)。

2.信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持。在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)模式下，一方面要廣泛搜集、加工和整理與戰(zhàn)略相關(guān)的各種信息，所需要和處理的信息量劇增；另一方面，它所運(yùn)用的某些技術(shù)方法也使傳統(tǒng)的手工操作不可能完成如此繁重的分配工作。當(dāng)今信息時(shí)代，隨著計(jì)算機(jī)與信息技術(shù)的不斷發(fā)展和完善，信息高速公路的開(kāi)發(fā)，覆蓋全球的英特網(wǎng)為企業(yè)建立廣泛的信息交流和處理提供了可能。

3.企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和管理會(huì)計(jì)實(shí)踐為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用準(zhǔn)備了一定的人文和管理?xiàng)l件。管理會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)20多年的應(yīng)用，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造了條件。目前，我國(guó)部分企業(yè)員工初步具備了競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)的各類觀念體系，企業(yè)的戰(zhàn)略觀念和管理范圍正在發(fā)生變化，這都為實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)鋪平了道路。

（二）要努力培養(yǎng)理性思維觀

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與其說(shuō)是一種方法，倒不如說(shuō)是一種觀念。它的應(yīng)用首先表現(xiàn)在塑造人的理性思維觀方面，能幫助企業(yè)高層決策者形成求異創(chuàng)新的思維和高瞻遠(yuǎn)矚的眼光。這些理性思維觀包括：外向型觀念、戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)觀念、整體觀念、可持續(xù)發(fā)展的觀念、以人為本的觀念、不斷改進(jìn)的觀念等。

（三）建立適合本企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)施的重要內(nèi)容和重要手段，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)、規(guī)模、發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)選擇本企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，其中戰(zhàn)略是最重要的影響因素，當(dāng)企業(yè)在新戰(zhàn)略與組織結(jié)構(gòu)之間進(jìn)行選擇時(shí)，組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)服從戰(zhàn)略。調(diào)整或變革當(dāng)前的組織結(jié)構(gòu)使之與戰(zhàn)略相匹配是保證戰(zhàn)略有效實(shí)施的根本出發(fā)點(diǎn)。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的一些建議

（一）合理制定本企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分為三個(gè)層次，即公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)、職能戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)期發(fā)展方向和應(yīng)該達(dá)到的各項(xiàng)目標(biāo)。在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，企業(yè)應(yīng)首先明確自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，其次，對(duì)顧客狀況進(jìn)行研究；再次，研究競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)情況。然后在此基礎(chǔ)上，對(duì)本企業(yè)進(jìn)行正確的市場(chǎng)定位，為最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而努力。

（二）綜合運(yùn)用作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析法，對(duì)成本實(shí)行戰(zhàn)略性管理

對(duì)于處在開(kāi)放與競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，拓寬成本管理范圍、分析整個(gè)行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，有助于明確自己的成本水平，尋找降低成本的途徑。

1.分析內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，實(shí)行內(nèi)部作業(yè)成本管理。作業(yè)成本管理的戰(zhàn)術(shù)考慮是：面向市場(chǎng)需求，以顧客定單為起點(diǎn)，把企業(yè)生產(chǎn)分解為一系列作業(yè)的集合，并將作業(yè)活動(dòng)劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)兩類。盡量采取行動(dòng)減少或消除非增值作業(yè)，對(duì)于增值作業(yè)，也要盡可能提高運(yùn)作效率，減少其資源消耗。作業(yè)成本管理具有從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度管理成本的良好機(jī)制，它不是就成本論成本，而是通過(guò)分析作業(yè)活動(dòng)引起的成本變化和強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因，把著眼點(diǎn)與著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上。作業(yè)成本管理最合理的運(yùn)用是把它擴(kuò)展到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的新領(lǐng)域，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的關(guān)鍵部分作實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。

2.分析行業(yè)價(jià)值鏈。一是協(xié)調(diào)、優(yōu)化與上游供應(yīng)商價(jià)值鏈的聯(lián)系，分析供應(yīng)商價(jià)值鏈與本企業(yè)價(jià)值鏈的關(guān)系，探求通過(guò)價(jià)值鏈的向上延伸來(lái)提高效率和降低成本的可能性。通過(guò)價(jià)值鏈的向上延伸，企業(yè)可以獲得如下利益：避免使用市場(chǎng)所帶來(lái)的額外成本；獲得更多的產(chǎn)品附加值（相當(dāng)于把供應(yīng)商的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部）；減少對(duì)供應(yīng)商的依賴程度，確保供應(yīng)的穩(wěn)定；可以帶來(lái)合作的經(jīng)濟(jì)性；可能帶來(lái)各種無(wú)形資源的積累，包括情報(bào)來(lái)源的確保、支配力和影響力的提升及技術(shù)知識(shí)的積累等。二是積極參與到下游客戶的價(jià)值鏈過(guò)程，將客戶的價(jià)值鏈與自己的價(jià)值鏈鎖在一起，可以為企業(yè)和下游客戶同時(shí)提供降低成本的機(jī)會(huì)，最通常的方式就是為客戶提供售后服務(wù)。

（三）平衡記分卡不僅僅是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，還是企業(yè)戰(zhàn)略順利實(shí)施的重要保證

篇7

近代大工業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些多為等級(jí)制的組織形式，在這些組織中產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)信息的新需求，從而產(chǎn)生近代的管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅可以提供有關(guān)成本管理的及時(shí)、真實(shí)的信息，還逐步發(fā)展成為一種雙向溝通系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃、控制、交流、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮作用。

然而到了20世紀(jì)的二三十年代，當(dāng)幾乎所有與管理會(huì)計(jì)有關(guān)的技術(shù)方法都出現(xiàn)以后，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因?yàn)椴捎霉芾頃?huì)計(jì)信息系統(tǒng)的大型企業(yè)獲得成功，使得小型企業(yè)以其為范例，不再追求創(chuàng)新和改進(jìn)。另一重要原因是管理會(huì)計(jì)信息相關(guān)性喪失。30年代以后，外部市場(chǎng)尤其是證券市場(chǎng)強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)信息披露的要求，企業(yè)的股權(quán)也越來(lái)越多地分散到眾多的小股東手中，企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告受到的壓力不斷加大。企業(yè)面對(duì)壓力，自然會(huì)將會(huì)計(jì)工作的重心更多地“外向”。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不得不忙于編制各期的財(cái)務(wù)報(bào)告，不再愿意花時(shí)間來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。企業(yè)管理者也受到了迷信數(shù)字的投資者的影響，不得不時(shí)時(shí)關(guān)注外部人員對(duì)自己的評(píng)價(jià)，琢磨如何在短期提高自己的聲譽(yù)，而不是關(guān)心企業(yè)的長(zhǎng)期生存。因此管理會(huì)計(jì)賴以發(fā)展的企業(yè)精神和基本要求完全喪失了，管理會(huì)計(jì)也就不能再為企業(yè)的管理者提供高度相關(guān)的信息了。

這種情況持續(xù)到20世紀(jì)80年代。在80年代初期的情形是，管理會(huì)計(jì)信息完全依附于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)管理者而言，這些信息既缺乏時(shí)效，又過(guò)于籠統(tǒng)對(duì)規(guī)劃和控制而言更是被扭曲了。當(dāng)此種情形被研究者揭示出來(lái)之后，立即在歐美的管理會(huì)計(jì)界引發(fā)了極大震動(dòng)，無(wú)論是實(shí)務(wù)界還是學(xué)術(shù)界都開(kāi)始對(duì)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行反思，并按現(xiàn)有的技術(shù)條件和環(huán)境因素，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行了革新，從而促成了管理會(huì)計(jì)教育和理論研究的新發(fā)展。

（二）理論界的發(fā)展

從20世紀(jì)80年代初期起作為管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展的最大推動(dòng)力，是經(jīng)濟(jì)學(xué)的委托理論。人和委托人之間的責(zé)任關(guān)系和內(nèi)容，是雙方在事前的雇傭合同中約定的。最初的模型只是關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和惰性條件下的人與委托人之間均衡的薪酬計(jì)劃，也就是委托人在激勵(lì)機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)選擇之間的制約均衡。很明顯這只是企業(yè)行為的一個(gè)方面，后來(lái)這一理論逐步擴(kuò)展到研究管理會(huì)計(jì)過(guò)程和方法在公司內(nèi)部發(fā)揮作用的必要性以及如何發(fā)揮上。從這一意義上說(shuō)，委托理論為我們提供了認(rèn)識(shí)整個(gè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的基本理論框架。后來(lái)的實(shí)證研究也證明，該理論與企業(yè)的部分實(shí)際行為（如：企業(yè)長(zhǎng)期投資選擇，短期行為傾向，簽定薪酬合同等）保持一致。

但是由于模型本身的假設(shè)過(guò)于嚴(yán)格，而分析又過(guò)于簡(jiǎn)化，使得理論在實(shí)際中的直接應(yīng)用的效果不明顯，理論的實(shí)證檢驗(yàn)也十分有限。針對(duì)理論模型的缺陷，90年代以后，委托理論又形成了幾大分支（1）分析式理論：注重分析方法的規(guī)范化，堅(jiān)信嚴(yán)格方法下必定會(huì)得到正確答案。（2）交易成本理論：強(qiáng)調(diào)模型參與人的有限理性，交易成本以及合同的不完美性，可以很好地解釋在發(fā)生突發(fā)事件的條件下模型內(nèi)部的穩(wěn)定性，以交易成本的最小化解決基本模型與實(shí)踐的脫節(jié)。本理論非常強(qiáng)調(diào)實(shí)證研究，強(qiáng)調(diào)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)而不是答案。（3）Rochester模型強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部均衡之外的勞動(dòng)力市場(chǎng)與資本市場(chǎng)的作用，以及交易成本、機(jī)會(huì)主義行為的存在。本理論的模型分析過(guò)程非常明確，尤其注重利用數(shù)據(jù)對(duì)所提出假設(shè)的實(shí)證性驗(yàn)證結(jié)果，可以很好地解釋管理者對(duì)財(cái)務(wù)政策的選擇傾向和公司模式的選擇行為。

以上幾個(gè)模型大大拓展了傳統(tǒng)模型在實(shí)踐中的應(yīng)用，尤其是在以下幾個(gè)方面的研究中取得突破（1）內(nèi)部監(jiān)督的價(jià)值：主要涉及企業(yè)人、委托人雙方的信息狀態(tài)，以及監(jiān)督系統(tǒng)本身的成本效益分析；（2）盈余行為主要考察企業(yè)內(nèi)部披露原則的適用性，以及作在人私有信息情況下的信息披露的帕累托最優(yōu)水平；（3）成本分?jǐn)傔x擇：主要討論零積博弈條件下，委托人的最優(yōu)成本分?jǐn)傉哌x擇；（4）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與回報(bào)評(píng)價(jià)：從敏感性角度設(shè)立模型，考察不同業(yè)績(jī)和回報(bào)評(píng)價(jià)組合的最優(yōu)化。

這些方面作為傳統(tǒng)委托理論模型的有益補(bǔ)充，構(gòu)成了未來(lái)管理會(huì)計(jì)理論研究的基本框架。

但是，即使有了構(gòu)造嚴(yán)謹(jǐn)?shù)哪Ｐ妥鳛檠a(bǔ)充，委托理論仍存在很大的改進(jìn)空間，尤其是對(duì)后兩個(gè)模型而言，模型發(fā)展并不像前者那樣完美，尤其是對(duì)待諸如交易成本、均衡等基本概念的定義過(guò)于模糊，內(nèi)容也不夠全面，相關(guān)的批判性和改進(jìn)性的又章是近幾年的焦點(diǎn)。另一方面，實(shí)證檢驗(yàn)方法也受到批評(píng)。由于管理會(huì)計(jì)本身是一項(xiàng)涉及企業(yè)方方面面實(shí)踐活動(dòng)的工程，管理會(huì)計(jì)理論研究?jī)A向于理論本身是經(jīng)過(guò)企業(yè)的實(shí)踐檢驗(yàn)的，而對(duì)實(shí)證研究方法而言，希望得出的結(jié)論應(yīng)當(dāng)是涉及委托理論的一般性原則，所以不可能直接用來(lái)解釋企業(yè)中出現(xiàn)的特定問(wèn)題，這是由企業(yè)實(shí)踐的復(fù)雜性和實(shí)證研究的局限性所決定的。所以單從方法論的角度而言，即使委托理論對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展具有基礎(chǔ)性支撐作用，管理會(huì)計(jì)本身仍然需要有自己特定的拓展。

（三）實(shí)務(wù)界的發(fā)展

應(yīng)當(dāng)說(shuō)，前述管理會(huì)計(jì)在理論上的飛躍，首先是基于管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在科技進(jìn)步企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)的變革（盡管還不夠普遍）。

企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的變革和發(fā)展，很大程度上是由企業(yè)的組織形式所驅(qū)動(dòng)，而決定企業(yè)組織形式的主要因素是企業(yè)所處的經(jīng)公環(huán)境。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，對(duì)公司企業(yè)而言，歐美市場(chǎng)的最大變化體現(xiàn)在：

（1）競(jìng)爭(zhēng)加?。浩髽I(yè)面對(duì)日益擴(kuò)大的全球化市場(chǎng)，必須不斷改進(jìn)技術(shù)和換代產(chǎn)品，更要集中精力關(guān)注市場(chǎng)上客戶的需求。與之相應(yīng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)牛很久的變化，要求自一定的彈性來(lái)處理全球化中的義化沖突，以及住銷(xiāo)擴(kuò)展和客戶需求滿足中的及時(shí)反饋。各類企業(yè)都在變革中突出自己的個(gè)性化形象。作為市場(chǎng)的管理者，政府也不失時(shí)機(jī)地推出限制性措施，使得企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境受到更多的制約，從而使競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。

（2）經(jīng)營(yíng)技術(shù)的變革在一些行業(yè)的先導(dǎo)企業(yè)中，為了解決機(jī)制陳舊問(wèn)題，激勵(lì)員工的工作積極性，出現(xiàn)了即時(shí)制（JIT），全面質(zhì)量管理（TQM），彈性了作系統(tǒng)（FWS）等創(chuàng)新機(jī)制。這些機(jī)制的運(yùn)用使得企業(yè)內(nèi)部管理者得以更深刻地了解企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中產(chǎn)生的各種信息。

（3）信息技術(shù)的飛躍：計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，不僅使得會(huì)計(jì)信息處理的手工化行為得以“電算化”，更重要的是，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部管理信息流程發(fā)生了質(zhì)的變化。對(duì)經(jīng)營(yíng)管理信息的量化、收集、處理、報(bào)告，分析系統(tǒng)完全可以按固定的程式進(jìn)行，并進(jìn)一步靈活組合。所“生產(chǎn)”的信息不僅數(shù)量多，而且及時(shí)、準(zhǔn)確，可以保證貼近第一時(shí)間的反映。

（4）組織設(shè)計(jì)戰(zhàn)略：今天的組織不再是單純的責(zé)任分配，而更多要從企業(yè)所處的環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略來(lái)考慮。無(wú)論是水平、彈性的結(jié)構(gòu)，還是對(duì)外的兼并、收購(gòu)行為，都是為了配合整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。

正是由于以上變化，在企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了作業(yè)制成本核算（ABC）、作業(yè)制管理（ABM）、作業(yè)制預(yù)算（ABB）、標(biāo)桿制（Benchmark）以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的綜合平衡記分卡（BalancedScorecard）等創(chuàng)新方法。其中，ABC，ABM和ABB強(qiáng)調(diào)的是突破原有的成本機(jī)制，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作業(yè)動(dòng)因出發(fā)，按作業(yè)的基礎(chǔ)分?jǐn)偝杀?，獲取管理信息，制定管理決策，改進(jìn)作業(yè)質(zhì)量標(biāo)桿制和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)平衡表則突破了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的限制，吸收財(cái)務(wù)指標(biāo)之外的非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息，共同作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的組成部分。同時(shí)其他涉及企業(yè)戰(zhàn)略行為的新方法如戰(zhàn)略成本等觀念也已成型。

（四）教育界的轉(zhuǎn)變

20世紀(jì)80年代初期管理會(huì)計(jì)界的反省和重新發(fā)展，是從會(huì)計(jì)界學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者對(duì)管理會(huì)計(jì)教育的知識(shí)體系（尤其是對(duì)教科書(shū)的內(nèi)容）提出批評(píng)開(kāi)始的。在傳統(tǒng)的教育體制下，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期相互困擾，尤其是管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)教育體系中的比重相對(duì)較輕。

從著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家、美國(guó)哈佛大學(xué)教授RobertKaPlan等所著《相關(guān)性的喪失一管理會(huì)計(jì)的興衰》一書(shū)開(kāi)始，管理會(huì)計(jì)的變革波及了教育界。而且，卡普蘭教授本人也參與到推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐在教育界的結(jié)合中來(lái)。他所著《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》一書(shū)，分別有過(guò)1982年、1989年和1998年二個(gè)版本。三個(gè)版本在內(nèi)容和指導(dǎo)思想上的明顯不同，可以說(shuō)在相當(dāng)大的程度上體現(xiàn)了近20年來(lái)管理會(huì)計(jì)的重心演變。這些變化的要點(diǎn)可以概括為（1）建立在動(dòng)因作業(yè)確認(rèn)基礎(chǔ)上的成本分?jǐn)?，既力求成本核算的精確，為內(nèi)部管理決策提供更精細(xì)的信息，也符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本處理原則，具有可行性；（2）由ABC推展到ABM并精辟論述了ABC與ABM的理論與實(shí)務(wù)，使之成為本書(shū)新的重心；（3）通過(guò)生命周期成本（LCC）、目標(biāo)成本（MC）、改善成本（KC）等，將戰(zhàn)略管理觀念融入管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，突出戰(zhàn)略成本管理的意義（4）以綜合平衡記分卡取代傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)指標(biāo)體系為主的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法；（5）適宜于實(shí)務(wù)的特點(diǎn)，減少了數(shù)學(xué)方法應(yīng)用的內(nèi)容。

由此可見(jiàn)歐美教育界對(duì)管理會(huì)計(jì)教育的變革之一斑。另一方面，管理會(huì)計(jì)理論與組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科相結(jié)合，也使得管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容空前豐富。

綜上所述，20世紀(jì)80年代的歐美管理會(huì)計(jì)最具突破性的變革，與市場(chǎng)環(huán)境變化密切聯(lián)系?？梢哉f(shuō)，是市場(chǎng)環(huán)境的改變，推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。而對(duì)管理會(huì)計(jì)而言，所有的創(chuàng)新都來(lái)自管理會(huì)計(jì)體制的創(chuàng)新。歸根結(jié)底，沒(méi)有信息系統(tǒng)的創(chuàng)新就沒(méi)有管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

二、我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀分析

國(guó)內(nèi)對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生興趣，始于20世紀(jì)80年代初期。當(dāng)時(shí)我國(guó)正處于體制轉(zhuǎn)軌的初期，無(wú)論從認(rèn)識(shí)和實(shí)踐上，對(duì)管理會(huì)計(jì)都還停留在借鑒意義層面的討論?？梢哉f(shuō)在這一時(shí)期，管理會(huì)計(jì)并未在整個(gè)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界引起足夠的重視。90年代以后，雖然改革開(kāi)放使企業(yè)原有的管理體制發(fā)生巨大的變化，但管理會(huì)計(jì)理論研究并沒(méi)有注重這一變化，依然是一味地將管理會(huì)計(jì)局限在企業(yè)內(nèi)部成本管理上。雖然出現(xiàn)了一些學(xué)術(shù)上的新動(dòng)向，如大力推廣國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)我國(guó)實(shí)踐中的成功做法，并加以推廣等，但這種結(jié)合也僅僅局限在具體做法的介紹推廣這一很狹隘的方面。

總體上看，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：（1）在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用最多的方法為財(cái)務(wù)分析、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等。大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)依然是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而非管理會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的；（2）管理會(huì)計(jì)部分理論上完美的方法，譬如成本差異分析等，由于在理論的模型設(shè)計(jì)上過(guò)于簡(jiǎn)化（如單一產(chǎn)品、單一工資），與實(shí)踐脫節(jié)，所以并不適用；（3）在資產(chǎn)回報(bào)評(píng)價(jià)中，之所以采用較為先進(jìn)的指標(biāo)體系，多半是出于形式上的需要，企業(yè)本身并沒(méi)有采用新的指標(biāo)體系的原動(dòng)力；（4）影響管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用的最主要因素是企業(yè)內(nèi)部管理者未給予足夠的重視和支持。

而在管理會(huì)計(jì)的教育界，這種局限性體現(xiàn)為；（1）對(duì)已有的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)總結(jié)和提高。其實(shí)，兩方管理會(huì)計(jì)的很多做法結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況形成了比較成熟的做法，并取得了相當(dāng)可觀的發(fā)展（譬如責(zé)任會(huì)計(jì)制度）。很多介紹性的文章，側(cè)重于操作過(guò)程，而沒(méi)有使經(jīng)驗(yàn)上升到理論的高度，也不太適合于教育推廣。隊(duì)雖然管理會(huì)計(jì)自從被介紹進(jìn)國(guó)內(nèi)開(kāi)始，就逐步成為高校會(huì)計(jì)專業(yè)的必修課程，但管理會(huì)計(jì)的設(shè)置目的似乎僅僅是為了補(bǔ)充財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不足，完全不涉及管理會(huì)計(jì)本身的體系設(shè)計(jì)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從基本理論到中級(jí)、高級(jí)的體系相比，管理會(huì)計(jì)教育顯得十分單薄，（3）學(xué)術(shù)界投入的力量比較少，學(xué)者們不肯深入實(shí)踐去調(diào)查；去總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。甚至可以說(shuō)，長(zhǎng)期以來(lái)理論界就過(guò)于偏重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（這一點(diǎn)，在西方國(guó)家也類似人當(dāng)然，這種狀況目前在外國(guó)和我國(guó)都已經(jīng)有所改變或正在改變。

三、21世紀(jì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵

要充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，必須從推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力出發(fā)進(jìn)行分析。立足于我國(guó)目前的國(guó)情，我們可以認(rèn)為，對(duì)世紀(jì)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力可以從下述幾個(gè)方面分析。

（一）管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

信息系統(tǒng)改進(jìn)決定了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。無(wú)論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡，從根本上突破了原有管理會(huì)計(jì)所依賴的信息系統(tǒng)，更多地關(guān)注管理會(huì)計(jì)的管理本質(zhì)，重視挖掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息的管理內(nèi)涵，從符合管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用角度處理信息，從而提高了會(huì)計(jì)信息的管理質(zhì)量。如果僅僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的那套對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表/報(bào)告，以對(duì)外披露為目的的信息系統(tǒng)是不可能取得以上成績(jī)的。只有對(duì)管理會(huì)計(jì)所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的重新設(shè)計(jì)，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動(dòng)為中心的立體信息框架，即水平方向以對(duì)外報(bào)告為目的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，與縱深方向以對(duì)內(nèi)部控制為目的的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相結(jié)合，才能從根本上解決管理會(huì)計(jì)的發(fā)展問(wèn)題。在這個(gè)立體信息系統(tǒng)中，每一個(gè)交點(diǎn)都是一個(gè)企業(yè)控制的中心，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重綜合，管理會(huì)計(jì)重析細(xì)，兩者互相促動(dòng)，相輔相成。

目前，我國(guó)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的技術(shù)方面并不存在難以逾越的障礙，關(guān)鍵在于如何使企業(yè)增進(jìn)創(chuàng)立管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)信息的意識(shí)。正如管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新只是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的手段，真正推動(dòng)發(fā)展的還應(yīng)當(dāng)是來(lái)自企業(yè)管理的內(nèi)在力量。

（二）國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)停滯的根源在于內(nèi)外環(huán)境需求的脫節(jié)

我國(guó)改革開(kāi)放20年來(lái)的重點(diǎn)一直都是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革，目標(biāo)是建立獨(dú)立面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體。按照委托理論的觀點(diǎn)，產(chǎn)權(quán)不明晰的后果只能是委托人與人之間關(guān)系的混亂，人完全可以不把心思放在管理上，而獨(dú)自追求特別利益的最大化。這樣，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的定位就會(huì)一直是居于次要地位。

另一方面，改革開(kāi)放所造成的市場(chǎng)環(huán)境又迫切要求企業(yè)憑借經(jīng)濟(jì)效益立足于市場(chǎng)，尤其是要注重企業(yè)的長(zhǎng)期生命力。很明顯，后者依賴于企業(yè)的長(zhǎng)期決策行為，而長(zhǎng)期決策行為的正確與否在于信息的有效性，建立和改進(jìn)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)正是發(fā)揮這一作用的最有效措施。提高企業(yè)效益是今天許多企業(yè)的共識(shí)，發(fā)展管理會(huì)計(jì)卻未得到足夠的重視、如果企業(yè)管理者可以一直利用私有信息，損害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也將無(wú)從談起了。所以說(shuō)，必須突破企業(yè)內(nèi)外環(huán)境之間的界限，統(tǒng)一兩者的需求，企業(yè)才會(huì)有動(dòng)力去關(guān)注管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣。

（三）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究與教育和實(shí)踐方面的聯(lián)系

目前在管理會(huì)計(jì)理論研究中，學(xué)者們的研究方向可以分為兩類，一類是關(guān)注歐美管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，追蹤歐美學(xué)者的足跡，總結(jié)好的做法，形成系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，進(jìn)而解釋我國(guó)的實(shí)踐活動(dòng)，解決在我國(guó)企業(yè)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題；另一類則推崇深人實(shí)踐，總結(jié)成功企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，尤其是那些成功的民營(yíng)企業(yè)和合資企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，從理論上挖掘共性，總結(jié)可推廣的東西。

教育界一直都是理論研究和發(fā)展的基地，又是實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)中心。我們認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)應(yīng)當(dāng)既包括專業(yè)會(huì)計(jì)教育，也包括其他類型的在職教育。從專業(yè)教育角度來(lái)看，應(yīng)當(dāng)形成系統(tǒng)的課程體制，其中必須包括專門(mén)的實(shí)踐介紹性的課程。要達(dá)到這一目的，可以從引進(jìn)國(guó)外專業(yè)教材和師資力量做起。對(duì)于其他類型的人才培養(yǎng)，除了要提高他們的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，普及管理會(huì)計(jì)基本知識(shí)外，還應(yīng)加強(qiáng)其對(duì)企業(yè)管理各方面知識(shí)的積累。后續(xù)教育將是企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員追隨管理會(huì)計(jì)發(fā)展的主要手段。

（四）我國(guó)管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的線索

（1）建立管理會(huì)計(jì)決策系統(tǒng)的不同主線索：企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)一企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略會(huì)計(jì)線象企業(yè)總廠／分廠管理會(huì)計(jì)一公司／集團(tuán)公司管理會(huì)計(jì)線索；企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本管理會(huì)計(jì)一企業(yè)綜合成本管理會(huì)計(jì)線索。

（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理前線實(shí)施管理會(huì)計(jì)的不同線索：生產(chǎn)成本控制一生產(chǎn)成本計(jì)劃線索；大批量／標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)成本管理一小批量／個(gè)性化生產(chǎn)成本管理線索ABC／ABM管理一活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)管理線素綜合質(zhì)量管理會(huì)計(jì)一質(zhì)量成本計(jì)算線索。

篇8

Abstract:Modernhospitalmanagementaccountantunifiesanewmarginaldisciplinewhichthemanagementaccountingandthehealthreform''''sexperienceestablishes,isthereformandopenpolicyandthemarketeconomyproduct.Thisarticleestablisheshospitalmanagementaccountantthedisciplinesystemtoproposesomeopinions,promoteshospitalmanagementaccountantthedisciplineconstructiondevelopment.

keyword:Hospitalmanagement;Managementaccounting;Economy

前言

管理會(huì)計(jì)(ManagerialAccounting)也稱為內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì),主要是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)的特定要求,提供決策所需要的經(jīng)濟(jì)信息。管理會(huì)計(jì)具有強(qiáng)烈的“內(nèi)向性”,其主要目標(biāo)是向企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的信息使用者提供滿足決策需要的會(huì)計(jì)信息。

管理會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理而產(chǎn)生的,是生產(chǎn)力和科學(xué)管理理論發(fā)展的必然結(jié)果。在我國(guó),管理會(huì)計(jì)始于20世紀(jì)70年代末。目前已逐步形成了具有中國(guó)特色的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入,進(jìn)一步顯示出了管理會(huì)計(jì)的地位和作用。特別是在經(jīng)濟(jì)全球一體化下,管理會(huì)計(jì)學(xué)科的建設(shè)進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。

一、管理會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)學(xué)科之間的關(guān)系

(一)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)有著密切的聯(lián)系,二者同屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)也不例外。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是衡量醫(yī)院的總體業(yè)績(jī),主要是定期向醫(yī)院外部信息使用者提供反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等信息資料,其主要服務(wù)對(duì)象是醫(yī)院外部與醫(yī)院有利害關(guān)系的各個(gè)方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用信息的方式主要是客觀反映和監(jiān)督已完成的事項(xiàng),以醫(yī)院整體為服務(wù)對(duì)象。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格遵循國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度,否則其會(huì)計(jì)信息將失信于醫(yī)院外部的利害關(guān)系人。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)重要的一個(gè)職能是衡量醫(yī)院各科室(部門(mén))的業(yè)績(jī),主要是根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部各級(jí)管理部門(mén)的需要,提供滿足醫(yī)院管理者經(jīng)營(yíng)決策所需要的經(jīng)濟(jì)信息,以提高醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理為目的,其服務(wù)對(duì)象是本醫(yī)院內(nèi)部。并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行加工整理,為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策提供預(yù)測(cè)方案,控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程。管理會(huì)計(jì)著眼于醫(yī)院的未來(lái)發(fā)展,它擴(kuò)大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能,前瞻性地為醫(yī)院未來(lái)發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè),以尚未發(fā)生的事項(xiàng)為處理對(duì)象,籌劃醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng),預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益,或?qū)δ骋唤?jīng)營(yíng)項(xiàng)目的多個(gè)實(shí)施方案進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估,目的是產(chǎn)生最佳決策方案。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)無(wú)須遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法規(guī)和制度,不受公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約,可以從醫(yī)院實(shí)際出發(fā),制定內(nèi)部管理會(huì)計(jì)制度和方法。從時(shí)間上講,管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)內(nèi)部管理者的需要確定會(huì)計(jì)期間;從范圍上講,可以靈活安排醫(yī)院、科室、部門(mén)、班組及至個(gè)人的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任;從方法上講,可以靈活多樣地采集各種數(shù)據(jù),應(yīng)用多種計(jì)量單位,綜合運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)和方法,為醫(yī)院管理者提供各種性信息資料,為經(jīng)營(yíng)決策提供可靠依據(jù)。

(二)與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系

成本會(huì)計(jì)與醫(yī)院管理會(huì)計(jì)有著密切的“血緣”關(guān)系。成本會(huì)計(jì)是醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的前身,是醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的資料來(lái)源,它服從于醫(yī)院管理會(huì)計(jì)所體現(xiàn)的戰(zhàn)略決策。成本會(huì)計(jì)的首要任務(wù)是進(jìn)行成本確認(rèn)、分類、歸結(jié)、計(jì)算、分?jǐn)偟取ａt(yī)院管理會(huì)計(jì)是圍繞著醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策和內(nèi)部成本控制,進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和評(píng)估。

二、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用

改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)醫(yī)院逐步實(shí)行了醫(yī)院與科室、部門(mén)之間的兩級(jí)核算,并建立了相關(guān)的崗位責(zé)任制和一系列的核算制度,增強(qiáng)了醫(yī)院管理者和醫(yī)務(wù)人員的經(jīng)營(yíng)意識(shí)和成本意識(shí)。以經(jīng)營(yíng)管理為手段,促進(jìn)醫(yī)院努力開(kāi)源節(jié)流、增收節(jié)支、降低醫(yī)療成本消耗、合理配置衛(wèi)生資源,構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系,解決“看病貴”問(wèn)題,促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展,取得社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。由此可見(jiàn),管理會(huì)計(jì)已在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中起著重要的作用,已被廣大醫(yī)院管理者運(yùn)用,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)所不能替代的。現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的主要職能:一是為醫(yī)院各級(jí)各類管理者提供客觀、科學(xué)、實(shí)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息及分析意見(jiàn);二是以現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的核算方式,技術(shù)方法及其實(shí)施過(guò)程,積極參與醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理。管理會(huì)計(jì)是以“管理”的形式,促進(jìn)“會(huì)計(jì)”控制制度的執(zhí)行,是推動(dòng)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)科學(xué)化經(jīng)營(yíng),合理化管理的重要手段。管理會(huì)計(jì)以特定的組識(shí)形式,運(yùn)用預(yù)測(cè)、決策、分析、評(píng)估等現(xiàn)代管理技術(shù)方法,為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各種科學(xué)、優(yōu)選的決策方案,并在實(shí)際工作中監(jiān)督控制、及時(shí)反饋、科學(xué)修正,以不斷提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平。因此,現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì),使會(huì)計(jì)職能上升到綜合管理的高度,是從科學(xué)理論體系和技術(shù)方法上參與醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,管理會(huì)計(jì)越重要。

三、有效發(fā)揮醫(yī)院管理會(huì)計(jì)職能的幾點(diǎn)建議

(一)設(shè)置總會(huì)計(jì)師制度,加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)無(wú)論作為一門(mén)新興管理學(xué)科,還是在醫(yī)院管理實(shí)踐中有待開(kāi)發(fā)應(yīng)用的一門(mén)新的技術(shù)方法,都必須以總會(huì)計(jì)師及其相應(yīng)的工作制度加以保障。我國(guó)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)正面臨著入世后市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一體化的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在這時(shí)期醫(yī)院管理會(huì)計(jì)是醫(yī)院改革開(kāi)放、實(shí)行全成本核算、單病種限價(jià)、有效降低醫(yī)療成本、解決“看病貴”問(wèn)題與國(guó)際衛(wèi)生質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)接軌的有力保證。醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)三者必須由總會(huì)計(jì)師加以協(xié)調(diào),實(shí)行總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制,建立總會(huì)計(jì)師——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)——管理會(huì)計(jì)——成本會(huì)計(jì)——科室核算員為一體的會(huì)計(jì)管理核算體系。服務(wù)監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程,為醫(yī)院有序經(jīng)營(yíng),健康發(fā)展起到積極推動(dòng)作用。

(二)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在電算化中的應(yīng)用

會(huì)計(jì)電算化在我國(guó)醫(yī)院的應(yīng)用率普遍較低,削弱了管理會(huì)計(jì)的作用。管理會(huì)計(jì)的軟件開(kāi)發(fā)嚴(yán)重滯后,使得一些復(fù)雜的計(jì)算公式和方法無(wú)法運(yùn)用,這是造成管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理中應(yīng)用緩慢的原因之一。目前,多數(shù)開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的醫(yī)院,僅僅停留在事后算賬的水平上,不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測(cè)的能力。因而,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院科學(xué)化管理的必然趨勢(shì),是有效發(fā)揮現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。

篇9

一、戰(zhàn)略管理的現(xiàn)實(shí)意義

1.戰(zhàn)略管理可以為企業(yè)提出明確的發(fā)展方向和目標(biāo)。企業(yè)管理者可以運(yùn)用戰(zhàn)略管理的理論和方法，確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展方向，制定實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)的戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃，從而可排斥企業(yè)管理的短期目標(biāo)，促使企業(yè)在全面了解預(yù)期的結(jié)果之后，采取準(zhǔn)確的戰(zhàn)術(shù)行動(dòng)以確保在取得短期業(yè)績(jī)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)原定的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展方向。

2.戰(zhàn)略管理為企業(yè)迎接一切機(jī)遇和挑戰(zhàn)創(chuàng)造良好的條件?，F(xiàn)代企業(yè)面臨的外部環(huán)境是變幻無(wú)窮的，這種變幻既給企業(yè)帶來(lái)了壓力，又給企業(yè)帶來(lái)了意料之外的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。戰(zhàn)略管理理論和方法有助于企業(yè)高層管理者集中精力迎接這種機(jī)遇和挑戰(zhàn)，分析和預(yù)測(cè)目前和將來(lái)的外部環(huán)境，采取積極行動(dòng)優(yōu)化企業(yè)在環(huán)境中的處境，使企業(yè)有能力迅速抓住機(jī)遇，減少與環(huán)境挑戰(zhàn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，更好地把握企業(yè)未來(lái)的命運(yùn)。

3.戰(zhàn)略管理可以將企業(yè)的決策過(guò)程和外部環(huán)境聯(lián)系起來(lái)，使決策更加科學(xué)化和規(guī)律化?，F(xiàn)代企業(yè)面臨的外部環(huán)境更加動(dòng)蕩不安。由于環(huán)境條件的復(fù)雜化，任何企業(yè)都將采取一定的措施來(lái)適應(yīng)。非戰(zhàn)略管理的企業(yè)，只能采取被動(dòng)棗防御決策，僅在環(huán)境發(fā)生變動(dòng)之后才采取選擇，顯得十分被動(dòng)，成效有限。而戰(zhàn)略管理的企業(yè)則可采取進(jìn)攻棗防御決策，通過(guò)預(yù)測(cè)未來(lái)的環(huán)境，避免可能發(fā)生的問(wèn)題，使企業(yè)更好地適應(yīng)外部環(huán)境的變化，更好地掌握自己的命運(yùn)。

二、戰(zhàn)略管理需要戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

（一）傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)已不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要

1.不能適應(yīng)企業(yè)制造環(huán)境的變化。80年代以來(lái)，企業(yè)面臨的制造環(huán)境發(fā)生了很大的變化。在企業(yè)自動(dòng)化方面，高級(jí)制造技術(shù)（AMT）、電腦輔助設(shè)計(jì)與制造（CAD/CAM）、彈性制造系統(tǒng)（FMS）、計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CZMS）的使用日趨普及；在管理方面，采取適時(shí)制采購(gòu)與制造哲學(xué)，包括各種新的管理觀念與技術(shù)，如：零庫(kù)存、慎選供應(yīng)商并保持良好關(guān)系以及全面質(zhì)量管理等。在這種環(huán)境下，直接人工成本下降，制造費(fèi)用提高。與傳統(tǒng)制造環(huán)境相比，新制造環(huán)境改變了變動(dòng)成本與固定成本的比例，企業(yè)的大部分成本在短期內(nèi)是固定的，直接人工成本在制造成本中只占很少一部分，制造費(fèi)用在制造成本中所占的比重很大。這種制造環(huán)境的革命引發(fā)了許多新的問(wèn)題，例如：如何計(jì)算產(chǎn)品成本，如何評(píng)價(jià)企業(yè)自動(dòng)化方面的投資，如何完善控制系統(tǒng)，如何完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)使之激勵(lì)管理者實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)對(duì)新制造環(huán)境的不適應(yīng)性主要有以下三方面：（1）成本計(jì)算系統(tǒng)?，F(xiàn)有的成本計(jì)算系統(tǒng)提供的產(chǎn)品成本信息被嚴(yán)重扭曲，不僅不能幫助管理者適應(yīng)制造環(huán)境的變化，而且限制了對(duì)這種變化的適應(yīng)。（2）成本控制系統(tǒng)?，F(xiàn)有的成本控制系統(tǒng)中，標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析在新制造環(huán)境中的作用也值得懷疑。對(duì)于短期成本控制而言，直接人工成本在制造成本中所占的比重較小且基本上屬于固定成本，對(duì)直接人工成本進(jìn)行差異分析就沒(méi)有多大意義。大多數(shù)制造費(fèi)用與短期的業(yè)務(wù)量變動(dòng)不具有相關(guān)性，所以傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析并不能為短期成本控制提供特別有用的信息。（3）業(yè)績(jī)報(bào)告系統(tǒng)。傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)報(bào)告一般是一月、一旬或一周編報(bào)一次，時(shí)效性較差。在新的制造環(huán)境下，企業(yè)的制造周期一般是很短的，通常要求在問(wèn)題發(fā)現(xiàn)之時(shí)或當(dāng)天就能取得相關(guān)的信息。此外傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)報(bào)告中缺乏與企業(yè)戰(zhàn)略直接相關(guān)的非貨幣性指標(biāo)，如市場(chǎng)占有率、顧客滿意度等等。因此，管理會(huì)計(jì)也必須來(lái)一場(chǎng)革命。

2.不能適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)考慮的是成本問(wèn)題。在當(dāng)今世界激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，衡量競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的指標(biāo)除成本指標(biāo)之外還有大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)如產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度、從接受訂單到交付使用的時(shí)間等，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)沒(méi)有能夠提供，這就會(huì)使企業(yè)的管理者忽視市場(chǎng)、管理戰(zhàn)略等方面的許多重要因素。

3.缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念。成功的企業(yè)管理戰(zhàn)略就是要?jiǎng)?chuàng)造和保持持久的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)該指出企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所處的相對(duì)地位，提供有利于企業(yè)針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。但傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)卻未能提供這種信息，例如，從市場(chǎng)占有額的變化中可以看出企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的相對(duì)變化。如果管理會(huì)計(jì)報(bào)告中包括市場(chǎng)占有額等非財(cái)務(wù)信息，那么無(wú)疑會(huì)提高管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性。此外，超出會(huì)計(jì)主體范圍本身，聯(lián)系競(jìng)爭(zhēng)者來(lái)分析企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)與外部競(jìng)爭(zhēng)者的比較來(lái)研究本企業(yè)銷(xiāo)售額、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量的相對(duì)變化，這對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)說(shuō)更有意義。但是，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)卻未能提供和解釋這些有用的信息。

（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)

在企業(yè)管理已發(fā)展到戰(zhàn)略管理的階段，由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)存在如上所述的問(wèn)題，因此必須對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的變革，使其過(guò)渡到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要而逐漸形成的，它服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，通過(guò)報(bào)告戰(zhàn)略的成功與否來(lái)對(duì)戰(zhàn)略管理產(chǎn)生影響。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息，特別是反映實(shí)際成本、業(yè)務(wù)量、價(jià)格、市場(chǎng)占有率、現(xiàn)金流量和企業(yè)總資源的需求等方面的相對(duì)水平和趨勢(shì)的信息。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比，其不同之處在于：

（1）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供了超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。營(yíng)造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是戰(zhàn)略管理的重要目標(biāo)之一，而企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)取決于它所擁有的相對(duì)成本優(yōu)勢(shì)。在相同條件下，誰(shuí)擁有了成本優(yōu)勢(shì)就擁有了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)特別關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，重點(diǎn)搜集有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，了解其相對(duì)成本，使企業(yè)管理者知己知彼，采取相應(yīng)的進(jìn)攻棗防御措施，通過(guò)占優(yōu)勢(shì)的相對(duì)成本和龐大的市場(chǎng)占有額，使企業(yè)保持長(zhǎng)久的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（2）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供了更多的與戰(zhàn)略管理有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所提供的信息更多的是財(cái)務(wù)信息，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則大量提供了諸如質(zhì)量、市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率等極為重要的非財(cái)務(wù)信息。例如市場(chǎng)占有率，它是反映企業(yè)戰(zhàn)略地位的主要指標(biāo)之一，它的變化反映了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的變化，在一定程度上代表了未來(lái)的現(xiàn)金流入量。

（3）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)改進(jìn)了評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的尺度。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)一般以投資報(bào)酬率來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)，而忽略了相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用。實(shí)際上，企業(yè)利潤(rùn)是否穩(wěn)定增長(zhǎng)在很大程度上取決于企業(yè)相對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將戰(zhàn)略管理思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之中，以競(jìng)爭(zhēng)地位變化帶來(lái)的報(bào)酬取代傳統(tǒng)的投資報(bào)酬指標(biāo)。即在“不采取戰(zhàn)略行動(dòng)”和“采取戰(zhàn)略行動(dòng)”的條件下比較企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，以及由此帶來(lái)的報(bào)酬的變化，對(duì)新的戰(zhàn)略方案進(jìn)行評(píng)價(jià)與決策。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)正是通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析，運(yùn)用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，利用戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，以增加企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（4

）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供了更及時(shí)、更有效的業(yè)績(jī)報(bào)告。當(dāng)今信息時(shí)代，多數(shù)企業(yè)都建立了信息系統(tǒng)，這大大方便了各個(gè)職能部門(mén)的管理人員，他們可以通過(guò)對(duì)這些信息系統(tǒng)的操作和控制，來(lái)監(jiān)控各種資源的運(yùn)用。電腦化的信息系統(tǒng)為數(shù)據(jù)的綜合性和及時(shí)性提供了極大的可能，編制管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)報(bào)告的時(shí)間也大為減少，使得管理會(huì)計(jì)在問(wèn)題發(fā)生的當(dāng)時(shí)或當(dāng)天就能提供相關(guān)的信息。信息技術(shù)的發(fā)展為改進(jìn)信息的質(zhì)量和時(shí)效性提供了可能，為會(huì)計(jì)分析提供了可靠的基礎(chǔ)，更易于取得時(shí)效性和相關(guān)性更強(qiáng)的信息。

由此可見(jiàn)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)運(yùn)而生和發(fā)展已成為一種必然的趨勢(shì)，而且在現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的實(shí)施過(guò)程中起著越來(lái)越重要的作用。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

由系統(tǒng)論可知，正確的目標(biāo)是系統(tǒng)良性循環(huán)的前提條件。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行也具有同樣意義。因此，應(yīng)首先明確戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。我們認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以分為最終目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的總目標(biāo)具有一致性。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是利潤(rùn)最大化。利潤(rùn)最大化雖然能夠使企業(yè)講求核算和加強(qiáng)管理，但是，它不僅沒(méi)有考慮企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃，而且忽略了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下最重要的一個(gè)因素棗風(fēng)險(xiǎn)。為了克服利潤(rùn)最大化的短期性和不顧風(fēng)險(xiǎn)的缺陷，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間的關(guān)系。自本世紀(jì)中期以來(lái)，多數(shù)企業(yè)把價(jià)值最大化作為自己的總目標(biāo)，因?yàn)樗朔死麧?rùn)最大化的缺點(diǎn)，考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)因素，有利于社會(huì)財(cái)富的穩(wěn)定增長(zhǎng)。企業(yè)價(jià)值是企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來(lái)收益、有形與無(wú)形資產(chǎn)等的綜合表現(xiàn)。因此，企業(yè)價(jià)值最大化也就是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)主要包括以下四個(gè)方面：（1）協(xié)助管理當(dāng)局確定戰(zhàn)略目標(biāo)；（2）協(xié)助管理當(dāng)局編制戰(zhàn)略規(guī)劃；（3）協(xié)助管理當(dāng)局實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃；（4）協(xié)助管理當(dāng)局評(píng)價(jià)戰(zhàn)略管理業(yè)績(jī)。

四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)究竟包括哪些內(nèi)容，目前還沒(méi)有統(tǒng)一的說(shuō)法。我們認(rèn)為，目前戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)包括以下五個(gè)方面。

1.戰(zhàn)略目標(biāo)的制定。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)首先要協(xié)助高層管理者制定戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分為三個(gè)層次，即公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)、職能戰(zhàn)略目標(biāo)。公司戰(zhàn)略目標(biāo)主要是確定經(jīng)營(yíng)方向和業(yè)務(wù)范圍方面的目標(biāo)。競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)主要研究的是產(chǎn)品和服務(wù)在市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)的目標(biāo)問(wèn)題，需要回答以下幾個(gè)基本問(wèn)題：企業(yè)應(yīng)在哪些市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)？要與哪些產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)？如何實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)？其競(jìng)爭(zhēng)目標(biāo)是成本領(lǐng)先還是差異化？是保持較高的競(jìng)爭(zhēng)地位還是可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)？職能戰(zhàn)略目標(biāo)所要明確的是，在實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略過(guò)程中，公司各個(gè)部門(mén)或各種職能應(yīng)該發(fā)揮什么作用，達(dá)到什么目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要從企業(yè)外部與內(nèi)部搜集各種信息，提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，供高層管理者選擇。

2.戰(zhàn)略成本管理。成本管理是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一。它是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售進(jìn)行全方位監(jiān)控的過(guò)程。戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來(lái)研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動(dòng)因，動(dòng)因影響成本。成本動(dòng)因可以分為兩大類：一類是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)有關(guān)的成本動(dòng)因，如存貨搬運(yùn)次數(shù)；另一類是與企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的成本動(dòng)因，如規(guī)模、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)多元化、全面質(zhì)量管理以及人力資本的投入。相對(duì)于作業(yè)成本動(dòng)因而言，戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)Τ杀镜挠绊懜?。因此，從?zhàn)略成本動(dòng)因來(lái)進(jìn)行成本管理，可以避免企業(yè)日后經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以通過(guò)采取適度的投資規(guī)模、市場(chǎng)調(diào)研、合理的研究開(kāi)發(fā)策略等途徑來(lái)降低戰(zhàn)略成本。

3.經(jīng)營(yíng)投資決策。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠信息的。因此，它在提供與經(jīng)營(yíng)投資決策有關(guān)的信息的過(guò)程中，應(yīng)克服傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所存在的短期性和簡(jiǎn)單化的缺陷。它應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光提供全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的與決策相關(guān)的有用信息。為此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)決策方面應(yīng)摒棄建立在劃分變動(dòng)成本和固定成本基礎(chǔ)上的本量利分析模式，采用長(zhǎng)期本量利分析模式。長(zhǎng)期本量利分析是以企業(yè)的產(chǎn)品成本、收入與銷(xiāo)售量呈非線性關(guān)系，固定成本變動(dòng)及產(chǎn)銷(xiāo)量不平衡等客觀條件下，來(lái)研究成本、業(yè)務(wù)量與利潤(rùn)之間的關(guān)系。其關(guān)鍵是應(yīng)用高等數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)建立成本、業(yè)務(wù)量與利潤(rùn)之間的數(shù)學(xué)模型與關(guān)系圖，從而確定保本點(diǎn)、安全邊際等相關(guān)指標(biāo)，進(jìn)行利潤(rùn)敏感性分析。在長(zhǎng)期投資決策方面，應(yīng)突破傳統(tǒng)的長(zhǎng)期投資決策模型中的兩個(gè)假定：一是資本性投資集中在建設(shè)期內(nèi)，項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期間不再追加投資；二是流動(dòng)資金在期初一次墊付，期末一次收回。把資本性投資與流動(dòng)資金在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期間隨著產(chǎn)品銷(xiāo)量的變化而變動(dòng)的部分也考慮在內(nèi)，此時(shí)的現(xiàn)金流量與傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量有所不同，其計(jì)算公式為：

第t年的現(xiàn)金流量=第t-1年銷(xiāo)售收入×(1+第t年銷(xiāo)售增長(zhǎng)率)×第t年銷(xiāo)售利潤(rùn)率×(1-第t年所得稅率)+第t年折舊額-(第t年銷(xiāo)售收入-第t-1年銷(xiāo)售收入)×(第t年邊際固定資產(chǎn)投資率+第t年流動(dòng)資金投資率)

將上述現(xiàn)金流量折現(xiàn)就可得出企業(yè)長(zhǎng)期投資的預(yù)期凈現(xiàn)值。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，更能反映企業(yè)投資的實(shí)際業(yè)績(jī)，為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。

4.人力資源管理。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個(gè)人績(jī)效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及一年一度的員工績(jī)效評(píng)價(jià)。前者主要是人員招聘和員工培訓(xùn)方面的規(guī)劃。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心是以人為本通過(guò)一定的方法和技能來(lái)激勵(lì)員工以獲取最大的人力資源價(jià)值，并采用一定的方法來(lái)確認(rèn)和計(jì)量人力資源的價(jià)值與成本，進(jìn)行人力資源的投資分析。

5.風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)的任何一項(xiàng)行為都帶有一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可能因冒風(fēng)險(xiǎn)而獲取超額利潤(rùn)，也可能會(huì)招致巨額損失。一般而言，報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)是共存的，報(bào)酬越大，風(fēng)險(xiǎn)也越大。風(fēng)險(xiǎn)增加到一定程度，就會(huì)威脅企業(yè)的生存。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)著重研究全局的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性問(wèn)題，因此，它必須經(jīng)常考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理主要是在經(jīng)營(yíng)與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購(gòu)與聯(lián)營(yíng)等方式分散風(fēng)險(xiǎn)。

五、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本方法

為使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中得到成功應(yīng)用，還須有一定的方法加以保證。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本方法主要有：

1.作業(yè)成本法。80年代以來(lái)，為了適應(yīng)制造環(huán)境的變化，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。它是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息加工系統(tǒng)，著眼于成本發(fā)生的原因棗成本動(dòng)因，依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析。即先按作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)情況將成本分配到作業(yè)，再按成本對(duì)象所消耗的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對(duì)象。這就克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)下間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費(fèi)用，在作業(yè)成本系統(tǒng)中變成可控。同時(shí)，作業(yè)成本法大大拓展了成本核算的范圍，改進(jìn)了成本分?jǐn)偡椒?，及時(shí)提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

2.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析主要是從市場(chǎng)的角度，通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析來(lái)考察企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析主要涉及以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是誰(shuí)；（2）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的目標(biāo)和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性；（3）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)；（4）面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是如何反應(yīng)的。

篇10

一、有關(guān)的幾個(gè)概念

1.會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)。研究會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)，實(shí)質(zhì)是要研究會(huì)計(jì)方法論的基礎(chǔ)，即會(huì)計(jì)領(lǐng)域認(rèn)識(shí)論的基礎(chǔ)。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)或哲學(xué)意義上的會(huì)計(jì)方法論，是從哲學(xué)角度對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)理論進(jìn)行審視。會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)學(xué)方法論的最高層次，也是最抽象的層次，對(duì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生巨大的影響。會(huì)計(jì)學(xué)的哲學(xué)方法論是從會(huì)計(jì)理論的價(jià)值觀、真理觀的角度所考察的方法，主要包括對(duì)會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)或者說(shuō)對(duì)會(huì)計(jì)理論研究對(duì)象的哲學(xué)思考、如何認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)學(xué)的真理性和科學(xué)性、不同的哲學(xué)方法論決定會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論的功能價(jià)值取向和從事會(huì)計(jì)理論研究的價(jià)值取向和動(dòng)機(jī)的認(rèn)識(shí)不同。

2.規(guī)范會(huì)計(jì)理論和實(shí)證會(huì)計(jì)理論。規(guī)范會(huì)計(jì)理論是一套關(guān)于會(huì)計(jì)“應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)知識(shí)體系，旨在通過(guò)一系列基本會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，從邏輯高度上概括或指明最優(yōu)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是什么，進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化。它一般包括采用歸納法形成的描述性理論和采用演繹法形成的指導(dǎo)性理論。

實(shí)證會(huì)計(jì)理論則是一套關(guān)于會(huì)計(jì)“是什么”的系統(tǒng)知識(shí)體系，旨在揭示出會(huì)計(jì)現(xiàn)象層面的規(guī)律，從而為解釋現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和預(yù)測(cè)未來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。

二、當(dāng)代哲學(xué)觀點(diǎn)的評(píng)述

1.實(shí)證主義與實(shí)用主義。19世紀(jì)20年代末，法國(guó)哲學(xué)家和社會(huì)學(xué)家孔德提出了實(shí)證主義哲學(xué)，在哲學(xué)史上第一個(gè)打起了“科學(xué)的哲學(xué)”這個(gè)旗幟。孔德的實(shí)證哲學(xué)標(biāo)榜實(shí)證精神，認(rèn)為實(shí)證的知識(shí)是“現(xiàn)實(shí)的、有用的、確實(shí)的、相對(duì)的、正確的、建設(shè)的”。實(shí)證哲學(xué)是一種向人們提供實(shí)在、有用、建設(shè)性的作為人類知識(shí)的“最高屬性”的知識(shí)的哲學(xué)，實(shí)證哲學(xué)的任務(wù)在于考察各科學(xué)的規(guī)律以及它們所利用的方法，并對(duì)它們加以綜合，以便揭示一般規(guī)律和方法。實(shí)證主義者象休謨等人認(rèn)為全部哲學(xué)都應(yīng)以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，但這種經(jīng)驗(yàn)應(yīng)是按照實(shí)證自然科學(xué)的要求獲得的，才能為科學(xué)所檢驗(yàn)，從而才具有科學(xué)的意義和價(jià)值。之后，馬赫主義發(fā)展了孔德的實(shí)證主義，形成了第二代實(shí)證主義，其重要觀點(diǎn)是提出了以實(shí)證主義的經(jīng)驗(yàn)主義為基礎(chǔ)的思維原則；后來(lái)實(shí)證主義又歷經(jīng)邏輯原子主義的發(fā)展，達(dá)到了實(shí)證主義的高峰———邏輯實(shí)證主義。邏輯原子主義認(rèn)為了解任何主題的實(shí)質(zhì)途徑是分析，對(duì)某一事物不斷進(jìn)行分析，直至無(wú)可分析為止，那時(shí)所剩下的就是邏輯原子即構(gòu)成事物的觀念，用已知的實(shí)體的構(gòu)造來(lái)代替未知實(shí)體的推論，是邏輯原子主義認(rèn)識(shí)事物的主要觀點(diǎn)。邏輯實(shí)證主義又叫邏輯經(jīng)驗(yàn)主義，他們主張采用科學(xué)語(yǔ)言、數(shù)理邏輯和分析方法來(lái)建立哲學(xué)。邏輯實(shí)證主義者的工具是現(xiàn)代邏輯，方法是剖析語(yǔ)言，原則是證實(shí)原則。他們要用這些原則來(lái)拒斥傳統(tǒng)研究中超越經(jīng)驗(yàn)的形而上學(xué)的東西，堅(jiān)持只有數(shù)學(xué)和經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的命題才有意義，而形而上學(xué)是無(wú)意義的。從實(shí)證主義發(fā)展歷程我們可以看出：在實(shí)證主義的演變過(guò)程中，其目標(biāo)即揭示世界的規(guī)律一直都沒(méi)改變，其基本原則證實(shí)原則即所提出的規(guī)律需要經(jīng)過(guò)經(jīng)驗(yàn)證實(shí)的原則也一直沒(méi)有改變，改變的只是達(dá)到目的的手段，開(kāi)始是“分析”，后來(lái)又加入邏輯規(guī)則。雖然實(shí)證主義強(qiáng)烈反對(duì)形而上學(xué)的演繹主義，即反對(duì)從沒(méi)有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)內(nèi)涵的先驗(yàn)概念出發(fā)來(lái)邏輯推理出相應(yīng)的理論的做法，但是，它并不是徹底否定演繹主義，用實(shí)證主義基本思想從經(jīng)驗(yàn)中得出理論這一過(guò)程往往要借助于演繹主義的精髓———演繹規(guī)則。實(shí)用主義發(fā)源于19世紀(jì)70年代的美國(guó)，并在美國(guó)風(fēng)行幾十年，其代表人物有皮爾士、詹姆士、杜威等。在實(shí)用主義哲學(xué)中，經(jīng)驗(yàn)概念是基本概念，一切認(rèn)識(shí)來(lái)源于經(jīng)驗(yàn)，以經(jīng)驗(yàn)為限度，以經(jīng)驗(yàn)為準(zhǔn)。實(shí)用主義按其鼻祖皮爾士的話來(lái)說(shuō)，它主要是一種信念，一種提出假設(shè)的方法，即通過(guò)探索，擺脫懷疑狀態(tài)，達(dá)到確定信念。探索過(guò)程就是由懷疑到確定信念的過(guò)程。故它與實(shí)證主義是不同的。

2.證偽主義?？茖W(xué)哲學(xué)觀以波普的證偽主義學(xué)說(shuō)為分界，這之前是實(shí)證主義，之后是歷史主義和科學(xué)實(shí)在論，證偽主義之后的科學(xué)哲學(xué)觀側(cè)重于歷史考察的方法和構(gòu)建理論方法的多樣性的研究。證偽主義是對(duì)實(shí)證主義一定程度上的否定，也是對(duì)傳統(tǒng)歸納法一定程度上進(jìn)行批判而得出的科學(xué)哲學(xué)觀。證偽主義認(rèn)為，全稱命題不能從單稱命題的堆積中推出，通過(guò)歸納做出的結(jié)論總可能是錯(cuò)的。因而所有理論實(shí)質(zhì)上僅僅只是一種假說(shuō)，其中必然潛藏錯(cuò)誤，總有一天會(huì)遭到實(shí)踐的反駁或證偽。正是這種證偽，使科學(xué)的理論不斷前進(jìn)，證偽并不是科學(xué)理論的缺點(diǎn)，恰恰是科學(xué)的理論與非科學(xué)的理論的根本區(qū)別所在。證偽主義否定了理論來(lái)自經(jīng)驗(yàn)觀察歸納的可能，而主張理論來(lái)自“自由創(chuàng)造、自由猜測(cè)、自由想象”，從觀察到理論之間除了自由創(chuàng)造外，沒(méi)有其它邏輯通路，這些創(chuàng)造往往由已有理論與新理論或新的經(jīng)驗(yàn)之間矛盾激發(fā)。據(jù)此，波普提出的“科學(xué)知識(shí)的證偽主義模式”可以表述為：P1TTEEP2……，其中P1代表原來(lái)的問(wèn)題，TT代表猜測(cè)假設(shè)，即試探性結(jié)論，EE代表排除錯(cuò)誤，對(duì)TT反駁（證偽、否證），P2代表新問(wèn)題，該模式被稱為以猜測(cè)和假設(shè)來(lái)解決問(wèn)題的一般模式。這一模式反映了科學(xué)活動(dòng)中理論和經(jīng)驗(yàn)的相互作用：理論總是在經(jīng)驗(yàn)的檢驗(yàn)中不斷改變自己的形態(tài)，真理總是在同謬誤的交替循環(huán)中不斷提高自己的真值。拉卡托斯則把偽證主義區(qū)分為素樸的和精致的。素樸證偽主義是經(jīng)驗(yàn)證偽，精致證偽主義則是用更進(jìn)步的理論來(lái)證偽原來(lái)的理論。波普的證偽主義是素樸的證偽主義，拉卡托斯的方法論則是從波普的素樸證偽主義演變而來(lái)的精致證偽主義。拉卡托斯在《證偽和科學(xué)研究綱領(lǐng)方法論》中指出，“對(duì)于素樸的證偽主義來(lái)說(shuō)，理論是被一個(gè)與它沖突的觀察陳述所證偽的；對(duì)于精致證偽主義來(lái)說(shuō)，證偽的不是‘觀察陳述’，而是一個(gè)比它更進(jìn)步的理論。”波普的“科學(xué)知識(shí)證偽主義模式”第一次強(qiáng)調(diào)了人類的創(chuàng)造本能作為科學(xué)研究的一個(gè)環(huán)節(jié)的重要性，能動(dòng)的猜想在科學(xué)理論發(fā)展中占有主導(dǎo)地位，一切觀察和實(shí)驗(yàn)都為一定思想所滲透，成為更加自覺(jué)的有目的的探索。實(shí)際上，從證偽主義的思想中我們不難發(fā)現(xiàn)，證偽主義繼承了實(shí)證主義的主要原則———證實(shí)原則，雖然證偽主義一再?gòu)?qiáng)調(diào)假說(shuō)來(lái)自自由創(chuàng)造，但是它卻否定不了實(shí)際觀察的經(jīng)驗(yàn)或問(wèn)題對(duì)自由創(chuàng)造的激發(fā)作用，因而留下了經(jīng)驗(yàn)主義的痕跡。另一方面，證偽主義強(qiáng)調(diào)了科學(xué)理論發(fā)展的動(dòng)態(tài)軌跡，而實(shí)證主義只是反映了科學(xué)理論提出的靜態(tài)過(guò)程。

三、規(guī)范會(huì)計(jì)理論和實(shí)證會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)

1.基本哲學(xué)思想。從規(guī)范會(huì)計(jì)理論的發(fā)展歷程可以看出，規(guī)范會(huì)計(jì)理論的研究方法體現(xiàn)出早期的演繹主義和后來(lái)的實(shí)證主義的思想。面對(duì)20世紀(jì)30年代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)放任自流的混亂局面，規(guī)范會(huì)計(jì)理論企圖從會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)則中尋找“優(yōu)良”的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和概括理論概念，建立會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)是什么的系統(tǒng)知識(shí)，以指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。因此會(huì)計(jì)理論研究中必然蘊(yùn)涵了會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么”的值判斷問(wèn)題。具體說(shuō)來(lái)就是會(huì)計(jì)理論研究要立足于對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)環(huán)境（包括經(jīng)濟(jì)、法律、道德等諸多方面因素）、會(huì)計(jì)慣例及報(bào)表使用者偏好的分析，從中抽象出一定的目標(biāo)和價(jià)值判斷，提出一套科學(xué)合理的衡量會(huì)計(jì)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和分析處理會(huì)計(jì)問(wèn)題，形成整套的會(huì)計(jì)規(guī)范理論。由此可見(jiàn)，規(guī)范會(huì)計(jì)理論是根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)者的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)所確定的會(huì)計(jì)目標(biāo)和價(jià)值判斷這些先驗(yàn)概念為起點(diǎn)，利用演繹規(guī)則展開(kāi)推理。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，為解決實(shí)務(wù)問(wèn)題，強(qiáng)化會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)在的邏輯性，規(guī)范會(huì)計(jì)理論又吸收了實(shí)證主義的思想，在對(duì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上加入邏輯規(guī)則，利用數(shù)理邏輯的工具進(jìn)行分析和論證，最終目的還是要揭示出會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)自身的規(guī)律，以指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。規(guī)范會(huì)計(jì)理論中的理性思維部分是不可被證偽的，但它是在經(jīng)驗(yàn)認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，通過(guò)創(chuàng)造性的邏輯推理所證實(shí)的，因而是科學(xué)的。

在實(shí)證會(huì)計(jì)的研究過(guò)程中，要求有客觀的經(jīng)驗(yàn)調(diào)查，排斥非理性的、功利性的價(jià)值判斷，在價(jià)值中立的基礎(chǔ)上，確定假設(shè)和假定，選取大量樣本檢驗(yàn)假設(shè)的統(tǒng)計(jì)意義。而證偽主義正是認(rèn)為科學(xué)理論所包含的只是單純的經(jīng)驗(yàn)內(nèi)容，并對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)保持中立，即為價(jià)值中立。還需說(shuō)明的是，實(shí)證會(huì)計(jì)不能證明假設(shè)的成立，而只能證明原假設(shè)不成立。瓦茨和齊默爾曼在《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中就明確指出，“我們無(wú)法證明假設(shè)是正確的，我們只能證明假設(shè)不成立。因而，這種理論強(qiáng)調(diào)的是對(duì)理論進(jìn)行批判，并試圖證明它們是錯(cuò)誤的，而不試圖證明它們是正確的?！边@正是素樸的證偽主義思想。與此同時(shí)，實(shí)證會(huì)計(jì)理論又認(rèn)為完美的理論是不存在的，瓦茨和齊默爾曼指出，“實(shí)際上，現(xiàn)存理論的系統(tǒng)性預(yù)測(cè)誤差或異常現(xiàn)象經(jīng)常導(dǎo)致嶄新理論的發(fā)展與被采納?！倍@又是精致證偽主義的特征。所以說(shuō)，實(shí)證會(huì)計(jì)理論的主要哲學(xué)基礎(chǔ)是證偽主義思想，同時(shí)體現(xiàn)出實(shí)用主義的某些色彩。

2.基本研究方法。規(guī)范會(huì)計(jì)理論的研究方法從大的方面說(shuō)可以分為演繹法和歸納法兩種，其中以演繹法為主，這兩種研究方法都屬于傳統(tǒng)研究方法。演繹法是從一般的概念和原理推導(dǎo)出個(gè)別結(jié)論的思維方法。在規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究中，以會(huì)計(jì)假設(shè)、目標(biāo)等基本概念為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行演繹推理，推導(dǎo)出能指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原則、準(zhǔn)則及相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法程序。演繹法的推導(dǎo)程序?yàn)椋呵疤崦}推導(dǎo)結(jié)論驗(yàn)證具體問(wèn)題。演繹法推導(dǎo)的基本步驟可概括為：確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)或基本假設(shè)，或者指出一些要求財(cái)務(wù)報(bào)告或會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合的道德標(biāo)準(zhǔn)，再或說(shuō)明企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任等；闡述目標(biāo)、基本假設(shè)、道德標(biāo)準(zhǔn)或社會(huì)責(zé)任等對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)作用；根據(jù)既定目標(biāo)或基本假設(shè)等，推導(dǎo)出相關(guān)的基本原則和概念；以基本原則或概念來(lái)指導(dǎo)必要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；進(jìn)一步規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理程序。歸納法則是通過(guò)對(duì)大量會(huì)計(jì)現(xiàn)象進(jìn)行觀察，然后加以分類，從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系，再把它們組織或表述為會(huì)計(jì)理論。歸納法的基本步驟包括：觀察與記錄全部的觀察結(jié)果；分析與分類記錄結(jié)果；從觀察到的關(guān)系中推導(dǎo)出會(huì)計(jì)的一般概念或原則；驗(yàn)證推導(dǎo)出的結(jié)論。即：觀察分類概括驗(yàn)證。實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究采用的是實(shí)證法，亦即確認(rèn)假設(shè)，以事實(shí)、實(shí)際的情報(bào)、由觀察數(shù)據(jù)所產(chǎn)生的相關(guān)關(guān)系等為對(duì)象，經(jīng)過(guò)實(shí)驗(yàn)而求得相對(duì)或近似正確性的一種研究方法。實(shí)證研究的一般步驟包括：設(shè)計(jì)并進(jìn)行觀察和實(shí)驗(yàn)；用定性和定量方法對(duì)實(shí)驗(yàn)和觀察結(jié)果作系統(tǒng)整理和計(jì)量分析；概括和歸納計(jì)量分析結(jié)果；以邏輯和數(shù)學(xué)分析方法演繹出研究結(jié)論；理論注釋和建立模型；檢驗(yàn)研究的命題或理論，得出接受、或修改的結(jié)論。

四、比較分析與發(fā)展趨勢(shì)

20世紀(jì)70年代之前，規(guī)范會(huì)計(jì)理論在西方會(huì)計(jì)理論界居于絕對(duì)統(tǒng)治地位。后來(lái)，隨著會(huì)計(jì)研究中實(shí)證性傾向的出現(xiàn)，這一格局被打破。由于實(shí)證會(huì)計(jì)理論獲得了正統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)所提供的實(shí)證性思想觀念支持，經(jīng)過(guò)發(fā)展，現(xiàn)今已躍居主流地位，而傳統(tǒng)的規(guī)范會(huì)計(jì)理論則影響漸弱。

1.哲學(xué)基礎(chǔ)比較。從兩者的哲學(xué)基礎(chǔ)的角度看，兩大會(huì)計(jì)理論均有其存在意義。我們知道，任何哲學(xué)思潮從興起到體現(xiàn)于具體科學(xué)中，存在時(shí)間滯后效應(yīng)。目前，實(shí)證會(huì)計(jì)理論欣欣向榮，但其方法論本身已在科學(xué)哲學(xué)領(lǐng)域面臨巨大沖擊，這種沖擊主要來(lái)自于歷史主義哲學(xué)觀。實(shí)證會(huì)計(jì)理論的基本方法論的主要內(nèi)容是證偽主義，這種哲學(xué)觀認(rèn)為科學(xué)理論所包含的只是單純的經(jīng)驗(yàn)內(nèi)容，并對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)保持中立（亦稱“價(jià)值中立”）。但60至70年代興起的歷史主義哲學(xué)觀則對(duì)此持有截然不同的見(jiàn)解，其主要代表人物之一庫(kù)恩（T.Kuhn）強(qiáng)調(diào)指出，理論系統(tǒng)或“范式”包括有規(guī)范或評(píng)價(jià)的成分，理論系統(tǒng)不僅僅包括經(jīng)驗(yàn)內(nèi)容，而且在某種程度上也把正確科學(xué)實(shí)踐的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)合并在內(nèi)。因而我們可以說(shuō)，事實(shí)與價(jià)值難以分離，即便是自然科學(xué)，亦無(wú)法擺脫社會(huì)和心理因素的影響而建立在真正客觀的事實(shí)和感性經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上（這一點(diǎn)已為西方很多科學(xué)哲學(xué)家所承認(rèn)，只是就其影響程度尚存有不同看法）。既然自然科學(xué)都是如此，遑論社會(huì)科學(xué)。社會(huì)科學(xué)在考慮和分析社會(huì)現(xiàn)象時(shí)，更要關(guān)注作為現(xiàn)象基礎(chǔ)的社會(huì)因素和人類心理因素，從而必然要受到存在于不同社會(huì)中的不同道德倫理觀念以及個(gè)人主觀價(jià)值判斷的影響和制約。就此而言，應(yīng)該說(shuō)，規(guī)范理論的規(guī)范性才是現(xiàn)實(shí)的，而實(shí)證理論的實(shí)證性反而是不完全的和近似的。當(dāng)然，我們無(wú)意據(jù)此否認(rèn)實(shí)證理論應(yīng)有的地位，邏輯主義哲學(xué)觀和歷史主義哲學(xué)觀各有其適用性，后者并不能排斥前者的合理存在，況且科學(xué)哲學(xué)界目前也倡導(dǎo)方法論的多元化；不管實(shí)證理論的實(shí)證性是否是完全的，但其思路至少是可取的，也確能在一定程度上提高理論的客觀性。不僅如此，而且在德國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家歐肯看來(lái)，實(shí)證分析亦是得出規(guī)范經(jīng)濟(jì)理論的必由之路。歐肯認(rèn)為，社會(huì)科學(xué)有兩方面任務(wù)，一為不帶偏見(jiàn)地研究現(xiàn)實(shí)；二為提出政策主張以實(shí)際地解決經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)學(xué)作為“經(jīng)邦濟(jì)世”之學(xué)，應(yīng)以第二個(gè)任務(wù)為目的，此則意味著，經(jīng)濟(jì)學(xué)在最終服務(wù)于政策制定時(shí)，不可避免的要有價(jià)值判斷介入。但與此同時(shí)，歐肯又指出，經(jīng)濟(jì)學(xué)家要完成第二個(gè)任務(wù)，又須首先擺脫經(jīng)濟(jì)政策上的愿望，致力于完成第一個(gè)任務(wù)。換言之，只有建立在實(shí)證經(jīng)濟(jì)理論的基礎(chǔ)上，規(guī)范性經(jīng)濟(jì)政策才更具科學(xué)合理性。再看會(huì)計(jì)理論，科學(xué)哲學(xué)所受的震蕩，最終必將體現(xiàn)到會(huì)計(jì)理論研究當(dāng)中。據(jù)此推論，規(guī)范會(huì)計(jì)理論與實(shí)證會(huì)計(jì)理論均有其價(jià)值，不可厚此薄彼。

2.發(fā)展趨勢(shì)分析。從會(huì)計(jì)研究的發(fā)展趨勢(shì)看，兩大會(huì)計(jì)理論之間的關(guān)系正發(fā)生微妙的變化，出現(xiàn)了一種相互結(jié)合、相得益彰的趨勢(shì)。經(jīng)過(guò)多年來(lái)全面深入的理論論爭(zhēng)，西方會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)于兩大理論的一些模糊認(rèn)識(shí)基本得以廓清，看法也日趨客觀全面。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái)，會(huì)計(jì)學(xué)者開(kāi)始平心靜氣地評(píng)價(jià)兩大會(huì)計(jì)理論。他們認(rèn)為，就規(guī)范會(huì)計(jì)理論而言，它缺乏嚴(yán)格的事實(shí)檢驗(yàn)，此為其弊；然其力圖找出較佳的會(huì)計(jì)規(guī)則和較優(yōu)會(huì)計(jì)程序和方法的思路是可取的，有利于優(yōu)化和發(fā)展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并滿足全球經(jīng)濟(jì)一體化和國(guó)際資本流動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所提出的要求。尤其是近年來(lái)，會(huì)計(jì)概念框架的建立，為分析評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了一個(gè)“規(guī)范性”基礎(chǔ)，有利于抵制既得利益集團(tuán)的政治壓力，這無(wú)疑使規(guī)范會(huì)計(jì)理論的實(shí)踐性和有用性大為提高。就實(shí)證會(huì)計(jì)理論而言，它奠立于觀察和實(shí)驗(yàn)而得的大量事實(shí)、數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，業(yè)經(jīng)嚴(yán)格的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證，而且由于研究過(guò)程中數(shù)量模式的引進(jìn)，使其在定量化和精確化方面具有比較優(yōu)勢(shì)，這與當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展的大方向趨同，頗有可取之處；而且，它對(duì)西方會(huì)計(jì)理論的發(fā)展也影響頗大，開(kāi)辟了研究新思路，調(diào)整了會(huì)計(jì)研究方向，拓寬了會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，在資本市場(chǎng)研究和行為研究方面取得了一系列研究成果，令人耳目一新，大大豐富了會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容。但實(shí)證會(huì)計(jì)理論亦有其弊，認(rèn)為“存在的便是合理的”，無(wú)疑會(huì)堵塞會(huì)計(jì)發(fā)展道路，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重返自由放任狀態(tài)。

五、結(jié)論

基于以上分析，我們知道，兩大會(huì)計(jì)理論各有其優(yōu)缺點(diǎn)，偏廢任何一種均非上策。理想的選擇應(yīng)該是消解兩者之間的對(duì)峙狀態(tài)，承認(rèn)彼此的存在價(jià)值，并促成兩者實(shí)現(xiàn)一定程度的結(jié)論。那么，這種結(jié)合應(yīng)以何種方式進(jìn)行呢？它或可理解為是認(rèn)知過(guò)程中各有側(cè)重的兩個(gè)階段先后承繼、相輔相成，從而促成事實(shí)性、描述性論述向規(guī)范性、倫理性見(jiàn)解的過(guò)渡。在會(huì)計(jì)理論研究過(guò)程中，研究者首先應(yīng)盡可能地排除價(jià)值判斷，側(cè)重于通過(guò)實(shí)證性或近似實(shí)證性研究，力求客觀地揭示會(huì)計(jì)現(xiàn)象及其外部聯(lián)系；而后，在此基礎(chǔ)上，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂為已任，側(cè)重于樹(shù)立合宜的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)理性思維構(gòu)建規(guī)范會(huì)計(jì)理論。這些規(guī)范會(huì)計(jì)理論在形成之后，又須在應(yīng)用中不斷接受經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)，以獲得新的突破和發(fā)展。在此過(guò)程中，規(guī)范方法與實(shí)證方法得以綜合運(yùn)用，既確保了會(huì)計(jì)理論構(gòu)建的邏輯相關(guān)性和緊密性，又為會(huì)計(jì)理論的真理性和精確性提供了檢驗(yàn)依據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。在上述相互結(jié)合的理想模式中，兩大會(huì)計(jì)理論相輔相成、相得益彰，不宜有所偏廢。

參考文獻(xiàn)：

1.黃少安。經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的三個(gè)層次。南京社會(huì)科學(xué)，1994（3）

篇11

1.公共財(cái)政理論。公共財(cái)政理論要求對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)政職能進(jìn)行調(diào)整和完善，特別是對(duì)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)、執(zhí)行方式提出新的要求。財(cái)政應(yīng)該在進(jìn)一步突出保證國(guó)家政權(quán)運(yùn)轉(zhuǎn)的同時(shí)，有所為有所不為，明確財(cái)政的進(jìn)入和退出領(lǐng)域，加大社會(huì)保障投入、退出競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域。并且，在保證國(guó)家機(jī)器和行政職能正常運(yùn)行的同時(shí)，做到經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)先，兼顧社會(huì)效益和生態(tài)效益。同時(shí)建立一個(gè)能夠調(diào)動(dòng)和激勵(lì)各單位、各部門(mén)積極性的財(cái)政運(yùn)行機(jī)制和財(cái)務(wù)機(jī)制，及時(shí)足額收繳財(cái)政收入，強(qiáng)化財(cái)政宏觀調(diào)控能力，充分發(fā)揮財(cái)政職能，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，合理安排支出。財(cái)會(huì)集中核算制正是按照這一理論，從建立行政事業(yè)單位新的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算體制入手，對(duì)財(cái)政資金的組織、預(yù)算、分配、執(zhí)行及使用實(shí)行全過(guò)程的監(jiān)督，不僅有效防止了財(cái)政資金的損失浪費(fèi)，還為部門(mén)預(yù)算和公共財(cái)政改革打下了基礎(chǔ)。

2.所有者財(cái)務(wù)理論。所有者財(cái)務(wù)是指所有者以其對(duì)資本或資金的所有權(quán)為基礎(chǔ)，對(duì)其所委托的資本經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)控，以維護(hù)和獲得自己利益的一種機(jī)制或措施。由于所有者和經(jīng)營(yíng)者目標(biāo)不一致，信息不對(duì)稱，所有者面臨逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。為維護(hù)自己的利益，所有者就必須建立所有者財(cái)務(wù)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督和調(diào)控。同時(shí)，由于市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法解決逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，因此，所有者采取的監(jiān)控措施應(yīng)是非市場(chǎng)性質(zhì)的。

在社會(huì)主義初級(jí)階段，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家、集體、個(gè)人的利益存在差異。政府和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)并不完全一致，中央和地方各級(jí)政府的目標(biāo)也存在一定差異。國(guó)家將國(guó)有資產(chǎn)委托給國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)，將財(cái)政資金交由各級(jí)政府使用和管理，同樣也面臨逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。因此，國(guó)家必須采取有效手段對(duì)各級(jí)行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)控。實(shí)施會(huì)計(jì)集中制是國(guó)家作為所有權(quán)人對(duì)財(cái)政資金的委托單位進(jìn)行監(jiān)督的一種有效手段和措施，也是國(guó)家作為所有權(quán)人應(yīng)有的權(quán)利。

3.專業(yè)化分工理論。會(huì)計(jì)集中核算制利用電子技術(shù)成果，將原來(lái)分散在各單位的大體相同的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)集中在一起，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，由具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的專業(yè)人員進(jìn)行操作，可以提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量、提高工作效率，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

4.成本最小化原理。地方政府的理財(cái)行為作為一種經(jīng)濟(jì)行為，應(yīng)該體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本精神，以盡量少投入獲得盡量多產(chǎn)出，即追求成本的最小化。近幾年來(lái)，隨著預(yù)算外資金的進(jìn)一步規(guī)范，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度不斷完善，傳統(tǒng)的地方政府“財(cái)務(wù)分管”的管理模式，越來(lái)越暴露出人力成本、財(cái)力成本高的弊端。因此，有必要進(jìn)行改革，把會(huì)計(jì)核算這一專業(yè)性強(qiáng)的工作從行政單位中分離出來(lái)，建立適合效益財(cái)政需要的新型財(cái)務(wù)管理體制和政府理財(cái)模式。而會(huì)計(jì)集中核算制的實(shí)施，就可以用一個(gè)機(jī)構(gòu)、十多個(gè)會(huì)計(jì)代替原有的幾十個(gè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、幾百個(gè)會(huì)計(jì)人員的工作，不僅減少了機(jī)構(gòu)，精簡(jiǎn)了人員，還節(jié)約了開(kāi)支和人員經(jīng)費(fèi)，其費(fèi)用支出大大降低。

二、會(huì)計(jì)集中核算制的特點(diǎn)

1.集中性。會(huì)計(jì)集中核算制一個(gè)最突出的特點(diǎn)就是集中性，委托單位所有收支必須圍繞一個(gè)主要的組織機(jī)構(gòu)———會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行，相關(guān)的支出使用單位和收入征繳單位，通過(guò)信息管理網(wǎng)絡(luò)使得每筆收支處理都處于核算中心的賬務(wù)控制之下。通過(guò)核算中心對(duì)預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算權(quán)的集中控制，各級(jí)政府和財(cái)政部門(mén)可以了解本級(jí)政府究竟籌集和耗用了多少資金，及時(shí)發(fā)現(xiàn)政府經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中可能出現(xiàn)的潛在問(wèn)題，可以在不同的公共部門(mén)之間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資源的宏觀調(diào)控，改善本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)資源在公共部門(mén)和私人部門(mén)之間的配置狀況。

2.獨(dú)立性。會(huì)計(jì)核算中心是經(jīng)省、市、縣（區(qū)）級(jí)人民政府批準(zhǔn)成立的，隸屬同級(jí)財(cái)政部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，代表同級(jí)人民政府和財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一集中辦理行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和資金結(jié)算業(yè)務(wù)的專門(mén)機(jī)構(gòu)，并由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與管理，會(huì)計(jì)核算中心與行政事業(yè)單位之間是委托與、監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。會(huì)計(jì)人員與被納入集中核算的單位無(wú)任何直接利益關(guān)系，從而保證了會(huì)計(jì)人員與被管理單位之間的相對(duì)獨(dú)立性。因此，核算中心的地位和職能的發(fā)揮具有相對(duì)獨(dú)立性。

3.綜合性。會(huì)計(jì)集中核算制將政府對(duì)行政事業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督和資金監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，并且在資金監(jiān)督的基礎(chǔ)上，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利進(jìn)行，因此具有綜合性。

4.效益性。財(cái)會(huì)集中核算制緊扣財(cái)政改革目標(biāo)，突出效益優(yōu)先原則，將集中和分散有機(jī)地結(jié)合。對(duì)預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算的集中是為了加強(qiáng)財(cái)政資金管理，提高資金的使用效益；對(duì)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的分離，是為了加強(qiáng)相互監(jiān)督，提高單位理財(cái)水平。

5.全面性。會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)人員對(duì)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督包括了收費(fèi)、資金結(jié)算、辦公用品采購(gòu)、工資發(fā)放、零星支出等諸多方面，貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后全過(guò)程，所以說(shuō)會(huì)計(jì)集中核算制下的會(huì)計(jì)監(jiān)督是全方位的、全過(guò)程的監(jiān)督，在很大程度上強(qiáng)化了財(cái)政監(jiān)督職能，消除了財(cái)政監(jiān)督的“死角”。

6.一致性。會(huì)計(jì)核算中心依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度、財(cái)務(wù)管理制度和費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)單位實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)監(jiān)督，在監(jiān)督的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、范圍、尺度等方面做到一致，可以避免單位之間的不平衡性，有效防止單位搞特殊化。它主要是通過(guò)核算中心會(huì)計(jì)人員參與單位收支預(yù)算編制、費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)確定、財(cái)務(wù)管理制度制定以及對(duì)單位日常費(fèi)用支出審核等工作而實(shí)現(xiàn)的。

三、會(huì)計(jì)集中核算制的運(yùn)作成效

1.強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，有利于從源頭上遏制腐敗。實(shí)行集中開(kāi)戶后，會(huì)計(jì)核算過(guò)程由“暗箱操作”變成“陽(yáng)光作業(yè)”。各單位的收支都必須通過(guò)會(huì)計(jì)核算中心賬戶，在會(huì)計(jì)人員的公開(kāi)監(jiān)督下進(jìn)行。一方面，各試點(diǎn)單位遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的意識(shí)明顯增強(qiáng)，一些超標(biāo)準(zhǔn)、不合理的支出明顯減少。許多單位主動(dòng)咨詢有關(guān)支出的合理性、合法性，以及具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批權(quán)限和辦理程序，把鋪張浪費(fèi)、胡支亂花等違紀(jì)行為消除在萌芽狀態(tài)。另一方面，通過(guò)中心會(huì)計(jì)人員的日常監(jiān)督，嚴(yán)格按照有關(guān)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)審核，拒付不合理、不合法支出，遏制不正之風(fēng)和腐敗行為的發(fā)生。

2.強(qiáng)化了資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理。長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的會(huì)計(jì)分散核算，存在的主要弊端是資金分散使用，容易使資金在各單位形成沉淀，一方面使資金閑置，另一方面使財(cái)政部門(mén)資金緊張、調(diào)度困難。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，取消了各單位在銀行開(kāi)設(shè)的賬戶，資金都集中存放在會(huì)計(jì)核算中心和統(tǒng)一賬戶上，賬戶資金月平均余額明顯增多，有利于財(cái)政部門(mén)對(duì)資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理。

3.規(guī)范了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在以前實(shí)行用人單位管理會(huì)計(jì)人員的體制下，各單位自行設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、任免會(huì)計(jì)人員，并對(duì)其進(jìn)行日常管理，會(huì)計(jì)人員隸屬于所服務(wù)的單位，只對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。財(cái)政部門(mén)僅對(duì)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)資格、專業(yè)技術(shù)資格等進(jìn)行間接管理。這種管理體制使會(huì)計(jì)人員的管理權(quán)與會(huì)計(jì)工作的管理權(quán)出現(xiàn)“兩張皮”，造成會(huì)計(jì)人員“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　?，難以“依法理財(cái)”。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，將會(huì)計(jì)人員的人事權(quán)、工資發(fā)放及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定權(quán)等從單位分離出來(lái)，解除了會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，使會(huì)計(jì)人員能夠相對(duì)獨(dú)立地行使監(jiān)督職能，敢于對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行監(jiān)督。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算直接應(yīng)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化工作，也促進(jìn)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化。

4.精簡(jiǎn)了人員，提高了工作效率。在分散核算體制下，各單位都成立了專門(mén)機(jī)構(gòu)，按會(huì)計(jì)、出納等工作崗位配備了相應(yīng)的工作人員。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，各事業(yè)單位不再保留會(huì)計(jì)、出納崗位，不僅精簡(jiǎn)了人員，而且提高了工作效率。

四、發(fā)展和完善會(huì)計(jì)集中核算制的幾點(diǎn)建議

1.進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算中心工作人員的業(yè)務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量。要加強(qiáng)中心業(yè)務(wù)人員的政治思想和工作作風(fēng)建設(shè)，切實(shí)增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，寓監(jiān)督于服務(wù)中，樹(shù)立良好形象，做到既堅(jiān)持原則，又熱情服務(wù)，幫助集中核算單位理好財(cái)，為財(cái)政把好關(guān)。一是要組織多種形式的政治和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高中心工作人員各方面的素質(zhì)，同時(shí)也要做好對(duì)報(bào)賬員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作；二是加強(qiáng)同集中核算單位的聯(lián)系、溝通，使中心工作人員了解所分管單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，為準(zhǔn)確核算和強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督及年終決算工作打好基礎(chǔ)；三是采取走出去的形式，學(xué)習(xí)外地關(guān)于集中核算工作的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善集中核算工作。